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L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE

Extrait du Trigone conseil, l'esprit conseil


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L’AUDIT FISCAL DE LA
TAXE PROFESSIONNELLE
- Espace Information - Les Editos - Comptabilit / Fiscalit -
Date de mise en ligne : lundi 1er dcembre 2003
Trigone conseil, l'esprit conseil
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L’AUDIT FISCAL DE LA TAXE PROFESSIONNELLE
Si la Taxe Professionnelle nest plus un obstacle lembauche, elle reste marque par une accumulation de rgles
dont les objectifs ne sont pas facilement comprhensibles pour lentreprise : allgements, rductions, plafonnement,
dgrvement& Un mille-feuille cest bon, une superposition de mille-feuilles risque de conduire lindigestion. Il
convient donc de dtecter les erreurs dans les mandres de cet impt dont la complexit est patente, du nom de son
anctre ! Lentreprise a-t-elle droit une exonration ?
" Exonrations permanentes : Elles sont nombreuses :
artisans et faonniers travaillant seuls, . peintres, . sculpteurs, . graveurs et dessinateurs considrs comme artistes
et ne vendant que le produit de leur art . auteurs et compositeurs, . artistes lyriques et dramatiques&
" Exonrations temporaires : Certaines sont conditionnes par le fait que lactivit soitnouvellement cre ou
implante dans une zone particulire : premire anne dactivit, entreprises nouvelles, amnagement du territoire,
mdecins et auxiliaires mdicaux, implantations dans les zones de redynamisation urbaine, zones franches urbaines,
zones urbaines sensibles, zone France corse, protection de lenvironnement, activit en dehors du territoire
national&
Les bases imposables sont-elles correctement dtermines ?
" Agencements, amnagements et installations : par principe, toutes les immobilisations corporelles affectes un
usage professionnel sont retenir dans lassiette de la TP. Elles sont soit passibles de la taxe foncire (immeubles),
soit non passibles de taxe foncire (matriel de transport, outillage,&).
Les agencements, amnagements et installations qui font corps avec le btiment et qui ne peuvent tre dtachs de
celui-ci sans bris ni dtrioration sont considrs comme attachs perptuelle demeure et donc passibles de taxe
foncire (ascenseur, installation tlphonique, sanitaires, lectriques,&) Le reclassement des agencements et
installations dans la catgorie des biens passibles de la taxe foncire permet de rduire le montant de la base
dimposition des biens non passibles de la taxe foncire.
" Biens dune valeur infrieure 500 : la comptabilisation en charges de ces biens permet de rduire la base
imposable de la TP des biens non passibles de la taxe foncire.
Mise au rebut : on ne tient pas compte de la valeur locative des immobilisations dtruites au cours de la priode de
rfrence. Lentreprise a intrt effectuer un inventaire physique de ses immobilisations pour identifier celles qui ne
sont plus dans lentreprise ou qui doivent tre mises au rebut.
Matriel lou : les biens pris en location sont imposs au nom du locataire lorsque la priode de location est
suprieure six mois et sil a la disposition du bien lou lexpiration de la priode de rfrence (lavant dernire
anne prcdant celle de limposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne
lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile). Leur valeur locative est gnralement gale au montant du
loyer d au cours de la priode de rfrence. Le prix de location sentend dduction faire des services annexes
rendus par le loueur (exemple : contrat dentretien). Le montant du loyer nest toutefois retenu dans la base
dimposition que sil ne diffre pas de plus de 20% de la valeur locative qui serait obtenue en multipliant le prix de
revient du bien lou par 16%.
Exemple : une pelleteuse dun prix de revient de 60.000 est prise en location. Le montant du loyer pay par
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lutilisateur (ramen le cas chant douze mois pour effectuer la comparaison) nest retenu dans la base
dimposition de ce dernier que sil est compris entre : 7.680 (60.000 x 16% x 80%) et 11.520 (60.000 x 16% x
120%). Si le prix de location se situe en dehors de ces limites, la valeur locative comprendre dans la base
dimposition de lentreprise locataire est fixe la limite la plus proche. Dans lexemple : 7.680 si le montant rel
du loyer est infrieur cette somme et 11.520 sil est suprieur cette somme.
Lorsque la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois sinon la valeur
locative serait retenue dans la base dimposition du propritaire), le prix de location corrig doit tre ajust en
consquence. Ainsi si la pelleteuse na t utilise que huit mois et si le prix de location ramen lanne est
infrieur 7.680 , la valeur locative retenir est de : 7.680 x 8/12 = 5.120
" Biens pris en crdit-bail : leur valeur locative est gale 16% de leur prix de revient. Lorsque loption dachat
portant sur ce bien est leve, la base servant au calcul de la valeur locative demeure le prix de revient initial et non la
valeur rsiduelle inscrite lactif du bilan de lentreprise.
" Oprations de restructuration : la valeur locative des immobilisations corporelles acquises la suite dapports, de
scissions, de fusions de socits ou de cessions dtablissements ne peut tre infrieure aux 4/5me de son
montant avant lopration.
