Rimen !eneral de em"resas Constructoras #ersonas $orales $%N%!RAF&A #ara o'tener el (tulo de) *icenciado en Contadura #resenta) Eli+a'et, !on+-le+ Da+ Asesor) C.#.C. Serio #re+ %rtea /ala"a0Enr1ue+2 Veracru+ Aosto 3454 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contadura y Administracin Rimen !eneral de em"resas Constructoras #ersonas $orales $%N%!RAF&A #ara o'tener el (tulo de) *icenciado en Contadura #resenta) Eli+a'et, !on+-le+ Da+ Asesor) C.#.C. Serio #re+ %rtea /ala"a0Enr1ue+2 Veracru+ Aosto 3454 DEDICA(%RIAS 6 A!RADECI$IEN(%S A DI%S 7endice alma ma2 a 8e,o9-2 y 'endia todo mi ser su Santo nom're. 7endice alma ma2 a 8e,o9- y no ol9ides ninuno de sus 'ene:icios. ;l es 1uien "erdona todas tus ini1uidades2 el 1ue sana todas tus dolencias2 El 1ue rescata del ,oyo tu 9ida2 El 1ue te corona de :a9ores y misericordias2 El 1ue sacia de 'ien tu 'oca de modo 1ue te re<u9ene+cas como el -uila . Salmos 54=) 5 al >2 #or1ue sin ti mi 9ida no tiene sentido2 lo 1ue soy lo soy "or ti y "ara ti2 racias 8es?s "or 9i9ir en mi cora+n y "ermitirme conocerte y ser9irte2 te amo2 "or nada me a"artara de ti2 es "ara ti todo lo 1ue soy2 mis triun:os mi 9ida es tuya2 a,ora dio @Aasta a1u me ayudo 8e,o9-B. *o 1ue t? dias ,are te ala'are con todo mi cora+n y cantare salmos a (i2 A mi "adre Arturo !on+-le+ !racias "a"a "or tu a"oyo incondicional2 "or dar todo de ti2 "or tu sacri:icio te 1uiero muc,o 1ue Dios te 'endia siem"re. A mi mama Aerlinda Da+ !racias mami "or todo lo 1ue ,as dado "or m2 "or tus conse<os2 "or tus reaCos2 "or la comida tan rica 1ue me uisa'as cuando llea'a a casa2 te 1uiero sa'es racias "or a"oyarme desde 1ue esta'a en la "rimaria y ayudarme ,acer mis tareas2 siem"re 1ue estu9e estudiando lo eDtraCe me doli tanto se"ararme de ustedes te 1uiero mami. A mi ,ermana !racias "or todo2 1uiero 1ue se"as 1ue te 1uiero muc,o y siem"re est-s en mis oraciones2 y s 1ue Dios tiene un "lan es"ecial contio. A las ilesias @El Sal9adorB2 @El 7uen #astorB y @Ilesia de 8esucristoB #or sus oraciones2 "or su a"oyo cuando d'il me sent. Al C.# *ucio Dios le 'endia racias "or darme -nimo cuando inicia'a mi carrera2 y "or enseCarme lo "rimerito en la "r-ctica "ro:esional2 desde 1ue esta'a en "rimer semestre di<e 1ue usted no :altara en mis aradecimientos. A mis "astores Al:redo y !uille #or sus conse<os2 "or orar "or mi cuando tena "ro'lemas y darme -nimos "ara seuir 'uscando a Dios2 deseo 1ue Dios les 'endia ,oy y siem"re. A mi asesor el C.# Serio #re+ %rtea !racias "or ace"tar ser mi asesor2 Dios lo 'endia muc,o2 racias "or ser una amio y un eDcelente catedr-tico. A mis amios De la carrera Edar2 EloD2 Cesar2 $ararita Aern-nde+2 C,uy2 $ararita Aerrera2 Earen2 Edna2 Sa'i2 %li'ia "or estar conmio en las 'uenas y malas. 6 como ol9idar a mis amias del 3 6ulma2 Flor2 las Dianas2 !a'i2 $aricru+2Isis racias "or no ol9idare se de mi aun1ue me "ase al ru"o de la tarde. 6 tam'in a Cristy2 $iriam 1ue un 1ue no soy com"aCeros de escuela2 si son mis amias. A Elsa y su es"oso Actor !racias "or ayudarme con mi tra'a<o de titulacin2 en 9erdad mil racias y 1ue Dios les 'endia. &NDICE RESU$EN ......................................................................................................... = IN(R%DUCCI%N ............................................................................................... F CA#I(U*% I AN(ECEDEN(ES DE *AS E$#RESAS C%NS(RUC(%RAS ..... = 5.5 %rien de las em"resas constructoras ................................................................ G 5.3 Conce"tuali+acin de una em"resa constructora .............................................. H 5.= Antecedentes y caractersticas del rimen es"ecial de tri'utacin ............ I 5.F Caractersticas enerales del Rimen Es"ecial de (ri'utacin................ 55 5.J Conce"tos enerales de la industria de la construccin ............................ 5G 5.J.5 Contrato de o'ra ................................................................................................ 5G 5.J.5.5Caractersticas leales del contrato................................................. 5I 5.J.5.3 Contrato de o'ra a "recio al+ado .................................................... 5I 5.J.5.= Contrato a "recio unitario ................................................................. 34 5.J.5.F Contrato "or administracin ............................................................. 34 5.J.5.J Contrato de o'ra "u'lica .................................................................. 35 5.J.5.J Contrato de o'ra "ri9ada .................................................................. 35 5.J.3 Estimacin de o'ra ............................................................................................ 35 5.J.= A9ance de o'ra ............................................................................................. 33 5.J.F Estimacin de o'ra e<ecutada ......................................................................... 33 CA#I(U*% II %R!ANIZACIKN DE UNA E$#RESA C%NS(RUC(%RA ....... 3F 3.5 Constitucin leal de una em"resa constructora........................................ 3J 3.3 Alta ante la SAC# de una em"resa constructora ....................................... 3G 3.= Alta ante el I$SS de una em"resa constructora ........................................ 3I 3.F Alta como "ro9eedor del estado ante SEFI#*AN....................................... =5 3.J Clases de em"resas constructoras ............................................................ =3 3.J.5 Em"resas de consultora y direccin .............................................................. =3 3.J.3 Em"resas de "royecto y diseCo ...................................................................... =3 3.J.= Em"resas de instalacin y ser9icios ............................................................... =3 3.J.F Em"resas auDiliares o de "ro9eedores .......................................................... == 3.J.J Em"resas de construccin ............................................................................... == 3.> %ranirama de una em"resa constructora. .................................................... =F 3.>.5 Descri"cin de las :unciones ........................................................................... =J I 3.G Cataloo de cuentas .................................................................................. =H 3.G.5 !ua conta'ili+adora de cuentas es"eciales ................................................. F5 3.H *i'ros y reistros de conta'ilidad ............................................................... FF 3.I *a :ian+a en una em"resa constructora. .................................................... FF CA#&(U*% III ISR #ARA UNA E$#RESA C%NS(RUC(%RA........................ 3J =.5 Inresos .................................................................................................................. J4 =.5.3 #artidas 1ue no se consideran inresos ........................................................ J3 =.5.= A<uste anual "or in:lacin ................................................................................. J= =.3. Fec,as de o'tencin de los inresos ........................................................ JH =.3.5 Contratos de o'ra inmo'iliaria Lartculo 5I *ISRM ........................................ JH =.3.5.5 $omento de acumulacin "ara los contratos de o'ra inmue'le >4 =.3.5.3 $omento de acumulacin "ara los otros contratos de o'ra ....... >5 =.3.5.= Antici"os y su acumulacin .............................................................. >5 =.= Deducciones............................................................................................... >3 =.=.5 Deducciones del articulo 3I *ISR ................................................................... >3 =.=.3 %"cin "ara deducir los costos estimados .................................................... >= =.=.= Re1uisitos enerales "ara las deducciones Lart. =5 *ISRM ......................... >F =.=.F #artidas no deduci'les "ara e:ectos de ISR ................................................. >G =.=.J Deduccin de in9ersiones ................................................................................ GJ =.=.> Deduccin inmediata ......................................................................................... G> =.=.G Deduccin de terrenos "ara em"resas constructoras ................................. GH =.F #rdidas :iscales ........................................................................................ H4 =.J #(U del e<ercicio ........................................................................................ H3 =.> #aos "ro9isionales .................................................................................. H= =.>.5 Determinacin de coe:iciente de utilidad. ...................................................... H= =.>.3 $ec-nica del c-lculo "ara los "aos "ro9isionales. .................................... H> =.G C-lculo y "ao del ISR del e<ercicio ........................................................... H> Conclusin........................................................... NErrorO $arcador no de:inido. FUEN(ES DE INF%R$ACI%N ........................................................................ I= ANE/%S .......................................................................................................... IJ II RESU$EN En $Dico la industria de la construccin re"resenta una de las :uentes de em"leo m-s im"ortantes2 la cual ,a o+ado durante 9arios aCos de ciertos estmulos :iscales en materia del im"uesto so're la renta LISRM. *o rele9ante en el rimen de construccin es la acumulacin de los inresos2 "ues "resenta 9enta<as im"ortantes so're otros contri'uyentes2 en 9irtud2 de 1ue "ermite la causacin del ISR con 'ase en el :lu<o de e:ecti9o Len trminos eneralesM y no 'a<o el es1uema de de9enadoP adem-s de considerar las deducciones como estimadas2 "udiendo a"licar una disminucin im"ortante so're los inresos. = IN(R%DUCCI%N Actualmente las em"resas constructoras son res"onsa'les de una de las acti9idades m-s im"ortante2 dentro de los "ue'los y ciudades "ues estas :a9orecen el crecimiento de los mismos im"ulsando de una u otra :orma la economa. Se dice 1ue la construccin es una acti9idad multi"licadora2 dado 1ue tiene la "articularidad de ocu"ar un im"ortante n?mero de "ersonas. Esta industria dentro del "as tiene una im"ortante co'ertura y al iual una acti9idad no'le2 sin em'aro2 es tam'in una de las m-s com"le<as en muc,os as"ectos uno de ellos es la "arte de sus o'liaciones :iscales *a industria de la construccin 2es una acti9idad tradicional 1ue ,a "resentado "ro'lemas administrati9os dentro de las "ro"ias em"resas y de omisin de "aos de contri'uciones 2situacin 1ue re"ercute disminuyendo la o'tencin de inresos de las di9ersas autoridades :iscales 2todo ello deri9a de la "ro"ia naturale+a de dic,a industria 2"or consecuencia ante dic,as circunstancias 2las autoridades ,a enerado di9ersos mecanismos "ara recaudar las contri'uciones es"ec:icamente de esta rama 2esta'leciendo en di9ersas leyes 1ue le im"onan ra9-menes tri'utarios en un tratamiento distinto a las dem-s acti9idades . #r-cticamente "ara la mayora de las em"resas constructoras les es di:cil cum"lir correctamente con las dis"osiciones :iscales2 de'ido a 1ue inoran los 'ene:icios 1ue les "resentan cum"lir de manera adecuada con tales o'liaciones. En este tra'a<o se "resentara una ayuda re:erente al Im"uesto So're la Renta "ara 1ue las em"resas dedicadas a la industria de la construccin tenan un claro "anorama so're el c-lculo de este im"uesto em"e+ando desde lo 1ue se considerara inreso o deduccin ,asta la determinacin de dic,o im"uesto. Dic,o tra'a<o consta de tres ca"tulos los cuales son los siuientes) Antecedentes de las em"resas constructorasP Estructura orani+acional de una em"resa constructora y el Im"uesto So're la Renta2 todo esto es en:ocado a las "ersonas morales. F A lo laro del "rimer ca"tulo se descri'ir- de una manera eneral el orien de las em"resas constructoras2 y de manera consecuente se detallara la :orma en 1ue las em"resas constructoras ,an 9enido tri'utando durante el transcurso de los aCos2 es im"ortante mencionar 1ue esta industria ,a tenido cam'ios im"ortantes en su manera de tri'utar2 cada 9e+ el :isco aumenta o'liaciones y se im"lementan leyes 1ue re"ercuten en :orma directa. #ues como se descri'e en esta "arte del ca"tulo I las em"resas constructoras con:orme "asa el tiem"o tienen m-s de'eres :iscales y menos :acilidades2 esto se de'e en ran mayora a 1ue dic,as em"resas son de las "rinci"ales industrias 1ue e9aden im"uestos. (am'in en este ca"tulo se descri'en conce"tos im"ortantes 1ue ser9ir-n de 'ase "ara los dem-s ca"tulos2 alunos de los conce"tos son los siuientes) contrato de o'ra2 as como los ti"os de contratos m-s comunes dentro de la industria constructora2 al iual se eD"licara la estimacin de o'ra2 a9ance de o'ra y estimacin de o'ra e<ecutada. Estos conce"tos son de muc,a im"ortancia "ues en otros remenes de tri'utacin muy escasamente se utili+an. En el seundo ca"tulo se "resentan alunas o'liaciones 1ue las em"resas constructoras de'en cum"lir desde el momento 1ue se inician2 como lo es la constitucin leal2 el alta ante la Secretaria de Aacienda y Crdito #?'lico LSA(M2 el alta ante el Instituto $eDicano del Seuro Social LI$SSM y alta como "ro9eedor del estado2 esta ?ltima es una o'liacin 1ue de'en reali+ar todas a1uellas entidades 1ue 1uieran "restar ser9icios a el o'ierno estatal2 de otra manera no "odr-n ser "ro9eedores del o'ierno. (am'in en el ca"tulo II se descri'en alunos ti"os de em"resas 1ue eDisten dentro del ramo de la construccin2 es im"ortante mencionar 1ue no todos los ti"os de em"resas calcularan sus im"uestos de iual :orma "ues unos tra'a<aran de acuerdo a estimaciones y otros no. Dentro del mismo ca"tulo se muestra un oranirama eneral "ara una em"resa constructora2 tam'in se descri'en las "rinci"ales :unciones 1ue reali+an los interantes de la misma2 no todas las em"resas "resentaran el mismo oranirama ya 1ue este se ela'ora de acuerdo al tamaCo de la em"resa y al "ersonal de la misma. J De iual :orma se "resenta un cataloo de cuentas y su ua conta'ili+adora en este a"artando no se descri'e todas las cuentas solo las 1ue son mas "articulares "ara la em"resa constructora. En seuida se muestran los "rinci"ales li'ros de conta'les a los cuales se est- o'liado lle9ar. #ara :inali+ar este ca"tulo se "resenta a la :ian+a2 el consumidor de construccin2 administracin "?'lica o in9ersionista "ri9ado2 re1uiere tener la seuridad del 'uen destino de su in9ersinP y eDie al constructor mecanismos 1ue la aranticen. (radicionalmente2 estos mecanismos o instrumentos ,an sido las :ian+as. Finalmente el tercer ca"tulo "resenta una descri"cin de la :orma en 1ue se reali+a el c-lculo del Im"uesto So're la Renta2 este ca"tulo se di9ide en 9arios su'temas el "rimero ,a'la so're los inresos 1ue est-n ra9ados "ara una em"resa constructora2 la :ec,as en estos inreso se consideran como tales2 "ues "ara estas em"resas el momento de acumulacin lo reali+an de una :orma muy sinular esto es de acuerdo al artculo 5I de *ISR. El siuiente a"artado del mismo ca"tulo est-n las deducciones a las 1ue se tiene derec,o2 a1u se descri'en cada una de ellas "resentando los re1uisitos2 lo 1ue no se considerara deduccin y tam'in se muestran deducciones 1ue se consideran estmulos :iscales "ara este rimen. #ara concluir se muestra la mec-nica de c-lculo del ISR tanto "ara "aos "ro9isionales como el ISR del e<ercicio2 eD"licando las disminuciones 1ue le ,ar-n a la 'ase ra9a'le y al im"uesto causado. #or lo anterior mencionado se es"era 1ue el "resente tra'a<o sea de ayuda "ara el sector de la industria constructora y "ara el usuario 1ue lo re1uiera. > CA#&(U*% I AN(ECEDEN(ES DE *AS E$#RESAS C%NS(RUC(%RAS 5.5 %rien de las em"resas constructoras *a em"resa de la construccin tu9o su orien en :orma "aralela al desarrollo de los "ue'los y2 consecuentemente2 a la de la administracin. Naci "ara atender las necesidades de la sociedad2 creando condiciones :a9ora'les "ara un me<or ,-'itat. A continuacin se descri'e la manera en la 1ue la construccin ,a e9olucionado) Edad de 'ronce A"oeo y decadencia de la cultura mealtica. *as c,o+as "asan a ser ca'aCas "ero conser9an el tec,o de ramas. Culti9o y cra de anado2 tra'a<o re:inado en al:arera2 o'<etos suntuarios en las se"ulturas. El ,om're em"ie+a a "roteer las tierras donde se asienta. Edad de ,ierro El ,om're se orani+a en tri'us2 construccin de los cam"os de #ro9en+a oriental2 inicios de la construccin en lla9e Len :orma de '9edaM. $eso"otamia $eso"otamia estu9o ,a'itada "rimero "or los sumerios o somerios2 1uienes ya ,a'an construido numerosas ciudades. *a ar1uitectura de $eso"otamia se "uede di9idir en Caldea Lo SumeriaM y Asira. *a locali+acin de la "rimera es la rein 'a<a o sur de $eso"otamia2 donde se desarrolla la ar1uitectura Caldea. Es una rein de Alu'ion :ormada "or sedimentos arcillosos. En esta "arte del "as no ,ay "iedra y escasean los -r'oles2 "or lo cual result a "ro"sito la :a'ricacin de ladrillo. G Ei"to Al iual 1ue todo el arte ei"cio la ar1uitectura se clasi:ica'a "or su tradicionalismo. Fa'rica'an o'ras de ran dimensin2 ya 1ue no les interesa'a la escala ,umano2 "or1ue las o'ras se dedicaron a sus dioses2 o a 1uienes les dan este car-cter. R%$A *a ar1uitectura romana se di9ide en reliiosa2 ur'ana y o'ras de ineniera. Dentro de las tum'as se construye el "anten de Ari"a 1ue se comen+ en el aCo //VII des"us de Cristo2 al iual se construyen 'aCos "?'licos y dentro de la ineniera se reali+an "uentes2 acueductos y carreteras o 9as. En la actualidad las :unciones de la em"resa no se limitan a las mencionadas anteriormente. Al estar :ormada "or ,om'res2 la em"resa alcan+a la cateora de un ente social con caractersticas y 9ida "ro"ia2 1ue :a9orece el "roreso ,umano como :inalidad "rinci"al al "ermitir en su seno la autorreali+acin de sus interantes y al in:luir directamente en el a9ance del medio social en el 1ue act?a. 5.3 Conce"tuali+acin de una em"resa constructora A continuacin se ,ace mencin a ciertas de:iniciones de las em"resas constructoras. Es el con<unto de acti9idades lle9adas a ca'o de una manera orani+ada "ara diseCar2 construir2 re,a'ilitar y mantener en condiciones "timas el ,-'itat ,umano . H 5.= Antecedentes y caractersticas del rimen es"ecial de tri'utacin *as em"resas constructoras se <usti:ican ante la sociedad "or1ue reali+an o'ras necesarias como casas2 edi:icios2 escuelas2 "resas entre otras. El rimen :iscal en el Im"uesto So're la Renta LISRM a"lica'le a las "ersonas morales del sector de la industria de la construccin resulta interesante2 so're todo "ara los "articulares in9olucrados en la acti9idad2 donde se ,an esta'lecido mec-nicas de c-lculo muy es"eci:icas. El desarrollo de la industria de la construccin en nuestro "as tiene una ran im"ortancia2 de'ido a 1ue es uno de los "rinci"ales sectores 1ue muestra una tendencia de crecimiento en nuestra economa2 se ,an esta'lecido alunos remenes es"eciales "ara las em"resas 1ue se dedican a este ti"o de acti9idad2 "ara 'uscar su :ortalecimiento y desarrollo. #or lo tanto ,a'r- 1ue "reuntarse "rimeramente2 Qsi en la actualidad el sector de la construccin o+a de un tratamiento :iscal es"ecialR #ara contestar el cuestionamiento es necesario remitirse un "oco al "asado y ste dar- la res"uesta. A continuacin se descri'e la :orma de tri'utacin de las em"resas constructoras se?n L$at,elin2 34452 "a.350=4M. *as em"resas constructoras anteriormente ,a'an dis:rutado de un rimen es"ecial de tri'utacin2 consistente en a"licar una tasa "ro"orcional al monto de sus inresos totales "ara as determinar su ISR a caro. Dic,o rimen trat de ser un sistema de recaudacin :iscal2 sin em'aro2 dado el crecimiento de la acti9idad en nuestro "as as como la di9ersi:icacin de ti"os de construcciones reali+adas2 lle el momento 1ue las autoridades :iscales consideraron con9eniente "ara modi:icar sustancialmente las relas de tri'utacin. I *os antecedentes m-s remotos de este rimen los encontramos en con9enios cele'rados "or em"resas constructoras con las autoridades :iscales durante 5IJF y 5IJJ. El "rimer "aso "ara la im"lantacin de las relas de car-cter es"ecial "ara las acti9idades de la construccin se dio en 5IJ> cuando se im"lant un rimen de tri'utacin es"ecial "artiendo de la idea 1ue ,asta 5IH5 lo caracteri+2 consistentemente en la a"licacin de una tasa "ro"orcional so're el monto de los inresos atendiendo a distintos lmites en cuanto a montos. %:icialmente el rimen es"ecial de tri'utacin surti e:ectos a "artir de 5I>G2 racias a la dudosa a"licacin retroacti9a del artculo seDto transitorio contenido en el D%F del 3I de diciem're de 5I>G en el 1ue se esta'leci 1ue la tasa a"lica'le "ara 5I>G sera de 5.JS y "ara 5I>H del 3S2 am'as so're inresos 'rutos. El rimen esta'lecido "or dic,o artculo continu 9iente con alunas le9es modi:icaciones ,asta 5IG3. En 5IG= las autoridades :iscales modi:icaron el rimen es"ecial en los siuientes renlones) 0 0 Se incrementa la tasa del 3S al 3.JS. Se le otora al rimen el car-cter o"tati9o. *as anteriores modi:icaciones se "u'licaron en el artculo decimotercero transitorio del Decreto de las Re:ormas "ara 5IG=. El rimen anteriormente estu9o 9iente durante los aCos de 5IG= y 5IGF. En 5IGJ el rimen de las 'ases es"eciales de tri'utacin su:ri un cam'io sustancial 1ue se "uede resumir en) 0 0 De:iniciones de conce"tos :iscales. Se determin 1ue cierto ti"o de inresos 1ue "erci'an las em"resas constructoras no tenan derec,o al rimen es"ecial. 0 Se incrementa la tasa del 3.JS al =S. *as modi:icaciones "ara 5IGJ 1uedaron incluidas en el artculo no9eno transitorio de decretos de re:ormas "ara 5IGJ. 54 #ara 5IGH la autoridad :iscal trato de a:inar las relas del rimen a :in de ,acerlo m-s se9ero2 tendiendo a desalentar al constructor2 a e:ecto 1ue se incor"ora al Rimen !eneral de la *ey. Dic,as modi:icaciones consistieron en) 0 0 De:inir :iscalmente 1ue se considera como o'ra. EDiir 1ue la "roduccin de inresos "or o'ra sea cuando menos el H4S de los inresos totales. 0 Dictar relas en materia de contrato de o'ras "or administracin. *as modi:icaciones anteriores 1uedaron incluidas el artculo s"timo transitorio de las re:ormas :iscales de 5IG>. #ara el "erodo com"rendido de 5IGI a 5IH5 las relas es"eciales no se modi:icaron2 sal9o en lo re:erente a la tasa del im"uesto ya 1ue en 5IGI a 5IH5 la tasa :ue de =.GJS. RESU$EN AT% 5I>G (ASA U 5.J4SU 5I>H A 5IG3 3.44SU 5IG= A 5IGF 3.4JSU 5IGJ A 5IGH =.44SU 5IGI A 5IH5 =.GJSU LUM S%7RE IN!RES%S 7RU(%S 5.F Caractersticas enerales del Rimen Es"ecial de (ri'utacin A continuacin se enumeran las caractersticas "rinci"ales del Rimen Es"ecial de (ri'utacin 1ue estu9o 9iente ,asta el =5 de diciem're de 5IH52 a e:ecto de contar con una 'ase de com"aracin. 