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AULA 02: Amostragem Estatstica em Auditoria. Papis de trabalho.
SUMRIO PGINA 1. Amostragem em auditoria 2 2. NBC TA 530 5 3. Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria 34 Lista das questes comentadas durante a aula 48 Referncias bibliogrficas 60
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Ol, pessoal!
Na aula de hoje vamos abordar dois assuntos: Amostragem em Auditoria e Documentao de Auditoria, conhecida tambm como papis de trabalho.
O primeiro tema da aula, por vezes, gera certo desconforto aos candidatos, mas neste nosso encontro tentaremos demonstrar que no h motivos para temer a matria Amostragem. A profundidade da abordagem ter como objetivo, como sempre, a prova, a aprovao.
A segunda parte da aula (Papis de Trabalho) mais tranquila e no deve apresentar qualquer dificuldade ao candidato.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estamos disposio por meio dos endereos de email: rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br e claudenir@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderemos todas que forem postadas no frum do Estratgia.
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1. Amostragem em Auditoria
A norma do Conselho Federal de Contabilidade CFC que trata do tema a Resoluo CFC n 1.222/09, que aprovou a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria. Assim, a base da nossa aula ser essa norma, embora adiantemos que faremos uma complementao na parte terica, tendo em vista que a norma antiga, a NBC T-11.11, ainda vm sendo cobrada em alguns certames.
A literatura disponvel sobre o assunto amostragem em auditoria bastante farta, tendo em vista que a grande maioria dos autores dedica um ponto de suas obras ao tema.
Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada e suficiente quando, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Os meios disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so:
(a) seleo de todos os itens (exame de 100%); (b) seleo de itens especficos; e (c) amostragem de auditoria.
O exame de 100% dos itens, na prtica, raramente aplicvel, pois as empresas de auditoria no tm estrutura suficiente - nem tempo para fiscalizar a totalidade dos registros que fazem parte de sua competncia. por essa razo que definimos as prioridades da auditoria e o escopo dos trabalhos.
Mesmo nos objetos selecionados, comum que a equipe de auditoria verifique, antecipadamente, que no dispe dos meios necessrios para a verificao do universo de itens a serem auditados.
Sobre universo, podemos defini-lo como sendo o conjunto integral de elementos a serem verificados, dependendo dos objetivos da auditoria. Pode ser o universo de registros efetuados; o universo de despesas realizadas; o universo de funcionrios da empresa auditada, por exemplo.
Em certos casos, possvel, ou necessrio, realizarmos os testes de auditoria na totalidade dos elementos do universo, como, por exemplo, se a quantidade de empregados constante da folha de pagamento da empresa a ser auditada for muito pequena ( possvel), ou no caso do censo promovido pelo IBGE, para que se verifiquem as caractersticas da populao brasileira.
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Crepaldi (2010) explica que, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem, assim a definindo:
a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. (grifamos)
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao das auditorias em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em que a ao na sua totalidade se torne impraticvel. A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa.
um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela tomada ao acaso.
Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so escassos, a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do auditor bem mais fcil e adequado.
Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica.
Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a confiabilidade dos dados maior. Devido ao nmero reduzido de elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do processo como um todo.
Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e a no-estatstica.
Segundo Crepaldi (2010), amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas, sendo seu uso recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas.
AMOSTRAGEM NO RECOMENDADA POPULAO PEQUENA - AMOSTRA GRANDE CARACTERSTICAS DE FCIL MENSURAO NECESSIDADE DE ALTA PRECISO Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao.
Amostragem no estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-estatstico que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor, sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao.
Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes.
Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Assim, seus resultados podem ser considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.
O mtodo de amostragem no-estatstico no serve de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Entretanto, seus resultados podem ser considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.
2. NBC TA 530
Essa Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra.
Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria.
A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria um deles.
Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem?
Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.
2.1 Definies
Para fins das normas de auditoria do CFC, os termos a seguir tem os seguintes significados (e tem sido cobrados literalmente nas provas):
2.1.1 - Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria (ou seja, em partes do universo), de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao.
2.1.2 - Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Fonte: Barbetta (2006) Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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2.1.3 - Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estivessem incorretas.
2.1.4 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem.
Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao Controles so considerados mais eficazes do que realmente so. (Risco de Superavaliao de Confiabilidade) No se detectou distoro relevante mas ela existe. (Risco de aceitao Incorreta) Afeta a Eficcia Controles so considerados menos eficazes do que realmente so. (Risco de Subavaliao de Confiabilidade) Detectou-se distoro relevante mas ela no existe. (Risco de rejeio Incorreta) Afeta a Eficincia Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio.
2.1.5 - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo em uma populao.
2.1.6 - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao.
As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias.
2.1.7 - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b) considerada uma amostragem no estatstica.
A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica.
2.1.8 - Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
2.1.9 - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja excedido pela distoro real na populao.
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Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.
2.1.10 - Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.
2.2 Requisitos
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra.
A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra retirada.
Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins.
A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem.
A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de distores.
Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro.
Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso para crditos de liquidao duvidosa.
Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa amostra.
Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles.
Da mesma forma, para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada.
A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas.
- Deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica: questo de julgamento do auditor; - o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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entre as abordagens estatsticas e no estatsticas; - quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta a tamanha da amostra exigida. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra.
Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao.
Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.
MTODOS DE SELEO ALEATRIA SISTEMTICA AO ACASO Risco Amostra Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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2.3 Execuo de procedimentos de auditoria
O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.
Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo examinado.
Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes.
Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao relacionada com esse item tiver sido perdida.
Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao.
2.4 Natureza e causa de desvios e distores
O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.
Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez observe que muitos tm uma caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude.
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Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao.
O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.
2.5 Projeo de distores
Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra, para obter uma viso mais ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente para determinar o valor a ser registrado.
Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluda da projeo das distores para a populao. Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda precisa ser considerado, alm da projeo das distores no anmalas.
Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo.
2.6 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria
O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e (b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial.
Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante, Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h distores relevantes.
No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao.
Quando a distoro projetada mais a distoro anmala excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel.
A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia adicional de auditoria.
Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor pode:
- solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou - ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos.
2.7 Estratificao e seleo com base em valor
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada.
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2.7.1 Estratificao
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem.
Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao.
Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade.
Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no relevantes).
Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das classes de operaes ou do saldo da conta.
2.7.2 Seleo com base em valor
Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento, examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais que contm essas unidades monetrias.
O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem muito eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada.
2.8 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles
A seguir apresentamos os principais fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para os testes de controles. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.
TESTES DE CONTROLE Fator Relao Taxa tolervel de desvio Inversa Taxa esperada de desvio Direta Nvel de segurana desejado Direta Extenso da avaliao de riscos dos controles relevantes Direta
Quanto menor a taxa tolervel de desvio que o auditor ir aceitar, maior o tamanho da amostra que ir precisar testar.
Quanto mais alta for a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel dessa taxa. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra.
Por fim, quanto mais segurana o auditor pretende obter da efetividade dos controles, menor a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra. Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais, quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da amostra).
Em outras palavras, se o auditor ir depositar uma confiana grande na efetividade dos controles, dever aplicar mais testes de controle pra se precaver. Assim, de posse dos resultados e confirmando essa efetividade dos controles, aplicar menos testes substantivos, como veremos a seguir.
2.9 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes
De forma anloga ao item anterior, apresentamos os principais fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a abordagem aos testes de controles nem a natureza ou a poca dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.
TESTES DE DETALHES Fator Relao Distoro tolervel Inversa Risco de distoro relevante Direta Distoro esperada Direta Estratificao da populao Reduo Uso de procedimentos alternativos Inversa
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Quanto menor for a distoro tolervel aceita pelo auditor, maior dever ser o tamanho da amostra.
Quanto mais alta for a avaliao do risco de distoro relevante, maior deve ser o tamanho da amostra.
Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao.
No caso da utilizao da estratificao, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao.
Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra.
2.10 Mtodos de seleo da amostra
Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes:
(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em particular da populao.
(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.
A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes, considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas da Unio. Considere que, na determinao da quantidade de processos licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples. Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o mesmo nvel de significncia. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Comentrios: Quando o auditor objetiva reduzir o erro tolervel, que aquele erro limite que ele ir aceitar na amostra, ele deve aumentar seu tamanho, para ter uma segurana maior. Da mesma forma, se ele decidir aumentar esse erro tolervel (de 5% para 10%, por exemplo), isso implicar em um menor nmero de elementos da amostra. Resposta: CERTO
2 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro relevante, que, na verdade, inexiste.
Comentrios: Embora ainda no tenhamos visto o que so os Testes de Controle, o que ser objeto da nossa prxima aula, j possvel responder essa questo s com o conhecimento de risco de amostragem adquirido na parte terica. Conforme vimos, exatamente essa a definio de risco de amostragem. O auditor ser levado a uma concluso, com base na amostra selecionada, que seria diferente se ele tivesse testado toda a populao. Resposta: CERTO
3 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a seleo de uma amostra representativa do estudo.
Comentrios: As bancas adoram abordar dessa forma. Amostragem pode ser tanto estatstica quanto no estatstica. Portanto, questo errada. Cabe ressaltar aqui que na prova pode vir sinnimos de amostragem estatstica, que seriam as amostragens probabilsticas e tambm as aleatrias. Portanto, ateno. Resposta: ERRADO
4 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Considere que uma carteira de clientes de uma instituio financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata. Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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empregar a amostragem estratificada em funo das classes de clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada classe possua caractersticas similares.
Comentrios: Em questes de Estratificao, temos que verificar se a populao era heterognea. Nesse caso fica claro, pois havia trs classes na carteira de clientes. Essa uma situao indicada para que o auditor utilize a estratificao. Resposta: CERTO
5 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses, com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada com base em critrios estatsticos corretos, mas que no adequada para representar a populao.
Comentrios: Mais uma questo de risco de amostragem e que se apresenta correta. Mesmo se utilizando de critrios estatsticos corretos o auditor incorre no risco de amostragem. Cabe lembrar que h tambm o risco no resultante de amostragem, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Resposta: CERTO
6 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes para a auditoria.
Comentrios: Todos os desvios, quantitativos ou qualitativos, desde que no sejam considerados anomalias, pelo auditor, merecem sua ateno. Resposta: ERRADO
7 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada cientificamente e o emprego da amostragem estatstica seja recomendvel quando os itens da populao apresentem caractersticas homogneas, permanece a possibilidade de a concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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que seria conseguida se 100% da populao fosse examinada pelo mesmo procedimento de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios: Como visto em sala, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, como por exemplo quando h necessidade de alta preciso. Nesse caso, recomenda-se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao. Resposta: CERTO
8 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes denominada amostragem: (A) randmica. (B) estratificada. (C) de seleo em bloco. (D) aleatria. (E) de seleo com base na experincia do auditor.
