Cap 2 MC PARA LA INF FINANCIERA Ok11

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN EN EL MARCO CONCEPTUAL DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN

Los elementos relacionados directamente con la medicin de la situacin financiera son los activos,
los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de
la entidad; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el
estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de
medicin.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

ANTECEDENTES

El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001. En septiembre de 2010,
como parte de un proyecto ms amplio de revisin del Marco Conceptual, el IASB revis el objetivo
de la informacin financiera con propsito general y las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera til. La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de
los estados financieros para usuarios externos.

El Marco Conceptual trata:
(a) el objetivo de la informacin financiera;
(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros;
y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera

Marco
Conceptual
Elementos de
los EE.FF.
Hiptesis
fundamenta
l
Alcance
Propsito y valor
normativo
Objetivo de la
informacin
financiera con
propsito
general
Prevalece la NIIF
sobre el MC
MC no es
una NIIF
Ayudar
Caractersticas
cualitativas de
la inf. Financ.
til
Inversores,
prestamistas y
otros
acreedores
Proporcionar
informacin
financiera til
Concepto de
capital y
mantenimient
o de capital
Definicin,
reconocimiento
y medicin
De
mejor
a
Fundamentales
Restriccin
Relevancia
EE.FF.
Representacin
fiel
Activos
Medicin
Reconocimiento
Rendimiento
Situacin
financiera
Tomar
decisiones
Pasivos
Patrimonio
Gastos
Ingresos
Requisitos
Fiabilidad
Beneficios
econmicos
futuros
Recurso
controlado
Activos (-)
pasivos
Beneficios
econmicos
Surge de
hechos
pasados
Materialidad
Financiero
Costo
Representacin
fiel
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilida
Fsico
Comprar, vender o
mantener patrimonio y
proporcionar o liquidar
deudas
Beneficios
econmicos
futuros

Desprenderse
de recursos
Obligacin
presente
Surge de
hechos
pasados
Costo histrico
Costo corriente
Valor realizable
(o de
liquidacin)
Valor presente
Negocio en
marcha
Al Concejo en
desarrollar futuras NIIF y
revisin de las
existentes
A preparar EEFF. en
temas que an no han
sido objeto de una NIIF
A auditores a formar
opinin acerca de EEFF.
de acuerdo con NIIF
En caso de
conflicto
Para
Futuro
Para
cancelarla
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera
sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar
prstamos y otras formas de crdito.

PROLOGO

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en proceso de
actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se est llevando a cabo en
fases.

A medida que se finalice un captulo se sustituirn los prrafos correspondientes en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989.
Cuando el proyecto de marco conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un documento
nico, completo e integral denominado el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros captulos que public el Consejo como
resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptual -Captulo 1 El objetivo de la
informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de entidad que informa. El Consejo
public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo para recibir
comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El Captulo 4 contiene el texto restante del Marco
Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicacin, muestra la forma en que
se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y el Marco Conceptual (2010).

Con referencia al MARCO CONCEPTUAL revisemos su estructura

INTRODUCCIN
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
ALCANCE
CAPITULO 1
EL OBJETIVO DE LA INFORMACIN
FINANCIERA CON PROPSITO
GENERAL
Actualizado en Septiembre de 2010
Todos sus prrafos empiezan con OB
CAPITULO 2
LA ENTIDAD QUE INFORMA
IASB publico proyecto de norma cuya
etapa de comentarios finalizo en julio
Pendiente de aadir
CAPITULO 1
EL MARCO CONCEPTUAL 1989
Texto Restante
CAPITULO 3
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIN FINANCIERA
TIL
Todos sus prrafos empiezan con CC
INTRODUCCIN

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en
ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales,
econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades
de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los elementos
de los estados financieros por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el
reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las
diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las
informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de
circunstancias.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que
esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados
financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la
toma de decisiones econmicas.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales
para sus propios intereses. Sin embargo tales requerimientos contables no deben afectar a los
estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin
las necesidades de esos usuarios.

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado
en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero
en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados para cumplir con
el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas, aunque,
actualmente, no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido
desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y
conceptos del capital y de mantenimiento del capital.

PROPSITO

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin
de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:
a. ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;
b. ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro
de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por
las NIIF;
c. ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas
nacionales;

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin
de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:
a. ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el
tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;
b. ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros
estn de acuerdo con las NIIF;
c. ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin
contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
d. suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su
enfoque para la formulacin de las NIIF.

VALOR NORMATIVO

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin particular
de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier
NIIF especfica.

El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco
Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF
prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el
Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de
conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.

PROPSITO Y VALOR NORMATIVO

ALCANCE

El Marco Conceptual trata:
a. el objetivo de la informacin financiera;
b. las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
c. la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
d. los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL (IFPG)

El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin
financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a
Ayudar
Para desarrollar futuras NIIF
Para armonizar regulaciones contables sobre
presentacin EF
Para la generacin de normas locales
A los preparadores de informacin financiera
A los auditores en la formacin de su opinin
A los usuarios en general en la interpretacin de
los EF
M
A
R
C
O

C
O
N
C
E
P
T
U
A
L

El MC no es una NIIF, por tanto no deroga ninguna
NIIF especfica. Por lo anterior los requerimientos de
la NIIF prevalecern sobre los del MC.
la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de
deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de
representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el
Consejo y los preparadores de los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin
del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad,
al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de
analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, establecer una meta hacia la que dirigir los
esfuerzos es esencial si la informacin financiera ha de evolucionar para mejorar su utilidad.

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA IFPG

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA TIL

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas en este captulo
identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la
entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin
financiera).
Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmente lo que
pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.

CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA TIL

OB2: Proporcionar
informacin
financiera til
Inversores,
prestamistas,
acreedores Actuales y
Potenciales
Toma de Decisiones:
Suministrar recursos a
la entidad
OB3: Evalan las
perspectivas de entrada de
efectivo neta futura a la
Entidad
Proveedores de
Capital de
Riesgo
OB9: La Gerencia de la Entidad tambin
est interesada en informacin
financiera, pero su inters no est
principalmente en la IFPG porque puede
obtener informacin interna.
OB10: Los reguladores tambin estaran
interesados en la IFPG, pero la misma no
est diseada para ellos.
OB11: La IFPG se basa en
ESTIMACIONES, JUICIOS Y MODELOS
No son representaciones exactas.
OB7: No muestran
VALOR DE LA ENTIDAD,
pero ayudan a
ESTIMARLO.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES
Relevancia Representacin fiel
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
Comparabilidad Oportunidad
Verificabilidad Comprensibilidad

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Las caractersticas cualitativas fundamentales son relevancia y representacin fiel.

Relevancia

La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.
La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso si algunos usuarios eligen no
aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor
confirmatorio o ambos.

Materialidad o Importancia relativa

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada
puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin
financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras, materialidad o importancia
relativa es un aspecto de la relevancia especfico de una entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe
financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral
cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qu podra ser
material o tener importancia relativa en una situacin particular.

Representacin fiel

Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. Para ser til, la
informacin financiera debe no solo representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe
representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una representacin fiel
perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error.
Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es
maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.


CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES
Relevancia Representacin fiel
RESTRICCIN = COSTO
La evaluacin de beneficio y costo, es sustancialmente, un proceso de juicio. An ms los
costos no necesariamente recaen a los usuarios que disfrutan los beneficios.
1.Es capaz de influir
sobre los usuarios en
la toma de decisiones.
2.Valor predictivo
3.Valor confirmativo
En el anterior MC 1989:
Representacin Fiel
Esencia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad


Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caractersticas cualitativas
que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est fielmente representada. Las
caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar cul de las dos vas debe
utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente
representadas.

Comparabilidad

La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caractersticas cualitativas, la
comparabilidad no est relacionada con una nica partida. Una comparacin requiere al menos dos
partidas.

Verificabilidad

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los
fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. La
informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede
verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.

Oportunidad

Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz
de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto ms antigua es la informacin menos til es. Sin
embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despus del
cierre de un periodo sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar
identificar y evaluar tendencias.

Comprensibilidad

La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la
hace comprensible.

Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede hacerse fcil su comprensin. La
exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes financieros puede hacer la
informacin de dichos informes financieros ms fcil de comprender. Sin embargo, esos informes
estaran incompletos y por ello potencialmente engaosos.

