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Fiscalit des entreprises

ESC Toulouse Casablanca - Programme Tri Executive MBA


2008 2009
Abdelfattah ESMILI
Fiscalit des entreprises
2 ESC Toulouse CASABLANCA
Prsentation du systme fiscal Marocain
LImpt sur les Socits (IS)
LImpt sur le Revenu (IR)
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Aperus sur :
Les Droits denregistrement
Les Droits de timbre
La taxation locale
Plan
Programme MBA
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Aperu historique
! Priode avant 1984
! Rformes partir de 1984
LE SYSTME FISCAL MAROCAIN
Programme MBA
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4 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Classification des impts
! Classification conomique
! Classification administrative
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5 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Classification conomique
! Distinction entre
! lorigine de la richesse : possession dun capital, dun patrimoine,
perception dun revenu)
! et lemploi de cette richesse (dpense du revenu ou du capital)
! On dfinit la matire imposable en distinguant :
! Limpt sur le revenu
! L'impt sur la dpense
! L'impt sur le capital
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Classification administrative
! Nest pas fixe par la Loi, mais rsulte de la jurisprudence
! Distinction tenant compte de la spcialisation des services fiscaux
! On distingue :
! Les impts directs (IS, IR)
! Les impts indirects (TVA Droits de Douane)
! Mais aussi :
! Les impts sur le capital (droits denregistrement, droits de timbre, droits de
conservation foncire)
! Les impts locaux (Taxe professionnelle, Taxe dhabitation, Taxe de Services
Communaux)
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Code Gnral des Impts
! Institu par la Loi de Finances 2006 (Article 5)
! Constitu de 3 livres :
! Livre I : Rgles dassiettes et de recouvrement ; sanctions
! Livre II : Procdures fiscales ; rgles de contrle et de contentieux
! Livre III : autres droits et taxes
! Traite uniquement des impts et taxes levs au profit de lEtat
! Limpt sur les socits
! Limpt sur le revenu
! La taxe sur la valeur ajoute
! Les droits denregistrement
! Les droits de timbre
! La taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (Vignette)
! La taxation locale : rgie par un texte diffrent (Loi 47-06 Dahir n
1-07-195 du 30 Nov 2007)
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9 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Technique fiscale
! 5 notions retenir :
! Le champ dapplication
! Lassiette de limpt
! La liquidation de limpt
! Lexigibilit de limpt
! Le recouvrement de limpt
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10 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Caractristiques du systme fiscal marocain
! Le champ dapplication
! Les personnes imposables :
! Personnes dsignes par la loi comme contribuables ou redevables de limpt
! Exemple : les socits dans le cas de lIS
! Les oprations imposables
! Prvues par la Loi, ces oprations sont :
! soit obligatoirement imposables
! soit imposables sur option
! soit exonres
! Les rgles de territorialit
! Dlimitent le territoire auquel sapplique la loi fiscale
! Prcisent les rgles applicables dans des cas particuliers
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Caractristiques du systme fiscal marocain
! Lassiette de limpt
! Base sur laquelle repose limpt
! Il faut dterminer les lments constituant cette base (CA, bnfices)
! 3 mthodes dvaluation :
! La mthode de lvaluation relle :
! grce la tenue dune comptabilit
! La mthode de lvaluation approche :
! dtermination de la base par lAdministration de manire approximative
! La mthode de lvaluation indiciaire :
! se base sur des critres extrieurs la base imposable.
! Exemple : valuation de la valeur locative des btiments et des quipements pour la taxe professionnelle
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Caractristiques du systme fiscal marocain
! La liquidation de limpt
! Consiste calculer limpt par application dun barme ou dun tarif fiscal
! Imposition progressive et imposition proportionnelle
! Lexigibilit de limpt
! vnement rendant la personne redevable de limpt
! Notion proche du fait gnrateur
! Le recouvrement de limpt
! Limposition par voie de rle
! Le paiement spontan
! La retenue la source
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Sources du droit fiscal marocain
! La loi fiscale
! Le parlement est comptent pour lever de nouveaux impts
! La Loi de Finances vote chaque anne peut modifier les impts
! Les rglements
! Dcrets dapplication et arrts ministriels
! Prcisent les modalits dapplication des lois
! Compltent le cadre de la loi
! La doctrine administrative
! Circulaires commentant et expliquant la Loi
! Parfois de simples commentaires
! La jurisprudence fiscale
! Ensemble de jugements rendus par les tribunaux en matire fiscale
! Le juge interprte la loi et la rend applicable
! Les conventions fiscales internationales
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IMPT SUR LES SOCITES
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Gnralits
! Entreprises ayant opt pour la formule juridique de
socit
! Les socits sont imposes sur leurs rsultats
indpendamment des associs
! Les associs peroivent leur part de bnfices - dduction
faite de lIS (>>> soumis lIR)
IS
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Champ dapplication
! Personnes imposables :
! Socits de capitaux (SA, SCA) ; SARL
! Les socits de personnes (SNC et SCS) dont les associs ne sont pas toutes
des personnes physiques
! Les tablissements publics ; les associations (oprations caractre lucratif)
! Les centres de coordination de socits non rsidentes
! Exclusions :
! SNC, SCS & associations en participation (sauf option irrvocable LF 2009)
! Socits de faits (personnes physiques seulement)
! Socits immobilires transparentes
! Les GIE (constitution dune entit entre deux ou plusieurs personnes morales)
! Territorialit :
! Bnfices & revenus du Maroc ; Produits bruts des socits nayant pas de sige au Maroc
IS
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Exonrations
I Exonrations et rductions permanentes
II Exonrations et rductions temporaires
IS
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I Exonrations et rductions permanentes
! Exonrations permanentes et totales de lIS
! (Voir liste) Art.6 - I A
! Associations sans but lucratif, Ligue nationale maladie cardio-vasculaire, .
