LA CONTABILIDAD PBLICA DE LOS ATENIENSES

Para muchos estados de Grecia, segn CICCOTTI, no hay fuentes sobre su organizacin
financiera, pero para Atenas se puede hacer una reconstruccin parcial del orden
financiero gracias a las referencias contenidas en las obras literarias, a las informaciones
de Ios oradores y de los historiadores y, sobre todo, por las cuentas y deliberaciones
esculpidas en mrmol que atestiguan el cuidado del pueblo ateniense la administracin
pblica. Sobre eras fuentes se han escrito Ios libros clsicos de Ia historia econ6mica sobre
la vida pblica en la Grecia antigua (BOCKH, FRANCOTTE, CAVIGNAC,
ANDREADES).
Las principales entradas eran Ios frutos del patrimonio de la ciudad y Ios tributos, ya que
rara vez se recurra a prestamos. Las entradas de Ios bienes del Estado eran importantes y
Ias tributarias se limitaban a impuestos indirectos. DURUM afirma que a los atenienses no
les agradaba imponer tributos sobre la propiedad y sobre Ios frutos del trabajo, a menos que
hubiera necesidades urgentes, como cuando en el 428 A.C. Ios ciudadanos entregaron 200
talentos al Estado. DURUM recuerda la afirmacin de TUCIDIDES: "Fue la primera vez
que Ios atenienses debieron tributar".
MASI sintetizo entradas y gastos de Atenas de la siguiente forma ~
Entradas ordinarias:
a) patrimoniales, por asignacin temporaria o perpetua del usufructo o gestin:: de
minas, bosques, salinas, etctera;
b) extrapatrimoniales, por multas, gastos de justicia, confiscaciones, aranceles
aduaneros, tributos de Ios aliados, tributos de los extranjeros domiciliados en
Atenas, liturgias y epidoseis y contributos de los ciudadanos.
Entradas extraordinarias:
a) impuestos sobre los bienes de los ciudadanos (solo en caso de urgencia);
b) prestamos recibidos de Ios templos.
Gastos (diataxes) ordinarios:
a) patrimoniales, para la conservacin de bienes pblicos y los servicios pblicos;
b) extrapatrimoniales, para la prestaci6n de Ios servicios pblicos;
c) gastos de justicia, de administracin, para la defensa, para el mantenimiento de los
esclavos pblicos, gastos asistenciales y de culto.
Gastos extraordinarios:
a) gastos patrimoniales
b) gastos para la dotacin de bienes pblicos
c) gastos para armas y equipos para el ejercito y la marina, etctera.
El sistema de exacci6n de impuestos estaba armado de forma muy racional: Ias entradas
ordinarias se arrendaban, mientras que la exacci6n de impuestos extraordinarios de guerra y
de las multas se confiaba a oficinas pblicos. Algo parecido, como se ve, a la moderna
tcnica de exaccin de impuestos directos e indirectos. Las con
t
ribuciones regulares se
arrendaban a contratistas pblicos, por lo que para la exaccin no intervenan ms
funcionarios pblicos que los que reciban el canon establecido.
Esa funcin, que inclua cualquier operacin de venta o compra por cuenta del Estado, estaba
confiada a diez poleti, que constituan una magistratura con un miembro por cada tribu y que
se reunan en el poleterion (BCKH).
Lo presida el miembro ms anciano (prytanis); para la venta de los tributos y de los bienes
confiscados se agregaron luego los encargados del theoricon pero toda la actividad estaba bajo
el control del Consejo.
Los contratistas de los impuestos, segn ARISTOTELES en la Constitucin de Atenas XLVII,
se escriban anualmente en tablillas blancas con el precio de arriendo. Los nombres de los que
deban aportar se inscriban luego en diez tablillas, que eran custodiadas por un esclavo
publico; al vencimiento del pago, este mandaba las listas diariamente a los apodecti, que
registraban los pagos ante la bule y devolvan la lista al esclavo publico. Si alguien no pagaba,
era inscripto en la lista como deudor y deba pagar la suma doble o ir a prisin.
