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Este documento analiza la regulación contable pública en Colombia y las normas internacionales de contabilidad pública. Explica que el Contador General de la Nación es responsable de armonizar las normas contables públicas nacionales con los estándares internacionales emitidos por la Federación Internacional de Contadores. También describe que la Contaduría General ha adoptado un nuevo Régimen de Contabilidad Pública que recoge criterios de las normas internacionales con el fin de mejorar la calidad de la información contable del sector público.
Este documento analiza la regulación contable pública en Colombia y las normas internacionales de contabilidad pública. Explica que el Contador General de la Nación es responsable de armonizar las normas contables públicas nacionales con los estándares internacionales emitidos por la Federación Internacional de Contadores. También describe que la Contaduría General ha adoptado un nuevo Régimen de Contabilidad Pública que recoge criterios de las normas internacionales con el fin de mejorar la calidad de la información contable del sector público.
Este documento analiza la regulación contable pública en Colombia y las normas internacionales de contabilidad pública. Explica que el Contador General de la Nación es responsable de armonizar las normas contables públicas nacionales con los estándares internacionales emitidos por la Federación Internacional de Contadores. También describe que la Contaduría General ha adoptado un nuevo Régimen de Contabilidad Pública que recoge criterios de las normas internacionales con el fin de mejorar la calidad de la información contable del sector público.
Por: Jairo Alberto Cano Pabn Contador General de la Nacin
Contenido:
1. Presentacin 2. Normas internacionales de contabilidad pblica 3. Proyecto de armonizacin contable 4. Metodologa aplicada 5. Resultados obtenidos 6. Efecto de las normas internacionales sobre el Rgimen de Contabilidad Pblica Nacional 6.1. Competencias del Contador General de la Nacin 6.2. Rgimen de Contabilidad Pblica 6.3. Nuevo Plan General de Contabilidad Pblica 6.4. Principales modificaciones a los criterios contables 7. Conclusiones 8. Bibliografa
1. PRESENTACIN
En la medida que exista una mayor comunicacin e integracin entre los distintos pases del mundo se va haciendo ms necesaria la utilizacin de lenguajes comunes que hagan ms eficiente y productiva las relaciones de intercambio que se realicen.
En la actualidad, sin hacer consideraciones respecto de los efectos de los procesos integracionistas, puede afirmarse que la globalizacin econmica es una realidad que implica la modernizacin de los diferentes procesos de produccin para lograr mayores beneficios.
Los avances de la ciencia econmica han generado igualmente progresos en la disciplina contable, pues sin querer significar que los desarrollos de esta ltima dependen de los cambios econmicos, s se afirma que stos traen consigo nuevas necesidades de informacin a las que, en trminos generales, la contabilidad ha venido respondiendo satisfactoriamente. sta es la razn por la que () prestigiosos organismos internacionales como la Organizacin de Naciones Unidas, el Banco Mundial, la Federacin Internacional de Bolsas de Valores, la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, la Cmara Internacional de Comercio, la Confederacin Internacional de Uniones de Libre Comercio, la Asociacin Internacional de Institutos de Ejecutivos Financieros y otros no menos importantes a nivel internacional, tambin han reconocido la necesidad de que la informacin contable y financiera sea veraz, til y oportuna para la toma de decisiones 1 .
En este sentido, uno de los retos que tiene hoy la contabilidad para fortalecerse desde el punto de vista disciplinar e instrumental, es la unificacin de su lenguaje y, ms importante an, de los criterios existentes para reconocer los hechos econmicos, financieros y sociales, de tal manera que el resultado del proceso contable sea una informacin que, adems de confiable, sea comparable, no slo en el tiempo sino tambin de una entidad a otra, o de un pas a otro.
La normalizacin contable internacional es un proceso que, sin lugar a dudas, apunta al logro de este reto de la contabilidad. Por ello merece mencin especial el trabajo que viene desarrollando el IASB (International Accounting Standard Board) desde 1973 para la contabilidad privada, y la IFAC (International Federation Accountants) desde 1977, a travs de su comisin del sector pblico, para la contabilidad pblica. Las normas que estos organismos han expedido contribuyen con el propsito armonizador que tiene, entre otros objetivos, la comparabilidad de los estados contables de un pas a otro.
Para el caso especfico de la contabilidad pblica se resaltan las veinte (20) normas que hasta el momento ha expedido la Comisin del Sector Pblico de IFAC (comnmente denominadas NICSP o IPSAS), pues aunque stas no comprendan los elementos particulares que identifican a este sistema contable, s es un esfuerzo importante que tiende a uniformar los criterios contables a nivel mundial. As lo seala el prefacio de estas normas al diagnosticar que () los gobiernos y otras entidades del sector pblico siguen prcticas de gran diversidad para la presentacin de
1 ROSALES R. Leny F. Documento: Estructura e Importancia Mundial de la Profesin de la Contadura Pblica. su informacin financiera y, en muchos pases, no hay normas con autoridad oficial para el sector pblico.
En Colombia, la regulacin contable pblica es responsabilidad del Contador General de la Nacin, as lo precis el artculo 354 de la Constitucin Nacional de 1991 al preceptuar en su inciso segundo que Corresponde al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley. En consecuencia, es el Contador General de la Nacin quien tiene la competencia para materializar cualquier iniciativa que tenga como objetivo armonizar las normas de contabilidad pblica con los estndares internacionales.
Es preciso referir que todas las acciones que desarrolla la Contadura General de la Nacin, en trminos de la Regulacin Contable y de su divulgacin, pretenden mejorar la calidad de la informacin contable de cada una de las entidades sujetas a estas disposiciones y, en consecuencia, de la informacin consolidada por este organismo regulador.
Este propsito se ha venido materializando, y como prueba de ello se tiene el reconocimiento que hace la Contralora General de la Repblica al dictaminar razonablemente con salvedades el Balance General de la Nacin de los tres ltimos periodos contables (2003, 2004 y 2005).
La calidad de la informacin contable tambin depende de la calidad de la Regulacin. Por esta razn el Contador General de la Nacin, en virtud de sus competencias constitucionales y legales, ratificadas en varias oportunidades por las altas Cortes, adopta mediante la Resolucin 222 de 2006 el nuevo Rgimen de Contabilidad Pblica como un instrumento de normalizacin y regulacin, el cual sistematiza los desarrollos tcnicos de la contabilidad del sector pblico, y tiene en cuenta, al mismo tiempo, criterios contables aplicables para este sector, expedidos por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico de la Federacin Internacional de Contadores IFAC.
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PBLICA
P Pu ue ed de e a af fi ir rm ma ar rs se e q qu ue e e el l t te em ma a d de e n no or rm ma as s i in nt te er rn na ac ci io on na al le es s d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d p p b bl li ic ca a e es s u un n t te em ma a p po oc co o t tr ra at ta ad do o y y c co on no oc ci id do o. . M Mi ie en nt tr ra as s q qu ue e l la as s n no or rm ma as s d de e I IA AS SB B ( (a an nt te es s I IA AS SC C) ) h ha an n s si id do o a am mp pl li ia am me en nt te e d di iv vu ul lg ga ad da as s y y e es st tu ud di ia ad da as s, , a ad de em m s s d di is sc cu ut ti id da a s su u c co on nv ve en ni ie en nc ci ia a e en n e el l c co on nt te ex xt to o n na ac ci io on na al l d de es sd de e h ha ac ce e u un n t ti ie em mp po o b ba as st ta an nt te e c co on ns si id de er ra ab bl le e; ; l la as s n no or rm ma as s d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d p p b bl li ic ca a h ha an n p pe er rm ma an ne ec ci id do o e en n e el l a an no on ni im ma at to o . .
