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Rapport

De Stage N 3
2014

Titre
Spcificits de laudit des Projets de
dveloppement





Expert-comptable stagiaire : Mr Amadou Sow
Matre de stage 1 : Mr. Ahmed Mansour
Matre de stage 2 : Mr. Tabou Mbaye
Contrleur de stage : Mr.Makhlouf Moez




Sommaire

Introduction Page 2
Chapitre premier : Gnralit sur les projets de dveloppement Page 3
Section I : Dfinition et Classification des projets Page 4
Section II : Rles et Cycle de vies des Projets Page 5
Chapitre deuxime : Aspects J uridiques, fiscaux et comptables des projets de
dveloppement
Page 7
Section I : Les Aspects Juridiques et Fiscaux des projets de dveloppement Page 8
Section II : Les pratiques et normes comptables Page 11
Chapitre troisime : Spcificit de laudit des Projets de dveloppement Page 14
Section I : Mthodologie des Projets de dveloppement Page 15
Section II : Diligences spcifiques laudit des projets de dveloppement Page 15
Conclusion Page 19
Bibliographie Page 20


















Spcifit de laudit des Projets de developpement

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Introduction











































CHAPITRE PREMIER :
Spcifit de laudit des Projets de developpement

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Gnralit sur les projets






























Section I : Dfinition et classification des projets
I- Dfinition :
On peut dfinir un projet comme tant un ensemble de moyens matriels, financiers et
humains mis en uvre en vue de rpondre des objectifs prcis. Un projet est en
gnral limit dans le temps et dans lespace.
Dans le langage conomique, un ensemble de projets constitue un programme. Les acteurs du
dveloppement dfinissent la notion de plan de dveloppement stratgique comme un
ensemble de programmes destins lutter contre la pauvret.
II- Classification des Projets :
Nous pouvons distinguer trois grandes catgories de projets :
1) Les projets directement grs par les bailleurs de fonds
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Il sagit en gnral des projets fiancs sur subvention. Dans ses rapports avec lEtat, le
bailleur de fonds est la fois administrateur de crdits, ordonnateur de dpenses et
comptable.
2) Les projets grs par lEtat
Il sagit en gnral de projets financs sur emprunt caractriss par :
- la tutelle technique du projet est assure par une entit administrative nationale
(agence ou socit nationale par exemple) qui en est ladministrateur des crdits,
- la direction de la dette et de linvestissement du Ministre des Finances joue le rle
dordonnateur,
- le comptable dsign est soit le comptable du projet, soit le bailleur de fonds, soit
encore le trsor (contrepartie finance titre de budget dinvestissement de lEtat),
- le contrle est fait en gnral par les services de lEtat ou ses dmembrements (mairie
par exemple) ou encore indirectement par une agence dexcution publique ou prive
agissant sur mandat de lAdministration et qui lui rend compte de faon rgulire.

3) Les projets gestion mixte

Cest une exception aux deux modes de gestion dj voqus, car pour cette fois le projet est co-gr par
lEtat et le bailleur de fonds. Il sagit en loccurrence des projets financs par lUnion Europenne

Section II : Rle et cycle de vie des projets

I- Le Rle des projets de dveloppement :
Le rle assign aux projets de dveloppement en rgle gnrale est de mener des
activits productives pouvant contribuer lexpansion conomique dun espace donn.

La nature des projets de dveloppement dans les pays en voie de dveloppement a
volu de faon significative depuis quelques annes.
Cette volution a t note dans beaucoup de domaines notamment : des infrastructures,
du bien-tre et de lmancipation, de lautosuffisance alimentaire
II- Cycle de vie des Projets :
Selon lUnion Europenne, on peut distinguer six phases dans le cycle de vie dun
projet : la programmation, lidentification, linstruction, le financement, la mise en
uvre et laudit / valuation. Ces phases peuvent tre schmatises comme suit :







Programmation
Audit / Evaluation
Identification
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Ces phases peuvent tre ramenes quatre principales :
- une phase dlaboration qui regroupe les trois phases de programmation,
lidentification et lInstruction
- une phase de financement
- une phase dexcution qui consacre la mise en uvre pratique du projet sur la
base des donnes obtenues ds la premire phase dlaboration.
- une phase daudit
































