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SUJET 1

SUJET NATIONAL, JUIN 2012

Lentreprise DjinnsDD fabrique des pantalons en toile jean. Son sige social est situ
Marseille. Jusqu prsent, lusine produisait des jeans dits classiques partir
de toiles de coton issu de lagriculture intensive. Motivs pour devenir acteurs du
dveloppement durable, les dirigeants de la socit DjinnsDD ont dcid en 2010 de
lancer la production dun nouveau produit : le pantalon jean bio fabriqu partir
de toile de coton biologique. Ce mode de culture du coton est pratiqu dans de petites
plantations et utilise des produits naturels qui respectent la biodiversit des sols. Pour
marquer ce choix stratgique, les dirigeants de la socit ont, au mme moment,
donn un nouveau nom lentreprise : DjinnsDD, DD pour dveloppement durable.
Vous travaillez au service comptable et financier de cette socit et, ce titre, le responsable du service, M. Martin, vous confie diffrents travaux : comptabilit de gestion,
gestion de la paie, gestion de la trsorerie et gestion du systme dinformation.

Dossier 1. Analyse des rsultats par produit et dcision de


gestion
Lentreprise DjinnsDD fabrique donc en 2011 deux types de produits : le jean
classique et le jean bio . Durant le mois de septembre 2011, elle a produit et
vendu 50 000 jeans classiques et 16 000 jeans bio . Les prix de vente unitaires
sont de 20 e pour le jean classique et 33 e pour le jean bio .

1. Quelle est la diffrence entre une charge directe et une charge indirecte ?
2. partir de lannexe 1, ralisez un tableau de calcul des rsultats par produit vendu
de lannexe A.

3. Commentez les rsultats obtenus.


On vous fournit en annexe 2 la nouvelle rpartition des charges indirectes dapprovisionnement ainsi que les rsultats correspondants.

4. partir de ces rsultats, quelle(s) dcision(s) de gestion pourraient prendre les


dirigeants ?

5. Quelle conclusion peut-on tirer sur le choix des units duvre ?


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Sujet 1

Dossier 2. Relations avec le personnel


Le volume de lactivit de lentreprise DjinnsDD augmente du fait du lancement de
la nouvelle production ; il devient ncessaire de recruter, compter du 1er septembre,
un nouveau collaborateur pour le service comptable et financier. Dans le cadre de ce
projet de recrutement, votre responsable M. Martin vous demande de laider dans sa
mission.
Dterminer le profil du comptable.
tablir le cot de ce nouvel employ.
Enregistrer les lments relatifs la paie.

1. laide de lannexe 3 et de vos connaissances, prcisez les missions dun comptable


dans une et les qualits requises pour exercer ce mtier.

2. Compltez le bulletin de paie de lannexe B en vous aidant de lannexe 4 (les cellules


remplir sont grises).

3. Lors dun entretien avec M. Martin, vous rpondez ses diffrentes questions.
a) Quel est le cot total de ce salari pour lentreprise ?
b) Quel est le montant verser aux organismes sociaux par lentreprise ?
c) Chiffrez lincidence de cette embauche sur les diffrents postes du compte de rsultat la clture de lexercice 2011.

Dossier 3. Relations avec la banque


Votre mission consiste ici suivre les oprations avec le partenaire bancaire, le Crdit
Lyonnais, et plus particulirement les oprations lies la trsorerie et aux placements.

Partie 1. La gestion du compte banque


partir des annexes 5, 6, 7, C et D, effectuez les tches suivantes.

1. Expliquez lintrt dtablir un rapprochement bancaire.


2. Le solde du compte 512 apparaissant sur le document fourni en annexe 5 est
crditeur de 4 853,25 e au 30 septembre 2011. Donnez la signification de ce solde.

3. Compltez ltat de rapprochement bancaire prsent en annexe C.


4. Enregistrez au journal les rgularisations lies ltat de rapprochement au 30 septembre 2011.
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Sujet 1

Partie 2. La gestion des placements


1. Lentreprise dispose dun portefeuille dactions compos de titres immobiliss et de
valeurs mobilires de placement. Expliquez la diffrence entre ces deux catgories de
titres.

2. Passez lcriture de cession des titres Moral dont les informations vous sont donnes
en annexe 7.

3. Prsentez les avantages pour lentreprise de possder des valeurs mobilires de placement.

4. Procdez aux calculs de rgularisation ncessaires sur les titres en fin dexercice en
utilisant lannexe D.

5. Passez les critures de rgularisation concernant les titres au 31 dcembre 2011.


6. Citez et expliquez le principe comptable qui amne la constatation des dprciations sur titres.

Dossier 4. Gestion du systme dinformation


Lorganisation actuelle du systme dinformation savre mal adapte au volume de
lactivit. En effet, la production du jean bio ne cesse daugmenter.
Le rseau informatique de lentreprise DjinnsDD est de type clients/ serveur. Ladministrateur du rseau a rparti les utilisateurs en quatre groupes qui peuvent accder
cinq dossiers principaux sur le serveur (annexe 8).
M. Martin a dcid de recruter une nouvelle comptable, Mme Dupuis, pour laquelle
il faudra prvoir un poste de travail raccord au rseau informatique de lentreprise.

1. Que faut-il attribuer Mme Dupuis pour quelle puisse accder au rseau informatique de lentreprise ?

2. Quels sont les avantages dune organisation informatique en rseau ?


3. laide de lannexe 8, rpondez aux questions suivantes.
a) M. Martin peut-il saisir des critures comptables ?
b) M. Martin peut-il consulter les prvisions de ventes ?
c) Mme Dupuis peut-elle consulter les comptes clients ?
d) Mme Dupuis peut-elle connatre les objectifs de production ?
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Sujet 1

Annexe 1
Description du processus de production et dtail des charges
Description du processus de production
Le pantalon jean est fabriqu partir de toile de coton jean. Le tissu est dcoup
dans latelier dcoupe , les pices de tissu dcoup sont ensuite assembles dans
latelier assemblage , enfin le pantalon jean passe la dernire tape du processus
de production situe dans latelier finition , o deux fournitures sont fixes au
pantalon : une fermeture clair et un rivet. Le pantalon jean fini sort de latelier
finition pour tre vendu. Les stocks, ngligeables, seront considrs comme nuls.
Dtail des charges du mois de septembre 2011

Charges directes
Matires premires : deux mtres de toile de coton par jean fabriqu, 3 e le mtre
pour la toile de coton classique et 6 e le mtre pour la toile de coton bio .
Fournitures : un rivet par pantalon 0,20 e lunit, quel que soit le modle de
pantalon et une fermeture clair par pantalon 0,10 e pour les jeans classiques et
0,30 e pour les jeans bio .
Main-duvre : 195 000 e pour les pantalons jeans classiques et 62 400 e pour
les pantalons jeans bio .

Tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition secondaire

(1) 15 000 pour les jeans classiques et 6 400 pour les jeans bio .

Annexe 2
Nouvelle rpartition des charges indirectes
Une analyse plus fine des activits montre que lapprovisionnement en toile pour
le jean bio est plus complexe que pour le jean classique . Il est opportun de
changer lunit duvre du centre approvisionnement. Lunit retenue est le temps de
commande. Elle reprsente le temps ncessaire consacrer lapprovisionnement, du
contact fournisseur la rception des matires premires.
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Sujet 1
Le temps dapprovisionnement pour le jean classique est de 3 000 heures commande et celui du jean bio 5 000 heures commande .
Cette nouvelle rpartition des charges indirectes du centre approvisionnement
conduit aux rsultats suivants :

Annexe 3
Extrait des mtiers de la comptabilit de la Chambre de commerce et
dindustrie de la rgion Rhne Alpes
Prsentation des mtiers
[...] Les entreprises ne peuvent se passer de comptables. [...]
Limage du comptable qui gratte des chiffres sur du papier, dans la solitude de son
bureau, est rvolue. Libr des travaux rptitifs par linformatique, le comptable
travaille de plus en plus pour les gestionnaires et les dcideurs de lentreprise. Il leur
fournit les outils et les documents dont ils ont besoin pour choisir une stratgie et
fixer des objectifs. Leurs activits et leurs responsabilits varient selon leur employeur.
En fait, la comptabilit recouvre plusieurs mtiers :
laide-comptable est charg de la tenue des comptes, de lenregistrement des oprations ;
lassistant de gestion est le collaborateur du dirigeant de - qui assure les
fonctions administratives, commerciales et comptables ;
le comptable supervise le travail de laide-comptable et tablit des documents de
synthse qui mettent en lumire la situation financire de lentreprise ;
le directeur financier conoit, met en uvre et dveloppe le systme dinformation
et de gestion financire ;
lauditeur analyse le fonctionnement dun service ou dune entreprise afin de proposer des recommandations au chef dentreprise ;
lexpert-comptable assure une mission de conseil auprs des dirigeants dentreprise.
Aptitudes et qualits requises
Lapprentissage des techniques informatiques et bureautiques savre indispensable.
Le comptable doit matriser les logiciels appliqus la comptabilit et faire preuve
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Sujet 1
dune grande attention au moment de la saisie des donnes chiffres. Les entreprises
exigent des collaborateurs rigoureux, mthodiques et organiss pour tablir des documents clairs et vridiques. De plus, en priode de clture des comptes ou de paie
par exemple, pas question de compter ses heures ; respecter les dlais est impratif. La
discrtion, lintrieur comme lextrieur de lentreprise, est requise, ce qui nexclut
pas des dispositions savoir communiquer, le comptable devant savoir sexprimer
loral comme lcrit, prsenter et expliquer ses travaux.
Description des formations
Si lon souhaite voluer rapidement vers un poste de comptable, le niveau ou
est requis. Les lves des ou peuvent galement rejoindre la filire classique menant lexpertise comptable, trs apprcie des employeurs, comprenant les
diplmes suivants :
le (diplme de comptabilit et de gestion), bac + 3 ans (niveau licence) ;
le (diplme suprieur de comptabilit et de gestion), bac + 5 ans (niveau
master) ;
le (diplme dexpertise comptable), bac + 8 ans (niveau doctorat).
Source : www.rhone-alpes.cci.fr/competences/former/contrats/metiersComptabilite.pdf.

Annexe 4

Extrait du tableau des cotisations

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Sujet 1

Annexe 5
Extrait de la balance du 01/09/2011 au 30/09/2011 de lentreprise dition
Ciel compta
critures valides
Date

Libells

01/09/2011 Solde initial dbiteur

Dbit

Crdit

1 250,00

Solde
1 250,00

04/09/2011 Chque n 4456636/ DIRECT8

120,00

07/09/2011 Chque n 4456637/ FIAT

18 000,00 16 870,00

10/09/2011 Prlvement EDF AZ7898AZE

380,00

16/09/2031 Virement interne du CDD

4 500,00

1 130,00
17 250,00
12 750,00

22/09/2011 Chque n 4456638/ PREVOST

320,00

13 070,00

24/09/2011 Chque 4456639/ Fournisseur


DURANT

540,00

13 610,00

25/09/2011 Remise CB n 182


25/09/2011 chance prt crdit Diac
30/09/2011 Solde final

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8 925,25

4 684,75

168,50

4 853,25

14 675,25 19 528,50 4 853,25

Sujet 1

Annexe 6
Relev bancaire rceptionn par lentreprise

Annexe 7
Informations concernant les cessions de titres Moral
Commissions bancaires sur les cessions
La banque peroit une commission de 2 % sur la valeur globale de la cession : le
montant des commissions est soumis la TVA au taux de 19,6 %.
Portefeuille des VMP (valeurs mobilires de placement)
Lentreprise avait achet, le 30 mai 2011, 300 actions de lentreprise Moral pour une
valeur de 2 550 e. Le 3 octobre 2011, elle revend 120 actions Moral pour une valeur
de 1 500 e.

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Sujet 1

Annexe 8
Droits de groupes et droits dutilisateurs du rseau de lentreprise
DjinnsDD
Les utilisateurs du rseau de lentreprise DjinnsDD sont rpartis en quatre services :
direction ;
comptabilit et finance ;
production ;
distribution.
Chaque utilisateur a accs aux dossiers en fonction du service auquel il appartient.
Les droits de lecture, criture qui lui sont alors accords sont prsents dans le tableau
ci-dessous :

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Sujet 1

Annexe A
Tableau de calcul des rsultats par produit vendu

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Sujet 1

Annexe B
Bulletin de paie

Les cellules remplir sont grises.

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Sujet 1

Annexe C

tat de rapprochement bancaire

Annexe D
Calcul des dprciations des titres
Portefeuille des titres et autres titres immobiliss au 31/12/2011 (fin de lexercice
comptable) en euros

(*) Justifications des calculs des dprciations au 31/12/2011.

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Sujet 1

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Chaque anne, des points bonus sont attribus aux candidats qui font un effort de
propret sur leur copie et qui, pour les critures comptables, noublient pas dindiquer
la date et le libell. Comme la note sur 20 est arrondie au point suprieur, cela peut
permettre aux lves soigneux de gagner un point sur 20.

Dossier 1. Analyse des rsultats par produit et dcision de


gestion
1. Une charge directe est une charge qui simpute directement et totalement au cot
dun produit en particulier.
Une charge indirecte est une charge qui ne peut simputer directement un produit
et ncessite la mise en place dune unit duvre (renseignement supplmentaire) qui
permettra de rpartir cette charge pour laffecter aux cots des diffrents produits.

2. Attention : il y a une incohrence dans lannexe 1 de lnonc au niveau du tableau de


rpartition des charges indirectes pour le centre approvisionnement : on ne peut contrler
le nombre dunits duvre (515 000) avec la nature de lunit duvre propose (1 e
dachat de matires premires), car on arrive 300 000 + 192 000 = 592 000 (voir
lannexe A). Nanmoins, ce contrle nest pas bloquant et permet tout de mme de rpondre
la question 2.

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Sujet 1

Annexe A. Tableau de calcul des rsultats par produit vendu

Ventes
Calcul des cots
Charges directes :
- Matires premires
- Fournitures rivets
- Fournitures fermetures clairs
- Main duvre directe
Charges indirectes :
- Centre approvisionnement
- Centre entretien
- Centre production
- Centre distribution
Cot de revient
Rsultat analytique

(1)

2 mtres 3 e le mtre.

(2)

6 mtres 3 e le mtre.

quantits
50 000
quantits

Jean classique
prix unitaire montant
20,00
1 000 000
prix unitaire montant

quantits
16 000
quantits

Jean bio
prix unitaire montant
33,00
528 000,00
prix unitaire montant

50 000
50 000
50 000

6,00 (1)
0,20
0,10

300 000,00
10 000,00
5 000,00
195 000,00

16 000
16 000
16 000

12,00 (2)
0,20
0,30

192 000,00
3 200,00
4 800,00
62 400,00

300 000
15 000
50 000
1 000 000

0,40
1,50
4,20
0,08

120 000,00
22 500,00
210 000,00
80 000,00

192 000
6 400
16 000
528 000

0,40
1,50
4,20
0,08

76 800,00
9 600,00
67 200,00
42 240,00

50 000
50 000

18,85
1,15

942 500,00
57 500,00

16 000
16 000

28,64
4,36

458 240,00
69 760,00

3. Les rsultats analytiques des deux produits jean classique et jean bio sont
positifs. Le jean classique ralise une marge de 1,15 e, alors que le jean bio
ralise une marge plus importante : 4,36 e.
Lentreprise pourrait donc augmenter, prodution totale quivalente, la production
du jean bio au dtriment du jean classique pour raliser une marge globale plus
importante.

4. La nouvelle nature dunit duvre du centre approvisionnement remet en cause


les rsultats analytiques trouvs prcdemment (voir la question 3) puisque la marge
ralise par le jean classique devient plus importante que celui du jean bio
(2,01 e, contre 1,11 e) : voir lannexe 2. Les dirigeants pourraient, cette fois-ci, avoir
tendance favoriser la production de jeans classiques au dtriment des jeans bio
pour augmenter leur rsultat analytique global.

5. Le choix des units duvre, et plus particulirement celui de la nature de lunit


duvre choisie pour les charges indirectes, a une influence importante sur le rsultat
analytique de chaque produit. Nanmoins, le montant global a rpartir pour chaque
centre reste identique.
25

Sujet 1
Il convient donc dobtenir la nature dunit duvre la plus pertinente pour chaque
type de charge indirecte, de faon tre le plus objectif possible.

Dossier 2. Relations avec le personnel


1. Les missions du comptable sont de :
superviser le travail de laide-comptable et dlaborer les documents de synthse ;
fournir les outils et documents ncessaires aux gestionnaires et dcideurs de lentreprise pour quils puissent fixer, en toute connaissance de cause, des objectifs et
une stratgie pour la socit.
En fonction du type dentreprise (entreprise individuelle, , grande entreprise) et
de lemployeur, les missions du comptable peuvent varier :
dans la petite structure, sil y a un comptable unique il sera amen prendre en
charge le travail de laide-comptable (tenue comptable au quotidien) ;
dans lentreprise de plus grande taille, il peut tre amen raliser un reporting
(arrt des comptes mensuel ou trimestriel) et contrler le travail de son quipe.

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Sujet 1

2. Annexe B. Bulletin de paie


Bulletin de paie
Priode :
PAY LE
N
Identification
Emploi

Employeur
DjinnsDD Fabricant responsable
28, rue du Gnral-de-Gaulle
13001 Marseille
Ape 1419 Z
N Siret : 42059567800148
Urssaf Marseille 13 UO

chelon

CDI

marie
DUPUIS
Marion
28, alle des champs
13001
Marseille
2631076122312

TAUX
horaire
19,78
151,67

SALAIRE BRUT

COTISATIONS
SALARI
TAUX
MONTANT
3 000,00
0,85%
25,50
URSSAF/ non plafonne
URSSAF/ plafonne
2 946,00
6,65%
195,91
72,00
ASSEDIC/ chmage
3 000,00
2,40%
3,80%
AGIRC/ Retraite
114,00
3 000,00
TOTAL DES COTISATIONS
407,41
SALAIRE NET
2 592,59
Indemnits de dplacement non imposables
100,00
Acomptes
Net payer
2 692,59
Montant imposable
2 592,59
COTISATIONS

Type de contrat

Situation familiale
Nom
Prnom
N, Rue
Code postal
Ville
N Scurit sociale
2 946,00 HEURES
Salaire mensuel
Prime danciennet

30/09/2011

124152123

comptable

13299 Marseille Cedex 20

PLAFOND
Scurit sociale

01/09/2011
30/09/2011
Salari

BASES

MONTANTS
(arrondis)
3000,00

3000,00

EMPLOYEUR
TAUX
MONTANT
20,10 %
603,00
244,52
8,30 %
4,00 %
120,00
5,70 %
171,00
1 138,52

Conservez ce bulletin sans limitation de dure

Il est possible de contrler le montant des charges sociales calculer (zones grises)
puisque lannexe 4 indique les taux des cotisations salariales.

3. a) Le cot total de ce salari pour lentreprise correspond au salaire brut + les


cotisations patronales. Soit 3 000 + 1 138,52 = 4 138,52 e.
b) Le montant verser aux organismes sociaux correspond aux charges salariales et
patronales. Soit 407,41 + 1 138,52 = 1 545,93 e.
c) Le compte de charge 641 Rmunration du personnel sera augment du montant
du salaire brut : 3 000 e. Le compte de charge 645 Charges de Scurit sociale et de
prvoyance sera augment du montant des charges sociales patronales : 1 138,52 e.
Le compte de rsultat va donc diminuer globalement de 4 138,52 e (ce qui correspond bien au cot total pour lemployeur trouv la question 3. a)).
27

Sujet 1

Dossier 3. Relations avec la banque


Partie 1. La gestion du compte banque
1. Un rapprochement bancaire permet de :
rapprocher le relev de compte bancaire avec le compte 512 de lentreprise ;
corriger les erreurs ventuelles ;
passer les critures ncessaires pour obtenir la trsorerie relle de lentreprise.
Donc dobtenir une situation exacte de la trsorerie de lentreprise.

2. Le compte 512 crditeur de 4 853,25 e au 30 septembre 2011 signifie que le


solde de trsorerie de lentreprise cette date est ngatif. Il sagit donc dun dcouvert
bancaire.

3. Avant de raliser ltat de rapprochement en lui-mme, il faut pointer les comptes


(identifier les montants identiques) entre lannexe 5 (extrait de la balance de lentreprise) et lannexe 6 (relev bancaire rceptionn par lentreprise). On constate alors
que certains montants ne sont pas rapprochs, dans lannexe C, entre le relev bancaire et le compte 512 banque de lentreprise. Il faut complter ltat de rapprochement avant de calculer le solde. Cela se ralise en plusieurs tapes :
saisir les soldes de fin de priode ;
complter les montants manquants sur le compte 512 banque et sur le relev bancaire ;
enfin, calculer le solde rapproch qui sera, grce au rapprochement, identique entre
le compte 512 banque et le relev bancaire.

28

Sujet 1

Annexe C. tat de rapprochement bancaire

29

Sujet 1

4. Il sagit ici de passer les critures manquantes dans le compte 512 banque de lentreprise.
512
411
764

30/09/2011
Banque
Clients
Revenus valeurs mobil. placement

3 609,70
3 520,00
89,70

Selon tat de rapprochement au 30/09/2011

401
627
44566
512

30/09/2011
Fournisseurs
Services bancaires et assimils
TVA dductible / ABS
Banque

90,00
6,58
1,30
97,88

Selon tat de rapprochement au 30/09/2011

NB : 7,88 e correspond au cot de gestion du compte TTC. Il faut diviser par 1,196 pour
obtenir le montant HT et enregistrer la TVA.

Partie 2. La gestion des placements


1. Les valeurs mobilires de placement () sont des actions achetes court terme
dans lespoir de faire rapidement une plus-value en les revendant. Elles senregistrent
dans un compte de classe 5 et sont considres comme de la quasi-trsorerie.
Les titres immobiliss sont des actions achetes long terme dans le but de simmiscer
dans la gestion de lentreprise (dans laquelle on a achet les titres). Elles senregistrent
dans un compte de classe 2 et sont assimiles des immobilisations de type financier.

2.
667
627
44566

503

512

03/10/2011
Charg. nettes sur cess. val. mobil
Services bancaires et assimils
TVA dductible / ABS
VMP Actions
Banque
Cession de VMP

1 050,00
30,00
5,88

(1)
(2)

2 550,00

1 464,12

(1) Les charges nettes correspondent la moins-value enregistre lors de la cession :


Prix de vente Prix dachat = 1 500,00 2 550,00 = 1 050.
(2) Les services bancaires protent sur les 2 % du prix de vente de la TVA.
1 500 0,02 = 30 e.

30

Sujet 1

3. La dtention de valeurs mobilires de placement () permet lentreprise :


de vendre rapidement et facilement ces dernires en cas de besoin de trsorerie car
il sagit de quasi-trsorerie (voir la question 1) ;
de raliser ventuellement une plus-value sur la vente et dobtenir ainsi des produits
financiers ;
de percevoir des dividendes en fin dexercice si elle conserve les actions et si la socit dans laquelle elle dtient les ralise un bnfice et dcide de le distribuer.

4. Annexe D. Calcul des dprciations des titres


Date
dacquisition
30/01/2010
30/05/2011
03/06/2008
15/07/2007

Nombre
Cours au Dprciation
de titres 31/12/2011 au 31/12/2011
dtenus
TITRES Valeurs Mobilires de Placement
Actions Floral
5,50
150,00
8,00
300,00
Actions Moral
5,00
Actions Abriplus
4,50
30,00
2,50
100,00
TITRES Autres immobiliss
Actions Air Ocan
6,80
200,00
7,00
200,00
TOTAL
Titres

Prix
dacquisition

(*)

Dprciation
au 31/12/2011

Ajustement
Dotations

60,00

60,00

Reprises
300,00

(1)
(2)

40,00

(3)

200,00
540,00

(4)

(*) Justification des calculs des dprciations au 31/12/2011.


(1) Le cours des actions Floral au 31/12/2011 est suprieur au prix dacquisition, pas de
dprciation au 31/12/2011 et une reprise de la provision constate le 31/12/2010.
(2) Pas de dprciation au 31/12/2011 pour les actions Moral car elles ont t achetes le
30/05/2011 et revendues la mme anne le 03/10/2011.
(3) Dprciation de 60 e pour les actions Abriplus car le prix unitaire dachat tait de 4,50 e
et que le cours du 31/12/2011 est de 2,50 e. Soit 2 e 30 actions = 60 e. Une reprise de
provision hauteur de 40 e est constate car la provision au 31/12/2010 tait de 100 e, elle
doit tre ramene maintenant 60 e.
(4) Le cours des actions Air Ocan au 31/12/2011 est suprieur au prix dacquisition, pas de
dprciation au 31/12/2011 et une reprise de la provision constate le 31/12/2010.

5.

590
78 665

2 971
78 662

31/12/2011
Dpr des VMP
340,00
Rep. sur dpr VMP
Repise sur dprciations VMP (actions Floral et Abriplus)
31/12/2011
Dpr Titres immobiliss droit proprit
200,00
Rep. sur dpr immo. financires
Repise sur dprciations titres immobiliss (actions Air Ocan)

340,00

200,00

6. La dprciation sur titres obit au principe de prudence. Toutes les moins-values


potentielles qui viendraient diminuer le compte de rsultat doivent tre enregistres.
31

Sujet 1

Dossier 4. Gestion du systme dinformation


1. Il faut attribuer Mme Dupuis un ordinateur dot dune carte rseau et connecter
cette carte au rseau existant de lentreprise. Puis il faut lui attribuer un login et un
mot de passe, qui lui permettront, en fonction des droits qui lui seront attribus,
davoir accs tout ou partie du rseau.

2. Une organisation informatique en rseau offre un certain nombre davantages.


Un partage du matriel (imprimante, scanner en rseau) qui pourra tre utilis depuis nimporte quel poste reli au rseau. Il nest plus alors ncessaire, par exemple,
de relier chaque poste une imprimante en local. Cest plus conomique mme si
un matriel en rseau cote plus cher lachat quun matriel monoposte (car il
doit tre dimensionn pour le nombre dutilisateurs potentiels).
Un partage logiciel car les logiciels ne sont installs quune seule fois sur le serveur
et pourront alors tre utiliss depuis nimporte quel poste reli au rseau. L encore,
cela revient moins cher lentreprise mme sil faut acheter le logiciel en version
multi-utilisateurs (licence pour 5, 10, 20 postes), ce qui revient plus cher quun
logiciel monoposte.
Un partage de linformation car toutes les donnes sont sauvegardes sur le serveur et accessibles depuis nimporte quel poste. De plus, cette sauvegarde est plus
scurise quune sauvegarde ralise sur chaque poste. Ce qui vite la perte dinformations si un ordinateur en local est dfaillant.

3. a) Oui, car M. Martin est responsable du service comptable et financier. Dans


lannexe 8, le dossier comptablilit et finance lui est ouvert en criture, il pourra donc
saisir des critures comptables.
b) Non, car en tant que responsable du service comptable et financier, M. Martin na,
dans lannexe 8, aucun droit daccs sur le dossier distribution. Il ne peut donc pas
consulter les prvisions de ventes.
c) Oui, car Mme Dupuis, qui sera rattache au service comptable et financier, aura,
sur le dossier comptablilit et finance (voir lannexe 8), laccs en lecture, donc la
possibilit de consulter les comptes clients.
d) Non, car Mme Dupuis sera rattache au service comptable et financier qui na,
suivant lannexe 8, aucun droit daccs sur le dossier production. Elle ne peut donc
pas connatre les objectifs de production.

32

SUJET 2
POLYNSIE, SEPTEMBRE 2011

Le Rabot des Bois est une menuiserie-bnisterie situe 18 ZI du Prieur Romillysur-Aigre (Eure-et-Loir). Elle emploie trois salaris.
Son activit est lamnagement et lagencement de cuisines et de salles de bain ainsi
que la fabrication de portes, fentres, volets, portails en bois et en PVC. Tous les
produits en bois sont fabriqus dans ses ateliers, et les produits en PVC sont achets
un spcialiste.
Sa clientle est compose 40 % de particuliers et 60 % de constructeurs de maisons
individuelles.
Lexercice comptable concide avec lanne civile. La comptabilit de lentreprise est
tenue dans un journal unique.

Dossier 1. Les relations commerciales


Lentreprise travaille partir de devis tablis la demande des clients.

