AUDITORIA

Accin consistente en auditar, es decir, estudiar y analizar toda la documentacin relativa a una empresa, institucin u
organismo para determinar si la informacin que ofrece la misma se corresponde con la situacin real de su
patrimonio, y para determinar si sus sistemas de gestin y produccin son los correctos para el funcionamiento de la
misma y la consecucin de sus objetivos. Las auditorias se llevan a cabo por empresas independientes (auditoras), y
son una herramienta muy til para saber que una entidad funciona correctamente, por ejemplo, al presentar resultados
ante la administracin tributaria o para suministrar informacin a los posibles accionistas, y en los organismos e
instituciones pblicos, para garantizar la correcta aplicacin de los fondos.
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas independientes del
sistema auditado, que puede ser una persona, organizacin, sistema, proceso, proyecto o producto.
DEFINICIONES
AUDITORIA
"Es la actividad por al cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es la revisin
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran
los estados financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales de
Contabilidad".
"La auditora, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un contador pblico (o
firma o despacho de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su cliente a la luz de
los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un
documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin
financiera que evala con los principios de contabilidad aplicables a la misma si stos son razonablemente presentados
o no".
La Norma Internacional de Auditora No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditora de estados financieros es
hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente respecto de
todo lo sustancial", son trminos equivalentes".
Consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con el objeto
de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional la opinin que el Contador Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados
por la empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operacionespor un perodo determinado.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos tipos de auditora, las cuales para su mejor entendimiento se pueden clasificar de la siguiente forma:
Por las Personas que las realizan:
- Auditora Interna: "Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuacin y efectividad de
los sistemas de control contables e internos".
- Auditora Externa: Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen
de la empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un juicio imparcial
merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de los Estados
Financieros.
Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:
- Auditora Preliminar: Es la auditora que se efecta dentro del perodo normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora permite examinar con ms detenimiento las
diferentes reas que integran los estados financieros. Es til ya que se efectan algunos procedimientos de auditora;
por ejemplo, la confirmacin de saldos con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados
estarn disponibles para la auditora final.
- Auditora Final: Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el
perodo.
Por el objetivo que persigue:
- Auditora Financiera: Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos.
- Auditora Administrativa: Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una
empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin, sus recursos humanos y
fsicos.
- Auditora Operacional: Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa, con el objeto de
evaluar su grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las conclusiones y
recomendaciones para mejorarlo. La auditora operacional u operativa involucra un examen a
los procesos administrativo-financieros con el propsito de determinar el grado de eficiencia operativa de stos.
- Auditora Fiscal: Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn facultadas para
comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente, en Guatemala son: Superintendencia
de Administracin Tributaria SAT- y Contralora General de Cuentas de la Nacin CGCN-
La auditora fiscal tiene como propsito verificar la correcta determinacin y pago de aspectos relacionados con
tributaos, y tambin puede practicarse por un Contador Pblico y Auditor Independiente, en calidad de consultora a
un cliente que lo requiera.
Otras clasificaciones:
Auditora Continua. Es la realizada por "el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo
anterior y contina como auditor del perodo actual.
Auditora Especial: Esta auditora incluye exmenes de rubros especficos; es decir, cuentas especiales,
independientemente de las otras que integran los estados financieros de la entidad sujeta a examen.
Auditora Forense: Es el examen de auditora efectuado con el objeto de conseguir documentacin de respaldo
que est relacionada o vinculada con un julio oral. La auditora forense tiene como propsito determinar las causas
de quiebra de una empresa o establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten
el patrimonio empresarial.
Auditora con procedimientos convenidos. Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de
una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes
apropiadas y que informe sobre los resultados.
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA EXTERNA
Una auditora externa o independiente es un examen crtico y sistemtico de:
a. La direccin interna;
b. Estados financieros, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y
c. Los dems documentos y expedientes financieros y jurdicos de una empresa comercial.
Una auditora independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y documentos. Una auditora se lleva a cabo con la intencin de respaldar la publicacin de
estados financieros que constituyen declaraciones de la gerencia en cuanto a que presentan con equidad la situacin
financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante un perodo que termina en esa fecha.
Los estados financieros deben prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con las Normas
Internacionales de contabilidad y otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Una auditora externa o independientemente debe hacerla una persona o firma independiente con capacidad
y competencia profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial, acerca
de los resultados de la auditora, en el supuesto de que una opinin ha de acompaar al informe presentado al finalizar
el examen, y siempre que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se impongan restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Una auditora externa es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa y
tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su administracin. Los
procedimientos a ser aplicados variaran de una auditora a otra. El auditor debe guiarse por las exigencias de cada
situacin a medida que surjan. No pueden establecerse reglas exactas deprocedimiento, pues no podrn aplicarse en
todas las auditoras.
