AELE Criterio Normalidad PDF

Vol.
XV N 170 Marzo 2002

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A COMPLETARSE EL 31 DE MARZO DE 2002
1. Llevar a cabo 3 400 auditoras de empresas
y profesionales independientes.
2. Completar el proyecto de ley de revisin
de la Ley de Prudencia y Transparencia
Fiscal, contemplndose medidas a adoptar
para situaciones de cada en la recaudacin
o de exceso de gasto.
A COMPLETARSE EL 30 DE J UNIO DE 2002
1. Llevar a cabo 6 800 auditoras de empresas
y profesionales independientes.
2. Remitir al Congreso la revisin de la Ley
de Prudencia y Transparencia Fiscal.
3. Remitir al Congreso la legislacin requerida
para la eliminacin de las exoneraciones
tributarias regionales (1).
para incluir los gastos tributarios en el
presupuesto de 2003.
5. Privatizar la empresa de transmisin
elctrica ETECEN.
6. Privatizar la empresa de distribucin
elctrica JORBSA.
A COMPLETARSE EL 30 DE SETIEMBRE DE 2002
1. Llevar a cabo 11 900 auditoras tributarias
a empresas y profesionales independientes.
para brindar la proteccin legal necesaria
al personal de la SBS en el desempeo de
sus responsabilidades.
3. Privatizar la empresa de generacin
elctrica EGASA.
A COMPLETARSE EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
1. Llevar a cabo 17 000 auditoras tributarias
a empresas y profesionales independientes.
(1)Se espera que la aprobacin de esta legislacin
brinde recursos adicionales para el gasto social
y de infraestructura en estas regiones.
NOVIEMBRE 2001 2
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Shirley Andrade Culqui
Luis Durn Rojo
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Mario Alva Matteucci
Anlisis, Estadstica y Legislacin
Roberto Acevedo Mercado
David Warthon Ontaneda
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
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Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
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Correccin de Textos
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Ventas
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COYUNTURA
Ley del RESIT y cultura tributaria
APUNTES TRIBUTARIOS
Impuesto Predial: Inafectacin de predios de Instituciones Educativas Particulares
Impuesto a la Renta de tercera categora: Gastos Deducibles y No Deducibles
COA-ESTADO: Presentacin de informacin de 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Productores Algodoneros: Beneficios Tributarios (Decreto de Urgencia N 005-2002, Decreto Supremo
N 026-2002-EF y Resolucin Ministerial N 0216-2002-AG)
Sociedades: Modificaciones y precisiones recientes
Impuesto a las apuestas: Periodicidad y clculo (Ley N 27675)
Sistema SUNAT operaciones en lnea: Forma y condiciones de realizacin (Resolucin de Superinten-
dencia N 024-2002/SUNAT)
Comprobantes de Pago: Caso de Empresas Concesionarias del servicio de telefona (Resolucin de
Superintendencia N 021-202/SUNAT)
Impuesto al patrimonio vehicular: Camiones, Buses y Omnibuses (Resolucin Ministerial N 074-2002-
EF/15)
INFORME TRIBUTARIO
La Compensacin de Prdidas Tributarias de ejercicios anteriores
Principio de lo Devengado y las Rentas de la Quinta Categora: (Segunda Parte)
Efectos tributarios y societarios de los cambios en el nivel de precios
Csar Rodrguez Dueas/Martha Meja Manrique
La Interpretacin de la Norma Tributaria: A propsito de la Deflacin y sus efectos en el Impuesto a la Renta
Jorge Bravo Cucci
Rgimen de Sinceramiento de las Deudas Tributarias-RESIT
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOT Ejercicio 2001
Algunos problemas en el Procedimiento de Ejecucin Coactiva (Primera Parte)
Ciro Lora Len
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
Reflexiones sobre el Impuesto Vehicular: Anlisis de la legislacin que lo regula desde 1984 hasta la
fecha (Primera Parte)
Mario Alva Matteucci/Aldo Chaparro Luy
CASUSTICA
Pagos a cuenta: Modificacin del sistema del porcentaje y/o del coeficiente
Declaracin Tributaria: Efectos de la declaracin sustitutoria
Ajuste por Inflacin: Lmite de reexpresin a los productos terminados y en proceso
Reinversin de utilidades: Impuesto a la Renta 2001
Arrendamiento de inmuebles por personas jurdicas: Comprobante de pago que debe emitirse
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta: Procedimiento para anular servicios considerados como rentas de cuarta categora
SINTESIS DE JURISPRUDENCIA
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Calendario para Buenos Contribu-
yentes - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la adquisicin
de bienes y/o servicios - Cronograma para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros 2001 - Cronograma para la presentacin de la DJ del Impuesto a la Renta 2001
Impuesto a la Renta 2002: Rentas de 4ta. y 5ta. Categoras - Tabla para calcular el Impuesto a la Renta
2002 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1993 al
2002 - ndice de Precios-INEI
Tasa de Inters Moratorio-SUNAT - Tasa de Inters Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en
exceso - Tasa de Inters Moratorio-ADUANAS - Tasa de Inters Internacional.
Dlar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
ndice de Reajuste Diario - Declaracin de la base imponible en ADUANAS.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 19 de febrero al 08 de marzo de 2002
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 08 de febrero al 08 de marzo de 2002.
COYUNTURA
MARZO 2002 3
Ley del RESIT
y cultura tributaria
NO MS ESPECULACIN
Por fin se aprob y public la Ley N
27681, Ley de Reactivacin a travs del Sin-
ceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT),
a la que anteriormente se denomin de ma-
nera inadecuada como Ley del Desagio Tri-
butario.
Es la cuarta vez, desde 1996, que se es-
tablece una amnista tributaria, y, a diferen-
cia de las otras oportunidades, esta vez el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha
batallado primero contra la promulgacin y
luego contra el exceso de beneficios en la nor-
ma aprobada.
El proceso de negociacin entre el Minis-
tro del sector y el Poder Legislativo fue difcil,
aquejaban a aqul los problemas recauda-
torios ms que la defensa de conductas de
fomento de la cultura tributaria, mientras que
a los parlamentarios les importaba la idea
de reactivacin tanto como el poder obte-
ner una imagen de voluntarismo social, ante
la poblacin dada la proximidad de las elec-
ciones municipales.
La incertidumbre previa respecto a la
aprobacin del RESIT habra originado, a
decir de Beatriz Merino, una cada de la re-
caudacin tributaria de 19,2 por ciento en
trminos reales. Sin embargo, esa cifra ha-
bra que mirarla con pinzas sobre todo si to-
mamos en cuenta el proceso recesivo del que
todava no salimos y el efecto estadstico del
pago de la cuota inicial del REFT vigente el
ao pasado.
LAS NOVEDADES DEL RESIT
La norma trae novedades frente a proce-
sos de amnista anteriores. En primer lugar,
se ha sealado expresamente que si, como
consecuencia de la aplicacin del RESIT, hu-
biera un excedente de utilidades contables,
ste no estar afecto al Impuesto a la Renta.
A diferencia de amnistas anteriores, la
tasa de actualizacin de la deuda es muy baja
(se aplica la variacin del IPC o el 6 por cien-
to anual, la que sea menor). Empero, adicio-
nalmente, se ha sealado un inters del 10
por ciento anual aplicable desde el 1 de enero
de 2000 hasta la fecha de acogimiento y de
all en adelante, si el pago se hace fraccio-
nado, uno de 8 por ciento. Del diseo gene-
ral de la norma, podra originarse que los
contribuyentes prioricen el cumplimiento de
obligaciones no tributarias con el consecuente
desinters por el pago de las tributarias, re-
percutiendo dicha actitud en la caja fiscal.
De otro lado, a diferencia de las amnis-
tas anteriores, slo estn excluidos del aco-
gimiento al RESIT quienes tuvieran sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada. Aun-
que para el MEF ello significara un premio
para el deudor que, dolosamente, mediante
engao o ardid dej de pagar sus tributos,
perjudicando al Estado, se ha querido
respetar el principio constitucional de pre-
suncin de inocencia.
Respecto a las empresas que mantienen
convenios de estabilidad tributaria con el Es-
tado, a pesar del pedido del Ministro de Eco-
noma, no se acept su inclusin en los be-
neficios del RESIT, lo que a decir del MEF
podra significar que aqullas acudan a los
rganos jurisdiccionales a travs del ampa-
ro pidiendo una aplicacin igualitaria de la
ley, en el entendido de que estaran siendo
discriminadas. Aunque los argumentos po-
dran ser atendidos, en estricto el trato dife-
renciador podra estar justificado en el dife-
rente tratamiento entre stas y el resto de los
contribuyentes: diferenciados pero no discri-
minados. Lo que s es claro es que la diferen-
ciacin podra generar en algunas clasifica-
doras de riesgo, lecturas peligrosas sobre la
acogida de este gobierno al capital extran-
jero.
Finalmente, en este punto, algunos Con-
gresistas lograron introducir una disposicin
que obliga al MEF a informar trimestralmen-
te a la Comisin de Economa del Congreso
sobre los resultados de la aplicacin de la
Ley, tomando en cuenta la reserva tributaria.
La idea detrs es poder rastrear el posible
aprovechamiento directo de varios congre-
sistas o sus empresas, lo que podra generar
COYUNTURA
MARZO 2002 4
algunos daos en la percepcin poltica de
los ciudadanos hacia ellos.
LA DISCUSIN SOBRE LA PERTINENCIA DEL
RESIT
Los que estuvieron a favor de la dacin
del RESIT lo hacan originariamente porque
consideraron que las tasas de inters por la
deuda tributaria habran originado una si-
tuacin de agio o especulacin generado
por el Estado al cobrar intereses mayores a
los comerciales. Posteriormente, se sostuvo
que la norma podra significar a la larga un
proceso de reactivacin econmica, al libe-
rar capitales para un uso directo en la eco-
noma. En ese sentido, el gremio de indus-
triales, en medio del cabildeo que aplicaba
para la aprobacin de la norma, se ha com-
prometido a convertir esta ayuda tributaria
en inversin y posible generacin de empleo.
En la perspectiva de Pedro Pablo Kuczyns-
ki, el RESIT no sera la panacea pues no ge-
nerara el efecto reactivador esperado e in-
cluso podra traer un costo fiscal de 200 a
300 millones de soles. Curioso razonamien-
to del Ministro, sobre todo si tomamos en
cuenta lo poco cuajado que se encuentra el
diseo de la poltica econmica en materia
de lucha contra la recesin; es l el que debe
plantear otras medidas para echar a andar
la economa.
Lo que s es cierto es que el argumento de
que las empresas no pueden atender la deu-
da tributaria, como consecuencia de cuatro
aos de recesin, resulta morigerado si es
que se seala que, para ello, justamente se
encuentra planteado el esquema de reestruc-
turacin empresarial de INDECOPI (especial-
mente el concurso preventivo); con la medi-
da actual, el Estado es quien asume todo el
costo del proceso de desfinanciacin empre-
sarial sin tener garantas reales de que ese
costo posibilitar la reactivacin.
En ese sentido, siendo una medida reac-
tivadora aislada, es difcil un efecto reactiva-
dor directo, aunque s pueda solucionar los
problemas financieros de muchos contribu-
yentes.
Y LA CULTURA TRIBUTARIA?
En trminos de perspectiva jurdica-tribu-
taria, debemos sealar que la medida no for-
ma parte de un conjunto global de tcnicas
de ataque a la evasin dentro de un esque-
ma de reforzamiento de la cultura tributaria,
es ms bien una medida aislada, que en el
corto plazo puede permitir que algunos sec-
tores empresariales alivien su situacin finan-
ciera, pero no habra que esperar ningn
efecto de reversin de tendencias de no pago
y de evasin, al contrario podra producirse
el efecto inverso en orden a lograr la modifi-
cacin de conductas de incumplimiento. Si a
ello le agregamos que entre 1996 y hoy se
han realizado tres amnistas (la del Dec. Leg.
N 848, la del REFT y la del SEAP), nada
asegura que la situacin constante de incum-
plimiento se vea hoy zanjada por la aplica-
cin de esta nueva norma.
Ese panorama es difcil de asumir, sobre-
todo tomando en cuenta que a nuestro pas
le ha costado mucho el proceso de culturi-
zacin tributaria, viabilizado especialmen-
te a travs del an insuficiente trabajo de
la SUNAT.
No obstante, es posible que an hoy pue-
da mantenerse la idea que esbozamos aos
atrs respecto a que la contradiccin entre el
mensaje de la ideologa jurdica y la reali-
dad del beneficio sea slo aparente, en el
sentido que habran razones ms all de la
coherencia ideolgica o de la presin de los
grupos empresariales interesados en benefi-
ciarse de las amnistas o de las bsquedas
de popularidad por parte de los legislado-
res.
Pensamos por ejemplo en la an existen-
te desproporcin entre la infraccin tributa-
ria y la sancin que la ley prev (pese a los
regmenes de gradualidad e incentivos), las
inconsistencias tcnicas en materia del IGV y
del Impuesto a la Renta, entre otros. Lamen-
tablemente, como siempre, en lugar de en-
frentar el problema va una reforma del sis-
tema tributario se ha decidido por la amnis-
ta, lo que podra imaginar un futuro escena-
rio con nuevas exigencias de prximos be-
neficios o condonaciones en el pago.
Ahora bien, a lo hasta aqu sealado se
suma que el impacto de la medida podra
ser negativo especialmente para quienes ha-
ban hecho todos los esfuerzos posibles para
ponerse a derecho y cumplir las obligacio-
nes tributarias. Necesitamos normas que per-
mitan que los buenos contribuyentes no sien-
tan que hicieron lo incorrecto, el Congreso
de la Repblica tiene en esta materia un de-
ber urgente que asumir.
APUNTES TRIBUTARIOS
MARZO 2002 5
Apuntes Tributarios
IMPUESTO PREDIAL:
Inafectacin de predios de Instituciones
Educativas Particulares
Recientemente ha sido publicada la sen-
tencia de inconstitucionalidad recada en el
Expediente N 008-2001-AI/TC que declara
fundada una demanda interpuesta por el De-
fensor del Pueblo contra la Ordenanza N 089-
97-C/CPP, emitida por la Municipalidad de
Piura, que suprime la inafectacin al pago del
impuesto predial del que gozaban los predios
de las Instituciones Educativas Particulares.
La Municipalidad afirma que el artculo
17 de la Ley de Tributacin Municipal seala
que la inafectacin del impuesto predial a las
universidades slo es posible cuando los pre-
dios de propiedad de estas instituciones no pro-
duzcan renta y estn dedicados a cumplir sus
fines especficos, y que el Dec. Leg. N 882
que dispuso que las instituciones educativas
particulares son generadoras de rentas de ter-
cera categora.
Para el Tribunal, del artculo 19 de la Cons-
titucin se desprende que se encuentran afec-
tos al Impuesto Predial los predios de Institu-
ciones Educativas que no estn dedicados a la
finalidad educativa y cultural. Adicionalmente,
el artculo 17 del Dec. Leg. N 776 exigira,
adems, que los predios produzcan rentas a
fin de estar afectos a dicho impuesto. Para el
Tribunal ambas condiciones son conjuntivas,
de modo tal que si faltara una sola de ellas, no
procede la imposicin del impuesto
En ese sentido, no bastara que los pre-
dios generen renta, sino que stos no se ha-
llen dedicados a fines distintos de la educa-
cin o de la cultura, lo que no ha sido consi-
derado por la Ordenanza municipal.
De acuerdo al considerado del Tribunal
Constitucional habra ms luz sobre el alcan-
ce del ltimo prrafo del artculo 17 del Dec.
Leg. N 776, vigente para el ejercicio 2002,
que indica que el uso parcial o total del in-
mueble con fines lucrativos, que produzcan
rentas o no, relacionados a los fines especfi-
cos de las instituciones, significar la prdida
de la inafectacin. En este caso tambin de-
ber operar la conjuncin sealada.
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA:
Gastos Deducibles y No Deducibles
A continuacin indicamos algunos gas-
tos para el ejercicio 2001:
ACREDITACIN DE LA CAUSALIDAD EN
LOS GASTOS: Como sabemos, para que pro-
ceda la deduccin de los gastos realizados
debe observarse, adems del principio de lo
devengado, el cumplimiento del principio de
causalidad. Los contribuyentes deben tomar
en cuenta lo sealado por la RTF N 2411-4-
96 que establece que la relacin de causali-
dad entre los gastos y la produccin de la
renta gravada debe estar sustentada entre
otros, con: (i) comprobantes de pago debi-
damente emitidos; (ii) documentos que acre-
diten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario; (iii) si el mon-
to del gasto corresponde al volumen de ope-
raciones de negocio, es decir, su proporcio-
nalidad y razonabilidad.
NORMALIDAD, RAZONABILIDAD Y GE-
NERALIDAD EN LOS GASTOS: Estos requisi-
tos han sido establecidos expresamente por
la Ley N 27356, vigente a partir del ejerci-
cio 2001, para efecto de establecer la nece-
sidad de los gastos a ser deducidos. Al res-
pecto, el Tribunal Fiscal ya se haba pronun-
ciado sobre el cumplimiento de alguno de di-
chos requisitos para la deduccin de los gas-
tos. As por ejemplo, en un caso de deduc-
cin de gastos por obsequios al personal y a
terceros, gastos de salud y otros, mediante
RTF N 2411-4-96 se seal que el monto
del gasto debe corresponder al volumen de
operaciones del negocio, es decir, (debe con-
siderarse) su proporcionalidad y razonabili-
dad. Por otro lado, mediante RTF N 668-3-
99, en un caso sobre gastos por concepto de
servicio de vigilancia en el domicilio de los
funcionarios de la empresa, se indic que
corresponda analizar si los montos pagados
fueron necesarios para producir y mantener
la fuente generadora de la renta de tercera
categora, teniendo en cuenta la razonabili-
dad y las circunstancias que rodean las ope-
raciones de la empresa.
SUSTENTO DE LOS GASTOS DEDUCI-
BLES: Como norma general todos los gastos
deducibles deben constar en el respectivo
comprobante de pago, cuyo original debe
quedar en poder del adquirente o usuario.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que aun
si el original de la factura se ha extraviado,
el gasto podr ser considerado deducible
siempre que existan otros documentos que
otorguen fehaciencia a dicho gasto, debien-
do la Administracin Tributaria verificar la
veracidad del mismo, conforme lo ha sea-
lado la RTF N 405-5-2000. Por otro lado,
se ha aceptado la deduccin de gastos por
conceptos distintos a descuentos, bonificacio-
nes y devoluciones mediante notas de dbito
siempre que contengan los requisitos estable-
cidos en el reglamento de comprobantes de
pago (RTF N 835-3-99). Por ltimo, consi-
deramos importante citar la RTF N 470-2-
99, mediante la que se estableci que no pro-
cede reparar gastos por alimentacin susten-
tados en comprobantes que slo indiquen la
frase por consumo.
CONDICIONAMIENTO A DEDUCCIN
DE GASTOS POR RENTAS DE SEGUNDA,
CUARTA O QUINTA CATEGORA: A partir del
ejercicio 2001, la deduccin de los gastos
devengados que constituyan para su precep-
tor rentas de segunda, cuarta o quinta cate-
gora, slo podr efectuarse en el ejercicio
respectivo si se cumple con el pago de las
referidas rentas o con su retencin hasta an-
tes del vencimiento del plazo para la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta (IR).
GASTOS RECREATIVOS: Para determinar
los gastos deducibles por concepto de gastos
recreativos a favor del personal de la empre-
sa, a partir del ejercicio 2001 se tendr que
verificar que los indicados gastos no exce-
dan del 0.5 por ciento de los ingresos del
ejercicio con un lmite de 40 UIT.
OPERACIONES CON SUJETOS DOMICI-
LIADOS EN PARASOS FISCALES: Debe te-
nerse en cuenta que, a partir del ejercicio
2001, no son deducibles los gastos que las
empresas no sujetas a convenios de estabili-
dad tributaria a la fecha de publicacin de
la Ley N 27356, hubieran realizado por ope-
raciones con sujetos residentes en los pases
de baja o nula imposicin. En relacin a los
gastos por intereses pagados a los sujetos re-
sidentes en parasos fiscales, existen posicio-
nes que indican que los mismos seran dedu-
cibles al no estar comprendidos en el artculo
44 de la LIR y dado que por su naturaleza
corresponden a rentas de fuente peruana dis-
tintas a los dems gastos cuya deduccin se
impide. Asimismo, se sabe de algunas enti-
dades que estaran considerando como no
residentes en parasos fiscales a sus subsi-
APUNTES TRIBUTARIOS
MARZO 2002 6
diarias o filiales residentes en los pases o
territorios de nula imposicin situacin que
consideramos discutible y que podra gene-
rar contingencias tributarias.
ENDEUDAMIENTO CON EMPRESAS VIN-
CULADAS: Para el presente ejercicio se debe-
r tomar en cuenta que adems de los lmites
para la deduccin de los intereses por finan-
ciamientos destinados a la adquisicin de bie-
nes o servicios vinculados con la generacin
de rentas gravadas, constituido por el monto
de los intereses exonerados, deber aplicarse
como lmite de endeudamiento el monto que
resulte de aplicar un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, conforme a lo establecido
por el numeral 6 del inciso a) del artculo 21
del Reglamento de la LIR.
VALOR DE MERCADO: Deber tenerse en
consideracin que, a partir del ejercicio
2001, el valor de mercado es tambin apli-
cable a las prestaciones de servicios y que
para las ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad a cualquier ttu-
lo se han aprobado nuevas disposiciones que
establecen la aplicacin de los denominados
precios de transferencia para determinar el
valor de las operaciones.
DEPRECIACIN ACELERADA DE BIENES
OBJETO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Al respecto, algunos han sealado que para
el rgimen del arrendamiento financiero vi-
gente en el que se opte por la depreciacin
acelerada, tambin sera de aplicacin el re-
quisito general establecido en el Reglamento
de la LIR de que slo se admitira la deduccin
de la depreciacin que estuviera contabiliza-
da. Nosotros hemos formulado opinin con-
traria puesto que las normas sobre arrenda-
miento financiero tiene un carcter especial
sobre la LIR y porque de otra manera se impe-
dira el goce del beneficio de la depreciacin
acelerada establecida en el propio Dec. Leg.
N 299, modificado por la Ley N 27394.
MEJORAS: El Tribunal Fiscal ha realizado
importantes pronunciamientos durante el ejer-
cicio 2001. Se ha considerado como deduci-
bles los gastos por adquisicin de piezas de
recambio ordinario de un vehculo, habin-
dose sealado que dichos gastos tenan la ca-
lidad de reparaciones (RTF N 313-1-2001).
Asimismo, en el caso de adquisicin de paos
de redes, pirulos, cabos, y diversos bienes que
forman parte de las redes de pesca, por una
empresa pesquera, el Tribunal seal que de-
ba verificarse si dichas adquisiciones sirvie-
ron para reparar las redes de pesca, caso en
el cual los gastos seran deducibles o para in-
crementar o alargar su vida til o mejorar o
para la produccin y calidad de productos ob-
tenidos, caso en el que no lo seran. Se indic
que la Administracin Tributaria no poda re-
chazar de plano la deduccin de dichos gas-
tos en funcin a la cantidad del material ad-
quirido (RTF N 147-2- 2001).
GASTOS EN BIENES QUE NO SON PAR-
TE DEL ACTIVO DE LA EMPRESA: Los gastos
incurridos en el mantenimiento y reparacin
de estos bienes, tendrn el carcter de dedu-
cibles siempre y cuando la empresa acredite
la utilizacin de tales bienes en el desarrollo
de sus actividades y que las mejoras efectua-
das no sean de carcter permanente, confor-
me a lo establecido por la RTF N 577-3-98.
Al respecto, consideramos que si bien las me-
joras de carcter permanente no podrn ser
consideradas como gasto deducible del ejer-
cicio, las mismas s podrn ser deducidas va
la depreciacin en funcin del plazo que le
corresponde a los bienes respecto de los cua-
les se efectan las mejoras permanentes con-
forme a lo dispuesto por el inciso h) del artcu-
lo 22 del Reglamento de la LIR. Por otro lado,
debemos mencionar que una de las formas
de acreditar el uso de los bienes de terceros
en actividades gravadas es mediante la sus-
cripcin de los correspondientes contratos de
mutuo o de arrendamiento, situacin que ha
sido aceptada por el Tribunal Fiscal.
PROVISIN POR FLUCTUACIN DE VA-
LORES O DESVALORIZACIN DE EXISTEN-
CIAS: Hemos tomado nota que algunos con-
tribuyentes no estaran considerando como
deducibles en ningn caso estas provisiones.
Al respecto, ya hemos sealado en varias
oportunidades que, dependiendo del caso
presentado, dichas provisiones seran dedu-
cibles (ver al respecto Anlisis Tributario N
134, marzo de 1999, pgs. 12-13). Asimis-
mo, en un caso en el que estaba vigente el
Dec. Leg. N 627, el Tribunal Fiscal se pro-
nunci mediante RTF N 1025-4-97, consi-
derando como deducible para efectos del
Impuesto a la Renta a la provisin para fluc-
tuacin de valores por correccin monetaria.
GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL: (i) Uni-
formes: En este caso se han considerado de-
ducibles estos gastos siempre que los unifor-
mes sean entregados como condicin de tra-
bajo o remuneracin en especie; pero no si
los trabajadores deben reembolsar el gasto
(RTF N 634-4-2000). Asimismo, se requiere
acreditar la entrega efectiva de dichos unifor-
mes a los trabajadores, lo cual se puede rea-
liza mediante una relacin donde conste el
nombre y la firma de los trabajadores que
acredite su recepcin (RTF N 438-5-2001);
(ii) Entrega de bienes por festividades: En es-
tos casos el Tribunal Fiscal ha considerado de-
ducibles los gastos por el almuerzo navideo
con los trabajadores y fiesta y entrega de re-
galos para sus hijos (RTF N 646-4-2000 y
RTF N 701-4-2000); sin embargo, en el caso
de que no se haya acreditado el destino de
los bienes y servicios en favor de los trabaja-
dores se ha reparado dichos gastos (RTF N
634-4-2000, RTF N 603-2-2000 y RTF N
490-5-2000); (iii) Combustible para vehcu-
los de funcionarios y tcnicos: Se ha seala-
do que para admitir dicha deduccin es nece-
sario adjuntar la documentacin sustentatoria
que permita determinar la obligacin por parte
de la empresa de suministrar dicho combusti-
ble; (iv) Gastos de mantenimiento, y servi-
cios pblicos de inmuebles de trabajadores:
Se ha considerado que estos gastos forman
parte de la remuneracin de los trabajadores
y por ello tienen el carcter de gastos deduci-
bles (RTF N 484-1-99); (v) Gastos de movili-
dad: Al respecto se ha establecido que para
que proceda la deduccin de dichos gastos,
los montos entregados no pueden tener el ca-
rcter de libre disposicin para los trabajado-
res (RTF N 490-5-2000); y, (vi) Pago de pen-
siones de enseanza escolar: Para su deduci-
bilidad se ha sealado que los mismos tienen
el carcter de rentas de quinta categora y que
en ese sentido debe acreditarse el gasto me-
diante los contratos de trabajo, la consigna-
cin del importe en el libro de planillas o que
se hayan efectuado las retenciones respecti-
vas (RTF N 438-5-2001).
GASTOS DE VIAJE: En este caso el pro-
blema principal radica en acreditar la nece-
sidad del viaje. Al respecto, el Tribunal Fiscal
ha sealado que La necesidad de los viajes
se justifica por la naturaleza de las relacio-
nes comerciales de la recurrente en el lugar
de destino de dichos viajes, no siendo indis-
pensable que se sustente cada una de las
actividades realizadas durante el viaje; sino
que basta la existencia de una adecuada re-
lacin entre la documentacin presentada y
el lugar de destino. (RTF N1015-4-99).
COA ESTADO:
Presentacin de informacin de 2002
Como se recordar, por el D. S. N 053-
97-PCM (modificado por el D. S. N 063-97-
PCM y el D. S. N 048-98-PCM) se estableci
la obligacin de las entidades del Sector P-
blico de proporcionar a la Presidencia del
Consejo de Ministros la informacin pertinen-
te sobre las adquisiciones de bienes y servi-
cios que realicen, debiendo identificarse a los
proveedores.
La informacin se alcanza a travs de
SUNAT, entidad a la que se entregar la in-
formacin referida dentro de los ltimos cinco
das hbiles del mes subsiguiente a aquel al
que correspondan las adquisiciones, confor-
me al cronograma que debe establecerse.
En ese sentido, el 27 de febrero pasado
se public la R. de S. N 023-2002/SUNAT
que aprueba el Cronograma de entrega de la
informacin correspondiente al ejercicio 2002.
(ver pg. 48 de esta edicin).
MARZO 2002 7
Comentarios a la Legislacin
Del 08 de febrero al 08 de marzo de 2002
PRODUCTORES ALGODONEROS: Beneficios
Tributarios (Decreto de Urgencia N 005-2002,
Decreto Supremo N 026-2002-EF y Resolucin
Ministerial N 0216-2002-AG)
En los ltimos meses, los productores algodoneros han su-
frido fuertes detrimentos en sus precios debido al descenso
en la cotizacin de la fibra en el mercado internacional, ade-
ms de la decisin inicial del Gobierno para gravar con el
IGV al Algodn en rama, la misma que posteriormente fue
rectificada
(1)
. Pues bien, debido a que el descenso del nivel
de precios contina, el Gobierno ha considerado necesario
elaborar toda una estrategia para enfrentar de la manera
ms eficiente posible la prdida de competitividad conse-
cuencia de la coyuntura internacional adversa, as como la
creciente informalidad y contrabando.
La solucin temporal a la cada de precios del algodn
producido principalmente en los valles de Ica y Lima ha sido
establecida a travs del Decreto de Urgencia N 005-2002,
publicado el 08 de febrero de 2002, norma que crea el Pro-
grama de Promocin a la Formalizacin del Comercio Algo-
donero de la variedad Tangis, Campaa 2001-2002. En
la norma se autoriza al MEF a emitir documentos cancelato-
rios con los que los sujetos comprendidos en el beneficio
puedan cancelar sus tributos. Se indic, asimismo, que me-
diante decreto supremo se estableceran, entre otros, los su-
jetos comprendidos en el Programa, as como los requisitos y
condiciones de operatividad.
Cabe sealar que algunos especialistas han sostenido la
inconstitucionalidad de este Decreto de Urgencia en la medi-
da en que violara lo sealado en el tercer prrafo del artcu-
lo 74 de la constitucin que seala que este tipo de instru-
mentos legislativos no pueden contener materia tributaria.
As, a travs del Decreto Supremo N 026-2002-EF, pu-
blicado el 19 de febrero, ltimo se operativiza el Programa
estableciendo los requisitos y condiciones antes sealados.
En esta norma se beneficia a los agricultores beneficiarios
(quienes hubieren vendido algodn Tangis, acogidos al Pro-
grama) con la entrega de S/10.00 por cada quintal vendi-
do, al mismo tiempo se otorga a la empresa desmotadora
(2)
documentos cancelatorios del IGV, esto es, documentos a tra-
vs de los cuales el Estado asume el pago del IGV. Si las
empresas desmotadoras no hubieran podido utilizar los do-
cumentos cancelatorios para pagar el IGV, podrn utilizar-
los para el pago de cualquier otro tributo del Tesoro Pblico
respecto al que tuvieran la calidad de contribuyentes o agentes
de retencin.
De manera general, el procedimiento es el siguiente:
La empresa desmotadora realiza la compra del algo-
dn Tanguis a los agricultores beneficiados quienes
emiten el comprobante correspondiente consigando
VENTA SEGN DECRETO DE URGENCIA N 005-
2002.
Semanalmente, la empresa desmotadora debe entre-
gar al Ministerio de Agricultura un reporte respecto a
la cantidad de algodn en rama Tanguis recibido por
cuenta propia o a travs de terceros.
Recibida dicha informacin, el Ministerio de Agricul-
tura solicitar al Ministerio de Economa la emisin
de los documentos cancelatorios, equivalentes a
S/. 10 por quintal adquirido, a nombre de la empre-
sa desmotadora. Esta solicitud debe ser cumplida en
un plazo no mayor a cinco das tiles.
El Ministerio de Agricultura solicitar al Banco de la
Nacin la apertura de cuentas corrientes correspon-
dientes al Programa, en las que las empresas desmo-
tadoras depositarn S/. 10 por quintal adquirido,
mximo dentro de los 60 das siguientes a su adquisi-
cin. Luego de efectuar el depsito, el Banco entrega-
r a las desmotadoras Boletas de Depsito las que
sern canjeadas por los Documentos Cancelatorios.
Con cargo a dichas cuentas, el Ministerio de Agricul-
tura girar cheques para los agricultores beneficia-
rios.
A travs de la Resolucin Ministerial N 0216-2002-AG,
publicada el 05 de marzo ltimo, se establecen otras reglas
para el beneficio, la mayora de ellas dirigidas a los funcio-
narios estableciendo el procedimiento a seguir por ellos. En
cuanto a obligaciones para los contribuyentes, la norma crea
el Registro de empresas en el que deben registrarse las em-
presas desmotadoras existentes en su jurisdiccin, as como
las otras empresas adquirientes del algodn en rama que
utilicen los servicios de la desmotadora, consignando la ra-
zn social, direccin domiciliaria y nmero de RUC de cada
una.
Aunque estas medidas nos parecen adecuadas para ayu-
dar en algo a los productores de algodn Tangis, como
sabemos, el algodn Tangis no es el nico que se produce
en nuestro pas, tambin, entre otras variedades, tenemos
(1) Como podemos recordar, nadie se atribuy en ese momento la toma de la

decisin de excluirlos de la lista de bienes exonerados del IGV y posterior-
mente se los volvi a incluir a travs de una ilegal fe de erratas. Sin embar-
go, algunos sealan que la medida fue tomada debido a presiones de secto-
res vinculados al empresariado textil.
(2) O la que hubiera utilizado sus servicios, siempre que estuviera registrada en
el Ministerio de Agricultura para efectos del beneficio.
MARZO 2002 8
una gran produccin de algodn Pima. No obstante en los
ltimos aos la produccin de este tipo de algodn ha sido
muy escasa por diversos factores al parecer de un mercado
concentrado. En este contexto, no entendemos por qu en la
medida establecida para el algodn Tangis no ha sido con-
templado el algodn Pima.
Sin embargo, hay una realidad de fondo en el escenario
descrito, los productores algodoneros compiten en el merca-
do nacional con el algodn importado que ingresa a nuestro
pas con precios competitivos porque han sido altamente
subsidiados. Este es un problema respecto al que el Gobier-
no debe sin duda tomar alguna iniciativa.
SOCIEDADES: Modificaciones y precisiones
recientes
REGULARIZACIN DE ADECUACIN A LO ESTABLECI-
DO EN LA LEY DE SOCIEDADES (Ley N 27673)
La Ley N 26887, Ley General de Sociedades, publicada
el 09 de diciembre de 1997, contempla una serie de regula-
ciones que hacen necesaria la adaptacin de las sociedades
existentes en nuestro pas a sus dispositivos, por lo que se
dispuso en la Primera Disposicin Transitoria que las socie-
dades adecuarn su pacto social y sus estatutos, a ms tar-
dar, dentro de los 270 das siguientes, es decir, hasta el 27
de setiembre de 1998.
Por razones econmicas y financieras, un gran nmero
de empresas no se adecuaron a lo dispuesto por la ley, es as
que mediante Leyes Ns. 26977, 27237 y 27388 se fue pro-
rrogando este plazo hasta el 31 de diciembre del ao 2001.
El 31 de diciembre pasado venci la ltima prrroga por lo
que las sociedades que no se hubieran adecuado se convir-
tieron en irregulares. Uno de los efectos de la irregularidad
consiste en que los administradores, representantes y, en ge-
neral, quienes se presenten ante terceros, actuando a nom-
bre de la sociedad irregular, se convierten en personal, soli-
daria e ilimitadamente responsables por los contratos y por
los actos jurdicos realizados desde que se produce la irre-
gularidad.
Por esta situacin, el Congreso, atendiendo a la difcil si-
tuacin econmica por la que pasan las empresas, decidi
extender medidas complementarias para que las sociedades
que no han adaptado sus estatutos a la nueva regulacin y
cuyo plazo venci el pasado 31 de diciembre de 2001, an
lo puedan hacer. Para este efecto, se emiti la Ley N 27673
publicada el 21 de febrero ltimo, norma que dispone que
las sociedades que adecen su pacto social y estatuto a las
disposiciones de la Ley General de Sociedades, despus de
vencido el plazo establecido en ella, no requerirn de con-
vocatoria judicial y no sern consideradas irregulares y con-
secuentemente no les sern aplicables las consecuencias se-
aladas en la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N
26887 ni la presuncin de extincin por prolongada inacti-
vidad a que se refiere la Dcima Disposicin Transitoria de
la misma Ley.
MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL REGISTRO DE
SOCIEDADES (Resoluciones del Superintendente Nacional
de los Registros Pblicos Ns. 076-2002-SUNARP/SN y
078-2002-SUNARP/SN)
Mediante la Resolucin N 076-2002-SUNARP/SN,
publicada el 28 de febrero ltimo, se ha modificado
el artculo 65 del Reglamento del Registro de Socie-
dades que fue aprobado por Resolucin N 200-2001-
SUNARP/SN. A travs de la modificacin se precisa
que tambin los contadores mercantiles tienen la po-
sibilidad de refrendar la copia del asiento contable
para fines de aumento de capital.
Conforme se indica en la propia norma, sta entr en
vigencia el 07 de marzo ltimo.
Mediante la Resolucin N 078-2002-SUNARP/SN
se modifican los siguientes artculos del Reglamento
de Registro de Sociedades: artculo 153, en cuanto a
la inscripcin de poderes que una sociedad constitui-
da en el extranjero que deban inscribirse en la parti-
da de su sucursal en el Per; y artculo154, en cuan-
to al otorgamiento por la sociedad extranjera de po-
deres para otros fines no vinculados a la sucursal. El
objetivo de la modificacin es realizar precisiones que
eviten interpretaciones erradas que desnaturalicen la
finalidad de dichos artculos as como evitar mayores
costos externos al de acceso al registro.
IMPUESTO A LAS APUESTAS: Periodicidad y
clculo (Ley N 27675)
Como podemos recordar, la Ley N 27616, que fue publi-
cada el 29 de diciembre de 2001, modific diversos artculos
de la Ley de Tributacin Municipal, Dec. Leg. N 776, entre
ellos, el artculo 41 de dicha Ley referido al clculo y periodi-
cidad del Impuesto a las Apuestas
(3)
. Al respecto, mediante la
Ley N 27675, publicada el 21 de febrero ltimo, se ha modi-
ficado el artculo 41 de dicha Ley reponiendo exactamente la
misma redaccin que tena antes de la modificacin.
De esta manera, se pretende beneficiar al contribuyente
permitiendole deducir el gasto incurrido al pagar los pre-
mios a los apostadores y a los propietarios, como es la prc-
tica internacional, ya que con la modificacin solamente po-
da deducir los premios pagados a los apostadores.
No obstante, al respecto el SAT considera que con la Ley
materia de comentario se evidencia por parte del Congreso
una falta de voluntad para la retribucin de los ingresos tri-
butarios de los gobiernos locales.
La norma rige desde el 22 de febrero de 2002.
(3) Ver al respecto nuestro comentario publicado en Anlisis Tributario N 168,

