TEMA 1.

EL PROCEDIMIENTO
INSPECTOR
La inspeccin de los tributos es el rano !ue tiene atribuido la "acultad de
co#probacin. La acti$idad co#probadora se atribu%e al rano inspector con
car&cter eneral' tanto de (ec(os declarados co#o de no declarados) co#o tb
de "unciones li!uidatorias * La estin no es un rano co#probador) la
inspeccin de los tributos s+.
Solo tras una co#probacin en pro"undidad se dictara una li!uidacin
de"initi$a.
En el procedi#iento inspector la acti$idad co#probador es esencial.
Solo tras una co#probacin en pro"undidad se dictara li!uidacin de"initi$a,
Art.11- L.T, establece la presuncin de certe/a de los datos declarados. La
ad#. Solo puede destruir esta presuncin #ediante su acti$idad co#probadora
probando !ue esos (ec(os no son ciertos. As+ las pruebas son esenciales) el
inspector (a de aportar pruebas.
EN 01E ARTIC1LOS SE 2ASA LA ACTI3IDAD COMPRO2ADORA
Art.145 L.T, la ad#. tributaria co#probara e in$estiara (ec(os) actos) etc..
Los Ele#entos con"iuradores del (ec(o i#ponible. Co#probara los datos
declarados % ta#bi6n las co#probaciones de los $alores declarados.
In$estiara ta#bi6n los (ec(os i#ponibles !ue no "ueron declarados.
Art.114 L.T, #edios de la ad#. tributaria para poder co#probar e in$estiarla
co#probacin e in$estiacin se reali/ara #ediante,
E7a#en docu#entacin, libros) "ic(eros) "acturas) 8usti"icantes
% asientos de contabilidad principal o au7iliar.
Entrada % reconoci#iento de "incas, bienes) ele#entos o
e7plotaciones.
Obtencin de in"or#acin
Se inicia el procedi#iento con una co#unicacin de inicio. La "ec(a de inicio
del procedi#iento es la "ec(a de noti"icacin del inicio del procedi#iento. Es
#u% i#portante !ue la noti"icacin se (aa correcta#ente. Es un procedi#iento
(incado de o"icio.
Otro ele#ento i#portante son las #oti$aciones. ) La inspeccin tendr& !ue
probar a!uello !ue !uiere reulari/ar % despu6s tendr& !ue #oti$arlo) deben
estar 8usti"icadas. Cuando la inspeccin dicte acta de inspeccin al "inal del
procedi#iento tendr& !ue #oti$arlo su"iciente#ente. Es #u% i#portante
ta#bi6n la #oti$acin.
AMPARO LE.AL DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.
1.Art.140-146 LGT.
Art.194 L.T, Establece las "unciones de la inspeccin de los tributos.
Art.191 L.T, leiti#a al cuerpo inspector para inspeccionar "incas.
Art.19: L.T, co#o puede co#probar la docu#entacin
Art.19; L.T, En !ue luares se lle$a a cabo la inspeccin.
Art.199 L.T, Docu#entacin !ue utili/a la inspeccin.
Art.19< L.T, Las actas de inspeccin son propuestas de li!uidacin o
reulari/acin pero no es el acto li!uidatorio.
2.LEY DE DCHOS Y GARANTIAS DE LOS CONTRIBUYENTES , del Art.:-=
:5. son derec(os % arant+as del contribu%ente en un procedi#iento inspector.
3. RD. 939/1986. reula el procedi#iento eneral de la inspeccin de los
tributos.
Antes de la le% 1>5? L.T) la propia inspeccin cuando lle$aba a cabo una
co#probacin en pro"undidad % encontraba !ue el su8eto pasi$o (ab+a
ocultado rentas % no las (ab+a inresado a la (acienda p@blica) pues el (ec(o
de de8ar de inresara es una in"raccin ra$e % se pod+a sancionar. Antes el
inspector sancionaba a la $e/ !ue reulari/aba. Con la le% 1>5? la sancin se
lle$a a cabo con un procedi#iento separado del procedi#iento de inspeccin.
Aun!ue lo (aa el #is#o inspector son : procedi#ientos di"erentes.
Art.1, de"ine lo !ue entiende por la inspeccin de los tributos % lo de"ine co#o
un rano. ) Son los ranos de la (acienda publica !ue tienen enco#endada
la "uncin de co#probar la situacin tributaria de los su8etos pasi$os % de#&s
obliados tributarios. Con el "in d $eri"icar el e7acto cu#pli#iento de las
obliaciones % deberes !ue tiene el su8eto pasi$o % de#&s obliados con la
(acienda publica. la inspeccin de los tributos podr& tener otras "unciones
co#o estin tributariason co#probaciones abre$iadas !ue e#pe/aron la
estin % se las pasan a estin. Ser&n co#probaciones "or#ales.
Art.:, A19 L.T, Corresponde a la inspeccin de los tributos,
In$estiar (ac(os inorados por la ad#inistracin % su consiuiente
atribucin al su8eto pasi$o o obliado tributario.
Interacin de"initi$a de las bases tributarias % la co#probacin de las
declaraciones % las autoli!uidaciones % $er si se (an aplicado los su8etos
pasi$os bien las nor#as tributarias.
Practicar las li!uidaciones tributarias resultantes de las actuaciones de
co#probacin e in$estiacin.
Reali/ar por propia iniciati$a o por otros ranos a!uellas actuaciones
de obtencin de in"or#acin.
Estas 9 "unciones son iuales en las : le%es % el Art. .: ade#&s aBade,
Co#probacin de $alores
In"or#ar % asesorar a los su8etos pasi$os sobre nor#as "iscales %
ta#bi6n a los de#&s obliados tributarios.
C ta#bi6n otras "unciones enco#endadas por el #inisterio de econo#+a.
EL PERSONAL INSPECTOR
Las co#petencias co#probadoras de tributos estatales esta enco#endado a la
AEAT % dentro de ella al departa#ento de inspeccin.
Los tributos propios de las CCAA % los tributos cedidos a las CCAA est&n
enco#endados a los ranos de las CCAA.
Tributos estatales,
I3A
IS
I.R.P.D
Retenciones del traba8o) del capital)...
IPPD cuando se co#prueba a una persona "+sica en eneral pero sobre
alo de renta) es decir) cuando los inspectores estatales ta#bi6n
inspeccionan su I.R.P.D. el acto li!uidatorio lo dictara la CCAA pero la
co#probacin es estatal.
Si un inspector estatal inicia un procedi#iento de inspeccin sobre tributos en
los !ue no tiene co#petencia) se declarara nulo el acto.
Otro rano !ue tiene co#petencias co#probadoras, Centro de estin
catrastal !ue pertenece al #inisterio de (acienda % re$isa los $alores
catrastrales. El departa#ento de aduanas ta#bi6n tiene sus propios
inspectores.
Los inspectores traba8an en e!uipos o unidades) a ni$el central tene#os la
o"icina nacional de inspeccin) en ella e7isten una serie de e!uipos de
inspeccin diriidos por un inspector) !ue es 8e"e de e!uipo. Cada e!uipo esta
sectoriali/ado) e decir) e7isten e!uipos de inspeccin !ue se dedican a
inspeccionar tipos de e#presas concretas) son randes e#presas a ni$el
nacional.
Puede (aber deleaciones territoriales de la o"icina nacional de inspeccin)
pero dependen de Madrid directa#ente sus co#petencias en toda EspaBa.
Ta#bi6n e7iste una unidad central d inspeccin !ue es a!uel luar donde $a
toda la in"or#acin !ue re!uieren los inspectores.
A ni$el territorial tene#os las deleaciones especiales de la AEAT % las
deleaciones pro$inciales de la AEAT.
En cada deleacin especial ' CCAA* tene#os las dependencias reionales de
inspeccin % dentro de ellas tene#os las unidades reionales de inspeccin)
dentro de la unidad (a% un 8e"e de inspeccin con subinspectores a su caro.
Estas unidades reionales ta#bi6n sectoriali/adas pueden inspeccionar a
e#presas no adscritas a la ONI % su do#icilio "iscal este dentro de la CCAA)
estas e#presas (an de tener una "acturacin E 1444 #illones.
En cada deleacin pro$incial ' pro$incias * tene#os las deleaciones
pro$inciales de inspeccin % dentro tene#os las unidades pro$inciales de
inspeccin. Estas unidades inspeccionan a todo a!uel !ue no este adscrito a la
ONI ni a las unidades reionales de inspeccin % (an de estar dentro de sus
pro$incias a!u+ no est&n sectoriali/adas ni adscritas.
Subinspectores de (acienda, pueden estar interados a un e!uipo de la Oni o
en una 1RI o en una 1PI. Los subinspectores de #a%or cateor+a pueden
reali/ar todo el procedi#iento inspector .
Inspectores de (acienda, (acen todo el procedi#iento inspector) desde en$iar
co#unicados (asta la "ir#a de las actas ' doc. Donde se contiene una
propuesta de li!uidacin % reulari/acin *. El acto li!uidatorio lo "ir#a el
inspector 8e"e.
Del 8e"e de todas las 1RI e s el 8e"e de la dependencia reional de inspeccin %
es el !ue dicta el acto de li!uidacin.
El 8e"e de todas las 1PI es el 8e"e de la dependencia pro$incial de inspeccin %
es el !ue dicta el acto de li!uidacin.
Inspector de (acienda
Subinspector de (acienda
Aentes tributarios, (acen actos preparatorios a la inspeccin) por
e8e#plo (acen co#unicaciones a los su8etos pasi$os. Pueden "ir#ar
diliencias.
Derec(os % prerroati$as de los inspectores.
ART.;< L.T, Los obliados tributarios (an de "acilitar la practica de las
inspecciones. La resistencia) e7cusa o neati$a a las actuaciones inspectoras
supone el incu#pli#iento de la obliacin tributaria % es in"raccin tributaria %
sancionada.
Art.194 L.T, Los "uncionarios !ue dese#peBan "unciones de inspeccin ser&n
considerados aentes de la autoridad cuando e8er/an acti$idades
co#probadoras. Pueden pedir au7ilio a los aentes de la autoridad publica.
Art.- R.I, Ta#bi6n no#bra !ue son considerados aentes de la autoridad
cuando e8er/an sus unciones inspectorasF Los inspectores) los subinspectores
% aentes tributarios. Tendr&n un carne pro"esional.