Partie 1. Facturation
Le 1er octobre 2010, lentreprise reoit le devis n 07-2808 accept par le client (annexe 1). Le devis est accompagn du chque n 08021312 de 500 e reprsentant
lacompte. Les travaux sont raliss les 5 et 6 novembre 2010.
Le 3 dcembre 2010, le client saperoit que la couleur de la lasure ne correspond
pas exactement celle qui tait prvue. Aprs ngociation, lentreprise Rabot des Bois
accorde une rduction commerciale de 7,5 % sur le total HT.

1. Enregistrez lacompte reu le 1er octobre 2010.


2. tablissez la facture davoir n A07-1012 en date du 10 dcembre 2010 en prcisant la nature de la rduction commerciale.

3. Enregistrez cette facture davoir.


4. Quel sera le montant du chque adress au Rabot des Bois par M. Foubet le 15 dcembre 2010 ?

33

Sujet 2

Partie 2. Gestion informatique


La gestion des ventes et du suivi des clients est ralise grce un systme de gestion
de base de donnes relationnelle install en rseau. Un identifiant et un mot de passe
spcifiques vous ont t fournis afin que vous puissiez effectuer diverses oprations
sur la base de donnes.
Lentreprise a, par ailleurs, t dmarche en vue de lacquisition dun progiciel de
gestion intgr (PGI).
Consultez les annexes 2, 3, 4 pour traiter cette partie.

1. Pourquoi, dans la table CLIENT, le champ NumCli a-t-il t cr pour tre utilis
comme cl primaire en remplacement de NomCli initialement choisi ?

2. Pourquoi, dans le schma relationnel, la relation DPT ne respecte pas la premire forme normale ? Proposez la modification apporter.

3. Dans le schma relationnel, la relation RFRENCE ne respecte pas la troisime


forme normale. Proposez la modification apporter.

4. Exprimez par une phrase lobjet de chacune des requtes suivantes :


Requte a :
SELECT NumRf, DesignRf
FROM RFRENCE
WHERE PVhtRf > 50
ORDER BY PVhtRf DESC ;
Requte b :
SELECT NomCat, COUNT (CLIENT.NumCli) AS Nombre
FROM CATGORIE, CLIENT
WHERE CATGORIE.NumCat = CLIENT.NumCat
AND NumCat = 1
GROUP BY NomCat ;

5. crivez les requtes suivantes en langage SQL :


R1 : afficher les informations strictement ncessaires lenvoi dun courrier aux
clients ;
R2 : afficher le numro et le nom du client qui a pass la commande 24322.

6. De quel(s) droit(s) daccs la base de donnes devez-vous disposer pour raliser


les oprations demandes plus haut (questions 4 et 5) ?
34

Sujet 2

7. Aprs avoir donn la dfinition dun progiciel de gestion intgr, conseilleriez-vous


pour cette entreprise lacquisition dun PGI ? Justifiez votre rponse.

Dossier 2. La production de linformation financire


Partie 1. Oprations courantes
Certaines oprations nont pas encore t enregistres dans les comptes de lentreprise.

1. Enregistrez les oprations prsentes en annexes 5 et 6.


2. Justifiez la prsence de lescompte sur la facture n 235874.
3. Quelle est lincidence de lcriture dacquisition du 6 novembre 2010 du nouveau
vhicule :
a) sur le bilan ?
b) sur le compte de rsultat ?
c) sur la trsorerie ?

4. Quels sont les moyens de financement auxquels Le Rabot des Bois peut avoir
recours pour acqurir son nouveau vhicule ?

5. Quelle formule proposez-vous pour calculer automatiquement le montant des salaires nets payer (annexe 5) ?

Partie 2. Principes comptables et inventaire


la fin de lexercice comptable, lentreprise doit prsenter une image fidle de son
patrimoine.

1. Prsentez le plan damortissement du vhicule (annexe B) acquis le 6 novembre 2010, sachant que sa valeur rsiduelle est estime 7 500 e aprs 5 ans
dutilisation et quil est amorti en fonction des kilomtres parcourus (2 500 km en
2010, 32 500 km en 2011, 33 000 km en 2012, 30 000 km en 2013 et 28 000 km
en 2014).

2. Enregistrez la premire annuit damortissement.


3. Enregistrez les oprations dcrites dans lannexe 7.
4. Citez le principe comptable qui justifie les dprciations des crances.

35

Sujet 2

Dossier 3. Lanalyse et le dveloppement de lactivit


Un dbut danalyse de lactivit 2010 a dj t effectu laide des annexes 8 et 9.

1. Justifiez le montant de la consommation de lexercice en provenance de tiers calcule dans lannexe 9.

2. Expliquez ce que signifie la variation de stocks ngative dans le compte de rsultat


(annexe 8).

3. Calculez la variation de chaque SIG (solde intermdiaire de gestion) entre 2009


et 2010 en valeur absolue (en euros) et en valeur relative (en pourcentage). Prsentez
votre rponse sous la forme dun tableau.

4. Rdigez une note de 10 lignes minimum destine aux dirigeants de lentreprise.


Vous y expliquerez la signification et lvolution de chaque solde.
Le responsable envisage de se lancer dans la construction dabris de jardin de qualit
suprieure. Une premire hypothse de rentabilit de cette nouvelle activit 2011 a
t envisage (annexe 10).

5. Justifiez le montant du cot variable dans le tableau de lannexe 10.


6. Commentez le compte de rsultat prvisionnel par variabilit 2011 pour 20 abris.
7. Calculez le seuil de rentabilit en valeur et en quantit. Quen concluez-vous ?
Le responsable sest inform du prix pratiqu par les concurrents et il envisage de
baisser son prix de vente 1 550 e.

8. Expliquez sans effectuer de calculs lincidence de cette dcision sur le seuil de


rentabilit.

36

Sujet 2

Annexe 1
Devis
Le Rabot des Bois
Menuisier Ebniste
18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
SIREN 349300483RA28

Monsieur Foubet
8, alle des Chnes, 41100 Pezou

Devis n07-2808 du 28 juillet 2010


Fabrication dun portail en sapin
Encombrement 4,10 m par 1,20 m
Passage de 2 couches de lasure avant la pose
1 247,00
180,00
Pose
TOTAL HT
1 427,00
TVA 5,5 %
78,49
TOTAL TTC
1 505,49
Pour acceptation, veuillez me retourner un devis sign et accompagn dun
acompte de 500 . Merci de votre confiance
Signature :
Foubet le 28/09/10

Annexe 2
Schma relationnel
CATGORIE (NumCat, NomCat)
Cl primaire : NumCat
CLIENT (NumCli, NomCli, RueCli, CPCli, VilleCli, TlCli, NumCat)
Cl primaire : NumCli
Cl trangre : NumCat en rfrence NumCat de la relation CATGORIE
COMMANDE (NumCom, DateCom, NumCli)
Cl primaire : NumCom
Cl trangre : NumClient en rfrence NumClient de la relation CLIENT
CONCERNER (NumCom, NumRf, QtCom)
Cl primaire : NumCom, NumRf
Cls trangres : NumCom en rfrence NumCom de la relation COMMANDE,
NumRf en rfrence NumRf de la relation RFRENCE

37

Sujet 2
RFRENCE (NumRf, DesignRf, PVhtRf, NumDp, NomDp)
Cl primaire : NumRf
Cl trangre : NumDp en rfrence NumDp de la relation DPT
DPT (NumDp, NomDp, AdrDp)
Cl primaire : NumDp

Annexe 3
Rgles de normalisation
Une relation est en premire forme normale lorsque :
les attributs dpendant de la cl primaire ne sont pas divisibles, cest--dire quils
ne peuvent prendre quune seule valeur et ne correspondent qu une seule information.
Une relation est en deuxime forme normale lorsque :
elle est en premire forme normale ;
chaque attribut dpend pleinement de la cl primaire et non dune partie de celleci.
Une relation est en troisime forme normale lorsque :
elle est en deuxime forme normale ;
chaque attribut dpend directement de la cl primaire.

38

Sujet 2

Annexe 4
Extrait de deux tables de la base de donnes
NumCli

NomCli

RueCli

CPCli

VilleCli

TlCli

NumCat

001

Mme
Moncorg

12 La Gabine

41160

Saint02 54 55
Froidmentel 56 57

002

Tradibudget

28, faubourg
Chartrain

41100

Vendome

02 54 77
30 30

003

Constructions
Plus

Z.I. Les
Bouleaux

28000

Chartres

02 37 50
41 69

004

M. Bory

21, rue des


Zbres

28320

Cloyes

02 37 32
04 18

005

M.
Lemaire

1, place de la
Mairie

28540

Montigny

02 37 41
51 09

006

Tradibudget

Z.I. des
Cotiaux

41500

Mer

02 54 81
35 71

007

Tradibudget

33, rue de
Bordeaux

28200

Chateaudun

02 37 41
42 43

008

M. Guy
Bolle

8, route de
lAbb-Quille

41100

Pezon

02 54 23
50 50

009

Mme Parpalaid

33, rue du
Docteur-Noque

28840

Anet

02 37 38
39 40

010

M.
Badigeon

110, rue
Pablo-Picasso

41260

SaintVictorien

02 54 43
65 98

011

Les
Maisons
Vertes

74, rue de
Mondoudif

28110

Luc

02 37 31
08 43

012

M. Poireau

23, passage
Hracls

41320

Frouville

02 54 78
96 54

013

M. de
Rocheron

15, rue du
Grand-Pr

41000

Blois

02 54 74
22 22

CATGORIE
NumCat

NomCat

Constructeur

Particulier

39

Sujet 2

Annexe 5
Informatons relatives aux salaires
Les salaires doctobre sont rcapituls dans le tableau suivant.

1
2

A
Salaires
bruts

8 100,00

C
D
Cotisations salariales
URSSAF
ASSEDIC
ARRCO
1 215,00

162,00

324,00

E
Salaires nets
payer
6 399,00

Les cotisations patronales se rsument ainsi :


URSSAF : 1 782,00 e ;
ASSEDIC : 364,50 e ;
ARRCO : 486,00 e.
Les salaires sont pays par virement bancaire le 30 du mois. Lenregistrement du paiement des cotisations sociales nest pas demand.

Annexe 6
Informatons relatives aux oprations courantes

SCIERIE LES MONTS JURA


45, rue de La Vare
25240 Mouthe
SIREN 232545698SJ25

Le Rabot des Bois


18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
Facture n 07-25357 du 31 octobre 2010
50 m3 dpica suprieur
Jurabois
Forfait port
Total HT
TVA 5,5 %
Net payer sous 45 jours

40

27 500,00
75,00
27 575,00
1 516,63
29 091,63

Sujet 2

JOACHIM Menuiserie PVC


Route de Romilly BP 9
25240 Mouthe
Tl. : 03 43 34 18 69
Le Rabot des Bois
18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
Facture n 235874 du 12 novembre 2010

Menuiserie PVC
certification NFCS,
tanchit A3/E6B/VA2,
isolation thermique renforce
label Cekal,
double vitrage
Fentre H 131 x L 86 Blanc
Fentre H 113 x L 117 Blanc
Fentre H 131 x L 174 Blanc
2 Portes H 187 x L 81 Chne
Total HT
Remise 5 %
Net commercial
Escompte 1,5 %
Net financier
TVA 19,6 %
Total TTC
Sous 8 jours

531,25
587,20
950,38
801,55
2 870,38
143,52
2 726,86
40,90
2 685,96
526,45
3 212,41

41

Sujet 2

Concessionnaire RENAULT
Route de Tours RN 10
28200 Chteaudun
Le Rabot des Bois
18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
Facture n 07/2569 du 6 novembre 2010

Vhicule utilitaire
TRAFIC GNRATION L1H
2,5 l dci 10 CV
TVA 19,6 %
TTC
Carburant
Net payer (1re semaine de
dcembre)

32 202,30
6 311,65
38 513,95
50,00
38 563,95

Annexe 7
Informations relatives aux travaux dinventaire
Le 15 novembre 2010, lentreprise a pay la prime dassurance relative latelier pour
la priode du 15 novembre 2010 au 15 novembre 2011 : 780 e.
Lentreprise possde en valeurs mobilires de placement 40 actions Sanofi-Aventis
achetes au cours unitaire de 58 e en 2009. Une dprciation de 64 e avait t
constate en dcembre 2009. Le cours de laction Sanofi, au 31 dcembre 2010, est
de 60 e. Certains clients de lentreprise prouvent des difficults pour payer leur
facture.

42

Sujet 2

Client

Crance TTC
au 31/12/2010

Dprciation
existante fin
2009

Situation au
31/12/2010

M. Lemaire

509,60

Le client a rgl sa dette


au cours de lanne.

Les Pavillons
Dunois
(professionnel)

8 500,00

Un courrier de
ladministrateur
judiciaire nous informe
que lon pourra
rcuprer 80 %
de notre crance
(TVA 19,6 %).

Annexe 8
Extrait du compte de rsultat au 31 dcembre 2010
CHARGES (en )
Charges dexploitation :
Achats de marchandises
Variation de stocks de marchandises
Achats matires 1 res et autres approv.
Variation de stocks
Autres achats et charges extrieures
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotation aux amortissements, aux
dprciations et aux provisions
Autres charges
Total I

PRODUITS (en )
Produits dexploitation :
34 733 Ventes de marchandises
5 121 Production vendue
2 578
sous-total A - chiffre daffaires
- 496
34 465 Production stocke
3 225 Production immobilise
28 678 Subventions dexploitation
Reprise sur dprciations et provisions
4 521 Autres produits
1 854
sous-total B
114 679

Total I (A+B)

64 322
75 233
139 555
698
789
1 487
141 042

43

Sujet 2

Annexe 9
Extrait des soldes intermdiaires de gestion 2010
PRODUITS (en euros)
(colonne 1)
Ventes de marchandises
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Marge commerciale
Production de lexercice
Total
Valeur ajoute
Subvention dexploitation
Total

CHARGES (en euros)


(colonne 2)
Cot dachat des
64 322 marchandises vendues
39 854
75 233 Ou dstockage de
production
Total
0
75 233
24 468 Consommations de
75 233 lexercice en provenance
36 547
de tiers
Total 36 547
99 701
63 154 Impts et taxes
3 225
28 678
Charges de personnel
Total 31 903
63 154

Soldes
(col. 1 - col. 2)
Marge
commerciale

Montants
2010
2009
24 468

26 924

Production de
lexercice

75 233

37 616

Valeur ajoute

63 154

35 874

Excdent Brut
dExploitation

31 251

9 635

Annexe 10
Premire hypothse dactivit Abris de jardin
Les abris de jardin seraient proposs au prix de vente unitaire de 1 600 e (prix de
vente prvisionnel pour 2011).
Pour chaque abri, il faut prvoir les charges suivantes :
main-duvre : 480 e ;
bois (structure) : 200 e ;
bois (plancher, extrieur, toiture) : 580 e ;
tanchit : 180 e.
Par ailleurs, quel que soit le nombre dabris produits et vendus, les frais annuels incompressibles prvoir sont les suivants :
amortissement du matriel : 1 160 e ;
autres frais divers : 3 000 e.

44

Sujet 2

Compte de rsultat prvisionnel par variabilit 2011 pour 20 abris


Montants (en euros)
Chiffre daffaires

32 000

Cot variable

28 800

Marge sur cot variable

3 200

Cot fixe

4 160

Rsultat

960

Annexe A
Facture davoir

Le Rabot des Bois


18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
SIREN 349300483RA28
AVOIR

Facture davoir n

du

45

Sujet 2

Annexe B
Plan damortissement

Justifications :
base de calcul ;
premire annuit damortissement ;
valeur nette comptable.

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Pour justifier vos calculs, la faon la plus simple est de raliser des tableaux. Le correcteur trouve plus facilement vos justifications et votre note est alors maximise.
46

Sujet 2

Dossier 1. Les relations commerciales


Partie 1. Facturation
1.
01/10/2010
512

500,00

Banque
4191

Clients avanc. & acomp. reus sur cde


Acompte client Foubet chque n08021312

500,00

2.
Facture davoir
Le Rabot des Bois
18 ZI du Prieur
28220 Romilly-sur-Aigre
SIREN 349300483RA28

AVOIR
Monsieur Foubet
8, alle des Chnes, 41100 Pezou

Facture davoir n A07-1012


du 10 dcembre 2010
Rf
Montant
Rabais de 7,5 %
Couleur de lasure inadquate sur
fabrication portail en sapin
Total HT
TVA 5,5 %
TOTAL TTC DDUIRE

107,03
5,89
112,92

La rduction commerciale est lie un dfaut de peinture cest--dire un dfaut du


produit fini. Il sagit donc dun rabais de type commercial.

47

Sujet 2

3.

411
44 571
709

10/12/2010
Clients
TVA collecte
RRR accordes par lentreprise
Avoir A07-1012 M. Foubet

112,92
5,89
107,03

Le compte 709 (au dbit) est utilis car il ne sagit pas dun avoir pour retour de
marchandises mais bien dun rabais commercial.

4. Le 15 dcembre 2010, M. Foubet enverra un chque pour le rglement de sa


facture de 1 505,49 e lacompte dj vers de 500 e le rabais commercial obtenu
de 112,92 e, soit 892,57 e au total.

Partie 2. Gestion informatique


1. La cl primaire est un attribut qui permet de dfinir de faon unique tous les autres
attributs de la table. Or, NomCli pourrait ne pas tre unique sil existe dans la table
des clients qui portent le mme nom (homonymes). la diffrence de NumCli qui
permettra de crer chaque nouveau client un numro unique (y compris pour les
clients qui portent le mme nom).

2. La relation DPT nest pas en premire forme normale car lattribut AdrDp
nest pas lmentaire. En effet, ladresse se dcompose en adresse, code postal et ville.
Pour que la relation DPT soit en premire forme normale, il faudrait dcomposer
AdrDp en : AdrDp, CPDp et VilleDp.

3. La relation RFRENCE nest pas en troisime forme normale car lattribut NomDp ne dpend pas directement de la cl primaire NumRf mais dun autre attribut
de la table, NumDp. Pour que la relation RFRENCE soit en troisime forme
normale, il suffit de ne pas faire apparatre NomDp dans cette relation.

4. La requte a signifie que lon souhaite afficher les rfrences dont le prix de
vente HT est suprieur 50 e et les classer par ordre dcroissant.
La requte b signifie que lon souhaite afficher le nombre de clients de la catgorie 1
(la catgorie 1 correspond aux constructeurs, voir lnonc).

48

Sujet 2

5. R1 :
SELECT NomCli, RueCli, CPCli, VilleCli
FROM CLIENT ;
R2 :
SELECT NumCli, NomCli
FROM CLIENT, COMMANDE
WHERE CLIENT.NumCli = COMMANDE. NumCli
AND NUmCom = "24322" ;

6. Les droits daccs la base de donnes pour raliser les oprations des questions 4
et 5 sont Cration pour raliser les requtes et Interrogation pour interroger la base.

7. Un progiciel de gestion intgr correspond une base de donnes unique qui


permet de raliser lensemble de la comptabilit financire (comptabilit gnrale,
gestion commerciale, gestion de la paie, gestion des immobilisations...).
Lacquisition dun PGI par lentreprise permettrait des salaris diffrents daccder
lensemble des travaux raliss sur la comptabilit financire (en fonction cependant
des droits daccs de chacun) et notamment daccder la gestion des ventes et au
suivi des clients (comme indiqu dans lnonc).
Mais le cot de cet investissement est lev (base de donnes unique onreuse, formation du personnel), lentreprise peut alors nacheter quun nombre de modules
limit (comptabilit gnrale, suivi des clients par exemple) pour en diminuer le cot
ou renoncer au PGI pour acqurir des progiciels spcialiss diffrents pour chaque
activit.

49

Sujet 2

Dossier 2. La production de linformation financire


Partie 1. Oprations courantes
1.
641
421

421
431
437

645
431
437

421
512

601
624
44566
401

2182
606
44562
404

607
44566
765
401

30/10/2010
Rmunrations du personnel
Personnel - Rmunrations dues
Enregistrement salaires bruts octobre 2010
30/10/2010
Personnel - Rmunrations dues
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Retenues salariales octobre 2010
30/10/2010
Charges de scur. soc. et prvoy.
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Enregistrement des charges patronales octobre 2010
30/10/2010
Personnel - Rmunrations dues
Banque
Paiement des salaires doctobre 2010
31/10/2010
Achats stocks mat. prem (fourn.)
Transp. biens & transp. coll. pers
TVA dductible/ ABS
Fournisseurs
Facture 07-25357 de la scierie Les Monts Jura
06/11/2010
Matriel de transport
Achats non stocks matires et fournitures
TVA dductible/ immo.
Fournisseurs dimmobilisations
Facture 07/ 2569 du concessionnaire Renault
12/11/2010
Achats de marchandises
TVA dductible/ ABS
Escomptes obtenus sur achats
Fournisseurs
Facture 235874 de Joachim Menuiserie PVC

8 100,00
8 100,00

1 701,00
1 215,00
486,00

2 632,50
1 782,00
850,50

6 399,00
6 399,00

27 500,00
75,00
1 516,63
29 091,63

32 202,30
50,00
6 311,65
38 563,95

2 726,86
526,45
40,90
3 212,41

2. Lescompte apparat sur la facture 235874 car, lorsquil sagit dun achat de marchandises, la rduction financire senregistre en comptabilit. Cest un compte de
produit (765) parce que lescompte va permettre lentreprise Rabot des Bois de
payer moins chre.

50

Sujet 2

3. Lincidence de lacquisition du nouveau vhicule sur le bilan est :


lactif, une augmentation de lactif immobilis pour 32 202,30 e et de lactif
circulant (avec la TVA dductible) pour 6 311,65 e ;
au passif, une augmentation des dettes (paiement diffr) avec le compte fournisseur pour 38 563,95 e ;
sur le compte de rsultat, une augmentation des charges donc une diminution du
rsultat (avec lachat de carburant) pour 50 e.
Pas dincidence sur la trsorerie car le paiement nest pas immdiat (paiement premire semaine de dcembre selon lnonc).

4. La socit peut avoir recours plusieurs moyens de financement pour acqurir le


nouveau vhicule : en interne, avec lautofinancement ; en externe, avec un emprunt
bancaire ou un crdit-bail.
5. La formule pour calculer automatiquement le montant des salaires nets est :
E3 = A3 SOMME (B3 :D3).
Partie 2. Principes comptables et inventaire
1.
PLAN DAMORTISSEMENT
Immobilisation
Cot dacquisition :
Date dacquisition :
Date de mise en service
Annes
2010
2011
2012
2013
2014

Vhicule Mode damortissement : non linaire (par unit duvre)


32 202, 30
06-nov-10 Valeur rsiduelle :
7 500
06-nov-10 Taux (si linaire) :
Annuits
Amortissements Valeurs nettes
Base de calcul
damortissement
cumuls
comptable
24 702,30
490,13
490,13
31 712,18
24 702,30
6 371,63
6 861,75
25 340,55
24 702,30
6 469,65
13 331,40
18 870,90
24 702,30
5 881,50
19 212,90
12 989,40
24 702,30
5 489,40
24 702,30
7 500,00

Justification : base de calcul = cot dacquisition valeur rsiduelle.


Premire annuit damortissement = unit duvre de lanne nombre total dunits duvre.
Valeur nette comptable = cot dacquisition annuits damortissements.

51

Sujet 2

2.

68112
28182

31/12/2010
DAP immo corporelles
Amort. du matriel de transport
Amortissement 2010 vhicule utilitaire

490,13
490,13

3.

486
616

590
78665

491
78174

416
411

68174
491

31/12/2010
Charges constates davance
Primes dassurance
Assurance rgle davance : 790 x (315/360)
31/12/2010
Dpr des VMP
Rep. sur dpr VMP
Reprise sur dprciation VMP devenue sans objet
31/12/2010
Dpr des cptes de clients
Rep. sur dpr des actifs circ-crances
Reprise sur prov. client Lemaire (devenue sans objet)
31/12/2010
Clients douteux ou litigieux
Clients
Passage du client Dunois en client douteux
31/12/2010
Dot aux dpr des actifs circ-crances
Dpr des cptes de clients
Dprciation de la crance du client Dunois

682,50
682,50

64,00
64,00

509,60
509,60

8500,00
8500,00

1421,40
1421,40

NB : la prime dassurance est annuler pour la partie qui concerne 2011 (315 jours
sur 360).
Les VMP Sanofi ne sont plus en moins-value latente comme en 2009 mais en plusvalue latente (la provision de lanne prcdente est solder).
Le client Lemaire a rgl sa crance, il faut donc solder la provision. Pour le client
Dunois, on considre quil sagit dune nouvelle crance et quil faut donc passer
la totalit de la crance TTC en clients douteux. Il convient ensuite de dprcier
la crance HT hauteur de 20 % (montant que ladministrateur ne rglera pas :
100 % 80 %).

4. Le principe comptable qui justifie les dprciations des crances est le principe de
prudence.
52

Sujet 2

Dossier 3. Lanalyse et le dveloppement de lactivit


1. La consommation de lexercice en provenance des tiers en 2010 rsulte provient des
achats de matires premires et autres approvisionnements pour 2 578 e + variation
des stocks ngative de ces mmes matires 496 e + autres achats et charges extrieures
34 465 e= 36 547 e.

2. La variation de stocks ngative de 496 e pour les matres premires signifie que
lon a davantage stock de matires premires cette anne que lanne prcdente. En
effet, la variation de stocks est la diffrence entre le stock de lanne prcdente et le
stock de lanne.

3. Variation des soldes intermdiaires de gestion entre 2009 et 2010


SIG
Marge commerciale
Production de lexercice
Valeur ajoute
EBE

Anne 2010
24 468
75 233
63 154
31 251

Anne 2009
26 924
37 616
35 874
9 635

Variation
En euros
En pourcentage
- 2 456
37 617
27 280
21 616

- 9,12 %
100,00 %
76,04 %
224,35 %

4. Note lattention des dirigeants de lentreprise Le Rabot des bois.


La marge commerciale est la marge ralise par lentreprise sur ses marchandises (partie commerciale de lentreprise seulement : les produits en PVC). Elle diminue de
2 456 e avec une variation de stocks de marchandises positive de 5 121 e. Votre
entreprise a donc davantage stock que lanne prcdente, cela peut tre une partie
de lexplication de cette baisse.
La production de lexercice correspond la production vendue. Les ventes de produits
finis (produits en bois) de votre entreprise ont augment de 100 % pour passer de
37 616 e 75 233 e. Votre entreprise a donc doubl son chiffre daffaires sur sa
partie industrielle.
La valeur ajoute est la cration de richesse ralise par lentreprise. Elle augmente de
76 %, en grande partie grce laccroissement de son chiffre daffaires sur lactivit
industrielle.
Lexcdent brut dexploitation (EBE) est lexcdent ralis par lentreprise sur son
activit principale, avant prise en compte des charges calcules (amortissements, dprciations et provisions dexploitation). Cet excdent a t multipli par trois, et ce,
pour les mmes raisons que pour la valeur ajoute, cest--dire une forte augmentation
de lactivit de ventes de produits en bois.

5. Le cot variable calcul 28 800 e correspond aux charges variables unitaires


multiplies par le nombre de produits fabriqus. Les charges variables unitaires se
53

Sujet 2
dcomposent en main-duvre pour 480 e, la matire premire avec le bois (structure) pour 200 e, le bois (plancher, extrieur, toiture) pour 580 e et ltanchit
pour 180 e. Soit un total de charges unitaires de 1 440 e multipli par les 20 abris
de jardin prvus = 28 800 e.

6. Le compte de rsultat prvisionnel par variabilit pour lanne 2011 indique un rsultat ngatif de 960 e. La marge sur cot variable (chiffre daffaires cot variable)
reste positive : 3 200 e. Mais les charges fixes de 4 160 e rendent le rsultat ngatif.

7. Le seuil de rentabilit en valeur se calcule en divisant les charges fixes par la


marge sur cot variable en pourcentage (la marge sur cot variable = MSCV/ CA =
3 200 32 000 = 0,1). Charges fixes = 4 160 et MSCV en pourcentage = 0,1. Le
seuil de rentabilit en valeur = 4 160 0,1 = 41 600 e. Le chiffre daffaires qui
permet de ne raliser ni bnfice ni perte est donc de 41 600 e.
Le seuil de rentabilit en quantit se calcule en divisant le seuil de rentabilit en valeur
(41 600 e) par le prix de vente unitaire HT (1 600 e) = 26. Le nombre dabris de
jardin quil faut vendre pour atteindre le seuil de rentabilt est de 26.
Le chiffre daffaires prvu de 32 000 e comme le nombre dabris de jardins produire
(20) ne permettent pas datteindre le seuil de rentabilit tant en valeur (41 600 e)
quen quantit (26).