En la organizacin de la contabilidad pblica de Atenas no hay distincin entre hacienda y
tesoro. Los magistrados que administraban la hacienda eran varios con atribuciones para
recolectar impuestos o con atribuciones de tesorera, como se dira hoy (CAVAIGNAC). El
tesoro pblico se conservaba en la sala trasera del Partenn, que surga al centro de la Acrpolis y
estaba guardado por los llamados "tesoreros de Minerva".
En el mismo lugar, otros funcionarios cuidaban los bienes de otras divinidades. Se sabe muy
poco sobre el modo en que se empleaba el dinero pblico. Parece que la ecclesia (reunin
pblica de todos los ciudadanos) destinaba sumas a las juntas ejecutivas, las cuales, a travs de
su tesorero (tamias), las erogaba por orden de la comision respectiva (ANDREADES). El tamias
poda tambin retirar dinero del tesoro para las necesidades urgentes, con la autorizacin de los
apodecti.
Estos constituan colegio de diez magistrados elegidos por sorteo y reciban el dinero percibido
por los varios magistrados de hacienda. Tambin haba diez tesoreros de la diosa Minerva y eran
nombrados por sorteo, uno por tribu pero solo de la clase de los propietarios. Para las otras
divinidades existan colegios de cinco tesoreros nombrados por sorteo entre los ciudadanos de 1
clase de propietarios. Cada colegio de tesoreros poda efectuar toda operacin de quita o
deposito en su respectivo tesoro. Haba guerreros destinados al cuidado externo de los tesoros.
La organizacin burocrtica de la administracion financiera era mas compleja,; la ecclesia
elega los ellenotami, que recolectaban los impuestos de las ciudades tributarias; estos tesoreros
eran antes elegidos por la primera liga ateniense, pero cuando el tesoro se transporto de Delos a
Atenas, los magistrados fueron todos atenienses (CAVAIGNAC).
Otros funcionarios del tesoro eran los politai, elegidos por sorteo, que cumplan funciones
administrativas, como estipular contratos pblicos, concesiones privadas y otros bienes del
Estado, vender los productos confiscados, etctera.
Haba luego practores que cuidaban la percepcin de multas e impuestos: estas sumas se
entregaban ante la bule (Senado) a los apodecti; esta operacin era ejercida antes, sin embargo,
por los kolakretai. Durante los anos entre 454 y 399 se sigui la norma segn la cual todo el
dinero restante luego de los gastos era devuelto al pueblo por un funcionario Ilamado
theorikon, naturalmente uno de los mas autorizados y populares entre el pueblo.
Por una ley de DEMOSTENES, la diferencia deba ser entregada al cajero del ejercito; eso quite
popularidad a DEMOSTENES, quien por otro lado era muy admirado por sus conciudadanos
(ANDREADES). El mismo DEMOSTENES dicto mas tarde la reforma del ordenamiento de la
contabilidad publica, por la que el manejo del dinero se simplifico con la creacin de un nico
funcionario administrador general de las entradas del Estado.
Ese funcionario duraba cuatro anos y era elegido no por sorteo sino por sufragio entre todos los
ciudadanos; el se ocupaba de la compleja organizacin de los servicios financieros y contables y
suya era la responsabilidad directa de la caja principal del Estado, en la cual conflua todo el
dinero destinado a los gastos pblicos. Ese total percibido era distribuido por el entre las cajas de
las distintas magistraturas que efectuaban la erogacin material de los pagos en sus respectivas
incumbencias. Adems, el provea directamente a los pagos extraordinarios que el pueblo
decretaba, y para los cuales participaba con contribuciones extraordinarias; rindiendo cuentas
separadas al Senado de sus actividades ordinarias y extraordinarias (BCKH).
El mismo funcionario ejercitaba una vigilancia especial sobre todos los funcionarios que
manejaban dinero pblico y solo el tenia cuentas generales de todas las entradas y gastos del
Estado y era por lo tanto fuente de toda informacin al respecto. Este funcionario poda adems
proponer al Senado medidas financieras sobre entradas y gastos: era, en fin, el ministro de
Hacienda y del Tesoro de la republica ateniense; de e1 dependa un cuerpo de magistratura
contable: los LOGISTI, que eran diez y elegidos por el pueblo; este cuerpo juzgaba la actuacin
de todo magistrado que dejara una carga publica.
