Livro contabilidadePME PDF

Uma publicao do CRCRS
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul

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Internet: www.crcrs.org.br
Coordenao-geral
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS
Coordenao da edio
Mrcia Bohrer Ibaez
Projeto Grco e Diagramao
SCAN - Editorao & Produo Grca
Capa
Stampa Design
Impresso
Evangraf Grca e Editora
Tiragem
15.000 exemplares
2 edio
Porto Alegre, janeiro de 2011
Livro CFC - (07-01-11) - FINAL.indd 2 7/1/2011 15:32:20
APRESENTAO
Colegas
O Brasil est inserido no rol dos pases que j esto ocialmente comprometidos
com a adoo das normas internacionais de contabilidade (International Financial
Reporting Standards IFRS). O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado
pela Resoluo CFC n 1055-05 composto pelas seguintes entidades: Associao
Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca); Associao Nacional dos Analistas e
Prossionais de Investimento em Mercado de Capitais (Apimec); Bolsa de Valores
de So Paulo (Bovespa); Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon);
e Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Como convidados participam ainda: Banco Central do Brasil (Bacen); Comisso de
Valores Mobilirios (CVM); Receita Federal do Brasil (RFB); e Superintendncia de
Seguros Privados (Susep).
A Lei n 11.638-07 alterou a Lei n 6404-76, no que tange s demonstraes cont-
beis das sociedades por aes (S.A.s), permitindo assim a CONVERGNCIA das
normas adotadas no Brasil s normas internacionais.
O International Accounting Standards Board (IASB) organismo supranacional aceito
mundialmente como legtimo emissor de padres de contabilidade internacional
editou ao longo de 2008 e 2009 inmeras IFRS (em portugus, Padres Internacionais
de Relatrios Financeiros), tendo adotado, em 2009, o IFRS for SMEs Small and
Medium Enterprises Standards.
O CFC adotou no Brasil o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas, consubstanciado na Resoluo CFC n 1.255, de
10-12-2009, publicado no DOU de 17-12-2009, que aprovou a NBCT 19.41 que
vigora a partir dos exerccios que iniciaram em 1-01-2010.
As empresas brasileiras que no estiverem sujeitas obrigao de publicar suas con-
tas; as que elaboram suas demonstraes contbeis para ns gerenciais e para usu-
rios externos, a teor do que dispe o art. 6, alnea f do Decreto-Lei n 9.295-46,
esto, por conseguinte, sujeitas ao cumprimento desta NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE.
Portanto, as empresas de pequeno e mdio porte, ou seja, que no tenham ativos
superiores a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, esto
sob a exigncia da NBC T 19.41.
Importante notar, tambm, que so mantidos os conceitos e princpios gerais da
IFRS integral, apenas simplicando alguns requerimentos, visando melhor ade-
quao custo/benefcio, tendo por objetivo oferecer informao sobre: a posio
nanceira; o resultado; e os uxos de caixa, que so teis para a tomada de deciso.
As demonstraes contbeis assim elaboradas mostram a diligncia da administra-
o e a responsabilidade desta em relao aos recursos colocados disposio pelos
investidores.
As informaes contbeis devem ser entendidas pelos usurios em geral, em lin-
guagem simples, sem formalismos ou designaes tcnicas rebuscadas ou de difcil
interpretao.
O grande desao ser a mudana de procedimentos, de polticas contbeis, de prti-
cas contbeis arraigadas ao longo de mais de 30 anos e, ainda, adequar estes padres
ao que de cunho estritamente tributrio.
Esta publicao parte integrante do Programa de Educao Continuada
Fiscalizao Preventiva conduzido pelo Conselho Regional de Contabilidade do Rio
Grande do Sul, com distribuio gratuita aos interessados e disponvel em nossa p-
gina para consulta ou download. Faamos, portanto, um bom uso deste material, que
colocado disposio, visando a permitir a atualizao de conhecimentos prticos do
dia a dia prossional, sendo esse mais um importante desao nobre classe contbil
brasileira.
Porto Alegre, 15 de janeiro de 2011.
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS
5
SUMRIO
23 Resoluo CFC n 1.255, de 10-12-2009. Aprova a NBC T 19.41
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
27 NBC T 19.41 Contabilidade para pequenas
e mdias empresas
31 Introduo

35

SEO 1 PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
35 Alcance
35 Descrio de pequenas e mdias empresas

36

SEO 2 CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS
36 Alcance desta seo
36 Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas
e mdias empresas
37 Caractersticas qualitativas de informao
em demonstraes contbeis
37 Compreensibilidade
37 Relevncia
37 Materialidade
37 Conabilidade
38 Primazia da essncia sobre a forma
38 Prudncia
38 Integralidade
38 Comparabilidade
38 Tempestividade
39 Equilbrio entre custo e benefcio
39 Balano patrimonial
40 Ativo
40 Passivo
6
40 Patrimnio lquido
40 Desempenho/resultado
41 Receita
41 Despesa
42 Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa
42 Probabilidade de benefcios econmicos futuros
42 Conabilidade da mensurao
43 Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa
43 Reconhecimento e princpios gerais de mensurao
43 Regime de competncia
44 Reconhecimento nas demonstraes contbeis
44 Ativo
44 Passivo
44 Receita
45 Despesa
45 Resultado e resultado abrangente
45 Mensurao no reconhecimento inicial
45 Mensurao subsequente
45 Ativos nanceiros e passivos nanceiros
46 Ativos no nanceiros
46 Passivos no nanceiros
46 Compensao de saldos

47

SEO 3 APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
47 Apresentao
48 Adequao norma Contabilidade para PMEs
49 Continuidade
49 Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis
49 Uniformidade de apresentao
50 Informao comparativa
50 Materialidade e agregao
50 Conjunto completo de demonstraes contbeis
51 Identicao das demonstraes contbeis
52 Apresentao de informao no exigida por esta norma

52

SEO 4 BALANO PATRIMONIAL
52 Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial
7
53 Distino entre circulante e no circulante
53 Ativo circulante
54 Passivo circulante
54 Ordem e formato dos itens no balano patrimonial
55 Informao a ser apresentada no balano patrimonial
ou em notas explicativas

56

SEO 5 DEMONSTRAO DO RESULTADO E
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE
56 Alcance deste seo
56 Apresentao do resultado e do resultado abrangente
56 Aspectos relativos apresentao das demonstraes
do resultado e do resultado abrangente
57 Abordagem de duas demonstraes
58 Exigncias aplicveis
58 Anlise da despesa
59 Anlise de despesa por natureza
59 Anlise de despesa por funo

59

SEO 6 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO
PATRIMNIO LQUIDO E DEMONSTRAO DE
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
59 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
59 Objetivo
59 Informao a ser apresentada na demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido
60 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
60 Objetivo
60 Informao a ser apresentada na demonstrao de lucros
ou prejuzos acumulados

61

SEO 7 DEMONSTRAO DOS FLUXOS
DE CAIXA
61 Equivalentes de caixa
61 Informao a ser apresentada na demonstrao
dos uxos de caixa
8
61 Atividades operacionais
62 Atividades de investimento
63 Atividades de nanciamento
63 Divulgao dos uxos de caixa das atividades operacionais
63 Mtodo indireto
64 Mtodo direto
64 Divulgao dos uxos de caixa das atividades de
investimento e nanciamento
64 Fluxos de caixa em moeda estrangeira
65 Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio
de lucro)
65 Tributos sobre o lucro
65 Transao que no envolve caixa
66 Componentes de caixa e equivalentes de caixa
66 Outras divulgaes

66

SEO 8 NOTAS EXPLICATIVAS S
67 Estrutura das notas explicativas
67 Divulgao das prticas contbeis
67 Informao sobre julgamento
67 Informao sobre as principais fontes de incerteza
das estimativas

68

SEO 9 DEMONSTRAES CONSOLIDADAS E
SEPARADAS
68 Exigncia de apresentao de demonstraes
contbeis consolidadas
69 Sociedade de propsito especco
70 Procedimentos de consolidao
71 Transaes e saldos dentro do grupo econmico
71 Data de divulgao uniforme
71 Prticas contbeis uniformes
71 Aquisio e alienao de controladas
72 Participao dos no controladores nas controladas
9
72 Divulgao nas demonstraes consolidadas
73 Demonstraes separadas
73 Apresentao de demonstraes separadas
73 Escolha de prticas contbeis
73 Divulgao nas demonstraes separadas
74 Demonstraes contbeis combinadas
74 Divulgao nas demonstraes combinadas

74

SEO 10 POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE
ESTIMATIVA E RETIFICAO DE ERRO
74 Seleo e aplicao das polticas contbeis
75 Consistncia das polticas contbeis
75 Mudana nas polticas contbeis
76 Aplicando mudanas nas polticas contbeis
76 Aplicao retrospectiva
77 Divulgao de mudana na prtica contbil
77 Mudana nas estimativas contbeis
78 Divulgao de mudana na estimativa
78 Reticao de erros de exerccios anteriores
79 Divulgao de erros de exerccio anterior

79

SEO 11 INSTRUMENTOS FINANCEIROS
BSICOS
79 Alcance das sees 11 e 12
79 Escolha da prtica contbil
80 Introduo seo 11
81 Alcance da seo 11
81 Instrumentos nanceiros bsicos
83 Reconhecimento inicial de ativos e passivos nanceiros
83 Mensurao inicial
85 Custo amortizado e o mtodo da taxa efetiva de juros
87 Valor recupervel de instrumentos nanceiros,
mensurado com base no custo ou custo amortizado
87 Reconhecimento
88 Mensurao
10
88 Reverso
88 Valor justo
89 Tcnica de avaliao
89 Mercado no ativo: instrumentos patrimoniais
90 Desreconhecimento (baixa) de ativo nanceiro
92 Desreconhecimento de passivo nanceiro
92 Divulgao
92 Divulgao das prticas contbeis para instrumentos
nanceiros
93 Balano patrimonial categorias de ativos nanceiros e
passivos nanceiros
93 Desreconhecimento
94 Garantia
94 Inadimplncia e quebra de contrato de emprstimo a pagar
94 Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

95

SEO 12 OUTROS TPICOS SOBRE
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
95 Alcance das sees 11 e 12
95 Escolha de prtica contbil
95 Alcance da seo 12
96 Reconhecimento inicial de ativos e passivos nanceiros
96 Mensurao inicial
97 Valor justo
97 Reduo ao valor recupervel de instrumentos nanceiros
avaliados com base no custo ou custo amortizado
97 Desreconhecimento de ativo nanceiro ou passivo nanceiro
98 Contabilidade de hedge hedge accounting
99 Hedge de risco de taxa xa de instrumento nanceiro
reconhecido ou risco de preo de mercado de mercadoria
possuda
100 Hedge de risco de taxa de juro varivel de instrumento
nanceiro reconhecido, o risco cambial ou risco de preo
da mercadoria em compromisso rme ou transao prevista
altamente provvel ou investimento lquido em operao no
exterior
101 Divulgao
11

102

SEO 13 ESTOQUES
102 Mensurao de estoques
102 Custo de estoques
102 Custos de aquisio
103 Custos de transformao
103 Alocao dos custos indiretos de produo
103 Produtos conjuntos e subprodutos
104 Outros custos includos em estoques
104 Custos excludos dos estoques
104 Custos de estoques de prestador de servios
105 Custo de produo agrcola colhida proveniente
de ativos biolgicos
105 Tcnicas para avaliar custo, tal como custo-padro,
mtodo de varejo e preo de compra mais recente
105 Mtodos de avaliao de custo
105 Reduo ao valor recupervel de estoques
106 Reconhecimento como despesa
106 Divulgao

106

SEO 14 INVESTIMENTO EM CONTROLADA E
EM COLIGADA
107 Denio de entidade coligada
107 Mensurao escolha da prtica contbil
107 Mtodo do custo
108 Mtodo da equivalncia patrimonial
110 Mtodo do valor justo
110 Apresentao das demonstraes contbeis
110 Divulgao

111

SEO 15 INVESTIMENTO EM
EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO
(JOINT VENTURE)
111 Denio de empreendimento controlado em conjunto
111 Operao controlada em conjunto
12
112 Ativo controlado em conjunto
112 Entidade controlada em conjunto
113 Mensurao escolha de poltica contbil
113 Mtodo do custo
113 Mtodo da equivalncia patrimonial
113 Mtodo do valor justo
114 Transao entre empreendedor e empreendimento
controlado em conjunto
114 Investidor sem controle conjunto
114 Divulgao

115

SEO 16 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
115 Denio e reconhecimento inicial de propriedade
para investimento
116 Mensurao no reconhecimento inicial
116 Mensurao aps o reconhecimento inicial
117 Transferncia
117 Divulgao

118

SEO 17 ATIVO IMOBILIZADO
118 Reconhecimento
119 Mensurao na data do reconhecimento
119 Elementos do custo
120 Mensurao do custo
120 Troca de ativos
120 Mensurao aps o reconhecimento inicial
121 Depreciao
121 Valor deprecivel e perodo de depreciao
122 Mtodo de depreciao
122 Reduo ao valor recupervel
122 Reconhecimento e mensurao de reduo
ao valor recupervel
122 Indenizao para reduo ao valor recupervel
122 Ativo imobilizado mantido para venda
123 Baixa
123 Divulgao
13

124

SEO 18 ATIVO INTANGVEL EXCETO GIO
POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
(GOODWILL)
124 Reconhecimento
124 Princpios gerais para o reconhecimento de ativos intangveis
125 Aquisio como parte de combinao de negcios
125 Mensurao inicial
125 Aquisio separada
126 Aquisio como parte de combinao de negcios
126 Aquisio por meio de subveno governamental
126 Troca de ativos
126 Ativo intangvel gerado internamente
127 Despesa passada no reconhecida como ativo
127 Mensurao aps o reconhecimento
127 Amortizao ao longo da vida til
127 Perodo de amortizao e mtodo de amortizao
128 Valor residual
128 Reviso do perodo de amortizao e mtodo de amortizao
128 Recuperabilidade do valor contbil perda por
desvalorizao
128 Baixas e alienaes
129 Divulgao

130

SEO 19 COMBINAO DE NEGCIOS E GIO
POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
(GOODWILL)
130 Denio de combinao de negcios
131 Contabilizao
131 Identicao do adquirente
131 Custo de combinao de negcios
132 Ajustes no custo de combinao de negcios dependentes
de eventos futuros
132 Alocao do custo de combinao de negcios para os ativos
adquiridos, passivos e passivos contingentes assumidos
134 Passivo contingente
14
134 gio por expectativa de rentabilidade futura
135 Excesso do valor justo lquido dos ativos, passivos e
passivos contingentes identicveis da entidade adquirida
sobre o custo da participao (desgio ou ganho por
compra vantajosa)
135 Divulgao
135 Combinao de negcios efetivada durante o perodo
de divulgao
135 Todas as combinaes de negcios

136

SEO 20 OPERAES DE ARRENDAMENTO
MERCANTIL
136 Classicao de arrendamento mercantil
138 Demonstraes contbeis do arrendatrio arrendamento
mercantil nanceiro
138 Reconhecimento inicial
139 Divulgao
139 Demonstraes contbeis do arrendatrio arrendamento
mercantil operacional
139 Reconhecimento e mensurao
140 Divulgao
141 Demonstraes contbeis do arrendador arrendamento
mercantil nanceiro
141 Arrendador fabricante ou comerciante
142 Divulgao
143 Demonstraes contbeis do arrendador arrendamento
mercantil operacional
143 Divulgao
144 Transao de venda e leaseback
144 Transao de venda e leaseback que resulta em
arrendamento mercantil nanceiro
144 Transao de venda e leaseback que resulta em
arrendamento mercantil operacional
145 Divulgao
15

145

SEO 21 PROVISES, PASSIVOS
CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES
146 Mensurao inicial
147 Passivo contingente
148 Ativo contingente
148 Divulgao
148 Divulgao sobre provises
148 Divulgao sobre passivos contingentes
149 Divulgao sobre ativos contingentes
149 Divulgao prejudiciais
149 Apndice da Seo 21

154

SEO 22 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
155 Classicao de instrumento como passivo ou patrimnio
lquido
157 Emisso original de aes ou outros ttulos patrimoniais
158 Venda de opo, direito de subscrio e warrant
158 Capitalizao ou bonicao em aes e desdobramento
de aes
158 Dvida conversvel ou instrumentos nanceiros
compostos similares
159 Aes ou quotas em tesouraria
159 Distribuio para os proprietrios
159 Participao dos no controladores e transaes com aes
de controlada consolidada

162

SEO 23 RECEITAS
163 Mensurao da receita
163 Pagamento diferido
164 Troca de produtos ou servios
164 Identicao da transao de receita
16
165 Venda de produtos
166 Prestao de servios
166 Contrato de construo
167 Mtodo de percentagem completada
168 Juros, royalties e dividendos (ou outra forma de distribuio
de resultado)
169 Divulgao
169 Divulgao geral sobre receita
169 Divulgao relacionada a receita de contrato de construo

176

SEO 24 SUBVENO GOVERNAMENTAL
177 Divulgao

177

SEO 25 CUSTOS DE EMPRSTIMOS
177 Reconhecimento
178 Divulgao

178

SEO 26 PAGAMENTO BASEADO EM AES
178 Reconhecimento
179 Reconhecimento quando existem condies de aquisio
179 Mensurao de transao de pagamento baseado em aes
liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais
179 Princpios de mensurao
180 Aes
181 Opes de aes e direitos sobre a valorizao de aes
liquidados pela entrega de ttulos patrimoniais
181 Modicao nos termos e condies sob os quais os ttulos
patrimoniais foram concedidos
182 Cancelamento e liquidao
182 Transao de pagamento baseado em aes liquidadas
em dinheiro
183 Transao de pagamento baseado em aes com alternativa
de liquidao em dinheiro
17
183 Planos de grupo
183 Plano autorizado pelo governo
184 Divulgao

185

SEO 27 REDUO AO VALOR RECUPERVEL
DE ATIVOS
185 Objetivo e alcance
185 Estoques
185 Preo de venda menos os custos para completar a produo
e vender
185 Reverso de reduo ao valor recupervel
186 Outros ativos, exceto estoques
186 Princpios gerais
186 Indicadores de desvalorizao
187 Mensurao do valor recupervel
188 Valor justo menos despesa para vender (valor lquido
de venda)
188 Valor em uso
189 Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao
para unidade geradora de caixa
190 Exigncias adicionais para a reduo ao valor recupervel
do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
191 Reverso de perda por desvalorizao
191 Reverso quando o valor recupervel foi estimado para ativo
individual desvalorizado
192 Reverso quando o valor recupervel foi estimado para
unidade geradora de caixa
192 Divulgao

193

SEO 28 BENEFCIOS A EMPREGADOS
194 Princpios gerais de reconhecimento para todos os
benefcios a empregados
194 Benefcios a empregados de curto prazo
194 Exemplos
195 Mensurao de benefcios de curto prazo em geral
195 Reconhecimento e mensurao licenas remuneradas
de curto prazo
18
195 Reconhecimento planos de participao nos lucros e bnus
196 Benefcios ps-emprego: distino entre planos de
contribuio denida e planos de benefcio denido
196 Planos multiempregadores e planos de previdncia social
197 Benefcios sob a proteo de seguro
197 Benefcios ps-emprego: planos de contribuio denida
197 Benefcios ps-emprego: planos de benefcio denido
197 Reconhecimento
198 Mensurao do passivo de benefcio denido
198 Incluso de benefcios adquiridos ou no adquiridos
pelos empregados
198 Desconto
199 Mtodo de avaliao atuarial
200 Introdues, alteraes, redues e liquidaes de planos
200 Ativo de plano de benefcio denido
200 Custo de um plano de benefcio denido
200 Reconhecimento escolha de prtica contbil
202 Reembolso
202 Outros benefcios de longo prazo a empregados
202 Benefcios por desligamento
202 Reconhecimento
203 Mensurao
203 Planos de grupo
203 Divulgao
203 Divulgao sobre benefcios a empregados de curto prazo
204 Divulgao sobre planos de contribuio denida
204 Divulgao sobre planos de benefcio denido
205 Divulgao de outros benefcios de longo prazo
205 Divulgao sobre benefcios por desligamento

206

SEO 29 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
206 Contabilizao dos tributos sobre o lucro
207 Reconhecimento e mensurao de tributo corrente
208 Reconhecimento de tributo diferido
208 Princpio geral de reconhecimento
19
208 Ativos e passivos cuja recuperao ou liquidao no afeta
os lucros tributveis
208 Base scal
209 Diferenas temporrias
209 Ativos scais diferidos e passivos scais diferidos
210 Mensurao de tributo diferido
210 Alquotas scais
210 Proviso para realizao
211 Mensurao do tributo corrente e do tributo diferido
211 Tributo retido na fonte sobre dividendos ou outras
distribuies do lucro
211 Apresentao
211 Alocao da demonstrao do resultado e no
patrimnio lquido
212 Circulante e no circulante
212 Compensao de saldos
212 Divulgao

213

SEO 30 EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS
DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES
CONTBEIS
214 Moeda funcional
215 Divulgao de transaes em moeda estrangeira
na moeda funcional
215 Divulgao ao nal dos perodos de divulgao
subsequentes
216 Investimento lquido em uma operao no exterior
217 Mudana na moeda funcional
217 Utilizao de moeda de apresentao que no
a moeda funcional
217 Converso para a moeda de apresentao
218 Converso de operao no exterior para a moeda de
apresentao do investidor
219 Divulgao
20

219

SEO 31 HIPERINFLAO

219

SEO 32 EVENTO SUBSEQUENTE
219 Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis
220 Eventos que geram ajuste aps o encerramento do perodo
contbil
221 Eventos que no geram ajuste aps o encerramento do
perodo contbil
221 Distribuio de lucros
222 Divulgao
222 Data de autorizao para emisso
222 Eventos que no geram ajuste aps o encerramento do
perodo contbil

223

SEO 33 DIVULGAO SOBRE PARTES
RELACIONADAS
223 Denio de parte relacionada
224 Divulgao
224 Divulgao do relacionamento entre controladora e
controladas
225 Divulgao sobre a remunerao dos administradores-chave
225 Divulgao de transaes com partes relacionadas

227

SEO 34 ATIVIDADES ESPECIALIZADAS
227 Agricultura
227 Reconhecimento
228 Mensurao Mtodo do valor justo
228 Divulgao Mtodo do valor justo
229 Mensurao Mtodo do custo
229 Divulgaes Mtodo do custo
229 Atividades de Extrao
21
230 Acordos de concesso de servios
230 Tratamento contbil categoria de ativo nanceiro
231 Tratamento contbil categoria de ativo intangvel
231 Receita operacional

231

SEO 35 ADOO INICIAL DESTA NORMA
231 Adoo inicial
232 Procedimentos para elaborao de demonstraes contbeis
na data de transio
235 Divulgao
235 Explicao da transio para esta norma
236 Conciliao
237 Resoluo CFC n 1.285-10

241

APNDICE Glossrio de Termos da NBC T 19.41
RESOLUO CFC
de 10 de dezembro de 2009
25

RESOLUO CFC
de 10 de dezembro de 2009
Aprova a NBC T 19.41
.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribui-
es legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com
outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cria-
do pela Resoluo CFC n 1.055-05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar infor-
maes dessa natureza, visando a permitir a emisso de normas uniformes pelas
entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s
normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir da IFRS
for SMEs do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas,
RESOLVE:
Art. 1. Aprovar a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1. de
janeiro de 2010.
Braslia, 10 de dezembro de 2009.
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
(1) Publicada no DOU, de 17-12-2009.
NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
Contabilidade para Pequenas
e Mdias Empresas
29

Introduo
SEO 1

Pequenas e mdias empresas
SEO 2

Conceitos e princpios gerais
SEO 3

Apresentao das demonstraes contbeis
SEO 4

Balano patrimonial
SEO 5

Demonstrao do resultado e demonstrao
do resultado abrangente
SEO 6

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
e demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
SEO 7

Demonstrao dos uxos de caixa
SEO 8

Notas explicativas s demonstraes contbeis
SEO 9

Demonstraes consolidadas e separadas
SEO 10

Polticas contbeis, mudana de estimativa
e reticao de erro
SEO 11

Instrumentos nanceiros bsicos
SEO 12

Outros tpicos sobre instrumentos nanceiros
SEO 13

Estoques
SEO 14

Investimento em controlada e em coligada
SEO 15

Investimento em empreendimento controlado
em conjunto (joint venture)
SEO 16

Propriedade para investimento
SEO 17

Ativo imobilizado
SEO

NDICE
30
SEO 18

Ativo intangvel exceto gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill)
SEO 19

Combinao de negcios e gio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill)
SEO 20

Operaes de arrendamento mercantil
SEO 21

Provises, passivos contingentes e ativos contingentes
Apndice Guia sobre reconhecimento e mensurao de
proviso
SEO 22

Passivo e patrimnio lquido
Apndice Exemplos de tratamento contbil para o
emissor de instrumento de dvida conversvel
SEO 23

Receitas
Apndice Exemplos de reconhecimento de receita
SEO 24

Subveno governamental
SEO 25

Custos de emprstimos
SEO 26

Pagamento baseado em aes
SEO 27

Reduo ao valor recupervel de ativos
SEO 28

Benefcios a empregados
SEO 29

Tributos sobre o lucro
SEO 30

Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio
e converso de demonstraes contbeis
SEO 31

Hiperinao
SEO 32

Evento subsequente
SEO 33

Divulgao sobre partes relacionadas
SEO 34

Atividades especializadas
SEO 35

Adoo inicial desta norma

Glossrio de termos
(Includo pela Resoluo CFC n 1.285-10)
Esta Norma apresentada nas Sees de 1 a 35.
31
P1 O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emite suas normas, interpretaes
e comunicados tcnicos de forma convergente com as Normas Internacionais
de Contabilidade emitidas pelo IASB e promoo do uso dessas normas em de-
monstraes contbeis para ns gerais no Brasil e outros relatrios nanceiros.
Outros relatrios nanceiros compreendem informaes fornecidas fora das
demonstraes contbeis que auxiliam na interpretao do conjunto completo
de demonstraes contbeis ou melhoram a capacidade do usurio de tomar
decises econmicas ecientes.
P2 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos denem as exigncias de
reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao relacionados a tran-
saes e outros eventos e condies que so importantes em demonstraes
contbeis para ns gerais. Elas tambm podem denir as exigncias para tran-
saes, eventos e condies que surgem principalmente em segmentos espec-
cos. So baseadas na NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que aborda os conceitos subja-
centes informao apresentada em demonstraes contbeis para ns gerais.
P3 O objetivo da NBC T 1 facilitar a formulao consistente e lgica das normas.
Ele tambm fornece uma base para o uso de julgamento na soluo de proble-
mas de contabilidade.
DEMONSTRAES CONTBEIS PARA FINS GERAIS
P4 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos so elaborados para serem
aplicados s demonstraes contbeis para ns gerais e outros relatrios nan-
ceiros de todas as empresas com ns lucrativos. As demonstraes contbeis
para ns gerais so dirigidas s necessidades comuns de vasta gama de usurios
externos entidade, por exemplo, scios, acionistas, credores, empregados e o
pblico em geral. O objetivo das demonstraes contbeis oferecer informa-
o sobre a posio nanceira (balano patrimonial), o desempenho (demons-
trao do resultado) e uxos de caixa da entidade, que seja til aos usurios para
a tomada de decises econmicas.
P5 Demonstraes contbeis para ns gerais so aquelas direcionadas s necessi-
dades de informao nanceira gerais de vasta gama de usurios que no esto
INTRODUO
32
em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades
particulares de informao. As demonstraes contbeis de uso geral incluem
aquelas que so apresentadas separadamente ou dentro de outro documento
pblico como um relatrio anual ou um prospecto.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS (PMEs)
P6 O CFC est emitindo em separado esta Norma para aplicao s demonstra-
es contbeis para ns gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs),
conjunto esse composto por sociedades fechadas e sociedades que no sejam
requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Esta Norma denominada:
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).
P7 O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado nesta Norma no inclui
(i) as companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios
CVM; (ii) as sociedades de grande porte, como denido na Lei n. 11.638-07;
(iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia
de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo cor-
respondente rgo regulador com poder legal para tanto. Ver Seo 1.
P8 As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso
de proprietrios-administradores ou apenas para o uso de autoridades scais ou
outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas ape-
nas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis
para ns gerais.
P9 As leis scais so especcas, e os objetivos das demonstraes contbeis para
ns gerais diferem dos objetivos das demonstraes contbeis destinadas a apu-
rar lucros tributveis. Assim, no se pode esperar que demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com esta Norma para PMEs sejam totalmente compat-
veis com as exigncias legais para ns scais ou outros ns especcos. Uma
forma de compatibilizar ambos os requisitos a estruturao de controles s-
cais com conciliaes dos resultados apurados de acordo com esta Norma e por
outros meios.
APLICABILIDADE DESTA NORMA PARA PMEs
P10 Uma denio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem a
adoo desta Norma para a classe de empresas para a qual a NBC T 19.41 se
destina como denido na Seo 1 desta Norma essencial para que (a) o
CFC possa decidir sobre requisitos de contabilidade e divulgao apropriadas
para aquela classe de empresas e (b) as autoridades legislativas e regulatrias,
preparadores, e empresas que emitem demonstraes contbeis e seus auditores
estejam cientes do alcance da aplicabilidade da NBC T 19.41 para PMEs. Uma
33
denio clara tambm essencial para que empresas que no so de pequeno e
mdio porte, e, portanto no so elegveis para usar a NBC T 19.41 para PMEs,
no armem que esto em conformidade com ela (ver item 1.5).
ORGANIZAO DESTA NORMA
P11 Esta Norma para PMEs est organizada por tpicos, cada tpico sendo apre-
sentado em seo numerada em separado. Referncias cruzadas para itens so
identicadas pelo nmero da seo, seguido do nmero do item. Os nmeros
dos itens esto no formato xx.yy, onde xx o nmero da seo e yy o nmero
sequencial do item dentro daquela seo. Em exemplos que incluem quantias
monetrias, a unidade de medida apresentada como sendo $.
P12 Todos os itens na Norma tm igual autoridade. Algumas sees incluem apn-
dices de orientao para implementao, que no so parte da Norma, mas, sim,
orientao para sua aplicao.
MANUTENO DO CONTEDO DA NORMA
P13 O CFC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da
Contabilidade para PMEs depois de um perodo de dois anos de utilizao. O
CFC espera propor emendas para abordar problemas de implementao iden-
ticados nessa reviso. Ele tambm considera novas normas e emendas s
existentes que possam vir a ser adotadas.
P14 Depois da reviso inicial de implementao, o CFC espera propor emendas pela
publicao de uma minuta para discusso aproximadamente uma vez a cada trs
anos. No desenvolvimento dessas minutas para discusso, ele espera considerar
as novas normas e as emendas s existentes que foram adotadas nos trs anos
anteriores, assim como problemas especcos que tenham sido trazidos sua
ateno a respeito de possveis melhorias a esta Norma. A inteno que esse
ciclo de trs anos seja um plano probatrio, e no um compromisso rme.
De acordo com a ocasio, ele pode identicar um problema para o qual uma
emenda possa precisar ser considerada mais cedo do que no ciclo normal de trs
anos. At que esta Norma seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC possa
fazer ou propor com respeito as suas normas, interpretaes e comunicados
tcnicos no se aplicam Contabilidade para PMEs.
P15 O CFC considerar que haja um perodo de pelo menos um ano entre o mo-
mento em que as emendas Contabilidade para PMEs venham a ser emitidas e
a data efetiva de adoo dessas emendas.
35

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

SEO 1 PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
ALCANCE
1.1 Esta Norma se destina utilizao por pequenas e mdias empresas (PMEs).
Esta seo descreve as caractersticas das PMEs.
DESCRIO DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
1.2 Pequenas e mdias empresas so empresas que:
(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e
(b) elaboram demonstraes contbeis para ns gerais para usurios externos.
Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos
na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de
avaliao de crdito.
1.3 Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de
aes ou estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para nego-
ciao em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em
mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em condio duciria perante um grupo amplo de terceiros
como um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, coopera-
tivas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e
bancos de investimento.
Portanto, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou
outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos
em condio duciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas
publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para ns desta Norma, como
pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638-07 como
sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais,
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desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638-07 como sociedades de grande porte,
tambm so tidas, para ns desta Norma, como pequenas e mdias empresas.
1.4 Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio duciria perante
um grupo amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos nan-
ceiros conados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na
administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes incidentais a um
negcio principal, (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou
corretoras de imveis, escolas, organizaes de caridade, cooperativas que exijam um
depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado
para entrega futura dos produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as
faz ter obrigao de prestao pblica de contas.
1.5 Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta Norma, suas de-
monstraes contbeis no podem ser descritas como se estivessem em conformi-
dade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) mesmo que
lei ou regulamentao permita ou exija que esta Norma seja usada por empresas
obrigadas prestao pblica de contas.
1.6 Uma controlada cuja controladora utiliza as normas do CFC de forma integral, ou
que parte de grupo econmico que os utiliza, no est proibida de usar esta Norma
para PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controla-
da no tiver obrigao de prestao pblica de contas por si mesma. Se suas demons-
traes contbeis forem descritas como estando em conformidade com esta Norma
para PMEs, elas devem estar em conformidade com todas as regras desta Norma.

SEO 2 CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS
ALCANCE DESTA SEO
2.1 Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e m-
dias empresas (PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas demons-
traes contbeis. Ela tambm dene os conceitos e princpios bsicos que suportam
as demonstraes contbeis das PMEs.
OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DE PEQUENAS
E MDIAS EMPRESAS
2.2 O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas ofere-
cer informao sobre a posio nanceira (balano patrimonial), o desempenho (re-
sultado e resultado abrangente) e uxos de caixa da entidade, que til para a tomada
de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios
feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao.
37
2.3 Demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da admi-
nistrao a responsabilidade da administrao pelos recursos conados a ela.
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE INFORMAO
EM DEMONSTRAES CONTBEIS
COMPREENSIBILIDADE
2.4 A informao apresentada em demonstraes contbeis deve ser apresentada
de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de
negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a
informao com razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibili-
dade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a justicativa que
possam ser de entendimento difcil demais para alguns usurios.
RELEVNCIA
2.5 A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser relevante para as
necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia
quando capaz de inuenciar as decises econmicas de usurios, ajudando-os a
avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou conrmando, ou corrigindo,
suas avaliaes passadas.
MATERIALIDADE
2.6 A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou
erro puder inuenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base
nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item
ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto,
inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignicantes das prticas
contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e -
nanceira (balano patrimonial) da entidade, seu desempenho (resultado e resulta-
do abrangente) ou uxos de caixa.
CONFIABILIDADE
2.7 A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser convel. A in-
formao convel quando est livre de desvio substancial e vis, e representa
adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel de se
esperar que representasse. Demonstraes contbeis no esto livres de vis (ou seja,
no so neutras) se, por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so
destinadas a inuenciar uma deciso ou julgamento para alcanar um resultado ou
desfecho predeterminado.
38
PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA
2.8 Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresenta-
dos de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso aumenta
a conabilidade das demonstraes contbeis.
PRUDNCIA
2.9 As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so re-
conhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia
na elaborao das demonstraes contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo
com as condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superes-
timados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da
prudncia no permite subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superava-
liao deliberada de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no permite vis.
INTEGRALIDADE
2.10 Para ser convel, a informao constante das demonstraes contbeis deve
ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar
a informao falsa ou torn-la enganosa e, portanto, no convel e deciente em
termos de sua relevncia.
COMPARABILIDADE
2.11 Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da
entidade ao longo do tempo, a m de identicar tendncias em sua posio patri-
monial e nanceira e no seu desempenho. Os usurios devem, tambm, ser capazes
de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades para avaliar suas
posies patrimoniais e nanceiras, desempenhos e uxos de caixa relativos. Assim,
a mensurao e a apresentao dos efeitos nanceiros de transaes semelhantes e
outros eventos e condies devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao
longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes. Adicionalmente,
os usurios devem ser informados das polticas contbeis empregadas na elaborao
das demonstraes contbeis, e de quaisquer mudanas nessas polticas e dos efeitos
dessas mudanas.
TEMPESTIVIDADE
2.12 Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de inuenciar as deci-
ses econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro
do tempo de execuo da deciso. Se houver atraso injusticado na divulgao da
informao, ela pode perder sua relevncia. A administrao precisa ponderar da
39
necessidade da elaborao dos relatrios em poca oportuna, com a necessidade de
oferecer informaes conveis. Ao atingir-se um equilbrio entre relevncia e con-
abilidade, a principal considerao ser como melhor satisfazer as necessidades dos
usurios ao tomar decises econmicas.
EQUILBRIO ENTRE CUSTO E BENEFCIO
2.13 Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzi-la. A
avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento. Alm
disso, os custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem
dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da informao so usufrudos por
vasta gama de usurios externos.
2.14 A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia fornecedores de
capital a tomar melhores decises, o que resulta no funcionamento mais eciente
dos mercados de capital e no menor custo de capital para a economia como um
todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios, incluindo me-
lhor acesso aos mercados de capital, efeitos favorveis nas relaes pblicas e, talvez,
custos menores de capital. Os benefcios tambm podem incluir melhoria no proces-
so de tomada de decises da administrao, porque a informao nanceira utilizada
internamente frequentemente baseada, ao menos em parte, em informaes elabo-
radas para os propsitos de apresentar demonstraes contbeis para ns gerais.
BALANO PATRIMONIAL
2.15 O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patri-
mnio lquido em uma data especca, como apresentado nessa demonstrao da
posio patrimonial e nanceira.
Eles so denidos da seguinte maneira:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e
do qual se espera que benefcios econmicos futuros uam para a entidade.
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos,
cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos
os seus passivos.
2.16 Alguns itens que correspondem denio de ativo ou passivo podem no ser
reconhecidos como ativos ou passivos no balano patrimonial porque no satisfazem
os critrios para reconhecimento nos itens 2.27 a 2.32. Em especial, a expectativa que
benefcios econmicos futuros uam de ou para a entidade deve ser sucientemente
certa para corresponder aos critrios de probabilidade antes que um ativo ou um
passivo seja reconhecido.
40
ATIVO
2.17 O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta
ou indiretamente, para com o uxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade.
Esses uxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.
2.18 Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsi-
ca. Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Alguns
ativos so intangveis.
2.19 Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial.
Assim, por exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento mercantil so
um ativo se a entidade controla os benefcios que se espera que uam do bem imvel.
PASSIVO
2.20 Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao presen-
te de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma obrigao
legal ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao construti-
va). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de contrato ou exigncia
estatutria. A obrigao no formalizada (construtiva) uma obrigao que decorre
das aes da entidade quando:
(a) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas publicadas
ou de declarao corrente, sucientemente especca, a entidade tenha indicado
a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida, nessas
outras partes, de que cumprir com essas responsabilidades.
2.21 A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa,
transferncia de outros ativos, prestao de servios, a substituio daquela obri-
gao por outra obrigao, ou converso da obrigao em patrimnio lquido. A
obrigao pode ser extinta, tambm, por outros meios, como o credor que renuncia
a, ou perde seus direitos.
PATRIMNIO LQUIDO
2.22 Patrimnio lquido o resduo dos ativos reconhecidos menos os passivos re-
conhecidos. Ele pode ter subclassicaes no balano patrimonial. Por exemplo, as
subclassicaes podem incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros
retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
DESEMPENHO/RESULTADO
2.23 Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerc-
cio ou perodo. Esta Norma requer que as entidades apresentem seu desempenho em
41
duas demonstraes: demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abran-
gente. O resultado e o resultado abrangente so frequentemente usados como medidas
de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno do investi-
mento ou resultado por ao. Receitas e despesas so denidas como se segue:
Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam
em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos
proprietrios da entidade.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob
a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que
resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de
distribuio aos proprietrios da entidade.
2.24 O reconhecimento de receitas e despesas resulta, diretamente, do reconheci-
mento e mensurao de ativos e passivos. Critrios para o reconhecimento de recei-
tas e despesas so discutidos nos itens 2.27 a 2.32.
RECEITA
2.25 A denio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto
os ganhos.
Receita propriamente dita um aumento de patrimnio lquido que se origina no cur-
so das atividades normais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais
como vendas, honorrios, juros, dividendos, lucros distribudos, royalties e aluguis.
Ganho outro item que se enquadra como aumento de patrimnio lquido, mas no
receita propriamente dita. Quando o ganho reconhecido na demonstrao do
resultado ou do resultado abrangente, ele geralmente demonstrado separadamente
porque o seu conhecimento til para se tomar decises econmicas.
DESPESA
2.26 A denio de despesas abrange perdas, assim como, as despesas que se origi-
nam no curso das atividades ordinrias da entidade.
Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades nor-
mais da entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao.
Ela geralmente toma a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques, ou bens do ativo imobilizado.
Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que
pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas so
reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so
42
geralmente demonstradas separadamente porque o seu conhecimento til para se
tomar decises econmicas.
RECONHECIMENTO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA
2.27 Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao
contbil um item que atenda a denio de ativo, passivo, receita ou despesa e satis-
faz os seguintes critrios:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item ua para
ou da entidade; e
(b) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases conveis.
2.28 A falha no reconhecimento de item que satisfaa esses critrios no corrigida
pela divulgao das polticas contbeis ou por notas ou material explicativo.
PROBABILIDADE DE BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
2.29 O conceito de probabilidade usado no primeiro critrio de reconhecimento
para se referir ao grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associa-
dos ao item uiro de ou para a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado
ao uxo de futuros benefcios econmicos so efetuadas com base na evidncia
disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Essas avaliaes
so efetuadas individualmente para itens individualmente signicativos e para gru-
po ou populao de itens individualmente insignicantes.
CONFIABILIDADE DA MENSURAO
2.30 O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo
ou valor que possa ser medido em bases conveis. Na maioria dos casos, o custo
ou valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de
estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de demonstraes cont-
beis e no prejudica sua conabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita uma
estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na demonstrao contbil.
2.31 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode se qualicar
para reconhecimento em data posterior como resultado de circunstncias ou
eventos subsequentes.
2.32 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode, de qual-
quer modo, merecer divulgao nas notas explicativas ou em demonstraes
suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do item for relevante
para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mu-
taes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das demons-
traes contbeis.
43
MENSURAO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA
2.33 Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais
a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes
contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. Esta Norma
especica quais bases de avaliao a entidade deve usar para muitos tipos de ativos,
passivos, receitas e despesas.
2.34 Duas bases comuns para mensurao so custo histrico e valor justo:
(a) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou equivalentes
de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo quando de sua
aquisio. Para passivos, o custo histrico representa a quantidade de recursos
obtidos em caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos
no monetrios recebidos em troca da obrigao na ocasio em que a obrigao
foi incorrida, ou em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda) a
quantidade de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para li-
quidar um passivo no curso normal dos negcios. O custo histrico amortizado
o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico
previamente reconhecido como despesa ou receita.
(b) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse
em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
RECONHECIMENTO E PRINCPIOS GERAIS DE MENSURAO
2.35 As exigncias para o reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas
e despesas nesta Norma so baseadas em princpios gerais que derivam da Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis. Na
ausncia de exigncia nesta Norma que se aplique especicamente a uma transao
ou outro evento ou condio, o item 10.4 fornece orientao e o item 10.5 estabe-
lece uma hierarquia para a entidade seguir quando estiver decidindo sobre a prtica
contbil apropriada nas circunstncias. O segundo nvel dessa hierarquia exige que a
entidade veja as denies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao
para ativos, passivos, receitas e despesas e os princpios gerais denidos nesta seo.
REGIME DE COMPETNCIA
2.36 A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes
de uxo de caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de com-
petncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, re-
ceitas ou despesas quando satisfazem as denies e critrios de reconhecimento
para esses itens.
44
RECONHECIMENTO NAS DEMONSTRAES CONTBEIS
ATIVO
2.37 A entidade deve reconhecer um ativo no balano patrimonial quando for pro-
vvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes uiro para a entidade
e que seu custo ou valor puder ser determinado em bases conveis. Um ativo no
reconhecido no balano patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorri-
dos ou comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios econ-
micos para a entidade aps o perodo contbil corrente. Ao invs, essa transao
reconhecida como despesa na demonstrao do resultado e na demonstrao do
resultado abrangente.
2.38 A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo.
Entretanto, quando o uxo de futuros benefcios econmicos para a entidade
praticamente certo, ento o ativo relacionado no um ativo contingente, e seu
reconhecimento apropriado.
PASSIVO
2.39 A entidade deve reconhecer um passivo no balano patrimonial quando:
(a) a entidade tem uma obrigao no nal do perodo contbil corrente como re-
sultado de evento passado;
(b) seja provvel que a entidade transra recursos que representem benefcios eco-
nmicos para a liquidao dessa obrigao; e
(c) o valor de liquidao possa ser mensurado com conabilidade.
2.40 Um passivo contingente tanto uma obrigao possvel mas incerta quanto
uma obrigao atual que no reconhecida por no atingir uma ou ambas das condi-
es (b) e (c) no item 2.39. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente
como passivo, exceto para passivos contingentes de entidade adquirida em combina-
o de negcios (ver Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill)).
RECEITA
2.41 O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e mensu-
rao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma receita na demonstrao
do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver aumento nos
benefcios econmicos futuros relacionados a um aumento no ativo ou diminuio
no passivo e possa ser avaliado conavelmente.
45
DESPESA
2.42 O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e men-
surao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma despesa na demons-
trao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver dimi-
nuio nos benefcios econmicos futuros relacionados a uma diminuio no ativo
ou aumento no passivo e possa ser avaliada conavelmente.
RESULTADO E RESULTADO ABRANGENTE
2.43 O resultado abrangente total a diferena aritmtica entre todas as receitas e
todas as despesas. Ele no um elemento separado das demonstraes contbeis,
e no necessrio um princpio especco para o seu reconhecimento. O resultado
abrangente total a soma do Resultado com os Outros Resultados Abrangentes.
2.44 O Resultado a diferena aritmtica entre receitas e despesas outras que no
as receitas e as despesas que esta Norma classica como itens de Outros Resultados
Abrangentes. Ele no um elemento separado das demonstraes contbeis, e no
necessrio um princpio especco de reconhecimento para ela.
2.45 Esta Norma no permite o reconhecimento de itens no balano patrimonial que
no atendam s denies de ativos ou passivos, independentemente de resultarem
da aplicao da noo comumente chamada confronto entre receitas e despesas
para a mensurao do lucro ou do prejuzo.
MENSURAO NO RECONHECIMENTO INICIAL
2.46 No reconhecimento inicial, a entidade deve avaliar ativos e passivos ao custo
histrico a no ser que esta Norma exija a avaliao inicial sobre outra base, tal
como valor justo.
MENSURAO SUBSEQUENTE
ATIVOS FINANCEIROS E PASSIVOS FINANCEIROS
2.47 A entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros b-
sicos, como definido na seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo
amortizado deduzido de perda por reduo ao valor recupervel, exceto inves-
timentos em aes preferenciais e aes ordinrias no resgatveis por deciso
do portador que so negociadas em mercados organizados (em bolsa de valo-
res, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de modo confivel,
que so avaliadas a valor justo com as variaes do valor justo reconhecidas
no resultado.
46
2.48 A entidade geralmente mensura todos os outros ativos nanceiros e passivos
nanceiros a valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado,
a no ser que esta Norma exija ou permita mensurao sobre outra base, como custo
ou custo amortizado.
ATIVOS NO FINANCEIROS
2.49 A maioria dos ativos no nanceiros que a entidade inicialmente reconhece
ao custo histrico so, subsequentemente, avaliados sobre outras bases de men-
surao. Por exemplo:
(a) a entidade avalia o ativo imobilizado pelo menor valor entre o custo depreciado
e o seu valor recupervel;
(b) a entidade avalia estoques pelo menor valor entre o seu custo e o preo de venda
estimado menos despesas para completar a produo e vender;
(c) a entidade reconhece a perda por reduo ao valor recupervel relacionada a
ativos no nanceiros que esto em uso ou mantidos para venda.
A mensurao de ativos aos menores valores tem a inteno de garantir que um ativo
no avaliado a um valor maior do que aquele que a entidade espera recuperar pela
venda ou uso desse ativo.
2.50 Para os seguintes tipos de ativos no nanceiros, esta Norma permite ou exige
mensurao a valor justo:
(a) investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjun-
to (joint ventures) que a entidade avalia a valor justo (ver itens 14.10 e 15.15
respectivamente).
(b) propriedades para investimento que a entidade avalia a valor justo (ver item 16.7).
(c) ativos agrcolas (ativos biolgicos e produtos agrcolas no ponto de colheita)
que a entidade avalia pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda
(ver item 34.2).
PASSIVOS NO FINANCEIROS
2.51 A maioria dos passivos que no so passivos nanceiros mensurada pela me-
lhor estimativa da quantia que seria necessria para liquidar a obrigao na data das
demonstraes contbeis.
COMPENSAO DE SALDOS
2.52 A entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a no
ser que seja exigido ou permitido por esta Norma:
47
(a) mensurar ativos, lquidos de provises - por exemplo, provises por obsoles-
cncia de estoque e provises por contas a receber de liquidao duvidosa
no compensao;
(b) se as atividades normais de operao da entidade no inclurem a compra ou
venda de ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos operacionais,
ento a entidade reporta os ganhos e perdas na baixa desses ativos, deduzindo o
valor contbil do ativo e despesas de venda relacionadas.

SEO 3 APRESENTAO DAS
ALCANCE DESTA SEO
3.1 Esta seo detalha a adequada apresentao das demonstraes contbeis, o que
exigido para que essas demonstraes estejam em conformidade com a NBC T
19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas e o que um conjunto
completo dessas demonstraes contbeis.
APRESENTAO
3.2 As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio pa-
trimonial e nanceira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resul-
tado e demonstrao do resultado abrangente) e os uxos de caixa da entidade. A
apresentao adequada exige a representao convel dos efeitos das transaes,
outros eventos e condies de acordo com as denies e critrios de reconhecimen-
to para ativos, passivos, receitas e despesas tal como disposto na Seo 2 Conceitos
e Princpios Gerais.
(a) presume-se que a aplicao desta Norma pelas entidades de pequeno e mdio
porte, com divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apre-
sentao da posio nanceira e patrimonial, do desempenho e dos uxos de
caixa da entidade;
(b) conforme esclarecido no item 1.5, esta Norma Contabilidade para PMEs
declara que a aplicao desta Norma por entidade que possui responsabi-
lidade pblica de prestao de contas no resulta na adequada apresentao.
Consequentemente, no deve utiliz-lo, e sim o conjunto completo das demais
normas do CFC.
A divulgao adicional referida em (a) necessria quando a adoo de uma exign-
cia particular desta Norma for insuciente para permitir que os usurios compreen-
dam os efeitos de transaes, outros eventos e condies especcas sobre a posio
48
nanceira e desempenho da entidade. No caso da divulgao da demonstrao do
valor adicionado devem ser observadas as disposies constantes da NBC T 3.7
Demonstrao do Valor Adicionado.
ADEQUAO NORMA CONTABILIDADE PARA PMEs
3.3 A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta
Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade nas
notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas como em
conformidade com esta Norma a no ser que estejam em conformidade com todos
os requerimentos desta Norma.
3.4 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir
que a conformidade com um requisito desta Norma conduziria a uma apresentao
to enganosa que entraria em conito com o objetivo das demonstraes contbeis
das entidades de pequeno e mdio porte, conforme disposto na Seo 2, a entidade
no aplica esse requisito conforme disposto no item 3.5, a no ser que esse procedi-
mento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio.
3.5 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma de acordo com o
item 3.4, ela deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam, de
forma apropriada, a posio nanceira e patrimonial, o desempenho e os uxos
de caixa da entidade;
(b) que cumpriu com a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, exceto pela no aplicao de um requisito especco, com o propsi-
to de atingir uma apresentao adequada;
(c) a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC T 19.41
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas exigiria, e a razo pela qual
esse tratamento seria inadequado nessas circunstncias por conitar com o
objetivo das demonstraes contbeis disposto na Seo 2 e o tratamento efe-
tivamente adotado.
3.6 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma no perodo anterior, e
essa no aplicao afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis
no perodo corrente, ela deve proceder divulgao disposta no item 3.5(c).
3.7 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir
que a conformidade com um requisito desta Norma inadequado por entrar em
conito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2, mas
houver do ponto de vista legal e regulatrio proibio no aplicao do requisito, a
entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identi-
cados por meio da divulgao das seguintes informaes:
49
(a) a natureza do requisito desta Norma e a razo pela qual a administrao con-
cluiu que o cumprimento desse requisito inadequado nessas circunstncias por
conitar com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2;
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item, nas demonstraes con-
tbeis, que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma apre-
sentao adequada.
CONTINUIDADE
3.8 Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avalia-
o da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A enti-
dade est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la
ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a descontinuao
de suas atividades. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a admi-
nistrao deve levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro,
que o perodo mnimo, mas no limitado, de doze meses a partir da data de divul-
gao das demonstraes contbeis.
3.9 Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de incertezas
relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas sig-
nicativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas
incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem
elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente
com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo
pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.
FREQUNCIA DE DIVULGAO DAS
3.10 A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis
(inclusive informao comparativa ver item 3.14) pelo menos anualmente. Quando
a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as de-
monstraes contbeis forem apresentadas para um perodo mais longo ou mais
curto do que um ano, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) esse fato;
(b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto;
(c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes cont-
beis (incluindo as notas explicativas) no so inteiramente comparveis.
UNIFORMIDADE DE APRESENTAO
3.11 A entidade deve manter a uniformidade na apresentao e classicao de itens
nas demonstraes contbeis de um perodo para outro, salvo se:
50
(a) for evidente, aps uma alterao signicativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra
apresentao ou classicao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios
para seleo e aplicao de polticas contbeis da Seo 10 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Reticao de Erro; ou
(b) esta Norma exija alterao na apresentao.
3.12 Quando a apresentao ou a classicao de itens das demonstraes contbeis
for alterada, a entidade deve reclassicar os valores comparativos a menos que a
reclassicao seja impraticvel. Quando os valores comparativos forem reclassica-
dos, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) a natureza da reclassicao;
(b) o valor de cada item ou grupo de itens reclassicados;
(c) a razo para a reclassicao.
3.13 Se a reclassicao dos valores comparativos for impraticvel, a entidade deve
divulgar a razo da reclassicao no ser praticvel.
INFORMAO COMPARATIVA
3.14 Exceto quando esta Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve
divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os
valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade
deve apresentar de forma comparativa a informao descritiva e detalhada que for
relevante para a compreenso das demonstraes contbeis do perodo corrente.
MATERIALIDADE E AGREGAO
3.15 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada
classe material de itens semelhantes. Os itens de natureza ou funo distinta, salvo se
imateriais, devem ser apresentados separadamente.
3.16 Omisses ou declaraes incorretas de itens so materiais se puderem, individu-
almente ou coletivamente, inuenciar as decises econmicas dos usurios tomadas
com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende da dimenso e da
natureza da omisso ou declarao incorreta julgada luz das circunstncias a que
est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser
o fator determinante.
CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS
3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir to-
das as seguintes demonstraes:
51
(a) balano patrimonial ao nal do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demons-
trao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo
prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do
resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resul-
tado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao;
(e) demonstrao dos uxos de caixa para o perodo de divulgao;
(f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis signicati-
vas e outras informaes explanatrias.
3.18 Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais
as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio
de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas con-
tbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido (ver o item 6.4).
3.19 Se a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em ne-
nhum dos perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas, ela
pode apresentar apenas a demonstrao do resultado.
3.20 Em razo de o item 3.14 requerer valores comparativos com respeito aos pe-
rodos anteriores para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis,
um conjunto completo de demonstraes contbeis requer que a entidade apresente,
no mnimo, duas demonstraes de cada uma das demonstraes exigidas, de forma
comparativa, e as notas explicativas correspondentes.
3.21 No conjunto completo de demonstraes contbeis, a entidade deve apresentar
cada demonstrao com igual destaque.
3.22 A entidade pode utilizar ttulos diferentes aos utilizados por esta Norma para as
demonstraes contbeis, desde que isso no venha a representar uma informao
enganosa e desde que obedecida a legislao vigente.
IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
3.23 A entidade deve identicar claramente cada demonstrao contbil e notas ex-
plicativas e distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no mes-
mo documento. Alm disso, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes de
forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da
informao apresentada:
52
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem, bem como
qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identicao desde o trmino
do exerccio anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um
grupo de entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto pelas
demonstraes contbeis;
(d) a moeda de apresentao, conforme denido na Seo 30 Efeitos das Mudanas
nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis;
(e) o nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao de valores nas
demonstraes contbeis.
3.24 A entidade deve divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas:
(a) o domiclio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu es-
critrio central (ou principal local de operao, se diferente do escritrio central);
(b) descrio da natureza das operaes da entidade e de suas principais atividades.
APRESENTAO DE INFORMAO NO EXIGIDA
POR ESTA NORMA
3.25 Esta Norma no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro
por ao, ou demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno
e mdio porte. A entidade que realize essas divulgaes deve descrever as bases de
elaborao e apresentao da informao.

SEO 4 BALANO PATRIMONIAL
ALCANCE DESTA SEO
4.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas no ba-
lano patrimonial e como apresent-las. O balano patrimonial apresenta os ati-
vos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especca o nal
do perodo contbil.
INFORMAO QUE DEVE SER APRESENTADA
NO BALANO PATRIMONIAL
4.2 O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que apre-
sentam valores:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) contas a receber e outros recebveis;
53
(c) ativos nanceiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k));
(d) Estoques;
(e) ativo imobilizado;
(f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado;
(g) ativos intangveis;
(h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e per-
das por desvalorizao;
(i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado;
(j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tam-
bm os investimentos em controladas;
(k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto;
(l) fornecedores e outras contas a pagar;
(m) passivos nanceiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p));
(n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;
(o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classicados como
no circulantes);
(p) Provises;
(q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido
mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entida-
de controladora;
(r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora.
4.3 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano
patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimo-
nial e nanceira da entidade.
DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE
4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circu-
lantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial,
de acordo com os itens 4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na li-
quidez proporcionar informao convel e mais relevante. Quando essa exceo
se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez
(ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.
ATIVO CIRCULANTE
4.5 A entidade deve classicar um ativo como circulante quando:
(a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo
operacional normal da entidade;
(b) o ativo for mantido essencialmente com a nalidade de negociao;
(c) esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demons-
traes contbeis; ou
54
(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data
das demonstraes contbeis.
4.6 A entidade deve classicar todos os outros ativos como no circulantes. Quando
o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identicvel, presume-se
que sua durao seja de doze meses.
PASSIVO CIRCULANTE
4.7 A entidade deve classicar um passivo como circulante quando:
(a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) o passivo for mantido essencialmente para a nalidade de negociao;
(c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstra-
es contbeis; ou
(d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo du-
rante pelo menos doze meses aps a data de divulgao.
4.8 A entidade deve classicar todos os outros passivos como no circulantes.
ORDEM E FORMATO DOS ITENS NO BALANO PATRIMONIAL
4.9 Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no
balano patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao vigente.
O item 4.2 fornece simplesmente uma lista dos itens que so sucientemente dife-
rentes na sua natureza ou funo para permitir uma apresentao individualizada no
balano patrimonial. Adicionalmente:
(a) as contas do balano patrimonial devem ser segregadas quando o tamanho, a
natureza ou a funo de item ou agregao de itens similares, for tal que, sua
apresentao separada seja relevante na compreenso da posio patrimonial e
nanceira da entidade; e
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao
de itens semelhantes podem ser modicadas de acordo com a natureza da enti-
dade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja relevante
na compreenso da posio nanceira e patrimonial da entidade.
4.10 A deciso acerca da apresentao separada de itens adicionais deve ser baseada
na avaliao de todas as seguintes informaes:
(a) dos valores, natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade; e
(c) dos valores, natureza e prazo dos passivos.
55
INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL
OU EM NOTAS EXPLICATIVAS
4.11 A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, obe-
decida a legislao vigente, as seguintes subclassicaes de contas:
(a) ativo imobilizado, nas classicaes apropriadas para a entidade;
(b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores
relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e recebveis
gerados por receitas contabilizadas pela competncia mas ainda no faturadas;
(c) estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques:
(i) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(ii) que se encontram no processo produtivo para posterior venda;
(iii) na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no pro-
cesso produtivo ou na prestao de servios;
(d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores
a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida,
e encargos incorridos;
(e) provises para benefcios a empregados e outras provises;
(f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes,
reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido
por esta Norma, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentados
separadamente no patrimnio lquido.
4.12 A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no ba-
lano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes:
(a) para cada classe de capital representado por aes:
(i) quantidade de aes autorizadas;
(ii) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas, e subscritas,
mas no totalmente integralizadas;
(iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;
(iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no m do perodo;
(v) direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindo restri-
es na distribuio de dividendos ou de lucros e no reembolso do capital;
(vi) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas ou coligadas;
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a
venda de aes, incluindo os termos e montantes;
(b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido.
4.13 A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma socie-
dade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equiva-
lente exigida no item 4.12(a), evidenciando as alteraes durante o perodo em cada
56
categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associados
com cada uma dessas categorias.
4.14 Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda rme para aliena-
o de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as
seguintes informaes:
(a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos;
(b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano;
(c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um gru-
po de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.