Financement
Instruction Mise en oeuvre
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CHAPITRE DEUXIEME :
Aspects Juridiques, Fiscaux,
comptables des Projets de
dveloppement

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Section I : les aspects juridiques et fiscaux des projets de
dveloppement

I- Les aspects juridiques des PDE
Le rgime juridique des PDE est diffrent de celui des entreprises ou des socits. Le
cadre juridique des PDE nest prvu par aucune branche du droit. Ce vide entrane des
consquences sur la gestion et par la mme occasion favorise des risques dutilisation
non efficiente des ressources financires.
Ainsi en labsence dun organe lgal de contrle de la gestion, la direction du projet
dispose beaucoup plus de libert que celle dune socit prive. Elle bnficie dune
marge de manuvre non accompagne souvent dun contrle adquat.
Labsence des moyens lgaux de protection destins la bonne mise en uvre des
objectifs poursuivis par les PDE, les risques de malversations et de corruptions
deviennent plus que potentiels.
Lauditeur, dans le cadre de la mission doit veiller ne pas perdre cet aspect dfaillant
dans le rgime juridique des PDE. Il sy ajoute linexistence dun organe charg de
lapprobation des tats financiers produits par les PDE qui sont en gnral dots de
structures charges de faire le suivi des activits et de confronter lavancement des
activits par rapport au budget global.
II- Les Aspects Fiscaux relatifs aux Projets de dveloppement

Aucune disposition de caractre gnral du Code des impts sngalais ne soustrait
totalement les projets et le personnel qui les composent, aux impositions de droit
commun (Impt sur les Socits, TVA et Impt sur le Revenu). Toutefois, les accords
signs entre ltat du Sngal et les bailleurs de Fonds portant cration des PDE peuvent
prvoir des exonrations dimposition.


Section II : Les pratiques et normes comptables

La comptabilit des socits suit un cadre harmonis et obit un certain nombre de
rgles. Au Sngal, les entreprises pratiquent soit le SYSCOA qui est le rfrentiel de
base dans tous les pays de lUEMOA, soit le Nouveau plan comptable bancaire, le plan
comptable de la CIMA.
Sous cet angle contenu des diffrences de nature entre les PDE et les socits, lauditeur
doit cerner dans son programme de travail les caractristiques des PDE lis :
- au plan des comptes ;
- aux normes comptables ;
- labsence dtats financiers standards
Il faut noter quil nexiste pas un plan des comptes spcifiques aux projets de
dveloppement. Gnralement, on se contente dun plan faisant appel aux comptes du
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plan comptable gnral des entreprises (SYSCOA) avec certaine adaptation plus ou
moins russie.
Pour tre efficace, le plan comptable dun PDE doit tre conu la fois sur la base des
activits mener et sur la base des catgories budgtaires contenues dans laccord de
financement.
Si le projet est financ par plusieurs bailleurs, la comptabilit doit tre organise de
manire ce quelle fournisse une information sur ces dpenses par source de
financement.
Par consquent, lauditeur doit sassurer que le systme de gestion comptable adopt par
le projet constitue non seulement un cadre permettant la production dune information
financire de qualit mais galement quil correspond essentiellement aux critres
analytiques suivants :
- capacit de restitution de linformation financire par objectif ; cela permet de
mesurer le degr datteint des objectifs ;
- capacit de restitution de linformation financire par centre de cots c'est--dire
obtenir un suivi des dpenses par structure bnficiaire ;
- capacit restitution de linformation financire par source de financement c'est--
dire la rpartition des dpenses par bailleurs de fonds ;
- capacit de restitution de linformation financire par catgorie de dpenses
exigibles au budget approuv par chaque bailleur de fonds.

