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Contenido

127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fscal 2010
5 SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
11 NOTICIAS FISCALES
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
14 DEVOLUCIN DE IVA. Puntos sensibles de la revisin
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
32 DESTRUCCIN DE MERCANCAS. Requisitos e implicaciones fscales en materia
de IVA, IETU e ISR
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
47 DONATIVOS A PERSONAS FSICAS
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
60 EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS. Conozca cules son y su
tratamiento fscal en IVA, IETU e ISR
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
76 REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. Facultad de
comprobacin ejercida por las autoridades fscales
L.D. Hctor Avia Mjica
87 ESTMULO FISCAL A LA PRODUCCIN CINEMATOGRFICA NACIONAL
L.C. Jos Antonio Prez Hurtado
89 MOMENTO DE ACUMULACIN DE INGRESOS POR EL OTORGAMIENTO
DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez
91 PERSONAS INFECTADAS POR EL VIH/SIDA. Exmenes como requisito para
laborar y despido injustifcado
Lic. Yessica del Carmen Hernndez Vargas
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda
94 ALGUNAS TESIS PENDIENTES DE PUBLICARSE
C.Dr. Federico Anaya Ojeda
104 LEY DEL SEGURO SOCIAL Y EL OUTSOURCING
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas
124 TESIS FISCALES
L.D. Hctor Avia Mjica
98 PROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Contra el
PAE que pretende hacer efectivas las fanzas
Mtro. Marco Antonio Olgun Martnez
112 LA PRUEBA DOCUMENTAL EN EL JUICIO DE NULIDAD
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
119 EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO EN CONTRA DE LAS
IRREGULARIDADES EMITIDAS EN EL PAE EN MATERIA TRIBUTARIA
Mtro. Alejandro A. Saldaa Magallanes
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
Editorial
Sin duda, solicitar la devolucin de impuestos es un verdadero va crucis para muchos
contribuyentes, generndoles muchos dolores de cabeza, por lo que a veces deciden
renunciar a ese derecho y eligen otra opcin como la compensacin.
Sin embargo, hay contribuyentes cuya nica opcin es pedir la devolucin, como aquellos
que generan mensualmente saldos a favor del impuesto al valor agregado (IVA) en grandes
cantidades, as que en la presente edicin incluimos un artculo que detalla los aspectos
ms importantes a cuidar por los lectores a fn de que ante la revisin de una devolucin la
autoridad solicite la menor cantidad de aclaraciones o que, en su caso, stas
se solventen sin contratiempos, logrando un alto porcentaje de efectividad en la recuperacin
de nuestras cantidades a favor del IVA.
Por otro lado, cuando una empresa tiene existencias de inventarios o materias primas,
es comn que algunas mercancas se hayan demeritado por el transcurso del tiempo, sean
obsoletas o defectuosas, en cuyo caso ya no es posible utilizarlas o venderlas, por lo que
es necesario deshacerse de ellas y aplicar su costo al estado de resultados, no obstante esto,
hay requisitos tanto contables como fscales para dar de baja esos bienes.
En este nmero de la revista se presenta un artculo sobre la destruccin de las mercancas
y los requisitos para hacerlo; sin embargo, debemos tomar en cuenta que antes de proceder
a su destruccin, deberemos ofrecerlos en donacin a algn otro contribuyente, razn por la
cual explicamos claramente el procedimiento a seguir. Slo despus de haber cumplido los
requisitos, podremos deducir fscalmente esos bienes.
En adicin a los temas anteriores, y a otros ms, se presenta un artculo que aborda las
consecuencias jurdicas y fscales de los donativos otorgados a personas fsicas. Los efectos
fscales pueden ser de deduccin, acumulacin o, en su caso, encontrarse obligado a
informarlos al Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
En este nmero nuevamente logramos conjuntar temas de inters y de aplicacin inmediata,
as que estamos seguros de que esta edicin ser de su total agrado.
PAF, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.
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Sicco
Preguntas
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en
la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo
Gasca.
L
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposi-
ciones fscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos
proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por
ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.
LISR: 1. Expedicin de comprobantes por la enajenacin de bienes realizada
por una donataria autorizada.
LIETU: 2. Prdida del derecho a la disminucin del crdito fscal por inversiones.
LIVA: 3. Construccin, montaje y habilitacin de invernaderos hidropnicos.
LSS: 4. Pago de subsidio por maternidad.
CFF: 5. Gastos de ejecucin extraordinarios.

LISR 1. Expedicin de comprobantes por la enajenacin de bienes realizada
por una donataria autorizada
Pregunta
Una empresa adquiri unas computadoras usadas de una persona moral con fnes no
lucrativos, autorizada para recibir donativos deducibles, las cuales esta ltima haba
recibido en donacin. El comprobante que entreg la donataria autorizada contena la
siguiente leyenda: Recibo de donativo, es correcto esto?
Sicco
Preguntas
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6
Sicco
Preguntas
Respuesta
No, el comprobante que deber entregar la do-
nataria autorizada es uno distinto al recibo de
donativo, el cual deber cumplir con los requisitos
que establezcan las disposiciones fscales.
Si bien es cierto que los ingresos principales
de una persona moral con fnes no lucrativos
autorizada para recibir donativos deducibles, son
los mismos donativos, tambin lo es que dichas
personas pueden efectuar otras actividades esta-
blecidas en su objeto social, como es el caso de
enajenar los bienes recibidos en donacin para
obtener dinero en efectivo y con ello facilitar el
cumplimiento de su objeto social.
Dentro de las obligaciones que tienen las
donatarias autorizadas es emitir comprobantes
que cumplan con los requisitos previstos en las
disposiciones fscales por los donativos recibidos,
as como por cualquier otra operacin realizada
en la que obtengan ingresos. Al respecto, el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR) establece que los comprobantes
de donativos nicamente se debern utilizar para
amparar dicha operacin, en caso contrario debe-
rn expedir lo que corresponda a facturas, notas
de crdito y de cargo, recibos de honorarios, de
arrendamiento, etctera.
Bajo este tenor, la donataria autorizada debi,
en su caso, emitir un comprobante distinto al de
donativos, siendo ste una factura o en general
cualquier otro comprobante, por la enajenacin
de las computadoras, debiendo cumplir con los
requisitos previstos en las disposiciones fscales.
Fundamento legal: Artculos 97, 101, fraccin
II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR);
108 y 110, del RLISR; 29 y 29-A, del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
LIETU 2. Prdida del derecho a la
disminucin del crdito fscal
por inversiones
Pregunta
Como la empresa adquiri cierto nmero de acti-
vos fjos antes de la entrada en vigor de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), en el
ejercicio 2008 se opt por calcular y aplicar el crdito
fscal por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007;
sin embargo, por un error administrativo dicha em-
presa no hizo la disminucin correspondiente en la
declaracin anual de 2009. Bajo este contexto, qu
suceder con el monto del crdito no aplicado y con
el acreditamiento de los ejercicios posteriores?, en
su caso, se puede presentar una complementaria?
Respuesta
En este caso, el monto del crdito fscal por
inversiones no aplicado en el ejercicio ya
no se podr acreditar en los aos siguientes, no
obstante, en ejercicios posteriores a 2009 el
acreditamiento no sufrir ninguna modifcacin.
Efectivamente, conforme a la LIETU, cuando
el contribuyente no disminuya en el ejercicio el
crdito fscal por inversiones adquiridas desde
el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciem-
bre de 2007, no podr hacerlo posteriormente.
Esto signifca que la omisin no altera el clculo
del crdito fscal, lo nico que se pierde es su
aplicacin en el ejercicio respectivo.
Para ilustrar lo anterior, considrese el caso
de una empresa que no aplic el crdito fscal
por inversiones en 2010 y 2012. Para tal efecto,
el saldo por deducir de dichos bienes al 31 de
diciembre de 2007 asciende a $450,000.00. Los
clculos por ejercicio fueron los siguientes:
2008 2009 2010 2011 2012
Suma de los saldos por deducir de las inversiones
al 31 de diciembre de 2007

450,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00
() Factor por ejercicio* 0.165 0.175 0.175 0.175 0.175
(=) Base del crdito fscal 74,250.00 76,500.00 78,750.00 78,750.00 78,750.00
() Tasa de acreditamiento 5% 5% 5% 5% 5%
(=) Crdito fscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007

3,712.50

3,825.00

0.00

3,937.50

0.00
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Sicco
Preguntas
2013 2014 2015 2016 2017
Suma de los saldos por deducir de las inversiones
al 31 de diciembre de 2007

450,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00
() Factor por ejercicio* 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
(=) Base del crdito fscal 78,750.00 78,750.00 78,750.00 78,750.00 78,750.00
() Tasa de acreditamiento 5% 5% 5% 5% 5%
(=) Crdito fscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007

3,937.50

3,937.50

3,937.50

3,937.50

3,937.50
* De acuerdo con el Artculo Sexto Transitorio, fraccin II, primer prrafo, de la LIETU.
Nota: Se omiti intencionalmente el clculo de la actualizacin inicial y por ejercicio slo para fnes prcticos.
de un invernadero hidropnico ya que tengo alguna
experiencia en ello, la persona que me contrat
me indic en dnde construirlo, proporcionn-
dome los materiales necesarios para tal efecto. Mi
pregunta es: la construccin de este invernadero
est gravada a la tasa de 16% o a la de 0% del
impuesto al valor agregado (IVA)?
Respuesta
Est gravada a la tasa de 16%, de acuerdo con
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
La LIVA establece que el impuesto se calcular
aplicando la tasa de 0% a los valores a que se
refere la misma, cuando se realicen los actos
o actividades siguientes:
Enajenacin de invernaderos hidropnicos
y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para
proteger los cultivos de elementos naturales,
as como equipos de irrigacin.
Prestacin de servicios independientes en
invernaderos hidropnicos.
Con relacin a la prestacin de servicios de
construccin de invernaderos hidropnicos, se
Como se aprecia, aun cuando la empresa no
acredit el crdito fscal en dos ejercicios, esto
no alter el clculo ni su monto, sino que nica-
mente se perdi el derecho a la disminucin en
los ejercicios correspondientes.
Por lo que se refere a la posibilidad de pre-
sentar una declaracin complementaria en los
trminos del CFF, consideramos que no sera
recomendable ya que en la prctica siempre ha
sido motivo de rechazo por parte de la autoridad.
Cabe aclarar que al da de hoy los tribunales an
no defnen el alcance y los efectos de la misma,
por lo que se recomienda valorar esta alternativa
en lo particular con un abogado fscalista.
Fundamento legal: Artculos Sexto Transitorio
de la LIETU y 32 del CFF.
LIVA 3. Construccin, montaje y
habilitacin de invernaderos
hidropnicos
Pregunta
Soy una persona fsica dedicada a la construccin
de bienes inmuebles; sin embargo, en fechas
reciente fui contratado para realizar la construccin
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8
Sicco
Preguntas
ha interpretado de diversas formas, incluso hay
quienes sealan que se incluira en esto la cons-
truccin o montaje de dichos invernaderos; sin
embargo, al respecto la autoridad, desde hace
algn tiempo, ha emitido el criterio contrario.
A continuacin se transcribe el ltimo criterio
normativo emitido por la autoridad referente a
los mencionados servicios prestados en inverna-
deros hidropnicos:
98/2009/IVA Prestacin de servicios en inver-
naderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa
del 0%.
El artculo 2-A, fraccin II, inciso d) de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, establece que
se calcular dicho impuesto aplicando la tasa del
0%, cuando se presten servicios independientes
en invernaderos hidro pnicos.
Dado lo anterior, resulta claro que se
calcular el impuesto al valor agregado a la
tasa del 0%, nicamente cuando el servicio
independiente sea prestado en invernaderos
hidropnicos, es decir, en invernaderos que ya
existan como tales.
Por lo tanto, se excluye expresamente, que el
supuesto pueda ser ampliado o hacerse extensivo a
otros casos de prestacin de servicios no previstos es-
pecfcamente en la ley, como aquellos servicios que
se lleven a cabo para construir, habilitar o montar
dichos invernaderos.
De lo anterior, se desprende que los servi-
cios que se lleven a cabo para construir, ha-
bilitar o montar los invernaderos hidropnicos,
estn gravados a la tasa de 16%, en virtud
de que no se trata de un servicio prestado en
invernaderos hidropnicos preexistentes, nico
supuesto respecto a la prestacin de servicios
en invernaderos hidropnicos gravado a la
tasa de 0%.
Not a: Los cr i t er i os que est abl ece l a
autoridad pueden ser localizados en la p-
gina de internet www.sat.gob.mx, en la si-
guiente ruta: INFORMACIN Y SERVICIOS
LEGISLACIN Y NORMATIVIDAD COMPI-
LACIN DE CRITERIOS NORMATIVOS COM-
PILACIN DE CRITERIOS NORMATIVOS 2009.
Fundamento legal: Artculos 1o., 2o., fraccin
II, inciso d), Criterio 98/2009/IVA de la pgina en
internet del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT, www.sat.gob.mx).
LSS 4. Pago de subsidio por maternidad
Pregunta
A principios de ao el Instituto Mexicano del Segu-
ro Social (IMSS) certifc el estado de embarazo
de una trabajadora, misma que ha estado coti-
zando desde 2006. El 31 mayo de 2010 termin
de laborar con un patrn y el 15 de junio del
mismo ao empez con otro. Esta trabajadora
se encuentra a unos das de la incapacidad pre-
natal, por lo que le surge la inquietud si tendr
derecho al pago del subsidio en dinero, ya que le
comentaron que uno de los requisitos para tener
derecho a dicho subsidio es que haya cubierto
por lo menos 30 cotizaciones en el periodo de
12 meses anteriores con el mismo patrn, es
correcta dicha apreciacin?
Respuesta
No es correcta tal apreciacin, y s tiene de-
recho al subsidio en dinero. La Ley del Seguro
Social (LSS) no establece que las 30 sema-
nas de cotizacin requeridas para acreditar
el derecho al subsidio en dinero tengan que
ser con el mismo patrn, ni menos que deban ser
ininterrumpidas, slo seala que tienen que
haberse cubierto en un periodo de 12 meses
anteriores a la fecha en que debiera comenzar
el pago del subsidio.
En el caso de maternidad, la asegurada tendr
derecho, durante el embarazo y el puerperio, a
un subsidio en dinero igual a 100% del ltimo
salario base de cotizacin (SBC), el que recibir
durante 42 das anteriores al parto y 42 das
posteriores al mismo.
Los requisitos que sealan la LSS para tener
derecho al pago del subsidio por maternidad
son:
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9
Sicco
Preguntas
3. El embarazo y fecha probable de parto deben ser certifcados por un mdico del IMSS.
4. No realizar trabajo remunerado durante la incapacidad prenatal y posnatal.
Por lo anterior, no se requiere que las cotizaciones sean en forma continua, basta que en el periodo
de 12 meses anteriores se tengan por lo menos 30 cotizaciones semanales.
Finalmente, es importante sealar que cuando la asegurada no cumpla con lo establecido en el
numeral 2, quedar a cargo del patrn el pago del salario ntegro.
Fundamento legal: Artculos 96, 97, 101, 102 y 103 de la LSS.
CFF 5. Gastos de ejecucin extraordinarios
Pregunta
La semana pasada acudieron al domicilio de mi empresa unos ejecutores pertenecientes al SAT, con
la fnalidad de llevar a cabo una diligencia de requerimiento de pago y/o embargo relativa a unos
crditos fscales emitidos por dicha autoridad.


1. Estar vigente la asegurada ante el IMSS.
2. Que haya cubierto, por lo menos, 30 cotizaciones semanales en el periodo de 12 meses
anteriores a la fecha en que debiera comenzar el pago del subsidio; grfcamente queda
representado como sigue:
30 cotizaciones semanales 42 das anteriores al parto
12 meses Incapacidad prenatal
Fecha
(fecha en que se comienza a
probable del parto
pagar el subsidio)
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10
Sicco
Preguntas
Cabe sealar que dichos crditos se encuen-
tran impugnados a travs de un juicio de nulidad
promovido ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA); sin embargo, no
cumplimos con el hecho de garantizar el inters
fscal y, por consiguiente, la autoridad tributaria
inici el procedimiento administrativo de ejecu-
cin (PAE).
Ante tal situacin, los ejecutores que llevaron
a cabo la diligencia practicaron un embargo sobre
bienes de la empresa, los cuales fueron extrados
y, por ende, dejados bajo la guarda del personal
a cargo de los almacenes de la misma autoridad,
es decir, quedndose como depositarios estos
ltimos. Aunado a lo anterior, el ejecutor solicit
el pago de los gastos de ejecucin por la prctica
del embargo y adems el pago de los gastos por
concepto de transporte de los bienes embargados
al almacn de la autoridad.
Por lo expuesto, quiero saber si es correcto
el hecho de que me cobren los gastos derivados
de la transportacin de los bienes embargados al
almacn de la autoridad, aun tras haber cu-
bierto 2% de los crditos fscales por gastos de
ejecucin.
Respuesta
S es correcto el cobro de los gastos derivados
por la transportacin de los bienes embarga-
dos al considerarse stos dentro de los conceptos
identifcados como gastos de ejecucin extraordi-
narios. Incluso dentro del CFF se sealan como
gastos de ejecucin con dicha caracterstica, los
siguientes:
Artculo 150. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Asimismo, se pagarn por concepto de gastos
de ejecucin, los extraordinarios en que se
incurra con motivo del procedimiento adminis-
trativo de ejecucin, incluyendo los que en su
caso deriven de los embargos sealados en los
artculos 41, fraccin II y 141, fraccin V, de
este Cdigo, que comprendern los de trans-
porte de los bienes embargados, de avalos,
de impresin y publicacin de convocatorias
y edictos, de investigaciones, de inscripciones,
de cancelaciones o de solicitudes de informa-
cin, en el registro pblico que corresponda,
los erogados por la obtencin del certifcado
de liberacin de gravmenes, los honorarios de
los depositarios y de los peritos, as como los
honorarios de las personas que contraten
los interventores, salvo cuando dichos depo-
sitarios renuncien expresamente al cobro de
tales honorarios, los devengados por concepto
de escrituracin y las contribuciones que ori-
gine la transmisin de dominio de los bienes
inmuebles que sean adjudicados a favor de la
Federacin en los trminos de lo previsto por
el artculo 191 de este Cdigo, y las contribu-
ciones que se paguen por la Federacin para
liberar de cualquier gravamen a los bienes que
sean objeto de remate.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por tanto, no obstante que se haya cubierto
el 2% de los crditos fscales por concepto de
gastos de ejecucin derivado de la diligencia
de requerimiento de pago y/o embargo prac-
ticada, adems tendr que cubrir, por con-
cepto de gastos de ejecucin extraordinarios,
aquellos correspondientes a la transportacin
de los bienes al almacn de la autoridad fscal
y cuya determinacin corresponde a esta ltima,
debiendo acompaar copia de los documentos
que acrediten dicho monto.

Fundamento legal: Artculos 150, 151, 152
y 153 del CFF; 105 del RCFF.
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Noticias
Fiscales
En algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta seccin
no son ofciales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que
sean publicadas en el Diario Ofcial de la Federacin (DOF) para que ten-
gan validez.
Acuerdo G/27/2010 emitido por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, mediante el cual se
declara inhbil el 15 de septiembre del ao en curso.
Decreto por el que se modifca la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales
de Importacin y de Exportacin.
Anexo 20 de la Primera Resolucin de Modifcaciones a la Resolucin Misce
lnea Fiscal para 2010, publicada el 14 de septiembre de 2010.
Decreto por el que se otorgan los benefcios fscales que se mencionan, a
los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Veracruz por los
fenmenos meteorolgicos que se indican.
Acuerdo ACDO.SA1.HCT.290910/309.P.DIR, dictado por el H. Consejo Tcnico
del IMSS.
Acuerdo ACDO.SA3.HCT.290910/305.P.DIR, dictado por el H. Consejo Tcnico
del IMSS.
ACUERDO G/27/2010 EMITIDO POR EL PLENO JURISDICCIONAL
DE LA SALA SUPERIOR DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA, MEDIANTE EL CUAL SE DECLARA
INHBIL EL 15 DE SEPTIEMBRE DEL AO EN CURSO
El 22 de septiembre de 2010 fue publicado en el DOF el acuerdo G/27/2010
emitido por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), mediante el cual se dio a conocer la
suspensin de las labores generales del tribunal el mircoles 15 de septiembre
del ao en curso, por lo que el mismo se declar da inhbil y en ste no
corrieron los trminos procesales.
Noticias
Fiscales
NOTICIAS FISCALES
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Licenciado en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
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Noticias
Fiscales
DECRETO POR EL QUE SE MODIFICA
LA TARIFA DE LA LEY DE LOS
IMPUESTOS GENERALES
DE IMPORTACIN Y DE EXPORTACIN
El 23 de septiembre de 2010 se public en el DOF
el Decreto por el que se modifca la Tarifa de la
Ley de los Impuestos Generales de Importacin
y de Exportacin, mediante el cual se exenta
del impuesto general de importacin (IGI) a los
aceites oleaginosos.
ANEXO 20 DE LA PRIMERA RESOLUCIN
DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN
MISCELNEA FISCAL PARA 2010,
PUBLICADA EL 14 DE SEPTIEMBRE DE
2010
El 23 de septiembre de 2010 se public en el
DOF el Anexo 20 de la Primera Resolucin de
Modifcaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2010 (RMF-10), publicada el 14 de septiem-
bre de 2010, mismo que estaba pendiente de
publicacin en relacin con la Primera Resolucin
de Modifcaciones a la RMF10, y que contiene:
Caractersticas tcnicas del archivo que
contenga informe mensual de comprobantes
fscales digitales (CFD) emitidos.
Estndares y especifcaciones tcnicas que
debern cumplir las aplicaciones informticas
para la generacin de claves de criptografa
asimtrica a utilizar para la Firma Electrnica
Avanzada (Fiel).
Estndar de CFD extensible.
Generacin de sellos digitales para CFD.
Uso de la facilidad de ensobretado <Addenda>.
Uso de la facilidad de nodos <Complemento-
Concepto> y <Complemento>.
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN
LOS BENEFICIOS FISCALES QUE SE
MENCIONAN, A LOS CONTRIBUYENTES DE
LAS ZONAS AFECTADAS DEL ESTADO
DE VERACRUZ POR LOS FENMENOS
METEOROLGICOS QUE SE INDICAN
El 24 de septiembre de 2010 fue publicado en
el DOF el decreto de benefcios fscales a los
contribuyentes de las zonas afectadas del estado
de Veracruz, con motivo de los daos ocasiona-
dos por la tormenta tropical Karl.
En el decreto se otorgan diversos benefcios
fscales a los contribuyentes que tengan su do-
micilio fscal, sucursal, agencia o cualquier otro
establecimiento en las reas geogrfcas afec-
tadas, contenidas en la declaratoria de desastre
natural en 26 municipios del estado de Veracruz
de Ignacio de la Llave, publicada en el DOF el
7 de septiembre de 2010.
En resumen, los benefcios del decreto son
los siguientes:
Exime a los contribuyentes de las zonas
afectadas de la obligacin de efectuar pagos
provisionales de los impuestos sobre la renta
(ISR) y empresarial a tasa nica (IETU) por
septiembre, octubre y noviembre de 2010,
al segundo cuatrimestre de 2010 y al segundo
semestre de 2010, segn corresponda, por
los ingresos que obtengan los contribuyentes
mencionados en el mismo.
Exime a quienes tributan en el rgimen de
pequeos contribuyentes (Repecos) de los
pagos correspondientes al cuarto, quinto y
sexto bimestres de 2010.
Permite la deduccin inmediata y hasta por el
100% de la inversin que realicen en las zonas
afectadas en el periodo comprendido del 1 de
septiembre al 31 de diciembre de 2010.
Permite el entero en dos parcialidades, del ISR
retenido por salarios, as como el impuesto al
valor agregado (IVA) por pagar, correspondien-
tes a septiembre y octubre de 2010.
Permite diferir en parcialidades el pago del
IVA correspondiente a junio, julio y agosto de
2010.
A los contribuyentes que cuenten con autoriza-
cin para realizar el pago en parcialidades de
contribuciones omitidas en trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), podrn diferir
el pago de las parcialidades correspondientes
a septiembre de 2010 y subsecuentes que se
les haya autorizado, reanudando los pagos de
dichas parcialidades a partir de noviembre
de 2010.
El decreto entr en vigor el 24 de septiembre de
2010 y concluir su vigencia el 1 de enero de 2011.
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13
Noticias
Fiscales
ACUERDO ACDO.SA1.HCT.290910/309.P.DIR,
DICTADO POR EL H. CONSEJO TCNICO
DEL IMSS
El 5 de octubre de 2010 fue publicado en el DOF
el Acuerdo ACDO.SA1.HCT.290910/309.P.DIR,
dictado por el H. Consejo Tcnico del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), relativo al otor-
gamiento de diversas facilidades administrativas a
los patrones y dems sujetos ubicados en el estado
de Veracruz, afectados por el fenmeno natural
denominado Karl, en el cual se acord lo siguiente:
Se autoriza que se conceda prrroga para
el pago, ya sea en forma diferida o en par-
cialidades, de la parte de las cuotas obrero
patronales a cargo del patrn y dems sujetos
obligados, causadas durante septiembre y
octubre de 2010, a solicitud de los patrones
y dems sujetos obligados.
Dispensar del otorgamiento de la garanta del
inters fscal a los patrones y dems sujetos
obligados, a quienes se autorice el pago en
parcialidades de la parte de las cuotas obrero
patronales a su cargo.
Los patrones y dems sujetos obligados, que
con anterioridad a septiembre de 2010 cuen-
ten con autorizacin para efectuar el pago
a plazos de cuotas, capitales constitutivos,
actualizacin, recargos y multas, podrn diferir
los pagos correspondientes a septiembre de
2010 y los subsecuentes que se les haya au-
torizado, reanudando su pago en los mismos
trminos y condiciones autorizadas, a partir
de noviembre de 2010.
Se instruye a las autoridades regionales que
no ordenen ni practiquen nuevos actos de
fscalizacin durante el periodo que correr
del 6 de octubre al 15 de noviembre de 2010,
as como que se conceda a los patrones y
dems sujetos obligados, prrroga hasta el
15 de noviembre de 2010, para la presentacin
del dictamen por contador pblico autorizado
(CPA).
El acuerdo entr en vigor el 6 de octubre de
2010.
ACUERDO ACDO.SA3.HCT.290910/305.P.DIR,
DICTADO POR EL H. CONSEJO TCNICO
DEL IMSS
El 5 de octubre de 2010 fue publicado en el DOF
el Acuerdo ACDO.SA3.HCT.290910/305.P.DIR,
dictado por el H. Consejo Tcnico del IMSS,
mismo en el que se instruye a las autoridades
que tratndose de las solicitudes de prrroga para
el pago en parcialidades de los crditos fscales
a favor del Instituto, sealados en el artculo 287
de la Ley del Seguro Social (LSS), se dispense el
otorgamiento de la garanta del inters fscal por
parte de los patrones y dems sujetos obligados,
previo cumplimiento de algunos requisitos
En caso de que los patrones o sujetos obli-
gados incumplan en el pago de dos de las par-
cialidades, se deber proceder de inmediato a
exigir el otorgamiento de la garanta del inters
fscal respectivo, y en caso de no otorgarse, se
revocar la autorizacin respectiva de prrroga
para el pago en parcialidades.
El presente acuerdo tendr vigencia a partir del
6 de octubre de 2010 y hasta el 31 de diciembre
de 2010.
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Talleres
14
INTRODUCCIN
Hay contribuyentes que, de acuerdo con el
marco jurdico en el que se desenvuelven,
al determinar el impuesto al valor agregado
(IVA) mes a mes les resulta saldo a favor,
por lo que mensualmente tendrn que
solicitarlo en devolucin, o bien, compen-
sarlo contra otros impuestos. Para ellos,
el acreditamiento en ejercicios futuros no
es opcin, ya que no tendrn impuesto
contra qu acreditarlo, de acuerdo con el
artculo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA).
El IVA es uno de los pocos impuestos
cuyo tratamiento del saldo a favor est
contemplado en su propia ley, dando como
opciones al contribuyente el acreditamiento,
la devolucin o la compensacin; sin embar-
go, las normas para realizar la devolucin
o la compensacin las encontramos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que
se aplicar de manera supletoria, en corre-
lacin con reglas miscelneas e incluso,
con la gua de trmites que se encuentra
disponible en la pgina del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT).
El objetivo del presente artculo es
plasmar los puntos sensibles en los que se
enfoca la autoridad para defnir si el saldo a
DEVOLUCIN DE IVA
Puntos sensibles de la revisin
L.C. y E.F. Benjamn Higareda Hernndez
favor que estamos solicitando en devolucin
procede conforme a derecho. Por la exten-
sin de nuestro tema dejaremos fuera a la
compensacin y al acreditamiento, ya que
son temas dignos de un artculo especfco.
POR QU RESULTAN
SALDOS A FAVOR DE IVA?
De acuerdo con el procedimiento para la
determinacin del IVA a cargo o a favor
manifestado en los generales de la propia
ley, el impuesto por pagar es el resultante
de aplicar una simple operacin:
IVA trasladado
() IVA acreditable
() IVA retenido
(=) IVA por pagar
Digamos que bajo este esquema, en
condiciones comunes y corrientes, la resul-
tante para cualquier contribuyente es que
determine un IVA a cargo; sin embargo,
puede ser que esto no sea as, el hecho de
que el IVA trasladado sea inferior a la suma
del IVA acreditable y al retenido, provoca
que se obtenga un IVA a favor, situacin que
comercialmente slo es justifcable para los
primeros meses de operacin y no para
toda la vida econmica del contribuyente,
pues la razn de negocios indica que en
operaciones normales debe resultar IVA
a cargo.
Talleres
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Especialista en fscal por la
Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Supervisor de impuestos
en la empresa Polioles, S.A. de C.V. benjidine@terra.com.mx
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Talleres
15
Recordemos que la LIVA no regula contribu-
yentes, sino la actividad o el acto que desarrollan
stos, dndole un tratamiento especfco a ciertas
actividades que por la importancia que tienen para
nuestra economa es necesario que se impulsen,
tal es el caso de las actividades relacionadas con
la salud, educacin, transporte, comercio exterior,
agricultura y ganadera, entre otras; como resulta-
do de este tratamiento especial es probable que
se obtenga un saldo a favor de IVA.
Profundicemos en este estudio para entender
de dnde provienen los posibles saldos a favor.
Podramos decir que en la LIVA se contemplan
los siguientes supuestos:
Tasa general de 16% (artculo 1o. de la LIVA).
Tasa de 11% para las operaciones que se
realicen en franja fronteriza (artculo 2o. de
la LIVA).
Tasa de 0% para diversos actos por giro
de negocio (2o.-A de la LIVA).
Exentos del IVA (artculos 9o., 15, 20 y 25 de
la LIVA).
Retencin del IVA (1o.-A de la LIVA).
Actos no objeto de ley.
Digamos que grosso modo, stas son las tasas
y tratamientos para los actos contemplados en
ley, de aqu se desprende todo para delimitar si
un negocio puede generar o no saldos a favor
de IVA de manera regular, es decir, que el IVA
que l traslada se encuentre ubicado en los nu-
merales 3o. (tasa 0%) o 5o. (retencin de IVA)
de la lista anterior y que el IVA que paga a sus
proveedores de bienes o servicios se ubiquen en
los numerales 1o. (tasa a 16%) o 2o. (tasa a 11%),
de esta forma, casi siempre su IVA trasladado
ser inferior al IVA acreditable y mes a mes se ver
fren te a frente con las autoridades hacendarias
solicitando su saldo a favor. Pareciera que de
este listado, hubiese algunos conceptos que es
muy probable que aritmticamente no generen en
principio ninguna diferencia con los otros, slo que
al ver el tratamiento jurdico que deben seguir,
notamos que es importante aprender a defnir
jurdicamente cul ser la clasifcacin correcta.
Como ejemplo de lo anterior, cuando pensamos
en un acto que est gravado a la tasa de 0% (cero
por ciento) lo confundimos con actos exentos y
no es correcto, ya que aunque aritmticamente
el monto cobrado o pagado genera el mismo fujo
de efectivo, la ley le da un tratamiento diferente
a cada uno. De acuerdo con el artculo 2o.-A de
la LIVA, en su ltimo prrafo, los actos a los que
se les aplique la tasa de 0% tendrn los mismos
efectos jurdicos que los actos por los que se
deba pagar el impuesto conforme a la propia
LIVA, o en otras palabras, s se genera un IVA,
slo que la base es multiplicada por la tasa de
0%, produciendo un IVA de 0 cero, en cambio,
en los actos exentos, simplemente no se multiplica
por ninguna tasa, pues se considera como una
actividad por la que no se paga IVA. Hasta aqu
no hay diferencia en fujo, hasta que llegamos al
artculo 5o. de la LIVA, cuyo contenido son los
requisitos de acreditamiento partiendo de la base
del IVA que traslade el propio contribuyente, es
decir, el acreditamiento ir en funcin de la propor-
cin que guarden los actos gravados (incluyendo
los de la tasa de 0%) con el total de sus actos
o actividades (incluyendo gravados y exentos).
Veamos la siguiente tabla para comprender un
poco ms este punto.
Contribuyente A Contribuyente B
Tasa por
actividad

Monto acto

%

Monto acto

%
16% 60,000.00 60 60,000.00 60
0% 30,000.00 30
Exento 10,000.00 10 40,000.00 40
Total actos 100,000.00 100 100,000.00 100
El contribuyente A tiene actos o actividades
gravadas para IVA en 90% del total de sus opera-
ciones, mientras que el contribuyente B, del total
de sus actividades slo tiene gravadas para efec-
tos de IVA 60%, por lo que este contribuyente, del
IVA que haya pagado a sus proveedores, incluso
en la importacin, que no logre identifcar si estn
ligadas a operaciones gravadas o exentas, tendr
que aplicarle un factor de acreditamiento de slo
60% al total de este IVA no identifcable, situa-
cin hasta cierto punto incomprensible para dos
contribuyentes con el mismo nivel de ingresos;
sin embargo, los legisladores justifcan el trata-
miento diferente de acuerdo con la importancia
que tienen para la economa de nuestro pas las
actividades que son tasadas a 0%, observndolo
desde un punto de vista macroeconmico y para
las actividades que estn exentas, simplemente
desde un punto de vista individual de cada sector
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16
de la poblacin; una distincin muy acentuada y
que ejemplifca el trato diferente, es que para los
editores, la venta de sus libros o revistas estarn
tasadas a 0%, pero para los contribuyentes que
enajenan estos libros y revistas estarn exentos
de este impuesto, dejando de manifesto que
la actividad consentida o importante para el
pas es la edicin de stos y la actividad de los
distribuidores se encuentra exenta porque lo que
interesa es que no se afecte al lector o consumi-
dor fnal por un incremento en el importe pagado
por estos bienes.
Otros dos conceptos de los que tenemos
que conocer la diferencia, son aquellos que la
ley con templa como actos por los que no se
deba pagar el impuesto (exentos) y los que no
son objeto de ley. Los exentos son los que por
su naturaleza s tendran que generar una carga
adicional por efectos del IVA, pero que la propia
ley los contempla como exentos, mientras que
los no objeto, son los actos que simplemente no
entran en el marco contemplado en el ar tculo
1o. de la LIVA, tal es el caso de la utilidad o
prdida cambiaria, que por s sola no est con-
templada en ley; sin embargo, ms adelante
veremos que hay detalles relacionados con stos
que no podemos darnos el lujo de pasarlos por
alto, si queremos que la autoridad nos valide
correctamente nuestra solicitud de devolucin
de impuestos.
TALLER PARA
LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN
La mejor forma de comprender lo que necesita
la autoridad para revisar las devoluciones de
IVA, es hacer un ejemplo con la documentacin
e informacin que debemos preparar para entre-
grsela. Supongamos lo siguiente:
La compaa Money come to me, S.A. de C.V.
es una empresa controlada que se encuentra en
el Sector Petroqumico, con actividades realizadas
en territorio nacional gravadas a la tasa de 16%,
adems de ser una empresa que cuenta con el
programa aduanero Altex y que comercialmente
es susceptible de que se le aplique la retencin
de IVA, contemplada en la fraccin IV del artculo
1o.-A de la LIVA, adems obtiene ingresos por
intereses de los contemplados en el inciso b) de
la fraccin X del artculo 15 de la LIVA. Los datos
e informacin necesaria la iremos conociendo a
lo largo del artculo.
Para comenzar, la determinacin de IVA
corres pondiente a julio de 2010 se integr con
las siguientes cifras:
CUADRO 1