SEO 5 DEMONSTRAO DO RESULTADO
E DEMONSTRAO DO RESULTADO
ABRANGENTE
ALCANCE DESTA SEO
5.1 Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil
de reporte isto , seu desempenho nanceiro para o perodo em duas demons-
traes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do
resultado abrangente. Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apre-
sentadas nessas demonstraes e como apresent-las.
APRESENTAO DO RESULTADO E DO RESULTADO ABRANGENTE
5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas
demonstraes a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do
resultado abrangente sendo que nesse caso a demonstrao do resultado do exer-
ccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto
aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou
exigido por esta Norma.
5.3 Eliminado.
ASPECTOS RELATIVOS APRESENTAO DAS DEMONSTRAES
DO RESULTADO E DO RESULTADO ABRANGENTE
5.4 A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da de-
monstrao do resultado; em sequncia devem constar todos os itens de outros re-
sultados abrangentes, a no ser que esta Norma exija de outra forma. Esta Norma
fornece tratamento distinto para as seguintes circunstncias:
57
(a) os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresenta-
dos como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte
do resultado no perodo em que surgiram (ver Seo 10 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Reticao de Erro); e
(b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do
resultado abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem:
(i) alguns ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes con-
tbeis de operao no exterior (ver Seo 30 Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(ii) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28 Benefcios a Empregados);
(iii) algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge (ver Seo
12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros).
5.5 Eliminado.
5.6 A entidade deve divulgar separadamente na demonstrao do resultado abran-
gente os seguintes itens, como alocaes para o perodo:
(a) resultado do perodo, atribuvel:
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora;
(b) resultado abrangente total do perodo, atribuvel:
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora.
ABORDAGEM DE DUAS DEMONSTRAES
5.7 Dentro dessa abordagem de duas demonstraes, a demonstrao do resulta-
do do exerccio deve apresentar, no mnimo, e obedecendo legislao vigente, as
contas a seguir enunciadas que apresentem valores, com o lucro lquido ou prejuzo
como ltima linha.
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela do resultado de investimento em coligadas (ver Seo 14 Investimento
em Controlada e em Coligada) e empreendimentos controlados em conjun-
to (ver Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto
(Joint Venture)), contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas nanceiras;
(g) despesas e receitas nanceiras;
58
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro excluindo o tributo alocado nos itens (k)
deste item e (a) e (b) do item 5.7A (ver item 29.27);
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposi-
o para venda que constituem a unidade operacional descontinuada;
(l) resultado lquido do perodo;
5.7A A demonstrao do resultado abrangente deve comear com o resultado do
perodo como primeira linha, transposto da demonstrao do resultado, e evidenciar,
no mnimo, as contas que apresentem valores nos itens a seguir:
(a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b) classicado por
natureza;
(b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controla-
das em conjunto, contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
(c) resultado abrangente total.
EXIGNCIAS APLICVEIS
5.8 De acordo com esta Norma, os efeitos de correo de erros e mudanas de
prticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos
anteriores ao invs de como parte do resultado do perodo em que surgiram
(ver Seo 10).
5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na de-
monstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do exerccio,
quando essa apresentao for relevante para o entendimento do desempenho -
nanceiro da entidade.
5.10 A entidade no deve apresentar ou descrever qualquer item de receita ou despe-
sa como item extraordinrio na demonstrao do resultado ou na demonstrao
do resultado abrangente, ou em notas explicativas.
ANLISE DA DESPESA
5.11 A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classi-
cao baseada na natureza dessas despesas, ou na funo dessas despesas dentro da
entidade, devendo eleger o critrio que fornea informaes conveis e mais rele-
vantes; a legislao brasileira leva apresentao por funo.
59
ANLISE DE DESPESA POR NATUREZA
(a) De acordo com esse mtodo de classicao, as despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com sua natureza (por exemplo, de-
preciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios a em-
pregados e despesas com publicidade), e no so realocadas entre as vrias
funes dentro da entidade.
ANLISE DE DESPESA POR FUNO
(b) De acordo com esse mtodo de classicao, as despesas so agregadas de acor-
do com sua funo, como parte do custo dos produtos e servios vendidos,
por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No
mnimo, a entidade divulga seu custo dos produtos ou servios vendidos, de
acordo com esse mtodo, separadamente de outras despesas.

SEO 6 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO
PATRIMNIO LQUIDO E DEMONSTRAO
DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
ALCANCE DESTA SEO
6.1 Esta seo dispe sobre as exigncias para a apresentao das mutaes no patri-
mnio lquido da entidade para um perodo tanto na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido quanto, caso condies especcas forem atendidas e a entidade
opte, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
OBJETIVO
6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da enti-
dade para um perodo contbil, os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e
correo de erros reconhecidos no perodo, os valores investidos pelos proprietrios e
os dividendos e outras distribuies para os proprietrios durante o perodo.
INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO
DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
6.3 A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido contendo:
60
(a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando sepa-
radamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controlado-
ra e a participao dos no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospec-
tiva ou correo retrospectiva reconhecida de acordo com a Seo 10 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Reticao de Erro;
(c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio
e no nal do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes:
(i) do resultado do perodo;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes;
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos
e outras distribuies para eles, demonstrando separadamente aes ou
quotas emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de divi-
dendos e outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas partici-
paes em controladas que no resultem em perda de controle.
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
OBJETIVO
6.4 A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da enti-
dade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de divulgao.
O item 3.18 permite que a entidade apresente a demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido du-
rante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem
do resultado, de pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro,
correo de erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.
DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
6.5 A entidade deve apresentar, na demonstrao de lucros ou prejuzos acumu-
lados, os seguintes itens, adicionalmente s informaes requeridas pela Seo 5
Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente:
(a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil;
(b) dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ou a pagar durante o
perodo;
(c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de
perodos anteriores;
(d) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de prticas
contbeis;
(e) lucros ou prejuzos acumulados no m do perodo contbil.
61

SEO 7 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
ALCANCE DESTA SEO
7.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas na de-
monstrao dos uxos de caixa e como apresent-las. A demonstrao dos u-
xos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes
de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as
mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas ati-
vidades de nanciamento.
EQUIVALENTES DE CAIXA
7.2 Equivalentes de caixa so aplicaes nanceiras de curto prazo, de alta liquidez,
que so mantidas com a nalidade de atender a compromissos de caixa de curto
prazo e no para investimento ou outros ns. Portanto, um investimento normal-
mente qualica-se como equivalente de caixa apenas quando possui vencimento de
curto prazo, de cerca de trs meses ou menos da data de aquisio. Saldos bancrios
a descoberto decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como
cheques especiais ou contas-correntes so geralmente considerados como atividades
de nanciamento similares aos emprstimos. Entretanto, se eles so exigveis contra
apresentao e formam uma parte integral da administrao do caixa da entidade,
devem ser considerados como componentes do caixa e equivalentes de caixa.
DOS FLUXOS DE CAIXA
7.3 A entidade deve apresentar a demonstrao dos uxos de caixa que apresente os
uxos de caixa para o perodo de divulgao classicados em atividades operacionais,
atividades de investimento e atividades de nanciamento.
ATIVIDADES OPERACIONAIS
7.4 Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da enti-
dade. Portanto, os uxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente
derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do
resultado. Exemplos de uxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras
receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
62
(d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao empregatcia;
(e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser espe-
cicamente identicados com as atividades de nanciamento ou de investimento;
(f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos
mantidos com a nalidade de negociao, que so similares aos estoques adqui-
ridos especicamente para revenda.
Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade indus-
trial, podem resultar em ganho ou perda que includo na apurao do resultado.
Entretanto, os uxos de caixa relativos a tais transaes so uxos de caixa prove-
nientes de atividades de investimento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
7.5 Atividades de investimento so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo
e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos de uxos
de caixa que decorrem das atividades de investimento so:
(a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos
imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de
longo prazo;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e
outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras
entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em con-
junto (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes
de caixa ou mantidos para negociao ou venda);
(d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou pa-
trimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos
controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados
como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda);
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros;
(f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizao de em-
prstimos concedidos a terceiros;
(g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de
opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para
negociao ou venda, ou os pagamentos forem classicados como atividades
de nanciamento;
(h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo, con-
tratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem man-
tidos para negociao ou venda, ou os recebimentos forem classicados como
atividades de nanciamento.
63
Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo (hedge) (ver Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros), a entidade deve classicar os uxos de
caixa do contrato da mesma maneira que os uxos de caixa do item sendo protegido.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
7.6 Atividades de nanciamento so as atividades que resultam das alteraes no
tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade.
Exemplos de uxos de caixa que decorrem das atividades de nanciamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou quotas
da entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida, hipo-
tecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) pagamentos para amortizao de emprstimo;
(e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo relativo a
arrendamento mercantil (leasing) nanceiro.
DIVULGAO DOS FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES
OPERACIONAIS
7.7 A entidade deve apresentar os uxos de caixa das atividades operacionais usando:
(a) o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das tran-
saes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por
competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou fu-
turos, e itens de receita ou despesa associados com uxos de caixa das atividades
de investimento ou de nanciamento; ou
(b) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de
caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
MTODO INDIRETO
7.8 Pelo mtodo indireto, o uxo de caixa lquido das atividades operacionais deter-
minado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:
(a) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar
durante o perodo;
(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferi-
dos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda no rece-
bidas (pagas), ganhos e perdas de variaes cambiais no realizadas, lucros de
coligadas e controladas no distribudos, participao de no controladores; e
(c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das ativida-
des de investimento ou de nanciamento.
64
MTODO DIRETO
7.9 Pelo mtodo direto, o uxo de caixa lquido das atividades operacionais apre-
sentado por meio da divulgao das principais classes de recebimentos e pagamentos
brutos de caixa. Tal informao pode ser obtida:
(a) dos registros contbeis da entidade; ou
(b) ajustando-se as vendas, os custos dos produtos e servios vendidos e outros
itens da demonstrao do resultado e do resultado abrangente referentes a:
(i) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar durante o perodo;
(ii) outros itens que no envolvem caixa; e
(iii) outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos uxos de caixa de
nanciamento ou investimento.
7.9 A incentivada a apresentao da conciliao entre o resultado lquido e o uxo
de caixa das atividades operacionais.
DIVULGAO DOS FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES
DE INVESTIMENTO E FINANCIAMENTO
7.10 A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimen-
tos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de
nanciamento. Os uxos de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de
controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente
e classicados como atividades de investimento.
FLUXOS DE CAIXA EM MOEDA ESTRANGEIRA
7.11 A entidade deve registrar os uxos de caixa decorrentes de transaes em moeda
estrangeira na moeda funcional da entidade, convertendo o montante em moeda es-
trangeira para a moeda funcional utilizando a taxa cambial na data do uxo de caixa.
7.12 A entidade deve converter os uxos de caixa da controlada no exterior para sua
moeda funcional, utilizando a taxa cambial na data dos uxos de caixa.
7.13 Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de
moedas estrangeiras no so uxos de caixa. Entretanto, para conciliar o caixa e os
equivalentes de caixa no incio e no m do perodo, o efeito das mudanas nas taxas
de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda es-
trangeira, deve ser apresentado na demonstrao dos uxos de caixa. Portanto, a en-
tidade deve recalcular o caixa e os equivalentes de caixa mantidos durante o perodo
de divulgao (tais como valores em moeda estrangeira mantidos e contas bancrias
em moedas estrangeiras) pela taxa de cmbio do nal do perodo. A entidade deve
65
apresentar os ganhos e perdas no realizados resultantes separadamente para os u-
xos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de nanciamento.
JUROS E DIVIDENDOS (OU OUTRAS FORMAS DE
DISTRIBUIO DE LUCRO)
7.14 A entidade deve apresentar os uxos de caixa referentes a juros e dividendos (ou
outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A entidade
deve classicar os uxos de caixa de maneira consistente, de perodo a perodo, como
decorrentes das atividades operacionais, de investimento ou de nanciamento.
7.15 A entidade pode classicar os juros pagos e os juros e dividendos e outras dis-
tribuies de lucro recebidos como uxos de caixa operacionais porque eles esto
includos no resultado. Alternativamente, a entidade pode classicar os juros pagos e
os juros e dividendos e outras distribuies de lucro recebidos como uxos de caixa
de nanciamento e uxos de caixa de investimento respectivamente, porque so cus-
tos de obteno de recursos nanceiros ou retorno sobre investimentos.
7.16 A entidade pode classicar os dividendos ou outras distribuies de lucro pagos
como uxos de caixa de nanciamento porque so custos de obteno de recursos
nanceiros. Alternativamente, a entidade pode classicar os dividendos ou outras
distribuies de lucros pagos como componente dos uxos de caixa das atividades
operacionais porque eles so pagos a partir dos uxos de caixa operacionais.
TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
7.17 A entidade deve apresentar separadamente os uxos de caixa derivados dos
tributos sobre o lucro e deve classic-los como uxos de caixa das atividades opera-
cionais a no ser que eles possam ser especicamente identicados com as atividades
de investimento e nanciamento. Quando os uxos de caixa derivados dos tributos
forem alocados para mais de uma classe de atividade, a entidade deve evidenciar o
valor total de tributos pagos.
TRANSAO QUE NO ENVOLVE CAIXA
7.18 A entidade deve excluir as transaes de investimento e nanciamento que no
envolvam o uso de caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos uxos de
caixa. A entidade deve evidenciar tais transaes em outra parte das demonstraes
contbeis de maneira a fornecer todas as informaes relevantes acerca dessas ativi-
dades de investimento e nanciamento.
7.19 Muitas atividades de investimento e de nanciamento no possuem impacto
direto nos uxos de caixa correntes, embora elas afetem a estrutura de capital e de
ativos da entidade. A excluso das transaes que no envolvem caixa da demonstra-
66
o dos uxos de caixa consistente com o objetivo dessa demonstrao porque es-
ses itens no envolvem uxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes
que no envolvem o caixa so:
(a) aquisio de ativos assumindo diretamente o passivo relacionado ou por meio
de arrendamento nanceiro (leasing);
(b) aquisio de entidade por meio de emisso de aes;
(c) converso de dvida em capital.
COMPONENTES DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
7.20 A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e
deve, tambm, apresentar uma conciliao dos valores divulgados na demonstrao
dos uxos de caixa com os itens equivalentes apresentados no balano patrimonial.
Entretanto, a entidade no necessita apresentar essa conciliao se os valores de cai-
xa e equivalentes de caixa apresentados na demonstrao dos uxos de caixa forem
idnticos aos valores descritos similarmente no balano patrimonial.
OUTRAS DIVULGAES
7.21 A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os
valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade
que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes de caixa man-
tidos pela entidade podem no estar disponveis para uso da entidade em razo, entre
outras, de controles cambiais ou restries legais.

SEO 8 NOTAS EXPLICATIVAS S
ALCANCE DESTA SEO
8.1 Esta seo dispe sobre os princpios subjacentes s informaes que devem ser
apresentadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis e como apresent-
-las. As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no
balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na demonstrao do resultado
abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (se apresentada),
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos uxos
de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e detalhes de itens
apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no se qua-
licam para reconhecimento nessas demonstraes. Adicionalmente s exigncias
desta seo, quase todas as outras sees desta Norma exigem divulgaes que so
normalmente apresentadas nas notas explicativas.
67
ESTRUTURA DAS NOTAS EXPLICATIVAS
8.2 As notas explicativas devem:
(a) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes cont-
beis e das prticas contbeis especcas utilizadas, de acordo com os itens 8.5 e 8.7;
(b) divulgar as informaes exigidas por esta Norma que no tenham sido apresen-
tadas em outras partes das demonstraes contbeis; e
(c) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las.
8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de
forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes cont-
beis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativas.
8.4 A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem:
(a) declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformi-
dade com esta Norma (ver item 3.3);
(b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5);
(c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na
ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta
apresentada na demonstrao; e
(d) quaisquer outras divulgaes.
DIVULGAO DAS PRTICAS CONTBEIS
8.5 A entidade deve divulgar no resumo das principais prticas contbeis:
(a) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes contbeis;
(b) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso
das demonstraes contbeis.
INFORMAO SOBRE JULGAMENTO
8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em
outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo es-
timativas (ver item 8.7), que a administrao utilizou no processo de aplicao das
prticas contbeis da entidade e que possuem efeito mais signicativo nos valores
reconhecidos nas demonstraes contbeis.
INFORMAO SOBRE AS PRINCIPAIS FONTES
DE INCERTEZA DAS ESTIMATIVAS
8.7 A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estima-
68
tivas na data de divulgao, que tenham risco signicativo de provocar modicao
material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerc-
cio nanceiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem
incluir detalhes sobre:
(a) sua natureza; e
(b) seus valores contabilizados ao nal do perodo de divulgao.

SEO 9 DEMONSTRAES CONSOLIDADAS E
SEPARADAS
ALCANCE DESTA SEO
9.1 Esta seo dene as circunstncias para as quais a entidade deve apresentar
demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas de-
monstraes. Esta seo tambm inclui instrues para elaborao de demonstra-
es contbeis separadas e demonstraes contbeis combinadas.
EXIGNCIA DE APRESENTAO DE DEMONSTRAES
CONTBEIS CONSOLIDADAS
9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelo item 9.3, a entidade controladora deve
apresentar demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus inves-
timentos em controladas, de acordo com esta Norma. As demonstraes contbeis
consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora.
9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis
consolidadas se:
(a) ambas as condies abaixo forem atendidas:
(i) a entidade controladora ela prpria uma controlada; e
(ii) sua controladora nal (ou qualquer controladora intermediria) produzir
demonstraes contbeis de nalidade geral consolidadas, em conformi-
dade com o conjunto completo de normas ou com esta Norma; ou
(b) a entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a nalidade
de venda ou desinvestimento dentro de um ano. A entidade controladora deve
contabilizar tal controlada:
(i) pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado,
caso o valor justo das aes possa ser mensurado de maneira convel; ou
(ii) caso contrrio, pelo custo menos reduo ao valor recupervel (ver item 11.14(c)).
9.4 Uma controlada a entidade que controlada pela controladora. Controle o
poder de governar as polticas operacionais e nanceiras da entidade de forma a
obter benefcios de suas atividades. Se a entidade criou uma sociedade de propsito
69
especico (SPE) para atingir um objetivo especco e bem denido, a entidade deve
consolidar a SPE quando a essncia do relacionamento indicar que a SPE contro-
lada pela entidade (ver itens 9.10 a 9.12).
9.5 Supe-se que o controle existe quando a controladora possui, direta, ou indireta-
mente por meio de controladas, mais da metade do poder de voto da entidade. Essa su-
posio pode ser afastada em circunstncias excepcionais, caso possa ser demonstrado
claramente que tal propriedade no constitui controle. Controle tambm existe quando
a controladora possui metade ou menos do poder de voto da entidade, mas possui:
(a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto em razo de acordo com ou-
tros investidores;
(b) poder para governar as polticas operacionais e nanceiras da entidade confor-
me estatuto ou acordo;
(c) poder para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de adminis-
trao ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por meio
desse conselho ou rgo; ou
(d) poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao
ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por meio desse
conselho ou rgo.
9.6 O controle tambm pode ser alcanado pela titularidade de opes e instrumentos
conversveis que podem ser imediatamente exercidos ou por possuir preposto com
competncia para direcionar as atividades para o benecio da entidade controladora.
9.7 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao simplesmente porque o
investidor uma organizao investidora de risco ou entidade similar.
9.8 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas atividades so
distintas das atividades das outras entidades includas na consolidao. Informaes
relevantes so fornecidas por meio da consolidao de tais controladas e divulgao
de informaes adicionais nas demonstraes contbeis consolidadas acerca das di-
ferentes atividades operacionais das controladas.
9.9 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque opera em ju-
risdio que impe restries sobre a transferncia de caixa ou outros ativos para
fora da sua jurisdio.
SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO
9.10 A entidade pode ser criada para atingir um propsito especco (tais como efe-
tivar um arrendamento mercantil, desenvolver atividades de pesquisa e desenvolvi-
mento ou securitizar ativos nanceiros). Tal SPE pode ser criada sob a forma de cor-
porao, trust, sociedade, ou entidade no incorporada. Geralmente, as SPEs so
criadas com arranjos legais que impem exigncias rigorosas sobre suas operaes.
70
9.11 A entidade deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas que incluem
quaisquer SPEs que sejam suas controladas. Alm das circunstncias descritas no
item 9.5, as seguintes circunstncias podem indicar que a entidade controla uma SPE
(essa no uma lista exaustiva):
(a) as atividades da SPE esto sendo conduzidas pela entidade de acordo suas ne-
cessidades de negcios especcas;
(b) a entidade detm o poder nal na tomada de deciso sobre as atividades da SPE,
mesmo que as decises do dia a dia tenham sido delegadas;
(c) a entidade detm os direitos de obter a maioria dos benefcios da SPE e, portan-
to, pode estar exposta aos riscos decorrentes das atividades da SPE;
(d) a entidade retm a maioria dos riscos residuais ou de propriedade relacionados
SPE ou seus ativos.
9.12 Os itens 9.10 e 9.11 no se aplicam aos planos de benefcios ps-emprego ou
outros planos de benefcios a empregados de longo prazo, para os quais se aplicam a
Seo 28 Benefcios a Empregados.
PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAO
9.13 As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis
sobre o grupo como uma nica entidade econmica. Na elaborao das demonstra-
es contbeis consolidadas, a entidade deve:
(a) combinar as suas demonstraes contbeis com as das controladas linha a linha,
somando itens como ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesa;
(b) eliminar o valor contabilizado de investimento da controladora em cada contro-
lada e a participao da controladora no patrimnio lquido de cada controlada;
(c) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores
no resultado das controladas consolidadas separadamente da participao dos
proprietrios da controladora para o perodo de divulgao; e
(d) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores
no patrimnio lquido das controladas consolidadas, separadamente do patri-
mnio lquido da controladora relativos a eles. A participao dos no controla-
dores no patrimnio lquido da entidade consiste de:
(i) o montante dessa participao na data original da combinao, calculada de
acordo com a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa
de Rentabilidade Futura (Goodwill); e
(ii) a quota de participao nas mudanas no patrimnio lquido desde a
data da combinao.
9.14 As propores do resultado e nas mudanas no patrimnio lquido alocadas
para os proprietrios da controladora e para a participao dos no controladores
so determinadas com base na participao da propriedade existente e no reetem
o possvel exerccio ou converso de opes ou instrumentos conversveis.
71
TRANSAES E SALDOS DENTRO DO GRUPO ECONMICO
9.15 Transaes e saldos dentro do grupo econmico, incluindo receitas, despesas e
distribuies de lucro, so eliminados completamente. Lucros e prejuzos resultan-
tes de transaes dentro do grupo econmico que esto reconhecidos como ativos,
tais como estoques e ativo imobilizado, so eliminados completamente. Prejuzos
dentro do mesmo grupo econmico podem indicar uma desvalorizao que exige
reconhecimento nas demonstraes contbeis consolidadas (ver Seo 27 Reduo
ao Valor Recupervel de Ativos). A seo 29 Tributos sobre o Lucro se aplica as
diferenas temporrias que surgem da eliminao dos lucros e prejuzos resultantes
das transaes dentro do grupo econmico. (Para mais detalhes sobre as tcnicas de
consolidao consultar a Interpretao Tcnica IT 09 Demonstraes Contbeis
Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao
do Mtodo de Equivalncia Patrimonial).
DATA DE DIVULGAO UNIFORME
9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas
na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas
na mesma data de divulgao, a no ser que isso seja impraticvel. Uma Nota
Explicativa deve ser includa indicando o motivo pelo qual as demonstraes so
apresentadas em datas distintas, conforme item 9.23 (c). Essa defasagem no po-
der exceder a dois meses.
PRTICAS CONTBEIS UNIFORMES
9.17 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por meio da
utilizao de prticas contbeis uniformes para transaes e outros eventos e condi-
es similares em circunstncias similares. Se um membro do grupo econmico uti-
lizar prticas contbeis distintas daquelas adotadas nas demonstraes consolidadas
para transaes e eventos similares em circunstncias similares, ajustes apropriados
devem ser realizados nas suas demonstraes contbeis no processo de elaborao
das demonstraes contbeis consolidadas.
AQUISIO E ALIENAO DE CONTROLADAS
9.18 As receitas e despesas da controlada so includas nas demonstraes contbeis
consolidadas a partir da data de aquisio. As receitas e despesas da controlada so
includas nas demonstraes contbeis consolidadas at a data na qual a controladora
deixe de controlar a controlada. A diferena entre os rendimentos provenientes da
alienao da controlada e seu valor contabilizado na data da alienao, excluindo o
valor cumulativo de quaisquer diferenas relacionadas a uma controlada no exterior
reconhecidas no patrimnio lquido de acordo com a Seo 30 Efeitos das Mudanas
72
nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis, reconhecida na de-
monstrao consolidada do resultado como ganho ou perda na alienao da controlada.
9.19 Se a entidade deixar de ser controlada, mas o investidor (antigo controlador)
continuar mantendo o investimento na antiga controlada, esse investimento deve
ser contabilizado como ativo nanceiro de acordo com a Seo 11 Instrumentos
Financeiros Bsicos ou Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros
a partir da data em que a entidade deixe de ser uma controlada, desde que ela no
se torne uma coligada (para qual se aplica a Seo 14 Investimento em Controlada
e Coligada) ou entidade controlada em conjunto (para qual se aplica a Seo 15
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)). O valor
contabilizado do investimento na data em que a entidade deixe de ser uma controlada
deve ser considerado como custo para mensurao inicial do ativo nanceiro.
PARTICIPAO DOS NO CONTROLADORES NAS CONTROLADAS
9.20 A entidade deve apresentar a participao dos no controladores no balano pa-
trimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio
lquido dos proprietrios da controladora, conforme exigido pelo item 4.2(q).
9.21 A entidade deve divulgar a participao dos no controladores no resultado do
grupo econmico, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado
abrangente, separadamente, conforme exigido pelo item 5.6.
9.22 O resultado e cada componente de outros resultados abrangentes devem ser
atribudos aos proprietrios da controladora e participao dos no controladores.
O resultado abrangente total deve ser atribudo aos proprietrios da controladora e
participao dos no controladores, mesmo se isso resultar na participao dos no
controladores com saldo decitrio.
DIVULGAO NAS DEMONSTRAES CONSOLIDADAS
9.23 As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis
consolidadas:
(a) o fato que as demonstraes so consolidadas;
(b) a base para concluso de que o controle existe quando a controladora no pos-
sui diretamente ou indiretamente por meio de controladas, mais da metade do
poder de voto;
(c) qualquer diferena entre a data de divulgao das demonstraes contbeis da
controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes
contbeis consolidadas;
(d) a natureza e a extenso de quaisquer restries signicativas (por exemplo, resul-
tantes de contratos de emprstimos ou exigncias regulatrias) quanto habilidade
73
das controladas transferirem recursos para a entidade controladora na forma de
dividendos ou outras distribuies de lucro em espcie ou de amortizar dvidas.
DEMONSTRAES SEPARADAS
APRESENTAO DE DEMONSTRAES SEPARADAS
9.24 O item 9.2 exige que a controladora apresente demonstraes contbeis con-
solidadas. Esta Norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes
contbeis separadas ou as das controladas individuais.
9.25 As demonstraes contbeis da entidade que no possui controlada no so de-
monstraes contbeis separadas. Portanto, a entidade que no uma controladora,
mas que uma investidora em coligada ou possui participao empreendedora em
empreendimento controlado em conjunto apresenta suas demonstraes contbeis
de acordo com a Seo 14 ou Seo 15, conforme apropriado. Essas entidades tam-
bm podem escolher apresentar demonstraes contbeis separadas.
ESCOLHA DE PRTICAS CONTBEIS
9.26 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com
participao em entidade controlada em conjunto elabora demonstraes contbeis
separadas e as descreve como estando em conformidade com esta Norma, essas
demonstraes devem atender a todas as exigncias desta Norma. A entidade deve
adotar uma prtica contbil para seus investimentos em controladas, coligadas, e
entidades controladas em conjunto a m de mensur-los:
(a) pelo custo menos reduo ao valor recupervel; ou
(b) pelo valor justo, com as mudanas nesse valor justo reconhecidas no resultado.
A entidade deve adotar a mesma prtica contbil para todos os investimentos da
mesma classe (controladas, coligadas ou entidades sobcontrole conjunto), mas ela
pode escolher diferentes prticas para diferentes classes.
DIVULGAO NAS DEMONSTRAES SEPARADAS
9.27 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com
participao em entidade sob controle conjunto elabora demonstraes separadas,
essas demonstraes separadas devem evidenciar:
(a) que as demonstraes so demonstraes contbeis separadas; e
(b) a descrio dos mtodos utilizados para contabilizar os investimentos em con-
troladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, e deve identicar as
demonstraes contbeis consolidadas ou outras demonstraes contbeis pri-
mrias para qual elas se referem.
74
DEMONSTRAES CONTBEIS COMBINADAS
9.28 Demonstraes contbeis combinadas so um nico conjunto de demonstra-
es contbeis de duas ou mais entidades controladas por um nico investidor. Esta
Norma no exige que sejam elaboradas demonstraes contbeis combinadas.
9.29 Se a entidade elaborar demonstraes contbeis combinadas e descrev-las
como em conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem obedecer a
todas as exigncias desta Norma. Transaes e saldos intercompanhias devem ser eli-
minados; lucros ou prejuzos resultantes de transaes intercompanhias que esto re-
conhecidos nos ativos tais como estoques e ativo imobilizado devem ser eliminados;
as demonstraes contbeis das entidades includas nas demonstraes contbeis
combinadas devem ser elaboradas na mesma data de divulgao a no ser que isto
seja impraticvel; e prticas contbeis uniformes devem ser seguidas para transaes
e outros eventos similares em circunstncias similares.
DIVULGAO NAS DEMONSTRAES COMBINADAS
9.30 As demonstraes contbeis combinadas devem evidenciar as seguintes
informaes:
(a) o fato de que as demonstraes contbeis so demonstraes contbeis
combinadas;
(b) o porqu da elaborao de demonstraes contbeis combinadas;
(c) a base para determinao de quais entidades so includas nas demonstraes
contbeis combinadas;
(d) a base para elaborao das demonstraes contbeis combinadas;
(e) as divulgaes de partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgao sobre
Partes Relacionadas.

SEO 10 POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE
ESTIMATIVA E RETIFICAO DE ERRO
ALCANCE DESTA SEO
10.1 Esta seo fornece orientao para a seleo e aplicao das polticas (prticas)
contbeis usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm, mu-
danas nas estimativas contbeis e correo de erros de demonstraes contbeis
relativos a perodos anteriores.
SELEO E APLICAO DAS POLTICAS CONTBEIS
10.2 As polticas contbeis so princpios especcos, bases, convenes, regras e prti-
cas, aplicados pela entidade na elaborao e apresentao de demonstraes contbeis.
75
10.3 Se esta Norma trata de transao especca, outro evento ou condio, a enti-
dade deve aplicar esta Norma. Entretanto, a entidade no precisa seguir a exigncia
desta Norma se o efeito de sua aplicao no for relevante.
10.4 Se esta Norma no trata especicamente uma transao, outro evento ou con-
dio, a administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e
aplicao da prtica contbil que resulte em informaes que sejam:
(a) relevantes s necessidades para a tomada de deciso econmica dos usurios; e
(b) conveis, no sentido de que as demonstraes contbeis:
(i) representem adequadamente a posio patrimonial e nanceira, o desem-
penho e os uxos de caixa da entidade;
(ii) reitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condi-
es, e no meramente sua forma legal;
(iii) sejam neutros, isto , sem distoro ou tendenciosidade;
(iv) sejam prudentes; e
(v) sejam completos em todos os aspectos relevantes.
10.5 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao deve fazer refern-
cia, e considerar a aplicabilidade, s seguintes fontes, em ordem decrescente:
(a) as exigncias e orientao desta Norma, lidando com questes semelhantes e
relacionadas, e
(b) as denies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ati-
vos, passivos, receitas e despesas, e os princpios globais da Seo 2 Conceitos
e Princpios Gerais.
10.6 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao pode considerar,
tambm, as exigncias e orientaes das normas completas, lidando com questes
semelhantes e relacionadas.
CONSISTNCIA DAS POLTICAS CONTBEIS
10.7 A entidade deve selecionar e aplicar suas prticas contbeis consistentemente
para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que esta Norma
exija ou permita, especicamente, a categorizao de itens, para os quais prticas di-
ferentes possam ser apropriadas. Se esta Norma exigir ou permitir tal categorizao,
uma prtica contbil apropriada deve ser selecionada e aplicada consistentemente
para cada categoria.
MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS
10.8 A entidade deve mudar uma prtica contbil somente se a mudana:
(a) for exigida por mudanas nesta Norma; ou
(b) resultar em demonstraes contbeis que forneam informao mais relevante
76
e convel sobre os efeitos de transaes, de outros eventos ou condies, em
relao posio patrimonial e nanceira, ao desempenho ou aos uxos de
caixa da entidade.
10.9 Os itens a seguir no constituem mudanas nas prticas contbeis:
(a) aplicao de prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies, que
diferem, em substncia, daqueles anteriormente ocorridos.
(b) aplicao de nova prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies,
que no ocorreram anteriormente ou no eram relevantes.
(c) mudana feita para o mtodo do custo quando a mensurao convel do valor
justo no est mais disponvel (ou vice-versa) para um ativo que deveria ou po-
deria ser avaliado, segundo esta Norma, com base no valor justo.
10.10 Se esta Norma permite a escolha de tratamento contbil (incluindo as bases de
mensurao) para uma transao especca, ou outro evento ou condio, e a entida-
de muda sua escolha anterior, trata-se de mudana na prtica contbil.
APLICANDO MUDANAS NAS POLTICAS CONTBEIS
10.11 A entidade deve contabilizar as mudanas de prtica contbil da seguinte forma:
(a) a entidade deve contabilizar uma mudana de prtica contbil decorrente de
mudana nas exigncias desta Norma, segundo as condies das disposies
transitrias, se houver, especicadas naquela emenda;
(b) quando a entidade decide seguir a NBC T 19.32 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, em vez de seguir a Seo 11 Instrumentos
Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos
Financeiros, conforme permitido pelo item 11.2, e as exigncias da NBC T
19.32 mudam, a entidade deve explicar essa mudana na prtica contbil de
acordo com as condies de transio, especicadas na NBC T 19.32; e
(c) a entidade deve contabilizar todas as outras mudanas na prtica contbil retros-
pectivamente (ver item 10.12).
APLICAO RETROSPECTIVA
10.12 Quando uma mudana na prtica contbil aplicada retrospectivamente, de
acordo com o item 10.11, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil s informa-
es comparativas de exerccios anteriores data mais antiga para a qual praticvel,
como se a nova prtica contbil sempre tivesse sido aplicada. Quando impraticvel
determinar os efeitos, em um perodo nico, de mudana na prtica contbil sobre
informaes comparativas para um ou mais exerccios anteriores, a entidade deve
aplicar a nova prtica contbil aos valores contbeis dos ativos e passivos no incio
77
do exerccio mais antigo para o qual a aplicao retrospectiva praticvel, que pode
ser o exerccio corrente, e far o correspondente ajuste no saldo de abertura de cada
componente afetado do patrimnio lquido para aquele exerccio.
DIVULGAO DE MUDANA NA PRTICA CONTBIL
10.13 Quando uma alterao a esta Norma tem efeito sobre o exerccio corrente
ou quaisquer perodos anteriores, ou possa ter efeito sobre os exerccios futuros, a
entidade divulga o seguinte:
(a) a natureza da alterao na prtica contbil;
(b) para o exerccio corrente e para cada perodo anterior apresentado, na medida do
possvel, o valor do ajuste de cada rubrica das demonstraes contbeis afetada;
(c) o valor do ajuste relacionado aos exerccios anteriores aos apresentados, na me-
dida do possvel;
(d) uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados
em (b) ou (c) acima.
As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir
essas divulgaes.
10.14 Quando uma mudana voluntria na prtica contbil tem efeito sobre o exerc-
cio corrente, ou qualquer perodo anterior, a entidade divulga o seguinte:
(a) a natureza da alterao na prtica contbil;
(b) os motivos do porque a aplicao da nova prtica contbil fornece informaes
mais relevantes e conveis;
(c) na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica afetada nas demonstra-
es contbeis deve ser divulgado separadamente:
(i) para o exerccio corrente;
(ii) para cada perodo anterior apresentado; e
(iii) de modo agregado, para exerccios anteriores aos apresentados;
(d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados
em (c) acima.
As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir
essas divulgaes.
MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS
10.15 Uma mudana na estimativa contbil um ajuste do valor contbil de ativo
ou passivo, ou do valor do consumo peridico de ativo decorrente da avaliao da
posio corrente e esperada dos benefcios futuros e obrigaes associadas com ati-
vos e passivos. Alteraes nas estimativas contbeis resultam de novas informaes
78
ou novos desenvolvimentos e, portanto, no so correo de erros. Quando difcil
diferenciar uma mudana na prtica contbil de mudana em estimativa contbil, a
mudana tratada como mudana em estimativa contbil.
10.16 A entidade deve reconhecer o efeito de mudana em estimativa contbil,
diferente de mudana qual se aplica o item 10.17, prospectivamente incluindo-a
no resultado no:
(a) exerccio da mudana, se a mudana afetar somente esse exerccio; ou
(b) exerccio da mudana e exerccios futuros, se a mudana afetar ambos.
10.17 Na medida em que uma mudana na estimativa contbil gera mudanas nos
ativos e passivos, ou est relacionada a um item do patrimnio lquido, a entidade
deve reconhec-la ajustando o valor contbil do item relacionado do ativo, passivo
ou do patrimnio lquido, no exerccio da mudana.
DIVULGAO DE MUDANA NA ESTIMATIVA
10.18 A entidade deve divulgar a natureza de qualquer mudana em estimativa con-
tbil, e o efeito dessa mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas do exer-
ccio corrente. Se a entidade conseguir estimar o efeito da mudana em um ou mais
exerccios futuros, ela deve divulgar essa estimativa.
RETIFICAO DE ERROS DE EXERCCIOS ANTERIORES
10.19 Erros de exerccios anteriores so omisses e m apresentao nas demonstra-
es contbeis de um ou mais exerccios anteriores, decorrentes de falha no uso, ou
de uso errneo de informaes conveis que:
(a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios fo-
ram autorizadas para emisso; e
(b) poderiam ter sido obtidas e levadas em considerao na elaborao e apresenta-
o daquelas demonstraes contbeis.
10.20 Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao das pr-
ticas contbeis, omisses ou interpretaes erradas dos fatos, e fraude.
10.21 Na medida do possvel, a entidade deve corrigir o erro material de exerccio an-
terior, retrospectivamente, nas primeiras demonstraes contbeis autorizados para
emisso aps sua descoberta, por:
(a) reapresentao dos valores comparativos para os exerccios anteriores apresen-
tados em que o erro ocorreu; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculan-
do o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do perodo anterior
mais antigo apresentado.
79
10.22 Quando impraticvel determinar, em um perodo especco, os efeitos de
erro sobre as informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores apre-
sentados, a entidade deve recalcular o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio
lquido do exerccio mais antigo para o qual a reapresentao retrospectiva for poss-
vel (que pode ser o perodo corrente).
DIVULGAO DE ERROS DE EXERCCIO ANTERIOR
10.23 A entidade deve divulgar o seguinte sobre erros de exerccios anteriores:
(a) a natureza do erro do perodo anterior;
(b) para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor da cor-
reo para cada rubrica das demonstraes contbeis afetada;
(c) na medida do possvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais
antigo apresentado;
(d) uma nota explicativa, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divul-
gados em (b) ou (c) acima.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir
essas divulgaes.