L La a a an nt te er ri io or r s si it tu ua ac ci i n n p pu ue ed de e e en nc co on nt tr ra ar r e ex xp pl li ic ca ac ci i n n e en n l lo os s s si ig gu ui ie en nt te es s h he ec ch ho os s: : d de e u un n l la ad do o a al l p po oc co o t ti ie em mp po o d de e e em mi is si i n n d de e n no or rm ma as s d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d p pr ro op pi ia am me en nt te e d di ic ch ha as s p po or r p pa ar rt te e d de el l o or rg ga an ni is sm mo o e em mi is so or r I IF FA AC C ( (p pe es se e a a s su u e ex xi is st te en nc ci ia a d de es sd de e 1 19 97 77 7) ), , d de e o ot tr ro o, , a a l la a u ur rg ge en nc ci ia a m ma an ni if fi ie es st ta a d de e a ap pl li ic ca ar r l la as s n no or rm ma as s d de e I IA AS SB B a a p pa ar rt ti ir r d de el l a a o o 2 20 00 05 5, , y y, , f fi in na al lm me en nt te e, , a a l la a p po oc ca a a at te en nc ci i n n p pr re es st ta ad da a a a e es st te e t te em ma a p po or r e el l o or rg ga an ni is sm mo o r re eg gu ul la ad do or r d de e l la a c co on nt ta ab bi il li id da ad d p p b bl li ic ca a e en n n nu ue es st tr ro o m me ed di io o, , d de er ri iv va ad da a d de e u un na a a ac ct ti it tu ud d s si im mi il la ar r d de e o or rg ga an ni is sm mo os s c co om mo o e el l F FM MI I y y e el l B Ba an nc co o M Mu un nd di ia al l. .
D Da ad da a e es st ta a s si it tu ua ac ci i n n, , e es s p pe er rt ti in ne en nt te e i in ns si is st ti ir r q qu ue e a as s c co om mo o p pa ar ra a e el l s se ec ct to or r p pr ri iv va ad do o e ex xi is st te e e el l I IA AS SB B c co om mo o o or rg ga an ni is sm mo o e em mi is so or r d de e n no or rm ma as s i in nt te er rn na ac ci io on na al le es s d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d, , e el l s se ec ct to or r p p b bl li ic co o t ti ie en ne e a a l la a F Fe ed de er ra ac ci i n n I In nt te er rn na ac ci io on na al l d de e C Co on nt ta ad do or re es s ( (I IF FA AC C) ), , e el l c cu ua al l, , a a t tr ra av v s s d de e s su u C Co om mi is si i n n d de el l S Se ec ct to or r P P b bl li ic co o ( (P PS SC C, , p po or r s su u s si ig gl la a e en n i in ng gl l s s) ), , e em mi it te e n no or rm ma as s i in nt te er rn na ac ci io on na al le es s d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d p p b bl li ic ca a ( (c co om m n nm me en nt te e c co on no oc ci id da as s c co om mo o I IP PS SA AS S I In nt te er rn na at ti io on na al l P Pu ub bl li ic cs s A Ac cc co ou un nt ti in ng g S St ta an nd da ar rs s, , o o e en n o ot tr ro os s c ca as so os s d de en no om mi in na ad da as s N NI IC C S SP P N No or rm ma as s I In nt te er rn na ac ci io on na al le es s d de e C Co on nt ta ab bi il li id da ad d p pa ar ra a e el l S Se ec ct to or r P P b bl li ic co o) ) ( (v ve er r g gr r f fi ic co o 1 1) ). .
E En n l la a a ac ct tu ua al li id da ad d e el l t te em ma a r re ev vi is st te e t to od da a l la a i im mp po or rt ta an nc ci ia a p pa ar ra a l lo os s d di if fe er re en nt te es s p pa a s se es s d de el l m mu un nd do o y y, , p po or r s su up pu ue es st to o, , p pa ar ra a l la a C Co on nt ta ad du ur r a a G Ge en ne er ra al l d de e l la a N Na ac ci i n n C CG GN N- - d de e C Co ol lo om mb bi ia a. . D De e i ig gu ua al l m ma an ne er ra a, , e es st te e t ti ip po o d de e n no or rm ma as s c co om mi ie en nz za a a a d de es sp pe er rt ta ar r u un n g gr ra an n i in nt te er r s s p pa ar ra a l la a c co om mu un ni id da ad d a ac ca ad d m mi ic ca a n na ac ci io on na al l e e i in nt te er rn na ac ci io on na al l. .
Grfico 1
ORGANISMO NORMALIZADOR COMIT DE AUDITORA COMIT DE EDUCACIN COMIT DE TICA COMIT DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE GESTIN COMIT DEL SECTOR PBLICO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PBLICA
P Pa ar ra a u un n m ma ay yo or r y y m me ej jo or r a ac ce er rc ca am mi ie en nt to o c co on n l la as s m me en nc ci io on na ad da as s n no or rm ma as s, , s se e r re el la ac ci io on na a e en n e el l s si ig gu ui ie en nt te e r re ec cu ua ad dr ro o u un n l li is st ta ad do o d de e l la as s v ve ei in nt ti iu un na a n no or rm ma as s q qu ue e h ha as st ta a e el l m mo om me en nt to o s se e h ha an n e em mi it ti id do o, , i in nc co or rp po or ra an nd do o p pa ar ra a c ca ad da a c ca as so o u un na a b br re ev ve e d de es sc cr ri ip pc ci i n n: :
N N m me er ro o D De en no om mi in na ac ci i n n D De es sc cr ri ip pc ci i n n d de el l c co on nt te en ni id do o d de e l la a n no or rm ma a* * 1 1 P Pr re es se en nt ta ac ci i n n d de e e es st ta ad do os s f fi in na an nc ci ie er ro os s. . P Po or r s su u c co on nt te en ni id do o, , p pu ue ed de e a af fi ir rm ma ar rs se e q qu ue e e es st ta a n no or rm ma a c co on nt ti ie en ne e e el l m ma ar rc co o d de e c co on nc ce ep pt to os s e en n e el l q qu ue e s se e s so op po or rt ta a l la a r re ev ve el la ac ci i n n d de e l la a i in nf fo or rm ma ac ci i n n f fi in na an nc ci ie er ra a. . T Ti ie en ne e c co om mo o o ob bj je et ti iv vo o establecer la forma en que los estados financieros para propsitos generales deben ser presentados para poder asegurar su comparatividad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. (...) establece las consideraciones generales que se debe observar para la presentacin de estados financieros, as como las pautas para su estructuracin y los requisitos mnimos para el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace por el mtodo contable de lo devengado.... 2 2 E Es st ta ad do os s d de e f fl lu uj jo os s d de e e ef fe ec ct ti iv vo o. . Su objetivo ...es preceptuar el suministro de informacin sobre los cambios histricos producidos en el efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad, mediante el uso de un estado de flujos de efectivo que clasifique los flujos producidos durante el ejercicio por las actividades de operacin, inversin y financiacin de la entidad. 3 3 Supervit/dficit neto del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables
Establece la clasificacin y revelacin de las partidas extraordinarias y la revelacin por separado de ciertas partidas de los estados financieros, especifica el tratamiento contable que se debe dar a los cambios en las estimaciones contables, en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales. Con lo anterior se facilita el propsito de comparabilidad que persiguen los estndares internacionales.