Concepto
Pago
provisional
IVA trasladado
Actos cobrados a 16% 371471,596
Valor de actos en exportacin (0%) 272505,665
Actos no objeto (ganancia cambiaria) 33555,825
Actos por los que no se paga IVA 264,688
Total de actos 677797,774
(A) Total IVA causado 59435,455
IVA acreditable
Actos pagados a 16% 230746,444
Actos en importacin a 16% 174690,244
Actos pagados a 11% 131,395
Total de actos pagados 405568,083
IVA pagado a 16% (excepto inversiones) 36884,553
IVA pagado a 16% por inversiones 34,878
IVA pagado en importacin a 16% 27950,439
IVA pagado a 11% 14,453
(B) IVA acreditable total 64884,324
(C) Retenciones de clientes 1305,391
(A-B-C) Importe a cargo (favor) del mes 6754,259
Empecemos con el primer paso para ir inte-
grando la informacin necesaria para poder tener
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17
la devolucin de nuestro impuesto a favor, que
es la presentacin de la declaracin de IVA y en
la que manifestaremos la cantidad a favor.
Las personas que estn obligadas a presentar
sus pagos provisionales mensuales a travs de
Mi Portal son las siguientes:
Las que pertenecen al Sector Financiero.
Las sociedades mercantiles controladoras y
las controladas.
Las morales que tributen en el ttulo II de
la LISR que en su declaracin del ejercicio
inmediato anterior hayan reportado ingresos
acumulables por 500 millones o ms.
Los poderes de la Unin.
Los organismos constitucionalmente autno-
mos.
La Comisin Federal de Electricidad (CFE), el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y
el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado (ISSSTE).
Es importante destacar la obligacin de
presentar los pagos mensuales va el portal
del SAT, porque de acuerdo con la informacin
que se manifiesta en l, es una verdadera
declaracin, muy parecida a la informacin
que hace no muchos aos se manifestaba
en lo que era el formato 1-D, as que nuestra
recomendacin va encaminada a que nuestras
cdulas de trabajo y reportes extrados de
nuestros sistemas contables deben ser capa-
ces de poder aportar la informacin requerida
en los formularios de Mi Portal, no slo por
el hecho de que la autoridad revisora toma de
aqu gran cantidad de informacin susceptible
de revisin, sino que tarde o temprano todos
los contribuyentes tendrn que pagar de esta
forma.
El resto de los contribuyentes no contempla-
dos en los puntos mencionados, presentarn su
declaracin de IVA a travs del portal bancario
o de ventanilla bancaria, pero lo nico que se
manifesta en estas dos opciones es el importe
del saldo a favor, sin aportar ninguna informacin
adicional, por lo que se tendrn que llevar cdulas
de trabajo para controlar la informacin que se
requisita a travs de Mi Portal y que de acuerdo
con la informacin manifestada en el cuadro 1,
quedara as:
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18
Figura 1
Los primeros campos se referen al valor de los
actos o actividades pagados susceptibles de IVA,
tanto para los que estn defnidos a la tasa de IVA a
16%, como para los tasados a 11%, necesitan que
se especifque cunto fue por intereses y cunto
por regalas a partes relacionadas, esta informacin
servir a la autoridad fscal para hacer amarres
contra el IETU, para nuestro caso no es relevante.
Para la parte del valor de actos por importacin de
bienes o servicios, despliega un cuadro fotante
como el de la fgura 1, en donde la informacin
se basa en detallar cunto del total de la importa-
cin fue de servicios o de bienes intangibles, ya
que stas son de difcil revisin para el SAT; la
parte medular es el importe que se plasma en el
recuadro de otros actos o actividades pagadas en
la importacin, ya que este es un punto sensible
para los auditores del SAT. Veamos la revisin que
ellos realizan para validar este importe.
Pensemos primero en los elementos que tiene
la autoridad para revisar cualquier informacin,
podemos inferir que tiene tres medios para abas-
tecerse de informacin:
1. La informacin que le damos nosotros (de-
claraciones de pagos, informativas, avisos,
etctera).
2. Informacin que obtiene de terceros (infor-
mes bancarios, informativas, compulsas,
etctera).
3. La que obtiene por medios propios (revisiones
de gabinete, requerimientos, auditoras, etc-
tera).
En este punto, uno de los errores que cometen
muchos contribuyentes que tienen operaciones
de importacin y exportacin, es que se les
olvida revisar la informacin del expediente del
contribuyente alojado en el portal del SAT y
es elemental hacerlo debido a que la autoridad
valida las importaciones y exportaciones con la
informacin que suben directamente las aduanas
a su cargo.
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19
Figura 2
La informacin consultable es algo parecido a esto:
Muy a nuestro pesar, y tambin al de la au-
toridad, la informacin contenida no es del todo
correcta, precisamente tiene errores en los pro-
cedimientos de captura por parte de la aduana
en el reporte del IVA pagado en la importacin.
Regresando al tema, el mes sujeto a devolucin
es julio y, de acuerdo con la informacin del
cuadro 1, el valor de los actos o actividades es
de $174690,244.00 arrojando un IVA pagado en
importacin de $27950,439.00, por supuesto que
esta discrepancia la notar la autoridad e indagar
por medios propios o requiriendo al contribuyente
justifque tal anomala.
Lo que debe hacer el contribuyente para deter-
minar de manera precisa cunto es el IVA pagado
en importacin y qu le corresponde acreditar, es
obtener la integracin de 100% de los pedimen-
tos que conforman las cifras que se observan
en este expediente del contribuyente, reporte
que puede exportar a cualquier hoja de clculo
y trabajar en un amarre contra los registros de
la compaa y as obtener los datos necesarios
para la Declaracin Informativa de Operaciones
con Terceros (DIOT) y el disco magntico en el
que se relaciona el 80% de los proveedores y
el 100% de las operaciones de comercio exterior
(requisito para trmite sin declaratoria de contador
pblico certifcado CPC). El error de captura
por parte de la aduana, es que los pedimentos
rectifcados contemplan el IVA que ya se pag en
el pedimento original, por tanto, la compaa debe
identifcar los rectifcados y plasmar nicamente
el IVA que realmente se pague en ellos mismos
para que no se dupliquen, ya que ser el que por
ley les corresponde acreditar, es por ello que
siempre que no coincida el IVA de la mercanca
en la aduana con el real, ser por la presencia de
algn rectifcado y por la misma razn, siempre
(al menos que haya pedimentos no registrados
por la aduana) el IVA real acreditable por impor-
tacin, debe ser inferior al manifestado en el
expediente del contribuyente. Lo mismo sucede
con el valor de las mercancas en la aduana, ya
que contempla valores que no necesariamente
tienen que ver con la base de IVA, por lo que
para reportar este valor, simplemente del importe
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20
que determinemos de IVA lo dividimos entre
0.16 o 0.11, segn proceda y as obtendremos
el valor del acto o actividad en operaciones de
importacin.
Aunque parezca absurdo, deber adjuntar a
la documentacin que entregue, al solicitar la
devolucin, todos los pedimentos rectifcados del
periodo junto con su pedimento original, para que
Figura 3
la autoridad tenga el soporte de la diferencia en
los IVA entre el expediente del contribuyente y
el IVA reportado en los formularios, de lo contrario
ser requerido por la autoridad para explicar las
diferencias mencionadas y se interrumpirn los
plazos para la devolucin.
Continuemos, pues, con el llenado de la de-
claracin mensual.
De acuerdo con los importes capturados en los valores, el sistema hace unas simples operaciones
aritmticas para determinar el IVA acreditable en los diferentes rubros, lo que en nuestros datos llega
a ser un IVA acreditable total de $64884,323.00, como se obtuvieron en el cuadro 1.
Figura 4
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21
En los siguientes recuadros, del total del IVA acreditable se tendr que especifcar cul corresponde
a inversiones (para amarrar con impuesto empresarial a tasa nica IETU), cul es el IVA que est
relacionado con actos exentos y no objeto, as como la determinacin del factor de acreditamiento
que corresponda con base en la informacin aportada.
Se estarn preguntando por qu, si nuestra empresa obtuvo ingresos por una actividad exenta,
no se est determinando un factor de acreditamiento; precisamente este es un punto ms a revisar
por parte de la autoridad, por la informacin que se solicita en esta misma declaracin.
Figura 5
Como se aprecia en la fgura 5, la informacin solicitada para la determinacin del IVA, consiste
en anotar los importes de los valores o actos que realiz el contribuyente, y que del cuadro 1 se
desprende que se realizaron actos exentos para la LIVA y por regla general tendra que calcularse
el factor de acreditamiento sealado en el artculo 5o. de la LIVA. El error que cometen algunos con-
tribuyentes es que en el momento de visualizar que hay actos exentos, de manera inmediata sacan
un factor de acreditamiento sin antes revisar lo dispuesto en el artculo 5o.-C de la propia LIVA, que
manifesta cules son los actos que a pesar de estar exentos para esta ley, los excluye para efectos
de calcular el factor de acreditamiento, tal es el caso de:
I. Las importaciones de bienes o servicios.
II. La enajenacin de activos fjos y gastos y cargos diferidos, incluyendo el suelo.
III. Dividendos percibidos.
IV. Enajenaciones de acciones.
V. Enajenacin de monedas y onzas troy.
VI. Intereses percibidos y ganancia cambiaria.
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22
VII. Enajenaciones a travs de arrendamiento fnanciero.
VIII. Bienes adquiridos en dacin en pago o adjudicacin judicial.
IX. Operaciones fnancieras derivadas.
X. Certifcados de participacin inmobiliaria no amortizables.
Las empresas pertenecientes al sistema fnanciero no debern excluir los conceptos que sean
parte de su objeto social, es decir, los mencionados en las fracciones IV, V, VI y X.
As que, para los datos iniciales y los aportados en el cuadro 1, no procede determinar el factor por
ser un concepto contemplado en el artculo 5o.-C. Es importante tener la documentacin que ampare
que estos actos o actividades corresponden a los mencionados en este artculo, ya que comnmente
son revisados en muestreos estadsticos por parte de las autoridades.
La informacin plasmada en este rubro deber integrarse en el mismo formato de la declaracin
mensual de acuerdo con la fgura 6 y el llenado del formato defna el concepto por el que se obtu-
vieron ingresos exentos, enlistando en cada recuadro algunos de los mencionados en las fracciones
del artculo 5o.-C de la LIVA:
Figura 6
Aclarado este punto, apreciemos que el impuesto causado en la fgura 5, es simplemente la
operacin aritmtica de multiplicar el total de los actos o valores realizados a la tasa de 16%, ya que
las exportaciones, los actos por los que no se paga el IVA y los no objeto, no generarn ningn IVA
trasladado.
Respecto del importe plasmado en el valor de los actos a 0% por exportacin, tambin debe
emanar del expediente integral del contribuyente alojado en la pgina del SAT, ya que de aqu es
donde la autoridad revisora hace el amarre contra lo que les reportamos. A pesar de que no
es relevante para efectos de determinar el IVA causado, consideramos prudente decir que tomar
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23
este importe rompe con la esencia de IVA, ya
que se considera que se genera un IVA a 0%
sin importar si el cliente ya nos pag su deuda;
muchos auditores quieren amarrar esta cifra
con los cobros manifestados para efectos de
IETU y, por supuesto que no coincidir por lo ya
explicado, pero para el caso que nos ocupa, los
auditores estarn tranquilos al visualizar que la
integracin y las cifras coinciden con la consulta
a nuestro expediente de comercio exterior.
En la informacin plasmada en la figura
5, se puede notar el importe que fue retenido
en el periodo de acuerdo con la fraccin IV
del artculo 1o.-A que, por supuesto, tambin
ser un punto a revisar por parte del SAT, y
es probable que si es de las primeras solicitu-
des de devolucin, les pidan la integracin y
documentacin, as como el fundamento legal
para que proceda la retencin; para nuestro
caso, por ser una operacin especfica, en
cada solicitud de devolucin se tendr que
incluir en la documentacin, la ratifcacin de la
constancia Altex expedida por la Secretara de
Economa (SE) y que es de vigencia anual, que
servir tanto para justifcar la procedencia de la
retencin como para que la devolucin proceda
dentro de los primeros 10 das hbiles y no de
acuerdo con el plazo sealado en el artculo 22
del CFF. Las constancias de retencin deben
estar frmadas tanto por el contribuyente como
por el retenedor, y para cualquier revisin con
el SAT se debe contar con la integracin de los
valores que generaron la retencin.
Respecto de la retencin efectuada a los pro-
veedores, hay una confusin sobre el momento
en el que sern acreditadas por el retenedor, ya
que algunos funcionarios piden que se acredite
el IVA hasta el pago mensual siguiente a la de-
claracin en la que se haya efectuado el entero
de la retencin sustentando su criterio en la
interpretacin literal de la fraccin IV del artculo
5o. de la LIVA, sin tomar en cuenta que hay pro-
nunciamientos de los tribunales sealando que
el acreditamiento procede desde el momento del
pago al proveedor.
Veamos la siguiente tesis que fue emitida
en 2003, que an sigue siendo aplicable, pues
aunque las disposiciones estn reguladas en
un artculo diferente, en esencia se pretende
dar el mismo tratamiento al que se encontraba
vigente a la fecha de emisin de este criterio de
los tribunales.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
PROCEDE ACREDITARLO EN EL MIS-
MO PERIODO EN QUE SE EFECTA LA
DECLARACIN DE RETENCIN DEL
GRAVAMEN.- De la aplicacin estricta de lo
preceptuado por el artculo 4o, fraccin IV, sp-
timo prrafo, inciso c) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, vigente en 2001, que establece
el procedimiento a seguir para realizar el acredi-
tamiento, previendo el requisito consistente en,
(...) c) Que tratndose del impuesto trasladado
que se hubiera retenido conforme al artculo
1o-A, dicha retencin se entere en los trminos
y plazos establecidos en esta Ley (...), no se
desprende que deba tambin atenderse a un di-
verso procedimiento y al requisito de que exista
una declaracin mensual del pago provisional
correspondiente al impuesto trasladado, anterior
a la declaracin mensual donde se realice el
acreditamiento, como lo pretende la autoridad
al adicionar al fundamento invocado en el acto
impugnado, lo dispuesto en la regla de carcter
general 5.2.4. de la Resolucin Miscelnea para
el 2001 y, resuelven en base a la misma que es
improcedente el acreditamiento que realiz la
actora; siendo indebida la aplicacin de tal regla,
en virtud de que es extensiva y contradictoria
a lo establecido por la disposicin inicialmente
invocada, en mrito de que la sealada regla
introduce la aplicacin de un procedimiento y
requisitos no previstos expresamente en el orde-
namiento legal aplicable, como lo es, pretender
llevar al cabo el acreditamiento hasta la siguiente
declaracin de pago provisional a aqulla en la
que se hubiese efectuado el entero de la retencin,
impidindosele al contribuyente el ejercicio de
un derecho consignado en la propia Ley de la
materia que, como requisito para la proceden-
cia del acreditamiento, prev nicamente que
la retencin se entere en los trminos y plazos
establecidos en tal Ley.
Tesis emitida por la Primera Sala Regional
de Occidente del TFJFA, visible en su Revista
No. 31, Quinta poca, Ao III, julio de 2003,
pg. 296.
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24
Antes de revisar los puntos importantes en el lle-
nado del formato impreso 32 y el electrnico F3241,
trataremos dos aspectos relevantes que la autoridad
nicamente puede validar por medio de una revisin
directa al contribuyente y, si lo considera necesario,
no tendrn ningn reparo en efectuarla.
Est por dems sobrentendido que la causa-
cin del IVA se actualiza hasta el momento en
que efectivamente salga el dinero para pagar
o se traslada hasta que entre para cobrar; sin
embargo, hay unas lneas fnales en el primer
prrafo del artculo 1o.-B de la LIVA, que muchas
veces los contribuyentes pasan por alto y que
se refere a considerar que las operaciones son
efectivamente cobradas cuando el inters del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extincin de las obligaciones. Para
recordar cules son las formas de extincin de
las obligaciones recurriremos a nuestro Cdigo
Civil Federal (CCF), el cual contempla:
La compensacin (artculos 21852205 del
CCF).
La confusin de derechos (artculos 22062208
del CCF).
La remisin de la deuda (artculos 22092212
del CCF).
La novacin (artculos 22132223 del CCF).
Es importante destacar este punto debido a
que la autoridad cuando expide un requerimiento
de informacin para validar algn saldo a favor
lo solicita de la siguiente forma:
Figura 7
Como se puede apreciar, la autoridad solicita informacin detallada del medio de pago, dando
por supuesto que todas las obligaciones se extinguen por medio del pago. La compensacin, por
ejemplo, es un medio muy utilizado en la prctica para extinguir obligaciones sin necesidad del fujo
de efectivo y, por su puesto, que tiene regulacin de por medio, ahora slo queda comprobrselo
al SAT.
Supongamos que al ver la balanza de comprobacin de la empresa Money come to me, S.A. de
C.V. se pueden apreciar los siguientes saldos en clientes y en proveedores:
MOC8112114HJ8
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25
CUADRO 2
Julio Junio Variacin
Clientes nacionales
Bardhal, S.A. de C.V. 142631,907.17 145135,806.86 2503,899.69
Laboratorios Sim 20570,790.28 32369,110.55 11798,320.27
Grupo palma y olivo 9294,388.77 15100,985.33 5806,596.56
Productos qumicos nicos, S.A. de C.V. 2931,297.34 3081,685.63 -150,388.29
Proveedores
Pemex 12360,665.84 11256,403.25 1104,262.59
Distribuidora de combustible -5728,852.67 5040,350.89 688,501.78
Productos qumicos nicos, S.A. de C.V. 19362,666.31 19898,950.90 536,284.59
Alfa, S.A. de C.V. -288,345.56 339,804.54 51,458.98
Nuestro contribuyente y la empresa Productos Qumicos nicos, S.A. de C.V., deciden liquidar
los saldos que hay a travs de la compensacin, para lo cual realizan un escrito entre particulares
sealando los documentos que integran los saldos deudores y acreedores que sern sujetos de
compensacin, plasmando en dicho acuerdo que se pagar va transferencia el importe que resulte
a cargo despus de la comparacin de saldos. De acuerdo con las cifras aportadas, la diferencia que
prevalece y que es depositada en cuenta del proveedor en comento despus de la compensacin, es
de $16431,369.00 a cargo de nuestro contribuyente, momento en el cual se extinguen por completo
ambas obligaciones produciendo los efectos jurdicos que esto conlleva, incluyendo considerar como
IVA acreditable y trasladado los importes correspondientes.
Por su puesto que esta operacin es completamente legal, slo que debemos tener los elementos
necesarios para que sea transparente para la autoridad revisora y siempre contar con un acuerdo
escrito (inclusive un mail) donde se establezcan los pormenores de la compensacin, incluyendo los
registros contables correspondientes, que quedaran de manera muy general as:
Clientes
Prod. qum. nicos, SA de CV IVA trasladado no cobrado IVA trasladado
S) 2,931,297.00 2,931,297.00 (1 S) 404,316.83 404,316.87 (2 2) 404,316.87
Proveedores
Prod. qum nicos, SA de CV IVA acreditable no pagado IVA acreditable
1) 19,362,666.00 19,362,666.00 (S 2) 2,670,712.55 2,670,712.55 (S 2,670,712.55 (2
Bancos
16,431,369.00 (1
El otro punto importante es que tanto del IVA
acreditable como del IVA trasladado se debe va-
lidar al 100%, a manera de comprobar que en las
operaciones denominadas en moneda extranjera
se utilice el tipo de cambio correcto de acuerdo
con nuestro marco tributario. Es muy comn, sobre
todo en los sistemas de contabilidad ERP que
son confgurados para que da a da se registre el
tipo de cambio publicado en el Diario Ofcial de la
Federacin (DOF) de ese da y todos los procesos
automticos por las operaciones denominadas en
moneda extranjera, utilicen este tipo de cambio
capturado al inicio del da; sin embargo, para
efectos fscales, puede generar una pequea va-
riacin que cuando hablamos de miles o millones
de dlares se convierte en grandes variaciones.
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26
Para poder defnir qu tipo de cambio debe-
mos emplear para las operaciones denominadas
en moneda extranjera, tenemos que remitirnos
al artculo 20 del CFF, el cual menciona dos
opciones:
1. Utilizar el tipo de cambio a que se haya ad-
quirido la moneda extranjera.
2. Cuando no haya adquisicin, se utilizar el
publicado en el DOF el da anterior a aquel
en que se causen las contribuciones.
Para el primer caso, se debe tener la eviden-
cia de que la moneda fue adquirida en cierto
precio, situacin difcil de comprobar tanto para
el contribuyente como para la propia autoridad,
as que la opcin ms viable y aceptada por la
autoridad revisora es considerar el tipo de cam-
bio publicado el da anterior a aquel en que se
causen las contribuciones. Recordando que el
momento en que se causa el IVA es en la fecha de
la extincin de las obligaciones, nuestro sistema
debe ser capaz de convertir al tipo de cambio
del da anterior de pago, tanto el IVA acreditable
como el trasladado y as ser congruente con la
ley. Si la autoridad, dentro de la informacin con
la que cuenta, detecta que hay operaciones en
moneda extranjera ser probable que elabore
un requerimiento como el siguiente:
De acuerdo con las operaciones diarias de
las empresas, pueden suscitarse operaciones
que podran causar confusin y que tratamos de
resumir en la siguiente llave:
1. Facturas en pesos pagadas en
pesos
2. Facturas en pesos pagadas en

Facturas
dlares

vs.

pagos
3. Facturas en dlares pagadas en
dlares
4. Facturas en dlares pagadas en
pesos
Para evitar darles un tratamiento inadecuado,
simplemente habr que recordar el momento en
que se causa el IVA, as que sobre la can tidad
depositada o pagada revisamos la denomina-
cin de sta y si es en pesos, sobre esta misma
cantidad le determinamos el IVA y, si es en d-
lares, nos apegamos al artculo 20 del CFF, sin
importarnos la denominacin en la que estuvo
expedido el comprobante original ni el tipo de
cambio al que se registr el pasivo o la cuenta
por cobrar, para efectos de IVA, lo que importa
es la operacin del pago, es por ello que la di-
ferencia cambiaria generada por la fuctuacin
de la moneda al momento del registro contra el
tipo de cambio del pago, es un acto no objeto
para la ley, regla de oro que jams debe olvidar.
De acuerdo con los requisitos de trmites
solicitados por el SAT, se establece la entrega
en CD del formato electrnico F3241, que al
momento de elaboracin del presente artculo,
la versin vigente es la v2.5.1 (a partir del 24
de septiembre), para el cual, la informacin
necesaria para su llenado emana prcticamente
de la declaracin que se realiza a travs de
Mi portal. El formato F3241 se obtiene direc-
tamente de la pgina del SAT en el siguiente
mdulo:
Figura 8
MOC8112114HJ8
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27
Figura 9
Ser importante que la informacin plasmada
en la declaracin mensual (para los que utilicen
Mi portal, el formulario F3241, la forma im-
presa 32 y los anexos) coincida en los rubros
principales.
En la figura 10 se muestra la portada del
forma to F3241, donde se manifestan prctica-
mente los datos generales del contribuyente y
que deben coincidir con los que estn registrados
en el padrn de contribuyentes del SAT, cuando
se llega al recuadro del tipo de devolucin que se
solicita, se tiene que seleccionar de una lista la que
corres ponda haciendo referencia, si se trata de un
trmite va declaratoria o va tradicional. Sabemos
que quiz no causaremos una buena impresin a
los que trabajen en despachos, al recomendarles
que presenten su trmite va tradicional, es decir,
sin declaratoria y aportando la informacin de
sus proveedores integrando por lo menos 80%,
y de sus operaciones de comercio exterior inte-
grando 100%, de todas formas esta informacin
la preparan para la DIOT, cierto? Adems, por
experiencia, el hecho de que se presente con
declaratoria no garantiza que las autoridades
no expidan requerimientos de informacin, si los
funcionarios revisores encuentran necesario que
cualquier informacin sea ampliada, no les inte-
resar si el trmite va acompaado de un escrito
frmado por un contador, ellos solicitarn lo que
crean necesario como sea. Como un comentario
al margen, parecera que las relaciones de las
autoridades fscales con los auditores certifca-
dos se ha mermado, el hecho de que el estar
auditado para efectos fscales poco a poco vaya
Figura 10
careciendo de importancia y de credibilidad en
la informacin que se manifesta avalada por
ellos, se est convirtiendo en un tema alarmante
para nuestro pas.
Continuando con el reverso de lo que es nuestra
cartula, la informacin proporcionada es especifcar
en qu tipo de declaracin se consign el saldo a
favor, si en normal o en complementaria. Pareciera
que son simples datos, pero la verdad es que no, el
hecho de haber presentado una declaracin comple-
mentaria, para la autoridad ser un foco rojo que
pueda ser detonante para solicitar informacin, para
lo cual el contribuyente debe contar con papeles de
trabajo en los que sea capaz de explicar dnde se
produjo la diferencia. Tambin ser recomendable
que tenga la documentacin soporte a la mano para
que pueda ser aportada como prueba en caso de
alguna revisin.
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28
Figura 11
Debemos recordar que el hecho de que cada mes
presentemos ante las autoridades nuestra solicitud de
saldo a favor, signifca que ellos tambin van conociendo
mejor a nuestra empresa y comienzan a detectar cules
son nuestras debilidades y virtudes, as que debemos
aprender a distinguir cuando estemos ante cualquiera
de estos tres supuestos:
1. Presentacin de una complementaria incrementando
saldo a favor.
2. Incremento del saldo a favor, en comparacin con
nuestro promedio solicitado en el ltimo ao.
3. Cul fue el resultado de revisiones por parte de la
autoridad en ejercicios pasados.
Nuestra empresa debe llevar una estadstica sobre
los saldos a favor que hemos solicitado mes a mes
y en el momento en que notemos que nuestro saldo
solicitado en el mes en cuestin se increment o
disminuy en ms de 15%, entonces tenemos que
preparar unas lneas, que incluiremos en el escrito
de explicacin del saldo a favor que normalmente
se incluye en la documentacin que se entrega en
este trmite, que expliquen qu sucedi en nuestra
operacin que gener que se incrementara nuestro
saldo a favor en relacin con nuestro promedio, ade-
ms necesitaremos acompaar este escrito con la
documentacin que avale lo que estamos diciendo, por
ejemplo, si el saldo se increment por un aumento en
el precio de nuestra materia prima bsica, anexemos dos
facturas en donde se pueda apreciar
el incremento en el precio.
El hecho de que en algn ejercicio
nos haya revisado la autoridad para
defnir la legal procedencia del saldo a
favor, sienta precedente y los resulta-
dos de esta revisin sern consultados
por los funcionarios en trmites subse-
cuentes, as que de no salir adelante
en los requerimientos, tenemos que
medir las consecuencias.
Tambin es importante sealar que,
de acuerdo con el artculo 22 del CFF
en su sptimo prrafo, las autoridades
fscales podrn autorizar una cantidad
menor a la solicitada, para lo cual debe-
rn motivar y fundamentar su actuacin.
Despus de una revisin, es posible
que las autoridades determinen que alguna disposicin
sea aplicada de manera incorrecta, un ejemplo comn es
por la aplicacin de los tipos de cambio; de la correc cin
seguramente habr partidas que benefcien al fsco y
otras a los contribuyentes, precisamente por este juego
de nmeros en los tipos de cambio; pero de manera muy
injusta, la autoridad tiene el criterio de que si de corregir
alguna mala aplicacin del contribuyente resulta en per-
juicio del contribuyente sta se considerar como buena
y slo ajustar el impuesto por aquellas correcciones
que benefcien al fsco. De manera sencilla, despus
de una serie de correcciones se pudiera determinar
que hay una diferencia neta en IVA de $100.00, pero
si esta cantidad est integrada por $500.00 a favor del
fsco y $400.00 a favor del contribuyente, lo que har
la autoridad es afectar los $500.00 y los $400.00 que
benefcian al contribuyente no los tomar en cuenta
para el ajuste, por lo que si se quiere recuperarlos se
tendr que presentar una declaracin complementaria
con un nuevo trmite de devolucin, adems de que la
resolucin asentar precedente y ser un punto revisable
en el futuro trmite de devolucin que se gestione ante
esta autoridad.
Veamos otro caso, supongamos que en una revisin,
la autoridad detecta que la empresa toma como IVA
acreditable en importaciones el monto que aparece en su
expediente de comercio exterior que obra en poder del
SAT sin descontar los pedimentos que son rectifcados,
se lo hace saber al contribuyente y ste se desiste del
trmite (es importante desistirse y no dejar el trmite en
el limbo), presenta una declaracin complementaria y
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29
presenta un nuevo trmite. El funcionario, al revisar su
expediente, notar que tuvo errores en la determinacin
de su IVA acreditable en las importaciones y ser lo
primero que revise, as que para evitar que sea reque-
rido el contribuyente, en su escrito que acompae a su
segundo trmite de devolucin deber agregar que se
desisti de una solicitud anterior por cometer ese error y
que ya se ha asegurado de acreditar el IVA correcto en
esta solicitud de devolucin y, si es posible, debe anexar
una cdula donde se pueda apreciar la correccin que
est efectuando.
El desistimiento formal o por escrito ante las auto-
ridades fscales es considerado por ellos como una
aceptacin de un error cometido sin mala fe, en cambio,
el desistimiento por no atender algn requerimiento en
plazo, ser considerado como un intento de engao que
ha sido detectado por la autoridad, situacin que puede
desencadenar un bombardeo de escritos y requerimien-
tos por parte del SAT.
Regresando a nuestra fgura 11, se aprecia que se
llega a un punto de decisin de conceptos que explican el
saldo a favor obtenido y dependiendo de lo seleccionado
ser parte de la informacin que nos puedan solicitar.
Para este ejemplo, el origen de nuestro saldo a favor
se debe a dos razones, la primera es la aplicacin de la
tasa a 0% por la exportacin de productos y, la segunda,
por la retencin por parte de nuestros clientes, es por
ello que seleccionamos la opcin otros.
El rubro de valor de los actos o actividades del periodo
es parecido al que se captura en la declaracin de Mi
portal y que mostramos en la fgura 5, slo que aqu
se agrega el concepto de valor de actos o actividades
que no sean objeto del impuesto y que para nuestro
caso, el dato que se incluir es la utilidad cambiaria
obteniendo el dato directamente del cuadro 1; ser
importante que el resto de la informacin coincida con
la plasmada en dicha declaracin.
Figura 12
El apartado que se refiere a IVA acreditable de
este formulario electrnico es capturado con la misma
informacin que se obtuvo del cuadro 1 y que debe
coincidir con lo plasmado en la fgura 4, identifcando
los importes que estn relacionados con actos no
gravados y no objeto, tanto en importacin como en
pagos nacionales.
En los otros dos apartados ya se determina el im-
porte de IVA a favor haciendo una comparacin del
IVA traslado con el IVA acreditable y las retenciones,
pero en el ltimo recuadro la parte importante ser
informarle a la autoridad el concepto de los importes
que se referen a ingresos exentos y los que no son
objeto para la LIVA y as poder determinar el importe
de los ingresos gravados, que para nuestro ejemplo
debe quedar as:
Figura 13
Figura 13 Bis
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30
Lo plasmado en el apartado de datos para determinar
la proporcin aplicada no tiene comparacin ni con la
declaracin mensual ni con el formato 32 impreso; sin
embargo, para nuestro caso el importe obtenido en la
operacin del total debe coincidir con el concepto J.
Suma de actos o actividades gravados que podemos
visualizar en la fgura 12 y debemos tener perfecta-
mente identifcados estos importes en nuestro reportes
contables.
Comprendiendo la relacin que hay en los formula-
rios, con la declaracin mensual, ya sea la presentada
a travs de Mi portal o por medio del portal bancario
o ventanilla bancaria, as como con los anexos que
adjuntamos, habremos alcanzado un porcentaje alto
de xito en la solicitud de devolucin.

COMENTARIOS FINALES
Para solicitar saldos a favor de manera regular debemos
estar conscientes de que la autoridad tiene facultades
conferidas por el CFF de revisar la procedencia de
nuestros saldos a favor y si la empresa a la cual repre-
sentamos no est dispuesta a entregar la informacin
necesaria para que las autoridades fscales realicen
correctamente su labor, entonces todas estas reco-
mendaciones sern vanas, ya que si tenemos temor de
enfrentarnos a una revisin de lo que por derecho nos
corresponde sea devuelto por la autoridad, entonces ni
siquiera debemos molestarnos en comenzar el trmite,
pues no se trata de sacar ventaja y obtener devoluciones
que no nos corresponden, sino de presentarlas con el
mayor apego a derecho posible; mxime que al ser de-
tectadas por la autoridad pueden entablar jurdicamente
como un acto de los sealados en el artculo 109 del
CFF y ser muy peligroso llegar a un punto de esos.
Finalicemos con un check list de los documentos
que se deben entregar en la solicitud de devolu cin
de IVA y que no se encuentran relacionados en la
gua de trmites:
Tipo de documento Propsito
Pedimentos rectifcados y normales Solventar diferencias por el IVA manifestado en importaciones por la empresa
contra el manifestado en el "expediente del contribuyente".
Texto de explicacin de incremento
del saldo a favor
Aclarar a la autoridad las razones comerciales y jurdicas que propiciaron el incre-
mento en saldo a favor en comparacin con el promedio solicitado en el ltimo ao.
Texto de explicacin de precedentes Aclarar a la autoridad la correccin de los importes por algn error involuntario en
la confguracin del sistema o en la aplicacin de alguna disposicin y que ya ha
quedado solucionado.
Documentacin o pruebas que avalen
el texto del incremento o precedentes
Tener soporte documental que avale lo mencionado en los textos de explicacin
por incrementos.
Cdulas que expliquen grfcamente
incrementos o discrepancias
Tener soporte grfco y numrico que avalan lo mencionado en los textos de
explicacin.
Impresin del F3241, adems del CD Que la autoridad tenga en papel la informacin capturada en F3241.
Por ltimo, otro de los objetivos de este artculo es quitar la idea que se tiene de que los funcionarios que revi-
san nuestros casos son gente prepotente y sin formacin fscal, situacin que en la realidad es todo lo contrario,
as como criticamos por estos medios diversas prcticas de los funcionarios, tambin debemos ser los primeros
en reconocer el esfuerzo que realizan para que los asuntos se resuelvan en tiempo, forma y conforme a derecho.
Las personas que revisan nuestras devoluciones son gente capaz, con gran disposicin de servicio y especialistas
en la materia, tratan de que todos sus argumentos estn fundamentados legalmente, y pensar que slo buscan
pretextos para no hacer la devolucin es una idea que debemos eliminar, ya que incluso se toman la molestia de
llamar al contribuyente para comentar su situacin antes de expedir algn requerimiento o de rechazar cualquier
solicitud. Claro que hay muchas reas de oportunidad, pero, al menos en este sentido, el SAT est cambiando
para bien.
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32
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DESTRUCCIN DE MERCANCAS
Requisitos e implicaciones fscales
en materia de IVA, IETU e ISR
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fscal y maestro
en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de
la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca.
INTRODUCCIN
El rubro de los inventarios representa uno
de los renglones ms importantes del ac-
tivo de las empresas y determinante del
costo de ventas. Como es sabido, hay em-
presas que en ocasiones tienen el almacn
lleno de mercancas obsoletas y daadas
que estn a punto de perder el atractivo
visual para el cliente, o bien, porque son
mercancas perecederas o caducas que
tienen una fecha de consumo y que, por
consiguiente, requieran destruirse o, si es
el caso, ofrecerlas en donacin.
Por ello, en el presente artculo se dan
a conocer los requisitos que se deben
cumplir en relacin con la destruccin de
mercancas y cules son las implicaciones
fscales en materia de impuestos sobre la
renta (ISR), al valor agregado (IVA) y em-
presarial a tasa nica (IETU).
ASPECTOS CONTABLES
Inventarios
En esta ocasin nos enfocaremos al rubro
de los inventarios, lo cual lo constituyen
los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior
Talleres
venta, como materias primas, produccin
en proceso (materia prima, mano de obra
y gastos indirectos), artculos terminados y
otros materiales que se utilicen en el empa-
que, envase de mercanca o las refacciones
para mantenimiento que se consuman en
el ciclo normal de operaciones.
Sin embargo, las siguientes condiciones,
entre otras, pueden ser indicativas de que
se puede sufrir una prdida por baja de
valor de los inventarios:
Mal estado fsico (daadas, obsoletas o
que han perdido valor).
Obsolescencia por cambios o avances
tecnolgicos, cambios de moda y esta-
ciones y, en general, por baja demanda
en el mercado.
Limitacin para su reposicin por cam-
bios en las condiciones de mercado,
reglamentaciones gubernamentales,
cierre o apertura de fronteras.
Lento movimiento o exceso en existen-
cia.
Que no vayan a ser utilizados en futuras
producciones.
Cambios en precios y cotizaciones en el
mercado.
Registro contable de mercancas
obsoletas, de lento movimiento
y otras causas
Al respecto, el boletn C-4 Inventarios,
prrafo 54, de las Normas de Informacin
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33
Talleres
Financiera (NIF) seala que cuando el deterioro,
la obsolescencia, el lento movimiento y otras
causas indiquen que el aprovechamiento o rea-
lizacin de los artculos que formen parte del
inventario resultara inferior al valor registrado,
deber admitirse la diferencia como una prdida
del ejercicio (otros gastos).
El ajuste que se corre es el cargo a la cuenta de
gastos con abono a una cuenta complementaria
de activo que se llama provisin por inventarios
obsoletos o de lento movimiento. No se abona
directamente en la cuenta de almacn porque se
trata de una estimacin.
Ejemplo:
La empresa X, S.A. de C.V., tiene un saldo
en almacn de $90,000.00, despus de hacer
un estudio se estima que se tendrn mercancas
obsoletas por un importe de $15,000.00 y decide
realizar la siguiente provisin:
Concepto Debe Haber
Gastos generales
Inventarios obsoletos o de
lento movimiento
$15,000.00
Provisin por inventarios
obsoletos o de lento mo-
vimiento
$15,000.00
Provisin de la mercanca obsoleta o de lento
movimiento.
Asientos de mayor:
Gastos generales
$15,000.00
Provisin por inventarios
obsoletos
$15,000.00
La provisin por inventarios obsoletos no se
abona directamente en la cuenta de almacn. La
cuenta de provisin por inventarios obsoletos
es de naturaleza acreedora; aparece en el balan-
ce general disminuyendo el saldo de la cuenta
de almacn, de esta forma:
Almacn $90,000.00
() Provisin por inventarios
obsoletos 15,000.00 $75,000.00
Sin embargo, al hacer la revisin (inventario
fnal) se pueden presentar las siguientes causas
que originan que no coincida el recuento fsico
con los saldos de las cuentas auxiliares de al-
macn y, debido a varios motivos, entre otros,
que haya mercancas en malas condiciones,
por ejemplo: rotas, pasadas, picadas, etctera,
para ello se presentar ante la autoridad fscal
el aviso de destruccin. A continuacin se rea-
liza el siguiente ajuste y el importe asciende a
$12,400.00
Concepto Debe Haber
Provisin por inventarios ob-
soletos o de lento movimiento
$12,400.00
Almacn $12,400.00
Registro de la mercanca obsoleta o de lento movimiento.
Asientos de mayor:
Almacn
$90,000.00 $15,000.00
S) $77,600.00
Provisin por inventarios
obsoletos
$12,400.00 $15,000.00
$2,600.00 (S
Despus de realizar los ajustes anteriores en
el balance general, se presenta as:
Almacn $77,600.00
() Provisin por inventarios
obsoletos 2,600.00 $75,000.00
Comentario: Para poder llevar a cabo los
asientos anteri ores, es i mportante contar
con el soporte documental a fin de poder
comprobar tal situacin, uno de ellos sera
la presentacin del aviso de destruccin de
mercancas ante la autoridad fiscal o, en su
caso, que se levante un acta circunstanciada
de los hechos.
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34
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ASPECTOS FISCALES EN EL ISR
Deduccin autorizada
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), la persona moral considerar como
gasto deducible las mercancas obsoletas o de
lento movimiento que se destruyan o se donen
previamente y como tal se deben cumplir con
requisitos para que proceda su deduccin.
Por lo anterior, es conveniente citar el ar-
tculo 31, fraccin XXII, de la LISR que a la letra
establece:
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en
este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXII. Que el importe de las mercancas,
materias primas, productos semiterminados o
terminados, en existencia, que por deterioro u
otras causas no imputables al contribuyente
hubiera perdido su valor, se deduzca de los
inventarios durante el ejercicio en que esto
ocurra; siempre que se cumpla con los requi-
sitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes podrn efectuar la de-
duccin de las mercancas, materias primas,
productos semiterminados o terminados a que
se refere el prrafo anterior, siempre que antes
de proceder a su destruccin, se ofrezcan en
donacin a las instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles conforme a esta
Ley, dedicadas a la atencin de requerimientos
bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos,
cumpliendo con los requisitos que para tales
efectos establezca el Reglamento de esta Ley.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Del anlisis anterior se observa que para poder
deducir las mercancas, materias primas, produc-
tos semiterminados o terminados que se vayan
a destruir se deben ofrecer en donacin, esto
es previo a la destruccin; para ello, debern
cumplir los requisitos que establecen los artculos
87 y 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RLISR).
Tratndose de personas morales, la adquisicin
de mercancas, materias primas, productos semi-
terminados o terminados ser deducible va costo
de lo vendido. Al respecto, el costo se de ducir
en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
derivados de la enajenacin de los bienes que se
trate, por tanto, cuando se destruyen mercancas
no hay ingreso acumulable para efectos del ISR,
entonces: qu sucede con el costo de lo ven-
dido?, en estos casos se considerar un gasto,
para ello hay requisitos para su deduccin, los
cuales comentaremos ms adelante.
Y qu sucede con las personas fsicas con
actividades empresariales que deducen las mer-
cancas? Hay que comentar que las personas
fsicas que obtengan ingresos por actividades
empresariales deducen las adquisiciones de mer-
cancas, as como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, que utilicen para
fabricar bienes o para enajenarlos, cuando hayan
sido efectivamente erogadas en el ejercicio de
que se trate.
Entonces, cul es la fnalidad de presentar
el aviso de destruccin de mercancas?, de que
la autoridad no lo considere como un faltante de
inventarios y se presuma un ingreso, por tanto,
es importante cumplir con requisitos que ms
adelante se comentarn.
Requisitos para la destruccin
de mercancas
Mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados
Como se coment, antes de proceder a la
destruccin debern ofrecerlos en donacin
a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles, cumpliendo requisitos
establecidos el artculo 87 del RLISR, los cua-
les son:
Se deber presentar aviso a travs de la
pgina del Servicio de Administracin Tribu-
taria (SAT) cuando menos con 30 das de
antelacin a la fecha de la destruccin. Una
vez cumplido ese plazo, si el contribuyente
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35
Talleres
no recibe notifcacin de alguna donataria
interesada, podr destruir sus inventarios o
cuando habiendo recibido la notifcacin dicha
institucin no haya recogido los bienes dentro
de los cinco das siguientes a que estn a su
disposicin.
Informar al SAT a travs de su pgina de in-
ternet (www.sat.gob.mx) a ms tardar el da
17 del mes inmediato siguiente a aquel en el
que se efecte la donacin de los bienes la
informacin siguiente:
Nombre, denominacin o razn social, as
como la clave en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), del contribuyente
que efecta la donacin.
Nombre, denominacin o razn social, as
como la clave en el RFC, de cada una
de las instituciones que haya recibido los
bienes donados.
Descripcin y cantidad de los bienes donados
a cada institucin que recibi el donativo.
Fecha en la que se entregaron efectiva-
mente los bienes donados.
Descripcin y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos.
Por otra parte, el SAT publicar en su pgina
de internet la informacin de los bienes ofrecidos
en donacin, con el objeto de que estn a dis-
posicin de las donatarias interesadas, as como
de las instituciones que recibieron la donacin,
la cantidad y tipo de mercancas y la fecha en la
que les fueron entregadas en donacin.
Para poder acceder a la lista de mercancas,
deber ingresar a la siguiente ruta: https://www.
consulta.sat.gob.mx/destruccion/ y enseguida a
la liga Consulta de Destruccin de Mercancas
(Banco de Alimentos).
La destruccin de mercancas slo podr efectuarse una vez por cada ejercicio y en el da, hora
hbil y en el lugar indicado en el aviso presentado con anterioridad.
Un punto importante es que el contribuyente deber registrar la destruccin o donacin de las
mercancas en su contabilidad en el ejercicio en el que se efecte.
Bienes perecederos
El artculo 88 del RLISR establece que tratndose de bienes perecederos (son aquellos productos
naturales, como: carnes verduras, frutas, jugos, lcteos, etctera, que por su estado requieren
consumirse en un plazo), con fecha de caducidad o cuando por sus actividades los contribuyentes
tengan necesidad de realizar su destruccin en forma peridica, antes de proceder a su destruccin
por haber perdido su valor, los contribuyentes debern ofrecerlos en donacin a las instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles a que se refere el citado precepto, cumpliendo los
siguientes requisitos:
El contribuyente deber sealar un calendario de destruccin para cada ejercicio, el cual podr
considerar destrucciones en forma semanal, quincenal o mensual.
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36
Talleres
Para ofrecerlas en donacin se deber pre-
sentar aviso a travs de la pgina del SAT
cuando menos con 15 das antes a la fecha
de la destruccin marcada en el calendario de
destruccin de bienes. En caso de bienes
sujetos a fecha de caducidad, se deber
presentar el aviso a ms tardar cinco das
antes de la fecha de caducidad y en caso de
medicamentos con seis meses de antelacin.
En el caso de productos perecederos en los
que se difculte su almacenamiento o conserva-
cin, as como de productos sujetos a caducidad,
los contribuyentes, en el aviso a que se refere
el prrafo anterior, debern informar lo siguiente:
Fecha de caducidad, as como plazo adi-
cional a partir de dicha fecha, en el que el
bien de que se trate pueda ser consumido
o usado sin que sea perjudicial para la sa-
lud. En el caso de productos que no estn
sujetos a una fecha de caducidad, de con-
formidad con las disposiciones sanitarias,
el contribuyente deber informar la fecha
mxima en que pueden ser consumidos.
Las condiciones especiales que, en su caso,
se requieran para la conservacin del bien.
El tipo de poblacin o regiones hacia las
cuales estn enfocados sus productos.
Asimismo, una vez que se efecte la
donacin, deber informar al SAT, a travs
de su pgina de internet, a ms tardar el
da 17 del mes inmediato siguiente a aquel
en el que se efecte la donacin de los
bienes, la informacin antes sealada.
Los bienes mencionados debern mantener-
se en las mismas condiciones en las que se
tuvieron para su comercializacin, hasta que
se realice su entrega.
En el caso de bienes perecederos que sean des-
truidos o decomisados por las autoridades sanitarias,
se deber conservar durante el plazo previsto en el
artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
la copia del acta que al efecto se levante, misma que
compruebe el registro contable respectivo.
Celebracin de convenios para la donacin
de mercancas
Los contribuyentes pueden celebrar convenios
con las donatarias, la Federacin, entidades
federativas o municipios para realizar donaciones
peridicas de los bienes que hubieren perdido su
valor, dicho convenio se deber notifcar al SAT
dentro de los 10 das siguientes a la celebracin
del convenio. En ste se debe sealar el tipo de
bienes objeto de la donacin, las cantidades es-
timadas de los mismos, as como la periodicidad
de entrega. En estos casos, los contribuyentes
estarn liberados de presentar los avisos de des-
truccin por los bienes que entreguen conforme
al convenio celebrado.
Los contribuyentes debern informar al SAT, en
febrero, respecto de aquellos bienes que fueron
entregados en donacin en el ejercicio inmediato
anterior, con motivo de dichos convenios, as
como de aquellos que, en su caso, fueron des-
truidos en ese mismo ejercicio.
Sin embargo, cuando las donatarias no reco-
jan los bienes ofrecidos en donacin dentro del
plazo sealado en el convenio celebrado, el
contribuyente podr destruirlos.
Lmite para efectuar donaciones
Las personas morales deben tomar en consi-
deracin que antes de 2008, la LISR no con-
templaba un lmite para la deduccin de los
donativos, a partir de 2008 el artculo 31, frac-
cin I, ltimo prrafo, de la LISR, establece lo
siguiente:
El monto total de los donativos a que se refere
esta fraccin ser deducible hasta por una cantidad
que no exceda del 7% de la utilidad fscal obteni-
da por el contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aqul en el que se efecte la deduccin.
Es decir, que slo tendremos en 2010 derecho
a deducir los donativos hasta el monto que resulte
de aplicar 7% sobre la utilidad fscal de 2009.
En el caso de las personas fsicas, igualmente
el monto de los donativos no puede exceder de
7% de los ingresos acumulables que formen la
base para determinar el ISR del ejercicio de 2009.
No obstante, consideramos que la limitante
anterior nos les aplicara en virtud de que uno
de los requisitos es que se ofrezcan en donacin
previamente a la destruccin, salvo en ciertos
Ir a Contenido
37
Talleres
casos que comentaremos ms adelante, ya que
la fnalidad de comprar las mercancas es de
enajenarlas y no de ofrecerlas en donacin. Esto
ser motivo de controversia con la autoridad, por
ello es importante que considere tal situacin.
OBLIGACIONES DE LAS INSTITUCIONES
QUE RECIBEN EN DONACIN
MERCANCAS
El artculo 89 del RLISR seala que estas obli-
gaciones son:
Manifestar al SAT, a travs de la pgina de
internet (www.sat.gob.mx), su inters de recibir
los bienes ofrecidos en donacin, para ello
deber ingresar a la siguiente ruta: https://www.
consulta. sat.gob.mx/destruccion/ y enseguida a
la liga Envo al SAT de la copia de la manifesta-
cin de recibir en donacin los bienes ofrecidos
y la respuesta correspondiente y manifestar
su inters al siguiente correo electrnico:
avisodonacionmercancias@sat.gob.mx;
para mayor informacin consulte la fcha 47/
ISR Aviso por el cual las instituciones dona-
tarias que estn interesadas en recibir en
donacin los bienes ofrecidos por los contri-
buyentes, manifesten al donante su intencin
de recibir los bienes, del Anexo 1-A Trmites
fscales de la Resolucin Miscelnea Fiscal de
2010 (RMF10) Diario Ofcial de la Federacin
(DOF), 11 de junio de 2010).
El SAT publicar en dicha pgina la informacin
de las instituciones donatarias interesadas en
recibir dichos bienes.
Destinar las donaciones recibidas al cumpli-
miento de su objeto social, no pudiendo co-
mercializarlos en ningn caso. No se considera
que se comercializan los bienes recibidos en
donacin, cuando se cobren cuotas de recupe-
racin por el suministro o la distribucin de los
mismos, siempre que su monto no sea mayor
a 10% del precio de mercado de los productos.
Para tales efectos, las donatarias debern
llevar un registro de las cuotas de recuperacin
que, en su caso, obtengan.
Llevar un control de los bienes que reciban, que
permita identifcar a los donantes, los bienes
recibidos de los donantes y los entregados
a sus benefciarios y, en su caso, los bienes
destruidos que no hubieran sido entregados a
los benefciarios de las donatarias.
Hasta aqu hemos comentado cuando los
bienes son sujetos a donacin antes de proceder
a la destruccin, entonces: cul es el procedi-
miento a seguir para deducir inventarios que se
encuentran en mal estado y que por lo mismo no
se pueden donar?, es decir, estos inventarios
no pueden ser ofrecidos en donacin.
De lo que se analiz anteriormente, no importa
si la mercanca est en ptimas condiciones, se
est obligado a ofrecerla en donacin antes de
proceder a la destruccin y si ninguna institu-
cin autorizada a recibir donativos requiere de
la mercanca, entonces se procede a destruirla.
Sin embargo, la regla I.3.3.1.13. de la RMF-10
establece lo siguiente:
I.3.3.1.13. Para los efectos de los artculos
31, fraccin XXII, segundo prrafo de la Ley del
ISR, 87 y 88 de su Reglamento, se considera que
los contribuyentes no incumplen el requisito de
ofrecer en donacin los bienes que han perdido
su valor antes de proceder a su destruccin,
cuando se vean impedidos a ello, debido a que
otro ordenamiento o disposicin legal aplicable,
relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento
de dichos bienes, prohba expresamente su venta,
suministro, uso o, en su caso, que se establezca
otro destino para los mismos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se observa, la regla mencionada esta blece
que no se incumplen los requisitos a que se referen
los artculos 87 y 88 del RLISR si previo a la des-
truccin de mercancas no se ofrecen en donacin
y procedan directamente a su destruccin, siempre y
cuando se vean imposibilitados a realizar dicho acto.
Esto es lgico, ya que en ocasiones el con-
tribuyente se ver imposibilitado a donarlas ya
sea porque:
Son altamente peligrosas y puedan representar
un grave riesgo para la sociedad o para al
ambiente.
No sean susceptibles de ser donadas, ya que
pueden tener otro destino, o
Son inservibles para ser ofrecidas en donacin
a las instituciones autorizadas, es decir, que
sean productos que no tengan utilidad.
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38
Talleres
Por tanto, si va a efectuar la destruccin de
mercancas, deber ofrecerlas en donacin pre-
viamente a la destruccin o bien destruirlas sin
efectuar antes la donacin.
Una de las inquietudes por parte de los con-
tribuyentes es: qu sucede si no se presenta el
aviso de destruccin de mercancas? Habr un
faltante de inventarios y la salida de esos bienes
no tendr una justifcacin, por tanto, sern no
deducibles tratndose de personas morales. En
el caso de revisiones de parte de la autoridad
fscal, se solicitar el aviso y, en caso de que no
se exhiba, no se har vlida la deduccin.
Medios de destruccin de mercancas
A fn de presentar el aviso de destruccin de
mercancas, hay dos opciones:
1. En las ofcinas del SAT que le corresponda
mediante el Formato 45. Para ello, se deber
utilizar este formato Destruccin de mercancas
que han perdido su valor. Donacin de mercan-
cas que han perdido su valor. Bienes de activo
fjo e inversiones que dejaron de ser tiles y
debern presentarlo las personas fsicas y mo-
rales que deseen destruir mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados,
que hubieran perdido su valor, dejaron de ser
tiles o termina su fecha de caducidad.
Se presenta en la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC) que corres-
ponda al domicilio fscal del contribuyente.
A fin de cumplir correctamente con la
presentacin del formato, deber considerar
la fcha 43/ISR. Aviso mltiple para: Destruc-
cin de mercancas que han perdido su valor.
Donacin de mercancas que han perdido su
valor. Bienes de activo fjo e inversiones que
dejaron de ser tiles. Donacin de productos
perecederos sujetos a fecha de caducidad del
Anexo 1A Trmites fscales de la RMF10.
2. La ms viable es presentarla a travs de la
pgina de internet (www.sat.gob.mx). El avi-
so de destruccin tambin se podr presentar
en la pgina de internet del SAT. Si desea
donar cualquier bien o mercanca que haya
perdido su valor por deterioro u otras causas
a las instituciones autorizadas para recibir
donaciones deducibles, la Ofcina Virtual le
brinda los siguientes servicios:
Aviso de donaciones con aviso previo de
destruccin: se presenta cuando las mer-
cancas con aviso de destruccin se ceden
con fnes no lucrativos a una persona moral
autorizada para recibir donativos.
Aviso de donaciones sin aviso previo de
destruccin: se presenta cuando la mercanca
se don a una persona moral autorizada para
recibir donativos con fnes no lucrativos y sin
haber presentado antes aviso de destruccin.
La siguiente forma y la ltima es cuando ya
no se puede hacer ms por la mercanca y el
consumo o utilizacin de las mismas podra ser
riesgoso para el consumo humano o no sea de
utilidad:
Aviso de destruccin de mercancas: debe
presentarlo la persona que vaya a destruir
bienes o mercancas que perdieron su valor
por deterioro u otras causas.
Con lo comentado anteriormente, se recomien-
da a los contribuyentes que tengan mercancas
y quieran desecharlas, pero que se encuentran
todava en condiciones favorables, tomen en
cuenta que es mejor donarlas que desecharlas.
Plazos para la presentacin
del aviso de destruccin
La fecha de presentacin del aviso de destruccin
ser en los siguientes plazos:
Cuando menos 30 das hbiles antes de la
fecha en que se quiera llevar a cabo la des-
truccin o donacin de mercancas que han
perdido su valor.
Tratndose de productos perecederos o des-
trucciones en forma peridica, se presentar
cuando menos 15 das hbiles antes de la
primera destruccin del ejercicio.
Tratndose de bienes sujetos a fecha de
caducidad, se presentar aviso a ms tardar
cinco das hbiles antes de la fecha de cadu-
cidad. En caso de medicamentos, el aviso se
presentar a ms tardar seis meses antes de
la fecha de caducidad.
Es importante comentar que no ser necesa-
rio que la autoridad se presente el da y hora
programados para el aviso de destruccin
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39
Talleres
para que proceda su deduccin; sin embargo,
se recomienda levantar acta en presencia de
varios testigos de la misma empresa.
Se considera ingreso acumulable
la destruccin de mercancas?
La mercancas obsoletas o de lento movimiento
son bienes que estn en el almacn que por de-
terioro, obsolescencia, lento movimiento y otras
causas resultan con un valor inferior al registrado,
por tanto, si es justifcable este tipo de faltante no
ser ingreso acumulable para ISR, cumpliendo
todos los requisitos antes mencionados.
ASPECTOS FISCALES EN EL IVA
En el caso de adquisicin de mercancas, as
como de materias primas, productos semitermi-
nados o terminados, el IVA que se traslade ser
acreditable cuando sea estrictamente indispen-
sable (cuando sean deducibles para los fnes del
ISR) para la realizacin de actividades gravadas
y cuando hayan sido efectivamente pagadas.
La fnalidad de presentar el aviso de destruc-
cin de mercancas en materia de IVA es que el
faltante de inventarios no se considere enajena-
cin de bienes.
El artculo 8o., primer y segundo prrafos, de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
establecen lo siguiente:
Para los efectos de esta Ley, se entiende por
enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en
los inventarios de las empresas. En este ltimo
caso la presuncin admite prueba en contrario.
No se considerar enajenacin, la transmisin
de propiedad que se realice por causa de muerte,
as como la donacin, salvo que sta la realicen
empresas para las cuales el donativo no sea dedu-
cible para los fnes del impuesto sobre la renta.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior se puede sealar que el faltante
de bienes en los inventarios de las empresas ser
considerado como un acto afecto a la LIVA, salvo
prueba en contrario, pero, qu sucede con la
mercanca que se destruye y que no se enajena? Al
respecto, el artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece que
para los efectos del artculo 8o., primer prrafo, no
se consideran faltantes de bienes en los inven-
tarios de las empresas, aquellos que se originen
por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la
destruccin autorizada de mercancas, cuando
sean deducibles para los efectos de la LISR.
Por lo anterior, si el faltante de los inventarios
se debe a las situaciones anteriores, el acto o
actividad ser no objeto de la LIVA y, por con-
siguiente, no habr impuesto causado.
Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR tiene mercancas obsoletas;
sin embargo, las ofreci en donacin previo a su
destruccin, y desea saber si debe pagar IVA por
la destruccin:
Fecha de la destruccin Octubre de 2010
Importe de la destruccin (previo aviso) $670,000.00
Determinacin del IVA causado por la
destruccin de las mercancas
Importe de la mercanca destruida $670,000.00
IVA causado NA
Comentario: El faltante de bienes en los
inventarios de las empresas que se originen por
destruccin autorizada de mercancas, cuando
sean deducibles para los efectos de la LISR, no
se considerar enajenacin de bienes, por tanto,
la operacin no est afecta a la LIVA.
ASPECTOS FISCALES EN EL IETU
En lo que respecta al tema, en el caso de adqui-
siciones de mercancas, as como de materias
primas, productos semiterminados o terminados,
sern deducibles en su totalidad para efectos del
IETU cuando hayan sido efectivamente pagadas,
pues se trata de erogaciones necesarias para
que la empresa lleve a cabo sus actividades y
obtenga ingresos.
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40
Talleres
Sin embargo, qu sucede con la destruc-
cin de mercancas que han perdido su valor
o que dejaron de ser tiles para efectos del
IETU? No hay un efecto fiscal, ya que el costo
de la mercanca fue considerada como deduc-
cin autorizada al momento de su adquisicin,
entonces, cul es la finalidad de presentar
el aviso de destruccin de mercancas?, que
la autoridad no lo considere como un faltante
de inventarios y que se presuma un ingreso,
por tanto, es importante cumplir los requisitos
antes comentados.
El artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica (LIETU) establece que se encuen-
tran obligados al pago del IETU las personas
fsicas y las morales residentes en territorio na-
cional, as como los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas por
los ingresos que obtengan, independientemente
del lugar en donde se generen por la realizacin
de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
As, conforme al artculo 3, fraccin I, de la
LIETU se seala que se entiende por enajena-
cin de bienes, prestacin de servicios indepen-
dientes y otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, a las actividades consideradas como
tales en la LIVA.
Para efectos de la LIVA, se entiende por
enajenacin, adems de lo sealado en el CFF
(artculo 14), el faltante de bienes en los
inventarios de las empresas, en este caso
la presuncin admite prueba en contrario, es
decir, como en el caso del IVA, igualmente se
considera enajenacin de bienes el faltante de
inventarios (transmisin de propiedad) salvo
prueba en contrario y, por tanto, se pagar IETU;
sin embargo, no se consideran faltantes de
bienes en los inventarios de las empresas la
destruccin autori zada de mercancas, cuando
sean deducibles para los efectos del ISR, por ello
es importante que se haya presentado el aviso
de destruccin cumpliendo los requisitos antes
mencionados, se concluye en ese sentido que
no hay ingreso para efectos del IETU.
Ejemplo:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR tiene en el almacn mercancas obsoletas
que ya se dedujeron y que desea destruir; sin
embargo, desea saber si debe pagar IETU por
dicho faltante de mercancas.
Fecha del aviso de des-
truccin
28 de septiembre
de 2010
Importe de las mercancas
que se destruyen (previo
aviso) $154,000.00
Determinacin de los ingresos
gravados para IETU:
Importe de la destruccin
de la mercanca $154,000.00
Ingresos gravados para
IETU NA
Comentario: En la LIETU no hay funda-
mento que seale que deba acumularse para
efectos del impuesto; sin embargo, se aplican
las disposiciones en materia de IVA, es decir,
se considerar como enajenacin de bienes el
faltante de inventarios, salvo prueba en contra-
rio, en estos casos debe presentarse el aviso
de destruccin y as evitar que las autoridades
ejerzan sus facultades de comprobacin y lo
consideren como ingreso.
CASO PRCTICO
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR dedicada a la venta de
muebles y artculos para el hogar, tiene mer-
cancas obsoletas en el almacn; sin embargo,
desea proceder a su destruccin sin ofrecerlos
en donacin en virtud de que ya no estn en
buenas condiciones. Desea saber cules son
las implicaciones fscales y conocer el proce-
dimiento que debe seguir para presentar el
aviso de destruccin en la pgina de internet
del SAT, a fn de cumplir los requisitos para su
deduccin.
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41
Talleres
Fecha de la destruccin
8 de noviembre
de 2010
Bienes que se van a
destruir 2
Comedor con seis sillas $54,000.00
Base de cama individual 15,000.00
Monto de la destruccin
(previo aviso) $69,000.00
Determinacin del importe que se podr deducir
para efectos del ISR correspondiente al ejercicio
de 2010.
Gasto deducible para efec-
tos del ISR $69,000.00
Comentario: En el caso de las personas
morales deducirn el importe de la destruccin
como un gasto cuando se hayan cumplido
los requisitos fiscales para su destruccin y
no como costo de lo vendido. Asimismo, si
es justificable este tipo de faltante no ser
ingreso acumulable para ISR, es decir, en
caso de se cumpla la presentacin del aviso
de destruccin.
No tendr ningn efecto fscal en IETU ni en
IVA cuando se hayan cumplido los requisitos
antes comentados.
Llenado del aviso de destruccin
de mercancas
En este caso, el Aviso de destruccin de mer-
cancas se debe presentar 30 das antes de su
destruccin.
Antes que todo deber ingresar a la siguiente
pgina de internet: https://www.consulta.sat.gob.
mx/destruccion/, en esta pantalla se presentan
ocho opciones que se detallan a continuacin:
1. Presentacin del Aviso de Destruccin de
Mercancas.
2. Presentacin del Aviso de Donaciones con
Aviso Previo de Destruccin.
3. Presentacin del Aviso de Donaciones sin
Aviso Previo de Destruccin.
4. Presentacin del Aviso de Mercancas Reci-
bidas en Donacin.
5. Reimpresin de Acuses de Recibo.
6. Consulta de Destruccin de Mercancas (Ban-
co de Alimentos).
7. Contacto.
8. Manual de Usuario.
En este caso se deber seleccionar el nu-
meral 1.
Para ello deber ingresar previamente el RFC
del contribuyente y la Clave de Identifcacin Elec-
trnica Confdencial (CIEC) o la Firma Electrnica
Avanzada (Fiel) y aparecer la siguiente ventana:
Ir a Contenido