! Promoteurs immobiliers logements sociaux 50 et 60 m2 valeur < 250 000 DH TTC (LF
2010)
! Coopratives (collecte et commercialisation de matires premires ; si transformation :
CA < 5 millions de DH HT)
! Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit
! Art.6 - I B
! Entreprises exportatrices ou plates-formes dexportation :
! exonration pendant 5 annes conscutives suivies de limposition au taux de 17,5 %
! Activits htelires en devises :
! idem sous conditions >>> CA en devises et rapatriement au Maroc des devises
IS
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I Exonrations et rductions permanentes
! Exonrations permanentes cas dimpt retenu la source
! (Art.6 - I C)
! Dividendes et autres produits de participation abattement de 100 %
! CONDITION >>> attestation de proprit
! Intrts perus par les tablissements OPCVM, OPCR, FPCT et titulaires de dpts en devises
(Banques offshores)
! impositions permanentes au taux rduit
! Art.6 - I D
! Entreprises minires exportatrices (taux 17,5 %)
! Entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger
IS
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II Exonrations et impositions temporaires au taux rduit
! Exonrations suivies dimposition temporaires au taux rduit
! Art.6 - II A
! Entreprises exerant dans les zones franches dexportation :
! Exonration totale les 5 premires annes
! Suivie dune imposition au taux de 8,75 % pour les 20 exercices suivants conscutifs
! Au del : imposition au taux rduit de 17,5 %
! Agence Spciale Tanger Mditerrane (et socits damnagement de la zone) :
! idem
! Exonrations temporaires
! Art.6 - II B
! Revenus agricoles >>> jusqu 2013
! Gisements dhydrocarbures : 10 annes conscutives
! Socits exploitant les Centres de gestion de comptabilit : pendant 4 annes
IS
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II Exonrations et impositions temporaires au taux rduit
! Imposition temporaire au taux rduit
! Art.6 - II C
! Les entreprises artisanales : pendant les 5 premires annes
! Ets privs denseignement ou de formation professionnelle : idem
! Entreprises de certaines prfectures (Exclus : Ets non rsidents, Ets de crdit et dassurances,
Agences Immobilires) :
! 17,5 durant les 5 premires annes
! Entreprises exportatrices de ces mmes prfectures :
! 17,5 durant les 5 premires annes
! 8,75 % durant les 20 annes suivantes
! Les promoteurs immobiliers construisant des cits universitaires
! Contrats de 3 ans minimum de150 chambres ; Imposition rduite pour les revenus locatifs de ces cits
! Banques offshore pendant 15 ans :
! Soit 10 %
! Soit forfait 25.000 $ US / an ; Au del : imposition au taux de droit commun
! Socits holding offshore
! forfait 500 $US / an pendant 15 ans ; Au del : imposition au taux de droit commun
IS
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Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8
! La base imposable : diffrence entre :
! Les produits imposables majors des stocks (de clture)
! Les charges dductibles majores des stocks (initiaux)
! Le calcul de la base imposable passe par 4 tapes :
! Calcul de rsultat comptable
! Dtermination des corrections fiscales
! Calcul du rsultat fiscal
! Imputation des dficits
IS
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Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8
! Calcul de rsultat comptable :
! Diffrence entre les produits et les charges, enregistrs dans la comptabilit de la socit
! Dtermination des corrections fiscales :
! Rintgrations
! charges et pertes non admises en dduction sur le plan fiscal
! produits dont limposition a t diffre dans le pass devenant imposables
! Dductions
! profits non imposables au cours de lexercice
! produits exonrs
! charges rintgres dans le pass et devenant dductibles
! Calcul du rsultat fiscal :
! Rsultat comptable
! Major des rintgrations
! Moins les dductions
! Imputation des dficits :
! dans la limite des dficits des 4 exercices prcdant lexercice en cours
! Pas de limite pour les amortissements diffrs fiscalement
IS
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Les produits imposables (Art. 9)
! Les produits dexploitation
! Le chiffre daffaires :
! Montant des recettes et crances acquises
! Concerne : produits livrs, services rendus et travaux rceptionns partiellement ou en
totalit
! Autres produits dexploitation :
! Les variation de stocks de produits
! Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
! Les subventions dexploitation
! Les autres produits dexploitation
! Les reprises dexploitation et transferts de charges
IS
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Les produits imposables (Art. 9)
! Les produits financiers
! Les produits des titres de participation
! Les gains de change
! Les carts de conversion-passif
! Les autres produits financiers
! Les reprises financires et transferts de charges
! Les produits non courants
! Le produits de cessions dimmobilisations
! Les subventions dquilibre
! Les reprises sur subventions dinvestissements
! Autres produits non courants
! Profits divers : indemnits dassurances, indemnits reues, encaissements sur crances abandonnes
! Produits accessoires
! Les reprises non courantes et transferts de charges
! Produits rsultant doprations non commerciales (exemple : loyers)
IS
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Base imposable de limpt retenu la source
! Revenus des valeurs mobilires
! Produits des actions ou parts sociales Art. 13
! Dividendes distribus par socits soumises lIS
! Dividendes par socits des zones franches dexportation des rsidents
! Retenue la source 10 %
! Produits de placement revenu fixe Art. 14
! Intrts provenant des obligations
! Dpts terme
! Retenue la source 20 % des produits HT.
! Produits exonrs de la retenue la source
! Produits verss lEtat et aux collectivits locales
! Produits des actions de la BEI
! Dividendes des banques offshore leurs actionnaires
! Produits verss des socits soumise lIS produisant une attestation de proprit
IS
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28 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Base imposable de limpt retenu la source
! Produits bruts - personnes non rsidentes Art. 15
! Redevances usage de droits dauteurs
! Redevances de concession de licences
! Assistance technique
! Retenue la source 10 %
! Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
! Activit imposable par lintermdiaire dun tablissement stable
! Imposition forfaitaire sur le total du march
! Taux 8 %
IS
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Rgime de fusion des socits
! La socit absorbante est rpute assurer la continuit
! Allgement du cot fiscal pour la socit absorbe :
! Franchise de lIS :
! pour les profits net ralis par la socit absorbe
! Pour les provisions (sauf celles pour dprciations) transmises la socit
absorbante
! Pour les rserves caractre fiscal (rserve de rvaluation)
! Conditions :
! La socit absorbante sengage reprendre les provisions et le profit net ralis
! Fournir des tats dtaillant ces oprations
IS
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30 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Comprennent :
! Les achats de matires premires
! Les produits destins tre revendus en ltat ou transforms
! Les autres charges engages par lentreprise
! Conditions de dductibilit des charges
! La causalit : la charge doit concerner la gestion de lentreprise
! La comptabilisation : la charge doit tre constate en comptabilit
! Lincidence : la charge doit soit traduire la diminution du patrimoine
soit couvrir un risque
! La ralit : la charge doit tre effective et justifie
! Le rattachement lexercice : application du principe de
spcialisation des exercices
! Remarque : les frais dtablissement doivent tre amortis sur 5 ans.
