Contenido

127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
Por Anaya Valdepea, S.C.
5 SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
12 NOTICIAS FISCALES
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
15 DECLARACIN ANUAL 2009. Personas morales
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
43 DETERMINACIN DE LA PTU
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
50 CLCULO DEL IETU ANUAL. Aspectos a considerar
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
58 CUENTAS FISCALES. Cufin y Cuca
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
64 CONSIDERACIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL
L.D. Hctor Avia Mjica
77 DEDUCCIN DE INVERSIONES. Para la declaracin anual del ISR de personas morales
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
90 SALDO A FAVOR DE ISR. Su procedencia no est condicionada a que el trabajador
haya dado aviso a su patrn de la presentacin de la declaracin anual
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
93 IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES Y SERVICIOS PARA EFECTOS DE IVA
Dr. Javier Nava Castillo
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
96 EMBARGO DE BIENES INEMBARGABLES Y ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIN
MATERIAL. Impugnable a travs del juicio contencioso administrativo
Mtro. Marco Antonio Olgun Martnez
105 LA CREACIN DE RECURSOS INTANGIBLES A TRAVS DEL DESARROLLO DEL
CAPITAL HUMANO. Una fuente de valor agregado para su empresa
Sophie Coulombe
Mtro. Emilio Hernndez
108 SINDICALISMO
Montserrat Hernndez Argueta
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
111 EL ISR ES ANUAL Y POR ELLO NO SE PUEDE DETERMINAR CRDITO FISCAL
ALGUNO SOBRE PAGOS PROVISIONALES
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
115 PROHIBICIN DE REVISIN DOBLE DE UN MISMO EJERCICIO FISCAL
L.D. Gustavo Snchez Soto
118 LA INFORMACIN RESERVADA, SU GUARDA, CUSTODIA Y SIGILO. Obligatoriedad
para la autoridad fiscal
L.D. y M.F. Armando Llanos Mendoza
Editorial
Dedicamos este nmero de la revista PAF a la declaracin anual de las
personas morales del ejercicio 2009, ya que hemos elaborado para usted
una serie de artculos que abordan esta importante obligacin con la
intencin de que le sirva de apoyo en la preparacin y presentacin de
sus declaraciones anuales.
Las disposiciones fiscales sealan que las personas morales, en general,
podrn presentar su declaracin anual durante el plazo de enero a marzo
del ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda, por tanto,
se tiene como plazo mximo el ltimo da de marzo sin que haya
posibilidad de prrroga para su presentacin.
Aquellos contribuyentes que la presenten extemporneamente pueden verse
sujetos al pago de recargos y actualizacin, cuando tengan cantidad a
pagar o, en el peor de los casos, ser sujetos a una revisin por parte de
la autoridad por no haber presentado la declaracin y omitir el pago del
impuesto.
La presentacin de la declaracin anual y tambin su omisin generan
efectos jurdicos al contribuyente, a veces en beneficio pero en otras en
perjuicio del contribuyente.
Es por ello que no podemos dejar su elaboracin y presentacin para el
ltimo momento, sino que debe ser planeada a fin de identificar las
probables consecuencias y, en caso de poder encauzarlas en beneficio del
contribuyente, hacerlo, claro, siempre dentro del marco de la ley.
Un ejemplo puede ser el hecho de presentar anticipadamente la
declaracin para aprovechar la disminucin del coeficiente de utilidad (CU)
en relacin con la del ejercicio anterior. Con ello, los pagos provisionales
de enero y febrero pudieran hacerse con el nuevo coeficiente menor.
En suma, esperamos que nuestros artculos le sean de utilidad y logre
cumplir adecuadamente, tanto en tiempo como en forma, con sus
declaraciones.
En PAF, La Revista Fiscal de Mxico, tenemos como objetivo llevarle
artculos que le permitan afrontar esos nuevos obstculos que se van
presentando da a da.
5
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
L
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando
las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigentes,
con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que
si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la res-
puesta podra variar sustancialmente.
LISR: 1. Obligacin y plazo para presentar la Declaracin informa-
tiva de maquiladoras.
LIETU: 2. Acreditamiento de las cuotas obreras del IMSS pagadas
por el patrn.
3. Actualizacin y recargos en el crdito de aportaciones de
seguridad social.
LIVA: 4. Causacin de IVA y deduccin para ISR de operacin rea-
lizada en el extranjero.
CFF: 5. Conclusin anticipada de visita domiciliaria.
LISR 1. OBLIGACIN Y PLAZO PARA PRESENTAR LA
DECLARACIN INFORMATIVA DE MAQUILADORAS
Pregunta
Soy el contador de una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR); se trata de una maquiladora que
lleva a cabo operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.
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6
El 25 de enero de 2009, el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria (SAT) dio a conocer en su
pgina de internet (www.sat.gob.mx) el progra-
ma para elaborar y presentar la Declaracin In-
formati va de Empresas Manufactureras
Maquiladoras y de Servicios de Exportacin
(DIEMSE), por lo que me surge la duda del fun-
damento legal para presentar dicha declaracin
y el plazo para dar cumplimiento.
Respuesta
No hay fundamento legal para presentar la
DIEMSE y, por consiguiente, tampoco su plazo.
El artculo 216-Bis de la LISR establece que se
entender por operacin de maquila la definida
en los trminos del Decreto para el Fomento y
Operacin de la Industria Maquiladora de Expor-
tacin y se considera que las empresas que lle-
van a cabo dichas operaciones cumplen con las
obligaciones en materia de precios de transferen-
cia, siempre que satisfaga cualquiera de las con-
diciones establecidas en dicho artculo.
Sin embargo, no se establece la obligacin
de presentar alguna declaracin informativa.
El 19 de enero de 2010, el SAT en su pgina
de internet dio a conocer el programa para el
llenado y presentacin de la DIEMSE, con lo cual
las maquiladoras, segn criterio del SAT, darn
cumplimiento.
Adems, se incluy el instructivo del llenado
del sistema DIEMSE y en l se seala lo siguiente:
Quin debe presentarla:
Empresas que efecten operaciones de ma-
quila, en cualquiera de sus modalidades, al
amparo del Decreto para el Fomento de la In-
dustria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin y que hayan optado
por aplicar lo dispuesto en la fraccin II del
artculo 216 Bis de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (en adelante Safe-Harbour).
Empresas que destinen mercancas al rgi-
men de recinto fiscalizado estratgico de con-
formidad con el artculo 135-A de la Ley
Aduanera para elaboracin, transformacin o
reparacin, que hayan optado por aplicar el
Safe-Harbour.
Empresas que efecten operaciones de ma-
quila, en cualquiera de sus modalidades, al
amparo del Decreto para el Fomento de la In-
dustria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin que hayan optado
por aplicar lo dispuesto en el Artculo Dcimo
Primero del Decreto por el que se otorgan di-
versos beneficios fiscales a los contribuyen-
tes que se indican, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 30 de octubre de
2003 (en adelante Decreto IMMEX).
Empresas que destinen mercancas al rgi-
men de recinto fiscalizado estratgico de con-
formidad con el artculo 135-A de la Ley
Aduanera para elaboracin, transformacin o
reparacin y que hayan optado por aplicar lo
dispuesto en el Artculo Sptimo del Decreto
por el que se otorgan diversos beneficios al
rgimen aduanero de recinto fiscalizado es-
tratgico, publicado en el DOF el 30 de no-
viembre de 2006 (en adelante Decreto
Recinto).
Empresas que hayan optado por ejercer el cr-
dito fiscal estipulado en el artculo 277 del
Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la
Renta (en adelante Crdito Fiscal)
Lo anterior resulta ilegal porque obligan al con-
tribuyente a cumplir con una obligacin que no
est estipulada en la LISR como pretende el SAT
en su pgina de internet, ni muchos menos nos
remite a que se deba cumplir con reglas que
publique dicha dependencia como a veces suce-
de. Por tanto, no existe ninguna consecuencia
fiscal por no presentarla; sin embargo, se reco-
mienda cumplir con su presentacin a fin de evi-
tar molestias por parte de la autoridad fiscal.
Fundamentos legales: Artculos 2o., ltimo
prrafo, 216-Bis de la LISR y pgina de internet
del SAT.
LIETU2. ACREDITAMIENTO DE LAS
CUOTAS OBRERAS DEL IMSS
PAGADAS POR EL PATRN
Pregunta
Un contribuyente persona moral realiza el pago
de las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro
Ir a Contenido
7
Social (IMSS) a cargo de sus trabajadores, las
cuales deduce para efectos del impuesto sobre
la renta (ISR), dichos pagos podrn acreditarse
como pagos de aportaciones de seguridad so-
cial para efectos del impuesto empresarial a tasa
nica (IETU)?
Respuesta
No, los pagos efectuados por el patrn que se
encuentren a cargo de sus trabajadores por
concepto de cuotas al IMSS no podrn acredi-
tarse como pagos de aportaciones de seguridad
social, sino ms bien como pagos por la presta-
cin de un servicio personal subordinado.
Si bien es cierto que la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU) permite que
los contribuyentes acrediten contra el IETU de-
terminado las aportaciones de seguridad social
efectivamente pagadas en Mxico a su cargo,
ello se refiere a las aportaciones que de acuer-
do con la Ley del Seguro Social (LSS) se encuen-
tran obligados a pagar los contribuyentes (cuotas
patronales) y no aquellas que cubre el contribu-
yente por cuenta de sus trabajadores (cuotas
obreras), salvo tratndose de trabajadores con
salario mnimo, en cuyo caso el patrn tiene la
obligacin de pagar ntegramente las cuotas de
estos trabajadores.
No obstante lo anterior, el mismo ordenamien-
to contempla que los contribuyentes podrn
acreditar contra el IETU a cargo, las erogaciones
efectivamente pagadas por los contribuyentes
por los conceptos establecidos en el Captulo I
De los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado
del Ttulo IV De las Personas Fsicas, de la
LISR.
La cantidad acreditable contra el IETU a car-
go se determinar multiplicando los ingresos
gravados que sirvieron de base para calcular el
ISR a cada trabajador por la prestacin de un
servicio personal subordinado, por el factor de
0.175.
Cabe mencionar que los pagos que realizan
los patrones para cubrir las cuotas que son a
cargo de sus trabajadores, de acuerdo con la
LSS, son considerados como previsin social
para efectos de la LISR, ya que stos constitu-
yen un beneficio a favor de los trabajadores
tendentes a la superacin econmica que les
permite el mejoramiento en su calidad de vida y
en la de su familia.
Sin embargo, dicha previsin se considera un
ingreso por el cual no se est obligado a pagar
el ISR si la suma de los ingresos por salarios y
la previsin social no rebasa de siete salarios
mnimos generales del rea geogrfica del con-
tribuyente elevado al ao (SMGAGC), de no ser
as slo se considera exento del impuesto has-
ta un SMGAGC.
Por lo antes expuesto, los pagos que realiza
el contribuyente a cargo del trabajador por con-
cepto de cuotas de Seguro Social podrn acre-
ditarse como pagos por sueldos y salarios,
nicamente por aquella cantidad que hubiese
estado gravada para el trabajador para calcular-
le el ISR por los citados ingresos, y no como
acreditamiento de los pagos por aportaciones
del Seguro Social a cargo del patrn.
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8
Ejemplo:
Una persona moral tiene tres trabajadores a su cargo. Dentro de las prestaciones que tienen
estos trabajadores, adems de los vales de despensa, les paga las cuotas del IMSS que
tienen dichos trabajadores a su cargo.
La persona moral desea saber si dichos pagos podr acreditarlos contra el IETU a su cargo.
Enero
Vales de Cuotas Total de Ingresos Ingresos ISR Cuotas
Trabajador Salario despensa obrero percepciones exentos gravados retenido patronales
1 1,746.78 1,600.00 3,346.78 1,600.00 1,746.78 $317.45 518.81*
2 3,040.00 1,600.00 53.50 4,693.50 1,653.50 3,040.00 $234.29 598.43
3 15,200.00 1,600.00 325.35 17,125.35 1,747.74 15,377.61 $2,175.55 1,634.94
Total 19,986.78 4,800.00 378.85 25,165.63 5,001.24 20,164.39 2,752.18
Entero
17/febrero/2010
Febrero
Vales de Cuotas Total de Ingresos Ingresos ISR Cuotas
Trabajador Salario despensa obrero percepciones exentos gravados retenido patronales
1 1,746.78 1,600.00 3,346.78 1,600.00 1,746.78 $317.45 797.27*
2 3,040.00 1,600.00 108.29 4,748.29 1,708.29 3,040.00 $234.29 1,054.17
3 15,200.00 1,600.00 569.96 17,369.96 1,747.74 15,622.22 $2,227.80 3,993.74
Total 19,986.78 4,800.00 678.25 25,465.03 5,056.03 20,409.00 5,845.18
Entero
17/marzo/2010
Para el pago provisional del mes de febrero del IETU la persona moral acreditara los salarios y las aportaciones de seguridad
social conforme a lo siguiente:
Ingresos cobrados a febrero de 2010 425,325.00
() Deducciones autorizadas a febrero de 2010 325,450.00
(=) Base del IETU 99,875.00
() Tasa 17.5%
(=) IETU causado 17,478.13
() Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos** 3,254.00
() Acreditamiento por sueldos y salarios gravados*** 7,100.34
() Acreditamiento de aportaciones de seguridad social**** 1,699.33
(=) IETU a cargo 5,424.46
* Incluye las cuota obrero que se encuentra obligado a pagar el contribuyente por tratarse de un trabajador con SMG.
** Estimado.
*** Sueldos y salarios gravados en enero. 20,164.39
(+) Sueldos y salarios gravados en febrero 20,409.00
(=) Total de sueldos y salarios gravados 40,573.40
() Factor 0.175
(=) Acreditamiento por sueldos y salarios gravados 7,100.34
**** Aportaciones de seguridad de diciembre pagadas en enero (estimado) 6,958.25
(+) Aportaciones de seguridad de enero pagadas en febrero 2,752.18
(=) Total de aportaciones de seguridad pagadas 9,710.43
() Factor 0.175
(=) Acreditamiento de aportaciones de seguridad social 1,699.33
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9
Fundamentos legales: Artculos 5, fraccin
I, segundo prrafo, 8 y 10, de la LIETU; 36, 38,
de la LSS; 8, quinto prrafo, 109, fraccin VI, pe-
nltimo y ltimo prrafo, 110 y 113 de la LISR.
LIETU3. ACTUALIZACIN Y RECARGOS
EN EL CRDITO
DE APORTACIONES DE
SEGURIDAD SOCIAL
Pregunta
Debido a la difcil situacin econmica, nues-
tra empresa omiti el pago de las cuotas pa-
tronales al IMSS de hace unos meses, por lo
que se pagaron la actualizacin y recargos
correspondientes. Actualmente estamos calcu-
lando el pago provisional del IETU, y nuestra
duda es: qu tratamiento le daremos a esta
actualizacin y recargos en el clculo de este
ltimo impuesto?
Respuesta
Conforme a la LIETU, slo la actualizacin for-
ma parte del crdito fiscal por aportaciones de
seguridad social.
Veamos, el Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) establece que las cantidades actualiza-
das conservan la naturaleza jurdica que
tenan antes de su actualizacin, en otras pa-
labras, es la misma contribucin, slo que a
valor presente.
Por otro lado, el mismo cdigo prescribe que
los recargos son accesorios de las contribuciones
y participan de su naturaleza, es decir, su
Aportaciones de seguridad social a cargo
del patrn
() Factor 0.175
(=) Crdito por aportaciones de seguridad
social
Como vemos, el esquema anterior no hace
referencia a ninguno de los dos conceptos refe-
ridos en su consulta, por lo que se puede con-
cluir que para la determinacin del pago
provisional (y anual) del IETU:
a) La actualizacin s formar parte del crdito
por aportaciones de seguridad social, ya que
es la contribucin misma pero a valor presen-
te, y
b) Los recargos, aunque son accesorios de las
contribuciones, no aparecen de manera ex-
presa en el clculo del crdito, por ende, no
pueden formar parte del mismo, y en conse-
cuencia tampoco son deducibles.
En trminos generales, para identificar los im-
puestos cuya actualizacin y recargos son de-
ducibles, considrese la siguiente tabla:
clculo slo se hace en funcin de una contri-
bucin previamente determinada.
Ahora bien, la LIETU seala que las contribu-
ciones en general son deducibles, excepto las
aportaciones de seguridad social. No obstante
este concepto formar parte de un crdito fis-
cal, el cual se acreditar contra el impuesto cau-
sado; dicho crdito se calcular como sigue:
Son deducibles para el IETU la actualizacin y recargos?
Concepto S No
ISR propio y retenido a terceros X
IETU X
IVA propio y retenido a terceros X
IEPS propio y retenido a terceros X
IDE X
Impuestos al comercio exterior (excepto IVA) X
Impuesto sobre tenencia y uso de vehculos (ISTUV) X
Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) X
Impuestos locales X
Ir a Contenido
10
Cabe mencionar que la interpretacin ante-
rior obedece a que cuando la LIETU seala de
forma expresa que son deducibles Las con-
tribuciones a cargo del contribuyente, se re-
fiere en general a todos los impuestos (y su
actualizacin) as como sus accesorios, excep-
to los que correspondan a los impuestos
empresarial a tasa nica, sobre la renta, y a los
depsitos en efectivo, de las aportaciones de
seguridad social y de aquellas que conforme a
las disposiciones legales deban trasladarse.,
siendo acreditable dichas aportaciones slo en
los trminos arriba comentados.
Fundamentos legales: Artculos 5 y 9 de la
LIETU; 2 y 17-A del CFF.
LIVA 4. CAUSACIN DE IVA Y
DEDUCCIN PARA ISR DE
OPERACIN REALIZADA EN EL
EXTRANJERO
Pregunta
Soy el encargado del rea de impuestos de una
empresa que tributa en el Rgimen General de
las personas morales, dedicada a la venta de apa-
ratos de medicin. Recientemente la empresa rea-
liz una venta a un cliente de Per y debido a que
le urga recibir el equipo, le solicit a uno de sus
proveedores residente en Espaa que le entrega-
ra directamente el bien, por lo que el equipo nunca
estuvo en Mxico. Por dicha operacin me sur-
gen las siguientes dudas: por dicha operacin
debo pagar IVA? y, qu requisitos debo cumplir
para poder deducir dicha compra para efectos de
la LISR?
Respuesta
No debe pagar IVA. El artculo 1o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), establece que
estn obligadas al pago de este impuesto, las per-
sonas fsicas y las morales que en territorio nacio-
nal realicen los siguientes actos o actividades:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
Para el caso que nos ocupa, el artculo 10 de
la misma ley seala que la enajenacin se realiza
en territorio nacional cuando se d alguno de los
siguientes supuestos:
1. Si en territorio nacional se encuentra el bien
al efectuarse el envo al adquirente.
2. Cuando no habiendo envo, en territorio na-
cional se realiza la entrega del bien por el
enajenante.
En la operacin que se plantea no se da nin-
guno de los supuestos antes mencionados, por
lo que para efectos de la LIVA se trata de una
enajenacin que no se realiz en territorio na-
cional y, por tanto, la operacin no es objeto de
dicho impuesto.
En cuanto su deduccin, para efectos de la
LISR, el segundo prrafo de la fraccin XV del
artculo 31 de dicho ordenamiento establece que
en el caso de adquisicin de mercancas de im-
portacin, para que proceda su deduccin se
debe comprobar que se cumplieron los requisi-
tos legales para su importacin; sin embargo,
esta mercanca nunca entr al pas, por lo que
no es necesario cumplir con este requisito, por
lo que esta compra podr ser deducible en el
momento en que se enajene mediante el costo
de lo vendido, debiendo cumplir los dems re-
quisitos para su deduccin, como:
Ser estrictamente indispensables.
Estar amparadas con documentacin que
rena los requisitos de las disposiciones fis-
cales y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 se efecten mediante cheque no-
minativo del contribuyente, tarjeta de crdi-
to, de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autori-
ce el SAT o mediante traspasos de cuentas
en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Estar debidamente registradas en contabili-
dad y que sean restadas una sola vez.
Fundamentos legales: Artculos 1o. y 10 de
la LIVA; artculo 31 de la LISR.
CFF 5. CONCLUSIN ANTICIPADA
DE VISITA DOMICILIARIA
Pregunta
Hace dos meses acudieron al domicilio de mi
empresa visitadores del SAT y notificaron una
orden de visita domiciliaria para revisar la conta-
bilidad de la misma. Al momento del inicio de la
visita domiciliaria no se encontraba el contador
ni tampoco yo (representante legal), por lo que
prosiguieron con la diligencia de dicha facultad
de comprobacin. Posteriormente se les inform
Ir a Contenido
11
a los visitadores que nuestros estados financie-
ros se encontraban dictaminados por contador
pblico autorizado (CPA) y, por ende, deban con-
cluir anticipadamente la visita.
Ante tal situacin los visitadores accedieron
a concluir con la visita domiciliaria y nos mani-
festaron que aun cuando estuviramos dictami-
nados, posteriormente vendran a ejercer sus
facultades de comprobacin de manera directa
con nosotros, por ser el contribuyente revisado.
Por lo expuesto, quiero saber si fue acertado
lo que hice en cuanto a solicitar la conclusin
anticipada de la visita domiciliaria, as como cul
ser ahora el proceder de la autoridad y si es
correcto que puedan regresar a revisar a la
empresa no importando que se dictamine.
Respuesta
El haber solicitado la conclusin anticipada de
la visita domiciliaria por encontrarse dictamina-
dos sus estados financieros fue correcto, como
lo establece el artculo 47 del CFF, que a la letra
seala:
Las autoridades fiscales debern concluir
anticipadamente las visitas en los domicilios fis-
cales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados fi-
nancieros por contador pblico autorizado o
cuando el contribuyente haya ejercido la opcin
a que se refiere el prrafo quinto del artculo
32-A de este Cdigo.
Sin embargo, las autoridades fiscales podrn
ejercer sus facultades de comprobacin direc-
tamente a su empresa, ya sea mediante visita
domiciliaria o revisin de gabinete, ya que el
mismo artculo lo permite, al establecer tal po-
sibilidad cuando a juicio de la autoridad fiscal la
informacin proporcionada por el contador p-
blico en el dictamen no sea suficiente para co-
nocer la situacin fiscal del contribuyente,
cuando la informacin o documentacin solici-
tada al contador que dictamina no sea pre-
sentada dentro de los plazos otorgados o
cuando el dictamen en cuestin contenga algu-
na abstencin de opinin, opinin negativa o sal-
vedades, con implicaciones fiscales.
En cuanto al proceder de la autoridad fiscal,
consistir primeramente en requerir al contador
pblico que haya realizado el dictamen cualquier
informacin que debiera estar incluida en los
estados financieros dictaminados, as como
tambin se le solicitar la exhibicin de papeles
de trabajo elaborados con motivo de la audito-
ra practicada, no debiendo dicha revisin exce-
der de 12 meses. Cabe sealar que cada vez
que le soliciten alguna informacin o documen-
tacin a dicho contador, le debern otorgar un
plazo para su cumplimiento.
Si derivado de la revisin del dictamen, las
autoridades fiscales concluyen que requieren de
mayor informacin [situacin que puede darse
por la falta de cumplimiento a algn requerimien-
to por parte del contador pblico certificado
(CPC) o, si existiese en el dictamen alguna sal-
vedad, opinin negativa o abstencin de opinin]
podrn dichas autoridades ejercer sus faculta-
des de comprobacin directamente con el con-
tribuyente, debiendo fundamentar y motivar
correctamente su actuar.
Fundamentos legales: Artculos 42, 47,
52-A, 53 y 53-A del CFF.

Ir a Contenido
12
NOTICIAS FISCALES
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
E
n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta
seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tan-
to, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Fede-
racin (DOF) para que tengan validez.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
Publicacin de acuerdo por el que se autoriza que tratndose de
las solicitudes de prrroga para el pago en parcialidades de los
crditos fiscales a favor del Instituto sealados en el artculo 287
de la Ley del Seguro Social, se dispense el otorgamiento de la
garanta del inters fiscal por parte de los patrones y dems suje-
tos obligados.
Publicacin de Resolucin de Carcter General mediante la cual se
condona totalmente el pago del impuesto predial y de los derechos
por el suministro de agua a los contribuyentes de las zonas afecta-
das por las precipitaciones pluviales ocurridas los das 3 y 4 de fe-
brero de 2010.
Publicacin de Resolucin de Carcter General mediante la cual se
exime totalmente el pago de los derechos que se indican a los habi-
tantes de las colonias que se detallan en la misma.
Se da a conocer el modelo de declaratoria que deber acompaar a
la solicitud de devolucin de saldos a favor del IVA.
Publicacin de acuerdo por el que se autoriza
que tratndose de las solicitudes de prrroga para
el pago en parcialidades de los crditos fiscales
a favor del Instituto sealados en el artculo 287
de la Ley del Seguro Social, se dispense el
otorgamiento de la garanta del inters fiscal
por parte de los patrones y dems sujetos obligados
El 5 de febrero de 2010 se publ i c en el DOF el Acuerdo
ACDO.AS3.HCT.270110/2.P.DIR, por el que se autoriza que tratndose
Ir a Contenido
13
de las solicitudes de prrroga para el pago en
parcialidades de los crditos fiscales a favor del
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
sealados en el artculo 287 de la Ley del Segu-
ro Social (LSS), se dispense el otorgamiento de
la garanta del inters fiscal por parte de los
patrones y dems sujetos obligados. El H. Con-
sejo Tcnico, en la sesin ordinaria celebrada
el 27 de enero de 2010, dict el mencionado
acuerdo, mismo en el que se autoriza que tra-
tndose de las solicitudes de prrroga para el
pago en parcialidades de los crditos fiscales a
favor del Instituto, sealados en el artculo 287
de la LSS, se dispense el otorgamiento de la
garanta del inters fiscal por parte de los pa-
trones y dems sujetos obligados, previo cum-
plimiento de los dems requisitos establecidos
en la citada ley y el Reglamento de la Ley del
Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasifi-
cacin de Empresas, Recaudacin y Fiscaliza-
cin (Racerfi), siempre y cuando continen rea-
lizando el pago de las parcialidades autorizadas
por las cantidades y en las fechas correspon-
dientes.
Asimismo, establece que en caso de que los
patrones o sujetos obligados a que se refiere el
mismo, incumplan en el pago de dos de las par-
cialidades, se deber proceder de inmediato a
exigir el otorgamiento de la garanta del inters
fiscal respectivo y, en caso de no otorgarse, se
revocar la autorizacin respectiva de prrroga
para el pago en parcialidades. Dicho acuerdo
tendr vigencia a partir del da hbil siguiente al
de su publicacin en el DOF y hasta el 31 de
julio de 2010.
Publicacin de Resolucin
de Carcter General mediante
la cual se condona totalmente el pago
del impuesto predial y de los derechos
por el suministro de agua a los
contribuyentes de las zonas afectadas
por las precipitaciones pluviales
ocurridas los das 3 y 4 de febrero
de 2010
El 9 de febrero de 2010 se public en la Gaceta
Oficial del Distrito Federal, Resolucin de
Carcter General mediante la cual se condona
totalmente el pago del impuesto predial y de
los derechos por el suministro de agua a los
contribuyentes de las zonas afectadas por
las precipitaciones pluviales ocurridas los das
3 y 4 de febrero de 2010. La resolucin tiene
por objeto condonar a los contribuyentes afec-
tados por las precipitaciones pluviales ocurri-
das los das 3 y 4 de febrero de 2010, cuyos
inmuebles se encuentren ubicados en las colo-
nias sealadas en dicha Resolucin, el 100%
del pago del impuesto predial y de los derechos
por el suministro de agua, correspondientes al
ejercicio fiscal 2010. Para ser beneficiario de la
condonacin que refiere la misma, los contri-
buyentes debern ser propietarios o poseedo-
res de inmuebles ubicados en las colonias que
se indican en la misma.
Los beneficios que se confieren en la resolu-
cin no otorgan a los contribuyentes el derecho
a devolucin o compensacin alguna. Se indica
Ir a Contenido
14
que surtir sus efectos a partir del da de su
publicacin.
Publicacin de Resolucin
de Carcter General mediante la cual
se exime totalmente el pago de los
derechos que se indican a los
habitantes de las colonias que
se detallan en la misma
El 9 de febrero de 2010 se public en la
Gaceta Oficial del Distrito Federal, Resolucin
de Carcter General en la que se condona al
100% el pago de los derechos establecidos
en el Cdigo Fiscal del Distrito Federal (CFDF),
por:
Los servicios que preste el Registro Civil en la
expedicin de copias certificadas (artculo 216,
fraccin VI).
Los servicios que presta la Direccin Ejecutiva
de Justicia Cvica en la expedicin de copias
certificadas de documentos, especficamente
las Constancias de Hechos (artculo 248, frac-
cin I, inciso c)).
Para ser beneficiario de la condonacin que
refiere la resolucin, los contribuyentes debern
tener su domicilio en las colonias Arenal 1a.,
2a., 3a. y 4a. seccin, El Caracol, Puente Areo,
Moctezuma, Pensador Mexicano y Agrcola
Pantitln, todas de la delegacin Venustiano
Carranza, salvo la ltima de la delegacin Izta-
calco.
Los beneficios que se confieren en la dicha
resolucin no otorgan a los contribuyentes el
derecho a devolucin o compensacin alguna.
La misma surtir sus efectos a partir del da
de su publicacin y hasta el 28 de febrero de
2010.
Se da a conocer el modelo de
declaratoria que se deber acompaar
a la solicitud de devolucin de
saldos a favor del IVA
El 9 de febrero de 2010, el Servicio de Adminis-
tracin Tributaria (SAT) public en su pgina de
internet (www.sat.gob.mx) el modelo de declara-
toria que se deber acompaar a la solicitud de
devolucin de saldos a favor del impuesto al va-
lor agregado (IVA), recordemos que de acuerdo
con el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin (CFF), las autoridades fiscales devolvern
las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan conforme a las leyes fiscales, cum-
pliendo los requisitos que el mismo establece.
Al respecto, el artculo 14 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) estable-
ce que los contribuyentes que dictaminen sus
estados financieros para efectos fiscales y ten-
gan saldos a favor del IVA, presentarn su so-
licitud de devolucin acompaada de la decla-
ratoria formulada por el contador pblico
registrado (CPR), cuando dicho contador vaya
a emitir para efectos fiscales, dictamen relati-
vo a los estados financieros del contribuyente
que comprenda el periodo al que corresponda
el saldo a favor, siempre que en la declaratoria el
contador manifieste bajo protesta de decir ver-
dad haberse cerciorado de la razonabilidad de
las operaciones de las que deriva el impuesto
causado y el impuesto acreditable declarado por
el contribuyente, y que dicha declaratoria se
formule en los trminos establecidos por el ar-
tculo 52, fraccin II, del Cdigo y los artculos
83 y 84 de dicho reglamento.
Asimismo, se establece que para los efectos
anteriores el SAT emitir las reglas de carcter
general, en las cuales se dar a conocer el mo-
delo de declaratoria que los contribuyentes
acompaarn a su solicitud de devolucin de sal-
dos a favor del IVA.
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15
* Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Coordinador Tcnico Editorial de la revista PAF de Grupo Gasca.
DECLARACIN ANUAL 2009
Personas morales
C.P. Israel Cabaas Mendoza*
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante**
C
omo parte de la serie de trabajos que
se abordan en el presente artculo so-
bre la declaracin anual de las personas
morales para el ejercicio 2009, desarrolla-
mos un caso prctico integral en donde se
incluyeron las principales cdulas de clcu-
lo del impuesto sobre la renta (ISR), y el
impuesto empresarial a tasa nica (IETU) y
la captura del programa Documentos Elec-
trnicos Mltiples (DEM), formato 18 De-
claracin del ejercicio. Personas Morales
del Rgimen General.
La intencin del presente artculo es
mostrar de manera general la informacin
necesaria con que se debe contar para
elaborar la declaracin anual y la forma
de integrarla, por lo que no se muestra de
forma detallada los distintos conceptos que
intervienen, por ejemplo, el clculo de pa-
gos provisionales, los requisitos de deduc-
ciones, los momentos de acumulacin de
los ingresos, el ajuste anual por inflacin,
la actualizacin de prdidas, etctera.
Esos temas ya han sido abordados a lo
largo del ao anterior e, incluso, en este
mismo nmero a travs de artculos particu-
lares que desarrollan ampliamente los
citados conceptos y otros tambin impor-
tantes en la declaracin anual.
CASO PRCTICO
La empresa Comercializadora Vrtiz, S.A.,
nos presenta la siguiente informacin:
En primera instancia se muestran los es-
tados financieros elaborados a la fecha de
cierre del ejercicio 2009, mismos que ya
incluyen los ajustes y asientos de dicho
cierre, entre ellos, los de los impuestos del
ejercicio, la participacin de los trabaja-
dores en las utilidades de las empresas
(PTU) determinada, el reconocimiento de
la utilidad neta, etctera.
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18
Comentarios al estado de resultados:
La persona moral acumula el ingreso de sus
ventas al momento de facturar, pues en oca-
siones el envo de la mercanca se retrasa en
relacin con la expedicin de las facturas. Una
parte importante de sus operaciones de ven-
tas se realizan a crdito. El total de ventas
facturadas en el estado de resultados es in-
greso acumulable.
Las devoluciones y descuentos sobre ventas
se disminuyen, para efectos contables, de las
ventas del ejercicio. El resultado obtenido son
las ventas netas; sin embargo, para efectos
fiscales las devoluciones, rebajas y descuen-
tos sobre ventas se consideran deducciones
autorizadas.
El costo de ventas aplicado contra los ingre-
sos se determin por medio del sistema de
inventarios perpetuos y la valuacin de las
mercancas y del costo se hizo utilizando el
mtodo de valuacin de ltimas entradas
primeras salidas (UEPS). Para efectos fisca-
les se utiliz el mismo sistema y mtodo, y
no se tienen partidas no deducibles dentro del
costo de ventas.
Del anlisis realizado a las erogaciones que
integran los gastos de operacin se conclu-
y que todas cumplan con los requisitos
para su deduccin, salvo algunas partidas
que ya fueron adecuadamente reclasifica-
das en una cuenta con esa denominacin
la cual asciende a $6,450.00. Las deprecia-
ciones contables no son deducibles ya que
se debe determinar la deduccin en trmi-
nos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) como posteriormente se muestra en
cdula especial.
Los intereses a favor del contribuyente se
consideran ingresos acumulables en trminos
del artculo 20, fraccin X, de la LISR. Los in-
tereses se consideran acumulables conforme
se devenguen, coincidiendo con los manifes-
tados en el estado de resultados.
Los intereses a cargo de la persona moral se
consideran deducibles en los trminos del
artculo 29, fraccin IX, de la LISR; dichos
intereses provienen de un prstamo bancario,
el cual fue destinado en los fines del negocio
cumpliendo todos los requisitos previstos por
la ley para su deduccin.
Durante el ejercicio se present una inunda-
cin en las bodegas de la empresa arruinn-
dose algunas mercancas, mismas que se
encontraban aseguradas. Se gestion el co-
bro del seguro y se recuper la cantidad
mostrada en el estado financiero; la canti-
dad recuperada se considera ingreso acumu-
lable en los trminos del artculo 20, fraccin
VII, de la LISR.
Durante el ao se enajen un activo fijo. De
dicha venta se obtuvo una ganancia acumu-
lable la cual se muestra con posterioridad en
una cdula especial.
La empresa es accionista de otra persona
moral (empresa subsidiaria). Mediante el
mtodo de participacin se determin que la
inversin en acciones sufri una disminucin,
misma que se reconoci en el estado de re-
sultados como prdida en participacin sub-
sidiaria. Esta cuenta no tiene efectos fiscales.
DETERMINACIN DEL ISR
Ingresos acumulables
Es necesario contar con el dato de los ingresos
acumulables del ejercicio. Ya se comentaron
algunos ingresos en funcin del estado de re-
sultados; sin embargo, hay conceptos que es ne-
cesario obtener de los papeles de trabajo
especialmente preparados para esos efectos.
Entre ellos, a continuacin se muestran los
correspondientes a la ganancia por venta de
activo fijo, inventarios acumulables y ajuste anual
por inflacin acumulable.
De acuerdo con el artculo 20, fraccin V, de
la LISR: la ganancia por la venta de activos fi-
jos y terrenos se considera como un ingreso
acumulable. Cabe mencionar que dicho concep-
to no slo se acumula en la declaracin anual,
sino que tambin forma parte de los ingresos
nominales base para los pagos provisionales (ar-
tculo 14, tercer prrafo, de la LISR).
La empresa realiz la venta de su Camione-
ta B (vase la cdula Depreciacin y deduccin
de inversiones 2009) el 15 de marzo de 2009.
Primeramente calculamos la depreciacin acu-
mulada y el saldo por deducir histrico. Los re-
sultados fueron los siguientes:
Ir a Contenido
19
Con las cantidades anteriores determinamos la ganancia o prdida correspondiente.
Por otro lado, los contribuyentes que en el ejercicio 2005 ejercieron la opcin de deducir nueva-
mente las mercancas o bienes que tenan en el almacn al cierre de 2004 a travs del costo de
ventas, se obligaron a acumular a su vez dichos inventarios de forma diferida a lo largo de varios
aos. En el peor de los casos, los contribuyentes que optaron por esa figura acumularon los inven-
tarios en cuatro aos (de 2005 a 2008); sin embargo, algunos contribuyentes todava continan acumu-
lando sus inventarios, pues el plazo mximo para hacerlo (determinado conforme al procedimiento
previsto por disposiciones transitorias de 2005) es de 12 aos (2005 a 2016).
Ir a Contenido
20
Debemos recordar que el importe del inventario acumulable en cada ao se determin desde el
propio 2005. No obstante, en aquellos casos en que el inventario en el almacn al cierre del ejercicio
de que se trate, en este caso 2009, fuera inferior al inventario base de 2004, se debe realizar un
proceso para ajustar la cantidad acumulable en el propio ejercicio y en los subsecuentes. A continua-
cin se muestran dichos clculos:
El importe del inventario efectivamente acumulado en 2009 se determin de la siguiente manera:
Como se puede apreciar, el monto original por acumular para 2009 era de $40,984.00, sin embar-
go, por la reduccin de inventario se determin un nuevo importe, el cual se deber sumar a la
utilidad fiscal del ejercicio y, en su caso, pagar el ISR correspondiente. En nuestro ejemplo el con-
tribuyente terminar de acumular el inventario en 2010 y dado que ser el ltimo ao en que lo haga,
ya no ser necesario aplicar en ese ao el proceso de reduccin de inventario.
Ir a Contenido
21
Por ltimo, en relacin con los ingresos acumu-
lables comentamos una figura que en realidad
tambin podra ocasionar una deduccin autori-
zada. Hablamos del ajuste anual por inflacin
previsto por los artculos 46, 47 y 48 de la LISR.
La figura del ajuste anual por inflacin sirve
para determinar la afectacin que tuvo el incre-
mento general de precios en las cuentas de
crditos y deudas del contribuyente. Podemos
identificar claramente a los crditos con algunas
cuentas de activo en el balance general, y lo
mismo sucede con las deudas en relacin con
los pasivos de dicho estado.
Primeramente, debemos determinar un pro-
medio anual de crditos y deudas sumando los
saldos al cierre de cada mes de cada uno de
los crditos o deudas y dividiendo el resultado
entre 12 (correspondiente a los meses del ejer-
cicio), como se muestran en las cdulas si-
guientes:
Ir a Contenido
22
Una vez determinado el promedio anual de
crditos y deudas, es necesario compararlos.