Haba un cuerpo Ilamado de los euryni, que se ocupaban de recuperar las sumas sustradas al
erario, luego los logisti informaban sobre su actividad de control al Senado, denunciando
eventuales irregularidades y sus responsables.
La competencia de los logisti se extenda al control interno de la administracion financiera, ya
que tenan una jurisdiccin especial sobre todos los empleados del Tesoro encargados de cobrar,
custodiar y erogar el dinero publico.
LA CONTABILIDAD PBLICA DE LOS ROMANOS:
EL PERIODO REGIO
La contabilidad de los romanos comenz por el uso, convertido luego en ley, de que el
padre de familia llevara registro diario (adversaria) de todas las entradas y salidas de la
casa y que mensualmente cotejaba con otro registro (codex occepti et expensi).
La fe pblica de estos actos contables privados lo prueba el hecho de que la declaracin
de asentimiento de un deudor de una partida de la cuenta constitua obligacin formal
para el deudor mismo (HUMBERT).
La falta de fuentes confiables no permite apreciaciones sobre la hacienda del legendario
periodo de la monarqua. Sin embargo, por Ias existencias limitadas de la sociedad romana
primitiva, de economa agrcola-pastoril, la hacienda deba ser simple y de reducido
monto, contemplando las necesidades del culto, la defensa y una incipiente
administracin interna. Segn los autores antiguos se habran aplicado impuestos por
capitacin (tributum in capita), como medio extraordinario de hacer frente a las
exigencias financieras derivadas de la guerra. Es de suponerse, sin embargo, que siendo
este, ms que otra cosa, un prstamo forzoso y la tesis de la existencia de un tributum in
capita o de un tributum ex censu que implicara un catastro, instituidos por SERVIO
Tulio, es inaceptable (MARQUARDT).
Recordaremos sin embargo la sugestiva narracin de LIVIO y DIONISIO sobre esta
institucin tributaria.
Durante el periodo regio habra existido la capitacin, prestacin personal directa que,
inicialmente, gravaba igualmente sobre ricos y pobres, pero que sucesivamente se habra
restringido solo a los plebeyos, provocando varias insurrecciones.
En eso habra reparado SERVIO TULIO, instituyendo el censo sobre la base del catastro.
Siempre segn LIVIO y DIONISIO, SERVIO TULIO instituyo las centurias e introdujo la
tributaci6n en funcin de la riqueza poseda, surgiendo de tal manera el primer verdadero
tributum ex censu.
HUMBERT, que acepta este relato, observa sin embargo que el tributo por censo no fue
una contribucin fondiaria, ya que era de carcter excepcional.
Se debe pensar, por el contrario, que ese ordenaraiento haya correspondido al periodo
entre el final de la poca de los reyes y la redaccin de las XII tablas, o hasta la toma de
Roma por los galos, es decir casi hasta la introduccin del sueldo a los militares
(CICCOTTI).
LA CONTABILIDAD PBLICA DE LOS ROMANOS:
EL PERIODO REPUBLICANO
De este periodo tenemos noticias ms confiables: el Senado tena el derecho de votar las
entradas y decretar su cobro. Los cnsules tenan la funcin de administrar la hacienda y
la facultad de emitir rdenes de pago, mientras que Ios quaestores tenan la gestin de la
hacienda, es decir la recepcin de las entradas, el pago de los gastos y la custodia del
tesoro (PISCIOTTA).
Ms tarde, por el crecimiento de gastos y entradas y de toda la organizacin
administrativo-contable, se creo la "censura", institucin fundamental del sistema
financiero romano. Efectivamente los censores eran los supremos rectores de la ha-
cienda pblica, del patrimonio y obras pblicas (MoMMSEN). Sin embargo, en obras
publicas de gran importancia el Senado tomaba parte; as fue, por ejemplo, en Ias
construcciones de los acueductos.
La asignacin de partidas se efectuaba sobre la base de la suma requerida en el ano o en el
lustro precedente. En esa asignacin se determinaba una reserva en exceso sobre el
presunto gasto, y cuyo monto real quedaba determinado al finalizar el periodo.
La asignacin para obras pblicas se haca sobre la base de los remanentes de caja
(petunia praesens); esto no se aplicaba cuando ese remanente era muy limitado; en ese
caso se recurra a la reserva o, como durante las guerras pnicas, se recurra a prstamos
pblicos.
