PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012

3
SECCIN
CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ 31
PRCTICA CONTABLE
Contabilizacin de Ventas al Exterior ........................................................................................................ 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Parte Final -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior habamos
explicado acerca de los aspectos for-
males del Registro de Compras, en lo
referente a la obligacin de su llevado,
forma de llevado, datos de cabecera,
plazo mximo de atraso, informacin
mnima, derecho a crdito fiscal, entre
otros. Asimismo, se inici con el desa-
rrollo del primer caso prctico del llena-
do de este registro.
Ahora bien, en el presente informe
continuaremos con el desarrollo del
caso prctico haciendo incidencia en la
aplicacin del mtodo de prorrata, los
asientos contables y el llenado del PDT
621. Adems, explicaremos el llenado
del Registro de Compras en los casos de
importacin de bienes.
2. CONTINUACIN DEL DESA-
RROLLO DEL CASO N 1: LLE-
NADO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el anlisis de las operaciones se
observa que la empresa MISTI
S.A.C. ha realizado ventas gravadas
y ventas no gravadas. En ese senti-
do, para determinar correctamente el
crdito fiscal, se debe tener en cuenta
las disposiciones del Reglamento del
IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separada-
mente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destnados exclusi-
vamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destnadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes debern conta-
bilizar separadamente sus adquisiciones, clasicn-
dolas en:
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas exclusivamente en la realizacin de ope-
raciones gravadas y de exportacin.

Adquisiciones gravadas destnadas a ser ut-
lizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las ex-
portaciones.
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas conjuntamente en operaciones grava-
das y no gravadas.
En tal sentdo, slo podrn utlizar como crdito s-
cal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e im-
portaciones, destnados a operaciones gravadas y de
exportacin. No obstante a dicho monto, se le adi-
cionar el crdito scal resultante del procedimiento
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-
quisiciones que han sido destnadas a realizar ope-
raciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
scal se calcular proporcionalmente con el siguien-
te procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las expor-
taciones de los ltmos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el ob-
tenido en b) y el resultado se multplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresa-
r hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
scal, resultando as el crdito scal del mes.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se toma-
r en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-
sicin estuvo gravada, as como las cuotas ordina-
rias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociacin sin nes de lucro, los ingresos ob-
tenidos por entdades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados mue-
bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del artculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de crditos realizada a favor del factor o del ad-
quirente; la transferencia duciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, as como la prestacin
de servicios a ttulo gratuito que efecten las em-
presas como bonicaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bie-
nes y utlizacin de servicios.
Por lo cual, en el caso descrito se debe
aplicar el mtodo de prorrata del IGV
para determinar el crdito fiscal de las
adquisiciones gravadas destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operacio-
nes gravadas y no gravadas. Para ello
contamos con la informacin comple-
mentaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltmos
doce meses)
S/. 130,000
Operaciones de venta no gravadas
(ltmos doce meses)
S/. 40,000
Exportaciones (ltmos doce meses) S/. 0
En ese sentido, para calcular el coefi-
ciente que utilizaremos para el clculo
de la prorrata del crdito fiscal, aplica-
remos la siguiente frmula:
Coeciente =
Operaciones de venta gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Operaciones de venta gravadas
+ Operaciones no gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Coeciente =
130,000 + 0
130,000 + 40,000 + 0
Coeciente =
130,000
170,000
Coeciente = 0.7647 x 100 %
Coeciente = 76.47 %
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
28
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal de
las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava-
das y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, para
calcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:
IGV de las Adquisiciones gravadas
destnadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas
Coeciente
Crdito scal por
aplicacin de la
prorrata
= x
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345
Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;
Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destnadas a operacio-
nes gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas
S/. 451.53
Crdito scal aceptado en aplicacin de la prorrata S/. 345.00
Crdito scal no aceptado S/. 106.53
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mos-
tramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:
ANLISIS DEL CRDITO FISCAL
MONTO
TOTAL
CRDITO FISCAL
ACEPTADO
CRDITO FISCAL
NO ACEPTADO
Crdito scal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin
S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00
Crdito scal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas
S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53
Crdito scal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
no gravadas
S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00
TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53
c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro
de Compras y considerando el crdito fiscal determinado
en base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deber
efectuar los siguientes asientos contables:
- Centralizacin del Registro de Compras
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CON TRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00
182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manu facturadas
60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 944.00
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes 1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria 2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectvo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS 200.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
20 MERCADERAS 3,100.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
enero de 2012.
XX
- Asiento de destino
XX
20 MERCADERAS 4,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111Mercaderas A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
262 Embalajes
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00
941 Gastos generales
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,544.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 944.00
614 Envases y embalajes
6142 Embalajes 1,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 2,615.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destno de las cuentas.
XX
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo
referente a las compras del mes de Enero de 2012.
