Plan Contable General Revisado

PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO
Administracin Financiera 1

INTEGRANTES:

UNIVERDIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN
Alvaro Fernndez, Domily Milagros
Condori Apaza, Deyvis
Huamn Arce, Diego Donny
Minauro Mamani, Azurita
Ponce Quiroga, Ronaldo Edu

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Administracin Financiera 1 Pgina 2

NDICE
1. Introduccin
2. Definicin de la cuenta
2.1 Definicin del Plan Contable
2.2 Definicin de Cuenta
2.3 Partes de la Cuenta
2.4 Saldos.
3. Concepto del Activo, Pasivo y Capital
3.1 Activo
3.2 Pasivo
3.3 Capital
4. Periodo Econmico
5. Resumen de Plan de cuentas
5.1 Clase 1
5.2 Clase 2
5.3 Clase 3
5.4 Clase 4
5.5 Clase 5
5.6 Clase 6
5.7 Clase 7
5.8 Clase 8
5.9 Clase 9
5.10 Clase 0
6. Bibliografa



1. INTRODUCCION

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y
privado, as como la emisin de las normas de contabilidad para las entidades del
sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable
(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida
en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas y Valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o
ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable
General que entr en vigencia en el ao 1974. Para la elaboracin de este PCGE
se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de
las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin
completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable General Empresarial no tiene
como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de
los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la
empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan
causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y
la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables,
deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas
y a las caractersticas que le son propias.

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados
con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y
dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que
corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas
seleccionan y aplican polticas contables. Tambin se ha contemplado en este
PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene
como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en
armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de
supervisin a las empresas que listan valores en mercados pblicos, es una
referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar informacin
financiera a distintos usuarios.

El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se
identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la Seccin B, en
la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Seccin C, en la
que se indica los procedimientos de actualizacin y vigencia; y la Seccin D, en la
que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la


base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias al Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por
elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se
encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una
desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que
podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. La
tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el contenido, de
cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los
aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la
cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas
y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones
relacionadas.

Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable
General Empresarial. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos
en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la
conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un
hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad
de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin
de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.

Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor
lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso de
definiciones y trminos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la relacin de
las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han
sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia
correspondientes.

No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico,
su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.



2. DEFINICIN DE LA CUENTA
2.1 Definicin del Plan Contable
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar
los hechos contables. Se trata de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas
que forman parte de un sistema contable.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas
suele ser codificado. Este proceso implica la asignacin de un smbolo, que puede
ser un nmero, una letra o una combinacin de ambos, a cada cuenta.
Por lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que
presenta las instrucciones necesarias para la utilizacin de las cuentas que forman
parte del sistema contable.
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura bsica para la organizacin
del sistema contable, por lo que aparece como un medio para obtener informacin
de manera sencilla. Un plan de cuentas debe cumplir con varios requisitos, como la
homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias), la
sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y la flexibilidad (tiene que permitir el
agregado de nuevas cuentas).
Por otra parte, es importante que, a la hora de elaborar un plan de cuentas, se
utilice una terminologa clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo
general hacia lo particular.
2.2 Definicin de cuenta

Es un registro donde se anota de forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital
contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

2.3 Partes de una cuenta.

Ttulo o nombre
Fecha
Descripcin: corresponde al detalle o concepto por el cual se est registrando.
Debe: columna de la izquierda donde se anotan los valores que se debitan o
cargan y constituyen un aumento (dbito).
Haber: columna de la derecha donde se registran los valores que se acreditan o
abonan y constituyen una disminucin (crdito).
Saldo: lo constituye la diferencia entre el debe y el haber y puede ser: Saldo
deudor: cuando los dbitos son mayores que los crditos. Saldo acreedor: si la
suma de los crditos es mayor a la de los dbitos.


2.4 Saldos

El saldo de una cuenta se determina por medio de la diferencia entre la suma del
DEBE y la del HABER.

2.4.1 Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma del
DEBE es MAYOR que la del HABER.
2.4.2 Saldo acreedor: una cuenta tiene saldo acreedor, cuando la suma del
HABER es MAYOR que del DEBE.
3. CONCEPTO DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
3.1 Activo
En contabilidad, un activo es un bien tangible o intangible que posee una empresa
o persona natural. Por extensin, se denomina tambin activo al conjunto de los
activos de una empresa. En s, es lo que una empresa posee.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades
funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad
socioeconmica especfica.( Ortega Paredes, Jos Gabriel "CONTABILIDAD.
Paradigma de reconstruccin a travs del giro informtico". Editorial EAE. Madrid.
10 Marzo 2012. Capit. II Pgs. 33 a 37.)
El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado desde una consideracin
jurdica que requera para ser considerado activo, la propiedad de los bienes o
derechos hasta la actual que requiere nicamente el control del bien o derecho.
Actualmente se considera activo a aquellos bienes o derechos que tienen un
beneficio econmico a futuro. Eso no tiene por qu significar que sea necesaria la
propiedad ni la tenencia ni el dinero. Los activos son un recurso o bien econmico
con el cual se obtienen beneficios. Los activos de las empresas varan de acuerdo
con la naturaleza de la actividad desarrollada.( Mora Engudanos, Araceli.
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin. Ecobook. ISBN 978-84-
96877-23-8. Consultado el 11 de mayo de 2013.)
Clasificacin del activo:
3.1.1 Menor grado de disponibilidad: cuando es menos difcil su conversin
en dinero en efectivo.
3.1.2 Mayor grado de disponibilidad: cuando ms fcil su conversin en
dinero en efectivo.


3.1.3 Activo corriente: Tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce
meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la
cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Son
componentes del activo corriente las existencias, los deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar, las inversiones financieras a corto plazo y la tesorera.
3.1.4 Los activos no corrientes: son los activos que corresponden a bienes y
derechos que no son convertidos en efectivo por una empresa en el ao, y
permanecen en ella durante ms de un ejercicio.
Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no
varan durante el ciclo de explotacin de la empresa
3.2 Pasivo
En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una
empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al
conjunto de deudas de una empresa. Mientras el activo comprende los bienes y
derechos financieros de la empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo
recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa
lo que la persona o empresa debe a terceros,( Longenecker, Justin C.; Carlos W.
Moore (2007) (en espaol). Administracin de pequeas empresas: enfoque
emprendedor (13 edicin). Cengage Learning Editores. pp. 229) como el pago a
bancos, proveedores, impuestos, salarios a empleados, etc.( Jimnez Boulanger,
Francisco Javier; Francisco Jimnez Boulanger, Carlos Luis Espinoza Gutirrez .
Costos industriales. Editorial Tecnologica de CR. pp. 41-42.)

Clasificacin del pasivo:
El pasivo est agrupado segn su exigibilidad, es decir, a su mayor y menor
urgencia. As, existen pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo. Los pasivos
cuyo pago es ms urgente producen ms tensin sobre el efectivo, por lo que las
empresas suelen hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la
fecha de pago. El poder saber qu cantidad de los pasivos de la empresa son a
corto plazo y qu cantidad son a largo plazo, permite a los acreedores evaluar la
factibilidad de su empresa de obtener efectivo.( Horngre, Charles T (2004) .
Contabilidad: un enfoque aplicado a Mxico (5 edicin). Pearson Educacin.
pp. 56.)
3.2.1 Menor grado de exigibilidad: cuando la deuda disponga de mayor plazo
para ser liquidada.
3.2.2 Mayor grado de exigibilidad: cuando la deuda disponga de menor plazo
para ser liquidada.