Completa + Neutral + Libre de Errores Materialidad
La representacin fiel no siempre resulta en informacin
til
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de
las actividades econmicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la
informacin con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar
recabar la ayuda de un asesor para comprender informacin sobre fenmenos econmicos
complejos.


Comparabilidad Oportunidad
Verificabilidad Comprensibilidad

LA RESTRICCIN DEL COSTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA TIL

El costo es una restriccin dominante en la informacin que puede proporcionarse mediante la
informacin financiera. La presentacin de informacin financiera impone costos, y es importante que
esos costos estn justificados por los beneficios de presentar esa informacin. Existen varios tipos de
costos y beneficios a considerar.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

Hiptesis de negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en
funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la
entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la
escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse.

EL MARCO CONCEPTUAL 1989 TEXTO RESTANTE

Asegura a los
usuarios que la
informacin
representa fielmente
cada uno de los
hechos econmicos
que busca
representar.
Identificar y
Comprender
similitudes y
diferencias
entre partidas.
a) Informacin clasificada,
clara y concisa,
b) Existen casos de
informacin compleja, y
c) Se requiere un
conocimiento razonable.
Informacin
disponible para
influir en las
decisiones,
La informacin
ms antigua, es
menos til, y
Alguna
informacin
sirve para
establecer
tendencias
HIPTESIS FUNDAMENTALES
NEGOCIO
EN
MARCHA

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el
patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin
financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del
balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado.

La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados,
implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn
su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en el negocio de la entidad, a fin de presentar la
informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones
econmicas.

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA IFPG

SITUACIN FINANCIERA

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
a. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Evaluar La posicin financiera,
desempeo y cambios en la posicin
financiera
FLUJO
DE
FONDOS
ACTIVIDAD SITUACION
Objetivo de
los Estados
Financieros
Propsito
General
Los Estados Financieros son de responsabilidad de la Administracin
Los estados se preparan bajo la presuncin de empresa
en funcionamiento. No existen la intencin ni necesidad de
suprimir sustancialmente la escala de sus operaciones
b. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
c. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio, identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el
balance. Por tanto, las definiciones abarcan partidas que no se reconocern como activos o pasivos
en el balance, porque no cumplen los criterios para su reconocimiento, tal y como se contempla en los
prrafos 4.37 a 4.53. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios
econmicos de la entidad, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin
de probabilidad del prrafo 4,38, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse
atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y
no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la
esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por
el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal
derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una
carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento
financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern
como tales en el balance del arrendatario.

Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF, pueden incluir partidas que no satisfagan
las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren como parte del patrimonio. Sin embargo,
las definiciones establecidas en el prrafo 4.4, sern la base para la revisin futura de las actuales
NIIF, as como de la formulacin de otras posteriores.

ACTIVOS

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes
al efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de
operacin de la entidad. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a
los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la
posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender por la entidad;
b. intercambiado por otros activos;
c. utilizado para satisfacer un pasivo; o
d. distribuido a los propietarios de la entidad.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin
embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los
derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios
econmicos futuros para la entidad y son, adems, controlados por ella.

Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con
derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo,
el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, la propiedad en rgimen de
arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios econmicos que se espera
obtener de ellos. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso
cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los
procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad,
pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad
controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.

Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por
la entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea
geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se
espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin
de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de activo.

Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la
generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si
la entidad realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse
beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida que
satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no
impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto
en una candidata para reconocimiento como tal en el balance; por ejemplo, las partidas que han sido
donadas a la entidad pueden satisfacer la definicin de activos.

EJEMPLOS DE ACTIVOS:

Ejemplo 1. Los activos provienen de acontecimientos pasados

Un terreno adquirido el 1 de abril de 2014 por la empresa Mundial S.A.es un activo de la misma
puesto que proviene de un hecho pasado, la compra.

Sin embargo, si la empresa tiene firmado un contrato para la compra futura de un terreno, dicho
terreno no es un activo de empresa puesto que, aunque ser muy probable la compra, est todava
no se ha realizado y constituye un suceso futuro (sin perjuicio de que el contrato en s pueda ser un
activo como derecho a favor de la empresa que es).

No es necesaria la propiedad del elemento, sino que es suficiente el control sobre el mismo, ya que
en ambos casos (propiedad o control) la entidad se garantiza la recepcin de futuros beneficios. As,
el simple control o derecho de uso de un bien podra dar lugar a un activo, ya que de l se derivara
un futuro beneficio en los mismos trminos que el anterior.

Ejemplo 2. Son activos bienes o derechos controlados aunque no sean propiedad de la
empresa

La empresa Mundial S.A. ha pagado S/. 1.000.000 al objeto de poder utilizar durante 10 aos una
patente propiedad de Adobe en sus productos informticos.

En este caso el propietario de la patente sigue siendo Adobe, pero Mundial S.A. tiene el derecho al
uso de la misma durante un perodo de tiempo por lo que puede reconocer la misma como un activo y
por el importe pagado.

Por otra parte, la capacidad de producir futuros beneficios, no implica que estos sean seguros o
perfectamente identificables.

Ejemplo 3. El beneficio futuro derivado de un activo no tiene por qu ser seguro ni identificable
ni determinado en el tiempo

La empresa Mundial S.A. cree que podr obtener beneficios futuros del terreno adquirido el 1 de abril
de 2014, bien por su venta, bien al construir sobre l una promocin y vender las viviendas, bien por
alquiler, etc. No obstante, no existe la certeza absoluta del beneficio por cuanto los precios de los
terrenos podran descender, y en el caso de generar beneficios tampoco ciertamente se sabe cundo
se producirn ni en qu cuanta.

PASIVOS

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en
el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones
tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de
mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad
decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando
stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar
respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la entidad.

Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La
decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del
acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por
ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad con poca o ninguna
discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos recursos,
que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra
parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a
travs de:
a. pago de efectivo;
b. transferencia de otros activos;
c. prestacin de servicios; sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
d. conversin del pasivo en patrimonio.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de derechos por
parte del acreedor.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por
ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos
que el pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario
da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. Una entidad puede tambin reconocer
como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales que le hagan los
clientes; en este caso la venta de bienes en el pasado es la transaccin que da lugar al nacimiento
del pasivo.

Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un alto grado de estimacin. Algunas entidades
describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas
como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente, que slo
permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La
definicin de pasivo dada en el prrafo 4,4 es una aproximacin ms amplia al concepto. As, cuando
la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de
un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son
las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones
para cubrir obligaciones por pensiones.

EJEMPLOS DE PASIVOS

Ejemplo 1. Los pasivos provienen de hechos pasados

Cuando la empresa Mundial S.A. contrata a un empleado no surge ningn pasivo, por cuanto en
dicha fecha el trabajador no ha prestado an ningn servicio y no existe ninguna obligacin de pago
al mismo. Las futuras obligaciones de pago de salario no constituyen pasivo alguno porque los
servicios del empleado son hechos futuros.

No obstante, conforme pasa el tiempo y el trabajador desarrolla su actividad para la empresa se
genera una obligacin, un pasivo. Este pasivo deriva de hechos pasados, el trabajo que ha realizado
el empleado.

Ejemplo 2. Cancelacin de pasivos

Cuando la empresa Mundial S.A. adquiri el terreno el 1 de abril de 2014 el precio de compra pactado
fue de S/. 50.000 y las condiciones de pago fueron: S/. 20.000 en efectivo en el momento de la
compra y S/. 30.000 a pagar en el plazo de seis meses. Esta obligacin de pago de S/. 30.000 que
asume la empresa el 1 de abril de 2015 constituye un pasivo para la misma, que solo desaparecer
cuando haga efectivo el pago (entregue activos) a la fecha de vencimiento del mismo.

Tambin son pasivos aquellas deudas de la empresa claramente identificadas en su naturaleza pero
que estn indeterminadas en cuanto a su importe o fecha de cancelacin, siempre que sea probable
que a su vencimiento deban entregarse activos.

PATRIMONIO

Aunque el patrimonio ha quedado definido, en el prrafo 4,4, como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de
forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con
intereses en la propiedad de la entidad, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
dividendos o el reembolso del capital.

