NIC 34 INFORMACION FINANCIERA

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Presentado por:
LEDY MILENA GOMEZ LOPEZ


Presentado a:
HUGO ANDRES BETANCUR



rea:
CONTABILIDAD INTERNACIONAL NIIF





CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON
CAUCASIA, ANTIOQUIA
2014

NIC 34 INFORMACION FINANCIERRA INTERMEDIA
OBJETIVO
Prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los
estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La
informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene
datos fiables, mejora la capacidad de los inversionistas, prestamistas y otros usuarios para
entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, asi como
su fortaleza financiera y liquidez.
ALCANCE
En esta Norma no se establece qu entidades estn obligadas a publicar estados
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto
tiempo debe transcurrir desde el final del periodo contable intermedio hasta la aparicin
de la informacin intermedia. No obstante, las Administraciones Pblicas, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables obligan,
frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso pblico, a
presentar informacin financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la
entidad est obligada a publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide
publicar informacin financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (*1)
aconseja a las entidades cuyos ttulos cotizan en los mercados, que suministren estados
financieros intermedios que cumplan con los criterios de reconocimiento, valoracin y
presentacin establecidos en esta Norma. Ms especficamente, se aconseja a las
entidades con valores cotizados en bolsa que:
(a) Publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer
semestre de cada uno de sus periodos contables anuales.

(b) Pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un
plazo no superior a 60 das tras la finalizacin del periodo contable intermedio.

La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera se har por separado para cada conjunto de informacin
financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho de que una entidad no haya publicado
informacin intermedia durante un periodo contable en particular, o que haya publicado
informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide que sus
estados financieros anuales cumplan con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera si stos se han confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar la informacin financiera intermedia de una entidad como conformes con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, deben cumplir con todas las exigencias
establecidas en esa Norma.

CONTENIDO DE LA INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
(a) un estado de situacin financiera al final del ejercicio;
(b) un estado del resultado global del ejercicio;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
(d) un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer ejercicio comparativo, en el
que una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una re expresin
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus
estados financieros.
En beneficio de la oportunidad y del coste de la informacin, as como para evitar la
repeticin de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada, o decidir
por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos contables intermedios
que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el
contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye estados
financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. La informacin financiera
intermedia se elabora con la intencin de poner al da los ltimos estados financieros
anuales formulados. De acuerdo con lo anterior, se pone nfasis en las nuevas actividades,
sucesos y circunstancias y por tanto no se duplica la informacin publicada previamente.

No hay ningn prrafo en esta Norma que prohba o desaconseje a las entidades publicar,
dentro de la informacin intermedia, en lugar de los estados condensados y las notas
seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los descritos en la NIC
1 Presentacin de estados financieros). Tampoco se prohbe ni se desaconseja en esta
Norma la inclusin en los estados financieros condensados de informacin adicional a las
partidas mnimas o a las notas seleccionadas exigidas en esta Norma. Las directrices sobre
reconocimiento y valoracin proporcionadas en esta Norma son de aplicacin tambin a
los estados financieros completos del periodo contable intermedio, y tales estados
pueden contener todas las informaciones a revelar exigidas por la Norma (en particular la
informacin correspondiente a las notas seleccionadas que se contienen en el prrafo 16),
as como las que se requieren en otras Normas.

FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

Si la empresa publica un conjunto de estados financieros completos en su informacin
financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias
establecidos en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, para un conjunto de
estados financieros completos.
Si la empresa publica un conjunto de estados financieros condensados en su informacin
financiera intermedia, tales estados condensados debern contener, como mnimo, cada
uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados
financieros anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas que se
exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
omisin pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados.
Deben presentarse en las cuentas de resultados para el periodo contable intermedio, las
cifras de las ganancias por accin, tanto bsicas como diluidas.

