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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
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C o n t e n i d o
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Norma Internacional de Contabilidad 11:
Costos del contrato de construccin
INFORME ESPECIAL Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construccin IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I) IV - 3
Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte nal) IV - 6
Aplicacin NIC 12 Impuesto a las ganancias IV-10
Letras de descuentos IV-13
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Norma Internacional de Contabilidad 11:
Costos del contrato de construccin
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
1. Presentacin
Las empresas de la industria de la cons-
truccin desarrollan su gestin buscando
las condiciones adecuadas para desarro-
llar su actividad de manera ecaz en todo
lo que se reere al proceso operativo e
informativo que le permita tomar deci-
siones gerenciales oportunas
1
.
Hasta 1990, el Per tuvo una economa
cerrada al mundo donde el principal in-
versionista de infraestructura, capacidad
productiva y vivienda era el Estado. La
industria de la construccin era pequea,
endeble, con limitada tecnologa y los
contratistas dependan principalmente
de su relacin con el Estado. Lo ms
importante en esta relacin era asegurar
una frmula de reajuste de precios que
protegiera a la industria contra su princi-
pal amenaza: la inacin. Dicha frmula
de reajuste no fue efectiva y erosion el
capital de las empresas contratistas y los
ingresos de los trabajadores.
A partir de 1990 el Per decide abrirse al
mundo y competir. Algunas empresas pe-
ruanas no lograron adaptarse a los cambios
y desaparecieron, pero otras innovaron y
as crecieron y se fortalecieron. Emergieron
nuevos contratistas y nuevos clientes, en
especial inversionistas globales que esta-
blecieron altos estndares de proteccin
a la vida de los trabajadores, cuidado del
medio ambiente y eciencia operativa.
1 NOGUERA, Mara Yohana, RINCN DE PARRA, Hayde.
El cambio y proceso de adaptacin tom
mucho tiempo, y no fue sino hasta el ao
2003 que el Per logr estar bien posiciona-
do mundialmente, y se inici un crecimien-
to sostenido de la economa peruana, y en
especial de la industria de la construccin.
Hace 10 aos se construan 10,000
viviendas formales al ao, y hoy se
construyen 40,000. Este crecimiento, sin
paralelo en nuestra historia, es un indi-
cador muy importante de que vamos por
buen camino.
Se necesita construir 120,000 viviendas al
ao para cubrir la demanda, y ello solo
ser posible si se mantiene la inacin
baja y la poltica de subsidios del Estado
a las familias menos favorecidas. Regre-
sar a las polticas del pasado implicara
condenar a las personas a la invasin de
terrenos, a la autoconstruccin de vivien-
da insegura y a la miseria
2
.
2. Objetivo de la NIC 11 Contra-
tos de construccin
- El objetivo de esta norma es prescribir
el tratamiento contable de los ingre-
sos de actividades ordinarias y los
costos relacionados con los contratos
de construccin.
3. Contratos de construccin
Es un convenio, especcamente negocia-
do, para la construccin de:
a. un activo (edificio, embarcacin,
tnel) o;
b. una combinacin de activos estrecha-
mente relacionados en trminos de
diseo, tecnologa y funcin, o de su
objetivo o uso nal (reneras, plantas
industriales).
2 Editorial Revista CAPECO. <http://empresarioshaciendopais.pe/
prensa/editorial-revista-capeco/>.
Los contratos de construccin incluyen:
- contratos para la prestacin de servi-
cios directamente relacionados con la
construccin del activo (contratos de
gerencia de proyectos); y
- contratos para la destruccin o res-
tauracin de activos y la restauracin
del medio ambiente despus de la
demolicin de los activos.
- Los costos del contrato deben com-
prender:
(a) los costos que se relacionen
directamente con el contrato
especco;
(b) los costos que se relacionen con
la actividad de contratacin en
general, y pueden ser imputados
al contrato especco; y
(c) cualesquiera otros costos que se
puedan cargar al cliente, bajo los
trminos pactados en el contrato.
Cuadro 1
NIC 11: Contratos de construccin
Presupuesto Ao 1 Ao 2 Ao 3
Venta 200 100 76 26
Costos (160) (80) (60) (20)
Resultados 40 20 16 6
Cuadro 1: La NIC 11. Resuelve el principal problema sobre la asignacin
de los ingresos y costos del contrato a los periodos contables en los cuales
el trabajo de construccin se lleva a cabo.
- Los costos que se relacionan directa-
mente con cada contrato especco
incluirn:
a) costos de mano de obra en el lu-
gar de la construccin, compren-
diendo tambin la supervisin
que all se lleve a cabo;
b) costos de los materiales usados en
la construccin;
c) depreciacin de las propiedades,
planta y equipo usados en la
ejecucin del contrato;
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IV-2
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Informe Especial
d) costos de desplazamiento de los
elementos que componen las pro-
piedades, planta y equipo desde
y hasta la localizacin de la obra;
e) costos de alquiler de las propie-
dades, planta y equipo;
f) costos de diseo y asistencia
tcnica que estn directamente
relacionados con el contrato;
g) costos estimados de los trabajos
de recticacin y garanta, inclu-
yendo los costos esperados de las
garantas; y
h) reclamaciones de terceros.
- Los anteriores costos pueden dismi-
nuirse por cualquier ingreso eventual
que no se haya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias del
contrato, por ejemplo, los ingresos
por venta de materiales sobrantes o la
liquidacin de las propiedades, planta
y equipo, una vez acabado el contrato.
- Los costos que pueden ser atribuibles
a la actividad de contratacin en
general, y pueden ser imputados a
cada contrato especco, incluyen los
siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseo y asistencia tcni-
ca no relacionados directamente
con ningn contrato especco;
(c) costos indirectos de construccin.
Tales costos se distribuyen utilizando
mtodos sistemticos y racionales,
que se aplican de manera uniforme a
todos los costos que tienen similares
caractersticas. La distribucin se basa
en el nivel normal de actividad de
construccin. Los costos indirectos
de construccin comprenden costos
tales como los de preparacin y
procesamiento de la nmina del per-
sonal dedicado a la construccin. Los
costos que pueden ser atribuibles a la
actividad de contratacin en general,
y pueden ser imputados a contratos
especcos, tambin incluyen costos
por prstamos.
Cuadro 2
La NIC 11 Aplica generalmente en forma
separada a cada contrato de construccin
Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3
Construccin de un tnel Construccin de una
carretera
Construccin de un puente
Presupuesto Presupuesto Presupuesto
Venta 600 Venta 200 Venta 800
Costo 480 Costo 190 Costo 880
Resultado 120 Resultado 10 Resultado (80)
Margen 20 % Margen 5 % Margen (10 %)
Duracin 3 aos Duracin 2 aos Duracin 1 ao
Cuadro 2: La NIC 11 Establecer el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construccin.
- Entre los costos que son especca-
mente atribuibles al cliente, bajo los
trminos pactados en el contrato de
construccin, se pueden encontrar
algunos costos generales de adminis-
tracin, as como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mis-
mos est especicado en el acuerdo
convenido por las partes.
Los costos que no puedan ser atribui-
dos a la actividad de contratacin, o no
puedan ser distribuidos a los contratos
especcos, se excluirn de los costos
del contrato de construccin. Entre
tales costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de admi-
nistracin, para los que no se
haya especicado ningn tipo de
reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigacin y desa-
rrollo para los que, en el contrato,
no se especica reembolso algu-
no; y
(d) la depreciacin que corresponde
a infrautilizacin, porque las pro-
piedades, planta y equipo no han
sido utilizados en ningn contrato
especco.
Los costos del contrato comprenden
todos los costos atribuibles al mismo
desde la fecha en que este se con-
vierte en rme, hasta el nal de la
ejecucin de la obra correspondiente.
No obstante, los costos que se rela-
cionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trmite
de negociacin del mismo, pueden
ser incluidos como parte de los costos
del contrato siempre que puedan ser
identicados por separado y medidos
con abilidad, si es probable que el
contrato llegue a obtenerse. Cuando
los costos, incurridos al obtener un
contrato, se reconozcan como un gasto
del periodo en que han sido incurridos,
no podrn ser ya incluidos en el costo
del contrato cuando este se llegue a
obtener, en un periodo posterior.
