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CONTABILIDAD GENERAL.-
CAPITULO I: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
1.- INTRODUCCION.-
Predicar el carcter social de la Contabilidad implica, al
menos dos apostolados esenciales, que implcitamente todo
estudiante de la Facultad de Administracin de Empresas de la
ESPOCH, debe analizar e interpretar:
El primero, relacionada con el entronque que tiene la
Contabilidad con las disciplinas cienticas de naturaleza
social en !eneral, " administrati#a en particular, disciplinas
tales como las econmicas, de derec$o, etc%
El se!undo apostolado tiene que #er directamente con su
#inculacin " su capacidad de ser#icios relacionados con las
normas, principios, #alores " &tica proesional, tan #enidos a
menos en los 'ltimos tiempos%
Al mar!en de que a la Contabilidad se le considere como
ciencia, t&cnica o arte, estemos plenamente con#encidos de que
es una $erramienta undamental para que el proesional de la
administracin lo!re sustentarse en el dicil " principal
uncin del rea administrati#a como lo es la (toma de
decisiones) para obtener un desarrollo sostenido de la empresa
en su entorno econmico tan competiti#o como el nuestro%
1.1.- DEFINICIN:
Se deine a la Contabilidad como un campo especializado de
las Ciencias Administrati#as que se sustenta en principios "
procedimientos !eneralmente aceptados (PCGA) " en las *ormas
+nternacionales de +normacin Financiera (NIIF), destinados a
analizar, re!istrar " controlar, las transacciones realizadas
por las empresas, a in de inormar e interpretar la situacin
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econmica inanciera de la empresa " los resultados alcanzados
en un periodo contable%
1..- I!PORTANCIA:
,a sea un ne!ocio !rande o peque-o o sus procedimientos sean
simples o comple.os, "a Conta#i"idad se constitu"e en un proceso
de e/trema importancia, "a que en la ma"or parte de las
acti#idades depende del alto !rado de e$actit%d& inte'(idad )
con*ia#i"idad de los re!istros contables " sus resultados
obtenidos " presentados en los Estados Financieros%
1.+.- U,UARIO, DE -A INFOR!ACION CONTA.-E:
Cualquier persona o +nstitucin que necesite controlar las
acti#idades econmicas " inancieras, o tomar decisiones en el
campo de los ne!ocios debe conceder el #alor " la importancia a
la inormacin que !enera la Contabilidad%
1.+.1.- U,UARIO, INTERNO,:
0entro de la empresa, tenemos:
Propie!rio": O accionistas de la empresa, requieren conocer
sobre la rentabilidad de su in#ersin%
F#$%io$!rio": O e.ecuti#os de la empresa requieren de elementos
de .uicio para tomar decisiones acertadas%
Tr!&!'!(ore": Empleados " obreros necesitan conocer los
resultados del e.ercicio contable para el debido reparto de
utilidades que el Cdi!o de traba.o lo ampara%
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1.+..- U,UARIO, E/TERNO:
Fuera de la empresa tenemos:
A%ree(ore" ) pro*ee(ore": Son aquellas personas o +nstituciones
con relacin de otor!amiento o suspensin de cr&ditos, como por
e.emplo: Casas comerciales, 1ancos, Financieras, etc%
E+ E"!(o: 0ebe #eriicar el pa!o de tasas impositi#as derec$os,
obli!aciones " ms inormacin requerida, a tra#&s del Ser#icio
de 2entas +nternas, 3S2+4, Superintendencia de Compa-as, de
1ancos, Contralora en el sector P'blico%
1.0.- -A CONTA.I-IDAD 1 -A TENEDURIA DE -I.RO,:
Si $acemos un anlisis retrospecti#o del e.ercicio contable,
muc$as personas toda#a conunden la Co$!&i+i(!( con la
Te$e(#r,! (e +i&ros5 mu" equi#ocados, "a que conunden una parte
con el todo% O sea que la tenedura 'nicamente re!istra las
transacciones en los libros adecuados, mientras que la
Contabilidad, en su conte/to ms amplio analiza, re!istra,
controla, interpreta, e inorma la situacin econmica "
inanciera de la empresa, durante un periodo de tiempo
determinado%
1.2.- O.3ETI4O, DE -A CONTA.I-IDAD:
1.2.1.- O.3ETI4O GENERA-:
El ob.eti#o undamental de la Contabilidad es la de !enerar
la obtencin de la inormacin inanciera, para la orientacin
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CONTABILIDAD
TENEDURIA
DE LIBROS
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en la toma de decisiones, " un correcto control de las
acti#idades econmicas de la empresa%
1.2..- O.3ETI4O, E,PECIFICO,:
6os ob.eti#os especicos o secundarios de la Contabilidad,
para eectos metodol!icos #amos a considerara los elementos
esenciales del procesamiento de datos contables, entre los
cuales tenemos:
SISTEMATIZACION: Se determina el sistema de inormacin
inanciera acorde al ob.eto social de la empresa% E.emplo 7na
empresa de comercializacin utilizar una Contabilidad
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CONTABILIDAD
INFORMACION
FINANCIERA
TOMA DE
DECISIONES
CORRECTO
CONTROL
SISTEMATIZACION
CUANTIFICACION
PROCESAMIENTO
EVALUACION
INFORMACION
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Comercial, si la Empresa es una ascienda, se utilizar una
Contabilidad A!rcola%
CUANTIFICACION: Se cuantiica todos los recursos " obli!aciones
inancieras en t&rminos monetarios5 de la moneda de libre
circulacin del pas, en nuestro caso el dlar americano, 7S0%
PROCESAMIENTO: Consiste en la Elaboracin de los Estados
Financieros 3Estado de Situacin Financiera, Estado de
2esultados, etc%4, listos para su presentacin " anlisis%
E-ALUACION: Permite determinar la incidencia de los resultados
econmicos " inancieros obtenidos en el e.ercicio contable, a
tra#&s de razones inanciera como Producti#idad, 6iquidez,
2entabilidad, Endeudamiento, etc%
INFORMACION: Comunicar los resultados obtenidos durante el
e.ercicio contable a los usuarios de la inormacin contable,
tanto internos como e/ternos, inclusi#e cierto tipo de empresas,
la 6e" les obli!a publicar sus estados inancieros por la prensa
escrita%
1.5.- CA!PO, DE AP-ICACIN DE -A CONTA.I-IDAD.