enero de 2002, pg. 27.
MARZO 2002 9
SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LNEA:
Forma y condiciones de realizacin (Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT)
Mediante la R. de S. N 024-2002/SUNAT, publicada el
1 de marzo ltimo, y que aprob el nuevo Reglamento del
DAOT se modifica la R. de S. N 109-2000/SUNAT, norma
que establece la forma y condiciones para realizar opera-
ciones ante la SUNAT en lnea. As, se sustituyen los prrafos
cuarto y quinto del artculo 3 de dicha Resolucin en cuanto
al trmite para recabar el Cdigo de Usuario y la Clave de
Acceso, en los terminos que sealamos a continuacin.
El Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso sern entrega-
dos en un sobre sellado al deudor tributario o su represen-
tante legal portando la Solicitud de Acceso, en las depen-
dencias o Centros de Servicios al Contribuyente correspon-
dientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su juris-
diccin. Tratndose de los contribuyentes pertenecientes al
directorio de la Intendencia Nacional de PRICOS, los sea-
lados cdigo y clave debern ser recabados nicamente en
la sede de dicha dependencia.
El trmite antes sealado, podr ser realizado por una
persona autorizada para tal efecto, la cual deber exhibir su
documento de identidad original y presentar la Solicitud de
Acceso y la carta poder con firma legalizada notarialmente
que lo autoriza expresamente a recoger el sobre sellado con-
teniendo el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso respec-
tiva.
COMPROBANTES DE PAGO: Caso de Empresas
Concesionarias del servicio de telefona
(Resolucin de Superintendencia
N 021-2002/SUNAT)
Mediante R. de S. N 021-2002/SUNAT se modifica el
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago apro-
bado por la R. de S. N 007-99/SUNAT, referido a los do-
cumentos considerados comprobantes de pago que pueden
emitir las empresas concesionarias del servicio de telefona
que estn bajo el control de OSIPTEL.
De esta manera se modifica el tercer prrafo del inciso d)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento y se agrega
una cuarto prrafo a la misma norma. La modificacin del
tercer prrafo consiste en que entre los servicios que pueden
incluirse en los comprobantes previo estn los servicios por-
tadores de larga distancia nacional o internacional que pres-
tan las empresas concesionarias de los mismos de acuerdo
con la empresa concesionaria del servicio de telefona o de
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resolucio-
nes de Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD/OSIPTEL y 062-
2001-CD/OSIPTEL. Se elimina en este prrafo la disposi-
cin que sealaba que los servicios pblicos respecto a los
que pueden emitirse este tipo de comprobantes
Asimismo, en el cuarto prrafo aadido se establecen las
caractersticas que debe observarse al emitir el formato, as,
se deber identificar claramente a cada una de las empre-
sas, as como los servicios prestados, consignando en cada
caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (n-
mero de RUC y razn o denominacin social), nmero co-
rrelativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de
servicio prestado, importe del mismo discriminando el mon-
to de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adi-
cionales, en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado
en forma independiente para todo efecto tributario.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR:
Camiones, Buses y Omnibuses (Resolucin Minis-
terial N 074-2002-EF/15)
La Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efec-
tos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular del ao 2002 fue aprobada por la R. M. N
002-2002-EF/15. Sin embargo, en esta Tabla no se com-
prendi a los camiones, buses y omnibuses que haban sido
incluidos en la base del Impuesto a finales del 2001.
Para subsanar esta omisin, a travs de la R. M. N 074-
2002-EF/15, publicada el 24 de febrero ltimo, se incluy
en la Tabla a los camiones, buses y omnibuses.
En la norma se indica que para efecto de determinar el
valor referencial de aquellos vehculos afectos al Impuesto al
Patrimonio Vehicular, cuyo ao de fabricacin sea anterior a
1999, se deber multiplicar el valor de los vehculos seala-
dos para el ao 2001 contenidos en las Tablas de Valores,
por el factor indicado para el ao al que corresponde su
fabricacin, contenido en la tabla aprobada con la Resolu-
cin.
El valor determinado segn el procedimiento indicado de-
ber ser redondeado a la decena de soles superior; si la
cifra de unidades es de cinco soles o mayor, o a la decena
de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
En esta norma se define como:
CAMIN: Al vehculo autopropulsado motorizado
destinado al transporte de bienes con un peso bruto
vehicular igual o mayor a 4,000 kilogramos. Puede
incluir una carrocera o estructura portante.
BUS/ MNIBUS: Vehculo autopropulsado fabricado
para ser destinado al servicio pblico de transporte
de pasajeros, con un peso bruto vehicular que exceda
a 4,000 kilogramos.
Se considera incluso a los vehculos articulados espe-
cialmente construidos para el transporte de pasajeros
de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento Nacional
de Vehculos aprobado por D.S. N 034-2001/MTC
y normas que lo sustituyan o modifiquen.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 10
INTRODUCCIN
El artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
TUO fue aprobado por el D. S. N 054-99-EF, (en adelante
LIR) es el que establece el supuesto fundamental para la apli-
cacin de la compensacin de prdidas tributarias de ejerci-
cios anteriores. Dicha disposicin ha sido modificada en los
ltimos aos hasta en dos oportunidades: por la Ley N 27356
en el ao 2000 y por la Ley N 27513 en el 2001.
Debido a las modificaciones sealadas, se han suscitado
muchas dudas entre los contribuyentes respecto a qu reglas
aplicar a efectos de compensar las prdidas generadas en
los ejercicios 2000 y 2001 contra ejercicios futuros. En el
presente artculo queremos plantear nuestra opinin frente a
este problema; empero, dejamos a salvo el tema relativo a la
prioridad de compensacin de las prdidas obtenidas en cada
ejercicio gravable (uso del mtodo global o del denominado
mtodo FIFO)
(1)
.
I. LAS LTIMAS MODIFICACIONES
LEGISLATIVAS
El texto del artculo 50 de la LIR, antes de la modifica-
cin operada por la Ley N 27356, estableca que la prdi-
da total de fuente peruana poda ser compensada, en los
cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio en que se obtuvieran utilidades. Adicionalmente,
se posibilitaba el uso de un plazo mayor para quienes desa-
rrollan actividades econmicas que por su naturaleza requi-
riesen inversiones apreciables y trminos prolongados de con-
solidacin de su produccin.
Del texto de la norma fluye una incertidumbre importante
respecto a qu debe entenderse por ejercicio en que se ob-
tuvieran utilidades, se refera a la utilidad contable, es
decir al resultado contable, o a la utilidad tributaria, es
decir a la renta neta anual?; dependiendo de cul sea la
posicin que se tome podran generarse distintas consecuen-
cias en el pago del Impuesto para aquellos contribuyentes
que pudieran haber generado renta neta y no utilidades con-
tables, o viceversa
(2)
.
Para el ejercicio 2001, la Ley N 27356 modific el men-
La Compensacin de Prdidas
Tributarias de ejercicios anteriores
cionado artculo 50 de la LIR en el sentido de que la prdida
neta total, deber ser compensada en los cuatro (4) ejerci-
cios inmediatos posteriores computados a partir el ejercicio
de su generacin. Adicionalmente, se elimin la posibilidad
de ampliar el plazo de compensacin para determinadas
empresas con actividades de alta inversin y trminos con-
solidados de produccin.
Complementariamente, la Primera Disposicin Transito-
ria de esta Ley hizo precisiones con respecto a las prdidas
acumuladas hasta el ejercicio 2000, sealando que las que
no hubieran empezado a compensarse lo harn en cuatro
aos a partir del ejercicio 2001 inclusive; mientras que aque-
llas prdidas cuyo plazo ya hubiera empezado a computarse,
terminarn su cmputo.
Finalmente, el 1 de enero del presente ao entr en vi-
gencia la Ley N 27513, que vuelve a modificar el artculo
50 de la LIR, de tal modo que la prdida neta total de terce-
ra categora que se obtenga se compensar en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejer-
cicio en que se obtenga dicha renta neta.
Como vemos, la Ley N 27513 ha retornado al sistema
que exista hasta el ejercicio 2000 para la compensacin de
las prdidas tributarias acumuladas, con la salvedad de que
la nueva ley menciona que la compensacin de prdidas se
computar desde el ejercicio en que se obtenga renta neta.
De ello, no ha quedado an claro si el diseo actual ha pre-
cisado que en el pasado deba entenderse utilidad por renta
neta o si, por el contrario, de ello debe deducirse que ante-
riormente la norma se refera a utilidad contable.
Reflexiones sobre la aplicacin de las normas recientes
(1) Ver al respecto el interesante artculo de Pilar Rojo denominado Algunas

reflexiones sobre el arrastre de prdidas tributarias en Anlisis Tributario
N 161, junio de 2001, pgs. 12-13. Tambin ver las Consultas
Institucionales de SUNAT sobre la materia en el mismo nmero, pgs. 35-
36.
(2) Ver las implicancias que podran generarse en estos casos en los artculos
de Rubn Del Rosario: Prdidas Tributarias Compensables en Anlisis
Tributario N 150, julio de 2000, pgs. 14-17 y El arrastre de las prdi-
das tributarias y el Impuesto a la Renta Diferido en Anlisis Tributario N
164, setiembre de 2001, pgs. 21-23.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 11
II. LA APLICACIN DE LAS MODIFICACIONES A
LA PRDIDA GENERADA EN LOS AOS 2000 Y
2001
2 . 1 . Un tema previo: la na tura leza de la compensa cin
de prdida s
Como sabemos, a travs del Impuesto a la Renta no se
pretende gravar ingresos brutos netos de gastos, sino justa-
mente la renta producida, entre otros, por la actividad eco-
nmica empresarial. En ese sentido, el diseo ideal que per-
mitira atender a la capacidad contributiva, debera consistir
en gravar la renta percibida por una persona, fsica o jurdi-
ca, a lo largo de toda su existencia, en el ltimo momento de
sta, va el resultado neto de sus variaciones patrimoniales y
consumos realizados.
No obstante, como tal sistema es impracticable, surge la
necesidad de seccionar el tiempo en perodos menores, lo cual
da origen al concepto de <ejercicio>, como lapso de tiempo
en el cual se calcula la renta
(3)
. Evidentemente, la particin
temporal para la determinacin de la renta origina que en
determinadas actividades econmicas que conllevan riesgos
elevados se haga imposible la determinacin de los resulta-
dos en un perodo fiscal de un ao; razn por la cual se posi-
bilita la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores.
De acuerdo a lo dicho, la institucin de la compensacin
de prdidas de ejercicios anteriores, mal denominada como
CUADRO N 1
Compa ra cin de modifica ciones a l Ar tculo 5 0 de la LIR
RGIMEN VIGEN TE
HASTA EL 3 1 . 1 2 . 2 0 0 0 (LIR)
RGIMEN VIGEN TE DEL 0 1 . 0 1 . 2 0 0 1 AL
3 1 . 1 2 . 2 0 0 1 (Segn Ley N 2 7 3 5 6 )
RGIMEN VIGEN TE A PARTIR DEL
0 1 . 0 1 . 2 0 0 2 (Segn Ley N 2 7 5 1 3 )
Artculo 50.- Los contribuyentes domicilia-
dos en el pas debern compensar la prdi-
da neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gra-
vable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera ca-
tegora que obtengan en los cuatro (4) ejer-
cicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio en que obtenga n utilida -
des. El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr com-
putarse en los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exo-
neradas debern considerar entre los ingre-
sos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
Los contribuyentes que desarrollen activida-
des econmicas que por su naturaleza re-
quieran inversiones apreciables y trminos
prolongados para consolidar su produccin,
podrn compensar, en un plazo mayor, las
prdidas que registren, de acuerdo con las
normas que establezca el Reglamento. En
tales casos, la SUNAT verificar las prdi-
das de los ejercicios respecto de los cuales
la accin de cobranza haya prescrito.
peruana que registren en un ejercicio gra-
vable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejer-
cicio inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio de su genera cin. El sal-
do que no resulte compensado una vez trans-
currido ese lapso, no podr computarse en
los ejercicios siguientes.
(Primera Disposicin Final de la Ley N
27356)
El a rra stre de la s prdida s genera da s ha s-
ta el ejercicio 2 0 0 0 se regir por lo siguien-
te:
1 . Aquella s prdida s que no hubiera n
empeza do a computa r el pla zo ha sta
el ejercicio 2 0 0 0 , se les aplicar 4 (cua-
tro) a os conta dos a pa r tir del ejerci-
cio 2 0 0 1 , inclusive.
2 . Aquella s prdida s cuyo pla zo de 4
(cua tro) ejercicios hubiera n empeza do
a computa rse, termina r n el cmputo
de dicho pla zo.
peruana que registren en un ejercicio grava-
ble imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera cate-
gora que obtengan en los 4 (cuatro) ejerci-
cios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio en que obtenga n dicha
renta neta . El saldo que no resulte compen-
sado una vez transcurrido ese lapso, no po-
dr computarse en los ejercicios siguientes.
(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacita-

cin Tributaria, Santo Domingo, 1980, pg. 45.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 12
da y no, como muchos consideran, la vigente al momento de
su generacin. Ello puede deducirse, adems, de lo seala-
do por Rebout cuando afirma que Admitir la traslacin de
las prdidas es tratar de conciliar la continuidad en el tiem-
po de la actividad de las empresas y la divisin anual de la
carga fiscal. El fisco se hace as asociado de las empresas en
la mala como en la buena fortuna. Se considera el dficit
sufrido en el curso de un ejercicio como una carga del ejer-
cicio siguiente, y se admite la deduccin de esa prdida del
beneficio del ao siguiente
(6)
(subrayado nuestro).
2 . 2 . Tra ta miento tributa rio de la prdida del ejercicio
2 0 0 0
Si tomamos el criterio sealado en el prrafo anterior,
debemos concluir que las perdidas generadas en el ejercicio
2000 debern compensarse de conformidad con el rgimen
vigente el 1 de enero del ao siguiente, esto es con lo sea-
lado en la Primera Disposicin de la Ley N 27356 que indi-
ca que dichas prdidas debern computarse hasta el ejerci-
cio 2004.
Veamos un ejemplo, imaginemos que en el ejercicio 2000
hemos obtenido prdidas por S/ . 30,380, stas sern com-
pensadas contra las rentas netas generadas hasta el ejerci-
cio 2004. En caso la renta generada en estos ejercicios sea
de S/ . 20,000, para el ejercicio 2005 no podrn compen-
sarse la diferencia de S/ . 10,380 (S/ . 9,712 producto del
ajuste por inflacin, suponiendo que en los aos 2002 al
2005 el ndice sea igual a la unidad), como veremos en el
Cuadro N 2.
Ahora bien, con la dacin de la Ley N 27513, algunos
han sostenido que las prdidas tributarias del ejercicio 2000
debern empezar a compensarse a partir de ejercicio en
que el contribuyente obtenga renta neta (en nuestro ejemplo
a partir del ejercicio 2003 hasta el ao 2006). Para ello,
sealan que la nueva norma, vale decir la Ley N 27513,
derog tcitamente la Primera Disposicin Final de la Ley N
arrastre de prdidas, surge ante la irregularidad del flujo
de rentas, de tal modo que el impuesto pueda gravar la ren-
ta realmente obtenida.
Cabe precisar que esta institucin es muy distinta a la
establecida en el artculo 51 de la LIR que es la de la com-
pensacin entre los resultados obtenidos por los contribu-
yentes domiciliados como renta de fuente peruana y como
renta de fuente extranjera. El problema solucionado por tan
inequitativa norma no es uno de temporalidad como el del
artculo 50 sino uno de territorialidad.
Ahora bien, como decamos, los regmenes tributarios
suelen contemplar la posibilidad de su compensacin con
las ganancias obtenidas en otros ejercicios fiscales
(4)
. La
solucin suele ser ms acertada (mayor tiempo de compen-
sacin) o ms parcial (menor tiempo de compensacin) de-
pendiendo del diseo normativo; as por ejemplo, a 1997,
las modalidades existentes en los pases americanos miem-
bros del CIAT eran:
La que no permite la compensacin: El Salvador.
Las que la permiten hacia los ejercicios futuros:
1. Por tiempo determinado que vara de dos a siete
aos: Antillas Holandesas, Argentina, Barbados,
Colombia, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Hai-
t, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Per,
Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela.
2. Por tiempo indefinido: Chile, Suriname y Trinidad
y Tobago.
Las que la permiten tanto hacia ejercicios pasados
como futuros: Canad (tres aos hacia atrs y siete
hacia delante) y Estados Unidos (tres aos hacia atrs
y quince hacia delante)
(5)
.
Ntese que de acuerdo a lo dicho hasta aqu, resulta nece-
sario diferenciar el ejercicio en que se produce la prdida del
ejercicio en que se comienza a compensar la misma. Esta dife-
renciacin es muy importante porque permite saber cundo se
produce el hecho que genera el mecanismo de la compensa-
(4) GONZLEZ, Daro. "Estudio comparado del Impuesto sobre la Renta de

los pases miembros del CIAT", CIAT, Panam, 1997, pg. 26.
(5) Loc. cit.
(6) REBOUD, Louis. "Los sistemas fiscales y el mercado comn", Parte III, cap-
tulo II, pg. 253.
(*) Estamos suponiendo, para efectos del ejemplo, un mismo factor de ajuste
a partir del ejercicio 2002.
Ejercicio
Gra va ble
Prdida
Tributa ria
S/ .
Renta
N eta
S/ .
Impuesto
por pa ga r
S/ .
Prdida
Compensa ble
S/ .
CUADRO N 2
COMPEN SACIN DE PRDIDAS-EJERCICIO 2 0 0 0
Prdida Acumula da S/ .
Va lor histrico Fa ctor (* ) Va lor a justa do
2000
2001
2002
2003
2004
2005
30,380
30,000
10,000
10,000
10,000
15,000
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
1.038
0.978
1.000
1.000
1.000
1.000
(29,712)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(4 9 , 7 1 2 )
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(69,712)
(59,712)
(4 0 , 0 0 0 )
27356, puesto que si se hubiese querido mantener esta re-

gla para las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000,
cin efectiva de las prdidas, criterio que nos llevar a saber en
qu momento tendremos que aplicar la ley correspondiente, ley
que regular desde ese momento las prdidas generadas.
Entonces, la prdida es generada en un ejercicio deter-
minado, pero ser compensada en otros ejercicios, ello de-
termina necesariamente que se deba tomar como premisa
que la norma aplicable para la compensacin ser la vigen-
te al ejercicio siguiente a aquel en que la prdida es genera-
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 13
tendra que haberse efectuado expresamente tal precisin.
Como sabemos, en materia tributaria la Norma VI del
Ttulo Preliminar seala que las derogaciones deben ser ex-
presas, lo que el Tribunal Fiscal ha interpretado en el sentido
de que dicha exigencia constituye una recomendacin tcni-
ca al legislador. No obstante ello, a tenor de dicha norma,
consideramos que el proceso interpretativo que lleve a con-
cluir que una norma ha sido derogada tcitamente debe
hacerse de manera precisa y respetando los alcances esta-
blecidos en el segundo prrafo del artculo I del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Civil, que seala que La derogacin se
produce por declaracin expresa, por incompatibilidad en-
tre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de sta es
ntegramente regulada por aqulla.
De acuerdo a ello, en el sistema legislativo peruano exis-
ten dos formas de derogacin: la expresa y la tcita. El se-
gundo caso opera o bien cuando hay incompatibilidad entre
la nueva ley y la anterior o cuando aqulla ha regulado nte-
gramente el campo de aplicacin de esta ltima
(7)
.
De acuerdo a ello, el argumento descrito lneas arriba
resultara errado en la medida en que no podemos atribuir
consecuencias jurdicas negativas ante el silencio del legisla-
dor, sobre todo si tomamos en cuenta que la mencionada
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356 era una nor-
ma especial que pretenda establecer el sistema aplicable
para las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000. En este
caso, no habra incompatibilidad entre lo sealado en la
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356 y lo indicado
en la Ley N 27513, ni sta ltima ha regulado ntegramente
lo sealado por aquella.
A lo dicho hay que agregar que en la doctrina actual se
sostiene que, salvo disposicin expresa, la ley general poste-
rior no podra derogar la ley especial anterior, salvo que la
ficaciones introducidas por el Gobierno transitorio, de tal
modo que las modificaciones al Impuesto a la Renta (IR),
las mismas que entrarn en vigencia a partir del prximo
ao, tienen por objetivo mejorar la recaudacin de dicho
tributo para solventar gastos del Estado y la creciente de-
manda social
(9)
. De acuerdo a ello, la Primera Disposicin
Final de la Ley N 27356 se mantendra vigente y se aplica-
ra a las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000.
2 . 3 . Tra ta miento tributa rio de la s prdida s del ejercicio
2 0 0 1
Respecto a las prdidas generadas en el ejercicio 2001,
siguiendo el criterio que la aplicacin del rgimen de com-
pensacin debe definirse en el ejercicio siguiente al que se
produce la prdida, debe aplicarse en este caso el artculo
50 de la LIR, segn versin modificada por la Ley N 27513,
de acuerdo a lo que se compensarn en los cuatro ejercicios
inmediatos posteriores a partir del ejercicio en que se obten-
ga renta neta.
En ese sentido, en nuestro ejemplo, el plazo de compensa-
cin de las prdidas del ejercicio 2001 empezar a computarse
a partir del ejercicio 2003, culminando el mismo en el ejerci-
cio 2006. Como veremos en el Cuadro N 3.
Ahora bien, algunos han sostenido que para la compen-
sacin de las prdidas del ejercicio 2001 se aplicar el art-
culo 50 en su versin modificada por la Ley N 27356,
entendiendo que esta ltima norma debe interpretarse en el
sentido de que la compensacin se computar en los tres
ejercicios inmediatos siguientes al de su generacin
(10)
.
De acuerdo a dicha interpretacin, se seala que
comoquiera que la modificacin de la Ley N 27356 men-
ciona que las prdidas se podrn compensar en los cuatro
ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejer-
(7) Ver RUBIO CORREA, Marcial. Ttulo Preliminar, Biblioteca Para Leer el
Cdigo Civil, Vol III, PUCP, Lima, 1993, 186 pgs.
(8) SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Ar-
tes Grficas Benzal, Madrid, 1991. pg. 53.
(9) Exposicin de motivos del Proyecto de Ley enviado por el Poder Ejecutivo
al Congreso en agosto de 2001, el mismo que fue la base para la elabo-
racin de la Ley N 27513.
(10) DEL ROSARIO, Ruben. El arrastre de las prdidas tributarias y el Impues-
to a la Renta Diferido, Op. Cit.
(*) Estamos suponiendo, para efectos del ejemplo, un mismo factor de ajuste
a partir del ejercicio 2002.
Ejercicio
Gra va ble
Prdida
Tributa ria
S/ .
Renta
N eta
S/ .
Impuesto
por pa ga r
S/ .
Prdida
Compensa ble
S/ .
CUADRO N 3
COMPEN SACIN DE PRDIDAS-EJERCICIO 2 0 0 1
Prdida Acumula da S/ .
Va lor histrico Fa ctor (* ) Va lor a justa do
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
30,380
30,000
10,000
10,000
10,000
15,000
30,000
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
(25,000)
0.978
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
(29,712)
(59,712)
(69,712)
(59,712)
(49,712)
(25,000)
(30,380)
(59,712)
(69,712)
(69,712)
(59,712)
(40,000)
(25,000)
8,100
idea sea realizar un arreglo general del sistema. En este punto,
debe tomarse en cuenta lo sealado por Sainz de Bujanda:
Se ha mantenido tradicionalmente que las leyes especiales
no se derogan por las generales en razn precisamente de
su especialidad. Pero esta regla no regir en los casos en
que la ley general venga precisamente a ordenar una mate-
ria antes dispersa en una pluralidad de leyes especiales
(8)
.
Cabe preguntarse La Ley N 27513 tena como finali-
dad ordenar una materia dispersa?, segn el decir del pro-
pio Gobierno se intentaba corregir hacia adelante las modi-
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 14
cicio de su generacin, debe entenderse que el primer ao
de compensacin es el propio ejercicio en que se genera la
renta, con lo que al ao siguiente (2002) la aplicacin de la
Ley N 27513 resultara retroactivo en los trminos expues-
tos lneas arriba.
No compartimos esta interpretacin porque es demasia-
do literalista al punto de ser descontextualizada del propio
primer prrafo modificado y no considerar el sentido de la
institucin de la compensacin de prdidas de ejercicios an-
teriores. Esta afirmacin nos llevara a pensar que las prdi-
das generadas en el ejercicio 2001 las tendramos que co-
menzar a compensar en ese mismo ejercicio, cosa que por
la misma naturaleza de la Compensacin de prdidas es
imposible.
Efectivamente, como hemos sealado, slo operar la
institucin de la compensacin de prdidas cuando stas se
hayan generado hacia delante o hacia atrs; en ese sentido,
decir que la compensacin opera en el mismo ejercicio que
la prdida se genera resulta un contrasentido y desnaturali-
za la funcin de la compensacin de prdidas en el Impues-
to a la Renta.
De otro lado, realizando un anlisis contextual e histri-
co-evolutivo, cabe precisar que el texto de la modificacin
hace referencia a que el conteo de los ejercicios para la com-
pensacin de prdidas efectivas, se producira hayan o no
utilidades o renta neta, es decir que el tratamiento para la
compensacin era el opuesto al de la ley anterior a sta.
Ntese que la variacin del texto anterior no es respecto
al plazo ni al momento desde que se cuenta, ni al hecho de
la compensacin contra ejercicios futuros sino solamente res-
pecto a desde cundo uno debe tomar como referencia para
realizar dicho computo. Empero, ello no significa desvirtuar
la institucin de la compensacin de perdidas, lo que de suyo
sera irracional.
Debe sealarse que el primer prrafo del artculo 51 del
D. S. N 287-68-HC, Texto nico del Impuesto a la Renta, al
Valor de la Propiedad Predial y al Patrimonio Accionario
sealaba que Los Contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de fuente peruana
que experimenten en un ao fiscal, imputndola, hasta ago-
tar su importe, a las rentas netas de cualquier fuente que
obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores....
A su vez, el 12 de junio de 1981, se promulg la Ley Gene-
ral del Impuesto a la Renta mediante el Dec. Leg. N 200,
cuyo artculo 53 sealaba que Los contribuyentes domici-
liados en el pas debern compensar la prdida neta total
que experimenten en un ejercicio gravable imputndola, ao
a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas que obten-
gan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computa-
dos a partir del ejercicio en que obtengan utilidades ....
Como se ve, se produjo una modificacin sustancial en el
tema de la Compensacin de las prdidas, modificacin que
se asimila a la ocurrida en agosto pasado. El problema que
surgi en esa poca, se ha repetido exactamente en el pre-
sente ejercicio, por lo que surge la siguiente pregunta las
prdidas generadas en el ejercicio de 1981 se compensaron
bajo la regulacin del D. S. N 287-68-HC o del Dec. Leg.
N 200? En esa poca, la Administracin no acot la aplica-
cin de lo sealado en el Dec. Leg. N 200.
Finalmente, debe sealarse que sostener la aplicacin de
la Ley N 27513 a las prdidas generadas en el ejercicio
2001 no significara una aplicacin retroactiva, pues es evi-
dente que el supuesto de hecho se produce el 1 de enero de
2002, por lo que las prdidas se compensarn de acuerdo a
lo que precisa la referida norma.
Al respecto, es necesario indicar que el artculo III del
Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que trata de la aplicacin
de la ley en el tiempo, seala que La ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas exis-
tentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las ex-
cepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per. Di-
cha norma recoge la Teora de los hechos cumplidos segn
la cual ...los hechos cumplidos durante la vigencia de la
antigua ley se rigen por sta, los cumplidos despus de su
promulgacin, por las nuevas
(11)
, dicho en trminos de
Planiol, La ley es retroactiva cuando ella acta sobre el pa-
sado; sea para apreciar las condiciones de legalidad de un
acto, sea para modificar o suprimir los efectos de un dere-
cho ya realizado. Fuera de esto no hay retroactividad, y la
ley puede modificar los efectos futuros de hechos o actos
anteriores sin ser retroactiva
(12)
.
En ese sentido, hay eficacia retroactiva no slo cuan-
do la nueva ley desconoce las consecuencias ya realizadas
del hecho cumplido; es decir, cuando destruye las ventajas
ya nacidas, sino tambin cuando impide una consecuencia
futura de un hecho ya consumado
(13)
.
Es evidente que en materia de compensacin de prdi-
das el hecho producido es la generacin de la prdida y su
disponibilidad para ser compensada y no el hecho de la
compensacin fctica contra una renta neta, puesto que la
consecuencia normativa siempre resulta ser el derecho a la
compensacin por un perodo determinado.
A MANERA DE CONCLUSIN
Las prdidas del ejercicio 2000 se rigen por lo sealado
en la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356, norma
no derogada por la Ley N 27513; vale decir que se termi-
narn de computar indefectiblemente en el ejercicio 2004.
Las prdidas generadas en el ejercicio 2001 se computa-
rn a partir del ejercicio en que el contribuyente obtenga
renta neta, es decir, de acuerdo con la normativa vigente a
partir del 1 de enero de 2002, por la aplicacin inmediata
de la norma en la medida en que la compensacin de la
prdida de un ejercicio debe hacerse bajo los parmetros
legales del ejercicio posterior, siendo imposible que la prdi-
da se pueda compensar en el mismo ejercicio.
(11) ALZAMORA VALDEZ, Mario. "Introduccin a la Ciencia del Derecho".

Lima, Tipografa Sesator, 1980. Parte VII, Cap. IV, pg. 293.
(12) Citado por SALVAT, Raymundo. "Tratado de Derecho Civil, Parte General,
Ed. TEA", Buenos Aires, 1950, pg. 204.
(13) Cita de Coviello en MEDRANO CORNEJO, Humberto. "Fusin, Escisin,
Costo Computable y Vida til de los bienes revaluados", Anlisis Tributa-
rio N 142, noviembre de 1999, pg. 15.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 15
Conforme lo indicamos en la primera parte de este informe, los
condicionamientos establecidos a partir del ejercicio 2001 para la
deduccin de las rentas de quinta categora devengadas en el ejer-
cicio, han desnaturalizado el principio de lo devengado. Si realiza-
mos una revisin histrica de las normas que han regulado el Im-
puesto a la Renta en el Per, podremos notar que nunca hemos
tenido un condicionamiento de esta magnitud, que abarque los gastos
remunerativos ordinarios establecidos en la normatividad laboral.
Solamente han tenido limitacin los gastos remunerativos de tipo
extraordinario, producto de convenio entre empleador y trabaja-
dor que, como hemos indicado, se encuentran contenidos en el in-
ciso l) del artculo 37 de la LIR. Garca Mullin menciona que este
condicionamiento a la deduccin de los gastos extraordinarios siem-
pre que se paguen, obedece a una finalidad antievasora; sin em-
bargo, tal limitacin para la deduccin de los gastos remunerativos
ordinarios es un caso poco comn en la legislacin comparada.
En lo que se refiere a la determinacin del momento del de-
vengo de los gastos por concepto de las rentas de quinta catego-
ra que a continuacin realizaremos, debemos recalcar que as
como no existe en nuestra legislacin tributaria, ninguna norma
que defina el concepto de devengo tampoco existe ninguna nor-
ma que seale el momento especfico en el que se consideran
devengadas las rentas de la quinta categora y los gastos que
corresponden a ellas. En ese sentido, para determinar el devengo
de tales gastos recurriremos a la normatividad laboral, puesto que
como seala Vanoni cuando el legislador se pronuncia en
materia tributaria atribuye una propia conceptuacin a los institu-
tos objeto de tipificacin, salvo los casos en que aluda a concep-
tos propios de la dogmtica jurdica general, o se trate de hipte-
sis en que los institutos de otras ramas jurdicas se utilicen en el
mbito tributario como meros datos de hecho o en que, por lti-
mo, el legislador tributario se remita, expresa o implcitamente, al
contenido propio de tales conceptos en los restantes sectores del
ordenamiento
(1)
.
Por otro lado, en el presente trabajo centraremos el anlisis en
los conceptos remunerativos cuyo devengamiento ha suscitado
mayores dudas y controversias, como son las remuneraciones
vacacionales y las participaciones en las utilidades.
2.1. LAS REMUNERACIONES VACACIONALES
El derecho a la remuneracin vacacional anual es uno de los
componentes del derecho al descanso vacacional anual, el cual
se encuentra establecido en el Dec. Leg. N 713 y reglamentado
por el D. S. N 012-92-TR (en adelante el Reglamento) y asimismo
se rige por lo establecido en los Convenios Internacionales de la
OIT N 14 y 52 .
Principio de lo Devengado y las
Rentas de la Quinta Categora
Contenido del derecho a la remuneracin vacacional
Conforme a lo establecido por el artculo 2 numeral 1) del
Convenio N 52 de la OIT, los trabajadores, tendrn dere-
cho despus de un ao de servicios continuos, a unas va-
caciones anuales pagadas de seis das laborables, por lo
menos.
En lo que se refiere a la legislacin nacional, el Dec. Leg.
N 713 y su reglamento, establecen que el trabajador tie-
ne derecho a treinta das calendario de descanso vacacio-
nal por cada ao completo de servicios, el cual se compu-
tar desde la fecha en que el trabajador ingres al servi-
cio del empleador o desde la fecha en que el empleador
determine, si compensa la fraccin de servicios correspon-
dientes. El derecho al descanso vacacional y a la respecti-
va remuneracin debern otorgarse dentro del ao labo-
rable siguiente, conforme se desprende de lo sealado por
el artculo 23 del Dec. Leg. N 713.
Conforme a la normatividad laboral y los Convenios de la
OIT indicados, el trabajador deber cumplir adems con
los siguientes requisitos:
Laborar una jornada ordinaria mnima de cuatro ho-
ras.
(2)
Haber cumplido dentro del ao de servicios con el re-
cord vacacional correspondiente
El derecho a la remuneracin vacacional est estrecha-
mente vinculado con el nacimiento del derecho al goce del
descanso vacacional, sobre todo en lo referido al momen-
to del pago y al clculo de su cuanta, conforme lo indica-
mos a continuacin:
El artculo 3 del Convenio N 52 establece que toda
persona que tome vacaciones deber percibir durante
las mismas su remuneracin habitual, o la remunera-
cin fijada por contrato colectivo. Por otro lado, este
Convenio establece que el derecho a tomar vacaciones
anuales pagadas es irrenunciable.
El artculo 16 del Dec. Leg. N 713 establece que la
remuneracin vacacional ser abonada al trabajador
antes del inicio del descanso.
El artculo 15 del Dec. Leg. N 713 indica que la re-
muneracin vacacional es equivalente a la que el tra-
(Segunda Parte)
(1) VANONI, Ezzio, citado por MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto

