AUDITORIA

TRIBUTARIA
(Cuestiones introductorias)
Por: Alfredo Cruz Vidangos
DENOMINACIN
- INSPECCIN FISCAL
En pases latinoamericanos como Argentina, Brasil, Mjico, Costa
Rica, Chile, etc., el trmino auditora fiscal es entendido ms como
un sinnimo de inspeccin fiscal que como una parte de la auditora
financiera o externa, aunque se utiliza indistintamente para ambos
significados.
- AUDITORA FISCAL
En Mjico la administracin tributaria se denomina Direccin
General de Auditora iscal, similar a la de Espa!a.
- "TAX AUDIT" O "TAX AUDITING"
En pases anglosajones, el trmino es utilizado casi exclusi"amente
para referirse a la comprobacin por parte de funcionarios p#blicos
de bases $ %ec%os imponibles. &ambin en pases del centro $ del
norte de Europa, como Alemania, 'olanda, (uecia, etc., la
expresin es utilizada en este sentido.
CONCEPTO GENRICOS
Una auditora fiscal es un examen de si el contribu$ente %a
"alorado $ declarado su deuda tributaria $ %a cumplido otras
obligaciones de acuerdo con las le$es tributarias $ el sistema fiscal
en general.)
Arnau $ Arnau* )la re"isin $ "erificacin de documentos contables
realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado
sujeto pasi"o %a cumplido correctamente con sus obligaciones
tributarias en un determinado periodo de tiempo).
+amrez Gonzlez* )aquella parte de la auditora contable que
tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales $ dems documentos, para
constatar, corregir $, en su caso, cuantificar, las magnitudes en
cu$a funcin son exigibles los distintos impuestos $ respecto de las
cuales la ,e$ establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien
se remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carcter
general establecidas por las le$es mercantiles).
CONCEPTOS ESPECIFICOS:
(A+A ME,E-DE.. /0onjunto de procedimientos destinados a "erificar el
cumplimiento de las obligaciones formales $ sustanciales de los
contribu$entes. (e efect#a teniendo en cuenta las normas tributarias
"igentes en el perodo a fiscalizar $ los -10, -11. 2ara establecer una
conciliacin entre los aspectos legales $ contables, $ as determinar la base
imponible $ los tributos que afectan al contribu$ente auditado3.
/,a auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener $ e"aluar
objeti"amente la e"idencia acerca de las afirmaciones $ %ec%os relacionados
con actos $ acontecimientos de carcter tributario, a fin de e"aluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos $ comunicar el resultado a
las partes interesadas4 ello implica "erificar la razonabilidad con que la entidad
%a contabilizado las operaciones econmicas resultantes de sus relaciones
con el fisco, debiendo para ello in"estigar si se %an presentado las
declaraciones tributarias oportunas, $ si se %an realizado de una forma
razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicacin3.
PUNTOS DE VISTA:
G,5(A+15 &+16U&A+15, (U-A&*
,a Auditora &ributaria, es un control critico $ sistemtico, que usa un
conjunto de tcnicas $ procedimientos destinados a "erificar el
cumplimiento de las obligaciones formales $ sustanciales de los
contribu$entes. (e efect#a teniendo en cuenta las normas tributarias
"igentes, ,as -10 $ -11, para establecer una conciliacin entre los
aspectos legales $ contables $ as determinar la base imponible $ los
tributos que afectan al contribu$ente auditado.
PUNTO DE VISTA EJERCICIO INDPENDIENTE DE LA PROFESIN:
,a auditora tributaria es tambin funcin pri"ati"a de los profesionales
independientes competentes $ calificados, para la informacin interna de la
empresa o sujeto pasi"o de la obligacin tributaria. Desde esta ptica la
auditora tributaria independiente cumplira con*
7 8erificar la determinacin de la base imponible.
7 8erificar el correcto $ oportuno cumplimiento de la obligacin
tributaria, por parte del contribu$ente.