8. La baisse du prix de vente de labri de jardin 1 550 e va diminuer la marge


sur cot variable mais les charges fixes resteront identiques. Tout dpendra donc du
nombre de ventes dabris de jardin que lentreprise pourra raliser si elle dsire rendre
cette nouvelle activit rentable.

54

SUJET 3
SUJET NATIONAL, SEPTEMBRE 2011

Installe lIsle-sur-la-Sorgue prs dAvignon, la manufacture lainire Brun de VianTiran (BVT) perptue depuis huit gnrations un savoir-faire ingal de lainier. Mrinos de France, dAustralie, dAmrique du Sud, chameau dAsie, alpaga du Prou,
lama de Bolivie, yack, cachemire dIran, de Chine et de Mongolie... la recherche de
fibres les plus nobles est une tradition dans cette entreprise. partir des fibres lainires venues de cinq continents, la manufacture ralise sur les bords de la Sorgue
la totalit des processus de transformation : cardage, filature, tissage, foulage, grattage... pour confectionner des couvertures, couettes en laine, plaids, chles ou toles
de trs grande qualit. Cette socit anonyme familiale de 45 personnes est attache
aux traditions provenales. Le PDG, Pierre Brun, participe rgulirement des manifestations culturelles, soit en tant que mcne soit en partageant ses connaissances
sur lhistoire de la provence, de la cit des Papes ou de lindustrie lainire.
Toutes les oprations sont soumises au taux de TVA de 19,60 %. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Lentreprise BVT tient sa comptabilit dans un journal
unique.

Dossier 1. Relation client et dclaration de TVA


Les clients de la manufacture BVT sont essentiellement des commerces de proximit,
des entreprises de vente par correspondance et des grands magasins. la fin du mois
de dcembre, deux clients doivent faire lobjet dun suivi particulier et la dclaration
de TVA est tablir.
Vous disposez des annexes 1 et 2 et de lannexe A pour traiter ce dossier.

Partie 1. Le client La maison du bon linge


Le client La maison du bon linge , install Lyon, a ralis une commande dbut
octobre. la suite dune erreur dans le choix des coloris, il a renvoy deux articles.

1. Qualifiez lactivit de lentreprise BVT. Justifiez votre rponse.


2. partir de lannexe 1, enregistrez au journal lacompte, les factures et le rglement
du client La maison du bon linge .

3. Chiffrez limpact de ces critures sur le rsultat et la trsorerie.


55

Sujet 3

4. partir de lannexe A, compltez le compte du client La maison du bon linge ,


ralisez le lettrage et commentez le solde du compte.

Partie 2. Le client Les toiles filantes


Le client Les toiles filantes , install Beaucaire, connat quelques difficults de
gestion depuis deux ans. Fin 2009, sa crance slevait 3 588 e : le comptable a vir
cette crance en clients douteux et a enregistr une dotation pour dprciation de
1500 e.
Au cours de lanne 2010, le client a rembours 350 e pour solde de tout compte.

1. quoi correspond la dprciation de 1 500 e dote en 2009 ?


2. quel principe comptable rpond cette dotation ? Justifiez votre rponse.
3. Passez les critures dinventaire relatives au client Les toiles filantes pour lanne
2010.

4. Quelle est linfluence des critures dinventaire ci-dessus sur les rsultats comptables de 2009 et de 2010 ?

Partie 3. La dclaration de TVA


Au 31 dcembre 2010, le comptable doit dclarer la TVA au titre du mois.

1. Expliquez le crdit de TVA apparaissant dans lannexe 2.


2. partir des lments fournis en annexe 2, calculez la TVA dcaisser du mois de
dcembre 2010.

3. Passez lcriture de dclaration de TVA.

Dossier 2. Acquisitions et incidences financires


Depuis son origine, la recherche de fibres nobles est une tradition pour la manufacture
Brun de Vian-Tiran.
Au cours du mois de novembre 2010, le directeur gnral a eu lopportunit dacqurir une quantit importante de fibres de cachemire dune qualit exceptionnelle. Il a
saisi cette opportunit et a stock cette prcieuse matire premire en attendant den
confectionner de somptueuses couvertures. Par ailleurs, face au march porteur de la
couette garnie de laine, il a achet en cours danne une machine pour piquer les
couettes pour une valeur de 100 000 e, finance pour partie par emprunt et pour
partie par autofinancement. Lentreprise sinterroge sur limpact de ces investissements
sur sa situation financire.
56

Sujet 3
Vous disposez des annexes 3 et 4 et de lannexe B pour traiter ce dossier.

1. Quels sont les postes du bilan 2010 sur lesquels lacquisition et le financement de
la machine piquer ont eu une incidence ? Justifiez votre rponse.

2. partir de lannexe 3, prsentez le bilan fonctionnel au 31 dcembre 2010, en


compltant lannexe B.

3. Calculez, aprs en avoir indiqu la formule, le fonds de roulement net global


(FRNG), le besoin en fonds de roulement (BFR) et la trsorerie nette (TN) pour
ces deux annes, ainsi que la variation entre les deux annes en pourcentage.

4. Calculez pour lanne 2010 les ratios de structure financire en compltant lannexe C, sachant que le cot dachat des matires utilises slve
1 201 344,75 e TTC pour lensemble de lanne.

5. partir des annexes 3 et 4 et de vos rsultats, commentez lvolution de la situation


financire de lentreprise (en une vingtaine de lignes).

Dossier 3. Cot de revient et rentabilit prvisionnelle


Partie 1. tude de la rentabilit dune opration promotionnelle
Lentreprise Brun de Vian-Tiran est installe depuis plus de 200 ans au cur de lancien pays des Papes. Chaque t, de nombreux vnements culturels se droulent dans
cette rgion. Depuis 2009, la manufacture propose la boutique du festival dAvignon
de vendre des chles en laine de mrinos, brods spcialement pour cette occasion
leffigie du festival. Cette opration a connu un grand succs : les chles ont permis
de nombreux visiteurs dassister confortablement aux spectacles proposs en soire et
de garder un souvenir de la rgion. La boutique du festival dAvignon a dores et dj
fait savoir quelle souhaite prenniser cette opration chles brods .
Pour le festival 2010, elle a pass une commande de 400 chles. Ce produit vocation
commerciale fait lobjet dun traitement comptable distinct. Le comptable souhaite
dterminer le calcul du cot de revient de ces chles pour raliser des prvisions sur
des vnements culturels venir.
Vous disposez des annexes 5 et 6 pour traiter ce dossier.

1. partir de lannexe 5, expliquez ce que reprsentent les montants inscrits dans la


colonne C. Pourquoi ces montants varient-ils ?

2. Dterminez les formules de calcul des cellules C8, G4, F7. Quels seront les rsultats
de ces calculs ?
57

Sujet 3

3. partir des lments fournis en annexe 6, dterminez pour les 400 chles brods :
a) le cot de production (unitaire et global) ;
b) le cot de revient (unitaire et global).

4. Sachant que lentreprise BVT souhaite une marge de 5 % sur le prix de vente de
ce produit, dterminez le prix de vente unitaire proposer.

5. Prcisez les raisons pour lesquelles lentreprise a accept cette commande.


Partie 2. Gestion informatise de commandes prvisionnelles
Compte tenu du succs de lopration pour le festival dAvignon, lentreprise envisage
de proposer ce produit aux diffrents vnements culturels de lt.
Trois tailles de chles seront proposes et trois possibilits de broderie pour chacun.
Le responsable administratif a construit une base de donnes laide dun SGBDR
dont lobjectif est de grer les commandes de ce produit. Pour des raisons dordre
commercial et par simplicit pour la clientle, il est prcis que le prix de ce produit,
essentiellement diffus titre promotionnel, ne dpendra que des tailles du produit
et pas du choix de la broderie.
Vous disposez des annexes 7 et 8 pour traiter ce dossier.

1. Quel attribut permet de lier les relations VNEMENT et RESPONSABLE ?


2. Pourquoi

lattribut

Quantitcommande

figure-t-il

dans

la

relation

CONCERNE ?

3. Expliquez le message derreur survenu lors de lenregistrement dans la relation


CONCERNE.

4. crivez en SQL les requtes permettant de connatre :


les noms et les dates des vnements dont le nombre de places est suprieur 500 ;
le nombre de produits par type de broderie.

5. quoi correspond la requte formule en annexe 8 ?

58

Sujet 3

Annexe 1
Documents lis au client La maison du bon linge
BRUN DE VIAN-TIRAN
Rue Victor Hugo
84800 Isle-sur-la-Sorgue
Tel : 04 90 01 02 03
RCS AV B 735 460 120
DOIT

Rf Client : 4llMBL
Rf commande : 1478

Maison du bon linge


5, av Berthelot
69006 LYON
Le 5 octobre 2010
FACTURE N 21462

Dsignation

Couvertures Mrinos 220 x 240 - chamois


Couettes laines de France 140 x 200 - Blanc
Plaids en lama 140 x 180 - gris

5
5
5

PU
100,00
50,00
75,00
Net HT
Remise 5 %
Net commercial
Transport
Net HT
TVA 19,6 %
Net payer TTC
acompte du 01/09/10
Reste payer TTC

500,00
250,00
375,00
1 125,00
56,25
1 068,75
30,00
1 098,75
215,36
1 314,11
300,00
1 014,11

BRUN DE VIAN-TIRAN
Rue Victor Hugo
84800 Isle-sur-la-Sorgue
Tel : 04 90 01 02 03
RCS AV B 735 460 120
AVOIR

Rf Client : 4llMBL
Rf commande : 1478

Maison du bon linge


5, av Berthelot
69006 LYON
Le 15 octobre 2010
FACTURE N A3456

Dsignation

PU

Montant

Couvertures Mrinos 220 x 240 - chamois

100,00

200,00

Net HT
Remise 5 %
Net commercial
Transport
Net HT
TVA 19,6 %
Net payer TTC

200,00
10,00
190,00
0,00
190,00
37,24
227,24

59

Sujet 3
Le 1er octobre 2010, la socit BVT a reu le chque n 538 correspondant un
acompte du client La maison du bon linge dun montant de 300,00 e.
Le 27 octobre 2010, la socit BVT a reu le chque n 540 du client La maison
du bon linge dun montant de 786,87 e.

Annexe 2
Extrait de la balance du mois de dcembre 2010
44562

TVA dductible sur immobilisations

2 251,40 e

44566

TVA dductible sur autres biens et services

38 369,30 e

44567

Crdit de TVA reporter

10 110,00 e

701000

Ventes de produits finis

60

271 951,00 e

Sujet 3

Annexe 3
Bilan SA Brun de Vian-Tiran au 31 dcembre 2010
ACTIF

BILAN SYSTME DE BASE


2010

ACTIF IMMOBILIS
Immobilisations incorporelles
Capital souscrit non appel
Frais dtablissement
Frais de recherche et dveloppement
Concessions, brevets et droits similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Av. et Acomptes sur immo. incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
Install. Techn. Mat et out. Industriel
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en cours
Immobilisations financires
Participations
Crances rattaches des participations
Autres titres immobiliss
Prts
Autres immobilisations financires
Total I

Brut

Amortissement
et dprciation

2009
Net

Net

82
51 541

82
6 936

82

44 605

115 620
748 712
271 537
3 118

688 161
181 474
3 020

115 620
60 551
90 063
98

115 620
73 555
38
189

1 524

1 524

3 589
278 463

3 487
194 495

927 183

927 183

774 610

539 225

539 225

490 649

1 317 531
67 830

1 321 646
8 488

57 173
6 393

206 649
17 419

2 915 335
3 193 798

2 819 461
3 013 956

1 524

3 589
1 195 723

917 260

ACTIF CIRCULANT
Stocks et encours
Matires premires, approvisionnements
Encours de production (biens & services)
Produits intermdiaires et finis
Marchandises
Av. acomptes verss sur commande
Crances
Clients et comptes rattachs
Autres crances
Capital souscrit et appel, non vers
Valeurs mobilires de placement
Disponibilits
Charges constates davance
Total II
TOTAL GNRAL

1 349 937
85 676

32 406
17 846

57 173
6 393
2 965 587
4 161 310

50 252
967 512

61

Sujet 3

BILAN SYSTME DE BASE


PASSIF
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou individuel
Prime dmission de fusion, dapport...
Rserves
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres rserves
Report nouveau
Rsultat de lexercice
Subvention dinvestissement
Provisions rglementes
Total I
Provisions
Provisions pour risques
Provisions pour charges
Total II

Exercice
2010

Exercice
2009

204 891

204 891

20 489

20 489

609 796
600 868

609 796
538 242

146 845

224 554

1 582 889

1 597 972

175 947

132 989

175 947

132 989

268 646

154 097

595 265
504 918

507 193
545 548

66 133

76 157

1 434 962
3 193 798

1 282 995
3 013 956

DETTES
Emprunts obligatoires convertibles
Autres emprunts obligatoires
Emprunts auprs des tabt. de crdit (1)
Emprunts et dettes financires diverses
Avances et acomptes reus sur commande
en cours
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Dettes diverses
Dettes sur immo. et comptes rattachs
Autres dettes
Produits constats davance
Total II
TOTAL GNRAL

(Dont concours bancaires courants : 72 335 en 2010, 1 146 en 2009.)

62

Sujet 3

Annexe 4
Entretien avec le directeur gnral
Q1 : Sur quoi est base votre politique dachat ?
R1 : Notre mtier exige tout dabord une garantie de qualit absolue et une garantie
de service sans faille. Nous achetons nos matires premires sur les cinq continents,
avec des prix trs volatils, des monnaies fluctuantes. Ce type de matires rares peut
mme devenir quasiment introuvable certaines annes.
Q2 : Quelles sont les consquences sur vos stocks ?
R2 : Nous avons conscience que cette particularit nous rend trs atypique sur ce
plan. Compte tenu de la raret des matires utilises le dlai de livraison peut aller
jusqu un an voire plus ! Nous devons donc viter toute rupture et cela oblige avoir
six huit mois de stock devant nous. Cest une attitude dlibre pour assurer la
scurit de nos approvisionnements et la prennit de notre entreprise. Nous devons
aussi profiter de toutes les opportunits dachat lorsquelles se prsentent, que ce soit
pour le prix ou les quantits.
Q3 : Quelles sont les perspectives dvolution de votre activit ?
R3 : Elles restent trs encourageantes, malgr la crise actuelle. Nous venons dailleurs
dinvestir dans une nouvelle machine piquer dun montant de 100 000 e. Nos
installations techniques sont assez anciennes (on peut voir dans le bilan quelles sont
totalement amorties). Ce nouvel investissement nous permet de prvoir une augmentation des ventes.
Annexe 5
Fiche de stock du chle 1x2
A

C
D
E
F
G
H
Fiche de stock chle du 1x2 au 30 juin 2010
Entres
Sorties
Cot
Valeur
Q
Cot Valeur
Q
unitaire
unitaire
3
525
560 23,70 13 272,00 Ventes 1er trim.
0,00
4 Stock initial
120
0,00
5 Production de mars
450 24,10 10 845,00 Ventes avril
110
400 25,30 10 120 00 Ventes mai
0,00
6 Production de mai
7 Production de juin
400 25,30 10 120,00 Stock fin juin
0,00
Total 1 810
0,00
8
44 357,00
1
2

valuation au CMP de fin de priode.

63

Sujet 3

Annexe 6
lments de cots de production et hors production des chles brods
Cot de production dun chle brod :
CMP du cot de production dun chle classique (non brod), taille
12 = 24,51 e ;
cot de la broderie : 3 e.
Charges directes de distribution :
le paquet de 12 emballages en carton est achet 24 e. Chaque carton contiendra
8 chles ;
Autres charges de distribution (conditionnement) : 1,20 e par carton.
Charges indirectes de distribution :
le centre de distribution totalise 53 000 e, rpartis en fonction du cot de production des produits vendus ;
cot de production total des produits vendus : 1 349 090 e.
Annexe 7
Modle relationnel Gestion des commandes
PRODUIT (CodeP, Dsignation, Taille, Cotderevienthorsbroderie, Prixdevente)
CodeP : cl primaire
BRODERIE (CodeB, Typebroderie, Cotbroderie)
CodeB : cl primaire
VNEMENT (CodeE, NomE, Lieu, Date, Nombredeplaces, CodeR)
CodeE : cl primaire
CodeR : cl trangre en rfrence CodeR de RESPONSABLE
CONCERNE (CodeE, CodeP, CodeB, Quantitcommande)
CodeE, CodeP, CodeB : cl primaire
CodeE : cl trangre en rfrence CodeE de VNEMENT
CodeP : cl trangre en rfrence CodeP de PRODUIT
CodeB : cl trangre en rfrence CodeB de BRODERIE
RESPONSABLE (CodeR, NomR, FonctionR, RueR, VilleR, CodepostalR, TlphoneR)
CodeR : cl primaire
NB : Un mme responsable peut soccuper de plusieurs vnements culturels dans la
saison.
64

Sujet 3

Annexe 8
Requte SQL
SELECT VNEMENT.CodeE,NomE,SUM
((Prixdevente-cotderevienthorsbroderie-cotbroderie)*(Quantitcommande))
FROM PRODUIT, CONCERNE, BRODERIE, VNEMENT
WHEREPRODUIT.CodeP=CONCERNE.CodeP
AND BRODERIE.CodeB=CONCERNE.CodeB
AND VNEMENT.CodeE=CONCERNE.CodeE
AND NomE=Chorgies dOrange ;

65

Sujet 3

Annexe A
Le compte client La maison du bon linge
Compte 411MBL Maison du bon linge
Dates

Oprations

Dbit

01/01/10

Report nouveau

1 315,60

25/01/10

Chq 345 cde 678

04/03/10

Fac 123 couvert t

25/03/10

Chq 987 cde 679

02/09/10

Fac 456 plaids baby lama

02/10/10

Chq 946 fac 456

Crdit

Solde
1 315,60

438,53
1 160,12

877,07
2 037,19

877,07
598,00

1 160,12
1 758,12

598,00

1 160,12

31/12/10

Annexe B
Bilan fonctionnel
ACTIF

2010

2009

PASSIF

Actif stable

1 090 121

Passif stable 1

2 830 064

Actif circulant

2 663 338

Passif circulant

1 128 898

Trsorerie active

206 649

Trsorerie passive

1 146

TOTAUX

3 960 108

TOTAUX

3 960 108

1. Dtailler ette rubrique pour l'anne 2010.

66

2010

2009

Sujet 3

Annexe C
Ratios de structure financire
Formule

2010

2009

Ratios
sectoriels

Rentabilit financire

Rsultat/ Capitaux
propres

14,05 % 7 %

Ratio dendettement

Dettes financires
(hors concours
bancaires)/ Capitaux
propres

9,57 %

10 %

Ratio de rotation des


stocks de matires
premires

Stock moyen 2 / Cot


dachat des matires
utilises TTC 360

215
jours

90 jours

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Veillez justifier tous vos calculs. Si le calcul est bon, le correcteur vous donnera tous
les points, si la rponse finale est fausse la justification permettra au correcteur de
vous attribuer une partie des points (si les calculs senchanent, vous ne serez pnalis
quune seule fois).

Dossier 1. Relation client et dclaration de TVA


Partie 1. Le client La maison du bon linge
1. Cest une entreprise de type industriel, car elle achte une matire premire, la
laine, pour la transformer en produits finis (couvertures, plaids, chles, toffes, toles)
grce aux ateliers de cardage, filature, tissage, foulage et grattage.

2. Sto k moyen = (sto k initial + sto k nal) 2 = 850 896,50 e.

67

Sujet 3

2.
01/10/2012
Banque

512
4191

411
4191
44571
701
7085

411
44571
701

512
411

300,00

Clients avanc. & acomp. reus sur cde


Acompte client La maison du bon linge chque n 538
05/10/2012
Clients
Clients avanc. & acomp. reus sur cde
TVA collecte
Ventes de produits finis
Port et frais accessoires fatcurs
Facture n 21462
15/10/2012
Clients
TVA collecte
Ventes de produits finis
Avoir n A3456
27/10/2012
Banque
Clients
Chque n 540 du client La maison du bon linge

300,00

1014,11
300,00
215,36
1068,75
30,00

227,24
37,24
190,00

786,87
786,87

NB : les factures senregistrent au net commercial (les remises commerciales ne senregistrent donc pas). Lenregistrement de lavoir se ralise avec les mmes comptes que
ceux de la facture dorigine (sauf pour le transport qui reste la charge du client) mais
en sens inverse (les montants crdits sont dbits et inversement).

3. Les critures du 1er et du 27 octobre augmentent respectivement la trsorerie de


lentreprise (compte 512 banque au dbit) de 300 e et de 786,87 e. Globalement,
la trsorerie augmente de 1 086,87.
Lcriture du 5 octobre augmente le rsultat (compte de classe 7 au crdit) de
1 068,75 + 30 = 1 098,75 e, et lcriture du 15 octobre diminue le rsultat
(compte de classe 7 au dbit) de 190 e. Globalement, le rsultat augmente donc
de 1 098,75 190 = 908,75 e.

68

Sujet 3

4.
Dates
01/01/10
25/01/10
04/03/10
25/03/10
02/09/10
02/10/10
05/10/10
15/10/10
27/10/10
31/10/10

Oprations
Report nouveau
Chq 345 cde 678
Fac 123 couvert t
Chq 987 cde 679
Fac 456 plaids baby lama
Chq 946 fac 456
Fac 21462 couvertures
Avoir A3456 sur fac 21462
Chq 540 cde 1478
Solde

Dbit
1315,60

Crdit
438,53

877,07

598,00

227,24
786,87

C
C

1160,12
B

598,00

1014,11

Solde
1315,60
877,07
2037,19
1160,12
1758,12
1160,12
2174,23
1946,99
1160,12
1160,12

Annexe A Le compte client La maison du bon linge

Partie 2. Le client Les toiles filantes


1. Le montant de la crance TTC du client slevait fin 2009 3 588 e, soit
3 000 e HT (pour trouver le HT on divise le montant TTC par 1,196 car le taux de
3588
TVA est de 19,6 %, soit
= 3 000 e HT).
1, 196
Une dprciation de 1 500 e correspond donc une perte probable de 50 % de la
crance HT.

2. Cette dotation obit au principe comptable de prudence qui veut que toute moinsvalue latente survenue au cours dun exercice soit enregistre au cours de ce mme
exercice (afin dviter de la transfrer sur les exercices futurs).

3.

491
78174

654
44571
416

31/12/2010
Dpr des cptes de clients
Rep. sur dpr des actifs circ-crances
Reprise de la dpreciation de lanne prcdente
31/12/2010
Pertes sur crances irrcouvrables
TVA collecte
Clients douteux ou litigieux
Perte dfinitive sur le client les toiles filantes

1500,00
1500,00

2707,36
530,64
3238,00

69

Sujet 3
La reprise de provision correspond lannulation de la provision de lanne prcdente devenue sans objet (il ne sagit plus dune provision mais maintenant dune
perte relle).
La perte, en compte 654, correspond au montant HT non rgl par le client
3588 350
= 2707, 36. La TVA collecte apparat au dbit car elle pourra faire
1, 196
lobjet dun remboursement par ltat.

4. Lcriture de provision fin 2009 pour 1 500 e fait diminuer le rsultat de 2009
de ce mme montant.
Lcriture de reprise de provision de 2010 pour 1 500 e fait augmenter le rsultat,
mais la perte sur crance irrcouvrable (compte 654) le fait diminuer de 2 707,36 e,
soit une diminution globale de 1 207,36 (2 707,36 1 500) pour 2010.
Partie 3. La dclaration de TVA
1. Le crdit de TVA reporter qui apparat sur la dclaration de TVA de dcembre
2010 correspond au crdit de TVA obtenu le (ou les) mois prcdent(s) : la TVA
dductible tait alors suprieure la TVA collecte.

2.
lments
TVA collecte
TVA dductible sur immobilisations
TVA dductible sur ABS
Crdit de TVA reporter
TVA dcaisser

Dtail des calculs


+ 271 951 x 0.196

TVA collecte - TVA dductible


- Crdit de TVA

Montants exacts Montants arrondis


53 302,40
53 302
2 251,40
2251
38369,30
38369
10110,00
10110
2571,70
2572

Calcul de la TVA dcaisser du mois de dcembre 2010

Le montant de la TVA dcaisser est toujours arrondi leuro le plus proche (il
correspond larrondi de la TVA collecte arrondi de la TVA dductible crdit
de TVA reporter).

70

Sujet 3

3.
44571
44562
44566
44567
4455
658

31/12/2010
53 302,40
TVA collecte
TVA dductible / immo
TVA dductible / ABS
Crdit de TVA reporter
TVA sur CA dcaisser
0,30
Charges diverses gestion courante
TVA dcaisser mois de dcembre 2010

2251,40
38 369,30
10 110,00
2572,00

Les comptes de TVA sont solds pour leurs montants exacts, la TVA dcaisser est
enregistre arrondie leuro le plus proche. Pour solder lcriture, on passe ici une
charge de gestion courante pour la diffrence (0,30 e au compte 658).

Dossier 2. Acquisitions et incidences financires


1. Lacquisition de la machine piquer porte, lactif, sur une augmentation du
poste Installations techniques, matriel et outillage industriels en brut, ainsi que sur
laugmentation de la colonne Amortissement et dprciation pour la partie de cette
mme machine amortie en 2010.
Son financement porte (comme indiqu dans lnonc), lactif, sur la diminution
des disponibilits et, au passif, sur laugmentation du poste Emprunts auprs des
tablissements de crdit (hors concours bancaires courants).

2.
ACTIF
Actif stable

2010
2009
PASSIF
1 195 723,00 1 090 121,00 Passif stable (1)

2010
2009
2 922 659,00 2 830 064,00

Actif circulant

2 908 414,00 2 663 338,00 Passif circulant

1 166 316,00 1 128 898,00

Trsorerie active
TOTAUX
(1)

57 173,00

206 649,00 Trsorerie passive

4 161 310, 00 3 960 108,00 TOTAUX

72 335,00

1 146,00

4 161 310, 00 3 960 108,00

Dtailler cette rubrique pour lanne 2010.

71

Sujet 3
Le passif stable correspond aux capitaux propres (1 582 889) + provisions (175 947)
+ amortissements et dprciations (967 512) + dettes financires de long terme
(268 646 72 335).
Le passif circulant correspond lensemble des dettes les emprunts auprs des
tablissements de crdit (1 434 962 268 646).
La trsorerie passive correspond aux concours bancaires courants (72 335).

3. Le FRNG en 2010 = passif stable actif stable = 2 922 659 1 195 723 =
1 726 936.
Le FRNG en 2009 = 2 830 064 1 090 121 = 1 739 943.
(1726936 1739943) 1739943
= 0,75 %.
Le FRNG a donc diminu de
100
Le BFR en 2010 = actif circulant passif circulant = 2 908 414 1 166 316 =
1 742 098.
Le BFR en 2009 = 2 663 338 1 128 898 = 1 534 440.
Le BFR a donc augment (mme principe de calcul que pour la variation du FRNG) =
13,53 %.
La trsorerie nette en 2010 = trsorerie active trsorerie passive =
57 173 72 335 = 15 162.
La trsorerie nette en 2009 = 206 649 1 146 = 205 503.
La trsorerie nette a donc diminu = 107,38 %.

