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Unidade 1 Abordagem Inicial

Nesta unidade apresentaremos um panorama da gesto financeira voltada para o micro e pequeno empresrio.
Estudaremos as funes do administrador financeiro alm de abordar a importncia que tem a contabilidade
enquanto ferramenta essencial da administrao financeira dentro de uma organizao.

Vamos analisar de maneira cuidadosa os objetivos e estratgias desta rea de atuao. Destacaremos a necessidade
de uma empresa ter uma abordagem financeira atualizada com os cenrios da economia.

Estudaremos as composies de giro e custo do capital, considerando uma ideia geral de macroeconomia, uma viso
essencial neste campo de atuao. Sero observados tambm, os pontos mais importantes da Escriturao Contbil,
bem como suas estruturas. Por fim, traremos algumas dicas essenciais de como realizar uma gesto de sucesso!

1.1 Uma breve histria da Contabilidade
A Contabilidade existe desde que surgiu no homem a noo de proteo de seus bens. Com a tecnologia da
agricultura, surge tambm a ideia de diviso de terras modificando o senso de posse e aflorando o senso de
administrao deste patrimnio.

O conceito de herana passa a tomar formas prticas, pois naturalmente este patrimnio passa a ser considerado
um bem valioso, que passa de pai para filho. O termo patrimnio passou ento a ser usado para qualquer tipo de
bem, mesmo que este no fosse uma herana propriamente dita.

As origens da contabilidade esto ligadas s necessidades de registros comerciais. As primeiras cidades comerciais
eram do povo fencio, contudo, h registros que indicam a existncia de atividades comerciais nas mais importantes
cidades da antiguidade.

Os povos do oriente mdio ento notaram que, a cada transao acontecia uma mudana no valor agregado
quele(s) bem (bens) e passaram a fazer REGISTROS de tudo o que era comercializado ou trocado.

Ao passo que o homem acumulava valores, nascia tambm o instinto de proteger estes valores e de faz-los
aumentar. Fato que tornou o registro de cada mnima negociao, essencial.

A preocupao com o futuro fez surgir nestes homens de negcio iniciativa de registrar e organizar as transaes,
fazendo com que os reais valores de cada bem tomassem formas mais tangveis.

Com as primeiras administraes particulares surgindo no cenrio, aparecia tambm a necessidade de controle, que
no poderia ser feito sem o registro apropriado, para que se pudessem prestar contas dos bens administrados.

Vale lembrar que nesta poca do surgimento da Contabilidade, ainda no havia Crdito. Todas as transaes
(compra, venda e troca) eram realizadas vista. Com o surgimento no Egito, do papel e das penas de escrever,
desenvolve-se um sistema de caderneta, onde se registravam as provas de quitao e dvidas.

O controle das operaes econmicas se torna cada vez mais refinado acompanhando as novas tendncias de
negcios. H registros de receitas de caixas classificadas em rendas e lucros datando de 200 a.C, nos povos romanos.
O termo Contabilit surge na Itlia aps terem sido introduzidas novas tcnicas de contabilidade durante o perodo
medieval.

O perodo Medieval (de 1202 at 1494) foi marcado pelo estudo de tcnicas matemticas, pelo surgimento do
mtodo das partidas dobradas, pelas grandes invenes (como os moinhos de vento e a bssola) e pela navegao.

Com a navegao, o comrcio se expande internacionalmente, fato que exige um controle das finanas e registros
mais detalhados. Surge ento, o livro Caixa.

J no perodo Moderno, que compreende o perodo entre 1494 e 1840, ocorre um fato memorvel para a
Contabilidade. A obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" de Franscesco Villa surge
na Itlia contribuindo grandiosamente para o avano dos estudos contbeis.

Mas foi somente com Frei Luca Pacioli, autor de Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita,
que, apesar de no ter criado o mtodo das Partidas Dobradas (j muito usado na Itlia neste perodo), foi o
responsvel por difundi-lo, tornando a contabilidade mais sistematizada.

Com estes acontecimentos, a Contabilidade passa a ser vital para a manuteno e a produo de riquezas. A partir
deste momento de descobertas de novas tcnicas e usos da Contabilidade, ela passa a ser usada nos negcios
privados. Alm de simplificar e tornar mais justa a relao entre patres e empregados, comerciantes e clientes.

Vamos ver alguns fatos que se seguiram a este ltimo perodo de grandes acontecimentos para o mundo dos
negcios. Estamos vivenciando este perodo, chamado de Cientfico.

Francesco Villa inicia este perodo com a obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche".
Neste mesmo perodo, trs escolas do pensamento contbil surgem na Europa, so elas:

Escola Lombarda, chefiada por Francesco Villa;

Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni;

Escola Veneziana, chefiada por Fbio Bsta.

O foco de pesquisas em contabilidade, na Europa, se restringia ao campo terico apenas. Somente com a Escola
Norte-Americana que se traz tona a questo de se fazer Contabilidade na prtica.

A Escola Norte-Americana tem grande destaque na Contabilidade por fazer a juno da teoria com a prtica, ou seja,
como os nmeros e informaes todas so interpretados em um ambiente real.

Vamos fazer um resumo cronolgico da evoluo da cincia contbil:

MUNDO ANTIGO das primeiras civilizaes 1202 (Era Crist), surge o Liber Abaci , de autoria de Leonardo
Fibonaci (o Pisano.)

MUNDO MEDIEVAL de 1202 (Era Crist) at 1494, Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas
Dobradas) de Frei Luca Pacioli, enfatizando a teoria contbil do dbito e do crdito teoria dos nmeros positivos e
negativos. Material que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.

MUNDO MODERNO de 1495 at 1840, com o surgimento de "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni
Private e Pubbliche", Franscesco Villa. Ganhadora de prmios pelo governo austraco. Um marco na histria da
Contabilidade.

MUNDO CIENTFICO de 1840 at os dias de hoje.

Escola Norte-Americana

As escolas norte-americanas com suas teorias e prticas contbeis cresciam ao passo que as europeias diminuam
suas atividades no campo de pesquisa da contabilidade.

As escolas norte-americanas contam com apoio de uma ampla estrutura econmica e poltica, alm de pesquisa e
trabalho srio dos rgos associativos.

Com o American Institut of Certifield Public Accountants ampliou-se o desenvolvimento da Contabilidade e dos
princpios contbeis; muitas associaes desprenderam esforos e somas considerveis em pesquisas nos Estados
Unidos da Amrica.

Existia forte integrao entre acadmicos e profissionais da Contabilidade, fato que no aconteceu com as escolas
europeias, explicando o fato do decrscimo em qualidade de pesquisas relacionadas s mesmas.

O surgimento de multinacionais (ou transnacionais), que requerem grandes capitais e muitos acionistas, foi a
principal causa da necessidade em se estabelecer teorias e prticas contbeis que permitissem correta interpretao
dos registros das informaes, por parte de qualquer acionista, em qualquer parte do mundo.

No incio do sculo XX, com o aparecimento de corporaes, junto ao considervel desenvolvimento do mercado de
capitais e ao ritmo acelerado de desenvolvimento que os Estados Unidos experimentaram (at os dias de hoje),
formou-se um campo promissor para o avano das teorias e prticas contbeis.

Por esta razo, atualmente o mundo possui variadas obras contbeis de origem estadunidense, refletindo seus
resultados diretamente em outras economias no mundo.

No Brasil

Com a chegada da famlia real portuguesa, a atividade colonial tornou-se mais complexa, exigindo um maior
refinamento nos registros de dados e um melhor aparato fiscal por conta do aumento dos gastos pblicos e tambm
da renda nos Estados.

Constituiu-se ento o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil fundado em
1808. Havia um contador, um inspetor e um procurador fiscal, nas Tesourarias de Fazenda das provncias. Eles eram
os responsveis pela arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal.

Atualmente, o campo de atuao do contabilista no se restringe ao espao meramente fiscal, vindo a ser, num
mercado de complexidade econmica, essencial para empresas.

Coletar e registrar informaes com cautela e preciso para tomada de decises e para atrair investidores so aes
altamente necessrias. Os profissionais de Contabilidade vm ganhando destaque nos mercados em Auditoria,
Controladoria e Atuarial.
1.2 A importncia da Contabilidade para gerir sua micro ou pequena empresa.
Em qualquer atividade empresarial, a rea financeira assume funes mais e mais abrangentes de coordenao
entre o operacional e as expectativas dos acionistas, focando em resultados com os menores riscos.

Neste momento, vamos abordar alguns tpicos a respeito da importncia da manuteno da contabilidade da
empresa, sob o ponto de vista legal e sob o aspecto da gesto empresarial.

Organizao e manuteno da contabilidade na empresa:

A contabilidade o registro (ou o controle) que a empresa tem sobre suas atividades econmicas, financeiras e
patrimoniais, de grande importncia para a administrao dos negcios. A contabilidade organizada tambm
indispensvel para a empresa firmar negcios com os Governos contratos e licitaes, por exemplo com
fornecedores e bancos ao realizar cadastros bancrios, financiamentos e etc.

Controle, Avaliao e Acompanhamento das atividades empresariais e do Patrimnio:

O primeiro passo e o mais importante o de iniciar as atividades de contabilidade juntamente com qualquer
atividade da empresa. O objetivo registrar as variaes da economia, controlar e registrar variaes no patrimnio
e obter com esses registros, todas as mincias a respeito de informaes gerenciais para a anlise e a tomada de
decises.

Atravs da padronizao de procedimentos e parmetros baseados na economia e em dados financeiros, a avaliao
correta da situao de sua empresa se torna possvel.

Alm disso, apenas atravs da contabilidade a empresa pode se apresentar oficialmente para os agentes com os
quais precisa se relacionar.

Os agentes podem ser:

Estado ou Governo: que cumpre o papel de cobrar impostos e emitir leis e regulamentos;

Credores: os que concedem emprstimos e financiamentos e analisam riscos;

Os clientes: consumidores dos produtos/usurios dos servios da empresa;

A concorrncia: vigilante constante das estratgias e polticas a fim de se tornarem mais eficazes.

Neste ciclo encontram-se ainda: scios e/ou acionistas (investidores de recursos recebem compensaes)
fornecedores (precisam vender e tambm precisam de garantias de que recebero pelos bens vendidos),
administradores (diretores) e parceiros.

A obrigatoriedade por lei do cumprimento da publicao de seus balanos peridicos torna a comunicao com o
mercado mais transparente.

Outros instrumentos gerenciais necessrios gesto e controle das atividades de uma micro e/ou pequena
empresa:

O conjunto de alguns instrumentos complementares normalmente chamado de contabilidade gerencial destina-
se somente ao uso interno dos gestores e funciona de maneira diferente da contabilidade geral (que se destina no
s ao uso interno, mas tambm ao mercado como um todo).

Acompanhamento das vendas da micro e pequena empresa:

O acompanhamento das vendas deve ser dirio. Desta forma o gestor tem a possibilidade de, dia-a-dia, equiparar
conciliando o movimento de vendas a prazo, a vista, entrada de caixa e sada de estoque.

Fazendo este registro dirio, o gestor tem a possibilidade de identificar possveis divergncias e corrigi-las em tempo
hbil.

De qualquer maneira (dirio, semanal ou mensal), o acompanhamento das vendas, possibilita ao gestor realizar a
verificao nas mudanas de faturamento e apontar um diagnstico para algum problema ocorrido, como por
exemplo, diminuio nas vendas:

concorrncia (oferecendo o mesmo produto, porm com algum diferencial que o destaque frente ao produto ou
servio de sua empresa);

atendimento pobre (o cliente sempre o foco, trabalhamos para o cliente, no para o dinheiro);

oferta de um novo produto inovao que tenha tornado o seu atual produto obsoleto;

preo demasiadamente alto, etc.

Apurar custos de mercadoria e controlar estoque:

Deve-se controlar o estoque para obter o registro do preo de custo de cada item adquirido e para se ter relao
entre a quantidade e o preo de revenda. Em se tratando de servios a serem oferecidos, calcular custos e horas
despendidas.

Um controle de estoque bem apurado, permite ao gestor encontrar um preo adequado para as suas mercadorias
ou servios, permite identificar qual produto lhe causa menos ou mais lucro e tambm gera um panorama indicador
de quais novos produtos podem passar a ser comercializados.

Vale lembrar que as tomadas de deciso dependem de um organismo complexo na contabilidade para que sejam
feitas com sucesso. Cada item deve ser considerado com cautela.

Custos no diretamente relacionados aos produtos:

So os custos indiretos. Seguro predial (e impostos) e de equipamentos e o aluguel, so alguns dos exemplos. Estes
custos no esto agregados diretamente ao produto. Apenas devem ser considerados custos de produo aqueles
gastos diretos e indiretos relacionados manufatura de um determinado produto.

Gastos tais como salrio dos secretrios executivos do gerente, ou referentes manuteno de computadores do
escritrio, combustvel do veculo da empresa no so custos de produo, mas sim despesas administrativas, no
podendo entrar no registro de estoque.

Classificao de gastos no diretamente relacionados aos produtos:

So as despesas, que podem ser de ordem administrativa, financeiras ou de vendas. Elas se referem diretamente
empresa em sua totalidade, no se referindo a algum produto em especial. Portanto, elas devem estar presentes na
apurao do Resultado do Exerccio.
Veremos uma Demonstrao do Resultado de Exerccio mais adiante, por enquanto, esclarecemos que esta
apurao demonstra perodo a perodo todos os valores concernentes aos impostos indiretos, receita bruta,
descontos concedidos, receita lquida (lucro lquido ou prejuzo lquido) todas as despesas operacionais
administrativas, vendas e financeiras custo das mercadorias e/ou servios e descontos oferecidos.

