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ROYAUME DU MAROC

__________________
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES
_________________________________________________________________________

Rgi par la loi n 15-89 Rglementant
la profession d'Expert Comptable et instituant un
Ordre des Experts Comptables Promulgue par le
a!ir n 1-9"-1#9 du 1$ Ra%eb 1$1# &'8 (an)ier 199#)
___________________
G U I D E P R A T I Q U E
D' A U D I T
AIDE LA MISE EN UVRE
DU RFRENTIEL DE NORMES


ROYAUME DU MAROC
__________________
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES
*************************************************************************

Rgi par la loi n 15-89 Rglementant
la profession d'Expert Comptable et instituant un
Ordre des Experts Comptables Promulgue par le
a!ir n 1-9"-1#9 du 1$ Ra%eb 1$1# &'8 (an)ier 199#)
***************************************
GUIDE PRATIQUE DAUDIT
+ors de la runion du "1 d,embre "''$- le Conseil .ational de l/Ordre des
Experts Comptables a adopt le prsent guide prati0ue d/audit1
Avant !""#
Ce guide )ise 2 s3nt!tiser les lments essentiels de la mission d'audit lgal
ou ,ontra,tuel et 2 aider les professionnels 2 mettre en 4u)re le dispositif de
normes1
5l n'est pas destin 2 rempla,er le manuel des normes dont tous les prin,ipes et
,ommentaires restent fondamentaux dans l'exer,i,e professionnel1
5l est dire,tement inspir des normes internationales d'audit &567C81
5l n'a pas )o,ation 2 rpertorier toutes les situations et doit 9tre ,onsidr
,omme mmo de rfren,e des prin,ipales donnes ,onstituant le ,4ur de la
mission gnrale1
:ont ex,lues les missions d'audit sp,iales- d'examen limit- de ,ompilation
d'informations finan,i;res et d'examen d'informations finan,i;res
pr)isionnelles1
5l est ,onstruit de la fa<on sui)ante- )isant 2 stru,turer les prin,ipaux outils
utiliss dans la dmar,!e d'audit &2 ,!a0ue fois 0ue possible- des mod;les sont
annexs- tant pour illustrer le propos 0u'2 titre prati0ue81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 2

P$an %& '&(%)
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ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 3

1 - INTRODUCTION
Ra)$# '*n*!a&+
+a mission d'audit ,onduit 2 exprimer une opinion sur les ,omptes ,onformment au
rfrentiel ,omptable utilis E les ,omptes de)ant exprimer sin,;rement- dans tous
leurs aspe,ts signifi,atifs- la situation finan,i;re de l'entit et les rsultats de ses
oprations1
+'auditeur doit ainsi porter un %ugement sur E
- la ,onformit des ,omptes aux r;gles ,omptables et lois en )igueur-
- la sin,rit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise-
- l'image fid;le donne par les tats de s3nt!;se des ,omptes et oprations de
- l'entreprise et de sa situation finan,i;re1
+a mise en 4u)re de la mission repose sur l'appr,iation des ris0ues de nature 2
engendrer des anomalies signifi,ati)es pou)ant altrer l'appr,iation du rsultat- de
la situation finan,i;re ou de la prsentation des tats de s3nt!;se1
Ces ris0ues sont asso,is E
- aux d,isions prises par les dirigeants et 2 la tradu,tion ,!iffre des )nements
passs et futurs-
- aux limites intrins;0ues du ,ontrFle interne-
- 2 la situation de l'entreprise1
+a dmar,!e de l'auditeur emporte la mise en 4u)re de diligen,es %uges n,essaires
dans le ,adre d'une obligation de mo3ens et non de rsultat1
7 la mission sont atta,!s des ris0ues E
- de non-dte,tion d'une anomalie signifi,ati)e
- de dfaillan,e du s3st;me de ,ontrFle interne1
R*,*!)n-) a& .an&)$ %)# n"!.)#
+'audit se ralise par appli,ation de r;gles dfinies par des normes professionnelles
0ui ser)ent de rfrentiel aux prati,iens1
5l est maintenant gnralement re,onnu- au plan international- un dispositif de
normes 0ue les pa3s ont gnralement adopt &ou dont ils se sont fortement inspirs81
Pour mmoire- il est rappel ,i-apr;s la stru,ture du manuel d'audit 0ui doit rester le
do,ument de rfren,e de la profession E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 4

5ntrodu,tion E la mission d'audit lgal et ,ontra,tuel
1 - .ormes relati)es au ,omportement professionnel
11 - Compten,e
1" - 5ndpendan,e
1# - Aualit du tra)ail
1$ - :e,ret professionnel
15 - 7,,eptation et maintien des missions
"1 - .ormes de tra)ail
"1' - Certifi,ation
"1'1 - finition de la stratgie de r)ision et plan de mission
"1'" - E)aluation du ,ontrFle interne
"1'# - Obtention des lments probants
"1'$ - lgation et super)ision
"1'5 - =enue des dossiers de tra)ail
"1'G - >tilisation des tra)aux effe,tus par d'autres personnes
"1'C - Coordination des tra)aux entre ,o-,ommissaires aux ,omptes
"1'8 - 7ppli,ation des normes de tra)ail pour les petites entreprises
"11 - Brifi,ations sp,ifi0ues
"111 - Con)entions rglementes
"11" - 7,tions dtenues par les administrateurs ou membres du ,onseil de
:ur)eillan,e
"11# - Egalit entre a,tionnaires
"11$ - Rapport de gestion
"115 - o,uments adresss aux a,tionnaires
"11G - 7,0uisition d'une filiale- prise de parti,ipation et de ,ontrFle
"1" - R)lation des irrgularits- inexa,titudes et infra,tions au ,onseil
/administration et 2 l'assemble gnrale
"1# - +'audit et les fraudes
"1$ - Prise en ,ompte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit des tats de
:3nt!;se
"15 - Relations du ,ommissaire aux ,omptes a)e, le ,onseil d'administration et les
irigeants
"5 - .ormes de rapport
.orme 1 E forme du rapport- destinataire- tendue de la mission- opinion
.orme " E informations- datation et signature du rapport- prsentation 2
l'assemble- dpFt au greffe- rapport sur les ,omptes ,onsolids
.orme # E ,!iffres ,omparatifs
.orme $ E )nements postrieurs 2 la date de ,lFture du bilan
.orme 5 E modifi,ation des r;gles et mt!odes ,omptables
.orme G E ,ontinuit de l'exploitation
.orme C E irrgularits- inexa,titudes et aspe,ts fis,aux
.orme 8 E ,rit;re d'importan,e relati)e
.orme 9 E situation intermdiaire
.orme 1' E rapport sp,ial sur les ,on)entions rglementes
.orme 11 E examen limit d'tats de s3nt!;se H examen d'informations
finan,i;res sur la base de pro,dures de )rifi,ations ,on)enues H
examen d'une rubri0ue des tats de s3nt!;se H examen des ,omptes
pr)isionnels H rapport sur les tats de s3nt!;se ,ondenss H
rapport sur une mission de ,ompilation
Avec en annexe les modles de rapports
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 5

#1 - .ormes et ,ommentaires des normes relati)es aux inter)entions ,onnexes 2 la
mission gnrale
#1' - 7ugmentation de ,apital par ,ompensation a)e, des ,ran,es
#11 - :uppression du droit prfrentiel de sous,ription
#1" - Emission d'obligations ,on)ertibles en a,tions
#1# - Rdu,tion de ,apital
#1$ - =ransformation de la so,it
#15 - Emission de ,ertifi,ats d'in)estissements
#1G - Cration d'a,tions 2 di)idende prioritaire
#1C - Con)o,ation de l'assemble gnrale en ,as de ,aren,e des organes
so,iaux
#18 - 7ttestations et )isas parti,uliers
#19 - Certifi,ation du bilan et ,!iffre d'affaires semestriel
$ - Pr)ention des diffi,ults des entreprises
$1 - Rappel des textes
$" - 5dentifi,ation des fa,teurs de ris0ue
$# - 7ppr,iation de la ,apa,it de l'entreprise 2 poursui)re son a,ti)it
$$ - 5n,iden,e sur la mission du ,ommissaire aux ,omptes
P!(n-()# ,"n%a.)nta&+ %'a&%(t
+a mise en 4u)re des diffrentes te,!ni0ues )o0ues dans le prsent guide se
,ara,trise par la double appro,!e sui)ante- 0ui traduit fondamentalement
l'obligation de mo3ens propres 2 la mission d'audit E
- prise de ,onnaissan,e gnrale de l'entit et de son ,ontrFle interne
)isant 2 identifier les ris0ues propres et 2 orienter le ,!oix des
diligen,es 2 mettre en 4u)re pour raliser la mission-
- ,olle,te d'lments probants par des te,!ni0ues de sondages )isant 2
fonder l'opinion de l'auditeur sur les tats finan,iers examins1
C/a. %'a$(-at("n %& -"..(##a!(at a&+ -".t)#
+e prsent guide traite de la mission d'audit et plus parti,uli;rement d'audit lgal
&,ommissariat aux ,omptes8 pour la partie Imission gnraleI1
Pour mmoire- l'inter)ention d'un ,ommissaire aux ,omptes en 0ualit de r)iseur
lgal est pr)ue E
- dans les so,its anon3mes- par la loi n 1C - 95 &promulgue le #'J'8J199G8 en son
arti,le 159 E
"Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme un ou plusieurs
commissaires aux comptes chargs d'une mission de contrle et de suivi
des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts dtermins par
la prsente loi.
oute!ois" les socits !aisant appel public # l'pargne sont tenues de
dsigner au moins deux commissaires aux comptes $ il en est de mme
des socits de banque" de crdit" d'investissement" d'assurance" de
capitalisation et d'pargne."
- dans les so,its en nom ,olle,tif- par la loi n 5 - 9G &promulgue le 1#J'"J199C8
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 6

en son arti,le 1" E
"%es associs peuvent nommer # la ma&orit des associs un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
oute!ois" sont tenues de dsigner un commissaire au moins" les socits
dont le chi!!re d'a!!aires # la clture de l'exercice social dpasse le
montant de cinquante millions de dirhams" hors taxes.
'me si le seuil indiqu # l'alina prcdent n'est pas atteint" la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut tre
demande par un associ au prsident du tribunal" statuant en r!r."
- dans les so,its en ,ommandite par a,tions- par la loi n 5 - 9G &promulgue le
1#J'"J199C8 en son arti,le #$ E
"%'assemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou
plusieurs commissaires aux comptes $ les dispositions de l'article ()
sont applicables" sous rserve des rgles propres # la socit en
commandite par actions."
- dans les so,its 2 responsabilit limite- par la loi n 5 - 9G &promulgue le
1#J'"J199C8 en son arti,le 8' E
"%es associs peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes dans les conditions prvues au deuxime alina de l'article *+.
oute!ois" sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes au
moins" les socits # responsabilit limite dont le chi!!re d'a!!aires" # la
clture d'un exercice social" dpasse le montant de cinquante millions
de dirhams" hors taxes.
'me" si le seuil indiqu # l'alina prcdent n'est pas atteint" la
nomination d'un commissaire aux comptes peut tre demande au
prsident du tribunal" statuant en r!r" par un ou plusieurs associs
reprsentant au moins le quart du capital."
+a mission du ,ommissaire aux ,omptes ,omporte E
- une mission d'audit &,onduisant 2 la ,ertifi,ation des ,omptes8
- des )rifi,ations sp,ifi0ues &stri,tement dfinies par la +oi81
+a mission de ,ertifi,ation des ,omptes repose sur le respe,t de normes E
- professionnelles d'exer,i,e des missions
- et ,omptables mises en 4u)re par l'entit ,ontrFle1
+es missions ,onnexes 2 la mission gnrale ne sont pas traites dans le prsent
guide1
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2 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION
D'AUDIT
21 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
211 - DEFINITIONS
M(##("n %'a##&!an-)
+a mission d'audit est dfinie ,omme tant une mission Id'assuran,eI- ,'est-2-dire E
- une mission ,onfie 2 un professionnel ,omptable-
- en )ue d')aluer ou d'appr,ier des informations-
- fournies par une personne responsable-
- par rfren,e 2 des ,rit;res appropris-
- et d'exprimer une ,on,lusion destine 2 un utilisateur identifi-
- 0uant 2 la fiabilit de ,elles-,i1
+e professionnel ,omptable inter)ient dans le respe,t des prin,ipes t!i0ues sui)ants E
intgrit- ob%e,ti)it- ,ompten,e professionnelle- soin et diligen,e- ,onfidentialit-
professionnalisme- respe,t des normes te,!ni0ues et professionnelles1
+es ,rit;res de rfren,e sont les normes ou dispositifs utiliss pour )aluer ou
mesurer l'information ob%et de l'inter)ention1
M(#) )n 0&v!) %) $a .(##("n
ans le ,adre d'une mission d'assuran,e le)e telle 0ue l'audit- la mise en 4u)re de
la mission ,omporte les p!ases sui)antes E
- a,,eptation de la mission dans le respe,t des r;gles d't!i0ue rappeles plus a)ant
&d)eloppes dans le rfrentiel des normes8 et dans un ,ontexte d'identifi,ation
,laire des ,ara,tristi0ues de la mission- 0ui s'a,,ompagne d'un a,,ord sur les
termes de la mission H
- mise en 4u)re de pro,dures internes de 0ualit )isant 2 s'assurer d'une
ralisation de la mission dans le stri,t respe,t des normes appli,ables en la
mati;re H
- planifi,ation de la mission dfinissant E ob%e,tifs- ,rit;res de rfren,e utiliss-
pro,dures 2 sui)re- appr,iation des ris0ues et du seuil de signifi,ation-
,omposition des 0uipes ,!arges d'inter)enir1
+'auditeur exprime son opinion par rfren,e aux termes sui)ants E
- pertinen,e de l'information prsente de nature 2 apporter aux utilisateurs des
lments de d,ision-
- fiabilit des )aluations et mesures sur des bases identi0ues-
- ob%e,ti)it des ,rit;res &non affe,ts par des ,onsidrations orientes8-
- ,ompr!ension des ,rit;res &non su%ets 2 interprtation8-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 8

- ex!austi)it des ,rit;res 0ui ,onstituent un ,orps de rfren,e identifi et ,omplet-
sui)i dans son intgralit1
Ca!a-t1!) #('n(,(-at(,
+e ,ara,t;re parti,ulier de la mission &obligation de mo3ens aborde par une
appr,iation des ris0ues et mesure par la ,olle,te d'lments probants lors de
sondages8 emporte de dfinir des ,rit;res de sle,tion pour orienter les tra)aux 2
mener1
Ces ,rit;res s'appr,ient par la 0ualifi,ation des ris0ues &)oir plus loin8 et par la
dfinition de seuils de signifi,ation1
,ne in!ormation est signi!icative si son omission ou son inexactitude
est de nature # in!luencer les dcisions prises par les utilisateurs des
comptes. %a di!!icult concrte pour l-auditeur est d-identi!ier la part
quantitative et qualitative # retenir dans la dtermination d-un seuil de
signi!ication.
+e ,ara,t;re signifi,atif se manifeste E
- lors de l/initiation de la mission E dtermination des domaines et ,3,les
signifi,atifs-
- lors de la finalisation de la mission E appr,iation du ,ara,t;re signifi,atif des
,on,lusions des tra)aux1
5l est dtermin E
- globalement- un seuil de signifi,ation 0ui aidera 2 l/orientation de l/opinion-
- et sp,ifi0uement- des seuils distin,ts pour les re,lassements &,orre,tion sans
in,iden,e sur le rsultat global8 et les a%ustements &0uelle 0u/en soit l/origine E
erreur- inexa,titude- omission8
+e seuil de signifi,ation est fix par rfren,e E
- aux termes mar0uants des tats finan,iers E rsultat ,ourant a)ant impFt- rsultat net
,omptable- situation nette- ,!iffre d/affaires- marge brute-
- et par appli,ation 2 ,eux-,i- de taux- )ariables selon la nature E
re,lassement E il est ,ouramment admis un seuil de 1'K du poste
,on,ern
a%ustement E il est retenu par exemple un seuil de 5 2 1'K du rsultat
,ourant- 1 2 "K de la marge brute- '-5 2 "K du total bilan- 1 2 5 K des
,apitaux propres- '-5 2 1K du ,!iffre d/affaires1
En tout tat de ,ause- la dtermination du seuil de signifi,ation ne peut rsulter 0ue
du %ugement de l/auditeur- 2 partir d/une ,ombinaison de ,rit;res &dont au,un mod;le
mat!mati0ue n/existe8 H la ,onnaissan,e de l/entreprise reste un fa,teur essentiel
d/appr,iation1
Certaines situations peu)ent ,onduire 2 retenir des ,rit;res tr;s personnaliss et
drogeant totalement a)e, l'appro,!e ,i a)ant1
Ce peut ainsi 9tre le ,as- par exemple- lors0ue les ,apitaux propres sont pro,!es du
ni)eau de perte de ,apital entraLnant la ralisation de formalits lgales )isant 2
informer les tiers1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 9

e m9me- tout fait sur)enant au ,ours de la mission peut ,onduire 2 faire )oluer le
seuil de signifi,ation initialement fix1
212 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION
+'auditeur ne peut s'engager dans une mission 0u'apr;s a)oir pralablement mis en
4u)re une pro,dure )isant 2 d,ider de l'a,,eptation &ou du maintien8 de ,elle-,i H
ainsi- sont examins des ,rit;res E
- propres 2 sa stru,ture E disponibilits- ,ompten,es- dlais- indpendan,e et
in,ompatibilit H
- propres 2 l'entit 2 ,ontrFler 0ui s'appr,ient grM,e 2 une prise de ,onnaissan,e
rapide E a,ti)it- organisation gnrale- 0ualit du personnel- 0ualit de la
dire,tion- existen,e de ris0ues a)rs &%uridi0ues- so,iaux- fis,aux81
+es r;gles professionnelles stipulent 2 l'appui de ,ette p!ase- un ,onta,t a)e, le
prd,esseur dans la fon,tion- le0uel peut alors apporter des informations utiles 2 la
bonne ,ompr!ension de la situation1

213 - DEROULEMENT DE LA MISSION
+es normes internationales ont dfini la mission d'audit ,omme ,omportant les
tapes sui)antes E
- planifi,ation des tra)aux-
- examen du ,ontrFle interne-
- obtention des lments probants-
- utilisation des tra)aux d'autres professionnels-
- ,on,lusions et rapports1
Aui rempla,ent le s,!ma pr,demment en usage E
- a,,eptation du mandat-
- orientation et planifi,ation-
- appr,iation du ,ontrFle interne-
- ,ontrFle des ,omptes-
- tra)aux de fin de mission-
- rda,tion du rapport1
+a mission d'audit lgal ,omportant- en outre- tout au long de son droulement- des
)rifi,ations sp,ifi0ues1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 10

Plus pragmati0uement- on peut s,!matiser ,omme suit les diffrentes tapes de la
dmar,!e &inspir du mmento d'audit 6ran,is +efeb)re N "G5$'8 E
1 - ,onnaissan,e et ,ompr!ension de l'entit
11 - prise de ,onnaissan,e gnrale
1" - examen anal3ti0ue
1# - appro,!e du ris0ue in!rent
17 - plan de mission
1O - lettre de mission
" - )aluation du ,ontrFle interne
"1 - prise de ,onnaissan,e des pro,dures de ,ontrFle interne
"" - tests de ,onformit
"# - tests de pro,dures
"7 - )aluation du ,ontrFle interne
"O - adaptation de l'appro,!e d'audit
"C - tablissement du programme de r)ision
# - r)ision des ,omptes
#1 - pro,dures anal3ti0ues
#" - ,ontrFles substantifs
#7 - ,on,lusions sur les assertions d'audit
#O - prparation de l'opinion sur les ,omptes
$ - finalisation
$1 - ,ontrFle de l'E=5C
$" - examen des )nements post ,lFture
$# - )rifi,ations sp,ifi0ues &si la mission le pr)oit8
$7 - ,ommuni,ation a)e, le gou)ernement d'entreprise
$O - rapports
214 - RESPONSABILITS
R)#"n#a2($(t* %) $a %(!)-t("n )t %& '"&v)!n).)nt %')nt!)!(#)
+a dire,tion doit )eiller 2 ,e 0ue l'entit exer,e ses a,ti)its ,onformment aux
textes lgislatifs et rglementaires H ainsi- elle doit E
- identifier les exigen,es lgales 0ui lui sont appli,ables-
- tablir et exploiter des s3st;mes adapts de ,ontrFle interne-
- laborer et mettre en appli,ation un ,ode de bonnes prati0ues1
:ui)ant la taille de l'entreprise- un ,omit d'audit et J ou un ser)i,e d'audit interne
peu)ent utilement 9tre mis en pla,e pour )eiller 2 la mise en 4u)re de ,es prati0ues1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 11

R)#"n#a2($(t* %) $'a&%(t)&!
+'auditeur ne peut 9tre tenu responsable de la pr)ention du non-respe,t des textes H
il importera ,ependant d'intgrer dans les p!ases de prise de ,onnaissan,e de l'entit-
l'identifi,ation des textes et dispositions ,on,ernant ,elle-,i- 0ui pourraient a)oir une
in,iden,e sur ses a,ti)its et l'information finan,i;re en d,oulant &)oire- remettre en
,ause la ,ontinuit d'exploitation81
=out au long de la mission- l'auditeur met en 4u)re des diligen,es )isant 2 identifier
les ris0ues de non-respe,t desdites dispositions E le,ture de pro,;s-)erbaux- examen
des rapports de ,ontrFle des di)ers organismes externes ,omptents- identifi,ation de
,ontentieux- P
22 - ORGANISATION DU DOSSIER
+a mission de l'auditeur se traduit par l'laboration d'un dossier de tra)ail- 0ui
,onstitue
- tant une trame pour la ,onduite de la mission &planifi,ation et ralisation de
l'audit8-
- 0u'un outil fa,ilitant la super)ision et la re)ue des tra)aux d'audit-
- et un support %ustifiant des diligen,es a,,omplies et regroupant les lments
probants ta3ant l'opinion de l'auditeur1
5l peut 9tre matrialis sur support papier ou informatis H il regroupe E
- les outils de la dmar,!e &de t3pe E 0uestionnaire- mod;les- s,!ma8-
- les notes de tra)ail de l'0uipe d'audit &,!ef de mission et ,ollaborateurs8-
- les do,uments ,olle,ts au ,ours de la mission1
5l est maintenant usuel de ,onstruire le dossier de tra)ail sur la base d'une stru,ture
bi,p!ale a)e,- d'une part- un dossier permanent et- d'autre part- un dossier annuel1
5l est galement ,ouramment retenu l'appro,!e par ,3,les- sui)ant le d,oupage
indi,atif ,i-apr;s &sans ,ara,t;re normatif8 0ui permet d'aborder les ,omptes selon
une dmar,!e ,o!rente et 0ui permet en outre d'intgrer logi0uement les ,omptes
de rsultat E
7 - )entes J ,lients-
O - a,!ats J fournisseurs-
C - produ,tion J sto,Qs-
- personnel-
E - immobilisations in,orporelles et ,orporelles-
6 - oprations finan,i;res &trsorerie- emprunts8-
? - fonds propres et asso,is-
R - immobilisations finan,i;res et oprations groupe-
5 - impFts et taxes-
( - autres a,tifs et passifs-
S - autres ,!arges et produits dont oprations ex,eptionnelles-
+ - engagements !ors bilan1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 12

221 - DOSSIER PERMANENT
+e dossier permanent ,ontient toutes les informations n,essaires lors du
droulement de la mission de l/auditeur H il doit 9tre tenu 2 %our pour ne pas perdre
son ,ara,t;re oprationnel1
7insi- on 3 trou)e E
- des donnes sur la mission E identifi,ation de l/entreprise- ,ara,tristi0ues de la
mission-
- des donnes sur l/entreprise et son organisation E a,ti)it- organigramme-
- des donnes sur le ,ontrFle interne E pro,dures- tests de ,onformit-
- des donnes ,omptables E s3st;me ,omptable- rfrentiel appli,able ou adopt-
mt!odes ,omptables- sp,ifi,its- !istori0ues de ,omptes-
- des donnes %uridi0ues E statuts- pro,;s )erbaux- organes dirigeants- prin,ipaux
,ontrats- ,ontentieux )entuels-
- des donnes fis,ales et so,iales E rgimes appli,ables- ,on)entions- redressements
notifis1
222 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de !e"er#i#e$
+e dossier annuel ,ontient toutes les informations lies au droulement de la
mission H on 3 trou)e des do,uments de trois ordres E
- des donnes gnrales et de s3nt!;se E gestion de la mission &plan de mission-
,orrespondan,es di)erses- lettres d'affirmation8- finalisation de la mission &note de
s3nt!;se- rapports- ,ommuni,ations di)erses8- tats finan,iers- do,uments lis aux
)rifi,ations sp,ifi0ues-
- des donnes sur l')aluation des ris0ues in!rents et des ris0ues lis au ,ontrFle-
- des donnes de ,ontrFle &gnralement ,lasses par rfren,e aux ,3,les8 E
programmes dtaills de tra)ail- tra)aux raliss- ,on,lusions H ,eux-,i portant sur le
,ontrFle interne et sur les ,omptes1
223 - CONTENU DU DOSSIER
+a 0ualit et le ,onfort d/utilisation d/un dossier de tra)ail s/obtiennent par la forme
0ue l/on donne aux diffrents do,uments labors ,onstituant son ,ontenu-
notamment E
- prsentation des notes de tra)ail E des,ription de l/inter)ention &personnes- date-
lieu- nature et identifi,ation des do,uments8- ob%e,tif re,!er,! &notamment en
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 13

relation a)e, les assertions gnralement admises8- tra)ail effe,tu- ,ommentaires
)entuels- ,on,lusion-
- rfren,ement des do,uments &internes et externes8 E par leur position dans la
stru,ture du dossier- par leur adressage en ren)oi1
7utant d/efforts de prsentation 0ui rendent le dossier ais 2 ,onsulter et fa,ile 2
,omprendre1
+'auditeur doit garantir la ,onfidentialit- la s,urit et la ,onser)ation de ses
dossiers &0ue ,eux-,i soient matrialiss sous format papier ou le,troni0ue81
M"%1$)#
97 T A>E:=5O..75RE :5@P+565E E PR5:E E CO..75::7.CE
9O - EDE@P+E E :=R>C=>RE > O::5ER '7>5=
9C - EDE@P+E E PRE:E.=7=5O. E: .O=E: E =R7B75+
9- EDE@P+E E RE6ERE.CE@E.= E: OC>@E.=: 7.: >.
O::5ER
23 - UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS
'une mani;re gnrale- l'utilisation par l'auditeur de tra)aux d'autres experts ne le
d,!arge en au,un ,as de sa responsabilit1
+es prin,ipales situations ren,ontres en la mati;re sont les sui)antes E
231 - TRA%AU& D'AUDITEURS INTERNES
ans les stru,tures disposant d'un ser)i,e d'audit interne- l'auditeur prend
,onnaissan,e des inter)entions de ,e dernier et re)oit ses tra)aux- lors0u'ils sont lis
aux pro,dures ,omptables- en )ue de renfor,er son appr,iation des ris0ues et son
)aluation du ,ontrFle interne1
+a dmar,!e in)erse &,ommuni,ation du dossier de tra)ail de l'auditeur au ser)i,e
d'audit interne8 est ex,lue au motif du se,ret professionnel1
7u m9me titre 0ue les pro,dures internes sont examines- l'auditeur )alue le
ser)i,e d'audit interne E pla,e dans l'organisation- domaine d'inter)ention-
,ompten,e des inter)enants- nature des inter)entions- manuel d'audit-
do,umentation des tra)aux1
5l prend ,onnaissan,e au ,ours de sa mission des rapports mis par le ser)i,e interne
et peut s'3 rfrer pour do,umenter son propre dossier1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 14

232 - TRA%AU& D!AUDITEURS E&TERNES
ans les entits dtenant des parti,ipations- dont le poids relatif %ustifie la prise en
,ompte de leurs donnes- l'auditeur prin,ipal peut utiliser les tra)aux des auditeurs
desdites parti,ipations1
Cette inter)ention doit se faire dans le respe,t des r;gles dontologi0ues pr)ues en
la mati;re1
+a dmar,!e ,onduite ,omporte les p!ases sui)antes E
- entretien sur les pro,dures d'audit mises en 4u)re-
- ,onsultation des dossiers de tra)ail-
- examen des rapports de l'auditeur de la filiale-
- mise en 4u)re de tra)aux supplmentaires par l'auditeur prin,ipal ou sur sa
demande par l'auditeur de la filiale1
5l est d'usage- dans les groupes ,omportant un nombre signifi,atif de parti,ipations-
de mettre en pla,e des 0uestionnaires t3pes destins 2 !omogniser la 0u9te
d'informations et de do,uments H ,ette dmar,!e- lourde 2 initier- permet de
stru,turer et s3stmatiser la relation a)e, les autres auditeurs1
+es tra)aux ainsi raliss sont ,onsigns dans le dossier de tra)ail1
233 - TRA%AU& DES SER%ICES BUREAU&
+'entreprise peut 9tre amene pour des raisons di)erses 2 re,ourir 2 des prestataires
externes pour la ralisation de ,ertains tra)aux1 ans ,e ,as- l'auditeur doit
dterminer la nature et l'tendue des tM,!es ainsi IexternalisesI et en parti,ulier
appr,ier le poids de ,elles-,i dans l')aluation du ris0ue li au ,ontrFle1
+a dmar,!e mene rel;)e alors de ,elle de prise de ,onnaissan,e et d'appr,iation
du ,ir,uit de ,ontrFle interne ainsi ,onstitu &a)e, toutefois un ris0ue propre li 2 la
prennit du ser)i,e bureau81
C'est notamment le ,as lors0ue l'entreprise re,ourt aux ser)i,es d'un professionnel
,omptable &expert-,omptable ou professionnel indpendant81
ans un sou,i d'optimisation du ,oUt de son inter)ention et pour limiter les
drangements o,,asionns aupr;s des ser)i,es de l'entit ,ontrFle- il est admis 0ue
l'auditeur s'appuie sur les tra)aux de l'expert ,omptable1
+'auditeur a3ant pralablement pris ,onnaissan,e de la mission de l'expert
,omptable- il peut adapter son programme de tra)ail en ,omplment des tra)aux
raliss par ,elui-,i1
234 - TRA%AU& D'E&PERTS
+es normes professionnelles pr,onisent 2 l'auditeur d'utiliser les ser)i,es d'un expert
lors0ue ses ,ompten,es parti,uli;res lui apparaissent n,essaires pour obtenir
l'assuran,e raisonnable n,essaire 2 l'expression de son opinion1
5l peut ainsi par exemple faire appel 2 des experts immobiliers- gom;tres- a,tuaires-
informati,iens- fis,alistes- P pour E )aluer des a,tifs- mesurer des sto,Qs- )aluer
des pro)isions- appr,ier un ni)eau de ris0ues1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 15

e m9me 0ue lors de l'examen des pro,dures internes 2 l'entit ,ontrFle- l'auditeur
doit prendre en ,onsidration la ,ompten,e et l'ob%e,ti)it de l'expert- la for,e
probante des tra)aux effe,tus1
+'expert peut 9tre E engag &ou emplo38 par l'entit- engag &ou emplo38 par
l'auditeur1
+'appr,iation de l'auditeur sera diffrente selon le ,as1
+es tra)aux de l'expert seront dfinis par l'auditeur sur la base de termes tels 0ue E
- ob%e,tifs et tendue des tra)aux-
- utilisation pr)ue desdits tra)aux-
- ,onditions d'a,,;s aux informations-
- ,ommuni,ation des !3pot!;ses et mt!odes utilises1
+'auditeur pourra demander des pr,isions sur les pro,dures mises en 4u)re par
l'expert et examiner les donnes utilises dans le ,adre de ses tra)aux1
En tout tat de ,ause- l'auditeur reste seul responsable de l'expression de son opinion
en fin de mission1
23( - TRA%AU& D'OR)ANES DE CONTR*LE E&TERNES
Certaines entits sont soumises 2 des ,ontrFles parti,uliers d'organes offi,iels
sp,ialement ,omptents H tel est le ,as par exemple- des tablissements finan,iers1
+'auditeur doit s'en0urir lors de sa mission de l'existen,e de tels ,ontrFles et des
,alendriers de sur)enan,e1
5l importe alors de prendre ,onnaissan,e des ,on,lusions mises par lesdits
organismes- en parti,ulier par,e 0ue ,eux-,i disposent sou)ent de mo3ens
d'in)estigation largis &et de base de donnes ddies8 permettant d'apporter une
information diffrente de ,elles 0ue l'auditeur ,olle,te1
24 - EXAMEN D'ACTIVITE PROFESSIONNELLE
Outre l/intr9t interne )ident 0ue ,onstitue le dossier de tra)ail- il est su%et 2
,onsultation par des tiers E ,onfr;res inter)enant dans le ,adre de missions
pon,tuelles dans la stru,ture ,ontrFle &dans le stri,t respe,t des dispositions de
se,ret professionnel8- %uges dans le ,adre de mises en ,ause de l/auditeur sur le
dossier- mais galement par les instan,es professionnelles dans le ,adre du ,ontrFle
de l'a,ti)it professionnelle1
+e ,ontrFle 0ualit existe en terme d'examen externe- mais il importe pour ,!a0ue
,abinet d'intgrer en interne un tel dispositif1 5l ,onstitue un garant du respe,t des
prin,ipes fondamentaux- un fa,teur de progr;s- et permet d'aborder aisment
l'appro,!e externe1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 16