4.
Formule
Rentabilit financire
Ratio dendettement

Rsultat/ Capitaux propres


Dettes financires (hors concours
bancaire)/ Capitaux propres

Ratio de rotation des


stocks de matires
premires

Stock moyen / Cot dachat des matires


utilises TTC x 360

2010

2009

Ratios
sectoriels
14,05 %
7%
9,57 %
10 %

9,28 %
12,40 %
255 jours

215 jours

Tous les calculs sont raliss grce aux lments au passif du bilan :
146845
(rentabilit financire =
1582889
268646 72335
.)
ratio dendettement =
1582889
72

90 jours

Sujet 3
Pour le taux de rotation des stocks, les chiffres sont donns dans lnonc, dans la
850896, 50
360.
question 4 et dans lannexe C =
1201344, 75

5. Le FRNG de la socit en 2010 ne permet plus de financer le BFR (FRNG 2010 =


1 726 936 et BFR 2010 = 1 742 098). Cela entrane une trsorerie nette ngative en
2010 : 15 162. Ce ntait pas le cas en 2009 o le FRNG tait suprieur au BFR
et pouvait donc le financer (FRNG 2009 = 1 739 943 et BFR 2009 = 1 534 440) et
permettait dobtenir une trsorerie positive de 205 503.
La baisse significative de ces lments vient des acquisitions ralises courant 2010 : le
stock de fibres de cachemire qui na pas encore t transform en produits finis (donc
non encore vendu) et la machine pour piquer les couettes.
La rentabilit financire, cest--dire la part de rsultat qui peut revenir aux actionnaires, a donc diminu pour passer de 14,05 % en 2009 9,28 % en 2010, mais tout
en restant suprieure celle du secteur qui est de 7 %. Les actionnaires pourront donc
encore trouver des motifs de satisfaction. De plus, le stock de fibres de cachemire qui
sera transform en produits finis lanne prochaine pourrait permettre daugmenter
significativement le rsultat.
La dure de rotation des stocks a fortement augment puisquelle passe de 215
255 jours. En 2009, cette situation tait dj plus leve que celle du secteur
(90 jours). Elle ne fait que saggraver. Cela oblige lentreprise trouver des solutions de financement court terme pour assurer son exploitation courante : ainsi, les
concours bancaires courants (dcouvert autoris) ont fortement augment (72 335 e
en 2010).
Le ratio dendettement, cest--dire la part des dettes financires sur les capitaux
propres a, quant elle, augment pour passer de 9,57 % en 2009 12,40 % en
2010. Alors que cette part tait infrieure celle du secteur (10 %), elle est maintenant suprieure celle-ci. Cet endettement supplmentaire vient de lacquisition
de la machine finance partiellement par emprunt. Lentreprise aura sans doute plus
de difficults lavenir pour trouver de nouveaux financements externes auprs des
banques, dautant quelle est aussi en situation de dcouvert bancaire (concours bancaires courants en 2010 : 72 335 e).
En conclusion, la situation dendettement et le taux de rotation des stocks se dgradent mais lorigine en est bien dtermine (investissement et raret des matires
premires notament). Les perspectives dvolution sont encourageantes, la situation
financire de la socit est donc acceptable.

73

Sujet 3

Dossier 3. Cot de revient et rentabilit prvisionnelle


Partie 1. tude de la rentabilit dune opration promotionnelle
1. La colonne C de lannexe 5 correspond au cot unitaire de la fiche de stock du
chle. Il est calcul au cot moyen de fin de priode et varie donc chaque mois en
fonction du cot du mois prcdent.

2. C8 = D8B8 = 44 357 1 810 = 24,51.


G4 = C8 = 24,51.
F7 = B8 somme (F4 :F6) = 1 055.

3. a) Cot de production pour 400 chles brods


lments
Cot de production (hors broderie)
Broderie
Cot de production des chles

Quantit
400
400
400

Cot unitaire
Total
24,51
9 804,00
3,00
1 200,00
27,51
11 004,00

b) Cot de revient pour 400 chles brods


lments
Cot de production des chles
Charges directes de distribution
Autres charges directes de distribution
Charges indirectes de distribution
Cot de revient des chles

Quantit Cot unitaire


400
27,51
400
0,25
400
0,15
53 000
0,01
400
28,99

Total
11 004,00
100,00
60,00
432,30
11 596,00

Le cot unitaire pour les charges directes de distribution est de 24 e 12 emballages


8 chles par carton = 0,25 e.
Le cot unitaire des autres charges directes de distribution est de 1,2 e 8 chles
par carton = 0,15 e.
Le cot unitaire des charges indirectes de distribution (unit duvre : le cot de
production) est de 11 004 (cot de production des chles) 1 349 090 (cot de
production total) = 0,008 e.

74

Sujet 3

4. Le prix de vente (X) proposer doit tre dfini de telle sorte que le prix de
vente le cot de revient = 5 % du prix de vente.
X 28,99 = 5 % X, soit 0,95X = 28,99, donc X = 30,52.
5. Les motifs pour lesquels lentreprise a accept cette commande sont de plusieurs
ordres :
une raison financire, car elle ralise une marge de 5 % sur chaque vente ;
une raison plus qualitative car cela lui permet dtre reconnue par un plus large
public qui pourra ensuite participer la promotion de la marque.

Partie 2. Gestion informatise de commandes prvisionnelles


1. Lattribut commun entre les relations VNEMENT et RESPONSABLE est CodeR (cl primaire dans RESPONSABLE et cl trangre dans VNEMENT).

2. Lattribut Quantitcommande figure dans la table CONCERNE car il dpend


la fois (dpendance fonctionnelle) de CodeE, de CodeP et de CodeB. En effet, la
quantit commande dpend la fois de lvnement, du produit et de la broderie. Il
sagit ici dune concatnation, car CodeE, CodeP et CodeB sont la fois cls primaires
et cls trangres.

3. Le message derreur vient de ce que lon appelle une contrainte dintgrit rfrentielle . En effet, la modification de CodeP ne peut tre ralise que dans la
relation dans laquelle il tait cl primaire lorigine, soit la relation PRODUIT. Le
code produit (Code P) ne peut tre modifi que dans la relation PRODUIT.

4. Noms et dates des vnements dont le nombre de places est suprieur 500.
SELECT NomE, Date
FROM VNEMENT
WHERE Nombredeplaces > 500
Le nombre de produits par type de broderie.
SELECT Typebroderie, COUNT CodeP
FROM CONCERNE, BRODERIE
AND CONCERNE.CodeB = BRODERIE.CodeB
GROUP BY Typebroderie

5. La requte formule en annexe 8 correspond la marge globale (prix de


vente cot de revient multipli par les quantits commandes) ralise par les ventes
de chles lors des Chorgies dOrange.

75

SUJET 4
SUJET NATIONAL, JUIN 2011

Lentreprise Palco a t cre en 1990 par M. Gambet. Cette SARL implante


Chartres, en Eure-et-Loir, a deux activits : la fabrication de caisses et de palettes de
transport destines une clientle industrielle et la fabrication de poutres, de planches
et de charpentes pour les artisans locaux et des particuliers.
Lexercice comptable concide avec lanne civile et toutes les oprations sont soumises
au taux de TVA de 19,6 %. Lentreprise Palco tient sa comptabilit dans un journal
unique.

Dossier 1. Comptabilit de gestion et relation clientle


M. Lamballe est un industriel qui sapprovisionne rgulirement auprs de lentreprise
Palco. Habituellement, les palettes lgres lui sont factures 11,49 e HT, mais il
souhaite obtenir une rduction de 10 % du prix pour une commande exceptionnelle
de 1 000 palettes.

Partie 1. Proposition de prix


M. Dubois souhaite que vous laidiez calculer le cot de cette commande par la
mthode des cots complets pour quil puisse prendre une dcision.
Les informations concernant le processus de fabrication des palettes et les tableaux de
la comptabilit de gestion (labors partir de donnes prvisionnelles) sont donnes
dans les annexes 1, 2, 3 et 4.
Au 1er mai 2011, le stock de 250 palettes lgres est valu 1 830 e.

1. partir dun exemple de votre choix, expliquez ce quest une charge indirecte.
2. quoi sert le cot de lunit duvre de 1,20 e du centre Distribution dans le
tableau de lannexe 2 ?

3. Une partie du calcul des cots a t ralise par M. Dubois.


a) Compltez la fiche prvisionnelle prsente en annexe A.
b) Calculez le cot de revient de la commande de M. Lamballe.

4. Peut-on accorder la rduction demande par M. Lamballe ? Justifiez votre rponse.


76

Sujet 4

Partie 2. La relation clientle


Finalement, lentreprise Palco propose de facturer les 1 000 palettes au prix de
10,61 e HT lunit.

1. Donnez les raisons qui amnent lentreprise baisser le prix.


2. Le client Lamballe (compte 411LAM) accepte la nouvelle proposition et verse un
acompte de 600 e lors de sa commande du 4 juin 2011. Enregistrez cet acompte et
la facture n 345 de lannexe 5 au journal de lentreprise Palco.

3. Compltez lavoir A345 (annexe B).


4. Enregistrez cet avoir au journal de lentreprise Palco.
5. Mettez jour en consquence le compte du client Lamballe qui rgle les factures
la fin du mois suivant.
a) Procdez son lettrage en compltant lannexe C.
b) Quel est lintrt davoir fait ce lettrage ?
c) Que met-il notamment en vidence ici ?
d) Que faudra-t-il faire ?

Dossier 2. Investissement et financement


Afin damliorer sa productivit, lentreprise Palco a acquis et mis en service, le
1er juin 2011, un banc de scie programmable.

Partie 1. Acquisition et consquences de linvestissement


Vous disposez, en annexe 6, de la facture du fournisseur Cloutet (compte 404CLO).
On vous prcise par ailleurs que, fin dcembre 2015, le banc de scie sera expressment
repris par le fournisseur pour une valeur de 1 000 e HT selon le contrat pass avec
celui-ci le 1er juin 2011.
Des prvisions dactivit ont t ralises en heures de fonctionnement du banc en
tenant compte dune augmentation future du rythme de production des palettes sur
cinq ans.
Exercices

2011

2012

2013

2014

2015

Utilisation du banc (en heures)

800

2 200

2 500

2 500

2 000

77

Sujet 4

1. Justifiez le cot dacquisition du banc de scie.


2. Enregistrez la facture n 2581 de lentreprise Cloutet.
3. Dterminez la base amortissable de la scie et calculez la dotation aux amortissements de lanne 2011.

4. Passez lcriture ncessaire au 31 dcembre 2011.


5. Expliquez et chiffrez lincidence de cette acquisition et de son amortissement dans
les documents de synthse qui seront prsents au 31 dcembre 2011.
Partie 2. Financement de linvestissement
Pour financer cette acquisition, lentreprise Palco a recherch diffrents modes de
financement possibles. Elle a finalement sollicit et obtenu de sa banque un prt de
67 200 e, remboursable en trois ans par amortissements constants au taux annuel de
4 %. Le versement des fonds a t ralis le 1er juin 2011 et le premier remboursement
est prvu le 1er juin 2012.

1. Prsentez le tableau de remboursement de lemprunt sur lannexe D.


2. Calculez le cot support par lentreprise Palco pour cet emprunt.
3. Enregistrez au journal le versement du prt dans le journal de lentreprise au
1er juin 2011.

4. Passez au journal lcriture ncessaire au 31 dcembre 2011.


5. Pourquoi cette criture est-elle ncessaire ? Quel principe comptable permet-elle de
respecter ?

Dossier 3. Gestion des factures clients


M. Dubois souhaite raliser un suivi plus rgulier des oprations commerciales effectues avec ses clients et il a, de ce fait, commenc mettre en place la base de donnes
dont un extrait vous est communiqu en annexe 7. Cependant, peu habitu ce type
doutil, il se rend compte que cette base de donnes ne lui donne pas, dans sa forme
actuelle, entire satisfaction. Il profite de votre passage dans lentreprise pour vous
demander de laider dans sa tche.

Partie 1. Normalisation de la base de donnes


Vous disposez, en annexe 8, dun extrait des rgles de gestion de son modle. Vous
lui proposez de modifier la structure de sa relation CLIENT mais aussi de remplacer
celle de sa relation FACTURE par deux relations distinctes.
78

Sujet 4
Lannexe 9 vous donne lextrait des nouvelles structures obtenues.

1. Que manquait-il au modle tabli par M. Dubois (annexe 7) pour quil soit rellement exploitable ?

2. Quelles sont les cls primaires de lensemble des relations de lannexe 9. Quel est
leur rle ?

3. Citez les cls trangres.


Partie 2. Utilisation de la base de donnes
Aprs sa rorganisation, vous interrogez la base de donnes laide de la requte
suivante :
SELECT nomCli
FROM CLIENT, FACTURE
WHERE CLIENT.codeCli=FACTURE.codeCLi
AND numFact=344

1. Indiquez quel est le but de cette requte.


2. Prsentez la requte permettant M. Dubois de pouvoir disposer du nombre de
factures ralises par client (nom des clients par ordre alphabtique).

Partie 3. Accs la base de donnes


La base de donnes est pour le moment implante sur le poste personnel de M. Dubois. Ce dernier souhaiterait quelle reste unique mais aussi quelle puisse tre dornavant accessible simultanment diffrents collaborateurs, depuis leur poste de
travail. Cependant, tous ces postes sont actuellement isols et indpendants les uns
des autres. Par ailleurs, M. Dubois aimerait que ses collaborateurs naient pas tout
fait les mmes prrogatives que lui sur cette base, se rservant les tches plus dlicates
ou aux consquences plus importantes.

1. Quelle modification matrielle faut-il mettre en place ? Justifiez votre rponse.


2. Quels quipements lentreprise doit-elle acqurir et pourquoi ?
3. O devra tre installe la base de donnes ? Pourquoi ?
4. Comment devra seffectuer laccs des utilisateurs aux nouvelles ressources ? Pourquoi ?

79

Sujet 4

Dossier 4. Analyse de la situation financire


Lentreprise Palco, qui a termin son dernier exercice comptable le 31 dcembre 2010, vous communique, en annexe 10, le bilan fonctionnel tabli partir
du bilan comptable aprs lensemble des travaux dinventaire.
Lannexe 11 vous donne des indicateurs de la situation financire de lanne prcdente et
du secteur dactivit.
M. Dubois souhaite notamment que vous poursuiviez le travail entrepris et que vous
lui proposiez une analyse complte de la situation de lentreprise dans le but de prparer la prochaine runion du conseil de direction prsid par M. Gambet.

1. Quel est lintrt de travailler partir du bilan fonctionnel et non partir du bilan
comptable ?

2. Citez et justifiez deux diffrences importantes de traitement entre le bilan fonctionnel et le bilan comptable.

3. Calculez le fonds de roulement net global (FRNG), le besoin en fonds de roulement (BFR) dcompos en exploitation et hors exploitation, ainsi que la trsorerie
nette (TN) pour lexercice 2010. Justifiez les calculs.

4. Analysez lensemble des informations et rsultats obtenus et/ ou mis votre disposition afin de raliser une note de synthse lintention de M. Dubois o des solutions
lui seront proposes (15 20 lignes).
Annexe 1
Procd de fabrication dune palette en bois
Une palette est une plate-forme horizontale rigide dont la hauteur est tudie pour sa
manutention avec des engins de levage (transpalette, chariot lvateur, etc.).
La production dune palette est ralise partir de bois brut coup dans un atelier
Dcoupe. Le bois coup est ensuite transfr dans un atelier Assemblage o sont
ralises les palettes. Les palettes assembles sont alors stockes dans un entrept avant
dtre vendues.
Le bois brut ne fait pas lobjet dun stockage car il est achet au fur et mesure des
besoins.

80

Sujet 4

Annexe 2
Tableau de rpartition des charges indirectes mois de mai 2011
Montant

Approv.

Dcoupe

Assemblage

Distribution

15 040

1 200

300

8 800

4 740

Nature de
lunit duvre

1 e dachat
de bois

1 m3 de bois
dcoup

1 palette
fabrique

1 palette
vendue

Nombre
dunits
duvre

15 000

200

4 000

3 950

Cot de lunit
duvre

0,08

1,50

2,20

1,20

Cot unitaire

Montant

Totaux
secondaires

Annexe 3
Cot dachat du bois brut mois de mai 2011
lments

Quantit
3

Achat du bois

200 m

75,00

15 000

Charges indirectes dapprovisionnement

15 000 e

0,08

1 200

81,00

16 200

Cot dachat du bois

200 m

Annexe 4
Cot de production des palettes mois de mai 2011
lments

Quantit

Cot unitaire

Montant

cot dachat du bois

200 m3

81,00

16 200

main-duvre directe

300 heures

10,00

3 000

Charges directes :

fournitures diverses (clous...)

2 340

Charges indirectes :
atelier dcoupe

200 m3

1,50

300

atelier assemblage

4 000 palettes

2,20

8 800

cot de production des palettes

4 000 palettes

7,66

30 640

81

Sujet 4

Annexe 5
Facture n 345

Annexe 6
Facture n 2581

82

Sujet 4

Annexe 7
Extrait de la base de donnes FACTURES CLIENTS
Produit
refProd

designProd

dimensions

chargeUtile

puhtBrut

PAL25E Palette lgre (perdues


[unirotation] car ne participent
qu un seul cycle et ne sont donc
pas rutilises)

1 200 800 800 500 kg

11,49

PAL30E Palette 1/2 lourde

1 200 800 800 1 000 kg

16,89

PAL40E Palette lourde

1 200 1000 10001 500 kg

20,59

CPAL15 Caisse-palette

800 740 600

74,45

CPAL25 Caisse-palette

1 200 740 800 700 kg

115,25

CPAL35 Caisse-palette

1 200 930 800 900 kg

135,25

CPAL45 Caisse-palette

1 200 930 1000 1 000 kg

145,75

...

...

...

...

350 kg

...

Client
codeCli

nomCIi

adresCli

telCli

tauxRem

411LAM

Lamballe

59, av. Maurice, 28100 Dreux

0237383940

7,66

411 ARM

Armand

128, bd Gallieni, 45000 Orlans

0238363432

0,00

411MEC

Mcalex

54, rue de la Loire, 41000 Blots

0254181418

3,00

411 BAT

Batiland

132, rue Grandmont, 37000


Tours

0247744702

5,00

...

...

...

...

...

83

Sujet 4

Facture
numFact

dateFact

refProd

qteFact

A345

12/06/11

PAL25E

-3

345

08/06/11

PAL25E

1 000

344

08/06/11

PAL30E

200

344

08/06/11

PAL40E

300

343

07/06/11

CPAL25

40

343

07/06/11

CPAL35

50

343

07/06/11

CPAL45

20

...

...

...

...

Annexe 8
Extrait des rgles de gestion
Une facture peut comporter plusieurs articles.
Un client bnficie dun taux unique de remise.
Un produit peut tre concern par plusieurs factures...
Annexe 9
Extrait du modle relationnel FACTURES CLIENTS modifi
PRODUIT (refProd, designProd, dimensions, chargeUtile, puhtBrut)
CLIENT (codeCli, nomCIi, rueCli, cpCli, villeCli, telCli, tauxRem)
FACTURE (numFact, dateFact, CodeCli)
DETAILFACTURE (numFact, refProd, qteFact)

84

Sujet 4

Annexe 10
Bilan fonctionnel entreprise Palco au 31 dcembre 2010

Annexe 11
Indicateurs de la situation financire
lments

2009

Fonds de roulement net global (FRNG)

58 040

Besoin en fonds de roulement (BFR) :

56 843

dexploitation (BFRE)

58 560

hors exploitation (BFRHE)

1 717

Trsorerie nette (TN)

1 197

85

Sujet 4

lments

Mthode de calcul

2010

2009

Secteur
2010

Financement des
investissements

Ressources stables/ Actifs


stables

1,57

1,62

1,55

Dure de stockage produits


finis (en jours)

Stock moyen HT/ Cot de


production HT produits
finis 360

62

55

50

Dlai de crdit clients (en


jours)

Crances clients
TTC/ Chiffre daffaires
TTC 360

42

38

32

Dlai de crdit fournisseurs


(en jours)

Dettes fournisseurs
TTC/ Achats de biens et
services TTC 360

37

35

45

Annexe A
Fiche prvisionnelle de stock des palettes

86

Sujet 4

Annexe B
Avoir n A345

Annexe C
Compte du client Lamballe

87

Sujet 4

Annexe D
Tableau de remboursement de lemprunt

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Veillez ouvrir une copie double par dossier trait, cela permet de revenir dessus
mme si lon a dj trait dautres dossiers. La correction sen trouve facilite et votre
note maximise.

Dossier 1. Comptabilit de gestion et relation clientle


Partie 1. Proposition de prix
1. Une charge indirecte est une charge non imputable directement llaboration
dun produit en particulier. Elle ncessite une cl de rpartition supplmentaire pour
tre impute.
Ainsi la charge dun ouvrier qui travaille sur plusieurs produits ncessite une cl de
rpartition, par exemple le nombre dheures de main-duvre passes sur chaque produit, afin dimputer le cot correspondant chaque produit.

2. Cest le cot unitaire pour les charges indirectes du centre Distribution. Pour
chaque palette vendue, le centre indirect Distribution cote 1,20 e.
88

Sujet 4

3. a) Annexe A. Fiche prvisionnelle de stock des palettes

NB : Le stock initial se trouve dans lnonc du dossier 1 (Partie 1). La production se


retrouve dans le cot de production de lannexe 4. Le stock final se calcule par diffrence
entre les entres et les sorties.

b) Cot de revient de la commande de M. Lamballe

NB : Les charges indirectes du centre Distribution se retrouvent dans lannexe 2 de lnonc.


Le cot de revient de la commande de M. Lamballe se monte donc 8 840,00 e pour
1 000 palettes, soit 8,84 e pour une palette.

4. La facturation habituelle ( lunit) se monte 11,49 e HT (nonc dossier 1).


La rduction souhaite est de 10 % de ce prix, soit 10 % 11,49 = 1,15 e HT.
Le prix de vente li cette commande serait donc de 11,49 1,15 = 10,34 e HT.
Le prix de vente remis slve 10,34 e HT, le cot de revient (voir question prcdente) est de 8,84 e HT : on peut donc accorder la remise M. Lamballe car la
marge sur le produit palette reste encore positive (10,34 8,84 = 1,50).

Partie 2. La relation clientle


1. Le client Lamballe est un client rgulier (donc un client srieux et important
pour lentreprise). Il sagit dune commande exceptionnelle (non renouvelable court
terme). Toutes ces raisons (qui se retrouvent dans lnonc) nous ammnent penser
que lentreprise peut effectivement baisser son prix pour cette commande.

89

Sujet 4

2.

NB : Ne pas oublier lors de lcriture de vente dannuler le compte 4191 qui reprsente
lacompte vers par le client, rgl le 8 juin.

3. Annexe B. Avoir n A345

NB : Lavoir se ralise avec les mmes lments que la facture dorigine (sauf pour le transport
qui reste la charge du client, voir lannexe B).

90

Sujet 4

4.

NB : Lavoir senregistre comme la facture mais en sens inverse (les comptes dbits sont alors
crdits et inversement). Comme sur la facture dorigine, les remises commerciales ne
senregistrent pas.

5. a) Annexe C. Compte du client Lamballe

b) Ce lettrage permet de mettre en lumire les rglements du client Lamballe ainsi


que les factures qui restent rgler par ce mme client.
c) Il met en vidence le non-rglement des crances davril et mai alors que la politique
de paiement du client Lamballe est de rgler le mois suivant la facturation (les factures
de juin seront payer en juillet).
d) Il faudra, dans un premier temps, appeler le client pour lui indiquer le retard.
Sans rponse de sa part, lui envoyer un courrier en recommand qui lui prcisera
les diffrentes alternatives qui soffrent lentreprise (intrts de retard payer par le
client, suspension des activits commerciales avec celui-ci). Enfin, faire suivre le client
par le service contentieux si besoin est.

91

Sujet 4

Dossier 2. Investissement et financement


Partie 1. Acquisition et consquences de linvestissement
1. Le cot dacquisition dune immobilisation porte sur le montant net HT auquel
on ajoute tous les frais concourant la mise en service de limmobilisation et auquel
on retranche les remises commerciales et financires.
Montant net HT (89 000) + transport (4 500) + installation (3 500) escompte
(1 940) = 95 060 e HT.

2.

NB : Enregistrement au net financier comme il est stipul la question prcdente.

3. La base amortissable est celle du net financier (voir la question prcdente) :


95 060 1 000 (la valeur rsiduelle indique dans lnonc) = 94 060 e.
La dotation aux amortissements de lanne 2011 se calcule en mode non linaire
en fonction des prvisions dactivit de limmobilisation (en heures). En 2011,
le prorata se montera 800 heures par un total dheures dutilisation sur les
cinq ans de (800 + 2 200 + 2 500 + 2 500 + 2 000 = 10 000). Soit un prorata
de 800 10 000 = 0,08.
Soit une dotation aux amortissements pour 2011 de 94 060 0,08 = 7 524,80 e.

4.

5. Pour lacquisition, le haut du bilan sera augment du montant de limmobilisation (compte 215), soit 95 060,00 e HT. Pour le bas du bilan, il sera augment de la
TVA dductible (crance envers ltat, compte 44562) pour 18 631,76 e. Le compte
de dette fournisseurs dimmobilisations (compte 404) augmentera le passif pour un
montant de 113 691,76 e TTC (si la facture nest pas encore rgle). En revanche,
il ny a aucune incidence sur le compte de rsultat pour lacquisition. Pour lamortissement, laugmentation des charges (compte 68112) diminue le compte de rsultat
92

Sujet 4
pour un montant de 7 524,80 e. Au niveau du bilan, lamortissement (compte 2815)
vient en dduction de lactif du bilan pour 7 524,80 e.

Partie 2. Financement de linvestissement


1. Annexe D. Tableau de remboursement de lemprunt

2. Le cot support par un emprunt correspond aux frais supplmentaires engendrs


par lemprunt, cest--dire les intrts, soit 2 688 + 1 792 + 896 = 5 376 e.

3.

NB : Attention, le compte banque est dbit car lentreprise, dans un premier temps, reoit
largent.

4.

NB : Le montant de 1 568 e correspond au prorata des intrts pour lanne 2011 (7 mois
sur un total de 12 mois) : 67 200 4 % (7 12) = 1 568.

5. Cette criture est ncessaire car elle permet de rattacher la charge lexercice qui
la concerne et de ne pas attendre son paiement pour lenregistrer. En effet, on passe
ainsi la charge pour son montant (au prorata) en 2011 alors que le paiement aura lieu
en 2012. Elle permet de respecter le principe comptable dindpendance des exercices.
93

Sujet 4

Dossier 3. Gestion des factures clients


Partie 1. Normalisation de la base de donnes
1. Il manque des liens entre les trois tables qui se concrtisent par des attributs communs entre les tables (cl primaire dans une table puis cl trangre dans une autre).

2. La cl primaire de la table PRODUIT est refProd ; pour la table CLIENT, il sagit


de codeCli ; pour FACTURE, de numFact ; et pour DETAILFACTURE, de numFact et refProd (pour cette dernire table, il sagit dune concatnation).
Une cl primaire permet didentifier de faon unique tous les autres attributs de la
table.

3. La table FACTURE possde une cl trangre, CodeCli, et la table DETAILFACTURE possde deux cls trangres (puisquil sagit dune concatnation, elles sont
aussi cls primaires) numFact et refProd.

Partie 2. Utilisation de la base de donnes


1. Le but de cette requte est dafficher le nom du client qui est concern par la facture
n 344.

2. SELECT nomCli COUNT (NumFact) AS (nombre de factures)


FROM FACTURE, CLIENT
WHERE FACTURE.CodeCli=CLIENT.CodeCli
GROUP BY codeCli
ORDER BY nomCli

Partie 3. Accs la base de donnes


1. Il faut pouvoir mettre les diffrents ordinateurs en rseau. Ainsi chaque poste
pourra accder aux lments de la base de donnes.

2. Lentreprise devra au minimum acqurir un serveur sur lequel sera implante la


base de donnes, des cables rseau qui permettront de faire le lien physique entre
les diffrents postes et un commutateur qui sera, lui, reli au serveur. Les diffrents
postes devront aussi tre quips dune carte rseau pour pouvoir dialoguer avec le
serveur.

3. La base de donnes doit tre installe sur le serveur pour que tous les ordinateurs
puissent y avoir accs de faon simultane.

4. Laccs des utilisateurs aux nouvelles ressources se fera par un identifiant (et ventuellement un mot de passe) qui permettra de gnrer des droits diffrents pour chacun deux (consultation, interrogation, modification, suppression) condition quils
aient t dclars au pralable.
94

Sujet 4
En effet, M. Dubois souhaite un accs plus ou moins restreint selon les utilisateurs
pour se rserver les tches les plus dlicates.

