La prescripcin en el Derecho Tributario

(borrador)
Por: Elizabeth Iturriaga y Constanza Martnez
Es de la naturaleza del hombre que vive en sociedad, poseer derechos y cumplir con sus
obligaciones. Estas situaciones que a simple vista parecen concretas y ciertas en algunas
oportunidades no lo son, quedando en la incertidumbre.
Es as como para determinar los derechos de cada quien y concretar situaciones jurdicas dudosas,
se utiliza la prescripcin y la caducidad, que en pocas palabras consiste en que a travs del paso
del tiempo se presume el abandono o renuncia de un derecho cuyo titular no ejerce.
Si bien existen mltiples referencias a la prescripcin en los distintos cuerpos legales de nuestro
ordenamiento jurdico, es el Cdigo Civil el que nos entrega una definicin concreta en su
Artculo N2492, sealando: La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de
extinguir las acciones y derechos ajenos por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido
dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos
legales.
Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extinguen por la prescripcin.
De este precepto legal se desprende que existen dos tipos de prescripcin: adquisitiva y extintiva.
Por prescripcin adquisitiva (o usucapin) entendemos como aquella en que un derecho pasa a
formar parte del patrimonio de un sujeto de derecho de manera permanente. En cambio, la
prescripcin extintiva es aquella en que el sujeto pierde de forma definitiva el ejercicio de un
derecho o una accin.
La prescripcin adquisitiva est contemplada en el Art. 588 del Cdigo Civil, pero esta no tiene
mayor relevancia para efectos Tributarios. La que realmente nos interesa, para efectos de nuestro
estudio, es la prescripcin extintiva o liberatoria, contemplada dentro de los modos de extinguir
las obligaciones del Art. 1567 del Cdigo Civil.
Debemos dejar claro que la prescripcin no anula la obligacin, sino que ms bien la transforma
de civil a natural, lo que quiere decir que a pesar de perderse la accin, no se pierde el derecho de
retener lo pagado en virtud de la obligacin, ya que las obligaciones naturales son
imprescriptibles.

La prescripcin del tributo
Antes de profundizar sobre este tema, debemos precisar quienes son las partes que componen la
relacin jurdica tributaria en el caso del Impuesto al valor agregado. Por un lado, encontramos al
Estado actuando a travs del Fisco el que tiene el derecho de exigir pago del tributo. Por otro, el
contribuyente que, en este caso, es el responsable de retener y pagar el impuesto. (Art. 15 DS
N55 Ley de I.V.A.).
En relacin a la prescripcin tributaria, el Art. 200 y 201 del DL 830 nos indica: El Servicio
podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los
impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del
plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a
declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados
previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.


En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la
accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite
de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de
las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo
conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente aumentados, en los
mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin.
En el inciso primero del artculo precedente, en relacin con el art. 59 del CT, podemos sealar
que son funciones propias del SII fiscalizar la conducta del contribuyente, liquidar los impuestos
y girar u ordenar su abono en arcas fiscales. Sin embargo, esta funcin est supeditada a que se
haga dentro de los plazos que se sealan en el artculo 200, en cuyo caso se extinguen estas
facultades. La regla general es que estas facultades sean ejercidas dentro del plazo de 3 aos
contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Sin embargo, el
inciso segundo establece excepciones en las cuales el plazo es aumentado a 6 aos, a saber:
El contribuyente es citado por el SII y no se presenta.
El contribuyente citado se presenta y realiza su declaracin, pero esta es maliciosamente
falsa.
El contribuyente citado presenta una correcta declaracin, se gira el impuesto pero no lo
paga.
La citacin que realiza el jefe de la oficina respectiva del SII tiene el plazo de un mes para que el
contribuyente presente o rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin, en definitiva
conteste a la citacin. Este plazo puede ser ampliado a solicitud del interesado por una sola vez
por igual perodo (Art. 63 DL 830).
Adems de este aumento de 6 aos en la prescripcin, existe otro aumento de plazo consistente
en 3 meses con el propsito de liquidar, reliquidar o girar exclusivamente los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin antes mencionada.
Para que proceda este aumento es necesario que se cumplan con 2 requisitos (Circular N73 11-
10-2001 SII):
1. Que se indique con la mayor precisin y exactitud posible las operaciones del
contribuyente que se trata de aclarar y que puedan dar lugar al cobro de un impuesto.
2. Que la liquidacin, reliquidacin o giro de los impuestos que se graven en las operaciones
detalladas se notifique antes de que transcurra el plazo de 3 o 6 aos segn corresponda
ms el aumento de 3 meses y la prrroga del plazo de la citacin, en su caso.
Interrupcin o modificacin de los plazos
Artculo 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.


