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CARREIRAS JURDICAS
Crimes contra a Ordem Tributria
Renato Brasileiro
1
DIVISO DIDTICA DA MATRIA

I. CRIMES CONTRA A PREVIDNCIA
SOCIAL.
II. CRIMES CONTRA A ORDEM
TRIBUTRIA.
III. PERSECUO PENAL DOS CRIMES
CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA.

I. DOS CRIMES CONTRA A PREVIDNCIA
SOCIAL.

1. VIGNCIA DA LEI 9.983/00.

LEI n 9.983, DE 14 DE JULHO DE 2000.

Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 Cdigo Penal e d outras
providncias.
(...)
Art. 4 Esta Lei entra em vigor noventa dias
aps a data de sua publicao.
Este texto no substitui o publicado no D.O.U
de 17.7.2000

2. APROPRIAO INDBITA
PREVIDENCIRIA.

2.1. Previso Legal.
Antes: Lei 8.212/91, art. 95, d.
Atualmente: art. 168-A do CP, inserido pela
Lei 9.983/00.

Lei 8.212/91.
Art. 95. Constitui crime (Revogado pela Lei n
9.983, de 2000):
(...)
d) deixar de recolher, na poca prpria,
contribuio ou outra importncia devida
Seguridade Social e arrecadada dos segurados
ou do pblico;
(...)

CP.
Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia
social as contribuies recolhidas dos
contribuintes, no prazo e forma legal ou
convencional: (Includo pela Lei n 9.983, de
2000)
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e
multa. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)

1 Nas mesmas penas incorre quem deixar
de: (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
I recolher, no prazo legal, contribuio ou
outra importncia destinada previdncia
social que tenha sido descontada de
pagamento efetuado a segurados, a terceiros
ou arrecadada do pblico; (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)

II recolher contribuies devidas
previdncia social que tenham integrado
despesas contbeis ou custos relativos
venda de produtos ou prestao de servios;
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
III - pagar benefcio devido a segurado, quando
as respectivas cotas ou valores j tiverem sido
reembolsados empresa pela previdncia
social. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)

2 extinta a punibilidade se o agente,
espontaneamente, declara, confessa e efetua o
pagamento das contribuies, importncias ou
valores e presta as informaes devidas
previdncia social, na forma definida em lei ou
regulamento, antes do incio da ao fiscal.
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)

3 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena
ou aplicar somente a de multa se o agente for
primrio e de bons antecedentes, desde que:
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
I tenha promovido, aps o incio da ao
fiscal e antes de oferecida a denncia, o
pagamento da contribuio social
previdenciria, inclusive acessrios; ou
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
II o valor das contribuies devidas, inclusive
acessrios, seja igual ou inferior quele
estabelecido pela previdncia social,
administrativamente, como sendo o mnimo
para o ajuizamento de suas execues fiscais.
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)








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2

APROPRIAO INDBITA
PREVIDENCIRIA - CRIME - ESPCIE. A
apropriao indbita disciplinada no artigo
168-A do Cdigo Penal consubstancia crime
omissivo material e no simplesmente
formal. INQURITO - SONEGAO FISCAL -
PROCESSO ADMINISTRATIVO. Estando em
curso processo administrativo mediante o
qual questionada a exigibilidade do tributo,
ficam afastadas a persecuo criminal e -
ante o princpio da no-contradio, o
princpio da razo suficiente - a manuteno
de inqurito, ainda que sobrestado. STF,
Pleno, Inq. 2.537 AgR/GO, Rel. Min. Marco
Aurlio, j. 10/03/2008, DJe 107 12/06/2008.

3. FALSIFICAO DE DOCUMENTOS
DESTINADOS PREVIDNCIA SOCIAL.

3.1. Previso Legal.
Art. 297, 3 e 4 do CP, inseridos pela Lei
9.983/00.

CP.
Falsificao de documento pblico.
Art. 297 - Falsificar, no todo ou em parte,
documento pblico, ou alterar documento
pblico verdadeiro:
Pena - recluso, de dois a seis anos, e multa.
(...)