4. Costos de produccin
Segn Halpin (1997), los costos en el
sector de la construccin estn asociados
a los recursos que se requieren para
colocar fsicamente los elementos de
construccin en el proyecto. Estos costos
incluyen lo referido a materiales; mano
de obra; maquinarias, equipos, instala-
ciones y herramientas; subcontratos y
cualquier otro costo que no se identica,
de manera directa, con una determinada
obra o contrato.
Una vez analizados los diferentes ele-
mentos del costo, es necesario sealar
que para la acumulacin y determinacin
de los costos de produccin, hay que
seleccionar, entre los diferentes sistemas
(por rdenes de trabajo, por procesos y
mixto), aquel o aquellos que se adapten
a la naturaleza de la que desarrolla la
empresa (Horngren et al, 1996; Gayle,
1999; Hansen y Mowen, 1996).
El sistema de costos, por rdenes de
trabajo, se emplea cuando la empresa
fabrica a partir de las especicaciones
suministradas por el cliente en cuanto
a diseo, tiempo, material, calidad, y
requerimientos en general. Los costos se
acumulan para cada orden de trabajo
compuesta por productos individuales o
pequeos lotes de productos.
El sistema de costos por procesos, se utili-
za cuando la empresa elabora productos
homogneos de manera continua. La
acumulacin del costo se hace por de-
partamentos o centros de costos para un
periodo determinado.
5. Industria de la construccin
La actividad de la construccin se en-
cuentra ubicada en la divisin 45 de
la Clasicacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU y comprende:
Clase Descripcin
4510 Preparacin de terrenos.
4520 Construccin de edicios completos
y partes de edicio, obras de inge-
niera civil.
4530 Acondicionamiento de edicios.
4540 Terminacin de edicios.
4550 Alquiler de equipos de construccin
y demolicin dotados de operador.
6. Caractersticas de la activi-
dad de la construccin
- Usualmente cada obra es diferente en
su forma, contenido y ubicacin, es
decir el producto no es estandarizado.
- Por la ubicacin de las obras, in-
corpora procesos de movilizacin y
desmovilizacin de los elementos del
costo.
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Revisando las NIIF:
NIC 41 Agricultura (Parte I)
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1. Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimien-
to y la medicin de la actividad agrcola
que comprende la gestin de la transforma-
cin de activos biolgicos en productos
agrcolas.
2. Actividad agrcola
Administracin por una entidad de
la transformacin biolgica de
animales vivos y plantas en:
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales
(cras).
Cubre una gama de actividades agr-
colas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales o
perennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
3. Activos biolgicos
Un animal vivo o plantas
Suceptibles de experimentar transfor-
macin biolgica:
- Crecimiento
- Procreacin
- Produccin
- Degradacin
Distinguindose entre:
- Consumibles: Se cosechan o se
venden como activo biolgico.
(maz, ganado para carne).
- Productivos: Producen productos
agropecuarios (rboles frutales,
ganado lechero).
4. Productos agrcolas
Producto cosechado o recolectado o
de benecio procedente de los activos
biolgicos de la empresa.
Cosecha o recoleccin es la separa-
cin del producto agrcola del activo
biolgico del que procede o el cese
de los procesos vitales de un activo
biolgico. Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantas
herbceas
5. Productos procesados
(Posterior a la cosecha o recoleccin)
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o
recolecin. A partir de esa fase se aplica la NIC 2
Ejemplos:
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos
procesados
De origen animal
Oveja Lana Hilo
De origen vegetal
Vid Uva Vino
NIC 41:Transformacin bio-
lgica
NIC 2: Transfor-
macin industrial
6. Reconocimiento
(Como activo biolgico)
Cuando y solo cuando:
- La empresa controla el activo
como resultado de sucesos pasa-
dos u ocurridos;
- Probabilidad que fluyan a la
empresa benecios econmicos
futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados con-
ablemente el valor razonable
o el costo del activo.
7. Medicin
Activo biolgico: En el momento de su re-
conocimiento inicial, como en la fecha de
cada balance a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
Producto agrcola: Los cosechados o recolec-
tados sern medidos en el punto de cosecha
o recoleccin a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o prdidas surgidas por causa
de reconocimiento inicial; as como las sur-
gidas por los cambios sucesivos en el Valor
razonable, menos los costos estimados hasta
el punto de venta, deben ser incluidos en el
resultado del ejercicio en que se produzcan.
8. Costos en el punto de venta
(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comer-
ciantes.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
Cargos que correspondan a las en-
tidades reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos.
Impuestos y gravmenes que recaen
sobre las transferencias.
Se excluyen los costos de transportes y
otros costos necesarios para situar el activo
en el mercado, al haber sido considerados
en el valor razonable.
9. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condi-
ciones siguientes:
- bienes o servicios intercambiados son
homogneos;
- compradores y vendedores para
determinado bien o servicio se en-
cuentran en todo momento; y
- precios disponibles para el pblico.
10. Valor razonable
10.1. Factores a considerar
Representa la cantidad por la cual
puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo,
entre dos partes bien informa-
das en una transaccin libre en
un mercado activo.
Se tendr en cuenta su:
- Ubicacin: Valor de mercado menos el
costo de transporte y otros necesarios para
situar el activo en el mercado.
- Condicin actual: Sin considerar las varia-
ciones por transformacin biolgica futuras.
10.2. Determinacin
Cuando no estn disponibles pre-
cios, determinados por el mercado,
para un activo biolgico en su ubica-
cin y condicin actuales se requiere
determinar:
El valor presente de los flujos netos de
efectivos esperados del activo descontados
a una tasa antes de impuestos denidos por
el mercado.
10.3. Cuando no existe mercado activo
Siempre que estn disponibles, se recu-
rrir a los datos siguientes:
Precio de transaccin ms reciente,
suponiendo que no ha habido un
cambio signicativo en las circuns-
tancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y fecha de los estados
nancieros.
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IV-4
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Precios de activos similares ajustados que permitan ree-
jar las diferencias existentes; y referencias del sector,
tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la su-
percie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndar
para exportar el activo.
11. Casustica aplicable
Caso N 1
Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal
Enunciado
La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal de
rboles de caoba con las caractersticas siguientes:
- Se plantaron 1,000 rboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembre
de 2010 asciende a S/.30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximada-
mente en el 2030.
- Madera a ser empleada para fabricar muebles de ocina.
Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la
tasa efectiva de 8 % anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
Al 1 de enero de 2011 240
Al 31 de diciembre de 2011 250 (supuesto)
d) Maderera Otorongo aplicar por primera vez la NIC 41
Agricultura y el PCGE en el Ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia del activo biolgico (1 Ene. Ao 2011)
2 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3522 De origen vegetal 6,436
35221 Valor razonable 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 6,436
76222 De origen vegetal 6,436
Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-
formacin biolgica de plantacin de caoba en aplicacin
de la NIC 41 Agricultura.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Act. biolg. en des.
3522 De orig. vegetal 21,492
35221 Val. raz. 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingr. de aos ant. 21,492
Reconocimiento del valor razonable de la plantacin de cao-
ba en aplicacin por primera vez de la NIC 41 Agricultura.
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3 522 De origen vegetal
35222 Costo (Cta. del PCGE) 30,000
33 INM., MAQ. Y EQ.
330 Plantacin de caoba (para saldar cta. del PCGR) 30,000
Traslado del costo acumulado de la plantacin de caoba.
Nota: Similares clculos y asientos se harn en los siguientes
ejercicios econmicos hasta el ao 2030.
5. Determinacin del valor razonable (31 Dic. Ao 2011)
VP = 250,000 x
1

