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Folha de Pagamento
Parte 1
Introduo e Desenvolvimento
Conceito da Folha de Pagamento
A Consolidao das Leis do Trabalho CLT foi aprovada
em 1 de maio de 1943, pelo Decreto-Lei n 5.452 e
desde ento tem sido a referncia mais importante para a
elaborao da folha e, consequentemente, para o clculo
dos impostos trabalhistas.
Objetivo da CLT: regulamentao das relaes individuais
e coletivas do trabalho, tendo em vista a proteo dos
direitos dos trabalhadores.
Empregado e Empregador possuem suas
responsabilidades, ou seja, seus direitos e deveres.
Mensalmente, a empresa est obrigada a elaborar a folha de
pagamento a seus empregados para efeito de fiscalizao trabalhista
e previdenciria.
Proventos ou Verbas: so todas as gratificaes e adicionais que o
trabalhador recebe.
Os proventos ou verbas podem ser classificados em:
Salrios.
Abono.
Adicional de Insalubridade.
Adicional de Periculosidade.
Prmios / Comisso.
Gorjeta / Gratificaes.
13 Salrio.
Horas Extras.
Adicional noturno.
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Os salrios se classificam em:
Salrio Base ou Nominal: tambm conhecido como
salrio de referncia, representa o valor pelo qual o
colaborador foi contratado.
Salrio Bruto: representa o valor do salrio base
acrescido de todas as gratificaes.
Salrio Lquido: representa o valor que o colaborador
ir receber, ou seja, o valor bruto menos todos os
descontos.
Hora Extra
So a horas que ultrapassam a jornada de trabalho do empregado.
As horas extras sero pagas com adicional de 50% sobre o valor da
hora normal. Existem percentuais superiores e que so fixados por
meio de contrato de trabalho ou acordo coletivo.
Exemplo de Clculo: Vamos supor que o empregado trabalha 44
horas e que recebe por hora o equivalente a R$130,00. Se no ms de
maro ele fizer 3 horas extras, o clculo ser da seguinte forma:
Valor do adicional por HE = Salrio nominal por hora x 50%
R$ 130,00 x 50% = 65,00
Valor da HE = 130,00 + 65,00 = 195,00
195,00 x 3 HE = R$ 585,00
Adicional Noturno
So as horas trabalhadas no perodo compreendido entre 22h e
5h. O adicional noturno remunerado por meio de um acrscimo
de 20% sobre o valor do salrio-hora diurno. O valor da hora do
trabalho noturno sofre uma reduo de 7 minutos e 30 segundos,
ou seja, para o adicional noturno considera-se que uma hora
tenha a durao de 52 minutos e 30 segundos.
Exemplo de Clculo: Vamos supor que o mesmo empregado
trabalhou das 22h as 3h, portanto, totalizando 5 horas. Neste
caso ele ir receber o equivalente a:
Valor do adicional por hora noturna = salrio nominal por hora x
20%
R$ 130,00 x 20% = R$ 26,00
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Fator de converso da hora normal para hora noturna
1 horas = 52,5 m
Converso para horas noturnas =
5 horas trabalhadas x 60 minutos = 5,71
52,5 minutos
Valor total das horas nominais trabalhadas =
5,71 x R$ 130,00 = R$ 742,30
Valor total do adicional noturno trabalhado =
5,71 x R$ 26,00 = R$ 148,46
Valor total a receber = R$ 742,30 + R$ 148,46 = R$ 890,76
Descontos na Folha de Pagamento
Os descontos representam valores que so deduzidos dos proventos.
Os impostos e as contribuies so obrigatrios por lei e podem ser
descontados do empregado sem autorizao.
Existem alguns descontos, tais como: transporte, assistncia mdica,
refeio, que no so obrigatrios por lei e por esse motivo a empresa
necessita de autorizao do empregado.
Os descontos mais comuns so: INSS, IRRF, Contribuio Sindical e
Contribuio Assistencial.
A Jornada de Trabalho, segundo a Constituio Federal de 1988, no seu
art 7, inciso III, no pode ultrapassar 8 horas dirias e 44 semanais. De
maneira geral, as empresas consideram uma carga horria de 220 horas
mensais (44 horas semanais: 6 dias = 7,3333 x 30 dias).
Parte 2
Desenvolvimento
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Contribuio para Previdncia Social INSS
Todo e qualquer trabalhador obrigado a contribuir para o INSS (Instituto
Nacional de Seguro Social).
Para o clculo do INSS devemos tomar como base a tabela de contribuio
dos segurados disponibilizada pelo site da previdncia social:
<http://www.previdenciasocial.gov.br>.
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e
trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de
Janeiro de 2013.
Salrio de contribuio (R$) Alquota do INSS (%)
at 1.247,70 8,00
de 1.247,71 at 2.079,50 9,00
de 2.079,51 at 4.159,00 11,00
Teto Mximo 457,79
Exemplo de Clculo: O Funcionrio Jos da Silva
possui um salrio mensal de R$ 1.450,00.