3.2.3 Pasivo contingente: Obligacin posible surgida a raz de sucesos pasados,
cuya existencia dependa de un suceso futuro o que no est recogida en los libros
por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos en el presente o no ser
susceptible de cuantificacin en el presente.
3.3 Capital
El capital representa la financiacin procedente de las aportaciones realizadas por
los propietarios de la empresa, tanto en el momento en que sta se form como en
fechas posteriores, siendo ste el significado econmico del capital.
No obstante, la cifra de capital tambin tiene gran relevancia desde una ptica
jurdica, puesto que sta garantiza a los acreedores que cobrarn las deudas que
la empresa contrajo con ellos aun en condiciones desfavorables para la entidad,
puesto que, en principio, la cuanta de capital se hallar materializada en activos.
A fin de que as sea, nuestra legislacin mercantil trata de mantener la integridad
del capital de las sociedades; sin embargo, si la empresa ha atravesado por ciertas
situaciones que la han descapitalizado, intenta que la cifra de capital sea lo ms
acorde posible a la realidad, es decir, a los activos con los que efectivamente
cuenta.
Capital = Activo - Pasivo
4. PERIODO ECONOMICO
El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por
nuestra legislacin, se refiere a que las operaciones econmicas de una empresa
se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, que por regla general es
de un ao, que va desde el 01 de enero a 31 de diciembre, aunque se puede
tambin trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes, semestre,
trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones econmicas, as como los efectos de
ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el perodo
econmico en que ocurren, para que las informaciones contables muestren con
claridad el perodo a que stas corresponden y pueda determinarse el resultado de
cada ejercicio econmico.
El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeo de la empresa al
compararlo con otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de
los principales objetivos de la contabilidad que es su utilidad. La informacin
contable es til cuando permite ser comparada, y es el periodo contable el que
permite esa comparacin. Es la comparacin la que permite analizar la informacin
contable, para con base a ella tomar las decisiones econmicas y financieras.


Como se puede ver, el periodo contable es mucho ms importante de lo que en
principio parece, tiene un connotacin de suma importancia al permitir que
mediante la Contabilidad se pueda determinar la realidad econmica y financiera
de una empresa, en cuanto permite hacer los anlisis comparativos que luego de
conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con base a los antecedentes
que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo contable. El
periodo contable facilita el proceso de diagnostico y anlisis de los resultados
econmicos en cuanto posibilita el estudio de su comportamiento.
El periodo contable tambin es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde
existe el periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo
contable, el cual tambin es regido por los mismos principios.
Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el perodo econmico en
que ocurren. Claro est que esto no impide que en el caso que existan errores,
estos no se puedan corregir. La correccin se har haciendo los respectivos
ajustes en el ao o periodo en que se adviertan; en ningn momento se puede
hacer las modificaciones en los periodos en que estos errores ocurrieron, puesto
que significara tambin corregir los periodos siguientes.
Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no registrados en su
oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las
correspondientes al perodo econmico en que se detecten, esto para dejar en
claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para no desfigurar los
resultados que pueden afectar el anlisis y estudios que se hagan.



5. RESUMEN DE PLAN DE CUENTAS



5.1 Clase 1 : ACTIVO CORRIENTE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo
que corresponda.



Incluye las siguientes cuentas:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
14 Cuentas cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

A) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y
otros.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo,
algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
NOMENCLATURA
101 Cajas
102 Fondos fijos
103 Remesas en transito
104 Cuentas corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depsitos a plazo
108 Otros depsitos
109 Fondos sujetos a restriccin

101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
103 Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos
establecimientos de la empresa, as como los que se encuentren en
poder de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo
de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros
equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de
naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales
comocertificados bancarios.
106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a
plazo determinado.
108 Otros depositos.
109 Fondos sujetos a restriccin.



RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se
liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se
preparan.

DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por :
Las entradas de efectivo a caja por
reembolsos de fondos fijos.
Los depsitos de cheques en instituciones
financieras, las entradas de efectivo por
medios electrnicos y otras formas de
ingreso de efectivo.
La diferencia de cambio, si se incrementa
el tipo de cambio de la moneda extranjera.
Las salidas de efectivo por pagos a travs de
caja y bancos y de fondos fijos.
Los pagos por medio de cheques, medios
electrnicos u otras formas de transferencia de
efectivo.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
Las notas de cargo emitidas por instituciones
financieras.

COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para
mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que
tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos
sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los
equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos en la cuenta 11
Inversiones financieras.

B) 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se
derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su
objeto de negocio.



NOMENCLATURA
121 Facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras por cobrar
128 Anticipos de clientes
129 Cobranza dudosa

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos
otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se
haya emitido el documento, pero s devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.

Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su
presentacin en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.



DINMICA

COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin
para los componentes de esta cuenta.

C) 14 Cuentas cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago.
NOMENCLATURA
Los derechos de cobro a que dan
lugar la venta de bienes o la
prestacin de servicios inherentes
al giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas, a
cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin de los anticipos
recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El cobro parcial o total de los
derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas a
cobranza o descuento.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminucin del derecho de cobro
por las devoluciones de
mercaderas.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas, posteriores a
la venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.


141 Prestamos al personal
142 Prestamos a accionistas
143 Prestamos a directores
144 Accionistas suscripciones pendientes de cancelacin

141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por prstamos, adelantos o
entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
pagadas, o prstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por prstamos, adelanto de dietas, o
entregas a rendir cuenta.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se
reducir mediante una cuenta de valuacin para efectos de su presentacin en
estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las

DINMICA
Los prstamos al personal,
gerentes, directores y accionistas.
Los aportes pendientes de cobro
en la suscripcin de acciones.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.

COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
presentar en el balance general, deducindolo de la cuenta 52 Capital adicional.
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),


directores y gerentes, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa,
actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta.

D) 16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.

NOMENCLATURA
161 Prestamos a terceros
162 Reclamos a terceros
163 Intereses por cobrar
164 Depositos en garantias
168 Otras cuentas por cobrar
169 Cobranza dudosa

161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a
terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo
declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados
en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir
cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida
en las subcuentas anteriores.

DINMICA



Los prstamos otorgados.
Las reclamaciones.
Los intereses, las regalas y los
dividendos por cobrar.
Los depsitos otorgados en
garanta.
La venta de activo inmovilizado.
Los efectos favorables en la
medicin al valor razonable de los
activos por instrumentos
financieros.
La diferencia de cambio, cuando el
tipo de cambio se incrementa.
Las cobranzas efectuadas.
La eliminacin (castigo) de las
cuentas por cobrar diversas de las
deudas incobrables.
La disminucin de los efectos
favorables en la medicin al valor
razonable de los activos por
instrumentos financieros.
La diferencia de cambio, cuando
disminuye el tipo de cambio.

COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la base
de tiempo, las regalas en concordancia con los trminos del contrato que les dio
origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros, acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin
para los componentes de esta cuenta.

E) 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir
el deterioro de las cuentas por cobrar

NOMENCLATURA
192 Clientes
196 Cuentas por cobrar dudosas

196 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la
estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas en
transacciones comerciales.

Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la
naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto
correspondiente.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.