55 5. IN!RES%S #ara tener derec,o al rimen de tri'utacin es"ecial2 era necesario cum"lir con alunas "ro"orciones en los inresos2 dic,as "ro"orciones eran) El H4S de los inresos de'an "ro9enir de la e<ecucin de o'ra documentada "or un contrato a "recio al+ado o a "recios unitarios. El 34S de los inresos "odan "ro9enir de la e<ecucin de cual1uier otro acto mercantil. No 1uedan incluidas dentro de este conce"to los inresos "ro9enientes "or) aM Utilidades o di9idendos del eDtran<ero. 'M Asistencia tcnica o realas en el eDtran<ero. cM Rendimiento de 9alores de renta :i<a. Ca'e ,acer la aclaracin 1ue si al cierre del e<ercicio :iscal no se cum"la con la "ro"orcin esta'lecida2 la em"resa "erda el derec,o al RE( desde el inicio del "ro"io e<erci. Su"onamos 1ue la em"resa / S.A. durante el e<ercicio :iscal del 5 de enero al =5 de diciem're de 5IH5 estu9o cuidando la "ro"orcin2 "ero a :inales de diciem're del mismo aCo2 e<ecuta'a un acto de comercio a<eno a la construccin "or lo 1ue "erci'a una cantidad considera'le de inresos 'rutos2 lo 1ue "ro9oca'a 1ue al cierre de 5IH5 la "ro"orcin era de GIS de los inresos "or o'ra y 35S de los otros inresos. En este caso la em"resa "erda el derec,o al Rimen Es"ecial de (ri'utacin "recisamente2 en :orma retroacti9a2 a "artir del 5 de enero del "ro"io aCo 5IH52 coloc-ndola en una "osicin crtica2 "ues autom-ticamente estaran su<etas al Rimen !eneral de *ey con todos sus "ro'lemas en cuanto a relas de deduci'ilidad. %tro as"ecto 1ue es im"ortante mencionar dentro de este "unto es el caso del inreso seCalado en el inciso cM2 corres"ondiente a los inresos 1ue no "ueden considerarse dentro del 34S de otros inresosP nos re:erimos a los rendimientos de 9alores de renta :i<a. Era com?n 1ue las em"resas 53 constructoras reci'ieran antici"os de o'ras considera'les2 los cuales licamente no desem'olsa'an inmediatamente2 "or lo 1ue lo de"ositan en instituciones de crdito autori+adas2 ya sea a "la+o :i<o o 'a<o el sistema de retiros en das "redeterminados. Esto les "roduca un inreso "or intereses2 llamado :iscalmente rendimientos de 9alores de renta :i<a. En estos casos se "resenta'an 9arias situaciones. aM El 'anco retena la tasa del 35S 1ue tena el car-cter de de:initi9a. Sin em'aro2 el rimen :iscal 1ue autori+a a 1ue la retencin del 35S :uera de:initi9a era ?nicamente "ara "ersonas :sicas y no "ara sociedades mercantiles2 "or lo 1ue a?n cuando el 'anco retu9iera2 ste esta'a cometiendo un error2 y la constructora de'a considerar la retencin como un "ao "ro9isional a cuenta del im"uesto anual. 'M *a constructora suma'a los inresos "or intereses a sus dem-s inresos2 incluyendo los de o'ra2 cu'riendo en su totalidad el =.GJS de ISR. Dic,o tratamiento era incorrecto2 toda 9e+ 1ue la *ey eD"resa'a. cM *a :orma correcta de considerar los inresos "or intereses era su<etarse al Rimen Normal de *ey2 a?n cuando la constructora estu9iera simult-neamente su<eta a los dos remenes. *os inresos "or intereses seran acumula'les2 a "esar de 1ue en este caso no tendran deduccin aluna2 "or lo 1ue el im"uesto se calculara a"licando la tari:a del artculo 5= de la *ISR al inreso total2 lo 1ue "oda ocasionar tri'utar con una tasa del F3S 9iente en 5IH5 y no de =.GJS2 como eneralmente se cu'ra el ISR "ara las em"resas constructoras. 3. C%N(RA(% Era o'liatorio el contrato de o'ra a "recio al+ado o "recios unitarios2 de'iendo consinar "or escrito incluso sus modi:icaciones. =. DIRECCIKN DE %7RA Se de'a incluir una cl-usula dentro del contrato "or escrito2 en donde se "actar 1ue la direccin de la o'ra estara a caro de la em"resa constructora. 5= F. RES#%NSA7I*IDAD Dentro del contrato se "acta'a 1ue la constructora asuma en su totalidad las res"onsa'ilidades in,erentes a la o'ra. J. E8ECUCIKN #ara lle9ar a ca'o la e<ecucin2 la em"resa constructora se com"rometa a entrear materiales2 mano de o'ra y astos indirectos. Ca'e ,acer la aclaracin 1ue no menciona'a la "ro"orcin con el consumo total. >. (I#%S DE %7RAS #ara 1ue una em"resa :uera considerada :iscalmente como constructora era necesario 1ue e<ecutara2 total o "arcialmente2 cual1uiera de las siuientes o'ras de construccin) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Cimentaciones y estructuras. Casas y edi:icios en eneral. (erraceras y terra"lenes. #lantas industriales y elctricas. 7odeas. Carreteras2 "uentes y caminos. Vas :rreas. #resas y canales. !asoductos2 oleoductos y acueductos. #er:oraciones de "o+os. %'ras 9iales de ur'ani+acin2 drena<e y desmonte. #uertos2 aero"uertos2 y similares. G. R;!I$E$ #%R E/CE*ENCIA El Rimen Es"ecial de (ri'utacin en las em"resas constructoras :ue el rimen :iscal "or eDcelenciaP ste no re1uera autori+acin "ara su<etarse a l2 al contrario del Rimen !eneral de *ey "ara el cual s se re1uera autori+acin "ara "oderlo lle9ar a ca'o. 5F H. I$#UES(% El im"uesto se causa'a a ra+n del =.GJS so're el monto total de los inresos "or o'ra y otros2 cuidando la "ro"orcin o'liatoria2 este im"uesto tena le car-cter de "ao de:initi9o. I. #A!%S #R%VISI%NA*ES Deri9ado de lo anterior2 sin 1ue la *ey mencionara en :orma eD"resa2 se entenda 1ue los costos y astos en 1ue incurrieran las constructoras no re1ueran 1ue su documentacin com"ro'atoria reuniera re1uisitos :iscales2 toda 9e+ 1ue la consecuencia de no reunir re1uisitos :iscales es 1ue la "artida se considere no deduci'le2 situacin 1ue no a:ecta'a en nada ya 1ue el ISR se causa'a so're inresos no so're utilidades2 y a?n en el re"arto de utilidades a los tra'a<adores2 siuiendo un "rocedimiento es"ecial no se calcula'a so're la utilidad de la em"resa sino so're una 'ase :iscal. En los 1ue s "udiera a:ectar el no reunir re1uisitos de deduci'ilidad era en 1ue si la eroacin no deduci'le se reali+a'a a :a9or de un socio o accionista su im"orte se considera'a como di9idendos "aados2 teniendo o'liacin la em"resa constructora de retener el 35S. 54. #A!%S #R%VISI%NA*ES *as em"resas constructoras tenan la o'liacin de e:ectuar mensualmente "aos "ro9isionales a m-s tardar el da 342 o 'ien2 al siuiente da ,-'il si a1ul no lo :uera del mes inmediato "osterior a a1uel en 1ue se "erci'i el inresoP sin em'aro2 eDista tam'in la o'liacin "or "arte de "aador de retener y enterar el im"uesto2 "or lo 1ue normalmente los "aos mensuales de constructoras se "resenta'an en ceros2 sal9o 1ue en el mes 1ue se "erci'ieran inresos de los com"rendidos en el 34S de los otros inresos2 de los cuales los "aadores no esta'an o'liados a retener2 corres"ondiendo a la constructora cu'rir el "ao "ro9isional. 5J 55. DEFINICI%N DE *%S IN!RES%S Desde el "unto de 9ista :iscal2 las em"resas constructoras considera'an la o'tencin de inresos ,asta 1ue estos :ueran co'rados2 ya sea en e:ecti9o o en es"ecie2 se?n el D%F del 53 de mar+o de 5IGJ. En el "rimer intento 1ue se ,i+o "or cam'iar el rimen :iscal :ue en 5IGJ2 "or lo 1ue la "oltica :iscal encaminada a desa"arecerlo :ue incrementando la tasa del im"uesto con re1uisitos cada da m-s estrictos. #or ?ltimo2 en el artculo decimocta9o transitorio 9iente "ara 5IH52 se dieron las 'ases "ara el inicio de un rimen de transicin2 "rimer "aso "ara la incor"oracin de:initi9a de las Em"resas Constructoras en el Rimen !eneral de *ey. A continuacin se transcri'e la ED"osicin de $oti9os de las autoridades :iscales2 en donde se seCalan las causas de cam'ios en el rimen de tri'utacin) *as em"resas constructoras ,an estado su<etas desde ,ace 9arios aCos a un rimen :iscal es"ecial 1ue se ,a consinado en dis"osiciones transitorias de re:ormas a la *ey del Im"uesto so're la Renta2 de'ido a la di:icultad de dic,os contri'uyentes "ara com"ro'ar 9arias de sus deducciones im"ortantes como son la relati9as a com"ras de materiales2 "rinci"almente cuando las o'ras se lle9an a ca'o :uera de las "o'laciones2 :letes y manio'ras de acarreo2 "ao a su'contratistas y2 en alunas ocasiones a tra'a<adores e9entuales. *as em"resas mencionadas ,an "aado el Im"uesto So're la Renta2 a"licando una tasa "ro"orcional al monto de sus inresos 'rutos lo 1ue si 'ien resulta "r-ctico2 desnaturali+a las caractersticas '-sicas del Im"uesto So're la Renta y ocasiona ra9es distorsiones en las relaciones entre las em"resas constructoras y sus clientes. 5> Se considera indis"ensa'le en 1ue las em"resas mencionadas tri'uten con:orme al Sistema !eneral de *ey2 si 'ien se reconoce 1ue el a'andonado del rimen no "uede ser s?'ito2 "or lo 1ue se "ro"onen las siuientes medidasP slo mediante el aCo 5IH5 continuar- el rimen :iscal es"ecial2 tal como estu9o esta'lecido los ?ltimos aCosP a "artir de 5IH3 desa"arecer- dic,o rimen es"ecial2 "ero se otorar-n :acilidades "ara com"ro'ar con re1uisitos :iscales las di9ersas deducciones "ro"ias de esta acti9idad2 "ara lo cual se dictar-n las relas administrati9as de car-cter eneral ante los "lanteamientos concretos 1ue "resentan los contri'uyentesP las in9ersiones en ma1uinaria2 y e1ui"o "ara la construccin "odr-n deducirse en "eriodos m-s cortos2 y "or lo 1ue toca a los inresos acumula'les2 durante los aCos 5IH5 a 5IH3 ser-n eDclusi9amente los e:ecti9amente "erci'idos "or estas em"resas. Se lora as desconocer las di:icultades de com"ro'acin eDistentes en este sector2 me<orar radualmente los o'<eti9os de eneralidad y e1uidad en el sistema :iscal. *as autoridades :iscales2 a e:ecto de lle9ar a ca'o el cam'io de rimen2 dictaron di9ersas dis"osiciones de car-cter eneral mediante su "u'licacin en los diarios o:iciales del 5> y 5G de diciem're de 5IH5 y 5 de mar+o de 5IH32 <unto con las resoluciones 5430IG5 del = de se"tiem're de 5IH5 as como del 33 de se"tiem're2 en las cuales se adiciona el No.=G0a y las resoluciones 3>2 3G2 32 H2 3I2=4 y =5. 5.J Conce"tos enerales de la industria de la construccin *a industria de la construccin mane<a ciertos trminos "ro"ios de la misma2 es "or eso 1ue en seuida se "resentan las de:iniciones de alunos conce"tos 1ue se estar-n mane<ando en el resto del "resente tra'a<o. 5.J.5 Contrato de o'ra De:inicin de contrato y con9enio se?n Cdio Ci9il Federal) Artculo 5GI3.0 Con9enio es el acuerdo de dos o m-s "ersonas "ara crear2 trans:erir2 modi:icar o eDtinuir o'liaciones. 5G Artculo 5GI=.0 *os con9enios 1ue "roducen o trans:ieren las o'liaciones y derec,os2 toman el nom're de contratos El contrato de o'ra es a1ul en 9irtud del cual una de las "artes2 la contratante2 se o'lia a "aar "recio y la otra2 la contratista2 se o'lia a construir o e<ecutar una o'ra en un tiem"o determinado. Al iual el contrato de o'ra es un documento 1ue contiene las o'liaciones y derec,os del ineniero o ar1uitecto y el clienteP "articularmente se de'er-n incluir) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 *a descri"cin y el alcance de los tra'a<os encomendados *os detalles de e<ecucin del tra'a<o. El tiem"o de e<ecucin del tra'a<o. Descri"cin de las "artes 1ue suscri'en el contrato. %'<eto del tra'a<o. #rorama y "la+o de e<ecucin. Es"eci:icaciones a las 1ue se su<etar- la reali+acin del tra'a<o. Forma de "ao. Su"er9isin y rece"cin del tra'a<o. $odi:icaciones. !arantas y sanciones. Causas de rescisin. Fec,a de ace"tacin. Aumentos eDce"cionales del contrato Durante el desarrollo del tra'a<o2 en alunos casos se "ueden "resentar condiciones eDtraordinarias no "re9istas en el contrato2 1ue im"lican aumentos eDce"cionales a los costos. 5H Rescisin del contrato El contrato "odr- ser rescindido "or el cliente en cual1uier momento en 1ue no est satis:ec,o con el tra'a<o2 en cuyo caso de'er- noti:ic-rsele o"ortunamente su decisin y "aar "or el tra'a<o ya reali+ado. 5.J.5.5 Caractersticas leales del contrato El contrato es el instrumento leal 1ue relamenta las relaciones entre dos elementos 1ue inter9ienen en la consecucin de un :in. ANE/% 5 e<em"lo de contrato de o'ra "u'lica. Se?n nuestros ordenamientos leales eDisten dos ti"os de contratacin) 0 De administracin 0De "restacin de ser9icios Contrato "ro:esionales 0 De "recios unitarios 0 De com"romiso em"resarial 0 De "recio al+ado 5.J.5.3 Contrato de o'ra a "recio al+ado 0 En este ti"o de contratos el constructor se o'lia a reali+ar una o'ra inmue'le "or un "recio :i<o2 suministrando la mano de o'ra y los materiales necesarios "ara su e<ecucin2 so"ortando el rieso de la misma2 sal9o las morosidad del dueCo en reci'ir la o'ra o con9enio eD"reso en contrato. Es im"ortante distinuir si ,a'lamos de un contrato de o'ra "?'lica a "recio al+ado o un contrato "ri9ado de construccin a "recio al+ado. *os contratos de o'ra "?'lica reulados "or la *ey de %'ras #?'licas y Ser9icios Relacionados con las mismas tienen limitaciones normati9as "ara ser am"liados o modi:icados durante su e<ecucin2 de tal manera 1ue una mala coti+acin en el alcance2 el o'<eto o en el 1ue no se 0 5I contem"len adecuadamente los riesos y condiciones "ondr- en rieso el contrato y "or su"uesto las utilidades del contratista. Ante el "ro'lema 1ue esto conlle9a'a2 la Secretara de la Funcin #?'lica ,a emitido criterios normati9os "ara "ermitir las modi:icaciones necesarias en un contrato a "recio al+ado 5.J.5.= Contrato a "recio unitario Es el contrato m-s com?n en o'ras de o'ierno2 1ue consiste en "resentar un "resu"uesto a "recios unitarios2 los 1ue estar-n su<etos a a<ustes "or in:lacin2 llamados en el medio escalatorias2 y la o'ra se 9a "aando de acuerdo a estimaciones "resentadas. En el contrato a "recio unitario el dueCo de la o'ra se o'lia a "aar al em"resario una remuneracin 1ue se :i<a "or unidad terminada. En este ti"o de contratos las "artes :i<an un monto estimado de retri'ucin 1ue el dueCo de'e "aar al em"resario "or cada eta"a de o'ra 1ue cu'ra2 es decir se "aa con:orme se "roduce el a9ance de o'ra2 a<ustando los "recios de los insumos Lsiem"re 1ue as lo ,ayan "actadoM de acuerdo con las 9ariaciones del mercado2 a1u los rieos son a caro de los em"resarios2 los cuales se tras"asan al dueCo con:orme se concluyen y reci'en las eta"as de o'ra. 5.J.5.F Contrato "or administracin Estos contratos constituyen en s2 contratos de "restacin de ser9icios ya 1ue el constructor a"lica sus conocimientos "ara diriir una o'ra2 tomando ?nicamente la administracin de los elementos necesarios "ara su construccin2 sin tener ninuna res"onsa'ilidad en cuanto a los riesos y el costo2 sin 1ue se o'liue a suministrar materiales ni mano de o'ra. 34 5.J.5.J Contrato de o'ra "u'lica Es a1uel 1ue tiene "or o'<eto conser9ar o modi:icar los 'ienes mue'les "or su naturale+a o "or dis"osicin de la ley2 en 9irtud del cual el Estado se o'lia a "aar un "recio y el constructor. *os contratos de o'ra "?'lica slo "odr-n cele'rarse a "recio al+ado2 o 'ien a "recio unitarios. 5.J.5.J Contrato de o'ra "ri9ada Son a1uellos 1ue se cele'ran entre "articulares2 en 9irtud de los cuales una de las "artes se o'lia a construir una o'ra determinada2 y la otra2 a "aar el "recio 1ue "or ella ,ayan "actado de com?n acuerdo. Esta clase de contrato "uede cele'rarse a "recio al+ado2 a "recios unitarios y "or administracin de o'ra. 5.J.3 Estimacin de o'ra Es el documento donde se ,ace constar la 9alidacin de los tra'a<os e<ecutados en determinado "eriodo2 considerando los "recios unitarios en el a9ance de o'ra durante dic,o "eriodo2 o 'ien2 el "orcenta<e de "recio al+ado se?n el ti"o de contrato cele'rado. Se considera como momento de autori+acin o a"ro'acin de las estimaciones2 "ara e:ectos de acumulacin de los inresos 1ue am"aren la :ec,a en el 1ue el residente de su"er9isin o la "ersona :acultada "or el cliente "ara e:ectuar la su"er9isin del a9ance de la o'ra2 :irme de con:ormidad dic,a estimacin. 35 5.J.= A9ance de o'ra Se entiende "or este conce"to la e<ecucin :sica reali+ada "or el contratista2 con relacin a una "arte de los tra'a<os 1ue le :ueron encomendados2 "or los conce"tos 1ue enlo'a el "royecto de o'ra. 5.J.F Estimacin de o'ra e<ecutada De'e considerarse inreso acumula'le el im"orte de las estimaciones de la o'ra e<ecutada2 "ro9eniente de estos contratos en la :ec,a 1ue se "resentan estimaciones "ara 1ue sean autori+adas y a"ro'adas "ara 1ue se "roceda su co'ro. *os contri'uyentes 1ue cele'ren otros contratos de o'ra en los 1ue se o'liuen a e<ecutar dic,a o'ra con:orme a un "lano2 diseCo y "resu"uesto2 considerar-n 1ue se o'tienen los inresos a la :ec,a en 1ue las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara 1ue se "roceda su co'ro2 o en los casos 1ue no estn o'liados a "resentarlas o en la "eriodicidad de su "resentacin sea mayor a tres meses2 considerando inreso acumula'le el a9ance trimestral en la e<ecucin o :a'ricacin de los 'ienes a 1ue se re:iere la o'ra. *os inresos acumula'les "or contrato de o'ra a 1ue se re:iere este "-rra:o se disminuir-n con la "arte de los antici"os2 de"sitos2 arantas o "aos "or cual1uier otro conce"to 1ue se ,u'iera acumulado con anterioridad y 1ue se amortice contra la estimacin o a9ance. #ara el control de las estimaciones :ormuladas y autori+adas de'er- lle9arse un reistro con 'ase en las :ec,as de autori+acin de cada una de las estimaciones. 33 3= CA#I(U*% II %R!ANIZACIKN DE UNA E$#RESA C%NS(RUC(%RA 3.5 Constitucin leal de una em"resa constructora De acuerdo con $orales y 7lanco L344GM a continuacin se descri'e las distintas o'liaciones 1ue tiene una em"resa constructora desde el momento de su a"ertura. #ara constituir una em"resa constructora el :uturo em"resario de'er- tramitar ante las di9ersas de"endencias2 oranismo e instituciones2 los reistros corres"ondientes "ara lorar2 en un la"so determinado2 la a"ro'acin de la ra+n social 1ue im"lica derec,os y o'liaciones "ara e<ercer y cum"lir em"e+ando "or los reistros necesarios ante la) Notaria Cuando dos o m-s interesados se deciden en :ormar una sociedad se crea una "ersona moral tiene 1ue recurrir ante un notario "?'lico "ara "rotocoli+ar a :in de 1ue 1uede leali+ada su constitucin mediante una escritura 1ue ser- reistrada ante el Reistro #?'lico de la #ro"iedad. *os interesados de'er-n entrear la solicitud del ti"o de sociedad mercantil autori+ada2 donde se indica el ti"o de constitucin leal 1ue tendr- la em"resa.la :orma 1ue ado"te la constructora "ara :uncionar como tal2 "uede ser cual1uiera 1ue las leyes de car-cter mercantil autori+anP es"ec:icamente la *ey !eneral de Sociedades $ercantiles "ermite constituirse como) 0 0 0 0 0 0 Sociedad en Nom're Colecti9o Sociedad en Comandita Sim"le Sociedad de Res"onsa'ilidad *imitada Sociedad Annima Sociedad en Comandita "or Acciones y Sociedad Coo"erati9a Sin em'aro2 tam'in se "odra con:ormar una constructora con car-cter de socieadad ci9il2 si 'ien2 lo com?n es 1ue eDisten como sociedades annimas2 3J como sucede en la mayora de em"resas mercantiles2 ya 1ue esto "ermite 1ue los socios res"ondan slo a la o'liacin del "ao de sus a"ortacionesP asimismo2 es com?n encontrar "e1ueCas constructoras 1ue :uncionan con la 9ariante de "ersona :sica con acti9idad em"resarial. #or esto2 las constructoras constituidas como sociedad annima re1uieren cum"lir con todas las dis"osiciones de car-cter leal 1ue las leyes seCalen y 1ue se encuentren reuladas "or la *ey !eneral de Sociedades $ercantiles. Se aconse<a 1ue el ca"ital social "ara constituir la sociedad sea el mnimo re1uerido2 ya 1ue actualmente lo 1ue rie en los concursos de o'ra "?'lica y "ri9ada es el ca"ital conta'le 1ue am"ara el estado :inanciero anual 1ue se declara ante la SAC#. *a *!S$ indica los datos 1ue la escritura de'e contener y 1ue el notario de'er- ordenar de acuerdo a lo siuiente) 0 *os nom'res2 nacionalidad y domicilio de las "ersonas o morales 1ue constituyen la sociedad. 0 0 0 0 0 0 0 El o'<eto de la sociedad. *a ra+n social o denominacin. Su duracin. El im"orte del ca"ital social. *a eD"resin de lo 1ue cada socio a"orte en dinero o en otros 'ienes El domicilio de la sociedad. *a manera so're la cual ,aya de administrarse la sociedad y las :acultades de los administradores. 0 El nom'ramiento de los administradores y la asinacin de los 1ue ,an de lle9ar la :irma social. 0 0 0 0 *a manera de e<ercer la distri'ucin de las utilidades y "rdidas El im"orte de :ondo de reser9a. *os casos en 1ue la sociedad a de disol9erse antici"adamente. *as 'ases "ara "racticar la li1uidacin de la sociedad y el modo de "roceder a la eleccin de los li1uidadores. 3> En el acta constituti9a los "rinci"ales re"resentantes de una em"resa constructora son el Administrador Vnico o el Conse<o de Administracin en caso de ser dos a mas administradores2 cuya misin es cuidar 1ue la sociedad cum"la con el o'<eto de la misma as como 9iilar los com"romisos ante terceros Llicitaciones y contratosM2 cum"lir con los "aos a sus acreedores2 la distri'ucin de las anancias o "rdidas y tener en orden la conta'ilidad en es"ecial el "ao de los im"uestos y las cuotas o'reros0"atronales. Adem-s el comisario anali+ara la in:ormacin mensual 1ue "resente la administracin de la situacin :inanciera y del estado de resultados2 re9isara la documentacin y reistros y rendir- un in:orme eneral anual. #or todo lo anterior "ara este "uesto de ran res"onsa'ilidad se re1uiere de una "ersona 1ue est enterada de sus :unciones y 1ue asuma los riesos 1ue esta im"lica. Aec,o lo anterior2 el notario redactara la escritura constituti9a 1ue contendr- los estatutos y :unciones de las "ersonas 1ue la interan de'iendo ser :irmada "or todos. 