(1 + 0.08)
19
VP = S/.57,928
6. Variacin del valor razonable
S/.
Al 31 diciembre Ao 2011 57,928
Al 1 enero Ao 2011 (51.492)
Aumento de valor razonable 6,436
7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Ao 2011)
(Variacin del valor razonable)
Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del
anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinacin del valor razonable (1 de Ene. Ao 2011)
(Valor presente de los ujos netos de efectivo esperado)
VP = p x
1

(1 + i)
n
Donde:
VP = Valor presente (Valor razonable) = ?
p = 1,000 rboles x S/.240 c/u S/.240,000
i = Tasa de inters = 8 % anual
n = Tiempo = 20 aos

VP = 240,000 x
1

(1 + 0.08)
20
VP = (Valor razonable) = S/.51,492
3. Determinacin del ajuste (1 Ene. Ao 2011)
S/.
Valor razonable 51,492
Valor contable (costo histrico) (30,000)
Ajuste por efectuar 21,492
4. Reconocimiento del valor razonable
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
8. Presentacin de estados nancieros
Maderera Otorongo
Estado de situacin nanciera
Al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.
Activo corriente Pasivo corriente
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Activo no corriente Pasivo no corriente
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Activos biolgicos 57,928 Patrimonio neto
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Resultados acumulados 21,492
Resultado del ejercicio xxxxxx
Total: xxxxxx Total: xxxxxx
Maderera Otorongo
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
S/.
Ventas netas xxxxxx
Otros ingresos operacionales 6,436
(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de
la plantacin de caoba)
Total de ingresos brutos xxxxxx
Otros rubros (acreedores/deudores) xxxxxx
Varios xxxxxx
Resultado del ejercicio xxxxxx
9. Comentarios
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste
del valor razonable de un activo biolgico debe efectuarse teniendo en
consideracin su vida til estimada, los cambios en su estructura fsica y
la tasa de inters vigente en el mercado nanciero.
b) El ajuste en el valor razonable del activo biolgico debe ser reconocido
ganancia o prdida en el resultado del ejercicio econmico en que se
gener la variacin del valor razonable.
c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en aos
anteriores, se aplicar a resultados acumulados (cuenta 59).
Caso N 2
Compra de activo biolgico de origen animal
Enunciado
La empresa Avcola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras
por un valor de S/.50.00 cada una.
Al ao siguiente, la poblacin de la granja aumenta con el na-
cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor
razonable de S/.8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-
ductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/.75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
Solucin
1. Compra de aves en el Ao 1
S/.
2,000 aves a S/.50.00 c/u = 100,000
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo 100,000
2. Pago de obligacin
2 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 100,000
3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2
S/.
400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u = 3,400
4. Nuevo valor razonable en el Ao 2
S/.
2,000 aves a S/.75.00 c/u = 150,000
(-) Valor razonable inicial (100,000)
Incremento del valor: 50,000
3 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable 3,400
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 3,400
5. Reconocimiento de incremento del valor
4 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable 50,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 50,000
6. Sntesis por movimiento en el Ao 2
Cantidad Activos biolgicos Importe
2,000 Aves en produccin
Costo 100,000
Valor razonable 50,000 150,000
400 Aves en desarrollo
Valor razonable 3,400
2,400 153,400
7. Comentarios
a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC
41 Agricultura, a n de reconocer el valor razonable en su origen; y su
consiguiente variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves, en trminos de valor; as como el
incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las aves
ser reconocido como ingreso del ejercicio econmico en que se produce
el cambio biolgico.
c) A efectos tributarios, la aplicacin a resultados de la variacin en el valor
razonable no es considerado para la determinacin de la utilidad impo-
nible regulada por la norma del impuesto a la renta.
Continuar en la siguiente edicin. Van...
1 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
...Vienen
IV
IV-6
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
Libro Diario Electrnico (PLE)
Archivo txt (Parte nal)
Continuando con la aplicacin prctica planteada para la elabo-
racin del archivo txt del libro diario, se realizar un recuento
sobre lo antes desarrollado.
Inicialmente la entidad imputar la informacin contable
(asientos contables) en el soporte en el cual lleve su contabili-
dad (software contable, Excel, etc.) utilizando el plan contable
vigente, aperturado a su mximo nivel
1
.
Con esta informacin, se proceder a elaborar el archivo txt del
libro diario, considerando la estructura establecida en la R.S. N
248-2012/SUNAT (desarrollado en el punto 4 de este informe,
publicado en la segunda quincena de junio 2013), la que est
compuesta por 18 campos, de los cuales los primeros 9 son
obligatorios y los subsiguientes son opcionales.
b. Elaboracin del archivo txt
b.1. Estructura del archivo txt:
Procederemos a copiar la informacin de nuestros registros
contables realizados en el mes de junio (punto a. Elabo-
racin del Libro Diario, tema publicado en la primera
quincena de julio), en los 9 campos obligatorios requeridos,
segn la siguiente estructura:
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
P
e
r
i
o
d
o
N

d
e

a
s
i
e
n
t
o
C

d
.

P
l
a
n

d
e

C
u
e
n
t
a
s
C

d
i
g
o

c
t
a
.

c
o
n
t
a
b
l
e
F
e
c
h
a

d
e

l
a

o
p
e
r
a
c
i

n
Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

D
e
b
e
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

H
a
b
e
r
E
s
t
a
d
o
20130600 1 01 12121 03.06.13
Por las ventas con FC001-
0000350
18,644.00 0.00 1
20130600 1 01 40111 03.06.13
Por las ventas con FC001-
0000350
0.00 2844.00 1
20130600 1 01 70111 03.06.13
Por las ventas con FC001-
0000350
0.00 15800.00 1
20130600 2 01 12121 03.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0150 al 0200
14,750.00 0.00 1
20130600 2 01 40111 03.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0150 al 0200
0.00 2250.00 1
20130600 2 01 70111 03.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0150 al 0200
0.00 12500.00 1
20130600 3 01 12121 09.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0201 al 0236
11,564.00 0.00 1
20130600 3 01 40111 09.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0201 al 0236
0.00 1764.00 1
20130600 3 01 70111 09.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0201 al 0236
0.00 9800.00 1
20130600 4 01 12121 10.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000351
22,479.00 0.00 1
20130600 4 01 40111 10.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000351
0.00 3429.00 1
1 El Nuevo PCGE ha sido estructurado a un nivel mximo de 5 dgitos, sin embargo si la entidad requiere un
mayor detalle de sus operaciones, podr incluir dgitos adicionales a estos.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
P
e
r
i
o
d
o
N

d
e

a
s
i
e
n
t
o
C

d
.