- Datos generales del contribuyente
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012
- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fis-
cal de la Casilla N 111
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
SECCIN CONTABILIDAD
29
CASO N 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA
IMPORTACIN DE MERCADERAS
La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realiza-
do la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Los
desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DE
DOCUMENTO
FECHA DE
PAGO
CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)
02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960
07.04.2012 07.04.2012 Flete martmo 4,000 10,780
15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20
16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 ms IGV
20.04.2012 20.04.2012
DUA
- Ad Valorem
- IGV e IPM
2.720
6,628
7,409.28
18,005.64
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del
Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los
desembolsos vinculados a la importacin realizada.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vin-
culados a la importacin efectuada deben ser anotados en el
Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin el
llenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar in-
dependientemente cada documento o desembolso realizado
por la empresa
1
.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: AGOSTO 2012
RUC: 20252821326
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
2
Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.
NMERO
CORRE-
LATIVO
DEL
REGIS-
TRO O
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERA-
CIN
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
O DOCU-
MENTO
FECHA
DE
VENCI-
MIENTO
O FECHA
DE PAGO
COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
N DEL
COMPROBANTE
DE PAGO, DO-
CUMENTO, N
DE ORDEN DEL
FORMULARIO F-
SICO O VIRTUAL,
N DE DUA, DSI
O LIQUIDACIN
DE COBRANZA
U OTROS DOCU-
MENTOS
EMITIDOS POR
SUNAT PARA
ACREDITAR
EL CRDITO
FISCAL EN LA
IMPORTACIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN Y A
OPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUI-
SICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS
A OPERA-
CIONES NO
GRAVADAS
VALOR
DE LAS
ADQUISI-
CIONES
NO
GRAVADAS
ISC
OTROS
TRIBU-
TOS Y
CARGOS
IMPORTE
TOTAL
N DE
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
EMITIDO POR
SUJETO NO
DOMICI-
LIADO
CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN
TIPO
DE
CAM-
BIO
REFERENCIA DEL COMPROBAN-
TE DE PAGO O DOCUMENTO
ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
SERIE O
CDIGO
DE LA
DEPEN-
DENCIA
ADUA-
NERA
AO DE
EMI-
SIN
DE
LA DUA
O DSI
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
APELLIDOS
Y NOM-
BRES,
DENOMI-
NACIN
O RAZN
SOCIAL
BASE
IMPONI-
BLE
IGV
BASE
IMPONI-
BLE
IGV
BASE
IMPO-
NIBLE
IGV
NME-
RO
FECHA
DE
EMISIN
FECHA TIPO SERIE
N DEL
COMPRO-
BANTE
DE
PAGO O
DOCU-
MENTO
TIPO NMERO
10001 02.04.2012 91 . 52458596
AMERICA
MEX S.C.
81,960.00 81,960.00 00047859 2.723
10002 07.04.2012 21 25857485
TRANSMAR
INC.
10,780.00 10,780.00 00754225 2.695
10003 15.04.2012 91 254852659
SECURITY
BOARD S.A.
271.20 271.20 0000005268 2.712
10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421
ALMACENES
INDUSTRIA-
LESS.A.C.
300.00 54.00 354.00
10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421
SUNAT -
ADUANAS
7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724
TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15
a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera
importada (Amrica Mex S.C.)
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX
60 COMPRAS 81,690.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manu facturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
02/04 Por la compra de mercaderas.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 81,690.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu facturadas
02/04 Por el destno de la mercadera en trnsito.
XX
b) 04/04 Por el pago del Invoice
$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO MERCIALES TERCEROS 81,690.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00
104 Cuentas corrientes en insttuciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operatvas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
30
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
c) 07/04 Contabilizacin del flete
(TRANSMAR INC.)
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
60 COMPRAS 10,780.00
609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 10,780.00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
07/04 Por el ete martmo.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,780.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
07/04 Por el destno del ete
martmo.
XX
d) 07/04 Por el pago del flete
Al respecto, debemos tener en cuenta
que el artculo 48 del TUO de la LIR
seala que se considera que los contri-
buyentes no domiciliados que realicen
transporte entre la repblica y el extran-
jero, obtienen renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos.
En ese sentido, la empresa INVERSIO-
NES ORIENTALES S.A.C. deber efectuar
la retencin aplicando la siguiente tasa:
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 %
Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
4212 Emitdas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 64.68
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 10.715.32
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operatvas
07/04 Por la cancelacin del ete.
XX
e) 15/04 Contabilizacin del seguro
(SECURITY BOARD S.A.)
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
XX
60 COMPRAS 271.20
609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
60912 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 271.20
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
15/04 Por el seguro de la
mercadera.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 271.20
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 271.20
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
15/04 Por el destno del de-
sembolso.