Cuando el monto del promedio de deudas sea
superior al de crditos, la diferencia arrojar un
ajuste anual por inflacin acumulable. Por el
contrario, cuando los crditos sean superiores a
las deudas se obtendr un ajuste anual por infla-
cin deducible.
Una vez que se han comparado ambos im-
portes, la diferencia se debe multiplicar por el
factor de ajuste correspondiente a la inflacin
del ejercicio de que se trate, para lo cual se di-
vide el ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) de diciembre del ejercicio entre el INPC
de diciembre del ejercicio inmediato anterior.
El contribuyente obtuvo un ajuste anual por
inflacin acumulable, el cual se determin en los
siguientes trminos:
Deducciones autorizadas
De acuerdo con los artculos 10 y 29 de la LISR,
las personas morales tienen derecho a disminuir
de los ingresos acumulables las deducciones au-
torizadas previstas en la citada ley. Para ello, es
indispensable que se renan los requisitos pre-
vistos por el artculo 31 y algunas otras disposi-
ciones.
Entre las deducciones previstas por el artcu-
lo 29 se encuentran el costo de ventas y las in-
versiones, mismas que a continuacin se
comentan brevemente.
A partir de 2005 las personas morales slo
pueden deducir los bienes que compren o pro-
duzcan al momento de enajenarlos, es por ello
que se habla del costo de ventas de los citados
bienes. Para determinar el costo de cada bien
enajenado es necesario que los contribuyentes
utilicen el sistema de inventarios perpetuos, el
cual permite conocer constantemente el costo
de ventas sin que sea necesario realizar el le-
vantamiento fsico de las mercancas. El costo
de ventas est regulado en la LISR dentro del
captulo Costo de lo Vendido, que abarca
del artculo 45-A al 45-I.
Para efectos de comprobar que el costo de
ventas se determin correctamente, se puede
realizar la siguiente cdula, la cual arroja el cos-
to de ventas mediante la comparacin de inven-
tarios al inicio y final del ejercicio y las compras
efectuadas durante el ao:
Como parte de las deducciones autorizadas
que slo se disminuyen en la declaracin anual,
tenemos la relativa a la de inversiones (o acti-
vos fijos), la cual est fundamentada en los artcu-
los 29, fraccin IV, y 37 de la LISR.
En trminos generales podemos decir que la
deduccin de inversiones es parecida a la de-
preciacin contable, segn el boletn C-6 Inmue-
bles, Maquinaria y Equipo de las Normas de
Informacin Financiera (NIF), pero actualizada.
Como sabemos, estos bienes se deducen me-
diante la aplicacin de porcentajes mximos
autorizados, mismos que estn enumerados en
los artculos 39, 40 y 41 de la LISR. Sin embargo,
las tasas de depreciacin contable pueden ser
mayores o menores dependiendo de la vida til
del bien de que se trate, por lo que debemos
identificar los montos que corresponden a la
depreciacin contable y a la deduccin de inver-
siones histrica, ya que no necesariamente se-
rn siempre los mismos.
Como se mencion al principio, los prrafos
penltimo y ltimo del artculo 37 de referencia,
prevn que la deduccin de inversiones se ac-
tualiza con el factor que resulta de la siguiente
operacin:
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24
El artculo 220 de la LISR establece que las personas morales podrn efectuar la deduccin in-
mediata de las inversiones de bienes nuevos (utilizados por primera vez en Mxico) de activo fijo,
en el ejercicio en que se inicie su utilizacin o en el siguiente, conforme a los trminos y lmites
previstos en dicha disposicin.
Cabe aclarar que lo anterior no ser aplicable cuando se trate de:
Mobiliario y equipo de oficina.
Automviles y, en su caso, su equipo de blindaje.
Cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente.
Aviones distintos de la aerofumigacin agrcola.
Bajo este contexto, la empresa opt por aplicar este estmulo fiscal, ya que adquiri una bodega
de 5,000m
2
con el fin de ya no seguir rentando un espacio para almacenar sus productos. Los clcu-
los fueron los siguientes:
Cantidades que se restan de la utilidad
fiscal y del impuesto del ejercicio
Cuando en un ejercicio los ingresos acumulables
son menores a las deducciones autorizadas se
determina una prdida fiscal (artculo 61 de la
LISR). No obstante, dicha cantidad puede incre-
mentarse con la PTU pagada en el ejercicio. Si en
un ejercicio el contribuyente no disminuye la pr-
dida fiscal pudindolo haber hecho, perder el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores y hasta
por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.
La empresa cuenta con un remanente de la
prdida generada en 2007 debido a que obtuvo
utilidad fiscal en 2008. Para el clculo de la ac-
tualizacin considere la operacin que se
desarrolla en la tabla de Prdidas fiscales ac-
tualizadas que aparece en la pgina siguiente.
Los artculos 14 de la LISR y 9 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) se-
alan que las personas morales efectuarn pagos
provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio.
En el caso de las retenciones del ISR, las re-
tenciones efectuadas por las instituciones de
crdito tambin se considerarn como pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual (ar-
tculo 58, primer prrafo, de la LISR).
Ir a Contenido
25
Los pagos provisionales que efectu la empresa durante el ejercicio 2009 fueron los siguientes:
Determinacin del ISR del ejercicio
Una vez que el contribuyente ha determinado los ingresos que se consideran acumulables, las de-
ducciones procedentes, el remanente actualizado de prdidas fiscales, los pagos provisionales efec-
tuados durante el ejercicio y dems cantidades que se pueden disminuir, procedemos a calcular el
impuesto del ejercicio y, en su caso, la cantidad a pagar.
Ir a Contenido
26
Como se puede apreciar en la cdula anterior, el contribuyente disminuy del ISR causado del ejer-
cicio el crdito fiscal de IETU por exceso de deducciones obtenido en el mismo ejercicio. Cabe recor-
dar que conforme a la Ley de Ingresos de la Federacin del ejercicio 2010 (LIF-10), en su artculo 22,
tercer prrafo, se estableci que los contribuyentes no tienen derecho a acreditar el crdito fiscal por
exceso de deducciones contra el ISR del ejercicio; sin embargo, en nuestra opinin dicha disposicin
ser aplicable cuando en el ejercicio de 2010 o posteriores se genere dicho crdito. Dado que durante
el ejercicio 2009 esa disposicin no exista y que las contribuciones se causan conforme a las dispo-
siciones vigentes en el momento en que se den las situaciones jurdicas o de hecho, consideramos
que todava en la declaracin anual 2009 se puede aplicar el crdito contra el ISR del ejercicio.
El dato del crdito fiscal por exceso de deducciones corresponde a la cdula que ms adelante
se presenta en la seccin de determinacin del IETU del ejercicio.
Los contribuyentes pueden compensar las cantidades que tengan a su favor contra las cantida-
des que tengan a su cargo, en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
En nuestro ejemplo, el contribuyente quiere compensar el saldo a favor que se gener en el IETU del
ejercicio (cdula que ms adelante se presenta) contra el ISR a cargo, lo cual est permitido de
conformidad con el artculo 8 de la LIETU; para llevarla a cabo se deber realizar en el portal bancario
y posteriormente presentar el aviso de compensacin conforme a las reglas que la autoridad fiscal
expide en la RMF-09.
Otros datos informativos obligatorios
El formato 18 electrnico de la declaracin anual solicita la elaboracin de la conciliacin contable
fiscal, a fin de identificar los conceptos fiscales o contables que no participan en la determinacin
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27
del ISR del ejercicio. Para esos efectos, a continuacin se muestra la conciliacin entre la utilidad
neta obtenida del estado de resultados y la utilidad fiscal obtenida de la cdula de determinacin del
ISR del ejercicio.
Las personas morales que tengan trabajadores a su cargo debern calcular el importe de la PTU,
como dispone el artculo 123 constitucional. La declaracin anual solicita el dato de la PTU determi-
nada, es por ello que a continuacin mostramos el clculo realizado de la renta gravable, de confor-
midad con el artculo 16 de la LISR. Cabe recordar que la tasa para determinar la PTU contina
siendo de 10%.
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La depreciacin histrica que se adicion a las deducciones autorizadas de la cdula ante-
rior resulta de aplicar a las inversiones de la persona moral las tasas de deduccin correspon-
dientes a cada tipo de bien, sin llevar a cabo la actualizacin. De la cdula de Depreciacin y
deduccin de inversiones tomamos el total que aparece en la columna Depreciacin histrica
2009, el cual asciende a $58,346.87. A este importe le sumamos el correspondiente a la de-
preciacin del bien que dedujimos inmediatamente para efectos fiscales, el cual se muestra
a continuacin:
Por otro lado, el artculo 17 de la LISR seala que cuando el contribuyente perciba dividendos
de otra persona moral residente en Mxico, esos dividendos no son ingresos acumulables; sin
embargo, incrementan la renta gravable de la PTU. Es por esa razn que se sum a la renta gra-
vable el importe de $45,870, derivado de los dividendos que se percibieron en efectivo. Asimismo,
estos dividendos incrementan el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), como se apre-
ciar ms adelante.
De acuerdo con el artculo 88, primer prrafo, de la LISR, las personas morales llevarn una Cufin,
la cual representa las utilidades fiscales que ya pagaron impuestos. De tal suerte que cuando las
empresas distribuyan dividendos o efecten una reduccin de capital, disminuirn el saldo de esta
cuenta a fin de ya no volver a pagar ISR por dichos conceptos.
As las cosas, Comercializadora Vrtiz, S.A. efectu el siguiente clculo para determinar la uti-
lidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio 2009:
Considerando este resultado, el saldo de la Cufin al cierre de 2009 qued como sigue:
Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2008: 256,892.00.
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De igual forma el artculo 89, dcimo primer prrafo de la LISR, prescribe que las personas mo-
rales llevarn una cuenta de capital de aportacin (Cuca), la cual se adicionar con las aportaciones
de capital, las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios y se disminuir
con las reducciones de capital que se efecten.
Es menester comentar que los conceptos relativos a los aumentos de capital se adicionarn en
el momento en que se paguen y en el caso de reducciones de capital en el momento en que se
pague el reembolso.
El resultado que obtuvo la empresa al calcular dicha cuenta fue el siguiente:
Saldo de la Cuca al 31 de diciembre de 2008: 94,575.00.
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El artculo 14, fraccin I, primer prrafo, de la LISR, seala que para efectuar el clculo de los
pagos provisionales de dicho impuesto se calcular el coeficiente de utilidad (CU) correspondiente
al ltimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debi haberse presentado la declaracin.
Hay que recordar que cuando en el ltimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente se aplicar
el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses, sin que este ejercicio sea anterior en ms de
cinco aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Ejemplo:
Ejercicio en que se aplicar el coeficiente 2010
Ejercicio al que
corresponde
el coeficiente 2009 2008 2007 2006 2005
Empresa A 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0557
Empresa B 0.0000 0.0000 0.1458 0.0000 0.0836
Nota: Ambas empresas se constituyeron en marzo del ejercicio 2005.
A pesar de que la empresa A calcul un coeficiente en cinco aos atrs (ejercicio 2005) no podr
utilizarlo, ya que se trata de un ejercicio menor de 12 meses, por ende, en el 2010 no calcular pagos
provisionales del ISR.
En el caso de la empresa B nicamente se podr utilizar el coeficiente del ejercicio 2007 por dos
ejercicios ms, salvo que se calcule uno nuevo posteriormente.
A continuacin presentamos el clculo del coeficiente para 2010 que la empresa efectu con los
resultados del ejercicio 2009:
DETERMINACIN DEL IETU
Las personas morales que durante el ejercicio realizaron actos de enajenacin de bienes, prestacin
de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se encuentran obligados al clculo
y entero del IETU.
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Los contribuyentes calcularn el impuesto sobre los ingresos efectivamente cobrados por la rea-
lizacin de los actos citados con anterioridad, de acuerdo con los artculos 1 y 2 de la LIETU; no
obstante lo anterior, los contribuyentes pueden disminuir de los ingresos percibidos las deduccio-
nes sealadas en el artculo 5 a efecto de determinar la base.
Recordemos que para el ejercicio fiscal 2009 la tasa de IETU fue de 17%, misma que se incremen-
t para el ejercicio 2010 para quedar en 17.5%.
Contra el impuesto anual calculado, los contribuyentes pueden acreditar una serie de crditos,
pero especialmente el ISR causado efectivamente pagado. Recordemos que no se considera efec-
tivamente pagado aquel que se haya cubierto con acreditamientos [por ejemplo, con el subsidio
para el empleo (SPE)]. Si se acredit IDE contra el ISR s se considera como efectivamente pagado
y tambin cuando se compense alguna cantidad a favor.
A continuacin se muestra una cdula de determinacin del IETU del ejercicio.
En el ejemplo, la persona moral no obtuvo base de clculo del impuesto, ya que las deducciones
autorizadas fueron superiores a los ingresos gravados. Con ello pretendemos demostrar que la di-
ferencia obtenida (exceso de deducciones) puede generar el crdito fiscal sealado por el artculo 11
de la LIETU, como se muestra a continuacin:
Como ya citamos previamente, a partir del ejercicio 2010 los contribuyentes ya no podrn acredi-
tar dicho crdito contra el ISR generado en el mismo ejercicio por disposicin expresa de la LIF-10. No
obstante, consideramos que dado que en el ejercicio 2009 no exista disposicin que lo prohibiera,
en la declaracin anual del mismo ao los contribuyentes an pueden acreditar el crdito contra el
ISR del ejercicio 2009 como ya se observ en la cdula de determinacin del ISR.
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Si el contribuyente gener crdito fiscal en 2009 pero no lo acredita contra el ISR del ejercicio,
entonces se podr acreditar contra el IETU, anual o de pagos provisionales, de los 10 ejercicios
siguientes.
Por otro lado, dado que el contribuyente no gener IETU anual, los pagos provisionales de este
impuesto que se enteraron durante el ejercicio quedan a favor. Se opt por compensar dicho saldo
a favor contra el ISR del ejercicio.
Para un anlisis ms profundo del clculo del IETU del ejercicio, usted puede consultar en este
mismo nmero de la revista PAF un artculo particular sobre el tema.
DATOS INFORMATIVOS DEL IDE
Conforme al artculo 7 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE), el impuesto efec-
tivamente pagado en el ejercicio ser acreditable contra el ISR a cargo de dicho ejercicio, salvo que
previamente hubiese sido acreditado contra el ISR retenido, compensado o solicitado en devolucin.
Por lo anterior, la empresa acredit un remanente del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)
en la declaracin anual de 2009 que qued pendiente de aplicar. Esta cantidad se obtuvo de la
siguiente manera:
COMENTARIOS FINALES
Una vez que hemos realizado las distintas cdulas de trabajo de la declaracin anual procede la
captura en el sistema DEM, en su versin 2010 1.5.0.
Este sistema lo hemos venido utilizando con anterioridad en ejercicios previos, por lo que no nos
resulta desconocido. Una vez que se haya incorporado toda la informacin procedente, debemos
realizar el proceso de validacin y encripcin a fin de que el sistema genere el archivo electrnico
con extensin .dec.
El envo de ese archivo se realizar a travs de la pgina de internet del Servicio de Adminis-
tracin Tributaria (SAT) (www.sat.gob.mx), utilizando la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) o, en su
caso, la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF). Si existiera canti-
dad a cargo (aun cuando se cubra mediante compensacin) se deber realizar la declaracin de
pago a travs del portal bancario en internet de la institucin de crdito del contribuyente. Slo
hasta que se cubra el impuesto a cargo (despus de haber enviado la declaracin al portal del
SAT) se entender presentada la declaracin anual.
Para que el lector pueda identificar las distintas pantallas de captura del DEM y su vnculo con la
informacin calculada en las cdulas de este artculo, a continuacin presentamos dichas pantallas
con la informacin incorporada en cada uno de los campos procedentes:
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Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Supervisor
de impuestos en la empresa Polioles, S.A. de C.V. benjidine@terra.com.mx
DETERMINACIN DE LA PTU
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
INTRODUCCIN
Como lo hemos manifestado en publica-
ciones anteriores, la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) es uno de los conflictos ms delica-
dos que pudiera haber desde el punto de
vista laboral, ya que entran temas de justicia
y obligacin constitucional. Para los em-
pleados, la PTU es una retribucin justa,
porque es el premio de poner todo su es-
fuerzo para ser productivos en lo que hacen
y la empresa para la cual laboran obtenga
resultados positivos y se vean reflejados
en una cantidad de reparto que sea de pro-
vecho para el trabajador y su familia; es de-
cir, el trabajador sacrifica tiempo de estar
con su familia y de recreacin para que la
empresa en la que laboran sea ganadora,
esperando que ese esfuerzo sea recom-
pensado; sin embargo, los patrones no
piensan de esa manera, para ellos la PTU
es una imposicin constitucional y pater-
nalista para los trabajadores, ya que ellos
ya han recibido un salario por su trabajo,
reciben aguinaldo y vacaciones legales, no
consideran conveniente que tengan una
participacin en las utilidades de las em-
presas si no han aportado nada para la
misma, incluso en las proyecciones de in-
versin este concepto se considera como
una carga tributaria adicional a las que ya
se tienen por conceptos laborales y de
seguridad social.
ASPECTOS LEGALES
La realidad es que para los trabajadores es
un derecho ganado durante el ao en el que
laboraron y para los patrones es una
obligacin constitucional, ya que se en-
cuentra contemplada especficamente en
el artculo 123, apartado A, fraccin IX,
en el que establece que todos los trabaja-
dores tienen derecho a la participacin de
las utilidades de las empresas aplicando el
porcentaje que dicte la comisin nacional
sobre la renta gravable de conformidad con
las disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), dando el derecho a
los trabajadores de poder formular objecio-
nes ante el Servicio de Administracin Tri-
butaria (SAT), para que este organismo
revise que la base gravable sobre la que
se aplica el porcentaje sea el correcto, de
acuerdo con las disposiciones fiscales.
Al revisar las normas laborales, consti-
tucionales y fiscales, no encontramos cul
es este porcentaje tan mencionado para el
reparto, para lo cual nos remitimos al Re-
glamento de la Quinta Comisin Nacional
para la PTU de la empresa, en donde esta-
blece que el porcentaje aplicable ser de
10%. Este porcentaje tuvo su ltima revi-
sin en enero de 2009, en donde resolvie-
ron dejar el mismo porcentaje que se vena
aplicando aos atrs.
Todos sabemos que la determinacin
del impuesto sobre la renta ISR a cargo de
las personas morales se encuentra regula-
da en el artculo 10 de la LISR; sin embar-
go, para efectos del reparto de utilidades
para los trabajadores, el artculo donde se
define la renta gravable ser el 16 de este
mismo ordenamiento. Algo necesario de
aclarar es el hecho de que este artculo 16
se ha declarado como anticonstitucional
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por nuestros tribunales, ya que, de acuerdo con
su estudio, no se puede establecer un procedi-
miento distinto para determinar el impuesto a
cargo y otro para el reparto de utilidades, debi-
do a que la verdadera capacidad contributiva se
mide de acuerdo con el artculo 10 y no con el
16. A continuacin transcribimos el criterio de
nuestros tribunales:
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADO-
RES EN LAS UTILIDADES DE LAS EM-
PRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE
LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE
EL ARTCULO 123, APARTADO A-,
FRACCIN IX, INCISO E), DE LA CONS-
TITUCIN FEDERAL.- El citado precepto
constitucional prev que para determinar el monto
de las utilidades de cada empresa se tomar como
base la renta gravable que al efecto establezca la
Ley del Impuesto sobre la Renta, esto es, la que
est precisada en su artculo 10. En consecuen-
cia, el hecho de que el artculo 16 de la ley citada
seale un procedimiento y conceptos diversos a
los previstos en dicho numeral para efectos de la
determinacin de la base gravable en la partici-
pacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, contraviene el artculo 123, apartado
A, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda
vez que al obligarse a las personas morales a
otorgar esa participacin sobre una riqueza no
generada, se produce una carga injusta que no
toma en cuenta la capacidad econmica del patrn,
reflejada en la renta neta o utilidad obtenida de
restar a los ingresos acumulables, las deduccio-
nes autorizadas.
SJF, abril 2004, pg. 432.
Pero, por qu no derogar el artculo 16 de la
LISR si la corte ya lo ha considerado como anti-
constitucional? La razn es que hay un problema
en nuestro marco jurdico, debido a que estas re-
soluciones favorables a algn contribuyente no son
aplicables a todo el universo de personas pasivas
(tributariamente hablando), incluso aunque se en-
cuentren en el mismo caso, es por ello que para
poder aplicar como base de reparto lo menciona-
do en el artculo 10 y no en el 16 se tienen que
presentar cualquiera de estas dos situaciones:
1. Que el contribuyente haya ingresado un am-
paro directo contra esta disposicin alegando
la inconstitucionalidad de la misma, de acuer-
do con el criterio de nuestros tribunales, o
2. Que desde el momento de creacin de la
empresa utilice el artculo 10 como base de
reparto en lugar del artculo 16, ya que de uti-
lizarlo se considera como consentimiento de
ley y desaparece la posibilidad de interponer
un amparo contra una ley consentida.
Revisemos ahora el procedimiento de ambos
artculos para determinar el impacto en las ba-
ses al aplicar uno u otro:
Artculo 10 de la LISR Artculo 16 de la LISR
Ingresos acumulables Total de ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas () Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Resultado (+) Dividendos recibidos en acciones o reinvertidos en los 30 das siguientes
() PTU pagada en el ejercicio (+) Ganancia cambiaria (exigible)
(=) Utilidad fiscal (+) Costo fiscal de activos fijos enajenados
() Prdida fiscal por amortizar Resultado A (ingresos para PTU)
(=) Resultado fiscal
Deducciones autorizadas
() Deduccin de inversiones
() Ajuste anual por inflacin deducible
(+) Depreciacin contable
(+) Dividendos reembolsados
(+) Prdida cambiaria (exigible)
Resultado B (deducciones para PTU)
A Ingresos para PTU
() B Deducciones autorizadas
Base para PTU
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Las principales diferencias entre los dos procedimientos se ven plasmadas en el siguiente cuadro:
Artculo 10. Determinacin del ISR
Incluye ajuste anual por inflacin acumulable
No acumulable los dividendos recibidos en accio-
nes
No acumula los dividendos reinvertidos en los 30
das siguientes
Utilidad y prdida cambiaria devengada
Se toma en cuenta deduccin de inversin fiscal
Se considera costo en venta de activo fiscal
No se deducen los dividendos que se reembolsen
en los 30 das
Artculo 16. Base gravable para la PTU
No se incluye ajuste anual por inflacin acumulable
Acumulables los dividendos y utilidades recibidos
en acciones
Acumula los dividendos reinvertidos en los 30 das
siguientes a su distribucin
Utilidad y prdida cambiaria exigible
Se toma en cuenta deduccin de inversin contable
Se toma costo de venta en activo contable
Se deducen los dividendos que se reembolsen en
los 30 das
Todas las personas morales que tributen en el ttulo II debern determinar su base gravable de
acuerdo con el procedimiento plasmado en el artculo 16 de la LISR (artculo 10 si interpusieron
algn medio de defensa) incluso las cooperativas de produccin, las sociedades y asociaciones
civiles, adems de las asociaciones en participacin cuando realicen actividades empresariales, segn
lo mencionado en el artculo 8o. de la LISR.
Si aplicramos el artculo 10 de la LISR, la base para el reparto de utilidades es la utilidad fiscal
y no el resultado fiscal, ya que el resultado fiscal incluye la disminucin de prdidas fiscales de
ejercicios anteriores e incluso, la disminucin de la PTU pagada en el ejercicio, situacin prohibida
tanto en la mecnica del artculo 10 como en el procedimiento plasmado en el artculo 16 en su
ltimo prrafo.
En las resoluciones favorables a los contribuyentes publicadas en la pgina del SAT, se encuentra
versada sobre la aplicacin de uno u otro artculo, veamos la resolucin:
FECHA
30-Septiembre-2002
TEMA
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
SUBTEMA
Participacin de utilidades
CONSIDERANDOS:
Del anlisis a los dispositivos legales invocados por el promovente, esta Administracin concluye que
resulta procedente que su representada aplique el procedimiento contemplado en el artculo 10 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta a fin de obtener la renta gravable para efectos del clculo de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas, y no el procedimiento establecido en el artculo 14 de
la Ley en comento, en virtud de que dicho numeral establece un procedimiento y conceptos diversos a los
contemplados por el artculo 10 del mismo ordenamiento legal a fin de obtener la renta gravable para
efectos del clculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, y que arroja
un resultado diferente al que se obtiene aplicando el procedimiento previsto para determinacin de
la utilidad fiscal, mxime que ello implicara obligar al patrn a participar a sus trabajadores de una utilidad
diferente a la gravada por el Impuesto sobre la Renta y, por ende, distinta a su capacidad contributiva
reflejada en la renta neta o utilidad.
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RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio del solicitante, en el sentido de que resulta procedente la aplicacin del artculo 10
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para el ejercicio de 2001, para la determinacin de la base
gravable de la participacin de sus trabajadores en las utilidades obtenidas. Nota: Esta resolucin se
emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009
Ventas netas 12695,000.00
Ventas 12900,300.00
() Devoluciones sobre ventas 205,300.00
() Costo de ventas 8251,750.00
() Costos fijos 1137,800.00
Mano de obra 1100,800.00
Depreciacin contable 37,000.00
(=) Utilidad bruta 3305,450.00
() Gastos de operacin 208,335.00
Rentas 135,700.00
Mantenimiento 11,200.00
Honorarios 7,000.00
Seguros 40,000.00
Combustibles y lubricantes 6,455.00
Otros 3,200.00
No deducibles 4,780.00
(=) Utilidad en operacin 3097,115.00
Gastos y productos financieros 4,150.00
() Intereses a cargo 15,650.00
(+) Intereses a favor 17,890.00
() Comisiones bancarias 6,390.00
Otros gastos y productos 454,145.00
(+) Venta desperdicio 53,680.00
(+) Venta activo fijo 12,700.00
() Costo venta activo fijo 9,525.00
(+) Actualizacin saldo a favor 1,230.00
() Otros gastos 3,940.00
(+) Dividendos 400,000.00
(=) Utilidad antes de impuestos 3547,110.00
() ISR 389,760.00
() PTU 139,200.00
(=) Utilidad neta del ejercicio 3018,150.00
A pesar de esta resolucin, la autoridad emi-
te un criterio en el que aclara que el hecho de
que el contribuyente tenga autorizacin legal para
aplicar el artculo 10 para determinar la renta
gravable para PTU, no se refiere a que debe
aplicar todo el procedimiento para determinar el
resultado fiscal sino solamente hasta la utilidad
fiscal.
10/ISR. Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades de las Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el ampa-
ro y la proteccin de la Justicia de la Unin, en
contra de la aplicacin del artculo 16 de la Ley
del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el derecho
a calcular la base de la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades de la empresa, de
conformidad con el procedimiento previsto en el
artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho
a considerar que la utilidad fiscal, base del re-
parto de utilidades, deba ser disminuida con la
amortizacin de prdidas de ejercicios anterio-
res, ya que la base para determinar la partici-
pacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas es la utilidad fiscal y no el resultado
fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin se ha pronunciado en este
mismo sentido al resolver la tesis nmero
1a./J. 64/2004.
CASO PRCTICO
Veamos ahora un ejemplo numrico determina-
do utilizando ambos procedimiento para saber
cunto impacta a los patrones aplicar uno u otro.
La empresa La Comercial, S.A. de C.V., pre-
senta el siguiente estado de resultados:
Partiendo de esta informacin determinare-
mos el resultado fiscal de esta empresa:
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Ingresos contables 13385,800.00
Ventas 12900,300.00
Intereses a favor 17,890.00
Venta desperdicio 53,680.00
Venta activo fijo 12,700.00
Actualizacin saldo a favor 1,230.00
Dividendos 400,000.00
(+) Ingresos fiscales no contables 214,862.00
Ajuste anual por inflacin 19,250.00
Anticipos de clientes 75,680.00
Inventario acumulable 117,500.00
Utilidad en venta activo fijo 2,432.00
() Ingresos contables no
fiscales 404,405.00
Utilidad contable venta activo fijo 3,175.00
Actualizacin de impuestos 1,230.00
Dividendos recibidos 400,000.00
A Ingresos acumulables 13196,257.00
Deducciones contables 10367,650.00
Devolucin sobre ventas 205,300.00
Costo de ventas 8251,750.00
Costos fijos 1137,800.00
Rentas 135,700.00
Mantenimiento 11,200.00
Honorarios 7,000.00
Seguros 40,000.00
Combustibles y lubricantes 6,455.00
Otros 3,200.00
No deducibles 4,780.00
Intereses a cargo 15,650.00
Comisiones bancarias 6,390.00
Costo de venta activo fijo 9,525.00
Otros gastos 3,940.00
ISR 389,760.00
PTU 139,200.00
(+) Deducciones fiscales no contables 428,235.00
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Depreciacin fiscal 39,035.00
Pagos anticipados 31,200.00
Pagos en 2009 a persona fsica de operaciones de 2008 17,000.00
PTU pagada ejercicio 341,000.00
() Deducciones contables no fiscales 584,240.00
Cuentas por pagar personas fsicas 13,500.00
No deducibles 4,780.00
ISR 389,760.00
PTU 139,200.00
Depreciacin contable 37,000.00
B Deducciones autorizadas 10211,645.00
AB Utilidad fiscal 2984,612.00
Revisando el procedimiento del artculo 16, la base para el reparto quedara as:
Ingresos contables 13385,800.00
(+) Ingresos fiscales no contables 214,862.00
() Ingresos contables no fiscales 404,405.00
Ingresos acumulables 13196,257.00
() Ajuste anual por inflacin acumulable 19,250.00
() Inventario acumulable 117,500.00
(+) Dividendos recibidos 400,000.00
(+) Diferencia entre el precio de venta y la ganancia acumulable* 10,267.95
A Ingresos para PTU 13469,774.95
Deducciones contables 10367,650.00
(+) Deducciones fiscales no contables 428,235.00
() Deducciones contables no fiscales 584,240.00
B Deducciones autorizadas 10211,645.00
() Ajuste anual por inflacin deducible 0.00
() Deduccin de inversiones 39,035.00
(+) Depreciacin contable 37,000.00
(+) Dividendos reembolsados 0.00
(+) Prdida cambiaria exigible 0.00
B Deducciones para PTU 10209,610.00
AB Base para PTU 3260,164.95
Tasa de reparto 10%
PTU a repartir 326,016.50
* Es el costo fiscal del activo fijo de la operacin.
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Ahora bien, si determinamos con estas mismas cifras la base para la PTU a repartir con base en
el artculo 10 de la LISR el resultado sera el siguiente:
Utilidad fiscal 2984,612.05
() Inventario acumulable 117,500.00
(+) PTU deducida 341,000.00
(=) Base para PTU 3208,112.05
( ) Tasa 10%
(=) PTU del ejercicio 320,811.21
El aplicar un procedimiento u otro se reflejar
en el desembolso que tenga que realizar esta
empresa y depender jurdicamente cul de los
dos se puede aplicar.
Una de las ventajas de aplicar el artculo 10
de la LISR para determinar la base de la PTU es
el manejo de las deducciones de inversiones
en lugar de las contables, pero se convierte en
desventaja cuando una empresa opta por apli-
car las deducciones inmediatas mencionadas
en el artculo 220 de la propia LISR, situacin
que impactar en ejercicios futuros al tener
menos deducciones por inversiones (por apli-
carlas anticipadamente) que depreciaciones
contables.
Uno de los conceptos que no estn contem-
plados en uno u otro artculo, es el tratamiento
que se le dar a la acumulacin de inventarios,
que si bien es cierto tiene un impacto negativo
para los contribuyentes al aumentar la base
de tributo, tambin es cierto que es un con-
cepto que no est contemplado como un ingre-
so acumulable, por tanto, tendremos que retirarlo
de los conceptos que se consideran como in-
gresos acumulables, aunado de que la acumula-
cin del inventario es el equilibrio que se le dio
al clculo de ISR al momento de cambiar de la
deduccin de compras a costo de ventas y real-
mente no constituye un incremento patrimonial
sino un ingreso ficto.
Para concluir, les recordamos que la posi-
bilidad de aplicar el artculo 10 como base
para el clculo de la PTU radica en la aceptacin
del artculo 16; es decir, si en un momento
fue uti l i zado para l a determi naci n de l a
PTU se considera como la aceptacin de
la ley y se pierde cualquier derecho de im-
pugnarla.

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50
INTRODUCCIN
Una de las obligaciones fiscales que tienen que cumplir las personas mora-
les a ms tardar en marzo es calcular el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU) del ejercicio, hay que recordar que los pagos provisionales que se rea-
lizaron durante el ejercicio de 2009 son a cuenta del impuesto del ejercicio.
Por ello, en este artculo se mostrarn los aspectos importantes a consi-
derar en la determinacin del IETU anual a fin de considerar las cantidades
a las que tiene derecho el contribuyente.
DETERMINACIN DEL IETU ANUAL
El artculo 7 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) esta-
blece que las personas morales que realicen las actividades objeto de este
impuesto estn obligadas a presentar la declaracin del IETU del ejercicio en
los mismos plazos que los previstos para el impuesto sobre la renta (ISR);
es decir, a ms tardar en marzo del ejercicio siguiente al que se declara.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
CLCULO DEL IETU ANUAL
Aspectos a considerar
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Impuesto Plazo Fundamento
IETU Del 1 de enero al Artculos 86, fraccin VI, de la
31 de marzo de 2010 LISR y 7 de la LIETU.
A continuacin se presenta un caso prctico:
CASO PRCTICO
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la Ley del Impues-
to sobre la Renta (LISR) dedicada a la compraventa de computadoras, desea
determinar el IETU del ejercicio de 2009, a fin de cumplir en forma oportuna
con su presentacin. Los datos son los siguientes:
Ingresos cobrados en el ejercicio de 2009 para el IETU: $1062,800.00.
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51
A continuacin se detalla cada unos de los meses del ejercicio:
INGRESOS COBRADOS EN EL EJERCICIO DE 2009 PARA EL IETU
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ventas nacionales 54,800.00 84,400.00 84,200.00 64,800.00 68,400.00 74,200.00
() Ventas exentas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(+) Recuperacin de seguros 0.00 0.00 0.00 0.00 24,800.00 0.00
(+) Enajenacin de activo fijo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Ingresos totales 54,800.00 84,400.00 84,200.00 64,800.00 93,200.00 74,200.00
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas nacionales 86,700.00 94,200.00 104,100.00 64,800.00 116,800.00 124,200.00
() Ventas exentas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(+) Recuperacin de seguros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(+) Enajenacin de activo fijo 0.00 16,400.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Ingresos totales 86,700.00 110,600.00 104,100.00 64,800.00 116,800.00 124,200.00
Ingresos gravados para IETU del ejercicio 1062,800.00
Comentario: Cabe recordar que conforme al
artculo 2 de la LIETU, para calcular el impuesto
se consideran como ingresos gravados para
efectos de dicho gravamen el precio o la contra-
prestacin a favor de quien enajena el bien, pres-
ta el servicio independiente u otorga el uso o
goce temporal de bienes, as como las cantida-
des que adems se carguen o cobren al adqui-
rente por impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses normales o moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concep-
to, incluyendo los anticipos o depsitos, con ex-
cepcin de los impuestos que se trasladen en
los trminos de ley, como por ejemplo el impues-
to al valor agegado (IVA).
En el caso de prdida por caso fortuito o de
fuerza mayor; es decir, si se pierde un bien y
estaba asegurado, el monto de la recuperacin
ser acumulable en su totalidad, con base en el
artculo 2 de la LIETU que seala que se conside-
ran ingresos gravados por enajenacin de bienes,
las cantidades que perciban de las instituciones
de seguros, las personas que realicen las activi-
dades antes mencionadas, cuando ocurra el ries-
go amparado por las plizas contratadas de
seguros o reaseguros relacionados con bienes
que hubieran sido deducidos para los efectos de
la LISR.
Adems, el artculo 4 de la LIETU establece
qu ingresos estarn exentos para el IETU.
Para calcular el IETU se considera el flujo de
efectivo y no los ingresos en crdito, es decir,
los ingresos se obtienen cuando se cobren efec-
tivamente las contraprestaciones correspondien-
tes a las actividades antes indicadas.
Deducciones pagadas en el ejercicio para
IETU: $753,728.00.
El artculo 5 de la LIETU establece las deduc-
ciones que pueden efectuar los contribuyentes.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA IETU
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Adquisicin de mercancas 48,700.00 54,800.00 34,800.00 52,400.00 34,800.00 42,400.00
Consumo de energa elctrica 1,500.00 1,741.00 1,640.00 1,240.00 1,542.00 1,640.00
Honorarios 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Servicio telefnico 3,400.00 3,425.00 3,240.00 3,115.00 3,280.00 3,224.00
Limpieza 2,555.00 2,985.00 3,254.00 3,125.00 3,089.00 2,854.00
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52
Sueldos y salarios gravados 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Sueldos y salarios exentos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Cuotas IMSS mensuales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Cuotas IMSS bimestrales y
aportaciones al Infonavit 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
2% sobre nminas 846.00 846.00 846.00 846.00 846.00 846.00
Deduccin de inversiones (activo fijo) 15,400.00 24,800.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Depreciacin contable de inversiones 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento del equipo de transporte 2,400.00 1,800.00 3,400.00 1,400.00 1,470.00 1,400.00
Combustibles y lubricantes 1,840.00 1,240.00 1,470.00 1,725.00 1,240.00 1,859.00
Pliza de seguro 0.00 12,751.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Papelera 1,400.00 2,700.00 870.00 940.00 1,180.00 890.00
Otros gastos deducibles 1,254.00 1,100.00 1,200.00 870.00 890.00 287.00
Suma 82,295.00 111,188.00 53,720.00 68,661.00 51,337.00 58,400.00
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Adquisicin de mercancas 42,400.00 48,700.00 34,800.00 24,800.00 32,800.00 54,800.00
Consumo de energa elctrica 1,480.00 1,240.00 1,340.00 1,840.00 1,970.00 1,540.00
Honorarios 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 6,000.00
Servicio telefnico 3,540.00 3,640.00 3,840.00 3,240.00 3,278.00 3,480.00
Limpieza 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00
Sueldos y salarios gravados 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Sueldos y salarios exentos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Cuotas IMSS mensuales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Cuotas IMSS bimestrales y
aportaciones al Infonavit 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
2% sobre nminas 846.00 846.00 846.00 846.00 846.00 846.00
Deduccin de inversiones (activo fijo) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Depreciacin contable de inversiones 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento del equipo de transporte 1,060.00 800.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Combustibles y lubricantes 1,324.00 958.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Pliza de seguro 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Papelera 1,400.00 2,700.00 870.00 940.00 1,180.00 890.00
Otros gastos deducibles 1,254.00 1,100.00 1,200.00 870.00 890.00 287.00
Suma 58,904.00 65,584.00 48,496.00 38,136.00 46,564.00 70,443.00
Deducciones autorizadas para IETU del ejercicio 753,728.00
Se podrn deducir, entre otras:
Erogaciones para adquisicin de bienes, servicios independientes o uso o goce temporal de bienes.
Inversiones nuevas adquiridas de septiembre a diciembre de 2007.
Contribuciones, excepto el IETU, ISR, impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) y aportaciones
de seguridad social.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas.
Depsitos o anticipos.
IVA o impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) cuando no se tenga derecho a acre-
ditarlos.
Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales.
Las deducciones a las que tiene derecho el contribuyente debern reunir los requisitos conteni-
dos en el artculo 6 de la LIETU.
Deduccin adicional de inversiones: $11,033.00.