En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar
a la entidad y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas.
Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden
exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y
cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas
reservas se deriva de la distribucin de ganancias acumuladas, y por tanto no constituye un gasto
para la entidad.

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la evaluacin que se haya
hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe
acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco
con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por entidades
tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de
entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales entidades
es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad
de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas entidades pocas o ninguna restriccin para distribuir
a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante,
tanto la definicin de patrimonio como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes
al mismo, son perfectamente aplicables a estas entidades.

Ejemplo. El patrimonio como parte residual de activos y pasivos

La empresa Mundial S.A. ha procedido el 15 de junio de 2014 a valorar contablemente todos sus
activos y el importe resultante es de S/. 100.000.

Asimismo ha procedido a valorar sus pasivos, ascendan en ese momento sus deudas a 60.000 . En
consecuencia, el patrimonio contable de la empresa es de S/. 100.000 60.000 = S/. 40.000. Este es
el valor contable del inters de los propietarios de la empresa.

Adems determin que esos S/. 40.000 tienen su origen en:
Las aportaciones iniciales de los propietarios por importe de S/. 10.000 hace tres aos, y
Los beneficios que ha obtenido la empresa en dichos tres aos por importe de S/. 30.000.

RENDIMIENTO

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de
la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las
inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida
de la ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y
por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital
usados por la entidad al elaborar los estados financieros. Estos conceptos se consideran en los
prrafos 4.57 a 4.65.

A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
a. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
b. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al
objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por
ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en
el curso de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta distincin se hace
sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la
capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro; por ejemplo, las
actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, son normalmente de
recurrencia improbable. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en
cuenta la naturaleza de la entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad
ordinaria en una determinada entidad pueden no ser habituales en otra.

Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin
permite que se presenten diversas medidas del rendimiento. Estas medidas se diferencian en cuanto
a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, el
resultado de operacin antes de impuestos, el resultado de operacin despus de impuestos y la el
resultado del periodo.

Ejemplo: Clculo de los resultados de una empresa

La empresa Mundial S.A. presenta la siguiente informacin sobre sus ingresos y gastos del ao 2014:
Ingresos de operacin = S/. 100.000,00
Gastos de operacin menos impuesto a la renta = S/. 80.000,00
Ingresos financieros = S/. 3.000,00
Gastos financieros= S/. 8.000,00
Impuesto a la renta =S/. 4.000,00

Resultado de operacin = S/. 100.000,00 - 80.000,00 = S/. 20.000,00
Resultado financiero = 3.000.00 - 8.000,00 = S/. - 5.000,00
Resultado antes de impuestos = S/. 20.000,00 -5.000,00 = S/. 15.000,00
Resultado del ejercicio = S/. 15.000,00 - 4.000,00 = S/. 11.000,00

INGRESOS

La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de
la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en
los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de
actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que
surgen por la revaluacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos
a largo plazo. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas
por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos de la toma de decisiones
econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como
ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a
cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser
canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un
prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.

Ejemplos de ingresos
La empresa Mundial S.A. ha obtenido los siguientes ingresos durante junio de 2014:
Por alquileres de locales de su propiedad a terceros, S/. 5.000.
Por venta de mercaderas a precios mayores de los que le costaron S/.10.000.
Por intereses de su cuenta bancaria S/. 100.

GASTOS

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en
este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las
inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos
tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto
que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los
prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de
resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til
para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas de
los ingresos relacionados con ellas.

Ejemplos de gastos
La empresa Mundial S.A. ha incurrido en los siguientes gastos durante junio de 2014:
- Por compras de materiales de oficina, S/. 6, 500.
- Por sueldos y salarios de su personal, S/. 4.000
- Por consumo de electricidad y agua, S/. 300.
- Por intereses de un prstamo, S/. 200.
- Por robos producidos de mercadera, S/. 2.000.


Activos
Ingresos
Patrimonio
Pasivos
Gastos
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Activos menos Pasivos
decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

AJUSTE DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o
decrementos en el patrimonio. An cuando estos incrementos y decrementos cumplan la definicin
de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos
conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar estas partidas se incluyen en el patrimonio como
ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacin. Estos conceptos de mantenimiento de
capital se tratan en los prrafos 4.57 a 4.65 del presente Marco Conceptual.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente,
satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 4,38. Ello
implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la
inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. Las partidas
que satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse en el balance o en el estado de
resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la
descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material
explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
a. que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad; y
b. el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad o importancia relativa consideradas en el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un
activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por
ejemplo un ingreso o un pasivo.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al
mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
caracteriza el entorno en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre,
correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando
se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una cuenta por cobrar de
otra entidad vaya a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en
contrario, reconocer tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las
cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago; y por tanto se
reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.

Fiabilidad en la medicin

El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o valor que se pueda
medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la utilizacin de
estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la
partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones
Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de
ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible
medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso; a pesar de ello, la
existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros
complementarios.

Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para
ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs
de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado
cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los estados
financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los flujos de fondos de una
entidad.

Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios
econmicos futuros para la entidad, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.

Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En
lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.

Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera
otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios
econmicos que van a llegar a la entidad, tras el presente periodo contable, es insuficiente para
justificar el reconocimiento del activo.

Reconocimiento de pasivos

Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y
adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica,
las obligaciones derivadas de contratos, que estn sin ejecutar por ambas partes en la misma
proporcin (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se
reconocen generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales
obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan los criterios para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden cumplir los requisitos para su reconocimiento
en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone
tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.

Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En
definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto
de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de
la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).

Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por ejemplo el
requerimiento de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las
condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales
procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas
que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.

Reconocimiento de gastos

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se
denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el
reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los diversos componentes de gasto que
constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso
derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este
Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la
definicin de activo o de pasivo.

Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos
contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica
o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos
sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de
los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y
equipo, la plusvala, las patentes y las marcas; denominndose en estos casos al gasto
correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a
fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los
beneficios econmicos relacionados con estas partidas.

Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el
desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida
que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento
como activos en el balance.
Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un
pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la
garanta de un producto.

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el
balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo
particular de medicin.


En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:

VALORACIN DE LOS ELEMENTOS
COSTO CORRIENTE
VALOR ACTUAL
VALOR REALIZABLE
VALOR RAZONABLE
Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasi vos
se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por las cantidades de
efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el pasivo, en el curso normal
de la operacin.

Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la
venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin; es decir, los importes
no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo, que se espera pagar para cancelar los pasivos,
en el curso normal de la operacin.

Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se
llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para
pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.

La base o mtodo ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados
financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin.

Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor
neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por
pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como
respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.


MEDICIN INICIAL DE LOS ACTIVOS SEGN LAS NIIF
Activos financieros mantenidos para negociar
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Activos financieros disponibles para la venta
Valor razonable

Prstamos y cuentas por cobrar Valor razonable con excepciones
Existencias Precio Adquisicin/Costo Produccin
Activos por impuesto corriente Importes que se esperan recuperar de la
Administracin Tributaria
Activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta
En el momento de su clasificacin, < entre el
valor contable y el valor razonable menos los
costes de venta
Inversiones en el patrimonio de empresas
asociadas y negocios conjuntos
Precio Adquisicin
Propiedad, planta y equipo
Inversiones inmobiliarias
Activos intangibles
Precio Adquisicin/ Costo Produccin
Bienes objeto de arrendamiento Financiero

El menor entre el V. Razonable del activo
arrendado y el V. Actual al inicio del
arrendamiento de los pagos mnimos acordados
Activos identificables adquiridos en una
combinacin de negocios
Valor razonable

Plusvala mercantil adquirida a una combinacin
de negocios
Costo de la combinacin menos la diferencia
entre activos identificables adquiridos y pasivos
asumidos
Activos por impuesto diferido

Segn los tipos de gravamen esperados en la
fecha de la reversin. No deben ser
descontados.
CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO
1. Cumple con la definicin de un elemento de los estados financieros
2. Existe la probabilidad de beneficios econmicos futuros que fluyan
desde o hacia la empresa
3. Su costo o valor puede ser objeto de medicin fiable
Medicin
Proceso de determinacin de los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos
de los estados financieros, para su inclusin en el balance y
el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
seleccin de una base o mtodo particular de medicin.