DICTAMENES DE AUDITORIA
El Dictamen, es el documento en el cual el contador Pblico y Auditor independiente emite su opinin con base a la
auditora realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros
Elaborados de conformidad con Normas Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
"El Dictamen es la culminacin del trabajo de auditora, desarrollado por un Contador Pblico y Auditor conforme a
la Normas de Auditora. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es
lo nico que el pblico ve de su trabajo, y es a travs del mismo que proporciona informacin para que las personas
interesadas tomen decisiones para diversos fines"
El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Pblico y Auditor Independiente, conjuntamente
con los estados financieros de la compaa; ste puede ser corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsico, o sea, balance general, estado
de resultados, cambios en el patrimonio de los accionistas, flujo de efectivo y sus respectivas notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos y sus respectivas notas e
informacin complementaria.
La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a si
dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en
el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u
otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que el
contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros dictaminados, y consta de dos o
tres secciones:
1. La primera seccin, descriptiva de la auditora, normalmente ocupa los prrafos en que el auditor identifica los
estados financieros auditados; la responsabilidad de la administracin y la suya propia sobre los mismos, y una
breve descripcin sobre el trabajo efectuado como base para sustentar su opinin.
2. La segunda seccin, slo se intercala cuando se hace necesaria para llamar la atencin del lector sobre el contenido
de una o ms notas complementarias a los estados financieros, y/o como antecedente de una opinin no limpia.
3. La tercera seccin contiene la opinin del auditor, siempre se coloca al final del dictamen y puede ser limpia o
positiva; con salvedad o con abstencin; con excepcin o negativa, segn se describen a continuacin.
Existen cuatro tipos de Opiniones:
Dictamen Estndar del auditor u Opinin Limpia
Este establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la compaa, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Esta conclusin slo puede ser expresada cuando el auditor se ha formado una opinin con base a la auditoria
desarrollada, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado.
"Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los
estados financieros cualesquier cambios en principios contable o en el mtodo de su aplicacin, y
los efectos consecuentes" (11:
Opinin con Salvedad
"Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a
juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros" (11: No.
700, Prrafo 36).
(1) Existe una limitacin en cuanto al alcance de nuestra auditora; o
(2) Existe un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el
mtodo de su implementacin o la aptitud de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el punto (1) podran resultar en una opinin con salvedades o una negacin de
dictamen. Las circunstancias descritas en el punto (2) podran resultar en una opinin con salvedades o adversa.
Una opinin limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinin sin salvedades pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o salvedad respecto al alcance no es tan significante como
para requerir una opinin adversa o una negacin de dictamen. Una opinin con salvedades debe ser expresada como
"a excepcin de" los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinin con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la
compaa, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad.
Opinin Adversa
"Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los
estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equivoca o incompleta de los estados financieros" (11: No. 700, Prrafo 39). Esta establece que los estados financieros
no presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de su operacin, ni el flujo de efectivo de la entidad,
de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
Abstencin de Opinin
"Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros" (11: No. 700, Prrafo 38).
Establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Esto es apropiado cuando el auditor no
ha efectuado una auditora con el alcance planeado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una
abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor considera, con base a su auditora, que existen
desviaciones importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstencin de opinin, el auditor debe indicar en uno o ms
prrafos separados los aspectos por los cuales su auditora no cumpli con Normas de Auditora Generalmente
Aceptada. Debe indicar que el alcance de su auditora no fue suficiente para expresar su opinin. Adems, debe
revelar en un prrafo explicativo del dictamen, cualquier desviacin importante que tengan los estados financieros
respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una abstencin de opinin.
2.5 ESTADOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACION
Los estados financieros presentan informacin sobre una entidad econmica. La mayora de las veces la entidad
econmica tiene las caractersticas de una sociedad mercantil. Sin embargo, tambin pueden prepararse estados
financieros para entidades econmicas distintas a sociedades mercantiles, como en el caso de gobiernos, agencias
descentralizadas; sociedades y asociaciones civiles; instituciones no lucrativas; fideicomisos y familias de entidades
jurdicas, etc.
Una persona fsica puede constituir y manejar una ms entidades econmicas si les atribuye un patrimonio
identificable, pero para que puedan ser sujetos de auditora es necesario adems, que sus patrimonios sean claramente
independientes del de su propietario y que sus estados financieros emanen de registros contables y de sistemas sujetos
a controles adecuados.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 1 Presentacin de Estados Financieros define que "los estados
financieros constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones
llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con propsitos de informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financieros, as como de los flujos de efectivo, que sea
til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran
los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la
empresa:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio neto,
d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y ganancias, y
e) Flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de certidumbre de la
generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes" (12 No. 1, Prrafo 5).
