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ESTUDIO CASO 13

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AGDEL
DATOS GENERALES

Regional: Tolima Centro de formacin: Comercio y Servicios
Programa de
Formacin: Tecnlogo en Contabilidad y Finanzas N orden:
Competencia: 210301030 Validar la aplicacin de las fases y procedimientos de Control Interno de la
Gestin financiera de acuerdo con polticas organizacionales.
Objetivo:
Verificar los logros alcanzados en su proceso de autoformacin

Alumno:
No. D.I.
Instructor: Alfonso Guevara Delgado E-mail agdel@misena.edu.co
Ciudad:
Ibagu Aula: Fecha:


INTRODUCCIN

Con el propsito de consolidar los conceptos que hacen referencia con los temas de Auditora y control
Interno, a continuacin se presenta un caso, en donde se han tomado situaciones de la vida real
conjugadas con las experiencias tanto acadmicas como profesionales, haciendo nfasis en que el
objetivo que se busca es de tipo acadmico; por lo tanto, cualquier semejanza con alguna empresa en
particular es pura coincidencia.

OBJETIVO

Para su desarrollo se utilizar la "Metodologa del caso"; lo que implica que no habr una nica
solucin. Lo que se pretende es que el participante desarrolle habilidades y ampli sus conocimientos
sobre los temas tratados; de tal manera, que le permita elaborar su propia solucin teniendo como
marco de referencia los conceptos tericos y sus experiencias.

De acuerdo con lo anterior y con el fin de tener una idea de cmo se desarrolla el caso, seguidamente
se dan algunas recomendaciones que es aconsejable tener en cuenta:

En primer lugar, se deben conformar equipos de trabajo, con un mximo de cuatro participantes.
Cada participante deber leer el contenido del caso, con el fin de ubicarse en el mismo y
posteriormente discutirlo a nivel de equipo.
A nivel de equipo, debern obtener la informacin que consideren necesaria, con el fin de conocer,
a nivel general, su funcionamiento, evolucin y perspectivas y de esta forma tener ms
herramientas que conduzcan al enriquecimiento de la discusin.


CASO


Usted es un Tecnlogo de auditora con amplios conocimientos en estos aspectos y en el desempeo
de sus labores llegaron a su despacho el siguiente caso para su respectivo anlisis y preparar la
respuesta para cada uno.

La Empresa Industrial y Comercial Del Estado Constructol Ltda., fue creada mediante escritura pblica
310 del 24 de octubre de 2006. No ha sufrido modificaciones hasta la fecha. Su planta de personal
alcanza a 60 personas entre personal directivo, profesionales y personal de oficina as:

CARGO SUELDO MENSUAL
1 Gerente $4.420.000
1 Subgerente 3.300.000
4 Directores 2.190.000
6 Jefes de divisin 1.480.000
20 Profesionales 1.100.000

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20 Administrativos y tcnicos 450.000

LAS DIRECCIONES COMPRENDEN:

Una Direccin Administrativa y Financiera: el nmero de empleados asciende a 15 distribuidos as:
nivel ejecutivo 4, nivel profesional 7 y administrativos 4.

Una Direccin de Recursos Humanos con un nmero total de 10 empleados, distribuidos as:
profesionales 3, ejecutivo 1 y administrativos 6

Una Direccin de Diseo y Construccin nmero de empleados 25, distribuidos as: ejecutivo 1,
profesionales 10 (arquitectos e ingenieros), administrativos 8 y tcnicos 6.

Una oficina a nivel de direccin denominada Auditoria Interna, El nmero de personal adscrito10:
ejecutivo 1, profesionales 4, tcnicos 2 y administrativos 3.

La entidad tiene manuales actualizados y vigentes de Contabilidad, Auditoria Interna y Crdito
Hipotecario.

La direccin Administrativa y Financiera est a cargo de un Arquitecto quien a su vez acta como
Gerente en las ausencias de ste. De esta direccin depende el contador encargado de la Tesorera y
del Departamento de Contabilidad. El tesorero renuncio hace tres (3) meses y segn los requisitos para
este cargo debe ser Administrador de empresas. El responsable de presupuesto es Economista. La
contabilidad presenta oportunamente sus Estados Financieros y sta es mecanizada.

Las conciliaciones bancarias son preparadas por la auditoria interna y revisadas por contabilidad.