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Conceptos del capital

La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados
financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero
invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio
de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la
consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad
basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.


La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las
necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin
financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital
nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la
preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad,
debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera
obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al
aplicar, en la prctica, la concepcin elegida.

Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado

Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 4,57 dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
a. Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe
financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o
monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital
financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder
adquisitivo constante.

Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 4,57 dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
b. Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad
productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los
recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en
trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.

MANTENIMIENTO DE CAPITAL
FSICO
FINANCIERO
LA GANANCIA ES MEDIDA EN TRMINOS DE DEPURAR
INGRESOS MENOS GASTOS, INCLUYENDO EN ESTE ULTIMO
CONCEPTO EL COSTO DE CAPITAL

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define
el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre los conceptos de capital y los
conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir esta ltima; lo cual es
un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es
recuperacin del capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para
mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del
capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los
gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los
gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.

El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la
medicin contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la
adopcin de una base particular de medicin. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de
medida depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.

La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento
de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la entidad. En trminos
generales, una entidad ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final
del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio
del periodo es ganancia.

Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos
de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el periodo, del capital
monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el
periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente
ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean
intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de mantenimiento del capital
financiero est definido en trminos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el
incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, slo la parte del
incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se
considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del
capital y, por ello, como una parte del patrimonio.

Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est definido en
trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del
periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y pasivos de la
FINANCIERO FSICO
Dinero Invertido
Capacidad
productiva
El concepto a usar depende de las necesidades de los
usuarios
Si hay inters en la
capacidad adquisitiva del
capital invertido
Si hay inters en la
capacidad productiva de
la empresa
entidad se consideran como cambios en la medida de la capacidad de produccin fsica de la misma;
y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del
patrimonio, y nunca como ganancia.

El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la
seleccin de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes
modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la
gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es
aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y presentar
los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin
por parte del Consejo de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales
como las que se dan en entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una
economa hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la evolucin de los
acontecimientos mundiales.

El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la
seleccin de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes
modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la
gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es
aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y presentar
los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin
por parte del Consejo de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales
como las que se dan en entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una
economa hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la evolucin de los
acontecimientos mundiales.

BASES DE MEDICIN PARA LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el Marco Conceptual para Informes Financieros antes denominado como el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros se establece las siguientes bases de
medicin:

Costo Histrico

En el Caso de los Activos: Se reconoceran contablemente por el valor justo pagado o entregado en
el momento de su adquisicin.

En el Caso de los Pasivos: Se reconoceran contablemente valor pactado a cancelar correspondiente
al valor del producto recibido.

Costo Corriente

En el Caso de los Activos: Se reconoceran contablemente por aquel valor a pagarse en la actualidad
si se adquiriese el mismo activo.
En el Caso de los Pasivos: Se reconoceran contablemente por aquel valor requerido para liquidar la
obligacin en el momento presente.

Valor Realizable (o de liquidacin)

En el Caso de los Activos: Se reconoceran contablemente por aquel valor por el cual pueden ser
intercambiados (vendidos) en el momento presente, claro est que debe existir condiciones de
independencia mutua (es decir, una venta no forzada)
En el Caso de los Pasivos: Se reconoceran contablemente por aquel valor sin descontar el efectivo
que se espera pagar por las obligaciones en el ciclo normal de operacin.

Valor Actual
En el Caso de los Activos: Se reconoceran contablemente al valor presente, descontado las futuras
entradas que se espera que genere la partida.
En el Caso de los Pasivos: Se reconoceran contablemente al valor presente, descontado las salidas
netas que se espera se necesiten para pagar las obligaciones.

El desarrollo de los citados criterios de valoracin, donde subyace el concepto de Valor
Razonable, se atribuyen a la prdida de representatividad del Costo Histrico por no ser
capaz de corregir las dos distorsiones de los precios en los mercados: la inflacin y el cambio de
valor en el mercado, propio de cada recurso.

Mientras en las NIIF prevalezca la valoracin a Costo Histrico, y vaya imponindose el uso
del Valor Razonable desencadena que tengamos dos conceptos de Resultado Contable al final
de un ejercicio: el Resultado Devengado Tradicional basado en la valoracin a Costo Histrico
y el nuevo concepto de Resultado I n t e g r a l que recoge adems de los ingresos, costos y
gastos devengados unas utilidades o prdidas no realizadas por efecto de la actualizacin del
Valor Razonable.

La presencia del Resultado Integral, acerca a la Contabilidad a un nuevo concepto econmico de
renta, de mayor utilidad para los inversionistas y sobre el que es posible tomar decisiones.

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CRITERIOS DE VALORACIN APLICADOS A PARTIDAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, SEGN NIIF
NIIF-NIC /
ELEMENTO
DEFINICIONES
VALORACIN
CRITERIO DE VALORACIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO INICIAL
(Definicin)
TRATAMIENTO CONTABLE
DEL AJUSTE
COMENTARIOS RESPECTO
A LA ORIENTACIN DEL
MTODO DE VALORACIN

Son activos que:

a) Son mantenidos para ser
vendidos en el curso
normal de la explotacin
(productos terminados)
b) Son mantenidos en el
proceso de produccin
para ser vendidos
(productos en proceso)
c) Son mantenidos en forma
de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso
de produccin o en el
suministro de servicios
(materias primas y
consumibles).
Medicin al Valor de Costo o Valor Neto
Realizable VNR, el que sea menor.
Costo.- Incluye:
Los costos derivados de la adquisicin.
Los costos derivados de la produccin y
transformacin, y
Otros costos en los que se haya incurrido para
dar a las existencias su condicin y ubicacin
actuales, incluyendo los costes indirectos no
derivados de la produccin que sean atribuibles.

VR.- es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la explotacin, menos los
costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la
venta).Ejemplo Anexo 1.
Tanto el ajuste por menor
valor, como la reversin de
tal ajuste afectarn
Resultados
El trmino precio, que incluye
la definicin de VNR es
propio del mbito del mercado
y de naturaleza subjetiva,
aunque sustentado en el
comportamiento de la oferta
y demanda. Y si hay una
determinacin de valor en
funcin de la posibilidad de
pago del consumidor, la
informacin contable se
vuelve ms confiable y
relevante para quien toma las
decisiones y en consecuencia
la informacin es de mayor
utilidad.

Un activo intangible (A.I.) es
un activo identificable de
carcter no monetario y sin
apariencia fsica, debe estar
controlado por la entidad y
esperar que proporcione
beneficios econmicos
futuros.
Valoracin inicial al costo, de un activo
intangible generado internamente.
Si el activo intangible se adquiere en una
combinacin de negocios su valor de costo ser
su valor razonable (VR) en la fecha de
adquisicin.
La entidad elegir como poltica contable entre el
modelo del costo y el modelo de revaluacin.
(Modelo del costo.- un activo intangible se
contabilizar por su costo menos la amortizacin
acumulada y el saldo acumulado de las perdidas
por deterioro de valor.)
(Modelo de revaluacin.- Un activo intangible se
valorar posterior a su reconocimiento inicial por
su valor razonable en el momento de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada y
el saldo acumulado de las prdidas
Los incrementos del Valor
Razonable, en libros de los
A.I. se llevarn a Supervit de
Revaluacin, dentro del
patrimonio. Pero se llevar a
Resultados si supone una
reversin de una disminucin
de valor previamente
registrada en resultados.
Las reducciones del valor en
libros de un A.I. se llevarn a
Resultados; pero se llevarn
a Supervit de Revaluacin
El Valor Razonable como
punto de referencia del
Modelo de Revaluacin
explcitamente nos pone
frente a apreciaciones de
mercado, pero al permitir la
eleccin por uno u otro
mtodo podra estar
cuestionada la
comparabilidad de la
informacin, afectndose la
utilidad de la informacin.

Un arrendamiento es un
acuerdo en el que el
Desde la posicin del arrendatario:
Arrendamiento financiero.- Al comienzo del
La amplitud de enfoque de
esta partida, limita a que se
La valoracin planteada,
puede conducir a una
arrendador cede al
arrendatario el derecho al
uso de un activo, durante un
perodo de tiempo
determinado, a cambio de
percibir una suma nica de
dinero, o una serie de pagos
o cuotas.