Dossier 4. Analyse de la situation financire


1. Le bilan fonctionnel, contrairement au bilan comptable, permet de mettre en vidence les cycles longs (haut du bilan) avec le fonds de roulement et les cycles courts
(bas du bilan) avec le besoin en fonds de roulement et la trsorerie.
2. Dans le bilan fonctionnel, la prise en compte de lactif se fait en brut car les
amortissements, dprciations et provisions apparaissent au passif dans les capitaux
permanents.
Dans le bas du bilan, on prsentera un actif et un passif dexploitation et hors exploitation.
On peut aussi rajouter la sortie des concours bancaires courants des emprunts et dettes
financires (dans le bilan comptable) pour les positionner dans le bilan fonctionnel
au niveau de la trsorerie passive.
3. Le FRNG = ressources stables actifs stables = 151 588 96 728 = 54 860.
Le BFRE = actifs circulants dexploitation passifs circulants dexploitation =
134 642 62 030 = 72 612.
Le BFRHE = actifs circulants hors exploitation passifs circulants hors exploitation = 525 1 275 = 750.
BFR = BFRE + BFRHE = 72 612 750 = 71 862.
TN = FRNG BFR = 54 860 71 862 = 17 002 ou (pour vrification) TN =
trsorerie active trsorerie passive = 7 518 24 520 = 17 002.
NB : Lannexe 10 permet de retrouver tous les montants dont on a besoin.
4. Il est demand de raliser une note, il faut donc faire attention au fond mais aussi
la forme en indiquant la date, le destinataire, lmetteur, lobjet de la note et terminer
par une formule de politesse.
metteur : Stagiaire
Destinataire : M. Dubois
Date : ...
Vous mavez demand de raliser une note de synthse pour analyser les informations
et rsultats obtenus en 2009 et 2010. Voici quelques pistes de rflexion.
Le tableau des indicateurs de la situation financire met en lumire une dgradation
de la trsorerie entre 2009 et 2010 (positive de 1 197 e, elle devient ngative en
2010 17 002 e). Cette dgradation est lie en grande partie laugmentation
95

Sujet 4
proccupante du BFR qui passe de 56 843 en 2009 71 862 en 2010. Le FRNG,
lui, faiblit lgrement puisquil passe de 58 040 en 2009 54 860 en 2010.
Le financement des investissements se ralise assez facilement puisquil est suprieur
1 (mme sil a tendance diminuer en 2010, il passe de 1,62 1,57).
On constate cependant une augmentation de la dure de stockage des produits finis
entre 2009 et 2010 (de 55 jours, on passe 62 jours alors que la moyenne du secteur
est plus faible 50 jours) ce qui pnalise lentreprise en termes de cots. Mme constat
pour le dlai de crdit clients (il passe de 38 42 jours alors que la moyenne du secteur
est de 32 jours) ce qui diminue la trsorerie de lentreprise. Enfin, le dlai de crdit
fournisseurs, mme sil augmente, ce qui est une bonne chose, reste infrieur celui
du secteur.
En 2010, le FRNG ne peut donc plus financer le BFR et lentreprise voit donc mcaniquement sa trsorerie se dgrader fortement.
Nous pouvons envisager la solution de rduire le niveau de BFR en allongeant le dlai
de crdit fournisseurs et en diminuant le dlai de stockage des produits finis ainsi que
le dlai de crdit clients.
Nous pourrions aussi tenter daugmenter le FRNG (pour quil finance davantage le
BFR) en envisageant un nouvel emprunt. En effet, lentreprise est peu endette (le ratio dindpendance financire : dettes financires + concours bancaires courants capitaux permanents = 0,39 reste satisfaisant).
Je reste votre disposition pour toutes informations supplmentaires et espre avoir
rpondu vos attentes.

96

SUJET 5
POLYNSIE, SEPTEMBRE 2010

Lentreprise Lobeltex SA dirige par M. Karila est une socit anonyme spcialise
dans la confection de vtements fminins produits dans ses ateliers lyonnais. Ses vtements sont commercialiss par lintermdiaire de son rseau de distribution qui
comprend 35 magasins franchiss rpartis sur le territoire. Paralllement la vente de
ses vtements, lentreprise distribue des accessoires achets auprs dentreprises spcialises dans la fabrication de sacs, de ceintures...
Lexercice comptable concide avec lanne civile. Les activits de lentreprise sont
toutes soumises la TVA au taux normal de 19,6 %.

Dossier 1. Suivi des comptes


Partie 1. Oprations dexploitation
Dans le cadre de vos fonctions, vous travaillez avec un progiciel de gestion intgr
().
Le responsable comptable vous demande dutiliser les documents des annexes 1, 2 et 3.

1. Comptabilisez les oprations de mai 2010 prsentes dans lannexe 1.


2. partir de la note tlphonique prsente en annexe 2, tablissez lavoir n 145
concernant le retour des marchandises vendues par le magasin de Nantes.

3. Enregistrez lavoir que vous venez dtablir.


4. Prcisez les incidences de cette facture davoir sur le bilan, le rsultat et la trsorerie.
5. En vous appuyant sur les annexes 1 et 3, indiquez les modules du PGI qui vont
tre mis jour avec la cration de la facture dachat n 373B.

6. Dans la facture dachat n 373B prsente en annexe 1, le port est forfaitaire.


Rappelez les diffrences entre franco de port et port forfaitaire .
Partie 2. tat de rapprochement
Vous recevez le relev bancaire du mois de mai et vous disposez de lextrait du
compte 5121 du mois de mai.
Ces deux documents sont prsents en annexe 4.
97

Sujet 5

1. Exposez en quelques lignes lintrt pour lentreprise de raliser priodiquement


un rapprochement bancaire.

2. Calculez le solde initial au 1er mai 2010 du compte 5121 Banque du Centre.
3. Justifiez la diffrence au 1er mai 2010 entre le solde initial du compte 5121 de
lentreprise et le solde indiqu sur le relev envoy par la Banque du Centre.

4. Prsentez ltat de rapprochement bancaire au 31 mai 2010.


5. Procdez aux rgularisations comptables qui en dcoulent.

Dossier 2. Suivi des cots


La socit Lobeltex SA est une des dernires entreprises du secteur conserver ses
ateliers de confection en France. Ceci est d lautomatisation de sa production,
la qualification de son personnel et leffet de niche de ses produits classs haut de
gamme. Pour rsister la concurrence de la mondialisation, la socit doit surveiller
ses cots chaque lancement de collection.
Vous disposez des annexes 5 7 pour traiter ce dossier.

1. Prsentez en quelques lignes les intrts et les limites de la mthode des cots complets. Prcisez linfluence quaurait une modification des units duvre des centres
principaux.
2. Justifiez le calcul du cot moyen pondr prsent en annexe 6.
3. crivez les formules ncessaires implanter dans les cellules B5, C5 et G3 (annexe 6).
4. Prsentez, dans un tableau, le calcul du cot de production des 2 000 bermudas
Saari-One en indiquant les quantits, prix unitaires et montants de chaque lment
concern.

Dossier 3. Analyse financire et affectation du rsultat


Partie 1. tude des tats financiers
Le responsable financier vous demande danalyser et de porter un jugement sur la
situation financire de lentreprise au 31 dcembre 2009.
Le bilan de la socit est prsent en annexe 8.

1. Prsentez le bilan fonctionnel de la socit Lobeltex au 31 dcembre 2009.


98

Sujet 5

2. Calculez le fonds de roulement net global, le besoin en fonds de roulement et la


trsorerie nette.

3. Vrifiez le calcul de la trsorerie nette.


4. Calculez le ratio dautonomie financire.
5. Analysez, en une dizaine de lignes, la situation financire de lentreprise au 31 dcembre 2009.

Partie 2. Affectation du rsultat


Vous tes charg de prparer laffectation du rsultat de lexercice 2009 laide des
annexes 8, 9 et 10.

1. Quelle aurait t la signification dun report nouveau dbiteur ?


2. Quelle aurait t la consquence de ce solde dbiteur sur la rpartition du bnfice
de lexercice ?

3. Prsentez les calculs ncessaires la rpartition du rsultat en faisant apparatre


pour lexercice 2009 :
le calcul du bnfice distribuable pour lanne 2009 ;
le montant du dividende unitaire.

4. Enregistrez, au 31 mai 2010, lcriture de rpartition du bnfice de lanne 2009


ainsi que celle du paiement des dividendes.

Dossier 4. Relations avec les clients


Partie 1. Les clients douteux
linventaire, lentreprise fait lanalyse de ses clients douteux prsents dans lannexe 11.

1. Compltez le tableau de lannexe A.


2. Prsentez les critures dinventaire au 31 dcembre 2009.
3. Citez le principe comptable utilis lors des critures prcdentes.
Partie 2. Organisation dun plan de communication clients
Chaque anne, la socit Lobeltex organise une journe promotionnelle rserve ses
meilleures clientes pour leur prsenter en exclusivit la collection printemps-t de
la nouvelle anne. Cette journe sera organise le 20 septembre 2010. Les clientes
99

Sujet 5
invites cette journe sont slectionnes partir du module gestion commerciale du
PGI.
Le directeur commercial envoie un carton dinvitation toutes les clientes qui ont
achet en 2009 au moins un article rfrenc dans la collection prt--porter de lanne.
Il dsire galement identifier et connatre le nombre de clientes de chaque grande
ville.
Le directeur commercial vous demande de participer lorganisation de ce plan de
communication.
Vous disposez de lannexe 12 pour traiter ce dossier.

1. crivez la requte SQL des clients (nom, adresse, code postal et ville) qui habitent
la ville de Lyon.

2. crivez la requte SQL des clients (nom, adresse, code postal et ville) qui ont achet
en 2009 au moins un article rfrenc dans la collection prt--porter de lanne.

3. Rdigez au 1er juin 2010, le corps du carton dinvitation pour la journe promotionnelle dexclusivit.

4. Indiquez les avantages que pourrait prsenter lutilisation dun publipostage pour
lenvoi de ce carton dinvitation.

100

Sujet 5

Annexe 1
Documents commerciaux

101

Sujet 5

Annexe 2
Note tlphonique pour lavoir n 145
Le service commercial a reu le 12 mai un appel tlphonique du magasin franchis
Lobeltex de Nantes. Le service commercial transmet au service financier le message
suivant :

102

Sujet 5

Annexe 3
Prsentation du progiciel de gestion intgr

Annexe 4
Documents ncessaires ltat de rapprochement bancaire

103

Sujet 5

Annexe 5
Tableau de rpartition des charges indirectes
Lobeltex a une gamme de produits dont la marque dpose est Saari . Cette gamme
est fabrique avec un tissu unique appel le Saari . La gamme comprend une jupe,
un bustier, une robe, une veste et un pantalon. Latelier dessin et modlisation veut
lancer un nouveau produit, le bermuda Saari-One . La direction vous demande de
faire une tude de cots sur ce lancement.

104

Sujet 5
Tableau de rpartition des charges indirectes pour latelier de confection de Lyon

Annexe 6
Fiche de stock du tissu Saari

Annexe 7
Nomenclature technique de la production du bermuda Saari-One

105

Sujet 5

Annexe 8
Bilan de Lobeltex
Bilan avant rpartition au 31 dcembre 2009 de la socit Lobeltex, en milliers
deuros

N B : Ratio d autonomie f inanci`


e re =
Capitaux propres
Emprunts et dettes assimil
ees

Annexe 9
Informations statutaires pour laffectation du rsultat
Prlvement sur le bnfice net comptable pour doter la rserve lgale jusquau
minimum lgal.
Prlvement de 3 % du bnfice net comptable afin de doter la rserve statutaire.
Le reste du bnfice distribuable sera soit vers aux actionnaires, soit plac en rserves facultatives selon les dcisions prises en assemble gnrale.

106

Sujet 5

Annexe 10
Dcisions de lassemble gnrale ordinaire
Lassemble gnrale dcide de doter la rserve facultative hauteur de 500 000 e
et de distribuer le reste aux actionnaires sous forme de dividende arrondi leuro
infrieur. Le solde est report nouveau.
Annexe 11
Tableau des clients douteux
Noms

Nominal TTC
au 31/12/2008

Dprciation
au 31/12/2008

Rglement
en 2009

Observation fin
dexercice 2009

Lenoir

598

300

Crance irrcouvrable
solder

Gauthier

1 960

400

1 960

Crance recouvre
aprs le partage de
liquidation de la St
Gauthier

Lagrange

2 392

700

598

Le risque de perte est


estim 80 % de la
crance encore due

Totaux

1 400

Annexe 12
Extrait des tables de la base de donnes du PGI

107

Sujet 5

Annexe A
Tableau des clients douteux

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Veillez ouvrir une copie double par dossier trait, cela permet de revenir dessus
mme si lon a dj trait dautres dossiers. La correction sen trouve facilite et votre
note, maximise.
108

Sujet 5

Dossier 1. Suivi des comptes


Partie 1. Oprations dexploitation
1.

NB : Pour la facture du 5 mai 2010, on enregistre le compte de charge au net commercial car les remises commerciales ne senregistrent pas sur les factures de doit. Cest
un achat de matire premire puisquil sagit de tissu.
Pour la facture du 6 mai 2010, lacompte dj vers vient diminuer ce que lon doit
encore au fournisseur. Il sagit ici dun achat de marchandises puisque lon achte des
ceintures et des sacs.
Pour la facture du 9 mai 2010, il sagit dune vente qui comprend la fois des produits
finis (pulls et chemises) et des marchandises (ceintures). Il faut enregistrer ces produits
au net commercial, qui napparat que globalement sur la facture pour 201,00 e. Pour
cela, il faut calculer le net commercial de chaque produit : 0,97 (36 + 75) pour les
produits finis et 0,97 90 pour les marchandises.

109

Sujet 5

2.

Il sagit ici dune facture davoir, le bas de la facture doit donc comporter la mention
Net dduire et non Net payer comme pour une facture classique.

3.

Lavoir se comptabilise (pour la seule partie des marchandises retournes) comme une
facture mais en sens inverse : les montants au dbit passent au crdit et rciproquement.

4. Lincidence de la facture davoir sur le bilan se retrouve au niveau du compte clients


(au crdit dans lcriture) qui viendra en diminution de lactif (baisse de la crance
client) et au niveau du compte de TVA collecte (au dbit dans lcriture) qui viendra
en moins du passif (diminution de la TVA collecte).
Lincidence de la facture davoir sur le compte de rsultat se retrouve au niveau des
ventes de marchandises (au dbit dans lcriture) qui viendront en diminution des
110

Sujet 5
produits et de lescompte accord par lentreprise (au crdit dans lcriture) qui viendra en diminution des charges.
Il ny a pas dincidence sur la trsorerie car le compte Banque nest pas mouvement.
En effet, la facture dorigine dont provient lavoir ne sera rgle que le 16 juin 2010.

5. La facture n 373B va mettre jour le module Comptabilit avec lenregistrement de lcriture ainsi que le module Stocks et Gestion commerciale avec
lentre de matires premires relatives au tissu.

6. Le terme franco de port indique que le port est la charge du fournisseur (ou
quil a intgr ce cot dans la facture de la matire premire) alors que le terme port
forfaitaire indique que les frais de transport sont la charge du client, leur montant
apparat donc sur la facture et sera soumis TVA.

Partie 2. tat de rapprochement


1. Le rapprochement bancaire sert mettre jour la trsorerie de lentreprise en
enregistrant les oprations qui apparaissent sur le relev bancaire de lentreprise et
que la comptabilit navait pas encore enregistres dans le compte 512 Banque.
Cette opration permet donc dobtenir le solde rel du compte de trsorerie et met en
lumire les ventuelles erreurs de saisie en comparant les critures du relev bancaire
avec celles du compte Banque.

2. Le solde du compte 5121 Banque du Centre au 1er mai 2010 se calcule en faisant
la diffrence entre le solde dbiteur et le solde crditeur cette mme date. Solde
dbiteur = 121 420,35 solde crditeur = 115 280,35. Soit un solde dbiteur de
6 140,00 e.

3. La diffrence entre le solde du compte 5121 Banque du Centre dbiteur


de 6 140,00 e (voir la question prcdente) et le relev bancaire crditeur de
7 510,00 e reprsente 1 370,00 e. Cette diffrence est constitue du chque n 1480
pour 920,00 e et du chque n 1482 pour 450,00 e qui ont t enregistrs sur le
relev bancaire au 2 mai et au 7 mai. Ils seront donc pointer avec les soldes nouveau du 1er mai (pour expliquer la diffrence entre les deux soldes de dpart) et non
intgrer ltat de rapprochement.

111

Sujet 5

4.

(1) Le chque n 1487 apparat sur les deux documents mais pour deux montants : 890,00 e
(compte 5121) et 980,00 e (relev bancaire). On part toujours du principe que lerreur
provient de la comptabilit de lentreprise, cest donc celle-ci quil faut modifier (pour la
diffrence entre les montants, 980,00 890,00, soit 90,00 e).

112

Sujet 5

5.

(1) Les agios comprennent (selon lannexe 4) des intrts et une commission bancaire. Cette
dernire est soumise la TVA, le montant de 4,20 e est TTC, il convient donc de
comptabiliser le montant en HT et denregistrer une TVA dductible.

Dossier 2. Suivi des cots


1. La mthode des cots complets permet de hirarchiser et de calculer aisment
les diffrents cots de lentreprise, depuis le cot dachat jusquau cot de revient
pour chacun des produits. Pour chaque niveau de cot, on peut distinguer les charges
directes (imputables un produit en particulier) des charges indirectes qui ncessitent
dtre rparties selon des units duvre pour tre ensuite affectes chaque produit.
Une des limites principales vient du fait que les charges indirectes sont de plus en plus
nombreuses pour les entreprises actuelles. Le choix de lunit duvre est subjectif et
peut prter discussion. Une modification des units duvre des centres principaux
ne permettra pas de modifier le montant global imputer (12 000 e pour latelier
dcoupe et 8 000 e pour latelier montage) mais le montant imputer chaque
produit (la jupe, le bustier, la robe, la veste et le pantalon) sera diffrent. Le rsultat
analytique de chaque produit sen trouvera donc chang.
2. Le cot moyen pondr est de 1,4. Il reprsente la moyenne (en quantit
et montant total en euros) entre le stock initial et le cot dachat : (15 000 +
6 000) (10 000 + 5 000) = 1,4.
3. B5 = SOMME(B3 :B4)
C5 = D5 / B5
G3 = C5
113

Sujet 5

4.

Dossier 3. Analyse financire et affectation du rsultat


Partie 1. tude des tats financiers
1.

Les emplois stables reprsentent lensemble de lactif immobilis brut. Les ressources
stables reprsentent les capitaux propres avec les amortissements et provisions ainsi
que les dettes financires long terme (emprunts et dettes assimils concours bancaires courants).
Il ny a pas de distinction entre la partie exploitation et hors exploitation pour la partie
basse du bilan.
La trsorerie active est reprsente par les disponibilits et la trsorerie passive par les
concours bancaires courants.

2. Le fonds de roulement net global (FRNG) = capitaux stables emplois stables =


37 810,00 36 000,00 = 1 810,00.
Le besoin en fonds de roulement (BFR) = actif circulant passif circulant =
26 600,00 20 690,00 = 5 910,00.
114

Sujet 5
Trsorerie nette = trsorerie active trsorerie passive = 800,00 4 900,00 =
4 100,00.

3. On peut contrler la trsorerie nette avec la relation qui lie le FRNG, le BFR et la
trsorerie nette : FRNG = BFR trsorerie nette. Donc, trsorerie nette = FRNG
BFR = 1 810,00 5 910,00 = 4 100,00.
4. Le ratio dautonomie financire = capitaux propres emprunts et dettes financires = 12 300 18 700 = 0,66. Il reprsente la capacit de lentreprise emprunter.
5. Au 31 dcembre 2009, le fonds de roulement (FDR) est positif de 1 810 ke et va
permettre de financer une partie du BFR qui se monte 5 910 ke. Nanmoins, cela
reste insuffisant et lentreprise doit avoir recours au dcouvert (concours bancaires
courants) pour financer le reste du BFR.
La trsorerie nette est de 4 100 ke. Cela est d au dcouvert bancaire (voir paragraphe ci-dessus), et ce, malgr des disponibilits (trsorerie active de 800 ke).
La situation de lentreprise est donc fragile, elle ne peut gure emprunter davantage
car les capitaux propres sont infrieurs aux dettes financires (voir ratio dautonomie
financire la question 4). Elle doit donc jouer davantage sur les crdits fournisseurs
et clients (en rallongeant les dlais fournisseurs et en demandant aux clients de payer
plus vite).
Elle pourrait aussi prvoir une augmentation de capital qui constituerait un apport
dargent dans lentreprise.

Partie 2. Affectation du rsultat


1. Un report nouveau dbiteur signifie que lentreprise a ralis une perte (rsultat
ngatif ) lanne prcdente.

2. Cette perte doit tre apure ds lanne suivante si lentreprise ralise un bnfice.
Elle viendra diminuer le bnfice de lexercice suivant avant toute autre affectation.

3. Rpartition des rsultats de lanne 2009

115

Sujet 5
(1) Lassemble gnrale dcide de voter un dividende par action arrondi leuro infrieur. Le
capital est de 8 000 000 e en actions de 100 e chacune, soit 80 000 actions. Aprs
imputation la rserve facultative, il reste distribuer : 1 387 000 500 000 = 887 000,
diviser par 80 000 actions = 11,09 e par action, arrondi leuro infrieur, soit 11,00 e.
Lentreprise verse aux actionnaires : 11 80 000 = 880 000 e. Il reste 7 000 e affecter au
report nouveau de lexercice N.

4.

Dossier 4. Relations avec les clients


Partie 1. Les clients douteux
1.

116

Sujet 5

2.

3. Le principe comptable utilis pour les critures de la question prcdente est celui
du principe de prudence (les moins-values latentes doivent faire lobjet dun enregistrement).

Partie 2 : Organisation dun plan de communication clients


1. SELECT NOM, ADRESSE, CODE_POSTAL, VILLE
FROM CLIENT
WHERE VILLE="Lyon"

2. SELECT NOM, ADRESSE, CODE_POSTAL, VILLE


FROM CLIENT, VENTE, ARTICLE
WHERE CLIENT.NUM_VENTE.NUM_CLIENT
AND VENTE.REF_ARTICLE=ARTICLE.REF_ARTICLE
AND ARTICLE_COLLECTION="OUI"
AND DATE_VENTE BETWEEN #01/01/2009# AND #31/12/2009#

3. Le premier juin 2010,


Lobeltex vous invite en avant-premire participer la prsentation en exclusivit
de sa nouvelle collection printemps-t de lanne 2010, le 20 septembre prochain.
Cette invitation est rserve uniquement nos meilleures clientes, alors nhsitez pas
venir nous rencontrer ! De nombreux lots sont gagner et des rductions vous seront
accordes sur prsentation de cette invitation.

4. Un publipostage permet dextraire de la base de donnes la liste des clientes appropries ainsi que leurs adresses respectives. Ainsi, personne nest oubli.
Les coordonnes sont rcupres directement partir de la base de donnes, cela vite
les erreurs et permet un gain de temps apprciable.
117

SUJET 6
SUJET NATIONAL, SEPTEMBRE 2010

Lentreprise BlOSac est une socit anonyme au capital de 150 000 e cre en 2004
par deux amies, Zo Jourtin et Clestine Pombault auxquelles se sont joints six autres
actionnaires minoritaires. Lactivit de lentreprise est la fabrication de sacs et de portemonnaie en coton bio. Ce coton bio est cultiv en Inde par de petits producteurs de
manire biologique, sans OGM. Il est import et revendu lentreprise BIOSac par
la socit Biocot situe Rennes.
Les deux amies ont lanc leur activit sur les marchs de la cte atlantique. Le succs
commercial a t immdiat et le march sannonce trs porteur. Lentreprise BlOSac
a fait le choix dimplanter ses usines de confection Bordeaux (33) et Saint-Jean-deLuz (64). La comptabilit tait jusque-l ralise par un expert-comptable indpendant. Lentreprise emploie aujourdhui 10 salaris et ralise dj un chiffre daffaires
de 2,35 millions deuros ; les deux associes ont donc dcid de recruter un responsable administratif et financier pour effectuer les divers travaux comptables et tudier,
sur le plan financier, lopportunit de lancer un nouveau produit.
Lexercice comptable concide avec lanne civile et lentreprise est soumise la TVA
au taux normal. Les quatre dossiers sont indpendants.

Dossier 1. TVA et suivi des clients


Partie 1. Suivi de la TVA
La dclaration de TVA du mois de novembre na pas encore t effectue. Il vous est
demand de procder au traitement comptable de la TVA du mois de novembre.
Pour ce faire, on vous fournit en annexe 1 un extrait de la balance au 30 novembre 2009.

1. partir de la TVA collecte du mois de novembre 2009, retrouvez le montant du


chiffre daffaires du mois de novembre 2009.

2. Expliquez la prsence dun crdit de TVA (compte 44567) dans la balance du


30 novembre 2009.

3. Calculez la TVA dcaisser au titre du mois de novembre 2009 et passez lcriture


comptable correspondante en date du 30 novembre 2009.

118

Sujet 6

4. Enregistrez, au journal, lcriture de rglement de TVA qui doit avoir lieu le 18 dcembre 2009.

5. Cette TVA reprsente-t-elle un cot pour lentreprise ? Justifiez votre rponse.


Partie 2. Suivi des clients
Les clients de lentreprise rglent 30 jours fin de mois. Dans le cas dun retard de
paiement, une lettre de relance est adresse aux clients.
La direction de lentreprise vous demande dassurer le suivi de deux clients : Martine et Sartoni. Le client Martine est un nouveau client qui connat des difficults
financires. Zo Jourtin est trs inquite quant sa solvabilit.
Vous disposez des documents fournis en annexe 2.

1. partir de lannexe 2, enregistrez les factures de vente n 654 et davoir n A157


au journal de lentreprise BIOSac.

2. Mettez jour le compte 411065 Martine et procdez au lettrage (annexe A). Dterminez et interprtez le solde de ce compte.

3. Ltude du compte 411065 Martine montre que ce client rgle ses factures avec
beaucoup de retard. Rdigez le corps du courrier envoyer au client Martine pour lui
signifier ce problme et lui faire part des mesures quil pourrait encourir.
4. Le tableau des crances douteuses des clients de lentreprise est fourni en annexe B.
Compltez la ligne correspondant au client Martine et justifiez le montant de la reprise sur dprciation pour le client Sartoni.

Dossier 2. Gestion du personnel


Lentreprise BIOSac envisage dinformatiser la gestion de ses salaris.
On vous communique les lments du bulletin de paie dun salari, tienne Bernard, en
annexe 3. Vous disposez galement dune proposition de schma relationnel en annexe 4 et
dun algorithme en annexe 5.

1. partir des lments relatifs au bulletin de paie de M. Bernard, donnez les formules de calcul des cellules B9, D12 et B14.
2. La gestion des salaris seffectue laide dune base de donnes dont le schma
relationnel est donn en annexe 4. Justifiez le choix de lattribut matricule comme cl
primaire de la relation SALARIS.

119

Sujet 6

3. crivez en langage SQL les requtes suivantes :


R1 : salaire moyen des salaris de lusine B ;
R2 : augmentation de 3 % des salaires des salaris de lusine A.

4. Un algorithme a t mis en place pour suivre les heures supplmentaires des salaris
(annexe 5). Que calcule la donne A ? Justifiez votre rponse.

Dossier 3. Impt sur les bnfices et rpartition


La socit BIOSac compte aujourdhui huit actionnaires. Vous venez de terminer les
derniers enregistrements comptables concernant les travaux dinventaire. Il vous reste
calculer le montant de limpt sur les bnfices et prparer le projet de rpartition
des bnfices qui sera prsent lors de lassemble gnrale ordinaire le 15 mai 2010.

Partie 1. Impt sur les bnfices


Aprs inventaire, et avant impt, les produits de lentreprise slvent 2 540 000 e
tandis que les charges sont de 2 502 500 e. Le taux de limpt sur les socits est
actuellement fix 33,1/3 %.

1. Calculez le rsultat avant impt. Dduisez-en le montant de limpt sur les bnfices.

2. Enregistrez, au 31 dcembre 2009, lcriture relative limpt.


3. Dduisez-en le rsultat net aprs impt.
Partie 2. Rpartition du bnfice
Lassemble gnrale des actionnaires ne sest pas encore runie. La direction de lentreprise pense proposer la rpartition suivante :
doter la rserve lgale conformment la loi ;
distribuer un dividende de 5 e par action ;
affecter le reliquat aux rserves libres.
Lcriture de rpartition, conforme au projet de la direction, a t prpare par le
service comptable (annexe 6).

1. Qui dcide de la rpartition du bnfice ?


2. Pourquoi la loi oblige-t-elle constituer une rserve lgale ?
3. Justifiez les montants dans lcriture comptable correspondant aux comptes
1061 Rserve lgale et 457 Associs, dividendes payer .
120

Sujet 6

4. Aprs avoir rappel pourquoi les associs peroivent un dividende, vous expliquerez
dans quel cas il serait concevable de ne pas verser de dividende.

5. Proposez une nouvelle criture dans lhypothse o aucun dividende ne serait propos aux associs.

6. Les actionnaires sinquitent du niveau de la rentabilit financire de lentreprise.


Calculez la rentabilit financire de lentreprise. Vous semble-t-elle suffisante ?

Dossier 4. tude de rentabilit


La socit BIOSac SARL souhaite crer un porte-monnaie assorti au sac Crabe .
La fabrication de ce produit se ferait dans un nouvel atelier compos de deux machines identiques fonctionnant avec un ouvrier qualifi par machine. Le march dans
lequel volue lentreprise BIOSac est trs concurrentiel et donc sensible aux variations de prix. La direction sinterroge sur le prix de vente et la rentabilit attendue de
ce nouveau produit.