3.3 Alta ante la SAC# de una em"resa constructora Con la escritura constituti9a de la sociedad se de'er- reali+ar el reistro ante la SAC# solicitando su inscri"cin en el Reistro Federal de contri'uyentes LRFCM con lo 1ue 1ueda cauti9o en :orma o:icial2 con un domicilio :iscal Lel indicado en la escrituraM "ara reci'ir a9isos2 re1uerimientos y multas2 "or si se ol9ida o retrasa el "ao de im"uestosP es im"ortante sa'er 1ue aun1ue las declaraciones sean en ceros2 se de'en reali+ar "eridicamente de acuerdo con la acti9idad em"resarial y el ca"ital declarado. El domicilio :iscal de'e ser la u'icacin de la o:icina central2 e9itando en lo "osi'le el domicilio "articular2 "ues de'e tenerse "resente 1ue si la em"resa se retrasa en los "aos de im"uestos los a9isos llearan al domicilio reistrado y ser- como 'ase en la 1ue le re"resentante leal de la em"resa ,ar- :rente a los 3G re1uerimientos del la SAC#. A continuacin se enlistan los re1uisitos "ara la o'tencin de Reistro Federal de Contri'uyentes LRFCM) Formato R05 WSolicitud de inscri"cin al Reistro Federal de Contri'uyentesW L"or du"licadoM. El AneDo 1ue corres"onda de acuerdo con lo siuiente L"or du"licadoM) AneDo 5. WReistro Federal de Contri'uyentes. #ersonas morales del Rimen !eneral y del Rimen de las "ersonas morales con :ines no lucrati9osW. Co"ia certi:icada y co"ia sim"le del documento constituti9o de'idamente "rotocoli+ado Lco"ia certi:icada "ara cote<oM. (rat-ndose de "ersonas distintas de sociedades mercantiles2 oriinal o co"ia certi:icada y co"ia sim"le del documento constituti9o de la aru"acin2 o en su caso co"ia de la "u'licacin en el rano o:icial 0 "eridico o aceta o:icial Loriinal o co"ia certi:icada "ara cote<oM. En caso de asociaciones en "artici"acin2 oriinal y co"ia del contrato de la asociacin en "artici"acin2 con :irma autra:a del asociante y asociados o de sus re"resentantes leales Loriinal "ara cote<oM. En caso de :ideicomiso2 oriinal y co"ia del contrato de :ideicomiso2 con :irma autra:a del :ideicomitente2 :ideicomisario o de sus re"resentantes leales2 as como del re"resentante leal de la institucin :iduciaria2 y en su caso2 trat-ndose de entidades de la Administracin #?'lica2 :otoco"ia del Diario %:icial de la Federacin2 #eridico o !aceta %:icial donde se "u'li1ue el Decreto o Acuerdo "or el 1ue se crea el :ideicomiso. En el cam"o identi:icado como nom're 2 denominacin o ra+n social2 del :ormato R052 se de'er- anotar ?nicamente el nom're del :ideicomiso Loriinal "ara cote<oM. %riinal y co"ia de com"ro'ante de domicilio :iscal Loriinal "ara cote<oM. 3H En su caso2 co"ia certi:icada y co"ia del "oder notarial con el 1ue acredite la "ersonalidad del re"resentante leal2 o carta "oder :irmada ante dos testios y rati:icadas las :irmas ante las autoridades :iscales o ante notario o :edatario "?'lico Lco"ia certi:icada "ara cote<oM. %riinal y co"ia de la identi:icacin o:icial del re"resentante leal con :oto y :irma. *a em"resa de'e tener cuidado en no so're"asar las :ec,as lmites de "ao en el cum"limiento de estas o'liaciones2 "ues el atraso de estas oriina 1ue se le en9en re1uerimientos "or "arte de la secretaria2 al domicilio :iscal2 im"oniendo sanciones "or eDtem"oraneidad traducidas en multas2 intereses moratorios2 actuali+acin de ca"ital a "aar2 em'aros "recautorios e incluso de:initi9os con costos muy su"eriores al ca"ital o'liado. 3.= Alta ante el I$SS de una em"resa constructora Una de las industrias m-s im"ortantes del "as es la de la construccin2 "or 9irtud de la cual se crean2 edi:ican2 instalan2 conser9an2 re"aran o modi:ican inmue'les2 com"rendiendo tam'in la instalacin o incor"oracin en ellos de 'ienes mue'les necesarios "ara su reali+acin o 1ue se les interen. #or las caractersticas "articulares de los tra'a<adores y "atrones de este sector2 resulta de ran im"ortancia delimitar los derec,os y o'liaciones de unos y otros en materia de seuridad social. *os "atrones de la construccin de'en cum"lir con las o'liaciones seCaladas en la *SS y sus relamentos2 de acuerdo con sus caractersticas2 utili+ando los :ormatos im"resos autori+ados "or el I$SS y "u'licados en el Diario %:icial de la Federacin2 y medios manticos2 in:orm-ticos o de telecomunicacin2 a"ro'ados "or dic,a Institucin2 donde los "atrones 1uedan eDce"tuados de :irmar indi9idualmente los documentos "roducidos "or los medios en comento. De acuerdo con la *SS2 el R%(C y el Relamento de la *ey del Seuro Social en materia de A:iliacin2 Clasi:icacin de Em"resas2 Recaudacin y Fiscali+acin LRACERFM2 las o'liaciones a cum"lir "or los "atrones de la construccin2 son las siuientes) 3I #rimeramente tendr-n 1ue reali+ar el alta "atronal2 a la cual est-n o'liadosP los "atrones dedicados "ermanente o es"or-dicamente a la acti9idad de la construccin2 1ue contraten tra'a<adores "ara o'ra o tiem"o determinado2 reistrarse en el I$SS con ese car-cter dentro de los cinco das ,-'iles siuientes a a1ul en 1ue em"iecen a utili+ar los ser9icios de sus tra'a<adores Lartculos 5J2 :raccin I de la *SS #ara reali+ar su reistro o inscri"cin en el Instituto2 el "atrn de'er- "resentarse "ersonalmente en el -rea de A:iliacin Viencia de la Su'deleacin corres"ondiente a su domicilio :iscal2 con los siuientes documentos2 se?n su caso) Se?n lo esta'lecido en el numeral 53 del Relamento de la *ey del Seuro Social en materia de A:iliacin2 Clasi:icacin de Em"resas2 Recaudacin y Fiscali+acin LRACERFM2 cual1uier "ersona :sica o moral est- o'liada a reistrarse como "atrn o su<eto o'liado ante el Seuro Social a "artir de 1ue) em"iece a utili+ar los ser9icios de uno o m-s tra'a<adores se constituya como sociedad coo"erati9a2 e inicie la 9iencia de su con9enio de incor"oracin cele'rado con el Instituto o del Decreto eD"edido "or el E<ecuti9o Federal en trminos de la :raccin III del artculo 53 de la *SS Esta o'liacin de'e cum"lirse dentro de "la+os no mayores de cinco das ,-'iles Larts. 5J2 :raccin I *ey del Seuro Social X*SS. Al reistrarse2 el I$SS le "ro"orciona al "atrn un N?mero de Reistro #atronal LNR#M a"e-ndose a las relas contenidas en el numeral 5= del RACERF y con este n?mero2 ste reali+a todos sus mo9imientos :rente a dic,o oranismo. Res"ecto a los su'ordinados2 adem-s de los a9isos de inscri"cin2 los "atrones de la construccin de'en "resentar los mo9imientos de 'a<a y las modi:icaciones de salario2 dentro de los cinco das ,-'iles siuientes a 1ue ocurra el su"uesto del 1ue se trate2 en los :ormatos im"resos2 autori+ados "or el I$SS y "u'licados en el D%F2 o los medios manticos2 diitales2 electrnicos2 "ticos2 maneto "ticos o de cual1uier otra naturale+a Larts. 5J2 ?ltimo "-rra:o *SS. Ca'e seCalar 1ue actualmente la ?nica 9a de "resentacin de los a9isos a:iliatorios ace"tada "or el Seuro Social2 es el I$SS Desde Su Em"resa LIDSEM2 ,erramienta 1ue re1uiere "ara su em"leo el N?mero =4 #atronal de Identi:icacin Electrnica2 esto es la :irma diital y el certi:icado corres"ondiente2 1ue de'e solicitar el "atrn al Instituto Lart. Jo RACERFM. Es im"ortante 1ue el "atrn de la construccin conser9e los reistros mencionados durante los cinco aCos siuientes al de la :ec,a en 1ue se eneren. 3.F Alta como "ro9eedor del estado ante SEFI#*AN De'ido a 1ue la mayora de inresos 1ue o'tienen las em"resas constructoras "ro9iene de ser9icios "restados el o'ierno2 a continuacin se "resentan los re1uisitos de inscri"cin al "adrn de "ro9eedores del o'ierno2 "ues "ara "oder "restar ser9icios al ente "?'lico se de'e estar inscrito en dic,o "adrn2 de otra manera no es "osi'le "restar sus ser9icios al o'ierno. *os re1uisitos "ara una "ersona moral son los siuientes) Y YM Acta constituti9a de la sociedad y2 en su caso2 las actas 1ue modi:i1uen a la "rinci"alP de'idamente inscritaLsM en el Reistro #?'lico de la #ro"iedad. YM Cdula de identi:icacin :iscal como contri'uyente ante la Secretaria de Aacienda y Crdito #?'lico. LCedula com"leta donde se muestre el domicilio :iscal y en caso de cam'io de domicilio :iscal el documento corres"ondienteM. YM #oder eneral o es"ecial a :a9or del re"resentante2 otorado ante notario "?'lico2 "ara inter9enir en los "rocedimientos a 1ue la *ey se re:iere en nom're y re"resentacin del "oderdante. LDe'idamente inscrito en el Reistro #?'lico de la #ro"iedadM. YM *as ?ltimas declaraciones de o'liaciones :iscales ente la Federacin2 el Estado o el $unici"io) declaracin "ro9isional de los dos ?ltimos meses anteriores al mes en 1ue se solicite el reistro al "adrn. YM Identi:icacin o:icial del a"oderado yZo re"resentante leal. LCredencial de elector2 cartilla de ser9icio militar2 "asa"orte o cedula "ro:esionalM. YM Carta oriinal actuali+ada en donde se ,aa constar 1ue no ,a sido re9ocado el "oder del re"resentante leal. N%(A) #ara e:ecto de cote<o2 de'er-n "resentarse los documentos oriinales de todos los re1uisitos ante seCalados2 el ,orario de atencin es de lunes a 9iernes de I)44 a 5J)44 ,rs y de 5>)44 a 5H)44 ,rs. =5 3.J Clases de em"resas constructoras. EDisten di:erentes acti9idades a las cuales se "uede dedicar una em"resa de la industria de la construccin a continuacin se "resentan alunos ti"os) 3.J.5 Em"resas de consultora y direccin Son a1uellas 1ue estudian o in9estian las necesidades de los clientes 1ue las re1uieren2 ya 1ue tienen una 9isin m-s am"lia de la industria2 adem-s de contar con un "ersonal e:iciente "ara el desarrollo de cada uno de los "ro'lemas 1ue se les "resenten. Dentro de sus acti9idades se "ueden mencionar las siuientes. 0 Estudio y "laneacin de o"eraciones "ara la a"licacin "tima de recursos dis"oni'les. 0 Estudio de los "rocedimientos de construccin m-s adecuados y e:icaces en cada o'ra de ella. 0 Seleccin a"ro"iada de ma1uinas y e1ui"o de construccin a"lica'les a cada "roceso constructi9o. 0 0 0 Estudio del costo de la "romocin. %rani+acin de e:iciencia y administrati9a de o'ra. Estudios de e:iciencia y rendimientos enerales "ara una orani+acin constructora. 0 Su"er9isin de la "laneacin2 orani+acin y desarrollo constructi9os. 3.J.3 Em"resas de "royecto y diseCo Estas "royectan las resoluciones tomadas des"us del asesoramiento2 o sea2 1ue es la ela'oracin de "lanos 1ue re1uiere el cliente "ara lle9ar a ca'o sus necesidades de construccin. 3.J.= Em"resas de instalacin y ser9icios Son a1uellas 1ue se dedican a la "royeccin y e<ecucin de o'ras electromec-nicas en casas2 edi:icios y con<untos "ara ,a'itacin2 locales y edi:icios de "roductos "ara o:icinas y 'odeas2 etc. =3 Este ti"o de em"resas adem-s de las instalaciones 1ue se re1uieren en la industria de la construccin2 "ueden "resentar ser9icios de mantenimiento "ara el me<or :uncionamiento del e1ui"o ad1uirido. 3.J.F Em"resas auDiliares o de "ro9eedores Son a1uellas em"resas coneDas a la industria de la construccin) eDisten com"aCas dedicadas a acti9idades es"ec:icas como son las cimentaciones2 estructuras2 "uentes2 terraceras2 "a9imentacin2 t?neles2 etc. y 1ue den moti9o a la contratacin de este ti"o de em"resas2 "ara 1ue se les "romocione "roductos2 "rocedimientos y ser9icios m-s tcnicos. Dentro de este ti"o de em"resas encontramos los siuientes. 0 0 0 *a industria de los "recolados. *a industria de la "re:or+adas. *a industria del concreto "reme+clado. 3.J.J Em"resas de construccin *a es"ecialidad de estas em"resas est- en :uncin del ti"o de tra'a<os 1ue reali+an y se "ueden clasi:icar en) Em"resas de construccin ur'ana Son todas las o'ras de construccin 1ue se reali+an en las di:erentes -reas ur'anas de las ciudades2 como son) :-'ricas2 casas2 edi:icios2 escuelas2 ,os"itales2 sistemas de drena<e2 "a9imentos2 9iaductos2 etc. Em"resas de construccin "esada A'arca todos los tra'a<os reali+ados :uera de las -reas ur'anas y 1ue son) "resas2 caminos2 "lantas elctricas2 o'ras martimas2 aseoductos2 oleoductos2 "lantas metal?ricas2 termoelctricas2 etc. Estas em"resas de'en constituirse "ara lle9ar a ca'o una acti9idad de tra'a<o2 se?n la es"ecialidad2 se?n la es"ecialidad de cada una de ellas. == 3.> %ranirama de una em"resa constructora. Dentro de la industria de la construccin2 la orani+acin 1ue ado"te es muy 9aria'le2 ya 1ue de"ende de las caractersticas de cada una2 su tamaCo y las o"eraciones 1ue realice. Sin em'aro2 "ro"onemos el siuiente oranirama L9er :iura 5M. %R!ANI!RA$A Constructora S,alom ASA$7*EA DE ACCI%NIS(AS D AS 000000000000000000000 C%$ISI%N DE VI!I*ANCIA ASES%R *E!A* 00000000000000000 C%NSE8% DE AD$INIS(RACI%N 0000000000 AUDI(%R E/(ERN% DIREC(%R !ENERA* !EREN(E %#ERA(IV% DE#AR(A$EN(% DE C%$#RAS DE#AR(A$EN(% DE A*$ACEN !EREN(E AD$INIS(RA(IV% RESIDEN(ES DE %7RA AU/I*IAR AU/I*IAR RESIDEN(ES DE %7RA DE#(%. DE C%N(A7I*IDAD C%S(% DE %7RA =F 3.>.5 Descri"cin de las :unciones *as :unciones se re:ieren a las acti9idades "articulares de cada miem'ro de la entidad. Asam'lea de accionistas Es el rano su"remo de la sociedad2 "odr- acordar y rati:icar todos los actos y o"eraciones de sta y sus resoluciones ser-n cum"lidas "or el administrador ?nico o "or el conse<o administrati9o. Conse<o de administracin Es el rano encarado de la administracin de la sociedad2 1ue actuara de acuerdo con a los estatutos de la misma2 a la 9e+ tiene las m-s altas :acultades m-s altas :acultades2Ldes"us de la asam'lea de accionistasM dentro de la sociedad2 "odr- delearse en uno o m-s erentes. Director eneral Es la "ersona encarada de su"er9isar y lle9ar a ca'o un control adecuado de cada uno de los de"artamentos. Entre sus :unciones est-n las de) Y Viilar 1ue cada <e:e de de"artamento cum"la con sus :unciones. Y %rani+a las :unciones de los <e:es de los de"artamentos. Y Administra los recursos materiales. Y Re9isar los in:ormes de cada <e:e de de"artamento. Comisin de 9iilancia Es la "ersona desinada "or la Asam'lea !eneral de Accionistas "ara su"er9isar el de'ido cum"limiento de la administracin y en eneral de las o"eraciones de la entidad. =J Asesor leal Su :uncin '-sica es 9iilar la 'uena marc,a de la orani+acin desde el "unto de 9ista leal. Auditor eDterno *a :uncin "rinci"al es de a9eriuar con eDactitud interidad y autenticidad de los estados :inancieros2 eD"edientes y dem-s documentos. !erente o"erati9o (iene 'a<o su control a los inenieros residentes 1ue a su 9e+ se auDilian2 de un so'restante 1ue controla el "ersonal administrati9o. Residente de o'ra Es la "ersona encarada de diriir y su"er9isar 1ue los tra'a<os se reali+an de acuerdo a los "royectos y normas e<ecutadas. (am'in se encaran de ela'orar los eneradores de los tra'a<os reali+ados y ela'orar :acturas "ara su co'ro. (am'in entre sus :unciones est- la de lle9ar el control adecuado de los recursos materiales y ,umanos. So'restante Es la "ersona encarada de diriir los tra'a<os del cam"o y del mane<o y distri'uciones del "ersonal. De"artamento de com"ras El <e:e de com"ras o encarado del de"artamento se encara de la direccin de las o"eraciones de las com"ras. => De"artamento de almacn A este "uesto le concierne el control de almacn. Re1uiere conocimientos elementales de administracin y de conta'ilidad2 :amiliaridad con los materiales 1ue se ,an de utili+ar en la e<ecucin de o'ras. !erencia administrati9a *a administracin "or medio de manuales comunica las decisiones concernientes a orani+acin2 "oltica y "rocedimientos. El erente administrati9o de'er- re"ortar al director eneral las :unciones de reistro de o"eraciones2 co'ros2 "aos2 coti+aciones2 mantenimiento2 9iilancia e in9entarios2 "or lo 1ue2 cuando menos de'er- contar con los de"artamento de :inan+as2 conta'ilidad2 costos de o'ras2 "ersonal y ca<a. De"artamento de conta'ilidad Este de"artamento se encara de) Y Ela'oracin de in:ormes analticos de las acti9idades conta'les como son) reistros2 atos2 in9entarios2 etc. Y Reistro en li'ros LauDiliares y "rinci"alesM de cada una de las o"eraciones de la em"resa incluyendo las o"eraciones cuyo control es reali+ado "or el -rea del costo de o'ra. Y Ela'oracin de estados :inancieros '-sicos y re"ortes com"lementarios. Y #re"arar declaracin de im"uestos y de cual1uier derec,o2 "roducto o a"ro9ec,amiento a caro de la em"resa. Costo de o'ras Este de"artamento se encara de) reistrar las o"eraciones 1ue se real+an en la o'ra2 tales como com"ras menores2 c-lculo2 "aos y reistros de rayas LnominasM as como el control de entradas y salidas del almacn y ela'oracin de re"ortes. =G 3.G Cataloo de cuentas El cataloo de cuentas de'e estar estructurado de acuerdo a las caractersticas de las o"eraciones 1ue real+a una em"resa constructora "ara "rocesar la in:ormacin corres"ondiente en com"utadoras2 ma1uinas de reistro mec-nico o manual y en eneral los estados :inancieros de las o"eraciones 1ue se realicen. El conocerlo y a"licarlo es im"ortante "ara todas las em"resas 1ue reistran las o"eraciones conta'les2 "ara la estandari+acin de criterios2 as como el uso correcto del cataloo de cuentas2 se consina atre9es de la ua conta'ili+adora. C%NS(RUC(%RA @6IRE(AB CA(A*%!% DE CUEN(AS Acti9o 5544 Acti9o circulante 5545 5543 554= 554F 554J 554> 554G 554H 554I 5554 ACCI%NIS(AS CA8A CAICA 7ANC%S INVERSI%N EN VA*%RES ES(I$ACI%N #%R %7RA D%CU$EN(%S #%R C%7RAR I.V.A ACREDI(A7*E !AS(%S A C%$#R%7AR DEUD%RES DIVERS%S AN(ICI#% A #R%VEED%RES 5344 5345 5343 534= 534F 534J 534> 534G 534H 534I 5354 5355 (ERREN%S EDIFICI%S DE#.ACU$. DE EDIFICI%S $A[UINARIA 6 E[UI#% DE#.ACU$. DE $A[. 6 E[UI#% AERRA$IEN(AS DE#.ACU$.DE AERRA$IEN(AS E[UI#% DE (RASN#%R(E DE#.ACU$.E[. DE (RASN#%R(E $%7I*IARI% 6 E[UI#% DE %FICINA DE#. ACU$. DE E[. DE %FCINA =H 5355 E[UI#% DE C%$#U(% 5353 DE#. ACU$. DE E[UI#% DE C%$#U(% 5=44 AC(IV% DIFERID% 5=45 !AS(%S DE INS(A*ACI%N 5=43 A$%R(IZACI%N ACU$U*ADA DE !(S. DE IN(S. 5=4= !AS(%S DE %R!ANIZACIKN 5=4F A$%R(IZACI%N ACU$U*ADA DE !(S. DE %R! 5=4J AN(ICI#%S DE* ISR 344 #ASIV% 3544 #ASIV% CIRCU*AN(E 3545 3543 354= 354F ACRED%RES DIVERS%S #R%VEED%RES D%CU$EN(%S #%R #A!AR I$#UES(%S 6 CU%(AS #%R #A!AR 354F.45 I$SS 354F.43 IS#( 354F.4= JS DE INF%NAVI( 354F.4F 54S DE RE(ENCI%NES 354F.4J IE(U 354F.4> 3S SAR 354F.4G %(R%S 354J I.V.A #%R #A!AR 354> AN(ICI#%S DE %7RA 354G #.(.U. #%R #A!AR =444 =544 CA#I(A* C%N(A7*E =545 =543 =54= =54F =54J CA#I(A* S%CIA* RESERVA *E!A* A#%R(ACI%NES #ENDIEN(ES DE CA#I(A*IZAR RESU*(AD% DE E8ERCICI%S AN(ERI%RES U(I*IDAD DE E8ERCICI% F444 CUEN(A DE RESU*(AD% ACRED%RES F544 IN!RES%S =I F545 F543 F54= F54F F54J IN!RES%S #%R %7RA U(I*IDAD % #;RDIDA EN VEN(A DE AC(IV% U(I*IDAD EN VEN(A DE AC(IV% #R%DUC(%S FINANCIER%S %(R%S IN!RES%S J444 CUEN(AS DE RESU*(AD% ACRED%RAS J544 C%S(%S 6 !AS(%S DE %7RA J545 J543 J54= J54F J54J J54> J54G J54H J54I J554 J555 J553 J55= J55F J55J J55> J55G J55H J55I J534 J535 J533 $A(ERIA*ES $AN% DE %7RA (IE$#% E/(RA VIA(IC%S SE!UR% S%CIA* SE!UR% S%CIA* INF%NAVI( I$#UES(%S 6 DERECA%S *%CA*ES A%N%RARI%S #%R #A!AR $AN(ENI$IEN(% DE $A[UINARIA 6 E[UI#% $AN(ENI$IEN(% DE E[UI#% DE (RANS#%R(E $EN(ENI$IEN(% DE AERRA$IEN(AS $AN(ENI$IEN(% DE E[UI#% DE C%$UNICACIKN REN(A DE $A[UINARIA C%$7US(I7*ES 6 *U7RICAN(ES F*E(ES 6 ACARRE%S SE!UR%S 6 FIANZAS INS#ECCI%N 6 VI!I*ANCIA %7RAS 6 7ENEFICI%S DE SERVICI% S%CIA* I.S.R DIVERS%S N% DEDUCI7*ES J344 !AS(%S DE %#REACIKN !ENERA*ES J345 SUE*D%S 6 SA*ARI%S J343 (IE$#% E/(RA J34= C%$#ENSACI%NES2 !RA(IFICACI%NES 6 A!UINA*D% J34F SE!UR% S%CIA* J34J INF%NAVI( J34> I$#UES(%S 6 DERECA%S *%CA*ES J34G A%N%RARI%S #A!AD%S J34H REN(AS J34I C%$7US(I7*ES 6 *U7RICAN(ES J354 #A#E*ERIA F4 J355 J35= J35F J35J J35> J35G J35H J35I J334 J335 J333 J33= J33F J33F J33J J33> J33G J33H J33I J3=4 J3=5 J3=3 (E*EF%N% 6 FA/ !AS(%S DE VIA8E VIA(IC%S 8UN(AS DE (RA7A8% ENER!IA E*EC(RICA #ASA8ES CU%(AS 6 SUSCRI#CI%NES REFACCI%NES $AN(ENIE$IEN(% DE EDIFICI% $AN(ENI$IEN(% DE %FICINA $AN(ENIE$IEN(% DE $%7I*IARI% 6 E[. DE %FNA $AN(ENIE$IEN(% DE E[. DE C%$#U(% #U7*ICIDAD 6 #R%#A!ANDA ASE% 6 *I$#IEZA DE#RECIACI%N DE $%7I*IARI% 6 E[UI#% DE %FNA. DE#RECIACI%N DE EDIFICI%S DE#RECIACI%N DE E[UI#% DE C%$#U(% A$%R(IZACI%N DE !AS(%S DE INS(A*ACI%N ES(I$ACI%N #ARA CUEN(AS INC%7RA7*ES DIVERS%S N% DEDUCI7*ES %(R%S I$#(%S. 6 DER. FEDS. J=44 !AS(%S FINANCIER%S J=45 J=43 J=4F J=4J IN(ERESES #A!AD%S A INS(I(UCI%NES DE CREDI(% C%$ISI%NES 7ANCARIAS IN(ERESES #A!AD%S A #ERS%NAS $%RA*ES IN(ERESES #A!AD%S A #ERS%NAS FISICAS JF44 %(R%S !AS(%S 6 %(R%S #R%DUC(%S >444 CUEN(AS DE %RDEN >544 C%N(RA(%S DE %7RA >344 ASI!NACI%N DE C%N(RA(%S LAA7ERM 3.G.5 !ua conta'ili+adora de cuentas es"eciales 5. Fondos :i<os de ca<a Se cara "or) Y Im"orte "ara interar los :ondos :i<os Y Incremento a los :ondos :i<os F5 Se a'ona "or) Y Disminucin de los :ondos :i<os Y Cancelacin de los :ondos :i<os. El saldo es deudor y re"resenta las dotaciones de car-cter "ermanente en "oder de los res"onsa'les. 3. 7ancos Se cara "or) Y *os de"sitos diarios de e:ecti9o y de los documentos de co'ro inmediato2 reci'idos el da anterior. Y Notas de crdito de los 'ancos "or conce"to de) 0 Co'ros e:ectuados "or su conducto. 