Art.G.R.I, deberes de la inspeccin) tienen pleno so#eti#iento a la le% % al
derec(o. Los inspectores (an de uardar siilo % secreto de los datos
personales de los contribu%entes.
Art.:G. Le% 1>5?, el inspector cuando inicia un procedi#iento de inspeccin (a
de in"or#ar de todas las actuaciones de co#probacin % de cual son los
derec(os de los contribu%entes.
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
Art.:9 R.I, obliados a atender a la inspeccin cuando sean re!ueridos por
ella,
El su8eto pasi$o
El retenedor
La sociedad do#inante en declaraciones consolidadas
Los sucesores ' los (erederos s+ es persona "+sica* ' los socios s+ es
persona 8ur+dica) los inspectores puede re!uerir a los li!uidadores s+ son
ellos los !ue custodian la contabilidad*
Los responsables solidarios
Los obliados a su#inistrar in"a#acin. Cuando (a% un re!ueri#iento
indi$iduali/ado de in"or#acin por parte de la inspeccin a un su8eto
concreto.
En caso de #enores con representante) si el #enor es in"ractor al ser
#enor la in"raccin pasa a su representante.
Los obliados tributarios tienen derec(o a ser in"or#ados de sus derec(os %
obliaciones % cuando se inicia un procedi#iento inspector. Ta#bi6n tienen
derec(o a conocer la naturale/a del procedi#iento inspector % del alcance del
procedi#iento.
Los obliados tributarios est&n obliados a colaborar con la inspeccin.
Art. :G le% 1>5?, derec(o de los contribu%entes a ser in"or#ados de la
naturale/a % alcance desde el inicio del procedi#iento inspector.
Art.:< R.I, Los obliados tributarios o su representante deben estar presentes
en las actuaciones cuando se@n el inspector considere oportuno !ue sea
#e8or !ue este.
A las restantes actuaciones) es decir) cuando el inspector no crea necesario
!ue este presente el obliado tributario puede estar presente o no.
Art.;: R.I, cuando al obliado tributario se le re!uiere por escrito % 6l
co#parece) entonces !uedar& plas#ada la co#parecencia del obliado
tributario en una diliencia !ue (ace el inspector.
Los re!ueri#ientos (an de ser por escrito e indicando el luar) "ec(a % (ora. Si
el obliado tributario no co#parece en el pri#er % seundo re!ueri#iento se le
(ar& un tercer re!ueri#iento % si no aparece se le abre procedi#iento
sancionador) esta cali"icado de in"raccin tributaria.
Art.:< R.I, En el e7a#en de la docu#entacin contable por parte del inspector
ser& necesaria la presencia del obliado tributario. El obliado tributario puede
ir aco#paBado de su asesor en todas las actuaciones.
Art.:- R.I, Capacidad de obrar los !ue no tienen capacidad de obrar deber&n
tener representantes leales !ue actuaran en no#bre de ellos.
En caso de personas 8ur+dicas el representante ser& el rano !ue tena la
representacin leal #arcado en los estatutos. Durante el procedi#iento
inspector co#parecen los representantes leales !ue (a%a en cada #o#ento.
Pero a e"ectos de responsabilidad subsidiaria caer& sobre el representante !ue
(ab+a en el e8ercicio !ue a(ora se inspecciona.
Act@an en no#bre de los entes del Art.;; L.T los representantes de la entidad
% sino los copart+cipes.
En personas no residentes deber&n tener un representante con do#icilio "iscal
en EspaBa.
Art.:G R.I, Representacin $oluntaria se (ace cuando el obliado tributario
desina a una persona para !ue le represente $oluntaria#ente. La inspeccin
se entender& con el representante co#o si "uera el propio obliado tributario.
Para interponer recurso) desistir de ellos % renunciar a derec(os la
representacin se (a de acreditar.
Para suscribir actas % otros actos !ue no sean de nue$o tra#ite la
representacin deber& acreditarse adecuada#ente.
Se acredita a tra$6s de una declaracin tributaria o si consta en le docu#ento
pri$ado las "ir#as del obliado tributario % del !ue ser& el representante. 1na
$e/ (ec(o el docu#ento de representacin ser$ir& para todo el procedi#iento.
Para los actos de nue$o tra#ite no se necesita la acreditacin de la
representacin.
Si co#parece ante inspeccin una persona !ue dice !ue es representante
pero no lo acredita) entonces se le dan : oportunidades % si no lo acredita se
entender& !ue el obliado tributario no (a co#parecido.
Art.:? R.I, Si el obliado tributario re$oca la autori/acin del representante) las
actuaciones (ec(as anterior#ente con el representante se consideran $alidas.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN EL
PROCEDIIENTO INSPECTOR.
Art.:G le% 1>5?, Derec(o a conocer el inicio de las actuaciones de
co#probacin.
Art. 1? % 15 R.I, Las actuaciones inspectoras obedecen a unos planes de
inspeccin) (a% una plani"icacin pre$ia) estos planes #oti$an la seleccin de
un/a serie de contribu%entes sin per8uicio de !ue el propio inspector al (acer
las actuaciones puede proponer !ue se inicie un procedi#iento a otro
contribu%ente del cual tiene indicios de !ue (a escondido cosas.
CLASES DE PLANESen el #inisterio de (acienda se elaboran cada aBo un
plan nacional de inspeccin) en ese plan se encuentran a!uellos sectores con
rieso. El contribu%ente tiene derec(o a saber por!ue se le (a seleccionado
para ser inspeccionado. 1na $e/ llean los criterios d seleccin a las
dependencias reionales % especiales) estas (ar&n su propio plan de
inspeccin.
Art.:- le% 1>5?,derec(o a conocer los criterios !ue se utili/an en el plan
nacional de #edios.
TEMA :. EL PROCEDMIENTO
INSPECTOR.
Art.11 RGI: Alcance de las actuaciones de co#probacin e in$estiacin. Las
actuaciones pueden tener alcance eneral o parcial.. Son o tienen car&cter
eneral cuando tienen por ob8eto la totalidad de los tributos % e8ercicios) toda la
situacin tributaria) esto tiene unos li#ites.
Co#petencia #aterial, I.R.P.D) IPPD) I3A) IS) RETENCIONES) IAE
Co#petencial te#poral, La prescripcin a los 9 aBos) e8ercicios !ue
seBala la co#unicacin de inicio de la actuacin de inspeccin.
Retenciones e I3A.
1enero a ;1 #ar/o1 abril a :4 abril del #is#o aBo
1 abril a ;4 8unio 1 #a%o a :4 #a%o del #is#o aBo
1 8ulio a ;4 septie#bre1 de octubre a :4 octubre del #is#o aBo
1 octubre a ;1 dicie#bre1 de enero a ;4 enero del aBo siuiente.
IRPR C IPPD
1 enero a ;1 dicie#bre1 #a%o a :4 8unio del aBo siuiente.
IS
1 enero a ;1 dicie#bre1 a :< 8ulio del aBo siuiente.
Tienen car&cter parcial cuando se re"iera uno o $arios tributos o a ele#entos
del (ec(o i#ponible concretos. Por nor#a eneral ser&n de car&cter eneral)
#enos cuando lo estable/ca una nor#a leal o lo acuerde el rano
co#petente) entonces ser& parcial. En la co#unicacin de inicio se seBalara si
la co#probacin es eneral o parcial.
Art.;9 R.I, las co#probaciones abre$iadas son co#probaciones parciales % da
un acta pre$ia % una li!uidacin pro$isional. Estas co#probaciones se podr&n
(acer en los siuientes casos,
Cuando la inspeccin esti#e necesario co#probar los datos !ue %a
posee.
Cuando solo #ira los libros reistro.
Este articulo es cla$ado al Art. 1:; L.T. ) co#probaciones por parte del rano
de estin.
Tras una co#probacin eneral se da un acta de"initi$a % una li!uidacin
de"initi$a.
El inspector puede $ariar el car&cter eneral a parcial) pero (a de estar #u%
#oti$ado) ta#bi6n puede pasar de parcial a eneral pero se (a de #oti$ar
#uc(o.
A proposicin del contribu%ente) solo) podr& ca#biar al car&cter de parcial a
eneral % solo por ese tributo % periodo i#positi$o % dentro de los 1< d+as
siuientes de la co#unicacin de inicio. Si lo solicita el inspector se $e obliado
a iniciar el nue$o procedi#iento aplicando el alcance dentro de los - #eses
siuientes. Esto racias al Art.:? L.T.
Art.1: R.I, Acti$idad de obtener in"or#acin) tiene el ob8eti$o de obtener
in"or#acin con trascendencia tributaria de los obliados tributarios.
Art.111=11; L.T, Toda persona natural o 8ur+dica) publica o pri$ada) esta
obliada a proporcionar in"or#acin con trascendencia tributaria respecto a ;H
personas con las !ue se (a relacionado econ#ica) "inanciera o
pro"esional#ente. In"or#acin con car&cter eneral ' una nor#a oblia a
proporcionarle* o re!ueri#iento indi$iduali/ado ' lo (ace la inspeccin
tributaria*. Ia% unos li#ites a esta obtencin de in"or#acin. Estos
re!ueri#ientos indi$iduali/ados se lle$an a cabo durante e procedi#iento de
co#probacin e in$estiacin % ta#bi6n antes de iniciar una actuacin el
inspector ta#bi6n puede re!uerir in"or#acin. si no se cu#ple esta obliacin
es in"raccin tributaria
Se #anda una co#unicacin a una persona para !ue le #ande unos datos
concretos con trascendencia tributaria sobre una ;H persona ' tienen 14 d+as
para en$iarlos *. El inspector ta#bi6n puede personarse en el do#icilio "iscal
del su8eto pasi$o al !ue se !uiere pedir in"or#acin.
1na actuacin de obtencin de in"or#acin es recurrible por la persona a la
!ue se le (a re!uerido esa in"or#acin. Tiene 1< d+as para recurrir.
LIITES A LAS ACTUACIONES DE OBTENCI!N DE IN"ORACI!N.
Art.;9.< R.I,
Secreto contenido correspondencia
Secreto datos con"ines estad+sticos
Secreto notarial ' actas notariales % actas de reconoci#iento de (i8os*
Secreto pro"esional concerniente a los datos pri$ados no
patri#oniales cu%a re$elacin atenta contra su interidad. No es
secreto el no#bre de los clientes % los (onorarios cobrados.
