Vous êtes sur la page 1sur 5

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO JURISDICCIONAL COMN

Juicio Contienda o controversia actual que se produce entre dos o ms personas sobre un derecho y que se somete al
fallo de un tribunal; proceso caracterizado por una serie de actos que se inician con la interposicin de la demanda y
terminan mediante la dictacin de sentencia. Estos actos se desarrollan en forma sucesiva, combinada y lgica
procedimiento judicial.

En derecho tributario es de orden pblico, pecuniario; se estima ms adecuado un procedimiento de tipo mixto que deje
a la iniciativa del sujeto pasivo accionar contra el sujeto activo. Adems le entrega amplias facultades al rgano que
resuelve las controversias, ms all de las alegaciones de las partes.

En el proceso tributario la ley garantiza la tutela del inters pblico a la recaudacin, limitando la tutela del contribuyente.
Directamente relacionado con las caractersticas del derecho tributario la recaudacin como inters publico limita los
derechos de los particulares.

La ley tributaria contempla procedimientos que se deben adecuar a la ley tributaria, siendo estos:

(a) Procedimiento general de las reclamaciones (b) Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races (c)
Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos (d) Procedimiento para la determinacin judicial del
Impuesto de Timbres y Estampillas (e) Procedimiento general para la aplicacin de sanciones (f) Procedimientos
especiales para la aplicacin de ciertas multas (g) Procedimientos para la aplicacin de penas corporales o privativas de la
libertad (h) Procedimiento para el cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero (i) Procedimiento para aplicar
apremios.

NORMAS GENERALES

Comparecencia ante los directores regionales (reglas antiguas)
- Solo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
- Normalmente cuando la comparecencia es personal se le solicitara al compareciente que acredite su identidad.
- El que actu a nombre de un contribuyente debe acreditar su representacin. Si es un representante legal deber
probar tal calidad con arreglo a la ley comn.
- En el caso del mandatario, este deber exhibir el titulo que acredite su representacin. Se considerara poder suficiente:
el constituido por escritura pblica otorgada ante notario pblico o ante oficial del registro civil. Se aceptara una copia
autorizada o una fotocopia en la que el notario certifique que la copia se conforma a su original / el que conste de una
declaracin escrita del mandante, autorizado por el secretario del tribunal que deba conocer la causa, siendo esta la
forma ms usual.
- La jurisprudencia de la CS, en base al artculo 9 inciso 1 CT, afirma que el mandato no requiere otra formalidad que
contar por escrito.
- No est prevista la obligatoriedad de la defensa tcnica letrada para el sistema contencioso tributario la defensa
tcnica es facultativa. Lo cual no parece adecuado considerando la complejidad de los asuntos tributarios, la ritualidad
del proceso y las preclusiones previstas por la ley procesal.

Comparecencia ante el Juez Tributario y Aduanero (normas nuevas)
- Respecto de las reclamaciones del Ttulo II del Libro Tercero CT solo podrn actuar las partes por si o por medio de sus
representantes legales o mandatarios.
- Las partes debern comparecer patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin y representado por
las personas que seala la ley, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a 32 UTM.
- La representacin del Fisco le corresponde al SII directores regionales dentro de sus lmites territoriales.

Formacin del expediente
- Norma antigua: La direccin regional del SII llevara los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 CPC.
- Norma nueva: TTA llevara los autos de la forma ordenada en los artculos mencionados.
- Normas comunes: El proceso se inicia con la caratula. Se agregan los escritos, documentos y actuaciones de toda
especie que se presenten o verifiquen en el juicio. Los documentos se van agregando segn el orden de su
presentacin. El tiempo de agregarlas se numerara cada foja en cifras y en letras. Hay piezas que por su naturaleza no
pueden ser agregadas o que por motivos fundados se manden reservar fuera del proceso. Ej. Libro de contabilidad;
documento original como cheque.
- Norma antigua: Tampoco forman parte del proceso los oficio que la Direccin Regional mantenga con carcter de
confidencial.

Examen del proceso y presentacin de escritos
- Normas antiguas: El reclamante podr imponerse de los autos en cualquier estado de la tramitacin, salvo de los oficios
o piezas que la direccin regional mantenga en el carcter de confidencial.
- Norma nueva: Durante la tramitacin, solo las partes podrn imponerse de los autos o expediente.