0 Descuentos de documentos. Etc. Y (rans:erencias de :ondos de "restamos otorados "or los mismos. Se a'ona "or) Y Im"orte "or los c,e1ues eD"edidos Y Im"orte de las notas de caro de los 'ancos "or conce"to de) 0 Descuentos 0 Comisiones2 :alsos co'ros y co'ran+as. 0 De9olucin de c,e1ues de"sitos yZo descontados no co'rados. El saldo ser- siem"re deudor y re"resentar- el im"orte de los :ondos en cuentas 'ancarias de los c,e1ues. =. Estimaciones de o'ra. Se cara "or) Y Valor nominal de las estimaciones "resentadas "ara su co'ro Se a'ona. Y El co'ro de las estimaciones. F. Antici"o de o'ras Se cara "or) Y *as amorti+aciones de los mismos2 1ue se descuentan de las estimaciones. Se a'ona "or) *os im"ortes reci'idos "or este conce"to al inicio de la o'ra. F3 El saldo ser- siem"re acreedor y re"resenta el im"orte de los antici"os no amorti+ados. J. Inresos "or o'ra) Se a'ona "or) Y El im"orte e:ecti9amente co'rado2 en el caso "or o'ra "?'lica y "or los inresos :acturados2 en el caso de o'ra "ri9ada. Se cara "or) Y El im"orte del saldo se cara "or el tras"aso a "rdidas y anancias. El saldo ser- siem"re acreedor y re"resenta el im"orte de los inresos "erci'idos. >. Costo de o'ra Se cara "or) Y El monto de las eroaciones "ara reali+ar las o'ras. Se a'ona "or) Y el tras"aso a "rdidas y anancias. El saldo ser- siem"re deudor y re"resenta el im"orte de los costos de las o'ras. G. Contratos asinados. Se cara "or) Y El monto total de los contratos ya :irmados "ara reali+ar las o'ra. Se a'ona "or) Y El monto de las estimaciones "resentadas "ara su co'ro. El saldo ser- siem"re deudor y re"resenta la "arte del o los contratos "or los 1ue no se ,a ,ec,o o'ra H. A"licacin de contratos) Se cara "or) Y El monto de las estimaciones "resentadas "ara su co'ro. Se a'ona "or) Y El monto total de los contratos2 ya :irmados "ara reali+ar la o'ra. El saldo ser- siem"re acreedor y re"resenta la "arte de o de los contratos "or los 1ue no se ,a ,ec,o o'ra. F= 3.H *i'ros y reistros de conta'ilidad *os li'ros de conta'ilidad son con<untos de ,o<as de una misma estructura r-:ica2 encuadernados o no en las 1ue se ,acen las anotaciones y se lle9an las cuentas. Estos li'ros "ara re:le<ar con orden y con claridad "ara reco"ilacin ,ec,os conta'les2 ,an de tener un as"ecto y dis"osicin adecuados con o'<eto de 1ue la recoida de datos numricos y conce"tos eD"licati9os en ellos sea lo m-s :-cil "osi'le. Esto se consiue dot-ndolos de rayados2 tra+ando columnas y cuadros donde se clasi:icaran los datos concernientes a los ,ec,os econmicos. Esta aru"acin "uede ser) Cronolicas Esto es2 "or el orden en el tiem"o 1ue se 9an sucediendo los a"untes. El li'ro diario tiene esta :inalidad. Sistem-tica Es decir2 reseCando las o"eraciones aru"adas se?n su ndole. El li'ro mayor aru"a en sus ,o<as las o"eraciones 1ue e:ect?an cada una de las cuentas. Resunti9a #resentando res?menes de las o"eraciones reali+adas 3.I *a :ian+a en una em"resa constructora. *a industria de la construccin2 re1uiere de :ian+as necesarias o e9entuales. Dentro de las "rimeras se encuentran las de concurso o licitacin2 antici"o2 cum"limiento y 'uena calidad. Dentro de las seundas est-n las :ian+as de :idelidad2 arrendamiento de ma1uinaria y e1ui"o2 de almacenes2 o:icinas2 condominios2 de incon:ormidades :iscales2 <udiciales2 etc. #or otro lado2 el consumidor de construccin2 administracin "?'lica o in9ersionista "ri9ado2 re1uiere tener la seuridad del 'uen destino de su in9ersinP y eDie al constructor mecanismos 1ue la aranticen. (radicionalmente2 estos mecanismos o instrumentos ,an sido las :ian+as. *as :ian+as m-s utili+adas en el sector son) "ara aranti+ar el 'uen uso del FF antici"o2 "ara aranti+ar el cum"limiento de las condiciones contractuales2 y "ara aranti+ar la re"aracin o correccin de 9icios ocultos en una o'ra. En trminos muy sim"les2 la com"aCa a:ian+adora2 le dice al dueCo de la o'ra) si el constructor no te cum"le2 yo me ,ao res"onsa'le . A continuacin se da una descri"cin eneral de las :ian+as) *a :ian+a es el contrato "or el 1ue una "ersona Lllamada :iadoraM distinta del deudor y del acreedor en una determinada o'liacin2 se o'lia con el acreedor a "aar dic,a o'liacin en caso de 1ue el deudor "rinci"al no lo ,aa. El contrato de :ian+a "uede ser entre el :iador y el acreedor2 aun cuando el deudor lo inoreP o entre el :iador y el deudor2 donde el :iador se com"romete con el deudor a aranti+ar al acreedor el cum"limiento de la o'liacin de su :iado. En la :ian+a es el :iador 1uien se 9incula asumiendo solidariamente la o'liacin del deudor "rinci"al2 "or1ue la o'liacin del :iador es accesoria. Entre acreedor y :iador2 los e:ectos de la :ian+a se reulan so're la 'ase del "rinci"io de la solidaridad2 en el sentido de 1ue 9encida la o'liacin2 el acreedor "uede diriirse2 si as se con9iene2 al :iador sin "re9ia eDcusin del deudor "rinci"al. LEDcusin2 de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Es"aCola2 "ro9iene del latn eDcussio2 onis2 y sini:ica derec,o o 'ene:icio de los :iadores "ara no ser com"elidos \o'liar a aluien2 con :uer+a o "or autoridad2 a 1ue ,aa lo 1ue no 1uiere\2 "or rela eneral2 al "ao mientras tena 'ienes su:icientes el o'liado "rinci"al o "re:erente. *a o'liacin 1ue asume el :iador consiste en ,acerse res"onsa'le de 1ue el deudor "rinci"al e<ecute o cum"la la o'liacin a su caro2 De:inicin de la :ian+a se?n el Cdio Ci9il Federal LCCFM *a :ian+a es una :iura reulada "or el Cdio Ci9il Federal LCCFM2 de:inida en su artculo 3GIF como el contrato "or el cual una "ersona L:iadorM se com"romete con el acreedor L'ene:iciarioM a "aar "or el deudor L:iadoM2 si ste FJ no lo ,ace. A "esar de estar en tal codi:icacin2 la *ey Federal de Instituciones de Fian+as L*FIFM seCala en su artculo 3o 1ue las :ian+as 1ue otoruen o cele'ren las instituciones de :ian+as LIFM2 se considerar-n mercantiles "ara todas las "artes 1ue inter9enan2 ya sea como 'ene:iciarias2 solicitantes2 :iadas2 contra:iadoras u o'liadas solidarias2 eDce"cin ,ec,a de la aranta ,i"otecaria. Consecuentemente2 la :ian+a es un acto de comercio si es cele'rado "or tales instituciones2 "or lo tanto el contrato relati9o est- su<eto a las normas y "rinci"ios enerales :i<ados "or la materia de comercio. En este ?ltimo caso2 la :ian+a no es un seuro su<eto a los riesos deri9ados de actos inciertos2 sino 1ue es una aranta "or la cual la IF 'uscar- recu"erar el monto de reclamacin 1ue ,u'iese "aado al 'ene:iciario. #or la trascendencia y recurrencia 1ue tienen las :ian+as emitidas "or las IF2 el siuiente an-lisis se a9ocar- eDclusi9amente a ellas. Caractersticas *a :ian+a es un contrato) consensual y :ormal2 de'e deri9ar de la mani:estacin eD"resa de las "artes) del :iador y acreedor. Su otoramiento consta mediante "li+as accesorio2 "or1ue eDiste slo si ,ay una o'liacin 1ue aranti+a oneroso2 al eDiirse una contra"restacin a cam'io de su emisin de aranta2 "ues se constituye "ara aranti+ar el "ao de una o'liacin2 ya sea "ecuniaria2 o de ,acer o no ,acer Re1uisitos "ara el otoramiento Contrato cele'rado entre las "artes neociantes) arrendamiento2 la'oral2 de o'ra2 :actora<e :inanciero2 o con9enio deri9ado de un "rocedimiento <udicial. En ocasiones2 es necesario "resentar com"ro'antes de inresos documentos 1ue com"rue'en la sol9encia de la em"resa2 incluyendo los) o :inancieros Lestados :inancieros2 co"ia de la declaracin del e<ercicio2 relacin "atrimonial con datos de identi:icacin de los 'ienes inmue'lesM F> o <urdicos) acta constituti9a de la com"aCa y co"ia de sus modi:icacionesP testimonio en el 1ue se mani:ieste el "oder "ara actos de administracin y actos de dominio en :a9or de las "ersonas 1ue :irmar-n el contrato2 indicando los datos de inscri"cin en el Reistro #?'lico de ComercioP co"ia de la escritura 1ue demuestre la letima "ro"iedad del inmue'le otorado en aranta2 con los datos de inscri"cin en el Reistro #?'lico de la #ro"iedadP acta de matrimonio en su caso o tcnicos) currculum de la cor"oracin o de la "ersona :sica 1ue solicita la :ian+a2 y alunos otros 1ue se estimen con9enientes "ara :acilitar la o"eracin o de identi:icacin) oriinal de identi:icacin o:icial y com"ro'ante de domicilio o de los o'liados solidarios) iuales a los descritos "ara los solicitantes "rinci"ales cuestionario solicitud y el contrato con la a:ian+adora carta de autori+acin "ara ser in9estiados en el 'ur de crdito2 a9al?os de los inmue'les y sus certi:icados de li'ertad de ra9-menes #recio El "recio de una :ian+a est- en :uncin del monto de la o'liacin aranti+ada y del ti"o de contrato 1ue se realice entre el :iador y :iado2 "uede ir desde el 5S como las administrati9as2 y ,asta el 53S en las :ian+as <udiciales2 so're dic,o monto. (iem"o de eD"edicin Entreados los documentos2 se re1uiere un "erodo de in9estiacin2 an-lisis y estudio2 "or lo 1ue el tr-mite "uede durar ,asta cinco das ,-'iles. Caducidad Con el o'<eto de 1ue el :iador no "ermane+ca inde:inidamente con la incertidum're de una res"onsa'ilidad e9entual2 el acreedor de'e ,acer e:ecti9a la :ian+a en un trmino ra+ona'le des"us de 1ue se ,ace eDii'le la FG o'liacin aranti+ada. El artculo 534 de la *FIF considera los casos de caducidad y "rescri"cin y seCala 1ue cuando la IF se ,u'iere o'liado "or tiem"o de:inido2 1ueda li're de su o'liacin "or caducidad2 si el 'ene:iciario no "resenta la reclamacin de la :ian+a dentro del "la+o 1ue se ,u'iere esta'lecido "ara ello2 o en su de:ecto dentro de los 5H4 das naturales siuientes a la eD"iracin de su 9iencia. En caso de tiem"o indeterminado2 1ueda li'erada de su o'liacin tam'in "or caducidad2 si el 'ene:iciario no "resenta la reclamacin res"ecti9a dentro de los siuientes 5H4 das naturales a la :ec,a de la eDii'ilidad de la o'liacin aranti+ada. Cmo se ,ace e:ecti9a El artculo I= dis"one 1ue los 'ene:iciarios de :ian+as "resentar-n sus reclamaciones "or res"onsa'ilidades deri9adas de los derec,os y o'liaciones 1ue consten en la "li+a res"ecti9a2 directamente ante la IFP si sta no contesta o ,ay incon:ormidad "or el sentido en 1ue resuel9e2 los interesados2 a su eleccin2 "odr-n "resentar su reclamacin ante la Comisin Nacional "ara la #roteccin o De:ensa de los Usuarios de Ser9icios Financieros LC%NDUSEFM2 o ,acer 9aler sus derec,os ante los tri'unales com"etentes2 como se muestra) #rescri"cin y eDtincin Si se "resenta la reclamacin en tiem"o2 nace el derec,o su<eto a "rescri"cin si el 'ene:iciario no ,ace e:ecti9a la "li+a2 dentro del "la+o leal "ara 1ue "rescri'a la o'liacin aranti+ada o el de tres aCos2 lo 1ue resulte menor. El re1uerimiento escrito de "ao o la "resentacin de reclamacin de la :ian+a2 sus"ende la "rescri"cin2 sal9o 1ue resulte im"rocedente. #or su "arte2 la :ian+a se eDtinue "or la) eDtincin de la deuda "rinci"al2 o "rrroa o es"era concedida "or el acreedor al deudor "rinci"al. FH CA#&(U*% III ISR #ARA UNA E$#RESA C%NS(RUC(%RA =.5 Inresos De acuerdo a lo seCalado "or el artculo "rimero de la *ISR2 se o'lia al "ao del im"uesto a las "ersonas morales residentes en $Dico res"ecto a todos sus inresos2 cual1uiera 1ue sea la u'icacin de la :uente de ri1ue+a de donde "roceden. El art. 5G de la *ISR de:ine cuales son los inresos acumula'les2 seCalando lo siuiente) Artculo 5G. *as "ersonas morales residentes en el "as2 incluida la asociacin en "artici"acin2 acumular-n la totalidad de los inresos en e:ecti9o2 en 'ienes2 en ser9icio2 en crdito o de cual1uier otro ti"o2 1ue o'tenan en el e<ercicio2 inclusi9e los "ro9enientes de sus esta'lecimientos en el eDtran<ero. El a<uste anual "or in:lacin acumula'le es el inreso 1ue o'tienen los contri'uyentes "or la disminucin real de sus deudas. *a totalidad de sus inresos) Y E:ecti9o Y 7ienes Y Ser9icios Y Crdito Y Inresos "ro9enientes de esta'lecimientos en el eDtran<ero. J4 =.5.5 Inresos Acumula'les Artculo 34. #ara los e:ectos de este (tulo2 se consideran inresos acumula'les2 adem-s de los seCalados en otros artculos de esta *ey2 los siuientes) I. *os inresos determinados2 inclusi9e "resunti9amente "or las autoridades :iscales2 en los casos en 1ue "roceda con:orme a las leyes :iscales. II. *a anancia deri9ada de la transmisin de "ro"iedad de 'ienes "or "ao en es"ecie. IV. *os 1ue "ro9enan de construcciones2 instalaciones o me<oras "ermanentes en 'ienes inmue'les2 1ue de con:ormidad con los contratos "or los 1ue se otor su uso o oce 1ueden a 'ene:icio del "ro"ietario. V. *a anancia deri9ada de la ena<enacin de acti9os :i<os y terrenos2 ttulos 9alor2 acciones2 "artes sociales o certi:icados de a"ortacin "atrimonial emitidos "or sociedades nacionales de crdito. VI. *os "aos 1ue se "erci'an "or recu"eracin de un crdito deducido "or inco'ra'le. VII. *a cantidad 1ue se recu"ere "or seuros2 :ian+as o res"onsa'ilidades a caro de terceros2 trat-ndose de "rdidas de 'ienes del contri'uyente. VIII. *as cantidades 1ue el contri'uyente o'tena como indemni+acin "ara resarcirlo de la disminucin 1ue en su "roducti9idad ,aya causado la muerte2 accidente o en:ermedad de tcnicos o J5 dirientes. I/. *as cantidades 1ue se "erci'an "ara e:ectuar astos "or cuenta de terceros2 sal9o 1ue dic,os astos sean res"aldados con documentacin com"ro'atoria a nom're de a1ul "or cuenta de 1uien se e:ect?a el asto. /. *os intereses de9enados a :a9or en el e<ercicio2 sin a<uste aluno. En el caso de intereses moratorios2 a "artir del cuarto mes se acumular-n ?nicamente los e:ecti9amente co'rados. /I. El a<uste anual "or in:lacin 1ue resulte acumula'le en los trminos del artculo F> de esta *ey. /II. *as cantidades reci'idas en e:ecti9o2 en moneda nacional o eDtran<era2 "or conce"to de "rstamos2 a"ortaciones "ara :uturos aumentos de ca"ital o aumentos de ca"ital mayores a ]>442444.442 cuando no se cum"la con lo "re9isto en el artculo H>0A de esta *ey. =.5.3 #artidas 1ue no se consideran inresos No se consideran inresos acumula'les "ara e:ectos de ISR los o'tenidos "or los siuientes conce"tos ) Aumento de ca"ital. #or "ao de la "rdida "or sus accionistas #or "rimas o'tenidas "or la colocacin de acciones 1ue emita la "ro"ia sociedad. #or utili+ar "ara 9aluar sus acciones el mtodo de "artici"acin los 1ue o'tenan con moti9o de la re9aluacin de sus acti9os y de su ca"ital. *os inresos "or di9idendos o utilidades 1ue "erci'an de otras "ersonas morales residentes en $Dico. Sin em'aro2 estos inresos incrementar-n la renta ra9a'le a 1ue se re:iere el artculo 5> de esta J3 *ey. El art. 3H de la *ISR aclara 1ue no de'en de considerarse inresos acumula'les los im"uestos 1ue trasladen los contri'uyentes en trminos de la *ey del Im"uesto al Valor Areado. =.5.= A<uste anual "or in:lacin Artculo F>. *as "ersonas morales determinar-n2 al cierre de cada e<ercicio2 el a<uste anual "or in:lacin2 como siue) I. Determinar-n el saldo "romedio anual de sus deudas y el saldo "romedio anual de sus crditos. El saldo "romedio anual de los crditos o deudas ser- la suma de los saldos al ?ltimo da de cada uno de los meses del e<ercicio2 di9idida entre el n?mero de meses del e<ercicio. No se incluir-n en el saldo del ?ltimo da de cada mes los intereses 1ue se de9enuen en el mes. II. Cuando el saldo "romedio anual de las deudas sea mayor 1ue el saldo "romedio anual de los crditos2 la di:erencia se multi"licar- "or el :actor de a<uste anual y el resultado ser- el a<uste anual "or in:lacin acumula'le. Cuando el saldo "romedio anual de los crditos sea mayor 1ue el saldo "romedio anual de las deudas2 la di:erencia se multi"licar- "or el :actor de a<uste anual y el resultado ser- el a<uste anual "or in:lacin deduci'le. III. El :actor de a<uste anual ser- el 1ue se o'tena de restar la unidad al cociente 1ue se o'tena de di9idir el &ndice Nacional de #recios al Consumidor del ?ltimo mes del e<ercicio de 1ue se trate entre el citado ndice del ?ltimo mes del e<ercicio inmediato J= anterior. Cuando el e<ercicio sea menor de 53 meses2 el :actor de a<uste anual ser- el 1ue se o'tena de restar la unidad al cociente 1ue se o'tena de di9idir el &ndice Nacional de #recios al Consumidor del ?ltimo mes del e<ercicio de 1ue se trate entre el citado ndice del mes inmediato anterior al del "rimer mes del e<ercicio de 1ue se trate. *os crditos y las deudas2 en moneda eDtran<era2 se 9aluar-n a la "aridad eDistente al "rimer da del mes. En el caso de la cancelacin de una o"eracin de la cual deri9a una deuda2 se cancelar- la "arte del a<uste anual "or in:lacin 1ue le corres"onda a dic,a deuda2 en los trminos 1ue esta'le+ca el Relamento de esta *ey2 siem"re 1ue se trate de deudas 1ue se ,u'iesen considerado "ara dic,o a<uste S#A Deudas LmayorM S#A Crditos LmenorM Di:erencia LDM FAA AAI Acumula'le S#A Deudas LmenorM S#A Crditos LmayorM Di:erencia LDM FAA AAI Acumula'le Saldo "romedio Anual de las Deudas ^ Suma de los saldos :inales mensuales de las deudas Numero de meses del e<ercicio JF Saldo "romedio Anual de Crditos Suma de los saldos :inales mensuales de los crditos ^ Numero de meses del e<ercicio FAA reular ^ IN#C del Vltimo mes del e<ercicio de 1ue se trate Ultimo mes del e<ercicio inmediato anterior 05 FAA Irreular Ultimo mes del e<ercicio de 1ue se trate ^ $es inmediato anterior al del "rimer mes del e<ercicio 1ue se trate 0 5 No se incluir-n en el saldo del ?ltimo da de cada mes los intereses 1ue se de9enuen en el mes. JJ AR(ICU*% FG [U; SE C%NSIDERA CR;DI(% Artculo FG. el derec,o 1ue tiene una "ersona acreedora a reci'ir de otra deudora una cantidad en numerario2 entre otros) los derec,os de crdito 1ue ad1uieran las em"resas de :actora<e :inanciero2 las in9ersiones en acciones de sociedades de in9ersin en instrumentos de deuda y las o"eraciones :inancieras deri9adas seCaladas en la :raccin I/ del artculo 33 de esta *ey. CR;DI(%S SI Derec,os de crdito 1ue ad1uieran las em"resas de :actora<e :inanciero N% A caro de "ersonas :sicas y no "ro9enan de sus acti9idades em"resariales2 cuando sean a la 9ista2 a "la+o menor de un mes o a "la+o mayor si se co'ran antes del mes. A caro de socios o accionistas2 asociantes o asociados en la asociacin en "artici"acin2 1ue sean "ersonas :sicas o sociedades residentes en el eDtran<ero. *os 1ue la :iduciaria tena a su :a9or con sus :ideicomitentes o :ideicomisarios en el :ideicomiso "or el 1ue se realicen acti9idades em"resariales2 1ue sean "ersonas :sicas o sociedades residentes en el eDtran<ero. *as in9ersiones en acciones de sociedades de in9ersin en instrumentos de deuda %"eraciones :inancieras deri9adas LFraccin I/ del artculo 33M Crditos otorados "or lasA caro de :uncionarios y em"leados uniones de crdito a caro de socios o accionistas 1ue o"eren con ellos mismos Documentos "or Co'rar 7ancos In9ersiones en 9alores Ltem"oralesM Saldos a Fa9or de contri'uciones LContri'uciones a :a9orM #restamos a terceros Lart. =5 :ra. VIIIM #aos "ro9isionales de im"uestos Estmulos :iscales Ena<enaciones a "la+o "or las 1ue se e<er+a la o"cin de acumular como inreso el co'rado. J> Clientes L9entas a crditoM *as acciones2 los certi:icados de "artici"acin no amorti+a'les y certi:icados de de"sito de 'ienes. (tulos de crdito 1ue re"resenten la "ro"iedad de 'ienes. A"ortaciones a una asociacin. (tulos 9alor cuyos rendimientos no se consideren inters Lart.M E:ecti9o en ca<a Deudores Di9ersos AR(ICU*% FH SE C%NSIDERA DEUDA Artculo FH. #ara los e:ectos del artculo F> de esta *ey2 se considerar- deuda2 cual1uier o'liacin en numerario "endiente de cum"limiento2 entre otras) las deri9adas de contratos de arrendamiento :inanciero2 de o"eraciones :inancieras deri9adas a 1ue se re:iere la :raccin I/ del artculo 33 de la misma2 las a"ortaciones "ara :uturos aumentos de ca"ital y las contri'uciones causadas desde el ?ltimo da del "eriodo al 1ue corres"ondan y ,asta el da en el 1ue de'an "aarse. DEUDAS SI #asi9os y reser9as del acti9o N% Deudas oriinadas "or "artidas no deduci'les) ISR a caro Retenciones de im"uestos #asi9o o ca"ital deduci'les Deri9adas de contratos de arrendamiento :inanciero %"eraciones :inancieras deri9adas LFraccin I/ del artculo 33M #ro9isiones "ara la creacin o el incremento de reser9as com"lementarias con caro a las ad1uisiciones o astos del e<ercicio. JG A"ortaciones "ara :uturos aumentos de ca"ital Reser9as "ara indemni+aciones al "ersonal2 "ara "aos de anti_edad Y1ue no se constituyan con:orme a la ley. Contri'uciones causadas L"or "aarM Cuotas al I$SS Cuando el "recio se "aue con "osterioridad a la :ec,a en 1ue ocurra el su"uesto. #ro9eedores Acreedores di9ersos #restamos 'ancarios Emisin de %'liaciones IVA "or "aar Ca"itales tomados en "rstamo las rati:icaciones a los tra'a<adores2 como el auinaldo =.3. Fec,as de o'tencin de los inresos *a :ec,a de acumulacin de los inresos "ara una em"resa constructora se encuentra '-sicamente en el artculo 5I de la *ISR a continuacin se descri'e de manera clara dic,o artculo. =.3.5 Contratos de o'ra inmo'iliaria Lartculo 5I *ISRM En el Ca"tulo I2 del ttulo II de la *ISR se esta'lecen situaciones <urdicas o de ,ec,o 1ue seCala la ley en materia de acumulacin de inresos de las "ersonas morales. De la lectura "arcial del artculo 5I de la re:erida ley2 se "uede identi:icar dos ti"os de contrato) JH Y *os de o'ra inmue'le Y %tros contratos de o'ra 1ue los contri'uyentes se o'liuen a e<ecutarla con:orme a un "lano2 diseCo y "resu"uesto. *os contratos "ueden ser de o'ra "?'lica y de o'ra "ri9ada. Es im"ortante la identi:icacin adecuada del contrato res"ecti9o "ara e9itar con:usiones2 "ues de ello de"ende acumular solamente el antici"o y las estimaciones de o'ra en los trminos 1ue marca la *ey2 o en su caso2 la acumulacin de la totalidad del inreso "ro9eniente del contrato. Un claro e<em"lo de ello "udiera "resentarse en el caso de contratos de o'ra mue'le y los de com"ra9enta2 donde la di:erencia entre uno y otro consiste 1ue en el "rimero el contratista se o'lia a ,acer2 construir o :a'ricar una cosa con:orme a determinadas es"eci:icaciones "re9iamente seCaladas "or el contratante y a"ortando "ara ello los materiales necesariosP mientras 1ue en el seundo2 el 9endedor slo se o'lia a dar o a"ortar 'ienes cuyas es"eci:icaciones est-n "re9iamente determinadas o las determina l mismo y no el com"rador. *a intencin del e<em"lo anterior es ilustrar el distinto e:ecto 1ue en materia de acumulacin de inresos2 "udiera deri9ar se?n las condiciones de contratacin. Si de acuerdo con las cl-usulas "actadas el constructor se o'lia a :a'ricar la na9e / con:orme a las condiciones 1ue le solicita el contratante2 a"ortando "ara ello el material necesario2 e<ecutando dic,a o'ra con:orme un "lano2 diseCo y "resu"uestoP lueo entonces2 se trata de un contrato de o'ra mue'le y el momento de acumulacin del inreso es en "rimera instancia2 cuando las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara su co'ro. En el otro caso2 el de com"ra09enta2 el 9endedor a"orta la na9e / cuyas es"eci:icaciones las determina l mismo2 y "or tratarse de una ena<enacin2 de con:ormidad con el inciso cM2 de la :raccin I2 del artculo 5H de la *ISR de'er- acumular la totalidad del inreso desde el momento en 1ue reci'e al antici"o. #ara continuar con los dos ti"os de contrato 1ue con:iura el artculo 5I *ISR2 se "uede seCalar 1ue se trata de un contrato de o'ra inmue'le cuando los JI tra'a<os tenan "or o'<eto) construir2 instalar2 am"liar2 adecuar2 remodelar2 restaurar2 conser9ar2 mantener2 y modi:icar 'ienes inmue'les. *os contri'uyentes 1ue cele'ren contratos cuyos tra'a<os tenan "or o'<eto la demolicin2 "royeccin2 ins"eccin o su"er9isin de o'ra2 "ueden a"licar los dis"uesto en el artculo 5I de la *ISR2 es decir2 "ara e:ectos de acumulacin de inresos2 se "uede darles el mismo tratamiento otorado a los contratos de o'ra inmue'le2 a "esar de tratarse solamente de ser9icios relacionados con las mismas LeDce"tuando los tra'a<os de demolicin 1ue s son contratos de o'raM2 ello con :undamento en el artculo 5J del Relamento de la *ey del Im"uesto so're la Renta LR*ISRM. El artculo GJ4 del Cdio Ci9il Federal "recisa cuales de'en considerarse 'ienes inmue'les. #or otro lado2 se est- ante la :iura de otros contratos de o'ra.... sim"lemente cuando en los elementos del contrato se encuentran eDclusi9amente los 'ienes mue'les. En el Cdio Ci9il Federal2 en los artculos GJ5 al G>= se reula la :iura de los 'ienes mue'les. =.3.5.5 $omento de acumulacin "ara los contratos de o'ra inmue'le De con:ormidad con el artculo 5I de la *ISR2 "ara los contri'uyentes 1ue cele'ren contrato de o'ra inmue'le2 se esta'lecen dos distintos momentos de acumulacin) ` En la :ec,a en 1ue las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara 1ue "roceda a su co'ro2 siem"re y cuando el "ao tena luar dentro de los tres meses siuientes a su autori+acin2 y ` Aasta 1ue las estimaciones sean e:ecti9amente "aadas. En e:ecto2 el artculo en mencin dis"one en "rimera instancia 1ue "ara este ti"o de contrato de o'ra2 la :ec,a de acumulacin de los inresos deri9ados del mismo ser- cuando las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara 1ue "roceda a su co'ro2 "ero adem-s esta'lece) ...siem"re y cuando el "ao de dic,as estimaciones tenan luar dentro de los tres meses siuientes a su autori+acin . Cuando el "ao de las estimaciones no se e:ect?e dentro de los tres meses siuientes a la autori+acin "ara "roceder a su co'ro2 en >4 consecuencia la acumulacin del inreso res"ecti9o de'er- ,acerse ,asta 1ue sean e:ecti9amente "aadas. Es claro 1ue la :ec,a de autori+acin y la :ec,a de "ao son distintas. El artculo 5H del R*ISR seCala 1ue se considera a"ro'ada o autori+ada "ara su co'ro una estimacin2 en la :ec,a en 1ue el residente de su"er9isin o la "ersona :acultada "or el cliente "ara e:ectuar la su"er9isin del a9ance de o'ra2 :irme de con:ormidad dic,a estimacin . =.3.5.3 $omento de acumulacin "ara los otros contratos de o'ra El artculo 5I contem"la la :iura <urdica de contri'uyentes 1ue cele'ren otros contratos de o'ra en los 1ue se o'liuen a e<ecutar dic,a o'ra con:orme a un "lano2 diseCo y "resu"uesto 2 "ara este ti"o de contrato se tienen dos escenarios de acumulacin de inresos2 esto es2 1ue el contri'uyente) ` est o'liado a "resentar estimaciones y su "eriodicidad no eDceda de tres meses2 y ` sea mayor a tres meses. En el "rimer escenario2 el contri'uyente considerar- 1ue o'tiene los inresos en la :ec,a en 1ue las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara 1ue "roceda a su co'ro2 siem"re y cuando el "ao de dic,as estimaciones tenan luar dentro de los tres meses siuientes a su a"ro'acin o autori+acinP de lo contrario2 los inresos "ro9enientes de dic,os contratos se considerar-n acumula'les ,asta 1ue sean e:ecti9amente "aados. En el seundo escenario2 considerar-n inreso acumula'le el a9ance trimestral en la e<ecucin o :a'ricacin de los 'ienes a 1ue se re:iere la o'ra. (am'in se "uede o"tar "or considerar como inreso acumula'le el a9ance mensual en la e<ecucin o :a'ricacin de los 'ienes :undamento en el artculo 5> del R*ISR. =.3.5.