La divisin de presupuesto participa en el plan anual mensualizado de presupuesto, cada vez que lo
requiera el Gerente.

Los directores actan indistintamente como ordenadores de gastos y las cuantas las fija
arbitrariamente el subgerente.

En la seleccin de personal participa el Director Administrativo y Financiero conjuntamente con el
Director de Recursos Humanos.

La direccin de construccin y diseo para planes de vivienda popular cuando las necesidades as lo
requieran, asume directamente la construccin de los mismos. Para los planes de vivienda sin cuota
inicial solo participa como interventor.

El resto de la organizacin se sujeta a los estatutos, reglamentos y manuales, los cuales se han
revisado y actualizado en el ao de 2007.

La comisin de auditoria est integrada por un jefe de la comisin tres auditores y un supervisor, que es
el jefe de la divisin del sector a que pertenece la entidad y dispone de cuatro meses para que
entreguen tanto resultados de una auditoria interna, como el borrador del informe correspondiente a la
auditoria final. La auditora es realizada por primera vez.

El examen debe efectuarse sobre los Estados Financieros de la Entidad y a un programa sobre
Crdito de Vivienda que tiene la siguiente informacin:

Prstamo No.4915/FC del Banco Interamericano de Desarrollo BID, Monto autorizado USD
3.000.000

Desembolso a diciembre 31 de 2012, USD 165.000

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Tasa de cambio a diciembre 31 de 2012, $2.230
La entidad mantiene registros separados del prstamo.

Datos referentes al EFECTIVO:
Caja General $2.000.000
Bancos 1.500.000
Caja menor 500.000

TOTAL $4.000.000

DATOS SEGN AUXILIARES:

CAJA GENERAL

CAJA No. 1
Moneda y billetes $300.000 segn recibos de caja 1001 al 1050 expedidos el 26,27 y 28 de diciembre
de 2013 por concepto de abonos hipotecarios.
Cheques por valor de $700.000 segn recibos de caja 1051 a 1080 por abonos hipotecarios, expedidos
del 16 al 28 de diciembre de 2013 incluyendo 4 cheques por valor de $100.000 C/U que amortiza
cuotas de enero y febrero de 2008

CAJA No. 2
Segn recibos de caja 1081 al 1200 por la misma fecha as:

Billetes $400.000
Chequeras 600.000
Abonos hipotecarios

NOTA 1: La caja No. 2 tiene cheques girados a nombre del Tesorero General por pago de pliegos de
licitaciones por valor de $150.000 (incluidos dentro de los $600.000.

NOTA 2: Los cheques en blanco estn bajo custodia del Tesorero General y en la inspeccin que se
hizo a esta chequera se encontr un talonario con tres cheques firmados en blanco de los cuales no se
obtuvo ninguna explicacin.


BANCOS
SEGN AUXILIARES:

Banco Cafetero $700.000
Banco Popular 300.000
Davivienda 400.000
Caja Agraria 100.000


Se recibieron Confirmaciones bancarias de los bancos acompaados de sus extractos con los
siguientes saldos:

Banco Cafetero $1.200.000
Banco Popular 400.000
Davivienda 400.000
Caja Agraria -0-


DATOS PARA LAS CONCILIACIONES

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BANCO CAFETERO
Cheques pendientes de cobro 400.000
Notas crdito no registrada en libros 50.000
Notas dbito sin registrar en libros 80.000
Consignaciones no registradas en
libros y si por el banco

130.000

Las notas crdito corresponden a consignaciones efectuadas directamente en el banco por los
beneficiarios de crditos el 26 de diciembre de 2013. Las notas dbito corresponden a una obligacin
que se tiene con este banco descontada por intereses causados a diciembre 26 de 2013. En cuanto a
las consignaciones obedecen a un traslado de Fondo de Davivienda el da 26 de diciembre de 2013.