Au niveau des projets de dveloppement, il nexiste pas de normes standards
appliques.
Chaque bailleur fait rfrence ses propres normes et on constate que de plus en plus,
que des efforts sont en train dtre faits par les grandes associations professionnelles
internationales en vue de ladoption dun ensemble unique de normes daudit et qui
prendront en compte dune part les entits du secteur public et dautre part celles du
secteur priv.
Cependant, le document directives : Information financire et audits annuels relatifs
aux activits finances par la Banque Mondiale parue en juin 2003 prconise lutilisation
des normes de lINTOSAI (Organisation Internationale des Institutions Suprieures de
Contrle des Finances Publics).
Mais, la Banque Mondiale ne rfute par les normes IAS (International Accounting
Standards) qui restent mieux adaptes au secteur priv. Si lauditeur est libre dans son
choix, il doit indiquer dans son opinion les normes utilises.







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CHAPITRE TROSIEME :
Spcificits de laudit des Projets
de dveloppement




























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Les objectifs gnraux souvent retenus pour laudit des tats financiers des projets sont
de dterminer si ces tats, plus particulirement les ressources et les emplois de fonds,
sont sincrement prsents pour la priode contrle et que les dpenses ont t
effectues conformment aux accords signs entre le bailleur et le bnficiaire.
Chaque bailleur, dans ses principes, peut demander des audits spcifiques.
En tout tat de cause, le but poursuivi dans les audits des projets est de vrifier que les
fonds allous par les bailleurs sont :
grs de manire efficiente ;
ont servi payer des dpenses autorises ;
sont raisonnables par rapport au programme dactivits.

En outre, lauditeur doit sassurer que :
les dcaissements sont appuys par des pices justificatives probantes ;
il existe un systme interne de gestion organisationnelle et comptable fiable ;
les biens affects au projet sont acquis, utiliss et contrls, conformment aux
accords.

Afin datteindre ces objectifs, lauditeur peut suivre la mthodologie daudit suivante

Section I : Mthodologie des audits des projets de
dveloppement

Lapproche pour auditer les tats financiers dun projet, gnralement simple, est
similaire beaucoup dgards celle pour auditer une entreprise.
Il comprend une connaissance gnrale du projet, une valuation du contrle interne,
lexamen des comptes et la revue des tats financiers, la formulation des recommandations et
la rdaction du rapport daudit.
Lauditeur est cependant attendu pour sappesantir en profondeur sur les contrles relatifs
lanalyse des justificatifs probants, linventaire physique des actifs tels que les
immobilisations pour justifier la validit des dpenses conformment aux accords.
Les spcificits des projets conduisent lauditeur marquer sa dmarche autour de quelques
tapes essentielles que sont :
la prise de connaissance du projet
ltude et laudit du contrle interne
lexamen des comptes

I- La prise de connaissance du projet
Le travail de prise de connaissance du projet tournera autour des documents suivants :


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Le devis programme :

Le devis programme est un document fixant les moyens matriels humains, le budget
ainsi que les modalits techniques et administratives de mise en uvre pour lexcution
dun projet pendant une priode.
La convention de financement :

La convention de financement est un document juridique qui dfinit lobjet du projet, les
modalits et le montant de son financement, les conditions relatives lutilisation des
fonds, les obligations de chacune des parties, etc.
Une bonne connaissance des dispositions contenues dans ce document assure la matrise
des informations vrifier et une dlimitation des domaines potentiels risques.
Le plan dopration

Ce document appel plan annuel de travail, contient le budget et le dtail des activits
raliser, les rsultats attendus, le chronogramme dexcution, les indicateurs de suivi
retenus.
Le vrificateur doit avoir une connaissance du contenu de plan annuel de travail pour les
besoins des contrles de conformits sur les activits finances et le budget indiqu
ventuellement dans les tats de synthse.
Les documents de rtroaction

