CRDITO TRIBUTRIO CONCEITO Crdito tributrio a quantia devida a ttulo de tributo. o objeto da obrigao jurdica tributria. O crdito decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta (art. 139 do CTN). Geralmente, o crdito tributrio surge ilquido, no podendo ser voluntariamente pago pelo contribuinte e nem exigido pela Fazenda Pblica, dependendo, portanto, de uma liquidao (seja certo quanto existncia e determinado quanto ao objeto). Tal liquidao feita pelo lanamento. Com o lanamento a obrigao jurdica tributria que j existia, mas ilquida e incerta, passa a ser lquida e certa exigvel em data e prazo predeterminado. LANAMENTO Lanamento o ato administrativo que torna lquido o crdito tributrio. possvel verificar no CTN, em seu artigo 142, a definio legal de lanamento. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, que se entende por procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributria, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Essa definio alvo frequente de muitas crticas por parte da doutrina. Sendo assim, o lanamento um mecanismo jurdico que d liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo que lhe lgica e cronologicamente anterior, assim no o lanamento que d nascimento ao tributo, mas sim a ocorrncia do fato imponvel. Tm como principais caractersticas: - Trazer respostas em carter oficial cinco indagaes com base na lei: Quem o contribuinte; Quanto ele deve ao fisco; Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo; Como ele deve efetuar o pagamento do tributo; Prazo em que deve efetuar o pagamento. - um ato administrativo declaratrio. Pois produz efeitos ex tunc, isto , retroage seus efeitos data da ocorrncia do fato imponvel e rege-se pela lei vigente na poca do fato imponvel, mesmo que a lei tenha sido modificada, revogada ou que a nova seja mais benfica (art. 144 do CTN). A lei tributria tambm goza de ultratividade para que seja prevalecido o tempus regit actum. -Vale lembrar que a lei mais benfica em regra no retroage, exceto se trouxer disposio expressa de retroao. O lanamento no constitutivo, pois no faz nascer a obrigao jurdica tributria. Ao dizer que ele declaratrio no significa que no produz efeitos, produz, apenas no o faz em relao constituio do tributo. De acordo com o Capitulo 12. O lanamento s pode ser modificado ou extinto, ter sua exibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no CNT, de acordo com o art. 141, em regra ele definitivo, isso no quer dizer que no pode ser alterado, podendo apenas em trs hipteses taxativas:Impugnao do sujeito passivo; recurso de ofcio e iniciativa de ofcio da autoridade administrativa nos casos previstos no art. 149 do CNT. Existem trs modalidades de lanamento adotadas pelo cdigo tributrio: Lanamento Direto; Misto e por Homologao. Lanamento Direto ou de Ofcio Est previsto no artigo 149 do CTN aquele realizado pelo Fisco, dispensado o auxlio do contribuinte, uma vez que j dispe de dados suficientes. Este tipo de lanamento corresponde quele em que a Administrao, sem participao do sujeito passivo, efetua o lanamento. pode-se observar que o legislador tm preferncia em disciplinar em um nico artigo as situaes referentes s hipteses de lanamento de ofcio bem como as situaes de reviso de ofcio sendo ambos, por bvio, de competncia da mesma autoridade administrativa. Temos como exemplo, o IPTU. No caso desse imposto, o contribuinte, que no prestou nenhuma informao especfica ao fisco, recebe em sua casa o carn do IPTU. Lanamento Misto Tambm conhecido como Lanamento por Declarao. De acordo com o CTN. Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. O lanamento por declarao ocorre nas situaes em que, para efetivao do lanamento, tem-se a obrigatoriedade da prestao de informao pelo contribuinte ou terceiro legalmente obrigado ao Fisco. Em melhores palavras, somente com a comunicao do sujeito passivo ao Fisco, que este passa a tomar conhecimento da ocorrncia do fato gerador, podendo assim, efetuar o lanamento correspondente. Exemplos desses impostos so: Imposto de Importao e Imposto de Exportao. Lanamento Por Homologao Previsto no Art. 150. Do CNT, O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera- se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Este tipo de Lanamento refere-se situaes em que o contribuinte tem a obrigao de antecipar o pagamento do tributo sem a prvia ocorrncia de manifestao do sujeito ativo - ou seja, no h necessidade de lanamento para que se torne exigvel o pagamento do tributo. Contudo, pode-se observar que com a devida realizao de pagamento pelo sujeito passivo, deve a Administrao homolog-la. Esta a modalidade mais utilizada pelo fisco, pois o contribuinte que faz a maior parte do trabalho. Para o Fisco essa modalidade mais rpida e eficaz, j que a grande maioria da receita tributria ingressa nos cofres pblicos independentemente de qualquer providncia estatal. O Fisco a homologa expressa ou tacitamente. A homologao ser expressa na hiptese de a autoridade registrar, de maneira expressa, a sua concordncia. Ou seja, a Autoridade edita uma ato em que formalmente afirma sua concordncia com a atividade do sujeito passivo, homologando-a.Ser tcita se a autoridade lanadora se quedar inerte e deixar transcorrer o prazo previsto em lei para a homologao expressa. Assim, escoado o prazo para a homologao expressa, d-se a homologao tcita, e o ciclo est completo. O prazo para a homologao expressa de cinco anos da data do fato gerador (art. 150, 4, do CTN). Nesse caso, expirado o prazo sem que a Fazenda Pblica tenha se pronunciado, considera-se homologado o lanamento. V-se que o transcurso do lapso de tempo faz as vezes do ato da autoridade. Previsto pelo Cdigo Tributrio Nacional, o tributo declarado, mas no pago, sujeita-se ao lanamento de ofcio pela Autoridade Administrativa, conforme previso do artigo 149, inciso V, do CTN. O mesmo se d no caso de recolhimento a menor. Pois bem, o STJ editou a Smula 436 no qual com o recebimento da GIA/DCTF ou outro documento equivalente o fisco homologa tacitamente a atividade exercida pelo contribuinte constituindo definitivamente o crdito tributrio, sem necessidade de aguardar o decurso do prazo de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador, como dispe o 4, do art. 150, do CTN. A constituio do crdito tributrio ato privativo do agente administrativo (art. 142 e art. 150, do CTN). Em outras palavras, com a entrega da GIA/DCTF ao fisco d-se isso fato a constituio definitiva do crdito tributrio por homologao tcita. A primeira consequncia do enunciado dessa Smula que a homologao tcita pelo fisco no extingue o crdito tributrio, seno aps o seu pagamento. Assim, surgem momentos distintos para constituio do crdito tributrio e para a sua extino inovando a doutrina vigorante e afastando-se, aparentemente, do texto legal em sua interpretao literal. O entendimento esposado pela Smula 436 harmoniza-se perfeitamente com o disposto no art. 3, da LC n 118/2005, que fixou o termo inicial do prazo de prescrio do direito de pleitear a restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao no momento do pagamento antecipado a que alude o 1, do art. 150, do CTN, e no, no momento da constituio e extino do crdito tributrio pela homologao. Entretanto, essa Smula ir, certamente, provocar nova discusso acirrada acerca da possibilidade, ou no, da denncia espontnea, matria sobre a qual, ainda, persistem algumas decises conflitantes. SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Tem sempre natureza temporria e tambm notificado ao sujeito passivo. Quando o contribuinte notificado do lanamento, o tributo est em condies de ser recolhido pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Pblica, mas nada impede que ocorra um evento novo, previsto em lei, adie a exigibilidade do tributo. Estes eventos que adiam a exigibilidade do crdito tributrio so as causas suspensivas do crdito tributrio.
Uma vez constitudo o crdito, a autoridade no pode dispens-lo sem expressa autorizao legal, sob pena de responsabilidade funcional. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos em lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias (art. 141 do CTN).
