CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

ARENDAMIENTO:









TIPOS DE ARRENDAMIENTO











Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin
jurdica, por el que un sujeto (arrendador) cede a otro
(arrendatario) el derecho a utilizar un activo por un periodo
de tiempo determinado a cambio de percibir una suma nica
o una serie de pagos o cuotas, con independencia de que el
arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin
con la explotacin o mantenimiento de dicho activo

ARRENDADOR ARRENDATARIO
Cede al
ARRENDAMIENTO FINANCIERO O
LEASING

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DEFINICION


SE PRESUME ESTA TRANSFERENCIA

El contrato incluya una opcin de
compra y no existan dudas razonables de
que se va a ejercitar,
No existen dudas razonables de que se va a
ejercer la opcin de compra cuando







.










Acuerdo de arrendamiento que implica que se transfieren al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
objeto de contrato. NVR 8 PGC NVR 7 PGCPYMES
Valor contable del activo en el
momento de la opcin
MAYOR QUE
Opcin de compra




MOMENTO INICIAL
ARRENDATARIO
El contrato no incluye opcin de compra pero se
cumple uno de los siguientes requisitos:
a) La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al
finalizar el plazo de arrendamiento

b) Periodo de alquiler sea igual o cubra la mayor parte de la
vida econmica del activo y siempre que por las condiciones
pactadas se desprenda el mantenimiento del arrendamiento.
c) Al comienzo del arrendamiento el valor actual de las
cantidades a pagar suponga la prctica total del valor razonable
del activo arrendado
d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto de
arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al
arrendatario
e) El arrendatario puede cancelar el contrato y las prdidas
sufridas por el arrendador por tal motivo fueran asumidas por
el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor
razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento, durante un segundo periodo, con unos pagos
por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los
habituales en el mercado

Registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, material o intangible,
y un pasivo financiero por el mismo importe.

Valor razonable activo arrendado
IMPORTE el menor de
PGC Valor actual (al inicio del contrato) de las cuotas acordadas, incluida la opcin de
compra (cuando no existan dudas razonables de su ejercicio) y cualquier importe que se
haya garantizado directa o indirectamente , utilizando el tipo de inters implcito
en el contrato o tipo de inters efectivo, y si no es posible, el tipo de inters del
arrendatario para operaciones similares.
Se excluyen: las cuotas de carcter contingente as como el coste de los servicios e
impuestos repercutibles por el arrendador

Los gastos directos iniciales del arrendatario debern considerarse mayor valor del activo

ADEMS La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento, y se imputar a
la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del
tipo de inters efectivo.

Los pagos contingentes (pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende
de la evolucin futura de una variable) sern gastos del ejercicio en el que se generen

REGISTRO CONTABLE DEL LEASING
EN EL ARRENDATARIO





























CONTRATO DE RENTING:



Un contrato de leasing origina dos gastos para el arrendatario: los
intereses devengados por la deuda contrada y la amortizacin del
inmovilizado adquirido
Incluye una opcin de compra sobre la
que no existen dudas razonables de
que se va a ejercitar: Valor contable
del activo el momento de la opcin
MAYOR QUE
Opcin de compra


No incluye opcin de compra pero se cumple alguna de las 7
condiciones sealadas por las normas
Principalmente:
- Que el plazo del arrendamiento cubra la prctica totalidad de la
vida econmica del activo
- Que al inicio del contrato el valor actual de los pagos acordados
suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo
- Cuando la utilidad del arrendamiento quede restringida al
arrendatario
2 Determinar el tipo de inters implcito del contrato o tipo de
inters efectivo: Igualando el valor razonable del activo al inicio del contrato con el valor actual
de los pagos mnimos acordados, incluida la opcin de compra


3 Determinar el valor del arrendamiento financiero y el importe
por el que deber valorarse el que el activo
Valor razonable del activo al inicio del contrato
El menor de
Valor actual de los pagos acordados
Los gastos directos iniciales del arrendatario debern considerarse mayor valor del activo
1.- Comprobar que se cumplen los requisitos necesarios para su
calificacin contable como contrato de arrendamiento financiero.