Durante periodos de crisis financieras, y a la espera del producto de las victorias
militares, los censores se esforzaban por aumentar las entradas del tesoro.
El Senado, al decretar la asignacin de sumas para servicios y obras, no siempre
determinaba su monto, sino que a veces se limitaba a establecer que cienos gastos se
deberan cubrir con determinadas entradas, de importe incierto. Por eso, al no
verificarse la correspondencia, no se poda efectuar el pago. Naturalmente esta
correlacin entre entradas y salidas no era norma general, sino que caracterizaba aque-
llas obras y servicios no inderogables, cuyo pago se poda fcilmente posponer.
El Senado no prescriba para la gestin de las sumas mas normas que la obligacin de
mantener los gastos dentro de los lmites asignados, sin determinar para los censores el
orden de precedencia entre las obras o servicios a realizar. Con respecto a las obras
publicas, los censores aseguraban el mantenimiento y reparaciones ordinarias sin
necesidad de autorizacin especial del Senado. En algunos casos, el Senado opinaba
sobre cual obra debiera haberse satisfecho de preferencia; en esos casos, los censores tenan
gran respeto por esas opiniones. MOMMSEN opina que, al asignar la suma para obras
publicas, el Senado no distingua entre la parte destinada al mantenimiento y la destinada a la
construccin de obras nuevas, por lo que, aparentemente, el poder de los censores en ese
campo no estaba sujeto a vnculos.
Cuando los autores antiguos hablan de asignacin de sumas a varios magistrados por el
Senado, se entiende la concesin de la facultad de ordenar a los quaestores la erogacin del
gasto, ya que estos ltimos hacan materialmente el pago.
De todas las asignaciones concedidas se tomaba nota en los libros del erario para su sucesivo
control.
Los distintos magistrados no tenan, por eso, una propia caja, sino que todas las sumas para los
varios gastos se tomaban nicamente del tesoro.
En cuanto al pago efectivo de lo debido a los acreedores del erario, los quaestores a veces
pagaban al contado (pecunia erogata) o ms frecuentemente acreditaban ese importe a un
deudor del Estado (petunia adtributa). El servicio de cobro de impuestos estaba a cargo de los
publicanos, quienes se asociaban en empresas comerciales para repartirse Las zonal de
actividad. Los publicanos fueron los capitalistas ms importantes del mercado financiero
romano y su actividad se extenda a todos los negocios con el Estado. Su posicin, ya slida al
inicio de la republica, se hizo dominante en los siglos tercero y segundo A.C. (GARRAUSTE).
La recoleccin del capital necesario para estas empresas era organizada por sociedades con
centro en Roma y ramificadas en todas las provincias (DELOUME). El servicio de cobro no se
retribua mediante un beneficio proporcional, sino que se venda el derecho de percibir los
tributos y rentas pblicas por un lustro contra una suma fija para el erario (CUNNINGHAM).
En tiempos de necesidades urgentes del Tesoro, los publicanos anticipaban las cinco cuotas,
contra un descuento muy superior al determinado por la tasa de inters corriente. Obtenida la
cesin se cometa todo tipo de abuso para obtener lo ms posible de quienes deban pagar los
tributos.
Es decir que el Estado, por no querer o no poder cobrar directamente las entradas pblicas,
remataba por medio de los censores de la venta de los tributos, mediante un contrato especial.
Se llamaba a los jefes de las sociedades manceps, a los que recogan la dcima de los productos
portitores y pecuarii a aquellos que recogan los aranceles de importacin y exportacin o los
derechos de pastura.
En general, la administracin publica romana no ofreca la posibilidad de verificacin y control
que encontramos en siglos posteriores en los pases de Europa meridional y occidental, por
efecto del complejo y racional sistema aduanero introducido por los rabes, que registraban toda
transaccin bajo forma de tablas sinpticas. Por el contrario, en forma mas simple, la republica
romana hacia constar la administracin de sus bienes y la recaudacin de impuestos directos e
indirectos en los actos de los censores y en los de las sociedades arrendatarias (COGNAT).
