UNIVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

MRCIO HENRIQUE DE ALMEIDA E SILVA

A Existncia do autolanamento e sua inter-relao com o credito
tributrio
Florianpolis (SC)
2014.
A Existncia do autolanamento e sua inter-relao com o credito
tributrio
1
.
Marcio Henrique de Almeida e Silva
Prof. Me. Mateus Pieroni Santini (Orientador)
Resumo
Os efeitos do lanamento por homologao no mposto de Renda em uma anlise
da existncia como autolanamento, ou seja, a caracterizao do credito tributrio
pelos efeitos da antecipao do pagamento cumulado com a declarao do sujeito
passivo sobre os fatos geradores e a incapacidade efetiva da homologao
expressa individual pela extenso do volume de informaes a serem processadas,
somadas a possibilidades de reconhecimento do dbito pelo sujeito passivo da
obrigao tributria.
Palavras-chave: Autolanamento. Lanamento por homologao. Existncia do
autolanamento.
1. Introduo
A constituio do credito Tributrio se d pelo Lanamento, conforme descrito no
cdigo tributrio nacional em seu artigo 142:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
1
Artigo apresentado para concluso de curso de ps-graduao em Direito Tributrio da
Universidade Anhanguera-Uniderp.
No caso do tributo mposto de Renda anteriormente a constituio do credito h a
cobrana do tributo, ou seja o lanamento se faz por homologao conforme
prescreve o art. 150 do CTN:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo
ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade
assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao
lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro,
visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na
imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Perfazendo obrigatoriamente uma anlise por parte da administrao pblica dos
fatos geradores declarados pelo contribuinte em cruzamento com as declaraes
dos demais contribuintes, aonde um gasto de um contribuinte perfaz a renda de
outro contribuinte.
2. Lanamento por Homologao
No caso do lanamento por homologao, antes mesmo do lanamento, o Sujeito
passivo inicia o pagamento do tributo, efetua a sua Declarao de Rendimentos e a
homologao se procede posteriormente, tendo a Autoridade Administrativa
recebido os crditos e a Declarao dos Rendimentos antes mesmo de iniciar sua
atividade de anlise da existncia do Crdito Tributrio.
Como nos ensina o Professor Eduardo Sabbag:
Lanamento por Homologao ou Autolanamento: e aquele em que o
contribuinte auxilia ostensivamente o Fisco na atividade do lanamento,
recolhendo o tributo, antes de qualquer providencia da Administrao, com
base em montante que ele prprio mensura. (SABBAG, 2011, fl.774)
Ento a homologao do art. 150 se d aps o prprio recolhimento do tributo e o
cruzamento dos dados obtidos pela obrigao acessria de todos os contribuintes
(Declaraes), este procedimento chamado pelo fisco de processamento extrai-se
trs possibilidades: a) a existncia de saldo devido pelo contribuinte (credito
tributrio no pago antecipadamente); b) o eventual excesso no pagamento do
crdito tributrio (o que gera a sua restituio); e finalmente c) a confirmao de
quitao dos dbitos (todo credito tributrio fora antecipadamente pago ou o
contribuinte no alcana limites para pagamento de tributo).
O universo das declaraes de Renda (tanto Pessoa Fsica quanto Pessoa
Jurdica) no Pas demonstram com certo grau de confiabilidade o fluxo financeiro
no Brasil, assim quando o cruzamento das informaes incongruente, uma
anlise mais aprimorada exigida. Esta anlise conhecida popularmente pelo
termo "malha fina, e se reveste de regularizao de pendncias e explicaes de
fatos para a apurao dos Fatos Geradores, ou seja o pedido de esclarecimentos
efetuado pelo Fisco para dirimir eventuais duvidas ou para apurar fraudes.
Tem-se ento pelos dizeres do caput e dos pargrafos do art. 150 do CTN que a
homologao expressa, a professora Maria Rita assim entende a homologao
expressa:
A homologao expressa consiste na edio de um ato administrativo por
agente da Administrao Pblica, o qual tem por finalidade de homologar
expressamente o pagamento realizado pelo contribuinte, extinguindo a
relao jurdica existente entre o fisco e o contribuinte. (Maria Rita, 2007,
fls. 20-21)
Porem, a homologao tambm pode apresentar-se sob a forma tacita, onde no
caso da homologao expressa temos uma ao do agente pblico, j na
homologao tcita a homologao se d pelo lapso temporal, o Lanamento
transcorre de forma simples pelo processamento (virtual) dos dados obtidos pela
Obrigao acessria (a Declarao de Renda) somada passagem do tempo.