NOTAS EXPLICATIVAS SELECCIONADAS
La empresa debe incluir como mnimo en las notas de la informacin financiera
intermedia, la informacin que se detalla a continuacin, siempre que sea de importancia
relativa y no haya sido ofrecida en ninguna otra parte de los estados intermedios. Esta
informacin debe ser suministrada teniendo en cuenta el periodo de tiempo transcurrido
desde el comienzo del periodo contable. No obstante, la empresa debe tambin revelar
informacin acerca de los sucesos o transacciones que resulten significativas para la
comprensin del ltimo periodo contable intermedio:
(a) una declaracin de que se han seguido las mismas polticas y mtodos contables en los
estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales ms recientes o, si
algunas de esas polticas o algunos mtodos hubiesen cambiado, una descripcin de su
naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;
(b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carcter cclico de las
transacciones del periodo contable intermedio;
(c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio
neto, ganancia neta o flujos de efectivo que sean inusuales, ya sea por su naturaleza,
importe o incidencia;
(d) la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidas de periodos
contables intermedios anteriores dentro del mismo periodo contable, o los cambios en las
estimaciones de los importes presentados para periodos contables anteriores, siempre
que unos u otros cambios tengan un efecto significativo en el periodo contable intermedio
sobre el que se est informando;
(e) emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la deuda o del
capital de la empresa;
(f) dividendos pagados (ya sea en trminos agregados o por accin), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias de otros tipos de acciones;
(g) ingresos ordinarios y resultados de los segmentos del negocio o geogrficos en los que
opere la empresa, segn cual sea el formato principal utilizado por la empresa para
elaborar su informacin segmentada (se exige revelar informacin intermedia
segmentada slo si la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos, obliga a la empresa a
revelar informacin segmentada en sus estados financieros anuales);
(h) hechos posteriores al cierre del periodo contable intermedio que, siendo de carcter
significativo, no hayan sido reflejados en los estados intermedios que se refieren al
mismo;
(i) el efecto de los cambios en la composicin de la entidad durante el periodo contable
intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisiciones o ventas de
dependientes o inversiones financieras a largo plazo, reestructuraciones y actividades
interrumpidas. En el caso de las combinaciones de negocios, la entidad revelar la
informacin requerida por los prrafos 66 a 73 de la NIIF 3 Combinaciones de negocios; y
(j) cambios habidos en los activos o pasivos de carcter contingente desde la fecha del
ltimo balance anual.


INFORMACION A REVELAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC
La empresa debe revelar el hecho de que su informacin financiera intermedia ha sido
elaborada de acuerdo con esta Norma Internacional de Contabilidad, siempre que haya
respetado sus requisitos al elaborarla. En la informacin financiera intermedia no debe
declararse que se cumplen las Normas Internacionales de Contabilidad, salvo que se
hayan respetado las exigencias de todas y cada una de las Normas aplicables, as como
todas las interpretaciones de las Normas aplicables, tal como las ha emitido el Comit de
Interpretaciones.
PERIODOS PARA LOS QUE SE EXIGE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS INTEMEDIOS
(a) balance fechado al cierre del periodo contable intermedio sobre el que se est
informando, as como un balance comparativo al final del periodo contable anual
inmediatamente anterior;
(b) cuenta de resultados para el periodo contable intermedio sobre el que se est
informando, as como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha, junto con
informacin comparativa de los periodos contables intermedios correspondientes
(corriente y acumulado hasta la fecha) del ejercicio econmico anual precedente;
(c) un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto acumulado para
todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo
periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente; y
(d) un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la
fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
contable anual precedente.
IMPORTANCIA RELATIVA
Al decidir sobre cmo reconocer, valorar, clasificar o revelar informacin sobre una
determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe
ser evaluada en relacin con los datos financieros del periodo contable intermedio en
cuestin. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que
las valoraciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones con mayor frecuencia
que las valoraciones correspondientes a los datos del periodo contable anual.



INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES
Si la estimacin correspondiente a una partida presentada en un periodo contable
intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa durante el periodo contable
intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha publicado informacin
financiera intermedia separada para ese periodo contable final, la naturaleza e importe de
tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de informacin especfica, utilizando para
ello una nota de las que correspondan a los estados financieros para el periodo contable
completo.
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACION
Polticas contables iguales a las utilizadas en la informacin anual
La empresa debe aplicar en los estados financieros intermedios, las mismas polticas
contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados
financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente.
No obstante, la frecuencia con que la empresa presente informacin (anual, semestral o
trimestralmente) no debe afectar a la valoracin de las cifras contables anuales. Para
conseguir tal objetivo, las valoraciones realizadas de cara a la informacin intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde el principio del periodo contable anual
hasta la fecha final del periodo contable intermedio.

INGRESOS ORDINARIOS RECIBIDOS DE FORMA ESTACIONAL, CLINICA U
OCASIONALMENTE
Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, cclica u ocasionalmente no
deben ser objeto, dentro de un mismo periodo contable anual, de anticipacin o
diferimiento para la elaboracin de informacin intermedia si tal anticipacin o
diferimiento no fuesen apropiados para la presentacin de la informacin financiera al
final del periodo contable anual.
COSTOS INCURRIDOS DE MANERA NO UNIFORME A LO LARGO DEL PERIODO
Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo contable
sern objeto de anticipacin o diferimiento en los estados financieros intermedios si, y
slo si, fuera tambin apropiado anticipar o diferir tales tipos de costes al final del periodo
contable anual.
USO DE ESTIMACIONES
Los procedimientos de valoracin que deben seguirse en los estados financieros
intermedio, han de estar diseados para asegurar que la informacin resultante sea fiable,
y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la informacin financiera significativa
que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera o rendimiento de la
empresa. Aunque las valoraciones realizadas tanto en los estados financieros anuales
como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la
preparacin de la informacin financiera intermedia requerir, por lo general, un mayor
uso de mtodos de estimacin que en la informacin anual.
AJUSTES DE LA CIFRAS PRESENTADAS EN PERIODO CONTABLE INTERMEDIOS
ANTERIORES
Cualquier cambio en una poltica contable, distinto de aqullos cuyo rgimen transitorio
haya sido especificado por una nueva Norma o Interpretacin, se reflejar mediante uno
de los dos siguientes procedimientos:
(a) re expresando los estados financieros de los periodos contables intermedios
anteriores del mismo ejercicio contable anual, as como los correspondientes a periodos
contables intermedios comparables de cualquier ejercicio anual anterior, de acuerdo con
la NIC 8; o
(b) si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo del ejercicio
anual, de la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores,
mediante el ajuste de los estados financieros de periodos intermedios anteriores dentro
del mismo ejercicio anual, y de los periodos intermedios comparables que correspondan a
ejercicios anuales anteriores, con el fin de aplicar la nueva poltica contable de forma
prospectiva desde la fecha ms remota posible.
ANALISIS
La informacin financiera es un juego completo de estados financieros; cuando hablamos
de juego completo de estados financieros hablamos de los 5 estados financieros que son:
-Balance general o estado de la situacin financiera.
-Estado de resultado.
-Estado de cambios en el patrimonio.