Ces documents manent la plupart du temps des bailleurs soit la suite dune mission
de supervision, soit la suite des rapports qui leur sont transmis.
Ces documents contiennent des recommandations ou des autorisations spcifiques. Le
vrificateur doit en prendre connaissance pour les besoins des contrles quil met en
uvre durant sa mission.
En dfinitive, la vrification des projets de dveloppement ne peut se faire sans une
tude pralable de tous les documents susmentionns.
Cest ainsi que par exemple, si le vrificateur doit sassurer de la conformit des
mthodes de passation de march aux dispositions des accords de financement, Il lui est
indispensable de connatre le seuil minimal applicable la catgorie dappartenance du
march.
Ces lments ne doivent pas cependant faire oublier lapprhension des autres
informations caractre gnral comme le mode dorganisation du projet, ses relations
avec la tutelle dont il dpend, les mcanismes de coordination, lacte portant cration du
projet de dveloppement et celui dsignant le cas chant le dirigeant du projet ou
encore celui mettant en place la rgie de la caisse davance destine recevoir les fonds
de contrepartie locale.
Aprs cette phase de prise de connaissance, le vrificateur tablit un programme de
travail qui sarticule autour de deux grandes catgories de contrles que sont le contrle
des procdures et la vrification des comptes.
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II- Ltude du contrle Interne
Il est remarqu que dans les projets de dveloppement, les systmes de contrle interne
font souvent dfaut. Les dfaillances de leur systme de contrle interne peuvent les
conduire des situations difficilement redressables. Cest pourquoi les recommandations
de lauditeur sont fortement apprcies par les bailleurs.
Selon les normes de vrification gnralement reconnues, le vrificateur doit acqurir
une comprhension suffisante du contrle interne pour pouvoir planifier sa mission .
Cependant, il est important den examiner les spcificits dans la vrification des projets
de dveloppement.
Ds lors il devient ncessaire dtudier les rubriques sur lesquels le contrle de
procdures dans les projets de dveloppement prsente une sensibilit. IL sagit ce
titre :
- les achats de biens et services ;
- lemploi des consultants et les sminaires de formation ;
- les missions et dplacements ;
- le suivi du patrimoine.

1) Les achats de biens et services
Cette rubrique est choisie en raison des importants mouvements de fonds engags pour
lachat des biens dquipements ou la ralisation des grands travaux. Le manque de
contrle peut tre source de malversation.
Dans ses vrifications, il doit chercher connatre :
- les mthodes de passation des marchs retenus pour le projet : appel la concurrence
internationale, appel doffre international restreint, appel doffre national
consultation de fournisseurs, march de gr gr, etc. ;
- les seuils minima de leur application ;
- les rgles de rception des offres, de leur dpouillement et dattribution de march ;
- les diffrentes clauses contractuelles et leurs respects par les parties ;
- dans les cas des travaux importants, la procdure suivie pour le dmarrage des
travaux, la liquidation des dcomptes, lautorisation et les excutions de travaux
supplmentaires.

Les contrles effectus sur ces diffrents aspects doivent tre articuls sur la vrification
de leur rgularit avec les rgles internes du projet et de leur conformit avec les
dispositions lgales, rglementaires ou conventionnelles.
2) Les services de consultants et les sminaires de formation
Les projets qui exercent dans lappui institutionnel ou le renforcement des capacits font
beaucoup recours aux services des consultants.
La slection des consultants obit en gnral des procdures de mises en concurrence.

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Ainsi le vrificateur doit examiner les aspects ci-aprs :
- la conformit de la mission du consultant aux activits du projet ;
- la procdure utilise pour slection du consultant (cest la procdure de liste
restreinte qui est la plus courante) ;
- lexistence de termes de rfrence dfinissant les objectifs de la mission, les types de
services demands, les dlais impartis et les rsultats attendus ;
- les rgles daudit des offres et de leur classement ;
- le degr de respect des diffrentes clauses contractuelles.

Lauditeur doit sassurer de lexistence du rapport du consultant.
3) Les procdures lies aux missions et aux dplacements
La ralisation de certaines activits des projets de dveloppement ncessite souvent des
dplacements.
Des indemnits sont verses aux agents concerns.
Lengagement de telles dpenses nest pas exempt de risques quant la ralit des
missions et de leurs autorisations.
Le contrle des procdures lies aux missions et dplacements doit sappuyer sur les
lments suivants :
- lexistence dun ordre de mission dment sign,
- lindication sur lordre de mission des dates et heures de dpart et de retour,
- le visa de lautorit du lieu o se droule la mission certifiant la date et lheure
darrive et celle de retour,
- le taux de per diem vers par rapport la rglementation officielle ou aux normes
arrtes dans le projet,
- le rapport de mission produit lissu du dplacement.