4 Elaborar el cuadro del coste amortizado de la deuda
contrada para conocer los intereses imputables a cada
ejercicio econmico y el coste amortizado de la deuda al final de
cada ejercicio

Contrato de arrendamiento que obliga al arrendador a prestar servicios en relacin
con la explotacin o mantenimiento del activo objeto del contrato. Muchas veces no
incluyen opcin de compra
El tratamiento contable es idntico al leasing
REGISTRO CONTABLE DEL ARRENDATARIO:
1.- MOMENTO INICIAL
Se reconocer un activo inmovilizado y un pasivo financiero por el mismo importe
. .
(20/21) Inmovilizado a (174) Acreedores p/AF a LP
(524) Acreedores p/AF a CP
..

2.- MOMENTO POSTERIOR: EN CADA EJERCICIO, en la fecha que corresponda
A 1) PAGO DE LAS CUOTAS QUE CORRESPONDAN
A1.1) Imputacin al ejercicio del gasto x los intereses que, incluidos en la cuota a pagar, corresponden al mismo
---------------------------------------------- -----------------------------------------
(66) Intereses deudas a (524) Acreedores p/AF a CP
---------------------------------------------- ------------------------------------------
A1.2) Pago de la cuota:
---------------------------------------------- -----------------------------------------
(524) Acreedores p/AF a CP (cuota) a Banco c/c
(472) HP IVA soportado
--------------------------------------------- ------------------------------------

A 2) PAGO OPCIN COMPRA
---------------------------------------------- -------------------------------------
Acreedores p/AF a CP (opcin) a Banco c/c
HP IVA soportado
--------------------------------------------- ----------------------------------

B) CIERRE DEL EJERCICIO: REGULARIZACION
I.- Amortizacin del activo segn su vida til estimada
II.- Periodificar gastos: imputar al ejercicio los intereses devengados o generados y no contabilizados
III.- Reclasificar la deuda segn su vencimiento












ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN LAS MICROEMPRESAS
































Para los acuerdos de arrendamiento financiero que no tengan por objeto terrenos,
solares u otros activos no amortizables
Las cuotas devengadas

Gasto del ejercicio (620) imputable a P y G

En el momento de ejercer la opcin de compra se registrar el activo por el precio de
adquisicin de dicha opcin

En la memoria de las cuentas anuales deber indicarse el valor razonable o el valor al
contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida til estimada, las cuotas
abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opcin de
compra, si la hubiere. La informacin acerca de las cuotas deber suministrarse diferenciando la
parte que corresponda a la recuperacin del bien y la carga financiera. A tal efecto para cada
acuerdo de arrendamiento deber elaborarse la siguiente informacin
Cuota acuerdo arrendamiento Capital
Ao
Recuperacin coste Carga financiera Pendiente

1
:
n
EJEMPLO:
El 1 de Julio de 2009 se firma un contrato de arrendamiento para financiar una maquina cuyo valor razonable es de
85.000 (IVA 18%). Las condiciones son:
Plazo: 2 aos: Pago de 2 cuotas anuales de 45.000 cada una; Vida til de la maquina: 5 aos
IVA 18% Opcin de compra: 1.462,5 Los gastos de instalacin soportados y pagados por el arrendatario
ascienden a 1000 (IVA 18%)
Contabilizar el arrendamiento financiero hasta el final desde la ptica del arrendatario

1.- Comprobamos que se cumplen los requisitos necesarios para su calificacin contable como contrato
de arrendamiento financiero

Plan de amortizacin maquina
VA= 85.000 n = 5; a = 17.000 /ao

VC (momento de la opcin)= 85.000 - 34.000 = 61.000 > 1.462,5 Es arrendamiento financiero
(dentro de 2 aos)

2.- Se Determina el tipo de inters implcito del contrato o tipo de inters efectivo:
45.000 45.0000 1.462,5
85.000 = ---------------- + . + ie = 5%
(1 + ie) (1 + ie)
2
(1 + ie)
2


3 .- Se determina el valor del arrendamiento financiero y el importe por el que el activo figurar en el
balance
EL MENOR DE

VALOR RAZONABLE: 85.000


VA (pagos) = 45.000 45.0000 1.462,5
---------------- + . + = 85.000
(1 + 0,05) (1 + 0,05)
2
(1 + 0,05)
2