Partie 1. Relation cot-volume-profit


Vous disposez, en annexe 7, dun tableau regroupant lensemble des charges et les prix de
vente envisageables pour la fabrication de ce nouveau produit.

1. Dans quel cas lamortissement du matriel peut-il varier en fonction du niveau


dactivit ? Justifiez votre rponse.

2. Prsentez le compte de rsultat par variabilit (annexe C).


3. Calculez, pour chaque niveau dactivit, le seuil de rentabilit en valeur et lindice
de scurit.

4. Au vu de ces rsultats, quel est le niveau dactivit le plus rentable pour lentreprise ?
Est-il aussi le moins risqu ? Justifiez votre rponse.

Partie 2. Suivi de trsorerie


Les associs de la socit BIOSac ont finalement dcid de fabriquer 22 500 portemonnaie. Clestine Pombault a rendez-vous avec le banquier pour lui prsenter le
projet. Pour complter ltude de rentabilit ralise prcdemment, elle a engag,
pour les mois de janvier mars, une dmarche budgtaire qui reste inacheve ce
jour (annexe 8).
La trsorerie de lentreprise est assez fragile. BIOSac bnfice dj dune autorisation de dcouvert entirement utilis par lactivit actuelle. Clestine Pombault
est consciente quelle ne pourra donc obtenir aucune avance supplmentaire de sa
banque.
121

Sujet 6
Par consquent, elle souhaiterait connatre les besoins en trsorerie gnrs par cette
nouvelle activit pour le premier trimestre et, le cas chant, rflchir la mise en
place de solutions qui rendraient lentreprise autonome financirement.

1. Quel est lintrt, pour lentreprise BIOSac, dtablir des budgets prvisionnels ?
2. partir du budget des encaissements fourni, retrouvez le dlai de rglement accord aux clients. Quel sera le montant figurant dans la balance au 31 mars 2010
pour le compte clients ?

3. partir du budget des dcaissements fourni, retrouvez le dlai de rglement accord par les fournisseurs de matires premires et dimmobilisations ? Justifiez vos
calculs. Pourquoi les amortissements qui figurent dans le budget des autres charges
ne sont pas mentionns dans le budget des dcaissements ?

4. Sachant que le solde du compte Caisse est dbiteur de 600 e et que celui
du compte Banque est dbiteur de 1 000 e, compltez le budget de trsorerie
(annexe D).

5. Que pensez-vous de la situation de trsorerie des mois de janvier mars ? Expliquez les diffrentes mesures que lentreprise pourrait envisager pour amliorer cette
situation.

Annexe 1
Extrait de la balance au 30 novembre 2009
N de compte

Intitul du compte

Solde dbiteur

44562

TVA dductible sur immo.

6 742,00

44566

TVA dductible sur ABS

20 312,00

44567

Crdit de TVA

1 230,00

44571

TVA collecte

122

Solde crditeur

38 245,00

Sujet 6

Annexe 2
Factures n 654 et n A157

Annexe 3
lments du bulletin de paie dtienne Bernard

Les taux exprims sont volontairement simplifis.

123

Sujet 6

Annexe 4
Schma relationnel
SALARIS (Matricule, NomSalari, PrnomSalari, SalaireBrut, CodeUsine)
Cl primaire : matricule
Cl trangre : codeUsine en rfrence codeUsine dans la relation USINE
USINE (codeUsine, AdresseUsine, CPUsine, VilleUsine)
Cl primaire : codeUsine
Annexe 5
Algorithme

Annexe 6
Informations diverses et rpartition du bnfice
Lanalyse du march boursier au 31 dcembre 2009 fait apparatre que le taux moyen
de rentabilit financire des entreprises est de 6,5 %. En outre, la rmunration des
placements non risqus (CODEVI, obligations) oscille entre 3 % et 5 %.

124

Sujet 6
Extrait du bilan au 31 dcembre 2009 aprs inventaire

Proposition dcriture de rpartition du bnfice

Annexe 7
Informations concernant la fabrication des porte-monnaie Crabe

(1) Les charges de main-duvre sont constitues des salaires des ouvriers et des primes
verses indpendamment du niveau dactivit. Tous les ouvriers sont embauchs en CDI et
ne font pas dheures supplmentaires.

125

Sujet 6

Annexe 8
Budgets du premier trimestre 2010
Budget des ventes
Janvier

Fvrier

Mars

Montants HT

25 312,50

25 312,50

25 312,50

TVA collecte

4 961,25

4 961,25

4 961,25

Montants TTC

30 273,75

30 273,75

30 273,75

Budget des approvisionnements


Janvier

Fvrier

Mars

Montants HT

12 937,50

12 937,50

12 937,50

TVA dductible

2 535,75

2 535,75

2 535,75

Montants TTC

15 473,25

15 473,25

15 473,25

Budget des autres charges


Janvier

Fvrier

Mars

Charges externes

750,00

750,00

750,00

Salaires nets

4 480,00

4 480,00

4 480,00

Cotisations sociales

3 520,00

3 520,00

3 520,00

Amortissement du matriel

200,00

200,00

200,00

Totaux

8 950,00

8 950,00

8 950,00

Budget des investissements


Janvier

Fvrier

Mars

Acquisition matriel

12 000,00

TVA sur immobilisations

2 352,00

Montants TTC

14 352,00

126

Sujet 6
Budget de TVA
Janvier

Fvrier

Mars

TVA collecte

4 961,25

4 961,25

4 961,25

TVA dductible sur achats de biens et


services

2 535,75

2 535,75

2 535,75

TVA dductible sur immobilisations

2 352,00

TVA dcaisser

73,50

2 425,50

2 425,50

Budget des encaissements


Janvier
Ventes janvier

Fvrier

15 136,88

Ventes fvrier

15 136,87
15 136,88

Ventes mars
Totaux

Mars

15 136,88
15 136,88

15 136,88

30 273,75

Budget des dcaissements

Investissements

Janvier

Fvrier

Mars

5 740,80

4 305,60

4 305,60

Achats de janvier

15 473,25

Achats de fvrier

15 473,25

Achats de mars
TVA due
Salaires nets

4 480,00

Cotisations sociales

73,00

2 425,00

4 480,00

4 480,00

3 520,00

3 520,00

Charges externes

750,00

750,00

750,00

Totaux

10 970,80

28 601,85

30 953,85

127

Sujet 6

Annexe A
Compte 411065 Martine au 31 dcembre 2009
Date

Libell

Dbit

13/03/2009

Facture 86

1 230,00

15/03/2009

Facture 117

3 218,00

16/03/2009

Avoir 23

19/05/2009

Chque 12435

01/09/2009

Facture 378

13/10/2009

Chque 234987

22/11/2009

Facture 546

Crdit

Lettrage

212,00
3 218,00
546,00
1 018,00
1 487,00

18/12/2009
23/12/2009
Solde

Annexe B
Tableau des dprciations des crances clients au 31 dcembre 2009
Clients

Sartoni

Martine (le service contentieux


pense recouvrer 70 % de la
crance sur le client Martine)

Crance TTC

1 808,00

3 040,39

Crance HT

1 512,00

Pourcentage de dprciation 2009

40 %

Montant dprciation 2009

604,80

Dprciation 2008

1 058,40

Dotation
Reprise

128

453,60

Sujet 6

Annexe C
Compte de rsultat par variabilit

Annexe D
Budget de trsorerie du premier trimestre 2010
Janvier

Fvrier

Mars

Trsorerie initiale
Encaissements
Dcaissements
Trsorerie finale

CORRIG

Les conseils de lenseignant


Veillez justifier tous vos calculs (les deux tiers des points portent sur les justifications). Vous avez 4 heures pour raliser 4 dossiers : il faut pouvoir grer votre temps
en fonction du poids (en termes de points attribus) de chaque partie.

129

Sujet 6

Dossier 1. TVA et suivi des clients


Partie 1. Suivi de la TVA
1. partir du montant de TVA collecte fourni en annexe 1 (soit 38 245,00 e), on
dduit la relation suivante :
TVA collecte = chiffre daffaires 0,196. On remplace la TVA collecte par son
montant 38 245,00 e, on a alors :
38 245,00 = CA 0,196, soit CA = 38 245,00 0,196 = 195 127,55.
Le chiffre daffaires du mois de novembre 2009 est donc de 195 127,55 e.

2. Il existe un crdit de TVA lorsque la TVA dductible est plus importante que la
TVA collecte. Ce montant est ensuite report sur le mois suivant. Le crdit de TVA
calcul en octobre est donc report ici, en novembre.

3. La TVA dcaisser se calcule en dduisant de la TVA collecte la TVA dductible.


Lorsquil y a un crdit de TVA report du mois suivant, il convient de le dduire lui
aussi (cest le cas ici, voir la question prcdente). On a ainsi :
TVA collecte TVA dductible sur immo TVA dductible sur ABS crdit de
TVA =38 245,00 6 742,00 20 312,00
1 230,00 = 9 961,00 e.
Lcriture de TVA dcaisser pour le mois de novembre est alors la suivante :

4.

5. En ce qui concerne la TVA, lentreprise nest quun intermdiaire entre le consommateur final qui paye la TVA et ltat qui la peroit. Lentreprise encaisse la TVA et
130

Sujet 6
la reverse ltat. Il ne sagit donc en aucun cas dun cot pour lentreprise. Seuls
les comptes de classe 4 sont mouvements lors dune criture de TVA et jamais les
comptes de classe 6 (comptes de charges).

Partie 2. Suivi des clients


1.

NB : Pour la facture, la remise commerciale ne senregistre pas, on comptabilise le net


commercial. Le compte gnral 411 client peut tre utilis mais nous prfrons utiliser le
compte auxiliaire 411065 Martine puisquil apparat ainsi dans lnonc.
En ce qui concerne lavoir, puisquil sagit dun retour de marchandises, il suffit de
lenregistrer comme une criture de vente classique, mais en sens inverse (le dbit au crdit et
inversement).

2. Annexe A

131

Sujet 6
NB : Pour raliser correctement le lettrage, il ne faut pas oublier dajouter dans lannexe A la
facture et lavoir enregistrs lors de la question prcdente.
Aprs lettrage du compte, le solde dbiteur signifie que le client Martine doit encore
lentreprise BIOSac la somme de 3 040,39 e. Cette somme se dcompose en deux factures :
la n 378 en date du 1er septembre 2009 pour 546,00 e et la n 654 en date du
18 dcembre 2009 pour 1 348,25 e, moins lavoir du 23 dcembre 2009 pour 340,86 e, qui
vient en dduction.

3. Lexamen de votre compte indique que vous navez toujours pas rgl notre facture

n 378 en date du 1er septembre 2009. Or nos accords commerciaux mentionnent


que le dlai de paiement de nos factures ne doit excder 30 jours fin de mois.
Aussi, nous vous demandons de bien vouloir rgler cette facture par retour de courrier.
dfaut de paiement, nous serions amens vous facturer des intrts de retard.
NB : Il est demand de raliser seulement le corps de la lettre, il nest donc pas ncessaire dintroduire le courrier par une date ou un objet ni de terminer par une formule
de politesse.

132

Sujet 6

4. Annexe B

133

Sujet 6
La crance du client Sartoni tait dprcie en 2008 hauteur de 1 058,40 e. La
dprciation de 2009 se monte 604,80 e. La dprciation de 2009 tant moins
importante que celle de 2008, il convient de reprendre la dprciation pour la diffrence : 1 058,40 604,80 = 453,60.
La crance du client Martine est provisionner hauteur du risque de nonrecouvrement sur la crance HT, soit 30 % (100 % 70 %). Il ny avait pas de
dprciation pour ce client lanne prcdente, la dotation est donc quivalente la
dprciation calcule, soit 30 % 2 542,13 = 762,64.
NB : Pour obtenir le montant HT lorsque lon a une crance en TTC soumise au
taux de TVA de 19,6 %, on divise le montant TTC par 1,196.

Dossier 2. Gestion du personnel


1. B9 reprsente la base du salaire plafonn que lon retrouve en D3, donc B9 = D3.
D12 reprsente la somme des cotisations sociales salariales, donc D12 =
SOMME(D8 :D11).
B14 reprsente le salaire net, soit le salaire brut les cotisations sociales salariales,
donc B14 = B3 D12.
2. La cl primaire est lattribut qui permet didentifier de faon unique tous les autres
attributs de la table.
Pour viter le risque de doublon, il vaut mieux ne pas prendre comme cl primaire
NomSalari, car il existe un risque dhomonymie.
3. R1 : salaire moyen des salaris de lusine B
R1 : SELECT SalaireBrut AVG AS (moyenne salaires)
FROM SALARIS
WHERE ode Usine = "B"
R2 : augmentation de 3 % des salaires des salaris de lusine A
R2 : UPDATE SALARIS SET SalaireBrut = 1,03 SalaireBrut
WHERE codeUsine = "A"
NB : Ne pas oublier la syntaxe : pour indiquer que la requte est termine.
4. La donne A calcule la moyenne des heures supplmentaires effectues par les
salaris car elle reprsente le calcul : Total HS/ Nbsal, soit le total heures supplmentaires/ nombre de salaris.
134

Sujet 6

Dossier 3. Impt sur les bnfices et rpartition


Partie 1. Impt sur le bnfice
1. Le rsultat avant impt = produits charges = 2 540 000 2 502 500 = 37 500.
Le bnfice de la socit est imposable au taux de 33,1/3 %, limpt sur le bnfice
est donc de 37 500 33,1/3 % = 12 500 e.

2.

3. Le rsultat net aprs impt = Rsultat avant impt impt sur le bnfice =
37 500 12 500 = 25 000.
Partie 2. Rpartition du bnfice
1. La rpartition du bnfice est dcide par les actionnaires runis en assemble
gnrale ordinaire.

2. La loi oblige les entreprises constituer une rserve lgale hauteur de 10 % du


capital social pour permettre de financer des investissements futurs. Elle garantit aussi
vis--vis des cranciers une surface financire plus large.

3. La loi exige de constituer la rserve lgale, chaque anne, hauteur de 5 % du


bnfice mais dans la limite dune rserve lgale cumule de 10 % du capital social.
Le capital social de la socit est de 150 000 e, la limite de 10 % de celui-ci sera
atteinte lorsque la rserve lgale cumule sera de 15 000 e.
Le calcul de la rserve lgale pour lanne est de 5 % 25 000 = 1 250,00 e, mais
la rserve lgale de lanne prcdente (voir extrait du bilan 2009) atteignait dj
14 500 e. On ne peut donc crditer le compte 1061 Rserve lgale qu hauteur de
500 e pour viter quelle ne dpasse 15 000 e, alors que dans labsolu nous aurions
pu doter la somme de 1 250,00 e.
Lassemble gnrale dcide de voter un dividende de 5 e par action. Il y a un capital
de 150 000 e compos dactions de 100 e chacune, donc 1 500 actions. 1 500 actions 5 e = 7 500 e.

4. Les associs propritaires de lentreprise se partagent les bnfices de celle-ci et, au


mme titre que pour de largent plac en banque, ils percoivent les fruits de leur
argent plac dans lentreprise.
135

Sujet 6
Lorsque lentreprise souhaite financer un investissement (voir la question 2), il serait
souhaitable de laisser le montant du bnfice dans lentreprise et de ne pas le distribuer
aux actionnaires.

5. Si lentreprise ne verse pas de dividende, le compte 457, Associs dividendes payer


ne doit pas apparatre. Le montant pourra tre vers au compte 1068, Autres rserves
puisque la rserve lgale a atteint son seuil maximum. On pourrait aussi imaginer le
laisser au crdit du compte 110 RAN.

6. La rentabilit financire se calcule avec le ratio : rsultat/ capitaux propres = 25


000 192 300 = 0,13, soit 13 %.
Lnonc indique que le taux moyen de rentabilit financire des entreprises est de
6,5 %, celui de la socit BIOSac est deux fois plus important puisquil atteint 13 %.
Lentreprise a donc une bonne rentabilit financire mme si la comparaison aurait
plus de sens si nous avions connaissance de ce mme taux pour les entreprises du
secteur. La rmunration des placements non risqus est de lordre de 4 %, il reste plus
intressant pour les actionnaires de laisser leur argent plac dans la socit BIOSac
puisquils peroivent une rmunration plus de trois fois suprieure cette dernire.

Dossier 4. tude de rentabilit


Partie 1. Relation cot-volume-profit
1. Lamortissement du matriel peut varier en fonction du niveau dactivit si on utilise pour limmobilisation un amortissement non linaire (par unit duvre). Dans
cet exemple, on pourrait imaginer un amortissement non linaire avec comme unit
duvre la quantit de produits raliss chaque anne.

136

Sujet 6

2. Annexe C

NB : Seules les matires premires sont des charges variables, la main-duvre, lamortissement du matriel et les loyers sont considrs comme charges fixes. La marge sur
cot variable sobtient en retranchant du chiffre daffaires les charges variables. Le
rsultat = marge sur cot variable charges fixes.

3.

137

Sujet 6
NB : Le seuil de rentabilit en valeur se calcule en divisant les charges fixes par le
taux de marge sur cot variable (le taux de marge sur cot variable = marge sur cot
variable chiffre daffaires).
Lindice de scurit est gal la marge de scurit divise par le chiffre daffaires (la
marge de scurit = chiffre daffaires seuil de rentabilit en valeur).
On ne peut calculer le seuil de rentabilit pour un niveau de 25 000 produits vendus
car le rsultat est ngatif (voir la question prcdente).

4. Le niveau dactivit le plus rentable porte sur la vente de 22 500 produits. Pour
cette quantit, on obtient le rsultat le plus lev = 41 100 e. De plus, cest pour
cette quantit que lindice de scurit est le plus lev : 27,68 %. Cest donc ce
niveau dactivit que lentreprise court le moins de risque (marge entre le seuil de
rentabilit et chiffre daffaires la plus leve). Pour une quantit de 15 000, lensemble
des donnes est moins bon. Quant la production de 25 000 units, le rsultat est,
ds le dpart, ngatif.

Partie 2. Suivi de trsorerie


1. tablir des budgets prvisionnels permet :
davoir une vision conomique de lentreprise court terme ;
davoir une ide prcise des encaissements et des dcaissements de la priode ;
de mettre en place une politique de trsorerie approprie en fonction du solde
(exemples : demande de dcouvert si la situation de trsorerie est ngative, placement si, au contraire, la situation de trsorerie est positive).

2. Pour les clients : en prenant lexemple du mois de janvier, on saperoit que le


budget des ventes se monte 30 273,75 e TTC. Ces mmes ventes apparaissent sur
le budget des encaissements (ligne Ventes janvier ) pour 15 136,88 sur la colonne
janvier et 15 136,87 sur la colonne fvrier. Le paiement se fait donc 50 % au
comptant (ventes de janvier payes en janvier : 15 136,88 30 273,75) et 50 %
60 jours (ventes de janvier payes en mars 15 136,87 30 273,75).
Le montant qui figurera dans la balance au 31 mars 2010 reprsentera donc 50 %
des ventes de janvier payes en mars (30 273,75 50 %) et 50 % des ventes de mars
payes en mars (30 273,75 50 %). Soit 15 136,87 + 15 136,88 = 30 273,75.

3. Pour les fournisseurs de matires premires : en prenant lexemple du mois


de janvier, on saperoit que le budget des approvisionnements se monte
15 473,25 e TTC. Ces mmes achats apparaissent sur le budget des dcaissements
(ligne Achats de janvier ) pour 15 473,25 sur la colonne fvrier. Le paiement se fait
donc 100 % 30 jours (achats de janvier pays en fvrier : 15 473,25 15 473,25).
138

Sujet 6
Pour les fournisseurs dimmobilisations : pour le mois de janvier, on saperoit que le
budget des investissements se monte 14 352,00 e TTC. Ce mme investissement
apparat sur le budget des dcaissements (ligne Investissements ) pour 5 740,80 sur
la colonne janvier, 4 305,60 sur la colonne fvrier et 4 305,60 sur la colonne mars. Le
paiement se fait donc 40 % au comptant (investissement de janvier pay en janvier :
5 740,80 14 352,00), 30 % 30 jours (investissement de janvier pay en fvrier :
4 305,60 14 352,00) et 30 % 60 jours (investissement de janvier pay en mars :
4 305,60 14 352,00).
Les amortissements sont enregistrer en charges et doivent donc bien apparatre dans
le budget des autres charges. En revanche, il sagit dune charge non dcaissable, qui
naura donc pas comme consquence une sortie de trsorerie, et ne doit donc pas
apparatre dans le budget des dcaissements.

4.

La trsorerie initiale de dbut de priode (janvier) est donne dans lnonc (solde
caisse dbiteur de 600 e et solde banque dbiteur de 1 000 e). On retrouve les encaissements et dcaissements de chaque mois dans le budget en annexe 8. La trsorerie
finale de chaque mois se retrouve en trsorerie initiale le mois suivant.

5. La trsorerie fin janvier est positive, donc satisfaisante mais elle se dgrade en
fvrier et en mars (ngative sur ces deux mois), ce qui va donc poser un problme
pour lentreprise.
Les diffrentes mesures envisager peuvent tre les suivantes :
un recours au dcouvert bancaire autoris (mais cela a un cot) ;
un allongement du dlai de paiement des fournisseurs (dans les limites autorises
par la loi) et/ ou une diminution du dlai de paiement des clients ;
plus long terme (si la situation se dgrade sur plusieurs mois), le recours lemprunt (aprs accord de la banque) ou une augmentation de capital (aprs accord
des actionnaires).

139

SUJET 7
SUJET NATIONAL, JUIN 2010

La 4 a t cre en janvier 1996 par M. P. Cette socit


anonyme est implante Gourdon, en Sane-et-Loire, sur lemplacement dun ancien
moulin eau.
Son activit sest dveloppe rgulirement, avec pour lment principal la vente au
dtail de fleurs coupes, de plantes, de sacs de terreau et de graines. Elle soccupe
galement de la vente de mobilier de jardin (tables, fauteuils, coffres de rangement...).
En 2009, le lancement de lactivit vente danimaux de compagnie est envisag.
Sa clientle est compose majoritairement de particuliers, mais de petites entreprises
ont recours ses services plutt qu des paysagistes.
La socit compte aujourdhui 39 employs.
Vous travaillez en tant que stagiaire comptable dans le service de M. G.
Lexercice comptable concide avec lanne civile. Toutes les oprations sont soumises
au taux de TVA de 19,6 %. La 4 tient sa comptabilit dans
un journal unique.

Dossier 1. Gestion des fournisseurs et du personnel


Partie 1. Lapprovisionnement des rayons
Pour sapprovisionner en terreau, la 4 a jusquici privilgi
un seul fournisseur. Dernirement, elle a dcid de revoir sa politique dapprovisionnement en recherchant des fournisseurs proposant des tarifs plus avantageux.

1. Indiquez les critres de choix dun fournisseur.


2. Prsentez les avantages et les inconvnients de navoir quun seul fournisseur.
3. Un nouveau fournisseur a t retenu. Enregistrez la facture n 8742 figurant en
annexe 1.

4. Une remise apparat sur la facture n 8742. Prcisez dans quelles conditions cette
rduction peut tre accorde.

5. Enregistrez le rglement par chque n 742856, effectu par la 4


le 21 dcembre 2009.
140

Sujet 7

Partie 2. La gestion du personnel


Suite certaines remarques de la clientle, M. P a dcid de mettre laccent sur la
formation du personnel. Il souhaite amliorer laccueil du client et crer une relation
privilgie avec lui. Des stages sont organiss rgulirement et M. P souhaite en
obtenir un suivi plus prcis.

1. partir de lextrait de la base de donnes qui vous est fourni en annexe 2,


M. P vous demande dlaborer les requtes suivantes.
a) Listez les noms et prnoms des salaris qui ont particip la formation La relation
client .
b) Calculez le nombre de jours de formation suivis par le salari qui a le numro de
matricule 03.

2. M. P souhaite ajouter une nouvelle formation, disponible en janvier 2010.


Pour cela, la requte suivante a t tablie :
UPDATE FORMATIONS
SET ( C58 , Rester courtois au fil des saisons , 31/01/10,1,20,2).
Identifiez les raisons de lchec rencontr lors de limplantation de cette requte.

Dossier 2. Rgularisations de fin dexercice


La direction de lentreprise la 4 vous demande dassurer le
suivi de sa clientle. En effet, certains clients sont en retard au niveau de leur rglement.
Vous disposez des informations les concernant en annexe 3.

1. Indiquez les raisons pour lesquelles certains clients peuvent avoir des retards dans
le rglement de leurs factures.

2. Pour linstant, M. G se contente de constater les risques lis aux crances


douteuses. Il napplique aucune procdure vis--vis de ce type de clients. Que lui
conseillez-vous ?

3. Compltez le tableau des crances douteuses prsent en annexe A.


4. Dterminez les formules de calcul pour les cellules C6, E6, G6 et H6.
5. Enregistrez les oprations dinventaire relatives aux clients douteux.
6. Expliquez le principe comptable mis en uvre par ces enregistrements.
7. Comptabilisez les autres oprations prsentes en annexe 3.
141

Sujet 7

Dossier 3. Analyse financire de la jardinerie


Suite la runion interprofessionnelle de dcembre, M. P a le sentiment que
son activit globale nest pas suffisamment rentable par rapport ses concurrents qui
exploitent dj lactivit animalerie.
Il confie M. G, son comptable, la mission de prsenter lanalyse financire de
la situation actuelle et de le conforter ou non dans lopportunit de se lancer dans
cette nouvelle activit.
Pour aider M. G dans sa tche, vous disposez du compte de rsultat (annexe 4), du
bilan fonctionnel (annexe 5) et de donnes concernant le secteur dactivit (annexe 6).

1. Rappelez lutilit du calcul des soldes intermdiaires de gestion (SIG).


2. Expliquez pourquoi la variation de stocks de marchandises est ngative.
3. Compltez le tableau des SIG (annexe B).
4. Calculez les indicateurs demands en annexe C.
5. partir du bilan fonctionnel de la socit, dterminez, en justifiant les calculs, le
fonds de roulement net global, le besoin en fonds de roulement (en distinguant la
partie exploitation et hors exploitation) et la trsorerie nette.

6. Prsentez, sous forme dune note (dune quinzaine de lignes) destine M. P,


un commentaire sur la situation financire de lentreprise au 31 dcembre 2009, en
analysant en particulier la position de lentreprise par rapport son secteur et les
grandes masses du bilan fonctionnel. Prcisez en conclusion de la note si le lancement
de lactivit animalerie est ralisable.

Dossier 4. Amnagement de lespace animalerie


Finalement, le projet douvrir un espace animalerie a t retenu par M. P. Au
cours du deuxime trimestre 2010, la jardinerie est amene sagrandir pour intgrer
ce nouvel espace : une extension climatise doit tre construite.
Lextension comprend une structure dont la dure de vie est de 16 ans et un systme
de climatisation qui devra tre chang dans 8 ans.
Les lments qui la concernent sont prsents dans les annexes 7 et 8.

1. Enregistrez la facture dacquisition de lextension prsente en annexe 7.


2. tablissez les 3 premires lignes du plan damortissement de la structure. Cet lment na pas de valeur rsiduelle prvue (annexe D).
142

Sujet 7

3. Dans le cadre de cet agrandissement, lentreprise a recours un emprunt. Justifiez


les lments chiffrs correspondant la premire chance du 30 avril 2011.

4. Expliquez lcriture constater au moment de la clture de lexercice 2010 relative


cet emprunt. Indiquez le nom du principe comptable auquel elle rpond.

Annexe 1
Facture n 8742

143

Sujet 7

Annexe 2
Extraits de la base de donnes

144

Sujet 7

Annexe 3
lments non traits au 31 dcembre 2009
Crances douteuses
Extrait du tableau des crances douteuses au 31/12/09

De plus, il a t signal que Mme Bernadette J se trouve en difficult de paiement. Elle doit 1 901,64 e TTC la 4 . M. G estime
pouvoir rcuprer 60 % de cette crance.
Autres oprations traiter au 31 dcembre :
le 1er aot 2009, la socit a enregistr sa prime dassurance incendie annuelle. Le
montant slevait 3 600 e ;
145

Sujet 7
le fournisseur nous a accord une ristourne dun montant de 800 e HT. La
facture davoir correspondante devrait nous parvenir dbut janvier 2010.