Para calcularmos o INSS do Sr. Jos da Silva temos: R$
1.450,00 x 9% = R$ 130,50.
Portanto, o Sr. Jos da Silva contribuir com R$
130,50 para o INSS. Este valor ser descontado em
folha de pagamento.
Dessa forma, se no houver outros descontos, o Sr.
Jos da Silva ir receber um salrio lquido na ordem
de R$ 1.319,50.
A empresa tambm recolhe INSS (parte da empresa) cuja
alquota pode chegar a 28,8%. Esses valores correspondem a:
20% para a previdncia.
De 1% a 3% para o seguro contra acidente do trabalho
(SAT). Depende da atividade da empresa.
5,8% para terceiros (salrio educao, INCRA, SESC, SENAC,
SEBRAE).
Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
O IRRF um imposto administrado pela Receita Federal do
Brasil, incide sobre os salrios e deve ser retido (descontado
em folha), conforme tabela progressiva disponvel no site da
receita federal: http://www.receita.fazenda.gov.br
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Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto
sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2014,
ano-calendrio de 2013.
Base de Clculo Alquota Valor a
Mensal (%)
Deduzir
At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
Exemplo de Clculo de IRRF: Para o Sr. Jos da Silva, que recebe
um salrio no valor de R$ 1.450,00, no h incidncia de IRRF, pois
a primeira faixa salarial, de acordo com a tabela, de R$ 1.710,78.
Isso significa que ele est isento do Imposto de Renda.
Vamos considerar que a D. Maria Jos receba um salrio de R$
2.500,00 e que tenha um dependente para o Imposto de Renda.
1 passo: Clculo do INSS
Salrio Bruto R$ 2.500,00
(-) INSS - 11% R$ 275,00
(=) Salrio Base R$ 2.225,00
2 passo: Deduo dos dependentes para IRRF
Salrio Base R$ 2.225,00
(-) Dependente R$ 171,97
(=) Base para o IRRF R$ 2.053,03
3 passo: Aplicao da Tabela Progressiva
Base para o IRRF R$ 2.053,03
Alquota 7,5% R$ 153,98
(-) Parcela a deduzir R$ 128,31
(=) IRRF R$ 25,67
4 passo: Salrio Lquido
Salrio Bruto R$ 2.500,00
(-) INSS R$ 275,00
(-) IRRF R$ 25,67
(=) Salrio Lquido R$ 2.199,33
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Salrio Famlia
De acordo com a Portaria Interministerial MPS/MF n 15, de 10 de
janeiro de 2013 valor do salrio-famlia ser de R$ 33,16, por filho de
at 14 anos incompletos ou invlido, para quem ganhar at R$ 646,55.
Para o trabalhador que receber de R$ 646,55 at R$ 971,78, o valor
do salrio-famlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de
qualquer idade ser de R$ 23,36.
Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS
O FGTS representa uma despesa para a empresa, pois consiste em
recolher 8% sobre o valor da folha de pagamento Caixa Econmica
Federal em nome dos empregados. Na prtica funciona como uma
poupana para os empregados, cujos depsitos so feitos
mensalmente e para os quais aplicada uma dada correo monetria
dos valores recolhidos.
Aplicao prtica Folha de Pagamento
NOME
SALRIO
BRUTO - R$
N
DEPENDENTES
VALE REFEIAO
R$
Maria 5.500,00 3 150,00
Joo 3.500,00 2 150,00
Jos 1.200,00 0 150,00
Funcionrio: Maria
Salrio Bruto 5.500,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) Dependente p/ IRRF (3 X 171,97) 515,91
(=) Base de Clculo para IRRF 4.526,30
Aplicao da Alquota - 27,5% 1.244,73
(-) Parcela a deduzir 790,58
(=) Valor do IRRF 454,15
Salrio Bruto 5.500,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) IRRF 454,15
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 4.438,06
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Funcionrio: Joo
Salrio Bruto 3.500,00
(-) INSS - 11% 385,00
(-) Dependente p/ IRRF (2 X171,97) 343,94
(=) Base de Clculo para IRRF 2.771,06
Aplicao da Alquota - 15% 415,66
(-) Parcela a deduzir 320,60
(=) Valor do IRRF 95,06
Salrio Bruto 3.500,00
(-) INSS - 11% 385,00
(-) IRRF 95,06
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 2.869,94
Funcionrio: Jos
Salrio Bruto 1.200,00
(-) INSS - 8% 96,00
(-) Dependente p/ IRRF -
(=) Base de Clculo para IRRF 1.104,00
Aplicao da Alquota -
(-) Parcela a deduzir -
(=) Valor do IRRF -
Salrio Bruto 1.200,00
(-) INSS - 8% 96,00
(-) IRRF -
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 954,00
Agora sua vez (Exerccios)
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1) A Empresa Suave Ltda est elaborando a folha de pagamento do ms
de abril com as seguintes informaes.