3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del N 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo
del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a correr un nuevo trmino que
ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por
requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder
el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern
durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del
artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Respecto del inciso primero del articulo 201 debemos hacer referencia al ttulo v, Libro III del
CT Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero, el cual en su art. 168 indica
que La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser
cobradas por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir por las normas de este
Ttulo.
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los
apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96 y, en general, el ejercicio de las
dems atribuciones que le otorguen las leyes.
El Servicio de Tesoreras, a travs de los funcionarios que designe nominativamente el Tesorero
General, tendr acceso, para el solo objeto de determinar los bienes del contribuyente, a todas
las declaraciones de impuestos que haya formulado el contribuyente, como asimismo a todos los
dems antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo aplicables en
este caso la obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los funcionarios del Servicio de
Impuestos Internos, en relacin al secreto de la documentacin del contribuyente.
El articulo precedente refleja cual es el rgano encargado de cobrar los impuestos adeudados y
los respectivos recargos el que, al contrario de lo que muchos podran pensar, no es el SII sino
que la Tesorera General de la Repblica, la cual ejerce este derecho a travs de un Juicio
Ejecutivo u Ordinario segn corresponda. La aplicacin de un procedimiento u otro depender de
lo previsto en el Art. 2515 del CC (Este tiempo es en general de tres aos para las acciones
ejecutivas y de cinco para las ordinarias. La accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el
lapso de tres aos, y convertida en ordinaria durar solamente otros dos), es decir, del tiempo
transcurrido desde que intervenga el reconocimiento u obligacin escrita hasta la fecha en que la
Tesorera ejerza la accin.
Debemos aclarar que hay diferencias entre los plazos del Art. 200 y los del 201 del CT, en
relacin a que el primero se refiere al tiempo que posee el SII para liquidar y girar los impuestos
adeudados (3 y 6 aos). Por el contrario, en el segundo caso (Art. 201 N1) este se refiere a un
plazo que comienza a regir desde el giro y la publicacin del impuesto en las nminas de los
deudores que se encuentren en mora, el cual constituye ttulo ejecutivo en conformidad al art 169
del CT.
Una vez producida la suspensin por cualquiera de las causales del art 201 el nuevo plazo es
siempre de 3 aos, a pesar de que al momento de producirse la causal el trmino restante fuese
superior. Por ejemplo:
Un contribuyente no paga un impuesto, este es citado por el SII para que realice la declaracin
del mismo, teniendo un mes para realizar dicho trmite. Si el contribuyente, una vez concluido el


tiempo para presentarse ante el SII no lo hace, o realizando la declaracin esta fuere
maliciosamente falsa o, una vez girado el impuesto adeudado el contribuyente no paga, el plazo
para la prescripcin de la accin del SII es extendida a 6 aos desde que expir el plazo legal para
realizarse el pago. Si a los 3 meses desde que comienza a regir este plazo de prescripcin el SII
liquida y gira un impuesto, se pierde lo que quedaba de tiempo, es decir los 5 aos y nueve meses
del plazo anterior para completar los 6 aos, asignndosele un nuevo plazo de 3 aos para ejercer
la accin.
Adems de las dos anteriores, el art. 201 nos indica una tercera causal de suspensin: El
requerimiento judicial. Lo que quiere decir que el plazo de prescripcin de la accin del Fisco se
interrumpe desde que se requiere por va judicial al contribuyente el pago de impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos. Siendo este el fin del plazo de prescripcin.
En el inciso final del articulo precedente se mencionan adems causales por las cuales se
suspende el plazo de prescripcin dentro de las cuales se encuentran las del inciso 2 del art. 24
Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo
pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se
establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin
que hubieren sido objeto de la reclamacin. De esta manera, el SII se encontrara impedido de
realizar el giro de la totalidad o parte del impuesto, ya que este se encuentra en litigio. Respecto
de lo anterior, el plazo de prescripcin se entiende suspendido por el tiempo que media entre la
vlida interposicin del reclamo y la notificacin al contribuyente de la resolucin que resuelve o
rechaza dicho reclamo. (Art. 235 CT)
Aumentos de plazo adicionales
Adems de los citados en el artculo 200 existe un aumento de plazo de 3 meses por el fallo de la
notificacin por carta certificada, el cual est regido por el artculo 11: Toda notificacin que el
Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o
que el interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la
notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por
un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo
los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que
indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones
al Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por
la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin. La carta
certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de
Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se
encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo. No obstante, si existe domicilio postal,
la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos
que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber
entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o
stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en
la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se
dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose
por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta
devuelta.


En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de
su envo. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races
podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad
afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a
falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos
podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.
De las cuales se extraen las siguientes causales:
1. Que el funcionario encargado de entregar la carta no encontrase en el domicilio respectivo
a la persona a notificar o a otra persona adulta a quien entregar la carta.
2. Que la persona a notificar u otra persona adulta, segn el caso, se negare a recibir la carta.
3. Que la persona a notificar u otra persona adulta se negare a firmar el recibo, caso en que
el funcionario de Correos no podr entregar la carta.
4. Que habindose depositado la carta certificada en la casilla apartado postal u oficina de
Correo indicado por el contribuyente esta no haya sido retirada por el interesado o por
otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 das hbiles contados desde la fecha de
su envo.
Los efectos de la devolucin de la carta son varios y estn tratados en la Circular N48 de 1997
del SII.-

Para finalizar quisiramos incluir una breve reflexin de lo aprendido durante la realizacin de
este trabajo.
Antes que todo, pudimos advertir que, en general, las normas tributarias y, en particular, el
Cdigo Tributario, resultan difcil de entender. Su estructura es desordenada y su redaccin
compleja, teniendo sus preceptos muchas referencias a otras normas jurdicas, lo que hace
evidente la necesidad de recurrir a las circulares dictadas por el SII, adems de fuentes
doctrinarias para facilitar su comprensin.
En lo que respecta al tema central de este trabajo, consideramos que las facultades que posee el
SII son extremadamente amplias, pudiendo vulnerar los derechos del contribuyente en el ejercicio
de estas potestades. Adems de esto, creemos que los tiempos de prescripcin considerados en el
CT son desmesurados si consideramos los ms largos plazos de prescripcin de cosas muebles
civiles, como lo son los derechos.
Esperamos que en el futuro el legislador considere que el Derecho Tributario es una herramienta
para regular la relacin entre el Fisco y el Contribuyente, por lo tanto, debera ser para este ltimo
ms cercano, amigable y fcil de entender.