XX
f) 16/04 Por el pago del seguro
$ 100 x 2.705 = S/. 270.50
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 271.20
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 270.50
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operatvas
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.70
776 Diferencia de cambio
16/04 Por la cancelacin
efectuada.
XX
g) 16/04 Contabilizacin del alma-
cenamiento (ALMACENES INDUS-
TRIALES S.A.C.)
XX
60 COMPRAS 300.00
609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
60919 Otros costos vincu-
lados con las com-
pras de mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 54.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 354.00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
16/04 Por el almacenamiento
de las mercaderas.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 300.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 300.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
16/04 Por el destno del
almacenamiento.
XX
h) 18/04 Por el pago del almacena-
miento
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 354.00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 354.00
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
nancieras
104 Cuentas corrientes
operatvas
18/04 Por el pago efectuado.
XX
i) 20/04 Contabilizacin y pago de
la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV
e IPM)
Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
XX
60 COMPRAS 7,409.28
609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
60913 Derechos arancelarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 18,054.67
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
20/04 Por el registro de la DUA
de importacin.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,409.28
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,409.28
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
16/04 Por el destno de los
tributos.
XX
j) 20/04 Por el pago de los tributos
de la DUA
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
CIONES Y APORTES AL SIS-
TEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 25,463.95
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operatvas
20/04 Por el pago de tributos
de la importacin.
XX
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
SECCIN CONTABILIDAD
31
Operatividad Contable
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad?
1. CUESTIONES PREVIAS
El artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) establece
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganan-
cias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la LIR.
Sobre el particular debe indicarse que
uno de los gastos que son deducibles de
acuerdo con el artculo 37 antes cita-
do, es aquel denominado Gastos de
Movilidad. En efecto, de acuerdo a lo
que seala el inciso a.1) de dicho art-
culo, se ha sealado que son deducibles
entre otros, los gastos por concepto de
movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de
sus funciones y que no constituyan be-
neficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.
Para estos efectos debe indicarse que
estos gastos pueden sustentarse a travs
de dos formas, a eleccin del contribu-
yente: con comprobantes de pago (bsi-
camente boletos de transporte emitidos
por empresas de transporte urbano) o
con una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad, la que debe
reunir ciertos requisitos y condiciones.
En ese orden de ideas, a travs del pre-
sente informe se analizan la forma, con-
diciones y caractersticas que se deben
considerar para sustentar los gastos de
movilidad con la Planilla de Gastos de
Movilidad, para lo cual se presentan
modelos y casos aplicativos que mues-
tran su llenado.
2. QU SE ENTIENDE POR GAS-
TOS DE MOVILIDAD?
Los Gastos de Movilidad son aquellos
desembolsos de dinero que la empre-
sa entrega a sus trabajadores, con el
objeto que stos se trasladen, a fin de
cumplir con los encargos de la misma.
As tenemos que estos traslados pueden
implicar trmites de mensajera, gestio-
nes de cobranza y el pago de cuentas.
Es importante considerar que para que
un desembolso califique como Gasto de
Movilidad, ste debera cumplir con dos
condiciones concretas:
Debera ser necesario para el cabal
desempeo de las funciones de un
trabajador; y,
No debera constituir beneficio o venta-
ja patrimonial directa para los mismos.
GASTO DE
MOVILIDAD
Desembolsos
para el traslado
del personal
Necesarios
para el
desempeo de
sus funciones
No debera
consttuir
benecio
3. CMO SE SUSTENTAN LOS
GASTOS DE MOVILIDAD?
Como se ha sealado en las considera-
ciones previas de este informe, el inciso
a.1) del artculo 37 de la LIR contempla
la posibilidad que los gastos por con-
cepto de movilidad puedan ser sustenta-
dos a eleccin del contribuyente:
Con Comprobantes de Pago, o,
Con una planilla suscrita por el tra-
bajador usuario de la movilidad.
a) Gastos de Movilidad susten-
tados con Comprobantes de
Pago
Tratndose del sustento de los gastos de
movilidad con comprobantes de pago,
stos en principio no seran otros que
los Boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros.
Esta afirmacin se sustenta en el nume-
ral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago
1
el cual seala
que los Boletos emitidos por las empresas
de transporte pblico urbano de pasaje-
ros permiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, sin que en este caso sea
necesario identificar al usuario.