4 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Tiene como propsito reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Incorpora el tratamiento contable de las transacciones realizadas en moneda extranjera, as como de las operaciones extranjeras realizadas por entidades que se encuentran en el extranjero, pero que tienen relacin con la entidad que presenta informacin en la moneda nacional. 5 5 Costos por Intereses. . D De ef fi in ne e e el l t tr ra at ta am mi ie en nt to o c co on nt ta ab bl le e d de e l lo os s c co os st to os s a as so oc ci ia ad do os s c co on n l lo os s r re ec cu ur rs so os s a ad dq qu ui ir ri id do os s p po or r l la a e en nt ti id da ad d p po or r l la a v v a a d de el l e en nd de eu ud da am mi ie en nt to o. . 6 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas. Establece los requisitos para la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados, as como para el tratamiento contable de las entidades controladas en los estados financieros de la entidad controladora. 7 7 C Co on nt ta ab bi il li id da ad d d de e i in nv ve er rs si io on ne es s e en n e en nt ti id da ad de es s a as so oc ci ia ad da as s. . Seala el procedimiento para contabilizar inversiones en empresas vinculadas que den origen a una participacin en la composicin accionaria o en otra estructura formal del capital. 8 8 Informacin Financiera Sobre Los Intereses En Negocios Conjuntos. Proporciona la base para el tratamiento contable de las participaciones en asociaciones en participacin. Se entiende por Asociacin en Participacin el acuerdo obligatorio por el cual dos o ms partes interesadas se comprometen a emprender una actividad sujeta a control mancomunado. Para el caso colombiano, el Joint Venture y las cuentas en participacin (en general contratos de riesgo compartido), son ejemplos de asociaciones en participacin. 9 9 Ingresos ordinarios/recursos Prescribe el tratamiento contable de los ingresos provenientes de por transacciones con contraprestacin. . transacciones y hechos originados en actividades de intercambio. La misma norma establece que este tipo de actividades se originan en la prestacin de servicios, venta de bienes, y el uso dado por terceros a activos de la entidad, que genera para sta intereses, regalas y dividendos Son actividades de intercambio 1 10 0 I In nf fo or rm ma ac ci i n n f fi in na an nc ci ie er ra a e en n e ec co on no om m a as s h hi ip pe er ri in nf fl la ac ci io on na ar ri ia as s. . Describe el tratamiento contable para la elaboracin y presentacin de los estados financieros de una entidad en la moneda de una economa hiperinflacionaria. Uno de los aspectos que caracterizan a una economa hiperinflacionaria, segn lo expresa la norma internacional, es que la tasa de inflacin acumulada a los tres aos se aproxima o excede al 100%. 1 11 1 C Co on nt tr ra at to os s d de e c co on ns st tr ru uc cc ci i n n. . Prescribe el tratamiento contable de los costos e ingresos asociados a los contratos de construccin. La norma identifica los convenios que deben clasificarse como contratos de construccin, ofrece pautas respecto a los tipos de contratos de construccin que pueden surgir en el sector pblico, y especifica la base para el reconocimiento y revelacin de los gastos del contrato y, si es pertinente, del ingreso del contrato. 1 12 2 Inventarios
Seala pautas para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo las reducciones contables efectuadas en el valor realizable neto. Ofrece tambin pautas respecto a las frmulas de costeo que se usan para la asignacin de costos a las existencias.
La misma norma indica que las existencias comprenden bienes comprados, mantenidos y/o producidos por la entidad para su venta. 1 13 3 A Ar rr re en nd da am mi ie en nt to os s. . Define, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas de contabilidad apropiadas y las revelaciones que se debern hacer en relacin con los arrendamientos financieros y de operacin. 1 14 4 H He ec ch ho os s o oc cu ur rr ri id do os s d de es sp pu u s s d de e l la a f fe ec ch ha a d de e l lo os s e es st ta ad do os s f fi in na an nc ci ie er ro os s. . El objetivo de la presente Norma es prescribir:
(a) cundo deber ajustar la entidad sus estados financieros en razn de hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin; y
(b) qu revelaciones deber hacer la entidad sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisin y sobre los hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin.
La Norma tambin prescribe que la entidad no deber preparar sus estados financieros en base al principio de empresa en marcha si los hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin indican que este principio no es apropiado. 1 15 5 Instrumentos financieros: Presentacin e Informacin a Revelar. . Prescribe los requisitos para la presentacin de ttulos financieros en cuentas de balance e identifica la informacin que se debe revelar, tanto sobre ttulos financieros en cuentas de balance (reconocidos), como sobre ttulos financieros en cuentas de orden (no reconocidos). La norma recomienda la revelacin de informacin sobre la naturaleza y alcance del uso de los ttulos financieros por parte de la entidad, los propsitos financieros que los ttulos cumplen, los riesgos asociados a ellos y las polticas de la administracin para controlar tales riesgos. 1 16 6 Propiedades de Inversin. . P Pr re es sc cr ri ib be e e el l t tr ra at ta am mi ie en nt to o c co on nt ta ab bl le e d de e l lo os s i in nm mu ue eb bl le es s c cu uy yo o u us so o n no o e es st t a as so oc ci ia ad do o d di ir re ec ct ta am me en nt te e a a l la as s o op pe er ra ac ci io on ne es s o or rd di in na ar ri ia as s d de e l la a e en nt ti id da ad d, , p po or r l lo os s c cu ua al le es s l la a e en nt ti id da ad d p pe er rc ci ib be e u un n i in ng gr re es so o o o r re en nd di im mi ie en nt to o. . 1 17 7 Propiedad, Planta y Equipo
Determina el tratamiento contable para los bienes de uso. De acuerdo con esta norma los bienes de uso son activos tangibles que: (a) estn en poder de una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para locacin a otros, o para fines administrativos; y (b) se espera sern utilizados durante ms de un perodo de informacin. 1 18 8 I In nf fo or rm ma ac ci i n n f fi in na an nc ci ie er ra a p po or r s se eg gm me en nt to os s. . Establece los principios para la presentacin de informacin financiera por segmentos. La misma norma define el concepto de segmento como una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son diferenciables y para las cuales es apropiado presentar informacin financiera separada, con el fin de evaluar la gestin pasada cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos, y con el fin de tomar decisiones respecto a la futura asignacin de recursos. 1 19 9 Provisiones, pasivos y activos contingentes
Establece el tratamiento contable de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; identificar las circunstancias en que las provisiones deben reconocerse, la forma en que deben valuarse y las revelaciones que sobre ellas deben hacerse. Igualmente se refiere a la revelacin de determinada informacin sobre los pasivos y activos contingentes, con el fin de hacer posible que el usuario entienda la naturaleza, oportunidad y monto de tales partidas. 2 20 0 Informacin a revelar sobre Partes relacionadas
Establece como requerimiento la revelacin de toda relacin de entes vinculados en que exista un control; as como la revelacin de informacin sobre las transacciones entre la entidad y sus entes vinculados. 21 Deterioro del valor de activos no generadores Establece los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo no de efectivo
generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconocen las correspondientes prdidas por deterioro. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro y se exige que suministre determinada informacin.