a la renta y vivienda proporcionada al trabajador, en IUS ET VERITAS,
Revista editada por estudiantes de la Facultad de Derecho de la PUCP, N
16, pg. 269.
(2) Conforme a lo establecido por el Convenio N 52 de la OIT, inclusive los
trabajadores que laboren jornadas mnimas a las cuatro horas tendran
derecho a las vacaciones.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 16
bajador hubiera percibido habitualmente en caso de
continuar laborando.
El artculo 19 del Reglamento establece que la remu-
neracin vacacional debe figurar en la planilla del mes
al que corresponda el descanso
El artculo 23 del Dec. Leg. N 713 seala que si los
trabajadores no disfrutan del descanso vacacional den-
tro del ao siguiente a aquel en que adquieren el dere-
cho, percibirn lo siguiente:
a) Una remuneracin por el trabajo realizado.
b) Una remuneracin por el descanso vacacional ad-
quirido y no gozado; y
c) Una indemnizacin equivalente a una remunera-
cin por no haber disfrutado del descanso.
Al respecto se debe sealar que slo la indemni-
zacin no est afecta al Impuesto a la Renta de
la quinta categora, conforme a lo sealado por
el inciso a) del ltimo prrafo del artculo 18 de
la LIR, por lo que dicha indemnizacin no ser
objeto de anlisis.
La problemtica del devengamiento de la re-
muneracin vacacional
Conforme a la normatividad laboral que hemos
expuesto, podemos establecer en principio que
el derecho a gozar de vacaciones anuales y de
la remuneracin por dichas vacaciones surge
para el trabajador en el momento en que se da
por cumplido un ao completo de prestacin de
servicios (ao laborable). En este caso el hecho
sustancial, el elemento principal que genera el
nacimiento del derecho a la remuneracin va-
cacional y por lo tanto la obligacin de pago a
cargo del empleador sera la prestacin de los
servicios (o puesta a disposicin de stos, como
lo seala la doctrina) del trabajador en favor de dicho
empleador durante el lapso de un ao. Esta conclusin
tambin se obtiene si analizamos los requisitos adiciona-
les exigidos, los cuales se refieren a jornadas mnimas de
trabajo o cantidad de das mnimos efectivamente labora-
dos, es decir que se pone nfasis en la prestacin de los
servicios del trabajador durante un determinado perodo.
En ese sentido, en una situacin ordinaria de goce de las
vacaciones anuales, el devengo del gasto por concepto de la
remuneracin vacacional ocurrira una vez transcurrido el
ao de labores exigido por las normas laborales y siempre
que en dicho ao se cumpla con los requisitos adicionales
que hemos sealado. De esta manera la deduccin de la
remuneracin vacacional se efectuara en el ejercicio en el
cual se entiende transcurrido el ao laboral.
Si aplicamos conjuntamente con las disposiciones laborales
mencionadas, el concepto y las caractersticas del devengo
sealadas por el Tribunal Fiscal y por la doctrina, podramos
concluir en lo siguiente:
Transcurrido un ao de labores recin se habran pro-
ducido los hechos sustanciales generadores del dere-
cho a la remuneracin vacacional. Dichos hechos sus-
tanciales seran la prestacin de los servicios o puesta
a disposicin de los mismos.
Cumplidos los requisitos adicionales para el goce del
derecho vacacional establecidos por la normatividad la-
boral, el derecho a la remuneracin vacacional no est
sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.
Cumplidos los dos supuestos anteriores se habra de-
vengado el gasto por concepto de la remuneracin va-
cacional aun cuando el descanso vacacional y la re-
muneracin correspondiente se vayan a otorgar en los
meses posteriores dentro del ao laborable siguiente
como ordena la norma puesto que no se requiere ac-
tual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago.
Conforme a lo indicado anteriormente, en estricta aplica-
cin del principio de lo devengado, la deduccin de la
remuneracin vacacional se debera efectuar de la siguiente
manera:
En los casos planteados podemos observar que la deduc-
cin de la remuneracin vacacional se debe efectuar en el
ejercicio en el que nace dicho derecho, es decir en el ejer-
cicio en el que se cumple el perodo de devengo del dere-
cho vacacional, sin importar si el descanso vacacional y la
respectiva remuneracin se otorga en el mismo ejercicio o
en el ejercicio siguiente a aquel en que nace el derecho,
puesto que, como hemos visto, la exigibilidad es un con-
cepto ajeno al principio de lo devengado. Sin embargo,
como hemos visto, a partir del ejercicio 2001, con la in-
corporacin del inciso v al artculo 37 de nuestra LIR,
para la deduccin de las rentas de la quinta categora ya
devengadas en el respectivo ejercicio, tendr que cum-
plirse con el requisito de su pago a los trabajadores hasta
antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta o con la reten-
cin respectiva respecto de la cual tambin se aplica el
criterio de lo devengado. Asimismo, en el caso de las re-
tenciones, se puede apreciar el cambio de criterio estable-
cido por la Ley N 27356, en el sentido que, a partir del
ejercicio 2001, las retenciones por concepto de rentas de
quinta categora se deban realizar conforme al principio
de lo devengado y ya no sobre lo percibido
En el caso de las vacaciones otorgadas en el mes de julio de
2002 (caso 1.3) y cuya remuneracin vacacional sera de-
ducible en el ejercicio 2000, se presenta el problema de
que con la actual disposicin del inciso v) del artculo 37
CASO 1: Vacaciones pactadas entre empleador
y el trabajador dentro del ao siguiente al del nacimiento
del derecho vacacional anual
Caso N Fecha de
Ingreso
del
trabajador
Ao
laborable
de
servicios
Perodo de
devengo del
derecho
vacacional
Fecha en que
se otorgan
vacaciones
Ejercicio
en que
se
deduce
1.1
1.2
1.3
1.4
15-09-97 1997-1998
1998-1999
1999-2000
2000-2001
2001-2002
Del 15-09-97
Al 14-09-98
Del 15-09-98
Al 14-09-99
Del 15-09-99
Al 14-09-00
Del 15-09-00
Al 14-09-01
Del 15-09-01
Al 14-09-02
Noviembre 1998
Enero 2000
Julio de 2001
Julio de 2002
Enero 2003
1998
1999
2000
2001
2002
Mes de
retencin
conforme
a Ley
Noviembre
1998
Enero 2000
Julio 2001
Setiembre
2001
Setiembre
2001
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 17
de la LIR, no podra efectuarse la deduccin en el ejercicio
respectivo puesto que conforme a la legislacin laboral, el
pago de dicha remuneracin debera efectuarse antes del
inicio del goce de las vacaciones y tomando como base la
remuneracin que le hubiera correspondido percibir al tra-
bajador en caso de continuar laborando en el mes en que
corresponde el descanso. Otro problema de tipo adminis-
trativo que se genera es que la norma laboral dispone que
la remuneracin vacacional, incluidas las retenciones que
se efecten, debern figurar en la planilla del mes al que
corresponde el descanso. Ninguno de estos problemas ha
sido objeto de correccin o aclaracin hasta la fecha por la
normatividad tributaria lo que nos lleva a pensar que nues-
tros legisladores desconocen el problema generado por la
Ley N 27356 que con la finalidad de evitar la evasin y
elusin tributaria han generado serios problemas de tipo
prctico y que incluso colisionan con lo establecido por la
normatividad laboral que tienen su propia lgica.
Debemos sealar que desde el irreflexivo proceso de modi-
ficacin de la LIR en esta materia, se han suscitado tres in-
terpretaciones sobre el momento en que se deducen las re-
muneraciones vacacionales para efectos del Impuesto a la
Renta:
a) Se seala que el devengo de la remuneracin vacacio-
nal ocurre en el ejercicio en que se gozar del descan-
so vacacional y no en el que nace el derecho a las
vacaciones. Segn esta posicin, en el caso 1.3. la re-
muneracin vacacional sera deducible no en el ejerci-
cio 2001 sino en el ejercicio 2002. Si bien es cierto
que esta posicin ocasionara menos problemas
operativos y colisiones con la legislacin laboral, no se
estara ciendo al criterio de lo devengado que recoge
nuestra LIR para la deduccin de los gastos de los con-
tribuyentes de la tercera categora, sino que corres-
pondera a lo que la doctrina conoce como criterio o
sistema de lo devengado-exigible y que ya hemos
explicado lneas atrs.
b) Se sostiene que las remuneraciones vacacionales se van
devengando mensualmente a razn de un doceavo del
importe de dicha remuneracin que le corresponder
percibir al trabajador una vez que haya completado el
ao laborable respectivo. Si aplicamos esta posicin
al caso 1.3. , en el ejercicio 2001seran deducibles los
ocho y medio doceavos de la remuneracin vacacio-
nal correspondiente al ao laborable 2000-2001 y los
tres y medio doceavos de vacaciones correspondientes
al ao laborable 2001-2002, es decir que se deduci-
ra el importe equivalente a una remuneracin vaca-
cional en dicho ejercicio. Sin embargo, en estricta apli-
cacin del principio de lo devengado, lo que corres-
pondera deducir sera la remuneracin vacacional
correspondiente al ao laborable 2000-2001 que se
ha devengado recin en el mes de setiembre de 2001
no correspondiendo la deduccin de los tres y medio
doceavos de remuneracin vacacional computados des-
de el 15 de setiembre de 2001 hasta el 31 de diciem-
bre de dicho ao. Por otro lado, si se aplicase esta
posicin se tendran que haber efectuado desde el 01
de enero de 2001 las retenciones mensuales, tomando
tambin como base al doceavo de la remuneracin
que se ha provisionado por concepto de vacaciones.
c) Se sostiene que las provisiones por doceavos que hemos
indicado en el prrafo anterior seran deducibles, no
por aplicacin del principio de lo devengado, sino en
aplicacin de lo establecido por el inciso j) del artculo
37 de la LIR y reglamentado por el inciso h) del artculo
22 de su reglamento que establece que son deducibles
las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las nor-
mas legales pertinentes. Esta interpretacin se basa en
la RTF N 958-2-989.
Ntese que bajo este supuesto, no es que la remunera-
cin vacacional se devenge mes a mes sino que, por
opcin poltica-tributaria, el legislador habra habilita-
do un caso de deduccin especial. Al respecto, Roque
Garca Mullin seala que: "El balance fiscal en princi-
pio, no tiene por qu aceptar que la utilidad gravada
del ejercicio se vea afectada por reservas para gastos
que, estrictamente, ni han sido realizados ni han sido
devengados"
(3)
. An as, el indicado autor seala que
es frecuente encontrar en las legislaciones la autoriza-
cin para que se efecten este tipo de reservas. Por otro
lado, como ya lo habamos sealado en la primera par-
te de nuestro informe, el principio de lo devengado no
coincide con lo provisionado necesariamente y esto es
lo que ocurrira en las provisiones por doceavos de re-
muneraciones vacacionales y de los beneficios sociales.
En efecto, como dice Roque Garca Mullin "es frecuente
que las empresas tengan la perspectiva de tener que
atender en el ejercicio siguiente algunos gastos que se
han generado en el actual, pero respecto de los cuales
no ha nacido aun la obligacin de su pago, razn por
la cual estrictamente, no podran ser computados ni an
en el sistema de lo devengado"
(4)
. En ese sentido, se
hace necesario repasar el concepto de provisiones que
formula el mismo autor en el sentido que "Provisiones
son aquellos cargos ciertos y de clculo exacto que de-
ben gravitar en los resultados del ejercicio, pero que no
constituyen obligaciones exigibles a la fecha de balance
(p. eje.: provisiones para impuestos y cargas sociales)"
(5)
.
Al respecto, consideramos que cuando la Ley y el re-
glamento se refieren a provisiones para beneficios so-
ciales, se estn refiriendo slo a aquellos pagos reali-
zados a favor del trabajador con motivo del cese, como
compensacin por tiempo de servicios y pensiones de
jubilacin, entre otros. Sustentamos nuestra posicin
en las siguientes consideraciones: (i) La Ley de Conso-
lidacin de Beneficios Sociales, aprobada por Dec. Leg
N 688 del 04 de noviembre de 1991, comprendi
nicamente como beneficios sociales a la compensa-
cin por tiempo de servicios (CTS), el Seguro de vida y
la Bonificacin por Tiempo de servicios; (ii) asimismo,
el Plan Contable General Revisado aprobado median-
te Resolucin N 450-73-EF/11 considera nicamente
como conceptos integrantes de la cuenta 47 denomi-
nada Beneficios Sociales a la CTS, al adelanto de CTS
y a la jubilacin.
(... continuar)
(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacita-

cin Tributaria, Santo Domingo, 1980, pgs. 130-131.
(4) Loc. Cit.
(5) Loc. Cit.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 18
INTRODUCCIN
Por muchos aos los profesionales e instituciones conta-
bles estuvimos abogando para que en los Estados Financie-
ros se reconozcan, para todo propsito, los efectos de la
variacin de los precios y as evitar que tales Estados, entre
otros, no pierdan comparabilidad; de tal modo que la tribu-
tacin recaiga con mayor justicia y equidad sobre los resul-
tados de las operaciones de las empresas.
Es as que en el ao 1990 se emite la Resolucin N 2 del
Consejo Normativo de Contabilidad (publicada el 25 de no-
viembre de 1990) y se da fuerza legal a un pronunciamiento
profesional aprobado ese ao en el Congreso Nacional de
Cajamarca de la Federacin de Colegios de Contadores P-
blicos del Per. Posteriormente, el 30 de noviembre de 1990,
se promulga el Decreto Legislativo N 627, el que, con muy
pocas variantes, recoge los mismos principios, metodologa,
procedimientos, etc. contenidos en la citada Resolucin N
2. Luego, a fines de 1995, un proyecto elaborado por la
Administracin Tributaria, siguiendo ciertas recomendacio-
nes del Fondo Monetario Internacional, fue recogido por el
Poder Ejecutivo y materializado en el Decreto Legislativo N
797, que efecta, bsicamente, algunas modificaciones a
los lmites de reexpresin, pero mantiene todo lo dems.
Al 01 de enero de 2001 nuestra economa se encontra-
ba, y an se encuentra, en una profunda recesin que gene-
ra una cada en los precios de los bienes y de los servicios, lo
que conlleva, entre otros, a una inflacin negativa (tambin
llamada deflacin) y que, sin lugar a dudas, tiene un efecto
en los Estados Financieros y por ende en la recaudacin. Ya
desde mediados de ao algunos profesionales especialistas
en materia contable y tributaria notaron este problema y fue-
ron llamando la atencin a las autoridades competentes para
revisar y analizar las normas pertinentes para dictar las
medidas que fueran oportunas. Tales normas, aunque un poco
tardas, fueron tomadas por el Consejo Normativo de Con-
tabilidad (Resolucin N 0025-2001-EF/93.01, publicada
el 13 de diciembre de 2001) y la SUNAT (Directiva N 001-
2002/SUNAT, publicada el 21 de febrero de 2002) dispo-
niendo, respectivamente, el tratamiento contable y tributario
que deberan seguir las empresas para preparar y presentar
sus Estados Financieros y determinar la renta neta (o prdi-
da tributaria, si fuera el caso) y el Impuesto a la Renta por
pagar ( o el saldo a favor, cuando corresponda).
Dado que compartimos plenamente lo dispuesto por el
Consejo Normativo de Contabilidad, nos relevamos de ma-
yores comentarios respecto de la Resolucin N 0025-2001-
EF/93.01. Desde el punto de vista societario, slo queda
sealar que las empresas deben aplicar las normas emitidas
por tal Consejo, en estricta aplicacin de la Ley General de
Sociedades.
Es en relacin al aspecto tributario que tenemos ciertos
comentarios y que se exponen a continuacin:
I. AJUSTE POR DEFLACIN: CON LMITE?
Mediante la Directiva N 001-2002/SUNAT, la SUNAT
ha precisado que las partidas no monetarias que conforman
el Balance General, as como los pagos a cuenta, los saldos
a favor de aos anteriores, la cuota de regularizacin del
Impuesto a la Renta (IR) y la prdida neta compensable, de-
bern ser actualizadas mediante la aplicacin del factor de
reexpresin calculado segn las normas respectivas, an
cuando ste resulte inferior a la unidad (1), lo cual concuer-
da con lo que venimos sosteniendo desde que notamos una
variacin negativa del IPM a principios del ejercicio 2001.
Sin embargo, no compartimos totalmente la interpreta-
cin expuesta en la mencionada Directiva, en la cual se se-
ala que cuando la actualizacin de las partidas no moneta-
rias est sujeta a lmite y el factor de reexpresin resulte
inferior a la unidad (1), el valor resultante no podr ser me-
Efectos tributarios y societarios
de los cambios en el nivel de precios
Csar Rodrguez Dueas( *)
Martha Meja Manrique( **)
(*) Colaborador Especial de Anlisis Tributario. Socio Encargado de la Divi-

sin de Consultora Tributaria de Pazos, Lpez de Romaa, Rodrguez
Sociedad Civil, Firma miembro de BDO International.
(**) Supervisora de la Divisin de Consultora Tributaria de Pazos, Lpez de
Romaa, Rodrguez Sociedad Civil, Firma miembro de BDO International.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 19
nor al valor previsto en el segundo prrafo del inciso e) del
artculo 2 del Reglamento de las Normas de Ajuste por In-
flacin del Balance General con Incidencia Tributaria, apro-
bado por el Decreto Supremo N 006-96-EF y normas modi-
ficatorias.
En buena cuenta, lo que ello origina es considerar como
gasto no deducible en el ejercicio 2001 (dado que para efec-
tos financieros, necesariamente, todas las empresas debe-
rn deflatar todas las partidas no monetarias de los Esta-
dos Financieros sin excepcin, en aplicacin de la Resolu-
cin del Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001-
EF/93.01), el Resultado por Exposicin a la Inflacin (lase
Deflacin por el ejercicio 2001) proveniente de los activos
no monetarios: Inversiones temporales y permanentes
(1)
, te-
rrenos rsticos y urbanos que forman parte del activo fijo,
materias primas, envases y embalajes, suministros y simila-
res y las mercaderas, independientemente que en el ejerci-
cio se hayan aplicado o no los lmites especficos que para
tales rubros se han establecido en las normas pertinentes.
No estamos totalmente de acuerdo con tal interpretacin
por las siguientes razones:
a). El inciso e) del artculo 2 del Reglamento, cuyo se-
gundo prrafo fuera sustituido por la Tercera Disposicin Tran-
sitoria y Final del Decreto Supremo N 125-96-EF (en nues-
tra opinin, como hemos venido sosteniendo permanente-
mente, violando el principio de legalidad por cuanto distor-
siona y transgrede lo establecido en el inciso e) del artculo
1 del Decreto Legislativo N 797), seala que en los casos
en que as se establezca se compara el valor actualizado de
los activos y pasivos no monetarios, con el valor lmite de
reexpresin, y se escoge el menor de ellos, como valor resul-
tante del ajuste por inflacin.
Adicionalmente, se establece que en ningn caso el valor
resultante del ajuste por inflacin de una partida no moneta-
ria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o
de ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualiza-
ciones o reexpresiones precedentes.
Sobre el particular debemos distinguir claramente los con-
ceptos valor ajustado y valor resultante del ajuste por in-
flacin. Segn las normas del Decreto Legislativo N 797 y
su Reglamento, el valor ajustado es el que se genera de la
multiplicacin del valor en libros por el factor de reexpresin
y el valor resultante del ajuste por inflacin es el que se de-
termina al comparar el valor ajustado con el lmite de reex-
presin.
Teniendo aclarado dichos conceptos, procedamos a ana-
lizar los mismos en el contexto de la deflacin. El valor ajus-
tado deber resultar por un importe menor al valor en libros
dado que el factor de ajuste es menor a la unidad, en tal
sentido, el valor resultante del ajuste por deflacin corres-
ponder al valor ajustado neto de la provisin respectiva, si
la hubiera, el mismo que no podr ser menor al valor de
ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualizacin
precedentes (valor en libros).
Cabe resaltar que la aplicacin del lmite de reexpresin
y del tope mximo que se establece al sealar que el valor
resultante del ajuste por inflacin (o deflacin) no puede ser
menor al valor en libros, responden a la necesidad de evitar
que las provisiones para efectos tributarios sean por montos
que representan significativamente la mayor parte o todo el
importe del valor ajustado, disminuyendo los resultados del
ejercicio y por tanto la materia imponible para efectos del
IR.
Esto se evidencia en el cambio de las normas tributarias.
En efecto, el Decreto Legislativo N 627 (predecesor de la
norma actual) estableca lmites de actualizacin similares a
los sealados en la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 2, generando provisiones de una magnitud
tal que el costo de dichas partidas no monetarias afectaban
ntegramente los Resultados del ejercicio y, por tanto, dismi-
nuan la renta neta o incrementaban la prdida tributaria,
segn el caso.
Segn nuestro entendimiento, sta fue la razn del tope
que se consign a los lmites de reexpresin y que fuera in-
cluido en el Decreto Legislativo N 797 y su respectivo Regla-
mento.
b). Bajo el contexto de la deflacin, el valor ajustado por
un monto menor al valor en libros en virtud al factor de reex-
presin menor a la unidad se comparar, cuando fuera apli-
cable, con el lmite de reexpresin respectivo y con el valor
de ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualiza-
cin precedentes, si es que hubieran (al que denominaremos
Lmite de lmites).
Si el lmite de reexpresin es menor al Lmite de lmites,
el que deber aplicarse ser este ltimo a efectos de deter-
minar la existencia de una provisin tributaria. Debido a la
deflacin, el Lmite de lmites corresponder a un monto
mayor al valor ajustado, por lo que se debe concluir vlida-
mente que no puede constituirse una provisin para efectos
tributarios. Como es probable que para efectos contables s
se haya constituido una provisin, por comparacin del cos-
to ajustado con el valor de mercado (aplicacin del principio
contable, costo ajustado o mercado el menor), el monto co-
rrespondiente se considerar como un gasto no deducible y
se tratar como una diferencia temporal deducible para efec-
tos de la aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido.
Sin embargo, ello, por ninguna razn, debe llevarnos a
concluir que el cargo al REI (llamado por algunos RED en el
ejercicio 2001), con abono a la cuenta de correccin del
activo no monetario respectivo, no puede netearse con el REI
positivo que originan las cuentas patrimoniales con saldo
acreedor, o, dicho en otras palabras, no puede negarse su
deducibilidad por cuanto no existe fundamento legal alguno
(el REI, neto, puede ser deudor o acreedor).
Si el lmite de reexpresin es mayor al Lmite de lmites,
el que deber aplicarse ser el lmite de reexpresin, el que
necesariamente (debido a la deflacin) ser por un importe
mayor al valor ajustado, por lo que tampoco se generara
una provisin tributaria.
(1) Segn se seala en las normas tributarias y contables relativas sobre la

materia, slo son materia de ajuste las partidas que representan inversio-
nes en acciones y participaciones en otras empresas o sociedades.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 20
analizar qu problemas surgiran. A continuacin slo men-
cionaremos algunos ejemplos.
a) Cmo contabilizaremos el ajuste por deflacin con-
siderando el lmite? Al respecto, recordemos que la
contabilizacin es un requisito sealado por la norma
tributaria. Ser suficiente reparar el Resultado por
Deflacin de las partidas que correspondan?
b) Qu saldo inicial tomaremos para el ejercicio 2002?
Existir un saldo inicial para efectos tributarios de los
rubros del activo no monetario sujeto a lmite y un
saldo inicial (incluyendo la deflacin del ejercicio
2001) para efectos financieros. Tendremos dos Esta-
dos Financieros?.
Quedan muchas preguntas que la Administracin Tribu-
taria tendra que aclarar; en caso contrario, como podrn
apreciar, las empresas tendrn que tomar una posicin con-
siderando su mejor criterio.
Lo que tambin debemos reconocer es que lo resuelto por
la Directiva soluciona un problema que se podra haber ori-
ginado si es que, como pretenden algunos asesores tributa-
rios, se aplicara un factor 1 a los activos fijos depreciables.
En efecto, recordemos que el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que la depreciacin aceptada
para propsitos tributarios, aplicable a bienes distintos a los
edificios y construcciones y a los contribuyentes con regme-
nes especiales, ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros conta-
bles.
Siendo que para efectos financieros hemos procedido a
deflatar el valor de los Activos Fijos (cuyo Resultado por
Exposicin a la Deflacin constituira gasto deducible), tam-
bin la depreciacin del ejercicio se ve disminuida. Sin em-
bargo, para efectos tributarios, el costo del activo hubiera
resultado mayor y consecuentemente el monto de la depre-
ciacin tambin, pero resulta que no se encuentra contabili-
zado ese mayor importe. Hubiera sido deducible esa ma-
yor depreciacin que se crea por no deflatar el costo del
activo? En nuestra opinin, salvo en los regmenes especia-
les y en el caso de edificios y construcciones, no haba forma
de salvar esta situacin por cuanto para ello se requerira
tomar la mayor depreciacin va partida de conciliacin y
eso no est permitido por las normas reglamentarias del Im-
puesto a la Renta.
Lo manifestado anteriormente se ilustra en los siguientes
casos:
Valor resultante del ajuste por inflacin: S/. 9,750 (sien-
do que, en nuestra opinin, slo los S/. 350 son un gasto no
deducible)
Valor resultante del ajuste por inflacin: S/. 14,670 (sien-
do que los S/. 890 no es gasto deducible y, adems, se
tendra que evaluar si se recupera la provisin constituida en
aos anteriores y el monto a recuperar).
II. ALGUNOS PROBLEMAS QUE SE GENERAN
En la hiptesis que todas las empresas aplicarn el crite-
rio expuesto en la tantas veces citada Directiva, debemos
Caso 1: Mercadera adquirida en el ejercicio 2001
Fecha de adquisicin: abril de 2001
Costo de adquisicin: S/. 10,000
Valor ajustado al 31.12.2001: 9,750
Lmite de reexpresin: 9,400
Mercadera
10,000 250 (1)
Prov. Fluct. VM
(2) 350
RED
(1) 250
Prov. (Gto)
(2) 350
Caso 2: Terreno (sin construir) adquirido en aos anteriores
Valor ajustado al 31.12.2000: S/.15,000
Provisin ajustada al 31.12.2000: 10,000 (contable)
2
Valor ajustado al 31.12.2001: 14,670
Provisin al 31.12.2000,
deflatada al 2001: 9,780
Lmite de reexpresin: 4,000
Terreno
S.I. 15,000 330 (1)
Prov. Fluct. VM
10,000 S. I.
(3) 890
RED
(1) 330
Prov. (Gto)
(3) 890
(2) 220
(2) 220
(2) Se debe tener en cuenta que en ejercicios anteriores resultaba aplicable

las normas tributarias de ajuste por inflacin, por lo que no necesariamen-
te la provisin contable constituy gasto deducible en el ejercicio en que se
origin. Para el caso que estamos ilustrando asumiremos que si lo fue.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 21
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
Cualquier anlisis sobre interpretacin normativa en mate-
ria tributaria debe partir de una constatacin necesaria: las
normas tributarias son en estricto normas jurdicas. Las nor-
mas jurdicas son juicios hipotticos condicionales, en virtud
de los cuales se enlaza determinada consecuencia a la reali-
zacin condicional de un evento. Rubio Correa
(1)
expresa que
una norma jurdica es un mandato de que a cierto supuesto
debe seguir lgico-jurdicamente una consecuencia, estando
tal mandato respaldado por la fuerza del Estado para el caso
de su eventual incumplimiento, la cual califica como una pro-
posicin implicativa. Ntese, sin embargo, que tal estructura
lgico-jurdica tiene necesariamente un revestimiento lingsti-
co que adopta del lenguaje comn de los individuos, en tanto
el Derecho no tiene, a diferencia de otras ciencias, un lenguaje
propio.
Desde una perspectiva lgico-jurdica, puede afirmarse que
la norma tributaria es una estructura lgica compuesta por
enunciados descriptivos (hiptesis de incidencia) y prescripti-
vos (consecuencia normativa). La norma tributaria tiene la par-
ticularidad de ser una norma jurdica mandatoria o si se quie-
re de obligacin
(2)
: ocurrido el evento previsto en la hiptesis,
se desencadena un deber jurdico de prestacin de dar una
suma de dinero a favor del Estado, lo que en otros trminos es
la obligacin de pagar un tributo, la que halla su fuente en la
Ley (ex lege).
II. EN QU CONSISTE LA INTERPRETACIN DE
UNA NORMA TRIBUTARIA?
Siendo la norma tributaria, como otras normas jurdicas,
una estructura lgico-jurdica revestida por signos lingsticos,
su interpretacin es la averiguacin del significado de tales
signos o, lo que es lo mismo, el resultado de atribuirles valores.
La interpretacin es un proceso a travs del cual la norma jur-
dica se revela al interprete.
Tal como lo propone Paulo de Barros Carvalho
(3)
, susten-
tndose en la terminologa de Edmund Husserl, la interpreta-
La Interpretacin de la
Norma Tributaria
cin presupone tres ngulos de anlisis: a) el plano del soporte
fsico o el de la literalidad textual; b) el plano de los significa-
dos o el del contenido de los enunciados (vistos estos aislada-
mente); y, c) el plano de las significaciones normativas. Slo
recin en el ltimo de los planos es que la norma jurdica se
revela al interprete como expresin completa de significacin
lgico-jurdica, en tanto en esa etapa se agrupan los significa-
dos de los enunciados, los que son asignados a los aspectos
de la hiptesis de incidencia y de la consecuencia normativa,
segn correspondan, lo que permite acceder al sentido com-
pleto de la norma tributaria.
De otra parte, no debe confundirse norma con dispositivo
legal, soporte fsico que sirve para introducir normas en el
ordenamiento jurdico: se interpreta la norma no slo la Ley,
que es su vehculo introductor y su soporte fsico.
A los procedimientos metodolgicos o medios para enca-
rar la labor interpretativa se les denomina mtodos. La norma
tributaria se interpreta utilizando los mtodos interpretativos
aplicables a toda norma jurdica, no teniendo mtodos parti-
culares. En ese sentido se pronuncia el primer prrafo de la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Siendo
ello as, los mtodos de interpretacin de la norma tributaria
son: a) el literal, b) el lgico, c) el sistemtico y d) el histrico.
Por el mtodo literal se persigue averiguar lo que el texto
del dispositivo legal denota. Se trata de un mtodo cuyo alcan-
ce se agota en el plano del soporte fsico, sin ingresar a los
planos de los significados de los enunciados ni en el de las
significaciones normativas, razn por la cual, en muchos ca-
sos, es un mtodo incapaz de construir un significado acepta-
ble, por lo tanto no es autosuficiente.
Jorge Bravo Cucci(*)
A propsito de la Deflacin y sus efectos en el Impuesto a la Renta
(*) Abogado. Senior de la Divisin de Consultora Tributaria de Pazos, Lpez

de Romaa, Rodrguez, S. Civil, Firma miembro de BDO. Profesor de De-
recho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho.
Fondo Editorial PUCP, 1985, pg. 77.
(2) Segn la doctrina contempornea, las normas jurdicas se clasifican en (i)
normas de mandato, (ii) normas de autorizacin, (iii) normas de permisin
y (iv) normas de derogacin. Ver al respecto WALTER, Robert. Las normas
jurdicas. EN: DOXA, Revista de Filosofa del Derecho. pgs. 107115.
(3) CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos Jurdicos da Incidncia.
Saraiva, 1999, pgs. 5776.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 22
El mtodo lgico busca desentraar la razn de ser intrn-
seca de la norma (ratio legis) y que puede extraerse de su
propio soporte fsico. A diferencia del mtodo literal que bus-
ca lo que el texto denota, este mtodo busca lo que el texto
connota. No obstante ello, es igualmente un mtodo no auto-
suficiente, pues tambin se detiene en el plano del soporte fsi-
co.
Partiendo de la premisa de que el Derecho es un sistema
(4)
,
el mtodo sistemtico propende a una interpretacin de la nor-
ma, buscando la coherencia de su significacin en contraposi-
cin con otras normas contenidas en el mismo soporte fsico
(mtodo sistemtico por ubicacin de la norma) o en otros
diversos (mtodo sistemtico por comparacin con otras nor-
mas). Se trata de un mtodo que recorre los tres planos de
anlisis antes mencionados, pero que tampoco es autosuficiente,
pues no ingresa en consideraciones internas (lo que connota o
denota la norma) sino, por el contrario, externas.
Finalmente, siendo el Derecho un proceso de adaptacin
social y objeto cultural por excelencia, el mtodo histrico pro-
pone descifrar el contenido de significacin de la norma, recu-
rriendo a los antecedentes histricos que rodearon su expedi-
cin (exposiciones de motivo, precedentes legales, proyectos
legislativos, etc.), buscando encontrar la intencin del legisla-
dor al momento de su creacin. Claro est, que al ser la histo-
ria un devenir de sucesos, el mtodo histrico en su variante
evolutiva, pretende una interpretacin dinmica de la norma,
adaptndola a las nuevas circunstancia existentes en el
relacionamiento social, sin que ello implique comprender en
las hiptesis normativas, circunstancias de hecho no previstas
al momento de la expedicin de la norma, pues ello implicara
recurrir a la analoga
(5)
, figura proscrita en nuestro ordena-
miento jurdico-tributario, pues violenta el principio de reserva
de ley.
Entonces, cul es el mtodo que debe utilizarse para in-
terpretar adecuadamente una norma tributaria? No existe pre-
valencia ni jerarqua de un mtodo sobre otro, existe s un
mtodo pluralista (o pluralismo metodolgico), que implica el
empleo conjugado de todos los mtodos antes mencionados.
No se trata de procedimientos metodolgicos que se superpo-
nen sino que por el contrario se complementan e interrelacionan.
III. UN CASO DE INTERPRETACIN: LA
VARIACIN DEL NIVEL DE PRECIOS Y SU
EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta halla su aspecto material en el hecho
o circunstancia de generar u obtener renta. Sabido es que
los sujetos domiciliados perceptores de rentas empresariales
(rentas de tercera categora), vale decir aquellas que provie-
nen de la conjuncin del capital y trabajo, tributan sobre aque-
llas ganancias o beneficios provenientes de operaciones con
terceros, incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin
(tambin conocido como REI).
Igualmente, es conocido que el proceso de determinacin
de las rentas de tercera categora se encuentra ntimamente
vinculado al resultado contable y a los Estados Financieros.
Claro est, existen diferencias originadas al contrastar lo dis-
puesto en las normas del Impuesto a la Renta con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Tales diferencias,
que pueden ser temporales o permanentes, deben ser toma-
das en cuenta al determinar la renta neta (o prdida tributaria,
segn corresponda), de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 33 del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese contexto, es importante reconocer que los efectos en
las variaciones de precios han originado que en la dcada
pasada, caracterizada por un severo proceso inflacionario (in-
clusive hiperinflacionario) y en un marco de constante deva-
luacin de nuestra moneda, se hayan establecido en nuestro
pas normas jurdicas aplicables al mbito contable
(6)
y tribu-
tario
(7)
, en virtud de las cuales se aprob la metodologa de
ajuste de los estados financieros por efectos de la inflacin.
Cul es el propsito de dichas normas? Recurrimos para ello
a la propia exposicin de motivos de la Resolucin del Conse-
jo Normativo de Contabilidad N 2, que aprueba la metodo-
loga de ajuste integral de los Estados Financieros por efecto
de la inflacin, en la cual consta que el objetivo consiste en:
... reexpresar en moneda homognea o de un mismo po-
der adquisitivo los saldos que se acumulan en moneda nomi-
nal. Lo que se busca es corregir importes monetarios y no de
valorizar bienes o servicios, valorizacin para la cual puede
ser posible el uso de diferentes tipos de ndices (...) El uso de
un solo ndice permite, entre otros fines, reexpresar el capital
en moneda constante <moneda fechada>, sin cambiar los prin-
cipios contables ni el modelo contable de costo histrico...
Por su parte, de acuerdo al tenor de los literales a) y c) del
artculo 1 del Decreto Legislativo N 797, norma de ajuste
por inflacin del Balance General con incidencia tributaria, se
expresa lo siguiente:
a) El ajuste por inflacin es la reexpresin o actualizacin
de todas las partidas no monetarias del balance general en
moneda constante con poder adquisitivo de la fecha de cierre
del ejercicio.
c) El factor de reexpresin o actualizacin a utilizar, ser
el que resulte de dividir el ndice de correccin de la fecha de
reexpresin entre el correspondiente a la fecha de origen o, en
su caso, el ndice de la reexpresin anterior.
Pero si bien la inflacin y la devaluacin fueron una cons-
tante en las dos dcadas pasadas, durante el ao pasado se
experiment una situacin inusual, puesto que en lugar de in-
flacin hubo deflacin
(8)
, y en lugar de devaluacin se presen-
(4) Conjunto de elementos que se encuentran en relacin formando un todo

