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BEN DHIF ALLAH Med BILEL

I nst i t ut sup
I nst i t ut sup

r i eur de
r i eur de
gest i on de Tuni s
gest i on de Tuni s
Cours de contrle de gestion
Cours de contrle de gestion
Ben DHIF ALLAH M
ed
Bilel
BEN DHIF ALLAH Med BILEL
Partie I: Les outils du contrle de
Partie I: Les outils du contrle de
gestion
gestion
Chapitre III: Le contrle budgtaire et le
tableau de bord de gestion
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Section I: Le contrle budg
Section I: Le contrle budg

taire
taire
Le contrle budgtaire se propose de
comparer priodiquement les objectifs aux
ralisations et calculer les carts qui seront
eux-mmes analyss en sous carts.
cart = Ralisation - Prvision
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L
L

analyse des
analyse des

carts
carts
Lorsque les charges sont classes en charges
directes et en charges indirectes, on distingue deux
mthodes danalyse des carts:
- La premire se propose danalyser lcart de
rsultat en cart sur chiffre daffaires et en cart
sur cot total.
- La seconde se propose de dcomposer lcart en
quatre sous carts:
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L
L

analyse des
analyse des

carts
carts
1. cart de marge.
2. cart sur cot de production.
3. cart sur cot de distribution.
4. cart sur frais gnraux.
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Cas des co
Cas des co

ts fixes et variables
ts fixes et variables
Lanalyse des carts au cas o les charges
seraient reclasses en charges variables et
en charges fixes se fait de la faon suivante:
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cart de rsultat
cart sur charges fixes cart global de marge/cv
cart de composition cart de marge cart sur quantit
cart sur prix cart sur cot
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Quelques formules
Quelques formules

retenir
retenir
cart sur prix = (quantit relle x
pourcentage rel x prix rel) (quantit
relle x pourcentage rel x prix budgt).
cart de composition = (quantitrelle x
pourcentage rel x prix budgt) (quantit
relle x pourcentage budgtx prix
budgt)
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Quelques formules
Quelques formules

retenir
retenir
cart sur quantit = (quantit relle x
pourcentage budgt x prix budgt) - (quantit
budgte x pourcentage budgtx prix budgt).
cart global = (quantitrelle x pourcentage rel x
prix rel) (quantitbudgte x pourcentage
budgtx prix budgt).
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Section II: le tableau de bord de
Section II: le tableau de bord de
gestion
gestion
Le tableau de bord TDB est un ensemble
dindicateurs de pilotage, construits de
faon priodique, lintention dun
responsable, afin de guider ses dcisions et
ses actions en vue datteindre les objectifs
de performance.
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D
D

finitions
finitions
Le tableau de bord correspond un
systme dinformation permettant de
connatre en permanence et le plus
rapidement possible les donnes
indispensable pour contrler la marche de
lentreprise court terme et faciliter dans
celle-ci lexercice des responsabilits
Gervais, M, 1994, le contrle de gestion, 6
e
dition, Economica.
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D
D

finitions
finitions
Outil daide la dcision et la prvision, le TDB
est un ensemble dindicateurs peu nombreux,
conus pour permettre aux gestionnaires de
prendre connaissance de ltat et de lvolution
des systmes quils pilotent et didentifier les
tendances qui les influencent sur un horizon
cohrent avec la nature de leurs fonctions
Bouquin, H, 2005, Le contrle de gestion: contrle
de lentreprise, PUF.
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Objectifs du TDB
Objectifs du TDB
Le tableau de bord:
Permet le contrle de gestion en mettant en
vidence les performances relles et
potentielles et les dysfonctionnements;
Un support de communication entre
responsables;
Favorise la prise de dcision;
Un instrument de veille.
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Structure du TDB
Structure du TDB
La structure et le contenu du TDB dpendent:
De lentreprise, son activit, sa taille;
De lenvironnement: march, concurrence,
conjoncture;
Du responsable auquel il sadresse: son champ
de responsabilitet dintervention.
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L
L

laboration des TDB


laboration des TDB
Sil nexiste pas, par dfinition, de tableau de
bord type, certaines rgles quant sa structure et
la qualitdes informations quil contient
sappliquent lensemble des TDB:
1. Lembotement des TDB;
2. La priodicitdes TDB;
3. Le choix des indicateurs;
4. La forme du tableau de bord.
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L
L

embo
embo

tement des TDB


tement des TDB
Lentreprise labore un ensemble de TDB
en cohrence avec lorganigramme:
Les informations que contient chaque
TDB concernent le champ dapplication
du responsable.
Le TDB hirarchique inclut une synthse
des TDB de niveau infrieur.
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La p
La p

riodicit
riodicit

des TDB
des TDB
Le TDB doit tre tabli une frquence
suffisante pour permettre au responsable de
ragir temps. La frquence ne doit
cependant pas tre trop leve, prenant en
compte le temps de raction (inertie) du
systme afin de mesurer par les indicateurs
limpact des mesures entreprises avant toute
autre raction.
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Le choix des indicateurs
Le choix des indicateurs
La difficultdlaboration du TDB rside
dans la slection dindicateurs parmi la
masse des informations fournies par les
systmes comptable et de contrle de
gestion.
Le TDB est constitudindicateurs de
pilotage, cest dire dun ensemble
dindicateurs de suivi et de rsultat.
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La forme du tableau de bord
La forme du tableau de bord
Le TDB doit offrir une structure claire et
significative.
Les indicateurs peuvent prendre la forme
dcarts, de ratio, de graphiques ou de
clignotants (valeur au-delou en de
desquelles le responsable doit intervenir)
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
volution des ventes en quantit:
P1 P2 P3
Ventes de la priode
Ventes cumules
Ventes prvues
Ventes prvue cumules
Taux de ralisation
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
volution du CA par produit ou famille de produit
P1 P2 P3
CA de la priode
CA cumul
CA prvu
CA prvu cumul
Taux de ralisation
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
volution du CA par client:
Client Marge % marge
globale
% cumul
Client 1
Client 2
Client 3
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
volution des ventes par canal de distribution
Canal de
distribution
CA
ralis
CA prvu Taux de
ralisation
Ventes en gros
Ventes en dtail
Ventes par
correspondances
ETC
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
Niveau de qualitcommerciale:
Mois J F M A
Quantitvendue
Quantitretourne
Taux de retours
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
Rclamations des clients:
Mois J F M
Objet de rclamation
Client concern
Nombre cumul
Objectif
Taux de ralisation
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs commerciaux
indicateurs commerciaux
Indice de retard de livraison:
Client 1 Client 2
Dlai souhait
Dlai rel
cart
Motif du retard
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs de production
indicateurs de production
volution de la production par produit:
P 1 P 2
Production de la priode
Production cumule
Production prvue
Production prvue cumule
Taux de ralisation
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs de rentabilit
indicateurs de rentabilit

Ratio N N+1
Ratio de rentabilitdes capitaux propres
Ratio de profitabilit
Ratio de marge brute
Ratio de rentabilitde lexploitation
Ratio de rendement des actif
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Quelques exemples de TDB: les
Quelques exemples de TDB: les
indicateurs de rentabilit
indicateurs de rentabilit

Ratio de rentabilitdes capitaux propres=


Rsultat net/capitaux propres avant
affectation
Ratio de profitabilit= Rsultat net/CA
Ratio de marge brut= marge brut/ CA
Ratio de rentabilitde lexploitation=
rsultat dexploitation/chiffre ou rentabilit
conomique daffaires.