Annexe 4
Compte de rsultat au 31 dcembre 2009

146

Sujet 7

Annexe 5
Bilan fonctionnel au 31 dcembre 2009

Annexe 6
Indicateurs sectoriels dactivit et de profitabilit 2009 (activit animalerie
comprise)

147

Sujet 7

Annexe 7
Facture dextension pour lactivit animalerie

Annexe 8
Tableau demprunt propos par la banque

148

Sujet 7

Annexe A
Tableau des crances douteuses

Annexe B
Tableau des SIG 2009 JARDINERIE DES 4 SAISONS

149

Sujet 7

Annexe C
Indicateurs dactivit et de profitabilit 2009 JARDINERIE DES 4 SAISONS
Ratios

Calcul

Taux de marge commerciale

Marge commerciale/ CA
HT

Taux de valeur ajoute

VA/CA HT

Taux de marge brute


dexploitation

EBE/ CA HT

Taux de marge bnficiaire

Rsultat net/ CA HT

Annexe D
Plan damortissement de la structure

150

Dtails
calcul

En %

Sujet 7

CORRIG

Dossier 1. Gestion des fournisseurs et du personnel


Partie 1. Lapprovisionnement des rayons
1. Les critres de choix dun fournisseur sont divers. Tout dabord, on retrouve le prix
mais il nest pas toujours retenir. En effet, il faut galement tenir compte des dlais
de livraison, des dlais de paiement accords, de la promotion du fournisseur sur ses
produits, du fait que le produit est connu, de sa publicit et de la qualit.

2. Navoir quun seul fournisseur prsente plusieurs avantages :


lachat en grandes quantits permettra tout dabord dobtenir des rductions commerciales plus importantes ;
la qualit sera peut-tre aussi plus rgulire.
Mais cela prsente galement des inconvnients :
lorsque ce fournisseur rencontrera des difficults financires, lentreprise pourra
avoir des problmes de livraison ;
un seul fournisseur ne permet pas de comparer les prix pratiqus avec ceux de la
concurrence.

3.

4. Une remise est une rduction commerciale accorde au client lorsque celui-ci commande des quantits leves ou en raison de sa qualit (familles nombreuses, grossistes, etc.).
151

Sujet 7

5.

Partie 2. La gestion du personnel


1. a) SELECT Nomsal, Prem_sal
FROM SALARIES, PARTICIPER, FORMATIONS
WHERE PARTICIPER.Code_form = "C39"
AND SALARIES.matricule = PARTICIPER.matricule
AND PARTICIPER.Code_form = FORMATIONS.Code_form
b) SELECT SUM(DureJours) AS nombre_de_jours_de_formation
FROM SALARIES, PARTICIPER, FORMATIONS
WHERE SALARIE.matricule = "03"
AND SALARIES.matricule = PARTICIPER.matricule
AND PARTICIPER.Code_form = FORMATIONS.Code_form

2. Il ne faut pas utiliser linstruction UPDATE, qui sert effectuer une mise jour,
mais plutt linstruction INSERT INTO.
De plus, lorsquune date est utilise le # doit entourer la date.
Solution :
INSERT INTO FORMATIONS
VALUES ("C58", "Rester courtois au fil des saisons", #31/01/10#,1,20,2)

Dossier 2. Rgularisations de lexercice


1. Certains clients peuvent avoir des retards dans le rglement de leurs factures car
ils ont des difficults de trsorerie passagres ou un mauvais suivi des chances de
rglement des factures.

2. M. G devrait effectuer rgulirement le lettrage des comptes clients, suivre de


faon plus assidue les clients les plus importants, relancer les clients en cas de retard
de paiement, exiger un paiement au comptant pour certains clients. Des pnalits
de retard peuvent aussi tre appliques aux clients et un service contentieux, mis en
place.
152

Sujet 7

3.

4. C6 = B6 (1 + B2)
E6 = C6 D6
G6 = si(E6>F6 ;E6-F6 ; )
H6 = si(E6<F6 ;F6-E6 ; )

5.

Remarque : pour la TVA collecte, il est possible dutiliser le compte 44551 TVA
dcaisser .

6. Il sagit du principe de prudence qui consiste ne pas reporter sur des exercices
futurs des incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine ou le rsultat de
lentreprise. Un gain ne sera comptabilis que lorsquil est certain. Par contre, une
charge doit tre constate en comptabilit ds quelle est probable et connue. Il ne
faut donc pas attendre quelle soit ralise. Le principe de prudence consiste viter
de donner une vue trop optimiste de la situation dune entreprise.
153

Sujet 7

7.

Dossier 3. Analyse financire de la jardinerie


1. Le tableau des soldes intermdiaires de gestion (SIG) permet dapprofondir lanalyse de la formation du rsultat et de mettre en vidence les tapes de sa formation,
car le compte de rsultat nest compos que de trois rsultats partiels. Les SIG sont
par ailleurs des indicateurs qui valuent la performance de lentreprise. Ils permettent
de mieux comprendre le pass afin de mieux prvoir lavenir.

2. La variation de stocks de marchandises se calcule en faisant la diffrence entre le


stock initial et le stock final. La variation est ngative car le stock final est suprieur
au stock initial. Lentreprise a donc stock.

154

Sujet 7

3.

155

Sujet 7

4.

5. FRNG = ressources stables emplois stables


FRNG = 4 904 045 4 467 306
FRNG = 436 739 e
BFRE = actif circulant dexploitation passif circulant dexploitation
BFRE = (stocks + crances clients) (dettes dexploitation)
BFRE = (873 608 + 171 431) 672 637
BFRE = 372 402 e
BFRHE = actif circulant hors exploitation passif circulant hors exploitation
BFRHE = crances hors exploitation dettes hors exploitation
BFRHE = 89 357 40 901
BFRHE = 48 456 e
BFR = BFRE + BFRHE
BFR = 372 402 + 48 456
BFR = 420 858 e
Trsorerie nette = trsorerie active trsorerie passive
Trsorerie nette = 16 936 1 055
Trsorerie nette = 15 881 e
Trsorerie nette = FRNG BFR
Trsorerie nette = 436 739 420 858
Trsorerie nette = 15 881 e

6. Les ressources stables de lentreprise permettent de financer les emplois stables. Le


FRNG est dailleurs en excdent, ce qui permet galement de financer et de couvrir le
BFR. La trsorerie est galement en excdent. La situation financire de cette entreprise est donc bonne. Cependant, on peut constater que les diffrents ratios calculs
au niveau de la rentabilit pour lentreprise sont infrieurs ceux des entreprises du
mme secteur. Lexcdent de trsorerie permettra de financer le BFR de la nouvelle
activit animalerie. Par contre, lentreprise naura certainement pas suffisamment de
156

Sujet 7
trsorerie pour financer de nouveaux investissements concernant cette activit. Il sera
alors judicieux de calculer un seuil de rentabilit.

Dossier 4. Amnagement de lespace animalerie


1.

2.

Taux linaire = 100 16 ans = 6,25 %


Prorata 1re anne = 8 30 360 ou 8 12 = 0,66666667
Calcul de lamortissement
2010 : 54 250 6,25 % (8 30) 360 = 2 260,42 e
2011 2012 : 54 250 6,25 % = 3 390,63 e

3. Intrts = capital restant d en dbut de priode taux dintrt


Intrts = 60 000 5 % = 3 000 e
Amortissement = capital emprunt dure
Amortissement = 60 000 4 ans = 15 000 e
Annuit = intrts + amortissement
Annuit = 3 000 + 15 000 = 18 000 e

157

Sujet 7

4.

Le principe comptable qui est respect ici est le principe de lindpendance des exercices.

158

SUJET 8
CENTRES TRANGERS, JUIN 2010

La socit anonyme est une situe Angers. Cre


en 2001 par Benjamin A, elle fabrique et commercialise des bonbons au chocolat. Sa clientle est compose principalement dentreprises. Les ventes sont ralises
essentiellement dans les diffrents magasins situs dans la rgion.
Son activit a volu depuis que lentreprise dispose dun site Internet qui lui permet daccrotre sa clientle et de proposer directement ses produits aux particuliers.
Aujourdhui, sont vendus partout en France.
Le march du bonbon au chocolat suit une forte saisonnalit avec deux pics dactivit :
Nol et Pques.
Lexercice comptable concide avec lanne civile. Lactivit de lentreprise est soumise
au taux de TVA de 5,5 %.

Dossier 1. Les relations avec les partenaires


Partie 1. Oprations courantes dexploitation
Compte tenu de lactivit, les problmes de trsorerie sont au centre des proccupations de M. A.
Les clients de la catgorie Entreprise bnficient dun dlai de paiement de
30 jours, les particuliers paient au comptant.
Vous disposez des annexes 1 3.

1. Consultez la facture n V641 (annexe 1).


a) Enregistrez cette facture au journal.
b) Quelle est lincidence de lenregistrement de cette facture sur le rsultat et sur la
trsorerie de lentreprise ?

2. Quelle est lutilit dun acompte pour lentreprise ?


3. la suite de la rception de matires premires accompagnes de la facture n 7891,
M. A sest rendu compte que certains emballages taient abms ; il contacte par
tlphone son fournisseur qui lui assure une nouvelle livraison dans un dlai maxi159

Sujet 8
mum de huit jours. M. A vous charge de raliser le corps de la lettre accompagnant le retour de la livraison dfectueuse.

4. Vous disposez de lextrait du compte 512 de lentreprise et dun extrait du compte


de lentreprise la banque en annexe 2.
a) Prsentez ltat de rapprochement au 15 novembre 2009 (annexe A).
b) Enregistrez les critures de rgularisation au journal.
c) Pourquoi est-il important de raliser ce travail de rapprochement avec la banque ?
d) Que proposez-vous pour amliorer la trsorerie de lentreprise ?

5. M. A dcide de cder des valeurs mobilires de placement (annexe 3). Enregistrez lcriture de cession au journal.

Partie 2. Le systme dinformation


Depuis cette anne, le directeur commercial a mis en place une base de donnes
permettant de suivre au mieux les ventes ralises et de multiplier les contacts avec
les clients, surtout les entreprises. Il souhaite amliorer les performances du systme
dinformation pour accrotre les ventes.
Vous disposez en annexe 4 du schma relationnel.

1. Proposez la requte SQL correspondant chacun des cas suivants :


a) Le directeur souhaite slectionner les clients de la catgorie Entreprise (code
catgorie E ) pour les informer quun escompte de 2 % sera maintenant accord
pour tout rglement au comptant. Cette information sera envoye par courrier lectronique nominatif.
b) Par ailleurs, il souhaite connatre le nombre de clients de chaque ville et ainsi,
terme, envisager la cration de nouveaux points de vente.
c) Pour relancer la vente de ballotins de chocolats, il dcide den diminuer son prix
unitaire. Rfrence du produit : BAL03 nouveau prix unitaire : 12,90 e.

2. La table PRODUIT doit tre mise jour rgulirement (produit, prix...). Le directeur commercial souhaite tre le seul pouvoir effectuer cette action.
a) Justifiez la dcision du directeur.
b) Que doit-il faire pour atteindre cet objectif ?

160

Sujet 8

Dossier 2. Linventaire
Partie 1. Acquisition, amortissement et financement
Pour faire face laccroissement des commandes locales et malgr les difficults de
trsorerie, il a t dcid dacheter une nouvelle camionnette.
Les informations relatives cette acquisition sont fournies en annexes 5 et 6.

1. Enregistrez lacquisition de la camionnette au journal.


2. Compltez le tableau damortissement (annexe B).
3. Enregistrez la dotation aux amortissements 2009 au journal.
4. Pourquoi lentreprise a-t-elle choisi damortir la camionnette en fonction du kilomtrage ?

5. Quelles sont les incidences de lamortissement sur le rsultat et la trsorerie de


lentreprise ?

6. Vous disposez du tableau damortissement demprunt en annexe 6.


a) Quelle somme lentreprise doit-elle verser chaque anne ? Quels sont les lments
composant cette somme ?
b) Justifiez le montant du capital restant d la fin 2009.
c) Enregistrez au journal le virement de lemprunt au 1er dcembre 2009.
d) Enregistrez au 31 dcembre 2009 lcriture dinventaire concernant les intrts
courus sur cet emprunt.
e) Prcisez les modalits de financement de la camionnette.

Partie 2. Dprciations des crances clients


Lanne 2009 a t difficile en termes de trsorerie, certains clients nont pas honor
leurs crances (annexe 7).

1. Compltez le tableau des crances douteuses (annexe C).


2. Enregistrez les critures de rgularisation au 31 dcembre 2009.
3. Indiquez lincidence sur la trsorerie de linsolvabilit du client constate
fin dcembre 2009.

161

Sujet 8

Partie 3. Rgularisations des comptes de gestion


Vous disposez des informations suivantes :
la prime dassurance incendie, dun montant de 1 500 e, a t enregistre pour la
priode du 1er avril 2009 au 31 mars 2010 ;
une livraison dun montant de 500 e HT (TVA 5,5 %) a t effectue le 28 dcembre 2009. La facture ne sera tablie que le 3 janvier 2010.

1. Enregistrez les critures de rgularisation au journal au 31 dcembre 2009.


2. Quel principe comptable respectent ces critures ?
3. Indiquez les incidences (sens et montants) de ces critures sur lactif et le passif du
bilan et sur le compte de rsultat.

Dossier 3. Laffectation du rsultat


Lexercice 2009 a permis de dgager un bnfice net de 25 000 e.
Vous disposez de lannexe 8 qui contient les informations ncessaires aux calculs de la
rpartition.

1. partir de quel montant la socit pourra-t-elle cesser de doter la rserve lgale ?


2. Prsentez le tableau de rpartition du rsultat en justifiant tous vos calculs.
3. Enregistrez lcriture correspondante au 24 avril 2010.
4. Quelle a t la volont des associs en choisissant cette rpartition ?
5. Pour automatiser le tableau daffectation du rsultat, quel type de logiciel utiliser ?
Justifiez votre rponse.
6. Indiquez les variables saisies et les variables calcules dans ce tableau automatis.

162

Sujet 8

Annexe 1
Facture V641

Annexe 2
Extraits du compte 512 et du relev du compte Banque

163

Sujet 8

Annexe 3
Portefeuille-titres
Lentreprise dtient des VMP dans son portefeuille-titres.

Annexe 4
Schma relationnel
CLIENT (Codeclient, Nomclient, Rueclient, Villeclient, CPclient, Tlclient, Emailclient, Codecategorie)
Codeclient est cl primaire
Codecatgorie est cl trangre en rfrence Codecatgorie de CATEGORIE
CATEGORIE (Codecategorie, Libellecategorie)
Codecategorie est cl primaire
PRODUIT (Referenceproduit, Designationproduit, Prixunitaireproduit)
164

Sujet 8
Referenceproduit est cl primaire
FACTURE (Numerofacture, Datefacture, Codeclient)
Numerofacture est cl primaire
Codeclient est cl trangre en rfrence Codeclient de CLIENT
COMPORTER(Referenceproduit, Numerofacture, quantiteproduit)
Referenceproduit, Numerofacture est cl primaire
Referenceproduit est cl trangre en rfrence Referenceproduit de PRODUIT
Numerofacture est cl trangre en rfrence Numrofacture de FACTURE

Annexe 5
Acquisition de la camionnette et amortissement
Le 1er dcembre 2009, lentreprise a acquis une camionnette Ford Transit dun montant HT de 18 560 e, avec options supplmentaires dun montant de 500 e HT
(TVA 19,6 %). Elle a obtenu une remise de 2 %. Facture rgle le jour mme pour
10 000 e par chque n 65432, le reste sera rgl 60 jours.
Dure dutilisation : 4 ans. Date de mise en service : 1er dcembre 2009. Lentreprise
choisit damortir le vhicule en fonction du kilomtrage.
Anne

Kilomtrage prvu

2009

2 000

2010

50 000

2011

60 000

2012

30 000

On considre que la valeur rsiduelle sera nulle la fin de la priode damortissement.

Annexe 6
Tableau damortissement demprunt
Pour financer lacquisition de la camionnette, lentreprise contracte un emprunt de
10 000 e au taux annuel de 5 % et sur une dure de 4 ans.

165

Sujet 8

Echance

Capital
restant d
dbut

Intrts

Amortissement

Annuit

Capital
restant d fin

01/12/10

10 000,00

500,00

2 320,12

2 820,12

7 679,88

01/12/11

7 679,88

383,99

2 436,13

2 820,12

5 243,75

01/12/12

5 243,75

262,19

2 557,93

2 820,12

2 685,82

01/12/13

2 685,82

134,29

2 685,82

2 820,11

0,00

Annexe 7
Dprciations des crances clients au 31 dcembre 2009 (TVA 5,5 %)
Nom des
clients

Crances TTC
au 31/12/09

Dprciations
au 31/12/08

Situation
au 31/12/09

5 275

1 000

On espre rcuprer
40 %

10 550

2 500

Perte estime 30 %

8 440

900

Insolvable

Annexe 8
Extrait des capitaux propres au 31 dcembre 2009 et dcision de lAGO

Assemble gnrale ordinaire (AGO) du 24 avril 2010


Il a t dcid dutiliser le bnfice 2009 ainsi :
a. dotation la rserve lgale ;
b. dotation la rserve facultative de 15 000 e ;
c. distribution de dividendes sur le solde, le dividende unitaire tant arrondi
leuro infrieur ;
d. le reste en report nouveau.

166

Sujet 8

Annexe A
tat de rapprochement

Annexe B
Tableau damortissement de la camionnette

Annexe C
Tableau des crances douteuses au 31/12/09 (Rappel : TVA 5,5 %)

167

Sujet 8

CORRIG

Dossier 1. Les relations avec les partenaires


Partie 1. Oprations courantes dexploitation
1. a)

b) Lenregistrement de la facture n V641 na aucune incidence sur la trsorerie de


lentreprise au 15/11/2009 car le rglement naura lieu que le 15 dcembre 2009 par
chque.
Par contre, cette facture a une incidence sur le rsultat de lentreprise puisquune
vente a t enregistre pour un montant de 1 909,50 e. Le bnfice sera augment
de 1 909,50 e.

2. Un acompte est une somme dargent verse par lacheteur au vendeur lors dune
commande. Cet acompte est valoir sur le prix payer. Lorsque le vendeur neffectue
pas la livraison ou nexcute pas la prestation, sa responsabilit pourra tre engage.
Il sera alors amen verser des dommages et intrts lacheteur. Lorsque lacheteur
renonce sa commande, il perd le montant de lacompte.

3. Madame, Monsieur,
Le [...], vous nous avez livr des matires premires correspondant votre facture
n 7 891.
Lors de cette livraison, nous avons constat que certaines caisses taient abmes et
que la marchandise tait endommage. Par consquent, nous vous retournons les
produits dfectueux.
Comme convenu par tlphone, vous vous engagez assurer une nouvelle livraison
dans un dlai de huit jours.
168

Sujet 8
Comptant sur votre diligence, nous vous prions de croire, Madame, Monsieur, en
lexpression de nos salutations distingues.

4. a)

b)

c) Lentreprise doit tablir un tat de rapprochement afin de vrifier la concordance


des comptes entre le compte 512 Banque, tenu par lentreprise, et le relev de compte
reu de la banque. Ceci permet de relever les oprations qui ont t comptabilises
par lentreprise mais qui ne sont pas encore prsentes la banque. Ltat de rapprochement permet galement didentifier les oprations prsentes la banque mais
non comptabilises par lentreprise, comme des agios.
d) Lentreprise possde un solde dbiteur sur lextrait du relev de compte de la
banque ainsi que sur le compte 512 Banque dans sa comptabilit. Lentreprise est
donc dcouvert. Afin damliorer sa trsorerie, elle peut demander ses clients de
la catgorie Entreprise un escompte et ainsi obtenir un rglement anticip de leur
part. Elle peut galement ngocier des dlais de rglement plus long avec ses fournisseurs. Par ailleurs, elle peut vendre ses valeurs mobilires de placement.

169

Sujet 8

5.

Le prix de cession des VMP est infrieur au prix dachat. Lentreprise va donc raliser une perte sur leur vente. Elle doit enregistrer la cession de ces VMP dans le
compte 667 Charges nettes sur cession de VMP .

Partie 2. Le systme dinformation


1. a) SELECT Nomclient, Emailclient
FROM CLIENT, CATEGORIE
WHERE CLIENT.Codecategorie=CATEGORIE.Codecategorie
AND Codecategorie="E"
b) SELECT COUNT (Codeclient) AS [Nombre de clients]
FROM CLIENT
GROUP BY Villeclient
c) UPDATE PRODUIT
SET PRODUIT.Prixunitaireproduit=12,90
WHERE PRODUIT.Referenceproduit="BAL03"

2. a) Le directeur commercial de lentreprise ne souhaite absolument pas quune autre


personne puisse modifier ses mises jour. En effet, il veut ainsi que tous les salaris
de lentreprise aient la mme information.
b) Le directeur commercial devra mettre en place des autorisations daccs avec des
droits pour chacune des personnes utilisatrices de la table. Ainsi, il possdera un droit
de modification alors que les autres salaris pourront uniquement interroger la table.

170

Sujet 8

Dossier 2. Linventaire
Partie 1. Acquisition, amortissement et financement
1.

Matriel de transport = (18 560 + 500) 0,98 = 18 678,80 e


TVA = 18 678,80 19,6 % = 3 661,04 e

2.

Calcul des amortissements


2009 = 18 678,80 e 2 000 142 000 = 263,08 e
2010 = 18 678,80 e 50 000 142 000 = 6 577,04 e
2011 = 18 678,80 e 60 000 142 000 = 7 892,45 e
2012 = 18 678,80 e 30 000 142 000 = 3 946,23 e
Calcul de la valeur nette comptable
Valeur nette comptable = base amortissable cumul des amortissements.

171

Sujet 8

3.

4. Lentreprise a dcid damortir la camionnette en fonction du kilomtrage car cette


unit duvre correspond mieux la consommation des avantages conomiques attendus de lactif.

5. Lenregistrement de lamortissement na aucune incidence sur la trsorerie de lentreprise car les comptes de trsorerie 512 Banque ou 530 Caisse ne sont pas utiliss.
Par contre, lenregistrement a une incidence sur le rsultat car une charge est enregistre dans le compte 681 Dotations aux amortissements et va par consquent diminuer
le rsultat de lentreprise.

6. a) Lentreprise doit verser chaque anne la somme de 2 820,12 e (2 820,11 e


la quatrime anne) qui correspond au montant de lannuit. Celle-ci est compose
de deux lments : le remboursement dune fraction du capital et le paiement des
intrts.
b) Le montant du capital restant d fin 2009 correspond au capital restant d au
dbut de lanne diminu du montant de lamortissement, soit 10 000 2 320,12 =
7 679,88 e.
c)

172

Sujet 8
d)

e) La camionnette a t finance par un emprunt de 10 000 e et grce lautofinancement, cest--dire des fonds de lentreprise.

Partie 2. Dprciations des crances clients


1.

2.

3. Linsolvabilit du client constate fin dcembre 2009 na pas dincidence sur


la trsorerie de lentreprise. En effet, aucun rglement nintervient. Par contre, cette
insolvabilit aura une incidence sur le rsultat car un compte de charge est utilis :
654 Crances irrcouvrables. Le rsultat de lentreprise va diminuer.
173

Sujet 8

Partie 3. Rgularisations des comptes de gestion


1.

2. Ces critures respectent le principe dindpendance des exercices. En effet, les


charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne.
3. Lassurance a une incidence :
sur le bilan : lactif va augmenter de 375 e avec lutilisation du compte 486
Charges constates davance ;
sur le compte de rsultat : les charges diminuent de 375 e avec lutilisation du
compte 616 Prime dassurance. Le rsultat va donc augmenter du mme montant.
La facture non parvenue du fournisseur a une incidence :
sur le bilan : lactif va augmenter de 25 e avec la TVA sur factures non parvenues
et le passif va augmenter de 525 e avec lutilisation du compte 4081 Fournisseurs,
factures non parvenues ;
sur le compte de rsultat : les charges augmentent de 500 e. Le rsultat va donc
diminuer du mme montant.

Dossier 3. Laffectation du rsultat


1. La socit pourra cesser de doter la rserve lgale lorsque cette rserve aura atteint
10 % du montant du capital.

174

Sujet 8

2.

3.

4. Dans un premier temps, la volont des associs est de constituer des rserves. Ensuite, ils distribuent une partie des dividendes aux associs.

5. Pour automatiser les calculs du tableau daffectation du rsultat, il est possible


dutiliser un tableur comme Excel. Ce logiciel permettra, aprs linsertion de formules
dans le tableau daffectation, de calculer automatiquement certaines donnes.
6. Sur le tableur, quelques variables seront saisies et les autres seront calcules automatiquement.
Les variables saisir sont : les montants du bnfice de lexercice, du report nouveau
crditeur et de la rserve facultative.
Les variables calcules automatiquement sont : les montants de la rserve lgale, du
bnfice distribuables, des dividendes distribus et du report nouveau.

175

SUJET 9
INDE, AVRIL 2010

La socit , spcialise depuis sa constitution dans la fabrication de sousvtements, sest lance dans une stratgie de diversification de sa production au dbut
des annes 1990. cette poque, elle a lanc sur le march une gamme de produits
chaussants sous la marque Filage.
Les besoins du march ont beaucoup volu au fil du temps et les attentes actuelles,
en termes de confort et de bien-tre, sont de plus en plus fortes. Aussi a-t-elle
une dmarche trs volontaire dans lutilisation des fibres nouvelles afin de rpondre
au mieux aux exigences de sa clientle.
Lentreprise dispose aujourdhui dun site marchand (filande.com) sur lequel les
clients, particuliers et professionnels, peuvent effectuer leurs achats en ligne. Cependant, la base de donnes relative lexploitation de ce site pose des problmes.
Grce aux dcisions stratgiques quelle a su prendre, lentreprise connat actuellement
une situation financire confortable. Elle envisage donc lembauche dun nouveau
chef de secteur ainsi que le rachat dune petite entreprise de tricotage qui permettrait
dassurer sa croissance externe.
Les activits de lentreprise sont soumises au taux de TVA de 19,6 %. Lexercice comptable concide avec lanne civile.

Dossier 1. Relations avec les tiers


Le service commercial propose un service de vente en ligne. Dans ce cas, la commande est rgle en ligne et fait lobjet dune facturation immdiate, aucun bon de
commande nest alors tabli. Pour les clients professionnels, lentreprise propose un
escompte de 2 % en cas de commande et de paiement en ligne.
Le service comptable a cr diffrents comptes de vente :
701100

Chaussettes bb

701200

Chaussettes femme

701300

Chaussettes homme

En fin de mois, lentreprise ralise ltat de rapprochement et la dclaration de TVA.


Vous disposez des annexes 1 4 pour traiter ce dossier.
176

Sujet 9

1. partir de lannexe 1, expliquez la particularit de la cl primaire de la relation


LIGNE-FACTURE.

2. Le schma relationnel de lannexe 1 prsente des anomalies.


a) Relevez les deux erreurs de normalisation en prcisant quelle forme normale na
pas t respecte.
b) Prsentez les corrections effectuer pour obtenir un schma relationnel normalis.

3. crivez en SQL les requtes suivantes :


a) Liste des factures (date et code) par jour de facture pour la deuxime quinzaine du
mois de septembre 2009.
b) Un message a t reu de la part dune cliente, Mlle lise S : Je me suis marie
et je narrive pas effectuer cette modification sur mon espace client. Merci deffectuer
ce changement sachant que mon mot de passe est Elise45 et que ma nouvelle identit
est Mme lise M.

4. partir de lannexe 2 :
a) Prsentez lcriture comptable relative cette facture.
b) Calculez lescompte prvu pour les clients professionnels et prsentez lcriture
comptable quil gnre (facture avoir n AV 74K8).

5. partir de lannexe 3 :
a) Prsentez ltat de rapprochement au 15 octobre 2009.
b) Prsentez les critures qui en dcoulent.

6. partir de lannexe 4 :
a) Prsentez le calcul de la TVA dcaisser au titre du mois doctobre 2009.
b) Prsentez lcriture correspondante.

Dossier 2. Relations avec le personnel


Le site Internet de comprend une fentre-onglet Recrutement . Une annonce a t place sur ce site lors du troisime trimestre 2009.
Le 1er octobre, une personne a t recrute comme chef de secteur de la rgion ouest
de la France. Le directeur des ressources humaines souhaite concevoir un bulletin de
177

Sujet 9
paie qui prenne en compte la ralisation des objectifs quantitatifs et qualitatifs qui
sont attendus dun chef de secteur.
En octobre, le chiffre daffaires mensuel du secteur 1 sest lev 150 000 e.
Trois clients ont retourn une partie de leur commande pour insatisfaction dans les
couleurs et dans les tailles. Le salaire de base du chef de secteur est actuellement de
2 000 e par mois.