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53
Deduccin adicional de inversiones
Datos
Activo fijo: Equipo de cmputo
Fecha de adquisicin: 5 de septiembre de 2007
MOI efectivamente pagado: $30,000.00
Deduccin en el ejercicio del MOI del equipo de transporte
MOI efectivamente pagado $30,000.00
() 3 3
(=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir de 2008 $10,000.00
MOI a deducir en el ejercicio de 2009 10,000.00
Deduccin adicional en el ejercicio
MOI a deducir en el ejercicio de 2009 $10,000.00
() FA 1.1033
INPC de diciembre de 2009 138.541
INPC de diciembre de 2007 125.564
(=) MOI a deducir en el ejercicio de 2009 (actualizado) $11,033.00
Comentario: Es importante comentar que
2009 es el segundo ejercicio en aplicar la deduc-
cin adicional de inversiones.
Por otra parte, si al trmino del ejercicio las
deducciones autorizadas son mayores que los
ingresos obtenidos para efectos del IETU, qu
obtenemos como resultado? Conforme al artculo
11 de la LIETU, cuando el monto de las deduc-
ciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU
son mayores a los ingresos gravados tambin
por el mismo impuesto, las personas morales
tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto
que resulte de aplicar la tasa vigente del IETU
por la diferencia entre los ingresos gravados y
las deducciones autorizadas.
Cabe mencionar que el artculo 22, ltimo prrafo
de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2010
(LIF-10) (DOF, 25/XI/2009) establece que el monto
del crdito fiscal no podr acreditarse por el con-
tribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en
el que se gener el crdito; es decir, ya no podr
acreditarse contra el ISR causado en 2010.
En este caso, el crdito fiscal que se gener
fue del ejercicio de 2008.
Crdito fiscal por exceso de deducciones
aplicable en el ejercicio de 2009: $38,378.49.
El crdito fiscal aplicable en el ejercicio de
2009 se determin conforme a lo siguiente:
Ingresos gravados afectos al IETU percibidos en el ejercicio 2008 $380,000.00
() Deducciones autorizadas para efectos del IETU del ejercicio de 2008 600,000.00
(=) Resultado $220,000.00
() Tasa del IETU 16.5%
(=) Crdito fiscal 36,300.00
Actualizacin del crdito fiscal 2008
Crdito fiscal $36,300.00
() FA =
INPC de diciembre de 2008
=
133.761
= 1.0440
INPC de junio de 2008 128.118
(=) Crdito fiscal actualizado al ejercicio en que se gener $37,897.20
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54
CRDITO FISCAL POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Cuotas IMSS mensuales 6,400.00 6,400.00 6,800.00 6,800.00 6,800.00 6,800.00
(+) Cuotas IMSS bimestrales
y aportaciones al Infonavit 5400 0 4,800.00 0.00 4,800.00 0.00
(=) Erogaciones del mes 11,800.00 6,400.00 11,600.00 6,800.00 11,600.00 6,800.00
Comentario: Se deben considerar los pagos por conceptos de salarios y los que se asimilan a
salarios efectivamente pagados y, sobre todo, se haya cumplido con la obligacin de enterar las
retenciones de ISR o, en su caso, entregar efectivamente el subsidio para el empleo (SPE) que le
haya correspondido a cada trabajador.
Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social: $19,550.00.
A continuacin tenemos la determinacin del crdito fiscal:
Actualizacin del crdito fiscal en el ejercicio en que se acreditar
Crdito fiscal $37,897.20
() FA =
INPC de junio de 2009
=
135.467
= 1.0127
INPC de diciembre de 2008 133.761
(=) Crdito fiscal actualizado al ejercicio en que se acreditar $38,378.49
CRDITO FISCAL POR SALARIOS GRAVADOS
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Sueldos y salarios gravados
pagados 10,400.00 10,400.00 11,200.00 11,200.00 11,200.00 11,200.00
(+) Erogaciones acumuladas 0.00 10,400.00 20,800.00 32,000.00 43,200.00 54,400.00
(=) Base del crdito fiscal 10,400.00 20,800.00 32,000.00 43,200.00 54,400.00 65,600.00
() Factor de IETU 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17
(=) Crdito fiscal por salarios 1,768.00 3,536.00 5,440.00 7,344.00 9,248.00 11,152.00
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Sueldos y salarios gravados
pagados 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 16,400.00
(+) Erogaciones acumuladas 65,600.00 78,400.00 91,200.00 104,000.00 116,800.00 129,600.00
(=) Base del crdito fiscal 78,400.00 91,200.00 104,000.00 116,800.00 129,600.00 146,000.00
() Factor de IETU 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17
(=) Crdito fiscal por salarios 13,328.00 15,504.00 17,680.00 19,856.00 22,032.00 24,820.00
Crdito fiscal por salarios
en el ejercicio $24,820.00
Comentario: El importe del crdito fiscal generado en 2008 no se aplic contra el ISR del ejercicio
del mismo ejercicio y, por tanto, se aplicar contra el IETU del ejercicio as como contra los pagos
provisionales, en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Crdito fiscal por salarios gravados: $24,820.00.
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55
Comentario: Se deben considerar las cuotas del IMSS e Instituto del Fondo Nacional de la Vivien-
da para los Trabajadores (Infonavit) efectivamente pagados.
Crdito fiscal de inversiones: $3,422.72.
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DEL 1 DE ENERO DE 1998
Y HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
Equipo de Equipo de Equipo de Equipo de Maquinaria
oficina A oficina B oficina C oficina D y equipo
Fecha de adquisicin 24-may-05 10-mar-07 19-jun-05 02-oct-05 23-ago-06 Total
Saldo pendiente de deducir al 1 de
enero de 2008 4,353.75 31,028.20 20,426.25 12,050.02 282,641.33
() FA 1.1057 1.0271 1.1068 1.094 1.0642
INPC del mes diciembre de 2007 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
INPC del mes de adquisicin 113.556 122.244 113.447 114.765 117.979
(=) Saldo pendiente de deducir al
1 de enero de 2008 (actualizado) 4,813.94 31,869.06 22,607.77 13,182.72 300,786.90
() Factor* 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17
(=) Resultado $818.37 $5,417.74 $3,843.32 $2,241.06 $51,133.77
() Tasa de acreditamiento 5% 5% 5% 5% 5%
(=) Monto a acreditar en cada ejercicio
fiscal a partir de 2008 $40.92 $270.89 $192.17 $112.05 $2,556.69 $3,172.71
* Para el ejercicio de 2009 ser del 0.17.
(+) Erogaciones acumuladas 0.00 11,800.00 18,200.00 29,800.00 36,600.00 48,200.00
(=) Base del crdito fiscal 11,800.00 18,200.00 29,800.00 36,600.00 48,200.00 55,000.00
() Factor de IETU 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17
(=) Crdito fiscal por aportaciones
de seguridad social 2,006.00 3,094.00 5,066.00 6,222.00 8,194.00 9,350.00
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Cuotas IMSS mensuales 7,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00 8,400.00
(+) Cuotas IMSS bimestrales y
aportaciones al Infonavit 4,800.00 0.00 5,400.00 0.00 5,400.00 0.00
(=) Erogaciones del mes 12,000.00 7,200.00 12,600.00 7,200.00 12,600.00 8,400.00
(+) Erogaciones acumuladas 55,000.00 67,000.00 74,200.00 86,800.00 94,000.00 106,600.00
(=) Base del crdito fiscal 67,000.00 74,200.00 86,800.00 94,000.00 106,600.00 115,000.00
() Factor de IETU 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17 0.17
(=) Crdito fiscal por aportaciones
de seguridad social 11,390.00 12,614.00 14,756.00 15,980.00 18,122.00 19,550.00
Crdito fiscal por aportaciones de
seguridad social en el ejercicio $19,550.00
Crdito fiscal del ejercicio por inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciem-
bre de 2007
MOI a deducir en el ejercicio 2009 $3,172.71
() FA 1.0788
INPC de junio de 2009 135.467
INPC de diciembre de 2007 125.564
(=) MOI a deducir en el ejercicio de 2009 (actualizado) $3,422.72
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56
Determinacin del IETU por pagar en la declaracin anual
Ingresos cobrados acumulados 1062,800.00
() Deducciones pagadas acumuladas 753,728.00
() Deduccin adicional de inversiones nuevas adquiridas del 1 de septiembre
al 31 de diciembre de 2007 11,033.00
() Deduccin de cuentas y documentos por pagar (slo 2008)* 0
(=) Base del impuesto 298,039.00
() Tasa de impuesto 17%
(=) IETU determinado 50,666.63
() Crdito fiscal por exceso de deducciones 38,378.49
() Crdito fiscal por salarios gravados** 12,288.14
() Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social** 0.00
() Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta
el 31 de diciembre de 2007** 0.00
Comentario: Cabe mencionar que el contribuyente que no haya acreditado el crdito fiscal en el
ejercicio que corresponda, no podr hacerlo en periodos posteriores. Y en caso de haber enajenado
un activo en el ejercicio de 2009 no se considerar para la determinacin del crdito fiscal.
Crdito fiscal por inventarios: $2,200.75.
DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL
Concepto Importe
Monto total de los inventarios pendientes de deducir al 31 de diciembre de 2007 $200,000.00
() Factor* 0.17
(=) Resultado 34,000.00
() Porcentaje de acreditamiento 6
(=) Crdito fiscal anual 2,040.00
* Para el ejercicio de 2009 el factor ser del 0.17.
Crdito fiscal del ejercicio por inventarios
Crdito fiscal por inventarios $2,040.00
() FA 1.0788
INPC de junio de 2009 135.467
INPC de diciembre de 2007 125.564
(=) Crdito fiscal anual (actualizado) $2,200.75
Comentario: El crdito fiscal por inventarios
se aplicar contra el IETU del ejercicio, en los 10
ejercicios siguientes.
ISR propio del ejercicio efectivamente paga-
do: $15,400.00 (estimado).
Comentario: Los contribuyentes obligados al
pago del IETU podrn acreditar contra el impues-
to determinado en el ejercicio, una vez restados
todos los crditos fiscales correspondientes, el
ISR propio del ejercicio efectivamente pagado,
sin considerar el ISR cubierto con acreditamien-
to (SPE) o reducciones (Rgimen Simplificado)
permitidas por las disposiciones fiscales.
Pagos provisionales de IETU efectivamente
pagados: $24,800.00 (estimado).
Comentario: Sern los pagos provisiona-
les efectivamente pagados en el ejercicio de
2009.
Ir a Contenido
57
() Crdito fiscal por inventarios de personas morales*
,
** 0.00
() Crdito fiscal por prdidas fiscales* 0.00
() Crdito fiscal por enajenaciones a plazo* 0.00
() ISR del ejercicio acreditable 0.00
(=) IETU del ejercicio a cargo 0.00
() Pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio 8,400.00
(=) IETU por pagar (o a favor) en la declaracin anual 8,400.00
* Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de IETU e ISR, publicado en el DOF el 5 de
noviembre de 2007.
** Se aplicaron hasta el monto del IETU causado, aclarando que el remanente y los dems acreditamientos no se
podrn aplicar en el siguiente ejercicio.
Comentario: En este caso, el importe de los
pagos provisionales son superiores al IETU del
ejercicio 2009, por tanto, la diferencia ($8,400.00)
se podr compensar contra el ISR del mismo
ejercicio. En caso de existir un remanente des-
pus de aplicada la compensacin, la diferencia
se podr solicitar en devolucin.
Tratndose de personas morales, procede la
devolucin automtica del saldo a favor del IETU
que determinen en la declaracin anual 2009?
No, para ningn contribuyente existe la devolu-
cin automtica del IETU que hayan determina-
do en su declaracin anual; sin embargo, la
puede solicitar mediante el formato 32 Solici-
tud de devolucin, o bien, el programa elec-
trnico F 3241.
Lo anterior, de acuerdo con el artculo 22 del CFF.
BENEFICIOS DE PRESENTAR LA
DECLARACIN ANTES DE LA FECHA
INDICADA
Evaluar la posibilidad de presentar la declaracin
anual de IETU de 2009, antes del 31 de marzo nos
traer beneficios, los cuales son los siguientes:
Una vez que se present la declaracin anual
de IETU de 2009, los primeros das de enero de
2010:
1. Si en el ejercicio de 2009 obtenemos prdi-
das fiscales, podemos tener derecho a un
crdito fiscal, el cual se podr acreditar con-
tra los pagos provisionales de IETU de enero
y febrero de 2010.
2. Podemos conocer el saldo a favor de IETU
del ejercicio de 2009 y poder aplicarlo, por
ejemplo: contra los pagos mensuales de IVA,
ISR o, en su caso, contra las retenciones
de ISR, entre otros.
Vale la pena mencionar que si pagamos IETU en
el ejercicio de 2009 se considerar definitivo y no
incrementa la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).
FORMATO ELECTRNICO
Al respecto, la declaracin anual del IETU de 2009
se deber presentar va internet (www.sat.gob.mx),
a travs del Programa para Presentacin de Decla-
raciones Anuales Documentos Electrnicos Ml-
tiples (DEM Versin 2010, V.1.0.5, formato 18).
Concluida la captura, se firmar la declaracin y
como se coment, la informacin debe enviarse a
travs de la pgina de i nternet del SAT
(www.sat.gob.mx). En este caso el programa ge-
nera un archivo para enviarla por esta va, una vez
enviada la informacin, el SAT enviar el acuse de
recibo electrnico que contiene el nmero de ope-
racin, fecha de presentacin y sello digital.
Para la firma y envo de la declaracin, debe
utilizar la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) de la
persona moral. El contribuyente que no cuente
con el certificado de Fiel, debe cumplir lo dis-
puesto en la ficha de trmite 87/CFF Obtencin
del Certificado de FIEL, del Anexo 1-A, de la Re-
solucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09).
CONCLUSIN
En este artculo se dio a conocer una gua sobre
algunos puntos que desde nuestro punto de vista
son los ms importantes a considerar en la deter-
minacin del IETU anual de 2009, no descartando
que pueden existir otros, todo ello con la finalidad
de determinar el IETU correctamente.

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58
INTRODUCCIN
En los tres primeros de meses de cada ao
de calendario, las personas morales del
Rgimen General de ley se encuentran
obligadas a presentar su declaracin anual
donde determinan el impuesto sobre la
renta (ISR), el impuesto empresarial a tasa
nica (IETU) y el impuesto a los depsitos
en efectivo (IDE) del ejercicio causado,
adems de la informacin que se solicita
en la misma declaracin.
Dentro de esta informacin se encuen-
tra la de manifestar cifras al cierre del ejerci-
cio de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin),
la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
(Cufinre) si es el caso, y la de la cuenta de
capital de aportacin (Cuca):
Con el fin de que las personas morales
presenten la informacin de estas cuentas
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
de manera adecuada, a continuacin vere-
mos cmo se debern llevar estas cuentas
y la informacin que se manifestar en la
declaracin anual, en este caso la del ejer-
cicio 2009.
CUENTA DE UTILIDAD
FISCAL NETA (CUFIN)
La Cufin refleja de alguna manera las utili-
dades fiscales que ya pagaron el ISR y que
al momento de distribuir las utilidades a los
socios, las mismas no pagarn dicho im-
puesto hasta por el monto del saldo que
se tenga en dicha cuenta.
De acuerdo con el artculo 88 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), las
personas morales deben llevar la Cufin, la
cual se determinar de acuerdo con lo si-
guiente:
CUENTAS FISCALES
Cufin y Cuca
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(+) ()
Utilidad fiscal neta (Ufin) de cada Importe de los dividendos o utilidades
ejercicio. pagados.
Dividendos o utilidades percibidos de Utilidad distribuible por reduccin de
otras personas morales residentes en capital.
Mxico.
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos Ufin negativa.
a regmenes fiscales preferentes.
Nota: Quedan excluidos:
Los dividendos o utilidades en acciones.
Los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los dis-
tribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.
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59
Ahora veremos a qu se refieren cada uno de
los conceptos que integran la Cufin.
1. Ufin de cada ejercicio. Es la cantidad que se
obtiene en cada ejercicio de acuerdo con la
siguiente frmula:
Resultado fiscal del ejercicio
() ISR pagado en los trminos del artculo 10
() Importe de las partidas no deducibles,
salvo las establecidas en las fracciones
VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU
pagada en el ejercicio
() Impuesto acreditado en los trminos
del artculo 11, fraccin I, de la LISR
0.3889 (artculo 11, fraccin II, de la LISR)
(=) Ufin del ejercicio
Para estos efectos, el resultado fiscal se
obtiene de acuerdo con el artculo 10 de la
LISR:
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal antes de PTU
() PTU pagada
(=) Utilidad fiscal antes de PTU
() Prdidas de ejercicios anteriores actualizada
(=) Resultado fiscal
Esto quiere decir que el resultado fiscal se
determinar al efectuar la operacin anterior,
veamos los siguientes ejemplos:
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Ejercicio xxxx Ejercicio xxxx Ejercicio xxxx Ejercicio xxxx
Ingresos acumulables 4554,544.00 4554,544.00 4554,544.00 4554,544.00
() Deducciones autorizadas 2654,546.00 2654,546.00 2654,546.00 5354,454.00
(=) Utilidad fiscal antes de PTU o (prdida fiscal) 1899,998.00 1899,998.00 1899,998.00 799,910.00
() PTU pagada 585,454.00 585,454.00 585,454.00
(=) Utilidad fiscal 1314,544.00 1314,544.00 1314,544.00
() Prdidas de ejercicios anteriores actualizada 454,232.00 1314,544.00
(=) Resultado fiscal 860,312.00 0.00 1314,544.00
Como se podr apreciar, en los casos 1, 2 y 3, se obtuvo un resultado fiscal derivado de disminuir
a la utilidad fiscal las prdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizada, independientemente que
haya dado como resultado cero (caso 2), o aun cuando no se hayan disminuido prdidas de ejerci-
cios anteriores (caso 3); sin embargo, en el caso 4 no se pudo obtener un resultado fiscal toda vez que
en el ejercicio se obtuvo una prdida fiscal, ya que las deducciones fueron mayores a los ingresos.
En lo que respecta al ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR es el resultado de
multiplicar al resultado fiscal la tasa del ISR, independientemente de cmo se haya cubierto dicho
ISR [pagos provisionales, acreditamiento del IDE, subsidio para el empleo (SPE), estmulos fiscales,
compensacin, etctera].
Las partidas no deducibles que se debern disminuir al resultado fiscal son las establecidas en
el artculo 32 de la LISR, como:
ISR a cargo de terceros, IETU e IDE.
Gastos e inversiones que se realicen, en proporcin a las inversiones no deducibles.
Obsequios y atenciones.
Gastos de representacin.
Viticos o gastos de viaje que no cumplan los requisitos.
Sanciones, indemnizaciones y penas convencionales.
Primas por reembolso de acciones.
Uso o goce temporal de aviones, embarcaciones y casas habitacin que no cumplan los
requisitos.
Prdida por enajenacin de inversiones no deducibles.
Ir a Contenido
60
Impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto
especial sobre produccin y servicios (IEPS),
excepto cuando stos no sean acreditables,
de acuerdo con la legislacin correspondiente.
Prdidas por fusin, reduccin de capital o
liquidacin de sociedades.
87.5% en consumo en restaurantes.
Pagos por servicios aduaneros.
Pago realizados a personas con ingresos su-
jetos a regmenes fiscales preferentes.
Las cantidades que tengan el carcter de
participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) generada
en el ejercicio o estn condicionadas a la
obtencin de sta, ya sea que correspondan
a trabajadores, a miembros del consejo de ad-
ministracin, a obligacionistas o a otros.
Intereses provenientes de deudas excesivas
en relacin con el capital.
Anticipos para la adquisicin de mercancas
y gastos relacionados con la produccin.
Como se mencion en su momento, las par-
tidas que quedaran excluidas de las partidas no
deducibles son:
Las provisiones para la creacin o el incremento
de las reservas complementarias de activo o de
pasivo que se constituyen con cargo a las
adquisiciones o gastos del ejercicio, excepto
las que se relacionen con gratificaciones a los
trabajadores correspondientes al ejercicio.
Las reservas que se creen para indemnizacio-
nes al personal, para pagos de antigedad o
cualquier otra de naturaleza anloga.
PTU pagada en el ejercicio, en este ltimo
caso recuerde que esta PTU ya se encuentra
disminuida al obtener el resultado fiscal.
Por otro lado, otro de los conceptos que se
deber disminuir para obtener la Ufin es el im-
puesto acreditado en el ejercicio correspondien-
te derivado de distribuir utilidades o dividendos
que no provienen de la Cufin, de conformidad con
el artculo 11, fraccin I, de la LISR.
Cabe recordar que el citado ordenamiento es-
tablece que los contribuyentes que distribuyan
dividendos o utilidades que no provengan de la
Cufin, deben pagar un ISR, el cual es acreditable
contra el ISR del ejercicio a cargo del mismo con-
tribuyente o hasta en los dos ejercicios inmedia-
tos siguientes contra el ISR del ejercicio o contra
los pagos provisionales del mismo impuesto.
La misma disposicin establece que los con-
tribuyentes que acrediten dicho ISR deben dis-
minuir de la Ufin la cantidad que resulte conforme
a lo siguiente:
ISR a cargo por dividendos o utilidades
distribuidos que no provienen de Cufin
acreditado contra el ISR del ejercicio
de que se trate
() 0.3889
(=) Cantidad a disminuir de la Ufin
Veamos a continuacin un ejemplo para la
determinacin de la Ufin:
Ejemplo:
Ejercicio 2009
Ingresos acumulables 5325,450.00
() Deducciones autorizadas 2835,546.00
(=) Utilidad fiscal antes de PTU o (prdida fiscal) 2489,904.00
() PTU pagada 387,420.00
(=) Utilidad fiscal 2102,484.00
() Prdidas de ejercicios anteriores actualizada 654,620.00
(=) Resultado fiscal 1447,864.00
() Tasa 28%
(=) ISR causado 405,401.92
() ISR acreditable conforme al artculo 11 de la LISR 42,320.00
(=) ISR a cargo 363,081.92
Partidas no deducibles
(+) IETU 320,450.00
(+) Gastos proporcionalmente no deducibles 15,325.00
(+) Gastos de representacin 125,450.00
(+) Viticos 12,300.00
(+) Multas 35,000.00
(+) Consumo de restaurantes 65,745.00
(+) PTU generada en el ejercicio 210,248.40
(=) Total 784,518.40
Cantidad a disminuir conforme al artculo 11,
fraccin II, de la LISR
ISR a cargo por dividendos o utilidades distribuidos
que no provienen de Cufin acreditado contra el ISR
del ejercicio de que se trate 42,320.00
() Factor 0.3889
(=) Cantidad a disminuir de la Ufin 108,819.75
Determinacin de la Ufin
Resultado fiscal del ejercicio 1447,864.00
() ISR pagado en los trminos del artculo 10 405,401.92
() Importe de las partidas no deducibles, salvo las
establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32
de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio 784,518.40
() Cantidad a disminuir conforme al artculo 11,
fraccin II, de la LISR 108,819.75
(=) Ufin del ejercicio 149,123.93
Ir a Contenido
61
2. Dividendos o utilidades percibidos de otras
personas morales residentes en Mxico. A
pesar de que estos conceptos no son consi-
derados como ingresos acumulables, de acuer-
do con el artculo 17, ltimo prrafo, de la LISR,
stos se deben adicionar a la Cufin.
3. Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regmenes fiscales preferentes. Las perso-
nas morales residentes en Mxico y los resi-
dentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas que obtienen ingresos
sujetos a regmenes fiscales preferentes se
encuentran obligadas a pagar el ISR con base
en el Ttulo VI, Captulo I De los regmenes
fiscales preferentes, de la LISR.
Para efectos de la Cufin, los contribuyentes
que obtengan ingresos, dividendos o utilida-
des sujetos a regmenes fiscales preferentes
debern adicionar a dicha cuenta la cantidad
que resulte de:
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regmenes fiscales preferentes
() ISR pagado determinado conforme
al artculo 213 de la LISR
(=) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regmenes fiscales preferentes que se
debern adicionar a la Cufin
4. Importe de los dividendos o utilidades pa-
gados. Son las cantidades que la persona mo-
ral distribuy a sus socios de acuerdo con el
acta de asamblea celebrada en donde se de-
terminaron los dividendos o utilidades a dis-
tribuir con base en la utilidad determinada en
los estados financieros correspondientes, los
cuales se disminuirn de la Cufin una vez que
stos hayan sido pagados.
5. Utilidad distribuible por reduccin de capi-
tal. De acuerdo con el artculo 89 de la LISR,
los contribuyentes que reduzcan su capital
(reembolso de acciones) deben determinar
una utilidad distribuida gravable, la cual po-
dr disminuirse de la Cufin por la parte que
del saldo de dicha cuenta le corresponda al
nmero de acciones que se reembolsan,
dicha disminucin se realizar del saldo que
se tenga en la Cufin en la fecha en que se
pagaron dichos reembolsos.
6. Ufin negativa. Desde el ejercicio 2002, con la
entrada en vigor de la nueva LISR, el artculo 89
establece que cuando el ISR del ejercicio
causado y las erogaciones no deducibles,
excepto las establecidas en el artculo 32,
fracciones VIII y IX de la citada ley, sean
mayores al resultado fiscal, la diferencia se
deber disminuir del saldo de la Cufin que
se tenga al final del ejercicio o, en su caso,
de la Ufin determinada en los siguientes ejer-
cicios hasta agotarla. En este ltimo caso la
Ufin negativa que se disminuya en los siguien-
tes ejercicios se deber actualizar desde el
ltimo mes del ejercicio en que se determin
y hasta el ltimo ejercicio en que se disminuya.
Ejemplo:
Determinacin de la Ufin 2009
Resultado fiscal del ejercicio 5817,956.00
() ISR pagado en los trminos del artculo 10 1629,027.68
() Importe de las partidas no deducibles,
salvo las establecidas en las fracciones VIII
y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU
pagada en el ejercicio 4308,384.60
() Cantidad a disminuir conforme al
artculo 11, fraccin II, de la LISR 0.00
(=) Ufin negativa del ejercicio 119,456.28
Saldo de la Cufin al 2009 actualizada antes
de la disminucin de la Ufin del ejercicio* 83,420.00
() Ufin negativa del ejercicio 83,420.00
(=) Saldo de la Cufin al 2009 0.00
Ufin negativa pendiente de disminuir
en ejercicios siguientes 36,036.28
Supongamos que en el ejercicio 2010 se determin una Ufin
positiva por lo que el saldo pendiente por disminuir de la
Ufin negativa se aplic con el saldo de la Cufin, teniendo
lo siguiente:
Saldo de la Cufin al 2010 (Ufin 2010)* 123,325.00
() Ufin negativa pendiente de disminuir
actualizada** 38,119.18
(=) Saldo de la Cufin al 2010 85,205.82
* Estimado.
** INPC estimado del ltimo mes del ejercicio
en que se disminuye (dic-10) 146.550
INPC del ltimo mes del ejercicio en que se
determin (dic-09) 138.541
(=) Factor de actualizacin (FA) 1.0578
() Ufin negativa pendiente de disminuir 36,036.28
(=) Ufin negativa pendiente de disminuir actualizada 38,119.18
Ir a Contenido
62
Una vez descritos los conceptos que integran
la Cufin, debemos considerar que el saldo que se
tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la
Ufin del mismo, se actualizar por el periodo com-
prendido desde el mes en que se actualiz por
ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio
de que se trate, tomando en cuenta que cada vez
que se distribuyan o se perciban dividendos o uti-
lidades con posterioridad a la actualizacin antes
mencionada, el saldo que se tenga a la fecha de
la distribucin o percepcin se actualizar por el
periodo comprendido desde el mes en el que se
efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en
el que se distribuyan o se perciban los citados
dividendos o utilidades.
Ejemplo:
Una persona moral desea determinar su Cufin con los siguientes datos:
Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2008 327,450.00
Dividendos percibidos el 23 de abril de 2009 145,820.00
Distribucin de dividendos a los socios el 25 de agosto
de 2009 450,000.00
Resultado fiscal del ejercicio 2009 192,832.00
ISR causado 53,992.96
Partidas no deducibles 87,420.00
Determinacin de la Cufin al 31 de diciembre de 2009
Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2008 327,450.00
() FA* 1.0138
(=) Saldo de la Cufin actualizado al 23 de abril de 2009 331,968.81
(+) Dividendos percibidos el 23 de abril de 2009 145,820.00
(=) Saldo de la Cufin al 23 de abril de 2009 477,788.81
() FA** 1.0040
(=) Saldo de la Cufin actualizada al 25 de agosto de 2009 479,699.97
() Dividendos distribuidos el 25 de agosto de 2009 450,000.00
(=) Saldo de la Cufin al 25 de agosto de 2009 29,699.97
() FA*** 1.0174
(=) Saldo de la Cufin actualizada al 31 de diciembre
de 2009 30,216.74
(+) Ufin del ejercicio**** 51,419.04
(=) Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2009 81,635.78
* INPC del mes en que se percibieron los dividendos
(abr-09) 135.613
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (dic-08) 133.761
(=) FA 1.0138
** INPC del mes en que se distribuyeron los dividendos
a los socios (ago-09) 136.161
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (abr-09) 135.613
(=) FA 1.0040
*** INPC del ltimo mes del ejercicio (dic-09) 138.541
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (ago-09) 136.161
(=) FA 1.0174
**** Resultado fiscal del ejercicio 192,832.00
() ISR pagado en los trminos del artculo 10 53,992.96
() Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas
en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU
pagada en el ejercicio 87,420.00
(=) Ufin del ejercicio 51,419.04
Nota:
Quedan excluidos:
Como capital de aportacin, la reinversin o capi-
talizacin de utilidades o cualquier otro concepto que
conforme el capital contable de la persona moral.
Las reinversiones de dividendos o utilidades en
aumento de capital de las personas que los distri-
buyan realizadas dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin.
Los conceptos que se adicionan se debern con-
siderar en el momento en el que se paguen y los
conceptos relativos a la reduccin de capital se
disminuirn en el momento en que se pague el
reembolso.
En el duodcimo prrafo de la citada disposi-
cin se establece que el saldo de la Cuca que se
tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar
por el periodo comprendido desde el mes en el
que se efectu por ltima vez la actualizacin y
hasta el mes de cierre del ejercicio de que se
trate. Cuando se realicen aportaciones o reduc-
ciones de capital con posterioridad a la actuali-
zacin antes mencionada, del saldo de la Cuca
que se tenga a dicha fecha se actualizar por el
periodo comprendido desde el mes en el que se
efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en
el que se pague la aportacin o el reembolso,
segn corresponda.
CUENTA DE CAPITAL
DE APORTACIN (CUCA)
En el artculo 89 de la LISR se establece la obli-
gacin de llevar una Cuca, la cual servir para
determinar si existe utilidad distribuida cuando
hay reduccin de capital.
Dicha cuenta se integra de acuerdo con lo
siguiente:
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN
(+)
Aportaciones de ca-
pital.
Pri mas netas por
suscripcin de accio-
nes efectuadas por
los socios o accio-
nistas.
()
Reducciones de capi-
tal efectuadas.
Ir a Contenido
63
Ejemplo:
La misma persona moral del ejemplo ante-
rior desea determinar su Cuca para el ejercicio
2009:
Saldo de la Cuca actualizada al 31 de
diciembre de 2008 753,254.00
Reduccin de capital realizada el 15 de
enero de 2009 50,000.00
Aportacin de capital realizada por los
socios el 15 de octubre de 2009 acordada
mediante asamblea 130,000.00
Determinacin de la Cuca al 31 de
diciembre de 2009
Saldo de la Cuca al 31 de diciembre
de 2008 753,254.00
() FA* 1.0023
(=) Saldo de la Cuca actualizada al 15 de
enero de 2009 754,986.48
() Reduccin de capital realizado el 15 de
enero de 2009 50,000.00
(=) Saldo de la Cuca al 15 de enero de
2009 704,986.48
() FA** 1.0237
(=) Saldo de la Cuca actualizada al 15
de octubre de 2009 721,694.66
(+) Aportacin de capital realizada el 15
de octubre de 2009 130,000.00
(=) Saldo de la Cuca al 15 de octubre
de 2009 851,694.66
() FA*** 1.0093
(=) Saldo de la Cuca actualizada al 31
de diciembre de 2009 859,615.42
* INPC del mes en que se redujo el
capital (ene-09) 134.071
INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez (dic-08) 133.761
(=) FA 1.0023
** INPC del mes en que se realiz la
aportacin de capital (oct-09) 137.258
INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez (ene-09) 134.071
(=) FA 1.0237
*** INPC del ltimo mes del ejercicio
(dic-09) 138.541
INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez (oct-09) 137.258
(=) FA 1.0093
INFORMACIN
EN LA DECLARACIN ANUAL
Como ya se mencion al principio de este ar-
tculo, los saldos de la Cufin y de la Cuca que
tengan las personas morales al final del ejerci-
cio deben informarlas en su declaracin anual
en la seccin de Cifras al cierre del Ejercicio.
Considerando los resultados obtenidos en los
dos ltimos ejercicios presentados, la persona
moral llenara dicha seccin conforme a lo si-
guiente:
COMENTARIO FINAL
Cada ao los contribuyentes se ven en la nece-
sidad de recopilar la informacin de todo el
ejercicio y de ejercicios anteriores, para la deter-
minacin de sus impuestos y dar cumplimiento
de manera correcta y puntual a la presentacin de
su declaracin anual, resultando en muchos
de los casos tedioso, entre esta recopilacin se
encuentra la informacin para determinar la Cufin
y la Cuca que slo representa una mnima parte
de informacin que se presenta en la declara-
cin del ejercicio.
Ir a Contenido
64
INTRODUCCIN
Todava no terminamos de asimilar los im-
pactos fiscales y patrimoniales que nos
trajo la reforma tributaria para 2010, cuan-
do ya tenemos que dejarlos a un lado por
el momento para enfocarnos a una de las
obligaciones de mayor importancia en
materia fiscal y cuya regulacin la encon-
tramos en las disposiciones fiscales vigen-
tes. Obligacin mejor conocida como la de
presentar nuestra declaracin anual del
ejercicio 2009, cuyo periodo est por ven-
cer para las personas morales.
Es un hecho por todos conocido que
nuestra Ley Suprema establece en su ar-
tculo 31, fraccin IV, que son obligacio-
nes de todo mexicano el contribuir para los
gastos pblicos de la Federacin, del Dis-
trito Federal o del estado y del municipio
en el que residan, de una manera propor-
cional y equitativa, segn dispongan las
leyes. Considerndose, por ende, dicho
artculo como el fundamento principal en
el que se sustenta la obligacin tributaria
que tenemos frente al Estado en sus dife-
rentes niveles de gobierno.
Como resultado de lo anterior, conclui-
mos que la manera de contribuir al gasto
pblico radicar en pagar las contribuciones
a las que seamos afectos en tiempo y for-
ma, debiendo incluso observar y cumplir
con todos aquellos requisitos establecidos
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de
Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
por las disposiciones de la materia. En ese
tenor y ya habiendo concluido el 2009,
es que debemos si no es que algunas
personas morales ya lo hicieron cumplir
con la obligacin de presentar la declara-
cin anual a ms tardar el 31 de marzo, pla-
zo que inici desde el primer da de enero
de 2010. Cabe recordar que el primer plazo
para la presentacin de declaraciones anua-
les, comprendido de enero a marzo, corres-
ponde a las personas morales, y las
personas fsicas contarn solamente con
un mes para ello, siendo ste el correspon-
diente a abril.
Los resultados de la declaracin podrn
variar segn los clculos y la autodetermi-
nacin de los contribuyentes, pudindose
presentar alguna de estas dos opciones:
1. En caso de existir saldo a cargo del con-
tribuyente, se tendr que cubrir el pago
del impuesto que corresponda para
cumplimentar dicha obligacin.
2. En caso de tener saldo a favor, existe la
posibilidad de solicitar su devolucin.
En la teora se entiende que no debe
haber mayor problema para presentar
correctamente la declaracin anual y, con
ello, cumplir con nuestra obligacin tribu-
taria; sin embargo, en la prctica se ha ob-
servado la necesidad de poner mucha
atencin y tener sumo cuidado al cumplir
con dicha obligacin, ya que cualquier error
ser determinante para encuadrar en situa-
ciones que la autoridad considere como in-
fracciones, como pueden ser la omisin de
CONSIDERACIONES PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN ANUAL
L.D. Hctor Avia Mjica
Ir a Contenido
65
informacin o la extemporaneidad en la presen-
tacin de la declaracin en comento.
Por lo expuesto, es que a travs del presente
artculo trataremos de servir como una gua ge-
neral para conocer sobre la obligacin correspon-
diente a la presentacin de la declaracin anual,
tanto de personas fsicas como de personas
morales, y adems comentaremos sobre las
posibles infracciones relacionadas con dicha
obligacin fiscal.
DECLARACIN
ANUAL DE PERSONAS MORALES
En cuanto a personas morales se refiere, stas
se clasifican generalmente en dos clases, por un
lado aquellas identificadas en el ttulo II de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) comn-
mente conocidas como personas morales del
Rgimen General y, por otro lado, las conteni-
das en el ttulo III del mismo ordenamiento legal,
consideradas como personas morales con fines
no lucrativos. No obstante lo anterior, dentro del
mismo ttulo II encontraremos tambin aquellas
personas morales identificadas como del Rgi-
men Simplificado.
Por lo que se refiere a las personas morales
con fines no lucrativos, como primer punto se-
alamos que stas no sern contribuyentes del
impuesto sobre la renta (ISR), salvo en algunos
casos, como por ejemplo: cuando perciban in-
gresos derivados de enajenacin de bienes, de
intereses o de premios. En ese tenor es impor-
tante saber quines pueden considerarse como
personas morales con fines no lucrativos, por lo
que a continuacin sealaremos algunos ejem-
plos:
Sindicatos obreros.
Asociaciones patronales.
Cmaras de comercio e industria.
Agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesque-
ras o silvcolas.
Instituciones de asistencia o de beneficencia.
Sociedades o asociaciones dedicadas a la
enseanza con autorizacin o reconocimien-
to de validez oficial de estudios en los trmi-
nos de la Ley General de Educacin (LGE).
Asociaciones o sociedades civiles organi-
zadas con fines polticos, deportivos o re-
ligiosos.
Sociedades mutualistas y fondos de asegu-
ramiento agropecuario y rural.
Sociedades o asociaciones de carcter civil
dedicadas a la investigacin cientfica o tec-
nolgica que se encuentren inscritas en el Re-
gistro Nacional de Instituciones Cientficas y
Tecnolgicas.
Ya habiendo sealado algunas personas mo-
rales consideradas con fines no lucrativos, es
necesario aclarar que adems de no ser contem-
plados como contribuyentes del ISR de acuerdo
con lo establecido por el artculo 93 de la LISR,
tampoco se les obliga a presentar declaracin
anual dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine dicho ejercicio en cues-
tin, como s sucede en lo que concierne a las
personas morales del Rgimen General.