1.3 Contabilidade no Sistema de Informaes Gerenciais
Para que os dados coletados em uma empresa tenham caractersticas que os denominem como contbeis, preciso
que se obedea a uma metodologia. Estes dados, como j vimos, so de grande valia para qualquer tomada de
deciso.

O dado mais preponderante para a informao contbil (o registro contbil) a mensurao econmica, ou seja, a
compilao de informaes sob o enfoque econmico, que a base de um sistema de informao monetrio-
financeira.

Em contabilidade, atribui-se a tudo que existe dentro de um ambiente empresarial, um valor, que pode ser desde o
material que se tem em estoque at o gasto com energia eltrica.

Como devem ser as Informaes Contbeis:

Elas devem trazer mais benefcio que o custo de colet-las;

Ser de fcil compreenso;

Ser til para o decisor;

Deve ser relevante e confivel;

a) Relevncia: aspectos de oportunidade, valor de feedback e valor de predio;

b) Confiabilidade: ser passvel de verificao, possuir confiana representacional e neutralidade;

Ser consistente, passvel de ser comparada.
1.4 - Objetivos da Contabilidade
A Contabilidade tem por objetivo fornecer ao gestor de uma empresa ou entidade, anlises financeiras, econmicas
e de produtividade, que ser realizado por meio de um sistema de avaliao e informao.

O cerne da Contabilidade, conta com as informaes de cunho econmico e financeiro, mas considerando a
Contabilidade como um sistema de informao, vale evidenciar que informaes relacionadas produtividade sero
teis para uma avaliao mais precisa e segura de qualquer situao empresarial.

A cincia contbil deve permitir ao usurio, avaliaes da entidade num sentido esttico, alm de auxili-lo a fazer
uma avaliao futura. Para o usurio externo, as demonstraes relativas ao futuro tendem a baixar o grau de
segurana das estimativas.

Caso contrrio, se as demonstraes tenderem a uma anlise de constataes do passado, estas demonstraes
contbeis contribuiro para uma maior consistncia dos registros (estes registros sero mais confiveis, pois sero
passveis de verificao).

Contudo, isto no quer dizer que as demonstraes contbeis no possam ser adaptveis para se realizar previses,
mas nos mostra que a avaliao futura nunca conta com novas tendncias econmicas, por exemplo, que possam vir
a aparecer no cenrio nacional, fazendo com que estas previses se tornem altamente inseguras.

Elas podem contribuir se forem constantes e repetitivos os padres econmicos, por exemplo, se h
inflao/deflao ou se o usurio combinar um modelo informativo contbil a um esquema mental (valendo-se
apenas da sensibilidade do previsor) e da extrair um modelo preditivo confivel.

Como identificar se a Contabilidade est alcanando seus objetivos?

Atravs de uma rpida e prtica pesquisa peridica acerca da constncia na utilizao destes registros.

Por exemplo, se analistas de investimentos acessam com maior constncia um determinado material contbil de
uma empresa X, isto pode ser mais um dado a constar na contabilidade desta mesma empresa X, j que pode ser
indicativo de interesse/procura por parte dos fornecedores ou credores.

O fato de um material contbil ser ou no frequentemente consultado pode ter uma variedade de outros
significados, como por exemplo:

Debilidade na estrutura de modelo informativo contbil (que dificulte na tomada de deciso);

Limitaes do usurio;

Grupo onde no h ambiente decisrio competente para avaliar um modelo informativo contbil, mesmo que este
esteja bem delineado e detalhado;

A mesma situao anterior voltada para grupo no qualificado para distinguir relevncias em informaes, mesmo
que estas estejam bem claras e objetivas;

Linguagem inadequada nos registros das demonstraes contbeis.
1.5 Por que a Contabilidade essencial para a sua empresa?
A imagem abaixo se refere a um sistema de rede de pessoas e grupos de interesse que precisam da informao
contbil, observe:



Perceba que no cenrio atual, com as grandes multinacionais, a informao contbil deixa de ser interesse apenas de
acionistas, passando a ser tambm interesse de fornecedores, scios, sindicatos, concorrentes e tambm dos
empregados que participam dos lucros da empresa.

Indiretamente, a informao contbil tambm de interesse social, pois este dado frequente e muito relevante
nas observaes das pessoas comuns.

Vamos imaginar que voc seja o proprietrio ou o scio de uma micro/pequena empresa e que tenha seu tempo
frequentemente tomado por diversas atividades.

Por conta da falta de tempo para administrar as finanas, voc e os scios acionistas decidem por instituir uma
diretoria administrativa capaz de contemplar com autonomia a gesto dos negcios.

Ao cabo de um perodo voc, proprietrio ou scio-proprietrio, desejar saber dos resultados, dividendos, lucros,
prejuzos, entre outras informaes.

Se neste caso hipottico, a empresa estiver em um mau perodo, voc pode se questionar a respeito da competncia
desta diretoria gestora dos negcios e at mesmo considerar a hiptese de tomar uma deciso atpica para o
perodo do ano, como por exemplo, passar a comercializar um produto diferente.

Enfim, todas as respostas para estas indagaes devem constar nos relatrios contbeis da empresa, e somente se
os proprietrios e scios tiverem entendimento competente em contabilidade, podero usar esta ferramenta para
tomar qualquer tipo de deciso.

Seja para o proprietrio, gerente ou administrador de uma empresa, a preocupao com os investimentos fator
sempre presente. A opo por agir com cautela e respaldo contbil somente acrescenta chances maiores de
aumentar seus honorrios, gratificaes, prestgio, realizao pessoal e um ponto positivo sob a perspectiva de uma
mudana de emprego.

Atravs de informao fornecida pela contabilidade, voc pode se munir de dados que lhe permitam responder
questes sobre qual a dvida deve ser paga primeiro, sobre o real motivo da diminuio dos lucros, sobre aumento
de custos e outras variaes internas.

Como j dissemos anteriormente, saber a respeito dos registros contbeis permite ao gestor, mensurar e avaliar os
resultados na empresa.

Vamos exemplificar uma situao em que voc precise avaliar uma proposta e tomar uma deciso: voc o gerente
de crdito para vendas a prazo e recebe uma proposta significativa.

Um contrato importante de compra de mercadorias contanto que o pagamento seja parcelado.

Logicamente, voc requisitaria a esta empresa o seu relatrio econmico-financeiro mais recente objetivando
responder a algumas destas dvidas:

se eles tero meios e condies de pagar o que esto comprando;

se o nvel de endividamento est ou no elevado; e

se o crdito deve ou no ser concedido.
Obviamente, estes relatrios econmico-financeiros que as companhias podem providenciar no sero os nicos
meios de obter informaes, porm, eles representam uma ferramenta valiosa para auxiliar na tomada desta
deciso: conceder o crdito ou neg-lo.

Os seus relatrios econmico-financeiros interessam no apenas aos fornecedores, mas de uma maneira mais
direta, aos financiadores, pois estes emprestam dinheiro e objetivam lucro obviamente.

atravs de uma anlise dos relatrios econmico-financeiros que estes financiadores tero informaes para que
possam se basear e decidir se devem ou no conceder um emprstimo.

O governo tem interesse nos relatrios econmico-financeiros de uma empresa porque atravs deles, por via de
regra, que se calcula o imposto de renda de pessoas jurdicas. A partir do lucro contbil que se chega ao resultado do
lucro real a alquota do imposto incide sobre este valor.

RECAPITULAAO

Nesta unidade voc viu os conceitos gerais de contabilidade direcionados aos micro e pequenos empresrios.
Abordamos o panorama histrico desta atividade, bem como sua importncia no processo de gerenciamento de sua
empresa.

Posteriormente, tratamos dos aspectos gerenciais da contabilidade e seus objetivos. Por fim, vimos porque a
contabilidade fundamental para o acompanhamento das atividades financeiras de uma empresa.

1. Quais foram as principais circunstncias que deram incio aos primeiros registros contbeis na histria da
humanidade?
Resposta Correta:
Preservar o patrimnio e atravs de registros sobre as transaes, estabelecer um valor para cada bem negociado,
proporcionando ao proprietrio uma base de dados que lhe ajude a gerir seus bens.
Explicao:
As principais razes para se dar incio aos registros contbeis da histria so: proteger seu patrimnio e fazer com
que ele aumente a partir de um controle escrito (registros contbeis).

2. O que motivou o avano das teorias e prticas contbeis no sculo XX?
Resposta Correta:
O aparecimento das corporaes.
Explicao:
No incio do sculo XX comearam a aparecer as corporaes, isso gerou um grande desenvolvimento. Para dar
conta disso, o avano das teorias e prticas contbeis foram necessrios.

3. Deve-se iniciar as atividades de contabilidade de uma empresa quando:
Resposta Correta:
A empresa iniciar qualquer atividade.
Explicao:
importante que a empresa comece a registrar suas atividades contbeis assim que der incio a suas atividades.
Unidade 2 Tomada de Decises

A funo primordial da contabilidade gerencial fornecer informaes que possam trazer subsdios fundamentais
para uma eventual tomada de deciso, em outras palavras, o peso das informaes gerenciais predominante
quando se tem de tomar uma deciso.

A informao gerencial contbil opera em diferentes funes organizacionais como custeio de produto, custeio de
cliente, controles operacionais, administrativos e estratgicos.
A informao gerencial contbil contempla cada nvel organizacional de maneira diferente.

Por exemplo, para o operador, so importantes apenas os dados relativos melhoria das operaes de controle, j
para o gerente, so importantes as informaes que o auxiliem a gerir recursos fsicos e/ou financeiros e tomar
decises.

Os gerentes precisam consultar e ter estes relatrios sempre ao alcance para que dele possa extrair um resumo de
transaes, eventos de cada operador, interaes com clientes e fatos contbeis ocorridos em cada nvel de cada
departamento, e assim, tomar decises que acarretaro consequncias em longo prazo.

comum, que os executivos recebam a informao gerencial contbil com uma frequncia mais baixa, uma vez que
se utilizam destas informaes para tomarem decises estratgicas (apenas) e no para as operacionais.
Normalmente os executivos seniores usam-na para avaliar as consequncias de eventos econmicos mundiais sobre
a empresa.

Executivos de nvel snior monitoram uma gama mais ampla de indicadores balanceados que contm informaes
de ordem no financeira, alguns deles so:

Clientes e mercados;

Inovaes em servios e produtos;

Custos crticos de processos internos;

Qualidade;

Tempo de processamento;

Capacidade dos sistemas da empresa;

Capacidade dos funcionrios.
2.1 O que e como definir o Patrimnio
Nesta seo, vamos estudar os aspectos que definem Patrimnio. Falaremos brevemente sobre o conceito de
Balano Patrimonial, sua utilidade e de sua obrigatoriedade. Veremos Balano Patrimonial mais profundamente nas
prximas unidades.

Em contabilidade, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade de um ente.

Bens so itens e coisas que satisfazem as necessidades do homem e podem ser avaliados economicamente (podem
ter um valor agregado a eles).

Em contabilidade, tudo aquilo pertencente a uma empresa, seja para venda, consumo, manuteno e outros.

Bens de consumo so bens no durveis, ou seja, bens que sero consumidos de imediato, como material de
limpeza, gua potvel e etc.

Bens de transformao so usados na fabricao de outros produtos, por exemplo, a farinha de trigo usada pela
fbrica de pes e biscoitos. Estes bens devem ser registrados em contabilidade em conta denominada de estoque de
matrias-primas.

Bens numerrios so todos aqueles bens que j foram convertidos em caixa, banco ou dinheiro.

Bens de renda so os investimentos que geram renda secundria, como imveis que no estejam em uso. Estes
bens devem ser registrados em contabilidade em contas do grupo Ativo Permanente.
Outro aspecto que merece ateno o Investimento, que engloba:

Bens de venda so fabricados para venda ou adquiridos de terceiros para serem revendidos;

Bens fixos so bens durveis utilizados como meio de produo, estocagem, logstica e outros. So: veculos,
equipamentos, mveis, instalaes e etc. Estes devem ser contabilizados em contas do Ativo Permanente
Imobilizado.

Os bens so classificados como:

Bens materiais: Os bens materiais so os bens que possuem matria, corpo, so tangveis. Bens materiais so
divididos em duas categorias: mveis e imveis.

Bens imateriais: Os bens imateriais referem-se a tudo que tem valor, entretanto no tangvel, como por
exemplo, energia eltrica.

Direito:

Refere-se ao ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio em troca do pagamento no imediato,
originando um direito correspondente. Portanto representa os bens da empresa que esto em mos de terceiros,
como os crditos a receber de terceiros.

Obrigaes:

Constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e que em troca destes originam um
compromisso futuro de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar. Em suma,
representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, provenientes de transaes
passadas, realizadas a prazo, com data de vencimento e beneficirio certo e conhecido.
Obrigatoriedade do Balano Patrimonial.

O Balano Patrimonial uma das principais demonstraes contbeis tendo como objetivo principal, demonstrar a
posio da entidade em um determinado momento.

Trata-se de uma espcie de detalhamento das atividades de uma empresa em um perodo de tempo especfico, isto
, uma posio esttica dos componentes patrimoniais.
A nomenclatura Balano origina-se de equilbrio (balana) e fundamenta-se na equao patrimonial ATIVO TOTAL
igual a PASSIVO TOTAL.

De modo geral, as micro e pequenas empresas elaboram seus Balanos pela necessidade de apresentar de maneira
grfica o seu Patrimnio.