241 - RAPPEL DES RE)LES RELATI%ES AU& MISSIONS
+'a,,eptation et l'organisation des missions emportent l'existen,e de pro,dures
internes dans le ,abinet )isant 2 s'assurer du respe,t des normes gnrales- en
parti,ulier E
- d'a,,eptation et maintien des missions E au regard de la ,apa,it 2 effe,tuer la
mission en terme d'indpendan,e du ,abinet- de ses ,ompten,es te,!ni0ues- de sa
,apa,it 2 intgrer la mission et au regard de l'intgrit per<ue des dirigeants de
l'entit solli,itant la mission H
- de ,omportement E respe,t par le professionnel et ses ,ollaborateurs des prin,ipes
d'intgrit- d'ob%e,ti)it- d'indpendan,e- de se,ret professionnel- de ,ompten,e H
- d'affe,tation des tra)aux aux diffrents inter)enants selon des ,rit;res de
formation et d'exprien,e re0uis au ,as parti,ulier H
- de dlgation E la dire,tion- la super)ision et la re)ue des tra)aux doi)ent
permettre au signataire d'obtenir une assuran,e raisonnable 0ue les tra)aux
effe,tus en )ue de l'expression de son opinion H
- de re,ours 2 des ,ompten,es d'experts d;s 0u'il est utile1
5l est ainsi n,essaire 0u'existent des pro,dures dfinissant dans le ,abinet E
- la ,ompten,e &et programmes de formation8 et les responsabilits de ,!a,un de
ses membres-
- les r;gles d'affe,tation des tra)aux- de dlgation et de super)ision-
- les mt!odes de formalisation des tra)aux &dossiers-t3pes- do,uments-t3pes- plans
de tra)ail- notes de tra)ail- ,on,lusions8-
- les te,!ni0ues de ,ontrFle 0ualit-
- la gestion !istori0ue des missions &dont ,onser)ation et prote,tion des dossiers81
242 - PROCEDURES DE CONTROLE +UALITE
5l ,o!abite deux t3pes de pro,dures de ,ontrFle 0ualit E
- ,elles rsultant de la mise en 4u)re de la dmar,!e 0ualit )o0ue ,i-dessus et
0ui restent internes au ,abinet &)oire au rseau lors0ue le ,abinet fait partie d'un
groupe8-
- ,elles rsultant de la mise en 4u)re de la politi0ue de ,ontrFle 2 l'initiati)e de la
profession &examine ensuite81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 17

+es deux dmar,!es reposent sur les m9mes fondements et leur gnralisation &ainsi
0ue la publi,ation d'outils dida,ti,iels8 ,ontribuent 2 l')olution et la ,rdibilit de la
profession1
243 - MISE EN ,U%RE DE L!E&AMEN D!ACTI%ITE
+'examen d'a,ti)it 2 l'initiati)e des instan,es professionnelles ,omporte plusieurs
fa,ettes E
- ,ontrFle sur pi;,es E sur la base des informations ,ommuni0ues par les
professionnels 2 l'instan,e &d,larations de mandats- d,larations annuelles
d'a,ti)it8 H
- ,ontrFles sur pla,e E de la stru,ture &organisation et pro,dures8 et des
dossiers &mise en 4u)re des pro,dures et des normes81
+es instan,es professionnelles organisent la politi0ue et les orientations des
,ontrFles1
C"nt!3$) #&! (1-)#
5l est en gnral opr ,!a0ue anne1
+es pi;,es fondamentales utilises dans ,ette modalit sont E les d,larations de
mandats effe,tues par les auditeurs aupr;s de l'instan,e professionnelle au terme de
,!a0ue mission &lgale ou rglementaire81
+a dmar,!e )ise alors 2 E
- rappro,!er les listes des d,larations d'une anne 2 l'autre-
- examiner la ,o!ren,e des donnes d,lares entre elles &notamment !eures-
!onoraires- diligen,es- ,on,lusions8 et au regard du bar;me-
- appr,ier l'indpendan,e et le degr d'impli,ation de l'auditeur-
- retraiter l'ensemble des donnes en terme d'anal3se statisti0ue-
- prparer )entuellement le ,ontrFle sur pla,e1
Ce tra)ail prparatoire peut 9tre sui)i de demande d'informations ,omplmentaires
ou sui)i d'un entretien a)e, le professionnel &)oire 9tre 2 l'origine d'un ,ontrFle sur
pla,e81
+e ,ontrFle sur pi;,es est insuffisant en lui-m9me pour appr,ier la 0ualit des
tra)aux H il permet en re)an,!e d'a)oir une )ue s3nt!ti0ue de l'a,ti)it du
professionnel1
C"nt!3$) #&! $a-)
5l a lieu priodi0uement sur la base de fr0uen,e fixe par les instan,es
professionnelles )isant 2 assurer une inter)ention aupr;s de tous ses membres au
,ours d'une priode donne &a)e, les mo3ens dont elle dispose notamment de
,ontrFleurs81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 18

+a formule adopte par la profession maro,aine ,omporte un ,ontrFle stru,turel
&organisation du ,abinet et pro,dures mises en pla,e8 et un ,ontrFle te,!ni0ue
&respe,t des normes et r;gles professionnelles81
+a dmar,!e gnralement adopte par les ,ommissions en ,!arge du ,ontrFle
0ualit- s'inspire tr;s largement de la dmar,!e d'audit-
a)e, des p!ases de t3pe E
- prise de ,onnaissan,e du ,abinet ,ontrFl E situation du professionnel- degr
d'obser)ation des r;gles statutaires et dontologi0ues- respe,t des normes
relati)es 2 l'exer,i,e des missions-
- diagnosti, sur l'organisation du ,abinet au regard des normes et r;gles
appli,ables 2 la profession-
- examen du portefeuille de dossiers audits-
- examen de dossiers sle,tionns sur la base de ,rit;res rsultant d'une
dmar,!e d'appro,!e par les ris0ues identifis dans le ,abinet &stru,ture ou
,lient;le8- ou sur la base de ,rit;res rsultant d'une orientation sp,ifi0ue
donne 2 une ,ampagne de ,ontrFle ou au ,abinet ,on,ern E ,ontrFle
,omplet d'un dossier - ,ontrFle trans)ersal par t!;me-
- examen ,ontradi,toire des ,on,lusions-
- rapport du ,ontrFleur-
- traitement des suites 2 donner par les instan,es professionnelles-
et a)e, des outils de t3pe E
- 0uestionnaires de prise de ,onnaissan,e-
- 0uestionnaires sur le respe,t des normes professionnelles &indpendan,e-
in,ompatibilit- ,onfraternit- ,ompten,e - formation- se,ret professionnel- P8-
- trames d'examen des dossiers &dmar,!e de tra)ail- formalisation et
do,umentation des dossiers- ,o!ren,e des ,on,lusions au regard des
diligen,es ,onduites et du ,ontenu du dossier-
- ,ompte rendu du ,ontrFle1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 19

Les mmos du chapitre
La dmarche
A##e-./.io0 e. 1/i0.ie0 de / 1issio0
Les techniques et outils
S#231/ 4303r/ de d3roue1e0. de / 1issio0
Or4/0is/.io0 des dossiers
Les documents
+ues.io00/ire si1-i5i3 de -rise de #o00/iss/0#e
E"e1-e de s.ru#.ure du dossier d!/udi. (-er1/0e0. e. /00ue$
E"e1-e de -r3se0./.io0 des 0o.es de .r/6/i
E"e1-e de r353re0#e1e0. des do#u1e0.s d/0s u0 dossier
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes

Missio0 d!/ssur/0#e ISA 177
C/r/#.3ris.i8ues 4303r/es ISA 277 OEC -r3/19ue
O9i4/.io0 de 1o:e0s OEC 17
Ter1es des 1issio0s ISA 217
C/r/#.;re si40i5i#/.i5 ISA 327
A##e-./.io0 e. 1/i0.ie0 des 1issio0s OEC 1(
P/0i5i#/.io0 des .r/6/u" ISA 377
Te0ue de dossiers de .r/6/i OEC 217(
Do#u1e0./.io0 des .r/6/u" ISA 237
U.iis/.io0 des .r/6/u" de .iers ISA <77 = s OEC 217<
Ser6i#es 9ure/u" ISA 472
Co0.r>e 8u/i.3 ISA 227

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 20

3 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION
D'AUDIT
+a mission re0uiert la mise en 4u)re de diligen,es dont le ni)eau est dfini lors de
l/appro,!e par les ris0ues H elle int;gre des tests de pro,dures et des ,ontrFles
substantifs1
+es points traits dans le prsent ,!apitre peu)ent 9tre identifis en deux familles
prin,ipales E
- prise de ,onnaissan,e gnrale de l'entit et du s3st;me de ,ontrFle interne
,onduisant 2 dterminer les ris0ues 0ui )ont orienter la planifi,ation de la
mission H
- outils utiliss au ,ours de la mission pour ,olle,ter les lments probants
permettant 2 l'auditeur d'ta3er son opinion1
31 - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROCHE
PAR LES RISQUES
311 - PRISE DE CONNAISSANCE )ENERALE
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $a !(#) %) -"nna(##an-) '*n*!a$)
+a p!ase de prise de ,onnaissan,e permet 2 l/auditeur de ,omprendre l/entreprise-
son en)ironnement et son organisation1
Elle inter)ient- tant lors de l/initialisation de la mission- 0ue tout au long de son
exer,i,e1
Elle permet de ,onstruire l/appro,!e par les ris0ues1
P"!t*) %) $a !(#) %) -"nna(##an-) '*n*!a$)
+a prise de ,onnaissan,e est troitement asso,ie 2 la p!ase d/a,,eptation de la
mission &et ,!a0ue anne- de maintien de la mission81
Elle est ensuite d)eloppe pour permettre d/ E
- appr,ier les ris0ues in!rents- lis au ,ontrFle et de non-dte,tionn-
- organiser la mission E planifi,ation- programmation1
Elle ,omporte E
- la ,onnaissan,e des a,ti)its de l'entit-
- la ,ompr!ension des s3st;mes ,omptable et de ,ontrFle interne-
- la nature des ris0ues et le seuil de signifi,ation-
- la nature- le ,alendrier et l'tendue des pro,dures d'audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 21

L(.(t)# %) $a !(#) %) -"nna(##an-) '*n*!a$)
On peut ,onsidrer 0ue ,ette te,!ni0ue reste un outil permanent de la mission H il
ren,ontre ses limites- en re)an,!e- dans l/tape d/a,,eptation de la mission oV les
mo3ens d/in)estigation sont moindres1
D*.a!-/) %) $a !(#) %) -"nna(##an-) '*n*!a$)
+es supports de mise en 4u)re de ,ette te,!ni0ue sont les sui)ants E
- re,!er,!e de do,umentations externes et internes E base de donnes ,onomi0ues-
organismes professionnels- presse- manuels de pro,dures-
- entretiens a)e, les prin,ipaux responsables et )isite des lo,aux-
- identifi,ation de l/outil informati0ue interne-
- examen des do,uments %uridi0ues-
7utant de tra)aux 0ui )ont par ailleurs ,onstituer le dossier permanent1
312 - APPROC?E PAR LES RIS+UES
Cette mt!odologie est fondamentale dans la ,onduite de la mission en )ue de
raliser sa finalit- sa)oir E moti)er l/opinion mise sur les tats finan,iers1
Elle repose sur la mise en )iden,e des points porteurs de ris0ues 0ui feront alors
l/ob%et d/un ,ontrFle approfondi- et de ,eux 0ui peu)ent supporter des )rifi,ations
allges1
+/expression de l/opinion suppose l/affirmation d/ W/assertions// dans un ,ontexte de
ris0ue d/W/erreurs// maLtris1
Nat&!) %)# !(#5&)#
+a dmar,!e de l/auditeur est ,onfronte 2 des ris0ues d/erreurs di)ers pro)enant
de E
- du ris0ue in!rent- dfini ,omme tant le ris0ue 0u/un ,ompte ou 0u/une
,atgorie d/oprations ,omportent des anomalies signifi,ati)es isoles ou
,umules a)e, des anomalies dans d/autres soldes ou ,atgories d/oprations
nonobstant les ,ontrFles internes existants H il pourra s/agir de ris0ues lis au
se,teur d/a,ti)it- 2 la rglementation- 2 la ,omplexit des oprations- P
- du ris0ue li au ,ontrFle- dfini ,omme tant le ris0ue de non-dte,tion d/une
anomalie dans un ,ompte ou une ,atgorie d/oprations malgr les s3st;mes
,omptables et de ,ontrFles internes mis en pla,e dans l/entit H soit don,- du fait
propre des s3st;mes de l'entit elle-m9me-
- du ris0ue de non-dte,tion- dfini ,omme tant le ris0ue 0ue les ,ontrFles
substantifs mis en 4u)re par l/auditeur ne par)iennent pas 2 dte,ter les erreurs
dans un ,ompte ou une ,atgorie d/oprations H soit don,- propre 2 la dmar,!e
d'audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 22

Fa-t)&! -".2(nat"(!)
+e ris0ue d/audit rsulte des trois agents identifis ,i-dessus H l/auditeur doit don,
)eiller 2 le rduire tant lors de la mise en pla,e de la mission 0ue tout au long de son
droulement1
+e plan de mission doit don, intgrer des ni)eaux de diligen,es 0ui assurent une
,ou)erture optimale du ris0ue H on arri)e ainsi 2 faire apparaLtre les liens
sui)ants entre les appr,iations de ris0ue faites par l/auditeur E
.iveau des diligences
Ris0ue li au ,ontrFle
Ele) @o3en 6aible
Ris0ue in!rent
Ele) 'aximum /lev 'oyen
@o3en /lev 'oyen 0aible
6aible 'oyen 0aible 'inimum
313 - RIS+UE DE FRAUDES ET ERREURS
+es rfrentiels normatifs ont maintenant totalement intgr la prise en ,onsidration
des ris0ues de fraudes et erreurs1
Ces notions peu)ent 9tre rappro,!es de ,elles d'inexa,titude et irrgularit- plus
fr0uemment utilises pr,demment- sans toutefois les rempla,er1
Pour mmoire- les dfinitions de ,es termes sont les sui)antes
- irrgularit E non-,onformit aux textes lgaux et rglementaires- aux r;gles
di,tes par le rfrentiel ,omptable adopt ou aux d,isions des organes
dlibrant de l'entit H elle peut 9tre )olontaire &fraude8 ou in)olontaire H
- inexa,titude E tradu,tion ,omptable ou prsentation d'un fait- non ,onforme 2 la
ralit H elle peut 9tre )olontaire ou in)olontaire &erreur81
+es termes de IfraudeI et IerreurI introduisent une nou)elle dimension engageant
l'auditeur dans une dmar,!e de pr!ension plus ,omplexe1
D*,(n(t("n %)# n"t("n# %) ,!a&%)# )t )!!)&!#
+'erreur inter)ient dans un ,ontexte non intentionnel E
- erreur dans le re,ensement ou le traitement d'informations prises en ,ompte dans
les tats finan,iers-
- estimation ,omptable in,orre,te 2 raison d'information errone ou de mau)aise
interprtation de situations existantes-
- erreur dans l'appli,ation des prin,ipes ,omptables &)aluation- appr,iation-
,lassifi,ation- prsentation81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 23

+a fraude inter)ient dans un ,ontexte intentionnel du fait d'une personne faisant
partie de la dire,tion ou du gou)ernement d'entreprise- d'un membre du personnel ou
d'un tiers- usant de mo3ens frauduleux pour obtenir un a)antage in%ustifi ou illgal1
+es anomalies )ises- 0ui ,on,ernent l'auditeur- sont ,elles lies 2 la produ,tion
d'informations finan,i;res mensong;res ou ,ons,uti)es 2 des dtournements
d'a,tifs1 Ce peut 9tre E
- une manipulation ,omptable )isant 2 dissimuler la )rit-
- une prsentation errone ou l'omission de faits ma%eurs dans les tats finan,iers-
- l'appli,ation )olontairement errone de prin,ipes ,omptables relatifs 2 l')aluation-
l'appr,iation- la ,lassifi,ation- la prsentation de l'information1
R)#"n#a2($(t*# )n .at(1!) %) ,!a&%)# )t )!!)&!#
+e gou)ernement d'entreprise et la dire,tion sont- en premier lieu- responsables de la
pr)ention et de la dte,tion des fraudes et erreurs H ils doi)ent dfinir- par rfren,e
2 la lgislation appli,able- des pro,dures de ,ontrFle appropries et s'assurer de leur
bonne appli,ation1
+'auditeur ne peut obtenir l'assuran,e absolue de dte,ter toute anomalie
signifi,ati)e ,ontenue dans les tats finan,iers du fait m9me des prin,ipes sui)ants E
%ugement professionnel- re,ours aux te,!ni0ues de sondages- limites de tous les
s3st;mes de ,ontrFle interne- interprtation des lments probants ,olle,ts1
+e ris0ue de non-dte,tionn est d'autant plus grand d'une fraude 0ue d'une erreur du
fait des montages destins 2 dissimuler l'intention H des indi,es tels 0ue la fr0uen,e
et l'tendue des man4u)res frauduleuses- le degr de ,ollusion et l'impli,ation des
personnes ,on,ernes rendent la per,eption de la fraude plus ou moins aise1
D*.a!-/) )n .at(1!) %) ,!a&%)# )t )!!)&!#
+'auditeur doit don, intgrer dans l'organisation de sa mission &notamment dans la
p!ase de prise de ,onnaissan,e8 E
- l'identifi,ation des situations de nature 2 a,,roLtre le ris0ue d'anomalie rsultant de
fraudes ou d'erreurs &appr,iation du s3st;me de ,ontrFle interne- emprise de la
dire,tion sur ,elui-,i- ,ara,tristi0ues de l'exploitation- stabilit finan,i;re8- les faits
de ,ette nature r)ls pr,demment-
- le ni)eau du ris0ue d'exposition de l'0uipe d'audit selon leur domaine
d'inter)ention-
- des demandes aupr;s de la dire,tion )isant 2 ,onnaLtre les s3st;mes ,omptables et
de ,ontrFle interne mis en pla,e pour pr)enir et dte,ter ,es ris0ues- 2 appr,ier
la ,onnaissan,e par ,elle-,i de ,es s3st;mes et la ,ommuni,ation 0ui est faite dans
l'entit de ,es pro,dures- et )isant 2 rpertorier les situations a)res ou
suspe,tes de fraudes ou erreurs-
- des demandes aupr;s des membres du gou)ernement d'entreprise sur le s3st;me
mis en pla,e et sur la ,ompten,e et l'intgrit de la dire,tion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 24

Est- 2 ,e titre- re,ommande l'obtention de d,larations ,rites de la dire,tion au sens
de E
- la re,onnaissan,e de sa responsabilit dans la mise en pla,e des s3st;mes
,omptables et de ,ontrFle interne )isant 2 pr)enir- dte,ter les fraudes et erreurs
et la sur)eillan,e de leur fon,tionnement effe,tif-
- l'affirmation d'a)oir ,ommuni0u 2 l'auditeur toutes les informations et faits
importants relatifs aux fraudes ,ommises ou suspe,tes dans l'entreprise-
- la ,ommuni,ation de sa propre appr,iation du ris0ue d'affe,tation des tats
finan,iers du fait de fraudes1
Con,r;tement- l'auditeur peut intgrer la prise en ,ompte de ,es donnes dans les
0uestionnaires de prise de ,onnaissan,e H mais galement dans le 0uestionnaire de
fin de mission- tant les ,ons0uen,es de telles donnes ont une in,iden,e sur
l'expression de l'opinion1
C(!-"n#tan-)# %) nat&!) 6 '*n*!)! &n !(#5&) %) ,!a&%) )t )!!)&!
u fait de l'en)ironnement de l'entit E
- se,teur en r,ession ou au ,ontraire- en expansion trop rapide-
- dtrioration des rsultats par suite de prise de ris0ues en mati;re ,ommer,iale-
- forte dpendan,e de fournisseurs ou de ,lients-
- pression aupr;s du ser)i,e ,omptable pour un arr9t de ,omptes dans des dlais
trop ,ourts &en parti,ulier dans le ,as d'appartenan,e 2 un groupe81
u fait de la dire,tion de l'entit E
- pou)oirs runis en une seule main- pas de ,omit d'audit-
- dfi,ien,es ma%eures du ,ontrFle interne non ,orriges-
- rotation importante des personnels ,omptables et finan,iers-
- absen,e de I,ode de bonne ,onduiteI au sein de l'entreprise &en parti,ulier pour
les postes sensibles8-
- sous-effe,tif des ser)i,es ,omptables et finan,iers-
- ,!angement fr0uent de ,onseils &a)o,at- expert ,omptable81
u fait de l'existen,e d'oprations in!abituelles E
- oprations ou traitements ,omptables ,omplexes-
- transa,tions a)e, des parties lies-
- paiement de ser)i,es 2 des tiers pour des montants ou des raisons inexpli0us1
u fait de traitements ,omptables ou informati0ues inadapts E
- engendrant des oprations de rgularisation nombreuses- ou des soldes in%ustifis-
- altration ou disparition de do,uments
- )olutions inexpli0ues de ratios ou de soldes-
- outil informati0ue prim ou non maintenu-
- )olutions informati0ues non maLtrises ou non do,umentes1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 25

C"n#*5&)n-)# %& !(#5&) %) ,!a&%)# )t )!!)&!#
ans tous les ,as- l'auditeur- 0ui per<oit un ris0ue d'erreur ou de fraude- doit adapter
son plan de tra)ail en ,ons0uen,e et faire preu)e de son esprit ,riti0ue dans
l'interprtation des lments probants rele)s1
=ant les arguments ,onduisant 2 la r)ision du plan de mission- 0ue les
modifi,ations apportes 2 ,elui-,i- doi)ent 9tre matrialiss dans le dossier1
+a gra)it des faits d,ou)erts peut ,onduire- le ,as ,!ant- l'auditeur 2 en tenir
,ompte dans l'expression de ses ,on,lusions et 2 en)isager des ,ommuni,ations
destines 2 la dire,tion ou au gou)ernement d'entreprise- )oire aux autorits de
,ontrFle lgal &dans les limites du respe,t du se,ret professionnel81
Enfin- si l'auditeur se trou)e en situation de ,onsidrer 0ue sa mission ne peut se
poursui)re dans des ,onditions normales- il doit- au regard de sa responsabilit
professionnelle- s'interroger sur la fa,ult de dmissionner de ses fon,tions H dans ,e
,as- les raisons le ,onduisant 2 ,ette situation doi)ent 9tre portes 2 la ,onnaissan,e
du gou)ernement d'entreprise et des autorits de ,ontrFle ,omptentes le ,as ,!ant1
>ne telle situation ,onduira l'auditeur 2 informer son su,,esseur pressenti des motifs
de sa d,ision1
M"%1$)#
9E- A>E:=5O..75RE EBE+OPPE E PR5:E E CO..75::7.CE
96 - A>E:=5O..75RE 'EB7+>7=5O. E: R5:A>E:
9? - =R7@E E P+7. E @5::5O.
9R - +E==RE E @5::5O.
32 - EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
321 - E&AMEN DU CONTROLE INTERNE
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %& -"nt!3$) (nt)!n)
+es diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au ,ontrFle interne peu)ent 9tre
rsumes par les ,ara,tristi0ues sui)antes E
- ensemble de mt!odes et pro,dures
- )isant 2 organiser les a,ti)its des entreprises-
- )isant 2 sau)egarder le patrimoine de l/entreprise-
- pr)enir et dte,ter les irrgularits et inexa,titudes-
- 2 s/assurer de l/exa,titude et de l/ex!austi)it des enregistrements ,omptables-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 26

- dans le respe,t des instru,tions de dire,tion et la re,!er,!e de l/amlioration des
performan,es1
P"!t*) %) $')+a.)n %& -"nt!3$) (nt)!n)
+e ,ontrFle interne prsente don, un ,!amp d/in)estigation tr;s large E
- prin,ipes gnraux d/organisation E existen,e d/une organisation ,laire et re,onnue-
,ompten,e et intgrit du personnel-
- pro,dures de s,urit et de ,ontrFle E sparation des fon,tions- ,ontrFles des
oprations- existen,e de dlgations- prote,tion p!3si0ue- restri,tion d/a,,;s1
L(.(t)# %& #7#t1.) %) -"nt!3$) (nt)!n)
ans l/absolu- le ,ontrFle interne ne peut ,onduire 2 une assuran,e totale de s,urit1
Enfin- la rfren,e au ,ontrFle interne est restreinte lors0ue la mission de l/auditeur
s/exer,e dans une petite stru,ture oV le nombre d/inter)enants et d/oprations est
rduit et oV les prin,ipes fondamentaux sont ,ontourns1
322 - APPRECIATION DU CONTR*LE INTERNE
D*.a!-/) %')+a.)n )t %'a!*-(at("n %& -"nt!3$) (nt)!n)
+/auditeur int;gre le ,ontrFle interne dans sa mission de la fa<on sui)ante E
- prise de ,onnaissan,e des pro,dures
1
E entretiens- examen des manuels de
pro,dures et des do,uments asso,is aux pro,dures- s,!matisation du s3st;me
&narration et J ou diagramme8 et tests de pro,dures )isant 2 appr,ier la mise en
4u)re des pro,dures &)alidation de la ,ompr!ension et de la ,onformit8-
- )aluation du ,ontrFle interne E identifi,ation des points forts et des points faibles
dans l/en%eu du ris0ue d/audit &les points forts sur les0uels on peut s/appu3er font
l/ob%et de tests de permanen,e )isant 2 s/assurer 0ue leur ,ara,t;re est maintenu8-
dte,tion des possibilits de fraudes et erreurs-
- exploitation de l/)aluation du ,ontrFle interne E par la ralisation d/une ,onnexion
entre l/)aluation du ,ontrFle interne et le programme de ,ontrFle des ,omptes 0ui
)ient ,omplter la mesure du ris0ue1
+es diligen,es ,onduites 2 l'appui de la prise de ,onnaissan,e sont de deux ordres E
- tests de ,onformit- )isant 2 s'assurer 0ue la ralit est ,onforme 2 la des,ription
0ui en a t faite-
- tests de pro,dures- )isant 2 s'assurer 0ue l'appli,ation des pro,dures apporte bien
les rsultats es,ompts en terme de s,urit1
1
Lenvironnement informatique est di!rment e"#u de #e #$a%itre %our &tre trait s%arment
#om%te tenu de son im%ortan#e et de ses s%#ifi#its'
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 27

M"%1$)#
95 - A>E:=5O..75RE :>R +E CO.=RO+E 5.=ER.E
33 - EXAMEN ANALYTIQUE
Cet outil a t isol ,ar il ,onstitue aussi bien un outil de ,ontrFle substantif 0u'un
outil ,ontribuant E
- 2 l'orientation de la mission et 2 l'appro,!e par les ris0ues-
- ou en p!ase finale de la mission ,omme mode de re)ue globale1
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $')+a.)n ana$7t(5&)
5l est dfini ,omme un ensemble de te,!ni0ues )isant 2 E
- faire des ,omparaisons entre les donnes figurant dans les tats de s3nt!;se et des
donnes antrieures et pr)isionnelles de l'entreprise-
- faire des ,omparaisons entre les tats de s3nt!;se de l'entit et des donnes
d'entreprises similaires-
- anal3ser les flu,tuations et tendan,es-
- tudier et anal3ser les lments ressortant de ,es ,omparaisons1
P"!t*) %) $')+a.)n ana$7t(5&)
+/examen anal3ti0ue reste l/outil dterminant pour E
- identifier les lments signifi,atifs de l'entreprise en raison de leur poids relatif ou
de leur nature- en raison de leur apparition ou )olution H
,et examen permet de dte,ter des modifi,ations de stru,ture- des
)nements pon,tuels ou ex,eptionnels-
il permet de ,omparer l'entreprise 2 d'autres entreprises du m9me
se,teur d'a,ti)it &en parti,ulier par le ,al,ul de ratios sp,ifi0ues8
il inter)ient sous ,ette forme lors de l'initiation de la mission1
- )rifier la rgularit et la sin,rit de ,ertains lments ,onstitutifs des ,omptes H
il permet de )rifier ,ertains ,omptes prsentant un ,ara,t;re
t!ori0ue de stabilit-
il inter)ient sous ,ette forme lors de la ,olle,te d'lments probants en
0ualit d'outil substantif1
- )rifier la ,o!ren,e de l'ensemble des tats de s3nt!;se H
il inter)ient en parti,ulier lors0ue des redressements ou re,lassements
ont t solli,its sur les ,omptes ,ontrFls &afin de s'assurer 0u'apr;s
,es ,orre,tions- d'autres anomalies n'apparaissent pas8
il inter)ient sous ,ette forme lors de la re)ue de ,o!ren,e d'ensemble
des tats finan,iers en p!ase finale de l'audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 28

L(.(t)# %) $')+a.)n ana$7t(5&)
+/examen anal3ti0ue n/en demeure pas moins un outil insuffisant en lui-m9me-
notamment dans les situations sui)antes E
- ,apa,it 2 d,eler les )ariations in!abituelles E la fiabilit de ,et outil repose
sur la ,omparabilit et l'!omognit des donnes anal3ses H
il ,on)ient d'3 9tre attentif en ,as de ,!angement de mt!ode- en ,as
de ,!angement de gamme de produ,tion-
il ,on)ient d'3 )eiller galement lors de la ,omparaison a)e, des
donnes d'autres entreprises du m9me se,teur d'a,ti)it-
l'interprtation dpend du degr de dtail des donnes de s3nt!;se
examines H
- degr de fiabilit du ,ontrFle interne H la mise en 4u)re de ,et outil dans un
en)ironnement dont le ,ontrFle interne n'est pas s,uris ne permet pas
d'apporter un taux de ,rdibilit satisfaisant 2 l'anal3se H
- ob%e,tif de la pro,dure E ,et outil est plus utilis pour la re,!er,!e des
termes signifi,atifs 0ue pour dmontrer la fiabilit d'une information 2 lui
seul H
- nature des lments anal3ss E ,et outil peut s'a)rer insuffisant lors0u'il porte
sur des postes su%ets par nature 2 des )ariations intrins;0ues importantes
amenes 2 se ,ompenser &ainsi par exemple dans les rubri0ues de sto,Qs8 H
- l/interprtation 0ui en est faite re0uiert d/9tre ta3e par d'autres outils de
,ontrFle ou d'autres informations H ainsi par exemple de la ,o!ren,e d'un
,oeffi,ient de marge brute rappro,! d'usages ,ommer,iaux- de sour,es
d'appro)isionnement H dans tous les ,as- les obser)ations sont 2 )alider
aupr;s des interlo,uteurs ,omptents au sein de l'entit1
D*.a!-/) %')+a.)n ana$7t(5&)
- dans le ,as de l'examen anal3ti0ue portant sur les tats finan,iers
mise en parall;le de " ou # exer,i,es de donnes finan,i;res
identifi,ation des )aleurs signifi,ati)es des donnes de l'exer,i,e
identifi,ation des )ariations signifi,ati)es de donnes
identifi,ation des donnes at3pi0ues et J ou ex,eptionnelles
dtermination des ratios signifi,atifs &,ompars aux annes
pr,dentes et aux normes professionnelles s'il en existe8
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 29

- dans le ,as de l'examen anal3ti0ue portant sur des donnes partielles
&,omptes d'un ,3,le- ,omptes au sein d'une rubri0ue des tats finan,iers8
mise en parall;le des donnes ,on,ernes sur " ou # exer,i,es
identifi,ation de leur poids relatif dans les tats finan,iers
identifi,ation des )ariations signifi,ati)es
identifi,ation des prin,ipales ,omposantes
identifi,ation des postes in,o!rents &par rapport 2 la ,onnaissan,e
a,0uise sur leur fon,tionnement81
En tout tat de ,ause- toute obser)ation in!abituelle doit faire l'ob%et
d'approfondissement par l'auditeur E
- par entretien a)e, les responsables et dirigeants de l'entreprise-
- par re,ours 2 des outils ,omplmentaires de ,ontrFle1
M"%1$)#
9( - =R7@E 'ED7@E. 7.7+X=5A>E ?+OO7+
34 - OBTENTION D'ELEMENTS PROBANTS
+es lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour
aboutir aux ,on,lusions 0ui fondent son opinion1 On distingue usuellement deux
,atgories parmi ,eux-,i E
- les tests de pro,dures E )isant 2 appr,ier l'effi,a,it de la ,on,eption et du
fon,tionnement des s3st;mes ,omptable et de ,ontrFle interne-
- les ,ontrFles substantifs E portant sur le dtail des oprations et des soldes- et les
pro,dures anal3ti0ues1
Elles ont une for,e probante diffrente selon leur nature H ainsi- une information
obtenue par inspe,tion ou aupr;s de tiers aura plus de )aleur 0u'une information
manant de l'entreprise ,ontrFle1
+es lments probants de natures di)erses se ,orroborant apportent 2 l'auditeur une
assuran,e plus forte1
+es doutes rsiduels sur le ,ara,t;re probant doi)ent ,onduire 2 re,!er,!er d'autres
te,!ni0ues de ,onfort &ou 2 dfaut 2 en tirer les ,on,lusions au regard de la ,apa,it 2
exprimer l'opinion81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 30

341 - ASSERTIONS SOUS TENDANT L!ETABLISSEMENT DES
ETATS FINANCIERS
D*,(n(t("n# %)# a##)!t("n#
+es assertions de l/audit ont t raffirmes par les littratures r,entes sous les
terminologies sui)antes E
- existen,e E
d/un a,tif ou d/un passif 2 une date donne-
- droits et obligations E
se rapportant 2 l/entit 2 une date donne-
- ratta,!ement E
des a,tifs- passifs- oprations ou )nements &enregistrs de
fa<on ,ompl;te et ,orre,te8-
- ex!austi)it E
l'ensemble des a,tifs- dettes- transa,tions et )nements de la
priode sont enregistrs &ou font l'ob%et d'une mention8-
- )aluation E
des a,tifs et passifs 2 la date d/in)entaire-
- mesure E
une opration est enregistre 2 sa )aleur de transa,tion et un
re)enu ou une ,!arge sont ratta,!s 2 la bonne priode-
- prsentation et informations donnes E
prsentes et ,lasses selon le rfrentiel ,omptable appli,able1
O24)-t(,# %)# a##)!t("n#
+es assertions ,onstituent le fil ,ondu,teur de la dmar,!e au sens oV on peut les
asso,ier E
- aux enregistrements ,omptables E ex!austi)it- ratta,!ement- mesure- droits-
- aux soldes ,omptables E existen,e et d/)aluation-
- aux tats finan,iers E prsentation ,onforme au rfrentiel adopt et de pertinen,e
de l/information finan,i;re1
+es programmes de tra)ail rdigs pour la ,onduite de la mission )isent 2 )alider ,es
termes1
342 - TEC?NI+UE DE SONDA)E
5l est admis 0ue l/auditeur utilise les te,!ni0ues de sondages pour raliser ses
tra)aux H ainsi- il peut pro,der soit 2 E
- une sle,tion de tous les lments &examen ex!austif8 H il peut 9tre estim utile de
re,ourir 2 une sle,tion de tous les lments ,orrespondants 2 un ,ompte ou un t3pe
de transa,tion &,e pourra 9tre le ,as sur une population ,omportant un faible nombre
d'oprations mais de montant signifi,atif8-
- une sle,tion d/lments sp,ifi0ues H ,es lments seront par exemple E les
donnes de )aleur importante- les donnes prsentant une ,ara,tristi0ue parti,uli;re-
- une sle,tion dans le ,adre de sondages E statisti0ues ou non1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 31