= Antici"os y su acumulacin Es com?n 1ue en los contratos de o'ra ya sean "?'licos o "ri9ados2 se "acte la entrea de antici"os2 ello es "ara 1ue el contratista "ueda ad1uirir los insumos necesarios "ara el inicio de o'ra) materiales de construccin2 astos de traslado de ma1uinaria y e1ui"o2 construccin de 'odeas en el luar de la >5 a 1ue se re:iere la o'ra2 ello con o'ra2 contratacin de "ersonal2 etc. Ltrat-ndose de o'ra "?'lica la :iura de los antici"os se reula en el artculo J4 de la *ey de %'ras #?'licas y Ser9icios Relacionados con las $ismasM. SeCala el seundo "-rra:o del artculo 5I de la *ISR 1ue estos contri'uyentes considerar-n inresos acumula'les ...cual1uier "ao reci'ido en e:ecti9o2 'ienes o ser9icios2 ya sea "or conce"to de antici"os2 de"sitos o arantas del cum"limiento de cual1uier o'liacin2 o cual1uier otro. De manera lica2 seCala el "rimer "-rra:o del artculo re:erido2 1ue los inresos acumula'les "or contrato de o'ra) ...se disminuir-n con la "arte de los antici"os2 de"sitos2 arantas o "aos "or cual1uier otro conce"to2 1ue se ,u'iere acumulado con anterioridad y 1ue se amortice contra la estimacin o a9ance. . =.= Deducciones *as deducciones autori+adas son de ran im"ortancia "ara cual1uier ti"o de rimen de tri'utacin2 "ues estas determinan la 'ase ra9a'le del im"uesto2 y entre menos sean las deducciones mayor ser- la 'ase ra9a'le y "or lo consiuiente la em"resa "aara mas im"uesto. Aun1ue las "ersonas morales2 en los "aos "ro9isionales no utilicen deducciones si no coe:iciente de utilidad2 las deducciones ser-n cla9e im"ortante en la declaracin anual. =.=.5 Deducciones del articulo 3I *ISR El artculo2 3I de la *ISR seCala cuales son las deducciones 1ue se "uede lle9ar a ca'o "or contri'uyentes2 a continuacin se seCalan tales deducciones2 ca'e mencionar 1ue estas deducciones autori+adas de'er-n cum"lir con los re1uisitos esta'lecidos en el artculo =5 de la citada ley. I. II. De9oluciones2 descuentos y 'oni:icaciones Ad1uisicin de mercancas2 materias "rimas2 y "roductos semiterminados o terminados. III. IV. V. !astos netos de descuentos2 'oni:icaciones o de9oluciones. In9ersiones Crditos inco'ra'les y "rdidas "or caso :ortuito. >3 VI. A"ortacin "ara la creacin de reser9as "ara :ondos de "ensiones y <u'ilaciones del "ersonal. VII. Cuotas "aadas "or los "atrones al I$SS2 incluso cuando stas sean a caro de los tra'a<adores. VIII. Intereses de9enados2 caro del e<ercicio sin a<uste aluno. =.=.3 %"cin "ara deducir los costos estimados El artculo => de la *ISR2 esta'lece 1ue los contri'uyentes 1ue se dedi1uen a lle9ar a ca'o desarrollos inmo'iliarios o :raccionamientos de lotes2 as como los 1ue cele'ren contratos de o'ra inmue'le o de :a'ricacin de 'ienes de acti9o :i<o y los 1ue "restan ser9icios de tiem"o com"artido2 tienen la o"cin de e:ectuar una deduccin con 'ase en las estimaciones 1ue realicen res"ecto de sus costos2 en luar de la deduccin real en el e<ercicio en 1ue se inicie la o'ra2 de'indola a<ustar a las eroaciones reales durante el "eriodo 1ue dure dic,a o'raP lo 1ue les "ermite antici"ar la deduccin en el e<ercicio2 aun1ue de'an a<ustarla con 'ase en las eroaciones reales 1ue se realicen a :uturo2 ,asta el trmino de la o'ra. *a o"cin consiste en deducir las eroaciones estimadas de costos directos e indirectos de la o'ra2 en los e<ercicios en 1ue se o'tenan los inresos2 en luar de res"etar los "la+os "ara e:ectuar las deducciones 1ue esta'lecen los artculos 35 y 3I de la *ISR2 sin considerar dentro de estas) la deduccin de in9ersiones los "aos "or remuneraciones "aadas LsalariosM2 y los astos de o"eracin y :inancieros *as in9ersiones y el "ao de salarios se deducir-n 'a<o las relas "re9istas en materia de costo de lo 9endidoP es decir2 en la medida en 1ue se acumulen los inresos corres"ondientes2 se deducir-n los conce"tos antes citados. >= =.=.= Re1uisitos enerales "ara las deducciones Lart. =5 *ISRM *os re1uisitos enerales "ara la deduccin constituyen uno de los "rinci"ales "untos de la actual *ISR. *as deducciones autori+adas de'er-n contener los re1uisitos esta'lecidos en el artculo =5 de citada ley2 y a continuacin se "resenta una 're9e descri"cin de esos re1uisitos. Artculo =5. *as deducciones autori+adas en este (tulo de'er-n reunir los siuientes re1uisitos) I. Ser estrictamente indis"ensa'les "ara los :ines de la acti9idad del contri'uyente II. [ue cuando esta *ey "ermita la deduccin de in9ersiones se "roceda en los trminos de la Seccin II de este Ca"tulo. III. Estar am"aradas con documentacin 1ue re?na los re1uisitos de las dis"osiciones :iscales y 1ue los "aos cuyo monto eDceda de ]32444.44 se e:ect?en mediante c,e1ue nominati9o del contri'uyente2 tar<eta de crdito2 de d'ito o de ser9icios2 o a tra9s de los monederos electrnicos 1ue al e:ecto autorice el Ser9icio de Administracin (ri'utaria2 eDce"to cuando dic,os "aos se ,aan "or la "restacin de un ser9icio "ersonal su'ordinado. (rat-ndose del consumo de com'usti'les "ara 9e,culos martimos2 areos y terrestres2 el "ao de'er- e:ectuarse mediante c,e1ue nominati9o del contri'uyente2 tar<eta de crdito2 de d'ito o de ser9icios2 a tra9s de los monederos electrnicos a 1ue se re:iere el "-rra:o anterior2 aun cuando dic,os consumos no eDcedan el monto de ]32444.44. IV. Estar de'idamente reistradas en conta'ilidad y 1ue sean restadas una sola 9e+. >F V. Cum"lir con las o'liaciones esta'lecidas en esta *ey en materia de retencin y entero de im"uestos a caro de terceros o 1ue2 en su caso2 se reca'e de stos co"ia de los documentos en 1ue conste el "ao de dic,os im"uestos. VI. [ue cuando los "aos cuya deduccin se "retenda reali+ar se e:ect?en a "ersonas o'liadas a solicitar su inscri"cin en el Reistro Federal de Contri'uyentes2 se seCale la cla9e res"ecti9a en la documentacin com"ro'atoria. VII. [ue cuando los "aos cuya deduccin se "retenda reali+ar se ,aan a contri'uyentes 1ue causen el im"uesto al 9alor areado2 dic,o im"uesto se traslade en :orma eD"resa y "or se"arado en los com"ro'antes corres"ondientes. I/. En el caso de intereses "or ca"itales tomados en "rstamo2 stos se ,ayan in9ertido en los :ines del neocio. /. (rat-ndose de ,onorarios o rati:icaciones a administradores2 comisarios2 directores2 erentes enerales o miem'ros del conse<o directi9o2 de 9iilancia2 consulti9os o de cual1uiera otra ndole2 stos se determinen2 en cuanto a monto total y "erce"cin mensual o "or asistencia. /I. En los casos de asistencia tcnica2 de trans:erencia de tecnoloa o de realas2 se com"rue'e ante las autoridades :iscales 1ue 1uien "ro"orciona los conocimientos2 cuenta con elementos tcnicos "ro"ios . /II. [ue cuando se trate de astos de "re9isin social2 las "restaciones corres"ondientes se otoruen en :orma eneral en 'ene:icio de todos los tra'a<adores. /III. [ue los "aos de "rimas "or seuros o :ian+as se ,aan con:orme a las leyes de la materia y corres"ondan a conce"tos 1ue esta *ey seCala como deduci'les o 1ue en otras leyes se esta'le+ca la >J o'liacin de contratarlos y siem"re 1ue2 trat-ndose de seuros2 durante la 9iencia de la "li+a no se otoruen "rstamos a "ersona aluna2 "or "arte de la aseuradora2 con aranta de las sumas aseuradas2 de las "rimas "aadas o de las reser9as matem-ticas. /V. [ue en el caso de ad1uisicin de mercancas de im"ortacin2 se com"rue'e 1ue se cum"lieron los re1uisitos leales "ara su im"ortacin. Se considerar- como monto de dic,a ad1uisicin el 1ue ,aya sido declarado con moti9o de la im"ortacin. /VI. En el caso de "rdidas "or crditos inco'ra'les2 stas se consideren reali+adas en el mes en el 1ue se consuma el "la+o de "rescri"cin2 1ue corres"onda2 o antes si :uera notoria la im"osi'ilidad "r-ctica de co'ro. /VII. (rat-ndose de remuneraciones a em"leados o a terceros2 1ue estn condicionadas al co'ro de los a'onos en las ena<enaciones a "la+os o en los contratos de arrendamiento :inanciero en los 1ue ,ayan inter9enido2 stos se dedu+can en el e<ercicio en el 1ue dic,os a'onos o inresos se co'ren2 siem"re 1ue se satis:aan los dem-s re1uisitos de esta *ey. /VIII. [ue trat-ndose de "aos e:ectuados a comisionistas y mediadores residentes en el eDtran<ero2 se cum"la con los re1uisitos de in:ormacin y documentacin 1ue seCale el Relamento de esta *ey. /I/. [ue al reali+ar las o"eraciones corres"ondientes o a m-s tardar el ?ltimo da del e<ercicio se re?nan los re1uisitos 1ue "ara cada deduccin en "articular esta'lece esta *ey. //. [ue trat-ndose de "aos e:ectuados "or conce"to de salarios y en eneral "or la "restacin de un ser9icio "ersonal su'ordinado a >> tra'a<adores 1ue tenan derec,o al su'sidio "ara el em"leo2 e:ecti9amente se entreuen las cantidades 1ue "or dic,o su'sidio les corres"ondan a sus tra'a<adores y se d cum"limiento a los re1uisitos a 1ue se re:ieren los "rece"tos 1ue lo reulan2 sal9o cuando no se est o'liado a ello en trminos de las citadas dis"osiciones. //I. (rat-ndose de la deduccin inmediata de 'ienes de acti9o :i<o a 1ue se re:iere el artculo 334 de esta *ey2 se cum"la con la o'liacin de lle9ar el reistro es"ec:ico de dic,as in9ersiones en los trminos de la :raccin /VII del artculo H> de la misma. =.=.F #artidas no deduci'les "ara e:ectos de ISR El artculo =3 de la *ISR2 seCala una relacin de di9ersas "artidas 1ue no son deduci'les "ara e:ectos :iscales a continuacin se muestra las :racciones de mayor rele9ancia de dic,o artculo Artculo =3. #ara los e:ectos de este (tulo2 no ser-n deduci'les) I. *os "aos "or im"uesto so're la renta a caro del "ro"io contri'uyente o de terceros ni los de contri'uciones en la "arte su'sidiada o 1ue oriinalmente corres"ondan a terceros2 con:orme a las dis"osiciones relati9as2 eDce"to trat-ndose de a"ortaciones al Instituto $eDicano del Seuro Social. (am"oco ser-n deduci'les los "aos del im"uesto em"resarial a tasa ?nica ni del im"uesto a los de"sitos en e:ecti9o2 a caro del contri'uyente. (am"oco ser-n deduci'les las cantidades "ro9enientes del su'sidio "ara el em"leo 1ue entreue el contri'uyente2 en su car-cter de retenedor2 a las "ersonas 1ue le "resten ser9icios "ersonales su'ordinados ni los accesorios de las contri'uciones2 a eDce"cin de >G los recaros 1ue ,u'iere "aado e:ecti9amente2 inclusi9e mediante com"ensacin. II. *os astos e in9ersiones2 en la "ro"orcin 1ue re"resenten los inresos eDentos res"ecto del total de inresos del contri'uyente. *os astos 1ue se realicen en relacin con las in9ersiones 1ue no sean deduci'les con:orme a este Ca"tulo. En el caso de autom9iles y a9iones2 se "odr-n deducir en la "ro"orcin 1ue re"resente el monto oriinal de la in9ersin deduci'le a 1ue se re:iere el artculo F3 de esta *ey2 res"ecto del 9alor de ad1uisicin de los mismos. III. *os o'se1uios2 atenciones y otros astos de naturale+a an-loa con eDce"cin de a1ullos 1ue estn directamente relacionados con la ena<enacin de "roductos o la "restacin de ser9icios y 1ue sean o:recidos a los clientes en :orma eneral. IV. *os astos de re"resentacin. V. *os 9i-ticos o astos de 9ia<e2 en el "as o en el eDtran<ero2 cuando no se destinen al ,os"eda<e2 alimentacin2 trans"orte2 uso o oce tem"oral de autom9iles y "ao de ailometra<e2 de la "ersona 'ene:iciaria del 9i-tico o cuando se a"li1uen dentro de una :a<a de J4 ailmetros 1ue circunde al esta'lecimiento del contri'uyente. *as "ersonas a :a9or de las cuales se realice la eroacin2 de'en tener relacin de tra'a<o con el contri'uyente en los trminos del Ca"tulo I del (tulo IV de esta *ey o de'en estar "restando ser9icios "ro:esionales. (rat-ndose de astos de 9ia<e destinados a la alimentacin2 stos slo ser-n deduci'les ,asta "or un monto 1ue no eDceda de ]GJ4.44 diarios "or cada 'ene:iciario2 cuando los mismos se erouen en territorio nacional2 o ]52J44.44 cuando se erouen en el eDtran<ero2 y el contri'uyente acom"aCe a la documentacin 1ue los am"are la relati9a al ,os"eda<e o trans"orte. Cuando a la documentacin 1ue >H am"are el asto de alimentacin el contri'uyente ?nicamente acom"aCe la relati9a al trans"orte2 la deduccin a 1ue se re:iere este "-rra:o slo "roceder- cuando el "ao se e:ect?e mediante tar<eta de crdito de la "ersona 1ue reali+a el 9ia<e. *os astos de 9ia<e destinados al uso o oce tem"oral de autom9iles y astos relacionados2 ser-n deduci'les ,asta "or un monto 1ue no eDceda de ]HJ4.44 diarios2 cuando se erouen en territorio nacional o en el eDtran<ero2 y el contri'uyente acom"aCe a la documentacin 1ue los am"are la relati9a al ,os"eda<e o trans"orte. *os astos de 9ia<e destinados al ,os"eda<e2 slo ser-n deduci'les ,asta "or un monto 1ue no eDceda de ]=2HJ4.44 diarios2 cuando se erouen en el eDtran<ero2 y el contri'uyente acom"aCe a la documentacin 1ue los am"are la relati9a al trans"orte. Cuando el total o una "arte de los 9i-ticos o astos de 9ia<e con moti9o de seminarios o con9enciones2 e:ectuados en el "as o en el eDtran<ero2 :ormen "arte de la cuota de recu"eracin 1ue se esta'le+ca "ara tal e:ecto y en la documentacin 1ue los am"are no se deslose el im"orte corres"ondiente a tales eroaciones2 slo ser- deduci'le de dic,a cuota2 una cantidad 1ue no eDceda el lmite de astos de 9ia<e "or da destinado a la alimentacin a 1ue se re:iere esta :raccin. *a di:erencia 1ue resulte con:orme a este "-rra:o no ser- deduci'le en nin?n caso. VI. *as sanciones2 las indemni+aciones "or daCos y "er<uicios o las "enas con9encionales. *as indemni+aciones "or daCos y "er<uicios y las "enas con9encionales2 "odr-n deducirse cuando la *ey im"ona la o'liacin de "aarlas "or "ro9enir de riesos creados2 res"onsa'ilidad o'<eti9a2 caso :ortuito2 :uer+a mayor o "or actos de terceros2 sal9o 1ue los daCos y los "er<uicios o la causa 1ue dio orien a la "ena con9encional2 se ,ayan oriinado "or cul"a im"uta'le al contri'uyente. >I VII. *os intereses de9enados "or "rstamos o "or ad1uisicin2 de 9alores a caro del !o'ierno Federal inscritos en el Reistro Nacional de Valores e Intermediarios2 as como trat-ndose de ttulos de crdito o de crditos de los seCalados en el artculo Io. de esta *ey2 cuando el "rstamo o la ad1uisicin se ,u'iera e:ectuado de "ersonas :sicas o "ersonas morales con :ines no lucrati9os. VIII. *as "ro9isiones "ara la creacin o el incremento de reser9as com"lementarias de acti9o o de "asi9o 1ue se constituyan con caro a las ad1uisiciones o astos del e<ercicio2 con eDce"cin de las relacionadas con las rati:icaciones a los tra'a<adores corres"ondientes al e<ercicio. I/. *as reser9as 1ue se creen "ara indemni+aciones al "ersonal2 "ara "aos de anti_edad o cual1uiera otras de naturale+a an-loa2 con eDce"cin de las 1ue se constituyan en los trminos de esta *ey. /. *as "rimas o so're"recio so're el 9alor nominal 1ue el contri'uyente "aue "or el reem'olso de las acciones 1ue emita. /I. *as "rdidas "or caso :ortuito2 :uer+a mayor o "or ena<enacin de 'ienes2 cuando el 9alor de ad1uisicin de los mismos no corres"onda al de mercado en el momento en 1ue se ad1uirieron dic,os 'ienes "or el ena<enante. /II. El crdito comercial2 aun cuando sea ad1uirido de terceros. /III. *os "aos "or el uso o oce tem"oral de a9iones y em'arcaciones2 1ue no tenan concesin o "ermiso del !o'ierno Federal "ara ser eD"lotados comercialmente2 as como de casas ,a'itacin2 slo ser-n deduci'les en los casos en 1ue re?nan los re1uisitos 1ue seCale el Relamento de esta *ey. (rat-ndose de a9iones2 slo ser- deduci'le el e1ui9alente a ]G2>44.44 "or da de uso o oce del a9in de 1ue se G4 trate. No ser- deduci'le nin?n asto adicional relacionado con dic,o uso o oce. *as casas de recreo2 en nin?n caso ser-n deduci'les. El lmite a la deduccin del "ao "or el uso o oce tem"oral de a9iones a 1ue se re:iere el "-rra:o anterior2 no ser- a"lica'le trat-ndose de contri'uyentes cuya acti9idad "re"onderante sea el aerotrans"orte. (rat-ndose de autom9iles2 slo ser-n deduci'les los "aos e:ectuados "or el uso o oce tem"oral de autom9iles ,asta "or un monto 1ue no eDceda de ]5>J.44 diarios "or autom9il2 siem"re 1ue adem-s de cum"lir con los re1uisitos 1ue "ara la deduccin de autom9iles esta'lece la :raccin II del artculo F3 de esta *ey2 los mismos sean estrictamente indis"ensa'les "ara la acti9idad del contri'uyente. *o dis"uesto en este "-rra:o no ser- a"lica'le trat-ndose de arrendadoras2 siem"re 1ue los destinen eDclusi9amente al arrendamiento durante todo el "eriodo en el 1ue le sea otorado su uso o oce tem"oral. /IV. *as "rdidas deri9adas de la ena<enacin2 as como "or caso :ortuito o :uer+a mayor2 de los acti9os cuya in9ersin no es deduci'le con:orme a lo dis"uesto "or esta *ey. (rat-ndose de a9iones2 las "rdidas deri9adas de su ena<enacin2 as como "or caso :ortuito o :uer+a mayor2 slo ser-n deduci'les en la "arte "ro"orcional en la 1ue se ,aya "odido deducir el monto oriinal de la in9ersin. *a "rdida se determinar- con:orme a lo dis"uesto "or el artculo 3G de esta *ey. /V. *os "aos "or conce"to de im"uesto al 9alor areado o del im"uesto es"ecial so're "roduccin y ser9icios2 1ue el contri'uyente ,u'iese e:ectuado y el 1ue le ,u'ieran trasladado. No se a"licar- lo dis"uesto en esta :raccin2 cuando el contri'uyente no tena derec,o a acreditar los mencionados im"uestos 1ue le ,u'ieran sido trasladados G5 o 1ue ,u'iese "aado con moti9o de la im"ortacin de 'ienes o ser9icios2 1ue corres"ondan a astos o in9ersiones deduci'les en los trminos de esta *ey. (am"oco ser- deduci'le el im"uesto al 9alor areado ni el im"uesto es"ecial so're "roduccin y ser9icios2 1ue le ,u'ieran trasladado al contri'uyente ni el 1ue ,u'iese "aado con moti9o de la im"ortacin de 'ienes o ser9icios2 cuando la eroacin 1ue dio orien al traslado o al "ao no sea deduci'le en los trminos de esta *ey. /VI. *as "rdidas 1ue deri9en de :usin2 de reduccin de ca"ital o de li1uidacin de sociedades2 en las 1ue el contri'uyente ,u'iera ad1uirido acciones2 "artes sociales o certi:icados de a"ortacin "atrimonial de las sociedades nacionales de crdito. /VII. *as "rdidas 1ue "ro9enan de la ena<enacin de acciones y de otros ttulos 9alor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo Io. de esta *ey. (am"oco ser-n deduci'les las "rdidas :inancieras 1ue "ro9enan de o"eraciones :inancieras deri9adas de ca"ital re:eridas a acciones o ndices accionarios. *as "rdidas a 1ue se re:iere el "-rra:o anterior ?nicamente se "odr-n deducir contra el monto de las anancias 1ue2 en su caso2 o'tena el mismo contri'uyente en el e<ercicio o en los die+ siuientes en la ena<enacin de acciones y otros ttulos 9alor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo Io. de esta *ey2 o en o"eraciones :inancieras deri9adas de ca"ital re:eridas a acciones o ndices accionarios. Estas "rdidas no de'er-n eDceder el monto de dic,as anancias. *as "rdidas se actuali+ar-n "or el "eriodo com"rendido desde el mes en el 1ue ocurrieron y ,asta el mes de cierre del mismo e<ercicio. *a "arte de las "rdidas 1ue no se dedu+can en un e<ercicio se actuali+ar- "or el "eriodo com"rendido desde el mes del cierre del G3 e<ercicio en el 1ue se actuali+ "or ?ltima 9e+ y ,asta el ?ltimo mes del e<ercicio inmediato anterior a a1ul en el 1ue se deducir-. /VIII. *os astos 1ue se ,aan en el eDtran<ero a "rorrata con 1uienes no sean contri'uyentes del im"uesto so're la renta en los trminos de los (tulos II o IV de esta *ey. /I/. *as "rdidas 1ue se o'tenan en las o"eraciones :inancieras deri9adas y en las o"eraciones a las 1ue se re:iere el artculo 3= de esta *ey2 cuando se cele'ren con "ersonas :sicas o morales residentes en $Dico o en el eDtran<ero2 1ue sean "artes relacionadas en los trminos del artculo 35J de esta *ey2 cuando los trminos con9enidos no corres"ondan a los 1ue se ,u'ieren "actado con o entre "artes inde"endientes en o"eraciones com"ara'les. //. El HG.JS de los consumos en restaurantes. #ara 1ue "roceda la deduccin de la di:erencia2 el "ao de'er- ,acerse in9aria'lemente mediante tar<eta de crdito2 de d'ito o de ser9icios2 o a tra9s de los monederos electrnicos 1ue al e:ecto autorice el Ser9icio de Administracin (ri'utaria. Ser-n deduci'les al 544S los consumos en restaurantes 1ue re?nan los re1uisitos de la :raccin V de este artculo sin 1ue se eDcedan los lmites esta'lecidos en dic,a :raccin. En nin?n caso los consumos en 'ares ser-n deduci'les. (am"oco ser-n deduci'les los astos en comedores 1ue "or su naturale+a no estn a dis"osicin de todos los tra'a<adores de la em"resa y aun cuando lo estn2 stos eDcedan de un monto e1ui9alente a un salario mnimo eneral diario del -rea eor-:ica del contri'uyente "or cada tra'a<ador 1ue ,aa uso de los mismos y "or cada da en 1ue se "reste el ser9icio2 adicionado con las cuotas de recu"eracin 1ue "aue el tra'a<ador "or este conce"to. El lmite 1ue esta'lece esta :raccin no incluye los astos relacionados con la "restacin del ser9icio de comedor como son2 el mantenimiento de la'oratorios o es"ecialistas 1ue estudien la calidad G= e idoneidad de los alimentos ser9idos en los comedores a 1ue se re:iere el "-rra:o anterior. //I. *os "aos "or ser9icios aduaneros2 distintos de los ,onorarios de aentes aduanales y de los astos en 1ue incurran dic,os aentes o la "ersona moral constituida "or dic,os aentes aduanales en los trminos de la *ey Aduanera. //II. *os "aos ,ec,os a "ersonas2 entidades2 :ideicomisos2 asociaciones en "artici"acin2 :ondos de in9ersin2 as como cual1uier otra :iura <urdica2 cuyos inresos estn su<etos a remenes :iscales "re:erentes2 sal9o 1ue demuestren 1ue el "recio o el monto de la contra"restacin es iual al 1ue ,u'ieran "actado "artes no relacionadas en o"eraciones com"ara'les. //III. *os "aos de cantidades iniciales "or el derec,o de ad1uirir o 9ender2 'ienes2 di9isas2 acciones u otros ttulos 9alor 1ue no coticen en mercados reconocidos2 de acuerdo con lo esta'lecido "or el artculo 5>0C del Cdio Fiscal de la Federacin2 y 1ue no se ,u'iera e<ercido2 siem"re 1ue se trate de "artes contratantes 1ue sean relacionadas en los trminos del artculo 35J de esta *ey. //IV. *a restitucin e:ectuada "or el "restatario "or un monto e1ui9alente a los derec,os "atrimoniales de los ttulos reci'idos en "rstamo2 cuando dic,os derec,os sean co'rados "or los "restatarios de los ttulos. //V. *as cantidades 1ue tenan el car-cter de "artici"acin en la utilidad del contri'uyente o estn condicionadas a la o'tencin de sta2 ya sea 1ue corres"ondan a tra'a<adores2 a miem'ros del conse<o de administracin2 a o'liacionistas o a otros. //VI. *os intereses 1ue deri9en del monto de las deudas del contri'uyente 1ue eDcedan del tri"le de su ca"ital conta'le 1ue "ro9enan de GF deudas contradas con "artes relacionadas residentes en el eDtran<ero en los trminos del artculo 35J de la *ey. //VII. *os antici"os "or las ad1uisiciones de las mercancas2 materias "rimas2 "roductos semiterminados y terminados o "or los astos relacionados directa o indirectamente con la "roduccin o la "restacin de ser9icios a 1ue se re:ieren los artculos FJ07 y FJ0C de esta *ey. Dic,os antici"os tam"oco :ormar-n "arte del costo de lo 9endido a 1ue se re:iere la :raccin II del artculo 3I de esta *ey. #ara los e:ectos de esta :raccin2 el monto total de las ad1uisiciones o de los astos2 se deducir-n en los trminos de la Seccin III del (tulo II de esta *ey2 siem"re 1ue se cuente con el com"ro'ante 1ue am"are la totalidad de la o"eracin "or la 1ue se e:ect?o el antici"o2 y ste re?na los re1uisitos a 1ue se re:ieren los artculos 3I y 3I0A del Cdio Fiscal de la Federacin. *os conce"tos no deduci'les a 1ue se re:iere esta *ey2 se de'er-n considerar en el e<ercicio en el 1ue se e:ect?e la eroacin y no en a1uel e<ercicio en el 1ue :ormen "arte del costo de lo 9endido. =.