* * L La a d de es sc cr ri ip pc ci i n n e es s t to om ma ad da a e es se en nc ci ia al lm me en nt te e d de el l o ob bj je et ti iv vo o q qu ue e t ti ie en ne e c ca ad da a n no or rm ma a i in nt te er rn na ac ci io on na al l d de e c co on nt ta ab bi il li id da ad d p p b bl li ic ca a. . E Es st ta as s n no or rm ma as s a ap pl li ic ca an n p pa ar ra a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas, entidades stas que, en el caso colombiano, corresponden esencialmente a Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economa Mixta.
3. PROYECTO DE ARMONIZACIN CONTABLE
La CGN ha definido que el ajuste del sistema contable pblico a estndares internacionales debe analizarse desde dos perspectivas: la primera de ellas ser el ajuste de la regulacin contable pblica a la regulacin contable internacional emitida por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores IFAC-, a fin de lograr uniformidad y comparabilidad de la informacin contable pblica a este nivel; y la segunda ser el ajuste de los elementos instrumentales del sistema para clasificar y canalizar los hechos econmicos, financieros y sociales de los entes pblicos, de acuerdo con las instrucciones y recomendaciones del Fondo Monetario Internacional.
En el grfico 2 se revelan las formas o estrategias que existen para avanzar hacia los estndares internacionales, las cuales se resumen en: a. adopcin y b. Ajuste, adaptacin o armonizacin. El primer caso consiste en tomar las normas expedidas por el organismo normalizador y aplicarlas sin hacer ningn esfuerzo y anlisis respecto de las diferencias e impacto que producen. El segundo caso reconoce la existencia de una normativa nacional que se debe analizar en el contexto de la norma internacional. La CGN ha optado por esta ltima alternativa teniendo en consideracin los siguientes argumentos:
Existe una estructura normativa ajustada a las necesidades nacionales que ha sido construida teniendo como referencia la realidad del contexto econmico, social y poltico del pas. Existen avances significativos en los desarrollos normativos nacionales. Se observa una gran coincidencia de los aspectos fundamentales sealados en ambos sistemas normativos. Derivado de lo anterior, se logra la comparabilidad de la informacin en los contextos nacional e internacional. IFAC reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos de establecer pautas y normas contables de sus respectivas jurisdicciones. El Comit recomienda la aplicacin de las NIC SP y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NIC SP.
Grfico 2:
FORMAS DE APLICAR LAS NORMAS INTERNACI ONALES ESTRATEGIAS O FORMAS AJ USTAR ADAPTAR ARMONIZAR ADOPTAR
4. METODOLOGA APLICADA
Con el trabajo se identificaron y explicaron los elementos generales y las caractersticas de contexto que generan la situacin problemtica planteada, as como las diferencias y semejanzas importantes entre las normas objeto de estudio, de tal manera que posibilitaran la armonizacin en los trminos del problema formulado.
El mtodo utilizado fue esencialmente inductivo. Se estudiaron las diferentes normas de contabilidad pblica, tanto nacionales como internacionales, a fin de determinar las diferencias y semejanzas existentes entre ellas, y en este sentido, de acuerdo con las particularidades del contexto nacional y del sector pblico colombiano, se introdujeron las modificaciones pertinentes al Plan General de Contabilidad Pblica PGCP para disminuir las diferencias y, as, lograr el propsito armonizador que se pretenda.
Dado los anteriores resultados, en el ao 2006 se desarrolla un proceso de capacitacin y sensibilizacin a los diferentes usuarios de la regulacin contable pblica, de tal manera que reconozcan y asimilen los principales cambios al PGCP y con ello realicen las adecuaciones que sean necesarias a los diferentes sistemas de informacin.
5. RESULTADOS OBTENIDOS
Producto de los anlisis comparados entre ambos sistemas normativos, y las consiguientes propuestas, el Plan General de Contabilidad Pblica sufre modificaciones a todo nivel, tal como lo revela el siguiente grfico:
Grfico 3:
QU SE PROPONE MODIFICAR DEL PGCP? MARCO CONCEPTUAL PRINCIPIOS NORMAS TCNICAS MODELO INSTRUMENTAL MANUAL DE PROCEDIMI ENTOS RELATIVOS A LOS PRINCI PIOS RELATIVOS A LAS NORMAS TCNICAS R. A LA PRESENTACIN DE INFORMACIN CATLOGO GENERAL DE CUENTAS ESTRUCTURA DINMICAS DESCRIPCIONES
5.1. Observaciones derivadas del proyecto
Las siguientes son observaciones puntuales que se desprenden del proyecto realizado:
Diferencia en la estructura normativa. 20 normas IFAC Vs PGCP (marco conceptual, catlogo general de cuentas y manual de procedimientos).
Temas no desarrollados especficamente por las normas de la Contadura General de la Nacin, pero que se encuentran dispersos sistemticamente en el PGCP. Ej. Costos de endeudamiento; Supervit o dficit, errores sustanciales y cambios en las polticas contables, etc.
Temas no contemplados por la normativa nacional. Ej. Participaciones en asociaciones en participacin, contratos de construccin y arrendamiento, informacin en economas hiperinflacionarias.
Diferencias terminolgicas que no implica diferencias semnticas. Ej. Causacin Vs Devengado, Gestin continuada Vs Empresa en marcha, Patrimonio pblico Vs Patrimonio neto, Excedente del ejercicio Vs Supervit neto, No compensacin Vs compensacin.
Equivalencia terminolgica, pero que su significado es diferente. Ej. Activo, partidas ordinarias y extraordinarias.
Estructura conceptual diferente. Las NIC SP carecen de un marco conceptual, sin embargo, contempla algunas consideraciones generales para la preparacin y presentacin de los estados financieros.
Las NIC SP han sido adaptaciones de las normas de IASB.
Las NIC SP tienen un enfoque privado financiero.
mbito de aplicacin diferente. Las NIC SP exceptan a las empresas pblicas (EICE y SEM). La norma internacional no aplica a partidas no significativas, lo cual difiere de las disposiciones nacionales, especialmente de la Universalidad como condicin para lograr la Relevancia de la informacin contable. Igual base de reconocimiento de los hechos: Causacin Devengado. El PGCP tiene previsto un desarrollo ms amplio en cuanto a los estados contables e informes complementarios a nivel individual y consolidado. Las NIC SP consideran nicamente los estados contables bsicos, a los que denomina de uso general. 13. Las NIC SP tienen un desarrollo ms amplio en cuanto a notas a los estados financieros.
5.2. Modificaciones propuestas
Seguidamente se presenta un resumen de las modificaciones especficas realizadas a la estructura normativa nacional, as:
5.2.1. Normas tcnicas
Se modifica el concepto de Propiedades, planta y equipo para clasificar los inmuebles mantenidos como inversin. Proceden las provisiones para el caso de las desvalorizaciones de las propiedades, planta y equipo. Se modifican los conceptos de ordinario y extraordinario, y lo ordinario se clasifica en operativo y no operativo. Se desarrolla una norma tcnica para los hechos posteriores al cierre.
5.2.2. Procedimientos relativos a los principios
Se seala la capitalizacin de los costos de endeudamiento: los rendimientos financieros como menor valor de los activos financiados, cuando stos no se encuentran en condiciones de utilizacin o venta.