Cette te,!ni0ue sera utilise autant dans E
- l/appr,iation du ,ontrFle interne E notamment lors des tests de pro,dures-
- la r)ision des ,omptes E notamment pour la sle,tion des tiers 2 ,ir,ulariser ou
pour la sle,tion de )aleurs 2 )rifier1
O!'an(#at("n %& #"n%a')
+e sondage se dfinit en terme de E
- nature du sondage-
- attributs et )aleurs-
- mt!odes &statisti0ue ou empiri0ue81
7insi- la population examine doit 9tre E
- ,o!rente au regard de l/ob%e,tif re,!er,!-
- reprsentati)e en terme de taux d/erreur attendu1
+a taille de l/,!antillon rsulte du ris0ue d/,!antillonnage &,'est-2-dire de non
reprsentati)it de la sle,tion8 et du taux de ,onfian,e au plan de la reprsentati)it
0u/on lui a,,orde1
R*a$(#at("n %& #"n%a')
+e prin,ipe de base 2 respe,ter- 0uelle 0ue soit la mt!ode retenue- est de garantir 2
,!a0ue lment de la base de sle,tion- la m9me ,!an,e d/9tre sle,tionn1
+/auditeur dispose de trois te,!ni0ues gnrales de sle,tion E
- sle,tion empiri0ue E 0ui prsente le dfaut ma%eur de ne pas 9tre ob%e,ti)e-
- sle,tion sur table de !asard E 0ui s/tablit sur la base des rfren,es des lments
&pas tou%ours aise 2 mettre en 4u)re en audit ,omptable8-
- sle,tion par tirage s3stmati0ue E sur la base d/un inter)alle de sle,tion1
+es outils informati0ues a,,essibles 2 l/auditeur- tant au ser)i,e de son art 0ue dans
l/entit ,ontrFle permettent de rationaliser la mise en 4u)re de ses te,!ni0ues1
7insi- il est possible de pro,der 2 des extra,tions de fi,!iers &tri- filtre8 permettant
de s3stmatiser la mise en 4u)re du ou des ,rit;res retenus et de fa,iliter le
,omptage &0uantifi,ation de la base et des anomalies81
Int)!!*tat("n %& #"n%a')
5l importe de s/assurer 0ue le sondage a t ralis selon les ,rit;res initialement
dfinis et d/anal3ser ensuite les obser)ations rele)es- en parti,ulier E
- nombre d/anomalies rele)es &,ompar a)e, le seuil d/erreurs fix ,omme
admissible8-
- ,ara,t;re reprsentatif de l/,!antillon et des erreurs rpertories-
0ui pourront ,onduire )entuellement 2 largir l/,!antillonnage pour )rifier le
rsultat obtenu1
ans tous les ,as- les anomalies dte,tes &et ,onfirmes8 doi)ent 9tre examines
a)e, la dire,tion en )ue d'appr,ier leur in,iden,e sur les ,omptes et de prendre des
mesures ,orre,tri,es1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 32

343 - INSPECTION ET OBSER%ATION P?@SI+UE
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $'(n#)-t("n )t %) $'"2#)!vat("n /7#(5&)
+/inspe,tion ,onsiste en l/examen des li)res ,omptables- de do,uments &,rs par les
tiers ou par l'entit8- ou d/a,tifs p!3si0ues1
+/obser)ation p!3si0ue ,onsiste en l/examen des pro,dures et de leur mise en
4u)re1 C/est notamment l/un des mo3ens utiliss pour s/assurer de l/existen,e d/un
a,tif1
P"!t*) %) $'(n#)-t("n )t %) $'"2#)!vat("n /7#(5&)
- en mati;re de ,ontrFle interne E l/auditeur peut ainsi appr,ier la 0ualit et la mise
en 4u)re d/une pro,dure interne &le plus ,ourant tant l/assistan,e 2 l/in)entaire
p!3si0ue8
- en mati;re de ,ontrFle des ,omptes E l/auditeur peut ainsi s/assurer de l/existen,e-
)oire de l/tat d/un a,tif p!3si0ue &immobilisations8
L(.(t)# %) $'(n#)-t("n )t %) $'"2#)!vat("n /7#(5&)
+'inspe,tion ou l'obser)ation p!3si0ue ne sont pas n,essairement suffisantes 2 elles
seules1
5l peut s'a)rer utile de ,onfronter ou de rappro,!er ,es te,!ni0ues d'autres sour,es
d'information &en parti,ulier le rappro,!ement a)e, les do,uments %ustifi,atifs de la
proprit d'un bien par exemple81
D*.a!-/) %'(n#)-t("n )t %'"2#)!vat("n /7#(5&)
+es normes ont retenu di)erses situations pour illustrer la mise en 4u)re de ,es
te,!ni0ues et en parti,ulier la prsen,e 2 l'in)entaire p!3si0ue H la dmar,!e se
,ara,trise par les p!ases sui)antes
- examen des pro,dures E
de prise d'in)entaire &pour mmoire- au moins une fois par an8-
de dtermination de l'a)an,ement des tra)aux en ,ours-
de traitement des mou)ements au ,ours de la priode d'in)entaire-
de traitement des donnes rele)es &en 0uantit- 0ualit et )aleur8 H
- identifi,ation E
des lieux de sto,Qage-
du ,alendrier d'in)entaire-
des modes de ,omptage &il peut 9tre utile dans ,ertains ,as de re,ourir aux
ser)i,es d'un expert8-
de l'existen,e de sto,Qs en dpFt ,!eY des tiers H
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 33

- inter)ention de l'auditeur E
soit lors de l'in)entaire p!3si0ue-
soit par rele)s 2 d'autres dates-
soit par )rifi,ation de mou)ements inter,alaires-
soit par anal3se &et rappro,!ement a)e, les tats d'in)entaire8 des do,uments
d'a,!ats et )entes en date pro,!e de l'in)entaire1
344 - COLLECTE D'INFORMATIONS
#$$1 - 5.6OR@7=5O.: :EC=OR5E++E:
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %)# (n,"!.at("n# #)-t"!()$$)#
+es informations se,torielles peu)ent dans ,ertains ,as 9tre dterminantes pour
permettre 2 l'auditeur d'appr,ier les donnes figurant dans les tats finan,iers1
Elles sont notamment importantes lors de la prise de ,onnaissan,e de l'entit afin de
do,umenter le dossier permanent et de disposer de donnes de rfren,e pour les
anal3ses ultrieures1

P"!t*) %) $'&t($(#at("n %)# (n,"!.at("n# #)-t"!()$$)#
Elles permettent 2 l'auditeur E
- d'identifier des r;gles ,omptables ou rfrentielles sp,ifi0ues-
- de )rifier des ratios signifi,atifs &un ,ertain nombre de professions dispose de
,rit;res t3pi0ues d'anal3se des ,omptes 0ui doi)ent permettre 2 l'auditeur d'appr,ier
la ,o!ren,e des tats finan,iers81
L(.(t)# 6 $'&t($(#at("n %)# (n,"!.at("n# #)-t"!()$$)#
+es bases de donnes n'existent pas tou%ours ou ne sont pas tou%ours aisment
a,,essibles H il peut ,ependant 9tre utile de se rappro,!er des organisations
professionnelles aux0uelles appartiennent les entreprises pour a,,der 2 ,es
informations1
D*.a!-/) %'&t($(#at("n %)# (n,"!.at("n# #)-t"!()$$)#
+es anal3ses menes 2 partir de ,es donnes rel;)ent en grande partie de la te,!ni0ue
d'examen anal3ti0ue1 5l importe ,ependant pralablement d'appr,ier le ,ara,t;re
,omparable des donnes traites &par exemple au regard des modes de gestion
adopts- de l'appartenan,e ou non 2 un groupe8 et de pro,der s'il 3 a lieu 2 ,ertains
retraitements initiaux1
+es distorsions 0ui pourraient alors ressortir- par rapport aux monograp!ies ,onnues-
doi)ent faire l'ob%et de demandes d'expli,ations aupr;s de la dire,tion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 34

#$$" - E@7.E: E CO.65R@7=5O. 5REC=E
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $a -"n,(!.at("n %(!)-t)
Cet outil permet d/obtenir dire,tement aupr;s des tiers en relation a)e, l/entit
,ontrFle des informations sur les oprations effe,tues a)e, elle1
+e ni)eau de preu)e ainsi trait peut 9tre ,onsidr ,omme fiable- l/information
obtenue permettant de )rifier ralit et ex!austi)it des oprations1
P"!t*) %) $a -"n,(!.at("n %(!)-t)
Compte tenu du ,ara,t;re probant de ,ette te,!ni0ue- l/utilisation doit en 9tre
s3stmatise H aussi- l/auditeur sera ,onduit 2 %ustifier pour0uoi il n/a pas fait usage
de ,et outil et il %ustifiera alors du re,ours 2 d/autres te,!ni0ues de rempla,ement1
Clients- fournisseurs- ban0ues- a)o,ats sont des tiers !abituellement ,on,erns par
,es demandes1
Elles peu)ent galement )iser les so,its de ,rdit bail- les tiers a3ant des sto,Qs en
dpFt1
L(.(t)# %) $a -"n,(!.at("n %(!)-t)
+es limites ma%eures ren,ontres lors de la mise en 4u)re de ,ette te,!ni0ue sont
lies au taux de rponse et 2 la 0ualit des rponses1
>ne grande attention doit 9tre porte 2 la prparation des demandes tant en ,ible
0u/en rda,tion- selon l/ob%e,tif re,!er,!1
D*.a!-/) %) -"n,(!.at("n %(!)-t)
- +a ,ir,ularisation s/effe,tue en gnral 2 la date de ,lFture des tats de s3nt!;se de
l/entreprise H elle peut ,ependant 9tre opre 2 tout moment H dans tous les ,as- la
priode de rfren,e ,!oisie doit 9tre indi0ue ,lairement sur la demande1
- +a sle,tion des tiers ,ir,ulariss doit permettre d/a)oir un ni)eau de rponses
suffisant pour donner un ,ara,t;re probant 2 la dmar,!e ainsi engage E don, un
nombre de tiers et des )aleurs ,on,ernes reprsentati)es &en mou)ement ou en
solde81
Ce,i ne doit ,ependant pas ,onduire 2 pri)ilgier une sle,tion sur la base
uni0uement de soldes importants par exemple H ainsi- des soldes in)erss ou des
soldes 2 Yro peu)ent )alablement 9tre in,orpors 2 l/,!antillon retenu1
- +/auditeur doit soumettre la liste des demandes 0u/il en)isage d/en)o3er 2 l/entit
afin d/obtenir son a,,ord H en ,as de dsa,,ord- il mettra en 4u)re des mo3ens
,ompensatoires d/in)estigation &mais 0ui n/auront en au,un ,as la m9me for,e
probante8 et appr,iera s/il 3 a lieu l/in,iden,e sur sa mission en terme de limitation1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 35

- +es demandes peu)ent 9tre Z ou)ertes [ &seule la nature des informations solli,ites
est indi0ue au tiers8 ou Z fermes [ &la nature et le montant de la ,onfirmation sont
,ommuni0ues au tiers8 H ,es derni;res permettent en gnral d/obtenir un taux de
rponse plus satisfaisant mais ne ,on)iennent pas 2 tous les tiers et surtout ne
permettent pas d/obtenir ,ertaines indi,ations 0ui pourraient enri,!ir la 0ualit du
,ontrFle1
- +es lettres sont tablies sur le papier ent9te de l/entreprise- signes par un
responsable !abilit de l/entit et sont expdies par l/auditeur &une en)eloppe
timbre destine 2 la rponse 2 l/auditeur tant in,luse 2 l/en)oi81
- +es rponses font l/ob%et d/un rappro,!ement a)e, les donnes de l'entit H en ,as
d/insuffisan,e de ,elles-,i- et apr;s relan,e- des ,ontrFles de substitution doi)ent
n,essairement 9tre engags1
ans le ,as parti,ulier des a)o,ats- la demande de ,onfirmation se ,ara,trise de la
fa<on sui)ante
- identifi,ation des tiers ,on,erns E par entretien a)e, la dire,tion- par examen des
,omptes d'!onoraires- par identifi,ation des situations ,onfli,tuelles au sein de
l'entit-
- nature de la demande E liste des pro,;s et ,ontentieux- appr,iation raisonnable des
)aluations attribues aux situations1
M"%1$)#
9S - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: C+5E.=:
9+ - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: 6O>R.5::E>R:
9@- E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: E=7O+5::E@E.=:
65.7.C5ER:
9. - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: 7BOC7=:
9O - 65CRE E EPO>5++E@E.= E: REPO.:E: C+5E.=: O>
6O>R.5::E>R:
#$$# T EC+7R7=5O.: E= +E==RE '7665R@7=5O.
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $a $)tt!) %'a,,(!.at("n
+a lettre d'affirmation est un mo3en pour l'auditeur d'obtenir de la dire,tion les
d,larations 0u'il %uge n,essaires en 0ualit d'lment probant1
5l s'agit d'un des lments probants les plus dli,ats 2 mettre en 4u)re du fait du
,ontenu 0ue l'on attend dudit do,ument et plus en,ore de la per,eption 0ui en est
faite par les interlo,uteurs au sein de l'entit ,ontrFle1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 36

P"!t*) %) $a $)tt!) %'a,,(!.at("n
+a premi;re des d,larations solli,ite ,onsiste en la re,onnaissan,e par la dire,tion
de sa responsabilit en mati;re d'tablissement des tats finan,iers- notamment au
regard du rfrentiel adopt et de ses engagements en mati;re de pr)ention des
fraudes et erreurs1
+es autres d,larations solli,ites le sont 2 dfaut ou en ,omplment d'autres
lments probants relatifs 2 tout lment signifi,atif tou,!ant aux tats finan,iers1
Elles doi)ent 9tre plausibles et ,o!rentes a)e, les autres informations ,olle,tes lors
de la mission1
+a lettre d'affirmation peut 9tre E
- une lettre tablie par la dire,tion-
- une lettre de l'auditeur pr,isant la ,ompr!ension 0u'il a des d,larations 0ui lui
ont t faites par la dire,tion-
- l'obtention d'un do,ument formel sign par la dire,tion pour en aut!entifier la
teneur1
L(.(t)# %) $a $)tt!) %'a,,(!.at("n
+es affirmations ,ontenues dans la lettre de la dire,tion ne sont pas suffisantes en soi
et doi)ent de prfren,e faire l'ob%et de re,!er,!e de ,orroboration par d'autres
mo3ens1
Elles doi)ent 9tre effe,tues par des personnes 0ui ont la ,apa,it 2 le faire dans
l'entit1
.e doi)ent pas 9tre traits uni0uement par )oie de lettre d'affirmation des
informations 0ui- du fait de leur importan,e- auraient leur pla,e dans l'E=5C ou le
rapport de gestion du ,onseil d'administration1
D*.a!-/) %'"2t)nt("n %) $a $)tt!) %'a,,(!.at("n
+ors0ue l'auditeur a identifi des lments dont il sou!aiterait ,onfirmation- il
solli,ite la dire,tion 2 ,e titre E
- la lettre doit lui 9tre adresse dire,tement-
- elle doit ,ontenir les informations re0uises-
- elle doit 9tre date et signe &au plus tard de la date du rapport de l'auditeur8-
- elle peut 9tre mise par la dire,tion oprationnelle mais galement par des
responsables fon,tionnels1
En ,as de refus de la part de la dire,tion de fournir les d,larations demandes par
l'auditeur- il ,on)iendra d'en tirer les ,ons0uen,es en terme de limitation 2 la
mission1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 37

M"%1$)#
9P - =R7@E E +E==RE '7665R@7=5O.
.1 2 dans le cas particulier de la lettre d'a!!irmation" il convient d'viter la
standardisation des !ormules 3hors les gnralits traitant de la responsabilit de la
direction" des mesures prises !ace aux risques de !raudes et erreurs4 $ il importe que
les courriers ainsi rdigs comportent un caractre probant important $ par
consquent" la teneur et la qualit des in!ormations recherches doivent tre
soigneusement labores
34( - CALCULS ET ANAL@SES
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %)# -a$-&$# )t ana$7#)#
+es ,al,uls )isent 2 ,ontrFler l'exa,titude arit!mti0ue des do,uments ,olle,ts ou 2
en raliser d'autres )isant 2 ,onfronter les )aleurs tablies par l'entreprise1
+es anal3ses ,onsistent 2 examiner les lments %ustifi,atifs de ,ertains postes et leur
,o!ren,e par rapport 2 l'information de base H elles pro,;dent par ,omparaison- par
examen des )ariations ou des mou)ements1
P"!t*) %)# -a$-&$# )t ana$7#)#
Ces te,!ni0ues sont mises en 4u)re en ,omplment ou 2 dfaut des autres
te,!ni0ues d'audit1
L(.(t)# %)# -a$-&$# )t ana$7#)#
Ces te,!ni0ues ne sont pas en soi suffisantes1
ans le ,as parti,ulier des ,al,uls- les )olumes ou la ,omplexit des donnes ne
permettent pas tou%ours d'engager ,e t3pe de dmar,!e H les outils a,tuels
d'extra,tion de fi,!iers et d'audit assist &logi,iels sp,ifi0ues- )oire tout simplement
un tableur8 permettent ,ependant d'en)isager des ,ontrFles de ,ette nature en toute
fiabilit H le tra)ail sera alors tou%ours ,onduit 2 partir de ,opie des fi,!iers de
l'entreprise et %amais en rel sur le s3st;me1
D*.a!-/) %) .(#) )n 0&v!) %)# -a$-&$# )t ana$7#)#
Ces te,!ni0ues re0ui;rent de E
- dfinir les ob%e,tifs ainsi re,!er,!s et appr,ier si les te,!ni0ues sont bien
adaptes pour les ,on,lusions re,!er,!es-
- appr,ier la pertinen,e des donnes ainsi traites-
- appr,ier le degr de ,omplexit de mise en 4u)re au regard du rsultat attendu
dans la dmar,!e globale-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 38

- neutraliser les )entuelles oprations parasites ou ex,eptionnelles 0ui doi)ent faire
l'ob%et d'un traitement distin,t1
Les mmos du chapitre
La dmarche
Prise de #o00/iss/0#e 4303r/e
A--ro#2e -/r es ris8ues (do0. ris8ues de 5r/udes e. erreurs$
E"/1e0 du #o0.r>e i0.er0e
O9.e0.io0 d!331e0.s -ro9/0.s
Les techniques et outils
+ues.io00/iresA e0.re.ie0sA
E"/1e0 /0/:.i8ue
So0d/4es
I0s-e#.io0 e. o9ser6/.io0 -2:si8ue
Coe#.e d!i05or1/.io0s (do0. #o05ir1/.io0A e..re d!/55ir1/.io0$
C/#us e. /0/:ses
Les documents
+ues.io00/ire d36eo--3 de -rise de #o00/iss/0#e
+ues.io00/ire d!36/u/.io0 des ris8ues
Tr/1e de -/0 de 1issio0
Le..re de 1issio0
+ues.io00/ire sur e #o0.r>e i0.er0e
Tr/1e d!e"/1e0 /0/:.i8ue 4o9/
De1/0de de #o05ir1/.io0 /u-r;s des #ie0.s
De1/0de de #o05ir1/.io0 /u-r;s des 5our0isseurs
De1/0de de #o05ir1/.io0 /u-r;s d!3./9isse1e0.s 5i0/0#iers
De1/0de de #o05ir1/.io0 /u-r;s des /6o#/.s
Fi#2e de d3-ouie1e0. des r3-o0ses #ie0.s e. 5our0isseurs
Tr/1e de e..re d!/55ir1/.io0
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise de #o00/iss/0#e ISA 317
Fr/udes e. erreurs ISA 247 OEC 213
E6/u/.io0 du ris8ue ISA 477
E6/u/.io0 du #o0.r>e i0.er0e OEC 2172
E31e0.s -ro9/0.s ISA (77 = s OEC 2173
Pro#3dures /0/:.i8ues ISA (27
So0d/4es e0 /udi. ISA (37
D3#/r/.io0s de / dire#.io0 ISA (B7
Co05ir1/.io0s e".er0es ISA (7(
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 39

4 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU
INFORMATIQUE
+a dimension informati0ue de)ient une donne importante de l'en)ironnement
d'audit d'une part au regard de l'appr,iation des ris0ues et d'autre part en ,e 0u'elle
rend plus ,omplexe l'identifi,ation du ,!emin d'audit1
+'auditeur doit alors )aluer si des ,ompten,es informati0ues parti,uli;res sont
n,essaires pour raliser la mission1
+'informati0ue est aborde sous deux plans E
- prise en ,ompte lors de la prise de ,onnaissan,e et l'appr,iation du s3st;me de
,ontrFle interne-
- prise en ,ompte lors de la re,!er,!e des lments probants &utilisation de ,opie de
fi,!iers- extra,tion de donnes par )oie de re0u9te- P81
41 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENVIRONNEMENT
INFORMATIQUE
D*,(n(t("n )t "24)-t(,# %) $a !(#) %) -"nna(##an-)
Elle doit permettre d'appr,ier E
- la ,omplexit du s3st;me et notamment les donnes issues de ,elui-,i figurant dans
les tats finan,iers E
le )olume des oprations ,on,ernes-
les traitements effe,tus par le s3st;me-
la part de l'automatisme dans la gnration des ,ritures-
le lien entre les diffrentes appli,ations-
les ,!anges a)e, les tiers-
- le degr de ,entralisation du traitement informati0ue dans l'entit- de dpendan,e
en)ers un produit- un !omme-
- le ni)eau de disponibilit des donnes et les p!ases de ,ontrFle intgres dans la
,!aLne de produ,tion de l'information1
+a prise de ,onnaissan,e des traitements informati0ues aboutissant plus
parti,uli;rement aux donnes d'ordre finan,ier- permet 2 l'auditeur de lo,aliser les
fi,!iers- traitements et ,ontrFles ,ls sur les0uels il peut s'appu3er lors de son audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 40

P"!t*) %) $a !(#) %) -"nna(##an-)
Elle ,omporte les tapes sui)antes E
- des,ription de l'en)ironnement informati0ue E organisation au sein de l'entreprise
&en interne et en relation a)e, des tiers externes E fournisseurs logi,iels- matriels-
maintenan,e8- stratgie informati0ue &pla,e de l'informati0ue dans le s3st;me
d'information de l'entit- s,!ma dire,teur8- ob%e,tifs sui)is dans l'informatisation
des tM,!es- ,apa,it d')olution- appli,ations existantes et liens entre elles H
- des,ription des pro,dures informati0ues E sparation des fon,tions- s,urit
p!3si0ue et logi0ue- sau)egarde des donnes et appli,ations- plans de se,ours- liens
a)e, les autres s3st;mes de l'entreprise &dont ,omptable8- gestion des fon,tions
d)eloppement et exploitation- do,umentation &s,!ma dire,teur- supports diteur et
utilisateur8 et do,uments &,ompte-rendu !istori0ue des )olutions et )ersions-
%ournaux des traitements- des in,idents8 H
- tests des pro,dures E pour appr!ender le ,!emin de l'information- s'assurer de
l'ex!austi)it- de la ralit et de la fiabilit des donnes- mesurer la ,ompr!ension et
la maLtrise des utilisateurs1
L(.(t)# %) $a !(#) %) -"nna(##an-)
+'auditeur peut se !eurter asseY rapidement 2 des diffi,ults lors de ,ette p!ase
prliminaire E
- du fait de sa propre ,ompten,e H toutefois- une dmar,!e ,lassi0ue de des,ription
des existants et des pro,dures permet aisment d'in)entorier et de ,erner le domaine
informati0ue H
- du fait de s3st;mes ,omplexes dont la transparen,e ne repose 0ue sur la 0ualit de
la do,umentation labore par le prestataire H ,e peut 9tre le ,as pour des outils de
t3pe ERP &enterprise resource planning8 H
- du fait de s3st;mes ImaisonI pour les0uels les ob%e,tifs de matrialit et de s,urit
ne sont pas pris en ,ompte1
D*.a!-/) %) $a !(#) %) -"nna(##an-)
+a prise de ,onnaissan,e suit un ,anal usuel ,omportant des p!ases de E
- ,olle,te do,umentaire &do,uments s3st;me- utilisateur- ,ontrats8-
- entretiens )isant 2 ,omplter l'information de base-
- notes des,ripti)es de l'organisation- des inter)enants &internes et externes8- des
fon,tions &dont identifi,ation de la sparation des tM,!es8- des ,ompten,es- des
,!arges de tra)ail- des 0uipements &IsoftI et I!ardI8- des ,apa,its- des pro%ets-
- un intr9t tout parti,ulier de)ant 9tre port aux fon,tions externalises1
Elle ,omporte plus sp,ialement une p!ase ddie 2 l'identifi,ation des informations
et traitements ,onstituant le ,!emin d'audit dans le ,adre de la mission du r)iseur E
- nature des donnes IinputI et 'outputI
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 41

- nature des traitements &automatiss ou non8-
- matrialisation des bases de donnes1
42 - PLACE DE L'INFORMATIQUE ET EVALUATION DES
RISQUES
+es ris0ues issus du s3st;me informati0ue sont sp,ifi0ues H ils peu)ent rsulter E
- de dfi,ien,es des a,ti)its E
de d)eloppement et maintenan,e des programmes-
de support logi,iel-
de s,urit des 0uipements et des a,,;s-
de traitement des oprations-
- de la multipli,it des s3st;mes utiliss et des interfa,es les reliant- )oire de
d)eloppement Ianar,!i0uesI greffs sur les appli,ations1
5ls peu)ent exister aussi plus gnralement- par non-respe,tt de r;gles propres 2 des
rglementations se,torielles ou des r;gles sur la proprit intelle,tuelle &des li,en,es-
des images81
+es ris0ues peu)ent se per,e)oir 2 partir d'indi,es tels 0ue E
- maLtrise dfi,iente du s3st;me et des solutions informati0ues-
- ,ou)erture en terme de maintenan,e &et don, de redmarrage8 insuffisante-
- sparation insuffisante des tM,!es ou a,,;s non maLtriss-
- erreurs de programmation engendrant un traitement in,orre,t des oprations-
- man0ue de tra<abilit des oprations dans le s3st;me &soit par absen,e de
matrialisation soit par non-,onser)ation8-
- possibilit pour les utilisateurs d'a,,der 2 des donnes pour les modifier-
- .on-maLtrise du d,len,!ement de traitements automatiss-
- multipli,ation des interfa,es entre appli,ations-
- absen,e de pro,dures et J ou d'outils permettant des ,ontrFles de ,o!ren,e-
- absen,e de prote,tion p!3si0ue ou logi,ielle des donnes1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 42

43 - OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
+'en)ironnement informatis ne doit pas 9tre un frein aux in)estigations de
l'auditeur- bien au ,ontraire1
Celui-,i doit tou%ours se trou)er en situation de E
- raliser des tests sur le s3st;me &en tant 0ue ,omposante du ,ontrFle interne8-
- traiter les donnes 0ui ,ollaborent 2 la produ,tion de l'information ,omptable-
- automatiser les tra)aux de ,ontrFle 2 partir de donnes plus nombreuses et parfois
plus diffuses1
ans tous les ,as- la dmar,!e englobera les p!ases sui)antes E
- ,ontrFle de ,o!ren,e des informations produites-
- tra<abilit des donnes et des traitements-
- do,umentation des tra)aux1
+a ,ontribution du s3st;me informati0ue apparaLt tr;s nettement par les mo3ens
d'in)estigation 0u'il offre 2 l'auditeur H en effet- les )olumes ne sont plus un obsta,le-
les tris- re0u9tes et anal3ses de)iennent aiss1
Cela suppose toutefois- lors la prise de ,onnaissan,e- l'intgration de dmar,!es
)isant 2 trou)er les termes 0ui rempla,ent la dmatrialisation H ainsi- par exemple E
- l'identifi,ation des fi,!iers a,tifs 2 la date de ,lFture de l'exer,i,e E fi,!ier des
ordres de fabri,ation ou)erts- fi,!ier des ordres de fabri,ation ,lFturs et non
fa,turs- fi,!ier des bons de li)raison non fa,turs-
- l'identifi,ation des outils de re0u9te et les traitements reprodu,tibles &il importe en
effet 0ue les tra)aux mens dans le ,adre de l'audit ne )iennent en au,un ,as gnrer
un ris0ue de pollution des donnes de l'entit8-
- l'utilisation des %ournaux de planifi,ation des tM,!es et des in,idents en )ue de
lo,aliser un ris0ue de rupture dans un traitement-
- l'appr!ension des )olumes et des ris0ues de saturation1
+'auditeur dispose pour obtenir les lments probants re,!er,!s E
- des outils de re0u9te propres au s3st;me de l'entit-
- d'outils tra)aillant 2 partir de donnes exportes du s3st;me &,e peut 9tre tout
simplement un tableur ou ,e peut 9tre un outil ddi - par exemple E 5E781
M"%1$)#
9A - A>E:=5O..75RE :>R +'E.B5RO..E@E.= 5.6OR@7=5A>E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 43

Les mmos du chapitre
La dmarche
Prise de #o00/iss/0#e
E6/u/.io0 des ris8ues
O9.e0.io0 des 331e0.s -ro9/0.s
Les techniques et outils
+ues.io00/ire
Les documents
+ues.io00/ire sur !e06iro00e1e0. i05or1/.i8ue
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
E06iro00e1e0. i05or1/.i8ue ISA 471
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 44

5 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA
STRUCTURE CONTROLEE
51 - APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES
(11 - SOLDES D!OU%ERTURE
+a prsentation des tats finan,iers faisant rfren,e 2 deux exer,i,es- si les ,omptes
de l'exer,i,e pr,dent n'ont pas t examins par l'auditeur- ,elui-,i doit intgrer
dans sa mission des diligen,es )isant 2 s'assurer E
- 0ue les soldes d'ou)erture ne ,ontiennent pas d'anomalie a3ant une in,iden,e
signifi,ati)e sur les tats finan,iers de l'exer,i,e en ,ours-
- 0u'ils ont t ,orre,tement repris-
- 0ue les modes d'arr9t et d')aluation des ,omptes ont t appli0us de mani;re
,onstante H 2 dfaut- toute modifi,ation doit 9tre mentionne et 0uantifie dans
l'E=5C1
En ,as d'impossibilit ou de diffi,ult 2 obtenir des lments probants sur les soldes
d'ou)erture- si ,eux-,i prsentent des anomalies sus,eptibles d'a)oir une in,iden,e
signifi,ati)e sur les tats finan,iers de l'exer,i,e en ,ours ou s'il est inter)enu des
,!angements de mt!odes- l'auditeur est amen 2 en tirer des ,on,lusions pour
l'expression de son opinion1
(12 - ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES
ETATS FINANCIERS
+'estimation ,omptable est une )aluation approximati)e du montant d'un lment
en l'absen,e de mt!ode de mesure pr,ise H sont ainsi )iss E
- les pro)isions pour dpr,iation de ,ran,es ou des sto,Qs-
- les produits ou ,!arges ,onstats d'a)an,e-
- les pro)isions pour ris0ues ou ,!arges &exemple E pro,;s en ,ours8-
- les pro)isions pour garantie-
- les pertes sur ,ontrats 2 long terme-
- les impFts diffrs1
5l s'agit d'estimations dont le fait gnrateur peut 9tre pon,tuel ou r,urrent1
+es te,!ni0ues mises en 4u)re sont alors les sui)antes E
- examen et test de la pro,dure sui)ie par la dire,tion pour effe,tuer l'estimation &et
du respe,t de la permanen,e des mt!odes pour les termes r,urrents8-
- utilisation d'une mt!ode indpendante pour effe,tuer une ,omparaison-
- examen des )nements postrieurs pour ,onforter l'estimation1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 45