Notificaciones
- Normas antiguas: Toda notificacin practicada por el SII debe ser personalmente, por cedula o por carta certificada
dirigida al domicilio del interesado, salvo disposicin expresa que ordene otra forma. SII RG: Carta certificada.
Excepciones: Notificacin de la sentencia de primera instancia que resuelva reclamacin por cedula. El que practique
la notificacin debe contar con la calidad de ministro de fe. (*) Ver materia notificaciones en general, personal,
por cedula, por carta certificada.
- Notificacin de las resoluciones del TTA: La notificacin del traslado al SII se efecta por correo electrnico, a la
direccin que el respectivo director regional deber registrar ante el TTA. La notificacin al reclamante y terceros, ya
sean sentencias definitivas, resoluciones que reciben causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo,
pongan termino al juicio o hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por carta certificada, al igual que las que
se dirijan a terceros. Adems el texto integro ser publicado en el sitio de internet del TTA; la falta de esta publicacin
no anulara las notificaciones. El reclamante deber designar en la primera gestin ante el TTA un domicilio dentro del
radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin en que ejerza competencia. Otras
resoluciones que dicte el TTA se notificaran a las partes mediante la publicacin de su texto integro en el sitio de
internet del TTA. Los errores u omisiones no invalidan las notificaciones.

Plazos
- Normas antiguas: Solo das hbiles. No se consideraran inhbiles los das del feriado judicial. Los plazos relacionados
con las actuaciones del SII que venzan en da sbado o feriado, se prorrogan hasta el da hbil siguiente.
- Normas nuevas: Solo das hbiles. No se consideraran inhbiles los das del feriado judicial. La prrroga de los plazos
que venzan un da sbado solo operara en el mbito administrativo, pero no en el judicial o procesal.

Normas supletorias
- Aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del Libro III CT, se aplicaran en cuanto fueren compatibles con
la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero CPC con dos condiciones: que se trate
de materias no sujetas a disposiciones especiales dentro del referido Libro III; que se trate de normas compatibles con
la naturaleza de las reclamacin u otros procedimientos contemplados en el referido Libro III:

PROCEDIMINETO GENERAL DE LAS RECLAMACIONES

Se encuentra reglamentado en el Titulo II Libro III CT, articulo 123 148. Sus principales caractersticas son:
- Regula la tramitacin de todas las reclamaciones por aplicacin de las norma tributarias, con excepcin de las regidas
expresamente por los Ttulos III y IV del Libro Tercero CT.
- Procedimiento de doble instancia (susceptible de apelacin).
- Escrito.
- Expedito, no est a la altura del grado de tecnicismo de la normativa sustancial que debe aplicarse.
- Comienza con la reclamacin del contribuyente, mientras la administracin puede incidir autoritariamente en la esfera
del sujeto pasivo sin intervencin del juez, con actos que se tornan vinculantes si no son impugnados.
- Se debe dirigir contra uno de los actos individualizados taxativamente en la ley.
- Procedimiento comn, de aplicacin general (mbito tributario).
- Procedimiento especial, ya que versa sobre determinadas materias sealadas por la ley (mbito procesal comn).
- Normas antiguas: Procedimiento supletorio en relacin al procedimiento general para aplicacin de sanciones y a los
procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas.
- Normas nuevas: Es un procedimiento supletorio en relacin al procedimiento de reclamo de los avalos de bienes
races, procedimiento especial por vulneracin de derecho, procedimiento general de la aplicacin de sanciones y a los
procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas.
- Su importancia radica en el hecho de que la reclamacin es la ms importante manifestacin de la jurisdiccin tributaria.

Naturaleza jurdica de la reclamacin
- A pesar de la expresin utilizada por el legislador (procedimiento), en realidad nos encontramos frente a una etapa en la
ejecucin de la decisin administrativa recurso jerrquico. No es un procedimiento, ya que no interviene jurisdiccin,
ms bien es un procesamiento interno de una solicitud de reconsideracin ante la propia autoridad administrativa. La
jurisprudencia seala que consta de dos etapas claramente diferenciadas.
(a) Requerimiento del SII a determinado contribuyente para que proporcione las explicaciones pertinentes a las
impugnaciones que se le formulen (de orden administrativo).
(b) Agotada la etapa anterior Seccin jurisdiccional, ante los TTA en primer grado; segundo instancia: CA.
- El proceso tributario es un proceso declarativo de relaciones, de anulacin de actos o de impugnacin de actos de
imposicin?