No obstante que este tipo de personas morales
no tienen la obligacin de presentar la declara-
cin anual para efectos del ISR como sealamos
en el prrafo anterior, s deben cumplir con otras
obligaciones similares en materia de declaracio-
nes, ya sea con carcter informativo, de rema-
nente distribuible determinado o de entero del
impuesto, segn sea el caso. En ese tenor,
el artculo 101 de la LISR, en sus fracciones III y
VI, establece dos tipos de declaraciones con las
que deben cumplir las personas morales con
fines no lucrativos:
Artculo 101. Las personas morales a que se
refiere este Ttulo, adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de esta Ley, ten-
drn las siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Presentar en las oficinas autorizadas a
ms tardar el da 15 de febrero de cada ao,
declaracin en la que se determine el remanente
distribuible y la proporcin que de este concepto
corresponda a cada integrante
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero
de cada ao, la informacin siguiente:
a) De las personas a las que en el ao de calenda-
rio inmediato anterior les hubieren efectuado
retenciones de impuesto sobre la renta, as
Ir a Contenido
66
como de los residentes en el extranjero a los
que les hayan efectuado pagos de acuerdo con
lo previsto en el Ttulo V de esta Ley.
b) De las personas a las que les hubieran otor-
gado donativos en el ao de calendario inme-
diato anterior
Como observamos, el artculo transcrito es-
tablece que las personas morales con fines no
lucrativos tendrn la obligacin de presentar, por
un lado, la declaracin que determine el rema-
nente distribuible y, por el otro, la presentacin
de la informacin relativa a retenciones realiza-
das o donativos entregados. En ambos casos,
se otorga como plazo para su debido cumpli-
miento hasta el 15 de febrero de cada ao.
No obstante lo anterior, quedan relevadas de
cumplir con la obligacin sealada en la fraccin
III anteriormente transcrita, aquellas personas
morales con fines no lucrativos que no determi-
nen remanente distribuible. Al respecto se consi-
derar como remanente distribuible todo aquel
ingreso que las personas morales en cuestin les
entreguen a sus integrantes en efectivo o bienes.
De igual forma el artculo 93 de la LISR, en su
sexto prrafo, nos establece otra obligacin
referente a declaraciones, como se puede obser-
var a continuacin:
Artculo 93. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de que las personas morales a que
se refiere este Ttulo enajenen bienes distintos de
su activo fijo o presten servicios a personas dis-
tintas de sus miembros o socios, debern deter-
minar el impuesto que corresponda a la utilidad
por los ingresos derivados de las actividades
mencionadas, en los trminos del Ttulo II
de esta Ley, a la tasa prevista en el artculo 10 de
la misma, siempre que dichos ingresos excedan
del 5% de los ingresos totales de la persona moral
en el ejercicio de que se trate. Lo dispuesto en este
prrafo no ser aplicable tratndose de personas
morales autorizadas para percibir donativos dedu-
cibles en los trminos de los artculos 31, fraccin
I y 176, fraccin III de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De la transcripcin anterior llegamos a la con-
clusin de que en dicho supuesto, las personas
morales con fines no lucrativos adquirirn la
obligacin de presentar declaracin anual dentro
de los tres meses siguientes enero a marzo
a la fecha en que termine el ejercicio en cues-
tin, situacin que los pone en el mismo esce-
nario que las personas morales del Rgimen
General. Por tanto, observamos que esta situacin
slo se presentar cuando las personas morales
con fines no lucrativos enajenan bienes distin-
tos de su activo fijo o presten servicios a perso-
nas distintas de sus miembros o socios y que
traiga como resultado de dichas acciones, que los
ingresos percibidos por ello excedan de 5% de
sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate.
Una cuestin importante a comentar con re-
ferencia al sexto prrafo del artculo 93 referido,
es que en la actualidad se excepta a las dona-
tarias autorizadas de la aplicacin de lo ah dis-
puesto, situacin que de acuerdo con las
reformas que sufri la LISR y que fueron publi-
cadas a finales del ao pasado, a partir del
primero de mayo de 2010 se dejar de hacer
mencin de tal excepcin en dicho prrafo pero
se adicionar un sptimo prrafo en el que se
establece lo siguiente:
Artculo 93. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las personas morales y fideicomisos autori-
zados para recibir donativos deducibles de im-
puestos podrn obtener ingresos por actividades
distintas a los fines para los que fueron autori-
zados para recibir dichos donativos, siempre que
no excedan del 10% de sus ingresos totales en
el ejercicio de que se trate. No se consideran
ingresos por actividades distintas a los referidos
fines los que reciban por donativos; apoyos o
estmulos proporcionados por la Federacin, las
entidades federativas, o municipios; enajenacin
de bienes de su activo fijo o intangible; cuotas de
sus integrantes; intereses; derechos patrimo-
niales derivados de la propiedad intelectual; uso
o goce temporal de bienes inmuebles, o rendi-
mientos obtenidos de acciones u otros ttulos de
crdito, colocados entre el gran pblico inversio-
nista en los trminos que mediante reglas de
carcter general establezca el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria. En el caso de que sus
ingresos no relacionados con los fines para los
Ir a Contenido
67
que fueron autorizadas para recibir dichos dona-
tivos excedan del lmite sealado, las citadas
personas morales debern determinar el impues-
to que corresponda a dicho excedente, de confor-
midad con lo establecido en el prrafo anterior.
El hecho de que a partir del 1 de mayo de
2010 se deje de hacer mencin que no ser apli-
cable a las donatarias autorizadas la disposicin
establecida en el prrafo sexto del artculo 93 de
la LISR, no significa que stas no se vern afec-
tas a dicho tratamiento, sino ms bien se les
i ncorpora, pero con l a sal vedad de que
se regularn por lo establecido en el sptimo
prrafo adicionado al artculo en comento.
Por otro lado, hay que sealar que aunque los
hechos que generen la obligacin de determinar
el impuesto de acuerdo con las disposiciones del
ttulo II de la LISR sean similares entre las per-
sonas morales con fines no lucrativos y aquellas
autorizadas para recibir donativos, la diferencia
entre el tratamiento aplicable a stas radicar en
el porcentaje otorgado para ser o no sujeto de la
disposicin en comento, ya que en el caso de
las donatarias autorizadas se les permite que los
ingresos percibidos por actividades distintas a
las reconocidas para sus fines puedan corres-
ponder hasta un 10% del total de sus ingresos,
situacin que para las personas morales con fi-
nes no lucrativos no autorizadas para recibir
donativos se les otorga el beneficio solamente
hasta un 5% del total de sus ingresos.
Otro tipo de obligacin similar se presenta en
el artculo 95 de la LISR, especficamente en su
penltimo y ltimo prrafo, los cuales estable-
cen lo siguiente:
Artculo 95. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las personas morales a que se refieren las
fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI,
XVII, XVIII, XIX y XX de este artculo, as
como las personas morales y fideicomisos auto-
rizados para recibir donativos deducibles de
impuestos, y las sociedades de inversin a que
se refiere este Ttulo, considerarn remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entrega-
do en efectivo o en bienes a sus integrantes o
socios, el importe de las omisiones de ingresos
o las compras no realizadas e indebidamente
registradas; las erogaciones que efecten y no
sean deducibles en los trminos del Ttulo IV
de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se
deba a que stas no renen los requisitos de la
fraccin IV del artculo 172 de la misma; los
prstamos que hagan a sus socios o integran-
tes, o a los cnyuges, ascendientes o descen-
dientes en lnea recta de dichos socios o
integrantes salvo en el caso de prstamos a los
socios o integrantes de las sociedades coopera-
tivas de ahorro y prstamo a que se refiere la
fraccin XIII de este artculo. Tratndose de
prstamos que en los trminos de este prrafo
se consideren remanente distribuible, su importe se
disminuir de los remanentes distribuibles que la
persona moral distribuya a sus socios o integrantes.
En el caso en el que se determine remanen-
te distribuible en los trminos del prrafo
anterior, la persona moral de que se trate
enterar como impuesto a su cargo el impues-
to que resulte de aplicar sobre dicho remanen-
te distribuible, la tasa mxima para aplicarse
sobre el excedente del lmite inferior que es-
tablece la tarifa contenida en el artculo 177
de esta Ley, en cuyo caso se considerar como
impuesto definitivo, debiendo efectuar el en-
tero correspondiente a ms tardar en el mes
de febrero del ao siguiente a aqul en el que
ocurra cualquiera de los supuestos a que se
refiere dicho prrafo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Del artculo en comento observamos que
cuando se trate de ciertas personas morales,
entre las cuales encontramos a las asociaciones
civiles y sociedades de responsabilidad limitada
de inters pblico que administren en forma
descentralizada los distritos o unidades de rie-
go, a las instituciones de asistencia o de benefi-
cencia, a sociedades cooperativas de consumo,
a sociedades mutualistas que no operen con
terceros siempre que no realicen gastos para
la adquisicin de negocios, tales como premios,
comisiones y otros semejantes, a sociedades
o asociaciones dedicadas a la enseanza con
autorizacin o reconocimiento de validez oficial
de estudios en los trminos de la LGE, a so-
ciedades o asociaciones de carcter civil dedi-
cadas a la investigacin cientfica o tecnolgica
que se encuentren inscritas en el Registro
Ir a Contenido
68
Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnol-
gicas, etctera, y se les determine que entre-
garon remanente distribuible de acuerdo con los
supuestos enunciados en el mismo artculo, de-
bern enterar el impuesto a su cargo a ms tar-
dar en febrero del ao siguiente a aquel en que
ocurra cualquiera de los supuestos por los cua-
les se tenga la obligacin.
Con esto podemos ver que en el caso de las
personas morales con fines no lucrativos se
pueden presentar varios escenarios en los cua-
les la obligacin de presentar la declaracin
podr variar en cuanto al objeto de la misma, ya
que puede versar sobre ser una mera informati-
va, una determinativa o una de entero; as como
tambin variar el momento de presentacin,
pudiendo ser ste a ms tardar el 15 de febrero
para presentar la declaracin informativa, a ms
tardar el 31 de marzo cuando se determine im-
puesto por haberse enajenado bienes distintos
de su activo fijo o se presten servicios a per-
sonas distintas de sus miembros o socios y
que dichos ingresos hayan rebasado 5% de
sus ingresos totales, y el ltimo escenario
correspondiente a enterar el impuesto como
definitivo a ms tardar en febrero cuando se de-
termine remanente distribuible de acuerdo con
el artculo 95 de la LISR, entendindose como
tal que se cuenta hasta el ltimo da de dicho
mes.
Por lo anterior es que es indispensable cono-
cer los momentos y situaciones ya expuestas,
buscando de esa manera no incurrir en alguna
falta al tener que presentar las declaraciones
comentadas y, por ende, podamos ser sujetos a
multas por parte de las autoridades fiscales. Por
ello, consideramos que en caso de encontrarse
en las situaciones expuestas, lo ms convenien-
te ser presentar todo en su conjunto el 15 de
febrero y no arriesgarse a cumplirlas a finales
de dicho mes o hasta el 31 de marzo cuando as
proceda.
Incluso hay que tener mucho cuidado con
la declaracin informativa a presentar el 15
de febrero, ya que si se llegase a omitir la
presentacin de esta ltima, la autoridad po-
dr considerar lo omitido como remanente dis-
tri bui bl e, como l o establ ece l a si gui ente
tesis aislada:
Registro No. 169623
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXVII, Mayo de 2008
Pgina: 1130
Tesis: VI.3o.A.310 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
RENTA. LA OMISIN DE LAS PERSONAS
MORALES O ASOCIACIONES CIVILES
SIN FINES DE LUCRO DE INFORMAR EN
SU DECLARACIN ANUAL SOBRE SUS
INGRESOS, DA LUGAR A CONSIDERAR-
LOS COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE
EN TRMINOS DE LA LEY DEL IMPUES-
TO RELATIVO, NO OBSTANTE QUE SE
PRESENTE DECLARACIN COMPLE-
MENTARIA UNA VEZ INICIADAS LAS FA-
CULTADES DE REVISIN DE LA
AUTORIDAD Y, POR TANTO, A QUE SE
DETERMINE EL CRDITO Y SUS ACCE-
SORIOS.- Conforme a los artculos 95, segundo
prrafo y 101, quinto prrafo, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, las personas morales o
asociaciones civiles sin fines de lucro tienen la
obligacin de informar mediante declaracin anual
todos sus ingresos, incluyendo donaciones en
efectivo o en especie, a ms tardar el quince de
febrero de cada ao, y en caso de incumplir con
esa obligacin, el importe de lo omitido se con-
siderar remanente distribuible, entendido ste
como utilidad fiscal, aun cuando no lo hayan
entregado a sus integrantes o socios, lo que dar
lugar a la determinacin del crdito por dicho
gravamen con todos sus accesorios, como son
recargos y multas. Por tanto, el hecho de que una
de las contribuyentes sealadas, mediante decla-
racin complementaria informe sobre los ingre-
sos omitidos, ya iniciadas las facultades de
revisin por la autoridad competente, no impide
que sean considerados remanente distribuible
y que, por tanto, se determine el crdito con sus
accesorios.
Por lo que se refiere a las personas morales
del Rgimen General reguladas por el ttulo II de
la LISR, el artculo 86 de dicho ordenamiento
Ir a Contenido
69
legal establece de manera general algunas de
tantas obligaciones a cargo de estos contribu-
yentes, donde en su fraccin VI se especifica lo
siguiente:
Artculo 86. Los contribuyentes que obten-
gan ingresos de los sealados en este Ttulo,
adems de las obligaciones establecidas en otros
artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Presentar declaracin en la que se deter-
mine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad
gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
que termine dicho ejercicio. En dicha declaracin
tambin se determinarn la utilidad fiscal y el
monto que corresponda a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa.
De acuerdo con lo anterior, se deber deter-
minar primeramente el resultado fiscal y una vez
obtenido, se le aplicar para este ao la tasa
de 28%, ya que recordemos que para efectos del
ejercicio 2010 la tasa del impuesto subir
de nueva cuenta a 30%. Una vez obtenido el
resultado, ste podr consistir en una cantidad
a cargo debindose pagar el impuesto corres-
pondiente o, por otro lado, darnos un resultado
negativo, estando ante una prdida fiscal.
Por tanto y a manera general, ejemplificare-
mos la manera en que se obtendr el resultado
fiscal de acuerdo con lo establecido por el ar-
tculo 10 de la LISR, en donde a grandes rasgos
seala la siguiente formula:
Totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en
el ejercicio:
() Deducciones autorizadas del ejercicio
() PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal
() Prdidas fiscales pendientes de aplicar (en caso
de que haya)
(=) Resultado fiscal
() 28% Tasa de impuesto
(=) Impuesto sobre la renta causado
Es importante sealar que la frmula anterior
es expuesta de manera general, sin adentrarnos
a un clculo y determinacin a fondo, ya que
recordemos que una vez concluido el ejercicio
fiscal de que se trate se deber recopilar la in-
formacin contable y fiscal para que con ello se
vayan capturando los datos necesarios y se ten-
ga lista la declaracin, a la cual se le aplicar de
igual manera otro tipo de informacin necesaria
como pueden ser los pagos provisionales, reten-
ciones a terceros, etctera.
Por otro lado, dentro del ttulo II de la LISR
encontramos otro tipo de personas morales
conocidas como del Rgimen Simplificado y que
de acuerdo con el artculo 79 de la LISR sern
las siguientes:
Aquellas dedicadas exclusivamente al auto-
transporte terrestre de carga o de pasajeros,
siempre que no presten preponderantemen-
te sus servicios a otra persona moral residente
en el pas o en el extranjero, que se consi-
dere parte relacionada.
Aquellas de derecho agrario que se dediquen
exclusivamente a actividades agrcolas, gana-
deras o silvcolas, as como las dems perso-
nas morales que se dediquen exclusivamente
a dichas actividades.
Aquellas que se dediquen exclusivamente a
actividades pesqueras.
Aquellas constituidas como empresas integra-
doras.
Aquellas sociedades cooperativas de auto-
transportistas dedicadas exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga o de pasa-
jeros.
Incluso el mismo artculo 79 en comento,
seala que no ser aplicable lo relativo al Rgi-
men Simplificado a las personas morales que
consoliden sus resultados fiscales, as como
aquellas entidades que presten servicios de
naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo
de las actividades de autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros, excepto cuando se trate
de coordinados.
Por otro lado, es importante comentar que
el artculo 80 de la LISR a manera de apoyo nos
establece qu debemos considerar cuando se
haga alusin a determinados conceptos para los
Ir a Contenido
70
efectos del Rgimen Simplificado, siendo stos
los siguientes:
Contribuyentes dedicados exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga o de pasa-
jeros, o a las actividades agrcolas, ganade-
ras, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos
ingresos por dichas actividades representan
cuando menos 90% de sus ingresos totales,
sin incluir los ingresos por las enajenaciones
de activos fijos o activos fijos y terrenos, de
su propiedad que hubiesen estado afectos
a su actividad.
Empresas integradoras, toda persona moral
constituida conforme al Decreto que promue-
ve la organizacin de Empresas Integradoras,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) el 7 de mayo de 1993, as como en el
Decreto que modifica al diverso que promue-
ve su organizacin, publicado en el citado r-
gano oficial el 30 de mayo de 1995.
Coordinado, la persona moral que administra y
opera activos fijos o activos fijos y terrenos, re-
lacionados directamente con la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasaje-
ros y cuyos integrantes realicen actividades de
autotransporte terrestre de carga o pasajeros o
complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos o activos fijos y terrenos, relaciona-
dos directamente con dichas actividades.
Ahora s, al tener pleno conocimiento de qu
personas morales sern las comprendidas den-
tro del Rgimen Simplificado, stas debern
calcular y enterar el impuesto del ejercicio
de cada uno de sus integrantes. Para lograr di-
cho clculo y entero, primero se determinar la
utilidad gravable del ejercicio aplicando al efec-
to lo dispuesto por el artculo 130 de la LISR, en
donde se establece que dicha utilidad ser la
resultante de la siguiente frmula:
Totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
por las actividades empresariales o por la pres-
tacin de servicios profesionales del ejercicio:
() Deducciones autorizadas del ejercicio para
dicha seccin
(=) Utilidad fiscal
() PTU pagada en el ejercicio
() Prdidas fiscales pendientes de aplicar (en caso
de que haya)
(=) Utilidad gravable
Ya obtenida la utilidad gravable, se le aplicar
la tarifa del artculo 177 de la LISR cuando se
trate de persona fsicas o la tasa establecida en
el artculo 10 del mismo ordenamiento legal
cuando se trate de personas morales. Contra el
impuesto que resulte a cargo se le podrn acre-
ditar los pagos provisionales efectuados por la
persona moral
Una vez obtenido el impuesto a pagar del
ejercicio, ste se podr pagar mediante declara-
cin anual que presentarn las personas morales
en marzo del ao siguiente aqu no se esta-
blece la opcin de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio como en el
Rgimen General, ante las oficinas autorizadas.
A tal regla existir una excepcin, la cual permi-
tir que en caso de que los integrantes de la
persona moral por los cuales cumpla con sus
obligaciones fiscales slo sean personas fsicas,
la declaracin se presentar hasta abril del ao
siguiente.
DECLARACIN
ANUAL DE PERSONAS FSICAS
Ahora bien, una vez sealado lo referente a las
personas morales tanto del ttulo II como del
ttulo III de la LISR continuaremos con lo corres-
pondiente a las personas fsicas, las cuales se
encuentran ubicadas en el ttulo IV de dicho or-
denamiento legal, dividindose este ltimo en
nueve captulos y uno de ellos a su vez se sub-
divide en tres secciones, quedando de la siguien-
te manera:
1. Las que reciben ingresos por sueldos y salarios.
2. Las que reciben ingresos por actividades
empresariales y profesionales:
Rgimen General.
Personas fsicas con actividades empresa-
riales del Rgimen Intermedio.
Rgimen de Pequeos Contribuyentes
(Repecos).
3. Las que reciben ingresos por arrendamiento
y, en general, por otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes inmuebles.
4. Las que reciben ingresos por enajenacin de
bienes.
5. Las que reciben ingresos por adquisicin
de bienes:
Ir a Contenido
71
La donacin.
Los tesoros.
La adquisicin por prescripcin.
Las diferencias en avalos.
Las construcciones, instalaciones o mejo-
ras en beneficio del arrendador.
6. Las que reciban ingresos por intereses.
7. Las que reciban ingresos por la obtencin de
premios.
8. Las que reciban ingresos por dividendos y, en
general, por las ganancias distribuidas por
personas morales.
9. Las que reciban de los dems ingresos.
De lo expuesto podemos observar que las per-
sonas fsicas que obtenga ingresos se ubicarn en
cualquiera de los captulos referidos, de acuerdo
con el origen de donde provengan dichas percep-
ciones; y, a su vez, si encuadran en el captulo
referente a las personas fsicas con actividades
empresariales se identificarn en cualquier subdi-
visin de este ltimo, es decir, en el Rgimen
General, en el Intermedio o en el de Repecos, si-
tuacin que traer aparejada la aplicacin de dis-
posiciones especiales para cada uno de ellos.
Caso contrario a lo anterior, se presenta en lo
que respecta al captulo relativo a las personas
fsicas que obtienen ingresos por adquisicin de
bienes, ya que si bien en el sealamiento
anterior se hace una subdivisin, esta es para dar
a conocer que los ingresos que se obtengan por
dichos conceptos se considerarn equiparables
a la adquisicin de bienes y, por tanto, se deber
declarar como ingreso obtenido el valor de stos.
Por lo ya expuesto, hay que sealar como
primer punto que las personas fsicas que ob-
tengan ingresos en un ao de calendario a ex-
cepcin de los exentos y de aquellos por los que
se haya pagado impuesto definitivo estn obli-
gadas a pagar su impuesto anual mediante de-
claracin que deber presentarse en abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas como
lo establece el artculo 175 de la LISR, es decir,
se tendr como lmite hasta el 30 de abril para la
presentacin de dicha declaracin.
Como comentamos en el prrafo anterior, las
personas fsicas debern presentar su declaracin
anual en abril del ao siguiente del ejercicio de
que se trate. Sin embargo, en algunos casos di-
chas personas fsicas al percibir un ingreso,
como por ejemplo cuando se obtiene algn pre-
mio de la lotera nacional, estarn sujetos a una
retencin, la cual ser realizada por la dependen-
cia en cuestin con la respectiva entrega de la
constancia que acredite tal accin y se con-
siderar tal cantidad retenida como pago defini-
tivo, siempre y cuando se cumplan con ciertos
requisitos.
En el ejemplo anterior, estaremos ante un
ingreso por premios y en caso de que el bene-
ficiario obtenga alguna cantidad superior a
$600,000.00 deber informar en su declaracin
anual tal situacin sin necesidad de pagar im-
puesto extra al ya retenido en el momento de
entrega; sin embargo, si no se realiza tal infor-
mativa se le considerar a dicho contribuyente
como un ingreso acumulable y estar sujeto a la
aplicacin de la tasa o tarifa correspondiente,
Ir a Contenido
72
trayendo como resultado el pago de un impues-
to extra al ya retenido. En caso de que el premio
no fuese mayor a la cantidad anteriormente se-
alada, la retencin se considerar como pago
definitivo y no se tendr obligacin de presentar
declaracin anual para informar a la autoridad de
tal situacin.
No obstante lo anterior, la obligacin de in-
formar en la declaracin del ejercicio cuando los
ingresos excedan de $600,000.00, no solamen-
te se refiere al ingreso derivado de un premio,
sino que se establece que cuando el ingreso
exceda de dicha cantidad y sea proveniente de
prestamos, donativos o premios, que en lo indi-
vidual o en su conjunto rebasen la citada canti-
dad, se tendr la obligacin referida.
Siguiendo con la obligacin de presentar la
declaracin anual en abril del ao siguiente al
ejercicio fiscal concluido, si algn contribuyente
quisiera presentar su declaracin anticipadamen-
te como puede ser en febrero o marzo con la
finalidad de obtener sus saldos a favor antes o
para poder aplicar sus prdidas a los pagos pro-
visionales en curso, seguramente no tendrn el
resultado previsto. Apoyamos nuestro dicho en
el hecho de que para el ao anterior la regla
I.3.11.6. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2009 (RMF-09) estableca lo siguiente:
Para los efectos de lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 175 de la Ley del ISR, la
declaracin anual correspondiente al ejercicio
fiscal de 2008, que presenten las personas fsicas
va Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier
ALSC, en los meses de febrero o marzo de 2009,
se considerar presentada el 1 de abril de dicho ao,
siempre que la misma contenga la informacin y
dems requisitos que se establecen en las dispo-
siciones fiscales vigentes.
Si bien en la RMF-09 vigente actualmente
contiene todava dicha regla, sta ya no es apli-
cable, pero seguramente en un futuro con algu-
na modificacin a la RMF-09 o incluso al emitirse
la RMF-10, se regule al respecto y se haga men-
cin de lo ya dispuesto.
Por lo que se refiere a las consecuencias que
pueden surgir por la no presentacin de la decla-
racin anual a cargo de las personas fsicas, una
de las ms graves que existen es aquella conoci-
da como discrepancia fiscal, considerando tal fi-
gura a grandes rasgos como el hecho de que los
gastos o erogaciones de una persona fsica sean
mayores a los ingresos declarados. En ese tenor
y de acuerdo con lo establecido en el tercer prra-
fo del artculo 107 de la LISR, se establece que
cuando el contribuyente obtenga ingresos de los
previstos en el ttulo IV de dicho ordenamiento
legal y no los declare, se considerar que la de-
claracin anual se present sin ingresos y, en el
caso de los asalariados, se considerarn los in-
gresos que los retenedores manifiesten haber
pagado al contribuyente de que se trate.
Incluso cualquier persona fsica aun sin estar
inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) que tenga mayores erogaciones de los
posibles ingresos obtenidos o declarados, se en-
contrar sujeta a que se le finque dicha figura y,
por ende, encontrarse obligada al pago del im-
puesto determinado por la autoridad.
Cuando se presenten los casos anteriores las
autoridades fiscales procedern de acuerdo con
lo establecido en el artculo 107 de la LISR que
a la letra dice:
Artculo 107. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Comprobarn el monto de las erogaciones
y la discrepancia con la declaracin del
contribuyente y darn a conocer a ste el resul-
tado de dicha comprobacin.
II. El contribuyente, en un plazo de quince
das, informar por escrito a las autoridades fis-
cales las razones que tuviera para inconformarse
o el origen que explique la discrepancia y ofre-
cer las pruebas que estimare convenientes, las
que acompaar a su escrito o rendir a ms
tardar dentro de los veinte das siguientes. En
ningn caso los plazos para presentar el escrito
y las pruebas sealadas excedern, en su conjun-
to, de treinta y cinco das.
III. Si no se formula inconformidad o no se
prueba el origen de la discrepancia, sta se es-
timar ingreso de los sealados en el Captulo IX
de este Ttulo en el ao de que se trate y se
formular la liquidacin respectiva.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 107
de la LISR establece que para los efectos de
Ir a Contenido
73
dicho ordenamiento los gastos, las adquisi-
ciones de bienes y los depsitos en cuentas
bancarias o en inversiones financieras sern
considerados como erogaciones; sealndose
de igual forma sus excepciones, entre las cua-
les encontramos por ejemplo: cuando se trate
de depsitos bancarios que realice el contribu-
yente en cuentas que no sean propias.
En cuanto al procedimiento o clculo que se
tenga que realizar para poder obtener el impues-
to a declarar, variar segn el captulo al que
pertenezca la persona fsica de que se trate, pu-
dindose aplicar o disminuir segn sea el caso
las deducciones especficas del captulo, la famosa
deduccin ciega para arrendamiento y en
otros casos slo se tomarn en cuenta las deduc-
ciones generales ubicadas en el artculo 176 de la
LISR, entre las cuales encontramos las siguientes:
Los pagos por honorarios mdicos, dentales
y gastos hospitalarios, efectuados por el con-
tribuyente para s, para su cnyuge o para con
quien viva en concubinato y para sus ascen-
dientes o descendientes en lnea recta, de-
bindose cumplir con ciertos requisitos.
Los gastos de funerales en la parte que
no excedan del salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente elevado
al ao (SMGAGC).
Lo donativos no onerosos ni remunerativos.
Los intereses reales efectivamente pagadas
en el ejercicio por crditos hipotecarios.
Primas por seguros de gastos mdicos.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
DECLARACIN ANUAL
La presentacin por parte de las personas
fsicas y morales de su declaracin anual es
considerada como una de las obligaciones
fiscales contenida dentro de las disposiciones
tributarias y, por consiguiente, ser sujeta a la
aplicacin de multas, como lo establece el art-
culo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
que a la letra dice:
Artculo 70. La aplicacin de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de
las contribuciones respectivas y sus dems acce-
sorios, as como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en res-
ponsabilidad penal.
El hecho de no presentar la declaracin
anual ser determinante para que las autori-
dades fiscales puedan considerar tal accin
como una infraccin a las disposiciones tribu-
tarias, ya que la LISR establece dicha obliga-
cin tanto para las personas fsicas como para
las personas morales. De igual forma se po-
drn dar otro tipo de infracciones que se en-
cuentren en mayor o menor medida relaciona-
das con la declaracin en comento y que ms
adelante se comentarn.
Dentro del CFF encontramos que el hecho de
no citar el RFC o utilizar alguno no asignado por
la autoridad fiscal en la declaracin que se pre-
sente ante las oficinas autorizadas por esta lti-
ma, ser considerado como una infraccin, que
si bien es cierto se trata de una infraccin rela-
cionada con el RFC, tambin lo es que forma
parte de la correcta elaboracin en cuanto a los
requisitos expresados dentro de la declaracin
en cuestin.
Ante la comisin de la infraccin anterior, el
contribuyente que la cometa ser acreedor de
Ir a Contenido
74
Infraccin
Artculo 81, fraccin I
No presentar la declaracin anual de acuer-
do a como lo exigen las disposiciones fisca-
les.
Artculo 81, fraccin I
Presentar la declaracin fuera de plazo,
siempre que medie requerimiento de la au-
toridad.
Artculo 81, fraccin I
No presentar la declaracin a travs de los
medios electrnicos que seale la Secreta-
ra de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Artculo 81, fraccin II
Presentar la declaracin incompleta, con
errores o de forma distinta a lo sealado por
las disposiciones fiscales o cuando se pre-
sente con dichas irregularidades en medios
electrnicos.
Multa
Artculo 82, fraccin I, inciso a)
De $980.00 a $12,240.00, por cada una de las obligaciones no declaradas.
Si dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se present la
declaracin por la cual se impuso la multa, el contribuyente presenta decla-
racin complementaria de aqulla, declarando contribuciones adicionales, por
dicha declaracin tambin se aplicar la multa a que se refiere este inciso.
Artculo 82, fraccin I, inciso b)
De $980.00 a $24,480.00, por cada obligacin a que est afecto, al presen-
tar la declaracin fuera del plazo sealado en el requerimiento o por su in-
cumplimiento.
Artculo 82, fraccin I, inciso d)
De $10,030.00 a $20,070.00, por no presentar las declaraciones en los
medios electrnicos estando obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o
no cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar-
las o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.
Artculo 82, fraccin II, incisos c), e) y f)
De $130.00 a $240.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente.
Siempre que se omita la presentacin de anexos, se calcular la multa en los
trminos de este inciso por cada dato que contenga el anexo no presentado.
De $3,000.00 a $10,030.00, por presentar medios electrnicos que con-
tengan declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo sea-
lado por las disposiciones fiscales.
De $890.00 a $2,660.00, por no presentar firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el representante legal debidamente acreditado.
una multa que oscilar entre 2% de las contribu-
ciones omitidas declaradas y $5,200.00, no
pudiendo en ningn caso la multa que resulte
de aplicar el porcentaje anterior ser menor de
$2,080.00 ni mayor de $5,200.00.
Otras de las infracciones relacionadas o que
tienen que ver con la declaracin anual se ejem-
plificarn en la siguiente tabla en donde de igual
manera se sealar la multa que le correspon-
der:
En caso de que alguna persona fsica o moral cometa alguna infraccin de las ya comentadas,
ser acreedora a la multa o multas correspondientes; sin embargo, existen ciertas disposiciones
legales que otorgan beneficios encaminados, ya sea a la reduccin de las sanciones impuestas o
incluso a que no se imponga la multa.
Uno de los beneficios de mayor impacto para los contribuyentes es el referido en el artculo 73
del CFF, cuyo texto nos establece que cuando se cumpla con la obligacin fiscal omitida extempo-
rneamente pero de manera espontnea, el contribuyente no estar sujeto a la imposicin de la
sancin correspondiente; sin embargo, el mismo artculo seala en qu casos no se considera el
cumplimiento de manera espontnea, siendo stos los siguientes:
La omisin sea descubierta por las autoridades fiscales.
La omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales
hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier
otra gestin notificada por las mismas, tendentes a la comprobacin del cumplimiento de dispo-
siciones fiscales.
La omisin haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los 10 das
siguientes a la presentacin del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente
formulado por contador pblico ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), respecto de
aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.
Ir a Contenido
75
En cuanto a reducciones de las multas se
refiere, es importante mencionar que hay un
sinnmero de disposiciones fiscales que nos
otorgan dicho beneficio, de entre las cuales se-
alaremos algunas de ellas:
Cuando se cometa una o varias infracciones
y que por ello se origine la omisin total o
parcial en el pago de contribuciones, se im-
pondr una multa de 55 a 75%.
Si se pagan las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, despus de que
se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales
y hasta antes de que se le notifique el acta
final de la visita domiciliaria o el oficio de
observaciones, segn sea el caso, se apli-
car una multa equivalente a 20% de las
contribuciones omitidas.
Si se pagan las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, despus de que
se notifique el acta final de la visita domi-
ciliaria o el oficio de observaciones, segn
sea el caso, pero antes de la notificacin
de la resolucin que determine el monto de
las contribuciones omitidas, pagar una
multa equivalente a 30% de las contribu-
ciones omitidas.
Cuando se imponga una multa establecida en
porcentajes o en cantidades determinadas en-
tre una mnima y otra mxima, que se deban
aplicar a los contribuyentes que tributen con-
forme al ttulo IV, captulo II, seccin III de la
LISR Repecos, se considerarn reducidas
en 50%, salvo que en el precepto en que se
establezcan se seale expresamente una
multa menor para estos contribuyentes.
Cuando se imponga una multa y sta se pa-
gue dentro de los 45 das siguientes a la fe-
cha en que surta efectos la notificacin, la
multa se reducir en 20% de su monto, sin
necesidad de que la autoridad que la impuso
dicte nueva resolucin.
IMPORTANCIA DE LA DECLARACIN PARA
EFECTOS DE LA CADUCIDAD
Por otro lado, la presentacin de la declaracin
anual es tambin de suma importancia en lo refe-
rente al cmputo de la caducidad, recordando que
dicha figura trae como resultado la extincin de las
facultades de la autoridad, ya sea para determinar
las contribuciones o aprovechamientos omitidos,
como para imponer sanciones por infracciones a
disposiciones fiscales. En ese tenor se establece
que la caducidad se configurar en un plazo de
cinco aos a partir del da siguiente a aquel en que
se d alguno de los siguientes supuestos:
Se presente la declaracin del ejercicio, te-
niendo la obligacin de hacerlo. En los ca-
sos de que se trate de contribuciones con
clculo mensual definitivo, el plazo se
computar a partir de la fecha en que de-
bi haberse presentado la informacin que
sobre estos impuestos se solicite en la
declaracin del ejercicio del impuesto sobre
la renta. En estos casos las facultades se ex-
tinguirn por aos de calendario completos,
incluyendo aquellas facultades relacionadas
con la exigibilidad de obligaciones distintas de
la de presentar la declaracin del ejercicio.
No obstante lo anterior, cuando se presen-
ten declaraciones complementarias, el pla-
zo empezar a computarse a partir del da
siguiente a aquel en que se presentan, por
lo que hace a los conceptos modificados en
relacin con la ltima declaracin de esa
misma contribucin en el ejercicio.
Se presente o deba haberse presentado de-
claracin o aviso que corresponda a una con-
tribucin que no se calcule por ejercicios o a
partir de que se causaron las contribuciones
cuando no exista la obligacin de pagarlas me-
diante declaracin.
Se hubiera cometido la infraccin a las disposi-
ciones fiscales; pero si la infraccin fuese de
carcter continuo o continuado, el trmino corre-
r a partir del da siguiente al en que hubiese
cesado la consumacin o se hubiese realizado
la ltima conducta o hecho, respectivamente.
Se levante el acta de incumplimiento de la obli-
gacin garantizada, en un plazo que no exce-
der de cuatro meses, contados a partir del
da siguiente al de la exigibilidad de las fian-
zas a favor de la Federacin, constituidas para
garantizar el inters fiscal, la cual ser notifi-
cada a la afianzadora.
Como podemos observar, la declaracin anual
es sumamente importante para que se configure
la caducidad respecto a las facultades de las autori-
dades fiscales en cuanto a determinacin de con-
tribuciones y aprovechamientos omitidos, as
Ir a Contenido
76
como para la imposicin de sanciones por infraccio-
nes a las disposiciones tributarias, esto en funcin
de que a partir de la presentacin de dicha decla-
racin se iniciar el cmputo del plazo cinco aos
de manera general para su configuracin. Incluso
se establece que si se llegase a presentar alguna
complementaria, a partir de esa fecha se dar ini-
cio al cmputo del plazo para la caducidad sola-
mente respecto a los conceptos modificados.
Asimismo, es necesario sealar que el trmi-
no para que se configure la caducidad podr
ampliarse a 10 aos, como seala el segundo
prrafo del artculo 67 del CFF que establece que
cuando el contribuyente no haya presentado
alguna declaracin del ejercicio, estando obliga-
do a presentarlas, o no se presente en la decla-
racin del ISR la informacin que respecto del
IVA o del impuesto especial sobre produccin y
servicios (IEPS) se solicite en dicha declaracin;
en este ltimo caso, el plazo de 10 aos se com-
putar a partir del da siguiente a aquel en el que
se debi haber presentado la declaracin sea-
lada.
De igual manera, se da el caso de que si el
contribuyente posteriormente y en forma espon-
tnea presenta la declaracin omitida no habien-
do sido sta requerida, el plazo ser de cinco
aos, sin que en ningn caso este plazo de cin-
co aos, sumado al tiempo transcurrido entre la
fecha en la que debi presentarse la declaracin
omitida y la fecha en la que se present espon-
tneamente, exceda de 10 aos.
Cabe sealar que en los casos en que el con-
tribuyente autodetermine el impuesto a su
cargo y solicite su pago en parcialidades, la
autoridad podr en cualquier momento verifi-
car tal autodeterminacin, por lo que en caso
de ser autorizado el pago en parcialidades en
comento y la autoridad no haya realizado la veri-
ficacin al respecto, podrn caducar sus facul-
tades para tal revisin, apoyndonos para lo
aqu sealado en la siguiente jurisprudencia.
Registro No. 176370
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXIII, Enero de 2006
Pgina: 2162
Tesis: VI.3o.A. J/55
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE
ACTUALIZA TRATNDOSE DE CRDI-
TOS AUTODETERMINADOS O DE LOS
DERIVADOS DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN DE LA AUTORIDAD
RESPECTIVA, AUN CUANDO SE HAYA
AUTORIZADO SU PAGO EN PARCIALI-
DADES.- De conformidad con los artculos 6o.,
42, 66 y 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
la extincin de las facultades de verificacin de
las autoridades fiscales, se configura tanto cuan-
do el contribuyente autodetermina el tributo como
cuando la autoridad lleva a cabo alguna de las
facultades de revisin. En el primer caso, la
autodeterminacin del tributo y su falta de pago
podrn ser verificadas con fundamento en el
artculo 42 del citado cdigo, siendo que ante la
inactividad de la autoridad hacendaria se actua-
liza la caducidad prevista en su artculo 67, tr-
mino que no se suspende al haberse autorizado
e incumplido el pago en parcialidades, pues ello
no implica el ejercicio de las facultades de com-
probacin. No sucede lo mismo, cuando la obli-
gacin tributaria en relacin con la cual se autoriz
su pago en parcialidades, sea el resultado del
ejercicio de las facultades de comprobacin, ya
que precisamente el ejercicio en tiempo de stas
constituye la gnesis del crdito fiscal, lo que
excluye la posibilidad de que se consume su
caducidad; de otra manera, por esa omisin opera
la citada figura jurdica. En esas condiciones, el
crdito fiscal autodeterminado por el contribu-
yente, aunque su pago se hubiera autorizado en
parcialidades, se encuentra sujeto a la verifica-
cin de la veracidad de los datos y montos es-
timados por el contribuyente, por lo que si no se
ejerce en tiempo dicha verificacin se configura
la caducidad.