Cabe agregar que adems de los Bole-
tos emitidos por las empresas de trans-
porte pblico urbano de pasajeros, los
gastos de transporte tambin podran
sustentarse con aquellos comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o
gasto para efecto tributario, que emitan
las empresas de taxis, cuando se reci-
ban servicios de stas.
b) Gastos de Movilidad sustenta-
dos con la Planilla de Movili-
dad
Tratndose del sustento de los gastos de
movilidad incurridos por los trabajado-
res de la empresa con la denominada
Planilla de Gastos de Movilidad, es
preciso considerar que la misma no es
un libro o registro
2
. Asimismo, bajo esta
forma, los gastos sustentados no pue-
den exceder por cada trabajador del
importe diario equivalente a S/. 30.00
(4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
SUSTENTO DE
GASTOS POR
MOVILIDAD
Con Comprobantes de
Pago: Boletos de transporte
urbano y otros
Con Planilla de Movilidad,
sujeta a lmite del 4% de
RMV
4. CULES SON LOS REQUISITOS
DE LA PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD
La Planilla de Gastos de Movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscri-
ta por el o los trabajadores usuarios de
la movilidad y contener necesariamente
la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa
o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corres-
ponda.
d. Fecha de emisin de la planilla
e. Especificar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
Nmero de documento de identi-
dad del trabajador.
Motivo y destino del desplaza-
miento.
Monto gastado por cada trabajador.
1
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, publicada en el Diario Ocial El Peruano el
26 de enero de 1999.
2
Es decir no calica como un Libro o Registro vinculado
a asuntos tributario, por lo que no deber cumplir
con las obligaciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
tales como la legalizacin o los datos de cabecera. .
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
32
Cabe considerar que la falta de alguno
de los datos sealados en el punto e)
respecto a cada desplazamiento del tra-
bajador slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda
a tal desplazamiento. En otras palabras,
s se omite en la Planilla de Gastos de
Movilidad alguna informacin sealada
en el punto e) anterior respecto de un
traslado, ello imposibilitara sustentar el
gasto incurrido en dicho traslado, ms
no afectara los dems gastos anotados
en la referida planilla.
5. CULES SON LAS FORMAS EN
QUE PUEDE SER LLEVADA?
En relacin a las formas en que las em-
presas pueden llevar la planilla de gas-
tos de movilidad, cabe mencionar que
la misma puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms
das, si incluye los gastos de un solo
trabajador; o,
b) Los gastos incurridos en un solo da,
si incluye los gastos de ms de un tra-
bajador.
a) Planilla de Gastos de Movili-
dad Individual
Segn esta modalidad, la Planilla de
Gastos de Modalidad puede com-
prender los gastos de uno o ms das,
pero slo en tanto corresponda a un
solo trabajador. Es decir, segn esta
opcin, los gastos de movilidad no
podran comprender aquellos que co-
rrespondan a varios trabajadores. En
este caso presentamos un modelo su-
gerido:
FECHA MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA
TOTAL
NOMBRES Y APELLIDOS DNI N MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA
TOTAL
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Planilla N: Perodo de la Planilla
Empresa Fecha de Emisin
Trabajador DNI
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Planilla N: Perodo de la Planilla
Empresa Fecha de Emisin
Fecha de Movilidad DNI
b) Planilla de Gastos de Movilidad
para ms de un trabajador
Segn esta opcin, los gastos por
concepto de movilidad de varios
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSTENTADOS CON COMPROBANTES
DE PAGO
Con fecha 10.08.2012, la empresa
ASOCIACIN PARA EL FUTURO
S.A.C. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, ha
entregado los siguientes montos al Sr.
Csar Chvez, a efectos que cumpla
con efectuar determinadas gestiones
a favor de la empresa:
HORA DESTINO
MOTIVO DEL
TRASLADO
MONTO
9.40 a.m.
Municipa-
lidad de
Surco,
Sede Central
Presentar expediente
para gestonar Licen-
cia de Funcionamien-
to Denitva
S/. 6.00
12.10 p.m.
Banco de
Lima
Depsitos de Cheques S/. 8.00
02.59 p.m.
Banco de la
Nacin
Presentar PDT 621
IGV Renta Mensual
del perodo
S/. 6.00
04.31 p.m.
SAT, Centro
Cvico
Presentar Formulario
de Devolucin
S/. 6.00
TOTAL S/. 26.00
Sobre el particular, nos piden que de-
terminemos el tratamiento contable y
tributario que corresponden a estas
operaciones, considerando que la to-
talidad de estos transportes se han
sustentado con Boletos emitidos por
empresas de transporte.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
A efecto de determinar el tratamiento
contable de estos desembolsos, cabe
considerar en principio que los mismos
califican como gastos. Por ello, el tra-
tamiento contable a seguir sera cargar
estos montos a una cuenta de resulta-
dos. As:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 26
631 Transportes, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 26
101 Caja
x/x Por los gastos de movili-
dad incurridos por el Sr.
Chvez en las gestones
realizadas el 10.08.2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26
79 CARGAS IMP. CTA. COS-
TOS Y GASTOS 26
791 Cargas imp. a cta.
de costos y gastos
x/x Por el destno de los gastos
de movilidad incurridos.
XX
b) Tratamiento Tributario
En cuanto al tratamiento tributario de es-
tos desembolsos, es importante precisar
que como los mismos estn totalmente
sustentados con boletos emitidos por
empresas de transporte urbano, stos
no necesitaran estar sustentados con la
Planilla de Gastos de Movilidad.
