PASEP = PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO COFINS = CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL I) MODALIDADE CUMULATIVA LEGISLAO LEI 9.718 DE 27.11.1998 LEI 11.91 DE 27.!".2!!9 Trata-se de um regime de apurao em que o PIS e COFINS no so recuperveis, vale dier, seus valores integram o custo de aquisio das mercadorias, !ens e servios" Portanto, nesse regime no # direito a cr$dito do PIS e COFINS pagos em opera%es anteriores" CONTRIBUINTES So contri!uintes do PIS-P&S'P e da COFINS cumulativas as pessoas (ur)dicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de *enda, que apurem o I*P+ com !ase no ,ucro Presumido ou &r!itrado" BASE DE C#LCULO -esde maio./001, em 2ace da pu!licao da ,ei n3 44"154./001, cu(o art" 61, 7II, revogou o 8 43 do art" 93 da ,ei n3 1"64:.411:, a !ase de clculo da contri!uio para o PIS.P&S'P e da COFINS devidos no regime cumulativo compreende e;clusivamente o 2aturamento das pessoas (ur)dicas su(eitas a esse regime, e;clu)dos< =Principais e;clus%es> O IPI, nas empresas contri!uintes desse imposto" &s vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente" O IC?S, quando co!rado pelo vendedor dos !ens ou prestador de servios na condio de su!stituto tri!utrio" &s revers%es de provis%es e recuperao de cr$ditos !ai;ados como perda, que no representem ingresso de novas receitas" O *esultado Positivo da avaliao de Investimentos pelo ?$todo da 'quival@ncia Patrimonial" ,ucros e -ividendos derivados de investimentos avaliados pelo ?$todo de Custo de aquisio, que ten#am sido computados como receita" & receita decorrente da venda de !ens do &tivo Permanente =Investimentos, Imo!iliado e Intang)vel>" &s receitas da e;portao de mercadorias para o e;terior" &s receitas dos servios prestados a pessoa 2)sica ou (ur)dica residentes ou domiciliadas no e;terior, cu(o pagamento represente ingresso de divisas" &,ABCOT&S
PIS D 0,EFG COFINS D 9G '7'?P,O -*' *'C'IT&S OP'*&CION&IS H*CT&S Iendas< ?ercado Interno 9"4E:"000 Iendas< ?ercado ';terno 4/0"000 =-> -'-CJK'S -' I'N-&S -escontos Incondicionais =6/"000> &!atimentos so!re Iendas =F0"000> -evoluo de Iendas =455"000> IPI so!re 2aturamento =/69"E00> IC?S so!re Faturamento =F55"9/0> I'N-&S ,ABCI-&S /"/05"0:0 =-> C?I =EE0"//5> ,CC*O H*CTO 4"F59":FE *'C'IT&S =-'SP'S&S> OP'*&CION&IS -espesas de Iendas =:0"000> -espesas &dministrativas =4/0"000> -espesas Financeiras =400"000> *eceitas de +uros /4"E00 Iaria%es ?onetrias &tivas 9E"000 *eceita de &lugu$is 6/"000 *esultado de 'quival@ncia Patrimonial 455"000 ,CC*O OP'*&CION&, 4"F46"5FE *esultado na Ienda de &tivo Permanente 40:"000 ,CC*O ,ABCI-O -O '7'*CACIO 4"E/F"5FE II) MODALIDADE NO CUMULATIVA I $ LEGISLAO LEI 1!.%&7 '( &!.12.2!!2 ) PIS LEI 1!.8&& '( 29.12.2!!& ) COFINS LEI 1!.8%" DE &!.!.2!! ) ALTERA*ES AO PIS E COFINS PRINCIPAIS ALTERA*ES DA LEI 1!.8%"+2!! DESPESAS FINANCEIRAS, Iedado o aproveitamento de cr$dito re2erente L despesas 2inanceiras" DEPRECIAO E AMORTI-AO, &dmite Cr$ditos de Hens e -ireitos de &tivo Imo!iliado adquiridos a partir de 04"0F"/005" Opcionalmente, o contri!uinte poder calcular esse cr$dito no prao de 5 anos, mediante a aplicao, a cada m@s, da al)quota de 4,EFG =PIS> e 6,EG =COFINS> so!re o valor correspondente a 4.5: do valor de aquisio do !em" Proi!iu o cr$dito so!re *eavaliao dos !ens" ALUGUEL E LEASING Iedou o cr$dito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de !ens que ( ten#am integrado o patrimMnio da pessoa (ur)dica" =!ens que ( ten#am sido de propriedade de pessoa (ur)dica> INSTRUO NORMATIVA N. "7 DE 18.1!.2!! DEPRECIAO Iedou a utiliao de cr$ditos so!re