Comentrios: Pessoal, vamos comear as questes objetivas com uma questo bem recente da FCC, mas tambm bastante batida. Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. Portanto, s pra variar um pouco, a banca trouxe uma definio literal da norma. Por isso a importncia de se apresentar os conceitos na aula terica, conforme j mencionamos aqui. Resposta: B
8 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar: (A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da amostra seja aumentado. (B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra. (C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo de distoro ou desvio em uma populao. (D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio. (E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor pode ser o tamanho da amostra.
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Comentrios: Conforme vimos na questo anterior, a estratificao diminui a variabilidade dos itens de cada estrato, o que faz com que a letra a esteja incorreta. A letra b tambm est errada, pois h uma relao inversa entre risco de amostragem a ser aceito e tamanho da amostra definida. Na letra c faltou um NO antes da palavra representativo, conforme vimos na definio da NBC TA 530. Dessa forma, anomalia uma distoro ou desvio no representativo. Quando o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada, temos a chamada Amostragem ao acaso. Portanto, a alternativa d tambm est errada. A letra e apresenta uma relao correta entre confiabilidade do auditor nos procedimentos substantivos e tamanho da amostra, sendo, assim, o gabarito da questo. Resposta: E
9 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo: a) casual. b) sistemtica. c) aleatria. d) direcionada. e) geomtrica.
Comentrios: Existem diversos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes, conforme definido no apndice 4 da NBC TA 530 (grifos nossos): a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios). b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. Embora, em algumas Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra. Quando o auditor define que ir verificar apenas as notas cujo ltimo dgito cinco, ele est sistematizando sua seleo amostral. Portanto, a letra b a alternativa correta. Ressalta-se que a opo apresentada na letra e, seleo geomtrica, no consta em nenhuma norma de auditoria e nem na doutrina da disciplina. Resposta: B
10 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor, no Processo de amostragem, a) utilizar somente mtodos estatsticos. b) efetuar seleo sistemtica. c) proibir o uso de seleo casual. d) eliminar o risco de amostragem. e) desconsiderar o erro tolervel.
Comentrios: Conforme verificado no item A11 da NBC TA 530, o tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Dessa forma, as letras a e c esto incorretas. Risco de amostragem, segundo a norma supra, o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Esse tipo de risco pode ser reduzido, mas nunca eliminado. Apenas no haver risco se o auditor realizar o exame em 100% das transaes e/ou registros da empresa, mas nesse caso no ter sido utilizado o processo de amostragem e sim realizado um censo. Portanto, a assertiva d tambm est errada. Distoro tolervel (anteriormente chamado de erro tolervel) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. sempre um fator considerado pelo auditor na determinao da amostra. Portanto, a opo e est incorreta. Por fim, a seleo sistemtica um dos vrios mtodos que podem ser utilizados para definio de uma amostra de auditoria. Assim, a letra b a resposta correta. Resposta: B
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar representatividade da populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de amostras denominado: a) nmeros aleatrios. b) amostragem de atributos. c) amostragem sistmica. d) amostragem por bloco. e) amostragem ao acaso.
Comentrios: Segundo o apndice 4 da NBC TA 530, na seleo sistemtica, a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. Portanto, a resposta correta a letra c. As definies das assertivas a, d e e encontram-se na questo 3. J a amostragem de atributos (letra b) tem a finalidade de estimar a taxa de desvios em uma populao e utilizada em testes de observncia (atualmente, testes de controle). Resposta: C
12 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
Comentrios: Vamos aos erros das alternativas: A a amostragem utilizada em auditoria pode ser probabilstica ou no probabilstica. B na estratificao, os componentes dos estratos so homogneos, e no heterogneos. Por exemplo, podemos estratificar uma populao de pessoas por faixa etria (10 a 20 anos; 21 a 30 anos). C alternativa correta. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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D o erro tolervel o erro mximo, e no mnimo, que o auditor pode aceitar (tolerar). E Quando o erro projetado for superior ao erro tolervel que o auditor deve tomar o procedimento descrito na alternativa. Resposta: C
13 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria: A) a possibilidade de existncia de fraude. B) os fins especficos da auditoria. C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. D) as condies de desvio ou distoro. E) a natureza da evidncia da auditoria.
Comentrios: A possibilidade de existncia de fraude no considerada na definio da amostra, ao contrrio das demais alternativas. Fraude um ato intencional, que pode ou no ocorrer, mas que no vai interferir no tamanho da amostra. Resposta: A
14 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de: A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos conjuntamente. C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no- estatstico. E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
Comentrios: Sempre que possvel, o auditor deve utilizar o mtodo de amostragem estatstico, por ser o que apresenta a possibilidade de tratamento estatstico, o que trar maior confiabilidade em suas concluses. Nesse caso, estar reduzindo o risco de amostragem que existiria em funo da utilizao de mtodos no relacionados lei das probabilidades. Resposta: E
15 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: A) aleatria simples B) estratificada C) baseada no julgamento pessoal do auditor D) casual E) no randmica.