CASO N 2
PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD INDIVIDUAL
Durante la segunda semana del mes
de Setiembre de 2012, la empresa
INCORFIELD S.R.L. ha entregado
los montos que se sealan a conti-
nuacin, al Sr. Juan Carlos Del Ro
(DNI N 33261039), para que el
mismo se traslade a diversos luga-
res para realizar gestiones de la em-
presa, montos que no han sido sus-
tentados con boletos de transporte
urbano.
Al respecto, y a fin de sustentar los
respectivos gastos, nos piden ayuda
para llenar la Planilla de Gastos de
Movilidad.
trabajadores pueden ser sustentados
con esta planilla, pero slo en tanto
correspondan a un solo da. El mo-
delo sugerido de esta planilla es la
siguiente:
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
SECCIN CONTABILIDAD
33
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO
05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones S/. 6.00
06.09.2012 SUNAT, Miraores Presentar Formulario de Devolucin S/. 8.00
07.09.2012 Miraores
Llevar documentos a la ocina del aboga-
do de la empresa
S/. 6.00
08.09.2012 Banco de Crdito, Lince Depsito de la recaudacin del da S/. 4.00
09.09.2012 Telefnica, Edelnor, Sedapal. Pago de Servicios Pblicos S/. 8.00
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin S/. 6.00
TOTAL S/. 42.00
SOLUCIN:
Como se ha sealado en las consideraciones previas de este
informe, normalmente las empresas incurren en gastos de
movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre
otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y
el pago de cuentas.
En ese sentido, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contem-
pla la posibilidad que dichos gastos puedan ser sustentados a
eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movili-
dad, sin que en este ltimo caso, los gastos sustentados con
esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe
diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mni-
ma Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada).
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal
sustento, la referida planilla puede comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gas-
tos de un solo trabajador (Planilla de Gastos de Movilidad
Individual); o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador (planilla de Gastos de Movilidad
Grupal).
As, en el caso planteado por la empresa INCORFIELD S.R.L
se trata de sustentar los gastos de movilidad de un solo tra-
bajador, correspondientes a varios das. Por ello, ser conve-
niente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual,
es decir una planilla que comprenda los gastos de un solo
trabajador incurridos en uno o ms das.
En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podra-
mos afirmar que la empresa INCORFIELD S.R.L. debera
elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para la
deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda
sustentar puede exceder de S/. 30.00 por da. De lo contrario,
el exceso no ser deducible.
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setembre 2012
Empresa INCORFIELD S.R.L. Fecha de Emisin 05.09.2012
Trabajador Juan Carlos Del Ro DNI N 33261039
Fecha Motvo del Traslado Destno Monto Firma
05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones S/. 6.00
06.09.2012 SUNAT, Miraores Presentar Formulario de Devo-
lucin
S/. 8.00
07.09.2012 Miraores Llevar documentos a la ocina del
abogado de la empresa
S/. 6.00
08.09.2012 Banco de Crdito,
Lince
Depsito de la recaudacin del da S/. 4.00
09.09.2012 Telefnica, Edelnor,
Sedapal.
Pago de Servicios Pblicos S/. 8.00
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin S/. 6.00
TOTAL S/. 42.00
ENFOQUE CONTABLE
El registro contable que merece esta operacin ser el
siguiente:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 42
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Carranza
durante la segunda semana de Mayo del 2011.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 42
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 42
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destno de los gastos de movilidad incurridos.
XX
Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la
movilidad del Sr. Del Ro de la segunda semana de Setiembre
de 2012, no superaron en ningn caso los S/. 30.00 por da,
entonces, la totalidad de stos deberan ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.
CASO N 3
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD GRUPAL
Con fecha 14 de Setiembre de 2012, la empresa LIMA
INVESMENT S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos
de movilidad, otorgados a las personas que se sealan
a continuacin, los cuales no han sido sustentados con
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
cual se puedan sustentar esos gastos.
BENEFICIARIO DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO
Sr. Miguel Tapia
Banco de la Repblica
San Isidro
Depsitos de cheques S/. 6.00
Sr. Juan lvarez
Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza S/. 8.00
Sr. Gino Carrasco Banco de la Nacin
Realizar depsitos de detrac-
ciones
S/. 4.00
Sr. Miguel Tapia SUNAT, San Isidro
Presentar expediente de Recla-
macin
S/. 4.00
Sr. Juan lvarez Banco de Crdito, Miraores
Pago de Servicios Pblicos: luz,
agua, telfono
S/. 6.00
TOTAL S/. 28.00
SOLUCIN:
Como se ha sealado anteriormente, otra de las formas de
llevar la Planilla de Gastos de Movilidad es consolidar en un
solo da, los gastos incurridos por ms de un trabajador, siem-
pre teniendo en consideracin los lmites establecidos (4% de
la RMV).