BANCO POPULAR
3 Cheques girados por reintegro a
beneficiarios de crditos con fecha
septiembre 1 de 2013


100.000

DAVIVIENDA
Saldo de capital 400.000
Correccin monetaria 38.000
Inters ltimo trimestre 12.000

CAJA AGRARIA
Segn informacin suministrada por la Caja Agraria
esta cuenta fue saldada segn autorizacin del
Gerente General de fecha enero 20 de 2013, para
constituir el fondo de caja menor


CAJA MENOR

A cargo del Subgerente y manejada por su secretaria.
En el momento del arqueo la pliza figuraba a nombre del subgerente y se encontraba vencida desde
el 1 de octubre de 2013. La seorita secretaria present la siguiente relacin de gastos:

Transporte del mensajero segn vales que datan
desde noviembre de 2013

$15.000
Compra de un telfono con su respectiva mesa para
la oficina del subgerente

12.000
Papelera y fotocopias varias 14.000
Pago de servicios mes de diciembre 4.000
Cheques al portador girado por el subgerente 15.000
Vales por varios debidamente legalizados 10.000
Efectivo en moneda y billetes 30.000


INFORMACIN PARA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

SALDO SEGN MAYOR
Prstamos a empleados (vivienda) $12.000.000
Prstamo Hipotecario (afiliados) 30.000.000
Cuentas varias por cobrar 14.000.000
TOTAL $56.000.000


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Informacin tomada de los auxiliares
La relacin de prstamos a empleados arroja lo siguiente:
Gerente $3.000.000
Subgerente 2.000.000
Directores 4.000.000
Administrativos y tcnicos 3.000.000
TOTAL $12.000.000

El prstamo al gerente fue otorgado el 2 de enero de 2012 plazo de 10 aos financiacin 2%
mensual garanta real valor del prstamo $3.500.000. El gerente ha cancelado cuotas hasta el mes
de agosto de 2013.

Los datos que ofrece cartera indican que existe cartera morosa de prstamo a afiliados por $3.000.000
con ms de 120 das de vencidos y de $1.000.000 entre 60 y 90 das de vencida.

Las Cuentas Varias por Cobrar se
refieren a lo siguiente:

Intereses corrientes causados $8.000.000
Intereses a largo plazo 6.000.000
TOTAL $14.000.000

NOTA: Se envi conformacin de saldos en lo referente a prstamos a empleados y a los afiliados con
el siguiente resultado:
Enviados: 85% confirmados inconformes 30%
Confirmados - conformes 40% sin conformar 5%

Los inconformes presentaban diferencias por saldos no contabilizados oportunamente debido
a que los pagos fueron hechos a travs del Banco Cafetero.

NOTA La junta directiva ha decidido reajustar en punto, la tasa de inters corriente a partir del 1 de
enero de 2008.

DATOS PARA LAS INVERSIONES

La informacin de los auditores nos suministra lo siguiente a 31 de diciembre de 2013 Certificado 010
de fecha octubre 1 de 2013 de Davivienda depsito a trmino 90 das tasa de inters 3% mensual por
valor de $4.000.000, Bonos IFI valor nominal $5.000.000 adquiridos al 95% tasa de inters 2% por
trimestre vencido adquirido as: 2 bonos clase F valor nominal de $1.000.000 C/U series F4950 y F4951
fecha: agosto/2013, 3 bonos clase G valor nominal de $1.000.000 C/U series G-8325 al 8327 fecha julio
31/2013.

10 cdulas B.C.H. valor nominal #125.000 C/U y participa en sorteo trimestrales fecha de adquisicin
noviembre/2013.

DATOS ADICIONALES

1. En el arqueo practicado por la comisin de Auditoria el da 10 de enero de 2008 se encontr lo
siguiente:
2 Bonos clase F Valor nominal $1.000.000 C/U
2 Bonos clase G Valor nominal $1.000.000 C/U
9 Cdulas hipotecarias Valor nominal $125.000 C/U
2. Con fecha enero 2 de 2008 fue vendido un bono clase G No.8325 de igual manera al 95%
3. El da 8 de enero de 2008 fue vendida una cdula por $125.000
4. No se haba registrado el rendimiento del depsito a trmino y tampoco se haba reinvertido dicho

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ttulo.
5. El rendimiento promedio de las inversiones durante el ao 2013 segn clculos efectuados por la
Auditoria fue de $8.900.000.
6. El responsable de la custodia de las inversiones es el director administrativo y financiero quien no
posee pliza de manejo.
7. Las transacciones referentes a las inversiones son autorizadas por el subgerente y el director
financiero
8. La contabilizacin de las inversiones se realizan al da siguiente de la inversin.


