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CENTRO UNIVERSITRIO DE GOIS UNI-ANHANGUERA

O PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO


Centro Universitrio de Gois Uni -Anhanguera
Projeto Pesquisa

Divino Natal Gomes


Introduo


O Poder de Tributar, sob a perspectiva de um Estado Democrtico de Direito, deve ser
concebido de maneira que, respeitando os direitos e garantias fundamentais dos seus
cidados, propicie a justia social e alcance o objetivo constitucional de uma vida digna
para todos.

Justifica-se a necessidade da seguinte forma: O Estado, com o fim de atender o bem
comum, e como organizador mximo da soberania tem de dispor do aparelhamento
indispensvel sua organizao, destinada a atender os interesses do bem comum, para
isso necessita de meios para cumprir seus fins. Um dos aspectos da soberania de um
Estado o seu poder de penetrar no patrimnio dos particulares, exigindo-lhes as
contribuies de que necessita, dentro, claro do que estiver legalmente previsto. A
nossa Constituio Federal no criou os tributos, apenas distribuiu competncias aos
entes federados, para que, por meio de lei os institussem, assim, somente a lei que os
instituir ter que descrever os elementos essenciais.

No tocante s limitaes ao poder de tributar, a Constituio Federal rene mais
especificamente nos artigos 150, 151 e 152, um conjunto de normas proibitivas que tem
como destinatrios os entes polticos e devem observar esse conjunto de normas no
exerccio da competncia tributria.

Dentre esses princpios encontram-se o princpio da legalidade, pelo qual somente a lei
pode instituir ou majorar tributos, outra norma no tem esse condo, um decreto, por
exemplo, s tem validade para tornar mais precisa, esclarecer a norma principal, nunca
inovar. Medidas provisrias, que nem sempre preenchem seus requisitos essenciais de
relevncia e urgncia que so institudas desrespeitando os termos fixados na
Constituio Federal. Alm do mais existe o princpio da anterioridade , como explicar
a medida provisria diante desse princpio?

Outros princpios tambm importantes, como o princpio da igualdade, da
irretroatividade e da anterioridade, do no confisco e as imunidades tambm so
importantes para o direito tributrio, e devem ser rigorosamente observados quando da
instituio do tributo.

O direito ao silncio em matria tributria, desta forma, tratando-se de um direito
fundamental do contribuinte (artigo 5, inciso LXIII, da CF), apesar de pouqussimo

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debatido pela doutrina e jurisprudncia ptria, assunto de grande relevncia e interesse
prtico.

O Estado, instituio administrativa e poltica da nao, precisa captar recursos para
manter sua estrutura e disponibilizar ao cidado-contribuinte os servios essencialmente
estatais.

A principal maneira que o Estado possui para gerar receitas reside na cobrana de
tributos. A definio do que vem a ser um tributo encontra-se no art. 3 do CTN, e
desta definio que destacamos as trs principais caractersticas do instituto analisado:
compulsoriedade, legalidade e a atividade administrativa plenamente vinculada.
Por ser uma matria de suma importncia e relevncia jurdica limitaremo-nos a discutir
de forma sucinta a origem do tributo no Brasil, a natureza jurdica da relao tributria e
a teoria da imposio tributria, finalizando com a analise de alguns princpios que
concretizam e lastreiam as limitaes ao poder de tributar.

Captulo I


1. Aspectos histricos do Tributo

Brasil desde o seu descobrimento tem sofrido profundas mudanas no campo da
imposio da tributao, na poca das capitanias hereditrias o principal era o dzimo,
dcima parte, era um direito eclesistico, cuja arrecadao e fiscalizao eram
realizados pelos dezimeiros ou rendeiros. partir de 1834, as provncias adquiriram o
direito de institurem e cobrarem tributos, os municpios s passaram a ter esse direito
cem anos mais tarde, com a Constituio de 1934, passou-se ento para uma forma
trplice de discriminao de rendas, ou seja, Unio, Estados e Municpios possuem
competncia para impor tributos.

O sistema tributrio do Brasil toma forma somente no perodo ps-Imprio. Durante os
anos em que o Brasil era uma mera colnia portuguesa esteve sujeito ao regime poltico
e administrativo da Metrpole, sistema este que exclua o sistema tributrio na esfera
colonial.

Neste perodo o Brasil desenvolveu como escopo da atividade econmica o
extrativismo, e como forma de assegurar seu monoplio a Metrpole portuguesa
restringia a instalao de fbricas no Brasil, resguardadas algumas excees, como os
engenhos que beneficiavam a cana-de-acar para produzir o acar.