Os principais motivos para a elaborao do Balano so de ordem fiscal, societria, gerencial e para se obter crdito
junto a financeiras, bancos e fornecedores.

Sob o ponto de vista profissional, o Conselho Federal de Contabilidade CFC atravs da resoluo 785 publicada
no DOU Dirio Oficial da Unio em 1 de Agosto de 1995 estabelece atributos para o conjunto das informaes
contbeis, das quais faz parte o Balano Patrimonial. Para mais detalhes, acesse o site do Conselho Federal de
Contabilidade (www.cfc.org.br).

O Balano Patrimonial parte integrante do conjunto de demonstraes contbeis ou financeiras obrigatrias pela
Lei 6404/76, que descreve:
Art. 176 Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e
as mutaes ocorridas no exerccio:

I balano patrimonial;

II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

III demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)

O Novo Cdigo Civil adotou matria que regulamenta a elaborao do Balano Patrimonial, que deve ser feito com
base nos registros dos fatos contbeis regularmente escriturados.
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado
ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a
levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
Mesmo com a clareza da regulamentao legal em exigir a elaborao do Balano, importante esclarecer que o
grande beneficiado pela elaborao das demonstraes contbeis o prprio empresrio que ao interpretar a
situao econmico-financeira e patrimonial do seu empreendimento estar visualizando a eficincia e a eficcia
das suas aes.

Vale ressaltar que o balano s exigido de empresas que tributam no lucro real e no no lucro presumido.
Geralmente as micro e pequenas empresas, se enquadram no lucro presumido.
2.2 Receitas, Despesas e Custos
Neste tpico vamos fornecer algumas importantes informaes sobre Receitas, Despesas e Custos. Estes conceitos
so fundamentais para qualquer micro e pequeno empresrio.


Primeiro, vamos falar sobre Receita:

A Receita de uma empresa todo o capital que ela tem a receber, proveniente de operaes realizadas por ela.
Geralmente esses valores se referem venda de bens ou de servios prestados por esta empresa.

Receitas podem ser classificadas em operacionais e no operacionais.
1- Operacionais: geradas pelo objeto de venda da empresa e dividem-se em:

a-) Receita da Atividade Principal: oriunda da principal atividade da empresa;

b-) Receita Complementar: so rendimentos com origem na atividade principal constitudo de receitas como
aluguis, juros, rendimentos e outros.

2- No Operacionais: so receitas cujos valores provm de outra atividade da empresa, e no de sua atividade
principal. Podem ser valores ganhos com a venda de um bem integrante do patrimnio da empresa, por exemplo. As
Receitas No Operacionais podem ser classificadas em trs tipos:

a-) Receitas do Exerccio: So receitas pertencentes a este perodo, j recebidas ou ainda no recebidas;

b-) Receitas a Receber: So receitas ganhas dentro do perodo contbil, porm, ainda no recebidas;

c-) Receitas Diferidas: So representadas por recebimentos antecipados, gerando um passivo para futura prestao
de servio ou entrega de mercadoria.

Agora vamos observar o conceito de Despesas:

So Despesas os gastos essenciais para se administrar o negcio. Estes gastos podem ser com valores pagos em
aluguel predial, salrios de funcionrios, gastos com material de escritrio e/ou material de limpeza, juros sobre
valores de emprstimos, entre outros.
Devemos esclarecer que despesa no significa o mesmo que desembolso de dinheiro. Desembolsar o mesmo que
entregar dinheiro a algum, por algum motivo. Podemos exemplificar desta maneira:

A compra de um carro vista considerado um caso de desembolso de dinheiro. Neste caso, o carro representa um
ativo, um bem a mais no patrimnio da empresa. Porm, a gasolina que este veculo vai passar a consumir,
considerada uma despesa.

As despesas operacionais dividem-se em grupos, aqui, vamos destacar alguns:

Despesas com Vendas: Gastos relacionados s vendas de mercadorias ou prestao de servios. So compostas de
gastos com propaganda, publicidade, marketing, comisses sobre vendas, aluguis de maquinrio, aluguis de salas,
aluguis de veculos, proviso para devedores duvidosos, dentre outros.

Despesas Administrativas: Estas despesas so compostas por: folha de pagamento do pessoal, seguros,
combustveis, manuteno de veculos, material de expediente, assinatura de jornais, entre outros. So gastos
imprescindveis para realizar a administrao da empresa.

Despesas Financeiras: So gastos sobre o capital de terceiros. Juros pagos, correo monetria pr-fixada,
descontos concedidos, comisses bancrias, juros de mora pagos, e outros.

Veremos agora o que so considerados Custos e alguns exemplos:

Podemos definir custos como gastos essenciais para a manufatura ou revenda de produtos e/ou oferta de servios.

Ou ainda, podemos dizer que so gastos que a empresa fatalmente precisa ter para que consiga comercializar seu
produto. o investimento bsico para que se consiga realizar o objetivo, seja de produzir ou de comercializar algum
produto.

vlido frisar que a concepo de custo est diretamente ligada ao processo produtivo. Quaisquer gastos que no
estiverem conectados produo, no podem ser classificados como custos, mas sim como despesas.

Vamos pontuar esta diferena entre custos e despesas mais adiante, ao final deste tpico.

Podemos distinguir custos da seguinte maneira:

Custos Diretos: podem ser identificados e atribudos de forma imediata a cada produto (ou servio) a ser custeado,
isto , tem parcelas fixas, valor determinado, para cada unidade ou para cada lote produzido. No h a necessidade
de se fazer o rateio dos custos diretos para que o valor seja atribudo ao objeto custeado.

Em outras palavras, custos diretos so os custos includos diretamente no clculo do produto. A mo de obra direta e
a matria prima usada na fabricao de algum produto so exemplos de custos diretos.

Custos Indiretos: So os custos subordinados a adoo de alguma forma de rateio. Justamente por se tratar de um
custo comum a diferentes bens, no sendo possvel identificar especificamente a parcela relacionada a cada um
deles, no momento de sua ocorrncia.

So exemplos de custos indiretos:

Custos com empregados de departamentos auxiliares;

Materiais diversos usados em atividades de produo como lixas, graxas e lubrificantes;

Manuteno de equipamentos;

Seguros entre outros.
Custos Fixos: Independente da quantidade que se produz ou que se vende, os custos fixos sero invariveis, isto ,
sero os mesmos. Eles no sofrem alterao de valor em funo do aumento ou diminuio da produo ou venda.

So exemplos de custos fixos:

Aluguel de equipamentos e instalaes;

Limpeza;

Conservao;

Ordenados da Administrao.

Custos Variveis: so os custos que variam conforme a extenso de atividade ou o volume de produo. Os valores
dos custos variveis dependero do volume produzido ou vendido dentro de um determinado perodo.

Exemplos:

Matrias-primas;

Comisses;

Custos com gua;

Custos com energia eltrica;

Frete de entrega;

Impostos diretos de vendas.
Vejamos mais alguns tipos de custos:
Custos Comuns
Tem origem em dois ou mais departamentos ou fases de produo. No sendo possvel
estabelecer qual parte do custo condiz a cada departamento ou fase de produo.
Custos Funcionais
Custos apontados com as vrias funes da empresa e tem origem no emprego de Custeio por
Responsabilidade. So os custos demonstrados aps o Lucro Bruto Operacional na
Demonstrao de Resultados do Exerccio.
Custos Estimados
So custos predestinados a resolver problemas de controle e planejamento ou situaes
especiais.
Custo Primrio a soma do custo de mo de obra direta e de material direto ou matria-prima.
Custo de
Transformao ou
Converso
o resultado da soma da mo de obra direta com os custos indiretos. Representa o custo de
transformao da matria-prima em produto final. o custo total do processo produtivo.
Custo de Fabricao
ou de Produo
Representa a equao Custo Fabril+Estoque Inicial de Produtos em Processo-Estoque Final de
Produtos em Processo e representa o valor da produo de determinado perodo.
Custo Oportunidade
Representa o valor associado a melhor alternativa no escolhida. Ao se tomar determinada
escolha, deixa-se de lado as demais possibilidades, pois so excludentes, (escolher uma
recusar outras). alternativa escolhida, associa-se como "custo de oportunidade", a escolha de
determinada opo impede o usufruto dos benefcios que as outras opes poderiam
proporcionar.
Custo Marginal
Conceito de custo ligado Economia que representa a parcela de acrscimo no custo final de
cada unidade extra produzida.

Custos e Despesas: como distingui-los?

muito comum confundir custos com despesas. Ambos geram desembolso financeiro, mas dentro do sistema
contbil, no podem ser observados sob o mesmo prisma.

Enquanto o CUSTO designa um desembolso que visa atender a um gasto relativo ao processo de fabricao ou
produo, as DESPESAS representam gastos relativos administrao da empresa, no gerando receita para a
mesma.
2.3 Diferena entre Contabilidade e Gesto Financeira
A Gesto Financeira tem como base a Contabilidade, com a ligao principal diria que o caixa.

A Contabilidade um instrumento do qual o gestor financeiro utiliza-se, analisando as demonstraes financeiras da
empresa, do exerccio atual e dos anteriores, observando os dados contidos no somente nas demonstraes, mas
tambm nas notas explicativas, fatos de relevncia acontecidos, informaes adicionais e outros documentos
contbeis, a fim de que se possa tomar uma deciso, levantar um parecer ou outro ato administrativo.

Os demonstrativos financeiros reproduzem uma posio do patrimnio em um dado tempo. Quem os analisar
contar com uma viso rpida e esttica da posio, no s financeira como tambm econmica da empresa.

importante compreender e entender o significado de finanas que, condiz com o conjunto de recursos disponveis
circulantes em espcie que sero usados em transaes e negcios com transferncia e circulao de dinheiro.

Com anlise apurada, verifica-se que as finanas so parte do cotidiano, servindo no controle dos recursos para
compras e aquisies, bem como no gerenciamento e existncia (por si s) da empresa.

A administrao financeira uma tcnica usada para controlar da forma mais persuasiva possvel, no que diz
respeito permisso (concesso) de crdito para clientes, planejamento e de meios possveis para se obter recursos
para financiar operaes e atividades empresariais.

Objetivando sempre o desenvolvimento, evitando gastos sem necessidade, desperdcios, atentando para as
melhores rotas para a conduo financeira da empresa.

Tal rea da administrao pode ser considerada como a alma da empresa que torna possvel o funcionamento de
forma correta, sistmica e funcional como um ecossistema equilibrado, passando o oxignio ou nimo para os
outros setores, necessitando circular constantemente, tornando possvel a realizao das atividades necessrias,
tendo o lucro como objetivo.

Isso maximiza os investimentos, e acima de tudo, oferece um controle eficaz da entrada e sada de recursos
financeiros podendo ser em forma de investimentos ou emprstimos, mas sempre objetivando a viabilidade dos
negcios, que disponibilizem no somente o crescimento, mas o desenvolvimento e estabilizao.

Muitas vezes, por falta de informaes financeiras corretas para o controle e planejamento financeiro que grande
parte das micro e pequenas empresas brasileiras acabam por entrar em falncia at o terceiro ano de existncia.

So incontestavelmente necessrias as informaes do balano patrimonial, onde se contabilizam as informaes da
gesto financeira, que devem ser analisados cuidadosamente para a tomada de deciso.

Pelo benefcio que a contabilidade oferece gesto financeira e pelo relacionamento intrnseco de interdependncia
que as duas tm que se confundem, geralmente, estas duas reas, j que as mesmas se relacionam proximamente
e geralmente se sobrepem.

Vamos esclarecer que a principal funo do contador desenvolver e fornecer dados para dar medidas ao
desempenho da empresa, avaliando sua posio financeira perante os impostos, contabilizando todo seu
patrimnio, efetuando suas demonstraes.

Porm, o que diferencia as atividades financeiras das contbeis que a administrao financeira d nfase ao fluxo
de caixa, que a entrada e sada de dinheiro, que exibir realmente a situao e capacidade financeira para cumprir
suas obrigaes e conseguir novos ativos (bens ou direitos de curto ou longo prazo) com a finalidade de atingir as
metas da empresa.

Os contadores assumem a grande importncia do fluxo de caixa, assim como o administrador financeiro faz uso do
regime de caixa, mas cada um tem suas particularidades e modos de descrever a situao da empresa, sem
desconsiderar a importncia de cada atividade j que uma dependente da outra, no que diz respeito
movimentao de dados e informaes necessrias para o exerccio de cada uma delas.
rea de atuao das Finanas

A administrao financeira pode ser classificada por reas de atuao, que podem ser interpretadas como tipos de
meios de transaes ou negcios financeiros. So elas:

Finanas Corporativas: Envolvem na maioria das vezes, relaes com cooperaes (sociedades annimas). As
finanas corporativas abarcam todas as decises da empresa que possam ter implicaes financeiras, no tendo
importncia a rea funcional que reclame responsabilidade sobre ela.

Investimentos: So recursos (em dinheiro ou no) depositados temporariamente ou permanentemente em certo
negcio, onde se deve levar em conta os riscos e retornos em potencial ligados ao investimento em um ativo
financeiro, levando a formar, estabelecer ou demarcar o preo ou valor agregado de um ativo financeiro, assim
como a melhor constituio para os tipos de ativos financeiros. Os ativos financeiros so ordenados no Balano
Patrimonial em investimentos temporrios e em ativo permanente ativo imobilizado este ltimo, deve ser
investido com discernimento e estratgia uma vez que o que agrega mais resultados se trabalhar com recursos
circulantes por conta do alto ndice de liquidez apresentado.