4.- CUADRO DE AMORTIZACION DE LA DEUDA /COSTE AMORTIZADO

Intereses devengados = Gasto CUOTAS
PAGADAS
INTERESES Y AMORTIZACION

COSTE
AMORTIZADO
1-0 7-09 85.000
31-12-09 85.000 [(1 + 0,05)
6/12
- 1] = 2.099,08 87.099,08
1-07- 10 87.099,08 [(1 + 0,05)
6/12
- 1] = 2.150,92 45.000 4.250 40.750 44.250
31- 12-10 44.250 [(1 + 0,05)
6/12
- 1] = 1.092,76 45.342,76
1 7 - 11 45,342,76 [(1 + 0,05)
6/12
- 1] = 1.119,74 45.000 2.212,5 42.787,5 1.462,5
1-7- 11
opcin

1.462,5

1.462,5

0
91.462,5 6.462,5 85.000










REGISTRO
AO 2009

1- 7: Momento inicial: reconocimiento del activo y de la deuda
1- 7-09 ..
85.000 (213) Maquinaria a (174) Acreedores LP x AF 85.000
..
1.000 (213) Maquinaria a (572) Banco c/c 1.180
180 (472) IVA soportado
.

31-12: Regularizacin de la contabilidad del ejercicio
a) Amortizacin de la maquina
31-12-09
8.600 (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M 8.600
..

b) Imputacin del gasto x intereses
..31-12-09 .
2.099,08 (662) Intereses deudas a (174) Acreedores LP x AF 2.099,08
..

c) Reclasificacin de la deuda
. 31-12-09 .
45.000 (174) Acreedores LP x AF a (524) Acreedores CP x AF 45.000
.. ..


AO 2010
1- 07: Pago de la 1 cuota
1a) Imputacin al ejercicio del gasto x intereses incluidos en la cuota
01-07-10 .
2.150,92 (662) Intereses deudas a (524) Acreedores CP x AF 2.150,92
..
1b) Pago de la cuota
.1-7-10 .
45.000 (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c 53.100
8.100 (472) HP IVA soportado
. ..

31-12: Regularizacin ejercicio
a) Amortizacin de la maquina
31-12-09
17.200 (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M 17.200
..

b) Imputacin del gasto x intereses
..31-12-09 .
1.092,76 (662) Intereses deudas a (174) Acreedores LP x AF 1.092,76
..

c) Reclasificacin de la deuda
. 31-12-09 .
45.342,76 (174) Acreedores LP x AF a (524) Acreedores CP x AF 45.342,76
.. ..





AO 2011
1- 07: Pago de la 2 cuota
1a) Imputacin al ejercicio del gasto x intereses incluidos en la cuota
01-07-10 .
1.119,74 (662) Intereses deudas a (524) Acreedores CP x AF 1.119.74
..
1b) Pago de la cuota
.1-7-10 .
45.000 (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c 53.100
8.100 (472) HP IVA soportado
. ..
1-07: A) SE EJERCE LA OPCIN DE COMPRA
.1-7-10 .
1.462,5 (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c 1.725,75
263,25 (472) HP IVA soportado
. ..

1-07: B) NO SE EJERCE LA OPCIN DE COMPRA
01-07-11
8.600 (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M 8.600
..
34.400 (281) Am. Acum. I. M a (213) Maquinaria 86.000
1.462,5 (524) Acreedores C P x AF
50.137,5 (671) Pdas. Enajenacin I.M.


















LEASING: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR






EJEMPLO
La sociedad A cede en arrendamiento una maquina de su inmovilizado el 1-1-09, por un periodo de 2 aos,
al final de los cuales el arrendatario puede ejercer la opcin de compra. El coste del inmovilizado es de
100.000 y est amortizado en 30.000 . Las cuotas a pagar anualmente se establecen en 37.500 y la
opcin en 1.000 . Contabilizar, desde el punto de vista del arrendador, las operaciones que se deriven de
la informacin anterior en 2009
37.500 37.500 1.000
70.000 = + .. + ie = 5,636678%
(1 + ie)
1
(1 + ie)
2
(1 + ie)
2
Coste amortizado del crdito contrado por ceder la maquina en arrendamiento
Intereses devengados = Ingresos Cuotas
Cobradas
Coste amortizado
1-1-09 70.000
31-12-09 70.000 [(1 + ie) - 1]= 3945,67 37.500 36.445,67
31-12-10 36.445,67 [(1 + ie) - 1]= 2.054,33 37.500 1.000
opcin 1.000 0