(13 - APPRECIATION DES E%ALUATIONS
5l s'agit des )aluations ,omptabilises ou mentionnes dans l'E=5C1
+a dmar,!e de l'auditeur dans ,e ,adre ,omporte les tapes sui)antes E
- prise de ,onnaissan,e des mt!odes adoptes par l'entit pour ,es )aluations et des
)aleurs de rfren,e utilises-
- identifi,ation des inter)enants dans le pro,essus de l')aluation &internes et
externes- !umains et informati0ues8-
- appr,iation du ,ara,t;re appropri des ,!oix retenus et de leur mise en 4u)re &en
parti,ulier au regard du rfrentiel ,omptable appli0u8-
- re,ours )entuel 2 un expert-
- appr,iation des )aleurs dtermines- des !3pot!;ses de ,al,ul utilises et de
l'information fournie 2 ,e titre dans les tats finan,iers-
- appr,iation du bien fond des mt!odes retenues au regard de la situation
d'ensemble de l'entit- de sa stratgie et des informations obtenues au ,ours de la
mission d'audit1
Cette partie de la mission prend une part prpondrante dans un ,ontexte
d'appli,ation par l'entit des normes 56R:1
52 - EVENEMENTS POSTERIEURS
+'auditeur doit prendre en ,onsidration l'in,iden,e des )nements postrieurs 2 la
,lFture- sur les tats finan,iers et son rapport E
- 0ui ,orroborent des faits existant 2 la ,lFture de l'exer,i,e-
- 0ui fournissent des indi,ations sur des faits sur)enus apr;s la fin de l'exer,i,e1
Pour ,ela- il met en 4u)re des pro,dures )isant 2 obtenir des lments probants
suffisants et ad0uats sur les )nements %ustifiant des a%ustements ou des
informations dans l'E=5C1
(21 - FAITS DECOU%ERTS CUS+U!A LA DATE DU RAPPORT DE
L!AUDITEUR
Ces dmar,!es doi)ent 9tre mises en 4u)re %us0u'2 une date la plus pro,!e du
rapport H elles peu)ent ,onsister en E
- examen des pro,dures de la dire,tion pour rpertorier ,es situations-
- examen des pro,;s )erbaux des organes dlibrants ou ,onsultatifs de l'entit-
- examen des donnes pr)isionnelles et rapports internes de la dire,tion-
- examen des donnes ,omptables intermdiaires-
- ,!a0ue fait identifi faisant l'ob%et d'un entretien a)e, les interlo,uteurs ,omptents
pour appr,ier la bonne prise en ,ompte des impa,ts )entuels1
Ces dmar,!es re0ui;rent d'9tre largies dans des entreprises appartenant 2 un
groupe1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 46

(22 - FAITS DECOU%ERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE
L!AUDITEUR MAIS A%ANT LA PUBLICATION DES ETATS
FINANCIERS
+'auditeur n'est pas tenu d'appli0uer ,es m9mes dmar,!es apr;s mission de son
rapport H en re)an,!e- s'il est inform d'un )nement signifi,atif remettant en ,ause
l'information d'ensemble donne par les tats finan,iers- il sera fond 2 demander la
,orre,tion de ,eux-,i &l'auditeur rdigeant alors un nou)eau rapport81
7u ,as oV l'entit refuserait de modifier ses ,omptes- l'auditeur en tire les
,ons0uen,es pour les termes de son rapport1
(23 - FAITS DECOU%ERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS
FINANCIERS
7pr;s publi,ation des ,omptes- l'auditeur n'est pas tenu 2 des dmar,!es parti,uli;res H
si des faits de nature 2 modifier notablement les tats finan,iers sont ports 2 sa
,onnaissan,e- l'auditeur doit examiner a)e, la dire,tion le bien fond d'une ,orre,tion
de ,eux-,i et le pro,essus 2 mener pour l'information des tiers &la dire,tion de)ant
prendre des mesures pour transmettre les tats finan,iers modifis aux tiers aupr;s de
0ui la diffusion a)ait t assure81
+e rapport tabli par l'auditeur 2 la suite d'une ,orre,tion inter)enant dans ,es
,ir,onstan,es doit ,omporter un paragrap!e d'obser)ation expli0uant les raisons des
modifi,ations1
53 - CONTINUIT D'EXPLOITATION
+a ,ontinuit d'exploitation est une ,on)ention ,omptable de base H il importe don,
pour l'auditeur de s'assurer 0ue l'entit est tou%ours en situation de maintenir ,e
prin,ipe1
En gnral- les rfrentiels ,omptables ,rent une obligation expli,ite au regard de
,e prin,ipe H l'auditeur examine ,e 0u'il en est dans le ,as parti,ulier de l'entit
,ontrFle1
(31 - APPRECIATION DE LA SITUATION
Certains indi,ateurs peu)ent aider 2 s'interroger sur ,ette position E
- ni)eau des ,apitaux propres et fonds de roulement ngatif-
- retrait du soutien finan,ier par les pr9teurs ou ,ran,iers-
- marge brute d'autofinan,ement ngati)e-
- perte d'exploitation importante-
- insuffisan,e de trsorerie pour pa3er les ,ran,iers aux ,!an,es-
- in,apa,it 2 respe,ter les ,onditions des ,ontrats de pr9ts-
- refus de ,rdit par les fournisseurs-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 47

- in,apa,it 2 obtenir des finan,ements pour des in)estissements fondamentaux ou
le d)eloppement de nou)eaux produits-
- dpart de ,adres dirigeants sans rempla,ement-
- troubles so,iaux-
- pnurie de mati;res premi;res indispensables-
- perte d'un mar,! important- d'une li,en,e-
- non-respe,t ou ,!angement d'obligations lgales-
- pro,dures %udi,iaires 2 l'en,ontre de l'entit dont les en%eux finan,iers ne pourront
9tre assurs1
Ces donnes s'appr,ient lors de la planifi,ation de la mission mais peu)ent
galement 9tre per<ues au ,ours de son droulement- )oire lors de l'examen de la
priode postrieure 2 la ,lFture1
(32 - MESURE ET CONSE+UENCES
+a r)lation de ,ir,onstan,es pou)ant ,onduire 2 remettre en ,ause la ,ontinuit
d'exploitation doit amener l'auditeur 2 E
- ,!er,!er 2 rduire les lments d'in,ertitude relatifs 2 ,ette situation-
- appr,ier a)e, la dire,tion les plans d'a,tions en)isags pour faire fa,e aux
probl;mes et poursui)re l'exploitation-
- obtenir une lettre d'affirmation ,on,ernant ,eux-,i-
- examiner les donnes pr)isionnelles tablies et appr,ier le ,ara,t;re probable des
!3pot!;ses retenues1
+'appr,iation de la position de l'entit ,onduit alors l'auditeur 2 re)oir la 0ualit de
l'information fournie dans les tats finan,iers au regard de l'in,ertitude mise en
)iden,e 0uant 2 la fa,ult de l'entreprise de poursui)re l'exploitation1
ans tous les ,as- il exprimera dans son rapport E
- une opinion moti)e sur l'absen,e ou l'insuffisan,e d'information-
- une rser)e pour limitation si les mo3ens d'appr,ier la situation ne lui sont pas
fournis-
- mentionnera des obser)ations a)e, ren)oi expli,ite aux ,!apitres ,on,erns de
l'E=5C-
- )oire- exprimera un refus de ,ertifier pour non appli,abilit de la ,on)ention
,omptable de ,ontinuit d'exploitation1
ans le ,as parti,ulier de la mission d'audit lgal- l'auditeur doit intgrer dans son
plan de mission des diligen,es relati)es 2 la pro,dure d'alerte1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 48

Les mmos du chapitre
La dmarche
A--r3#i/.io0 des do003es #o1-./9es
E630e1e0.s -os.3rieurs
Co0.i0ui.3 d!e"-oi./.io0
Les techniques et outils
+ues.io00/ires
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise e0 #o1-.e des .e".es ISA 2(7 OEC 214
Es.i1/.io0s #o1-./9es ISA (47
E6/u/.io0 e0 Dus.e 6/eur ISA (4(
E630e1e0.s -os.3rieurs ISA (<7
Co0.i0ui.3 de !e"-oi./.io0 ISA (E7
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 49

6 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (1issio0 d!/udi. 34/$
+es )rifi,ations sp,ifi0ues sont dfinies stri,tement par la loi H il entre dans la
mission de l'auditeur lgal de pro,der 2 des in)estigations parti,uli;res H elles sont
reprises ,i-apr;s1
!1 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
+es dispositions relati)es aux ,on)entions rglementes sont dfinies dans la loi par
les arti,les 58- 59- G1 et 9C1
Elles ,on,ernent les oprations inter)enant dire,tement ou indire,tement entre
l'entit et ses dirigeants1
Elles donnent lieu 2 un rapport sp,ial prsent 2 l'assemble )isant 2 informer les
a,tionnaires afin de leur permettre de se pronon,er1
+es textes pr,isent 0u'il n'entre pas dans la mission du ,ommissaire aux ,omptes de
re,!er,!er les ,on)entions H en re)an,!e- il doit prendre en ,onsidration les donnes
0ui sont portes 2 sa ,onnaissan,e ou 0u'il dte,te dans le ,adre de ses tra)aux
!abituels1
+es dmar,!es pr,onises relati)ement aux ,on)entions rglementes sont les
sui)antes E
- rappel des obligations d'information in,ombant aux dirigeants H un paragrap!e
ddi 2 ,et aspe,t dans la lettre de mission peut ,onstituer un mode de
,ommuni,ation adapt-
- sur la base des ,on)entions ,ommuni0ues E ,olle,te des informations utiles 2 la
do,umentation et la )rifi,ation des donnes &,onseil- ,ontrat- pi;,es %ustifi,ati)es-
traitement ,omptable8-
- d'une mani;re gnrale- identifi,ation des personnes 0ui entrent dans le ,!amp
d'appli,ation t!ori0ue de la lgislation sur les ,on)entions rglementes- obtention
des informations sur les fon,tions dans d'autres stru,tures &0ui pourraient ,onstituer
interpositions de personnes8-
- pour les ,on)entions d,ou)ertes au ,ours de la mission E ,olle,te des lments
probants- anal3se a)e, la dire,tion de la situation dte,te au regard du ,ara,t;re
rglemente et des ,ir,onstan,es 0ui ont ,onduit 2 ne pas les traites ,onformment
aux r;gles-
- in)entaire final de toutes les oprations identifies E
,on)entions rglementes an,iennes 0ui se sont poursui)ies-
,on)entions rglementes nou)elles ,ommuni0ues 2 l'auditeur &pour
mmoire- des ,on)entions irrguli;rement autorises doi)ent 9tre traites
,omme des ,on)entions non autorises pralablement8-
,on)entions rglementes d,ou)ertes par l'auditeur &et don, non autorises
pralablement8-
,on)entions ,ourantes ,on,lues 2 des ,onditions normales1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 50

- tablissement du rapport sp,ial1
M"%1$)#
9> - R7PPOR= :PEC57+
!2 - ACTIONS DE GARANTIE
+es dispositions relati)es aux a,tions de garantie sont dfinies dans la +oi par les
arti,les $C et 851
+es diligen,es menes 2 ,e titre peu)ent se rsumer ainsi E
- identifi,ation des dispositions lgales et statutaires appli,ables 2 l'entit et
notamment de la ,onformit des statuts 2 la +oi-
- identifi,ation des personnes ,on,ernes et )rifi,ation de l'appli,ation des r;gles-
- en ,as de non-respe,t E information des dirigeants- )entuellement E mise en 4u)re
des dispositions )isant 2 rgulariser la situation- mention dans le rapport gnral1
!3 - EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
+es dispositions relati)es 2 l'galit entre a,tionnaires sont dfinies dans la +oi par
l'arti,le 1GG al1"1
:oit en prati0ue- sauf dispositions parti,uli;res pou)ant aller 2 l'en,ontre de ,e
prin,ipe- la mission pour l'auditeur de s'assurer 0ue l'galit des droits est assure1
+es situations enfreignant ,e prin,ipe ne sont pas tou%ours fa,iles 2 identifier H elles
peu)ent ,ependant 9tre ,onstates dans les situations sui)antes E existen,e
d'a)antages parti,uliers a,,ords dans des ,onditions irrguli;res 2 ,ertains
a,tionnaires- rpartition de di)idendes non ,onforme aux statuts- restri,tion d'a,,;s
ou limitation du droit de )ote de ,ertains a,tionnaires1
+e ,onstat d'irrgularit en la mati;re ,onduit l'auditeur lgal 2 informer le ,onseil
d'administration de la situation et 2 en faire mention dans son rapport gnral1
!4 - RAPPORT DE GESTION
+es dispositions relati)es au rapport de gestion sont dfinies dans la loi par l'arti,le
1GG al111
+e ,ommissaire aux ,omptes est garant de la 0ualit de l'information adresse aux
a,tionnaires H d'une part dans les tats finan,iers et d'autre part dans le rapport de
gestion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 51

:'agissant de ,elui-,i- sa mission ,onsiste en E
- s'assurer 0ue les informations 0ue la +oi re0uiert sont fournies-
- 0ue ,elles-,i sont sin,;res et ,o!rentes a)e, les informations fournies par les tats
de s3nt!;se1
Pour mmoire- ,es informations sont les sui)antes E
- oprations de l'exer,i,e- rsultats-
- formation du rsultat et affe,tation en)isage-
- perspe,ti)es d'a)enir-
- modifi,ations de la prsentation des tats finan,iers ou des modes
d')aluation-
- tat des filiales et parti,ipations-
- tat des )aleurs mobili;res en portefeuille-
- a,0uisitions de filiales- prises de parti,ipations ou de ,ontrFle de so,its
inter)enues au ,ours de l'exer,i,e1
+es obser)ations signifi,ati)es )entuellement mises par l'auditeur et non prises en
,ompte dans le rapport de gestion- doi)ent faire l'ob%et d'une mention dans son
rapport gnral &dans la se,onde partie81
!5 - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
+es dispositions relati)es aux do,uments adresss aux a,tionnaires sont dfinies
dans la loi par l'arti,le 1GG al111
+es do,uments adresss aux a,tionnaires re,ou)rent ,eux 0ui leur sont effe,ti)ement
transmis mais galement ,eux 0ui sont tenus 2 leur disposition au si;ge so,ial
&finan,iers et %uridi0ues8 E tats finan,iers- rapport de gestion- pro%ets de rsolutions1
ans le ,as parti,ulier des so,its ,otes 2 la bourse des )aleurs- les do,uments
)iss ,on,ernent galement E le ,!iffre d'affaires semestriel- la situation semestrielle1
Cet aspe,t de la mission suppose 0ue tous ,es do,uments sont ,ommuni0us 2
l'auditeur lgal pralablement 2 l'tablissement de son rapport H dans le m9me esprit
de rappel des obligations de l'entreprise- il peut 9tre %udi,ieux de rappeler dans la
lettre de mission ,ette obligation de ,ommuni,ation pralable des informations &dans
un dlai suffisant pour permettre 2 l'auditeur de raliser ses tra)aux de ,ontrFle81
+es anomalies signifi,ati)es rele)es par l'auditeur lgal lors de ses ,ontrFles doi)ent
faire l'ob%et d'une mention dans son rapport gnral1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 52

+es modes de ,ommuni,ation nou)eaux dont disposent les entreprises au%ourd'!ui-
en parti,ulier E 5nternet- n'entrent pas de droit dans le ,!amp des ,ontrFles du
,ommissaire aux ,omptes H il peut ,ependant 9tre utile d'intgrer dans le plan de
mission une re)ue rguli;re des informations finan,i;res diffuses par ,ette )oie et
)entuellement faire des obser)ations 2 la dire,tion si des erreurs manifestes &ou des
prsentations falla,ieuses8 taient ,onstates1
!! - ACQUISITION D'UNE FILIALE" PRISE DE
PARTICIPATION ET DE CONTRLE
+es dispositions relati)es 2 l'a,0uisition d'une filiale- les prises de parti,ipation ou de
,ontrFle sont dfinies dans la +oi par l'arti,le 1C" al1"1
Pour mmoire E
- est filiale- la so,it dtenue 2 plus de 5'K-
- est parti,ipation- la so,it dtenue 2 !auteur de 1' 2 5'K-
- il 3 a prise de ,ontrFle lors0u'une so,it dtermine les d,isions dans les
assembles gnrales d'une autre1
+es textes disposent 0ue le ,ommissaire aux ,omptes doit apporter l'information sur
,es donnes dans son rapport E par rfren,e au rapport de gestion s'il est ,omplet ou
de mani;re ,ompl;te 2 dfaut1
'une mani;re gnrale- outre l'information formelle i,i )o0ue- il ,on)ient de
rappeler 0ue la prise de ,onnaissan,e mene par l'auditeur sur les entits lies 2
l'entreprise ,ontrFle- doit le ,onduire 2 identifier tous les liens ou engagements
existant 2 ,e titre- de nature 2 a,,roLtre les ,ons0uen,es pour ,elle-,i et les ris0ues
asso,is1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 53

Les mmos du chapitre
La dmarche
%3ri5i#/.io0s s-3#i5i8ues
Les techniques et outils
+ues.io00/ires
Les documents
R/--or. s-3#i/
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Co06e0.io0s r34e1e0.3es OEC 2111
A#.io0s de 4/r/0.ie OEC 2112
E4/i.3 e0.re /#.io00/ires OEC 2113
R/--or. de 4es.io0 OEC 2114
Do#u1e0.s /dress3s /u" /#.io00/ires OEC 211(
A#8uisi.io0 d!u0e 5ii/eA -rise de -/r.i#i-/.io0 e. de #o0.r>e OEC 211<
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 54

7 - FIN DE MISSION
#1 - SYNTHESE DES TRAVAUX
+a s3nt!;se des tra)aux mens par l'auditeur est une p!ase ma%eure de la fin de
mission H elle )ise 2 s'assurer 0ue le plan de mission &et ses adaptations8 a t men 2
terme H elle est- 2 ,e titre- de la seule ,ompten,e du signataire1
5l est d'usage de matrialiser ainsi la ,onduite de finalisation de la mission E
- re)ue et )isa par le ,!ef de mission des tra)aux effe,tus et des ,on,lusions
intermdiaires mises-
- examen des points soule)s et des solutions apportes-
- s3nt!;se des redressements et re,lassements suggrs &a,,epts ou non8-
- examen des points en suspens s'il en reste et de leur impa,t sur l'opinion-
- )entuellement- formalisation sur la base d'un 0uestionnaire d'aide 2 la re)ue des
remar0ues suggres par le droulement de la mission1
#2 - CONTROLE DES ETATS FINANCIERS
+a re)ue ainsi effe,tue permet 2 l'auditeur d'appr,ier l'ensemble de l'information
fournie par les tats finan,iers E bilan- ,ompte de rsultat et E=5C- par un nou)el
examen anal3ti0ue final &apr;s prise en ,ompte des ,orre,tions suggres8 et le,ture
attenti)e de l'E=5C1
+'E=5C est en parti,ulier- un do,ument important en ,e 0u'il doit ,lairer le le,teur
des ,omptes sur les prin,ipes et mt!odes appli0us et apporter des informations sur
les faits ma%eurs de la priode et le ,ontenu de ,ertains postes- )oire ,ommuni0uer
des informations sur des termes non ,omptabiliss &ainsi des engagements !ors
bilan81
#3 - REVUE DES EVENEMENTS POST CLTURE
Boir point trait en N 5"1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 55

#4 - NOTE DE SYNTHESE
+a note de s3nt!;se est le pendant de la note d'orientation et de planifi,ation de la
mission d'audit1
Elle r,apitule la dmar,!e d'audit et les termes %ustifiant l'opinion mise H on
retrou)e gnralement dans ,e do,ument- les paragrap!es sui)ants E
- rappel des donnes ,ara,tristi0ues de l'entit- de son a,ti)it-
- rappel des donnes ,ara,tristi0ues de l'exer,i,e et notamment les faits et ,!iffres
mar0uants-
- rappel de la stratgie d'audit &dont les ris0ues identifis8 et des seuils de
signifi,ation retenus-
- rappel des ,ontrFles mens-
- rsum des re,lassements et redressements solli,its &a,,epts ou non par l'entit8-
- mention des in,ertitudes )entuelles- des ,!angements de mt!odes- des
)nements postrieurs 2 la ,lFture signifi,atifs-
- tat des ,ommuni,ations faites ou 2 faire-
- teneur de l'opinion1
M"%1$)#
9R - A>E:=5O..75RE E 65. E @5::5O.
9: - =R7@E E .O=E E :X.=RE:E
#5 - COMMUNICATIONS
+'auditeur peut 9tre ,onduit en fin de mission 2 pro,der 2 des ,ommuni,ations
&orale ou ,rite8 2 l'attention des diffrents interlo,uteurs identifis dans l'entit &,e
peut 9tre E la dire,tion- le gou)ernement d'entreprise- le ,omit d'audit81
Ces ,ommuni,ations prennent la forme de E
- lettre de mission- 2 l'origine de la mission-
- lettre de re,ommandations &portant sur les pro,dures de ,olle,te et de
traitement de l'information- la prsentation des ,omptes- le ,ontrFle interne-
les ,onditions d'audit8
- lettre sur les ,on,lusions de la mission d'audit- les irrgularits et
inexa,titudes d,ou)ertes H )oir point trait en N 81
+a forme de ,ommuni,ation finale asso,ie 2 la mission restant le rapport d'audit en
lui-m9me1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 56

Les mmos du chapitre
La dmarche
S:0.2;se des .r/6/u"
Co0.r>e des 3./.s 5i0/0#iers
Prise e0 #o1-.e des 3630e1e0.s -os.3rieurs F / #>.ure
Les techniques et outils
+ues.io00/ires
Les documents
+ues.io00/ire de 5i0 de 1issio0
Tr/1e de 0o.e de s:0.2;se
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Co0#usio0s de !/udi. ISA E17 = E27
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 57

8- COMMUNICATIONS
$1 - AU COURS DE LA MISSION
B11 - INFORMATIONS SUR LES CONTR*LES
+'auditeur doit ,ommuni0uer aux personnes ,onstituant le gou)ernement d'entreprise
les probl;mes apparus 2 l'o,,asion de l'audit des tats finan,iers1
Pour mmoire- le gou)ernement d'entreprise reprsente les personnes en ,!arge de la
stratgie et des politi0ues de l'entit- et 0ui sont impli0ues dans la super)ision et le
,ontrFle des a,ti)its de ,elle-,i1
>n entretien pralable a)e, la dire,tion est sou)ent utile pour ,larifier les faits
rele)s et leurs ,ons0uen,es1
ans tous les ,as- l'auditeur doit prendre en ,onsidration les r;gles de se,ret
professionnel a)ant toute ,ommuni,ation1
+es ,ommuni,ations )ises portent sur les donnes 2 ,ara,t;re signifi,atif a3ant un
impa,t sur les tats finan,iers H ainsi par exemple E
- l'appro,!e gnrale de la dmar,!e d'audit et toute demande sp,ifi0ue asso,ie 2
,elle-,i ainsi 0ue toute limitation ren,ontre-
- les ,!oix ou ,!angements de politi0ues et prin,ipes ,omptables-
- l'in,iden,e possible de ris0ues identifis &exemple E litige8-
- les a%ustements d'audit &,omptabiliss ou non8-
- les in,ertitudes lies 2 des )nements ou situations de nature 2 entraLner un doute
sur la ,ontinuit d'exploitation-
- l'mission )entuelle d'un rapport modifi-
- des dfi,ien,es du ,ontrFle interne- des 0uestions tou,!ant 2 l'intgrit de la
dire,tion1
+e mode de ,ommuni,ation adopt dpend de fa,teurs tels 0ue E
- la taille et l'organisation de l'entit- sa forme %uridi0ue-
- les usages de ,ommuni,ation au sein de l'entit-
- la fr0uen,e des ,!anges inter)enant entre l'auditeur et les personnes ,onstituant
le gou)ernement d'entreprise-
- la nature des informations 2 ,ommuni0uer1
Auelle 0ue soit la forme adopte- l'auditeur garde une tra,e dans son dossier de la
teneur de la ,ommuni,ation effe,tue et des rponses 0ui lui ont t apportes1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 58

B12 - RE%ELATION DES IRR)ULARITSA INE&ACTITUDES ET
INFRACTIONS
ans le ,adre de sa mission- l'auditeur peut 9tre amen 2 dte,ter le non-respe,t de
dispositions lgales ou rglementaires appli,ables 2 l'entit H sa dmar,!e doit alors
intgrer les p!ases sui)antes E
- )alidation- par obtention des lments probants moti)s- de l'irrgularit-
- anal3se des ,ons0uen,es finan,i;res potentielles &amendes- pnalits- dommages-
)oire ,essation des a,ti)its8 et de l'impa,t sur l'image fid;le des tats finan,iers
&l'opinion exprime de)ant alors prendre en ,ompte les ,onstats ainsi oprs8-
- entretien a)e, la dire,tion pour ,omprendre les ,ir,onstan,es de la situation et les
mesures ,orre,ti)es en)isages-
- formalisation de la ,ommuni,ation aupr;s de la dire,tion- )oire du gou)ernement
d'entreprise si la dire,tion ne semble pas suffisamment ,ons,iente de la situation-
- sui)ant les r;gles appli,ables dans le ,adre de sa mission- et selon la gra)it des
faits &dont en parti,ulier le ,ara,t;re dlibr 0u'ils pourraient ,omporter8-
information des tiers &pro,ureur- autorit de ,ontrFle81
$2 - A LA FIN DE LA MISSION
B21 - COMMUNICATIONS )ENERALES
e m9me 0ue l'auditeur ,ommuni0ue lors de l'initiation de sa mission- 2 l'aide de la
lettre de mission- les lments relatifs au plan de mission- ,alendrier- domaines
d'inter)ention- il peut pro,der 2 la ,ommuni,ation- en fin de mission- des donnes
relati)es au droulement de ,elle-,i1
5l importe de dfinir 0ui est destinataire de ,es ,ommuni,ations H il est ainsi sou)ent
entendu &et dfini dans la lettre de mission8 0ue ,e sont les membres du
gou)ernement d'entreprise1
+a ,ommuni,ation )ise alors E
- un rappel de la dmar,!e d'audit et les diffi,ults )entuellement ren,ontres-
- les ,!angements ou ,!oix parti,uliers en politi0ue ,omptable-
- les in,ertitudes rsiduelles-
- les dsa,,ords a)e, la dire,tion sur des options ou points parti,uliers-
- les modifi,ations solli,ites des tats finan,iers-
- les dfi,ien,es du s3st;me de ,ontrFle interne1
Celle-,i se fait par oral ou par ,rit selon la teneur et l'importan,e de la
,ommuni,ation H elle doit permettre au gou)ernement d'entreprise de prendre des
d,isions ,orre,ti)es )entuellement n,essaires a)ant la finalisation de la mission1
5l importe en re)an,!e- 0ue l'auditeur ne pro,;de 2 des ,ommuni,ations 0ui seraient
dis,ordantes a)e, les ,on,lusions figurant dans son rapport d'audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 59

B22 - RAPPORT DE L!AUDITEUR
+e rapport de l'auditeur doit exprimer son opinion sur les tats finan,iers pris dans
leur ensemble sur la base des ,on,lusions tires des lments probants ,olle,ts au
,ours de la mission1
St!&-t&!) %& !a"!t
+e rapport ,omporte E
- un intitul-
- un destinataire-
- un paragrap!e de prsentation ou d'introdu,tion identifiant les tats finan,iers et
rappelant les responsabilits respe,ti)es de la dire,tion de l'entit et de l'auditeur-
- un paragrap!e d,ri)ant la mission a)e, rfren,e aux normes appli,ables et les
diligen,es mises en 4u)re &rfren,e 2 l'examen par sondage des lments
%ustifiant les donnes ,ontenues dans les tats finan,iers- l'appr,iation des
prin,ipes ,omptables sui)is- l'appr,iation des estimations signifi,ati)es retenues
par la dire,tion- l'appr,iation de la prsentation d'ensemble8-
- un paragrap!e d'opinion rappelant le rfrentiel ,omptable utilis pour
l'tablissement des ,omptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image fid;le
&ou la prsentation sin,;re8 des ,omptes-
- la date du rapport-
- le nom et l'adresse de l'auditeur-
- et sa signature1
E+!)##("n %) $'"(n("n
+'opinion s'exprime sous la forme E
- d'une ,ertifi,ation pure et simple-
- d'une ,ertifi,ation a)e, rser)e &pour raison de dsa,,ord ou de limitation8-
- d'un refus de ,ertifier &pour raison de dsa,,ord important- de restri,tions 2
l'tendue des tra)aux ou d'in,ertitudes multiples81
Pa!t(-&$a!(t*# 6 (nt!"%&(!) %an# $) !a"!t
- existen,e d'obser)ation E la )o,ation de l'obser)ation est de souligner un point
important et d'attirer l'attention du le,teur en le ren)o3ant 2 des parties pr,ises
des tats finan,iers &en parti,ulier de l'E=5C8 H s'agissant de la ,ontinuit
d'exploitation- la mention sous forme d'obser)ation est obligatoire H
- rapport ,orrig E lors0ue l'auditeur est amen 2 ,orriger son rapport- le nou)eau
rapport rdig doit faire rfren,e aux ,ir,onstan,es a3ant ,onduit 2 ,ette refonte H
- en ,as de pluralit d'auditeurs- un seul rapport est mis H
- existen,e d'une rser)e ou d'un refus de ,ertifier au titre de l'exer,i,e pr,dent E
la prsentation de donnes ,omparati)es ,onduit 2 rappeler ,e fait dans le
rapport de l'exer,i,e en ,ours
M"%1$)#
9= - R7PPOR= ?E.ER7+ :>R +E: \=7=: E :X.=R]:E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 60

Les mmos du chapitre
La dmarche
Co11u0i#/.io0s e0 #ours de 1issio0
Co11u0i#/.io0s /u .er1e de / 1issio0
Les techniques et outils
Corres-o0d/0#es
R/--or.
Les documents
R/--or. 4303r/ sur es 3./.s de s:0.2;se
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Co11u0i#/.io0 /6e# e 4ou6er0e1e0. d!e0.re-rise ISA 2<7 OEC 21(
R/--or. sur es 3./.s 5i0/0#iers ISA E77 OEC 2(
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 61

9 - MODELES
7ux do,uments rpertoris ,i-dessous sont asso,is des liens !3pertextes 0ui
permettent un a,,;s dire,t sur les supports le,troni0ues1
7u terme de ,!a0ue mod;le- a t annex un nou)eau lien 0ui ren)oie )ers le texte
d'origine1
+es mod;les sui)ants ne doi)ent 9tre ,onsidrs 0u'2 titre d'exemple H ils n'ont au,un
,ara,t;re normatif1
97 - A>E:=5O..75RE :5@P+565E E PR5:E E CO..75::7.CE
9 O - EDE@P+E E :=R>C=>RE > O::5ER '7>5=
9C - EDE@P+E E PRE:E.=7=5O. E: .O=E: E =R7B75+
9 - EDE@P+E E RE6ERE.CE@E.= E: OC>@E.=: 7.: >. O::5ER
9E - A>E:=5O..75RE EBE+OPPE E PR5:E E CO..75::7.CE
96 - A>E:=5O..75RE 'EB7+>7=5O. E: R5:A>E:
9? - =R7@E E P+7. E @5::5O.
9R - +E==RE E @5::5O.
95 - A>E:=5O..75RE :>R +E CO.=RO+E 5.=ER.E
9( - =R7@E 'ED7@E. 7.7+X=5A>E ?+OO7+
9S - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: C+5E.=:
9+ - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: 6O>R.5::E>R:
9@ - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: E=7O+5::E@E.=:
65.7.C5ER:
9. - E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>PRE: E: 7BOC7=:
9O - 65CRE E EPO>5++E@E.= E: REPO.:E: C+5E.=: O>
6O>R.5::E>R:
9P - =R7@E E +E==RE '7665R@7=5O.
9A - A>E:=5O..75RE :>R +'E.B5RO..E@E.= 5.6OR@7=5A>E
9R - A>E:=5O..75RE E 65. E @5::5O.
9: - =R7@E E .O=E E :X.=RE:E
9= - R7PPOR= ?E.ER7+ :>R +E: \=7=: E :X.=R]:E
9> - R7PPOR= :PEC57+
ans le ,as parti,ulier du rapport gnral- il est insr &en sous rfren,ement8 des
ren)ois )ers les diffrents mod;les de rapport gnral pr,oniss par le manuel des
normes- dont le fon,tionnement est identi0ue 2 ,elui des liens !3pertextes1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 62

GA - +UESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
:e,teur d'a,ti)it de l'entit
- domaine
- produits
- organisation de l'a,ti)it
- parti,ularits
- ,on,urren,e
- part de mar,! et situation du mar,!
- perspe,ti)es
- fa,teurs externes
- prin,ipaux ,lients
- prin,ipaux fournisseurs
- liens de sous-traitan,e
Colle,te do,umentaire E
bro,!ure ,ommer,iale
monograp!ie du se,teur
arti,les- di)erses do,umentations
7ppartenan,e 2 un groupe
- position dans le groupe
- so,it m;re
- filiales
- ,onsolidation
Colle,te do,umentaire E
organigramme du groupe
r;gles de ,onsolidation
listes des filiales et parti,ipations
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 63

Organisation
- implantation
- stru,ture interne
- ,onseils externes
- ser)i,e d'audit interne etJou organes de ,ontrFle externes
Colle,te do,umentaire E
organigramme fon,tionnel
liste et ,oordonnes des ,onseils &dont prd,esseur )entuellement8
onnes %uridi0ues
- forme so,iale
- entit ,ote
- ,omposition du ,apital &prin,ipaux asso,is8
- dire,tion
- !istori0ue
- parti,ularits
Colle,te do,umentaire E
statuts et prin,ipaux ,ontrats )entuellement
liste des dirigeants
onnes fis,ales
- rgimes fis,aux
- parti,ularits
- existen,e de redressements
Colle,te do,umentaire E
do,umentation sp,ifi0ue s'il en existe
dernier redressement fis,al
onnes so,iales
- rgimes so,iaux
- parti,ularit
- ,onflits so,iaux
- mode de rmunration des dirigeants
Colle,te do,umentaire E
do,umentation sp,ifi0ue s'il en existe
dernier redressement so,ial
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 64

onnes ,omptables
- mode de gestion ,omptable
- mode de gestion budgtaire
- organisation ,omptable
- parti,ularits
- ,alendrier d'arr9t ,omptable
- partenaires finan,iers
- politi0ue de finan,ement et endettement
- r;gles d'in)entaire
Colle,te do,umentaire E
do,umentation sp,ifi0ue s'il en existe
organigramme des ser)i,es ,omptables et finan,iers
derniers tats de s3nt!;se &^ rapport de l'auditeur8- dernier budget
:upport informati0ue
- fon,tions informatises
- fon,tions externalises
- existen,e de pro,dures et de do,umentation
- interlo,uteurs informati0ues &interne etJou externe8
7,,eptation et maintien de la mission
- liens dire,ts ou indire,ts a)e, l'entit- existen,e de ,onflits d'intr9ts
- respe,t des r;gles d'indpendan,e et d'in,ompatibilit
- appr,iation des ,ompten,es du ,abinet
212 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 65