Principio dispositivo o inquisitivo
- Tradicionalmente respecto de los procesos que recaen sobre un inters privado, se entiende que son las partes quienes
impulsan el proceso, en cambio cuando se ventila un inters publico, el proceso debe ser impulsado por el juez. Hoy,
debido a las tendencias garantistas se tiende a entregar el impulso de toda clase de procesos a las partes. La doctrina
extranjera por lo tanto ha debatido respecto a la naturaleza del proceso.
- Carcter inquisitivo: Juez puede buscar libremente la prueba, independiente de los medios de prueba indicados por las
partes
- Carcter dispositivo: Los hechos y los medios de prueba son sealados por las partes.
- En el proceso tributario no solo est en juego el inters particular, sino el inters del ordenamiento jurdico de que el
impuesto se cobre solo cuando este es legalmente debido, y que las sanciones se apliquen nicamente cuando
legalmente corresponda no rige el principio dispositivo.
- Normas antiguas: Los lmites de la contienda son fijados por las partes, pero el director regional, respetando tales
lmites, tiene el deber de impulsar la marcha del proceso en atencin a los intereses envueltos; no procede el abandono
del proceso.
- Normas nuevas: La reforma deroga el articulo 146 CT, el cual no permita que se abandonara el proceso. Por lo que el
legislador entrega el impulso procesal a las partes, dndole nfasis al principio dispositivo.

Partes
- Las partes son (a) quien propone la demanda al juez actor (b) respecto de quien la demanda es planteada
demandado.
- Plano formal: La calidad de parte se adquiere por el hecho de la proposicin de la demanda o de haber sido emplazado
con ella.
- Plano sustancial: Se debe tener un inters ligado al hecho de que el derecho subjetivo haya sido de algn modo
lesionado. La accin procesal se convierte en la va para remover la impugnacin y afirmar el reconocimiento del propio
derecho subjetivo.
- Legitimacin para actuar: Condicin necesaria de la accin y que presupone e individualiza, por una parte, al sujeto que
afirma ser titular de la situacin jurdica subjetiva lesionada (legitimacin activa) y, por la otra, al sujeto respecto del
cual podra operar la tutela jurdica requerida a los rganos jurisdiccionales (legitimacin pasiva). En este caso:
Legitimacin activa: Sujeto destinatario de uno de los actos para los cuales la normativa dispone que se puede
reclamar, o al que sea parte de la relacin a que el mismo acto se refiere.
Legitimacin pasiva: Oficina que ha emanado el acto impugnado.
- Proceso tributario: A pesar de que es el contribuyente quien determina el tema, ser el legitimado pasivo (SII) quien
debe proporcionar los hechos constitutivos de la pretensin que hace valer. Por el contrario, al contribuyente le
corresponde la carga de demostrar los hechos impeditivos, modificatorios o extintivos que haya hecho valer como
excepciones frente a la pretensin de la oficina.
- En base a la teora declarativa: Contribuyente es, en todo y para todo, un actor. La causa a pedir estara representada
por el deseo de afirmar la inexistencia del derecho de crdito deducido en juicio.
- Determinacin negativa del derecho que puede ser dirigido en una direccin: Inexistencia de la relacin fisco
contribuyente (se cuestiona la existencia de la deuda), o inadecuacin de los montos imponibles determinados e
imputados (se cuestiona el monto).