O Professor Eduardo Sabbag bem resume a situao "A partir dessa providencia
antecipatria de pagamento, cabe a entidade impostura proceder a conferencia da
exatido do volume recolhido, homologando, expressa ou tacitamente, o
procedimento adotado. (SABBAG, 2011, fl. 776)
2.1. Autolanamento
Ainda o professor Eduardo Sabbag sabiamente nos ensina sobre o lanamento por
homologao e sua terminologia menos rigorosa:
A esse tipo de lanamento o mais importante e mais comum entre os
tributos do-se as denominaes lanamento por homologao ou, ate
mesmo, com menor rigor terminolgico, "autolanamento, embora se
critique tal expresso, em razo da equivocada ideia, facilmente
transmitida pelo termo guerreado, de que o prprio contribuinte (prefixo
auto-) faria o lanamento. No se pode perder de vista que e o pagamento
ou a atividade do sujeito passivo o objeto da homologao, e no o
lanamento, o que se ope a terminologia usual (SABBAG, 2011, fl. 775).
Ocorre que discordante dos ensinamento do Sbio Professor, o Superior Tribunal
de Justia entende que no caso do pagamento prvio ser insuficiente para a
extino do crdito tributrio, e em admitindo o sujeito passivo, j est configurado
o crdito tributrio, conforme entendimento Sumulado: "Sumula 436 A entrega
de declarao pelo contriuinte recon!ecendo d"ito #iscal constitui o
cr"dito triut$rio% dispensada &ual&uer outra pro'idencia por parte do #isco.
(Smula436, PRMERA SEO, julgado em 14/04/2010, DJe 13/05/2010)(grifo
nosso).
Assim determina o STJ que uma vez reconhecendo o sujeito passivo que existe
dbito fiscal, no h que haver qualquer interferncia do fisco, ou seja no h que
ter homologao, o prprio reconhecimento do sujeito passivo d o lanamento do
crdito tributrio.
A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia pacificou-se no sentido de
que, tratando-se de dbito declarado e no pago (art. 150 do CTN), caso
tpico de autolanamento, no tem lugar a homologao formal, passando
o dbito a ser exigvel independentemente de prvia notificao ou da
instaurao de procedimento administrativo fiscal. Com efeito, a lei
estatuiu que a declarao do sujeito passivo de que existe obrigao
tributria constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para
a exigncia do referido crdito. Assim, a lei, nessa hiptese, dispensou a
formalidade do lanamento pelo fisco, aceitando que tal exigncia seja
suprida pelo prprio sujeito passivo. Com a declarao prestada pelo
contribuinte ao sujeito ativo da obrigao tributria, pode a autoridade
fiscal, sem outras formalidades, inscrever o dbito em dvida ativa e exigir
o seu pagamento, inclusive na via judicial. Desse modo, se a declarao
do contribuinte 'constitui' o crdito tributrio relativo ao montante informado
e torna dispensvel o lanamento, legtimo o Fisco recusar-se a expedir
de certido negativa de dbito. (REsp 603448 PE, Rel. Ministro JOO
OTVO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/11/2006, DJ
04/12/2006, p. 281)
Assim mesmo a legislao ser expressa na indicao da exigncia da
homologao, e a doutrina majoritria indicar sua inexistncia, os Ministros do
Superior Tribunal de Justia, na vanguarda do ordenamento jurdico, verificando a
impossibilidade de lanamento por agentes (funcionrios) do Fisco para todos os
contribuintes devedores, exatamente pelo gigante volume de declaraes e,
proporcionalmente, de dados exigir um volume invivel de agentes pblicos,
entendeu que possvel por sua prpria manifestao o sujeito passivo
(contribuinte) instituir o crdito tributrio.
O Professor Hugo de Brito Machado encara a possibilidade de auto lanamento
apenas na remota hiptese de no haver prazo decadencial, como forma de
garantir a justia e a segurana.
J Felipe Luiz Machado Barros encara o autolanamento na verdade como uma
denunciao espontnea, ou seja, no existe o autolanamento, apenas a
denunciao espontnea do art. 138 do CTN.
Outros juristas como Adolfo Bergamini encaram a existncia do autolanamento
como sendo uma afronta a constituio por limitar os direitos individuais, em
especial o direito do contraditrio, da ampla defesa e do devido processo legal,
oposio que tem fora redobrada se impulsionarmos os dizeres expressos do
artigo 5, inciso LV da Constituio Federal "ningum ser privado da liberdade ou
de seus bens sem o devido processo legal.