" Salaires : la part des salaires est progressivement supprime de lassiette de la T P
" Valeur locative des biens passibles dune taxe foncire : la valeur locative cadastrale doit tre vrifie. Lavis
dimposition de taxe foncire peut tre rapproch de celui de la TP mme si le contrle de cohrence est difficile
compte tenu de rgles de calcul diffrentes. Il est galement intressant de comparer avec la valeur locative retenue
au titre de lavis dimposition de lanne prcdente.
" Valeur locative des biens non passibles dune taxe foncire : il faut rapprocher les bases dclares sur la
dclaration n 1003 avec lavis dimposition afin de dceler les ventuelles erreurs.
" Recettes : Lorsquil emploie moins de cinq salaris, le titulaire de BNC ou lagent daffaires ou lintermdiaire de
commerce est impos sur une fraction de ses recettes TTC et non sur une fraction des salaires. Les recettes
inclure dans les bases de la taxe professionnelle sont celles retenues pour la dtermination de lIR ou de lIS tous
droits et taxes compris. Il y a lieu de retrancher des recettes imposables les honoraires, courtages et commissions
rtrocds des tiers par le redevable lorsque ces sommes ont fait lobjet de la dclaration prvue par larticle 240
du CGI. De mme, les plus-values professionnelles nont pas tre comprises dans les recettes.
Lentreprise bnficie-t-elle des rductions possibles ?
" Abattement de 16% de la base dimposition : toute entreprise en bnficie
" Rduction de base pour les artisans : lartisan non exonr de TP et qui effectue principalement des travaux de
fabrication, de transformation, de rparation ou des prestations de services et pour lesquels la rmunration du
travail (bnfice + salaires verss + charges sociales y affrentes) reprsente plus de 50% du chiffre daffaires global
TTC, bnficie dune rduction de la base de sa TP des trois-quarts sil emploie un salari, de la moiti sil emploie
deux salaris, dun quart sil emploie trois salaris.
" Abattement de 3.800 ou abattement dgressif : la valeur locative des quipements et biens mobiliers bnficie
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dans certains cas dun abattement de 3 800 ou dun abattement dgressif (lun tant exclusif de lautre). Il est
important de vrifier quil est correctement appliqu.
" Cration dtablissement : la base dimposition de la premire anne suivant celle de la cration est rduite de
moiti. Cette rduction nest pas applicable aux bases dimposition relatives des lments qui proviennent dun
autre tablissement de lentreprise. En cas de changement dexploitant en cours danne, limposition ne peut pas
tre transfre au nouvel exploitant.
" Plafonnement de la TP en fonction de la valeur ajoute : sur demande du redevable, la cotisation de TP de chaque
entreprise est plafonne en fonction dun pourcentage de la valeur ajoute produite au cours de lanne au titre de
laquelle limposition est tablie ou au cours du dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne
lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile. Le taux de plafonnement varie entre 3,5% et 4% selon le
chiffre daffaires de lentreprise. La valeur ajoute est gale lexcdent HT de la production sur les consommations
de biens et services en provenance de tiers.
Ces dernires ne comprennent pas les loyers affrents aux biens pris en crdit-bail, ni des biens corporels pris en
location pour une dure de plus de six mois et les redevances affrentes ces biens rsultant dune convention de
location-grance. Ainsi, chaque anne, il faut vrifier si un dgrvement est possible. En fait, le dgrvement est
calcul par rapport une cotisation de TP fictive obtenue en appliquant aux bases relles de lanne les taux
dimposition de 1995. LEtat ne souhaite pas supporter financirement les hausses des taux dimposition fixs par
les collectivits territoriales !
" Dgrvements pour rduction dactivit : lentreprise dont les bases dimposition diminuent bnficie sur sa
demande, dun dgrvement correspondant la diffrence entre les bases de lavant dernire anne et celles de la
dernire anne prcdant lanne dimposition. Ainsi, pour les impositions de 2001, il sagit de la diffrence entre les
bases de 1999 et les bases de 2000. La diminution des bases rsultant de labattement annuel sur la fraction
imposable des salaires nest pas prise en compte.
" Dgrvement pour cessation dactivit : le redevable qui cesse toute activit dans un tablissement nest pas
redevable de la taxe pour les mois restant courir, sauf en cas de cession de lactivit exerce dans ltablissement
ou de transfert dactivit.
" Dgrvement camion et autocar : lentreprise bnficie dun dgrvement de 122 par vhicule si elle dispose
pour les besoins de son activit de vhicules routiers moteur pour le transport de marchandises ou de vhicules
tracteurs routiers et dont le poids total roulant est gal ou suprieur 16 tonnes ou dautocars dont le nombre de
siges, hors strapontins, est gal ou suprieur 40.
CONCLUSION Il est rare quun audit fiscal de la TP ne conduise pas des gains dimpt. Le charg de mission ou
le responsable de dossier qui tablit ou qui rvise chaque anne la dclaration fiscale des rsultats dune entreprise
connat celle-ci de lintrieur, grce la comptabilit et il peut facilement identifier les possibilits doptimiser la base
taxable de la TP, comme les dgrvements.
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