.uardar secretos con"idenciales por los ser$icios pro"esionales)
Art.1;. R.I, acti$idad de $aloracin acti$idad de apo%o a las acti$idades de
co#probacin e in$estiacin. La inspeccin pued;e co#probar los $alores
declarados #ediante los #edios del Art. <: L.T.
La co#probacin de $alores tiene un procedi#iento especial en a!uellos casos
en !ue la nor#a del tributo re#ite al $alor del #ercado. En os otros casos no
(ace actuaciones de $aloracin) solo se dedica a co#probar si el $alor
declarado es el real#ente satis"ec(o pero no (a de (acer nue$as $aloraciones.
Las $aloraciones !ue (aa la inspeccin (an de estar #oti$adas.
Art.19. % 1< R.I, Actuaciones de in"or#e % asesora#iento aun!ue no son
propias de la inspeccin. La reali/acin de estudios sectoriales) econ#icos)
etc... asesora#iento a los 8ueces sobre delitos econ#icos.
LUGAR DE REALI#ACI!N DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS
Art. 19; L.T % art.:4 R.I
Las actuaciones de in$estiacin % co#probacin podr&n desarrollarse
indistinta#ente en,
Luar donde el obliado tributario tena su do#icilio "iscal
A!uel en !ue su representante tena su do#icilio) o"icina o despac(o) si
este est& dentro de la #is#a /ona donde act@a la inspeccin.
En el luar en !ue se realicen las actuaciones ra$adas.
Donde e7ista aluna prueba del (ec(o i#ponible
En las o"icinas de la inspeccin o en las o"icinas del a%unta#iento) en
cu%o &#bito radi!uen los casos anteriores.
Se (ar& en un luar o en otro a 8uicio del inspector. C este lo (ace constar en la
diliencia correspondiente % dice donde se (ar& la pr7i#a actuacin sie#pre
!ue sea necesaria la presencia del obliado tributario en ese luar.
Art.:1 R.I, Li#ites a la eleccin libre del luar de actuacin. Estos li#ites se
re"ieren cuando la actuacin se re"iere al e7a#en de la docu#entacin
e#presarial % de los libros contables en este caso se establece un li#ite, Su
e7a#en se tendr& !ue reali/ar en el luar en !ue leal#ente est&n
depositados. No obstante) pre$ia con"or#idad del obliado tributario) podr&n
e7a#inarse en las o"icinas de la inspeccin sie#pre !ue tenan un reducido
$olu#en.
El inspector no puede obliar al obliado tributario a !ue le lle$e los libros de
contabilidad a la o"icina de inspeccin) no es resistencia a la inspeccin.
Otro li#ite) los libros reistros a#parados en una /ona tributaria) co#o el libro
reistro de I3A) en estos casos si !ue est&n obliados a lle$arlos a las o"icinas
de la inspeccin.
Respecto al resto de docu#entos) de personas !ue no realicen acti$idades
e#presariales o pro"esionales) esos docu#entos si !ue est&n obliados a
lle$arlos a las o"icinas publicas.
La inspeccin podr& e7a#inar todos los libros del obliado tributario) aun!ue
(aan re"erencia a acti$idades !ue (ace en otro &#bito territorial di"erente al
del do#icilio "iscal.
TIEPO DE LAS ACTUACIONES

Art.:; R.I, Tie#po de las actuaciones. Si se (ace en las o"icinas de la
inspeccin) ser& el (orario de 8ornada laboral de los inspectores. Pero si se
(acen las actuaciones en una e#presa o el luar de traba8o del obliado
tributario) deber&n ir durante las (oras laborales de la e#presa) a no ser !ue en
diliencia se #ar!ue la con"or#idad por parte del obliado tributario para !ue
se !ueden los inspectores en la e#presa o "abrica) etc...
Art.:: R.I, Las actuaciones de obtencin de in"or#acin las lle$an a cabo los
inspectores) person&ndose o a tra$6s de un re!ueri#iento. Si se persona (a de
acudir al luar donde este la in"or#acin !ue busca. Es co#o el Art.:4 % :1
R.I, Las actuaciones de $aloracin s6 (ar&n en el luar #&s adecuado se@n
su naturale/a.
"ACULTADES DE LA INSPECCION
Art.;- R.I, E7a#en de la docu#entacin del interesado. los obliados
tributarios deber&n poner a disposicin de la inspeccin,
Libros) docu#entos relati$os a la acti$idad econ#ica' e#presarial %>o
pro"esional*deber&n ponerlo a disposicin all+ donde est6n los libros) no
es necesario lle$arlos a las o"icinas de inspeccin.
Docu#entos relati$os al (ec(o i#ponible se deber&n aportar a las
o"icinas de la inspeccin.
Si el obliado tributario no pone a disposicin de la inspeccin los libros de
contabilidad se presu#e la no=lle$an/a d la #is#a) puede reulari/ar a base de
una esti#acin indirecta % ade#&s es in"raccin tributaria tipi"icada co#o
obstruccin a la inspeccin.
El R.I considera in"or#acin o docu#entacin a los !ue puede acceder el
inspector) a!uellos arc(i$os in"or#&ticos relati$os a la acti$idad e#presarial o
pro"esional.
La inspeccin podr& $isuali/ar directa#ente la docu#entacin de la e#presa.
3isuali/ar en una pantalla in"or#&tica o !ue le i#pri#an los listados. Los
inspectores pueden to#ar apuntes % #arcarlo en una diliencia) tb pueden
solicitar copias en un papel o en un soporte #an6tico a caro de la
inspeccin.
Art.19: L.T, Cuando el inspector $a al local del interesado para #irar la
docu#entacin contable (abr& !ue estar presente el obliado tributario o una
persona desinada por 6l.
Cuando el inspector !uiere $er docu#entacin !ue no sea de la acti$idad
e#presarial o pro"esional podr& pedir !ue la lle$en a las o"icinas de la
inspeccin.
Art.:< a ;; Cdio de Co#ercio, libros o"iciales de contabilidadlibro diario %
libro de in$entarios % balances. Ade#&s las sociedades #ercantiles (an de
lle$ar el libro de actas a parte de los : anteriores.
Estos libros se@n el C.C. se (an de lle$ar dilienciados) es decir) se (an de
lle$ar al R.M. para !ue le ponan el sello de o"icial.
El libro de in$entarios % balances se abrir& con un balance inicial % cada
tri#estre se su#an % saldos % el balance "inal.
El libro diario reistrar& d+a a d+a todas las operaciones. Todos los libros (an de
ser lle$ados con claridad) sin tac(aduras ni raspaduras.
El C.C. oblia a conser$ar todos los libros % docu#entos co#4o #+ni#o -
aBos) aun!ue el e#presario cese de su acti$idad) si #uere el e#presario los
(an de conser$ar los (erederos % si se li!uida la sociedad los li!uidadores son
los !ue uardaran esa docu#entacin.
En principio la contabilidad de los e#presarios es secreta) pero las le%es
oblian a !ue est6 a disposicin de la inspeccin.
Le% de I.S, E7ie lle$ar la contabilidad adecuada al C.C. % al plan eneral
contable.
Le% I.R.P.D, Tendr&n !ue uardar cual!uier docu#entacin relati$a al (ec(o
i#ponible. Los su8etos pasi$os est&n obliados a "acilitar a las o"icinas de la
inspeccin. respecto a los docu#entos re"erentes a acti$idades econ#icas se
di"erencia el rendi#iento en "uncin de una serie de re+#enes,
Nor#a, libros del CC % del P.C.
E$t%&'(%)*
D%r+(t'
Si#pli"icada, pueden optar por lle$ar la contabilidad del CC o
lle$ar los libros de inresos % $entas) libros de tos % co#pras)
libros de bienes de in$ersin.
E$t%&'(%)* ,-.+t%/'0 sinos) +ndices % #dulos para pe!ueBos e#presarios*
se les per#ite no lle$ar contabilidad a no ser !ue sean a#orti/aciones !ue
deber&n lle$ar el libro de bienes de in$ersin. Si se trata de un aricultor o
anadero se le e7ie lle$ar el libro de inresos. Deben conser$ar las "acturas %
los docu#entos 8usti"icantes de los #dulos.
Le% de I.3.A, e7ie el libro reistro de I3A soportado.
Los libros e7iidos en el CC no est&n obliados a lle$arlos a las o"icinas
inspectoras. C los de#&s libros e7iidos por las nor#as tributarias si !ue est&n
obliados a lle$arlos a las o"icinas inspectoras.
Art. 19: L.T, Para conser$ar la docu#entacin #encionada antes se podr&n
to#ar #edidas cautelares por parte de la inspeccin para !ue no se destru%a
esa in"or#acin. Estas #edidas (an de ser proporcionadas % !ue no suponan
per8uicio. Consisten estas #edidas en precintar o incautar. 1na $e/ %a no (a%
peliro d e !ue desapare/can las pruebas se (an de !uitar las #edidas. Art.;<
R.I,
Art.;- R.I, Cuando la inspeccin le pide in"or#acin al su8eto pasi$o) di"erente
a la contable o no relati$a al (ec(o i#ponible) el inspector le (a de dar 14 d+as
al interesado para !ue la presente. La inspeccin podr& utili/ar los #edios !ue
crea con$eniente para reali/ar sus actuaciones.
Art.1? C.E, In$iolabilidad del do#icilio particular de las personas a no ser !ue la
persona preste con"or#idad o (a%a una orden 8udicial o se co#eta un delito en
el do#icilio.
Art.191 L.T, Dacultad inspectora a entrar % reconocer "incas en donde e7ista
cual!uier prueba del (ec(o i#ponible. Re!uerir& autori/acin del deleado de
la AEAT en el caso de !ue el a#o de la "inca se opona a la entrada del
inspector. Re!uerir& #anda#iento 8udicial para entrar en el do#icilio particular
de las personas.
Art.;5 R.I, Entrada % reconoci#iento de "incas cuando el inspector lo esti#a
oportuno para reali/ar las actuaciones de co#probacin e inspeccin.
Se precisara autori/acin por el deleado de la AEAT en "incas donde no (a%
acti$idad publica) ni pro"esional) ni e#presarial. O tb cuando (a%a oposicin por
parte del interesado a !ue no entre la inspeccin. los interesados deber&n
per#itir el acceso sin #as tra#ite a los locales donde este e7puesta la
contabilidad.