4) Le suivi des vhicules et des matires

Le constat qui a t fait est que les rparations de vhicules et les consommations de
carburant sont sujettes des abus rpts dans les projets de dveloppement : emploi des
vhicules et utilisation du carburant au dehors du cadre des activits du projet,
remplacement non justifi des pices de vhicule, etc.
Ds lors dans sa dmarche, le vrificateur doit sintresser aux conditions de suivi des
vhicules et des consommations de carburant.
Ces vrifications doivent tre orientes sur les aspects suivants :
- la tenue dune fiche dcrivant les rparations effectues sur le vhicule y compris les
pices changes,
- la procdure de mise en concurrence pour les rparations importantes,
- la tenue dun carnet de bord par vhicule dans lequel sont consigns le kilomtrage
au moment de lapprovisionnement en carburant, les quantits de carburant, les
destinations chaque dplacement, les modalits de contrle de sa tenue,
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- lexistence dun rapport mensuel tabli par une personne indpendante de chaque
vhicule sur la consommation de carburant e sur les distances parcourues.

III- Lexamen des comptes et la revue des tats financiers

Sur la base des prsomptions acquises lors de ltape prcdente, lauditeur a
apprhend les lments de preuve qui lui manquaient pour donner son opinion un
caractre objectif et raisonnable.
Les points faibles vont induire le renforcement des contrles et mme le recours des
tests complmentaires. Lobjectif est de mesurer, aussi exactement que possible, limpact
des faiblesses du systme sur les comptes.
Cette dernire mthode vise rapprocher les soldes comptables des ralits quils
reprsentent.
Trois types de tests sont utiliss :
linspection physique ou inventaire physique peut tre mis en uvre pour les
immobilisations, les stocks, les effets et les espces. La force probante de cette
mthode est incontestable. Mais elle ne suffit pas pour confirmer la valeur de
lactif dont elle assure lexistence ;

la confirmation externe ou confirmation directe ou encore circulation, consiste
faire appel un tiers en relation avec lentit, pour corroborer linformation
fournie par cette dernire ; cette mthode sapplique aux immobilisations,
crances, dettes, banques, assurances, avocats, notaires, etc. ;

lexamen des documents dtenus par lentit : sa valeur probante dpendra de
lorigine du document. Un document externe (facture fournisseur, relevs, etc.) a
en gnral, une valeur probante suprieure celle dun document interne pice
caisse, etc.).

Le but poursuivi est dindiquer les points spcifiques de la vrification des comptes dans
le cadre des projets de dveloppement. Ltendue de la vrification des comptes dpend
largement des procdures mises en place dans le cadre du projet.
Si ces procdures sont viables, le systme des sondages partir dchantillons
significatifs sont recommands.
Dans le cas contraire, lauditeur fait appel aux techniques de vrification couramment
utilises.
On en peut citer :
- le compte indiciaire qui consiste une comparaison des soldes des comptes sur deux
priodes au moins dans le but de dtecter tout anomalie sur leur volution,
- le rapprochement et le recoupement entre les informations comptables et les autres
informations dtenus par le projet,
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- les vrifications physiques de biens par le biais des inventaires,
- le contrle des pices justificatives lappui des critures comptables,
- la circularisation qui consiste confirmer par courrier les soldes des tiers concerns
en conformits avec les chiffres de la comptabilit.

Cependant, la qualit des procdures dun projet ne suffit pas elle seule favoriser une
meilleure vrification de ces comptes. Lauditeur doit en effet prendre en considration
les lments suivants : rgime fiscal des oprations, le contrle budgtaire et des
pourcentages de dpenses, les comptes spcifiques lis la mobilisation des ressources,
le compte spcial et les engagements.
Dans le cadre des projets, il nexiste pas de normalisation des tats de synthse.
Cependant, lexploitation des donnes dans le tableau des ressources emplois ainsi que
dautres documents est une exigence des bailleurs de fonds.