6os campos de aplicacin de la contabilidad, se los realiza
en las empresas e instituciones, consideradas como unidades de
produccin, " elemento de ser#icio social, que deben poseer su
respecti#o sistema contable5 siendo estas, a!rupadas por !remios
o sectores que re!ulan " controlan su accionar%
Consideramos que el marco le!al que establece la
obli!atoriedad de las empresas para lle#ar contabilidad, lo
determina la 6e" de Compa-as en su artculo 89:, donde
te/tualmente dice: (Todas las compaas debern llevar su
contabilidad en idioma castellano y expresarla en moneda
nacional (L! Di"po"i%i.$ Ge$er!+ Pri/er! (e +! Le) (e
Tr!$"0or/!%i.$ E%o$./i%! (e+ E%#!(or, "e1!+! 2#e +! %o$!&i+i(!(
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(e +!" per"o$!" $!#r!+e" ) '#r,(i%!", p3&+i%!" ) pri*!(!", "e
++e*!r4$ e$ (.+!re" (e +o" E"!(o" U$i(o" (e Nore!/5ri%! ) "#
%!pi!+ "e e6pre"!r4 e$ +! /i"/! /o$e(!) Solo con autorizacin
de la Superintendencia de Compaas, las que se hallen sujetas a
su viilancia y control podrn llevar la contabilidad en otro
luar del territorio nacional di!erente del domicilio principal
de la compaa"#
Adem6s "a -e) de R7'imen T(i#%ta(io& en s% ca89t%"o 4 de "a
conta#i"idad& secci:n I Conta#i"idad ) Estados Financie(os; A(t.
+0.- Cont(i#%)entes o#"i'ados a ""e<a( conta#i"idad.-
(;odas las sucursales " establecimientos permanentes de
compa-as e/tran.eras " las sociedades deinidas como tales en
la 6e" de 2&!imen ;ributario +nterno, estn obli!adas a lle#ar
contabilidad% +!ualmente, estn obli!adas a lle#ar contabilidad,
las personas naturales " las sucesiones indi#isas que realicen
acti#idades empresariales " que operen con un capital propio que
al inicio de sus acti#idades econmicas o al <o% de enero de
cada e.ercicio impositi#o $a"an superado los 7S0 =:%::: o cu"os
in!resos brutos anuales de esas acti#idades, del e.ercicio
iscal inmediato anterior, $a"an sido superiores a 7S0 <::%::: o
cu"os costos " !astos anuales, imputables a la acti#idad
empresarial, del e.ercicio iscal inmediato anterior $a"an sido
superiores a 7S0 >:%:::% Se entiende como capital propio, la
totalidad de los acti#os menos pasi#os que posea el
contribu"ente, relacionados con la !eneracin de la renta
!ra#ada%
$n el caso de personas naturales que tenan como actividad
econmica habitual la de exportacin de bienes debern
obliatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los
lmites establecidos en el inciso anterior#
%ara el caso de personas naturales cuya actividad habitual
sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el
lmite del capital propio#
&as personas naturales que, de acuerdo con el inciso
anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo
y que lueo no alcancen los niveles de capital propio o inresos
brutos anuales o astos anuales antes mencionados, no podrn
dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del
'irector (eional del Servicio de (entas )nternas#
&a contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad
y con la !irma de un contador lealmente autorizado#
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&os documentos sustentatorios de la contabilidad debern
conservarse durante el plazo mnimo de siete aos de acuerdo a
lo establecido en el Cdio Tributario como plazo mximo para la
prescripcin de la obliacin tributaria, sin perjuicio de los
plazos establecidos en otras disposiciones leales#
A(t. +2.- Cont(i#%)entes o#"i'ados a ""e<a( c%entas de in'(esos
) e'(esos.- &as personas naturales que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital, obtenan inresos y
e!ect*en astos in!eriores a los previstos en el artculo
anterior, as como los pro!esionales, comisionistas, artesanos,
aentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de inresos y eresos para determinar su renta
imponible#
&a cuenta de inresos y eresos deber contener la !echa de la
transaccin, el concepto o detalle, el n*mero de comprobante de
venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del
caso y deber estar debidamente respaldada por los
correspondientes comprobantes de venta y dems documentos
pertinentes#
1.5.- CA!PO, DE AP-ICACIN DE -A CONTA.I-IDAD
Se lo puede clasiicar a las empresas, en uncin de la
acti#idad econmica que desarrolla, la misma que !enera uentes
de traba.o " riqueza a la nacin% Siendo la Empresa la unidad de
produccin se lo puede clasiicar "a sea por su patrimonio, por
su estructura, por su tama-o, o por su acti#idad, etc% A nuestro
criterio la clasiicacin ser en su conte/to ms !eneral, por
lo tanto tenemos:
1.5.1.- ,ECTOR PRODUCTI4O CO!ERCIA-:
Son empresas que tienen como ob.eto social o !iro comercial
el intercambio de bienes "?o ser#icios, o sea la compra#enta de
productos aptos para el consumo "?o uso inal, obteniendo en el
intercambio un mar!en de beneicio econmico llamado 7tilidad,
as tenemos: 6a Competencia% Arteacta, Ferreteras, Centros
Comerciales, etc%
1.5..- ,ECTOR PRODUCTI4O INDU,TRIA-:
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Son empresas dedicadas a la transormacin de carcter
sico o qumico, de la materia prima en productos terminados,
por e.emplo: 6a Cermica, Cemento C$imborazo, Prolac, ;ubasec%
Etc%
1.5.+.- ,ECTOR PRODUCTI4O DE ,ER4ICIO,:
Es el sector producti#o ms amplio, "a que abarca en su
seno, las ms di#ersas #ariedades de empresas con ob.eti#os
sociales dierentes, as tenemos: empresas de transporte p'blico
" pri#ado, +nstituciones Financieras, 2estaurantes, Hoteles,
Clnicas% Hospitales, etc%
1.=.-PRINCIPIO, DE CONTA.I-IDAD GENERA-!ENTE ACEPTADO,.
El e.ercicio proesional contable descansa undamentalmente
en la aplicacin de normas t&cnicas " &ticas, las mismas que
enmarcan el e.ercicio de la proesin " su relacin con el mundo
empresarial.
6a Superintendencia de Compa-as determina mediante
resolucin los principios contables que se aplicarn
obli!atoriamente en la elaboracin de la inormacin contable,
su.etas a su control%
1.=.1.- PRINCIPIO, .A,ICO,:
Son aquellos que se consideran undamentales por cuanto
orientan la accin de la proesin contable% 6os si!uientes
constitu"en las caractersticas contables bsicas que deben
considerarse en la aplicacin de los principios contables%
E.emplo: Ente Contable, Perodo de tiempo, @edicin en t&rminos
monetarios, Auicio " Criterio, etc%
1.=..- PRINCIPIO, E,ENCIA-E,:
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;iene relacin con la contabilidad inanciera en !eneral "
proporciona las bases para la ormulacin de otros principios%
Especiican el tratamiento !eneral que debe aplicarse al
reconocimiento " medicin de los $ec$os ciertos que aectan la
posicin inanciera " los resultados de las operaciones de las
empresas% Estos principios establecen las bases para la
contabilidad acumulati#a " comprenden entre otros: 0eterminacin
de los resultados, 2e!istro +nicial, 2econocimiento de Costos "
Bastos, 7nidad de medida, etc%
1.=.+.- PRINCIPIO, GENERA-E, DE OPERACIN.
Son los que determinan el re!istro, medicin, "
presentacin de la inormacin inanciera% Adems !uan la
seleccin " medicin de los acontecimientos en la contabilidad,
as como tambi&n la presentacin de la inormacin a tra#&s de
los estados inancieros, s& subCclasiican en:
Principios de seleccin " medida
Principios que determinan los eectos sobre los acti#os,
pasi#os, patrimonio " cuentas de resultados, e.emplo: Partida
0oble% Etc%
Principios para la presentacin de estados inancieros%
E.emplo: Estado de 2esultados, etc%
1.>. NOR!A, INTERNACIONA-E, DE INFOR!ACIN FINANCIERA (NIIF).