Con esto concluimos el presente artculo, en
el cual le exponemos a usted, estimado lector, la
importancia de presentar en tiempo y forma su
declaracin anual, previniendo de esa manera la
comisin de infracciones cuyo resultado ser
la imposicin de multas.
Ir a Contenido
77
C
omo cada ao, los contadores comenzamos a realizar innumerables clculos para la

declaracin anual de las personas morales del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), pues tenemos como plazo mximo para presentarla el 31 de marzo de
2010. El presente artculo tiene la finalidad de presentar un esquema general de la deduc-
cin de inversiones, de la comnmente llamada normal, considerando los aspectos ms
importantes para su determinacin, con el objeto de poder aprovechar al mximo las
cada vez ms limitadas deducciones que tenemos los contribuyentes, aunado a los au-
mentos de impuestos que ao tras ao, mediante las reformas fiscales realizadas por nues-
tros representantes, siguen realizando, haciendo que los contribuyentes cautivos nos
apretemos an ms el cinturn; bueno, mientras tanto tenemos que presentar la declara-
cin anual del impuesto sobre la renta (ISR) para evitar multas, revisiones y dems conse-
cuencias que acarrea no presentarla en tiempo y forma, as que mejor comencemos.
Primeramente identifiquemos en qu parte de la estructura de la LISR se encuentran
ubicados los artculos que permiten realizar a las personas morales la deduccin de in-
versiones:
Artculos
Ttulo II
De las Personas Morales
Disposiciones Generales 10 a 16-Bis
Captulo I
De los Ingresos 17 a 28
Captulo II
De las Deducciones
Seccin I
De las Deducciones en General 29 a 36
Seccin II
De las Inversiones 37 a 45
Seccin III
El Costo de lo Vendido 45-A a 45-I
Ttulo VII
De los Estmulos Fiscales 218 a 228
DEDUCCIN DE INVERSIONES
Para la declaracin anual del ISR de personas morales
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
Ir a Contenido
78
As, tenemos primeramente que el derecho a
realizar la deduccin de las inversiones para efec-
tos de la LISR, lo encontramos en el artculo 29,
en su fraccin IV, como sigue:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efec-
tuar las deducciones siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Las inversiones.
No hay que dejar de lado que en el Reglamen-
to de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR),
se establecen opciones, facilidades, definiciones
de conceptos, etctera, mismos que a veces ol-
vidamos, por lo que es importante consultarlo al
determinar los impuestos, as tenemos que el
RLISR tiene una estructura muy similar a la de la
LISR y, por tanto, tambin tenemos una seccin
dedicada a la deduccin de inversiones y un t-
tulo de los estmulos fiscales.
Las personas morales del ttulo II de la LISR,
tienen derecho a realizar la deduccin de las
inversiones, y en virtud de que su determinacin
es un poco compleja, la LISR y su reglamento
dedican una seccin completa para su determi-
nacin, abarcando de los artculos 37 al 45 de la
LISR y del 66 al 69 de su reglamento.
Pues bien, veamos qu se considera como
inversin para efectos de la LISR, al respecto, el
artculo 38 nos dice que se consideran como
inversiones los siguientes:
1. Los activos fijos.
2. Los gastos y cargos diferidos.
3. Las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos.
Inmediatamente despus ese mismo artculo
nos define cada uno de los conceptos anterio-
res de la siguiente manera:
Activo fijo: Es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de
sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el
transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre
como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
Ejemplo: Autos, edificio, una maquinaria fabricada por la misma persona moral para
utilizarla en sus operaciones. As, tendramos que los terrenos no se deducen fiscal-
mente, ya que por lo general tienden a subir su valor con el transcurso del tiempo, en
vez de demeritar su valor por el uso o el transcurso del tiempo, como sucede con las
computadoras las cuales despus de un ao de que las compramos ya perdieron mucho
de su valor.
Gastos diferidos: Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir
costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o
explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de
la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que
permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio
pblico concesionado.
Ejemplo: Los gastos realizados en la investigacin de nuevos productos, o mejora de
los mismos, licencias, patentes, un permiso para explotar un terreno propiedad del
Estado. De los cuales su beneficio ser por un periodo limitado inferior a la duracin
de la persona moral.
Reglas de Resolucin Miscelnea
Al respecto, la Resolucin Miscelnea en la regla I.3.4.17. establece que en el caso de
activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la pres-
tacin de un servicio pblico concesionado, adquiridos mediante cesin de derechos, el
porcentaje mximo se calcular dividiendo la unidad entre el nmero de aos compren-
didos desde la fecha en la que la cesin surte efectos hasta el trmino del periodo de
Ir a Contenido
79
vigencia de la concesin; el cociente as obtenido se multiplicar por cien y el producto
se expresar en porcentaje.
Cargos diferidos: Son aquellos que renan los requisitos sealados en el cuadro anterior, excepto los
relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio
pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender
de la duracin de la actividad de la persona moral.
Ejemplo: La frmula de algn producto, la marca del producto, los manuales de proce-
dimiento para la realizacin de cierto proceso.
Erogaciones Son aquellas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el
realizadas en diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as como
periodos con la prestacin de un servicio; siempre que las erogaciones se efecten antes de que
preoperativos: el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.
Tratndose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con
la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles
de explotarse.
Ejemplo: Gastos de organizacin, de instalacin, estudios de mercado antes del lanza-
miento de su producto realizados por una nueva persona moral. La etapa preoperativa
concluye cuando la empresa enajene sus productos o preste sus servicios en forma
constante y no slo como estudios previos de mercado.
Una vez definidos los conceptos anteriores,
veamos el procedimiento para la determinacin
de la deduccin de inversiones establecida en
los artculos 37 al 45 de la LISR, comnmente
llamada normal:
Los principales lineamientos para la determi-
nacin de la deduccin de inversiones son los
siguientes:
1. Las inversiones nicamente se podrn de-
ducir mediante la aplicacin, en cada ejerci-
cio, de los porcentajes mximos autoriza-
dos por esta ley, sobre el monto original de
la inversin (MOI), con las limitaciones en
deducciones que, en su caso, establezca la
ley. Por lo que para el caso de las personas
morales del ttulo II, nicamente podemos
aplicar esta deduccin en la declaracin
anual y no as en pagos provisionales.
2. Tratndose de ejercicios irregulares, la de-
duccin correspondiente se efectuar en el
porcentaje que represente el nmero de
meses completos del ejercicio en los que
el bien haya sido utilizado por el contribu-
yente, respecto de 12 meses. Cuando el bien
se comience a utilizar despus de iniciado
el ejercicio y en el que se termine su deduc-
cin, sta se efectuar con las mismas re-
glas que se aplican para los ejercicios
irregulares.
Pero, qu se entiende por ejercicio irregu-
lar? En la LISR no tenemos su definicin, por lo
que aplicando supletoriamente el Cdigo Fis-
cal de la Federacin (CFF), el artculo 11 seala:
Cuando las leyes fiscales establezcan que las
contribuciones se calcularn por ejercicios fisca-
les, stos coincidirn con el ao de calendario.
Cuando las personas morales inicien sus activi-
dades con posterioridad al 1o. de enero, en dicho
ao el ejercicio fiscal ser irregular, debiendo
iniciarse el da en que comiencen actividades y
terminarse el 31 de diciembre del ao de que se
trate.
As, tenemos que si un contribuyente ad-
quiri un automvil el 15 de febrero de 2009,
o comenz actividades en esa misma fecha
(aplica para ambos supuestos), nicamente
podr realizar la deduccin de inversiones
correspondiente de marzo a diciembre de
2009, ya que en enero an no adquira el
automvil y durante febrero no fue utilizado
todo el mes completo.
Puede suceder tambin que la deduccin
de inversiones de un bien termine el 10 de
mayo de 2009, por lo que nicamente se ten-
dra derecho a aplicar la deduccin de inver-
siones por los meses completos de uso en el
Ir a Contenido
80
ejercicio, que en este supuesto sera de
enero a abril de 2009.
3. El MOI comprende:
Precio del bien
(+) Las erogaciones por concepto de derechos
(+) Cuotas compensatorias
(+) Fletes
(+) Transportes
(+) Acarreos
(+) Seguros contra riesgos en la transportacin
(+) Manejo
(+) Comisiones sobre compras
(+) Honorarios a agentes aduanales
(+) Los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisicin o importacin del mis-
mo a excepcin del impuesto al valor agregado
(IVA)
(=) MOI
Tratndose de las inversiones en automvi-
les, el MOI tambin incluye:
El monto de las inversiones en equipo de
blindaje.
Ejemplo:
Concepto Importe
Precio del bien (maquinaria) $120,000.00
(+) Las erogaciones por concepto
de derechos 500.00
(+) Cuotas compensatorias 1,200.00
(+) Fletes 5,000.00
(+) Transporte del bien hasta la
empresa 1,000.00
(+) Acarreos 500.00
(+) Seguros contra riesgos en la
transportacin 2,500.00
(+) Manejo 10,000.00
(+) Comisiones sobre compras 3,000.00
(+) Honorarios a agentes aduanales 2,000.00
(+) Los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la
adquisicin o importacin del
mismo a excepcin del
IVA 1,000.00
(=) MOI $146,700.00
Nota: No se incluye el IVA de los gastos dentro
del MOI.
En resumen, el MOI se refiere a todas
aquellas erogaciones que el contribuyente
tuvo que realizar para que el bien estuviese
listo para utilizarse; todos los gastos poste-
riores por concepto de reparacin y man-
tenimiento y conservacin que se eroguen
con las finalidad de mantener el bien en ope-
racin no se considerarn inversiones, sino
gastos deducibles si se cumplen con los
dems requisitos para su deduccin.
4. Cuando los bienes se adquieran con motivo
de fusin o escisin de sociedades, se con-
siderar como fecha de adquisicin la que
le correspondi a la sociedad fusionada o a
la escindente.
5. Las inversiones nicamente se podrn de-
ducir mediante la aplicacin, en cada ejerci-
cio, de los porcentajes mximos autorizados
por esta ley, sobre el MOI, con las limitacio-
nes en deducciones que, en su caso, esta-
blezca la LISR, dichos porcentajes los
tenemos en los siguientes artculos:
Artculo 39. Establece los porcentajes
mximos autorizados para la deduccin de
gastos y cargos diferidos.
Artculo 40. Establece los porcentajes
mximos autorizados para la deduccin de ac-
tivos fijos, dependiendo del tipo de bien.
Artculo 41. Establece los porcentajes
mximos autorizados para la deduccin de
maquinaria y equipo dependiendo de la acti-
vidad en la que sean utilizados.
6. El contribuyente podr aplicar los porcen-
tajes menores a los autorizados por la LISR.
En este caso, el porcentaje elegido ser obli-
gatorio y podr cambiarse, sin exceder del
mximo autorizado. Tratndose del segun-
do y posteriores cambios, debern trans-
currir cuando menos cinco aos desde el
ltimo cambio; cuando el cambio se quiera
realizar antes de que transcurra dicho plazo,
se deber cumplir con los requisitos que
establezca el RLISR.
Al respecto, el artculo 66 del RLISR nos dice
que cuando no hubieran transcurrido cinco
aos como mnimo desde el ltimo cambio,
Ir a Contenido
81
podr cambiarse nuevamente por una sola vez,
siempre que se d alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 14 del RLISR, los
cuales son:
Cuando fusione a otra sociedad.
Cuando los socios enajenen acciones o par-
tes sociales que representen cuando menos
25% del capital social del contribuyente.
La sociedad que obtenga el carcter de con-
trolada en los trminos del artculo 66 de la
ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que
la sociedad controladora cuente con la auto-
rizacin a que se refiere el artculo 65 de la
misma ley, o bien, cuando se incorpore o
desincorpore como sociedad controlada en
los trminos de los artculos 70 y 71 de dicha
ley.
Cuando se escinda la sociedad.
O bien, cuando el contribuyente no haya in-
currido en prdida fiscal en el ejercicio en el
cual efecta el cambio o en cualquiera de los
ltimos tres anteriores a ste, siempre que el
cambio no tenga como efecto que con el cam-
bio de tasa se produzca una prdida fiscal en el
ejercicio de que se trate.
Por ejemplo:
Las computadoras porttiles se deducen fis-
calmente a la tasa de 30% anual, por lo que el
contribuyente puede utilizar cualquier porcenta-
je menor a 30% establecido en el artculo 40,
fraccin VII, como el 10% anual, pero no est
permitido utilizar el 40% para este bien, ya que
es mayor al porcentaje mximo autorizado para
este bien.
7. Las inversiones empezarn a deducirse, a
eleccin del contribuyente:
A partir del ejercicio en que se inicie su
utilizacin.
Desde el ejercicio siguiente al que inicie
su utilizacin.
Por ejemplo:
Se compra una maquinaria para batir, el 8
de marzo de 2009, y se inicia su utilizacin
el 15 de enero de 2010.
La deduccin de esta batidora podr reali-
zarse:
A partir de febrero de 2010, ya que durante
enero no la utiliz por un mes completo.
O bien, a partir de enero de 2011 (ejerci-
cio siguiente al del comienzo de su utili-
zacin).
El contribuyente podr no iniciar la deduc-
cin de las inversiones para efectos fiscales,
a partir de que se inicien los plazos anterior-
mente mencionados. En este caso, podr ha-
cerl o con posteri ori dad, perdi endo el
derecho a deducir las cantidades correspon-
dientes a los ejercicios transcurridos desde
que pudo efectuar la deduccin conforme a
este artculo y hasta que inicie la misma,
calculadas aplicando los porcentajes mxi-
mos autorizados por esta ley.
Si la empresa aplicara la deduccin de in-
versiones, por ejemplo, hasta la declaracin
anual de 2013, no habindola aplicado en las
declaraciones anuales de 2010 a 2012, per-
dera la deduccin que pudo haber aplicado
en esos tres ejercicios.
8. Los contribuyentes ajustarn la deduccin
determinada multiplicndola por el factor de
actualizacin (FA) correspondiente al perio-
do comprendido desde el mes en el que se
adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo en el que el bien
haya sido utilizado durante el ejercicio por
el que se efecte la deduccin, situacin
favorable a los contribuyentes, pues permi-
te actualizar la deduccin histrica.
Deduccin del ejercicio
() FA
Deduccin de la inversin actualizada
Determinacin del FA para ajustar la deduccin de inversiones:
FA =
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en el ejercicio
INPC del mes de adquisicin
Ir a Contenido
82
Cul es el ltimo mes de la primera mitad
del periodo en el que el bien ha sido utilizado
durante el ejercicio?
Si consideramos que un bien se adquiri el
15 de mayo de 2009, y comienza a utilizarse
el mismo da, al final del ejercicio se habr utili-
zado por siete meses completos (junio a diciem-
bre). Sin embargo, el FA se obtendr dividiendo
el ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) de agosto (ltimo mes de la primera mi-
tad) entre mayo (mes de adquisicin).
9. Cuando sea impar el nmero de meses com-
prendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerar
como ltimo mes de la primera mitad de di-
cho periodo el mes inmediato anterior al que
corresponda la mitad del periodo.
Ejemplo:
Si hubiera sido el caso de un bien que se ad-
quiri el 27 de abril de 2009, y comienza a utili-
zarse el mismo da, al final del ejercicio se habr
utilizado por ocho meses completos (mayo a di-
ciembre). El FA se obtendr dividiendo el INPC
de julio (mes anterior al ltimo mes de la prime-
ra mitad) entre abril (mes de adquisicin).
Mitad del periodo
Diciembre (9) Octubre (7) Agosto (5) Junio (3) Abril (1) 27 de marzo
se efecta la inversin
Mayo (2) Julio (4) Septiembre (6) Noviembre (8)
Mes inmediato anterior
a la mitad del periodo
Veamos un ejemplo de la determinacin de la deduccin de una inversin para el ejercicio fiscal 2009:
Tipo de bien Equipo de oficina
MOI $50,000.00
Porcentaje mximo 10
Fecha de adquisicin 12 de abril de 2003
INPC de abril de 2003 104.439
INPC de junio de 2009 135.467
Ir a Contenido
83
DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN DE LA INVERSIN APLICABLE
EN 2009 ACTUALIZADA
Deduccin de
Deduccin de la inversin
inversiones actualizada aplicable
Concepto histrica Por: FA para 2009
Equipo de oficina $5,000.00 1.2970 $6,485.00
Determinacin del FA:
INPC junio 2009 135.467
= 1.2970
INPC abril 2003 104.439
10. Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener
los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida.
Ejemplo:
Tenemos que una empresa compr un automvil el 3 de octubre de 2007, el cual tiene un MOI de
$90,000.00, enajenando el mismo el 20 de mayo de 2009 por $60,000.00, haramos lo siguiente:
Porcentaje
mximo Por: meses
Tipo de autorizado. Deduccin completos de Deduccin
bien/ao Artculo 40-VI mensual uso en el histrica
Automvil MOI de la LISR Deduccin ($22,500.00 12) ejercicio aplicada
2007 $90,000.00 25 $22,500.00 $1,875.00 2 $3,750.00
2008 $22,500.00 $1,875.00 12 $22,500.00
Deduccin histrica acumulada $26,250.00
DETERMINACIN DEL SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR HISTRICO
Porcentaje
Tipo de mximo Por: meses
bien/ao autorizado. Deduccin completos de Deduccin
Equipo de Artculo 40-III mensual uso en el histrica en
oficina MOI de la LISR Deduccin ($5,000.00 12) ejercicio el ejercicio
2003 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 8 $3,333.28
2004 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
2005 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
2006 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
2007 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
2008 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
2009 $50,000.00 10 $5,000.00 $416.66 12 $5,000.00
Deduccin histrica acumulada $33,333.28
Ir a Contenido
84
El importe de $68,983.87 es el que podemos disminuir del valor de la venta para determinar la
ganancia en la enajenacin, en lo que respecta a este automvil.
En caso de que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber
mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo anterior no es aplicable a los bienes, cuya
inversin no fue deducible, en cuyo caso se considera como ganancia el precio obtenido por su
enajenacin.
REGLAS ESPECFICAS PARA LA DEDUCCIN DE INVERSIONES
Pues bien, si pensbamos que eran todas las reglas a considerar para determinar correctamente la
deduccin de inversiones, estbamos en un grave error pues las leyes fiscales estn hechas de una
manera que si uno se descuida un poco, ya lo realizamos mal, ya sea porque no vimos lo que deca
el reglamento, la Resolucin Miscelnea o algn decreto, o lo que deca la misma ley en otro artculo
escondido en alguna otra parte de la misma. Entonces tenemos en el artculo 42 de la LISR que nos
establece reglas ms especficas para la deduccin de las inversiones:
Fraccin I: Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn inver-
Reparaciones siones, siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
y adaptaciones En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conserva-
cin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el bien
de que se trate en condiciones de operacin.
Reglamento de la LISR
Al respecto, el artculo 68 nos dice que: para los efectos de la fraccin I del artculo
42 de la ley, se consideran como reparaciones o adaptaciones que implican adicio-
nes o mejoras al activo fijo, las que aumentan su productividad, su vida til o permi-
ten darle al activo de que se trate un uso diferente al que originalmente se le vena
dando.
Fraccin II: Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de
Automviles $175,000.00.
Lo anterior no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en
el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los des-
tinen exclusivamente a dicha actividad.
DETERMINACIN DEL SALDO POR DEDUCIR EN 2009 ACTUALIZADO
Deduccin Parte
histrica an no Saldo por
MOI acumulada deducida deducir
Concepto (A) (B) (A-B) Por: FA actualizado
Automvil $90,000.00 $26,250.00 $63,750.00 1.0821 $68,983.87
FA =
INPC febrero 2009 134.367
= 1.0821
INPC octubre 2007 124.171
Ir a Contenido
85
Reglamento de la LISR
Al respecto, el artculo 3o.-A menciona que para los efectos de la ley y del reglamen-
to, se entender por automvil aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta 10
pasajeros, incluido el conductor.
No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea
de dos a cuatro ruedas.
Criterio Normativo del SAT 60/2009/ISR
Este criterio menciona que tanto la LISR como su reglamento no definen lo que debe
entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en
el segundo prrafo del artculo 5o. del CFF, se aplica de manera supletoria el Regla-
mento de Trnsito en Carreteras Federales, mismo que en su artculo 2, fraccin III,
numeral 6, define a los vehculos Pick Up como camiones, entendiendo a stos como
aquellos vehculos de motor, de cuatro ruedas o ms, destinado al transporte de
carga.
En este sentido, los vehculos denominados Pick Up son camiones de carga desti-
nados al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como au-
tomviles para efectos de la LISR.
Fraccin III: Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza no estn a
Casas habitacin, disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y embarca-
comedores, ciones que no tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados
arrendamiento de comercialmente, slo sern deducibles en los casos que renan los requisitos que
aviones y seale el reglamento de esta ley. En el caso de aviones, la deduccin se calcular
embarcaciones considerando como monto original mximo de la inversin, una cantidad equivalente
a $8600,000.00.
Reglamento de la LISR
Respecto a este tipo de deducciones, el artculo 69 del reglamento establece que
slo sern deducibles mediante autorizacin de la autoridad fiscal correspondiente,
siempre que el contribuyente compruebe que los bienes se utilizan por necesidades
especiales de su actividad. Para estos efectos se podr solicitar una autorizacin
para todas las inversiones a que se refiere la citada fraccin.
Una vez otorgada la autorizacin, para efectuar la deduccin en ejercicios posterio-
res, el contribuyente deber conservar por cada ejercicio de que se trate, la documen-
tacin sealada en el artculo 52 del reglamento, durante el plazo a que se refiere el
artculo 30 del CFF.
Personas que otorgan el uso o goce temporal de aviones o automviles
Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorga-
miento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn efectuar la deduc-
cin total del MOI del avin o del automvil de que se trate, excepto cuando dichos
contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de aviones o automviles a otro con-
tribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su vez socios
o accionistas del otro, o exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos
ejercer una influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la
deduccin se determinar en los trminos del primer prrafo de esta fraccin para el
caso de aviones, y en los trminos de la fraccin II de este artculo para el caso de
automviles.
Casas de recreo
Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.
Ir a Contenido
86
Fraccin IV: En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valores
Bienes adquiridos sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores pendientes de deducir
por fusin o escisin en la sociedad fusionada o escindente, segn corresponda.
Fraccin V: Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de cual-
Obligaciones y quier otro ttulo de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista, o cualquier
ttulos de crdito otro ttulo de crdito de los sealados en el artculo 9o. de la LISR, se deducirn
anualmente en proporcin a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o
ttulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere esta
fraccin se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirn
por partes iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago.
Fraccin VI: Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles,
Construcciones o propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de
mejoras a activos concesin respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir
fijos propiedad de de la fecha de celebracin de los contratos mencionados, se deducirn en los trmi-
terceros nos de esta seccin. Cuando la terminacin del contrato ocurra sin que las inversio-
nes deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor por redimir podr deducirse
en la declaracin del ejercicio respectivo.
Fraccin VII: Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin en los trminos de la fraccin
Regalas III del artculo 39 de la LISR, es decir, a la tasa de 15% anual, nicamente cuando las
mismas hayan sido efectivamente pagadas.
CFF
En su artculo 15-B se define lo que se consideran regalas, entre otros, los pagos de
cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invencin o
mejora, marcas de fbrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras li-
terarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y grabacio-
nes para radio o televisin, as como de dibujos o modelos, planos, frmulas, o
procedimientos y equipos industriales, comerciales o cientficos, as como las canti-
dades pagadas por transferencia de tecnologa o informaciones relativas a experien-
cias industriales, comerciales o cientficas, u otro derecho o propiedad similar.
DEDUCCIN DE INVERSIONES
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
Al respecto, el artculo 43 de la LISR nos estable-
ce el procedimiento a realizar para la deduccin
de bienes que no se reflejen en el inventario (es
decir, inversiones) en caso de que suceda su
prdida por caso fortuito o fuerza mayor, pero
ni en la legislacin fiscal ni en las disposiciones
del derecho federal comn se definen dichos
trminos, por lo que, de acuerdo con el Dicciona-
rio de Derecho de Rafael de Pia Vara, tenemos:
Caso fortuito: Acontecimiento que no ha
podido ser previsto, pero que, aunque lo hubie-
ra sido, no habra podido evitarse.
Fuerza mayor: Acontecimiento ajeno a la
conducta del deudor y producido al margen de
la misma con fuerza incontrastable, liberando al
obligado de la responsabilidad del incumplimien-
to de la obligacin.
Las reglas establecidas para la deduccin
de estos bienes son las siguientes:
Dichas prdidas sern deducibles en el ejer-
cicio en que ocurran.
La prdida ser igual a la cantidad pendiente
de deducir a la fecha en que se sufra.
Tratndose de bienes por los que se hubiese
aplicado la opcin establecida en el artculo
220 (deduccin inmediata) de la LISR, la de-
duccin se calcular en los trminos de la frac-
cin III del artculo 221 de la citada ley.
La cantidad que se recupere se acumular en
los trminos del artculo 20 de esta ley; es
decir, la que se recupere por seguros, fianzas
o de terceros.
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87
Activos fijos no identificables
Cuando los activos que se pierdan por caso for-
tuito o fuerza mayor o cuando dejen de ser ti-
les no sean identificables individualmente, el
monto pendiente por deducir de dichos activos
se aplicar considerando que los primeros acti-
vos que se adquirieron son los primeros que se
pierden.
Reinversin de
cantidades recuperadas
en inversiones de naturaleza anloga
Por otro lado, cuando el contribuyente reinvierta
la cantidad recuperada en la adquisicin de bie-
nes de naturaleza anloga (no quiere decir que
igual) a los que perdi, o bien, para redimir pa-
sivos por la adquisicin de dichos bienes,
nicamente acumular la parte de la cantidad
recuperada no reinvertida o no utilizada para
redimir pasivos.
La cantidad reinvertida que provenga de la
recuperacin slo podr deducirse mediante
la aplicacin del porcentaje autorizado por la LISR
sobre el MOI del bien que se perdi y hasta por
la cantidad que de este monto estaba pendien-
te de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Ejemplo:
El 26 de junio de 2009, la empresa El Sinies-
tro, S.A., sufre el robo de un automvil que ad-
quiri el 10 de noviembre de 2007, el cual tiene
un MOI de $100,000.00. El automvil se encon-
traba asegurado, por lo que la compaa de se-
guros le reembolsa $60,000.00. La empresa
adquiere otro automvil el 11 de noviembre de
2009 por $70,000.00.
DETERMINACIN DEL SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR HISTRICO
Porcentaje
mximo Por: meses
Tipo de autorizado. Deduccin completos de Deduccin
bien/ao Artculo 40-VI mensual uso en el histrica en
Automvil MOI de la LISR Deduccin ($25,000.00 12) ejercicio el ejercicio
2007 $100,000.00 25 $25,000.00 $2,083.33 1 $2,083.33
2008 $100,000.00 25 $25,000.00 $2,083.33 12 $25,000.00
2009 $100,000.00 25 $25,000.00 $2,083.33 12 $25,000.00
Deduccin histrica acumulada $52,083.33
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88
En el 2009 el contribuyente continu dedu-
ciendo el bien, dado que reinvirti la cantidad re-
cuperada en la adquisicin de otro bien de
naturaleza anloga al bien que le fue robado.
Cantidades adicionales invertidas
Si el contribuyente invierte cantidades adiciona-
les a las recuperadas, considerar a stas como
una inversin diferente.
En el ejemplo anterior la diferencia entre los
$60,000.00 que recupera de la compaa de
seguros y los $70,000.00 que reinvierte, es de-
cir, $10,000.00, se va a considerar como una in-
versin diferente, la cual se deducir por
separado considerando un MOI de $10,000.00.
Plazo para realizar la reinversin
La reinversin del dinero recuperado deber efec-
tuarse dentro de los 12 meses siguientes conta-
dos a partir de que se obtenga la misma.
En el caso de que las cantidades recupera-
das no se reinviertan o no se utilicen para redi-
mir pasivos en dicho plazo, se acumularn a los
Cantidad recuperada
() FA =
INPC del mes en que se acumule
INPC del mes en que se obtuvo la recuperacin
(=) Cantidad recuperada actualizada que se debe acumular
Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el plazo se-
alado en el prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual.
DEDUCCIN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El artculo 44 de la LISR establece que tratndose de contratos de arrendamiento financiero, el arren-
datario considerar como MOI, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el con-
trato respectivo.
Al respecto, el CFF en su artculo 15 define al arrendamiento financiero de la siguiente manera:
Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar
a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en
pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el
valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento
del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito
y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica
para determinarla.
dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el
que concluya el plazo.
Actualizacin de cantidades
recuperadas no reinvertidas
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo
de 12 meses antes mencionado se ajustar mul-
tiplicndola por el FA correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en que se obtuvo la
recuperacin y hasta el mes en que se acumule.
Cuando sea impar el nmero de meses compren-
didos en el periodo en el que el bien haya sido
utilizado en el ejercicio, se considerar como l-
timo mes de la primera mitad de dicho periodo el
mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
Regresando al ejemplo anterior del automvil,
si la empresa no hubiera comprado el nuevo au-
tomvil o no hubiera destinado la cantidad recu-
perada para redimir pasivos relacionados con
dicho bien, dentro del plazo de 12 meses conta-
dos a partir de que la compaa aseguradora le
entreg los $60,000.00, tendra que acumularlos
a sus dems ingresos obtenidos en el ejercicio,
previa actualizacin:
Ir a Contenido
89
Ahora bien, el artculo 45 de la LISR establece que cuando en los contratos de arrendamiento
financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas
con dichos contratos se observar lo siguiente:
Transferir la propiedad del bien
Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una can-
tidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opcin
se considerar complemento del MOI, por lo que se deducir en el porcentaje que resulte de
dividir el importe de la opcin entre el nmero de aos que falten para terminar de deducir el MOI.
Complemento del MOI
= Deduccin anual
Nmero de aos que faltan para determinar la deduccin
Obtener participacin por la enajenacin
Si la opcin elegida por el contribuyente en el contrato de arrendamiento financiero es el de obtener
participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber considerarse como deducible la
diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido
por la participacin en la enajenacin a terceros.
Pagos efectuados
() Cantidades deducidas
Diferencia (cuando sea mayor)
() Participacin por venta a terceros
Deduccin de inversiones
COMENTARIOS FINALES
Hemos visto que la ley nos establece la forma
de realizar la deduccin de las inversiones para
la declaracin anual, es importante tener siem-
pre en cuenta todas las disposiciones relacio-
nadas a la determinacin de la deduccin de
inversiones como reglamentos, reglas de ca-
rcter general, decretos, etctera, que pudieran
ayudarnos a poder minimizar el pago de im-
puestos.
Por otro lado, es importante integrar un
archivo que contenga toda la documentacin
relativa a la adquisicin de estas inversiones,
ya que en muchas ocasiones las facturas estn
extraviadas o traspapeladas dentro de toda la
contabilidad y, en caso de revisin de las auto-
ridades fiscales, nos solicitan toda la documen-
tacin comprobatoria de la deduccin de
inversiones y de no exhibirla seguramente
procederan a realizar el rechazo de la deduc-
cin por el ejercicio revisado.
Por ltimo, es conveniente recordar que la
deduccin contable y la deduccin de inversio-
nes fiscal son independientes, por lo que son
aspectos que se deben llevar por separado, la
deduccin de inversiones para efectos fiscales
podra llevarse mediante cuentas de orden con
las cuales de acuerdo con el artculo 36 del Re-
glamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF) se cumple el requisito de estar debida-
mente registradas en contabilidad; asimismo, es
importante mencionar que los papeles de traba-
jo para la determinacin de la deduccin de in-
versiones forman parte de la contabilidad, de
acuerdo con el artculo 28 del CFF.
No creo en un destino que cae sobre
los hombres por ms que acten, pero s
creo en un destino que cae sobre ellos a
menos que acten.
Buda
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90
SALDO A FAVOR DE ISR
Su procedencia no est
condicionada a que el trabajador
haya dado aviso a su patrn
de la presentacin de la declaracin anual
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
E
l artculo 118, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) seala la obligacin de los patrones de calcular el impues-
to sobre la renta (ISR) anual de sus trabajadores, pero sujetndolo
a lo dispuesto en el artculo 116.
Esta disposicin en su ltimo prrafo seala que los patrones no
harn el clculo anual de los trabajadores en los siguientes casos:
Artculo 116. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
cuando se trate de contribuyentes que:
a) Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de
enero del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios
al retenedor antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte
el clculo.
b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere
este Captulo que excedan de $400,000.00.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin
anual.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y
universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos
asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas
sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial
ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera
Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
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91
En este ltimo caso, el artculo 151 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(RLISR) seala que dicha comunicacin deber
presentarse a ms tardar el 31 de diciembre del
ejercicio por el que se presentar la declaracin,
y agrega en su segundo prrafo que el patrn no
har el clculo anual de quienes hayan entrega-
do el escrito.
No existe obligacin formal para el trabaja-
dor en el artculo 117 ni en el artculo 175 de la
LISR, ni disposicin que seale impedimento
alguno al trabajador para presentar la declara-
cin o para cambiar de opinin y presentarla,
aun cuando hubiere presentado dicho escrito a
su patrn.
De este modo se infiere que cuando un traba-
jador no entrega esta comunicacin, ser el pa-
trn quien efectuar el clculo anual cuando no
se d alguna otra de las causales al efecto sea-
ladas en el artculo 116.
Sin embargo, ni en esa disposicin ni en nin-
guna otra se impide al trabajador a presentar de-
claracin anual. An ms, disposiciones como
los artculos 106, 109 y el 175 sealan diversas
hiptesis en que una persona fsica, aun siendo
trabajador o perceptor de ingresos asimilados a
salarios, deber presentar declaracin anual.
Por esta razn o simplemente atenidos al
principio jurdico que seala que lo que no est
prohibido est permitido, muchos trabajadores
presentan declaracin anual aun cuando no hu-
biesen comunicado a su patrn, en trminos de
los artculos 116, ltimo prrafo, inciso c), y 151
de su reglamento (en diciembre del ao ante-
rior) que optaran por presentar declaracin anual.
Por su parte, el artculo 238 del RLISR seala
la siguiente opcin:
Las personas fsicas que nicamente obten-
gan ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado y que no se encuentren
obligadas a presentar la declaracin anual a que
se refiere el artculo 175 de la Ley, podrn
presentarla siempre que en la misma derive
un saldo a su favor como consecuencia de la
aplicacin de las deducciones previstas por las
fracciones I o II del artculo 176 de la Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Este artculo reglamentario da la posibilidad,
aunque pretende ceirla a que el saldo a favor
derive de gastos mdicos o funerarios, pretendien-
do desconocer que el artculo 176 seala ocho
fracciones (siete en la realidad, pues la ltima es
una hiptesis nunca existente) de cuya aplicacin
se pueden derivar saldos a favor.
Esta disposicin es, por tanto, inequitativa y
violenta el principio de legalidad, pues la limitante
Ir a Contenido
92
que el reglamento de la ley pretende no se esta-
blece en la ley misma.
Por todo lo sealado, cuando un trabajador
estima que, derivado de ciertos gastos que ha
realizado, o bien de ciertos acreditamientos o la
aplicacin del artculo 218 estmulo fiscal para
personas fsicas puede obtener un saldo a fa-
vor de ISR, debe comunicar por escrito a su
patrn que presentar su declaracin anual, lo
cual libera al empleador de la obligacin de ha-
cer el ajuste anual del impuesto. Pero la falta de
dicha comunicacin no le limita, como se ha
comentado, la posibilidad de presentar la decla-
racin.
Sin embargo, en muchas ocasiones se ha en-
frentado al problema de que aun cuando presen-
te su decl araci n de manera correcta, l a
autoridad rechaza la devolucin de saldos a fa-
vor con el argumento de que el trabajador no le
demostr que efectivamente haba realizado el
comunicado multicitado.
Derivado de la problemtica sealada, el Pri-
mer Tribunal Colegiado de Circuito emiti la si-
guiente tesis aislada en la que argumenta que
la actuacin de la autoridad es incorrecta y
que no es necesario demostrar a la autoridad la
existencia de dicho comunicado para que sea
procedente la devolucin:
DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR POR
CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. PARA QUE PROCEDA ES INNE-
CESARIO QUE EL CONTRIBUYENTE QUE
TRIBUTE BAJO EL RGIMEN DE PERSO-
NAS FSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS
DERIVADOS DE SUELDOS, SALARIOS Y
CONCEPTOS ASIMILADOS, DEMUESTRE
QUE COMUNIC POR ESCRITO AL RE-
TENEDOR QUE PRESENTARA DECLA-
RACIN ANUAL POR SU CUENTA.- Es
innecesario que el contribuyente que tribute bajo
el rgimen de personas fsicas que perciben in-
gresos derivados de sueldos, salarios y conceptos
asimilados, conforme a los artculos 116 a 118
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, demuestre
ante la autoridad fiscal exactora que comunic a
su retenedor que presentara la declaracin anual
por su cuenta, para que proceda la devolucin del
saldo a favor por concepto de la citada contribu-
cin, porque tanto el invocado numeral 116 como
el 151 del reglamento de dicha ley, disponen que
los sujetos obligados a efectuar retenciones
calcularn el impuesto anual de cada persona que
le hubiere prestado servicios personales subordi-
nados, excepto cuando se trate de contribuyentes
que les comuniquen por escrito que presentarn
declaracin anual. De lo que se advierte que tales
preceptos eximen al retenedor de realizar el
clculo correspondiente al ejercicio fiscal de que
se trate, por haberlo decidido as el propio con-
tribuyente (trabajador), circunstancia que de ser
necesario se comprobar ante la autoridad fiscal
con beneficios slo para el retenedor (patrn), sin
que sea requisito indispensable para la proceden-
cia de la mencionada devolucin conforme al
artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que establece que podrn requerir al contribuyen-
te los datos, informes o documentos adicionales
que consideren necesarios y que estn relaciona-
dos con aqulla, ya que el sealado aviso no est
relacionado con la devolucin a que alude este
precepto, porque si el clculo del tributo lo hace
el propio trabajador, entonces el patrn queda
eximido de presentar la declaracin de ste,
precisamente con motivo del indicado aviso.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
TERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO
DEL DCIMO PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 979/2008.- Roberto Ramrez
Campos.- 23 de abril 2009.- Mayora de votos.-
Disidente: Hugo Sahuer Hernndez.- Ponen-
te: Juan Garca Orozco.- Secretario: Pedro
Garibay Garca.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXX, Noviembre de 2009
Pgina: 897
Tesis: XI.1o.A.T.48 A
Ir a Contenido
93
D
urante el tiempo que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) ha estado vigente se han gene-
rado errores en la aplicacin del impuesto cuando se
trata de las importaciones de bienes intangibles y de
servicios, dado que este tipo de importaciones la Ley
Aduanera no las regula, slo el trnsito de mercan-
cas por el pas, ya sea salida, entrada o transbordo o
simplemente trnsito, esto es con los bienes y as lo
menciona dicha ley en su artculo 1o.:
Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Impor-
tacin y Exportacin y las dems leyes y ordenamien-
tos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional
y la salida del mismo de mercancas y de los medios
en que se transportan o conducen, el despacho adua-
nero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha
entrada o salida de mercancas. El Cdigo Fiscal de
la Federacin se aplicar supletoriamente a lo dispues-
to en esta Ley.