IS
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31 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les charges dexploitation
! Les achats
! Les autres charges externes
! Les impts et taxes (sauf Impt sur les Socits)
! Les charges de personnel
! Les autres charges dexploitations
! Les dotations dexploitation
! Les dotations aux amortissements
! Les dotations aux provisions
IS
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32 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les achats. Le poste Achats comprend :
! tous les achats y compris les emballages commerciaux non rcuprables
! la TVA non dductible
! Les droits de douane, frais, assurance et transit (importations)
! Travaux de sous-traitance : dductibles
! Autres charges externes :
! Les loyers :
! Seuls les loyers verss des tiers et non soi-mme sont dductibles
! Concerne les loyers pour les locaux professionnels et les locaux affects au
logement du personnel de lentreprise
! Redevances pour crdit bail :
! Dductibles sans limite
! Exception : pour les vhicules de personnes dont la valeur > 300 000 DH >>>
limite 60 000 DH / an
IS
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Les charges dductibles (Art.10)
! Autres charges externes (suite) :
! Les entretiens et rparations
! Dductibles si les dpenses naugmentent pas la dure de vie ou la valeur des
biens rpars
! Sinon >>> elles sont considres comme immobilisations
! Les primes dassurance
! En rgle gnral les primes dassurance pour couvrir les risques sont dductibles
(assurance incendie, dgts des eaux, RC
! Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de collaborateurs
>>> non dductibles
! Contrats dassurance vie conclu au profit du personnel >>> dductibles
! Rmunrations du personnel extrieur lentreprise : dductibles
! Honoraires et intermdiaires : dductibles >>> dclaration annuelle
! Redevances pour concessions de brevets, licences, marques, procds
de fabrication dductibles
IS
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Les charges dductibles (Art.10)
! Autres charges externes (suite) :
! Recherches et documentation : dductibles
! Transports et dplacements : Comprennent :
! Transports et frais de dplacement du personnel, des administrateurs..
! Transports sur achats et sur ventes
! Dductibles sans limitation
! Concernant les frais de dplacement du personnel >>> Particularits voir IR
! Publicit & publications
! Cadeaux publicitaires
! Dductibles sous double conditions :
! Valeur unitaire < 100 DH TTC
! Porter le nom, la marque ou le sigle de lentreprise
! Autres charges publicitaires : dductibles sans limitation
! Frais PTT : dductibles. Attention aux portables
IS
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35 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Autres charges externes (suite) :
! Les dons
! Dons aux habous et lentraide nationale
! Aux associations reconnues dutilit publique
! .
! Aux uvres sociales : limite 2
! Cotisations : dductibles si en rapport avec lactivit
! Frais bancaires : dductibles
IS
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36 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les impts et taxes
! 3 conditions pour tre dductibles :
! tre mis la charge de lentreprise
! tre mis en recouvrement au cours de lexercice ou ds des faits survenus au
cours de lexercice
! Non exclus des charges dductibles de par la Loi
! Les pnalits, majorations et amendes >>> non dductibles
! Impts et taxes dductibles :
! La taxe professionnelle
! La taxe de services communaux
! La TVA non rcuprable, les droits de douanes, les droits denregistrement
! Impts non dductibles :
! lImpt sur le Revenu (IR)
! lImpt sur les Socits (IS)
! la TVA dductible
IS
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37 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les Frais de personnel
! Sont gnralement dductibles
! Ne doivent pas tre anormalement exagrs en comparaison au
travail fourni
! Comprennent :
! les rmunrations de base
! les primes
! les indemnits
! les avantages en nature (logement, voiture)
IS
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38 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les Frais de personnel (suite)
! Rmunrations des dirigeants >>> non dductibles :
! Si attribues des associs indfiniment responsables
! Si considres comme distribution de bnfices
! Consquences :
! Rmunration administrateurs SA : rmunrations, jetons de prsence
>>> assimils des salaires >>> dductibles
! Rmunrations des grants de SCA >>> charges dductibles
! Rmunrations des grants de SARL >>> dductibles
IS
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39 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Autres charges : Les Frais de personnel (suite)
! Remboursement des frais engags par les dirigeants salaris ou les
cadres : Dductibles si justifis
! Allocations forfaitaires pour frais :
! dductibles (mais complment de salaires)
! Non dductibles si double emploi avec des remboursements de frais rels
! Charges sociales
! La part la charge de lemployeur >>> dductible
! La part la charge du salari >>> non dductible
IS
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40 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les autres charges dexploitation
! Dductibles si en rapport avec lactivit (jetons de
prsences)
! Pertes pour crances irrcouvrables : non dductibles
sauf si suite une dcision judiciaire
IS
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41 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les dotations dexploitation aux amortissements
! Dductibles dans la limite des taux admis
! Par les usages et ladministration >>> amortissements normaux
! Par des accords particuliers >>> incitations fiscales (amortissements dgressifs ou
drogatoires)
! lments amortissables :
! Immobilisations en non valeur >>> amortissement un taux constant sur 5 ans
! Immobilisations incorporelles :
! Fonds commercial : amortissables exceptionnellement
! Brevets, marques amortissables >>> dductibles sur 20 ans gnralement
! Immobilisations corporelles
! Les terrains >>> non amortissables
! Pour les constructions : lamortissement ne doit concerner que le PR de la construction
lexclusion du terrain
! Les btiments achets en vue de la vente : non amortissables
IS
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42 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les dotations dexploitation aux amortissements (suite) :
! Taux admis (daprs les circulaires de la Direction Gnrale des
impts) :
! 4 % : immeubles pour usage dhabitation ou commercial
! 5 % : immeubles industriels construits en dur
! 10 % : constructions lgres
! 10 15 % : matriel informatique
! 20 25 % : matriel roulant
! 30 % : outillage pour faible valeur
IS
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43 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les dotations dexploitation aux amortissements (suite) :
! Conditions de dduction :
! Les amortissements doivent tre effectivement pratiqus et
comptabiliss comme charges.