La recuperacin total o parcial de
los derechos de cobro.
La eliminacin (castigo) de las
cuentas cuya incobrabilidad se
confirma.
La diferencia de cambio para
igualar la estimacin de cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar
relacionada.
El deterioro estimado segn
evaluacin de la empresa.
La diferencia de cambio para
igualar la estimacin de cobranza
dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.

COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas
de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

5.2 Clase 2: EXISTENCIAS
El Elemento 2 est referido a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la
empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas
Para estos efectos, comprende las cuentas de la 20 hasta la 29:
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Desvalorizacin de existencias



A) 20 Mercaderas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de
transformacin.

NOMENCLATURA
208 Mercaderas
209 Provisiones por fluctuacin de existencias

Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin
actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las
frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la
regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La
excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la
oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los
intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en
ambos casos, que se miden a su valor razonable.
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern
aplicadas a resultados.

DINAMICA

El costo de las mercaderas
adquiridas con abono a la
subcuenta 611 Variacin de
existencias - mercaderas.
devueltas por los clientes, con
abono a la subcuenta 691 - Costo
de ventas - Mercaderas.
El incremento de valor de las
mercaderas que se miden al valor
razonable.
Los sobrantes de mercaderas.
vendidas, con cargo a la subcuenta
691 Costo de ventas
Mercaderas.
devueltas a proveedores con cargo
a la subcuenta 611 Variacin de
existencias Mercaderas.
La disminucin de valor de las
mercaderas que se miden al valor
razonable.
Los faltantes de mercaderas,
determinados por referencia a
inventarios fsicos.
El castigo de mercaderas.



COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden
deudoras.
En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos,
demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.

B) 21 Productos terminados
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la
empresa, destinados a la venta.
Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se
relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de
financiacin incorporados al valor de estos activos.

NOMENCLATURA
219 Provisiones por fluctuacin de existencias

218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta
el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.

DINAMICA
El costo de manufactura de los
productos para la venta.
El costo de los productos devueltos
por los clientes.
El costo de las existencias de
servicios.
La variacin de productos
terminados con abono a la
subcuenta 711.
Costos de financiacin, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la
subcuenta 238.
Los sobrantes de productos
terminados.
La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.
El costo de los productos
manufacturados, de los productos
naturales extrados y procesados;
el de los agropecuarios y pisccolas
procesados, vendidos.
El costo de los servicios prestados
y vendidos.
Los faltantes de productos
terminados.
El castigo de productos terminados.



COMENTARIOS
La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no
reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la
prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo
en que se devengan.

C) 22 Subproductos, desechos y desperdicios
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios
obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda
naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que
mantienen algn valor en su realizacin.

NOMENCLATURA
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios

221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto
tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos
principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar
defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.

Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se
compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en
libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. La salida de este tipo
de existencias se mide utilizando las frmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto
de realizacin.



DINAMICA
El costo o valor neto de realizacin
de los subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de
su reconocimiento inicial.
La variacin de subproductos,
desechos y desperdicios con abono
a la subcuenta 712.
Los sobrantes de este tipo de
existencias.
El valor en libros de los
subproductos, desechos y
desperdicios vendidos.
Los faltantes de este tipo de
existencias.
El castigo de este tipo de
existencias.

COMENTARIOS
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al
costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
El costo de produccin puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9,
de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.

D) 23 Productos en proceso
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.

NOMENCLATURA
238 Productos en proceso
239 Provision por fluctuacion de productos en proceso

Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con las unidades en produccin y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable
considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no
existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor
razonable, se medirn al costo.



DINAMICA

El costo de los productos en
proceso, calculado hasta la etapa
en que se encuentran, con abono a la cuenta 71
Variacin de la
produccin almacenada, subcuenta 713.
El costo de las existencias de
servicio en proceso.
El incremento de valor de los
productos en proceso que se miden
al valor razonable.
Costos de financiacin, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado.
Los sobrantes de productos en
proceso.
La transferencia de saldos al inicio
del periodo con cargo a la cuenta
71 Variacin de la produccin
almacenada, subcuenta 713.
La transferencia a las subcuentas
correspondientes de productos
terminados y de existencias de
servicios terminados.
La disminucin de valor de los
productos en proceso que se miden
al valor razonable.
Los faltantes de productos en
proceso.
Los castigos de productos en
proceso.

COMENTARIOS
Los productos extrados y los productos agropecuarios y pisccolas (medidos al
costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que incurre la entidad en
los procesos de extraccin y proceso de refinacin o cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y recoleccin de productos agropecuarios y/o
pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos incurridos,
los que estn asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el
derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de
servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y
prdidas.
La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y
dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminacin para
ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto contengan
costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la
consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en
el producto, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre
ambos componentes, para efectos de la presentacin en los estados financieros.
Por razones prcticas, se conviene en que ante una desvalorizacin, el
componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta
agotarlo.



E) 24 Materias primas y auxiliares
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y
que quedan incorporados en estos ltimos.
NOMENCLATURA
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles

241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos
extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin.
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. Incluye
los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados.
244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias
primas necesarias para la construccin de inmuebles.

Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el
objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares, distintas de las financieras, se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el
costo de adquisicin de las materias primas indique que el costo de los productos
terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias
primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.



DINAMICA
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas
devueltas por el centro de
produccin.
Los sobrantes de materias primas
El valor en libros de las materias
primas utilizadas en la produccin.
El costo de las devoluciones de
materias primas a proveedores.
Los faltantes de materias primas.
El castigo de materias primas.

COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas
clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo
aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender del
propsito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se destinarn a la
produccin de bienes.

F) 25 Envases y embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.
NOMENCLATURA
259 Provision por fluctuacion de envases y embalajes

258 Envases y Embalajes. Recipientes o vasijas, destinados a contener el
producto que se comercializa. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar
productos o mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.

Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo que
incluye los costos necesarios para darles su condicin y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas de
envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y embalajes
indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto
realizable, el costo de reposicin de los envases y embalajes puede ser la


medida adecuada de su valor neto realizable.

DINAMICA
El costo de los materiales y
suministros adquiridos o
fabricados.
El costo de los materiales y
suministros devueltos por el centro
de produccin.
Los sobrantes de este tipo de
existencias.
El valor en libros de los materiales
y suministros utilizados en la
produccin.
El costo de las devoluciones de
materiales y suministros a
proveedores.
Los faltantes de este tipo de
existencias.
El castigo de esta clase de
existencias.

COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el
monto correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297
que acumula la estimacin de desvalorizacin.

G) 26 Suministros diversos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los
insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricacin.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

NOMENCLATURA
268 Suministros diversos.
269 Provision por fluctuacion de suministros diversos.

268 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin o
comercializacin, o procesos complementarios, como el de
mantenimiento.

Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo de
adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su
condicin y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
de adquisicin o produccin o valor neto de realizacin, l mas bajo.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales auxiliares,


suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados exceder
su valor neto realizable, el costo de reposicin de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de
acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.

DINAMICA
El costo de los envases y
embalajes adquiridos.
El costo de envases y embalajes
devueltos por los centros de
produccin.
Los sobrantes de envases y
embalajes.
El valor en libros de los envases y
embalajes utilizados.
El costo de los envases y
embalajes devueltos a los
proveedores.
Los faltantes de envases y
embalajes.
El castigo de esta clase de
existencias.

COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que se espera utilizar por ms de un periodo) deben
registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo

H) 28 Existencias por recibir
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se
encuentren disponibles

NOMENCLATURA
288 Existencias por recibir.

Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el que sea menor. Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de las existencias por recibir adquiridas, indique que exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de tales existencias puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.



DINAMICA
El valor de las existencias por
recibir y los otros desembolsos y
compromisos de pago motivados
por su adquisicin, cuyo ingreso a
los almacenes de la empresa no se
ha efectuado.
La transferencia de existencias
recibidas a las cuentas
correspondientes.

COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos estn relacionados a compras de existencias ya
pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentacin a
106
Existencias por recibir.

I) 29 Desvalorizacin de existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.

En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la
base de costo o valor neto de realizacin, el menor.

DINAMICA

Los retiros de la contabilidad de las
existencias sin valor, que no se
puedan realizar mediante su venta.
La reversin de las
desvalorizaciones reconocidas
previamente.
La estimacin de la desvalorizacin
de existencias.



COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de
utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin,
es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la
venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern
incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la
elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin
puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se
incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de
reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

5.3 Clase 3: ACTIVO NO CORRIENTE
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.
Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y
equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de
realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o
ejercicio econmico completo.

A) 31 VALORES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se adquieren por
un lado, con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en titulos que pudieran
convertirse en dinero a corto plazo
NOMENCLATURA
311 Acciones
312 Provision por fluctuacion de valores
313 Valores
314 Otros titulos representativos de derecho patrimonial.
315 Cedulas hipotecadas
316 Bonos del tesoro
317 Bonos diversos
318 Otros titulos representativos de acreencias
319 Provision por fluctuacion de valores



B) 32 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Agrupa los activos tangibles que:
a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b) se espera usar durante ms de un perodo.
NOMENCLATURA
330 inmuebles, maquinas y equipos
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maqu. y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 equipos diversos
337 unidades de reemplazo
338 unidades por recibir
339 trabajos en curso

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la
entidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso
productivo o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se
utilizan en el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no
motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en
todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la
337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las
correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas
se transfieren a la cuenta 31.

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo
de adquisicin o de construccin, o al valor razonable determinado mediante
tasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y
otros similares.


El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en
las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte
del costo, aquellos relacionados con la instalacin y desmantelamiento de los
bienes.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin de
activos calificados (vase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se
capitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de entrar en
servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva
cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses
deben afectarse a los resultados del perodo.
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria
y equipo, deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de
los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los
originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo
existente.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas
de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue:
- A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de
valor y menos la depreciacin acumulada; o,
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada.



DINAMICA
El costo de adquisicin, de las
construcciones, instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios para estar en
condiciones de ser utilizados.
El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasacin de
los inmuebles, y avalo tcnico de
los otros bienes, recibidos por
cesin, donacin o aporte
otorgado.
Las mejoras capitalizables.
La revaluacin de activos.
Las transferencias de cuentas de
inversin inmobiliaria.
Los costos de financiacin, con
abono a la subcuenta 725.
Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso,
y de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
El costo de los bienes devueltos a
los proveedores.
Las transferencias a cuentas de
inversin inmobiliaria y activos no
corrientes disponibles para la
venta.
La desvalorizacin de inmuebles,
maquinaria y equipo hasta por el
monto revaluado previamente.
Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso.

COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se reconocen
como gasto en el momento en que se incurren.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros ser
recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en lugar de su
uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la
venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su
comercializacin sern clasificados como existencias. Los montos revaluados de
cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen,
separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podr ser disminuido por
el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo.


El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo,
en tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideracin de si tal deterioro alcanza al costo de adquisicin o
produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos
componentes, para efectos de la presentacin en los estados financieros. Por
razones prcticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el
componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta
agotarlo.

C) 34 INTANGIBLES
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter no
monetario y sin sustancia o contenido fsico. Valores inmateriales como : derechos
y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir
ingresos. Costos de bienes y servicios que se relacionen con los ingresos futuros
NOMENCLATURA
340 Intangibles
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigacion
344 Gastos de exportacion y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promocion y pre-operativos
347 Gastos de emision de acciones y obligaciones
348 Intangibles
349 Provision por flutuacion de intangibles

341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos
obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar
recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones
especficas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de
servicios pblicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo y
registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversin en el
desarrollo interno o costo de adquisicin de programas de
procesamiento electrnico de datos.
344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que
representan la bsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de
frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que se
obtendrn beneficios econmicos futuros.
346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicin
de las reservas probadas de recursos naturales extrables.


347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin,
del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de los
activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo
intangible no registrado en las subcuentas anteriores.

Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos
los desembolsos identificables directamente. Despus del tratamiento inicial los
activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y menos
las prdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluacin, se
miden a su valor revaluado menos su 122 amortizacin acumulada y menos
cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.

DINAMICA

El costo de adquisicin de los
activos intangibles.
El valor asignado a los intangibles
recibidos como donacin o aporte.
La revaluacin de activos
intangibles.
El costo de los intangibles vendidos
o retirados.
La desvalorizacin de intangibles
hasta por el monto revaluado
previamente.

COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigacin no se incorporan como activos, ni aquellos,
que estando en fase de desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas en la
NIC 38. La capitalizacin de los costos de exploracin y desarrollo de recursos
naturales es permitida, ms no exigida, por la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de
recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de prdidas por desvalorizacin.

D) 36 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO- LEYES DE
PROMOCION

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los inmuebles, maquinarias
equipo adquiridos y construidos al ampara de programas de reconversion
previamente autorizado de conformidad con los dipositivos legales

NOMENCLATURA
360 Inmuebles, maquinaria y equipo
361 Terrenos
362 Edificios y otras construcciones
363 Maquinaria equipos y otras unidades de explotacion


364 Unidades de transporte
365 Muebles y enseres
366 Equipos diversos
367 Unidades de reemplazo
368 Unidades por recibir
369 Provision por fluctuacion de inmueble, maquinarias y equipo

E) 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION
Agrupa las cuentas divisionarias que representan a los intangibles adquiridos
desarrollados al amparo de programas de reconversion previamente autorizado de
conformidad con los dispositivos legales
NOMENCLATURA
371 Concesiones y derechos
372 Patentes y marcas
373 Gastos de investigacion
374 Gastos de explorac. y desarrollo
375 Gastos de estudios y proyectos
376 Gastos de operacin y preoperativos
377 Gastos por emision de acciones y obligaciones
378 Intangibles-Leyes de Promocion
379 Provision por fluctuacion de intangible

F) 38 CARGAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las rentas de capitales calculadas
y pagadas que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio, y los
egresos relacionados con servicios futuros.
NOMENCLATURA
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuentas
385 Adelanto de remuneraciones
388 Gastos anticipados
389 Otras cargas diferidas

G) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM.
ACUMULADOS

Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de
recursos naturales.


Cuentas que acumulan la depreciacion por el uso de los bienes agrupados en la
clase 33y 36, asi como la amortizacion de los intangibles agrupadas en las cuentas
34.

NOMENCLATURA
393 Depreciacion inmuebles, maquinaria y equipo
394 Amortizacion intangibles
396 Depreciasion inmuebles, maquinarias y equipo
397 amortizacion intangibles- leyes de promocion
398 depreciacion y amortizacion acumulada

393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos de
recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos
reconocidos en la subcuenta 346.

La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida
til de los activos con los que estn relacionados, siguiendo un mtodo que
refleje el patrn de consumo de beneficios econmicos incorporados en el
activo.
En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier
cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta en una
nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en
que tales cambios se producen.
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo
reconocido individualmente.
La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al ao, al
cierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin
contable (vase la NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores).