9B - EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER D'AUDIT
O::5ER PER@7.E.=
P1 - onnes sur la mission
6i,!e signalti0ue
signation de l'auditeur &et formalits annexes8
7,,eptation et maintien de la mission
:3nt!;ses annuelles et rapports mis
5nter)enants externes &identit ^ ,oordonnes8
P" - onnes sur l'entreprise
6i,!e signalti0ue
Prise de ,onnaissan,e gnrale
7,ti)its et faits mar0uants
Organisation gnrale
o,umentation de base
P# - onnes !istori0ues
:tatuts
Pro,;s )erbaux &fi,!es rsums ^ ,opie des registres8
E)nements parti,uliers
P$ - onnes %uridi0ues
tention du ,apital
@andats
Con)entions
Contrats- baux
Contentieux
P5 - onnes fis,ales
o,umentation sp,ifi0ue
ContrFles- rapports de sp,ialistes
PG - onnes so,iales
o,umentation sp,ifi0ue &,on)ention ,olle,ti)e- ,ontrat t3pe8
7,,ords parti,uliers &intressement- parti,ipation- P8
Reprsentation du personnel
ContrFles- rapports de sp,ialistes
PC - onnes ,omptables
\tats de s3nt!;se !istori0ues
Plan ,omptable sp,ifi0ue
@t!odes ,omptables
mar,!e budgtaire
Engagements !ors bilan
Rapports de sp,ialistes
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 66

P8 - onnes informati0ues
:,!ma gnral et des,riptions
Contrats- inter)enants
7ppr,iation du s3st;me
5dentifi,ation des points de ,ontrFle
P9 - onnes par ,3,le
ContrFle interne
=ests de ,onformit
@t!odes sp,ifi0ues
Ristori0ues et anal3ses permanentes
221 - DOSSIER PERMANENT
O::5ER E +'EDERC5CE
E1 - ?estion de la mission
Orientation de la mission &dont a,tualisation de la prise de
,onnaissan,e- appro,!e par les ris0ues- examen anal3ti0ue8
Plan de mission et budget
Coordination des tra)aux a)e, le ,o-,ommissaire
:ui)i des temps et fa,turation
+ettre d'affirmation
Correspondan,es
E" - :3nt!;se et rapports
:3nt!;se &dont a%ustements E re,lassement- redressement8
Rapports et ,ommuni,ations lis 2 la mission
E# - Etats finan,iers
Etats finan,iers
o,uments fis,aux
7utres do,uments ,omptables
ContrFle des tats finan,iers
Re)ue formelle
E$ - onnes %uridi0ues de l'exer,i,e
Con)o,ations
Pro,;s )erbaux
Rapport de gestion et texte des rsolutions
E5 - =ra)aux annexes de la mission
Brifi,ations sp,ifi0ues
@issions dfinies par la loi ou par ,on)ention
@issions lies 2 des )nements sur)enant dans l'entit
EG - =ra)aux sur les ,3,les
=ra)aux sur le ,ontrFle interne &dont tests de pro,dures8
=ra)aux sur les ,omptes &examen anal3ti0ue- programme de
tra)ail- ,ontrFles substantifs8
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 67

EC - ContrFle des ,omptes ,onsolids
ContrFle du prim;tre de ,onsolidation
7ppr,iation des mt!odes de ,onsolidation
=ra)aux sur le ,ontrFle interne
Rfren,e aux tra)aux de tiers &dont auditeurs des filiales8
ContrFles de base sur les ,omptes ,onsolids
E8 - >tilisation de tra)aux de tiers
Expert ,omptable
:er)i,e de ,ontrFle interne
Organismes de ,ontrFle externe
Experts externes
E9 - =ra)aux de fin de mission
Re)ue de fin de mission
E)nements postrieurs 2 la ,lFture
7ppr,iation de la prsentation d'ensemble
Points en suspens et 2 sui)re
5appel de la liste des cycles 3donne # titre indicati!4
- ventes 6 clients
- achats 6 !ournisseurs
- production 6 stoc7s
- personnel
- immobilisations incorporelles et corporelles
- oprations !inancires 3trsorerie" emprunts4
- !onds propres et associs
- immobilisations !inancires et oprations groupe
- impts et taxes
- autres acti!s et passi!s
- autres charges et produits 3dont oprations exceptionnelles4
- engagements hors bilan
222 - DOSSIER ANNUEL (ou dossier de !e"er#i#e$
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 68

GC - E&EMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRA%AIL
.om du dossier E Rfren,e dans le dossier E
ate de ,lFture de l'exer,i,e E ates d'inter)ention E
5nter)enants de l'0uipe d'audit E
5nterlo,uteurs dans l'entit E
Ob%e,tif re,!er,! E
=ra)ail effe,tu E
o,uments utiliss E &18
=e,!ni0ues mises en 4u)re E
Crit;res de sle,tion utiliss E
3(4 2 en particulier lorsqu'il s'agit d'tats in!ormatiques" il est important de relever les
caractristiques des tats utiliss 3intitul" date d'dition" nombre de pages ou de lignes" totaux" 84
C!a0ue information parti,uli;re figurant dans le do,ument de tra)ail doit ,omporter
une sous rfren,e d;s lors 0u'il 3 a ren)oi 2 un ,ommentaire ou 2 un do,ument
annex H tout do,ument se positionne dans un dossier et par rapport 2 un plan de
tra)ail1
=able des s3mboles utiliss E
Con,lusion des tra)aux E
Bisa et ,ommentaires du ,!ef de mission E
223 - CONTENU DU DOSSIER
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 69

GD - E&EMPLE DE REFERENCEMENT DES DOCUMENTS DANS
UN DOSSIER
Cet exemple est tabli par rapport 2 la stru,ture de dossier prsente en mod;le 9O E
tra)aux mens sur les ,3,les- positionns dans le dossier en N EG E
il est tabli un programme de travail comportant di!!rents points dont" par exemple"
sur le cycle clients 6 ventes 3r!renc dans le dossier 2 A4 $ pour l'exemple 2
illustration du r!rencement des travaux lis # la demande de con!irmation des
tiers.
=ous les do,uments figurant dans le ,!apitre Itra)aux sur les ,3,lesI ,omporteront la
rfren,e EG1 =ous les do,uments figurant dans le ,!apitre I,3,le ,lientsI
,omporteront la rfren,e EG-71
5l a t retenu de ,onstruire les rubri0ues de tra)aux sur ,3,les selon l'ar,!ite,ture
sui)ante E
11 feuille maLtresse
"1 examen anal3ti0ue- faits mar0uants
#1 programme de tra)ail sur le ,ontrFle interne H les tra)aux ,orrespondants
tant annexs
$1 programme de tra)ail sur les ,omptes &,ontrFles substantifs8 H les tra)aux
,orrespondants tant annexs
51 ,on,lusion du ,3,le
+es tra)aux sur les ,omptes sont ainsi rfren,s E EG-7$ sui)i de la rfren,e du
point du programme de tra)ail ,orrespondant1
7insi- si les tra)aux de ,onfirmation des tiers figurent en point 9 du programme de
tra)ail- les do,uments relatifs 2 ,es diligen,es seront rfren,s E EG-7$-8 et tous
les do,uments asso,is seront sous rfren,s par rapport 2 ,et index prin,ipal H par
exemple E
- la feuille de dtermination de la sle,tion E EG-7$-8-7
- la liste des tiers ,ir,ulariss et la lettre t3pe utilise E EG-7$-8-O
- la feuille de dpouillement des rponses E EG-7$-8-C
- les rponses annexes 2 ,elle-,i E EG-7$-8-C1 2 P
- les relan,es ou demandes ,omplmentaires faites E EG-7$-8-
- la ,on,lusion des tra)aux E EG-7$-8-E
9'une manire gnrale" il importe de d!inir" au sein du cabinet d'audit" un modle conventionnel
3de dossier" de structure" de classement interne et une table de symboles4 qui permet # chaque
intervenant d'acqurir des r!lexes de codi!ication des documents.
223 - CONTENU DU DOSSIER
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 70

GE - +UESTIONNAIRE DE%ELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
Rappel des mt!odes d'in)estigation
- entretiens a)e, les interlo,uteurs internes ,omptents
- entretiens a)e, d'autres auditeurs &prd,esseurs- filiales ou m;re8
- re,!er,!e do,umentaire &do,uments internes de l'entit- publi,ations-
textes lgislatifs ou rglementaires8
- )isite des lo,aux
:e questionnaire reprend et complte les travaux de prise de connaissance du questionnaire
simpli!i utilis lors de la prise de connaissance initiale de l'entit 3phase d'acceptation de la
mission4
:e,teur d'a,ti)it de l'entit
- domaine
-- nature du se,teur d'a,ti)it E
-- prsentation gnrale E
-- appr,iation ,onomi0ue du se,teur d'a,ti)it &en d)eloppement ou en
r,ession8 E
-- !istori0ue du d)eloppement ,onomi0ue de l'entit E
- produits
-- prin,ipaux produits E
-- part respe,ti)e dans le ,!iffre d'affaires E
-- appr,iation du ,ara,t;re no)ateur ou obsoles,ent des produits E
-- existen,e d'une saisonnalit etJou d'un ,rit;re gograp!i0ue E
-- mode de tarifi,ation E
- organisation de l'a,ti)it
-- mode d'appro)isionnement E
-- mode de produ,tion E
-- mode de distribution E
-- mode de sto,Qage E
- parti,ularits
-- produits rglements E
-- normalisation sp,ifi0ue E
-- prennit des produits &date de premption- )ieillissement8 E
-- ris0ues parti,uliers du se,teur d'a,ti)it E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 71

- ,on,urren,e
-- prin,ipaux ,on,urrents E
-- positionnement de l'entit dans le se,teur E
-- situation par rapport 2 la ,on,urren,e E
-- ,ara,t;res distin,tifs de l'entit E
-- existen,e de ,onflits a)e, des ,on,urrents E
- part de mar,! et situation du mar,!
-- part de mar,! dtenue par l'entit E
-- situation du mar,! E
-- appr,iation des for,es et faiblesses de l'entit sur le mar,! E
- perspe,ti)es
-- ,apa,it d')olution de l'entit E
-- d3nami0ue ,ommer,iale E
-- stratgie globale &de produit- de positionnement- de d)eloppement8 E
-- tat des re,!er,!es et d)eloppement E
- fa,teurs externes
-- politi0ues gou)ernementales &fis,ales- douani;res- finan,i;res8 E
-- ris0ues de ,!angement de rglementation sur les produits ou leurs
,omposantes E
-- rglementation sur l'en)ironnement E
-- fa,teurs de ris0ues identifis autres 0ue sur le se,teur et les produits E
- prin,ipaux ,lients
-- liste des prin,ipaux ,lients et poids respe,tif dans le ,!iffre d'affaires E
-- existen,e de ,ontrats ,ommer,iaux E
-- modes de fa,turation- modes de r;glement E
-- appr,iation de la fragilit dans la relation ,lients E
-- existen,e de ,onflits a)e, les ,lients E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 72

- prin,ipaux fournisseurs
-- liste des prin,ipaux fournisseurs et poids respe,tif dans les a,!ats &ou frais
gnraux8 E
-- existen,e de ,ontrats ,ommer,iaux E
-- appr,iation de la dpendan,e au regard de fournisseurs E
-- existen,e de ,onflits a)e, les fournisseurs E
-- appr,iation du ris0ue de rupture d'appro)isionnement E
- liens de sous-traitan,e
-- en amont &pour le ,ompte de ,lients8 E
-- en a)al &a)e, des fournisseurs8 E
-- appr,iation de la prote,tion des outils de produ,tion E
Colle,te do,umentaire E
bro,!ure ,ommer,iale- tarifs- ,onditions de )ente
monograp!ie du se,teur
arti,les de presse- di)erses do,umentations
textes relatifs aux rglementations sp,ifi0ues
pla0uette de ,omptes de ,on,urrents
,ontrats ,ommer,iaux a)e, les ,lients etJou a)e, les fournisseurs
dossiers sur les ,ontentieux
7ppartenan,e 2 un groupe
- position dans le groupe
-- a,ti)its du groupe E
-- positionnement dans l'organigramme du groupe et degr d'autonomie de
l'entit E
-- existen,e d'a,,ords &pa,tes- ,on)entions8 E
-- existen,e de rede)an,es &nature- ,al,ul- %ustifi,ation8 E
- so,it m;re
-- identifi,ation E
-- part de ,apital dtenue E
-- organes dirigeants E
-- prin,ipales oprations intra-groupe E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 73

- filiales
-- identifi,ation E
-- part de ,apital dtenue E
-- ,ir,onstan,es et %ustifi,ation des )aleurs d'a,0uisition des titres E
-- organes dirigeants E
-- prin,ipales oprations intra-groupe E
- ,onsolidation
-- prim;tre de ,onsolidation E
-- position de l'entit dans l'ensemble E
-- r;gles de ,onsolidation E
Colle,te do,umentaire E
organigramme du groupe
manuel des r;gles de ,onsolidation
listes des filiales et parti,ipations
derniers ,omptes des filiales
a,,ords et ,on)entions
dirigeants ,ommuns
Organisation
- implantation
-- implantation gograp!i0ue E
-- nature des installations &usine- su,,ursale- bureau- entrepFt- magasin E
tableau des implantations a)e, ,oordonnes et des,ription8 E
-- politi0ue immobili;re &proprit- lo,ation- ,rdit-bail8 E
- stru,ture interne
-- organigramme des ser)i,es E
-- fon,tions et responsabilits E
-- identifi,ation des interlo,uteurs importants pour la mission E
-- existen,e de manuel de pro,dures E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 74

- ,onseils externes
-- en mati;re ,omptable E
-- en mati;re %uridi0ue E
-- en mati;re fis,ale E
-- en mati;re so,iale E
-- autres E
- ser)i,e d'audit interne etJou organes de ,ontrFle externes
-- stru,ture et position !irar,!i0ue du ser)i,e d'audit interne E
-- ,ompten,es et formation des auditeurs internes E
-- mt!odes et te,!ni0ues du ser)i,e d'audit interne E
-- organes de ,ontrFle externe E
Colle,te do,umentaire E
organigramme fon,tionnel
liste et ,oordonnes des ,onseils &dont prd,esseur )entuellement8
!istori0ue des rapports d'audit interne &^ dernier rapport mis8
liste et ,oordonnes des organes de ,ontrFle externe
Politi0ue en mati;re de fraudes et erreurs
- politi0ue de la dire,tion
-- per,eption du ris0ue par la dire,tion E
-- identifi,ation des s3st;mes mis en pla,e E
-- existen,e passe d'erreurs ou de fraudes E
- impa,t sur la mission
-- identifi,ation des domaines sus,eptibles de prsenter un ris0ue E
-- demande d'une d,laration ,rite de la dire,tion sur ,e t!;me E
onnes %uridi0ues
- forme so,iale
-- forme a,tuelle E
-- !istori0ue des formes so,iales pr,dentes E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 75

- donnes %uridi0ues ,ara,tristi0ues
-- ob%et so,ial E
-- dure de la so,it &date du terme8 E
-- date de ,lFture des ,omptes E
-- ,lauses statutaires sp,ifi0ues &rfren,e de l'arti,le et ,ara,tristi0ues8 E
-- Mge limite des dirigeants E
- entit ,ote
-- pla,e de ,otation E
-- date d'entre sur le mar,! &et motifs8 E
-- 0uote-part de ,apital pla,e dans le publi, E
-- !istori0ue de ,otation &,ours- a,,idents- suspension8 E
- ,omposition du ,apital &prin,ipaux asso,is8
-- nature et nombre de titres E
-- rpartition E
-- gestion des titres &interne ou externe8 E
- dire,tion
-- organisation de la dire,tion E
-- liste des dirigeants et rFles respe,tifs dans la dire,tionE
-- Mge des dirigeants et des prin,ipaux a,teurs fon,tionnels E
- !istori0ue
-- !istori0ue %uridi0ue &prin,ipaux )nements8 E
-- !istori0ue des pro,;s-)erbaux E
- parti,ularits
-- ,ontrats &baux- assuran,es- rede)an,es- P8 E
-- en ,as de rglementation parti,uli;re- tenue des registres sp,ifi0ues E
Colle,te do,umentaire E
statuts
prin,ipaux ,ontrats
liste des dirigeants
noti,e d'introdu,tion et ,ourriers r,ents ,!angs a)e, l'organe de
sur)eillan,e du mar,!
premi;re page des registres obligatoires
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 76

PB des trois derniers exer,i,es
tat des ,on)entions
onnes fis,ales
- rgimes fis,aux
-- rgimes appli,ables E
-- options parti,uli;res E
-- ,on)entions fis,ales appli,ables E
- parti,ularits
-- bnfi,e de dispositifs fis,aux parti,uliers E
-- drogations appli0ues E
- existen,e de redressements
-- !istori0ue des ,ontrFles fis,aux E
Colle,te do,umentaire E
do,umentation sp,ifi0ue s'il en existe
dernier redressement fis,al
derni;re liasse fis,ale
onnes so,iales
- rgimes so,iaux
-- lgislation de rfren,e appli,able E
-- rglementation interne mise en pla,e E
- parti,ularit
-- ,on)entions et ,ontrats signs E
-- dfinitions des ,atgories so,iales et mode de rmunration E
- ,onflits so,iaux
-- ,onflits ,olle,tifs E
-- ,ontentieux indi)iduels E
- rmunration des dirigeants
-- politi0ue de rmunration E
-- d,isions %uridi0ues de rfren,e E
-- existen,e d'a,,ords ou d'a)antages parti,uliers E
Colle,te do,umentaire E
do,umentation sp,ifi0ue s'il en existe
,ontrats et a,,ords
liste des salaris
liste des organismes so,iaux &et ,ontrats d'ad!sion8
dernier redressement so,ial
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 77

onnes ,omptables
- mode de gestion ,omptable
-- s3st;me ,omptable E
-- existen,e d'une ,omptabilit anal3ti0ue E
-- outil informati0ue E
-- liste des inter)enants et fon,tions respe,ti)es E
-- donnes 0uantitati)es E
-- identit et rFle des inter)enants externes E
- mode de gestion budgtaire
-- pro,dures d'laboration des budgets et donnes pr)isionnelles E
-- pro,dures de sui)i et de mise 2 %our des donnes budgtaires E
-- responsabilits E
- organisation ,omptable
-- plan ,omptable E
-- plan de %ournaux E
-- ,ritures t3pes E
-- mode de ,lassement ,omptable E
-- ar,!i)age des do,uments ,omptables E
- parti,ularits
-- r;gles ,omptables parti,uli;res E
-- traitement des situations E
-- existen,e et traitement des tableaux de bord E
- ,alendrier d'arr9t ,omptable
-- ,alendrier interne E
-- ,alendrier indi,atif pour les inter)enants externes E
- partenaires finan,iers
-- liste des tablissements finan,iers et ,onditions ban,aires E
-- signatures autorises E
-- gestion des esp;,es &identifi,ation des mou)ements- agents en ,onta,t-
mesures de sau)egarde- )aleur mo3enne ,onser)e8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 78

-- a,,idents finan,iers sur)enus E
- politi0ue de finan,ement et d'endettement
-- stratgie de finan,ement des in)estissements
-- a,,ords finan,iers &d,ou)erts- es,ompte- ,ession de ,ran,es8 E
-- endettement a,tuel &,ontrats et garantie8 E
- r;gles d'in)entaire
-- pro,dures d'in)entaire E
-- do,uments t3pes utiliss E
-- outils de gestion de l'in)entaire permanent E
-- mt!odes d')aluation E
-- politi0ue de dpr,iation &fait gnrateur- dtermination- outil8 E
Colle,te do,umentaire E
do,umentation ,omptable sp,ifi0ue s'il en existe
organigramme des ser)i,es ,omptables et finan,iers
plan ,omptable et plan de %ournaux
derniers tats de s3nt!;se &^ rapport de l'auditeur8- dernier budget
,ontrats et tableaux d'emprunt
do,uments internes t3pes administratifs et ,omptables
do,umentation sur les outils informati0ues utiliss
:upport informati0ue
- fon,tions informatises
-- domaines ,on,erns E
-- liste des traitements informatiss E
-- outils utiliss &logi,iel intgr- appli,ation sp,ifi0ue- outil bureauti0ue8 E
-- oprateurs &,ompten,e et formation8 E
-- pro,dures de prote,tion et de sau)egarde E
-- pro,dures de maintenan,e &inter)enants et ,ontrats8 E
- fon,tions externalises
-- liste des traitements externaliss E
-- modes opratoires E
-- liste des inter)enants &et ,ontrats8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 79

- existen,e de pro,dures et de do,umentation
-- politi0ue informati0ue E
-- pro,dures d'in)estissement- d')olution &plan dire,teur8 E
-- fon,tions informati0ues E
-- tat de la do,umentation informati0ue &produit- sour,e- utilisateur8 E
- interlo,uteurs informati0ues &interne etJou externe8
-- pour le matriel &noms- ,oordonnes- ,ompten,es8 E
-- pour les logi,iels &noms- ,oordonnes- ,ompten,es8 E
-- pour la maintenan,e &noms- ,oordonnes- ,ompten,es8 E
Colle,te do,umentaire E
do,umentations informati0ues externes et internes
,ontrats &de li,en,e- de maintenan,e8
%ustifi,atifs des a,0uisitions
onnes relati)es aux prin,ipaux ,3,les de ,ontrFle
- )entes J ,lients
-- ,atgories de produits E
-- nombres de ,lients a,tifs E
-- statisti0ues de fa,turation &nombre de fa,tures et d'a)oirs8
-- politi0ue finan,i;re &dlai et mode de r;glement- remises et es,omptes8 E
-- politi0ue de re,ou)rement &interne J externe- relan,e J ,ontentieux8 E
-- pro,dure de dtermination du ,ara,t;re douteux des ,ran,es et de ,al,ul
des pro)isions E
-- s,!ma gnral du pro,essus de fa,turation &^ do,uments t3pes asso,is8 E
- a,!ats J fournisseurs
-- prin,ipaux postes d'a,!ats et frais gnraux E
-- nombre de fournisseurs a,tifs et politi0ues de ,!oix des fournisseurs
&pro,dure- inter)enants- ,ontrFle8 E
-- statisti0ues de )olume &nombre de fa,tures et d'a)oirs8 E
-- pro,dure de ,ontrFle des li)raisons &dont ,ontrFle de 0ualit8 E
-- politi0ue finan,i;re &,onditions de r;glement- remises- es,omptes8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 80

-- pro,dure gnrale d'a,!ats &^ do,uments t3pes asso,is8 E
- produ,tion J sto,Qs
-- lieu et mode de sto,Qage des produits &dont dpFts externes8 E
-- ,apa,it de sto,Qage et ni)eau d'utilisation E
-- rappel des ,ara,tristi0ues des produits sto,Qs E
-- donnes statisti0ues des prin,ipales rubri0ues de sto,Qs E

-- mode de gestion des sto,Qs &permanen,e- outil- inter)enants8 E
-- mode d'in)entaire &pro,dure ^ do,uments t3pes asso,is- priodi,it8 E
-- )alorisation- dpr,iation &dont traitement des sto,Qs 2 rotation lente-
traitement des produits ,omportant une date limite d'utilisation8 E
-- traitement des in)endus E
-- mode de dtermination des prix de re)ient &dont rappro,!ement
,omptabilits gnrale et anal3ti0ue8 et anal3se des marges E
-- appr,iation de l'outil de produ,tion et de sa ,apa,it d')olution E
-- des,ription du ,3,le de produ,tion E
- personnel
-- organisation du ser)i,e des ressour,es !umaines E
-- do,uments t3pes utiliss E
-- outil de traitement utilis E
- immobilisations in,orporelles et ,orporelles
-- gestion des immobilisations &identifi,ation- ,entralisation- affe,tation-
in)entaire ^ do,uments t3pes asso,is8 E
-- prin,ipales ,atgories et ,ara,tristi0ues &dont E distin,tion immobilisation J
,!arges et mode d'amortissement8 E
-- politi0ue d'in)estissement &et de sortie8 et de finan,ement E
-- politi0ue de prote,tion et de sau)egarde &maintenan,e- assuran,e8 E
- oprations finan,i;res &trsorerie- emprunts8
-- liste des ,omptes ban,aires &fon,tionnement ^ ,opie R5O8 E
-- liste des emprunts &^ ,ontrats et tableaux ,!an,iers8 E
-- pro,dure de sui)i de la trsorerie &dont rappro,!ements ban,aires- sui)i
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 81

de trsorerie ^ do,uments t3pes asso,is8
- fonds propres et asso,is
-- ,o!ren,e des donnes ,omptables et %uridi0ues E
-- existen,e de ,atgories distin,tes de titres E
-- !istori0ue de la ,onstitution des prin,ipaux ,omptes E
-- politi0ue d'affe,tation des rsultats E
-- existen,e de sub)entions- de ,ontrats ,onditionnels &^ do,uments
%ustifi,atifs8 E
-- existen,e de pro)isions rglementes &nature- fon,tionnement8 E
- immobilisations finan,i;res et oprations groupe
-- ,o!ren,e des donnes ,omptables a)e, les donnes groupe &)ues plus
a)ant8 E
-- politi0ue en mati;re de prise de parti,ipation E
-- liste des ,omptes lis aux filiales et parti,ipations &^ ,ontrats asso,is s'il 3
a lieu8 E
-- liste des pr9ts &^ ,ontrats asso,is8 E
-- liste des dpFts )erss ou re<us &^ %ustifi,atifs asso,is8 E
- impFts et taxes
-- liste des impFts et taxes dont l'entit est rede)able E
-- existen,e de taxes parafis,ales E
-- mode de dtermination du rsultat fis,al E
- autres a,tifs et passifs
-- nature des postes rele)ant de ,es rubri0ues E
-- r;gles ,omptables sp,ifi0ues E
- autres ,!arges et produits &dont oprations ex,eptionnelles8
-- ,omptes 2 ,ara,t;re r,urrent E
-- ,rit;res de dfinition des oprations ex,eptionnelles retenus par l'entit E
-- identifi,ation des oprations ex,eptionnelles ma%eures des trois derniers
exer,i,es E
- engagements !ors bilan
-- pro,dure interne d'in)entaire et de sui)i E
-- identifi,ation des lments pou)ant %ustifier l'existen,e d'engagements E
311 - PRISE DE CONNAISSANCE )ENERALE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 82

GF - +UESTIONNAIRE D!E%ALUATION DES RIS+UES
+'appr,iation du ris0ue se matrialise par une 0uantifi,ation sur ,!a0ue ligne et par
une rsultante au ni)eau de la se,tion &Yone grise8 H le ris0ue est %ug E le) &E8-
mo3en &@8 ou faible &681
7ppr,iation
des ris0ues
R(#5&)# $(*# 6 $'a-t(v(t* )t 6 $')nt!)!(#)

se,teur d'a,ti)it &en ,roissan,e ou r,ession8 E

,apa,it te,!nologi0ue et de d)eloppement de l'entreprise E

ris0ues sp,ifi0ues aux produits et au mar,! E

intgrit et ,ompten,e de la dire,tion E

fa,teurs d'influen,e sur la dire,tion E

intr9t de la dire,tion pour les donnes ,omptables et


finan,i;res E

degr de fragilit de la stru,ture finan,i;re &dont existen,e


d'engagements finan,iers importants8 E

ratios ,ompars de l'entreprise et de la mo3enne du se,teur E

respe,t des lois et r;glements E

degr de sensibilisation au ris0ue de fraudes et erreurs E

existen,e d'oprations %uridi0ues parti,uli;res en ,ours E

existen,e et nombre de ,on)entions rglementes E

diffi,ults entre asso,is ou a)e, des partenaires E

appr,iation de la ,ontinuit d'exploitation E

identifi,ation de retards de r;glements E

0ualit de l'organisation gnrale de l'entreprise E

existen,e d'un manuel de pro,dures et de do,umentations


ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 83

appropries E

,ompten,e du personnel E

pla,e des inter)enants externes E

R(#5&)# $(*# a&+ "*!at("n#



,omplexit du s3st;me et des oprations E

0ualit de sui)i de la ,omptabilit E

anomalies dte,tes dans les donnes ,omptables et


finan,i;res E

existen,e de ,!angements de mt!odes et ,!oix de r;gles


,omptables parti,uli;res E

existen,e d'oprations ex,eptionnelles- parti,uli;rement


,omplexes ou in!abituelles E

impli,ation de la dire,tion dans le sui)i des oprations E

existen,e de pro,dures de ,ontrFle interne E

fiabilit de l'en)ironnement informati0ue E

prin,ipales transa,tions ,omptables E

R(#5&)# $(*# a&+ -7-$)#



Clients J )entes E
appr,iation du ratio de rotation ,lients E

existen,e d'une ,lient;le 2 ris0ue E

)olution des ,ran,es pro)isionnes et des pertes sur


,ran,es ,lients E

7,!ats J fournisseurs E
appr,iation du ratio de rotation fournisseurs E

existen,e de litiges E

:to,Qs J produ,tion E
appr,iation du ratio de rotation sto,Qs E

position en terme de sous-a,ti)it E

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 84



,!angement de mt!ode d')aluation ou de pro)ision E

Personnel E
existen,e de ,onflits so,iaux E

existen,e de plan de restru,turation E

5mmobilisations in,orporelles et ,orporelles E


appr,iation de la )ariation des postes d'immobilisations
in,orporelles et ,orporelles E

part des lo,ations et ,rdits-baux E

produ,ti)it et obsoles,en,e de l'outil de produ,tion E

assuran,e du par, immobilier E

Oprations finan,i;res &trsorerie- emprunts8 E


ni)eau d'utilisation des outils finan,iers E

existen,e de mou)ements de fonds non %ustifis E

existen,e de pla,ements finan,iers 2 ris0ues E

sous,ription de nou)eaux emprunts &ni)eau d'endettement8 E

6onds propres et asso,is E


)ariation des fonds propres &dont ris0ue de perte des
,apitaux propres8 E

5mmobilisations finan,i;res et oprations groupe E


appr,iation de la )ariation des immobilisations finan,i;res

existen,e d'oprations intra-groupe E

existen,e de ,omptes ,ourants d'asso,is E

5mpFts et taxes E
existen,e de ,ontrFle ou ,ontentieux fis,al E

7utres a,tifs et passifs E


appr,iation de la )ariation des autres a,tifs et autres passifs

position de l'entreprise en terme d'a,ti)ation des ,!arges E

ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 85



existen,e de ris0ues %ustifiant pro)isions pour ris0ues ou
,!arges E

traitement de la sparation des exer,i,es E

7utres ,!arges et produits &dont oprations ex,eptionnelles8 E


existen,e de montants signifi,atifs entre autres ,!arges et
produits E

existen,e d'oprations en de)ises E

Engagements !ors bilan E


existen,e d'engagements importants- ou absen,e de maLtrise
de l'information en la mati;re E

R(#5&) '*n*!a$ %'a&%(t 8



,ne approche plus !ine au regard des assertions d'audit peut ensuite tre labore aprs analyse des
in!ormations collectes lors de ce questionnaire qui permet d'aboutir # la grille suivante 2
;uanti!ication 2
/ < /lev
' < 'oyen
0 < 0aible
E
x
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s
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i
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E
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f
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,
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i
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Bentes J ,lients
7,!ats J fournisseurs
Produ,tion J sto,Qs
Personnel
5mmob1 in,orp1 _ ,orporelles
Oprations finan,i;res
6onds propres et asso,is
5mmob1 finan,1 _ oprat1 groupe
5mpFts et taxes
7utres a,tifs et passifs
7utres ,!arges et produits
Engagements !ors bilan
=ermettant en conclusion de d!inir l'orientation du programme de contrle du !onctionnement des
systmes et du programme de contrles substanti!s.
312 - APPROC?E PAR LES RIS+UES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 86

G) - TRAME DE PLAN DE MISSION
1 - onnes de base sur l'entit
Prsentation gnrale
es,ription de l'a,ti)it
:tratgie et )olution
.oms et ,oordonnes des dirigeants et prin,ipaux interlo,uteurs
onnes ,omptables ,ara,tristi0ues &sur au moins # exer,i,es8
E)nements signifi,atifs de l'exer,i,e
Politi0ue d'arr9t des ,omptes
" - onnes de base sur la mission
Rglementation parti,uli;re- mt!odes sp,ifi0ues
7,tualisation et appr,iation du s3st;me de ,ontrFle interne
termination des seuils de signifi,ation
termination des domaines sensibles &2 partir de l'appro,!e par les
ris0ues et 2 partir de l'examen anal3ti0ue8
Outils internes sur les0uels l'auditeur peut s'appu3er &pro,dures- ser)i,e
d'audit interne- outils informati0ues8
# - Organisation de la mission
=ra)aux sur le ,ontrFle interne
Rfren,e aux tra)aux de tiers
=ra)aux parti,uliers
ContrFles substantifs
Coordination a)e, le ,o-,ommissaire
E0uipe et budget
5nterlo,uteurs
Calendrier
312 - APPROC?E PAR LES RIS+UES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 87