Section II : Diligences spcifiques laudit des projets

Pour mettre une opinion juste, lauditeur doit effectuer les contrles suivants :

I- Le contrle Budgtaire

Les dpenses payes doivent tre imputables sur les lignes budgtaires arrtes en
accord avec le bailleur de fonds.
Lauditeur en vrifiant les comptes doit sassurer que :
- toutes les dpenses finances par le projet concernent des dpenses ligibles au
financement du bailleur,
- leur imputation dans les lignes prvues ne cache pas des dpassements non autoriss
la suite par exemple dune compensation de sous consommation par des charges
ayant atteints leur plafond budgtaire,
- en cas de ramnagement budgtaire, le projet a reu lapprobation du bailleur sur
tous les postes ramnags,
- les dcaissements en cas de co-financement ont t correctement relis leur source
budgtaire.

Par ailleurs, sil est fait une ventilation analytique des dpenses par volet ou composante
(cas des projets plusieurs composantes), un rapprochement entre la comptabilit des
dpenses par nature et cette ventilation analytique est indispensable pour sassurer quil
ny a pas eu de transfert de ressources non justifi dun volet un autre pouvant
remettre en cause la ralisation des activits du volet sur lequel le prlvement de fonds
a t opr.
II- Compte Spcial et tats certifis de dpenses (ECD)
Louverture dun compte bancaire, spcialement rserv aux ressources du bailleur de
fonds et aux paiements des dpenses ligibles sur son appui financier, est une condition
mme de loctroi des financements un projet de dveloppement conomique.
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Lauditeur doit sassurer du respect de cette obligation assujettie souvent la formalit
dune co-signature des oprations de dcaissements.
Des sondages doivent tre faits sur les pices justificatives des paiements imputs sur le
compte spcial dans le but de sassurer de leur ralit, de leur exactitude et de leur
ligibilit au budget du projet.
Ces diligences nexcluent pas une vrification des tats de rapprochement bancaires et
une confirmation de la banque o est ouvert le compte spcial.
Il arrive, comme dans le cas des projets financs par la banque mondiale, quil soit
demand une vrification des tats certifis des dpenses (ECD).
Les ECD ou relevs de dpenses sont utiliss pour la reconstitution du compte spcial.
Leur vrification ncessite la mise en uvre des diligences suivantes :
- le dcaissement rel des dpenses individuelles, indiqu sur les ECD, sur le compte
spcial : la reconstitution du compte spcial suppose quil ait paiement des dpenses
sur le comte spcial, ce qui exclut des ECD toute dpense engage mais non
dcaisse,
- la concordance des informations figurant sur les ECD avec les pices justificatives
que le projet a lobligation de conserver,
- la conformit de la dpense avec sa catgorie dimputation,
- le respect du droit dutilisation des ECD en fonction de la valeur totale de la dpense
et de son type : la BM demande pour les paiements directs o pour les marchs dont
le montant dpasse les limites dutilisation des relevs de dpenses, que les pices
justificatives lui soient transmises avec la demande de retrait de fonds.