42
Talleres
En la ventana anterior, los nicos datos que se deben capturar son los del contacto del contribu-
yente que destruye.
Para continuar, se da un click en Continuar con Datos del Representante Legal para que nos
presente la pantalla del Representante Legal.
La captura del representante legal ser obligatoria si el contribuyente es una persona moral, para
el caso de que sea una persona fsica ser opcional.
Para continuar con la captura, se da un click en Continuar aqu para un lugar y fecha comn de
destruccin entre las mercancas.
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43
Talleres
En el apartado anterior se capturan los datos del lugar, fecha y hora de destruccin de las mer-
cancas en proceso de destruccin.
Enseguida d un click en Continuar con Lista de Mercancas y se desplegar la pantalla de
captura de mercancas, en este caso son dos tipos de mercancas diferentes a destruir:
1. Comedor con 6 sillas:
Ir a Contenido

44
Talleres
2. Base de cama individual:
Finalmente, una vez que cap-
turada y guardada la informacin,
deber dar un click en Graba y la
informacin quedar registrada en
el sistema desplegando la siguiente
pantalla:
Comentario: Es el procedimiento
en caso de que no se ofrezcan en
donacin. Es importante presentar el
aviso de destruccin de mercancas
a fn de que la autoridad no presu-
ma ingreso y que, por tanto, deba
acumularse para IETU e ISR y que
sea una actividad afecta a la LIVA.
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45
Talleres
Si desea ofrecerlos en donacin previo a la destruccin, deber seguir el procedimiento anterior y
con el folio de aviso de destruccin, llene la opcin Presentacin del aviso de Donaciones con Aviso
Previo de Destruccin y aparecer la siguiente pantalla:
A continuacin d un click en Continuar con la captura de la mercanca para describir el detalle
de la mercanca donada, como se muestra a continuacin:
En relacin con la cantidad donada y con el costo de produccin, slo se deben capturar para
aquellas mercancas que se van a donar al contribuyente donatario que se registr en la pantalla anterior.
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR dedicada a la venta de muebles y
artculos para el hogar tiene mercancas obsoletas en el almacn, desea donar mercancas sin haber
presentado el aviso de destruccin, ya que se encuentran en buenas condiciones. Desea conocer el
procedimiento que debe seguir para presentar el aviso de donacin en la pgina de internet del SAT
a fn de cumplir los requisitos para su deduccin.
Fecha de la donacin 11 de octubre de 2010
Bienes que se van a donar 1
Ropero de lujo con cuatro puertas $24,000.00
Deber ingresar a la opcin Presentacin del Aviso de Donaciones sin Aviso Previo de Destruc-
cin y aparecer la siguiente pantalla:
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46
Talleres
A continuacin d un click en Continuar con la captura de la mercanca para describir el detalle
de la mercanca donada, como se muestra a continuacin:
Comentario: En caso de que el contribuyente
realice directamente la donacin sin registrar
primero la destruccin de la mercanca, deber
presentarse 30 das antes de la donacin.
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
Algunas de las inquietudes de los contribuyentes
son: qu sucede con los activos totalmente
depreciados y que estn obsoletos y que en oca-
siones ocupan mucho espacio?, hay aviso de
destruccin por activos fjos? Como se analiz en
las disposiciones anteriores, nicamente se hace
mencin a la obligacin de presentar un aviso de
destruccin o donacin por mercancas que se
consideran como inventarios, mas no por activos
fjos que hubieran perdido su valor.
Al respecto, no estn obligados a presen-
tar aviso alguno ante la autoridad fscal por la
destruccin de dichos bienes; sin embargo, se
recomienda conservar los activos en los plazos
establecidos en el artculo 30 del CFF.
CONCLUSIN
En este artculo nos enfocamos al procedimien-
to a seguir cuando se destruyen mercancas,
materias primas, productos semiterminados o
terminados, a fn de que sean deducibles para
ISR y no se consideren faltantes de inventarios,
cumpliendo los requisitos fscales en cuanto a
la presentacin de los avisos, as como a la
donacin previa a la destruccin.
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47
Talleres
DONATIVOS A PERSONAS FSICAS
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Talleres
L
a fgura de la donacin es un acto jurdico
comn pero que muchas personas, por des-
conocimiento, no lo consideran como un ingreso
para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
Actualmente aquellas personas fsicas que
reciben donativos se encuentran obligadas a
informar en su declaracin anual si recibieron
donativos superiores a $600,000.00, indepen-
dientemente de si stos se encontraron exentos
o no para efectos del ISR.
Es importante considerar que los donativos
que efectan los contribuyentes, personas fsicas,
son deducibles de impuestos; sin embargo, dicha
deduccin depender de si tuvo base gravable
para efectos de determinar el ISR del ejercicio
inmediato anterior.
DISPOSICIONES GENERALES
La donacin, de acuerdo con el artculo 2332
del Cdigo Civil Federal (CCF) es un con-
trato por el que una persona transfere a otra
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus
bienes presentes.
En trminos generales, podramos decir que
la donacin es un contrato mediante el cual una
persona (donante) transfere gratuitamente la
propiedad de parte de sus bienes presentes, a
favor de otra (donatario), que la acepta.
Las caractersticas principales que se estable-
cen en este tipo de contrato son:
Es traslativo de dominio.
Es gratuito.
Slo comprende bienes presentes del donante
(artculo 2333 del CCF).
Es unilateral, es decir, las obligaciones corren
nica y exclusivamente a cargo del donante.
De acuerdo con el CCF, slo existe la donacin
inter vivos, como lo establece el artculo 2338:
Las donaciones slo pueden tener lugar entre
vivos y no pueden revocarse sino en los casos
declarados en la ley.
Asimismo, se prev en el artculo 2334 del
CCF que la donacin puede ser:
Licenciada en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
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48
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Artculo 2335 del CCF
Pura. Aquella que se otorga en trminos absolutos, es decir, aquella
en que el donatario adquiera la propiedad de la cosa donada, sin que
se exijan mayores requisitos que la de la aceptacin.
Condicional. La que depende de un acontecimiento incierto.
Artculo 2336 del CCF

Onerosa. Aquella en la que se le imponen ciertos gravmenes al do-
natario. En su caso, slo se considerar donado el exceso que hubiere
en el precio de la cosa, deducidas de l las cargas (artculo 2337 del
CCF).
Remuneratoria. La que se hace en atencin a servicios recibidos por
el donante y que ste no tiene obligacin de pagar.
Ahora bien, para que dicho contrato tenga
validez es necesario que:
Exista consentimiento de ambas partes (do-
nante y donatario, artculos 2340 y 2346 del
CCF).
Que el objeto del contrato pueda ser materia
del mismo.
Un contrato puede ser invalidado por:
Incapacidad legal de las partes o de una de
ellas.
Vicios del consentimiento.
Que su objeto, motivo o fn, sean ilcitos.
Que el consentimiento no se haya manifestado
en la forma que establece la ley.
El contrato de donacin puede efectuarse
verbal o escrito (artculo 2341 del CCF), segn
que los bienes que comprenda sean muebles o
inmuebles, y segn tambin el valor que tengan
los primeros.
Tratndose de bienes muebles:
Si su valor es menor a $200.00, la donacin
ser verbal (artculo 2343 del CCF).
Si el valor excede de $200.00, pero no de
$5,000.00, la donacin debe hacerse por
escrito (artculo 2344 del CCF).
Si excede de $5,000.00, la donacin se reduci-
r a escritura pblica (artculo 2344 del CCF).
Tratndose de bienes inmuebles (artculo
2345 del CCF):
Si el valor de avalo no excede al equivalente
a 365 veces el salario mnimo general diario
vigente en el Distrito Federal (SMGDF), el
contrato puede constar en escrito privado
(artculo 2317 del CCF).
Si el valor es mayor al equivalente a 365 veces
el SMGDF, la donacin deber hacerse en
escritura pblica.
Los efectos que produce la donacin son:
Efectos por parte del donante
Transmitir la propiedad de la cosa.
Entregar la cosa.
Efectos por parte del donatario
Guardar gratitud al donante.
Cumplir con las cargas del contrato.
Pagar los impuestos que cause el contrato.
De acuerdo con el artculo 1798 del CCF, se prev que son hbiles para contratar todas las personas
no exceptuadas por ley. El artculo 2357 del mismo cdigo prev que los no nacidos pueden adquirir
por donacin, siempre que se hayan concebido al momento de la donacin y sean viables conforme
a lo dispuesto en el artculo 337, que a la letra dice: slo se reputa nacido el feto que, desprendido
enteramente del seno materno, vive veinticuatro horas o es presentado vivo al Registro Civil.
Asimismo, se prev que aquellas donaciones hechas en las que se simule otro contrato a per-
sonas que conforme a ley no puedan recibirlas, son nulas.
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49
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La revocacin de la donacin se presenta por:
La superveniencia de hijos
El incumplimiento de las cargas.
La ingratitud del donatario.
La donacin ser inofciosa en cuanto per-
judiquen la obligacin del donante de ministrar
alimentos a aquellas personas a quienes los
debe conforme a la ley (artculo 2348 del CCF).
Las donaciones de carcter matrimonial son
aquellas que se realizan en ocasin o con motivo
de la celebracin prxima del matrimonio del o de
los donatarios (esposos o futuros cnyuges) o
durante el matrimonio. La primera se le deno-
minar donaciones antenupciales y pueden ser
otorgados por un esposo al otro o entre ambos a
la vez, o bien, por un tercero a favor de uno o de
los futuros cnyuges. La segunda se denomina
donacin entre consortes y pueden ser efectuadas
entre quienes son cnyuges al momento mismo
de la donacin.
Para abundar ms acerca de este tema
vase en la revista PAF nmero 504 el artculo
Contrato de donacin. Requisitos, regulacin y
efectos fscales.
Contrato de donacin
Como se coment en su momento, las donaciones
pueden ser verbales o escritas, en este ltimo
caso es importante tener el contrato correspon-
diente para que surta legalmente la donacin,
adems de que sta ser una prueba ante la
autoridad para que el donatario, en un momento
dado, justifque su ingreso.
Una vez explicado brevemente en qu consiste
el contrato de donacin para efectos legales,
veamos ahora qu efectos fscales tiene cuando
la donacin se efecta o es aceptada por una
persona fsica.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Donaciones deducibles
Las personas fsicas que efectan donativos a
ciertas entidades, tienen derecho a considerar
stos como una deduccin personal, misma que
podr disminuirse de los ingresos acumulables
para calcular el ISR anual.
Para ello es necesario que se cumpla con
los siguientes requisitos previstos en el artculo
176, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) y las reglas generales que para tal
efecto establezca el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
Donativos no onerosos ni remunerativos
El primer requisito es que el donativo que se
otorgue no sea oneroso ni remunerativo. Para
estos efectos el artculo 119-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)
dispone lo siguiente:
Se consideran onerosos o remunerativos y, por
ende no deducibles, los donativos otorgados a alguna
organizacin civil o fdeicomiso que sean considera-
dos como donatarios autorizados, para tener acceso
o participar en eventos de cualquier ndole, as como
los que den derecho a recibir algn bien, servicio o
benefcio que stos presten u otorguen. Asimismo,
no ser deducible la donacin de servicios.
Donatarias autorizadas
Los donativos debern otorgarse a:
1. La Federacin.
2. Entidades federativas.
3. Municipios.
4. Organismos descentralizados de la Federa-
cin, entidades federativas o municipios que
tributen en el rgimen de personas morales
con fnes no lucrativos.
5. Organismos internacionales en donde Mxico
sea miembro de pleno derecho, siempre que
los fnes para los que fueron creados corres-
pondan a actividades por las que se puede
obtener la autorizacin para recibir donativos
deducibles de impuestos.
6. Las fundaci ones, patronatos y dems
entidades cuyo propsito sea apoyar eco-
nmicamente las actividades de personas
morales autorizadas para recibir donativos
deducibles en los trminos de la LISR.
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50
Talleres
7. Las sociedades o asociaciones civiles, orga-
nizadas sin fnes de lucro que se constitu-
yan y funcionen en forma exclusiva para la
realizacin de actividades de investigacin
o preservacin de la fora o fauna silvestre,
terrestre o acutica, dentro de las reas
geogrfcas defnidas que seale el SAT.
8. Las sociedades o asociaciones civiles que se
constituyan y funcionen en forma exclusiva
para promover entre la poblacin la preven-
cin y control de la contaminacin del agua,
del aire y del suelo, la proteccin del ambiente
y la preservacin y restauracin del equilibrio
ecolgico.
9. Instituciones de asistencia o benefcencia, auto-
rizadas por las leyes de la materia, as como las
sociedades o asociaciones civiles, organizadas
sin fnes de lucro y autorizadas para recibir
donativos en los trminos de la LISR, que ten-
gan como benefciarios a personas, sectores,
y regiones de escasos recursos, que realicen
actividades para lograr mejores condiciones de
subsistencia y desarrollo a las comunidades
indgenas y a los grupos vulnerables por edad,
sexo o problemas de discapacidad.
10. Sociedades o asociaciones civiles, que se
dediquen a la enseanza, con autorizacin
o con reconocimiento de validez ofcial de
estudios en los trminos de la Ley General
de Educacin (LGE), as como las institucio-
nes creadas por decreto presidencial o por
ley, cuyo objeto sea la enseanza.
11. Las sociedades o asociaciones civiles, de-
dicadas a la investigacin cientfca o tec-
nolgica que se encuentren inscritas en el
Registro Nacional de Instituciones Cientfcas
y Tecnolgicas.
12. Sociedades o asociaciones civiles, sin fnes
de lucro, que se dediquen exclusivamente a
la reproduccin de especies en proteccin y
peligro de extincin y a la conservacin de
hbitat, siempre que cumpla con las reglas
de carcter general que emita el SAT y obten-
ga opinin previa de la Secretara del Medio
Ambiente y Recursos naturales (Semarnat).
13. Las asociaciones o sociedades civiles orga-
nizadas sin fnes de lucro y autorizadas para
recibir donativos dedicadas a:
La promocin y difusin de msica, ar-
tes plsticas, artes dramticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografa,
conforme a la Ley que crea el Instituto
Nacional de Bellas Artes y Literatura
(LINBA), as como a la Ley Federal de
Cinematografa.
Al apoyo a las actividades de educacin
e investigacin artstica; la proteccin,
conservacin, restauracin y recuperacin
del patrimonio cultural de la nacin, en los
trminos de la Ley Federal sobre Monu-
mentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos
e Histricos y la Ley General de Bienes
Nacionales (LGBN).
La proteccin, conservacin, restauracin
y recuperacin del arte de las comunida-
des indgenas en todas las manifestacio-
nes primigenias de sus propias lenguas,
los usos y costumbres, artesanas y
tradiciones de la composicin pluricultural
que conforman el pas.
La instauracin y establecimiento de biblio-
tecas que formen parte de la Red Nacional
de Bibliotecas Pblicas de conformidad
con la Ley General de Bibliotecas (LGB).
El apoyo de las actividades y objetivos de los
museos dependientes del Consejo Nacional
para la Cultura y las Artes (Conaculta).
14. Las asociaciones y sociedades civiles que
otorguen becas y se encuentren autorizadas
para recibir donativos deducibles.
15. Programas de Escuela Empresa.
Las entidades mencionadas en los numerales
6 al 14 que renen los requisitos son dadas a
conocer por el SAT a travs de su pgina de
internet y publicadas en el Anexo 14 Donatarias
Autorizadas, en este caso, de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10) en el
Diario Ofcial de la Federacin (DOF) del 15 de
junio de 2010.
Los donativos se considerarn deducibles si
en el ejercicio en que se otorgue el donativo, las
donatarias fueran incluidas en el citado Anexo 14
y en la pgina de internet del SAT (artculos 31,
111 y 242 del RLISR).
Destino de los donativos
Los donativos que se otorguen debern destinar-
se nica y exclusivamente para los fnes propios
del objeto social de las donatarias. En ningn
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51
Talleres
caso las citadas donatarias podrn destinar ms
del 5% de los donativos, para cubrir sus gastos
de administracin, esto es, los relacionados con
las remuneraciones al personal, arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, telfono, electri-
cidad, papelera, mantenimiento y conservacin,
los impuestos y derechos federales o locales, y
dems contribuciones y aportaciones que en los
trminos de las disposiciones legales deba cubrir
la donataria, siempre que estos conceptos no
sean para cumplir con los fnes propios del objeto
social (artculos 110 y 242 del RLISR).
En este caso es difcil comprobar si los do-
nativos son destinados exclusivamente para los
fnes propios del objeto social de la donataria; sin
embargo, hay que tomar en cuenta que para tener
la autorizacin para recibir donativos conforme
a la LISR son requisitos que deben cumplirse, por
lo que al encontrarse dicha donataria en el Anexo
14 y en la pgina de internet del SAT, adems de
que en el comprobante correspondiente se deber
sealar esta obligacin como se ver adelante.
Comprobante fscal
Es obligacin de la donataria autorizada expedir
un comprobante que deber contener lo siguiente
(artculos 110 y 242 del RLISR; 29 y 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin CFF; 39 y 46
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin RCFF):
I. Nombre, denominacin o razn social,
domicilio fscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) del donatario.
II. Lugar y fecha de expedicin.
III. Nombre, denominacin o razn social,
domicilio fscal y RFC del donante.
IV. Nmero de folio.
V. Cantidad, valor y descripcin de los bienes
donados o, en su caso, el monto del donativo.
VI. El sealamiento expreso que amparan un
donativo y que la donataria se obliga a destinar
los bienes donados a los fnes propios de su
objeto social.
VII. El nmero y fecha del ofcio en que se haya
informado a la donataria la procedencia de la au-
torizacin para recibir donativos deducibles o, en
su caso, del ofcio de renovacin correspondiente.
VIII. Si la donacin se efecta en bienes, la
leyenda: En el caso de que los bienes donados
hayan sido deducidos previamente para efectos
del impuesto sobre la renta, este donativo no es
deducible.
IX. La Cdula de Identifcacin Fiscal (CIF).
X. La leyenda: La reproduccin no autorizada
de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fscales.
XI. La clave del RFC y el nombre del impresor,
as como la fecha de la autorizacin correspon-
diente.
XII. Fecha de impresin y vigencia.
XIII. El nmero de aprobacin asignado por el
sistema informtico autorizado por el SAT.
IV
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52
Talleres
Donativos otorgados a escuelas
Los donativos que se efecten a instituciones de
enseanza sern deducibles, siempre que:
Sean establecimientos pblicos o de propie-
dad de particulares que tengan autorizacin o
reconocimiento de validez ofcial de estudios
en los trminos de la LGE.
Los donativos se destinen a la adquisicin de
bienes de inversin, a la investigacin cientfca
o desarrollo de tecnologa, as como a gastos
de administracin hasta por el monto de 5%
del total de donativos.
Se trate de donaciones no onerosas ni remune
rativas, conforme a las reglas generales que de-
termine la Secretara de Educacin Pblica (SEP).
No distribuyan remanente a sus socios o in-
tegrantes en los ltimos cinco aos.
Donativos de bienes
Los donativos que se efecten en bienes podrn
ser considerados como deduccin personal,
siempre que el contribuyente no lo haya deducido
dentro de su actividad empresarial o profesional,
bajo el concepto de adquisicin de mercancas,
materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para prestar servicios,
para fabricar bienes o enajenarlos.
Todos aquellos bienes distintos de los antes
mencionados, el monto del donativo se con-
siderar la cantidad que resulte de ajustar el
costo de adquisicin del bien donado conforme
a las reglas previstas en el Captulo IV De los
ingresos por enajenacin de bienes del Ttulo
IV de la LISR, entre los que podemos encontrar
principalmente:
Tratndose de bienes inmuebles:
Terreno
Costo comprobado de adquisicin del inmueble
() Factor de actuali-
zacin (FA)
=
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la donacin
INPC del mes en que se realiz la adquisicin
(=) Costo comprobado de adquisicin actualizado
Terreno y construccin
Costo comprobado de adquisicin del inmueble
() Valor del terreno
(=) Costo de la construccin*
() 3% del costo de la construccin por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y hasta el
de la donacin, sin ser inferior a 20% del costo inicial
(=) Costo resultante de la construccin
() FA =
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la donacin
INPC del mes en que se realiz la adquisicin
(=) Costo comprobado de adquisicin actualizado de la construccin
* En caso de no contar con el valor del terreno entonces:
Costo comprobado de adquisicin
() Valor del terreno (20% del costo total, artculo 151, fraccin I, de la LISR)
(=) Costo de la construccin (80% del costo total)
Nota: Cuando no pueda separarse el costo comprobado de adquisicin del valor del terreno y la construccin,
se podr tomar la proporcin 20% - 80%, la proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la fecha
de la adquisicin del bien, o las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan
a la fecha de adquisicin (artculo 197 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta RLISR).
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53
Talleres
Tratndose de bienes muebles:
Costo comprobado de adquisicin del bien mueble
() 10% del costo del bien por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y hasta el de la
donacin*
(=) Costo resultante del bien mueble
() FA =
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la donacin
INPC del mes en que se realiz la adquisicin
(=) Costo comprobado de adquisicin actualizado del bien mueble
* Si los aos transcurridos son ms de 10, se considerar que no hay costo de adquisicin.

Para vehculos de transporte
Costo comprobado de adquisicin del bien mueble
() 20% del costo del bien por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y hasta el de la
donacin*
(=) Costo resultante del bien mueble
() FA =
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la donacin
INPC del mes en que se realiz la adquisicin
(=) Costo comprobado de adquisicin actualizado del bien mueble
* Si los aos transcurridos son ms de cinco, se considerar que no hay costo de adquisicin.
Para ttulos valor y partes sociales, excepto las acciones de sociedades de inversin de
instrumentos de deuda o de renta variable:
Monto original ajustado de las acciones
() Nmero total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la donacin
(=) Costo promedio por accin
Nota: Se incluyen todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral a la fecha
de enajenacin, aun cuando todas stas no se enajenen.
Donde:
Costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones que tenga el contribuyente de la misma
persona moral
(+) Diferencia de saldos de la cuenta de utilidad fscal neta (Cufn) (cuando el saldo a la fecha de la
donacin sea mayor) actualizado
(=) Resultado
() Prdidas fscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, la utilidad fscal neta (Ufn) negativa
pendiente de disminuir, de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizadas.
(=) Resultado
(+) Monto de las prdidas fscales que la persona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejer-
cicios anteriores a la fecha en que el contribuyente adquiri las acciones y que dicha persona moral
haya disminuido de su utilidad fscal
(=) Monto original ajustado de las acciones
Comentario: Si bien es cierto que el monto de los donativos en especie es el costo comprobado
de adquisicin actualizado, tambin lo es que se debe tomar en cuenta que para aquellos contri-
buyentes, personas fsicas, que donen bienes que se hayan considerado como inversiones y que
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54
Talleres
se hayan deducido fscalmente, el donativo no
podr considerarse como deduccin personal;
sin embargo, bajo una interpretacin armnica,
en la que a las personas morales se les permite
considerar, en el caso de bienes de activo fjo,
como monto del donativo la parte del monto
original de la inversin (MOI) actualizado no
deducido en los trminos de los artculos 37 o
221, fraccin III, de la LISR, segn se trate de
deduccin normal o deduccin inmediata de in-
versiones, respectivamente, consideramos que
lo mismo debe ocurrir con las personas fsicas
con actividad empresarial, ya que deducen las
inversiones en iguales trminos, por lo anterior
y bajo esta interpretacin, stas podran deducir
la parte pendiente por aplicar actualizada.
Tratndose de monumentos artsticos o hist-
ricos que en los trminos de la Ley Federal sobre
Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e
Histricos, donados a la Federacin, al Distrito
Federal, a los estados, a los municipios o a sus res-
pectivos organismos pblicos descentralizados, se
considerarn donativos para la deduccin personal.
Lmite de la deduccin
Desde el ejercicio 2008 la deduccin personal
por donativos se encuentra limitada hasta el 7%
de los ingresos acumulables que sirven de base
para calcular el ISR a cargo del contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se
efecta la deduccin.
Ejemplo:

Una persona fsica con actividad empresarial
decidi donar uno de los automviles que utilizaba
para su actividad empresarial el 21 de octubre de
2010, el valor en libros era el siguiente:


Concepto
Fecha
de
adquisicin
Valor de
adquisicin MOI
Porcentaje
de
depreciacin
Porcentaje
de
depreciacin
mensual
Depre-
ciacin
mensual
Nmero
de meses
completos
deprecia-
dos
Deduccin
efectuada
MOI pen-
diente por
deducir
para efec-
tos fscales
MOI
pendiente
por deducir
contable
Automvil 19-oct-08 325,000.00 175,000.00 25 2.0833 3,645.83 23 83,854.17 91,145.83 241,145.83
Datos del ejercicio 2009
Utilidad gravable 1325,000.00
Datos del ejercicio 2010
Ingresos cobrados 3223,420.00
Deducciones autorizadas 2578,650.00
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 149,280.00
Determinacin del monto del donativo
MOI no deducido 91,147.18
() FA (=)
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la donacin (sep-10)* 141.3090
1.0758
INPC del mes en que se realiz la adquisicin (oct-08) 131.3480
(=) Costo comprobado de adquisicin actualizado del bien mueble 98,056.13
* Estimado.
Determinacin del monto lmite del donativo
Ingresos acumulables del ejercicio 2009 1325,000.00
() Tasa 7 %
(=) Monto lmite del donativo 92,750.00
Determinacin del ISR anual del ejercicio
Ingresos cobrados 3223,420.00
() Deducciones autorizadas 2578,650.00
(=) Utilidad gravable 644,770.00
() Deducciones personales 92,750.00
(=) Base gravable del ISR 552,020.00
() Lmite Inferior (LI) 392,841.97
(=) Excedente del LI 159,178.03
() Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 30
(=) Resultado 47,753.41
(+) Cuota fja 73,703.40
(=) ISR del ejercicio 2010 causado 121,456.81
() Pagos provisionales efectuados con anterioridad 149,280.00
(=) Saldo a favor del ISR del ejercicio 2010 27,823.19
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55
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Donaciones no deducibles
Las donaciones efectuadas a personas distin-
tas de las mencionadas anteriormente no sern
deducibles conforme al artculo 173, fraccin
IV, de la LISR.
Donaciones recibidas
De acuerdo con la LISR, las personas fsicas
residentes en Mxico se encuentran obligadas
al pago de este impuesto cuando obtienen in-
gresos en efectivo, en bienes, en crdito, o de
cualquier otro tipo, es por ello que las personas
fsicas que reciben donativos, para efectos de la
LISR, se consideran que stos son ingresos bajo
el Captulo V De los ingresos por adquisicin de
bienes del Ttulo IV de la LISR.
Dicho captulo prev que el ingreso que ob-
tenga la persona fsica por concepto de donativo
ser equivalente al valor de avalo practicado
por persona autorizada por las autoridades
fscales.
Al respecto, la LISR establece en su artculo
109, fraccin XIX, qu donativos no pagarn este
impuesto, los cuales son:
Entre cnyuges o los que perciban los descen-
dientes de sus ascendientes en lnea recta,
cualquiera que sea su monto.
Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en lnea recta, siempre que los
bienes recibidos no se enajenen o se donen
por el ascendiente a otro descendiente en lnea
recta sin limitacin de grado.
Los dems donativos, siempre que el valor
total de los recibidos en un ao de calendario
no exceda de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfca del contribuyente
(SMGAGC) elevado al ao, por el exce-
dente se deber pagar dicho impuesto.
De acuerdo con el artculo 298 del CCF se
consideran ascendientes o descendientes en
lnea recta:
La lnea recta es ascendente o descendente:
ascendente es la que liga a una persona con su
progenitor o tronco de que procede; descendente
es la que liga al progenitor con los que de l
proceden. La misma lnea es, pues, ascendente
o descendente, segn el punto de partida y la
relacin a que se atiende.
Ejemplo:
Por lo que en caso de que el donante otorgue
donativos a este tipo de personas, para el do-
natario dicho donativo se encontrar totalmente
exento; siempre que los bienes recibidos no se
enajenen o se donen por el ascendiente a otro
descendiente en lnea recta sin limitacin de
grado.
Respecto a los donativos que se le efecten a
las dems personas fsicas, el donativo nicamen-
te se encontrar exento hasta por el monto de:
Zona A B C
3 SMGAGC anual 62,918.70 61,144.80 59,644.65
Por el remanente el donatario deber pagar el
ISR, para ello deber efectuar un pago provisional
que se deber enterar ante las ofcinas autoriza-
das (bancos) dentro de los 15 das siguientes a
la obtencin del ingreso.
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56
Talleres
El monto del pago provisional ser una canti-
dad equivalente a 20% sobre el ingreso percibido,
sin deduccin alguna.
Ingreso obtenido por adquisicin de bienes
() Tasa 20%
(=) Pago provisional por adquisicin de bienes
En operaciones consignadas en escritura p-
blica donde el valor del bien de que se trate se
determine mediante avalo, el pago provisional
se presentar dentro de los 15 das siguientes
a la fecha en que se frme la escritura o minuta.
Los fedatarios pblicos, ante los cuales se lleve
la operacin de que se trate, debern calcular el
impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn
mediante la citada declaracin en las ofcinas
autorizadas.
Asimismo, debern presentar declaracin
anual donde determinarn el ISR del ejercicio,
de conformidad con el artculo 175 de la LISR,
y que deben presentar en abril del ejercicio
siguiente.
Para determinar el impuesto anual, el artculo
156 de la LISR permite disminuir de los ingre-
sos por la adquisicin de bienes las siguientes
deducciones:
Las contribuciones locales y federales, ex-
cepto el ISR, as como los gastos notariales
efectuados con motivo de la adquisicin.
Los dems gastos efectuados con motivo de
juicios en los que se reconozca el derecho a
adquirir.
Los pagos realizados con motivo del avalo.
Las comisiones y mediaciones pagadas por
el adquirente.
Si las deducciones autorizadas son mayores
a los ingresos obtenidos, por la adquisicin de
bienes, la diferencia podr deducirse de los
dems ingresos que el contribuyente tenga
que acumular en la declaracin del mismo
ejercicio en que se obtuvieron los ingresos por
adquisicin de bienes, excepto por aquellos de-
rivados de la prestacin de un servicio personal
subordinado, o por actividades empresariales y
profesionales, una vez disminuidas las deduc-
ciones autorizadas por los ingresos obtenidos
por arrendamiento, y la parte de la prdida que
corresponda aplicar por los ingresos obtenidos
por enajenacin de bienes, conforme al artculo
149, fraccin I, de la LISR.