No ano de 1808, a famlia real instala-se no Brasil, que passa ento categoria de Reino
Unido. Neste momento, ocorre a abertura dos portos (importao e exportao) s
naes amigas, e deste fenmeno surge a alfndega que cobrava as seguintes taxas: 15%
(quinze por cento) nos produtos portugueses, 16% (dezesseis por cento) nos de origem
inglesa e para os produtos dos demais paises este "tributo" elevava-se para 24% (vinte e
quatro por cento).

Com a independncia o Brasil eleva-se a categoria de Imprio e divide-se em
provncias. Estas no possuam a menor autonomia poltica ou financeira, no tinha
nenhuma forma de arrecadar receitas, estavam apenas presentes no oramento do
Imprio. Percebe-se, ento, que todo e qualquer tributo era apenas de competncia da
Corte, pois, toda a atividade tributria do perodo nela estava centralizada.

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Em 1834 a reforma do Constituio Imperial de 1824 concedeu as Provncias autonomia
poltica e administrativa. Surge, ento, no Brasil o problema tpico das Federaes, o da
discriminao de rendas, onde se buscava definir as fontes de receita prprias de cada
unidade poltica na nova diviso da nao: Governo Central, Provncias e
Municpios.Foi a Lei n 99 de 1835 que regulamentou as competncias tributrias de
cada unidade poltica. O Governo Central possua tributos privativos de sua
competncia, as Provncias era dada permisso para criar qualquer tributo e ainda eram
as encarregadas de definir os tributos Municipais.

A proclamao da Repblica em 1889 transformou as Provncias em Estados, mas a
Constituio Federal de 1891 no aprimorou o sistema tributrio existente. Desta forma
o sistema antigo continuava valendo e tinha os seguintes pontos falhos: (a) permitia que
tributos iguais fossem institudos pela Unio, Estados e Municpios; e (b) deixava os
tributos dos Municpios inteiramente a critrio do arbtrio dos Estados.

No texto constitucional de 1934 estes "defeitos" foram corrigidos, pois, era a primeira
Constituio Federal a definir a competncia tributria municipal, alm de inserir no
ordenamento jurdico o conceito de tributo e como conseqncia disto possibilitou
eliminar a duplicidade de impostos cobrados pelos Estados e pela Unio.(Observa-se
aqui uma limitao ao poder de tributar).

Em 1937 a nova Constituio Federal manteve os pilares do sistema tributrio
anteriormente vigente, implementando modificaes apenas no campo das atribuies
de competncia tributria das entidades polticas.

A partir da nas demais Constituies, de 1946, 1967 e a atual de 1988, o legislador
procurou manter a linha de raciocnio da Carta Magna de 1937, mudando apenas em
alguns casos a atribuio de competncias de algum ente poltico e restringindo cada
vez mais o campo de atuao das entidades federativas atravs da fixao de princpios
e direitos do contribuinte.


2. Natureza Jurdica da Relao Tributria e Teoria da Imposio Tributria

De um lado est o contribuinte em potencial, do outro lado est o Estado Fisco, o
possvel credor, que dispe do poder de tributar, e necessrio que a Constituio no
s disponha sobre as normas fundamentais mas sobretudo, determine esse poder.

A Constituio Federal nos artigos 150, 151 e 152 rene um conjunto de normas
proibitivas que tm como destinatrios os entes polticos, e devem observar esse
conjunto de normas no exerccio da competncia tributria.

O poder de tributar deferido as pessoas estatais investidas de capacidade poltica no
deve ser exercido com desrespeito aos direitos pblicos subjetivos dos contribuintes ou
com ofensa as limitaes constitucionais que restringe o desempenho, pelas entidades
tributantes, de sua competncia impositiva.

A relao jurdica entre o Fisco e o Contribuinte regida integralmente pelo Direito
Pblico, no configurando, conseqentemente, uma relao obrigacional, nem sendo
pertinente o uso de princpios de direito privado.

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A imposio tributria fenmeno que surge no campo da economia, reavaliado na
rea de finanas pblicas e por fim normatizada pela cincia do Direito.

Isto posto impossvel entender a Teoria da Imposio Tributria, em sua plenitude,
sem dominar os princpios fundamentais que regem a Economia(fato), as Finanas
Pblicas(valor) e o Direito(norma). Desconhecer uma dessas cincias correr o risco de
um exame distorcido, insuficiente e de resultado, o mais das vezes, incorreto.