=.J Deduccin de in9ersiones *a deduccin de ma1uinaria y e1ui"o "ara la industria de la construccin2 incluyendo autom9iles2 camionetas de cara2 tractocamiones y remol1ues2 as como otros acti9os utili+ados2 en la e<ecucin de contratos de o'ra inmue'le "?'lica o "ri9ada2 se ,ace en :orma directa en relacin a la acumulacin de inresos mediante la a"licacin de los "orcientos m-Dimos autori+ados so're el monto oriinal de la in9ersin2 a<ustando el resultado con el :actor de actuali+acin corres"ondiente al "eriodo com"rendido desde el mes 1ue se ad1uiri el mes y ,asta el ?ltimo mes de la "rimera mitad del "eriodo en el 1ue el 'ien ,aya sido utili+ado durante el e<ercicio "or el 1ue se e:ect?e la deduccin los "orcenta<es de deduccin "ara estas in9ersiones se encuentran GJ en el artculo F5 de la *ISR y los "orcenta<es "ara los dem-s acti9os se encuentran en el artculo F4 de citada *ey. En e<ercicios irreulares el "orcenta<e se a"lica en "ro"orcin a los meses com"letos del e<ercicio en los 1ue el 'ien ,aya sido utili+ado2 res"ecto de doce meses. Cuando el 'ien se comience a utili+ar des"us de iniciado el e<ercicio y en el 1ue se termine su deduccin2 sta se e:ectuar- con las mismas relas 1ue se a"lican "ara los e<ercicios irreulares. El e<ercicio se considera irreular cuando) o Se com"ra el acti9o :i<o des"us de enero o Se inician o"eraciones des"us de enero o Se terminan o"eraciones antes de diciem're o Se sus"enden acti9idades o Se 9enda el acti9o :i<o durante el e<ercicio o Sea o'soleto o se "ierda "or caso :ortuito o Se :usione o escinda la em"resa. o El $%I com"rende) o #recio o Im"uestos e:ecti9amente "aados eDce"to IVA o Construcciones es"eciales "ara ada"tar el 'ien o Eroaciones "or conce"to de derec,os2 cuotas com"ensatorias2 :letes2 trans"ortes2 acarreos2 seuros contra riesos en la trans"ortacin2 mane<o2 comisiones so're com"ras y ,onorarios a aentes aduanalesY De'eran lle9arse como astos "or1ue se deducen de inmediato. o Cuando el asto es de =4S del "recio de com"raY se suma El contri'uyente "odr- a"licar "or cientos menores2 "odr- cam'iarse cada J aCos2 cum"liendo los re1uisitos "uede ser antes. =.=.> Deduccin inmediata %tra de las :ormas 1ue se "ueden deducir los acti9os es mediante la deduccin inmediata el artculo 334 de la *ISR seCala los "orcenta<es de deduccin y tam'in las relas. G> Artculo 334. *os contri'uyentes del (tulo II y del Ca"tulo II del (tulo IV de esta *ey2 "odr-n o"tar "or e:ectuar la deduccin inmediata de la in9ersin de 'ienes nue9os de acti9o :i<o2 en luar de las "re9istas en los artculos =G y F= de la *ey2 deduciendo en el e<ercicio en el 1ue se e:ect?e la in9ersin de los 'ienes nue9os de acti9o :i<o2 en el 1ue se inicie su utili+acin o en el e<ercicio siuiente2 la cantidad 1ue resulte de a"licar2 al monto oriinal de la in9ersin2 ?nicamente los "or cientos 1ue se esta'lecen en este artculo. *a "arte de dic,o monto 1ue eDceda de la cantidad 1ue resulte de a"licar al mismo el "or ciento 1ue se autori+a en este artculo2 ser- deduci'le ?nicamente en los trminos del artculo 335 de esta *ey. Es o"cional a"licar el art. 334 y 335 o utili+ar el art. =G y F=. Deduccin inmediata Es deducir el $%I en el e<ercicio en 1ue se ad1uiera el acti9o :i<o o en el 1ue se inicie su uso o en el e<ercicio siuiente2 en luar de a"licar lo "re9isto en los artculos =G y F=. C-lculo de la deduccin inmediata $%I ?ltimo mes de la 5b mitad del "eriodo 1ue transcurra desde 1ue se e:ectu la in9ersin y ,asta el cierre del e<ercicio de 1ue se trate $es de ad1uisicin ^ / ^ $%I actuali+ado S m-Dimo de deduccin Deduccin inmediata D FAC(^ *a o"cin a 1ue se re:iere este artculo2 no "odr- e<ercerse cuando se trate de mo'iliario y e1ui"o de o:icina2 autom9iles2 e1ui"o de 'linda<e de autom9iles2 o cual1uier 'ien de acti9o :i<o no identi:ica'le indi9idualmente ni trat-ndose de a9iones distintos de los dedicados a la aero:umiacin arcola. #ara los e:ectos de este artculo2 se consideran 'ienes nue9os los 1ue se utili+an "or "rimera 9e+ en $Dico GG AR(&CU*% 335 RE!*AS DE *A DEDUCCIKN IN$EDIA(A II. Considerar-n anancia o'tenida "or la ena<enacin de los 'ienes2 el total de los inresos "erci'idos "or la misma. III. Cuando los 'ienes se ena<enen2 se "ierdan o de<en de ser ?tiles2 se "odr- e:ectuar una deduccin adicional. $%I ?ltimo mes de la 5b mitad del "eriodo en el 1ue se ,aya e:ectuado la deduccin inmediata $es de ad1uisicin $%I actuali+ado S m-Dimo 1ue resulte con:orme al n?mero de aCos transcurridos desde 1ue se e:ectu la deduccin considerando el S 1ue se a"lic en la deduccin Deduccin adicional D ^ ^ / FAC( ^ N%(A) *a :raccin III art. 335 realmente seCala ?ltimo mes de la "rimera mitad del "eriodo en el 1ue se ,aya e:ectuado la deduccin inmediata 2 es decir2 res"ecto al "eriodo se est- re:iriendo al "eriodo de la :raccin I 1ue es cuando e:ecti9amente se a"lica la deduccin. Cuando sea im"ar el n?mero de meses del "eriodo a 1ue se re:ieren dic,as :racciones2 se considerar- como ?ltimo mes de la "rimera mitad el mes inmediato anterior al 1ue corres"onda la mitad del "eriodo. En la deduccin inmediata no se a"lica la rela de meses com"letos. =.=.G Deduccin de terrenos "ara em"resas constructoras Al iual 1ue otros sectores de la economa2 el de la construccin o+a de estmulos :iscales. El artculo 33J de la *ISR adicionado en el e<ercicio :iscal de 344J2 esta'lece 1ue los contri'uyentes dedicados a la construccin y ena<enacin de desarrollos inmo'iliarios2 "ueden o"tar "or deducir el costo de GH ad1uisicin de los terrenos en el e<ercicio 1ue los ad1uieran2 ello desde lueo cum"liendo los re1uisitos 1ue el mismo seCala. *os re1uisitos "ara tomar la o"cin de deducir los terrenos en el e<ercicio en 1ue se ad1uieran los seCala el artculo 33J *ISR los terrenos de'en ser destinados a la construccin de desarrollos inmo'iliarios2 "ara su ena<enacin2 los inresos acumula'les corres"ondientes de'en "ro9enir de la reali+acin de desarrollos inmo'iliarios cuando menos en un HJS2 al momento de la ena<enacin del terreno2 se considere acumula'le el 9alor total de la ena<enacin del terreno de 1ue se trate2 en luar de la anancia a 1ue se re:iere el artculo 342 :raccin V de la *ISR2 el costo de ad1uisicin de los terrenos no se incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a 1ue se re:iere el artculo => de la *ISR2 y en la escritura "?'lica donde conste la ad1uisicin de dic,os terrenos2 se asiente la in:ormacin 1ue esta'le+ca el R*ISR El seundo "-rra:o de la :raccin tercera del artculo en mencin2 nos dice 1ue se de'e considerar acumula'le un monto e1ui9alente al =S del monto deducido "or la ad1uisicin del terreno 'a<o las siuientes "remisas) ` Slo se acumular- cuando la ena<enacin del terreno se e:ect?e en cual1uiera de los e<ercicios siuientes a a1ul en 1ue se e:ectu la deduccin del terreno2 ` Se considera inreso acumula'le un monto e1ui9alente al =S del monto deducido2 en cada uno de los e<ercicios 1ue trascurran desde el e<ercicio en el 1ue se ad1uiri el terreno y ,asta el e<ercicio inmediato anterior a a1uel en 1ue se ena<ene el mismo2 y ` El monto mencionado se actuali+ar- multi"lic-ndolo "or el :actor de actuali+acin corres"ondiente al "erodo com"rendido desde el ?ltimo mes del e<ercicio en el 1ue se dedu<o el terreno y ,asta el ?ltimo mes del e<ercicio en 1ue se acumule el =S. GI =.F #rdidas :iscales Artculo >5. *a "rdida :iscal se o'tendr- de la di:erencia entre los inresos acumula'les del e<ercicio y las deducciones autori+adas "or esta *ey2 cuando el monto de estas ?ltimas sea mayor 1ue los inresos. El resultado o'tenido se incrementar-2 en su caso2 con la "artici"acin de los tra'a<adores en las utilidades de las em"resas "aada en el e<ercicio en los trminos del artculo 53= de la Constitucin #oltica de los Estados Unidos $eDicanos. *a "rdida :iscal ocurrida en un e<ercicio "odr- disminuirse de la utilidad :iscal de los die+ e<ercicios siuientes ,asta aotarla. Cuando el contri'uyente no disminuya en un e<ercicio la "rdida :iscal de e<ercicios anteriores2 "udiendo ,a'erlo ,ec,o con:orme a este artculo2 "erder- el derec,o a ,acerlo en los e<ercicios "osteriores y ,asta "or la cantidad en la 1ue "udo ,a'erlo e:ectuado. #ara los e:ectos de este artculo2 el monto de la "rdida :iscal ocurrida en un e<ercicio2 se actuali+ar- multi"lic-ndolo "or el :actor de actuali+acin corres"ondiente al "eriodo com"rendido desde el "rimer mes de la seunda mitad del e<ercicio en el 1ue ocurri y ,asta el ?ltimo mes del mismo e<ercicio. *a "arte de la "rdida :iscal de e<ercicios anteriores ya actuali+ada "endiente de a"licar contra utilidades :iscales se actuali+ar- multi"lic-ndola "or el :actor de actuali+acin corres"ondiente al "eriodo com"rendido desde el mes en el 1ue se actuali+ "or ?ltima 9e+ y ,asta el ?ltimo mes de la "rimera mitad del e<ercicio en el 1ue se a"licar-. #ara los e:ectos del "-rra:o anterior2 cuando sea im"ar el n?mero de meses del e<ercicio en 1ue ocurri la "rdida2 se considerar- como "rimer mes de la seunda mitad2 el mes inmediato "osterior al 1ue corres"onda la mitad del e<ercicio. Inresos Acumula'les del e<ercicio 32GF>2444 0 Deducciones autori+adas del e<ercicio =24442444 Resultado c #(U #aada 3JF2444 H>2444 H4 #rdida Fiscal =F42444 #ara amorti+ar la "rdida :iscal se disminuye de la utilidad :iscal de los "rDimos 54 aCos. Si "asan 54 aCos y no los aotas no "uedes deducir el remanente. *o 1ue se uarda "ara des"us se "ierde. AC(UA*IZACIKN DE *A #;RDIDA FISCA* LE<ercicio ReularM 5b Actuali+acin) #rdida Fiscal / Fact. #rdida Fiscal actuali+ada a Dic. Vltimo mes del e<ercicio . #rimer mes de la seunda mitad del e<ercicio en 1ue ocurri L8ul.M 3b Actuali+acin #rdida Fiscal / Fact. Vltimo mes de la "rimera mitad del e<ercicio en 1ue se 9a a"licar L8un.M Vltimo mes en 1ue se actuali+ LDic.M #rdida Fiscal actuali+ada a Dic. =b Actuali+acin #rdida Fiscal / Fact. Vltimo mes de la "rimera mitad del e<ercicio en 1ue se 9a a"licar L8un.M Vltimo mes en 1ue se actuali+ L8un.M #rdida Fiscal actuali+ada a H5 =.J #(U del e<ercicio El artculo 5> de la *ISR esta'lece el "rocedimiento "ara determinar la renta ra9a'le o 'ase del re"arto de utilidades a los tra'a<adores al 1ue se re:iere el artculo 53= de la constitucin #oltica de los Estados Unidos $eDicanos y el artculo 534 de la *ey Federal del (ra'a<o. AneDo II decreto donde se menciona 1ue la #(U se di9ide entre oc,o y esa cantidad se multi"lica "or cada mes a "artir de mayo. #ara o'tener la 'ase "ara el c-lculo de la #(U a los inresos acumula'les se les sumara) Y *os inresos "or conce"to de di9idendos o utilidades en acciones2 o los 1ue se rein9iertan dentro de los =4 das siuientes a su distri'ucin en la suscri"cin o "ao de aumento de ca"ital de la sociedad 1ue los distri'uy. Y *a utilidad 1ue en su caso resulte de la :luctuacin de monedas eDtran<eras. Y *a di:erencia entre el monto de la ena<enacin de 'ienes de acti9o :i<o y la anancia acumula'le "or la ena<enacin de dic,os 'ienes. El resultado 1ue se o'tena des"us de ,a'er sumado lo anteriormente mencionado2 se 9er- disminuido "or los conce"tos siuientes) Y El monto de las deducciones autori+adas "or esta *ey2 eDce"to las corres"ondientes a las in9ersiones y el a<uste anual "or in:lacin deduci'le en los trminos del artculo F> de esta *ey. Y *a cantidad 1ue resulte de a"licar al monto oriinal de las in9ersiones2 los "or cientos 1ue "ara cada 'ien de 1ue se trata determine el contri'uyente. Y El 9alor nominal de los di9idendos o utilidades 1ue se reem'olsen2 siem"re 1ue los ,u'iera reci'ido el contri'uyente en e<ercicios anteriores mediante la entrea de acciones de la misma sociedad 1ue los distri'uy o 1ue los ,u'iera rein9ertido dentro de los =4 das H3 siuientes a su distri'ucin2 en la suscri"cin o "ao de aumento de ca"ital en dic,a sociedad Y Deducir-n las "rdidas 1ue en su caso resulten de la :luctuacin de monedas eDtran<eras. . =.> #aos "ro9isionales *as em"resas constructoras tienen la o'liacin de "resentar "ao "ro9isionales cada 5G de mes inmediato "osterior al 1ue se reali+aron las acti9idades2 estos "aos 9an a cuenta de la declaracin anual. =.>.5 Determinacin de coe:iciente de utilidad. El artculo 5F de la *ISR nos "resenta la o'liacin de determinar el coe:iciente as como la :orma del c-lculo2 al iual 1ue las relas "ara el mismo. Artculo 5F. *os contri'uyentes e:ectuar-n "aos "ro9isionales mensuales a cuenta del im"uesto del e<ercicio2 a m-s tardar el da 5G del mes inmediato "osterior a a1ul al 1ue corres"onda el "ao2 con:orme a las 'ases 1ue a continuacin se seCalan) I. Se calcular- el coe:iciente de utilidad corres"ondiente al ?ltimo e<ercicio de doce meses "or el 1ue se ,u'iera o de'i ,a'erse "resentado declaracin. #ara este e:ecto2 se adicionar- la utilidad :iscal o reducir- la "rdida :iscal del e<ercicio "or el 1ue se calcule el coe:iciente2 se?n sea el caso con el im"orte de la deduccin a 1ue se re:iere el artculo 334 de esta *ey. El resultado se di9idir- entre los inresos nominales del mismo e<ercicio. *as "ersonas morales 1ue distri'uyan antici"os o rendimientos en los trminos de la :raccin II del artculo 554 de esta *ey2 adicionar-n a la utilidad :iscal o reducir-n de la "rdida :iscal2 se?n corres"onda2 el monto de los antici"os y rendimientos 1ue2 en su caso2 ,u'ieran H= distri'uido a sus miem'ros en los trminos de la :raccin mencionada2 en el e<ercicio "or el 1ue se calcule el coe:iciente. (rat-ndose del seundo e<ercicio :iscal2 el "rimer "ao "ro9isional com"render- el "rimero2 el seundo y el tercer mes del e<ercicio2 y se considerar- el coe:iciente de utilidad :iscal del "rimer e<ercicio2 aun cuando no ,u'iera sido de doce meses. Cuando en el ?ltimo e<ercicio de doce meses no resulte coe:iciente de utilidad con:orme a lo dis"uesto en esta :raccin2 se a"licar- el corres"ondiente al ?ltimo e<ercicio de doce meses "or el 1ue se tena dic,o coe:iciente2 sin 1ue ese e<ercicio sea anterior en m-s de cinco aCos a a1ul "or el 1ue se de'an e:ectuar los "aos "ro9isionales. II. *a utilidad :iscal "ara el "ao "ro9isional se determinar- multi"licando el coe:iciente de utilidad 1ue corres"onda con:orme a la :raccin anterior2 "or los inresos nominales corres"ondientes al "eriodo com"rendido desde el inicio del e<ercicio y ,asta el ?ltimo da del mes al 1ue se re:iere el "ao. *as "ersonas morales 1ue distri'uyan antici"os o rendimientos en los trminos de la :raccin II del artculo 554 de esta *ey2 disminuir-n la utilidad :iscal "ara el "ao "ro9isional 1ue se o'tena con:orme al "-rra:o anterior con el im"orte de los antici"os y rendimientos 1ue las mismas distri'uyan a sus miem'ros en los trminos de la :raccin mencionada2 en el "eriodo com"rendido desde el inicio del e<ercicio y ,asta el ?ltimo da del mes al 1ue se re:iere el "ao. A la utilidad :iscal determinada con:orme a esta :raccin se le restar-2 en su caso2 la "rdida :iscal de e<ercicios anteriores "endiente de a"licar contra las utilidades :iscales2 sin "er<uicio de disminuir dic,a "rdida de la utilidad :iscal del e<ercicio. III. *os "aos "ro9isionales ser-n las cantidades 1ue resulten de a"licar la tasa esta'lecida en el artculo 54 de esta *ey2 so're la utilidad :iscal HF 1ue se determine en los trminos de la :raccin 1ue antecede2 "udiendo acreditarse contra el im"uesto a "aar los "aos "ro9isionales del mismo e<ercicio e:ectuados con anterioridad. (am'in "odr- acreditarse contra dic,os "aos "ro9isionales la retencin 1ue se le ,u'iera e:ectuado al contri'uyente en el "eriodo2 en los trminos del artculo JH de la misma. (rat-ndose del e<ercicio de li1uidacin2 "ara calcular los "aos "ro9isionales mensuales corres"ondientes2 se considerar- como coe:iciente de utilidad "ara los e:ectos de dic,os "aos "ro9isionales el 1ue corres"onda a la ?ltima declaracin 1ue al trmino de cada aCo de calendario el li1uidador ,u'iera "resentado o de'i ,a'er "resentado en los trminos del artculo 53 de esta *ey o el 1ue corres"onda de con:ormidad con lo dis"uesto en el ?ltimo "-rra:o de la :raccin I de este artculo. *os inresos nominales a 1ue se re:iere este artculo ser-n los inresos acumula'les2 eDce"to el a<uste anual "or in:lacin acumula'le. (rat-ndose de crditos o de o"eraciones denominados en unidades de in9ersin2 se considerar-n inresos nominales "ara los e:ectos de este artculo2 los intereses con:orme se de9enuen2 incluyendo el a<uste 1ue corres"onda al "rinci"al "or estar los crditos u o"eraciones denominados en dic,as unidades. Se calcula en enero "ero se conoce cuando se "resenta la declaracin anual Lmar+oM. C.U. ^ Utilidad :iscalc Deduccin inmediata Inresos nominales C.U. ^ #rdida :iscal0Deduccin inmediata Inresos nominales Cuando ,ay utilidad :iscal siem"re ,ay C.U. Cuando ,ay "rdida :iscal "uede suceder 1ue ,aya C.U. HJ =.>.3 $ec-nica del c-lculo "ara los "aos "ro9isionales. A continuacin se "resenta la estructura "ara el c-lculo de los "aos "ro9isionales2 es im"ortante mencionar 1ue cada mes la em"resas de'er- acumular sus inresos al iual 1 los "aos reali+ados. Inresos Nominales del $es D Coe:iciente de Utilidad Utilidad Fiscal del "eriodo L0M #(U "aada L0M Deduccin inmediata L0M #.F. actuali+ada L^M Resultado Fiscal D tasa ISR =4S L^M ISR del "eriodo L0M #aos #ro9isionales L0M ISR Retenido se. Art. JH L^M #aos #ro9isionales del mes =.G C-lculo y "ao del ISR del e<ercicio Artculo 54. *as "ersonas morales de'er-n calcular el im"uesto so're la renta2 a"licando al resultado :iscal o'tenido en el e<ercicio la tasa del 3HS. El resultado :iscal del e<ercicio se determinar- como siue) I. Se o'tendr- la utilidad :iscal disminuyendo de la totalidad de los inresos acumula'les o'tenidos en el e<ercicio2 las deducciones autori+adas "or este (tulo. Al resultado o'tenido se le disminuir-2 en su caso2 la "artici"acin de los tra'a<adores en las utilidades de las em"resas "aada en el e<ercicio2 en los trminos del artculo 53= de la Constitucin #oltica de los Estados Unidos $eDicanos. H> II. A la utilidad :iscal del e<ercicio se le disminuir-n2 en su caso2 las "rdidas :iscales "endientes de a"licar de e<ercicios anteriores. El im"uesto del e<ercicio se "aar- mediante declaracin 1ue "resentar-n ante las o:icinas autori+adas2 dentro de los tres meses siuientes a la :ec,a en la 1ue termine el e<ercicio :iscal. *as "ersonas morales 1ue realicen eDclusi9amente acti9idades arcolas2 anaderas2 "es1ueras o sil9colas2 "odr-n a"licar lo dis"uesto en el "en?ltimo "-rra:o del artculo H5 de esta *ey. Calculo del ISR anual se?n el artculo 54 de la *ISR. Inreso acumula'le del e<ercicio L0MDeducciones autori+adas ^ Resultado L0M#(U "aada ^ Utilidad :iscal L0M#rdidas :iscales de e<ercicios anteriores ^Utilidad :iscal o "rdida LUM=4S ^ ISR del e<ercicio A continuacin se muestra un :ormato donde se deslosan otras disminuciones a la 1ue los contri'uyentes tienen derec,o a restar al ISR causado2 como lo son los "aos "ro9isionales2 Im"uesto a de"sitos en e:ecti9o y retenciones del artculo JH. Inresos Acumula'les 0M Deducciones Autori+adas Resultado 0M #(U "aada Utilidad Fiscal 0M #rdidas Fiscales Resultado Fiscal /M (asa de ISR ISR del e<ercicio HG 0M Retencin de ISR sZart. JH 0M IDE 0M #aos #ro9isionales ISR a "aar HH C%NC*USI%N *a im"ortancia de la industria de la construccin dentro de la economa2 ,a'a "ermitido ,ace al?n tiem"o 1ue las autoridades :iscales le den :acilidades en cuanto a su tri'utacin2 sin em'aro de'ido a la e9asin :iscal 1ue en9uel9e a dic,o sector2 el :isco ,a im"lementado cada 9e+ m-s leyes 1ue aumentan la cara :iscal y minimi+an las :acilidades en materia de tri'utacin. #ues ,ace alunos aCos las em"resas constructoras ,a'an dis:rutado de un rimen es"ecial de tri'utacin2 consistente en a"licar una tasa "ro"orcional al monto de sus inresos totales "ara as determinar su ISR a caro. %:icialmente el rimen es"ecial de tri'utacin surti e:ectos a "artir de 5I>G2 racias a la dudosa a"licacin retroacti9a del artculo seDto transitorio contenido en el D%F del 3I de diciem're de 5I>G en el 1ue se esta'leci 1ue la tasa a"lica'le "ara 5I>G sera de 5.JS y "ara 5I>H del 3S2 am'as so're inresos 'rutos. El rimen esta'lecido "or dic,o artculo continu 9iente con alunas le9es modi:icaciones ,asta 5IG3. #ara 5IGH la autoridad :iscal trato de a:inar las relas del rimen a :in de ,acerlo m-s se9ero2 tendiendo a desalentar al constructor2 a e:ecto 1ue se incor"ora al Rimen !eneral de la *ey. As se contin?o ,asta llear a las o'liaciones actuales2 las cuales no di:erencia muc,o en cuanto a una em"resa comercial "ersona moral2 aun1ue es im"ortante mencionar 1ue las em"resas constructoras aun tienen un tratamiento muy es"ecial. El tratamiento actual del rimen de em"resas constructoras se caracteri+a "or las siuientes "articularidades "rinci"almente. El artculo 5I de la *ey del Im"uesto So're la Renta L*ISRM2 esta'lece 1ue los contri'uyentes 1ue cele'ren contratos de o'ra inmue'le2 considerar-n acumula'les los inresos "ro9enientes de dic,os contratos2 en la :ec,a en 1ue las estimaciones "or o'ra e<ecutada sean autori+adas o a"ro'adas "ara 1ue "roceda su co'ro2 siem"re y cuando el "ao de dic,as estimaciones tenan luar dentro de los tres meses siuientes a su a"ro'acin o autori+acinP de lo I4 contrario2 los inresos "ro9enientes de dic,os contratos se considerar-n acumula'les ,asta 1ue sean e:ecti9amente "aados. De iual manera2 dic,o "rece"to esta'lece 1ue los inresos acumula'les "or los contratos de o'ra ya indicados2 se disminuir-n con la "arte de los antici"os2 de"sitos2 arantas o "aos "or cual1uier otro conce"to2 1ue se ,u'iera acumulado con anterioridad y 1ue se amortice contra la estimacin o a9ance. Asimismo2 el citado artculo seCala 1ue los contri'uyentes a 1ue se re:iere la dis"osicin considerar-n inresos acumula'les2 adem-s de los ya seCalados2 cual1uier "ao reci'ido en e:ecti9o2 'ienes o ser9icios2 ya sea "or conce"to de antici"os2 de"sitos o arantas del cum"limiento de cual1uier o'liacin2 entre otros. Es im"ortante mencionar2 1ue los contri'uyentes dedicados a la construccin y "ara otros ti"os de o'ra Lmue'leM no de'en acatar lo dis"uesto "or el artculo 5H de la *ISR2 dado 1ue se trata de una rela eneral 2 en tanto 1ue el momento 1ue seCala el citado artculo 5I de la misma ley2 re"resenta ser una rela "articular 2 en 9irtud de 1ue el momento de acumulacin de los inresos "ara los citados contri'uyentes2 resulta ser es"ec:ica y concreta "ara ellos2 en atencin al a9ance de o'ra y so're la 'ase del :lu<o de e:ecti9o. En cuanto a deducciones artculo => de la *ISR2 esta'lece 1ue los contri'uyentes 1ue se dedi1uen a lle9ar a ca'o desarrollos inmo'iliarios o :raccionamientos de lotes2 as como los 1ue cele'ren contratos de o'ra inmue'le o de :a'ricacin de 'ienes de acti9o :i<o y los 1ue "restan ser9icios de tiem"o com"artido2 tienen la o"cin de e:ectuar una deduccin con 'ase en las estimaciones 1ue realicen res"ecto de sus costos2 en luar de la deduccin real en el e<ercicio en 1ue se inicie la o'ra2 de'indola a<ustar a las eroaciones reales durante el "eriodo 1ue dure dic,a o'raP lo 1ue les "ermite antici"ar la deduccin en el e<ercicio2 aun1ue de'an a<ustarla con 'ase en las eroaciones reales 1ue se realicen a :uturo2 ,asta el trmino de la o'ra. El e<ercicio de la o"cin esta'lecida en el artculo => de la *ISR2 "ara deducir las eroaciones estimadas y no las reales2 de'e de anali+arse 'a<o la "osi'ilidad de antici"ar las deducciones reales en el e<ercicio en 1ue se I5 acumulan los inresosP sin em'aro2 de'en a<ustarse a las eroaciones reales en cada o'ra. Es im"ortante decir2 1ue no se trata de una deduccin ciea2 sino de una deduccin antici"ada 1ue2 en un momento determinado2 enerara di:erir el "ao del ISR corres"ondiente2 "ero nunca su disminucin total. El tratamiento :iscal en materia de ISR "ara este ti"o de contri'uyentes tiene sus 9enta<as en lo 1ue corres"onde al :lu<o de e:ecti9o2 dado 1ue se lora ca"itali+ar durante el "eriodo de la o'ra al contri'uyente2 y "ueden "aar ,asta 1ue tenan los recursos "ara ,acerlo y no antes2 como normalmente sucede con otras "ersonas morales 1ue no se dedican a estas acti9idades. I3 FUEN(ES DE INF%R$ACI%N Carlos S-nc,e+ Sala+ar. L5I>GM Administracin de em"resas de edi:icacin. *imusa. Es"ar+a. L5II>M Administracin y control de em"resas constructoras. (esis de la UV2 :acultad de ineniera2 Coat+acoalcos2 VerM. !arca !on+alo. L5IHIM %rani+acin de o'ras. Ediciones CE A.C *ey del Im"uesto So're la Renta. $att,elin.C. L3445M Estudio del rimen :iscal de em"resas constructoras .