Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o presentar razonablemente, respecto de todo los sustancial, que son trminos equivalentes.
Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.
Principios Generales de una Auditoria. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: 1. Independencia 2. Integridad 3. Objetividad 4. Competencia profesional y debido cuidado 5. Confidencialidad 6. Conducta profesional 7. Normas tcnicas. El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. stas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
El auditor deber planear y desempear la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.
o Independencia. Este concepto es extremadamente importante para los auditores; independencia de la direccin, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes. Tambin es necesario un cierto grado de independencia para aquellos auditores que trabajan como empleados de una empresa o para aquellos que efectan funciones de auditora para el gobierno. Con el fin de llevar a cabo una revisin apropiada, el auditor no debe estar influenciado por ninguna persona de la unidad objeto de su revisin. Esto significa que el auditor debe tener un (enfoque independiente) y debe estar libre de (influencias y prejuicios). o Integridad. o Objetividad o evidencia. Incluye todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones, remitidas a l para su revisin. El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargado, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades el control interno. o Debido cuidado del auditor. Se refiere a la amplitud de la revisin necesaria para llevar a cabo una auditoria. El ejercicio del debido cuidado requiere una revisin crtica a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio ejercido por quienes colaboran en la realizacin del examen o revisin. Presentacin adecuada. Se refiere a los siguientes 3 conceptos de auditora: a. Propiedad en la contabilidad. b. Desglose adecuado. c. Obligacin de auditar.
Obligacin de auditora. El auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su opinin.
o Confidencialidad. o Conducta Profesional. El concepto bsico de auditora adopta la idea de que el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un cdigo profesional de tica. Un cdigo de tica puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas especficas que definan procederes inaceptables. o Normas tcnicas.
Alcance de una Auditoria. Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria de acuerdo a las NIAs debern ser determinadas por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. CLASES DE AUDITORIA. Una auditoria, como se ha descrito anteriormente, es una revisin designada con el fin de aadir cierto grado de veracidad al objeto sujeto de revisin. De acuerdo con el nfasis de la auditoria, las auditorias pueden clasificarse en los grupos siguientes: 1. Financiera. Es una revisin delas manifestaciones hechas en los estados financieros publicados. No es de ninguna manera una revisin detallada, es una prueba de auditora sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de estas pruebas lo determinan el auditor basndose en su propio juicio y experiencia. 2. Operacional. Es una revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una organizacin, con el propsito de evaluar su eficiencia y efectividad. A menudo las auditorias operativas se efectan fuera de las reas de los registros o de los procesos de informacin. 3. De Cumplimiento. Tiene por objeto determinar si se han mantenido ciertos acuerdos contractuales. Pretende determinar si se han respetado los trminos del contrato. 4. De rendimiento. Es la que no est sujeta a un contrato. Con el fin de lograr un control interno eficaz en una organizacin, mucha gente debe efectuar actividades especficas de control, la auditoria de rendimiento se ocupa de determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. Por ejemplo, para comprobar el adecuado control sobre los pagos, es esencial la comparacin del pedido, factura y nota de recepcin. Una revisin de la realizacin de esta actividad es una auditoria de rendimiento apropiada. 5. De sistema. Conjunto de tcnicas y actividades destinadas a analizar, evaluar, verificar y recomendar sobre el control, la planificacin, la adecuacin, eficacia y seguridad de la funcin computacional en la empresa 6. Revisiones especiales. Es una categora mixta que incluye auditorias que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento. Por ejemplo, muchos auditores no seran competentes para recomendar la ubicacin de una nueva fbrica. Algunos, sin embargo, mediante la aplicacin de tcnicas apropiadas, podran dar una recomendacin vlida. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditorias en particular. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados. Direccin. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditoria son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditoria. Supervisin. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal de supervisin deber ejercer las siguientes funciones durante la auditoria: a. Monitorear el avance de la auditoria. b. Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditoria, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora. c. Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
Revisin. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar: a. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora; b. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; c. Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora; d. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y e. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora.
DOCUMENTACIN. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditoria se llevo a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.
Documentacin, significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditoria. stos pueden ser en la forma de forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo: a. Auxilian en la planificacin y desempeo de la auditoria; b. Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; c. Registran la evidencia del trabajo de auditora.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen: a. Informe referente a la estructura organizacional de la entidad. b. Extracto o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. c. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo. d. Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. e. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. f. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. g. Evidencia de la consideracin del auditor y las conclusiones alcanzadas. h. Una indicacin sobre quien desempeo los procedimientos de auditora y cuando fueron desempeados. i. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. j. Copias de cartas o notas. k. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoria. l. Copia de los estados financieros y dictamen del auditor.
En caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora permanentes.
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguardada de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORIA. Si bien las NIAs se centran en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad.
Caractersticas. El trmino Error se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: Una equivocacin al reunir o procesar datos. Una estimacin contable incorrecta que se origine por descuido o mala interpretacin de los hechos. Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. El trmino Fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del mando, empleados o terceras partes que implique el uso engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
La informacin financiera fraudulenta implica representaciones errneas u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La informacin fraudulenta puede implicar: Engao tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos de soporte. Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante. Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad, puede lograrse en una variedad de modos (desfalco de recibos, robar activos fsicos o intangibles, o bien, hacer que una entidad pague bienes y servicios no recibidos); a menudo se acompaa de registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos.
Responsabilidades de los encargados y de la administracin. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una organizacin. Esta responsabilidad puede variar por entidad y de pas a pas. La administracin debe establecer un tono apropiado, crear y mantener una cultura de honestidad y alta tica, asimismo establecer controles apropiados para prevenir y detectar fraude y error dentro de la entidad.
Responsabilidad del auditor. El objetivo de la auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin acerca de s los estados financieros estn preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. El hecho de que se lleve a cabo una auditoria puede actuar de manera disuasiva, pero el auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevencin de fraude y error.
Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude o error. Las circunstancias listadas a continuacin son slo ejemplos, no es probable que todas estas circunstancias estn presentes en todas las auditorias: a. Plazos o lmites de tiempo poco realistas para la terminacin de la auditoria impuesta por la administracin. b. Renuncia de la administracin a participar en una comunicacin franca con las terceras partes como reguladores o banqueros. c. Limitacin en el alcance de al auditoria impuesta por la administracin. d. Identificacin de asuntos importantes no revelados previamente por la administracin. e. Cifras importantes difciles de auditar. f. Aplicacin agresiva de principios de contabilidad. g. Evidencia conflictiva o no satisfactoria proporcionada por la administracin o los empleados. h. Evidencia documental poco usual tal como alteraciones manuscritas a al documentacin o documentacin manuscrita que ordinariamente es impresa electrnicamente. i. Informacin proporcionada de mala gana o despus de una demora poco razonable. j. Registros contables seriamente incompletos o inadecuados. k. Transacciones sin soporte. l. Transacciones poco usuales, particularmente si ocurrieron cerca de fin del ao. m. Transacciones no registradas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. n. Diferencias importantes no conciliadas entre cuentas de control y registros. o. Control inadecuado sobre el procedimiento por computadora (por ejemplo, demasiados errores de procesamiento, demoras en procesamiento de resultados e informes). p. Evidencia de un estilo de vida indebidamente lujos por parte de funcionarios o empleados. q. Saldos de cuentas por cobrar vigentes desde hace tiempo.