unitario.
(5) Mtodo de integracin jurdica que consiste en aplicar el consecuente nor-
mativo de una norma jurdica a un hecho no contemplado en la hiptesis
de incidencia.
(6) Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad Ns 2 y 3.
(7) Inicialmente, basndose en la misma Declaracin de Principios y otros
incluso el procedimiento a seguir para la actualizacin de los estados
financieros- de la Resolucin N 2, el Decreto Legislativo N 627 estable-
ci la metodologa de ajuste integral por inflacin. Posteriormente, a tra-
vs del Decreto Legislativo N 797, se circunscribe el efecto del ajuste al
Balance General y se dispone una aplicacin ms restringida de los deno-
minados lmites de reexpresin (eliminando algunos y haciendo ms obje-
tivos otros). Como sabemos, estos lmites de reexpresin no son ms que la
expresin legal del denominado principio contable costo ajustado por
inflacin o mercado, el menor.
(8) Situacin inversa a la inflacin, que se manifiesta en la cada o
desaceleracin en el incremento del nivel general de precios.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 23
por la cual es plenamente vlido interpretar
sistemticamente las normas tributarias que regulan
el fenmeno de la variacin de los precios por com-
paracin con estas normas jurdicas, ya sea ante un
supuesto de inflacin o de deflacin. Ello no implica
una aplicacin analgica de la norma ni una inter-
pretacin extensiva de la misma.
El artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo
N 797 es aplicable nicamente al caso de partidas
sujetas a lmite de expresin y no respecto de aque-
llas no sujetas al mismo. Debe diferenciarse entre el
valor ajustado, que es el que resulta de la multipli-
cacin del factor de reexpresin por el valor en li-
bros de una partida no monetaria, del valor resul-
tante del ajuste por inflacin, el cual se determina al
comparar el valor ajustado con el lmite de
reexpresin; es decir el valor ajustado menos la pro-
visin por comparacin con el lmite de actualiza-
cin que sea aplicable (mtodo sistemtico por ubi-
cacin de la norma).
Desde una perspectiva histrica, es claro que el le-
gislador al momento de elaborar el Decreto Legisla-
tivo N 797, al igual que su predecesor que elabor
el Decreto Legislativo N 627, estuvieron frente a un
fenmeno de variacin inflacionaria de los precios.
Sin embargo, la interpretacin histrica no debe
detenerse en la observacin del momento histrico
de creacin de la norma, sino adecuar la interpre-
tacin a las nuevas circunstancias econmicas y so-
ciales, y entender que el Derecho es un proceso con-
tinuo de adaptacin social. Qu persegua el legis-
lador del Decreto Legislativo N 797? Creemos que
su propsito era mantener la base de clculo actua-
lizada, y que la misma refleje la real capacidad
contributiva del contribuyente.
Recorriendo las tres etapas de anlisis requeridas para
obtener el producto de la interpretacin de la norma tributaria
(expresin completa de significacin lgico-jurdica) y aplican-
do conjugadamente (y no de forma segmentada) los mtodos
interpretativos, por las razones esbozadas en el punto 3. b)
del presente artculo, puede arribarse a la conclusin de que el
ajuste por deflacin produce efectos en la determinacin del
Impuesto a la Renta. Entendemos que tal es el proceso
interpretativo que ha seguido la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria al emitir recientemente la Directi-
va N 001-2002/SUNAT, con la cual concordamos, excepto
en lo sealado en el segundo prrafo del numeral 1 de las
Instrucciones, en los casos que por su aplicacin derive en el
uso de un factor 1.
t una revaluacin de nuestra moneda. Ante tal situacin, el
Consejo Normativo de Contabilidad, emite la Resolucin N
025-2001-EF/93.01, en virtud de la cual precisa que para la
aplicacin del Ajuste Integral de Estados Financieros
(9)
, se con-
siderarn los Factores de Actualizacin elaborados y publica-
dos por la Contadura Pblica de la Nacin sobre la base del
ndice de precios promedio mensual al por mayor a nivel na-
cional publicados por el INEI, sean stos mayores o menores a
la unidad
(10)
.
Los considerandos de dicha Resolucin son por dems ex-
plicativos de los elementos y juicios utilizados por el Consejo
de Asesoramiento del Consejo Normativo de Contabilidad y
de los miembros del Comit Tcnico de la Contadura Pblica
de la Nacin y del tantas veces citado Consejo Normativo para
arribar a la conclusin antes sealada.
Con esas premisas iniciamos la labor interpretativa respec-
to de la siguiente cuestin: el ajuste por deflacin del balance
general produce efectos en la determinacin del Impuesto a la
Renta?
Existen dos corrientes interpretativas sobre el tema en cues-
tin, las cuales se argumentan de la siguiente forma:
a) No procede el ajuste por deflacin:
En tanto las normas tributarias en cuestin hacen
referencia a inflacin y no a deflacin (mtodo lite-
ral).
Las normas contables no pueden aplicarse analgi-
camente al campo tributario (Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario).
El artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo
N 797 establece que, en ningn caso, el valor re-
sultante del ajuste por inflacin de una partida no
monetaria podr ser menor a su valor de adquisi-
cin, produccin o ingreso al patrimonio, ms los
incrementos por actualizaciones o reexpresiones pre-
cedentes.
El Decreto Legislativo N 797 fue promulgado en un
contexto inflacionario, diferente al contexto actual,
lo cual debe tomarse en cuenta desde la perspectiva
histrica, al momento de determinar su aplicacin
(mtodo histrico).
b) Procede el ajuste por deflacin:
Si bien las normas tributarias hacen referencia a
inflacin y no a deflacin, hay que indagar en lo
que la norma connota (mtodo lgico) y no detener-
se en el plano de la literalidad. En esa secuencia de
ideas, es evidente que el texto del Decreto Legislati-
vo N 797 connota ms de lo que denota, pues per-
mite concluir que el factor de reexpresin puede ser
menor a la unidad, tal como puede apreciarse del
texto del literal c) del artculo 1 del Decreto Legisla-
tivo N 797.
Es cierto que las normas contables contenidas en las
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabili-
dad no pueden aplicarse analgicamente al campo
tributario. Sin embargo, no debe perderse la pers-
pectiva de que tambin son normas jurdicas, razn
(9) Debe notarse que la citada norma omite hacer referencia a la frase por
efectos de la inflacin.
(0) Para el ejercicio 2001, el factor de reexpresin es 0.978.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 24
A travs de la Ley N 27681, publicada el 08 de marzo de
2002, se ha establecido con carcter excepcional y por nica vez
el Sistema de Sinceramiento de la Deuda Tributaria y Fracciona-
miento Especial al que podrn acogerse las personas que tengan
deudas por tributos cuya recaudacin y/o administracin estn a
cargo de diversas instituciones del Estado.
Como sabemos, sta no es la primera vez que se establece un
Rgimen de este tipo sino hemos tenido experiencias similares des-
de 1996, tales son los casos del REFES establecido por el Dec. Leg.
N 848, el REFT establecido por la Ley N 27344 y el SEAP estable-
cido por el Dec. Leg. N 914, recurdese que incluso este ltimo
Rgimen no tena fecha lmite para acogerse por deudas exigibles
hasta el 30 de agosto de 2000.
De acuerdo a lo establecido en la Ley, los contribuyentes po-
drn acogerse al RESIT hasta el 31 de mayo prximo. No obstante
para este efecto esperamos que pronto se publiquen las normas
reglamentarias, los formularios de acogimiento para cada una de
las instituciones y las tablas con los ndices para simplificar la ac-
tualizacin de la deuda.
A continuacin desarrollaremos lo dispuesto en la Ley del RESIT.
I. MBITO DE APLICACIN
a) Deudas que pueden acogerse al RESIT
Por el concepto
Puede acogerse cualquier tipo de deuda tributaria exigible,
entendida como tal a lo definido en el artculo 3 del Cdi-
go Tributario, esto es tributos, multas e intereses conforme al
concepto de exigibilidad establecido en el artculo 3 del
Cdigo Tributario.
Asimismo, tambin pueden acogerse otros conceptos que
no son deuda tributaria tales como los recargos, intereses y
reajustes, capitalizacin de intereses, as como los gastos y
costas, los que sern condonados.
En realidad, slo el tributo ser objeto del fraccionamiento
en el marco del RESIT dado que los dems conceptos se
condonarn una vez cumplidos los requisitos; en este con-
texto, lo que se acoger ser el saldo del Tributo, actualiza-
do conforme a la Ley aunque ya hubiera estado acogido a
un fraccionamiento anterior.
Rgimen de Sinceramiento
de las Deudas Tributarias-RESIT
Por la institucin recaudadora
Pueden acogerse las deudas por tributos cuya recaudacin
y/o administracin estn a cargo de la SUNAT, incluido el
ex FONAVI, el SENCICO, el SENATI, ADUANAS, la ONP y
ESSALUD.
En cuanto al mbito temporal y situacin de la deuda
Pueden acogerse las deudas exigibles al 31 de diciembre
de 2001 y pendientes de pago, cualquiera fuere el estado
en que se encuentren, sea en cobranza, reclamacin, ape-
lacin o demanda contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, o sujetos a un Procedimiento de Reestructuracin
Patrimonial ante INDECOPI. Tambin comprende las deu-
das tributarias que se encuentren acogidas o que perdieron
los fraccionamientos del Decreto Legislativo N 848, Ley N
27344, modificada por la Ley N 27393 y Decreto Legisla-
tivo N 914.
Costas y gastos pendientes de pago respecto a deuda extin-
guida
Slo respecto a deudas a la SUNAT, se establece un benefi-
cio de condonacin para las costas y gastos pendientes de
pago a la fecha de entrada en vigencia de la Ley
(1)
, incurridos
en los procedimientos de cobranza coactiva, respecto de
los cuales no exista deuda de naturaleza tributaria por en-
contrarse extinguida.
Ledo a contrario, esto significa que las costas y gastos no
vinculados a algn tributo por pagar no pueden acogerse
al RESIT.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al
Ejercicio 2001. Se indica que no se encuentran comprendi-
dos dentro del Sistema los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta del Ejercicio de 2001. No entendemos bien el sentido
de esta disposicin dado que a la fecha ya no deben reali-
zarse los pagos a cuenta por el ejercicio 2001, sino el pago
de regularizacin correspondiente y si aquellos hubieran
sido omitidos solamente se tiene que pagar el inters corres-
pondiente. En tal sentido, este inters sera lo no acogible.
Al cierre de esta edicin fue aprobado el nuevo rgimen de fraccionamiento
denominado RESIT de carcter general y que incluye la condonacin de
algunas deudas y la extincin de sanciones de cierre temporal de
establecimiento para quienes se acojan a l hasta el 31 de mayo prximo.
En este Informe realizamos una primera aproximacin al Rgimen.
(1) Esto es al 9 de marzo de 2002 dado que a esa fecha, si bien an no

estaba operativa la Ley por falta de las disposiciones reglamentarias co-
rrespondientes, esta ya est vigente.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 25
Pensamos que, en realidad, esta disposicin es un error del
legislador que parte de que en los otros fraccionamientos
que se dieron a fines de los aos correspondientes el lmi-
te temporal para la deuda acogible se fijaba para media-
dos de ao y en ese sentido los contribuyentes pudieron
acoger, como se vio en el REFES, los pagos a cuenta de los
primeros seis meses y luego deducirlos como crdito aun-
que el pago se hubiera diferido; no obstante, esto no suce-
de respecto al RESIT.
b) Quines pueden acogerse?
Los deudores tributarios que tuvieran deudas tributarias
acogibles, cualquiera fuere el estado en que se encuentren,
sea en cobranza, reclamacin, apelacin o demanda con-
tencioso-administrativa ante el Poder Judicial, o sujetos a
un Procedimiento de Reestructuracin Patrimonial ante
INDECOPI.
Los deudores tributarios que gocen o hayan gozado de al-
gn beneficio de regularizacin, aplazamiento y/o fraccio-
namiento de deudas tributarias, por la deuda acogida a los
referidos beneficios.
Los deudores tributarios que voluntariamente reconozcan
tener obligaciones pendientes, detectadas o no, con las ins-
tituciones. Dichas instituciones podrn entregar el estado de
adeudos correspondiente a los deudores tributarios, el mis-
mo que tendr carcter meramente informativo a efectos de
los fines que persigue la Ley; esto es, no se tratar de reso-
luciones que puedan originar un procedimiento de cobran-
za coactiva.
c) Quines no pueden acogerse?
Las empresas que tienen contratos de estabilidad tributaria
y aquellas que han sido privatizadas y sus deudas hayan
sido asumidas por el Estado. Cabe sealar que el MEF no
estuvo de acuerdo con incluir esta restriccin dado que se-
gn dicha institucin, sta genera diferencias y trato
discriminatorio, y contraviene lo dispuesto en la Constitu-
cin Poltica del Per y en las normas que promueven la
inversin privada.
Al respecto, en la Comisin de Economa del Congreso se
respondi que no es posible sostener que exista igualdad
entre los contribuyentes que tienen contratos de estabilidad
tributaria y los contribuyentes que no tienen estos contratos.
En ese sentido, la dacin de una ley que concede un bene-
ficio especial de regularizacin tributaria, como el RESIT,
especficamente dirigido a los contribuyentes ordinarios, no
constituye un acto de discriminacin, sino la expedicin de
una ley especial porque as lo exige la naturaleza de las
cosas.
Las personas naturales con sentencia condenatoria consen-
tida o ejecutoria vigente por delito tributario o aduanero, ni
tampoco las empresas ni las entidades cuyos representan-
tes, por haber actuado en calidad de tales, tengan senten-
cia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero.
Esta es uno de las disposiciones que gener ms debate en
el Congreso dado que inicialmente se pensaba incluir aqu
a quienes tenan procesos penales an no sentenciados, no
obstante, se opt por no contemplar esta medida dado que
iba contra la norma constitucional que establece la presun-
cin de inocencia en tanto no se demuestre lo contrario.
II. DETERMINACIN DE LA DEUDA
a) Factor de actualizacin
Para actualizar la deuda materia de acogimiento al RESIT, el
saldo del tributo
(2)
se reajustar aplicando:
b) Condonacin de varios conceptos
El acogimiento al RESIT extingue las multas, recargos, intereses
y reajustes, capitalizacin de intereses, as como los gastos y costas
previstos en el Cdigo Tributario y en cualquier otra norma sobre
Materia Tributaria.
c) Requisito para la condonacin de la multa
Subsanacin
Se establece que para acoger al RESIT las multas por infrac-
ciones relacionadas con la declaracin jurada se debe rea-
lizar una previa subsanacin; para las infracciones no men-
cionadas a continuacin no se necesita cumplir con dichos
requisitos. La subsanacin debe realizarse mediante la pre-
sentacin de la declaracin jurada o de la declaracin ju-
rada rectificatoria, con anterioridad o conjuntamente con el
acogimiento al RESIT y de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Infracciones a subsanar
Las infracciones respecto a las que debe cumplirse la for-
malidad son:
1. No presentar las declaraciones que contengan la deter-
minacin de la deuda tributaria en los plazos estableci-
dos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones den-
tro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determi-
nacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en for-
ma incompleta.
5. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patri-
monio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
6. Declarar cifras o datos u omitir circunstancias con el fin
de obtener indebidamente Notas de Crdito Negocia-
Desde ltimo pago o fecha de
exigibilidad de la deuda hasta el
mes anterior a la fecha de acogi-
miento
Desde el 01 de enero del 2002 has-
ta la fecha de acogimiento
De estos factores, el me-
nor:
Variacin anual del
IPC de Lima o
6% anual
10%
(2) Se entiende por Saldo del tributo, al tributo pendiente de pago a la fecha
del ltimo pago parcial efectuado o, en su defecto, a la fecha de su
exigibilidad. Tratndose de fraccionamiento, beneficios de regularizacin
y/o aplazamientos anteriores, se considerar como tal al monto pendien-
te de pago de dichos beneficios, a la fecha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al RESIT.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 26
La deuda acogida se pagar en cuotas mensuales iguales
durante un plazo no mayor a diez aos, constituidas por
amortizacin e intereses. Se aplicar una tasa de inters
anual efectiva de 8 por ciento (8%).
No hay un monto mnimo para la cuota inicial; sin embar-
go, las cuotas mensuales no podrn ser menores a
S/. 150.00.
IV. REQUISITOS
Ntese que esta vez no se establece la obligacin de presentar
garantas, ni tampoco hay referencia al cumplimiento de las obli-
gaciones futuras. Los requisitos son:
Declaraciones y pagos. Presentar la declaracin y efectuar
el pago de las obligaciones tributarias y/o aportes corres-
pondientes a los perodos tributarios cuyo vencimiento se
produzca en los dos meses anteriores a la fecha de acogi-
miento.
Desistimientos. Los deudores con algn medio impugnatorio
que se encuentre en trmite ante la autoridad administrati-
va o judicial, segn el caso, podrn acogerse al RESIT siem-
pre que el contribuyente se desista de los medios
impugnatorios en la va administrativa o de la demanda en
la va judicial dentro de los 30 das de haberse acogido al
Sistema.
Formalidad para el acogimiento. El acogimiento se realizar
mediante una Declaracin Jurada que constituye una
autoliquidacin. Sin perjuicio de ello, las instituciones podrn
determinar una mayor o menor deuda respecto de la inclui-
da en la declaracin as como recalcular el monto de las
cuotas por vencer, de conformidad con el Cdigo Tributario.
V. INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE CUOTAS
Las cuotas vencidas y pendientes de pago podrn ser mate-
ria de cobranza, estando sujetas a la TIM.
Cuando se acumulen tres o ms cuotas, vencidas y pendien-
tes de pago, las Instituciones pueden realizar la cobranza
de la totalidad de las cuotas pendientes de pago, En tal
caso, no se producir la extincin de los beneficios otorga-
dos en el marco del RESIT.
Para aplicar la TIM a la totalidad de las cuotas pendientes
de pago se proceder de la siguiente manera:
a) Cuotas vencidas: A partir de su vencimiento se les apli-
car la TIM; y,
b) Cuotas no vencidas: La TIM se aplicar a partir del da
siguiente a aquel en que el deudor acumule tres cuotas
vencidas y pendientes de pago y hasta la fecha de pago
correspondiente.
Otro efecto del incumplimiento de pago de tres o ms cuo-
tas es que: (i) los deudores estarn impedidos de ser califi-
cados como buenos contribuyentes; (ii) no podrn ejercer el
derecho a la suspensin de la facultad de verificacin; (iii)
no podrn solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamien-
tos y/o beneficios tributarios similares, en tanto no cumplan
con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago;
(iv) las instituciones estarn facultadas a publicitar el saldo
de las cuotas pendientes de pago.
Si el no pago se origina en un caso fortuito o fuerza mayor,
esto es, un evento extraordinario, imprevisible e irresistible
que impide en la ejecucin de la obligacin o determine su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso conforme lo esta-
bles u otros valores similares o que impliquen un au-
mento indebido de saldos o crditos en favor del deu-
dor tributario.
7. Declarar uso de crdito que el rgano administrador
del tributo haya considerado indebido. Respecto a este
supuesto, al parecer existe contradiccin en la parte fi-
nal del numeral 4.1 de la Ley. En efecto, en dicho texto
se indica por un lado que la extincin de la multa se
producir de manera automtica, siempre que no exis-
tiera Tributo exigible y pendiente de pago, y, por otro
lado, se indica que la extincin de la multa y sus res-
pectivos intereses se producir en forma automtica con
la entrada en vigencia de la presente Ley, siempre que
existiera tributo exigible y pendiente de pago. Espera-
mos que el legislador aclare prontamente esta disposi-
cin.
Casos en que slo existe multa, mas no tributo pendiente de
pago.
Los contribuyentes que no tengan tributo exigible y pendiente
de pago, tendrn derecho a la extincin de multas y sus
respectivos intereses, siempre que cumplan con la
subsanacin.
d) Deudas en dlares
Las deudas en dlares sern convertidas a moneda nacional,
usando el tipo de cambio venta correspondiente a la cotizacin de
oferta y demanda publicada por la SBS, vigente a la fecha del
acogimiento.
e) Deudas acogidas a fraccionamientos vigentes
Los deudores tributarios que a la fecha de entrada en vigencia
de la Ley hayan gozado, desde la vigencia del Decreto Legislativo
N 848, de un sistema de fraccionamiento, general o especial, be-
neficio de regularizacin, aplazamiento para el pago de su deuda,
podrn acogerse al RESIT por el saldo o la deuda principal actua-
lizada en el momento del acogimiento al RESIT segn el mtodo
establecido en a) del acpite II. En el caso de deuda principal los
pagos a cuenta de la deuda tributaria que se hubieran efectuado o
las cuotas de fraccionamiento que se hubieran cancelado sern
considerados como pagos a cuenta de la deuda as actualizada. El
monto pendiente de pago excluye los intereses del tributo, las mul-
tas, as como sus correspondientes intereses y/o reajustes.
f) Deudas anteriores al 31.12.97 que no se acojan al RESIT
Todas las deudas tributarias exigibles al 31 de diciembre de
1997, incluso aquellas que no se acojan al RESIT, se actualizarn
como si hubieran sido acogidas al Rgimen. Entendemos que esto
significa tambin la condonacin automtica de los conceptos dife-
rentes al tributo exigibles a dicha fecha.
III. PAGO
a) Al contado:
Se aplicar una rebaja de 10 por ciento del monto actualizado
como beneficio por el pago al contado.
b) Fraccionado:
Se seguir el siguiente procedimiento:
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 27
blece el artculo 1315 del Cdigo Civil, como puede ser el
caso de un incendio o un desastre natural, no le sern apli-
cables al contribuyente los efectos por incumplimiento del
pago, debindose trasladar las cuotas impagas en su venci-
miento al final del perodo de pago comprometido en la
misma forma.
VI. BUENOS CONTRIBUYENTES
Se dispone que el MEF debe establecer proximamente incenti-
vos en favor de los contribuyentes que en un determinado perodo
hubieran demostrado cumplimiento puntual de sus obligaciones
tributarias. Respecto a esta medida debemos sealar que no se ha
establecido un plazo para que el MEF cumpla con esta disposicin,
pero esperamos que con una sentido de equidad, la atienda pron-
to. Por otro lado, ntese que en esta oportunidad no solamente se
otorgar estos beneficios considerando buenos contribuyentes a
quienes por haber venido cumpliendo oportunamente con sus obli-
gaciones tributarias no tendrn que acogerse al RESIT, sino tam-
bin se podr considerar cmo tales a aquellos que se acojan al
Rgimen.
VII. EXTINCIN DE DEUDAS EXIGIBLES POR
SUNAT AL 31.12.97 E INFERIORES A S/. 3,100
La SUNAT, por los tributos cuya administracin tiene a su car-
go, dejar sin efecto las deudas tributarias que por contribuyente
(esto significa que pueden sumarse varias deudas siempre que la
suma no exceda el lmite) se encuentren pendientes de pago y exi-
gibles al 31 de diciembre de 1997, siempre que actualizadas a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley, fueran menores o iguales a
S/. 3,100, cualquiera fuera el estado de las mismas. Esta disposi-
cin tambin ser aplicable a las deudas respecto de las cuales
existan procedimientos contenciosos tributarios o demanda conten-
ciosa administrativa en la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicia
Este beneficio no se aplicar a:
deudas tributarias acogidas a fraccionamientos; salvo que
el saldo pendiente de pago de dicho fraccionamiento sea
menor o igual a S/. 3,100.
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
rdenes de Pago u otras resoluciones que contengan deudas
tributarias que se encuentren en trmite por delito de defrau-
dacin tributaria o aquellas cuyo proceso penal por el delito
indicado hubiere concluido con sentencia condenatoria.
Para efectos de la extincin, la SUNAT realizar las siguientes
acciones cuando corresponda:
Dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin, Reso-
luciones de Multa, rdenes de Pago u otras que contengan
deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera inter-
puesto recurso de reclamacin que se encontrara en trmi-
te, declarando la procedencia de oficio del recurso.
No ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente
de pago, as como las costas y gastos que hubiere lugar
siempre que la totalidad de los valores contenidos en el ex-
pediente coactivo sean extinguidos.
Por su parte, el Tribunal Fiscal declarar la procedencia de ofi-
cio de los recursos de apelacin que se encontraran en trmite res-
pecto de las deudas tributarias comprendidas en este beneficio.
Tratndose de demandas contencioso administrativas en trmi-
te relativas a las deudas antes sealadas, el contribuyente o la SUNAT
podr solicitar el archivo definitivo del proceso.
VIII. PROCEDIMIENTO PARA LOS CASOS DE
QUIEBRA
La Administracin dar por extinguidos los crditos de origen
tributario en mrito a la resolucin que declara judicialmente la
quiebra del insolvente dentro de los procesos previstos en el TUO
de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-99-ITINCI y modificatorias, as como en la Ley N
26116, Ley de Reestructuracin Empresarial.
IX. INAFECTACION PARA UTILIDADES
RESULTANTES DE AJUSTE CONTABLE
Dado que el efecto contable del beneficio es la eliminacin de
deudas que se encontraban pendientes de pago, las que en la con-
tabilidad disminuan las utilidades, la Ley establece que si como
consecuencia del beneficio resultara un excedente de utilidades con-
tables, ste no estar afecto al Impuesto a la Renta.
X. CONTROL POR PARTE DEL CONGRESO DE
RESULTADOS DEL RESIT
El MEF informar trimestralmente a la Comisin de Economa
del Congreso de la Repblica sobre los resultados de la aplicacin
del RESIT, teniendo en cuenta la reserva tributaria.
XI. EXTINCIN DE LAS SANCIONES DE CIERRE
DE LOCAL COMETIDAS AL 31.06.2001
La Ley N 27335, mediante su artculo 25 dispuso la extincin
de las sanciones pendientes de aplicacin al 31 de julio de 2000
susceptibles de sancionarse con cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes o las que la hubieran
sustituido. En el caso de la sancin consistente en No presentar las
declaraciones dentro de los plazos establecidos tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo, se extingue la sancin,
mas no la multa correspondiente.
Pues bien, la Ley del RESIT dispone que dichas medidas sern
aplicables a las infracciones tributarias cometidas al 31 de julio de
2001. En el caso de la multa por la comisin de la infraccin
descrita en el numeral 1 del artculo 176, que expresamente se
excluye de la extincin, consideramos que sta puede acogerse al
RESIT.
XII. DEROGATORIAS
Se derogan expresamente:
El numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley N 27005. Res-
pecto a las situaciones de prdida del REFES
La Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
914 que contempla disposiciones respecto a la prdida
del SEAP.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 28
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) es una declaracin jurada de tipo informativo que
anualmente deben presentar algunos contribuyentes respec-
to a las transacciones que han realizado con terceros duran-
te el ejercicio anterior. Debe tenerse en cuenta que los datos
presentados en el DAOT no rectifican ni sustituyen los pre-
sentados en otras declaraciones que deban presentarse con-
forme a las normas vigentes.
Al ao pasado, el Reglamento de la DAOT fue aprobado
por la R. de S. N 087-2001/SUNAT. Para este ao, dicho
Reglamento ha sido derogado y en su lugar se ha aprobado
la R. de S. N 024-2002/SUNAT, publicada el 1 de marzo
de 2002, norma que constituye el nuevo Reglamento para la
presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros DAOT.
Entre las novedades ms resaltantes del nuevo Reglamento
podemos sealar la obligacin de utilizar en el PDT-DAOT la
informacin proporcionada en las declaraciones mensuales
de IGV que tiene la SUNAT a travs del archivo Resumen de
Declaraciones Mensuales y el establecimiento de la obliga-
cin de presentar una Constancia de no tener informacin
para declarar establecida para los sujetos obligados a pre-
sentar el PDT-DAOT que se encontraran en dicha situacin.
A continuacin, explicaremos los aspectos ms impor-
tantes del nuevo Reglamento as como sus diferencias res-
pecto a la Resolucin derogada:
I. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DAOT PARA EL AO 2002?
Estn obligados a presentar la Declaracin los sujetos que:
a) Hayan sido Principales Contribuyentes al 31 de di-
ciembre del Ejercicio 2001; o,
b) Estn obligados a presentar por lo menos una decla-
racin mensual del IGV durante el Ejercicio, siempre
que en dicho ejercicio el monto de sus ventas internas
haya sido superior a S/. 216,000.00. Para tal efecto,
se sumarn los montos que deben ser consignados en
Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros-DAOT
Ejercicio 2001
las casillas Ns. 100, 105 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual-Formulario N 621, o en las casillas Ns. 100
y 105 del Formulario N 119-Rgimen General.
Sin embargo, si los sujetos obligados no tuvieran alguna
Operacin con Tercero a declarar, en sustitucin de la Decla-
racin debern presentar el formato denominado Constan-
cia de no tener informacin a declarar.
Se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin
los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran per-
tenecido al RUS; si hubieran pertenecido al RUS slo por
algunos meses del Ejercicio, igual tendran que presentar la
Declaracin.
II. QU OPERACIONES CON TERCERO DEBEN
DECLARARSE?
Se entiende como Operacin con Tercero a la suma de
los montos de las transacciones realizadas con cada tercero
que excedan las tres (3) UIT (S/. 9,000.00). Las transaccio-
nes que deben ser consideradas para estos efectos son aque-
llas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que
regulan dicho tributo, por las que exista la obligacin de
emitir comprobante de pago, nota de crdito o nota de dbi-
to, y que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto.
As, deben declararse las Operaciones con Tercero que
el Declarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en cali-
dad de proveedor o cliente.
Para este efecto, no debern consignarse el nmero de
cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las
operaciones, sino debern informarse las operaciones en
forma consolidada por cada cliente o proveedor
Se entiende que las operaciones con terceros debern
informarse en el ejercicio en el que se haya emitido el com-
probante de pago, independientemente del ejercicio en el
que se devengue el costo o gasto respectivo.
Si se tratara de operaciones realizadas a la misma vez
con dos o ms adquirentes, se deber informar respecto a
un solo adquirente, seleccionando al que aparece en primer
Prximamente se deber presentar la DAOT correspondiente
al Ejercicio 2001, en este Informe explicamos el procedimiento
a seguir para ello conforme seala la R. de S. N 024-2002/SUNAT.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 29
orden en los comprobantes sustentatorios.
III. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN
DECLARARSE
Las transacciones que no deben considerarse entre las
Operaciones con Terceros para efectos de la Declaracin
son las siguientes:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada
como tal por las normas que regulan el IGV. Cabe
sealar que a partir de este ao no debe declararse
ninguna exportacin, esto a diferencia del ao pasa-
do en que s deban declararse algunas de ellas.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
c) La importacin de bienes.
d) Los retiros de bienes, considerado como tal conforme
a las normas del IGV.
e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligacin de consignar el nmero de RUC o el nme-
ro del documento de identidad del adquirente o usua-
rio. Esto es, aquellas por las que se otorga Boleta de
Venta o Ticket simple.
Cabe sealar que en la orientacin verbal, propor-
cionada por los funcionarios de orientacin cuando
las operaciones se hayan realizado con entidades que
no tienen RUC, pero que s proporcionaron su nom-
bre o denominacin, los funcionarios indican que en
este caso s se deber informar esa operacin, dentro
de la opcin Registro/Operaciones que generen in-
gresos. Para ello, sealar el botn Nuevo, luego
en el campo Tipo de persona seleccionar la op-
cin 02 - Persona Jurdica o entidades y en el campo
Tipo de documento seleccionar la opcin Sin do-
cumento, registrando los datos de la entidad sin RUC.
Entonces el sistema proceder a asignar un nmero
de documento al cliente.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales el
Declarante hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a tra-
vs de declaraciones distintas al DAOT, tales como las
informadas en cumplimiento de las siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF,
siempre que se hubieran informado las transac-
ciones realizadas en los doce meses del Ejerci-
cio.
g.2) Decreto Supremo N 027-2001-PCM ,TUO de las
normas que rigen la obligacin de determinadas
entidades del Sector Pblico de proporcionar in-
formacin sobre sus adquisiciones.
No se considerar incluida dentro de esta excepcin, la
informacin proporcionada en virtud de requerimientos for-
mulados por la SUNAT.
IV. CONTRIBUYENTES QUE DEBEN PRESENTAR
INFORMACIN ADICIONAL
a) Contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente:
a.1) El operador de los mismos, deber consignar en
su Declaracin, adicionalmente a sus Operacio-
nes con Terceros, las que correspondan a dichos
contratos y la atribucin de ingresos, costos y gas-
tos, segn sea el caso, que le corresponda a cada
una de las personas naturales o jurdicas que los
integran;
a.2) Las partes integrantes de dichos contratos, que
estn obligadas a presentar la Declaracin por
sus propias Operaciones con Terceros, no consi-
derarn las realizadas por los contratos.
b) Empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o
dbito. Incluirn los datos de identificacin de las
empresas afiliadas y la suma de las transacciones rea-
lizadas por stas durante el Ejercicio en las que se
hayan utilizado las tarjetas de crdito y/o dbito.
c) Empresas aseguradoras. Consignarn la informacin
sobre los pagos en dinero efectuados por concepto
de indemnizaciones, indicando los datos de identifi-
cacin de los beneficiarios. No se incluirn los pagos
realizados por concepto de reembolsos de seguros
mdicos.
d) Arrendador de inmuebles destinados a actividades em-
presariales. Respecto de dichos arrendamientos, de-
ber incluir los datos de identificacin de los arrenda-
tarios y la ubicacin de los inmuebles respectivos.
V. CRITERIOS A CONSIDERAR AL ELABORAR LA
DAOT
a) Las Operaciones con Terceros que se realicen como
proveedor se considerarn separadamente de aque-
llas que se efecten como cliente, aun cuando se lle-
ven a cabo con un mismo tercero.
b) Las Operaciones con Terceros que se realicen como
proveedor se consignarn en el rubro ingresos y aque-
llas que se efecten como cliente se considerarn en
el rubro costos y/o gastos.
c) Las transacciones se considerarn realizadas con un
mismo tercero, aun cuando ste se identifique con dis-
tintos tipos de documentos durante un mismo Ejerci-
cio. En este caso se identificar a dicho tercero con su
nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de
documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en el Ejercicio en
que se emita el comprobante de pago, la nota de d-
bito o nota de crdito respectiva.
e) Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las tran-
sacciones referidas al uso de servicios pblicos de
suministro de energa elctrica, agua y telecomunica-
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 30
el formato respectivo est disponible para su impre-
sin, en www.sunat.gob.pe.
VIII. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN
PRESENTADA EN EL PDT-DAOT
La norma indica que para modificar cualquier dato de la
Declaracin presentada y/o aadir informacin a la misma,
segn sea el caso, el Declarante presentar una nueva De-
claracin, que deber contener la informacin previamente
declarada con las modificaciones y/o agregados efectua-
dos. Dicha Declaracin sustituir en su totalidad a la ltima
Declaracin presentada.
Se entiende que esta disposicin rige tanto para la modi-
ficacin dentro del plazo de presentacin como la que se
haga fuera de ste. En este ltimo caso, evidentemente el
contribuyente sera acreedor a una sancin por la inexacti-
tud de los datos declarados.
IX. PLAZO DE PRESENTACIN
La Declaracin o la Constancia de no tener informacin
a declarar debern presentarse desde el 25 de marzo prxi-
mo y hasta las fechas indicadas en el Cronograma.
Tratndose de las sucesiones indivisas, cuyo RUC hubie-
ra sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presen-
tar la Declaracin dentro de los tres (3) meses posteriores a
la ocurrencia de tal hecho.
X. OMISOS A LA DECLARACIN RESPECTO A
DECLARACIONES ANTERIORES A LA DEL 2001
Y PRESENTACIN DE RECTIFICATORIAS
Quienes se encuentren omisos a la presentacin de las
Declaraciones anteriores al ao 2001, debern regularizar
dicha presentacin utilizando el PDT Operaciones con Terce-
ros versin 3.0 y de acuerdo a las normas vigentes en los
Ejercicios correspondientes. Esto tambin ser aplicable a
las declaraciones rectificatorias que correspondan a los Ejer-
cicios indicados.
ciones, que se encuentren sustentados con compro-
bantes de pago emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador, en el supuesto contemplado en el in-
ciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
f) Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se
considerar la base imponible segn lo establecido
en la Ley del IGV e ISC. Respecto de las transacciones
no gravadas con el IGV, se considerar el importe
total de la transaccin.
g) En el caso de transacciones que generen costo y/o
gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los
que no se haya discriminado el IGV, se considerar el
importe total de la transaccin que figure en dichos
comprobantes de pago.
h) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus
libros de contabilidad u otros libros y registros exigi-
dos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia utilizarn, para convertir a nuevos
soles las transacciones realizadas en el Ejercicio, el
tipo de cambio promedio venta bancario correspon-
diente al Ejercicio, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros.
i) Cuando se tenga que informar respecto a operacio-
nes gravadas con el ISC, el monto a informar corres-
ponder a la base imponible del IGV, es decir el valor
de venta ms el ISC.
VI. ARCHIVO RESUMEN DE DECLARACIONES
MENSUALES
La norma establece que a partir de la Declaracin co-
rrespondiente al ao 2001, se utilizar el archivo Resumen
de Declaraciones Mensuales a fin de ingresar informacin
en el PDT Operaciones con Terceros. Dicho archivo contiene
la suma anualizada de las ventas y compras internas infor-
madas en las declaraciones juradas mensuales del IGV que
corresponden al Ejercicio.
Para obtener el archivo, el Declarante deber obtener
previamente su Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo al procedimiento
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias, que regulan la for-
ma y condiciones en que los deudores tributarios podrn
realizar diversas operaciones a travs de Internet
(1)
.
VII. FORMA DE PRESENTACIN DE LA DAOT O
DE LA CONSTANCIA DE NO TENER
INFORMACIN
La Declaracin se presentar utilizando el PDT Ope-
raciones con Terceros, respecto al Ejercicio 2001 se
presentar en el PDT-DAOT versin 3.0.
La Constancia de no tener informacin a declarar
ser presentada en dos (2) ejemplares. Para tal efecto
(1) Ver al respecto Informe Tributario N 114, noviembre de 2000, pgs. 2-3.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
EJERCICIO 2001
ltimo dgito del nmero de RUC Vencimiento
24.4.2002
25.4.2002
26.4.2002
29.4.2002
30.4.2002
2.5.2002
3.5.2002
6.5.2002
7.5.2002
8.5.2002
10.5.2002
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Contribuyentes
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 31
En el presente artculo queremos abordar algunos pro-
blemas vinculados al diseo del procedimiento de ejecucin
coactiva actualmente vigente para entidades administrado-
ras de tributos diferentes a la SUNAT; especialmente en el
caso del Reglamento de la Ley de Ejecucin Coactiva.
Adicionalmente, quisiramos plantear una propuesta de mo-
dificacin normativa.
I. LOS PROBLEMAS DE LEGALIDAD EN EL
REGLAMENTO DE LA LEY DE EJECUCIN
COACTIVA
El 6 de marzo de 2001 se public el D. S. N 036-2001-
EF, norma que aprueba el Reglamento de la Ley N 26979
(Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva) publicada el
23 de setiembre de 1998. El referido reglamento se aprob
en uso de las facultades conferidas por el artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per actualmente vigente y, ha mo-
dificado la Ley N 26979 respecto a la limitacin de la com-
petencia de los Ejecutores Coactivos de los Gobiernos Loca-
les al ejecutar actos de coercin y a la modificacin de los
plazos y del procedimiento de ejecucin coactiva de obliga-
ciones no tributarias, como veremos a continuacin:
1.1. Un tema previo: La naturaleza de las normas re-
glamentarias
Como sabemos, el numeral 8 del artculo 118 de la Cons-
titucin de 1993 otorga al Poder Ejecutivo la facultad de
reglamentar las leyes. Este poder es ejercido por el Presiden-
te de la Repblica sin transgredir ni desnaturalizar las leyes
reglamentadas.
La facultad de reglamentar origina la produccin de ins-
trumentos normativos que la doctrina califica como regla-
mentos y que pueden ser clasificados en subordinados o de
ejecucin y los autnomos o independientes.
Al respecto, Armando Zolezzi ha sealado que los regla-
Algunos problemas
en el Procedimiento
de Ejecucin Coactiva
mentos subordinados son dictados para completar, preci-
sar o asegurar la ejecucin de la ley. Regulan los detalles
indispensables que aseguren su cumplimiento y estn subor-
dinados a la ley, no pudiendo crear exigencias nuevas ni
extender o restringir su alcance en cuanto a las personas o a
las cosas
(1)
, mientras que los reglamentos autnomos o in-
dependientes son aquellos que dicta el Poder Ejecutivo en
relacin con sus atribuciones y obligaciones constitucionales
y en ejercicio del poder que le ha sido otorgado para dictar
decretos. No estn subordinados a ninguna ley formal y es
una atribucin indispensable ya que, si el Presidente de la
Repblica es el jefe del Estado (...), puede reglamentar el
ejercicio de poderes que le estn conferidos discrecionalmente
y los reglamentos de organizacin administrativa. Obvia-
mente, estos reglamentos deben sujetarse a la Constitucin
(2)
.
Ahora bien, Jos Roberto Dromi manifiesta que los Re-
glamentos subordinados o de ejecucin son los que emite el
rgano ejecutivo en ejercicio de atribuciones constituciona-
les propias, con el objeto de hacer posible la aplicacin y el
cumplimiento de las leyes.
Se los califica como reglamentos de ejecucin de acuer-
do con el contenido y tambin se los llama de subordina-
cin, como forma de expresar la relacin normativo-jerr-
quica que existe entre el Reglamento y la ley.
Los reglamentos de ejecucin constituyen una autntica
legislacin de formulacin administrativa, que tiene viejo
arraigo constitucional en el poder regio de ordenanzas en
las monarquas constitucionales. (...).
Estos reglamentos son normas secundarias que comple-
mentan la ley en su desarrollo particularizado, pero no la
Ciro Lora Len (*)
(*) Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en

Tributacin Municipal.
(1) ZOLEZZI MOLLER, Armando. "El inciso 20 del artculo 211 de la Consti-
tucin y Tributacin". EN: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributa-
rio, vol. 10, junio de 1986, pg. 20.
(2) Loc. cit
(Primera Parte)
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 32
suplen ni mucho menos la limitan o la rectifican. En primer
trmino, no la suplen porque existen materias reservadas a
la ley y slo abordables normativamente por sta (...); en
segundo lugar, la articulacin entre ley y reglamento se hace
sobre el principio formal de la jerarqua normativa, en virtud
de cual la ley precede al mismo; por ello los jueces no pue-
den aplicar reglamentos ni otras disposiciones de cualquier
clase que estn en desacuerdos con las leyes (...)
(3)
.
En ese sentido, siguiendo a Gordillo, las caractersticas
significativas de este tipo de reglamentos seran:
a) Las leyes deben cumplirse desde el momento de su
promulgacin y publicacin, por lo que no dependen de modo
alguno de que el rgano ejecutivo decida reglamentarlas o
no.
b) La facultad reglamentaria del rgano ejecutivo deriva
expresamente de la Constitucin (...)
c) Es un reglamento dirigido fundamentalmente a los pro-
pios agentes de la Administracin, a efecto de que sepan a
qu atenerse y cmo proceder en los distintos casos; (...)
d) La misma norma constitucional que los autoriza esta-
blece ciertas limitaciones a las competencias del rgano eje-
cutivo, quien no puede alterar su espritu con excepciones
reglamentarias. La actividad reglamentaria en estos casos
est limitada y encausada por la norma legal. No slo debe
respetar la letra, sino tambin el espritu de la ley.
Un reglamento que no respetare dicha limitacin sera
ilegal y por supuesto nulo como simple prevalencia de la ley
violada.
(4)
.
1.2. Cuestionamiento de la Legalidad del Reglamento
de la Ley de Ejecucin coactiva.
Como referamos al comenzar y, por lo manifestado an-
teriormente, se puede apreciar que el Reglamento de la Ley
de Ejecucin Coactiva modifica la Ley N 26979 en los si-
guientes aspectos, segn veremos ms adelante:
Limitacin de la competencia de los Ejecutores Coac-
tivos de los Gobiernos Locales al ejecutar actos de
coercin.
Modificacin de los plazos y del procedimiento de
ejecucin coactiva de obligaciones no tributarias.
a) Competencia de los Ejecutores Coactivos de los Go-
biernos Locales.
Los artculos 62 al 69 de la Ley Orgnica de Municipa-
lidades establecen las funciones que les corresponden a las
Municipalidades Distritales y Provinciales. En tal sentido es-
tablece una competencia en funcin de materia y no de gra-
do.
A diferencia de ello, a los organismos pblicos que tie-
nen una cobertura a nivel nacional, en su Ley de creacin
respectiva, se les otorga una competencia en funcin al gra-
do. En este caso existe por mandato de la Ley una subor-
dinacin o jerarqua entre un rgano respecto de otro, ra-
zn por la cual existe una competencia en funcin al grado.
En el caso de las Municipalidades no existe una subordi-
nacin o jerarqua entre una Municipalidad Distrital respec-
to de su Provincial, por cuanto todas las Municipalidades
son autnomas en materia econmica y administrativa, con-
forme a lo dispuesto por el artculo 191 de la Constitucin.
En tal sentido, no puede existir competencia en funcin del
grado entre una Municipalidad con relacin a otra.
Ahora bien, el artculo 3 del Reglamento seala que las
funciones del ejecutor coactivo, tratndose de gobiernos lo-
cales, no podr realizarse fuera de la provincia a la que
pertenece la Entidad que representa; la extensin de funcio-
nes a otra jurisdiccin se har utilizando la va del Exhorto.
El exhorto como comunicacin entre diversos poderes ju-
risdiccionales es aplicable slo al mbito judicial y no al ad-
ministrativo. Por ello, el Reglamento al crear la figura del
exhorto y limitar la competencia de los Ejecutores Coactivos
para llevar a cabo los actos de coercin dentro de un proce-
dimiento de ejecucin coactiva al mbito provincial desnatu-
raliza la competencia de los Ejecutores Coactivos.
Si consideramos como vlida la figura del exhorto en el
mbito municipal, los Alcaldes de todas la Municipalidades
se encontraran facultados para realizar actos administrati-
vo (como por ejemplo las notificaciones de Resoluciones de
Alcalda) solamente dentro de los lmites de la Provincia donde
se encuentre el distrito del cual es Alcalde.
El tema de la competencia de los rganos de la Adminis-
tracin Pblica es muy amplio y podr ser desarrollado en
extenso en otra oportunidad. Sin embargo, debemos esta-
blecer claramente que mediante una norma reglamentaria
no pueden crearse ciertas limitaciones a las competencias y/
o funciones de la Administracin Pblica o de los funciona-
rios de la misma. En el caso de una institucin pblica, su
Reglamento de Organizacin y Funciones establece las fun-
ciones de los diversos rganos de dicha institucin, siempre
dentro de las atribuciones conferidas por ley a la institucin
u organismo pblico ente con personalidad jurdica pro-
pia.
b) Plazos en los procedimientos de ejecucin coactiva
de obligaciones no tributarias
El artculo 14 de la Ley N 26979 dispone que el proce-
dimiento de ejecucin coactiva se inicia con la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva al Obligado que con-
tiene un mandato de pago en el plazo de siete (7) das hbi-
les, bajo apercibimiento de dictarse alguna medida cautelar
o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas. Asimismo,
el artculo 23 de la citada Ley dispone que slo despus de
concluido el procedimiento, el obligado podr interponer
demanda ante la Corte Superior dentro de un plazo de quin-
ce das hbiles de notificada la Resolucin que pone fin al
procedimiento. Al resolver, la Corte Superior examinar ni-
camente si se ha tramitado el procedimiento conforme a Ley,
sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto.
La Ley de Ejecucin Coactiva establece que se puede acu-
dir al Poder Judicial solamente luego de haber concluido el
procedimiento de ejecucin coactiva, estableciendo el plazo
(3) DROMI, Jos Roberto. "Instituciones de Derecho Administrativo", Editorial

Astrea, Buenos Aires, 1983, pgs. 351 y 352.
(4) Loc. cit.
INFORME TRIBUTARIO
MARZO 2002 33
recurso en la va judicial.
El procedimiento de ejecucin coactiva tiene como objeto
el ejecutar de manera forzosa el cumplimiento de una obli-
gacin que tiene el ejecutado a favor de la Administracin
Pblica y que una norma con rango de ley la considera como
ejecutable en la va coactiva. En tal sentido, podemos consi-
derar concluido el procedimiento de cobranza coactiva al
momento en que se extingue la obligacin producto del cum-
plimiento de la misma de manera forzosa por el Ejecutor
Coactivo, en uso de su accin de coercin.
Por lo tanto, debemos distinguir la conclusin del proce-
dimiento en funcin a los diversos tipos de medidas cautelares
a efecto de notificar la Resolucin que pone fin al procedi-
miento de ejecucin coactiva. Dicha notificacin tiene carc-
ter declarativa; sin embargo, sin dicha notificacin no con-
cluye el procedimiento de Ejecucin Coactiva.
El Procedimiento de Ejecucin Coactiva debe establecer
reglas claras que permitan ejecutar a la Administracin el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y administrati-
vas. Sin embargo, dicho procedimiento no debe permitir el
abuso por parte de la Administracin ni permitir a los deu-
dores u obligados no cumplir con sus obligaciones, por cuanto
existen serias limitaciones para que la Administracin pue-
da trabar las medidas cautelares de manera efectiva.
1.3. El modelo reglamentario
El diseo normativo anterior al establecido por la Ley N
26979, contenido en los Cdigos Tributarios aprobados por
el Decreto Ley N 25859, el Dec. Leg. N 773 y el Dec. Leg.
N 816, as como por el Decreto Ley N 17355, permiti a
algunas Municipalidades ciertos abusos en la forma de tra-
bar y ejecutar sus medidas cautelares. Para salvaguardar
estos excesos, se aprob la referido Ley N 26979, estable-
ciendo entre otros aspectos que el Ejecutor y el Auxiliar Co-
activo deban ser designados mediante Concurso Pblico de
Mritos. Sin embargo se han venido presentado nuevos ex-
cesos, por parte de algunas Municipalidades, que el Regla-
mento de la Ley N 26979 ha pretendido remediar.
Sin perjuicio de lo comentado en prrafos anteriores en
el sentido que el Reglamento ha desnaturalizado la Ley, de-
bemos manifestar que dicho reglamento ha establecido un
sistema que paraliza a las Municipalidades de provincia para
que puedan trabar en cierta medida las medidas cautelares
correspondientes y ejecutar las mismas.
En consecuencia el procedimiento de ejecucin ha pasa-
do de ser un sistema que no tutelaba adecuadamente a los
ejecutados a un sistema que los tutela en exceso. El punto de
equilibrio o justo medio es contar con un sistema que permi-
ta cobrar rpidamente a aquellos deudores que tienen obli-
gaciones ciertas y exigibles ante la Administracin y que no
permita el abuso contra aquellas personas que no tienen
obligacin alguna ante la Administracin Pblica.
de 15 das hbiles contados a partir de la fecha en que se
notifica la Resolucin que pone fin al procedimiento. En cam-
bio el Reglamento establece un plazo diferente por cuanto
otorga dicho plazo luego de haberse vencido el plazo de
siete das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Con ello se modifica el contenido de la Ley a travs de la
promulgacin de su Reglamento, lo cual resultara violatorio
de la Constitucin por cuanto, como hemos visto, la facultad
de reglamentar las leyes se debe realizar sin transgredir ni
desnaturalizar la Ley reglamentada.
Incluso la modificatoria resulta an ms grave si analiza-
mos con detenimiento los alcances del artculo 12 del Re-
glamento. Dicho artculo establece dos supuestos para que
el Ejecutor, o la Entidad, pueda exigir la entrega de los bie-
nes o cuentas embargadas. Creemos que el artculo materia
de anlisis se refiere a la accin que realiza el Banco de la
Nacin al emitir el cheque correspondiente a nombre de la
Municipalidad ejecutante (tratndose de un embargo en for-
ma de retencin en cuentas corrientes) y no a la entrega del
Certificado de Depsito Judicial, ya que el artculo en refe-
rencia seala que dicha accin puede ser ejercida tanto por
el Ejecutor como por la Entidad. En el caso de la entrega del
Certificado de Depsito Judicial, como se trata de un pedi-
do que se presenta durante el procedimiento de Ejecucin
Coactiva, debera ser solicitada de manera exclusiva y ex-
cluyente por el Ejecutor Coactivo.
De esta manera, tratndose de un pedido que puede ser
efectuada por la Entidad, debemos entender que el procedi-
miento de Ejecucin Coactiva necesariamente ha concluido.
Para exigir la entrega de los bienes embargados con-
forme a lo dispuesto por el Reglamento materia de anlisis
se presentan dos supuestos: (i) cuando existe Resolucin de
la Corte Superior en el sentido de que procede trabar las
medidas cautelares; y, (ii) cuando, al vencimiento del plazo
de 15 das mencionado en el artculo 23 de la Ley, el obli-
gado no haya recurrido al Poder Judicial.
En relacin al segundo supuesto, debemos manifestar que
el plazo de 15 das a que se refiere el artculo 23 de la Ley,
se computa una vez concluido el procedimiento de ejecucin
coactiva. El otorgarle al ejecutado el plazo de quince das,
una vez vencido el plazo de siete das otorgado por la Reso-
lucin de Ejecucin Coactiva, desnaturaliza el procedimien-
to de ejecucin coactiva, que por ser un procedimiento ad-
ministrativo no requiere de participacin alguna en la va
judicial durante el procedimiento. La diferencia con la revi-
sin judicial, una vez concluido el procedimiento de ejecu-
cin coactiva, es que la potestad de administrar justicia emana
del pueblo y se ejerce por el Poder Judicial, a travs de sus
rganos jerrquicos, conforme a la Constitucin y a las le-
yes.
Por tanto se puede apreciar que el procedimiento esta-
blecido en el Reglamento materia de anlisis dispone dife-
rentes plazos que los normados en la Ley N 26979.
Adicionalmente, debe indicarse que dicha norma no define
en qu momento concluye el procedimiento de ejecucin co-
activa, cuestin de suma importancia para establecer a par-
tir de cundo se puede computar el plazo para interponer el
MARZO 2002 34
El Impuesto Vehicular es uno de los tributos creados por el
Gobierno Central a favor de las Municipalidades y su recau-
dacin constituye uno de los principales ingresos de las Muni-
cipalidades Provinciales del pas. Su creacin data del ao
1984 y ha presentado algunas diferencias a lo largo de todos
los aos de su aplicacin hasta la actualidad.
El presente artculo pretende hacer un anlisis de la legisla-
cin que regul el Impuesto Vehicular desde su fecha de crea-
cin hasta la actualidad, procurando poner especial nfasis
en los cambios que se han producido, incluyendo las recientes
modificaciones efectuadas por la Ley N 27616, Ley que resti-
tuye ingresos a los Gobiernos Locales.
Para poder analizar el caso del tratamiento legislativo del
Impuesto Vehicular, es menester hacer una revisin de la
normatividad aplicable, la cual se detalla a continuacin:
I. LA LEY N 23724
La primera norma que regulaba el Impuesto Vehicular, an-
tes de la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, fue la
Ley N 23724, publicada el 14 de diciembre de 1983, la que
estableci las normas relativas al financiamiento del Presupuesto
del Sector Pblico y fue publicada en el diario oficial El Perua-
no el 14 de diciembre de 1983, entrando en vigencia recin el
01 de enero del ao 1984. Esta norma contena disposiciones
sobre endeudamiento interno y externo, normas genricas so-
bre endeudamiento, disposiciones administrativas de los orga-
nismos del Gobierno Central, disposiciones sobre ingresos de
derecho pblico y normas tributarias.
Exista la costumbre generalizada en la dcada del 80 de
crear tributos a travs de las Leyes Anuales de Presupuesto,
por ello muchas veces estas leyes eran llamadas Leyes mni-
bus, al incluir diversas normas en su interior. Adems, en un
solo artculo se consideraban todos los elementos propios de
un tributo, tales como base imponible, sujeto activo, sujeto
pasivo, tasa, etc.
Reflexiones sobre
el Impuesto Vehicular
De este modo, el artculo 19 de la mencionada norma y
sus normas reglamentarias establecieron dichos elementos de
la siguiente manera:
(*) Abogado. Colaborador especial de Anlisis Tributario. Miembro del Insti-

tuto de Estudios Tributarios (IET). Profesor del Programa de Diplomado en
Tributacin de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del Post Ttulo
en Gestin Tributaria de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Pro-
fesor de la Universidad Privada San Juan Bautista.
(**) Abogado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Diplo-
mado en el Post Ttulo de Gestin Municipal.
Mario Alva Matteucci (*)
Aldo Chaparro Luy (**)
Anlisis de la legislacin que lo regula desde 1984 hasta la fecha
VIGENCIA DEL IMPUESTO
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
BASE IMPONIBLE
Desde el ao 1984.
La propiedad de un vehculo fa-
bricado en el pas o importado a
partir del 01 de enero de 1980.
La Direccin General de Contribu-
ciones.
Los propietarios de vehculos.
Tributo de periodicidad anual, pa-
gadero trimestralmente.
No se seal en esta Ley sino en el
Reglamento aprobado mediante
D.S. N 154-84-EFC. La Declara-
cin Jurada se deba presentar
anualmente hasta el 31 de marzo
de cada ao, en el formulario que
aprobara la Direccin General de
Contribuciones.
En el caso de los vehculos
nuevos adquiridos durante el
ejercicio en vigencia, era el
precio de venta.
Para los dems vehculos (se
entiende que son los vehculos
que no son nuevos), era la Ta-
bla de Valores Referenciales
(Primera Parte)
MARZO 2002 35
A continuacin se hace la descripcin de las categoras
sealadas en el Decreto Supremo N 154-84-EFC, norma que
reglament el Impuesto creado por el artculo 19 de la Ley N
23724.
ltica de 1979, mediante Ley N 24395, deleg en el Poder
Ejecutivo la facultad de dictar normas destinadas a redistribuir
la carga tributaria, mediante la simplificacin del sistema de
impuestos que constituyen recursos del Tesoro Pblico y racio-
nalizar los incentivos tributarios, indicando la derogatoria de
las exoneraciones e impuestos.
De esta manera y en uso de estas facultades, el Poder Eje-
cutivo dict el Dec. Leg. N 362, norma que buscaba simplifi-
car el sistema de impuesto y racionalizar los incentivos tributa-
rios.
As el artculo 32 del mencionado Decreto Legislativo, en
cumplimiento de lo establecido en el numeral 12 del artculo
257 de la Constitucin Poltica de 1979 (norma que permiti
considerar como ingresos municipales a los que se instituyan a
favor de las mismas por parte del Estado), destin a las Muni-
cipalidades Provinciales los recursos provenientes del Impues-
to al Patrimonio Automotriz a que se refiere el artculo 19 de
la Ley N 23724.
En esta poca estaba vigente el D. S. N 157-86-EFC, que
sustituy el texto de los artculos 8, 12 inciso c) y 14 del D.
S. N 154-84-EFC (norma reglamentaria del Impuesto al Patri-
monio Automotriz).
Bajo los alcances del Dec. Leg. N 362 y el D. S. N 157-
86-EFC, el Impuesto al Patrimonio Automotriz qued descrito
de la siguiente manera:
TASA
INAFECTACIONES
EXONERACIONES
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
que para tal efecto publica el
MEF, teniendo en cuenta la de-
preciacin anual por desgas-
te.
Categoras A1, A2 y A3: uno
por ciento (1%).
Categora C: dos por ciento
(2%).
Categora A4: tres por ciento
(3%).
No se establecieron en la Ley N
23724 sino por va reglamentaria
a travs del texto del Decreto Su-
premo N 278-84-EFC.
Vehculos de propiedad del
Gobierno Central, Instituciones
Pblicas, Gobiernos Locales,
Beneficencias Pblicas y del
Cuerpo de Bomberos Volunta-
rios del Per.
Los vehculos de propiedad de
las personas jurdicas que no
formen parte de su activo fijo.
Los vehculos que forman parte
del activo fijo de las personas
jurdicas cuyo objeto social sea
el uso o arrendamiento de los
mismos.
Ninguna.
Renta del Tesoro Pblico.
CATEGORA
A1
A2
A3
A4
C
DESCRIPCIN
Automviles de pasajeros y vehculos derivados hasta
1050 c.c. de cilindrada.
Automviles de pasajeros y vehculos derivados de ms
de 1050 y hasta 1500 c.c. de cilindrada.
Automviles de pasajeros y vehculos derivados de
ms de 1500 c.c. y hasta 2000 c.c. de cilindrada.
Automviles de pasajeros y vehculos derivados de
ms de 2000 c.c. de cilindrada.
Vehculos con traccin en las cuatro ruedas con un
peso bruto vehicular inferior a los 2,500 kg. cuando
usan motor diesel.
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
DECLARACIN JURADA
BASE IMPONIBLE
TASA
INAFECTACIONES
Desde el ao 1984.
La propiedad de un vehculo fabrica-
do en el pas o importado a partir del
01 de enero de 1980.
Las Municipalidades Provinciales.
Tributo de periodicidad anual, paga-
dero trimestralmente.
reglamento aprobado mediante D.S.
N 154-84-EFC. La Declaracin Ju-
rada se debe presentar anualmente
hasta el 31 de marzo de cada ao,
en el formulario que apruebe la Di-
reccin General de Contribuciones.
En el caso de los vehculos nuevos
adquiridos durante el ejercicio en
vigencia, ser el precio de venta.
Para los dems vehculos (se en-
tiende que son los vehculos que
no son nuevos), ser la Tabla de
Valores Referenciales que para tal
efecto publique el Ministerio de
Economa, Finanzas y comercio,
teniendo en cuenta la depreciacin
anual por desgaste.
Categoras A1, A2 y A3: uno por
ciento (1%).
Categora C: dos por ciento (2%).
(3%).
Esta Ley, en lo referente a la creacin del Impuesto Vehicular,
tuvo vigencia ms all del plazo propio de una Ley de Presu-
puesto, que es justamente de un ao. Fue modificada en parte
por el Dec. Leg. N 362.
II. EL DECRETO LEGISLATIVO N 362
En el ao 1985 el Congreso de la Repblica, de conformi-
dad con lo prescrito en el artculo 188 de la Constitucin Po-
MARZO 2002 36
EXONERACIONES
23724 sino por va reglamentaria a
travs del texto del Decreto Supremo
N 278-84-EFC.
Vehculos de propiedad del Go-
bierno Central, Instituciones Pbli-
cas, Gobiernos Locales, Benefi-
cencias Pblicas y del Cuerpo de
Bomberos Voluntarios del Per.
Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
Los vehculos que forman parte
del activo fijo de las personas ju-
rdicas cuyo objeto social sea el
uso o arrendamiento de los mis-
mos.
Los automviles destinados al ser-
vicio pblico de transporte terres-
tre de pasajeros en la modalidad
de Taxi y Colectivos de propiedad
de transportistas debidamente
autorizados por la autoridad
competente e inscritos en el Re-
gistro Especial de Transportistas
de la Direccin General de Con-
tribuciones. (Esta Inafectacin fue
incluida mediante Decreto Supre-
mo N 042-88-TC.
Ninguna.
Renta de las Municipalidades Provin-
ciales.
HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
PERIODICIDAD
EN EL PAGO
DECLARACIN JURADA
(1) Es necesario precisar que el Impuesto creado por la Ley N 23724 no tuvo
nombre especfico. Es recin con la publicacin del Decreto Legislativo N
362 que se empieza a llamar Impuesto al Patrimonio Automotriz y se con-
tina con esta mencin en lo dispuesto por la Ley N 24966. No debe
sorprendernos que existan impuestos que no tengan nombre o que pueden
tener varias denominaciones como es el caso de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo N 776, en donde se
nombra al Impuesto materia de anlisis del presente artculo, de manera
indistinta como Impuesto al Patrimonio Automotriz o Impuesto al Patri-
monio Vehicular o Impuesto a la Propiedad Vehicular.
Desde el ao 1984.
La propiedad de un vehculo fabrica-
do en el pas o importado a partir del
01 de enero de 1980. El impuesto se
aplicar durante los primeros cinco
aos para las categoras A1, A2, A3
y de siete aos para la categora A4.
Las Municipalidades Provinciales.
Tributo de periodicidad anual, paga-
dero trimestralmente.
reglamento aprobado mediante D.S.
N 154-84-EFC. La Declaracin Jura-
da se debe presentar anualmente has-
ta el 31 de marzo de cada ao, en el
III. LA LEY N 24966
En el ao 1988 al dictarse la Ley N 24966, publicada el
22 de diciembre de 1998, se busc modificar el artculo 19
de la Ley N 23724 manteniendo casi todos los elementos pro-
pios del tributo creado en el ao 1984 y descritos lneas arri-
ba, con excepcin de los plazos en los cuales los propietarios
estaran obligados al pago del Impuesto al Patrimonio Auto-
motriz
(1)
.
Bajo los alcances de esta norma la descripcin del Impues-
to sera la siguiente:
BASE IMPONIBLE
TASA
INAFECTACIONES
EXONERACIONES
formulario que apruebe la Direccin
General de Contribuciones.
En el caso de los vehculos nuevos
adquiridos durante el ejercicio en
vigencia, ser el precio de venta.
Para los dems vehculos (se en-
tiende que son los vehculos que
no son nuevos), ser la Tabla de
Valores Referenciales que para tal
efecto publique el Ministerio de
Economa, Finanzas y comercio,
teniendo en cuenta la deprecia-
cin anual por desgaste.
Categoras A1, A2 y A3: uno por
ciento (1%).
Categora C: dos por ciento (2%).
(3%).
23724, sino por va reglamentaria a
travs del texto del Decreto Supremo
N 278-84-EFC.
Vehculos de propiedad del Go-
bierno Central, Instituciones Pbli-
cas, Gobiernos Locales, Benefi-
cencias Pblicas y del Cuerpo de
Bomberos Voluntarios del Per.
Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
Los vehculos que forman parte del
activo fijo de las personas jurdi-
cas cuyo objeto social sea el uso
o arrendamiento de los mismos.
Los automviles destinados al ser-
vicio pblico de transporte terres-
tre de pasajeros en la modalidad
de Taxi y Colectivos de propiedad
de transportistas debidamente au-
torizados por la autoridad com-
petente e inscritos en el Registro
Especial de Transportistas de la
Direccin General de Contribucio-
nes. (Esta Inafectacin fue inclui-
da mediante Decreto Supremo N
042-88-TC).
Ninguna.
Renta de las Municipalidades Provin-
ciales.
CASUSTICA
MARZO 2002 37
PAGOS A CUENTA: MODIFICA-
CIN DEL SISTEMA DEL PORCEN-
TAJE Y/O DEL COEFICIENTE
PREGUNTA:
Un suscriptor desea saber qu siste-
ma de pagos a cuenta de rentas de ter-
cera categora le corresponde aplicar a
su empresa y, asimismo, si puede redu-
cir o suspender sus pagos a cuenta a
partir del mes de febrero del presente
ao, tomando en consideracin que ha
obtenido los siguientes resultados:
Ejercicio 2000: Renta Neta Im-
ponible
Ejercicio 2001: Prdida Tributa-
ria
Balance a Enero 2002: Prdida
Tributaria
RESPUESTA:
Por el mes de enero y febrero, la em-
presa deber aplicar el sistema del co-
eficiente establecido en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo TUO fue aprobado por el
D. S. N 054-99-EF (en adelante LIR)
puesto que ha obtenido renta neta im-
ponible en el ejercicio 2000. Aun cuan-
do se haya obtenido prdida tributaria
en el balance acumulado al 31 de ene-
ro, el contribuyente deber efectuar el
respectivo pago a cuenta de los meses
de enero y febrero si tiene ingresos ne-
tos en dichos meses, de lo contrario slo
estar obligado a presentar el PDT IGV-
Renta mensual sin efectuar pago algu-
no, dado que no existir base imponi-
ble.
A partir del mes de marzo, la em-
presa deber calcular sus pagos a cuen-
ta conforme al sistema del porcentaje
establecido en el inciso b) del artculo
85 de la LIR, es decir aplicando el 2
por ciento sobre sus ingresos netos ob-
tenidos en el mes, puesto que en el ejer-
cicio anterior ha obtenido prdida tri-
butaria. Conforme a lo regulado en el
Casos Prcticos
centaje.
En el presente caso, como la empre-
sa tiene prdida tributaria en el mes de
enero de 2002, no resultar obligada
a efectuar pagos a cuenta, entre marzo
y junio del ao 2002, siempre que cum-
pla con las formalidades indicadas an-
teriormente, debiendo presentar un nue-
vo balance cerrado al 30 de junio, con-
forme se ha indicado.
DECLARACIN TRIBUTARIA:
EFECTOS DE LA DECLARACIN
SUSTITUTORIA
PREGUNTA:
Antes de que venza el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, una em-
presa declara y paga un monto menor
al que le corresponda. Sin embargo, el
mismo da del vencimiento del plazo
para la declaracin y pago (que segn
cronograma le corresponda) de dicho
pago a cuenta, se presenta una segun-
da declaracin consignando el monto
correcto del tributo y pagando la dife-
rencia omitida. Se nos consulta si la se-
gunda declaracin tiene efectos inme-
diatos y si se ha configurado la infrac-
cin sealada en el numeral 1) del art-
culo 178 del Cdigo Tributario, cuyo
TUO fue aprobado por el D. S. N 135-
99-EF.
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido por el
cuarto prrafo del artculo 88 del C-
digo Tributario, la declaracin referida
a la determinacin de la obligacin tri-
butaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Esto
es lo que se conoce como declaracin
sustitutoria, diferente a la declaracin
rectificatoria que es aquella presenta-
da despus del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
inciso e) del artculo 54 del Reglamen-
to de la LIR dicho porcentaje podr ser
rebajado desde el mismo mes de mar-
zo siempre que se presente para ello el
balance acumulado al 31 de enero, me-
diante el Formulario N 125, hasta an-
tes del vencimiento del plazo para la
declaracin y pago correspondiente al
mes de marzo. Dicho balance puede ser
presentado luego de dicho plazo, pero,
en ese caso, la modificacin del por-
centaje slo tendr efectos respecto de
los pagos a cuenta cuyo plazo para la
declaracin y pago no haya vencido a
la fecha de presentacin del Formula-
rio N 125. Si se hubiera realizado la
modificacin del porcentaje, el contri-
buyente tendr que presentar obligato-
riamente su balance acumulado al 31
de junio dentro del plazo de vencimien-
to para la declaracin y pago del mes
de julio, como plazo mximo.
Conforme a lo establecido por el nu-
meral 1) del inciso e) del artculo 54
del Reglamento de la LIR, el procedi-
miento para el clculo del nuevo por-
centaje es el siguiente:
1. Se debe establecer cul es la ren-
ta neta obtenida en los siguien-
tes perodos: (i) 01 de enero y
31 de enero y (ii) 01 de enero y
30 de junio.
2. La renta neta obtenida deber ser
deducida en un dozavo (1/12)
o seis dozavos (6/12) de las pr-
didas tributarias arrastrables al
31 de diciembre del ao ante-
rior, segn corresponda.
3. De quedar renta neta se deber
calcular el impuesto a la renta
sobre dicha renta neta.
4. El impuesto a la renta obtenido
se deber dividir entre el total de
ingresos netos acumulados a la
fecha de cierre de balance: 31
de enero o 30 de junio, segn
corresponda.
5. Si no hubiera renta neta se sus-
pender la aplicacin del por-
CASUSTICA
MARZO 2002 38
En el presente caso, la segunda de-
claracin constituye una declaracin
sustitutoria al haber sido presentada
dentro del plazo de vencimiento para
la presentacin de la DJ Anual del IR.
Esta declaracin surte efectos de inme-
diato y se considera como la nica de-
claracin presentada al haber reempla-
zado a la anterior.
En ese sentido, no se configurar la
infraccin contemplada en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributa-
ria por declarar cifras o datos falsos
puesto que la primera declaracin nun-
ca surti efectos, al haber perdido toda
validez cuando se present la declara-
cin sustitutoria.
En cambio, si la modificacin de la
primera declaracin se hubiera produci-
do con posterioridad al vencimiento del
plazo para la presentacin de la decla-
racin jurada anual, s se habra confi-
gurado la infraccin establecida en el
referido numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo, puesto que dicha declaracin
original habr surtido efectos aun cuan-
do la declaracin rectificatoria presen-
tada posteriormente determine una
mayor obligacin tributaria y, por ello,
sea aplicable de inmediato.
AJUSTE POR INFLACIN: LMITE
DE REEXPRESIN A LOS PRO-
DUCTOS TERMINADOS Y EN
PROCESO
PREGUNTA:
Una empresa que al cierre del ejer-
cicio 2001 tiene saldos de productos ter-
minados y productos en proceso, nos
consulta si para efectos del ajuste por
inflacin del presente ejercicio (en rea-
lidad ajuste por deflacin), existe lmite
de reexpresin para dichas partidas
contables.
RESPUESTA:
Consideramos que el ajuste por in-
flacin (o por deflacin) de las partidas
mencionadas no est sujeto a lmite de
reexpresin y que por lo tanto no le es
aplicable el denominado lmite de l-
mites establecido en el inciso e) del
artculo 1 del Dec. Leg. N 797 y re-
glamentado inconstitucionalmente por el
segundo prrafo del inciso e) del art-
culo 2 de su Reglamento aprobado por
el D. S. N 006-96-EF (en adelante re-
glamento), por los fundamentos que in-
dicamos a continuacin:
Conforme lo establecen las normas
contables, los productos terminados y
los productos en proceso son partidas
pertenecientes al activo que, junto con
otras partidas como las mercaderas,
materias primas, materiales auxiliares,
etc., forman parte del rubro de las exis-
tencias. Por otro lado, de acuerdo con
lo establecido por el artculo 1 del Dec.
Leg. N 797, en concordancia con lo
establecido por el artculo 7 de su re-
glamento, todas las partidas que perte-
necen al rubro de las existencias deben
ser materia de actualizacin. Al respec-
to, el inciso d.1) del artculo 1 del Dec.
Leg N 797, establece como norma ge-
neral que dicha actualizacin de las
existencias tendr como lmite al valor
de reposicin, de acuerdo con las nor-
mas que establezca el Reglamento, de-
bindose precisar que en ningn caso
el valor resultante del ajuste por infla-
cin de las partidas monetarias sujetas
a lmite de reexpresin podr ser me-
nor a los respectivos valores de adqui-
sicin o de ingreso al patrimonio, ms
los incrementos por actualizaciones o
reexpresiones precedentes (lmite de l-
mites) conforme a las normas que ya
hemos citado.
Hasta este punto se podra pensar
que los productos terminados y los pro-
ductos en proceso tambin estn suje-
tos al lmite de reexpresin constituido
por el valor de reposicin. Sin embar-
go, al revisar el inciso c) del artculo 7
de la norma reglamentaria, referido al
lmite de reexpresin de las existencias,
notamos que en dicho inciso se omite
sealar, dentro de las existencias suje-
tas al lmite de reexpresin, a los pro-
ductos en proceso y a los productos ter-
minados. En efecto, en dicho inciso slo
se seala como existencias sujetas al res-
pectivo lmite de reexpresin a: saldos
de mercaderas, materias primas, ma-
teriales auxiliares, envases, embalajes
y suministros diversos. Al respecto, de-
bemos indicar que en el propio inciso
d.1) del artculo 1 del Dec. Leg. N 797
se facult que por va reglamentaria se
regule la aplicacin del lmite de reex-
presin referido a las existencias. En ese
sentido, consideramos que el reglamen-
to en ejercicio de dicha delegacin
ha excluido de la aplicacin del lmite
de reexpresin a los productos en pro-
ceso y a los productos terminados y,
como consecuencia de ello, se puede
concluir tambin que el denominado l-
mite de lmites no es aplicable a dichas
partidas, puesto que slo opera en el
caso de que las partidas no monetarias
estn sujetas al lmite de reexpresin
establecido en el inciso d) del Dec. Leg.
N 797.
REINVERSIN DE UTILIDADES:
IMPUESTO A LA RENTA 2001
PREGUNTA:
Un suscriptor nos indica que al cie-
rre del ejercicio 2001 su empresa ha
obtenido prdida contable, pero, por
efecto de los agregados y deducciones,
deber pagar impuesto a la renta pues
ha obtenido renta neta. Nos pregunta
si, aun en este caso, podr aplicar la
tasa reducida del 20 por ciento sobre
la renta neta reinvertida, puesto que
realizar un aporte de capital a su em-
presa por el equivalente de la renta neta
imponible, el mismo que se destinar
para la adquisicin de activos fijos nue-
vos antes del vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jura-
da Anual.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el Art-
culo nico de la Ley N 27397, que in-
terpret la Segunda Disposicin Transi-
toria y Complementaria de la Ley N
27394, en el ejercicio 2001 se podr
aplicar una tasa del 20 por ciento so-
bre la renta neta que sea reinvertida por
los contribuyentes, cualquiera sea la
actividad econmica en que reinviertan.
Esta disposicin fue reglamentada por
el D. S. N 205-2001-EF que estableci
una serie de requisitos y procedimien-
tos para aplicar dicho beneficio, muchos
de los cuales transgreden lo sealado
por la Ley, conforme se ha indicado en
publicaciones anteriores.
Al respecto, debemos sealar que
por la forma en que se ha regulado este
beneficio, el legislador no ha tomado
en cuenta las divergencias que normal-
CASUSTICA
MARZO 2002 39
mente ocurren entre la renta para efec-
tos tributarios y la utilidad contable, no
habiendo previsto una situacin como
la planteada en que se obtiene renta
neta imponible, pero prdida contable.
En ese sentido, de inicio, realizando una
aplicacin literal de la norma, no en-
contramos ninguna prohibicin para
aplicar la tasa reducida del 20 por cien-
to en el caso planteado, puesto que slo
en el supuesto de obtener prdida tri-
butaria el beneficio no resultar aplica-
ble, conforme lo indica expresamente
el segundo prrafo del inciso a) del ar-
tculo 5 del D. S. N 205-2001-EF (en
adelante reglamento).
Sin embargo, de la lectura de los de-
ms requisitos y exigencias establecidas
en la norma reglamentaria, podramos
concluir que la norma tendra la finali-
dad de slo permitir la aplicacin del
beneficio cuando existan utilidades con-
tables y siempre que la reinversin de
dichas utilidades tenga como parme-
tro el monto de la renta neta imponible
obtenida en el ejercicio 2001. Susten-
tamos nuestra afirmacin en lo siguien-
te:
El artculo 7 del reglamento seala
que las sociedades y las empresas indi-
viduales de responsabilidad limitada
debern capitalizar dichas utilidades
reinvertidas hasta el 30 de junio de
2002. Asimismo, se indica que el mon-
to de la renta neta reinvertida deber
contabilizarse en una cuenta especial
del patrimonio que se denominar Uti-
lidades reinvertidasLey N 27394. En
este caso, entendemos que para conta-
bilizar el importe respectivo de la renta
neta en calidad de utilidades reinverti-
das, constituye un presupuesto que exis-
tan utilidades de libre disposicin al fi-
nal del ejercicio. Es por ello que un con-
tribuyente que hubiera obtenido prdi-
da contable no podra vlidamente re-
gistrar el importe de la renta neta im-
ponible en una cuenta patrimonial. Asi-
mismo, aun cuando en el presente caso
se realizar un aporte dinerario de ca-
pital antes del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin
jurada anual; dicho aporte, si bien se
registrar en una cuenta patrimonial co-
rrespondiente al capital social, por su
naturaleza no podr ser considerado
como utilidad del ejercicio 2001.
Por otro lado, el inciso a) del artcu-
lo 8 del reglamento dispone que el be-
neficio se perder si la cuenta especial
de patrimonio denominada Utilidades
reinvertidas-Ley N 27394 no es capi-
talizada dentro del plazo estipulado en
el artculo 7, tratndose de sociedades
y de empresas individuales de respon-
sabilidad limitada.
Conforme a lo expuesto considera-
mos que en el presente caso la empresa
no podr acogerse al beneficio de rein-
versin de renta neta establecido para
el ejercicio 2001.
ARRENDAMIENTO DE INMUE-
BLES POR PERSONAS JURDICAS:
COMPROBANTE DE PAGO QUE
DEBE EMITIRSE
PREGUNTA:
Una empresa arrienda un inmueble
a una persona natural. Al respecto se
nos consulta lo siguiente: (i) Qu com-
probante de pago se deber emitir?,
una boleta de venta o el recibo por
arrendamiento aprobado por SUNAT?
(ii) El ingreso recibido se deber ano-
tar en el Registro de Ventas?, (iii) La
operacin est gravada con IGV aun
cuando no sea del giro de la empresa?
RESPUESTA:
En primer lugar debemos indicar que
conforme a lo dispuesto por el inciso b)
del artculo 1 de la Ley del IGV e ISC,
cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N
055-99-EF (en adelante LIGV), se en-
cuentra gravada con el IGV la presta-
cin de servicios en el pas. Al respec-
to, el inciso c) del artculo 3 de la LIGV
define como servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingre-
so que se considere renta de tercera ca-
tegora, sealando expresamente que el
arrendamiento de bienes inmuebles se
encuentra incluido dentro de la indica-
da definicin de servicios. En este caso,
la operacin de arrendamiento realiza-
da por la empresa constituye un servi-
cio gravado con el IGV al ser renta de
tercera categora pues como sabemos,
toda actividad realizada por una per-
sona jurdica genera rentas considera-
das de la tercera categora sin importar
si por naturaleza corresponde a otra ca-
tegora de renta conforme a lo estable-
cido por el inciso e) del artculo 28 de
la LIR, y sin importar tampoco si es ha-
bitual o no, o si corresponde al giro de
la empresa, conforme a lo establecido
por el ltimo prrafo del artculo 3 de
la misma LIR.
Habiendo concluido que en este caso
el arrendamiento constituye un servicio
afecto al IGV, surge la interrogante acer-
ca de si la empresa deber emitir a la
persona natural el recibo por arrenda-
miento aprobado por SUNAT o la res-
pectiva boleta de venta. Al respecto,
debemos indicar que el recibo de arren-
damiento SUNAT que actualmente pue-
de ser reemplazado por la constancia
de declaracin y pago a cuenta men-
sual mediante transferencia electrnica
de fondos, slo es empleado cuando la
renta percibida por el contribuyente
(arrendador) es en estricto de la prime-
ra categora. En el presente caso, como
hemos visto la renta generada a favor
de la persona jurdica es considerada
como de tercera categora y por ello lo
que le corresponde emitir es una boleta
de venta conforme a lo establecido por
el numeral 3 del artculo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago apro-
bado por Resolucin N 007-99/SU-
NAT y conforme a lo establecido por el
inciso b) del numeral 1) del artculo 6
del indicado Reglamento. Asimismo, el
importe devengado por las rentas pro-
venientes del arrendamiento deber ser
incluido en la base imponible de los pa-
gos a cuenta mensuales respectivos y de-
clarado en el PDT IGV-Renta Mensual.
Por otro lado, los ingresos genera-
dos por el arrendamiento debern ser
registrados en el Registro de Ventas con-
forme a lo sealado por el artculo 37
de la LIGV y el artculo 10 de su regla-
mento.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MARZO 2002 40
Impuesto a la Renta
Procedimiento para anular servicios
considerados como rentas de cuarta categora
INFORME N 019-2002-SUNAT/K00000
Lima, 17 de enero de 2002
MATERIA:
La Cmara de Comercio de Lima con Carta N VP/054-01/
GL, formula las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento y documentacin que debe emi-
tirse para anular, total o parcialmente, servicios considera-
dos como rentas de cuarta categora?
2. Cmo registran las referidas anulaciones las personas que
prestan los servicios y las empresas usuarias de los mismos?
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado median-
te Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y nor-
mas modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la primera consulta est dirigida a
que se determine el procedimiento y la documentacin que debe
emitirse en los casos en que, con posterioridad a la emisin y entrega
de recibos por honorarios a usuarios que requieren sustentar gasto o
costo para efecto tributario, o crdito deducible, los servicios genera-
dores de rentas de cuarta categora a que se refiere el inciso a) del
artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta
(1)
no llegan a prestarse o se prestan slo en forma parcial.
Al respecto cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
En ese sentido, los comprobantes de pago constituyen do-
cumentos que dejan constancia de la realizacin de opera-
ciones de transferencia de bienes, entrega en uso o presta-
cin de servicios.
Por consiguiente, la informacin contenida en los mismos
debe proporcionar los datos que permitan acreditar la rea-
lizacin de las mencionadas operaciones.
2. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP dispone
que se emitirn recibos por honorarios en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio indi-
vidual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por otro servicio que genere rentas de cuarta categora,
salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo 7 del
RCP
(2)
.
Asimismo, el numeral 2.2 del citado artculo 4 aade que
los referidos comprobantes de pago podrn ser utilizados a
fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crdito deducible.
Ahora bien, de conformidad con lo previsto en el artculo 5
del RCP, tratndose de la prestacin de servicios generado-
res de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los recibos
por honorarios debern ser entregados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma
(3)
.
3. Por su parte, el artculo 10 del RCP seala que las notas de
crdito se emitirn por concepto entre otros de anulaciones
(numeral 1.1), debiendo contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan (numeral 1.2).
Agrega que slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad (numeral 1.3).
Asimismo, el artculo bajo comentario dispone que el adqui-
rente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre
de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su
documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el
caso, el sello de la empresa (numeral 1.6).
El referido artculo aade que las notas de crdito deben con-
signar la serie y nmero del comprobante de pago que modi-
fican y que su destino ser el siguiente: el original para el
adquirente o usuario, la primera copia para el emisor y la
segunda copia para la SUNAT.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, teniendo
en cuenta las premisas anteriormente planteadas, se puede
concluir que el RCP contiene disposiciones que regulan la
emisin de notas de crdito en los casos de anulacin o mo-
dificacin de comprobantes de pago emitidos y entregados,
y que no ha limitado el uso de las mismas a los casos de
comprobantes de pago otorgados por servicios empresaria-
les que generen rentas de tercera categora. Por consiguien-
te, los contribuyentes deben para este efecto ceirse al proce-
dimiento contemplado en el RCP.
En relacin con la segunda consulta, debe tenerse en cuenta que
no existe norma tributaria alguna que contenga disposiciones referi-
das a la forma como debe efectuarse el registro correspondiente, en
ese sentido deber estarse a los principios y normas contables.
CONCLUSIN:
En los casos que con posterioridad a la emisin y entrega del reci-
bo por honorarios, se produzca la anulacin total o parcial del servi-
cio generador de rentas de cuarta categora que origin la emisin del
mismo, sea porque no se prest totalmente el servicio o porque el ser-
vicio se prest de manera parcial, proceder la emisin de una nota
de crdito, de acuerdo a lo contemplado en el RCP.
Teniendo en cuenta que no existe norma tributaria alguna que con-
tenga disposiciones referidas a la forma como debe efectuarse el regis-
tro correspondiente, deber estarse a los principios y normas contables.
Atentamente,
EDWARD VCTOR TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA-SUNAT
(1) De conformidad con dicha norma, son rentas de cuarta categora las obte-
nidas por el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
(2) El numeral 5 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de otorgar
comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, man-
datarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
(3) Cabe mencionar que el artculo 5 del RCP contempla la oportunidad en que
los diferentes comprobantes de pago se deben entregar. Sin embargo, dicho
artculo dispone que la entrega de los mismos puede anticiparse a las fechas
sealadas.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MARZO 2002 41
Jurisprudencia Tributaria
SALA 2
2000
IGV-VENTAS GRAVADAS
RTF N 759-2-2000/29.08.2000
Se consideran ventas gravadas con
el IGV las que provienen de la
entrega de bienes a los
trabajadores de la empresa que
son descontados a travs de su
remuneracin aunque la actividad
principal de la empresa para la
que trabajan est exonerada del
Impuesto.
La controversia consiste en determinar si
proceden los reparos a la base imponible
del IGV por venta de alimentos al personal
de la empresa a travs de vales de retiro del
Almacn denominado La Tienda (de acuer-
do al convenio colectivo, este establecimien-
to tiene como finalidad la venta de produc-
tos alimenticios y de otros bienes, como ar-
tefactos elctricos, a los trabajadores), mer-
cadera que era transferida al costo, inclui-
do el IGV que grav su adquisicin, debien-
do precisarse que los bienes adquiridos eran
de libre disposicin del trabajador o fami-
liares y que el precio era cancelado a travs
de descuentos de la remuneracin del tra-
bajador.
Al respecto, el inciso a) del artculo 1 y
numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de las
Leyes del IGV aprobadas por el Dec. Leg. N
666 y el D. L. N 25748, vigentes durante
los perodos acotados, establecieron que se
encontraba gravada con dicho Impuesto la
venta en el pas de bienes muebles, enten-
dindose por venta todo acto por el que se
transferan bienes a ttulo oneroso, indepen-
dientemente de la designacin que se le die-
se a los contratos y negociaciones que origi-
nasen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
En ese sentido, toda venta gravada impli-
caba la existencia de dos elementos princi-
pales: la transferencia de propiedad y la per-
cepcin de una retribucin, los cuales se ve-
rifican en el presente caso, por lo que dichas
operaciones se encuentran comprendidas en
el supuesto de venta antes mencionado y, por
tanto, gravadas con el IGV. Asimismo, el he-
cho de que las adquisiciones no hayan sido
contabilizadas como gasto o que no se haya
utilizado el crdito fiscal respectivo, no des-
virta la naturaleza de las transacciones efec-
tuadas.
En el caso de autos, los bienes transferi-
dos no fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en la actividad minera exone-
rada, siendo de libre disposicin de los tra-
bajadores, por lo que no es de aplicacin a
la recurrente la exoneracin dispuesta por
el artculo 5 de las leyes especiales, as como
tampoco el criterio vertido en la RTF N
20385.
Se resuelve confirmar la resolucin apela-
da.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 760-2-2000/29.08.2000
Si el contribuyente emiti una
factura a su nombre para trasladar
la mercadera del depsito franco
a la ZOTAC, no procede que ste
reconozca utilidad por dicha
transferencia ni que incremente el
costo de los bienes ya que, a pesar
de llevar contabilidad separada, l
sigue siendo el propietario de los
bienes. - Definicin de venta
para el Impuesto a la Renta.
De conformidad con lo dispuesto en los
artculos 3 y 9 del D. S. N 089-89-PCM y
artculos 25, inciso d) y 32 del D. S. N
028-90-PCM, a efectos de comercializar en
la Zona de Tratamiento Especial de Tacna,
los contribuyentes podan constituirse tanto
como Usuarios de los Depsitos Francos,
como de la ZOTAC, o de ambos a la vez,
debiendo precisarse que las operaciones que
realizasen como usuarios de los depsitos,
se encontraban exoneradas del Impuesto a
la Renta, sin embargo aquellas que efectua-
sen como usuarios de la Zona de Tratamien-
to Especial, se encontraban gravadas con
dicho tributo.
En el caso de autos, la recurrente se cons-
tituy tanto como Usuaria del Depsito Fran-
co como de la Zona de Tratamiento Espe-
cial-ZOTAC, por lo que poda generar tanto
ingresos gravados como exonerados del Im-
puesto a la Renta.
Cabe resaltar que el ingreso de la merca-
dera a la Zona de Tratamiento Especial-ZO-
TAC, y tal como lo requera el artculo 10
de la Ley N 25100, deba efectuarse nece-
sariamente a travs de los depsitos fran-
cos; y adems que segn el artculo 40 del
D. S. N 028-90-PCM, los usuarios de los
depsitos francos estaban obligados a lle-
var contabilidad separada de las que reali-
zasen en la ZOTAC.
Por otro lado, el artculo 71 de la Resolu-
cin N 003-90-CONAFRAN Reglamento
Operativo de la Zona de Tratamiento Espe-
cial de Tacna ZOTAC estableca que para
la salida de mercancas del depsito franco
hacia la Zona de Tratamiento Especial, el
usuario deba presentar los siguientes docu-
mentos: a) declaracin de salida, b) fotoco-
pia de la factura de traspaso entre usuarios
de los depsitos francos, de ser el caso, y c)
comprobante de pago del arancel especial,
que fue fijado en 10% por el artculo 1 del
D. S. N 057-90-PCM, y deba aplicarse,
segn el artculo 26 del D. S. N 028-90-
PCM, sobre el valor CIF de los bienes, decla-
rado al ingreso al Depsito Franco.
As, la recurrente para trasladar la mer-
cadera que posea en el depsito franco a
la ZOTAC emita una factura a su nombre,
que era anotada en el Registro de Ventas
que llevaba como usuaria del depsito, y en
el Registro de Compras correspondiente a
sus operaciones como usuaria de la ZOTAC.
Adicionalmente, agreg una utilidad en es-
tas transferencias, la que, por corresponder,
segn la recurrente, a la obtenida en el de-
psito franco, se encontraba exonerada del
Impuesto a la Renta, debiendo precisarse que
este mayor monto increment el costo com-
putable de los bienes vendidos en la ZOTAC,
por lo que la renta imponible era menor, lo
que motiv que la Administracin durante la
fiscalizacin iniciada adicionara a la renta
neta imponible el mayor costo declarado por
estas transferencias.
Sobre el particular, el Tribunal indica que
segn la terminologa del Plan Contable Ge-
neral Revisado, la venta es el contrato por el
cual una persona (vendedor) se comprome-
te a entregar un bien o prestar un servicio a
otra persona (comprador) que se obliga a
pagar el precio convenido.
Asimismo, la NIC 18 Ingresos seala
que, en el caso de venta de productos, los
ingresos deben ser reconocidos cuando se
haya satisfecho, entre otras condiciones, la
transferencia al comprador de los riesgos sig-
nificativos y los beneficios de propiedad de
MARZO 2002 42
IGV-CRDITO FISCAL
RTF N 551-5-2000/27.07.2000
No origina la prdida del crdito
fiscal, el que los comprobantes que
lo sustentan hayan sido impresos
en imprentas no autorizadas por
SUNAT.
La Administracin indica que las facturas
de compra presentadas por la recurrente son
apcrifas debido a que fueron impresas en
imprenstas no autorizadas por la SUNAT.
Al respecto, el Tribunal seala que si bien
el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolucin de Superintenden-
cia N 35-95/SUNAT estableci en el punto
1.4 del inciso 1 del artculo 8 que slo se
considerarn comprobantes de pago a los
documentos impresos en imprentas inscritas
en el registro de Imprentas, la verificacin del
cumplimiento de dicho requisito no se puede
exigir al comprador de un bien o de un servi-
cio, por lo que tal circunstancia no podra
acarrear la prdida del crdito fiscal, en caso
se compruebe que el proveedor efectivamen-
te emiti los comprobantes de pago que sus-
tentan el crdito fiscal reparado.
FISCALIZACIN
RTF N 564-5-2000/08.08.2000
No existe norma alguna que
disponga el plazo que debe mediar
entre requerimientos, ni tampoco
est la Administracin obligada a
otorgar un plazo mnimo para que
stos sean cumplidos, salvo que
exista justificacin para ello.
El recurrente alega que no se le dio tiem-
los productos.
En este orden de ideas, la transferencia
de propiedad de un bien ocurre cuando la
operacin se realiza con un tercero, pues en
el caso de que el transferente y el adquirente
fuesen la misma persona, la mercadera se-
guira perteneciendo al mismo sujeto, situa-
cin que se presenta en el caso de autos,
por cuanto los bienes que fueron traslada-
dos de los Depsitos Francos hacia la Zona
de Tratamiento Especial continuaron perte-
neciendo a la recurrente, por lo que no ca-
bra reconocer utilidad por dichas operacio-
nes y, en consecuencia, tampoco proceda
incrementar el costo de los bienes traslada-
dos a la Zona de Tratamiento Especial para
su comercializacin, debiendo confirmarse
la apelada en este extremo.
Se resuelve confirmar la resolucin apela-
da.
RGIMEN DE INCENTIVOS
RTF 767-2-2000/06.09.2000
Recin a partir de la vigencia de la
Ley N 27038 que modific el
Cdigo Tributario, se estableci
como requisito para la aplicacin
del rgimen de incentivos que el
contribuyente cumpla con
cancelar la multa con la rebaja
correspondiente.
La controversia consiste en determinar si
procede la rebaja del 90% de la sancin de
multa, por haber incurrido la recurrente en
la infraccin prevista en el numeral 5 del ar-
tculo 178 del Cdigo Tributario aprobado
por el Dec. Leg. N 816, segn el cual cons-
titua infraccin el no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
En cuanto a la aplicacin de lo dispuesto
en el artculo 179 del Cdigo Tributario, se-
gn texto vigente hasta el 31 de diciembre de
1998, al haber cumplido la recurrente con
los dos requisitos que exiga el ltimo prrafo
del citado artculo, es decir, la cancelacin del
tributo omitido y la presentacin de la decla-
racin respectiva sin que mediara notificacin
o requerimiento por parte de la Administra-
cin, procede la rebaja del 90% de la multa,
aun cuando no se hubiera cancelado la Re-
solucin de Multa impugnada, habida cuen-
ta que este valor le habra sido notificado a la
recurrente el 15 de abril de 1997, esto es,
con posterioridad al cumplimiento de los dos
requisitos antes sealados que le permitieron
obtener la rebaja de la sancin.
Recin a partir del 1 de enero de 1999,
fecha en que entra en vigencia la modifica-
cin del artculo 179 del Cdigo Tributario
dispuesta por la Ley N 27038, se establece
como requisitos para aplicar la rebaja de la
sancin que el contribuyente cumpla con can-
celar la multa con la rebaja correspondien-
te; requisito que no resulta aplicable al caso
de autos, toda vez que con anterioridad a
dicha fecha la recurrente ya haba cumplido
con declarar y pagar el monto del tributo
omitido sin que mediara notificacin o re-
querimiento por parte de la Administracin.
La recurrente present una declaracin rec-
tificatoria consignando y pagando un ma-
yor tributo correspondiente a las retenciones
de cuarta categora y, en virtud a esto, el
Tribunal seala que incurri en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 178
del Cdigo.
Se resuelve revocar la resolucin apela-
da.
SALA 5
2000
po suficiente para que cumpla con los re-
querimientos.
el numeral 1) del artculo 62 del Cdigo
Tributario, seala que en ejercicio de su fun-
cin fiscalizadora, la Administracin puede
exigir a los deudores tributarios y a terceros
la exhibicin de documentacin relaciona-
da con hechos que determinen tributacin,
pudiendo exigir a los deudores tributarios la
exhibicin de sus libros y registros contables
y documentacin sustentatoria; y, slo en el
caso que, por razones debidamente justifi-
cadas, el deudor tributario requiera un tr-
mino para dicha exhibicin, la Administra-
cin deber otorgarle un plazo no menor de
dos (2) das hbiles.
En ese sentido, es posible deducir que no
existe obligacin para que la Administracin
Tributaria otorgue algn plazo para exhibir
documentacin vinculada a la materia tribu-
taria, y menos an que deba mediar algn
plazo entre la notificacin de los Requeri-
mientos, siendo un acto potestativo otorgar-
le el plazo no menor de dos das hbiles,
cuando por razones debidamente justifica-
das el deudor tributario requiera un trmino
para la exhibicin de documentos solicita-
dos mediante algn Requerimiento.
FISCALIZACIN
RTF N 578-5-2000/11.08.2000
Naturaleza de los Requerimientos.
Es nulo el requerimiento a travs
del cual se ordena el aumento
de la base imponible o la
disminucin del crdito fiscal.
La recurrente sostiene que el Requerimien-
to de Sustentacin de Reparos N B es nulo
por tener carcter conminatorio, pues se ob-
serva que el auditor no solicita explicacin o
fundamentos de la situacin por l detecta-
da, sino que requiere que se presenten recti-
ficatorias segn lo determinado en sus
anexos.
De otro lado, la Administracin afirma so-
bre el Anexo de Requerimiento, que ste se
adeca a las necesidades de los programas
de fiscalizacin, habindose emitido el Re-
querimiento de Sustentacin de Reparos,
para que la recurrente presente los descar-
gos formulados en el primer Requerimiento.
Al respecto, el Tribunal indica que debe
tomarse en cuenta que segn el Manual de
Procedimientos Generales de Fiscalizacin,
los Requerimientos son los documentos por
los cuales se solicita al contribuyente: a) la
presentacin de los libros y registros de con-
tabilidad, antecedentes, informacin y otra
documentacin de inters fiscal; y, b) la sus-
tentacin de los reparos en que el contribu-
MARZO 2002 43
yente hubiere incurrido.
De acuerdo con el mencionado Manual el
Requerimiento de Sustentacin de Reparos,
tiene por finalidad solicitar al contribuyente
el descargo respecto de los reparos que se
encontraron en el desarrollo de la auditora
que podran originar la emisin de rdenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa o Cartas Inductivas.
Puede observarse en el Requerimiento N
A que la Administracin Tributaria solicita la
exhibicin de documentos, dando cumpli-
miento a lo establecido en el citado inciso a)
del artculo 62; sin embargo, no sucede lo
mismo en el Requerimiento de Sustentacin
de Reparos N B, en que la Administracin
no exige la presentacin de documentos, sino
ms bien ordena a la contribuyente que au-
mente las bases imponibles de ventas y por
otra parte que disminuya el crdito fiscal y
los gastos administrativos, detallados en los
Anexos 1 y 2.
Si la Administracin hubiera solicitado a
la recurrente que sustente la base imponible
de las ventas, segn el Anexo 1, obviamente
no hubiera consignado la palabra aumen-
to para solicitar una explicacin sobre su
dbito fiscal, sino ms bien solicitara se ex-
plique la disminucin de sus ventas, es decir
de su dbito; asimismo, para efectos del cr-
dito fiscal, si la pretensin de la Administra-
cin al emitir el Requerimiento de Sustenta-
cin de Reparos hubiera sido solicitar una
explicacin sobre facturas que no pueden ser
aceptadas por diversos motivos, no podra
solicitarle la disminucin del crdito fiscal,
sino requerir que sustente el aumento del cr-
dito fiscal de las facturas comprendidas en
el Anexo N 2.
En consecuencia, del anlisis del Requeri-