Instituies financeiras: So empresas altamente ligadas s finanas, onde examinam os vrios negcios disponveis
no mercado de capitais (podem ser aplicaes, investimentos, emprstimos e outros) determinando qual poder
apresentar uma situao financeira capaz de atingir certos objetivos financeiros, analisados por meio da avaliao
dos riscos e benefcios do empreendimento, atestando-se sua viabilidade.

Finanas Internacionais: Como sugere o prprio nome, so transaes variadas podendo envolver cooperativas,
instituies ou investimentos, mas que sero feitas no exterior, sendo necessrio um analista financeiro
internacional que conhea a fundo este ramo de mercado.

Funes Bsicas: Quaisquer atividades empresariais envolvem recursos e, desta forma, devem ser guiadas para a
obteno de lucro. As aes do porte financeiro tm como base de estudo e anlise informaes retiradas do
Balano Patrimonial, mas especialmente do fluxo de caixa da empresa uma vez que da, que se nota a quantia real
de seu disponvel circulante para financiamentos e outras atividades. As funes comuns do administrador
financeiro so:

Planejamento, anlise e controle financeiro: tem como base coordenar as atividades e estimar a condio
financeira da empresa, atravs de relatrios financeiros compostos a partir das informaes contbeis de resultado,
estudar a capacidade de produo, tomar decises estratgicas relativas orientao global da empresa, procurar
estimular suas operaes, checar no somente as contas de resultado por competncia, mas tambm a conjuntura
do fluxo de caixa, desenvolver e realizar medidas e projetos visando o crescimento e fluxos de caixa condizentes
para se obter retorno financeiro como oportunidade de aumento dos investimentos para se atingir as metas da
empresa.

Tomada de decises de investimento: Resume-se na determinao (deciso) da aplicao dos meios financeiros em
ativos correntes (circulantes) e no correntes (ativo realizvel em longo prazo e permanente), o administrador
financeiro observa atentamente a situao na investigao de nveis desejveis de ativos circulantes, ele tambm
quem avalia quais ativos permanentes devem ser adquiridos e quando estes devem ser trocados ou liquidados,
procura sempre o balano (equilbrio) e nveis otimizados entre os ativos correntes e no correntes.

Estudar e decidir quando deve investir: de que maneira e o quanto se compensar adquirir um bem ou direito, e
continuamente evita desperdcios e gastos desnecessrios ou de risco irrecupervel. At mesmo a reteno dos
recursos presentes, com altos gastos com imveis e bens que traro muito pouco retorno positivo e muito desabono
no seu valor, que incapacitando o funcionamento do fenmeno essencial para a empresa, o capital de giro.

Uma vez que padres de deciso de investimentos entre projetos reciprocamente exclusivos podem apresentar
antagonismo entre o VAL Valor Atual Lquido e a TIR Taxa Interna de Rendibilidade, estes conflitos devem ser
sanados usando o critrio do VAL.

Tomada de decises de financiamentos: Refere-se captao de recursos variados para o financiamento dos ativos
correntes e no correntes, no que se refere a todas as atividades da empresa; atividades e operaes estas que
precisam de capital ou de qualquer outro tipo de meio necessrio para a realizao de planos ou metas da mesma.

Considera-se sempre a associao dos financiamentos a curto e longo prazo com a organizao estrutural de capital,
ou seja, no se pegar emprestado mais do que a empresa pode pagar e de se responsabilizar, seja a curto ou a
longo prazo.

O administrador financeiro investiga fontes de financiamento de confiana e praticveis, enfatizando o equilbrio
entre juros, benefcios e maneiras de pagamento.

fato que grande parte dessas decises feita diante da necessidade, e at certo ponto, ante a uma situao de
desespero, porm independentemente da situao emergencial, uma anlise e estudo profundo e detalhado fazem-
se necessrios. importante obter um panorama dos prs e contras, a fim de se ter segurana e amparo para
decises como estas.

Escriturao

Toda entidade deve manter um sistema de escriturao de todos os seus atos e fatos administrativos, atravs de
processo manual, eletrnico ou mecanizado, sempre correspondendo com a documentao pertinente e a enumerar
anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico.

Vale destacar o art. 1.009 Cdigo Civil que fixa uma perfeita vinculao ao contabilista: A distribuio de lucros
ilcitos ou fictcios conduz a responsabilidade solidria dos administradores que a executem e dos scios que os
receberem, reconhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade.

As normas da escriturao esto expostas no Decreto Lei 486/1969 e devem ser verificada a partir da execuo fiel
das Normas Brasileiras de Contabilidade.

As normas procedentes do Conselho Federal de Contabilidade que zelam pela escriturao contbil so chamadas
NBC T. Contudo, vale destacar a NBC T 2, que instaura os requisitos mnimos que devem ser respeitados.

A partir do cumprimento desta NBC T, h como efeito da escriturao o Livro Dirio e o Livro Razo. O Livro Dirio
deve ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, conforme for o caso. O
Livro Razo permanece como livro auxiliar, ficando disposio da fiscalizao, sempre que houver necessidade.

O Livro Dirio, registrado, se apresenta para uma possvel gerao de provas contra terceiros, no consentindo
dvidas, salvo quando os lanamentos abarquem dolo ou m-f, relativamente aos assentos efetuados.

O conjunto de regras sobre as providncias a cargo do contabilista quanto s demonstraes contbeis e vista das
disposies do RIR/99, demanda que sejam transcritas no Livro Dirio, pelo menos, o Balano Patrimonial e as
Demonstrao de Resultado do Exerccio.

Outra regra que devemos abordar aqui a Resoluo CGSN n 28/08 do Comit Gestor do Simples Nacional que
estabelece que: "devem ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade".

Os livros da escriturao comercial (Dirio e Razo), no Brasil, passam a ser escriturados digitalmente, em um nico
livro digital, pelas sociedades empresariais submetidas tributao do imposto de renda com base no lucro real e
obrigadas a registro em Juntas Comerciais, a partir de 2008 e 2009 (obrigatoriedade do SPED contbil).

indispensvel que estes registros contenham os seguintes elementos:

que sejam escritos em idioma e moeda corrente nacionais;

de forma contbil;

em ordem cronolgica (dia, ms e ano);

sem espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens;

baseados em documentos de origem externa ou interna ou, na falta destes, em fatores que comprovem ou sejam
passveis de evidenciar fatos e a prtica de atos administrativos.

Os termos utilizados devem expressar o real significado das transaes, ou seja, das contas quitadas pelo executor
da contabilidade, para futura checagem. As contas devem ser mantidas por pelo menos 5 (cinco) anos.

O Dirio e o Livro Razo so registros estveis da entidade. Os registros auxiliares, se adotados, devem acatar aos
preceitos da lei da escriturao contbil, respeitando as peculiaridades da sua funo.
2.4 Aspectos do Patrimnio
Aspecto quantitativo Os elementos patrimoniais so analisados sob um ngulo homogneo, que o aspecto da
traduo monetria de seus valores, concebendo-se por assim dizer um fundo de valores, expressos de um lado por
valores positivos: ATIVO = bens e direitos; e de outro os valores negativos:-PASSIVO = obrigaes, classificando-se da
seguinte maneira:



Primeiramente necessrio que tenhamos conhecimento das regras de classificao relativas a prazos. Observe:

Curto Prazo: refere-se aos bens ou direitos, com prazo de vencimento ou realizao de 12 meses, isto , durante o
correr do exerccio social subsequente; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante.

Longo Prazo: trata-se dos bens ou direitos, com prazo de vencimento ou realizao SUPERIOR a um ano, ou seja,
aps a expirao do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel em Longo Prazo e do
Passivo Exigvel em Longo Prazo.

Importante ressaltar que na empresa onde o ciclo operacional tiver extenso maior que o exerccio social, a
categorizao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.

Ciclo Operacional

Simboliza a aplicao de (meios) recursos na atividade da empresa at o desenvolvimento dos estoques que,
mediante venda, tornaro a ser valores disponveis.

Ciclo Operacional de Longo Prazo

Ocorrer apenas nas entidades onde o processo produtivo moroso, por exemplo: construo civil, construo de
equipamentos de grande porte, construo naval, etc.

Ativo Circulante (AC): Rene as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e
as despesas antecipadas, pagas e no incididas.

Exerccio Social: o perodo de 12 meses, onde se apura o resultado de uma empresa.

Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP): Direitos realizveis depois do trmino do exerccio social posterior, como
tambm, os direitos decorrentes de vendas, adiantamentos ou emprstimos sociedades associadas ou
controladas, acionistas, diretores ou de participantes no lucro da empresa, que no constituam negcios usuais no
objeto de explorao da companhia, no dependendo do prazo.

Ativo Permanente (AP)
Associa os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Podemos
subdividir a AP em:

1 - Investimento (APInv) quotas de outras companhias compradas com o intuito de permanncia, aes, os bens de
uso futuro, e os direitos de qualquer origem no catalogados no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e
que no se dedicam a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia
poderia permanecer.

2 - Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno. So os bens necessrios a atividade central da empresa.

3 - Diferido (APDif) engloba as aplicaes de recursos em despesas que colaboraro para a elaborao do resultado
de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas (despesas j incorridas), mas com benefcios a
longo prazo, por exemplo: despesas com pesquisas, de implantao, de reorganizao e despesas pr-operacionais.

Passivo

So valores negativos (ou obrigaes), do patrimnio. Est subdividido em:

Circulante (PC): Agrega as obrigaes a vencer no exerccio seguinte.

Exigvel a Longo Prazo (PELP): Rene as obrigaes com vencimento aps o final do exerccio seguinte.

Resultados de Exerccios Futuros (REF)

Agrupa as receitas de exerccios futuros que condizem a valores recebidos previamente, decrescido de seus custos e
despesas respectivas, desde que essas receitas antecipadas no impliquem ao recebedor a restituio dos valores
recebidos caso haja o distrato da operao.

Patrimnio Lquido (PL)

Apresenta os deveres para com os scios, somadas as reservas e aos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados).
Podemos subdividir o PL em:

Capital Social (CS): apresenta os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios para a empresa. Pode ser:

A - Capital Social Subscrito CSS: o capital j comprometido pelos scios.

B - Capital Social Realizado CSR: o capital de fato entregue pelos scios empresa.

C - Capital Social a Realizar CSaR - o contraste entre o capital social subscrito e o capital social realizado.

Reservas de Capital (RC): montante com os quais se fortificar o capital social ou se enxugar os prejuzos,
conforme sistematiza a lei das S/A.

Reservas de Reavaliao (RR): representam ampliao de valor do ativo permanente por conta de novas
avaliaes.

Reservas de Lucros (RL): elaborada pela reteno de lucros por parte da empresa. As Reservas de Lucro podem ser:

A - Reserva Legal: obrigatria por Lei;

B- Reserva Estatutria: constituda segundo os estatutos da empresa;

C- Reserva para Contingncia: feita para sorver prejuzos futuros;

D- Reserva de Reteno de Lucros: constituda para reinvestimentos internos (na prpria empresa);

E- Reserva de Lucros a Realizar: eletivo, de acordo com o estabelecido na Lei;

Lucros Acumulados (LAc): parte de lucro que a empresa ainda no encaminhou;

Prejuzos Acumulados (Pac): prejuzos sofridos pela empresa e ainda no resolvidos.

2.5 Princpios Fundamentais da Contabilidade

Os Princpios de Contabilidade exprimem a alma, o cerne, das doutrinas e teorias concernentes Cincia da
Contabilidade, conforme o entendimento predominante nos meios cientfico e profissional.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), citados na Resoluo CFC n 750/93 (a partir de 02.06.2010),
passaram a denominar-se "Princpios de Contabilidade (PC)", em razo da Resoluo CFC n 1.282/2010.

Estes princpios aplicam-se contabilidade no seu sentido mais abrangente enquanto cincia social, cujo objeto o
Patrimnio das Entidades. Estes princpios so:

o da entidade;

o da continuidade;

o da oportunidade;

o do registro pelo valor original;

o da atualizao monetria; (revogado pela Resoluo CFC 1.282/2010)

o da competncia;

o da prudncia.

O Princpio da Entidade: aceita o Patrimnio como objeto da Contabilidade e declara a autonomia patrimonial
preciso da distino de um Patrimnio particular no ambiente dos patrimnios existentes, independentemente de
concernir a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, ou instituto de qualquer origem ou fim, com ou sem fins
lucrativos.

Por influncia, nesta concepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou donos, na
eventualidade de sociedade ou instituio.

O Princpio da Continuidade: presume que a Entidade permanecer operando no futuro e, portanto, a determinao
do valor e a apresentao dos itens que compem o patrimnio levam em conta esta circunstncia.

O Princpio da Oportunidade: O Princpio da Oportunidade estabelece uma relao com o processo de mensurao
e apresentao dos bens que compem o patrimnio para produzir informaes ntegras e favorveis.

O Princpio do Registro pelo Valor Original: estabelece que os componentes do patrimnio devam ser de incio
assentados pelos valores legtimos dos negcios, expressos em moeda nacional.

