PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE

SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO

Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la administracin tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dicho saldos.
Para tal efecto se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i. Este se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da mas los ingresos
de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii. El procedimiento sealado en el literal i. de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencia en no menos de dos da que corresponda a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual.
i. Este se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente, excedan el saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.
ii. El procedimiento sealado en el literal i. de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al periodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
CASO PRCTICO:
Con fecha 01 de octubre del 2014, a la compaa PuroQuimica S.A.C con RUC
201345673720, contribuyente del Rgimen General (Tercera Categora) con
operaciones gravadas. Se le inici una fiscalizacin de los tributos Impuesto a la Renta
e IGV correspondientes al periodo del 01 de octubre del 2013 al 30 de setiembre del
2014. Producto del cotejo del Libro Caja y Bancos al 30 de setiembre del 2013 con sus
comprobantes de pago de compras y ventas presentados en el Requerimiento N 001,
se detectan ciertas diferencias que hacen presumible aplicacin de determinacin
tributaria sobre base presunta.
El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a
los saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentacin presentada
por la empresa, se plasma en el siguiente cuadro:


Como se puede corregir del cuadro anterior, la inspeccin efectuada por la SUNAT al
libro Caja y Bancos de la empresa Inversiones PuroQuimica S.A.C. denota saldos de
caja negativos en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de
ejercicio 2013.
Acorde con el artculo 72-A del Cdigo Tributario, cuando la Administracin Tributaria
determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
En ese sentido, en aplicacin de esta presuncin, tenemos que la empresa
Inversiones PuroQuimica S.A.C. presenta por el ejercicio 2012 ingresos o ventas
omitidas por los meses de enero-junio y agosto.
En ese orden de ideas, se proceder a determinar el IGV omitido, para ello se toma
como base imponible del impuesto el monto correspondiente a las ventas mensuales
omitidas detectados por la Administracin, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
CAJA BANCOS TOTAL 10 12 46 OTROS TOTAL
ENERO 3,000.00 3,000.00 8,400.00 8,600.00 27,430.00 7.00 44,437.00
FEBRERO 22,000.00 940.00 3,580.00 26,520.00
MARZO 11,500.00 5,660.00 61,740.00 78,900.00
ABRIL 9,420.00 5,920.00 26,860.00 3.00 42,203.00
MAYO 8,620.00 11,730.00 46,370.00 66,720.00
JUNIO 31,320.00 1,900.00 4,770.00 1.00 37,991.00
JULIO 68,540.00 2,880.00 35.00 71,455.00
AGOSTO 12,240.00 12,240.00 17,320.00 5,140.00 43,600.00 225.00 66,285.00
SETIEMBRE 212,700.00 14,090.00 67.00 226,857.00
OCTUBRE 4,850.00 4,850.00 48,560.00 26,260.00 74,820.00
NOVIEMBRE 3,860.00 3,860.00 186,800.00 5,610.00 45.00 192,455.00
DICIEMBRE 14,600.00 14,600.00 108,000.00 29,470.00 137,470.00
TOTAL 38,550.00 0.00 38,550.00 733,180.00 118,200.00 210,770.00 3,963.00 1,066,113.00
PERIODO
SALDO INICIAL INGRESOS DE EFECTIVO
10.00 40.00 42.00 41.00 OTROS TOTAL CAJA BANCOS TOTAL
2,930.00 24,150.00 508.00 900.00 28,488.00 27,430.00 -8,481.00 -8,481.00
8,800.00 650.00 25,570.00 3,710.00 100.00 38,830.00 -12,310.00 -12,310.00
4,390.00 9,460.00 66,300.00 3,160.00 8,000.00 91,310.00 61,740.00 -74,150.00 -74,150.00
12,380.00 840.00 26,000.00 3,590.00 500.00 43,310.00 26,860.00 -27,967.00 -27,967.00
1,120.00 5,620.00 56,480.00 3,810.00 67,030.00 46,370.00 -46,680.00 -46,680.00
3,950.00 28,730.00 3,830.00 36,510.00 4,770.00 -3,289.00 -3,289.00
19,780.00 64.00 29,130.00 4,000.00 6,200.00 59,174.00 12,281.00 12,281.00
4,200.00 5,020.00 63,080.00 4,000.00 4,000.00 80,300.00 43,600.00 -45,375.00 -45,375.00
61,750.00 3,049.00 138,900.00 6,500.00 11,800.00 221,999.00 4,858.00 4,858.00
10,660.00 2,750.00 58,280.00 4,000.00 120.00 75,810.00 3,860.00 3,860.00
10,630.00 305.00 166,700.00 4,000.00 140.00 181,775.00 14,540.00 14,540.00
64,790.00 925.00 76,950.00 8,000.00 250.00 150,915.00 1,155.00 1,155.00
205,380.00 28,683.00 760,270.00 49,108.00 32,010.00 1,075,451.00 210,770.00 -181,558.00 0.00 -181,558.00
SALDO FINAL SALIDAS DE EFECTIVO
PRESTAMOS