miento de Sustentacin de Reparos N B, en
ste no se solicita a la contribuyente que sus-
tente los reparos en que hubiere incurrido,
sino de lo contrario, se exige que aumente
la base imponible de ventas y disminuya el
crdito fiscal.
La determinacin de la obligacin tributa-
ria, mediante la cual la Administracin exi-
ge el pago de la deuda tributaria, el cual se
basa en aumentos o disminuciones del dbi-
to o del crdito, slo puede hacerse median-
te la Resolucin de Determinacin y mas no
mediante un Requerimiento, el cual slo pue-
de ser aplicado para solicitar informacin
que va a ser verificada.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
109 de los mencionados Cdigos Tributa-
rios, los actos de la Administracin Tributa-
ria son nulos si han sido dictados prescin-
diendo totalmente del procedimiento legal
establecido, por lo que al haberse acredita-
do en autos que se ha producido una desna-
turalizacin del procedimiento de fiscaliza-
cin iniciado a la recurrente, procede que se
declare la nulidad del Requerimiento de Sus-
tentacin de Reparos N B y en consecuen-
cia de todo lo actuado con posterioridad al
mismo.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
RTF N 579-5-2000/11.08.2000
El derecho de acceso al sistema
cobrado por las empresas
prestadoras de servicios de cable
es un servicio gravado con el IGV.
El asunto controvertido en el caso de au-
tos, consiste en determinar si el concepto de
derecho de acceso al sistema cobrado por
la recurrente, una empresa prestadora de
servicios de cable televisivo, a sus abonados
entre los meses de agosto de 1993 y enero
de 1994, es un servicio gravado con el IGV.
Obra en autos el Oficio emitido por la Di-
reccin General de Telecomunicaciones del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones
Vivienda y Construccin, el cual indica que
segn lo dispuesto por los artculos 89 y 90
del Reglamento General de la Ley de Teleco-
municaciones, aprobado por el Decreto Su-
premo N 06-94-TCC, el Servicio Pblico de
Radiodifusin por Cable (Televisin por Ca-
ble), es un servicio pblico de difusin que
utiliza un sistema de distribucin de seales
de radiodifusin de multicanales a multipun-
tos a travs de cables y ondas radioelctri-
cas desde una o ms estaciones pertenecien-
tes a un mismo sistema de distribucin, den-
tro del rea de concesin.
Asimismo, indica el mencionado Oficio
que de acuerdo al artculo 20 del referido
Reglamento, la contraprestacin de un ser-
vicio pblico se da a cambio de una contra-
prestacin tarifaria por parte de los abona-
dos del servicio, y que cuando una persona
desea hacerse abonado de una concesiona-
ria del servicio de distribucin por cable,
primero efecta un pago por derecho de
acceso a concesin del sistema y despus
paga una tarifa mensual por la prestacin
del servicio, adems, para operar un siste-
ma de distribucin por cable, se utilizan an-
tenas parablicas y receptores satelitales,
mediante los cuales se capta las seales de
televisin de diferentes satlites, para des-
pus hacerlos llegar hasta el domicilio de los
abonados a travs de cables coaxiales u
ondas radioelctricas.
Teniendo en cuenta las definiciones tcni-
cas expuestas, es necesario sealar que este
Tribunal en las Resoluciones Ns. 872-3-97
de 7 de octubre de 1997 y, 112-5-2000 de
25 de febrero de 2000, ha sealado que en
el supuesto de la telefona mvil el concepto
de acceso al sistema constituye un conjun-
to de acciones previas, individualizadas en
el cobro que se efecta a cada abonado y
genera un ingreso gravado con el IGV por
ser stos, ingresos de Tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta en el pas,
criterio que tambin es vlido para el caso
de la prestacin de servicios de televisin por
cable.
Uno de los hechos generadores del IGV,
est constituido por la prestacin de servi-
cios, encontrndose el concepto legal de ser-
vicio en el numeral 1 inciso c) del artculo 3
del Decreto Ley N 25748 y del Dec. Leg. N
775, dispositivos legales vigentes en el pe-
rodo objeto de acotacin, as, se entiende
por servicio toda accin o prestacin que una
persona realice para otra y por la cual una
retribucin o ingreso que constituya renta de
tercera categora para los efectos del Impues-
to a la Renta.
En el presente caso, se discute la existen-
cia de la prestacin de un servicio por parte
de la recurrente, ya que sta considera que
el ingreso que percibe no se deriva de una
accin o prestacin individualizada en el
abonado, sino que se trata de un nico co-
bro que implica la concesin temporal al
cliente de un derecho para que acceda a una
serie de beneficios presentes y futuros pro-
pios del sistema de televisin por cable; asi-
mismo, seala que constituye renta de se-
gunda categora, por ser producto de la ce-
sin de un derecho, dado que por el pago
que realiza el abonado, nicamente se le
otorga la conexin inicial que le permitir
acceder en un futuro a ser beneficiario de
una serie de servicios que preste la empre-
sa, en los que, de ser el caso, s se facturar
el IGV por constituir servicios afectos.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que,
tributariamente, como hiptesis de inciden-
cia de la prestacin de servicios del IGV, no
slo se ha considerado a la prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual
recibe una retribucin, sino que, adems, se
ha previsto como presupuestos legal a toda
accin que una persona realice para otra y
por la cual reciba un ingreso que constituya
renta de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
En el caso de autos, el cobro que realiza
la recurrente por el derecho de acceso al sis-
tema corresponde a una accin previa, indi-
vidualizada en favor del sujeto beneficiario,
al quedar ste en capacidad de acceder a
esos servicios futuros que la propia empresa
le podra prestar y que s se encontraban gra-
vados con el IGV por lo que cabe desestimar
la afirmacin de la recurrente, en el sentido
de que la operacin que realiza es una ce-
sin de derechos.
En ese sentido, dado que el acceso al sis-
tema constituye una accin por parte de la
MARZO 2002 44
recurrente en favor del abonado, por el cual
percibe un ingreso dinerario; es necesario
establecer la naturaleza jurdico tributaria de
tal ingreso, as el artculo 3 tanto del D. L.
N 25748 y del Dec. Leg. N 775, establece
que el ingreso o retribucin por la accin o
prestacin que se efecte, debe constituir ren-
ta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta.
Los literales a) y d) del artculo 28 de las
Leyes del Impuesto a la Renta aprobada por
el D. L. N 25751 y el Dec. Leg. N 774,
seala que constituyen rentas de tercera ca-
tegora las derivadas de la prestacin de ser-
vicios comerciales, industriales o de ndole
similar, entre las que se encuentran taxativa-
mente las denominadas comunicaciones,
pertenecientes al Sector Transportes, Comu-
nicaciones, Vivienda y Construccin, sector
que regula el Sistema de Televisin por Ca-
ble; y, las rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 13 de
esta Ley.
El concepto rentas, contenido en el men-
cionado literal a) cabe entenderlo como in-
gresos, no slo en atencin a lo dispuesto en
el artculo 1 del literal a) de la misma Ley,
que considera por tales a aquellas provenien-
tes de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos, sino tambin,
por la definicin de rentas gravadas precep-
tuada en el artculo 3, es decir, los ingresos,
cualquiera sea la denominacin, especie o
forma de pago.
Ello permite colegir que tales ingresos se
originan en determinada actividad a que
hace referencia el artculo 28 bajo comen-
tario, existiendo una gama muy variada de
ellas entre las que se encuentra la pertene-
ciente al Sector Comunicaciones, que a su
vez est regulada en la III Revisin de la Cla-
sificacin Industrial de todas las Actividades
Econmicas en la Posicin 6420.
De lo expuesto, cabe sealar que el ingre-
so por el denominado acceso al sistema
constituye uno calificado como de tercera
categora dentro del Impuesto a la Renta y,
en consecuencia, no reputable como un in-
greso derivado de una cesin de derechos
que por su naturaleza califica como renta
de segunda categora, ello, independiente-
mente de la regla de categorizacin norma-
da en el inciso d) ya citado, por la cual, al
ser la recurrente una persona jurdica con-
templada en el artculo 13 del mismo cuer-
po legal, es irrelevante la categora a las que
pertenezcan los ingresos materia de examen.
En consecuencia, cabe afirmar que el con-
cepto acceso al sistema, constituye un ser-
vicio que responde a un conjunto de accio-
nes previas, individualizadas en el cobro que
se efecta a cada abonado, generndose as,
un ingreso gravado con el IGV por ser stos,
ingresos de Tercera Categora para efectos
del Impuesto a la Renta en el pas.
En cuanto a la Directiva N 004-95/SU-
NAT alegada por la recurrente, este Tribunal
ha sealado en la Resolucin N 872-3-97,
que la analoga del caso a tal disposicin no
es pertinente, dado que en ese supuesto el
monto que desembolsa cada aportante im-
plica la obtencin de la calidad de asocia-
do, el cual goza de una serie de derechos y
obligaciones intuito personae y, adems, por-
que tal directiva est referida a la imposibi-
lidad de la prestacin de un servicio indivi-
dualizado a los asociados, desde que la na-
turaleza de carcter civil de la asociacin
implica que los servicios que se ofrecen a los
asociados se otorgan en forma colectiva,
dando por tanto a las cotizaciones el carc-
ter de aportes solidarios, supuestos que no
se dan en el caso materia de estudio, en el
que la naturaleza del servicio de telefona
obedece a una accin individualizada de
carcter comercial que se efecta para cada
persona que abona el pago por el acceso al
sistema.
Se confirma la apelada.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
RTF N 581-5-2000/18.08.2000
No es suficiente acreditar que una
persona es representante de una
empresa (en el caso, por ser
liquidador) para atribuirle
responsabilidad solidaria respecto
a las deudas tributarias de su
representada, para ese efecto debe
demostrarse que ha incurrido en
los supuestos establecidos en la
Ley.
El Banco recurrente fue designado liqui-
dador en el proceso de quiebra como liqui-
dador.
La Administracin Tributaria mediante Re-
querimientos de la empresa A solicit al
Banco informacin respecto de la empresa
A aprecindose en los Resultados de los
mismos que el Banco present a la Adminis-
tracin un escrito el 16 de julio de 1996,
mediante el cual seala que est tramitando
ante el Juez Especializado en lo Civil la su-
brogacin del nombramiento como liquida-
dor de la empresa A, manifestando ade-
ms, que no contaba con la documentacin
solicitada.
Segn lo establecido en el numeral 5) del
artculo 16 del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Legislativo N 816, los sndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades, estn
obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de repre-
sentantes, con los recursos que administren
o que dispongan, indicando en el ltimo
prrafo de la norma citada, que en el caso
del numeral 5) existe responsabilidad soli-
daria cuando por accin u omisin del re-
presentante se produce el incumplimiento de
las obligaciones tributarias del representa-
do.
El Cdigo Civil, en su artculo 145, refe-
rido a la facultad de representacin, esta-
blece que el acto jurdico puede ser realiza-
do mediante representante, salvo disposicin
contraria de la ley; adems seala que, la
facultad de representacin la otorga el inte-
resado o la confiere la ley.
En virtud de las normas citadas, puede
apreciarse que el representante, en este caso
el liquidador, realiza actos a nombre de su
representada y debe cumplir las obligacio-
nes de su representada, con el patrimonio
de sta, teniendo en cuenta que las deudas
tributarias del contribuyente no se trasladan
al representante salvo en el caso en que exista
responsabilidad solidaria del mismo, esto es
cuando por su accin u omisin se produz-
ca el incumplimiento de tales obligaciones.
En este sentido, siendo la obligacin sus-
tancial de cargo del contribuyente, la Admi-
nistracin Tributaria debe girar el valor a su
nombre, siendo posteriormente su represen-
tante, quien ejerciendo sus facultades de re-
presentacin, debe encargarse de efectuar
el pago correspondiente con el patrimonio
de su representada, slo en caso que el re-
presentante haya incurrido en responsabili-
dad solidaria, deber girarse el valor a nom-
bre del representante y no del contribuyente
representado.
En el presente caso, la Resolucin de De-
terminacin que establecen correspondien-
tes a la empresa A han sido girados a nom-
bre del Banco como representante de la con-
tribuyente.
La procedencia de la cobranza de valores
impugnados se encuentra circunscrita a una
correcta atribucin de responsabilidad soli-
daria a cargo del recurrente, siendo que en
el caso de autos el hecho de que el Banco
haya sido nombrado como liquidador y en
consecuencia representante de la empresa
A, no es prueba suficiente que pueda sig-
nificar que haya realizado acciones u omi-
siones que hayan producido el incumplimien-
to de las obligaciones tributarias de su re-
presentada y, ms an cuando la responsa-
bilidad solidaria no puede presumirse sino
que debe acreditarse.
El Tribunal Fiscal en mltiples y reiteradas
resoluciones ha dejado establecido que no
es suficiente acreditar que una persona sea
representante de una empresa para atribuirle
responsabilidad solidaria, respecto de las
deudas de su representada, puesto que ella
no puede presumirse sino que debe probar-
se su participacin en la decisin de no pa-
MARZO 2002 45
gar tributos adeudados, y, en consecuencia,
tal responsabilidad es determinada de con-
formidad con las normas existentes en cada
caso.
Dado que la Administracin no ha apor-
tado prueba alguna que establezca la res-
ponsabilidad solidaria del apelante, debe re-
vocarse la apelada en este extremo y dejar
sin efecto la resolucin de determinacin.
APORTACIONES AL IPSS
RTF N 582-5-2000/18.08.2000
La suma entregada a los
trabajadores como bono de
estmulo a la asistencia y
puntualidad no constituye
remuneracin computable.
La recurrente alega que el bono de reco-
nocimiento y estmulo a la asistencia y pun-
tualidad en el trabajo no constituye remune-
racin asegurable y por lo tanto debe aco-
tarse como pago omitido en la planilla AFP.
el inciso a) del artculo 19 del Dec. Leg. N
650, establece que no se consideran como
remuneracin computable las gratificaciones
extraordinarias u otros pagos que perciba
el trabajador ocasionalmente a ttulo de li-
beralidad del empleador.
En el presente caso, la suma entregada a
los trabajadores como bono de estmulo a la
asistencia, permanencia y puntualidad apro-
bado por Acuerdo de Directorio que obra
en copia certificada tiene el carcter de gra-
tificacin extraordinaria, puesto que consti-
tuye una liberalidad del empleador y no obe-
dece a una situacin de provecho econmi-
co para el mismo que retribuye a sus traba-
jadores, por lo que procede el reparo.
Se resuelve revocar en parte la resolucin.
MULTA
RTF N 608-5-2000/22.08.2000
No se configura la infraccin de
no pagar en los plazos establecidos
los tributos retenidos cuando no se
ha efectuado la retencin de tales
tributos.
El numeral 5) del artculo 178 del referi-
do Cdigo Tributario establece una infrac-
cin que se configura por no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos reteni-
dos o percibidos; sin embargo, en el presen-
te caso, el recurrente afirma no haber rete-
nido correctamente tales tributos, motivo por
el cual no pag en su totalidad los mismos.
En este sentido, el Tribunal indica que no
se habra configurado la infraccin descrita
en el numeral 5) del mencionado artculo
178, puesto que no habindose efectuado
la retencin, no se pudo dejar de pagar den-
tro de los plazos establecidos los tributos
retenidos.
En ese orden de ideas, corresponde a la
Administracin verificar si el recurrente rea-
liz o no las retenciones del Impuesto a la
Renta correspondientes a no domiciliados,
no siendo suficiente para probar la configu-
racin de la infraccin imputada, el hecho
de haber presentado declaraciones rectifi-
catorias para los perodos acotados.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
RTF N 625-5-2000/25.08.2000
La inscripcin de una persona
jurdica en Registros Pblicos no
determina el nacimiento de la
obligacin tributaria, sino para
ello es relevante revisar el
momento en que nace la
obligacin respecto a cada tributo
en particular.
El recurrente interpone recurso de apela-
cin contra la Resolucin de Intendencia que
declar improcedente la reclamacin inter-
puesta contra las Resoluciones de Multa gi-
radas por incurrir en la infraccin de pre-
sentar la declaracin que contiene la deter-
minacin de la deuda tributaria fuera de pla-
zo, correspondiente a los meses de mayo a
diciembre de 1996.
El Tribunal indica que si bien es cierto que
la inscripcin en los Registros Pblicos de la
Escritura Pblica de Constitucin de una so-
ciedad determina el nacimiento de la perso-
na jurdica, la fecha de dicha anotacin como
cualquier otra que se establezca en la minu-
ta o escritura pblica como de inicio de ope-
raciones, no puede determinar el nacimien-
to de las obligaciones tributarias sustancia-
les o formales, debiendo precisarse que la
norma legal que regula cada tributo en par-
ticular establece el supuesto de hecho gra-
vado, que de materializarse produce el na-
cimiento de la obligacin tributaria sustan-
cial y, por lo tanto, de estar prescrita en la
norma, debe a su vez cumplirse con la obli-
gacin formal de presentar la declaracin
correspondiente.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1
de la Ley del IGV, Dec. Leg. N 775, norma
vigente para el caso de autos, el IGV grava
la prestacin o utilizacin de los servicios en
el pas, naciendo la obligacin tributaria en
la fecha en la que se emite el comprobante
de pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero, tal como
lo establece el inciso c) del artculo 4 de la
citada norma.
Corre en autos, copia del Registro de Ven-
tas del Instituto, en la cual consta que duran-
te el mes de diciembre de 1995 realiz ope-
raciones, emitiendo las facturas con serie 001
Ns. 001 a 006, por lo que es a partir del
mes de diciembre de 1995, que el recurren-
te ha materializado el supuesto de hecho gra-
vado dando nacimiento a la obligacin tri-
butaria, por lo que se encontraba obligado
a presentar la declaracin respectiva desde
dicho mes.
Con respecto a los meses en los que el re-
currente no realiz actividad alguna, cabe
sealar que de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 8 del Decreto Supre-
mo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del
IGV vigente para el caso de autos, el sujeto
del impuesto que por cualquier causa no re-
sulte obligado al pago de un mes determi-
nado, efectuar la comunicacin en el for-
mulario de declaracin pago del impuesto,
consignando 00 como monto a favor del
Fisco y se presentar de conformidad con
las normas del Cdigo Tributario, en conse-
cuencia el recurrente tena la obligacin de
presentar las declaraciones de pago respec-
tivos, de acuerdo a los cronogramas esta-
blecidos.
Que el contribuyente present con fecha
11 de junio de 1997, las declaraciones ju-
radas pago por los meses de mayo a diciem-
bre de 1996 y de enero a abril de 1997, es
decir fuera del plazo establecido por la Ad-
ministracin en las Resoluciones de Superin-
tendencia Ns. 006-95-SUNAT, 004-96/SU-
NAT y 001-97/SUNAT, que establecen el
cronograma de cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias correspondiente a los deu-
dores tributarios del ao 1995, 1996 y 1997,
respectivamente, quedando acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 3 del artculo 176 del referido Cdi-
go.
Se resuelve confirmar la resolucin.
IMPUESTO PREDIAL
RTF N 723-5-2000/20.09.2000
No corresponde inafectar del
Impuesto Predial a un pensionista
que vive en un inmueble que
constituye un bien propio o
herencia de su cnyuge.
El artculo 19 del Dec. Leg. N 776, Ley
de Tributacin Municipal, establece que los
pensionistas propietarios de un solo inmue-
ble, a nombre propio o de la sociedad con-
yugal, que est destinado en su integridad a
vivienda de los mismos y cuyo nico ingreso
est constituido por la pensin que perciben,
deducirn de la base imponible del Impues-
to Predial, un monto equivalente a 50 Uni-
dades Impositivas Tributaria vigentes al 1 de
MARZO 2002 46
enero de cada ejercicio gravable.
En este caso, la Administracin Tributaria
detect con posterioridad a la emisin de la
Resolucin Directoral que lo inafectaba del
referido impuesto al recurrente, por interme-
dio de la verificacin del Sistema de Catas-
tro, que el inmueble ubicado en la Calle Cuz-
co N 646, se encontraba registrado como
propiedad de los Herederos de Juan Prez y
no a nombre propio del recurrente a quien
se le haba otorgado la inafectacin, o a
nombre de la sociedad conyugal conforma-
da por el recurrente y su esposa.
El 25 de febrero de 1999, el recurrente
present escrito ante la Administracin Tri-
butaria haciendo presente que se encontra-
ba exonerado en su condicin de pensionis-
ta, por efecto de la referida Resolucin Di-
rectoral, en el mismo que sealaba que ha-
bitaba el referido inmueble, con su cnyuge,
la que es una de las herederas de la Suce-
sin de Juan Prez, en tanto que en su recur-
so de apelacin, no presenta alegato ni prue-
ba alguna que demuestre su calidad de pro-
pietario del inmueble indicado.
Se debe sealar que tanto la cuota de de-
recho y acciones sobre el inmueble en su ca-
lidad de heredera, como la propiedad del
mismo en caso que por efectos de la divisin
y participacin de la masa hereditaria la cn-
yuge fuese propietaria nica del inmueble,
constituyen bienes propios y no comunes de
la sociedad conyugal, de acuerdo a lo dis-
puesto por el numeral 3 del artculo 102
del Cdigo Civil; por lo que, al tratarse de
un bien propio de la cnyuge no correspon-
de otorgar la inafectacin del Impuesto Pre-
dial al recurrente en su calidad de pensio-
nista, de acuerdo a lo dispuesto por el art-
culo 19 del Dec. Leg. N 776.
En ese orden de ideas, el Tribunal confir-
ma la resolucin.
TRIBUTOS MUNICIPALES
RTF N 779-5-2000/29.09.2000
En las Reclamaciones sobre
materia tributaria que interpongan
los contribuyentes relacionadas
con tributos municipales, no es
aplicable el silencio administrativo
positivo.
La recurrente indica que debe aplicarse a
su reclamacin respecto a tributos munici-
pales, el silencio administrativo positivo.
El Tribunal indica que en cuanto a la apli-
cacin del silencio positivo administrativo, se
debe sealar que tal como lo indica el art-
culo 96 de la Ley Orgnica de Municipali-
dades aprobada por Ley N 23853, las re-
clamaciones sobre materia tributaria que in-
terpongan los contribuyentes relacionados
con los tributos municipales, se regirn por
las disposiciones del Cdigo Tributario, por
lo que en el caso de autos nos debemos re-
mitir al Cdigo Tributario por Dec. Leg. N
816, dentro del cual no se contempla el si-
lencio administrativo positivo sino, por el
contrario, el silencio negativo, de conformi-
dad con los presupuestos establecidos en el
artculo 144 del citado Cdigo Tributario;
de otro lado, la referencia al artculo 67 del
TUO de la Ley de Normas Generales de Pro-
cedimientos Administrativos, aprobado por
Decreto Supremo N 02-94-JUS, se hace en
relacin a la acumulacin de expedientes,
asunto administrativo no regulado por el
Cdigo Tributario, por lo que dicha norma
es de aplicacin supletoria tal como lo sea-
la la Norma IX del Ttulo Preliminar del refe-
rido Cdigo Tributario.
Por lo tanto, la Administracin decide con-
firmar la resolucin.
BASE PRESUNTA
RTF N 784-5-2000/29.09.2000
Para obtener el coeficiente no
procede aplicar la rentabilidad
declarada por la propia
recurrente, cuando la misma
Administracin ha desestimado la
fehaciencia de los libros y
documentos contables, y ha
procedido a acotar sobre base
presunta.
Segn se aprecia del Resultado del Reque-
rimiento, la recurrente present lo requerido
con ciertas irregularidades, las cuales no fue-
ron desvirtuadas, por lo que la Administra-
cin Tributaria consider que la informacin
contable de los libros y documentos no eran
fehacientes, procediendo a efectuar una de-
terminacin sobre base presunta del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1989, de conformi-
dad con lo dispuesto por los artculos 88,
89 del Cdigo Tributario vigente en esa fe-
cha.
Asimismo, cabe indicar que conforme lo
estableca el literal a) del artculo 97 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D. S. N 185-87-EF, vigente en el pero-
do materia de acotacin, para los efectos de
la acotacin y liquidacin sobre base pre-
sunta, la Direccin General de Contribucio-
nes podr utilizar coeficientes, a tal fin ser-
virn especialmente como elementos deter-
minantes, el capital invertido en la explota-
cin, el volumen de las transacciones y ren-
tas de otros ejercicios gravables, el monto
de las compraventas efectuadas, las existen-
cias de mercadera o productos, el monto de
los depsitos bancarios, el rendimiento nor-
mal del negocio o explotacin de empresas
similares, los salarios, alquileres del negocio
y otros gastos similares.
En el presente caso, la Administracin Tri-
butaria, al amparo de lo dispuesto por el ar-
tculo 97 antes citado, aplic el coeficiente
obtenido en la relacin de compra de petr-
leo respecto de las ventas registradas de un
negocio similar, es decir, del negocio del se-
or Prez, empresa unipersonal dedicada al
mismo rubro que la recurrente y de la cual
es participacionista en un 99.6%, que fue de-
terminado en 25.93.
Cabe indicar que no obran en el expe-
diente los papeles de trabajo ni los docu-
mentos que sustenten si realmente se trata-
ba de un negocio similar y cmo hall la
Administracin Tributaria el citado coeficien-
te de 25.93, por lo que corresponde decla-
rar la nulidad e insubsistencia de la apela-
da en tal extremo, a fin de que la Adminis-
tracin sustente correctamente el coeficien-
te a aplicarse.
Adems se aprecia que para establecer la
renta se aplic el factor promedio obtenido
del fijado mediante R. S. N 176-90-EF/74
para los ejercicios 87 y el fijado por R. S. N
046-92-EF para el ejercicio 92, saliendo un
promedio de 8.5%. En ese sentido hay una
deficiencia ya que no hay rango para apli-
car el promedio del 87 y el 92, cuando lo
que se debi aplicar fue el promedio para el
ejercicio 89.
En ese orden, se aprecia que el factor pro-
medio obtenido de 8.5% tampoco fue apli-
cado por la Administracin Tributaria, indi-
cando que vari lo anterior, en tanto que para
establecer la renta neta resulta conveniente
recoger el margen de rentabilidad declara-
do por la propia recurrente en el ejercicio
1989, por lo que aplic un porcentaje de
29.27%.
Al respecto, se debe sealar que no resul-
ta pertinente la aplicacin de la rentabilidad
declarada por la propia recurrente, toda vez
que la Administracin Tributaria ha desesti-
mado la fehaciencia de los libros y docu-
mentos contables de la misma y ha procedi-
do a acotar sobre base presunta, lo que con-
lleva a que sus declaraciones juradas tam-
poco sean fehacientes y no puedan tomarse
como ciertas a fin de establecer la renta neta
presunta; por lo que corresponde declarar
la nulidad e insubsistencia de la apelada en
este extremo, a efectos que la Administra-
cin Tributaria efecte la determinacin de
la deuda sobre base presunta, de acuerdo a
las consideraciones expuestas.
Por todo lo expuesto, el Tribunal resuelve
declarar nula e insubsistente la resolucin de
intendencia.
INDICADORES
MARZO 2002 47
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3
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3
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2
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3
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8
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3
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2
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5
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2
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7
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3
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0
7
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3
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0
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2
1
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0
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2
2
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3
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4
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4
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9
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4
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9
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7
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5
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2
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4
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2
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4
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4
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4
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0
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1
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4
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1
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2
1
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4
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0
3
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0
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5
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0
4
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2
0
5
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4
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0
2
2
2
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0
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2
1
1
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4
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0
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5
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2
1
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4
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0
2
1
2
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0
2
1
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0
4
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1
2
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4
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2
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0
4
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1
2
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4
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2
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0
4
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2
1
7
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4
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0
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3
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0
4
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2
0
5
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0
4
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2
0
5
.
0
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0
2
2
2
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0
4
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0
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1
2
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4
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0
2
1
5
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0
4
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0
2
1
5
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0
4
.
0
2
1
5
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0
4
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0
2
1
5
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0
4
.
0
2
1
5
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0
4
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0
2
1
5
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0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
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0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
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0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
6
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0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
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0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
6
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
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0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
7
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0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
8
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0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
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0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
8
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
1
9
.
0
4
.
0
2
1
9
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0
4
.
0
2
1
9
.
0
4
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0
2
1
9
.
0
4
.
0
2
1
9
.
0
4
.
0
2
1
9
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0
4
.
0
2
1
9
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
9
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
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0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
7
.
0
4
.
0
2
0
3
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
0
5
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
2
2
.
0
4
.
0
2
1
5
.
0
4
.
0
2
MARZO 2002
INDICADORES
48
Cronograma de vencimiento de
pagos a cuenta semanales del ISC
(*)
(*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 144-2001/SUNAT publicada el 29.12.2001
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
MARZO 2002
1
2
3
4
05 Marzo 2002
12 Marzo 2002
19 Marzo 2002
26 Marzo 2002
03 Marzo 2002
10 Marzo 2002
17 Marzo 2002
24 Marzo 2002
09 Marzo 2002
16 Marzo 2002
23 Marzo 2002
30 Marzo 2002
Cronograma para la presentacin de informacin de
Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios
(***)
(***) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 023-2002/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
ABRIL 2002
MAYO 2002
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2.002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
1 2 3 4 5 6 7 8 9
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
ABRIL 2002
1
2
3
4
5
02 Abril 2002
09 Abril 2002
16 Abril 2002
23 Abril 2002
30 Abril 2002
31 Marzo 2002
07 Abril 2002
14 Abril 2002
21 Abril 2002
28 Abril 2002
06 Abril 2002
13 Abril 2002
20 Abril 2002
27 Abril 2002
04 Mayo 2002
Calendario para
(**)
(**) Segn R. de S. N 012-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
PERODO AL QUE CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA
DECLARACIN Y PAGO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
25 Febrero de 2002
22 Marzo de 2002
23 Abril de 2002
24 Mayo de 2002
25 Junio 2002
23 Julio 2002
23 Agosto 2002
24 Setiembre 2002
24 Octubre 2002
26 Noviembre 2002
24 Diciembre 2002
24 Enero de 2003
Cronograma para la presentacin
de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros 2001
(1)
(1) Segn R. de S. N 024-2002/SUNAT publicada el 01.03.2002
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUENOS CONTRIBUYENTES
08.05.2002
07.05.2002
06.05.2002
03.05.2002
02.05.2002
30.04.2002
29.04.2002
26.04.2002
25.04.2002
24.04.2002
10.05.2002
Cronograma para la
presentacin de la DJ
del Impuesto a la Renta 2001
(1)
(1) Segn R. de S. N 006-2002/SUNAT publicada el 27.01.2002.
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUENOS CONTRIBUYENTES
01.04.2002
01.04.2002
02.04.2002
02.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
03.04.2002
05.04.2002
05.04.2002
08.04.2002
INDICADORES
MARZO 2002 49
DEDUCCIN ANUAL
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORA
(1)
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
PERODO APLICABLE BASE LEGAL
Impuesto a la Renta 1996 a 2002
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
Valor de la UIT
1993 2002
R. M. N 370-92-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
D. S. N 168-93-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
1, 350
1, 700
1, 525
1, 700
2, 000
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
(1)
(1)
(2)
(2)
VALOR (S/.)
BASE DE
CLCULO
MONTO ANUAL
A DEDUCIR
UIT APLICABLE
S/. 15,281.00
S/. 16,800.00
S/. 18,200.00
S/. 19,600.00
S/. 20,300.00
S/. 21,000.00
S/. 21,700.00
7 UIT
S/. 2,183.00
S/. 2,400.00
S/. 2,600.00
S/. 2,800.00
S/. 2,900.00
S/. 3,000.00
S/. 3,100.00
(1) Desde el 01.01.94 no se deducen los Aportes y Contribuciones que afectan las
remuneraciones (incluidos los Aportes a las AFP).
(2) UIT promedio anual para 1996 aplicable segn la R. de S. N 005-97/SUNAT.
(3) UIT aplicable a partir del 01.01.2002.
TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
2002
RENTA GLOBAL IMPONIBLE
Art. 53 del Dec. Leg. N 774
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 83,700
Ms de S/. 83,700
Hasta S/. 167.400
Ms de S/. 167,400
21%
15%
TASA
%
Frmula para
calcular el
impuesto
I = (0.15 x R)
2001
Mar.
1.004
1.003
1.001
1.000
Abr.
1.003
1.002
0.999
0.999
1.000
May.
1.003
1.002
1.000
0.999
1.001
1.000
Jun.
1.002
1.001
0.999
0.998
0.999
0.999
1.000
0.996
0.995
0.992
0.992
0.993
0.992
0.994
1.000
Jul.
0.992
0.991
0.989
0.988
0.990
0.989
0.990
0.996
1.000
Ago.
AO
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
MESES
Enero - Junio
Julio - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(3)
AO
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
(2)
(3)
0.994
0.993
0.991
0.990
0.992
0.991
0.992
0.998
1.002
1.000
Set.
(1) Aplicable para las retenciones y pagos a cuenta del IR de esos meses.
(2) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao
(3) Vigente a partir de febrero de 1996.
I = (0.21 x R)
S/. 5,022
Oct.
0.988
0.987
0.985
0.984
0.986
0.985
0.986
0.992
0.996
0.994
1.000
Nov.
0.983
0.982
0.980
0.979
0.980
0.980
0.981
0.987
0.991
0.989
0.995
1.000
27%
I = (0.27 x R)
S/. 15,066
I = Impuesto Anual. R = Renta Global Anual (*) Despus de la Deduccin de 7 UIT.
Dic.
0.978
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
2002
Ene.
0.998
1.000
Feb.
0.994
0.996
1.000
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2001 2002
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2001 2001
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
-0.52
-0.04
-0.52
-0.56
-0.84
-1.12
2002 2002
157.66
158.05
158.85
158.19
158.23
158.14
158.41
157.93
158.03
158.09
157.31
157.16
0.19
0.25
0.51
-0.42
0.02
-0.06
0.17
-0.30
0.06
0.04
-0.49
-0.09
0.19
0.43
0.94
0.52
0.55
0.49
0.66
0.36
0.42
0.46
-0.04
-0.13
3.86
3.62
3.58
2.63
2.63
2.51
2.15
1.37
0.87
0.68
0.12
-0.13
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2001 2000
2001 2002 2001
149.650497
150.190703
150.762653
151.439307
151.656640
151.903023
152.796325
152.829489
153.935572
154.452680
155.119636
155.265783
-0.18
-0.44
-0.18
-0.62
-2.47
-3.13
2002 2001 2002
155.444998
155.812927
155.903213
155.710782
155.803647
155.630042
154.635021
154.085489
154.390705
153.453705
152.623511
151.871747
0.12
0.24
0.06
-0.12
0.06
-0.11
-0.64
-0.36
0.20
-0.61
-0.54
-0.49
0.12
0.35
0.41
0.29
0.35
0.23
-0.41
-0.76
-0.56
-1.17
-1.70
-2.19
3.87
3.74
3.41
2.82
2.73
2.45
1.20
0.82
0.30
-0.65
-1.61
-2.19
2001
Base 1994
2002
Base 1994 Base 2001
156.34
156.28
99.48
99.44
2002
151.599182
150.929564
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
MARZO 2002
INDICADORES
50
CONCEPTO
Tasas de Inters Moratorio - SUNAT
3.5%
0.1167%
1.05%
1.5%
0.05%
0.45%
3.0%
0.10%
0.9%
1.5%
0.05%
0.45%
2.5%
0.0833%
0.75%
1.5%
0.05%
0.45%
2.2%
0.07333%
(2)
.
1.5%
0.05%
.
DEL 01.10.1994
AL 02.02.1996
VIGENCIA
Tasa de Inters
Mensual
Tasa de Inters Diario
Inters Inicial
(1)
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Se aplicaba por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 126-2001/SUNAT.
M. N. M. E.
DEL 01.05.1994
AL 30.06.1994
M. N. M. E.
DEL 01.07.1994
AL 30.09.1994
M. N. M. E. M. N. M. E.
DEL 03.02.1996
AL 31.07.2000
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin
aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
2.2%
0.07333%
(2)
.
1.1%
0.03667%
(2)
.
M. N. M. E.
DEL 01.08.2000
AL 31.12.2000
1.8%
0.06%
.
1.1%
0.03667%
(2)
.
M. N. M. E.
DEL 01.01.2001
AL 31.10.2001
Tasas de Inters Internacional
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
1.6%
(4)
0.05333%
(2)
.
0.9%
0.03%
.
M. N. M. E.
DEL 01.11.2001
A LA FECHA
(3)
Tasa de Inters Mensual para
Devoluciones de Pagos
indebidos o en exceso
Tasa de Inters Moratorio
ADUANAS
CONCEPTO
1.5%
0.05%
2.2%
0.07333%
2.2%
0.07333%
1.1%
0.03667
VIGENCIA
Tasa de Inters Mensual
M. N. M. E.
DEL 25.12.96
AL 31.08.2000
(1)
M. N. M. E.
DEL 01.09.2000
A LA FECHA
(2)
(1) Segn Circ. N 46-49-96-ADUANAS/INTA
(2) Segn R. de S. de Aduanas N 001326
CONCEPTO
0.90%
0.03%
0.50%
0.01667%
0.22%
0.00073%
VIGENCIA
(6)
M. N.
DEL 01.01.2001
AL 31.12.2001
(2)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2002
(3)
SUNAT
(1)
M. E.
0.46%
0.01533%
(1) No se aplica en el caso de IR e IES por rentas de cuarta categora.
(2) Segn R. de S. N 001-2001/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 002-2002/SUNAT.
(4) Segn R. de S. de Aduanas N 115.
(5) Segn R. de S. de Aduanas N 022.
(6) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
CONCEPTO
0.90%
0.03%
0.48%
0.016%
0.21%
0.007%
VIGENCIA
(6)
M. N.
DEL 01.01.2001
AL 31.12.2001
(4)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2002
(5)
ADUANAS
M. E.
0.46%
0.01533%
MES
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
Promedio
JULIO 2001
AGOSTO 2001
SETIEMBRE 2001
OCTUBRE 2001
NOVIEMBRE 2001
DICIEMBRE 2001
ENERO 2002
FEBRERO 2002
3.818
3.636
3.158
2.476
2.130
1.958
1.809
1.850
3.752
3.568
3.019
2.395
2.110
1.929
1.826
1.904
3.791
3.573
2.981
2.339
2.113
1.994
1.941
2.040
4.000
3.717
3.093
2.498
2.379
2.425
2.368
2.455
6.75
6.67
6.28
5.53
5.10
4.84
4.75
4.75
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
1.860
N/P
N/P
1.850
1.841
1.840
1.840
1.840
N/P
N/P
1.838
1.840
1.848
1.850
1.850
N/P
N/P
1.850
1.850
1.850
1.850
1.850
N/P
N/P
1.850
1.850
1.870
1.870
1.870
N/P
N/P
1.880
1.880
1.880
1.880
1.900
N/P
N/P
01.02.02
02.02.02
03.02.02
04.02.02
05.02.02
06.02.02
07.02.02
08.02.02
09.02.02
10.02.02
11.02.02
12.02.02
13.02.02
14.02.02
15.02.02
16.02.02
17.02.02
18.02.02
19.02.02
20.02.02
21.02.02
22.02.02
23.02.02
24.02.02
25.02.02
26.02.02
27.02.02
28.02.02
01.03.02
02.03.02
03.03.02
04.03.02
05.03.02
06.03.02
07.03.02
08.03.02
09.03.02
10.03.02
1.920
N/P
N/P
1.909
1.900
1.900
1.900
1.900
N/P
N/P
1.893
1.890
1.900
1.910
1.910
N/P
N/P
1.904
1.901
1.903
1.910
1.901
N/P
N/P
1.901
1.901
1.911
1.900
1.901
N/P
N/P
1.920
1.920
1.920
1.921
1.960
N/P
N/P
2.084
N/P
N/P
2.044
2.020
2.020
2.010
2.021
N/P
N/P
2.004
2.000
2.028
2.055
2.060
N/P
N/P
2.032
2.030
2.040
2.050
2.035
N/P
N/P
2.040
2.050
2.060
2.030
2.040
N/P
N/P
2.091
2.090
2.090
2.100
2.184
N/P
N/P
2.574
N/P
N/P
2.473
2.420
2.416
2.388
2.419
N/P
N/P
2.390
2.383
2.450
2.495
2.493
N/P
N/P
2.432
2.430
2.440
2.460
2.430
N/P
N/P
2.440
2.463
2.490
2.430
2.480
N/P
N/P
2.593
2.590
2.600
2.634
2.783
N/P
N/P
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
4.75
4.75
4.75
4.75
4.75
N/P
N/P
INDICADORES
MARZO 2002 51
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J
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T
I
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(
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T
I
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X
(
N
)
F
A
(
1
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%
A
%
A
MARZO 2002
INDICADORES
52
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5
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7
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9
10
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12
13
14
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20
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23
24
25
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28
29
30
31
Marco
Peso
Dlar Australiano
Cheln Austriaco
Dlar de Barbados
Franco Belga
Boliviano
Real
Dlar Canadiense
Peso
Won
Peso
Corona
Sucre
Peseta
Dlar de Fiji
Marco Fins (Markka)
Franco
Dracma
Florn
Dlar
Rupia
Rupia
Libra Esterlina
ndice de Reajuste Diario
(*)
Das
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Alemania R. F. de
Argentina
Australia
Austria
Barbados
Blgica
Bolivia
Brasil
Canad
Colombia
Corea
Chile
Dinamarca
Ecuador
Espaa
Fiji
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
Hong Kong
India
Indonesia
Inglaterra
Pas Moneda
Equivalencia
Pas Moneda
Israel
Italia
Japn
Kuwait
Malasia
Mxico
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Pakistn
Paraguay
Portugal
Rusia
Singapur
Siria
Suecia
Sudfrica, Rep. de
Suiza
Taiwn
Tailandia
Uruguay
Venezuela
Comunidad Andina
Unin Europea
Nuevo Shekel
Lira
Yen
Dinar de Kuwait
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Rupia Paquistan
Guaran
Escudo
Rublo
Dlar de Singapur
Libra Siria
Corona
Rand
Franco Suizo
Nuevo Dlar de Taiwn
Baht
Peso
Bolvar
Peso Andino
Euro
(1) Segn R. I. N. ADUANAS N 0058
(2) Segn R. I. N. ADUANAS N 0082
FUENTE: Aduanas