5.2.3. Procedimientos relativos a la presentacin de informacin
Se precisa el mtodo directo para las actividades operativas del Estado de Flujos de Efectivo. En la construccin del estado de flujos de efectivo, las actividades extraordinarias se clasifican como actividades de inversin o financiacin. Se amplan las notas a los estados contables.
5.2.4. Catlogo general de cuentas
Se incorpora en el grupo 16 Propiedades, Planta y Equipo la cuenta de los inmuebles mantenidos como inversin. Se eliminan las cuentas de gastos por descuento amortizado en bonos e ingreso por prima amortizada en bonos. Se crean las cuentas especficas para revelar estos conceptos de gasto e ingreso. Se modifican las descripciones y dinmicas correspondientes a las cuentas eliminadas y creadas.
6. EFECTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EL RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA NACIONAL
Seguidamente se sealan algunas particularidades del modelo de contabilidad pblica colombiano, lo cual permite una mayor comprensin respecto del esquema de regulacin adoptado.
6.1. Competencias del Contador General de la Nacin
El artculo 354 de la Constitucin Nacional dispone que () Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley.
De igual forma la Ley 298 de 1996, "Por la cual se desarrolla el artculo 354 de la Constitucin Poltica, se crea la Contadura General de la Nacin como una Unidad Administrativa Especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y se dictan otras disposiciones sobre la materia", le seala a la Contadura General de la Nacin, entre otras, las siguientes funciones:
a) Determinar las polticas, principios y normas sobre contabilidad, que deben regir en el pas para todo el sector pblico;
b) Establecer las normas tcnicas generales y especficas, sustantivas y procedimentales, que permitan unificar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica;
c) Llevar la Contabilidad General de la Nacin, para lo cual expedir las normas de reconocimiento, registro y revelacin de la informacin de los organismos del sector central nacional.
Respecto de las competencias sealadas al Contador General de la Nacin, ha interpretado la Honorable Corte Constitucional mediante la Sentencia C-487 de 1987 que Las decisiones que en materia contable adopte la Contadura de conformidad con la ley, son obligatorias para las entidades del Estado, y lo son porque ellas hacen parte de un complejo proceso en el que el ejercicio individual de cada una de ellas irradia en el ejercicio general, afectando de manera sustancial los "productos finales", entre ellos el balance general, los cuales son definitivos para el manejo de las finanzas del Estado. Esos poderes, "de imposicin y de mando", reclaman para ser efectivos facultades de inspeccin y de sancin como las consagradas en los literales q y t del artculo 4 de la ley 298 de 1996, las cuales deben ser reguladas por la ley, a travs de las cuales el organismo rector, en este caso la Contadura, pueda verificar y exigir, de ser el caso coercitivamente, el cumplimiento oportuno y pertinente de las normas y directrices que expida en cumplimiento de sus funciones, pues los errores o inconsistencias en el desarrollo de los procedimientos que ella determine, como se dijo, no solo afectaran la contabilidad de la entidad inspeccionada, sino que distorsionaran el escenario contable nacional acarreando graves consecuencias para el pas. Esas facultades de inspeccin y de sancin, que deben ser objeto de regulacin especial por parte del legislador, o en su defecto remitirse a las disposiciones generales de la ley (Cdigo nico Disciplinario), en el caso que se analiza, se limitan al mbito administrativo, por eso las otorg el legislador, de conformidad con el texto de las disposiciones impugnadas, exclusivamente para verificar el cumplimiento de las normas expedidas por la Contadura General de la Nacin, lo que indica que en ningn caso invaden materias o espacios atribuidos por el Constituyente a otros organismos del Estado.
En el mismo sentido, mediante la Sentencia C-452 de 2003, interpreta nuevamente la Corte las funciones de la Contadura General de la Nacin ante una demanda de inconstitucionalidad del artculo 4 de la Ley 298, as: las normas del artculo 4 de la Ley 298, que son objeto de impugnacin, representan el ejercicio legtimo de las facultades constitucionales del Legislador. De su redaccin no se concluye forzosamente que se haya incumplido el mandato contenido en el artculo 354 de la Carta Poltica, segn el cual al Contador General de la Nacin corresponde determinar las normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley, en la medida en que, como se observa, el Constituyente reconoce expresamente una amplia libertad de configuracin legislativa en esta materia y en su desarrollo no se adoptan medidas irrazonables ni desproporcionadas. Adems, el ejercicio de esta funcin por parte del Contador General estar orientado al cumplimiento de las dems atribuciones sealadas en el artculo 354, las cuales se refieren exclusivamente al sector pblico. Igualmente, existe un alto grado de coherencia material interna entre los preceptos demandados, las dems funciones asignadas en el artculo 4 y el contenido general y la finalidad de la Ley 298 de 1996 en torno a las especificidades del sector pblico y de la contabilidad pblica.
Con lo anterior se ratifica que el Contador General de la Nacin es competente para regulador la contabilidad pblica del pas, y que lo sealado por este funcionario en materia contable tendr carcter vinculante para las entidades sujetas a su mbito de regulacin.
6.2. Rgimen de Contabilidad Pblica
El Rgimen de Contabilidad Pblica es el medio de Normalizacin y Regulacin contable pblica en Colombia.
La normalizacin contable es la identificacin de criterios homogneos, transversales y comparables para la preparacin, presentacin y conservacin de la informacin contable de un sector, industria, regin o pas. En este caso, para el planteamiento de los criterios y prcticas contables que deben aplicar las entidades del sector pblico y los agentes que controlen o administren recursos pblicos, a fin de consolidar la informacin para la medicin de la masa patrimonial pblica y permitir su comparabilidad, para efectos de control, rendicin de cuentas, gestin eficiente y transparencia.
Por su parte, la regulacin es el acto de autoridad por el cual se exige la aplicacin y observancia de un criterio dado o un conjunto de criterios o prcticas de accin, en aras de conseguir o salvaguardar el bienestar general y el inters pblico.
La regulacin de principios, normas tcnicas y procedimientos tiene como objeto definir los criterios que deben observarse en el desarrollo del proceso contable definidos en el Rgimen de Contabilidad Pblica.
El Rgimen de Contabilidad Pblica est basado en una estructura metodolgica para su construccin. La sujecin a una metodologa garantiza coherencia, consistencia y legitimidad conceptual al proceso de regulacin y normalizacin. As, este rgimen no est soportado nicamente en la experticia o en la autoridad legal, sino que se fundamenta en preceptos lgicos y racionales que se contrastan con la realidad organizacional y los entornos jurdico, econmico y social en el que se aplica; esta dinmica para la regulacin ha sido discutida, aceptada y validada por la comunidad acadmica y profesional contable, por los diferentes reguladores a nivel internacional y por los usuarios de la informacin.
De igual manera, este Rgimen ha sido armonizado con normas y prcticas de mayor aceptacin a nivel internacional, en lo referente al Sector Pblico. Las normas locales han sido enriquecidas con los elementos internacionales aplicables al contexto local y estratgicos para la interaccin del sector pblico en un entorno globalizado.
6.2.1. Componentes del Rgimen de Contabilidad Pblica
El Rgimen de contabilidad pblica contiene la regulacin contable pblica de tipo general y especfico. La regulacin contable pblica de tipo general est contenida en el Plan General de Contabilidad Pblica. La regulacin de tipo especfico est contenida en el Manual de procedimientos y en la Doctrina Contable Pblica.
6.2.2. Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP).