La definicin de
arrendamiento incluye
contratos que a veces se han
denominado contratos de
arrendamiento o de
arrendamiento-compra

Segn NIC 17, cada
arrendamiento se debe
clasificar como
arrendamiento financiero u
operativo; la clasificacin
determina el tratamiento
contable a seguir por el
arrendador y por el
arrendatario

Arrendamiento financiero.-
es un tipo de arrendamiento
en el que se transfieren
sustancialmente todos los
riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del
activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o
no ser transferida.
arrendamiento financiero, el activo arrendado y el
pasivo derivado del arrendamiento se registran por
el menor importe entre dos siguientes:
El valor razonable del activo arrendado en la
fecha de inicio;
El valor actual de los pagos mnimos por
arrendamiento en la fecha de inicio.

Arrendamiento operativo.- Un arrendatario que
haya realizado un arrendamiento operativo no
reconocer el activo arrendado en su balance, ni
reconocer un pasivo por las cuotas a pagar con
respecto a ejercicios futuros.

Un arrendatario en un arrendamiento operativo,
reconoce un gasto por alquiler.

Desde la posicin del arrendador:
Arrendamiento financiero.- Inicialmente el
arrendador registra una cuenta a cobrar por
arrendamiento financiero por el importe de la
inversin neta, que comprende el valor actual de
los pagos mnimos por arrendamiento y de
cualquier valor residual no garantizado para el
arrendador.
Arrendamiento operativo.- Si antes del inicio del
arrendamiento, el arrendador reconoce un activo
en su balance y arrienda dicho activo mediante un
arrendamiento operativo, el arrendador no da de
baja el activo al inicio del arrendamiento.
Generalmente, los

concrete el tratamiento
contable del ajuste dado el
nivel bsico de anlisis que
sean ha dado tambin a las
otras partidas, suficiente
para comentar sobre
orientacin del mtodo de
valoracin permitido.
seleccin subjetiva del
mtodo de valoracin
siempre que el valor
razonable no sea un dato
confiable.
Instrumento financiero: es
cualquier contrato que d
lugar, simultneamente, a
un instrumento de activo en
una entidad y a un
instrumento de pasivo o
Los activos y pasivos financieros se reconocern
inicialmente al valor razonable, si se
contabilizan con cambios en resultados. Si no se
contabilizan con cambios en resultados, se
medirn al valor razonable menos los costos
de transaccin por compra o emisin.
Una ganancia o una prdida
ocasionada por un activo o
un pasivo valorado al valor
razonable con cambio en
resultados, se reconocer en
los resultados del perodo.
Los investigadores del tema
de instrumentos financieros
concluyen que son normas
difcilmente comprensibles y a
vista de todas estas
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capital en otra entidad.

Activo financiero: Es todo
activo que posee
cualquiera de las siguientes
formas:
(a) efectivo;
(b) un derecho contractual a
recibir efectivo u otro
activo financiero por
parte de otra empresa;
(c) un derecho contractual a
intercambiar instrumentos
financieros con otra
empresa, en condiciones
que son potencialmente
favorables, o
(d) un instrumento de capital
de otra empresa.

Pasivo Financiero: es un
compromiso que supone
una obligacin contractual:
(a) de entregar dinero u otro
activo financiero a otra
empresa, o
(b) de intercambiar
instrumentos financieros
con otra empresa, bajo
condiciones que son
potencialmente
desfavorables

(Valor Razonable menos los costos de
transaccin: Es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo o unidad generadora de
efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los
costes de enajenacin o disposicin por otra va).

Despus del reconocimiento inicial, todos los
activos financieros se medirn al valor razonable,
excepto:

a) los prstamos, CxC y las inversiones
mantenidas hasta el vencimiento que se medirn
al costo amortizado utilizando el mtodo de la
tasa efectiva; y
b) las inversiones en instrumentos de patrimonio
y los instrumentos derivados vinculados a tales
inversiones, que no tengan precio de mercado
cotizado de un mercado activo, que se medirn al
costo.

Todos los activos financieros, excepto los llevados
al valor razonable con cambios en resultados
estarn sujetos a revisin por deterioro de valor.

Despus del reconocimiento inicial, todos los
pasivos financieros se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo de la tasa
efectiva,

Una ganancia o una prdida
ocasionada por un activo
financiero disponible para la
venta se reconocer
directamente en el
patrimonio neto, a travs del
estado de cambios en el
patrimonio con excepcin
de las prdidas por deterioro
de valor y de las ganancias
y prdidas de cambio, hasta
que el activo financiero se
d de baja, momento en el
cual se reconocern en el
resultado del perodo, las
ganancia o prdidas
reconocidas previamente en
el patrimonio
complejidades el IASB ha
modificado y ha emitido otras
relacionadas (NIC 32, NIIF 7 y
NIIF 9) como forma de
resolverlas.

La NIIF 9:
Instrumentos Financieros:
Clasificacin y Medicin
vienen a reemplazar a la NIC
39 que tendr vigencia a
partir de enero de 2013,
permitindose una aplicacin
anticipada.
Provisin.- es un pasivo en
el que existe incertidumbre
acerca de su vencimiento o
importe. Un pasivo es una
obligacin presente surgida a
raz de sucesos pasados,
que se espera de lugar a
flujos de salida de recursos
de la entidad para
La provisin se reconoce nicamente cuando un
evento pasado ha generado una obligacin legal o
constructiva, es probable la salida de recursos, y
la cantidad de la obligacin se puede estimar
confiablemente.
La cantidad reconocida como provisin es el
mejor estimado de la cantidad de la
liquidacin al final del perodo de presentacin
del reporte.

No aplica

No aplica

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cancelarla.

Pasivo
Contingente.-

a) una obligacin
posible, surgida a raz de
sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser
confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de
uno o ms eventos inciertos
en el futuro, que no estn
enteramente bajo control de
la entidad; o
b) una obligacin
presente, surgida a raz de
sucesos pasados, que no se
ha reconocido
contablemente porque: (i)
no es probable que la
entidad tenga que
satisfacerla,
desprendindose de
recursos que incorporen
beneficios econmicos; o (ii)
el importe de la obligacin
no puede ser valorado con
la suficiente fiabilidad.

Activo contingente.- es un
activo de naturaleza posible,
surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada slo por
la ocurrencia o en su caso
por la no ocurrencia, de uno
o ms eventos inciertos en
el futuro, que no estn
enteramente bajo el control
Las provisiones se revisan al final de cada
perodo de presentacin de reportes, a fin de
ajustarlas por cambios en el estimado.
El pasivo contingente surge cuando:
Hay la obligacin posible a ser confirmada por un
evento futuro que est fuera del control de la
entidad; o
- la obligacin presente puede, pero
probablemente no, requerir una
salida de recursos; o
- no se puede hacer un estimado
suficientemente confiable de la cantidad de la
obligacin presente (esto es raro).
Los pasivos contingentes solamente requieren
revelacin (no reconocimiento). Si es remota la
posibilidad de salida de recursos, entonces no se
revela.
El activo contingente surge cuando es
probable, pero no virtualmente cierta, la entrada
de beneficios econmicos, y la ocurrencia depende
de un evento que est fuera del control de la
entidad.
Los activos contingentes requieren
solamente revelacin. Si la realizacin del ingreso
es virtualmente cierta, el activo relacionado no es
un activo contingente y el reconocimiento es
apropiado.
Ejemplo: Anexo 4.

No aplica

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de la empresa.
Al final de cada perodo de
presentacin de reportes, se
revisan los activos para mirar
cualquier indicador de que
el activo pueda estar
deteriorado. Si se identifica
deterioro, se calcula la
cantidad recuperable del
activo.