Captulo II

3. Competncia Tributria

No Estado Federal Brasileiro, coexistem trs entidades polticas autnomas e
independendetes: a Unio, os Estados e os Municpios, alm do Distrito Federal, que
so entidades juridicamente parificadas, que se situam no mesmo plano de igualdade,
extraindo as trs entidades diretamente da Constituio Federal, seus poderes e suas
competncias.

Exatamente, a ausncia de hierarquia entre elas fez que o texto Magno estabelecesse a
repartio de competncia legislativa de cada uma, delimitando o campo de atuao de
cada pessoa jurdica de direito pblico interno, notadamente em mtria tributria, que
mereceu um tratamento especifico em ateno tipicidade da federao Brasileira, onde
o contribuinte sdito, ao mesmo tempo, de trs governos distintos.


4. Limitaes ao Poder de Tributar

O artigo 150 da Constituio elenca algumas limitaes ao poder de tributar, mas nem
por isso o faz de maneira ntida e completa, existem tambm outros institutos nesta
esfera como as imunidades que constituem limitaes ao poder estatal de invadir a
propriedade privada atravs da cobrana de tributos confiscatrios.

As limitaes ao poder de tributar constituem-se, portanto, em normas legitimadas pela
Constituio Federal que no conferem competncias positivas para tributar, mas em
dispositivos que visam impedir as situaes por elas descritas, ou seja, que sejam
utilizadas pela fora tributria do Estado.

O legislador constituinte esculpiu o Sistema Tributrio de forma completa, nada
deixando eventual colaborao de legislador ordinrio.

Ao mesmo tempo em que procedeu a partilha de competncia tributaria que, por si s, j
uma limitatao ao poder de tributao, na medida em que a outorga de competncia
privativa a uma entidade poltica implica, ipso fato, a vedao do exerccio dessa
competncia por outra entidade poltica no contemplada, a CF prescreveu inmeros
princpios tributrios, visando preservao de regime poltico adotado, sade da
economia, ao respeito aos direitos fundamentais e proteo de valores espirituais.

Esses princpios expressos, juntamente com os implcitos, que decorrem dos primeiros,
do regime federativo e dos direitos e garantias fundamentais, constituem o escudo de
proteo dos contribuintes, atuando como freios que limitam o poder de tributao do

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Estado. Por isso, esses princpios tributrios so conhecidos como limitaes
constitucionais ao poder de tributar.


4.1. Princpio da Legalidade Tributria.

A Constituio Federal, nossa lei suprema, em seu artigo 5, inciso II reza que
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de
lei, vem do sculo XIII e da experincia francesa em que qualquer possibilidade de
aumento de tributo deveria passar pelo consentimento do monarca. Tambm a nossa
Constituio Brasileira, em seu artigo 150 inciso I reafirma esse princpio, ao dizer que
no h possibilidade de criao ou majorao de um tributo seno em virtude de lei.

Lei Norma geral e abstrata que vale para todos os cidados que inova no ordenamento
jurdico e que obedece ao especfico processo de elaborao previsto na Constituio
Federal, a lei ato normativo por excelncia que pode veicular direitos e obrigaes.

Para que um tributo seja vlido, necessrio que o legislador obedea o conceito de lei,
tais como a promulgao, publicao, etc., em razo do princpio da legalidade.

Criar um tributo nada mais do que a lei in abstrato descrevendo todos os elementos
da regra matriz de incidncia, ou seja, todos os elementos contidos na lei, qual o seu
valor, quem deve pagar, quando e a quem deve ser pago.

Como essencial, comando superior, inafastvel pela prpria lei, a qual ter validade se
determinar a prpria eficcia e aplicabilidade imediatas sua aplicao ou por meio dos
regulamentos e outros atos normativos do Poder Executivo, assim como por quaisquer
atos executrios e aplicativos da Administrao Pblica.

O tributo s nasce quando na realidade se pratica o ato descrito na lei, hiptese de
incidncia, por exemplo, a lei que cria um determinado imposto diz que a importao de
determinada mercadoria da azo a cobrana de tal imposto, quando a mercadoria
efetivamente importada que nasce in concreto o tributo, ou seja, s ocorrendo
efetivamente o fato gerador que ser devido.
Pelo princpio da legalidade somente lei poder instituir ou majorar tributos, outra
norma no tem este condo, um decreto apenas regulamenta a norma principal, qual seja
a lei, o decreto s tem validade para tornar mais precisa, esclarecer a norma principal,
nunca inovar.