$eDico.I$C# $;/IC%. L3454M. #R%N(UARI% FISCA*. $Dico) Ediciones :iscales ISEF Roa.R L5IIIM.%rani+acin de em"resas constructoras de o'ra ci9il. (esis de la UV2 :acultad de ineniera2 #o+a Rica2 VerM. Rodrue+. L5IIJM$todos de administracin y orani+acin "ara la acti9acin de "e1ueCas em"resas constructoras2 (esis de UV2 :acultad de ineniera2 /ala"a2 VerM. $orales2 L344GM #laneacin y direccin en una em"resa constructora. Instituto #olitcnico Nacional2 $Dico DF. I= IF ANE/%S I IJ C%N(RA(% DE %7RA #V7*ICA (%(A*) C%N(RA(% No) AN(ICI#%) DESCRI#CIKN DE *A %7RA) C%N(RA(IS(A) U7ICACIKN) D%$ICI*I%) I$#%R(E) F%ND% DE #R%!RA$A A* [UE I.V.A S) #ER(ENECE) Contrato de %'ra #u'lica a #recios Unitarios y (iem"o Determinado 1ue cele'ran "or una "arte el Aonora'le Ayuntamiento de dddddddddddddddddddddddd. Re"resentado "or el #residente $unici"al ddddddddddddddddddddddddddddddddy el Sndico ?nico del Ayuntamientoddddddddddddddddddddddddddddddddddddd y "or la otra. Re"resentada "ordddddddddddddddddddddddddddddddddddddd en su car-cter deddddddddddddddddddddddddd2 a 1uienes en lo sucesi9o2 se les denominara2 El A. Ayuntamiento y El Contratista 2 res"ecti9amente de con:ormidad con las declaraciones y cl-usulas siuientes) DEC*ARACI%NES) 5.0 E* A. A6UN(A$IEN(% DEC*ARA) AM.0 [ue de con:ormidad con lo esta'lecido en el Articulo 32 Seundo #-rra:o2 de la *ey %r-nica del $unici"io *i're del Estado de Veracru+2 9iente en la entidad2 cuenta con "ersonalidad <urdica y "atrimonios "ro"ios2 y 1ue "or lo tanto tiene ca"acidad leal "ara cele'rar este contrato. 7M.0 [ue "ara cu'rir las eroaciones 1ue se deri9en del "resente contrato2 el Conse<o de Desarrollo $unici"al2 autori+o la in9ersin corres"ondiente2 misma 1ue "ro9iene del #rorama de in9ersin del ddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd CM.0 [ue el "resente contrato se ad<udica directamente a El contratista como resultado de la e9aluacin del "resu"uesto "or el "resentado y "or considerarlo una "ro"uesta econmica sol9ente y "or reunir las condiciones tcnicas y econmicas 1ue aranti+an la e<ecucin de los tra'a<os o'<eto del "resente contrato. IJ DM.0 [ue tiene esta'lecido su domicilio en ddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd de la ciudad de ddddddddddddddddddddddddddddddddd. mismo 1ue seCala "ara los :ines y e:ectos leales de este contrato. II.0 E* C%N(RA(IS(A DEC*ARA) AM.0[ue es "ersona :sica con acti9idad em"resarial2 acreditando su "ersonalidad con la cedula del Reistro Federal de Contri'uyentes dddddddddddddddddddddddddddd 7M.0El Contratista declara ser de nacionalidad meDicana y con9iene2 si lleare a cam'iar de nacionalidad2 en seuir consider-ndose como meDicano "or cuanto a este contrato se re:iere y a no in9ocar la "roteccin de nin?n o'ierno eDtran<ero2 'a<o "ena de "erder2 en 'ene:icio de la nacionalidad meDicana2 todo derec,o deri9ado de este contrato. CM.0 [ue tiene esta'lecido su domicilio :iscal en ddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd dddddddddddddd de la ciudad de dddddddddddddddddddd mismo 1ue seCala "ara todos los :ines y e:ectos leales de este contrato. DM.0 [ue cuenta con la ca"acidad <urdica2 tcnica y :inanciera "ara contratar y o'liarse a la e<ecucin de los tra'a<os de este contrato y cuenta adem-s2 con la tecnoloa2 orani+acin2 y mano de o'ra es"eciali+ada "ara ello. EM.0 [ue conoce el contenido y los re1uisitos 1ue esta'lecen la ley de %'ras #u'licas del Estado de Veracru+2 y las Relas !enerales de la Contratacin y E<ecucin de %'ras #u'licas2 y las dem-s dis"osiciones administrati9as eD"edidas en esta materia2 "ara las de"endencias y entidades de la administracin "u'lica estatal y a"lica'les a los munici"ios2 el contenido de los aneDos 1ue2 de'idamente :irmados "or las "artes2 interan el "resente contrato2 consistentes en la descri"cin "ormenori+ada de la o'ra2 "royectos2 "lanos2 es"eci:icaciones2 "roramas y los "resu"uestos corres"ondientes2 as como las dem-s normas 1ue reulan la e<ecucin de los tra'a<os. FM.0 [ue ,a ins"eccionado de'idamente el sitio de la o'ra o'<eto de este contrato2 a :in de considerar todos los :actores 1ue inter9ienen en su e<ecucin. !M.0 [ue cuenta con los siuientes reistros y com"rue'a entreando :otoco"ias de) I> CEDU*A DE RE!IS(R% FEDERA* DE C%N(RI7U6EN(ES RE!IS(R% #A(R%NA* AN(E E* I.$.S.S INF%NAVI( dddddddddddd dddddddddddd dddddddddddd RE!IS(R% SEFI#*ANdddddddddddd L$ostrando en el acto de :irma los oriinales "ara ser cote<adosM. III.0 *AS #AR(ES DEC*ARAN [UE) AM.0 Se o'lian a cum"lir en lo 1ue a cada uno corres"onde2 con todas las leyes2 relas y relamentos meDicanos2 de car-cter :ederal2 estatal y munici"al a"lica'les a los tra'a<os am"arados "or este contrato y a res"onder en lo 1ue corres"onda "or su cum"limiento. 7M.0 Con9ienen en considerar como aneDos del "resente contrato2 adem-s de la descri"cin "ormenori+ada de la o'ra2 "royectos2 "lanos2 es"eci:icaciones2 "roramas y los "resu"uestos corres"ondientes2 las normas 1ue reulan la e<ecucin de los tra'a<os2 y todos a1uellos 1ue se "acten en el :uturo de acuerdo con las dis"osiciones del mismo. CM.0 Con9ienen en ace"tar a la 7it-cora de %'ra como el instrumento leal en donde se reistran todos los actos relacionados con la e<ecucin de la o'ra. DM.0 Se o'lian en los trminos de este contrato y del contenido de la *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e y de la *ey %r-nica del $unici"io *i're2 de las relas2 acuerdos y dem-s dis"osiciones leales 1ue rien la contratacin2 e<ecucin y cum"limiento del "resente contrato. Estando de acuerdo las "artes en el o'<eto y condiciones de este contrato2 con9ienen en su<etarse al contenido de las siuientes) C*eUSU*AS #RI$ERA.%78E(% DE* C%N(RA(%.0 El A. Ayuntamiento encomiendaaElContratista lostra'a<osconsistentesen) dddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd IG 6 ste se o'lia a reali+arla ,asta su total terminacin2 de con:ormidad con las normas de construccin 9ientes en el luar donde de'en reali+arse los tra'a<os2 as como las es"eci:icaciones contenidas en los aneDos tcnicos2 documentos 1ue :orman "arte interante de este contrato. SE!UNDA.0 $%N(% DE* C%N(RA(%.0 El im"orte del "resente contratoes"orlacantidadde] ddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd $-s]dddddd ddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd ddddd corres"ondientes al im"uesto al 9alor areado2 lo 1ue da un total de dddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd E incluye la remuneracin y "ao total a El Contratista "or todos los astos directos e indirectos 1ue oriinen los tra'a<os2 la utilidad y en su caso2 el costo de las o'liaciones adicionales esti"uladas en el "resente contrato con caro a el Contratista . Esta cantidad slo "odr- ser re'asada "re9io con9enio adicional 1ue al res"ecto acuerden las "artes2 se?n lo esta'lecido en el Articulo FH de la *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e2 "or lo 1ue si El Contratista reali+a o'ra "or mayor 9alor de lo indicado2 inde"endientemente de la res"onsa'ilidad en 1ue incurra "or la e<ecucin de los tra'a<os eDcedentes2 no tendr- derec,o a reclamar "ao aluno de ello. (ERCERA.0 A8US(ES DE C%S(%S.0 #ara los su"uestos a 1ue se re:iere el articulo J3 de la *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e2 las "artes acuerdan la re9isin y a<uste de los costos 1ue interan los "recios unitarios "actados en este contrato cuando ocurran circunstancias im"re9istas de orden econmico 1ue determinan un aumento o reduccin de los costos de los tra'a<os aun no e<ecutados al momento de ocurrir dic,a continencia. A tal e:ecto2 El Contratista "resentar- de "re:erencia y "or escrito su solicitud de re9isin y a<uste de costos2 acom"aCando la documentacin com"ro'atoria necesaria dentro de un "la+o 1ue no eDceder- de 9einte das ,-'iles siuientes a la :ec,a de la "u'licacin en el diario %:icial de la Federacin "or la Secretaria de Desarrollo Administrati9o LSEC%DA$M de los relati9os de "recios a"lica'les al a<uste de costos 1ue solicite2 o "resentar a El A. Ayuntamiento en el mismo tiem"o una solicitud de "rorroa de'idamente sustentada. Con 'ase a la solicitud 1ue "resente El Contratista a El A. Ayuntamiento 2 ste lle9ara a ca'o los estudios necesarios "ara determinar la IH "rocedencia de la "eticin2 en la inteliencia de 1ue dic,a solicitud se su<etara a lo siuiente) *os a<ustes se calcular-n "ara cada uno de los conce"tos2 a "artir de la :ec,a en 1ue se ,aya "roducido el incremento o decremento en el costo de los insumos2 res"ecto de la o'ra :altante "or e<ecutar con:orme al "rorama de e<ecucin "actado en el contrato o2 en caso de eDistir atraso no im"uta'le al El Contratista 2 "roceder- el a<uste de costos eDclusi9amente "ara la o'ra 1ue de'iera estar "endiente de e<ecutar con:orme al "rorama oriinalmente "actado. *os incrementos o decrementos de los costos de los insumos2 ser-n calculados con 'ase en los relati9os "u'licados "or SEC%DA$. Cuando los relati9os 1ue re1uiera El Contratista o El A. Ayuntamiento no se encuentren dentro de los "u'licados2 El A. Ayuntamiento "roceder- a calcularlos con:orme a los "recios 1ue in9estiuen utili+ando los lineamientos y metodoloa eD"edida "or la mencionada Secretaria. *os "recios unitarios del contrato "ermanecer-n 9ientes ,asta la terminacin de los tra'a<os contratados. El a<uste se a"licara a los costos directos conser9ando constantes los "orcenta<es de indirectos y utilidad oriinales durante el e<ercicio del contratoP el costo "or :inanciamiento estar- su<eto a las 9ariaciones de la tasa de inters "ro"uesta. En un "la+o no mayor a 9einte das calendario2 a "artir de la :ec,a de "resentacin de la solicitud2 El A. Ayuntamiento 2 de considerar "rocedente la "eticin del contratista y des"us de ,a'er e9aluado los ra+onamientos y elementos "ro'atorios 1ue este ,aya "resentado2 a<ustar- los "recios unitarios. *as "artes con9ienen 1ue a los a<ustes de los costos 1ue interan los "recios unitarios2 se les deducir- el "orcenta<e del antici"o otorado2 ,asta 1ue este no ,aya sido amorti+ado en su totalidad. CUAR(A.0 #*AZ% DE E8ECUCIKN.0 El Contratista se o'lia a iniciar las o'ras materia de este contrato Un da des"us de la :irma del mismo y a concluirlas el daDE ddddddddDE* ddddd a<ust-ndose al calendario de tra'a<o 1ue ela'ore2 el cual de'er- ser a"ro'ado "re9iamente "or El A. Ayuntamiento . [UIN(A.0 DIS#%NI7I*IDAD DE* IN$UE7*E 6 D%CU$EN(%S AD$INIS(RA(IV%S.0 El A. Ayuntamiento se o'lia a "oner a dis"osicin de El Contratista el o los inmue'les en 1ue de'an lle9arse a ca'o los tra'a<os de re:erencia2 as como los dict-menes2 "ermisos2 licencias y dem-s autori+aciones 1ue se re1uieran "ara su reali+acin. II SE/(A.0 INICI% DE (RA7A8%S.0 El contratista se o'lia a esta'lecer antici"adamente a la iniciacin de los tra'a<os2 en el sitio de reali+acin de los mismos2 a un re"resentante tcnico "ermanente de construccin2 el cual de'er- tener un "oder am"lio y su:iciente "ara tomar decisiones en todo lo relati9o al cum"limiento de este contrato. El. A. Ayuntamiento se reser9a el derec,o de su ace"tacin2 el cual "odr- e<ercer en todo el tiem"o. El Contratista y El A. Ayuntamiento 2 se com"rometen a utili+ar la 'it-cora de o'ra como instrumento de control y a utili+arla correctamente2 durante la e<ecucin de la o'ra. El A. Ayuntamiento 2 a tra9s de su re"resentante tcnico 9eri:icara los a9ances2 calidad2 cum"limiento de es"eci:icaciones y en su caso autori+ar- modi:icaciones durante la e<ecucin de la o'ra2 asentando lo conducente en la 'it-cora y E* Contratista solicitara las instrucciones 1ue considere necesarias "ara e<ecutar la o'ra2 las autori+aciones2 re9isiones y 9isto 'ueno de los tra'a<os reali+ados ,aciendo las anotaciones 1ue considere "ertinentes. El A. Ayuntamiento y El Contratista ace"tan utili+ar la 'it-cora slo "ara los :ines anteriores2 la cual de'er- tener sus ,o<as :oliadas y las :irmas de sus re"resentantes tcnicos reistradas2 la custodia de la 'it-cora de'er- 1uedar 'a<o la res"onsa'ilidad del su"er9isor de o'ra2 no salir de la o'ra2 y estar a dis"osicin2 en cual1uier momento2 de am'as "artes. S;#(I$A.0 RE*ACI%NES *A7%RA*ES.0 El contratista como em"resario y "atrn del "ersonal 1ue ocu"a con moti9o de los tra'a<os materia de este contrato ser- el ?nico res"onsa'le de las o'liaciones deri9adas de las dis"osiciones leales y dem-s ordenamientos en materia de tra'a<o y seuridad social. El Contratista se o'lia "or lo tanto a res"onder de todas las reclamaciones 1ue sus tra'a<adores "resentaren en su contra o en contra de El A. Ayuntamiento en relacin con dic,os tra'a<os. %C(AVA.0 AN(ICI#%S.0 #ara inicio de los tra'a<os El A. Ayuntamiento otorar- un antici"o "or elddd S Lddddddd "or cientoM del monto del "resente contrato21ueim"ortalacantidadde)]ddddddddd LddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddZ544 $. N.M o'li-ndose El Contratista a utili+arlos en los siuientes conce"tos) construccin en el sitio de los tra'a<os2 de o:icinas y almacenes2 'odeas e instalaciones y2 en su caso2 "ara astos de traslado de ma1uinaria y e1ui"o de construccin e inicio de los tra'a<osP as como "ara la com"ra y "roduccin de materiales de construccin2 la ad1uisicin de e1ui"os 1ue se instalen "ermanentemente en la o'ra y dem-s insumos. El Contratista dentro de los 1uince das ,-'iles siuientes al da en 1ue reci'e co"ia del :allo de ad<udicacin2 de'er- "resentar la aranta del antici"o2 544 con el o'<eto de 1ue El A. Ayuntamiento "ona a dis"osicin de El Contratista dentro de los 1uince das naturales siuientes a la "resentacin de la aranta de los tra'a<os2 el im"orte del antici"o2 en los trminos de la "resente cl-usula2 de con:ormidad con lo esta'lecido en el articulo =I Fraccin II y III de la *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9eP el atraso en la entrea del antici"o ser- moti9o "ara di:erir sin modi:icar2 en iual "la+o2 el "rorama de e<ecucin "actado y :ormali+ar mediante con9enio la nue9a :ec,a de iniciacin de los tra'a<osP si El Contratista no entrea la aranta del antici"o dentro del "la+o esti"ulado2 no "roceder- el di:erimiento de la :ec,a de inicio de la o'ra. El "rocedimiento de amorti+acin del antici"o consistir- en deducir "ro"orcionalmente de las estimaciones 1ue se :ormulen "or tra'a<os e<ecutados2 el monto otorado "or tal conce"to2 de'indose li1uidar el :altante "or amorti+ar en la estimacin :inal2 su<et-ndose a los "rocedimientos esta'lecidos al res"ecto "or la *ey de %'ras "u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e. #ara la amorti+acin de los antici"os en caso de rescisin de este contrato2 El Contratista se o'lia a reinterar al A. Ayuntamiento el saldo "or amorti+ar de los antici"os2 en un termino no mayor de 34 das naturales2 contados a "artir del da 1ue le sea comunicada la rescisin2 "ara la cual se le reconocer-n los materiales 1ue tena en o'ra o en "roceso de ad1uisicin de'idamente com"ro'ados2 mediante la eD,i'icin de la documentacin corres"ondiente2 considerando los "recios2 los a<ustes de los costos autori+ados a la :ec,a de la rescisin2 siem"re y cuando sean de la calidad re1uerida y "uedan utili+arse en la o'ra2 y El Contratista se com"rometa "or escrito a entrearlos en el sitio de e<ecucin de los tra'a<os. Una 9e+ acordado el antici"o "or El A. Ayuntamiento 2 El Contratista eD,i'ir- la :actura y la "li+a de :ian+a corres"ondiente "ara su a"ro'acin. *a aranta su'sistir- ,asta la total amorti+acin del antici"o corres"ondiente2 en cuyo caso El A. Ayuntamiento lo noti:icara "or escrito a la situacin a:ian+adora "ara su cancelacin. Si El Contratista no ,a de9uelto el saldo del antici"o no amorti+ado2 dentro de los die+ das "osteriores a la autori+acin del :ini1uito de la o'ra2 se ,ar- e:ecti9a la :ian+a2 incluyendo los astos :inancieros y dem-s accesorios leales. En caso de 1ue El contratista no reintere el saldo "or amorti+ar de'er- "aar astos :inancieros con:orme a una tasa 1ue ser- iual a la esta'lecida "or la *ey de Inresos $unici"al en los casos de "rorroa "ara el "ao de crdito :iscal. *os astos :inancieros se calcular-n so're el saldo no amorti+ado2 se com"utaran "or das calendario desde 1ue se 9enci el "la+o 545 ,asta la :ec,a en 1ue se "ona la cantidad a dis"osicin de El A. Ayuntamiento . N%VENA.0 F%R$A DE #A!%.0 El A. Ayuntamiento cu'rir- a El Contratista el im"orte de este contrato mediante estimaciones 1ue 1uincenalmenteU se :ormulen2 en las 1ue se consideran los 9ol?menes de o'ra2 tramos o eta"as totalmente terminadas en todos sus conce"tos2 en el "eriodo 1ue com"renda cada estimacin con:orme a los "recios unitarios "actados. Dic,as estimaciones ser-n "resentadas "or El Contratista a la residencia de su"er9isin2 1ue El A. Ayuntamiento de'er- esta'lecer "ara tal e:ecto2 dentro de los cuatro das ,-'iles siuientes a la :ec,a de su corte. Cuando las estimaciones no sean "resentadas en el trmino antes seCalado2 se incor"oran en la siuiente estimacin "ara 1ue El A. Ayuntamiento inicie su tr-mite de "ao. El contratista cu'rir- a El A. Ayuntamiento y este retendr- el cinco al millar so're el im"orte de cada una de las estimaciones de tra'a<o 1ue :ormule el contratista2 "or el ser9icio de 9iilancia2 ins"eccin y control2 de con:ormidad con el Articulo J5 de la *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e. Ni las estimaciones2 ni la li1uidacin de estimaciones :inal aun1ue ,ayan sido "aadas2 se consideran como ace"tacin de la o'ra2 "ues El A. Ayuntamiento se reser9a eD"resamente el derec,o de reclamar "or o'ra :altante o mal e<ecutada o "aos inde'idos. Si El Contratista estu9iese incon:orme con las estimaciones o con la li1uidacin tendr- un "la+o de >4 LsesentaM das de calendario2 a "artir de la :ec,a en 1ue se ,aya e:ectuado la estimacin o la li1uidacin2 "ara ,acer "or escrito la reclamacin corres"ondiente. #or el sim"le transcurso de este la"so sin reclamacin de El Contratista 2 se considerara de:initi9amente ace"tada "or el la estimacin o li1uidacin de 1ue se trate y sin derec,o a ulterior reclamacin. DECI$A.0 SU#ERVISIKN DE *AS %7RAS.0 El A. Ayuntamiento tendr- en todo tiem"o el derec,o de constatar a tra9s de em"resas eDternas o con su "ro"io "ersonal2 1ue la e<ecucin de las o'ras se realice de acuerdo con las es"eci:icaciones contratadasP de com"ro'ar la "rocedencia de las estimaciones res"ecto a la o'ra reali+ada2 y de comunicar a El Contratista 2 "or escrito2 las instrucciones 1ue estime "ertinente. El A. Ayuntamiento 2 a su li're ar'itrio2 "ero de :orma <usti:icada "odr- ordenar la sus"ensin "arcial o total de las o'ras cuando considere 1ue no se esta e<ecutando en la :orma con9enida2 sin 1ue esto sea moti9o "ara am"liar el "la+o ace"tado "or El Contratista "ara su terminacin2 o 'ien2 o"tar "or la rescisin del contrato con:orme se esta'lece en la cl-usula no9ena de este contrato. 