En esta norma aparece el
concepto de Valor
Recuperable y a partir de
esto, expone que cuando el
Valor Recuperable del activo
es inferior a su Valor en
Libros, habr que reconocer
una Prdida por Deterioro en
el valor de los activos.
Valor recuperable: El valor recuperable de un
activo es el mayor entre su valor razonable y su
valor en uso. En este contexto el valor razonable
corresponde al valor de venta neto del activo,
entendindose que el concepto de valor neto se
refiere a la deduccin de los costos en el punto
de venta. El valor razonable no siempre puede ser
calculado, especialmente cuando no existe un
mercado activo para el bien, en cuyo caso el valor
recuperable corresponder al valor en uso. Este
valor recuperable puede ser medido para los
activos individualmente considerados o bien para
unidades generadoras de efectivo.
Valor en uso: El valor en uso de un activo
corresponde al valor presente neto de los futuros
flujos de caja que se espera sean generados por
el activo. Se calcula aplicando una tasa de
descuento relevante ajustada al riesgo, antes de
impuestos, sobre los futuros flujos de caja
esperados, antes de impuestos.
Valor Razonable Es el importe por el que un
activo podra ser intercambiado, un pasivo
liquidado, o un instrumento de patrimonio
concedido podra ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Ejemplo: Anexo 6.
La prdida por deterioro de
valor se reconocer
inmediatamente en los
Resultados del periodo, a
menos que el activo se
contabilice por su valor
revaluado.
Las posibilidades de
valoracin expuestas
conducen a que todos los
activos se los pongan a
valores reales al preparar los
reportes contables.
El inmovilizado material
(PPyE), comprende los
activos tangibles mantenidos
por una entidad para su uso
en la produccin o suministro
de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos,
que se espera usar durante
ms de un ejercicio.
Medicin al costo menos la depreciacin
acumulada, o

Medicin al Valor revaluado = Valor razonable ()
Depreciacin acumulada () Deterioro del Valor.

Deterioro de Valor de los activos, segn indica
la NIC 36 establece que Se deteriora el valor de
un activo cuando su valor en libros exceda a su
valor recuperable.

Se afecta el supervit
cuando hay incremento de
valor del activo. Pero se
llevar a Resultados si es
una reversin de una
disminucin de valor
reconocida previamente en
resultados
Se lleva a Resultados
cuando se reduzca el valor.
Pero se llevar a
Supervit, si se ha
Sobre la valoracin de este
elemento, ocurre lo propio de
los Activos Intangibles; una
presencia de valor mercado y
la permisin a dos mtodos
valoracin.
reconocido en esta cuenta
cualquier revaluacin

Como muestra el Cuadro precedent e, la incorporacin de nuevos conceptos al tradicional
Costo Histrico cuyas caractersticas de valoracin se orientan hacia un Valor de Mercado (Valor
Razonable), permite sealar lo siguiente:

Los criterios de valoracin deben elegirse en relacin con las necesidades de los usuarios y,
por tanto, con los objetivos previamente establecidos para la informacin financiera
(comparabilidad, fiabilidad y relevancia).

Un nico criterio valorativo aplicado a la totalidad de los elementos de los estados financieros
no satisface ntegramente todos los objetivos posibles ni es capaz de alcanzar niveles mximos
de utilidad para los usuarios de la informacin financiera.

Es necesario, en consecuencia, la utilizacin simultnea de diferentes criterios de valoracin,
teniendo en cuenta en cada caso la naturaleza y el papel que los elementos de los estados
financieros desempean en la situacin y actividad de la entidad econmica.

El suministro de informacin til, que satisfaga las necesidades de sus usuarios, supone,
por tanto, vincular modelos valorativos con objetivos de la informacin y adoptar criterios
alternativos y complementarios del tradicional Coste Histrico.

EL VALOR RAZONABLE, COMO BASE DE MEDICIN DOMINANTE FRENTE AL COSTO
HISTRICO

El trmino Valor Razonable, es una aproximacin a un valor econmico de mercado;
corresponde destacar en ste, el deseo de los Reguladores Contables Internacionales (IASB y
FASB) por ofrecer unas n o r m a s que garanticen la calidad y utilidad de la informacin
fundamentados en la relevancia, comparabilidad y fiabilidad, y para ello introducen como parte
sustancial de sus sistemas valorativos, el Valor Razonable; hecho que contribuir a que vaya
perdiendo vigencia la valoracin a Costo Histrico.

El Valor Razonable, es un tema nuevo que ha despertado varios cuestionamientos sobre la
forma de calcularlo cuando no hay un mercado activo; dando solucin a esto, el IASB ha emitido
l a N I I F 1 3 d enominada Medicin del Valor Razonable que han entrado en vigencia a partir de
1 de enero de 2013.

NIIF 13 MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE

Definicin

La NIIF 13, en su prrafo 9, define el Valor Razonable como: "el precio que sera recibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medicin".

La NIIF 13 en su prrafo 2 dice: "El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una
medicin especfica de la entidad."

En el prrafo 3 de la NIIF se indica, adems: "Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es
no observable, una entidad medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que
maximice el uso de variables observables relevantes y minimice el uso de variables no observables."

VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE

Medicin
1. El activo o pasivo:
Es para un Activo (A) o Pasivo (P) concreto
Tener en cuenta las caractersticas del A o P: localizacin, condicin, restricciones a la venta

La Transaccion

VALOR RAZONABLE
A P
sujeto a
medicin
Valuacin
apropiada
(ms alto y
mejor uso)
Mercado
ms
ventajoso
Tcnicas
de
valoracin
ms
apropiadas
Condicio
nes VR
NIIF 13
PREMISAS
1. Activos y pasivos
2. Las transacciones
3. Participantes del mercado
4. Precio
5. Ms alto y mejor uso
APLICACIONES
1. Reconocimiento inicial
2. Tcnicas de valuacin:
Enfoque de mercado
Enfoque de Ingresos
Enfoque de costo
3. Datos de entrada Jerarqua
Nivel 1
Inputs directamente
observables
Nivel 2
Inputs indirectamente
observables
Nivel 3 Inputs no observables

DEFINICIN
Precio que sera recibido por vender un
activo o pagado para transferir un
pasivo en una transaccin ordenada
(no forzada) entre los participantes en
el mercado a la fecha de medicin.
REVELACIONES
1. Mediciones hechas a VR
2. Nivel de jerarqua
3. Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2
4. Mtodos e inputs usados
5. Conciliaciones del valor razonable
6. Sensibilidad de las valuaciones de VR Nivel 3

3. Participantes del mercado
- Implica utilizar los supuestos que stos utilizaran para fijar el precio del A o P, suponiendo que
actan en su mejor inters econmico.

4. Precio
Es un precio de salida
No se ajusta por los costos de transaccin (no son una caracterstica del bien)
Se incluye el costo de transporte si la localizacin es una caracterstica del A

Tcnicas de valoracin

Jerarquas del valor razonable

Se supone que la
transaccion tiene que
lugar:
En el mercado
principal del A o P
En ausencia de un
mercado principal, en
el mercado mas
ventajoso para el A O
P
Se utilizaran una o
mas para medir el
valor razonable
Enfoque de
mercado
Enfoque de costo
Enfoque del
ingreso

Uso de la expresin de Valor Razonable en las NIIF

En el Cuadro siguiente, muestra las veces que aparece el Valor Razonable en el conjunto
completo de las NIIF. Su uso recurrente ha despertado el inters de muchos investigadores
acadmicos, unos que defienden la pertinencia de su aplicacin, y otros que la critican en funcin
de la complejidad que puede representar su estimacin ante la ausencia de un mercado activo

pero fundamentalmente por sus efectos en la determinacin del Resultado Neto del ejercicio.