Quando integrados ao patrimnio, os componentes, ativos e passivos, podem sofrer alteraes por conta das
seguintes causas:

I - Custo corrente: Os ativos so confirmados pelos valores em caixa (ou equivalentes de caixa). Estes deveriam ser
pagos se mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos no perodo das demonstraes contbeis. Os
passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, ainda no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;

II - Valor realizvel: Os ativos so conservados pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam
ser conseguidos pela venda em uma maneira ordenada. Estes passivos (conservados pelos valores em caixa e
equivalentes de caixa), ainda no descontados, so esperados que fossem pagos a fim de se liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da empresa;

III - Valor presente: Os ativos so conservados pelo valor atual, abatido do fluxo futuro de entrada lquida de caixa
que, se espera, seja originado pelo item no curso normal das operaes da empresa. Os passivos so mantidos pela
importncia (preo) presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que, se espera, seja necessrio
para liquidar o passivo no curso normal das operaes da empresa;

IV - Valor justo: a valia pela qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, em uma transao sem
favorecimentos;

V - Atualizao monetria: Quaisquer efeitos de mudana do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
observados nos registros contbeis, por meio de ajustamento da expresso formal dos valores dos itens que
compem o Patrimnio.

O Princpio da Competncia: indica que os efeitos das transaes e outros acontecimentos sejam observados nos
perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.

Este ltimo Princpio presume a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas relacionadas.

O Princpio da Prudncia: ordena a admisso do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os
do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para quantificar as mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido.

Obrigatoriedade da Observncia: obrigatria a observncia dos Princpios de Contabilidade para o exerccio da
profisso. A observncia firma condio de legitimidade das NBC (Normas Brasileiras de Contabilidade).

2.6 Mtodo Veneziano ou Mtodo das Partidas Dobradas
O Mtodo das Partidas Dobradas ou Mtodo Veneziano em contabilidade foi criado por Luca Paccioli na obra
Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornaliti de 1494. Hoje em dia, este mtodo utilizado em
software pelas empresas. embasado nos princpios de dbito e crdito. As transaes financeiras so registradas
como entradas e sadas, quando existem contas devedoras e credoras.

O conceito deste mtodo muito simples, sendo que para cada lanamento de dbito, deve corresponder a um
lanamento de crdito, assim o valor total dos dbitos ser sempre igual ao valor total de crditos. Por isso, em
contabilidade a soma de todos os valores creditados igual soma de todos os valores debitados.

A partir da criao da conta Capital (ou Cavedal, como chamada em Veneza), este mtodo se desenvolveu. A
primeira transao financeira da entidade seja ela qual for o depsito de dinheiro nas contas da mesma pelos
scios, se escritura assim:

Dbito: Conta Caixa (Ativo);

Crdito: Conta Capital (Patrimnio Lquido ou Passivo no Exigvel).

Atravs desta notao algbrica (CAIXA=CAPITAL), anota-se toda a variedade de dados financeiros envolvidos na
operao: sabe-se o dinheiro que a empresa poder investir em seus negcios, no deixando de lado a obrigao
assumida: as atividades sendo encerradas, ou determinado scio abandonar o empreendimento, a soma que ele
entregou dever ser devolvida pela empresa para as contas do mesmo.

As entradas de dbito so registradas do lado esquerdo e as entradas de crdito do lado direito do razo. Falaremos
mais adiante sobre o livro razo, por ora, vamos observar um modelo esquemtico chamado no Brasil de "razonete",
onde as contas so chamadas de contas T devido ao seu formato semelhante ao da letra T.



A estrutura do lanamento tem por base o mtodo das Partidas Dobradas. Conforme este mtodo: todo dbito
corresponde a um crdito de mesmo valor, em outras palavras: em todo lanamento contbil so utilizadas no
mnimo duas contas: uma para dbito, outra para crdito do mesmo valor.
Acima, falamos que so utilizadas no mnimo duas contas porque existem muitos casos em que o lanamento
contm, por exemplo, uma conta a dbito e duas a crdito. Mas, nesse caso, a soma das duas contas creditadas ser
sempre exatamente igual ao valor lanado na conta debitada.

Exemplo:

1) Uma conta a dbito e uma conta a crdito:

Dbito na conta A no valor de.......................100
Crdito na conta B no valor de.......................100

2) Uma conta a dbito e duas contas a crdito:

Dbito na conta A no valor de........................100
Crdito na conta B no valor de.............70
(+) Crdito na conta C no valor de........30 100

3) Duas contas a dbito e uma conta a crdito:

Dbito na conta A no valor de..............20
(+) Dbito na conta B no valor de.........80 100
Crdito na conta C no valor de.........................100

O mtodo das partidas dobradas o motivo pelo qual, na Contabilidade, a soma de todos os valores debitados
sempre igual soma de todos os valores creditados.

O mtodo das partidas dobradas foi definido como obrigatrio no Brasil para os gestores pblicos. Consta no art. 86
da Lei 4.320 de 1964 que "A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se-o pelo
mtodo das partidas dobradas".

RECAPITULANDO

Nesta unidade vimos que os Princpios de Contabilidade so as chaves das doutrinas e teorias referentes Cincia da
Contabilidade.

Vimos tambm, que o Mtodo das Partidas Dobradas ou Mtodo Veneziano em contabilidade embasado nos
princpios de dbito e crdito.

Sendo assim, as transaes financeiras se registram como entradas e sadas, quando existem contas devedoras e
credoras.

1. Qual a funo primordial da Contabilidade Gerencial?
Resposta Correta:
Fornecer informaes que possam ajudar na tomada de decises.
Explicao:
A principal funo da contabilidade gerencial fornecer informaes que tragam subsdios para uma possvel
tomada de deciso.

2. Os dados contbeis so usados pelos gerentes com a finalidade de:
Resposta Correta:
Avaliar consequncias e tomar decises.
Explicao:
necessrio que o gerente tenha em mos para avaliar supostas consequncias ou at mesmo tomar decises os
dados contbeis.

3. Em contabilidade, patrimnio :
Resposta Correta:
O conjunto de bens, direitos e obrigaes de um ente.
Explicao:
Para a contabilidade, patrimnio significa o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade um ente.

Unidade 3 Conceito de Contas Contbeis a Cincia das Contas
Nesta unidade veremos conceitos de lanamentos contbeis, com alguns exemplos que nos ajudaro a compreender
os documentos financeiros de uma empresa.

Tambm estudaremos as estruturas dos principais livros contbeis.

Antes das novas ideias introduzidas nos estudos cientficos pelos mestres italianos do sculo XIX, a escola
predominante era a francesa. Suas teorias da poca foram batizadas de corrente contbil do contismo. A "teoria das
cinco contas" a mais popular das teorias prevaleceu na contabilidade prtica durante quase dois sculos. Foi
criada por Edmond Degrange no sculo XVIII, que tambm introduziu o livro Dirio-Razo, o qual teve grande
aceitao nos Estados Unidos, a ponto de ser mais conhecido como Dirio Americano.

As contas contbeis so tidas como a base da contabilidade, um dia chamada de Cincia das Contas. Como j
mencionamos, estas contas so representaes escrituradas do patrimnio de uma empresa.

O propsito o de registrar todas as movimentaes no livro Dirio, de forma contbil, trazendo cada fato contbil
para sua respectiva conta como datas, histricos e valores.

Desta forma, se a empresa efetua a compra de equipamentos, esta movimentao ser lanada na conta
Equipamentos ou se adquire um imvel, a movimentao lanada na conta Imvel e assim por diante.

A partir dessas contas, a contabilidade consegue registrar e ter absoluto controle sobre todos os fatos econmico-
financeiros que acontecem na empresa. Com esta informao, podemos concluir que todos os eventos que ocorrem
na empresa, responsveis pela administrao do patrimnio, so registrados em livros prprios atravs de contas.

Vejamos alguns exemplos de contas:

Caixa: Conta responsvel pela movimentao de dinheiro na empresa.

Conta de Movimento: a conta relacionada a movimentos bancrios.

Banco: todas as movimentaes e transaes bancrias como depsitos, cheques, emprstimos realizados pela
empresa junto ao Banco.

Duplicatas a Receber: Refere-se conta para valores relativos contrapartida dos crditos de vendas.

Produtos Acabados: Responsvel pela movimentao dos produtos fabricados.

Capital Social: Conta responsvel pela soma aportada pelo titular, scios ou acionistas de uma empresa, para
constituio do capital.

Salrios Diretos: Registra as remuneraes de funcionrios com aplicao na fabricao de produtos.

As contas podem ser classificadas sob diversos critrios, mas vamos observar mais adiante e com mais detalhes, as
contas patrimoniais e de resultado que registram os elementos patrimoniais na forma exigida pelas leis brasileiras
das SAs (Sociedades Annimas) e do Cdigo Civil.

As Contas Patrimoniais so as que representam os bens, direitos e obrigaes. Esto divididas em:

- Ativo;

- Passivo Exigvel;

- Patrimnio Lquido;

Estas contas descrevem o patrimnio da empresa no Balano Patrimonial. Vamos observar como as contas se
dividem:

Balano Patrimonial



As Contas de Resultados no fazem parte do Balano Patrimonial, porm so de absoluta importncia para a
contabilidade, j que decorrem do exerccio social. Esto divididas em Contas de Despesas e Contas de Receitas.
atravs delas que a empresa estima se apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades.

So exemplos de Contas de Despesas:

Energia eltrica;

Materiais de limpeza;

Materiais de expediente;

gua e Esgoto;

Fretes e Carretos;

Impostos;

Juros Passivos;

Contribuies de Previdncia;

Despesas Bancrias;

Prmios de Seguro.

So exemplos de Contas de Receitas:

Vendas de bens;

Vendas de servios oferecidos;

Aluguis Ativos;

Descontos Obtidos;

Juros Ativos;

Receitas de Servios;

Vendas de Mercadorias.
3.1- Lanamentos Contbeis
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo e qualquer fato que d origem a um lanamento contbil
deve estar registrado em documentao adequada.

Os lanamentos contbeis podem ser:

a) lanamento de primeira frmula;

b) lanamento de segunda frmula;

c) lanamento de terceira frmula;

d) lanamento de quarta frmula.

O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve deter tambm:

- O valor (ou valores) expresso em moeda nacional;
- Data do lanamento;
- Histrico;

a) Lanamento de primeira frmula

o registro contbil que abrange uma conta devedora e outra conta credora.

Exemplo:

Depsito bancrio com recursos do caixa:

Data do lanamento: 21.10.2007

D Banco X S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00

C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro no Banco X S/A R$ 10.000,00
b) Lanamento de segunda frmula

o registro contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora.

Exemplo:

Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados de clientes (conta
cheques a cobrar):

Data do lanamento: 22.10.2007

D Banco X S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em 22/10/2007 R$ 10.000,00

C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de N/depsito em 22/10/2007, em dinheiro, Banco X S/A R$ 1.000,00

C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de N/depsito em 22/10/2007, em cheque, Banco X S/A R$ 9.000,00

c) Lanamento de terceira frmula

o registro contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora.

Exemplo:

Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo.

Data do lanamento: 26.10.2007

D - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Recebido parte da NF 00676, de M. Santos S/A. R$ 10.000,00

D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. parte da NF 00676, de M. Santos S/A. R$ 50.000,00

C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
Histrico: Vl. NF 00676, de M. Santos S/A. R$ 60.000,00

d) Lanamento de quarta frmula

o registro contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora.

Exemplo:

Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo que parte j fora pago no ato e o saldo
a ser pago em 30 dias:

Data do lanamento: 20.10.2011

D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Brasileira Ltda. R$ 10.000,00

D - Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Brasileira Ltda. R$ 2.000,00

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Histrico: Cheque 009777 Distribuidora Brasileira Ltda. R$ 4.000,00

C - Fornecedores (Passivo Circulante)
Histrico: Vl. Saldo NF 9701 de Distribuidora Brasileira Ltda. R$ 8.000,00

Histrico do lanamento contbil

Histrico o detalhamento, a descrio do fato contbil. A boa tcnica demanda que o histrico seja feito com total
clareza, mostrando de forma analtica o registro da operao. Desta forma, o histrico do fato contbil deve ser
inteligvel e objetivo.

Exemplo:

Ao efetuar a compra de um automvel, o histrico deve seguir este modelo:

Valor relativo N/aquisio de um veculo, marca XXX, mod. XXX, chassis xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal n xxxxxx,
de xx/xx/xx, de So Paulo Veculos Ltda.

Abreviaturas do histrico contbil

admissvel a utilizao das abreviaturas no histrico contbil. Algumas mais comuns so:

Cfe. = Conforme

Ch. = Cheque

Dep. = Depsito

Dp. = Duplicata
Fat. = Fatura

NF = Nota Fiscal

N/ = Nosso, nossa, nesse

Pg. = Pago

Ref. = Referente

Transf. = Transferncia

Vl. = Valor
(Exemplos extrados de http://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-lancamento-
contabil.html)

O Lanamento Contbil ento, como podemos notar, o registro dos fatos contbeis (todo e qualquer fato passvel
de provocar mudanas na composio do patrimnio da entidade), executado de acordo com o mtodo das partidas
dobradas. Deve ser registrado em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica.

O lanamento efetuado nas contas Patrimoniais, que pertencem ao grupo do ativo, passivo exigvel e patrimnio
lquido, e nas contas de Resultado, representadas pelas receitas e despesas.
As contas de ativo, pelo fato de terem saldo devedor, so amplificadas de valor por dbito e diminudas por crdito.
J as contas de passivo exigvel e de patrimnio lquido, por exibirem saldo credor, so aumentadas de valor por
crdito e diminudas por dbito.

As contas que se referem s receitas e despesas, por atingirem diretamente o Patrimnio Lquido, so,
equitativamente, creditadas (pois aumentam o PL) e debitadas (pois diminuem o PL).

Agora, vamos observar 4 passos para se realizar um Lanamento Contbil obedecendo as tcnicas da contabilidade:

Exemplo:

Compra de um equipamento vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00

1: avaliar e identificar as contas envolvidas na transao;

- Caixa (valor em dinheiro)

- Equipamento (bem)

2: identificar a origem das contas, isto , a que grupos pertencem:

- Ativo (A);

- Passivo (PE);

- Patrimnio Lquido (PL);

- Receitas (R);

- Despesas (D);

- Caixa conta do Ativo (A);

- Equipamento conta do Ativo (A).