0esde el si!lo DE la Contabilidad se $a #enido apo"ando
para ines de uniormar en principios de !eneral aceptacin, en
los que se sustenta la Contabilidad5 tambi&n en con#enciones
internacionales, en postulados " especialmente en *ormas de
aplicacin%
En los a-os sesenta del si!lo DD, el criterio bsico de
#aloracin de los recursos de la empresa, era del costo
?ist:(ico, por que adems de conser#ador " ob.eti#o los
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conceptos de <a"o(es co((ientes ) de <o"ati"idad, eran ms
acad&micos que reales%
Fines del si!lo DD se $ace un replanteamiento necesario de
las *ormas, orientando estas, al pri#ile!io de la !eneracin de
una inormacin inanciera clara, transparente " cilmente
comparable, permitiendo as una me.or toma de decisiones de los
e.ecuti#os empresariales%
6a !lobalizacin " la internacionalizacin de la economa,
demanda crear un len!ua.e contable com'n, estndar, armonizado,
de calidad " coniable5 que represente la ima!en iel de la
situacin econmica " inanciera de la empresa%
1.>.1.- CONTENIDO 1 A-CANCE DE -A, NOR!A, INTERNACIONA-E, DE
INFOR!ACIN FINANCIERA @ NIIF.-
6a teora contable permite procesar inormacin con bases
alternati#as para reconocer: Acti#os, pasi#os " para la medicin
" #aluacin de partidas, " especialmente para la realizacin "
el reconocimiento del resultado econmico%
6a Contabilidad $a desarrollado modelos para procesar
inormacin basado en las tres dimensiones del tiempo: Pasado
3Contabilidad Financiera4, presente 3Contabilidad al Ealor
Actual4 " uturo 3Contabilidad pro"ecti#a4%
El modelo tradicional basado en las *ormas Ecuatorianas de
Contabilidad *EC, en nuestro pas, $a perdido rele#ancia, " se
requiere de ur!encia nue#as normas de calidad para uniicar,
armonizar " con#er!er en un solo len!ua.e contable com'n "
uni#ersal, que sea la ima!en iel de los ne!ocios%
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 9 (NIIF 9)
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ADOPCIN POR PRI!ERA 4EA DE -A, NOR!A, INTERNACIONA-E, DE
INFOR!ACIN FINANCIERA
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F es ase!urar que los primeros
estados !inancieros con arrelo a las +)), de una entidad, as
como sus inormes inancieros intermedios, relati#os a una parte
del e.ercicio cubierto por tales estados inancieros, contienen
in*o(maci:n de a"ta ca"idad que:
Sea transparente para los usuarios " comparable para todos
los e.ercicios que se presenten5
Suministre un punto de partida adecuado para la
contabilizacin se!'n las +ormas )nternacionales de
)n!ormacin ,inanciera 3*++F45 "
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los bene!icios
proporcionados a los usuarios%
A-CANCE:
7na entidad aplicar esta *++F en:
Sus primeros estados inancieros con arre!lo a las *++F5
En cada inorme inanciero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la *+C FG )n!ormacin ,inanciera
)ntermedia, relati#os a una parte del e.ercicio cubierto por
sus primeros estados inancieros con arre!lo a las *++F%
6os primeros estados inancieros con arre!lo a las *++F son
los primeros estados inancieros anuales en los cuales la
entidad adopta las *++F, mediante una declaracin, e/plcita "
sin reser#as, contenida en tales estados inancieros, del
cumplimiento con las *++F% 6os estados inancieros con arre!lo a
las *++F son los primeros estados inancieros de la entidad
se!'n *++F si, por e.emplo, la misma:
Ha presentado sus estados inancieros pre#ios ms recientes:
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Se!'n requerimientos nacionales que no son co$erentes en
todos los aspectos con las *++F5
0e conormidad con las *++F en todos los aspectos, sal#o que
tales estados inancieros no conten!an una declaracin,
e/plcita " sin reser#as, de cumplimiento con las *++F5
Con una declaracin e/plcita de cumplimiento con al!unas
*++F, pero no con todas5
Se!'n e/i!encias nacionales que no son co$erentes con las
*++F, pero aplicando al!unas *++F indi#iduales para
contabilizar partidas para las que no e/iste normati#a
nacional5 o
Se!'n requerimientos nacionales, aportando una conciliacin
de al!unas de las ciras con las mismas ma!nitudes
determinadas se!'n las *++F5
Ha preparado estados inancieros con arre!lo a las *++F
'nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios e/ternos5
Ha preparado un paquete de inormacin de acuerdo con las
*++F, para su empleo en la consolidacin, que no constitu"e
un con.unto completo de estados inancieros, se!'n se deine en
la *+C < %resentacin de $stados ,inancieros5 o
*o present estados inancieros en e.ercicios anteriores%
Esta *++F se aplicar cuando la entidad adopta por primera
#ez las *++F% *o ser de aplicacin cuando, por e.emplo, la
entidad:
Abandona la presentacin de los estados inancieros se!'n los
requerimientos nacionales, si los $a presentado anteriormente
.unto con otro con.unto de estados inancieros que contenan
una declaracin, e/plcita " sin reser#as, de cumplimiento
con las *++F5
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Presente en el a-o precedente estados inancieros se!'n