En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa LIMA IN-
VESMENT S.R.L., sta podr sustentar los gastos de movilidad
del da 14 de Setiembre de 2012 con una sola planilla que
englobe o consolide los gastos incurridos en dicho da, por
las personas sealadas, para lo cual elaborar la siguiente
planilla:
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
34
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setembre 2012
Empresa LIMA INVESMENT S.R.L. Fecha de Emisin 14.09.2012
Fecha de la Movilidad 14.09.2012
Nombres y
Apellidos
DNI N Motvo del
Traslado
Destno Monto Firma
Sr. Miguel Tapia 33261039 Depsitos de
cheques
Banco de la
Repblica
San Isidro
S/. 6.00
Sr. Juan lvarez 10332610 Dejar factura para
cobranza
Municipalidad de
Surco,
Dpto. Contabilidad
S/. 8.00
Sr. Gino Carrasco 25896100 Realizar depsitos
de detracciones
Banco de la Nacin S/. 4.00
Sr. Miguel Tapia 33589101 Presentar expedien-
te de Reclamacin
SUNAT, San Isidro S/. 4.00
Sr. Juan lvarez 09898981 Pago de Servicios
Pblicos: luz, agua,
telfono
Banco de Crdito,
Miraores
S/. 6.00
TOTAL S/. 28.00
ENFOQUE CONTABLE
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 28
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
LIMA INVESMENT S.R.L. el 14 de Setembre de 2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 28
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 28
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destno de los gastos de movilidad incurridos.
XX
CASO N 4
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL
La empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. ha in-
currido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados
al Sr. ngel Tapia, los cuales no han sido sustentados con
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
cual se pueda sustentar esos gastos.
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO
05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depsitos de cheques S/. 16.00
06.09.2012
Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza S/. 18.00
07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Libre Realizar depsitos de detracciones S/. 21.00
07.09.2012 SUNAT, Miraores Presentar expediente de Reclamacin S/. 19.00
09.09.2012 Banco de Crdito, Miraores
Pago de Servicios Pblicos: luz, agua,
telfono
S/. 18.00
10.09.2012 Banco de la Repblica, San Isidro Cobro de cheques S/. 14.00
11.09.2012
Municipalidad de Lima,
Gerencia de Obras
Presentar escrito de reclamacin S/. 16.00
TOTAL S/. 122.00
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Tal como hemos visto en el desarrollo de este informe, los gas-
tos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse con
boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden
sustentarse con una Planilla de Movilidad.
De optarse por esta ltima alternativa, la planilla podra com-
prender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gas-
tos de un solo trabajador; o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de
ms de un trabajador.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la
planilla de gastos de movilidad que mejor se le acomodara a
la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. sera la de
considerar los gastos incurridos en varios das por el Sr. Tapia.
De ser as la planilla que elaborara sera la siguiente:
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setembre 2012
Empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. Fecha de Emisin 05.09.2012
Trabajador ngel Tapia DNI N 33261039
Fecha Motvo del Traslado Destno Monto Firma
05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depsitos de cheques S/. 16.00
06.09.2012 Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza S/. 18.00
07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo
Libre
Realizar depsitos de detrac-
ciones
S/. 21.00
07.09.2012 SUNAT, Miraores Presentar expediente de Re-
clamacin
S/. 19.00
09.09.2012 Banco de Crdito, Miraores Pago de Servicios Pblicos:
luz, agua, telfono
S/. 18.00
10.09.2012 Banco de la Repblica, San
Isidro
Cobro de cheques S/. 14.00
11.09.2012 Municipalidad de Lima, Ge-
rencia de Obras
Presentar escrito de recla-
macin
S/. 16.00
TOTAL S/. 122.00
ENFOQUE CONTABLE
En este caso, el tratamiento contable que merecera esta ope-
racin sera:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 122
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 122
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. durante el mes de
Setembre de 2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 122
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 122
791 Cargas imp a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destno de los gastos de movilidad incurridos.
XX
b) Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario de los gastos de movili-
dad incurridos por la empresa INDUSTRIAL PANAMERICA-
NA S.R.L. debemos sealar en principio que los mismos son
deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador
del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remune-
racin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos
observar que durante el da 07.09.2012 el Sr. Tapia incurri
en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De ser as,
la empresa slo debera considerar como gasto deducible la
suma de S/. 30.00, debiendo adicionar a la utilidad contable,
la suma de S/. 10.00. As tenemos:
Utlidad del ejercicio S/. 2,000
(+) Gastos No deducibles
Exceso Gastos Movilidad S/. 10
Renta Neta S/. 2,010
Impuesto a la Renta (30%) S/. 603
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
SECCIN CONTABILIDAD
35
Prctica Contable
Contabilizacin de Ventas al Exterior
CASO N 1
CUNDO UNA VENTA CALIFICA
COMO EXPORTACIN?