3: identificar o que este fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso:

- Caixa (A) o saldo diminuir (-);

- Equipamentos (A) o saldo aumentar (+);

4: realizar o lanamento contbil de acordo com o mtodo das partidas dobradas, utilizando o quadro-resumo do
mecanismo do dbito e crdito, da seguinte maneira:

Vamos finalizar este tpico fazendo uma rpida sntese que nos permita entender melhor este passo a passo que foi
apresentado:

Dbito = Aplicao De Recurso

Crdito = Origem Do Recurso

Funes do Lanamento

Chamamos o conjunto de lanamentos de Escriturao. O lanamento , portanto, uma parte da Escriturao.
Apresenta duas funes:

Funo Histrica

Fundamenta-se em narrar o fato contbil em ordem cronolgica.

Funo Monetria

Engloba o registro da expresso monetria de todos os fatos contbeis e seus agrupamentos segundo a origem de
cada um.

Elementos

Os elementos de um lanamento contbil so cinco:

1 - Local e data: local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro.

2 - Conta devedora a conta debitada. Constando sempre em primeiro lugar.

3 - Conta credora a conta creditada, deve vir acompanhada da preposio acidental a.

4 - Histrico a narrao do fato ocorrido. Deve ser resumida, mas expressar com detalhes importantes e
relevantes da operao. No h homogeneidade de histrico, no entanto, a praxe contbil de que se inicie a
narrao com uma das seguintes expresses:

a) Pago quando a conta credora for Caixa

b) Recebido quando a conta devedora for Caixa

c) Valor ou Importe quando o lanamento no envolver a conta Caixa. o denominado Lanamento Extra-Caixa.

5 - Importncia ou quantia o valor das operaes emitido em unidades monetrias.
3.2 Livros contbeis
So livros obrigatrios conforme as leis vigentes. Os livros contbeis principais, dos quais falaremos mais
detalhadamente, so os livros Dirio e Razo. Neste tpico tambm observaremos brevemente os livros auxiliares
contbeis.

O Livro Dirio contm os registros de todos os fatos que afetam o patrimnio. Os registros devem estar em ordem
cronolgica de dia, ms e ano, podendo contar com livros auxiliares para registrar operaes especficas ou a
movimentao de determinadas contas.

O Livro Razo tambm registra todos os fatos, porm a nfase dada s contas que compem o patrimnio. o
Livro Razo que permite conhecer a movimentao de dbito e crdito de cada elemento que compe o patrimnio
da empresa.

Livros Auxiliares

Como citamos logo no incio deste tpico, daremos nfase aos Livros Dirio e Razo, por serem parte essencial dos
livros contbeis que devem compor a Contabilidade em sua micro ou pequena empresa.

No entanto, achamos importante esclarecer alguns aspectos sobre os outros livros contbeis. Estes Livros Auxiliares
atuam como complementares na rotina contbil de qualquer empresa, e por isso faremos uma breve explanao
sobre cada um deles.

Muito embora os livros que falaremos a seguir sejam obrigatrios perante o fisco, estes podem ser utilizados na
escriturao contbil como auxiliares, ajudando a reduzir muito o volume de registros contbeis no Livro Dirio.

Livro Caixa

O Livro Caixa tem por finalidade registrar as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem estar em ordem
cronolgica e, por esta razo, pode ser usado como auxiliar do Livro Dirio, devendo atender a todas as formalidades
exigidas.

Lembrando que as empresas que optarem pelo SIMPLES esto obrigadas, perante o fisco, escriturao do Livro
Caixa, obedecendo as exigncias vigentes na Lei no 9.317/96 e as demais formalidades, inclusive quanto aos termos
de abertura e encerramento.

Livro de Inventrio

O Livro de Inventrio tem o propsito de registrar os bens de consumo, as matrias-primas, as mercadorias e outros
materiais que se encontram estocados nas datas em que forem feitos os levantamentos dos balanos. As empresas
que optarem pelo SIMPLES tambm esto obrigadas a escriturar este Livro.

Livro de Entrada de Mercadorias

Este livro reserva-se ao registro, em ordem cronolgica, das mercadorias compradas e recebidas pelas empresas. No
Livro de Entrada de Mercadorias tambm so registradas as entradas de bens de qualquer natureza, inclusive os que
se destinam ao uso ou consumo.

Livro de Sada de Mercadorias

No Livro de Sada de Mercadorias so registradas, em ordem cronolgica, as vendas de mercadorias ou de produtos,
toda e qualquer sada, incluindo sadas de bens mveis da empresa.

Livro de Registro de Prestao de Servios

obrigatria a utilizao deste livro ante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, pois
nele esto registradas todas as operaes de servios, tornando individuais as respectivas Notas Fiscais em ordem
cronolgica.

Livro Dirio

O Livro Dirio pode ser manuscrito, escriturado de forma mecanizada ou informatizada. A escriturao do Livro
Dirio obrigatoriamente deve cumprir com as normas do Cdigo Comercial e com as Normas Brasileiras de
Contabilidade quanto sua apresentao. O Livro Dirio deve seguir s seguintes regras:

No deve conter nenhuma forma de rasura;

Deve ser escriturado em idioma e moeda corrente nacionais;

Impreterivelmente deve basear-se em documentos que deem suporte e que comprovem as operaes registradas;

O Livro Dirio, quando manuscrito, deve antes de se comear a us-lo, ter sido lavrado o Termo de Abertura e Termo
de Encerramento, que sero assinados por um profissional habilitado e pelo diretor da empresa.

Ele deve ser registrado na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados os atos constitutivos da
empresa.

Deve seguir uma ordem cronolgica dos fatos. Neste caso, pode ser escriturado de maneira resumida ou sinttica,
os registros devem ser dirios ou mensais, amparados por Livros Auxiliares ou Fiscais.

O Livro Dirio obrigatrio, pois regido por lei, pelo Novo Cdigo Civil.

Trata-se do livro principal em uma empresa, pois nele registram-se todos os fatos contbeis. cronolgico, pois os
fatos contbeis so escriturados em ordem cronolgica (dia, ms e ano).

Todos os lanamentos, no Livro Dirio, so os registros dos fatos contbeis ocorridos e devem possuir os seguintes
elementos essenciais:

Local e data;

Conta(s) debitada(s);

Conta(s) creditada(s);

Histrico;

Valor.

Formalidades do Livro Dirio

O Dirio acima de tudo um documento no podendo ser considerado apenas um livro. Por este motivo, deve
obedecer s formalidades impostas pela legislao prpria. Estas formalidades podem se referir ao livro antes de ser
escriturado, so as formalidades extrnsecas, ou se referir ao contedo da escriturao, as formalidades intrnsecas.

Vejamos quais so as formalidades extrnsecas do Livro Dirio:

Deve ser encadernado;

As folhas devem ser numeradas;

Deve ser autenticado na Junta Comercial do Estado (no caso de empresas mercantis) ou no Registro Civil de
Pessoas Jurdicas (no caso de empresas civis);

No livro Dirio deve haver termo de abertura e termo de encerramento.

J as formalidades intrnsecas so:

Deve seguir ordem cronolgica (dia, ms e ano);

No pode haver rasuras, sinais, linhas em branco, borres, entrelinhas ou folhas em branco;

A escriturao obrigatoriamente deve ser feita em lngua e moeda correntes nacionais;

O termo de encerramento mostrar o fim a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas e a
respectiva firma individual ou sociedade mercantil;

Se acaso a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos,
numerados mecnica ou tipograficamente, devero ser destacados e encadernados em forma de livro.

O termo de abertura e encerramento devem ser datados e assinados pelo contribuinte ou por seu procurador e por
contabilista legalmente habilitado. No havendo um profissional habilitado no local, os termos de abertura e
encerramento sero assinados apenas pelo comerciante ou seu procurador.

Autenticao

O Livro Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio. Em se tratando de Sociedade
Simples ou entidades sem fins lucrativos, ele deve ser autenticado no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de
sua sede.

No caso da escriturao contbil ser em forma digital, no necessria a impresso e encadernao em forma de
livro, mas, o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade. O
profissional de contabilidade deve comunicar formalmente a entidade sobre sua responsabilidade pelo registro
pblico de livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial.

Lanamentos

No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com clareza e referncia ao documento probatrio e de
forma individualizada, quaisquer operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes
patrimoniais.
Obedecendo a estas regras, admite-se:

Que a escriturao do livro seja feita por meio de partidas mensais;

A escriturao tambm pode ser resumida ou sinttica, com valores totais que no ultrapassem as operaes de
um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares.

Termo de abertura e encerramento

Segundo os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567, de 22 de maio de 1969, o Dirio dever conter, na primeira e ltima
pgina, numeradas, os termos de abertura e de encerramento.

Dever constar no termo de abertura:

A finalidade a que se destina o livro;

O nmero de folhas;

O nmero de ordem;

A firma individual ou o nome da sociedade a que pertena;

O local da sede ou estabelecimento;

O nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro do comrcio;

O nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).

Se o livro compreende a conta integralmente, denomina-se Razo Sinttico. Quando h a decomposio dessas
contas para que se faa um controle mais efetivo, denomina-se Razo Analtico.

Exemplo:
Razo Sinttico Razo Analtico
Estoques
- Estoque de mercadorias
- Estoque de produtos acabados
- Estoque de matria prima
Duplicatas a Receber
- Cia. nacional de fundio
- Lojas Brasil
- Depsito Bahia
Bancos Conta Movimento
- Banco do Brasil
- Banco Santander
- Banco Ita
Fornecedores
- Comrcio de madeira Rio Santo
- Pedreira So Joo
- Mendes & Silva Ltda
Emprstimos a Pagar
- Banco do Brasil
- Financeira Credial
- Banco Unioeste

Livro Razo

O Livro Razo uma espcie de memria de cada conta patrimonial da empresa, e que registra todas as alteraes
ocorridas nelas. Devemos frisar que as escrituraes nos livros devem acontecer ao mesmo tempo: o mesmo
registro vai constar tanto no livro dirio quanto no livro razo.

Estudaremos como o registro efetuado nos dois livros simultaneamente e levantaremos o balano atravs dos
registros. Faremos um lanamento no exemplo. Nosso objetivo compreender como funcionam os registros nos
livros.

Vamos a um exemplo retirado da internet:
1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2005, no valor de R$ 5.000,00 para cada scio, sendo que o
scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 3.000,00 atravs de
um computador, R$ 1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e cadeiras).
Faremos o registro:

O primeiro passo analisar o lanamento a ser feito e identificar as contas. O primeiro lanamento foi:

1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2005, no valor de R$ 5.000,00 para cada scio, sendo que o
scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 3.000,00 atravs de
um computador, R$ 1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e cadeiras).

Logo no incio temos a integralizao do Capital Social. Identificamos a primeira conta, ento, o scio 1 integralizou
em dinheiro, portanto, a conta Caixa ser utilizada, o scio 2 integralizou R$ 3.000,00 atravs de um computador,
logo a conta Computador representar esse valor. R$ 1.000,00 em dinheiro, ento utilizaremos a mesma conta
caixa, e mais R$ 1.000,00 em mveis.

Fonte: http://juliobattisti.com.br/artigos/contabilidade/conhecendocontabilidade010.asp

Utilizando razonetes temos o seguinte exemplo:



Vimos que as Contas que representam bens e direitos pertencem ao Ativo, e que a conta Capital Social, faz parte do
Patrimnio Lquido, posicionado no lado do passivo. Desta forma, nosso balano ficaria como no seguinte exemplo:



O objetivo, agora, focar o nosso aprendizado nos livros contbeis. Os registros nos razonetes (acima), e o balano
executado, nos serviro apenas para conferncia. Vamos observar os modelos de registros. Faremos primeiro o
registro no livro Dirio:

1 Modelo com colunas

Com estes registros que vimos acima, finalizamos a escriturao do livro dirio, referindo-se ao 1 lanamento,
reportando a integralizao do capital social da empresa.

Observaremos agora o 2 Modelo sem colunas


Como mencionamos anteriormente, os registros so feitos simultaneamente em ambos os livros, isto , exatamente
o mesmo registro deve ser escriturado no livro Dirio e tambm no livro Razo.

Observaremos agora o registro no livro Razo:

Atente para o fato de que no livro razo o registro ser feito em contas, e no por ordem de ocorrncia como no
livro dirio, que engloba todos os lanamentos independentemente das contas. No entanto, no livro razo,
obrigatoriamente os registros so feitos em ordem cronolgica.

Exemplo:



Fechamos os registros na conta Caixa da integralizao do capital, referente parte que foi feita em dinheiro. Agora
vamos fazer o mesmo registro, referindo-se integralizao da parte em dinheiro, s que agora o faremos na conta
Capital Social:



Referindo-se parte que foi feita em dinheiro, j possumos tanto o registro na conta caixa, como o registro na
conta capital social.

Fechamos os registros na conta Caixa da integralizao do capital, referente parte que foi feita em dinheiro. Agora
vamos fazer o mesmo registro, referindo-se integralizao da parte em dinheiro, s que agora o faremos na conta
Capital Social:



Referindo-se parte que foi feita em dinheiro, j possumos tanto o registro na conta caixa, como o registro na
conta capital social.

Vamos agora ao registro mencionando a entrega do computador pelo 2 scio. Como parte da integralizao foi feita
com um computador, teremos tambm uma conta chamada computadores:

Tambm teremos mais um registro na conta capital social.