requerimientos nacionales, " tales estados inancieros
contenan una declaracin, e/plcita " sin reser#as, de
cumplimiento con las *++F5 o
Present en el a-o precedente estados inancieros que
contenan una declaracin, e/plcita " sin reser#as, de
cumplimiento con las *++F, incluso si los auditores
e/presaron su opinin con sal#edades en el inorme de
auditoria sobre tales estados inancieros%
Esta *++F no aectar a los cambios en las polticas
contables $ec$os por una entidad que "a $ubiera adoptado las
*++F% ;ales cambios son ob.eto de:
2equerimientos especicos relati#os a cambios en polticas
contables, contenidos en la *+C > %olticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores5 "
0isposiciones transitorias especicas contenidas en otras
*++F%
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 : (NIIF :)
PAGO, .A,ADO, EN ACCIONE,
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F consiste en especiicar la
inormacin inanciera que $a de incluir una entidad cuando
lle#e a cabo una transaccin con paos basados en acciones% En
concreto, requiere que la entidad rele.e en el resultado del
e.ercicio " en su posicin inanciera, los eectos de las
transacciones con pa!os basados en acciones, inclu"endo los
!astos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados%
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A-CANCE:
6a entidad aplicar esta *++F en la contabilizacin de
todas las transacciones con pa!os basados en acciones,
inclu"endo:
Transacciones con paos basados en acciones liquidados
mediante instrumentos de patrimonio, en las que la entidad
reciba bienes o ser#icios a cambio de instrumentos de
patrimonio de la misma 3inclu"endo acciones u opciones sobre
acciones4,
Transacciones con paos basados en acciones liquidados en
e!ectivo, en las que la entidad adquiera bienes o ser#icios,
incurriendo en pasi#os con el pro#eedor de esos bienes o
ser#icios por importes que se basen en el precio 3o en el
#alor4 de las acciones de la entidad o de otros instrumentos
de patrimonio de la misma, "
;ransacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes
o ser#icios, " los t&rminos del acuerdo proporcionen a la
entidad o al pro#eedor de dic$os bienes o ser#icios, la
opcin de liquidar la transaccin en eecti#o 3o con otros
acti#os4 o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio%
A los eectos de esta *++F, las transerencias de los
instrumentos de patrimonio de una entidad realizadas por sus
accionistas a terceros que $a"an suministrado bienes o prestado
ser#icios a la entidad 3inclu"endo sus empleados4 son
transacciones con pa!os basados en acciones, a menos que la
transerencia ten!a claramente un propsito distinto del pa!o de
los bienes o ser#icios suministrados a la entidad% Esto tambi&n
se aplicar a transerencias con instrumentos de patrimonio de
la dominante de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de
otra entidad perteneciente al mismo !rupo, realizadas con
su.etos que $a"an suministrado bienes o ser#icios a la entidad%
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A los eectos de esta *++F, una transaccin con un empleado
3o un tercero4, en su condicin de tenedor de instrumentos de
patrimonio de la entidad, no ser una transaccin con pa!os
basados en acciones% Por e.emplo, si una entidad concede a todos
los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de
patrimonio, el derec$o a adquirir instrumentos de patrimonio
adicionales de la misma a un precio inerior al #alor razonable
de esos instrumentos, " un empleado recibe tal derec$o por ser
tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular,
la concesin o el e.ercicio de ese derec$o no estar su.eto a lo
e/i!ido por esta *++F%
Como se indic en el prrao 8, esta *++F se aplicar a las
transacciones con pa!os basados en acciones, en las que una
entidad adquiera o reciba bienes o ser#icios% Entre esos bienes
se inclu"en e/istencias, consumibles, inmo#ilizado material,
acti#os intan!ibles " otros acti#os no inancieros% Sin embar!o,
la entidad no aplicar esta *++F a transacciones en las que
adquiera bienes que ormen parte de los acti#os netos adquiridos
en una combinacin de ne!ocios a la que resulte de aplicacin la
*++F F Combinaciones de neocios% Por lo tanto, los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinacin de ne!ocios, a cambio
del control de la entidad adquirida, no estn dentro del alcance
de esta *++F% En cambio, los instrumentos de patrimonio
orecidos a los empleados de la adquirida por su condicin de
empleados 3por e.emplo, a cambio de continuar prestando sus
ser#icios4 s entrarn dentro del alcance de esta *++F% 0e orma
similar, la cancelacin, sustitucin u otra modiicacin de
acuerdos de paos basados en acciones, a consecuencia de una
combinacin de ne!ocios o de al!una otra reestructuracin del
patrimonio neto, se contabilizarn de acuerdo con esta *++F%
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB + (NIIF +)
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CO!.INACIONE, DE NEGOCIO,