USO DEL VALOR RAZONABLE EN LAS NIIF
Norma Nombre de la Norma Elemento del Balance
que valoriza
Observaciones
NIIF 1 Adopcin primera vez
NIIF
Activo, Pasivo, Patrimonio
NIIF 2 Pagos basados en
acciones
NIIF 3 Combinaciones de
Negocios
NIIF 4 Contrato Seguros Pasivo=S para la prueba
de adecuacin de los
pasivos

NIIF 7 Instrumentos
Financieros:
Activo, Pasivo, Patrimonio,
Ingreso, Gasto

NIIF 8 Segmentos de
Operaciones
Ingreso, Gasto

Datos de entrada de
Niveles
Nivel 1: Son precios
cotizados en
mercados activos
para A o P idnticos
Activos y Pasivos
financieros
Nivel 2: Son precios
observables para A o
P, directa o
indirectamente
Precios cotizados
para:
- Ao P idnticos o
similares en
mercados no activos
Niveles 3: Son datos
de entrada no
observables para A o
P
- Datos propios de la
entidad
- Datos histricos
NIC 2 Inventarios Activo
NIC 11 Contratos de
Construccin
Ingreso Para valorar los ingresos
ordinarios del contrato
NIC 12 Impuesto a las
Ganancias
Activo, Pasivo Hace referencia a activos y
pasivos que han sido valorados
a Valor razonable, en la
determinacin del impuesto
NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipos
Activo, Pasivo
NIC 17 Arrendamientos Activo, Pasivo, Ingreso
NIC 18 Ingresos ordinarios Activo, Ingreso, Gasto
NIC 19 Beneficios a los
Empleados
Ingreso, Gasto

NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del
Gobierno
Activo, Ingreso, Gasto
NIC 21 Efectos de las
variaciones en las
tasas de cambio de la
M E
Activo, Pasivo, Ingreso,
Gasto

NIC 26 Contabilizacin e
Informacin
Financiera sobre
planes de beneficios
de retiros
Activo Usa el valor presente en los
planes de beneficios futuros
de los empleados. Las
inversiones del plan de
beneficio por retiro deben
contabilizarse por su valor
razonable.
NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios
Conjuntos.
NIC 32 Instrumentos
Financieros:
Presentacin e
informacin a revelar
Activo, Pasivo
NIC 33 Ganancias por accin Ingreso
NIC 36 Deterioro del valor de
los activos
Activo
NIC 38 Activos Intangibles Activo
NIC 39 Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
medicin
Activo, Pasivo
NIC 40 Propiedades de
Inversin
Activo
NIC 41 Agricultura Activo

EFECTOS DEL USO DEL VALOR RAZONABLE Y SUS SUSTITUTOS EN EL PATRIMONIO Y SU SIGNIFICADO FRENTE AL POSTULADO DEL DEVENGO.

NIC - NIIF MTODO VALORACIN PERMITIDO
CUENTA
AFECTADA
EFECTO EN EL PATRIMONIO
SIGNIFICADO FRENTE AL
POSTULADO DEL DEVENGO
NIC 2 INVENTARIOS
Medicin al Valor de Costo o Valor Neto
Realizable, el que sea menor. Tanto el
ajuste por menor valor, como la reversin
de tal ajuste afectarn Resultados.

Resultados Al aplicar el criterio de escoger el menor
valor entre el Costo o el Valor Neto Realizable
se protege el patrimonio.
Se conserva el criterio
clsico del devengo pues
no se anticipan ganancias
no realizadas

NIC 11
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Los ingresos ordinarios del contrato se
miden por el Valor Razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir.
Par. 12 a 22
Resultados Se anticipan ganancias o prdidas que an
no se han realizado. Cuando se anticipan
ganancias se desprotege el Patrimonio. En el
caso contrario se lo protege. Al disponer que
se reconozcan los ingresos slo cuando sea
probable la recuperacin de los gastos se est
protegiendo el Patrimonio. Pero, al tiempo, se
lo pone en riesgo al determinar que se pueden
reconocer los ingresos cuando haya
probabilidad de cubrir los gastos y no cuando
tales gastos ya estn cubiertos.
Se aplica un criterio
neoclsico del devengo.
Se anticipan ganancias
o prdidas no realizadas.
Los ingresos ordinarios deben ser
reconocidos slo en la medida en que
sea probable recuperar los costos
incurridos. Cualquier prdida esperada
por causa del contrato de construccin
debe ser reconocida inmediatamente
como gasto del periodo.
ganancias se desprotege el Patrimonio. En el
caso contrario se lo protege. Al disponer que
se reconozcan los ingresos slo cuando sea
probable la recuperacin de los gastos se est
protegiendo el Patrimonio. Pero, al tiempo, se
lo pone en riesgo al determinar que se pueden
reconocer los ingresos cuando haya
probabilidad de cubrir los gastos y no cuando
tales gastos ya estn cubiertos.
En esta disposicin se
aplica un criterio
combinado de devengo
clsico-neoclsico, pues si
bien en ocasiones se
anticipan ingresos al
aplicar el criterio del valor
razonable para valorar
contraprestaciones
recibidas, slo se aplica
cuando tales ingresos
cubrirn los costos
respectivos.
NIC 16 PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
Medicin al Costo menos la
Depreciacin Acumulada. Par. 23-30.
Afecta
Resultados por
efecto de la
depreciacin
Se protege el Patrimonio al no anticipar ni
ganancias ni prdidas no realizadas
no realizadas
Medicin al Valor Revaluado = (Valor
Razonable Depreciacin Acumulada
Deterioro del Valor).Par. 31.

Se lleva a Resultados cuando se reduzca
el valor. Pero se llevar a Supervit, si
se ha reconocido en esta cuenta
Resultados o
Supervit
Se protege el Patrimonio al aplicar una
poltica conservadora de disminuirlo cuando el
valor de mercado del activo se ha deteriorado
cualquier revaluacin del activo, hasta el
monto de sta. Par. 40
no realizadas
NIC 17
ARRENDAMIENTO
Al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero, ste se reconocer en el
balance del arrendatario, registrando un
activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien, al valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, si
ste fuera menor, determinados, al inicio
del arrendamiento. Par. 20
Afecta
inicialmente solo
cuentas de
Activo y Pasivo y
no de
Resultados
Sin efecto inicial Sin efecto
NIC 18 INGRESOS
ORDINARIOS
La medicin de los ingresos ordinarios
debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos. Par.
9
ganancias se desprotege el patrimonio. En el
caso contrario se lo protege.
neoclsico del devengo. Se
anticipan gananci as o
prdidas no realizadas.

Las diferencias surgidas en la liquidacin
o conversin de partidas monetarias,
producidas en el periodo presente o
periodos previos, se reconocern en los
Resultados de los perodos en los que
aparezcan. Par.28
ganancias se desprotege el patrimonio. En
el caso contrario se lo protege.
anticipan ganancias o
prdidas no realizadas.
Cuando se reconozca directamente en
Patrimonio una prdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria,
cualquier diferencia de cambio incluida en
esa prdida o ganancia, se reconocer
tambin, directamente en el Patrimonio.
Patrimonio Se protege el patrimonio al afectar el
Supervit o cuenta similar de capital cuando
se presentan valorizaciones, siempre y
cuando el Supervit no sea distribuible como
ganancia.
no realizadas
Las diferencias de cambio que formen
parte de la inversin neta en un negocio
extranjero de la entidad, se reconocern
en los Resultados. Par.32
caso contrario se protege
anticipan ganancias no
realizadas.
NIC 36 DETERIORO
DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS

El importe en libros de un activo se
reducir hasta que alcance su importe
recuperable, slo si, ese importe
recuperable es inferior a su importe en
libros. La prdida por deterioro de valor se
reconocer inmediatamente en los
Resultados del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su Valor
Revaluado. Par. 59 , 60 y 65 a 108
Resultados Se anticipan prdidas que an no se han
realizado. Cuando se anticipan prdidas se
aplica un criterio conservador y se protege el
patrimonio ante posibles descapitalizaciones
por repartos de ganancias no justificadas
neoclsico del devengo.
Se anticipan ganancias no
realizadas.
NIC 38 INTANGIBLES
Valoracin inicial al costo, de un activo
intangible generado internamente. Par.24