Por eso, la administracin financiera era ms simple, pero permita la comision de abusos por
parte de los publicanos y no tenia una organizacin burocrtica racional ni era cuidadosa en la
registracin de entradas y salidas. Los censores seguan normas y criterios generales que tendan
a equilibrar ventas y gastos y deban hacer una sola rendicin de cuentas como ordenadores del
gasto, mientras que Ios quaestores, erogadores del dinero publico, deban rendir cuenta de Ias
sumas recaudadas por el arriendo de impuestos, de los cnones pagados por inquilinos de
propiedade3 publicas y de la gestin de gastos por pagos efectuados por obras publicas.
El Estado, sin embargo, al ceder a un particular el use de un terreno o la gestin de una mina,
asuma la condicin de acreedor y, como tal, vigilaba la administracion de los bienes.
La defectuosa registracin de entradas y gastos por parte de las oficinas publicas era
compensada, como se sealara, por la antigua costumbre romana de mantener una habitacin
(tablinum), en la que se mantenan registros de todas las entradas y salidas; esos registros eran
prueba valida en tribunales.
La contabilidad privada de los romanos ofreca, por lo tanto, informacin precisa sobre entradas
y salidas, similar a la de las tablas sinpticas de los rabes. Los quaestores ocupaban una
posicin destacada en la burocracia pblica, como agentes contables del tesoro. Su
nombramiento era por eleccin, inicialmente entre Ios cnsules, y su numero, de dos en los
primeros anos de la republica, se elevo hasta veinte en la poca de SULLA. La oficina de los
quaestores principales estaba en el templo de Saturno y dispona de un ejrcito de escribas,
dedicados a la tenedura de los libros. Todos los actos pblicos de magistrados, especialmente
los relativos a operaciones contables, se inscriban en las tabulae publicae, conservadas en el
templo de Saturno (CLERICI).
El contenido de los registros era similar a los adversaria del padre de familia y, por lo tanto,
acreditaba las sumas pagadas por los deudores y debitaba Ias pagadas a los acreedores.
Los quaestores urbanos tenan tambin funciones de control sobre los agentes contables menos
erogadores de gastos. Efectivamente, podan verificar la legalidad, autenticidad y regularidad de
las ordenes de recaudacin y de pago efectuadas por Ios quaestores militares o provinciales.
Tambin competa a los quaestores la ejecucin de bienes de los arrendatarios y sus garantes,
en caso de no haberse cumplido sus contratos. A menudo, el adjudicatario por clusula
contractual deba satisfacer su obligacin en las manos de un quaestor militar o de algn
acreedor del mismo. Entonces el movimiento de fondos se efectuaba, segn principios de
derecho civil, por medio de banqueros romanos y de sus corresponsables de las provincias,
mediante un mandato del deudor del tesoro al acreedor designado, regulndose la cuenta entre
la caja provincial y la caja central del tesoro. Segn CICERON, se produca as una
circulacin considerable de capital, gracias a las ordenes de pago entre tesoreros
generales de la capital y tesoreros locales o bancos de cambistas y publicanos
(GARRAUSTE).
En general, las leyes prohiban que los quaestores efectuaran exacciones sin autorizacin
legal o alienaran una renta del Estado sin una consulta del Senado. Se necesitaba adems
la orden de un cnsul o de un censor. En casos de gravedad, el Senado encargaba a los
quaestores que se ocuparan de la recuperacin de sumas adeudadas al erario sin orden de
magistrado y, a veces, eran encargados de vender el botn o bienes de los condenados
(MOMMSEN). Por todo lo recibido por el tesoro se emitan comprobantes, preparados por
los escribas y enviados por los quaestores a los interesados, luego de su registracin en un
libro diario. No hay que confundir el libro diario (adversaria) con el libro de cuentas
mensuales (tabular o codex accepti et expensi), ni con los libros de cuentas corrientes de
los banqueros (argentar) y de los quaestores (rationes). Estos registros contables eran
generalmente tenidos con cuidado, si bien por la creciente corrupcin bubo ejemplos de
falsos recibos, emitidos por los escribas, a veces con participacin de los quaestores
(MOMMSEN).
