NAGU. 2.30.

PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que
incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y
oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada
de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que
debern ser aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y
relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo
suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso de la
auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes.

Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin
de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que
demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los
resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva
de gua y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de
evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben
desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los
auditores a cargo de su ejecucin , su contenido debe corresponder a la aplicacin
de una tcnica de auditora.

Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que
pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.

La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.




PROGRAMA DE AUDITORIA

Concepto
Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el
Programa de Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes,
pertinentes y vlidas para sustentar los juicios a emitir respecto a la materia
sometida a examen.

El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas
seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus posibles causas y
efectos.
La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para el
Supervisor de la Auditora pues constituye una evidencia del planeamiento
realizado y de los procedimientos previstos. Representa adems un elemento de
control del cumplimiento del mismo.

El Auditor deber realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la
forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora a los efectos
de la ejecucin por parte de los auditores integrantes del equipo.

Contenido del Programa
A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:

Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin
directa a los problemas especficos de las eas crticas.

En su definicin se tendr en cuenta:
Qu problema especfico se considerar?
Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?
Alcance
Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar.
Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern
incluidos en la auditora y cules no, indicando si se trabajar con informacin
contable auditada, extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc.

A medida que avance el programa de trabajo, el alcance del programa puede
variar, de acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias que el auditor necesita
obtener para llegar a emitir opiniones debidamente fundadas.

Criterios
Los criterios que se usarn son los utilizados en la generacin de los problemas
especficos en los objetivos del Programa de Auditora.

Procedimientos
Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin
Global (reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto de las Areas (para
las otras), como referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la
bsqueda de respuestas a los interrogantes fundamentales que el rea o
problema en estudio plantea.

Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientos a
efectuar en cada actividad, indicando especficamente si se trata de entrevistas,
repaso de antecedentes, exmenes, clculos, anlisis, comparaciones, etc.

Para cada procedimiento se indicar:
Cul es el lmite de tiempo para realizar cada paso, que perodo se analizar,
cul es la secuencia de cada procedimiento y su relacin con otros (cules
se pueden realizar simultneamente y cules requieren la finalizacin de
uno para comenzar el otro)
Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo.
Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciar el papel de
trabajo a emplear.
Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s
persona/s que lo ejecutarn.
Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o
perodo, segn se considere necesario.

Cronograma
Con la informacin indicada se prepara un resumen en el cual constar:
Total de horas previstas por actividad, con una distribucin mensual y fecha
de inicio y finalizacin, indicando resultados esperados.
Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.
El Gerente del rea y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarn constancia en el
mismo de su aprobacin en forma previa a la iniciacin de la ejecucin.


Es la experiencia quien se encarga de dar al Auditor Gubernamental, el conjuntomas
vigoroso de pruebas de la eficiencia y de la necesidad del plan de Auditora.

Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditora viene a
disminuir sensiblemente las posibilidades de tareas duplicadas, tornndose
protector del resultado y as prevenir los costos y el precio de la Auditora, ya que si
bien es cierto que el cliente no paga el servicio, es el Estado quien realiza el
desembolso de pago a los Auditores Gubernamentales.

Tambin podramos decir que facilita la divisin del trabajo y responsabilidades. Sirve
como base de lo que fue hecho en el pasado, auxiliando las tareas futuras,
convirtindose de esta forma en elemento permanente de consulta.

La flexibilidad es muy ventajosa porque impide que los funcionarios de las
entidades pblicas lleguen a conocer plenamente la conducta del auditor, a tal
punto que le permita el estudio de los fraudes.

Si bien es cierto que el plan por s solo no puede hacer la coordinacin, si es
elemento bsico para que esta sea conseguida.

Por eso las Normas de Auditora Gubernamental seala que para cada auditora, se
debe preparar programas especficos que incluya objetivos, alcance de la
muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el
personal encargado de su desarrollo.

El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los
procedimientos a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que
sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.

Tambin ha sido definido como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de Auditora que han de emplearse, la extensin que se les va a
dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Consiste en una serie de instrucciones
en detalle para el auditor acerca de las tareas de trabajo por hacer y los
procedimientos especficos por llevar a cabo.

Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados y que se requieren para implementar el plan de auditora. El Programa de
Auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los asistentes que participan en
el examen y como un medio de control de la debida ejecucin del trabajo.

Es una relacin ordenada de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la
auditora, que permiten obtener las evidencias para alcanzar el logro de los objetivos
establecidos.

La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponden al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.



PROPSITOS DEL PROGRAMA.
a. Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos mnimos para
ser aplicados durante el desarrollo de la Auditora.

b. Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir
algn procedimiento importante.

PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Una buena preparacin para la Auditora Gubernamental, permite familiarizarse con
la entidad bajo examen, su organizacin, fines, personal, problemas posibles de
encontrar, lo mismo que la legislacin y reglamentacin que le puedan ser
aplicables.

Tambin nos permite aprovechar al mximo el tiempo disponible, permitiendo
asegurar una adecuada planeacin y programacin de la auditora, familiarizndose
con la entidad antes de visitarlo, evitando as desconocer los fines, evitando al
mismo tiempo la aplicacin de procedimientos de auditora o labores innecesarias,
permitiendo evaluar en forma preliminar el sistema financiero y de control interno,
anotando cualquier asunto que se considere necesario aclarar o pedir una mayor
informacin antes de empezar la auditora. Siendo necesario tener un conocimiento
comprensible de los libros y registros de las entidades bajo auditora.

Podramos decir que la revisin de los informes de auditoras de aos anteriores es
muy importante, sobre todo si no se conoce a la entidad, el archivo permanente nos
servir para conocer los datos relativos de la entidad, as como funciones, objetivos,
organigrama, legislacin, etc. As los papeles de trabajo de auditoras anteriores nos
permiten conocer el programa anterior, las variaciones necesarias, el grado de
control interno, notas y observaciones sobre problemas encontrados, etc. El auditor
tambin deber conocer las disposiciones legales, en especial la Ley Anual del
Presupuesto, as como los estatutos y Leyes Orgnicas que gobiernan determinado
sector o pliego.

Es necesario que el Auditor Encargado al elaborar el programa de Auditora lo
realice de acuerdo a las auditoras anteriores y de la legislacin y reglamentacin
vigente, en tal forma que no se incluyan procedimientos innecesarios de poca
importancia, as como la elaboracin del Cuestionario de Control Interno el cual
debe incluir preguntas que a su criterio las considere necesarias.

Una vez que la Comisin de auditora se haya instalado es necesario indagar sobre
los cambios en poltica interna y cualquier reglamentacin interna que se ha emitido
desde la auditora anterior, as como conocer el sistema de contabilidad.

El auditor debe revisar los estados financieros de la entidad bajo examen, tomando
nota de las reas problemticas y de su materialidad.
Tambin es importante conocer si es que los hay, los informes de las auditoras
internas y as conocer su alcance, sus conclusiones y recomendaciones as como
para ver que campos necesitan una mayor atencin.

Es pues necesario realizar una programacin adecuada fijando responsabilidades y
distribucin del trabajo, es por esto que el programa de auditora es tan importante,
motivo por el cual es necesario que est revisado y posea una flexibilidad que
permita realizar cambios o reajustes de acuerdo a las circunstancias encontradas en
el campo, tales como mejoras en el sistema contable, control interno, etc., as como
eliminar procedimientos por un bajo volumen de operaciones.

Por ltimo podramos decir que los Programas Uniformes de Auditora son muy
usados en vista que tienen la ventaja que son completos y evitan cualquier omisin
de procedimiento, pero siempre usndolos con cuidado ya que se podra efectuar
labores innecesarias por el temor de omitir procedimientos.

Es decir, es como cualquier otro tipo de planeacin bien ideada, siendo el programa
cuidadosamente trazado y ejecutado, el instrumento que nos proporciona orden,
puntualiza y coordina la realizacin de Auditora.

DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
1. El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo
los procedimientos que se necesitan para poner en ejecucin el respectivo
plan. El programa tambin puede contener los objetivos de auditora por
cada rea y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto
de instrucciones para los asistentes que intervendrn en la auditora y como
un medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.