7 Desarrollar el planeamiento tributario para la empresa.
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES
FUNDAMENTACIN LEGAL:
,a 0onstitucin
El poder &ributario
(istema &ributario 2eruano
1nfracciones $ sanciones
,e$ 2enal &ributaria* Delitos tributarios
FUNDAMENTACIN LEGAL:
,a 0onstitucin
El poder &ributario
(istema &ributario 2eruano
1nfracciones $ sanciones
,e$ 2enal &ributaria* Delitos tributarios
LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO
Principio de legalidad
Principio de reserva de la ley
Principio de certeza
Principio de jerarqua normativa
Principio de publicidad
Principio de obligatoriedad
Principio de economa o economa en al recaudacin
Principio de comodidad
Principio de capacidad contributiva o de justicia
Principio de igualdad o equidad
Principio de no confiscatoriedad
Principio de respeto a los derec!os fundamentales de las personas
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS
PERSONAS
/,a defensa de la persona %umana $ el respeto de su dignidad son
el fin supremo de la sociedad $ el estado3
&5DA 2E+(5-A &1E-E DE+E0'5 A*
Derec%o a la in"iolabilidad de domicilio.
Derec%o al secreto $ a la in"iolabilidad de comunicaciones.
Derec%o de residencia $ de trnsito.
Derec%o de propiedad.
Derec%o de defensa.
Derec%o a la reser"a tributaria $ secreto bancario.
1gualdad Ante la ,e$ Art. :; inciso :;
,ibertad de informacin art. :;, <nc. =;
Derec%o al debido proceso >?@; inc. =;
FUNDAMENTOS DOCTRINALES DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
SAS * (tatement on Auditing (tandards ADeclaracin sobre -ormas
de AuditoraB que emite el 1nstituto Americano de 0ontadores
2#blicos * American 1nstitute of 0ertified 2ublic Accountants
AA102AB, $ que son las -ormas de Auditora Generalmente
Aceptadas AGAA(B, aplicables en los Estados Unidos de
-orteamrica.
NAGAs: constitu$en uno de los soportes ms importantes del
auditor dentro de su acti"idad que es altamente especializada.
Estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos
que de manera general se relacionan con la conducta o
comportamiento que deben obser"ar los auditores, a efecto de
lograr un desempe!o de calidad durante el proceso de la auditora.
En el 2er# su aplicacin %a sido ratificada, en el 111 0ongreso
-acional de 0ontadores 2#blicos 7 Arequipa a!o >,@C>.
NORMAS DE AUDITORIA (NAGAS)
NORMAS PERSONALES:
7 Entrenamiento $ capacidad profesional*
7 1ndependencia
7 0uidado o esmero profesional
7 1ndependencia de criterios
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO:
2laneacin $ super"isin
Estudio $ e"aluacin del control interno
5btencin de e"idencias suficiente $ competente
NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIN DE INFORMACIN:
7 Aplicacin de los 20GA A -10 D -11B
7 0onsistencia
7 +e"elacin suficiente.
7 5pinin del auditor
FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1za (toll, se!ala como los fines de la auditora tributaria* A(U-A&B
7Determinar los resultados de la empresa en forma real $ cierta, as
como la base imponible.
7Descubrir errores de carcter tcnico cometidos en forma "oluntaria o
in"oluntaria.
7 Determinar la materia imponible afecto al impuesto.
uncin pri"ati"a del profesional independiente*
7 ormar una apreciacin sobre la situacin tributaria de la empresa4 es
decir, determinar la "erdadera base imponible, $ la deuda tributaria del
contribu$ente en un perodo determinado de acuerdo a las le$es "igentes
en el mismo espacio de tiempo.
7 Euzgar sobre los ,ibros 0ontables, registros, documentos, operaciones,
declaraciones juradas $ cumplimiento de obligaciones formales dado por
le$es especficas.
7 (uministrar a los terceros, clientes una opinin crtica, sobre el
cumplimiento cabal de la obligaciones tributarias, $ a la empresa brindar un
asesoramiento #til $ oportuno para el futuro, a tra"s de sugerencias
constructi"as.
ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Audit!i" I#t$%!"&'- El alcance est en funcin al informe de
planeamiento $ la cantidad de inconsistencias que se re"elan, as
como la cantidad de muestras que se analizarn. (e re"isa ms de
un tributo $ corresponde a un ejercicio cerrado.
