1.

Proceso administrativo
El proceso administrativo es una consecucin de fases o etapas a travs de las
cuales se lleva a cabo la prctica administrativa. La consecucin de este proceso
es:
Administracin, organizacin, direccin y toma de decisiones.
Planeacin
Integracin
Control
Como elementos genricos y determinantes del esquema:
La informtica (como el equivalente del sistema de comunicacin o de
informacin; el elemento base para la toma de decisiones).
La coordinacin (como la gran labor ejecutiva para armonizar).
La auditora (como sinnimo de evaluacin).
La auditora integral en el proceso administrativo
La auditora integral debe considerarse como la auditora del proceso
administrativo, como un estudio de evaluacin al manual de operacin de la
entidad o como la auditora administrativa.
La auditora integral debe culminar con la evaluacin del desempeo ejecutivo, por
medio de la presupuestaria y del sistema de medidores.
2. Auditora integral
Concepto
Auditora integral es homologa de verificacin en su sentido amplio, auditora
administrativa, de estudio de evaluacin del proceso administrativo, del manual de
operacin de la entidad y, por lo tanto, de los procedimientos administrativos y de
los sistemas de control interno, presupuestario, contable, financiero, de gestin
informacin y de archivo.
Actividad profesional multidisciplinaria regulada por principios ticos y tcnicos,
con caractersticas propias y objetivos especficos, tendente a estudiar y evaluar al
proceso administrativo de una entidad, desde los puntos de vista cualitativo y
cuantitativo, con el fin de proporcionar un servicio til y oportuno para promover y
lograr eficiencia operativa, eficacia, economa, por medio de un diagnstico. (1)
Objetivos
La auditora integral se centra en promover y lograr la eficiencia operativa, lo cual
implica lograr el ptimo costo-beneficio, para obtener un rendimiento y no para
perder. Se puede afirmar que para llegar a una cifra positiva en el estado de
resultados, es indispensable lograr eficiencia operativa en cada fase del proceso
administrativo.
Fundamentos
La auditora integral se fundamenta en principios que tienen base en los principios
del conocimiento, que fueron razonados por Aristteles:
De la contradiccin: una cosa no puede ser dos cosas diferentes a la vez.
De la causalidad: todo tiene una causa.
Lgico: el todo es mayor que cualesquiera de sus partes.
Identidad: una persona o cosa es idntica a s misma.
Semejanza: dos personas, entidades o cosas similares a una tercera,
son semejantes entre s.
Esta teora en la profesin contable se aprovecha al mximo.
Los principios de la auditora integral son los requisitos mnimos de calidad
relativos a la tica y al profesionalismo de la auditora integral, a la ejecucin de su
trabajo, al informe que est obligado a rendir derivado del trabajo profesional que
realiza y al seguimiento.
2.1 Auditoras que conforman la integral