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el
rgano de administracin.
El propsito de los Estados Financieros es presentar informacin de carcter general sobre una entidad econmica.
Los estados financieros pueden clasificarse de acuerdo a varios factores, entre ellos, su importancia, la fecha o perodo
a que se refieren, la informacin que presentan, la forma de presentacin, al grado de informacin que proporcionan,
la moneda y otros (20:17); para efectos del desarrollo de esta tesisevaluaremos su clasificacin de acuerdo a la fecha o
perodo a que se refieren, siendo stos:
Estticos
Presentan la situacin financiera en forma acumulada en un momento determinado; entre stos tenemos el Balance
General y el Estado de Utilidades Retenidas.
Dinmicos
Presentan la situacin financiera de una entidad en un perodo determinado, es decir, un mes, un trimestre o un
perodo contable; entre stos tenemos el Estado de Resultado, el Estado del costo de Produccin y el Flujo de
Efectivo.
Los estados financieros bsicos son los siguientes:
El Balance General (Estado de Situacin)
"Estado de la situacin financiera de cualquier entidad econmica, que muestra en un momento determinado el activo,
al costo, costo depreciado, o a otro valor indicado; el pasivo, y el capital neto de dicha unidad econmica" (13:53).
El Estado de Prdidas y Ganancias (Estado de Resultados)
"Es el cuadro numrico que presenta los ingresos y gastos de una empresa mercantil durante determinado espacio
de tiempo y luego da un resultado final que representa el importe de las utilidades o prdidas netas del perodo
cubierto generalmente el perodo econmico de la empresa de que se trate" (4:122).
El Estado de Ganancias Acumuladas Retenidas
" Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales, as como los movimientos deudor y acreedor de las
cuentas del supervit de una empresa, relativos a un ejercicio determinado" (19:128). Saldos que deben coincidir con
los saldos del Balance General, en la fecha inicial y final del Estado Financiero. "Las utilidades retenidas debern
presentar el saldo acumulado de las utilidades peridicas menos las distribuciones de dividendos en
efectivo, bienes o acciones, ms o menos las ganancias o prdidas de tal magnitud que no deben incluirse propiamente
en las utilidades peridicas de cada ejercicio. Puede considerarse que el monto total no tienen restricciones respecto a
la distribucin de dividendos, a no ser que se indiquen dichas restricciones en los estados financieros" (18:146).
El Estado de Flujo de Efectivo
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el perodo, clasificndolos
por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
La importancia de este estado financiero la define la NIC No. 7 Estados de Flujos de Efectivo, de la siguiente manera:
"La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las
bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo", as como
las necesidades de liquidez que sta tiene.
Las Notas a los Estados Financieros
"Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se
encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del estado de
cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a
las obligaciones contingentes o a los compromisos. E n las notas se incluye informacin que las Normas
Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesario
para conseguir una presentacin razonable" (12: No. 1, Prrafo 93).
"Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica Cada partida del balance general, del
estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, que est
relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin" (12: No. 1, Prrafo
92).
"Dentro de las polticas contables que la empresa puede considerar para informar a los usuarios para comprender la
forma en que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados en los estados financieros se incluyen, pero no se
restringen a, los siguientes" (12: No. 1, Prrafo 99):
_ Reconocimiento de Ingreso;
_ Principios de Consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas;
_ Combinacin de Negocios;
_ Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles;
_ Capitalizacin de costos financieros y otros gastos;
_ Inversiones e Instrumentos Financieros;
_ Impuestos, incluyendo los diferidos;
_ Otros
As mismo, segn lo requerido por las Normas Internacionales de Contabilidad, deben efectuarse divulgaciones
generales, como las siguientes:
_ Nombre de la empresa
_ Perodo contable
_ Breve descripcin de la naturaleza contable de las actividades de la empresa.
_ La forma legal en que est constituida.
_ La moneda en la cual estn expresados los estados financieros.
_ Complementar con informacin adicional las cifras y clasificaciones de partidas de los estados financieros que as lo
requieran para aclarar su significado.
_ Presentar como mnimo estados financieros comparativos de dos perodos.
En los estados financieros bsicos debe dejarse claramente establecido al pie de los mismos que las notas que
acompaan a los estados financieros forman parte integral de esos estados financieros.
AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es un servicio profesional por medio del cual un contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta
informacin financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La
prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor
expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que evala con los principios de contabilidad
aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o no".
En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables y se examinan otros documentos
que de soportes a los estados auditados. Los auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan
documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan otros procedimientos,
los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios
de contabilidad generalmente aceptada o algn otro criterio idneo
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la informacin. En este contexto la
credibilidad significa que la informacin debe creerse, es decir, merece la confianza de los usuarios internos y
externos, como por ejemplos: Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o
institucin interesadas en los estados.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas presentan sus resultados operativos y su
posicin financiera. El adjetivo auditado, aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado
de resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un informe preparado por
contadores pblicos independientes que expresan su opinin profesional sobre la objetividad de los estados
financieros.
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si son preparados por la gerencia
de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados.

La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos de resultados, de utilidades
retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si han sido preparados de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como auditora financiera.
Afirmaciones sobre los estados financieros
Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que
estn contenidas en los estados financieros, cuando los auditores obtienen bastante cantidad de informacin, contarn
con suficiente pruebas que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen:
1- Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participacin de los accionistas que se reflejan en los
estados financieros, se efectuaron las transacciones registradas.
2- Integridad. Estn incluidos todas las transacciones, activos, pasivos y participacin de los accionistas que deberan
presentarse en los estados financieros.
3- Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones para pagar los pasivos que figuran en
los estados financieros.
4- Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin de los accionistas, los ingresos y los gastos se
presentan en cantidades que estn determinadas segn los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5- Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros conforme a dichos
principios y se incluyen todas las revelaciones materiales.
Riesgo de Auditora en los estados financieros
Riesgo inherente Es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de examinar el control interno del
cliente. Los factores que influyen en l, son la naturaleza del cliente y de su industria o la de una cuenta particular de
los estados financieros.
Riesgo de control Es cuando el control interno no impida ni detecte oportunamente un error material. Se basa
enteramente en la eficacia de dicho control interno.
Riesgo de detenccin El riesgo de detenccin es cuando los auditores no descubran los errores al aplicar sus
procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos slo lleven a concluir que no existe un
error material en una cuenta de afirmacin, cuando en realidad s existe. El riesgo de deteccin se limita efectuando
pruebas.
Informes de los auditores: Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente y
experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se expresa en el informe de los
auditores, les ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza razonable de que stos han sido elaborados
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los auditores independientes han terminado
su trabajo de campo y le han sugerido a la empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar
su informe, los auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se han elaborado, o bien se
redactaran stos mismo en su representacin.
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y de auditora exigen para la
presentacin del informe del auditor independiente son: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de
Utilidades retenidas y el Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados financieros
se presenten en trminos comparativos al ao en curso y uno o ms aos anteriores, e incluyen las notas explicativas.
Los estados financieros de una corporacin matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.
Informe Estndar de los auditores
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u
opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la
auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros
o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas
estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y
describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que
proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la
auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer
prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los
estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su
junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso.
Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no
es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad
cuyos estados financieros fueron auditados.
Prrafo introductorio En este prrafo se especifica:
Los estados financieros que fueron auditados.
La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas
relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su
trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.
Prrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin
de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y
alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno,
realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de
auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al
llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las
estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas
de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est
basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la
responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad
por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda
substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
Expresin de una opinin La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinin de los
estados financieros pueden resumirse como se describe a continuacin.
1-Una Opinin sin salvedades, informe estndar Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo
cuando se ha cumplido a cabalidad con las condiciones siguientes:
1- Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, incluyendo las revelaciones pertinentes.
2- La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditora generalmente aceptadas, sin
limitaciones de alcance significativas que eviten que los auditores puedan recabar las evidencias necesarias para
respaldar su opinin.
2- Una opinin con salvedades Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepcin) de los efectos de algn asunto.
Los informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren de manera material de los principios
de contabilidad generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los
auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no demeritan la imparcialidad general de los estados financieros.
3- Una opinin negativa Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinin negativa
cuando las deficiencias en los estados financieros son tan significativas que stos son considerados falsos y no
expresan la situacin real de la empresa. Todos los motivos significativos para la emisin de una opinin negativa
deben exponerse en un prrafo explicativo.
4- Una abstencin de opinin Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una abstencin no constituye una opinin,
simplemente establece que el auditor no expresa opinin alguna acerca de los estados financieros.
La importancia de la opinin sin salvedades Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados
financieros de la empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la aplicacin de los
principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la
empresa la opinin sin salvedades es el informe ms conveniente. Por lo general, la gerencia har todos los ajustes que
se necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan emitir una opinin sin salvedades.