Ingresos por adquisicin de bienes
() Deducciones autorizadas por adquisicin de
bienes
(=) Ingresos acumulables por adquisicin de
bienes
(+) Ingresos acumulables de otros captulos
(=) Resultado
() Deducciones personales
(=) Base para calcular el impuesto anual
ISR anual determinado con base en la tarifa
anual del artculo 177 de la LISR
() Pagos provisionales efectuados durante el
ao de calendario
(=) ISR a pagar
Adicionalmente, los contribuyentes debern in-
formar anualmente en la declaracin del ejercicio
sobre los donativos, prstamos y premios obte-
nidos en el ejercicio siempre que en lo individual
o en su conjunto excedan de $600,000.00, de
acuerdo con el artculo 106, segundo prra fo,
de la LISR.
Ejemplo:
La seora Roberta don a su hija, a su ahi-
jada y a su cuada un inmueble con valor de
$4750,000.00, en copropiedad, con la siguiente
proporcin:
Proporcin de la copropiedad
Hija
Ahijada
Cuada
90%
8%
2%
Ir a Contenido
57
Talleres
Las deducciones que se realizaron por esta operacin fueron las siguientes:
Gastos notariales 75,450.00
Contribuciones pagadas (excepto ISR) 725,454.00
Pago de avalo 123,450.00
Total de deducciones autorizadas 924,354.00
Pago provisional
La donacin se protocoliz ante notario pblico, por lo que este ltimo calcul el pago provisional
correspondiente conforme a lo siguiente:
Ingreso
obtenido
Ingreso
exento**
Ingreso
gravado
ISR calculado
y enterado
por el notario
Hija * 4275,000.00 4275,000.00 0.00 0.00
Ahijada 380,000.00 62,918.70 317,081.30 63,416.26
Cuada 95,000.00 62,918.70 32,081.30 6,416.26
* Se encuentra exento por tratarse de un descendiente en lnea recta.
** El inmueble se encuentra en la zona geogrfca A.
Declaracin anual
Caso 1. Para la hija, a pesar de que el ingreso se encuentra exento para el ISR, tuvo que presentar
su declaracin anual para informar acerca del donativo recibido.
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58
Talleres
Caso 2. La ahijada durante el ejercicio, nicamente percibi este tipo de ingresos; sin embargo, tuvo
las siguientes deducciones personales:
Honorarios mdicos, dentales y hospitalarios 54,325.00
Determinacin del impuesto anual del ISR
Ingresos obtenidos por adquisicin de bienes 380,000.00
() Ingresos exentos 62,918.70
() Deducciones autorizadas en proporcin a la copropiedad 73,948.32
(=) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 243,132.98
() Deducciones personales 54,325.00
(=) Base del impuesto 188,807.98
() LI 123,580.21
(=) Excedente del LI 65,227.77
() Porcentaje del excedente del LI 21%
(=) Resultado 13,932.65
(+) Cuota fja 13,087.44
(=) ISR anual a cargo 27,020.09
() Pagos provisionales efectuados 63,416.26
(=) Saldo a favor del ISR 36,396.17
Caso 3. La cuada durante el ejercicio adems obtuvo ingresos por arrendamiento, optando por la
deduccin de 35%, conforme a los siguientes datos:
Total de ingresos por arrendamiento 90,000.00
Deduccin del 35% 31,500.00
Pagos provisionales efectuados 3,840.00
Determinacin anual del ISR
Ingresos obtenidos por arrendamiento 90,000.00
() Deducciones autorizadas 31,500.00
(=) Total del ingreso acumulable por arrendamiento 58,500.00
Ingresos obtenidos por adquisicin de bienes 95,000.00
() Ingresos exentos 62,918.70
() Deducciones autorizadas en proporcin a la copropiedad 18,487.08
(=) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 13,594.22
Total del ingreso acumulable por arrendamiento 58,500.00
(+) Total del ingresos acumulables por adquisicin de bienes 13,594.22
(=) Base del impuesto 72,094.22
() LI 50,524.93
(=) Excedente del LI 21,569.29
() Porcentaje del excedente del LI 11
(=) Resultado 2,346.74
(+) Cuota fja 2,966.76
(=) ISR anual a cargo 5,313.50
() Pagos provisionales efectuados por arrendamiento 3,840.00
() Pagos provisionales efectuados por adquisicin de bienes 6,416.26
(=) Saldo a favor del ISR 4,942.76
En estos dos ltimos casos, la ahijada y la cuada a pesar de que debern presentar su declara-
cin anual donde determinarn y pagarn el ISR anual, no se encontrarn obligadas a informar del
donativo recibido, toda vez que ste no rebasa de $600,000.00.
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60
Artculos
EROGACIONES EN PERIODOS
PREOPERATIVOS
Conozca cules son y su tratamiento
fscal en IVA, IETU e ISR
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Artculos
INTRODUCCIN
Cuando se inicia una empresa o negocio
se deben realizar ciertos gastos para que
empiece a funcionar como es debido, entre
ellos se pueden considerar los relacionados
con su constitucin, los gastos notariales
para protocolizar el acta constitutiva, ad-
quisicin de maquinaria y equipo, gastos
para la organizacin de la administracin
y produccin, para adecuar las instalacio-
nes y pago de trmites necesarios para el
inicio de la operacin realizados antes de
ofrecer sus productos o servicios al pblico
en general; todo este tipo de erogaciones
para efectos fscales tiene diferentes tra-
tamientos, dependiendo de cada ley. Para
efectos del presente artculo veremos lo
que establecen respecto a las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos las le-
yes del Impuesto sobre la Renta (LISR), del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU)
y del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
Licenciado en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
GENERALIDADES
De acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera (NIF), las erogaciones en eta-
pas preoperativas se encuentran defnidas
en la NIF C-8 Activos Intangibles, de la
siguiente manera:
Las erogaciones en etapas preope-
rativas son las que se incurren durante
la etapa del inicio de una entidad tanto
comercial, como de produccin o de
servicio, ya que dedica la mayora de sus
actividades a establecer un nuevo nego-
cio; tambin es aplicable a entidades ya
en operacin que adoptan un nuevo giro
o ampliacin sustancial de su capacidad,
antes de iniciar sus actividades en forma
comercial.
Se entiende por actividades en forma
comercial cuando el producto o servicio
se vende o se ofrece de manera cons-
tante, en una calidad aceptada por los
Lo ms importante no es el fn del camino, sino el camino.
Quien viaje demasiado aprisa se pierde la esencia del viaje.
Louis L'Amour
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61
Artculos
clientes y no para fnes experimentales o a
prueba, ni como desperdicio.
En la prctica se utilizan varios trminos
para referirse a los costos en la etapa preope-
rativa, tales como, costos de preapertura, cos-
tos de arranque y costos de organizacin. Para
propsitos de esta norma, todos estos trminos
hacen referencia a los costos preoperativos.
Conforme a lo anterior, las erogaciones reali-
zadas en periodos preoperativos, pueden deno-
minarse de diferentes maneras, pero en esencia
todas se referen a los gastos que se realizan en
los siguientes momentos:
Al iniciar una empresa, comercial, de produc-
cin o de servicio.
Cuando se adopta un nuevo giro o ampliacin
signifcante de la capacidad.
El periodo preoperativo es aquel que transcurre
desde que surge la entidad hasta el momento en
el que inicia formalmente sus actividades en forma
comercial, es decir, cuando comienza a realizar
en forma habitual sus ventas o la prestacin de
sus servicios al pblico en general.
GASTOS PREOPERATIVOS EN LA LISR
La LISR no establece una defnicin de lo que
se considera periodo preoperativo, ni tampoco
en alguna otra disposicin de carcter fiscal
encontramos alguna, la nica ley que defna
al periodo preoperativo era la Ley de Impuesto al
Activo (LIMPAC), misma que en su artculo 6o.
prescriba que: No se pagar el impuesto por el
periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio
de actividades, los dos siguientes, asimismo,
en su reglamento en el artculo 16, mencionaba lo
siguiente: Para los efectos del penltimo prrafo
del artculo 6o. de la Ley, se considera ejercicio
de inicio de actividades, aquel en que el contribu-
yente comience a presentar, o deba comenzar a
presentar, las declaraciones de pago provisional
del impuesto sobre la renta, incluso cuando se
presenten sin el pago de dicho impuesto.
Entonces, de acuerdo con lo anterior, el
periodo preoperativo abarcaba desde que se
constitua la empresa hasta el momento en el cual
comenzara a presentar o debiera de comenzar a
presentar las declaraciones de pago provisional
del impuesto sobre la renta (ISR), momento en
el que se consideraba como ejercicio de inicio
de actividades.
Por su parte, los tribunales mediante la si-
guiente tesis defnieron al periodo preoperativo
a que haca referencia la LIMPAC de la siguiente
manera:
Primer Sala Regional de Occidente del Tribu-
nal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
visible en su Revista No. 2, Cuarta poca, Ao
I, septiembre de 1998, pgina 311
PERIODO PREOPERATIVO DE LAS SOCIE-
DADES MERCANTILES EN EL IMPUESTO
AL ACTIVO, CONCEPTO DE.- Periodo
pre-operativo es el lapso de tiempo entre la
constitucin de la sociedad y la fecha en que
se prestan servicios o enajenan productos en
forma constante, esto es, una empresa inicia
actividades (no operaciones, que es el supuesto
que terminara con el periodo pre-operativo)
desde que se constituye, sin embargo, ello no
implica que cuando esas actividades consisten
en realizar actos preparatorios tales como
adquirir equipos, organizar su administracin
y su produccin, elaborar sus productos que
pretende comercializar, desarrollar su mercado
y contratar su personal, entre otros, por ese
hecho haya iniciado operaciones, pues suponer lo
contrario, llevara a pensar que, necesariamente,
antes de su constitucin y, por ende, de su ins-
cripcin en el registro federal de contribuyentes,
los posibles socios debieran realizar los actos de
cuenta y a partir del da de su constitucin operar
su actividad comercial, lo cual hara nugatorio
el derecho que la Ley les concede de tener un
periodo pre-operativo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como podemos apreciar, la definicin de
periodo preoperativo es similar a la encontrada
en la NIF C-8.
De acuerdo con la tesis anterior, el periodo
preoperativo es el lapso entre la constitucin
Ir a Contenido

62
Artculos
de la sociedad (inicio de actividades) y la fecha
en que se presten servicios o enajenen produc-
tos en forma constante (inicio de operaciones).
Por otro lado, para la LISR los gastos realizados
en periodos preoperativos son considerados como
inversiones, y de acuerdo con el artculo 38 de la
misma ley se consideran inversiones los siguientes:
Activos fjos.
Gastos diferidos.
Cargos diferidos.
Erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos.
Ese mismo artculo defne cada uno de los
conceptos anteriores de la siguiente manera:
Activo fjo: Es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realizacin de
sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el
transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre
como fnalidad su utilizacin en el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la
de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
Ejemplo: autos, edifcio, una maquinaria fabricada por la misma persona moral para utilizarla
en sus operaciones. As tendramos que los terrenos no se deducen fscalmente, ya que
por lo general tienden a subir su valor con el transcurso del tiempo, en vez de demeritar su
valor por el uso o el transcurso del tiempo, como sucede con las computadoras, las cuales
despus de un ao de que las compramos ya perdieron mucho de su valor.
Gastos
diferidos:
Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir cos-
tos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar
un bien, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral.
Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin
de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado.
Ejemplo: licencias, patentes, un permiso para explotar un terreno propiedad del Estado. Su
benefcio ser por un periodo limitado inferior a la duracin de la persona moral.
Cargos
diferidos:
Son aquellos que renan los requisitos sealados en el cuadro anterior, excepto los relativos
a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico con-
cesionado, pero cuyo benefcio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin
de la actividad de la persona moral.
Ejemplo: la frmula de algn producto, las marcas, los manuales de procedimiento para
la realizacin de cierto proceso.
Erogaciones
realizadas
en periodos
preoperativos:
Son aquellas erogaciones que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relaciona-
dos con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as
como con la prestacin de un servicio, siempre que las mismas se efecten antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios en forma constante. Tratndose
de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploracin para la
localizacin y cuantifcacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.
Ejemplo: los gastos de investigacin realizados para la mejora de algn producto, eroga-
ciones relacionadas a la bsqueda de alternativas para materiales, productos, procesos,
sistemas o servicios.
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63
Artculos
Muchas veces se cree que todos los gastos
realizados antes de que la empresa comience a
enajenar sus productos o preste sus servicios,
corresponden a los que la LISR denomina como
Erogaciones realizadas en periodos preoperati-
vos; sin embargo, como lo vimos anteriormente,
dichos gastos pueden clasifcarse como activos
fjos, gastos o cargos diferidos y erogaciones
realizadas en periodos preoperativos o gastos del
ejercicio. De acuerdo con lo anterior, para poder
deducir la erogacin tendremos primeramente
que clasifcarla en alguno de los conceptos men-
cionados, y proceder a realizar la deduccin, ya
sea mediante el procedimiento establecido para
la deduccin de inversiones o como un gasto
del ejercicio.
Como vimos anteriormente, la LISR defne
como erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos, a todas aquellas erogaciones que tienen
por objeto la investigacin y desarrollo relaciona-
dos con el diseo, elaboracin, mejoramiento,
empaque, o distribucin del producto o con la
prestacin del servicio; siempre que las mismas
se efecten antes de que el contribuyente enajene
sus productos o preste sus servicios, en forma
constante.
Pero, qu se debe entender por investigacin
y desarrollo?
Apoyndonos en el Boletn C-8 de las NIF, el
cual que defne los conceptos de investigacin
y desarrollo, tenemos que:
Investigacin: es una bsqueda particular
y planeada que tiene el propsito de adquirir
nuevos conocimientos cientfcos o tcnicos,
con la expectativa de que resulten tiles para
desarrollar un nuevo producto o servicio, un
nuevo proceso o tcnica que permita lograr una
mejora signifcativa de un producto o proceso
existente.
Los costos de investigacin (o en la fase de
investigacin de un proyecto) deben compren-
der todos los que sean directamente atribuibles
a la actividad de investigacin o que puedan
ser asignados a dicha actividad sobre una
base confable.
De acuerdo con la NIF, los costos de investi-
gacin incluyen:
Los relacionados con el empleo de personal
interno y externo dedicado a la actividad de
investigacin.
Los costos de materiales consumidos y servi-
cios recibidos en la actividad de investigacin.
El costo de los equipos e instalaciones que no
tengan otro uso alternativo ms que en la in-
vestigacin especfca a que estn destinados
(netos de su valor residual) y la depreciacin
de inmuebles, maquinaria y equipo al grado
en que estos activos sean usados para la
actividad de investigacin.
Costos indirectos, distintos a los costos ad-
ministrativos en general, relacionados con la
actividad de investigacin (estos costos se
asignan sobre bases similares a las usadas
para asignar costos por gastos indirectos a los
inventarios).
Otros costos, como la amortizacin de patentes
y licencias al grado en que estos activos sean
usados para la actividad de investigacin.
Respecto al concepto de Desarrollo, las NIF
en comento establecen lo siguiente:
Desarrollo: es la aplicacin de los resul-
tados encontrados en la investigacin y/o de
otros conocimientos a un plan o diseo para
la produccin de materiales nuevos o sustan-
cialmente mejorados, dispositivos, productos,
procesos, sistemas o servicios previos al inicio
de la produccin o uso comercial. Incluye el
diseo y la prueba de productos alternativos,
la construccin de prototipos y la operacin de
plantas piloto. No incluye las modifcaciones
rutinarias de los productos actuales, lneas
de produccin, procesos de fabricacin y
otras operaciones en marcha, aunque dichas
modifcaciones representen mejoras; tampoco
incluye la investigacin de mercados ni las
actividades de prueba de los mismos.
Conforme a las NIF, algunos ejemplos de
actividades tpicamente incluidas en la fase
de desarrollo son:

El diseo, construccin y prueba de modelos
de preproduccin y pruebas de prototipos y
modelos.
El diseo y fabricacin de herramientas, plan-
tillas, moldes, troqueles y dados que impliquen
nueva tecnologa.
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64
Artculos
El diseo, construccin y operacin de una
planta piloto que sea de una escala econmi-
camente factible para la produccin comercial.
El diseo, construccin y prueba de materiales,
herramientas, productos, procesos, sistemas
o servicios, nuevos o mejorados.
De acuerdo con lo anterior, si las erogaciones
que realicemos estn identifcadas ya sea con la
fase de investigacin o de desarrollo conforme a lo
mencionado anteriormente y estn relacionados con
el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o
distribucin de un producto, as como con la presta-
cin de un servicio y stas se efecten antes de que
el contribuyente enajene sus productos o preste sus
servicios, en forma constante, deberemos realizar la
deduccin de los mismos mediante el procedimiento
establecido para la deduccin de inversiones.
Las siguientes erogaciones no son com-
ponentes del costo de un activo intangible
desarrollado, por tanto, deben reconocerse en el
resultado ordinario del ejercicio, deducindolos
para efectos de la LISR como gastos en el mismo
ejercicio fscal en el que se eroguen:
Gastos generales como de administracin y
de ventas.
Inefciencias claramente identifcadas y prdi-
das iniciales en la operacin incurridas antes
de que un activo alcance su desempeo pla-
neado.
Costo de entrenamiento de personal para
operar el activo.
A continuacin presentamos un listado de algu-
nos conceptos que son erogados al iniciar alguna
empresa, los cuales, de acuerdo con todo lo men-
cionado anteriormente, se clasifcan de acuerdo al
tipo de inversin que correspondan de acuerdo con
la LISR o, en su caso, como gasto del ejercicio en
el que se incurran:
Concepto Activo fjo
Gastos
diferidos
Cargos
diferidos
Erogaciones
realizadas en periodos
preoperativos
Gastos del
ejercicio
Pago de derechos a la Secretara de Relaciones Exteriores (SRE), una solicitud
de permiso de constitucin de sociedad
X
Protocolizacin del acta constitutiva ante notario o corredor pblico X
Aviso notarial a la SRE X
Trmites ante el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio (RPPC) X
Contratacin de lneas telefnicas X
Contratacin de agua y luz X
Contratacin de gas X
Pago por el registro de marcas y patentes X
Compra de maquinaria para la produccin X
Gastos de instalacin de maquinaria X
Pintura del local X
Mano de obra para pintar el local X
Escritorios X
Computadoras X
Instalacin de la red X
Pago de licencia de software X
Uniformes X
Papelera X
Compra de focos X
Pago de renta de internet X
Pago de regalas por el uso de marca X
Patentes propias X
Permiso para explotar un terreno propiedad del Estado X
Fletes pagados en la compra de maquinaria X
Pago de honorarios al agente aduanal por la importacin de la maquinaria X
Honorarios de ingenieros por estudio de calidad del producto X
Material utilizado en las pruebas del producto X
Acondicionamiento del local utilizado para realizar pruebas del producto X
Honorarios por el diseo del producto X
Pago de capacitacin del personal para operar maquinaria X
Ir a Contenido
65
Artculos
Por otro lado, el artculo 39 de la LISR esta-
blece los porcentajes mximos de deduccin au-
torizados tratndose de gastos y cargos diferidos,
as como para las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, como sigue:
5% para cargos diferidos.
10% para erogaciones realizadas en perio-
dos preoperativos.
15% para regalas, para asistencia tcnica,
as como para otros gastos diferidos, excepto
los sealados en la fraccin IV del mismo
artculo.
Los porcentajes mximos autorizados, tra-
tndose de activos fijos por tipo de bien, se
encuentran en el artculo 40 de la LISR, y para
la maquinaria y equipo distintos a los regulados
en el artculo 40, se aplicarn de acuerdo con la
actividad en que sean utilizados los porcentajes
que tenemos en el artculo 41 de citada ley.
Algo importante de mencionar y que comn-
mente pasamos por alto es lo que establece el
segundo prrafo del artculo 39 de la LISR, mismo
que menciona lo siguiente:
En el caso de que el benefcio de las in-
versiones a que se referen las fracciones II y
III de este artculo se concrete en el mismo
ejercicio en el que se realiz la erogacin, la
deduccin podr efectuarse en su totalidad en
dicho ejercicio.
Un ejemplo de lo anterior, podra ser el caso
en el que una empresa en un ejercicio realiza
diversos gastos de investigacin y desarrollo
de un producto, mismo que al comenzar su co-
mercializacin en forma constante tiene un gran
xito, por lo que vende todos los derechos del
producto a otra empresa, caso en que el benefcio
se concreta en el mismo ejercicio en el que se
realiz la erogacin.
Tratndose de contribuyentes de las indus-
trias extractivas, las erogaciones realizadas
en periodos preoperativos son las relaciona-
das con la exploracin para la localizacin y
cuantifcacin de nuevos yacimientos suscep-
tibles de explotarse.
Estos contribuyentes podrn deducir las
erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos, en el ejercicio en que las mismas se
realicen. Dicha opcin deber ejercerse para
todos los gastos preoperativos que corres-
pondan a cada yacimiento en el ejercicio de
que se trate.
Los principales lineamientos para la determina-
cin de la deduccin de inversiones entre las que
tenemos las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, son los siguientes:
1. Las inversiones nicamente se podrn deducir
mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de
los porcentajes mximos autorizados por la
LISR, sobre el monto original de la inversin
(MOI), con las limitaciones en deducciones
que, en su caso, establezca. Por lo que para
el caso de las personas morales del ttulo II,
nicamente podemos aplicar esta deduccin
en la declaracin anual y no as en pagos
provisionales.
2. Tratndose de ejercicios irregulares, la de-
duccin correspondiente se efectuar en
el porcentaje que represente el nmero de
meses completos del ejercicio en los que el
bien haya sido utilizado por el contribuyente,
respecto de 12 meses.
3. El MOI comprende:
Precio del bien
(+) Las erogaciones por concepto de derechos
(+) Cuotas compensatorias
(+) Fletes
(+) Transportes
(+) Acarreos
(+) Seguros contra riesgos en la transportacin
(+) Manejo
(+) Comisiones sobre compras
(+) Honorarios a agentes aduanales
(+) Los impuestos efectivamente pagados
con motivo de la adquisicin o importacin del
mismo a excepcin del impuesto al valor
agregado (IVA)
(=) MOI
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66
Artculos
4. Las inversiones nicamente se podrn deducir
mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de
los porcentajes mximos autorizados por esta
ley, sobre el MOI, con las limitaciones en de-
ducciones que, en su caso, establezca la LISR.
5. El contribuyente podr aplicar porcentajes
menores a los autorizados por la LISR. En este
caso, el porcentaje elegido ser obligatorio
y podr cambiarse, sin exceder del mximo
autorizado.
6. Las inversiones empezarn a deducirse, a
eleccin del contribuyente:
A partir del ejercicio en que se inicie su
utilizacin.
Desde el ejercicio siguiente al que inicie
su utilizacin.
Si desea abundar sobre el tema de la deduc-
cin de inversiones, le sugerimos consultar la
revista PAF nmero 490.
EL PERIODO PREOPERATIVO EN LA LIVA
Cuando se inicia un negocio se tienen que efec-
tuar diversos gastos e inversiones, tendentes a
sentar las bases y estructuras necesarias para
su establecimiento, todo esto antes de poder
comercializar o prestar sus servicios en forma;
dependiendo de la complejidad y tamao del
mismo, se tendrn que realizar diversos desem-
bolsos, aunado a lo anterior, hay que cubrir el
IVA correspondiente, lo que puede representar
un costo fnanciero adicional si no puede ser
recuperado, por lo que analizaremos las re-
glas que hay para que dicho impuesto que se
pague durante un periodo preoperativo pueda
acreditarse.
Generalidades
El artculo 1o. de la LIVA establece que estn
obligadas al pago del IVA las personas fsicas
y las morales que, en territorio nacional, ena-
jenen bienes, presten servicios independientes,
otorguen el uso o goce temporal de bienes, e
importen bienes o servicios.
En trminos generales, la mecnica para la
determinacin del pago mensual del IVA es
la siguiente:
El impuesto a su cargo
() Impuesto que le trasladaron o hubieran
trasladado o el que l hubiese pagado en la
importacin de bienes o servicios, siempre que
sean acreditables conforme a la misma LIVA
(=) Diferencia
() Impuesto retenido al contribuyente
(=) Impuesto mensual a cargo o a favor
El impuesto se calcular aplicando a los va-
lores que seala la LIVA, la tasa del 16%. El
IVA en ningn caso se considerar que forma
parte de dichos valores.
El contribuyente trasladar el IVA, en forma
expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se
entender por traslado del impuesto el cobro
o cargo que el contribuyente debe hacer a
dichas personas de un monto equivalente
al IVA, inclusive cuando se retenga en los
trminos de los artculos 1o.-A o 3o., tercer
prrafo, de la misma.
El contribuyente pagar en las ofcinas auto-
rizadas la diferencia entre el IVA a su cargo
y el que le hubieran trasladado o el que l
hubiese pagado en la importacin de bienes
o servicios, siempre que sean acreditables en
los trminos de la LIVA. En su caso, el contri-
buyente disminuir del impuesto a su cargo,
el impuesto que se le hubiere retenido.
El acreditamiento consiste en restar el im-
puesto acreditable de la cantidad que resulte
de aplicar a los valores sealados en la LIVA
que corresponda, segn sea el caso.
Se entiende por impuesto acreditable al
IVA que haya sido trasladado al contribuyente
y el impuesto que hubiera pagado en la im-
portacin de bienes o servicios, en el mes de
que se trate; aunque, cabe sealar que deben
reunirse ciertos requisitos para que dicho IVA
sea acreditable.
Al respecto, el artculo 5o. de la LIVA tiene las
reglas y los requisitos para que el IVA trasladado
sea acreditable, siendo en trminos generales:
Que el IVA corresponda a bienes, servicios
o al uso o goce temporal de bienes, estric-
tamente indispensables para la realizacin
Ir a Contenido
67
Artculos
de actividades gravadas para efectos del
IVA (incluyendo la tasa 0%), distintas a la
importacin; para estos efectos, se consi-
dera que se cumple con la caracterstica de
estrictamente indispensables, si la erogacin
de que se trate es deducible para efectos del
ISR; si fuese parcialmente deducible, slo en
esa proporcin se podr acreditar el IVA.
Que el IVA haya sido trasladado en forma
expresa al contribuyente, y que conste por
separado en un comprobante que rena los
requisitos fscales aplicables.
Que el IVA trasladado al contribuyente haya
sido efectivamente pagado.
El derecho al acreditamiento es personal para
los contribuyentes del IVA y no podr ser trans-
mitido por acto entre vivos, excepto tratndose
de fusin.
De acuerdo con la LIVA, cuando el contribu-
yente realice erogaciones que no pueda identifcar
plenamente si fueron utilizadas para obtener
ingresos gravados o exentos para efecto de la
LIVA, el acreditamiento proceder nicamente
en la proporcin en la que el valor de las acti-
vidades por las que deba pagarse el IVA o a las
que se aplique la tasa de 0%, represente en
el valor total de los actos o actividades que el
contribuyente realice en el mes de que se trate.
Acreditamiento del IVA
de periodos preoperativos
Una vez sealadas en forma general las reglas
de acreditamiento del IVA, pasemos a comentar
la regla aplicable en materia de acreditamiento
del IVA proveniente de gastos y/o inversiones
efectuados en periodos preoperativos.
Al igual que para el caso del ISR, en la LIVA
no se defne qu es lo que debe considerarse
como periodo preoperativo; sin embargo, consi-
deramos que para la LIVA, es aquel que abarca
desde que se da de alta el contribuyente en el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) hasta
que comienza a cobrar valor de actos o activi-
dades, y por lo tanto traslada el IVA; por lo que
durante el periodo preoperativo la persona fsica
o moral tiene nicamente IVA acreditable y no
as IVA trasladado efectivamente cobrado por la
realizacin de su actividad.
En relacin con los gastos e inversiones que
efectivamente se paguen en periodos preopera-
tivos, la fraccin I, segundo prrafo, del artculo
5o. de la LIVA, establece lo siguiente:
Tratndose de inversiones o gastos en periodos
preoperativos, se podr estimar el destino de los
mismos y acreditar el impuesto al valor agregado
que corresponda a las actividades por las que se
vaya a estar obligado al pago del impuesto que
establece esta Ley. Si de dicha estimacin resulta
diferencia de impuesto que no exceda de 10%
del impuesto pagado, no se cobrarn recargos,
siempre que el pago se efecte espontneamente.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior se desprende lo siguiente con
respecto al IVA pagado en periodos preoperativos:
Est la opcin de estimar el destino de las
erogaciones (gastos e inversiones) en perio-
dos preoperativos, ya sea que corresponda
a actividades gravadas o exentas, aunque
como podemos apreciar, no establece sobre
qu bases realizar dicha estimacin.
Se deber, por tanto, identifcar qu tiempo
abarca el periodo preoperativo y qu eroga-
ciones se hicieron en el mismo.
Determinar en base a un presupuesto, la es-
timacin del valor de actos o actividades que
estarn exentas, gravadas o no identifcadas
con alguna de las anteriores, lo anterior con el
objeto de determinar un factor de acreditamiento.
Hay la obligacin de evaluar si la estimacin
aplicada gener un pago menor del IVA.
No hay regla de cmo evaluar si hubo una
diferencia en el IVA pagado en el periodo
preoperativo, aunque hay obligacin de pagar
en cualquier caso y con recargos si excede
de 10%.
Por lo anterior, podra no haber elementos para
llevar a cabo la evaluacin requerida, en cuyo
caso habra, entre otras, las siguientes posibles
alternativas:
El IVA pagado en dicho periodo no se podr
acreditar. Situacin que sera a todas luces
injusta para el contribuyente.
Ir a Contenido

68
Artculos
Que se aplique parcialmente la regla, sola-
mente la parte que da la opcin de estimar el
destino de las erogaciones, sin tener que hacer
la evaluacin sobre qu tan acertada fue dicha
estimacin, lo que implicara que no habra
cmo determinar si hubo diferencia en el IVA
acreditado, que debiera pagarse, posicin que
ira en contra de la intencin de esta regla.
Que se estime el valor de los actos o activida-
des gravados y exentos, as como la proporcin
en que el IVA sera acreditable y, con base en
lo anterior, presentar la declaracin del mes
manifestando el saldo a favor, posteriormente
con datos de meses siguientes determinar si
hubo alguna diferencia referente al saldo a
favor manifestado.
Consideramos que la tercera opcin sera la
correcta por apegarse ms a la intencin de
la regla, en virtud de que el hecho de que en
el mes de que se trate no se haya realizado
ningn hecho imponible que d lugar al pago
del impuesto, no es impedimento para poder
determinar un saldo a favor y si as se decide
solicitar la devolucin del mismo, u optar por
su compensacin o acreditamiento contra el
mismo IVA en meses posteriores cuando haya
impuesto a cargo. Apoyando lo anterior, tenemos
la siguiente tesis:
Tipo de Documento: Tesis Aislada
poca: Sexta poca
Instancia: Sexta Sala Regional Metropolitana
Publicacin: No. 31 Julio 2010
Pgina: 200
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO AL VA-
LOR AGREGADO. PROCEDENCIA DE SU
DEVOLUCIN.- El artculo 6o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente en el ao
2006, establece tres opciones para recuperar el
saldo a favor que provenga de esa contribucin, a
saber: acreditamiento, compensacin o devolucin.
En este ltimo supuesto, no es menester que el
contribuyente haya realizado, en el periodo por
el que solicita la devolucin, contraprestaciones
derivadas de la enajenacin de bienes, la prestacin
de servicios independientes, el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes o la importacin
de bienes y servicios, esto es, se concrete el
hecho imponible a que refere el artculo 1o.
de la citada ley, pues la no realizacin de ese
hecho imponible no representa un impedimento
para solicitar la devolucin del saldo a favor,
debido a que slo se hace menester concretar
algn hecho imponible cuando se opta por el
acreditamiento jams para el ejercicio el de-
recho a la devolucin, ya que ni el artculo 22
del Cdigo Fiscal de la Federacin ni en los
diversos ordinales 1, 1-B, 4, 5 y 5-D de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado vigentes en el
ao 2006, exigen tal requisito para obtener la
devolucin solicitada.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 24423/08-
17-06-1.- Resuelto por la Sexta Sala Regional
Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 2 de junio de 2010,
por mayora de votos.- Magistrada Instructora:
Lucelia M. Villanueva Olvera.- Secretaria: Lic.
Maribel Cervantes Lara.
Para ejemplifcar lo anteriormente expuesto
tenemos el siguiente ejemplo:
La empresa El ngel, S.A., se constituy en
enero de 2010, con domicilio fscal en el D.F.,
de acuerdo con su acta constitutiva, su objeto
principal es la enajenacin de libros as como la
venta de souvenirs, durante dicho mes no realiz
ninguna venta; sin embargo, tuvo diversos gastos
de acondicionamiento e instalacin por los que
le trasladaron el IVA. Desea determinar el pago
mensual considerando los siguientes:
Datos:

Mes a determinar Enero
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero por inversiones
y gastos efectivamente pagados en el mes 75,000.00

Ir a Contenido
69
Artculos
De acuerdo con una estimacin, se considera que dicho IVA acreditable estar identifcado con los actos
o actividades que va a realizar la persona moral, en las siguientes proporciones:
Identifcado con actos o actividades gravadas 65%
Identifcado con actos o actividades exentas 15%
IVA no identifcado 20%

Se estima que cobraran en enero el valor de actos o actividades en las siguientes cantidades:
Valor de actos o actividades gravados estimados para enero 650,000.00
Valor de actos o actividades exentos estimados para enero 125,000.00
Determinacin del IVA trasladado estimado Importe
Valor de los actos o actividades estimados gravados 650,000.00
() Tasa del impuesto 16 %
(=) Impuesto trasladado estimado 104,000.00
Determinacin del IVA no identifcado acreditable estimado Importe
IVA no identifcado (a) 15,000.00
() Proporcin de IVA no acreditable 0.8387
(=) IVA no identifcado acreditable (b) 12,580.50

IVA no identifcado no acreditable (a) (b) 2,419.50


Donde: Importe
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero (real) 75,000.00
() Porcentaje de IVA acreditable no identifcado 20
(=) IVA no identifcado 15,000.00

Valor de actos o actividades gravados estimados 650,000.00
() Valor de actos o actividades gravados y exentos estimados 775,000.00
(=) Proporcin de IVA no identifcado acreditable 0.8387
Determinacin del total de IVA acreditable Importe
Identifcado con actos o actividades gravadas (75,000.00 65%) 48,750.00
(+) IVA no identifcado acreditable 12,580.50
(=) Total de IVA acreditable estimado de enero (saldo a favor) 61,330.50
El contribuyente deber presentar declaracin manifestando el saldo a favor de enero de 2010 y
optar por solicitar la devolucin, compensarlo o esperar a acreditarlo en algn mes posterior en el
cual tenga IVA por pagar.
En febrero de 2010 la empresa ya comenz actividades en forma, por lo que para determinar si la
estimacin que realiz en enero no vari en ms de 10%, se tomar como referencia los datos que
arrojaron las operaciones de febrero de 2010.
Los gastos e inversiones realizados por la persona moral en febrero, se encuentran identifcados en
las siguientes proporciones con actos gravados, exentos o con ninguno de los dos, en las siguientes
proporciones:
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70
Artculos
Identifcados con actos o actividades gravadas 54%
Identifcados con actos o actividades exentas 19%
IVA no identifcado 27%
Asimismo, la proporcin de IVA no identifcado acreditable de febrero fue la siguiente:
(=) Proporcin de IVA no identifcado acreditable 0.8181
Con dichas proporciones se deber recalcular el IVA de enero, utilizando los siguientes datos
correspondientes a enero:
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero 75,000.00
Determinacin del IVA no identifcado acreditable estimado Importe
IVA no identifcado (a) 20,250.00
() Proporcin de IVA no acreditable 0.8181
(=) IVA no identifcado acreditable (b) 16,566.52

IVA no identifcado no acreditable (a) (b) 3,683.48

Donde:
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero (real) 75,000.00
() Porcentaje de IVA acreditable no identifcado con proporcin real de febrero 27
(=) IVA no identifcado 20,250.00
Determinacin del total de IVA acreditable Importe
Identifcado con actos o actividades gravadas 40,500.00
(+) IVA no identifcado acreditable 16,566.52
(=) Total de IVA acreditable del mes determinado con proporcin real de febrero 57,066.52

Donde: Importe
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero (real) 75,000.00
() Porcentaje de IVA acreditable identifcado con actividades gravadas real que
correspondi a febrero 54
(=) Identifcado con actos o actividades gravadas 40,500.00
Comparamos los pagos realizados para determinar el porcentaje de variacin
Concepto Importe
IVA a favor de enero con proporciones reales 57,066.52
IVA a favor de enero con proporciones estimadas (A) 61,330.50
Diferencia (B) 4,263.98
Porcentaje de variacin (B/A) 6.95
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71
Artculos
En este caso, el porcentaje de variacin del impuesto a cargo es menor a 10, por lo que el contri-
buyente deber enterar el importe de la diferencia sin causar recargos en caso de ya haber recibido
la devolucin del saldo a favor de la declaracin normal de enero, siempre que el pago se realice
de manera espontnea. En caso de no haber solicitado la devolucin deber presentar declaracin
complementaria modifcando el saldo a favor.
En este caso, no se calculan recargos en virtud de que la variacin del impuesto a cargo fue
inferior a 10%.
Veamos qu se tendra que hacer si el porcentaje de variacin hubiera sido superior a 10:
Datos:
Mes a determinar Enero
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en el mes (real) 75,000.00

De acuerdo con una estimacin se considera que el IVA acreditable estar identifcado de la
siguiente manera:
Identifcado con actos o actividades gravadas 55%
Identifcado con actos o actividades exentas 30%
IVA no identifcado 15%
Proporcin de IVA no acreditable (real) 0.7974
Determinacin del IVA no identifcado acreditable estimado Importe
IVA no identifcado (a) 11,250.00
() Proporcin de IVA no acreditable 0.7974
(=) IVA no identifcado acreditable (b) 8,970.75

IVA no identifcado no acreditable (a) (b) 2,279.25

Donde: Importe
Total de IVA acreditable efectivamente pagado en enero (real) 75,000.00
() Porcentaje de IVA acreditable no identifcado 15
(=) IVA no identifcado 11,250.00
Determinacin del total de IVA acreditable Importe
Identifcado con actos o actividades gravadas (75,000.00 55%) 41,250.00
(+) IVA no identifcado acreditable 8,970.75
(=) Total de IVA acreditable estimado de enero 50,220.75
Comparamos los pagos realizados para determinar el porcentaje de variacin
Concepto Importe
IVA a favor de enero con proporciones reales 50,220.75
IVA a cargo de enero con proporciones estimadas 61,330.50
Diferencia 11,109.75

Porcentaje de variacin 18.11
En este caso, el porcentaje de variacin del impuesto a cargo es superior a 10, por lo que el contri-
buyente deber enterar el importe de la diferencia en caso de haber recibido la devolucin del saldo a
favor de la declaracin normal de enero, recordando que en este caso s se calcularn recargos, aun
Ir a Contenido

72
Artculos
y cuando el pago se haga de manera espontnea.
En caso de no haber solicitado la devolucin
deber presentar declaracin complementaria
modifcando el saldo a favor.
Podemos concluir que la regla de acredita-
miento de IVA en periodo preoperativo no se ha
adecuado a las reglas actuales de ese impuesto,
por lo cual el proceso de acreditamiento del IVA
pagado en periodos preoperativos en situaciones
como la sealada anteriormente, genera sin duda
una inseguridad jurdica a los contribuyentes, ya
que aun cuando hay la posibilidad de estimar el
destino de las erogaciones que generan el pago
del IVA en dichos periodos, no hay claridad en
cmo medir si dicha estimacin fue correcta o no.
Por tanto, corresponde a usted, estimado lector,
el camino a seguir respecto a este tema.
EROGACIONES REALIZADAS EN
PERIODOS PREOPERATIVOS EN LA LIETU
Comencemos por mencionar que el artculo 1
de la LIETU prescribe que estn obligadas al
pago de dicho impuesto, las personas fsicas y
las morales residentes en territorio nacional, as
como los residentes en el extranjero con estableci-
miento permanente en el pas (nicamente por los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento), por
los ingresos que obtengan, independientemente
del lugar en donde se generen, por la realizacin
de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
se calcula aplicando la tasa de 17.5% a la can-
tidad que resulte de disminuir de la totalidad
de los ingresos percibidos por las actividades
mencionadas anteriormente, las deducciones
autorizadas en la LIETU.
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Resultado
() Tasa de IETU 17.5%
(=) IETU causado
En lo que se refere a las erogaciones realiza-
das en periodo preoperativo, la LIETU tampoco
da una defnicin de lo que se considera como
periodo preoperativo, es ms, ni siquiera lo
menciona en todo su texto, por lo que para la
LIETU no existe como tal; as tenemos que,
cuando una persona moral o fsica realice
erogaciones en un ejercicio sin haber obtenido
ingresos al cierre del mismo, debido a que no
ha comenzado a comercializar su producto, a
prestar sus servicios o a otorgar el uso o goce
temporal de bienes, en forma habitual, en virtud
de que se encuentra propiamente en un periodo
preoperativo, dichas erogaciones podrn generar
un crdito fscal por exceso de deducciones,
mismo que de acuerdo con lo que establece el
artculo 11 de la LIETU surge cuando el monto
de las deducciones autorizadas por la LIETU sea
mayor a los ingresos gravados percibidos en el
ejercicio y dicha diferencia se multiplicar por
la tasa establecida en el artculo 1 de la LIETU.
Determinacin del crdito fscal por exceso
de deducciones
Ingresos gravados para IETU
() Deducciones autorizadas para IETU
(=) Exceso de deducciones (cuando las
deducciones autorizadas sean mayores a
los ingresos gravados)
() Tasa del artculo 1 de la LIETU 17.5%
(tasa aplicable a partir del ejercicio fscal
de 2010)
(=) Crdito fscal por exceso de deducciones
El crdito fscal por exceso de deducciones
se podr acreditar por el contribuyente contra la
LIETU del ejercicio y sus pagos provisionales,
en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. Al
no ser el tema del presente artculo, no entrare-
mos a detalle respecto al tratamiento de dicho
crdito, por lo que si desea abundar sobre el
tema le recomendamos consultar la revista PAF
nmero 500.
Efecto de las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos
de la LISR en la LIETU
Las erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos de las que tratamos en el apartado del
Ir a Contenido
73
Artculos
ISR tambin tienen un impacto en la LIETU, en
alguna de las siguientes formas:
a) Como un crdito fscal, y
b) Como una deduccin adicional.
El cmo se apliquen en la LIETU depender
de si dichos gastos fueron erogados antes del
nacimiento de la LIETU o despus.
a) Deduccin como un crdito fscal
Conforme al Artculo Sexto Transitorio de la
LIETU, los contribuyentes tienen derecho a apli-
car un crdito anual (una doceava parte cada
mes), actualizable, calculado al multiplicar 5% del
saldo por deducir en ISR, de las "inversiones
nuevas" (activos fjos, gastos y cargos diferidos
y erogaciones preoperativas), por la tasa de
IETU aplicable, siempre y cuando se trate
de inversiones adquiridas en los aos de 1998
a 2007, durante un plazo de 10 aos, es decir,
hasta el 2018 (sin incluir las inversiones nuevas
de septiembre a diciembre de 2007, por las que
se realice la deduccin adicional del Artculo
Quinto Transitorio de la LIETU).
Como requisito para poder aplicar este crdito
se tendrn que cumplir con algunos requisitos:
Las inversiones deben ser adquiridas en el
periodo comprendido del 1 de enero de 1998
y hasta el 31 de diciembre de 2007 (si es
que no se opt por las inversiones nuevas
de septiembre a diciembre de 2007, por las
que se opte por lo establecido en el Artculo
Quinto Transitorio de la LIETU, nicamente se
podr aplicar el Artculo Sexto Transitorio, por
aquellas que no fueron deducidas conforme al
Artculo Quinto Transitorio).
Que en los trminos de la LIETU sean dedu-
cibles.
Se deber determinar el saldo pendiente de
deducir de cada una de las inversiones en los
trminos de la LISR que tengan al 1 de enero
de 2008.
Cuando antes del ejercicio fscal de 2018 el
contribuyente enajene las inversiones a que
se refere este artculo o cuando stas dejen
de ser tiles para obtener los ingresos, a
partir del ejercicio fscal en que ello ocurra el
contribuyente no podr aplicar el crdito fscal
pendiente de acreditar correspondiente al bien
de que se trate.
No sern deducibles las erogaciones por las in-
versiones a que se refere este artculo, pagadas
con posterioridad al 31 de diciembre de 2007.
Cuando el contribuyente no acredite el crdi-
to fscal a que se refere este artculo, en el
ejercicio que corresponda no podr hacerlo
en ejercicios posteriores.
Se entiende por inversiones las consideradas
como tales para los efectos de la LISR (acti-
vos fjos, cargos diferidos, gastos diferidos y
erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos) y por nuevas las que se utilizan por
primera vez en Mxico. Para ejemplifcar lo
anterior, veamos el siguiente ejemplo:
Datos:
Fecha de la erogacin realizada en periodos preoperativos 19-jul-05