SEO 11 INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS
ALCANCE DAS SEES 11 E 12
11.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos
sobre Instrumentos Financeiros, em conjunto, lidam com o reconhecimento, a re-
verso, a mensurao e a divulgao de instrumentos nanceiros (ativos nanceiros
e passivos nanceiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos nanceiros bsicos e
relevante a todas as entidades. A Seo 12 aplicvel a outros instrumentos e tran-
saes nanceiras mais complexos. Se a entidade opera apenas com transaes de
instrumento nanceiro bsico, ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo
aquelas entidades que operam apenas com instrumentos nanceiros bsicos, devem
considerar o alcance da Seo 12 para se certicar de que so isentas.
ESCOLHA DA PRTICA CONTBIL
11.2 A entidade deve escolher aplicar entre:
(a) as disposies integrais tanto da Seo 11 e da Seo 12 no total; ou
(b) as disposies de reconhecimento e mensurao de instrumentos nanceiros
da NBC T 19.32 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
80
e os requisitos de divulgao das Sees 11 e 12, para contabilizar todos os
seus instrumentos nanceiros.
A escolha da entidade, de (a) ou (b), uma escolha de poltica contbil. Os itens 10.8
a 10.14 contm os requisitos para determinar quando uma mudana na poltica con-
tbil apropriada, como tal mudana deve ser contabilizada e qual informao deve
ser divulgada sobre a mudana na poltica contbil.
INTRODUO SEO 11
11.3 Um instrumento nanceiro um contrato que gera um ativo nanceiro para a
entidade, e um passivo nanceiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.
11.4 A seo 11 exige o mtodo do custo amortizado para todos os instrumentos
nanceiros bsicos, exceto para os investimentos em aes preferenciais no conver-
sveis e no resgatveis, e aes ordinrias no resgatveis, negociadas em mercados
organizados ou cujo valor justo possa ser avaliado de forma convel.
11.5 Os instrumentos nanceiros bsicos, dentro do alcance da Seo 11, so aqueles
que satisfazem as condies do item 11.8. Exemplos de instrumentos nanceiros
que normalmente satisfazem essas condies incluem:
(a) caixa;
(b) depsitos vista e a prazo xo, quando a entidade o depositante; por exemplo,
contas bancrias;
(c) ttulos e letras negociveis;
(d) contas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar;
(e) ttulos de dvida e instrumentos semelhantes;
(f) investimentos em aes preferenciais no conversveis e em aes ordinrias e
aes preferenciais no resgatveis;
(g) compromissos para receber emprstimo se o compromisso no puder ser qui-
tado em caixa.
11.6 Exemplos de instrumentos nanceiros que, normalmente, no satisfazem as
condies do item 11.8, e encaixam-se, portanto, no alcance da Seo 12, incluem:
(a) ttulos mobilirios lastreados em ativos, tais como hipotecas garantidas, contra-
tos de recompra e pacotes de recebveis garantidos;
(b) opes, direitos, garantias, contratos a termo, contratos futuros e swaps de
taxa de juros, que podem ser quitados em caixa ou pela troca com outro
instrumento nanceiro;
(c) instrumentos nanceiros que se qualicam e so designados como instrumen-
tos de hedge, de acordo com as exigncias da Seo 12;
(d) compromissos de conceder emprstimo para outra entidade;
(e) compromissos de receber emprstimo se o compromisso no puder ser
quitado em caixa.
81
ALCANCE DA SEO 11
11.7 A Seo 11 aplica-se a todos os instrumentos nanceiros que atendem s con-
dies do item 11.8, exceto para os seguintes:
(a) investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados
em conjunto, que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes
Consolidadas e Separadas, com a Seo 14 Investimento em Controlada e
Coligada ou com a Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado
em Conjunto (Joint Venture);
(b) instrumentos nanceiros que satisfaam denio de instrumento patrimonial
de uma entidade (ver Sees 22 Passivo e Patrimnio Lquido e 26 Pagamento
Baseado em Aes);
(c) arrendamentos, aos quais a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil se
aplica. Entretanto, as exigncias de reverso nos itens 11.33 a 11.38 so aplica-
das reverso de arrendamentos a receber reconhecidos por arrendador, e ar-
rendamentos a pagar reconhecidos por arrendatrio. Tambm, a Seo 12 pode
se aplicar a arrendamentos com as caractersticas especicadas no item 12.3(f);
(d) direitos e obrigaes dos empregadores de acordo com os planos de benefcios
aos empregados, na qual a Seo 28 Benefcios a Empregados aplicvel.
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS
11.8 A entidade contabiliza os seguintes instrumentos nanceiros como instrumen-
tos nanceiros bsicos, de acordo com a Seo 11:
(a) caixa;
(b) instrumento de dvida (tal como uma conta, ttulo ou emprstimo a receber ou
a pagar) que atenda s condies do item 11.9;
(c) compromisso de receber um emprstimo que:
(i) no pode ser liquidado em dinheiro; e
(ii) quando o compromisso executado, espera-se que o emprstimo atenda as
condies do item 11.9;
(d) investimento em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias ou pre-
ferenciais no resgatveis por ordem do portador.
11.9 Um instrumento de dvida que satisfaa todas as condies de (a) a (d) abaixo
contabilizado de acordo com a Seo 11:
(a) retornos ao detentor so:
(i) uma quantia xa;
(ii) uma taxa de retorno xa ao longo da vida do instrumento;
(iii) um retorno varivel que, por toda a vida do instrumento, igual a uma taxa
de juros observvel ou cotada (tal como a LIBOR); ou
82
(iv) uma combinao de tal taxa xa e da taxa varivel (tal como a LIBOR,
acrescida de 200 pontos-base), desde que ambas as taxas, xa e varivel,
sejam positivas (por exemplo, swap de taxa de juros com taxa xa positiva e
taxa varivel negativa no atenderia a este critrio). Para retornos de juros
de taxa xa e varivel, o juro calculado multiplicando-se a taxa aplicvel
pela quantia principal em aberto durante o periodo;
(b) no h disposio contratual que possa, por si s, resultar na perda do titular
da quantia principal ou quaisquer juros atribuveis ao perodo corrente ou aos
perodos anteriores. O fato de instrumento de dvida estar subordinado a outros
instrumentos de dvida no um exemplo de tal disposio contratual;
(c) as disposies contratuais que permitem que o emissor (devedor) pague an-
tecipadamente um instrumento de dvida, ou permitem que o titular (credor)
resgate antecipadamente, no so contingentes em relao a eventos futuros;
(d) no h retornos condicionais ou disposies de reembolso, exceto para o re-
torno da taxa varivel descrita em (a) e pelas disposies de pagamento ante-
cipado descritas em (c).
11.10 Exemplos de instrumentos nanceiros que normalmente satisfariam as condi-
es do item 11.9 so:
(a) contas e ttulos a receber e a pagar, e emprstimos bancrios ou de terceiros;
(b) contas a pagar em moeda estrangeira. Entretanto, qualquer mudana na conta a
pagar por causa de uma mudana na taxa de cmbio reconhecida no resultado,
como exigido pelo item 30.10;
(c) emprstimos para ou de controladas ou coligadas que venam vista;
(d) instrumento de dvida que se tornaria imediatamente recebvel se o emissor no
zer o pagamento de juros ou do principal (tal disposio no viola as condi-
es do item 11.9).
11.11 Exemplos de instrumentos nanceiros que no satisfazem as condies do
item (e encaixam-se, portanto, no alcance da seo 12), incluem:
(a) investimento em instrumentos patrimoniais de outra entidade, que no sejam
aes preferenciais no conversveis ou aes ordinrias ou preferenciais no
resgatveis (ver item 11.8(d));
(b) swap de taxa de juros que paga um uxo de caixa positivo ou negativo, ou um
compromisso futuro de compra de commodity ou instrumento nanceiro que
pode ser liquidado em dinheiro e que, na liquidao, possa ter um uxo de caixa
positivo ou negativo, porque tais swaps e compromissos futuros no satisfazem
a condio do item 11.9(a);
(c) opes e contratos futuros, porque os retornos ao titular no so xos e a con-
dio do item 11.9(a) no atendida;
83
(d) investimentos em dvida conversvel, porque o retorno ao titular pode variar
com o preo das aes dos emissores, em vez de apenas variar com as taxas de
juros do mercado;
(e) emprstimo a receber de terceiros, que d aos mesmos o direito ou a obrigao
de pagar antecipadamente, caso a tributao ou exigncias contbeis aplicveis
mudem, porque tal emprstimo no atende condio do item 11.9(c).
RECONHECIMENTO INICIAL DE ATIVOS E
PASSIVOS FINANCEIROS
11.12 A entidade reconhece um ativo ou um passivo nanceiro somente quando
tornar-se parte das disposies contratuais do instrumento.
MENSURAO INICIAL
11.13 Quando um ativo ou um passivo nanceiro reconhecido, a entidade deve
avali-lo pelo custo da operao (incluindo os custos de transao, exceto na mensu-
rao inicial de ativos e passivos nanceiros, que so avaliados pelo valor justo por
meio do resultado), a menos que o acordo constitua, de fato, uma transao nan-
ceira. Uma transao nanceira pode acontecer em conexo com a venda de bens
e servios, por exemplo, se o pagamento postergado alm dos termos comerciais
normais ou nanciada a uma taxa de juros que no a de mercado.
Se o acordo constitui uma transao nanceira, a entidade avalia os ativos e passivos
nanceiros com base no valor presente dos pagamentos futuros, descontados pela
taxa de juros de mercado para instrumento de dvida semelhante.
Exemplos ativos nanceiros
1 Para emprstimo a longo prazo feito a outra entidade, um recebvel reconhe-
cido com base no valor presente do recebvel vista (incluindo os pagamentos
de juros e amortizaes do principal) dessa entidade.
2 Para produtos vendidos a um cliente a crdito de curto prazo, um recebvel
reconhecido com base no recebvel vista no descontado dessa entidade, que
normalmente o preo da nota scal.
3 Para um item vendido a um cliente, a crdito, parcelado em 24 meses, sem juros,
um recebvel reconhecido com base no preo de venda corrente vista.
Se o preo de venda corrente vista no conhecido, pode ser estimado com
base no valor presente do recebvel descontado pela taxa de juros predominante
no mercado para recebvel semelhante.
4 Para uma compra vista de aes ordinrias de outra entidade, o investimento
reconhecido com base no montante pago para adquirir as aes.
84
Exemplos passivos nanceiros
1 Para um emprstimo recebido de banco, uma conta a pagar reconhecida, ini-
cialmente, com base no valor presente da conta a ser paga ao banco (por exem-
plo, incluindo pagamentos de juros e amortizao do principal).
2 Para bens comprados de fornecedor a crdito de curto prazo, uma conta a pagar
reconhecida com base no valor no descontado devido ao fornecedor, que
normalmente o da nota scal.
11.14 Ao nal de cada exerccio de divulgao, a entidade avalia os instrumentos
nanceiros, conforme abaixo, sem nenhuma deduo dos custos da transao com
os quais a entidade possa arcar na venda ou na alienao:
(a) Os instrumentos de dvida que atendem s condies do item 11.8(b) so
avaliados com base no custo amortizado, usando o mtodo da taxa efetiva de
juros. Os itens 11.15 a 11.20 fornecem orientao para a determinao do
custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros. Os instrumentos
de dvida que so classicados como ativos ou passivos circulantes so avalia-
dos com base no valor no descontado de caixa ou outra considerao que se
espera deve ser paga ou recebida (ou seja, lquido de redues ao valor recu-
pervel, ver itens 11.21 a 11.26), a menos que o acordo se constitua, de fato,
em transao nanceira (ver item 11.13). Se o acordo se constitui em transa-
o nanceira, a entidade avalia o instrumento de dvida com base no valor
presente dos pagamentos futuros, descontados pela taxa de juros de mercado
usada para instrumento de dvida semelhante.
(b) Compromissos de receber emprstimo que atenda s condies do item
11.8(c) so avaliados com base no custo (que s vezes nulo) menos redues
ao valor recupervel.
(c) Os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias
e preferenciais no resgatveis, que atendem s condies do item 11.8(d),
so avaliados conforme abaixo (os itens 11.27 a 11.33 fornecem orientao
sobre o valor justo):
(i) se as aes so negociadas publicamente, ou se seu valor justo pode ser
medido de forma convel, o investimento avaliado com base no valor
justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado;
(ii) todos os outros investimentos deste tipo so avaliados com base no custo
menos redues ao valor recupervel.
Redues ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento devem ser consi-
deradas para os instrumentos nanceiros em (a), (b) e (c)(ii) acima. Os itens 11.21 a
11.26 fornecem orientao.
85
CUSTO AMORTIZADO E O MTODO DA TAXA EFETIVA DE JUROS
11.15 O custo amortizado de ativo ou passivo nanceiro, na data de cada divulgao,
o lquido das quantias seguintes:
(a) a quantia com base na qual o ativo ou passivo nanceiro avaliado no reconhe-
cimento inicial;
(b) menos qualquer amortizao do principal;
(c) mais ou menos a amortizao cumulativa, usando o mtodo da taxa efetiva de
juros, de qualquer diferena entre o valor no reconhecimento inicial e o valor
no vencimento;
(d) menos, no caso de ativo nanceiro, qualquer reduo (diretamente ou por meio
do uso de conta de proviso) para reduo ao valor recupervel ou reconheci-
mento de perda por provvel no recebimento.
Ativos e passivos nanceiros que no possuem taxa de juros declarada, e que so
classicados como ativos e passivos circulantes, so avaliados, inicialmente, com
base no valor no descontado, de acordo com o item 11.14(a). Assim, o item (c)
acima no se aplica a eles.
11.16 O mtodo da taxa efetiva de juros um mtodo para calcular o custo amor-
tizado de ativo ou passivo nanceiro (ou grupo de ativos e passivos nanceiros), e
de alocar os rendimentos de juros ou despesas com juros durante o perodo corres-
pondente. A taxa efetiva de juros a taxa que desconta exatamente os pagamentos
ou recebimentos futuros de caixa estimados, durante a vida esperada do instrumento
nanceiro ou, quando apropriado, por um perodo mais curto, ao valor contbil do
ativo ou passivo nanceiro. A taxa efetiva de juros determinada com base no valor
contbil do ativo ou passivo nanceiro no reconhecimento inicial. Segundo o mto-
do da taxa efetiva de juros:
(a) o custo amortizado do ativo (passivo) nanceiro o valor presente dos recebi-
mentos (pagamentos) futuros de caixa, descontados pela taxa efetiva de juros.
(b) a despesa (receita) com juros no perodo igual ao valor contbil do passivo
(ativo) nanceiro no incio do exerccio, multiplicado pela taxa efetiva de
juros para o perodo.
11.17 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade estima os uxos de caixa consi-
derando os termos contratuais do instrumento nanceiro (por exemplo, pagamento
antecipado, exerccio de opo e opes semelhantes) e as perdas de crdito conhe-
cidas nas quais tem incorrido, mas no so consideradas possveis perdas futuras de
crdito ainda no incorridas.
11.18 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade deve amortizar quaisquer taxas
relacionadas, encargos nanceiros pagos ou recebidos (tais como pontos), custos
86
de transaes e outros prmios ou descontos durante a vida esperada do instrumen-
to, exceto o seguinte. A entidade usa um perodo mais curto se esse for o perodo a
que esto relacionadas as taxas, encargos nanceiros pagos ou recebidos, custos de
transao, prmios ou descontos. esse o caso quando a varivel qual tais taxas,
encargos nanceiros pagos ou recebidos, custos de transao, prmios ou descon-
tos esto relacionados so atualizados s taxas de mercado, antes do vencimento
esperado do instrumento. Em tal caso, o perodo de amortizao apropriado o da
prxima data de atualizao.
11.19 Para os ativos e passivos nanceiros de taxa varivel, a nova estimativa peri-
dica dos uxos de caixa, a m de reetir as mudanas nas taxas de juros de mercado,
altera a taxa efetiva de juros. Se um ativo ou passivo nanceiro de taxa varivel
reconhecido, inicialmente, com base no valor igual ao principal recebvel ou a pagar
no vencimento, nova estimativa dos pagamentos de juros futuros normalmente no
tem efeito signicativo sobre o valor contbil do ativo ou passivo.
11.20 Se a entidade revisa suas estimativas de pagamentos ou recebimentos, ela ajusta
o valor contbil do ativo ou passivo nanceiro (ou grupo de instrumentos nancei-
ros) para reetir os uxos de caixa estimados, atuais e revisados. A entidade recalcula
o valor contbil computando o valor presente dos uxos de caixa futuros estimados
com base na taxa efetiva de juros original dos instrumentos nanceiros. A entidade
reconhece o ajuste como rendimento ou despesa no resultado na data da reviso.
Exemplo de determinao do custo amortizado para emprstimo de cinco anos, usando o mtodo da
taxa efetiva de juros
No dia 1 de janeiro de 20X0, a entidade adquire um ttulo por $ 900, incorrendo
em $ 50 de custos da transao. Os juros no valor de $ 40 so recebidos anualmen-
te, no nal do perodo, nos prximos cinco anos (de 31 de dezembro de 20X0 a
31 de dezembro de 20X4). O ttulo possui resgate obrigatrio de $ 1.100 em 31
de dezembro de 20X4.
Ano
Valor contbil no
incio do exerccio
Rendimento de
juros a 6,9583%*
Fluxo de entrada
de caixa
Valor contbil no
m do exerccio
$ $ $ $
20X0 950,00 66,10 (40,00) 976,11
20X1 976,11 67,92 (40,00) 1.004,03
20X2 1.004,03 69,86 (40,00) 1.033,89
20X3 1.033,89 71,94 (40,00) 1.065,83
20X4 1.065,83 74,16
(40,00)
(1.100,00)
1.100,00
0
87
* A taxa efetiva de juros de 6,9583% a taxa que desconta os uxos de caixa espera-
dos, em relao ao ttulo, sobre o valor contbil inicial:
$ 40/(1.069583)
1
+ $ 40/(1.069583)
2
+ $ 40/(1.069583)
3
+ $ 40/(1.069583)
4
+
1,140/(1.069583)
5
= $ 950
VALOR RECUPERVEL DE INSTRUMENTOS FINANCEIROS,
MENSURADO COM BASE NO CUSTO OU CUSTO AMORTIZADO
RECONHECIMENTO
11.21 No nal de cada perodo de divulgao, a entidade avalia a existncia de evi-
dncias objetivas quanto ao valor recupervel dos ativos nanceiros avaliados com
base no custo ou custo amortizado. Se houver, a entidade reconhece, imediatamente,
uma reduo no valor recupervel no resultado.
11.22 As evidncias objetivas de que um ativo nanceiro, ou grupo de ativos, sofreu
reduo no valor recupervel inclui dados observveis que chamam a ateno do
titular do ativo em relao aos seguintes eventos de perda:
(a) diculdade nanceira signicativa do emissor ou devedor;
(b) quebra de contrato, como no pagamento ou inadimplncia em relao ao pa-
gamento dos juros ou do principal;
(c) o credor, por razes econmicas ou legais relacionadas diculdade nanceira
do devedor, concede a este algo que, em outro caso, nem consideraria;
(d) tornou-se provvel que o devedor declare falncia ou outra forma de reorga-
nizao nanceira;
(e) dados observveis indicando que houve reduo mensurvel nos uxos de caixa
futuros estimados de grupo de ativos nanceiros desde seu reconhecimento
inicial, mesmo que essa reduo ainda no possa ser identicada em relao aos
ativos nanceiros do grupo, individualmente, tais como condies econmicas
negativas, locais ou nacionais, ou mudanas negativas nas condies do setor.
11.23 Outros fatores tambm podem ser evidncias de reduo no valor recupervel,
incluindo mudanas signicativas, com efeitos negativos que tiveram lugar no am-
biente tecnolgico, mercadolgico, econmico ou legal em que o emissor opere.
11.24 A entidade avalia os seguintes ativos nanceiros individualmente quanto ao
seu valor recupervel:
(a) todos os instrumentos patrimoniais, independentemente de sua importncia; e
(b) outros ativos nanceiros que so, individualmente, signicativos.
A entidade avalia outros ativos nanceiros quanto ao seu valor recupervel, individu-
almente ou em grupo, com base em caractersticas de risco de crdito semelhantes.
88
MENSURAO
11.25 A entidade mede uma perda no valor recupervel com base nos seguintes ins-
trumentos avaliados ao custo ou custo amortizado, como segue:
(a) para instrumento avaliado pelo custo amortizado que satisfaa as condies do
item 11.14(a), a perda no valor recupervel a diferena entre o valor contbil
do ativo e o valor presente dos uxos de caixa estimados, descontados pela taxa
efetiva de juros original do ativo. Se tal instrumento nanceiro tem taxa de juros
varivel, a taxa de desconto para avaliar qualquer perda no valor recupervel a
taxa de juros corrente efetiva determinada no contrato;
(b) para instrumento avaliado com base no custo menos reduo no valor recuper-
vel, segundo o item 11.14(b) e (c)(ii), a perda no valor recupervel a diferena
entre o valor contbil do ativo e a melhor estimativa (que necessariamente ser
uma aproximao) do valor (que pode ser nulo) que a entidade receberia pelo
ativo se o vendesse na data de divulgao.
REVERSO
11.26 Se, no exerccio subsequente, a perda no valor recupervel diminui, e essa
diminuio puder ser relacionada objetivamente a um evento que ocorreu aps o
reconhecimento dessa perda (como melhora na classicao de crdito do devedor),
a entidade reverte a perda reconhecida anteriormente, seja diretamente ou pelo ajuste
de conta de proviso. A reverso no resulta em valor contbil do ativo nanceiro
(lquido de qualquer conta de proviso) que exceda o valor contbil que seria conta-
bilizado caso a perda no valor recupervel no tivesse sido reconhecida. A entidade
reconhece, imediatamente, o valor da reverso no resultado.
VALOR JUSTO
11.27 O item 11.14(c)(i) exige que o investimento em aes ordinrias ou aes prefe-
renciais seja avaliado com base no valor justo se esse valor puder ser avaliado de modo
convel. A entidade usa a seguinte hierarquia para estimar o valor justo das aes:
(a) A melhor evidncia do valor justo o preo cotado para ativo idntico em mer-
cado ativo. Este normalmente o preo de compra corrente.
(b) Quando os preos cotados esto indisponveis, o preo de transao recente
para ativo idntico fornece evidncia de valor justo, enquanto no houver mu-
danas signicativas nas circunstncias econmicas ou signicativo decurso de
tempo desde a ocorrncia da transao. Se a entidade pode demonstrar que o
preo da ltima transao no uma boa estimativa do valor justo (por exemplo,
porque reete o valor que a entidade pode receber ou pagar em transao for-
ada, liquidao involuntria ou venda por diculdade), esse preo ajustado.
89
(c) Se o mercado para o ativo no est ativo, e as transaes recentes envolvendo
ativo idntico por si s no so uma boa estimativa de valor justo, a entidade
estima o valor justo utilizando uma tcnica de avaliao. O objetivo de usar uma
tcnica de avaliao estimar qual seria o preo da transao na data da avalia-
o em uma troca entre partes no relacionadas, motivadas por consideraes
normais de negcios.
Outras sees desta Norma fazem referncia orientao sobre valor justo dos
itens 11.27 a 11.32, incluindo a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos
Financeiros, a Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada, a Seo 15
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) e a Seo
16 Propriedade para Investimento. Ao aplicar esta orientao para ativos abrangi-
dos por essas sees, a referncia a aes ordinrias ou aes preferenciais neste item
deve ser lida de modo a incluir os tipos de ativos abrangidos por essas sees.
TCNICA DE AVALIAO
11.28 As tcnicas de avaliao incluem o uso de transaes de mercado recentes
entre partes no relacionadas para ativo idntico entre partes capazes, dispostas e,
se disponvel, faz referncia ao valor justo corrente de outro ativo que , essencial-
mente, o mesmo que o ativo sendo avaliado, anlise de uxo de caixa descontado e
modelos de opes de preos. Se existe uma tcnica de avaliao comumente usada
por participantes do mercado para precicar o ativo, e esta tcnica demonstrou que
fornece estimativas conveis de preos obtidos em transaes reais de mercado, a
entidade usa essa tcnica.
11.29 O objetivo do uso de tcnica de avaliao estabelecer qual seria o preo da
transao na data de mensurao na troca entre partes no relacionadas, motivada
por consideraes normais dos negcios. O valor justo estimado com base nos re-
sultados da tcnica de avaliao, que faz uso mximo das informaes do mercado, e
baseia-se o mnimo possvel das informaes determinadas pela entidade. Espera-se
que a tcnica de avaliao chegue a uma estimativa convel do valor justo se:
(a) ela reete, razoavelmente, a forma como se espera que o mercado avalie o ativo, e
(b) as informaes utilizadas na tcnica de avaliao representam razoavelmente as expec-
tativas do mercado e as medidas dos fatores de risco inerentes ao retorno ao ativo.
MERCADO NO ATIVO: INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS
11.30 O valor justo dos investimentos em ativos que no possuem preo de mercado
cotado em mercado ativo medido de forma convel se:
(a) a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do valor justo no signi-
cativa para aquele ativo; ou
90
(b) as probabilidades das vrias estimativas, dentro do intervalo, podem ser razoa-
velmente avaliadas e utilizadas ao estimar o valor justo.
11.31 Existem muitas situaes em que a variabilidade no intervalo de estimativas
dos valores justos razoveis dos ativos que no possuem preo de mercado cotado,
provavelmente no signicativa. Normalmente, possvel estimar o valor justo de
ativo adquirido por entidade de parte no relacionada. No entanto, se a amplitude
das estimativas razoveis do valor justo for signicante e as probabilidades das vrias
estimativas no puderem ser razoavelmente avaliadas, a entidade impedida de ava-
liar o ativo com base no valor justo.
11.32 Se uma mensurao convel do valor justo no for mais possvel para o ativo
avaliado com base no valor justo (por exemplo, instrumento patrimonial avaliado
com base no valor justo com ajuste ao resultado), seu valor contbil, na ltima data
em que o ativo foi avaliado de modo convel, torna-se seu novo custo. A entidade
avalia o ativo com base nesse valor de custo menos a reduo no valor recupervel,
at que uma mensurao convel do valor justo se torne disponvel.
DESRECONHECIMENTO (BAIXA) DE ATIVO FINANCEIRO
11.33 A entidade desreconhece (baixa) um ativo nanceiro apenas quando:
(a) os direitos contratuais para os uxos de caixa do ativo nanceiro venam ou
sejam liquidados; ou
(b) a entidade transra para outra parte praticamente todos os riscos e benefcios da
propriedade do ativo nanceiro; ou
(c) a entidade, apesar de ter retido alguns riscos e benefcios relevantes da proprie-
dade, transferiu o controle do ativo para outra parte e a outra parte tem a capa-
cidade prtica de vender o ativo na ntegra para terceiros no relacionados, e
capaz de exercer essa capacidade unilateralmente, sem precisar impor restries
adicionais transferncia. Nesse caso, a entidade deve:
(i) desreconhecer o ativo; e
(ii) reconhecer separadamente quaisquer direitos e obrigaes retidos ou
criados na transferncia.
O valor contbil do ativo transferido alocado entre os direitos ou as obrigaes
retidos e aqueles transferidos, com base em seu valor justo relativo na data da trans-
ferncia. Direitos e obrigaes recm criados so avaliados com base em seus valores
justos naquela data. Qualquer diferena entre a contraprestao recebida e o valor
reconhecido e desreconhecido segundo este item reconhecida como resultado no
perodo da transferncia.
11.34 Se a transferncia no resultar em desreconhecimento porque a entidade reteve
os riscos e os benefcios signicativos da propriedade do ativo transferido, a entidade
91
continua a reconhecer o ativo transferido na ntegra e reconhece um passivo nan-
ceiro para a contraprestao recebida. O ativo e o passivo no so compensados. Nos
perodos subsequentes, a entidade reconhece qualquer rendimento no ativo transferi-
do e qualquer despesa incorrida no passivo nanceiro.
11.35 Se o cedente fornecer garantias que no caixa (como instrumentos de dvida
ou instrumentos patrimoniais) para o cessionrio, a contabilizao da garantia pelo
cedente e pelo cessionrio depende do cessionrio ter o direito de vender ou recau-
cionar a garantia, e haver descumprimento do contrato pelo cedente. O cedente e o
cessionrio contabilizam a garantia da seguinte forma:
(a) se o cessionrio tem o direito, por contrato ou costume, de vender ou recau-
cionar a garantia, o cedente reclassica aquele ativo em seu balano patrimonial
(por exemplo, como ativo alugado, instrumentos patrimoniais caucionados ou
recompra de recebvel) separadamente dos outros ativos;
(b) se o cessionrio vende a garantia caucionada, este reconhece os rendimentos
da venda e um passivo avaliado com base no valor justo da sua obrigao de
devolver a garantia;
(c) se o cedente descumpre qualquer termo do contrato e no possui mais di-
reito de resgatar a garantia, ele desreconhece a garantia e o cessionrio re-
conhece a garantia como seu ativo inicialmente avaliado com base no valor
justo ou, se a garantia j foi vendida, desreconhece sua obrigao de devol-
ver a garantia;
(d) exceto pelo estabelecido em (c), o cedente continua a manter a garantia como
seu ativo e o cessionrio no reconhece a garantia como ativo.
Exemplo - transferncia que se qualica para desreconhecimento
A entidade vende um conjunto de suas contas a receber para um banco por menos
que seu valor nominal. A entidade continua a movimentar as cobranas dos deve-
dores em nome do banco, incluindo o envio de extratos mensais, e o banco paga
entidade honorrios de mercado pela coleta dos recebveis. A entidade obrigada
a remeter prontamente para o banco toda e qualquer quantia recebida, porm no
possui nenhuma obrigao para com o banco em relao demora ou inadimpln-
cia dos devedores. Nesse caso, a entidade ter transferido ao banco praticamente
todos os riscos e benefcios da propriedade dos recebveis. Dessa forma, a entidade
remove os recebveis de seu balano patrimonial (isto , desreconhece-os), e no
demonstra responsabilidade em relao aos recursos recebidos do banco. A enti-
dade identica o prejuzo calculado como a diferena entre o valor contbil dos
recebveis no momento da venda e os recursos recebidos do banco. A entidade
reconhece um passivo na medida em que recebeu fundos dos devedores, porm
ainda no os remeteu ao banco.
92
Exemplo - transferncia que no se qualica para desreconhecimento
Os fatos so os mesmos que os do exemplo anterior, exceto que a entidade con-
cordou em recomprar do banco qualquer recebvel em relao ao qual o devedor
est atrasado quanto ao principal ou aos juros por mais de 120 dias. Neste caso, a
entidade reteve o risco de atraso no pagamento ou inadimplncia dos devedores
um risco relevante referente aos recebveis. Dessa forma, a entidade no trata
os recebveis como j vendidos ao banco, e no os desreconhece. Em vez disso, a
entidade trata os recursos do banco como emprstimos garantidos pelos recebveis.
A entidade continua a reconhecer os recebveis como um ativo, at que sejam rece-
bidos ou baixados como incobrveis.
DESRECONHECIMENTO DE PASSIVO FINANCEIRO
11.36 A entidade desreconhece um passivo nanceiro (ou parte do passivo nan-
ceiro) apenas quando ele extinto ou seja, quando a obrigao especicada no
contrato cumprida, cancelada ou expira.
11.37 Se o tomador e o credor de emprstimo existente trocam instrumentos nan-
ceiros em termos substancialmente diferentes, as entidades contabilizam a transao
como extino do passivo nanceiro original e o reconhecimento de novo passivo
nanceiro. De maneira semelhante, a entidade contabiliza uma modicao substan-
cial dos termos de passivo nanceiro existente ou parte deste (seja ou no atribuvel
a diculdade nanceira do devedor) como extino do passivo nanceiro original e
o reconhecimento de novo passivo nanceiro.
11.38 A entidade reconhece, no resultado, qualquer diferena entre o valor contbil
do passivo nanceiro (ou parte do passivo nanceiro) extinto ou transferido para
outra parte, e a contraprestao paga, incluindo ativos nanceiros que no caixa
transferidos ou passivos assumidos.
DIVULGAO
11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia s divulgaes de passivos nanceiros
avaliados com base no valor justo, ajustados ao resultado. Entidades que possuem
apenas instrumentos nanceiros bsicos (e, assim, no aplicam a Seo 12), no tm
quaisquer passivos nanceiros avaliados com base no valor justo ajustados ao resul-
tado, e, portanto, no precisam fornecer tais divulgaes.
DIVULGAO DAS PRTICAS CONTBEIS PARA
11.40 De acordo com o item 8.5, a entidade divulga, no resumo das prticas con-
tbeis signicativas, a base (ou bases) de mensurao usada para os instrumentos
93
nanceiros, e as outras prticas contbeis usadas para os instrumentos nanceiros
que so relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
BALANO PATRIMONIAL CATEGORIAS DE
ATIVOS FINANCEIROS E PASSIVOS FINANCEIROS
11.41 A entidade deve divulgar os valores contabilizados de cada uma das seguintes
categorias de ativos nanceiros e passivos nanceiros, na data de referncia, pelo
total, tanto no balano patrimonial quanto nas notas explicativas:
(a) ativos nanceiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (item 11.14
(c)(i) e itens 12.8 e 12.9);
(b) ativos nanceiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14 (a));
(c) ativos nanceiros que so instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo me-
nos reduo ao valor recupervel (item 11.14(c)(ii) e itens 12.8 e 12.9);
(d) passivos nanceiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado
(itens 12.8 e 12.9);
(e) passivos nanceiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14(a));
(f) emprstimos recebveis avaliados pelo custo menos reduo ao valor recuper-
vel (item 11.14(b)).
11.42 A entidade deve divulgar informao que permita que os usurios de suas
demonstraes contbeis avaliem o signicado de instrumentos nanceiros para
sua posio nanceira e desempenho. Por exemplo, para dbito a longo prazo tal
informao inclui, normalmente, os termos e condies do instrumento de dvida
(tal como taxa de juros, vencimento, programao de reembolso e restries que o
instrumento de dvida impe entidade).
11.43 Para todos os ativos nanceiros e passivos nanceiros avaliados pelo valor
justo, a entidade deve divulgar a base de determinao do valor justo, por exemplo,
preo de mercado cotado em mercado ativo ou a tcnica de avaliao. Quando uma
tcnica de avaliao usada, a entidade deve divulgar as premissas aplicadas na deter-
minao do valor justo para cada classe de ativos nanceiros ou passivos nanceiros.
Por exemplo, se aplicvel, a entidade divulga informao sobre as premissas relativas
a ndices para pagamento antecipado, ndices de perdas de crdito estimadas e taxas
de juros ou taxas de desconto.
11.44 Se uma mensurao convel de valor justo no estiver mais disponvel para
um instrumento patrimonial avaliado pelo valor justo com ajuste no resultado, a en-
tidade deve divulgar esse fato.
DESRECONHECIMENTO
11.45 Se a entidade transfere ativos nanceiros para outra parte em transao que
no se qualica para desreconhecimento (ver itens 11.33 a 11.35), a entidade deve
divulgar o seguinte para cada classe de tais ativos nanceiros:
94
(a) a natureza dos ativos;
(b) a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade permane-
ce exposta;
(c) os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entida-
de continue a reconhecer.
GARANTIA
11.46 Quando a entidade penhora ativos nanceiros como garantia para passivos ou
passivos contingentes, deve divulgar o seguinte:
(a) o valor contbil dos ativos nanceiros penhorados como garantia;
(b) os termos e condies relativos a esse penhor.
INADIMPLNCIA E QUEBRA DE CONTRATO
DE EMPRSTIMO A PAGAR
11.47 Para emprstimo a pagar reconhecido na data do balano, para o qual existe
quebra de contrato ou inadimplncia do principal, juros, fundo de amortizao ou
termos de resgate, que no foram sanados at aquela data, a entidade deve divulgar:
(a) detalhes sobre aquela quebra ou inadimplncia;
(b) o valor contbil dos emprstimos a pagar correspondentes na data do balano;
(c) se a quebra de clusulas ou inadimplncia foi sanada, ou as clusulas dos em-
prstimos a pagar foram renegociadas, antes das demonstraes contbeis te-
rem sido autorizadas para emisso.
ITENS DE RECEITA, DESPESA, GANHOS OU PERDAS
11.48 A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou
perdas:
(a) receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, re-
conhecidos em:
(i) ativos nanceiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado;
(ii) passivos nanceiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado;
(iii) ativos nanceiros avaliados pelo custo amortizado;
(iv) passivos nanceiros avaliados pelo custo amortizado;
(b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas usando o mtodo de
juros efetivos) para ativos nanceiros ou passivos nanceiros que no so ava-
liados pelo valor justo;
(c) o valor de qualquer perda por reduo no valor recupervel para cada classe
de ativo nanceiro.
95

SEO 12 OUTROS TPICOS SOBRE
ALCANCE DAS SEES 11 E 12
12.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos so-
bre Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento, desreconhecimento,
mensurao e divulgao de instrumentos nanceiros (ativos nanceiros e passivos
nanceiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos nanceiros bsicos e relevante
a todas as entidades. A Seo 12 aplicvel a outros mais complexos instrumentos
e transaes nanceiras. Se a entidade entra apenas em transaes de instrumento
nanceiro bsico, ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo entidades
apenas com instrumentos nanceiros bsicos devem considerar o alcance da Seo
12 para se certicar que so isentas.
ESCOLHA DE PRTICA CONTBIL
12.2 A entidade deve escolher aplicar entre:
(a) o contedo integral tanto da Seo 11 quanto da Seo 12; ou
(b) os requerimentos de reconhecimento e mensurao dos instrumentos -
nanceiros da NBC T 19.32 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao e os requisitos de divulgao das Sees 11 e 12 para contabilizar
todos os seus instrumentos nanceiros. A escolha pela entidade de (a) ou (b)
uma escolha de prtica contbil. Os itens 10.8 a 10.14 contm requisitos para
determinar quando uma mudana na prtica contbil apropriada, como tal
mudana deve ser contabilizada e qual informao deve ser divulgada sobre a
mudana na prtica contbil.
ALCANCE DA SEO 12
12.3 A Seo 12 aplicvel a todos os instrumentos nanceiros exceto os seguintes:
(a) aqueles cobertos pela Seo 11;
(b) participaes em controladas (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas e
Separadas), coligadas (ver Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada)
e empreendimentos controlados em conjunto (ver Seo 15 Investimento em
Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture));
(c) direitos e obrigaes dos empregadores no mbito dos planos de benefcios aos
empregados (ver Seo 28 Benefcios a Empregados);
(d) direitos no mbito dos contratos de seguro, a no ser que o contrato de seguro
possa resultar na perda para ambas as partes como resultado de termos contra-
tuais que no esto relacionados a:
(i) mudanas no risco segurado;
96
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira; ou
(iii) inadimplncia de uma das contrapartes;
(e) instrumentos nanceiros que satisfaam a denio de patrimnio lquido da
prpria entidade (ver Sees 22 Passivo e Patrimnio Lquido e 26 Pagamento
Baseado em Aes);
(f) arrendamentos (ver Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil) a menos
que o arrendamento possa resultar na perda para o arrendador ou para o arren-
datrio como resultado de termos contratuais que no esto relacionados a:
(i) mudanas no preo do ativo arrendado;
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira; ou
(iii) inadimplncia de uma das contrapartes;
(g) contratos para contraprestao contingente em combinao de negcios (ver
Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill)). Essa exceo aplicvel apenas para o adquirente.
12.4 A maioria dos contratos para comprar ou vender item no nanceiro, tal como
mercadoria, estoque ou ativos imobilizados so excludos desta seo porque no
so instrumentos nanceiros. No entanto, esta seo aplicvel a todos os contratos
que impem riscos ao comprador ou vendedor que no so tpicos dos contratos de
compra ou venda de ativos tangveis. Por exemplo, esta seo aplicvel a contratos
que podem resultar em perda para o comprador ou vendedor como resultado de
termos contratuais que no esto relacionados a mudanas no preo do item no
nanceiro, mudanas em taxas de cmbio de moeda estrangeira ou a inadimplncia
de uma das contrapartes.
12.5 Em adio aos contratos descritos no item 12.4, esta seo aplicvel a contra-
tos para compra ou venda de itens no nanceiros se o contrato pode ser liquidado
vista pelo valor lquido, em espcie ou outro instrumento nanceiro, ou pela troca
de instrumentos nanceiros, como se os contratos fossem instrumentos nanceiros,
com a seguinte exceo: contratos celebrados que continuam a ser realizados com o
propsito de recebimento ou entrega de item no nanceiro de acordo com as exi-
gncias esperadas pela entidade, pela aquisio, venda ou uso, no so instrumentos
nanceiros para o propsito desta seo.
RECONHECIMENTO INICIAL DE ATIVOS E PASSIVOS
FINANCEIROS
12.6 A entidade reconhece um ativo nanceiro ou um passivo nanceiro apenas
quando a entidade torna-se parte das disposies contratuais do instrumento.
MENSURAO INICIAL
12.7 Quando um ativo nanceiro ou um passivo nanceiro inicialmente reconhecido,
a entidade o avalia pelo seu valor justo, o qual , normalmente, o preo da transao.
97
12.8 Ao nal de cada perodo de referncia, a entidade avalia todos os instrumentos
nanceiros dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e reconhece as mudanas
no valor justo no resultado, exceto como a seguir: instrumentos patrimoniais que
no so comercializados publicamente e cujos valores justos no podem, de outra
maneira, ser medidos de forma convel, e contratos ligados a tais instrumentos que,
se exercidos, resultaro em entrega de tais instrumentos, so avaliados pelo custo
menos reduo ao seu valor recupervel.
12.9 Se uma mensurao convel de valor justo no mais estiver disponvel para um
instrumento patrimonial que no comercializado publicamente mas avaliado pelo
valor justo, seu valor justo na ltima data em que o instrumento foi avaliado de for-
ma convel tratado como custo do instrumento. A entidade avalia o instrumento
com base nesse valor de custo menos redues no valor recupervel, at que uma
mensurao convel do valor justo esteja disponvel.
VALOR JUSTO
12.10 A entidade aplica a orientao sobre valor justo dos itens 11.27 a 11.32 para
avaliaes ao valor justo de acordo com esta seo, assim como, para avaliaes ao
valor justo de acordo com a Seo 11.
12.11 O valor justo de passivo nanceiro com vencimento vista no menor que o
valor a ser pago vista, descontado a partir da primeira data em que o passivo nan-
ceiro teria a obrigatoriedade de ser pago.
12.12 A entidade no inclui custos de transao na mensurao inicial dos ativos e
passivos nanceiros que so subsequentemente avaliados ao valor justo. Se o paga-
mento por ativo diferido, ou nanciado a uma taxa de juros que no a taxa de
mercado, a entidade avalia o ativo, inicialmente, pelo valor presente dos pagamentos
futuros descontado a uma taxa de juros de mercado.
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE INSTRUMENTOS
FINANCEIROS AVALIADOS COM BASE NO CUSTO
OU CUSTO AMORTIZADO
12.13 A entidade aplica a orientao sobre reduo ao valor recupervel de instrumen-
to nanceiro avaliado pelo custo nos itens 11.21 a 11.26 para instrumentos nanceiros
avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel de acordo com esta seo.
DESRECONHECIMENTO DE ATIVO FINANCEIRO
OU PASSIVO FINANCEIRO
12.14 A entidade aplica os requisitos de desreconhecimento nos itens 11.33 a 11.38
para ativos nanceiros e passivos nanceiros aos quais esta seo seja aplicvel.
98
CONTABILIDADE DE HEDGE HEDGE ACCOUNTING
12.15 Se critrios especcos so atingidos, a entidade pode designar um relacio-
namento de cobertura entre um instrumento de hedge e um objeto de hedge de tal
forma a se qualicar para aplicar a contabilidade de hedge que permite que o ganho
ou a perda no instrumento de cobertura e no item coberto sejam reconhecidos em
resultado ao mesmo tempo.
12.16 Para se qualicar para a aplicao da contabilidade de hedge, a entidade deve
estar em conformidade com todas as seguintes condies:
(a) a entidade designa e documenta o relacionamento de hedge de forma que
o risco sendo coberto, o item objeto de hedge e o instrumento de hedge so
claramente identicados e o risco no item coberto o risco sendo coberto
com o instrumento de cobertura;
(b) o risco coberto um dos riscos especicados no item 12.17;
(c) o instrumento de hedge como especicado no item 12.18;
(d) a entidade espera que o instrumento de hedge seja altamente efetivo na com-
pensao do risco coberto designado. A eccia de um hedge o grau em que
alteraes no valor justo ou nos uxos de caixa do item objeto de hedge que so
atribuveis a um risco coberto so compensadas por alteraes no valor justo ou
uxos de caixa do instrumento de hedge.
12.17 Esta Norma permite a utilizao de contabilidade de hedge apenas para:
(a) risco de taxa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado;
(b) risco com taxa de cmbio ou risco de taxa de juros em compromisso rme ou
transao de previso altamente provvel;
(c) risco de preo de mercadoria da qual titular ou em compromisso rme ou
transao de previso altamente provvel para comprar ou vender mercadoria;
(d) risco de taxa de cmbio em investimento lquido em operao no exterior.
O risco de taxa de cmbio de instrumento de dvida, avaliado pelo custo amortizado,
no est na lista acima porque a aplicao da contabilidade de hedge no teria efeito
signicativo nas demonstraes contbeis. Contas, ttulos e emprstimos a receber
e a pagar so normalmente avaliados pelo custo amortizado (ver item 11.(d)). Isso
inclui contas a pagar denominadas em moeda estrangeira. O item 30.10 exige que
qualquer mudana no valor contabilizado da conta a pagar, por causa da mudana
na taxa de cmbio, seja reconhecida no resultado. Portanto, ambas as mudanas,
no valor justo do instrumento de hedge (swap cambial com cupons), e a mudana no
valor contabilizado da conta a pagar, relativa mudana na taxa de cmbio, seriam
reconhecidas no resultado e devem compensar um ao outro exceto no que tange
diferena entre a taxa spot (pela qual o passivo avaliado) e a taxa de juro futura (pela
qual o swap avaliado).
99
12.18 Esta Norma permite a aplicao da contabilidade de hedge apenas se o instru-
mento de hedge tem todos os seguintes termos e condies:
(a) ser swap de taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo
ou contrato de commodity a termo, que se espera seja altamente efetivo em termos
de compensao de risco identicado no item 12.17, o qual apontado como
sendo risco coberto;
(b) envolve uma parte externa entidade que est reportando (i.e., externa ao gru-
po econmico, segmento ou entidade individual que est apresentando suas
demonstraes contbeis);
(c) seu valor nominal igual ao valor designado do principal ou valor nominal
do item coberto;
(d) tem data de vencimento especca no posterior:
(i) ao vencimento do instrumento nanceiro sendo coberto;
(ii) liquidao esperada do compromisso de compra ou venda da commodity; ou
(iii) ocorrncia da transao de cmbio ou com mercadoria sendo coberta e
cuja previso de ocorrncia era altamente provvel;
(e) no ter nenhum pagamento antecipado, trmino antecipado ou caractersticas
de prorrogao.
HEDGE DE RISCO DE TAXA FIXA DE INSTRUMENTO FINANCEIRO
RECONHECIDO OU RISCO DE PREO DE MERCADO DE
MERCADORIA POSSUDA
12.19 Se as condies no item 12.16 so atingidas e o risco coberto a exposio a
risco de taxa xa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado
ou o risco de preo da mercadoria da qual titular, a entidade deve:
(a) reconhecer o instrumento de hedge como ativo ou passivo e a mudana no valor
justo do instrumento de hedge no resultado; e
(b) reconhecer a mudana no valor justo do item objeto de hedge em relao ao risco
coberto no resultado e como um ajuste ao valor contbil do item objeto de hedge.
12.20 Se o risco protegido o risco de taxa xa de juros de instrumento de dvida
avaliado pelo custo amortizado, a entidade deve reconhecer as liquidaes peridicas
lquidas vista no swap de taxa de juros, que o instrumento de hedge, no resultado
dos perodos em que so devidos os pagamentos lquidos.
12.21 A entidade deve descontinuar a aplicao da contabilidade de hedge especi-
cada no item 12.19 se:
(a) o instrumento de hedge expirar ou for vendido ou rescindido;
(b) o hedge j no satisfaz as condies para a aplicao da contabilidade de hedge
especicadas no item 12.16; ou
(c) a entidade revoga a designao.
100
12.22 Se a aplicao da contabilidade de hedge for descontinuada e o item objeto de
hedge um ativo ou passivo escriturado pelo custo amortizado que no foi desreco-
nhecido, quaisquer ganhos ou perdas reconhecidas como ajustes ao valor contabili-
zado do item objeto de hedge so amortizados no resultado usando o mtodo de juros
efetivos sobre a vida til remanescente do instrumento de hedge.
HEDGE DE RISCO DE TAXA DE JURO VARIVEL DE
INSTRUMENTO FINANCEIRO RECONHECIDO, O RISCO CAMBIAL
OU RISCO DE PREO DA MERCADORIA EM COMPROMISSO
FIRME OU TRANSAO PREVISTA ALTAMENTE PROVVEL OU
INVESTIMENTO LQUIDO EM OPERAO NO EXTERIOR
12.23 Se as condies no item 12.16 forem atingidas e o risco coberto :
(a) o risco de taxa de juros varivel em instrumento de dvida avaliado pelo
custo amortizado;
(b) o risco de taxa de cmbio em compromisso rme ou transao de previso
altamente provvel;
(c) o risco de preo da mercadoria em compromisso rme ou transao de previso
altamente provvel; ou
(d) o risco de taxa de cmbio em investimento lquido em operao no exterior, a
entidade reconhece, em outros resultados abrangentes, a parte da variao do
valor justo do instrumento de hedge que foi efetivo (ecaz) na compensao da
mudana no valor justo ou uxos de caixa esperados do item objeto de hedge. A
entidade deve reconhecer no resultado qualquer excesso do valor justo do ins-
trumento de hedge sobre a mudana no valor justo dos uxos de caixa esperados
(tambm chamado de ineccia do hedge). O ganho ou a perda do instrumento
de hedge reconhecido em outros resultados abrangentes reclassicado para o
resultado quando o item objeto de hedge reconhecido no resultado, ou quando
o relacionamento de hedge termina.
12.24 Se o risco protegido o risco da taxa de juros varivel em instrumento de dvida
avaliado pelo custo amortizado, a entidade deve reconhecer no resultado, subsequente-
mente, as liquidaes peridicas, lquidas, em numerrio, do swap de taxa de juros que
o instrumento de hedge, nos perodos em que os pagamentos lquidos so devidos.
12.25 A entidade descontinua a aplicao da contabilidade de hedge especicada no
item 12.23 se:
(a) o instrumento de hedge expirar ou for vendido ou rescindido;
(b) o hedge no mais atende as condies para a aplicao da contabilidade de hedge
especicadas no item 12.16; ou
(c) em um hedge de uma transao prevista, a transao prevista no mais altamen-
te provvel; ou
(d) a entidade revoga a designao.
101
Se no mais esperado que a transao prevista acontea ou se o instrumento de
dvida coberto avaliado pelo custo amortizado desreconhecido, qualquer resultado
(ganho ou perda) no instrumento de hedge que foi reconhecido em outros resultados
abrangentes, reclassicado para o resultado.
DIVULGAO
12.26 A entidade que aplica esta seo faz todas as divulgaes exigidas na Seo 11,
incorporando naquelas divulgaes, instrumentos nanceiros que esto dentro do al-
cance desta seo, assim como aqueles dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se
a entidade utilizar a aplicao da contabilidade de hedge ela faz divulgaes adicionais
requeridas nos itens 12.27 a 12.29.
12.27 A entidade divulga separadamente para os hedges de cada um dos quatro tipos
de riscos descritos no item 12.16:
(a) descrio do hedge;
(b) descrio dos instrumentos nanceiros designados como instrumentos de hedge
e seus valores justos na data de referncia;
(c) natureza dos riscos sendo cobertos, incluindo descrio do item objeto de hedge.
12.28 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa
xa de juros ou risco de preo de uma commodity por ela mantida (itens 12.19 a 12.22),
deve divulgar:
(a) o valor da alterao no valor justo do instrumento de hedge reconhecido no
resultado;
(b) o valor da alterao no valor justo do item objeto de hedge reconhecido no
resultado.
12.29 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa de
juros varivel, risco cambial, risco de preo de commodity em um compromisso rme
ou transao de previso altamente provvel, ou investimento lquido em operao
no exterior (itens 12.23 a 12.25), divulga:
(a) os perodos em que se espera que os uxos de caixa ocorram e quando espe-
rado que afetem o resultado;
(b) descrio de qualquer transao prevista para a qual foi aplicada a contabilidade
de hedge anteriormente, mas que no mais esperado que ocorra;
(c) o valor da mudana no valor justo do instrumento de hedge que foi reconhecido
em outros resultados abrangentes durante o perodo (item 12.23);
(d) o valor que foi reclassicado de outros resultados abrangentes para o resultado
do perodo (itens 12.23 e 12.25);
(e) o valor de qualquer excesso do valor justo do instrumento de hedge sobre a
mudana no valor justo dos uxos de caixa esperados que foi reconhecido no
resultado (item 12.24).
102

SEO 13 ESTOQUES
ALCANCE DESTA SEO
13.1 Esta seo determina as prticas para o reconhecimento e mensurao de estoques.
Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) no processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de
produo ou na prestao de servios.
13.2 Esta seo aplicvel a todos os estoques, exceto:
(a) trabalho em execuo decorrente de contratos de construo, incluindo contra-
tos de servio diretamente relacionados (ver Seo 23 Receitas);
(b) instrumentos nanceiros (ver Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e
Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros);
(c) ativos biolgicos relativos atividade agrcola e produo agrcola poca da
colheita (ver Seo 34 Atividades Especializadas).
13.3 Esta seo no aplicvel a mensurao de estoques mantidos por:
(a) produtores de produtos agrcolas e orestais, produto agrcola aps a colheita,
e minerais e produtos minerais, na medida em que eles so avaliados pelo valor
justo menos despesas para vender por meio do resultado; ou
(b) corretores de produtos e revendedores que avaliam seus estoques pelo valor
justo menos despesas para vender por meio do resultado.
MENSURAO DE ESTOQUES
13.4 A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e o preo de venda
estimado diminudo dos custos para completar a produo e despesas de venda.
CUSTO DE ESTOQUES
13.5 A entidade inclui no custo de estoques todos os custos de compra, custos de
transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques para sua locali-
zao e condio atuais.
CUSTOS DE AQUISIO
13.6 Os custos de aquisio de estoques abrangem o preo de compra, tributos de
importao e outros tributos (com exceo daqueles posteriormente recuperveis
pela entidade), transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aqui-
103
sio de bens acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e
outros itens similares so deduzidos na determinao dos custos de compra.
13.7 A entidade pode adquirir estoques em condies de pagamento em data fu-
tura. Em alguns casos o acordo contm, efetivamente, elemento nanceiro no
declarado, por exemplo, uma diferena entre o preo de compra para termos nor-
mais de crdito e o valor para pagamento em data futura. Nesses casos, a diferena
reconhecida como despesa com juros durante o perodo do nanciamento e no
somada ao custo dos estoques.
CUSTOS DE TRANSFORMAO
13.8 Os custos de transformao de estoques incluem custos diretamente relaciona-
dos s unidades de produo, tal como mo de obra direta. Eles tambm incluem
a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, xos e variveis, que so
incorridos na converso de materiais em bens acabados. Custos indiretos xos de
produo so aqueles custos indiretos de produo que permanecem relativamente
constantes apesar do volume de produo, tal como depreciao e manuteno de
instalaes e equipamentos de fbrica, e o custo de gerenciamento e administrao
de fbrica. Custos indiretos variveis de produo so aqueles custos indiretos de
produo que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produ-
o, tais como materiais indiretos, algumas vezes energia etc.
ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO
13.9 A entidade deve alocar os custos indiretos xos de produo para os custos
de transformao com base na capacidade normal das instalaes de produo. A
capacidade normal a produo que se pretende atingir durante uma quantidade de
perodos ou pocas, sob circunstncias normais, levando em considerao a perda
de capacidade resultante de manuteno planejada. O nvel real de produo pode
ser usado se ele se aproxima da capacidade normal. A quantidade de custos indiretos
xos alocados a cada unidade de produo no aumentada como consequncia de
baixa produo ou fbrica ociosa. Custos indiretos no alocados so reconhecidos
como despesa no perodo em que so incorridas. Em perodos de produo anor-
malmente alta, a quantidade de custos indiretos xos alocados a cada unidade de pro-
duo diminuda de tal forma que os estoques no sejam avaliados acima do custo.
Custos indiretos de produo varivel so alocados a cada unidade de produo com
base no uso real das instalaes de produo.
PRODUTOS CONJUNTOS E SUBPRODUTOS
13.10 Um processo de produo pode resultar em mais do que um produto sendo
produzido simultaneamente. Esse o caso, por exemplo, quando produtos con-
104
juntos so produzidos ou quando existe um produto principal e um subproduto.
Quando os custos das matrias-primas ou transformao de cada produto no so
identicveis separadamente, a entidade deve aloc-los entre os produtos em base
racional e consistente. A alocao pode ser baseada, por exemplo, no valor relati-
vo de venda de cada produto, tanto no estgio no processo de produo, quando
os produtos se tornam identicveis separadamente, ou ao nal da produo. A
maior parte dos subprodutos, por sua natureza, imaterial, no relevante. Quando
esse o caso, a entidade os deve avaliar pelo preo de venda menos custos para
completar a produo e despesas de vender, e deduzir esse valor do custo do
produto principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no
materialmente diferente de seu custo.
OUTROS CUSTOS INCLUDOS EM ESTOQUES
13.11 A entidade deve incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto
em que eles so incorridos para colocar os estoques no seu local e condio atuais.
13.12 O item 12.19(b) prev que, em algumas circunstncias, a mudana no valor
justo do instrumento objeto de hedge no hedge de risco de taxa de juros xa ou risco de
preo de uma commodity mantida, ajusta o valor contbil da commodity.
CUSTOS EXCLUDOS DOS ESTOQUES
13.13 Exemplos de custos excludos do custo de estoques e reconhecidos como des-
pesas no perodo em que so incorridos so:
(a) quantidade anormal de material, mo de obra ou outros custos de produo
desperdiados;
(b) custos de estocagem, a menos que aqueles custos sejam necessrios durante o
processo de produo, antes de estgio de produo mais avanado;
(c) despesas indiretas administrativas que no contribuem para colocar os estoques
at sua localizao e condio atuais;
(d) despesas de venda.
CUSTOS DE ESTOQUES DE PRESTADOR DE SERVIOS
13.14 Na medida em que os prestadores de servio tenham estoques de servios sen-
do executados, eles os avaliam pelos custos de sua produo. Esses custos consistem,
primariamente, de mo de obra e outros custos de pessoal diretamente envolvidos na
prestao do servio, incluindo pessoal de superviso e custos indiretos atribuveis.
Mo de obra e outras despesas relativas a vendas, e pessoal administrativo geral no
so includos, sendo reconhecidos como despesas no perodo no qual ocorrem.
105
O custo de estoques de prestador de servio no inclui margens de lucro ou gastos
indiretos no atribuveis, que muitas vezes so consignados nos preos cobrados
pelos prestadores de servio.
CUSTO DE PRODUO AGRCOLA COLHIDA PROVENIENTE
DE ATIVOS BIOLGICOS
13.15 A Seo 34 requer que os estoques abrangendo produo agrcola que a enti-
dade colhe de seus ativos biolgicos devem ser avaliados no reconhecimento inicial
pelo valor justo menos despesas estimadas para vender no ponto de colheita. Isso se
torna o custo dos estoques naquela data para aplicao desta seo.
TCNICAS PARA AVALIAR CUSTO, TAL COMO CUSTO-PADRO,
MTODO DE VAREJO E PREO DE COMPRA MAIS RECENTE
13.16 A entidade pode usar tcnicas tais como mtodo de custo-padro, mtodo de
varejo ou preo de compra mais recente para a mensurao do custo de estoques se
o resultado se aproxima do custo. Custos-padro levam em considerao nveis nor-
mais de consumo de materiais e suprimentos, mo de obra, ecincia e capacidade
de utilizao. Eles so revisados regularmente e, se necessrio, corrigidos luz das
condies atuais. O mtodo de varejo mensura custo por meio da reduo do valor
de venda do inventrio pela percentagem apropriada da margem bruta.
MTODOS DE AVALIAO DO CUSTO
13.17 A entidade deve avaliar o custo de estoques de itens que no so comumente
intercambiveis, e bens ou servios produzidos e segregados por projetos especcos
pelo uso de identicao especca de seus custos individuais.
13.18 A entidade deve avaliar o custo de estoques, outros alm daqueles j tratados
no item 13.17, usando o primeiro a entrar, o primeiro a sair (PEPS ou FIFO), ou o
mtodo do custo mdio ponderado. A entidade utiliza o mesmo mtodo de avaliao
do custo para todos os estoques que tenham natureza e uso similar para a entidade.
Para estoques com natureza ou uso diferente, mtodos de custo diferentes podem
ser justicados. O mtodo ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS ou LIFO) no
permitido por esta Norma.
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ESTOQUES
13.19 Os itens 27.2 a 27.4 exigem que a entidade analise ao nal de cada exerccio/
perodo se alguns estoques necessitam ser reduzidos ao seu valor recupervel, por
exemplo, o valor contbil no totalmente recuperado (isto , por causa de dano,
obsolescncia ou preos de venda em declnio). Se um item (ou grupo de itens) de
106
estoques necessita ser reduzido ao valor recupervel, aqueles itens exigem que a en-
tidade avalie o inventrio pelo seu preo de venda menos custos para completar a
produo e vender, e reconhecer a perda por reduo ao valor recupervel. Aqueles
itens tambm exigem a reverso da reduo anterior em algumas circunstncias.
RECONHECIMENTO COMO DESPESA
13.20 Quando estoques so vendidos, a entidade reconhece o valor contbil desses
estoques como despesa no perodo no qual a receita relacionada reconhecida.
13.21 Alguns estoques podem ser alocados a outras contas de ativos, por exemplo,
inventrio usado como componente de ativo imobilizado de construo prpria.
Estoques alocados a outro ativo dessa forma so contabilizados, subsequentemente,
de acordo com a seo apropriada desta Norma para aquele tipo de ativo.
DIVULGAO
13.22 A entidade deve divulgar o seguinte:
(a) as prticas contbeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o mtodo de
custo utilizado;
(b) o valor contbil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apro-
priadas entidade;
(c) o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o perodo;
(d) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertida para o resul-
tado, de acordo com a Seo 27;
(e) o valor contbil total de estoques dados como garantia de passivos.

SEO 14 INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM
COLIGADA
ALCANCE DESTA SEO
14.1 Esta seo aplicvel para a contabilizao de investimentos em operaes de
entidades coligadas nas demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes
contbeis de investidor que no o principal investidor, mas que tem investimento
em uma ou mais coligadas. O item 9.26 estabelece as exigncias para contabiliza-
o de operaes em entidades coligadas nas demonstraes contbeis separadas.
Aplica-se tambm situao de balano individual com investimentos em contro-
ladas, enquanto a legislao brasileira obrigar avaliao desses investimentos pelo
mtodo da equivalncia patrimonial e divulgao de tais demonstraes indi-
viduais. Dessa forma, aplica-se a essas controladas, no balano individual, tudo o
107
que nesta seo se refere a investimento em coligada, a no ser quando disposto em
contrrio. Ver tambm a Interpretao Tcnica IT 09 Demonstraes Contbeis
do Mtodo de Equivalncia Patrimonial emitida pelo CFC. Essa Interpretao
complementa diversos aspectos no abordados nesta Norma, principalmente os
relativos a investimento em controlada.
DEFINIO DE ENTIDADE COLIGADA
14.2 Coligada a entidade, incluindo a entidade no constituda na forma de uma
sociedade, sobre a qual o investidor tem inuncia signicativa e que no nem con-
trolada nem investimento em empreendimento controlado em conjunto.
14.3 Inuncia signicativa o poder de participar nas decises da poltica nan-
ceira e operacional da entidade coligada, mas no controle ou controle conjunto
sobre aquelas polticas.
(a) se o investidor detm, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de con-
troladas), 20% ou mais do poder de voto da entidade coligada, presume-se que
o investidor tem inuncia signicativa, a menos que possa ser claramente de-
monstrado no ser esse o caso;
(b) inversamente, se o investidor detm, direta ou indiretamente, (por exemplo, por
meio de controladas), menos de 20% do poder de voto de uma entidade coliga-
da, presumido que o investidor no tenha inuncia signicativa, a menos que
tal inuncia possa ser claramente demonstrada;
(c) a propriedade de parte substancial ou majoritria por parte de outro investidor
no impede um investidor de ter inuncia signicativa.
MENSURAO ESCOLHA DA PRTICA CONTBIL
14.4 O investidor deve contabilizar todos os seus investimentos em entidades coliga-
das usando uma das seguintes opes, quando a legislao societria brasileira vier a
permitir outras alternativas que no a (b) a seguir:
(a) o mtodo do custo descrito no item 14.5;
(b) o mtodo da equivalncia patrimonial descrito no item 14.8;
(c) o mtodo do valor justo descrito no item 14.9.
MTODO DO CUSTO
14.5 O investidor avalia seus investimentos em entidades coligadas, com exceo
daqueles para os quais existe cotao de preo publicada (ver item 14.7), pelo custo
menos quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas
de acordo com a Seo 27.
108
14.6 O investidor deve reconhecer dividendos ou distribuies de lucro, e outras
distribuies recebidas do investimento, como receita, sem considerar se as distri-
buies so de lucros acumulados da entidade coligada, ocorridas antes ou depois da
data de aquisio.
14.7 O investidor deve avaliar seus investimentos em entidades coligadas, para
os quais existe cotao de preo publicada, usando o mtodo do valor justo (ver
item 14.9).
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
14.8 Sob o mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento em patrimnio re-
conhecido, inicialmente, pelo preo da transao (incluindo os custos da transao),
e ajustado subsequentemente para reetir a participao do investidor no resultado
e em outros resultados abrangentes da entidade coligada.
Distribuio e outros ajustes ao valor contbil. Distribuies recebidas da entidade coligada
reduzem o valor contbil do investimento. Ajustes no valor contbil tambm podem
ser necessrios como consequncia de mudanas no patrimnio lquido da entidade
coligada decorrentes de itens de outros resultados abrangentes.
Direitos potenciais de votao. Embora os direitos potenciais de votao sejam conside-
rados ao decidir se existe inuncia signicativa, o investidor avalia sua participao
no resultado da entidade coligada e sua participao nas mudanas no patrimnio
lquido da entidade coligada com base na participao atual. As avaliaes no devem
reetir o possvel exerccio ou converso de direitos de voto potenciais.
gio por expectativa de rentabilidade futura implcito e ajustes do valor justo. Na aquisio
de investimento em entidade coligada, o investidor deve contabilizar qualquer dife-
rena (tanto positiva como negativa) entre o custo de aquisio e a sua participao
nos valores justos dos ativos lquidos identicveis da entidade coligada, de acordo
com os itens 19.22 e 19.24. O investidor deve ajustar sua participao no resultado
da entidade coligada aps a aquisio, para contabilizar a depreciao ou amorti-
zao adicional dos ativos depreciveis ou amortizveis (incluindo gio), com base
no excesso de seus valores justos sobre seus valores contbeis poca em que o
investimento foi adquirido.
Reduo ao valor recupervel. Se existe indicao de que um investimento em uma coli-
gada pode ser reduzido ao seu valor recupervel, o investidor testa todo o valor con-
tbil do investimento para reduo ao valor recupervel de acordo com a Seo 27
como um ativo nico. Qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
includo como parte do valor contbil do investimento na coligada no testado
separadamente para reduo ao valor recupervel, mas sim como parte do teste de
reduo ao valor recupervel do investimento como um todo.
109
Transao do investidor com coligadas. Se o investimento na coligada contabilizado usan-
do o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor elimina lucros e prejuzos no
realizados, resultantes de transaes da coligada para o investidor e deste para a co-
ligada, na medida da participao do investidor na coligada. Prejuzos no realizados
em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo ao valor
recupervel do ativo transferido.
Data das demonstraes contbeis da entidade coligada. Ao aplicar o mtodo da equivaln-
cia patrimonial, o investidor deve utilizar as demonstraes contbeis da coligada a
partir da mesma data que as demonstraes contbeis do investidor, a menos que
seja impraticvel faz-lo.
Se isso for invivel, o investidor deve utilizar as mais recentes demonstraes cont-
beis disponveis da entidade associada, com os ajustes efetuados para os efeitos de
quaisquer transaes ou acontecimentos signicativos ocorridos entre os nais dos
perodos contbeis, obedecido o limite mximo de 60 dias.
Prticas contbeis da coligada. Se a coligada usa prticas contbeis que diferem daquelas
do investidor, o investidor deve ajustar as demonstraes contbeis da coligada para
reetir as prticas contbeis do investidor para efeitos da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial, a menos que seja impraticvel faz-lo.
Perdas que excedam o valor contbil do investimento. Se a participao de um investidor
nas perdas de coligada for igual ou exceder o valor contbil de seu investimento na
coligada, o investidor deve descontinuar o reconhecimento de sua participao em
perdas adicionais. Aps a participao do investidor ser reduzida a zero, o investi-
dor deve reconhecer as perdas adicionais como proviso (ver Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes), apenas na medida em que o inves-
tidor tenha incorrido em obrigaes legais ou no formalizadas (construtivas) ou
tenha efetuado pagamentos em nome da coligada. Se a coligada subsequentemente
reporta lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao da-
queles lucros apenas depois que sua participao dos lucros for igual participao
das perdas no reconhecidas.
Descontinuidade do mtodo de equivalncia patrimonial. O investidor deve deixar de uti-
lizar o mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que deixe de ter a
inuncia signicativa:
(a) se a coligada se tornar uma controlada ou um empreendimento controlado em
conjunto, o investidor deve remensurar sua participao societria ao valor justo
anteriormente detida e reconhecer o ganho ou a perda resultante, se houver, no
resultado;
(b) se o investidor deixa de ter inuncia signicativa sobre uma coligada como
resultado de uma baixa total ou parcial, ele deve desreconhecer aquela entidade
coligada e reconhecer, no resultado, a diferena entre, por um lado, a soma
110
dos proventos recebidos mais o valor justo de qualquer participao residual
e, do outro, o valor contbil do investimento na coligada na data em que deixa
de ter a inuncia signicativa. Posteriormente, o investidor deve contabilizar
qualquer participao residual usando, como base, as Sees 11 Instrumentos
Financeiros Bsicos e 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, con-
forme apropriado;
(c) se o investidor deixa de ter inuncia signicativa por razes outras que no
seja a alienao parcial de seu investimento, o investidor deve considerar o valor
contbil do investimento nessa data como a nova base de custo e deve contabi-
lizar o investimento com base nas Sees 11 e 12, conforme for apropriado.
Transao do investidor com controladas ou entre controladas. Se o investimento em contro-
lada contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor eli-
mina todos os resultados no realizados resultantes de transaes da controlada para
o investidor e deste para a controlada, bem como entre controladas. Prejuzos no
realizados em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo
ao valor recupervel do ativo transferido. O resultado no realizado integralmente
diminudo do resultado da equivalncia patrimonial sobre a controlada quando esse
resultado no realizado estiver no patrimnio lquido da controlada. Na transao
da controladora para controlada, todo o resultado diferido na controladora para
realizao quando da venda do ativo para terceiros.
MTODO DO VALOR JUSTO
14.9 Quando o investimento em coligada inicialmente reconhecido, o investidor deve
mensur-lo pelo preo da transao. O preo da transao exclui os custos da transao.
14.10 A cada data das demonstraes contbeis, o investidor deve avaliar seus inves-
timentos em coligadas pelo valor justo, com alteraes no valor justo reconhecidas
no resultado, usando a orientao sobre valor justo nos itens 11.27 a 11.32. O inves-
tidor usando o mtodo de valor justo deve usar o mtodo do custo para qualquer in-
vestimento em coligada para a qual invivel avaliar o valor justo de forma convel
sem custo ou esforo indevido.
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
14.11 O investidor deve classicar investimentos em coligadas como ativo no
circulante.
DIVULGAO
14.12 O investidor em coligada deve divulgar o seguinte:
(a) sua prtica contbil para investimentos em coligadas;
(b) o valor contbil dos investimentos em coligadas (ver item 4.2(i));
111
(c) o valor justo dos investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial para os quais exista cotao de preo publicada.
14.13 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do custo, o
investidor deve divulgar o valor dos dividendos ou outras distribuies reconhe-
cidas como receita.
14.14 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patri-
monial, o investidor deve divulgar, separadamente, sua participao no resultado de tais
entidades e sua participao em quaisquer operaes descontinuadas dessas entidades.
14.15 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do valor justo, o
investidor deve fazer as divulgaes exigidas nos itens 11.41 a 11.44.

SEO 15 INVESTIMENTO EM EMPREENDIMENTO
CONTROLADO EM CONJUNTO
(JOINT VENTURE)
ALCANCE DESTA SEO
15.1 Esta seo aplicvel contabilizao de empreendimentos controlados em
conjunto nas demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes contbeis
do investidor que no o controlador, mas que tem participao em um ou mais
empreendimentos controlados em conjunto (joint venture). O item 9.26 estabelece as
exigncias para a contabilizao da participao de empreendedor em empreendi-
mento controlado em conjunto em demonstraes separadas.
DEFINIO DE EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO
15.2 Controle conjunto o compartilhamento contratualmente acordado para con-
trole de atividade econmica, e s existe quando as decises estratgicas, nanceiras
e operacionais relacionadas com a atividade exigem a aprovao unnime dos que
partilham o controle (empreendedores).
15.3 O empreendimento controlado em conjunto um acordo contratual por meio
do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que est sujeita
a controle conjunto. Empreendimentos controlados em conjunto podem assumir a
forma de operaes, ativos ou entidades controlados em conjunto.
OPERAO CONTROLADA EM CONJUNTO
15.4 A operao de alguns empreendimentos controlados em conjunto envolve a
utilizao dos ativos e outros recursos dos empreendedores em vez da criao de
112
corporao, sociedade ou outra entidade, ou estrutura nanceira que separada dos
prprios empreendedores. Cada empreendedor utiliza os seus prprios ativos imo-
bilizados e os seus prprios inventrios. Tambm incorre em suas prprias despesas
e passivos e obtm o seu prprio nanciamento, que representam as suas prprias
obrigaes. As atividades de empreendimento controlado em conjunto podem ser
executadas pelos empregados do empreendedor junto com as atividades similares
do empreendedor. O acordo de empreendimento controlado em conjunto normal-
mente fornece a forma pela qual a receita da venda do produto conjunto, e quaisquer
despesas feitas em comum, so partilhadas entre os empreendedores.
15.5 Com relao a suas participaes em operaes controladas em conjunto, o
empreendedor deve reconhecer nas suas demonstraes contbeis:
(a) os ativos que controla e os passivos em que incorre; e
(b) as despesas em que incorre e sua participao na receita que ganha pela venda
dos bens ou servios do empreendimento controlado em conjunto.
ATIVO CONTROLADO EM CONJUNTO
15.6 Alguns empreendimentos controlados em conjunto envolvem o controle con-
junto e, muitas vezes, a propriedade conjunta, pelos empreendedores, de um ou mais
ativos contribudos para o empreendimento controlado em conjunto, ou adquiridos
com esse m, e dedicado aos propsitos do empreendimento controlado em con-
junto.
15.7 Com relao a seus interesses em ativo controlado em conjunto, o empreende-
dor reconhece em suas demonstraes contbeis:
(a) sua participao nos ativos controlados em conjunto, classicados de acordo
com a natureza dos ativos;
(b) quaisquer passivos em que tenha incorrido;
(c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com os outros
empreendedores em relao ao empreendimento controlado em conjunto;
(d) quaisquer receitas pela venda ou utilizao da sua participao na produo do
empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua participao em
quaisquer despesas incorridas pelo empreendimento controlado em conjunto; e
(e) quaisquer despesas que tenha incorrido com relao sua participao no em-
preendimento controlado em conjunto.
ENTIDADE CONTROLADA EM CONJUNTO
15.8 A entidade controlada em conjunto um empreendimento controlado em
conjunto que envolve o estabelecimento de corporao, sociedade ou outra en-
tidade na qual cada empreendedor tem participao. A entidade opera da mesma
113
forma que outras entidades, com a exceo de que um acordo contratual entre os
empreendedores (venturers) estabelece o controle conjunto sobre a atividade eco-
nmica da entidade.
MENSURAO ESCOLHA DE POLTICA CONTBIL
15.9 O empreendedor deve contabilizar todas as suas participaes em entida-
des controladas em conjunto usando uma das seguintes opes, considerando a
legislao vigente:
(a) o mtodo do custo do item 15.10;
(b) o mtodo de equivalncia patrimonial do item 15.13;
(c) o mtodo do valor justo do item 15.14.
MTODO DO CUSTO
15.10 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas
em conjunto, outras alm daquelas para as quais existe cotao de preo publica-
da (ver item 15.12), pelo custo menos quaisquer perdas acumuladas por reduo
ao valor recupervel, reconhecidas de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos.
15.11 O investidor reconhece as distribuies recebidas do investimento como re-
ceita, sem considerar se as distribuies so de lucros ou prejuzos acumulados da
entidade controlada em conjunto ocorridas antes ou depois da data de aquisio.
15.12 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas em
conjunto, para os quais existe cotao de preo publicada, usando o mtodo do valor
justo (ver item 15.14).
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
15.13 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas
em conjunto pelo mtodo da equivalncia patrimonial usando os procedimentos
do item 14.8 (substituindo controle conjunto onde aquele item se refere a in-
uncia signicativa).
MTODO DO VALOR JUSTO
15.14 Quando o investimento em entidade controlada em conjunto inicialmente
reconhecido, o empreendedor deve mensur-lo pelo preo da operao. O preo da
operao exclui os custos da transao.
15.15 A cada data das demonstraes contbeis, o empreendedor deve avaliar seus in-
vestimentos em entidades controladas em conjunto pelo valor justo, com as alteraes
114
do valor justo reconhecidas no resultado, usando a orientao sobre valor justo nos itens
11.27 a 11.32. O empreendedor que usa o mtodo do valor justo deve usar o mtodo
do custo para qualquer investimento em entidade controlada em conjunto para o qual
invivel avaliar o valor justo de maneira convel sem custo ou esforo excessivos.
TRANSAO ENTRE EMPREENDEDOR E EMPREENDIMENTO
CONTROLADO EM CONJUNTO
15.16 Quando o empreendedor contribui ou vende ativos para empreendimento
controlado em conjunto, o reconhecimento de qualquer parte de lucro ou prejuzo
advindo da transao deve reetir a substncia da transao. Enquanto os ativos
estiverem retidos pelo empreendimento controlado em conjunto, e desde que o em-
preendedor tenha transferido os riscos e benefcios signicativos da propriedade, o
empreendedor deve reconhecer apenas aquela parte do lucro ou prejuzo que atri-
buvel participao dos outros empreendedores. O empreendedor deve reconhecer
o valor total de qualquer prejuzo quando a contribuio ou a venda apresentar evi-
dncia de perda por reduo ao valor recupervel.
15.17 Quando o empreendedor compra ativos de empreendimento controlado em
conjunto, no deve reconhecer sua participao nos lucros da transao do empreendi-
mento controlado em conjunto at que revenda os ativos para uma parte independente.
O empreendedor deve reconhecer sua participao nos prejuzos resultantes dessas
transaes, da mesma forma que nos lucros, exceto que os prejuzos devem ser reco-
nhecidos imediatamente quando representam perda por reduo ao valor recupervel.
INVESTIDOR SEM CONTROLE CONJUNTO
15.18 O investidor em empreendimento controlado em conjunto que no tem con-
trole conjunto contabiliza o investimento de acordo com a Seo 11 ou, se tiver
inuncia signicativa no empreendimento controlado em conjunto, de acordo com
a Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada.
DIVULGAO
15.19 O investidor em empreendimento controlado em conjunto deve divulgar:
(a) a poltica contbil que utiliza para reconhecimento de suas participaes nas
entidades controladas em conjunto;
(b) o valor contbil dos investimentos em entidades controladas em conjunto
(ver item 4.2(k));
(c) o valor justo dos investimentos em entidades controladas em conjunto conta-
bilizado com a utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial para os quais
existam cotaes de preo publicadas;
115
(d) o valor total de seus compromissos relacionados a empreendimentos contro-
lados em conjunto, incluindo sua participao nos compromissos nanceiros
em que tenha incorrido em conjunto com outros empreendedores, assim como
sua participao nos compromissos nanceiros dos prprios empreendimentos
controlados em conjunto.
15.20 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mto-
do da equivalncia patrimonial, o empreendedor deve, tambm, fazer as divulgaes
exigidas pelo item 14.14 para investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
15.21 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o
mtodo do valor justo, o empreendedor deve fazer as divulgaes exigidas pelos
itens 11.41 a 11.44.