2.1.1 Numricas
Evaluaciones que realiza el auditor integral, con la finalidad de informar
cuantitativamente, en relacin con las operaciones de un departamento de la
entidad; ejemplo de este tipo de auditora es el examen de los estados financieros.
2.1.2 No numricas
Este tipo de auditoras profundiza en la evaluacin del proceso administrativo de
la entidad, del manual de operacin de los sistemas y procedimientos:
administrativos, de control interno, presupuestario, contable, financiero,
informtico, de archivo y de gestin.
2.1.3 Recurrente y/o secuencial
Referidas a las evaluaciones a las que el auditor integral debe abocarse de tiempo
completo, por tratarse de las clsicas auditoras preventivas o con las que puede
apoyar oportunamente al hombre de negocios, en aquello de promover y lograr
eficiencia operativa, eficacia y economa.
La auditora debe ser recurrente y secuencial con el fin de evaluar profunda, total o
parcialmente al proceso administrativo.
2.1.4 No recurrentes
Auditoria referida a la depuracin de saldos, pericial-contable y reorganizacin
total o parcial. Este tipo de evaluacin no recurrente reflejara la presencia de
obsolescencia en el proceso administrativo y, por lo tanto, ineficiencia de
operacin.
2.1.5 Examen de los estados financieros
Revisin sistemtica y constructiva de los estados financieros, con el fin de otorgar
una opinin acerca de si los mismos presentan o no la situacin financiera, el
resultado de operacin y los cambios en la situacin financiera y en el patrimonio,
de conformidad con las NIF y los principios de contabilidad en lo aplicable.
Estudia al Sistema de Control Interno (SCI) como un medio para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora a
aplicar, por medio de pruebas selectivas. La informacin financiera que se
presente debe ser confiable, la cual es responsabilidad del contralor y su personal
contable.
2.1.6 Auditora al sistema de control interno
Se consideran los preceptos normativos contenidos en los siguientes boletines de
la CONAA (Comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento) del IMCP:
3050 Estudio y evaluacin del control interno.
3070 La responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e
irregularidades.
5031 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno.
5081 Efectos del Procesamiento Electrnico de Datos (PED), en el examen de
control interno.
4100 Dictamen del sistema de control interno.
La metodologa debe estar relacionada con el estudio y la evaluacin del SCI, en
forma de cuestionario, grfico o narrativo. Este tipo de auditora debe culminar con
un dictamen y el estudio y la evaluacin mencionados con una carta de
sugerencias para promover y lograr eficiencia operativa.
2.1.7 Auditora presupuestaria
Es una auditora mixta (50% numrica y 50% administrativa).
El artculo 2.02 del Cdigo de tica de la Contadura Pblica establece:
Ningn Contador Pblico independiente permitir que su nombre se utilice en
relacin con proyectos de informacin financiera o estimaciones de cualquier
ndole, tuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca
a considerar que asume la responsabilidad de que se realicen esas
estimaciones o proyectos.
Como parte de la metodologa de esta auditora, el auditor integral debe
cerciorarse de que:
Exista un Comit de presupuestos y que el Presidente del mismo sea el
Contralor.
Exista un adecuado manual del SCP (Sistema de Control
Presupuestario), el cual deber estar actualizado y cumplirse
cabalmente.
Se hayan aplicado las formulas y los mtodos presupuestarios idneos,
para predeterminar el flujo de efectivo, los proyectos capitalizables y no
capitalizables, los inventarios, las compras, las ventas, los gastos,
etctera.
La auditora presupuestaria habra de asimilarla como el examen de los estados
financieros del siguiente periodo contable. Al respecto, habra que visualizar su
objetivo y ventaja tomando en cuenta el efecto del dictamen presupuestario, a
nivel de Consejo de Administracin y Asamblea de Accionista; considerando a
este dictamen como el sello de confiabilidad a la contabilidad presupuestaria, lo
que facilitara la aprobacin y autorizacin por parte de estos dos cuerpos
directivos.
2.1.8 Auditora fiscal
Este tipo de auditora se refiere a un examen de conciencia fiscal-interno y, por lo
tanto preventivo, con el mismo criterio de un auditor de la AGAFF
(Administraciones Generales de Fiscalizacin del SAT), para cerciorarse de que la
administracin de la entidad le est dando cabal cumplimiento al rgimen fiscal al
que est sujetada la misma y corroborar que no existen continencias fiscales de
ningn tipo.
2.1.9 Auditora tcnica
Es una evaluacin multidisciplinaria, es decir, revisin que se realiza con el apoyo
de profesionales de otras ramas del saber humano, aplicando los procedimientos y
tcnicas de auditora que se consideren adecuados dadas las circunstancias, con
el fin de determinar las ineficiencias operativas de un proceso administrativo, una
funcin o una transaccin.
Pueden denominarse como tcnicas a las siguientes auditorias:
Gerencia de administracin de recursos humanos (personal y nminas)
Departamentos de mercadotecnia, de control de calidad o de
mantenimiento al equipo fabril.


2.1.10 Auditora a la contabilidad administrativa
Esta auditora se encarga de revisar, analizar, de la evaluacin del sistema de
informacin que se genera diariamente en los diferentes departamentos o puestos
de la entidad y que se entrega al director general, al contralor, al gerente de
mercadotecnia, al de produccin, etc., para tomar las decisiones del diario y/o
sobre la marcha.
2.1.11 Auditora vertical
Puede considerarse como una auditoria departamental, cuyo objetivo sera
determinar si existe o no coordinacin en el proceso administrativo de una
seccin, divisin, sucursal, departamento, subsidiaria o segmento de una entidad,
juzgado de la armona entre objetivos, las polticas, la organizacin, la descripcin
de responsabilidades, los sistemas y procedimientos, el ptimo aprovechamiento
de los recursos humanos, tcnicos, materiales y financieros, el sistema de archivo,
el catlogo de formas y la informtica.
2.1.12 Auditora horizontal
Este tipo de auditora es similar a la vertical, pero en este caso toma un estrato del
proceso administrativo de la entidad, para probar si existe o no coordinacin en la
lnea de los objetivos, en las polticas o en la informtica de una empresa.
Se puede concluir que estas dos auditoras:
No son excluyentes una de la otra ni supletorias, pero s complementarias.
Es obligatorio aplicar las dos, dado que, lo que no se descubra con una
podra lograrse con la otra; no puede aplicarse solo la vertical porque con la
misma no puede corroborarse si existe o no congruencia en algn estrato
especifico del proceso administrativo y no hacer este tipo de prueba puede
tener un grave efecto en el estudio y evaluacin de mismo.
Deben aplicarse de lo particular a lo general (mtodo inductivo), por lo
tanto, se recomienda aplicar en primer trmino la vertical a todos y a cada
uno de los segmentos o departamentos del proceso administrativo y la
horizontal como prueba global.