Audit!i" P"!(i"&'- El alcance estar dado por la cantidad de
inconsistencias moti"o de la seleccin, es decir es una auditoria
que tiene un riesgo tributario especfico, la re"isin se realizar solo
a los rubros relacionados a la inconsistencia $ el alcance de la
muestra determinado.
V$!i)i("(i*#'- 0omprende la re"isin de aspectos especficos $
seleccionados de lo declarado por el deudor tributario $ lo
registrado en su contabilidad.
O+$!"ti,'- (on acciones de fiscalizacin rpidas, sorpresi"as $ de
carcter masi"o, orientadas a la deteccin de situaciones de
informalidad, a la generacin de riesgo, creacin de conciencia
tributaria o la difusin de normas tributarias.
Tipos de "ntervencin
Audit!i"
V$!i)i("(i#$s
O+$!"ti,s
A((i#$s
i#du(ti,"s
Audit!i" I#t$%!"&
Audit!i" +"!(i"&
1.G.8.
+E+
+U(
De"oluciones.
0ambio tasa
depreciacin
E((A,UD D 5-2
0ruces.
Es-u$&"
C"!t" i#du(ti,"
0ontrol M"il
edatarios
0omprobantes
de pago
2unto fijo
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA'
&ambin se considera como el mtodo de la auditora tributaria, por
tanto son los caminos que se deben seguir para cumplir con los
objeti"os se!alados4 que consisten en actos que se realizan en el
transcurso del examen que dan cumplimiento a las normas que
sir"en para probar la exactitud de las cuentas $ los Estados
inancieros4 entre los procedimientos ms importantes tenemos*
7 2re"isin $ obser"acin
7 1nspeccin $ conteo
7 0omprobacin fsica de los in"entarios
7 +econciliaciones
7 5btencin de prueba e"idente
7 0ontrol Documentario
7 +e"isin analtica
7 0ruce de informacin clientesFpro"eedores DA5&
T.CNICAS DE AUDITORIA DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
(on procedimientos mas sencillos, especficos $ concisos, recursos,
detalles de trabajo4 utilizados con la finalidad de obtener material de
e"idencia $ son*
7 Anlisis de saldos4 es decir* el saldo inicial, los mo"imientos del
perodo $ el saldo final.
7 8erificacin, que depende del tama!o de la empresa, si es mu$
grande ser selecti"a, $ si es peque!a ser integral.
7 1nspeccin u obser"acin, la mas conocida es la del punto fijo.
7 0orte de almacn, la que se practica en un momento determinado
$ en forma sorpresi"a.
7 1n"estigacin, es la que se practica mediante los ser"icios de
inteligencia de la Administracin &ributaria.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es el profesional que en el ejercicio de su funcin fiscalizadora o
profesin independiente aplica los procedimientos $ tcnicas de
auditora tributaria para "erificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribu$entes, en concordancia con las normas
tributarias "igentes $ las -10s $ -11s.
El auditor tributario fiscal tendr una responsabilidad ante la
Administracin &ributaria $ el contribu$ente mientras que el auditor
tributaria independiente su responsabilidad ser ante los
propietarios, socios, accionistas, clientes $ acreedores de la
empresa, bancos, in"ersionistas en perspecti"a $ empleados.
2ara el cumplimiento de esta labor puede solicitar la inter"encin de
otros profesionales de otros campos o reas para una mejor
comprensin de las acti"idades que realiza el contribu$ente para una
mejor determinacin del cumplimiento de las obligaciones por parte
del contribu$ente.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
CONDICIONES :
El Auditor &ributario, para el cumplimiento de los fines $ funciones,
debe reunir las siguientes condiciones innatas*
7 (er 0ontador 2#blico 0olegiado.
7 Dominio completo de la ciencia $ la teora de la 0ontabilidad de
acuerdo a las -10s G -11s.
7 Dominio de los sistemas de 0ontabilidad.
7 0onocimiento amplio del Derec%o &ributario "igente $ la
manera de aplicarlos.
7 &ener bastante criterio $ capacidad analtica.
7 2reparacin $ entrenamiento en &cnicas de Auditora
&ributaria.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
CUALIDADES
El Auditor &ributario en el desempe!o de sus funciones debe ser
corts en todo el sentido de la palabra, tener trato cordial,
respetando el derec%o de los contribu$entes, escuc%ndolos sus
explicaciones para conocer e interpretar mejor sus puntos de "ista.