DINAMICA
La reduccin o anulacin de la
depreciacin, amortizacin o
agotamiento acumulados correspondiente a
activos
vendidos, retirados o transferidos a
disponibles para la venta.
La disminucin de la depreciacin
acumulada y de la amortizacin
acumulada, cuando los valores de
revaluacin son menores que el
valor en libros y se sigue el mtodo
de reajuste proporcional de la
depreciacin y amortizacin, o
cuando se sigue el mtodo de
eliminacin de la depreciacin.
La depreciacin, amortizacin y
agotamiento del ejercicio.
El incremento en la depreciacin y
amortizacin por la revaluacin de
los activos relacionados, cuando se
sigue el mtodo de reajuste
proporcional de la depreciacin y
amortizacin.

COMENTARIOS
La depreciacin, amortizacin y agotamiento, acumulados, reflejan el consumo
de beneficios econmicos incorporados en los activos relacionados. Su
presentacin es la de una cuenta de valuacin, reduciendo los valores de los
activos relacionados.
Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen
entre la depreciacin acumulada del costo de adquisicin y los costos financieros
capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinarias y equipo, donde
corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias para acumular por
separado la depreciacin de la revaluacin.

5.4 Clase 4: PASIVO CORRIENTE
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49.
Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados,
respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan
beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta que se esperan pagar en el
futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.



A) 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Agrupa las cuentas divisionarias que representan la deuda por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa como sujeto de hecho y de
derecho.

NOMENLATURA
401Gobierno central
402 Gobierno central de certificado tributados
403 Contribuciones a instituciones publicas
405 Gobiernos locales

401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de
la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de
licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a
su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al
monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta
de terceros, en las fechas de las transacciones.

DINAMICA
El pago de la deuda tributaria, de
aportes a los sistemas de
pensiones y de salud.
Los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de cuenta propia.
El importe nominal de los
certificados de reintegro tributario
recibido.
El IGV acreditable.
El importe de todos los tributos a
cargo de la empresa.
El importe de los tributos retenidos,
y aportes al sistema de pensiones.
El IGV facturado.
La venta o aplicacin de los
certificados tributarios.
Los aportes a los sistemas de
pensiones.



COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en
esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de
acuerdo a lo requerido por los rganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el
plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su
clasificacin como corriente o no corriente; su presentacin corresponde al activo
del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de
acreditacin.
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el
activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Informacin
financiera intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por
impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarn deducidos de esos
pasivos, en la presentacin de informacin a fechas intermedias.

B) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales.
NOMENCLATURA
411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 participaciones por pagar
419 Remuneraciones y participaciones al directorio

411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio
laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones
en las utilidades.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra
cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no
considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios
colectivos.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para
los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios
posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que
normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser


descontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los
estados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a las

COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin de
subordinacin de un trabajador hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la
subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar
comerciales Terceros.
C) 42 PROVEEDORES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios, de los gastos incurridos en
las operaciones normales del negocio.

NOMENCLATURA DE LA CUENTA
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
428 Anticipos a proveedores

El pago de las obligaciones
acreditadas a esta cuenta.
Las remuneraciones por pagar.
Las participaciones por pagar y
otras remuneraciones devengadas Los
beneficios sociales
devengados.


DINAMICA
Los pagos efectuados a los
proveedores.
La disminucin de las obligaciones
por devoluciones de compras a los
proveedores.
Las notas de crdito emitidas por
los proveedores.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
facturas por letras.
La diferencia de cambio si
moneda extranjera.
El importe de los bienes adquiridos
y servicios recibidos de los
proveedores.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
La diferencia de cambio si se
moneda extranjera.

D) 45 DIVIDENDOS POR PAGAR

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las utilidades generadas por la
empresa que habindose acordado distribuir entre sus accionistas se encuentran
pendientes de pago.

E) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae
la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.

NOMENCLATURA
461 prestamos de terceros
464 reclamos a terceros
463 prestamos de accionistas o socios
465 bonos y obligaciones
466 intereses por pagar
467 depositos en garantia
468 comunidades laboraes
469 otras cuentas por pagar diversas



F) 47 BENEFICIOS SOIALES DE LOS TRABAJADORES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan obligaciones para con los
trabajadores relacionados con beneficios sociales establecidos por Ley.

NOMENCLATURA
471 compensacion por tiempos de servicios
472 adelantos por compensacion por tiempo de servicios
473 jubilacion

G) 48 PROVISIONES DIVERSAS
Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las obligaciones que
razonablemente puedan comprometer fondos del capital de trabajo en el prximo
ejercicio.

NOMENCLATURA
481 garantias sobre ventas
482 provision para perdidas en ventas a futuro
483 provision para perdidas por litigio
484 provision para auto seguro
485 provision para investigacion cientifica y tecnologica

Una provisin se debe reconocer slo cuando: a) la entidad tiene una
obligacin presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que
la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios
150
econmicos, para pagar la obligacin; y c) puede estimarse de manera fiable el
importe de la obligacin.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



DINAMICA

Es debitada por:
Es acreditada por :
El desembolso de las provisiones
efectuadas.
El traslado a las cuentas por pagar
correspondientes.
La reversin de las provisiones.
La diferencia de cambio, si
moneda extranjera.
Las provisiones estimadas para
cubrir obligaciones.
El incremento de la provisin por
nuevas estimaciones o
actualizacin financiera de valor.
La diferencia de cambio, si se
moneda extranjera.

COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones
devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad
de pago, inciertos. Una provisin es distinta a una estimacin de recuperacin de
un activo; la primera representa una obligacin, mientras que la estimacin permite
mostrar el monto recuperable del activo.

H) 49 GANANCIAS DIFERIDOS
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que
aun no han devengado.

NOMENCLATURA
491 ventas diferidas
492 costos diferidos
493 intereses diferidos
498 ganancias diferidas
499 otras ganancias diferidas



5.5 Clase 5: PASIVO NO CORRIENTE
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen
de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales,
como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

A) 50 CAPITAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o aportes de los
accionistas o dueos de la empresa.
NOMENCLATURA
501 Capital
502 Capital personal
503 Capital por valorizacin adicional
508 Capital ACM
509 Cuentas del propietario

El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones
aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado
corresponde a la valuacin del activo a su valor razonable.

DINAMICA

Las reducciones de capital.
Recompra de acciones propias
El capital aportado.
Las capitalizaciones de reservas,
acreencias y utilidades.

COMENTARIOS
Este plan de cuentas dispone cdigos a nivel de cuatro dgitos (divisionarias) para
esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin por
tipo especfico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario
o preferente. No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta,
desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podra corresponder a un
pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las
acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas
para efectos de presentacin del balance general. Concordantemente, los


dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, sern
reclasificados para efectos de presentacin como gastos financieros.

B) 55 ACCIONARIADO LABORAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las participaciones de los
trabajadores en las utilidades que han sido invertidas o que se encuentran por
invertir
NOMENCLATURA
551 Acciones laborales
552 Remanente para acciones laborales
553 Accionariado laboral por valorizacion adicional
557 certificados provisionales de participacion patrimonial
558 accionadado laboral
559 acciones laborales por emitir

C) 56 CAPITAL ADICIONAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las donaciones recibidas, las
primas de emision y otros analogos

NOMENCLATURA

561 Donaciones
562 Primas de emision
563 otros aportes de accionistas
568 capital adicional.

D) 58 RESERVAS
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas
por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que
sern destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades.