2.1.13 Auditora a la informtica
La informtica debe estar sistematizada; ser formal, clara objetiva y autosuficiente;
contener todos los elementos para una revelacin adecuada; y ser emitida bajo el
principio de las excepciones considerando las necesidades y el punto de vista del
usuario.

3. El auditor integral
La especializacin de auditor requiere de un cierto tipo de personalidad propia y
distintiva, es decir, caractersticas y cualidades profesionales, personales y
tcnicas.
3.1 Perfil del auditor integral

3.1.1 Cualidades personales
Las cualidades personales que conforman al perfil del auditor integral, son:
Iniciativa, ingenio y creatividad, lo que implcitamente debe tener una gran
dosis de curiosidad, de desconfianza, de capacidad de duda, de suponer y
descubrir lo que nadie haya sospechado.
Liderazgo y el don del mando, el auditor debe tener habilidad para:
Dirigir un grupo de trabajo.
Trabajar en grupo.
Tomar decisiones: en grupo, individual y en condiciones emergentes.
Sentido comn.
Criterio.
Trato fino y corts.
Habilidad para:
motivar al personal ejecutivo, administrativo y operativo.
Automotivarse.
Persuadir, convencer.
Desarrollar adecuadas relaciones humanas.
Comunicarse (saber escuchar, hablar en pblico y redactar).
Perseverancia, ser emprendedor y lograr metas.
Madurez emocional, implicando: autocontrol, autoseguridad,
autodisciplina, autoevaluacin y autocrtica.
Empata.
Creatividad: intelecto humano y cualidades como criterio, sentido comn,
curiosidad y madurez emocional.
Criterio: la auditoria es una actividad basada en el criterio, para el auditor le
es obligatorio decidir con criterio acerca de la aplicacin de un
procedimiento de auditoria; del alcance y la oportunidad de otro; de la
supresin de alguno ms; y de la inclusin, exclusin, redaccin y enfoque
de asunto en su dictamen, en una carta de sugerencias o en su diagnstico.
El criterio del auditor debe caracterizarse por ser ponderado, razonado y
apoyado en estudios e investigaciones, en evidencia comprobatoria
(competente y suficiente), en el sentido comn, en la experiencia, en la
importancia relativa y el riesgo de auditoria para elegir entre dos o ms
opciones.
tica y profesionalismo: esta cualidad implica a las dems y constituye un
requisito indispensable para la actuacin del auditor integral.

3.1.2 Especializacin
El auditor tiene que acreditar su especializacin y dentro de la misma la de
auditora integral o administrativa.
Especializacin y experiencia: tiene que acreditarlo con conocimientos
tericos de un posgrado y con la prctica de auditora integral. Esta teora y
prctica implica dominar los conocimientos acerca de cmo estudiar y
evaluar el proceso administrativo, el manual de operacin, los objetivos, las
polticas, la organizacin, los sistemas de procedimientos, los recursos
humanos, tcnicos, materiales, financieros, as como la informtica. Una
manera de estar actualizado, es afiliarse a la Academia Mexicana de
Auditora Integral y al Desempeo (AMDAID) y, ser un socio activo en
alguna de las comisiones de trabajo, tanto de IMCP como de la AMDAID.

3.1.3 Cualidades profesionales
Coinciden con los postulados del Cdigo de tica de la Contadura y pudieran
considerarse especificando que el auditor integral debe ser tico y profesional:
tica y profesionalismo.
Capacitacin terico-prctica.
Independencia profesional.
Responsabilidad individual.
Lealtad al patrocinador del servicio.
Obligacin de observar el secreto profesional.
Respeto a los colegas y a la profesin.
Dignificacin de la imagen profesional con base en calidad.
Cumplimiento con la norma de educacin profesional continua, como
homologa de la obligacin de actualizarse y especializarse.