A lei representa a manifestao legtima da vontade do povo, ento o que institudo
por lei presume consentido pelo povo, que elege seus representantes nos parlamentos e
estes elaboram as leis, diante disto, estamos dizendo que o povo permite que o Estado
tome uma parcela de seu patrimnio para satisfazer as necessidades coletivas.

A Constituio Federal de 1988 reuniu as limitaes constitucionais nos artigos 150
152. J no artigo 150 estabelece:
Artigo 150: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados ao Distrito Federal e aos Municpios:
I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.


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Quando no caput do artigo 150 reza que sem prejuzo de outras garantias, significa
que os princpios Constitucionais tributrios, no se esgotam naqueles elencados na
Constituio.
O inciso I trata-se de exigncia que, a rigor, j se contm no mbito mais abrangente do
prprio princpio da legalidade, disposto no inciso II do artigo 5 do mesmo diploma
legal, a obrigao de pagar tributos no difere, em sua essncia, de outras que possam
ser criadas pelo Estado, e para todas, o comando legal inafastvel.

Geraldo Ataliba, explica o princpio da legalidade da seguinte forma: S se pode criar
tributos fazendo lei, e esta, necessariamente, deve ser universal, igual e irretroativa. Isso
muito duro para quem tem o poder poltico, para quem foi eleito por uma maioria,
precisa agradar essa maioria e no gosta das minorias, tem os seus desgnios, os seus
interesses os seus programas, os seus planos, e exatamente foi investido no poder
poltico, porque pregou aquele programa, aquele plano. Este preceito constitucional
obstculo, empecilho, seja realizao do programa, seja a satisfao das correntes
que investiram aquele grupo no exerccio do poder poltico. Para um certo perodo
republicano.

A um dos principais problemas. Esse aparentemente to inocente, to claro princpio
da legalidade que o primeiro dentre as limitaes, ainda questionado como se tivesse
nascido ontem e tivesse o seu contedo ainda ignorado por muitos, como se ainda fosse
possvel questionar essas coisas. O iminente jurista explica ainda que o contedo da
legalidade deve estar exaustivamente na lei. dever do legislador legislar sobre essa
matria, no podendo deixar nada para o executivo, intrprete ou aplicador, somente a
ele cabendo.

Em matria de obrigao tributria os aplicadores devem s interpretar e aplicar, nada
mais, o legislador esgota sua funo, os demais so meros aplicadores.

O processo de instituio de tributos consiste na descrio legislativa de seus aspectos
essenciais, tais como a determinao dos sujeitos da obrigao tributria, as
circunstncias de tempo, que so importantes para a configurao dos fatos imponveis,
a indicao das circunstncias de lugar, porque so importantes para a caracterizao da
obrigao de que cuida e tambm a descrio do fato ou conjunto de fato que servem de
suporte hiptese de incidncia, inclusive aqueles referentes a determinao da base
imponvel e alquotas.

Para que o tributo criado no seja ou no corra o risco de ser declarado inconstitucional
deve por certo conter esses requisitos bsicos.
Alm do mais o tributo s pode ser institudo por lei com respaldo na Constituio
Federal de 1988.

Durante a Constituio de 1967, que tambm exigira a obedincia ao princpio da
legalidade tributria, deixou na dvida se os decretos-lei tinham competncia para
instituir ou modificar tributos, ora, o artigo 58 inciso II daquela Carta Magna, dava ao
Presidente da Repblica, por meio de decretos-lei autorizao para dispor sobre finanas
pblicas, o Supremo Tribunal Federal confirmou que o decreto-lei tinha tambm aptido
para criar ou aumentar tributos, porm a doutrina jamais admitiu tal autorizao,
limitando o poder de tributar apenas nas leis. Geraldo Ataliba fazendo uma anlise do
artigo 58 da Constituio Federal de 196716 acentuou: nulo o decreto-lei que
importo, mesmo indiretamente, em aumento de despesas (federal, estadual ou
municipal) e pondera: No sistema da Carta Constitucional de 1967, o direito tributrio

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foi destacado do financeiro, recebendo tratamento autnomo. No lcito ao intrprete
(seja ele qual for) ou ao aplicador (qualquer que seja ele) ignorar esta distino e a
autonomia dada pelo texto constitucional ao direito tributrio. Onde a Constituio
distingue (e, mais, dispensa trato autnomo e diferenciado) no lcito ao intrprete
confundir. Logo, o decreto-lei no pode versar direito tributrio. nulo o decreto-lei
que trate de matria tributria. O decreto-lei s pode versar direito financeiro.