Actualizacin del IGV:
1. Enero, fecha de pago 12.02.13
Importe a actualizar S/. 1,526.58
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 12.02.13 al 10.04.14: 422 das x S/.1,526.58 x 0.04% = 257.69
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 1,784.27

2. Febrero, fecha de pago 12.03.13
Importe a actualizar S/. 2,215.80
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 12.03.13 al 10.04.14: 394 das x S/.2,215.80 x 0.04% = 349.21
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 2,565.01
3. Marzo, fecha de pago 10.04.13
Importe a actualizar S/. 13,347.00
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 10.04.13 al 10.04.14: 365 das x S/.13,347.00 x 0.04% = 1,948.66
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 15,295.66
4. Abril, fecha de pago 13.05.13
Importe a actualizar S/. 5,034.06
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 13.05.13 al 10.04.14: 333 das x S/.5,034.06 x 0.04% = 670.54
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 5,704.60

VENTAS
OMITIDAS
MENSUALES
ENERO 12.02.13 8,481.00 1,526.58 1,784.27
FEBRERO 12.03.13 12,310.00 2,215.80 2,565.01
MARZO 10.04.13 74,150.00 13,347.00 15,295.66
ABRIL 13.05.13 27,967.00 5,034.06 5,704.60
MAYO 12.06,13 46,680.00 8,402.40 9,417.41
JUNIO 10.07.13 3,289.00 592.02 656.91
AGOSTO 11.09.13 45,375.00 8,167.50 8,856.84
TOTALES 218,252.00 39,285.36 44,280.70
MESES
FECHA DE
PAGO
DECLARACIO
IGV
OMITIDO
IGV
10/04/2014
5. Mayo, fecha de pago 12.06.13
Importe a actualizar S/. 8,402.40
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 12.06.13 al 10.04.14: 302 das x S/.8,402.40 x 0.04% = 1,015.01
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 9,417.41
6. Junio, fecha de pago 10.07.13
Importe a actualizar S/. 592.02
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 10.07.13 al 10.04.14: 274das x S/.592.02 x 0.04% = 64.89
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 656.91

7. Agosto, fecha de pago 11.09.13
Importe a actualizar S/. 8,167.50
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 11.09.13 al 10.04.14: 211 das x S/.8,167.5 x 0.04% = 689.34
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 8,856.84

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (4) del cuadro elaborado
anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 44,280.70 (columna 5).
Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 3,483.06
(S/. 44,280.70-S/. 39,285.36).
Determinacin de Impuesto a la Renta:

ENERO 8,481.00
FEBRERO 12,310.00
MARZO 74,150.00
ABRIL 27,967.00
MAYO 46,680.00
JUNIO 3,289.00
AGOSTO 45,375.00
218,252.00 TOTAL
MES
INGRESOS
PRESUNTOS
PERIODO
2013








Determinacin de los intereses moratorios al 30 de setiembre del 2014
Impuesto a la Renta Omitido : 65,475.60
Calculo de los Intereses moratorios al 10 de Abril:
Das transcurridos del 24.03.14 al 10.04.14:18 das x S/.65,475.60 x 0.04%: 471.42
Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 10.04.14: 65,947.02
En conformidad al Artculo 65-A inciso c.
Infracciones tributarias que ha cometido el contribuyente:
En los meses comprendidos de octubre del 2013 a mayo del 2014, segn corresponda
la empresa "PuroQuimica S.A.C." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos
tipificada en el Art. 178 numeral 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con
su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago
y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo
Tributario.

a) Determinacin de la multa por tributo omitido en cada mes IGV.