REGISTRO ARRENDADOR:
AO 2009
1.- Momento inicial
.. 1-1-09 .
33.554,33 (542) Crditos a CP
36.445,67 (242) Crditos a LP
30.000 (281) Am. acum.. I. Material a Maquinaria 100.000
.. 31-12-09
2.- Cobro de la 1 CUOTA despus de imputar como ingreso del ejercicio los intereses incluidos en ella y
que han sido devengados en el ejercicio
31-12-09
3.945,67 (542) Crditos a CP a (762) Ingresos de crditos 3.945,67
.. .
44.250 Banco c/c a (542) Crditos a CP 37.500
(477) IVA repercutido 6.750
..
El arrendador reconocer, en el momento inicial, un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a
recibir, ms el valor residual del activo aunque no est garantizado, descontados al tipo de inters
implcito del contrato o tipo de inters efectivo, dar de baja el inmovilizado objeto del contrato y
reconocer una prdida o beneficio.

Cuando el arrendador sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, la operacin ser
considerada como una operacin del trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma
relativa a ingresos por ventas y prestaciones de servicios.
3.- Regularizacin de la contabilidad del ejercicio: reclasificacin del crdito
. 31-12-09 .
36.445,67 (542) Crditos a CP a (242) Crditos a LP 36.445,67
AO 2010
1.- Cobro de la 2 CUOTA despus de imputar como ingreso del ejercicio los intereses incluidos en ella y
que han sido devengados en el ejercicio
31-12-09
2.054,33 (542) Crditos a CP a (762) Ingresos de crditos 2.054,33
.. .
44.250 Banco c/c a (542) Crditos a CP 37.500
(477) IVA repercutido 6.750
..
2.- Cobro de la OPCIN
.31-12-10 .
1.180 Banco c/c a (542) Crditos a CP 1.000
(477) IVA repercutido 180
. ..























ARRENDAMIENTO OPERATIVO

DEFINICION



REGISTRO








VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO
POSTERIOR




REGISTRO (ARRENDATARIO) REGISTRO ARRENDADOR









ARRENDAMIENTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS

Todo arrendamiento que no puede ser financiero
Acuerdo mediante el que el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un
activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una
serie de pagos o cuotas sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero
Arrendatario Gasto del ejercicio.
Las inversiones realizadas en el activo arrendado que no sean separables se
amortizarn durante el plazo del arrendamiento
Enajenacin conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados de cuyas
condiciones se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se
trate de un arrendamiento financiero
No variar la calificacin del activo
Ni se reconocern beneficios ni prdidas derivadas de
esta transaccin
Se registrar el importe recibido con abono a una
partida que ponga de manifiesto el correspondiente
pasivo financiero.
La carga financiera se distribuir a lo largo del plazo
y se imputar a P y G del ejercicio en que se devengue
aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo
Los pagos contingentes sern gastos del ejercicio en que
se incurra en ellos
Arrendador Ingreso del ejercicio
De acuerdo con lo dispuesto en la norma
Instrumentos Financieros
Clasificacin: operativo o financiero siguiendo los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo.

En el leasing inmobiliario, donde se establece una duracin mnima de 10 aos y se incluye la
Opcin de compra por una cuota ms siempre se tratar como un arrendamiento financiero

Arrendamiento financiero conjunto: los componentes de terreno y edificio se consideran de forma
separada, clasificndose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere
que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento. A estos efectos, los pagos
mnimos por arrendamiento se distribuirn entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables
relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin
no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se calificar como financiero, salvo que sea evidente que es
operativo.
Las normas internacionales de contabilidad, en los casos en los que existan periodos de carencia o rentas
escalonadas durante el periodo de arrendamiento, establecen que tanto los ingresos como los gastos
para el arrendador y arrendatario respectivamente, se reconocern de forma lineal durante el plazo de
arrendamiento.