(...)
3 Nas mesmas penas incorre quem insere
ou faz inserir: (Includo pela Lei n 9.983, de
2000)
I na folha de pagamento ou em documento
de informaes que seja destinado a fazer
prova perante a previdncia social, pessoa que
no possua a qualidade de segurado obri-
gatrio;(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
II na Carteira de Trabalho e Previdncia
Social do empregado ou em documento que
deva produzir efeito perante a previ-dncia
social, declarao falsa ou diversa da que
deveria ter sido escrita; (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)

(...)
III em documento contbil ou em qualquer
outro documento relacionado com as
obrigaes da empresa perante a previdncia
social, declarao falsa ou diversa da que
deveria ter constado. (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)
4 Nas mesmas penas incorre quem omite,
nos documentos mencionados no 3, nome
do segurado e seus dados pessoais, a
remunerao, a vigncia do contrato de
trabalho ou de prestao de servios.(Includo
pela Lei n 9.983, de 2000)

3.2. Princpio da Consuno em Relao
aos Crimes do art. 297, 3 e 4, do CP.

3.3. Competncia para julgamento do crime
de falsa anotao na CTPS.
Smula n 62 do STJ: compete justia
estadual processar e julgar o crime de falsa
anotao na carteira de trabalho e
previdncia social, atribudo a empresa
privada.

4. SONEGAO DE CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.

4.1. Previso Legal.
Art. 337-A do CP, inserido pela Lei 9.983/00.

CP.
Art. 337-A. Suprimir ou reduzir contribuio
social previdenciria e qualquer acessrio,
mediante as seguintes condutas: (Includo pela
Lei n 9.983, de 2000)
I omitir de folha de pagamento da empresa
ou de documento de informaes previsto pela
legislao previdenciria segurados
empregado, empresrio, trabalhador avulso ou
trabalhador autnomo ou a este equiparado
que lhe prestem servios; (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)
(...)

(...)







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3
II deixar de lanar mensalmente nos ttulos
prprios da contabilidade da empresa as
quantias descontadas dos segurados ou as
devidas pelo empregador ou pelo tomador de
servios; (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
III omitir, total ou parcialmente, receitas ou
lucros auferidos, remuneraes pagas ou
creditadas e demais fatos geradores de
contribuies sociais previdencirias: (Includo
pela Lei n 9.983, de 2000)
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e
multa. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000) (...)

(...)
1 extinta a punibilidade se o agente,
espontaneamente, declara e confessa as
contribuies, importncias ou valores e presta
as informaes devidas previdncia social,
na forma definida em lei ou regulamento, antes
do incio da ao fiscal. (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)
2 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena
ou aplicar somente a de multa se o agente for
primrio e de bons antecedentes, desde que:
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
(...)

I (VETADO) (Includo pela Lei n 9.983, de
2000)
II o valor das contribuies devidas, inclusive
acessrios, seja igual ou inferior quele
estabelecido pela previdncia social,
administrativamente, como sendo o mnimo
para o ajuizamento de suas execues fiscais.
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
3 Se o empregador no pessoa jurdica e
sua folha de pagamento mensal no ultrapassa
R$ 1.510,00 (um mil, quinhentos e dez reais), o
juiz poder reduzir a pena de um tero at a
metade ou aplicar apenas a de multa. (Includo
pela Lei n 9.983, de 2000) (...)

4 O valor a que se refere o pargrafo
anterior ser reajustado nas mesmas datas e
nos mesmos ndices do reajuste dos benefcios
da previdncia social. (Includo pela Lei n
9.983, de 2000)

(CESPE 2011 TRF 1 REGIO Juiz). Em
relao ao crime de apropriao indbita
previdenciria e ao delito de sonegao de
contribuio previdenciria, assinale a opo
correta.
a) Caracteriza-se sonegao previdenciria
quando o agente deixa de recolher, no prazo e
na forma legal, contribuio ou outra
importncia que, destinada previdncia
social, tenha sido descontada de pagamento
efetuado a segurados, a terceiros ou
arrecadada do pblico ou, ainda, que tenha
integrado despesas contbeis ou custos
relativos venda de produtos ou prestao
de servio.