Si !uiere entrara en el do#icilio de una persona "+sica) si no (a%
consenti#iento) necesita #anda#iento 8udicial el inspector le (a de pedir al
su8eto pasi$o si le de8a entrara en su do#icilio) pre$ia#ente a$is&ndole !ue se
puede near a su entrada. En el resto de casos) si el inspector entra %a se
entiende !ue el su8eto pasi$o presta su con"or#idad.
Art.111=11:=11; L.T, Dacultad de la inspeccin para (acer re!ueri#ientos
indi$iduali/ados de in"or#acin con trascendencia tributaria de terceras
personas.
Art. ;G R.I, Toda persona natural o 8ur+dica) pri$ada o publica esta obliada a
proporcionar in"or#acin a la ad#inistracin de terceras personas) %a sea a
ni$el eneral o #ediante re!ueri#iento indi$iduali/ado. Sie#pre datos con
trascendencia tributaria.
Para (acer los re!ueri#ientos indi$iduali/ados solo se necesita la "ir#a del
inspector 8e"e. L inspector lo puede (acer person&ndose o bien le noti"ica una
co#unicacin re!uiri6ndole cierta in"or#acin) en este caso le da 14 d+as % si
no se atiende al re!ueri#iento ser& in"raccin tributaria. Si la persona re!uerida
cree !ue no tiene la obliacin de darle in"or#acin puede recurrir ante la ad#.
tributaria.
I*/+$t%1'(%)* 2+ (3+*t'$ -'*('r%'$0 es i#portante para la inspeccin
cuando los obliados tributarios se niean a colaborar. tb para descubrir sus
inresos. Tb para a!uellos contribu%entes !ue a@n enseB&ndolo la contabilidad
la inspeccin puede descubrir unas $tas no declaradas a partir de los
#o$i#ientos de cuentas bancarias. La inspeccin tb puede descubrir "acturas
"alsas o incre#entos de patri#onio sin 8usti"icar.
Las entidades bancarias con car&cter eneral %a dan in"or#acin a la ad#.
tributaria de los titulares de las cuentas bancarias. Ade#&s in"or#a de a!uellas
operaciones so#etidas a retencin ' rendi#ientos de capital #obiliario. tb las
operaciones !ue se reali/an con acti$os "inancieros ' obliaciones) bonos)
letras) "ondos de in$ersin) planes de pensiones) etc*. La identidad de todas
a!uellas personas !ue (an presentado al cobro e"ecti$o de c(e!ues o talones
por un i#porte superior a <44.444pta.
Art.111.; L.T, Para (acer el re!ueri#iento indi$iduali/ado a una entidad
"inanciera de in"or#acin sobre el su8eto pasi$o inspeccionado se necesita
autori/acin del deleado de la AEAT. En la autori/acin debe estar
especi"icado el obliado tributario al !ue se est& co#probando) las cuentas
bancarias !ue solicita % el alcance de dic(o re!ueri#iento ' periodo de los
#o$i#ientos a co#probar*. Las entidades "inancieras no pueden a#pararse en
el secreto bancario en estos casos. Pueden pedir cual!uier tipo de cuenta % a
cual!uier entidad "inanciera. tb podr& solicitar el orien o el destino de
deter#inados #o$i#ientos) esto sini"ica !ue identi"icar& la persona de orien
o destino bien la cuenta de orien o destino.
Art.;? R.I, Las entidades "inancieras est&n obliadas a dar in"or#acin de
todo tipo de cuentas. En el caso de cuentas con $arios titulares el
re!ueri#iento de in"or#acin sobre esas cuentas solo se podr& utili/ar para el
obliado tributario) si se $iera !ue el otro titular tb esconde cosas entonces se
(a de abrir un nue$o procedi#iento para 6ste.
La inspeccin puede pedir al obliado tributario los #o$i#ientos de sus datos )
si el obliado tributario se niea no se considera obstruccin a la inspeccin ) lo
!ue (ar& la inspeccin es ir al banco % pedirlo sie#pre con autori/acin del
deleado de la AEAT.
A las entidades "inancieras se les concede 1< d+as para aportar la in"or#acin.
Art.94 R.I, otras "acultades de la inspeccin, en puertos) aeropuertos)...)puede
entrar la inspeccin) (acer preuntas a los traba8adores) solicitar el dicta#en de
peritos)...
Art.91 R.I, resistencia a la actuacin inspectora.
Conducta del obliado tributario o su representante !ue tienden a
dilatar) entorpecer o i#pedir las actuaciones inspectoras.
La inco#parecencia reiterada sal$o causa 8usti"icada.
Neati$a a e7(ibir los libros.
Neati$a a "acilitar datos) 8usti"icantes) etc) !ue le sean pedidos
e7presa#ente.
Neati$a a entrar en un local o "inca
Las coacciones % la "alta de respeto.
Estas conductas son in"racciones tributarias % por tanto sancionables.
PROCEDIIENTO INSPECTOR
Es un procedi#iento ad#inistrati$o % por tanto tiene un inicio ) desarrollo %
ter#inacin.
1.I*%(%,.
Mediante co#unicacin noti"icada al contribu%ente en el do#icilio "iscal.
Mediante personacin del inspector sin pre$io a$iso
La "ec(a en !ue se inicia el procedi#iento en el pri#er caso es cuando recibe
la noti"icacin de co#unicacin. Si es #ediante personacin se inicia cuando el
inspector se presenta en el do#icilio "iscal del su8eto pasi$o.
2.D+$'rr,44,.
La inspeccin recoe pruebas para posterior#ente reulari/ar la situacin del
obliado tributario si (iciera "alta. Mediante diliencias % co#unicaciones.
3. T+r&%*'(%)*.
Mediante el acta % transcurrido un tie#po se con$ertir& en un acto de
li!uidacin de"initi$o.
1.I*%(%, 2+4 5r,(+2%&%+*t, %*$5+(t,r.
Art.:5 R.I, #odo de iniciacin,
Propia iniciati$a de la inspeccin en base a los planes de inspeccin
A peticin del obliado tributario en el caso de !ue se le in$estiue
parcial#ente) tiene 1< d+as para pedir !ue se le in$estiue en eneral.
Art.;4 R.I, las actuaciones inspectoras podr&n iniciarse #ediante,
Co#unicacin de inicio al obliado tributario) ad8untando "ec(a) luar %
(ora. La inspeccin podr& pedirle !ue co#pare/ca en las o"icinas de
inspeccin % le traia una in"or#acin. En dic(a co#unicacin se indica
el alcance de las actuaciones ' i#puestos) e8ercicios*. Cuando se pide al
interesado !ue $a%a a las o"icinas se le (a de dar a co#o #+ni#o 14
d+as desde la noti"icacin.
Cuando el inspector lo considere con$eniente podr& o personarse en las
o"icinas) instalaciones del interesado sin pre$io a$iso. Las actuaciones
se entender&n con el interesado o con !uien est6 all+ al #ando en ese
#o#ento. Las actuaciones deber&n acreditar su condicin de
inspectores con un carn6.
E6+(t,$ 73+ 5r,23(+ +4 %*%(%, 2+ 4'$ '(t3'(%,*+$ 2+ (,&5r,-'(%)* 2+$2+
73+ $+ *,t%6%('.
Interru#pe el pla/o de prescripcin para co#probar % li!uidar % para
i#poner sanciones ' aun!ue el procedi#iento sancionador a@n no se
(a%a iniciado *
Todo inreso presentado con posterioridad al inicio de las actuaciones
tendr& car&cter de a cuenta.
Si (ace consultas se dar&n por no (ec(as.
2.D+$'rr,44, 2+4 5r,(+2%&%+*t, %*$5+(t,r.
Art.:5 le% 1>5?, pla/o de las actuaciones inspectoras.
Art.;1 R.I, Pla/o de duracin de las actuaciones de co#probacin e
in$estiacin % li!uidacin es de 1: #eses) co#o #&7i#o J e#pie/a a contar
desde la "ec(a de noti"icacin al obliado tributario (asta !ue se dicte el acto
de li!uidacin ' lo dicta el inspector 8e"e) no el inspector actuario*.
Art.;1 bis, No se co#puta en este pla/o ni las dilaciones del obliado) ni las
interrupciones 8usti"icadas de la inspeccin. Se cuentan por d+as naturales.
Se considera interrupcin 8usti"icada la peticin de datos por parte de la
inspeccin a otros ranos de la ad#) otro es cuando se re#ite el e7pediente
al #inisterio "iscal' en caso d delito* % tb cuando concurra aluna causa de
"uer/a #a%or !ue (aa interru#pir el procedi#iento a la inspeccin.
Se considera dilacin el retraso a "acilitar la in"or#acin solicitada o a
co#parecer en las o"icinas de la inspeccin o donde #ar!ue la inspeccin) tb
cuando el obliado tributario pide apla/a#iento de actuaciones.
Art.;1 ter R.I, el pla/o #&7i#o se puede a#pliar a otros 1: #eses #&s solo
en : circunstancias,
Por especial co#ple8idad de las actuaciones.
Cuando se le (a ocultado a la inspeccin una acti$idad pro"esional o
e#presarial.
En "uncin del $olu#en de actuaciones del obliado tributario o cuando (a%
dispersin eor&"ica o cuando es un rupo de e#presas $inculadas.
Esta a#pliacin slo la puede pedir el inspector una $e/ pasados los pri#eros
-)#eses % antes de !ue acaben los 1: #eses.
Art.;1 !uart R.I, aun!ue a la inspeccin se le acaben los 1: #eses tiene !ue
acabar el procedi#iento.
E"ectos en caso de !ue (a%a transcurrido el pla/o de 1: #eses % la inspeccin
no (a ter#inado se considera co#o no interru#pido el pla/o de prescripcin.
E8. , (o%, ::=4;=41. I3A pri#er tri#estre 5G ' toda$+a no (a prescrito) prescribe
el :4=49=41*. Inicia actuaciones de inspeccin % "ir#a el acta 1<=4;=4: no (a
(abido dilaciones ni interrupciones 8usti"icadas. Co#o !ue es acta de
con"or#idad transcurrido un #es se con$ierte en acto de li!uidacin el 1<=49=
4:. en este caso co#o !ue se (an pasado los 1: #eses se considera !ue no
se interru#pe la prescripcin % el pri#er tri#estre I3A 5G (a prescrito.