G? - LETTRE DE MISSION
@onsieur le Prsident-
.ous )ous ,onfirmons par la prsente les termes et les ,onditions de mise en oeu)re
de notre mission pour l'exer,i,e ,los le ((J@@J77771
ans le ,adre de ,elle-,i- nous pro,derons 2 un audit des tats de s3nt!;se de )otre
so,it1 5l aura pour ob%e,tif d'exprimer une opinion sur la rgularit- la sin,rit et
l'image fid;le 0ue donnent les ,omptes de ,et exer,i,e1
.ous pro,derons 2 ,et audit selon les normes professionnelles nationales1 Elles
re0ui;rent la mise en oeu)re de diligen,es permettant d'obtenir l'assuran,e
raisonnable 0ue les ,omptes ne ,omportent pas d'anomalies signifi,ati)es1 .ous
rappelons 2 ,e titre 0u'un audit ,onsiste 2 examiner- par sondages- les lments
probants %ustifiant les donnes ,ontenues dans les ,omptes1 5l ,onsiste galement 2
appr,ier les prin,ipes ,omptables sui)is et les estimations signifi,ati)es retenues
pour l'arr9t des ,omptes et 2 appr,ier leur prsentation d'ensemble1
.ous tenons 2 souligner 0ue du fait du re,ours 2 la te,!ni0ue des sondages et des
autres limites in!rentes 2 l'audit- ainsi 0ue ,elles in!rentes au fon,tionnement de
tout s3st;me ,omptable et de ,ontrFle interne- le ris0ue de non-dte,tion d'une
anomalie signifi,ati)e ne peut 9tre totalement limin1 Pour les m9mes raisons- nous
ne pourrons non plus )ous donner l'assuran,e 0ue toutes les dfi,ien,es ma%eures
dans le s3st;me ,omptable et de ,ontrFle interne auront pu 9tre identifies1
Cependant- si de telles dfi,ien,es )enaient 2 9tre rele)es lors de nos tra)aux- nous
ne man0uerions pas de )ous en informer dans les meilleurs dlais1 Par ailleurs- nous
)ous soumettrons 2 la fin de nos tra)aux une lettre rsumant les dfi,ien,es 0ue nous
aurions rele)es1
.ous )ous rappelons 0ue l'tablissement des tats de s3nt!;se de )otre so,it )ous
in,ombe et 0ue ,ette responsabilit impli0ue la tenue d'une ,omptabilit et un
s3st;me de ,ontrFle interne ad0uats- la dfinition et l'appli,ation de politi0ues
d'arr9t des ,omptes et des mesures de sau)egarde des a,tifs1
7u ,ours de notre mission- nous serons amens galement 2 )ous demander la
,onfirmation ,rite de ,ertaines d,larations- notamment ,elles ,on,ernant les
engagements )entuels de )otre so,it )is-2-)is de tiers et les ,ontentieux en ,ours
ou potentiels1
.ous soulignons- par ailleurs- 0ue notre mission de ,ommissaire aux ,omptes ne
,ou)re pas les missions ,onnexes pr)ues par la lgislation en )igueur mais impli0ue
par ,ontre ,ertaines )rifi,ations sp,ifi0ues ou tra)aux sp,ifi0ues1 7 ,e titre- nous
)ous rappelons 0ue )ous de)reY nous informer dans les dlais de toute ,on)ention
rglemente et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits- et nous
,ommuni0uer par a)an,e les do,uments et informations adresss aux a,tionnaires
pour la )rifi,ation pralable 2 leur diffusion1
.ous ,omptons sur l'enti;re ,oopration de )otre personnel afin 0u'il mette 2 notre
disposition l'ensemble des do,uments ,omptables et autres informations n,essaires
2 notre mission1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 88

.os !onoraires sont dtermins en fon,tion du temps pass- du ni)eau de
responsabilit et de la 0ualifi,ation professionnelle des ,ollaborateurs affe,ts 2 la
mission1
5ls ont t dtermins sur la base des termes de rfren,e dfinis par le bar;me de
l/Ordre des Experts Comptables appli,able 2 notre mission1
.ous estimons 0u'ils s'l;)eront 2 DDDD !1 !ors taxes et dbours- pour l'exer,i,e
,los le ((J@@J77771 5ls )ous seront fa,turs 2 la fin de ,!a0ue p!ase
d'inter)ention 0ue nous a)ons planifie de la fa<on sui)ante 3prciser le calendrier4.
Cette estimation d'!onoraires repose sur des ,onditions de droulement normal de
notre mission et sur une assistan,e a,ti)e de )os ser)i,es1 7u ,as oV nous
ren,ontrerions des probl;mes parti,uliers en ,ours de mission- nous )ous en
informerons sans dlais et serons amens- le ,as ,!ant- 2 r)iser ,ette estimation1
Cette lettre restera en )igueur pour les exer,i,es futurs- sauf en ,as de modifi,ations
ma%eures dans les a,ti)its de )otre so,it1
.ous )ous serions obligs de bien )ouloir nous retourner un exemplaire de la
prsente nous ,onfirmant la prise de ,onnaissan,e de ses termes1
.ous )ous prions d'agrer- @onsieur le Prsident- l'expression de nos sentiments
distingus1
312 - APPROC?E PAR LES RIS+UES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 89

GI - +UESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE
+a ,onnaissan,e des pro,dures de ,ontrFle interne permet 2 l'auditeur E
- d'affiner la ,onstru,tion de sa dmar,!e d'appro,!e par les ris0ues-
- de dterminer les donnes du ,ontrFle interne sur les0uelles il peut s'appu3er1
+a dmar,!e ,onduite de des,ription des pro,dures- d'identifi,ation des do,uments
et points de ,ontrFle- doit 9tre sui)ie de tests )isant 2 en )rifier le fon,tionnement1
+e 0uestionnaire ,omporte deux axes E
- le premier- ,onsa,r aux pro,dures gnrales &d'organisation et de gestion8-
- le se,ond- ,onsa,r au traitement des oprations par ,3,le1
Organisation gnrale de l'entreprise
- existen,e de do,umentation interne &manuel ou fi,!es de pro,dures8
-- organigramme gnral E
-- organigramme fon,tionnel E
-- manuel de pro,dures E
-- pro,dure de mise 2 %our E
- existen,e de dfinition des fon,tions et des tM,!es
-- fi,!es de des,ription des fon,tions E
-- fi,!es de des,ription des tM,!es E
-- pro,dure de mise 2 %our E
-- part de la dire,tion dans le ,ontrFle E
- existen,e de do,uments internes &rfren,ement et sui)i des )olutions8
-- table des do,uments t3pes E
-- pro,dure de mise 2 %our E
- ser)i,e d'audit interne E
-- lien de dpendan,e !irar,!i0ue et fa,ult d'a,,der 2 toutes les
informations et 2 tous les do,uments de l'entreprise E
-- formation et ,ompten,e du personnel E
-- existen,e d'outils et pro,dures de tra)ail E
-- sort des rapports du ser)i,e d'audit interne E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 90

- organisation ,omptable
-- formation et ,ompten,e du personnel E
-- existen,e d'une pro,dure d'embau,!e sp,ifi0ue du personnel ,omptable
&)rifi,ation de la moralit- des rfren,es8 E
-- dfinition des fon,tions de ,!a0ue membre du ser)i,e ,omptable E
-- mode de dlgation et super)ision des tra)aux du ser)i,e ,omptable E
-- inter)ention d'un ,onseil externe E ,ompten,e et mission E
-- traitement des priodes d'absen,e ou )a,an,es E
-- existen,e d'un manuel ,omptable E plan ,omptable- r;gles ,omptables E
-- formalisation des %ustifi,ations des ,omptes et tablissement des situations
-- existen,e de pro,dures de ,ontrFle r,ipro0ue des tra)aux E
-- r;gles de sparation des tM,!es E
-- ,lassement et ,onser)ation des do,uments ,omptables E
-- r;gles d'a,,;s aux do,uments et informations ,omptables E
-- dlais de traitement des oprations E
-- support informati0ue de traitement des oprations E
-- existen,e d'une ,omptabilit anal3ti0ue E
-- existen,e d'un outil statisti0ue de gestion E
- organisation budgtaire
-- existen,e de pr)isions E fr0uen,e- mode d'tablissement et de sui)i E
-- existen,e de tableaux de bord E fr0uen,e- support- ,ontenu E
-- rappro,!ement pr)isions J rel E
- organisation administrati)e
-- a,,;s et prote,tion des lo,aux E
-- pro,dures d'arri)e - dpart ,ourriers- signatures des ,ourriers E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 91

ContrFle interne par ,3,le
- )entes J ,lients
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isantes" exhaustivit des
traitements d'expdition > !acturation > enregistrement" autorisation des prix
appliqus" provision des risques de pertes sur ventes" recouvrement rapide des
crances
-- dfinition des ,onditions de )entes E
- pro,dure de dtermination des tarifs &responsables- dlgations-
r)ision- formalisation- appli,ation8 E
- pro,dure d'ou)erture - blo,age - fermeture des ,omptes ,lients
&responsables- ,onditions- formalisation8 E
- pro,dure pralable aux )entes &de)is- ,onditions tarifaires- appli,ation
de remises - ristournes- ,onditions de r;glement8 E
- existen,e de ,onditions parti,uli;res de )ente &groupe- partenaires-
personnel E ,ontrats- ,onditions- des,ription- autorisation- appr,iation8 E
-- ,ommandes E
- pro,dure de ,ommande appli0ue aux ,lients &interlo,uteurs-
formalisation- des,ription du ,ontenu des do,uments- ,ir,ulation de
l'information- dlais de traitement- p!ases de )alidation8 E
- existen,e de do,uments pr-numrots E
- pro,dure de planifi,ation de la produ,tion E
-- expditions E
- pro,dure appli0ue aux expditions &responsables- do,uments de base-
instru,tions- ,ontrFles- formalisation- do,uments- ,ir,ulation des
do,uments8 E
- existen,e de do,uments pr-numrots E
- possibilit de sortie de produits !ors toute pro,dure E
-- fa,turation E
- pro,dure de fa,turation &responsables- do,uments de base utiliss-
,ontrFle et )alidation- des,ription du ,ontenu des fa,tures- ,ir,ulation des
do,uments et ,lassement8 E
- dlai de fa,turation J expdition de la fa,ture J li)raison J produ,tion J
,ommande E

- existen,e de do,uments pr-numrots E
- pro,dure de )rifi,ation de l'ex!austi)it des fa,turations J expditions E
- pro,dure de traitement des situations litigieuses pou)ant ,onduire 2
l'tablissement d'a)oir &,ommuni,ation de l'information de litige-
responsables- formalisation- tapes de rsolution- dlai de traitement-
identifi,ation des oprations en suspens au terme d'un exer,i,e8 E
- existen,e de fa,ture IproformaI E identifi,ation- traitement E
- des,ription du ,ara,t;re distin,tif des fa,tures et a)oirs E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 92

-- ,omptabilisation E
- pro,dure de ,omptabilisation &dont matrialisation de la
,omptabilisation sur le do,ument- ,onsignes ,omptables8 E
- pro,dure de ,ontrFle &absen,e ou double ,omptabilisation8 E
- traitement des do,uments annuls
- pro,dure de ,ontrFle des ,omptes &responsables- modalits-
formalisation- d,isions- traitement8 E
- pro,dure de relan,e &responsables- dlais- supports- ,onsignes-
do,uments utiliss8 E
- pro,dure de ,ontentieux &interne - externe8 E
- ,ommuni,ation des informations )ers les autres ser)i,es en ,as de
dpassement des en ,ours de ,ran,es autorises- de non-paiement E
- existen,e de re,ours 2 des outils de E ,ession de ,ran,es- assuran,e de
,lients E
- r;gles de traitement des ,ran,es douteuses en fin d'exer,i,e &tat des
dossiers- r;gles et faits gnrateurs de la ,onstitution de pro)ision-
gestion dans le temps8 E

-- sparation des fon,tions E
- fixation des tarifs- dfinition des ,onditions de )entes- examen de la
sol)abilit des ,lients
- traitement des ,ommandes- expdition des produits- fa,turation-
traitement des a)oirs
- rappro,!ement bon de li)raison- fa,tures- ,omptabilisation
- ,ontrFle des ,omptes ,lients- rappro,!ement des ,omptes auxiliaires et
,olle,tifs
- traitement des en,aissements E r,eption- enregistrement- remise en
ban0ue
- dition des rele)s- relan,es- traitement des litiges
- passage d'oprations di)erses sur les ,omptes ,lients
- a,!ats J fournisseurs
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isante" exhaustivit du
traitement des mouvements" correcte valuation et comptabilisation" avoirs
pris en compte
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 93

-- ,ommandes E
- existen,e d'un s3st;me de d,len,!ement automati0ue des ,ommandes E
- existen,e &et sui)i8 de budget de dpenses dans les ser)i,es E
- pro,dure de ,!oix des fournisseurs E
- pro,dure de ,ommandes &responsables- autorisation- formalisation- ,ontrFle8 E
- existen,e de do,uments prnumrots
- pro,dure de ,ir,ulation des do,uments
-- r,eption E
- existen,e d'un ser)i,e de r,eption E
- pro,dure de r,eption &responsables- ,ontrFles- formalisation8 E
- existen,e de do,uments prnumrots E
- traitement des anomalies rele)es E
-- fa,tures E
- mode de transmission des fa,tures au ser)i,e ,omptable E
- existen,e d'une numrotation interne des fa,tures fournisseurs E
- traitement des doubles des fa,tures E
- pro,dure de ,ontrFle des fa,tures J ,ommandes J li)raisons &responsables-
formalisation8 E
- traitement des anomalies dte,tes
-- ,omptabilisation E
- pro,dure )isant 2 s'assurer 0ue toutes les fa,tures par)iennent au ser)i,e
,omptable E
- pro,dure de ,omptabilisation des fa,tures &responsables- ,onsignes-
matrialisation8 E
- ,ontrFle des ,omptes de tiers &responsables- fr0uen,e- modalits-
formalisation- d,isions8 E
- pro,dure d'identifi,ation des oprations )ises par la sparation des exer,i,es
lors des arr9ts ,omptables E
- pro,dure d'identifi,ation des a)oirs re<us ou 2 re,e)oir &,ommuni,ation au
ser)i,e ,omptable des informations relati)es aux litiges8 E
- ,onsignes de r;glement des fournisseurs prsentant une situation litigieuse ou
dont un a)oir est attendu E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 94

-- sparation des fon,tions E
- demandes d'a,!ats- ,ommandes- r,eption- ,ontrFle des li)raisons
- imputation ,omptable- ,ontrFle des fa,tures
- enregistrement des fa,tures- anal3se des ,omptes fournisseurs
- bon 2 pa3er- mission des r;glements
- traitement des litiges- demande des a)oirs 2 re,e)oir
- passage d'oprations di)erses sur les ,omptes fournisseurs
- produ,tion J sto,Qs
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isante" exhaustivit du traitement
des mouvements" appartenance des stoc7s" valuation des stoc7s" protection des
valeurs
-- sto,Qage E
- lieux de sto,Qage E

- ,atgories et ,ara,tristi0ues des produits sto,Qs E
- a,,;s aux lieux de sto,Qage E
- ,onditions de sto,Qage E
- assuran,e des sto,Qs E
- ,ontrFle des entres et sorties des sto,Qs E
- traitement des mises au rebut E
-- in)entaire p!3si0ue des sto,Qs E
- existen,e d'un in)entaire p!3si0ue au moins une fois par an &pro,dures-
organisation- inter)enants- supports de ,omptage- ,ontrFles8 E
- existen,e d'un in)entaire permanent &pro,dures- organisation- support8 E
- existen,e d'in)entaires tournants &pro,dures- organisation- inter)enants-
supports de ,omptage- ,ontrFles8 E
- anal3se des instru,tions d'in)entaire &Yonage gograp!i0ue- identifi,ation des
rfren,es- interruption de la produ,tion- des li)raisons et des expditions-
te,!ni0ues de mesure- inter)enants- p!ases d'information- double ,omptage-
,ontrFle- identifi,ation des sto,Qs dtriors ou 2 dpr,ier- prl;)ement
d',!antillon- traitement des sto,Qs externes8 E
- anal3se des supports &feuilles de ,omptage- s0uen,e de numrotation-
traitement des supports non utiliss- ,onser)ation des rele)s- matrialisation
des ,orre,tions d',art- d,isionnaires8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 95

-- )alorisation E
- mt!ode de )alorisation &,onformit a)e, les r;gles- ,omposition des ,oUts-
r)ision des )alorisations- dfinition des ,oUts standards- ,onser)ation des
%ustifi,atifs- rappro,!ement a)e, les prix de )ente8 E
- mt!ode de ,ontrFle &anal3se de marges- prise en ,ompte de ,onditions d'a,!ats
parti,uli;res - exemple E groupe8
- mt!ode de dpr,iation &motifs- )alorisation- rappro,!ement rgulier a)e, la
)aleur probable de ralisation8 E
- en ,as de dpr,iation pour rotation lente- )alidation des te,!ni0ues
d'identifi,ation &fiabilit des informations de rfren,e8 E
-- sparation des fon,tions E
- r,eption- magasin- expdition E
- sui)i des sto,Qs permanents- ,!arg d'in)entaire- ,!arg du ,ontrFle E
- identifi,ation des sto,Qs in)endables- dtriors- obsoles,ents E
- dtermination des )aleurs et des dpr,iations E
- entres et sorties de sto,Qs E
- personnel
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isante" vri!ication du droit #
rmunration des personnes payes" calcul correct des rmunrations" traitement
des cotisations sociales sur paies" respect des dispositions lgales
-- informations permanentes E
- existen,e et ,ontenu des dossiers du personnel &responsables de l'information-
mise 2 %our et prote,tion des donnes8 E
- existen,e- fiabilit et s,urit de l'outil informati0ue utilis E
- registres lgaux &existen,e- tenue- ,onser)ation8 E
- pro,dures d'embau,!e et de dpart &dont ,as parti,ulier des postes sensibles E
,omptable- ,aissier- P8 E
- pro,dure de re,ours au tra)ail temporaire ou 2 des ,ontrats 2 dure
dtermine E
- ,on)ention de rfren,e- a,,ords internes et formules de ,ontrats de tra)ail
&existen,e- permanen,e- mise 2 %our- responsables8 E
- gestion des promotions- mutations- dparts- ,ongs- absen,es E

- prote,tion so,iale &organismes so,iaux- engagements de retraite8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 96

-- prparation de la paie E
- pro,dure de ,ommuni,ation et de )alidation des donnes n,essaires 2
l'tablissement des salaires &responsables- autorisation- )rifi,ation8 E
- pro,dure de )rifi,ation des donnes so,iales a)ant mise en paiement
&responsables- matrialisation- ,ir,uit des do,uments8 E
-- paiement de la paie et des ,otisations E
- rappro,!ement des montants mis en paiement a)e, les %ournaux de paies
- pro,dure selon les modes de paiement &esp;,es- ,!;0ues- )irements8 E
- )rifi,ation du bnfi,iaire des paiements E
- pro,dure de d,laration des ,otisations aux organismes so,iaux &priodi,it-
responsables- ,ontrFle des donnes8 E
-- ,omptabilisation E
- pro,dure de rappro,!ement des do,uments so,iaux et ,omptables &existen,e-
responsables- modalits- formalisation- traitement des anomalies8 E
- pro,dure de sui)i des pr9ts et a)an,es E
- %ustifi,ation des ,omptes &salaires- ,!arges8 E
- pro,dure de dtermination des pro)isions 2 ,onstater lors des arr9ts
,omptables &identifi,ation de la nature des pro)isions- responsables- modalits de
,al,ul et de ,omptabilisation8 E
-- ,ontentieux E
- existen,e de litiges so,iaux &a)e, des salaris ou des organismes so,iaux8
- pro,dure de traitement des ,ontentieux &identifi,ation- mode de sui)i-
responsables- inter)enants externes- dlgation de pou)oirs8 E
-- sparation des fon,tions E
- approbation des entres J sorties du personnel
- fixation des rmunrations- primes- lments de salaires
- approbation des !eures tra)ailles
- prparation de la paie- )rifi,ation des ,al,uls
- autorisation des a)an,es- prparation des paiements- signature des ,!;0ues ou
ordre de )irement- manipulation des esp;,es
- ,entralisation de la paie
- tablissement des d,larations de ,!arges so,iales- r;glements
- tablissement- mise 2 %our et a,,;s aux dossiers du personnel
- rappro,!ement des donnes so,iales a)e, les dossiers et a)e, la ,omptabilit
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 97

- immobilisations in,orporelles et ,orporelles
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isante" existence et proprit"
valuation" protection" engagements hors bilan
-- a,0uisitions E
- existen,e et pro,dure de budget d'in)estissements &responsables- tablissement-
,ontrFle8 E
- pro,dure d'a,0uisition d'immobilisations &responsables- formalisation- ,!oix
des fournisseurs- demande et sui)i des de)is- finan,ement- autorisation
)entuelle de la dire,tion- ,onsignes ,ontra,tuelles8 E
- pro,dure pour les tra)aux raliss par l'entreprise pour elle-m9me E
- pro,dure de r,eption et de ,ontrFle des immobilisations &responsables-
modalits- formalisation- d,ision8 E
- pro,dure de ,omptabilisation et d'ins,ription dans le fi,!ier des
immobilisations &support- ,onsignes- dfinition des dates de mise en ser)i,e8 E
- pro,dure de r;glement des fa,tures d'in)estissement &dont sur paiement
d'a,omptes8 E
-- sorties E
- pro,dure de traitement des sorties d'immobilisations - ,ession ou rebut -
&responsables- formalisation8 E
- ,ommuni,ation des informations au ser)i,e ,omptable pour mise 2 %our de la
,omptabilit et des fi,!iers d'immobilisations E
- sui)i des en,aissements sur sorties d'immobilisations &suite 2 ,ession ou suite 2
sinistre8 E
- traitement des immobilisations totalement amorties E
-- ,omptabilisation E
- ,rit;re de distin,tion ,!arge J immobilisation E
- pro,dure d'amortissement &dfinitions- mode d'amortissement- affe,tation des
dures- ,al,ul8 E
- affe,tations ,omptables &,onsignes- ,ontrFle8 E
- rappro,!ement ,omptabilit et fi,!ier d'immobilisations E
- des,ription du fi,!ier d'immobilisations E
- existen,e de plans de lo,alisation des immobilisations- d'identifi,ation des
immobilisations E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 98

-- in)entaire E
- pro,dure d'in)entaire p!3si0ue des immobilisations &existen,e- responsables-
modalits- formalisation- appr,iation sur l'utilisation et l'tat des biens8 E
- pro,dure de sui)i des engagements portant sur les immobilisations
&!3pot!;0ue- nantissement- ,lause de rser)e de proprit8 E
-- sparation des fon,tions E
- budget- engagement- de)is- ,ommande- r,eption
- fa,ture &,ontrFle- bon 2 pa3er- paiement8
- ,omptabilisation et tenue du fi,!ier
- in)entaire p!3si0ue- rappro,!ement a)e, le fi,!ier
- appr,iation de l'tat et des )aleurs
- entretien- mise au rebut
- oprations finan,i;res &trsorerie- emprunts8
rappel des ob&ecti!s 2 sparation des !onctions su!!isante" tous rglements mis par l'entreprise
&usti!is par des dpenses relles" autoriss" comptabiliss 3dans la bonne priode4" transmis aux
bn!iciaires" tous encaissements comptabiliss et remis rapidement en banque
-- autorisation des dpenses E
- r;gles d'autorisation des dpenses en esp;,es &responsables- limitations8 E
- r;gles d'autorisation et de dlgation des signatures de titres ban,aires -
,!;0ues- effets- )irements - &responsables- limitations- ,ontrFles8 E
- pro,dure de Ibon 2 pa3erI &responsables- autorisation- dlgation-
matrialisation- ,ontrFles pralables au )isa- ,ontrFle des pro,dures8 E
- nature des %ustifi,atifs asso,is aux r;glements &original- dupli,ata- ,opie8 E
- ,ir,ulation et traitement des %ustifi,atifs E
-- ,ontrFle des paiements E
- pro,dure de ,ontrFle des r;glements mis par rapport au %ustifi,atif &,ontrFle
des montant- bnfi,iaire- ,!an,e- mention sur la sou,!e8 E
- pro,dure d'IannulationI des %ustifi,atifs pa3s &mentions sur l'original-
traitement des rele)s de fa,tures8 E
- priodi,it de %ustifi,ation des soldes fournisseurs &^ responsables et ,ontrFles -
dont re,!er,!e des doubles r;glements8 E
- mode de transmission des r;glements aux bnfi,iaires E
- dispositif d'interdi,tion de l'mission de ,!;0ues ou effets Ien blan,I E
- mode de traitement des r;glements annuls E
- existen,e de tampon ou ma,!ine 2 signer &a,,;s- autorisation- utilisation8
- existen,e d'un s3st;me de double signature &r;gles- ,ontrFles8 E
- ,onser)ation des outils de paiement )ierges et des )aleurs &lieu de ,onser)ation-
a,,;s- droits d'utilisation8 E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 99

-- traitement des re,ettes E
- pro,dure de r,eption des r;glements ,lients -esp;,es- ,!;0ues- effets-
)irements - &responsables- support- traitement- ,ir,ulation des informations-
,ontrFles8 E
- pro,dure de remise en ban0ue &responsables- modalits- dlais- formalisation-
,ontrFles8 E
-- enregistrement E
- ex!austi)it- date et mode de ,omptabilisation E
- pro,dure d'imputation des ,omptes sur les pi;,es &responsables- manuel de
rfren,e- ,ontrFles8 E
- existen,e d'un ,!an,ier - effets 2 pa3er- effets en portefeuille - &p!3si0ue et
,omptable8 E
- pro,dure de traitement des outils de paiement de t3pe E es,ompte- ,ession de
,ran,e &responsables- autorisation- formalisation8 E
- pro,dure de ,ontrFle des ,omptes &fournisseurs- effets 2 pa3er- ,lients- effets 2
re,e)oir- trsorerie8 E
- pro,dure de ,ontrFle )isant 2 s'assurer 0ue toutes les oprations sont traites et
0u'elles ,on,ernent stri,tement l'entreprise E
- pro,dure de passation d',ritures d'oprations di)erses sur les ,omptes de
tiers E
- pro,dure d'tablissement des rappro,!ements ban,aires &responsables-
te,!ni0ue- fr0uen,e- anal3se- apurement8 E
-- gestion finan,i;re E
- existen,e d'un sui)i des ,omptes ou)erts- des ,onditions de fon,tionnement
asso,ies- des signatures autorises E
- pro,dure de gestion finan,i;re &dlais de traitement des mou)ements
finan,iers- ,onditions et tarifs ban,aires- optimisation des re)enus- autorisation
de ralisation d'oprations de pla,ement8 E
-- sparation des fon,tions E
- manipulation des outils de paiement de l'entreprise E
- r;glements re<us des ,lients E
- approbation des %ustifi,atifs E
- prparation des r;glements E
- signataires des ,!;0ues- effets- ordres de )irement E
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 100

- en)oi des r;glements E
- ,omptabilisation des oprations finan,i;res E
- dpFt des )aleurs en ban0ue E
- tenue des ,omptes de tiers E
- r,eption et traitement des rele)s ban,aires E
- engagements !ors bilan
-- existen,e d'un s3st;me de sui)i des engagements E
-- pro,dure d'engagement &d,isionnaire- formalisme- information8 E
-- nature et formalisation des engagements &a)als- ,autions- garanties- !3pot!;0ues-
nantissements- es,omptes- pa,tes d'engagement- ,rdit-bail- promesses d'a,!at ou
)ente8 E
Orientations 2 donner aux ,ontrFles
Origine .ature C3,le
321 - E&AMEN DU CONTROLE INTERNE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 101

GC - TRAME D!E&AMEN ANAL@TI+UE )LOBAL
9 : D"nn*)# -/(,,!*)# #7nt/*t(5&)# -a!a-t*!(#t(5&)# %)# )+)!-(-)# N:; 6 N
/n ?9h Ex1 . Ex1 .-1 Ex1 .-" Ex1 .-#
ure en mois
C7 `
Rsultat `
=otal du bilan `
< : Ra)$ %)# (n,"!.at("n# -a!a-t*!(#t(5&)# %)# %)&+ %)!n()!# )+)!-(-)#
.
.-1
; : P!(n-(a$)# %"nn*)# %) 2($an =%)# < %)!n()!# )+)!-(-)#>
#1 - 7,tif
Exer,i,e .
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
total
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
=otal des postes
=otal a,tif bilan
Exer,i,e .-1
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
total
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
=otal des postes
=otal a,tif bilan
Bariations &S!8 . .-1 Bar1 K Commentaires
5envo
i
+iste des ren)ois E
-
-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 102

#" - Passif
Exer,i,e .
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
total
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
=otal des postes
=otal passif bilan
Exer,i,e .-1
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
total
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
=otal des postes
=otal passif bilan
Bariations &S!8 . .-1 Bar1 K Commentaires
5envo
i
+iste des ren)ois E
-
-
? : P!(n-(a$)# %"nn*)# %) !*#&$tat
$1 - Rsultats intermdiaires
onnes en S! . K .-1 K .-" K
5envoi
C7 ou produ,tion 1'' 1'' 1''
Rsultats interm1
Rsultat net
+iste des ren)ois E
-
-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 103

$" - Prin,ipales rubri0ues
Exer,i,e .
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
C7
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
C7 ou produ,tion 1''
=otal des postes
Rsultat net
Exer,i,e .-1
Rubri0ues
@ontant
en S!
K du
C7
Prin,ipaux postes
des rubri0ues
'ont
?9h 5envo
i
C7 ou produ,tion 1''
=otal des postes
Rsultat net
+iste des ren)ois E
-
-
$# - Prin,ipales )olutions
Bariations &S!8 . .-1 Bar1 K Commentaires
5envo
i
C7 ou produ,tion
+iste des ren)ois E
-
-
$$ - Ratios ,ara,tristi0ues
5ntitul . .-1 .-" .-# Commentaires
5envo
i
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 104

+iste des ren)ois E
-
-
@ : A&t!)# a!"-/)#
51 - Rappro,!ement des donnes . a)e, le budget .
Rubri0ues &en S!18 Rel . Oudg1 . E,art En K
5envo
i
+iste des ren)ois E
-
-
5" - 7nal3ses statisti0ues
Produits 6amille 1 6amille " 6amille # 6amille $ 6amille 5
Auantits ex1 .
C7 ,orrespondant
P> mo3en .
Auantits ex1 .-1
C7 ,orrespondant
P> mo3en .-1
Auantits ex1 .-"
C7 ,orrespondant
P> mo3en .-"
5envoi
+iste des ren)ois E
-
-
5# - Re,!er,!e d'anomalies
- libells in,o!rents ou absents
- ,omptes au sens anormal
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 105


A : C"n-$&#("n
G1 - Commentaires
-
-
G" - Orientations 2 donner aux ,ontrFles
Origine .ature C3,le
33 - E&AMEN ANAL@TI+UE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 106

GH - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
@OE+E I6ER@EI
@1A/ 2 9/'A.9/ 9/ :@.0I5'AI@. 9/B :@'=/B :%I/.B A,
AA6''6AAA
@essieurs-
7 la demande de DDDD- Commissaire aux Comptes de notre so,it- nous )ous
adressons ,i-%oint le rele) de )otre ,ompte dans nos li)res au ((J@@J77771
7 ,ette date- la position de )otre ,ompte dans nos li)res tait la sui)ante E
:olde dbiteur &,rditeur8- 11111111111111111111111
Effets a,,epts 2 notre ordre et non ,!us- 11111111111111111111111
=O=7+ 11111111111111111111111
@ontant in,lus dans ,e total et 0ui ,orrespond 2
des li)raisons a)e, ,lause de rser)e de proprit 11111111111111111111111
.ous tenons 2 pr,iser 0ue la prsente demande a uni0uement pour ob%e,tif le
,ontrFle de nos ,omptes dans le ,adre de l/a,,omplissement normal de sa mission
par notre ,ommissaire aux ,omptes1
.ous )ous serions re,onnaissants de retourner dire,tement- 2 l/aide de l/en)eloppe
timbre ,i-%ointe- 2 DDDD la prsente lettre apr;s l/a)oir signe- pour a,,ord ou-
)entuellement- apr;s l/a)oir assortie de )os obser)ations1
7)e, nos remer,iements anti,ips- nous )ous prions d/agrer- @essieurs-
l/expression de nos sentiments distingus1
P1(1 - rele) de ,ompte
- en)eloppe timbre
- formule rponse
6OR@>+E E REPO.:E
1 - .ous sommes d/a,,ord sur le rele) de notre ,ompte E oui - non
" - Obser)ations )entuelles E
Ca,!et ate :ignature
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 107

@OE+E IO>BER=I
@1A/ 2 9/'A.9/ 9/ :@.0I5'AI@. 9/B :@'=/B :%I/.B A,
AA6''6AAA
@essieurs-
7 la demande de DDDD- Commissaire aux Comptes de notre so,it- nous )ous
adressons ,i-%oint le rele) de )otre ,ompte dans nos li)res au ((J@@J77771
.ous tenons 2 pr,iser 0ue la prsente demande a uni0uement pour ob%e,tif le
,ontrFle de nos ,omptes dans le ,adre de l/a,,omplissement normal de sa mission
par notre ,ommissaire aux ,omptes1
.ous )ous serions re,onnaissants de retourner dire,tement- 2 l/aide de l/en)eloppe
timbre ,i-%ointe- 2 DDDD- la prsente lettre apr;s l/a)oir signe- pour a,,ord ou-
)entuellement- apr;s l/a)oir assortie de )os obser)ations H nous )ous remer,ions de
lui faire par)enir galement une ,opie de notre ,ompte dans )os li)res si ,ette
information )ous paraLt pou)oir aider 2 )rifier les donnes ,orrespondantes1
7)e, nos remer,iements anti,ips- nous )ous prions d/agrer- @essieurs-
l/expression de nos sentiments distingus1
P1(1 - rele) de ,ompte
- en)eloppe timbre
344 - COLLECTE DINFORMATIONS
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 108