Casos em que a exigibilidade do crdito fica temporariamente sustada, com uma ressalva, que uma eventual aplicao do artigo 151 do CTN no isenta a responsabilidade do sujeito passivo do cumprimento de possveis obrigaes acessrias. Moratria: A moratria a dilao do intervalo de tempo estipulado para o cumprimento de uma prestao, por conveno das partes e que podem faz-la em vista uma execuo unitria ou parcelada. Sua concesso deve ser sempre por meio de lei e pode assumir carter geral ou individual. A lei que decreta a moratria em carter geral deve conter os seguintes requisitos: o tributo ou tributos a que se aplica e o prazo de durao da medida, com indicao do nmero de prestaes e seus vencimentos. Nas moratrias de carter individual alm deste dos requisitos mencionados a lei ainda exige que o administrado deva oferecer garantia, alm disso, se a lei dispuser pode a autoridade administrativa fixar as datas e a quantidade de parcelas de acordo com cada caso concreto, desde que obedecidos os limites legais estabelecidos em lei. Alm destes requisitos, exceto se houver disposio em contrrio a moratria s abrange crditos devidamente constitudos data da lei ou despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Com isso, via de regra, a moratria atinge os crditos que foram objeto de lanamento eficaz, mas o caput do artigo 154 abre margem queles dbitos que ainda no foram lanados, mas que esto prestes a este ato, desde que j tenha ocorrido a notificao do sujeito passivo. A moratria proibida para casos em que ocorreu dolo, fraude ou simulao que pudesse beneficiar o sujeito passivo ou de terceira pessoa em benefcio daquele. A moratria pode ser revogada a qualquer tempo, quando verificados que os antessupostos para a concesso da medida no esto sendo cumpridos, alm deste, o no cumprimento dos requisitos legais ou o seu descumprimento tema de legalidade e motivo de anulao aplicando-lhe as medidas previstas nos incisos I e II, do artigo 155. Depsito do seu montante integral Diz respeito ao deposito voluntrio para aparelhar a ao anulatria de lanamento tributrio para impedir o ajuizamento da execuo fiscal, assim, o depsito pode ser efetuado no curso do procedimento administrativo ou no processo judicial, sendo que o depsito no configura uma obrigatoriedade e tem como principal e nico motivo fazer com que se evite a atualizao do valor da dvida, assim, alm de impedir que a Fazenda ajuze ao de execuo, o depsito impede a incidncia de correo monetria do dbito. Reclamaes e os recursos, nos termos da lei, reguladoras do processo tributrio administrativo. De acordo com o texto, a impugnao, defesa ou recurso administrativo contra o lanamento constitutivo do crdito tributrio tambm, suspendem sua exigibilidade. Podemos melhor dizer que, o lanamento ao ser efetuado pode ser impugnado pelo sujeito passivo quando este encontre alguma ilegalidade no ato, que por sua vez tambm abre ensejo a nova manifestao de insurgncia contra a administrao mediante recursos aos rgos superiores. Assim, enquanto perdurar a discusso, seja em grau de impugnao ou recurso fica proibido o poder pblico de inscrever a divida e procurar o judicirio para reclamar seus direitos. Concesso de medida liminar em mandado de segurana. Tem idoneidade para suspender a exigibilidade do crdito tributrio, importando em idntico efeito a concesso da segurana, embora isso no esteja em texto. Esta causa tem o escopo de tutelares direito individuais contra atos ilegais ou abusivos, assim tem o magistrado a faculdade de expedir medida liminar que busque impedir a irreparabilidade do dano pelo retardamento da sentena, desta forma, concedida a liminar em processo de mandado de segurana contra ato administrativo de lanamento tributrio, a exigibilidade do ato fica suspensa. a partir de janeiro de 2001 a lei complementar n. 104 tornou explicita a manifestao de que as medidas liminares assim como as de antecipao de tutela em quaisquer aes suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Parcelamento: denominado com uma espcie de moratria consistente na consolidao da dvida tributria. Classifica-se tambm como uma espcie do gnero, sendo inclusive aplicadas ao parcelamento todas as disposies atinentes moratria, com isso, o parcelamento, por fora da lei complementar n. 101/2001 passou a integrar o rol dos institutos capazes de suspender a exigibilidade do crdito tributrio. O parcelamento deve ser concedido por meio de lei especfica (art. 155- A do CTN). Salvo disposio em contrria o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas (art. 155-A 1 do CTN). Aplica-se, subsidiariamente ao parcelamento as disposies desta lei, relativas moratria (art. 150-A, 2 do CTN). EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Em pesquisas, alm da leitura do Cap. 12 sobre Crdito Tributrio, foi possvel perceber que no caso na extino do crdito tributrio o que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o crdito tributrio, que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui trs elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito tributrio) art. 113, 1., parte final, do CTN. Essa regra, porm, no absoluta: pode ocorrer a extino de um crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa extintiva tenha afetado apenas a formalizao do crdito. As principais hipteses legais de extino do crdito tributrio so: Pagamento; compensao; transao; remisso; prescrio e decadncia; a converso de depsito em renda; o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos termos do disposto no art. 150 e seus 1. e 4.; a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2. do art. 164; a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a defendida na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; a deciso judicial passada em julgado; a dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies estabelecidas na lei. Ao analisar as hipteses de extino do crdito tributrio previstas no art. 156, do CTN, possvel indicar qual o elemento integrativo da relao jurdica tributria atingido em cada uma das 11 causas extintivas do crdito. Assim temos: Pagamento: a forma direta de extino da obrigao tributria e do crdito tributrio, o cumprimento da prestao que corresponde ao seu objeto, e, consistindo a obrigao tributria principal em uma obrigao de dar, o seu meio normal de extino o pagamento. Em outras palavras, consiste na satisfao da prestao que o sujeito passivo da relao jurdica tributria, ou algum por ele (responsvel ou substituto) faz ao credor, da importncia pecuniria relativa ao dbito tributrio. Como j dito anteriormente, o que se atinge com o pagamento o objeto da relao jurdica obrigacional, ocorrendo a satisfao integral da prestao e a satisfao voluntria do crdito ou do contedo da obrigao pretendida. Demais Modalidades: Compensao: Trata-se de um acerto de contas entre credores e devedores recprocos, desde que atendidos os requisitos legais. A compensao de crdito tributrio, nos termos do art. 170 do CTN, no foi ordinariamente praticada em face da inexistncia de lei ordinria que a regule, alm de absoluto desinteresse da administrao pblica at ento. Com o advento da Lei n. 8.383/91, o art. 66, cuidou da compensao de tributos e contribuies federais, pagas indevidamente ou a maior. Os objetos da compensao, neste caso, so, de um lado, um crdito tributrio, que por natureza lquido e certo, posto que constitudo pelo regular procedimento administrativo de lanamento; e do outro, um crdito que o sujeito passivo daquela relao tributria tem junto a um devedor qualquer, que pode ser a prpria Fazenda ou terceiro, por isto mesmo o titular desse crdito est, em princpio, obrigado a comprovar sua titularidade, assim como a liquidez do crdito. Existem trs modalidades de lanamento: por declarao (misto), por homologao e de ofcio (direto), mas, a compensao do art. 66, da Lei 8.383/91, refere-se ao lanamento por homologao, quando diz que o contribuinte poder efetuar a compensao ou seja, deve ser praticada pelo contribuinte, porque atribuio deste e no da autoridade administrativa. A compensao tributria, nos termos da Lei n. 8.383/91 ocorre somente entre tributos da mesma espcie. Com o advento da Lei n. 9.430/96 ocorre entre crditos e dbitos lquidos e certos, entre tributos federais de espcies diferentes. O instituto pressupe duas relaes jurdicas distintas onde, o credor de uma devedor de outra e vice-versa. No campo das possibilidades tericas da extino do crdito tributrio, o elemento integrativo da relao jurdica obrigacional atingido pela compensao o direito subjetivo do credor e seu dever jurdico correlato. Transao: uma forma de extino do crdito tributrio a transao, O CTN, no art. 171, acolheu o instituto da transao, ao dispor que a lei pode facultar, nas condies que estabelea aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, cele-brar transao que, mediante concesso mtua, importa terminao de litgio e consequente extino do crdito tributrio. Verifica-se que no campo do direito tributrio que a transao s pode ocorrer para pr fim a litgio j iniciado, ao contrrio do direito privado, onde pode tambm ser preventivo de litgio. Remisso: Significa neste contexto, o perdo de uma dvida. Segundo o art. 172, do CTN, a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo situao, econmica do sujeito passivo, ao erro ou ignorncia excursveis do sujeito passivo em matria de fato, diminuta importncia desse crdito, a razes de equidade e em virtude de condies peculiares a determinada regio. No se confunde com o instituto da remio, que o resgate de bem gravado por nus real. O pargrafo nico do art. 172 reza, ainda, que o despacho proferido, pela autoridade administrativa, concedendo remisso total ou parcial do crdito tributrio, no gera direito adquirido a favor do beneficiado. Assim, a medida poder ser reconsiderada a qualquer momento, quando o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies determinantes de sua concesso, aplicando-se ao disposto no art. 155 do CTN. Neste caso, o crdito tributrio deve ser exigido com as penalidades cabveis e juros de mora, com os valores devidamente atualizados. A prescrio e a decadncia: Neste pargrafo o autor conceitua prescrio como a perda do direito de ao atribuda a um direito e sua capacidade defensiva, em consequncia de no ter sido ajuizada no espao de tempo previsto em lei, . Os requisitos para sua consumao so: inrcia do titular do direito violado e decurso do prazo previsto em lei. A decadncia por sua vez, a perda do direito material pelo seu titular, pelo seu no exerccio durante certo tempo. O direito j nasce com um prazo certo para ser exercido, o que no se d com a prescrio, que passa a correr do momento em que nasce a ao. Est relacionada a prazo previsto em lei para exerccio de direito indisponvel e no patrimonial. apresentado conceitos de autores em relao a distino da decadncia e a prescrio. Sendo que no direito tributrio a dinstio no oferece maiores dificuldades, pois existe o lanamento que serve como marco divisor entre um e outro, alm disso, quando uma termina a outra comea imediatamente. Em anlise diante dos fatos pode-se perceber como que: a prescrio no corre contra certas pessoas, a decadncia corre contra todos; o prazo prescricional pode ser suspenso ou interrompido, a decadncia no pode ser suspensa ou interrompida, seus prazos so fatais e peremptrios. A converso de depsito em renda: Consiste na converso em renda do sujeito ativo do montante integral da exigncia do crdito tributrio depositado na esfera administrativa ou judicial. Efetivada a converso em renda, extingue- se o dever jurdico cometido ao sujeito passivo, fazendo desaparecer, por correlao lgica, o direito subjetivo de que estivera investido o sujeito credor, decompondo-se a relao jurdica tributria. O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do art. 150, 1 e 4: Ocorre nos lanamentos por homologao, sendo relativo aos tributos que no precisam do ato jurdico administrativo de lanamento para que possa o devedor satisfazer a prestao. O pagamento antecipado se conjuga ao ato homologatrio a ser realizado pela Administrao Pblica, dissolvendo-se somente assim o vnculo obrigacional. A consignao em pagamento nos termos do art. 164, 2. A ao de consignao em pagamento consiste no meio processual adequado quele que pretende pagar a sua dvida e no consegue faz-lo em funo da recusa ou de exigncias descabidas do credor. Cumprida dessa forma a prestao, desaparece o dever jurdico, extinguindo-se a obrigao. Na consignao em pagamento, o crdito tributrio s extinto com o efetivo pagamento. A deciso administrativa irreformvel, que no possa mais ser objeto de ao anulatria: Trata-se da deciso proferida no mbito dos processos administrativos fiscais (ex.: Dec. 70.235/72) a qual faz coisa julgada contra o fisco na esfere administrativa. aquela deciso que nega a existncia do vnculo que se supunha instalado ou decreta a anulao do lanamento, e da qual no cabe recurso aos rgos da Administrao. A deciso judicial passada em julgado: Ocorre quando o Poder Judicirio reconhece que o crdito tributrio no devido pelo contribuinte ou responsvel, numa situao onde no h interposio de recurso pela fazenda pblica no prazo de lei estabelece e a sentena transita em julgado. Assim, uma vez passada em julgado a deciso judicial, a entidade tributante poder empreender outro lanamento, em boa forma, apenas se ainda dispuser de tempo, computado dentro do intervalo de cinco anos atinentes decadncia. A dao em pagamento de bens imveis: forma de extino do crdito tributrio em que o contribuinte ou responsvel pode oferecer bens imveis espontaneamente ao Fisco para liquidar seus crditos tributrios, entretanto necessrio a sua regulamentao nas esferas fiscais. admite-se que o sujeito passivo da obrigao tributria possa dar bens em pagamento de tributos, desde que haja autorizao legislativa ou seja, uma lei especfica da entidade tributante credora concedendo a autorizao, especificando o tributo que ser objeto da dao e fixando critrio para aferio do valor do bem. Exemplos prticos
Suspenso de crdito Se por exemplo uma pessoa possui um crdito com a fazenda pblica municipal de IPTU no valor de qualquer quantia do ano de determinado ano, e a fazenda o executa visando a quitao do dbito por esta arcada. Entretanto ao ter sido notificado do crdito a pessoa comparece at o rgo administrativo competente e negocia esta divida. A exigibilidade do crdito se torna suspensa, pois o acordo uma das previses previstas no roll da lei, e a ao de execuo no prosseguir at o acordo ser quebrado, gerando ento o fim da causa suspensiva. Exemplo no caso de extino parcial, se um contribuinte adquiriu um imvel e a Fazenda Municipal para lhe expedir o habite-se concedeu um crdito e solicitou posteriormente a este que apresentasse os recolhimentos realizados. Ao demonstra-los com as respectivas notas, constata-se que j houve o pagamento de parte do valor que est sendo exigido pela Fazenda, Logo, ao se constatar tal irregularidade no lanamento, extingue-se parcialmente a dvida, permanecendo ento o contribuinte com a obrigao de arcar com o que ainda lhe resta. Lanamento por homologao
O IPI, ICMS, ISSQN e IR so exemplos de lanamentos por homologao. Pois o contribuinte apurando assim o montante do tributo devido, que ter a obrigao de recolher, sem qualquer participao direta da administrao tributria. E se no caso, a lei no fixar o prazo para a homologao, ser ele de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador; expirando esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado.