VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y

TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia
de propiedad de bienes muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a
su acreedor, salvo disposicin legal diferente; en otras palabras, la propiedad
de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y
cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la
transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola
obligacin de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello as, podemos
concluir que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la
sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo
acuerdo de voluntades, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario

En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias
en la venta de activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS
DE ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto
total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide
vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (ms IGV) que corresponde a
su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y tributario, sabiendo
que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/.
15,272.06?

Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de
baja en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros,
mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la
baja del activo en el resultado del perodo. En consideracin a lo antes
expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:













REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenacin de
activos.

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 10,908.61
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
26,180.67
334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo


Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo,
se deber reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el
resultado de la operacin en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto
por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso
cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y
resulte probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como
sigue:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
3,240.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES

4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenacin del activo
fijo


Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de
los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en
el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo
a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante
una ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de
capital), generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00
S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo
Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran
destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar
para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de
uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo
tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se
realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta
aplicable la verificacin si
existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la
LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin
resulta menor al precio de adquisicin.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta
de una mquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de
uso y que se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/.
30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00
ms IGV. Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia
tributaria?

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES 198.00
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES

4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del
activo

fijo.


REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
30,000.00
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se

encuentra totalmente depreciado.

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta
de este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea
vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que
corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A
SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo
dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de
la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se
realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.

REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.

Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri
y puso en funcionamiento una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de
adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.

En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de
mercado de S/. 52,000 ms IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro
del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin
adicional:

Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200

Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables
que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos
aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el
mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A
continuacin se procede a determinar la diferencia de precios existente en la
operacin planteada

A. Determinacin de la diferencia de precios

Detalle Base
Imponible
IGV 18%
Valor de compra 72,600.00 13,068.00
Valor de venta 52,000.00 9,360.00
Diferencia de
precios
20,600.00

B. Determinacin del crdito a reintegrar
De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO
de la LIGV, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
la mencionada Ley, seala que el reintegro del crdito fiscal del IGV debe ser
deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta.

Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber afectar las columnas
donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.

En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa
se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo
en proporcin a la diferencia de precios. El clculo del crdito fiscal sera como
sigue:

Reintegro del Diferencia IGV vigente
Crdito fiscal = de precios x en la
Compra

Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%
Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 3,708

2. IGV por Dbito Fiscal

Base
Imponible
IGV 18%
Ventas mes de diciembre
(*)
690,000.00 124,000.00

(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crdito Fiscal

Base
Imponible
IGV 18%
Compras mes de
diciembre
333,200.00 59,976.00

IGV Compras S/. 59,976.00
Reintegro IGV -3,708.00
IGV Crdito fiscal mes diciembre S/. 56,268.00

4. IGV a pagar

IGV por ventas del mes. S/. 124,200.00
IGV crdito fiscal. -56,268.00
IGV a pagar S/. 67,932.00


REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,708.00
641 Gobierno central

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
3,708.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES

4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crdito fiscal.