Este elemento del Rgimen contiene las pautas conceptuales que deben observarse para la construccin del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica (SNCP), y est integrado por el Marco Conceptual y la estructura y descripciones de las clases, es decir, por los componentes ms estables de los sistemas de contabilidad.
6.2.3. Manual de procedimientos.
Define los criterios y prcticas que permiten desarrollar las normas tcnicas y contiene las pautas instrumentales para la construccin del SNCP. Est conformado por los procedimientos contables que desarrollan los procesos de reconocimiento y revelacin por temas particulares; por los instructivos contables que son la aplicacin de los procedimientos a travs de casos especficos; y por el Catlogo General de Cuentas que complementa y desarrolla la estructura, descripcin y dinmicas de la clasificacin conceptual, lo cual permite concluir que stos sern los elementos ms dinmicos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica.
6.2.4. Doctrina contable pblica.
Elemento del Rgimen conformado por los conceptos que interpretan las normas contables, emitidos por el Contador General de la Nacin, los cuales son de carcter vinculante.
6.3. Nuevo Plan General de Contabilidad Pblica
El Plan General de Contabilidad Pblica que tambin se adopta mediante la Resolucin 222 de 2006 tiene una estructura diferente a la que se adopt inicialmente con la Resolucin 4444 de 1995 y, posteriormente, con la 400 de 2000, expedidas por el Contador General de la Nacin. Puede afirmarse que se trata de un nuevo instrumento, no solo porque tiene cambios importantes en trminos de la estructura de su marco conceptual y de los criterios para procesar informacin, sino porque se encuentra estructurado por dos componentes que pretenden darle estabilidad a este instrumento de regulacin, a saber: marco conceptual y estructura y descripciones de las clases de cuenta.
Dada la anterior estructura, la incorporacin o eliminacin de cuentas o subcuentas necesarias para representar fielmente la realidad financiera, econmica, social y ambiental de la entidad contable pblica, no requerir de la expedicin de actos administrativos por parte del Contador General de la Nacin que modifiquen este instrumento, como se viene haciendo hasta el momento.
El Marco Conceptual constituye el referente terico que define y delimita el mbito del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica (SNCP), as como la estructura y los elementos intangibles del mismo, contenidos en el Plan General de Contabilidad Pblica; por lo tanto, presenta la caracterizacin del entorno, la definicin de la entidad contable pblica, los usuarios de la informacin, los propsitos del SNCP, los objetivos de la informacin, las caractersticas cualitativas de la informacin, los principios y las normas tcnicas de contabilidad pblica.
El marco conceptual de la contabilidad pblica en Colombia tiene los siguientes objetivos: servir de base para el proceso metodolgico de la regulacin; establecer los conceptos centrales que definen el SNCP; servir de gua al regulador para evaluar permanentemente las normas vigentes y para la promulgacin de nuevas normas y procedimientos de contabilidad pblica; apoyar a los usuarios en la interpretacin y aplicacin de las normas; aportar en el proceso de construccin de la informacin contable por parte de quienes preparan y emiten la informacin; apoyar a los evaluadores de la informacin en el proceso de realizar un juicio sobre la contabilidad pblica, y servir de base para dirimir dudas o conflictos entre normas y procedimientos.
La metodologa utilizada en la construccin del Marco Conceptual ha sido la Lgico-deductiva. Esta metodologa parte de un proceso lgico de reconocimiento del entorno por medio de la induccin, para identificar las necesidades y objetivos de los usuarios. De all se deducen los propsitos del SNCP, los objetivos y caractersticas cualitativas de la informacin contable pblica, los principios y las normas tcnicas de contabilidad pblica, que satisfagan las necesidades de los usuarios, en el marco de los propsitos del SNCP.
La definicin de los objetivos de la informacin, a partir de la satisfaccin de las necesidades de los usuarios es conocida metodolgicamente como una perspectiva teleolgica. No obstante, dado que los sistemas contables alcanzan mayor eficiencia cuando estn dirigidos a propsitos especficos, no todas las necesidades que puedan tener los usuarios son satisfechas por el SNCP. Se satisfacen razonablemente las necesidades de un grupo de usuarios, que se encuentran dentro del conjunto de propsitos para los que ha sido construido el SNCP. Sin embargo, la informacin contable pblica puede servir de insumo para otros propsitos y sistemas informativos. Por ejemplo, el sector pblico y las entidades que lo componen, pueden requerir informacin estadstica que mida el valor agregado de la produccin. Esta necesidad no es satisfecha completamente por el SNCP, sino por el Sistema de Cuentas Nacionales, puesto que el SNCP ha sido diseado para propsitos de control de recursos, rendicin de cuentas, gestin eficiente y transparencia.
El sector pblico est inmerso en un entorno definido por variables jurdicas, econmicas y sociales. La caracterizacin del entorno permite definir cules son los condicionantes del SNCP para evidenciar las exigencias ms importantes del entorno, definir los propsitos del SNCP y concretar los usuarios de la informacin y sus necesidades y objetivos. Al mismo tiempo, la caracterizacin del entorno permite identificar el concepto de Entidad Contable Pblica como unidad mnima productora de informacin.
Una vez definido el entorno, la entidad contable pblica y los usuarios y sus necesidades, se plantean los propsitos del SNCP. Se busca construir una estructura de regulacin y normalizacin centrada en el Sistema y no solamente en sus productos o salidas, es decir en la informacin. Los Propsitos son los supuestos bsicos que expresan los fines del SNCP, con sujecin a las restricciones y condiciones que el entorno jurdico, econmico y social del sector pblico colombiano, la entidad contable pblica y los usuarios de la informacin, le imponen.
Los Propsitos se refieren a los fines del SNCP y se expresan a partir del siguiente enunciado: el SNCP debe permitir el ejercicio del Control sobre los recursos y el patrimonio pblicos, ser instrumento para la Rendicin de Cuentas, viabilizar la Gestin Eficiente por parte de las entidades y generar condiciones de Transparencia sobre el uso, gestin y conservacin de los recursos y el patrimonio pblicos. Estos propsitos son condicionantes del desarrollo conceptual e instrumental de la regulacin contable pblica.
Los Objetivos estn relacionados con fines de la informacin contable pblica, segn las necesidades de los usuarios. Los objetivos de la informacin contable pblica buscan hacer tiles los estados, informes y reportes contables considerados de manera individual, agregada y consolidada, provistos por el SNCP, satisfaciendo el conjunto de necesidades especficas y demandas de los usuarios. Los objetivos de la informacin contable pblica son: Gestin Pblica, Control Pblico, y Divulgacin y Cultura. Estos han sido definidos luego de identificar y clasificar a los usuarios reales y potenciales.
La informacin contable debe observar Caractersticas Cualitativas que constituyen atributos inherentes al producto del SNCP, otorgndole la identidad y especificidad que permiten diferenciarla de informacin contable preparada con otros propsitos. Para garantizar la satisfaccin de los objetivos de la informacin contable pblica, sta debe ser Confiable, Relevante y Comprensible.
Cada una de las caractersticas cualitativas de la informacin contable pblica tiene condiciones que garantizan su consecucin. As, para que la informacin sea Confiable debe antes observar la Razonabilidad, la Objetividad y la Verificabilidad; por su parte, para que la informacin sea Relevante debe satisfacer antes las condiciones de Oportunidad, Materialidad y Universalidad; finalmente, la informacin contable pblica es Comprensible cuando est condicionada por la Racionalidad y la Consistencia.