b) Dispe o CP, de forma expressa, a
possibilidade de se conceder o perdo judicial,
previsto na parte especial do cdigo, ou
somente a aplicao da pena de multa ao
crime de sonegao previdenciria se o agente
for primrio e de bons antecedentes e desde
que tenha promovido, aps o incio da ao
fiscal e antes de recebida a denncia, o
pagamento integral ou parcelamento da
contribuio social previdenciria, incluindo-se
acessrios.

c) Nos termos do entendimento jurisprudencial
estabelecido nos tribunais superiores, o crime
de apropriao indbita previdenciria
considerado delito omissivo prprio, em todas
as suas modalidades, e consuma-se no
momento em que o agente deixa de recolher
as contribuies, depois de ultrapassado o
prazo estabelecido na norma de regncia,
sendo, portanto, desnecessrio o animus rem
sibi habendi.

d) Em relao aos crimes de apropriao
indbita e de sonegao previdenciria,
preconiza o CP que devem ser suspensas a
pretenso punitiva e a prescrio penal, desde
que haja parcelamento do dbito e os pedidos
sejam formalizados e aceitos antes do
recebimento da denncia criminal, uma vez
que, quitados integralmente os dbitos,
inclusive os acessrios, objeto de
parcelamento, extingue-se a punibilidade.

e) Nos crimes de apropriao indbita
previdenciria, assegura a lei, de forma
expressa, a incidncia da causa extintiva da
punibilidade se o agente, espontaneamente,
declarar e confessar as contribuies,
importncias ou valores e prestar as
informaes devidas previdncia social, na







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forma definida em lei ou regulamento, antes do
incio da ao fiscal.

GABARITO: C.

5. ESTELIONATO CONTRA O INSS.

CP.
Art. 171 - Obter, para si ou para outrem,
vantagem ilcita, em prejuzo alheio, induzindo
ou mantendo algum em erro, mediante
artifcio, ardil, ou qualquer outro meio
fraudulento:
Pena - recluso, de um a cinco anos, e multa,
de quinhentos mil ris a dez contos de ris.
(...)
3 - A pena aumenta-se de um tero, se o
crime cometido em detrimento de entidade de
direito pblico ou de instituto de economia
popular, assistncia social ou beneficncia.

CP.

Art. 171 - Obter, para si ou para outrem,
vantagem ilcita, em prejuzo alheio, induzindo
ou mantendo algum em erro, mediante
artifcio, ardil, ou qualquer outro meio
fraudulento:
Pena - recluso, de um a cinco anos, e multa,
de quinhentos mil ris a dez contos de ris.
(...)
3 - A pena aumenta-se de um tero, se o
crime cometido em detrimento de entidade de
direito pblico ou de instituto de economia
popular, assistncia social ou beneficncia.

5.1. Natureza do estelionato contra o INSS:
crime permanente ou instantneo de efeitos
permanentes.

CP.
Art. 111. A prescrio, antes de transitar em
julgado a sentena final, comea a correr:
I do dia em que o crime se consumou;
(...)
III nos crimes permanentes, do dia em que
cessou a permanncia;
(...)

PRESCRIO - CRIME INSTANTNEO E
CRIME PERMANENTE - PREVIDNCIA
SOCIAL - BENEFCIO - RELAO JURDICA
CONTINUADA - FRAUDE. Enquanto a fraude
perpetrada por terceiro consubstancia crime
instantneo de efeito permanente, a prtica
delituosa por parte do beneficirio da
previdncia, considerada relao jurdica
continuada, enquadrvel como permanente,
renovando-se ante a periodicidade do
benefcio. STF, 1 Turma, HC 99.112/AM, Rel.
Min. Marco Aurlio, j. 20/04/2010, DJe 120
30/06/2010.

II. DOS CRIMES CONTRA A ORDEM
TRIBUTRIA.
Previso Legal: Lei 8.137/90.

1. DOS CRIMES PRATICADOS POR
PARTICULARES.

Lei 8.137/90.