4.2. O princpio da irretroatividade e da anterioridade

O artigo 150 inciso III, consagra os princpios da irretroatividade da lei tributria e o da
anterioridade, antes de ser uma limitao ao poder de tributar, j era um princpio
universal de direito, alm de constituir garantia fundamental do indivduo, consagrado
no artigo 5 inciso XXXVI da Carta Magna.

A alnea a do inciso III do artigo 150, probe a cobrana de tributos antecipados, ou
seja, somente pode ser cobrado sobre as situaes ou fatos geradores ocorridos depois
do incio da vigncia da lei que os houver institudos ou aumentado. Na alnea b deste
mesmo artigo e inciso, trata da anterioridade, estabelece uma limitao ao poder de
tributar em que qualquer lei que crie ou majore um tributo s ter eficcia no exerccio
financeiro seguinte. O exerccio financeiro inicia-se em 01 de janeiro e finda no dia 31
de dezembro.

Pela anterioridade se estabelece a suspenso da eficcia da lei, ou seja, a lei est em
vigor no exerccio em que foi criada, mas tem sua eficcia suspensa at o exerccio
financeiro seguinte.

No perodo de vigncia da Constituio Federal de 1946, foi institudo o princpio da
anualidade de que se estabelecia que alm do princpio da anterioridade, a lei teria que
ser publicada at o dia 30 de junho, para poder ser aplicada no exerccio financeiro
seguinte, isto, era, para o contribuinte se preparar e no ser surpreendido com uma lei
publicada no dia 31 de dezembro para ser aplicada no dia 1 de janeiro, ou seja no dia
seguinte e no exerccio seguinte. Era uma garantia a mais para o contribuinte.

Fato imponvel tributrio e princpio da anterioridade Fato imponvel tributrio a
ao desencadeada pelo contribuinte que faz com que a norma jurdica incida. Alm da
lei ter que ser publicada no exerccio anterior para ter eficcia no exerccio seguinte o
fato que gerou tambm dever comear partir do exerccio fiscal seguinte, se o fato
imponvel aconteceu no exerccio da publicao, no poder ser objeto de tributao, s
ser base de clculo o ocorrido no ano de eficcia. O fato imponvel alcanado pela
anterioridade tomamos como exemplo uma fortuna adquirida em 1999, ano da
publicao da lei, no alcana somente em 2000, ano da eficcia da lei que poder ser
objeto de tributao.
Isto posto, conclui-se que a cobrana de tributo novo ou majorado, em nenhuma
circunstncia atingir fatos imponveis j ocorridos.

O princpio da anterioridade tm suas excees, e esto dispostos nos artigos 150
pargrafo 1, 148 inciso I e artigo 195 pargrafo 6, todos da Constituio Federal de
1988, que tratam respectivamente de (Art. 153 inciso I, II, IV, V), impostos
extraordinrios em casos de guerra extrema, emprstimos compulsrios, e contribuies
sociais, esta ultima deve-se respeitar o prazo de nonogessimal.


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4.3 Princpio da Igualdade Jurdica Tributria

O inciso II do artigo 150 tem capital importncia. Diz a Constituio: II Instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles
exercidas, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos.

O princpio da igualdade j estava consagrado no caput do artigo 5, dos direitos e
garantias fundamentais. A Constituio atual probe o tratamento desigual de
contribuintes, em situao equivalente, no permitindo que seja estabelecidas distines
nesta rea que levem em conta ocupao profissional ou exerccio de funo e
desconsiderando a eventual denominao que possa ser atribuda aos valores tributveis.

Todos os tributos esto, ou deveriam estar, sob a proteo do inciso II, seja a
contribuio, seja a taxa ou impostos. No se pode tratar desigualmente as situaes
iguais, isto , abrange todos os tributos, ao contrrio da capacidade contributiva, que s
abrange os impostos, no caso do princpio da igualdade ser sempre aplicado para
situaes iguais devem ter tratamento igual.

Este instituto aplicado ao Direito Tributrio visa coibir privilgios em matria tributria,
ou seja, todos aqueles que estiverem em situaes idnticas devem contribuir da mesma
maneira. Da decorre a existncia das categorias contributivas decorrentes tambm do
princpio da capacidade contributiva que ser posteriormente analisado.