Las caractersticas cualitativas de la informacin contable pblica en su conjunto buscan que ella sea una representacin razonable de la realidad econmica de las entidades contables pblicas. En la medida que incluye todas las transacciones, hechos y operaciones medidas en trminos cualitativos o cuantitativos, atendiendo a los principios, normas tcnicas y procedimientos, se asume con la certeza que revela la situacin, actividad y capacidad para prestar servicios de una entidad contable pblica en una fecha o durante un perodo determinado.
Continuando con la metodologa lgico-deductiva, se derivan los principios y normas tcnicas, que en congruencia con los propsitos del SNCP, configuran los fundamentos contables vinculados a objetivos especficos.
Los Principios constituyen pautas bsicas o macrorreglas que dirigen la produccin de la informacin en funcin de los Propsitos del SNCP y de los Objetivos de la informacin Contable Pblica, sustentando el desarrollo de las normas tcnicas y del Manual de Procedimientos. Los principios hacen referencia a los criterios de medicin de las transacciones, hechos y operaciones; al momento en el cual se realiza el reconocimiento contable; a la forma en que deben revelarse los hechos; a la continuidad del ente pblico; a la esencia de las transacciones y a la correlacin entre ingresos, costos y gastos, entre otros, todo ello teniendo en cuenta las limitaciones propias que impone el entorno a las organizaciones.
Los Principios de Contabilidad Pblica son: Gestin continuada, Registro, Devengo o Causacin, Asociacin, Medicin, Prudencia, Perodo contable, Revelacin, No compensacin y Hechos posteriores al cierre.
Finalmente, las normas tcnicas de contabilidad pblica comprenden el conjunto de parmetros y criterios que precisan y delimitan el proceso contable, las cuales permiten instrumentalizar la estrategia terica con el Manual de procedimientos a travs del Catlogo General de CuentasCGC, los procedimientos e instructivos contables. Este proceso incluye las etapas de reconocimiento y revelacin, que atendiendo a normas tcnicas, producen informacin sobre la situacin, la actividad y el potencial de servicio o la capacidad para generar flujos de recursos de la entidad contable pblica.
6.4. Principales modificaciones
Las siguientes son una sntesis de las principales modificaciones que se evidencian a partir del nuevo esquema de regulacin y del nuevo Plan General de Contabilidad Pblica:
6.4.1. Aspectos metodolgicos
Se elimina el esquema postulacional del marco conceptual. La base sern los propsitos del sistema.
El postulado de confiabilidad pasa a ser una caracterstica cualitativa de la informacin.
Se hace un mayor desarrollo de la caracterizacin del entorno del sector pblico, desde el punto de vista jurdico, econmico y social.
Se precisa el concepto de entidad contable pblica, con sus caractersticas de unidad jurdica o unidad administrativa o unidad jurdica, y con independencia de que suministre informacin directamente a la Contadura General de la Nacin.
Se eliminan los principios de reconocimiento y esencia sobre forma.
Se desarrolla el concepto de contabilidad pblica.
Se introduce el valor razonable como base de valuacin, la cual comprende el precio de mercado y su clculo a travs de una metodologa. No obstante, se limita su utilizacin a las inversiones y se deja la posibilidad de que sea aplicado para efectos de revelacin.
Adicional a la unidad monetaria como unidad de medida, se consideran las unidades no monetarias, informacin de tipo cualitativa o cuantitativa fsica para la revelacin de algunos bienes.
Se uniforma la estructura de las normas tcnicas, sealando en cada caso una nocin, los criterios de reconocimiento y de revelacin.
6.4.2. Activos
6.4.2.1. Inversiones
Se ampla el concepto de inversiones incorporando los que aparecen relacionados con los contratos derivados.
Se establece el control para las inversiones patrimoniales a partir del porcentaje individual que posee un ente pblico en otra entidad. Este porcentaje debe ser superior al 50%, y no sobre el porcentaje que en su conjunto posea el sector pblico.
Se reconoce el resultado neto producto de la actualizacin de una inversin, es decir, como ingreso o gasto, segn corresponda, pero no los dos conceptos simultneamente.
Para la actualizacin de las inversiones se remite a las entidades a utilizar las metodologas definidas por la superintendencia financiera o metodologas de reconocido valor tcnico.
Se eliminan los indicadores de activos e ingresos para la valoracin de las inversiones en las entidades nacionales y territoriales.
Se redefine el concepto de inversin patrimonial, estableciendo que se considera como tal las erogaciones que permiten la creacin de empresas societarias, y como gasto social las erogaciones que crean empresas no societarias. Por esta razn se ordena realizar la reversin de los valores registrados como inversin patrimonial en empresas no societarias.
Se simplifica la estructura del catlogo de cuentas en el grupo de inversiones.
6.4.2.2. Rentas por cobrar y deudores
Se elimina el registro de provisiones para las rentas por cobrar y para los ingresos no tributarios en las entidades de Gobierno general. Las extinciones de estos derechos por causas diferentes al pago afectarn directamente el patrimonio y no el estado de actividad financiera, econmico, social y ambiental.
6.4.2.3. Propiedades, planta y equipo
Se registrarn y revelarn por separado las propiedades de inversin, es decir, los bienes que estn generando ingresos por arrendamiento.
Se incluyen como Propiedades, planta y equipo de una entidad contable pblica los bienes de uso permanente recibidos sin contraprestacin.
El registro contable de la depreciacin, amortizacin y provisiones correspondiente a las entidades de gobierno general afectar directamente el patrimonio, excepto la que corresponde a los bienes afectos en actividades productivas, la cual afectarn gastos o costos, segn corresponda.
Se reconocern provisiones para las propiedades, planta y equipo cuando el valor en libros resulta superior al avalo tcnico realizado, y no valorizaciones negativas.
6.4.2.4. Bienes de beneficio y uso pblico e histricos y culturales, y recursos naturales y del ambiente
Se seala que si no existe una medicin monetaria confiable no se obliga a los entes pblicos a registrar contablemente estos bienes.
En este caso, la revelacin se puede hacer mediante informacin cualitativa o cuantitativa fsica.
6.4.2.5. Otros activos
Se retira el concepto de inversin social diferida. Las erogaciones no capitalizables afectarn directamente el gasto social.
La amortizacin de bienes entregados a terceros, obras y mejoras en propiedad ajena e intangibles, del gobierno general, se registra directamente en el patrimonio. Se retira la cuenta de responsabilidades y se habilitan cuentas de orden para revelar este tipo de operaciones.
6.4.3. Pasivos
6.4.3.1. Operaciones de crdito pblico y obligaciones financieras
Se revisa la estructura y conceptualmente los grupos 22 operaciones de crdito pblico y 23 obligaciones financieras y se simplifica significativamente el catlogo de cuentas del Manual de Procedimientos como componente del Rgimen de Contabilidad Pblica.
Se eliminan las cuentas de prstamos gubernamentales y se incorporan dentro de las operaciones de crdito pblico internas.
Se eliminan todas las cuentas que se denominaban por amortizar en la vigencia.
Se eliminan las cuentas que revelaban los costos de endeudamiento (intereses y comisiones) que hacan parte del grupo 22, y se trasladan al grupo 24, por cuanto estos valores no corresponden a operaciones de crdito pblico.