Estn obligados al cumplimiento de las citadas
disposiciones quienes introducen mercancas al terri-
torio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus
propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apo-
derados, agentes aduanales o cualesquiera personas
que tengan intervencin en la introduccin, extraccin,
custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mer-
cancas o en los hechos o actos mencionados en el
prrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes sealadas en el prrafo
primero se aplicarn sin perjuicio de lo dispuesto por
los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
Contador pblico por la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma del Estado de Morelos. Estudios de maestra en
impuestos en el Instituto de Especializacin para Ejecutivos A.C., de la ciudad de Mxico. Doctor en ciencias de lo fiscal por el Instituto de
Especializacin para Ejecutivos. Catedrtico y expositor en la Divisin de Estudios de Posgrado e Investigacin en diferentes universidades e institutos,
nrasesoria@prodigy.net.mx
IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES
Y SERVICIOS PARA EFECTOS DE IVA
Dr. Javier Nava Castillo
Recordemos que la LIVA grava actos realizados en
territorio nacional y uno de ellos, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 1o., fraccin IV, es la impor-
tacin de bienes y servicios.
Estn obligadas al pago del impuesto al valor
agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas
y las morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como lo mencionamos al principio, en el primer
prrafo, tratndose de bienes tangibles, aplicar la LIVA
no tiene ningn problema, ya que la Ley Aduanera
regula la importacin de bienes y para poder introdu-
cirlos al pas de manera legal hay que cumplir con el
pago del impuesto general de importacin (IGI), en
los trminos de la misma Ley del Impuesto General
de Importacin (LIGI) y emitir el pedimento de impor-
tacin correspondiente en los trminos de la Ley
Aduanera y su Reglamento correspondiente, pero qu
pasa cuando realizamos la importacin de servicios
o bienes intangibles, actos que, por no tratarse de
mercancas tangibles, no son regulados por la Ley
Aduanera y no existe un pedimento aduanero de
importacin o su equivalente.
Ir a Contenido
94
Para analizar y definir el tratamiento aplicable a las
importaciones de intangibles pondremos dos casos,
uno para servicios y otro para bienes intangibles:
Pensemos que un residente en territorio nacional,
sea persona fsica o persona moral, contrata los servi-
cios de un profesionista independiente residente en el
extranjero.
El servicio es contratado va telefnica y las consul-
tas se realizan de igual forma, en tal sentido entende-
mos que el residente en el extranjero nunca viene a
territorio nacional a prestar su servicio, sino que lo
presta desde su domicilio ubicado en el extranjero.
De este caso se desprenden diferentes cuestiona-
mientos y tambin tiene implicaciones para efectos del
impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto empresa-
rial a tasa nica (IETU).
PARA EFECTOS DEL IVA
Estamos ante una importacin?
Para efectos del impuesto al valor agregado (IVA),
en los trminos del artculo 24 de la LIVA, su frac-
cin V regula que tratndose de servicios se consi-
deran de importacin cuando el prestador sea no
residente en el pas y el servicio sea aprovechado
en territorio nacional, por tanto, en este caso espe-
cficamente, s nos encontramos ante una importa-
cin que al no estar contemplada en el artculo 15
de los servicios exentos ni en el artculo 2o.-A de
los gravados al 0%, es una importacin gravada a la
tasa general.
Quin es el que causa el IVA, el que recibe el
servicio o el que lo presta?
El causante del IVA en este acto es, sin duda, el
prestatario del servicio, ya que el artculo 1o., frac-
cin IV, de la LIVA as lo establece.
No hay que olvidar que la LIVA grava los actos o
actividades realizados y, en este caso, aun cuando
seamos los receptores del servicio, nosotros somos
los que estamos realizando el acto de importarlos,
y la importacin es el acto gravado.
Cmo se paga el IVA?
El IVA se paga en los trminos del artculo 5o.-D:
El impuesto se calcular por cada mes de calendario,
salvo los casos sealados en el artculo 33 de esta Ley.
Los contribuyentes efectuarn el pago del impuesto
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
que corresponda el pago.
El pago mensual ser la diferencia entre el impuesto
que corresponda al total de las actividades realizadas en
el mes por el que se efecta el pago, a excepcin de
las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades
por las que proceda el acreditamiento determinadas en
los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente
disminuir del impuesto que corresponda al total de sus
actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en
dicho mes.
Tratndose de importacin de bienes tangibles el
pago se har como lo establece el artculo 28 de este
ordenamiento. Para los efectos de esta Ley son bienes
tangibles los que se pueden tocar, pesar o medir; e
intangibles los que no tienen al menos una de estas
caractersticas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como podemos ver, la determinacin del impuesto
del mes es la suma de todos los actos gravado realiza-
dos durante el mes a declarar, esto es sumar los actos
considerados en las cuatro fracciones del artculo 1o.
de la ley, y aplicarle a esos valores la tasa del IVA que
les corresponda, a este IVA causado se le disminuir
el IVA que en los trminos de esta ley sea acreditable.
Esta es la forma en la que tendramos que pagar el
IVA causado por la importacin de servicios, con la acla-
racin de que el IVA que estemos declarando y pagan-
do en el mes, an no lo podemos acreditar en los tr-
minos de la ley, ya que la fraccin tercera del artculo
5o. nos dice que para que el IVA trasladado al contri-
buyente sea acreditable, ste debe estar efectivamen-
te pagado en el mes en que lo vamos a acreditar.
En este sentido, el IVA que estamos pagando por
las importaciones es pagado en la declaracin del mes,
que presentamos el 17 del mes siguiente.
Esto nos ocasiona un flujo de efectivo que vamos a
poder aprovechar hasta el mes siguiente como impues-
to acreditable.
Por otro lado, el artculo 50 del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) men-
ciona:
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 24 de
la Ley, los contribuyentes que importan bienes intangi-
bles o servicios por los que deban pagar el impuesto,
Ir a Contenido
95
podrn efectuar el acreditamiento en los trminos de la
Ley en la misma declaracin de pago mensual a que
correspondan dichas importaciones.
Como podemos ver, este artculo del llamado Pago
virtual del IVA en la importacin de servicios e in-
tangibles, nos da la oportunidad de poder efectuar
el acreditamiento del IVA de la importacin de ser-
vicios e intangibles en el mismo mes en que esta-
mos efectuando la importacin y causando el IVA
correspondiente.
Hay retencin de IVA?
No aplica retencin ya que no se da ninguna de las
causales mencionadas en el artculo 1o.-A de la LIVA.
El IVA es acreditable?
El IVA es acreditable en los trminos de ley si apli-
camos el artculo 5o.-D en el momento en que est
efectivamente pagado y en los trminos del artcu-
lo 50 del RLIVA, en el mismo mes en que se causa.
PARA EFECTOS DEL ISR
Aplica la retencin de ISR por ser fuente de ri-
queza ubicada en territorio nacional?
En los trminos del artculo 183 de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (LISR) se establece que tra-
tndose de servicios personales independientes
prestados por residentes en el extranjero sin esta-
blecimiento permanente en el pas, la fuente de ri-
queza se considera ubicada en el pas cuando el
extranjero venga a territorio nacional a prestar el ser-
vicio correspondiente.
En nuestro ejemplo, el extranjero nunca vino a terri-
torio nacional a prestar el servicio, todo fue va te-
lefnica, por tanto no aplica la retencin en los
trminos del artculo 183 de la LISR, por no consti-
tuirse la fuente de riqueza en territorio nacional.
El gasto es deducible?
S es deducible si cumple con los requisitos del ar-
tculo 31 de la LISR.
PARA EFECTOS DE IETU
El gasto es deducible de este impuesto?
S en los trminos del artculo 5 y con los requisitos
del 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica (LIETU).
En qu mes es deducible?
En el mes en que haya sido efectivamente pagado.
CONCLUSIONES
Es importante mencionar que en la importacin de
servicios o de bienes intangibles, el causante es el
importador, y desde 1980, desde que est vigente la
LIVA, se han venido cometiendo omisiones al no de-
clarar el impuesto correspondiente a este acto, vivien-
do con la idea de que se trata de un acto no afecto al
IVA o gravado a la tasa 0%.
Y como ya lo analizamos y soportamos con los ar-
tculos y leyes que afectan nos encontramos ante un
actor gravado por la LIVA a la tasa general.
Muchas veces se comete el error de analizarlo slo
desde el punto de vista del ISR y que, como vimos, es
un ingreso no acumulable, porque la misma ley lo ex-
cluye al no considerar que la fuente de riqueza se ubi-
ca en territorio nacional, equvocamente se lleva esta
conclusin a IVA, pretendiendo homologar el criterio y
sostener que no es afecto tampoco para IVA.
Tratndose de bienes intangibles, la mecnica y fun-
damentacin aplicables es exactamente la misma.
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96
EMBARGO DE BIENES
INEMBARGABLES Y ACTOS
DE IMPOSIBLE REPARACIN MATERIAL
Impugnable a travs del juicio
contencioso administrativo
Mtro. Marco Antonio Olgun Martnez
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
E
l artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), a la letra
seala:
Cuando el recurso de revocacin se interponga porque el procedimien-
to administrativo de ejecucin no se ajust a la Ley, las violaciones
cometidas antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la auto-
ridad recaudadora hasta el momento de la publicacin de la con-
vocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha
de publicacin de la citada convocatoria, salvo que se trate de actos
de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de
imposible reparacin material, casos en que el plazo para interponer el
recurso se computar a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos
la notificacin del requerimiento de pago o del da hbil siguiente al
de la diligencia de embargo.
Si las violaciones tuvieren lugar con posterioridad a la mencionada
convocatoria o se tratare de venta de bienes fuera de subasta, el recurso
se har valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice
la venta fuera de subasta.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro.)
Licenciado en contadura por la Universidad Veracruzana. Licenciado en derecho por la Universidad de Sotavento, incorporada a la UNAM. Maestro
en administracin fiscal por la UNIMEX. Representante de la ANAFINET en la ciudad de Coatzacoalcos, Veracruz. Encargado de la Comisin
de Investigacin Fiscal en el CCP del sur de Veracruz. Sndico del contribuyente de la Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin en
la ciudad de Coatzacoalcos, Veracruz. Asesor y consultor empresarial. Articulista, expositor y litigante en materia fiscal. Uno de los fiscalistas
ms importantes de Mxico, de acuerdo con la revista Defensa Fiscal. gpoolguin@prodigy.net.mx olguin2872@hotmail.com.
Ir a Contenido
97
En este orden de ideas, la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
al resolver la contradiccin de tesis 197/2008-SS,
entre las sustentadas por el Primer Tribunal Cole-
giado en Materia Administrativa del Primer Circuito
y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Admi-
nistrativa del Sexto Circuito, resolvi la jurispru-
dencia 2a./J. 18/2009, que a la letra sostiene:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN. POR REGLA GENERAL, LAS
VIOLACIONES COMETIDAS ANTES DEL
REMATE SON IMPUGNABLES MEDIAN-
TE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVO HASTA QUE SE PUBLIQUE
LA CONVOCATORIA RESPECTIVA,
ACORDE CON EL ARTCULO 127, PRI-
MER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN, REFORMADO ME-
DIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIA-
RIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 28
DE JUNIO DE 2006.- De acuerdo con el indi-
cado precepto, en relacin con los artculos 116,
117, fraccin II, inciso b) y 120 del Cdigo Fiscal
de la Federacin y 14 de la Ley Orgnica del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administra-
tiva, las violaciones cometidas en el procedi-
miento administrativo de ejecucin antes del
remate podrn impugnarse slo hasta que se
publique la convocatoria respectiva, dentro de
los 10 das siguientes a tal evento, lo cual sig-
nifica que esta clase de actos no sern recurribles
de manera autnoma, como suceda antes de
la reforma del artculo 127 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Entonces, siendo improcedente el
recurso de revocacin contra dichas violaciones
procesales, tampoco podran adquirir el carcter
de actos o resoluciones definitivas, de modo que
en su contra no procede el juicio contencioso ad-
ministrativo. Esta es la regla general impuesta por
el legislador en la norma reformada, sin que se
pase por alto que en ella se establecieron como
excepciones los actos de ejecucin sobre bienes
inembargables o los de imposible reparacin
material, casos en los que el recurso adminis-
trativo podr interponerse a partir del da hbil
siguiente al en que surta efectos la notificacin
del requerimiento de pago o la diligencia de
embargo, de donde resulta que al ser impug-
nables estos actos del procedimiento adminis-
trativo de ejecucin a travs del recurso de
revocacin y siendo ste opcional, conforme al
artculo 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
en su contra procede el juicio contencioso ad-
ministrativo ante el Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa, al tener la
naturaleza de actos o resoluciones definitivas.
Contradiccin de tesis 197/2008-SS.- Entre las
sustentadas por el Primer Tribunal Colegia-
do en Materia Administrativa del Primer Cir-
cuito y el Primer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Sexto Circuito.-
28 de enero de 2009.- Cinco votos.- Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel.- Secreta-
rio: Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Se-
gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin pri-
vada del veinticinco de febrero del dos mil nueve.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De donde podemos concluir que la salve-
dad referida permite impugnar los vicios inhe-
rentes al procedimiento administrativo de
ejecucin (PAE), cuando estemos en presen-
cia del embargo de bienes inembargables o
de actos de imposible reparacin material,
a travs del recurso de revocacin o juicio
contencioso administrativo, plazo que se
computar a partir del da hbil siguiente al
en que surta efectos la notificacin del re-
querimiento de pago o del da hbil siguien-
te al de la diligencia de embargo.
As lo confirma el criterio del Segundo Tri-
bunal Colegiado del Dcimo Primer Circuito al
resolver la tesis XI.2o.40 A, el que por su im-
portancia y trascendencia, sealamos a conti-
nuacin:
Registro No. 168420
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXVIII, Noviembre de 2008
Pgina: 1385
Tesis: XI.2o.40 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
Ir a Contenido
98
REVOCACIN EN MATERIA FISCAL.
TRATNDOSE DE VIOLACIONES COME-
TIDAS ANTES DEL REMATE DE BIENES
EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRA-
TIVO DE EJECUCIN, DE ACTOS DE EJE-
CUCIN SOBRE BIENES LEGALMENTE
INEMBARGABLES O DE AQUELLOS DE
IMPOSIBLE REPARACIN MATERIAL,
DICHO RECURSO DEBE INTERPONERSE
CONFORME AL PLAZO DE EXCEPCIN
PREVISTO EN EL ARTCULO 127 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.-
De la interpretacin sistemtica de los artculos
117, 120 y 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin
se advierte que el legislador regul expresa y
genricamente el recurso de revocacin y estable-
ci, en el ltimo precepto mencionado, que debe
interponerse dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes a aquel en que hubiera surtido efectos
la notificacin del acto impugnado, excepto lo
dispuesto en los artculos 127 y 175 del mismo
cdigo, en que el escrito relativo deber presen-
tarse dentro del plazo en ellos sealado. Por tanto,
tratndose de violaciones cometidas antes del
remate de bienes en el procedimiento adminis-
trativo de ejecucin, el aludido recurso debe
interponerse conforme al plazo de excepcin
previsto en el citado artculo 127, es decir, desde
el momento de la publicacin de la convocatoria
de remate y dentro de los diez das siguientes a
la fecha de dicha publicacin y, en igual plazo,
contado a partir del da siguiente hbil al en que
surta efectos la notificacin del requerimiento de
pago o del da siguiente hbil al de la diligencia
de embargo, respecto de actos de ejecucin sobre
bienes legalmente inembargables o de aquellos
de imposible reparacin material.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DCIMO PRIMER CIRCUITO.
Revisin fiscal 63/2008.- Administrador Local
Jurdico de Morelia, Michoacn, por s y en
representacin del Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico y del Jefe del Servicio de
Administracin Tributaria.- 10 de septiembre
de 2008.- Unanimidad de votos.- Ponente:
Ral Murillo Delgado.- Secretaria: Norma
Navarro Orozco.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
En este sentido, los bienes exceptuados de
embargo que actualizan la salvedad apuntada se
encuentran sealados en el artculo 157 del CFF,
numeral que a la letra reza:
Quedan exceptuados de embargo:
I. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor
y de sus familiares.
II. Los muebles de uso indispensable del
deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a
juicio del ejecutor. En ningn caso se conside-
rarn como de lujo los bienes a que se refieren
las dems fracciones de este artculo, cuando se
utilicen por las personas que, en su caso, las
propias fracciones establecen.
III. Los libros, instrumentos, tiles y mobi-
liario indispensable para el ejercicio de la pro-
fesin, arte y oficio a que se dedique el deudor.
IV. La maquinaria, enseres y semovientes de
las negociaciones, en cuanto fueren necesarios
para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor,
pero podrn ser objeto de embargo con la ne-
gociacin en su totalidad si a ella estn desti-
nados.
V. Las armas, vehculos y caballos que los
militares en servicio deban usar conforme a las
leyes.
VI. Los granos, mientras stos no hayan sido
cosechados, pero no los derechos sobre las siem-
bras.
VII. El derecho de usufructo, pero no los
frutos de ste.
VIII. Los derechos de uso o de habitacin.
IX. El patrimonio de familia en los trminos
que establezcan las leyes, desde su inscripcin en
el Registro Pblico de la Propiedad.
X. Los sueldos y salarios.
XI. Las pensiones de cualquier tipo.
XII. Los ejidos.
Ir a Contenido
99
Por otra parte, cabe preguntarse qu de-
bemos entender por actos de imposible re-
paracin para que se actualice la otra salvedad,
consistente en la procedencia del recurso de
revocacin o juicio contencioso administrativo
a partir del da hbil siguiente al en que surta
efectos la notificacin del requerimiento de
pago o del da hbil siguiente al de la diligencia
de embargo.
Vlidamente podemos afirmar que el em-
bargo de la negociacin y la intervencin con
cargo a la caja dentro del PAE, al no poder
desvincularse constituyen, conjuntamente,
actos de imposible reparacin material, en
trminos del artculo 127, primer prrafo, del
CFF, en atencin a los efectos e impacto seve-
ro que dichos actos causan a las actividades y
a la libre disposicin del patrimonio de la nego-
ciacin, pues limitan su disposicin por quedar
a cargo del interventor, conforme al artculo 165
del referido cdigo, ya que entre las obligacio-
nes de ste se encuentra la de separar las can-
tidades que correspondan por concepto de
salarios y dems crditos preferentes, adems
de retirar de la negociacin intervenida 10% de
los ingresos en dinero y enterarlos en la caja
de la oficina ejecutora diariamente o a medida
en que se efecte la recaudacin, y tales afec-
taciones no sern susceptibles de repararse ma-
terialmente, porque en esos casos, por lo
general, no se llegar a la etapa de remate, pues
la finalidad de la intervencin es obtener, me-
diante ella, los ingresos necesarios que permi-
tan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios
legales correspondientes, acorde con el artcu-
lo 151, fraccin II, del citado ordenamiento.
Es coi nci dente con nosotros, l a tesi s
VI.3o.A.331 A, sustentada por el Tercer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Sexto
Circuito, la que es del tenor literal siguiente:
Ir a Contenido
100
Registro No. 165805
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXX, Diciembre de 2009
Pgina: 1522
Tesis: VI.3o.A.331 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
EMBARGO DE LA NEGOCIACIN E IN-
TERVENCIN CON CARGO A LA CAJA
DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMI-
NISTRATIVO DE EJECUCIN. AL CONS-
TITUIR ACTOS DE IMPOSIBLE REPA-
RACIN MATERIAL ES INNECESARIO
ESPERAR HASTA QUE SE PUBLIQUE LA
CONVOCATORIA DE REMATE PARA
IMPUGNARLOS MEDIANTE EL RECUR-
SO DE REVOCACIN O EL JUICIO CON-
TENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDE-
RAL.- El embargo de la negociacin y la
intervencin con cargo a la caja dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, al
no poder desvincularse constituyen, conjunta-
mente, actos de imposible reparacin material,
en trminos del artculo 127, primer prrafo,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en aten-
cin a los efectos e impacto severo que dichos
actos causan a las actividades y a la libre
disposicin del patrimonio de la negociacin,
pues limitan su disposicin por quedar a cargo
del interventor, conforme al artculo 165 del
referido cdigo, ya que entre las obligaciones
de ste se encuentra la de separar las cantida-
des que correspondan por concepto de salarios
y dems crditos preferentes, adems de retirar
de la negociacin intervenida el 10% de los
ingresos en dinero y enterarlos en la caja de
la oficina ejecutora diariamente o a medida en
que se efecte la recaudacin, y tales afecta-
ciones no sern susceptibles de repararse ma-
terialmente, porque en esos casos, por lo ge-
neral, no se llegar a la etapa de remate, pues
la finalidad de la intervencin es obtener, me-
diante ella, los ingresos necesarios que permi-
tan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios
legales correspondientes, acorde con el artcu-
lo 151, fraccin II, del citado ordenamiento.
Por tanto, tratndose de los actos inicialmente
sealados, es innecesario esperar hasta que se
publique la convocatoria de remate en el alu-
dido procedimiento para impugnarlos median-
te el recurso de revocacin o el juicio conten-
cioso administrativo federal, al actualizarse una
de las excepciones para ello prevista en el
primer numeral invocado, a saber, la irrepara-
bilidad material del acto. Cabe precisar que esa
irreparabilidad se actualiza siempre que se
ordene la intervencin, pues el embargo de la
negociacin y la correspondiente designacin
de su depositario, por s solos, no conllevan
una afectacin de las mencionadas caracters-
ticas.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO
CIRCUITO.
Amparo directo 241/2009.- Bonetera San Alfon-
so, S.A. de C.V.- 10 de septiembre de 2009.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Jaime Ral
Oropeza Garca.- Secretario: Alejandro Ra-
mos Garca.
Al mismo tiempo, se actualiza la excepcin
definida en la jurisprudencia, 2a. /J. 18/2009;
cuando no se acredita la existencia del documen-
to determinante del crdito que motiva los ac-
tos de ejecucin, a la luz de la jurisprudencia
nmero 2a./J. 209/2007, sostenida por la Segun-
da Sala de la SCJN, misma que es del tenor lite-
ral siguiente:
Registro No. 170712
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXVI, Diciembre de 2007
Pgina: 203
Tesis: 2a./J. 209/2007
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
JUICIO DE NULIDAD. SI EL ACTOR NIE-
GA CONOCER EL ACTO ADMINISTRA-
TIVO IMPUGNADO, LA AUTORIDAD
AL CONTESTAR LA DEMANDA DEBE
Ir a Contenido
101
EXHIBIR CONSTANCIA DE STE Y DE
SU NOTIFICACIN.- Si bien es cierto que el
artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin
contiene el principio de presuncin de legalidad
de los actos y las resoluciones de las autorida-
des fiscales, tambin lo es que el propio precep-
to establece la excepcin consistente en que la
autoridad debe probar los hechos que motiven
los actos o resoluciones cuando el afectado los
niegue lisa y llanamente. De ah que el artculo
209 bis, fraccin II, del indicado Cdigo, vigen-
te hasta el 31 de diciembre de 2005 (cuyo
contenido sustancial reproduce el artculo 16,
fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo) disponga que,
cuando el actor en el juicio contencioso admi-
nistrativo niegue conocer el acto administrativo
impugnado, porque no le fue notificado o lo fue
ilegalmente, as lo debe expresar en su deman-
da, sealando la autoridad a quien atribuye el
acto, su notificacin o su ejecucin, lo que genera
la obligacin a cargo de la autoridad correspon-
diente de exhibir al contestar la demanda, cons-
tancia del acto administrativo de que se trate y
de su notificacin, para que el actor tenga opor-
tunidad de combatirlos en la ampliacin de la
demanda. Lo anterior, porque al establecerse
tal obligacin para la autoridad administra-
tiva, el legislador previ la existencia de un
derecho a favor del contribuyente, a fin de
que durante el procedimiento contencioso ad-
ministrativo se respete su garanta de au-
diencia y, por ende, los principios de
certidumbre y de seguridad jurdica de los
que debe gozar, contenidos en los artcu-
los 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, evitando as que
quede sin defensa ante la imposibilidad legal
de combatir actos autoritarios de molestia de
los que argumenta no tener conocimiento,
mxime que segn lo ha sostenido la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin al interpretar los artculos 207 y 210
del mismo ordenamiento fiscal, el Magis-
trado instructor, al acordar sobre la admi-
sin del escrito por el que se contesta la
demanda de nulidad, debe otorgar a la acto-
ra el plazo de 20 das para ampliarla, pues
de lo contrario se le dejara en estado de
indefensin al proscribir su derecho a con-
trovertir aquellas cuestiones que desconoce
o que la demandada introduce en su contes-
tacin.
Contradiccin de tesis 188/2007-SS.- Suscitada
entre el Primero y Segundo Tribunales Co-
legiados, ambos en Materia Administrativa
del Sexto Circuito.- 10 de octubre de 2007.-
Cinco votos.- Ponente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano.- Secretario: Eduardo
Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 209/2007. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del siete de noviembre de dos mil
siete.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Cuando no se acredita la existencia del docu-
mento determinante del crdito que motiva los
actos de ejecucin, dichos actos de ejecucin
tienen la naturaleza jurdica de actos de imposi-
ble reparacin material, pues de subsistir se
causara una afectacin irreparable o de tal mag-
nitud que de soportar la afectacin que implica
desahogar dicho procedimiento sobre bienes del
actor, ya no pueden ser reparados aun de obte-
ner sentencia favorable, al no existir el acto que
les da vida, circunstancia que as ha sido va-
lorada en tratndose del nombramiento de in-
terventor de cargo a la caja, en los trminos
de la jurisprudencia 2a./J. 201/2006, sosteni-
da por la Segunda Sala de la SCJN, de rubro y
contenido siguiente:
Registro No. 173559
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXV, Enero de 2007
Pgina: 637
Tesis: 2a./J. 201/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
INTERVENTOR CON CARGO A LA CAJA.
SU DESIGNACIN DENTRO DEL PRO-
CEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN ES IMPUGNABLE EN AM-
PARO INDIRECTO.- La Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la
Ir a Contenido
102
jurisprudencia 2a./J. 17/98, publicada en el Se-
manario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo VII, abril de 1998, pgina
187, con el rubro: EJECUCIN, PROCEDI-
MIENTO ADMINISTRATIVO DE. EL AMPA-
RO CONTRA RESOLUCIONES DICTADAS
EN AQUL SLO PROCEDE CUANDO SE
RECLAMA LA DEFINITIVA, A PESAR DE
QUE SE IMPUGNE LA CONSTITUCIONALI-
DAD DE LEYES., sostuvo que solamente pro-
cede el juicio de amparo indirecto en contra de
la resolucin con la que culmine el procedimien-
to administrativo de ejecucin, es decir, la defi-
nitiva en que se apruebe o desapruebe el remate.
Sin embargo, en atencin a los efectos jurdicos
y al impacto severo, que la intervencin con
cargo a la caja, causa a las actividades y a la libre
disposicin del patrimonio de la negociacin,
que inclusive puede traducirse en una situacin
de perjuicio irreparable para el contribuyente, ya
que tal acto limita la disposicin de su patrimo-
nio por quedar a cargo del interventor, en trmi-
nos del artculo 165 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la obligacin de separar las cantida-
des que correspondan por conceptos de salarios
y dems crditos preferentes, adems de retirar
de la negociacin intervenida el 10% de los
ingresos en dinero y enterarlos en la caja de la
oficina ejecutora diariamente o a medida en que
se efecte la recaudacin, por excepcin, la de-
signacin del interventor con cargo a la caja
dentro del procedimiento administrativo de eje-
cucin es impugnable en amparo indirecto.
Contradiccin de tesis 186/2006-SS.- Entre las
sustentadas por el Noveno Tribunal Colegia-
do en Materia Administrativa del Primer
Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del
Octavo Circuito, el entonces Segundo Tribu-
nal Colegiado del Dcimo Noveno Circuito y
el Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo
Noveno Circuito.- 29 de noviembre de 2006.-
Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Mar-
garita Beatriz Luna Ramos.- Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano.- Secretario: Ar-
nulfo Moreno Flores.
Tesis de jurisprudencia 201/2006. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del seis de diciembre de dos mil
seis.
Finalmente, debe decirse que se debe decla-
rar la nulidad lisa y llana de los actos inherentes
al PAE, cuando no se acredite la existencia del
documento determinante del crdito que los mo-
tiva, y no como algunas salas del Tribunal Fede-
ral de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) que
han sostenido, que aun cuando la autoridad no
aporte en juicio la existencia de un ttulo que
traiga aparejada ejecucin, decidan sobreseer
por improcedentes los juicios respectivos, con
el pretexto de que slo podrn hacerse valer
ante la autoridad recaudadora hasta el mo-
mento de la publicacin de la convocatoria
de remate, y dentro de los 10 das siguien-
tes a la fecha de publicacin de la citada con-
vocatoria, violando flagrantemente con este
proceder las garantas de legalidad, de
seguridad jurdica y de imparticin de justi-
cia pronta y expedita contenidas en los nu-
merales 14, 16 y 17 de la Norma Fundamental.
As lo confirma el criterio sostenido en la ju-
risprudencia nmero VI. 1o.A. J/24, por el Primer
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Sexto Circuito, de rubro y contenido:
Registro No. 184672
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XVII, Marzo de 2003
Pgina: 1480
Tesis: VI.1o.A. J/24
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
CRDITO FISCAL, DOCUMENTO DETER-
MINANTE DEL. SU ANULACIN PARA
EFECTOS LLEVA A LA NULIDAD LISA Y
LLANA DE LOS RESTANTES ACTOS IM-
PUGNADOS DEL PROCEDIMIENTO AD-
MINISTRATIVO DE EJECUCIN.- Si en
juicio fiscal se demanda la nulidad tanto del
documento determinante del crdito respectivo
como del requerimiento de pago y acta de em-
bargo, por carecer de sustento legal al no haber
sido notificada la existencia del crdito fiscal en
ellos referido y prospera la pretensin del actor
respecto de la mencionada falta de notificacin,
Ir a Contenido
103
ello lleva a decretar la nulidad para efectos del
documento determinante del crdito en cuestin
para que la autoridad proceda a notificarlo legal-
mente al contribuyente actor con fundamento en
los artculos 238, fraccin III y 239, fraccin III,
del Cdigo Fiscal de la Federacin; sin embargo,
por lo que hace a los restantes actos impugnados
integrantes del procedimiento administrativo de
ejecucin, la nulidad debe decretarse en forma
lisa y llana, de conformidad con los artculos 238,
fraccin IV y 239, fraccin II, del cdigo en cita,
con independencia de los vicios de ilegalidad
hechos valer de manera autnoma en la demanda,
en virtud de que los mismos carecen de soporte
legal al haber quedado insubsistente la resolu-
cin que les dio origen por no haber sido noti-
ficada al actor la existencia del crdito fiscal,
acto previo que sera el nico que les conferira
sustento a los mencionados actos subsecuentes
dentro del procedimiento administrativo de eje-
cucin, sin que ello impida a la autoridad deman-
dada, una vez subsanado el vicio formal antes
destacado, emitir el requerimiento o requerimien-
tos correspondientes con apoyo entonces s en un
crdito legalmente exigible.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
TERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIR-
CUITO.
Revisin fiscal 501/2000.- Subadministrador de
lo Contencioso 2 de la Administracin Local
Jurdica de Ingresos de Puebla.- 20 de sep-
tiembre de 2001.- Unanimidad de votos.- Po-
nente: Jorge Higuera Corona.- Secretaria:
Sandra Carolina Arellano Gonzlez.
Nota: Por ejecutoria de fecha 20 de mayo de
2005, la Segunda Sala declar inexistente la
contradiccin de tesis 52/2005-SS en que parti-
cip el presente criterio.
Finalmente transcribimos interesante crite-
rio y por dems sobresaliente en el que se sus-
tenta lo dicho por el suscrito en esta
colaboracin:
Tipo de Documento: Tesis Aislada
poca: Sexta poca
Instancia: Dcima Sala Regional Metropolitana
Publicacin: No. 21 Septiembre 2009
Pgina: 276
IMPUGNACIN CONJUNTA DEL DOCU-
MENTO DETERMINANTE DE CRDITOS
DESCONOCIDOS POR EL ACTOR Y DE
LOS ACTOS DEL PROCEDIMIENTO AD-
MINISTRATIVO DE EJECUCIN. EXCEP-
CIN PREVISTA EN LA JURISPRUDEN-
CIA 2a./J. 18/2009, DE NO ACREDITARSE
LA EXISTENCIA DEL PRIMERO, SE DEBE
DECLARAR SU NULIDAD LISA Y LLANA
Y EN VA DE CONSECUENCIA DE LOS
SEGUNDOS, POR SER ESTOS LTIMOS
DE IMPOSIBLE REPARACIN MATE-
RIAL.- Conforme a la jurisprudencia de la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nacin, 2a./J. 18/2009,
aprobada por la Segunda Sala de nuestro Mximo
Tribunal, en sesin privada del veinticinco
Ir a Contenido
104
de febrero del dos mil nueve, de rubro: PRO-
CEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJE-
CUCIN. POR REGLA GENERAL, LAS VIO-
LACIONES COMETIDAS ANTES DEL
REMATE SON IMPUGNABLES MEDIANTE
EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRA-
TIVO HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CON-
VOCATORIA RESPECTIVA, ACORDE CON
EL ARTCULO 127, PRIMER PRRAFO, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, RE-
FORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLI-
CADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FE-
DERACIN EL 28 DE JUNIO DE 2006., en
va de excepcin se resolvi que si se trata de
actos de imposible reparacin material, los actos
del procedimiento administrativo de ejecucin
tienen el carcter de definitivos y, por ende, en
su contra procede el juicio contencioso adminis-
trativo. En tal mrito, se actualiza la excepcin
definida en la anterior jurisprudencia, cuando no
se acredita la existencia del documento determi-
nante del crdito que motiva los actos de ejecu-
cin, a la luz de la jurisprudencia nmero 2a./J.
209/2007, sostenida por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, visible
en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, XXVI, Diciembre de
2007, Pgina: 203, de rubro: JUICIO DE NU-
LIDAD. SI EL ACTOR NIEGA CONOCER EL
ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO, LA
AUTORIDAD AL CONTESTAR LA DEMAN-
DA DEBE EXHIBIR CONSTANCIA DE STE
Y DE SU NOTIFICACIN., ya que en ese
supuesto dichos actos de ejecucin tienen la
naturaleza jurdica de actos de imposible repara-
cin material, pues de subsistir se causara una
afectacin irreparable o de tal magnitud que de
soportar la afectacin que implica desahogar dicho
procedimiento sobre bienes del actor, ya no
pueden ser reparados aun de obtener sentencia
favorable, al no existir el acto que les da vida,
circunstancia que as ha sido valorada en tratn-
dose del nombramiento de interventor de cargo
a la caja, en los trminos de la jurisprudencia
2a./J. 201/2006, sostenida por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, visible
en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, XXV, Enero de 2007,
Pgina: 637, de rubro siguiente INTERVEN-
TOR CON CARGO A LA CAJA. SU DESIG-
NACIN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN ES IM-
PUGNABLE EN AMPARO INDIRECTO. Por
lo tanto, en va de consecuencia se debe declarar
la nulidad lisa y llana de los actos del procedi-
miento administrativo de ejecucin al no acre-
ditarse la existencia del documento determinante
del crdito que los motiva, de conformidad con
el criterio sostenido en la jurisprudencia nmero
VI. 1o.A. J/24, por el Primer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Sexto Circuito,
consultable en el Semanario Judicial de la Fe-
deracin y su Gaceta, Tomo: XVII, Marzo de
2003, Novena poca, Pgina: 1480, de rubro:
CRDITO FISCAL, DOCUMENTO DETER-
MINANTE DEL. SU ANULACIN PARA
EFECTOS LLEVA A LA NULIDAD LISA Y
LLANA DE LOS RESTANTES ACTOS IM-
PUGNADOS DEL PROCEDIMIENTO ADMI-
NISTRATIVO DE EJECUCIN. Ahora bien,
dada la nulidad que se actualiza de los actos del
procedimiento administrativo de ejecucin al no
acreditarse la existencia del documento determi-
nante del crdito que los motiva y, en consecuen-
cia, dada la procedencia del juicio contencioso
administrativo, se debe decretar infundado el
sobreseimiento en trminos de los artculos 8,
fracciones II y XVI y 9, fraccin II, de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Admi-
nistrativo.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 31118/
07-17-10-6.- Resuelto por la Dcima Sala
Regional Metropolitana del Tribunal Fede-
ral de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29
de mayo de 2009, por unanimidad de votos.-
Magistrado Instructor: Avelino C. Toscano
Toscano.- Secretario: Lic. Filiberto Ortega
Trejo.
Ir a Contenido
105
LA CREACIN DE RECURSOS
INTANGIBLES A TRAVS DEL
DESARROLLO DEL CAPITAL HUMANO
Una fuente de valor agregado para su empresa
Sophie Coulombe*
Mtro. Emilio Hernndez**
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
D
entro de la globalizacin econmica
de nuestros das, las empresas que
desean enfrentar con xito los retos que sta
exige y aumentar su valor competitivo y
tambin en trminos monetarios, una fuen-
te de riqueza a desarrollar cotidianamente,
es lo que se conoce como intangibles.
Los recursos intangibles son definidos
como el capital intelectual, la capacidad
de las organizaciones para innovar y de-
sarrollar la creatividad de sus productos y
servicios, que normalmente entran dentro
del terreno de lo tangible, al momento de
ser registrados o patentados. Este registro
o patente es la parte ltima de todo un pro-
ceso de desarrollo del talento y la gestin
del conocimiento dentro de una empresa,
que trae consigo enormes riquezas y tam-
bin extraordinarias ventajas desde el pun-
to de vista fiscal para las organizaciones.
Por lo que podemos decir que, hoy por
hoy, el valor de las empresas no slo son
los activos tangibles como los bienes
muebles e inmuebles, etctera; sino tam-
bin los intangibles (el capital intelectual),
los cuales pueden influir en ventajas fren-
te a sus competidores, la posibilidad de ob-
tener financiamientos, mejorar la capacidad
de adaptacin frente a un entorno econ-
mico en constante movimiento y mantener
una buena posicin competitiva dentro del
mercado y ofrecer una diversidad de sus
productos y servicios a sus clientes cada
vez ms exigentes.
Nuestro objetivo principal es describir un
proceso fcil, sencillo, poco costoso en
relacin con los resultados que se pueden
obtener; del desarrollo del talento y la ges-
tin del conocimiento aplicados en una
diversidad de personas, mentalidades,
costumbres y hasta formas de pensamien-
to y, sobre todo, a travs de stos generar
beneficios econmicos para las empresas
y oportunidades de desarrollo para los tra-
bajadores.
* Especialista en gestin y consejera en recursos humanos. Responsable de la evaluacin psicosocial de trabajadores de distintas nacionalidades
para el gobierno de Quebec. Socia de la firma H&C Gestion RH Inc. Aliada al corporativo ASM Fiscalistas de la Ciudad de Mxico.
Responsable del desarrollo del talento y gestin del conocimiento de la misma firma. hcgestionrh@gmail.com
** Licenciado en derecho. Maestro en derecho corporativo y consejero en recursos humanos. Especialista en la gestin de la diversidad de
los trabajadores mexicanos temporales en Quebec, Canad. Socio de la firma H&C Gestion RH Inc. Responsable del diagnstico y desarrollo
del talento para la misma firma. hcgestionrh@gmail.com
Ir a Contenido
106
Cada vez ms las empresas que son lderes,
adems de medir su valor de acuerdo con los
activos tangibles que poseen, gran parte de este
valor radica en el desarrollo del talento bien es-
tructurado y adaptado a las exigencias de mer-
cado dentro del cual estn inmersos, tan slo
por nombrar algunas empresas lderes, tenemos
a Renault al fusionar el talento francs con el ja-
pons y aplicarlo en sus procesos productivos;
otro ejemplo es el Cirque du Soleil, esta empre-
sa ha basado su xito mundial en la gestin del
capital humano al contratar expertos en el arte
del circo, no importando su nacionalidad sino
slo su talento y, adems, estos expertos son
los creadores de las nuevas generaciones de ar-
tistas al transmitir los conocimientos a sus alum-
nos en su escuela de circo.