Concepto Importe
Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 125,000.00
() Factor de actualizacin (FA) 1.1024
(=) Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 actualizado 137,800.00
() Factor 0.175
(=) Resultado 24,115.00
() Tasa de acreditamiento 5 %
(=) Monto a acreditar en el ejercicio 2010 1,205.75
Donde:

INPC de diciembre de 2007
=
125.564
=

1.1024
INPC del mes de adquisicin (julio-05) 113.891
Ir a Contenido

74
Artculos
Concepto Importe
Monto a acreditar en el ejercicio 2010 1,205.75
() Doceava parte 12
(=) Monto a acreditar mensual 100.47
() Nmero de meses que trascurren desde el inicio del ejercicio y hasta el mes
que corresponde le pago 3
(=) Monto a acreditar en marzo 301.41
() FA 1.1033
(=) Monto a acreditar actualizado en el pago provisional de marzo 332.54
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior
a aquel en que se aplique (diciembre 2009)
=
138.541
= 1.1033
INPC de diciembre de 2007 125.564
b) Como una deduccin adicional
Conforme al Artculo Quinto Transitorio de la LIETU, los contribuyentes podrn efectuar una deduccin
adicional, que podrn aplicar tanto en la determinacin del impuesto del ejercicio, como en los pagos
provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que efecten en inversiones nuevas, que en
los trminos de la LIETU sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre
al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por
dichas inversiones en el citado periodo.
El monto de la erogacin a que se refere el prrafo anterior se deducir en una tercera parte
en cada ejercicio fscal a partir del 2008, hasta agotarlo. Tratndose de los pagos provisionales, se
deducir la doceava parte de la cantidad a que se refere este prrafo, multiplicada por el nmero de
meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago.
Para ejemplifcar la determinacin de la deduccin adicional, considrese lo siguiente:
Datos:
Gastos de acondicionamiento del local utilizado para realizar pruebas del producto
Fecha de la erogacin realizada en periodos preoperativos 15 de septiembre de 2007

Concepto Importe
Contraprestacin efectivamente pagada 125,000.00
() 3
Deduccin adicional para el ejercicio fscal de 2010 41,666.66
() FA 1.1318
(=) Deduccin adicional actualizada para el ejercicio 2010 47,158.32
Donde:
INPC de diciembre de 2010*
=
142.121
= 1.1318
INPC de diciembre de 2007 125.564

* Estimado.
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75
Artculos
() Crdito fscal por prdidas fscales
() Crdito fscal por enajenaciones a plazo
() ISR propio del ejercicio
() Pagos provisionales efectuados
(=) IETU anual a cargo
CONCLUSIONES
Como comentamos anteriormente, las erogacio-
nes realizadas en periodos preoperativos tienen
un tratamiento particular tanto en la LISR como en
la LIVA y en la LIETU, que en muchas ocasiones
no se tiene en cuenta al momento de crear una
nueva empresa, por lo que es recomendable lo
siguiente:
Que la contabilidad refeje con claridad los
datos del periodo preoperativo, as como el de
los periodos operativos siguientes, en su caso.
Recordemos que todo lo anterior es para efec-
tos fscales y no as para efectos contables,
por lo que la deduccin de los gastos reali-
zados en periodos preoperativos debe estar
debidamente respaldada con los respectivos
papeles de trabajo.
Que haya un listado de facturas ordenadas,
ya sea por concepto de gasto, por fecha, o
por periodo fscal.
La intencin es poder demostrar con facilidad
lo que corresponde a cada periodo fscal.
Comentario: La parte de las erogaciones por
las inversiones nuevas, efectivamente pagadas
a partir del 1 de enero de 2008, ser deducible
en los trminos de la misma LIETU.
Por ltimo, recordemos la mecnica para la
determinacin del IETU, en donde podemos
apreciar en qu parte de la determinacin del
IETU se tiene que disminuir el crdito fscal por
exceso de deducciones, la deduccin adicional y
el crdito fscal por inversiones que comentamos
anteriormente:
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
() Deduccin adicional de equipo nuevo
adquirido en 2007
() Deduccin de cuentas y documentos por
pagar
(=) Resultado
() Tasa de IETU 17.5%
(=) Impuesto causado
() Crdito fscal por exceso de deducciones
() Crdito fscal de salarios gravados y
aportaciones al Seguro Social
() Crdito fscal por inversiones adquiridas
del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007
() Crdito fscal por inventarios de personas
morales
A continuacin veamos cmo se determina el importe de la deduccin en el pago provisional de
marzo de 2010.
Concepto Importe
Deduccin adicional para el ejercicio fscal de 2010 41,666.66
() Doceava parte 12
(=) Monto a acreditar mensual 3,472.22
() Nmero de meses que trascurren desde el inicio del ejercicio y hasta el mes
que corresponde el pago 3
(=) Monto a acreditar en marzo 10,416.66
() FA 1.1297
(=) Monto a deducir actualizado en el pago provisional de marzo 11,767.70
Donde:
INPC del ltimo mes al que corresponda el pago (marzo 2010)
=
141.857
= 1.1297
INPC de diciembre de 2007 125.564
Ir a Contenido

76
Artculos
REVISIN DE DICTAMEN
DE ESTADOS FINANCIEROS
Facultad de comprobacin
ejercida por las autoridades fscales
L.D. Hctor Avia Mjica
Artculos
INTRODUCCIN
El tema que abordaremos en esta ocasin ser
el referente a una de las facultades de com-
probacin a favor de las autoridades fscales y
que en muchas ocasiones, al ser ejercida por la
autoridad, hace creer a los contribuyentes que
no sern molestados de manera directa en su
persona, por el simple hecho de contar con el
famoso dictamen de estados fnancieros.
La facultad de comprobacin a la que nos
referimos es la revisin de dictamen, que si bien
sta radica principalmente en revisar el dicta-
men elaborado por contador pblico autorizado
(CPA) y requerir informacin a ste, tambin
puede presentarse el caso de que se le solicite
de manera directa documentacin e informacin
al contribuyente dictaminado como resultado de
diversos supuestos.
Por tanto, en el presente artculo sealaremos
como primer punto un resumen de los aspectos
generales del dictamen, en donde se sealarn
quines son sujetos a dictaminarse, cules son
las fechas de presentacin del dictamen, por qu
medio puede presentarse ste, entre otras cues-
tiones ms. Como segundo punto, nos enfocare-
mos a la facultad de comprobacin denominada
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
comnmente como revisin de dictamen, en
donde se comentar el procedimiento que siguen
las autoridades al ejercer dicha facultad y algunos
aspectos que pueden surgir en su ejecucin.
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
El dictamen fscal es considerado de manera
co loquial como una opinin que presenta el
contador pblico sobre la informacin que se
le exhibe correspondiente a una persona fsica
con actividad empresarial o una persona moral;
sin embargo, de acuerdo con las Normas y Pro-
cedimientos de Auditora (NPA), el dictamen es:
El documento que suscribe el contador pblico
conforme a las normas de su profesin, relativo
a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados fnancieros de la
entidad de que se trate.
Asimismo, se establece que la fnalidad del
examen de los estados fnancieros es expresar
una opinin profesional independiente respecto
a si dichos estados presentan la situacin f-
nanciera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios
Ir a Contenido
77
Artculos
en la situacin fnanciera de una empresa, de
acuerdo con los principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados.
Ahora bien, hay que resaltar que los estados
fnancieros y sus notas sern responsabilidad
del contribuyente a quien correspondan, pero
el dictamen realizado sobre los mismos ser
responsabilidad exclusiva del profesional que lo
emite. De igual modo, es importante sealar que
de acuerdo con el artculo 52 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF) se presumirn ciertos, salvo
prueba en contrario, los hechos afrmados en los
dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados fnancieros de los contribu-
yentes o las operaciones de enajenacin de
acciones que realice; en la declaratoria formulada
con motivo de la devolucin de saldos a favor
del impuesto al valor agregado (IVA); en cual-
quier otro dictamen que tenga repercusin fscal
formulado por contador pblico o rela cin con
el cumplimiento de las disposiciones fscales, o
bien, en las aclaraciones que dichos contadores
formulen respecto de sus dictmenes, siempre
que se renan los siguientes requisitos:
Que el contador pblico que dictamine est
registrado ante las autoridades fscales para
estos efectos, en los trminos de los artculos
60 y 61 del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin (RCFF).
Que el dictamen o la declaratoria formulada
con motivo de la devolucin de saldos a favor
del IVA, se formulen de acuerdo con las dispo-
siciones del RCFF y las normas de auditora
que regulan la capacidad, independencia e
imparcialidad profesionales del contador pbli-
co, el trabajo que desempea y la informacin
que rinda como resultado de los mismos.
Que el contador pblico emita, conjuntamente
con su dictamen, un informe sobre la revisin
de la situacin fscal del contribuyente, en el
que consigne, bajo protesta de decir verdad,
los datos que seale el RCFF.
Adicionalmente, en dicho informe el conta-
dor pblico deber sealar si el contribuyente
incorpor en el dictamen la informacin rela-
cionada con la aplicacin de algunos de los
criterios diversos a los que en su caso hubiera
dado a conocer la autoridad fscal conforme
al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 del
CFF.
Que el dictamen se presente a travs de los
medios electrnicos de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto emita
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Incluso podemos hacer nfasis en qu tan
importante se le considera al dictamen elabo-
rado por contador pblico, ya que respecto a
su presuncin de veracidad, a dicho documento
se le otorga gran valor probatorio para poder
acreditar el acto de aplicacin en un juicio de
amparo contra leyes y, por consiguiente, el
inters jurdico para promover dicho medio de
defensa. Como apoyo a lo anteriormente sea-
lado, transcribimos la siguiente jurisprudencia
que a la letra seala:

Registro No. 176557
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXII, Diciembre de 2005
Pgina: 291
Tesis: 2a./J. 143/2005
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
DICTAMEN FORMULADO POR CONTADOR
PBLICO AUTORIZADO. POR REGLA GE-
NERAL, TIENE VALOR PROBATORIO PARA
ACREDITAR EL ACTO DE APLICACIN EN
UN JUICIO DE AMPARO CONTRA LEYES
Y, CONSECUENTEMENTE, EL INTERS
JURDICO PARA PROMOVERLO.- El dicta-
men formulado por contador pblico autorizado,
en trminos de los artculos 32-A, 52 y 52-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es un documento
que contiene informacin relativa a la situacin
fscal del contribuyente, pues se trata de un diag-
nstico u opinin que se formula con base en la
informacin y documentacin analizada por el
contador, a fn de exponer el estado que guarda
dicha situacin fscal; adems, se elabora al tenor
de las reglas establecidas en el mencionado Cdigo
y su Reglamento, por lo que supone el apego a
stas, lo que explica que el citado artculo 52 es-
tablezca que los hechos afrmados en el dictamen
se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario,
supuesto que constituye una presuncin legal y,
Ir a Contenido

78
Artculos
por ende, es sufciente para considerar que con
dicho dictamen, por regla general, puede tenerse
por acreditado el acto de aplicacin en un juicio
de amparo contra leyes y el consecuente inters
jurdico del quejoso para promoverlo, pues hasta
en tanto dicha presuncin legal de certeza no sea
desvirtuada, tiene valor probatorio en relacin con
los actos o hechos realizados por el contribuyente;
lo anterior, siempre que los actos o hechos dicta-
minados se sustenten en lo previsto en las leyes
tributarias que se estimen aplicadas, ya que se
entiende que stas sirven de base para la afrmacin
efectuada en relacin con los hechos analizados por
el contador pblico.
Obligados a dictaminar
estados fnancieros
De acuerdo con el CFF, tanto las personas fsicas
con actividades empresariales como las personas
morales, estarn obligadas a dictaminar sus esta-
dos fnancieros, siempre y cuando se encuentren
en alguno de los siguientes supuestos:
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior
hayan obtenido ingresos acumulables supe-
riores a $34803,950.00.
2. Las que el valor de su activo determinado en
los trminos del artculo 9o.-A de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) sea superior
a $69607,920.00.
3. Las que por lo menos 300 de sus trabaja-
dores les hayan prestado servicios en cada
uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior.
4. Las que estn autorizadas para recibir
donativos deducibles en los trminos de
la LISR. En este caso, el dictamen se rea-
lizar en forma simplifcada de acuerdo con
las reglas generales que al efecto expida la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).
5. Las que lleven a cabo programas de redon-
deo en ventas al pblico en general con la
fnalidad de utilizar u otorgar fondos, para s
o con terceros.
6. Las que se fusionen, por el ejercicio en que
ocurra dicho acto. La persona moral que
subsista o que surja con motivo de la fusin,
se deber dictaminar adems por el ejercicio
siguiente.
7. La escindente y las escindidas, por el ejer-
cicio fscal en que ocurra la escisin y por
el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a
la escindente cuando sta desaparezca con
motivo de la escisin, salvo por el ejercicio
en que ocurri la escisin.
8. En los casos de liquidacin, tendrn la
obligacin de hacer dictaminar sus estados
fnancieros del periodo de liquidacin los
contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidacin
hubieran estado obligados a hacer dictaminar
sus estados fnancieros.
9. Las entidades de la administracin pblica
federal a que se refere la Ley Federal de las
Entidades Paraestatales (LFEP), as como
las que formen parte de la administracin
pblica estatal o municipal.
10. Los residentes en el extranjero que ten-
gan establecimiento permanente en el pas,
debern presentar un dictamen sobre el
cumplimiento de sus obligaciones fscales,
nicamente por las actividades que de-
sarrollen en dichos establecimientos, cuan-
do en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores
a $34803,950.00, el valor de su activo sea
superior a $69607,920.00 o que por lo
menos 300 de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses
del ejercicio inmediato anterior. En este caso,
el dictamen se realizar de acuerdo con las
reglas generales que al efecto expida la
SHCP.
Cuando los contribuyentes se encuentren
obligados a dictaminar sus estados fnancieros
porque en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores a
$34803,950.00, porque el valor de su activo sea
superior a $69607,920.00 o que por lo menos 300
de sus trabajadores les hayan prestado servicios
en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior, podrn verse en la opcin de ya no estar
obligados a dictaminarse, esto a partir de que
se encuentren en suspensin de actividades y
ser a partir del segundo ao de tal situacin.
No obstante lo anterior, hay una excepcin al
respecto, ya que se establece que en caso de
que la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC) y
su reglamento as lo sealen, se seguir con la
obligacin de dictaminarse.
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79
Artculos
Derivado de lo anterior, nos surgen algunos
cuestionamientos, por ejemplo: en el caso de
personas morales ya no existe la suspensin
de actividades, por ende, ya no les ser aplicable
a dichos contribuyentes la disposicin sobre la no
obligatoriedad a dictaminarse a partir del segundo
ejercicio en que se encuentren en suspensin de
actividades? Por otro lado, si actualmente ya no
se encuentra vigente la LIMPAC ni su reglamento,
ya no habr casos de excepcin? En ese tenor,
podemos entender que al no estar ya vigentes di-
chos ordenamientos legales, todos los que tengan
activo cuyo valor sea superior a $69607,920.00
podrn, a partir del segundo ejercicio en que se
encuentren en suspensin de actividades, dejar
de dictaminar sus estados fnancieros. Claro est,
que tal situacin podr darse siempre y cuando
sean personas fsicas y no morales, ya que de
acuerdo con el artculo 26, fraccin IV, inciso
a), del RCFF, slo las personas fsicas pueden
presentar aviso de suspensin de actividades.
Opcin de dictaminar
estados fnancieros
Como hemos sealado, el dictaminar estados
fnancieros es una obligacin fscal para deter-
minados contribuyentes; sin embargo, existe
la posibilidad de que sin ser sujeto obligado a
dictaminarse se pueda optar por ello.
Es importante sealar que en algunas ocasio-
nes y para determinados contribuyentes llega a
ser til dictaminar sus estados fnancieros, esto
como resultado de que al ser auditados por
un especialista de la materia llegan a obtener un
estudio sobre sus obligaciones fscales y, con
ello, estar seguros de que se dio cumplimiento
a las mismas de manera oportuna y, en caso de
que falte alguna, poder cumplirla antes de que la
autoridad ejerza sus facultades de comprobacin.
Incluso en el supuesto de que la autoridad quiera
ejercer la facultad de comprobacin relativa a
la visita domiciliaria sobre un contribuyente dic-
taminado, ya sea por obligacin o por voluntad
propia, existe la obligacin para las autoridades
de concluir anticipadamente dicha visita.
Por tanto, las personas fsicas con actividades
empresariales y las personas morales que no es-
tn obligadas a dictaminar sus estados fnancieros
por CPA, podrn optar por hacerlo de acuerdo
con las disposiciones establecidas en el CFF.
De igual modo, los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas, que
no estn obligados a dictaminar el cumplimiento
de sus obligaciones fscales, podrn optar por
hacerlo de conformidad con las reglas generales
que al efecto expida la SHCP.
Los contribuyentes que opten por dictaminar
sus estados fnancieros, lo manifestarn al pre-
sentar la declaracin del ejercicio del impuesto
sobre la renta (ISR) que corresponda al ejercicio
por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber
ejercerse dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentacin de la
declaracin del ejercicio en comento, no dando
efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera
del plazo mencionado.
Cabe sealar que los avisos o escritos
libres para optar por dictaminar estados finan-
cieros y los dictmenes de estados fnancieros
formulados por un contador pblico registrado
(CPR), que presenten las personas fsicas que
nicamente perciban ingresos distintos a los
provenientes de actividades empresariales, no
surtirn efecto jurdico alguno.
En cuanto a los contribuyentes que hayan
optado por dictaminar sus estados fnancieros,
podrn renunciar a la presentacin del dictamen,
siempre que presenten un escrito en el que co-
muniquen dicha situacin a la autoridad fscal
competente a ms tardar el ltimo da del mes en
que deba presentarse el dictamen, manifestando
los motivos que tuvieron para ello.
Plazo y medios para presentar
el dictamen de estados fnancieros
Los contribuyentes que se dictaminen debern
presentar dentro de los plazos autorizados el
dictamen formulado por CPR, incluyendo la infor-
macin y documentacin a ms tardar el 30 de
junio del ao inmediato posterior a la terminacin
del ejercicio de que se trate. En este tenor, el SAT
mediante reglas de carcter general, podr se-
alar periodos para la presentacin del dictamen
por grupos de contribuyentes, tomando en consi-
deracin el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) que corresponda a los contribuyentes que
presenten dictamen.
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80
Artculos
Como bien sealamos, aunado al dictamen,
el contribuyente dictaminado deber presentar
determinada informacin y documentacin, ya
sea de manera directa o por conducto del CPR,
como:
Los datos generales e informacin del contri-
buyente, de su representante legal y del CPR
que emita el dictamen y, en su caso, los de
la ofcina central en el extranjero de los esta-
blecimientos permanentes que correspondan
a residentes extranjeros.
Dentro de los datos generales podemos
encontrar los siguientes:
La autoridad competente a la que se dirige.
Periodo que abarca el ejercicio fscal por
el que se emite el dictamen.
Aspectos de valuacin contables.
Clave del RFC de las personas que ase-
soraron fscalmente al contribuyente.
Sobre la informacin del contribuyente, se
puede encontrar lo siguiente:
Clave del RFC.
Nombre, denominacin o razn social.
Domicilio fscal y telfono.
Clave de actividad preponderante para
efectos fscales.
Respecto a la informacin del representante
legal, entro otros datos, puede ser:
Clave del RFC.
Si es nacional o extranjero.
Correo electrnico.
Nmero y fecha del documento en el que
conste la representacin que le haya sido
otorgada y la fecha de su designacin.
En cuanto a la informacin del CPR que
emita el dictamen, la informacin que se se-
alar podr encontrarse la siguiente:
Clave del RFC.
Correo electrnico.
Nmero asignado en el registro ante las
autoridades fscales.
Colegio profesional, sociedad o aso-
ciacin de contadores pblicos al que
pertenece.
El dictamen sobre los estados fnancieros.
El informe sobre la revisin de su situacin fs-
cal, as como el cuestionario diagnstico fscal.
La informacin de sus estados fnancieros
bsicos y las notas relativas a los mismos.
La informacin correspondiente a su situacin
fscal.
Una declaracin bajo protesta de decir ver-
dad del CPR que elabor el dictamen y del
contribuyente o de su representante legal, en
los trminos que establezca el SAT mediante
reglas de carcter general.
Por lo anterior, el SAT ha considerado conve-
niente otorgar facilidades a los contribuyentes para
los dictmenes del ejercicio de 2009, los cuales
podan ser presentados a ms tardar en la fecha
establecida para cada uno de los grupos que in-
tegran el siguiente calendario (de acuerdo con el
anteproyecto de la Segunda Modifcacin a la Re-
solucin Miscelnea Fiscal para 2010 RMF-10):
Letras del RFC Fecha de envo del dictamen
De la A a la F Del 19 al 23 de agosto
De la G a la O Del 24 al 26 de agosto
De la P a la Z y & Del 27 al 31 de agosto

Tratndose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fscal, debieron enviar el
dictamen fscal a ms tardar el 6 de septiembre de 2010 y, en el caso de que los contribuyentes
estuvieran obligados a presentar el dictamen de sus estados fnancieros con motivo de la liquidacin
de una sociedad, dicho dictamen se poda presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de
enero del ao de calendario en el que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso
de liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin. En este ltimo caso
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81
Artculos
(de liquidacin), el dictamen de referencia deber
presentarse dentro de los tres meses siguientes
a la presentacin de la declaracin que con
motivo de la liquidacin deba elaborarse para
efectos del ISR.
Como podemos ver, la presentacin del dic-
tamen fscal cuenta con un plazo determinado;
sin embargo, ha sido un tema debatido el corres-
pondiente al tipo de sancin que las autoridades
tributarias buscan aplicar a los contribuyentes
que presenten el dictamen fscal fuera del plazo
establecido.
La sancin que las autoridades tributarias han
aplicado en muchas ocasiones, y que por la gra-
vedad de la misma es elegida por aqullas como
la ms ptima para reprender a los contribuyentes
que presenten el dictamen fuera de tiempo, es
la establecida en el tercer prrafo del artculo 66
del RCFF, que a la letra seala:
Para los efectos del artculo 32-A, sexto prrafo
del Cdigo, cuando el dictamen y la informacin
relacionada con el mismo se presenten fuera
de los plazos que prev dicho Cdigo, esos se
tendrn por no presentados.
No obstante lo anterior, la materia jurdica no se
rige por lo que quieran aplicar o dejar de aplicar
las autoridades (en este caso las tributarias), ya
que stas deben regirse por las facultades otor-
gadas u obligaciones impuestas por las distintas
leyes a las que se vean afectas. Por tanto, no
es posible que el reglamento vaya ms all que
lo que el propio Cdigo establezca, es decir, la
disposicin reglamentaria no puede imponer una
pena mayor a la establecida por el CFF.
Ya habiendo sealado que la pena que esta-
blece el RCFF por presentar fuera del plazo los
dictmenes fscales es tenerlos por no presenta-
dos, el CFF establece en su artculo 83, fraccin
X, que ser considerada como infraccin el hecho
de que el contribuyente obligado a dictaminar sus
estados fnancieros no los dictamine de acuerdo
con lo establecido por el artculo 32-A del CFF o
no presentar dicho dictamen dentro del trmino
previsto por las leyes fscales. Ante dicha in-
fraccin, la sancin aplicable de acuerdo con el
artculo 84, fraccin IX, del CFF ser la siguiente:
A quien cometa las infracciones relacionadas
con la obligacin de llevar contabilidad a que se
refere el artculo 83, se impondrn las siguientes
sanciones:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. De $9,790.00 a $97,930.00 y, en su caso, la
cancelacin de la autorizacin para recibir donativos
deducibles, a la comprendida en la fraccin X.
Como apoyo a lo anteriormente sealado,
transcribimos la siguiente jurisprudencia emitida
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN), que si bien hace
referencia al artculo 49 del RCFF derogado,
puede ser aplicable por analoga al artculo 66
del nuevo ordenamiento, al seguir manifestndose
la misma sancin.
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82
Artculos
Registro No. 175339
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXIII, Abril de 2006
Pgina: 202
Tesis: 2a./J. 52/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
EL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 49
DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, EN CUANTO PREV
QUE SU PRESENTACIN EXTEMPORNEA
NO SURTE EFECTOS, ESTABLECE UNA
SANCIN QUE VIOLA EL ARTCULO 89,
FRACCIN I, DE LA CONSTITUCIN FE-
DERAL, PORQUE EXCEDE A LA SANCIN
QUE PARA TAL SUPUESTO FIJA EL AR-
TCULO 84, FRACCIN IX, DEL CDIGO
MENCIONADO.- El artculo 49, ltimo prrafo,
del Reglamento del Cdigo Fiscal Federal, a partir
de la reforma publicada en el Diario Ofcial de la
Federacin el 21 de mayo de 2002, dispone que
la presentacin extempornea del dictamen de esta-
dos fnancieros no surte efecto legal alguno. Ahora
bien, de los artculos 32-A, 52, 83, fraccin X y
84, fraccin IX, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se concluye que el precepto reglamentario referido
viola el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al es-
tablecer una sancin nueva y mayor a la prevista
en el Cdigo que reglamenta, catalogando como
ms grave la infraccin de la presentacin extem-
pornea de dictmenes de estados fnancieros, ya
que sancionar tal conducta con el no surtimiento
de efectos legales, excede a la sancin que para tal
infraccin prev el indicado artculo 84, fraccin
IX, consistente en una multa.
Ahora bien, en cuanto al medio por el cual se
presentarn los dictmenes, es de todos conocido
que a partir del 2002 se realiza a travs de internet
y ser mediante el uso del Sistema de Presentacin
del Dictamen Fiscal (Sipred), siendo este ltimo
un programa informtico diseado por el SAT para
la presentacin del dictamen fscal a travs de
la web. Con este programa se busca apoyar al
contribuyente y facilitar el cumplimiento oportuno
de sus obligaciones fscales. Una vez presentado
el dictamen fscal a travs del Sipred, se obtendr
un acuse de recibo electrnico.
En el caso de que en el dictamen se deter-
minen diferencias de impuestos a pagar, stas
debern enterarse mediante declaracin com-
plementaria en las ofcinas autorizadas dentro
de los 10 das posteriores a la presentacin del
dictamen y, en caso de que no se lleve a cabo
de esa manera, el contribuyente dictaminado
seguramente se har acreedor a una multa por
omisin de contribuciones.
Cabe sealar que si el contribuyente cumple
con el entero de los impuestos omitidos (determi-
nados como resultado del dictamen practicado y
presentado), pero pasados los 10 das otorgados
como plazo, no se considerar espontneo el
cumplimiento y, por tanto, proceder la imposi-
cin de la multa, como lo seala el artculo 73,
fraccin III, del CFF:
No se impondrn multas cuando se cumplan
en forma espontnea las obligaciones fscales
fuera de los plazos sealados por las disposi-
ciones fscales o cuando se haya incurrido en
infraccin a causa de fuerza mayor o de caso
fortuito. Se considerar que el cumplimiento no
es espontneo en el caso de que:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. La omisin haya sido subsanada por el
contribuyente con posterioridad a los diez das
siguientes a la presentacin del dictamen de los
estados fnancieros de dicho contribuyente for-
mulado por contador pblico ante el Servicio de
Administracin Tributaria, respecto de aquellas
contribuciones omitidas que hubieren sido obser-
vadas en el dictamen.
Revisin del dictamen
de estados fnancieros
Como hemos visto, el dictamen de estados fnan-
cieros ser de gran utilidad para los contribuyen-
tes y a su vez para las autoridades fscales, ya
Ir a Contenido
83
Artculos
que por ejemplo: al dictaminado le servir para
conocer si ha cumplido de manera correcta con
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
y, para el caso de las autoridades, le ser til
porque el CPR que realiza dicho dictamen, est
llevando a cabo de manera indirecta el trabajo
que deberan realizar aqullas, es decir, auditar
a los contribuyentes.
Sin embargo, aun contando con presuncin
de veracidad los dictmenes elaborados por
algn CPR, la autoridad podr llevar a cabo sus
facultades de comprobacin, ya sea de manera
directa al contribuyente o al contador referido.
En ese tenor, es importante sealar que si la
autoridad tributaria pretende llevar a cabo una
visita domiciliaria a algn contribuyente obligado
a dictaminar sus estados fnancieros o a uno que
haya optado por voluntad propia a dictaminarse,
deber concluir anticipadamente dicha visita. En
el caso de que se presente la conclusin anticipa-
da, se deber levantar acta en la que se seale
la razn de tal hecho.
No obstante lo anterior, no ser aplicable la
conclusin anticipada de la visita cuando a juicio
de las autoridades fscales se presenten cualquie-
ra de las siguientes situaciones:
La informacin proporcionada por el CPR
que haya dictaminado, no sea sufciente para
conocer la situacin fscal del contribuyente.
Cuando el CPR no presente dentro de los
plazos correspondientes la informacin o do-
cumentacin solicitada.
Cuando en el dictamen haya abstencin de
opinin, opinin negativa o salvedades, que
tengan implicaciones fscales. En cuanto a
la abstencin de opinin, el CPR deber
abstenerse de expresarla cuando el alcance
de su examen haya sido limitado en forma
tal que no permita la emisin de un dictamen
con salvedades. La abstencin de opinin,
no obstante que implica la imposibilidad del
auditor de expresar una opinin sobre los
estados fnancieros tomados en su conjunto,
se considera como dictamen para efectos de
las normas de auditora. El hecho de abste-
nerse de opinar no eximir al auditor de la
obligacin de revelar todas las desviaciones
importantes en la aplicacin de los principios
de contabilidad detectadas en su revisin.
Respecto al dictamen de opinin negativa,
ste se dar cuando como consecuencia de
su examen, concluya que los estados fnan-
cieros no estn de acuerdo con los principios
de contabilidad y las desviaciones son a tal
grado importantes que la expresin de una
opinin con salvedades no sera adecuada.
Por lo que se refere al dictamen con salve-
dades, en ocasiones el auditor no se encuentra
en condiciones de expresar una opinin sin
salvedades, ya sea por haber desviaciones en
la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados o por limitaciones en
el alcance de su examen. Por tanto, cuando
se expresa una opinin con salvedades, el
CPR deber revelar en uno o ms prrafos,
dentro del cuerpo del dictamen, todas las
razones de importancia que las originaron e
indicar inmediatamente despus de la expre-
sin En mi opinin, la frase excepto por o
su equivalente, haciendo referencia a dichos
prrafos.
Habiendo hecho mencin de la posibilidad de
la conclusin anticipada de las visitas domicilia-
rias que se pretendan realizar a contribuyentes
dictaminados, la facultad de comprobacin ms
acorde para ejercer sobre este tipo de contribu-
yentes, ser la revisin de dictamen. En este
tenor, el artculo 42 del CFF, en su fraccin IV,
establece lo siguiente:
Las autoridades fscales a fn de comprobar
que los contribuyentes, los responsables solida-
rios o los terceros con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones fscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o
los crditos fscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fscales y para proporcionar
informacin a otras autoridades fscales, estarn
facultadas para:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Revisar los dictmenes formulados por
contadores pblicos sobre los estados fnancieros
de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la
declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos
a favor de impuesto al valor agregado y cualquier
otro dictamen que tenga repercusin para efectos
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84
Artculos
fscales formulado por contador pblico y su rela-
cin con el cumplimiento de disposiciones fscales.
Ahora bien, cuando las autoridades tributarias
en el ejercicio de sus facultades de comprobacin
revisen el dictamen y dems informacin relacio-
nada con ste, estarn a lo siguiente:
Primeramente se requerir al CPR que haya
formulado el dictamen, lo siguiente:
Cualquier informacin que conforme al CFF
y a su reglamento debiera estar incluida
en los estados fnancieros dictaminados
para efectos fscales.
La exhibicin de los papeles de trabajo
elaborados con motivo de la auditora
practicada, los cuales, en todo caso, se
entiende que son propiedad del CPR.
La informacin que se considere pertinente
para cerciorarse del cumplimiento de las
obligaciones fscales del contribuyente.
Cabe sealar que la revisin practicada al
CPR no deber exceder de un plazo de 12
meses contado a partir de que se notifque
a dicho contador la solicitud de informacin,
siendo dicho plazo distinto al que correspon-
de cuando la visita domiciliaria o revisin de
gabinete se lleva a cabo de manera directa
con el contribuyente.
En este caso, cuando las autoridades tribu-
tarias revisen el dictamen y dems informacin
relacionada con el mismo y soliciten al CPR
que lo hubiera formulado la informacin o
documentacin, la misma se deber presentar
en los siguientes plazos:
Seis das, tratndose de papeles de trabajo
elaborados con motivo del dictamen reali-
zado. Cuando el CPR tenga su domicilio
fuera de la localidad en que se ubica la
autoridad solicitante, el plazo ser de 15
das.
15 das, tratndose de otra documentacin
o informacin relacionada con el dictamen,
que est en poder del contribuyente.
Cuando no le sea requerida directamente
al contribuyente la informacin con la que se
cerciore el cumplimiento de sus obligaciones
fscales o no se ejerza directamente con ste
la facultad de comprobacin por resultar in-
sufciente la informacin y/o documentacin
proporcionada por el CPR o por no haberla
presentado dentro de los plazos que corres-
pondan, la autoridad no podr volver a revisar
el mismo dictamen, salvo cuando se revisen
hechos diferentes a los ya examinados.
Habindose requerido al CPR que haya
formulado el dictamen, la informacin y los
documentos relacionados con dicha opinin,
despus de haberlos recibido o si stos no
fueran sufcientes a juicio de las autoridades
tributarias para conocer la situacin fscal del
contribuyente, o si stos no se presentan den-
tro de los plazos otorgados para ello, o dicha
informacin y documentos son incompletos,
las citadas autoridades podrn, a su juicio,
ejercer directamente con el contribuyente
sus facultades de comprobacin.
En el supuesto de que las autoridades
tributarias ejerzan la facultad de comproba-
cin de manera directa con el contribuyente,
el CFF establece diversos plazos con los
que contar ste para cumplir con los datos,
informes o documentos solicitados, siendo
los siguientes:
Los libros y registros que formen parte de
su contabilidad, solicitados en el curso
de una visita, debern presentarse de
inmediato, as como los diagramas y el
diseo del sistema de registro electrnico,
en su caso.
Seis das contados a partir del da si-
guiente a aquel en que surta efectos
la notifcacin de la solicitud respectiva,
cuando los documentos sean de los que
deba tener en su poder el contribuyente
y se los soliciten durante el desarrollo
de una visita.
15 das contados a partir del da siguiente
a aquel en que surta efectos la notifcacin
de la solicitud respectiva, en los dems
casos.
Como podemos ver, hay tres tipos de pla-
zos otorgados a los contribuyentes, los cuales
pueden ser diferenciados porque dos de ellos
hacen referencia a cuando se practique una
visita domiciliaria y, el tercero, cuando sea
Ir a Contenido
85
Artculos
ejercida la revisin de gabinete. Cabe sealar
que los plazos referidos podrn ser ampliados
por las autoridades tributarias por 10 das ms,
cuando se trate de informes cuyo contenido
sea difcil de proporcionar o de difcil obten-
cin.
De igual modo, las autoridades fscales po-
drn, en cualquier tiempo, solicitar a los
terceros relacionados con el contribuyente
o responsable solidarios, la informacin y
documentacin para verifcar si son ciertos
los datos consignados en el dictamen y
en los dems documentos, en cuyo caso,
la solicitud respectiva se har por escrito,
notifcando copia de la misma al contribu-
yente. En este caso, es importante sealar
que de acuerdo con lo establecido por el
CFF, cuando se lleve a cabo una visita do-
miciliaria o un requerimiento de informacin
a determinado contribuyente que dictamine
sus estados fnancieros, cuyo nico propsito
sea la obtencin de informacin relacionada
con un tercero auditado, no se considerar
revisin de dictamen.
Es importante sealar que, por lo regular,
este ser el orden (revisin secuencial) que se-
guirn las autoridades tributarias para ejercer su
facultad de comprobacin denominada revisin
de dictamen. Por regla general las autoridades
tributarias debern requerir primeramente al
CPR que elabor el dictamen para su revisin
y posteriormente al contribuyente dictaminado,
salvo algunas excepciones. Como apoyo a lo
sealado, a continuacin transcribimos una tesis
aislada que a la letra seala:
Registro No. 168553
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XXVIII, Octubre de 2008
Pgina: 2444
Tesis: XX.1o.96 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS. LAS AUTORIDADES TRI-
BUTARIAS DEBEN SOLICITAR AL CON-
TADOR PBLICO QUE LO FORMUL,
ANTES DE HACERLO AL CONTRIBUYEN-
TE, LA INFORMACIN Y DOCUMENTOS
NECESARIOS PARA EL EJERCICIO DE
SUS FACULTADES DE COMPROBACIN,
SALVO EN LOS CASOS DE EXCEPCIN
PREVISTOS POR EL ARTCULO 52-A DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.-
Conforme al artculo 52-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin, cuando las autoridades tributarias
en el ejercicio de sus facultades de comprobacin
revisen el dictamen de estados fnancieros para
efectos fscales, primeramente debern requerir
al contador pblico que lo formul, cualquier
informacin que conforme al citado cdigo y a
su reglamento debiera estar incluida en ellos, la
exhibicin de los papeles de trabajo elaborados
con motivo de la auditora practicada, los cuales
son propiedad del contador pblico, as como
la informacin que se considere pertinente para
cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
Ir a Contenido

86
Artculos
del contribuyente, salvo las excepciones que el
propio precepto establece. Con tal disposicin,
el le gislador constituy un benefcio en favor de
los contribuyentes obligados a dictaminar sus
estados fnancieros, pues de las consideraciones
expresadas por la Comisin de Hacienda y Cr-
dito Pblico de la Cmara de Diputados en el
dictamen de 13 de diciembre de 2002, que motiv
las modifcaciones al citado cdigo, publicadas en
el Diario Ofcial de la Federacin el 5 de enero
de 2004, dentro de ellas la adicin del artculo
52-A, as se colige, dado que precis: "No obs-
tante, esta dictaminadora considera necesario el
otorgar benefcios a los contribuyentes que hoy
se encuentran obligados a dictaminar sus estados
fnancieros por contador pblico registrado. Esto,
en virtud de que dichos contribuyentes tienen a
travs del dictamen mayores y mejores sistemas
de control que el resto de los contribuyentes.
As, se considera conveniente establecer que las
autoridades fscales, para el ejercicio de sus facul-
tades de comprobacin, deban primero solicitar la
informacin y documentacin al contador pblico
que dictamine antes de hacerlo directamente con el
contribuyente."; de lo que se sigue que la autoridad
fscal, al ejercer las facultades de comprobacin
previstas en la fraccin IV del artculo 42 del
indicado cdigo, debe solicitar al contador pblico
que formul el dictamen de estados fnancieros,
antes de hacerlo al contribuyente, la informacin y
documentos necesarios para tal fn, salvo en los casos
de excepcin previstos por el propio artculo 52-A.
Como sealamos y en la misma tesis se
menciona, habrn algunas excepciones donde no
siempre se respetar la revisin secuencial para
la prctica de dicha facultad de comprobacin,
dndose dicha situacin cuando:
En el dictamen haya abstencin de opinin,
opinin negativa o salvedades que tengan
implicaciones fscales.
En el caso de que se determinen diferencias
de impuestos a pagar y stos no se enteren
mediante declaracin complementaria en las
oficinas autorizadas dentro de los 10 das
posteriores a la presentacin del dictamen.
El dictamen no surta efectos fscales.
El contador pblico que formule el dictamen no
est autorizado o su registro est suspendido
o cancelado.
El contador pblico que formule el dictamen
desocupe el local donde tenga su domicilio
fscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio en los trminos del RCFF.
El objeto de los actos de comprobacin
verse sobre contribuciones o aprovecha-
mientos en materia de comercio exterior;
cl asi fi caci n arancel ari a; cumpl i mi ento
de regulacio nes o restricciones no aran-
celarias; la legal importacin, estancia y
tenencia de mercancas de procedencia
extranjera en territorio nacional.
Cuando se trate de revisin de pagos provi-
sionales o mensuales, slo se aplicar la revisin
secuencial respecto de aquellos comprendidos
en los periodos por los cuales ya se hubiera
presentado el dictamen.
Vamos a considerar que la revisin s se
practica en el orden establecido y se requiere en
primer lugar al CPR, este ltimo deber acudir de
manera personal o a travs de un representante
a las ofcinas de la autoridad tributaria para dar
cumplimiento con la solicitud de informacin y
documentacin. En ese momento la autoridad
deber levantar un acta circunstanciada de com-
parecencia del CPR, donde se haga mencin de
lo exhibido, de la forma en la que se da cumpli-
miento, as como todo lo dems acontecido en
dicha diligencia. Una vez terminada la revisin,
la autoridad deber elaborar el ofcio de obser-
vaciones, en caso de no haberlas se har del
conocimiento del contador y del contribuyente;
pero si las hay, se deber notifcar dicho ofcio
al CPR para desvirtuar lo asentado en el mis-
mo, incluso se deber notifcar de igual modo
al contribuyente auditado para que ste, como
principal afectado, pueda hacer manifestaciones
al respecto.
En caso de que, como resultado de la revisin
del dictamen, se emita el ofcio de observaciones,
ste podr traer como consecuencia, por un lado,
la emisin de un crdito fscal por contribuciones
pendientes de pago o por diferencias de stas y,
por el otro, la emisin y aplicacin de algn tipo
de sancin al CPR por no cumplir debidamente
con su trabajo o por falta de requisitos del mismo.
En ambos casos hay medios de defensa con
los cuales se pueden combatir las resoluciones
emitidas por las autoridades tributarias.
Ir a Contenido
D
e acuerdo con las reformas a la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) publi-
cadas en el Diario Ofcial de la Federacin
(DOF) el 1 de diciembre de 2004, que entra-
ron en vigor a partir del 1 de enero de 2005,
se estableci un nuevo estmulo fscal a las
personas fsicas y personas morales que
tributen en la LISR, independientemente de
la actividad que realicen, por los proyectos
de inversin a la produccin cinematogrfca
nacional, mismos que han sufrido cambios
a lo largo de estos aos.
Actualmente el estmulo consiste en
aplicar un acreditamiento hasta del 10% de
las inversiones en proyectos de produccin
cinematogrfca contra el impuesto sobre la
renta (ISR) del ejercicio en que se determine
el crdito fscal.
En ningn caso el estmulo exceder
de 10% del ISR a su cargo en el ejercicio
inmediato anterior al de su aplicacin.
Para estos efectos, se describen a con-
tinuacin los elementos bsicos de este
estmulo:
Sujetos: personas fsicas y personas
morales del ISR.
Objeto: inversiones destinadas a pro-
yectos cinematogrfcos
Base: monto de la inversin sin que
sta exceda de 10% del ISR del ejercicio
inmediato anterior.
87
Artculos
ESTMULO FISCAL A LA PRODUCCIN
CINEMATOGRFICA NACIONAL
L.C. Jos Antonio Prez Hurtado
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Estudiante de derecho en la
Facultad de Derecho de la UNAM.
Ejemplo:
Datos
Monto autorizado por el co-
mit interinstitucional como
estmulo por proyectos de
inversin en la produccin
cinematogrfca $15000,000
Importe de los proyectos de
inversin en la produccin
cinematogrfca efectuado
en el ejercicio 2010 $15000,000
ISR del ejercicio 2010 $123,850
ISR del ejercicio 2009 $177,640
ISR del pago provisional de
enero de 2010 $14,130
Determinacin del estmulo fiscal del
artculo 226 de la LISR:
a) Lmite para su aplicacin:
Concepto Importe
ISR del ejercicio 2009 $177,640
() Lmite del que no debe
exceder el estmulo en
el ejercicio 2010