SEO 16 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
ALCANCE DESTA SEO
16.1 Esta seo aplica-se contabilizao de investimentos em terrenos ou edica-
es que estejam de acordo com a denio de propriedade para investimento no
item 16.2 e de algumas participaes imobilirias por parte de arrendatrio de arren-
damento mercantil operacional (ver item 16.3) que seja tratado como propriedade
para investimento. Apenas a propriedade para investimento, cujo valor justo possa
ser avaliado de forma convel, sem custo ou esforo excessivos e de forma cont-
nua, contabilizada de acordo com esta seo pelo valor justo por meio do resultado.
Todas as demais propriedades para investimento so contabilizadas como ativo imo-
bilizado utilizando o mtodo do custo menos depreciao e menos reduo ao valor
recupervel (Seo 17 Ativo Imobilizado) e permanecem dentro da abrangncia da
Seo 17, a menos que mensurao convel de valor justo se torne disponvel e que
se espere que o valor justo seja conavelmente e continuamente avaliado.
DEFINIO E RECONHECIMENTO INICIAL DE PROPRIEDADE
PARA INVESTIMENTO
16.2 Propriedade para investimento a propriedade (terra ou edifcio, ou parte de
edifcio, ou ambos) mantida pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamen-
to mercantil nanceiro para auferir aluguis ou para valorizao do capital, ou para
ambas, e no para:
(a) utilizao na produo ou fornecimento de bens ou servios ou por propsitos
administrativos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.
116
16.3 A propriedade para investimento que mantida por locatrio por fora de ar-
rendamento mercantil operacional pode ser classicada e contabilizada como pro-
priedade para investimento utilizando esta seo se, e apenas se, a propriedade satis-
zer a denio de propriedade para investimento e o arrendatrio puder avaliar seu
valor justo de maneira contnua, sem custo ou esforo excessivos. Essa alternativa de
classicao deve ser analisada individualmente para cada propriedade.
16.4 Propriedade de utilizao mista deve ser separada entre propriedade para in-
vestimento e ativo imobilizado. Entretanto, se o valor justo do componente de pro-
priedade para investimento no puder ser avaliado de forma convel, sem custo ou
esforo excessivos, toda a propriedade contabilizada como ativo imobilizado de
acordo com a Seo 17.
MENSURAO NO RECONHECIMENTO INICIAL
16.5 No reconhecimento inicial, a entidade avalia a propriedade para investimento
pelo seu custo. O custo de propriedade para investimento comprada abrange seu pre-
o de compra e quaisquer custos diretamente imputveis, tais como honorrios legais
e de corretagem, tributos de transmisso imobiliria e outros custos de transao. Se
o pagamento for diferido alm das condies normais de crdito, o custo o valor
presente de todos os pagamentos futuros. A entidade determina o custo de proprie-
dade para investimento por ela construda de acordo com os itens 17.10 a 17.14.
16.6 O custo inicial da propriedade para investimento mantida em arrendamento e
classicada como propriedade para investimento o prescrito para arrendamento
nanceiro pelo item 20.9, mesmo que o arrendamento fosse, de outra forma, clas-
sicado como arrendamento operacional se estivesse na abrangncia da Seo 20
Operaes de Arrendamento Mercantil. Em outras palavras, o ativo deve ser reco-
nhecido pelo menor valor entre o valor justo da propriedade e o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento. Montante equivalente deve ser reconhecido
como passivo, de acordo com o item 20.9.
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL
16.7 A propriedade para investimento, cujo valor justo pode ser avaliado de forma
convel, sem custo ou esforo excessivos, avaliada pelo valor justo a cada ba-
lano com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado. Se a participao
em propriedade mantida em arrendamento classicada como propriedade para
investimento, o item contabilizado pelo valor justo aquele interesse e no o da
propriedade subjacente. Os itens 11.27 a 11.32 do orientao na determinao do
valor justo. A entidade contabiliza todas as outras propriedades para investimento
como ativo imobilizado usando o mtodo do custo menos depreciao e menos
reduo ao valor recupervel da Seo 17.
117
TRANSFERNCIA
16.8 Se a mensurao convel do valor justo no est mais disponvel sem custo
ou esforo excessivos para um item de propriedade para investimento avaliada pelo
mtodo do valor justo, a entidade contabiliza aquele item, posteriormente, como
ativo imobilizado, de acordo com a Seo 17 at que a mensurao convel de
valor justo esteja disponvel. O valor contbil da propriedade para investimento
naquela data se torna seu custo, de acordo com a Seo 17. O item 16.10(e)(iii)
exige divulgao dessa mudana. uma mudana de circunstncias e no uma
mudana na poltica contbil.
16.9 Alm do que exigido pelo item 16.8, a entidade transfere a propriedade para,
ou de, propriedade para investimento apenas quando a propriedade anal satiszer,
ou deixar de satisfazer, a denio de propriedade para investimento.
DIVULGAO
16.10 A entidade divulga, para todas as propriedades para investimento conta-
bilizadas pelo valor justo reconhecidos no resultado do perodo, o que se segue
(item 16.7):
(a) os mtodos e pressupostos signicativos aplicados na determinao do valor
justo da propriedade para investimento;
(b) medida que o valor justo da propriedade para investimento (como avaliado
ou divulgado nas demonstraes contbeis) baseado em avaliao por ava-
liador independente que possua uma qualicao prossional reconhecida
e relevante e tem experincia recente na localizao e classe de propriedade
para investimento a ser avaliada. Se no houver tal avaliao, aquele fato
deve ser divulgado;
(c) a existncia e as quantidades de restries na realizao da propriedade para
investimento ou a remessa de rendimentos e valores de alienao;
(d) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade
para investimento ou para consertos, manuteno ou melhoramento;
(e) conciliao entre as quantias escrituradas da propriedade para investimento no
comeo e no m do perodo mostrando separadamente:
(i) adies, divulgando separadamente aquelas adies resultantes de aquisi-
es por meio de combinaes de negcios;
(ii) ganhos lquidos de ajustes de valor justo;
(iii) transferncias para ativos imobilizados quando a mensurao convel de valor
justo no est mais disponvel sem custo ou esforo excessivos (ver item 16.8);
(iv) transferncias de e para estoques e propriedade ocupada pelo proprietrio;
(v) outras alteraes.
118
Essa conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.
16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de propriedade para investimento
deve efetuar as divulgaes, como arrendador, dos contratos que tenha de arrenda-
mento mercantil. A entidade que possui propriedade para investimento sob contrato
de arrendamento nanceiro ou arrendamento operacional deve efetuar as divulga-
es, como arrendatrio, dos contratos que tenha de arrendamento mercantil nan-
ceiro, e como arrendador, dos contratos que tenha de arrendamento operacional.

SEO 17 ATIVO IMOBILIZADO
ALCANCE DESTA SEO
17.1 Esta seo se refere contabilidade para ativo imobilizado e para propriedade
para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de maneira convel
sem custo ou esforo excessivos. A Seo 16 Propriedade para Investimento trata
da propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de maneira
convel sem custo ou esforo excessivos.
17.2 Ativos imobilizados so ativos tangveis que:
(a) so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para
aluguel a terceiros ou para ns administrativos; e
(b) que se espera sejam utilizados durante mais do que um perodo.
17.3 Ativos imobilizados no incluem:
(a) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver a Seo 34 Atividades
Especializadas); ou
(b) direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no rege-
nerativos similares.
RECONHECIMENTO
17.4 Ao determinar o reconhecimento ou no de item de ativo imobilizado, a entidade
deve aplicar os critrios de reconhecimento presentes no item 2.27. Portanto, a entida-
de deve reconhecer o custo de item de ativo imobilizado como ativo se, e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item uiro
para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado de maneira convel.
17.5 Sobressalentes e peas para reposio e alguns tipos de equipamentos de uso
interno so muitas vezes contabilizados como estoques e reconhecidos no resultado
119
quando consumidos. Entretanto, as peas para reposio principais, sobressalentes
principais e os equipamentos de uso interno principais so ativos imobilizados quan-
do a entidade espera utiliz-los durante mais do que um perodo. Similarmente, se
puderem ser utilizados apenas conjuntamente com um item do ativo imobilizado,
eles so considerados ativos imobilizados.
17.6 Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em
intervalos regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se se espera que a parte subs-
tituda acrescente benefcios futuros entidade, esta deve adicionar ao valor contbil
do item de ativo imobilizado o custo de substituio da parte de tal item. O valor
contbil das partes que so substitudas so baixados de acordo com os itens 17.27
a 17.30. O item 17.16 dispe que, caso as partes principais de item do ativo imo-
bilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos signicativamente
diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais
e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til.
17.7 Uma condio para continuar operando um item do ativo imobilizado (por
exemplo, nibus) pode ser a realizao de importantes inspees regulares em busca
de falhas, independentemente de as partes desse item serem ou no substitudas.
Quando cada inspeo importante efetuada, seu custo reconhecido no valor con-
tbil do item do ativo imobilizado como substituio caso os critrios de reconheci-
mento sejam atendidos. Qualquer valor contbil do custo remanescente da inspeo
anterior (distinta das peas fsicas) baixado. Isso feito independentemente de o
custo da inspeo relevante anterior ter sido identicado na transao em que o item
foi adquirido ou construdo. Caso necessrio, o custo estimado de futura inspeo
semelhante pode ser utilizado como indicao de qual foi o custo do componente de
inspeo existente quando o item foi adquirido ou construdo.
17.8 Os terrenos e os edifcios so ativos separveis e a entidade deve contabiliz-los
separadamente, mesmo quando eles so adquiridos em conjunto.
MENSURAO NA DATA DO RECONHECIMENTO
17.9 A entidade deve mensurar um item do ativo imobilizado no reconhecimento
inicial pelo seu custo.
ELEMENTOS DO CUSTO
17.10 O custo de item do ativo imobilizado compreende todos os seguintes custos:
(a) seu preo de compra, incluindo taxas legais e de corretagem, tributos de impor-
tao e tributos de compra no recuperveis, depois de deduzidos os descontos
comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e em con-
dio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela
120
administrao. Esses custos podem incluir os custos de elaborao do local,
frete e manuseio inicial, montagem e instalao e teste de funcionalidade;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao
da rea na qual o item est localizado, a obrigao que a entidade incorre quando o
item adquirido ou como consequncia de ter utilizado o item durante determinado
perodo para nalidades que no a produo de estoques durante esse perodo.
17.11 Os custos a seguir no so custos de item do ativo imobilizado, e a entidade
deve reconhec-los como despesa quando eles forem incorridos:
(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos de introduo de novo produto ou servio (incluindo os custos de pro-
paganda e atividades promocionais);
(c) custos de administrao dos negcios em novo local ou com nova classe de
clientes (incluindo custos de treinamento);
(d) custos administrativos e outros custos indiretos;
(e) custos de emprstimos (ver Seo 25 Custos de Emprstimos).
17.12 As receitas e as respectivas despesas de operaes eventuais ao longo da cons-
truo ou desenvolvimento de item de ativo imobilizado so reconhecidas no re-
sultado caso essas operaes no sejam necessrias para colocar o item no seu local
pretendido e em condies de operao.
MENSURAO DO CUSTO
17.13 O custo de item do ativo imobilizado o equivalente ao preo vista na data
do reconhecimento. Se o pagamento postergado para alm dos termos normais de
transao a prazo, o custo o valor presente de todos os pagamentos futuros.
TROCA DE ATIVOS
17.14 Um item do ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de troca de ativo
monetrio ou de ativos no monetrios, ou combinao de ativos monetrios e no
monetrios. A entidade deve mensurar o custo do ativo adquirido pelo valor justo a
no ser que (a) a transao de troca no tenha natureza comercial ou (b) ambos os
valores justos, o valor justo do ativo recebido e o valor justo do ativo cedido, no pos-
sam ser mensurados de forma convel. Nesse caso, o custo do ativo mensurado
pelo valor contbil do ativo cedido.
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL
17.15 A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado, aps o reco-
nhecimento inicial, pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por
reduo ao valor recupervel de ativos acumuladas. A entidade deve reconhecer os
custos de operao dia a dia de item de ativo imobilizado como despesa do resultado
no perodo em que so incorridos.
121
DEPRECIAO
17.16 Caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de
consumo de benefcios econmicos signicativamente diferentes, a entidade deve
alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte sepa-
radamente ao longo de sua vida til. Outros ativos devem ser depreciados ao longo
de sua vida til como um nico ativo. Com algumas excees, tais como as pedreiras
e os locais utilizados como aterros, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto,
no so depreciados.
17.17 A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a
no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja reconhecido como parte
do custo de ativo. Por exemplo, a depreciao dos ativos imobilizados da produo
includa no custo dos estoques (ver Seo 13 Estoques).
VALOR DEPRECIVEL E PERODO DE DEPRECIAO
17.18 A entidade deve alocar o valor deprecivel de ativo em base sistemtica ao
longo da sua vida til.
17.19 Fatores como, por exemplo, mudana na maneira como o ativo utilizado,
desgaste e quebra relevante inesperada, progresso tecnolgico e mudanas nos
preos de mercado podem indicar que o valor residual ou a vida til do ativo mu-
dou desde a data de divulgao anual mais recente. Se tais indicaes estiverem
presentes, a entidade deve revisar suas estimavas anteriores e, caso as expectativas
atuais divirjam, corrigir o valor residual, o mtodo de depreciao ou a vida til. A
entidade deve contabilizar a mudana no valor residual, no mtodo de depreciao
ou na vida til como mudana de estimativa contbil, em conformidade com os
itens 10.15 a 10.18.
17.20 A depreciao do ativo se inicia quando o ativo est disponvel para uso, isto
, quando est no local e em condio necessria para funcionar da maneira preten-
dida pela administrao. A depreciao do ativo termina quando o ativo baixado.
A depreciao no termina quando o ativo se torna ocioso ou quando retirado do
uso produtivo, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. Entretanto, sob os
mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero quando
no existe produo.
17.21 Na determinao da vida til de ativo, a entidade deve considerar todos
os seguintes fatores:
(a) uso esperado do ativo. O uso avaliado com base na capacidade esperada do
ativo ou na produo fsica;
(b) desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais,
como, por exemplo, o nmero de turnos para os quais o ativo utilizado,
122
programas de reparo e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo
enquanto estiver ocioso;
(c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na
produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio
resultante do ativo;
(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos
arrendamentos mercantis relacionados.
MTODO DE DEPRECIAO
17.22 A entidade deve escolher o mtodo de depreciao que reita o padro pelo
qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Os possveis
mtodos de depreciao incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos de-
crescentes e mtodo baseado no uso, tal como o mtodo das unidades produzidas.
17.23 Se existir indicao de que tenha ocorrido mudana relevante desde a ltima
data de divulgao anual nos padres pelos quais a entidade espera consumir os
benefcios econmicos futuros do ativo, a entidade deve revisar seu mtodo atual de
depreciao e, caso as expectativas atuais divirjam, mudar o mtodo de depreciao
para reetir o novo padro. A entidade deve contabilizar tal mudana como mudana
de estimativa contbil, em conformidade com os itens 10.15 a 10.18.
REDUO AO VALOR RECUPERVEL
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE REDUO AO VALOR
RECUPERVEL
17.24 Em cada data de divulgao, a entidade deve aplicar a Seo 27 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos para determinar se um item ou um grupo de itens do ativo imo-
bilizado est desvalorizado e, nesse caso, como reconhecer e mensurar a perda pela re-
duo ao valor recupervel do ativo. Tal seo explica como e quando a entidade revisa
os valores contbeis dos seus ativos, como ela determina o valor recupervel de ativo, e
quando a mesma reconhece ou reverte uma perda por desvalorizao.
INDENIZAO PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL
17.25 A entidade deve incluir no resultado as indenizaes de terceiros para os itens
do ativo imobilizado que sofram desvalorizao, que sejam perdidos ou abandona-
dos, apenas quando essas indenizaes se tornarem recebveis.
ATIVO IMOBILIZADO MANTIDO PARA VENDA
17.26 O item 27.9(f) especica que um plano para alienar um ativo antes da data pre-
viamente esperada um indicador de desvalorizao que requer que se calcule o valor
recupervel do ativo com objetivo de se vericar se o ativo est desvalorizado.
123
BAIXA
17.27 A entidade deve baixar um item do ativo imobilizado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso
ou alienao.
17.28 A entidade deve reconhecer no resultado o ganho ou a perda na baixa de
item de ativo imobilizado quando o item baixado (a no ser que a Seo 20
Operaes de Arrendamento Mercantil exija de outra forma na ocasio da venda
e leaseback pelo vendedor junto ao comprador). A entidade no deve classicar tal
ganho como receita.
17.29 Ao determinar a data de alienao de item, a entidade deve aplicar os critrios
da Seo 23 Receitas para reconhecimento da receita proveniente da venda de bens. A
Seo 20 se aplica alienao por venda e leaseback pelo vendedor junto ao comprador.
17.30 A entidade deve determinar o ganho ou a perda proveniente da baixa de item
do ativo imobilizado pela diferena entre o valor de venda lquido, se houver, e o
valor contbil do item.
DIVULGAO
17.31 A entidade deve divulgar, para cada classe de ativo imobilizado que foi consi-
derado apropriado, em conformidade com o item 4.11(a):
(a) as bases de mensurao utilizadas para determinao do valor contbil bruto;
(b) os mtodos de depreciao utilizados;
(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas;
(d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (somadas s perdas acumula-
das por reduo ao valor recupervel de ativos) no incio e no nal do perodo
de divulgao;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no nal do perodo de divulgao,
demonstrando separadamente:
(i) adies;
(ii) baixas;
(iii) aquisies por meio de combinao de negcios;
(iv) transferncias para propriedade para investimento, caso mensurao con-
vel de valor justo se torne disponvel (ver item 16.8);
(v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou reverti-
das no resultado em conformidade com a Seo 27;
(vi) depreciaes;
(vii) outras alteraes.
Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores.
124
17.32 A entidade tambm deve divulgar:
(a) a existncia e os valores contbeis dos ativos imobilizados para os quais a enti-
dade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia para passivos.
(b) os valores dos compromissos contratuais para aquisio de ativo imobilizado.

SEO 18 ATIVO INTANGVEL EXCETO GIO POR
EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE
FUTURA (GOODWILL)
ALCANCE DESTA SEO
18.1 Esta seo se refere contabilidade para todos os ativos intangveis, exceto o
gio por expectativa de rentabilidade futura (ver Seo 19 Combinao de Negcios
e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)) e os ativos intangveis
mantidos por entidade para venda no curso normal dos negcios (ver Seo 13
Estoques e Seo 23 Receitas).
18.2 Ativo intangvel um ativo no monetrio identicvel sem substncia fsica.
Tal ativo identicvel quando:
(a) for separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com con-
trato relacionado, ativo ou passivo; ou
(b) for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independente-
mente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.
18.3 Ativos intangveis no incluem:
(a) ativos nanceiros; ou
(b) direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como
petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.
RECONHECIMENTO
PRINCPIOS GERAIS PARA O RECONHECIMENTO DE ATIVOS
INTANGVEIS
18.4 A entidade deve aplicar os critrios de reconhecimento do item 2.27 ao decidir
se reconhece um ativo intangvel ou no. Portanto, a entidade deve reconhecer um
ativo intangvel como ativo apenas se:
125
(a) for provvel que benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo
uiro para a entidade;
(b) o custo ou o valor do ativo puder ser mensurado de maneira convel; e
(c) o ativo no resultar de gastos incorridos internamente em item intangvel.
18.5 A entidade deve avaliar a probabilidade de ativo intangvel gerar benefcios eco-
nmicos futuros utilizando premissas razoveis e comprovveis que representem a
melhor estimativa da administrao acerca das condies econmicas que existiro
ao longo da vida til do ativo.
18.6 A entidade deve utilizar julgamento para avaliar o grau de certeza relacionado
ao uxo de benefcios econmicos futuros atribuveis ao uso do ativo com base nas
evidncias disponveis no momento do reconhecimento inicial, atribuindo maior im-
portncia s evidncias externas.
18.7 O critrio de reconhecimento acerca da probabilidade, apresentado no item
18.4(a), sempre considerado cumprido para os ativos intangveis que so adqui-
ridos separadamente.
AQUISIO COMO PARTE DE COMBINAO DE NEGCIOS
18.8 O ativo intangvel adquirido em combinao de negcios normalmente re-
conhecido como ativo porque seu valor justo pode ser mensurado com suciente
conabilidade. Entretanto, o ativo intangvel adquirido em combinao de negcios
no reconhecido quando resultar de direitos legais ou outros direitos contratuais e
seu valor justo no puder ser mensurado de maneira convel porque o ativo:
(a) no separvel do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou
(b) separvel do gio por expectativa de rentabilidade futura, mas no existe
histrico ou evidncia de transaes de troca para o mesmo ativo ou ativos
similares e, por causa disso, a estimativa do valor justo dependeria de vari-
veis imensurveis.
MENSURAO INICIAL
18.9 A entidade deve mensurar um ativo intangvel inicialmente pelo custo.
AQUISIO SEPARADA
18.10 O custo de ativo intangvel adquirido separadamente compreende:
(a) seu preo de compra, incluindo os tributos de importao e tributos de compra
no recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel elaborao do ativo para a finalida-
de pretendida.
126
AQUISIO COMO PARTE DE COMBINAO DE NEGCIOS
18.11 Se o ativo intangvel adquirido em combinao de negcios, o custo do ativo
o seu valor justo na data de aquisio.
AQUISIO POR MEIO DE SUBVENO GOVERNAMENTAL
18.12 Se o ativo intangvel adquirido por meio de subveno governamental, o
custo do ativo intangvel o seu valor justo na data em que a subveno recebida
ou recebvel em conformidade com a Seo 24 Subveno Governamental.
TROCA DE ATIVOS
18.13 Um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de troca de ativos mone-
trios ou no monetrios, ou combinao de ativos monetrios e no monetrios.
A entidade deve mensurar o custo de tal ativo intangvel pelo valor justo a no ser
que (a) a transao de troca no tenha natureza comercial ou (b) ambos os valores
justos, o valor justo do ativo recebido e o valor justo do ativo cedido, no sejam
mensurveis de maneira convel. Nesse caso, o custo do ativo mensurado pelo
valor contbil do ativo cedido.
ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE
18.14 A entidade deve reconhecer os gastos incorridos internamente em item intang-
vel, incluindo todos os gastos para ambas as atividades de pesquisa e desenvolvimento,
como despesa quando incorridos, a no ser que esses gastos se transformem em parte
do custo de outro ativo que atenda aos critrios de reconhecimento desta Norma.
18.15 Como exemplos de aplicao do item anterior, a entidade deve reconhecer
como despesa, e no como ativo intangvel, os seguintes gastos:
(a) marcas geradas internamente, lista de publicao, ttulos de publicaes, listas de
clientes e outros itens similares em substncia;
(b) gastos com atividades iniciais (isto , custo inicial das operaes), que incluem
os custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de formalidades in-
corridos para estabelecer a entidade jurdica, gastos para abrir nova instalao
ou negcio (isto , custos pr-abertura) e gastos para iniciar novas unidades
operacionais ou para lanar novos produtos ou processos (isto , custos pr-
-operacionais);
(c) gastos com atividades de treinamento;
(d) gastos com publicidade e atividades promocionais;
(e) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade;
(f) gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.
127
18.16 O item 18.15 no impede o reconhecimento de pagamento antecipado como
ativo quando o pagamento pelos bens ou servios tenha sido realizado antes do en-
vio dos produtos ou da prestao dos servios.
DESPESA PASSADA NO RECONHECIDA COMO ATIVO
18.17 O gasto em item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como
despesa no deve ser reconhecido em data futura como parte do custo de ativo.
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO
18.18 A entidade deve mensurar os ativos intangveis pelo custo menos qualquer
amortizao acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao valor recupe-
rvel. Os requisitos para a amortizao esto dispostos nesta seo. Os requisitos
para o reconhecimento de reduo ao valor recupervel esto dispostos na Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
AMORTIZAO AO LONGO DA VIDA TIL
18.19 Para os propsitos desta Norma, todos os ativos intangveis devem ser
considerados com tendo vida til nita. A vida til de ativo intangvel que se ori-
gina de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder o perodo de
vigncia dos direitos contratuais ou outros direitos legais, mas pode ser inferior,
dependendo do perodo ao longo do qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso
os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam conferidos por um perodo
limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel deve incluir os
perodos renovveis apenas se existir evidncia para suportar a renovao pela
entidade sem custo relevante.
18.20 Caso a entidade seja incapaz de fazer uma estimativa convel da vida til de
ativo intangvel, presume-se que a vida seja de dez anos.
PERODO DE AMORTIZAO E MTODO DE AMORTIZAO
18.21 A entidade deve alocar o valor da amortizao de ativo intangvel utilizando
uma base sistemtica ao longo de sua vida til. O encargo de amortizao para
cada perodo deve ser reconhecido como despesa, a no ser que outra seo desta
Norma exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo, tais como
estoques ou ativo imobilizado.
18.22 A amortizao iniciada quando o ativo intangvel est disponvel para utili-
zao, isto , quando o ativo est no local e em condies necessrias para que pos-
sa ser utilizado da maneira pretendida pela administrao. A amortizao termina
quando o ativo desreconhecido. A entidade deve escolher o mtodo de amorti-
128
zao que reita o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos
futuros do ativo. Caso no possa determinar esse padro de maneira convel, a
entidade deve utilizar o mtodo da linha reta.
VALOR RESIDUAL
18.23 A entidade deve assumir que o valor residual de ativo intangvel zero, a
no ser que:
(a) exista compromisso de terceiro independente para comprar o ativo ao nal da
sua vida til; ou
(b) exista um mercado ativo para o ativo e:
(i) o valor residual possa ser determinado com base nesse mercado; e
(ii) seja provvel que tal mercado ir existir ao nal da vida til do ativo.
REVISO DO PERODO DE AMORTIZAO E
MTODO DE AMORTIZAO
18.24 Fatores como, por exemplo, mudana na forma como o ativo intangvel
utilizado, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado podem indicar
que o valor residual ou a vida til de ativo intangvel mudaram desde a data de di-
vulgao anual mais recente. Se tais indicaes estiverem presentes, a entidade deve
revisar suas estimavas anteriores e, caso as expectativas atuais divirjam, corrigir o
valor residual, o mtodo de amortizao ou a vida til. A entidade deve contabilizar a
mudana no valor residual, no mtodo de amortizao ou na vida til como mudana
de estimativa contbil em conformidade com os itens 10.15 a 10.18.
RECUPERABILIDADE DO VALOR CONTBIL
PERDA POR DESVALORIZAO
18.25 Para determinar se o ativo intangvel sofreu desvalorizao, a entidade deve
aplicar a Seo 27. Essa seo explica como e quando a entidade revisa os valores
contbeis dos seus ativos, determina o valor recupervel de ativo, e quando ela reco-
nhece ou reverte uma perda por desvalorizao.
BAIXAS E ALIENAES
18.26 A entidade deve desreconhecer o ativo intangvel, e deve reconhecer o ganho
ou a perda no resultado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu
uso ou alienao.
129
DIVULGAO
18.27 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de
ativo intangvel:
(a) as vidas teis ou as taxas de amortizao utilizadas;
(b) os mtodos de amortizao utilizados;
(c) o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (somada s perdas
acumuladas por desvalorizao) no incio e no nal do perodo de divulgao;
(d) a linha da demonstrao do resultado na qual qualquer amortizao de ativos
intangveis includa;
(e) conciliao do valor contbil no incio e no nal do perodo de divulgao, de-
monstrando separadamente:
(i) adies;
(ii) baixas;
(iii) aquisies por meio de combinao de negcios;
(iv) amortizao;
(v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos;
(vi) outras alteraes.
18.28 A entidade tambm deve divulgar:
(a) descrio, valor contbil e perodo de amortizao remanescente de qualquer
ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes contbeis
da entidade;
(b) para os ativos intangveis adquiridos por meio de subveno governamental e
inicialmente reconhecidos pelo valor justo (ver item 18.12):
(i) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos; e
(ii) seus valores contbeis;
(c) existncia e valores contbeis dos ativos intangveis para os quais a entidade
tenha titularidade restrita ou que tenham sido dados como garantia para
passivos;
(d) os valores de acordos contratuais para aquisio de ativos intangveis.
18.29 A entidade deve divulgar o valor total dos gastos com pesquisa e desen-
volvimento reconhecidos como despesa durante o perodo (isto , o valor de
gastos incorridos internamente com pesquisa e desenvolvimento que no foram
capitalizados como parte do custo de outro ativo que atenda os critrios de reco-
nhecimento desta Norma).
130

SEO 19 - COMBINAO DE NEGCIOS E GIO
POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE
FUTURA (GOODWILL)
ALCANCE DESTA SEO
19.1 Esta seo se refere contabilidade para combinao de negcios. A seo
fornece orientao acerca da identicao do adquirente, da mensurao do va-
lor da combinao de negcios e da alocao desse valor aos ativos adquiridos
e passivos e provises para passivos contingentes assumidos. A seo tambm
aborda a contabilidade para o gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo
de comrcio ou goodwill) no momento da combinao de negcios e nos momentos
subsequentes.
19.2 Esta seo especica a contabilizao para todas as combinaes de neg-
cios, exceto:
(a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum
signica que todas as entidades ou negcios combinados so fundamentalmente
controlados pela mesma parte antes e depois da combinao de negcios e que
o controle no transitrio;
(b) a formao de joint venture (entidade controlada em conjunto com outros scios);
(c) a aquisio de grupo de ativos que no constitui um negcio.
DEFINIO DE COMBINAO DE NEGCIOS
19.3 Combinao de negcios a unio de entidades ou negcios separados em
uma nica entidade. O resultado de quase todas as combinaes de negcios que
a entidade, a adquirente, obtm o controle de uma ou mais entidades ou negcios,
a adquirida. A data de aquisio a data na qual a adquirente efetivamente obtm o
controle da adquirida.
19.4 A combinao de negcios pode ser estruturada por meio de uma variedade de
maneiras por razes legais, scais ou outras. A combinao de negcios pode envol-
ver a compra por uma entidade de aes ou quotas de outra entidade, a compra de
todos os ativos lquidos de outra entidade, a responsabilizao pelos passivos da ou-
tra entidade, ou a compra de alguns dos ativos lquidos da outra entidade que juntos
formam um ou mais negcios.
19.5 A combinao de negcios pode ser efetuada pela emisso de ttulos patri-
moniais, transferncia de caixa ou equivalentes de caixa ou outros ativos, ou uma
composio desses. A transao pode se dar entre acionistas ou scios das enti-
dades combinadas ou entre a entidade e os acionistas ou scios da outra entidade.
131
Pode envolver o estabelecimento de nova entidade para controlar as entidades
combinadas ou os ativos lquidos transferidos, ou a reestruturao de uma ou mais
das entidades combinadas.
CONTABILIZAO
19.6 Todas as combinaes de negcios devem ser contabilizadas por meio da apli-
cao do mtodo de aquisio.
19.7 A aplicao do mtodo de aquisio envolve os seguintes passos:
(a) identicao do adquirente;
(b) mensurao do custo da combinao de negcios;
(c) alocao, na data de aquisio, do custo da combinao de negcios para os
ativos adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes assumidos.
IDENTIFICAO DO ADQUIRENTE
19.8 Um adquirente deve ser identicado para todas as combinaes de negcios.
A adquirente a entidade combinada que obtm o controle das outras entidades ou
negcios combinados.
19.9 Controle o poder de governar as polticas operacionais e nanceiras da
entidade ou negcio de forma a obter benefcios de suas atividades. O controle
da entidade sobre outra descrito na Seo 9 Demonstraes Consolidadas e
Separadas.
19.10 Embora algumas vezes a identicao da adquirente possa ser difcil, existem
normalmente indicaes de sua existncia. Por exemplo:
(a) se o valor justo de uma das entidades combinadas signicativamente maior do
que o valor justo da outra entidade combinada, a entidade com o maior valor
justo provavelmente a adquirente;
(b) se a combinao de negcios efetivada por meio de uma troca de ttulos pa-
trimoniais ordinrios com direito a voto por caixa ou outros ativos, a entidade
entregando caixa ou outros ativos provavelmente a adquirente;
(c) se a combinao de negcios resulta na administrao de uma das entidades
combinadas sendo capaz de dominar a seleo da equipe de administradores da
entidade combinada resultante, a entidade cuja administrao capaz de domi-
nar provavelmente a adquirente.
CUSTO DE COMBINAO DE NEGCIOS
19.11 O adquirente deve mensurar o custo de combinao de negcios como a soma:
132
(a) dos valores justos na data da troca, dos ativos fornecidos, passivos incorridos ou
assumidos, e ttulos patrimoniais emitidos pela adquirente em troca do controle
da adquirida, mais
(b) quaisquer custos atribuveis combinao de negcios.
AJUSTES NO CUSTO DE COMBINAO DE NEGCIOS
DEPENDENTES DE EVENTOS FUTUROS
19.12 Quando um acordo de combinao de negcios proporcionar ajuste no custo
da combinao que depende de eventos futuros, o adquirente deve incluir o valor
estimado do ajuste no custo da combinao na data de aquisio se o ajuste for pro-
vvel e puder ser mensurado de maneira convel.
19.13 Entretanto, se o ajuste potencial no for reconhecido na data de aquisio,
mas se tornar provvel subsequentemente e puder ser mensurado de maneira
convel, as contraprestaes adicionais devem ser tratadas como ajuste no cus-
to da combinao.
ALOCAO DO CUSTO DE COMBINAO DE NEGCIOS
PARA OS ATIVOS ADQUIRIDOS, PASSIVOS E
PASSIVOS CONTINGENTES ASSUMIDOS
19.14 A entidade adquirente deve, na data de aquisio, alocar o custo de combinao
de negcios pelo reconhecimento dos ativos, dos passivos e dos passivos contingen-
tes identicveis da adquirida que atenderem aos critrios de reconhecimento do
item 19.20 pelos valores justos nessa data. Qualquer diferena entre o custo da com-
binao de negcios e a participao da adquirida no valor justo lquido dos ativos,
dos passivos e das provises para passivos contingentes identicveis reconhecidos
nesse momento deve ser contabilizada em conformidade com os itens 19.22 a 19.24
(como gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill ou como ganho por
compra vantajosa - desgio).
19.15 A entidade adquirente deve reconhecer separadamente os ativos, os passivos
e os passivos contingentes identicveis da adquirida na data de aquisio apenas se
eles atenderem, nessa data, aos seguintes critrios:
(a) no caso de ativo que no ativo intangvel, ser provvel que benefcios econ-
micos futuros associados uiro para a entidade adquirente e seu valor justo
puder ser mensurado de maneira convel;
(b) no caso de passivo que no passivo contingente, ser provvel uma exigncia de
sada de recursos para liquidar a obrigao e seu valor justo puder ser mensura-
do de maneira convel;
133
(c) no caso de ativo intangvel ou de passivo contingente, se seu valor justo puder
ser mensurado de maneira convel.
19.16 A demonstrao do resultado e a demonstrao do resultado abrangente da en-
tidade adquirente devem incorporar o resultado da entidade adquirida depois da data
de aquisio pela incluso das receitas e despesas da adquirida com base no custo da
combinao de negcios para a adquirente. Por exemplo, a despesa de depreciao
includa depois da data de aquisio na demonstrao do resultado da entidade ad-
quirente relacionada aos ativos depreciveis da entidade adquirida deve ser baseada
nos valores justos desses ativos depreciveis na data de aquisio, isto , seu custo
para a adquirente. (Ver a Interpretao Tcnica IT 09 Demonstraes Contbeis
do Mtodo de Equivalncia Patrimonial.)
19.17 A aplicao do mtodo de aquisio inicia-se na data de aquisio, que a
data na qual a entidade adquirente obtm controle da entidade adquirida. Visto
que o controle o poder de governar as polticas operacionais e nanceiras de
entidade ou negcio de forma a obter benefcios de suas atividades, no neces-
srio que a transao esteja terminada ou nalizada perante a lei antes da adqui-
rente obter o controle. Todos os fatos e circunstncias pertinentes que cercam a
combinao de negcios devem ser considerados na avaliao do momento no
qual a adquirente obteve controle.
19.18 Em conformidade com o item 19.14, a entidade adquirente reconhece separa-
damente apenas os ativos, passivos e passivos contingentes identicveis da entidade
adquirida que existiam na data de aquisio e que atendem aos critrios de reconhe-
cimento do item 19.15. Portanto:
(a) a entidade adquirente deve reconhecer os passivos pelo trmino ou reduo
das atividades da entidade adquirida como parte da alocao do custo da com-
binao apenas quando a adquirida possuir, na data de aquisio, um passivo
existente para reestruturao reconhecido de acordo com a Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes; e
(b) ao alocar o custo da combinao, a entidade adquirente no deve reconhecer
passivos para perdas futuras ou outros custos que espera incorrer como resulta-
do da combinao de negcios.
19.19 Se a contabilidade inicial para uma combinao de negcios estiver incom-
pleta ao nal do perodo de divulgao no qual a combinao ocorrer, a entidade
adquirente deve reconhecer nas suas demonstraes contbeis valores provisrios
para os itens para os quais a contabilidade estiver incompleta. Dentro do perodo
de doze meses aps a data de aquisio, a entidade adquirente deve ajustar re-
trospectivamente os valores provisrios reconhecidos como ativos e passivos na
data de aquisio (isto , contabiliz-los como se tivessem sido feitos na data de
134
aquisio). Alm do perodo de doze meses aps a data de aquisio, ajustes na
contabilidade inicial para uma combinao de negcios devem ser reconhecidos
apenas para corrigir um erro em conformidade com a Seo 10 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Reticao de Erro.
PASSIVO CONTINGENTE
19.20 O item 19.14 especica que a entidade adquirente reconhece separadamente
uma proviso para um passivo contingente da entidade adquirida apenas se seu valor
justo puder ser mensurado de maneira convel. Caso seu valor justo no possa ser
mensurado de maneira convel:
(a) h efeito resultante no valor reconhecido como gio por expectativa de rentabi-
lidade futura ou contabilizado em conformidade com o item 19.24; e
(b) a entidade adquirente deve divulgar as informaes acerca desse passivo contin-
gente conforme requerido pela Seo 21.
19.21 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar os passi-
vos contingentes que so reconhecidos separadamente em conformidade com o item
19.24 pelo maior valor entre:
(a) o valor que seria reconhecido de acordo com a Seo 21; e
(b) o valor inicialmente reconhecido menos os valores previamente reconhecidos
como receita de acordo com a Seo 23 Receitas.
GIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
19.22 A entidade adquirente deve, na data de aquisio:
(a) reconhecer o gio adquirido por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em
combinao de negcios como ativo; e
(b) mensurar inicialmente esse gio por expectativa de rentabilidade futura pelo seu
custo, sendo esse o excesso do custo da combinao de negcios sobre a partici-
pao da entidade adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos
contingentes identicveis reconhecidos em conformidade com o item 19.14.
19.23 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar o gio por
expectativa de rentabilidade futura adquirido em combinao de negcios pelo custo
menos amortizao acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel:
(a) a entidade deve seguir os princpios dos itens 18.19 a 18.24 para amortizao do
gio por expectativa de rentabilidade futura. Caso a entidade seja incapaz de fa-
zer uma estimativa convel da vida til do gio por expectativa de rentabilidade
futura, presume-se que a vida seja de dez anos;
(b) a entidade deve seguir a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para
o reconhecimento e a mensurao de reduo ao valor recupervel do gio por
expectativa de rentabilidade futura.
135
EXCESSO DO VALOR JUSTO LQUIDO DOS ATIVOS, PASSIVOS
E PASSIVOS CONTINGENTES IDENTIFICVEIS DA ENTIDADE
ADQUIRIDA SOBRE O CUSTO DA PARTICIPAO (DESGIO OU
GANHO POR COMPRA VANTAJOSA)
19.24 Se a participao da entidade adquirente no valor justo lquido dos ativos, pas-
sivos e passivos contingentes identicveis reconhecidos de acordo com o item 19.14
exceder o custo da combinao de negcios (algumas vezes referido como desgio
ou ganho por compra vantajosa), a entidade adquirente deve:
(a) revisar a identicao e a mensurao dos ativos, passivos e provises para pas-
sivos contingentes da entidade adquirida e a mensurao do custo da combina-
o de negcios; e
(b) reconhecer imediatamente no resultado qualquer excesso remanescente depois
dessa reavaliao.
DIVULGAO
COMBINAO DE NEGCIOS EFETIVADA DURANTE O PERODO
DE DIVULGAO
19.25 Para cada combinao de negcios que foi efetivada durante o perodo de di-
vulgao, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) nomes e descrio das entidades ou negcios combinados;
(b) data de aquisio;
(c) porcentagem de ttulos patrimoniais adquiridos com direito a voto;
(d) custo da combinao e descrio dos componentes desse custo (tais como cai-
xa, ttulos patrimoniais e instrumentos de dvida);
(e) valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e
passivos contingentes da entidade adquirida, incluindo o gio por expectativa de
rentabilidade futura;
(f) valor de quaisquer excessos reconhecidos no resultado em conformidade com o item
19.24 e a conta da demonstrao do resultado na qual o excesso reconhecido.
TODAS AS COMBINAES DE NEGCIOS
19.26 A entidade adquirente deve divulgar a conciliao do valor contbil do gio
por expectativa de rentabilidade futura no incio e no nal do perodo de divulgao,
demonstrando separadamente:
(a) mudanas provenientes de novas combinaes de negcios;
(b) perdas por reduo ao valor recupervel;
(c) alienaes de negcios anteriormente adquiridos;
(d) outras mudanas.
136

SEO 20 OPERAES DE ARRENDAMENTO
MERCANTIL
ALCANCE DESTA SEO
20.1 Esta seo abrange a contabilizao de todos os arrendamentos mercantis exceto:
(a) arrendamentos mercantis para explorao ou utilizao de minerais, petrleo, gs na-
tural e recursos similares no regenerveis (ver Seo 34 Atividades Especializadas);
(b) contratos de licenciamento para itens tais como tas cinematogrcas, gra-
vaes em vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais
(ver Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill));
(c) mensurao de propriedade mantida por arrendatrio que seja contabilizada
como propriedade para investimento e mensurao de propriedade para inves-
timento alugada pelos arrendadores sob arrendamentos mercantis operacionais
(ver Seo 16 Propriedade para Investimento);
(d) mensurao de ativos biolgicos mantidos por arrendatrios sob arrendamen-
tos mercantis nanceiros e ativos biolgicos alugados pelos arrendadores sob
arrendamentos mercantis operacionais (ver Seo 34);
(e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou
para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no estejam rela-
cionados com as mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de
cmbio, ou inadimplncia por uma das partes do contrato (ver item 12.3(f)); e
(f) arrendamentos mercantis operacionais que se tornaram onerosos.
20.2 Esta seo se aplica a acordos que transram o direito de utilizar ativos mesmo
que existam servios substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de
tais ativos prestados pelos arrendadores. Esta seo no se aplica a acordos que sejam
contratos de servios que no transram o direito de utilizar os ativos de uma parte
contratante para outra.
20.3 Alguns contratos, tais como contratos de terceirizao, e contratos de teleco-
municaes que fornecem direitos de uso, e contratos do tipo take-or-pay (pegue-
-ou-pague), no se constituem arrendamento mercantil sob a forma legal, mas esses
contratos conferem direitos de utilizao de ativos em troca de pagamentos. Tais
contratos so em essncia arrendamentos mercantis de ativos e devem ser contabili-
zados de acordo com esta seo.
CLASSIFICAO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
20.4 O arrendamento mercantil classicado como arrendamento mercantil -
nanceiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
137
propriedade. O arrendamento mercantil classicado como arrendamento mer-
cantil operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade.
20.5 A classicao de arrendamento mercantil como arrendamento mercantil nan-
ceiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no
da forma do contrato. Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto
levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classicado como
arrendamento mercantil nanceiro so:
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio
no m do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por preo que se espera que seja
sucientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne
exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmen-
te certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mni-
mos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o
valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada tal que apenas o arrendatrio
pode us-los sem grandes modicaes.
20.6 Indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm po-
dem levar a que um arrendamento mercantil seja classicado como arrendamento
mercantil nanceiro so:
(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arren-
dador associadas com o cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da utuao no valor residual do ativo arrendado so
atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento do aluguel que
equalize a maior parte do valor da venda no m do arrendamento mercantil); e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por
um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores
aos de mercado.
20.7 Os exemplos e indicadores enunciados nos itens 20.5 e 20.6 nem sempre so
conclusivos. Se for claro, a partir de outras caractersticas, que o arrendamento
mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, o arrendamento mercantil classicado como operacional. Isso pode
acontecer, por exemplo, se a propriedade do ativo se transferir para o arrendatrio
ao nal do arrendamento mercantil mediante pagamento varivel igual ao valor justo
138
do ativo nesse momento, ou se houver pagamentos de aluguis contingentes, como
resultado dos quais o arrendatrio no tem substancialmente todos os riscos e bene-
fcios inerentes propriedade.
20.8 A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrenda-
mento e no alterada durante o perodo do arrendamento mercantil, a no
ser que o arrendatrio e o arrendador concordem em alterar as disposies do
arrendamento mercantil (outras que no a simples renovao do arrendamen-
to mercantil), sendo que nesse caso a classificao do arrendamento mercantil
deve ser reavaliada.
DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDATRIO
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
RECONHECIMENTO INICIAL
20.9 No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem re-
conhecer seus direitos e obrigaes do arredamento mercantil nanceiro como ati-
vos e passivos nos seus balanos patrimoniais por valores iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos
do arrendamento mercantil, no incio do arrendamento mercantil. Quaisquer custos
diretos iniciais do arrendatrio (custos incrementais que so diretamente atribuveis
negociao e organizao do arrendamento mercantil) so adicionados ao valor
reconhecido como ativo.
20.10 O valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem
ser calculados por meio da utilizao da taxa de juros implcita do arrendamento
mercantil. Se essa taxa de juros no puder ser determinada, a taxa de juros incremen-
tal de nanciamento do arrendatrio deve ser utilizada.
20.11 O arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do arrendamento mer-
cantil entre encargo nanceiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo
da taxa efetiva de juros (ver itens 11.15 a 11.20). O arrendatrio deve alocar o encargo
nanceiro para cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil de forma
a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do
passivo. O arrendatrio deve contabilizar os pagamentos contingentes como despesa
nos perodos em que so incorridos.
20.12 O arrendatrio deve depreciar o ativo arrendado sob arrendamento mercan-
til nanceiro de acordo com a seo pertinente desta Norma para tal tipo de ativo,
por exemplo, Seo 17 Ativo Imobilizado, Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio
139
por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill), ou Seo 19 Combinao de
Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill). Se no existir
razovel certeza de que o arrendatrio obter a propriedade no nal do prazo do
arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo
do arrendamento mercantil ou da sua vida til, o que for menor. O arrendatrio
tambm deve avaliar em cada data de divulgao se o ativo arrendado sob arrenda-
mento mercantil nanceiro sofreu desvalorizao (ver Seo 27 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos).
DIVULGAO
20.13 O arrendatrio deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos
mercantis nanceiros:
(a) para cada classe de ativo, o valor contbil lquido ao nal do perodo de divulgao;
(b) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil ao nal do
perodo de divulgao, para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(ii) mais de um ano e at cinco anos; e
(iii) mais de cinco anos;
(c) uma descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do
arrendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos con-
tingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento,
subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos de arren-
damento mercantil.
20.14 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as
Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendatrios de ativos arrendados sob arren-
damento mercantil nanceiro.
DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDATRIO
ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL
RECONHECIMENTO E MENSURAO
20.15 O arrendatrio deve reconhecer os pagamentos do arrendamento mercan-
til sob arrendamento mercantil operacional (excluindo os custos por servios, tais
como seguro e manuteno) como despesa em base linear a no ser que:
(a) outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio
do usurio, mesmo que os pagamentos no sejam realizados nessa base; ou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha
com a inao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas publicadas)
140
para compensar os aumentos de custos inacionrios esperados do arrendador.
Se os pagamentos ao arrendador variarem em razo de fatores distintos da in-
ao geral, ento a condio (b) no atendida.
Exemplo de aplicao do item 20.15(b):
A entidade X opera em local no qual a projeo consensual dos bancos locais indica
que o ndice do nvel geral de preos, conforme publicado pelo governo, aumenta,
em mdia, 10% ao ano ao longo dos prximos dez anos. X arrenda um espao de
escritrio de Y durante um perodo de cinco anos sob arrendamento mercantil ope-
racional. Os pagamentos do arrendamento operacional so estruturados para reetir
os 10% anuais esperados de inao geral nos prximos cinco anos do perodo do
arrendamento mercantil conforme segue:
Ano 1 $ 100.000
Ano 2 $ 110.000
Ano 3 $ 121.000
Ano 4 $ 133.000
Ano 5 $ 146.000
X reconhece a despesa anual do arrendamento igual aos valores devidos ao arrenda-
dor conforme evidenciado acima. Se os pagamentos crescentes no so claramente
estruturados para compensar o arrendador pelos aumentos de custos inacionrios
esperados baseados em ndices ou estatsticas publicados, X reconhece a despesa
anual do arrendamento em base em linear: $ 122.000 em cada ano (soma dos valores
a pagar sob o arrendamento mercantil dividido por cinco anos).
DIVULGAO
20.16 Os arrendatrios devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos
mercantis operacionais:
(a) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil sob arren-
damentos operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(b) pagamentos de arrendamento mercantil reconhecidos como despesa;
(c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do ar-
rendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos contin-
gentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento,
damento mercantil.
141
DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDADOR
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
20.17 Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos sob arrendamento
mercantil nanceiro nos seus balanos patrimoniais e apresent-los como conta a
receber por valor igual ao investimento lquido no arrendamento mercantil. O inves-
timento lquido em arrendamento mercantil o investimento bruto no arrendamen-
to mercantil do arrendador descontado taxa de juros implcita no arrendamento
mercantil. O investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:
(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador
sob arrendamento mercantil nanceiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.
20.18 Para os arrendamentos mercantis nanceiros que no sejam os que envolvem ar-
rendadores fabricantes ou comerciantes, os custos diretos iniciais (custos que so incre-
mentais e diretamente atribuveis negociao e organizao de arrendamento mercan-
til) so includos na mensurao inicial do recebvel de arrendamento mercantil nanceiro
e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento mercantil.
20.19 O reconhecimento da receita nanceira deve se basear em padro que reita a
taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no
arrendamento mercantil nanceiro. Os pagamentos do arrendamento mercantil rela-
cionados ao perodo, excluindo os custos de servios, so aplicados ao investimento
bruto no arrendamento mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas
nanceiras no apropriadas. Se existir indicao de que o valor residual estimado no
garantido utilizado para computar o investimento bruto do arrendador no arrenda-
mento mercantil mudou signicativamente, a alocao da receita ao longo do prazo
do arrendamento mercantil revisada, e qualquer reduo relacionada a valores apro-
priados imediatamente reconhecida no resultado.
ARRENDADOR FABRICANTE OU COMERCIANTE
20.20 Os fabricantes ou comerciantes oferecem muitas vezes aos clientes a opo de
comprar ou arrendar um ativo. O arrendamento mercantil nanceiro de ativo pelo
arrendador fabricante ou comerciante d origem a dois tipos de receita:
(a) lucro ou prejuzo pelos preos de vendas normais equivalente ao resultado pro-
veniente da venda denitiva do ativo sendo arrendado, reetindo quaisquer des-
contos aplicveis comerciais ou por quantidade; e
(b) receita nanceira durante o prazo do arrendamento mercantil.
142
20.21 A receita de venda reconhecida no comeo do prazo do arrendamento mer-
cantil por arrendador fabricante ou comerciante o valor justo do ativo, ou, se
inferior, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
atribudos ao arrendador, computado por meio da taxa de juros do mercado. O
custo de venda reconhecido no comeo do prazo do arrendamento mercantil o
custo, ou o valor contbil se diferente, da propriedade arrendada menos o valor
presente do valor residual no garantido. A diferena entre a receita da venda e o
custo de venda o lucro da venda, que reconhecido de acordo com a poltica da
entidade para as vendas denitivas.
20.22 Caso taxas de juros articialmente baixas sejam estipuladas, o lucro de
venda deve ser restrito ao que se aplicaria caso fosse utilizada uma taxa de juros
do mercado. Os custos incorridos pelo arrendador fabricante ou comerciante
relacionados com a negociao e a organizao do arrendamento mercantil -
nanceiro devem ser reconhecidos como despesa no momento em que o lucro da
venda for reconhecido.
DIVULGAO
20.23 O arrendador deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mer-
cantis nanceiros:
(a) conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no -
nal do perodo de divulgao e o valor presente dos pagamentos mnimos
do arrendamento mercantil recebveis no nal do perodo de divulgao.
Adicionalmente, o arrendador deve divulgar o investimento bruto no arren-
damento mercantil e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrenda-
mento mercantil recebveis no nal do perodo de divulgao, para cada um
dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(b) receita nanceira no apropriada;
(c) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador.
(d) proviso acumulada para os recebveis incobrveis provenientes de pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil;
(e) pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; e
(f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do ar-
rendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos contin-
gentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento,
damento mercantil.
143
DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDADOR
ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL
20.24 O arrendador deve apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis
operacionais nos seus balanos patrimoniais de acordo com a natureza do ativo.
20.25 O arrendador deve reconhecer as receitas do arrendamento mercantil de arren-
damento mercantil operacional (excluindo os valores por servios tais como seguro
e manuteno) no resultado em base linear ao longo do perodo do arrendamento
mercantil, a no ser que:
(a) outra base sistemtica seja representativa do padro temporal do benefcio do
ativo arrendado pelo arrendatrio, mesmo que o recebimento dos pagamentos
no seja realizado nessa base; ou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha
com a inao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas publicados)
para compensar os aumentos de custos inacionrios esperados do arrendador.
Se os pagamentos ao arrendador variarem em razo de fatores distintos de in-
ao geral, ento a condio (b) no atendida.
20.26 O arrendador deve reconhecer como despesa os custos, incluindo a deprecia-
o, incorridos na obteno da receita de arrendamento mercantil. A poltica de de-
preciao para os ativos arrendados depreciveis deve ser consistente com a poltica
de depreciao normal do arrendador para ativos semelhantes.
20.27 O arrendador deve adicionar ao valor contbil do ativo arrendado quaisquer
custos diretos iniciais que incorrer na negociao e estruturao de arrendamento
mercantil operacional e reconhecer tais custos como despesa durante o prazo do
arrendamento mercantil na mesma base da receita do arrendamento mercantil.
20.28 Para determinar se o ativo arrendado sofreu desvalorizao, o arrendador deve
aplicar a Seo 27.
20.29 O arrendador fabricante ou comerciante no deve reconhecer qualquer
lucro de venda ao celebrar arrendamento mercantil operacional porque este no
equivale a uma venda.
DIVULGAO
20.30 O arrendador deve divulgar as seguintes informaes para os arredamentos
mercantis operacionais:
(a) os pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis sob arrendamentos
mercantis operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
144
(i) at um ano;
(b) o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita;
(c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrenda-
dor, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes
de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos
mercantis, e restries impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.
20.31 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com
as Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendadores para os ativos fornecidos sob
arrendamentos mercantis operacionais.
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK
20.32 A transao de venda e leaseback envolve a venda do ativo e o concomitante
arrendamento mercantil do mesmo ativo. O pagamento do arrendamento mercantil
e o preo de venda so geralmente interdependentes porque so negociados como
um pacote. O tratamento contbil da transao de venda e leaseback depende do tipo
de arrendamento mercantil.
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK QUE RESULTA
EM ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
20.33 Se a transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil nan-
ceiro, o vendedor-arrendatrio no deve reconhecer imediatamente, como receita,
qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil. Em vez disso,
o vendedor-arrendatrio deve diferir tal excesso e amortiz-lo ao longo do prazo do
arrendamento mercantil.
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK QUE RESULTA
EM ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL
20.34 Se a transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil opera-
cional e se for claro que a transao estabelecida pelo valor justo, o vendedor-ar-
rendatrio deve reconhecer qualquer lucro ou prejuzo imediatamente. Se o preo de
venda estiver abaixo do valor justo, o vendedor-arrendatrio deve reconhecer qual-
quer lucro ou prejuzo imediatamente, a no ser que o prejuzo seja compensado por
pagamentos futuros do arrendamento mercantil a preos inferiores aos de mercado.
Nesse caso, o vendedor-arrendatrio deve diferir e amortizar tal prejuzo proporcio-
nalmente aos pagamentos do arrendamento mercantil ao longo do perodo pelo qual
se espera que o ativo seja utilizado. Se o preo de venda estiver acima do valor justo,
o vendedor-arrendatrio deve diferir o excesso sobre o valor e amortiz-lo ao longo
do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.
145
DIVULGAO
20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igual-
mente a transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrenda-
mento relevantes inclui descries das disposies nicas ou incomuns do acordo ou
dos termos das transaes de venda e leaseback.