Se retiran las cuentas del grupo 22 que revelaban la prima y descuento en la colocacin de bonos y ttulos, y se trasladan a las cuentas 2915-crditos diferidos y 1910-cargos diferidos, respectivamente.
Se precisa que los crditos de proveedores son los de largo plazo.
Se precisa que el endeudamiento de corto plazo de la Nacin se registra en el grupo 23.
Se crea en el grupo 22 una cuenta para registrar el financiamiento con banca central, aunque este no constituya operacin de crdito pblico.
6.4.3.2. Cuentas por pagar
Se incorporan en este grupo de cuentas los costos de endeudamiento de las operaciones de crdito pblico, es decir, intereses y comisiones.
6.4.4. Patrimonio
Para las entidades de gobierno general, se registran directamente en el patrimonio las cuentas valuativas, es decir: depreciaciones, provisiones, amortizaciones y agotamiento.
Se reconocen en el patrimonio los activos que son trasladados entre entidades pblicas para uso permanente y sin contraprestacin.
Se registran directamente en el patrimonio los traslados de bienes, derechos y obligaciones que sucedan entre entidades pblicas.
6.4.5. Cuentas de actividad financiera, econmica y social
Se hace un desarrollo conceptual de la clasificacin en actividades ordinarias y partidas extraordinarias. A su vez, lo ordinario se clasificar en operacional y no operacional. Por su parte, las partidas extraordinarias se clasifican como no operacionales.
Se retira el concepto de fondos especiales como parte de los ingresos, por cuanto el criterio de revelacin se har por la naturaleza y el tipo de ingreso, y no por la entidad que los genera.
Se retiran los conceptos de aportes, traspasos de bienes, derechos y obligaciones que figuran en el grupo de operaciones interinstitucionales (ingresos y gastos), transacciones que afectarn directamente el patrimonio.
Se unifica en un solo concepto y en un solo grupo denominado gasto social los grupos 55-gasto pblico social y 56-gasto de inversin social.
6.4.6. Cuentas de planeacin y presupuesto
Se renombra la clase cero (0), la cual se denominar: cuentas de presupuesto y tesorera.
Se eliminan las cuentas que revelaban la ejecucin del plan plurianual de inversiones como componente de los planes de desarrollo.
Se elimina la cuenta de certificado de disponibilidad expedido como fase de la ejecucin presupuestal de gastos.
Se desagregan los conceptos de ingresos con un mayor detalle, para permitir incorporar los conceptos especficos de ingresos tributarios, no tributarios, transferencias, recursos de capital, etc., segn la estructura del presupuesto de ingresos de que trata el Estatuto Orgnico del Presupuesto.
Se desagregan los gastos presupuestales en varias cuentas para revelar con mayor detalle los gastos de funcionamiento, servicio de la deuda y la inversin.
Se propone una estructura de cuentas que permite a cualquier usuario disponer de ellas con el suficiente detalle para sus propsitos particulares.
6.4.7. Soportes, comprobantes y libros de contabilidad
La norma tcnica incorpora el componente tecnolgico, y se hace referencia a documentos electrnicos y libros virtuales.
Se seala que los libros principales no requieren imprimirse. Se centralizan los libros principales por entidad contable pblica.
Se amplia el concepto de certificacin para las entidades que agregan informacin de otras entidades contables pblicas.
Se ampla el trmino de reconstruccin de los libros de contabilidad de 3 a 6 meses.
Se sealan 10 aos como el plazo mnimo para la conservacin de los libros, documentos y soportes contables. Se precisa que no existe limitacin en trminos de exhibicin de libros contables.
6.4.8. Estados, informes y reportes
Se hace una clasificacin de estados, informes y reportes contables, en estados contables bsicos, estados contables consolidados, informes especficos, informes complementarios y reportes contables.
En los reportes contables se incluyen los formatos que las entidades pblicas envan trimestralmente a la Contadura General de la Nacin.
Se especifican los estados que consolida la Contadura General de la Nacin, as: Balance General; Estado de Actividad Financiera, Econmica, Social y Ambiental; y el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Se precisa el concepto de materialidad para efectos de la revelacin, indicando, desde el punto de vista cuantitativo, algunos porcentajes para determinar la materialidad de los hechos o de las partidas, atenuando de esta forma un grado importante de subjetividad al interpretar la informacin contable.
De igual manera se tiene en cuenta el concepto de materialidad para la aplicacin de la norma tcnica de hechos posteriores al cierre.
7. CONCLUSIONES
El Sistema Nacional de Contabilidad Pblica colombiano se ajusta en alto porcentaje a la normativa contable pblica internacional.
En algunos temas la normativa contable pblica colombiana presenta mayores desarrollos frente a las normas internacionales de contabilidad pblica. Estos temas sern propuestos a IFAC como una contribucin de la CGN a su proceso armonizador. Entre estos temas es pertinente citar los siguientes:
o Reconocimiento y revelacin del proceso presupuestal: Presupuesto de ingresos y gastos: aprobacin y ejecucin o Inversin social: Proyectos financiados por la Banca Multilateral o Transferencias e ingresos fiscales o Crdito pblico o Recursos naturales y del ambiente o Bienes de beneficio y uso pblico o Marco conceptual de la contabilidad pblica
El nuevo esquema de regulacin contable (Rgimen de Contabilidad Pblica con sus elementos) interpreta el carcter vinculante de las decisiones que en materia contable pblica adopte el Contador General de la Nacin, de conformidad con lo interpretado en varias oportunidades por la Honorable Corte Constitucional.
Las modificaciones a las normas tcnicas de contabilidad pblica y dems estructuras de regulacin tienen el firme propsito de promover el mejoramiento de la calidad de la informacin que producen las entidades sujetas a su mbito de aplicacin de manera individual y, por supuesto, la informacin contable que consolida la Contadura General de la Nacin.
La nueva estructura del marco conceptual hace ms tangible la lgica deductiva como metodologa utilizada para su construccin.
Con las modificaciones al marco conceptual de la contabilidad pblica se le da una mayor preponderancia a la informacin contable como instrumento de gestin pblica.
La armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con normas y prcticas de mayor aceptacin a nivel internacional, en lo referente al Sector Pblico, significa avanzar en la misma direccin de las corrientes contables internacionales para lograr informacin contable de alta calidad y, al mismo tiempo, lograr un mayor mbito de la comparabilidad de la informacin.
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Ley 298 de 1996, por la cual se desarrolla el artculo 354 de la Constitucin Poltica, se crea la Contadura General de la Nacin como una Unidad Administrativa Especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y se dictan otras disposiciones sobre la materia.
Plan General de Contabilidad Pblica Resolucin CGN 400 de 2000.
Plan General de Contabilidad Pblica adoptado mediante la Resolucin CGN 222 de 2006.
Resolucin CGN 222 de 2006, por la cual se adopta el Rgimen de Contabilidad Pblica y se define su mbito de aplicacin.
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Sentencia C-487 de 1997, por medio de la cual se declara exequibles los literales d) del artculo 2; d) y k) del artculo 3; f), m), q) y t) del artculo 4; y los artculo 5 y 12 de la ley 298 de 1996; as mismo el literal a) del artculo 2 de dicha ley, salvo la expresin "de nacimiento" que se declara inexequible.
Sentencia C-452 de 2003, por medio de la cual se declara exequibles, en lo demandado y en los trminos de esta sentencia, los apartes de los literales a), b), e), g), h) y l) del artculo 4 de la Ley 298 de 1996.