10 %
(=) Importe mximo por
el que se podr aplicar el
estmulo fscal

$17,764
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88
Artculos
Nota: El artculo 226 de la LISR seala que el
monto del estmulo fscal del ejercicio de que se
trate, en ningn caso podr exceder de 10% del
ISR a cargo, en el ejercicio inmediato anterior al
de su aplicacin.
b) Lmite para su aplicacin:
Concepto Importe
Importe de los proyectos de
inversin en la produccin ci-
nematogrfca efectuado en el
ejercicio 2010 $15000,000
Comparacin:
Importe mximo por el que se
podr aplicar el estmulo fscal

$17,764
(=) Estmulo fscal por proyectos
de inversin en la produccin
cinematogrfca aplicable en el
ejercicio 2010 $17,764
Aplicacin del estmulo fscal del artculo 226
de la LISR contra el ISR del ejercicio 2010:
Concepto Importe
ISR del ejercicio 2010 $123,850
() Estmulo fiscal aplicable en el
ejercicio 2010 17,764
(=) ISR a cargo del ejercicio 2010 $106,086
Asimismo, se estar a lo siguiente:
Se crear un comit interinstitucional formado
por:
Representante del Consejo Nacional para
la Cultura y las Artes (Conaculta).
Instituto Mexicano de Cinematografa
(Imcine).
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).
El monto de estmulo a distribuir entre los aspiran-
tes no ser superior a 500 millones de pesos por
cada ejercicio fsca y no exceder de 20 millones
de pesos por cada contribuyente y proyecto de
inversin en la produccin cinematogrfca.
El comit publicar el ltimo da de febrero
de cada ejercicio fscal, el monto del estmulo
distribuido durante el ejercicio anterior, as
como los contribuyentes benefciados y los
proyectos por los cuales fueron merecedores
de este benefcio.
Cumplir con las reglas que emita el comit.
Algunos de los benefcios y caractersticas de
este estmulo son:
El monto autorizado como estmulo es aquel
que autoriza el comit interinstitucional confor-
mado por la SHCP, el Conaculta y el Imcine.
El estmulo no se considera un ingreso acumu
lable.
Slo podrn optar por aplicar este estmulo los
contribuyentes que tengan ISR a cargo en el
ejercicio inmediato anterior, ya que si tienen
prdidas en ejercicios anteriores, no podrn
aplicarlo si en el ejercicio inmediato anterior
no tuvieron ISR.
En caso de que el estmulo exceda el ISR del
ejercicio en el que se aplica, se podr aplicar
contra los 10 ejercicios siguientes o contra el
impuesto al activo (IMPAC) correspondiente.
En el caso del ISR, se debe conocer cunto
se pagar en el ejercicio, ya que si es poco, se
debe considerar no aplicar el estmulo para
aprovechar los pagos provisionales para com-
pensarlos contra otros impuestos.
Los contribuyentes que generen ISR bajo no
les conviene este estmulo, ya que pueden
aportar ms de lo que se puedan acreditar.
En el caso del impuesto empresarial a tasa
nica (IETU), debemos considerar qu tan
grande sera nuestro crdito por deducciones
mayores a los ingresos, para saber si conviene
o no la aplicacin del estmulo.
Una persona asalariada necesita tener ingre-
sos superiores a $400,000 o tener ingresos
de otro captulo para poder calcular su ISR y
as poder aportar a dicho fondo.
Monto mximo para repartirse entre los proyec-
tos aceptados es de 500 millones de pesos.
Se publica el ltimo da de febrero a los acep-
tados en la pgina del Imcine y del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT).
Se considera una inversin, ya que se espera
ser socio productor del flme.
Como bien sabemos, la industria cinematogr-
fca en nuestro pas requiere de apoyos econmi-
cos, entre los cuales se encuentra el que hemos
expuesto y que podemos utilizar como benefcio
para nuestras empresas.
Ir a Contenido
U
no de los puntos importantes a considerar en el aspecto tributario es el
relativo a los ingresos y sus momentos de acumulacin. Para efectos
de las personas morales del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) que otorguen el uso o goce temporal de bienes, estarn sujetos a lo
que dispone el artculo 18, fraccin II, de la ley de la materia:

Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que
los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de
la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total
o parcialmente las contraprestaciones, o cuando stas sean exigibles de quien
efecte dicho otorgamiento, o se expida el comprobante de pago que ampare
el precio o la contraprestacin pactada, lo que suceda primero.
89
Artculos
MOMENTO DE ACUMULACIN
DE INGRESOS POR EL
OTORGAMIENTO DEL USO O
GOCE TEMPORAL DE BIENES
C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez
Contador pblico egresado con mencin honorfca CUM LAUDE. Licenciado en derecho. Estudios de maestra en derecho fscal. Diplomado
en impuestos, seguridad social, planeacin y defensa fscal. Director general de Consultora Chvez Prez, S.C. Presidente de la Academia
Nacional de Investigacin Fiscal, A.C. Expositor de temas fscales a nivel nacional. Abogado postulante en materia tributaria. Socio activo del
Colegio de Contadores Pblicos Chiapanecos, A.C. Catedrtico a nivel maestra de diversas instituciones particulares. Titular del programa
Radio ANIF que se transmite todos los lunes a las 17:00 horas por www.argoscursaradio.com. Ex sndico de contribuyente ante el SAT.
obed@chavezperez.net, www.chavezperez.net
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90
Artculos
Entonces, hay diversas hiptesis para consi-
derar cundo se debe entender que los ingresos
se obtienen, cuando:
a) Se cobren total o parcialmente las contrapres-
taciones;
b) stas sean exigibles, o
c) Se expida el comprobante de pago, lo que
suceda primero.
Las personas que otorgan el uso o goce tem-
poral de bienes estn bien controlados por esta
parte (momento de acumulacin de ingresos),
segn las anteriores consideraciones, a no ser
por la imaginacin y creatividad del contribuyente.
Veamos las siguientes tres hiptesis:
Primera. A diferencia de las sociedades y
asociaciones civiles que prestan servicios y que
consideran que obtienen sus ingresos hasta
que sea cobrado el precio o la contrapres-
tacin pactada, en el otorgamiento de bienes
para uso o goce, es precisa la disposicin al
sealar que se obtiene cuando se cobren total
o parcialmente las contraprestaciones.
Segunda. Seala tambin la fraccin II del ar-
tculo 18 de la ley de la materia que se considera
como fecha de ingreso cuando las contrapres-
taciones sean exigibles. En ese tenor, debemos
atender lo que dispone el artculo 2190 del Cdigo
Civil Federal (CCF) que a la letra dice:
Se llama exigible aquella deuda cuyo pago
no puede rehusarse conforme a derecho.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En otras palabras, si se pact como fecha de
anticipos a cuenta del pago del arrendamiento
los das 1 de cada mes, es en esa fecha que se
convierte en exigible el pago del arrendamiento
y, por tanto, se tiene como fecha de obtencin
del ingreso a pesar de que el arrendatario no
haya cubierto efectivamente el precio de la con-
traprestacin pactada.
Tercera. Se considera como fecha de ingre-
so, adems de lo sealado con anterioridad,
el momento en que se expida el comprobante
de pago.
Para estos efectos debemos conocer qu se
entiende por expedir, de acuerdo con el Diccio-
nario de la Lengua Espaola:
Expedir
1. tr. Extender por escrito un documento:
expedir un informe, un pasaporte.
2. Remitir, enviar:
expedir una carta certifcada, un paquete.
Ntese que la ley dispone como fecha de in-
greso, el momento en que se expida, mas no el
momento en que se elabore, o en la fecha en
que est consignado el comprobante de pago.
Esta ltima hiptesis crea inseguridad jurdica,
pues deber probarse con medios idneos la
fecha en que se entreg el comprobante, podra
ser entrega con acuse de recibo, por ejemplo.
As, ya sea que se d la primera, la segunda
o tercera hiptesis, ser en ese momento en
que se considerar como percibido el ingreso.
Recomendamos que si se va a tributar como
persona moral para el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes, sea a travs de
una sociedad civil. sta no tiene especulacin
comercial y no encuadra dentro del artculo
75 del Cdigo de Comercio (Cco), por lo que
vlidamente una sociedad civil puede otorgar
el uso o goce temporal de bienes, a la par que
tiene diversos benefcios fscales.
Ahora bien, para efectos del impuesto em-
presarial a tasa nica (IETU) e impuesto al valor
agregado (IVA), el momento de acumulacin
es cuando sean efectivamente percibidos, no
olvidemos que estos tributos se causan a base
de fujo de efectivo, pues as lo disponen sus
respectivas leyes.
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91
Laboral
y de Seguridad Social
E
l descubrimiento del virus de la inmunodefciencia humana/sndrome
de inmunodefciencia adquirida (VIH/Sida) surge a partir de 1981,
segn datos arrojados por la Organizacin Panamericana de la Salud
(OPS) y en los que se ha estimado que alrededor de 25 millones de
personas han fallecido como resultado del Sida, desde el momento
en que ste fuera reconocido.
Testar o simplemente someter a algo o alguien a una prueba, es
la primera interrogante que cabra hacerse, en materia laboral, y ms
cuando se trata de la defensa de los derechos del trabajador. Y es
que parecera que no basta con cubrir los requisitos que formalmente
se solicitan para formar parte de una empresa o institucin. Es aqu
en donde comienza el acto discriminatorio, ya que es recurrente que
las empresas o instituciones soliciten al interesado, como requisito
para ingresar o ascender a un cargo, practicar en l pruebas de
deteccin antiVIH, condicionando y violando, asimismo, un derecho.
* Abogada. Cursa la maestra en derecho corporativo en la Universidad Anhuac de Quertaro.
** Presidente de la frma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Alta
Direccin por la Universidad Europea de Madrid. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Com-
plutense de Madrid. Profesor de posgrado en derecho laboral en la UVM. Profesor de posgrado y licenciatura en la Universidad Anhuac.
Miembro de la Comisin Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Gneros de Punto. Miembro de la Comisin de
Arbitraje y de la Comisin de Trabajo ante la Concamin. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Coordinador
de la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Industria del Vestido. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la
Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Miembro y coordinador acadmico de la Comisin Laboral en el INCAM. Asesor
de empresas nacionales e internacionales. paf@anayavaldepena.com.mx
PERSONAS INFECTADAS
POR EL VIH/SIDA
Exmenes como requisito
para laboral y despido injustifcado
Lic. Yessica del Carmen Hernndez Vargas*
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda**
Por Anaya Valdepea, S.C.
Laboral
y de Seguridad Social
Ir a Contenido

92
Laboral
y de Seguridad Social
Los derechos humanos son caracterizados por
tener como uno de sus elementos principales la
universalidad, es decir, son derechos que perte-
necen a todas las personas sin que tenga que
ver su origen tnico o nacional, gnero, edad,
discapacidad, condicin social, condiciones de
salud, religin, opiniones, preferencias, estado
civil, o cualquier otra que atente contra la dignidad
humana y tenga por objeto anular o menoscabar
los derechos y libertades de las personas, como
lo establece el numeral 1o., prrafo tercero, de
nuestra Carta Magna, as como los artculos 5o.
y 123, y los diversos instrumentos de carcter
internacional en la materia de los cuales el Estado
mexicano forma parte, entre los que destaca
la Declaracin Universal de los Derechos
Humanos y l a Convenci n Ameri cana de
Derechos Humanos.
Dentro de la normatividad jurdica a nivel
federal cabe mencionar, respecto a la Ley
General de Salud (LGS), siendo esta ltima
reglamentaria del artculo 1o. de la Constitu-
cin y tomando como base los derechos de
los usuarios, es decir, de los beneficiarios, que
no se permitir ningn tipo de discriminacin,
medicamentos, insumos que resulten esen-
ciales, esto para el requerimiento de algn
diagnstico, o bien, para el tratamiento de
algn padecimiento.
La Norma Ofi ci al Mexi cana NOM010
SSA2-1993 para la prevencin y control de la
infeccin por el virus de la inmunodefciencia
humana, en el punto 6.3 menciona los criterios
por los que se debe regir toda deteccin del VIH/
Sida, entre los que destaca:
1
No se debe solicitar como requisito para el
acceso a bienes y servicios, obtener empleo,
formar parte de instituciones sociales o para
recibir atencin mdica.
No deber ser considerada como causal
para la rescisin de un contrato laboral, la
expulsin de una escuela, la evacuacin de
una vivienda, la salida del pas o el ingreso al
mismo, tanto de nacionales como extranjeros.
Quien se somete a anlisis debe hacerlo
con conocimiento sufciente, en forma vo-
luntaria, con frma de autorizacin y seguro
de que se respetar su derecho a la privaca
y a la confdencialidad del expediente.
Ninguna autoridad puede exigir pruebas
de deteccin de VIH/Sida a un individuo, o
los resultados de las mismas, sin que se
presente una orden judicial.
Se busca que de manera cultural se genere
en el patrn, o bien, de manera generalizada en
la empresa implementar medidas preventivas,
como inversin temprana de educacin y las
campaas de prevencin; pues es real que cuan-
do se carece de informacin correcta acerca del
VIH/Sida, el desarrollo en parmetros normales
de la empresa pudiera verse afectado debido a
la discriminacin que constantemente se vive, el
despedir injusticadamente a un trabajador por ser
portador ha sido lo habitual en materia de derechos
humanos; el maltrato que pudiera derivarse por
una incorrecta apreciacin de la realidad, y de la
principal causa, el miedo a poder ser infectado,
que se tiene por desconocimiento; lo que puede
redundar en un rechazo a compartir el rea con
un trabajador del cual se murmura o se sabe
que es portador del virus o sndrome.
Mike Parker, coordinador tcnico del Consejo
Nacional Empresarial sobre Sida (Conaes), dice
que las discriminaciones ms comunes por VIH
se dan en las empresas cuando los empleadores
hacen pruebas para su deteccin y usan el diag-
nstico positivo para correr a una persona o para
no contratarla, en tanto, quienes laboran con VIH
sufren de rechazo, lo que afecta negativamente
su desempeo.
2
El Conaes fue creado en Mxico en 2006,
en donde un grupo de empresas que operan en
Mxico se unieron para luchar contra el estigma
y la discriminacin por VIH/ Sida en este pas,
as como para unir fuerzas con el gobierno y la
sociedad en este esfuerzo. Actualmente se inte-
gra por 25 empresas comprometidas a ampliar
a ms empresas respecto a su responsabilidad
social.
En noviembre de 2008, Conaes frm un
acuerdo de colaboracin con el Instituto Mexica-
no del Seguro Social (IMSS) y la Organizacin
Civil Salud, Derechos y Justicia (SDJ), con el
objetivo de impulsar acciones que combatan
el estigma y discriminacin en los lugares de
trabajo hacia las personas con VIH. El presi-
dente Luciano Zylberberg Panebianco destac
Ir a Contenido
93
Laboral
y de Seguridad Social
que este convenio IMSSCONAESSDJ es un
instrumento que permitir invitar a empresarios
de todo el pas a unirse a esta accin coordinada
entre el Gobierno Federal, organizaciones de la
sociedad civil y la iniciativa privada.
3

Considerada como epidemia, enfermedad,
virus o sndrome, afecta a todos los niveles sin
importar clase, raza o religin. Sin embargo, es
un hecho, una realidad que en el mundo laboral
afige desde dos perspectivas totalmente anta-
gnicas: 1. El trabajador arriesgando su fuente
laboral. 2. Por parte del patrn, las prdidas de
su productividad.
El Banco Mundial ha calculado que para 2020,
el efecto del VIH/Sida ser macroeconmico en
las empresas; en el cual se deduce un mayor
costo en cuanto a la contratacin y capacitacin
de personal, cobertura de pensiones, seguro de
vida, en cuanto a la gestin sanitaria (el costo
que implica dar este derecho al trabajador), en
caso de fallecimiento el costo funerario.
Finalmente, es de importancia destacar que
una de las principales formas de dar solucin a
la problemtica es implementar la educacin
sobre la prevencin del VIH en el rea de traba-
jo, de sarrollo e instrumentacin de una poltica
de avance que permita a la empresa establecer
directrices, otorgar suministros de atenciones (de
atencin mdica, psicolgicos, psicoteraputicos,
entre otros), involucrar al entorno, es decir, buscar
la coparticipacin de los trabajadores. El incluir
en la LFT al VIH/Sida como enfermedad laboral
permitira regular la tercera causa de mortalidad
y atacarlo como problema social que ha sido
considerado de gravedad. Respetar los derechos
humanos de las personas contagiadas y que
estn inmersas en el mundo laboral requerir de
comprensin y, sobre todo, de la colaboracin por
parte de la sociedad, respetando el derecho irre-
nunciable que toda persona tiene a desempear
un empleo digno en donde permita desarrollar
sus potencialidades.
El goce del grado mximo del salud que se
pueda lograr es uno de los derechos funda-
mentales de todo ser humano sin distincin de
raza, religin, ideologa poltica o condicin
econmica o social.
(Prembulo de
la Constitucin de la
Organizacin Mundial de la Salud)
Referencias
1
NOM-010-SSA2-1993, http://www.salud.gob.mx/unidades/cdi/
nom/010ssa23.html, 21 de junio de 2000.
2
Ada Ulloa, http://www.eluniversal.com.mx/fnanzas/55538.html,
jueves 4 de enero de 2007.
3
Firma CONAES convenio de colaboracin tripartita con el IMSS
y la organizacin civil, http://www.maypo.com.mx/gxpfles/doctos/
frma-CONAES.pdf
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94
Laboral
y de Seguridad Social
JURISPRUDENCIA 2a./J. 124/2010
1
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
SEGURO SOCIAL. ARTCULO 27 DE
LA LEY RELATIVA, AL UTILIZAR LA
EXPRESIN CUALQUIERA OTRA
CANTIDAD O PRESTACIN QUE SE
ENTREGUE AL TRABAJADOR POR
SU TRABAJO, NO TRANSGREDE
LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURDI-
CA.- El artculo 27 de la Ley del Seguro
Social, al utilizar la expresin cualquiera
otra cantidad o prestacin que se entregue al
trabajador por su trabajo, no transgrede los
citados principios constitucionales contenidos
en los artculos 31, fraccin IV y 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, respectivamente, porque no causa
perjuicio alguno al patrn contribuyente, al
ser quien conoce cules otras cantidades o
prestaciones entrega al trabajador por su
trabajo, sin que por ello quede al arbitrio
de la autoridad determinar esos conceptos,
mxime que stos deben estar expresados en
las nminas o listas de raya que el patrn
debe llevar conforme a la fraccin II del
artculo 15 de la Ley del Seguro Social, de
Presidente de la frma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Alta
Direccin por la Universidad Europea de Madrid. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Com-
plutense de Madrid. Profesor de posgrado en derecho laboral en la UVM. Profesor de posgrado y licenciatura en la Universidad Anhuac.
Miembro de la Comisin Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Gneros de Punto. Miembro de la Comisin de
Arbitraje y de la Comisin de Trabajo ante la Concamin. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Coordinador
de la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Industria del Vestido. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la
Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Miembro y coordinador acadmico de la Comisin Laboral en el INCAM. Asesor
de empresas nacionales e internacionales. paf@anayavaldepena.com.mx
ALGUNAS TESIS PENDIENTES
DE PUBLICARSE
C.Dr. Federico Anaya Ojeda
ah que cualquier empleador puede saber
lo que debe entenderse por salario base de
cotizacin y cules conceptos se excluyen
de l, aunado a que el salario base de
cotizacin previsto en el referido ar tculo
27 puede equipararse con el salario diario
integrado contemplado en el artculo 84 de
la Ley Federal del Trabajo, pues aun cuando
aqul corresponde a la materia fscal (al ser
aportaciones de seguridad social) y ste a
la laboral, lo cierto es que el artculo 5 A,
fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social,
remite a la Ley Federal del Trabajo para
defnir el salario.
Amparo en revisin 1974/2009.- VFR
Servicios Integrales, S.C. de R.L. de
C.V.- 9 de septiembre de 2009.- Cinco
votos.- Ponente: Margarita Beatriz
Luna Ramos.- Secretaria: Paula Mara
Garca Villegas.
Amparo en revisin 2056/2009.- SOA
Servicios ptimos Administrativos, S.C.
de R.L. de C.V.- 21 de octubre de 2009.-
Unanimidad de cuatro votos.- Ausente:
Mariano Azuela Gitrn.- Ponente: Mar-
garita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria:
Paula Mara Garca Villegas.
Por Anaya Valdepea, S.C.
Laboral
y de Seguridad Social
Ir a Contenido
95
Laboral
y de Seguridad Social
Amparo en revisin 2172/2009.- ALE Alianza Laboral
Especializada, S.A. de C.V.- 18 de noviembre de
2009.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretaria: Martha
Elba Hurtado Ferrer.
Amparo en revisin 247/2010.- Galera Empresarial La
Silla, S.A. de C.V.- 9 de junio de 2010.- Cinco votos.-
Ponente: Luis Mara Aguilar Morales.- Secretario:
scar Palomo Carrasco.
Amparo en revisin 536/2010.- Consultora Falbor,
S.C.- 18 de agosto de 2010.- Cinco votos.- Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretario: Luis
valos Garca.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de
agosto del dos mil diez.
TESIS AISLADA 2a. LXXXIX/2010
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA DE
SEGURIDAD SOCIAL. SUS CARACTERSTICAS.-
La responsabilidad solidaria, que consiste en imponer a una
o ms personas una obligacin por virtud de la existencia
de un nexo, vnculo o enlace entre ellas, de tal natura-
leza que permita considerarlas como una sola aunque
guarden autonoma al interior de la relacin jurdica, y
tiene como propsito proteger ampliamente al trabajador
ante posibles incumplimientos, difcultades fscales o
econmicas, fraudes, simulaciones o simples prcticas
malintencionadas o viciadas de los empleadores para la
reduccin de costos fnancieros, que ponen en peligro su
acceso a las prestaciones de seguridad social. Por ende, la
responsabilidad solidaria en materia de seguridad social
no recae en las partes que intervienen en la relacin de
trabajo, ni es indispensable que el responsable solidario
tenga la calidad de patrn o est presente la subordina-
cin, pues basta que la persona tenga una intervencin
directa en la relacin de trabajo y sea apta para satisfacer
las obligaciones relativas, para que el legislador pueda
responsabilizarlo solidariamente si lo estima conveniente
en aras de garantizar, entre otros deberes, el pago de las
aportaciones de seguridad social, pues estas cuotas son
esenciales para conceder prestaciones a los sujetos de
aseguramiento y sus familiares.
Amparo en revisin 419/2010.- Inmobiliaria Alpamayo,
S.A. de C.V. y otra.- 9 de junio de 2010.- Cinco
votos.- Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas.- Secretario: Israel Flores Rodrguez.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de agosto
del dos mil diez.
TESIS AISLADA 2a. XC/2010
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
INFONAVIT. SIGNIFICADO DE LA EXPRESIN
CRDITO BARATO, PREVISTA EN LA FRAC-
CIN XII DEL APARTADO A DEL ARTCULO
123 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- El Constituyente
Permanente, con el propsito de poner a disposicin de los
trabajadores crditos baratos para adquirir vivienda digna
y decorosa, ide un sistema solidario en el que interviene
el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, cuya funcin es administrar los recursos del
Fondo Nacional de la Vivienda, patrimonio de aqullos.
Sin embargo, al instituir el mencionado derecho social
no estableci qu debe entenderse por crdito barato,
motivo por el cual esta Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, como mximo intrprete
de la Constitucin General de la Repblica considera que
la expresin crdito barato utilizada en relacin con el
fnanciamiento otorgado a los trabajadores con el men-
cionado propsito, debe entenderse referida a un crdito
concedido en condiciones ms benfcas que las fjadas
por las instituciones de crdito o las empresas particulares
dedicadas a ese objeto, a fn de que el trabajador pueda
liquidarlo, sin que exceda su capacidad real de pago.
Amparo en revisin 463/2010.- Jaime Ramrez Medrano.-
11 de agosto de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretaria: Sofa
Vernica valos Daz.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del primero de septiembre
del dos mil diez.
TESIS AISLADA 2a. XCI/2010
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
INFONAVIT. EL FACTOR DE ACTUALIZACIN
PREVISTO EN EL ARTCULO 44 DE LA LEY
DEL INSTITUTO RELATIVO NO PROPICIA QUE
EL CRDITO DEJE DE SER BARATO, COMO
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96
Laboral
y de Seguridad Social
LO DISPONE LA FRACCIN XII DEL APARTADO
A DEL ARTCULO 123 DE LA CONSTITUCIN
POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXI-
CANOS.- De la interpretacin histrica, sistemtica y
gramatical de los mencionados preceptos, se advierte que
el Constituyente Permanente instituy un sistema solidario
para poner a disposicin de los trabajadores crditos ba-
ratos para adquirir en propiedad habitaciones cmodas e
higinicas. Con ese propsito en la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se
fjaron las reglas para obtener los mencionados crditos,
entre las que destaca la prevista en el artculo 44, donde
establece que el monto de aqullos ser actualizado en
funcin del aumento del salario mnimo general vigente
en el Distrito Federal. Ahora bien, como el referido factor
de actualizacin slo toma en cuenta el efecto infaciona-
rio, que produce la disminucin del valor del dinero por
el simple transcurso del tiempo, pues la actualizacin de
una obligacin dineraria no es otra cosa que traer a valor
presente el monto de un adeudo, por lo que es evidente
que la referida actualizacin no genera que el crdito pierda
la calidad de barato.
Amparo en revisin 463/2010.- Jaime Ramrez Medrano.-
11 de agosto de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretaria: Sofa
Vernica valos Daz.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del primero de septiembre
del dos mil diez.
JURISPRUDENCIA 2a./J. 128/2010
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO. LAS
CLUSULAS QUE CONTIENEN PRESTACIONES
EN FAVOR DE LOS TRABAJADORES, QUE EX-
CEDEN LAS ESTABLECIDAS EN LA LEY FEDE-
RAL DEL TRABAJO, SON DE INTERPRETACIN
ESTRICTA.- Conforme a los artculos 2o., 3o. y 18
de la Ley Federal del Trabajo, por regla general las
normas de trabajo deben interpretarse atendiendo a
las fnalidades de esta rama del derecho y en caso de duda,
por falta de claridad en las propias normas, debe estarse
a lo ms favorable para el trabajador; sin embargo, esa
regla general admite excepciones, como en los casos de
interpretacin de clusulas de contratos colectivos
de trabajo donde se establezcan prestaciones a favor de
los trabajadores en condiciones superiores a las sealadas
por la ley, supuesto en el cual la disposicin que ampla
los derechos mnimos legales debe ser de interpretacin
estricta y conforme a los principios de buena fe y de
equidad como criterio decisorio, como se prev en el
artculo 31 de la Ley citada.
Contradiccin de tesis 32/2000-SS.- Entre las susten-
tadas por los Tribunales Colegiados Primero, Se-
gundo y Tercero, todos en Materias Administrativa
y de Trabajo del Cuarto Circuito.- 22 de septiembre
de 2000.- Cinco votos.- Ponente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn.- Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero.
Contradiccin de tesis 126/2003-SS.- Entre las sustentadas
por el Cuarto Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, el
Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y
el Sexto Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo
del Primer Circuito.- 23 de abril de 2004.- Cinco votos.-
Ponente: Juan Daz Romero.- Secretarios: Jos Luis
Rafael Cano Martnez y Sofa Vernica valos Daz.
Contradiccin de tesis 126/2004-SS.- Entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero,
ambos del Vigsimo Tercer Circuito.- 25 de febrero de
2005.- Mayora de cuatro votos.- Disidente: Juan
Daz Romero.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Secretario: Alberto Miguel Ruiz Matas.
Contradiccin de tesis 186/2008-SS.- Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Primero en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Sexto Circuito
y Dcimo Tercero en Materia de Trabajo del Primer
Circuito.- 4 de marzo de 2009.- Cinco votos.- Ponente:
Mariano Azuela Gitrn.- Secretaria: Oliva del Socorro
Escudero Contreras.
Contradiccin de tesis 57/2010.- Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Noveno y Dcimo,
ambos en Materia de Trabajo del Primer Circuito.-
26 de mayo de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretaria: Sofa
Vernica valos Daz.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del ocho de septiembre
del dos mil diez.
Referencia
1
Agradecemos al licenciado Lorenzo de Jess Roel, coordinador de la Comisin
Laboral del ilustre y nacional Colegio de Abogados, por proporcionar esta
informacin.
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98
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
PROCEDENCIA DEL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Contra el PAE que pretende hacer efectivas las fanzas
Mtro. Marco Antonio Olgun Martnez
E
l artculo 127 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) dispone en su primer
prrafo:
Cuando el recurso de revocacin se
interponga porque el procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin no se ajust a
la Ley, las violaciones cometidas antes
del remate, slo podrn hacerse valer
ante la autoridad recaudadora hasta el
momento de la publicacin de la convo-
catoria de remate, y dentro de los diez
das siguientes a la fecha de publicacin
de la citada convocatoria, salvo que se
trate de actos de ejecucin sobre bienes
legalmente inembargables o de actos de
imposible reparacin material, casos en
que el plazo para interponer el recurso se
computar a partir del da hbil siguiente
Licenciado en contadura por la Universidad Veracruzana. Licenciado en derecho
por la Universidad de Sotavento, incorporada a la UNAM. Maestro en administra-
cin fscal por la UNIMEX. Doctorando en Ciencias Jurdicas por la Universidad de
las Naciones. Representante de la ANAFINET en Coatzacoalcos, Ver. Encargado
de la Comisin de Investigacin Fiscal en el CCP del sur de Veracruz. Sndico
del contribuyente de la Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin en
Coatzacoalcos, Ver. Asesor y miembro de la Barra de Abogados de Coatzacoalcos,
Ver. Socio director de la frma de abogados y contadores pblicos Grupo Olgun
Bufete Jurdico Fiscal, S.C. Articulista de diversas revistas especializadas. Uno
de los fscalistas ms importantes de Mxico en 2010. gpoolguin@prodigy.net.mx,
olguin2872@hotmail.com, Twitter: @olguinfscal, Facebook: Marco Olgun.
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
al en que surta efectos la notifcacin del
requerimiento de pago o del da hbil
siguiente al de la diligencia de embargo.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas
dentro del texto es nuestro.)
Es decir, se limita la posibilidad de de-
fensa del gobernado, esto es, se acota, a
lo sealado en el numeral referido, acorde
a lo preceptuado por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), al resolver la contradiccin de
tesis 197/2008-SS, entre las sustentadas
por el Primer Tribunal Colegiado en Ma-
teria Administrativa del Primer Circuito y
el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Sexto Circuito, resolvi
la jurisprudencia 2a./J. 18/2009, que a la
letra sostiene lo siguiente:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI-
VO DE EJECUCIN. POR REGLA
GENERAL, LAS VIOLACIONES
COMETIDAS ANTES DEL REMATE
SON IMPUGNABLES MEDIANTE EL
JUICIO CONTENCIOSO ADMINIS-
TRATIVO HASTA QUE SE PUBLIQUE
LA CONVOCATORIA RESPECTIVA,
ACORDE CON EL ARTCULO 127,
PRIMER PRRAFO, DEL CDI-
GO FISCAL DE LA FEDERACIN,
Ir a Contenido
99
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICA-
DO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERA-
CIN EL 28 DE JUNIO DE 2006.- De acuerdo con
el indicado precepto, en relacin con los artculos 116,
117, fraccin II, inciso b) y 120 del Cdigo Fiscal de
la Federacin y 14 de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, las viola-
ciones cometidas en el procedimiento administrativo
de ejecucin antes del remate podrn impugnarse slo
hasta que se publique la convocatoria respectiva, dentro
de los 10 das siguientes a tal evento, lo cual signifca
que esta clase de actos no sern recurribles de manera
autnoma, como suceda antes de la reforma del artcu-
lo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Entonces,
siendo improcedente el recurso de revocacin contra
dichas violaciones procesales, tampoco podran adquirir
el carcter de actos o resoluciones defnitivas, de
modo que en su contra no procede el juicio contencioso
administrativo. Esta es la regla general impuesta por el
legislador en la norma reformada, sin que se pase por
alto que en ella se establecieron como excepciones
los actos de ejecucin sobre bienes inembargables
o los de imposible reparacin material, casos en los
que el recurso administrativo podr interponerse a
partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la
notifcacin del requerimiento de pago o la diligencia
de embargo, de donde resulta que al ser impugna-
bles estos actos del procedimiento administrativo de
ejecucin a travs del recurso de revocacin y siendo
ste opcional, conforme al artculo 120 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en su contra procede el
juicio contencioso administrativo ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, al tener
la naturaleza de actos o resoluciones.
Contradiccin de tesis 197/2008-SS.- Entre las susten-
tadas por el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito y el Primer
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Sexto Circuito.- 28 de enero de 2009.- Cinco votos.-
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secre-
tario: Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de
febrero del dos mil nueve.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De donde podemos concluir que la salvedad referida
permite impugnar los vicios inherentes al procedimiento
administrativo de ejecucin (PAE), cuando estemos
en presencia del embargo de bienes inembarga-
bles o de actos de imposible reparacin material,
a travs del recurso de revocacin o juicio contencioso
administrativo, plazo que se computar a partir del da
hbil siguiente al en que surta efectos la notifcacin
del requerimiento de pago o del da hbil siguiente al
de la diligencia de embargo.
Ante este escenario, cabra preguntarse lo siguien-
te: un contribuyente que garantiz con una fanza un
crdito fscal, podr interponer un juicio contencioso
administrativo, a partir del da hbil siguiente al en que
surta efectos la notifcacin del requerimiento de pago o
del da hbil siguiente al de la diligencia de embargo?,
esto es, en contra de las ilegalidades cometidas en el
PAE instaurado por la autoridad fscal, o tendr que
esperar dogmticamente el momento de la publicacin
de la convocatoria de remate, y siempre que lo haga den-
tro de los 10 das siguientes a la fecha de publicacin
de la citada convocatoria?
Para desentraar tal incgnita, conviene observar el
contenido de los artculos 126, 127 y 143 del CFF que
establecen, respectivamente, que el recurso de revo-
cacin no procede en contra de actos que tengan por
objeto hacer efectivas fanzas otorgadas en garanta de
obligaciones fscales a cargo de terceros; que cuando
el recurso de revocacin se interponga porque el PAE
no se ajust a la ley, las violaciones cometidas antes
del remate, slo podrn hacerse valer ante la autori-
dad recaudadora dentro de los 10 das siguientes a la
fecha de publicacin, al momento de la publicacin de
la primera convocatoria para remate; que en tratndose
de fanzas a favor de la Federacin, otorgadas para
garantizar obligaciones fscales a cargo de terceros, al
hacerse exigible, se aplicar el PAE.
Artculos que a la letra rezan:
Artculo 126. El recurso de revocacin no proce-
der contra actos que tengan por objeto hacer efectivas
fanzas otorgadas en garanta de obligaciones fscales
a cargo de terceros.
Artculo 127. Cuando el recurso de revocacin se
interponga porque el procedimiento administrativo de
ejecucin no se ajust a la ley, las violaciones cometi-
das antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la
autoridad recaudadora hasta el momento de la publica-
cin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez
das siguientes a la fecha de publicacin de la citada
Ir a Contenido