VENTAS OMITIDAS : 218,252.00
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA : 30%
IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO : 65,475.60
VENTAS
OMITIDAS
MENSUALES
ENERO 12.02.13 8,481.00 4,240.50 6,155.00
FEBRERO 12.03.13 12,310.00 6,155.00 7,125.03
MARZO 10.04.13 74,150.00 37,075.00 42,487.95
ABRIL 13.05.13 27,967.00 13,983.50 14,934.11
MAYO 12.06,13 46,680.00 23,340.00 26,159.47
JUNIO 10.07.13 3,289.00 1,644.50 1,824.74
AGOSTO 11.09.13 45,375.00 22,687.50 24,602.33
TOTALES 218,252.00 109,126.00 123,288.63
MESES
FECHA DE
PAGO
DECLARACIO
MULTA MAS
INTERES
MULTA
ART. 178
num 1)

Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 30 de setiembre.
1. Enero, fecha de pago 12.02.13
Importe a actualizar S/. 4,240.50
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 12.02.13 al 10.04.14: 422 das x S/.4,240.50 x 0.04% = 717.40
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 4,957.90
2. Febrero, fecha de pago 12.02.13
Importe a actualizar S/. 6,155.00
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 11.12.13 al 10.04.14: 394 das x S/.6,155.00 x 0.04% = 970.03
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 7,125.03
3. Marzo, fecha de pago 10.04.13
Importe a actualizar S/. 37,075.00
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 10.04.13 al 10.04.14: 365 das x S/.37,075.00 x 0.04% = 5,412.95
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 42,487.95
4. Abril, fecha de pago 13.05.13
Importe a actualizar S/. 13,983.50
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 13.05.13 al 10.04.14: 333 das x S/.13,983.50 x 0.04%= 1,850.61
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 14,934.11
5. Mayo, fecha de pago 12.06.13
Importe a actualizar S/. 23,340.00
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 12.06.13 al 10.04.14: 302 das x S/.23,340 x 0.04% =
2,819.47
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 26,159.47

6. Junio, fecha de pago 10.07.13
Importe a actualizar S/. 1,644.50
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 10.07.13 al 10.04.14: 274das x S/.1,644.50 x 0.04% =
180.24
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 1,824.74
7. Agosto, fecha de pago 11.09.13
Importe a actualizar S/. 22,687.50
Clculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14
Das transcurridos del 11.09.13 al 10.04.14: 211 das x S/.22,687.50 x 0.04% =
1,914.83
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 10.04.14 24,602.33
b) Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al 30 de
setiembre del 2014.
Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta
Infraccin Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido
Sancin: S/. 65,475.60 x 50% = S/. 32,737.80
Clculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014
Das transcurridos del 24.03 al 10.04.2014: 18 das x S/.32,737.80 x 0.04% = 235.71
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 10.04.14 S/. 32,973.51
Resumen de Obligaciones Tributarias al 30 de setiembre del 2014
Deuda Tributaria

Deuda
Omitida S/.
Intereses
Moratorios S/.
Total al
10.04.14 S/.
IGV 39,285.36 4,995.34 44,280.70
Multa IGV 109,126.00 14,162.63 123,288.63
Impuesto Renta 65,475.60 471.42 65,947.02
Multa Impuesto Renta 32,737.80 235.71 32,973.51
TOTALES 246,624.76 19,865.10 266,489.86

BIBLIOGRAFA:
Texto nico ordenado del cdigo tributario, Decreto supremo N 133-
2013-EF.
Presunciones tributarias aplicadas por la SUNAT, Contadores y
empresas Giancarlo Giribaldi Pajuelo
GALVEZ ROSASCO, JOSE. Fiscalizacin Tributaria. Lima, 2005.
FLORES SORIA, Jaime. Auditoria Tributaria. CECOF Asesores EIRL.
Lima, 2007.