depreciao acelerada incentivada" Iedou a utiliao de cr$ditos na #ipNtese de aquisio de !ens usados DECRETO LEI ".2 '( !9.!".2!!" RECEITAS FINANCEIRAS *edu a ero as al)quotas do PIS e COFINS incidentes so!re as receita 2inanceiras au2eridas pelas pessoas (ur)dicas su(eitas L incid@ncia no-cumulativa, e;cetuando-se as receitas oriundas de +uros so!re Capital PrNprio Pelo regime de incid@ncia no-cumulativa,de 2orma id@ntica ao IC?S, admite o direito a cr$dito relativo L entrada de mercadorias, !ens e servios no esta!elecimento do contri!uinte, al$m de permitir o desconto de cr$ditos apurados com !ase em custos, despesas e encargos da pessoa (ur)dica" CONTRIBUINTES Hasicamente, esto su(eitas ao PIS-P&S'P e COFINS na modalidade no cumulativa as pessoas (ur)dicas tri!utadas com !ase no lucro real, com algumas e;ce%es, como as institui%es 2inanceiras e as receitas decorrentes da prestao de servios com transporte coletivo, #ospitalares e educao, independentemente da 2orma de tri!utao adotada" BASE DE C#LCULO & !ase de clculo das contri!ui%es $ o valor do 2aturamento mensal, assim entendido o total das receitas au2eridas pelas pessoas (ur)dicas independentemente da sua denominao ou classi2icao cont!il" PRINCIPAIS E/CLUS*ES DA RECEITA BRUTA &s receitas isentas, no alcanadas pela incid@ncia das contri!ui%es ou su(eitas L al)quota ero" Iendas canceladas" -escontos incondicionais concedidos" IPI" IC?S co!rado pelo vendedor dos !ens ou prestao de servios na condio de su!stituto tri!utrio" *evers%es de provis%es e das recupera%es de cr$ditos !ai;ados como perda, que no representem ingresso de novas receitas" *esultado Positivo de investimentos avaliados pelo ?$todo da 'quival@ncia Patrimonial" ,ucros ou -ividendos derivados de investimentos avaliados pelo Custo de &quisio, que ten#am sido computados como receitas" *eceitas decorrentes da venda de Hens do &tivo Permanente" *eceitas de ';portao de mercadorias ao e;terior e Prestao de servios para pessoa 2)sica ou (ur)dica residente ou domiciliada no e;terior, cu(o pagamento represente ingresso de divisas" *eceitas Financeiras, e;cetuando-se as *eceitas Financeiras oriundas de +uros so!re Capital PrNprio" Ienda de lcool para 2ins car!urantes"
PRINCIPAIS CR0DITOS Hens adquiridos para revenda, e;ceto em relao ao lcool para 2ins car!urantes e Ls mercadorias su(eitas a su!stituio tri!utria ou al)quotas di2erenciadas das contri!ui%es< Hens e servios utiliados como insumo na prestao de servios e na produo ou 2a!ricao de !ens ou produtos destinados L venda inclusive com!ust)veis e lu!ri2icantes, e;ceto em relao Ls comiss%es devidas pelo 2a!ricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega de ve)culos de passageiros e mercadorias" 'nergia 'l$trica consumida nos esta!elecimentos da pessoa (ur)dica" &lugu$is de pr$dios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa (ur)dica, utiliados nas atividades da empresa, desde que no ten#am integrado o patrimMnio da pessoa (ur)dica" Ialor das contrapresta%es de opera%es de arrendamento mercantil de pessoa (ur)dica, desde que no ten#am integrado o patrimMnio da pessoa (ur)dica" 'ncargos de -epreciao e &mortiao de ?quinas e equipamentos e outros !ens incorporados ao &tivo Imo!iliado, utiliados na produo de !ens destinados L venda ou L prestao de servios, adquiridos a partir de 04"0F"/005 Nota< Opcionalmente, o contri!uinte poder calcular esse cr$dito no prao de 5 anos, mediante a aplicao, a cada m@s, da al)quota de 4,EFG =PIS> e 6,EG =COFINS> so!re o valor correspondente a 4.5: do valor de aquisio do !em" 'ncargos de depreciao e amortiao de edi2ica%es e !en2eitorias