100
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
convocatoria, salvo que se trate de actos de ejecucin
sobre bienes legalmente inembargables o de actos de
imposible reparacin material, casos en que el plazo
para interponer el recurso se computar a partir del da
hbil siguiente al en que surta efectos la notifcacin del
requerimiento de pago o del da hbil siguiente al de la
diligencia de embargo.- Si las violaciones tuvieren lugar
con posterioridad a la mencionada convocatoria o se
tratare de venta de bienes fuera de subasta, el recurso
se har valer contra la resolucin que fnque el remate
o la que autorice la venta fuera de subasta.
Artculo 143. Las garantas constituidas para ase-
gurar el inters fscal a que se referen las fracciones
II, IV y V del artculo 141 de este cdigo, se harn
efectivas a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin.- Si la garanta consiste en depsito de dinero
en alguna entidad fnanciera o sociedad cooperativa
de ahorro y prstamo, una vez que el crdito fscal
quede frme se ordenar su aplicacin por la autoridad
fscal.- Tratndose de fanza a favor de la Federacin,
otorgada para garantizar obligaciones fscales a cargo
de terceros, al hacerse exigible, se aplicar el procedi-
miento administrativo de ejecucin con las siguientes
modalidades: a) La autoridad ejecutora requerir de
pago a la afanzadora, acompaando copia de los do-
cumentos que justifquen el crdito garantizado y su
exigibilidad. Para ello la afanzadora designar, en cada
una de las regiones competencia de las salas regionales
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
un apoderado para recibir requerimientos de pago y el
domicilio para dicho efecto, debiendo informar de los
cambios que se produzcan dentro de los quince das
siguientes al en que ocurran. La citada informacin se
proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, misma que se publicar en el Diario Ofcial
de la Federacin para conocimiento de las autoridades
ejecutoras. Se notifcar el requerimiento por estrados
en la (sic) regiones donde no se haga alguno de los
sealamientos mencionados. b) Si no se paga dentro del
mes siguiente a la fecha en que surta efectos la notif-
cacin del requerimiento, la propia ejecutora ordenar a
la autoridad competente de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico que remate, en bolsa, valores propiedad
de la afanzadora bastantes para cubrir el importe de
lo requerido y hasta el lmite de lo garantizado, y le
enve de inmediato su producto. En el caso de que las
instituciones de fanzas interpongan medios de defensa
en contra del requerimiento de pago y no obtengan re-
solucin favorable, las cantidades garantizadas debern
pagarse actualizadas por el periodo comprendido entre
la fecha en que se debi efectuar el pago y la fecha en
que se paguen dichas cantidades. Asimismo, causarn
recargos por concepto de indemnizacin al fsco federal
por falta de pago oportuno, mismos que se calcularn
sobre las cantidades garantizadas actualizadas por el
periodo mencionado con anterioridad, aplicando la tasa
que resulte de sumar las aplicables en cada ao para
cada uno de los meses transcurridos en el periodo de
actualizacin citado. La tasa de recargos para cada
uno de los meses del periodo mencionado, ser la que
resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley
fje anualmente el Congreso de la Unin, y se causarn
por cada mes o fraccin que transcurra a partir de que
debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.
Los recargos mencionados se causarn hasta por 5 aos.
De la lectura anterior, se observa que la procedencia
del recurso de revocacin para impugnar actos o reso-
luciones que emanan de un PAE anteriores a la fase de
remate, que a su vez determinan la procedibilidad del
juicio contencioso administrativo para impugnarlos, est
subordinado al hecho de que se llegue a una actuacin
sealada por la ley, consistente en la primera cita-
cin para el remate.
Este condicionamiento, por razn de orden
lgico-jurdico, no existe cuando la ejecucin para
hacer efectivo un crdito fiscal se produce de
manera diversa a la realizacin de los bienes em-
bargados mediante almoneda, por lo cual en esos
casos la procedencia del recurso y, por tanto, de
la accin de nulidad, no est sujeta a que el PAE
llegue a esa fase, si la forma de hacerlo efectivo es
diversa, como ocurre en tratndose de las garantas
que se conforman a travs de fanza, en cuyo caso
no existe el remate se produce en forma distinta.
En ese contexto, claramente se entiende que, como
lo prescribe el artculo 126 del CFF, el que deba seguir-
se el PAE para hacer efectiva una fanza a favor de la
Federacin otorgada para garantizar el cumplimiento de
obligaciones fscales a cargo de terceros, no implica que
sea aplicable el citado artculo 127, que dispone esperar
la impugnacin de los actos dictados dentro de dicho
procedimiento hasta la publicacin de la convocatoria
de remate, para que pueda hacerse valer el recurso de
revocacin en contra de alguno de los actos de dicho
procedimiento, pues si es improcedente el recurso
de revocacin en contra de dichos actos conforme al
artculo 126, es evidente que no resulta aplicable la
condicin de procedencia del mismo, prevista en el
127 y, en consecuencia, no puede decirse que sea
improcedente el juicio contencioso administrativo sino,
Ir a Contenido
101
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
por el contrario, que s lo es, dada la defnitividad del
acto impugnado.
En esta tesitura, es cierto que el requerimiento de
pago, para su efectividad, debe sujetarse al CFF, pero
no lo es que todos los actos deban regirse por l, habida
cuenta de que existe una norma especfca en la Ley
Federal de Instituciones de Fianzas (LFIF), esto es, el
artculo 95, que remite al 143 del CFF, ya sealado.
Al respecto, el artculo 95 de la LFIF referido sostiene
lo siguiente:
Las fanzas que las instituciones otorguen a favor
de la Federacin, del Distrito Federal, de los Estados
y de los Municipios, se harn efectivas a eleccin del
benefciario, siguiendo los procedimientos establecidos
en los artculos 93 y 93 bis de esta ley, o bien, de
acuerdo con las disposiciones que a continuacin se
sealan y de conformidad con las bases que fje el
reglamento de este artculo, excepto las que se otorguen
a favor de la Federacin para garantizar obligaciones
fscales a cargo de terceros, caso en que se estar a
lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De la lectura anterior, concatenada con los diversos
numerales 125, 126, 127 y 143 del CFF, concluimos que
el requerimiento de pago es una resolucin defnitiva,
en virtud de que si no se impugna se ordena a la casa
de bolsa el remate de los valores del contribuyente,
siendo que no hay otro medio de impugnacin con el
cual pueda defenderse, lo que causa un perjuicio a su
patrimonio, razn por la cual se considera que efec-
tivamente el acto que se combate es defnitivo y, por
tanto, es procedente el juicio ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
Al respecto, es aplicable la siguiente jurisprudencia
que a la letra seala lo siguiente:
Registro: 206,380
Novena poca
Materia(s): Administrativa
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
72, Diciembre de 1993
Tesis: 2a./J. 24/93
Pgina: 23
FIANZAS. TRMINO DE PRESENTACIN
DE LA DEMANDA DE NULIDAD PROMOVI-
DA POR UNA COMPAA AFIANZADORA EN
CONTRA DEL COBRO DE LAS OTORGADAS
EN FAVOR DE LA FEDERACIN Y A CARGO
DE TERCEROS.- El artculo 95 de la Ley Federal de
Instituciones de Fianzas, en su primer prrafo, dispone
que las fanzas que las instituciones otorguen a favor
de la Federacin, del Distrito Federal, de los Estados
y de los Municipios, se harn efectivas de acuerdo con
las disposiciones que seala y de conformidad con las
bases que fje el reglamento de este artculo y hace
la excepcin de las que se otorguen a favor de la Fe-
deracin para garantizar obligaciones fscales a cargo
de terceros, sealando que en este caso se estar a lo
dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin. Por
lo tanto, cuando se garantiza un crdito fscal por
concepto de cuotas obrero patronales, ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, y las instituciones de
fanzas impugnan la improcedencia del cobro, tiene
aplicacin lo dispuesto por el artculo 207 del Cdigo
Fiscal de la Federacin respecto a la instauracin
del juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal y, con-
secuentemente, el plazo legal para la presentacin de
la demanda es de 45 das hbiles contados a partir
de la fecha en que surta efecto la notifcacin de la
resolucin impugnada.
En la misma tesitura, es aplicable la siguiente juris-
prudencia que a la letra seala lo siguiente:
No. Registro: 206,377
Jurisprudencia
Octava poca
Materia(s): Administrativa
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
72, Diciembre de 1993
Tesis: 2a./J. 22/93
Pgina: 21
AUTORIDADES FISCALES. LOS OFICIOS O RE-
SOLUCIONES EN QUE REQUIEREN INFORMES
O DOCUMENTOS Y CONMINAN A HACER, EN
SU CASO, EL ENTERO DE UNA O MS CON-
TRIBUCIONES EN UN PLAZO DETERMINADO,
SON IMPUGNABLES A TRAVS DEL JUICIO DE
ANULACIN.- Los ofcios o resoluciones en que las
autoridades fscales requieren informes o documentos y
conminan a hacer, en su caso, el entero de una o ms
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102
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
contribuciones en un plazo determinado, bajo
apercibimiento de imponer sanciones, constituyen
actos que causan agravio en materia fscal, ya que
imponen al particular una obligacin de hacer de
naturaleza fscal, toda vez que dicha obligacin
deriva de leyes que participan de tal naturaleza,
actualizando el agravio en la esfera jurdica de
la persona por el requerimiento mismo que la
conmina a cumplir con determinada obligacin,
so pena de hacerse acreedora a la imposicin de
sanciones, siendo, por tanto, el requerimiento, en
s mismo, como hecho actual, el que para perjui-
cio y no la prevencin de imponerle la sancin;
razn por la cual dichos ofcios o resoluciones se
colocan en los supuestos previstos por el artculo
23 de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de
la Federacin, en sus fracciones I y IV y, en
consecuencia, procede su impugnacin a travs
del juicio de nulidad.
Ahora bien, el hecho de que deba seguirse
el PAE para hacer efectiva una fanza a favor
de la Federacin otorgada para garantizar el
cumplimiento de obligaciones fscales a cargo
de terceros, no implica que sea aplicable el
citado artculo 127, que dispone esperar la
impugnacin de los actos dictados dentro de
dicho procedimiento hasta la publicacin de la
convocatoria de remate, en atencin a que con-
forme al diverso 126, el recurso de revocacin
no procede en contra de actos que, como es el
caso, tengan por objeto hacer efectivas fanzas
otorgadas en garanta de obligaciones fscales
a cargo de terceros.
Cabe sealar que similar criterio sostuvo
el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Admi-
nistrativa del Primer Circuito que integran los
magistrados Patricio Gonzlez-Loyola Prez,
presidente, Jess Antonio Nazar Sevilla y Jean
Claude Tron Petit, sustentado por unanimidad
de votos. Fue ponente el primero de los ma-
gistrados antes mencionados, sentencia que
medularmente seal lo siguiente:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A juicio de este tribunal colegiado, el que deba seguirse el procedimiento administrativo de ejecucin
para hacer efectiva una fanza a favor de la Federacin otorgada para garantizar el cumplimiento de
obligaciones fscales a cargo de terceros, no implica que sea aplicable el citado artculo 127, que dis-
pone esperar la impugnacin de los actos dictados dentro de dicho procedimiento hasta la publicacin
de la convocatoria de remate, en atencin a que conforme al diverso 126, el recurso de revocacin no
procede en contra de actos que, como en el caso, tengan por objeto hacer efectivas fanzas otorgadas
en garanta de obligaciones fscales a cargo de terceros.
Por consiguiente, el razonamiento de la sala responsable es inadmisible, pues si no es procedente
el recurso de revocacin, no puede afrmarse que sea aplicable el artculo 127 que condiciona su
procedencia, y menos an que sea improcedente el juicio contencioso administrativo por la opcin
de ocurrir a uno u otro, es decir, ante la improcedencia del recurso de revocacin en contra de ac-
tos como el impugnado, prevista en el artculo 126, no es aplicable la condicin de procedencia,
prevista en el 127 y, en consecuencia, no puede decirse que sea improcedente el juicio contencioso
administrativo sino, por el contrario, que s lo es dada la defnitividad del acto impugnado.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En ese contexto, claramente se entiende que, como lo prescribe el artculo 126 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el que deba seguirse el procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectiva
una fanza a favor de la Federacin otorgada para garantizar el cumplimiento de obligaciones fscales
a cargo de terceros, no implica que sea aplicable el citado artculo 127, que dispone esperar la impug-
nacin de los actos dictados dentro de dicho procedimiento hasta la publicacin de la convocatoria de
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103
Estrategia Fiscal
Jurdica y Financiera
remate, para que pueda hacerse valer el recurso de revocacin en contra de alguno de los actos de dicho
procedimiento, pues si es improcedente el recurso de revocacin en contra de dichos actos conforme al
artculo 126, es evidente que no resulta aplicable la condicin de procedencia del mismo, prevista en
el 127 y, en consecuencia, no puede decirse que sea improcedente el juicio contencioso administrativo
sino, por el contrario, que s lo es, dada la defnitividad del acto impugnado.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Atento a lo hasta aqu considerado, debe concederse el amparo y la proteccin de la Justicia Federal
que se solicita a fn de que la sala responsable deje insubsistente la sentencia reclamada y, en su lugar,
dicte otra en la que resuelva lo que en derecho proceda, pero siguiendo los lineamientos de este fallo.
Por lo expuesto y fundado y con apoyo adems en los artculos 76, 77 a 80 y dems relativos de
la Ley de Amparo, se resuelve:
NICO.- La Justicia de la Unin AMPARA y PROTEGE a **********, SOCIEDAD ANNIMA,
en contra de la sentencia dictada el tres de marzo de dos mil nueve, por la Dcima Sala Regional
Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en el juicio contencioso ad-
ministrativo nmero **********
Notifquese; con testimonio de esta resolucin, devulvanse los autos a la sala de origen y, en su
oportunidad, archvese el toca.
AS lo resolvi el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito que
integran los magistrados, Patricio Gonzlez-Loyola Prez, presidente, Jess Antonio Nazar Sevilla y
Jean Claude Tron Petit, por unanimidad de votos. Fue ponente el primero de los magistrados antes
mencionados.
Firman los magistrados integrantes de este tribunal en unin de la secretaria de acuerdos que da fe.
Cotej JPSV/crr
No cabe duda que impugnar la ilegalidad del PAE sigue despertando pasiones de propios y extraos.
Usted tiene la ltima palabra, amable lector, sobre la viabilidad de defender el patrimonio empresarial
desde el momento propio de ser molestado por la autoridad, o tolerar pacientemente la ilegalidad fscal.
A propsito de los festejos del Bicentenario de la Independencia y recordando en el 2006 el natalicio
del ilustre abogado don Benito Jurez:
Palabras fnales
Es dado al hombre, seor, atacar los derechos ajenos, apoderarse de sus bienes, atentar contra la vida
de los que defenden su nacionalidad, hacer de sus virtudes un crimen y de los vicios una virtud; pero
hay una cosa que est fuera del alcance de la perversidad, y es el fallo tremendo de la historia. Ella nos
juzgar.
Carta de Benito Jurez a Maximiliano. Monterrey, Nuevo Len, 1 de marzo de 1864.
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104
Opiniones
PALABRAS INICIALES
El Outsourcing es un tema de actualidad, complejo y sumamente
debatido. Estn, desde los que sostienen que debe ser prohi-
bido totalmente por ir en contra de la esencia del artculo 123
constitucional; los que estiman que debe regularse de manera
de preservar la responsabilidad solidaria entre el patrn, que
facilita los trabajadores, y el benefciario de los servicios; hasta
los que consideran que debe dejarse proliferar sin lmite, sabiendo
que en este caso se transforma en un vicio, en un hoyo negro
jurdico que amenaza con acabar con todo el derecho social,
y confronta los intereses de clase hasta grados insostenibles.
INTRODUCCIN
La llamada iniciativa Lozano de reformas integrales a la Ley Federal
del Trabajo (LFT) presentada por un grupo de diputados panistas el
18 de marzo de 2010, busca legalizar la prctica fraudulenta contra
los derechos de los trabajadores, conocida como Outsourcing, sin
prcticamente ningn lmite.
La subcontratacin de mano de obra, Outsourcing, tercerizacin
u otros nombres que recibe, no es otra cosa que ingeniera jurdico-
neoliberal para defraudar los derechos de los trabajadores como una
medida ms para fexibilizar las relaciones de trabajo. Ingeniera poco
brillante y que es evidente en su operacin y propsitos, razn por
la cual, si ha funcionado y se ha ido extendiendo, slo es debido
al acelerado desempleo, complicidad gubernamental y debilidad
sindical, todo lo cual reduce las posibilidades de resistencia de la
clase trabajadora.
LEY DEL SEGURO SOCIAL
Y EL OUTSOURCING
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas
Licenciada en derecho, con especialidad en derecho social. Ha publicado decenas de libros y cientos de artculos. Se ha desempeado
como investigadora jurdica, catedrtica, litigante, funcionaria pblica, asesora y conferenciante. Considerada como una de las ms im-
portantes tericas en el campo del derecho.
Opiniones
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105
Opiniones
Hay diversos tipos de subcontrataciones: de
produccin, de servicios y de mano de obra y,
todos deben quedar normados con claridad para
la tutela de los trabajadores. Lo cierto es que la
esencia de la subcontratacin es reducir o supri-
mir la estabilidad laboral, por tanto, reducir los
derechos que nacen en virtud de la antigedad
acumulada en una empresa, en general, romper
la unidad del colectivo de trabajadores de una
empresa, de manera que mientras unos tienen
la planta, son socios de un sindicato y gozan de
mejores condiciones de trabajo, otros padecen
la precariedad laboral: temporalidad en la con-
tratacin, improcedencia de su sindicalizacin,
menores condiciones de trabajo, difcultad para
entablar una demanda para la defensa de sus
derechos laborales, ya que la empresa en donde
prestan sus servicios supuestamente no es su pa-
trn, y el que formalmente lo es da por terminada
la relacin de trabajo cuando le plazca, carece
de solvencia econmica o simplemente desapa-
rece. Se ha llegado al extremo de que algunas
empresas constituyen su propia empresa que les
provee de empleados, es decir, slo formalmente
estamos frente a dos personas morales diversas,
siendo esto absolutamente injusto respecto a
cualquier trabajador, lo es ms en relacin con
los trabajadores que laboran en las minas, y en
general en las actividades de mayor riesgo, pues
su vida laboral termina pronto con un msero
respaldo o sin respaldo alguno.
La esencia de la subcontratacin es que la
empresa que recibe los servicios y benefcios de
la fuerza de trabajo de los trabajadores celebra
un contrato civil o mercantil con otra que es la
que facilita la mano de obra que tiene contratada
formalmente.
Por tanto, con la subcontratacin se pretende
que el derecho civil o mercantil, lo pactado en
el contrato que tiene tal naturaleza, predomine
sobre el derecho laboral, sobre los derechos
de los trabajadores. Esto es absolutamente
improcedente.
El derecho laboral parte del principio de que los
derechos de los trabajadores son irrenunciables,
de que por esencia la relacin de trabajo tiene un
carcter objetivo, por lo que sin importar el origen
de su incorporacin, si una persona presta sus
servicios a un patrn, la relacin de trabajo surge
entre tal trabajador y este patrn, quedando
ste obligado a respetar el marco jurdico tute-
lar para el trabajador. Que si un patrn celebra
un contrato con otro patrn, si ste fnalmente
no responde de sus obligaciones para con los
trabajadores, ambos resultan solidariamente
responsables.
Desde hace siglos existe la subcontratacin
como medio para evadir las responsabilidades.
Por tanto, cuando se promulg la actual LFT, sta
contempl la regulacin necesaria para evitar la
afectacin de los derechos de los trabajadores
va la subcontratacin y otras formas de simu-
lacin de la relacin de trabajo, en general de
defraudacin a los derechos de los trabajadores.
Que a lo ms se hace necesario precisar algunos
conceptos ante algunos cambios de la realidad,
pero de ninguna manera se est descubriendo
el hilo negro.
Para encontrar la solucin a este tipo de
maniobras, el derecho del trabajo sigue la huella
dejada por la plusvala derivada de la aplicacin
de la fuerza de trabajo, sin importarle las formas
ms o menos maquinadas, ve a quin benef-
cia el trabajo del operario, y determina as la
calidad de patrn. Esto que es claro para fnes
econmicos no debiera permitir ninguna duda
al mundo del derecho laboral. Obvio que quien
recibe el benefcio de la fuerza de trabajo acaba
ejerciendo un poder de mando y disciplina, por
ms disfraces que se le pongan a la realidad.
El actual artculo 15-A de la LFT as lo prev
expresamente.
La subcontratacin hace presumir la relacin
de trabajo, como dice la Organizacin Interna-
cional del Trabajo (OIT), con el patrn receptor
de los servicios, si la misma tiene por objeto la
prestacin de trabajo en general, si el horario
de trabajo se asemeja a una jornada legal, si
el pago de la remuneracin se efecta a inter-
valos regulares, si el servicio se desempea
personalmente y con supervisin de la empresa
receptora, etctera.
Esta visin clara del derecho del trabajo que
no se empaa con viejas tretas que slo tratan
de esconderse bajo nuevos nombres, ha permi-
tido que en nuestro pas, que en nuestra LFT
se establezcan preceptos magnfcos contra la
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106
Opiniones
burla a la relacin de trabajo: como los relati-
vos a las defniciones de patrn y trabajador,
la presuncin de la relacin de trabajo entre la
persona que presta un trabajo personal y quien
la recibe, la precisin del concepto de interme-
diario, diferenciando a stos de los contratistas
que actan como empresas establecidas, la
responsabilidad solidaria entre el contratista y el
benefciario directo de la obra, tambin respon-
sabilidad solidaria entre la empresa benefciaria
y las empresas que realizan para otra, obras
o servicios en forma exclusiva o principal, las
condiciones de trabajo que deben disfrutar los
trabajadores para que no se vean defraudados,
etctera.
Las normas protectoras tan estn ah, que las
juntas de conciliacin y arbitraje han resuelto en
contra de las simulaciones va la subcontratacin,
en el sentido de que la relacin de trabajo existe
con la empresa benefciada con los servicios
de los trabajadores, que si la contratista resulta
insolvente el empresario debe responder frente
a los trabajadores y el supuesto contratista se
conceptuar como simple intermediario, por
comentar algunos laudos.
Por tanto, a diferencia de los neoliberales, no
debemos borrar los logros histricos consagrados
en nuestra legislacin laboral contra las simula-
ciones, sino valorarla en todo su alcance, y slo
buscar complementarla para afanzar an ms
su tutela hacia los trabajadores.
Y que no se diga que la fexibililizacin va
la subcontratacin es una manera de impul-
sar el empleo y mejores salarios, este cuento
viene desde la dcada de los 80 y, contrario a
tales embustes, el desempleo y la precarizacin
aumentan y se mantienen en grados indignantes
e insostenibles, pese a que se maquillan los datos
del Instituto Nacional de Estadstica y Geografa
(INEGI).
Con la fuerza del poder, en los hechos se
ha puesto en prctica una creciente flexibiliza-
cin de la relacin de trabajo, de manera que
a estas alturas ya podemos dar un veredicto:
pobreza creciente para el pueblo, acumulacin
de la riqueza en manos de unos cuantos y,
complementariamente, prdida de soberana
nacional.
A lo ya previsto en la actual LFT proponemos,
para cercar an ms los esfuerzos de fraude
de la subcontratacin laboral, que se precise
que los patrones que utilicen en su empresa
los servicios de trabajadores proporcionados
por otro patrn, sern solidariamente respon-
sables respecto a las obligaciones laborales.
Igualmente se hace indispensable sealar que
la responsabilidad patronal queda a cargo de
quien realmente reciba los servicios del traba-
jador aunque otro formalmente aparezca como
patrn. Se debe, fnalmente, precisar el con-
cepto de empresa para dar mayor respaldo al
cumplimiento de las obligaciones surgidas a
favor del trabajador.
EL IMSS Y EL OUTSOURCING.
ANLISIS PRCTICO
A diferencia de la pretensin de la iniciativa
Lozano de legalizar el Outsourcing, el 9 de julio
de 2009 se incorporaron reformas a la Ley del
Seguro Social (LSS), que buscan en lo posible
cerrar el fraude que se ha hecho con base en el
Outsourcing en perjuicio del Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS) y los trabajadores.
De aprobarse el Outsourcing-Lozano, tales
disposiciones crearan una incongruencia con las
vigentes disposiciones de la LSS sobre la materia,
lo que es inadmisible. En tal virtud, la LFT debe,
por el contrario, reenfocarse para armonizarse
con la LSS, que indudablemente resulta ms
protectora para el trabajador y el IMSS, pero que,
sobre todo, se apega a los principios bsicos del
derecho social.
1. BASE JURDICA DE NUESTRO
ANLISIS
Decreto de reformas a la Ley del IMSS del
9 de julio de 2009 y el Acuerdo ACDO.AS2.
HCT.300909/194.P.DIR del Consejo Tcnico del
Instituto Mexicano del Seguro Social, relativo a
la aprobacin de las Reglas Generales para el
cumplimiento de la obligacin establecida en
el quinto prrafo del artculo 15-A de la Ley
del Seguro Social, as como el formato PS-1, del
8 de octubre de 2009 (en adelante Acuerdo AS2.
HCT.300909/194).
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107
Opiniones
2. CONCEPTO DE OUTSOURCING
Si pret endemos una def i ni ci n l egal del
Outsourcing con fines tiles, debemos partir
del propio texto del actual artculo 15-A de
la LSS:
El Outsourcing: es el conjunto de normas
que regulan la relacin jurdica que surge entre
una persona llamada patrn o sujeto obligado,
cualquiera que sea su personalidad jurdica o su
naturaleza econmica, y otra persona llamada
benefciario, mismas que celebran un contrato,
cualquiera que sea su forma o denominacin, y
en virtud del cual el patrn contrae la obligacin
de poner a disposicin del benefciario uno o
varios trabajadores u otros sujetos de asegura-
miento, con el fn de que ejecuten los servicios
o trabajos acordados bajo la direccin del
benefciario de los mismos, en las instalaciones
que ste determine.
Destacadamente, quedan comprendidos en
esta normativa sobre el Outsourcing, los trabaja-
dores proporcionados para limpieza o seguridad.
Para dar pleno fundamento a las obligaciones
del patrn y el benefciario en el Outsourcing,
se reform el artculo 5-A de la LSS, en su
fraccin VIII:
Para los efectos de esta Ley, se entiende por:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Sujetos o sujeto obligado: los sealados
en los artculos 12, 13, 229, 230, 241 y 250-A
de la ley, cuando tengan la obligacin de retener
las cuotas obrero-patronales del Seguro Social o
de realizar el pago de las mismas, y los dems
que se establezcan en esta ley (Diario Ofcial
de la Federacin del 9 de julio de 2009).
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
La normativa sobre Outsourcing es aplicable a
todas las empresas, sin importar la fecha de su
constitucin o inicio de actividades aunque, desde
luego, para evitar su aplicacin retroactiva, slo
es vlida respecto a los contratos celebrados a
partir del 10 de julio de 2009, es decir, a partir
de la entrada en vigor de las reformas del 9 de
julio de 2009.
3. OUTSOURCING Y RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
El Outsourcing est justamente delimitado en la
LSS, de manera que hace surgir, para la pro-
teccin de los trabajadores y el propio Instituto,
una responsabilidad solidaria entre patrn y
benefciario. Veamos:
Obligacin solidaria. Entre el patrn que
facilita los trabajadores y el benefciario de
los servicios o trabajos de stos.
Patrn. Para estos efectos es la persona fsica
o moral que formalmente contrata a los trabaja-
dores y los proporciona al llamado benefciario
que puede ser una persona fsica o moral.
Beneficiario. Es aquella persona fsica o
moral que recibe y se benefcia con el tra-
bajo o servicio prestado por los trabajadores
proporcionados por el patrn, conforme al
contrato celebrado con ste. Benefciario que,
en principio, dirige los trabajos y determina las
instalaciones en que stos se prestan.
Consecuencias de la responsabilidad
solidaria. Se traduce en que si el patrn
formal no cumple con sus obligaciones ante
el IMSS, el benefciario deber responder de
las mismas ante el Instituto. Pero slo por lo
que hace a los trabajadores que hayan tra-
bajado para el benefciario y en los periodos
respectivos.
Para que el benefciario evite este pago
solidario, debe realizar una conciliacin men-
sual de los trabajadores que le prestaron los
servicios, de manera que el patrn le acredite
que sus cuotas al IMSS fueron pagadas oportu-
namente. En efecto, deben hacerse constar en
el contrato que celebran patrn y benefciario,
las clusulas necesarias.
Formalidad para que opere esta responsa-
bilidad solidaria. La LSS exige que el IMSS
primero, requiera al patrn formal el cumpli-
miento de las obligaciones omitidas, segundo,
si ste no atiende este requerimiento, el IMSS
deber notifcar al benefciario del requerimien-
to hecho al patrn formal y de su omisin o
desatencin al mismo.
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108
Opiniones
Desde luego, queda libre la accin del
benefciario para repetir en contra del patrn
formal. De ah la importancia de redactar el
contrato entre ambos con todas las previsiones
necesarias.
4. INFORMACIN QUE DEBERN
PROPORCIONAR AL IMSS EL PATRN
Y EL BENEFICIARIO (PARTES
CONTRATANTES)
Esta informacin es de suma importancia para
la tutela de los derechos de los trabajadores
que as reducen sus ataduras al cruel mercado
del Outsourcing; protege al benefciario que
aparece como tal en una primera instancia y,
desde luego, respalda al IMSS en la reclamacin
del cumplimiento de las obligaciones frente al
mismo:
a) Informacin trimestral de los contratos
celebrados. Tanto el patrn formal, como el
benefciario, cada uno en la subdelegacin
correspondiente a su domicilio, debern no-
tifcar al IMSS los contratos de Outsourcing
celebrados en el trimestre anterior.
Si un contrato ya fue registrado en un
trimestre, ya no debe informarse en los tri-
mestres subsecuentes, salvo que el contrato
sufra modifcaciones sustanciales (novacin
de contrato) expresas o tcitas:
En su objeto.
En el periodo de su vigencia.
Respecto al l ugar de ej ecuci n de
los trabajos o de prestacin de los
servicios.
Finalmente, por lo que hace a los perfles,
puestos, categoras o el nmero estimado
mensual de trabajadores u otros sujetos
de aseguramiento que se pondrn a dis-
posicin del benefciario (Acuerdo .AS2.
HCT.300909/194);
b) Plazo para la presentacin del informe
trimestral. El patrn y el benefciario debern
presentar este informe dentro de los primeros
15 das hbiles de enero, abril, julio y octubre,
conforme al artculo 12 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), y
c) Informacin que se deber presentar:
Por el patrn:
Partes en el contrato: nombre; de-
nominacin o razn social; clase de
persona moral de que se trate, en su
caso, objeto social; domicilio social,
fiscal o convencional para efectos
del contrato; nmero del Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) y
del registro patronal ante el IMSS;
datos de su acta constitutiva, como
nmero de escritura pblica, fecha,
nombre del notario pblico que da fe
de la misma, nmero de la notara y
ciudad a la que corresponde, seccin,
partida, volumen, foja o folio mercantil,
en su caso, y fecha de inscripcin en
el Registro Pblico de la Propiedad y el
Comercio (RPPC), y nombre de los
representantes legales de las partes
que suscribieron el contrato.
Del contrato: objeto; periodo de vi-
gencia; perfles, puestos o categoras
indicando en este caso si se trata de
personal operativo, administrativo
o profesional y el nmero estimado
mensual de trabajadores u otros suje-
tos de aseguramiento que se pondrn
a disposicin del benefciario de los
servicios o trabajos contratados.
Al efecto, se debe tomar en cuenta
lo establecido en el Acuerdo .AS2.
HCT.300909/194, sobre personal ope-
rativo, administrativo y profesional:
Personal operativo. Trabajadores que rea-
lizan actividades de produccin de bienes o de
prestacin de servicios contratados, requieran
o no de contar con conocimientos tcnicos o
especializados.
Personal administrativo. Trabajadores que
realizan actividades de apoyo para la realiza-
cin de los servicios o trabajos contratados,
relacionados con la adquisicin, control y
suministro de insumos y la administracin
de recursos.
Personal profesional. Trabajadores que
realizan actividades que para su desempeo
requieren cdula de ejercicio con efectos de
Ir a Contenido
109
Opiniones
patente, experiencia profesional equivalente o
certifcacin de competencia.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Nombre del benefciario: por cada
uno de sus trabajadores, el nombre del
benefciario de los servicios o trabajos
contratados en el sistema de cmputo
autorizado por el Instituto.
Monto estimado mensual de nmina:
el monto estimado mensual de la nmina
de los trabajadores puestos a disposi-
cin del benefciario de los servicios o
trabajos contratados y los domicilios
de los lugares donde se prestarn
los servicios o se ejecutarn los trabajos
contratados.
Domicilios: domicilios de los lugares
donde se prestarn los servicios o se
ejecutarn los trabajos contratados.
Direccin de los trabajos: fnalmente,
deber indicar si el benefciario de los
servicios es responsable en cuanto a
la direccin, supervisin y capacitacin
de los trabajadores.
Por el benefciario:
Partes del contrato: nombre, denomi-
nacin o razn social; clase de persona
moral de que se trate, en su caso,
objeto social; domicilio social, fscal o
convencional para efectos del contrato;
nmero del RFC y de registro patronal
ante el IMSS; datos de su acta constitu-
tiva, como nmero de escritura pblica,
fecha, nombre del notario pblico que da
fe de la misma, nmero de la notara y
ciudad a la que corresponde, seccin,
partida, volumen, foja o folio mercantil,
en su caso, y fecha de inscripcin en el
RPPC, y nombre de los representantes
legales de las partes que suscribieron
el contrato.
Del contrato: objeto; periodo de vi-
gencia; perfles, puestos o categoras
indicando en este caso si se trata de
personal operativo, administrativo o
profesional y el nmero estimado men-
sual de trabajadores u otros sujetos de
aseguramiento que se pondrn a dispo-
sicin del benefciario de los servicios
o trabajos contratados.
Todas las empresas que intervengan en el
Outsourcing, aun con el carcter de fliales de
los patrones que han celebrado un contrato
marco de Outsourcing, deben presentar esta
informacin.
Las dependencias de la administracin pbli-
ca federal tambin estn obligadas a presentar
la informacin en caso de benefciarse de los
servicios de los trabajadores en el marco de esta
fgura del Outsourcing.
5. FORMA PARA PRESENTAR
LA INFORMACIN
El artculo 15-A seala que la informacin podr
ser presentada a travs de documento impreso,
o en medios magnticos, digitales, electrnicos,
pticos, magneto-pticos o de cualquier otra
naturaleza, conforme a las reglas generales que
para tal efecto emita el Consejo Tcnico.
A este respecto, el Consejo Tcnico, repetimos,
emiti el Acuerdo .AS2.HCT.300909/194.P.DIR el
8 de octubre de 2009, que seala en su parte
conducente:
Que la informacin deber presentarse:
I. A travs de internet:
a) Patrones, sujetos obligados o benefciarios,
mediante el portal del Sistema IMSS desde
su Empresa (IDSE), identifcndose con su
nmero patronal de identifcacin electrnica
(NPIE) y certifcado digital, y
b) Beneficiarios de los servicios o trabajos,
mediante el portal del IMSS, identifcndose
con su Clave de Identificacin Electrnica
de benefciario, cuando carezcan de registro
patronal.
Si el patrn o benefciario transmiten la in-
formacin va internet, se emite un acuse de
recibo con la fecha y hora de su recepcin y un
sello digital. Mismo que servir de prueba de la
operacin realizada.
Ir a Contenido

110
Opiniones
Para cumplir el trmite por esta va, el patrn
utilizar su NPIE. Si el benefciario no cuenta
con registro patronal, podr obtener su Clave
de Identifcacin Electrnica de benefciario.
Clave de Identifcacin Electrnica de Be-
nefciario: Es la clave de acceso y autenticacin
requerida por el sistema electrnico del Instituto
al benefciario de los servicios o trabajos, aso-
ciada a su Registro Federal de Contribuyentes,
utilizada para identifcarlo en relacin con la
transmisin de datos e indicar que el mismo
aprueba el mensaje de datos consistente en
la informacin generada, enviada, recibida o
archivada por medios electrnicos, pticos
o cualquier otra tecnologa
Sistema de Identifcacin Electrnica de
Benefciario: La aplicacin informtica e in-
fraestructura de cmputo destinada y utilizada
por el Instituto para la ejecucin de sus procesos
de administracin, control y gestin de claves de
identifcacin electrnica de benefciarios y uso
de la misma
La informacin as exhibida, producir los
mismos efectos legales que los documentos
frmados autgrafamente y tendrn su mismo
valor probatorio.
II. A travs de formato:
En formato prellenado en el portal IMSS o
impreso en la subdelegacin del Instituto que
corresponda al domicilio fiscal del interesado;
formato denominado Informacin de los
contratos a que se refere el quinto prrafo
del artculo 15-A de la Ley del Seguro Social
(PS-1), que aparece en el acuerdo ya sealado.
Si se contrata con diversos patrones o em-
presas de Outsourcing en un mismo trimestre,
deber presentar la informacin correspondiente
a cada contrato en diferentes formatos.
6. TRABAJOS A EJECUTAR EN VARIOS
CENTROS DE TRABAJO
Si los trabajadores que el patrn formal propor-
ciona al benefciario van a prestar sus servicios
o ejecutar los trabajos en varios centros de tra-
bajo localizados en ms de una subdelegacin
del IMSS; el patrn y el benefciario debern
comunicar la informacin detallada en el anterior
punto 5, nicamente ante la subdelegacin dentro
de cuya circunscripcin se ubique su respectivo
domicilio fscal.
7. INFRACCIONES Y SANCIONES
Si el patrn o benefciario omiten la informacin,
mltiples veces referida, debern pagar una mul-
ta de 20 ($1,149.20) a 350 ($20,111.00) veces
el salario mnimo general vigente en el Distrito
Federal (SMGDF); esta multa se causar por
cada contrato y trimestre en el que se omita la
informativa, salvo en el caso de cumplimiento
espontneo.
8. CLASIFICACIN EN EL SEGURO
DE RIESGOS DE TRABAJO DE
LAS EMPRESAS DEDICADAS AL
OUTSOURCING
Pueden manejar un solo registro, o bien, solicitar
al IMSS el otorgamiento de diversos registros;
precisamente uno por cada una de las clases
correspondientes a sus actividades con el que
se llevar a cabo la inscripcin a nivel nacional.
En este caso registrarn y declararn su sinies-
tralidad de manera autnoma respecto a cada
uno de estos registros.
los patrones o sujetos obligados que venan
operando con anterioridad a la entrada en vigor
del presente Decreto, continuarn clasifcados en
la misma actividad para efectos del seguro de
riesgos de trabajo y aplicando la misma prima
(Artculo Tercero Transitorio del decreto del 9
de julio de 2009).
9. INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN
En este caso, tanto el contratista como el sub-
contratista que dirige la ejecucin de los trabajos
y el propietario o benefciario de la obra, debern
sujetarse a lo ordenado por el artculo 5o. del
Reglamento del Seguro Social Obligatorio para
Ir a Contenido
111
Opiniones
los Trabajadores de la Construccin por Obra o
Tiempo Determinado:
Son patrones obligados a cumplir con las
disposiciones de la Ley y sus reglamentos:
I. Los propietarios de las obras de cons-
truccin, que directamente o a travs de in-
termediarios contraten a los trabajadores que
intervengan en dichas obras, salvo lo dispuesto
en el artculo 4 de este reglamento. Se presume
que la contratacin se realiz por los propie-
tarios de las obras, a no ser que acrediten
tener celebrado contrato para la ejecucin
de stas, ya sea a precio alzado o bajo el
sistema de precios unitarios, con personas
fsicas o morales establecidas que cuenten para
ello con elementos propios y en cuyo contrato
se consigne el nombre, denominacin o razn
social del contratista, el domicilio fscal y el
registro patronal otorgado por el Instituto;
II. Las personas que en los trminos mencio-
nados en la fraccin anterior, sean contratadas
para llevar a cabo obras de construccin a precio
alzado o bajo el sistema de precios unitarios, con
trabajadores a su servicio;
III. Las personas fsicas o morales estable-
cidas que cuenten con elementos propios y que
celebren contratos con las personas sealadas en
la fraccin inmediata anterior, para la ejecucin
de parte o partes de la obra contratada por stas.
En este caso, las personas comprendidas en la
fraccin II, tendrn la obligacin de avisar de
la subcontratacin de parte o partes de la obra al
Instituto, dentro de los cinco das hbiles siguientes
a aquel en que se haya celebrado el contrato, en
el formato autorizado para tal efecto, mismo que
deber ser publicado en el Diario Ofcial de la
Federacin, por el Instituto.
El propietario de la obra de construccin
o el contratista, son obligados solidarios en el
pago de las cuotas obrero patronales que se
causen a cargo del contratista o del subcon-
tratista a que se referen las fracciones II y III
de este artculo, respectivamente, en el supuesto de
que no acrediten la celebracin del contrato
de intermediacin a que se refere la fraccin
I de este artculo, o bien, proporcionen datos
que resulten falsos
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Es decir, para que el propietario o, en su caso,
el contratista frente al subcontratista no tengan
una responsabilidad solidaria frente al Instituto,
debe celebrar contrato para la ejecucin de la
obra (contrato de intermediacin), en los trmi-
nos precisados y apegarse a la verdad en los
datos pro porcionados al IMSS.
En el universo de lunas y sombras de mi sangre,
apelo a un camino que an no existe, pero que
arrastra a la magia cada captulo de mi corazn.
Palabras fnales
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112
Defensa
Fiscal
...El juez est en medio de un minsculo cerco de luces, fuera
del cual todo es tinieblas: detrs de l el enigma del pasado, y
adelante el enigma del futuro. Ese minsculo cerco es la prueba.
1
LA PRUEBA DOCUMENTAL
EN EL JUICIO DE NULIDAD
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
Contador pblico certifcado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin.
Especialista en defensa fscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos). Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx
E
n la revista PAF nmero 501 se public un artculo titulado
La prueba en el juicio fscal federal, donde se expusieron los
diferentes tipos de pruebas que pueden ofrecerse en un juicio con-
tencioso administrativo y el momento procesal oportuno para ello.
En el presente artculo se estudiar exclusivamente lo relacionado
con la prueba documental en el juicio contencioso administrativo.
Primeramente, es requisito sine qua non analizar la signifcacin
de la locucin documento, para ello es ineludible remitirnos a la
doctrina y consultar lo que el ilustre procesalista Cipriano Gmez
Lara
2
opina al respecto:
El documento consiste en cualquier cosa que tenga algo escrito
con sentido inteligible, aunque para precisar el sentido sea ne-
cesario acudir a la prueba de peritos traductores, no importa la
materia sobre la que se escriba: el papel, la piedra, incluso los
ladrillos como se acostumbraba entre los asirios, cuyas bibliote-
cas estaban formadas por cantidad enorme de esos documentos
hechos de arcilla.
En el mismo sentido, el maestro Rafael de Pina
3
seala que el
documento es la representacin material idnea para poner de
manifesto la existencia de un hecho o de un acto jurdico (aconte-
cimiento independiente de la voluntad humana, como lo puede ser
Defensa
Fiscal
Ir a Contenido
113
Defensa
Fiscal
un contrato, un testamento, una sentencia, etc.,
susceptible de servir en caso necesario, como
elemento probatorio.
De lo expuesto por los tratadistas en prrafos
anteriores, se concluye que prueba documental
es toda manifestacin de voluntad expresada en
cualquier material susceptible de signifcacin.
Al examinar el segundo prrafo del ar tculo 40
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA), se puede colegir que
en dicho precepto nicamente se establece la
posibilidad de que las partes en el juicio puedan
aportar al proceso las pruebas que acrediten
tanto su accin como su excepcin y slo limita
la presentacin de las pruebas en el proceso, a la
confesional mediante absolucin de posiciones
y a la peticin de informes, con la salvedad de
que stos se encuentren en los expedientes en
poder de las autoridades.
En razn de lo anterior, es necesario remitirnos
a lo dispuesto por los artculos 129 y 133 del C-
digo Federal de Procedimientos Civiles (CFPC),
legislacin aplicable de manera suple toria, por
as disponerlo el artculo 1o. de la LFPCA, don-
de se aprecia que hay una clasifcacin de los
documentos, a saber:
Artculo 129. Son documentos pblicos
aquellos cuya formacin est encomendada por
la ley, dentro de los lmites de su competencia, a
un funcionario pblico revestido de la fe pblica,
y los expedidos por funcionarios pblicos, en el
ejercicio de sus funciones.
La calidad de pblicos se demuestra por la
existencia regular, sobre los documentos, de los
sellos, frmas u otros signos exteriores que, en
su caso, prevengan las leyes.
Artculo 133. Son documentos privados los
que no renen las condiciones previstas por el
artculo 129.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De la lectura de los preceptos antes trans-
critos, se desprende que la particularidad de
los documentos va a depender del origen en su
confeccionamiento, de tal manera que si ste fue
elaborado por un funcionario pblico revestido
de la fe pblica, como los notarios o los corre-
dores pblicos o, en su caso, si el documento es
expedido por un funcionario pblico en ejercicio
de sus funciones, como la emisin de un acta
parcial de visita domiciliaria efectuada por los
visitadores fscales, la documental ser pblica;
en caso contrario, si el documento no se realiza
conforme a lo sealado por el artculo 129 del
CFPC, el mismo ser de carcter privado.
De igual forma, es importante referirnos a las
interpretaciones realizadas por el Poder Judicial
de la Federacin respecto a la signifcacin del
trmino prueba documental, a saber:
Registro No. 184814
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XVII, Febrero de 2003
Pgina: 1118
Tesis: I.14o.C.4 K
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
PRUEBA DOCUMENTAL. CONCEPTO.- Do-
cumento es toda cosa que sea producto de un acto
humano perceptible con los sentidos de la vista y
el tacto, que sirve de prueba histrica indirecta
y representativa de un hecho cualquiera. Puede
ser declarativo-representa tivo cuando contenga
una declaracin de quien lo crea u otorga o
simplemente lo suscribe, como en el caso de
los escritos pblicos o privados, pero puede ser
solamente representativo (no declarativo), cuando
no contenga ninguna declaracin, como ocurre
en los planos, cuadros o fotografas; de ah que
el documento no es siempre un escrito. La raz
etimolgica ratifca su carcter representativo,
porque la voz documento deriva del vocablo
docere que signifca ensear o hacer conocer.
Por lo que la prueba documental es aquel
medio de conviccin por el cual una de las
partes en litigio se sirve para demostrar
un hecho que se encuentra vinculado a las
cuestiones controvertidas en el procedimiento
de referencia.
Ir a Contenido