SEO 21 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E
ATIVOS CONTINGENTES
ALCANCE DESTA SEO
21.1 Esta seo se aplica a todas as provises (isto , passivos de prazo ou valor in-
certo), passivos contingentes e ativos contingentes, exceto aquelas provises tratadas
por outras sees desta Norma. Estas incluem provises relacionadas a:
(a) arrendamentos mercantis (Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil).
Entretanto, esta seo trata dos arrendamentos mercantis que tenham se torna-
do onerosos;
(b) contratos de construo (Seo 23 Receitas);
(c) obrigaes de benefcios a empregados (Seo 28 Benefcios a Empregados);
(d) tributos sobre o lucro (Seo 29 Tributos sobre o Lucro).
21.2 As exigncias desta seo no se aplicam aos contratos a executar (contratos
executrios) a no ser que eles sejam contratos onerosos. Contratos a executar so
contratos nos quais nenhuma das partes cumpriu quaisquer das suas obrigaes ou
ambas as partes cumpriram parcialmente as suas obrigaes em igual extenso.
21.3 A palavra proviso algumas vezes utilizada no contexto de itens tais como
depreciao, reduo de ativos ao valor recupervel e crditos incobrveis. Esses so
ajustes dos valores contbeis de ativos, e no reconhecimento de passivos e, portan-
to, no so tratados nesta seo.
21.4 A entidade deve reconhecer uma proviso apenas quando:
(a) a entidade tem uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resul-
tado de evento passado;
(b) provvel (isto , mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida
da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao;
(c) o valor da obrigao pode ser estimado de maneira convel.
146
21.5 A entidade deve reconhecer a proviso como passivo no seu balano patrimo-
nial e deve reconhecer o valor da proviso como despesa, a no ser que outra seo
desta Norma exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo, como
no caso dos estoques ou ativo imobilizado. Para contabilizao de proposta de desti-
nao do resultado devem ser observadas as disposies da Interpretao Tcnica IT
01 Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos.
21.6 A condio no item 21.4(a) (obrigao na data das demonstraes contbeis,
como resultado de evento passado) signica que a entidade no tem qualquer
alternativa realista seno liquidar a obrigao. Isso pode acontecer quando a en-
tidade tem obrigao legal, que pode ser exigida por lei, ou quando a entidade
tem obrigao no formalizada (ou obrigao construtiva), porque um evento
passado (que pode ser um ato da entidade) criou expectativas vlidas em outras
partes de que a entidade cumprir a obrigao. Obrigaes que iro surgir em
razo da atuao futura da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios)
no satisfazem as condies do item 21.4(a), no importando quo provvel se-
jam, e mesmo que sejam obrigaes contratuais. Por exemplo: devido a presses
comerciais ou exigncias legais, a entidade pode pretender ou precisar efetuar
gastos para operar de forma particular no futuro (por exemplo, montando ltros
de fumaa em certo tipo de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos
futuros pelas suas prprias aes, por exemplo, alterando o seu modo de operar
ou vendendo a fbrica, ela no tem nenhuma obrigao presente para com esse
gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida.
MENSURAO INICIAL
21.7 A entidade deve mensurar uma proviso pela melhor estimativa do valor exigido
para liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis. A melhor estimativa
o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao ao nal da data
das demonstraes contbeis ou para transferi-la, nesse momento, para um terceiro:
(a) Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor re-
ete a ponderao de todos os possveis resultados pelas suas probabilidades as-
sociadas. A proviso ser, portanto, diferente dependendo se a probabilidade de
perda de certo valor , por exemplo, 60% ou 90%. Quando existir um conjunto
contnuo de possveis resultados, e cada valor nesse conjunto for to provvel
quanto qualquer outro, o ponto mdio do intervalo deve ser utilizado.
(b) Quando a proviso surge de uma nica obrigao, o resultado individual mais
provvel pode ser a melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao.
Entretanto, mesmo em tal caso, a entidade considera outros resultados poss-
veis. Quando os outros resultados possveis forem principalmente muito mais
altos, ou principalmente muito mais baixos do que o resultado mais provvel, a
melhor estimativa ser um valor mais alto ou mais baixo.
147
Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo for material (signicativo), o valor
da proviso deve ser o valor presente do desembolso que se espera que seja exigido
para liquidar a obrigao. A taxa de desconto deveser uma taxa antes dos tributos,
que reita as avaliaes atuais de mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo. Os
riscos especcos do passivo devem ser reetidos na taxa de desconto ou na estima-
tiva dos valores requeridos para liquidar a obrigao, mas no ambos.
21.8 A entidade deve excluir da mensurao da proviso os ganhos da alienao
esperada dos ativos.
21.9 Quando parte ou a totalidade do montante exigido para liquidar uma proviso pu-
der ser reembolsado por outra parte (por exemplo, por meio da reivindicao de seguro),
a entidade deve reconhecer o reembolso como um ativo separado apenas quando for
praticamente certo que a entidade ir receber o reembolso na liquidao da obrigao. O
valor reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso. O reem-
bolso recebvel deve ser apresentado no balano patrimonial como um ativo e no deve
ser compensando contra a proviso. Na demonstrao do resultado, a entidade pode
compensar qualquer reembolso de outra parte contra a despesa relacionada proviso.
21.10 A entidade deve debitar contra a proviso apenas aqueles gastos para os quais
a proviso foi originalmente reconhecida.
21.11 A entidade deve revisar as provises em cada data das demonstraes cont-
beis e ajust-las para reetir a melhor estimativa corrente do valor que seria exigido
para liquidar a proviso nessa data das demonstraes contbeis. Quaisquer ajustes
nos valores previamente reconhecidos devem ser reconhecidos no resultado, a no
ser que a proviso tenha sido originalmente reconhecida como parte do custo do ati-
vo (ver item 21.5). Quando a proviso mensurada pelo valor presente do desembol-
so que se espera que seja exigido para liquid-la, a apropriao do desconto deve ser
reconhecida como uma despesa nanceira no resultado no perodo em que surgir.
PASSIVO CONTINGENTE
21.12 Passivo contingente uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigao
presente que no reconhecida porque no atende a uma ou ambas as condies (b)
e (c) no item 21.4. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente como
passivo, exceto os passivos contingentes da entidade adquirida em combinao de
negcios (ver item 19.20 e 19.21). A divulgao de passivo contingente exigida pelo
item 21.15, a no ser que seja remota a possibilidade da sada de recursos. Quando a
entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que
deve ser liquidada por outras partes tratada como passivo contingente.
148
ATIVO CONTINGENTE
21.13 A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. A divulga-
o de ativo contingente exigida pelo item 21.16 quando a entrada de benefcios
econmicos for provvel. Entretanto, quando o uxo de benefcios econmicos fu-
turos para a entidade for praticamente certo, ento o referido ativo no um ativo
contingente, e seu reconhecimento apropriado.
DIVULGAO
DIVULGAO SOBRE PROVISES
21.14 Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar todas as seguintes
informaes:
(a) conciliao demonstrando:
(i) o valor contbil no incio e no m do perodo;
(ii) adies durante o perodo, incluindo os ajustes provenientes de mudanas
na mensurao do valor descontado;
(iii) valores debitados contra a proviso durante o perodo; e
(iv) valores no utilizados revertidos durante o perodo;
(b) breve descrio da natureza da obrigao, e o valor esperado e as datas de quais-
quer pagamentos resultantes;
(c) indicao das incertezas sobre o valor ou o momento de ocorrncia dessas sadas;
(d) valor de qualquer reembolso esperado, indicando o valor de qualquer ativo que
tenha sido reconhecido em razo desse reembolso esperado.
Informaes comparativas de perodos anteriores no so exigidas.
DIVULGAO SOBRE PASSIVOS CONTINGENTES
21.15 A no ser que a possibilidade de qualquer sada de recursos na liquidao seja
remota, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data
das demonstraes contbeis, breve descrio da natureza do passivo contingente e,
quando praticvel:
(a) estimativa do seu efeito nanceiro, mensurada conforme os itens 21.7 a 21.11;
(b) indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de
qualquer sada; e
(c) possibilidade de qualquer reembolso.
Caso seja impraticvel fazer uma ou mais de uma dessas divulgaes, esse fato deve
ser declarado.
149
DIVULGAO SOBRE ATIVOS CONTINGENTES
21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade
de que sim do que no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar
uma descrio da natureza dos ativos contingentes ao nal do perodo de divul-
gao e, quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de
seus efeitos nanceiros mensurados utilizando-se os princpios dispostos nos
itens 21.7 a 21.11. Caso seja impraticvel fazer essa divulgao, esse fato deve
ser declarado.
DIVULGAO PREJUDICIAIS
21.17 Em casos extremamente raros, a divulgao de alguma ou de todas as infor-
maes exigidas pelos itens 21.14 a 21.16 pode ser seriamente prejudicial posio
da entidade na disputa com outras partes sobre assuntos da proviso, passivo con-
tingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as in-
formaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de
que, e razes pelas quais, as informaes no foram divulgadas.
APNDICE DA SEO 21
GUIA SOBRE RECONHECIMENTO E MENSURAO DE PROVISO
Este Apndice acompanha, mas no parte da Seo 21. Ele fornece guia para a aplicao das
exigncias da Seo 21 sobre o reconhecimento e mensurao de provises.
Todas as entidades, nos exemplos deste Apndice, tm 31 de dezembro como sua
data das demonstraes contbeis. Em todos os casos, assume-se que uma estimativa
convel pode ser feita para quaisquer sadas esperadas. Em alguns exemplos, as cir-
cunstncias descritas podem ter resultado na reduo ao valor recupervel de ativos;
esse aspecto no tratado nos exemplos. As referncias sobre a melhor estimativa
se referem ao valor presente, nos casos em que o efeito do valor do dinheiro no
tempo material.
EXEMPLO 1 - PERDA OPERACIONAL FUTURA
A entidade determina que provvel que um segmento de suas operaes incorre em
perdas operacionais futuras por vrios anos.
Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao No
existe evento passado que obrigue a entidade a desembolsar recursos.
Concluso A entidade no reconhece proviso para perdas operacionais futuras. As
perdas futuras esperadas no atendem denio de um passivo. A expectativa de
150
perdas operacionais futuras pode ser um indicador de que um ou mais ativos esto
desvalorizados ver Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
EXEMPLO 2 - CONTRATO ONEROSO
Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis para atender s obri-
gaes previstas no contrato excedem os benefcios econmicos esperados a serem
recebidos previstos no mesmo. Os custos inevitveis previstos em contrato reetem
o menor custo lquido de sada desse contrato, que o menor entre os custos de
atend-lo e quaisquer remuneraes ou penalidades provenientes do seu no cumpri-
mento. Por exemplo, a entidade pode ser exigida contratualmente, sob arrendamento
mercantil operacional, a realizar pagamentos para arrendar um ativo que no tenha
mais qualquer utilizao.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A enti-
dade exigida contratualmente a desembolsar recursos para os quais ela no recebe
benefcios proporcionais.
Concluso Se a entidade possui um contrato que seja oneroso, a entidade reconhe-
ce e mensura a obrigao presente prevista no contrato como uma proviso.
EXEMPLO 3 - REESTRUTURAO
Reestruturao um programa que planejado e controlado pela administrao e
que altera materialmente o escopo de um negcio empreendido por entidade ou a
maneira pela qual esse negcio conduzido.
Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao Uma
obrigao no formalizada (no construtiva) para reestruturao surge apenas quan-
do a entidade:
(a) tem um plano formal detalhado para a reestruturao, que identica pelo menos:
(i) o negcio ou a parte do negcio envolvido;
(ii) as principais localidades afetadas;
(iii) a localidade, a funo e o nmero aproximado de empregados que sero
remunerados pelo trmino de seus servios;
(iv) os gastos que sero realizados;
(v) quando o plano ser implementado; e
(b) tenha gerado expectativa vlida naqueles afetados de que conduzir a reestrutu-
rao, por meio do incio da implementao desse plano ou por meio da comu-
nicao das suas caractersticas principais para os afetados pela reestruturao.
Concluso A entidade reconhece uma proviso para os custos de reestruturao
apenas quando, na data das demonstraes contbeis, tiver a obrigao legal ou no
formalizada de conduzir a reestruturao.
151
EXEMPLO 4 GARANTIAS
Um fabricante fornece garantias no momento da venda para os compradores do seu
produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante se compro-
mete a consertar, por reparo ou substituio, os defeitos do produto que se tornarem
aparentes dentro de trs anos a partir data da venda. De acordo com a sua experi-
ncia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que haver
algumas reclamaes dentro das garantias.
Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao O
evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, que d origem a
uma obrigao legal.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as
garantias como um todo.
Concluso A entidade reconhece uma proviso pela melhor estimativa dos custos
para consertos de produtos com garantia vendidos antes da data das demonstraes
contbeis.
Ilustrao dos clculos:
Em 20X0, produtos so vendidos por $ 1.000.000. A experincia passada indica
que 90% dos produtos vendidos no requerem reparos dentro da garantias; 6% dos
produtos vendidos requerem reparos pequenos, que custam 30% do preo de venda;
e 4% dos produtos vendidos requerem reparos maiores ou substituio, que custam
70% do preo de venda. Portanto os custos estimados de garantia so:
$ 1.000.000 90% 0 = $ 0
$ 1.000.000 6% 30% = $ 18.000
$ 1.000.000 4% 70% = $ 28.000
Total = $ 46.000
Os gastos com reparos e substituies dentro da garantia, para os produtos vendi-
dos em 20X0 devem ser realizados 60% em 20X1, 30% em 20X2, e 10% em 20X3,
em todos os casos ao nal do perodo. Em razo dos uxos de caixa estimados j
reetirem as probabilidades de sadas de caixa, e assumindo que no haja quaisquer
outros riscos ou incertezas que necessitem ser reetidos, para determinar o valor
presente daqueles uxos de caixa a entidade deve utilizar uma taxa de desconto livre
de risco com base em ttulos do governo com os mesmos perodos das sadas de
caixa esperadas (6% para o ttulos de um ano e 7% para o ttulos de dois e trs anos,
como exemplo). O clculo do valor presente, ao nal de 20X0, dos uxos de caixa
estimados referentes s garantias para os produtos vendidos em 20X0, o seguinte:
152
Ano
Pagamentos
de caixa
esperados ($)
Taxa de
desconto
Fator de
Desconto
Valor
Presente
($)
1 60%
$ 46.000
27.600 6% 0,9434
(6% para
1 ano)
26.038
2 30%
$ 46.000
13.800 7% 0,8734
(7% para
2 anos)
12.053
3 10%
$ 46.000
4.600 7% 0,8163
(7% para
3 anos)
3.755
Total 41.846
A entidade ir reconhecer uma proviso para garantia de $ 41.846 ao nal de 20X0
pelos produtos vendidos em 20X0.
EXEMPLO 5 - POLTICA DE REEMBOLSO
Uma loja de varejo tem como poltica reembolsar compras de clientes insatisfeitos,
embora no haja obrigao legal para isso. Sua poltica de efetuar reembolsos am-
plamente conhecida.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O even-
to que gera a obrigao a venda do produto, que d origem obrigao no forma-
lizada porque a conduta da loja criou uma expectativa vlida nos seus clientes de que
a loja ir reembolsar as compras.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel que certa
proporo dos bens seja devolvida para reembolso.
Concluso A entidade reconhece uma proviso pela melhor estimativa do valor
exigido para liquidar os reembolsos.
EXEMPLO 6 - FECHAMENTO DE DIVISO
NENHUMA IMPLEMENTAO ANTES DO ENCERRAMENTO
DO PERODO DE DIVULGAO
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar uma diviso.
Antes do encerramento do perodo de divulgao (31 de dezembro de 20X0), a de-
ciso no havia sido comunicada a qualquer um dos afetados, e nenhum outro passo
havia sido tomado para implementar a deciso.
153
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No
existe evento que gera obrigao e, portanto, no existe obrigao.
Concluso A entidade no reconhece qualquer proviso.
EXEMPLO 7 - FECHAMENTO DE DIVISO COMUNICAO E
IMPLEMENTAO ANTES DO ENCERRAMENTO DO PERODO DE
DIVULGAO
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar uma diviso
que produz um produto especco. Em 20 de dezembro de 20X0, o plano detalhado
para o fechamento da diviso foi aprovado pelo conselho. Cartas foram enviadas aos
clientes alertando-os para procurar uma fonte alternativa de fornecimento, e notcias
foram enviadas, repetidamente, para o pessoal da diviso.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O even-
to que gera a obrigao a comunicao da deciso aos clientes e empregados, que
d origem obrigao no formalizada a partir dessa data, porque cria uma expecta-
tiva vlida de que a diviso ser fechada.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.
Concluso A entidade reconhece uma proviso, em 31 de dezembro de 20X0, pela
melhor estimativa dos custos que seriam incorridos para fechar a diviso na data de
divulgao.
EXEMPLO 8 RECICLAGEM PARA ATUALIZAO DO PESSOAL,
COMO RESULTADO DE MUDANA NO SISTEMA DE TRIBUTAO
SOBRE O LUCRO
O governo introduz mudanas no sistema de tributao sobre o lucro. Como re-
sultado dessas mudanas, a entidade do setor nanceiro ir necessitar reciclar, para
atualizao, uma grande proporo dos seus empregados da rea administrativa e de
vendas para garantir a conformidade contnua com a legislao tributria. Na data de
encerramento do perodo de divulgao, nenhum treinamento para atualizao do
pessoal havia ocorrido.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A mu-
dana na legislao tributria no impe entidade a obrigao de realizar treinamen-
to para atualizao. O evento que gera a obrigao para reconhecimento de proviso
(o prprio treinamento para atualizao) no ocorreu.
Concluso A entidade no reconhece uma proviso.
154
EXEMPLO 9 CASO JUDICIAL
Um cliente processou a Entidade X, em razo de prejuzos por danos que o cliente
alega ter sofrido pela utilizao de produto vendido pela Entidade X. A Entidade X
questiona a obrigao alegando que o cliente no seguiu as orientaes ao utilizar o
produto. At a data de autorizao, pelo conselho, da divulgao das demonstraes
contbeis do exerccio ndo em 31 de dezembro de 20X1, os advogados da entidade
a aconselham que provvel que a mesma no seja responsabilizada. Entretanto,
quando a entidade elabora as suas demonstraes contbeis para o exerccio ndo
em 31 de dezembro de 20X2, os seus advogados a aconselham que, dado o desenvol-
vimento do caso, nesse momento provvel que a entidade seja responsabilizada.
(a) Em 31 de dezembro de 20X1
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Com
base nas evidncias disponveis at o momento em que as demonstraes contbeis
foram aprovadas, no existe obrigao como resultado de eventos passados.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida. A questo divulgada como passivo
contingente, a menos que a probabilidade de qualquer sada seja considerada remota.
(b) Em 31 de dezembro de 20X2
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Com
base nas evidncias disponveis, existe uma obrigao presente. O evento que gera a
obrigao a venda do produto ao cliente.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa do valor necessrio
para liquidar a obrigao em 31 de dezembro de 20X2, e a despesa reconhecida no
resultado. Isso no correo de erro do ano de 20X1 porque, com base nas evidn-
cias disponveis no momento em que as demonstraes contbeis de 20X1 foram
aprovadas, uma proviso no deveria ter sido reconhecida na poca.

SEO 22 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
ALCANCE DESTA SEO
22.1 Esta seo estabelece os princpios para classicao de instrumentos nancei-
ros como passivo ou patrimnio lquido e aborda a contabilidade para ttulos patri-
moniais emitidos para partes individuais ou outras partes atuando nas suas posies
como investidores em ttulos patrimoniais (isto , nas suas posies como proprie-
trios). A Seo 26 Pagamento Baseado em Aes aborda a contabilidade para as
155
transaes nas quais a entidade recebe bens ou servios (incluindo servios de em-
pregados) como recursos em contrapartida por seus ttulos patrimoniais (incluindo
aes e opes de aes) de empregados e de outros fornecedores atuando como
vendedores de bens e servios.
22.2 Esta seo deve ser aplicada na classicao de todos os tipos de instrumentos
nanceiros, exceto:
(a) aquelas participaes em controladas, coligadas e empreendimentos con-
trolados em conjunto que so contabilizados de acordo com a Seo 9
Demonstraes Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimento em
Controladase Coligada ou Seo 15 Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint Venture);
(b) direitos e obrigaes de empregados sob planos de benefcios a empregados,
para qual a Seo 28 Benefcios a Empregados se aplica;
(c) contratos para recursos contingentes em combinao de negcios (ver Seo
19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
(Goodwill)). Essa iseno se aplica apenas para a entidade adquirente.
(d) instrumentos nanceiros, contratos e obrigaes sob pagamento baseado
em aes se aplica a Seo 26, exceto que os itens 22.3 a 22.6 devem ser
aplicados para aes em tesouraria compradas, vendidas, emitidas, ou cance-
ladas relacionadas com planos de opes de aes de empregados, planos de
compra de aes de empregados, e todos os outros acordos de pagamento
baseado em aes.
CLASSIFICAO DE INSTRUMENTO COMO PASSIVO
OU PATRIMNIO LQUIDO
22.3 Patrimnio lquido a diferena entre o total dos ativos da entidade e todos
os seus passivos. Um passivo uma obrigao presente da entidade, originada de
eventos j ocorridos, cuja liquidao deve resultar em sada de recursos capazes
de gerar benefcios econmicos. O patrimnio lquido inclui os investimentos
realizados pelos proprietrios da entidade, mais adies a esses investimentos
obtidas por meio de operaes rentveis e retidas para utilizao nas operaes
da entidade (lucros acumulados), menos as redues nos investimentos dos pro-
prietrios como resultado de operaes no rentveis (prejuzos acumulados) ou
distribuies para os proprietrios.
22.4 Alguns instrumentos nanceiros que atendem denio de passivo so classi-
cados como patrimnio lquido porque eles representam a participao residual nos
ativos lquidos da entidade:.
(a) um instrumento resgatvel um instrumento nanceiro que prov ao detentor
o direito de vender esse instrumento de volta para o emissor por caixa ou outro
156
ativo nanceiro ao exercer o direito de venda ou automaticamente resgatado
ou recomprado pelo emissor na ocorrncia de evento futuro incerto ou a morte
ou aposentadoria do detentor do instrumento. Um instrumento resgatvel que
possui todas as seguintes caractersticas classicado como ttulo patrimonial:
(i) o instrumento confere ao detentor uma participao proporcional nos ati-
vos lquidos da entidade na hiptese da liquidao da entidade. Os ativos
lquidos da entidade so aqueles ativos remanescentes aps a deduo de
todas as reivindicaes sobre seus ativos;
(ii) o instrumento est na classe de instrumentos que subordinada a todas as
outras classes de instrumentos;
(iii) todos os instrumentos nanceiros, que esto nessa classe de instru-
mentos que subordinada a todas as outras classes de instrumentos,
possuem caractersticas idnticas;
(iv) alm das obrigaes contratuais do emissor de resgatar ou recomprar o
instrumento por caixa ou outro ativo nanceiro, o instrumento no inclui
qualquer obrigao contratual de entregar caixa ou outro ativo nanceiro
para outra entidade, ou de trocar ativos nanceiros ou passivos nanceiros
com outra entidade sob condies que so potencialmente desfavorveis
para a entidade, e no um contrato que ser liquidado ou pode ser liqui-
dado pelo prprio ttulo patrimonial da entidade;
(v) o total dos uxos de caixa esperados atribuveis ao instrumento ao lon-
go da vigncia do instrumento baseado substancialmente no resultado,
na mudana dos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana do valor
justo dos ativos lquidos reconhecidos e no reconhecidos da entidade
ao longo da vigncia do instrumento (excluindo quaisquer efeitos do
instrumento);
(b) os instrumentos, ou partes de instrumentos, que so subordinados a todas as
outras classes de instrumentos so classicados como patrimnio lquido se
impuserem entidade uma obrigao de entregar a outra parte uma participao
proporcional nos ativos lquidos da entidade apenas na liquidao.
22.5 Os seguintes instrumentos so exemplos de instrumentos que so classicados
como passivos ao invs de patrimnio lquido:
(a) um instrumento classicado como passivo se as distribuies dos ativos lqui-
dos na liquidao estiverem sujeitas a um valor mximo (teto). Por exemplo, se
na liquidao os detentores do instrumento receberem uma participao pro-
porcional dos ativos lquidos, mas esse valor for limitado a um teto e o excesso
dos ativos lquidos for distribudo a uma organizao de caridade ou ao gover-
no, o instrumento no classicado como patrimnio lquido;
(b) um instrumento resgatvel classicado como patrimnio lquido se, no mo-
mento de exerccio da opo de venda, o detentor receber uma participao
157
proporcional dos ativos lquidos, mensurada de acordo com esta Norma.
Entretanto, se ao detentor for conferido um valor mensurado de acordo com
alguma outra base, o instrumento classicado como passivo;
(c) um instrumento classicado como passivo se obrigar a entidade a fazer paga-
mentos aos detentores antes da liquidao, tais como dividendo obrigatrio;
(d) um instrumento resgatvel que classicado como patrimnio lquido nas de-
monstraes contbeis de controlada classicado como passivo nas demons-
traes contbeis consolidadas do grupo econmico;
(e) uma ao preferencial que prov o resgate obrigatrio pelo emissor por valor
xo ou determinvel em data futura xa ou determinvel, ou fornece ao de-
tentor o direito de exigir que o emissor resgate o instrumento em ou aps data
especca por valor xo ou determinvel, um passivo nanceiro.
22.6 As aes dos membros de entidades cooperativas e instrumentos similares so
patrimnio lquido se:
(a) a entidade tem direito incondicional de recusar o resgate das aes dos
membros; ou
(b) o resgate incondicionalmente proibido pela lei local, regulao ou estatuto
da entidade.
EMISSO ORIGINAL DE AES OU OUTROS
TTULOS PATRIMONIAIS
22.7 A entidade deve reconhecer a emisso de aes ou outros ttulos patrimoniais
como patrimnio lquido quando emitir esses instrumentos e a outra parte for obri-
gada a conceder caixa ou outros recursos a entidade em troca dos instrumentos:
(a) se os ttulos patrimoniais forem emitidos antes da entidade receber o caixa ou
os outros ativos, a entidade deve apresentar o valor recebvel como reduo do
patrimnio lquido no seu balano patrimonial, e no como ativo;
(b) se a entidade receber o caixa ou os outros ativos antes dos ttulos patrimoniais
serem emitidos e a entidade no puder ser exigida a reembolsar o caixa ou ou-
tros recursos recebidos, a entidade deve reconhecer o aumento correspondente
no patrimnio lquido na extenso dos valores recebidos;
(c) na extenso em que os ttulos patrimoniais tenham sido subscritos, mas no
emitidos, e a entidade ainda no tenha recebido o caixa ou os outros recursos, a
entidade no deve reconhecer o aumento no patrimnio lquido.
22.8 A entidade deve mensurar os ttulos patrimoniais pelo valor justo de caixa ou
dos outros recursos recebidos ou recebveis, lquido dos custos diretos da emisso
dos instrumentos patrimoniais. Se o pagamento a prazo e o valor do dinheiro no
tempo for material, a mensurao inicial deve ser na base de valor presente.
158
22.9 A entidade deve contabilizar os custos de transao de transao patrimonial
como deduo do patrimnio lquido, pelo valor lquido de qualquer benecio tribu-
trio correspondente.
22.10 A forma na qual o aumento no patrimnio lquido proveniente da emisso de aes
ou de outros ttulos patrimoniais apresentado no balano patrimonial determinada
pelas leis aplicveis. Por exemplo, o valor de face (ou outro valor nominal) das aes e o
valor pago em excesso a valor de face podem ser apresentados separadamente.
VENDA DE OPO, DIREITO DE SUBSCRIO E WARRANT
22.11 A entidade deve aplicar os princpios descritos nos itens 22.7 a 22.10 aos ttulos
patrimoniais emitidos por meio da venda de opes, direitos de subscrio, warrants
e instrumentos patrimoniais similares.
CAPITALIZAO OU BONIFICAO EM AES E
DESDOBRAMENTO DE AES
22.12 A capitalizao ou bonicao em aes (algumas vezes referida como dividendo
em aes) uma emisso de novas aes aos acionistas na proporo das suas aes
existentes. Por exemplo, a entidade pode dar a seus acionistas um dividendo ou ao
bonicada para cada cinco aes mantidas. A ao desdobrada (algumas vezes referida
como ao dividida) a diviso das aes existentes da entidade em mltiplas aes.
Por exemplo, no desdobramento de aes, cada acionista pode receber uma ao adi-
cional para cada ao mantida. Em alguns casos, as aes previamente emitidas em
circulao so canceladas e substitudas por novas aes. A capitalizao, a bonicao
em aes e o desdobramento de aes no alteram o total do patrimnio lquido. A
entidade deve reclassicar os valores dentro do patrimnio lquido conforme exigido
pelas leis aplicveis. O mesmo vale para o caso de quotas ao invs de aes.
DVIDA CONVERSVEL OU INSTRUMENTOS FINANCEIROS
COMPOSTOS SIMILARES
22.13 Ao emitir dvida conversvel ou instrumentos nanceiros compostos simila-
res que contenham componente de passivo e componente de patrimnio lquido,
a entidade deve alocar os valores entre o componente de passivo e o componente
de patrimnio lquido. Para fazer essa alocao, a entidade deve primeiramente
estabelecer o valor do componente de passivo conforme o valor justo de passivo
similar que no tenha a caracterstica de converso ou componente de patrimnio
lquido associado semelhante. A entidade deve alocar o valor residual para o com-
ponente de patrimnio lquido. Os custos de transao devem ser alocados entre o
componente de passivo e o componente de patrimnio lquido com base nos seus
valores justos relativos.
159
22.14 A entidade no deve revisar a alocao em perodo subsequente.
22.15 Nos perodos seguintes emisso dos instrumentos, a entidade deve reconhe-
cer sistematicamente qualquer diferena entre o componente de passivo e o valor
do principal a ser pago no vencimento como despesa de juros adicionais utilizando
o mtodo da taxa efetiva de juros (ver itens 11.15 a 11.20). O apndice desta seo
ilustra a contabilizao para o emissor de dvida conversvel.
AES OU QUOTAS EM TESOURARIA
22.16 As aes ou quotas em tesouraria so ttulos patrimoniais da entidade que te-
nham sido emitidos e readquiridos subsequentemente pela entidade. A entidade deve
deduzir do patrimnio lquido o valor justo dos recursos concedidos pelas aes ou
quotas em tesouraria. A entidade no deve reconhecer ganho ou perda no resultado
na aquisio, venda, emisso ou cancelamento de aes ou quotas em tesouraria.
DISTRIBUIO PARA OS PROPRIETRIOS
22.17 A entidade deve reduzir o patrimnio lquido pelos valores das distribuies
para os proprietrios (detentores de seus ttulos patrimoniais), pelo valor lquido de
qualquer benecio tributrio sobre o lucro que seja pertinente. O item 29.26 fornece
orientao sobre a contabilizao do tributo de renda retido sobre os dividendos ou
outras formas de distribuio de resultado.
22.18 s vezes a entidade distribui outros ativos diferentes de caixa como dividendos
ou distribuio de lucros para seus proprietrios. Quando a entidade declara tal distri-
buio e possui a obrigao de distribuir ativos no monetrios para seus propriet-
rios, ela deve reconhecer um passivo. A entidade deve mensurar o passivo pelo valor
justo dos ativos que sero distribudos. Ao nal de cada perodo de divulgao e na
data de liquidao, a entidade deve revisar e ajustar o valor contbil do dividendo ou
outra distribuio de lucro a pagar para reetir as mudanas no valor justo dos ativos
que sero distribudos, com quaisquer mudanas reconhecidas no patrimnio lquido
como ajustes do valor da distribuio.
PARTICIPAO DOS NO CONTROLADORES E TRANSAES
COM AES DE CONTROLADA CONSOLIDADA
22.19 Nas demonstraes contbeis consolidadas, a participao dos no controla-
dores nos ativos lquidos da controlada includa no patrimnio lquido. A entidade
deve tratar as mudanas na participao de controlador na controlada que no resulte
na perda de controle como transao com detentores de ttulos patrimoniais nas suas
posies de detentores de ttulos patrimoniais. Consequentemente, o valor contbil
da participao dos no controladores deve ser ajustado para reetir as mudanas na
160
participao da controladora nos ativos lquidos da controlada. Qualquer diferena
entre o valor pelo qual a participao dos no controladores ajustada nesse momen-
to e o valor justo dos recursos pagos ou recebidos, caso exista, deve ser reconhecida
diretamente no patrimnio lquido e atribuda aos detentores dos ttulos patrimoniais
da controladora. A entidade no deve reconhecer ganhos ou perdas sobre essas mu-
danas. Alm disso, a entidade no deve reconhecer qualquer mudana nos valores
contbeis dos ativos (incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura) ou
passivos resultantes de tais transaes.
APNDICE DA SEO 22
EXEMPLOS DE TRATAMENTO CONTBIL PARA O EMISSOR DE
INSTRUMENTO DE DVIDA CONVERSVEL
Este Apndice acompanha, mas no parte da Seo 22. Ele fornece direcionamentos para a
aplicao das exigncias dos itens 22.13 a 22.15.
Em janeiro de 20X5, a entidade emite 500 ttulos conversveis. Os ttulos so emiti-
dos com o valor de face de $ 100 para cada ttulo, com durao de 5 anos, sem custos
de transao. O total de recebimentos pela emisso de $ 50.000. Os juros so pag-
veis, ao nal de cada perodo, taxa de juros anual de 4%. Cada ttulo conversvel,
pela opo do detentor, em 25 aes ordinrias em qualquer poca at o vencimento.
No momento em que os ttulos so emitidos, a taxa de juros de mercado para uma
dvida similar, que no tenha a opo de converso, de 6% ao ano.
No momento da emisso do instrumento, o componente de passivo necessita ser ava-
liado primeiro, e a diferena entre o total de recebimento da emisso (que o valor
justo do instrumento na sua totalidade) e o valor justo do componente de passivo,
atribuda ao componente de patrimnio lquido. O valor justo do componente de pas-
sivo calculado por meio da determinao de seu valor presente, utilizando a taxa de
desconto de 6%. Os clculos e os lanamentos contbeis so apresentados a seguir:
$
Recebimentos pela emisso do ttulos (A) 50.000
Valor presente do principal ao nal de cinco anos (ver os clculos abaixo) 37.363
Valor presente dos juros a pagar anualmente, ao nal do perodo, ao longo
dos cinco anos
8.425
Valor presente do passivo, que o valor justo do componente passivo (B) 45.788
Residual, que o valor justo do componente de patrimnio lquido (A) (B) 4.212
O emissor dos ttulos faz os seguintes lanamentos contbeis em 1 de janeiro de
2005:
161
D Caixa $ 50.000
C Passivo Financeiro Ttulos conversveis $ 45.788
C Patrimnio Lquido $ 4.212
Aps a emisso, o emissor ir amortizar o desconto na emisso dos ttulos de acordo
com a seguinte tabela:
(a)
Pagamento
de juros
($)
(b)
Total da
despesa
de juros
($) = 6% x (e)
(c)
Amortizao
do desconto
da emisso do
ttulos
($) = (b) (a)
(d)
Desconto da
emisso dos
ttulos
($) = (d) (c)
(e)
Passivo lquido
($) = 50.000 (d)
1/1/20X5 4.212 45.788
31/12/20X5 2.000 2.747 747 3.465 46.535
31/12/20X6 2.000 2.792 792 2.673 47.327
31/12/20X7 2.000 2.840 840 1.833 48.167
31/12/20X8 2.000 2.890 890 943 49.057
31/12/20X9 2.000 2.943 943 0 50.000
Totais 10.000 14.212 4.212
Ao nal de 20X5, o emissor faria o seguinte lanamento contbil:
D Despesa de juros $ 2.747
C Desconto na emisso do ttulos $ 747
C Caixa $ 2.000
CLCULOS
Valor presente do principal de $ 50.000 taxa de 6%.
50.000/(1,06)^5 = $ 37.363
Valor presente dos juros anuais de $ 2.000 (=50.000 4%) pagveis ao nal de cada um dos
cinco anos
Os pagamentos de juros anuais de $ 2.000 so uma anuidade uma srie de uxos de
caixa com um nmero limitado (n) de pagamento peridicos (PMT), recebveis nas
datas 1 at n. Para calcular o valor presente dessa anuidade, os pagamentos futuros
so descontados pela taxa de juros peridica (i) utilizando a seguinte frmula:
PV = (PMT/i) [1 [(1/1+ i)^n]
Portanto, o valor presente dos pagamentos de juros anuais de $ 2.000 ($ 2.000/0,06)
[1 [(1/1,06)^5] = $ 8.425
162
Isso equivalente a soma dos valores presentes de cinco pagamentos individuas de
2.000, conforme a tabela seguir:
$
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X5 = 2,000/1,06 1.887
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X6 = 2,000/1,06^2 1.780
Total 8.425
Alm disso, outra maneira de realizar este clculo por meio da utilizao de tabela
de valor presente de uma anuidade ordinria, paga ao nal do perodo, por cinco
perodos, a uma taxa de 6% ao perodo. (Tais tabelas podem ser facilmente encontra-
das na internet). O fator de valor presente 4,2124. Ao se multiplicar este fator pelo
pagamento anual de $ 2.000, encontra-se o valor presente de $ 8.425.

SEO 23 RECEITAS
ALCANCE DESTA SEO
23.1 Esta seo deve ser aplicada na contabilizao de receitas originadas das seguin-
tes transaes e eventos:
(a) venda de produtos (sejam produzidos pela empresa com o propsito de venda
ou comprados para revenda);
(b) prestao de servios;
(c) contratos de construo nos quais a empresa o empreiteiro;
(d) uso por outros dos ativos da empresa rendendo juros, royalties ou dividendos (ou
outra forma de distribuio de resultado).
23.2 Receita ou outro rendimento originado de algumas transaes e eventos trata-
do em outras sees desta Norma:
(a) contratos de arrendamento mercantil (ver Seo 20 Operaes de Arrendamento
Mercantil);
(b) dividendos e outros rendimentos originados de investimentos que so conta-
bilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (ver Seo 14 Investimento
em Controlada e Coligada e Seo 15 Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint Venture);
163
(c) mudanas no valor justo de ativos nanceiros e passivos nanceiros ou sua
alienao (ver Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Outros
Tpicos sobre Instrumentos Financeiros);
(d) mudanas no valor justo de propriedade para investimento (ver Seo 16
Propriedade para Investimento);
(e) reconhecimento inicial e mudanas no valor justo de ativos biolgicos relacio-
nados a atividades agrcolas (ver Seo 34 Atividades Especializadas);
(f) reconhecimento inicial de produo agrcola (ver Seo 34).
MENSURAO DA RECEITA
23.3 A entidade deve mensurar a receita pelo valor justo da contraprestao recebida
ou a receber. O valor justo da contraprestao recebida ou a receber leva em consi-
derao o valor de qualquer desconto comercial e os descontos e abatimentos por
volume concedidos pela entidade.
23.4 A entidade deve incluir na receita apenas a entrada bruta dos benefcios eco-
nmicos recebidos e a receber pela entidade por sua prpria conta. A entidade deve
excluir do resultado todos os valores coletados em nome de terceiros tais como
tributos sobre vendas, sobre produtos e servios e sobre o valor adicionado. No rela-
cionamento como uma agncia, a entidade deve incluir na receita somente o valor de
sua comisso. Os valores recebidos em nome do titular no so considerados como
receita da entidade.
PAGAMENTO DIFERIDO
23.5 Quando o ingresso de caixa ou equivalente a caixa diferido e o acordo se
constitui, efetivamente, numa transao nanceira, o valor justo da contrapresta-
o o valor presente de todos os recebimentos futuros, determinados usando
uma taxa de juros imputada. Uma transao de nanciamento originada quando,
por exemplo, a entidade fornece crdito sem juros para o comprador ou aceita um
ttulo a receber com taxa de juros abaixo do mercado do comprador como con-
trapartida pela venda de produtos. A taxa de juros imputada a mais claramente
determinvel entre ambas:
(a) a taxa prevalecente para um instrumento similar de emitente com ndice de cr-
dito similar; ou
(b) a taxa de juros que desconta o valor nominal do instrumento para o preo atual
de venda dos produtos ou servios.
A entidade deve reconhecer a diferena entre o valor presente de todos os recebi-
mentos futuros e o valor nominal da contraprestao como receita de juros de acor-
do com os itens 23.28 e 23.29 e Seo 11.
164
TROCA DE PRODUTOS OU SERVIOS
23.6 A entidade no deve reconhecer receita:
(a) quando produtos ou servios so trocados por produtos ou servios que so de
natureza e valor similar; ou
(b) quando produtos e servios so trocados por produtos ou servios no simila-
res mas a transao no tem substncia comercial.
23.7 A entidade deve reconhecer receita quando os produtos so vendidos ou ser-
vios so trocados por produtos ou servios no similares em transao que tem
substncia comercial. Nesse caso, a empresa deve mensurar a transao pelo:
(a) valor justo dos produtos e servios recebidos ajustados pelo valor de qualquer
caixa ou equivalente transferido;
(b) se o valor (a) no pode ser mensurado de forma convel, ento pelo valor justo
dos produtos ou servios fornecidos, ajustados por qualquer valor de caixa ou
equivalentes transferidos; ou
(c) se o valor justo tanto dos ativos recebidos quanto dos ativos fornecidos no
pode ser avaliado de forma convel, ento a mensurao pelo valor contbil
do ativo fornecido, ajustado pelo valor de qualquer caixa ou equivalente de caixa
transferido.
IDENTIFICAO DA TRANSAO DE RECEITA
23.8 A entidade normalmente aplica os critrios de reconhecimento de receita nesta
seo separadamente para cada transao. Entretanto, a entidade aplica os critrios
de reconhecimento para os componentes separadamente identicveis de uma tran-
sao nica quando necessrio para reetir a essncia da transao. Por exemplo, a
entidade aplica os critrios de reconhecimento para os componentes identicveis
separadamente de uma transao nica quando o preo de venda do produto inclui
um valor identicvel para subsequente manuteno. Inversamente, a entidade aplica
os critrios de reconhecimento para duas ou mais operaes juntas quando elas esto
ligadas de tal forma que o efeito comercial no possa ser compreendido sem refern-
cia s sries de transaes como um todo.
Por exemplo, a entidade aplica os critrios de reconhecimento a duas ou mais tran-
saes juntas quando ela vende produtos e, ao mesmo tempo, entra em acordo se-
parado para recomprar os produtos em outra data, dessa forma negando o efeito
essencial da transao.
23.9 Algumas vezes, como parte da transao de venda, a entidade concede ao seu
cliente um prmio de delidade que o cliente pode resgatar no futuro, gratuitamente,
ou com descontos em produtos ou servios. Nesse caso, de acordo com o item 23.8,
165
a entidade deve contabilizar os crditos prmios como componente identicvel se-
paradamente da transao inicial de venda. A entidade deve alocar o valor justo do
montante recebido ou a receber no que tange primeira venda entre os crditos re-
compensa e os outros componentes da venda. A contraprestao alocada aos crdi-
tos recompensa devem ser avaliados com referncia ao seu valor justo, por exemplo,
o valor pelo qual os prmios poderiam ser vendidos separadamente.
VENDA DE PRODUTOS
23.10 A entidade deve reconhecer a receita originada na venda de produtos quando
forem satisfeitas todas as seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais signi-
cativos inerentes a propriedade dos produtos;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos produtos
vendidos em grau normalmente associado propriedade, nem efetivo controle
de tais produtos;
(c) o valor da receita pode ser mensurado de forma convel;
(d) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao uiro
para a entidade;
(e) os custos incorridos ou a incorrer com relao transao podem ser mensura-
dos de forma convel.
23.11 A avaliao de quando a entidade transferiu os riscos e benefcios signicativos
de propriedade ao comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na
maior parte dos casos, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade coinci-
de com a transferncia do ttulo legal ou a transferncia da posse para o comprador.
Esse o caso para a maioria das vendas a varejo. Em outros casos, a transferncia de
riscos e benefcios de propriedade ocorre em momento diferente da transferncia do
ttulo legal ou a passagem da posse.
23.12 A entidade no reconhece a receita se ainda retm riscos signicativos de pro-
priedade. Exemplos de situaes na qual a entidade pode reter os riscos e benefcios
signicativos de propriedade so:
(a) quando a entidade retm uma obrigao por desempenho insatisfatrio no
coberto por garantias normais;
(b) nos casos em que o recebimento da receita dependente da venda dos produtos
pelo comprador (genuna consignao);
(c) quando os produtos enviados esto sujeitos instalao e a instalao uma
parte signicativa do contrato que ainda no foi completado;
(d) quando o comprador tem o direito de rescindir a compra por uma razo especi-
cada no contrato de venda, ou a critrio do comprador sem qualquer razo, e
a entidade no tem certeza sobre a probabilidade do retorno.
166
23.13 Se a entidade retiver apenas risco insignicante de propriedade, a transao
uma venda e a receita pode ser reconhecida. Por exemplo, vendedor reconhece a
receita quando ele retm o ttulo legal dos produtos somente para proteger a liquidez
do valor devido. Similarmente, a entidade reconhece a receita quando ela oferece
reembolso se o cliente encontra algum problema no produto ou no est satisfeito
por outras razes, e a entidade pode estimar as devolues de forma convel. Em
tais casos, a entidade reconhece a proviso para devolues de acordo com a Seo
21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
PRESTAO DE SERVIOS
23.14 Quando o resultado de transao envolvendo a prestao de servios pode ser
estimada de forma convel, a entidade pode reconhecer a receita associada com a
transao por referncia ao estgio de execuo da transao ao nal do perodo de
referncia (chamado algumas vezes como o mtodo de percentagem completada). O
resultado de transao pode ser avaliado de forma convel quando todas as condi-
es a seguir so satisfeitas:
(a) o valor da receita pode ser mensurado de forma convel;
(b) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao uiro
para a entidade;
(c) o estgio de execuo da transao ao nal do perodo de referncia pode ser
mensurado de forma convel;
(d) os custos incorridos para a transao e os custos para completar a transao
podem ser mensurados de forma convel.
Os itens 23.21 a 23.27 fornecem orientao para a aplicao do mtodo de percen-
tagem de execuo.
23.15 Quando os servios so executados por um nmero indeterminado de atos du-
rante um perodo especicado de tempo, a entidade reconhece a receita em uma base
linear durante o perodo especicado a no ser que exista evidncia de que algum
outro mtodo represente melhor o estgio de execuo. Quando um ato especco
muito mais relevante do que qualquer outro ato, a entidade adia o reconhecimento
da receita at que o ato relevante seja executado.
23.16 Quando o resultado da transao envolvendo a prestao de servios no pode
ser estimado de forma convel, a entidade deve reconhecer a receita apenas na me-
dida das despesas reconhecidas que so recuperveis.
CONTRATO DE CONSTRUO
23.17 Quando o resultado de contrato de construo pode ser estimado de forma
convel, a entidade deve reconhecer a receita e os custos associados com o contra-
167
to de construo como receita e despesas respectivamente, tendo por referncia o
estgio de execuo da atividade contratual na data do balano (muitas vezes referido
como mtodo de percentagem completada). Estimativa convel do resultado requer
estimativas conveis do estgio de concluso, custos futuros e riscos de cobrana do
faturamento. Os itens 23.21 a 23.27 fornecem orientao para a aplicao do mtodo
de percentagem completada.
23.18 As exigncias desta seo so usualmente aplicadas separadamente para cada
contrato de construo. Entretanto, em algumas circunstncias necessrio aplicar
esta seo aos componentes separadamente identicveis de um contrato nico ou
a um grupo de contratos de forma a reetir a substncia do contrato ou grupo de
contratos.
23.19 Quando um contrato cobre diversos ativos, a construo de cada ativo deve ser
tratada como um contrato de construo em separado quando:
(a) propostas separadas foram submetidas para cada ativo;
(b) cada ativo foi submetido negociao separada, e o empreiteiro e o cliente so
capazes de aceitar ou rejeitar aquela parte do contrato relacionada a cada ativo; e
(c) os custos e receitas de cada ativo podem ser identicados.
23.20 Um grupo de contratos, seja com um nico cliente ou com vrios clientes, deve
ser tratado como um nico contrato de construo quando:
(a) o grupo de contratos negociado como um pacote nico;
(b) os contratos esto to intimamente interrelacionados que eles so, de fato, parte
de um projeto nico com uma margem de lucro geral; e
(c) os contratos so executados simultaneamente ou em sequncia contnua.
MTODO DE PERCENTAGEM COMPLETADA
23.21 Esse mtodo usado para reconhecer receita originada pela prestao de
servios (ver itens 23.14 a 23.16) e originada de contratos de construo (ver itens
23.17 a 23.20). A entidade deve rever e, quando necessrio, revisar as estimativas
de receita e custos medida que a transao de servio ou o contrato de constru-
o progride.
23.22 A entidade deve determinar o estgio de execuo de transao ou contra-
to usando o mtodo que mensure da maneira mais convel o trabalho executado.
Mtodos possveis incluem:
(a) a proporo em que os custos incorridos dos trabalhos executados at a data em
relao aos custos totais estimados. Custos incorridos dos trabalhos executados
at a data no incluem custos relacionados a atividades futuras, tais como para
materiais para futura utilizao ou aplicao ou pagamento antecipado;
168
(b) pesquisas para levantamento ou medio do trabalho executado;
(c) grau de execuo pela proporo fsica da transao de servio ou contrato de
trabalho.
Pagamentos parcelados e adiantamentos recebidos de clientes muitas vezes no re-
etem o trabalho executado.
23.23 A entidade deve reconhecer os custos que tem relao com atividade futura na
transao ou contrato, tal como para materiais para futura utilizao ou aplicao ou pa-
gamento antecipado, como um ativo se for provvel que os custos sero recuperados.
23.24 A entidade deve reconhecer como despesa imediatamente quaisquer custos
cuja recuperao no provvel.
23.25 Quando o resultado de contrato de construo no pode ser estimado de for-
ma convel:
(a) a entidade deve reconhecer a receita apenas na medida que os custos do contra-
to incorridos sejam provveis de serem recuperveis; e
(b) a entidade deve reconhecer os custos do contrato como despesa no perodo em
que so incorridos.
23.26 Quando for provvel que os custos totais do contrato sero superiores a receita
total do contrato em contrato de construo, o prejuzo esperado deve ser reconhecido
como despesa imediatamente, mediante proviso para contrato oneroso (ver Seo 21).
23.27 Se a certeza de cobrana de valor j reconhecido como receita de contrato no
for mais provvel, a entidade deve reconhecer o valor incobrvel como despesa, ao
invs de ajustar o valor da receita do contrato.
JUROS, ROYALTIES E DIVIDENDOS
(OU OUTRA FORMA DE DISTRIBUIO DE RESULTADO)
23.28 A entidade deve reconhecer a receita originada do uso, por terceiros, dos ativos
da entidade que produzam juros, royalties e dividendos (ou outras distribuies de
resultado) de acordo com as bases determinadas no item 23.29 quando:
(a) for provvel que os benefcios econmicos associados com a transao uiro
para a entidade; e
(b) o valor da receita puder ser mensurado de forma convel.
23.29 A entidade deve reconhecer a receita de acordo com as seguintes bases:
(a) os juros so reconhecidos usando o mtodo da taxa efetiva de juros, como des-
crito nos itens 11.15 a 11.20;
(b) os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a subs-
tncia do acordo;
169
(c) os dividendos ou outras distribuies de resultado so reconhecidos quando o
direito do acionista ou scio de receber o pagamento estiver estabelecido.
DIVULGAO
DIVULGAO GERAL SOBRE RECEITA
23.30 A entidade deve divulgar:
(a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas, incluindo os
mtodos adotados para determinar o estgio de execuo de transaes envol-
vendo a prestao de servios;
(b) o valor de cada categoria de receita reconhecida durante o perodo, mostrando
separadamente, pelo menos, a receita originada de:
(i) venda de produtos;
(ii) prestao de servios;
(iii) juros;
(iv) royalties;
(v) dividendos (ou outras distribuies de resultado);
(vi) comisses;
(vii) subvenes governamentais;
(viii) quaisquer outros tipos signicativos de receita.
DIVULGAO RELACIONADA A RECEITA DE CONTRATO
DE CONSTRUO
23.31 A entidade deve divulgar o seguinte:
(a) o valor de receita do contrato reconhecido como receita no perodo;
(b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo;
(c) os mtodos usados para determinar o estgio de execuo dos contratos em
andamento.
23.32 A entidade deve apresentar:
(a) o valor bruto devido por clientes dos contratos por trabalhos executados e no
recebidos, como ativo;
(b) o valor bruto devido aos clientes como passivo, relativo aos contratos por tra-
balhos recebidos e no executados.
APNDICE DA SEO 23
EXEMPLOS DE RECONHECIMENTO DE RECEITA
Este apndice acompanha, mas no faz parte da Seo 23. Os exemplos se concentram em aspectos
especcos de alguns tipos de operao e no correspondem a uma discusso exaustiva de todos os fa-
170
tores relevantes que possam inuenciar o reconhecimento das receitas. Os exemplos, de maneira geral,
partem do princpio de que o valor da receita pode ser conavelmente mensurado, que provvel que
os benefcios econmicos uiro para a entidade e que as despesas incorridas ou a serem incorridas
podem ser conavelmente mensuradas.
VENDA DE PRODUTOS
A lei em diferentes pases pode fazer com que a conformidade com os critrios de
reconhecimento na Seo 23 se d em tempos diferentes. Em especial, a lei pode
determinar o ponto no tempo em que a empresa transfere os riscos e benefcios sig-
nicativos de propriedade. Portanto, os exemplos neste apndice precisam ser lidos
no contexto das leis relacionadas venda de produtos no pas no qual a transao
acontece.
1. Venda faturada e no entregue
Refere-se modalidade de venda na qual a entrega da mercadoria retardada a pedi-
do do comprador, porm este detm a propriedade e aceita a fatura. Nesses casos, a
receita reconhecida quando o comprador passa a deter a propriedade, desde que:
(a) seja provvel que a entrega seja efetuada;
(b) o item esteja no estoque do vendedor, identicado e pronto para entrega ao
comprador no momento em que a venda reconhecida;
(c) o comprador fornea instrues especcas relacionadas ao adiamento da entre-
ga; e
(d) as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.
A receita no reconhecida quando existe apenas a inteno de adquirir ou produzir
as mercadorias a tempo para a entrega.
2. Bens expedidos sujeitos a condies
(a) Instalao e inspeo: a receita normalmente reconhecida quando o comprador
aceita a entrega, e a instalao e a inspeo foram concludas. No entanto, a
receita pode ser reconhecida imediatamente aps a aceitao da entrega pelo
comprador quando:
(i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo, a ins-
talao de aparelho de televiso previamente testado na fbrica e a instalao
se limita a desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e imagem; ou
(ii) a inspeo for feita unicamente para ns de determinao nal dos preos dos
contratos, como por exemplo, remessas de minrio de ferro, acar ou soja.
(b) Direito de devoluo: quando o comprador tiver negociado o direito, mesmo que
limitado, de devolver a mercadoria adquirida, e h incerteza sobre a efetiva con-
cluso da venda, a receita reconhecida quando houver aceitao formal do com-
prador ou os bens tenham sido entregues e o tempo de rejeio tenha expirado.
171
(c) Venda, pelo comprador, por conta e ordem do vendedor: a receita reconhecida pelo
remetente apenas quando as mercadorias so vendidas pelo comprador a um
terceiro. O mesmo se aplica consignao em que, na essncia, o comprador
somente adquire a mercadoria do vendedor quando ele, comprador, a vende a
terceiros
(d) Entrega da mercadoria condicionada ao recebimento do caixa: a receita reconhecida
quando a entrega for concluda e o caixa for recebido pelo vendedor ou seu
agente (por exemplo, venda pelo correio).
3. Vendas nas quais as mercadorias so entregues somente quando o comprador zer o pagamento
nal de uma srie de prestaes
A receita de tais vendas reconhecida quando da entrega da mercadoria correspon-
dente. No entanto, quando a experincia indicar que a maior parte dessa modalidade
de venda concretizada, a receita pode ser reconhecida a partir do momento em que
uma parcela signicativa do valor total do objeto da compra tenha sido recebida pelo
vendedor, desde que as mercadorias estejam disponveis no estoque, devidamente
identicadas e prontas para entrega ao comprador.
4. Adiantamentos de clientes, totais ou parciais, para a entrega futura de bens que no se encontram
no estoque
Incluem-se nesses casos os produtos que ainda devem ser fabricados ou que devem
ser entregues diretamente ao cliente por terceiro; a receita reconhecida quando as
mercadorias so entregues ao comprador.
5. Contratos de venda e recompra (exceto operaes de swap) de bens
So casos em que o vendedor, no momento da venda, concorda com a recompra
dos mesmos bens em data posterior, ou o vendedor tem a opo de recompra, ou o
comprador tem a opo de exigir a recompra, pelo vendedor, dos bens adquiridos.
Em se tratando de acordo de recompra de ativo que no seja nanceiro, os termos do
acordo devem ser analisados para vericar se, de fato, o vendedor transferiu os riscos
e os benefcios de propriedade para o comprador. Se isso ocorrer, a receita pode ser
reconhecida. Se, por outro lado, o vendedor reteve os riscos e os benefcios inerentes
propriedade do produto comercializado, embora a propriedade legal possa ter sido
transferida, a transao um acordo de nanciamento e no d origem a receitas.
Sobre a venda e recompra de acordo sobre instrumentos nanceiros, consultar a
orientao da Seo 11.
6. Vendas a intermedirios, tais como distribuidores e revendedores, para revenda
A receita de tais vendas geralmente reconhecida quando os riscos e benefcios da
propriedade forem transferidos. Quando, na essncia, o comprador est atuando
como agente, a venda tratada como venda consignada.
172
7. Assinaturas de publicaes e itens similares
Quando os itens envolvidos possuem valores semelhantes ao longo do tempo, a
receita reconhecida em bases lineares ao longo do perodo em que os itens so
despachados. Quando os itens variam de valor, de perodo a perodo, a receita re-
conhecida em funo do valor de venda do item despachado, proporcionalmente ao
valor total estimado das vendas de todos os itens abrangidos pela assinatura.
8. Vendas para recebimento parcelado (em prestao)
A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, reconhecida data da
venda. O preo de venda o valor presente da contraprestao, descontando-se das
parcelas a receber a taxa de juro imputada. Os juros so reconhecidos como receita
medida que so gerados, utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juro.
9. Contratos para a construo de imveis
A entidade que constroi imveis, diretamente ou por meio de subcontratados, e r-
ma contrato com um ou mais compradores antes que a construo esteja concluda,
deve contabilizar o contrato como venda de servios, usando o mtodo de percenta-
gem completada, apenas se:
a) o comprador for capaz de especicar os principais elementos estruturais do
projeto do imvel antes do incio da construo e/ou especicar as principais
alteraes estruturais enquanto a construo estiver em andamento (se ele exer-
cer essa capacidade ou no); ou
b) o comprador adquire e fornece materiais de construo e a entidade fornece
apenas servios de construo.
Se for exigido da entidade que ela fornea servios juntamente com os materiais
de construo para desempenhar sua obrigao contratual de entregar imveis ao
comprador, o contrato ser contabilizado como venda de produtos. Neste caso, o
comprador no obtm controle dos riscos e benefcios signicativos de propriedade
das obras em andamento em seu estado atual medida que a construo avana.
Mais propriamente, a transferncia ocorre apenas na entrega do imvel completo ao
comprador.
10. Venda com prmio por delidade do cliente
A entidade vende o produto A por $ 100. Compradores do produto A recebem um
crdito-prmio que permite comprar o produto B por $ 10. O preo normal de ven-
da do produto B $ 18. A entidade estima que 40% dos compradores do produto A
usaro seu prmio e compraro o produto B por $ 10. O preo normal de venda do
produto A, aps levar em considerao os descontos normalmente oferecidos mas
que no esto disponveis durante esta promoo, $ 95.
173
O valor justo do crdito-prmio 40% x [$ 18 $ 10] = $ 3.20. A entidade aloca a
receita total de $ 100 entre o produto A e o crdito prmio por referncia aos seus
respectivos valores justos de $ 95 e $ 3.20 respectivamente. Portanto:
(a) a receita para o produto A $ 100 [$ 95 / ($ 95 + $ 3.20)] = $ 96.74;
(b) a receita para o produto B $ 100 [$ 3.20 / ($ 95 + $ 3.20)] = $ 3.26.
PRESTAO DE SERVIOS
11. Taxas de instalao
Taxas de instalao so reconhecidas como receita tomando por referncia a fase de
execuo da instalao, a menos que seja incidental venda do produto, quando o
reconhecimento se far no reconhecimento da venda do produto.
12. Taxas de manuteno includas no preo do produto
Quando o preo de venda do produto inclui o valor identicvel de servios subse-
quentes (por exemplo, atendimento ps-venda), esse valor diferido e reconhecido
como receita durante o perodo em que o atendimento prestado. O montante dife-
rido aquele que ir cobrir os custos esperados dos servios no mbito do contrato,
juntamente com uma margem de lucro razovel sobre esses servios.
13. Comisses de publicidade
Comisses de publicidade so reconhecidas quando o respectivo anncio ou comercial
so apresentados ao pblico. Comisses relacionadas produo publicitria (criao,
texto, etc.) so reconhecidas tomando por base a fase de execuo da produo.
14. Comisses de agentes de seguro
Comisses recebidas ou a receber que no requeiram que o agente preste servios
adicionais venda so reconhecidas como receita pelo agente na data do efetivo in-
cio ou renovao das respectivas aplices. No entanto, se for provvel que o agente
venha a ser obrigado a prestar servios adicionais durante o perodo de vigncia da
aplice, a comisso, ou parte dela, diferida e reconhecida como receita durante o
perodo em que a aplice estiver em vigor.
15. Venda de ingressos em eventos
Receitas provenientes de apresentaes artsticas, banquetes e outros eventos espe-
ciais so reconhecidas quando o evento ocorre. Quando os ingressos para uma srie
de eventos so vendidos, a comisso atribuda a cada evento, em base que reita
individualmente o grau em que os servios foram prestados.
16. Taxa de matrcula
A receita reconhecida ao longo do perodo em que as aulas so ministradas.
174
17. Taxas de adeso a clubes e entidades sociais
O reconhecimento das receitas depende da natureza dos servios prestados. Se a
taxa s permite adeso e todos os outros produtos ou servios so pagos, separa-
damente ou se houver uma assinatura anual, a receita da taxa reconhecida quando
no houver nenhuma incerteza signicativa quanto ao seu recebimento. Se a taxa de
membro d direito a servios ou publicaes a serem prestados durante o perodo
de adeso, ou de compra de bens ou servios a preos inferiores aos praticados para
no membros, a receita reconhecida em base que reita a tempestividade, natureza
e valor dos benefcios fornecidos.
TAXAS DE FRANQUIA
Taxas de franquia podem cobrir o fornecimento inicial e subsequente de servios,
equipamentos e outros ativos corpreos, e know-how. Consequentemente, taxas de
franquia so reconhecidas como receita em base que reita a nalidade para a qual as
taxas foram cobradas. Os mtodos de reconhecimento de taxas de franquia a seguir
so adequados.
18. Fornecimento de equipamentos e outros ativos tangveis
O montante, com base no valor justo dos ativos vendidos, reconhecido como recei-
ta quando os itens so entregues ou quando da transferncia da titularidade.
19. Prestaes de servios iniciais e subsequentes
As taxas para a prestao contnua de servios sejam elas parte da taxa inicial ou
taxa parte so reconhecidas como receitas medida que os servios forem pres-
tados. Quando a taxa parte no cobre o custo da prestao contnua de servios
alm de proporcionar um lucro razovel, parte da taxa inicial, suciente para cobrir
os custos da prestao de servios e continuar a proporcionar um lucro razovel
sobre esses servios, deve ser diferida e reconhecida como receita medida que os
servios so prestados.
O acordo de franquia pode prever que o franqueador fornecer equipamentos, esto-
ques ou outros ativos corpreos a um preo inferior ao cobrado para terceiros ou a
um preo que no contempla um lucro razovel sobre as vendas. Nessas circunstn-
cias, parte da taxa inicial, suciente para cobrir o excedente dos custos estimados e
para proporcionar um lucro razovel sobre as vendas, diferida e reconhecida duran-
te o perodo em que os bens provavelmente venham a ser vendidos ao franqueado. O
saldo da taxa inicial reconhecido como receita quando o desempenho de todos os
servios iniciais e as outras obrigaes exigidas do franqueador (tais como a assistn-
cia com a escolha do local, o treinamento do pessoal, nanciamento e publicidade)
tiverem sido substancialmente cumpridos.
175
Os servios iniciais e outras obrigaes dentro do acordo de franquia numa rea po-
dem depender do nmero de estabelecimentos nessa rea. Nesse caso, as taxas atri-
buveis aos servios iniciais so reconhecidas como receita na proporo do nmero
de estabelecimentos para os quais os servios iniciais tenham sido substancialmente
completados.
Se a taxa inicial cobrada durante um perodo prolongado e h incerteza signicativa
se ser recebida integralmente, a taxa reconhecida na medida em que as parcelas
so recebidas.
20. Taxas de franquia recebidas continuadamente.
Taxas cobradas pela utilizao contnua de direitos concedidos pelo contrato ou por
outros servios prestados durante a vigncia do contrato so reconhecidas como
receita quando os servios forem prestados ou os direitos, utilizados.
21. Transaes de agenciamento
Podem ocorrer situaes em que o franqueador atue como agente do franqueado.
Por exemplo, o franqueador pode contratar fornecimento e entrega de produtos ao
franqueado, sem obter qualquer ganho na operao. Portanto, essas operaes no
do origem a receitas.
22. Receitas decorrentes do desenvolvimento de software personalizado
Receitas auferidas com o desenvolvimento de softwares personalizados so reconhe-
cidas tomando como referncia o estgio de desenvolvimento, e devem tambm
contemplar os servios ps-venda.
JUROS, ROYALTIES E DIVIDENDOS (OU OUTRAS FORMAS
DE DISTRIBUIO DE RESULTADO)
23. Taxas de licenciamento e royalties
Taxas ou royalties recebidos em decorrncia da cesso dos direitos de uso dos ativos
da entidade (tais como marcas, patentes, software, direitos autorais de composio,
produo cinematogrca, etc.) so normalmente reconhecidos em conformidade
com a substncia do contrato. De forma prtica, o reconhecimento pode ocorrer
linearmente, durante o prazo contratual, como, por exemplo, de licena de direito de
uso de certa tecnologia por um perodo especco.
A cesso de direitos mediante valor xo ou garantia no reembolsvel sob contra-
to que no possa ser cancelado que autoriza o licenciado a explorar esses direitos
livremente e que no incumbe qualquer obrigao ao cedente da licena, , em
substncia, uma venda. Um exemplo um contrato de uso de software quando a
cedente da licena no tem obrigaes posteriores entrega. Outro exemplo a
176
concesso dos direitos de exibio de lme em mercados em que aquele que ou-
torga a licena no tem qualquer controle sobre o distribuidor e no espera receber
nenhuma receita relativa venda de ingressos. Nesses casos, a receita reconhecida
no momento da venda.
Em alguns casos, a receita de licena ou royalty est condicionada ocorrncia de
evento futuro. Nesses casos, a receita reconhecida somente quando for provvel
que a licena ou royalty venham a ser recebidos, o que ocorre normalmente aps a
realizao do evento.