P
l
a
n

d
e

C
u
e
n
t
a
s
C

d
i
g
o

c
t
a
.

c
o
n
t
a
b
l
e
F
e
c
h
a

d
e

l
a

o
p
e
r
a
c
i

n
Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

D
e
b
e
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

H
a
b
e
r
E
s
t
a
d
o
20130600 4 01 70111 10.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000351
0.00 19050.00 1
20130600 5 01 12121 13.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0237 al 0282
16,992.00 0.00 1
20130600 5 01 40111 13.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0237 al 0282
0.00 2592.00 1
20130600 5 01 70111 13.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0237 al 0282
0.00 14400.00 1
20130600 6 01 12121 17.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000352
2,6054.40 0.00 1
20130600 6 01 40111 17.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000352
0.00 3974.40 1
20130600 6 01 70111 17.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000352
0.00 22080.00 1
20130600 7 01 12121 20.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000353
6671.72 0.00 1
20130600 7 01 40111 20.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000353
0.00 1017.72 1
20130600 7 01 70111 20.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000353
0.00 5654.00 1
20130600 8 01 12121 20.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0283 al 0333
16,520.00 0.00 1
20130600 8 01 40111 20.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0283 al 0333
0.00 2520.00 1
20130600 8 01 70111 20.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0283 al 0333
0.00 14000.00 1
20130600 9 01 12121 26.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000354
11,623.00 0.00 1
20130600 9 01 40111 26.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000354
0.00 1773.00 1
20130600 9 01 70111 26.06.13
Por las ventas con FC FC001-
0000354
0.00 9850.00 1
20130600 10 01 12121 28.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0334 al 0394
19,824.00 0.00 1
20130600 10 01 40111 28.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0334 al 0394
0.00 3024.00 1
20130600 10 01 70111 28.06.13
Por las ventas con BV BV001-
0334 al 0394
0.00 16800.00 1
20130600 11 01 46991 08.06.13
Por el IGV de serv. elctrico
devengado en mayo
4,635.82 0.00 1
20130600 11 01 40111 08.06.13
Por el IGV de serv. elctrico
devengado en mayo
824.98 0.00 1
20130600 11 01 46999 08.06.13
Por el IGV de serv. elctrico
devengado en mayo
0.00 5460.80 1
20130600 12 01 46991 12.06.13
Por el IGV de serv. de agua
devengado en mayo
2,865.68 0.00 1
20130600 12 01 40111 12.06.13
Por el IGV de serv. de agua
devengado en mayo
515.82 0.00 1
20130600 12 01 46999 12.06.13
Por el IGV de serv. de agua
devengado en mayo
0.00 3381.50 1
20130600 13 01 60111 01.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0000158
15,600.00 0.00 1
20130600 13 01 40111 01.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0000158
2,808.00 0.00 1
20130600 13 01 42121 01.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0000158
0.00 18408.00 1
20130600 14 01 20111 01.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
15,600.00 0.00 1
Campo
Descripcin
Llave nica
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
P
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r
i
o
d
o
N

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e

a
s
i
e
n
t
o
C

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.

P
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C
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C

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b
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c
h
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a

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p
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c
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n
Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

D
e
b
e
M
o
v
i
m
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t
o
s

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l

H
a
b
e
r
E
s
t
a
d
o
20130600 14 01 6111 01.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
0.00 15,600.00 1
20130600 15 01 60111 03.06.13
Por la compra de mercaderas
FC002-0085291
26,800.00 0.00 1
20130600 15 01 40111 03.06.13
Por la compra de mercaderas
FC002-0085291
4,824.00 0.00 1
20130600 15 01 42121 03.06.13
Por la compra de mercaderas
FC002-0085291
0.00 31,624.00 1
20130600 16 01 20111 03.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
26,800.00 0.00 1
20130600 16 01 6111 03.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
0.00 26,800.00 1
20130600 17 01 60111 10.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0004102
9,250.00 0.00 1
20130600 17 01 40111 10.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0004102
1,665.00 0.00 1
20130600 17 01 42121 10.06.13
Por la compra de mercaderas
FC001-0004102
0.00 10,915.00 1
20130600 18 01 20111 10.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
9,250.00 0.00 1
20130600 18 01 6111 10.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
0.00 9,250.00 1
20130600 19 01 60111 12.06.13
Por la compra de mercaderas
FC015-0001520
8,650.21 0.00 1
20130600 19 01 40111 12.06.13
Por la compra de mercaderas
FC015-0001520
1,557.04 0.00 1
20130600 19 01 40113 12.06.13
Por la compra de mercaderas
FC015-0001520
204.14 0.00 1
20130600 19 01 42121 12.06.13
Por la compra de mercaderas
FC015-0001520
0.00 10,411.40 1
20130600 20 01 20111 12.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
8,650.21 0.00 1
20130600 20 01 6111 12.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
0.00 8,650.21 1
20130600 21 01 60111 14.06.13
Por la compra de mercaderas
FC055-0003580
14,800.00 0.00 1
20130600 21 01 40111 14.06.13
Por la compra de mercaderas
FC055-0003580
2,664.00 0.00 1
20130600 21 01 42121 14.06.13
Por la compra de mercaderas
FC055-0003580
0.00 17,464.00 1
20130600 22 01 20111 14.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
14,800.00 0.00 1
20130600 22 01 6111 14.06.13
Por el ingreso de mercaderas
a almacn
0.00 14,800.00 1
20130600 23 01 6561 17.06.13
Por la compra de tiles
de oficina segn FC001-
0002255
211.86 0.00 1
20130600 23 01 40111 17.06.13
Por la compra de tiles
de oficina segn FC001-
0002255
38.14 0.00 1
20130600 23 01 46999 17.06.13
Por la compra de tiles
de oficina segn FC001-
0002255
0.00 250.00 1
20130600 24 01 91 17.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
84.75 0.00 1
20130600 24 01 92 17.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
127.12 0.00 1
20130600 24 01 79 17.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
0.00 211.86 1
20130600 25 01 63432 20.06.13
Por mantenimiento local
segn TK108-0000147
98.05 0.00 1
20130600 25 01 40111 20.06.13
Por mantenimiento local
segn TK108-0000147
17.65 0.00 1
20130600 25 01 46999 20.06.13
Por mantenimiento local
segn TK108-0000147
0.00 115.70 1
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
P
e
r
i
o
d
o
N

d
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a
s
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e
n
t
o
C

d
.

P
l
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C
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a
s
C

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g
o

c
t
a
.