DATOS PARA INVENTARIO

La informacin de los auxiliares muestra a 31-12-2013 lo siguiente:

10 lotes ubicados en diferentes partes de la ciudad por valor total de $90.000.000 urbanizacin los
Altos conformados por 20 bloques listos para entregar con un total de 200 apartamentos por un valor
global de $205.000.000

Elementos devolutivos en almacn por $3.000.000 y de consumo de $2.000.000.

DATOS ADICIONALES

1. La entidad utiliza el sistema de inventario permanente y anualmente entre el 26 y el 30 de
diciembre efecta la toma fsica de inventarios. Para dicha toma fsica se dispone de circular
emanada de la subgerencia sobre los procedimientos a aplicar y en la cual invita a la auditora
financiera para participar en dicha toma.
2. De acuerdo al conteo fsico se determinaron anomalas en el almacn principal as: 2 faltantes de
calculadoras por valor de $50.000 C/U, 1 escritorio tipo ejecutivo por valor de $80.000.
3. Con la fecha diciembre 17, 18 y 19 de 2013 segn rdenes de salida fueron despachados al sub-
almacn ubicado cercano a la urbanizacin popular los Alpes.
4. El jefe de almacn es el encargado de llevar el Krdex y participar en el comit de compras.
5. Los lotes estn destinados para la entrega a gente de escasos recursos por el sistema de auto-
construccin. Figuran cuatro escrituras que garantizan la propiedad real de dichos lotes.
6. La empresa CONSTRUCTOL por la urbanizacin popular los Alpes Invirti lo siguiente:
Adquisicin del terreno $60.000.000
Costo de materiales 140.000.000
Otros 5.000.000
TOTAL $205.000.000
7. La informacin que se ha obtenido para la urbanizacin Popular los Alpes es la siguiente:
Sobre el costo de cada apartamento la junta directiva de la empresa CONSTRUCTOL ha fijado un
margen de utilidad del 15% y adjudicados as:
Cuota inicial $400.000
Plazo 15 aos
Tasa de inters 2%
8. La administracin recibi la cuota inicial de veinte propietarios quienes haban cancelado durante el
mes de enero 2 de 2008 y contabilizados en diciembre 2013.
9. Para la venta de urbanizacin Popular los Alpes la empresa CONSTRUCTOL efecta el sistema de
ventas de plazo (ver aspectos tributario sobre el sistema de ventas a plazo).
10. El manual de crditos establece que la venta se efecta cuando se recibe el valor de la cuota
inicial.

DATOS PARA ACTIVOS FIJOS

1. Edificio donde funciona la entidad valor total
(lote incluido dentro del valor total $40.000.000) $60.000.000

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2. Lote para futura ampliacin 20.000.000
3. Lote para construccin de vivienda popular 15.000.000
4. Club vacacional (incluye el valor total del terreno,
edificaciones e instalaciones) 80.0000.000
5. Edificio de cinco plantas en arrendamiento ubicado
en un sector de la ciudad.( El producto mensual
por cada piso es de $1.250.000) 75.000.000
6. Muebles y enseres valor total 25.000.000
7. Vehculos 35.000.000


DATOS COMPLEMENTARIOS:

1. Los activos fijos se deprecian por el sistema de lnea recta y segn informacin del
departamento de bienes los activos fueron adquiridos as:

Edificio donde funciona la entidad 1 de febrero de 2007
Club vacacional 1 de agosto de 2008 (escritura 625 notaria 1 del circulo)
Lote para la construccin de vivienda (donacin de entidad oficial marzo 2 de
2007
Edificio de cinco plantas 1 de diciembre de 2006 y arrendado a partir de 1 de
enero de 2008
Muebles y enseres compras realizadas as:
Ao 2007 $10.000.000
Ao 2008 5.000.000
Ao 2009 10.000.000
Vehculos adquiridos as:
Ao 2007 $12.000.000
Ao 2008 13.000.000
Ao 2009 10.000.000
2. La depreciacin se aplica a las tasas sealadas por la DIAN.
3. Las escrituras y tarjetas de propiedad reposan en el departamento de bienes y respaldan la
totalidad de los bienes.
4. Finalizando el ao de 2013 noviembre 28 fue robado el vehculo asignado al gerente por un
costo de $3.000.000 sobre el cual no exista seguro alguno, este hecho no haba sido
informado al departamento de contabilidad, fecha de adquisicin noviembre de 2008.