(in embargo no deber perder ni ol"idar sus propios derec%os $
obligaciones como profesionales responsables. Entre las principales
cualidades se puede enumerar*
7 &ener sentido com#n
7 Demostrar competencia $ tica profesional.
7 &ener personalidad agradable $ buena educacin
7 Actuar en forma ecunime $ con dignidad en todo momento
7 Dominar el lenguaje, %ablar $ escribir con estilo claro $ conciso.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
FACULTADES
,as acultades del Auditor &ributario estn contenidas en el 0digo
&ributario $ las normas establecidas por cada una de las disposiciones
legales que crean los di"ersos tributos. El Auditor &ributario est facultado
para*
7 (olicitar a terceros informacin $ ex%ibicin de documentos relacionados
con %ec%os tributarios, a fin de declarar con los que %a declarado en
contribu$ente.
7 2racticar inspecciones en el local, domicilio fiscal, as como en otros
lugares relacionados con %ec%os tributarios.
7 2edir al contribu$ente $Fo responsables la presentacin de los
documentos, registros, libros de contabilidad, declaraciones juradas,
balances, registros auxiliares, correspondencias, contratos, actas
relacionados con %ec%os tributarios.
7 E"aluar la "erdadera capacidad contributi"a del contribu$ente.
7 +equerir la comparecencia de los contribu$entes $Fo responsables ante
las Autoridades Administrati"as.
EL AUDITOR TRIBUTARIO
OBLIGACIONES
El auditor &ributario as como tiene facultades, tambin tiene
obligaciones tales como*
7 Deber aplicar los tributos o las sanciones que corresponde de
acuerdo a las le$es $ reglamentos de la materia.
7 ,as declaraciones e informes que obtenga de los contribu$entes
responsables $ terceros, por cualquier medio tendrn carcter de
reser"ado $ solo podrn ser utilizados para los fines propios de
la fiscalizacin.
7 -o ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea en
forma gratuita, funciones o labores permanentes o e"entuales de
asesora u otra ndole que en alguna forma se refieren estn
"inculados a la aplicacin de las normas tributarias.
ETAPA#
A$%"TOR"A TR"&$TAR"A
'( P)A*EA+"E*TO
2( EJEC$C",*
-( %"CTA+E* O "*.OR+E
I' PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
D$)i#i(i*#' (e realiza para efectuar un trabajo
ordenado e identificar riesgos en los EE. . -os
permite dise!ar la estrategia que determinara la
naturaleza, alcance $ oportunidad de los
procedimientos de auditoria a aplicar, los cuales se
obtienen a tra"s del conocimiento del giro del
negocio, la comprensin de los sistemas de
contabilidad $ control interno.
FASES DEL PLANEAMIENTO
>.7 E"aluacin tributaria
:.7 E"aluacin de campo
?.7 Determinacin de los puntos crticos
H.7 -aturaleza, alcance $ oportunidad de los procedimientos
=.7 1nforme de planeamiento
EVALUACIN TRIBUTARIA
0onocimiento general $ efectuar un estudio de las
acti"idades
aB Antecedentes de auditoria
bB Efectuar anlisis "erticales $ %orizontales de los EE.
. G ratios financieros $ tributarios $ efectuar los
comentarios
EVALUACIN EN EL CAMPO
Analizar informacin ms especfica de las acti"idades del negocio
$ efectuar una e"aluacin del sistema de control interno
a. lujogramas, memorias $ EE. . auditados
b. ,ibro de EGA $ Directorio
c. 0ontratos ms importantes
d. 0uestionarios de control interno $ entre"istas
e. 0uadros de produccin A%oja de costosB
f. 8isita a la planta
PUNTOS CRITICOS
2ara ello se deber obser"ar*
7 &ipo de acti"idad
7 0apital in"ertido
7 2roceso producti"o
7 2ro"eedores D clientes
7 5rganizacin administrati"a
&odos ellos se debern relacionar con los rubros de los EE. . $
determinar los objeti"os de auditoria para cada uno de ellos
NATURALE/A, ALCANCE 0 OPORTUNIDAD
aB -aturaleza.7 Asustanti"os, cumplimiento o alternati"os.
bB Alcance.7 2rofundidad D muestras Asuficiente, competente $
razonableB
cB 5portunidad.7
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
aB Datos del contribu$ente
bB 5bjeti"o $ alcance del examen
cB Descripcin de acti"idades
dB -ormati"idad aplicable
eB 1dentificacin de reas crticas
fB 1nformes a emitir
gB 2resupuesto de tiempo
II' EJECUCIN
Aplicacin de las tcnicas $ procedimientos
de auditoria sugeridos en el 1nforme de
2laneamiento &ributario.