4.4. Princpio da Tributao Segundo a Capacidade Contributiva

Este princpio origina-se do ideal de justia distributiva. Aqui o cidado-contribuinte
participa nas despesas da coletividade de acordo com a sua aptido econmica, ou
capacidade contributiva.

Sempre que a tributao agregada retiver a capacidade do contribuinte se sustentar e se
desenvolver (ganhos para suas necessidades essenciais e ganhos a mais do que estas
necessidades para reinvestir ou se desenvolver), estaremos diante do confisco.

Ainda este mesmo autor, que analisa o tributo pela universalidade de toda a carga
tributria, adiante afirma que se a soma dos diversos tributos incidentes representam
carga que impea o pagador de tributos de viver e se desenvolver, estar-se- perante
carga geral confiscatria, razo pela qual todo o sistema ter que ser revisto e
principalmente o tributo que ultrapasse o limite da capacidade contributiva do cidado.

A administrao fazendria no pode retirar considervel parcela do patrimnio do
contribuinte a ponto de prejudicar as atividades econmicas de um contribuinte pessoa
jurdica ou retirar considervel parcela do contribuinte pessoa fsica. Se sua riqueza
estiver sendo ameaada ou prejudicadas suas atividades econmicas, se sentindo lesado
o contribuinte poder procurar o judicirio para reclamar esta leso ao seu patrimnio.

A ao de tributar excepciona o princpio constitucional que protege a propriedade
privada, como por exemplo o disposto no artigo 5 inciso XXII da Carta Magna. O
nosso sistema de tributao rgido e amparou o contribuinte de vrias formas contra os

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excessos do Poder Pblico, ora, a Constituio protege o direito de propriedade, desta
forma um tributo s ser vlido se tiver, tambm, amparo constitucional.

A proibio do confisco, est disposta no capitulo das limitaes ao poder de tributar na
Constituio Federal, estando, proibido sob todos os aspectos e garantias os direitos de
propriedade.

Esse princpio que veda instituir tributo com efeitos confiscatrios tem ntida relao
com a capacidade econmica do contribuinte, mas, ao mesmo tempo, distingue-se
claramente daquele outro, estabelecido no artigo 145 pargrafo 1 da Constituio
Federal, o qual obriga o legislador a graduar o tributo de acordo com a capacidade
econmica de cada contribuinte.

Essa capacidade do contribuinte o ponto de partida do qual deriva no s a princpio
que veda a utilizar tributo com efeito de confisco, disposto na Constituio Federal
artigo 150, inciso IV, como tambm o princpio da tributao proporcional fora
econmica do sujeito passivo, na forma em que se encontra inserido no artigo 145,
pargrafo 1 da Carta Magna.


4.5. Princpio da Indelegabilidade da Competncia Tributria

Embora no esteja expresso no Texto Superior a faculdade legislativa de instituir
tributos e sobre eles dispor, inaugurando a ordem jurdica, no pode ser delegada,
devendo permanecer no corpo das prerrogativas constitucionais da pessoa que a
recolher da Constituio Federal.

A competncia tributria conferida a uma entidade federativa no pode ser delegada, o
mximo que pode ocorrer que a entidade legitimada a instituir o tributo o faa e depois
passe adiante to somente a capacidade para ser sujeito ativo.

Atendendo desta forma o disposto no artigo 7 do Cdigo Tributrio Nacional:
"A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em
matria tributria conferida por uma pessoa jurdica a outra".



5. Imunidades

A imunidade tributria nos tempos remotos constitua um privilgio, j na idade mdia,
esse privilgio fundava-se em diferenciaes de classes sociais, apenas certas pessoas
eram beneficiadas. Com o passar do tempo a imunidade passou a fundar-se no interesse
social e poltico do Estado.

Imunidades instrumento constitucional criado para delimitar a cada ente poltico o que
e a quem pode ou no tributar, a imunidade diz at onde o ente poltico pode ir dentro
da competncia tributria, mais um mecanismo de delimitao da competncia.

Se a Constituio dita quais so os casos em que a pessoa tem o direito de no ser
tributada, esta pessoa tem o direito de no ser tributada, de no se ver obrigada a pagar
esse tributo trata-se de direito subjetivo pblico.