Comentrios: De acordo com a NBC TA 530, a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Ou seja, na estratificao, os subgrupos so heterogneos, formados por integrantes homogneos. No exemplo da estratificao por idades, cada faixa etria tem caractersticas distintas, mas dentro de cada faixa, os indivduos tm caractersticas homogneas. Resposta: B
16 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem estatstica em auditoria, correto afirmar: A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do auditor. B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas. C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme. D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano amostral. E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
Comentrios: Erros das alternativas: A a experincia pessoal do auditor est relacionada amostragem no estatstica. B se a populao for muito pequena (uma sala de aula, por exemplo), no faz sentido utilizarem-se mtodos estatsticos. Bastaria avaliar toda a populao. C na amostragem estratificada, os elementos no so distribudos de maneira uniforme, mas so includos em subgrupos distintos. Assim, a chance de que um elemento seja escolhido vai depender do subgrupo escolhido. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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D o objetivo da ao de controle deve ser levado em considerao na elaborao da amostra. Dependendo do objetivo, pode ser que nem se trabalhe com amostragem. E alternativa correta. O grau de preciso das estimativas est relacionado ao erro tolervel. Resposta: E
17 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se afirmar que: A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra vlidos, os estatsticos. B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la. C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no permitindo intervalos constantes entre as transaes. D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado. E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de proporcionar evidncia.
Comentrios: Novamente, vamos aos erros: A a alternativa desconsidera os mtodos no estatsticos, igualmente vlidos. B a estratificao perfeitamente possvel, como vimos. C segundo a NBC TA 530, seleo sistemtica aquela em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. D a alternativa est correta, pois, como vimos, o erro tolervel e o erro esperado devem ser considerados na elaborao do plano amostral. E a amostragem utilizada justamente para auxiliar o auditor a obter evidncias com base na avaliao de parte da populao, ao invs de se analisar o universo. Resposta: D
18 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem A) por conglomerado. B) ao acaso. C) por intervalos. D) estratificada. E) randmica.
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Comentrios: Como vimos, a NBC T-11.11 previa a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. J a NBC TA 530 prev a seleo ao acaso, com as mesmas caractersticas da seleo casual. Resposta: B
19 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria, denominado erro: A) tolervel. B) sistemtico. C) no sistemtico. D) esperado. E) projetado.
Comentrios: A prova foi aplicada na vigncia das normas antigas. De acordo com as novas normas NBC TA 530 , ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores. Resposta: A
20 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer: A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes.
Comentrios: Quanto maior o nmero de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada (populao), maior deve ser o tamanho da amostra. Ou seja, tem-se uma relao direta. Resposta: D Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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21 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras.
Comentrios: Questo retirada em sua literalidade da NBC T 11, norma vigente poca. Ressaltamos que ainda trazemos questes baseadas na NBC T 11 porque as bancas continuam cobrando assuntos dessa norma, uma vez que tambm constam na doutrina de auditoria e, dessa forma, podem ser cobradas. Segundo o item 11.11.2.3.3 dessa norma, cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem. (grifos nossos) Portanto, o item I da questo est errado, pois trocou a palavra populao por amostra. J o item II est de acordo com o item 11.11.2.4 da supracitada norma, que estabelece que para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. Por fim, segundo o item 11.11.2.5.1 da norma, ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (grifos nossos) Portanto, o item III da questo est incorreto. Resposta: B
22 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F
Comentrios: Pessoal, questo da uma das poucas provas da ESAF elaboradas j a partir das novas normas de auditoria. Segundo o item A 10 da NBC TA 530, o nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta a tamanha da amostra exigida. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, o item I est incorreto. A mesma norma define amostragem de auditoria como sendo a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. (grifamos). Portanto, o item II est correto. O item III tambm est certo, pois segundo a norma supra existe o Risco no resultante da amostragem, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Como exemplos temos o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. Por fim, o item IV foi retirado de forma literal do item A 21 da NBC TA 530, que estabelece que Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. (grifamos) Resposta: B
23 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica no tm valor na composio dos pareceres. b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra.
Comentrios: A alternativa A est incorreta, e o gabarito da questo, pois os achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica tem valor na composio dos pareceres. O que ocorre que a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Contudo, como vimos, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Nesse sentido, suas informaes poderiam ser includas em parecer. As demais alternativas esto corretas. Chamamos ateno para o termo erro tolervel que, na nova norma em vigor foi substitudo por duas outras nomenclaturas: a) Distoro tolervel: valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao b) Taxa tolervel de desvio: taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Resposta: A
24 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste em: a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos. d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.
Comentrios: Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). As bancas adoram tentar confundir o candidato, dizendo que nesse tipo de processo se divide uma populao homognea em grupos heterogneos. Portanto, no confundam!
Estratificao: Divide uma populao heterognea em estratos cujas unidades de amostragem so relativamente homogneas.
As outras alternativas esto incorretas, pois no se relacionam definio de amostragem estratificada. Resposta: C
25 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: a) Subavaliao da confiabilidade b) Rejeio incorreta c) Aceitao incorreta d) Superavaliao da confiabilidade e) Avaliao da populao
Comentrios: Na verificao dos controles internos, o maior risco de erro para o auditor seria na superavaliao dos controles internos, estimando-os mais eficientes do que seriam na realidade. Essa interpretao inadequada faria com que o auditor aplicasse testes em menor profundidade do que o devido, pois a amplitude e profundidade dos testes de auditoria inversamente proporcional eficincia dos controles internos. Em caso de dvida nesta questo, voltem figura constante no item 2.1.3 da nossa aula. Resposta: D
26 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva. d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho.
Comentrios: Para responder a essa questo era necessrio que o aluno entendesse que o caput se refere confiabilidade da evidncia de auditoria obtida pelo auditor. Nesse sentido, o fator de confiabilidade inversamente proporcional ao tamanho da amostra, ou seja, quanto maior for a confiana do auditor nas evidencias obtidas, menor ser a quantidade de testes a serem aplicados e menor pode ser o tamanho da amostra. Portanto, o gabarito da questo a letra a. Resposta: A
3. Papis de trabalho e Documentao de auditoria
A Resoluo CFC n 1.206/09, que aprovou a NBC TA 230, trata da responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis.