Art. ;: R.I, desarrollo de las actuaciones inspectoras. La inspeccin podr+a
re!uerir la co#parecencia del obliado tributario cuando lo crea con$eniente.
Le re!uerir& #ediante la co#unicacin de; inicio % despu6s es diliencia) o en
co#unicacin de reanudacin de actuaciones. Si desde la @lti#a actuacin a la
siuiente (an pasado #&s de - #eses) se considera interrupcin in8usti"icada %
tiene los #is#os e"ectos !ue el paso del pla/o de los 1: #eses) es decir) se
considera co#o no interru#pido el pla/o de prescripcin.
Art.;: bis R.I, El obliado tributario deber& personarse en el luar % d+a
#arcados por el inspector. La inspeccin podr& personarse en los locales del
obliado tributario para (acer sus actuaciones) en esos locales deber& estar el
obliado tributario o un representante o el !ue (a%a all+.
Art. ;; R.I, Per#anencia de los "uncionarios en las actuaciones inspectoras.
En principio si no ocurre nada es el #is#o el !ue (ar& todo el procedi#iento.
Art.;; bis R.I, aleaciones del obliado tributario. Tr&#ite de audiencia antes
de la propuesta de li!uidacin ' "ir#a actas* % antes del acto de li!uidacin. Se
le dan entre 14 % 1< d+as para (acer aleaciones.
3.T+r&%*'(%)* 2+4 5r,(+2%&%+*t, %*$5+(t,r.
Acta de inspeccin, docu#ento de naturale/a p@blica donde se recoe el
resultado de todas las actuaciones. Si $e !ue (a de reulari/ar (ace una
propuesta de li!uidacin. Si el inspector considera !ue todo est& correcto pues
la declaracin del obliado tributario se trans"or#a en acto de"initi$o.
Art.199 L.T, Docu#ento !ue e7tiende la inspeccin de los tributos,
co#unicaciones) diliencias % actas ' las dos @lti#as tienen la consideracin de
docu#ento p@blico*.
Art.9: R.I, a 8uicio de la inspeccin se ac&bale procedi#iento de
co#probacin.
Art.9; R.I, cuando se conclu%e se recoen los resultados en el acta.
Art.99 R.I, docu#entos !ue e7tiende la inspeccin, Co#unicacin) diliencia)
actas) in"or#es.
Art.9< R.I, co#unicacin, docu#ento con el !ue la ad#. Se relaciona
unilateral#ente con otras personas o con el obliado tributario. Para e"ectuar
los re!ueri#ientos !ue crea con$eniente. Las co#unicaciones se (an de
noti"icar al obliado tributario o interesados.
Art.9- R.I, diliencias, docu#ento !ue e7tiende la inspeccin durante el
procedi#iento para recoer las actuaciones !ue se (acen % las declaraciones
!ue el obliado tributario (aa. Son docu#entos bilaterales) los "ir#an las :
partes. Pueden recoer el #is#o contenido !ue una co#unicacin o las
actuaciones !ue se (acen. Es un #edio de prueba % son docu#entos
preparatorios del acta. Recoen las #ani"estaciones del contribu%ente % su
representante.
Si el obliado tributario no co#parece cuando se le re!uiere el inspector
"ir#ar& en diliencia !ue no (a $enido. En este caso es un docu#ento
unilateral. Se e7tienden por duplicado.
Art.9? R.I, in"or#es.
Precepti$os ' obliados* en las actas d discon"or#idad % cuando al
reulari/ar utili/a el #6todo de esti#acin indirecta.
EKEMPLOS,
Ia% !ue presentar autoli!uidacin de I.R.P.D entre el 1 #a%o % el :4 de
8unio. 1n contribu%ente presenta autoli!uidacin el 1 septie#bre % no
inresa. A partir del d+a siuiente entra en periodo e8ecuti$o. Entonces
recaros del -1.; L.T #as recaro de apre#io.
:4L #as recaro de apre#io
Recaro de apre#io
Si paa en periodo e8ecuti$o pero antes
de !ue se le noti"i!ue la pro$idencia de
apre#io, 14L % sin intereses de
de#ora.
Acta de con"or#idad, :- de abril del :441
Periodo $oluntario, :- de #a%o a :4 8unio del :441
Periodo e8ecuti$o, :1 de 8unio del :441
El contribu%ente paa el : de 8unio % el ; de 8ulio se le noti"ica la pro$idencia de
apre#io. Entonces recaro de apre#io dl 14L % sin intereses de de#ora.
I.R.P.D, presenta autoli!uidacin el 1 de septie#bre e inresa. Pao
$oluntario "uera de pla/o entonces recaros del -1.; L.T. Si presenta
autoli!uidacin el 1 de septie#bre % no inresa entonces recaros del
-1.; % recaro de apre#io.
ORGANOS DE RECAUDACI!N.
Co#petencias en #ateria de estin recaudatoria. ' Art. 9 % - del rela#ento *
Periodo $oluntario periodo e8ecuti$o
Siste#a tributario AEAT AEAT
estatal.
Recursos del
estado o de sus estado> oranis#os AEAT
oranis#os autno#os. autno#os
Recursos de la
CE por con$enio AEAT AEAT
CCAA CCAA CCAA
Recursos de
los entes locales entes locales entes locales
!r1'*,$ 2+ r+('32'(%)*.
Estado > oranis#os autno#os,
1.AEAT . A ni$el central, Departa#ento recaudacin A o"icina
nacional de recaudacin. A ni$el territorial, Dependencia pro$incial
de recaudacin.
Las entidades "inancieras no son ranos d recaudacin pero en el
siste#a tributario espaBol prestan su ser$icio de ca8a.
O-4%1'2,$ '4 5'1,.
Art.14. rela#ento, enu#eracin % clasi"icacin. Deudores principales,
a* su8eto pasi$o
b* retenedor
c* Su8eto in"ractor por la sancin i#puesta.
A "alta de pao del deudor principal los corresponsales al pao) es decir) los
obliados al pao ser&n,
a* responsables solidarios
b* ad!uirientes de e7plotaciones econ#icas
c* Responsables subsidiarios.
Cuando una persona 8ur+dica se disuel$e % li!uida sus obliaciones tributarias
pendientes se trans#iten a los socios o part+cipes en el capital con el l+#ite del
$alor de la cuota d li!uidacin asinada a cada uno de ellos. La ad#. se podr&
diriir a cual!uier socio para recla#arle +ntera#ente la deuda pendiente
' dentro del l+#ite seBalado*. Responden solidaria#ente.
Art.11. rela#ento, deudores principales de las deudas tributarias, el su8eto
pasi$o se con$ierte en obliado al pao co#o deudor principal en el #o#ento
en !ue recibe la noti"icacin de la correspondiente li!uidacin.
Art.) .1:. rela#ento, responsables solidarios.
Art.;G L.T, La le% podr& no#brar responsables de la deuda tributaria 8unto con
los su8etos pasi$os a otras personas) solidaria o subsidiaria#ente. Ian de ser
no#brados por le% % nunca ser&n sustitutos del su8eto pasi$o.
Sal$o precepto leal e7preso en contrario la responsabilidad ser& sie#pre
subsidiaria.
La responsabilidad alcan/ar& a la totalidad de la deuda tributaria ' cuota #&s
intereses de de#ora* pero sin sancin.
El recaro de apre#io solo ser& e7iible al responsable si 6ste no paa en
periodo $oluntario.
La deri$acin de la accin ad#inistrati$a para e7iir el pao de la deuda tribu. a
los responsables) re!uerir& un acto ad#inistrati$o en el !ue) pre$ia audiencia
del interesado) se declare la responsabilidad % se deteriore su alcance. Este
acto ser& noti"icado con"iri6ndole desde dic(o instante todos los derec(os del
deudor principal.
Transcurrido el periodo $oluntario !ue se conceder& al responsable para el
inreso) si no se e"ect@a el pao) la responsabilidad se e7tender&
auto#&tica#ente al recaro de apre#io.
Solo se podr& e7iir el pao de la deuda al responsable subsidiario pre$ia
declaracin de "allido del deudor principal % tb del responsable solidario.
Si e7isten : o #&s responsables solidarios o subsidiarios) la ad#. podr&
diriirse contra cual!uiera de ellos.
E8e#plo, deuda li!uidada por parte de la ad#. el ; de #a%o acta de
li!uidacin) de ; de 8unio a < de 8ulio periodo $oluntario de pao.
declaracin
de cr6dito
incobrable
Periodo $olunta. E#baro 9 aBos
;=- <=G 1=5 declaracin de
"allido del
deudor principal

inicio procedi#iento e8ecuti$o
noti"icacin pro$idencia apre#io ' interese de de#ora M :4L recaro de
apre#io *
Si el 1 de aosto el su8eto pasi$o paa la deuda tributara no tendr& intereses de
de#ora % el recaro de apre#io ser& del 14L. En la noti"icacin de la
pro$idencia de apre#io se le indicar& al obliado al pao el periodo o pla/o
para el pao,
Noti"icacin entre el 1=1<:4 del #is#o #es.
Noti"icacin del 1- al ;1 < del #es siuiente.
Si no paa en ese pla/o se proceder& al e#baro de sus bienes % derec(os. Si
el obliado al pao no tiene los su"icientes bienes para conseuir el cobro de la
totalidad de la deuda tributaria #ediante su e#baro se declarar& "allido el
deudor principal.
S+ en el pao de esta deuda la ad#. no puede deri$ar la responsabilidad esta
tendr& 9 aBos desde la declaracin de "allido para seuir al contribu%ente por si
este se recupera econ#ica#ente. Si al pasar los 9 aBos el obliado tributario
no recupera sus bienes % siue sin pode paar su deuda) la ad#.(ace
declaracin de cr6dito incobrable.
Si (a% al@n responsable solidario) a "alta de pao del deudor principal la ad#.
se diriir& contra el responsable solidario ' acto de deri$acin de
responsabilidad*,

periodo $oluntario A
solo deuda no
Tra#ite de audiencia intereses de de#ora
Inicio periodo e8ecuti$o.
Inicio del proce..
deri$acin responsa inicio proced. apre#io
noti"icacin acto
Si al responsable solidario ta#poco se le encuentran bienes a e#barar se le
declarar& "allido tb.