3.2 Comit de Auditora
Una solucin basada en la decisin individual es adecuada, ello depende del
criterio y sentido comn de la persona que la toma. Sin embargo, es necesario que
en la toma de decisiones intervengan varias personas organizadas en un comit.
Este comit se enfocar en la reunin
3.2.1 Caractersticas, ventajas y objetivos
Depende del tipo de comit: ejecutivo, operativo o asesor. En este caso se trata
de un cuerpo de coordinador de auditores cuyo objetivo es lograr independencia y
eficiencia profesional. Esta labor coordinara puede enfocarse a: establecer los
objetivos, directrices y metas, asignar responsabilidades relacionadas con la
auditoria, designar a los auditores integral y externo, nombrar y promover a los
ejecutivos del departamento de auditoria interna y fungir como el canal de
comunicacin con la Asamblea de Accionistas, el Consejo de Administracin y el
Director General de la entidad.
En cuanto a sus caractersticas, puede mencionarse que:
Es autnomo en relacin con sus responsabilidades y las decisiones que
toma.
Requiere de absoluta independencia profesional, criterio y madurez
emocional de parte de sus integrantes.
Debe informar, metdica y autnticamente, bajo el principio de las
excepciones.
Los objetivos subyacentes pueden concentrarse en los siguientes:
Debe enfocarse a abatir los costos de auditoria, mediante coordinacin y
eficiencia, aplicando el principio hedonstico de la economa: el mximo de
beneficios con el mnimo costo y esfuerzo.
Lograr coordinacin en las planeaciones administrativa y tcnica de la
auditoria y armonizar la asignacin de la misma. Expresando en otra forma
este objetivo, podra concretarse como sigue: eliminar duplicidad,
descoordinacin e ineficiencia profesional en el desarrollo de las diversas
auditorias que se llevasen a cabo.
Las ventajas del establecimiento y funcionamiento de un Comit de Auditora,
pueden concretarse en las siguientes:
Coordinar eficiente y adecuadamente las responsabilidades y funciones de
los auditores y la asignacin de auditoras.
Obtener calidad, independencia y eficiencia en el servicio profesional de
auditora.

3.2.2 Integracin
Tres o cinco personas, una de ellas experta en auditora y que pudiera ser el socio
de la firma de auditores externos, el comisario o el director del departamento de
auditora interna-integral, un representante de la asamblea de accionistas, el
presidente o un miembro del consejo de administracin, el asesor legal y el
director o gerente general de la entidad. Tambin cabra un representante de la
institucin bancaria que atiende financieramente a la entidad o un hombre de
negocios ajeno a ella.
3.2.3 Responsabilidades y funciones de los miembros del comit
Previas al desarrollo de una auditora:
Designacin de auditores, incluyendo la aprobacin de las respectivas
cotizaciones.
Establecimiento de los objetivos, directrices y el enfoque de las diferentes
auditoras a realizar.
Asignacin coordinada de las diversas auditoras y evaluaciones a
desarrollar.
Revisin y aprobacin de las planeaciones administrativa y tcnicas de las
auditoras y evaluaciones, en cuanto a sus objetivos y enfoque.
Durante el desarrollo de la auditora:
Conocer, bajo el principio de las excepciones, de asuntos tales como:
Grado de avance de las auditoras en proceso.
Diagnsticos preliminares.
Desviaciones al manual de operacin, as como normas y
estndares a observar, obligatoriamente por parte de la
administracin de la entidad.
Planteamiento de operaciones, cursos de accin y soluciones
propuestas.
Seguimiento y/o cumplimiento de cursos de accin aprobados.
Toma de decisiones resultante de los diagnsticos emitidos.
Establecimiento de medidas preventivas para evitar o eliminar
situaciones anmalas.
Promover y autorizar, nuevos trabajos y/o nuevos enfoques de los
mismos, as como desviaciones a lo programado originalmente.
Coordinar a las auditoras en proceso.
Actividades posteriores al cierre de la auditora:
Revisar, comentar, modificar y aprobar los borrados de los informes de
auditora a presentar.
Presentar y comentar los informes de auditora con los cuerpos directivos
de la entidad.
Proponer soluciones.
Evaluar la actuacin de los auditores y tomar las acciones que
correspondan.
Con base en esto, el Comit de Auditora absorbera todo vnculo y trato con los
auditores, con lo que se lograra verdadera especializacin, independencia,
coordinacin y eficiencia profesional.
Le corresponde al auditor propugnar por su establecimiento y funcionamiento, si
comulga con sus objetivos y ventajas.