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A imunidade no pode sofrer nenhuma restrio infraconstitucional, quer por parte de
leis complementares, quer por lei ordinria. A imunidade no uma norma que suprime
algum elemento da regra matriz, a lei tributria, no caso da imunidade j nasce
respeitando a regra constitucional, ou seja, quando editada j tem que prever a
imunidade se no j nasce inconstitucional.

J na iseno h existncia da supresso de um ou vrios elementos da regra matriz de
incidncia, ou seja, pode surgir aps a edio da lei ou pode vir na mesma lei que
instituir o tributo. A imunidade alcana apenas os impostos.


Capitulo III


6. Tributos

O conceito de tributo no uniforme. Contudo, a doutrina em geral inclui em seu
conceito o trao caracterstico da coercitividade. Assim, os tributos so prestaes
pecunirias compulsrias, que o Estado exige de seus sditos em virtude do seu poder
de imprio. Na verdade, a conceituao doutrinaria no tem mais interesse pratico
medida que a definio de tributo se acha normatizada no Cdigo Tributrio Nacional.


7. Definio de tributos. Sua natureza jurdica

Pela definio dada pelo art. 3 do CTN Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Segundo Kiyoshi Harada, examinando analiticamente, a disposio do Cdigo:
Significa prestao em dinheiro, representando obrigao de dar, a forma usual de
satisfazer o tributo em moeda corrente; porm nada impede que possa o pagamento do
tributo ser feito por algo equivalente moeda, deste que a legislao ordinria de cada
entidade tributante assim o determine, como faculta o CTN, distinguir o que tributo da
multa, que sempre representada uma sano pecuniria pratica de ato ilcito, pelo
descumprimento de normas tributarias. O tributo obrigao ex lege contrapondo-se
obrigao ex voluntate. Tributo s pode nascer da lei. As obrigaes contratuais no
podem ser opostas s obrigaes tributarias. A cobrana de tributos s se processa por
meio de atos administrativos vinculados, isto , sem margem de discrio do agente
pblico, que dever porta-se fielmente como prescrito no mandamento legal para a
edio do ato do lanamento, que a constituio de credito tributrio.

Como o tributo comporta vrias espcies enumeradas em seu art. 5 prescreve o CTN no
seu art. 4.
A natureza jurdica especifica de cada tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualifica-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Acrescida pela constituio vigente, dos emprstimos compulsrios e das contribuies
sociais.

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Com a preceituao citada, o cdigo trouxe maior segurana aos contribuintes, medida
em que invalidou as costumeiras tentativas do poder pblico de criar exaes fiscais
baseadas em rotulagens e com vinculao do produto de suas arrecadaes a
determinados rgos, fundos ou servios.


8. Espcies de tributos

Sabe-se que o tributo gnero de que so espcies os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria. a clssica diviso tripartipe dos tributos. Alguns autores
negam o carter de tributo ao emprstimo compulsrio; outros exclem as contribuies
sociais de elenco tributrio denominando-as de contribuies parafiscais.

Em termos de direito positivo brasileiro, temos as seguintes espcies tributarias:
impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio, contribuies
sociais do art. 149 da CF e contribuies sociais do art. 195 da CF.


9. Impostos da Unio

Os impostos de competncia privativa da Unio esto arrolados no art. 153 da CF nos
seguintes termos:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crditos, cambio e seguros, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos da lei complementar.

O art. 154 da CF permite, ainda, Unio, instituir impostos inominados e os impostos
extraordinrios.

Finalmente, EC n. 3/93 atribuiu competncia Unio para instituir, por lei
complementar, o imposto sobre movimentao ou transmisso de valores e de crditos e
direitos de natureza financeira, (IPMF) desde que respeitada o teto de 0,25% e o prazo
de vigncia ate 31 de dezembro de 1994. Considerado Inconstitucional pelo STF
porque, primeiro exigir das entidades imunes, por ferir as clusulas ptreas, sua
obrigatoriedade em relao s demais pessoas igualmente, ferindo p Principio
Fundamental do Estado Democrtico de Direito. Esse malsinado imposto foi
ressuscitado, atravs do expediente de enxertar o art. 74 no ADCT da CF pela EC n. 12
de 15-8-1996, que outorgou Unio a competncia para instituir a contribuio
provisria sobre movimentao financeira ou transmisso de valores e de crditos e
direitos de natureza financeira, conhecida pela sigla CPMF, pelo prazo maximo de 02
anos, cuja arrecadao ser inteiramente destinada ao Fundo Nacional de Sade. Sobre
esta contribuio cabe ressaltar a falta de respeito pelo poder publico para com os
contribuintes, ficando a merc de uma poltica autoritria e descompromissada com a
sociedade.