Art.;? % ;5 L.T, Responder&n solidaria#ente de las obliaciones tributarias
todas las personas !ue sean causantes o colaboren en la reali/acin de una
in"raccin tributaria. En este caso si se e7ie la sancin. En los supuestos de
declaracin por sociedad consolidad) todas las sociedades interantes del
rupo ser&n responsables solidarias de las in"racciones co#etidas. En este
caso se e7ie la deuda tributaria #&s la sancin.
Los coparticipes o cotitulares de entidades 8ur+dicas o !ue se re"iere el Art.;;
L.T responder&n solidaria#ente % en proporcin a sus respecti$a
participaciones e las obliaciones tributarias de dic(as entidades. No se le
e7iir& la sancin.
Art.94. L.T, ser&n responsables subsidiarios de las in"racciones si#ples % de
la totalidad de la deuda tributaria en los casos de in"racciones ra$es
co#etidas por las personas 8ur+dicas) tb los ad#inistradores de las #is#as !ue
no reali/aran los actos necesarios !ue "uesen de su incu#bencia para el
cu#pli#iento de las obliaciones tributarias in"rinidas) consintieran el
incu#pli#iento por !uienes de ellos dependan o adoptaran acuerdos !ue
(icieron posibles tales in"racciones.
Ser&n responsables subsidiarios de las obliaciones tributarias pendientes de
las personas 8ur+dicas !ue (a%an cesado en sus acti$idades los
ad#inistradores de las #is#as.
EK, sociedad N en el aBo :444 cese de sus acti$idades. Deuda aBo
155G>155?>1555) SR O co#ete in"raccin ra$e. En este caso la deuda se
trans#itir& a los socios (asta el l+#ite de su cuota de li!uidacin. El Sr. O ser&
responsable subsidiario.
Ser&n tb responsables subsidiarios los s+ndicos) inter$entores o li!uidadores de
!uiebras) concursos) sociedades % entidades en eneral cuando por
neliencia o #ala "e no realicen las estiones necesarias para el +ntero
cu#pli#iento de las obliaciones tributarias de$enadas con anterioridad a
dic(as situaciones % !ue sean i#putables a los respecti$os su8etos pasi$os.
Art.1; Rela#ento, responsables por ad!uisicin de e7plotaciones o
acti$idades econ#icas.
El procedi#iento es el #is#o !ue para los responsables solidarios.
Las deudas tributarias % responsabilidades deri$adas del e8ercicio de
e7plotacin % acti$idades econ#ica por personas "+sicas o 8ur+dicas o por
a!uellas entidades del Art.;; L.T ser&n e7iibles a !uienes les sucedan por
cual!uier concepto en la titularidad o e8ercicio de las #is#as.
La responsabilidad alcan/a a las deudas li!uidadas % a las pendientes de
li!uidacin) oriinadas por el e8ercicio de e7plotacin o acti$idad incluso las
rentas obtenidas de ellas.
Esta responsabilidad no es e7iible a los ad!uirientes de ele#entos aislados de
las e#presas respecti$as sal$o !ue las ad!uisiciones aisladas per#itan la
continuacin de la e7plotacin o acti$idad.
E8t%*(%)* 2+ 4' 2+32' tr%-3t'r%'.
a* Cuando se paa la #is#a.
b* Por prescripcin.
c* Por co#pensacin, por un cr6dito reconocido !ue tiene el contribu%ente
con la ad#inistracin.
d* Por condonacin.
e* Por declaracin de cr6dito incobrable.
Art.<5 L.T, el pao de la deuda.
Con el pao de la deuda se e7tinue la deuda % se libera al deudor de la
obliacin de paar. Para !ue lo anterior sea posible el pao de la deuda (a de
ser en su totalidad.
El pao de la deuda podr& (acerse en e"ecti$o o #ediante el e#pleo de e"ectos
ti#brados. Se entiende paada en e"ecti$o una deuda tributaria cuando se
(a%a reali/ado el inreso de su i#porte en las ca8as del tesoro) o"icinas
recaudadoras o entidades debida#ente autori/adas !ue sean co#petentes
para su ad#isin. En caso de e#pleo de e"ectos ti#brados se entender&
paada la deuda tributaria cuando se utilicen a!uellos en la "or#a !ue
rela#entaria#ente se deter#ine.
Art.1?. Rela#ento, leiti#acin para e"ectuar el pao.
Puede e"ectuar el pao cual!uier persona ade#&s de los obliados) tena o
no=inter6s en el cu#pli#iento de las obliaciones) %a o cono/ca % lo apruebe)
%a lo inore el obliado al pao.
En nin@n caso el tercero !ue paue la deuda tributaria estar& leiti#ado para
e8ercitar ante la ad#inistracin los derec(os !ue correspondan al obliado al
pao) pero si podr& e8ercitar los derec(os !ue deri$en a su "a$or
e7clusi$a#ente del acto del pao.
Art.15. Rela#ento, leiti#acin para recibir el pao % luar de pao.
Ca8as del rano co#petente o ca8as de las entidades leiti#adas para recibir
el pao. Si se e"ect@a un pao en la ca8a de un rano !ue no es co#petente
para recibir el pao o en una ca8a de una entidad no autori/ada) entonces no
libera al deudor de sus obliaciones de pao.
Ca8as del tesoro
En e"ecti$o ca8as de las o"ici. Recaudadoras.
entidades autori/adas
Pao deuda
Con e#pleo de e"ectos ti#brados.
E*t%2'2+$ 73+ 5r+$t'* $+r/%(%,$ 2+ ('.'.
1bicadas dentro de la propia ad#inistracin. Tienen una cuenta restrinida a
"a$or del tesoro publico ' no de$ena ni intereses ni co#isiones *. Todos los
inresos !ue a!u+ se e"ect@an) cada 1< d+as) se re#iten al banco de EspaBa %
al a!u+ del d+a se establece una relacin de los inresos e"ectuados % se
en$+an al rano de recaudacin.
%*1r+$,$ ,-4%1't,r%,$ 73+ $+ 9'* 2+ +6+(t3'r +* +$t'$ ('.'$ : Art.;6<
Cuando sea re!uisito pre$io a la presentacin o retirada de docu#entos
en la AEAT o deleacin.
Cuando corresponda a li!uidaciones !ue deban ser practicadas o
re$isadas en la AEAT o deleacin pre$ia#ente a su inreso o !ue
(a%an sido e7tra$iados los docu#entos de inreso.
Cuando corresponda a declaraciones Jli!uidaciones o autoli!uidaciones
desde cu%o $enci#iento de pla/o de presentacin (a%a transcurrido #&s
de un #es.
Cuando se realicen inresos parciales por (aberse recurrido el resto de
la deuda) (aberse e"ectuado co#pensaciones parciales u otras ra/ones
leal#ente ad#isibles.
Cuando correspondan a inresos en e"ecti$o en las sucursales de la
ca8a eneral de depsitos.
Cuando debiendo presentarse con una eti!ueta identi"icati$a no cu#plan
con ese re!uisito.
En los de#&s casos en !ue as+ se estable/ca por el #inisterio de
(acienda.
Art.GG, el inreso en estas ca8as se e"ectuara,
Ca8as de las deleaciones A
luar
entidades "inancieras autori/adas B
dinero en curso leal A
#edios de pao
c(e!ues con"or#ado A
dinero en curso leal B
#edios de pao
Art.?4
Cual!uier #edio (abitual en el tra"ico bancario por
i#porte e7acto de la deuda. B
Art.:4. Rela#ento, tie#po de pao.
Las deudas tributarias !ue deban paarse #ediante declaracin Jli!uidacin o
autoli!uidacin se (ar&n en los pla/os seBalados en las nor#as reuladoras de
cada tributo.
Las deudas tributarias resultantes de li!uidaciones practicadas por la
ad#inistracin ser&n noti"icadas entre el 1=1< del #es % tendr& de tie#po (asta
el < del #es siuiente. Las noti"icadas del 1- (acia adelante tendr&n de
tie#po (asta el :4 del #es siuiente.
Art.9?. Rela#ento, el contribu%ente puede solicitar apla/a#iento o
"racciona#iento de la deuda tributaria. La deuda puede estar tanto en periodo
$oluntario co#o en periodo e8ecuti$o. Es un procedi#iento a solicitud del
contribu%ente ' pla/o de G #eses para noti"icar la resolucin) si pasa el pla/o %
no se contesta se considera deneado el apla/a#iento *.
Art.-1.9 L.T, En los casos % en la "or#a !ue deter#ine la nor#ati$a
recaudatoria) la ad#inistracin podr& apla/ar o "raccionar el pao de las
deudas tributarias sie#pre !ue la situacin econ#ica J "inanciera del deudor
lo i#pida) transitoria#ente) (acer "rente a su pao en tie#po.
Las deudas se deber&n aranti/arse e7cepto,
Cuando las deudas sean P <44.444 Pta.
Cuando el deudor care/ca de las su"icientes para aranti/ar la deuda %
la e8ecucin de su patri#onio a"ectara al #anteni#iento de la capacidad
producti$a % del ni$el de e#pleo de la acti$idad econ#ica o bien
produ8era ra$es !uebrantes para los intereses de la (acienda publica.
Cuando los obliados tributarios no e"ect@an el inreso al tie#po de la
presentacin de las declaraciones) li!uidaciones o autoli!uidaciones sin
solicitar e7presa#ente el apla/a#iento o "racciona#iento de pao) se e7iir&
en $+a de apre#io un recaro del :4L.
Pr,(+2%&%+*t, 2+ '54'='&%+*t, , 6r'((%,*'&%+*t,.
Lo solicita el obliado al pao cuando su situacin econ#ica le i#pida
e"ectuar el pao en tie#po.
S+ la deuda E G<4, rano co#petente el director dl departa#ento de
recaudacin.
Si el deudor esta adscrito a la ONR, Qrano co#petente el director del
departa#ento de recaudacin.
Si la deudaE :44, Qrano co#petente el deleado especial AEAT.
Si el deudor esta adscrito a la dependencia reional de recaudacin el
rano co#petente es el deleado especial AEAT,
Si la deudaE <4, deleado AEAT,
Si la deudaP <4, ad#inistracin AEAT,
T%5,$ 2+ 2+32'$ 73+ $,* '54'='-4+$.
En principio son todas apla/ables incluso se puede pedir el apla/a#iento de
una sancin.
A!uellas deudas !ue deban paarse #ediante e"ectos ti#brados no son
apla/ables ' e7cepto !ue se 8usti"icar !ue la e8ecucin del patri#onio pudiera
a"ectar a la capacidad producti$a o ni$el de e#pleo de la e#presa*.