Art. 1Constitui crime contra a ordem tributria
suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio
social e qualquer acessrio, mediante as
seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de
10.4.2000)
I - omitir informao, ou prestar declarao
falsa s autoridades fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo
elementos inexatos, ou omitindo operao de
qualquer natureza, em documento ou livro
exigido pela lei fiscal;
(...)

(...) III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura,
duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou
utilizar documento que saiba ou deva saber
falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando
obrigatrio, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou
prestao de servio, efetivamente realizada,
ou fornec-la em desacordo com a legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e
multa.

Pargrafo nico. A falta de atendimento da
exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez)
dias, que poder ser convertido em horas em
razo da maior ou menor complexidade da
matria ou da dificuldade quanto ao
atendimento da exigncia, caracteriza a
infrao prevista no inciso V.







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Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
(Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao
sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra
fraude, para eximir-se, total ou parcialmente,
de pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de
tributo ou de contribuio social, descontado ou
cobrado, na qualidade de sujeito passivo de
obrigao e que deveria recolher aos cofres
pblicos;
(...)

III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o
contribuinte beneficirio, qualquer percentagem
sobre a parcela dedutvel ou deduzida de
imposto ou de contribuio como incentivo
fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo
com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de
imposto liberadas por rgo ou entidade de
desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de
processamento de dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria possuir
informao contbil diversa daquela que , por
lei, fornecida Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois)
anos, e multa.

2. DOS CRIMES PRATICADOS POR
FUNCIONRIOS PBLICOS.

Art. 3Constitui crime funcional contra a ordem
tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n
2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo
Penal (Ttulo XI, Captulo I):
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou
qualquer documento, de que tenha a guarda
em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo,
total ou parcialmente, acarretando pagamento
indevido ou inexato de tributo ou contribuio
social;

II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para
outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora
da funo ou antes de iniciar seu exerccio,
mas em razo dela, vantagem indevida; ou
aceitar promessa de tal vantagem, para deixar
de lanar ou cobrar tributo ou contribuio
social, ou cobr-los parcialmente. Pena -
recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.
III - patrocinar, direta ou indiretamente,
interesse privado perante a administrao
fazendria, valendo-se da qualidade de
funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um)
a 4 (quatro) anos, e multa.

III. PERSECUO PENAL DOS CRIMES
CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA.

1. Crimes tributrios e priso civil.

Constituio Federal.
Art. 5
(...)
LXVII no haver priso civil por dvida, salvo
a do responsvel pelo inadimplemento
voluntrio e inescusvel de obrigao
alimentcia e a do depositrio infiel;

Smula n. 65 do TRF/4 Regio: A pena
decorrente do crime de omisso no
recolhimento de contribuies previdencirias
no constitui priso por dvida.

Omisso do recolhimento de contribuies
previdencirias descontadas dos empregados.
Figura de carter criminal inconfundvel com a
da priso por dvida. Alegao de
indisponibilidade de recursos, cuja
comprovao est a depender do regular
processamento da ao penal, sendo
insusceptvel de exame em habeas corpus
impetrado contra o recebimento da denncia.
STF, 1 Turma, HC 78.234/PA, Rel. Min.
Octvio Gallotti, j. 02/02/1999, DJ 21/05/1999.

2. Sujeitos do crime.

2.1. Responsabilidade penal da pessoa
jurdica nos crimes contra a ordem
tributria.

Crimes ambientais
Constituio Federal:
Art. 225.
(...)
3 As condutas e atividades consideradas
lesivas ao meio ambiente sujeitaro os
infratores, pessoas fsicas ou jurdicas, a
sanes penais e administrativas,
independentemente da obrigao de reparar os
danos causados.








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Lei n. 9.605/98
Art. 3. As pessoas jurdicas sero
responsabilizadas administrativa, civil e
penalmente conforme o disposto nesta Lei, nos
casos em que a infrao penal seja cometida
por deciso de seu representante legal ou
contratual, ou de seu rgo colegiado, no
interesse ou benefcio da sua entidade.