! Sinon >>> lannuit ne pourra pas tre dduite du rsultat fiscal
! Respecter les usages
! Date deffet des amortissements :
! partir de la date dacquisition
! Si utilisation diffre : date de mise en service (biens meubles)
! Lamortissement continue mme en priode dinutilisation (pour
chmage technique par exemple)
IS
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44 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les dotations dexploitation aux provisions
! Conditions de fonds :
! La provision doit faire face une perte ou une charge dductible
! La perte doit tre prcise (nature de la perte)
! Elle doit tre probable et non seulement ventuelle
! La probabilit de la perte (ou de la charge) >>> faits survenus dans
lexercice
! Conditions de forme :
! Comptabilisation effective
! Doit figurer dans le tableau des provisions (tats de synthse)
IS
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45 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art.10)
! Les dotations dexploitation aux provisions (suite)
! Principales provisions
! Provisions pour dprciation
! Provision pour dprciation des immobilisations non amortissables
! Provision pour dprciation de stocks
! Provision pour dprciation des crances
! Provisions pour dprciation des titres
! Provisions pour risques et charges
! Provision pour litiges
! Provisions pour risques de changes
!
! Provisions non dductibles
! Provision pour propre assureur
! Provision pour garantie
IS
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46 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art. 10)
! Les charges financires :
! Les charges dintrts
! Dductibles sous conditions :
! dettes pour les besoins de lentreprise;
! inscrites au bilan
! Remarques : les intrts pour rmunrer les CC des associs :
! Capital doit tre entirement libr
! Montant total des sommes rmunres < ou = au capital
! Le taux ne doit pas dpasser le taux fix pat arrt du ministre des finances
! Dclaration des intrts par les bnficiaires (mme ceux non dductibles)
! Les pertes de change (y compris les carts de conversion - actif)
! Les autres charges financires
! Les dotations financires
IS
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47 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges dductibles (Art. 10)
! Les charges non courantes
! Les VNA des immobilisations cdes
! Les autres charges non courantes
! Les dotations non courantes
! Les dotations aux amortissements dgressif
! Le taux de lamortissement dgressif : taux amortissement linaire X
coefficient :
! 1,5 biens avec dure de 3 4 ans
! 2 dure comprise entre 5 et 6 ans
! 3 dure > 6 ans
IS
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48 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les charges non dductibles (Art.11)
! Amendes pnalits et majorations fiscales et rglementaires
! Dductibles 50 % : dpenses et investissements > 10.000 DH
payes en espces
! Non dductibles : montants non justifis par une facture
! Dpenses ayant un caractre de libralits
! Charges non justifies
! Amortissement vhicules de personnes dont la valeur TTC >
300 000 DH : dductibles 60 000 DH par an
IS
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Report du dficit (Art. 12)
! Report jusquau quatrime exercice suivant lexercice dficitaire
! Pas de limitation pour les amortissements
IS
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50 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Liquidation de lImpt sur les Socits
! Priode dimposition Art. 17
! Calcul pour chaque priode de 12 mois
! Socits en liquidation >> rsultat provisoire pour chaque
priode de 12 mois
! Lieu dimposition Art. 18
! Sige social ou lieu du principal Ets au Maroc
IS
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Les taux de lImpt sur les Socits (Art. 19)
! Taux normal :
! 30 % (taux de droit commun)
! 37 % : tablissement de crdit, BAM, CDG et socits dassurances
! Taux spcifiques :
! 8,75 % (Zones franches)
! 10 % (Banques offshore)
! Taux rduit : 17,50 % (pour les entreprises bnficiant dune exonration suivie dun taux
rduit Pour les entreprises bnficiant dune taxation rduite)
! Taux et montants de limpt forfaitaire :
! 8 % (socits non rsidentes)
! 25.000 US$/ an banques offshore (option)
! 500 US$ socits holding offshore
! Taux pour les retenues la source
! 10 % produits des actions et produits non rsidents
! 20 % produits de placement revenu fixe
IS
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52 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Cotisation minimale (Art. 144)
IS
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53 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Paiement de limpt (Art. 170)
! Acomptes provisionnels
! Instaurs depuis 1990
! Acomptes de 25 % payer avant la fin de chaque trimestre
! Calculs sur la base de lIS de lanne prcdente
! On peut demander la dispense : impt prvisionnel < aux acomptes verss >>> si
diffrence + 10 % amende et majoration
! Liquidation et rgularisation
! Liquidation avant lexpiration du dlai de dclaration
! Rgularisation en tenant compte des acomptes
! Cas particuliers : si acomptes > impt rel >>> demande de remboursement
IS
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54 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Application - IS
Application IS
Cas pratique
IS
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55 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IMPT SUR LE REVENU (IR)
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56 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IMPT SUR LE REVENU
! Impt progressif
! Sauf cas particuliers, application dun barme
! Impt personnel
! Tient compte de la situation personnelle et familiale du
contribuable
! Impt global
! Concerne tous les revenus du contribuable quelle que soit leur
origine
! Ne concerne que les personnes physiques
IR
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IMPT SUR LE REVENU (Art. 21 & 22)
! Revenus professionnels