La funcin de erogacin del gasto era el otro deber institucional de los quaestores. De los
documentos y narraciones historicas, podemos deducir que haba un reglamento
minucioso, derivado de leyes y consultas del Senado, cuyo cumplimiento era controlado
no solo por este, lino tambin por los censores, los cnsules y los varios miembros del
colegio de quaestores. Todo acto ilegal se poda descubrir y ser perseguido por los tribunos
(HUMBERT). Los gastos, autorizados y ordenados por un magistrado competente, se
llevaban al pago, previa emisin de la respectiva orden, acompaada por los documentos
que avalaban la liquidez del crdito, la situacin del acreedor, el objeto del pago. No poda,
por lo canto, el quaestor, pagar en contra de la ley. El procedimiento de pago era el
siguiente: los acreedores, luego de la ejecucin del contrato o de la obra pblica,
presentaban la orden del censor, cnsul o pretor y la prueba de la recepcin por parte del
magistrado competente. La identidad del que ordenaba el pago y la del acreedor deba ser
probada por testigos y el acreedor deba acusar recibo del pago obtenido, que era
inmediatamente registrado por los escribas en el libro diario y en el libro mensual con
indicacin de la fecha y la causa del pago (HUMBERT).
La existencia de un verdadero balance de entradas y salidas durante el periodo republicano
es disentida por varios autores; se ha sostenido sin embargo que, aunque sea improbable la
existencia de un balance completo y unitario votado anualmente por el Senado, no se puede
dudar de la existencia de un balance quinquenal de gastos ordinarios y un balance de
entradas normales. El Senado, efectivamente, daba a los censores un crdito equivalente a
la mitad y a veces a la totalidad de lo obtenido por tributos anuales (vectigal annum),
durante cinco anos, para aplicarlo bajo su responsabilidad al mantenimiento de los
servicios y edificios y para la ejecuci6n de obras pblicas.
El Senado, ocupado por problemas polticos, nunca cuido suficientemente el control
judicial de las cuentas; los comicios y comisiones permanentes, a los que se delegaba
casi siempre esa funcin, eran la expresin de clases polticas encontradas y sus
sentencias estaban viciadas de parcialidad, cubriendo a menudo los crecientes delitos
cometidos.
Por eso se extendieron la concusin y el peculado y la hacienda se transformo en
instrumento de enriquecimiento y arma de venganza, contribuyendo al decaimiento de
las instituciones y de las fuerzas polticas que haban hecho a la repblica grande y
fuerte (LABOULAYE).
LA CONTABILIDAD PBLICA DE LOS ROMANOS:
EL PERIODO DEL IMPERIO
El poder imperial, nacido de las guerras civiles, debi tener entre sus paciones principales
el restablecimiento de un orden en todos los servicios y todos los organismos financieros,
para el saneamiento de la vida politica y econmica; la salvaguardia del poder y del
prestigio de la autoridad central del Estado.
En esta obra de revisin de AUGUSTO la reestructuracin y refuerzo del tesoro
pblico ocupo el primer lugar (MOMMSEN). Entre las transformaciones de la
constitucin romana con el imperio toman particular importancia las relativas al
sistema financiero. Por empezar, en contraposicin a la organizacin financiera
romana, que tenia como centro de imputacin al populus romanus, surge la figura del
princeps; el dualismo populus-princeps sufre un progresivo desplazamiento, hasta
que el princeps asume el rol de nico centro de imputacin (ORESTANO).
Dentro de este contexto se transforma al erario (aerarium) con la aparicin del fisco
(fiscus), cuya evolucin lleva prcticamente a la desaparicin del erario hacia el siglo
IV A.C.
Esta evolucin comienza con la creacin de una caja autnoma, el aerarium militare,
constituida con nuevas entradas (especialmente la vicesima populi romani) y con
contribuciones del prncipe, creada aparentemente para resolver el problema de los
veteranos pero con la intencin de sustraerla al control del Senado y confiarla a la
administracin de tres prefectos de rango pretorio, considerados verdaderos
magistrados, elegidos por sorteo y dependientes del emperador (DE MARTINO). Con
la reparticin de las provincias entre AUGUSTO y el Senado, y con la atribucin a
AUGUSTO en algunas provincias y de Egipto (como sucesor de los PTOLOMEOS),
bubo una ulterior reparticin de entradas, que hizo afluir al control financiero del
Senado las de Roma y de las provincias afiliadas, mientras que las otras entradas
quedaban a disposicin del prncipe en el fiscus caesaris (ver FREZZA). A causa de
esto se verific6 un progresivo traspaso de rentas del erario al fisco.