Ces vrifications sont complter par un contrle arthritique du cumul de toutes les
catgories de dpenses, il doit tre conforme aux montants demands.
III- Le Traitement des Immobilisations
Dans les socits les immobilisations doivent tre enregistres dans des comptes prvus
cet effet (compte de la classe 2). Elles sont soumises au principe de lamortissement.
En fin danne, elles doivent tre inventories physiquement et leurs valeurs sont
rapprocher avec les donnes de la comptabilit.
Dans le cadre des projets de dveloppement, elles sont inscrites dans les comptes de la
classe 2 comme dans les socits mais ne font pas lobjet dun amortissement. Elles
disparaissent ainsi du bilan de lexercice suivant.
Le non amortissement se justifie essentiellement par le fait que le PDE ne calcule pas un
rsultat dexploitation comme dans les entreprises, il nest pas oblig de renouveler ses
biens car nayant pour vocation de sautofinancer.
Cette exception la pratique de lamortissement peut trouver galement une explication
dans la continuit non assure de lactivit du projet de dveloppement.
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En effet, lexistence dun PDE dpend plus de la volont de son bailleur de fonds
participer son financement.
Le non respect de certaines clauses peut conduire le bailleur arrter les activits du
projet.
Nanmoins, ce mode de traitement comptable doit tre complt par un suivi extra
comptable de lexistence physique des immobilisations finances par le projet de
dveloppement.
Une autre difficult existe lorsque le projet finance des immobilisations qui sont
destines une autre structure quil est charg dappuyer.
Dune manire classique, les rgles comptables prescrivent linscription au bilan de
lentreprise les seules immobilisations dont elle a la pleine proprit lexception des
biens pris en crdit bail, des constructions et autres amnagements raliss sur sols
dautrui et des biens mis en concession.
Ds lors, lacquisition de telles immobilisations par les projets de dveloppement dont il
transfre la proprit dautres structures peut tre analyse comme une subvention
faite ces dernires.
Par consquent, ces oprations doivent tre considres comme telles dans la
comptabilit du projet.
IV- Le Contrle des ressources durables
Les ressources durables sont dfinies par le SYSCOA comme tant les moyens de
financement dont une entreprise peut se servir de faon permanente ou durable.
Dans la comptabilit des projets de dveloppement, les ressources durables sont
constitues par les contributions financires du bailleur et ou par des fonds de
contrepartie. Les contributions des bailleurs sont souvent verses dans des comptes
spciaux ouverts dans une banque commerciale ou de dveloppement.
Elles peuvent aussi tre utilises par les bailleurs pour un paiement direct des
fournisseurs du projet sur la base de demande de paiement qui leur sont transmise.
La procdure dalimentation du compte spcial, pour une mise disposition des fonds se
fait selon un systme revolving : c'est--dire sur la base dune avance, les bnficiaires
effectuent des dpenses et soumettent aux bailleurs des demandes priodiques pour le
renouvellement des fonds utiliss, sous rserve de lacceptation des pices justificatives
accompagnant les demandes dalimentation ou de versements.
Ce systme est surtout appliqu par la Banque Mondiale.
Le traitement comptable de ces ressources est trs diffrent dun projet un autre : tantt
celles-ci sont enregistres dans un compte : fonds de dotation , tantt dans un compte
de subvention dinvestissement , tantt dans un compte de produit (subventions
reues).

Spcifit de laudit des Projets de developpement

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Mais lutilisation du compte fonds de dotation parat plus indiqu pour deux raisons :
- il rpond mieux lobjet dun projet de dveloppement qui na pas un but lucratif
vitant ainsi de traiter les ressources financires reues comme de simples recettes
mme gratuites comme les subventions constates en produits,

- ce compte permet de faire un cumul historique de tous les fonds reus par le projet
sans rfrence une destination particulire, do une diffrence avec le compte
subvention dinvestissement qui est rserv aux ressources destines lacquisition et
au financement des immobilisations.

Lemploi du compte fonds de dotation traduit ainsi lorigine des ressources dont a pu
disposer le projet dune manire durable et permanente pendant toute son existence.
Par ailleurs, en labsence de dtermination dun rsultat, le sort rserver aux comptes
de charges et de produits nest pas dfini de manire claire.
Dans le cadre dune entreprise, les soldes des comptes de charges et de produits sont
virs au compte de rsultat, ce qui fait quils ne sont pas repris sur la priode suivante.
Le rsultat obtenu est inscrit au bilan dans les ressources durables en attente de son
affectation.
Pour les projets, il ne sagit pas de mesurer la rentabilit conomique exprime par un
rsultat car lobjectif recherch nest pas de gnrer une ressource interne qui va tre
rintroduite dans son cycle dactivits, encore moins faire lobjet dune re-distribution.














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Bibliographie

La loi N2007-70 du 27 dcembre 2007 portant la loi de finances pour la gestion 2008.
La loi n94-90 du 26 juillet 1994 portant dispositions fiscales relatives au leasing tel que
modifie par la loi de finances n2001-123 du 28 dcembre 2001.
La loi 92-81 du 3 aot 1992 portant cration des pars dactivits conomiques
Le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits.
Le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits.
La norme comptable tunisienne NCT 41 relative aux contrats de location.
La Norme Internationale comptable IAS 17 relative aux contrats de location.
Cours de rvision Comptable IAS 17 relative aux contrats de location Abderrazzek
Gabsi
http://www.memoireonline.com
http://www.imacaudit.net/leasing.pdf