No trata do termo papis de trabalho, embora o cite na definio de documentao de auditoria, da seguinte forma: registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho).
Ou seja: todas as atividades de um trabalho de auditoria devem ser registradas por meio da documentao de auditoria (procedimentos, evidncias e concluses).
Segundo a norma, a documentao de auditoria fornece:
(a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor (conforme NBC TA 200); e
(b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Alm da finalidade principal da documentao de auditoria, podemos relacionar vrias finalidades adicionais, que incluem:
- assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; - assistir aos membros da equipe responsveis pela direo, superviso e reviso, com vistas ao controle de qualidade da Auditoria; - permitir responsabilizao da equipe de trabalho; - manter registro de assuntos recorrentes para auditorias futuras; - permitir a conduo de inspees externas.
A documentao de auditoria fornece: (a) base para concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e (b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas.
A elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente (em quantidade) e apropriada (em qualidade) aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor.
Ateno para a informao: a documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado.
3.1 Objetivo do auditor
Em relao documentao de auditoria, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea:
a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e
b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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3.2 Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.
O auditor pode considerar til preparar, como parte da documentao de auditoria, um resumo (conhecido tambm como memorando de concluso) que descreva os assuntos significativos identificados durante a auditoria e como eles foram tratados.
O memorando de concluso pode facilitar revises e inspees da documentao de auditoria, particularmente nas auditorias mais complexas, alm de possibilitar suporte ao auditor na considerao dos assuntos mais significativos.
A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como:
- tamanho e complexidade da entidade; - natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; - riscos identificados de distoro relevante; - importncia da evidncia de auditoria obtida; - metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
Um fator importante na determinao da forma, contedo e extenso da documentao de auditoria a extenso do julgamento profissional exercido na execuo do trabalho e avaliao dos resultados.
A documentao das decises profissionais tomadas serve para explicar as concluses do auditor e reforar a qualidade da deciso, sendo de grande interesse para os responsveis pela reviso da documentao, inclusive para os que conduzirem auditorias subsequentes na empresa, quando forem rever assuntos recorrentes.
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A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros. Exemplos de documentao de auditoria incluem: - programas de auditoria; - anlises; - memorandos de assuntos do trabalho; - resumos de assuntos significativos; - cartas de confirmao e representao; - listas de verificao; - correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.
O auditor pode incluir resumos ou cpias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos especficos) como parte da documentao de auditoria. Mas ateno: a documentao de auditoria no substitui os registros contbeis da entidade.
O auditor no precisa incluir na documentao de auditoria verses superadas de papis de trabalho e demonstraes contbeis, notas que reflitam entendimento incompleto ou preliminar, e outros documentos que no tem relevncia para os trabalhos, ou que estejam desatualizados.
Vou fazer uma pergunta que pode parecer bvia, mas que, numa questo de concurso, poderia deixar muitos candidatos em dvida:
- Explicaes verbais podem suportar as concluses obtidas?
De acordo com a NBC TA 580, explicaes verbais do auditor no representam documentao adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para as concluses obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informaes contidas na documentao de auditoria.
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar:
(a) itens ou assuntos testados; (b) quem executou o trabalho e a data em que foi concludo; e (c) quem revisou o trabalho e a data e extenso de tal reviso.
3.3 Montagem do arquivo final de auditoria
O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e completar o processo aps a data do relatrio do auditor.
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A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, determina que um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor.
A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do relatrio do auditor um processo administrativo que no envolve a execuo de novos procedimentos de auditoria nem novas concluses.
Contudo, modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria durante o processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Por exemplo:
- apagar ou descartar documentao superada; - selecionar, conferir e acrescentar referncias aos documentos; - conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem do arquivo; - documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto equipe, antes da data do relatrio de auditoria.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao.
A NBC PA 01 estabelece que o perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
O perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, dever documentar:
(a) as razes especficas para a modificao; e (b) quando e por quem foram executados e revisados.
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Por exemplo: necessidade de esclarecimento da documentao de auditoria existente em resposta a comentrios recebidos durante as inspees de monitoramento executadas por partes internas ou externas.
Ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser classificados em transitrios ou permanentes:
- correntes (ou transitrios) so aqueles necessrios ao trabalho somente por um perodo limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou a obteno de outros papis de trabalho subsequentes; - todos os demais papis de trabalho obtidos, no classificados como transitrios, so considerados como papis de trabalho permanentes.
3.4 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor
So fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas que existiam naquela data e que, se conhecidos na data, poderiam ter causado correes nas demonstraes contbeis ou levado o auditor a modificar o seu relatrio.
As modificaes resultantes na documentao de auditoria so revisadas de acordo com as responsabilidades de reviso, e a responsabilidade final pelas mudanas cabe ao scio do trabalho.
EXERCCIOS COMENTADOS
27 - (CESPE / PREVIC / 2011) Julgue os prximos itens, referentes aos diversos aspectos do trabalho de auditoria no setor pblico. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do departamento de auditoria que os elaborou, no podendo, em nenhuma hiptese, ser apresentados a terceiros.