CMO DESARROLLARLO
A continuacin se enuncian cinco etapas del pro-
ceso para desarrollar el talento de las personas
dentro de la gestin del conocimiento, como una
forma de valuacin de los intangibles y, en su
caso, de la creacin de los mismos:
1. Diagnstico:
Tiene como objetivo mesurar, identificar y esta-
blecer las habilidades, competencias y actitudes
de la organizacin (cultura organizacional), situn-
dolas dentro de un contexto competitivo frente a
las exigencias del mercado.
Hay varios desafos para la empresas dentro
de esta etapa y, sin duda, el ms importante es
conocer los activos intangibles que poseen y de-
sarrollarlos de acuerdo con los planes que ten-
ga la organizacin, como en el caso descrito del
Cirque du Soleil o Renault, quienes decidieron
buscar el talento que necesitaban para su de-
sarrollo utilizando la diversidad de sus trabaja-
dores, no importando la nacionalidad de stos,
pero con el nico objetivo de tener un activo in-
tangible especfico en su estructura y en los pro-
cesos productivos dentro de la organizacin.
El diagnstico situacional permite situar a la
empresa en un contexto real frente a sus com-
petidores y, de esta manera, disear y aplicar
estrategias de desarrollo con el fin de brindar
productos y servicios adaptados a las necesida-
des de sus clientes.
2. Anlisis de puestos:
Tiene como objetivo identificar las exigencias en
relacin con las habilidades, actitudes y compe-
tencias de los puestos que hay dentro de la or-
ganizacin. Este es el principio del desarrollo del
talento y de la gestin del conocimiento.
El anlisis de puestos permite establecer las
calidades y cualidades exigibles de cada traba-
jador, as como generar un cuadro de referencia
para futuras contrataciones, este cuadro, auna-
do con la formacin, provocar el enriquecimien-
to y la evolucin de los puestos. De esta manera
se crear una cultura de la innovacin y de la
creatividad dentro de la organizacin y como
consecuencia un aumento en el activo intangi-
ble. Como en el ejemplo de las dos empresas
ya citadas anteriormente, desarrollaron una in-
teraccin con dimensiones culturales mltiples,
respondiendo y adaptndose a un contexto cam-
biante y con presiones internacionales.
En este multiculturalismo, los roles de los
miembros de una organizacin devienen claros
y especficos, as es que la descripcin detalla-
da de los puestos permiten esa claridad y espe-
cificidad, por tanto, son tiles en el desarrollo
de la gestin del talento y del conocimiento.
3. Plan de desarrollo de competencias y habi-
lidades (formacin):
Una vez detectadas las necesidades en la etapa
de diagnstico, y establecidas las habilidades y
competencias necesarias para el desarrollo de
los puestos de trabajo, empieza la etapa de for-
macin, la cual permitir la adquisicin de nue-
vos conocimientos o el perfeccionamiento de los
que posee el trabajador, en lo individual, y al apli-
carlos y compartirlos con los dems colegas del
trabajo se producir lo que se conoce como rea-
lizacin colectiva, es decir, el desarrollo de los
equipos de trabajo y una mejora en la interrela-
cin productiva, entre ellos.
El plan de desarrollo de competencias y habi-
lidades estar estrechamente ligado a los planes
estratgicos de la empresa y a las exigencias
actuales del mercado dentro del cual se de-
sarrolla la empresa.
Ir a Contenido
107
4. Gestin de la diversidad de los valores in-
tangibles:
La gestin de la diversidad es la integracin de
los miembros de la organizacin, incluyendo los
equipos de trabajo, con el objeto de compartir y
aplicar los conocimientos y habilidades (capital
humano) dentro de los procesos productivos,
tomando en consideracin las diferencias indivi-
duales de los trabajadores. Estas diferencias pue-
den ser, entre otras, culturales, de religin, de
origen tnico, de origen geogrfico, etctera.
Es importante considerar a los trabajadores
como capital humano, es decir, como una fuen-
te de talento y conocimientos capaz de generar
desarrollo y productividad, y este capital huma-
no provocar un aumento del valor en los intan-
gibles de la organizacin. Uno de los ejemplos
ms claros son los jugadores de equipos depor-
tivos profesionales o actores en el mundo de los
espectculos.
Este principio de integracin de la diversidad
de los trabajadores permite distinguirse de sus
competidores y adems de situarse a la vanguar-
dia de ellos. Tambin la gestin de la diversidad
hace cumplir la responsabilidad social que tie-
nen las empresas frente a la comunidad donde
se desarrollan.
La aplicacin de la gestin de la diversidad
es el origen de una cultura de la innovacin y de
la creatividad dentro de la organizacin, al fusio-
nar los valores intangibles con los tangibles de
la empresa. Esta gestin hace evolucionar el rol
de los dirigentes de las empresas.
La diversidad cultural constituye la ms gran-
de de las riquezas para las empresas, las nacio-
nes y la humanidad.
Finalmente, la gestin de la diversidad es la
nica manera de combinar los aspectos intelec-
tuales, emocionales y morales de los equipos de
trabajo en una organizacin.
5. Gestin del rendimiento:
Esta gestin es el medio por el cual se mide,
organiza y evoluciona la gestin del talento y del
conocimiento.
Esta es la ltima etapa que cierra el ciclo del
desarrollo del talento y los conocimientos adqui-
ridos o perfeccionados. En esta etapa se deben
cuantificar los resultados de todo el proceso, es
decir, es aqu donde vamos a ver los resultados
en trminos monetarios sobre la inversin reali-
zada a lo largo de todo el proceso.
Asimismo, a partir de este momento se po-
dr observar grficamente los avances en cuan-
to a la aplicacin de los conocimientos a travs
de la evaluacin de los trabajadores y de los
equipos de trabajo, dentro de un procedimiento
claro y conocido por todos los miembros de la
organizacin, es decir uno de los objetivos es
medir la realizacin de los mencionados equipos
de trabajo y tambin las aportaciones individua-
les de los trabajadores a la organizacin dentro
de la gestin de la diversidad.
ASPECTOS A CONSIDERAR
1. Si bien es cierto que la parte medular de las
empresas, adems de los valores monetarios,
son las personas, stas se deben someter a
un programa que le permita a las organizacio-
nes obtener el mejor de sus talentos, lo que
implcitamente debe conllevar, si no se tiene,
al desarrollo de habilidades, lo que redundar
en la creacin de activos intangibles.
2. Dichos activos intangibles deben ser ase-
gurados y protegidos jurdicamente con los
correspondientes registros de los procesos
productivos y sus resultados ante las autori-
dades competentes.
3. La creacin de intangibles a travs del de-
sarrollo de talentos y la gestin del conoci-
miento aplicados en una diversidad de
personas, en lo relativo al capital intelectual,
causar un efecto positivo en el contexto fi-
nanciero y fiscal de las empresas, pudiendo
ser revelado en sus estados financieros.
CONCLUSIN
El desarrollo del capital humano (talento y cono-
cimientos) dentro de una gestin de la diversi-
dad, dar a la empresa y a sus miembros una
fuerza competitiva y sta permitir hacer frente
a las exigencias universales de calidad y compe-
titividad, adaptndose a los requerimientos de
un mercado cada vez ms concurrido, ya sea
local, regional, internacional o mundial, aspec-
tos que se reflejarn en una mejor posicin fi-
nanciera de toda empresa.

Ir a Contenido
108
* Alumna destacada de licenciatura de la Universidad Anhuac.
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado
en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico Anaya Ojeda es:
licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en
factor humano por la UVM. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad
Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura
en derecho laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Vestido y
coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la
Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de
Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
Por Anaya Valdepea, S.C.
S
indicato. Hoy esta palabra tiene una

connotacin simplemente negativa. Al
escucharla viene a nuestra mente un sin-
nmero de calificativos que causan males-
tar; nos cuestionamos si esto es por el
manejo de la informacin que da el gobier-
no, los noticieros o los intelectuales, por
ignorancia, por costumbre o simplemente
porque, a pulso, el sindicalismo mexicano
se ha ganado tal fama.
Cmo un logro laboral derivado de
aos de lucha de las clases obreras y cam-
pesinas ha terminado siendo una carga
social?
Fred es padre soltero. Tiene cuatro
hijos de once, ocho, seis y dos aos.
Los tres mayores estn bajo su custo-
dia. Comenta que no saben lo que est
pasando, pues para ellos est de vaca-
ciones.
Despus del decretazo tuvo que mu-
darse con su pap, jubilado de Luz y
Fuerza del Centro, tiene tres hermanos
que trabajaban en la planta con un suel-
do de entre mil y mil quinientos pesos
quincenales, y una hermana menor que
est casada con un electricista.
1
Lo anterior es y ser por algn tiempo la
realidad que aqueja a miles de familias
mexicanas. En este artculo no existe un
afn de defender el decreto por el cual se
extingue Luz y Fuerza del Centro (LFC), tam-
poco pretendemos justificar los abusos o
cualidades del Sindicato Mexicano de Elec-
tricistas (SME) o de cualquier otro sindica-
to. Ubicndonos objetivamente en esta
simple y llana realidad social, lo que quere-
mos hacer notar es cmo los excesos ja-
ms dejan algo bueno; y en este caso las
vidas de miles han quedado en las decisio-
nes de pocos, y desafortunadamente son
estos pocos quienes al final son los que
menos pierden.
Mxico es un pas que se enfrent a la
explotacin de la mano de obra en la po-
ca del Porfiriato, poca en la cual no se
aceptaba la existencia de organizaciones
sindicales por ser sinnimo de subversin,
todo lo anterior no poda traer otra conse-
cuencia que no fuera las condiciones ade-
cuadas para una insurreccin de los
trabajadores desprotegidos, que en este
caso, eran todos.
Con las luchas de Cananea y Ro Blanco
se dejara ver la realidad social en la que
empezara a vivir la burguesa, ya que esta-
ba severamente afectada por las deudas
que tena con el pueblo, los obreros y cam-
pesinos, mismos que, si bien afrontaron
SINDICALISMO
Montserrat Hernndez Argueta*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
Ir a Contenido
109
grandes derrotas, tambin destrozaron las bases
del feudalismo en el campo y liquidaron a los
terratenientes, afectando tambin la inversin del
capital extranjero y trayendo como consecuencia
que el Estado mexicano se diera cuenta de que
no podra evitar la formacin de organizaciones
de obreros y campesinos, por lo que es el mismo
Estado quien organiza un movimiento, y es con
Carranza que se forma la Confederacin Regional
Obrera de Mxico (CROM), abriendo as una nue-
va oportunidad de un supuesto dilogo con el go-
bierno para garantizar sus derechos a los obreros.
Ubicndonos ahora en el neoliberalismo, es
importante mencionar que hay una crisis en
contra de los derechos de los trabajadores, esto
derivado de que el sindicalismo resulta dema-
siado costoso para la burguesa y demasiado ine-
ficiente para garantizar un control sobre la clase
obrera, es por ello que se empieza a cuestionar
el apoyo al sindicalismo, que fuera de un bene-
ficio empieza a representar costo, descontrol y
nuevamente subversin. Ejemplo de lo anterior
es el SME, el cual reciba 600 millones de pesos
anuales o el Sindicato Nacional de Trabajadores
de la Educacin (SNTE) que recibe 90 millones
de pesos mensuales.
Como ya mencionbamos, el sindicalismo en
Mxico dej de ser una bsqueda del bienestar
de los trabajadores a travs de las condiciones
apropiadas de trabajo, para convertirse en un
arma, ya que los sindicatos se volvieron fuerzas
polticas ms que laborales, estar en un puesto
del sindicato dej de significar ser la voz de los
trabajadores, para convertirse en ser aquel que
tena poder, y no nos vayamos muy lejos,
cuntos de nosotros hemos sido vctimas de la
pereza de algn trabajador sindicalizado?, es fcil
pensar en ejemplos de cmo los sindicalizados
sienten la certeza tal de que permanecern en
su puesto que verdaderamente les importa poco su
desempeo laboral. Es precisamente este inte-
rs de tener el poder poltico que no es extrao
ver el conflicto que se dio a raz de la toma de
nota del SME y que hoy en da se culmina con el
directo y contundente recordatorio del Estado de
que ni siquiera los sindicatos paraestatales son
indispensables.
Los patrones y el Estado mismo han tenido
que aprender a convivir, si es que as se le pue-
de llamar, con los sindicatos, pero en realidad
creemos que ha dejado de ser un plano de igual-
dad para convertirse en uno de coercin, ya que
son precisamente los sindicalizados quienes
no requerirn, sino que exigirn ms salario, ms
vacaciones, menor jornada, ms prestaciones.
Ms, ms y ms. Lo cuestionable aqu es si en
este punto piden lo justo o han llegado a exce-
derse en sus peticiones o, peor an, si es que
realmente sus recursos estn siendo utilizados
para el bien comn de los obreros.
Cmo puede no temer un patrn a un ente
que puede, con una sola decisin, afectar en gran
magnitud a una empresa?
Hemos olvidado que para que las decisiones
sean correctas se deben hacer del modo correc-
to, el fin no justifica los medios. Lo que quere-
mos decir es que, por ejemplo, en el caso en
particular de LFC, el SME fue y sigue siendo una
fuerza poltica de tal importancia que llegaron a
abusar de sus atribuciones, pidiendo cosas des-
medidas como equinoterapia y delfinoterapia; del
otro lado de la moneda el decreto de extincin
del Ejecutivo no fue la forma de solucionar el
problema, principalmente porque la Comisin
Federal de Electricidad (CFE) no estaba prepara-
da para absorber el trabajo de LFC, y francamente
cabe la considerable duda de si se detuvieron a
analizar el desempleo que generaron y las con-
secuencias econmicas de ello.
SNTE, Sindicato de Trabajadores Petroleros de
la Repblica Mexicana (STPRM), Sindicato Na-
cional de Trabajadores del Seguro Social
(SNTSS), son ejemplos de sindicatos pertene-
cientes a la administracin pblica, mismos que
cuentan con una gran fuerza y poder pblico, ya
que su labor es indispensable para el correcto
funcionamiento del Estado, por ello son sindica-
tos que tienden, si bien no al abuso, s al des-
control, nadie sabe a ciencia cierta en dnde
terminan los recursos federales que se les otor-
gan, y ahora que vuelven a estar en la mira los
sindicatos viene la revancha de la historia, ya que
sta siempre tiene sus reveses, y en este caso
as como en un principio someti a los patro-
nes, al Estado mismo, a la difcil tarea de ceder
y darle cada vez ms derechos a los trabajado-
res, es ahora que el mismo Estado pretende
empezar a tener un orden, queremos suponer
que cansados de los abusos de algunos sindica-
tos, y no por una razn partidista, hoy en da
Ir a Contenido
110
hay una iniciativa presentada el 9 de septiembre
de 2009 por el senador Santiago Creel Miranda,
con la cual se busca dar transparencia a los sin-
dicatos paraestatales.
Por aos los sindicatos paraestatales han
gozado de una inmunidad inverosmil en cuanto
a la entrega de cuentas, es decir primero que
nada no rinden ninguna especie de informe de
lo que sucede con sus cuotas, pero fuera de ello
aun los convenios obrero patronales que reali-
zan con el Estado han sido ocultados de la luz
pblica, ya que se amparan tantas veces como
les sea necesario para no tener que mostrarlos
a la ciudadana, ya que segn ellos perjudica sus
garantas.
La intencin de la propuesta no es otra que
contribuir a la transparencia y al acceso ms
amplio de los ciudadanos a cualquier informa-
cin relacionada con el manejo y la erogacin
de recursos pblicos federales, as como con las
actividades y responsabilidades de los servido-
res pblicos,
2
dndole as la oportunidad a los
mexicanos de conocer la informacin bsica
sobre el funcionamiento de los sindicatos, esto
con base en que reciben recursos pblicos fe-
derales que provienen de los contribuyentes. La
propuesta sugiere un artculo 11 Bis en donde
prevn medidas adicionales de transparencia y
de rendicin de cuentas, como la obligacin, a
cargo de los sindicatos de servidores pblicos,
de presentar informes en los que se d cuenta
puntual de los montos de los recursos pblicos
federales recibidos, as como de su uso, aplica-
cin y destino e, incluso, de su afectacin en
fideicomisos o a travs de cualquier otra figura
jurdica,
3
por lo que la iniciativa expresa lo si-
guiente:
A ms tardar en el mes de abril, los sindicatos
de servidores pblicos debern entregar un infor-
me anual, soportado con documentacin compro-
batoria, que d cuenta de la aplicacin, uso y
destino de los recursos pblicos federales, inclu-
yendo, entre otras cosas, su afectacin en fidei-
comisos o en cualquier otra figura jurdica, la
institucin fiduciaria, los fideicomisarios y los
fines del fideicomiso.
4
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En sntesis, el espritu de la iniciativa radica
en que ningn centavo, ningn peso a disposicin
de la Federacin y que provenga de los contri-
buyentes pueda estar al margen de la auditora
o del control ciudadano.
5
Informe. Ser la palabra que de ser aprobada
la iniciativa, no querrn or los sindicatos, pues-
to que por medio de ese informe que debern
presentar anualmente se ejercer un control a
los abusos y derroches, y si todo resulta afor-
tunado puede ser que entonces realmente re-
gresemos a los principios de otorgar y garanti-
zar l os derechos real mente necesari os
y justos a los trabajadores, dejaremos atrs la
tirana de los sindicatos y, eventualmente, evita-
remos la desaparicin de ms empresas paraes-
tatales con la excusa de que su sindicato era un
costo social, procurando as jams volver a da-
ar a la cantidad de familias que hoy en da es-
tn desempleadas con la extincin de LFC.
Referencias
1
Proceso, 25 de octubre de 2009, Mxico, nm. 1721,
En la cuna de Luz y Fuerza, Rosala Vergara, p. 20.
2, 3, 4 y 5
https://www.santiagocreel.com.mx/sites/default/files/
Iniciativa%20Transparencia%20en%20Sindicatos,%
2010sep09.doc
Fuentes
Proceso, 25 de octubre de 2009, Mxico, nm. 1721,
Ms
presin a los sindicatos, Rosala Vergara, p. 22.
http://www.militante.org/los-sindicatos-en-mexico
http://www.ifai.org.mx/transparencia/LFTAIPG.pdf
Ir a Contenido
111
EL ISR ES ANUAL Y POR ELLO NO SE
PUEDE DETERMINAR CRDITO FISCAL
ALGUNO SOBRE PAGOS PROVISIONALES
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
A
fines del ao pasado se gener una
importante jurisprudencia que viene a
aclarar la naturaleza real del impuesto so-
bre la renta (ISR). Por su trascendencia ha-
remos los siguientes comentarios:
1. La falta de conocimiento fiscal del legis-
lador federal y su desaseada tcnica
legislativa provocan que existan tributos
de carcter anual, que fijan reglas por
periodos inferiores a un ao, como su-
cedi con el impuesto al valor agrega-
do (IVA), hasta el 2002.
Veamos las siguientes opiniones judi-
ciales:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Cir-
cuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
cin y su Gaceta
Tomo: XIV, Septiembre de 2001
Tesis: VI.2o.A.25 A
Pgina: 1378. Materia: Administrativa
Tesis aislada
VALOR AGREGADO, IMPUESTO AL.
LA AUTORIDAD HACENDARIA
SLO EST FACULTADA PARA
REVISAR EJERCICIOS FISCALES
COMPLETOS.- Conforme a lo sealado
en el artculo 5o. de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, vigente en mil nove-
cientos noventa y nueve, dicho impuesto
se calcular por ejercicios fiscales que
comprendan un ao completo de activi-
dad, imponiendo la obligacin de pagos
provisionales y al final se formular
la declaracin anual correspondiente, en la
cual se harn los ajustes pertinentes; por
ello, los causantes podrn incurrir en
omisiones de impuestos o en acreditamien-
tos indebidos tanto en los pagos provisio-
nales como en la declaracin anual. En
consecuencia, para que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico pueda verifi-
car con exactitud si se cometieron esas
irregularidades en el pago del impuesto al
valor agregado, el ejercicio de sus facul-
tades de revisin debe abarcar periodos
fiscales completos y no as una compro-
bacin parcial.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
SEXTO CIRCUITO.
Precedentes:
Revisin fiscal 51/2001.- Administracin
Local Jurdica de Ingresos de Puebla
Norte.- 15 de marzo de 2001.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Antonio Meza
Alarcn.- Secretario: Roberto Genchi
Recinos.
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior
de Ciencias Jurdicas, S.C. Maestro en administracin pblica por el Centro de Estudios
Avanzados en Administracin, A.C. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder
tributario en el Distrito Federal. LUISBUHO@aol.com
Ir a Contenido
112
Revisin fiscal 62/2001.- Administradora Local Jurdica
de Ingresos de Puebla Norte.- 5 de abril de 2001.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Amanda Roberta
Garca Gonzlez.- Secretario: Carlos Mrquez Muoz.
Amparo directo 117/2001. M.E.E.I., S.A. de C.V.- 10 de
mayo de 2001.- Unanimidad de votos.- Ponente: An-
tonio Meza Alarcn.- Secretario: Rodolfo Tehozol Flores.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo X, septiembre de 1999,
pgina 801, tesis II.A.68 A, de rubro: FACULTADES
DE REVISIN DE LA SECRETARA DE HACIEN-
DA Y CRDITO PBLICO. DEBE ABARCAR EJER-
CICIOS FISCALES COMPLETOS TRATNDOSE DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: X, Septiembre de 1999
Tesis: II.A.68 A
Pgina: 801
Materia: Administrativa
Tesis aislada
FACULTADES DE REVISIN DE LA SECRETA-
RA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. DEBE
ABARCAR EJERCICIOS FISCALES COMPLE-
TOS TRATNDOSE DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.-
De conformidad con el artculo 11 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, en relacin con el artculo 10 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y el artculo 5o. de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, las contribuciones
relativas a tales impuestos se calculan por ejercicios
fiscales completos, efectuando el contribuyente pagos
provisionales y presentando al final la declaracin anual
correspondiente, en la cual har los ajustes pertinentes;
por lo tanto, para que la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico pueda verificar con exactitud si existen omisiones
en el pago de impuestos relativos a impuesto sobre la
renta e impuesto al valor agregado, el ejercicio de sus
facultades de revisin debe abarcar periodos fiscales
completos y no de manera parcial.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMI-
NISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Precedente:
Revisin fiscal 182/98.- Administrador Local Jurdico
de Ingresos de Naucalpan, en representacin del
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Pre-
sidente del Servicio de Administracin Tributaria
y de las autoridades demandadas.- 24 de septiembre
de 1998.- Unanimidad de votos.- Ponente: Daro
Carlos Contreras Reyes.- Secretario: Jos Antonio
Abel Aguilar Snchez.
Revisin fiscal 5/99.- Administrador Local Jurdico de
Ingresos de Naucalpan, en representacin del Secre-
tario de Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente
del Servicio de Administracin Tributaria y de las
autoridades demandadas.- 15 de abril de 1999.- Una-
nimidad de votos.- Ponente: Daro Carlos Contreras
Reyes.- Secretaria: Amrica Elizabeth Trejo de la Luz.
Revisin fiscal 296/99.- Administrador Local Jurdico
de Ingresos de Naucalpan, en representacin del
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Pre-
sidente del Servicio de Administracin Tributaria y
de las autoridades demandadas.- 15 de abril de 1999.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Manuel Baraibar
Constantino.- Secretaria: Blanca Isabel Gonzlez
Medrano.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del
texto es nuestro.)
Quiz esta fue la razn para reformar el IVA y esta-
blecer que se paga mensualmente.
2. Respecto del ISR, existe a la fecha el mismo proble-
ma, consistente en tener naturaleza anual, pero indi-
car que hay pagos provisionales mensuales del
referido tributo es incorrecto, toda vez que se trata
de una contribucin que se calcula y paga por ejerci-
cios fiscales completos, existiendo una concordan-
cia entre la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y
el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Veamos el criterio del 2000:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XII, Agosto de 2000
Tesis: I.9o.A.2 A
Pgina: 1197
Materia: Administrativa
Tesis aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORI-
DAD HACENDARIA TIENE OBLIGACIN DE
Ir a Contenido
113
REVISAR Y DETERMINAR LAS CONTRIBU-
CIONES POR EJERCICIOS COMPLETOS.- De
acuerdo con lo establecido por el artculo 12, fraccin
I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que dispone:
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel
al que corresponda el pago, conforme a las bases que
a continuacin se sealan: I. Se calcular el coeficiente
de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce
meses por el que se hubiera o debi haberse presentado
declaracin. Para este efecto, la utilidad fiscal del
ejercicio por el que se calcule el coeficiente se dividir
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
De lo anterior se concluye que la carga impositiva del
pago del impuesto sobre la renta se calcular en
forma anual, y tal cumplimiento slo puede ser re-
visado por la autoridad competente, sobre ejercicios
fiscales completos, entendindose como tales, aquellos
que comprenden un ao de actividad y no en forma
parcial o fraccionada a ciertos meses del ao, pues
ello resulta contrario a derecho, porque la omisin o
defecto en el pago provisional de impuestos, puede ser
subsanada en manifestaciones posteriores o en la
declaracin anual de ese mismo ejercicio fiscal, ya
que pudiera ser que en ese mismo ejercicio el contri-
buyente pudiera tener saldo a favor. Es por ello que
para que la autoridad liquidadora pueda comprobar una
real omisin en el pago del impuesto, su revisin no
debe abarcar unos cuantos meses, sino el total del
ejercicio, incluyendo la declaracin anual, para que
as el quejoso pueda tener certeza de la existencia de
la omisin respectiva.
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Precedente:
Amparo directo 459/2000.- Consorcio Promotor Mexi-
cano, S.A. de C.V.- 3 de mayo de 2000.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Mara Simona Ramos Ruvalca-
ba.- Secretario: ngel Corona Ortiz.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del
texto es nuestro.)
Con base en dichos criterios, el Poder Judicial Fede-
ral ha dicho que al existir contribuciones que se calcu-
lan por ejercicios, la autoridad no puede determinar
adeudos fiscales, por periodos menores a un ao, en
concordancia con lo que seala el artculo 11 del CFF.
3. En diciembre de 2009, un tribunal federal cre ju-
risprudencia definida, que viene a poner fin a la con-
troversia de si el ISR es anual o se justifican los
pagos provisionales, al sealar que el tributo fede-
ral tiene naturaleza anual y, por ello, la autoridad
no cuenta con facultades para determinar crditos
fiscales por concepto de pagos provisionales.
Para mayor comprensin, anotamos la jurispruden-
cia correspondiente:
Registro No. 165688
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
XXX, Diciembre de 2009
Pgina: 1353
Tesis: XVI.1o.A.T. J/14
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS
ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FIS-
CALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONA-
LES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO
NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO
FISCAL AL QUE CORRESPONDAN, PERO NO
PARA DETERMINAR, EN ESE SUPUESTO, CR-
DITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO
TRIBUTO (APLICACIN DE LA JURISPRUDEN-
CIA 2a./J. 113/2002).- La Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradic-
cin de tesis 21/2002, que dio origen a la jurisprudencia
2a./J. 113/2002, publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI,
octubre de 2002, pgina 334, de rubro: VALOR AGRE-
GADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ES-
TN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCA-
LES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES
DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO
HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL,
EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO
LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU
DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO EL
PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA
DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS
FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO,
YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES POR
Ir a Contenido
114
EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS., analiz la
mecnica de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para
el clculo de dicho gravamen y concluy que aun cuan-
do las autoridades administrativas pueden revisar el cum-
plimiento de la obligacin que tienen los contribuyentes
de realizar pagos provisionales sobre aquel impuesto
respecto de ejercicios que no han concluido, no pueden
determinar crditos fiscales con motivo de las contribu-
ciones que, en su caso, hubieran omitido, ya que el
citado tributo se causa anualmente, de modo que es
hasta la conclusin del ejercicio fiscal cuando surge
la obligacin de realizar su pago definitivo. En este
contexto, dicho criterio tambin es aplicable respecto
del impuesto sobre la renta, pues ste igualmente se
calcula por ejercicios fiscales completos y sus pagos
provisionales slo constituyen un anticipo a cuenta
del entero definitivo. Consecuentemente, las autorida-
des hacendarias estn facultadas para verificar el cum-
plimiento de las obligaciones fiscales en materia de
pagos provisionales del impuesto sobre la renta, aun
cuando no hubiera finalizado el ejercicio fiscal al que
correspondan, pero no para determinar, en ese su-
puesto, crditos fiscales por este concepto, porque
para que el fisco pueda verificar el cumplimiento de
pago de tal tributo, es necesario que tome en conside-
racin todos los actos o actividades que se realizaron
durante el ejercicio, as como la declaracin anual que,
en su caso, se hubiere presentado al final de ste.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL D-
CIMO SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 304/2003.- Laura Raquel Limn Alon-
so.- 27 de junio de 2003.- Unanimidad de votos.-
Ponente: Vctor Manuel Estrada Jungo.- Secretario:
Jos Juan Mzquiz Gmez.
Revisin fiscal 74/2006.- Subprocurador Fiscal Federal
de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda
y Crdito Pblico, del Procurador Fiscal de la
Federacin, de los Subsecretarios de Hacienda y
Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos y del Ofi-
cial Mayor.- 22 de junio de 2006.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Vctor Manuel Estrada Jungo.-
Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez.
Revisin fiscal 24/2008.- Subprocurador Fiscal Fede-
ral de Amparos, en ausencia del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de
Egresos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal
de la Federacin.- 14 de noviembre de 2008.- Una-
nimidad de votos.- Ponente: Lorenzo Palma Hidal-
go.- Secretaria: Esther Romero Garca.
Revisin fiscal 117/2009.- Subprocurador Fiscal Fede-
ral de Amparos, en ausencia del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de
Egresos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal
de la Federacin.- 27 de agosto de 2009.- Unanimi-
dad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.- Se-
cretario: Rogelio Zamora Menchaca.
Revisin fiscal 102/2009.- Subprocurador Fiscal Fede-
ral de amparos, en ausencia del Secretario de Ha-
cienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios de
Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egre-
sos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal de
la Federacin.- 11 de septiembre de 2009.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.-
Secretario: Juan Carlos Nava Garnica.
Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa
a la contradiccin de tesis 21/2002-SS citada, aparece
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002,
pgina 335.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se aprecia, la autoridad se encuentra inhabi-
litada para determinar deudas fiscales, incluidas las
multas, por concepto de pagos provisionales, debido
a que al ser el ISR una contribucin que se calcula por
ejercicios completos, puede resultar: impuesto a car-
go; saldo a favor o nada por pagar.
CONCLUSIN
nica. Si la autoridad fiscal pretende fincar crditos
fiscales, por no existir pagos provisionales, o estar mal
calculados, el particular afectado los podr combatir
eficazmente con apoyo en la jurisprudencia ya comen-
tada y obtener resolucin a su favor.
Cabra la pregunta: y el impuesto empresarial a tasa
nica?, que tambin es anual, tendra la misma posi-
bilidad de combate legal? Pensamos que sera exito-
so, ya que se puede usar el principio general de derecho
que seala: Donde hay la misma razn, debe apli-
carse la misma disposicin.

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115
PROHIBICIN DE REVISIN DOBLE
DE UN MISMO EJERCICIO FISCAL
L.D. Gustavo Snchez Soto
Licenciado en derecho por la ULSA. Postulante, consultor y asesor jurdico en materia
fiscal y de comercio exterior. Especialista en derecho fiscal, administrativo y juicio de
amparo. Conf erenci ant e a ni vel naci onal . sanchez@soto.com.mx,
www.sanchezsoto.com.mx
A
fin de preservar la seguridad jurdica y
en forma relevante la definitividad de
las actuaciones de las autoridades tributa-
rias, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
contiene mandato expreso que indica que
no es factible que se revise dos veces un
mismo ejercicio fiscal a un mismo contri-
buyente, respecto de los mismos hechos.
Esto equivale a afirmar que se encuen-
tra proscrito en nuestro sistema jurdico la
revisin en duplicidad de un mismo ejerci-
cio fiscal respecto de las mismas contri-
buciones, no obstante lo cual, cada vez con
mayor reiteracin la autoridad impositiva
deja de observar este mandato e inicia
facultades de comprobacin en duplicidad
respecto de hechos ya revisados.
En este orden de ideas, cabe destacar
que con motivo de tal proceder, se actua-
liza una infraccin a lo regulado por el ar-
tculo 46, fraccin VIII, ltimo prrafo y 50
del CFF.
Como lo hemos dejado anotado, es de
explorado derecho que se encuentra
prohibido para la autoridad tributaria
comprobar en dos ocasiones las obligacio-
nes a cargo de un contribuyente cuando
tal comprobacin se refiera a las mismas
contribuciones, aprovechamientos o perio-
dos. Slo se podr efectuar la nueva revi-
sin cuando se comprueben hechos
diferentes a los ya revisados.
En este contexto, el artculo 46, fraccin
VIII, ltimo prrafo, del CFF en su parte
conducente, a la letra precisa lo siguiente:
En el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas con-
tribuciones, aprovechamientos y periodos,
slo se podr efectuar la nueva revisin
cuando se comprueben hechos diferentes a
los ya revisados. La comprobacin de he-
chos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terce-
ros, en la revisin de conceptos especficos
que no se hayan revisado con anterioridad,
en los datos aportados por los particula-
res en las declaraciones complementarias que
se presenten o en la documentacin apor-
tada por los contribuyentes en los medios
de defensa que promuevan y que no hubie-
ra sido exhibida ante las autoridades fisca-
les durante el ejercicio de las facultades de
comprobacin previstas en las disposicio-
nes fiscales
Es decir, se deben especificar por parte
de la autoridad hacendaria cules son los
Ir a Contenido
116
rubros que daran juridicidad a una segunda revisin
respecto de la inicialmente practicada, los cuales son,
a saber:
Comprobacin de hechos diferentes a los ya revisa-
dos.
Comprobacin que deber estar sustentada en in-
formacin, datos o documentos de terceros.
Comprobacin que deber estar sustentada en la re-
visin de conceptos especficos que no se hayan
revisado con anterioridad.
Comprobacin que deber estar sustentada en los
datos aportados por los particulares en las declara-
ciones complementarias que se presenten.
Comprobacin que deber estar sustentada en la
documentacin aportada por los contribuyentes en
los medios de defensa que promuevan y que no
hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales
durante el ejercicio de las facultades de compro-
bacin.
En consecuencia, cuando no se acrediten los ex-
tremos mencionados se est en presencia de una
orden de visita domiciliaria y, por ende, de un proce-
dimiento de comprobacin que resulta contraria a
derecho, como lo ha reconocido el Poder Judicial de la
Federacin mediante la emisin de los siguientes pre-
cedentes jurisdiccionales:
Novena poca
No. Registro: 171879
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXVI, Julio de 2007
Materia(s): Administrativa
Tesis: VI.3o.A.291 A
Pgina: 2732
VISITA DOMICILIARIA. CUANDO LA ORDEN
RELATIVA SE EMITE RESPECTO DE UN MIS-
MO CONTRIBUYENTE, EJERCICIO Y CONTRI-
BUCIONES YA FISCALIZADAS, ES NECESARIO
QUE SE SEALEN LOS NUEVOS CONCEPTOS
A REVISAR (LEGISLACIN VIGENTE HASTA
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006).- El artculo 46,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, otorga a la
autoridad hacendaria la facultad de emitir una segunda
o ulteriores rdenes de visita respecto de la misma
persona, ejercicio y contribuciones o aprovechamientos.
Por su parte, en cuanto a los requisitos que deben contener
los mandamientos respectivos, el numeral 19 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente dispone que
deben expresarse los nuevos conceptos a revisar, lo
que otorga seguridad jurdica a los gobernados y per-
sigue que en estos casos se justifique adecuadamente la
intromisin en su domicilio. En consecuencia, tratn-
dose de la segunda o ulteriores rdenes de visita
respecto del mismo contribuyente, ejercicio fiscal y
contribuciones, para su constitucionalidad es nece-
sario que adems de los elementos que deben con-
tener ordinariamente se detallen los nuevos
conceptos a revisar.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo en revisin 421/2006.- Masterflot, S.A. de C.V.-
22 de febrero de 2007.- Unanimidad de votos.-
Ponente: Jaime Ral Oropeza Garca.- Secretario:
Hctor Alejandro Trevio de la Garza.
Novena poca
No. Registro: 172643
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXV, Abril de 2007
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.2o.A.49 A
Pgina: 1866
VISITA DOMICILIARIA. LA NUEVA ORDEN
PARA REALIZARLA A LA MISMA PERSONA,
POR EL MISMO EJERCICIO FISCAL Y POR LAS
MISMAS CONTRIBUCIONES, DEBE CONTENER
LAS RAZONES QUE JUSTIFIQUEN EL EJERCI-
CIO DE FACULTADES DE VERIFICACIN (LE-
GISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006).- El artculo 16 constitucional
dispone que todo acto de molestia debe ir precedido de
un mandamiento escrito de la autoridad competente, que
funde y motive su causa legal, asimismo, establece como
garanta la inviolabilidad del domicilio, cuya excepcin
la constituye la prctica de las visitas domiciliarias
siempre y cuando se sujeten a las leyes respectivas y
a las formalidades previstas para los cateos. En ese
tpico, el ltimo prrafo del artculo 46 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre
de 2006, prev la facultad de la autoridad fiscalizadora de
realizar nueva visita domiciliaria a la misma persona,
incluso por el mismo ejercicio y por las mismas con-
tribuciones y aprovechamientos, sin ms limitacin que
se emita nueva orden concluida la visita anterior. As,
Ir a Contenido
117
de la interpretacin sistemtica de los artculos 16
constitucional, 38, 43 y 46 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se concluye que en la orden que faculta a
la autoridad para iniciar otra visita a la misma per-
sona en relacin con un mismo ejercicio y por una
misma contribucin, adicionalmente deben precisar-
se las razones por las que nuevamente la autoridad
ejerce sus facultades de fiscalizacin; ello en virtud
de que para considerar correctamente motivada la
nueva orden es necesario que en ella se expresen las
circunstancias especiales, razones particulares o
causas inmediatas que se hubieren tomado en con-
sideracin para la revisin de las mismas contribu-
ciones y por el mismo periodo.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo en revisin 387/2006.- Moiss Cohen Smeke.-
6 de noviembre de 2006.- Unanimidad de votos.-
Ponente: Humberto Surez Camacho.- Secretaria:
Ana Mara Snchez Flores.
Amparo en revisin 325/2006.- Administrador Local de
Auditora Fiscal del Oriente del Distrito Federal,
con sede en el Distrito Federal.- 15 de febrero de
2007.- Unanimidad de votos.- Ponente: Humberto
Surez Camacho.- Secretario: Guillermo Amaro
Correa.
Nota: Por ejecutoria de fecha 16 de abril de 2008,
la Segunda Sala declar inexistente la contradiccin de
tesis 27/2008-SS en que particip el presente criterio.