Crimes contra a ordem econmico-financeira
Constituio Federal
Art. 173. (...)
5 A lei, sem prejuzo da responsabilidade
individual dos dirigentes da pessoa jurdica,
estabelecer a responsabilidade desta,
sujeitando-a s punies compatveis com sua
natureza, nos atos praticados contra a ordem
econmica e financeira e contra a economia
popular.

Lei n. 8.137/90
Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por
meio de pessoa jurdica, concorre para os
crimes definidos nesta Lei, incide nas penas a
estes cominadas, na medida de sua
culpabilidade.

2.2. Agentes polticos.

3. Aplicao do princpio da insignificncia
nos crimes contra a ordem tributria.

Lei n. 10.522/02
Art. 18.
(...)
1 Ficam cancelados os dbitos inscritos
em Dvida Ativa da Unio, de valor
consolidado igual ou inferior a R$ 100,00
(cem reais).

Lei n. 10.522/02.
Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na
distribuio, mediante requerimento do
Procurador da Fazenda Nacional, os autos das
execues fiscais de dbitos inscritos como
Dvida Ativa da Unio pela Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de
valor consolidado igual ou inferior a R$
10.000,00 (dez mil reais). (Redao dada pela
Lei n. 11.033, de 2004)

Portaria n. 75/2012 do Ministro da Fazenda:
Art. 1 Determinar:
II o no ajuizamento de execues fiscais de
dbitos com a Fazenda Nacional, cujo valor
consolidado seja igual ou inferior a R$
20.000,00 (vinte mil reais);

3.1. Insignificncia nos crimes de
contrabando ou descaminho.
CP.
Contrabando ou descaminho
Art. 334. Importar ou exportar mercadoria
proibida ou iludir, no todo ou em parte, o
pagamento de direito ou imposto devido
pela entrada, pela sada ou pelo consumo
de mercadoria:
Pena recluso, de 1 (um) a 4 (quatro)
anos.

4. Pagamento e extino da punibilidade.

CP.
Arrependimento posterior.
Art. 16. Nos crimes cometidos sem violncia ou
grave ameaa pessoa, reparado o dano ou
restituda a coisa, at o recebimento da
denncia ou da queixa, por ato voluntrio do
agente, a pena ser reduzida de um a dois
teros.

Peculato culposo.
CP.
Art. 312. (...)
3. No caso do pargrafo anterior, a
reparao do dano, se precede a sentena
irrecorrvel, extingue a punibilidade; se lhe
posterior, reduz de metade a pena imposta.

CP.
Fraude no pagamento por meio de cheque:
Art. 171. (...)
2 (...)
VI emite cheque, sem suficiente proviso de
fundos em poder do sacado, ou lhe frustra o
pagamento.
Smula n. 554 do STF: O pagamento de
cheque emitido sem proviso de fundos, aps
o recebimento da denncia, no obsta ao
prosseguimento da ao penal.

Crimes tributrios
Lei n. 8.137/90.

Art. 14. Extingue-se a punibilidade dos crimes
definidos nos arts. 1 a 3 quando o agente







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promover o pagamento de tributo ou
contribuio social, inclusive acessrios, antes
do recebimento da denncia. (Revogado pela
Lei n. 8.383/1991).

Lei n. 9.249/95
Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos
crimes definidos na Lei n. 8.137/90, e na Lei
n. 4.729/65, quando o agente promover o
pagamento do tributo ou contribuio
social, inclusive acessrios, antes do
recebimento da denncia.

Lei n. 10.684/03.

Art. 9. suspensa a pretenso punitiva do
Estado, referente aos crimes previstos nos arts.
1 e 2 da Lei n. 8.137/90, e nos arts. 168-A e
337-A do Cdigo Penal, durante o perodo em
que a pessoa jurdica relacionada com o
agente dos aludidos crimes estiver includa no
regime de parcelamento.
1 A prescrio criminal no corre durante o
perodo de suspenso da pretenso punitiva.
2 Extingue-se a punibilidade dos crimes
refereidos neste artigo quando a pessoa
jurdica relacionada com o agente efetuar o
pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos e contribuies sociais, inclusive
acessrios.