2. Al preparar el programa de auditora, el auditor, habindose compenetrado
del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos,
puede querer apoyarse en determinados controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora por
emplear. Puede llegar a la conclusin de que el apoyarse en estos controles
constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su auditora.

3. Normalmente el programa es flexible para decidir cuando aplicar los
procedimientos de auditora, ya que muy pocos de ellos necesitan ser
aplicados dentro de lmites de tiempos especficos. Por ejemplo, para
observar la toma de inventarios realizada por personal del cliente.

4. El plan de auditora y su correspondiente programa deben ser considerados
a medida que el trabajo avance. Esta consideracin tendr como base la
revisin que el auditor haga del control interno, su evaluacin preliminar del
mismo y los resultados que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y
procedimientos sustantivos.

VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
Las ventajas que proporciona un programa bien planeado son las siguientes :

1. Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser
comunicado tanto a los miembros el equipo de auditora como a los
supervisores.

2. Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditora.

3. Proporciona una base sistemtica para asignar tareas a los auditores y
asistentes al efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo
y una coordinacin de labores entre los auditores y asistentes.

4. Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.

5. Hace hincapi en los procedimientos esenciales para el examen de
cada entidad.

6. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

7. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras
auditoras de la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditora a
familiarizarse con la naturaleza de la labor efectuada anteriormente.

8. Facilita la revisin del trabajo al auditor jefe de equipo y al auditor supervisor.

9. Proporciona una ayuda al disminuir la cantidad de supervisin directa
necesaria.

10. Asegura la adherencia a los principios de contabilidad y normas de auditora.

11. Documenta el alcance de la auditora.

12. Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.

13. Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado
durante la auditora.

14. Proporciona ayuda al personal sin experiencia en lo que es el alcance,
objetivos y pasos de una labor de auditora.

15. Proporciona el medio a travs del cual los funcionarios competentes de la
unidad de auditora interna, pueden comparar su rendimiento con los planes
aprobados, con las normas y los requerimientos del sistema.

Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una direccin
eficiente y eficaz de una auditora, nunca deben utilizarse como una lista de
comprobacin para los pasos del trabajo, de manera que se suprima la iniciativa
individual, imaginacin e ingenio en el logro de los objetivos deseados.

PROCESO DE PROGRAMACIN
Todo proceso de programacin de las acciones de control consiste en formular el
programa de auditora antes del inicio de cada examen, con el fin de establecer un
esquema detallado del trabajo de campo por realizar y los procedimientos a
emplearse, determinando asimismo la extensin y oportunidad en que sern
aplicados y los papeles de trabajo que han de ser elaborados.

En cumplimiento del Plan Anual de Control, as como de acuerdo a las decisiones
adoptadas por las denuncias en cada caso y oportunidad se formular el programa de
la accin de control correspondiente.

En cada caso, el Supervisor de Auditora designado conjuntamente con el jefe de
comisin respectivo y teniendo en consideracin la informacin sobre los antecedentes
de la entidad a examinarse, formularn la propuesta del Programa de la Accin de
Control.

El Programa de la Accin de Control precisar, entre otros aspectos, los siguientes:
finalidad, objetivos generales y especficos, alcance, antecedentes, plazos, personal
participante, procedimientos mnimos y cronograma de actividades.

Los Jefes de Comisin cautelarn que el personal a su cargo tenga pleno
conocimiento de los objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la accin de
control.

CONTENIDO DEL PROGRAMA
Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para
los profesionales que realizan la auditora.

Que son procedimientos de Auditora?

Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del
examen, es una instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de
obtener durante el desarrollo del examen..

Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo
que estamos revisando est completo o que el control interno es satisfactorio, sin
embargo muchas veces esto depende de empleados honestos y competentes.
Siempre es necesario incluir una cantidad suficiente de procedimientos, que permita
al programa ser para el auditor una gua durante el desarrollo del examen, le
permita sustentar la necesidades de los recursos para efectuar la auditora y sea un
medio para supervisar y controlar la buena calidad en la ejecucin del trabajo de
campo.