Con fecha 15.09.2012, la empresa
COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efec-
tuado la venta de repuestos para mo-
tores al Sr. Washington Smith, chofer de
una unidad de transportes de la em-
presa ecuatoriana ECUATRANSPORT
que est de paso por el Per y que est
en reparacin en un taller de Lima.
Sobre el particular, nos consultan, si
dicha venta califica como una expor-
tacin. Considerar que el valor de los
repuestos transferidos es de S/. 2,000
ms IGV, siendo su costo S/. 1,600.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada
por la empresa COMERCIAL ZENITH
E.I.R.L. debemos partir de la premisa
que la exportacin de bienes no est
afecta al Impuesto General a las Ventas
(en adelante, IGV). Para estos efectos, el
artculo 33 de la Ley del IGV conside-
ra como tal, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domi-
ciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el
pas o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trmite aduanero
de exportacin definitiva.
De acuerdo a lo anterior, se puede con-
cluir que una operacin de venta de
bienes calificar como exportacin, en
tanto se haya gestionado el procedi-
miento de exportacin definitiva
1
, lo que
implica cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se
formule una Declaracin de Exportacin
y que los bienes se consuman de mane-
ra definitiva en el exterior.
Tratndose de la operacin que nos co-
menta la empresa COMERCIAL ZENI-
TH E.I.R.L. consideramos que la misma
no configurara una exportacin, pues no
se tiene la certeza que los bienes transfe-
ridos se consuman en el exterior o en el
pas; asimismo, no existe una Declaracin
de Aduanas que certifique la salida de los
bienes del pas. Es decir no se ha seguido
el trmite de exportacin definitiva.
En ese sentido, la venta realizada por la
empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L.
calificar como una operacin interna,
gravada con el IGV, debindose emitir
en ese caso, una boleta de venta, pues
el adquirente es un sujeto que carece de
RUC
2
. De ser as, el registro contable
que deber realizarse ser como el de
una venta interna:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 2,360
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitdas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 360
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 2,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de repuestos
al Sr. Washington Smith
segn Boleta de Venta N
001-23569
XX
69 COSTO DE VENTAS 1,600
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 1,600
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos al Sr.
Washington Smith segn
Boleta de Venta N 001-
23569.
XX
CASO N 2
VENTA DE BIENES ANTES DE SU
IMPORTACIN DEFINITIVA
Como parte de sus actividades co-
merciales, la empresa IMPORTA-
DORA DE JUGUETES S.A.C. adquiri
mercaderas de una empresa de Chi-
na (CHINA TOYS) por un importe
de S/. 1000,000, los cuales fueron
embarcados al pas el 10.09.2012.
Posteriormente, debido a una buena
oferta de una empresa local, decide
vender los referidos bienes antes que
llegaran al puerto del Callao (es de-
cir antes de su nacionalizacin), a un
valor de S/. 1200,000.
En relacin a esta operacin, el con-
tador de la empresa nos pide ayuda
para determinar sus efectos tributa-
rios as como la forma en que debe
ser contabilizada.
SOLUCIN:
Para efectos de entender el caso plan-
teado por la empresa IMPORTADORA
DE JUGUETES S.A.C. creemos conve-
niente graficar esta situacin:
1
Debe recordarse que el Procedimiento General de
Exportacin Denitiva fue aprobado por Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Ocial El
Peruano, el 17 de marzo de 2009.
2
Esto es as, pues el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las facturas se
emitirn slo en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito scal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV.
VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA
PUERTO DE
EMBARQUE
CHINA
PUERTO DEL
CALLAO
IMP. DE JUGUETES
Compra
Mercaderas
IMPORTACIN
DEFINITIVA
Cmo se trata esta venta?
IMP. DE JUGUETES
vende a
empresa local
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
36
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Como se observa de lo anterior, la em-
presa IMPORTADORA DE JUGUETES
S.A.C. adquiere las mercaderas a la
empresa del exterior, sin embargo, antes
que los bienes lleguen al pas, los trans-
fiere a un tercero local, quien realiza de
manera directa la importacin definitiva
de los citados bienes.
En relacin a esta operacin, y para
determinar su tratamiento, es pertinente
partir de la idea que el IGV grava entre
otras operaciones, la venta en el pas de
bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usa-
dos, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice.
Ante esta definicin, es lgico preguntar-
nos, qu se entiende por bienes mue-
bles ubicados en el territorio nacional?
Para responder esta pregunta, debera
quedar clara la idea que en todos los
casos, los bienes muebles producidos
dentro del territorio nacional, se consi-
derarn ubicados en el pas. Sin em-
bargo tratndose de bienes muebles
no producidos en el pas se entiende
que stos se encuentran ubicados en el
territorio nacional slo cuando hubieran
sido importados de forma definitiva. As
lo precisa el cuarto prrafo del literal a)
del numeral 1 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV
3
.