Podemos constatar que os lanamentos da integralizao em dinheiro foram repetidos, pois a mesma conta deve
registrar todas as alteraes ocorridas.

Vamos ao registro da ltima parte da integralizao do 2 scio, executada com mveis. Teremos ento, uma conta
Mveis.



Logo, teremos mais um registro na conta Capital Social, vamos a ele.


Finalizamos o lanamento nmero 1, referente integralizao do capital social.

Levantaremos um balano com base nos lanamentos que registramos. Para tanto, temos que saber o saldo de cada
conta e acrescent-los ao balano. As contas representando bens e direitos sob o lado do ativo, as contas que
representam deveres e obrigaes, sob o lado do passivo, tambm incluindo aqui, as contas do Patrimnio Lquido.

A fim de se levantar o balano, precisamos saber o saldo de cada conta. Como no possvel saber o saldo de cada
conta atravs do livro Dirio, utilizaremos o livro razo. Lembrando que o saldo da conta neste livro o que consta
na coluna saldo, ao lado do ltimo lanamento.

Assim na conta Caixa temos R$ 6.000,00 de saldo.
Na conta Computadores temos R$ 3.000,00 de saldo.
Na conta Mveis, temos R$ 1.000,00 de saldo.
E na conta Capital temos R$ 10.000,00 de saldo.

Logo o nosso balano ficaria da seguinte forma:



Estamos detalhando a maneira de se preencher os livros contbeis, porque somente desta maneira possvel
compreender o que, exatamente, importante ser registrado ou no. Para o micro e pequeno empresrio,
essencial saber detectar algum problema na contabilidade de sua empresa.

Sabemos que atualmente, na prtica, feito atravs de softwares, bastando apenas o registro propriamente dito. O
programa de computador se encarregar de efetuar o registro nos dois livros, simultaneamente.

Em alguns modelos mais atuais de livro Razo, existe a coluna contrapartida. Nesta coluna registra-se a outra conta
utilizada na operao. Qual a finalidade desta coluna?

Podemos notar, fazendo uma anlise do livro Dirio, que possvel identificar cada conta envolvida na operao, as
quais esto dispostas nas colunas: conta a dbito e conta a crdito. No sendo possvel fazer essa identificao no
Livro Razo, do modelo utilizado acima.

Para que no houvesse mais este impasse, criou-se a coluna contrapartida, assim o primeiro lanamento referente
integralizao do scio 1, que era assim na conta Capital Social:

Fica assim:


Observe que mais fcil identificar a outra conta que compe o lanamento. Explicando o lanamento acima:
notando que na conta Capital Social, foi creditado R$ 5.000,00, sabemos que o dbito desse lanamento est na
conta Caixa, no mesmo valor de R$ 5.000,00.

Este modelo de Livro Razo mais prtico e rpido do que o outro modelo. Caso se depare com um livro razo no
outro modelo, ou seja, sem a discriminao da conta de contrapartida, para encontrar o lanamento na outra conta,
voc ter que analisar as contas uma a uma, tendo como referncia principal a data, j que sabemos que o registro
na outra conta tambm foi feito no mesmo dia.

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

O Livro de Apurao do Lucro Real ou LALUR um livro fiscal. um livro obrigatrio para empresas que so
tributadas pelo imposto de renda sob a modalidade lucro real.

O LALUR tem como finalidade adaptar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda, considerando
adies e excluses ao lucro lquido do perodo-base.

Isto ocorre fazendo-se a apurao da base de clculo do imposto de renda devido e controlando os valores que
influenciam a determinao do lucro real de perodos-base futuros e que no estejam na escriturao comercial.

Vejamos algumas questes importantes quanto ao preenchimento do LALUR:

A- Recolher todas as informaes de despesas e custos indedutveis no razo contbil;

B- Observar se no existem excluses admissveis na legislao;

C- Sempre fazer o preenchimento do LALUR seguindo uma ordem cronolgica de lanamentos;

D- Fazer registros bem detalhados para que seja fcil localizar a origem da informao especificando a conta razo
do lanamento;

E- Fazer a checagem das somas e transporte;

F- Dispensar a devida ateno a Parte B, que comumente esquecida e acarreta em adies e excluses.

RECAPITULANDO

Nesta unidade vimos com detalhes como so estruturados os principais livros contbeis em uma empresa: o Livro
Dirio e o Livro Razo. Tivemos a oportunidade de verificar brevemente os Livros Auxiliares, para que pudssemos
entender a funo de cada um desses documentos.

Observamos tambm como devem ser feitos os lanamentos nesses livros, alm de fazer uma exemplificao que
nos possibilitou ver alguns exemplos prticos de registros nestes livros.

Os diferentes tipos de contas e lanamentos nos foram aqui mostrados, com o intuito de nos aproximar a uma
compreenso mais aprofundada do universo da Escriturao Contbil.

1. O Livro Dirio deve:
Resposta Correta:
Ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos.
Explicao:
Para que tenha valia, o livro dirio deve ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e
Documentos.

2. De acordo com as regras de classificao relativas a prazo:
Resposta Correta:
Curto prazo= bens e direitos com prazo de vencimento ou realizao de 12 meses.
Explicao:
O curto prazo refere-se a bens e direitos com prazo de vencimento ou realizao de 12 meses.

3. O princpio da Entidade em Contabilidade exprime que:
Resposta Correta:
Aceita o patrimnio como objeto da contabilidade e declara a autonomia patrimonial.
Explicao:
Dentro do princpio da entidade se aceita que o patrimnio o objeto da contabilidade e declara a autonomia
patrimonial.

Unidade 4 Balancete de Verificao
Nesta unidade de encerramento, vamos tratar das diferentes demonstraes contbeis, tais como: balano
patrimonial, fluxos de caixa, lucros e prejuzos acumulados e outros. Vamos discorrer sobre a importncia dos
relatrios contbeis e como estes devem ser utilizados pelas empresas.

Veremos algumas tcnicas para realizar a converso dos ndices e seus desdobramentos. Faremos uma comparao
entre os diversos postulados, princpios e convenes.

E, finalmente, apresentaremos de modo minucioso, a regulamentao da informao contbil. Ou seja,
observaremos a legislao vigente a respeito da atividade contbil.

O balancete de verificao uma demonstrao semelhante ao balano, em um primeiro momento, isto ,
apresenta o saldo, as contas patrimoniais, e tambm o saldo das contas de resultado em um nico demonstrativo.

Como h alguns anos ainda no havia o recurso dos sistemas informatizados, a contabilidade era feita manualmente.
No possuamos sistemas informatizados como os de hoje, por isso, estvamos sujeitos a muitos erros (erros de
valores e rasuras) que ocasionavam uma discrepncia entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos. Desta forma,
o balano no fechava.

Vamos considerar o seguinte balano inicial:



Faamos o seguinte clculo:

1 Compra a prazo de R$ 500,00 de mercadoria a prazo.
2 Pagamento de R$ 900,00 de fornecedores
3 Venda de R$ 400,00 de mercadorias por R$ 700,00 a vista.
Agora vamos apurar o resultado e outra vez fazer o novo balano patrimonial seguido da DRE.

Temos o seguinte lanamento:


4.1 Erros de escriturao e correes
Erros de redao: Acontece quando o contabilista registra os lanamentos de forma invertida. Por exemplo, quando
feito um lanamento em uma conta de crdito, quando deveria ter sido feito em uma conta de dbito. Neste caso,
deve-se usar o Estorno para corrigir o engano.

Registros nas entrelinhas, borres ou rasuras: quando ocorrer este gnero de engano, o contabilista dever
ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao.

Exemplo:

Ressalva: O valor correto do cheque nmero 982.433 de R$ 10.000,00. Por engano lanamos R$ 100.000,00.
Portanto ficou rasurado o lanamento.

Salto de linhas ou de pginas: havendo um salto de linha, deve-se corrigir o erro preenchendo o espao com traos
horizontais e ressalvando com data e assinatura do profissional. Se o salto for de pgina inteira, o procedimento o
mesmo, no entanto, os traos deixam de ser na horizontal e passam a ser na diagonal.

Valores lanados a maior: pode-se agir de duas formas. Realizando-se a correo da diferena com um lanamento
de retificao, ou anulando e lanando os valores novamente.

Exemplo:

Histrico: Estorno de parte do lanamento efetuado a maior, em.../..../..., referente ao pagamento de imposto predial
do primeiro trimestre.

Valores lanados a menor: a correo pode ser feita com o estorno do lanamento e um novo lanamento, com o
valor correto ou apenas efetuar um lanamento complementar;

Exemplo:

Histrico: Complemento do lanamento efetuado a menor em.../.../... referente ao pagamento do imposto predial
deste trimestre.

Troca de uma conta por outra: ocorrendo a troca de conta, deve-se fazer a correo por estorno do lanamento e
lanar corretamente ou estornar somente a conta errada e debitar a conta correta.

Exemplo:

Histrico: Transferncia que se processa da 1 para a 2 conta, tendo em vista lanamento indevido em.../.../...,
referente compra de um automvel, conforme Nota Fiscal n 000.

Inverso de contas: a correo deve ser feita por estorno do lanamento e ser lanado corretamente. Ainda pode se
fazer uma inverso, isto , invertendo as contas e lanando-as duas vezes, para que os valores se ajustem.

Exemplo:

Histrico: Estorno do lanamento de.../.../..., referente compra de um automvel. Compra de um automvel.

Omisso de lanamentos: ocorre, normalmente, pela omisso de algum registro na data oportuna. Para retificar
este engano, basta proceder ao registro do fato no dia em que se verificou a omisso, no se esquecendo de
mencionar, no histrico, o motivo e a data correta do evento.

Lanamento em duplicata: basta que se proceda ao estorno do lanamento que estiver em duplicidade.
4.2 - Balano Patrimonial
O balano patrimonial tem por funo oferecer informaes precisas da contabilidade e tambm demonstrar a
situao financeira de uma organizao em determinado perodo. De um modo geral, o fechamento ocorre
anualmente.

Ele considerado uma das principais declaraes financeiras de uma empresa, devendo ser, obrigatoriamente, exato
e minucioso, tornando possvel um controle patrimonial mais eficiente.

Podemos dividir o Balano Patrimonial em duas categorias:

Ativos: que compreendem os bens, direitos, aplicaes de recurso, investimentos, financiamentos, ttulos pblicos
ou privados a receber e outros;

Passivos: renem as obrigaes financeiras, tributos fiscais, carteira de funcionrios entre outros.

Chega-se ao resultado do patrimnio lquido atravs do clculo entre ativos e passivos. O patrimnio lquido nada
mais que o capital disponvel da empresa.

A fim de se facilitar a realizao dos clculos e estatsticas, os ativos e passivos, em seus equitativos turnos podem
ser subdivididos em:

ATIVOS:

ativos atuais: so recursos aplicados em fontes acessveis como aes, ttulos e contas bancrias. So os recursos
que facilmente podem ser convertidos em dinheiro em um perodo no excedendo um ano;
ativos fixos ou recursos aplicados. Sua mensurao se d em perodos maiores, como exemplo, de ativos fixos
podemos citar: imveis, veculos, mquinas e equipamentos;

ativos de longo prazo ou recursos abstratos. No podem ser mensurveis. So os direitos autorais, patentes ou
ttulos e aes de determinada empresa que se pretende manter perodo de tempo mais longo, geralmente maior
que um ano.

PASSIVOS:

Atuais: referem-se s contas, taxas, impostos e atribuies pagveis mensalmente, ou em um curto perodo de
tempo. Atribuies mensais devem referir-se folha de pagamento dos funcionrios entre outros gastos fixos da
empresa;

A longo prazo: so constitudos por notas pagveis em longos perodos de tempo, tais como hipoteca,
financiamento, pagamento de contrato. Qualquer conta que vena num perodo de tempo no menor que um ano.

Vamos observar um exemplo de balano patrimonial, considerando os critrios de anlise.



Dividimos este grupo em:

investimento Trata-se da aplicao de um recurso em uma ao estabelecida previamente pela empresa. So
exemplos: terrenos para expanso, aes de outras empresas, entre outros;

imobilizado a aplicao de recursos em bens necessrios para que a empresa atinja seus objetivos, como por
exemplo, mquinas, veculos, maquinrio e equipamentos, marcas e patentes, etc.

diferido o representante das aplicaes dos recursos em despesas, que impreterivelmente influenciaro nos
resultados, como gastos de implantao, custos pr-operacionais, entre outros.

Vejamos agora como se constitui o grupo passivo de contas:

1- passivo circulante: obrigaes de uma empresa. So as contas com prazo de vencimento de at 12 meses. Como
exemplo, temos os salrios a pagar, pagamentos de imposto, emprstimos bancrios, etc.

2- passivo exigvel em longo prazo: contas a pagar com um prazo de vencimento maior que 12 meses. So
exemplos, financiamentos e emprstimos.

Como podemos classificar o Patrimnio Lquido:

Patrimnio Lquido a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. Representa tambm o investimento dos
scios da organizao. Subdivide-se em vrias contas, dentre elas destacamos:

Capital Social: trata-se da discriminao do valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios ou
acionistas;

Reserva de Capital: so as contas que registram o recebimento de possveis doaes pela empresa;

Lucros ou Prejuzo acumulados: trata-se dos registros de resultado de uma organizao antes de serem repassados
aos acionistas.