Luego de la reforma de DIOCLECIANO, que aboli la distincin entre las provincias
senatorial y provincias imperiales, la supervivencia del erario al lado del fisco fue una
mera clusula en el lenguaje jurisconsulto; en el siglo IV para la caja imperial se usaban
indistintamente las expresiones aerarium y fiscum, indicando la primera nada mas que la
caja municipal de la ciudad de Roma.
Pero ya en el segundo siglo el fisco es la "unin de un patrimonio inmenso y de una
organizacin burocrtica y administrativa dirigidas al servicio del prncipe
"
(ORESTANO).
En relacin al titulo del prncipe sobre el fisco (dominio privado o poder de disposicin
segn el orden publico) merece recordarse la tesis de DE MARTINO, segn la cual el fisco
constituye un rgano del ordenamiento imperial como el erario lo era del ordenamiento
republicano: en ambos casos el titular del derecho es el Senado y los magistrados o el
prncipe solo tienen poder de disposicin de los bienes, segn normal de orden publico.
ORESTANO no acepta esta tesis ni la de MOMMSEN sobre el carcter privado del fisco y
opina que no subsiste en el periodo imperial distincin entre el patrimonio personal del
prncipe y aquel del que dispone en funcin de su cargo; as como bubo identificacin
entre prncipe e inters publico (res pubblica), existi tambin identidad entre los bienes
incluidos en el fisco y la fortuna personal y familiar del emperador.
Sucesivamente, se estableci una distincin entre los bienes que pertenecan al emperador
en cuanto tal (fisco), que pasaban a su sucesor en el trono, y aquellos que le pertenecan
como ciudadano particular, que se transmitan a sus herederos. El carcter hereditario de
los bienes privados del emperador se manifiesta especialmente bajo la dinasta JULIO-
CLAUDIO.
De aqu nace la necesidad de preservar parte de los bienes para transferirlos a aquellos
herederos excluidos de la sucesin del imperio, que lleva a la formacin del patrimonium
privatum principis, que se transformo, a partir del segundo siglo despus de CRISTO, en
res privata principis. Segn algunos autores las dos instituciones coexisten desde ese
periodo: al respecto hay dos posiciones, segn ROSTVOSEF y DE FRANCISCI, el
patrimonium era el fondo privado del prncipe, contrapuesto a la res privata, patrimonio
inalienable de la corona; lo inverso opinan otros autores (MARQUARDT,
HIRSCHFELD).
Se ha dicho que la oposicin de resultados no se debe a lo ambiguo de las fuentes sino al
hecho que los autores se han basado en conceptos constitucionalistas modernos, como
"patrimonio de la corona" (inalienable) y "patrimonio privado del soberano" (alienable),
aplicndolos a una realidad en que el Estado, como persona jurdica, no era autnomo y
distinto de su administrador supremo, el emperador.
AI principio del siglo IV y hasta el principio del siglo V, se sabe con certeza que el
patrimonium y el frscus fueron incorporados en la res privata, aunque no se puede
determinar el momento en que se verifico la concentracin.
Al final del siglo V, en Oriente con ANASTASIO y en Occidente con TEODORICO se
reconstruye el patrimonium (tal vez en un intento de mejorar la administracion de la res
privata), con una radical distincin entre fundi rei privatae y fundi patrimoniales.
Bajo JUSTINIANO se reconstruye la distincin entre res privata; domus divina y
patrimonium, aunque luego hay una absorcin de la domus divina (hacienda privada del
emperador), primero en la res privata y luego en el patrimonium.
Vista la estructura del patrimonio y su evolucin en la poca considerada, fijaremos ahora
los lmites entre este y otros bienes no pertenecientes al patrimonio.
Los bienes se distinguan en res divini iuris y res humani iuris. La res divini iuris se
dividan, a su vez, en res sacrae, res religiosae y res sanctae, mientras que la res humani
iuris se distinguieron en res publicae, res universitatum y res privatae.