Lei 9430/96.
Art. 83 (...)

1 Na hiptese de concesso de
parcelamento do crdito tributrio, a
representao fiscal para fins penais somente
ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps a
excluso da pessoa fsica ou jurdica do
parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).

2 suspensa a pretenso punitiva do
Estado referente aos crimes previstos no caput,
durante o perodo em que a pessoa fsica ou a
pessoa jurdica relacionada com o agente dos
aludidos crimes estiver includa no
parcelamento, desde que o pedido de
parcelamento tenha sido formalizado antes do
recebimento da denncia criminal. (Includo
pela Lei n 12.382, de 2011).
3 A prescrio criminal no corre durante o
perodo de suspenso da pretenso punitiva.
(Includo pela Lei n 12.382, de 2011).

4 Extingue-se a punibilidade dos crimes
referidos no caput quando a pessoa fsica ou a
pessoa jurdica relacionada com o agente
efetuar o pagamento integral dos dbitos
oriundos de tributos, inclusive acessrios, que
tiverem sido objeto de concesso de
parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).
5 O disposto nos 1 a 4 no se aplica
nas hipteses de vedao legal de
parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).

6 As disposies contidas no caput do
art. 34 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro
de 1995, aplicam-se aos processos
administrativos e aos inquritos e
processos em curso, desde que no
recebida a denncia pelo juiz. (Renumerado
do Pargrafo nico pela Lei n 12.382, de
2011).

5. Deciso final do procedimento
administrativo de lanamento nos crimes
materiais contra a ordem tributria.

Antiga redao do art. 83 da Lei 9.430/96.

Art. 83. A representao fiscal para fins penais
relativa aos crimes contra a ordem tributria
definidos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de
27 de dezembro de 1990, ser encaminhada
ao Ministrio Pblico aps proferida a deciso
final, na esfera administrativa, sobre a
exigncia fiscal do crdito tributrio
correspondente.

5.1. ADI 1.571.

5.2. Natureza Jurdica da Deciso Final do
Procedimento Administrativo e Postura do
MP.

1 Corrente:

CPP.
Art. 93. Se o reconhecimento da existncia da
infrao penal depender de deciso sobre
questo diversa da prevista no artigo anterior,







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da competncia do juzo cvel, e se neste
houver sido proposta ao para resolv-la, o
juiz criminal poder, desde que essa questo
seja de difcil soluo e no verse sobre direito
cuja prova a lei civil limite, suspender o curso
do processo, aps a inquirio das
testemunhas e realizao das outras provas de
natureza urgente.

Art. 93 (...)
1 O juiz marcar o prazo da suspenso, que
poder ser razoavelmente prorrogado, se a
demora no for imputvel parte. Expirado o
prazo, sem que o juiz cvel tenha proferido
deciso, o juiz criminal far prosseguir o
processo, retomando sua competncia para
resolver, de fato e de direito, toda a matria da
acusao ou da defesa.
2 Do despacho que denegar a suspenso
no caber recurso.
3 Suspenso o processo, e tratando-se de
crime de ao pblica, incumbir ao Ministrio
Pblico intervir imediatamente na causa cvel,
para o fim de promover-lhe o rpido
andamento.

2 Corrente:

3 Corrente (majoritria):

Smula vinculante 24: no se tipifica crime
material contra a ordem tributria, previsto no
art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes
do lanamento definitivo do tributo.

(VUNESP 2012 TJRJ Juiz). Assinale a
alternativa que retrata o entendimento
sumulado pelo Supremo Tribunal Federal.

a) No se tipifica crime material contra a ordem
tributria, previsto no art. 1., incisos I a IV, da
Lei n. 8.137/90, antes de exaurida a discusso
na esfera cvel.
b) No se tipifica crime material contra a ordem
tributria, previsto no art. 1., incisos I a IV, da
Lei n. 8.137/90, antes do lanamento definitivo
do tributo.
c) No se tipifica crime contra a ordem
tributria antes de exaurida a discusso na
esfera cvel.
d) No se tipifica crime contra a ordem
tributria antes do lanamento definitivo do
tributo.
GABARITO: B.