9L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES
FOURNISSEURS
@OE+E I6ER@EI
@1A/ 2 9/'A.9/ 9/ :@.0I5'AI@. 9/B :@'=/B 0@,5.IBB/,5B A,
AA6''6AAA
@essieurs-
7 la demande de DDDD- Commissaire aux Comptes de notre so,it- nous )ous
adressons ,i- %oint le rele) de )otre ,ompte dans nos li)res au ((J@@J77771
7 ,ette date- la position de )otre ,ompte dans nos li)res tait la sui)ante E
:olde ,rditeur &dbiteur8- 11111111111111111111111
Effets a,,epts 2 notre ordre et non ,!us- 11111111111111111111111
=O=7+ 11111111111111111111111
@ontant in,lus dans ,e total et 0ui ,orrespond 2
des li)raisons a)e, ,lause de rser)e de proprit 11111111111111111111111
.ous tenons 2 pr,iser 0ue la prsente demande a uni0uement pour ob%e,tif le
,ontrFle de nos ,omptes dans le ,adre de l/a,,omplissement normal de sa mission
par notre ,ommissaire aux ,omptes1
.ous )ous serions re,onnaissants de retourner dire,tement- 2 l/aide de l/en)eloppe
timbre ,i-%ointe- 2 DDDD la prsente lettre apr;s l/a)oir signe- pour a,,ord ou-
)entuellement- apr;s l/a)oir assortie de )os obser)ations1
7)e, nos remer,iements anti,ips- nous )ous prions d/agrer- @essieurs-
l/expression de nos sentiments distingus1
P1(1 - rele) de ,ompte
- en)eloppe timbre
- formule rponse
6OR@>+E E REPO.:E
1 - .ous sommes d/a,,ord sur le rele) de notre ,ompte E oui - non
" - Obser)ations )entuelles E
Ca,!et ate :ignature
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 109

@OE+E IO>BER=I
@1A/ 2 9/'A.9/ 9/ :@.0I5'AI@. 9/B :@'=/B 0@,5.IBB/,5B A,
AA6''6AAA
@essieurs-
.otre ,ommissaire aux Comptes- DDDD- pro,;de a,tuellement 2 la r)ision de nos
,omptes et )ous prie de lui adresser dire,tement- 2 l'aide de l'en)eloppe %ointe- un
rele) dtaill de notre ,ompte dans )os li)res au ((J@@J7777- le montant et
l',!an,e des effets 0ue nous a)ons a,,epts 2 )otre ordre ainsi 0ue- le ,as ,!ant-
les a)an,es sur ,ommandes en ,ours 2 la m9me date et le montant des fa,tures
,orrespondant 2 des li)raisons a)e, ,lause de rser)e de proprit1
.ous tenons 2 )ous pr,iser 0ue la prsente demande a uni0uement pour ob%e,tif le
,ontrFle de nos ,omptes dans le ,adre de l'a,,omplissement normal de sa mission
par notre ,ommissaire aux ,omptes1
.ous )ous remer,ions de )otre ,ollaboration- et )ous prions d'agrer- @essieurs-
l'expression de nos sentiments distingus1
P1(1 - rele) de ,ompte
- en)eloppe timbre
344 - ()LL*(+* ,-./)012+-).3
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 110

GM - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES
ETABLISSEMENTS FINANCIERS
@1A/ 2 9/'A.9/ 9/ :@.0I5'AI@. 1A.:AI5/ A, AA6''6AAAA
@essieurs-
.otre Commissaire aux Comptes- DDDD- dsire re,e)oir les renseignements
,i-dessous- arr9ts 2 la date du ((J@@J7777 E
18 - +e solde des di)ers ,omptes- de dpFt ou autres- ou)erts 2 notre nom dans )otre
tablissement- indi0uant les restri,tions )entuelles pr)ues pour leur
fon,tionnement1
"8 - +es montants des intr9ts- ,ommissions et frais 2 ,ette date 0ui n'a)aient pas
en,ore t pris en ,onsidration pour dterminer le solde de ,es ,omptes1
#8 - +a limite des d,ou)erts et les plafonds d'es,ompte autoriss- la dure de ,es
,on,ours ou le dlai de pra)is1
$8 - +e nom des personnes !abilites- seules ou ,on%ointement- 2 signer pour le
fon,tionnement de ,es ,omptes1
58 - +e dtail des pr9ts et des a)an,es &taux- ,!an,e- montant- et,18 0ui auraient pu
nous 9tre ,onsentis et 0ui n'auraient pas t rembourss 2 la date pr,ite1
G8 - +e dtail par bordereau des effets dtenus ,!eY )ous- et E
- remis 2 l/es,ompte et non ,!us-
- remis 2 l'en,aissement1
C8 - +e dtail de toutes les garanties &nantissement- gage- et,18 0ue )ous pourrieY
a)oir sur nos a,tifs- en sp,ifiant les titres- effets- et,1- dtenus par )ous et su%ets 2
,es garanties1
88 - +e dtail des ,autions et a)als 0ui nous auraient t donns par une autre
personne p!3si0ue ou morale1
98 - +e dtail des titres dtenus ,!eY )ous- pour notre ,ompte- soit en dpFt libre- soit
pour en,aissements1
1'8 - +es ,oupons remis 2 l'en,aissement et non en,ore en,aisss 2 la date ,i-dessus1
118 - +es ,autions 0ue )ous aurieY donnes pour notre ,ompte1
1"8 - +es engagements de notre so,it au titre d'oprations 2 terme non dnoues
&de)ises- titres- et,81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 111

.ous )ous remer,ions de pr,iser dans )otre rponse la mention nant sil 3 a lieu1
.ous )ous serions obligs d'adresser ,ette pi;,e dire,tement 2 notre Commissaire
aux Comptes- DDDD- domi,ili E - par la poste et de nous en faire par)enir
une ,opie 2 notre adresse1
BeuilleY agrer- @essieurs- l'expression de nos sentiments distingus1
344 - ()LL*(+* ,-./)012+-).3
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 112

GN - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES A%OCATS
OO(E= E E@7.E E CO.65R@7=5O. 7>D 7BOC7=:
@aLtre-
.ous )ous serions obligs de ,ommuni0uer 2 notre Commissaire aux Comptes-
DDDD- domi,ili E - a)e, ,opie 2 nous-m9mes- les informations en )otre
possession 2 la date de la prsente et ,on,ernant E
- les litiges et pro,;s en ,ours ou )entuels oV notre so,it se trou)erait impli0ue et
si possible les in,iden,es finan,i;res )entuelles-
- les r,lamations dposes ,ontre notre so,it-
- )os notes d'!onoraires et de dbours non en,ore rgles 2 la date du ((J@@J77771
En )ous remer,iant de )otre ,oopration- )euilleY agrer- @aLtre- l'expression de nos
sentiments distingus1
344 - ()LL*(+* ,-./)012+-).3
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 113

GO - FIC?E DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
FOURNISSEURS
5

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Rapport 2 E
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en K
344 - ()LL*(+* ,-./)012+-).3
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 114

GP - TRAME DE LETTRE D!AFFIRMATION
5l ne peut par dfinition pas 9tre tabli de lettre d'affirmation t3pe H les informations
figurant ,i-apr;s ,onstituent des exemples de d,larations solli,ites aupr;s de la
dire,tion de l'entit audite1
Ce do,ument est tabli sur le papier en-t9te de l'entreprise et adress 2 l'auditeur H il
doit imprati)ement 9tre sign par un reprsentant de l'entit H ,onstituant un lment
probant n,essaire 2 l'laboration de l'opinion- il est )idemment antrieur 2 la fin de
la mission1
Cette lettre s'ins,rit dans le ,adre de )otre audit des tats finan,iers de notre so,it
pour l'exer,i,e ,los le ((J@@J7777- )isant 2 exprimer une opinion sur l'image
fid;le 0ue donnent les tats finan,iers 2 ,ette date ainsi 0ue du rsultat des oprations
et mou)ements de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment au
rfrentiel ,omptable 0ue nous a)ons retenu1
.ous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation des tats
finan,iers tablis ,onformment au rfrentiel ,omptable rappel ,i-dessus1
.ous )ous ,onfirmons- au mieux de nos ,onnaissan,es et en toute bonne foi- les
d,larations sui)antes E
%es exemples suivants 3tous indpendants4 sont extraits du r!rentiel des normes
d'audit de l'I0A:.
11 .ous n'a)ons ,onnaissan,e d'au,une irrgularit ,on,ernant la dire,tion ou
les emplo3s 0ui %ouent un rFle important dans la dfinition et le
fon,tionnement des s3st;mes ,omptables et de ,ontrFle interne et
sus,eptibles d'a)oir une in,iden,e signifi,ati)e sur les tats finan,iers1
"1 .ous )ous a)ons prsent tous les li)res ,omptables- toute la do,umentation
affrente et tous les pro,;s-)erbaux des assembles des a,tionnaires et du
,onseil d'administration du ((J@@J7777 au ((J@@J77771
#1 .ous ,onfirmons l'ex!austi)it des informations fournies ,on,ernant les
parties lies1
$1 .ous ,onfirmons 0ue les tats finan,iers ne ,ontiennent pas d'anomalie
signifi,ati)e- 3 ,ompris des omissions1
51 .otre so,it s'est ,onforme 2 toutes les dispositions des a,,ords
,ontra,tuels dont le non-respe,t pourrait a)oir une in,iden,e signifi,ati)e sur
les tats finan,iers1 .ous n'a)ons ,onnaissan,e d'au,une )iolation des
exigen,es des autorits de ,ontrFle sus,eptible d'a)oir un effet signifi,atif sur
les tats finan,iers1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 115

G1 +es lments sui)ants ont t ,orre,tement enregistrs et- le ,as ,!ant- une
information approprie a t donne dans les notes annexes aux tats
finan,iers E identit des parties lies- soldes et oprations entre elles- pertes
dues aux engagements de )ente et d'a,!at- a,,ords et options de ra,!at
d'a,tifs )endus pr,demment- a,tifs donns en garantie1
C1 .ous n'a)ons au,un pro%et ou intention sus,eptible d'altrer de mani;re
signifi,ati)e la )aleur ,omptable ou la ,lassifi,ation des a,tifs et des passifs
reflts dans les tats finan,iers1
81 .ous n'a)ons au,un plan )isant 2 abandonner des lignes de produits ou
d'autres plans ou intentions 0ui auraient pour rsultat d'aboutir 2 un sto,Q
ex,dentaire ou obsol;te et au,un sto,Q n'est ,omptabilis 2 un montant
suprieur 2 sa )aleur nette de ralisation1
91 +a so,it est propritaire de tous ses a,tifs et au,un n'a t nanti ou
!3pot!0u ou fait l'ob%et de sUrets ou ser)itudes- 2 l'ex,eption de ,eux
mentionns dans la note D annexe aux tats finan,iers1
1'1 .ous a)ons enregistr tous les passifs et engagements ou en a)ons donn une
information en notes annexes &E=5C8- selon le ,as- et nous a)ons indi0u
dans la note D- toutes les garanties a,,ordes aux tiers1
111 7 l'ex,eption de P d,rit dans la note D annexe aux tats finan,iers- au,un
)nement postrieur 2 la ,lFture de l'exer,i,e ne s'est produit n,essitant une
re,tifi,ation des tats finan,iers ou une information dans les notes annexes
auxdits tats1
1"1 +e litige a)e, la so,it XXX a t rgl pour un montant total de D !1
pro)isionn dans les tats finan,iers1 7u,une autre r,lamation ,on,ernant
un ,ontentieux potentiel n'a t dpose ou n'est a,tuellement anti,ipe1
1#1 5l n'existe pas d'a,,ord formel ou informel de ,ompensation a)e, l'un
0uel,on0ue de nos ,omptes de trsorerie ou de portefeuille1 7 l'ex,eption des
a,,ords d,rits dans la note D annexe aux tats finan,iers- nous n'a)ons
au,une autre ligne de ,rdit autorise1
1$1 +es options et a,,ords de ra,!at de nos propres a,tions ainsi 0ue de ,apital
rser) pour des options- des bons de sous,ription d'a,tions- des ,on)ersions
ou autres exigen,es ont t ,orre,tement enregistrs ou mentionns dans les
notes annexes aux tats finan,iers1
344 - ()LL*(+* ,-./)012+-).3
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 116

G+ - +UESTIONNAIRE SUR L!EN%IRONNEMENT INFORMATI+UE
+es usages en mati;re d'audit informati0ue retiennent les termes sui)ants &do,ument
de rfren,e E COO5=- dit par l'76758 E
- les impratifs 2 examiner E
- effi,a,it du pro,essus-
- effi,ien,e dans l'utilisation des ressour,es-
- ,onfidentialit de l'information-
- intgrit de l'information-
- disponibilit de l'information-
- ,onformit aux rglementations-
- fiabilit de l'information1
- et les ressour,es- se dfinissant en E
- donnes-
- appli,ations-
- te,!nologies-
- installations-
- personnel1
+a prise de ,onnaissan,e )ise 2 rpertorier les informations utiles 2 l'appr,iation de
,es fa,teurs E
.ature es,ription Aualif1
5envo
i
:tratgie informati0ue
- existen,e
- maLtrise
- inter)enants
- pro,dure
- gestion du ,!angement
6on,tion informati0ue
- interne - externe
- t3pe d'organisation
- fon,tions internes
- fon,tions externes
- ,ompten,es
- formation
- ,!arge de tra)ail
- do,umentation
.i)eau de ,omplexit
- ni)eau d'automatisation
- ni)eau d'intgration
- ni)eau de disponibilit
- ni)eau de performan,e
- ,ara,tristi0ue s3st1 inf1
7ppli,ations
-
-
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 117

5nterfa,es
-
-
=raitements
-
-
@aintenan,e
- maintenan,e s3st;me
- fon,tion exploitation
- maintenan,e logi,iels
- assistan,e utilisateurs
- anal3se des %ournaux
:,urit
- a,,;s au s3st;me
- a,,;s aux logi,iels
- a,,;s aux donnes
- sau)egardes
- gestion des a,,;s
- gestion mots de passe
- prote,tion 5nternet
41 - PRISE DE CONNAISSANCE DE L!EN%IRONNEMENT INFORMATI+UE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 118

GR - +UESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
Oui
.on
.7
5envoi
mar,!e mise en 4u)re Cisa
--- prise de ,onnaissan,e E
-- mise 2 %our des lments du dossier
-- examen anal3ti0ue global
-- identifi,ation des ris0ues
- plan de mission
- lettre de mission
--- )aluation du ,ontrFle interne E
-- a,tualisation de la ,onnaissan,e des pro,dures
-- tests de ,onformit
-- tests de pro,dures
- )aluation du s3st;me de ,ontrFle
- adaptation de l'appro,!e d'audit
- dtermination du programme de ,ontrFle des ,omptes
--- r)ision des ,omptes
-- pro,dures anal3ti0ues
- feuilles maLtresses
-- ,ontrFles substantifs
- te,!ni0ues mises en 4u)re
- obser)ation
- ,onfirmation
- ,al,uls
- lettre d'affirmation
- ,on,lusions sur les assertions
- prparation de l'opinion sur les ,omptes
--- finalisation
-- ,ontrFle des tats de s3nt!;se dont l'E=5C
-- ,onformit a)e, les lments audits
-- examen des )nements post ,lFture
-- )rifi,ations sp,ifi0ues
- note de s3nt!;se
- ,ommuni,ations
- sur les ,ontrFles
- sur des irrgularits- inexa,titudes- infra,tions
- rapport gnral
- rapport sp,ial
--- en ,as de ,o-,ommissariat aux ,omptes
-- re)ue r,ipro0ue des dossiers de tra)ail
-- ,on,ordan,e des opinions
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 119

:uper)ision du dossier Cisa
-- re)ue des feuilles de tra)ail
- les orientations issues des p!ases d'initiation de la mission
ont t prises en ,ompte
- les feuilles maLtresses sont ,o!rentes a)e, les tats de
s3nt!;se
- tous les ,ontrFles programms ont t effe,tus
- les tra)aux sont do,uments et rfren,s
- les points en suspens sont traits
- les ,on,lusions sont ,orre,tes
- la note de s3nt!;se est ,ompl;te
-- re)ue des tats de s3nt!;se
- les a%ustements proposs ont t pris en ,ompte
- les ,omptes sont ,omplets et ,o!rents a)e, les lments
,olle,ts au ,ours de la mission
- l'E=5C est ,omplet et ,o!rent a)e, les lments ,olle,ts
au ,ours de la mission
- les ris0ues relatifs 2 la ,ontinuit d'exploitation sont pris
en ,ompte
-- gestion de la mission
- mise 2 %our du rele) des temps passs
- rappro,!ement des temps passs et du budget
- anal3se des ,arts
- mise en 4u)re des pro,dures internes de re)ue de 0ualit
- tablissement de la d,laration d'a,ti)it
- mise 2 %our du dossier permanent
- tat des points 2 sui)re en .^1
Communi,ation Cisa
-- ,ompte rendu de mission
- ,rit
- oral &note de rsum dans le dossier8
- ,o!rent a)e, les ,on,lusions de la mission et l'opinion
-- re,ommandations
- sur le ,ontrFle interne
- sur les ,omptes
- ,o!rent a)e, les ,on,lusions de la mission et l'opinion
-- rapports
- gnral
- sp,ial
-- assemble gnrale
- prsen,e
- ,ommuni,ation sur des )nements postrieurs 2 la
,lFture de l'exer,i,e et 2 la date de signature du rapport gnral
E4 - NOTE DE S@NT?ESE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 120

GS - TRAME DE NOTE DE S@NT?ESE
11 Prsentation de la mission
:o,it E
ate de ,lFture des ,omptes E
ate de la lettre de mission E
ates d'inter)ention E
ate de fin du mandat de ,ommissariat aux ,omptes E
"1 Prsentation de l'entit
7,ti)it et stratgie de l'entreprise E
6aits mar0uants de l'exer,i,e E
Compte de rsultat s3nt!ti0ue E
Oilan s3nt!ti0ue E
Engagements !ors bilan E
#1 roulement de la mission
Rappel des ris0ues identifis lors de la planifi,ation E
Rappel de la stratgie d'audit E
Commentaires sur le droulement de la mission E
$1 Rsultat des ,ontrFles
6or,es et faiblesses de ,ontrFle interne E
Points issus des ,ontrFles par ,3,le E
7spe,ts fis,aux et so,iaux E
7spe,ts %uridi0ues E
E);nements post ,lFture E
51 :3nt!;se
Rappel du seuil de signifi,ation global E
:3nt!;se des a%ustements et redressements E
5n,ertitudes rsiduelles E
C!angements de mt!ode E
G1 Con,lusion
.ature de la ,ertifi,ation E
Communi,ations et rapports E
Points 2 sui)re sur l'exer,i,e sui)ant E
E4 - NOTE DE S@NT?ESE
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 121

GT - RAPPORT )ENERAL SUR LES TATS DE S@NT?ISE
ans tous les ,as- l'ent9te du rapport ,omporte E
- les nom et ,oordonnes du ,ommissaire aux ,omptes-
- les nom et ,oordonnes de l'entit ob%et de l'audit
- le titre du rapport1
e m9me- le rapport est sui)i E
- de la mention des lieu et date d'tablissement de ,elui-,i-
- de la signature du &ou des8 ,ommissaire&s8 aux ,omptes1
;s lors 0ue le rapport ,omporte plusieurs pages- il est re,ommand d'apposer un
)isa sur ,!a,une des pages1
+es mod;les prsents ,i-apr;s sont stri,tement extraits du manuel des normes- et
ont t i,i in,orpors a)e, les m9mes dispositions de ren)oi par lien !3pertexte &sur
le numro de page8 0ue les mod;les de do,uments intgrs plus a)ant H figurent 2 ,e
ni)eau- les rapports utiliss dans le ,adre de la mission gnrale E
Page 1"# E 71 R7PPOR= ?E.ER7+ :7.: RE:ERBE
Page 1"$ E O1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &REPR5:E E:
RE:ERBE: E +'EDERC5CE PRECEE.=8
Page 1"5 E C1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &REPR5:E E:
RE:ERBE: E +'EDERC5CE PRECEE.=- '>. 7>=RE
7>5=E>R8
Page 1"C E 1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. E
+'E=E.>E E: =R7B7>D E :=OCS: 'O>BER=>RE8
Page 1"8 E E1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O.
E +'E=E.>E E: =R7B7>D E CO.65R@7=5O. 5REC=E8
Page 1#' E 61 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. E
+'E=E.>E E: =R7B7>D E 675O+E::E .O=O5RE >
CO.=Ra+E 5.=ER.E8
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'E@E==RE >.E OP5.5O.8
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@E=ROE8
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PO:=ER5E>R 7 +7 C+a=>RE8
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 122

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675= E +7 .O. PRE:E.=7=5O. E CO@P=E: CO.:O+5E:8
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71 R7PPOR= ?E.ER7+ :7.: RE:ERBE
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
7 notre a)is- les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent-
dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation
finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat
de ses oprations et de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette
date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 123

V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
O1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &REPR5:E E: RE:ERBE:
E +'EDERC5CE PRECEE.=8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 124

/xemple 2
.otre rapport d'audit relatif 2 l'exer,i,e pr,dent faisait part de la non-,onstatation
d'une pro)ision pour dpr,iation des ,ran,es de l'ordre de D @1 !1 +a
,onstatation de ,ette pro)ision au ,ours de l'exer,i,e a eu don, pour effet de sous
estimer le bnfi,e de l'exer,i,e ,los le ((J@@J7777 de l'ordre de D @1 !1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
C1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &REPR5:E E: RE:ERBE:
E +'EDERC5CE PRECEE.=- '>. 7>=RE 7>5=E>R8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 125

O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
+es tats de s3nt!;se de la so,it au terme de l'exer,i,e pr,dent ont t audits
par un autre auditeur dont le rapport en date du ((J@@J7777 exprime une opinion
a)e, rser)e du fait de l'insuffisan,e de pro)isions pour ,ran,es douteuses1
+es ,ran,es )o0ues ,i-dessus taient tou%ours impa3es au terme du prsent
exer,i,e et au,une pro)ision pour dpr,iation n'a t enregistre dans les ,omptes1
En ,ons0uen,e- les pro)isions pour ,ran,es douteuses pour ,et exer,i,e et le
pr,dent de)raient 9tre augmentes de D !1- et le bnfi,e net pour l'exer,i,e
pr,dent- ainsi 0ue la situation nette au ((J@@J7777 de)raient 9tre rduits de D
!1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 126

1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. E
+'E=E.>E E: =R7B7>D E :=OCS: 'O>BER=>RE8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple ( > stoc7s d'ouverture non signi!icati!s 2
.ous n'a)ons pas assist 2 l'in)entaire p!3si0ue des sto,Qs ports au bilan de
l'exer,i,e pr,dent- pour une )aleur de D !1- ,ette date pr,dant notre nomination
,omme ,ommissaire aux ,omptes H de m9me- les autres pro,dures d'audit 0ue nous
a)ons effe,tues ne nous ont pas permis de )rifier les 0uantits en sto,Qs 2 ,ette
date1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 127

/xemple E > stoc7s d'ouverture signi!icati!s 2
.ous n'a)ons pas assist 2 l'in)entaire p!3si0ue des sto,Qs ports au bilan de
l'exer,i,e pr,dent pour une )aleur de D !1- ,ette date pr,dant notre nomination
,omme ,ommissaire aux ,omptes H de m9me- les autres pro,dures d'audit 0ue nous
a)ons effe,tues ne nous ont pas permis de )rifier les 0uantits en sto,Qs 2 ,ette
date1
Compte tenu de l'importan,e des sto,Qs eu gard au rsultat des oprations de la
so,it pour l'exer,i,e se terminant le ((J@@J7777- nous ne sommes pas en
mesure d'exprimer- et nous n'exprimons pas d'opinion sur le rsultat de ses
oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
7 notre a)is- le bilan ,it au premier paragrap!e ,i-dessus donne- dans tous leurs
aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la
so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ,onformment aux prin,ipes
,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
E1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. E
+'E=E.>E E: =R7B7>D E CO.65R@7=5O. 5REC=E8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 128

.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
@algr notre demande formule aupr;s de la dire,tion- nous n'a)ons pu pro,der 2 la
,onfirmation dire,te des ,lients de la bran,!e d'a,ti)it I,onser)esI1 +es autres
pro,dures de ,ontrFle mises en 4u)re ne nous ont pas permis de )alider les
,ran,es de ,e se,teur 0ui s'le)aient 2 D !1 au ((J@@J77771
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 129

61 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. E
+'E=E.>E E: =R7B7>D E 675O+E::E .O=O5RE > CO.=Ra+E
5.=ER.E8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
En raison de l'insuffisan,e des pro,dures de ,ontrFle interne ,on,ernant
l'enregistrement et le re,ou)rement des ,ran,es et de l'impossibilit de %ustifier ,es
,ran,es au mo3en d'autres pro,dures- nous n'a)ons pu )rifier le montant des
,omptes ,lients 0ui s'le)ait 2 D !1 au ((J@@J77771
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 130

V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
?1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &5.CER=5=>E8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 131

/xemple 2
.ous attirons )otre attention sur l'in,ertitude sui)ante expose dans la note D de
l'E=5C H les ,omptes ,lients ins,rits au bilan ,omprennent une ,ran,e de D !1 0ui
fait l'ob%et d'un litige1 :ur la base des informations disponibles 2 ,e %our- il n'est pas
possible d')aluer l'issue de ,e litige et d'appr,ier si une pro)ision pour ,ran,es
douteuses s'a);re n,essaire et pour 0uel montant1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
R1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &RE6>: 'E@E==RE >.E
OP5.5O.8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 132

O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
+es )entes de la so,it ont t enti;rement ralises au ,omptant1 5l n'existe au,un
s3st;me de ,ontrFle sur ,es )entes sur le0uel nous a)ons pu nous appu3er et nous
n'a)ons pas pu mettre en 4u)re des pro,dures d'audit alternati)es satisfaisantes
permettant d'obtenir l'assuran,e raisonnable 0ue toutes les )entes au ,omptant ont t
,orre,tement enregistres1
Compte tenu des situations d,rites aux paragrap!es P- nous ne sommes pas en
mesure de nous assurer 0ue les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-
dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine
et de la situation finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8
ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de l')olution de ses flux de trsorerie pour
l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
Par ,ons0uent- nous n'mettons pas d'a)is les ,on,ernant1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
51 R7PPOR= ?E.ER7+ :7.: RE:ERBE &CO.=5.>5=E
'EDP+O5=7=5O.8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 133

Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
7 notre a)is- les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent-
dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation
finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat
de ses oprations et de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette
date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
:ans remettre en ,ause l'opinion exprime ,i-dessus- nous attirons )otre attention sur
l'in,ertitude relati)e 2 la ,ontinuit de l'exploitation mentionne dans l'tat D de
l'E=5C H les tats de s3nt!;se font apparaLtre des pertes ,umules suprieures aux
trois 0uarts du ,apital so,ial1 +a dire,tion gnrale estime 0ue les asso,is ,ontinuent
2 apporter leur soutien finan,ier 2 la so,it1 =outefois- les tats de s3nt!;se ,i-%oints
ont t prpars selon le prin,ipe de la ,ontinuit d'exploitation et ne tiennent pas
,ompte des a%ustements 0ui s'a)reraient n,essaires si la so,it de)ait ,esser son
a,ti)it1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 134

(1 R7PPOR= ?E.ER7+ :7.: RE:ERBE &CR7.?E@E.= E
@E=ROE8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
7 notre a)is- les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent-
dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation
finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat
de ses oprations et de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette
date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
/xemple 2
:ans remettre en ,ause l'opinion exprime ,i-dessus- nous attirons )otre attention sur
les tats D de l'E=5C- 0ui exposent un ,!angement de mt!ode d')aluation des
sto,Qs dont l'effet a t d'augmenter &ou diminuer8 la )aleur des sto,Qs 2 la fin de
l'exer,i,e de l'ordre de D !1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 135

S1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &EBE.E@E.= PO:=ER5E>R
7 +7 C+a=>RE8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
+es ,omptes ,lients ,omprennent une ,ran,e de D !1 pro)isionne 2 ,on,urren,e
de D !1 +e ,lient ,on,ern a t d,lar en li0uidation de biens en %an)ier de ,ette
anne et la li0uidation en ,ours laisse en)isager une perte totale de la ,ran,e H ,et
)nement- postrieur 2 la date de ,lFture de l'exer,i,e- aurait dU ,onduire 2
,onstituer une pro)ision supplmentaire de D !1 et 2 rduire en ,ons0uen,e le
bnfi,e de l'exer,i,e de D !1 apr;s impFt sur les so,its1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 136

V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
+1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &7O:E.CE 'E=5C8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 137

/xemple 2
7u ,ours de notre audit- nous a)ons ,onstat 0ue- ,ontrairement aux dispositions du
plan ,omptable gnral- les tats de s3nt!;se prsents par la so,it ne ,omportent
pas l'tat des informations ,omplmentaires &E=5C8 indi0uant notamment les
prin,ipes ,omptables sui)is et donnant les expli,ations n,essaires sur le ,ontenu des
postes du bilan et du ,ompte de rsultat1
7 notre a)is- et en raison des faits exposs ,i-dessus- nous sommes d'a)is 0ue les
tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus ne donnent pas- dans tous
leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re
de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8- ni du rsultat de ses
oprations- ni de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date-
,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
@1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &E=5C 5.:>665:7.=8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 138

O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
/xemple 2
+'tat des informations ,omplmentaires &E=5C8 %oint aux tats de s3nt!;se de )otre
so,it ne ,omprend pas toutes les informations pr)ues par le plan ,omptable
maro,ain et n,essaires 2 la ,ompr!ension des ,omptes1 5l a t omis de
mentionner- notamment- le ,ontenu des immobilisations in,orporelles et finan,i;res-
les0uelles reprsentent plus de "5K du total du bilan1
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de
l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment
aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
.ous a)ons pro,d galement aux )rifi,ations sp,ifi0ues pr)ues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la ,on,ordan,e des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou ire,toire ou ?ran,e8
destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
.1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &RE(E=8
Conformment 2 la mission 0ui nous a t ,onfie par )otre 7ssemble ?nrale du
((J@@J7777- nous a)ons pro,d 2 l'audit des tats de s3nt!;se de la so,it DDD
,lFturs au ((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et
,!arges- l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des
informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 139

.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
O(n("n #&! $)# *tat# %) #7nt/1#)
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
7 notre a)is- ,ompte tenu de l'importan,e de l'effet des situations d,rites aux
paragrap!es P- les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus ne
donnent pas- dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et
de la situation finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8- ni
du rsultat de ses oprations- ni de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e
,los 2 ,ette date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
V*!(,(-at("n# )t (n,"!.at("n# #*-(,(5&)#
Compte tenu de ,e 0ui pr,;de- nous ne pou)ons pas nous assurer de la ,on,ordan,e
des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'7dministration &ou
ire,toire ou ?ran,e8 destin aux a,tionnaires &ou asso,is8 a)e, les tats de
s3nt!;se de la so,it1
D In!ormations # donner" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent"
> prise de participation"
> irrgularit dans la tenue du registre des procs>verbaux du :onseil
d'Administration.
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 140

O1 R7PPOR= ?E.ER7+ 7BEC RE:ERBE: &+5@5=7=5O. > 675= E
+7 .O. PRE:E.=7=5O. E CO@P=E: CO.:O+5E:8
.ous a)ons audit les tats de s3nt!;se- ,i-%oints- de la so,it D au ((J@@J7777-
les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et ,!arges- l'tat des soldes de
gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des informations ,omplmentaires &E=5C8
relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1 >n
audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments %ustifiant les
montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit ,omprend
galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des estimations
signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la prsentation
gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un fondement
raisonnable 2 notre opinion1
Comme le souligne la note D- ,es tats de s3nt!;se n'int;grent pas les tats de
s3nt!;se des filiales pour les0uelles les titres restent ,omptabiliss 2 leur )aleur
d'a,0uisition1
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res.
7 notre a)is- 2 l'ex,eption des situations d,rites aux paragrap!es P- les tats de
s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de la so,it
D au ((J@@J7777 ainsi 0ue du rsultat de ses oprations et de l')olution de ses
flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette date- ,onformment aux prin,ipes
,omptables admis au @aro,1
P1 R7PPOR= '7>5=
.ous a)ons audit les tats de s3nt!;se- ,i-%oints- de la so,it DDD au
((J@@J7777- les0uels ,omprennent le bilan- le ,ompte de produits et ,!arges-
l'tat des soldes de gestion- le tableau de finan,ement et l'tat des informations
,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2 l'exer,i,e ,los 2 ,ette date1
Ces tats de s3nt!;se- 0ui font ressortir un montant de ,apitaux propres et assimils
totalisant E D !1 dont un bnfi,e net &ou ne perte nette8 de E D !1- sont la
responsabilit des organes de gestion de la so,it1 .otre responsabilit ,onsiste 2
mettre une opinion sur ,es tats de s3nt!;se sur la base de notre audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 141

.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession &.O E en ,as de
limitation de l'tendue des tra)aux- ,omplter ,omme suit E I2 l'ex,eption du &ou des8
point &s8 d,rit &s8 dans le paragrap!e sui)ant1I81
Ces normes re0ui;rent 0u'un tel audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir
une assuran,e raisonnable 0ue les tats de s3nt!;se ne ,omportent pas d'anomalie
signifi,ati)e1 >n audit ,omprend l'examen- sur la base de sondages- des do,uments
%ustifiant les montants et informations ,ontenus dans les tats de s3nt!;se1 >n audit
,omprend galement une appr,iation des prin,ipes ,omptables utiliss- des
estimations signifi,ati)es faites par la ire,tion ?nrale &?ran,e8 ainsi 0ue la
prsentation gnrale des ,omptes1 .ous estimons 0ue notre audit fournit un
fondement raisonnable 2 notre opinion1
9ans le cas de rserves 2
/xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve $ une rserve par
paragraphe $ placer les rserves constituant une incertitude ou non chi!!res en
premier lieu" suivies des rserves chi!!res. %e chi!!rage de chaque rserve doit
consister # donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. /n cas de plusieurs rserves chi!!res" prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l'e!!et cumul des rserves chi!!res. ,tiliser les
!ormulations prvues pour les cas des modles de rapports du commissaire aux
comptes4.
7 notre a)is- les tats de s3nt!;se ,its au premier paragrap!e ,i-dessus donnent-
dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation
finan,i;re de la so,it DDD au ((J@@J7777 &date de ,lFture8 ainsi 0ue du rsultat
de ses oprations et de l')olution de ses flux de trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2 ,ette
date- ,onformment aux prin,ipes ,omptables admis au @aro,1
=rvoir d'in!ormer galement" le cas chant" sur les aspects suivants 2
> risque de non continuit de l'exploitation"
> changements dans les principes" mthodes d'valuation ou de prsentation par
rapport # l'exercice prcdent.
3,tiliser les !ormulations prvues pour les cas prsents dans les modles de
rapports du commissaire aux comptes4.
A1 R7PPOR= :>R +E: CO@P=E: CO.:O+5E:
.ous a)ons pro,d 2 l'audit du bilan ,onsolid de la so,it DDD au
((J@@J7777- ainsi 0ue du ,ompte de produits et ,!arges ,onsolid- du tableau de
finan,ement ,onsolid et l'tat des informations ,omplmentaires &E=5C8 relatifs 2
l'exer,i,e ,los 2 la m9me date1 +a prparation de ,es ,omptes ,onsolids rel;)e de la
responsabilit de la ire,tion ?nrale de la so,it DDD1 5l nous appartient- sur la
base de notre audit- d'exprimer une opinion sur ,es ,omptes1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 142