-Estado de flujo de efectivo.
-Notas a los estados financieros.
Por ms que sea el periodo de intermedio se deben presentar todo el juego completo, el
cual puede ser con toda rigurosidad o con cierto grado de posibilidad; porque esa menos
rigurosidad lo que hace es de que recientemente se emita un estado financiero y ah un
valor referente, obviamente si hay una cifra que debe cambiar ese cambio de cifra
entonces si aumenta un nuevo valor o nuevo monto.
El estado intermedio que corresponde a una fraccin del ao o una parte del ao,
entonces se debera determinar con qu frecuencia se sacara o sencillamente se haga con
una determinada solicitud de una entidad de control y vigilancia. Es esta noma no se
determina ningn lapso especifico, es decir que dejan a plena libertad de los usuarios
determinar bien sea a los pases de las entidades controladas o sencillamente a que el
usuario pueda determinar los plazos.
Se informa los cambios relevantes en las notas y se puede seleccionar segn el nivel de
importancia, las notas que precisamente se van a revelar; la preparacin de estados
financieros requiere para el rea contable tener unos determinados delineamiento: que se
haya evaluado, cuales son los requerimientos cada vez que se prepara estados financieros;
pueda ser que se refiera a avalos, consultas de valor, a especialistas, etc. Todas esas
personas se requieren para emitir estados financieros, lo cual no exime para informacin
de periodos intermedios, porque el hecho de que si la variacin no es significativa o al
menos se estima que no es significativa no vale la pena hacerla; situacin que al cabo de
un ao si habra que hacerla o al corte del fin de ao.
No se exige sino que se asume de que los cambios no son significativos y solamente se
representaran o se volvera nuevamente a tener en cuenta unos nuevos criterios en caso
de que la informacin sea relevante porque lo ms seguro que frente a la informacin
resiente no haya mayores cambios.
Los estados financieros intermedios tendrn que tener en las revelaciones alguna
clarificacin sobre la posible importancia relativa de los ajustes; debe ser muy claro para
los que elaboran estados financieros, tener plena certeza de que si es posible hacerlo y
eso impactara en los estados financieros, pues habra que hacerlo: o sea si es relevante, si
materialmente es importante se tendra que hacer porque generara un impacto, mientras
que si se ve que no hay condiciones que afecten de manera importante el balance y por
ende el estado de resultado se considera que a travs de una muy buena relacin y
sustentacin podramos dejar claro este tipo de situaciones.
EJEMPLOS
ENTIDAD QUE PUBLICA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA SEMESTRALMENTE
El periodo contable de la entidad termina el 31 de diciembre (ao natural). La entidad
presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su
informacin financiera semestral correspondiente al 30 de junio del 20XX:
Estado de situacin financiera:
Al 30 de junio de 20X1 31 de diciembre de 20X0
Estado del resultado integral:
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0
Estado de flujos de efectivo
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0
Estado de cambios en el patrimonio:
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0







ENTIDAD QUE PUBLICA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA TRIMESTRALMENTE
El periodo contable de la entidad termina el 31 de diciembre (ao natural). La entidad
presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su
informacin financiera trimestral correspondiente al 30 de junio del 20XX:
Estado de situacin financiera:
Al 30 de junio de 20X1 31 de diciembre de 20X0
Estado del resultado integral:
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0
Para el trimestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0
Estado de flujos de efectivo
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0
Estado de cambios en el patrimonio:
Para el semestre terminado el 30 de junio de 20X1 30 de junio de 20X0

Supngase que una entidad, que presenta informacin intermedia trimestralmente,
espera obtener unas ganancias antes de impuestos de 10.000 por trimestre, y opera en
una jurisdiccin fiscal que tiene una tasa impositiva del 20 por ciento en las primeras
20.000 de ganancias anuales y un 30 por ciento para las ganancias restantes. Los
beneficios reales satisfacen las expectativas. En la tabla siguiente se muestran los
importes de los gastos por el impuesto a las ganancias que se presentar en cada uno de
los trimestres:




1 2 3 4 Periodo
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Anual
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias 2500 2500 2500 2500 10000
Se espera pagar, al final del periodo anual, un impuesto de 10.000 sobre unas ganancias
antes de impuestos de 40.000.


Como ilustracin adicional, puede suponerse otra entidad que presenta informacin
financiera intermedia trimestralmente, que ha obtenido unas ganancias antes de
impuestos de 15.000 en el primer trimestre, pero espera incurrir en prdidas de 5.000 en
cada uno de los tres trimestres restantes del ao (lo que dar una ganancia nula para el
ao completo), y opera en una jurisdiccin fiscal en la que el promedio anual de la tasa
impositiva efectiva se espera que sea un 20 por ciento. En la tabla siguiente se muestran
los importes de los gastos por el impuesto a las ganancias que se presentar en cada uno
de los trimestres:

1 2 3 4 Periodo
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Anual
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias 3000 (1000) (1000) (1000) 0



FALTA DE COINCIDENCIA ENTRE PERIODO CONTABLE Y FISCAL
Puede suponerse una entidad cuyo periodo contable termina el 30 de junio y presenta
informacin intermedia trimestral. Su periodo fiscal termina el 31 de diciembre. Para el
periodo contable que comienza el 1 de julio del ao 1 y termina el 30 de junio del ao 2, la
entidad ha ganado 10.000 cada trimestre. El promedio de la tasa efectiva estimada es del
30 por ciento en el ao 1 y del 40 por ciento en el ao 2.


Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Ejercicio
que que que que que
termina en termina en termina en termina en termina en
30 de Sept 31 Dic 31 de Marzo 30 Junio 30 de Junio
Ao 1 Ao 1 Ao 2 Ao 2 Ao 2
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias 3000 3000 4000 4000 14000







NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La
Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles,
y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar
que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de un activo intangible y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido
posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde
relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.

Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho
en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una
combinacin de negocios.

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo
intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha
de adquisicin. Cuando un activo adquirido en una combinacin de negocios sea
separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existir informacin
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocer un
activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma separada de la
plusvala, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes
de la combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer como un
activo, de forma separada de la plusvala, un proyecto de investigacin y desarrollo en
curso de la adquirida si el proyecto satisface la definicin de activo intangible.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.

No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de
investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo
en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71
prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos.

Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto
cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido
como plusvala en la fecha de la adquisicin vase la NIIF 3).

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de
su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn
esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros
del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del
que podra determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
VIDA UTIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista
un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal
no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del
periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o
de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la
vida til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando
exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo
significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar
la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre
una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortizacin
comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla
en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad,
de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra
Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra
obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados
para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su
vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
til; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida
ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo
para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una
vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida
til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.




ANALISIS
Hay tres caractersticas especiales que hay que tener en cuenta para que un activo sea
considerado un intangible; lo primero que sea identificable o que sean separable en s
mismo, es decir que ese bien, ese activo lo pueda arrendar, explotar, intercambiar; el solo
tiene vida propia no est sujeta a otro bien o no depende de otro bien. Segundo no
monetario, es decir como la propiedad planta y equipo que no es afectado por el poder
adquisitivo de carcter financiero. Y el tercero que no tenga apariencia fsica.
Los intangibles no han sido tenidos en cuenta, sin embargo esos intangibles tienen toda la
importancia del mundo. La intangibilidad recorre toda la empresa y de alguna manera el
valor razonable es consecuencia de esa intangibilidad.
Los mercados proporcionan valor intangible que pueden fluctuar subir o bajar el precio de
un bien; pero dicho motivo un intangible tiene vida propia, el intangible no es el valor que
lamentablemente algunas empresas han optado por colocar simplemente, simplemente,
para efectos de que el balance general se les vea un poco mejor y han utilizado un
intangible llamado Good WIll contra un supervit de valorizaciones, eso hace que se
mejore la parte patrimonial y los activos, pero si ese intangible realmente es o cumple las
funciones nos vamos a dar cuenta que no cumple con ninguna funcin; por dicho motivo
para la NIC los intangibles tienen vida propia, son contrato por los cuales ya los puedo
usar, explotar, vender o transferir, arrendar puedo obtener un beneficio de l; el mnimo
beneficio, por ese motivo al usarlo se debe mencionar una vida til y un mtodo o forma