543 DECI$A #RI$ERA.0 !ARAN(IAS.0 El Contratista se o'lia a construir en la :orma2 trminos y "rocedimientos "re9istos "or *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e2 y dem-s dis"osiciones administrati9as en la materia2 las arantas a 1ue ,aya luar con moti9o del cum"limiento de este contrato. El Contratista "resentara a El A. Ayuntamiento dentro de los 1uince das ,-'iles siuientes a la :ec,a del :allo de la ad<udicacin y antes de la suscri"cin del "resente contrato2 una :ian+a a :a9or de la (esoreraU de El A. Ayuntamiento 2 e1ui9ale al 544S Lcien "or cientoM de los antici"os reci'idos y otra de cum"limiento "or el 54S Ldie+ "or cientoM del im"orte total del contrato sin incluir el conce"to del im"uesto del 9alor areado2 a :in de aranti+ar el cum"limiento de todas y cada una de las o'liaciones 1ue el "resente contrato im"one a El Contratista en trminos de lo esta'lecido en el Articulo =I Fraccin I y II de *a *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e. $ientras El Contratista no otorue las :ian+as con los re1uisitos 1ue mas adelante se seCalan2 no se leitimar- el contrato y "or lo tanto no surtir- e:ecto aluno. Si transcurrido el "la+o a 1ue se re:iere el seundo "-rra:o de esta cl-usula El Contratista no ,a otorado la :ian+a res"ecti9a2 El A. Ayuntamiento ,ar- e:ecti9a la aranta de seriedad de la "ro"uesta de la ad<udicacin2 en concordancia con los artculos =I :raccin I de *a *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e y adem-s "odr- o"tar "or No :ormali+ar dic,o contrato. *a :ian+a de'er- ser otorada "or institucin meDicana lealmente autori+ada "ara o"erar en la Re"u'lica $eDicana. Concluidas las o'ras2 no o'stante su rece"cin :ormal2 El Contratista 1uedara o'liado a res"onder de los de:ectos 1ue resulten en las mismas2 de los errores y 9icios ocultos y de cual1uier otra res"onsa'ilidad en 1ue ,u'iere incurrido de acuerdo al articulo JF de *a *ey de %'ras #u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e2 en los trminos seCalados en el contrato y en Cdio Ci9il "ara el Estado de Veracru+ en materia del :uero com?n2 otorando una :ian+a 1ue arantice durante un "la+o de doce meses la calidad de las o'ras e<ecutadas2 El Contratista de'er- constituir dic,a :ian+a "or un monto e1ui9alente al 54S Ldie+ "or cientoM del costo total de la o'ra2 "ara sol9entar en su caso2 los astos re1ueridos "ara su re"aracin yZo adecuacin de las caractersticas de la calidad contratadaP dic,a :ian+a de'er- ser otorada "or institucin meDicana de'idamente autori+ada y 54= a :a9or de la (esorera de El A. Ayuntamiento y continuar- 9iente ,asta 1ue 2 El Contratista corri<a los de:ectos o 9icios ocultos 1ue se "resentaren. (ranscurrido el "la+o de un aCo a "artir de la :ec,a de entrea de la o'ra2 El Contratista solicitara "or escrito a El A. Ayuntamiento 1ue comuni1ue a la institucin a:ian+adora la cancelacin de la misma. *a "li+a en 1ue sea eD"edida la :ian+a de'er- contener las siuientes declaraciones eD"resas de la Institucin 1ue la otorue) AM Sea eD"edida a :a9or de la tesorera del A. Ayuntamiento Constitucional de 7enito 8u-re+2 Veracru+. 7M [ue la :ian+a se otorue en los trminos de este contrato. CM [ue en el caso de 1ue sea "rorroado el "la+o esta'lecido "ara la terminacin de los tra'a<os a 1ue se re:iere la :ian+a2 o eDista es"era o 'ien se ,u'iese cele'rado al?n con9enio adicional de acuerdo a la cl-usula seunda de este contrato2 su 9iencia 1uedar- autom-ticamente "rorroada en concordancia con dic,a "rorroa o es"era2 de'iendo en todo caso el contratista "resentar el endoso a la :ian+a en trminos del con9enio adicional2 "rorroa o es"era acordados. DM [ue la :ian+a aseure la e<ecucin de los tra'a<os materia de este contrato2 aun cuando "arte de ellos se su'contraten2 siem"re 1ue El A. Ayuntamiento lo ,aya autori+ado2 de acuerdo con las esti"ulaciones contenidas en el mismo. EM [ue la institucin a:ian+adora ace"ta eD"resamente lo "rece"tuado en los artculos IJ2IJ 'is y 55H de *ey Federal de Instituciones de Fian+as en 9ior. FM [ue la "li+a se eDtienda "ara aranti+ar "or nuestro :iado LEl ContratistaM el de'ido cum"limiento de todas y cada una de las o'liaciones 1ue tiene a su caro con moti9o del "resente contrato e incluso "ara aranti+ar el "ao de lo inde'ido 1ue en cual1uiera de sus :ormas 'ene:icie a El Contratista en "er<uicio de El A. Ayuntamiento . !M [ue en tanto no se li'ere la :ian+a2 El Contratista tendr- la o'liacin de "aar todas las :irmas "ara la "rorroa en su 9iencia2 li'er-ndose solamente mediante comunicacin escrita diriida a la a:ian+adora "or El A. Ayuntamiento 1ue as lo indi1ue. AM [ue "ara cancelar la :ian+a de cum"limiento2 ser- re1uisito indis"ensa'le la "resentacin de la :ian+a de aranta de 9icios ocultos y el Acta Entrea0Rece"cin de la o'ra o'<eto del "resente contrato. 54F Cuando "or situaciones no "re9istas oriinalmente en el contrato se tenan 1ue "actar modi:icaciones al monto del contrato de acuerdo a lo esta'lecido en la cl-usula seunda2 WEl ContratistaW se o'lia a "resentar un endoso a la :ian+a de cum"limiento "or el 54SLdie+ "or cientoM de dic,a am"liacin sin incluir el conce"to del Im"uesto al Valor Areado2 dic,o endoso de'e "resentarse a mas tardar a la :ec,a de :irmar del citado con9enio. DECI$ASE!UNDA.0$%DIFICACI%NESDE*%S#*AN%S2 ES#ECIFICACI%NES 6 #R%!RA$AS.0 El A. Ayuntamiento "odr- modi:icar el "royecto2 es"eci:icaciones y "rorama2 materia de este contrato2 mediante comunicado escrito al re"resentante leal de WEl ContratistaW y asentarlo en la 'it-cora de o'ra. *as modi:icaciones se consideran incor"oradas al teDto del contrato2 y "or la tanto ser-n o'liatorias "ara am'as "artes. WEl ContratistaW "or nin?n moti9o "roceder- a la e<ecucin de los tra'a<os :uera del cataloo ,asta en tanto se autoricen las modi:icaciones2 el "recio unitario de tales conce"tos y se asiente en 'it-cora la orden de e<ecucin. DECI$A (ERCERA.0 A$#*IACIKN DE* #*AZ% DE E8ECUCIKN.0 Si a consecuencia de caso :ortuito o :uer+a mayor no im"uta'le a WEl ContratistaW2 lleare a "roducirse la sus"ensin de los tra'a<os2 este "odr- estionar una am"liacin del "la+o de e<ecucin "or medio de una solicitud de "rorroa en la 1ue se demuestra tanto la eDistencia de la e9entualidad2 como la necesidad de cum"lir el tiem"o "ara la reali+acin de los tra'a<os en el "la+o 1ue se considere necesario2 solicitud 1ue de'er- "resentarse dentro de los "rimeros cinco das ,-'iles siuientes al da en 1ue ocurran tales e9entos. El A. Ayuntamiento resol9er- so're la "rocedencia de la solicitud dentro de un "la+o de 34 das naturales siuientes a la :ec,a de su rece"cin2 determinando el n?mero de das 1ue a su <uicio de'e com"render la "rorroa. En caso de 1ue el n?mero de das 1ue de'a com"render la "rorroa considerada "rocedente re'ase el 5JS L1uince "or cientoM del "la+o seCalado "ara la e<ecucin de la o'ra2 de'er- :ormali+arse dic,a "rorroa mediante un con9enio adicional de con:ormidad con lo esta'lecido en el articulo FH de *ey de %'ras "u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e. Si la solicitud se "resenta eDtem"or-neamente o resulte im"rocedente2 se considerar- 1ue WEl ContratistaW incurri en mora durante el tiem"o de la sus"ensin y se le a"licar- las sanciones corres"ondientes al atraso de la o'ra2 sin "er<uicio de 1ue El A. Ayuntamiento "udiera dar "or rescindido administrati9amente el "resente contrato. 54J DECI$A CUAR(A.0 RES#%NSA7I*IDADES DE* C%N(RA(IS(A.0 WEl ContratistaW se o'lia a 1ue los materiales2 mano de o'ra y e1ui"o 1ue se utilicen en los ser9icios y tra'a<os o'<eto 1ue el "resente contrato cum"lan con las normas de calidad esta'lecidas en el cataloo de conce"tos y las es"eci:icaciones 1ue :orman "arte interal del mismo2 ya 1ue la reali+acin de todas y cada una de las "artes del tra'a<o se e:ectu ,a satis:accin de El A. Ayuntamiento as como "ara res"onder "or su cuenta y rieso de 9icios ocultos de los materiales y e1ui"o2 de los de:ectos y errores2 adem-s de res"onder de los daCos y "er<uicios 1ue "or ino'ser9ancia o neliencia de su "arte se lleuen a causar El A. Ayuntamiento o a terceros2 en cuyo caso se ,ar- e:ecti9a la aranta otorada "ara el cum"limiento del contrato2 ,asta "or el monto total de la misma2 en caso de 1ue dic,a aranta no lleue a cu'rir en su totalidad los daCos y "er<uicios causados. WEl ContratistaW se o'lia a cu'rirlos y re"ararlos "or su cuenta y rieso2 sin 1ue tenan derec,o a retri'uciones2 "or ello. Iualmente se o'lia WEl ContratistaW a no ceder2 tras"asar2 ena<enar o de aluna :orma trasmitir a "ersona :sica o moral2 los derec,os y o'liaciones deri9adas del "resente contrato y sus aneDos2 con eDce"cin de los derec,os de co'ro so're los 'ienes o tra'a<os e<ecutados 1ue am"are este contrato2 sal9o "re9ia autori+acin eD"resa y "or escrito "or "arte de El A. Ayuntamiento en los trminos del articulo FF "-rra:o IV de *ey de %'ras "u'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e. As mismo WEl ContratistaW esta de acuerdo en 1ue del im"orte de las estimaciones se le ,aan las siuientes deducciones) AM El J al millar del monto de los tra'a<os e<ecutados 1ue am"ara cada estimacin2 como derec,o "or el ser9icio de 9iilancia2 ins"eccin y control. 7M *a amorti+acin de la "arte "ro"orcional corres"ondiente al antici"o reci'ido. DECI$A [UIN(A.0 RECE#CIKN DE *A %7RA 6 *I[UIDACI%NES.0 El A. Ayuntamiento reci'ir- las o'ras o'<eto de este contrato ,asta 1ue sean terminadas en su totalidad y ,ayan sido e<ecutadas de acuerdo con las es"eci:icaciones con9enidas. Solo "odr-n lle9arse al ca'o rece"ciones "arciales de la o'ra2 en los casos siuientes) AM.0 Cuando sin estar concluida la totalidad de la o'ra2 la "arte e<ecutada se a<uste a lo con9enido2 y "ueda ser utili+ada a <uicio de El A. Ayuntamiento 2 en este caso se li1uidara al contratista el 9alor de la o'ra reci'ida. 54> 7M.0 Cuando El A. Ayuntamiento acuerde sus"ender la o'ra2 y lo e<ecutado se a<uste a lo "actado. En este caso "aar- a WEl ContratistaW el "recio de lo e<ecutado ,asta la :ec,a de sus"ensin. CM.0 Cuando de com?n acuerdo El A. Ayuntamiento y WEl ContratistaW con9enan en dar "or terminado antici"adamente el contrato2 en este caso la o'ra 1ue se reci'a2 se li1uidar- en la :orma de las "artes con9enan con 'ase en los tra'a<os e<ecutados. DM.0 Cuando El A. Ayuntamiento rescinda el contrato en los trminos de la cl-usula decimono9ena2 en este caso la rece"cin "arcial 1uedar- a <uicio de El A. Ayuntamiento el 1ue li1uidar- el im"orte de los tra'a<os 1ue decida reci'ir. EM.0 WEl ContratistaW noti:icara a El A. Ayuntamiento la terminacin de los tra'a<os 1ue le :ueron encomendados y este 9eri:icar- 1ue estn de'idamente concluidos y dentro del "la+o "actado. (anto en el caso de rece"cin normal de la o'ra2 como en a1uellos a 1ue se re:ieren los incisos anteriores2 se "roceder- a reci'ir la o'ra de 1ue se trate2 dentro del "la+o 1ue esta'lece el articulo J= de la *.%.#.2 o de la :ec,a en 1ue se "resente2 aluna de las situaciones "re9istas en el "-rra:o "recedente2 le9ant-ndose al e:ecto el acta res"ecti9a2 y se "roceder- a :ormular la li1uidacin 1ue corres"onda. Si al reci'ir las o'ras y e:ectuarse la li1uidacin o estimacin :inal eDistieren res"onsa'ilidades com"ro'adas "ara con El A. Ayuntamiento 2 a caro de WEl ContratistaW2 el im"orte de las mismas se deducir-n de las cantidades "endientes de cu'rirse "or tra'a<os e<ecutados y2 si no :uere su:icientes se ,ar- e:ecti9a la :ian+a otorada "or WEl ContratistaW. Si al reci'irse las o'ras eDistieren reclamaciones de WEl ContratistaW "endientes de resol9erse2 se decidir- de inmediato so're las mismas2 "ero siem"re dentro del "la+o acordado2 a "artir de la :ec,a de rece"cin. *a rece"cin de las o'ras y la li1uidacin de su im"orte se e:ectuar- sin "er<uicios de las deducciones 1ue de'an ,acerse "or conce"to de retenciones o sanciones2 en los trminos de este contrato. DECI$A SE/(A.0 SUS#ENSIKN (E$#%RA* DE* C%N(RA(%.0 El A. Ayuntamiento "odr- sus"ender tem"oralmente en todo o en "arte y en cual1uier momento2 los tra'a<os contratados "or causas <usti:icadas o "or ra+ones de inters eneral2 a9isando "or escrito a WEl ContratistaW2 donde se mani:iesten dic,as causas. 54G El "resente contrato "odr- continuar "roduciendo todos sus e:ectos leales una 9e+ 1ue ,ayan desa"arecido las causas 1ue moti9aron la sus"ensin. Cuando se determine la sus"ensin de la o'ra "or causas im"uta'les a El A. Ayuntamiento 2 este "aar- los tra'a<os e<ecutados as como los astos no recu"era'les2 siem"re 1ue estos sean ra+ona'les2 estn de'idamente com"ro'ados y se relacionen directamente con el "resente contrato2 el cual "odr- continuar "roduciendo todos sus e:ectos leales una 9e+ 1ue ,ayan desa"arecido las causas 1ue moti9aron dic,a sus"ensin. Si los tra'a<os ,an de continuarse2 se de'er- ela'orar un con9enio adicional2 dentro del cual se esta'le+can los nue9os "la+os2 costos y monto de las :inan+as "ara el cum"limiento del contrato. DECI$A S;#(I$A.0 (ER$INACIKN AN(ICI#ADA.0 De "resentarse causas de mayor :uer+a o :ortuitas2 o 'ien concurran ra+ones de inters eneral 1ue im"osi'iliten la continuacin de las o'ras "or "arte de WEl ContratistaW2 este de'er- "resentar ante El A. Ayuntamiento la solicitud de terminacin antici"ada2 con el :in de 1ue este e9alu y en su caso a"rue'e los tra'a<os reali+ados2 "rocediendo este a cu'rir la estimacin corres"ondiente yZo e:ectuar los a<ustes "rocedentesP adem-s2 si es el caso2 "aar- los astos no recu"era'les2 siem"re 1ue estos sean ra+ona'les2 estn de'idamente com"ro'ados y so"ortados y se relacionen directamente con la o'ra o'<eto de este contrato. En caso de no ser ace"tada la mocin de terminacin antici"ada del contrato2 WEl ContratistaW de'er- o'tener de la autoridad <udicial la declaratoria corres"ondiente. DECI$A %C(AVA.0 $A(ERIA*ES 6 E[UI#% DE INS(A*ACIKN #ER$ANEN(E.0 *os materiales y e1ui"os de instalacin "ermanente 1ue en su caso El A. Ayuntamiento suministre a WEl ContratistaW o 1ue este ad1uiera "ara destinarlos a los tra'a<os encomendados en la cl-usula "rimera de este contrato2 1uedar-n 'a<o la custodia de este ?ltimo2 1uien se o'lia a conser9arlos en "er:ecto estado y darles el uso "ara el cual :ueron suministrados o ad1uiridos2 de'iendo acreditar su a"licacin mediante la documentacin 1ue "ro"orcione a la residencia de su"er9isin. DECI$AN%VENA.0RESCISI%NAD$INIS(RA(IVADE* C%N(RA(%.0 El A. Ayuntamiento "odr-2 en cual1uier momento2 rescindir administrati9a o <udicialmente este contrato "or causas de inters eneral o cuando WEl ContratistaW contra9enan las dis"osiciones2 lineamientos2 'ases "rocedimientos y re1uisitos 1ue esta'lecen la *ey de %'ras "u'licas "ara el 54H Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e y dem-s dis"osiciones administrati9as so're la materiaP as como "or el incum"limiento de cual1uiera de las o'liaciones 1ue se esti"ulen en el "resente contrato2 sin res"onsa'ilidad "ara El A. Ayuntamiento 2 inde"endientemente de a"licar las "enas con9encionales con:orme a lo esta'lecido en el contrato2 y ,acer e:ecti9a la aranta otorada "ara el cum"limiento del mismo. Cuando El A. Ayuntamiento determine <usti:icadamente la rescisin administrati9a del contrato2 la decisin se comunicar- "or escrito a WEl ContratistaW2 eD"oniendo las ra+ones 1ue al res"ecto se tu9ieron2 "ara 1ue este dentro del termino de 9einte L34M das ,-'iles contados a "artir de la :ec,a en 1ue reci'a la noti:icacin de rescisin2 mani:ieste lo 1ue a su derec,o con9ena2 teniendo El A. Ayuntamiento 1ue dictar resolucin en die+ L54M das ,-'iles siuientes a la :ec,a en 1ue ,u'iere reci'ido el escrito de contestacin de WEl ContratistaW. S%N CAUSA*ES DE RESCICI%N2 *AS [UE A C%N(INUACIKN SE SETA*AN) AM.0 Si "or causas im"uta'les a WEl ContratistaW2 este no inicia o reanuda los tra'a<os o'<eto del contrato en la :ec,a en 1ue "or escrito seCale El A. Ayuntamiento . 7M.0 Si WEl Contratista sus"ende in<usti:icadamente los tra'a<os o se niea a re"arar o re"oner aluna "arte de ellos2 1ue El A. Ayuntamiento ,u'iere rec,a+ado "or de:ectuosos2 "or no a<ustarse a lo con9enido. CM.0 Si WEl Contratista no e<ecuta los tra'a<os de con:ormidad con lo esti"ulado o sin moti9o <usti:icado no ataca las ordenes 1ue "or escrito le de El A. Ayuntamiento . DM.0 Si WEl ContratistaW no da cum"limiento al "rorama de tra'a<o y a <uicio de El A. Ayuntamiento el atraso "uede di:icultar la terminacin satis:actoria de los tra'a<os en el "la+o esti"ulado. EM.0 Si WEl ContratistaW o"ortunamente no cu're los salarios y dem-s "restaciones de car-cter la'oral a sus tra'a<adores. FM.0 Si WEl Contratista est- su<eto a un "rocedimiento de sus"ensin de "aos o de 1uie'ra. 54I !M.0Si su'contrata "arte de los tra'a<os o'<eto del contrato no autori+ados "or El A. Ayuntamiento . AM.0 Si WEl ContratistaW no "ro"orciona a El A. Ayuntamiento y a las autoridades 1ue tenan :acultad de inter9enir2 las :acilidades y datos necesarios "ara ins"eccin2 9iilancia2 y su"er9isin de los materiales y tra'a<os. IM.0 Si WEl ContratistaW reali+a cesin de derec,o de co'ro deri9ado del contrato2 o cuando a?n "resent-ndolas2 estas no satis:aan las condiciones esti"uladas. 8M.0 Si El Contratista no "resenta o"ortunamente a El A. Ayuntamiento las "li+as de :ian+a 1ue se re:iere la cl-usula dcima "rimera del "resente contrato2 o cuando a un "resent-ndolas2 estas no satis:aan las condiciones esti"uladas EM.0*a 9iolacin al secreto "ro:esional o la di9ulacin a terceras "ersonas de la in:ormacin con:idencial 1ue El A. Ayuntamiento "ro"orcione a WEl ContratistaW. *M.0 En eneral2 "or incum"limiento de "arte de WEl ContratistaW a cual1uiera de las o'liaciones deri9adas del "resente contrato y sus aneDos y de las leyes y relamentos a"lica'les. En caso de incum"limiento o 9iolacin "or "arte de WEl ContratistaW de cual1uiera de las esti"ulaciones del contrato2 El A. Ayuntamiento "odr- o"tar entre eDiir el cum"limiento del mismo y el "ao de las "enas con9enidas2 o declarar la rescisin con:orme al "rocedimiento 1ue se seCala en la cl-usula 9isima del "resente contrato. VI!;SI$A.0 #R%CEDI$IEN(% DE RESCISI%N.0 En caso de rescisin El A. Ayuntamiento "roceder- a ,acer e:ecti9as las arantas a'stenindose de cu'rir los im"ortes resultantes de tra'a<os e<ecutados aun no li1uidados2 ,asta 1ue se otorue el :ini1uito corres"ondiente2 lo 1ue de'er- e:ectuarse dentro de los cuarenta LF4M das naturales siuientes a la :ec,a de noti:icacin de rescisin. En dic,o :ini1uito de'er- "re9erse el so'recosto de los tra'a<os a?n no e<ecutados y 1ue se encuentren atrasados con:orme al "rorama 9iente2 as como lo relati9o a la recu"eracin de los materiales y e1ui"os 1ue2 en su caso2 le ,ayan sido entreadosP lo anterior es sin "er<uicio de otras res"onsa'ilidades de WEl ContratistaW 1ue "udiesen eDistir. WEl ContratistaW tiene el derec,o de incon:ormarse "or escrito ante la autoridad munici"al corres"ondiente dentro de los die+ das ,-'iles siuientes de la :ec,a de 554 rece"cin de la noti:icacin moti9o de rescisin2 "ara lo cual de'er- acom"aCar las "rue'as documentales 1ue considere. VI!;SI$A #RI$ERA.0 SANCI%NES #%R INCU$#*I$IEN(% A* #R%!RA$A.0 A :in de constatar 1ue WEl ContratistaW e<ecute las o'ras contratadas con:orme al "rorama a"ro'ado y 1ue es "arte interante de este contrato2 El A. Ayuntamiento com"ara mensualmente el a9ance de las mismas2 con9iniendo 1ue la o'ra mal e<ecutada se tendr- "or no reali+ada. Si como consecuencia de la com"aracin a 1ue se re:iere el "-rra:o anterior el a9ance de las o'ras es menor al 1ue de'i reali+arse2 El A. Ayuntamiento "roceder- a ,acer la retencin del JS multi"licado "or el n?mero de meses trascurridos desde la :ec,a "roramada "ara la iniciacin de la o'ra ,asta la re9isin2 "or la tanto2 mensualmente se ,ar- la retencin o de9olucin 1ue corres"onda2 a :in de 1ue la retencin total sea la indicada. Si de acuerdo con lo esti"ulado anteriormente2 al e:ectuarse la com"ro'acin corres"ondiente al ultimo mes del "rorama2 "rocede ,acer aluna retencin2 su im"orte se a"licara en 'ene:icio del erario de El A. Ayuntamiento a titulo de "ena con9encional2 "or el sim"le retardo en el cum"limiento de las o'liaciones a caro de WEl ContratistaW. #ara determinar las retenciones y2 en su caso2 la a"licacin de las sanciones esti"uladas2 no se tomar-n en cuenta las demoras moti9as "or caso :ortuitito2 :uer+a mayor o cual1uier otra causa no im"uta'le a WEl ContratistaW2 ya 1ue en tal su"uesto2 El A. Ayuntamiento ,ar- al "roramalas modi:icaciones relati9as. El A. Ayuntamiento 9eri:icara tam'in la calidad de la o'ra y cuando los tra'a<os no se ,u'ieren a"eado a las normas y es"eci:icaciones res"ecti9as2 "roceder- a "racticar una e9aluacin "ara determinar2 la re"osicin de los tra'a<os mal e<ecutados o la a"licacin de una deducti9a en "ro"orcin a las de:iciencias o'ser9adas2 cuyo 9alor se ,ar- e:ecti9o en la siuiente estimacin. Si se determina la re"osicin2 se a"licar- una retencin del 9alor de los tra'a<os mal e<ecutados 1ue solo se de9ol9er- si WEl ContratistaW cum"le a satis:accin con los tra'a<os contratados. *as "enas con9encionales seCaladas anteriormente2 son inde"endientes de la :acultad 1ue tiene El A. Ayuntamiento "ara eDiir el cum"limiento del contrato o rescindirlo. VI!;SI$A SE!UNDA.0 (RA7A8%S E/(RA%RDINARI%S.0 *os tra'a<os eDtraordinarios no incluidos en este contrato ser-n solicitados a WEl ContratistaW "or El A. Ayuntamiento asent-ndolo en la 7it-cora de %'ra 2 y a "artir de la :ec,a en 1ue se asiente2 WEl ContratistaW dis"one de J LcincoM das 555 ,-'iles "ara "resentar el costo de dic,os tra'a<os2 considerando lo esta'lecido en el #rocedimiento de A<uste de Costos esti"ulado en la cl-usula tercera y en la normati9idad 1ue al res"ecto eDista. El A. Ayuntamiento comunicar- a WEl ContratistaW la autori+acin "ara iniciar los tra'a<os eDtraordinarios asent-ndolo en la 7it-cora de %'ra . VI!;SI$A (ERCERA.0 %(RAS %7*I!ACI%NES DE @El A. A6UN(A$IEN(%B.0El A. Ayuntamiento se o'lia a reali+ar los tramites necesarios "ara o'tener los "ermisos de construccin2 autori+aciones y "ermisos 1ue demande la e<ecucin de la o'ra2 y de uso de suelo2 as como las licencias de alineacin y de numero o:icial o en su de:ecto2 documento de eDce"cin de dic,os tramites2 autori+ado "or sesin de ca'ildo de El A. Ayuntamiento . VI!;SI$ACUAR(A.0*E!IS*ACIKNA#*ICA7*E2 IN(ER#RE(ACIKN 6 8URISDICCIKN.0 *as "artes esta'lecidas se o'lian a su<etarse estrictamente "ara la e<ecucin de la o'ra o'<eto de este contrato2 a todas y cada una de las cl-usulas 1ue lo interan2 as como a los trminos2 lineamientos2 "rocedimientos y re1uisitos 1ue esta'lece la *ey de %'ras #?'licas "ara el Estado *i're y So'erano de Veracru+0*la9e2 y dis"osiciones administrati9as 1ue le sean a"lica'les a la materia. #ara la inter"retacin y cum"limiento del "resente contrato2 as como "ara todo a1uello 1ue no este eD"resamente esti"ulado en el mismo2 las "artes se someten a la <urisdiccin y com"etencia de los tri'unales del luar de su residencia. En los anteriores trminos de<an las "artes cele'rado el "resente contrato y de'idamente enteradas del contenido2 alcance y :uer+a leal de las cl-usulas 1ue interan y 1ue en el mismo no eDiste error2 dolo o lesin2 o'li-ndose a no in9alidarlo "or ninuna de dic,as causas y "re9ia lectura del mismo2 siendo las dddddd ,oras del da dddddddde dddddd deddddd lo rati:ican y :irman de con:ormidad 553 *%S C%N(RA(AN(ES El A. A6UN(A$IEN(% E* C%N(RA(IS(A Contratista #ro"ietario #residente $unici"al SINDIC% DE* A6UN(A$IEN(% 55=