1. partir des annexes 5 et 6, compltez lalgorithme prsent en annexe A.


2. Compltez le tableau de calcul, qui servira de contrle pour le service informatique,
prsent en annexe B.

3. partir de lannexe 7, prsentez les enregistrements comptables du livre de paie de


lentreprise pour le mois doctobre 2009.

Dossier 3. Acquisition dimmobilisation


Pour assurer les dplacements de ce chef de secteur dans la rgion ouest de la France,
lentreprise a fait lacquisition dune Renault Mgane. Le directeur commercial estime
quil aura faire 10 000 km la premire anne, puis 40 000 km par an les deux annes
suivantes et 30 000 km la dernire anne pour visiter les magasins de la grande distribution. Lentreprise amortit les vhicules de tourisme des commerciaux sur quatre
exercices, et donc, pour ce vhicule, jusquau 31 dcembre 2012. Un acompte de
1 000 e avait dj t vers et enregistr dans le journal lors de la commande. : selon la procdure comptable de lentreprise, les frais dactes, honoraires et droits divers
engags sont rattachs au cot dacquisition de limmobilisation concerne.
Vous disposez des annexes 8 et 9 et de lannexe C pour traiter ce dossier.

1. partir des annexes 8 et 9, enregistrez la facture dachat du vhicule au journal de


la socit .

2. Le vhicule acquis est-il amortissable ? Justifiez votre rponse.


3. Justifiez le choix du mode damortissement non linaire.
4. Compltez le plan damortissement du vhicule de tourisme prsent en annexe C.
5. Enregistrez lcriture de dotation aux amortissements correspondante, au 31 dcembre 2009.

6. Indiquez les incidences de lacquisition de ce vhicule sur le bilan et sur le rsultat :


au moment de lacquisition ;
la clture de lexercice.
178

Sujet 9

Dossier 4. Opration de croissance externe


pense largir son march avec des produits complmentaires tels que le
tricotage dcharpes, de bonnets et de gants. Deux possibilits soffrent elle : agrandir
son site et crer des lignes de production ou racheter une entreprise existante. Cette
deuxime solution lui semble plus rapide dautant plus quune opportunit soffre
elle. Il sagit de la petite entreprise , spcialise dans le tricotage en laine et
en cachemire, dont le bilan au 31 octobre 2009 vous est prsent en annexe 10. Le
directeur financier souhaite, avant dexaminer de faon approfondie cette opportunit
de rachat, avoir une analyse de la situation financire de cette entreprise.

1. Prsentez le bilan fonctionnel de lentreprise .


2. Calculez le fonds de roulement net global, le besoin en fonds de roulement et la
trsorerie nette.

3. Rdigez le corps de la note de service adresse au directeur financier concernant la


situation financire de lentreprise .

Annexe 1
Extrait du schma relationnel
PRODUIT

(RfProd, Dsignation, Caractristique,


Taille, Prix)
Cl primaire : RfProd

CLIENT

(Motdepasse, Civilit, Nom, Prnom,


Adresserue, Codepostal, Ville, RfProd)
Cl primaire : Motdepasse
Cl trangre : RfProd en rfrence
RfProd de la table PRODUIT

FACTURE

(CodeFacture, Date, Nom)


Cl primaire : CodeFacture
Cl trangre : Nom en rfrence Nom
de la table CLIENT

LIGNE-FACTURE

(CodeFacture, RfProd, Quantit)


Cl primaire : CodeFacture en rfrence
CodeFacture de la table FACTURE et
RfProd en rfrence RfProd de la table
PRODUIT

179

Sujet 9

Annexe 2
Facture n FO1114K8

180

Sujet 9

Annexe 3
Documents relatifs ltat de rapprochement au 15 octobre 2009

181

Sujet 9

Annexe 4
Extrait de la balance au 31 octobre 2009
445620

tat, TVA dductible sur immobilisations

12 000

445660

tat, TVA dductible sur autres biens et


services

23 200

445670

tat, crdit de TVA reporter

2 500

445710

tat, TVA collecte

45 600

Annexe 5
Salaire avec objectif
Le chef de secteur recrut en octobre est charg du secteur 1, la rgion ouest de la
France.
Lobjectif quantitatif porte sur le chiffre daffaires : si le chiffre daffaires du secteur 1
dpasse 100 000 e, le chef de secteur peroit une commission de 1 % sur lensemble
des ventes du secteur.
Lobjectif qualitatif porte sur la satisfaction du client (zro retour, etc.) : le chef de
secteur peroit une prime en fonction de la qualit de la relation avec le client :
Dfauts, retours...

Prime

0 5 clients non satisfaits

300 e

6 10 clients non satisfaits

200 e

+ 10 clients non satisfaits

0e

182

Sujet 9

Annexe 6
Les variables de lalgorithme
Dclaration des variables
Variable

Contenu

NOMSALARI

Nom du salari

BASE

Montant du salaire de base

CASECTEUR

Chiffre daffaires ralis par le chef


de secteur

NONSATISFAITS

Nombre de clients non satisfaits

COMMISSION

Montant de la commission correspondant


lobjectif quantitatif

PRIME

Montant de la prime correspondant


lobjectif qualitatif

Annexe 7
Livre de paie du mois doctobre 2009

183

Sujet 9

Annexe 8
Facture du vhicule

Annexe 9
Code gnral des impts, annexe 2
Article 237
(dition du 1er juillet 1979)
(Abrog par dcret n 2007-566 du 16 avril 2007 art. 1a, Journal officiel du
19 avril 2007, en vigueur le 1er janvier 2008)
Les vhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conus pour transporter des
personnes ou usages mixtes, qui constituent une immobilisation ou, dans le cas
contraire, lorsquils ne sont pas destins tre revendus ltat neuf, nouvrent pas
droit dduction de la TVA.
Il en est de mme des lments constitutifs, des pices dtaches et accessoires de ces
vhicules et engins.
Toutefois, cette exclusion ne concerne pas :
les vhicules routiers comportant, outre le sige du conducteur, plus de huit places
assises, et utiliss par des entreprises pour amener leur personnel sur les lieux du
travail ;
les vhicules ou engins acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs
et affects de faon exclusive la ralisation desdits transports.
184

Sujet 9

Annexe 10

Bilan au 31 octobre 2009


ACTIF

Brut

Amortissements
et dprciations

Net

45 000

39 500

5 500

ACTIF IMMOBILIS
Immobilisations
incorporelles :
Frais de recherche et de
dveloppement
Immobilisations
corporelles :
Terrains

340 000

340 000

Constructions

1 268 000

722 000

546 000

Installations techniques,
matriel et outillage
industriels

546 300

487 000

59 300

2 199 300

1 248 500

950 800

Immobilisations financires
Total I
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours :
Matires premires et
autres approvisionnements

11 500

11 500

En-cours de production
[biens et services]

4 500

4 500

Produits intermdiaires et
finis

27 800

27 800

Marchandises

5 500

1 200

4 300

Avances et acomptes verss


sur commandes

8 500

800

7 700

Crances clients

122 456

14 516

107 940

Disponibilits

25 750

Total II

206 006

16 516

189 490

TOTAL GNRAL
(I + II)

2 405 306

1 265 016

1 140 290

Crances :
25 750

185

Sujet 9

PASSIF
CAPITAUX PROPRES
Capital

700 000

Rserves

30 000

Report nouveau

6 484

Total I

736 484

DETTES
Dettes financires
Emprunt et dettes auprs des
tablissements de crdits 1

300 000

Dettes dexploitation
Dettes fournisseurs

80 000

Dettes fiscales et sociales

23 806

Total II

403 806

TOTAL GNRAL (I + II)

1 140 290

1. Dont on ours ban aires ourants et soldes rditeurs de banques : 41 500.

186

Sujet 9

Annexe A
Algorithme

187

Sujet 9

Annexe B
Rmunration du chef de secteur 1
Les cases grises sont complter.
: ce bulletin de paie simplifi ne tient pas compte du plafond de la Scurit sociale.

188

Sujet 9

Annexe C
Plan damortissement du vhicule

CORRIG

Dossier 1. Relations avec les tiers


1. La cl primaire de la relation LIGNE-FACTURE est CodeFacture. Elle est concatne car elle est forme par deux attributs : CodeFacture de la table FACTURE et
RfProd de la table PRODUIT. Ces deux attributs permettent de faire le lien avec les
deux tables FACTURE et PRODUIT.

2. a) Une relation doit vrifier plusieurs formes normales.


Une relation est en premire forme normale lorsque les attributs dpendent de la
cl et ne sont pas divisibles, cest--dire quils correspondent une seule valeur.
Elle permet ainsi dliminer les groupes rptitifs dans une table : la relation FACTURE a en cl trangre Nom qui nest pas un attribut lmentaire car celui-ci
peut correspondre plusieurs valeurs. En effet, plusieurs clients peuvent avoir le
mme nom.
189

Sujet 9
Une relation est en troisime forme normale, si et seulement si, elle est en deuxime
forme normale et si tout attribut autre que la cl dpend directement de la cl : la
relation CLIENT ne respecte pas cette forme car Motdepasse nest pas une cl
primaire. En effet, le mot de passe nest pas unique et un client peut avoir le mme
mot de passe quun autre client.
b) CLIENT (NumCli, Motdepasse, Civilit, Nom, Prnom, Adresserue, Codepostal,
Ville)
Cl primaire : NumCli
FACTURE (CodeFacture, Date, NumCli)
Cl primaire : CodeFacture
Cl trangre : NumCli

3. a) Liste des factures (date et code) par jour de facture pour la deuxime quinzaine
du mois de septembre 2009 :
SELECT CodeFacture, Date
FROM FACTURE
WHERE Date BETWEEN #16/09/2009# AND #30/09/2009#
GROUP BY Date ASC
b) UPDATE CLIENT
SET Civilit = Madame , Nom = MUNOZ
WHERE Motdepasse = Elise45
AND Nom = Sints
AND Prnom = lise

4. a)

b) Calcul de lescompte prvu :


HT = 241,82 2 % = 4,84 e
TVA = 4,84 19,6 % = 0,95 e
TTC = 4,84 + 0,95 = 5,79 e
190

Sujet 9

5. a)

b)

191

Sujet 9

6. a)

b)

Dossier 2. Relations avec le personnel


1.

192

Sujet 9

193

Sujet 9

2.

3.

194

Sujet 9

Dossier 3. Acquisition dimmobilisation


1.

2. Le vhicule est un bien amortissable car lentreprise peut dterminer sa dure dutilisation. La dure dutilisation est de quatre exercices. Dans ce cas, ce nest pas une
dure mais un nombre de kilomtres estim par lentreprise qui sera utilis pour calculer lamortissement.

3. Il est prfrable damortir un vhicule sur le nombre de kilomtres effectus chaque


anne plutt que sur une priode. En effet, le nombre de kilomtres traduit mieux la
consommation des avantages conomiques attendus par lentreprise.

4.

5.

195

Sujet 9

6. Lacquisition de limmobilisation a des incidences uniquement sur le bilan avec


laugmentation des immobilisations corporelles lactif pour 21 000 e et le montant
de lacompte de 1 000 e, dj enregistr dans le journal lors de la commande, sera
sold. Au passif, les dettes fournisseurs augmentent de 20 000 e. Il ny a aucune
incidence sur le compte de rsultat.
Au moment de la clture du bilan, lentreprise doit enregistrer des dotations aux
amortissements qui ont des incidences :
sur le bilan, car la valeur nette du bien lactif va diminuer du montant de lamortissement pratiqu, soit 1 750 e ;
sur le compte de rsultat, avec laugmentation des dotations aux amortissements
de 1 750 e.

Dossier 4. Opration de croissance externe


1.

196

Sujet 9

2. Fonds de roulement net global = ressources stables emplois stables


FRNG = 2 260 000 2 199 300
FRNG = 60 700 e
Besoin en fonds de roulement = actif circulant passif circulant
BFR = 180 256 103 806
BFR = 76 450 e
Trsorerie nette = trsorerie active trsorerie passive
Trsorerie nette = 25 750 41 500
Trsorerie nette = 15 750 e
Vrification de la trsorerie nette = FRNG BFR = 60 700 76 450 = 15 750 e

3. Lentreprise dispose dun fonds de roulement positif de 60 700 e, ce qui signifie


que les ressources stables couvrent les emplois stables. Lentreprise se finance par des
fonds propres et dispose donc dune indpendance financire forte.
Le FRNG est cependant insuffisant pour couvrir le BFR et il en rsulte une trsorerie
nette ngative ( 15 750 e). Il est possible daugmenter le FRNG en augmentant
le capital. Le BFR est important du fait des crances clients leves, do la ncessit
de mettre en place rapidement des relances clients et de rduire le dlai de rglement
des clients afin de retrouver de la trsorerie. Les stocks de lentreprise sont galement
trop importants. Lentreprise doit donc faire appel des concours bancaires pour se
financer.
Le rachat de lentreprise peut tre effectu par lentreprise , cependant des efforts doivent tre raliss pour diminuer le BFR.

197

SUJET 10
POLYNSIE, JUIN 2009

La SARL TERRE-BIO est implante dans les Corbires (en rgion LanguedocRoussillon) depuis 1959.
Son activit principale est la production dhuiles biologiques en provenance de diffrentes plantes, issues de lagriculture biologique : tournesol, colza, ssame, soja, arachide, noix, ppins de raisin. Lhuile dolive demeure nanmoins la principale production de lentreprise (35 %).
Les ventes sont rparties sur le territoire national et ralises auprs de grossistes.
Depuis 2001, la SARL TERRE-BIO commercialise des produits artisanaux du terroir
titre dactivit secondaire : ustensiles de cuisine, objets de dcoration intrieure en
bois dolivier et de noyer.
Lexercice comptable de cette socit concide avec lanne civile.

Dossier 1. Investissement et financement


La socit TERRE-BIO souhaite augmenter sa capacit de production et vient en
consquence dacqurir un pressoir dont la facture est prsente en annexe 1. Elle
envisage de financer cette acquisition par un emprunt. Aussi a-t-elle contact deux
tablissements de crdit afin dobtenir des propositions de financement.
Ces propositions vous sont soumises pour analyse en annexe 2.

1. Indiquez si lachat du pressoir constitue une acquisition dimmobilisation. Justifiez


votre position.
2. Quel est lintrt, pour un fournisseur, de demander au client le versement dun
acompte ?

3. Enregistrez cette facture au journal de lentreprise TERRE-BIO, sachant que le


moteur et la structure ont respectivement une dure dutilisation de cinq et de dix
ans.

4. Prcisez lincidence immdiate de cette opration sur le compte de rsultat, sur la


trsorerie et sur le bilan. Justifiez votre rponse.
198

Sujet 10

5. Citez deux moyens de financement, en dehors de lemprunt, auxquels lentreprise


aurait pu recourir pour financer cet investissement. Pour chacun deux, prcisez les
avantages et les inconvnients.
6. En vous aidant de lannexe 2, retrouvez le taux dintrt de chaque projet prsent.
7. Quelle est, selon vous, la proposition retenir ? Justifiez votre rponse.
8. En admettant que TERRE-BIO choisisse le premier emprunt et sachant que les
fonds sont librs le 1er dcembre 2008, enregistrez au journal de TERRE-BIO la
libration des fonds.

Dossier 2. Relations avec les clients


La socit TERRE-BIO envisage de dvelopper un site de vente en ligne afin dlargir
sa clientle, de fidliser les clients extrieurs la rgion qui dcouvrent ses produits
lors de sjours touristiques. cet effet, M. Clment a commenc llaboration dune
base de donnes qui lui permettra de grer les commandes des cyber-clients. Il vous
remet le schma relationnel que vous trouverez en annexe 3.
Dautre part, TERRE-BIO est en ngociation avec lhypermarch voisin INTERPLUS qui souhaite rfrencer une huile dolive de la rgion parmi ses produits terroir haut de gamme. INTERPLUS achterait, titre de test, 15 000 bouteilles dun
litre au prix de 9 e lune. M. Clment se demande s il doit accepter la proposition
de cet hypermarch.
Pour cela, il vous demande dtudier le cot de revient de la commande Interplus laide
des informations de lannexe 4.

1. Vrifiez que le schma relationnel respecte les trois formes normales. Justifiez vos
rponses et effectuez les ventuelles corrections.

2. crivez les trois requtes suivantes en langage SQL :


R1 : les numros et les dates des commandes de M. Paul Mercier ;
R2 : les produits (rfrence et dsignation), classs par ordre alphabtique, qui
figurent sur la commande n C350 ;
R3 : les quantits totales commandes par produit (rfrence) durant le mois de
dcembre 2008.

3. Calculez le cot de revient et le rsultat de la commande INTERPLUS (annexe A).


4. M. Clment doit-il accepter la commande dINTERPLUS ? Justifiez votre rponse.
199

Sujet 10

Dossier 3. Relations avec ltat et rpartition du bnfice


M. Clment vous demande de calculer et denregistrer la dclaration de TVA du
mois de dcembre, en vous aidant de lannexe 5, et limpt sur les socits au titre de
lexercice 2008 sachant que le rsultat comptable avant impt est de 118 569 e.
De plus, il vous demande dlaborer le projet de rpartition des bnfices quil soumettra lapprobation des actionnaires. Il prvoit de doter la rserve lgale au minimum, dattribuer un dividende unitaire de 7 e aux actionnaires, de mettre 50 000 e
en rserve facultative et dinscrire le reliquat ventuel en report nouveau.

1. Quelle est la diffrence fondamentale entre la TVA et limpt sur les socits ?
2. Calculez la TVA dcaisser au titre du mois de dcembre 2008. Prsentez tous les
calculs sur votre copie dans un tableau.

3. Enregistrez la dclaration de TVA au journal.


4. Calculez limpt sur les socits au titre de lanne 2008.
5. Enregistrez limpt au journal.
6. Prcisez lincidence immdiate de ces oprations sur le compte de rsultat et sur la
trsorerie.

7. Quel est lintrt, pour une entreprise, de distribuer des dividendes ? de constituer
des rserves ?

8. Prsentez le projet de rpartition du bnfice en justifiant vos calculs.


9. M. Clment prpare une intervention devant les associs lors de lassemble gnrale ordinaire qui se tiendra le 25 juin 2009. Il vous demande de prsenter un tableau
montrant lincidence du projet de rpartition du bnfice sur les capitaux propres de
lentreprise.

Dossier 4. Analyse du bilan


TERRE-BIO envisage de dvelopper son activit et de trouver de nouveaux marchs.
Pour cela, des investissements seront ncessaires. M. Clment vous demande dvaluer
la situation financire de lentreprise.
Il vous communique le bilan du dernier exercice en annexe 6.

1. Prsentez le bilan fonctionnel au 31 dcembre 2008.


2. Calculez le FRNG, le BFRE, le BFRHE, le BFR et la trsorerie nette pour lexercice 2008.
200

Sujet 10

3. Compltez le tableau de ratios fourni en annexe C.


4. Analysez et commentez les rsultats obtenus en une dizaine de lignes.
Annexe 1
Facture

201

Sujet 10

Annexe 2
Tableaux de remboursement de lemprunt

202

Sujet 10

Annexe 3
Schma relationnel des donnes
CLIENT (NumCli, NomCli, PrenomCli, AdresseCli, EmailCli)
Cl primaire : NumCli
PRODUIT (RefProd, DesignationProd, PrixUnitaireProd, CodeCat)
Cl primaire : RefProd
Cl trangre : CodeCat en rfrence CodeCat de la relation CATGORIE
CATEGORIE (CodeCat, LibelleCat)
Cl primaire : CodeCat
COMMANDE (NumCom, DateCom, NumCli)
Cl primaire : NumCom
Cl trangre : NumCli en rfrence NumCli de la relation CLIENT
CONTENIR (NumCom, RefProd, Quantite)
Cl primaire : RefProd, NumCom
Cls trangres : RefProd en rfrence RefProd de la relation PRODUIT
NumCom en rfrence NumCom de la relation COMMANDE

Annexe 4
Le processus de production et les diffrentes charges
Pour fabriquer de lhuile dolive, TERRE-BIO achte des olives des rcoltants. Les
olives livres entrent directement dans latelier lavage . Les olives laves sont ensuite
broyes dans un atelier broyage . Puis la pte ainsi obtenue est centrifuge pour
sparer lhuile de leau. Aprs centrifugation, il reste deux tiers dhuile et un tiers
deau. Lhuile est stocke dans des cuves avant sa mise en bouteille.
Tableau de rpartition des charges indirectes pour la rcolte 2008

203

Sujet 10
Achats et consommations ncessaires pour la commande INTERPLUS
Cot de production dun litre dhuile non conditionn : 6,60 e.
Conditionnement : heures main-duvre : 20 heures 12,70 e/h.
Bouteilles en verre : 15 000 units 24 e les 100.
Bouchons et tiquettes : 15 000 units 6 e les 100.

Annexe 5
Informations relatives au mois de dcembre 2008
Oprations

Taux TVA

Montant

Ventes de produits finis

5,50 %

583 663 e TTC

Ventes de produits finis

19,60 %

49 500 e HT

Achats de biens et services

5,50 %

10 500 e HT

Achats de biens et services

19,60 %

250 000 e HT

TVA dductible sur immobilisations

204

8 500 e

Sujet 10

Annexe 6
Bilan au 31 dcembre 2008 avant rpartition du bnfice (en euros)

205

Sujet 10

Annexe A
Cot de revient et rsultat de la commande INTERPLUS

Annexe B
Projet de rpartition du bnfice 2008

206

Sujet 10

Annexe C
Ratios financiers

CORRIG

Dossier 1. Investissement et financement


1. Le pressoir est un bien durable que lentreprise va conserver pendant plusieurs
annes pour son activit, cest--dire produire de lhuile biologique. Il sagit dun
lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique pour lentit : elle en
attend des avantages conomiques futurs. Il sagit donc dune immobilisation qui doit
207

Sujet 10
figurer au bilan de lentreprise et qui senregistre dans la classe 2 du Plan comptable
gnral et non pas dans la classe 6.

2. Le versement dun acompte permet pour, le fournisseur, dobtenir de la trsorerie


immdiatement. Il sagit galement dune garantie en cas de dsistement du client.

3.

4. Il ny a aucune incidence sur le compte de rsultat, car les comptes de la classe 6


et 7 ne sont pas utiliss.
La trsorerie ne va pas varier car le compte de banque 512 nest pas utilis pour le
rglement du fournisseur.
Il y aura des incidences uniquement sur le bilan de lentreprise : les immobilisations
lactif vont augmenter de 38 700 e, le montant de la TVA dductible sur immobilisations qui figure dans les crances sur ltat lactif va augmenter de 7 585,20 e.
Le compte des dettes fournisseurs au passif va augmenter de 43 285,20 e.

5.

208

Sujet 10

6.
Taux dintrt du Crdit du Nord : 2 250 = A 30 000 donc A = 0,075, soit
7,50 %.
Taux dintrt de BNP Paribas : 2 250 = A 30 000 donc A = 0,075, soit 7,50 %.
Les deux emprunts ont le mme taux dintrt.

7. Pour savoir quelle est la proposition retenir, il faut calculer le montant des intrts
(annexe 2, colonne 2) :
Crdit du Nord : montant des intrts = 6 750,00 e ;
BNP Paribas : montant des intrts = 7 074,71 e.
Il faudra slectionner lemprunt dont le montant des intrts est le plus faible, cest-dire la proposition du Crdit du Nord, car le cot sera moins lev pour lentreprise
mais les premires annuits sont plus leves que celles de la proposition de BNP
Paribas.

8.

Dossier 2. Relations avec les clients


1. La premire forme normale
La relation est en premire forme normale lorsque tous ses attributs sont atomiques.
Seule la table CLIENT ne respecte pas cette premire forme normale car ladresse
(AdresseCli) doit tre dcompose en trois lments : RueCli, CPCli, VilleCli.
La deuxime forme normale
Une relation est en deuxime forme normale lorsquelle est en premire forme normale et que tout attribut dpend pleinement de la cl primaire et non dune partie de
celle-ci. Toutes les tables proposes respectent la deuxime forme normale.
La troisime forme normale
Une relation est en troisime forme normale lorsquelle est en deuxime forme normale et que tout attribut nappartenant pas une cl ne dpend pas dun attribut non
cl. Toutes les tables proposes respectent la troisime forme normale.
209

Sujet 10

2. R1 : les numros et les dates des commandes de M. Paul Mercier


SELECT

NumCom, DateCom

FROM

COMMANDE, CLIENT

WHERE

CLIENT.NumCli = COMMANDE.NumCli

AND

NomCli = Mercier

AND

PrenomCli = Paul

R2 : les produits (rfrence et dsignation), classs par ordre alphabtique, qui


figurent sur la commande n C350
SELECT

RefProd, DesignationProd

FROM

PRODUIT, CONTENIR

WHERE

PRODUIT.RefProd = CONTENIR.RefProd

AND

NumCom = C350

ORDER BY

DesignationProd ASC

R3 : les quantits totales commandes par produit (rfrence) durant le mois de


dcembre 2008
SELECT

RefProd, SUM(Quantite) AS quantite_totale

FROM

CONTENIR, COMMANDE

WHERE

COMMANDE.NumCom = CONTENIR.NumCOM

AND

DateCom BETWEEN #01.12.08# AND


#31.12.08#

GROUP BY

RefProd

210

Sujet 10

3. Annexe A. Cot de revient et rsultat de la commande INTERPLUS

4. La commande dINTERPLUS permet dobtenir un bnfice de 15 496 e, elle


peut donc tre accepte. Cette nouvelle commande peut galement permettre de faire
connatre les produits de lentreprise.

Dossier 3. Relations avec ltat et rpartition du bnfice


1. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect sur la consommation.
Quant limpt sur les socits, cest un impt direct calcul sur le rsultat fiscal et
pay par lentreprise.

2.

211

Sujet 10

3.

4. Limpt sur les socits de 2008 = rsultat comptable avant impt 33,33 e.
Limpt sur les socits de 2008 = 118 569 33,33 % = 39 523 e.
5.

6. En ce qui concerne la dclaration de TVA, il y a une incidence de 0,69 e dans


les produits au compte de rsultat. Par contre, il ny aura aucune incidence sur la
trsorerie car il sagit dun crdit de TVA. Ltat doit lentreprise 17 948 e qui
seront dduits lors de la prochaine dclaration de TVA.
En ce qui concerne limpt sur les socits, il na aucune incidence sur la trsorerie, par
contre le rsultat comptable de lentreprise va diminuer car lentreprise doit constater
une charge pour 39 523 e.

7. La distribution des dividendes permet de satisfaire les actionnaires de lentreprise


et la mise en rserves du bnfice permet daccrotre lautonomie financire de lentreprise et son autofinancement.

212

Sujet 10

8. Annexe B. Projet de rpartition du bnfice de 2008

9. Incidence du projet de rpartition du bnfice sur les capitaux propres


de lentreprise

213

Sujet 10

Dossier 4. Analyse du bilan


1. Bilan fonctionnel au 31 dcembre 2008

2. FRNG = ressources stables emplois stables


FRNG = 1 427 001 799 041 = 627 960
BFRE = emplois circulants dexploitation ressources circulantes dexploitation
BFRE = 2 009 578 1 269 267 = 740 311
BFRHE = emplois circulants hors exploitation ressources circulantes hors exploitation
BFRHE = 35 107 38 247 = 3 140
BFR = BFRE + BFRHE
BFR = 740 311 3 140 = 737 171 e
TN = trsorerie active trsorerie passive
TN = 92 985 202 196 = 109 211
TN = FRNG BFR
TN = 627 960 737 171 = 109 211
214

Sujet 10

3. Annexe C. Ratios financiers

4. Le besoin en fonds de roulement est plus important que le fonds de roulement net
global si bien que lentreprise a une trsorerie nette ngative.
Le ratio de financement des immobilisations est largement suprieur celui du secteur. Le ratio de rentabilit conomique est nettement infrieur celui du secteur. La
rentabilit financire est galement nettement infrieure celle du secteur.
Le BFR de lentreprise est donc trop important avec des stocks trop levs, une dure
du crdit accord aux clients trop longue et une dure du crdit-fournisseurs trop
courte. Lentreprise fait trop appel aux concours bancaires. Elle devrait donc emprunter davantage pour augmenter le fonds de roulement net global dautant plus que le
ratio dautonomie financire est trs lev. Les dpenses de lentreprise sont galement
trop leves du fait de la rentabilit financire et conomique trop faible par rapport
celle du secteur. Elle achte trop de matires premires et fabrique trop de produits
finis quelle est oblige de stocker.
Cette situation nest pas bonne dans le cas dune entreprise industrielle.

215