c
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b
l
e
F
e
c
h
a

d
e

l
a

o
p
e
r
a
c
i

n
Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
o
v
i
m
i
e
n
t
o
s

d
e
l

D
e
b
e
M
o
v
i
m
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t
o
s

d
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l

H
a
b
e
r
E
s
t
a
d
o
20130600 26 01 91 20.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
39.22 0.00 1
20130600 26 01 92 20.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
58.83 0.00 1
20130600 26 01 79 20.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
0.00 98.05 1
20130600 27 01 6562 24.06.13
Por compra de sumin. de
limpieza TK115-0055810
152.54 0.00 1
20130600 27 01 40111 24.06.13
Por compra de sumin. de
limpieza TK115-0055810
27.46 0.00 1
20130600 27 01 46999 24.06.13
Por compra de sumin. de
limpieza TK115-0055810
0.00 180.00 1
20130600 28 01 91 24.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
61.02 0.00 1
20130600 28 01 92 24.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
91.52 0.00 1
20130600 28 01 79 24.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
0.00 152.54 1
20130600 29 01 63432 26.06.13
Por mantenimiento de local
segn TK005-0002902
38.05 0.00 1
20130600 29 01 40111 26.06.13
Por mantenimiento de local
segn TK005-0002902
6.85 0.00 1
20130600 29 01 46999 26.06.13
Por mantenimiento de local
segn TK005-0002902
0.00 44.90 1
20130600 30 01 91 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
15.22 0.00 1
20130600 30 01 92 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
22.83 0.00 1
20130600 30 01 79 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
0.00 38.05 1
20130600 31 01 63432 26.06.13
Por el serv. elctrico del mes
segn RC814-5251250
5,157.09 0.00 1
20130600 31 01 40111 26.06.13
Por el serv. elctrico del mes
segn RC814-5251250
922.51 0.00 1
20130600 31 01 42121 26.06.13
Por el serv. elctrico del mes
segn RC814-5251250
0.00 6,079.60 1
20130600 32 01 91 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
2,062.84 0.00 1
20130600 32 01 92 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
3,094.25 0.00 1
20130600 32 01 79 26.06.13
Por el destino del gasto y/o
costo
0.00 5,157.09 1
20130600 33 01 10111 03.06.13
Cobranza en efectivo B/
V150-200
14,750.00 0.00 1
20130600 33 01 12121 03.06.13
Cobranza en efectivo B/
V150-200
0.00 14,750.00 1
20130600 34 01 10111 09.06.13
Cobranza en efectivo B/
V201-236
11,564.00 0.00 1
20130600 34 01 12121 09.06.13
Cobranza en efectivo B/
V201-236
0.00 11,564.00 1
20130600 35 01 10111 13.06.13
Cobranza en efectivo B/
V237-282
16,992.00 0.00 1
20130600 35 01 12121 13.06.13
Cobranza en efectivo B/
V237-282
0.00 16,992.00 1
20130600 36 01 10111 20.06.13
Cobranza en efectivo B/
V283-333
16,520.00 0.00 1
20130600 36 01 12121 20.06.13
Cobranza en efectivo B/
V283-333
0.00 16,520.00 1
20130600 37 01 10111 28.06.13
Cobranza en efectivo B/
V334-394
19,824.00 0.00 1
20130600 37 01 12121 28.06.13
Cobranza en efectivo B/
V334-394
0.00 19,824.00 1
20130600 38 01 10411 04.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
14,750.00 0.00 1
IV
IV-8
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
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N

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C

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a

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p
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Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
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v
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m
i
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n
t
o
s

d
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l

D
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b
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M
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s

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b
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E
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o
20130600 38 01 10111 04.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
0.00 14,750.00 1
20130600 39 01 10411 10.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
11,564.00 0.00 1
20130600 39 01 10111 10.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
0.00 11,564.00 1
20130600 40 01 10411 14.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
16,992.00 0.00 1
20130600 40 01 10111 14.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
0.00 16,992.00 1
20130600 41 01 46999 17.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros. FC001-02255
250.00 0.00 1
20130600 41 01 10111 17.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros. FC001-02255
0.00 250.00 1
20130600 42 01 46999 20.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK. 108-00147
115.70 0.00 1
20130600 42 01 10111 20.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK. 108-00147
0.00 115.70 1
20130600 43 01 10411 21.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
16,520.00 0.00 1
20130600 43 01 10111 21.06.13
Salidas de caja por depsito
en cta. cte. BVP
0.00 16,520.00 1
20130600 44 01 46999 24.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK. 0055810
180.00 0.00 1
20130600 44 01 10111 24.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK. 0055810
0.00 180.00 1
20130600 45 01 46999 26.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK 002902
44.90 0.00 1
20130600 45 01 10111 26.06.13
Salidas de caja por pago a
terceros TK 002902
0.00 44.90 1
20130600 46 01 46999 03.06.13
Pago con ch.000579 de RC-
814-5042980
5,460.80 0.00 1
20130600 46 01 10411 03.06.13
Pago con ch.000579 DE
RC-814-5042980
0.00 5,460.80 1
20130600 47 01 4071 06.06.13 Pago con... de AFP mayo 6,257.00 0.00 1
20130600 47 01 10411 06.06.13 Pago con... de AFP mayo 0.00 6,257.00 1
20130600 48 01 40111 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT 621
9,000.00 0.00 1
20130600 48 01 40171 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT 621
3,600.00 0.00 1
20130600 48 01 10411 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT 621
0.00 12,600.00 1
20130600 49 01 40173 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT PLAME
3,754.00 0.00 1
20130600 49 01 4031 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT PLAME
4,365.00 0.00 1
20130600 49 01 10411 08.06.13
Pago con... de impuestos
mayo PDT PLAME
0.00 8,119.00 1
20130600 50 01 46999 10.06.13
Pago con ch.000583 de RC-
C00-012609
3,381.50 0.00 1
20130600 50 01 10411 10.06.13
Pago con ch.000583 de RC-
C00-012609
0.00 3,381.50 1
20130600 51 01 42121 28.06.13
Pago a proveedores con ch/
000584
17,464.00 0.00 1
20130600 51 01 10411 28.06.13
Pago a proveedores con ch/
000584
0.00 17,464.00 1
20130600 52 01 46999 28.06.13 Pago de servicos- Luz andina 6,079.60 0.00 1
20130600 52 01 10411 28.06.13 Pago de servicos- Luz andina 0.00 6,079.60 1
20130600 53 01 41111 28.06.13
Pago de remuneraciones -
Transferencia
38,489.75 0.00 1
20130600 53 01 10411 28.06.13
Pago de remuneraciones -
Transferencia
0.00 38,489.75 1
20130600 54 01 6391 28.06.13
Comisin por mantenimiento
y portes
47.00 0.00 1
20130600 54 01 10411 28.06.13
Comisin por mantenimiento
y portes
0.00 47.00 1
1 2 3 4 5 6 7 8 9
S S S S No No No No No
P
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N

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c
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p
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c
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Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada, de
ser el caso.
M
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m
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o
20130600 55 01 91 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 47.00 0.00 1
20130600 55 01 79 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 0.00 47.00 1
20130600 56 01 6211 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
48,500.00 0.00 1
20130600 56 01 6271 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
4,365.00 0.00 1
20130600 56 01 40173 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
0.00 3,753.75 1
20130600 56 01 4031 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
0.00 4,365.00 1
20130600 56 01 4071 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
0.00 6,256.50 1
20130600 56 01 41111 30.06.13
Por la planilla de remune-
raciones
0.00 38,489.75 1
20130600 57 01 91 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 21,146.00 0.00 1
20130600 57 01 92 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 31,719.00 0.00 1
20130600 57 01 79 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 0.00 52,865.00 1
20130600 58 01 68141 30.06.13
Depreciacin del periodo
mensual
625.00 0.00 1
20130600 58 01 68145 30.06.13
Depreciacin del periodo
mensual
958.00 0.00 1
20130600 58 01 39131 30.06.13
Depreciacin del periodo
mensual
0.00 625.00 1
20130600 58 01 39135 30.06.13
Depreciacin del periodo
mensual
0.00 958.00 1
20130600 59 01 91 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 633.20 0.00 1
20130600 59 01 92 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 949.80 0.00 1
20130600 59 01 79 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 0.00 1,583.00 1
b.2. Consideraciones sobre la estructura del archivo txt:
- Hay que tener en consideracin que en el registro de
compras, se realizaron los registros de comprobantes de
pago emitidos en el mes de mayo, cuya provisin del costo
o gasto se realiz en el libro diario del mes de mayo, por
cuanto el estado del asiento contable ser 1, siendo que
por exigencia del Reglamento del IGV, el crdito scal de
los servicios pblicos se aplica como tal en el momento
de su vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
- Se registr en junio una factura por compra de mer-
caderas emitida con fecha de mayo, recepcionada y
despachada en junio; segn documentacin y sello de
recepcin; por cuanto la operacin econmica corres-
ponde al mes de junio.
- El campo periodo establece la siguiente condicin: Si
el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es
igual a 1.
- Aquellos hechos u operaciones econmicas que se
hubieran omitido en periodos anteriores, debern de
incluirse en el archivo txt con el estado 8
2
. Estos estn
vinculados a omisin de hechos econmicos devengados
(incurridos) en meses anteriores o ejercicios anteriores.
- De tratarse un ajuste a correccin de registros contables
ya anotados en periodos anteriores; dicho registro con-
table de ajuste o correccin deber presentar el estado
9
3
. Estos estn vinculados al reconocimiento de la
regularizacin o ajuste contable que se efecte a hechos
econmicos devengados y anotados en meses o ejercicios
anteriores.
2 Operacin corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
3 Cuando la operacin corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
- Los primeros cuatro campos contienen llave nica, esta
caracterstica va a generar muchos inconvenientes al
momento de validar el archivo txt, en el caso de que el
asiento contable repita en ms de una vez una misma
divisionaria en un asiento contable.
Ejemplo: El pago con cheque de tres facturas a un proveedor.
El registro contable sera de la siguiente manera:
4212 Emitidas (FC N 001-350)
4212 Emitidas (FC N 001-355)
4212 Emitidas (FC N 001-362)
A 1041 Cta. Cte. operativas
----------x-----------
La informacin a consignar en el archivo txt sera:
Al validar en el PLE, le saldr el siguiente mensaje de error:
2
2
Siendo que la llave nica es denida como un campo o conjunto
de campos que permiten a un registro ser nico, asegurndose
as que los valores de la tabla no se dupliquen.
En la estructura del archivo txt, del ejemplo planteado, efectiva-
mente podemos concluir que los cuatro primeros campos de las
tres primeras lneas del asiento contable, se repiten; por cuanto
no es validado por el PLE, generando error e impidiendo ello
el envo de la informacin.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 al
18
P
e
r
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N