SEO 24 SUBVENO GOVERNAMENTAL
ALCANCE DESTA SEO
24.1 Esta seo especica a contabilizao para todas as subvenes governamentais.
Subveno governamental uma assistncia pelo governo na forma de transferncia
de recursos para a entidade, em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condies relacionadas s atividades operacionais da entidade.
24.2 As subvenes governamentais no incluem aquelas formas de assistncia go-
vernamental que no podem ser razoavelmente quanticadas em dinheiro e as tran-
saes com o governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais
normais da entidade.
24.3 Esta seo no abrange as assistncias governamentais que so concedidas para
a entidade na forma de benefcios que so disponveis na determinao do resultado
tributvel, ou que so determinadas ou limitadas com base nos tributos a pagar sobre
o lucro. Exemplos de tais benefcios so: isenes temporrias, crditos de tributos
sobre investimentos, proviso para depreciao acelerada e taxas reduzidas de tri-
butos sobre o lucro. A Seo 29 Tributos sobre o Lucro trata da contabilizao dos
tributos sobre o lucro.
24.4 A entidade deve reconhecer as subvenes governamentais da seguinte forma:
(a) a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade
recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem
lquidas e certas;
(b) a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre
a entidade recebedora reconhecida como receita apenas quando as condies
de desempenho forem atendidas;
177
(c) as subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem
satisfeitos so reconhecidas como um passivo.
24.5 A entidade deve mensurar as subvenes pelo valor justo do ativo recebido ou
recebvel.
DIVULGAO
24.6 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre subvenes gover-
namentais:
(a) a natureza e os valores de subvenes governamentais reconhecidas nas de-
monstraes contbeis;
(b) condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes governa-
mentais que no tenham sido reconhecidas no resultado;
(c) indicao de outras formas de assistncia governamental da qual a entidade
tenha diretamente se beneciado.
24.7 Para o propsito da divulgao exigida pelo item 24.6(c), assistncia governa-
mental a ao pelo governo destinada a fornecer benefcio econmico especco a
uma entidade ou a um conjunto de entidades que atendam a critrios especicados.
Exemplos incluem assistncias tcnicas e de comercializao gratuitas, concesso de
garantias e emprstimos sem juros ou com juros baixos.

SEO 25 CUSTOS DE EMPRSTIMOS
ALCANCE DESTA SEO
25.1 Esta seo especica a contabilizao para os custos de emprstimos. Custo de
emprstimos so juros e outros custos que a entidade incorre em conexo com o
emprstimo de recursos. Os custos de emprstimos incluem:
(a) despesa de juros calculada por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva de
juros conforme descrito na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos;
(b) encargos nanceiros relativos aos arrendamentos mercantis nanceiros reconhe-
cidos em conformidade com a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil;
(c) variaes cambiais provenientes de emprstimos em moeda estrangeira na ex-
tenso em que elas so consideradas como ajustes nos custos dos juros.
RECONHECIMENTO
25.2 A entidade deve reconhecer todos os custos de emprstimos como despesa no
resultado no perodo em que so incorridos.
178
DIVULGAO
25.3 O item 5.5(b) exige a divulgao dos custos de nanciamento. O item 11.48(b)
exige a divulgao do total da despesa de juros (utilizando o mtodo da taxa efetiva
de juros) para os passivos nanceiros que no esto mensurados pelo valor justo por
meio do resultado. Esta seo no exige qualquer divulgao adicional.

SEO 26 PAGAMENTO BASEADO EM AES
ALCANCE DESTA SEO
26.1 Esta seo especica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamen-
to baseado em aes incluindo:
(a) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos pa-
trimoniais, nas quais a entidade adquire produtos ou servios como contrapartida
pelos ttulos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes de aes);
(b) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, nas quais a
entidade adquire produtos ou servios incorrendo em obrigaes com os forne-
cedores desses produtos ou servios por valores que sejam baseados no preo
(ou valor) das aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais da entidade; e
(c) transaes nas quais a entidade recebe ou adquire produtos ou servios e os ter-
mos do acordo conferem entidade ou ao fornecedor dos produtos ou servios
a opo da entidade liquidar a transao em dinheiro (ou outros ativos), ou por
meio da emisso de ttulos patrimoniais.
26.2 As transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro incluem
direitos sobre a valorizao de aes. Por exemplo, a entidade pode conceder direitos
sobre a valorizao de suas aes aos empregados como parte dos seus pacotes de
remunerao, segundo o qual os empregados tornam-se detentores do direito de re-
ceber pagamento futuro em dinheiro (em vez de instrumento patrimonial), baseado
no aumento do preo das aes da entidade acima de um nvel especicado, ao longo
de um perodo de tempo especicado. Ou a entidade pode conceder a seus empre-
gados o direito de receber pagamento futuro em dinheiro concedendo-lhes o direito
sobre aes (incluindo aes a serem emitidas por exerccio de opes de aes),
que sejam resgatveis, ou de forma obrigatria (como por exemplo, por trmino do
vnculo empregatcio), ou por opo dos empregados.
RECONHECIMENTO
26.3 A entidade deve reconhecer os produtos ou os servios recebidos ou ad-
quiridos em transao de pagamento baseada em aes quando ela obtiver os
179
produtos, ou conforme os servios so recebidos. A entidade deve reconhecer
um aumento correspondente no patrimnio lquido se os produtos ou servios
forem recebidos em transao de pagamento baseado em aes liquidada pela
entrega de instrumentos patrimoniais, ou deve reconhecer um passivo caso os
bens ou servios sejam adquiridos em transao de pagamento baseado em aes
liquidadas em dinheiro.
26.4 Quando os bens ou servios recebidos ou adquiridos em transao de paga-
mento baseado em aes no se qualicarem para serem reconhecidos como ativos,
a entidade deve reconhec-los como despesa.
RECONHECIMENTO QUANDO EXISTEM CONDIES
DE AQUISIO
26.5 Se os pagamentos baseados em aes concedidos aos empregados fornecerem
os direitos de aquisio imediatamente, no se exige que o empregado complete de-
terminado perodo de servio antes de se tornar incondicionalmente detentor desses
pagamentos baseados em aes. Na ausncia de evidncia contrria, a entidade deve
assumir os servios prestados pelo empregado como a importncia recebida pelos
pagamentos baseados em aes que os empregados receberam. Neste caso, na data
de concesso, a entidade deve reconhecer os servios recebidos na totalidade, como
aumento correspondente no patrimnio lquido ou no passivo.
26.6 Se os pagamentos baseados em aes concedidos no fornecerem os direitos de
aquisio at que o empregado complete determinado perodo de servio, a entidade
deve assumir que os servios, a serem prestados pela contraparte como importn-
cia pelos pagamentos baseados em aes, sero recebidos no futuro, ao longo
do perodo de aquisio dos direitos. A entidade deve contabilizar esses servios
conforme eles sejam prestados pelo empregado ao longo do perodo aquisitivo dos
direitos, como aumento correspondente no patrimnio lquido (ou no passivo se
pagamento em dinheiro).
MENSURAO DE TRANSAO DE PAGAMENTO BASEADO EM
AES LIQUIDADAS PELA ENTREGA DE TTULOS PATRIMONIAIS
PRINCPIOS DE MENSURAO
26.7 Para as transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttu-
los patrimoniais, a entidade deve mensurar os bens ou servios recebidos, e o aumento
correspondente no patrimnio lquido, pelo valor justo dos bens ou servios recebidos,
a no ser que o valor justo no possa ser estimado de maneira convel. Se a entidade
no puder estimar o valor justo dos bens ou servios recebidos de maneira convel,
a entidade deve mensurar seus valores, e o aumento correspondente, no patrimnio
180
lquido, com base no valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos. Para aplicar essa
exigncia para as transaes com empregados e outras partes fornecedoras de servios
similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos servios recebidos com base no
valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos, porque normalmente no possvel
estimar de maneira convel o valor justo dos servios recebidos.
26.8 Para as transaes com empregados (incluindo outras partes fornecedoras de ser-
vios similares), o valor justo dos ttulos patrimoniais deve ser mensurado na data de
concesso. Para as transaes com partes que no so empregados, a data de mensura-
o a data em que a entidade obtm os bens ou que a contraparte presta o servio.
26.9 A concesso de ttulos patrimoniais pode ser condicionada ao cumprimento de
condies de aquisio especcas pelos empregados, relacionados ao servio ou ao
desempenho. Por exemplo, a concesso de aes ou opes de aes a um emprega-
do normalmente condicionada permanncia do empregado na entidade por de-
terminado perodo de tempo. Podem existir condies de desempenho que precisam
ser atendidas, tais como o alcance de determinado crescimento nos lucros (condio
de aquisio que no de mercado) ou determinado aumento no preo das aes
da entidade (condio de aquisio de mercado). Todas as condies de aquisio
relacionadas somente com servio do empregado ou com condies de desempe-
nho, que no de mercado, devem ser levadas em considerao no momento de se
estimar o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder. Subsequentemente,
a entidade deve revisar essa estimativa, se necessrio, caso novas informaes indica-
rem que o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder seja diferente das
estimativas anteriores. Na data de aquisio, a entidade deve revisar a estimativa de
modo a igualar o nmero de ttulos patrimoniais com o nmero que efetivamente
foi adquirido. Todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de
mercado, devem ser levadas em considerao no momento de se estimar o valor
justo das aes e opes de aes na data de mensurao, sem ajuste subsequente,
independentemente do resultado.
AES
26.10 A entidade deve mensurar o valor justo de aes (e os bens ou servios rela-
cionados que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensurao de
trs nveis:
(a) se o preo de mercado observvel estiver disponvel para os ttulos patrimoniais
concedidos, use esse preo;
(b) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensure o valor justo
dos ttulos patrimoniais concedidos utilizando dados de mercados observveis
especcos da entidade tais como:
(i) transao recente com as aes da entidade; ou
181
(ii) recente avaliao independente e justa da entidade ou de seus principais ativos;
(c) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel e obter uma mensurao
convel do valor justo de acordo com (b) for impraticvel, uma medida indireta
do valor justo de aes ou direitos sobre a valorizao de aes, utilizando um
mtodo de avaliao que use dados de mercado na maior extenso praticvel, para
estimar qual seria o preo desses ttulos patrimoniais na data de concesso, em
transao sem favorecimento, entre partes conhecedoras do assunto e dispostas
a negociar. Os administradores da entidade devem utilizar seu julgamento para
aplicar o mtodo de avaliao mais apropriado para a determinao do valor justo.
Qualquer mtodo de avaliao utilizado deve ser consistente com as metodologias
de avaliao geralmente aceitas aplicveis para ttulos patrimoniais.
OPES DE AES E DIREITOS SOBRE A VALORIZAO DE
AES LIQUIDADOS PELA ENTREGA DE TTULOS PATRIMONIAIS
26.11 A entidade deve mensurar o valor justo de opes de aes e de direitos sobre
a valorizao de aes liquidados pela entrega de ttulos patrimoniais (e os bens ou
servios relacionados que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de trs
nveis de mensurao:
(a) se o preo de mercado observvel estiver disponvel para os ttulos patrimoniais
concedidos, use esse preo;
(b) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensure o valor justo
de opes de aes e de direitos sobre a valorizao de aes utilizando dados
de mercados observveis especcos da entidade tal como uma recente transa-
o com opes de aes;
(c) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel e obter uma mensura-
o convel do valor justo de acordo com (b) for impraticvel adote uma medi-
da indireta do valor justo de opes de aes ou de direitos sobre a valorizao
de aes, utilizando modelo de precicao de opes. As entradas do modelo
(tais como preo mdio ponderado da ao, preo de exerccio, volatilidade es-
perada, vigncia da opo, dividendos esperados, e taxa de juros livre de risco)
deveriam utilizar dados de mercado na maior extenso possvel. O item 26.10
fornece orientao sobre a determinao do valor justo de aes utilizadas na
determinao do preo mdio ponderado da ao. A entidade deveria produzir
uma estimativa de volatilidade esperada consistente com a metodologia de ava-
liao utilizada para determinar o valor justo das aes.
MODIFICAO NOS TERMOS E CONDIES SOB OS QUAIS
OS TTULOS PATRIMONIAIS FORAM CONCEDIDOS
26.12 Se a entidade modicar as condies de aquisio de maneira que seja ben-
ca ao empregado, como por exemplo, a reduo do preo de exerccio da opo,
182
a reduo do perodo de aquisio, ou a modicao ou eliminao de condio
de desempenho, a entidade deve levar em considerao as condies modicadas
de aquisio na contabilizao da transao de pagamento baseado em aes, da
seguinte forma:
(a) Se a modicao aumentar o valor justo dos ttulos patrimoniais concedi-
dos (ou aumentar o nmero de ttulos patrimoniais concedidos), mensurados
imediatamente antes e depois da modicao, a entidade deve incluir o valor
justo incremental concedido na mensurao do montante reconhecido pelos
servios recebidos como importncia pelos ttulos patrimoniais concedidos.
O valor justo incremental concedido a diferena entre o valor justo do ttulo
patrimonial modicado e o valor justo do ttulo patrimonial original, ambos
estimados na data da modicao. Se a modicao ocorrer ao longo do pe-
rodo de aquisio, o valor justo incremental concedido includo na mensu-
rao do montante reconhecido pelos servios durante o perodo que vai da
data de modicao at a data na qual o titulo patrimonial modicado adqui-
rido, em adio aos montantes baseados no valor justo da data de concesso
dos ttulos patrimoniais originais, que reconhecido ao longo do perodo de
aquisio original remanescente.
(b) Se a modicao reduzir o valor justo total do acordo de pagamento baseado
em aes, ou aparentemente no for benca ao empregado, a entidade deve,
apesar disso, continuar contabilizando os servios recebidos como contra-
partida pelos ttulos patrimoniais concedidos como se essa modicao no
tivesse ocorrido.
CANCELAMENTO E LIQUIDAO
26.13 A entidade deve contabilizar o cancelamento ou a liquidao de prmio de
pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais como
antecipao da aquisio e, portanto, deve reconhecer imediatamente o valor pelos
servios que, de outra forma, teria sido reconhecido durante o perodo remanescente
de aquisio.
TRANSAO DE PAGAMENTO BASEADO EM AES
LIQUIDADAS EM DINHEIRO
26.14 Para as transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro,
a entidade deve mensurar os produtos ou os servios adquiridos e o passivo in-
corrido pelo valor justo do passivo. At que o passivo seja liquidado, a entidade
deve remensurar o valor justo do passivo novamente em cada data de divulgao
e na data de liquidao, com quaisquer mudanas no valor justo reconhecidas no
resultado do perodo.
183
TRANSAO DE PAGAMENTO BASEADO EM AES
COM ALTERNATIVA DE LIQUIDAO EM DINHEIRO
26.15 Algumas transaes de pagamento baseado em aes podem conceder en-
tidade ou contraparte a escolha de liquidar a transao em dinheiro (ou outros
ativos) ou pela transferncia de ttulos patrimoniais. Em tal caso, a entidade deve
contabilizar a transao como transao de pagamento baseado em aes liquidada
em dinheiro a no ser que:
(a) a entidade tenha a prtica de liquidao pela emisso de ttulos patrimoniais; ou
(b) a opo no tem substncia comercial porque a liquidao em dinheiro no sus-
tenta essa relao, e provavelmente menor em valor que o valor justo do ttulo
patrimonial.
Nas circunstncias (a) e (b), a entidade deve contabilizar a transao como transao
de pagamento baseado em aes, liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais em
conformidade com os itens 26.7 a 26.13.
PLANOS DE GRUPO
26.16 Se o prmio de pagamento baseado em aes concedido por entidade con-
troladora para os empregados de uma ou mais controladas em grupo econmico, e
a entidade controladora apresentar demonstraes contbeis consolidadas utilizando
esta Norma ou o conjunto completo das normas do CFC, tais controladas so au-
torizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em aes (e a
respectiva contribuio de capital pela controladora), com base na alocao razovel
da despesa reconhecida pelo grupo econmico.
PLANO AUTORIZADO PELO GOVERNO
26.17 Algumas jurisdies possuem programas estabelecidos de acordo com a lei,
nos quais investidores em aes (tais como empregados) so capazes de adquirir
aes sem fornecer bens ou servios que possam ser especicamente identicados
(ou pelo fornecimento de bens ou servios que so claramente inferiores ao valor
justo dos ttulos patrimoniais concedidos). Isso indica que outra importncia foi
ou ser recebida (tais como servios de empregados passados ou futuros). Essas
so transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos
patrimoniais dentro do alcance desta seo. A entidade deve mensurar os bens
ou servios no identicveis recebidos (ou a serem recebidos) como a diferena
entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o valor justo de quaisquer
bens ou servios identicveis recebidos (ou a serem recebidos) mensurados na
data de concesso.
184
DIVULGAO
26.18 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre a natureza e a exten-
so dos acordos de pagamento baseado em aes que existiram durante o perodo:
(a) descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existiu
em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e condies ge-
rais de cada acordo, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das
opes concedidas e a forma de liquidao (por exemplo, em dinheiro ou em
aes). A entidade que possua, substancialmente, tipos similares de acordos de
pagamento baseado em aes pode agregar essa informao;
(b) nmero e preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada
um dos seguintes grupos de opes:
(i) em aberto no incio do perodo;
(ii) concedida durante o perodo;
(iii) perdida durante o perodo;
(iv) exercida durante o perodo;
(v) expirada durante o perodo;
(vi) em aberto no nal do perodo;
(vii) exercvel ao nal do perodo.
26.19 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de
ttulos patrimoniais, a entidade deve divulgar informaes sobre como mensurou o
valor justo dos bens ou servios recebidos ou o valor dos ttulos patrimoniais con-
cedidos. Se uma metodologia de avaliao foi utilizada, a entidade deve divulgar o
mtodo e suas razes para escolh-lo.
26.20 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidados em dinheiro, a
entidade deve divulgar informaes sobre como o passivo foi mensurado.
26.21 Para os acordos de pagamento baseado em aes que foram modicados du-
rante o perodo, a entidade deve divulgar uma explicao sobre essas modicaes.
26.22 Se a entidade parte de plano de pagamento baseado em aes de grupo eco-
nmico, e reconhece e mensura suas despesas de pagamento baseado em aes com
base na alocao razovel das despesas reconhecidas pelo grupo econmico, ela deve
divulgar o fato e as bases para a alocao (ver item 26.16).
26.23 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes
de pagamento baseado em aes no resultado da entidade para o perodo e na sua
posio nanceira e patrimonial:
(a) a despesa total reconhecida no resultado para o perodo;
(b) o valor contbil total no nal do perodo dos passivos provenientes de transa-
es de pagamento baseado em aes.
185

SEO 27 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE
ATIVOS
OBJETIVO E ALCANCE
27.1 Uma perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede
seu valor recupervel. Esta seo deve ser aplicada ao tratamento contbil de reduo
ao valor recupervel de todo os ativos exceto os seguintes, para os quais outras sees
desta Norma estabelecem a exigncia de reduo ao valor recupervel:
(a) tributos diferidos ativos (ver Seo 29 Tributos sobre o Lucro);
(b) ativos provenientes de benefcios a empregados (ver Seo 28 Benefcios a
Empregados);
(c) ativos nanceiros dentro do alcance da Seo 11 Instrumentos Financeiros
Bsicos ou da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros;
(d) propriedade para investimento mensurada pelo valor justo (ver Seo 16
Propriedade para Investimento);
(e) ativos biolgicos e produto agrcola relacionados com a atividade agrcola men-
surados pelo valor justo menos as despesas estimadas de venda (ver Seo 34
Atividades Especializadas).
ESTOQUES
PREO DE VENDA MENOS OS CUSTOS PARA COMPLETAR A
PRODUO E VENDER
27.2 A entidade deve avaliar em cada data de publicao se quaisquer estoques esto des-
valorizados. A entidade deve fazer a avaliao por meio da comparao do valor contbil
de cada item do estoque (ou grupo de itens similares ver item 27.3) com seu preo de
venda menos os custos para completar e vender. Se um item de estoque (ou grupo de
itens similares) estiver desvalorizado, a entidade deve reduzir o valor contbil do estoque
(ou do grupo) para seu preo de venda menos os custos para completar e vender. Essa
reduo uma perda por desvalorizao e reconhecida imediatamente no resultado.
27.3 Caso seja impraticvel determinar o preo de venda menos os custos para com-
pletar e vender dos estoques item a item, a entidade pode agrupar itens do estoque
relacionados com a mesma linha de produto que possuem propsitos ou utilizaes
nais similares e so produzidos e vendidos na mesma rea geogrca para os pro-
psitos de avaliao da reduo ao valor recupervel.
REVERSO DE REDUO AO VALOR RECUPERVEL
27.4 A entidade deve fazer nova avaliao do preo de venda menos custos para
completar e vender em cada data de divulgao subsequente. Quando as cir-
186
cunstncias que originaram anteriormente a desvalorizao dos estoques no
existirem mais ou quando existir evidncia clara do aumento do preo de venda
menos custos para completar e vender em razo de mudanas nas circunstncias
econmicas, a entidade deve reverter o valor da desvalorizao (isto , a reverso
limitada ao valor da perda por desvalorizao original) de forma que o novo
valor contbil seja o menor entre o custo e o valor revisado do preo de venda
menos custos para completar e vender.
OUTROS ATIVOS, EXCETO ESTOQUES
PRINCPIOS GERAIS
27.5 Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil,
a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Essa re-
duo uma perda por desvalorizao. Os itens 27.11 a 27.20 fornecem orientaes
sobre a mensurao do valor recupervel.
27.6 A entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao imediatamente no
resultado.
INDICADORES DE DESVALORIZAO
27.7 A entidade deve avaliar em cada data de divulgao se existe qualquer indicao
de que um ativo possa estar desvalorizado. Se tal indicao existir, a entidade deve
estimar o valor recupervel do ativo. Se no existir indicao de desvalorizao, no
necessrio estimar o valor recupervel.
27.8 Caso no seja possvel estimar o valor recupervel do ativo individualmente, a en-
tidade deve estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa da qual o ativo
parte. Esse pode ser o caso devido ao fato de a mensurao do valor recupervel exigir
a projeo de uxos de caixa, e algumas vezes os ativos individuais no geram uxos
de caixa sozinhos. A unidade geradora de caixa de ativo o menor grupo identicvel
de ativos que inclui o ativo e que gera entradas de caixa, que so em grande parte inde-
pendentes das entradas de caixa de outros ativos ou de outros grupos de ativos.
27.9 Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um ativo possa ter sofrido desva-
lorizao, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes:
Fontes externas de informao
(a) Durante o perodo, o valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente mais do
que seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
(b) Mudanas signicativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram duran-
te o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de
187
mercado, econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o
qual o ativo utilizado.
(c) As taxas de juros de mercado ou as outras taxas de retorno de mercado sobre
investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente
afetam materialmente a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso
de ativo e diminuem o valor justo menos as despesas para vender o ativo.
(d) O valor contbil dos ativos lquidos da entidade maior do que o valor justo
estimado da entidade como um todo (tal estimativa pode ter sido feita, por
exemplo, em relao ao potencial de venda de parte ou de toda a entidade).
Fontes internas de informao
(e) Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de ativo.
(f) Mudanas signicativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram du-
rante o perodo, ou espera-se que ocorram no futuro prximo, na medida ou
na maneira em que um ativo utilizado ou espera-se que seja utilizado. Essas
mudanas incluem: o ativo tornar-se inativo, planos para descontinuar ou re-
estruturar a operao na qual o ativo pertence, planos para alienar o ativo an-
tes da data previamente esperada e reviso da vida til do ativo como denida
ao invs de indenida.
(g) Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desem-
penho econmico de ativo , ou ser pior, que o esperado. Nesse contexto, o
desempenho econmico inclui os resultados operacionais e os uxos de caixa.
27.10 Se existir indicao de que um ativo pode ter sofrido desvalorizao, isso
pode indicar que a entidade deveria revisar a vida til remanescente, o mtodo
de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo e ajust-lo de acordo
com a seo desta Norma que seja aplicvel ao ativo (por exemplo, a Seo 17
Ativo Imobilizado e a Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill)), mesmo que nenhuma perda por desvalorizao
seja reconhecida para o ativo.
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL
27.11 O valor recupervel de ativo ou de unidade geradora de caixa o maior valor
entre o valor justo menos despesa para vender e o seu valor em uso. Se no for pos-
svel estimar o valor recupervel do ativo individualmente, as orientaes nos itens
27.12 a 27.20 para um ativo devem ser interpretadas como referncias vlidas para
uma unidade geradora de caixa do ativo.
27.12 Nem sempre necessrio determinar o valor justo menos despesa para ven-
der de ativo e seu valor em uso. Se qualquer um desses valores exceder o valor
contbil do ativo, o ativo no sofre desvalorizao e, portanto, no necessrio
estimar o outro valor.
188
27.13 Se no existe razo para acreditar que o valor em uso de ativo exceda signica-
tivamente seu valor justo menos despesa para vender, o valor justo de venda menos
despesa para vender pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser
normalmente o caso para um ativo que mantido para alienao.
VALOR JUSTO MENOS DESPESA PARA VENDER
(VALOR LQUIDO DE VENDA)
27.14 O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de ativo em tran-
saes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as
despesas de venda. A melhor evidncia do valor lquido de venda de ativo pre-
o de contrato de venda rme em transao em bases comutativas ou preo de
mercado em mercado ativo. Se no existir contrato de venda rme ou mercado
ativo para o ativo, o valor lquido de venda deve ser baseado na melhor infor-
mao disponvel para reetir o valor que a entidade poderia obter, na data de
divulgao, pela venda do ativo em transao em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, aps a deduo das despesas de venda. Ao determi-
nar esse valor, a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para
ativos semelhantes dentro do mesmo setor.
VALOR EM USO
27.15 O valor em uso o valor presente dos uxos de caixa futuros que se espera
obter de ativo. O clculo do valor presente envolve os seguintes passos:
(a) estimar as futuras entradas e sadas de caixa a serem obtidas pelo uso contnuo
do ativo e pela sua alienao nal; e
(b) aplicar a taxa de desconto adequada a esses uxos de caixa futuros.
27.16 Os seguintes elementos devem ser reetidos no clculo do valor em uso de ativo:
(a) estimativa dos uxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo;
(b) expectativas sobre possveis variaes no montante ou no perodo de ocorrn-
cia desses uxos de caixa futuros;
(c) valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa atual de juros livre de risco;
(d) preo para sustentar a incerteza inerente ao ativo;
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado consi-
derariam ao determinar os uxos de caixa futuros que a entidade espera obter
com o ativo.
27.17 Ao mensurar o valor em uso, as estimativas de uxos de caixa devem incluir:
(a) projees de entradas de uxos de caixa provenientes do uso contnuo do ativo;
(b) projees de sadas de uxo de caixa que sejam necessariamente incorridas na gera-
o de entradas de uxos de caixa provenientes do uso contnuo do ativo (incluindo
189
as sadas de caixa decorrentes da preparao do ativo para utilizao) e que possam
ser diretamente atribudas, ou alocadas em base razovel e consistente, ao ativo;
(c) uxos de caixa lquidos que se espera receber (ou pagar) pela alienao do ativo
ao nal de sua vida til em transao em bases comutativas, entre partes conhe-
cedoras e interessadas.
A entidade pode desejar utilizar algum oramento recente ou previso para estimar
os uxos de caixa, caso disponvel. Para estimar as projees de uxo de caixa para
alm do perodo abrangido pelas previses ou oramentos mais recentes, a entidade
pode desejar extrapolar as projees baseadas em oramentos ou previses por meio
da utilizao de taxa de crescimento estvel ou decrescente para anos subsequentes,
a no ser que uma taxa crescente possa ser justicada.
27.18 As estimativas de uxos de caixa no devem incluir:
(a) entradas ou sadas de caixa provenientes de atividades de nanciamento; ou
(b) recebimentos ou pagamentos de tributos sobre a renda.
27.19 Os uxos de caixa futuros devem ser estimados para o ativo em sua condio
atual. As estimativas de uxos de caixa futuros no devem incluir as entradas ou as
sadas de caixa futuras estimadas que se espera que ocorram de:
(a) futura reestruturao com a qual a entidade ainda no est compromissada; ou
(b) melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.
27.20 A taxa de desconto utilizada no clculo do valor presente deve ser a taxa antes
dos tributos, que reita as avaliaes atuais de mercado sobre:
(a) o valor do dinheiro no tempo; e
(b) os riscos especcos do ativo para os quais as estimativas futuras de uxos de
caixa no tenham sido ajustadas.
A taxa de desconto utilizada para mensurar o valor em uso de ativo no deve reetir
os riscos para os quais as estimativas futuras de uxos de caixa tenham sido ajustadas,
para evitar a dupla contagem.
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE PERDA POR
DESVALORIZAO PARA UNIDADE GERADORA DE CAIXA
27.21 A perda por desvalorizao deve ser reconhecida para unidade geradora de
caixa se, e apenas se, o valor recupervel da unidade for menor que o valor contbil
da unidade. A perda por desvalorizao deve ser alocada para reduzir os valores con-
tbeis dos ativos da unidade na seguinte ordem:
(a) primeiro, para os valores contbeis de qualquer gio por expectativa de rentabi-
lidade futura (goodwill) alocado para a unidade geradora de caixa; e
190
(b) em seguida, para os outros ativos da unidade de maneira proporcional, com base
no valor contbil de cada ativo da unidade geradora de caixa.
27.22 Entretanto, a entidade no deve reduzir o valor contbil de qualquer ativo da
unidade geradora de caixa para um valor inferior ao maior dos seguintes valores:
(a) seu valor lquido de venda (se determinvel);
(b) seu valor em uso (se determinvel); e
(c) zero.
27.23 Qualquer valor excedente da perda por desvalorizao que no puder ser aloca-
do para um ativo em razo da restrio mencionada no item 27.22 deve ser alocado
para outros ativos da unidade de maneira proporcional, com base nos valores cont-
beis desses outros ativos.
EXIGNCIAS ADICIONAIS PARA A REDUO AO
VALOR RECUPERVEL DO GIO POR EXPECTATIVA
DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL)
27.24 O gio por expectativa de rentabilidade futura, sozinho, no pode ser vendido.
Nem tampouco consegue gerar uxos de caixa para a entidade que sejam independen-
tes dos uxos de caixa de outros ativos. Como consequncia, o valor justo do gio no
pode ser mensurado diretamente. Portanto, o valor justo do gio necessita ser obtido
pela mensurao do valor justo da unidade geradora de caixa da qual o gio faz parte.
27.25 Para os propsitos do teste de reduo ao valor recupervel, o gio adquirido
em combinao de negcios deve, a partir da data de aquisio, ser alocado para cada
unidade geradora de caixa do adquirente que supostamente se beneciar das siner-
gias da combinao, independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade
adquirida serem atribudos a essas unidades.
27.26 Parte do valor recupervel de unidade geradora de caixa atribuvel parti-
cipao dos no controladores no gio. Para os propsitos do teste de reduo ao
valor recupervel em unidade geradora de caixa de propriedade parcial com gio
por expectativa de rentabilidade futura, o valor contbil dessa unidade ajustado de
maneira nocional, antes de ser comparado com o seu valor recupervel, por meio do
aumento do valor contbil do gio alocado unidade pela incluso do gio atribuvel
participao dos no controladores. Esse valor contbil ajustado de maneira nocio-
nal ento comparado com o valor contbil da unidade para determinar se a unidade
geradora de caixa sofreu desvalorizao.
27.27 Se o gio no puder ser alocado para as unidades geradoras de caixa individu-
ais (ou grupos de unidades geradoras de caixa) em base no arbitrria, ento, para o
propsito de testar o gio, a entidade deve testar a reduo ao valor recupervel do
gio por meio da determinao do valor recupervel de (a) ou (b):
191
(a) da entidade adquirida como um todo, se o gio relacionado com a entidade ad-
quirida no tiver sido integrado. Integrado signica que o negcio adquirido foi
reestruturado ou dissolvido pela entidade que divulga ou outras controladas;
(b) o grupo inteiro de entidades, excluindo quaisquer entidades que no tenham sido
integradas, caso o gio seja relacionado com a entidade que tenha sido integrada.
Ao aplicar este item, a entidade necessita separar o gio em gio relacionado com as
entidades que foram integradas e gio relacionado com as entidades que no foram
integradas. Alm disso, a entidade deve seguir as exigncias desta seo para unidades
geradoras de caixa ao calcular o valor recupervel de, e ao alocar as perdas e reverses
de perdas por desvalorizao para os ativos pertencentes a, entidade ou grupo de
entidades adquiridas.
REVERSO DE PERDA POR DESVALORIZAO
27.28 A perda por desvalorizao reconhecida para o gio derivado de expectativa de
rentabilidade futura no deve ser revertida em perodo subsequente.
27.29 Para todos os outros ativos exceto o gio, a entidade deve avaliar, em cada data
de divulgao, se existe qualquer indicao de que uma perda por desvalorizao
reconhecida em perodos anteriores possa no existir mais ou possa ter diminudo.
Indicaes de que a perda por desvalorizao possa ter diminudo ou possa no
existir mais so geralmente o oposto daquelas dispostas no item 27.9. Se tal indica-
o existir, a entidade deve determinar se toda ou parte da perda por desvalorizao
anterior deve ser revertida. O procedimento para fazer essa determinao depende
se a perda por desvalorizao anterior do ativo foi feita sobre:
(a) o valor recupervel desse ativo individual (ver item 27.30); ou
(b) o valor recupervel da unidade geradora de caixa da qual o ativo parte (ver
item 27.31).
REVERSO QUANDO O VALOR RECUPERVEL FOI ESTIMADO
PARA ATIVO INDIVIDUAL DESVALORIZADO
27.30 Quando a perda por desvalorizao anterior foi baseada no valor recupervel
de ativo individual desvalorizado, as seguintes exigncias se aplicam:
(a) a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo na data de divulgao corrente;
(b) se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade
deve aumentar o valor contbil para o valor recupervel, sujeita limitao des-
crita em (c) abaixo. Esse aumento a reverso da perda por desvalorizao. A
entidade deve reconhecer a reverso imediatamente no resultado;
(c) a reverso da perda por desvalorizao no deve aumentar o valor contbil
do ativo acima do valor contbil que teria sido determinado (lquido de de-
192
preciao ou amortizao) caso nenhuma perda por desvalorizao tivesse
sido reconhecida em anos anteriores;
(d) aps a reverso da perda por desvalorizao ser reconhecida, a entidade deve
ajustar a despesa de depreciao (amortizao) para o ativo em perodos futuros,
de modo a alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se
algum), em base sistemtica sobre sua vida til remanescente.
REVERSO QUANDO O VALOR RECUPERVEL FOI ESTIMADO
PARA UNIDADE GERADORA DE CAIXA
27.31 Quando a perda por desvalorizao original foi baseada no valor recupervel da
unidade geradora de caixa qual o ativo pertence, as seguintes exigncias se aplicam:
(a) a entidade deve estimar o valor recupervel dessa unidade geradora de caixa na
data do balano;
(b) se o valor recupervel estimado da unidade geradora de caixa exceder seu valor
contbil, esse excesso uma reverso de perda por desvalorizao. A entidade
deve alocar o valor de tal reverso para os ativos da unidade, exceto para o gio
de maneira proporcional aos valores contbeis desses ativos, sujeita limitao
descrita em (c) abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis devem ser tratados
como reverso de perdas por desvalorizao para os ativos individuais e reco-
nhecidas imediatamente no resultado;
(c) ao alocar a reverso da perda por desvalorizao para a unidade geradora de
caixa, a reverso no deve aumentar o valor contbil de quaisquer ativos acima
do menor valor entre:
(i) seu valor recupervel; e
(ii) o valor contbil que teria sido determinado (lquido de depreciao ou
amortizao) se no tivesse sido reconhecida a perda por desvalorizao
em anos anteriores;
(d) qualquer valor excedente da perda por desvalorizao que no puder ser alocado
para um ativo em razo da restrio mencionada em (c) acima deve ser alocado
de maneira proporcional para os outros ativos da unidade geradora de caixa,
exceto para o gio por expectativa de rentabilidade futura;
(e) aps a reverso da perda por desvalorizao ser reconhecida, se aplicvel, a enti-
dade deve ajustar a despesa de depreciao (amortizao) para quaisquer ativos
da unidade geradora de caixa em perodos futuros, de modo a alocar os valores
contbeis revisados dos ativos, menos seus valores residuais (se houver) em base
sistemtica sobre suas vidas teis remanescentes.
DIVULGAO
27.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativo
indicada no item 27.33:
193
(a) o valor das perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado durante o pe-
rodo, e as contas da demonstrao do resultado nas quais essas perdas por
desvalorizao foram includas;
(b) o valor das reverses de perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado
durante o perodo, e as contas da demonstrao do resultado nas quais essas
perdas por desvalorizao foram revertidas.
27.33 A entidade deve divulgar as informaes exigidas pelo item 27.32 para cada
uma das seguintes classes de ativo:
(a) estoques;
(b) ativo imobilizado (incluindo propriedade para investimento contabilizada pelo
mtodo do custo);
(c) gio;
(d) ativos intangveis exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura;
(e) investimentos em coligadas;
(f) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto.