Novena poca
No. Registro: 173418
Instancia: Segunda Sala
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXV, Enero de 2007
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a. III/2007
Pgina: 823
VISITAS DOMICILIARIAS. EL ARTCULO 46,
LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, VIOLA LA GARANTA DE
SEGURIDAD JURDICA (VIGENTE A PARTIR
DEL 1o. DE ENERO DE 2004).- El citado precepto
legal viola la garanta de seguridad jurdica contenida
en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al facultar a las autoridades
hacendarias para que una vez concluida una visita fiscal
emitan nuevas rdenes de visita para iniciar otra a la
misma persona, inclusive cuando las facultades de com-
probacin sean para el mismo ejercicio y por las mismas
contribuciones o aprovechamientos, sin establecer lmi-
te alguno para el ejercicio de dicha facultad, lo que
coloca a los gobernados en un estado de inseguridad
jurdica y de constante intromisin en sus domicilios,
ya que el legislador no sujet el ejercicio de esa facultad
a la enumeracin de los casos que as lo justifiquen,
permitiendo que las autoridades fiscales emitan rdenes
de visita aun cuando se est ante ejercicios fiscales ya
revisados y, en su caso, respecto de los cuales ya exista
una resolucin que determine la situacin fiscal del
contribuyente. Esto es, la ambigedad del artculo 46,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
coloca a los particulares en un estado de inseguridad
jurdica, porque si bien es cierto que el artculo 16
de la Constitucin Federal permite la prctica de
visitas domiciliarias, tambin lo es que stas deben
ajustarse a las formalidades prescritas en el propio
precepto constitucional y en las leyes fiscales; de ah
que dichos actos deben sujetarse a reglas que no
propicien el uso indiscriminado de la facultad que
se otorga, por lo que si el referido artculo 46 no
establece los casos conforme a los cuales la autoridad
puede emitir nuevas rdenes de visita en relacin con
ejercicios fiscales ya revisados, resulta violatorio del
indicado precepto constitucional.
Amparo en revisin 1264/2005.- Terraceras y Pavi-
mentos de Fresnillo, S.A. de C.V.- 18 de noviembre
de 2005.- Cinco votos.- Ponente: Juan Daz Rome-
ro.- Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo en revisin 726/2006.- Ti Group Automotive
Systems, S. de R.L. de C.V.- 12 de mayo de 2006.-
Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Sergio Sal-
vador Aguirre Anguiano.- Ponente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano; en su ausencia hizo suyo el asun-
to Juan Daz Romero.- Secretaria: Guadalupe de la
Paz Varela Domnguez.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Adicionalmente, es menester destacar que ante la
omisin de observancia del orden jurdico aplicable en
comento, resulta procedente declarar la nulidad lisa y
llana de la orden de visita domiciliaria atacada, y de todo
el procedimiento administrativo efectuado a partir de ella,
incluso la determinacin de crdito fiscal en virtud de
que acto viciado slo produce frutos viciados.

Ir a Contenido
118
ANOTACIONES PREVIAS
La mayora de las personas, tanto fsicas
como morales, tenemos la creencia arrai-
gada de que lo que ms valor material tie-
ne es el dinero, ya que con l nos podemos
allegar de los recursos necesarios para
nuestra subsistencia.
Sin embargo, el medio para allegarnos
de dichos recursos se realiza a travs de
nuestra inteligencia creativa, la cual se
materializa en medios impresos y en la ac-
tualidad en medios magnticos. Ms an,
para llegar a mejorar esas ideas y procedi-
mientos, se modifican esos medios ma-
teriales para crear unos nuevos y as
sucesivamente. En consecuencia, lo que
conduce a la obtencin de recursos eco-
nmicos, es el antecedente: la informacin.
Es muy comn en todas las actividades
productivas, donde se d la anotacin de
las ideas en medios materiales, se deben
guardar con sigilo para evitar su plagio o el
uso indebido.
La informacin es la que conduce a la
obtencin del dinero que se considera
Licenciado en derecho por la Universidad Lasallista Benavente (ULSAB), incorporada
a la UNAM. Especialista en impuestos al comercio exterior. Maestro en fiscal por la
Facultad de Ciencias Administrativas (FCA) de la Universidad de Guanajuato. Catedrtico
en diversas instituciones educativas, en los niveles de secundaria, preparatoria,
licenciatura y maestra. Imparte la materia de auditora y revisin fiscal, en la Universidad
del Centro del Bajo.
tan valioso, pero no es el dinero en s lo que
vale, lo que tiene valor son las ideas mate-
rializadas.
Al igual que las ideas, la informacin
personal se ha llegado a considerar valio-
sa para todas las personas, como el nom-
bre, domicilio, ingresos, operaciones
financieras, acciones, valores, entre otras,
ms an si esa informacin fue proporcio-
nada de manera obligatoria, por algn tr-
mite o negocio, lo que nos causa cierta
vulnerabilidad, mucho ms en la actualidad
por la inseguridad.
Tambin tiene mucha importancia la
informacin en materia fiscal, debido a que
con ella se realiza el clculo para llegar al
pago de las diversas contribuciones en
materia federal, estatal y municipal; que
en ciertos casos origina un crdito fiscal a
favor del Estado.
Por lo que es de gran trascendencia
conocer cul es la informacin reservada y
las obligaciones de los entes pblicos con
respecto a su manejo.
TIPOS DE INFORMACIN
El gobierno en todos sus niveles y mbi-
tos, cuenta con informacin propia y de los
particulares, que en su mayora le propor-
cionamos de manera obligatoria, de bue-
na fe, por realizar algn trmite. Por lo que
derivado del cmulo de informacin se ha
LA INFORMACIN RESERVADA,
SU GUARDA, CUSTODIA Y SIGILO
Obligatoriedad para la autoridad fiscal
L.D. y M.F. Armando Llanos Mendoza
Ir a Contenido
119
tenido que diferenciar los tipos de informacin
que el gobierno federal recibe, administra y
guarda.
Es as que la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental
(LFTAIPG) establece como informacin a la con-
tenida en documentos, incluyendo elementos
escritos, impresos, sonoros, visuales, electrni-
cos, informticos u hologramas, la cual puede
llegar a contener datos personales.
Esta informacin ha sido catalogada por su
posibilidad de divulgacin, es decir, si es sus-
ceptible o no de ser conocida por las personas
creadoras y/o por las que no la haya creado.
En primera instancia, toda la informacin que
est en poder de alguna dependencia guberna-
mental es considerada como pblica.
1
La infor-
macin diversa a la pblica, se divide en:
Informacin reservada.
2
Le corresponde esta
denominacin, para aquella que no puede ser
divulgada, porque rene alguna de las siguien-
tes caractersticas:
1. Aquella que de alguna manera comprome-
ta la seguridad nacional, la seguridad p-
blica, o bien, la defensa nacional.
2. Afecte las negociaciones o relaciones inter-
nacionales del Estado mexicano, as como
aquella informacin entregada a nuestro pas
por organismos internacionales y que haya
sido clasificada por ellos como confidencial.
3. Cause daos a la actividad financiera, eco-
nmica o monetaria de nuestro pas.
4. Llegue a poner en riesgo la vida, la segu-
ridad o salud de las personas.
5. Afecte a las actividades de verificacin
del cumplimiento de las leyes, la preven-
cin o persecucin de delitos, la impar-
ticin de justicia, la recaudacin de
contribuciones, las operaciones que se
realicen en materia migratoria, as como las
estrategias procesales en materia judicial o
administrativa, hasta que las resoluciones
sean cosa juzgada (hayan causado estado)
sin que haya un medio de defensa para
impugnarlas.
De conformidad con los numerales 4 y 5 an-
tes referidos, la informacin que las autoridades
fiscales manejan es de carcter reservado, es
decir, no puede ser difundida y slo la debe co-
nocer la autoridad competente, debido a que su
divulgacin puede afectar nuestra seguridad,
entendiendo por ella la proteccin de nuestras
garantas individuales, que se desprenden de
nuestra Carta Magna, como la seguridad en nues-
tros bienes, propiedades, posesiones y derechos.
Por lo que podramos afirmar: desde que se
realiza el pago de contribuciones, durante la
verificacin del cumplimiento de las disposicio-
nes, cuando se emita un crdito fiscal, cuando
se llegue a realizar un embargo por la autoridad
y hasta en tanto no concluyan los medios de
defensa que interpongamos y cause estado, la
informacin con la que cuenten las autoridades
es de carcter reservada, es decir, no puede ser
divulgada ni conocida por alguna persona distin-
ta a la autoridad competente y el contribuyente.
Para que quede bien claro, no basta con que la
autoridad fiscal o los contribuyentes tengamos
la certeza de que se cuenta con competencia
para conocer y usar la informacin reservada,
sino que dicha competencia debe estar susten-
tada legalmente. En ese sentido, para que cual-
qui er autori dad fi scal pueda conocer l a
informacin, debe estar fundado y motivado su
actuar. Baste citar el criterio sustentado por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN):
COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD FIS-
CAL. AUNQUE NO SE DESCONOZCA QUE
LA TIENE, DEBE FUNDARLA.- Incluso en
el supuesto de que la autoridad hacendaria emi-
sora del acto tenga competencia para dictarlo, sea
por sumisin del contribuyente o por disposicin
expresa de la ley, est obligada a fundarla por
mandato de los artculos 16 constitucional y 38,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin;
es decir, la necesidad de citar los dispositivos en
los que se establezca esa competencia, se insiste,
sea tcita o expresa, no se desvanece ante el
sometimiento del gobernado, pues tal excepcin
no la contemplan los citados preceptos y s, por
el contrario, la exigen; de manera, entonces, que
hay que fundarla.
3
Por lo que un funcionario fiscal no puede
conocer de la informacin reservada porque
presuma que tiene la facultad para ello, ms an,
Ir a Contenido
120
se le exige que dicha facultad y su cargo estn
sealados en artculo, fraccin, inciso o subinci-
so de una ley.
Con lo anterior, un funcionario distinto al fa-
cultado no podr conocer ni el mnimo conteni-
do de la informacin reservada que sea manejada
en materia fiscal, prohibicin expresa desde el
momento que se realiza el pago de las contribu-
ciones, hasta en tanto no cause estado la reso-
lucin a un juicio que se llegue a interponer.
Informacin confidencial.
4
Es la que se
refiera a:
1. Datos proporcionados por los particulares
a las autoridades para el tema que nos
ocupa, a las autoridades fiscales, para quien
es obligacin clasificar adecuadamente la
informacin y sealar los documentos que
la contengan, a efecto de que se considere
como reservada.
2. Los datos personales que requieran con-
sentimiento de los particulares para su di-
fusin. Se entiende por datos personales,
la informacin descrita por el artculo 3,
fraccin II, de la LFTAIPG:
La informacin concerniente a una per-
sona fsica, identificada o identificable, entre
otra, la relativa a su origen tnico o racial, o
que est referida a las caractersticas fsicas,
morales o emocionales, a su vida afectiva y
familiar, domicilio, nmero telefnico, patri-
monio, ideologa y opiniones polticas, creen-
cias o convicciones religiosas o filosficas, los
estados de salud fsicos o mentales, las prefe-
rencias sexuales, u otras anlogas que afecten
su intimidad.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En trminos del artculo 22 de la LFTAIPG, no
se requiere consentimiento de los particulares para
que sean proporcionados a terceros datos perso-
nales, cuando se trate de:
Datos necesarios para cuestiones estadsti-
cas, que sean utilizados en materia cientfica
o de inters general, sin que puedan llegarse
a asociar con persona alguna.
Datos que se transmitan entre autoridades
competentes, slo si esos datos sean utiliza-
dos en el ejercicio de sus facultades legalmente
conferidas. Por lo que no puede ser intercam-
biada informacin alguna entre dependencias
gubernamentales y la autoridad fiscal, a me-
nos que la informacin sea utilizada para el
ejercicio de facultades que le son propias.
Datos que deban ser proporcionados por au-
toridades fiscales o particulares, mediante pre-
via orden judicial.
Cuando se contrate la prestacin de servicios
para el tratamiento y manejo de datos perso-
nales, los cuales slo pueden ser utilizados
para tales efectos, en consecuencia, no se
podrn transmitir o utilizar para otro fin.
Los dems casos que dispongan las leyes.
En este sentido, la informacin confidencial
es reservada y para que pueda ser conocida por
terceros o por autoridades no competentes, debe
mediar consentimiento expreso de la persona
que haya proporcionado la informacin, salvo los
casos antes mencionados.
Como excepcin, no se considerar confiden-
cial la informacin que pueda ser obtenida de
registros pblicos, o bien, de accesos pblicos,
siempre y cuando haya sido obtenida de mane-
ra voluntaria por los titulares de la informacin.
OBJETIVO DE LA TRANSPARENCIA Y
ACCESO A LA INFORMACIN PBLICA
GUBERNAMENTAL
Es la ley de la materia, en su artculo 4, la que
establece la finalidad de la proteccin legal de la
informacin y los datos personales, por parte del
gobierno federal:
Que todas las personas tengamos la posibili-
dad de obtener informacin de manera rpi-
da y sencilla.
Difundir la informacin por parte del gobier-
no federal, para transparentar su actuacin.
Proteger los datos personales que posea el
gobierno federal.
Promover la rendicin de cuentas hacia los ciu-
dadanos, para que valoren el desempeo de
las dependencias que manejan la informacin.
Optimizar la manera de clasificar los documen-
tos en poder de las dependencias, as como
su clasificacin y manejo.
Favorecer la democratizacin.
Ir a Contenido
121
No obstante lo anterior, no se establece como
objetivo primordial, y que es lo ms importante
para nosotros, instaurar los mecanismos nece-
sarios para evitar que la informacin sea conoci-
da por cualquier servidor pblico, esto es,
nicamente el servidor pblico facultado debie-
ra conocer la informacin que sea manejada; y
por lo general, desafortunadamente en nuestro
pas resulta ser lo contrario, el ltimo que cono-
ce de la informacin es el superior jerrquico
facultado para conocer y analizar la documen-
tacin.
Lo vemos comnmente en todos los trmi-
tes, desde los ms sencillos hasta los ms com-
plejos, el que conoce de la informacin a detalle
es el subordinado, carente de facultad para ello,
muchas veces el rea de recepcin de documen-
tacin es la ms enterada de la informacin que
no le compete ni leer.
OBLIGACIONES Y FACULTADES DE LA
AUTORIDAD FISCAL EN EL MANEJO
DE LA INFORMACIN RESERVADA
Las disposiciones fiscales obligan a la autoridad
a guardar reserva de la informacin proporcio-
nada por los contribuyentes; en primera instan-
cia tenemos la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente (LFDC), en su artculo 2o. precisa:
Son derechos generales de los contribuyentes
los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Derecho al carcter reservado de los da-
tos, informes o antecedentes que de los contri-
buyentes y terceros con ellos relacionados,
conozcan los servidores pblicos de la adminis-
tracin tributaria, los cuales slo podrn ser uti-
lizados de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tan es as, que la principal disposicin (sin
dejar a un lado lo dispuesto por nuestra Carta
Magna), se encuentra en el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), cuya ltima reforma fue publi-
cada en el Diario Oficial de la federacin (DOF)
el 7 de diciembre de 2009, y es as como el ar-
tculo 69 de dicho cdigo, establece como obli-
gatorio, por motivo de su cargo, para el personal
gubernamental que tenga alguna intervencin en
los trmites fiscales, lo siguiente:
Guardar la absoluta reserva sobre los datos
de las declaraciones y datos proporcionados
por los contribuyentes o por terceros relacio-
nados del mismo.
Guardar absoluta reserva de la informacin
obtenida por motivo del ejercicio de las facul-
tades de comprobacin.
Por lo que se corroboran las obligaciones para
la autoridad fiscal, y que se desprenden de las
disposiciones anteriormente comentadas de la
LFTAIPG. Esta reserva, por disposicin expresa
del artculo 69 del cdigo en cita no compren-
der:
1. Aquella informacin que por disposicin de
ley se considere no reservada.
2. Aquella proporcionada a los defensores (abo-
gados) del fisco federal, que ser utilizada
expresamente para la defensa de los intere-
ses federales, en los juicios presentados por
los contribuyentes. Esto es, para contestar
las demandas, las autoridades podrn utili-
zar informacin considerada como reserva-
da.
3. Cuando haya un mandato de un juez, inclu-
sive los expedientes tributarios, que conten-
gan informacin reservada.
4. Cuando el expediente que las contenga sir-
va de base para que cualquier autoridad
fiscal competente, motive sus resoluciones,
esto en estrecha relacin con el artculo 63
del vigente CFF. Tal informacin es la obte-
nida por las autoridades fiscales en el ejer-
cicio de las facultades de comprobacin.
Por lo anterior, todos los datos o documen-
tos que la autoridad conozca y obtenga du-
rante una revisin de carcter fiscal, no se
podr considerar reservada y la podr utilizar
para poder emitir su resolucin, para que, en
su caso, con la misma llegue a determinar
una cantidad a pagar (crdito fiscal).
5. No se considera como reservada para efec-
tos fiscales, la informacin que se despren-
da de un crdito fiscal que haya quedado
firme porque no se interpuso un medio de
defensa para impugnarlo, o bien, que se
hayan agotado todos los medios de defen-
sa y se haya obtenido una resolucin desfa-
vorable para el contribuyente.
Ir a Contenido
122
Esa informacin ser utilizada por la autoridad
fiscal para proporcionarla a las sociedades de
informacin crediticia, mejor conocidas como
burs de crdito. Es decir, los contribuyentes pro-
porcionan su informacin contable a la autoridad
fiscal, sta la revisa a travs de sus facultades de
comprobacin, y considera la existencia de un
crdito fiscal definitivo.
Esto en particular, en total perjuicio de los
contribuyentes, quienes al fincrsele un crdito
fiscal, sern boletinados ante el bur de crdito y
no podrn acceder al sistema financiero para
obtener crditos que puedan impulsar su creci-
miento econmico y con ello poder pagar sus
deudas de carcter tributario.
6. Al igual que en el supuesto anterior, no se con-
siderar informacin reservada, la que la autori-
dad proporcione a particulares, contratados de
manera externa (sin considerarlos como autori-
dad) para realizar notificaciones en materia fis-
cal, en trminos de lo dispuesto por el artculo 134
del CFF.
Para ello, estas personas externas y ajenas a la
administracin pblica, conocern de nuestros
datos confidenciales, violentando gravemente
nuestra seguridad y ms an por vernos molesta-
dos en nuestro domicilio por particulares, cuando
debieran ser autoridades competentes; claro est,
que no se establecen en las leyes fiscales los
mecanismos para la guarda de la reserva de nues-
tra informacin fiscal y personal, por parte de
terceros, slo les otorga la facultad para cono-
cerla.
7. No se considerar reservada para efectos fisca-
les la informacin que proporcione algn contri-
buyente, con la finalidad de comprobar la
informacin descrita en los comprobantes fisca-
les, que se pretenda sean tomados en cuenta para
deducir, o bien, para acreditar operaciones.
8. La reserva no se podr dar respecto de aquella
informacin que sea til para las investigaciones
por presuntos delitos por operaciones con recur-
sos de procedencia ilcita.
9. No se podr reservar la informacin, cuando sea
utilizada para intercambiar informacin con la
Secretara de Salud (SSA), a travs de la Comisin
Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanita-
rios (Cofepris); esto para cuando la informacin
se requiera para verificar el cumplimiento de las
disposiciones en materia del uso correcto de mar-
betes y precintos, o bien cuando no se pueda con-
ciliar debidamente el volumen autorizado con el
que es producido, envasado o comercializado, que
se regula por la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios (LIEPS).
10. No ser aplicable la reserva en materia fiscal cuan-
do la informacin sea utilizada por la Unidad de
Fiscalizacin de los Recursos de los Partidos Po-
lticos [organismo tcnico del Instituto Federal
Electoral (IFE)], la cual ser utilizada para verificar
que los recursos otorgados a los partidos polti-
cos se hayan utilizado correctamente.
La Unidad de Fiscalizacin de los Partidos Po-
lticos no estar limitada por la reserva fiscal, y
ante una peticin de dicha unidad, la autoridad
fiscal tendr un plazo mximo de 30 das hbiles
para atender los requerimientos realizados.
Tampoco ser aplicable la reserva a las salas
dependientes al Tribunal Electoral del Poder Judi-
cial de la Federacin (TEPJF), cuando conozcan
de asuntos relacionados con la verificacin de las
finanzas de los partidos polticos y utilicen o re-
quieran informacin de carcter fiscal.
La informacin obtenida para los fines antes
mencionados, slo podr utilizarse para lo estric-
tamente solicitado.
11. No ser reservada la informacin relacionada con
la identidad de terceros independientes en opera-
ciones comparables, as como la informacin de
los comparables y que sea utilizada para que la
autoridad fiscal motive sus resoluciones. Lo ante-
riormente citado se dar cuando se ejerzan facul-
tades de comprobacin a partes relacionadas en
trminos de lo dispuesto por el artculo 215 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Esta informacin solamente se podr propor-
cionar a los tribunales donde se ventile el juicio
correspondiente mediante el cual se impugne el
acto de la autoridad fiscal.
Los contribuyentes revisados (en materia de
partes relacionadas) o sus representantes, tendrn
acceso a la informacin confidencial proporcio-
nada u obtenida de terceros independientes respecto
de operaciones comparables, para poder, en su
caso, alegar o controvertir respecto a la informacin
proporcionada por los terceros referidos, ya que de
ella pudiera surgir un crdito fiscal a cargo del par-
ticular sujeto a facultades de comprobacin.
Los contribuyentes y los representantes desig-
nados para consultar la informacin confidencial
de terceros, debern guardar la reserva de la mis-
ma, ya que sern responsables de la divulgacin
o uso indebido, hasta por cinco aos, a partir de
la fecha de consulta de la informacin o a partir
de la presentacin del escrito de designacin de
los representantes. Aun cuando el representante
Ir a Contenido
123
o representantes sean revocados en su cargo, no
se les libera de la responsabilidad mencionada.
En estos casos el contribuyente resultar ser
responsable solidario con los representantes res-
ponsables de divulgar o usar indebidamente la
informacin confidencial.
12. Se divulgar la informacin confidencial, por
acuerdo del secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, la cual ser publicada en grupo de con-
tribuyentes, dando a conocer su nombre, domi-
cilio, actividad, ingreso total, su utilidad, el valor
de sus actos o actividades y contribuciones adeu-
dadas o pagadas. Esta facultad no especifica los
motivos por los cuales se publicar la informa-
cin; sin embargo, en concordancia con lo ex-
puesto previamente, slo se podr realizar
cuando estemos ante alguno de los supuestos
expuestos.
13. Se podr proporcionar informacin reservada de
los contribuyentes a autoridades fiscales extran-
jeras, siempre que se pacte el uso, que deber
ser para fines fiscales y que se debe guardar la
secreca, por parte del pas extranjero. Esta elimi-
nacin de la reserva, slo ser previo acuerdo del
secretario de Hacienda y Crdito Pblico; sin em-
bargo, al tratarse de un acuerdo entre estados,
esta eliminacin de la reserva debe realizarse
mediante tratado internacional debidamente rati-
ficado por el Senado, ya que se establecen dere-
chos y obligaciones para el Estado mexicano y los
dems estados internacionales, no pueden surgir
la eliminacin de la reserva mediante un acuerdo
simple.
14. En tratndose de la participacin de los trabaja-
dores en las utilidades de las empresas (PTU), la
informacin reservada puede ser proporcionada
previa solicitud, a la Secretara del Trabajo y Pre-
visin Social (STPS), quien utilizar dicha informa-
cin para resolver las reclamaciones, que la va
de procedimiento laboral, tramiten los trabajado-
res inconformes con el nulo o insuficiente pago
de las utilidades generadas por sus empresas.
15. No se considerar reservada la informacin pro-
porcionada por los contribuyentes, cuando com-
parezcan al Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) para acreditar su identidad, en virtud de que
hayan tramitado la Firma Electrnica Avanzada
(Fiel) ante un prestador de servicios de certifica-
cin; en trminos de lo dispuesto en el artculo
17-D del CFF.
De la lectura se aprecia claramente que las excep-
ciones son numerosas, por lo que en materia fiscal es
mnima la reserva, con ello, variadas autoridades fis-
cales o no, podrn conocer e intercambiar nuestra
informacin confidencial, por lo que a su vez un sin-
nmero de funcionarios pueden estar empapados de
nuestros datos fiscales y personales, sin poder preci-
sar un nmero exacto, debido al sinnmero de em-
pleados federales y en virtud de que es manejada al
interior de las oficinas de la administracin pblica
federal, ya que al ser un bnker impenetrable por
los particulares, no podemos tener la certeza de que
realmente se d la reserva.
Importante. No es posible solicitar por parte de las
autoridades fiscales, datos, informes y documentos
necesarios para corregir o actualizar el Registro Fede-
ral de Contribuyentes (RFC), con fundamento en lo dis-
puesto por el artculo 33, fraccin III, del CFF, ya que
no estamos ante actos de fiscalizacin y en virtud de
que la facultad regulada por tal disposicin, estriba en
realizar recorridos, invitaciones, censos para infor-
mar y asesorar a los contribuyentes acerca del exac-
to cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
aduaneras y promover su incorporacin voluntaria
o actualizacin de sus datos en el registro federal
de contribuyentes., pero nunca para solicitar infor-
macin de carcter reservada.
De igual manera, la autoridad fiscal no puede so-
licitar informacin confidencial si no se trata de al-
guna de las excepciones citadas, y en ninguna de
ellas da cabida la facultad descrita en el artculo 42-A
del CFF, el cual establece que: podr ser solicitada
a los contribuyentes responsables solidarios y/o ter-
ceros, datos, informes o documentos para planear
y programar actos de fiscalizacin. Por el contrario,
dichos datos, informes o documentos, slo pueden
ser solicitados durante un procedimiento de fiscali-
zacin.
Pero, por qu la prohibicin para la autoridad fis-
cal, de solicitar informacin confidencial, cuando se
soliciten datos, informes o documentos fuera del ejer-
cicio de una facultad de comprobacin? A pesar
de las ideas que puedan expresarse en contrario, es de-
rivado del artculo 16 de nuestra Carta Magna en sus
prrafos primero, segundo y diecisis, al precisar que
la revisin de informacin de carcter fiscal slo
se realizar previa orden, porque nos da la garanta de
proteccin de los datos personales y debido a que slo
se puede requerir para verificar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, a la letra los prrafos constitu-
cionales sealan:
Ir a Contenido
124
Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su
persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad com-
petente, que funde y motive la causa legal del proce-
dimiento.
Toda persona tiene derecho a la proteccin de sus
datos personales, al acceso, rectificacin y cancela-
cin de los mismos, as como a manifestar su opo-
sicin, en los trminos que fije la ley, la cual
establecer los supuestos de excepcin a los princi-
pios que rijan el tratamiento de datos, por razones
de seguridad nacional, disposiciones de orden pbli-
co, seguridad y salud pblicas o para proteger los
derechos de terceros.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La autoridad administrativa podr practicar visitas
domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han
cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y
exigir la exhibicin de los libros y papeles indispen-
sables para comprobar que se han acatado las disposi-
ciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los
cateos.
Para explicar. La autoridad puede solicitar a
instituciones financieras informacin, documentos
o datos del contribuyente sujeto a facultades
de comprobacin, de los terceros relacionados y de
autoridades. Si no hay facultades de comprobacin,
para que requerira la informacin?, por lo que
tiene que iniciar facultades de comprobacin para
obtenerla.
En ese tenor, la autoridad fiscal no puede solicitar
a instituciones financieras informacin confidencial de
contribuyentes no sujetos a facultades de comproba-
cin; menos an: tiene nula facultad para solicitar a
las instituciones financieras, listas de personas con
sus datos confidenciales.
SANCIONES A LOS SERVIDORES
PBLICOS FISCALES POR DIVULGAR
O USAR INDEBIDAMENTE LA INFORMACIN
RESERVADA
Una norma no puede ser perfecta si no establece una
sancin en caso de su incumplimiento: en materia
fiscal est debidamente precisada la sancin para los
servidores pblicos que violen la reserva, o bien, que
soliciten informacin reservada cuando no tienen
la facultad para ello; por lo que nos referiremos a la
penalidad por tal proceder:
Por la comisin de los delitos regulados por el CFF
(artculos 111, fraccin VI y 114-B), en materia de vio-
laciones a la reserva, se impondr:
De tres meses a tres aos de prisin, a quien por
s o a travs de un tercero, por cualquier medio
divulgue o haga uso para s o de manera indebida,
la informacin confidencial de terceros, que llegue
a afectar la posicin competitiva, en tratndose de
facultades de comprobacin a partes relacionadas,
que fue descrito en el punto 11 del apartado ex-
puesto con anterioridad.
De uno a seis aos de prisin, al servidor pblico
que revele informacin que hayan proporcionado a
las autoridades fiscales, las instituciones que com-
ponen el Sistema Financiero Mexicano, dgase de
manera general: instituciones de crdito, organi-
zaciones y actividades auxiliares de crdito, orga-
nizaciones burstiles, instituciones de seguros
y fianzas, instituciones del Sistema de Ahorro para
el Retiro (SAR).
Por disposicin del Cdigo Penal Federal (artculo
214, fraccin IV y su ltimo prrafo), por la divulga-
cin indebida de la informacin reservada, la autori-
dad podr ser sancionada por los delitos y las
penalidades siguientes:
Por ejercicio indebido de servicio pblico, si en
virtud de su empleo, cargo o comisin, llegare a
sustraer, destruya, oculte, utilice, o inutilice ilcita-
mente informacin o documentacin que se en-
cuentre bajo su custodia, bien a la cual tenga acceso
o conocimiento. Por tales conductas se podrn im-
poner de dos a siete aos de prisin y multa de 30
a 300 veces el salario mnimo diario vigente en el
Distrito Federal (SMGDF), en el momento de come-
terse el delito y destitucin e inhabilitacin de dos
a siete aos para desempear otro empleo, cargo o
comisin pblicos.
Lo anterior, con independencia de que pudiera lle-
gar a generarse con la conducta el delito de abuso
de autoridad, o bien, alguna responsabilidad de ca-
rcter civil, laboral o un procedimiento por responsa-
bilidad administrativa ante la Secretara de la Funcin
Pblica (SFP).
Ir a Contenido
125
CRITERIOS SUSTENTADOS
POR NUESTROS TRIBUNALES RESPECTO
A LA PROTECCIN, MANEJO Y CUSTODIA
DE LA INFORMACIN
Respecto a la reserva, la SCJN, mediante criterios, ha
determinado respecto a la reserva de la informacin,
lo siguiente:
Que slo existe la proteccin de los datos persona-
les para las personas fsicas, mas no para las per-
sonas morales o las autoridades.
Ha establecido los principios que rigen en materia
de transparencia a la informacin pblica guberna-
mental.
Para sustentar lo anterior, baste citar los siguien-
tes criterios:
TRANSPARENCIA Y ACCESO A LA INFORMA-
CIN PBLICA GUBERNAMENTAL. LOS AR-
TCULOS 3o., FRACCIN II, Y 18, FRACCIN
II, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA, NO
VIOLAN LA GARANTA DE IGUALDAD, AL TU-
TELAR EL DERECHO A LA PROTECCIN DE
DATOS PERSONALES SLO DE LAS PERSO-
NAS FSICAS.- Si se toma en cuenta que la garanta
constitucional indicada no implica que todos los sujetos
de la norma siempre se encuentren en condiciones de
absoluta igualdad, sino que gocen de una igualdad
jurdica traducida en la seguridad de no tener que soportar
un perjuicio (o privarse de un beneficio) desigual e
injustificado, se concluye que los artculos 3o., fraccin
II, y 18, fraccin II, de la Ley Federal de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, al
tutelar slo el derecho a la proteccin de datos perso-
nales de las personas fsicas y no de las morales, co-
lectivas o jurdicas privadas, no violan la indicada
garanta contenida en el artculo 1o. de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues tal
distincin se justifica porque el derecho a la proteccin
de los datos personales se refiere nicamente a las
personas fsicas por estar encausado al respeto de un
derecho personalsimo, como es el de la intimidad, del
cual deriv aqul. Esto es, en el apuntado supuesto no
se actualiza una igualdad jurdica entre las personas
fsicas y las morales porque ambas estn en situaciones
de derecho dispares, ya que la proteccin de datos
personales, entre ellos el del patrimonio y su confiden-
cialidad, es una derivacin del derecho a la intimidad,
del cual nicamente goza el individuo, entendido como
la persona humana.
5
TRANSPARENCIA Y ACCESO A LA INFORMA-
CIN PBLICA GUBERNAMENTAL. LA CON-
FIDENCIALIDAD DE LOS DATOS PERSONALES
SLO CONSTITUYE UN DERECHO PARA LAS
PERSONAS FSICAS MAS NO DE LAS MORA-
LES (AUTORIDADES RESPONSABLES).- De la
interpretacin sistemtica de los artculos 1, 3, 4, 8, 18 a
22 y 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica Gubernamental, en relacin
con el Acuerdo General 76/2003, del Pleno del Consejo
de la Judicatura Federal, que modifica los artculos 19
y tercero transitorio del Acuerdo General 30/2003, que
establece los rganos, criterios y procedimientos ins-
titucionales para la transparencia y acceso a la infor-
macin pblica para ese rgano del Poder Judicial de
la Federacin, los Tribunales de Circuito y los Juzgados
de Distrito, se advierte que entre los objetivos de la ley
citada se encuentra el garantizar la proteccin de los
datos personales en posesin de los sujetos obligados,
es decir, la informacin concerniente a una persona
fsica, identificada o identificable, y para lograrlo otor-
g facultades al Pleno del Consejo de la Judicatura
Federal, el que dict los acuerdos correspondientes,
estableciendo en relacin con los datos personales de
las partes, que con el fin de respetar cabalmente tal
derecho, al hacerse pblicas las sentencias, se omitirn
cuando manifiesten su oposicin de manera expresa, e
impuso a los rganos jurisdiccionales la obligacin de
que en el primer acuerdo que dicten en los asuntos
de su competencia, sealen a las partes el derecho que
les asiste para oponerse, en relacin con terceros, a esa
publicacin, en la inteligencia de que la falta de opo-
sicin conlleva su consentimiento para que la sentencia
respectiva se publique sin supresin de datos; de donde
se concluye que la proteccin de los datos personales
de referencia slo constituye un derecho para las per-
sonas fsicas, pues as lo seala la fraccin II del ar-
tculo 3 de la ley mencionada, al indicar que por aqullos
debe entenderse la informacin concerniente a una
persona fsica identificada o identificable, excluyendo
as a las personas morales, entre las que se encuentran
las autoridades responsables.
6
TRANSPARENCIA Y ACCESO A LA INFORMA-
CIN PBLICA GUBERNAMENTAL. PRINCI-
PIOS FUNDAMENTALES QUE RIGEN ESE
DERECHO.- De la declaracin conjunta adoptada el
6 de diciembre de 2004 por el relator especial de las
Naciones Unidas para la libertad de opinin y expre-
sin, el representante de la Organizacin para la Segu-
ridad y Cooperacin en Europa para la Libertad de los
Medios de Comunicacin y el relator especial de
la Organizacin de los Estados Americanos para la
Ir a Contenido
126
libertad de expresin, aplicable a la materia en virtud
de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica
Gubernamental, se advierten como principios bsicos
que rigen el acceso a la informacin los siguientes:
1. El derecho de acceso a sta es un derecho humano
fundamental; 2. El proceso para acceder a la informa-
cin pblica deber ser simple, rpido y gratuito o de
bajo costo; y, 3. Deber estar sujeto a un sistema res-
tringido de excepciones, las que slo se aplicarn cuando
exista el riesgo de dao sustancial a los intereses pro-
tegidos y cuando ese dao sea mayor que el inters
pblico en general de tener acceso a la informacin;
mientras que del anlisis sistemtico de los artculos 2,
6, 7, 13, 14 y 18 de la Ley Federal de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, se
desprenden los siguientes: 1. La informacin de los
Poderes de la Unin, rganos constitucionales autno-
mos, tribunales administrativos federales y cualquier
otro rgano federal es pblica y debe ser accesible para
la sociedad, salvo que en los trminos de la propia ley
se demuestre en forma clara y debidamente sustentada
que amerita clasificarse como reservada o confidencial
y 2. Que el derecho de acceso a la informacin es
universal.
7
CONCLUSIONES
I. Slo la autoridad facultada por ley, puede conocer
la informacin reservada y no todos los funcionarios
fiscales.
II. La autoridad fiscal debe crear los mecanismos
necesarios, para que los documentos que presente-
mos, as como los programas computacionales que
tiene en funcionamiento y aquellos que los contribu-
yentes pueden descargar gratuitamente, contengan un
apartado donde se haga la manifestacin de que los
datos contenidos son confidenciales y se debe guar-
dar reserva de los mismos, a efecto de no vulnerar la
seguridad de los datos confidenciales de los particu-
lares.
Prximamente se discutir en el Congreso de la
Unin, la Ley General de Proteccin de Datos Perso-
nales, que regular el uso y establecer los meca-
nismos de proteccin de datos personales, esperemos
nos asegure la certeza de que nuestros datos
confidenciales se guarden en reserva por parte de la
autoridad fiscal.
III. No puede ser solicitada informacin confiden-
cial por parte de la autoridad fiscal, slo si se trata
de alguna de las excepciones de ley, caso con-
trario, estaremos de entrada, ante la presencia de
un delito.
IV. Salvo las excepciones, slo derivado de facul-
tades de comprobacin se pueden solicitar datos
confidenciales. Es decir, cuando una autoridad ejerci-
te una facultad de comprobacin a algn contribuyente
puede solicitar informes, datos y documentos a dicho
contribuyente, a terceros y autoridades. Sin embargo,
al no existir una facultad de comprobacin, no puede
solicitar datos confidenciales a terceros o autoridades,
ya que constitucionalmente, slo la solicitud de infor-
macin ser para verificar el cumplimiento de las dis-
posiciones fiscales.
V. Slo se pueden publicar los datos reservados
hasta que el crdito fiscal quede firme.
VI. Cuando presentemos algn documento ante la
autoridad fiscal que contenga informacin reservada,
debemos agregar la peticin de que sean guardados
en reserva nuestros datos confidenciales. La omisin
de esta peticin no exime a la autoridad de guardar la
reserva.
Referencias
1
Artculo 2 de la LFTAIPG.
2
Artculo 13 de la LFTAIPG.
3
Registro No. 177348. Localizacin: Novena poca. Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta. XXII, Septiembre de 2005.
Pgina: 1233. Tesis: VI.3o.A. J/50. Jurisprudencia. Materia(s):
Administrativa.
4
Artculos 18 y 19 de la LFTAIPG.
5
Registro No. 169167. Localizacin: Novena poca. Instan-
cia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
cin y su Gaceta XXVIII, Julio de 2008. Pgina: 549. Tesis:
2a. XCIX/2008. Tesis Aislada. Materia(s): Administrativa,
Constitucional.
6
Registro No. 176077. Localizacin: Novena poca. Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta. XXIII, Enero de 2006. Pgina:
2518. Tesis: XIII.3o.12 A. Tesis Aislada. Materia(s): Adminis-
trativa.
7
Registro No. 170998. Localizacin: Novena poca. Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta. XXVI, Octubre de 2007. Pgina:
3345. Tesis: I.8o.A.131 A. Tesis Aislada. Materia(s): Adminis-
trativa.
Ir a Contenido
127
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit
Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir decla-
raciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va inter-
net o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fiscal
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fiscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas banca-
rias y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008
Vigentes a partir del 1 de enero de 2007
Vigentes a partir del 1 de enero de 2006
Vigentes a partir del 1 de enero de 2005
Vigentes a partir del 1 de enero de 2004
Vigentes a partir del 1 de enero de 2003
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajena-
cin de inmuebles
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 10 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 10 das
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 15 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 15 das
Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
correspondiente a 2008
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresaria-
les y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
tral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
silvicultores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
tral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y sil-
vicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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