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F consiste en especiicar la
inormacin inanciera a re#elar por una entidad cuando lle#e a
cabo una combinacin de neocios% En particular, especiica que
todas las combinaciones de ne!ocios se contabilizarn aplicando
el m&todo de adquisicin% En uncin del mismo, la entidad
adquirente reconocer los acti#os, pasi#os " pasivos
continentes identiicables de la entidad adquirida por sus
valores razonables, en la !echa de adquisicin " tambi&n
reconocer el !ondo de comercio, que se someter a pruebas para
detectar cualquier deterioro de su #alor, en #ez de amortizarse%
A-CANCE:
Sal#o en los casos descritos en el prrao F, las entidades
aplicarn esta *++F cuando contabilicen las combinaciones de
ne!ocios%
Esta *++F no ser de aplicacin a:
Combinaciones de ne!ocios en las que se combinan entidades o
ne!ocios separados para constituir un neocio conjunto%
Combinaciones de neocios entre entidades o neocios bajo
control com*n#
Combinaciones de ne!ocios en las que inter#en!an dos o ms
entidades de carcter mutualista%
Combinaciones de ne!ocios en las que, mediante un contrato,
entidades o ne!ocios separados se combinan para constituir
'nicamente una entidad que in!orma, pero sin obtener nin!una
participacin en la propiedad 3por e.emplo, las
combinaciones en las que entidades separadas se combinan por
medio de un contrato para constituir una sociedad con dos
#alores ne!ociados4%
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FADE FADE
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB 0 (NIIF 0)
CONTRATO, DE ,EGURO
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F consiste en especiicar la
inormacin inanciera que debe orecer, sobre los contratos de
seuro, la entidad emisora de dic$os contratos 3que en esta *++F
se denomina aseuradora4, $asta que el Conse.o complete la
se!unda ase de este pro"ecto sobre contratos de se!uro% En
particular, esta *++F requiere:
2ealizar un con.unto de me.oras limitadas en la
contabilizacin de los contratos de se!uro por parte de las
ase!uradoras%
+nstrumentos inancieros que emita con un componente de
participacin discrecional 3#&ase el prrao FH4% 6a *++F I
)nstrumentos !inancieros- )n!ormacin a revelar requiere la
re#elacin de inormacin sobre los instrumentos
inancieros, inclu"endo los instrumentos que conten!an dic$o
componente%
A-CANCE:
6a entidad aplicar esta *++F a los:
Contratos de se!uro 3inclu"endo tambi&n los contratos de
reaseuro que acepte4 que emita " los contratos de rease!uro
que ceda%
+nstrumentos inancieros que emita con un componente de
participacin discrecional 3#&ase el prrao FH4% 6a *++F I
)nstrumentos !inancieros- )n!ormacin a revelar requiere la
re#elacin de inormacin sobre los instrumentos
inancieros, inclu"endo los instrumentos que conten!an dic$o
componente%
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FADE FADE
Esta *++F no aborda otros aspectos de la contabilizacin de
las entidades ase!uradoras, como la contabilizacin de los
acti#os inancieros que sean propiedad de entidades ase!uradoras
" pasi#os inancieros emitidos por ase!uradoras 3#&anse la *+C
F8 " la *+C F9 )nstrumentos !inancieros- (econocimiento y
valoracin4, sal#o por lo establecido en las disposiciones
transitorias del prrao GH%
6a entidad no aplicar esta *++F a:
6as !arantas de productos emitidas directamente por el
abricante, el ma"orista o el minorista 3#&ase la *+C <>
)nresos ordinarios " la *+C FI %rovisiones, activos
continentes y pasivos continentes4%
6os acti#os " los pasi#os de los empleadores que se deri#en
de los planes de prestaciones deinidas 3#&anse la *+C <9
(etribuciones a los empleados " la *++F 8 %aos basados en
acciones4, ni a las obli!aciones de prestaciones por retiro
de las que inorman los planes de prestaciones deinidas por
retiro 3#&ase la *+C 8= Contabilizacin e in!ormacin
!inanciera sobre planes de prestaciones por retiro.#
6os derec$os contractuales " las obli!aciones contractuales
de tipo contin!ente, que dependan del uso uturo, o del
derec$o al uso, de una partida no inanciera 3por e.emplo de
al!unas cuotas por licencia, re!alas, cuotas contin!entes
en arrendamientos " otras partidas similares4, as como el
#alor residual !arantizado para el arrendatario que est&
implcito en un acuerdo de arrendamiento inanciero 3#&anse
la *+C <I /rrendamientos, *+C <> )nresos ordinarios " la
*+C F> /ctivos intanibles4%
6os contratos de !aranta inanciera, a menos que el emisor
$a"a maniestado pre#iamente " de orma e/plcita que
considera tales contratos como de se!uro " que $a utilizado
la contabilidad aplicable a los contratos de se!uro, en cu"o
caso podr optar entre aplicar la *+C F8 " la *+C F9 o esta
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*orma a dic$os contratos de !aranta inanciera% El emisor
podr decidirlo contrato por contrato, pero una #ez adoptada
la decisin ser irre#ocable%
6as contrapartidas contin!entes, a pa!ar o cobrar en una
combinacin de ne!ocios 3#&ase la *++F F Combinaciones de