Comentrios: Os papis de trabalho so do auditor (ou da firma de auditoria). Entretanto, a questo est errada, pois h casos em que ele deve ser apresentado a terceiros, como por exemplo em uma demanda judicial, superviso dos rgos reguladores ou at mesmo se a entidade auditada autorizar. Resposta: ERRADO
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28 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. Todas as instrues aos membros de equipes de auditorias devem fazer parte da documentao da auditoria (papis de trabalho).
Comentrios: Para no errar! S deve constar nos papis de trabalho o que for relevante para a auditoria. Dessa forma a palavra TODAS tornou a questo incorreta. Resposta: ERRADO
29 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. A documentao de auditoria possibilita que a equipe de trabalho seja responsabilizada por suas atividades.
Comentrios: Essa uma das finalidades dos papis de trabalho. Se ele for bem elaborado, deve possibilitar a um terceiro verificar qual foi o escopo daquela auditoria realizada e tambm os procedimentos executados, podendo, com isso, responsabilizar o auditor. Resposta: CERTO
30 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. Na documentao de auditoria, o auditor deve registrar os procedimentos executados, suas concluses e os resultados do seu trabalho. Essas concluses iro compor os relatrios e pareceres finais da atividade realizada.
Comentrios: exatamente isso. A anlise do auditor, fundamentada em evidncias e consubstanciadas nos papis de trabalho iro embasar a opinio emitida pelo auditor. Resposta: CERTO
31 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de contedo corrente das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios: Vimos que papis de trabalho (ou documentao de auditoria) transitrios ou correntes so aqueles necessrios ao trabalho somente por Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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um perodo limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou a obteno de outros papis de trabalho subsequentes. Como a questo se refere a apenas um exerccio, podemos concluir que a referida documentao se enquadra na definio de papis de trabalho correntes. Resposta: CERTO
32 - (CESPE/TCE-ES/2012) A natureza do contedo da documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios: Na sequncia, a definio de papis de trabalho permanentes diz respeito aos no classificados como transitrios. Nesse caso, o plano de contas ser utilizado por mais de um exerccio (no se elabora um para cada exerccio), o que o faz ser includo no arquivo permanente. Resposta: CERTO
33 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de auditoria um registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios: Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a assegurar a sua reviso e a manuteno das evidncias obtidas. Esse objetivo alcanado por meio da organizao dos papis de trabalho, que constituem a documentao que evidencia todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas. Assim, podemos concluir que a documentao de auditoria pode ser utilizada na avaliao do desempenho dos profissionais de auditoria e como eventual prova em processos futuros contra os auditores, a fim de provar que os trabalhos foram conduzidos da forma adequada. Resposta: CERTO
34 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho correto afirmar que so: (A) de propriedade da empresa ou rgo auditado. (B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame. (D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria. (E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.
Comentrios: A letra A est incorreta, pois os papis de trabalho so de propriedade do auditor e no da empresa auditada. A alternativa B tambm est incorreta, pois os papis de trabalho so colhidos e/ou elaborados em todas as fases da auditoria. A letra C est correta, sendo o gabarito da questo. As atividades desempenhadas por cada auditor so definidas no plano de auditoria, no sendo, portanto, a definio de papis de trabalho. Por fim, a guarda dos papis de trabalho de auditoria no deve ser inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Resposta: C
35 - (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se o nome de: (A) papis-espelho. (B) registros de riscos de auditoria. (C) papis de trabalho. (D) registros de planejamento de auditoria. (E) quadro sintico de auditoria.
Comentrios: Mais uma questo simples, que busca o conhecimento do concurseiro acerca da definio de papis de trabalho. Resposta: C
36 - (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: a) importncia da evidncia de auditoria obtida. b) tamanho e complexidade da entidade auditada. c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. e) volume dos recursos das transaes auditadas.
Comentrios: Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Segundo a NBC TA 230, a forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como (grifos nossos): (a) tamanho e complexidade da entidade; (b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; (c) riscos identificados de distoro relevante; (d) importncia da evidncia de auditoria obtida; (e) natureza e extenso das excees identificadas; (f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; (g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas. Portanto, trata-se de questo retirada da literalidade da norma, no correspondendo a letra e aos fatores que devem ser levados em conta pelo auditor, quando da elaborao da documentao de auditoria, segundo a legislao vigente. Resposta: E
37 - (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto: A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. B sua confidencialidade dever permanente do auditor. C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. E sua padronizao no obrigatria.
Comentrios: Como vimos, de acordo com a NBC TA 230, a documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros, cujos exemplos incluem: - programas de auditoria; - anlises; - memorandos de assuntos do trabalho; - resumos de assuntos significativos; - cartas de confirmao e representao; - listas de verificao; - correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos. Resposta: C
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38 - (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: A) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria. B) a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. C) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de auditoria so de responsabilidade do auditor. D) permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. E) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para qualquer usurio.
Comentrios: A documentao de auditoria no propriedade da empresa, e sim do auditor, que pode disponibilizar cpias, a seu critrio. No caso apresentado na questo, a empresa auditada no pode exigir do auditor o fornecimento da documentao de auditoria. Ainda que solicite, a disponibilizao somente ser realizada se o auditor entender que no haver prejuzo de qualquer ordem. Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C. Resposta: C
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a metodologia de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis de trabalho podem ser classificados, quanto sua natureza, em dois tipos: permanentes e correntes. So exemplos de papis de trabalho permanentes, EXCETO: a) as atas das reunies de assemblia geral extraordinria. b) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa. c) os manuais de procedimentos internos. d) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada. e) a reviso analtica das contas contbeis.