DATOS PARA CARGOS DIFERIDOS

1. La informacin est dada en los datos relacionados para el efectivo.
2. Con fecha 3 de enero, el seor Gerente haba legalizado el valor de un anticipo.


DATOS PARA EL PASIVO

CUENTAS POR PAGAR

Proveedores nacionales $3.125.000
Proveedores Autocolombia 5.000.000
- La obligacin con Autocolombia no incluye el valor de los intereses adeudados por la entidad por
$150.000
- Para las dems deudas se encontraron las facturas correspondientes.
- Existen dentro de cuentas por pagar por concepto de varios la suma de $1.875.000


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OBLIGACIONES BANCARIAS

1. Obligacin a favor del Banco Cafetero por valor de $20.000.000 fue contrada el 21 de
septiembre de 2013 a una tasa de 1.5% mensual y plazo 6 meses el Banco le carg a la cuenta
corriente el valor de $80.000 por intereses causados del 22 al 31 de diciembre de 2013.
2. Obligacin Banco Central Hipotecario $50.000.000
3. Obligacin Banco Popular $20.000.000
4. Las obligaciones con el B.C.H. y Popular se encuentran al da en cuanto a inters corriente.
5. Las obligaciones fueron autorizadas por la Junta Directiva.


DATOS PARA PRESTAMOS INTERNACIONALES

1. Prstamos BID contrato No.4915/FC, plazo 10 aos, perodo de gracia 3 aos a partir del
ltimo desembolso.
Fecha del contrato junio 1 de 2008, desembolsos realizados por el banco as:

No. 1 Julio 1 de 2010 US$300.000
No. 2 Julio 2 de 2010 200.000
No. 3 Enero 15 de 2011 250.000
No. 4 Agosto 2 de 2012 250.000
No. 5 Agosto 5 de 2012 300.000
No. 6 Agosto 20 de 2012 200.000
TOTAL US$1.500.000
2. PRSTAMOS A.C.D.Y. US$500.000
Totalmente desembolsados a diciembre 31 de 2013
Primera cuota de amortizacin febrero de 2010.
Plazo 5 aos
Cuotas semestrales
Inters 1.5% mensual

DATOS PARA PASIVOS

1. Los Prstamos otorgados por los organismos internacionales son los de proponer por el
bienestar de la comunidad ya sea por prstamos directos o por adjudicaciones de vivienda.
Estas condiciones han sido cumplidas por la empresa.
2. Las obligaciones bancarias se han contrado para atender adelantos de obras mientras se
reciben los desembolsos del BID.
3. La comisin de Auditoria ha verificado el cumplimiento de todas y cada una de las clusulas
contable financieras y gerenciales encontrndolas ajustadas a lo estipulado al contrato de
prstamo.

DATOS PARA EL PATRIMONIO

1. En el momento de la creacin el gobierno aport como capital inicial la suma de $150.000.000
2. Los datos de los aportes del gobierno son:
a) 2008 $150.000.000
b) 2009 50.000.000
c) 2010 50.000.000
d) 2011 50.000.000
e) 2012 100.000.000
3. Los giros se hicieron dentro de las vigencias correspondientes y de acuerdo a lo contemplado
en el decreto de creacin que estableci un aporte definitivo de capital de $400.000.000.
4. El supervit acumulado segn libros auxiliares est representado as:

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AO 2008 $5.200.000
AO 2009 10.000.000
AO 2010 15.000.000
AO 2011 29.000.000
SUBTOTAL $59.200.000
Utilidad diferida 6.000.000
Donacin 15.000.000
TOTAL SUPERVIT $80.200.000
5. El Supervit del ejercicio para los ingresos indicados
a. Venta regulares $330.000.000 de las cuales se recibieron efectivamente
$320.000.000, quedando pendiente cuenta de cobro por $10.000.000. El sistema de
contabilidad es el de causacin.
b. Liquidacin de intereses corrientes de crditos hipotecarios as:
Empleados $7.500.000
Afiliados 21.500.000
Intereses moratorios 1.000.000
TOTAL $30.000.000
c. El rendimiento de las inversiones durante el ao por correccin monetaria fue del
orden de $6.500.000 y por intereses de $3.500.000
d. Se recibi por venta de pasto de los lotes desocupados la suma de $5.000.000 estas
ventas fueron realizadas directamente por el Director Administrativo y Financiero.