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o
C

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g
o

c
t
a
.

c
o
n
t
a
b
l
e
Fecha de la
operacin
Glosa o descripcin de la
naturaleza de la operacin
registrada, de ser el caso.
M
o
v
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m
i
e
n
t
o
s

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l

D
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b
e
M
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a
s
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e
n
t
o
20130600 1 01 42121 01.06.13 Pago con ch. a proveedores 1250.00 0.00 1
20130600 1 01 42121 01.06.13 Pago con ch. a proveedores 850.00 0.00 1
20130600 1 01 42121 01.06.13 Pago con ch. a proveedores 1650.00 0.00 1
20130600 1 01 10411 01.06.13 Pago con ch. a proveedores 0.00 3750.00 1
En este supuesto, la Sunat sugiere incluir en el mismo Cdigo
nico de Operacin un correlativo o nmero secuencial adicio-
nal. (Ver preguntas frecuentes de libros electrnicos, pregunta
35
41
).
4 Ingresar a la web de la Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientacin Tributaria, en la seccin de Libros y
Registros (Libros y Registros electrnicos).
Cdigo nico de operacin (CUO)
Cdigo nico de Operacin (CUO)
Ejemplo:
20130600|1|01|4212101|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |1,250.00|0.00|1|
20130600|1|01|4212102|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |850.00|0.00|1|
20130600|1|01|4212103|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |1650.00|0.00|1|
20130600|1|01|1041104|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |0.00|3750.00|1|
b.3. Generacin del archivo txt:
La informacin de los campos debe estar separada por el
palote (|), como se puede observar en el grco
52
.
La nomenclatura del archivo es como sigue:
LE 20401959748 20130600 050100 00 1 1 1 1
a b c d e f g h i
Donde:
a. Identicador jo de libro electrnico
b. RUC del generador
c. Periodo (ao, mes, da)
d. Cdigo Identicador del libro (Libro Diario es 5.1)
e. Oportunidad de presentacin del EE.FF. aplica al libro de
inv. y balances, para los dems consigne 00
f. Indicador de operaciones (operativa o cierre)
g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Infor-
macin / o Sin informacin)
h. Moneda
i. Indicador de libro electrnico generado por el PLE (jo)
Ahora procederemos a validar el archivo txt, el PLE emite el
siguiente reporte de validacin:
Se le recomienda vericar previo al envo del archivo, el importe total
de los movimientos del Debe y del Haber sealados en la constancia
de validacin y el de su soporte contable (software, Excel, etc.).
5 La grca del archivo txt muestra visualmente las primeras 16 lneas, las subsiguientes lneas se visualizan
con la accin del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La frmula CONCATENAR del
Excel es una herramienta muy til para la elaboracin de los archivos txt.
Totales del control
Campo Total
Monto total del Debe 697,123.08
Monto total del Haber 697,123.08
Cantidad de las con estado 1 156
Cantidad de las con estado 8 0
Cantidad de las con estado 9 0
Cantidad de las validadas 156
Detalle de errores detectados
Fila Columna Descripcin
2 0 Llave unica duplicada
3 0 Llave unica duplicada
IV
IV-10
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Aplicacin NIC 12 Impuesto a las ganancias
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin NIC 12 Impuesto a las ganancias
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
1. Gastos registrados en la contabilidad nanciera
que tienen como base scal cero
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Prrafo 24
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en
que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
scales futuras contra las que cargar esas diferencias deduci-
bles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
No es una combinacin de negocios; y
En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (prdida scal).
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos dife-
ridos de acuerdo con lo establecido en el prrafo 44, para las
diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como las
participaciones en negocios conjuntos.
Prrafo 25
Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente
la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquida-
da, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos,
que incorporen benecios econmicos. Cuando tales recursos
salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de
sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de
la ganancia scal en periodos posteriores al de reconocimiento
del pasivo. En estos casos se producir una diferencia tempora-
ria entre el importe en libros del citado pasivo y su base scal.
Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos,
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn
en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del
pasivo para determinar la ganancia scal. De forma similar, si
el importe en libros de un activo es menor que su base scal,
la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por
impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias
que se recuperarn en periodos posteriores.
Caso N 1
La empresa Paloma S.A. es una empresa comercial, de acuerdo a
un convenio colectivo con sus trabajadores otorga graticaciones
por concepto de productividad, en el periodo ha reconocido
como gastos por este concepto la cantidad de S/.120,600.00,
estos gastos, de acuerdo a la normatividad tributaria, son dedu-
cibles en el ejercicio en que se haga efectiva el pago.
Estos conceptos fueron cancelados a sus beneciarios recin en
el ejercicio siguiente.
Los registros contables y los balances se muestran de la siguiente
manera:
Ao 1
Estado de situacin nanciera
Activo Contable
Base
scal
Diferencia
Diferencia
temporaria

Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0
Existencias 29,800 29,800 0
Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0
Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0
Otros activos 95,700 95,700 0
Activos diferidos 0
TOTAL ACTIVOS 1,729,720 1,729,720