neocios4%
6os contratos de seuro directo que posea la entidad 3esto
es, los contratos de se!uro directo donde la entidad sea la
tomadora del se!uro4% *o obstante, el cedente aplicar esta
*++F a los contratos de rease!uro que ceda%
Para acilitar las reerencias, esta *++F denomina
ase!uradora a toda entidad que emita un contrato de se!uro, con
independencia de que dic$a entidad se considere ase!uradora a
eectos le!ales o de super#isin%
7n contrato de rease!uro es un tipo de contrato de se!uro%
0e acuerdo con ello, todas las reerencias que se $acen a los
contratos de se!uro, en esta *++F, son aplicables tambi&n a los
contratos de rease!uro
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 ; (NIIF ;)
ACTI-OS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA -ENTA < ACTI-IDADES
INTERRUMPIDAS
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F es especiicar el tratamiento
contable de los acti#os mantenidos para la #enta, as como la
presentacin e inormacin a re#elar sobre las actividades
interrumpidas% En particular, la *++F e/i!e que:
6os acti#os que cumplan los requisitos para ser
clasiicados como mantenidos para la #enta, sean #alorados
al menor #alor entre su importe en libros " su #alor
razonable menos los costos de #enta, as como que cese la
amortizacin de dic$os acti#os5 "
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6os acti#os que cumplan los requisitos para ser
clasiicados como mantenidos para la #enta, se presenten
de orma separada en el balance, " que los resultados de
las acti#idades interrumpidas se presenten por separado en
la cuenta de resultados%
A-CANCE:
6os requisitos de clasiicacin " presentacin de esta *++F
se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos, " a
todos los rupos enajenables de elementos de la entidad% 6os
requisitos de #aloracin de esta *++F se aplicarn a todos los
acti#os no corrientes reconocidos " a los !rupos ena.enables de
elementos 3establecidos en el prrao G4, e/cepto a aquellos
acti#os enumerados en el prrao H, que continuarn #alorndose
de acuerdo con la *orma que se indica en el mismo%
6os acti#os clasiicados como no corrientes de acuerdo con
la *+C < %resentacin de estados !inancieros 3re#isada en 8::F4
no se reclasiicarn como activos corrientes $asta que cumplan
los requisitos para ser clasiicados como mantenidos para la
#enta de acuerdo con esta *++F% 6os acti#os de una clase que la
entidad normalmente considere como no corrientes " se $a"an
adquirido e/clusi#amente con la inalidad de re#enderlos, no se
clasiicarn como corrientes a menos que cumplan los criterios
para ser clasiicados como mantenidos para la #enta de acuerdo
con esta *++F%
En ocasiones, una entidad ena.ena o dispone por otra #a, de
un !rupo de acti#os, posiblemente con al!'n pasi#o directamente
asociado, de orma con.unta, en una sola transaccin% Ese !rupo
ena.enable de elementos podra ser un rupo de unidades
eneradoras de e!ectivo, una unidad !eneradora de eecti#o o
parte de ella% El !rupo podra comprender cualquier acti#o o
pasi#o de la entidad, inclu"endo acti#os corrientes, pasi#os
corrientes " acti#os e/cluidos, se!'n el prrao H, de los
requisitos de #aloracin de esta *++F% Si un acti#o no
corriente, dentro del alcance de los requisitos de #aloracin de
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esta *++F, ormase parte de un !rupo ena.enable de elementos,
los requerimientos de #aloracin de esta *++F se aplicarn al
!rupo como un todo, de tal orma que el !rupo se medir por el
menor #alor entre su importe en libros " su #alor razonable
menos los costos de #enta% 6os requisitos de #aloracin de
acti#os " pasi#os indi#iduales, dentro del !rupo ena.enable de
elementos, se establecen en los prraos <>,<9 " 8F%
6os criterios de #aloracin de esta *++F no son aplicables a
los si!uientes acti#os, que quedan cubiertos por las *ormas
indicadas en cada caso, independientemente de que sean acti#os
indi#iduales o que ormen parte de un !rupo ena.enable de
elementos%
Acti#os por impuestos dieridos 3*+C <8 )mpuesto sobre las
anancias4#
Acti#os procedentes de retribuciones a los empleados 3*+C
<9 (etribuciones a los empleados4%
Acti#os inancieros que est&n dentro del alcance de la *+C
F9 )nstrumentos !inancieros- (econocimiento y
valoracin#
Acti#os no corrientes contabilizados de acuerdo con el
modelo de #alor razonable de la *+C G: )nversiones
inmobiliarias%
Acti#os no corrientes #alorados por su #alor razonable
menos los costos estimados en el punto de #enta, de
acuerdo con la *+C G< /ricultura%
0erec$os contractuales procedentes de contratos de se!uro,
deinidos en la *++F G Contratos de seuro#
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB 5 (NIIF 5)
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FADE FADE
E/P-ORACIN 1 E4A-UACIN DE RECUR,O, !INERA-E,
O.3ETI4O:
E+ o&'ei*o (e e"! NIIF e" e"pe%i0i%!r +! i$0or/!%i.$
inanciera relati#a a la exploracin y la evaluacin de recursos
minerales%
En concreto, esta *++F requiere:
0eterminadas me.oras en las prcticas contables e/istentes