Las res sacrae eran los bienes consagrados a los dioses, las res religiosae eran las dedicadas
por los padres de familia a los dioses de la casa, las res sanctae eran los bienes destinados a
la defensa del Estado (que aun hoy estan en el patrimonio del Estado).
Por otra parte, la res publicae eran los bienes fuera de comercio, como foros, calles, ros
navegables, confines terrestres, playas martimas, puertos, lagos y las tierras y minas
pblicas.
Las res universitatis eran las cosas destinadas a use publico (edificios, plazas, circos), pero
de comunidades distintas del Estado (municipios, colonial).
La nocin de res publicae y res universitatis era simple para los romanos: eran las cosas
destinadas a ser usadas por el pueblo (BIONDI) y cuya administracion era respectivamente
del Estado o de los entes pblicos menores.
Haba finalmente una distincin entre los bienes in patrimonio y los extra patrimonio,
como la res nullius y la res derelictae. En cuanto a la organizacin perifrica de los
servicios financieros, en cada comunidad haba una oficina en la que se mantenan registros
de todos los fondos existentes en el territorio. Estos registros eran muy precisos y reflejaban
la situacin econmica del contribuyente y el estado efectivo de sus bienes. En los registros
estaba indicado el nombre de los fondos, la ubicacin, los fondos vecinos, la extensin, el
nmero y tipo de plantas (vias, olivos, bosques o tierras de siembra); haba adems
indicaciones sobre posibles salinas o minas, el nmero de siervos y la indicacin del valor,
segn la ultima declaracin del propietario (MOMMSEN).
Sobre la base del registro de las propiedades, se determinaba cada lustro el plan de
contribuciones en dinero y en especie que se recaudaran en el lustro siguiente. De ese
piano general los oficiales del pretorio trazaban pianos parciales para cada provincia. Los
pianos se publicaban en los centros mas importantes de las provincias, cuatro meses antes
del vencimiento del pago de la primera cuota. Luego de la publicacin la contribucin se
reparta entre las ciudades y finalmente entre los propietarios, reparticin esta confiada
a los decuriones (HUMBERT).
A veces se enviaban a las provincias funcionarios (censores, inspectores) para efectuar
la reparticin de los impuestos entre los propietarios, cuando haba sospecha de
ilegalidades cometidas por los decuriones. La recaudacin de los impuestos estaba
confiada a funcionarios municipales (susceptores). La recaudacin era en tres cuotas
iguales, y en el momento del pago los susceptores emitan un recibo (apocha) en el que
constaba la suma o la cantidad de bienes entregados, la causa del pago y el nombre del
contribuyente y fecha.
Si el contribuyente deseaba una mayor garanta, poda hacer registrar el recibo por el
tabularis, quien tomaba nota del pago y to debitaba al cobrador. En casos de mora, se
confiscaban los bienes del contribuyente.
Terminada la recaudacin, el dinero se entregaba al tesorero municipal y las
mercaderas a los almacenes.
El dinero se enviaba luego al cajero provincial, mientras que las mercaderas quedaban
en los almacenes municipales a disposicin del prefecto del pretorio, quien los enviaba a
Roma o a los ejrcitos. El dinero de las cajas provinciales, se enviaba a las oficinas de
la contio sacrarum largituonum, que lo volcaba en el aerarium sacrum. Todas Ias
operaciones contables se llevaban en los registros de cuentas mensuales, con indicacin
de la causa original.
El desarrollo de la hacienda pblica y de su sistema de contabilidad pblica
correspondi a las exigencias crecientes del ordenamiento administrativo, modificado
por cada emperador, que fue sustituyendo gradual mente el ordenamiento poltico del
periodo republicano (MARQUARDT).
Sin embargo, falto casi siempre un control administrativo y el control judicial, eficiente
en el primer siglo del imperio, degenero en un arma de venganza sin garanta alguna, que
contribuyo a la disolucin general de leyes y costumbres; por eso, cuando las
instituciones decayeron relajando la cohesin politica y moral de la sociedad romana,
contaminada por la insercin de otras nacionalidades, el Estado busco la centralizacin
desptica para salvar el imperio de la decadencia interna y de las invasiones brbaras.