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0
Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0
Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600
Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,729,720 1,729,720 0
Difer. por ctas. por pagar diversas 120,600
Impuesto a la renta 30 % 36,180
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado
contable
Resultado
tributario
Resultado del ejercicio 24,600 145,200
30 % de impuesto a la renta 7,380 43,560
Contabilizando
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,380
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 43,560
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Pasivos contabilizados
Cuentas por pagar diversas 120,600
Pasivos base scal
Cuentas por pagar diversas 0
La base scal de las cuentas por pagar diversas es cero, de-
bido a que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo
a las normas tributarias no es deducible para determinar el
impuesto a la renta del ejercicio, este gasto ser deducible
cuando se pague.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Caso N 2
Contabilizando
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 109,269
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Comentarios
El caso desarrollado, empresa comercial Paloma S.A., tiene gastos
de personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de
productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del
ejercicio quedaron pendientes por pagar, dicho gastos determina
una diferencia temporaria, debido a que las cuentas por pagar
diversas que provienen de los gastos de personal, de acuerdo a
normas tributarias, son deducibles cuando se realiza el pago; este
caso de acuerdo a la NIC en estudio se considera un pasivo de
cuentas por pagar diversas que tiene como base scal 0.
El mayor monto registrado en libros es de S/.120,600, que se
muestra en el balance general comparativo con su base scal,
donde se muestra esta diferencia que a la vez determina un pago
dems de impuestos de S/.36,180.
Las cifras que incluyen el balance general comparativo entre
las cifras registrados en libros con su base scal son supuestos
que se han preparado para nes didcticos, en ella se puede
ver las cuentas por pagar diversas de S/.120,600 en la columna
contable, tiene en la columna de base scal 0 diferencia, que
se compensa al ejercicio siguiente, cuando se realiza el pago
determinndose un impuesto de menos a pagar de S/.36,180.
2. Partida no reconocida como activos pero con
base scal
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Prrafo 9
Algunas partidas tienen base scal aunque no guren reconoci-
das como activos ni pasivos en el estado de situacin nanciera.
Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin contabili-
zados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable
en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles
para la determinacin de la ganancia (prdida) scal hasta un
periodo posterior. La diferencia entre la base scal de los costos
de investigacin, esto es el importe que la autoridad scal per-
mitir deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo
es una diferencia temporaria deducible que produce un activo
por impuestos diferidos.
Prrafo 10
Cuando la base scal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es til considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe,
con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (ac-
tivo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el
pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir
pagos scales mayores (menores) que los que resultaran si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias scales. El
ejemplo C que sigue al prrafo 52 ilustra las circunstancias en
las que puede ser til considerar este principio fundamental; por
ejemplo cuando la base scal de un activo o un pasivo depende
de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
El mes de febrero de 2012, los seores Jorge Salazar, Mara
Rojas y Ronald Madrid, socios de la empresa Alczar S.R. Ltda.
que se dedicada a la fabricacin de camisas para caballeros,
acordaron realizar operaciones de expansin del negocio que
tienen actualmente, para tal efecto contrataron a un ingeniero
industrial, por el que pagaron un honorario profesional de
S/.50,000 con una retencin del 10 % por impuesto a la renta.
Para la expansin del negocio realizaron adems otros gastos
por servicios preoperativos que represent un gasto total de
S/.45,700 ms IGV.
Dato adicional
De acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles, estos desembolsos
no cumplen con los criterios de reconocimiento como activos,
por lo que se registran como gastos.
De acuerdo a normas tributarias, estos gastos preoperativos, por
la expansin de las actividades de la empresa, pueden deducirse
en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
En este caso, la empresa opt por amortizarlos en un plazo de
3 aos.
Gastos preoperativos en honorarios profesionales
Ao 2
Estado de situacin nanciera
Activo Contable
Base
scal
Diferencia
Diferencia
temporaria

Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0
Existencias 34,600 34,600 0
Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0
Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0
Otros activos 38,600 38,600 0
Activos diferidos 0
TOTAL ACTIVOS 2,413,950 2,413,950

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0
Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0
Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0
Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 120,600 (120,600)
Resultado del ejercicio 484,830 364,230 120,600
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,413,950 2,413,950 0
Diferencia de cuentas por pagar 0
Diferencia periodo anterior 120,600
Diferencia del ejercicio (120,600)
Impuesto a la renta 30 % (36,180)
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado
contable
Resultado
tributario
Resultado del ejercicio 484,830 364,230
30 % de impuesto a la renta 145,449 109,269
IV
IV-12
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 50,000
632 Accesoria y consultora
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 5,000
4017 Impuesto a la renta
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 45,000
421 Facturas, boletas y otros documentos por pagar
Por los gastos preoperativos de expansin que se compone
por honorarios profesionales.
88 IMPUESTO A LA RENTA 25,380
37 ACTIVOS DIFERIDOS 19,140
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 44,520
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449
37 ACTIVOS DIFERIDOS 9,570
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 135,879
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 50,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 50,000
Asiento por destino de los gastos preoperativos.
Por otros gastos preoperativos, relacionados con la expan-
sin del negocio.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 45,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 45,700
Asiento por destino de los gastos preoperativos.
Al nal del ejercicio los gastos preoperativos resultan en
total S/.95,700 que se muestra en los estados nancieros
de acuerdo a los siguientes anlisis.
Ao 1
Activos contabilizados Activos intangibles Amortizac. Diferencia
Gastos preoperativos 0
0 0 0
Activos de base scal
Gastos preoperativos 95,700 (31,900) 63,800
95,700 (31,900) 63,800
Diferencia 31,900 (63,800)
Ao 1
Estado de situacin nanciera
Activo Contable
Base
scal
Diferencia
Diferencia
temporaria

Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0
Existencias 29,800 29,800 0
Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0
Gastos pagados por anticipado 236,500 236,500 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,363,230 1,363,230 0 0
Intangibles 0 63,800 (63,800) (63,800)

TOTAL ACTIVOS 1,762,730 1,826,530

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0
Cuentas por pagar comerciales 32,430 32,430 0
Otras cuentas por pagar 139,740 139,740 0 0
Obligaciones nancieras 173,220 173,220 0
Pasivos diferidos 19,140 19,140 0
Capital 1,280,000 1,280,000 0
Resultados acumulados 0
Resultado del ejercicio 84,600 148,400 (63,800)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,762,730 1,826,530
Diferencia por activos intangibles (63,800)
63,800
Impuesto a la renta 30 % 19,140
Ao 2
Activos contabilizados Activos intangibles Amortizac. Diferencia
Gastos preoperativos
0 0 0
Activos de base scal
Gastos preoperativos 95,700 (63,800) 31,900
95,700 (63,800) 31,900
Diferencia 63,800 (31,900)
Ao 2
Estado de situacin nanciera
Activo Contable
Base
scal
Diferencia
Diferencia
temporaria

Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0
Existencias 34,600 34,600 0
Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0
Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,960,000 1,960,000 0
Activos intangibles 0 31,900 (31,900) (31,900)
Activos diferidos 0
TOTAL ACTIVOS 2,375,350 2,407,250

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0
Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0
Otras cuentas por pagar 333,430 333,430 0
Obligaciones nancieras 94,620 94,620 0
Pasivos diferidos 9,570 9,570 0
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 63,800 (63,800)
Resultado del ejercicio 484,830 452,930 31,900
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,375,350 2,407,250
Diferencia por activos intangibles (31,900)
Diferencia periodo anterior 0 63,800
Diferencia del ejercicio (31,900)
Impuesto a la renta 30 % (9,570)
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Impuesto a la renta del ejercicio 484,830 452,930
30 % de impuesto a la renta 145,449 135,879
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 84,600 148,400
30 % de impuesto a la renta 25,380 44,520
Contabilizando
Contabilizando
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 123,780
37 ACTIVOS DIFERIDOS 9,570
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 114,210
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Contabilizando
Ao 3
Activos contabilizados Activos intangibles Amortizac. Diferencia
Gastos preoperativos
0 0 0
Activos de base scal
Gastos preoperativos 95,700 (95,700) 0
95,700 (95,700) 0
Diferencia 95,700 0
Ao 3
Estado de situacin nanciera
Activo Contable
Base
Fiscal
Diferencia
Diferencia
Temporaria

Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 1,330 1,330 0
Existencias 54,600 54,600 0
Otras cuentas por cobrar 220,500 220,500 0
Gastos pagados por anticipado 36,450 36,450 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 2,100,020 2,100,020 0 0
Activos intangibles 0 0
Activos diferidos 0
TOTAL ACTIVOS 2,412,900 2,412,900