de amortizar.
En este punto es muy similar el esquema la de los intangibles a la propiedad planta y
esquipo por dicho motivo los intangibles especialmente las de las NIIF plenas,
encontramos que hay intangibles de vida finita limitada que son esos que tienen una vida
til y una amortizacin; y otros intangibles que tienen vida finita o sea que posiblemente
su valor nunca se acaba y puede perpetuarse durante algn tiempo. Unos derechos de
autor, canciones, pelculas tienen vida finita, sin embargo podemos encontrar casos en los
cuales algunos de ellos podran llegar a tener licencia una vida infinita que se puede
utilizar todo el tiempo; ahora, si ese permiso es limitado cambiaria de modalidad, pero
podran ser unos permisos o licencias ilimitada.
Para claridad de que no es intangible es que los valores de investigacin y desarrollo se
llevan al gasto por que normalmente no se pueden recuperar, no generan hacia al futuro
una recuperacin: por ejemplo se invirti, se gast lo ms seguro que no tenga
recuperacin de los mismos, tal vez ayude a posicionarse, pero eso es un efecto
consecuente y por tal motivo ha decidido que esos estudios de investigacin se vallan al
gasto en el periodo en que ocurre.
Toda esta informacin es la que se debe mostrar o revelar en materia de intangibles:
cuales son de vida limitada, cuales tienen vida infinita y los que son de vida limitada que
metodologa de amortizacin se hace y s correspondiente vida til al menos calculada o
determinada.
EJEMPLO
Una empresa petrolera inicia la exploracin de un pozo petrolfero denominado El Sitio
en el ao 1987. La exploracin es una fase de investigacin que implica costosos
estudios y otras erogaciones.
El Pozo El Corral inici su fase de exploracin (investigacin) en 1980, pero para 1987 ya
est en fase de desarrollo porque se encontraron reservas probadas, es decir, se tiene
suficiente evidencia y seguridad razonable de que se producirn ingresos en forma de
beneficios econmicos futuros sobre los cuales la compaa tendr el control. Por esta
razn, algunas erogaciones del pozo El Corral se podrn capitalizar como activos aunque
an no se estn produciendo los ingresos respectivos.
Un ingeniero que trabaja en la compaa devenga $10 millones de pesos mensuales.
El 80% de su tiempo lo dedica al pozo El Sitio, el 10% al pozo El Corral y el otro 10% a
labores administrativas.
Los pagos a proveedores por concepto de compra de facilidades (tales como carpas para
campamentos y adecuacin de instalaciones) fueron de $20.000.000. Estos recursos se
midieron confiablemente mediante una distribucin de costos de manera que se
determin que para el pozo El Sitio se usara el 70% de tales facilidades y 30% para el
pozo denominado El Corral.
En Colombia, el registro podra hacerse as (La columna cuenta puede variar segn el
sector o pas, no es importante):





Cuenta
Concepto Dbito Crdito
25
Pasivo Obligaciones Laborales 10,000,000
5
Gastos administrativos 1,000,000
17.01
Activo Diferido Pozo El Sitio 8,000,000

17.02
Activo Diferido Pozo El Corral 1,000,000
Registro 1: Causacin de los sueldos de ingenieros de petrleos.
Cuenta Concepto Dbito Crdito
22.01
Pasivo con Proveedores 20.000.000
17.01
Activo Diferido Pozo El Sitio 14,000,000

17.02
Activo Diferido Pozo El Corral
6,000,000


Registro 2: Causacin de obligaciones con proveedores. Intencionalmente no se tuvieron
en cuenta las retenciones en la fuente de impuestos locales.

La empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante el ao 2011, se
incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de
2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011
con el proceso de desarrollo alcanzado se podra demostrar que el proceso cumple con los
criterios para el reconocimiento de un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el
importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos
pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700.

1. A finales de 2011, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de
produccin?

Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable
de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de
incurrir para completar el proceso) se estiman en 1.800.

2. A finales de 2012, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de
produccin?

Anlisis
1. A finales de 2011, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible
por un valor en libros de 300, que es el gasto desde que el proceso de desarrollo lleg a la
etapa para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de
octubre 2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se
cumplieron cuando se incurri en ese gasto. Este gasto no se puede restablecer y nunca
puede formar parte del costo del activo del estado de situacin. Dado que el importe
recuperable de 700 excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna prdida por
deterioro.

2. Al final de 2012, el costo del proceso de produccin ser de 2.500 (300 + 2.200).
Tambin hay, sin embargo, una prdida por deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe
reconocer, con el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable.
Esta prdida por deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los
requisitos para ello, segn la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.