! Revenus provenant des exploitations agricoles
(exonrs jusqu 2013)
! Revenus salariaux
! Revenus et profits fonciers
! Revenus et profits de capitaux mobiliers
Catgories de revenus
IR
Fiscalit des entreprises
58 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Territorialit de lIR (Art. 23)
Revenus de personnes physiques :
! Domicile fiscal au Maroc
! Rsidence discontinue : + 183 jours
! Revenus de source marocaine pour non-rsidents
IR
Fiscalit des entreprises
59 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IR : personnes exonres (Art. 24)
! Ambassadeurs, agents diplomatiques, consuls
! Les personnes rsidentes pour les Revenus des
Droits dauteurs
! Oeuvres littraires
! Oeuvres artistiques
! Oeuvres scientifiques
IR
Fiscalit des entreprises
60 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IR : modalits dimposition
! Priode dimposition
! Imposition annuelle sur le revenu global de lanne
prcdente
! Revenus salariaux et assimils : anne de leur acquisition
! Lieu dimposition
! Lieu de rsidence ou du principal tablissement
! Si pas de rsidence au Maroc >>> domicile fiscal
IR
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61 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IR : dtermination du revenu global imposable
! Gnralits :
! Sommation de tous les revenus nets du contribuable
! Pour chaque catgorie de revenu >>> rgles propres
! Imposition annuelle sur le revenu global de lanne prcdente
! Revenus salariaux et assimils : anne de leur acquisition
! Dductions sur le revenu global (Art. 28)
! Dons aux habous, lentraide nationale, aux associations
reconnues dutilit publique
! Dons aux uvres sociales des entreprises >>> limite 2
! Intrts normaux des prts pour habitation principale >>>
! Plafond : 10 % du revenu global imposable
! Conditions : mensualits retenues par lemployeur
! Sinon : demande de remboursement par dpt de dclaration
IR
Fiscalit des entreprises
62 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les dductions (Art. 28) suite
! Cotisation de retraite (contrats individuels ou collectifs)
! Dure minimum du contrat : 8 ans
! Limite 6 % du revenu global imposable
! Si arrive terme : abattement de 40 % & talement sur 4 ans
! Si rachat avant terme : barme sans abattement mais avec talement sur 4 ans
! Dductions pour charges de famille
! 360 DH par personne charge
! Plafond : 2160 DH / an
! Rduction 80 % de limpt correspondant des pensions trangres
(en devises) rapatries au Maroc
! Dficit des 4 dernires annes (revenus professionnels)
IR
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63 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Calcul du revenu net et du revenu imposable
! Revenu brut global =
! des revenus nets par catgorie
! Revenu net global =
Revenu brut global moins Dductions
! Revenu imposable =
Revenu net global moins abattement ventuel
(selon la catgorie de revenu)
IR
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64 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
IR : Base imposable (Art. 25)
! Revenu global :
! Constitu par les revenus nets de chaque catgorie
! Exclusion : revenus et profits soumis un taux libratoire
! Respect des rgles propres chaque catgorie
! Cas particuliers :
! Revenus de nouveaux rsidents : totalit des revenus anne dinstallation
! Contribuable quittant dfinitivement le Maroc
! Revenus de personnes physiques : SNC, SCS, Socit de fait nayant
pas opt pour lIS
! Revenus de membre dune indivision
IR
Fiscalit des entreprises
65 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Calcul de lIR : Barme de juillet 99 dc 06
TRANCHES TAUX SOMME A DDUIRE
De 0 20.000 0 % 0
De 20.001 24.000 13 % 2.600
De 24.001 36.000 21 % 4.520
De 36.001 60.000 35 % 9.560
Au del de 60.001 44 % 14.960
IR
Fiscalit des entreprises
66 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Barme annuel de janv. 07 dc. 08
TRANCHES TAUX SOMME A DEDUIRE
De 0 24.000 0 % 0
De 24.001 30.000 15 % 3.600
De 30.001 45.000 25 % 6.600
De 45.001 60.000 35 % 11.100
De 60.001 120.000 40 % 14.100
Au del de 120.000 42 % 16.500
IR
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67
Programme MBA
ESC Toulouse CASABLANCA
Barme Loi de Finances 2009 (Art. 73)
TRANCHES TAUX SOMME
DDUIRE
De 0 27.000 0 % 0
De 27.001 40.000 12 % 3.240
De 40.001 50.000 24 % 8.040
De 50.001 60.000 34 % 13.040
De 60.001 150.000 38 % 15.440
Au del de 150.001 40 % 18.440
IR
DE A TAUX DEDUCTION
0 28 000 0 % 0
28 001 40 000 12 % 3 360
40 001 50 000 24 % 8 160
50 001 60 000 34 % 13 160
60 001 150 000 38 % 15 560
150 001 INFINI 40 % 18 560
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68
Programme MBA
ESC Toulouse CASABLANCA
Barme Loi de Finances 2010 (Art. 73)
TRANCHES TAUX SOMME
DDUIRE
De 0 27.000 0 % 0
De 27.001 40.000 12 % 3.240
De 40.001 50.000 24 % 8.040
De 50.001 60.000 34 % 13.040
De 60.001 150.000 38 % 15.440
Au del de 150.001 40 % 18.440
IR
DE A TAUX DEDUCTION
0 30 000 0 % 0
30 001 50 000 10 % 3 000
50 001 60 000 20 % 8 000
60 001 80 000 30 % 14 000
80 001 180 000 34 % 17 200
180 001 INFINI 38 % 24 400
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69 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Taux de lIR (Art 73) : cas particuliers 1/2
! 10 %
! (libratoire) : produits bruts perus par socits non rsidentes
! (libratoire) : produits des actions & parts sociales
! 15 % :
! Pour les profits nets rsultant des cessions daction & parts sociales
! 17 %
! (libratoire) : enseignants ne faisant pas partie du personnel permanent
! 18 %
! Abrog LF 2010
IR
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70 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Taux de lIR (Art 73) : cas particuliers 2/2
! 20 %
! libratoire) : profits nets cessions daction OPCVM non rinvestis
! (libratoire) : profits nets cessions titres OPCR non rinvestis
! (libratoire) : profits nets sur cession dobligations / cessions part OPCVM rinvestis (90%)
! (libratoire) : profits fonciers >>> min. 3 % du prix de cession