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0
Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0
Otras cuentas por pagar 421,000 421,000 0
Obligaciones nancieras 126,400 126,400 0
Pasivos diferidos
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 31,900 (31,900)
Resultado del ejercicio 412,600 380,700 31,900
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,412,900 2,412,900
Diferencia por activos intangibles 0
Diferencia periodo anterior (31,900)
Diferencia del ejercicio 31,900
Impuesto a la renta 30 % 9,570
Comentarios
El presente caso prctico desarrollado, se muestra el caso de la
empresa Alczar S.R. Ltda. que realiza gastos diversos denomina-
dos preoperativos de expansin del negocio, estos desembolsos
no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo, por
lo que se registran como gastos en una cuenta de resultados.
Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansin
del negocio, de acuerdo a las normas tributarias, pueden ser
reconocidos como activos intangibles y ser amortizados en forma
proporcional por espacio de diez (10) aos.
En el presente caso, de acuerdo a la casustica planteada, se
utiliza el mtodo de balance donde el valor de esta partida en
la contabilidad es cero (0), mientras que tiene una base scal de
S/.95,700 que se amortizan en un periodo de 3 aos.
Las cifras de las dems partidas sirven para completar el estado
de situacin nanciera, son valores supuestos que se muestran
para nes didcticos, se puede notar que la diferencia solo se
presenta en la cuenta de intangibles y en los resultados del
ejercicio y resultados acumulados.
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Impuesto a la renta del ejercicio 412,600 380,700
30 % de impuesto a la renta 123,780 114,210
Letras de descuentos
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Letras de descuentos
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
La empresa El Telar S.A.C., dedicada a
la venta de telas al por mayor, en el mes
de junio realiza la venta de 100 fardos
de tela importada cuyo valor de venta
es de S/.125,000, incluido el IGV; dicha
transaccin a solicitud del cliente ser
canjeada por una letra ms el 10 % del
valor de la operacin, el cual tiene un plazo
de vencimiento a 45 das de emitido el
comprobante.
Debido a la gran demanda del mercado
por la proximidad de las Fiestas Patrias,
la empresa El Telar S.A.C. necesita capital
Consulta
para poder invertir en la compra de
mercaderas, por lo cual la empresa
decide otorgar las letras a una entidad
nanciera con el n de obtener liquidez
para el nanciamiento de la compra de
las mercaderas; por dicha operacin el
banco cobrar un inters del 15 % del
valor de los ttulos valores (letra) concedi-
dos. Se solicita determinar el tratamiento
contable de dicha operacin.
Dato adicional, el costo de los bienes re-
presenta el 70 % de los ingresos (venta).
Solucin:
Antes de pasar a desarrollar procedere-
mos a denir algunos conceptos a n de
tener un mayor alcance sobre la consulta
en mencin:
Letra de cambio: Ley N 27287 Ley
de ttulos y valores
Es un ttulo valor regulado. Por medio de
su emisin, el librador, tambin conocido
como girador, ordena al girado o librado
que abone un determinado importe de
dinero al tomador o beneciario o a quien
este designe en un plazo determinado
de tiempo.
Librado o girado:
Es la persona a la que se le da la orden de
pago, es el destinatario de la orden dada
por el librador.
El librador o girador:
Es la persona que ordena hacer el pago.
El beneciario o tomador:
Es aquel a cuya orden debe hacerse el
pago de la suma ordenada por el librador.
Procederemos a contabilizar las ope-
raciones realizadas por la empresa El
Telar S.A.C.
IV
IV-14
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Asiento N 01
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 15.06.13
Por la
venta de
las telas
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 125,000.00
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR
19,067.80
401 Gobierno central
40111 IGV
70 VENTAS 105,932.20
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufac.
Asiento N 02
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 15.06.13
Por el
costo de
ventas
(70 %)
69 COSTO DE VENTAS 74,152.54
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufac.
20 MERCADERAS 74,152.54
201 Mercaderas
2011 Mercaderas manufac.
Como segundo procedimiento, se realizar el clculo de los
intereses debido al plazo otorgado a solicitud del cliente, el cual
asciende al 10 % del valor de venta.
Detalle
Valor de
venta
Intereses
10 %
Importe de la
letra
Importe de la factura 125,000.00 12,500.00 137,500.00
Asiento N 03
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
15.06.13
Por la emisin
de la nota
de dbito
(intereses)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
TERCEROS
12,500.00
163 Intereses y regalas
1631 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR
1,906.78
401 Gobierno central
40111 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,593.22
772 Rendimientos ganados
7729 Intereses
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
15.06.13
Canje por
letra N 1055
incluido los
interees
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 137,500.00
123 Letras por cobrar
1232 En cartera
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS
121 Facturas boletas y otros com. por cob. 125,000.00
1212 Facturas emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
12,500.00
163 Intereses y regalas
1631 Intereses
Las operaciones de letras en descuento se originan con la
nalidad de nanciacin, es decir disponer de fondos para
cumplir los compromisos comerciales, esta operacin que nor-
malmente la realizan las entidades nancieras, consiste en que
el girador o poseedor de la letra obtiene anticipadamente, es
decir antes de su vencimiento, el valor o importe de la letra,
que por dicha disposicin del importe la entidad nanciera
descontar cierto importe por concepto de intereses, gastos
por comisiones, entre otros. La entidad nanciera recupera el
valor de las mismas cuando el aceptante cancela la letra a la
fecha de su vencimiento.
En el supuesto de que la letra no se haya cancelado a su venci-
miento, el girador o poseedor de la letra es responsable de su
cancelacin a la fecha de su vencimiento.
Asiento N 04
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
03.07.13
Por el nancia-
miento a tra-
vs de la letra
de descuento
concedida.
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 116,875.00
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corrientes operativas
67 GASTOS FINANCIEROS 20,625.00
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones

6734 Documentos descontados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
454 Otros instrumentos nancieros
4541 Letras
A efectos de su contabilizacin, tambin se proceder a recono-
cer a travs de cuentas de orden con la nalidad de controlar
los instrumentos nancieros primarios (letras en descuento),
debemos tener presente que las cuentas de orden no tienen
incidencia en los estados nancieros.
Asiento N 05
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
03.07.13
Por la
entrega
de las
letras a la
entidad
nanciera
O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 137,500.00
O12 Valores y bienes entregados
O122 Cuentas por cobrar
O9 ACREEDORAS POR CONTRA
09xx Letras en descuento. 137,500.00
Una vez culminado el plazo de la fecha de vencimiento del ttulo
valor se pueden dar dos supuestos en relacin con la operacin
de letras en descuento:
1. Que efectivamente el deudor cancele la deuda, en ese caso
el girador se exime de toda responsabilidad.
2. Que el deudor no cancele la deuda, por lo tanto el respon-
sable de la deuda ser el girador del ttulo valor.
Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 01
Como podemos apreciar, en el momento que el deudor cancele
la duda o la letra, el girador proceder a cancelar la obligacin
nanciera, as como la cuenta por cobrar que tena pendiente
a travs de la compensacin de las deudas.
Asiento N 06
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
01.08.13
Compensa-
cin de las
obligaciones
presentes
Cuenta por
pagar y por
cobrar)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
454 Otros instrumentos nancieros
4541 Letras
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
137,500.00
1212 Facturas emitidas
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
01.08.13
Por el extorno
de la entrega
de las letras
O9 ACREEDORAS POR CONTRA 137,500.00
09xx Letras en descuento
O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
O12 Valores y bienes entregados
O122 Cuentas por cobrar 137,500.00
Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 02
En el presente supuesto, el deudor no puede cumplir con su
obligacin comercial de poder pagar su deuda, en tal sentido el
girador del ttulo valor se har responsable de dicha obligacin
as como de su cancelacin.
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
01.08.13
Por la cancela-
cin del instru-
mento de
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
454 Otros instrumentos nancieros
4541 LETRAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC.
104 Cuenta corriente 137,500.00
1041 Cuenta corriente operativa