Si el activo intangible se adquiere en una
combinacin de negocios su valor de
costo ser su valor razonable en la
fecha de adquisicin. Par. 33
Al aplicar el criterio de valorar el costo del
activo adquirido a su valor razonable, siempre
y cuando sea un autntico valor de mercado,
el Patrimonio no se afecta.
no realizadas
La entidad elegir como poltica contable
entre el modelo del costo y el modelo
de revaluacin o valor revaluado. Si
un A. I. se contabiliza por el modelo de
revaluacin todos los A.I. de la misma
clase se contabilizarn usando el mismo
modelo Par. 72 a 75
Resultados Se anticipan ganancias o prdidas que an no
se han realizado. Cuando se anticipan
ganancias se desprotege el patrimonio.
realizadas.
Los incrementos del valor razonable en
libros de los A.I. se llevarn a Supervit
de Revaluacin, dentro del Patrimonio.
Pero se llevar a Resultados si supone
una reversin de una disminucin de
valor previamente registrada en
Resultados. Par. 85
Supervit o
Resultados
Se protege el patrimonio al afectar el
supervit de capital cuando se presentan
valorizaciones, siempre y cuando el supervit
no sea distribuible como ganancia.
no realizadas
Las reducciones del valor en libros de un
A.I. se llevarn a Resultados; pero se
llevarn a Supervit de Revaluacin si
suponen una reversin de una revaluacin
del mismo A.I., reconocida previamente.
Par. 86
Supervit o
Resultados
Se protege el patrimonio al aplicar una poltica
conservadora de disminuirlo cuando el valor
razonable del activo se ha deteriorado
no realizadas
NIC 39
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Los activos y pasivos financieros se
reconocern inicialmente al valor
razonable, si se contabilizan con
cambios en Resultados. Si no se
contabilizan con cambios en Resultados,
se medirn al valor razonable menos
los costos de transaccin por compra o
emisin. Par. 43
Al aplicar el criterio de valorar el costo del
activo adquirido a su valor razonable, que en
este caso es su costo de adquisicin, siempre
y cuando sea un autntico valor de mercado,
el patrimonio no se afecta.
no realizadas
Despus del reconocimiento inicial,
todos los activos financieros se medirn
al valor razonable, excepto: a) los
prstamos, CxC y las inversiones
mantenidas hasta el vencimiento que se
medirn al costo amortizado utilizando
el mtodo de la tasa efectiva; y b) las
inversiones en instrumentos de patrimonio
y los instrumentos derivados vinculados a
tales inversiones, que no tengan precio de
mercado cotizado de un mercado activo,
caso contrario se protege.
realizadas

que se medirn al costo. Par.45
Todos los activos financieros, excepto
los llevados al valor razonable con
cambios en resultados estarn sujetos a
revisin x deterioro de valor. Par. 46
Resultados Se protege el patrimonio al aplicar una
poltica conservadora de disminuirlo cuando el
valor de mercado del activo se ha deteriorado
Se aplica el criterio clsico
del devengo. Se aplica el
criterio asimtrico de
prudencia de anticipar
prdidas.
Despus del reconocimiento inicial, todos
los pasivos financieros se medirn al
costo amortizado utilizando el mtodo
de la tasa efectiva, excepto: a) los
pasivos financieros llevados al valor
razonable con cambios en Resultados, y
b) los pasivos financieros que surjan de
una transferencia de activos financieros,
que se medirn por el costo amortizado
o por el valor razonable. Par. 47
realizadas
Una ganancia o una prdida ocasionada
por un activo o un pasivo valorado al
valor razonable con cambio en
Resultados, se reconocer en los
Resultados del periodo. Par.55
realizadas
Una ganancia o una prdida ocasionada
por un activo financiero disponible para
la venta se reconocer directamente en el
Patrimonio Neto, a travs del Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto con
excepcin de las prdidas por deterioro
de valor y de las ganancias y prdidas de
cambio, hasta que el activo financiero se
d de baja, momento en el cual se
reconocern en el Resultado del periodo,
las ganancia o prdidas reconocidas
previamente en el patrimonio. Par. 55
Patrimonio y
luego resultados
Aunque se anticipan ganancias o prdidas
que an no se han realizado, se protege el
patrimonio al no hacerlas efectivas sino slo
cuando tales valores se han realizado
neoclsico del devengo,
pero se protege el
patrimonio al no hacer
efectivos los resultados
sino luego de enajenar los
activos financieros.
NIC 40
PROPIEDADES
DE INVERSIN
La entidad elegir el modelo del costo o
el del valor razonable y aplicar esa
poltica para todas sus propiedades de
inversin. Par. 30, 36, 56.

Las prdidas o ganancias derivadas de
cambios en el valor razonable se
incluirn en los Resultados del periodo.
Par. 35
realizadas.

NIC 41 Tanto los activos biolgicos como los
AGRICULTURA productos agrcolas deben ser valorados
aplicando el mtodo del valor razonable.
Los activos biolgicos y los productos
agrcolas se valorarn al valor razonable
en el punto de venta, menos los costos
estimados hasta el punto de su venta.
Par. 12 y 13.
Las ganancias o prdidas surgidas por la
aplicacin del valor razonable a los
activos biolgicos o a los productos
agrcolas deben ser registradas en los
Resultados del periodo en que aparezcan.
Par. 26 a 28.
caso contrario se protege
Se aplica el criterio
anticipan ganancias o
prdidas no realizadas

La presencia del nuevo concepto de Resultado en las NIIF: El Resultado Integral frente al
Resultado Realizado Tradicional.

Al haber mostrado en la seccin anterior, la afectacin de las cuentas por la revisin del
valor de los recursos, su relacin con el principio de devengo y su efecto en el Patrimonio; se
puede sealar que marca el inicio que justifica la presencia del nuevo concepto de resultado del
ejercicio denominado Resultado Integral, cuya revelacin es obligatoria de acuerdo a la NIC 1,
a partir del ao 2007, cuando la norma fue revisada e introdujo esta novedad.

Si bien en el Marco Conceptual de las NIIF no aparece ninguna definicin explcita del Resultado
I n t e g r a l, se va recurrir a la definicin que hace el FASB, asumiendo que al igual que muchas
definiciones como de ingresos, gastos, valor razonable, fueron coincidentes con las del IASB
rgano regulador de las NIIF, este nuevo concepto tambin podra serlo.

El FASB fue el organismo pionero en incorporar en su normativa, el concepto de Resultado
Integral, como:

Los cambios en el Patrimonio de una empresa durante un perodo, que tienen su origen en
transacciones y otros sucesos y circunstancias no relacionados con operaciones con la propiedad.
Incluye todos los cambios en el neto durante un perodo, excepto aquellos resultantes de las
inversiones de los propietarios y de las distribuciones de fondos a los mismos
9
.

Para su determinacin, se parte del Resultado Neto, ltima magnitud del Estado de
Resul t ados, al que se le agregan los gastos e ingresos que deban reconocerse directamente
en el Patrimonio, junto con su efecto impositivo, y los ajustes por reciclaje o transferencias a
prdidas y ganancias en el momento de la enajenacin, baja o deterioro, netos tambin de
impuestos.

Entre los referidos gastos e ingresos que se deben reconocer en el Patrimonio, y despus han
de conformar el Resultado I nt egr al , se destacan entre otros, las siguientes:

Diferencias de conversin en moneda extranjera, que surgen al convertir los
correspondientes activos y pasivos de la moneda funcional a la moneda de presentacin.
Cambios en el Valor Razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para
la venta.
Variaciones en el Valor Razonable de los inmovilizados materiales e intangibles si se ha
optado por su uso.
Beneficios y prdidas actuariales en planes de prestacin definida.
Determinadas subvenciones, donaciones y legados.

De acuerdo a lo manifestado anteriormente, el uso recurrente del Valor Razonable, cuya esencia
conceptual tambin se hace parte de los criterios de valoracin econmica que permiten las NIIF
Valor de Realizacin, Valor de Liquidacin, Costo Revaluado, Valor presente Neto, etc.
permitieron a la vez hablar de la presencia de un nuevo concepto de resultado, definido como
Resultado Integral.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN EN EL PCGE PARA LA ELABORACIN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

El nuevo Plan Contable General Empresarial basado en NIIF ha introducido determinados conceptos
que los profesionales de la contabilidad contemplan estupefactos porque con el Plan Contable
General Revisado de 1984 no haba necesidad de implementar. La aplicacin del valor razonable o el
clculo costo amortizado y del tipo de inters efectivo pueden llevar a tener que recordar la solucin
de ecuaciones de segundo o tercer grado o tal vez ms. Ahora tenemos la necesidad de la aplicacin
de los clculos y las frmulas que se han de emplear con el nuevo PCGE mediante la hoja de clculo,
ya sea Excel o cualquier otra

Medicin de los elementos de los estados financieros

Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los
elementos de los estados financieros son:
Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan
obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de
la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o,
en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes
al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente por la
venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los
importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el
pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se
lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el precio por
el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio
de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por
mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
los bienes intercambiados son homogneos;
concurren permanentemente compradores y vendedores; y,
los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se
aceptan otras formas de medicin basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro
asociados.

CUENTAS DEL PCGE Y SUS CRITERIOS DE MEDICIN O VALORACIN

Despus de analizar cada cdigo del Plan Contable empresarial, hemos determinado los diferentes
criterios de medicin o valoracin que se deben de aplicar para la anotacin de las operaciones en
los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios.

Cap 2 MC PARA LA INF FINANCIERA Ok11

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