Pr+$+*t'(%)* 2+ 4' $,4%(%t32 2+ '54'='&%+*t,.
En las dependencias de recaudacin % se puede presentar en periodo
$oluntario de pao ' e"ectos, la deuda no entrara en periodo e8ecuti$o.*
Si se presenta autoli!uidacin "uera de pla/o % no se inresa (a% !ue solicitar
el #is#o d+a el apla/a#iento) esto no i#pedir& !ue $a%a con los recaros del
-1.; pero %a no entra en periodo e8ecuti$o.
E8. , autoli!uidacin del :444 presentada el 1 septie#bre. Presenta e inresa
entonces recaros del -1.; ' si es #enor a ; #eses el <L recaro*. Presenta %
no inresa entonces recaros del -1.;) #as recaro de apre#io #as intereses
de de#ora si presenta % solicita apla/a#iento entonces recaros del -1.; e
i#pide !ue entre en periodo e8ecuti$o.
Si la deuda esta en periodo e8ecuti$o % solicita apla/a#iento esto no parali/a el
procedi#ientoF si %a se (ubieran e#braado los bienes parali/a la ena8enacin
de los bienes e#braados ' la solicitud (a d e"ectuarse antes de la
ena8enacin*.
C,&, +6+(t3'r 4' $,4%(%t32 2+ '54'='&%+*t,.'rt.>1.R+14'&+*t,.
Mediante un escrito en el !ue el deudor se identi"i!ue % su representante
ta#bi6n. Se seBalar& el do#icilio a e"ectos de noti"icacin) el i#porte de la
deuda cu%o pao se pretende apla/ar) el concepto % e8ercicio de la #is#a)
causas !ue #oti$an esta solicitud) pla/os % condiciones !ue pretende !ue se le
concedan) "ec(a % "ir#a del solicitante % arant+a !ue se co#pro#ete a aportar)
balance % cuentas de resultados del e8ercicio anterior.
Se presenta en los oranis#os de recaudacin % a la "ec(a de su entrada
co#ien/a el procedi#iento.
Si "alta al@n docu#ento se le da 14 d+as para !ue subsane los de"ectos.
La arant+a !ue se aporte debe cubrir el principal #as los intereses de de#ora
#as un :<L de a#bas cantidades.
La ad#inistracin tiene un pla/o de G #eses para resol$er % si no contesta el
silencio ad#inistrati$o es deneatorio ' no se concede el apla/a#iento * % e l
contribu%ente puede interponer recla#acin econ#ica=ad#inistrati$a.
Si la ad#inistracin noti"ica resolucin concediendo el apla/a#iento noti"icar&
las condiciones % pla/os !ue se (an concedido % los intereses de de#ora
' desde !ue $ence el periodo $oluntario (asta el $enci#iento del pla/o !ue se
(a concedido* % se le ad$ierte al deudor !ue tiene ;4 d+as para aportar la
arant+a ' si este $e !ue no podr& (acerlo puede solicitar un apla/a#iento* si
no aporta la arant+a la deuda entra en $+a de apre#io % se le e7ie con
intereses de de#ora % recaro de apre#io.
S% 4' *,t%6%('(%)* +$ 2+*+1't,r%'.
Si estaba en periodo voluntario: (a de paar la duda con intereses de
de#ora ' desde "in de periodo $oluntario (asta !ue se dicta la resolucin * % no
(a% recaro de apre#io. Noti"icacin del 1=1< entonces pla/o para paar desde
la "ec(a de la noti"icacin (asta el :4 del #is#o #es. Noti"icacin del 1- al
ulti#o d+a del #es pla/o para paar desde la "ec(a de la noti"icacin (asta el <
del #es siuiente.
Si estaba en periodo ejecutivo: siue el procedi#iento) se pueden e#barar
los bienes % ena8enarlos.
S% $+ (,*(+2+ +4 '54'='&%+*t, ? +4 2+32,r '5,rt' 4' 1'r'*t@' 5+r, '4 44+1'r
'4 /+*(%&%+*t, *,-5'1'.
Si estaba en periodo voluntario: noti"ica la deuda de apre#io ' pao de la
deuda #as intereses de de#ora #as :4L de recaro de apre#io. Pla/os para
e"ectuar el pao Art.:4 del rela#ento. Si no=paa se e8ecuta la arant+a !ue
se o"reci en la solicitud.
Si estaba en periodo ejecutivo: se e8ecuta la arant+a % si una $e/ e8ecutada
esta no cubre la totalidad de la deuda continuar& el procedi#iento de apre#io.
P'r' '$+13r'r +4 5'1,.
Se establece de "or#a leal unas arant+as.
Art.1:? L.T, los ranos de recaudacin pueden adoptar #edidas cautelares
para aseurar el pao de la deuda ' #edidas con car&cter pro$isional) no
pueden durar #as de - #eses *
Si (a% de$oluciones tributarias pendientes pueden retener la de$olucin.
E#baro pre#aturo de bienes
si la #edida entra en $+a de apre#io se con$ierte en de"initi$a
La reali/a el oranis#o de recaudacin sin nin@n tipo de autori/acin.
G'r'*t@'$ 2+ 5'1,. Art.;1-;6 LGT.
Art.G1. L.T, pre"erencia de cobro !ue tiene la (acienda publica ante otros
acreedores. ' Cuando un deudor tiene distintos acreedores) la (acienda publica
tiene derec(o pre"erente) e7cepto a!uellos acreedores !ue (ubieran inscrito su
deuda con anterioridad a la inspeccin del derec(o !ue tiene la (acienda
publica*.
Art.G:. L.T, las deudas de e7plotaciones econ#icas !ue se (ubieran
trans#itido son e7iibles al ad!uiriente. Se e7i#e de responsabilidad si antes
de la ad!uisicin (ubiera solicitado a la ad#inistracin si (a% deudas
pendientes % la ad#inistracin dice !ue no o no contesta en : #eses.
Art.G;. L.T, a"ecta principal#ente al I2I !ue trine pre"erencia sobre cual!uier
otro acreedor o ad!uiriente.
Art.G9.L.T, ITP, 2ienes % derec(os trans#itidos !uedaran a"ectos a la
responsabilidad del pao.
Art.G<.L.T, derec(o a retener #ercanc+as !ue se presenten a despac(o
cuando no se aranti/a su"iciente#ente !ue se $a a paar el i#puesto.
C,*$%1*'(%)* 2+4 5'1,. Art.4;.
Podr&n consinar el pao de una deuda en la ca8a eneral de depsitos o en
alunas de sus sucursales cuando,
a* Se interpona recla#aciones o recurso. Produce e"ectos suspensi$os
de la e8ecutoriedad del acto i#punado desde la "ec(a en !ue (a%a sido
e"ectuada.
b* Cuando el rano de recaudacin co#petente o entidad autori/ada para
recibir el pao no lo (a%a ad#itido. Tendr& e"ectos liberatorios del pao
desde la "ec(a en !ue (a%a sido e"ectuada.
C,*$+(3+*(%'$ 2+ 6'4t' 2+ 5'1,. Art.46.
Moti$a el inicio del procedi#iento de apre#io. La "alta de pao de una
deuda %a li!uidada pro$oca !ue esta entre en periodo e8ecuti$o.
Se incre#enta la deuda tributaria ' recaro de apre#io #&s intereses de
de#ora * % costas.
Pro$ocar& la deri$acin de responsabilidad (acia los responsables
subsidiarios si durante todo el apre#io no paa ni el obliado ni los
responsables solidarios.
Otr'$ 6,r&'$ 2+ +8t%*(%)* 2+ 4'$ 2+32'$.
Prescripcin.
Co#pensacin.
Condonacin.
Insol$encia del deudor.
1.5r+$(r%5(%)*. Art.64. LGT.
Prescribe a los 9 aBos el derec(o !ue tiene la ad#inistracin de deter#inar la
deuda tributaria #ediante la oportuna li!uidacin a e7iir el pao de una deuda
%a li!uidada) a i#poner sanciones % a la de$olucin de inresos indebidos.
Los 9 aBos e#pie/an a contar,
Para deter#inar la deuda tributaria desde el "in del periodo $oluntario.
Para e7iir el pao desde el "in del periodo $oluntario.
Para i#poner sanciones desde !ue co#eti la in"raccin.
Para la de$olucin de inresos indebidos desde !ue e"ectu el inreso.
Pla/o !ue se interru#pe por cual!uier actuacin de la ad#inistracin
conducente a li!uidar) sancionador % por cual!uier accin por parte del
contribu%ente por e8e#plo, la presentacin de una declaracin co#ple#entaria
interru#pe el pla/o de prescripcin.
2. (,*2,*'(%)*.
Art.-5. Rela#ento. 1na deuda tributaria se puede condonar por le%.
3.(,&5+*$'(%)*. Art.63-68 R+14'&+*t,.
1na deuda tributaria se puede e7tinuir parcial o total#ente #ediante su
co#pensacin con un cr6dito tributario !ue est6 reconocido a "a$or del su8eto
pasi$o en un acto ad#inistrati$o "ir#e) sea por una de$olucin de inresos
indebidos u otro tipo de cr6dito tributario.
Requisitos para solicitar la compensacin:
Identidad en cuanto a la ad#inistracin acreedora % deudora.
Tipo de duda que se puede compensar:
Si es de o"icio solo cuando la deuda este en periodo e8ecuti$o.
Si es a solicitud del interesado en periodo $oluntario o periodo e8ecuti$o.
Crdito tributario. Condiciones:
Ia de estar reconocido en acto ad#inistrati$o "ir#e al su8eto pasi$o %
esto ser& por inresos indebidos o de$olucin de o"icio.
De$olucin de o"icio, por el #ero (ec(o de !ue el su8eto pasi$o (a%a
autoli!uidado % solicita la de$olucin de o"icio no tiene concedido el cr6dito.
' Lo ser& en li!uidaciones pro$isionales o li!uidaciones de"initi$as*.
Pr,(+2%&%+*t, 2+ (,&5+*$'(%)*.
1.de o"icio, tiene !ue esperar !ue la deuda est6 en periodo e8ecuti$o.