Porem tal interpretao se d em uma viso de que o lanamento um ato
constitutivo de direito sendo que outra opo seria a o lanamento como ato
meramente declaratrio, como o Prprio Judicirio interpreta:
O LANCAMENTO E ATO DECLARATORO DE CRDTOTRBUTRO,
MAS DA COMPETNCA PRVATVA DEAUTORDADE
ADMNSTRATVA, COMO EXPRESSA O ART. 142 DO CDGO
TRBUTRO NACONAL. POR SUA NATUREZAJURDCO-
ADMNSTRATVA, ESSE ATO NO ESTA SUJETO AO CONTROLE DO
LEGSLATVO (NAS JURSDES FEDERAL E ESTADUAL) NEM DAS
CMARAS DE VEREADORES (NA JURSDO DO MUNCPO), E SM
DO JUDCARO. A DOUTRNA DA MATRA. PRECEDENTES DO STF.
2. RECURSO EXTRAORDNRO PROVDO.
(RE 70690, Relator(a): Min. ANTONO NEDER, PRMERA TURMA,
julgado em 14/03/1978, RTJ VOL-00085-03 PP-00829)
Assim o Fato Gerador j ocorreu, um ato declaratrio temos apenas a confirmao
administrativa deste credito tributrio j existente, sendo ento garantido o direito
da coletividade de arrecadao em suprimento exigncia de homologao
expressa, confirmando o autolanamento.
Em uma viso mais fatalista o professor Santi interpreta no como autolanamento
mas como uma fico jurdica, uma vez que como diz em suas prprias palavras:
De fato, todos ns sabemos que o "lanamento por homologao uma
contradio em termos, quase um nada jurdico: no lanamento, pois
este ato privativo da autoridade administrativa ex vi do artigo 142 do
CTN. No pode ser lanamento em razo da "homologao tcita porque
o silncio no se coaduna a motivao/contedo inerentes estrutura de
todo ato administrativo. Por fim, no se torna lanamento pela
"homologao expressa, de um lado porque inexistente na prtica
administrativa nacional, de outro porque, se empreendida, seria o prprio
lanamento de ofcio realizado dentro do prazo decadencial do artigo 150
do CTN com motivao/contedo expressos pela autoridade fiscal
competente. (SANT, in A "maldio do lanamento por homologao,
2013).
Ou seja o Lanamento por homologao seria um artifcio jurdico capaz de permitir
a execuo do pagamento antecipado do "imposto de Renda.
(oncluso
Assim contrario a legislao vigente e aos desgnios doutrinrios a jurisprudncia
entende da existncia do autolanamento, como forma de constituio do crdito
tributrio, excluindo da autoridade tributria a funo da homologao e do
lanamento como ato exclusivo do sujeito ativo da obrigao tributria.
Ademais a homologao tcita inserida no pargrafo 4 do art. 150 do CTN
conforme nos ensina o professos Eduardo Sabbag:
Caso se tenha o transcurso in albis, isto , "em branco, do quinqunio,
com escoamento do lustro, a contar do fato gerador, sem que o Fisco
proceda ratificao devida, haver a homologao tcita(do lanamento)
(4, art. ), extinguindo-se o crdito tributrio, agora pelo art.156, V, CTN.
Apenas deposita uma nomenclatura diferenciada para um efeito j existente o da
prescrio/decadncia (art. 156,V, CTN), assim o legislador cobriu com um
"manto de legitimidade e homologao o autolanamento quando da inexistncia
do crdito tributrio.
Tal artifcio do legislador e da jurisprudncia decorrem da lgica abstrata de onde
que num universo de milhes de contribuintes isto apenas do que se diz respeito
ao mposto de Renda Pessoa Fsica, humanamente impossvel a verificao
individual de cada declarao por um agente do fisco, assim, o Legislador e o
julgador garantem a constituio do crdito tributrio mesmo que tal constituio ou
lanamento (como define o art. 142do CTN) no seja efetuado pela autoridade
administrativa mas sim pelo sujeito passivo da obrigao tributria.
Uma verificao extenuante de todas as declaraes exigiria um numero de
agentes do fisco numa ordem de tal grandeza que se tornaria ilgico sua
existncia. A possibilidade da utilizao de um sistema de servidores
computacionais, que localizariam possveis divergncias entre as declaraes para
posterior interveno dos agentes do fisco se torna a maneira mais vivel de
arrecadao, o que transforma o autolanamento nos termos inseridos pelo inrcia
do fisco e pelo reconhecimento de debito pelo sujeito passivo da obrigao
tributria no somente fundamental para o sistema arrecada trio, mas tambm
muito importante na manuteno da coerncia e da segurana jurdica do sistema
tributrio.
Configurando uma modalidade "extra legen o Autolanamento surge como uma
resposta dentro da situao ftica enfrentada pelo universo das declaraes do
Pas que s tendem a aumentar em nmeros absolutos.
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Estou ciente de que poderei responder administrativa, civil e criminalmente em
caso de plgio comprovado.


Florianpolis, 20 de maio de 2014