Comentrios: Embora no conste na legislao vigente, essa classificao a que se refere a questo bastante explorada em concursos e baseia-se na doutrina. Segundo Almeida (2010), os papis de trabalho, podem ser classificados, quanto sua natureza em: a) Correntes: Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Utilizados apenas no exerccio social objeto da auditoria. Ex.: Extratos bancrios, plano de trabalho. b) Permanentes: Utilizados em mais de um perodo. Ex.: Estatuto Social, Manuais. Dessa forma, para responder a questes que citam exemplos de papis de trabalho correntes e permanentes, deve-se simplesmente analisar qual daqueles documentos pode ser utilizado em mais de um perodo e qual se refere apenas ao escopo analisado naquela auditoria. A letra a corresponde a um papel de trabalho permanente, pois as atas de reunies de assemblia geral extraordinria podero ser utilizadas em diversas auditorias, pois no se refere a um documento especfico de determinado ano. Da mesma forma, estatuto ou contrato social (e suas alteraes) no tem prazo de validade, sendo utilizados em mais de um exerccio. Portanto, devem ser guardados nos papis de trabalho permanente. As alternativas c e d tambm exemplificam papis de trabalho permanentes, pois os manuais internos so confeccionados para mais de um perodo, assim como a legislao referente ao segmento em que a empresa est inserida (juntamente com suas alteraes) tambm dever ser utilizada em mais de um exerccio social. Por fim, a reviso analtica das contas contbeis, conforme verificado no captulo anterior, um procedimento analtico substantivo, que objetiva verificar valores significativos constantes nas demonstraes contbeis do exerccio auditado. Dessa forma, a aplicao desse procedimento s valida para aquele perodo, se tratando, portanto, de um papel de trabalho corrente. Resposta: E
40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma das normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de trabalho que suportem sua opinio para emisso do parecer final. Os papis de trabalho representam a (o): a) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo trabalho. b) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria. c) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado. d) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da auditoria. e) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de auditoria.
Comentrios: Embora a questo seja de uma prova de 2011, observa-se que a Cesgranrio ainda utiliza da nomenclatura da NBC T 11, tanto no que se Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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refere a papis de trabalho quanto ao parecer do auditor. Entretanto, o nico conhecimento que a banca quer do concurseiro, nesta questo, a definio de papis de trabalho. Segundo a NBC TA 230, Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor. Dessa forma, a letra d a nica opo correta. Nenhuma das outras alternativas representam o que so os papis de trabalho do auditor. Ressalta-se, ainda, que o dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado (letra c) documentado no Plano de Auditoria, quando do planejamento dos trabalhos. Resposta: D
41 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a documentao de auditoria que atende s exigncias destas Normas e s exigncias especficas de documentao de outras normas de auditoria relevantes fornece evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. A documentao de auditoria serve para finalidades adicionais, que incluem: I. assistir a equipe na execuo e finalizao da auditoria, bem como para a empresa auditada utilizar como base de futuras contabilizaes; II. assistir os membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de reviso; III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado por seu trabalho; IV. manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; V. permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao financeira histrica, e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos; VI. permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis. Esto corretas somente: (A) I, II, IV e VI. (B) II, III, IV e V. (C) II, IV, V e VI. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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(D) I, III, IV e VI. (E) I, II, III e V.
Comentrios: O item I est errado porque a documentao de auditoria no servir como base para futuras contabilizaes por parte da empresa auditada. A documentao de auditoria do auditor e no da empresa que est sendo auditada. J o item III est incorreto, pois a documentao de auditoria (papis de trabalho) permite que o auditor seja responsabilizado pelo seu trabalho e no o cliente. Todos os outros itens esto de acordo com a NBC TA 230, que trata de documentao de auditoria. Resposta: C
42 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes para: (A) certificarem o entendimento da natureza, da oportunidade e do extensivo dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas, para o parecer. (B) propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (C) confirmarem a compreenso do planejamento, da profundidade, da oportunidade, do risco e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (D) confirmarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (E) propiciarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
Comentrios: Segundo a NBC TI 01, que trata de auditoria interna, os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. Dessa forma, questo literal. Resposta: B
Pessoal, terminamos nossa aula sobre amostragem e documentao de auditoria, lembrando que normal ter dvidas na primeira parte deste nosso encontro. Caso necessrio, entrem em contato no frum.
Abrao e bons estudos.
QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA
1 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes, considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas da Unio. Considere que, na determinao da quantidade de processos licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples. Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o mesmo nvel de significncia.
2 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro relevante, que, na verdade, inexiste.
3 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a seleo de uma amostra representativa do estudo.
4 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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Considere que uma carteira de clientes de uma instituio financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata. Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado empregar a amostragem estratificada em funo das classes de clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada classe possua caractersticas similares.
5 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses, com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada com base em critrios estatsticos corretos, mas que no adequada para representar a populao.
6 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir. Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes para a auditoria.
7 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada cientificamente e o emprego da amostragem estatstica seja recomendvel quando os itens da populao apresentem caractersticas homogneas, permanece a possibilidade de a concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela que seria conseguida se 100% da populao fosse examinada pelo mesmo procedimento de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.
8 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes denominada amostragem: (A) randmica. (B) estratificada. (C) de seleo em bloco. (D) aleatria. (E) de seleo com base na experincia do auditor.
8 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar: (A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da amostra seja aumentado. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra. (C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo de distoro ou desvio em uma populao. (D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio. (E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor pode ser o tamanho da amostra.