Sujetos de la reclamacin
- La posicin procesal de las partes del contencioso tributario es bastante particular. El contribuyente formalmente est
en una posicin de actor, frente a una sustancial posicin de demandado respecto de la accin del fisco que afirma la
existencia del crdito tributario. Esta situacin es similar al juicio de cuenta se presenta la cuenta, se pone en
conocimiento a la otra parte, el tribunal tiene un plazo para su examen, si vence el plazo y no formula ninguna
observacin, se da por aprobada la cuenta, si hay observaciones, el juicio sigue sobre aquellos puntos; se considerara la
cuenta como demanda y las observaciones como contestacin.
- El lado activo del impuesto es el Estado o la persona jurdica acreedora del impuesto. El sujeto que se encuentra en el
lado pasivo del impuesto coincide con el sujeto pasivo de la litis tributaria.
- La liquidacin constituye un acto administrativo que emana de la autoridad encargada por la ley de fiscalizar la
aplicacin de los impuestos, que se agota en dicha situacin. Equivale a la demanda del procedimiento ordinario, y el
reclamo del contribuyente se asemeja a su contestacin.
- Pero no siempre el acreedor del impuesto ser el actor (sustancialmente). Frecuentemente el deudor ser actor cuando
pretende una restitucin de una suma entregada en arcas fiscales.
- Normalmente le corresponde al sujeto pasivo interponer el reclamo.
- Quin puede reclamar? En el caso del reclamo en contra de una liquidacin solo puede interponerse por la persona que
en dicha liquidacin aparece indicada como obligada, all designada como emplazada. Este criterio se aplica a las dems
formas de reclamacin.
- Los autores que ven el reclamo de reclamacin como una accin de impugnacin, sealan que son titulares de
impugnacin todos aquellos a quienes resulte lesionado un inters legitimo destinatario del acto de imposicin;
sujetos de una obligacin tributaria dependiente (calidad de sustitutos o responsables del impuesto). Esta perspectiva
se ve manifestada en el Modelo de CT para Amrica Latina OEA/BID y adems en la Ley General Tributaria de Espaa.

El reclamante
- Puede reclamar toda persona, siempre que invoque un inters actual comprometido (124 CT). Quin tiene un inters
actual comprometido?
- El SII en el pasado Puede ser deducido por el contribuyente de hecho como por el de derecho que invoquen un
inters actual comprometido; adems se acepto en ciertos casos, el reclamo de los socios o accionistas por actuaciones
que afecten a la sociedad. Bajo el mismo criterio se debiera aceptar el reclamo del sustituto, sustituido o responsable.
- Posteriormente el SII ha restringido; solo el contribuyente de derecho.
- Aun as esta ltima, no es una posicin uniforme. Ej. Se le ha aceptado la peticin de reembolso por parte de empleado,
respecto del impuesto retenido por el empleador.

Situacin del SII en el reclamo tributario
- Los TTA le ha negado al SII la calidad de parte en los reclamos tributarios, liberndolo de las correspondientes cargas
procesales y hacindolas recaer, todas ellas, en el reclamante, con la consecuencia prctica de que este ltimo se ve
privado de la igual proteccin de la ley en el ejercicio de sus derechos y, en especial, de un procedimiento racional y
justo, asegurados a todas las personas por el articulo 19 n3 CPR.
- La parte que no comparece ante los tribunales se arriesga a ser perjudicada por los resultados del juicio. La parte ms
fuerte en este caso es el Estado, ya que puede proveer todos los medios adecuados para su defensa, contando as con
mayores posibilidades de ganar.
- Jurisprudencia: El SII, que no es parte en el juicio, nada debe probar, a su cargo est la labor de fiscalizacin. Los
contribuyente pueden defenderse frente a esta impugnaciones de dos formas: administrativo y jurisdiccionalmente;
soportando l la carga o peso de la prueba.
- En relacin a este tema se pueden deducir dos principios: bilateralidad e igualdad procesal.
- Principio de bilateralidad, es una consecuencia inmediata del principio de igualdad y mediata de la inviolabilidad de la
defensa en juicio y del debido proceso. Se traduce en la exigencia institucional de conferirle a las partes iguales
oportunidades para el ataque y defensa de sus intereses.
- Principio de igualdad procesal, se debe garantizar a las partes un trato igualitario, caracterizado por el otorgamiento de
las mismas oportunidades para hacer valer sus derechos y soportar las respectivas cargas.
- En la prctica la parte fiscal no esta tan ausente como parece. El director regional tiene un doble papel, de juez y de
rgano administrativo, tutelando los intereses del SII.

Pluralidad de partes
- En un mismo juicio pueden intervenir como demandados o demandantes varias personas siempre que se deduzca la
misma accin o acciones que emanen directa e inmediatamente de n mismo hecho, o se proceda conjuntamente por
muchos o contra muchos en los casos que autoriza la ley.
- Varias personas pueden reclamar respecto de un mismo acto (liquidacin, giro, resolucin), siempre que reunan los
requisitos necesarios 19 y 20 CPC / 148 CT.