(e proceder a reconocer los 2apeles de
&rabajo necesarios para los di"ersos tipos de
actuaciones tributarias.
(e deber aplicar los cuestionario que con
anticipacin se %an preparado, para cada
caso $ para cada rubro de ser necesario.
PROCEDIMIENTO DE FISCALI/ACION
+eglamento del 2rocedimiento de iscalizacin de la (U-A&. DS N 085-2007-EF
INICIO
I 0arta de presentacin de los auditores
I 2rimer requerimiento
DOCUM
ENTACI
ON
I 0artas . Actas
I +equerimientos
I +esultados de requerimientos
05-&E
-1D5
I ec%a $ lugar . irma del funcionario
I Datos del contribu$ente
I 5bjeto $ contenido
CIERRE
I+equerimiento de cierre
I 1nforme de auditora
I Emisin de "alores* +D,+M,52 AArt.C= 0&)
PA#O '
Art /2(A del
CT RT.
*0123(2(33
Inici
o
D
u
r
a
n
t
e
Fin
PAPELES DE TRABAJO
I 0dulas que elaboran
los auditores o que
estn estandarizadas.
I E"idencia del trabajo
de los auditores
I +ecopilacin
I Jndice de 2apeles de
&rabajo
I (ituacin ,egal de los
libros contables
I +elacin de 2agos $
Declaraciones 2ago 1G8,
renta
I Determinacin del 1G8,
renta.
I 0dula de 8erificacin de
02 "s. +egistros
CONCLUSIN DEL PROCESO DE
FISCALI/ACIN 1A!t' 234CT5
0oncluida la fiscalizacin la Administracin emite las
+esoluciones de Determinacin $Fo Multa $ 5. 2ago.
2re"iamente, puede comunicar al contribu$ente las
obser"aciones efectuadas, conforme al Art. C=;,
segundo $ tercer prrafo del 0digo &ributario.
Emisin de los "alores* +esoluciones de Determinacin,
+esoluciones de Multa $ 5rdenes de 2ago*
+. Determinacin.7 +eparos a la base imponible por
documentos o saldos a fa"or.
+esolucin de Multa.7 2or los reparos determinados u
otros %ec%os
5rdenes de 2ago.7 +eparos a partir de libros "s. D. E.
, errores de clculo $ no pago del impuesto declarado.
RE6UISITOS DE LOS VALORES
>. El deudor tributario.
:. El tributo $ el perodo al que corresponda.
?. ,a base imponible.
H. ,a tasa.
=. ,a cuanta del tributo $ sus intereses.
K. ,os moti"os determinantes del reparo u obser"acin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
C. ,os fundamentos $ disposiciones que la amparen.
L. El carcter definiti"o o parcial del procedimiento de
fiscalizacin.
&ratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial
expresar, adems, los aspectos que %an sido
re"isados.
INFORME DE AUDITORA
I Antecedente
I +gimen tributario
I Mmbito del examen
I ,ibro $ registros contables
I &ributos examinados
I Diferencias encontradas
I 0ontingencias
I irmas de los auditores $ jefe de fiscalizacin.
MUCHAS GRACIAS
LECTURA ADICIONAL
acultades de la administracin tributaria
Artculo ==N.7 acultad de recaudacin.
Artculo =@N.7 Determinacin de la obligacin &ributaria
Art. K>,K:,K:O.7 acultad de fiscalizacin
Artculo K?;.7 acultad de determinacin
Artculo C=N.7 +esultados de la fiscalizacin o "erificacin
EXPOSICIN GRUPAL
R$%&"7$#t d$& P!($di7i$#t d$ Fis("&i8"(i*# d$ &" SUNAT
Decreto Supremo N 085-2007-EF