.ous a)ons effe,tu notre audit selon les normes de la Profession1 Ces normes
re0ui;rent 0ue l'audit soit planifi et ex,ut de mani;re 2 obtenir une assuran,e
raisonnable 0ue les ,omptes ,onsolids ne ,ontiennent pas d'anomalie signifi,ati)e1
>n audit ,onsiste 2 examiner- par sondage- les lments probants %ustifiant les
donnes ,ontenues dans ,es ,omptes1 5l ,onsiste galement 2 appr,ier les prin,ipes
,omptables utiliss et les estimations signifi,ati)es retenues pour l'arr9t des
,omptes et 2 appr,ier leur prsentation d'ensemble1 .ous estimons 0ue nos tra)aux
d'audit fournissent une base raisonnable 2 l'opinion exprime ,i-apr;s1
7 notre a)is- les ,omptes ,onsolids mentionns au premier paragrap!e ,i-dessus de
la so,it DDD pour l'exer,i,e ,los le ((J@@J777- donnent- dans tous leurs aspe,ts
signifi,atifs- une image fid;le du patrimoine et de la situation finan,i;re de
l'ensemble ,onstitu par les entreprises ,omprises dans la ,onsolidation- ainsi 0ue du
rsultat ,onsolid de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l'exer,i,e ,los 2
,ette date- ,onformment 2 des prin,ipes ,omptables gnralement admis1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 143

GU - RAPPORT SPECIAL
ans tous les ,as- l'ent9te du rapport ,omporte E
- les nom et ,oordonnes du ,ommissaire aux ,omptes-
- les nom et ,oordonnes de l'entit ob%et de l'audit
- le titre du rapport1
e m9me- le rapport est sui)i E
- de la mention des lieu et date d'tablissement de ,elui-,i-
- de la signature du &ou des8 ,ommissaire&s8 aux ,omptes1
;s lors 0ue le rapport ,omporte plusieurs pages- il est re,ommand d'apposer un
)isa sur ,!a,une des pages1
+es mod;les prsents ,i-apr;s sont stri,tement extraits du manuel des normes1
6OR@>+E ?E.ER7+E E R7PPOR=
Absence de conventions ou conventions non dcouvertes 2
En appli,ation de la loi 1C-95- nous )ous informons 0ue le Prsident de )otre ,onseil
d'administration ne nous a donn a)is d'au,une ,on)ention rglemente par la loi
1C-951
:onventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours
d'exercices antrieurs et l'excution s'est poursuivie 2
En appli,ation de la loi 1C-95- nous portons 2 )otre ,onnaissan,e les ,on)entions
)ises par ,ette loi et pralablement autorises par )otre ,onseil d'administration E
- ,on)entions ,on,lues au ,ours de l'exer,i,e &numration et pr,isions sur
,!a0ue ,on)ention8
- ,on)entions ,on,lues au ,ours d'exer,i,es antrieurs et dont l'ex,ution s'est
poursui)ie durant l'exer,i,e &rappel des ,on)entions et modalits d'ex,ution
au ,ours de l'exer,i,e8
R7PPOR= CO@POR=7.= @E.=5O. E RE?>+7R5:7=5O.
En appli,ation de la loi 1C-95- nous portons 2 )otre ,onnaissan,e les ,on)entions
)ises par ,ette loi et pralablement autorises par )otre ,onseil d'administration E
&numration et pr,isions sur ,!a0ue ,on)ention8
En appli,ation de la loi 1C-95- nous portons 2 )otre ,onnaissan,e les ,on)entions
sui)antes 0ui ont t ,on,lues sans autorisation pralable de )otre ,onseil
d'administration E &numration et pr,isions sur ,!a0ue ,on)ention ^ raisons pour
les0uelles la pro,dure d'autorisation n'a pas t sui)ie8
<1 - CON%ENTIONS RE)LEMENTEES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 144

10 - LEXIQUE
7.O@7+5E E information finan,i;re errone due 2 une erreur ou une fraude1
7::ER=5O.: E ensemble de ,rit;res expli,ites ou non- sur la base des0uels les tats
finan,iers sont tablis H les assertions sous-tendant l'tablissement des tats finan,iers
sont les sui)antes E
- existen,e E a,tif ou dette existant 2 une date donne H
- droits et obligations E a,tif ou dette se rapportant 2 l'entit 2 une date donne H
- ratta,!ement E transa,tion ou )nement se rapportant 2 l'entit et 0ui s'est
produit au ,ours de la priode H
- ex!austi)it E l'ensemble des a,tifs et dettes- des transa,tions ou )nements ont
t enregistrs et tous les faits importants ont t mentionns H
- )aluation E enregistrement d'une a,tif ou d'une dette 2 sa )aleur d'in)entaire H
- mesure E une opration ou un )nement est enregistr 2 sa )aleur de transa,tion
et une re,ette ou une dpense est ratta,!e 2 la bonne priode H
- prsentation et informations donnes E information prsente- ,lasse et d,rite
selon le rfrentiel ,omptable appli,able1
7::>R7.CE R75:O..7O+E E dans une mission d'audit- l'auditeur fournit une
assuran,e d'un ni)eau le) mais non absolu- exprim de fa<on positi)e dans le
rapport d'audit sous l'intitul Iassuran,e raisonnableI 0ue les informations sur
les0uelles a port l'audit ne ,omportent pas d'anomalie signifi,ati)e1
7>5= E un audit des tats finan,iers a pour ob%e,tif de permettre 2 l'auditeur
d'exprimer une opinion selon la0uelle les tats finan,iers ont t tablis- dans tous
leurs aspe,ts signifi,atifs- ,onformment 2 un rfrentiel ,omptable identifi1 Pour
exprimer ,ette opinion- l'auditeur emploie les formules Idonne une image fid;leI ou
Iprsente sin,;rement sous tous les aspe,ts signifi,atifsI1 +'audit d'informations
finan,i;res ou autres- labores selon des prin,ipes re,onnus- poursuit le m9me
ob%e,tif1
7>5= 5.=ER.E E ser)i,e de ,ontrFle interne au sein d'une entit effe,tuant des
)rifi,ations pour le ,ompte de ,ette derni;re H il s'agit notamment de l'examen- de
l')aluation et du ,ontrFle de la pertinen,e et de l'effi,a,it des s3st;mes ,omptables
et de ,ontrFle interne1
7>5=E>R E personne 0ui assume la responsabilit ultime de l'audit H on ad%oint
parfois les termes externe et interne pour distinguer les situations diffrentes de
l'auditeur membre d'un ser)i,e d'audit interne de l'auditeur externe &,omme peut
l'9tre par exemple le ,ontrFleur lgal81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 145

C7+C>+ E )rifi,ation de l'exa,titude arit!mti0ue des do,uments %ustifi,atifs et
des do,uments ,omptables ou l'ex,ution de ,al,uls distin,ts1
C7R7C=ERE 7PPROPR5E E= PER=5.E.= E mesure de la 0ualit et de la
pertinen,e d'un lment probant pour %ustifier une assertion1
C7R7C=ERE :5?.565C7=56 E des informations sont signifi,ati)es si leur
omission ou leur inexa,titude est sus,eptible d'influen,er les d,isions ,onomi0ues
prises par les utilisateurs se fondant sur les tats finan,iers1 +e ,ara,t;re signifi,atif
dpend de l'importan,e de l'lment ou de l'erreur )alue dans les ,ir,onstan,es
sp,ifi0ues de son omission ou de son inexa,titude1 +e ,ara,t;re signifi,atif d'une
information ,onstitue don, un seuil ou une dmar,ation plutFt 0u'un ,rit;re 0ualitatif
0ue ,ette information doit possder pour 9tre utile1
CO.65R@7=5O. ED=ER.E &ou circularisation8 E pro,dure )isant 2 obtenir et 2
)aluer des lments probants de sour,e externe 2 l'entit 2 partir d'une
,ommuni,ation dire,te a)e, un tiers en rponse 2 une demande d'information
,on,ernant une 0uestion tou,!ant 2 une assertion de la dire,tion sous-tendant
l'tablissement des tats finan,iers1
CO..75::7.CE > :EC=E>R '7C=5B5=E E ,onnaissan,es gnrales de
l'auditeur ,on,ernant le mar,! et le se,teur d'a,ti)it dans le0uel l'entreprise op;re
et plus parti,uli;rement- ,onnaissan,es relati)es au mode de fon,tionnement de
,elle-,i1
CO.=5.>5=E 'EDP+O5=7=5O. E !3pot!;se selon la0uelle une entreprise
poursui)ra ses a,ti)its dans un futur pr)isible- sans 0u'elle ait l'intention ou le
besoin de dposer le bilan- de ,esser son exploitation ou de se pla,er sous la
prote,tion de lois sur les faillites H en ,ons0uen,e- ses a,tifs sont )alus sur la base
de la ,ontinuit d'exploitation- telle 0ue le ,oUt !istori0ue ou le ,oUt de
rempla,ement- plutFt 0u'en )aleur nette de ralisation ou en )aleur li0uidati)e1
CO.=RO+E A>7+5=E E politi0ues adoptes par un ,abinet d'audit afin d'assurer
a)e, un degr d'assuran,e raisonnable 0ue tous les audits effe,tus par le ,abinet
sont raliss selon les ob%e,tifs et prin,ipes gnraux en mati;re d'audit des tats
finan,iers tels 0u'ils sont dfinis par les normes de la profession1
CO.=RO+E '7PP+5C7=5O. 7.: +E: :X:=E@E: 5.6OR@7=5A>E: E
mesure d'ensemble de ,ontrFle des s3st;mes informati0ues permettant de fournir un
ni)eau d'assuran,e raisonnable 0ue les ob%e,tifs gnraux de ,ontrFle interne sont
respe,ts1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 146

CO.=Ra+E: :>O:=7.=56: E pro,dures )isant 2 obtenir des lments probants
afin de dte,ter des anomalies signifi,ati)es dans les tats finan,iers H elles sont de
deux t3pes E ,ontrFles portant sur le dtail des transa,tions et des soldes- pro,dures
anal3ti0ues1
EC+7R7=5O.: E +7 5REC=5O. E d,larations faites par la dire,tion 2
l'auditeur au ,ours d'un audit- spontanment ou en rponse 2 des demandes
sp,ifi0ues1
E65C5E.CE: @7(E>RE: E insuffisan,es du ,ontrFle interne pou)ant a)oir des
rper,ussions signifi,ati)es sur les tats finan,iers1
E@7.E: '5.6OR@7=5O.: O> 'EDP+5C7=5O.: E ,onsiste 2 se pro,urer
des informations ou des expli,ations aupr;s de personnes ,omptentes internes ou
externes 2 l'entit1
5REC=5O. E ensemble des ,adres et personnes assumant des responsabilits
importantes de dire,tion H la dire,tion ,omprend les administrateurs et le ,omit
d'audit uni0uement dans le ,as oV ,eux-,i assumeraient ,es fon,tions1
OC>@E.=7=5O. E ensemble des do,uments prpars par l'auditeur- ou 0u'il a
obtenus- pour les besoins de l'audit1
O..EE: CO@P7R7=5BE: E elles inter)iennent dans les tats finan,iers ou dans
les do,uments prsents en annexe selon le rfrentiel ,omptable utilis H on
distingue E
- les ,!iffres ,orrespondants E sa)oir les donnes de l'exer,i,e pr,dent
in,luses dans les tats finan,iers et destines 2 9tre ,ompares 2 ,elles de
l'exer,i,e ,ourant H ils font partie intgrante des tats finan,iers et ne peu)ent
9tre interprts 0ue du fait de la ,omparaison H
- les tats finan,iers ,omparatifs E tats finan,iers de l'exer,i,e pr,dent in,lus
dans les tats finan,iers de l'exer,i,e sans pour autant en faire partie
intgrante1
O::5ER: E =R7B75+ E ils ,onsignent les informations relati)es 2 la ralisation
de l'audit &nature- ,alendrier- tendue des pro,dures d'audit H rsultats et ,on,lusions
de l'auditeur 2 partir des lments probants re,ueillis81 5ls peu)ent 9tre tablis sur
papier ou sur support informati0ue1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 147

ECR7.=5++O..7?E E le re,ours aux sondages lors de l'audit ,onduit 2 pr,iser
,ertains termes E
- ,!antillonnage statisti0ue E faisant rfren,e 2 des ,ara,tristi0ues telles
0ue E sle,tion au !asard- appli,ation de la t!orie des probabilits pour
)aluer les rsultats obtenus ,ompte tenu du ris0ue d'erreurs H
- ris0ue d',!antillonnage E 0ue la ,on,lusion 2 la0uelle par)ient l'auditeur 2
partir de l',!antillon sle,tionn puisse 9tre diffrente de ,elle obtenue si
l'audit a)ait port sur l'ensemble de la population H
- units d',!antillonnage E lments indi)iduels ,omposant une population1
E+E@E.=: PROO7.=: E informations obtenues par l'auditeur pour aboutir 2 des
,on,lusions sur les0uelles son opinion est fonde H do,uments %ustifi,atifs-
do,uments ,omptables- ,orroborant les informations pro)enant d'autres sour,es1
ERRE>R E inexa,titude in)olontaire ,ontenue dans les tats finan,iers1
ERRE>R E:CO@P=EE - ERRE>R =O+ER7O+E E terminologies lies 2 la
te,!ni0ue de sondages1
E:=5@7=5O. CO@P=7O+E E )aluation approximati)e du montant d'un poste en
l'absen,e de mt!ode de mesure pr,ise1
E=7=: 65.7.C5ER: E bilan- ,ompte de rsultat ou de pertes et profits- tableau de
finan,ement- notes annexes et autres tats et do,uments expli,atifs faisant partie
intgrante des tats finan,iers1
E=E.>E E: =R7B7>D '7>5= E diligen,es %uges n,essaires dans des
,ir,onstan,es pr,ises afin d'atteindre l'ob%e,tif de l'audit1
E=E.>E E: =R7B7>D 'ED7@E. +5@5=E E diligen,es %uges n,essaires
dans des ,ir,onstan,es pr,ises afin d'atteindre l'ob%e,tif de l'examen limit1
EBE.E@E.=: PO:=ER5E>R: 7 +7 C+O=>RE E )nements fa)orables ou
dfa)orables inter)enant apr;s la ,lFture de l'exer,i,e 0ui fournissent des
informations supplmentaires relati)es 2 des ,ir,onstan,es 0ui existaient a)ant la fin
de la priode- ou 0ui se rfrent 2 des ,ir,onstan,es sur)enues postrieurement 2 la
fin de la priode1
ED7@E. +5@5=E E une mission d'examen limit permet 2 l'auditeur de ,on,lure-
sur la base de pro,dures ne mettant pas en 4u)re toutes les diligen,es re0uises pour
un audit- 0u'au,un fait d'importan,e signifi,ati)e n'a t rele) lui laissant penser 0ue
les tats finan,iers n'ont pas t tablis dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs-
,onformment au rfrentiel identifi1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 148

EDPER= E personne possdant des ,ompten,es- des ,onnaissan,es ou une
exprien,e dans un domaine parti,ulier autre 0ue la ,omptabilit et l'audit1
6R7>E E a,te )olontaire ,ommis par une ou plusieurs personnes faisant partie de
la dire,tion- des emplo3s ou des tiers- 0ui aboutit 2 des tats finan,iers errons1
?O>BER.E@E.= 'E.=REPR5:E E les personnes ,onstituant le gou)ernement
d'entreprise ont la responsabilit de super)iser- ,ontrFler et dfinir la stratgie de
l'entreprise H elles s'assurent 0ue l'entit atteint les ob%e,tifs fixs- 0ue le pro,essus de
produ,tion de l'information finan,i;re et sa ,ommuni,ation aux tiers sont
,orre,tement ,ontrFls1 +es dirigeants peu)ent en faire partie s'ils sont in)estis de
,es fon,tions1
5.CER=5=>E E 0uestions dont l'issue dpend d'a,tions ou d')nements futurs 0ui
,!appent au ,ontrFle dire,t de l'entreprise- mais 0ui peu)ent a)oir une in,iden,e sur
les tats finan,iers1
5.CO.:5:=7.CE :5?.565C7=5BE E existe lors0ue des informations sont en
,ontradi,tion a)e, ,elles donnes dans les tats finan,iers H elle peut ,onduire 2 des
doutes sur les ,on,lusions tires des lments probants pr,demment re,ueillis et
probablement remettre en ,ause le fondement de l'opinion de l'auditeur sur les tats
finan,iers1
5.6OR@7=5O.: 65.7.C5ERE: PREB5:5O..E++E: E informations bases sur
l'!3pot!;se 0ue ,ertains )nements se produiront et 0ue l'entit entreprendra
,ertaines a,tions dans le futur H elles peu)ent prendre la forme de pr)isions- de
pro%e,tions ou d'une ,ombinaison des deux1
5.6OR@7=5O.: :EC=OR5E++E: E informations ,ontenues dans les tats
finan,iers ,on,ernant des sous-ensembles identifiables- ou des se,teurs industriels et
gograp!i0ues d'une entit1
5.:PEC=5O. E opration ,onsistant 2 examiner des li)res ,omptables- des
do,uments ou des a,tifs p!3si0ues1
+E==RE E @5::5O. E lettre ,onfirmant l'a,,eptation de sa nomination par
l'auditeur et d,ri)ant l'ob%e,tif et l'tendue de l'audit- ainsi 0ue ses responsabilits
)is-2-)is du ,lient et la forme du rapport1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 149

+5@5=7=5O. E +'E=E.>E E: =R7B7>D '7>5= E limitation du ,!amp
des in)estigations de l'auditeur parfois impose par l'entreprise H ,ette restri,tion peut
9tre di,te par les ,ir,onstan,es ou apparaLtre lors0ue les do,uments ,omptables de
l'entreprise sont in,omplets ou lors0ue l'auditeur n'est pas en mesure de mettre en
4u)re une pro,dure %uge n,essaire1
.O. CO.6OR@5=E E omissions ou a,tes ,ommis par l'entit ob%et de l'audit- de
mani;re dlibre ou non- et 0ui sont ,ontraires aux lois ou 2 la rglementation en
)igueur1
.OR@E: .7=5O.7+E: '7>5= E ensemble de normes d'audit di,tes par la
loi ou des r;glements- ou par un organisme ,omptent 2 l',!elon national- 0ui ont
un ,ara,t;re obligatoire et 0ui s'appli0uent dans la ,onduite d'un audit ou de ser)i,es
,onnexes1
OO:ERB7=5O. E opration ,onsistant 2 examiner un pro,essus ou une pro,dure
ex,ute par d'autres personnes- par exemple l'obser)ation par l'auditeur du ,ontrFle
p!3si0ue d'in)entaire effe,tu par le personnel de l'entit ou l'obser)ation de
pro,dures ne laissant au,une tra,e matrielle1
OP5.5O. E dans son rapport- l'auditeur met une opinion ,rite et expli,ite sur les
tats finan,iers pris dans leur ensemble H il met une opinion sans rser)e lors0ue sa
,on,lusion est 0ue les tats finan,iers donnent une image fid;le &ou 0u'ils prsentent
sin,;rement- dans tous leurs aspe,ts signifi,atifs8 ,onformment au rfrentiel
,omptable identifi1
P7R=5E: +5EE: E des parties sont ,onsidres ,omme lies si l'une d'elles a la
fa,ult d'exer,er un ,ontrFle sur une autre partie ou une influen,e notable sur l'autre
lors de la prise de d,isions finan,i;res ou oprationnelles1
PE=5=E: E.=5=E: E est ainsi 0ualifie une entit prsentant les ,ara,tristi0ues
sui)antes E
- la proprit et la dire,tion sont ,on,entres en un nombre restreint de
personnes-
- les sour,es de re)enus sont limites-
- la ,omptabilit est simplifie-
- les ,ontrFles internes limits-
- ,ombin au fait 0ue la dire,tion peut passer outre les ,ontrFles1
P+7.565C7=5O. E laboration d'une stratgie gnrale et d'une appro,!e dtaille
de la nature- du ,alendrier et de l'tendue des tra)aux d'audit1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 150

PROCE>RE: 7.7+X=5A>E: E anal3se de tendan,es et de ratios signifi,atifs-
,omprenant l'examen des )ariations- l'examen de ,o!ren,e a)e, d'autres
informations pertinentes ou des donnes prsentant un trop grand ,art par rapport
aux montants pr)isibles1
PROCE>RE: CO.BE.>E: E mission pour la0uelle un auditeur met en 4u)re
des pro,dures d'audit dfinies d'un ,ommun a,,ord a)e, l'entit et les tiers
,on,erns pour ,ommuni0uer les ,onstatations rsultant de ses tra)aux1 +es
destinataires du rapport d'audit tirent eux-m9mes les ,on,lusions des tra)aux de
l'auditeur1 +e rapport s'adresse ex,lusi)ement aux parties 0ui ont ,on)enu des
pro,dures 2 mettre en 4u)re H tout autre le,teur- ignorant les raisons 0ui moti)ent
,es pro,dures- ris0ueraient de mal interprter les rsultats1
PROCE>RE: E CO.=Ra+E E politi0ues et pro,dures dfinies par la dire,tion
afin d'atteindre les ob%e,tifs de l'entit et 0ui ,ompl;tent le s3st;me d'organisation et
de ,ontrFle interne1
PRO?R7@@E E =R7B75+ E il dfinit la nature- le ,alendrier et l'tendue des
pro,dures d'audit pr)ues dans le ,adre du plan d'audit global H il sert d'instru,tions
pour les ,ollaborateurs parti,ipant 2 l'audit et de mo3en de ,ontrFle de l'ex,ution
,orre,te du tra)ail1
A>E:=5O.: E.B5RO..E@E.=7+E: E elles tou,!ent E
- les initiati)es pour pr)enir- rduire ou remdier aux dommages ,auss 2
l'en)ironnement- ou ,elles ,on,ernant la ,onser)ation de ressour,es
renou)elables ou non renou)elables H
- les ,ons0uen,es rsultant du non-respe,t de lois ou r;glements sur
l'en)ironnement H
- les ,ons0uen,es des dommages ,auss 2 l'en)ironnement ou aux ressour,es
naturelles H
- les ,ons0uen,es pro)enant d'obligations lgales de remise en tat des lieux1
R7PPOR= 7..>E+ E do,ument annuel publi par une entit et ,ontenant ses tats
finan,iers ainsi 0ue le rapport d'audit1
R7PPOR= '7>5= @O565E E un rapport d'audit est dit ImodifiI lors0u'il
,ontient un paragrap!e d'obser)ations &les0uelles n'ont pas d'in,iden,e sur l'opinion8
ou si l'opinion formule par l'auditeur ,omporte des rser)es &ou une impossibilit
d'exprimer une opinion81
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 151

R7PPOR= E +'7>5=E>R :>R >.E @5::5O. '7>5= :PEC57+E E rapport
distin,t du rapport d'audit sur les tats finan,iers- tabli suite 2 une mission distin,te
,on,ernant E
- des tats finan,iers tablis ,onformment 2 un rfrentiel ,omptable diffrent
des normes ,omptables internationales ou nationales H
- des ,omptes ou lments de ,omptes sp,ifi0ues ou rubri0ues des tats
finan,iers H
- le respe,t d'a,,ords ,ontra,tuels H
- des tats finan,iers ,ondenss1
RE6ERE.=5E+ CO@P=7O+E E ensemble des ,rit;res utiliss pour la prparation
des tats finan,iers 0ui s'appli0uent 2 tous les lments importants et 0ui s'appuient
sur des donnes %ustifi,ati)es1
R5:A>E '7>5= E ris0ue 0ue l'auditeur exprime une opinion in,orre,te du fait
d'erreurs signifi,ati)es ,ontenues dans les tats finan,iers H il se subdi)ise en E ris0ue
in!rent &malgr les ,ontrFles existants8- ris0ue li au ,ontrFle &malgr les s3st;mes
,omptables et de ,ontrFle interne8- ris0ue de non dte,tion &malgr les ,ontrFles
substantifs mis en 4u)re par l'auditeur81
:ERB5CE O>RE7> E un ,lient peut faire appel 2 une so,it de ser)i,es- par
exemple pour ex,uter des oprations et tenir la ,omptabilit affrente ou enregistrer
une transa,tion et traiter les donnes ,orrespondantes &exemple E ser)i,e bureau
informati0ue81
:5?.565C7=56 E exprime l'importan,e d'une donne ,omptable ,omprise dans les
tats finan,iers1
:O+E: 'O>BER=>RE E soldes des ,omptes au dbut d'une priode H ils
,orrespondent aux soldes de ,lFture des ,omptes de l'exer,i,e pr,dent et refl;tent
les in,iden,es des transa,tions des exer,i,es antrieurs et des politi0ues d'arr9t des
,omptes de l'exer,i,e pr,dent1
:O.7?E: '>.E PROCE>RE E )rifi,ation d'un nombre limit d'oprations
dans le s3st;me ,omptable1
:O.7?E: E. 7>5= E appli,ation des pro,dures d'audit 2 une partie seulement
des lments d'un solde de ,ompte ou d'une ,atgorie de transa,tions de sorte 2 ,e
0ue tous les lments aient une ,!an,e d'9tre sle,tionns H ,e,i permet 2 l'auditeur
d'obtenir des lments probants ,on,ernant ,ertaines ,ara,tristi0ues de ,es lments
et de les )aluer en )ue d'aboutir 2 une ,on,lusion ou d'aider 2 tirer une ,on,lusion
sur l'ensemble de la population 2 partir de la0uelle les lments ont t sle,tionns1
+es sondages en audit peu)ent utiliser une mt!ode statisti0ue ou non statisti0ue1
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 152

:X:=E@E CO@P=7O+E E ensemble des pro,dures et do,uments d'une entit
permettant le traitement des transa,tions aux fins de leur enregistrement dans les
,omptes H ,e s3st;me identifie- rassemble- anal3se- ,al,ule- enregistre- r,apitule et
fait tat des transa,tions et autres )nements1
:X:=E@E 'OR?7.5:7=5O. > CO.=Ra+E 5.=ER.E E ensemble des
,omportements- degrs de sensibilisation et a,tions des administrateurs et de la
dire,tion ,on,ernant le s3st;me de ,ontrFle interne et son importan,e dans l'entit1
:X:=E@E E CO.=Ra+E 5.=ER.E E ensemble des politi0ues et pro,dures
mises en 4u)re par la dire,tion d'une entit en )ue d'assurer- dans la mesure du
possible- la gestion rigoureuse et effi,a,e de ses a,ti)its H ,es pro,dures impli0uent
le respe,t des politi0ues de gestion- la sau)egarde des a,tifs- la pr)ention et la
dte,tion des fraudes et des erreurs- l'exa,titude et l'ex!austi)it des enregistrements
,omptables et l'tablissement en temps )oulu des informations finan,i;res fiables1 +e
s3st;me de ,ontrFle interne s'entend au-del2 des 0uestions dire,tement lies aux
fon,tions du s3st;me ,omptable1
:X:=E@E: 5.6OR@7=5A>E: E l'en)ironnement informati0ue existe d;s lors
0u'un ordinateur &0uels 0ue soient son t3pe et ses ,apa,its8 est utilis pour le
traitement d'informations finan,i;res d'importan,e signifi,ati)es pour l'audit- 0u'il
soit exploit par l'entreprise ou par un tiers1
=E:=: E PROCE>RE: E tests permettant d'obtenir des lments probants sur
l'effi,a,it de la ,on,eption des s3st;mes ,omptables et du ,ontrFle interne- et du
fon,tionnement des ,ontrFles internes pendant toute la priode1
---------------------------------
+e prsent Z ?uide prati0ue d/audit [ fera l/ob%et de toute adaptation ou a,tualisation
%uge utile - sur d,ision du Conseil .ational de l/Ordre des Experts Comptables1
6ait 2 Rabat- le "1 d,embre "''$
+e Prsident du Conseil .ational
=i%ani b7R5R5
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 153

TABLE DES MATIERES
1 INTRODUCTION 3
2 ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION DAUDIT
21 CARACTERISTIQUES DE LA MISSION 7
211 DEFINITIONS
7
212 ACCEPTATION ET MAINTIEN DE LA MISSION
9
213 DEROULEMENT DE LA MISSION
9
214 RESPONSABILITS
10
22 ORGANISATION DU DOSSIER 11
221 DOSSIER PERMANENT
12
222 DOSSIER ANNUEL
12
223 CONTENU DU DOSSIER
12
23 UTILISATION DES TRAVAUX DE TIERS 13
231 TRAVAUX DAUDITEURS INTERNES
13
232 TRAVAUX DAUDITEURS EXTERNES
14
233 TRAVAUX DES SERVICES BUREAUX
14
234 TRAVAUX DEXPERTS
14
235 TRAVAUX DORGANES DE CONTROLE EXTERNES
15
24 EXAMEN DACTIVITE PROFESSIONNELLE 15
241 RAPPEL DES REGLES RELATIVES AUX MISSIONS
1
242 PROCEDURES DE CONTROLE QUALITE
1
243 MISE EN !UVRE DE LEXAMEN DACTIVITE
17
3 OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION DAUDIT
20
31 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE ET APPROC"E PAR LES RISQUES 20
311 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
20
312 APPROC"E PAR LES RISQUES
21
313 RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS
22
32 EXAMEN ET APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE 25
321 EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
25
322 APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
2
33 EXAMEN ANAL#TIQUE 27
34 OBTENTION DELEMENTS PROBANTS 29
341 ASSERTIONS SOUS TENDANT LETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS
30
342 TEC"NIQUE DE SONDAGE
30
343 INSPECTION ET OBSERVATION P"#SIQUE
32
344 COLLECTE DINFORMATIONS
33
3441 INFORMATIONS SECTORIELLES
33
3442 DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE
34
3443 DECLARATIONS ET LETTRE DAFFIRMATION
35
345 CALCULS ET ANAL#SES
37
4 CAS PARTICULIER DE LAUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE 39
41 PRISE DE CONNAISSANCE DE LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE 39
42 PLACE DE LINFORMATION ET EVALUATION DES RISQUES 41
43 OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS 42
5 PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE LA STRUCTURE CONTROLEE 44
51 APPRECIATION DES DONNEES COMPTABLES 44
511 SOLDES DOUVERTURE
44
512 ESTIMATIONS COMPTABLES CONTENUES DANS LES ETATS FINANCIERS
44
513 APPRECIATION DES EVALUATIONS
45
52 EVENEMENTS POSTERIEURS 45
521 FAITS DECOUVERTS $USQU%A LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR
45
522 FAITS DECOUVERTS APRES LA DATE DU RAPPORT DE LAUDITEUR MAIS
AVANT LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS
4
523 FAITS DECOUVERTS APRES LA PUBLICATION DES ETATS FINANCIERS
4
53 CONTINUIT DEXPLOITATION 4
531 APPRECIATION DE LA SITUATION
4
532 MESURE ET CONSEQUENCES
47
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 154

6 VERIFICATIONS SPECIFIQUES (missio !"#!i$ %&'"%( 49
1 CONVENTIONS REGLEMENTEES 49
2 ACTIONS DE GARANTIE 50
3 EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES 50
4 RAPPORT DE GESTION 50
5 DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES 51
ACQUISITION DUNE FILIALE& PRISE DE PARTICIPATION ET DE
CONTROLE
52
) FIN DE MISSION 54
71 S#NT"ESE DES TRAVAUX 54
72 CONTROLE DES ETATS FINANCIERS 54
73 REVUE DES EVENEMENTNS POST CLOTURE 54
74 NOTE DE S#NT"ESE 55
75 COMMUNICATIONS 55
* COMMUNICATIONS 57
'1 AU COURS DE LA MISSION 57
'11 INFORMATIONS SUR LES CONTROLES
57
'12 REVELATION DES IRRGULARITS& INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
5'
'2 A LA FIN DE LA MISSION 5'
'21 COMMUNICATIONS GENERALES
5'
'22 RAPPORT DE LAUDITEUR
59
+ MODELES 1
9A QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE 2
9B EXEMPLE DE STRUCTURE DU DOSSIER 5
9C EXEMPLE DE PRESENTATION DES NOTES DE TRAVAIL '
9D EXEMPLE DE REFERECEMENT DES DOCUMENTS DANS UN DOSSIER 9
9E QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE 70
9F QUESTIONNAIRE DEVALUATION DES RISQUES '2
9G TRAME DE PLAN DE MISSION '
9" LETTRE MISSION '7
9I QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE '9
9$ TRAME DEXAMEN ANAL#TIQUE GLOBAL 101
9( DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS 10
9L DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS 10'
9M DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
110
9N DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS 112
9O FIC"E DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU FOURNISSEURS 113
9P TRAME DE LETTRE DAFFIRMATION 114
9Q QUESTIONNAIRE SUR LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE 11
9R QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION 11'
9S TRAME DE NOTE DE S#NT"ESE 120
9T RAPPORT GENERAL SUR LES ETATS DE S#NT"ESE 121
9U RAPPORT SPECIAL 143
1, LE-IQUE 144
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC GUIDE PRATIQUE DAUDIT 155

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