Pede-se:
a) Elaborar a Folha de pagamento dos quatro funcionrios.
b) Apresentar os lanamentos contbeis.
NOME
SALRIO
BRUTO - R$
N
DEPENDENTES
VALE
REFEIAO
R$
Lus 7.000,00 4 150,00
Marcos 5.000,00 3 150,00
Ana 3.000,00 1 150,00
Lcia 1.300,00 2 150,00
Funcionrio: Lus
Salrio Bruto 7.000,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) Dependente p/ IRRF (4 X 171,97) 687,88
(=) Base de Clculo para IRRF 5.854,33
Aplicao da Alquota - 27,5% 1.609,94
(-) Parcela a deduzir 790,58
(=) Valor do IRRF 819,36
Salrio Bruto 7.000,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) IRRF 819,36
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 5.572,85
Funcionrio: Marcos
Salrio Bruto 5.000,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) Dependente p/ IRRF (3 X 171,97) 515,91
(=) Base de Clculo para IRRF 4.026,30
Aplicao da Alquota - 22,5% 905,92
(-) Parcela a deduzir 577,00
(=) Valor do IRRF 328,92
Salrio Bruto 5.000,00
(-) INSS (teto mximo) 457,79
(-) IRRF 328,92
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 4.063,29
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Funcionrio: Ana
Salrio Bruto 3.000,00
(-) INSS - 11% 330,00
(-) Dependente p/ IRRF (1 X 171,97) 171,97
(=) Base de Clculo para IRRF 2.498,03
Aplicao da Alquota - 7,5% 187,35
(-) Parcela a deduzir 128,31
(=) Valor do IRRF 59,04
Salrio Bruto 3.000,00
(-) INSS - 11% 330,00
(-) IRRF 59,04
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 2.460,96
Funcionrio: Lcia
Salrio Bruto 1.300,00
(-) INSS - 8% 104,00
(-) Dependente p/ IRRF (2 X 171,97) 343,94
(=) Base de Clculo para IRRF 852,06
Aplicao da Alquota -
(-) Parcela a deduzir -
(=) Valor do IRRF -
Salrio Bruto 1.300,00
(-) INSS - 8% 104,00
(-) IRRF -
(-) Vale Refeio 150,00
(=) Salrio Liquido 1.046,00
Despesas com Salrios Salrios a Pagar
1 16.300,00 2 1.349,58 16.300,00 1
3 1.207,32
4 600,00
16.300,00 3.156,90 16.300,00
13.143,10
INSS a recolher IRRF a recolher
1.349,58 2 1.207,32 3
4.368,40 5
5.717,98 1.207,32
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Despesa comVale Refeio Despesa de INSS
SI 8.000,00 600,00 4 5 4.368,40
7.400,00 4.368,40
Despesa de FGTS FGTS a recolher
6 1.304,00 1.304,00 6
1.304,00 1.304,00
Finalizando
Concluso, Reviso e Novidades na
rea
A elaborao da Folha de Pagamento obrigatria para
todos os tipos de empresas.
A CLT (Consolidao das Leis Trabalhistas) foi aprovada
em 1943 e o seu principal objetivo regulamentar as
relaes individuais e coletivas do trabalho.
Tanto o empregado como o empregador possui suas
responsabilidades e seus direitos.
No existe um modelo especfico de folha de
pagamento, mas todas as empresas devem seguir as
normas e leis para a elaborao.
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Na folha de pagamento temos os Proventos e os Descontos.
So exemplos de proventos: salrios, adicional noturno, hora extra, dcimo
terceiro salrio, comisses etc.
So exemplos de descontos: INSS, IRRF, Contribuio Sindical, Contribuio
Assistencial.
Vamos verificar a parte dos lanamentos contbeis (os valores referem-se ao
exemplo anterior)
Contabilizao:
1.Salrios (5.500 + 3.500 + 1.200 = R$ 10.200,00)
Despesas com Salrios Salrios a Pagar
1 10.200,00 10.200,00 1
2. INSS - trabalhador (457,79 + 385,00 + 96,00 = R$ 938,79).
3. IRRF (454,15 + 95,06 + 0 = R$ 549,21)
Salrios a Pagar INSS a recolher
2 938,79 10.200,00 1 938,79 2
Salrios a Pagar IRRF a recolher
2 938,79 10.200,00 1 549,21 3
3 549,21
4. Vale Refeio (150,00 x 3 = R$ 450,00)
5. INSS parte empresa (10.200 x 26,8%= R$ 2.733,60)
Salrios a Pagar Despesa com Vale Refeio
2 938,79 10.200,00 1 150,00 4
3 549,21
4 150,00
Despesa de INSS INSS a recolher
5 2.733,60 938,79 2
2.733,60 5
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6. FGTS (10.200 x 8% = R$ 816,00)
Despesa de FGTS FGTS a recolher
6 816,00 816,00 6