114
Defensa
Fiscal
DCIMO CUARTO TRIBUNAL COLE-
GIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 767/2002.- Octavio Martnez
Zrate.- 21 de noviembre de 2002.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Francisco Javier
Sandoval Lpez.- Secretario: Francisco Juri
Madrigal Paniagua.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se puede apreciar, al efectuar la
disquisicin del trmino, el Poder Judicial no
se circunscribi nicamente a cuestiones de
carcter declarativo, como lo constituyen los
escritos, que pueden ser tanto pblicos como
privados, sino a una gama de representaciones,
como pueden ser: fotografas, planos, cuadros,
etctera.
Es trascendental conocer la clasificacin
de las documentales ofrecidas en un proceso,
puesto que el xito en un asunto sometido a
discernimiento de los tribunales va a depender
en gran medida del valor de las pruebas rendi-
das en el proceso.
OFRECIMIENTO DE LAS PRUEBAS
DOCUMENTALES
La fraccin IX del artculo 15 de la LFPCA esta-
blece difanamente que las pruebas documenta-
les deben adjuntarse al escrito de demanda, por
tal motivo, es requisito sine qua non aplicar lo
conducente, puesto que de no ser as, las prue-
bas documentales ofrecidas con posterioridad
no sern aceptadas por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
Cuando las pruebas documentales no obren
en poder del demandante o cuando no hubiera
podido obtenerlas a pesar de tratarse de do-
cumentos que legalmente se encuentren a su
disposicin, ste deber sealar el archivo o
lugar en que se encuentra para que a su costa
se mande expedir copia de ellos o se requiera
su remisin, cuando sta sea legalmente posible.
Para este efecto, deber identifcar con toda
precisin los documentos, y tratndose de los
que pueda tener a su disposicin, bastar con que
acompae copia de la solicitud debidamente
presentada por lo menos cinco das antes de la
interposicin de la demanda. Se entiende que
el demandante tiene a su disposicin los docu-
mentos, cuando legalmente pueda obtener copia
autorizada de los originales o de las constancias.
Si no se adjuntan a la demanda los docu-
mentos a pesar de haber sido ofrecidos en el
escrito inicial, el magistrado instructor requerir
al promovente para que los presente dentro
del plazo de cinco das, si una vez transcurri-
do dicho plazo el promovente no presenta las
pruebas requeridas, las mismas se tendrn por
no presentadas.
En el mismo sentido se ha pronunciado el
Poder Judicial al aprobar y publicar la tesis
que a continuacin se transcribe, la cual, si
bien es cierto hace referencia a preceptos
derogados del actual Cdigo Fiscal de la
Federa cin (CFF), no menos cierto es que los
citados artculos se encuentran contenidos en
la actual LFPCA:
Registro No. 912669
Localizacin:
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Apndice 2000
Tomo III, Administrativa, P.R. TCC
Pgina: 956
Tesis: 1104
Tesis Aislada
Materia(s):
PRUEBA DOCUMENTAL EN EL JUI-
CIO DE NULIDAD. REQUISITOS DE SU
OFRECIMIENTO. INTERPRETACIN
DEL ARTCULO 209, FRACCIN VII, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.-
Con arreglo al artculo 209 del Cdigo Fiscal de
la Fe deracin, en el ofrecimiento y admisin
de la prueba documental durante el juicio de
anulacin opera una regla general: slo sern
admisibles respecto del actor aquellas docu-
mentales que se adjunten a su demanda de
nulidad. Por excepcin, el propio legislador
autoriza un procedimiento distinto para que,
tratndose de papeles que no obren en poder
del actor sino en archivos o registros llevados
Ir a Contenido
115
Defensa
Fiscal
por una autoridad administrativa, se admiten
como pruebas las documentales que anuncie
el demandante aunque no las acompae a su
ocurso inicial, previa observancia de ciertas
formalidades, las cuales varan atendiendo a
la aptitud legal del oferente de obtener copia
autorizada de los documentos. As, en caso
de que el oferente goce de tal aptitud, adems de
la identifcacin de los papeles y de su archivo,
el nico requisito previsto por el precepto para
que la Sala proceda a requerir a la autoridad
la remisin de los originales o de sus copias,
consiste en que se acompae al ofrecimiento una
copia de la solicitud en tal sentido formulada y
debidamente presentada ante la autoridad a
quien corresponda obsequiar la pretensin. En
los trminos apuntados, no existe en el precep-
to legal elemento alguno que permita entender
que el requerimiento de la Sala a la autoridad
est condicionado a que el particular le haya
solicitado a sta las copias de manera oportu-
na, es decir, con la anticipacin sufciente para
que la autoridad estuviera en aptitud de expedirle
las copias o entregarle los originales antes de
la fecha de presentacin de la demanda; sobre
todo si se considera que de la expresin debi-
damente presentada no se infere claramente
una alusin a su oportunidad. En este sentido,
no existiendo de modo evidente una prevencin
legal en donde se exija al oferente de la prueba
la exhibicin de la solicitud presentada ante la
autoridad con la anticipacin necesaria para que
sta procediera a entregar los papeles deseados,
parece excesivo imponer al oferente de la prueba
requisitos distintos de los claramente prescritos
en la norma, particularmente tratndose de la
materia probatoria en donde debe prevalecer en
principio de que el tribunal (incluso el fscal de
la Federacin) tiene el deber ineludible de alle-
garse todos y cada uno de los elementos que le
permitan conocer con mayor exactitud el asunto
sometido a su conocimiento.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 863/88.- Gatty Internacional,
S.A.- 2 de junio de 1988.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel.- Secretaria: Adriana Leticia Cam-
puzano Gallegos.
Semanario Judicial de la Federacin, Octava
poca, Tomo I, Segunda Parte-2, enero a junio
de 1988, pgina 529, Tribunales Colegiados de
Circuito.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
Es importante recordar que, de conformidad
con el principio doctrinario de la adquisicin
de la prueba o de comunidad de la misma,
consistente en que la prueba no pertenece a
quien la aporta, sino que una vez introducida
legalmente al proceso, pertenece a las partes,
en consecuencia debe el promovente tener en
cuenta que al ofrecer la prueba, sta no le cause
perjuicios y sea ms recomendable omitir su
aportacin al proceso.
Tratndose de las pruebas supervenientes,
stas pueden presentarse siempre que no se
haya dictado sentencia, con la condicin de que
se ordene dar vista a la contraparte y manifes
te lo que a su derecho convenga en el trmino
de tres das.
4
ADMISIN O DESECHAMIENTO
DE LAS PRUEBAS
Una vez que han sido ofrecidas las pruebas en
el proceso, el TFJFA deber dictar un acuerdo de
admisin o, en caso, de que la parte solamente
haya sealado las pruebas sin acompaarlas,
se le requerir su presentacin, otorgndole un
plazo de cinco das para presentarlos, apercibido
que de no presentar en ese plazo las pruebas
se tendrn por no ofrecidas.
5
En el mismo sentido puede darse el caso
de que el tribunal indebidamente deseche las
pruebas ofrecidas por alguna de las partes.
En este supuesto, la parte afectada podr
interponer el recurso de reclamacin dentro
de los 15 das siguientes a aquel en que
se notifique el acuerdo de desechamiento,
debiendo el TFJFA correr traslado a la con-
traparte para que en un plazo de cinco das
manifieste lo que a su derecho convenga, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo
59 de la LFPCA.
Ir a Contenido

116
Defensa
Fiscal
A mayor abundamiento, a continuacin se
transcribe la tesis nmero I.7o.A.97 A publicada
por el Poder Judicial de la Federacin:
Registro No. 191825
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XI, Mayo de 2000
Pgina: 974
Tesis: I.7o.A.97 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
RECURSO DE RECLAMACIN EN MA-
TERIA FISCAL. PROCEDE EN CONTRA
DEL DESECHAMIENTO DE PRUEBAS
EN UN INCIDENTE (ARTCULO 242 DEL
CDIGO FISCAL).- El artculo 242 del C-
digo Fiscal de la Federacin prescribe que el
recurso de reclamacin procede, entre otros
supuestos, contra resoluciones del Magistrado
instructor que desechen alguna prueba, sin
precisar que slo cuando esto ocurra en el
juicio principal, entendindose por ende que
puede interponerse tambin dentro de un
incidente. Esta consideracin se ve apoyada
por el contenido del artculo 228 bis del citado
ordenamiento legal, el cual precepta que con
el escrito por el que se promueva el incidente
o se desahogue el traslado de l, se ofrecern
las pruebas pertinentes y se presentarn los
documentos, los cuestionarios e interrogatorios
de testigos y peritos, siendo aplicables para las
pruebas pericial y testimonial las reglas relativas
del principal. De lo que se sigue que al tener
las partes el derecho de allegar elementos de
juicio al tribunal, lgico es que eventualmente
alguno de ellos pueda ser desechado, y de no
proceder el recurso de reclamacin se dejara en
estado de indefensin a la parte que se ubicara
en esa hiptesis.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 5807/99.- Adcor, S.A. de C.V.- 9
de marzo de 2000.- Unanimidad de votos.-
Ponente: F. Javier Mijangos Navarro.- Secre-
tario: Carlos Alberto Bravo Melgoza.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En caso de que el TFJFA, al resolver el
recurso de reclamacin, declare improcedente
el rechazo de la prueba proceder a emitir el
acuerdo correspondiente en el cual se admitir
la prueba y, en su caso, sealar fecha para
su desahogo.
VALORACIN DE LAS PRUEBAS
Una vez que las probanzas se encuentren
de sahogadas al cerrarse la instruccin en el
proceso con la formulacin de los alegatos, en
su caso, el TFJFA se encuentra en aptitud de
apreciar la prueba en el momento de emitir la
sentencia correspondiente.
Para proceder a valorar las pruebas, la ma-
yora de los autores doctrinarios se han pronun-
ciado en que hay tres sistemas de valoracin
de las pruebas, a saber:
1. De la prueba libre. Deja la valoracin de la
prueba a la (libre) conviccin judicial.
2. De la prueba legal o tasada. No es sino una
prolongacin de la prueba irracional o de orda-
la, supone la existencia de ciertas reglas de
valoracin establecidas en la ley que indican
al juez cundo (y en qu medida) debe dar un
hecho por probado, con independencia de su
convencimiento.
3. De la sana crtica. Deja al prudente arbitrio
del juzgador la apreciacin de las pruebas,
sin apegarse a las reglas establecidas para
las probanzas a que se refere el artculo 46
de la LFPCA, con la condicin de que motive
adecuadamente en su fallo las razones por
las cuales obtiene una conviccin diferente
acerca de los hechos materia de litis.
El artculo 46 de la LFPCA hace referencia
directa a la prueba confesional, la documental
pblica, la testimonial y a la pericial; por lo que
debe estimarse que al no haber disposicin ex-
presa acerca de los dems medios de prueba
reconocidos por la ley (documental privada,
Ir a Contenido
117
Defensa
Fiscal
inspeccin judicial, etctera), se deber aplicar
el CFPC, segn lo establece el inciso f) del
artculo 4o. de la LFPCA.
En lo que se refere a la fraccin I del artculo
46 de la LFPCA, se est en presencia de un
sistema de prueba tasada, puesto que el citado
precepto le otorga pleno valor probatorio a:
La confesin expresa de las partes.
Las presunciones legales que no admitan
prueba en contrario.
Las documentales pblicas.
Se reitera el hecho que de conformidad con
el principio doctrinario de la adquisicin de la
prueba o de comunidad de la misma, consistente
en que la prueba no pertenece a quien la apor-
ta, sino que una vez introducida legalmente al
proceso, pertenece a las partes, en consecuen-
cia, debe el promovente tener presente que al
ofrecer la prueba, sta no le cause perjuicios y,
en consecuencia, sea ms recomendable omitir
su aportacin al proceso.
Confrma lo anterior el siguiente criterio ju-
risprudencial:
Registro No. 218989
Localizacin:
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
X, Julio de 1992
Pgina: 399
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
PRUEBAS. VALORACIN DE LAS, EN EL
JUICIO FISCAL, INDEPENDIENTEMENTE
DE QUIEN HAYA SIDO EL OFERENTE.- El
artculo 79 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, de aplicacin supletoria en el juicio fscal,
establece: Art. 79. Para conocer la verdad, puede
el juzgador valerse de cualquiera persona, sea parte
o tercero, y de cualquiera cosa o documento, ya
sea que pertenezca a las partes o a un tercero,
sin ms limitaciones que las de que las pruebas
estn reconocidas por la ley y tengan relacin
inmediata con los hechos controvertidos.... Este
numeral acoge el principio doctrinario de la
adquisicin de la prueba o de comunidad de
la misma, que consiste en que la prueba no
pertenece a quien la aporta, sino que una
vez introducida legalmente al proceso, debe
tenerla en cuenta el juzgador para aplicar la
ley al caso concreto. Por lo tanto, aun cuando
la carga probatoria de la accin le corresponde
al actor, el incumplimiento de ste debe ser
irrelevante cuando el demandado ha aportado
la prueba respectiva, en cuyo caso existe la
obligacin para la sentenciadora de examinarla,
para resolver la controversia.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 432/92.- Arquitectura Contro-
lada, S.A.- 11 de marzo de 1992.- Unanimi-
dad de votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz
Ir a Contenido

118
Defensa
Fiscal
Mayagoitia.- Secretaria: Angelina Hernndez
Hernndez.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Concluido el cierre de instruccin, el TFJFA
emite la sentencia correspondiente, en la cual
el TFJFA se pronuncia sobre la pretensin del
actor.
En algunos casos pudiese emitir sentencia
en forma contraria a los intereses de la parte
actora, por diversas razones; sin embargo, si se
trata de la omisin en la valoracin de alguna
prueba documental (por ejemplo), es necesario
recurrir al juicio de amparo para que, en su caso,
el tribunal, en su momento oportuno, dicte una
nueva sentencia subsanando la omisin, como
lo seala la siguiente jurisprudencia que a con-
tinuacin se transcribe:
Registro No. 209887
Localizacin:
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin
83, Noviembre de 1994
Pgina: 78
Tesis: XV.2o. J/10
Jurisprudencia
Materia(s): Comn
PRUEBAS, FALTA DE VALORACIN DE
LAS. ES VIOLATORIO DE GARANTAS.- Si
en el acto reclamado, la responsable dej de
valorar alguna de las pruebas rendidas por
una de las partes, dicha omisin es violatoria
del principio de valoracin de las pruebas
y de la garanta individual de audiencia, si
con tales medios de conviccin se pretendan
acreditar los elementos de la accin o excepcin
deducidas en el pleito, por lo que, lo procedente
es conceder el amparo para el efecto de que la
autoridad responsable dicte una nueva resolucin
subsanando la violacin en que incurri, valorando
las cuyo estudio omiti.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DCIMO QUINTO CIRCUITO.
Amparo directo 81/94.- Javier Torres Delgado y
otra.- 16 de marzo de 1994.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Sergio Javier Coss Ramos.-
Secretaria: Nora Laura Gmez Castellanos.
Amparo directo 131/94.- Elas Czarez Puli-
do.- 16 de marzo de 1994.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Adn Gilberto Villarreal
Castro.- Secretaria: Magaly Herrera Olaiz.
Amparo directo 195/94.- Irma Baza Luna.- 21 de
abril de 1994.- Unanimidad de votos.- Ponente:
Adn Gilberto Villarreal Castro.- Secretaria:
Martha Luca Vzquez Meja.
Amparo directo 199/94.- Telfonos del Noroeste,
S.A. de C.V.- 21 de abril de 1994.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Adn Gilberto
Villarreal Castro.- Secretaria: Martha Luca
Vzquez Meja.
Amparo directo 292/94.- Gilberto Lizrraga
Miramontes.- 26 de mayo de 1994.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Carlos Humberto
Trujillo Altamirano.- Secretario: Jos Neals
Andr Nalda.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Es necesario reiterar la importancia de la
invocacin de las jurisprudencias en el proceso
jurisdiccional que se intente, puesto que ello le
otorgar mayor certidumbre en el asunto someti-
do a consideracin del TFJFA, aunado a que son
interpretaciones que obligan a su cumplimiento,
de conformidad con lo dispuesto por los artculos
192 y 193 de la Ley de Amparo.
El correcto y oportuno ofrecimiento de las
pruebas documentales en un proceso jurisdiccio-
nal ocasionar un resultado exitoso en el asunto
sometido a los tribunales correspondientes.
Referencias bibliogrfcas
1
Carnelutti, Francesco, La prueba civil, traduccin de Niceto Alcal
Zamora y Castillo, Ediciones Aray, Argentina, p. XVIII.
2
Gmez Lara, Cipriano, Teora general del proceso, Oxford, 10a.
ed., Mxico, 2005.
3
Arellano Garca, Carlo, Derecho procesal civil, Porra, Mxico,
2003.
4
Artculo 40, tercer prrafo, de la LFPCA.
5
Antepenltimo prrafo del artculo 15 de la LFPCA.
Ir a Contenido
119
Defensa
Fiscal
A
ntes que todo, debemos destacar que el juicio de ampa-
ro en contra de las irregularidades o arbitrariedades de la
autoridad fscal, al efectuar el cobro coactivo a los particulares,
resulta de suma importancia, ya que actualmente no hay
un criterio definido sobre su procedencia, encontrndonos
en la prctica que algunos jueces de distrito sobreseen la demanda
de amparo por considerar que no se est dentro de los supuestos de
procedencia y otros se pronuncian en contrario.
En este orden de ideas, comenzaremos con la siguiente pregunta:
todos los actos del procedimiento administrativo de ejecucin
(PAE) pueden ser materia de impugnacin a travs del juicio
de amparo?, en caso de ser afrmativa la respuesta, tambin cabe
preguntarse: habr qu esperar a la resolucin defnitiva o
a la ltima resolucin del procedimiento de ejecucin para
su impugnacin?, y previamente a la interposicin del juicio de
amparo, hay que agotar los medios de defensa ordinarios?; todo
ello ha sido materia de numerosos debates y criterios encontrados
por parte de los tribunales y juzgadores.
En tal tesitura, comenzaremos por analizar la procedencia del juicio
de amparo indirecto al tenor del artculo 114, fraccin II, de la Ley de
Amparo, siendo que dicha fraccin en principio atiende en forma
exclusiva a los actos administrativos (fscales), pero sin perjuicio
de su aplicacin en concordancia con diversas fracciones, como en
ocasiones resulta necesario y veremos ms adelante.
Licenciado en derecho por la UNITEC. Especialista en derecho fscal por la UNAM, y en derecho de amparo y derecho penal por la
Universidad Panamericana (UP). Maestro en derecho fscal por la UP. Doctorando en derecho tributario por la Universidad de Salamanca.
Autor de diversos libros en materia fscal. Titular del Bufete Saldaa Magallanes & Asociados, S.C. www.bufetesma.com.mx
EL JUICIO DE AMPARO
INDIRECTO EN CONTRA
DE LAS IRREGULARIDADES
EMITIDAS EN EL PAE EN MATERIA
TRIBUTARIA
Mtro. Alejandro A. Saldaa Magallanes
Defensa
Fiscal
Ir a Contenido

120
Defensa
Fiscal
Artculo 114. El amparo se pedir ante el
juez de Distrito:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Contra actos que no provengan de tribu-
nales judiciales, administrativos o del trabajo;
En estos casos, cuando el acto reclamado
emane de un procedimiento seguido en forma de
juicio, el amparo slo podr promoverse contra la
resolucin defnitiva por violaciones cometidas en
la misma resolucin o durante el procedimiento,
si por virtud de estas ltimas hubiere quedado
sin defensa el quejoso o privado de los derechos
que la ley de la materia le conceda, a no ser que
el amparo sea promovido por persona extraa a
la controversia.
Por lo que hace al primer prrafo de la fraccin
transcrita, la procedencia del juicio de amparo se
refere sobre actos aislados o autnomos que
por s mismos causen agravio al gobernado, es
decir, actos no procedimentales,
1
ante lo cual, por
obvias razones, no hay necesidad de esperar a
la resolucin defnitiva.
2
En cuanto al segundo
prrafo, se establece una regla general en tra-
tndose de procedimientos seguidos en forma
de juicio que habr que esperar a la resolucin
defnitiva,
3
sea por violaciones en la resolucin o
durante dicho procedimiento cuando por stas
se hubiera quedado sin defensas el quejoso o
privado de sus derechos; siendo ello la razn
de ser, que la interposicin constante de juicios de
amparo contra cualquier acto o resolucin, como
diran algunos autores, acarreara constantemente
la interrupcin del procedimiento mismo y se
dilatara indefectiblemente su terminacin.
Por un lado, el propio dispositivo en comento
contempla una excepcin a la espera de aquella
resolucin defnitiva en tratndose de procedi-
mientos seguidos en forma de juicio, cuando se
trate de persona extraa a la controversia (sobre
lo cual nos reservaremos ahondar al respecto y
ms aun cuando hay relacin con la diversa frac-
cin V, del artculo en anlisis), pero existiendo
otra excepcin, cuando en dicho procedimiento se
trate de actos que violenten derechos sustantivos
del particular de ejecucin irreparable:
PROCEDIMIENTOS SEGUIDOS EN FOR-
MA DE JUICIO. APLICACIN DE LA
FRACCIN II, EN RELACIN CON
LA IV, DEL ARTCULO 114 DE LA LEY DE
AMPARO.- La fraccin II del artculo 114 de la
Ley de Amparo, que determina que tratndose de
actos que no provengan de tribunales judiciales,
administrativos o del trabajo, y que emanen de
un procedimiento seguido en forma de juicio, el
amparo slo podr promoverse contra la resolu-
cin defnitiva por violaciones cometidas en la
misma resolucin o durante el procedimiento, debe
interpretarse en relacin con la fraccin IV del
mismo precepto, que establece la procedencia
del amparo indirecto contra actos en el juicio que
tengan sobre las personas o las cosas una ejecucin
que sea de imposible reparacin. Aunque la frac-
cin IV aluda a actos en el juicio, por igualdad
de razn debe aplicarse a actos en procedimientos
seguidos en forma de juicio pues lo que se pre-
tende a travs de ese precepto es que los actos
que tengan una ejecucin de imposible reparacin
puedan ser impugnados de inmediato en la va
de amparo sin necesidad de esperar la resolucin
defnitiva, y tales actos pueden producirse tanto
en juicios propiamente dichos como en procedi-
mientos seguidos en forma de juicio.

No. Registro: 237,913. Sptima poca. Instancia:
Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin. 133-138 Tercera Parte. Pgina: 81
Ahora bien, por actos que violentan derechos
sustantivos de imposible reparacin, en sentido
lato se entiende a los casos distintos a los previs-
tos en las hiptesis contempladas en el artculo
159 de la Ley de Amparo referente a las simples
violaciones procesales, que conceptualizando de
acuerdo con nuestro mximo tribunal de justicia, la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
son aquellos que, si sus consecuencias son
susceptibles de afectar directamente alguno de
los llamados derechos fundamentales del hombre
o del gobernado que tutela la Constitucin por
medio de las garantas individuales, porque la
afectacin o sus efectos no se destruyen con el
solo hecho de que quien la sufre obtenga una
sentencia defnitiva favorable a sus pretensiones
en el juicio. Por el contrario no existe ejecucin
irreparable si las consecuencias de la posible
Ir a Contenido
121
Defensa
Fiscal
violacin se extinguen en la realidad, sin haber
originado afectacin alguna a los derechos
fundamentales del gobernado y sin dejar huella
en su esfera jurdica, porque tal violacin es
susceptible de ser reparada en amparo direc-
to".
4
No hay que pasar por alto que, aun en el
caso de actos de imposible reparacin, previa-
mente al juicio de amparo habr que agotar, en
su caso, el principio de defnitividad, al tenor
de los artculos 107, fraccin IV, de la Cons-
titucin Federal, y 73, fraccin XV, de la Ley
de Amparo.
ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIN.
DEBE AGOTARSE EL PRINCIPIO DE DE-
FINITIVIDAD PARA PROMOVER AMPARO
EN SU CONTRA.- El hecho de que un acto de
autoridad tenga sobre las personas o las cosas
una ejecucin de imposible reparacin que afecte
directa e inmediatamente derechos sustantivos del
gobernado, de ninguna manera constituye una
excepcin al principio de defnitividad que rige
en materia de amparo, consistente en agotar los
medios de defensa o recursos ordinarios previstos
en la ley que rige el acto, antes de acudir a la
accin constitucional, de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 73, fraccin XIII, de
la ley de la materia y 107, fraccin III, inciso
b), de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
Jurisprudencia, TCC, SJFG, XVIII, Noviembre
de 2003, Tesis: VI.2o.C. J/239. P. 765.
Por otro lado, qu se debe entender real-
mente por procedimiento seguido en forma
de juicio, donde tambin se ha generado una
gran controversia o problemtica, porque en
la prctica no hay uniformidad de criterios al
respecto, y para esclarecer en lo mejor posible
lo comentado, podemos delimitar los procedi-
mientos siguientes:
En juicio. Son aquellos de carcter judicial o
jurisdiccional, en el que se desenvuelven todas
las formalidades esenciales del procedimiento,
de lo cual nos limitaremos slo a decir, que
el fundamento de la procedencia del juicio de
amparo, en este caso, no es la que tratamos
propiamente, sino la diversa contenida en
forma exclusiva en la fraccin IV, del artculo
114, de la Ley de Amparo.
En forma de juicio. Son aqullos ventilados
ante la misma autoridad que emiti el acto
reclamado, en los que se tiene una oportuni-
dad de demostrar el derecho del promovente,
caso en concreto podra ser, la declaratoria de
nulidad ante el Instituto Mexicano de Propiedad
Industrial (IMPI).
Equiparados en forma de juicio. Son aquellos
que revisten el actuar de la autoridad unilate-
ralmente y la fase probatoria del particular no
es en sentido formal, tal sera el caso de una
visita domiciliaria.
5
Procedimientos de ejecucin. Son aquellos
que estriban en ejecutar indeterminado acto
administrativo, es el caso de nuestro tema
central, el PAE en materia fscal, que cabe
advertir en estricto derecho no puede consi-
derarse como un procedimiento seguido en
forma de juicio, mxime que parte del supuesto
Ir a Contenido

122
Defensa
Fiscal
de la existencia de un crdito fscal frme o
ejecutable,
6
y que a pesar de que en princi-
pio la procedencia del juicio de amparo en el
PAE est proscrita, ello no ser as cuando
se trate de la resolucin defnitiva o la ltima,
por violaciones cometidas en la misma o du-
rante el procedimiento, ya que seguir siendo
aplicable la misma fraccin en comento para
la procedencia del juicio de amparo indirecto,
pero en armona con la fraccin III, del referido
artculo 114, de la Ley de Amparo:
7
El amparo se pedir ante el juez de Distrito:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Contra actos de tribunales judiciales,
administrativos o del trabajo ejecutados fuera
de juicio o despus de concluido.
Si se trata de actos de ejecucin de senten-
cia, slo podr promoverse el amparo contra la
ltima resolucin dictada en el procedimiento
respectivo, pudiendo reclamarse en la misma
demanda las dems violaciones cometidas du-
rante ese procedimiento, que hubieren dejado
sin defensa al quejoso;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de remates, slo podr promoverse
el juicio contra la resolucin defnitiva en que se
aprueben o desaprueben;
En este orden de ideas, en tratndose de
actos que cause agravio personal y directo emi-
tidos durante el PAE, cualquiera que sea, podr
ser materia de impugnacin; sin embargo, ello ser
hasta que se emita la ltima resolucin o
resolucin defnitiva, segn sea el caso, lo
que ha dado como resultado que al intentar
la va de juicio de garantas contra los actos
emitidos dentro de dicho procedimiento, los
tribunales lo declaren improcedente, aun cuan-
do se trate de amparo contra leyes, como se
ha consignado en la siguiente jurisprudencia
y que ha sido comn que la invoquen los juz-
gadores de amparo: EJECUCIN, PROCEDI-
MIENTO ADMINISTRATIVO DE. EL AMPARO
CONTRA RESOLUCIONES DICTADAS EN AQUL
SLO PROCEDE CUANDO SE RECLAMA LA
DEFINITIVA, A PESAR DE QUE SE IMPUGNE
LA CONSTITUCIONALIDAD DE LEYES.
8
No obstante lo sealado con antelacin, en
forma anloga a lo contemplado para los proce-
dimientos seguidos en forma de juicio, la limitante
a la espera de la ltima resolucin o la defnitiva,
tiene excepciones, y de igual manera ser en
trminos generales y, en el caso que nos interesa,
cuando se est ante la afectacin a derechos
sustantivos de imposible reparacin,
9
mxime
la jurisprudencia que al rubro se transcribi en
el prrafo anterior, no habla sobre los casos de
actos de imposible reparacin, sino se concreta
en forma genrica slo a los actos del PAE. Un
ejemplo de esto es el que acontece con la inter-
vencin de una negociacin: INTERVENTOR
CON CARGO A LA CAJA. SU DESIGNACIN
DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRA-
TIVO DE EJECUCIN ES IMPUGNABLE EN
AMPARO INDIRECTO.
10
En consecuencia, contra determinados actos
emitidos en el PAE no siempre habr que esperar
hasta la resolucin defnitiva o ltima resolucin
para poder acudir al juicio de amparo; pero como
se expuso anteriormente, tambin se debe tener
cuidado en no confundir un acto de imposible
reparacin con el principio de defnitividad
que implica en su caso, el agotar los medios de
defensa ordinarios, y que en materia fscal resulta
relevante en atencin a lo sealado en el artculo
127, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
mismo que prev la procedencia del recurso de
revocacin contra tales actos.
As, por un lado, dicho precepto prev en su
primer prrafo la procedencia del recuso de revo-
cacin cuando el procedimiento de ejecucin no
se haya ajustado a la ley, en cuyo caso las vio-
laciones cometidas antes del remate slo podrn
hacerse valer hasta el momento de la publicacin
de la convocatoria de remate, y dentro de los 10
das siguientes a la fecha de la publicacin de la
respectiva convocatoria
11
pero, por otro lado, el
mismo precepto abre la posibilidad de interponer
recurso de revocacin contra actos de imposible
reparacin material ventilados en el PAE, y que
al resultar este medio de defensa optativo para
el particular da pie a poder interponer, si es as
Ir a Contenido
123
Defensa
Fiscal
su deseo, juicio de nulidad en vez del recurso,
por ello, esto es lo que ha hecho discutible la
procedencia del juicio de amparo de modo in-
mediato sin antes haber acudido a los medios
de defensa ordinarios.
En nuestra opi ni n y a modo de con-
clusin, a pesar de que se prevea la pro-
cedenci a de un medi o de defensa contra
actos de imposible reparacin emitidos en el
PAE, que en armona con lo expuesto en
anteriormente, podra implicar el agotamiento
obligatorio al principio de definitividad previo
al juicio de amparo, al resultar la procedencia
del recurso ordinario en la ley ambigua y ge-
nrica, y ms an cuando sta (ltima parte
del prrafo primero del artculo 127 del CFF)
se limita slo a los casos de requerimiento de
pago o diligencia de embargo, no podemos
afrmar que necesariamente antes de interponer
juicio de amparo debemos agotar los medios de
defensa ordinarios, sino por el contrario, nos
declinamos en el sentir que puede proceder
aqul de manera inmediata en los casos de
ejecucin irreparable, sin estar obligados a
agotar el principio de defnitividad, aunado
adems a que la legislacin ordinaria contem-
pla ms requisitos para conceder la suspen-
sin que la Ley de Amparo: RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS IMPUGNABLES ANTE EL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL
Y ADMINISTRATIVA. NO ES NECESARIO
AGOTAR EL JUICIO CORRESPONDIENTE,
PREVIAMENTE AL AMPARO, AL PREVER EL
ARTCULO 28 DE LA LEY FEDERAL DE PROCE-
DIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
MAYORES REQUISITOS PARA CONCEDER LA
SUSPENSIN QUE LOS PREVISTOS EN LA
LEY QUE RIGE EL JUICIO DE GARANTAS.
12
Referencias bibliogrfcas
1
Burgoa Orihuela, Ignacio, El juicio de amparo, Porra, Mxico,
1998, pp. 633-634.
2
Surez Camacho, Humberto, El juicio de amparo en materia
administrativa, Porra, Mxico, 2008, p. 247.
3
Se debe tener cuidado en no confundir principio de defnitivita, con
la espera de la resolucin defnitiva que seala la ley, aunque la
misma lleve implcito tambin dicho principio. Bazdresch, Luis, El
juicio de amparo. Curso general, Trillas, 7a. ed., Mxico, 2005,
pp. 99-100.
4
Jurisprudencia. Tercera Sala. Apndice de 1995. Parte SCJN.
Tesis: 232. P. 157. Contradiccin 3/89.
5
Jurisprudencia. Segunda Sala. SJFG. 2003. Tesis: 2a./J. 22/2003.
P. 196. Contradiccin 39/2000-PL.
6
Fernndez Fernndez, Vicente, El juicio de amparo en la jurispru-
dencia, Porra, Mxico, 1a. ed., 2007, p. 113.
7
Zern de Quevedo, Rodrigo M., El juicio de amparo en materia fscal,
Fiscal (Parte Procedimental), autores varios, Porra, 1a. ed., 2008, p.
391.
8
Jurisprudencia. Segunda Sala. SJFG. VII. Abril de 1998. Tesis:
2a./J. 17/98. P. 187.
9
En cuanto a los terceros interesados, toda vez que inmiscuye
diversa fraccin a las comentadas, nos reservaremos comentario
alguno (artculo 114, fraccin V, de la Ley de Amparo).
10
Jurisprudencia. Segunda Sala. SJFG. Tesis: 2a./J. 201/2006. P.
637. Contradiccin 186/2006-SS.
11
Ello sin pasar desapercibidas las violaciones que tuvieran lugar
con posterioridad a la convocatoria o en venta de bienes fuera de
subasta, que se podrn hacer valer contra la resolucin de remate
o la que autoriza la venta fuera de subasta; al tenor del prrafo
segundo del precepto en cita.
12
Jurisprudencia. Segunda Sala. SJFG. XXV. Tesis: 2a. /J. 56/2007.
p. 1103. Contradiccin 39/2007-SS.
Ir a Contenido

124
Tesis
Fiscales
L
as tesis que se den a conocer en esta seccin
sern slo algunas de las publicadas en las fe-
chas ms recientes, pretendiendo que la seleccin
sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo
encontrar tanto aquellas consideradas como aisla-
das, precedentes, as como las jurisprudenciales,
y cuya seleccin de tesis abarcar de las publi-
cadas por el Poder Judicial de la Federacin, as
como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA).

TRIBUNAL FEDERAL
DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
SUSPENSIN DE LA EJECUCIN. LE CORRES-
PONDE A LA AUTORIDAD EJECUTORA
DEMOSTRAR QUE ES INSUFICIENTE LA
GARANTA DEL INTERS FISCAL.
VI-P-2aS-516 Revista Nm. 30 Sexta poca Ao
III Junio 2010 Pg. 164
El precedente en cuestin es emitido por la Sala
Superior del TFJFA, en donde se menciona que las
reglas para la suspensin de la ejecucin del acto
administrativo se regulan en el artculo 28 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA), en cuya fraccin VI se establece que procede
en contra de actos relativos la determinacin, liquida-
cin, ejecucin o cobro de contribuciones o crditos
de naturaleza fscal, siempre que se haya constituido
o se constituya la garanta del inters fscal ante la
autoridad ejecutora por cualquiera de los medios
permitidos por las leyes aplicables.
TESIS FISCALES
L.D. Hctor Avia Mjica
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Tesis
Fiscales
Por tanto, si la autoridad recaudadora inicia sus
facultades coactivas a fn de hacer efectivo el cobro de
crditos determinados en una resolucin y practica un
embargo sobre bienes con los cuales se garantiza el in-
ters fscal, debe concederse la suspensin solicitada,
sin que constituya impedimento la manifestacin de la
autoridad en el sentido de que los bienes embargados
son insufcientes para satisfacer el sealado inters,
puesto que por una parte ella misma practic el ase-
guramiento y, por otra, no acredit esa insufciencia
en ningn momento.
HORAS INHBILES. LA AUTORIDAD SE
ENCUENTRA OBLIGADA A JUSTIFICAR SU
ACTUACIN, CUANDO PRACTICA ACTUA-
CIONES DESPUS DE LAS 18:00 HORAS QUE
ESTABLECE EL ARTCULO 13 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN.
VI-TASR-XXX-45 Revista Nm. 30 Sexta poca
Ao III Junio 2010 Pg. 232
Estamos frente a una tesis aislada emitida por
la Sala Regional del Norte-Centro I del TFJFA, la
cual seala que el primer prrafo del artculo 13 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que
la prctica de diligencias por las autoridades fscales
deber efectuarse en das y horas hbiles, que son
las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas,
asimismo, el ltimo prrafo de dicho precepto, se-
ala que las autoridades fscales para la prctica de
visitas domiciliarias, del procedimiento administrativo
de ejecucin (PAE), de notifcaciones y de embargos
precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles.
Ir a Contenido
125
Tesis
Fiscales
Por lo anterior, si la autoridad habilita un da inhbil,
nicamente puede realizar su actuacin en ese da,
pero dentro de las horas comprendidas como hbiles,
que son de las 7:30 y las 18:00 horas, y si adems de
habilitar un da inhbil pretende realizar su actuacin
fuera de las horas hbiles, es inconcuso que tiene la
obligacin ineludible de comunicarlo al contribuyente
visitado, pues el hecho de que haya habilitado un
da inhbil no lo faculta para que realice la visita en
horas inhbiles; por tanto, la autoridad tiene la obliga-
cin de justifcar la temporalidad de sus actuaciones
tanto en lo que respecta al da como a las horas, a
efecto de establecer que la prctica de la diligencia no
se verifc en das y horas hbiles, por haberse estado
en alguno de los casos de excepcin previstos en el
prrafo segundo del citado precepto.
PODER JUDICIAL
DE LA FEDERACIN
SEGURO SOCIAL. EL SALARIO PROMEDIO DE
LAS LTIMAS 250 SEMANAS DE COTIZACIN,
BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES
POR INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTA EN EDAD
AVANZADA, TIENE COMO LMITE SUPERIOR
EL EQUIVALENTE A 10 VECES EL SALARIO
MNIMO GENERAL VIGENTE EN EL DISTRITO
FEDERAL, ACORDE CON EL SEGUNDO PRRA-
FO DEL ARTCULO 33 DE LA LEY RELATIVA,
VIGENTE HASTA EL 30 DE JUNIO DE 1997.
Registro No. 164218 Localizacin: Novena poca
Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010
Pgina: 311 Tesis: 2a./J. 85/2010 Jurisprudencia
Materia(s): Laboral
La presente jurisprudencia es emitida por la Segun-
da Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), en la que se hace mencin que de los artculos
136, 142, 147 y 167 de la Ley del Seguro Social (LSS),
deriva que el salario diario que sirve de base para determi-
nar la cuanta bsica de las pensiones por invalidez, vejez
y cesanta en edad avanzada, es el que corresponde
al promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin.
Por otra parte, el numeral 33 de la misma legisla-
cin establece como lmite superior al salario base de
cotizacin, el equivalente a 25 veces el salario mnimo
general vigente que rija en el Distrito Federal (SMGDF),
excepto para los seguros de invalidez, vejez, cesanta
en edad avanzada y muerte, que tendrn como lmite
superior el correspondiente a 10 veces el referido sa-
lario; en el entendido de que aquel lmite rige para los
seguros de enfermedad general y maternidad.
As, cada rama de aseguramiento tiene autonoma
fnanciera y los recursos no pueden sufragar ramas
distintas, de manera que los generados para los seguros
de enfermedad general y maternidad sern encauzados
para ampliar su cobertura, aumentar la eficacia de
los servicios mdicos y continuar con la reposicin y
modernizacin del equipo, mientras que los de invalidez,
vejez, cesanta en edad avanzada y muerte sern cana-
lizados para fnanciar el otorgamiento de las pensiones
respectivas, de ah que el lmite previsto a este ltimo
debe aplicarse al salario promedio de las 250 semanas
de cotizacin, que sirve de base para cuantifcar las
pensiones correspondientes.
RENTA. EL ARTCULO 8o. DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, QUE CONTIENE EL
CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL DIRIGIDO
TAMBIN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS,
RESPETA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBU-
TARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL
5 DE JUNIO DE 2009).
Registro No. 164248 Localizacin: Novena poca
Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgi-
na: 324 Tesis: 2a. XLV/2010 Tesis Aislada Materia(s):
Constitucional, Administrativa
En este caso estamos ante una tesis aislada emitida
por la Segunda Sala de la SCJN, la cual establece que
el artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) no considera previsin social las erogaciones
efectuadas a favor de personas que no tengan dicho
carcter; sin embargo, esta ltima precisin slo se
traduce en el reconocimiento del derecho de los socios
o miembros de dichas sociedades a gozar del benefcio
referido, y no implica que se equiparen las relaciones
entre trabajadores y patrones con la existente entre las
sociedades cooperativas y sus socios.
Ahora bien, en atencin a que el objetivo de con-
siderar a las sociedades cooperativas como personas
obligadas a otorgar tal benefcio surgi por la necesidad
de evitar la erosin de la base del impuesto sobre la renta
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126
Tesis
Fiscales
(ISR), ya que fue notorio el incremento de sociedades
cooperativas dedicadas a la prestacin de servicios
profesionales y al suministro de recursos humanos
creadas para reducir cargas fscales y de seguridad
social, provocando la no retencin del impuesto de
que se trata, resulta indudable que el artculo 8o. de la
LISR, vigente a partir del 5 de junio de 2009, respeta el
principio de equidad tributaria contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, pues da un trato distinto a sujetos
diferentes, y adems porque slo destaca lo que debe
entenderse por previsin social, entendida como la pres-
tacin que debe benefciar a los trabajadores, socios o
sus familiares; luego, cualquier erogacin efectuada a
favor de persona distinta no puede considerarse como
tal, pues no se cumplira con el objetivo de satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras en
benefcio de los trabajadores, socios o miembros de
las sociedades, logrando con ello su superacin fsica,
econmica o cultural, para mejorar su calidad de vida
y la de su familia.
COMPETENCIA MATERIAL DE LA AUTORIDAD
FISCAL. PARA QUE SE CONSIDERE DEBIDA-
MENTE FUNDADA TRATNDOSE DE LA RESO-
LUCIN QUE IMPONE UNA MULTA ANTE EL
INCUMPLIMIENTO DE UN REQUERIMIENTO
DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN, ES
INNECESARIO QUE SE REITERE EL FUNDA-
MENTO DE STE, SI EL CONTRIBUYENTE LO
CONOCA DESDE QUE SE LE REQUIRI.
Registro No. 164375 Localizacin: Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII,
Julio de 2010 Pgina: 1738 Tesis: XIX.1o.A.C. J/22
Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La presente jurisprudencia es emitida por tribunales
colegiados de circuito, en donde se establece que si
mediante el requerimiento de informacin y documen-
tacin que se le formul, el contribuyente se enter del
fundamento de la competencia material de la autoridad
fscal para ejercer esa facultad, es innecesario que sta
lo reitere en la resolucin que impone una multa ante el
incumplimiento de tal solicitud, para que aqulla se con-
sidere debidamente fundada, pues es evidente que con
antelacin el particular tuvo la posibilidad de corroborar
si la autoridad actu en el mbito de sus atribuciones
para, en su caso, realizar la objecin respectiva, mxime
si en la determinacin sancionadora se vinculan ambos
actos, es decir, se asienta que se impuso la multa por
el incumplimiento al indicado requerimiento.
REVISIN FISCAL. ES IMPROCEDENTE DI-
CHO RECURSO CONTRA LAS SENTENCIAS
DE LAS SALAS REGIONALES DEL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINIS-
TRATIVA QUE DECLAREN LA NULIDAD DE
LA RESOLUCIN RECADA A UN RECURSO
DE REVOCACIN INTERPUESTO POR EL
CONTRIBUYENTE, PERO RECONOZCAN LA
VALIDEZ DEL CRDITO FISCAL IMPUGNADO.
Registro No. 164235 Localizacin: Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXII, Julio de 2010 Pgina: 1831 Tesis: VI.3o.A.
J/71 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La jurisprudencia en cuestin es emitida de igual
modo por los tribunales colegiados de circuito, en la
cual se seala que de la evolucin legislativa del recurso
de revisin fscal previsto actualmente en el artculo
63 de la LFPCA, se advierte una constante intencin
de dotar a dicho medio de defensa de un carcter
excepcional en cuanto a su procedencia, reservndola
nicamente a ciertos casos que, por su cuanta o por
la importancia y trascendencia que revistan los asuntos
que pretenden revisarse a travs de su interposicin,
ameriten la instauracin de una instancia adicional, esto
es, vincula al juzgador a normar su labor interpretativa
sobre su procedencia y, por tanto, no debe atenderse
a la literalidad del citado precepto para determinar si
el medio de defensa es admisible sino, en todo caso,
a la relevancia del asunto.
En tal virtud, cuando las Salas Regionales del TFJFA
declaren la nulidad de la resolucin recada a un recurso
de revocacin interpuesto por el contribuyente, pero
reconozcan la validez del crdito fscal impugnado, su
sentencia no causa perjuicio alguno a la autoridad re-
currente que permita superar la referida excepcionalidad
y justifque su legitimacin para interponer la revisin
fscal, por lo que contra dicha determinacin es impro-
cedente el mencionado recurso.
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INFORMACIN
PERMANENTE
127
Bancos para efectos fscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit
Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declara-
ciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va internet
o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fscal
Cantidades fscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fscales actualizadas de IEPS
Cantidades fscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas ofciales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias
y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modifcaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modifcaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008
Vigentes a partir del 1 de enero de 2007
Vigentes a partir del 1 de enero de 2006
Vigentes a partir del 1 de enero de 2005
Vigentes a partir del 1 de enero de 2004
Vigentes a partir del 1 de enero de 2003
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenacin
de inmuebles
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un
periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un
periodo de 10 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 10 das
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un
periodo de 15 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 15 das
Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
correspondiente a 2008
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales
y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral
ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicul-
tores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral
jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a
2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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INFORMACIN
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