NOMENCLATURA

581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatuarias
585 Facultativas
589 Otras reservas

581 Reinversin. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos
de ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las clusulas previstas en los contratos


suscritos por la empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la
empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisin voluntaria de los socios o
accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carcter diferente a las
sealadas en las subcuentas anteriores.

DINAMICA
La capitalizacin de las reservas
constituidas.
Las disminuciones de las reservas
por acuerdos societarios o
dispositivos de ley, o cobertura de
resultados.
Las detracciones de utilidades
atendiendo a razones de orden
legal, estatutario, contractual o por
acuerdo de los accionistas (o
socios).

COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente
corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados.

E) 59 RESULTADOS ACUMULADOS
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las prdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacioncitas no han
tomado decisiones.
NOMENCLATURA
591 Utilidades no distribuidas
592 Prdidas acumuladas

591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas
as como la correccin de utilidades de aos anteriores y la liberacin de
excedentes de revaluacin y otras actualizaciones de valor. Incluye los
efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a
aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores,
cuando dan lugar a utilidades.
592 Prdidas acumuladas. Contiene las prdidas netas acumuladas as
como la correccin de prdidas de aos anteriores. Incluye los efectos
de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos
anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando
dan lugar a prdidas.



DINAMICA
Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores
prdidas o menores utilidades.
La prdida del ejercicio.
La aplicacin de las utilidades
como dividendos o apropiacin a
reservas.
Las prdidas producto de cambios
en las polticas contables y errores
contables.
Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores
utilidades o menores prdidas.
La utilidad del ejercicio.
La cobertura de prdida.
Las utilidades producto de cambios
en las polticas contables y errores
contables

COMENTARIOS
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y prdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a aos anteriores, por los
errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de polticas
contables incorporadas en el ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable,
entonces, tales errores y cambios en polticas contables, no requieren la
modificacin de registros contables de aos anteriores.

5.6 Clase 6: CUENTAS DE GESTION
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio
econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.

A) 60 COMPRAS

Agrupa las compras de bienes que efecta la empresa, para
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
Incluye asimismo las cargas vinculadas con las compras tales como
fletes, comisiones, seguros, derecho de importacin y otros gastos
similares.



NOMENCLATURA
601 Mercaderas
604 Materias primas y auxiliares
606 Suministros diversos
608 Compras
609 Gastos vinculados por las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras
que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener
las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio.

DINAMICA
El importe de las compras, de
acuerdo con su naturaleza,
distinguiendo entre el costo de
adquisicin del proveedor y otros
costos vinculados, con abono a la
cuenta 42 43, segn corresponda
a terceros o a entidades
relacionadas.
El valor de las devoluciones de las
compras
El saldo de esta cuenta, al cierre
del perodo, con cargo a la cuenta
82 Valor agregado (excepto el
saldo de la subcuenta 601, que se
traslada a la subcuenta 801
Margen Comercial).

COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando
la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a
travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera simultnea al
reconocimiento en esta cuenta. Esta cuenta incluye adems las compras de bienes
destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las
existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a
travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se
efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente

B) 61 VARIACION DE EXISTENCIAS
Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las variaciones que se
han originado en un periodo determinado entre los inventarios finales de
mercaderas, materias primas y auxiliares, suministros diversos, envases y
embalajes y los inventarios inciales de dichos bienes.



NOMENCLATURA
611 Mercaderas
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

611 Mercaderas. Incluye las compras de mercaderas as como su consumo
o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas as como su
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras
de materiales auxiliares y suministros as como su consumo; se
encuentra relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes as
como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.



DINAMICA
El costo por la utilizacin de
materias primas, materiales
auxiliares y suministros, y de
envases y embalajes, con abono a
las cuentas: 20 Mercaderas; 24
Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos;
26 Envases y embalajes.
El costo de los bienes devueltos a
los proveedores, con abono a las
cuentas: 20 Mercaderas; 24
Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos;
26 Envases y embalajes.
Al cierre del perodo:
La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderas con abono a la cuenta 80
Margen comercial; y ,
Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
Envases y embalajes con abono a
la cuenta 82 Valor agregado.
El costo de los componentes de
esta cuenta adquiridos por la
empresa, con cargo a las cuentas
pertinentes del Elemento 2.
El saldo deudor de la subcuenta
611 Mercaderas con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial; y
Los saldos deudores de las
subcuentas 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
Envases y embalajes con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como
cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:
Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderas y las
salidas a produccin de materias primas, materiales auxiliares y
suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del
perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las
existencias (los inventarios) inciales.
Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderas y
las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes, a la produccin, han sido menores que las compras
del perodo, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias
(inventarios) inciales



C) 62 CARGAS DE PERSONAL
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones
para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician.
Incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

NOMENCLATURA

621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones
del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones,
remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros,
de carcter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de
salud, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de
pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de
ceses de personal.
624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea
dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones
especializadas.
625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como
almuerzos, celebracin de festividades, entre otros.
626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el
personal de gerencia.
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones. Contribuciones
de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro
complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras
similares.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a
los miembros del directorio de la empresa.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto
de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el
vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros
pagados a pensionistas.


DINAMICA

El monto bruto de las
remuneraciones, en efectivo o en
especie, del personal permanente o
eventual.
El importe total de las
contribuciones devengadas a cargo
de la empresa.
Las retribuciones asignadas a los
Directores.
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de
jubilacin y otros beneficios
postempleo.
Al cierre del periodo:
El total de las cargas de personal,
al cierre del perodo, con cargo a la
cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotacin

COMENTARIOS
La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se
registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a travs
de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

D) 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por
terceros a la empresa.

NOMENCLATURA

631 Transporte, correos y gastos de viaje
632 Asesora y consultora
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros

631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados
con la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos,
transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e
internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de
correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento,


alimentacin, entre otros.
632 Asesora y consultora. Servicios recibidos por asesora y consultora,
en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y produccin;
mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
633 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la
produccin que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los
insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservacin y
mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los
servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso
de trabajadores, que constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido
en la cuenta 62.
636 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como energa,
agua y comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. Incluye los gastos
relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones atenciones en
ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios
prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como
gastos de laboratorio y gastos bancarios.

DINCAMICA
El importe de los servicios
prestados a la empresa por
terceros.
El total al cierre del periodo con
cargo a la cuenta 82 Valor
agregado

COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios
prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.
Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestin.
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo, as
como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biolgicos, y de
propiedad inmobiliaria, sern transferidos a las cuentas del activo correspondiente,
a travs de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos
de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que
corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista econmico.



E) 64 TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, canones derechos aduaneros
cotizaciones con carcter de tributo, tributos a gobiernos locales y otros similares.

NOMENCLATURA

641 Gobierno Central
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos

641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del
Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promocin Municipal por compra de bienes y servicios que
no pueden ser materia de crdito fiscal ni identificado con una categora
de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones
financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede
ser acreditado contra el impuesto a la renta, as como las regalas
mineras, los cnones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y
tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor
sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto
predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no
contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO o al SENATI.

DINAMICA
El importe de los tributos
devengados a cargo de la
empresa.
El total, al cierre del perodo, de los
tributos que afectan a la empresa,
con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa
una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.