! (non libratoire) : revenus placement revenu fixe des PP IR professionnel assujetties selon le
rgime rel ou simplifi
! (libratoire) : jetons de prsence verss aux administrateurs de banques offshore
! (libratoire) : personnel salari des banques offshore
! 30 %
! (non libratoire) : autres rmunrations occasionnelles ou non
! (libratoire) : revenus mdecins non patentables pays par les cliniques
! (non libratoire) : rmunrations des artistes avec abattement spcial de 40 %
! (non libratoire) : appointements des VRP ne font pas des oprations pour leur propre compte
! (libratoire) : revenus placement revenu fixe des PP IR ou IR professionnel assujetties selon le
rgime du bnfice forfaitaire
IR
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71 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les principales dclarations
! Dclaration didentit fiscale & dclaration dexistence
! Dclaration annuelle du revenu global
! Pour les contribuables du rgime du rsultat net rel & simplifi >>>
dclaration des rsultats et CA selon modle
! Pour les SNC, SCS et association en participation : fournir en outre :
tat des intrts CC associs & tat de rpartition du capital
! Dclaration annuelle des traitements et salaires
! Dclaration annuelle des produits des actions et parts sociales
IR
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72 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Etablissement et recouvrement de lIR (Art. 173)
! Revenus salariaux : retenue la source (employeur)
! Produits des actions : retenue la source (banques)
! Revenus de placement revenu fixe : idem
! Profits de cession de biens immobiliers ou de valeurs
immobilires : pay par le cdant
! Autres revenus : voie de rle
IR
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73 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus professionnels
Champ dapplication
! Bnfices raliss par des personnes physiques (Art. 30):
! Professions commerciales, industrielles et artisanales
! Promoteurs immobiliers, lotisseurs de terrains ou marchands de biens
! Professions librales
! Revenu caractre rptitif
! Produits bruts perus par :
! des personnes physiques ou morales ne relevant pas de lIS
! Nayant pas de domicile fiscal au Maroc
IR
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74 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Exonration et imposition au taux rduit permanentes (Art.31)
! Exonrations permanentes (Art 31-I A)
! Entreprises installes dans Zone Franche du Port de Tanger
! Les promoteurs immobiliers pour logements de 50 60 M2 et VIT < =
250 000 DH TTC (LF 2010)
! Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit
(Art 31-I B)
! Les entreprise htelires oprations en devises rapatries
! Les entreprises exportatrices
! Les entreprises vendant des socits installes dans des plates-formes
dexportation
! Imposition permanente au taux rduit - 20 % (Art 31-I C)
! Les entreprises exportatrices du secteur minier
! Les entreprises ayant leur sige social dans la Province de Tanger
IR
Fiscalit des entreprises
75 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Exonrations et imposition au taux rduit temporaires (Art. 31)
! Exonrations temporaires
! Revenus agricoles : jusqu 2013 (LF 2009)
! Exonrations suivies dune rduction temporaires
! Les entreprises installes dans les Zones Franches dExportation :
exonration totale pendant 5 ans
! Abattement de 80 % pour 20 ans
! Imposition temporaire au taux rduit suivie dimposition normale
! Entreprises installes dans certaines provinces : imposition au taux de 20 %
pour les 5 premires annes suivies du taux de droit commun
! Les artisans : idem
! Les Ets privs denseignement : idem
! Les revenus de location cits universitaires : idem
IR
Fiscalit des entreprises
76 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus professionnels : les rgimes dimposition
! Rgime du rsultat net rel
! Rgime du bnfice forfaitaire
! Rgime du rsultat net simplifi
IR
Fiscalit des entreprises
77 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du rsultat net rel (Art. 33)
Dtermination du rsultat net rel
! Clture obligatoire 31 dcembre de chaque anne
! Excdent des produits sur les charges en tenant compte des
stocks (dbut et fin danne)
! Rgime obligatoire pour les SNC, SCS et association en
participation
! Les indivisions et les socits de fait : possibilit dopter pour
le rgime du forfait ou pour le rgime du rsultat net simplifi
! Se rfre lArticle 8 (IS)
IR
Fiscalit des entreprises
78 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du rsultat net rel
Les produits imposables (Art. 34)
! Les produits dexploitation
! Les produits financiers
! Les produits non courants
! Les oprations de pension
! Les subventions et dons reus
! Les plus-values
! Les revenus rptitifs
IR
Fiscalit des entreprises
79 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du rsultat net rel
Les charges dductibles (Art. 35)
! Les achats de matires et de fournitures
! Les autres charges externes
! Les impts et taxes sauf lImpt sur le revenu
! Les frais de personnel
! Les dotations aux amortissements
! Les dotations aux provisions
! Les frais financiers
! Les pertes de changes
! Les dons (voir liste Art. 10)
IR
Fiscalit des entreprises
80 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du rsultat net rel
! Les charges non dductibles (Art. 36) ==> Art. 11
! Amendes pnalits et majorations
! 50 % des charges / dotations rgles en espces
! Dpenses non justifies
! Dpenses de libralits
! Le dficit reportable
! Jusqu la 4 me anne
! Pas de limitation pour les amortissements
! Les plus-values ==> rgime particulier (Abrog : Projet LF 2009)
! Produits perus par les entreprises trangres
! PP ou personnes morales ne relevant pas de lIS pas de domicile fiscal au Maroc
! Imposition par retenue la source 10 % libratoire
! Redevances de droits dauteurs
! Redevances pour concession de licence ; Assistance technique
! Rmunrations pour activits artistiques ou sportives, .