em imNveis prNprios ou de terceiros, utiliados nas atividades da empresa, adquiridos a partir de 04"0F"/005" Hens rece!idos em devoluo cu(a receita de venda ten#a integrado 2aturamento do m@s ou de m@s anterior e tri!utada pela modalidade no cumulativa" &rmaenamento de mercadoria e 2rete na operao de venda de !ens e servios quando o Mnus 2or suportado pelo vendedor" IPI ) C#LCULO DO DIREITO A CR0DITO NAS COMPRAS PARA INDUSTRIALI-AO, se a compra $ de ?at$ria-Prima, destinada L industrialiao, como o IPI $ recupervel, no comp%e o custo de aquisio, no gera direito a cr$dito das contri!ui%es para PIS e COFINS NAS COMPRAS PARA REVENDA, como neste caso o IPI no $ recupervel, e portanto integra o custo da aquisio, gera direito ao cr$dito para PIS e COFINS" P1234531, 6745'1 1 IPI 8 2(97:(2;<(=> 1 PIS ( COFINS ?59?'( @1A2( 1 V4=12 '4 M(294'12?4. 6745'1 1 IPI 5B1 8 2(97:(2;<(=> 1 PIS ( COFINS ?59?'( @1A2( 1 <4=12 T134= '4 N134 F?@94= E/EMPLO NC 1 ?at$ria Prima adquirida para industrialiao Preo do Produto 400,00 IPI =FG> F,00 Total da Nota Fiscal 40F,00 IC?S =4:G> 4:,00 PIS =4,EFG 7 400,00> 4,EF COFINS =6,EG 7 400,00> 6,E0 CONT&HI,IO&JPO - D 'stoque 6/,6F - D IPI a *ecuperar F,00 - D IC?S a *ecuperar 4:,00 - D PIS a *ecuperar 4,EF - D COFINS a *ecuperar 6,E0 C D Cai;a.Fornecedores 40F,00 E/EMPLO NC 2 ?ercadoria para *evenda adquirida na indQstria Preo da ?ercadoria 400,00 IPI =FG> F,00 Total da Nota Fiscal 40F,00 IC?S =4:G> 4:,00 PIS =4,EFG 7 40F,00> 4,65 COFINS =6,EG 7 40F,00> 6,1: CONT&HI,IO&JPO - D 'stoque 66,/: -D IC?S a *ecuperar 4:,00 - D PIS a *ecuperar 4,65 - D COFINS a *ecuperar 6,1: C D Cai;a.Fornecedores 40F,00 ALD6UOTAS PIS < 4,EFG Co2ins< 6,EG E/EMPLO Considere as seguintes in2orma%es re2erente ao m@s 0F.76< Faturamento Hruto :"F00"000 IPI :F0"000 IC?S 4"F90"000 Iendas Canceladas :F"000 -escontos Incondicionais 460"000 &!atimentos so!re Iendas F0"000 *eceitas Financeiras F90"000 *eceitas de &lugu$is /00"000 Compra de ?at$ria-Prima =Total da NF D 9"E90"000> 9"900"000 Compra de ?ercadorias para revenda =Total da NF D /"/00"000> /"/00"000 &lugu$is de Computadores pagos a Pessoa +ur)dica -&dministrao 4F0"000 Rastos com &rrendamento ?ercantil-&dministrao 4/0"000 -epreciao do m@s =Hens adquiridos a partir de 04"0F"/005>-Produo 990"000 -epreciao do m@s =Hens adquiridos at$ 90"05"/005>-Produo F:0"000 'nergia 'l$trica S &dministrao //0"000 -espesas Financeiras EF0"000 -espesas Rerais e &dministrativas 4"/00"000 -espesas de Iendas F60"000 O!serva%es< Considere IPI 40G e IC?S 4:G Os alugu$is pagos e os gastos com ,easing so so!re !ens que nunca 2oram de Propriedade da empresa & empresa $ tri!utada pelo ,ucro *eal Calcular Pis e COFINS a *ecol#er re2erente ao m@s de maio.76 III ) OUTRAS MODALIDADES DO PIS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS & contri!uio para o PIS-P&S'P ser determinada na !ase de 4G so!re a 2ol#a de salrios do m@s pelas seguintes entidades< Templos de qualquer culto" Partidos pol)ticos" Institui%es de educao e de assist@ncia social imunes do imposto de renda" Institui%es de carter 2ilantrNpico, recreativo, cultural, cient)2ico e associa%es isentas do imposto de renda Sindicatos, 2edera%es e con2edera%es" Servios sociais autMnomos, criados ou autoriados por lei" Consel#os de 2iscaliao de pro2iss%es regulamentadas" Funda%es de direito privado e 2unda%es pQ!licas institu)das ou mantidas pelo poder pQ!lico" Condom)nios de proprietrios de imNveis residenciais ou comerciais" Organiao das Cooperativas Hrasileiras =OCH> e Organia%es 'staduais de Cooperativas, previstas no art" 40F e seu 8 43 da ,ei n3 F"6E5.4164"