F) 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la
produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores de la
produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones
del ejercicio).

NOMENCLATURA
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos

651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el
ejercicio econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes,
marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y
otras publicaciones. Incluye las membresas sin derecho a devolucin (cuotas
peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de
operacin para ciertas actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos
inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no,
distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que
se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza
relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una
entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales
como el apoyo tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de
gestin medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras
cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del
personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados
con la gestin
medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.


659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.
DINAMICA

El importe de las primas de
seguros, las regalas, suscripciones
y cotizaciones, donaciones,
suministros consumidos y otros.
El valor contable neto de los
activos enajenados y
discontinuados sin valor de
recuperacin.
Las sanciones administrativas.
Los gastos realizados con motivo
de la discontinuidad de
operaciones.
El total al cierre del perodo, de
Otros gastos de gestin, con cargo
a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.

COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono
(temporal o definitivo) de una operacin que representa una lnea importante del
negocio por separado y cuyos activos, utilidad o prdida neta y actividades pueden
ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsito de informacin
financiera.

G) 66 CARGAS EXCEPCIONALES
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan costos o gastos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo, tangibles o intangibles, de sanciones fiscales
de cargas de ejercicios anteriores no registrados en su oportunidad o de la
ocurrencia de hechos extraordinarios.

NOMENCLATURA

661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado

H) 67 CARGAS FINANCIERAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulas los intereses y gastos ocasionados
por la obtencin de los capitales y financiamiento de operaciones comerciales.

NOMENCLATURA
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)


675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
678 Participacin en resultados de entidades relacionadas
679 Otros gastos financieros

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los
gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones
financieras que prestan dinero a la empresa.
672 Prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas obtenidas
en operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por
concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio
econmico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos
financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la
empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por
las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros
en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
678 Participacin en resultados de entidades relacionadas. Registra la
prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto
de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la
participacin en negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las
subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo
financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.



DINAMICA
El importe de los gastos financieros
incurridos por la empresa durante
el perodo.
El importe de los gastos financieros
y otros descontados en una
operacin de venta de cuentas por
cobrar (factoring).
El total al cierre del perodo, de los
gastos financieros, con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.

COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento permitido por la NIC 23
Costos de financiamiento se incluirn en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros
en medicin a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el
costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de
provisiones.

I) 68 PROVISIONES AL EJERCICIO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico
incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por
medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al
reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

NOMENCLATURA
681 Depreciacin
682 Amortizacin de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuacin de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones

J) 69 COSTOS DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

NOMENCLATURA
691 Mercaderas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias


691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas,
previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o
transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos
terminados, excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos,
desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente
reconocidos en la cuenta 22.
694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o
acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor
de las existencias por: medicin a valor de realizacin, por deterioro, y
por diferencias de inventario.

DINAMICA
El costo de los bienes y servicios
vendidos.
El costo de los bienes vendidos
devueltos por los clientes.
El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variacin de
existencias en el caso de las
mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando se
trate de productos terminados,
desperdicios, y prestacin de
servicios.

COMENTARIOS
Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderas y la
divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la
subcuenta 611 Variacin de existencias de mercaderas, y los saldos de las
subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta
71, incluyendo en este ltimo caso las divisionarias correspondientes de la
subcuenta 695.



5.7 Clase 7: INGRESOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin
de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas
cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos
(79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla ms de
una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de
cada una de ellas.

A) 70 VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o
servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las
que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas
a terceros.

NOMENCLATURA
701 Mercaderias
702 Productos terminales
703 Subproductos desechos y desperdicios
707 Prestacion de servicios
708 Ventas
709 Devaluaciones sobre ventas

701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su
venta, distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin;
agropecuaria y pisccola, y otras.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos
manufacturados; productos de extraccin terminados; productos
agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y otros productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de
productos originados en el proceso de produccin o en el
almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin reducido.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las
ventas de existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 703.

Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las
siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no
retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado
usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c)


El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los
beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y, e)
Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las
siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido
confiablemente; b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados
con la transaccin fluirn a la empresa; c) El grado de culminacin de la
transaccin en la fecha de los estados financieros, puede ser medido
fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo,
pueden ser medidos fiablemente.
DINAMICA
Las devoluciones de bienes
vendidos a clientes.
El saldo al cierre del perodo, con
abono a las cuentas:
80 Margen comercial en el caso de
mercaderas u 81 Produccin del
ejercicio, por las ventas de
productos terminados;
desperdicios; y prestacin de
servicios.
El importe de las ventas de bienes
y/o servicios.

COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, an cuando se indiquen en
facturas debern registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por
pronto pago.

B) 71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un perodo determinado, entre los inventarios finales de productos en
proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; as como de los productos
terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y
embalajes, y de las existencias de servicios.

NOMENCLATURA
711 Variacion de productos terminados
712 Variacion de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variacion de productos en proceso
715 Variacion de envaces y embalajes
718 Produccion almacenada y desalmacenada


711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de las
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el
inventario final e inventario inicial de productos terminados.
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. Importe
resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el
ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos,
desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de las
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el
inventario final e inventario inicial de productos en proceso.
715 Variacin de existencias de servicios. Incluye la variacin (positiva o
negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al
final del ejercicio y los saldos iniciales.

DINAMICA

Los productos en proceso, al inicio
del perodo.
La transferencia de los saldos de
las subcuentas 692 Productos
terminados, 693 Subproductos,
desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta 69 Costo de
ventas.
El saldo acreedor de los componentes
de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81 Produccin
del ejercicio.
El costo de las existencias
producidas, con cargo a las
respectivas cuentas de existencias.
El saldo deudor de los
componentes de esta cuenta con
cargo a la cuenta 81 Produccin
del ejercicio.

COMENTARIOS
La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de resultados, como
cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:
Cuando muestra saldo deudor, indica que la produccin vendida ha sido
mayor que la produccin del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea
cubierta con el inventario inicial.
Cuando muestra saldo acreedor, indica que la produccin vendida ha
sido
menor que la produccin del perodo, lo cual ha originado un aumento del
inventario inicial.
Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales auxiliares y
suministros; y envases y embalajes (slo los adquiridos, no los elaborados por la
empresa) se registran en la cuenta 61 Variacin de existencias.



C) 72 PRODUCCION INMOVILIZADA
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o
produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas futuras, aumentar
el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente
registrado segn su naturaleza en el Elemento 6, se deber transferir a travs de
esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.

NOMENCLATURA
721 Inmuebles, maquinaria y equipos
722 Intangibles
728 Produccion inmovilizada

721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la
construccin de bienes que van a ser destinados a la obtencin de
rentas, aumentar el valor del capital, o ambas.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la
empresa en la construccin o fabricacin de bienes para su uso, que
forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.

DINAMICA
El total al cierre del perodo con
abono a la cuenta 81 Produccin
del ejercicio, excepto la subcuenta
725, cuyo saldo se transfiere a la
cuenta 85 Resultado antes de
El costo incurrido por la empresa
con cargo a las cuentas 31
Inversiones inmobiliarias; 33
Inmuebles, maquinaria y equipo; 34
Intangibles 35 Activos biolgicos

COMENTARIOS
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y se
orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generacin.
Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo
establece la NIC 23, su transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725,
193
la que no afecta la produccin del ejercicio (cuenta 81), sino ms bien el
resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).

D) 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDAS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos
en facturas.



NOMENCLATURA
731Descuentos, rebajas y bonificaciones
738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no
pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y
consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin
de aquellos.

DINAMICA
El total al cierre del perodo, con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
Los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos.

COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en
la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen. Por su
parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias
respecto de valores previamente facturados.

E) 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDAS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.

NOMENCLATURA
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
748 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a
las disminuciones de beneficios econmicos originados en descuentos,
rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.



DINCAMICA
El monto de los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidos sobre el precio de la
venta.
El total, al cierre del perodo, de los
descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos sobre ventas,
con cargo a la cuenta 80 Margen
comercial u 81 Produccin del
ejercicio, segn se relacionen con
la venta de mercaderas, o la venta
de bienes producidos,
respectivamente.

COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes,
deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.
La presentacin de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
corresponde a una correccin del monto bruto de venta.

F) 75 INGRESOS DIVERSOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con
la actividad principal del ente econmico y de los provenientes de financiamientos
otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.

NOMENCLATURA
751 Explotacion de servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalias
754 Alquileres de terrenos
755 Alquileres diversos
756 Recuperacion de impuestos
757 Ingresos diversos
758 subsidios recibidos
759 Otros ingresos diversos

G) 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Acumula ingresos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo
tangibles e intangibles; de ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio,
que corresponde a cargas e ingresos de aos anteriores; de la ocurrencia de
hechos extraordinarios y otros que por su naturaleza no constituyen operaciones
normales del giro de la empresa.



NOMENCLATURA
761 Enajenacion de valores
762 Enajenacion de inmebles, maquinaria y equipo
763 Enajenacion de intangibles
764 Recuperacion de castigos de cuentas incobrables
765 Devolucion de provisiones de ejercicios anteriores
766 Devolucion de impuestos
767 Ingresos excepcionales
768 Ingresos extraordinarios
769 Otros ingresos excepcionales

H) 77 INGRESOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de
colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; as como de la ganancia por medicin de
activos y pasivos al valor razonable.

NOMENCLATURA
771 Intereses sobre prstamos otorgados
772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
773 Intereses percibidos sobre bonos y otros ttulos similares
774 Interese sobre depsitos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Ganancia por diferencia de cambio
777 Dividendos percibidos
778 Ingresos financieros
779 Otros ingresos financieros

771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en
operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depsitos en
cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales;
los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los
rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de
cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos
que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de
sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas
por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros
primarios en comparacin con su valor en libros a la fecha de los


estados financieros.
778 Participacin en los resultados de entidades relacionadas. Registra
la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de
dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el
incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.
200
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no
incluidos en las subcuentas precedentes.

DINAMICA
El total, al cierre del perodo de los
ingresos financieros, con abono a
la cuenta 85 Resultado antes de
El importe de los ingresos
financieros obtenidos en el perodo.
El importe de los ingresos
financieros y otros en operaciones
de compra de cuentas por cobrar
(factoring).

COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las
utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversin en fecha
posterior a la adquisicin. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior
a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin.

I) 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para
cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

NOMENCLATURA
788 Cargas cubiertas por provisiones



DINAMICA
El total, a la fecha de los estados
financieros de los gastos cubiertos
por provisiones, con abono a la
cuenta 84 Resultados de
explotacin.
Las cargas por provisiones
imputables a cuentas de costos con
cargo a las cuentas del Elemento 9.

J) 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por
naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del
elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

NOMENCLATURA
798 Cargas imputables a cuenta de costos

DINAMICA

El total, al cierre del perodo, de las
cargas imputables a cuentas de
costos con abono a las Cuentas del
Elemento 9.
Los gastos imputables a cuentas
de costos con cargo a las cuentas
del Elemento 9.

5.8 Clase 8: SUBCUENTAS
Muestra los saldos intermediarios de gestin, as como la distribucin legal de la
renta neta y el impuesto a la renta

A) 80 MARGEN COMERCIAL
El margen comercial es el parmetro de gestin fundamental de las empresas
comerciales. Este parmetro est determinado por la diferencia entre las ventas de
mercaderas y el costo de las mismas

B) 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado,
sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado

C) 82 VALOR AGREGADO
Muestra la verdadera produccin econmica de la empresa. En efecto el valor
agregado, como su nombre lo indica, mide lo que la empresa agrega por su
actividad a la economa nacional, vale decir el valor agregado es una creacin de
valor, consecuente a una accin de produccin


D) 83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION
El excedente bruto de explotacin mide el resultado econmico de la empresa, est
representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotacin
del negocio y es obtenido restando al valor agregado los impuestos y tasas (netas
de subvenciones de explotacin) y las cargas de personal.

E) 84 RESULTADOS DE EXPLOTACION
Muestran el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de
financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotacin. En ese sentido, esta variable permite efectuar comparaciones entre los
resultados obtenidos por las empresas, aislando los efectos del financiamiento, lo
que hace posible en consecuencia observar el peso de las cargas e ingresos
financieros

F) 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
Muestran el resultado de explotacin neto de las partidas excepcionales y de las
cargas e ingresos financieros.

G) 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
En esta cuenta se registrara la distribucin de utilidades, que por ley debe efectuar
la empresa para los trabajadores, la comunidad laboral y para investigacin
cientfica y tecnolgica

H) 87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION

I) 88 IMPUESTOS A LA RENTA
En esta cuenta se registra el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio, que corresponde a las personas jurdicas, consideradas como tales para
efectos de dicho tributo

J) 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total, que corresponde a un periodo determinado. Por su
naturaleza, al cierre de operaciones se integra el balance, ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto de la empresa

5.9 Clase 9: CONTABILIDAD ANALITICA
La clase 9 se ha destinado para la contabilidad analitica de expotacion en razon de
su importancia dentro de la gestion empresarial.
La contabilida analitica ha de proporcionar informacion relevante para una serie de
decisiones, como fijacion de precios, alternativa de comprar o fabricar, cerrar o no
una seccion, aceptar o no un pedido, dejar de fabricar productos, etc.


A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad analtica no es objeto de
regulacin legal; es el empresario quien debe decidir su modelo de acuerdo con la
estructura orgnica de la empresa y en armona con las necesidades de gestin.
En efecto la contabilidad analtica se hace cada da mas necesaria en la empresa
moderna que ha sustituido las decisiones meramente intuitivas, propias de pocas
anteriores, por decisiones lgicas apoyadas en una informacin integral.

Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de explotacin,
que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.

Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de costos de
produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporacin en los activos correspondientes. As, las cuentas de este
elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta
la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan
en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable.

5.10 Clase 10: CUENTAS DE ORDEN
Agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen
a una relacin jurdica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la
empresa ni gravitar en sus resultados; sin embargo su ejecucin eventual podra
significar una modificacin en la situacin financiera de la empresa.

Las cuentas de orden se representan en el balance general simultneamente en el
activo y pasivo sin integrarlos.

A titulo indicado se pueden citar la contingencia por letras descontadas, valores
recibidos o entregados en garanta, avales recibidos u otorgados, mercaderas
recibidas en consignacin, composicin de la participacin patrimonial de los
trabajadores, etc.



6. BIBLIOGRAFIA

Primer curso de contabilidad
Elas Lara Flores
Editorial f. Trillas, S.A
Mxico, D.F., 1967
Jump up Ortega Paredes, Jos Gabriel "CONTABILIDAD. Paradigma de
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