Questo TRF/1 (2011) Ordenado o
arquivamento de inqurito policial
instaurado antes da constituio definitiva
do crdito tributrio, de modo a atender a
fora impositiva de verbete sumular
vinculante, resta vedado, em qualquer
hiptese, o seu desarquivamento, mesmo
sobrevindo constituio do crdito
tributrio, aps o encerramento do
procedimento administrativo/fiscal, porque
o fundamento da deciso judicial a
atipicidade do fato, cuja eficcia preclusiva
de coisa julgada material.

Questo TRF/1 (2009). A jurisprudncia do
STF firmou-se no sentido de que, nos
crimes de sonegao fiscal, a ao penal s
poder ser instaurada aps a definitiva
constituio do crdito tributrio na esfera
administrativa. No entanto, tal orientao
no impe o trancamento de inqurito
policial instaurado para a apurao do
delito, uma vez que no h constrangimento
ilegal, alm do que no se revela razovel
impedir, antes da soluo no mbito
administrativo, os simples atos
investigativos, especialmente diante da
possibilidade de desaparecimento dos
vestgios.

FUNDEP 2011 MPE MG Promotor de
Justia. Assinale a alternativa CORRETA.

a) Nos crimes tributrios, a denncia pode ser
genrica, mas deve descrever minuciosamente
as condutas praticadas pelos agentes.
b) O inqurito policial imprescindvel ao
oferecimento de denncia por crime contra a
ordem tributria.
c) A representao fiscal constitui condio de
procedibilidade ao exerccio da ao no delito
contra a ordem tributria.
d) O pagamento do tributo devido feito at o
oferecimento da denncia impede o exerccio
da pretenso punitiva.

GABARITO: D.

(CESPE 2013 Tribunal de Contas do DF
Procurador). No crime funcional contra a
ordem tributria consistente em exigir,







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CARREIRAS JURDICAS
Crimes contra a Ordem Tributria
Renato Brasileiro
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solicitar ou receber, para si ou para outrem,
direta ou indiretamente, ainda que fora da
funo ou mesmo antes de iniciar seu
exerccio, mas em razo dela, vantagem
indevida; ou aceitar promessa de tal
vantagem, para deixar de lanar ou cobrar
tributo ou contribuio social, ou cobr-los
parcialmente, extingue-se a punibilidade do
agente, desde que haja pagamento integral
do tributo antes da persecuo penal em
juzo, nos termos da lei regente dos crimes
contra a ordem tributria.

GABARITO: ERRADO.

(IESES 2012 TJ RO Titular de Servios
de Notas e de Registros) certo afirmar:

I. No se tipifica crime material contra a ordem
tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da
Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo
do tributo.
II. A incidncia de circunstncia atenuante
pode conduzir reduo da pena abaixo do
mnimo legal.
III. No caso de concurso de material, para
clculo do prazo prescricional, deve ser
considerada a totalidade da pena obtida.
IV. O crime de extorso consuma-se
independentemente da obteno da vantagem
indevida.

GABARITO: Somente as proposies I e IV
esto corretas.

(FCC 2012 Procurador Municipal de Joao
Pessoa-PB). O crime contra a ordem
tributria previsto no art. 1o, IV, da Lei no
8.137/90 (elaborar, distribuir, fornecer,
emitir ou utilizar documento que saiba ou
deva saber falso ou inexato),

a) punido a ttulo de culpa.
b) caracteriza-se independentemente da
inteno de suprimir tributo.
c) caracteriza-se independentemente de
remunerao a quem fornece o documento
falso ou inexato.
d) caracteriza-se independentemente da
inteno de reduzir tributo.
e) no pode ser praticado por quem no
contribuinte.

GABARITO: C.