9 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo: a) casual. b) sistemtica. c) aleatria. d) direcionada. e) geomtrica.
10 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor, no Processo de amostragem, a) utilizar somente mtodos estatsticos. b) efetuar seleo sistemtica. c) proibir o uso de seleo casual. d) eliminar o risco de amostragem. e) desconsiderar o erro tolervel.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar representatividade da populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de amostras denominado: a) nmeros aleatrios. b) amostragem de atributos. c) amostragem sistmica. d) amostragem por bloco. e) amostragem ao acaso.
12 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
13 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria: A) a possibilidade de existncia de fraude. B) os fins especficos da auditoria. C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. D) as condies de desvio ou distoro. E) a natureza da evidncia da auditoria.
14 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de: A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos conjuntamente. C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no- estatstico. E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
15 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: A) aleatria simples B) estratificada C) baseada no julgamento pessoal do auditor D) casual E) no randmica.
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16 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem estatstica em auditoria, correto afirmar: A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do auditor. B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas. C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme. D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano amostral. E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
17 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se afirmar que: A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra vlidos, os estatsticos. B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la. C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no permitindo intervalos constantes entre as transaes. D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado. E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de proporcionar evidncia.
18 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem A) por conglomerado. B) ao acaso. C) por intervalos. D) estratificada. E) randmica.
19 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria, denominado erro: A) tolervel. B) sistemtico. C) no sistemtico. D) esperado. E) projetado.
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20 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer: A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes.
21 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras.
22 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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e) V, F, V, F
23 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica no tm valor na composio dos pareceres. b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra.
24 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste em: a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos. d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.
25 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: a) Subavaliao da confiabilidade b) Rejeio incorreta c) Aceitao incorreta d) Superavaliao da confiabilidade e) Avaliao da populao
26 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho.
27 - (CESPE / PREVIC / 2011) Julgue os prximos itens, referentes aos diversos aspectos do trabalho de auditoria no setor pblico. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do departamento de auditoria que os elaborou, no podendo, em nenhuma hiptese, ser apresentados a terceiros.
28 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. Todas as instrues aos membros de equipes de auditorias devem fazer parte da documentao da auditoria (papis de trabalho).
29 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. A documentao de auditoria possibilita que a equipe de trabalho seja responsabilizada por suas atividades.
30 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relao a pontos essenciais, tcnicas de elaborao e demais aspectos inerentes documentao de auditoria, julgue os itens seguintes. Na documentao de auditoria, o auditor deve registrar os procedimentos executados, suas concluses e os resultados do seu trabalho. Essas concluses iro compor os relatrios e pareceres finais da atividade realizada.
31 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de contedo corrente das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.
32 - (CESPE/TCE-ES/2012) A natureza do contedo da documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.
33 - (CESPE/TCE-ES/2012) A documentao de auditoria um registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue CERTO ou ERRADO. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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34 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho correto afirmar que so: (A) de propriedade da empresa ou rgo auditado. (B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria. (C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame. (D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria. (E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.
35 - (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se o nome de: (A) papis-espelho. (B) registros de riscos de auditoria. (C) papis de trabalho. (D) registros de planejamento de auditoria. (E) quadro sintico de auditoria.
36 - (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: a) importncia da evidncia de auditoria obtida. b) tamanho e complexidade da entidade auditada. c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. e) volume dos recursos das transaes auditadas.
37 - (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto: A) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. B) sua confidencialidade dever permanente do auditor. C) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. D) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. E) sua padronizao no obrigatria.
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38 - (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: A) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria. B) a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. C) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de auditoria so de responsabilidade do auditor. D) permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. E) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para qualquer usurio.
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a metodologia de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis de trabalho podem ser classificados, quanto sua natureza, em dois tipos: permanentes e correntes. So exemplos de papis de trabalho permanentes, EXCETO: a) as atas das reunies de assemblia geral extraordinria. b) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa. c) os manuais de procedimentos internos. d) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada. e) a reviso analtica das contas contbeis.
40 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma das normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de trabalho que suportem sua opinio para emisso do parecer final. Os papis de trabalho representam a (o): a) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo trabalho. b) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria. c) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado. d) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da auditoria. e) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de auditoria.
41 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a documentao de auditoria que Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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atende s exigncias destas Normas e s exigncias especficas de documentao de outras normas de auditoria relevantes fornece evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. A documentao de auditoria serve para finalidades adicionais, que incluem: I. assistir a equipe na execuo e finalizao da auditoria, bem como para a empresa auditada utilizar como base de futuras contabilizaes; II. assistir os membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de reviso; III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado por seu trabalho; IV. manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; V. permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao financeira histrica, e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos; VI. permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis. Esto corretas somente: (A) I, II, IV e VI. (B) II, III, IV e V. (C) II, IV, V e VI. (D) I, III, IV e VI. (E) I, II, III e V.
42 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes para: (A) certificarem o entendimento da natureza, da oportunidade e do extensivo dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas, para o parecer. Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 02
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(B) propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (C) confirmarem a compreenso do planejamento, da profundidade, da oportunidade, do risco e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (D) confirmarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. (E) propiciarem a compreenso do planejamento, a execuo e finalizao da aplicao dos procedimentos de Auditoria Interna, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 C C E C C C B E B B 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 C C A E B E D B A D 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 B B A C D A E E C C 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 C C C C C E C C E D 41 42 C B
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas (Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
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BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.