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10. Impostos Estaduais

De acordo com o art. 155, da CF, compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:

I transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes se
iniciem no exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Em relao ao sistema anterior, os Estados e o Distrito Federal perderam o imposto
sobre a transmisso inter vivos, a titulo oneroso, de bens imveis. Ganharam o imposto
sobre doao de quaisquer bens e direitos, o imposto sobre a prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o adicional do imposto
sobre a renda, alm da aplicao do imposto sobre a transmisso causa mortis que
passou a incidir sobre quaisquer bens ou direitos.

11. Impostos Municipais

Na forma do art. 156, da CF, compete aos Municpios os impostos sobre:
a) propriedade predial e territorial urbana;
b) transmisso inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio;
c) servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em
lei complementar.

Em relao ordem constitucional antecedente, os Municpios ganharam o imposto
sobre a transmisso inter vivos ITBI que, at a reforma tributaria de 1965, lhes
pertencia, e o imposto sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos IVV.

J se tornou uma tradio em nosso pas a timidez com que o legislador constituinte
trata o Municpio em matria de repartio do poder de tributar. Desde a carta poltica
de 1934, quando, pela primeira vez, o Municpio foi contemplado na discriminao de
rendas tributarias, tem sido atribudo a essa entidade poltica apenas um imposto de
expresso financeira: o imposto predial e territorial urbano. Isso, de certa forma, tem
afetado o exerccio pleno da autonomia poltica-administrativa do Municpio.

12. Consideraes finais

O tributo uma manifestao do poder poltico do Estado, visto que, ao lado das
atividades polticas, sociais, econmicas e administrativas, o Estado, exerce tambm a
atividade financeira, visando a obteno de meios necessrios para o desempenho de
suas atividades.

Originalmente a fora (fsica ou moral) do soberano constitua o fundamento da
obteno dos meios destinados satisfao das necessidades coletivas, gradativamente,
os povos passaram a insurgir-se contra os excessos e arbtrios da tributao. Da a
ecloso de revolues. Com o passar dos tempos, foi sendo disciplinada a obteno de
receitas tributrias, por normas e com o consentimento dos governados.

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O tributo um mal necessrio, dever imperativo, correspondente a uma necessidade
vital do Estado. Se fosse suprimido, acarretaria o fim da vida coletiva e a paralizao da
vida individual, tendo em vista o elevado grau em que os servios pblicos, cujo
funcionamento assegurado pelo tributo, enfim, despesa essencial, sem a qual
instalaria o caos e a desordem.

Conclumos que o tributo um mal necessrio, mas tambm, a sua imposio
indiscriminada e sem controle, levaria da mesma forma ao fim da vida coletiva.
Portanto, o poder de tributar do Estado deve ser entendido de maneira restrita e limitada,
ou seja, seria melhor a expresso direito de tributar, pela qual, o Estado exerce uma
faculdade jurdica para exigir tributos.

Por isso, as limitaes ao poder de tributar so um importante instrumento de controle
dos entes polticos, assim, o poder/direito de tributar deferido s pessoas estatais
investidas de capacidade poltica no deve ser exercida com desrespeito aos direitos
pblicos subjetivos dos contribuintes ou com ofensa as limitaes constitucionais que
restringe o desempenho, pelas entidades tributantes, de sua competncia impositiva.

Em suma: a prerrogativa institucional de tributar, que o ordenamento positivo reconhece
ao Estado, no lhe outorga o poder de suprimir (ou de inviabilizar) direitos de carter
fundamental, constitucionalmente assegurados ao contribuinte, pois este dispe, nos
termos da prpria Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a ampar-lo
contra eventuais excessos cometidos pelo poder tributante ou, ainda, contra exigncias
irrazoveis veiculadas em diplomas normativos por este editados.


13. Bibliografia

BASTOS, Celso Ribeiro, MARTINS, Ives Granda. Comentrios Constituio do
Brasil: Promulgada em 5 de Outubro de 1988. So Paulo: Saraiva, 1988. v.2

BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 5 edio. Rio
de janeiro: Forense, 1977.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 10 edio, revista e
aumentada. So Paulo: Saraiva, 1998.

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributaria, 4 edio, So Paulo, Editora
Revista dos Tribunais, 1991.

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio, 12 edio, So Paulo, Editora
Atlas, 2004.