para los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin5
Jue las entidades que reconozcan activos para exploracin
y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del
#alor de los mismos de acuerdo con esta *++F, " #aloren el
posible deterioro de acuerdo con la *+C F= 'eterioro del
valor de los activos5
2e#elar inormacin que identiique " e/plique los importes
que sur.an, en los estados inancieros de la entidad,
deri#ados de la e/ploracin " e#aluacin de recursos
minerales, a la #ez que a"ude a los usuarios de esos
estados inancieros a comprender el importe, calendario "
certidumbre asociados a los lu.os de eecti#o uturos de
los acti#os para e/ploracin " e#aluacin reconocidos%
A-CANCE:
7na entidad aplicar esta *++F a los desembolsos
relacionados con la e/ploracin " e#aluacin en los que incurra%
6a *++F no aborda otros aspectos relati#os a la
contabilizacin de las entidades dedicadas a la e/ploracin "
e#aluacin de recursos minerales%
6a entidad no aplicar la *++F a los desembolsos en los que
$a"a incurrido:
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FADE FADE
Antes de la e/ploracin " e#aluacin de los recursos
minerales, tales como desembolsos en los que la entidad
incurra antes de obtener el derec$o le!al a e/plorar un
rea determinada5
0espu&s de que sea demostrable la actibilidad t&cnica " la
#iabilidad comercial de la e/traccin de un recurso
mineral
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB = (NIIF =)
IN,TRU!ENTO, FINANCIERO,: INFOR!ACIN A RE4E-AR
012$T)30-
El ob.eti#o de esta *++F es requerir a las entidades que, en
sus estados inancieros, re#elen inormacin que permita a los
usuarios e#aluar:
6a rele#ancia de los instrumentos inancieros en la
situacin inanciera " en el rendimiento de la entidad5 "
6a naturaleza " alcance de los ries!os procedentes de los
instrumentos inancieros a los que la entidad se $a"a
e/puesto durante el e.ercicio " en la ec$a de
presentacin, as como la orma de !estionar dic$os
ries!os%
6os principios de esta *++F complementan a los de
reconocimiento, #aloracin " presentacin de los acti#os
inancieros " los pasi#os inancieros de la *+C F8 )nstrumentos
!inancieros- %resentacin " de la *+C F9 )nstrumentos
!inancieros- (econocimiento y valoracin#
/&C/+C$-
Esta *orma ser aplicada por todas las entidades, a toda
clase de instrumentos inancieros, e/cepto a:
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6as participaciones en entidades dependientes, asociadas "
ne!ocios con.untos que se contabilicen se!'n la *+C 8I
$stados !inancieros consolidados y separados, la *+C 8>
)nversiones en entidades asociadas o la *+C F<
%articipaciones en neocios conjuntos% *o obstante, en
al!unos casos la *+C 8I, la *+C 8> o la *+C F< permiten
que la entidad contabilice las participaciones en una
dependiente, asociada o ne!ocio con.unto aplicando la *+C
F95 en esos casos, las entidades aplicarn las e/i!encias
de inormacin a re#elar de la *+C 8I, la *+C 8> o la *+C
F<, adems de las establecidas en esta *orma% 6as
entidades aplicarn esta *orma a todos los deri#ados sobre
las participaciones en dependientes, asociadas o ne!ocios
con.untos, sal#o los deri#ados que se a.usten a la
deinicin de instrumento de patrimonio de la *+C F8%
6os derec$os " obli!aciones de los empleadores sur!idos por
los planes de retribuciones a los empleados a los que se
les aplique la *+C <9 (etribuciones a los empleados#
6os contratos que establezcan contrapartidas de carcter
contin!ente en una combinacin de ne!ocios 3#&ase la *++F
F Combinaciones de neocios4% Esta e/encin slo se
aplicar a la entidad adquirente%
6os contratos de se!uro, se!'n se deinen en la *++F G
Contratos de seuro% *o obstante, esta *orma se aplicar a
los deri#ados implcitos en contratos de se!uro, siempre
que la *+C F9 requiera que la entidad los contabilice por
separado% Adems, un emisor aplicar esta *orma a los
contratos de aranta !inanciera si aplica la *+C F9 en el
reconocimiento " #aloracin de esos contratos, pero
aplicar la *++F G si decidiese, de acuerdo con el
apartado 3d4 del prrao G de la *++F G, aplicar dic$a
*++F G para su reconocimiento " #aloracin%
6os instrumentos inancieros, contratos " obli!aciones que
sur.an de transacciones con pa!os basados en acciones a
los que se aplique la *++F 8 %aos basados en acciones,
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FADE FADE
e/cepto los contratos que est&n dentro del alcance de los
prraos H a I de la *+C F9, que aplicarn esta *++F%
Esta *++F se aplicar tanto a los instrumentos inancieros
que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan%
6os instrumentos inancieros reconocidos comprenden acti#os
inancieros " pasi#os inancieros que est&n dentro del alcance
de la *+C F9% 6os instrumentos inancieros no reconocidos
comprenden al!unos instrumentos inancieros que, aunque est&n
uera del mbito de aplicacin de la *+C F9, entran dentro del
alcance de esta *++F 3como, por e.emplo, al!unos compromisos de
pr&stamo4%
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