Estrategia de crecimiento
La elevada intensidad competitividad que caracteriza a la mayora de los mercados actuales
conlleva, en muchos de ellos una continua disminucin de los mrgenes empresariales,
circunstanciales que favorece el papel de protagonistas de las estrategias de crecimiento para
el menos mantener los beneficios. Para otros grupos de empresas, crecer puede ser la nica
forma de mantener la posicin en el mercado cuando tal mercado cambia rpidamente. Unido
al propio crecimiento, existen una serie de ventajas derivadas del aumento de las ventas y de
la dimensin empresarial.
Los usuarios y clientes se sienten atrados por la imagen de una empresa que se agrandan y
que necesariamente ha de estar ofreciendo adecuados productos.
Los empleados y directivos se sientes orgullosos de trabajar en una empresa dinmica
Tanto los proveedores como los distribuidores pueden ver incrementada su cifra de ventas y,
por lo tanto, su satisfaccin, como consecuencia de su relacin con empresas crece.
La empresa puede acceder a recursos y capacidades inalcanzables de otra forma, o imposible
de amortizar, sobre las que construir una ventaja competitiva sostenible, como por ejemplo,
un personal ms cualificado, una marca prestigiosa, el incremento de la capacidad de
negociacin con la distribucin, el acceso a economas de aprovisionamiento, etc.
Decidido el crecimiento, la empresa debe orientar convenientemente la direccin en la que es
preciso crecer la estructura ms clsica de las estrategias de crecimiento, la denominada
matriz de crecimiento de Ansoff (1995)
Una estrategia de crecimiento intensivo es recomendable para una empresa cuando esta no ha
explotado completamente las oportunidades ofrecidas por los productos de que dispone en
los mercados que atiende. Por lo contrario, una estrategia de crecimiento por diversificacin
se justifica si en el mercado que opera la empresa se han agotado las posibilidades de
expansin y para continuar creciendo es necesario abordar nuevos mercados incorporar
categoras de productos hasta entonces inexistentes en la cartera de la empresa.
1. crecimientos con los productos y en los mercados actuales
Entre las diversas alternativas que escoge la matriz de Ansoff, la empresa puede escoger el
crecimiento con sus productos y en los mercados en los que ya opera. Esta forma de
crecimiento es lo que se denomina penetracin del mercado. En trminos generales,
constituye una de las primeras opciones de crecimiento que considera toda empresa. La
estrategia de penetracin puede utilizarse en diferentes etapas del (CVP), pero es en la fase de
crecimiento donde menos esfuerzo requiere
Las opciones de penetracin en el mercado se puede clasificar en tres modalidades no
excluyentes: el incremento de la cuota de mercado,-el aumento en el uso o consumo del
producto actual,-la bsqueda y atraccin de nuevos usuarios.
1.1. Incremento de la cuota de mercado
Una empresa deber acordar esta estrategia solo cuando las condiciones sean
propicias para ello. Particularmente, ha de tenerse presente en el incremento de las
participaciones es adecuado cuando el mercado est creciendo, pues en ese
momento es cuando los competidores estn menos dispuestos a luchar dado que
ellos mismo tambin estn consiguiendo un crecimiento en sus ventas. Adems, la
oportunidad se refuerza cuando la empresa posee un producto con mayor potencial
que los competidores o cuando estos no requieren entrar en guerra comerciales. En
la lucha de intereses entre las diferentes compaas, las empresas que quieran
conseguir incrementar en su cuota de forma continuada, muchas veces deben estar
dispuestas a aceptar un determinado sacrificio en su cuenta de resultados o , cuando
menos, un menor volumen de beneficios que sus competidores.
las formas que posibilitan el incremento de la cuota de mercado son variadas. Entre
ellas, las relacionadas con el incremento de las actividades promocionales y la
reduccin del precio son las que cuentan con ms adeptos , la diferencia del producto
es una alternativa ms slida y permite un crecimiento sostenible.
1.2. Aumento en el uso o consumo del producto actual
Tres son las formas principales de conseguir el aumento en el uso o consumo del
producto actual : el aumento en la frecuencia de su consumo, el incremento en la
cantidad usada y la difucion de nuevas aplicaciones sobre el producto actual.
El aumento en la frecuencia de consumo: se puede lograr publicitando el producto a
fin de posicionarlo como de usos frecuentes o bien convirtindolo su uso en mas fcil
y conveniente los casos de puesta en practica de este tipo de estrategias son
numerosas.
De forma similar se podra perfilar la cantidad ideal para cada uso o consumo y
evaluar el coste de incrementar el consumo medio hasta alcanzar la cantidad
apropiada

Otra forma de crecer es proceder a la investigacin sobre las nuevas aplicaciones que
se puedan dar al producto. Para lograr el xito con esta actuacin habra que calcular
la probabilidad de penetracin en tales usos y promover el consumo en diferentes
momentos, lugares y funciones de uso .
1.3. Bsqueda y atraccin de nuevos usuarios