Vejamos uma tabela demonstrativa de balano patrimonial:
Modelo de Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Disponvel Fornecedores
Caixa Obrigaes Fiscais
Bancos C/ Movimento Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Bancos C/ Aplicao Outras Contas a Pagar
Crditos
Duplicatas a Receber EXIGVEL A LONGO PRAZO
(-) Duplicatas Descontadas Fornecedores a Pagar
Adiantamentos a Fornecedores Emprstimos Bancrios
Adiantamentos a Empregados Outras Contas a Pagar
Adiantamentos a Scios
Impostos A Recuperar RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Outras Contas a Receber Aluguis Ativos a Vencer
Estoques Outras Receitas a Vencer
Mercadorias
Matrias Primas Patrimnio Lquido
Produtos Acabados Capital Social
Despesas do Exerccio Seguinte Lucro do Exerccio
Prmios de Seguros a Apropriar Lucros Acumulados
Juros Passivos a Apropriar (-) Prejuzos Acumulados
Reservas de Lucros
Realizvel A Longo Prazo Reserva Legal
Emprstimos a Scios
Investimentos Temporrios a Longo Prazo =
Despesas Antecipadas
Outras Contas a Receber =

Permanente
Investimentos =
Participaes Permanentes em Outras Empresas =
Participaes em Fundos de Investimentos =
Outros Investimentos =
Imobilizado
Imveis =
Mveis e Utenslios
Maquinrios =
Veculos
Equipamentos De Informtica =
Instalaes
Construo em Andamento =
Terrenos
(-) Depreciao Acumulada =
Diferido
Despesas Pr-Operacionais

Total Do Ativo Total Do Passivo

De um modo geral, podemos dizer que toda empresa deve realizar periodicamente seu balano patrimonial. Isso no
apenas ajuda a controlar custos como tambm permite fazer uma anlise da condio financeira de qualquer
empreendimento.

Modelo de balano patrimonial:



1. O que apresentado no Balancete de Verificao?
Resposta Correta:
Apresenta o saldo, as contas patrimoniais e tambm o saldo das contas de resultado.
Explicao:
O balancete de verificao parecido com o balancete, pois apresenta em um nico demonstrativo o saldo, as
contas patrimoniais e o saldo das contas de resultado.

2. O que fazer se ocorrer um erro (borres ou rasuras) durante a escriturao?
Resposta Correta:
Ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao.
Explicao:
O ideal a ser feito quando ocorre um erro durante a escriturao ressalvar, data e assinar a ressalva na prpria
escriturao

3. O que o Patrimnio Lquido de uma empresa?
Resposta Correta:
O capital disponvel na empresa.
Explicao:
O patrimnio lquido nada mais do que o capital que se tem disponvel na empresa.

4.3 - Conceito das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis so parte dos relatrios da contabilidade somadas ao registro de todos os documentos
que formam o sistema contbil de uma empresa.

Estas, por sua vez, devem obedecer a critrios e formas pr-estabelecidas pela lei 6404/76 que estabelece a
obrigatoriedade de publicao de demonstraes contbeis ao fim de cada exerccio social.

Em linhas gerais, as demonstraes contbeis so informaes financeiras que devem ser divulgadas. Tem o papel
de prestar contas ao pblico. Esta prestao anual de contas composta pelo relatrio administrativo e as
demonstraes contbeis, juntamente com as notas explicativas que as acompanham.

O objetivo das demonstraes contbeis o de tornar possvel um controle sobre as aes financeiras de
determinada empresa.

De uma maneira concisa, fornecer informaes tcnicas sobre a posio patrimonial e financeira, alm do fluxo
financeiro de uma organizao. Elas ainda mostram o resultado alcanado pela gerncia ou pelo setor
administrativo.

Vale ressaltar que:

Ao falarmos sobre notas explicativas, nos referimos s informaes detalhadas de lanamentos nos demonstrativos.
Como exemplo das notas temos: garantias oferecidas aos bancos em caso de emprstimo, notas promissrias, taxa
de juros, etc.

Toda e qualquer empresa de capital aberto pode ter seus ttulos e valores mobilirios negociados em bolsa de
valores. Sendo necessrio para tanto, que a empresa esteja devidamente cadastrada na Comisso de Valores
Mobilirios (CVM).

Demonstraes necessrias para inscrio de uma empresa de capital aberto:

balano patrimonial;

demonstrao do resultado do exerccio;

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

demonstrao de origem e aplicaes de recursos.

Para o cadastramento das demais entidades as demonstraes necessrias so:

balano patrimonial;

demonstrao do resultado de exerccio;

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.

As demonstraes contbeis devero se elaboradas ao final de cada perodo base, para incidncia do imposto de
renda, seja ele trimestral ou anual e devero estar contidas no livro dirio. (Art. 274 RIR/99).

Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC

Tem como objetivo mostrar como aconteceram as movimentaes das disponibilidades e o Fluxo de Caixa em um
dado perodo de tempo. Em alguns pases a DFC substitui a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
fundamentada pela Lei n 11.638/07 no Brasil.
Observemos um modelo de DFC:


Demonstrao do Valor Adicionado DVA

Seu principal objetivo informar ao usurio o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio.
Implantada oficialmente pela Lei n 11.638/07 no Brasil.

A Demonstrao do Valor Adicionado visa medir o valor da riqueza gerada pela empresa, sua distribuio entre os
elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, como por exemplo, empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio ou DRE e a Demonstrao do Valor Adicionado ou DVA, so muito
semelhantes, pois ambas demonstram o quanto a empresa agregou de valor durante o ciclo operacional analisado.

O que diferencia as duas, que a DRE explica em detalhes as informaes ocorridas no perodo, voltadas
basicamente para os scios e acionistas, enquanto a DVA, complementa essas informaes para quaisquer
interessados.

A seguir, um modelo de DVA:



Demonstrao do resultado do exerccio DRE

A DRE tem como objetivo tornar evidente a formao de resultado lquido do exerccio, diante da comparao de
receitas, despesas e custos, que foram apuradas segundo o regime de competncia.

A Demonstrao do resultado do exerccio possibilita uma sntese econmica dos resultados operacionais de uma
determinada organizao em um dado perodo. Embora sejam feitas anualmente para fins de divulgar os resultados,
em geral so realizados mensalmente ou trimensalmente dependendo dos fins.

Segundo a legislao brasileira (Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei da Sociedade de Aes), as
organizaes devem descriminar, em suas respectivas Demonstraes do Resultado do Exerccio, os seguintes itens:
- A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita lquida das
vendas e servios, o custo das mercadorias vendidas e servios prestados e o lucro bruto;

- As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e
outras despesas operacionais;

- O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

- O resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para tal imposto;

- As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncias e previdncia de empregados;

- O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm


importante frisar que a terminologia lucro, repetidamente usada nas apresentaes de DRE, confundida com
resultado. Segundo o professor Marion, a palavra resultado vem sendo substituda erroneamente pela palavra lucro,
compreendendo que as empresas obtm lucro a partir dos resultados.

O termo lucro tem um significado complexo. Existem diferentes terminologias utilizadas no DRE, so elas:

Lucro Bruto;

Lucro Operacional;

Lucro antes do Imposto de Renda;

Lucro depois do Imposto de Renda;

Lucro Lquido

Ao serem lanadas, estas despesas e receitas devem seguir um padro que atualmente apresenta-se na forma
vertical ou dedutvel, como no exemplo a seguir:


Lucro bruto



O lucro bruto a diferena entre a receita lquida das operaes realizadas pela organizao e o custo dos produtos
vendidos. O lucro bruto depois de cobrir os custos de fabricao do produto ou prestao de servio, destinado
remunerao das despesas de vendas, administrativas e financeiras.

Lucro operacional



Trata-se do resultado das principais atividades ou acessrias de uma pessoa jurdica, ou seja, o lucro resultante da
atividade operacional de uma empresa.

O clculo deste lucro feito a partir da diferena entre o Lucro bruto e as Despesas operacionais, que so as
despesas essenciais para vender o produto, administrar e financiar as operaes da empresa.

DESPESAS DE VENDAS: gastos com o pessoal da rea de vendas. Refere-se ao pagamento de comisses, divulgao
do produto, etc.;

DESPESAS ADMINISTRATIVAS: salrios e encargos do pessoal administrativo. So os aluguis de salas, materiais
para o escritrio, etc.;

DESPESAS FINANCEIRAS: juros pagos. Comisses bancrias, entre outros.

Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)


O LAIR apura a forma como a empresa se relaciona com o mercado financeiro. a diferena entre o lucro
operacional e as despesas no operacionais.

Se a empresa apresentar um supervit, (excedente resultante da execuo oramentria) o LAIR dar a medida dos
ganhos conseguidos pela empresa em forma de juros. E se a empresa for deficitria, o LAIR ser capaz de apontar
como o pagamento de juros afetar o lucro da empresa.

Lucro depois do Imposto de Renda



Primeiro devemos ter cincia de que o IR imposto de renda incide sobre o valor do lucro de uma empresa. O IR
cobrado atravs de alquotas mutveis anualmente.

O lucro depois do imposto de renda calculado sobre uma proviso para IR, isto , calcula-se um determinado valor
a pagar de Imposto de Renda, sendo esse valor deduzido do LAIR.

Essa proviso de suma importncia para que a empresa no seja surpreendida com um valor de IR inesperado que
possa causar danos na estrutura financeira da empresa.

Lucro Lquido



O Lucro Lquido o montante disponvel para o pagamento de scios e acionistas. Estes decidiro o que ser dividido
entre eles (dividendos) e o que ficar retido para reinvestimento no negcio.


Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

Geralmente, as empresas distribuem parte do seu lucro lquido com seus scios. No entanto, a maior parte do lucro
fica em posse da prpria empresa, para que seja reinvestido no negcio.

A distribuio de dividendos e o reinvestimento do lucro sero mostrados na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados DLPA.

A DLPA est intrinsecamente ligada ao Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio, uma vez
apurado o lucro lquido na DRE, este instantaneamente transportado para a DLPA, a fim de que seja distribudo.

O restante mantm-se na empresa, a fim de que seja migrado para o Balano Patrimonial, no grupo do patrimnio
lquido. De maneira semelhante ocorre com o prejuzo.

Vamos retomar estes ltimos pontos:

1) O saldo da conta de lucros acumulados constante do balano patrimonial do ano 1 deve coincidir com o saldo
inicial da DLPA do ano 2.

2) O saldo final da conta de lucros acumulados constante do balano patrimonial do ano 2 deve coincidir com o saldo
final da DLPA do ano 2.

3) O valor do lucro lquido do exerccio constante da DLPA do ano 2 deve ser o mesmo valor apresentado na DRE do
ano 2.

de grande valia ressaltar que essa demonstrao pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL), como podemos ver a seguir:
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

O DMPL demonstra todo o acrscimo ou diminuio do patrimnio lquido no perodo. Relembrando que a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados nos d a movimentao de uma determinada conta do
patrimnio lquido ocorrida durante um perodo.

A DMPL eletiva, entretanto mais completa e abrangente que a DLPA, por isso que a primeira pode substituir a
segunda.

A elaborao de uma DMPL descomplicada, uma vez que os elementos na linha vertical so os mesmos da DLPA.
Na linha horizontal, figuram os elementos que constituem o patrimnio lquido.

Observe o seguinte modelo de DMPL :




Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos (DOAR)

Esta qualidade de demonstrao esclarece a variao do Capital Circulante Lquido (Capital de giro prprio ou capital
de giro lquido) que acontece de um ano a outro.

A DOAR objetiva apresentar as informaes que se referem s operaes de financiamento e investimento de uma
empresa em um dado perodo.

A Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos deve ainda:

1- Orientar os profissionais que a utilizam para tomada de deciso de ordem econmica e financeira;

2- Identificar as fontes de recursos responsveis por alteraes no capital de giro;

3- Completar a informao sobre a posio financeira e resultados das operaes dentro de um mesmo perodo.

Da mesma forma como a DLPA, a DOAR est ligada ao Balano Patrimonial e DRE. Apontando os caminhos que a
administrao financeira segue no momento presente, indica tambm as fontes para financiar atividades, velocidade
e as futuras tendncias de uma empresa.

O Balano, por um lado pode vir a apresentar uma posio financeira estagnada, por outro a DRE demonstra o lucro
lquido. A DOAR, por sua vez, faz os ajustes para demonstrar o que isso representou em termos de recursos
financeiros.

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (Em R$):



RECAPITULANDO

Nesta unidade, estudamos demonstraes contbeis tais como balano patrimonial, fluxos de caixa, lucros e
prejuzos acumulados. Pudemos observar a importncia dos relatrios contbeis e sua utilizao.

Vimos atravs de exemplos prticos e demonstraes, algumas tcnicas para realizar a converso dos ndices e seus
desdobramentos.

Tivemos a oportunidade de debater de forma apurada, a regulamentao da informao contbil. Tambm
observamos a legislao vigente da atividade contbil.

Encerramento
Esperamos que com este curso tenhamos chegado a um resultado significativo sobre os conceitos bsicos de
Contabilidade para gerir uma micro ou pequena empresa.

Atravs da histria da Contabilidade conseguimos compreender a importncia desta cincia no Sistema de
Informaes da gerncia.

Discorremos sobre a grande responsabilidade de se tomar uma deciso no mbito das finanas, compreendendo
melhor o conceito de Patrimnio Empresarial.

Discutirmos as vrias nuances e aspectos do Patrimnio, trouxemos exemplos e mtodos que do conta de
demonstrar, claramente, como se devem registrar os dados da empresa nos livros contbeis.

Por fim, estudamos alguns casos em Escriturao e suas caractersticas especiais em cada tipo de demonstrao
contbil.

Esperamos que voc tenha gostado!

At a prxima.