GASTOS

a) Los gastos de administracin obedecen al 10% a sueldos, el 34% a prestaciones sociales y el
10% para pagos de transporte, honorarios e interventoras.
b) El servicio de la deuda se refiere a pagos efectuados a Bancos Nacionales por valor de
$50.000.000
c) La gerencia atendi visita del Banco Interamericano de Desarrollo e invirti en ella $7.500.000.
Igualmente se le hizo una invitacin a los representantes de la A.C.D.I por igual suma.
d) Figura en los libros auxiliares el pago de los asesores externos por $5.000.000

NOTA La auditora externa financiera fue practicada por el ao de 2012 por la firma Auditores
Asociados, quienes tenan un contrato celebrado por dos aos a razn de $5.0000.000 anuales.



DATOS ADMINISTRATIVOS


1. Desde la creacin de esta empresa hasta el ao 2008, se dedica a su organizacin interna,
contratacin de personal y compra de muebles y equipos de oficina. Por consiguiente el
gerente no realiza gestin alguna ni planeacin estratgica.
2. El cargo de subgerente permaneci vacante desde 2007 hasta 2008.
3. La Junta Directiva a partir de 2008 estableci ventas actas as:

Construccin de 50 Apartamentos ao 2008 inversin $40.000.000
Construccin de 60 Apartamentos ao 2009 inversin 50.000.000
Construccin de 80 Apartamentos ao 2010 inversin 60.000.000
Construccin de 100 Apartamentos ao 2011 inversin 70.000.000
290 $220.000.000


ESTADOS FINANCIEROS


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Empresa Industrial y Comercial Del Estado Constructol Ltda.
Estado de situacin financiera
comparativo a diciembre 31 de 2013 y 2012
(Expresado En pesos colombianos)
2013 2012
ACTIVO
Efectivo $ 4.000.000 $ 1.000.000
Deudores 56.000.000 50.000.000
Inversiones 10.000.000 10.000.000
Propiedad planta y equipo 530.000.000 480.000.000
Inventarios 300.000.000 0
Cargos diferidos 200.000 20.000.000
TOTAL ACTIVO $900.200.000 $ 561.000.000

PASIVO
Cuenta por pagar $ 10.000.000 $ 6.000.000
Obligaciones bancarias 90.000.000 67.000.000
Prstamos internacionales 220.000.000 178.000.000
TOTAL PASIVO $320.000.000 $ 251.000.000

PATRIMONIO
Capital $ 400.000.000 $ 1.000.000
Supervit acumulado 80.200.000 6.000.000
Supervit del ejercicio 100.000.000 4.000.000
TOTAL PASIVO $900.200.000 $ 561.000.000

GERENTE CONTADOR

Empresa Industrial y Comercial Del Estado Constructol Ltda.
Estado de ingresos y gastos
Enero 1 a Diciembre 31 de 2013
(Expresado En pesos colombianos)

2013
INGRESOS
Por ventas regulares $ 335.000.000
Por crditos hipotecarios 30.000.000
Por explotacin arrendamientos 5.000.000
Rendimientos Inversiones 10.000.000
TOTAL INGRESOS $380.000.000


GASTOS
De administracin $ 180.000.000
Servicios de la deuda 50.000.000
Generales 30.000.000
Otros 20.000.000
TOTAL GASTOS $280.000.000
TOTAL GASTOS $100.000.000

GERENTE CONTADOR





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PREGUNTAS


Con la informacin anterior y la que se requiera ampliar se ha de preparar:

1. Elaborar y organizar un archivo permanente (A/P), que permita analizar la empresa. Presentar
Planeacin: plan global, programa de trabajo, anlisis de riesgos inherentes, de control y de
deteccin. Programa de auditora. Pruebas de auditora a realizar.

2. Elaborar y organizar los Papeles de trabajo para la Ejecucin de la auditoria: Obtener y evaluar
las evidencias, pruebas de control y procedimientos sustantivos, procedimientos para obtener
evidencia, confiabilidad de la evidencia, costos y tipos de evidencia. Revisar el sistema de
control interno. Realizar las Pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

3. Elaborar los Informes: Tipo de informe, sus caractersticas y contenidos, dictamen de auditoria
y tipo de opinin.