:. a solicitud del interesado, si el su8eto pasi$o tiene !ue paar una deuda % %a
tiene un cr6dito reconocido) podr& solicitar a la ad#inistracin !ue se le
co#pense. En la solicitud (a de poner el i#porte de la deuda !ue !uiere
co#pensar) el cr6dito reconocido as+ co#o co#pro#eterse a !ue ese cr6dito
no lo (a trans#itido. Puede (acerlo tanto en periodo $oluntario co#o en
periodo e8ecuti$o..
;.duracin #&7i#a del procedi#iento, - #eses.
Periodo $oluntario, la solicitud de co#pensacin pro$oca
!ue la deuda tributaria no entre en periodo e8ecuti$o % si se
le deniea en la noti"icacin se le ad$ertir& !ue tiene los
pla/os del Art.14? del rela. Para e"ectuar el pao ' deuda
#as intereses de#ora* pero no lle$ar& recaro de apre#io.
Si no paa la deuda entra en periodo e8ecuti$o.
O.T.
Periodo e8ecuti$o, la solicitud de co#pensacin pro$oca
!ue no se parali/a el procedi#iento de apre#io lo !ue si se
parali/a es la ena8enacin) continua el procedi#iento de
apre#io.
C/( +* &'t+r%' tr%-3t'r%'.
La estin de esta c>c la lle$an los oranis#os de recaudacin. Es una
co#pensacin de cr6ditos % deudas !ue no tiene nada !ue $er con lo anterior.
Si un su8eto pasi$o esta su8eto a esta c>c no podr& aplicarse la co#pensacin
anterior.
Los su8etos pasi$os !ue est&n su8etos a esta c>c son los e#presarios o
pro"esionales !ue tenan !ue e"ectuar autoli!uidacin) I.3.A % retenciones) !ue
lo (a%an solicitado % !ue durante el aBo anterior (ubieran tenido cr6dito
tributario en al #enos 94L de las deudas paadas.
PROCEDIIENTO RECAUDATORIO EN AIA DE APREIO.
ART.1:- a1;5 L.T,
Art.1:- L.T, La recaudacin de los tributos se reali/ar& #ediante pao
$oluntario o en periodo e8ecuti$o. Pao $oluntario en pla/o o "uera de pla/o. En
periodo e8ecuti$o se inicia en li!uidaciones, cuando acaban los pla/os del
Art.:4 del rela#ento) o en autoli!uidaciones, en pla/o % no inresa entonces
es el "in del periodo $oluntario o "uera de pla/o % no inresa e#pie/a este
procedi#iento al d+a suRiuiente.
Art.1;5 L.T, La recaudacin en periodo e8ecuti$o de la deuda tributaria se
e"ectuar& por parte de la aencia tributaria #ediante el procedi#iento de
apre#io !ue es un procedi#iento ad#inistrati$o cu%a "inalidad consiste en
lorar cobrar los cr6ditos tributarios % de#&s de derec(o publico. El
procedi#iento apre#io consiste cobrar de "or#a coerciti$a) procedi#iento al
e#baro de los bienes % derec(os !ue "or#en parte del patri#onio del deudor)
ba8o el principio de e8ecuti$idad de los actos ad#inistrati$os % el ppio de
e8ecutoriedad.
Es un procedi#iento !ue se inicia de o"icio #ediante la noti"icacin de la
pro$idencia de apre#io.
Noti". Li!uida. Periodo. E8ecu. Noti". Pro$.
Apre#io.
Peri. Si paa a!u+ inici. Proced.
3oluntar. Art.:4.rela. recar. Apre#A14L apre#io
Si paa a!u+
recaro
apre#io A:4L
M intereses de
de#ora
I*%(%, 2+4 5+r%,2, +.+(3t%/,.
Auto#&tica#ente por el (ec(o de !ue una deuda tributaria no se paue en
periodo $oluntario.
E6+(t,$ 2+4 %*%(%, 2+4 5+r%,2, +.+(3t%/,.
De$eno del recaro de apre#io.
Desde !ue se inicia supone el de$eno de los intereses de de#ora
sobre la cantidad de8ada de inresar.
La recaudacin del tributo no inresado se e"ectuar& a tra$6s del
procedi#iento de apre#io.
I*%(%, 2+4 5r,(+2%&%+*t, 2+ '5r+&%,.
Se inicia con la pro$idencia de apre#io noti"icada al deudor ' "ec(a de inicio es
la "ec(a de la noti"icacin*. Es t+tulo su"iciente para iniciar el procedi#iento)
tiene la #is#a "uer/a e8ecuti$a !ue una sentencia 8udicial para proceder contra
los bienes del deudor.
Se noti"ica al deudor el i#porte de la deuda no satis"ec(a) el recaro de
apre#io % se le re!uiere para !ue e"ect@e el inreso dentro de los pla/os del
Art.14? de R.R % se le ad$ierte de !ue si no inresa en estos pla/os %a se
proceder& al e#baro de sus bienes % derec(os. Si paa antes de la
noti"icacin el recaro de apre#io ser& de un 14L % sin intereses de de#ora.
,t%/,$ 2+ %&531*'(%)* (,*tr' 4' 5r,/%2+*(%' 2+ '5r+&%,.
0ue %a se (ubiera paado la deuda tributaria.
0ue este prescrito el derec(o a e7iir el pao.
0ue (ubiera solicitado un apla/a#iento
Dalta de noti"icacin de li!uidacin.
0ue la li!uidacin (a%a sido anulada o suspendida.
0ue en la noti"icacin de la pro$idencia de apre#io (ubiera errores u
o#isiones en la identi"icacin del deudor) el i#porte de la deuda % el
c&lculo del recaro' en esta noti"icacin no $an los intereses de de#ora*.
Si no se noti"ica la pro$idencia de apre#io % siue el procedi#iento)
cual!uier actuacin posterior al procedi#iento de apre#io podr&
i#punarse en base a la "alta de noti"icacin de la pro$idencia de
apre#io.
P4'=, 2+ %*1r+$, 2+4 5r,(+2%&%+*t, 2+ '5r+&%,.
Los del Art.14? R.R,
"'$+ 2+ +&-'r1,.
Cuando no paa en los pla/os de inreso del procedi#iento de apre#io entra
en "ase de e#baro.
Antes si la deuda tiene aluna arant+a in#ediata#ente procede a e8ecutar
esas arant+as % si tras e8ecutarlas no cubren la totalidad de la deuda entonces
continua el procedi#iento !ue es el e#baro.
Si no (a% arant+as directa#ente pasa a la "ase de e#baro) "ase !ue se inicia
a tra$6s de la pro$idencia de e#baro !ue no se noti"ica al deudor) es un acto
ad#inistrati$o por el cual se ordena de "or#a en6rica el e#brao de los
bienes % derec(os del deudor en cantidad su"iciente para cubrir los siuientes
astos, deuda tributaria M recaro apre#io M costas procedi#iento.
1na $e/ dictada la pro$idencia de apre#io e#pie/an los oranis#os de
recaudacin a in$estiar cuales son los bienes % derec(os del deudor. para ello
se les "aculta de,
Poder anali/ar las contabilidades del deudor.
E"ectuar re!ueri#ientos indi$iduali/ados de in"or#acin a entidades
"inancieras) a los reistros de la propiedad...
E"ectuar anali/as de los datos !ue %a tienen en la base de datos de la
aencia tributaria.
1na $e/ !ue %a conocen sus bienes % derec(os co#ien/a la e8ecucin #aterial
del e#brao. Cada actuacin indi$iduali/ada de e#baro la docu#entan en
una diliencia de e#baro !ue s+ se noti"ica al deudor % a otros interesados.
El e#baro se e"ect@a e#barando por un orden establecido en la L.T
Art.1;1,
1. Dinero e"ecti$o) c>c.
:. Cr6ditos) e"ectos) $alores % derec(os reali/ables en el acto o a c>p.
;. Sueldos) salarios) pensiones.
9. 2ienes in#uebles.
<. estableci#ientos #ercantiles o industriales.
-. #etales preciosos.
G. "rutos % rentas de $alor en especie.
?. 2ienes in#uebles % se#o$ientes.
5. Cr6ditos) derec(os % $alores reali/ables a l>p.
E este orden se puede alterar si lo solicita el deudor sie#pre !ue se arantice
la e"icacia de cobro
B%+*+$ +&-'r1'-4+$0
SMI
Instru#entos o #edios !ue sean necesarios para la pro"esin) arte u
o"icio.
Co#o #edida de arant+a para el e#baro sui es un bien in#ueble se (ace
una anotacin en el reistro de la propiedad pre$enti$a de e#baro) en bienes
#uebles se no#bra a un depositario.
L' 2%4%1+*(%' 2+ +&-'r1,.
Se noti"ica al deudor el i#porte de la deuda) los datos identi"icati$os del deudor)
el concepto por el cual se e#bara) la ubicacin "+sica del e#baro) el estado
actual en !ue se encuentra el bien e#barado % el no#bre del depositario
Se noti"ica al deudor % a los responsables solidarios si se (a deri$ado la
responsabilidad) al cn%ue si se trata d un bien anancial % si es la $i$ienda
(abitual % ta#bi6n se noti"ica a los cotitulares del bien.
I*(3&54%&%+*t, 2+ 4,$ )r1'*,$ 2+ +&-'r1,.
Resistencia a la actuacin de la ad#inistracin tributariaA in"raccin
tributaria.
Le$anta#iento del bien e#barado
T+r&%*'(%)* 2+4 5r,(+2%&%+*t,.
Ena8enacin de los bienes e#barados. Iec(o nor#al de una
ena8enacinsubasta publica) la L.T pre$6 !ue se podr& ena8enar #ediante
concurso) ad8udicacin directa.
No produce la ena8enacin de bienes e#barados #ientras el acto li!uidado no
sea "ir#e) si el acto li!uidado se (a recurrido) no se podr& ena8enar ' si
e#barar*.
Si con la ena8enacin no se cubre la totalidad de la deuda % %a no (a% bienes a
e#barar se reali/ar& la declaracin de "allido del deudor principal.
Si (a% responsables solidariosse les deri$a la responsabilidad a 6stos % si
ta#bi6n se declaran "allidos la ad#inistracin podr& deri$ar la responsabilidad
contra los responsables subsidiarios si (a% % si siue sin cubrirse la deuda
entonces el cr6dito se declara incobrable.
La ad#inistracin tiene un pla/o de 9 aBos en !ue si el deudor no obtiene
bienes se declara cr6dito incobrable.