SEO 28 BENEFCIOS A EMPREGADOS
ALCANCE DESTA SEO
28.1 Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas
por uma entidade em troca dos servios prestados pelos seus empregados, incluindo
diretores e administradores. Esta seo se aplica a todos os benefcios a empregados,
exceto as transaes de remunerao baseada em aes, que so tratadas na Seo
26 Pagamento Baseado em Aes. Os benefcios a empregados abrangidos por esta
seo so um dos quatro tipos seguintes:
(a) benefcios a empregados de curto prazo, que so os benefcios a empregados
(outros que no os benefcios de desligamento) que so totalmente devidos den-
tro do perodo de doze meses aps o nal do perodo em que os empregados
prestam os servios respectivos;
(b) benefcios ps-emprego, que so os benefcios a empregados (outros que no
os benefcios de desligamento) que devem ser pagos aps o trmino do perodo
de emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo a empregados, que so os benefcios a empre-
gados (outros que no os benefcios de desligamento e os benefcios ps-em-
prego) que no so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps
o nal do perodo em que os empregados prestam os servios relacionados;
(d) benefcios de desligamento, que so os benefcios a empregados que devem ser
pagos como resultado de:
194
(i) deciso da entidade de terminar o vnculo empregatcio de empregado an-
tes da data normal de aposentadoria; ou
(ii) deciso do empregado de aceitar a demisso voluntria em troca des-
ses benefcios.
28.2 Os benefcios a empregados tambm incluem as transaes de remunerao
baseada em aes pelas quais os empregados recebem ttulos patrimoniais (tais como
aes ou opes de aes) ou dinheiro ou outros ativos da entidade em valores que
so baseados no preo das aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais da enti-
dade. A entidade deve aplicar a Seo 26 na contabilizao das transaes de remu-
nerao com pagamento baseado em aes.
PRINCPIOS GERAIS DE RECONHECIMENTO PARA
TODOS OS BENEFCIOS A EMPREGADOS
28.3 A entidade deve reconhecer o custo de todos os benefcios a empregados cujos
direitos tenham sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de servios
prestados para a entidade durante o perodo de divulgao (perodo ao qual o balan-
o e a demonstrao de resultados se referem):
(a) como passivo, depois de deduzir os valores que tenham sido pagos diretamente
para os empregados ou como contribuio para fundo de benecio aos em-
pregados. Se o valor pago exceder a obrigao proveniente do servio antes da
data do balano, a entidade deve reconhecer esse excesso como ativo na medida
em que o pagamento antecipado levar reduo dos pagamentos futuros ou
restituio de dinheiro;
(b) como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja re-
conhecido como parte do custo de ativo como, por exemplo, estoques ou ativo
imobilizado.
BENEFCIOS A EMPREGADOS DE CURTO PRAZO
EXEMPLOS
28.4 Os benefcios a empregados de curto prazo a empregados incluem itens tais como:
(a) ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social;
(b) licenas remuneradas de curto prazo (tais como frias anuais remuneradas e
licena por doena remunerada) quando se espera que as ausncias ocorram
dentro de doze meses aps o nal do perodo em que os empregados prestam
o respectivo servio;
(c) participao nos lucros e bnus a ser paga dentro de doze meses aps o nal do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio; e
195
(d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, automveis
e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados.
MENSURAO DE BENEFCIOS DE CURTO PRAZO EM GERAL
28.5 Quando um empregado prestou servio para a entidade durante o perodo
contbil (abrangido pela demonstrao do resultado e balano respectivo), a enti-
dade deve mensurar os valores reconhecidos de acordo com o item 28.3 pelo valor
esperado no descontado do benefcio a empregado de curto prazo a ser pago em
troca desse servio.
RECONHECIMENTO E MENSURAO - LICENAS REMUNERADAS
DE CURTO PRAZO
28.6 A entidade pode remunerar os empregados por licenas por vrias razes
incluindo frias anuais e licenas por doenas. Algumas licenas remuneradas de
curto prazo se acumulam - os direitos a elas podem ser mantidos e utilizados em
perodos futuros caso o empregado no utilize o direito adquirido no perodo atual
na sua totalidade. Exemplos incluem as frias anuais e as licenas por doenas. A
entidade deve reconhecer o custo esperado das licenas remuneradas acumulveis
quando os empregados prestarem os servios que aumentam seus direitos sobre
licenas remuneradas futuras. A entidade deve mensurar o custo esperado de licen-
as remuneradas acumulveis pelo valor adicional no descontado que a entidade
espera pagar como consequncia do direito no utilizado que tenha sido acumu-
lado at a data do balano. A entidade deve apresentar esse valor como passivo
circulante na data do balano.
28.7 A entidade deve reconhecer o custo de outras licenas remuneradas (no acu-
mulveis) quando as licenas ocorrerem. A entidade deve mensurar o custo de licen-
as remuneradas no acumulveis pelo valor no descontado de salrios e ordenados
pagos ou a pagar para o perodo da licena.
RECONHECIMENTO PLANOS DE PARTICIPAO
NOS LUCROS E BNUS
28.8 A entidade deve reconhecer o custo esperado de planos de participao nos
lucros e bnus apenas quando:
(a) a entidade tiver obrigao presente legal ou obrigao no formalizada (obriga-
o construtiva) de fazer tais pagamentos como resultado de eventos passados
(isso signica que a entidade no tem alternativa realista a no ser efetuar os
pagamentos); e
(b) uma estimativa convel da obrigao puder ser feita.
196
BENEFCIOS PS-EMPREGO: DISTINO ENTRE PLANOS DE
CONTRIBUIO DEFINIDA E PLANOS DE BENEFCIO DEFINIDO
28.9 Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:
(a) benefcios de aposentadoria, tais como penses; e
(b) outros benefcios ps-emprego, tais como seguro de vida ps-emprego e assis-
tncia mdica ps-emprego.
Os acordos pelos quais a entidade proporciona benefcios ps-emprego so deno-
minados planos de benefcios ps-emprego. A entidade deve aplicar esta seo para
todos os acordos que envolvam, ou no, o estabelecimento de uma entidade separada
para receber as contribuies e pagar os benefcios. Em alguns casos, esses acordos
so impostos pela lei ao invs de deciso da entidade. Em alguns casos, esses acordos
derivam de aes da entidade mesmo na ausncia de plano formal, documentado.
28.10 Os planos de benefcio ps-emprego so classicados ou como planos de con-
tribuio denida ou planos de benefcio denido, dependendo de seus principais
termos e condies.
(a) Os planos de contribuio denida so os planos de benefcios ps-empre-
go sob os quais a entidade paga contribuies xas a uma entidade separada
(fundo de penso) e no tem a obrigao legal ou no formalizada de pagar
contribuies adicionais ou de fazer pagamentos diretos de benefcios para os
empregados se o fundo no possuir ativos sucientes para pagar todos os be-
nefcios dos empregados referentes aos servios destes no perodo atual ou
em perodos anteriores. Portanto, o valor dos benefcios ps-emprego recebido
pelo empregado determinado pelo valor das contribuies pagas pela entida-
de (e, em muitos casos, tambm pelo empregado) para um plano de benefcio
ps-emprego ou para uma entidade seguradora, juntamente com os retornos de
investimentos provenientes das contribuies.
(b) Os planos de benefcio denido so os planos de benefcios ps-emprego que no
sejam os planos de contribuio denida. Sob os planos de benefcio denido, a
obrigao da entidade prover os benefcios estabelecidos em acordo com os
empregados atuais e antigos, e o risco atuarial (que os benefcios custem mais ou
menos do que o esperado) e o risco de investimento (que os retornos sobre os
ativos destinados a nanciar os benefcios sejam distintos das expectativas) so
retidos, em essncia, pela entidade. Se a experincia atuarial ou de investimento
for pior que o esperado, a obrigao da entidade pode ser aumentada, e vice-versa,
caso a experincia atuarial ou de investimento seja melhor que o esperado.
PLANOS MULTIEMPREGADORES E PLANOS
DE PREVIDNCIA SOCIAL
28.11 Os planos multiempregadores e os planos de previdncia social so classica-
dos como planos de contribuio denida ou planos de benefcio denido com base
197
nos termos do plano, incluindo qualquer obrigao no formalizada que se estenda
para alm dos termos formais. Entretanto, quando informao suciente no estiver
disponvel para se utilizar o tratamento contbil de benefcio denido para plano
multiempregador que seja plano de benefcio denido, a entidade deve contabilizar
o plano de acordo com o item 28.13 como se o plano fosse plano de contribuio
denida e fazer as divulgaes exigidas pelo item 28.40.
BENEFCIOS SOB PROTEO DE SEGURO
28.12 A entidade pode pagar prmios de seguro para nanciar um plano de benef-
cios ps-emprego. A entidade deve tratar o plano como plano de contribuio de-
nida, exceto se a entidade tiver obrigao legal ou no formalizada de:
(a) pagar os benefcios dos empregados diretamente quando vencerem; ou
(b) pagar contribuies adicionais se o segurador no pagar todos os benefcios
futuros do empregado relativos ao servio do empregado no perodo corrente
e em perodos anteriores.
Uma obrigao no formalizada pode surgir indiretamente por meio do plano,
por meio do mecanismo de xao de prmios futuros, ou por meio de relacio-
namento com uma parte relacionada com o segurador. Caso a entidade retenha
tal obrigao legal ou no formalizada, a entidade deve tratar o plano como pla-
no de benefcio denido.
BENEFCIOS PS-EMPREGO: PLANOS DE CONTRIBUIO DEFINIDA
28.13 A entidade deve reconhecer a contribuio a ser paga para um perodo:
(a) como passivo, aps a deduo de qualquer valor j pago. Se os pagamentos da
contribuio excederem a contribuio devida pelo servio antes da data do
balano, a entidade deve reconhecer esse excesso como ativo;
(b) como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja re-
conhecido como parte do custo de ativo como, por exemplo, estoques ou ativo
imobilizado.
BENEFCIOS PS-EMPREGO: PLANOS DE BENEFCIO DEFINIDO
RECONHECIMENTO
28.14 Ao aplicar os princpios gerais de reconhecimento do item 28.3 para os planos
de benecio denido, a entidade deve reconhecer:
198
(a) um passivo por suas obrigaes sob os planos de benefcio denido, lquido dos
ativos do plano passivo com planos de benefcios denidos (ver itens 28.15
a 28.23);
(b) a variao lquida desse passivo durante o perodo como custo de seus planos de
benefcio denido durante o perodo (ver itens 28.24 a 28.27).
MENSURAO DO PASSIVO DE BENEFCIO DEFINIDO
28.15 A entidade deve mensurar o passivo de benefcio denido por suas obrigaes
sob planos de benefcios denidos pelo total lquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente de suas obrigaes sob planos de benefcio denido (obrigao
de benefcio denido) na data de divulgao (data do balano) (os itens 28.16 a
28.22 fornecem orientao para mensurao dessa obrigao), menos
(b) o valor justo, na data de divulgao (data do balano), dos ativos do plano (se
existirem), os quais sero diretamente utilizados na liquidao das obrigaes.
Os itens 11.27 a 11.32 estabelecem as exigncias para determinao do valor
justo desses ativos do plano que sejam ativos nanceiros.
INCLUSO DE BENEFCIOS ADQUIRIDOS OU NO ADQUIRIDOS
PELOS EMPREGADOS
28.16 O valor presente das obrigaes da entidade sob os planos de benefcio de-
nido na data do balano deve reetir o valor estimado dos benefcios que os empre-
gados obtiveram em troca pelos seus servios no perodo corrente e em perodos
anteriores, incluindo os benefcios cujo perodo de aquisio (legal) pelos emprega-
dos ainda no se completou (ver item 28.26) e incluindo os efeitos de frmulas de
benefcios que fornecem aos empregados maiores benefcios para os ltimos anos
de servio. Isso exige que a entidade determine quanto de benecio atribuvel ao pe-
rodo corrente e aos perodos anteriores com base na frmula de benefcio do plano,
e faa estimativas (premissas atuariais) sobre variveis demogrcas (tais como taxa
de rotatividade e mortalidade) e variveis nanceiras (tais como futuros aumentos
de salrios e custos mdicos) que inuenciam o custo do benefcio. As premissas
atuariais no devem conter vis (nem imprudente nem excessivamente conservador)
mutuamente compatveis, e selecionadas para reetir a melhor estimativa dos uxos
de caixa futuros que iro ocorrer sob o plano.
DESCONTO
28.17 A entidade deve mensurar sua obrigao de benefcio denido na base de valor
presente descontado. A entidade deve determinar a taxa utilizada para descontar os
pagamentos futuros com base nos rendimentos do mercado na data do balano de
ttulos corporativos de alta qualidade. Se no houver mercado ativo para tais ttulos,
a entidade deve utilizar os rendimentos do mercado (na data do balano) dos ttulos
199
do governo. A moeda e o prazo dos ttulos corporativos ou dos ttulos do governo
devem ser consistentes com a moeda e o prazo estimados dos pagamentos futuros.
MTODO DE AVALIAO ATUARIAL
28.18 Se a entidade for capaz, sem custo ou esforo excessivo, de utilizar o mtodo
de crdito unitrio projetado para mensurar sua obrigao de benecio denido
e as despesas relacionadas, ela deve utiliz-lo. Se os benefcios denidos forem
baseados nos salrios futuros, o mtodo de crdito unitrio projetado exige que a
entidade mensure suas obrigaes de benecio denido em uma base que reita
os aumentos de salrios futuros estimados. Adicionalmente, o mtodo de crdito
unitrio projetado exige que a entidade adote vrias premissas atuariais ao mensu-
rar a obrigao de benecio denido, incluindo taxas de desconto, taxas de retorno
esperado sobre os ativos do plano, taxas esperadas de aumentos de salrio, rotativi-
dade de empregados, mortalidade e (para os planos mdicos de benefcio denido)
taxas de tendncia de custos mdicos.
28.19 Se a entidade no for capaz, sem custo ou esforo indevido, de utilizar o mtodo
de crdito unitrio projetado para mensurar sua obrigao e seu custo sob planos de
benecio denido, a entidade est autorizada a fazer as seguintes simplicaes na men-
surao de sua obrigao de benefcio denido com respeito aos empregados atuais:
(a) ignorar os aumentos de salrios futuros estimados (isto , assumir que os sal-
rios atuais se mantero at a data em que se espera que os empregados atuais
comecem a receber os benefcios ps-emprego);
(b) ignorar os servios futuros dos empregados atuais (isto , assumir o fecha-
mento do plano para os empregados existentes bem como para quaisquer
novos empregados); e
(c) ignorar possveis mortalidades durante o perodo de servio de empregados
atuais entre a data do balano e a data em que se espera que os empregados
comecem a receber os benefcios ps-emprego (isto , assumir que todos os
empregados atuais iro receber os benefcios ps-emprego). Entretanto, a mor-
talidade depois do perodo de servio (isto , a expectativa de vida) ainda preci-
sar ser considerada.
A entidade que se aproveitar das simplicaes de mensurao antecedentes precisa,
apesar de tudo, incluir os benefcios adquiridos e os ainda no legalmente adquiridos
na mensurao de sua obrigao de benefcio denido.
28.20 Esta Norma no exige que a entidade contrate os servios de aturio indepen-
dente para realizar as avaliaes atuariais abrangentes necessrias para o clculo de
sua obrigao de benefcio denido. Esta Norma tampouco exige que uma avalia-
o atuarial abrangente seja feita anualmente. Nos perodos entre avaliaes atuariais
abrangentes, se as principais premissas atuariais no mudarem signicativamente,
200
a obrigao de benecio denido pode ser mensurada por meio do ajuste na men-
surao do perodo anterior em razo das alteraes nos dados demogrcos dos
empregados, tais como nmero de empregados e nveis de salrio.
INTRODUES, ALTERAES, REDUES E
LIQUIDAES DE PLANOS
28.21 Caso um plano de benefcio denido tenha sido introduzido ou alterado du-
rante o perodo corrente, a entidade deve aumentar ou diminuir seu passivo com
planos de benefcios denidos para reetir a alterao, e deve reconhecer o aumento
(diminuio) como despesa (receita) ao mensurar o resultado do perodo corrente.
De modo oposto, caso um plano tenha sido reduzido (isto , os benefcios ou o gru-
po de empregados coberto foram reduzidos) ou liquidado (a obrigao do empre-
gador foi completamente liberada), a obrigao com planos de benefcios denidos
deve ser diminuda ou eliminada, e a entidade deve reconhecer o ganho ou a perda
proveniente no resultado do perodo corrente.
ATIVO DE PLANO DE BENEFICIO DEFINIDO
28.22 Se o valor presente da obrigao com benefcios denidos na data de divulga-
o (data do balano) for menor que o valor justo dos ativos do plano nessa mesma
data, o plano tem excedente positivo. A entidade deve reconhecer o excedente posi-
tivo do plano como ativo de plano de benefcio denido apenas na extenso em que
for capaz de recuperar esse excedente positivo por meio de contribuies reduzidas
no futuro ou por meio de reembolso pelo plano.
CUSTO DE UM PLANO DE BENEFCIO DEFINIDO
28.23 A entidade deve reconhecer a alterao lquida no seu passivo com planos de
benefcios denidos durante o perodo, exceto a alterao atribuvel aos benefcios
pagos aos empregados durante o perodo ou s contribuies do empregador, como
custo de seu plano de benefcio denido durante o perodo. Esse custo reconheci-
do no resultado como despesa ou como item de outros resultados abrangentes (ver
item 28.24), a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja reconheci-
do com parte do custo de ativo, tais como estoques ou ativo imobilizado.
RECONHECIMENTO ESCOLHA DE PRTICA CONTBIL
28.24 Exige-se que a entidade reconhea todos os ganhos e as perdas atuariais no
perodo em que eles ocorrem. A entidade deve:
(a) reconhecer todos os ganhos e as perdas atuariais no resultado; ou
(b) reconhecer todos os ganhos e as perdas atuariais no resultado abrangente como uma
escolha de poltica contbil. A entidade deve aplicar sua poltica contbil escolhida de
201
maneira consistente para todos os seus planos de benefcio denido e todos os seus
ganhos e perdas atuariais. Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos no resultado
abrangente devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente.
28.25 A alterao lquida no passivo com planos de benefcios denidos que reco-
nhecida como custo de plano de benecio denido inclui:
(a) alterao no passivo com planos de benefcios denidos proveniente dos servi-
os prestados pelo empregado durante o perodo contbil;
(b) juros sobre as obrigaes de benecio denido durante o perodo contbil (pe-
rodo abrangido pela demonstrao do resultado);
(c) retornos sobre quaisquer ativos do plano e a alterao lquida no valor justo dos
direitos de reembolso reconhecidos (ver item 28.28) durante o perodo contbil;
(d) ganhos e perdas atuariais obtidos no perodo de divulgao;
(e) aumentos ou diminuies no passivo com planos de benefcios denidos re-
sultantes da introduo de novo plano ou da alterao de plano existente no
perodo contbil(ver item 28.21);
(f) diminuies no passivo com planos de benefcios denidos resultantes de redu-
es ou liquidaes de plano existente no perodo contbil (ver item 28.21).
28.26 O servio do empregado d origem a uma obrigao sob o plano de benefcio
denido, mesmo se os benefcios estiverem condicionados ao emprego futuro (em
outras palavras, os direitos a eles ainda no foram legalmente adquiridos). O servio
do empregado, antes da data de aquisio do direito, d origem a uma obrigao no
formalizada porque, ao nal de cada data de balano, o total de servios futuros que
o empregado ter de prestar antes de adquirir o direito reduzido. Ao mensurar sua
obrigao de benefcio denido, a entidade deve considerar a probabilidade de que
alguns empregados possam no satisfazer aos requisitos de aquisio do direito. De
maneira similar, embora alguns benefcios ps-emprego (como por exemplo, be-
nefcios mdicos ps-emprego) tornem-se exigveis apenas caso evento especco
ocorra no momento em que o empregado j tenha se desligado (como por exemplo,
doena), a obrigao criada quando o empregado presta servios que proporcio-
nem o direito ao benefcio caso o evento especco ocorra. A probabilidade de que
o evento especco venha a ocorrer afeta a mensurao da obrigao, mas no deter-
mina se a obrigao existe ou no.
28.27 Caso os benefcios denidos sejam reduzidos por valores que sero pagos aos
empregados sob planos patrocinados pelo governo, a entidade deve mensurar suas
obrigaes de benecio denido em base que reita os benefcios a serem pagos de
acordo com planos governamentais, mas apenas se:
(a) esses planos forem tornados mandatrios antes da datado balano; ou
(b) o histrico, ou outra evidncia convel, indicar que esses benefcios do poder
pblico iro se alterar de algum modo previsvel, como por exemplo, em linha
com alteraes futuras nos nveis gerais de preos ou nveis gerais de salrio.
202
REEMBOLSO
28.28 Se a entidade est praticamente certa de que outra parte reembolsar parte ou a
totalidade dos gastos necessrios para liquidar uma obrigao de benefcio denido,
a entidade deve reconhecer seu direito ao reembolso como ativo separado. A entida-
de deve mensurar o ativo pelo valor justo. Na demonstrao do resultado ou na de-
monstrao do resultado abrangente, a despesa relacionada a um plano de benefcio
denido pode ser apresentada lquida do valor reconhecido por reembolso.
OUTROS BENEFCIOS DE LONGO PRAZO A EMPREGADOS
28.29 Outros benefcios de longo prazo a empregados incluem, por exemplo:
(a) licenas remuneradas de longo prazo;
(b) benefcios por longo tempo de servio (licenas prmio);
(c) benefcios de longo prazo por invalidez;
(d) participao nos lucros e bnus a serem pagos depois de doze meses ou mais
do nal do perodo no qual os empregados prestaram o respectivo servio;
(e) remuneraes diferidas pagas depois de doze meses ou mais do nal do perodo
no qual foram obtidas.
28.30 A entidade deve reconhecer um passivo para outros benefcios de longo prazo
a empregados, mensurado pelo total lquido dos seguintes valores:
(a) valor presente da obrigao de benefcio denido na data do balano; menos
(b) valor justo dos ativos do plano (se houver), na data do balano, utilizados para
liquidao direta das obrigaes.
A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo de acordo com o item 28.23.
BENEFCIOS POR DESLIGAMENTO
28.31 A entidade pode estar comprometida, pela legislao, por acordos contra-
tuais ou outros acordos com empregados ou com seus representantes, ou por
obrigao no formalizada baseada na prtica de negcios, costumes ou desejo
de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou proporcionar outros benefcios)
aos empregados quando do trmino do vnculo empregatcio. Tais pagamentos
so benefcios por desligamento.
RECONHECIMENTO
28.32 Em razo dos benefcios por desligamento no conferirem benefcios
econmicos futuros entidade, esta deve reconhec-los como despesa no resul-
tado imediatamente.
203
28.33 Quando a entidade reconhece os benefcios por desligamento, esta pode tam-
bm ter que contabilizar uma reduo nos benefcios de aposentadoria ou em outros
benefcios a empregados.
28.34 A entidade deve reconhecer os benefcios por desligamento como passivo e
despesa somente quando a entidade estiver formalmente comprometida a:
(a) cessar o vnculo empregatcio do empregado ou de grupo de empregados antes
da data normal de aposentadoria; ou
(b) fornecer benefcios por desligamento como resultado de uma oferta feita para
encorajar a sada voluntria.
28.35 A entidade est formalmente comprometida com o desligamento apenas quan-
do a entidade tem um plano formal detalhado de desligamento e no existe a possi-
bilidade real de cancelamento do plano.
MENSURAO
28.36 A entidade deve mensurar os benefcios por desligamento pela melhor estima-
tiva dos gastos que seriam requeridos para liquidar a obrigao na data do balano.
No caso de oferta feita para encorajar a demisso voluntria, a mensurao dos be-
nefcios por desligamento deve ser baseada no nmero de empregados que suposta-
mente aceitaro a oferta.
28.37 Quando os benefcios por desligamentos vencerem em data superior a doze
meses do encerramento do perodo de divulgao, eles devem ser mensurados pelo
valor presente descontado.
PLANOS DE GRUPO
28.38 Se a entidade controladora conceder benefcios aos empregados de uma ou
mais controladas em grupo, e a controladora apresentar demonstraes contbeis
consolidadas utilizando a Norma Contabilidade para PMEs ou o conjunto comple-
to das normas do CFC, tais controladas so autorizadas a reconhecer e mensurar
a despesa de benefcios a empregados com base na alocao razovel da despesa
reconhecida pelo grupo.
DIVULGAO
DIVULGAO SOBRE BENEFCIOS A EMPREGADOS
DE CURTO PRAZO
28.39 Esta seo no exige divulgaes especcas sobre benefcios a emprega-
dos de curto prazo.
204
DIVULGAO SOBRE PLANOS DE CONTRIBUIO DEFINIDA
28.40 A entidade deve divulgar o valor reconhecido no resultado como despe-
sa para os planos de contribuio denida. Caso a entidade trate um plano de
benecio denido multiempregador como plano de contribuio denida em
razo da indisponibilidade de informaes sucientes para utilizar o tratamento
contbil de benefcio denido (ver item 28.11), a entidade deve divulgar o fato
de que esse um plano de benefcio denido e os motivos pelos quais est sendo
contabilizado como plano de contribuio denida, juntamente com quaisquer
informaes disponveis sobre o supervit ou dcit do plano e as implicaes,
se houver, para a entidade.
DIVULGAO SOBRE PLANOS DE BENEFCIO DEFINIDO
28.41 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre os planos de
beneficio definido (exceto para quaisquer planos de beneficio definido multi-
empregador que sejam contabilizados como planos de contribuio definida
em conformidade com o item 28.11, para os quais as divulgaes do item 28.40
se aplicam, ao invs das divulgaes exigidas neste item). Se a entidade possui
mais de um plano de benefcio definido, estas divulgaes podem ser feitas em
totais, separadamente para cada plano, ou utilizando certos agrupamentos con-
siderados mais teis:
(a) uma descrio geral das caractersticas do plano, incluindo a poltica de
financiamento;
(b) a poltica contbil da entidade para reconhecimento de ganhos e perdas atuariais
(no resultado ou como item de outros resultados abrangentes) e o valor dos
ganhos e perdas atuariais reconhecidos durante o perodo;
(c) uma explanao narrativa caso a entidade utilize quaisquer simplicaes men-
cionadas no item 28.19, ao mensurar sua obrigao de benecio denido;
(d) a data da avaliao atuarial abrangente mais recente e, caso no tenha sido na
data de divulgao, uma descrio dos ajustes que foram feitos para mensurar a
obrigao de benefcio denido na data de divulgao;
(e) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento da obrigao de bene-
fcio denido demonstrando, separadamente, os benefcios pagos e todas as
outras alteraes;
(f) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento dos valores justos
dos ativos do plano e dos saldos de abertura e de fechamento de qualquer
direito de reembolso reconhecido como ativo, demonstrando separada-
mente, se aplicvel:
(i) contribuies;
(ii) benefcios pagos; e
(iii) outras alteraes nos ativos do plano;
205
(g) o custo total relativo aos planos de benefcio denido para o perodo, divulgan-
do separadamente os valores:
(i) reconhecidos no resultado como despesa; e
(ii) includos no custo de ativo;
(h) para cada classe principal de ativos do plano, que deve incluir, mas no se limita
a ttulos patrimoniais, instrumentos de dvida, imveis e todos os outros ativos,
percentagem ou valor que cada classe principal representa do valor justo do
total de ativos do plano na data de divulgao;
(i) os valores includos no valor justo dos ativos do plano para:
(i) cada classe de instrumentos nanceiros da prpria entidade; e
(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos utilizados
pela mesma;
(j) taxa real de retorno dos ativos do plano;
(k) as principais premissas atuariais utilizadas, incluindo, quando aplicvel:
(i) as taxas de desconto;
(ii) as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer dos ativos do plano para os
perodos apresentados nas demonstraes contbeis;
(iii) as taxas esperadas de aumentos de salrio;
(iv) taxas de tendncia dos custos mdicos; e
(v) quaisquer outras premissas atuariais signicativas utilizadas.
As conciliaes em (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para os perodos
anteriores. A controlada que reconhece e mensura a despesa de benefcios a em-
pregados com um critrio de alocao razovel com base nas despesas reconheci-
das pelo grupo (ver item 28.38) deve, nas suas demonstraes contbeis separadas,
descrever sua poltica de alocao e deve fazer as divulgaes em (a) a (k) acima,
para o plano como um todo.
DIVULGAO SOBRE OUTROS BENEFCIOS DE LONGO PRAZO
28.42 Para cada categoria de outros benefcios de longo prazo que a entidade forne-
cer aos seus empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, o valor de
sua obrigao e a extenso das contribuies (funding) na data do balano.
DIVULGAO SOBRE BENEFCIOS POR DESLIGAMENTO
28.43 Para cada categoria de benefcios por desligamento que a entidade forne-
cer aos seus empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, sua
poltica contbil, o valor de sua obrigao e a extenso das contribuies (funding)
na data do balano.
28.44 Quando existir incerteza sobre o nmero de empregados que iro aceitar uma
oferta de benefcios de desligamento, existe um passivo contingente. A Seo 21
206
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes exige que a entidade divul-
gue informaes sobre seus passivos contingentes, a no ser que a possibilidade de
sada de recursos na liquidao seja remota.

SEO 29 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
ALCANCE DESTA SEO
29.1 Para os objetivos desta Norma, os tributos sobre o lucro incluem todos os
tributos nacionais e estrangeiros que so baseados nos lucros tributveis. Os tribu-
tos sobre o lucro tambm incluem tributos, tais como os retidos na fonte, que so
devidos por controlada, coligada ou empreendimento controlado em conjunto nas
distribuies para a entidade que divulga as demonstraes contbeis.
29.2 Esta seo abrange a contabilizao dos tributos sobre o lucro. requerido que
a entidade reconhea os efeitos scais atuais e futuros de transaes e outros eventos
que tenham sido reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores scais
reconhecidos compreendem o tributo corrente e o tributo diferido. Tributo corrente
o tributo a ser pago (recupervel) referente ao lucro tributvel (prejuzo scal) para
o perodo corrente ou perodos passados. Tributo diferido o tributo a ser pago ou
recupervel em perodos futuros, geralmente como resultado de a entidade recuperar
ou quitar seus ativos e passivos pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito
scal da postergao, para compensao ou dbito a resultados em perodos poste-
riores, de crditos scais e prejuzos scais no utilizados no perodo corrente.
CONTABILIZAO DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
29.3 A entidade deve contabilizar os tributos sobre o lucro seguindo os passos (a)
a (i) abaixo:
(a) reconhecer o tributo corrente, mensurado pelo valor que inclua o efeito de pos-
sveis consequncias da reviso pelas autoridades scais (itens 29.4 a 29.8);
(b) identicar quais ativos e passivos poderiam vir a afetar os lucros tributveis se
tais ativos fossem recuperados ou se tais passivos fossem liquidados pelos seus
valores contbeis correntes (itens 29.9 a 29.10);
(c) determinar as bases scais dos seguintes itens, na data do balano:
(i) os ativos e passivos em (b). A base scal de ativos e passivos determinada
pelo resultado da venda dos ativos ou liquidao dos passivos pelos seus
valores contbeis correntes (itens 29.11 a 29.12);
(ii) outros itens que tenham base scal, embora eles no sejam reconhecidos
como ativos ou passivos, isto , itens reconhecidos como receita ou despesa
que se tornaro tributveis ou dedutveis em perodos futuros (item 29.13);
207
(d) calcular quaisquer diferenas temporrias, prejuzos scais no utilizados e cr-
ditos scais no utilizados (item 29.14);
(e) reconhecer ativos scais diferidos e passivos scais diferidos provenientes das
diferenas temporrias, de prejuzos scais no utilizados e de crditos scais
no utilizados (itens 29.15 a 29.17);
(f) mensurar ativos scais diferidos e passivos scais diferidos pelo valor que inclua
o efeito de possveis consequncias da reviso pelas autoridades scais utilizan-
do alquotas que, baseadas em leis scais aprovadas ou substantivamente apro-
vadas na data do balano, se espera aplicar no momento em que os ativos scais
diferidos forem realizados e os passivos scais diferidos forem liquidados (itens
29.18 a 29.25);
(g) reconhecer uma conta redutora dos ativos scais diferidos de maneira que
o valor lquido iguale o maior valor que seja mais do provvel do que no
de ser realizado, com base nos lucros tributveis correntes ou futuros (itens
29.21 a 29.22);
(h) alocar o tributo corrente e diferido para os respectivos componentes do resulta-
do, dos outros resultados abrangentes e do patrimnio lquido (item 29.27);
(i) apresentar e divulgar as informaes exigidas (itens 29.28 a 29.32).
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE TRIBUTO CORRENTE
29.4 A entidade deve reconhecer um passivo scal corrente pelo tributo devido so-
bre os lucros tributveis para o perodo corrente e perodos anteriores. Se o valor
pago para o perodo corrente e perodos anteriores exceder o valor devido para esses
perodos, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo scal corrente.
29.5 A entidade deve reconhecer um ativo scal decorrente para o benecio
de prejuzo scal que possa ser compensado para recuperar o tributo pago em
perodo anterior.
29.6 A entidade deve mensurar um passivo (ativo) scal corrente pelo valor que
espera pagar (recuperar) utilizando alquotas e leis que tenha sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas na data do balano. A entidade deve considerar as
alquotas como substancialmente aprovadas quando os eventos futuros exigidos
pelo processo de tal aprovao, historicamente, no afetaram o resultado e
improvvel que o afetem. Os itens 29.23 a 29.25 fornecem direcionamentos de
mensurao adicionais.
29.7 A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo ou no ativo scal cor-
rente como despesa tributria no resultado, exceto por alguma alterao atribuvel
a um item de receita ou despesa reconhecida, de acordo com esta Norma, como
outro resultado abrangente, quando tambm deve ser reconhecida como outro
resultado abrangente.
208
29.8 A entidade deve incluir nos valores reconhecidos, de acordo com os itens 29.4 e
29.5, os efeitos de possveis consequncias da reviso pelas autoridades scais, men-
suradas de acordo com o item 29.25.
RECONHECIMENTO DE TRIBUTO DIFERIDO
PRINCPIO GERAL DE RECONHECIMENTO
29.9 A entidade deve reconhecer um ativo ou um passivo diferido pelo tributo recu-
pervel ou devido em perodos futuros como efeito de transaes ou eventos pas-
sados. Tais tributos surgem das diferenas entre os valores reconhecidos para ativos
e passivos da entidade no balano patrimonial e o reconhecimento desses ativos e
passivos pelas autoridades scais, e a compensao para datas futuras de crditos
scais e prejuzos scais correntes no utilizados.
ATIVOS E PASSIVOS CUJA RECUPERAO OU LIQUIDAO
NO AFETA OS LUCROS TRIBUTVEIS
29.10 Se a entidade espera recuperar o valor contbil de ativo ou liquidar o valor contbil
de passivo sem afetar os lucros tributveis, nenhum tributo diferido surge com relao
a esse ativo ou passivo. Portanto, os itens 29.11 a 29.17 se aplicam apenas para ativos e
passivos para os quais a entidade espera que a recuperao ou a liquidao dos valores
contbeis afete os lucros tributveis e para os outros itens que tenham base scal.
BASE FISCAL
29.11 A entidade deve determinar a base scal de ativo, passivo ou outro item em
conformidade com lei aprovada ou substancialmente aprovada. Se a entidade pre-
encher uma declarao de tributos consolidada, a base scal determinada pela lei
scal aplicvel a declarao de tributos consolidada. Se a entidade preencher declara-
es de tributos separadas para suas diferentes operaes, a base scal determinada
pelas leis scais aplicveis a cada declarao.
29.12 A base scal determina os valores que sero includos nos lucros tribut-
veis referentes recuperao ou liquidao do valor contbil de ativo ou passivo.
Especicamente:
(a) a base scal de um ativo igual ao valor que seria dedutvel no cmputo de lucros
tributveis caso o valor contbil do ativo tivesse sido recuperado pela venda ao
nal do perodo de divulgao. Se a recuperao do ativo pela venda no originar
lucros tributveis, a base scal deve ser considerada igual ao valor contbil;
(b) a base scal de um passivo igual ao seu valor contbil, menos quaisquer
valores dedutveis na determinao do lucro tributvel (ou mais quaisquer
valores includos no lucro tributvel) que teriam surgido caso um passivo
tivesse sido liquidado pelo seu valor contbil ao nal do perodo de divulga-
209
o (data do balano). No caso da receita diferida, a base scal do passivo
resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor da receita que no
ser tributvel em perodos futuros.
29.13 Alguns itens tm base scal, mas no so reconhecidos como ativos e passivos.
Por exemplo, os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesa quando eles
so incorridos, mas podem no ter a dedutibilidade permitida na determinao do
lucro tributvel at um perodo futuro. Portanto, o valor contbil dos gastos com
pesquisa no balano zero e a base scal o valor que ser dedutvel em perodos fu-
turos. Um ttulo patrimonial emitido pela entidade tambm pode originar dedues
em perodo futuro. No existe ativo ou passivo no balano patrimonial, mas a base
scal o valor das dedues futuras.
DIFERENAS TEMPORRIAS
29.14 As diferenas temporrias surgem:
(a) quando existe uma diferena entre os valores contbeis e as bases scais no
reconhecimento inicial de ativos e passivos, ou no momento em que uma base
scal criada para aqueles itens que tem base scal, mas no so reconhecidos
como ativos e passivos;
(b) quando uma diferena entre os valores contbeis e as bases scais surge aps
o reconhecimento inicial em razo da receita ou despesa ser reconhecida no
resultado abrangente ou patrimnio lquido em determinado perodo, mas
reconhecida nos lucros tributveis em um perodo diferente;
(c) quando a base scal de ativo ou passivo muda, e a mudana no ser reconheci-
da no valor contbil do ativo ou passivo em qualquer perodo.
ATIVOS FISCAIS DIFERIDOS E PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS
29.15 Exceto conforme exigido pelo item 29.16, a entidade deve reconhecer:
(a) um passivo scal diferido para todas as diferenas temporrias para o qual se
espera que haja aumento nos lucros tributveis no futuro;
(b) um ativo scal diferido para todas as diferenas temporrias para o qual se espe-
ra que haja reduo nos lucros tributveis no futuro;
(c) um ativo scal diferido para os crditos scais e prejuzos scais no utilizados
e transportados para uma data futura.
29.16 Os seguintes casos so excees para as exigncias do item 29.15:
(a) a entidade no deve reconhecer ativo ou passivo scal diferido por diferenas
temporrias associadas aos lucros no remetidos de subsidirias, liais, coligadas
e empreendimentos conjuntos estrangeiros na extenso em que o investimento
seja essencialmente de durao (carter) permanente, a no ser que seja aparente
que as diferenas temporrias sero revertidas em futuro previsto;
210
(b) a entidade no deve reconhecer um passivo scal diferido pela diferena tempo-
rria associada com o reconhecimento inicial de gio.
29.17 A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo scal diferido ou ativo
scal diferido como despesa tributria no resultado, exceto se uma alterao atribu-
vel a um item de receita ou despesa reconhecida, de acordo com esta Norma, como
outro resultado abrangente, que tambm deve ser reconhecida como outro resultado
abrangente.
MENSURAO DE TRIBUTO DIFERIDO
ALQUOTAS FISCAIS
29.18 A entidade deve mensurar o passivo (ativo) scal diferido utilizando alquotas e
leis que tenham sido aprovadas ou substancialmente aprovadas na data do balano. A
entidade deve considerar as alquotas como substancialmente aprovadas quando os
eventos futuros exigidos pelo processo de aprovao, historicamente, no afetaram o
resultado e improvvel que o afetem.
29.19 Quando alquotas diferentes se aplicarem a diferentes nveis de lucros tribu-
tveis, a entidade deve mensurar a despesa (receita) tributria diferida e o respectivo
passivo (ativo) scal diferido utilizando as alquotas mdias aprovadas ou substan-
cialmente aprovadas que se espera serem aplicveis aos lucros tributveis (prejuzos
scais) dos perodos nos quais a entidade espera que o ativo scal diferido seja reali-
zado ou o passivo scal diferido seja liquidado.
29.20 A mensurao dos passivos scais diferidos e dos ativos scais diferidos deve
reetir os efeitos scais que adviriam da forma pela qual a entidade espera, na data
do balano, recuperar ou liquidar o valor contbil dos ativos e passivos relacionados.
Por exemplo, se a diferena temporria surge de item de receita que se supe que seja
tributado como ganho de capital em um perodo futuro, a despesa tributria diferida
mensurada utilizando a alquota aplicvel a ganhos de capital.
PROVISO PARA REALIZAO
29.21 A entidade deve reconhecer uma proviso de reduo dos ativos scais diferi-
dos de maneira que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja mais prov-
vel do que no de ser recuperado, com base no lucro tributvel corrente ou futuro.
29.22 A entidade deve revisar o valor contbil lquido de ativo scal diferido em cada
balano e deve ajustar a proviso para realizao para reetir a expectativa atual dos
lucros tributveis futuros. Tal ajuste deve ser reconhecido no resultado, exceto um
ajuste atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecido, de acordo com esta
Norma, como outro resultado abrangente, que tambm deve ser reconhecido como
outro resultado abrangente.
211
MENSURAO DO TRIBUTO CORRENTE E DO TRIBUTO DIFERIDO
29.23 A entidade no deve descontar a valor presente os ativos scais correntes ou
diferidos e os passivos scais correntes ou diferidos.
29.24 A incerteza decorrente de as autoridades scais aceitarem ou no os valores
que foram reportados pela entidade afeta o valor do tributo corrente e do tributo di-
ferido. A entidade deve mensurar os ativos scais correntes e diferidos e os passivos
scais correntes e diferidos utilizando o valor mdio da probabilidade ponderada de
todos os possveis resultados, assumindo que as autoridades scais iro revisar os
valores reportados e possuem total conhecimento de todas as informaes relevan-
tes. As alteraes no valor mdio da probabilidade ponderada de todos os possveis
resultados devem ser baseadas em novas informaes, e no em nova interpretao
pela entidade das informaes previamente disponveis.
29.25 Em algumas situaes, o tributo sobre o lucro pode vir a ser devido a uma
alquota maior ou menor se parte ou todo o lucro lquido ou os lucros retidos forem
pagos como dividendos ou outras formas de distribuio aos acionistas ou scios da
entidade. Em outras situaes, o tributo sobre o lucro pode ser restituvel ou devido
se parte ou todo o lucro lquido ou os lucros retidos forem pagos como dividendos
ou de outra forma distribudos aos acionistas ou scios da entidade. Em ambas as
circunstncias, a entidade deve mensurar os tributos correntes e diferidos pela al-
quota de tributo aplicvel a lucros no distribudos at a entidade reconhecer um
passivo para distribuir os lucros. Quando a entidade reconhecer o passivo para pagar
os dividendos ou outras distribuies do lucro, ela deve reconhecer o passivo (ativo)
scal corrente ou diferido, e a despesa (receita) de tributo relacionada.
TRIBUTO RETIDO NA FONTE SOBRE DIVIDENDOS OU
OUTRAS DISTRIBUIES DO LUCRO
29.26 Quando a entidade paga dividendos ou distribui lucros aos seus acionistas
ou scios, o pagamento de parcela dos lucros distribudos s autoridades scais em
nome dos acionistas ou scios como reteno pode ser exigido. Esse valor pago ou
a ser pago s autoridades scais debitado no patrimnio lquido como parte dos
dividendos ou lucros distribudos.
APRESENTAO
ALOCAO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO E NO
PATRIMNIO LQUIDO
29.27 A entidade deve reconhecer a despesa tributria no mesmo componente em
que a transao ou outro evento que resultou na despesa tributria foi reconhecida
212
(por exemplo: dentro das operaes continuadas ou das operaes descontinuadas
no resultado ou nos outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio
lquido por outro motivo).
CIRCULANTE E NO CIRCULANTE
29.28 Quando a entidade apresenta os ativos circulantes e no circulantes, e os pas-
sivos circulantes e no circulantes, como grupos separados no seu balano patrimo-
nial, ela no deve classicar quaisquer ativos (passivos) scais diferidos como ativos
(passivos) circulantes.
COMPENSAO DE SALDOS
29.29 A entidade deve compensar os ativos e os passivos scais correntes, ou com-
pensar os ativos e os passivos scais diferidos, apenas quando tiver o direito legal-
mente exigvel para compensar tais valores e pretende liquidar ambos pelo valor
lquido ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.
DIVULGAO
29.30 A entidade deve divulgar informaes que permitam que os usurios de suas
demonstraes contbeis avaliem a natureza e o efeito nanceiro das consequncias
correntes e diferidas da tributao referentes transaes reconhecidas e outros
eventos.
29.31 A entidade deve divulgar separadamente os componentes principais da
despesa (receita) tributria. Tais componentes de despesa (receita) tributria po-
dem incluir:
(a) despesa (receita) tributria corrente;
(b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
anteriores;
(c) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com a origem e a
reverso de diferenas temporrias;
(d) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com as mudanas de
alquotas de tributos ou com o surgimento de novos tributos;
(e) o efeito sobre a despesa diferida de tributos proveniente de alterao no
efeito das possveis consequncias de reviso pelas autoridades scais (ver
item 29.24);
(f) ajustes na despesa diferida de tributos proveniente de mudana no regime de
tributao da entidade ou de seus proprietrios;
(g) quaisquer mudanas na proviso para realizao de tributos diferidos (ver itens
29.21 e 29.22);
213
(h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado s mudanas nas polticas e
nos erros contbeis (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Reticao de Erro).
29.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes separadamente:
(a) o tributo corrente e diferido agregados relacionados com os itens que so reco-
nhecidos como itens do resultado abrangente;
(b) explicao das diferenas signicativas entre os valores apresentados nas de-
monstraes do resultado e do resultado abrangente e os valores reportados s
autoridades scais;
(c) explicao sobre as alteraes na alquota aplicvel comparadas com os pero-
dos de divulgao anteriores;
(d) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos scais e
crditos scais no utilizados:
(i) o valor dos passivos scais diferidos, ativos scais diferidos e provises
(de reduo de ativos diferidos) ao nal do perodo de divulgao (data do
balano); e
(ii) uma anlise da alterao nos passivos scais diferidos, ativos scais diferi-
dos e provises durante o perodo;
(e) a data de expirao, caso exista, de diferenas temporrias, prejuzos scais no
utilizados e crditos scais no utilizados;
(f) nas circunstncias descritas no item 29.25, uma explicao da natureza dos po-
tenciais efeitos do tributo sobre os lucros que resultariam do pagamento de
dividendos ou distribuio de lucros aos seus acionistas ou scios.

SEO 30 EFEITOS DAS MUDANAS NAS
TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE
ALCANCE DESTA SEO
30.1 A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela
pode ter transaes em moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior.
Adicionalmente, a entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em moe-
da estrangeira. Esta seo determina como incluir as transaes em moeda estran-
geira e as operaes no exterior nas demonstraes contbeis da entidade e como
converter as demonstraes contbeis para moeda de apresentao. O tratamento
contbil para os instrumentos nanceiros denominados em moeda estrangeira e
a contabilidade de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira constam da
Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e na Seo 12 Outros Tpicos sobre
Instrumentos Financeiros.
214
MOEDA FUNCIONAL
30.2 Cada entidade deve identicar sua moeda funcional. A moeda funcional da enti-
dade a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
30.3 O ambiente econmico principal no qual a entidade opera normalmente aque-
le em que ela fundamentalmente gera e desembolsa caixa. Portanto, os seguintes
fatores so os principais fatores que a entidade considera na determinao de sua
moeda funcional:
(a) a moeda:
(i) que mais inuencia os preos de bens e servios (esta frequentemente a
moeda na qual o preo de venda de seus produtos e servios est expresso
e liquidado); e
(ii) do pas cujas foras competitivas e regulamentos mais inuenciam na de-
terminao do preo de venda de seus produtos e servios;
(b) a moeda que mais inuencia a mo de obra, o material e outros custos para o
fornecimento de produtos ou servios (esta frequentemente a moeda na qual
tais custos esto expressos e so liquidados).
30.4 Os seguintes fatores tambm podem fornecer evidncias da moeda funcio-
nal da entidade:
(a) a moeda na qual os recursos de atividades nanceiras (emisso de instrumentos
de dvida e ttulos patrimoniais) so obtidos;
(b) a moeda na qual os recebimentos de atividades operacionais so normalmente
acumulados.
30.5 Os seguintes fatores adicionais so considerados na determinao da moe-
da funcional de operao no exterior, e se a moeda funcional dessa operao
a mesma que a da entidade que divulga as demonstraes contbeis (a entidade
que divulga as demonstraes contbeis, nesse contexto, a entidade que possui a
operao no exterior como suas controladas, liais, coligadas ou empreendimentos
controlados em conjunto):
(a) se as atividades da operao no exterior so desenvolvidas como extenso da
entidade que divulga as demonstraes contbeis, ao invs de serem desenvol-
vidas com grau signicativo de autonomia. Um exemplo disso quando uma
operao no exterior vende somente produtos importados da entidade que di-
vulga as demonstraes contbeis e remete os valores para esta. Um exemplo
de autonomia quando a operao no exterior acumula caixa e outros itens
monetrios, incorre em despesas, gera receitas e obtm emprstimos, todos
substancialmente na sua moeda local;
(b) se as transaes com a entidade que divulga as demonstraes contbeis so em
proporo alta ou baixa em relao s atividades da operao no exterior;
215
(c) se os uxos de caixa das atividades da operao no exterior afetam diretamente
os uxos de caixa da entidade que divulga as demonstraes contbeis e se esto
prontamente disponveis para remessa para esta;
(d) se os uxos de caixa das atividades da operao no exterior so sucientes para cobrir
os servios existentes e as obrigaes de dvida esperadas normalmente sem a neces-
sidade de aporte de recursos pela entidade que divulga as demonstraes contbeis.
DIVULGAO DE TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA NA
MOEDA FUNCIONAL
30.6 Transao em moeda estrangeira uma transao que feita ou que exige liqui-
dao em moeda estrangeira, incluindo transaes que surgem quando a entidade:
(a) compra ou vende produtos ou servios, cujo preo estabelecido em moeda
estrangeira;
(b) empresta ou concede recursos, quando os valores a pagar ou a receber so esta-
belecidos em moeda estrangeira;
(c) de alguma outra forma adquire ou aliena ativos, ou incorre ou liquida passivos
estabelecidos em moeda estrangeira.
30.7 A entidade deve contabilizar uma transao em moeda estrangeira, no seu re-
conhecimento inicial na moeda funcional, por meio da aplicao, na importncia
em moeda estrangeira, da taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira na data da transao.
30.8 A data da transao a data na qual a transao inicialmente se qualica para
o reconhecimento de acordo com esta Norma. Por motivos prticos, a taxa que se
aproxima da taxa real na data da transao normalmente utilizada como, por exem-
plo, a taxa mdia de uma semana ou de um ms que pode ser utilizada para todas as
transaes, em cada moeda estrangeira, ocorridas durante esse perodo. Entretanto,
caso as taxas de cmbio utuem signicativamente, o uso da taxa mdia para um
perodo inapropriado.
DIVULGAO AO FINAL DOS PERODOS DE DIVULGAO
SUBSEQUENTES
30.9 Ao nal de cada perodo de divulgao, a entidade deve:
(a) converter os itens monetrios em moeda estrangeira utilizando a taxa de
fechamento;
(b) converter os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em
moeda estrangeira utilizando a taxa de cmbio da data da transao; e
216
(c) converter os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em
moeda estrangeira utilizando as taxas de cmbio da data em que o valor jus-
to foi determinado.
30.10 A entidade deve reconhecer, no resultado, no perodo em que ocorrerem, as
variaes cambiais provenientes da liquidao de itens monetrios ou provenientes
da converso de itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram
inicialmente convertidas durante o perodo, ou em perodos anteriores, exceto con-
forme descrito no item 30.13.
30.11 Quando outra seo desta Norma exigir que o ganho ou a perda provenien-
te de item no monetrio seja reconhecido como outro resultado abrangente, dire-
tamente no patrimnio lquido, a entidade deve reconhecer qualquer componente
cambial desse ganho ou perda tambm como outro resultado abrangente. De modo
oposto, quando o ganho ou a perda proveniente de item no monetrio reconhe-
cido no resultado, a entidade deve reconhecer qualquer componente cambial desse
ganho ou perda no resultado.
INVESTIMENTO LQUIDO EM UMA OPERAO NO EXTERIOR
30.12 A entidade pode ter item monetrio recebvel ou a ser pago junto a uma entida-
de ou operao no exterior. Um item para o qual a liquidao no planejada e nem
provvel que ocorra em futuro previsvel , substancialmente, parte do investimento
lquido da entidade naquela operao ou entidade no exterior, e deve ser contabiliza-
do em conformidade com o item 30.13. Tais itens monetrios podem incluir receb-
veis ou emprstimos de longo prazo, mas no incluem os recebveis ou as contas a
pagar de transaes comerciais.
30.13 As variaes cambiais resultantes de itens monetrios que fazem parte de inves-
timento lquido da entidade que divulga as demonstraes contbeis em operao ou
entidade no exterior devem ser reconhecidas no resultado no caso das demonstraes
contbeis separadas da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou nas de-
monstraes contbeis individuais da operao ou entidade no exterior que no ava-
liem os investimentos nessa operao ou entidade no exterior pela equivalncia patri-
monial (se permitido legalmente), conforme apropriado. Nas demonstraes contbeis
individuais da entidade que divulga as demonstraes contbeis com investimento na
operao ou entidade no exterior avaliado pela equivalncia patrimonial e nas demons-
traes contbeis consolidadas, quando a entidade no exterior uma controlada, tais
variaes cambiais devem ser reconhecidas inicialmente como outro resultado abran-
gente e apresentadas como componente do patrimnio lquido. Essas variaes cam-
biais no devem ser reconhecidas novamente no resultado na ocasio da alienao do
investimento lquido se j tiverem sido reconhecidas anteriormente no resultado. Caso
contrrio, devem ser reconhecidas no resultado quando da alienao do investimento.
217
MUDANA NA MOEDA FUNCIONAL
30.14 Quando houver mudana na moeda funcional da entidade, a entidade deve
aplicar os procedimentos de converso aplicveis nova moeda funcional prospecti-
vamente a partir da data da mudana.
30.15 Conforme visto nos itens 30.2 a 30.5, a moeda funcional da entidade reete as
transaes, os eventos e as condies subjacentes que so relevantes para a entidade.
Portanto, uma vez determinada a moeda funcional, ela somente poder ser trocada
se houver mudana nessas transaes, nesses eventos e condies subjacentes. Por
exemplo, a mudana na moeda que mais inuencia os preos de venda de bens e
servios pode causar a mudana na moeda funcional da entidade.
30.16 O efeito da mudana na moeda funcional contabilizado prospectivamente.
Em outras palavras, a entidade converte todos os itens para a nova moeda funcional
utilizando a taxa de cmbio da data da mudana. Os valores convertidos resultantes
para os itens no monetrios so tratados como se fossem seus custos histricos.
UTILIZAO DE MOEDA DE APRESENTAO QUE
NO A MOEDA FUNCIONAL
CONVERSO PARA A MOEDA DE APRESENTAO
30.17 A entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer moeda
(ou moedas). Se a moeda de apresentao divergir da moeda funcional da entidade,
esta deve converter seus itens de receita, despesa e do balano patrimonial para a
moeda de apresentao. Por exemplo, quando um grupo econmico possui entida-
des individuais com diferentes moedas funcionais, os itens de receita, despesa e do
balano patrimonial de cada entidade sero expressos em uma moeda comum para
que as demonstraes contbeis consolidadas possam ser apresentadas.
30.18. A entidade cuja moeda funcional no a moeda de economia hiperinacio-
nria deve converter seus resultados e sua posio nanceira e patrimonial para uma
moeda de apresentao diferente utilizando os seguintes procedimentos:
(a) ativos e passivos para cada balano patrimonial apresentado (isto , incluindo
os comparativos) devem ser convertidos pela taxa de fechamento da data do
respectivo balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado e demonstrao do
resultado abrangente (isto , incluindo as comparativas) devem ser convertidas
pela taxas de cmbio das datas das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas como outro re-
sultado abrangente, diretamente no patrimnio lquido.
218
30.19 Por razes prticas, a entidade pode utilizar uma taxa que se aproxime das taxas
de cmbio das datas das transaes, como por exemplo, a taxa mdia para o perodo,
para converter os itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio utua-
rem signicativamente, o uso da taxa mdia para perodo inapropriado.
30.20 As variaes cambiais referidas no item 30.18(c) resultam de:
(a) converso de receitas e despesas pelas taxas de cmbio das datas das transaes
e a converso de ativos e passivos pela taxa de fechamento; e
(b) converso dos ativos lquidos iniciais pela taxa atual de fechamento que diverge
da taxa de fechamento anterior.
Quando as variaes cambiais so relacionadas a uma operao no exterior que
consolidada, mas que no subsidiria integral, as variaes cambiais acumuladas
resultantes da converso e atribuveis a participaes de no controladores so alo-
cadas para a, e reconhecidas como parte de, participao de no controladores no
balano patrimonial consolidado.
30.21 A entidade cuja moeda funcional a moeda de economia hiperinacionria
deve converter seus resultados e sua posio nanceira e patrimonial para uma moeda
de apresentao diferente utilizando a metodologia da correo integral de balanos.
CONVERSO DE OPERAO NO EXTERIOR PARA A MOEDA
DE APRESENTAO DO INVESTIDOR
30.22 Ao incorporar ativos, passivos, receitas e despesas de operao no exterior com
aqueles da entidade que divulga as demonstraes contbeis, a entidade deve seguir os
procedimentos normais de consolidao, tais como a eliminao de saldos dentro do gru-
po e transaes dentro do grupo da controlada (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas
e Separadas). Entretanto, um ativo (ou passivo) monetrio dentro do grupo, seja ele de
curto ou longo prazo, no pode ser eliminado contra o passivo (ou ativo) dentro do
grupo correspondente sem a apresentao do resultado das utuaes da moeda nas
demonstraes contbeis consolidadas. Isso ocorre porque o item monetrio representa
um compromisso de converter uma moeda em outra e expe a entidade que divulga as
demonstraes contbeis a um ganho ou perda pelas utuaes da moeda. Portanto, nas
demonstraes consolidadas, a entidade que divulga as demonstraes contbeis conti-
nua a reconhecer tal variao cambial no resultado ou, se proveniente das circunstncias
descritas no item 30.13, a entidade deve classic-la como patrimnio lquido.
30.23 Qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) proveniente
de aquisio de operao no exterior e quaisquer ajustes de valor justo nos valores
contbeis de ativos e passivos decorrentes da aquisio de operao no exterior de-
vem ser tratados como ativo e passivo da operao no exterior. Portanto, eles devem
ser expressos na moeda funcional da operao no exterior e devem ser convertidos
pela taxa de fechamento, de acordo com o item 30.18.
219
DIVULGAO
30.24 Nos itens 30.26 e 30.27, as referncias moeda funcional se aplicam, no caso
de grupo econmico, moeda funcional da controladora.
30.25 A entidade deve divulgar:
(a) os valores das variaes cambiais reconhecidas no resultado durante o perodo,
exceto aquelas provenientes de instrumentos nanceiros mensurados pelo valor
justo por meio do resultado em conformidade com as Sees 11 e 12;
(b) os valores das variaes cambiais ocorridas no perodo e classicadas em grupo
separado do patrimnio lquido ao nal do perodo.
30.26 A entidade deve divulgar a moeda na qual as demonstraes contbeis so
apresentadas. Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, a
entidade deve declarar tal fato e deve divulgar a moeda funcional e a razo de utilizar
uma moeda de apresentao diferente.
30.27 Quando houver mudana da moeda funcional da entidade que divulga as de-
monstraes contbeis ou de operao no exterior signicante, a entidade deve di-
vulgar tal fato e a razo para a mudana da moeda funcional.

SEO 31 HIPERINFLAO
31.1 a 31.15 Eliminados.

SEO 32 EVENTO SUBSEQUENTE
ALCANCE DESTA SEO
32.1 Esta seo dene os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis e dispe sobre os princpios para reconhecimento, men-
surao e divulgao desses eventos.
EVENTO SUBSEQUENTE AO PERODO CONTBIL A QUE
SE REFEREM AS DEMONSTRAES CONTBEIS
32.2 Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis so aqueles eventos, favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data
do balano e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes. Existem
dois tipos de eventos:
(a) aqueles que evidenciam condies que j existiam na data de encerramento do
perodo (eventos que geram ajustes aps o encerramento desse perodo); e
220
(b) aqueles que so indicadores de condies que surgiram aps o encerramento do
perodo (eventos que no geram ajustes aps o encerramento desse perodo).
32.3 Os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstra-
es contbeis incluem todos os eventos at a data em que as demonstraes cont-
beis so autorizadas para emisso, mesmo que esses eventos ocorram aps o anncio
pblico de lucros ou de outra informao nanceira.
EVENTOS QUE GERAM AJUSTE APS O ENCERRAMENTO DO
PERODO CONTBIL
32.4 A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes cont-
beis, incluindo as respectivas divulgaes, para reetir os eventos que geram ajuste aps
o encerramento do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
32.5 Os eventos a seguir so exemplos de eventos que geram ajustes aps o encerra-
mento do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e que exi-
gem que a entidade ajuste os valores reconhecidos nas suas demonstraes contbeis
ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos:
(a) deciso ou pagamento de processo judicial, aps o encerramento do perodo,
conrmando que a entidade j tinha uma obrigao presente ao nal daque-
le perodo. A entidade deve ajustar qualquer proviso previamente reconhe-
cida relacionada ao processo, de acordo com a Seo 21 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, ou reconhecer uma nova proviso. A enti-
dade no divulga um passivo meramente contingente, mas uma deciso judicial
fornece evidncias adicionais a serem consideradas na determinao da provi-
so que seria reconhecida ao nal do perodo de acordo com a Seo 21;
(b) obteno de informao, aps o encerramento do perodo, indicando que
um ativo estava desvalorizado ao nal daquele perodo ou que o montante da
perda por desvalorizao previamente reconhecida para aquele ativo precisa
ser ajustada. Por exemplo:
(i) a falncia de cliente que ocorre aps o encerramento do perodo normalmen-
te conrma que a perda em conta a receber j existia ao nal daquele perodo,
e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; e
(ii) a venda de estoques aps o encerramento do perodo pode proporcionar
evidncias sobre seus preos de venda ao nal daquele perodo para pro-
psitos de avaliao de desvalorizao na data do balano;
(c) a determinao, aps o encerramento do perodo, do custo de ativos comprados ou
de valores de ativos recebidos pelos ativos vendidos antes do nal daquele perodo;
(d) a determinao, aps o encerramento do perodo, do valor referente ao paga-
mento de participao nos lucros ou referente a ttulos, se a entidade tiver, ao
221
nal daquele perodo, obrigao presente ou obrigao no formalizada (obri-
gao construtiva) de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorri-
dos antes daquela data (ver Seo 38 Benefcios a Empregados);
(e) a descoberta de fraude ou erros que demonstrem que as demonstraes cont-
beis estavam incorretas.
EVENTOS QUE NO GERAM AJUSTE APS O ENCERRAMENTO
DO PERODO CONTBIL
32.6 A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos nas suas demonstraes
contbeis para reetir os eventos que no geram ajustes aps o encerramento do
perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
32.7 Exemplos de eventos que no geram ajuste aps o encerramento do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis incluem:
(a) declnio no valor de mercado de investimentos ocorridos no perodo compre-
endido entre o nal do perodo e a data de autorizao de emisso das de-
monstraes contbeis. O declnio no valor de mercado normalmente no se
relaciona condio dos investimentos no nal do perodo, mas reete as cir-
cunstncias que surgiram subsequentemente. Portanto, a entidade no ajusta os
valores reconhecidos para os investimentos nas suas demonstraes contbeis.
Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos
no encerramento do perodo, embora a entidade possa fornecer divulgao adi-
cional conforme o item 32.10;
(b) valor que se torna recebvel como resultado de julgamento favorvel ou de de-
ciso de processo judicial aps a data do balano, mas antes das demonstraes
contbeis serem emitidas. Esse seria um ativo contingente na data do balano
(ver item 21.13), e a divulgao pode ser exigida pelo item 21.16. Entretanto, o
acordo sobre o valor de indenizao para um julgamento que tenha sido deter-
minado antes da data do balano, mas que no foi previamente reconhecido em
razo do valor no poder ser mensurado de forma convel, pode se constituir
em evento que gera ajuste.
DISTRIBUIO DE LUCROS
32.8 Se a entidade declarar dividendos ou outra forma de distribuio de lucros
aos detentores dos seus ttulos patrimoniais aps o encerramento do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, a entidade no deve re-
conhecer esses dividendos ou distribuies de lucro como passivo ao final da-
quele perodo. Os valores dos dividendos ou distribuies do lucro podem ser
apresentados como componente separado dos lucros ou prejuzos acumulados
ao final desse perodo.
222
DIVULGAO
DATA DE AUTORIZAO PARA EMISSO
32.9 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso
das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. Se os proprietrios
da entidade ou outras partes tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis
aps a emisso, a entidade deve divulgar esse fato.
EVENTOS QUE NO GERAM AJUSTE APS O ENCERRAMENTO
DO PERODO CONTBIL
32.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria de even-
to que no gera ajuste aps o encerramento do perodo:
(a) a natureza do evento; e
(b) estimativa de seu efeito nanceiro ou declarao de que tal estimativa no
pode ser feita.
32.11 Os seguintes eventos so exemplos de eventos que no geram ajustes aps o
encerramento do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e
que normalmente resultariam em divulgao; as divulgaes iro reetir as informa-
es que se tornaram conhecidas aps o encerramento desse perodo, mas antes das
demonstraes contbeis serem autorizadas para emisso:
(a) combinao de negcio importante ou alienao de controlada importante;
(b) anncio de plano para descontinuar uma operao;
(c) aquisies importantes de ativos, alienaes ou planos para alienar ativos, ou
desapropriaes de ativos importantes pelo governo;
(d) destruio por incndio de instalao de produo importante;
(e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante;
(f) emisses ou recompras de instrumentos de dvida ou ttulos patrimoniais
da entidade;
(g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas
de cmbio;
(h) alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao scal, promulgadas ou
anunciadas que tenham efeito signicativo sobre os ativos scais correntes e
diferidos e sobre os passivos scais correntes e diferidos;
(i) assuno de compromissos relevantes ou de contingncias passivas, como por
exemplo, por meio da concesso de garantias signicativas;
(j) incio de litgio importante proveniente exclusivamente de eventos que ocorre-
ram aps o encerramento do perodo.
223

SEO 33 DIVULGAO SOBRE PARTES
RELACIONADAS
ALCANCE DESTA SEO
33.1 Esta seo exige que a entidade inclua nas suas demonstraes contbeis as
divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio nanceira
e patrimonial (seu balano patrimonial) e seu resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais partes.
DEFINIO DE PARTE RELACIONADA
33.2 Parte relacionada a pessoa ou a entidade que relacionada com a entidade que
est elaborando suas demonstraes contbeis (a entidade que divulga as demons-
traes contbeis):
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa parte relacionada enti-
dade que divulga as demonstraes contbeis se essa pessoa:
(i) for membro-chave da administrao da entidade que divulga as demonstraes
contbeis ou da controladora da entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(ii) possuir controle sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis; ou
(iii) possuir controle conjunto ou inuncia signicativa sobre a entidade que divul-
ga as demonstraes contbeis ou poder de voto signicativo nessa entidade;
(b) a entidade parte relacionada entidade que divulga as demonstraes cont-
beis se quaisquer das seguintes condies se aplicarem:
(i) a entidade e a entidade que divulga as demonstraes contbeis pertencem
ao mesmo grupo econmico (o que signica que cada controladora, contro-
lada e entidade sob controle comum parte relacionada uma das outras);
(ii) qualquer uma das entidades uma coligada ou um empreendimento con-
trolado em conjunto da outra entidade (ou de membro de grupo econmi-
co em que a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto de
uma terceira entidade;
(iv) qualquer uma das entidades um empreendimento controlado em conjunto de
uma terceira entidade e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade;
(v) a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos emprega-
dos da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou da entidade que par-
te relacionada da entidade que divulga as demonstraes contbeis. Se a entidade
que divulga as demonstraes contbeis for ela mesma o tal plano de benefcios,
os empregadores patrocinadores tambm so partes relacionadas do plano;
(vi) a entidade controlada ou controlada conjuntamente por uma pessoa
identicada em (a);
224
(vii) uma pessoa identicada em (a)(i) possui poder de voto signicativo na entidade;
(viii) uma pessoa identicada em (a)(ii) possui inuncia signicativa sobre a
entidade ou poder de voto signicativo nela;
(ix) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa possui tanto inuncia
signicativa sobre a entidade ou poder de voto signicativo nela como tambm
o controle conjunto sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(x) membro-chave da administrao da entidade ou de a controladora da en-
tidade, ou membro prximo da famlia dessa pessoa, possui o controle ou
o controle conjunto sobre a entidade que divulga as demonstraes cont-
beis ou possui poder de voto signicativo nela.
33.3 Ao considerar cada possvel relao de parte relacionada, a entidade deve avaliar
a essncia da relao e no meramente a forma legal.
33.4 No contexto desta Norma, as seguintes partes no so necessariamente
partes relacionadas:
(a) duas entidades que simplesmente possuem um administrador ou outro mem-
bro-chave da administrao em comum;
(b) dois empreendedores que simplesmente partilham o controle conjunto de em-
preendimento controlado em conjunto;
(c) qualquer uma das seguintes entidades, simplesmente em virtude dos seus neg-
cios normais com a entidade (embora elas possam afetar a liberdade de ao da
entidade ou participar do seu processo de tomada de deciso):
(i) entidades que proporcionam nanciamentos;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades de servios pblicos;
(iv) departamentos e agncias governamentais;
(d) cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem a en-
tidade mantm volume signicativo de negcios, meramente em virtude da de-
pendncia econmica resultante.
DIVULGAO
DIVULGAO DO RELACIONAMENTO ENTRE CONTROLADORA E
CONTROLADAS
33.5 Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados
independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas.
A entidade deve divulgar o nome de sua controladora direta e, se for diferente, da
parte controladora nal. Se a entidade controladora direta e a parte controladora nal
no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da
controladora do nvel seguinte que o faz (se houver) tambm deve ser divulgado.
225
DIVULGAO SOBRE A REMUNERAO DOS
ADMINISTRADORES-CHAVE
33.6 Os administradores-chave so aquelas pessoas que tm autoridade e responsa-
bilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou
indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa enti-
dade. A remunerao inclui todos os benefcios a empregados (conforme denido
na Seo 28 Benefcios a Empregados) incluindo aquelas formas de pagamento
baseado em aes (ver Seo 26 Pagamento Baseado em Aes). Os benefcios a
empregados incluem todas as formas de importncias pagas, devidas ou fornecidas
pela entidade, ou em nome da entidade (por exemplo, pela sua controladora ou por
um scio), em troca dos servios prestados entidade. Esses benefcios tambm
incluem as importncias pagas em nome da controladora da entidade relativas aos
bens ou servios fornecidos para a entidade.
33.7 A entidade deve divulgar o total de remunerao dos administradores-chave.
DIVULGAO DE TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS
33.8 Transao com partes relacionadas a transferncia de recursos, servios ou
obrigaes entre a entidade que divulga as demonstraes contbeis e a parte relacio-
nada, independentemente de haver ou no valor alocado transao. Exemplos de
transaes com parte relacionadas que so comuns s entidades de mdio e pequeno
porte incluem, mas no se limitam a:
(a) transaes entre a entidade e seu principal proprietrio (ou seus principais
proprietrios);
(b) transaes entre duas entidades quando ambas as entidades esto sob o controle
comum de uma nica entidade ou pessoa;
(c) transaes nas quais a entidade ou pessoa que controla a entidade que divulga as
demonstraes contbeis incorre diretamente em despesas que, de outra maneira,
teriam sido incorridas pela entidade que divulga as demonstraes contbeis.
33.9 Se a entidade tiver realizado transaes com partes relacionadas, ela deve divul-
gar a natureza do relacionamento com as partes relacionadas, assim como as infor-
maes sobre as transaes, saldos existentes e compromissos que sejam necessrios
para a compreenso do efeito potencial desse relacionamento nas demonstraes
contbeis. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos referidos no
item 33.7 de divulgar a remunerao de administradores-chave. No mnimo, as divul-
gaes devem incluir:
(a) os valores das transaes;
(b) os valores dos saldos existentes e:
226
(i) seus termos e condies, incluindo se eles esto ou no assegurados, a na-
tureza da importncia a ser fornecida em troca da liquidao; e
(ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
(c) provises para crditos de liquidao duvidosa relacionadas com os valores dos
saldos existentes;
(d) a despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de
liquidao duvidosa de partes relacionadas.
Tais transaes podem incluir compras, vendas ou transferncia de bens ou servios;
arrendamentos mercantis; garantias; e liquidaes pela entidade em nome da parte
relacionada ou vice-versa.
33.10 A entidade deve fazer as divulgaes exigidas pelo item 33.9 separadamente
para cada uma das seguintes categorias:
(a) entidades com controle, controle conjunto ou inuncia signicativa sobre a
entidade;
(b) entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou inu-
ncia signicativa;
(c) administradores-chave da entidade ou de sua controladora (de forma agregada);
(d) outras partes relacionadas.
33.11 A entidade est isenta das exigncias de divulgao do item 33.9 com relao a:
(a) entidade governamental (governo local, regional ou nacional) que tenha contro-
le, controle conjunto ou inuncia signicativa sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis; e
(b) outra entidade que seja parte relacionada porque a mesmo entidade governa-
mental tem controle, controle conjunto ou inuncia signicativa sobre a enti-
dade que divulga as demonstraes contbeis e tambm sobre a outra entidade.
Entretanto, a entidade ainda precisa divulgar o relacionamento de controladora-
-controlada conforme requerido pelo item 33.5.
33.12 As seguintes transaes so exemplos de transaes que devem ser divulgadas,
caso elas sejam realizadas com parte relacionada:
(a) compras ou vendas de produtos (acabados ou inacabados);
(b) compras ou vendas de imveis e outros ativos;
(c) prestao ou recebimento de servios;
(d) arrendamentos mercantis;
(e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
(f) transferncias sob acordos de licenciamento;
(g) transferncias sob acordos nanceiros (incluindo emprstimos e contribuies
patrimoniais em dinheiro ou na forma de bens ou servios);
227
(h) provises de garantias ou cauo;
(i) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade no nome de
outra entidade;
(j) participao por controladora ou controlada em plano de benecio denido
que divide o risco entre um grupo de entidades.
33.13 A entidade no deve declarar que as transaes com partes relacionadas foram
realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes comutativas
com partes independentes, a no ser que tais termos possam ser comprovados.
33.14 A entidade pode divulgar os itens de natureza semelhante de forma agregada,
exceto quando a divulgao separada for necessria para a compreenso dos efeitos
das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.