IR
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81 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du bnfice forfaitaire (Art. 40-41)
Rgime applicable sous conditions
! Conditions de chiffres daffaires
! < = 1 millions DH : toutes professions commerciales, industrielles ou artisanales
< = 250.000 DH : professions librales ; revenus caractre rptitif mais >>>
! Exclusions : mdecins, pharmaciens, architectes, avocats,
comptables>>> Liste complte en 2009
! Conditions de dlai et de forme :
! Demande avant le 1 er avril
! SNC & SCS soumis lIR >> rgime du rsultat net rel obligatoire
! Dtermination du bnfice forfaitaire :
! Application dun coefficient (Administration) au CA annuel
! Abattement 15 % base imposable : contribuables adhrents un centre de
comptabilit agre
! Bnfice minimum : valeur actuelle par coefficient de lAdministration
IR
Fiscalit des entreprises
82 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Rgime du rsultat net simplifi (Art. 38-39)
Rgime applicable sous conditions
! Conditions de chiffres daffaires
! < = 2 millions DH : toutes professions commerciales, industrielles ou
artisanales
! < = 500.000 DH : professions librales ; revenus caractre rptitif
! Conditions de dlai et de forme :
! Demande avant le 1 er avril
! Dtermination du rsultat :
! Mme processus que pour le rgime net rel
IR
Fiscalit des entreprises
Conditions des rgimes dimposition
Programme MBA
83
Activits RNR RNS Forfait
Activits
commerciales,
industrielles ou
artisanales
CA > 2 M 1 M < CA !
2 M
CA ! 1 M
Professions
librales et
autres
CA > 0.5 M 0.25 < CA !
0.5 M
CA ! 0.250 M
RNR = Rsultat Net Rel RNS = Rsultat Net Simplifi
ESC Toulouse CASABLANCA
Fiscalit des entreprises
84 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Cotisation minimale (Art. 144)
! Ne concerne que les revenus professionnels
! Taux :
! 6 % : professions librales (avocat, interprtes, notaire )
! 0,25 % : produits ptroliers et produits rglements
! 0,50 % : autres professions
! Exonration :
! 3 premiers exercices dactivits
! Revenu sur profits fonciers :
! minimum 3 % du prix de cession
! 20 % en cas de taxation doffice LF 2010
IR
Fiscalit des entreprises
85 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Obligations du contribuable 1/2
! Obligations dordre comptable >>> contribuables soumis au rgime du
rsultat net rel (Art. 145)
! Tenir une comptabilit rgulire
! Dlivrer des factures
! Tenir des inventaires dtaills
! Conserver les doubles des factures pendant 10 ans
! Obligations dordre comptable >>> contribuables soumis au rgime du
rsultat net simplifi
! Tenir des registres permettant de dterminer les rsultats
! Dlivrer des factures
! tablir la liste des tiers dbiteurs et crditeurs
! tablir des inventaires dtaills des stocks
! Tenir un registre des immobilisations
IR
Fiscalit des entreprises
86 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Obligations du contribuable 2/2
! Autres obligations
! Contribuables pratiquent des ventes par tournes : mention larticle de
patente du client
! Justification des dpenses : documents dlivrs par des tiers patentables
! tablissement de diverses dclarations (dclaration dexistence,
rmunrations verses des tiers)
IR
Fiscalit des entreprises
87 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus agricoles (pour mmoire)
Exonrs jusqu 2013
IR
Fiscalit des entreprises
88 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus salariaux & assimils (Art. (56)
! Les traitements, indemnits & salaires
! Les pensions
! Les rentes viagres
! Les avantages en argent ou en nature
IR
Fiscalit des entreprises
Revenu brut imposable (Art. 57-58)
Revenus salariaux - Elments exonrs
Revenu net imposable (Art. 59)
Revenu brut imposable - Dductions
Programme MBA
89
IR
ESC Toulouse CASABLANCA
Fiscalit des entreprises
90 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
lments exonrs (Art. 57)
! Indemnits couvrant les frais de fonction ou demploi
! Les allocations familiales
! Majorations de retraites pour charges de famille
! Les pensions dinvalidit pour les militaires
! Les rentes viagres et allocations AT
! Indemnits journalires servies par la CNSS
! Indemnits licenciement et de dpart volontaire dans la
limite fixe par la loi (36 mois)
! Etc.
IR
Fiscalit des entreprises
91 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenu net imposable (Art. 59)
Revenu brut imposable
moins
dductions
IR
Fiscalit des entreprises
92 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Les dductions (Art. 59)
! Frais professionnels
! Taux gnral : 20 % (LF 2009) du revenu brut imposable plafond 30.000 DH / an
(LF 2010)
! Taux diffrents pour dautres catgories : Exemples :
! 25 % personnel de casinos
! 35 % artistes, mineurs, ouvriers de limprimerie (nuit)
! 45 % journalistes, VRP, personnel naviguant aviation
! 40 % personnel naviguant marine marchande
! Mme plafond sauf pour la marine marchande (pas de plafond)
! Retenues de retraite
! Cotisations la retraite pour les trangers
! Cotisations de prvoyance sociale
! Part salariale assurance - groupe
! Remboursements en principal et intrts logements sociaux (y compris contrats
Mourabaha (LF 2010)
! Remboursements en intrts dans la limite de 10 % su salaire imposable (y
compris contrats Mourabaha (LF 2010)
IR
Fiscalit des entreprises
93 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Dtermination du salaire net imposable
Salaire
brut
Salaire
Brut
imposable
Revenus
exonrs
Charges
dductibles
Salaire Net
imposable
Frais
Professionnels /
Abattements..