En ese sentido, considerando lo ante-
riormente sealado, resulta evidente
que la venta de los bienes con ante-
rioridad a su importacin definitiva,
que hace la empresa IMPORTADORA
DE JUGUETES S.A.C. a favor de una
empresa local no est gravada con el
IGV, pues esta operacin no encuadra
dentro del supuesto gravado: venta de
bienes muebles ubicados en el territorio
nacional.
No obstante esta inafectacin, debe re-
cordarse que aun en estos casos existe
la obligacin de emitir un comprobante
de pago, pues hay una transferencia de
bienes. As lo precisa el artculo 1 del
Decreto Ley N 25632 Ley Marco de
Comprobantes de Pago el cual seala
que la obligacin de emitir comproban-
tes de pago rige aun cuando la trans-
ferencia o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos.
De ser as, los registros contables que se
debern realizar por la adquisicin de
los bienes sern:
XX
60 COMPRAS 1000,000
601 Mercaderas
6011 Mercad. manufac.
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 1000,000
421 Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar
4212 Emitdas
x/x Por la compra realizada a
nuestro proveedor CHINA
TOYS.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1000,000
611 Mercaderas
6111 Mercad. manufac.
x/x Por el destno de los bie-
nes adquiridos en trnsito
haca el pas.
XX
En ese caso, el reconocimiento de la
venta generar los siguientes registros
contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1200,000
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitdas
70 VENTAS 1200,000
701 Mercaderas
7011 Mercad. manufac.
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercade-
ras adquiridas, antes de rea-
lizarse su nacionalizacin.
XX
69 COSTO DE VENTAS 1000,000
691 Mercaderas
6911 Mercad. manufac.
69111 Terceros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
281 Mercaderas
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos antes de
realizarse su nacionalizacin.
XX
Finalmente, un aspecto que resulta re-
levante en esta operacin es el referido
al Impuesto a la Renta. En efecto, aun
cuando la operacin en anlisis no est
gravada con el IGV, si resulta gravada
con este impuesto, debiendo formar
parte de la base imponible del perodo
en que se devenga.
CASO N 3
EXPORTACIN SUJETA A CONFIRMACIN
La empresa EXPORTACIONES AGR-
COLAS S.A.C. acord con un cliente
del exterior la venta de 100 TM de
tomates, los cuales estaban sujetos a
la verificacin y conformidad del com-
prador. Bajo este esquema, con fecha
10.09.2012 los referidos bienes fueron
embarcados, llegando a su destino el
20.09.2012, y efectundose la decla-
racin de conformidad el 25.09.2012.
En relacin a esta situacin, el conta-
dor de la empresa EXPORTACIONES
AGRCOLAS S.A.C. nos pide ayuda
para determinar el tratamiento con-
table que corresponda. Considerar
que el valor de venta por cada TM es
de S/. 1,000 y que el costo de los bie-
nes es de S/. 800 por TM.
SOLUCIN:
Para determinar el tratamiento que co-
rresponde al caso planteado por la em-
presa EXPORTACIONES AGRCOLAS
S.A.C. es preciso partir de la premisa
que la entrega inicial no representa ven-
ta alguna, pues dicha entrega est con-
dicionada a la confirmacin por parte
del comprador
4
. En ese sentido, en la
fecha de entrega inicial (10.09.2012) la
empresa debera registrar la misma a
travs de cuentas de orden:
XX
03 OTRAS CUENTAS DE OR-
DEN DEUDORAS 80,000
039 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
093 Otras cuentas de
orden deudoras
0939 Diversas
x/x Por el envo de 100 TM al
cliente del exterior, sujeto
a conrmacin.
XX
De otra parte, cuando el comprador
extranjero declara su conformidad, esto
es el 25.09.2012, debera realizar los
siguientes registros contables:
XX
09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
093 Otras cuentas de
orden deudoras
0939 Diversas
03 OTRAS CUENTAS DE OR-
DEN DEUDORAS 80,000
039 Diversas
x/x Por la declaracin de con-
formidad de los bienes en-
viados al exterior.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 100,000
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitdas
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderas
7011 Mercad. manufac.
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la
venta al cliente del exterior.
XX
69 COSTO DE VENTAS 80,000
691 Mercaderas
6911 Mercad. manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERAS 80,000
201 Mercad. manufac.
2011 Mercad. manufac.
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas
de los bienes vendidos al
cliente del exterior.
XX
3
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF
publicado en el Diario Ocial El Peruano el 29 de marzo
de 1994.
4
Sustentamos nuestra armacin, en que la operacin
no cumple con los criterios previstos en el prrafo 14 de
la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento
del ingreso.