SEO 34 ATIVIDADES ESPECIALIZADAS
ALCANCE DESTA SEO
34.1 Esta seo fornece direcionamento sobre a divulgao contbil pelas entidades
de pequeno e mdio porte no tocante a trs tipos de atividades especializadas agri-
cultura, atividades de extrao e concesso de servios.
AGRICULTURA
34.2 A entidade que utiliza esta Norma e estiver envolvida em atividades agrcolas
deve determinar sua prtica contbil para cada classe de seus ativos biolgicos da
seguinte maneira:
(a) a entidade deve utilizar o mtodo do valor justo dos itens 34.4 a 34.7 para aque-
les ativos biolgicos para os quais o valor justo prontamente determinvel sem
custo ou esforo excessivo;
(b) a entidade deve utilizar o mtodo do custo dos itens 34.8 a 34.10 para todos os
outros ativos biolgicos.
RECONHECIMENTO
34.3 A entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou um produto agrcola quando,
e apenas quando:
(a) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados;
(b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo uiro
para a entidade; e
228
(c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira convel sem
custo ou esforo excessivo.
MENSURAO MTODO DO VALOR JUSTO
34.4 A entidade deve mensurar o ativo biolgico, no reconhecimento inicial e em
cada balano, pelo valor justo menos as despesas de venda. As alteraes no valor
justo menos as despesas de venda devem ser reconhecidos no resultado.
34.5. A produo agrcola colhida proveniente dos ativos biolgicos da entidade deve
ser mensurada pelo seu valor justo menos as despesas de venda no momento da co-
lheita. Tal mensurao o custo na data, ao se aplicar a Seo 13 Estoques ou outra
seo aplicvel desta Norma.
34.6 Na determinao do valor justo, a entidade deve considerar o seguinte:
(a) se existir mercado ativo para o ativo biolgico ou produto agrcola na sua condi-
o e localizao atuais, o preo cotado naquele mercado a base apropriada para
determinao do seu valor justo. Se a entidade tiver acesso a diferentes mercados
ativos, ela deve usar o preo existente do mercado que espera utilizar;
(b) se no existir mercado ativo, a entidade deve utilizar, quando disponvel, uma ou
mais das seguintes alternativas para determinao do valor justo:
(i) o preo da transao de mercado mais recente, considerando que no te-
nha havido mudana signicativa nas circunstncias econmicas entre a
data da transao e a data de encerramento do balano;
(ii) preos de mercado de ativos similares com ajustes para reetir diferenas; e
(iii) padres do setor, tais como o valor de um pomar expresso pelo valor de
continer de exportao, alqueires ou hectares, e o valor do gado expresso
por quilograma ou arroba de carne;
(c) em alguns casos, as fontes de informaes mencionadas em (a) ou (b) podem suge-
rir diferentes concluses sobre o valor justo de ativo biolgico ou produto agrcola.
A entidade deve considerar as razes dessas diferenas para obter a estimativa mais
convel do valor justo dentro de um conjunto restrito de estimativas razoveis;
(d) em algumas circunstncias, o valor justo pode ser mais prontamente determi-
nvel sem custo ou esforo excessivo, embora os preos ou valores determi-
nados pelo mercado no estejam disponveis para um ativo biolgico nas suas
condies atuais. A entidade deve considerar se o valor presente dos uxos de
caixa lquidos esperados do ativo, descontados a uma taxa corrente de mercado
determinada, geram uma medida convel do valor justo.
DIVULGAO MTODO DO VALOR JUSTO
34.7 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos
biolgicos mensurados pelo valor justo:
229
(a) descrio dos ativos biolgicos;
(b) mtodos e premissas relevantes aplicadas na determinao do valor justo de
cada categoria de produo agrcola no ponto de colheita e cada categoria de
ativos biolgicos;
(c) conciliao das alteraes nos valores contbeis dos ativos biolgicos entre o
incio e o nal do perodo corrente. A conciliao deve incluir:
(i) ganhos ou perdas provenientes das alteraes no valor justo menos despe-
sas de venda;
(ii) aumentos resultantes de aquisies;
(iii) diminuies resultantes de colheitas;
(iv) aumentos resultantes de combinao de negcios;
(v) variaes cambiais provenientes da converso de demonstraes contbeis para
moeda de apresentao diferente e da converso de operao no exterior para
a moeda de apresentao da entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(vi) outras alteraes.
MENSURAO MTODO DO CUSTO
34.8 A entidade deve mensurar, pelo custo menos depreciao e quaisquer perdas
acumuladas por reduo ao valor recupervel, aqueles ativos biolgicos cujo valor
justo no prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo.
34.9 A entidade deve mensurar a produo agrcola colhida de seus ativos biolgicos
pelo valor justo menos custos estimados para venda no momento da colheita. Tal men-
surao o custo na data, ao se aplicar a Seo 13 ou outras sees desta Norma.
DIVULGAES MTODO DO CUSTO
34.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos
biolgicos mensurados pelo mtodo do custo:
(a) descrio dos ativos biolgicos;
(b) explicao das razes do valor justo no poder ser mensurado de maneira convel;
(c) o mtodo de depreciao utilizado;
(d) vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas;
(e) valor contbil bruto e a depreciao acumulada (juntamente com as perdas acu-
muladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no nal do perodo.
ATIVIDADES DE EXTRAO
34.11 A entidade que utiliza esta Norma e que esteja envolvida em explorao,
avaliao ou extrao de recursos minerais (atividades de extrao) deve conta-
bilizar os gastos na aquisio ou no desenvolvimento de ativos tangveis e in-
230
tangveis para uso em atividades de extrao por meio da aplicao da Seo 17
Ativo Imobilizado e da Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill), respectivamente. Quando a entidade tiver obri-
gao de desmontar ou remover um item, ou recuperar o local utilizado, deve
contabilizar tais obrigaes e custos de acordo com a Seo 17 e com a Seo 21
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
ACORDOS DE CONCESSO DE SERVIOS
34.12 Acordo de concesso de servios um contrato onde o governo ou outro
rgo do setor pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para
desenvolver (ou aperfeioar), operar ou manter ativos de infraestrutura do conceden-
te, tais como rodovias, pontes, tneis, aeroportos, redes de distribuio de energia,
hidroeltricas, penitencirias ou hospitais. Nesses acordos, o concedente controla
ou regula os servios os quais a entidade operadora necessita fornecer por meio da
utilizao dos ativos, para quem, e por qual preo, e tambm controla alguma partici-
pao residual signicante dos ativos ao nal do perodo do acordo de concesso.
34.13 Existem duas categorias principais de acordos de concesso de servios:
(a) Na primeira, a entidade operadora recebe um ativo nanceiro um direito con-
tratual incondicional de receber um valor em dinheiro ou outro ativo nanceiro
especicado ou determinvel do governo, em troca da construo ou aperfei-
oamento do ativo do setor pblico, e posterior operao e manuteno do
ativo por um perodo especicado de tempo. Essa categoria inclui garantias do
governo de pagar por quaisquer insucincias entre os valores recebidos dos
usurios do servio pblico e os valores especicados ou determinveis.
(b) Na outra, a entidade operadora recebe um ativo intangvel um direito de cobrar
pelo uso do ativo do setor pblico que construir ou aperfeioar e em seguida
operar e manter por um perodo especco de tempo. Um direito de cobrar os
usurios no um direito incondicional de receber dinheiro porque os valores
esto condicionados extenso na qual a populao utilizar o servio.
Algumas vezes, um nico contrato pode conter os dois tipos: na extenso em que o
governo concede uma garantia incondicional de pagamento pela construo do ativo
do setor pblico, a entidade operadora possui um ativo nanceiro; na extenso em
que a entidade operadora conta com a populao utilizando o servio para obter o
pagamento, a entidade operadora possui um ativo intangvel.
TRATAMENTO CONTBIL CATEGORIA DE ATIVO FINANCEIRO
34.14 A entidade operadora deve reconhecer um ativo nanceiro na extenso em que
tiver um direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo nancei-
ro do concedente ou receber em nome do concedente pelos servios de construo.
231
A entidade deve mensurar o ativo nanceiro pelo valor justo. Assim, ela deve seguir
a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre
Instrumentos Financeiros para a contabilizao do ativo nanceiro.
TRATAMENTO CONTBIL CATEGORIA DE ATIVO INTANGVEL
34.15 A entidade operadora deve reconhecer um ativo intangvel na extenso em que
receber um direito (licena) de cobrar dos usurios pelo servio pblico. A entidade
operadora deve inicialmente mensurar o ativo intangvel pelo seu valor justo. Assim,
ela deve seguir a Seo 18 na contabilizao do ativo intangvel.
RECEITA OPERACIONAL
34.16 A entidade operadora de acordo de concesso de servios deve reconhe-
cer, mensurar e divulgar a receita de acordo com a Seo 23 Receitas para os
servios que realizar.

SEO 35 ADOO INICIAL DESTA NORMA
ALCANCE DESTA SEO
35.1 Esta seo se aplica s entidades que adotarem pela primeira vez esta NBC T
19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente das
polticas e prticas contbeis anteriormente adotadas.
35.2 A entidade pode fazer a adoo pela primeira vez desta Norma apenas uma
nica vez. Caso a entidade utilize esta Norma e deixe de utiliz-lo durante um ou
mais exerccios sociais e em seguida seja exigida ou opte em utiliz-lo novamente em
perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplicaes e outras exigncias
desta seo no se aplicam para a readoo.
ADOO INICIAL
35.3 A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma deve aplicar esta seo na
elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem pela pri-
meira vez a esta Norma.
35.4 As primeiras demonstraes contbeis da entidade elaboradas em conformidade
com esta Norma devem conter uma declarao, explcita e no reservada, de confor-
midade com esta NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
As demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com esta Norma so as
primeiras demonstraes da entidade se, por exemplo, a entidade:
232
(a) no apresentou demonstraes contbeis para os perodos anteriores;
(b) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acor-
do com outras exigncias que no so consistentes com esta Norma em
todos os aspectos; ou
(c) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes em confor-
midade com o conjunto completo das normas do CFC.
35.5 O item 3.17 desta Norma define o conjunto completo de demonstraes
contbeis.
35.6 O item 3.14 desta Norma exige que a entidade divulgue, no conjunto completo
de demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos perodos
comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demons-
traes contbeis e tambm para as informaes descritivas e narrativas especica-
das. A entidade pode apresentar informaes comparativas para mais de um perodo
anterior comparvel. Portanto, a data de transio para esta Norma da entidade o
incio do perodo mais antigo para o qual a entidade apresentar todas as informaes
comparativas em conformidade com esta Norma nas suas primeiras demonstraes
contbeis que se adequarem a esta Norma.
PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DE DEMONSTRAES
CONTBEIS NA DATA DE TRANSIO
35.7 Exceto pelo evidenciado nos itens 35.9 a 35.11, a entidade deve, no seu balano
patrimonial de abertura, sendo essa sua data de transio para esta Norma (isto , o
incio do perodo apresentado mais antigo):
(a) reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos por
esta Norma;
(b) no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma no permitir tais
reconhecimentos;
(c) reclassicar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil ante-
rior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido,
mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio
lquido de acordo com esta Norma; e
(d) aplicar esta Norma na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
35.8 As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de aber-
tura sob esta Norma podem divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data
usando as prticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes,
outros eventos ou condies antes da data de transio para esta Norma. Portanto,
a entidade deve reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acu-
mulados (ou, caso apropriado e determinado por esta Norma, em outro grupo do
patrimnio lquido) na data de transio para esta Norma.
233
35.9 Na adoo inicial desta Norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente
o tratamento contbil que seguiu sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das
seguintes transaes:
(a) desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos nanceiros. Os ativos nancei-
ros e passivos nanceiros desreconhecidos (baixados) de acordo com a prtica
contbil anterior da entidade antes da data de transio no devem ser reconhe-
cidos no momento da adoo desta Norma. Por outro lado, os ativos e passivos
nanceiros que teriam sido desreconhecidos sob esta Norma em transao que
tenha ocorrido antes da data de transio, mas que no foram desreconheci-
dos de acordo com a prtica anterior da entidade, a entidade pode optar por
(a) desreconhec-los no momento da adoo desta Norma ou (b) continuar
reconhecendo-os at a alienao ou liquidao;
(b) contabilidade para operaes de hedge. A entidade no deve alterar sua contabili-
dade para operaes de hedge antes da data de transio para esta Norma para as
operaes de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes
de hedge que existirem na data de transio, a entidade deve seguir as exigncias
da contabilidade para operaes de hedge da Seo 12 Outros Tpicos sobre
Instrumentos Financeiros, incluindo as exigncias de descontinuidade da conta-
bilidade para operaes de hedge para as operaes de hedge que no atenderem
as condies da Seo 12;
(c) estimativas contbeis;
(d) operaes descontinuadas;
(e) mensurao da participao dos no controladores. As exigncias do item 5.6
para se alocar o resultado e os outros resultados abrangentes entre a participa-
o dos no controladores e os proprietrios da entidade controladora devem
ser aplicadas prospectivamente a partir da data de transio desta Norma (ou
a partir de data anterior conforme esta Norma seja aplicado para correo de
combinao de negcios ver item 35.10).
35.10 A entidade pode usar uma ou mais das seguintes isenes na elaborao de
suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem a esta Norma:
Combinao de negcios. A entidade, que adotar pela primeira vez a esta Norma, no deve
aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill) para as combinaes de negcios que foram efetivadas antes da
data de transio para esta Norma.
Transaes de pagamento baseado em aes. A entidade que adotar pela primeira vez esta
Norma no necessita aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes para os ttu-
los patrimoniais que foram concedidos antes da data de transio para esta Norma,
ou para os passivos provenientes de transaes de pagamento baseado em aes que
foram liquidados antes da data de transio para esta Norma.
234
Custo atribudo. A entidade que adotar esta Norma pela primeira vez pode optar por men-
surar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transio para
esta Norma, pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo nes-
sa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretao Tcnica IT 10 Interpretao
sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento.
Reavaliao como custo atribudo. A entidade pode usar reavaliao efetuada quando per-
mitida legalmente para ns de custo atribudo.
Variaes de converso cumulativas. A Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exige que a entidade classique
as variaes de converso como componente separado do patrimnio lquido. A en-
tidade que adotar pela primeira vez pode optar em considerar todas as variaes de
converso cumulativas de todas as operaes no exteriors como sendo zero na data
de transio para a esta Norma.
Demonstraes contbeis separadas. Quando a entidade elabora demonstraes contbeis
separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus investimentos em con-
troladas, coligadas, e entidades controladas em conjunto:
(i) pelo custo menos desvalorizao; ou
(ii) pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado.
Se a entidade que adotar pela primeira vez mensurar um investimento pelo custo, ela
deve mensurar esse investimento por um dos seguintes valores nas suas demonstraes
contbeis separadas de abertura, elaboradas em conformidade com esta Norma:
(i) custo, determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Consolidadas
e Separadas; ou
(ii) custo atribudo, que deve ser o valor remensurado na data de transio
para a esta Norma ou o valor contbil nessa data de acordo com a
prtica contbil anterior.
Instrumentos nanceiros compostos. O item 22.13 exige que a entidade separe um instrumento
nanceiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio lquido na data de
emisso. A entidade no precisa, na adoo inicial, separar esses dois componentes se o
componente de passivo no estiver em aberto na data de transio para esta Norma.
Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade no necessita reconhecer, na data de transio
para esta Norma, ativos scais diferidos ou passivos scais diferidos relacionados
com as diferenas entre as bases scais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou
passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos scais diferidos
envolveria custo ou esforo excessivo.
Acordos de concesso de servios. A entidade que adotar pela primeira vez no necessita
aplicar os itens 34.12 a 34.16 para os acordos de concesso de servios iniciados
antes da data de transio para esta Norma.
235
Atividades de extrao. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma e que
utiliza o tratamento contbil do custo total, de acordo com as prticas contbeis
anteriores, pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs (aqueles utilizados na
explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de petrleo e gs), na data de
transio para esta Norma pelo valor determinado de acordo com as prticas cont-
beis anteriores da entidade. A entidade deve testar esses ativos para desvalorizao
por reduo ao valor recupervel, na data de transio para esta Norma, em confor-
midade com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Contratos que contm arrendamento mercantil. A entidade pode optar em analisar se um
contrato existente na data de transio para esta Norma contm arrendamento mer-
cantil (ver item 20.3) com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data, ao
invs da data em que o acordo se iniciou.
Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado. O item 17.10(c) menciona
que o custo de item do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de des-
montagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado,
bem como a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou
como consequncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para na-
lidades que no a produo de estoques durante esse perodo. A entidade que adota
pela primeira vez esta Norma pode optar em mensurar este componente do custo
do ativo imobilizado na data de transio para esta Norma, ao invs da data em que
a obrigao inicialmente se originou.
35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar, no seu balano patrimonial de
abertura na data de transio, um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7, a entida-
de deve aplicar os itens 35.7 a 35.10 para tais ajustes nos perodos mais antigos para
os quais isso seja praticvel, e deve identicar as informaes apresentadas para os
perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo
para o qual ela elabora suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade
com esta Norma.
Caso seja impraticvel para a entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por
esta Norma para qualquer perodo anterior ao perodo para o qual a entidade elabo-
rar suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade com esta Norma, a
omisso deve ser divulgada.
DIVULGAO
EXPLICAO DA TRANSIO PARA ESTA NORMA
35.12 A entidade deve explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis
anteriores para esta Norma afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do
resultado, do resultado abrangente e dos uxos de caixa divulgados.
236
CONCILIAO
35.13 Para se adequar ao item 35.12, as primeiras demonstraes contbeis da enti-
dade que utilizar esta Norma devem incluir:
(a) descrio da natureza de cada mudana de prtica contbil;
(b) conciliaes do seu patrimnio lquido determinado de acordo com a prtica
contbil anterior para o seu patrimnio lquido determinado de acordo com esta
Norma para ambas as seguintes datas:
(i) data de transio para esta Norma; e
(ii) data de encerramento do perodo mais recente apresentado nas demons-
traes contbeis anuais mais recentes da entidade, determinadas de acor-
do com a prtica contbil anterior;
(c) conciliao do resultado apurado de acordo com a prtica contbil anterior para
o perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da
entidade com o resultado determinado de acordo com esta Norma.
35.14 Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos de acordo com a prtica
contbil anterior, as conciliaes exigidas pelos itens 35.13(a) e (b) devem distinguir
a correo desses erros das mudanas de prticas contbeis.
35.15 Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos ante-
riores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que
estiverem em conformidade com esta Norma.
RESOLUO CFC
de 18 de junho de 2010
Glossrio de termos
da NBC T 19.41
239

RESOLUO CFC
de 18 de junho de 2010
Inclui o Apndice Glossrio de Termos NBC T 19.41
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribui-
es legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do
Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10,
RESOLVE:
Art. 1 Incluir, na NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
aprovada pela Resoluo CFC n. 1.255-09, o Apndice Glossrio de Termos.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 18 de junho de 2010.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
(1) Publicada no DOU, de 22-06-2010.
241
APNDICE GLOSSRIO DE TERMOS DA NBC T 19.41
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
(Este Apndice parte integrante da NBC T 19.41)
Aes (ou quotas) em tesouraria: Instrumentos patrimoniais (de capital), como
aes ou quotas, da prpria entidade, possudos pela entidade ou outros membros
do grupo consolidado.
Adoo inicial da Contabilidade para PMEs: Situao em que a entidade apre-
senta, pela primeira vez, suas demonstraes contbeis anuais de acordo com a NBC
T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente de ter
sido o seu arcabouo contbil anterior o IFRS completo ou outra prtica contbil.
gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou
goodwill): Benefcios econmicos futuros decorrentes de ativos que no so pass-
veis de serem individualmente identicados nem separadamente reconhecidos.
Altamente provvel: Signicativamente mais do que provvel.
Amortizao: Alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo ao longo de sua
vida til.
Aplicao prospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil):
Aplicao de nova poltica contbil para transaes, outros eventos e condies que
ocorram aps a data em que a poltica foi alterada.
Aplicao retrospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil):
Aplicao de nova poltica contbil para transaes, outros eventos e condies
como se essa poltica tivesse sempre sido aplicada.
Apresentao adequada: Representao convel dos efeitos das transaes, de
outros eventos e condies de acordo com as denies e critrios de reconhecimen-
to para ativos, passivos, receitas e despesas.
Arrendamento mercantil: Acordo por meio do qual o arrendador transfere ao ar-
rendatrio, em troca de pagamento, ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo
por um perodo de tempo acordado entre as partes. Tambm conhecido como leasing.
Arrendamento mercantil nanceiro: Arrendamento que transfere substancial-
mente todos os riscos e benefcios vinculados posse do ativo. O ttulo de proprie-
dade pode ou no ser futuramente transferido. O arrendamento que no arrenda-
mento nanceiro arrendamento operacional.
Arrendamento mercantil operacional: Arrendamento que no transfere subs-
tancialmente todos os riscos e benefcios inerentes posse do ativo. Arrendamento
que no arrendamento operacional arrendamento nanceiro.
242
Atividade agrcola: Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de
ativos biolgicos para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos
biolgicos adicionais da entidade.
Atividade de nanciamento: Atividade que resulta em alteraes no tamanho e
na composio do patrimnio integralizado e dos emprstimos da entidade.
Atividade de investimento: Aquisio e alienao de ativos de longo prazo e de
outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.
Atividade operacional: As principais atividades geradoras de receita da entidade e
de outras atividades que no sejam atividades de investimento ou de nanciamento.
Ativo: Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados do
qual se esperam benefcios econmicos futuros para a entidade.
Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.
Ativo contingente: Ativo possvel, que resulta de acontecimentos passados e cuja
realizao ser conrmada apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais aconteci-
mentos futuros incertos, no totalmente sob controle da entidade.
Ativo de plano (de benefcio a empregado):
(a) ativos possudos por fundo de benefcio a empregado de longo prazo; e
(b) aplices de seguro qualicadas.
Ativo nanceiro: Qualquer ativo que seja:
(a) dinheiro;
(b) instrumento patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual:
(i) de receber dinheiro ou outro ativo nanceiro de outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos nanceiros com outra entidade sob condies
que so potencialmente favorveis entidade; ou
(d) contrato que ser ou que poder vir a ser liquidado pelos instrumentos patrimo-
niais (como aes) da prpria entidade e que:
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel
de instrumentos patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de uma quantia xa de
dinheiro ou outro ativo nanceiro por um nmero xo de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade. Para esse m, os instrumentos patrimo-
niais da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles mesmos
contratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos instrumentos
patrimoniais da prpria entidade.
243
Ativo scal diferido: Tributo recupervel em perodos futuros, referente a:
(a) diferenas temporrias;
(b) compensao de prejuzos scais no utilizados; e
(c) compensao de crditos scais no utilizados.
Ativo imobilizado: Ativos tangveis que:
(a) so disponibilizados para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios,
ou para locao por outros, para investimento, ou para ns administrativos; e
(b) espera-se que sejam usados por mais de um perodo contbil.
Ativo intangvel: Ativo identicvel no monetrio sem substncia fsica. Tal ativo
identicvel quando:
(a) separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, tanto individualmente ou junto com
contrato, ativo ou passivo relacionados; ou
(b) origina direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de es-
ses direitos serem transferidos ou separveis da entidade ou de outros direitos e
obrigaes.
Balano patrimonial: Demonstrao que apresenta a relao de ativos, passivos e
patrimnio lquido de uma entidade em data especca.
Base scal: A mensurao, conforme lei scal aplicvel, de ativo, passivo ou ins-
trumento patrimonial.
Benefcio a empregado: Todas as formas de retribuio dada pela entidade em
troca dos servios prestados pelo empregado.
Benefcio adquirido (direito a benefcio adquirido): Benefcio cujo direito,
sob as condies de plano de benefcio de aposentadoria, no condicional relao
de emprego continuada.
Benefcio por desligamento: Benefcio a ttulo de indenizao por encerramen-
to do contrato com empregados em virtude de:
(a) deciso de a entidade terminar o vnculo empregatcio do empregado antes da
data normal de aposentadoria; ou
(b) deciso do empregado de aderir a demisso voluntria em troca desse bene-
fcio.
Benefcio ps-emprego: Benefcio a empregado (exceto benefcio por desliga-
mento) que ser pago aps o perodo de emprego.
Caixa: Dinheiro em caixa e depsitos vista.
244
Classe de ativos: Grupo de ativos de natureza e uso similares nas operaes da
entidade.
Coligada: Entidade, incluindo aquela no constituda na forma de sociedade, sobre
a qual o investidor tem inuncia signicativa e que no nem controlada nem par-
ticipao em empreendimento controlado em conjunto (joint venture).
Combinao de negcios: Unio de entidades ou negcios separados produzin-
do demonstraes contbeis de uma nica entidade que reporta. Operao ou outro
evento por meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios,
independentemente da forma jurdica da operao.
Componente de entidade: Operaes e uxos de caixa que podem ser clara-
mente distinguidos, operacionalmente e para ns de demonstraes contbeis, das
demais operaes da entidade.
Compreensibilidade: A qualidade da informao de modo a torn-la compre-
ensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e atividades eco-
nmicas, bem como de contabilidade, e a disposio de estudar a informao com
razovel diligncia.
Compromisso rme: Contrato fechado de compra ou venda para a troca de uma
quantidade determinada de recursos a um preo determinado em uma ou mais datas
futuras determinadas.
Conabilidade: Qualidade da informao que a torna livre de erro material e vis
e representa adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria ra-
zovel que representasse.
Continuidade: A entidade est em continuidade operacional a menos que a admi-
nistrao pretenda liquid-la ou interromper suas atividades, ou no tenha alternativa
realista a no ser encerr-las.
Contrato de concesso de servio: Contrato por meio do qual o governo ou
outro rgo do setor pblico contrata com operadora privada para desenvolver (ou
aprimorar), operar e manter os ativos de infraestrutura do concedente, tais como
ruas, pontes, tneis, aeroportos, empresas de gerao, transmisso ou distribuio de
energia, prises, hospitais, etc.
Contrato de construo: Contrato especicamente negociado para a construo
de ativo ou de combinao de ativos que estejam intimamente interrelacionados ou
interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu pro-
psito ou utilizao.
Contrato de seguro: Contrato pelo qual uma parte (segurador) aceita um risco de
seguro signicativo de outra parte (segurado), aceitando indenizar o segurado no caso de
evento especco, futuro e incerto (evento segurado) afetar adversamente o segurado.
245
Contrato oneroso: Contrato em que os custos inevitveis de atender s obri-
gaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera receber
com ele.
Controlada: Entidade, incluindo aquela sem personalidade jurdica, tal como uma
associao, controlada por outra entidade (conhecida como controladora).
Controladora: Entidade que possui uma ou mais controladas.
Controle conjunto (joint venture): Controle compartilhado ajustado em contra-
to sobre uma atividade econmica. Ele existe apenas quando as decises nanceiras
e operacionais estratgicas relacionadas atividade exigem o consentimento unnime
das partes que partilham do controle (empreendedores).
Controle (de entidade): Poder de governar as polticas operacionais e nanceiras
da entidade de modo a obter benefcios de suas atividades.
Custo amortizado de ativo nanceiro ou passivo nanceiro: Montante
pelo qual o ativo nanceiro ou o passivo nanceiro mensurado pelo valor de seu
reconhecimento inicial, mais os juros acumulados com base no mtodo da taxa efeti-
va de juros, menos as amortizaes de principal, menos qualquer reduo (direta ou
por meio de conta de reticao) por ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade
de recebimento.
Custo atribudo (deemed cost): O valor justo remensurado de ativo na data da
transio para a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas ou Mdias Empresas.
Custos de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com em-
prstimo de recursos.
Data de concesso: A data em que a entidade e outra parte (incluindo um em-
pregado) entram em acordo quanto a um acerto de pagamento baseado em aes,
sendo a data em que as partes chegam a uma compreenso mtua dos termos e con-
dies do contrato. data de concesso, a entidade confere contraparte o direito
ao dinheiro, a outros ativos ou a instrumentos patrimoniais, desde que as condies
de concesso especicadas (se houver) sejam atendidas. Se o acordo estiver sujeito a
um processo de aprovao (por exemplo, dos acionistas) a data de concesso aquela
em que a aprovao obtida.
Data de transio para esta Norma: Comeo do primeiro perodo contbil
para o qual a entidade apresenta informaes comparativas completas de acordo
com esta Norma para PMEs em suas primeiras demonstraes contbeis que ob-
servem esta Norma.
Demonstraes contbeis: Representao estruturada da posio patrimonial e
nanceira, do desempenho nanceiro e dos uxos de caixa da entidade.
246
Demonstraes contbeis combinadas: Demonstraes contbeis de duas ou
mais entidades controladas por um nico investidor.
Demonstraes contbeis consolidadas: Demonstraes contbeis da con-
troladora e suas controladas apresentadas como se fossem uma nica entidade.
Demonstraes contbeis intermedirias: Demonstrao contbil que con-
tm um conjunto completo de demonstraes contbeis ou um conjunto de de-
monstraes contbeis condensadas para um perodo intermedirio.
Demonstraes contbeis para ns gerais: Demonstraes contbeis dire-
cionadas s necessidades gerais de informao nanceira de vasta gama de usurios
que no esto em posio de exigir demonstraes feitas sob medida para atender
suas necessidades particulares de informao.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Demonstraes que
apresentam lucro ou prejuzo do perodo, itens de receita e despesa reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido do perodo, os efeitos das alteraes na poltica
contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e as quantias das transaes
com scios em sua condio de scios durante o perodo.
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados: Demonstrao contbil
que apresenta as alteraes em lucros ou prejuzos acumulados para um perodo.
Demonstrao do resultado: Demonstrao contbil que apresenta todos os
itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, excluindo os itens de outros
resultados abrangentes.
Demonstrao do resultado abrangente: Demonstrao que comea com lu-
cro ou prejuzo do perodo e a seguir mostra os itens de outros resultados abrangen-
tes do perodo.
Demonstrao dos uxos de caixa: Demonstrao que oferece informaes
sobre as alteraes em caixa e equivalentes de caixa da entidade por um perodo,
mostrando alteraes separadamente durante o perodo em atividades operacionais,
de investimento e de nanciamento.
Demonstraes separadas: Aquelas apresentadas por uma controladora, um
investidor em um scio com investimento em entidade controlada em conjunto, nas
quais os investimentos so contabilizados com base na participao societria direta
ao invs de se basear nos resultados declarados e nos ativos lquidos contbeis das
entidades investidas.
Depreciao: Alocao sistemtica do valor deprecivel de ativo durante a sua vida til.
Desempenho: Relao das receitas e das despesas da entidade na forma em que
esto divulgadas na demonstrao do resultado e do resultado abrangente.
247
Desenvolvimento: Aplicao de resultados de pesquisa ou de outro conhecimento
ao planejamento ou ao projeto para a produo de materiais, dispositivos, produtos,
processos, sistemas ou servios, novos ou substancialmente melhorados, antes do
incio de sua produo comercial ou uso.
Despesa: Reduo de benefcios econmicos durante o perodo contbil, na forma
de sadas ou reduo de ativos ou incluso de passivos que resultam em redues
no patrimnio lquido, com exceo daqueles relativos a distribuies de capital ou
lucros a proprietrios.
Despesa tributria: Valor total includo na demonstrao do resultado para o pe-
rodo contbil referente aos tributos sobre o lucro corrente e diferido.
Desreconhecimento: Retirada (baixa na maior parte das vezes) de ativo ou passi-
vo reconhecido anteriormente do balano patrimonial da entidade.
Diferenas temporrias: Diferenas entre o valor contbil de ativo, passivo ou
outro item nas demonstraes contbeis e sua base de clculo scal que a entidade
espera que v afetar o lucro tributvel quando o valor contbil do ativo ou passivo
for recuperado ou liquidado (ou, no caso de itens que no sejam ativos ou passivos,
que afetaro o lucro tributvel no futuro).
Direito de aquisio: Na transao de pagamento baseado em aes, o direito
da contraparte de receber dinheiro, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da
entidade quando o direito da contraparte no for mais condicionado satisfao de
quaisquer condies de aquisio.
Eccia de um hedge: Grau em que alteraes no valor justo ou nos uxos de
caixa do item protegido que so atribuveis a um risco coberto so compensadas por
alteraes no valor justo, ou uxos de caixa, do instrumento de hedge.
Empreendedor: Investidor em uma joint venture que tem controle conjunto sobre
essa joint venture.
Empreendimento controlado em conjunto (joint venture): Acordo contra-
tual por meio do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica
que est sujeita ao controle conjunto. Empreendimentos conjuntos podem assumir
a forma de operaes controladas conjuntamente, ativos controlados conjuntamente
ou entidades controladas conjuntamente.
Emprstimo a pagar: Passivos nanceiros que no obrigaes comerciais de cur-
to prazo a pagar em condies de crdito normais.
Entidade controlada em conjunto: Empreendimento conjunto que envolve o
estabelecimento de corporao, sociedade ou outra entidade na qual cada empreen-
dedor tem interesse. A entidade opera da mesma forma que outros tipos de entidade,
248
com a exceo de que um acordo contratual entre os empreendedores (venturers)
estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade.
Entidade governamental: Entidade do governo federal, estadual ou municipal,
agncias governamentais e rgos semelhantes, sejam locais, nacionais ou interna-
cionais.
Equivalente de caixa: Investimentos de curto prazo, altamente lquidos, que so
prontamente conversveis em dinheiro, e que esto sujeitos a risco insignicante de
alteraes no seu valor at sua efetiva converso em caixa.
Erros: Omisses e inexatides nas demonstraes contbeis da entidade para um
ou mais perodos passados, decorrentes de falha em usar ou de mau uso de informa-
es conveis que:
(a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios fo-
ram autorizadas para emisso; e
(b) poderiam razoavelmente ter sido obtidas e levadas em considerao na elabora-
o e apresentao dessas demonstraes contbeis.
Estoques: Ativos mantidos:
(a) para a venda no curso normal dos negcios;
(b) no processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de
produo ou na prestao de servios.
Financiamento (funding) (de benefcios de aposentadoria): Contribuies
feitas por entidade, e algumas vezes por seus empregados, a outra entidade, ou fundo,
que legalmente separada da entidade que apresenta as demonstraes contbeis
com a nalidade de cobrir o pagamento dos benefcios dos empregados.
Fluxos de caixa: Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Ganhos: Aumentos em benefcios econmicos e, como tais, no so diferentes em
sua natureza das receitas.
Grupo econmico: Controladora e todas as suas controladas.
Impraticvel: impraticvel aplicar uma exigncia quando a entidade no pode
aplic-la aps empregar todos os esforos razoveis para realiz-la.
Instrumento de hedge: Para o propsito da Seo 12, para ns de contabilizao
de hedge para PMEs, um instrumento de cobertura (hedging) um instrumento nan-
ceiro que atende a todos os termos e condies abaixo:
(a) ser swap de taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo
ou contrato de mercadoria a termo, no qual se espera que seja altamente efetivo
249
em termos de compensao de risco identicado no item 12.17, o qual consi-
derado como sendo risco coberto;
(b) envolve uma parte externa entidade apresentando as demonstraes contbeis
(por exemplo, externa ao grupo, segmento ou entidade individual que est apre-
sentando as demonstraes contbeis);
(c) seu valor de referncia igual ao valor designado do principal ou valor referen-
cial do item coberto;
(d) tem prazo de resgate especco no posterior:
(i) ao vencimento do instrumento nanceiro sendo coberto;
(ii) liquidez esperada do compromisso de compra ou venda da mercadoria; ou
(iii) ocorrncia de previso cambial altamente improvvel ou da transao de mer-
cadoria sendo coberta;
(d) no tem caractersticas de pagamento antecipado, resciso antecipada ou de
prorrogao.
A entidade que escolher aplicar a NBC T 19.32 na contabilizao de instrumentos
nanceiros deve aplicar a denio de instrumento de hedging daquela norma ao invs
de usar esta denio.
Instrumento nanceiro: Contrato que origina um ativo nanceiro de uma entida-
de e um passivo nanceiro ou instrumento patrimonial de outra entidade.
Instrumento nanceiro composto: Instrumento nanceiro que, do ponto de
vista do emissor, inclui um componente de dvida e um componente patrimonial.
Instrumento nanceiro negociado em mercado organizado: Instrumentos
negociados, ou em processo de emisso para negociao em mercado de aes (em
bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo merca-
dos locais ou regionais).
Investimento bruto no arrendamento mercantil: Total da soma:
(a) das contraprestaes mnimas recebveis pelo arrendador sob arrendamento -
nanceiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido pertencente ao arrendador.
Investimento lquido no arrendamento mercantil: Investimento bruto em
arrendamento descontado taxa de juros implcita no arrendamento.
Itens monetrios: Unidades monetrias disponveis e ativos e passivos a serem
recebidos ou pagos em valor xo ou determinvel de unidades monetrias.
Licena remunerada acumulvel: Ausncias remuneradas que sero compensa-
das em perodos futuros, quando no totalmente compensadas no perodo corrente
(como frias).
250
Lucro tributvel (prejuzo scal): O lucro (prejuzo) para um perodo de decla-
rao sobre o qual tributos sobre o lucro so pagveis ou recuperveis, determinados
de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias. Lucro tributvel
igual receita tributvel menos quantias dedutveis da receita tributvel.
Materialidade: Omisses ou declaraes inexatas de itens so materiais se elas
puderem, individual ou coletivamente, inuenciar as decises econmicas de usu-
rios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do
tamanho e da natureza da omisso ou impreciso julgada nas circunstncias que a
envolvem. O tamanho e natureza do item, ou a combinao de ambos, poderia ser
o fator determinante.
Mensurao: Processo de determinao de quantias monetrias com que os elemen-
tos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano pa-
trimonial, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente.
Mtodo da taxa efetiva de juros: Mtodo de clculo do custo amortizado de
ativo ou passivo nanceiro (ou grupo de ativos ou passivos nanceiros) e de aloca-
o da receita ou da despesa de juros sobre o perodo pertinente (mtodo do juro
composto).
Mtodo de crdito unitrio projetado: Mtodo de avaliao atuarial que per-
cebe cada perodo como originando uma unidade adicional de direito ao benefcio e
mede cada unidade separadamente para constituir a obrigao nal (o que algumas
vezes chamado de mtodo de benefcio acumulado proporcional ao tempo de ser-
vio ou como mtodo de anos/benefcio de servio).
Moeda de apresentao: Moeda em que as demonstraes contbeis so apre-
sentadas.
Moeda funcional: Moeda do ambiente econmico principal em que a entidade
opera.
Mudana em estimativa contbil: Ajuste do valor contbil de ativo ou passivo,
ou a quantia da baixa peridica de ativo, que resulte da estimativa da situao de
ativos e passivos, bem como de benefcios futuros esperados e obrigaes a eles
relacionadas. Mudanas nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou
novos desdobramentos e, por isso, no so correo de erros.
Negcio: Conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados
com o propsito de oferecer:
(a) retorno aos investidores; ou
(b) custos mais baixos ou outros benefcios econmicos direta e proporcionalmen-
te aos scios ou participantes.
251
Um negcio geralmente consiste de entradas, processos aplicados a essas entradas
e sadas resultantes que so, ou sero, utilizadas para gerar receitas. Se no conjunto
transferido de atividades e ativos existir fundo de comrcio (goodwill), o conjunto
transferido ser considerado como um negcio.
Normas Internacionais de Contabilidade: Normas e Interpretaes adotadas
pela Junta Internacional de Normas Contbeis (IASB). Elas englobam:
(a) Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS);
(b) Normas Internacionais de Contabilidade (IAS); e
(c) Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes das Normas
Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRIC) ou pelo antigo Comit
Permanente de Interpretaes (SIC).
Notas explicativas (para demonstraes contbeis): Notas explicativas
contm informaes alm daquelas apresentadas no balano patrimonial, na de-
monstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado, nas demonstra-
es dos lucros ou prejuzos acumulados e do valor adicionado (se apresentadas), na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos uxos de
caixa. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou composio de valores
apresentados nessas demonstraes e informaes sobre itens que no se qualicam
para o reconhecimento nessas demonstraes.
Objetivo das demonstraes contbeis: Oferecer informao sobre a posio
patrimonial e nanceira, o desempenho e os uxos de caixa da entidade, que seja
til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio
de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.
Objeto de hedge: Para o propsito da Seo 12 desta Norma, para ns especcos
de contabilizao de hedge de pequenas e mdias empresas, um item protegido :
(a) o risco de taxa de juros de instrumento de dbito avaliado pelo custo amortizado;
(b) o risco cambial ou taxa de juros em compromisso rme ou com transao pre-
vista altamente provvel;
(c) o risco de preo de commodity da qual titular ou em compromisso rme ou tran-
sao prevista altamente provvel para comprar ou vender uma commodity; ou
(d) o risco cambial em investimento lquido em operao no exterior.
Obrigao construtiva (obrigao no formalizada): Obrigao que decorre
das aes da entidade em que:
(a) a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades,
com base em prticas passadas, em polticas contbeis publicadas ou em decla-
rao recente sucientemente especca; e
252
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado expectativa vlida nas outras
partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao de benefcio denido (valor presente da): Valor presente, sem
deduo de quaisquer ativos do plano, de pagamentos futuros esperados, necessrios
para liquidar a obrigao resultante do servio do empregado nos perodos corrente
e anteriores.
Obrigao pblica de prestao de contas (accountability): Obrigao de
prestao de contas aos fornecedores de recursos presentes e potenciais e outros
externos entidade que tomam decises econmicas, mas no esto em posio
de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao. A entidade tem responsabilidade pblica se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so trocados em mercado de aes
ou estiver no processo de emisso de tais instrumentas para troca em mercado
de aes (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco,
incluindo mercados locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em condio duciria perante grupo amplo de terceiros como
um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de
crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos, bancos de
investimento, etc.
Operao descontinuada: Componente da entidade que foi alienado ou detido
para venda, e
(a) representa um ramo separado de negcios importante, ou rea geogrca de
operaes;
(b) parte de um plano coordenado nico para liquidar um ramo separado de ne-
gcios importante, ou rea geogrca de operaes; ou
(c) uma controlada adquirida exclusivamente com vistas revenda.
Outros resultados abrangentes: Itens de receita e despesa (incluindo ajustes
de reclassicao de receita) que no so reconhecidos como resultado, conforme
exigido ou permitido por esta Norma.
Parte relacionada: Pessoa ou entidade que est relacionada com a entidade que
est elaborando suas demonstraes contbeis (entidade divulgadora), sendo que:
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa relacionado com a enti-
dade divulgadora se essa pessoa:
(i) membro do pessoal chave de gesto da entidade ou entidade divulgadora
ou de controladora da entidade divulgadora;
(ii) tem controle sobre a entidade divulgadora; ou
(iii) tem controle conjunto ou inuncia signicativa sobre a entidade divulga-
dora ou que tenha poder de voto signicativo na mesma;
253
(b) a entidade est relacionada com a entidade divulgadora se alguma das seguintes
condies se aplicar:
(i) a entidade e a entidade divulgadora so membros do mesmo grupo eco-
nmico (o que signica que cada controladora, controlada e entidade sob
controle comum parte relacionada com as outras);
(ii) qualquer uma das entidades uma coligada ou empreendimento controla-
do em conjunto de outra entidade (ou de membro de grupo econmico do
qual a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto de
uma terceira entidade;
(iv) qualquer das entidades um empreendimento controlado em conjunto de
uma terceira entidade e a outra entidade uma coligada da terceira entida-
de;
(v) a entidade tem plano de benefcio ps-emprego para benefcio dos em-
pregados de qualquer entidade, seja a entidade divulgadora ou a entidade
relacionada com a entidade divulgadora. Se a entidade em si um plano
desses, os empregadores patrocinadores tambm so relacionados com o
plano;
(vi) a entidade controlada ou controlada conjuntamente por pessoa identi-
cada em (a);
(vii) uma pessoa identificada em (a)(i) tem poder de voto significativo na e n-
tidade;
(viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) tem influncia significativa sobre a e n-
tidade ou poder de voto signicativo na mesma;
(ix) uma pessoa, ou um membro prximo da famlia da pessoa, tem inuncia
signicativa sobre a entidade ou poder de voto signicativo nela e controle
conjunto sobre a entidade divulgadora; e
(x) um membro do pessoal chave de gesto da entidade ou da controladora da
entidade, ou membro prximo da famlia desse membro, tem o controle
ou controle conjunto sobre a entidade divulgadora ou tem poder de voto
signicativo na mesma.
Participao de no controladores: Parte do patrimnio lquido da controlada
no atribuvel, direta ou indiretamente, controladora (comumente conhecida como
participao de minoritrios).
Passivo: Obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liqui-
dao se espera resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
Passivo contingente:
(a) obrigao possvel que resulta de acontecimentos passados e cuja existncia ser
conrmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futu-
ros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
254
(b) obrigao presente que resulta de acontecimentos passados, mas que no re-
conhecida porque:
(i) no provvel que desembolso de recurso que incorpora benefcios eco-
nmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado de maneira sucientemente
convel.
Passivo de benefcio denido (valor presente): Valor presente da obrigao
de benefcio denido no nal do perodo contbil, deduzido do valor justo nesse
mesmo perodo de quaisquer ativos do plano (se houver), dos quais as obrigaes
devem ser liquidadas diretamente.
Passivo nanceiro: Qualquer passivo que seja:
(a) obrigao contratual:
(i) de entregar dinheiro ou outro ativo nanceiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos nanceiros com outra entidade sob condies
que so potencialmente desfavorveis entidade; ou
(b) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado por meio de instrumentos patri-
moniais da prpria entidade e:
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel
de instrumentos patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de quantia xa de di-
nheiro ou outro ativo nanceiro por um nmero xo de instrumentos pa-
trimoniais da prpria entidade. Para esse m, os instrumentos patrimoniais
da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles mesmos con-
tratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos instrumentos
patrimoniais da prpria entidade.
Passivo scal diferido: Tributo a pagar ou a compensar em perodos contbeis
futuros, referente a diferenas temporrias.
Pequenas e mdias empresas: Entidades que:
(a) no tm responsabilidade de prestao pblica de contas; mas
(b) elaboram demonstraes contbeis para ns gerais para usurios externos (cre-
dores, processos licitatrios, agncias de avaliao de rating, etc.).
A entidade tem responsabilidade pblica se:
(a) submeter, ou estiver no processo de submeter, suas demonstraes contbeis
para comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador com o propsito
de emitir qualquer classe de instrumento em mercado de aes; ou
(b) possuir ativos em condio duciria perante um grupo amplo de terceiros
como um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, coope-
255
rativas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos,
bancos de investimento, etc.
Perdas por desvalorizao (impairment): Valor contbil do ativo que excede
(a) no caso de estoques, seu preo de venda menos o custo para complet-lo e des-
pesa de vend-lo ou (b) no caso de outros ativos, seu valor justo menos a despesa
para a venda.
Perodo de divulgao: Perodo coberto pelas demonstraes contbeis ou por
demonstrao contbil intermediria.
Perodo intermedirio: Perodo de prestao de contas menor que um exerccio
social completo.
Pesquisa: Investigao original e planejada empreendida com o objetivo de ganhar
novo conhecimento e compreenso cientca ou tcnica.
Plano (de benefcio de empregado) de previdncia social: Planos de bene-
fcio de empregado estabelecidos por legislao para cobrir todas as entidades (ou
todas as entidades em determinada categoria, por exemplo, determinado setor) e
operados pelo governo nacional ou local ou por outro rgo (por exemplo, agncia
autnoma criada especicamente para esse m) que no est sujeita ao controle ou
inuncia da entidade que divulga.
Plano de benefcio ps-emprego: Acordo formal ou informal pelo qual a enti-
dade compromete-se a proporcionar benefcios ps-emprego para um ou mais em-
pregados.
Plano de contribuio denida: Planos de benefcio ps-emprego pelos quais a
entidade paga contribuies xas para uma entidade separada (fundo), no tendo a
obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais, ou de realizar paga-
mentos de benefcio direto a empregados, se o fundo no possuir ativos sucientes
para pagar todos os benefcios do empregado referentes ao servio do empregado
nos perodos corrente e passados.
Plano multiempregadores: Plano de contribuio denida ou de benefcio de-
nido (exceto plano da previdncia social) que:
(a) possui ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras
que no esto sob o mesmo controle acionrio; e
(a) utiliza aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados a mais de uma en-
tidade patrocinadora, de modo que os nveis de contribuio e benefcio sejam
determinados sem identicar a entidade patrocinadora que emprega os empre-
gados em questo.
Poltica contbil: Princpios, bases, convenes, regras e prticas especcos apli-
cados pela entidade na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
256
Posio nanceira: Relao de ativos, passivos e patrimnio da entidade na for-
ma em que esto divulgados no balano patrimonial.
Produo agrcola: Produto colhido dos ativos biolgicos da entidade.
Propriedade para investimento: Imvel (terreno ou construo, ou parte de
construo, ou ambos) mantido pelo proprietrio ou arrendatrio sob arrendamento
para receber pagamento de aluguel ou para valorizao de capital, ou ambos, que no
seja para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para ns administra-
tivos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.
Proprietrios: Possuidores de instrumentos classicados como patrimoniais.
Provvel: Possibilidade de ocorrer um evento maior do que a de no ocorrer.
Proviso: Acrscimo de exigibilidade cujo valor e/ou prazo de pagamento ainda
no est totalmente denido.
Prudncia: A incluso de grau de cuidado no exerccio de julgamentos necessrios
para realizar estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, de modo
que ativos ou receitas no sejam superavaliados e passivos ou despesas no sejam
subavaliados.
Receita: Aumento de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma
de entradas ou aumentos de ativos ou redues de passivos que resultam em aumen-
to no patrimnio lquido, com exceo daqueles relativos a contribuies de capital
feitas por proprietrios.
Reconhecimento: O processo de incorporao ao balano patrimonial ou de-
monstrao do resultado e do resultado abrangente de item que atende denio
de elemento e satisfaz aos seguintes critrios:
(a) provvel que benefcio econmico futuro associado com o item ua para ou
da entidade; e
(b) o item tem custo ou valor que pode ser mensurado com conana.
Regime de competncia: Efeitos das operaes e de outros eventos so reconhe-
cidos quando ocorrem (e no quando so recebidos ou pagos como caixa ou equi-
valente de caixa) e so registrados na contabilidade e divulgados nas demonstraes
contbeis dos perodos aos quais se referem.
Relevncia: Importncia da informao que permite inuenciar as decises eco-
nmicas de usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e
futuros ou conrmando, ou corrigindo, suas avaliaes passadas.
257
Resultado abrangente: Mutao no patrimnio lquido durante um perodo
resultante de transaes e outros eventos, exceto mutaes resultantes de tran-
saes de capital com proprietrios e em sua condio de proprietrios (igual
soma do lucro ou prejuzo lquido do perodo com os outros resultados abran-
gentes).
Resultado do perodo: Total das receitas menos as despesas, excluindo os itens
de outros resultados abrangentes.
Substancialmente aprovada: Alquotas devem ser consideradas como substan-
cialmente aprovadas quando eventos futuros necessrios ao processo de entrada em
vigor da lei scal no alterarem o resultado.
Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de trans-
ferncias de recursos a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies
relacionadas s suas atividades operacionais.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil: Taxa de desconto que,
no incio do arrendamento, faz com que a soma do valor atual (a) dos pagamentos
mnimos do arrendamento e (b) do valor residual no garantido seja igual soma
(i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos iniciais diretos do
arrendador.
Taxa de juros imputada: a mais claramente determinvel entre:
(a) a taxa prevalecente para um instrumento similar de emissor com classicao de
crdito similar; ou
(b) a taxa de juros que desconta o valor nominal do instrumento para o preo atual
de venda dos produtos ou servios.
Taxa de juros incremental de nanciamento do arrendatrio: Taxa de ju-
ros que o arrendatrio teria de pagar em arrendamento similar ou, se isso no for
determinvel, a taxa a que, no incio do arrendamento, o arrendatrio caria sujeito
a tomar emprestado, por prazo similar e com segurana similar, os recursos necess-
rios para a compra do ativo.
Taxa efetiva de juros: Taxa que desconta os pagamentos ou recebimentos futuros
de caixa estimados, durante a vida esperada do instrumento nanceiro ou, quando
apropriado, por um perodo mais curto, ao valor contbil lquido do ativo ou passivo
nanceiro.
Tempestividade: Oferecer a informao nas demonstraes contbeis dentro do
perodo adequado para a deciso.
Transao com partes relacionadas: Transferncia de recursos, servios ou
obrigaes entre partes relacionadas, independentemente do preo cobrado.
258
Transao de pagamento baseada em aes: Uma transao na qual a enti-
dade recebe bens ou servios (incluindo servios de empregado) como compensao
por instrumentos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes de ao), ou
adquire bens ou servios contraindo passivos com o fornecedor desses bens ou ser-
vios por valores que so baseados no preo das aes da entidade ou outros instru-
mentos patrimoniais da entidade.
Transao de pagamento baseada em aes liquidada em dinheiro:
Transao cujo pagamento baseado em aes pela qual a entidade adquire bens ou
servios contraindo um passivo para transferir dinheiro ou outros ativos ao forne-
cedor desses bens ou servios por valores que so baseados no preo (ou valor) das
aes ou outro instrumento patrimonial da entidade.
Transao de pagamento baseada em aes liquidada pela entrega de
instrumentos patrimoniais: Transao de pagamento baseada em aes na qual
a entidade recebe bens ou servios como contraprestao de instrumentos patrimo-
niais da entidade (incluindo aes ou opes de ao).
Transao prevista: Transao futura no comprometida, mas prevista.
Tributo corrente: Tributo a pagar (recupervel) referente ao lucro tributvel (pre-
juzo scal) para o perodo de declarao corrente e perodos passados.
Tributo diferido: Tributo a pagar (recupervel), referente ao lucro tributvel (pre-
juzo scal) para perodos de declarao futuros, em decorrncia de transaes ou
eventos passados.
Tributos sobre o lucro: Todos os impostos nacionais e estrangeiros que tm
como base lucros tributveis. Imposto de renda tambm inclui impostos tais como
impostos retidos na fonte, que so pagos por controlada, coligada ou empreendi-
mento controlado em conjunto em distribuies de resultado para a entidade.
Unidade geradora de caixa: Menor grupo de ativos identicveis que gera entra-
das de caixa que so, em grande parte, independentes de entradas de caixa de outros
ativos ou grupos de ativos.
Valor contbil: Valor em que um ativo ou passivo reconhecido no balano pa-
trimonial.
Valor deprecivel: custo do ativo, ou outra quantia substituta do custo (nas de-
monstraes contbeis), menos o seu valor residual.
Valor em uso: Valor presente de uxos de caixa futuros que se espera venha a ser
gerado com um ativo ou uma unidade geradora de caixa.
Valor intrnseco: A diferena entre o valor justo das aes pelo qual a contraparte
tem direito (condicional ou incondicional) de subscrever, ou o direito de receber, e o
259
preo (se existir) que a contraparte tem que pagar por essas aes. Por exemplo, uma
opo de ao tem um preo de exerccio de $ 15, e a ao tem um valor justo de $
20; o valor intrnseco, ento, de $ 5.
Valor justo: Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado, ou
um instrumento patrimonial concedido, entre partes conhecedoras e dispostas a isso,
em uma transao em que no haja relao de privilgio entre elas.
Valor justo menos despesa para vender: Valor que pode ser obtido com a
venda de ativo ou unidade geradora de caixa, em uma transao entre as partes, isen-
tas de interesse, que devem ser conhecedoras e dispostas a isso, menos as despesas
da venda.
Valor nocional: Valor de unidades de moeda, aes, bushels, libras ou outras unida-
des especicadas em contrato de instrumento nanceiro.
Valor presente: Estimativa do valor presente descontado de uxos de caixa lqui-
dos no curso normal dos negcios.
Valor recupervel: O maior valor entre o valor justo diminudo das despesas de
venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor residual de ativo: Valor estimado que a entidade obteria no presente com
a alienao do ativo, aps deduzir as despesas estimadas da alienao, se o ativo j
estivesse com a idade e com a condio esperada no m de sua vida til.
Vida til: Perodo ao longo do qual se espera que um ativo esteja disponvel para
uso pela entidade, ou o nmero de unidades de produo ou de unidades similares
que se espera obter do ativo pela entidade.

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