Fiscalit des entreprises
94 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Imposition des pensions et rentes viagres (Art.60)
Montant brut imposable
moins
Abattement forfaitaire de 40 %
IR
Fiscalit des entreprises
95 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Modalits de calcul de lIR
! Rappel : principe de lannuit de limpt
! Barme annuel
! Barmes priodiques pour revenus salariaux
! Si revenus de plusieurs sources >>>
dclaration annuelle avant 01 mars
IR
Fiscalit des entreprises
96 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Mode de perception de lIR
! Retenue la source (Art. 156 & 174)
! Opre par lemployeur ou le dbirentier
! Calcule et verse mensuellement
! Rgularisation annuelle
IR
Fiscalit des entreprises
97 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Taux de lIR : cas particuliers
! 17 %
! (libratoire) : enseignants ne faisant pas partie du personnel permanent
! 20 %
! (libratoire) : personnel salari socits offshore
! (libratoire) : personnel salari des banques offshore
! 30 %
! (non libratoire) :autres rmunrations occasionnelles ou non
! (libratoire) : revenus mdecins non patentables pays par les cliniques
! (non libratoire) : rmunrations des artistes avec abattement spcial de 40 %
! (non libratoire) : appointements des VRP ne font pas des oprations pour leur propre
compte
IR
Fiscalit des entreprises
98 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Mode de perception de lIR
! Imposition des revenus salariaux par voie de rle (Art. 175)
! Impt sur le Revenu non pay spontanment
! Contribuables rsidents ayant reu rmunrations demployeurs non
rsidents
! Contribuables rsidents employs par des organisations
internationales
! Contribuables domicilis au Maroc recevant des revenus de
plusieurs employeurs >>> imposition tablie daprs la dclaration
annuelle (souscrite avant le 01 mars)
IR
Fiscalit des entreprises
99 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Obligations des employeurs
! Retenir lImpt la source
! Tenir un registre spcial
! Conserver les livres 4 ans
! Verser limpt retenu
! tablir une dclaration annuelle avant le 1
er
mars
IR
Fiscalit des entreprises
100 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus & profits fonciers (Art. 61)
! Revenus fonciers >>> revenus provenant :
! Location des immeubles
! Location des proprits agricoles
! Valeur locative des immeubles mis gratuitement par leur propritaire
disposition
! Profits fonciers >>> profits constats :
! la vente dimmeubles
! lexpropriation dimmeubles >>> pour cause dutilit publique
! lapport en socit dimmeubles
! Cession titre onreux dactions ou de parts sociales des socits objet
immobilier ou prpondrance immobilire
! Cessions dactions
! Lchange / le partage en indivision avec soulte
! Cession titre gratuit portant sur des immeubles
IR
Fiscalit des entreprises
101 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Exclusions du champ dapplication (Art. 62)
! Immeubles mis gratuitement par leur propritaire (Art.
62)
! Ascendants, descendants si affects leu habitation
! Administration de ltat et des collectivits locales
! Hpitaux publics
! Des uvres prives dassistance et de bienfaisance
! Associations reconnues dutilit publique
IR
Fiscalit des entreprises
102 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Exonrations
! Sont exonrs de lIR (Art. 63) :
! Location de nouvelles constructions pendant 3 ans
! Profit de cession habitation principale (+8 ans)
! Profit provenant de cession dimmeuble valeur de cession <
60.000 DH pendant une anne civile
! Profit sur cession entre cohritiers dimmeubles agricoles hors
primtre urbain
! Profit suite la 1re cession logement < 100 M2 & prix de cession
< 250.000 DH HT
! Cession titre gratuit entre ascendants, descendants, entre
poux, frres et surs
IR
Fiscalit des entreprises
103 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Base imposable
! Revenu foncier net imposable (Art. 64) :
! immeubles les loyers avec abattement de 40 %
! Proprits agricoles : pas dabattement
! Incorpor dans la dclaration globale annuelle de revenus
! Profit foncier net imposable (Art. 65) :
! prix de cession diminu des frais de cession
! moins prix dacquisition (augment des frais dacquisition, des dpenses
dinvestissement, intrts pays par le cdant
! rvaluation par application coefficient administration
! dclaration dlai 60 jours & versement de limpt
! taux 20 % libratoire
! imposition minimum : 3 % du prix de cession
IR
Fiscalit des entreprises
104 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus et profits de capitaux mobiliers
(Art. 66)
! Base imposable des revenus
! Produits des actions ou parts sociales de socits ayant leur sige
social au Maroc
! Revenus de placement revenu fixe verss des PP ou personnes
morales nayant opt pour lIS (avec sige social au Maroc)
! Base imposable des profits
! Profits nets raliss par PP rsidentes sur cessions valeurs mobilires
! Ces valeurs mobilires : mises par des personnes morales, OPCVM
! Exclus : profits de cession raliss par des socits prpondrance
immobilire / socits immobilires transparentes
IR
Fiscalit des entreprises
105 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Revenus et profits et capitaux mobiliers
! Sont exonrs (Art. 68) :
! Profit infrieur au seuil annuel de 30.000 DH (LF 2010)
! Donation entre ascendants descendants, entre poux, frres et surs
! Dividendes distribus des non rsidents par socits installes dans les
zones franches dexportation
! Intrts perus par PP titulaires de compte dpargne la Caisse dpargne
Nationale
! Revenu net imposable (Art. 69) :
! Revenu brut moins les frais (agios, frais dencaissement, Frais de tenue de
compte, frais de garde des titres)
! Profit net de cession :
! Diffrence entre prix de cession (diminu des frais de courtage
! Et le prix dacquisition (major des frais dacquisition)
! Utilisation frquente de la mthode du cot moyen pondr
IR
Fiscalit des entreprises
106 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Taux dimposition (Art. 73)
! Revenus
! 10 % libratoire : produits des actions
! 20 % non libratoire : revenus de placement revenus fixes aux
personnes morales relevant de lIR et les personnes physiques
soumises lIR selon le rgime du rsultat net rel ou net simplifi
! 30 % libratoire : revenus de placement revenus fixes aux
personnes physiques non soumises lIR selon le rgime du
rsultat net rel ou net simplifi
! Profits
! 15 % : profits nets rsultant de cessions dactions cotes en
bourse
! 20 % : profits nets rsultant de cessions dactions non cotes (LF
2010) et dobligations
IR
Fiscalit des entreprises
107 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Mode de perception de limpt Art. 158-159
! Produits des actions et parts sociales :
! retenue la source opre par Ets de crdit ou socits distribuant
les produits
! Revenus de placement revenu fixe :
! idem
! Profits sur cession de valeurs mobilires :
! retenue la source par lintermdiaire financier sans tenir compte
du seuil exonr (30 000 DH/an)
! Le bnficiaire :
! rgularisation par dclaration rcapitulative avant le 1 er mars ou 1 er avril
! Si pas dintermdiaire financier :
! pas de retenue mais dclaration par le bnficiaire
IR
Fiscalit des entreprises
108 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Impt sur le Revenu
! Etudes de cas :
Dclaration du revenu global
IR
Fiscalit des entreprises
109 Programme MBA ESC Toulouse CASABLANCA
Merci pour votre attention

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