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Declaracin de base imponible en ADUANAS
2001
Marzo
5.72479
5.72524
5.72570
5.72616
5.72661
5.72707
5.72752
5.72798
5.72844
5.72889
5.72935
5.72981
5.73026
5.73072
5.73118
5.73163
5.73209
5.73255
5.73300
5.73346
5.73392
5.73438
5.73483
5.73529
5.73575
5.73620
5.73666
5.73712
5.73758
5.73803
5.73849
Abril
5.73946
5.74042
5.74139
5.74235
5.74332
5.74429
5.74525
5.74622
5.74719
5.74816
5.74912
5.75009
5.75106
5.75203
5.75299
5.75396
5.75493
5.75590
5.75687
5.75784
5.75881
5.75978
5.76075
5.76172
5.76269
5.76366
5.76463
5.76560
5.76657
5.76754
----
Mayo
5.76677
5.76599
5.76522
5.76444
5.76367
5.76289
5.76212
5.76135
5.76057
5.75980
5.75903
5.75825
5.75748
5.75671
5.75593
5.75516
5.75439
5.75361
5.75284
5.75207
5.75130
5.75052
5.74975
5.74898
5.74821
5.74743
5.74666
5.74589
5.74512
5.74435
5.74358
Junio
5.74363
5.74368
5.74373
5.74377
5.74382
5.74387
5.74392
5.74397
5.74402
5.74406
5.74411
5.74416
5.74421
5.74426
5.74431
5.74435
5.74440
5.74445
5.74450
5.74455
5.74460
5.74465
5.74469
5.74474
5.74479
5.74484
5.74489
5.74494
5.74498
5.74503
----
Equivalencia en US$
Julio
5.74492
5.74482
5.74471
5.74461
5.74450
5.74440
5.74429
5.74419
5.74408
5.74398
5.74387
5.74376
5.74366
5.74355
5.74345
5.74334
5.74324
5.74313
5.74303
5.74292
5.74282
5.74271
5.74261
5.74250
5.74239
5.74229
5.74218
5.74208
5.74197
5.74187
5.74176
Agosto
5.74208
5.74239
5.74271
5.74302
5.74334
5.74366
5.74397
5.74429
5.74460
5.74492
5.74524
5.74555
5.74587
5.74619
5.74650
5.74682
5.74713
5.74745
5.74777
5.74808
5.74840
5.74872
5.74903
5.74935
5.74966
5.74998
5.75030
5.75061
5.75093
5.75125
5.75156
Setiembre
5.75098
5.75040
5.74981
5.74923
5.74865
5.74807
5.74749
5.74691
5.74633
5.74574
5.74516
5.74458
5.74400
5.74342
5.74284
5.74226
5.74168
5.74110
5.74052
5.73994
5.73935
5.73877
5.73819
5.73761
5.73703
5.73645
5.73587
5.73529
5.73471
5.73413
----
Octubre
5.73425
5.73436
5.73448
5.73460
5.73472
5.73483
5.73495
5.73507
5.73518
5.73530
5.73542
5.73554
5.73565
5.73577
5.73589
5.73600
5.73612
5.73624
5.73636
5.73647
5.73659
5.73671
5.73682
5.73694
5.73706
5.73718
5.73729
5.73741
5.73753
5.73764
5.73776
Noviembre
5.73783
5.73791
5.73798
5.73805
5.73812
5.73820
5.73827
5.73834
5.73841
5.73849
5.73856
5.73863
5.73870
5.73878
5.73885
5.73892
5.73899
5.73907
5.73914
5.73921
5.73928
5.73936
5.73943
5.73950
5.73958
5.73965
5.73972
5.73979
5.73987
5.73994
----
A partir del
09.03.2002
(2)
0.444306
0.467290
0.516600
0.062893
0.502513
0.021542
0.143410
0.424268
0.624454
0.000434
0.000761
0.001488
0.116945
0.000040
0.005201
0.432300
0.145516
0.132478
0.002539
0.394337
0.128370
0.020551
0.000099
1.416400
Diciembre
5.73902
5.73811
5.73719
5.73628
5.73536
5.73445
5.73353
5.73262
5.73170
5.73079
5.72987
5.72896
5.72805
5.72713
5.72622
5.72531
5.72439
5.72348
5.72257
5.72165
5.72074
5.71983
5.71891
5.71800
5.71709
5.71618
5.71527
5.71435
5.71344
5.71253
5.71162
Enero
5.71144
5.71127
5.71109
5.71092
5.71074
5.71057
5.71039
5.71021
5.71004
5.70986
5.70969
5.70951
5.70934
5.70916
5.70898
5.70881
5.70863
5.70846
5.70828
5.70811
5.70793
5.70775
5.70758
5.70740
5.70723
5.70705
5.70688
5.70670
5.70653
5.70635
5.70617
Del 15.02.2002
al 08.03.2002
(1)
US$ S/.
Del 15.02.2002
al 08.03.2002
(1)
A partir del
09.03.2002
(2)
US$
(3)
S/.
0.439039
0.512821
0.507800
0.062422
0.502513
0.021286
0.144865
0.414938
0.629723
0.000441
0.000767
0.001474
0.115770
0.000040
0.005161
0.428900
0.144944
0.130907
0.002529
0.389666
0.128370
0.020636
0.000097
1.409600
1.526539
1.783079
1.765621
0.217041
1.747238
0.074011
0.503696
1.442739
2.189547
0.001533
0.002667
0.005125
0.402532
0.000139
0.017945
1.491285
0.503970
0.455164
0.008793
1.354869
0.446342
0.071751
0.000337
4.901179
2002
Febrero
5.70511
5.70405
5.70298
5.70192
5.70086
5.69980
5.69874
5.69768
5.69662
5.69556
5.69449
5.69343
5.69237
5.69131
5.69026
5.68920
5.68814
5.68708
5.68602
5.68496
5.68390
5.68284
5.68179
5.68073
5.67967
5.67861
5.67755
5.67650
----
----
----
Factor de conversin
0.218103
0.000443
0.007430
3.246753
0.263158
0.109355
0.109668
0.416100
1.000000
0.016681
0.000207
0.004283
0.032573
0.543626
0.019493
0.093762
0.87912
0.581463
0.028670
0.022727
0.070175
0.001306
1.000000
0.858200
0.758344
0.001540
0.025834
11.288960
0.915000
0.380227
0.381316
1.446780
3.477000
0.058000
0.000720
0.014892
0.113256
1.890188
0.067777
0.326010
0.305670
2.021747
0.099686
0.079022
0.243998
0.004541
3.477000
2.983961
US$ US$
Marzo
5.67643
5.67635
5.67628
5.67621
5.67613
5.67606
5.67598
5.67591
5.67584
5.67576
5.67569
5.67562
5.67554
5.67547
5.67540
5.67532
5.67525
5.67517
5.67510
5.67503
5.67495
5.67488
5.67481
5.67473
5.67466
5.67459
5.67451
5.67444
5.67436
5.67429
5.67422
0.214133
0.000449
0.007481
3.246753
0.263158
0.109673
0.112638
0.420600
1.000000
0.016681
0.000203
0.004317
0.032303
0.546150
0.022936
0.095515
0.087558
0.588998
0.028563
0.022894
0.067385
0.000982
1.000000
0.864800
LEGISLACIN
MARZO 2002 53
Principales Dispositivos Legales
ESTABLECEN DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS DEL
PROGRAMA DE PROMOCIN A LA FORMALIZACIN
DEL COMERCIO ALGODONERO DE LA VARIEDAD
TANGIS, CAMPAA 2001-2002 (19.02.2002
217714)
DECRETO SUPREMO
N 026-2002-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que por Decreto de Urgencia N 005-2002, se cre con carcter
extraordinario el Programa de Promocin a la Formalizacin del
Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-
2002, disponindose que mediante Decreto Supremo refrenda-
do por los Ministros de Economa y Finanzas y de Agricultura, se
establecer entre otros aspectos, a los sujetos comprendidos en
ese Programa as como los requisitos y las condiciones de
operatividad;
De conformidad con el numeral 8) del Artculo 118 de la Consti-
tucin Poltica del Per y el Decreto de Urgencia N 005-2002;
DECRETA:
Artculo 1.- Para efectos de lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo se entiende por:
a. Decreto: Decreto de Urgencia N 005-2002.
b. Programa: Programa de Promocin a la Formalizacin del
Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-
2002.
c. Empresa desmotadora: empresa desmotadora o, de ser el
caso, a la empresa que utiliz los servicios de la desmotadora,
registrada en el Ministerio de Agricultura para los efectos del De-
creto de Urgencia N 005-2002.
d. Agricultores Beneficiarios: agricultores que hayan vendi-
do algodn Tangis en rama, acogidos al Programa.
e. SUNAT: Superintendencia de Administracin Tributaria.
Cuando se haga referencia a un Artculo, sin mencionar el disposi-
tivo al cual corresponde, se entender referido al presente Regla-
mento.
Artculo 2.- Para los fines del Programa, la empresa
desmotadora entregar semanalmente a la Direccin Regional
del Ministerio de Agricultura un reporte sobre la cantidad de algo-
dn en rama de la variedad Tangis recibido, por cuenta propia o
a travs de terceros, consignando los nombre completos de los
agricultores que hayan vendido el algodn, con indicacin de su
Documento de identidad, direccin, cantidades e importe corres-
pondiente, acompaando las constancias de recepcin y pesaje; y
las facturas o boletas de venta segn corresponda, o liquidaciones
de compra emitidas a favor del comprador de ser el caso.
En los citados comprobantes de pago, incluyendo las liquidaciones
de compra se deber consignar la siguiente leyenda VENTA SE-
GN DECRETO DE URGENCIA N 005-2002.
Artculo 3.- Recibida la informacin sealada en el Artculo
precedente, el Ministerio de Agricultura solicitar a la Direccin
General del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas
la emisin de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico, a nom-
bre de la empresa desmotadora, por un monto equivalente a Diez
Nuevos Soles (S/. 10.00) por quinta de algodn en rama adquiri-
do.
Dicha solicitud estar acompaada de una relacin de las empresas
desmotadoras a cuya orden sern emitidos los Documentos
Cancelatorios Tesoro Pblico, la misma que estar reproducida tan-
to en forma impresa como por medio electrnico.
Artculo 4.- En un plazo no mayor de cinco das tiles de reci-
bida la solicitud, la Direccin General del Tesoro Pblico del Minis-
terio de Economa y Finanzas proceder a entregar al Ministerio
de Agricultura los respectivos Documentos Cancelatorios, para su
ulterior entrega a las respectivas empresas desmotadoras, con-
forme a la solicitud indicada en el artculo precedente.
La emisin de dichos Documentos Cancelatorios ser hasta por la
suma de S/. 20 000 000.00 y con cargo al Presupuesto
Institucional aprobado para el Ao Fiscal 2002 para el Pliego Mi-
nisterio de Agricultura.
Artculo 5.- El Ministerio de Agricultura a travs de la Direccin
Regional correspondiente, solicitar al Banco de la Nacin la aper-
tura de las Cuentas Corrientes correspondientes al Programa de
Promocin a la Formalizacin del Comercio Algodonero.
En dichas cuentas, las empresas desmotadoras efectuarn el de-
psito del monto correspondiente a S/. 10.00 (Diez y 00/100
Nuevos Soles) por cada quintal adquirido, en un plazo mximo
de 60 das de efectuada la compra de algodn en rama, recibien-
do del Banco de la Nacin la boleta de depsito correspondiente.
Dicha boleta de depsito servir para canjearlo por los Documen-
tos Cancelatorios con los cuales las empresa desmotadoras los uti-
lizarn, para el pago de las deudas tributarias por concepto del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde efec-
tuar.
Cuando la empresa desmotadora no pueda utilizar los citados Do-
cumentos Cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV, po-
dr utilizarlo para el pago de cualquier otra deuda que tenga en
calidad de contribuyente o agente de retencin por concepto de
impuestos que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administra-
dos o recaudados por la SUNAT.
Artculo 6.- El Ministerio de Agricultura, con cargo a dichas
cuentas girar los cheques de pago a los agricultores beneficiarios
por un monto equivalente a Diez Nuevos Soles (S/. 10.00) por
quintal de algodn vendido, para hacerlo efectivo en el Banco de
la Nacin, siempre y cuando dicha venta haya sido reportada por
las empresas desmotadoras.
Artculo 7.- SUNAT y el Ministerio de Agricultura, mediante
Resolucin Ministerial, podrn dictar las normas necesarias para
una mejor aplicacin de lo dispuesto en el Decreto y en el Regla-
mento; as como las medidas de supervisin y control que sean
necesarias para la adecuada ejecucin del Programa de Promo-
cin a la Formalizacin del Comercio Algodonero de la variedad
Tangis, Campaa 2001-2002.
Artculo 8.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por
los Ministros de Economa y Finanzas y de Agricultura y regir por
las operaciones efectuadas a partir de la vigencia del Decreto de
Urgencia N 005-2002.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dieciocho das del
mes de febrero del ao dos mil dos.
ESTABLECEN LEY SOBRE REGULARIZACIN DE SO-
CIEDADES (21.02.2002 217900)
LEY N 27673
POR CUANTO:
La Comisin Permanente
del Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo nico.- Objeto de la Ley
Las sociedades que adecen su pacto social y estatuto a las dispo-
siciones de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, despus
de vencido el plazo establecido en la Primera Disposicin Transi-
toria de dicha ley, modificado por Leyes Nms. 26977, 27219 y
27388, no requerirn de convocatoria judicial y no sern conside-
radas irregulares y consecuentemente no les sern aplicables las
consecuencias sealadas en la Segunda Disposicin Transitoria de
la Ley N 26887 ni la presuncin de extincin por prolongada
inactividad a que se refiere la Dcima Disposicin Transitoria de
la misma Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de enero de dos mil dos.
MODIFICAN EL ARTCULO 41 DE LA LEY DE
TRIBUTACIN MUNICIPAL (21.02.2002 217901)
LEY N 27675
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del
Congreso de la Repblica
Artculo 1.- Modificacin del Artculo 41 del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal
Modifcase el Artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, apro-
bado por Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 27616,
en los trminos siguientes:
LEGISLACIN
MARZO 2002 54
Artculo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se cal-
cula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido
en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los pre-
mios otorgados el mismo mes.
Artculo 2.- Norma derogatoria
Derganse y modifcanse todas las normas que se opongan a la
presente Ley.
Artculo 3.- Vigencia de la Ley
La presente Ley rige desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial.
promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de enero de dos mil dos.
PRECISAN APLICACIN DE NORMAS DE AJUSTE POR
INFLACIN DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA
TRIBUTARIA EN CASOS EN QUE EL FACTOR DE
REEXPRESIN CALCULADO SEGN DICHAS NORMAS
RESULTE INFERIOR A LA UNIDAD (21.02.2002
217979)
DIRECTIVA N 001-2002/SUNAT
Lima, 19 de febrero de 2002
MATERIA:
Impuesto a la Renta-Ajuste por inflacin.
OBJETIVO:
Precisar que las partidas no monetarias debern ser actualizadas
siempre mediante la aplicacin del factor de reexpresin calcula-
do segn las normas correspondientes, aun cuando ste resulte
inferior a la unidad (1), salvo cuando la reexpresin de dichas
partidas est sujeta a un lmite.
Precisar que el saldo a favor, la cuota de regularizacin, los pagos
a cuenta y la prdida neta compensable del Impuesto deben ser
actualizados mediante la aplicacin del factor de reexpresin, aun
cuando ste resulte inferior a la unidad (1).
BASE LEGAL:
Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Inci-
dencia Tributaria, Decreto Legislativo N 797 (en adelante, el De-
creto).
Reglamento de Normas de Ajuste por Inflacin del Balance Ge-
neral con Incidencia Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo
N 006-96-EF y normas modificatorias (en adelante, el Regla-
mento).
ANLISIS:
1. El inciso a) del Artculo 1 del Decreto establece que el ajuste
por inflacin es la reexpresin o actualizacin de todas las parti-
das no monetarias del balance general. Asimismo, el inciso c) de
dicho artculo indica que el factor de reexpresin o actualizacin a
utilizar ser el que resulte de dividir el ndice de correccin de la
fecha de reexpresin entre el correspondiente a la fecha de ori-
gen o, en su caso, el ndice de la reexpresin anterior. Agrega que
el ndice de correccin ser el ndice de Precios al Por Mayor a
Nivel Nacional (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estads-
tica e Informtica (INEI).
2. Debe sealarse que, en los casos en que, al efectuarse el clcu-
lo del factor de reexpresin, ste resulte inferior a la unidad (1),
igualmente deber realizarse la actualizacin de las partidas co-
rrespondientes, toda vez que, para incorporar los efectos de la
inflacin en la actualizacin de las partidas no monetarias, es ne-
cesario tener en consideracin la incidencia de la deflacin que
pudiera haber existido en un lapso determinado.
3. De otro lado, conforme al inciso e) del Artculo 2 del Regla-
mento, en los casos que as se establezca, se compara el valor
actualizado de los activos no monetarios y de los pasivos no mo-
netarios con el valor lmite de reexpresin y se escoge el menor
de ellos, como valor resultante del ajuste por inflacin.
Aade la norma en su segundo prrafo de acuerdo con la susti-
tucin efectuada por la Tercera Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Supremo N 125-96-EF que en ningn caso el valor re-
sultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria po-
dr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso
al patrimonio ms los incrementos por actualizaciones o
reexpresiones precedentes.
Puede apreciarse que, considerando su ubicacin, la restriccin
sealada en el prrafo anterior slo es aplicable respecto de las
partidas no monetarias cuya reexpresin est sujeta al lmite, dado
que en el supuesto de las partidas restantes no existe la obliga-
cin de comparar el valor actualizado en ningn caso, sin impor-
tar si el factor de reexpresin a emplear es inferior a la unidad
(1).
4. Ahora bien, el Artculo 7 del Decreto dispone que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta deben ser ajustados en funcin a
la variacin del (IPM) a nivel nacional ocurrida entre el mes en
que se efecta el pago y el mes de cierre del balance. Asimismo,
indica que la cuota de regularizacin de dicho impuesto deber
ser ajustada segn la variacin del IPM desde el mes del balance
hasta el mes anterior a la fecha en que se efecte el pago o hasta
el mes anterior a la fecha de vencimiento del plazo legal para
hacerlo, lo que ocurra primero.
En el mismo sentido, se seala que los contribuyentes que, de
conformidad con el Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, opten por aplicar sus saldos a favor contra los futuros pagos a
cuenta que sean de su cargo, ajustarn dicho saldo segn la va-
riacin del IPM, entre el mes del balance y el mes anterior al del
vencimiento del pago a cuenta.
Como quiera que en ninguna norma del Decreto ni del Reglamen-
to existe un lmite fijado para la reexpresin de las partidas sea-
ladas, los deudores tributarios debern actualizar sus pagos a cuen-
ta, cuota de regularizacin y saldo a favor del Impuesto a la Ren-
ta sin considerar lmite alguno, aunque el factor de reexpresin a
utilizar sea inferior a la unidad (1).
5. Asimismo, el Artculo 8 del Decreto menciona que, para efec-
tos del Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, la prdida
neta total de fuente peruana, de un ejercicio gravable, consigna-
da en la declaracin jurada correspondiente, deber ser actuali-
zada de acuerdo a la variacin del IPM, en el perodo comprendi-
do desde el ltimo mes del ejercicio al que corresponda la decla-
racin jurada y el ltimo mes del perodo en que sea compensa-
da.
Al igual que en el caso anterior, la actualizacin de este concepto
tampoco se encuentra sujeta a lmite, por lo que deber procederse
de la forma sealada en el numeral anterior.
6. Por el contrario, tratndose de partidas cuya reexpresin s se
encuentra sujeta a lmite, el valor actualizado necesariamente debe
compararse con el valor de adquisicin, produccin o de ingreso
al patrimonio ms los incrementos por actualizaciones o
reexpresiones precedentes. Como consecuencia de ello, cuando la
reexpresin se haya efectuado mediante el uso de un factor de
reexpresin inferior a la unidad (1), el resultado final del proce-
dimiento de actualizacin no podr arrojar un valor menor al con-
templado en el segundo prrafo del inciso e) del Artculo 2 del
Reglamento.
INSTRUCCIONES:
1. Las partidas no monetarias debern ser actualizadas mediante
la aplicacin del factor de reexpresin calculado segn las nor-
mas correspondientes, aun cuando ste resulte inferior a la uni-
dad (1).
No obstante, cuando la actualizacin de las partidas no moneta-
rias est sujeta a lmite y el factor de reexpresin resulte inferior
a la unidad (1), el valor resultante del procedimiento de actuali-
zacin no podr ser menor al valor sealado en el segundo prra-
fo del inciso e) del Artculo 2 del Reglamento.
2. Los pagos a cuenta, cuota de regularizacin, saldo a favor y la
prdida neta compensable del Impuesto a la Renta debern ser
actualizados mediante la aplicacin del factor de reexpresin cal-
culado segn las normas correspondientes, aun cuando ste re-
sulte inferior a la unidad (1).
Regstrese, comunquese y publquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
MODIFICAN ARTCULO DEL REGLAMENTO DE COM-
PROBANTES DE PAGO (23.02.2002 218171)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 021-2002/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que es conveniente realizar algunos ajustes al Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, a
fin de adecuarlos a las disposiciones que regulan sectores econ-
micos especficos;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632,
modificado por el Decreto Legislativo N 814, y por el Artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso k) del Artculo
6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y nor-
mas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Sustityase el tercer prrafo y agrguese como
cuarto prrafo del incido d) del numeral 6.1 del Artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, los siguientes textos:
Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn
bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de
pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo
las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a:
los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras
autorizadas por OSIPTEL;
los servicios de buscapersonas que prestan las empresas
concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin
16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Trans-
portes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin;
los servicios portadores de larga distancia nacional o internacio-
nal que prestan las empresas concesionarias de los mismos, pre-
vio acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefo-
na o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resolu-
ciones de Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD/OSIPTEL y 062-
2001-CD/OSIPTEL.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una
de las empresas, as como los servicios prestados, consignando en
cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (n-
mero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo
del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado,
importe del mismo discriminando el monto de los tributos que
gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el im-
porte total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el
formato, ser considerado en forma independiente para todo efec-
to tributario.
Artculo 2.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente al de su publicacin.
LEGISLACIN
MARZO 2002 55
INCLUYEN TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHCULOS CORRESPONDIENTE A CAMIONES, BUSES
Y MNIBUSES EN LOS ALCANCES DE LA R. M. N
002-2002-EF/15 (24.02.2002 218186)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 074-2002-EF/15
CONSIDERANDO:
Que mediante Ley N 27616 se han modificado diversos artculos
de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legisla-
tivo N 776, entre ellos, los referidos al Impuesto al Patrimonio
Vehicular, incluyndose nuevos vehculos afectos al Impuesto como
camiones, buses y mnibuses;
Que por Resolucin Ministerial N 002-2002-EF/15, se aprob la
Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efecto de deter-
minar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular del
ao 2002;
Que resulta conveniente, entre otros, incluir en la Resolucin Mi-
nisterial N 002-2002-EF/15, la Tabla de Valores Referenciales
de Vehculos correspondiente a los camiones, buses y mnibuses,
segn lo dispuesto en el Artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal, Decreto Legislativo N 776, modificada por la Ley N
27616;
De conformidad con lo establecido en el Artculo 32 de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Legislativo N 776;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Inclyase en la Resolucin Ministerial N 002-2002-
EF/15, la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos correspon-
diente a los camiones, buses y mnibuses que, como anexo, for-
ma parte de la presente Resolucin Ministerial.
Artculo 2.- Para efecto de determinar el valor referencial de
aquellos vehculos afectos al Impuesto al Patrimonio Vehicular,
cuyo ao de fabricacin sea anterior a 1999, se deber multipli-
car el valor de los vehculos sealados para el ao 2001 conteni-
dos en las Tablas de Valores Referenciales de la Resolucin Minis-
terial N 002-2002-EF/15, ampliada por el artculo anterior de la
presente Resolucin Ministerial, por el factor indicado para el ao
al que corresponde su fabricacin, contenido en la siguiente ta-
bla:
El valor determinado segn el procedimiento indicado en el p-
rrafo anterior deber ser redondeado a la decena de soles supe-
rior, si la cifra de unidades es de cinco soles (S/. 5.00) o mayor; o
a la decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Regstrese y publquese.
LUIS VICENTE CHANG REYNES
Ministro de Transporte, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin
Encargado de la Cartera de
Economa y Finanzas
APRUEBAN CRONOGRAMA DE ENTREGA DE INFOR-
MACIN QUE DEBEN PROPORCIONAR DETERMINA-
DAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO SOBRE AD-
QUISICIONES DE BIENES O SERVICIOS EN EL AO
2002 (27.02.2002 218358)
N 023-2002/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 3 del Texto nico
Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determina-
das entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin so-
bre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-
2001-PCM, tal informacin deber ser entregada a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT,
dentro de los ltimos cinco (5) das hbiles del mes subsiguiente a
aqul al que correspondan las adquisiciones, conforme al
cronograma que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia;
Que en virtud de lo sealado por el citado artculo, resulta nece-
sario aprobar un cronograma para que las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional cumplan con presentar la
informacin correspondiente al ao 2002;
Estando a lo dispuesto por el Artculo 3 del Texto nico Actuali-
zado de las normas que rigen la obligacin de determinadas enti-
dades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus
adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-
PCM y modificado por la Resolucin Ministerial N 125-2001-PCM;
y el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatu-
to de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 041-98/SUNAT y modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector P-
blico Nacional sealadas en el anexo que forma parte del Texto
nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de deter-
minadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informa-
cin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N
027-2001-PCM y modificado por la Resolucin Ministerial N 125-
2001-PCM, debern entregar a la SUNAT la informacin que co-
rresponda a las adquisiciones de bienes y/o servicios de enero a
diciembre de 2002, de acuerdo con el siguiente cronograma:
Artculo 2.- La presente Resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
APRUEBAN NUEVO REGLAMENTO PARA PRESENTA-
CIN DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES
CON TERCEROS-DAOT (01.03.2002 218516)
N 024-2002/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin de Superintendencia N 087-2001/SUNAT se
aprob el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que a efecto de facilitar el cumplimiento y control de la obliga-
cin de presentar la DAOT por parte de los contribuyentes, resulta
conveniente aprobar un nuevo reglamento que contemple las mo-
dificaciones requeridas para tal fin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso k) del Artculo 6
del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria-SUNAT, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y sus modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento para la presentacin de
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, el cual forma
parte de la presente resolucin y consta de cuatro (4) captulos,
diecisis (16) artculos, tres (3) disposiciones finales, una (1) dis-
posicin transitoria y un (1) Anexo.
Artculo 2.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N
087-2001/SUNAT.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES
CON TERCEROS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos del presente reglamento se entender por:
a) Declaracin: A la Declaracin Anual de Operaciones con Ter-
ceros regulada por el presente reglamento.
b) Declarante: Al sujeto obligado a presentar la Declaracin.
c) Ejercicio: Al ejercicio gravable al que se refiere la Declaracin.
d) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
cin Municipal.
e) Transaccin: A aqullas gravadas o no con el IGV conforme a
las normas que regulan dicho tributo, por las que exista la obliga-
cin de emitir comprobante de pago, nota de crdito o nota de
dbito, y que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto.
f) PDT Operaciones con Terceros: Al medio informtico de-
sarrollado por la SUNAT, denominado Programa de Declaracin
Telemtica de Operaciones con Terceros.
g) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al inicio del
Ejercicio.
h) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y sus modificatorias.
i) Ley del IGV e ISC: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
Ao de Fabricacin
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992 y aos anteriores
Factor
Adquisiciones
del mes
ltimo dgito del RUC
0,1 2,3 4,5 6,7
Ene. 2002
Febr. 2002
Mar. 2002
Abr. 2002
May. 2002
Jun. 2002
Jul. 2002
Ago. 2002
Set. 2002
Oct. 2002
Nov. 2002
Dic. 2002
8,9
25.03.02
30.04.02
30.05.02
27.06.02
25.07.02
23.08.02
30.09.02
30.10.02
28.11.02
26.12.02
27.01.03
28.02.03
25.03.02
24.04.02
31.05.02
28.06.02
26.07.02
26.08.02
24.09.02
31.10.02
29.11.02
27.12.02
28.01.02
25.02.03
26.03.02
25.04.02
27.05.02
28.06.02
30.07.02
27.08.02
25.09.02
25.10.02
29.11.02
30.12.02
29.01.03
26.02.03
26.03.02
26.04.02
28.05.02
25.06.02
31.07.02
28.08.02
26.09.02
28.10.02
26.11.02
31.12.02
30.01.03
27.02.03
27.03.02
29.04.02
29.05.02
26.06.02
24.07.02
29.08.02
27.09.02
29.10.02
27.11.02
24.12.02
31.01.03
28.02.03
LEGISLACIN
MARZO 2002 56
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas,
modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 054-99-EF y normas modificatorias.
k) RUS: Al Rgimen nico Simplificado creado por el Decreto
Legislativo N 777 y normas modificatorias.
l) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes creado por el Decre-
to Ley N 25734.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que
corresponden, se entendern referidos al presente reglamento.
Artculo 2.- NATURALEZA DE LA DECLARACIN
2.1. La Declaracin es de tipo informativa y tiene carcter de
jurada, conforme a lo dispuesto en el Artculo 88 del Cdigo
Tributario y lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N
002-2000/SUNAT y modificatorias.
2.2. La Declaracin no rectifica ni sustituye otras declaraciones
que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
CAPTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 3.- OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARA-
CIN
3.1. Se encuentran obligados a presentar la Declaracin los suje-
tos que:
a) Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del Ejerci-
cio; o,
b) Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin men-
sual del IGV durante el Ejercicio.
3.2. En aquellos casos que los sujetos antes sealados no tuvieran
alguna Operacin con Tercero a declarar a que se refiere el Art-
culo 5, en sustitucin de la Declaracin debern presentar el
formato denominado Constancia de no tener informacin a de-
clarar.
Artculo 4.- EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLA-
RACIN
Se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin los suje-
tos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran pertenecido al
RUS.
CAPTULO III
CONTENIDO DE LA DECLARACIN
Artculo 5.- OPERACIONES CON TERCERO A DECLARAR
Se deber incluir en la Declaracin las Operaciones con Tercero
que el Declarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en cali-
dad de proveedor o cliente. Para tal efecto, se entender como
Operacin con Tercero a la suma de los montos de las transaccio-
nes realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma exceda
las tres (3) UIT.
Artculo 6.- TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSI-
DERARSE PARA EL CLCULO DE LAS OPERACIONES CON
TERCEROS
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de
las Operaciones con Terceros son las siguientes:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal
por las normas que regulan el IGV.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domicilia-
dos.
c) La importacin de bienes.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las nor-
mas del IGV.
e) Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el
nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del
adquirente o usuario.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante
hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de de-
claraciones distintas a la regulada en el presente Reglamento,
tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes nor-
mas:
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que
se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce
meses del Ejercicio.
g.2) Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obliga-
cin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcio-
nar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto
Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en
este inciso, la informacin proporcionada en virtud de requeri-
mientos formulados por la SUNAT.
Artculo 7.- INFORMACIN ADICIONAL A DECLARAR
A efecto de presentar la Declaracin respectiva, y sin perjuicio de
lo establecido en el Artculo 5, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de los contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente, a los que se refiere el lti-
mo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta:
a.1) El operador de los mismos, deber consignar en su Declara-
cin, adicionalmente a sus Operaciones con Terceros, las que co-
rrespondan a dichos contratos y la atribucin de ingresos, costos y
gastos, segn sea el caso, que le corresponda a cada una de las
personas naturales o jurdicas que los integran;
a.2) Las partes integrantes de dichos contratos, que estn obliga-
das a presentar la Declaracin por sus propias Operaciones con
Terceros, no considerarn las realizadas por los contratos.
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbi-
to, incluirn los datos de identificacin de las empresas afiliadas y
la suma de las transacciones realizadas por stas durante el Ejer-
cicio en las que se hayan utilizado las tarjetas de crdito y/o d-
bito.
c) Las empresas aseguradoras consignarn la informacin sobre
los pagos en dinero por concepto de indemnizaciones efectuados,
indicando los datos de identificacin de los beneficiarios. No se
incluirn los pagos realizados por concepto de reembolsos de se-
guros mdicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresa-
riales, respecto de dichos arrendamientos, deber incluir los da-
tos de identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los
inmuebles respectivos.
Artculo 8.- CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO
DE LA DECLARACIN
Para efecto de la Declaracin, se debern aplicar los criterios si-
guientes:
a) Las Operaciones con Terceros que se realicen como proveedor
se considerarn separadamente de aquellas que se efecten como
cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
b) Las Operaciones con Terceros que se realicen como proveedor
se consignarn en el rubro ingresos y aquellas que se efecten
como cliente se considerarn en el rubro costos y/o gastos.
c) Las transacciones se considerarn realizadas con un mismo ter-
cero, aun cuando ste se identifique con distintos tipos de docu-
mentos durante un mismo Ejercicio. En este caso se identificar a
dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su n-
mero de documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en el Ejercicio en que se emita
el comprobante de pago, la nota de dbito o nota de crdito res-
pectiva.
e) Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las transacciones
referidas al uso de servicios pblicos de suministro de energa
elctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren sustenta-
dos con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) del
numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
f) Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se considera-
r la base imponible segn lo establecido en la Ley del IGV e ISC.
Respecto de las transacciones no gravadas con el IGV, se conside-
rar el importe total de la transaccin.
g) En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sus-
tentadas con boletas de venta o tickets en los que no se haya
discriminado el IGV, se considerar el importe total de la transac-
cin que figure en dichos comprobantes de pago.
h) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, re-
glamentos o por Resolucin de Superintendencia utilizarn, para
convertir a nuevos soles las transacciones realizadas en el Ejerci-
cio, el tipo de cambio promedio venta bancario correspondiente
al Ejercicio, publicado por la Superintendencia de Banca y Segu-
ros.
Artculo 9.- UTILIZACIN OBLIGATORIA DEL ARCHIVO
RESUMEN DE DECLARACIONES MENSUALES
9.1 A partir del Ejercicio 2001, se utilizar el archivo Resumen
de Declaraciones Mensuales a fin de ingresar informacin en el
PDT Operaciones con Terceros. Dicho archivo contiene la suma
anualizada de las ventas y compras internas informadas en las
declaraciones juradas mensuales del IGV que correspondan al Ejer-
cicio.
9.2. Para efecto de acceder al archivo Resumen de Declaracio-
nes Mensuales, el Declarante deber obtener previamente su
Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea, de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
que regulan la forma y condiciones en que los deudores tributa-
rios podrn realizar diversas operaciones a travs de Internet.
CAPTULO IV
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Artculo 10.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA DECLA-
RACIN
10.1. La Declaracin se presentar utilizando el PDT Operaciones
con Terceros.
10.2. La referida presentacin, su aceptacin o rechazo se regi-
rn por lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N
002-2000/SUNAT y modificatorias.
Artculo 11.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA CONS-
TANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar ser presen-
tada en dos (2) ejemplares. Para tal efecto el formato respectivo
se encontrar disponible para su impresin, en la direccin de
Internet sealada en el Artculo 13, a partir del da de publica-
cin del presente reglamento.
Artculo 12.- MODIFICACIN DE LA INFORMACIN
CONSIGNADA EN EL PDT OPERACIONES CON TERCE-
ROS
Para modificar cualquier dato de la Declaracin presentada y/o
aadir informacin a la misma, segn sea el caso, el Declarante
presentar una nueva Declaracin, que deber contener la infor-
macin previamente declarada con las modificaciones y/o agre-
gados efectuados. Dicha Declaracin sustituir en su totalidad a
la ltima Declaracin presentada.
Artculo 13.- DISTRIBUCIN DEL PDT, FORMATO DE
LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DE-
CLARAR Y ARCHIVO RESUMEN DE DECLARACIONES
MENSUALES
El PDT Operaciones con Terceros, el formato denominado Cons-
tancia de no tener informacin a declarar y el archivo Resumen
de Declaraciones Mensuales, estarn a disposicin del Declaran-
te en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin electrnica es:
http: //www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicacin de
LEGISLACIN
MARZO 2002 57
la presente norma.
Artculo 14.- LUGAR DE PRESENTACIN
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener
informacin a declarar deber ser presentado:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias
de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
b) En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes:
b.1) En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servi-
cios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intenden-
cia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, en cualquiera de los Centros de Servi-
cios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de
Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Artculo 15.- PLAZO DE PRESENTACIN
15.1. La Declaracin o el formato denominado Constancia de no
tener informacin a declarar deber ser presentado de acuerdo
al cronograma de vencimiento que se publique para cada Ejerci-
cio. Tratndose de los casos previstos en los numerales 1, 2, 4 y 5
del inciso d) del Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF
y sus modificatorias, los plazos para la presentacin de la Decla-
racin sern los establecidos en el mencionado reglamento para
tales casos.
15.2. Tratndose de las sucesiones indivisas, cuyo RUC hubiera
sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presentar la De-
claracin dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia
de tal hecho.
Artculo 16.- SANCIONES
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente
norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.-APROBACIN DEL PDT OPERACIONES CON
TERCEROS-VERSIN 3.0
Aprubase la nueva versin del PDT Operaciones con Terceros ver-
sin 3.0.
Segunda.- OMISOS A LA DECLARACIN Y PRESENTA-
CIN DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Los sujetos que a la fecha de publicacin de la presente resolu-
cin, se encuentren omisos a la presentacin de las Declaraciones
anteriores al ao 2001, debern regularizar dicha presentacin
utilizando el PDT Operaciones con Terceros versin 3.0 y de acuerdo
a las normas vigentes en los Ejercicios correspondientes.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a
las declaraciones rectificatorias que correspondan a los Ejercicios
indicados.
Tercera.- MODIFICACIN A LA FORMA Y CONDICIONES
PARA REALIZAR OPERACIONES MEDIANTE EL SISTEMA
SUNAT OPERACIONES EN LNEA-SOL
Sustityase el cuarto y quinto prrafos del Artculo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, por el texto si-
guiente:
El Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso sern entregados en
un sobre sellado al deudor tributario o su representante legal por-
tando la Solicitud de Acceso, en las dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente correspondientes a la Intendencia Re-
gional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Tratndose de los contri-
buyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes, los sealados cdigo y clave debe-
rn ser recabados nicamente en la sede de dicha dependencia.
El trmite antes sealado, podr ser realizado por una persona
autorizada para tal efecto, la cual deber exhibir su documento
de identidad original y presentar la Solicitud de Acceso y la carta
poder con firma legalizada notarialmente que lo autoriza expre-
samente a recoger el sobre sellado conteniendo el Cdigo de Usua-
rio y la Clave de Acceso respectiva.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- DECLARACIN CORRESPONDIENTE AL EJERCI-
CIO 2001
Para la Declaracin correspondiente al ejercicio 2001, aquellos
sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral 3.1 del Artculo
3 debern presentar la Declaracin siempre que en dicho ejerci-
cio el monto de sus ventas internas haya sido superior a S/.
216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100 Nuevos Soles).
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consignados
en las casillas Ns. 100, 105 y 160 del PDT IGV Renta Mensual-
Formulario N 621, o en las casillas Ns. 100 y 105 del Formula-
rio N 119-Rgimen General.
La Declaracin se presentar a partir del 25.03.2002 y hasta las
fechas de vencimiento de la obligacin, sealadas en el Anexo
que forma parte de la presente norma.
DICTAN NORMAS PARA LA EJECUCIN DEL PROGRA-
MA DE PROMOCIN A LA FORMALIZACIN DEL CO-
MERCIO ALGODONERO DE LA VARIEDAD TANGIS,
CAMPAA 2001-2002 (05.03.2002 218832)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 0216-2002-AG
Lima, 4 de marzo de 2002
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Supremo N 026-2002-EF, se reglament
la aplicacin del Decreto de Urgencia N 005-2002, que cre con
carcter extraordinario el Programa de Promocin a la
Formalizacin del Comercio Algodonero de la variedad Tangis,
Campaa 2001-2002;
Que el Artculo 7 del referido Decreto Supremo, faculta al Minis-
terio de Agricultura a dictar las normas necesarias para una me-
jor aplicacin del Decreto de Urgencia y Decreto Supremo citados
as como las medidas de supervisin y control que sean necesa-
rias para la adecuada ejecucin del Programa;
Por lo expuesto;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Para los fines de esta Resolucin Ministerial, se
entiende por:
a) Decreto de Urgencia: El Decreto de Urgencia N 005-2002.
b) Decreto Supremo: El Decreto Supremo N 026-2002-EF.
c) Programa: El Programa de Promocin a la Formalizacin
del Comercio Algodonero de la variedad Tangis, Campaa 2001-
2002.
d) Agricultor: Persona natural o jurdica dedicada a la produc-
cin del algodn Tangis.
Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el disposi-
tivo al cual corresponde, se entender referido a la presente Re-
solucin Ministerial.
Artculo 2.- Los rganos desconcentrados del Ministerio de Agri-
cultura comprendidos en la ejecucin del Programa, son:
a) La Direccin Regional Agraria Ica, a travs de sus Agencias
Agrarias de Ica, Chincha, Pisco, Nasca-Palpa;
b) La Direccin Regional Agraria Lima-Callao, a travs de sus Agen-
cias Agrarias de Barranca Caete, Huaral y Huacho;
c) La Direccin Regional Agraria Ancash, a travs de la Agencia
Agraria de Chimbote; y,
d) La Direccin Regional Agraria Arequipa, a trav de la Agencia
Agraria de Acar-Bella Unin.
Artculo 3.- Crase en la Direccin General de Promocin Agra-
ria, por el perodo de vigencia del Programa, la Unidad de Coordi-
nacin, Supervisin y Control del Programa, con las funciones y
atribuciones siguientes:
a) Coordinar con las Direcciones Regionales Agrarias y Agencias
Agrarias comprendidas en l, la adecuada ejecucin del Progra-
ma.
b) Asumir la representacin del Ministerio de Agricultura en las
acciones de coordinacin y gestin con las instituciones pblicas
previstas en el Decreto de Urgencia y Decreto Supremo para la
ejecucin del Programa.
c) Establecer conjuntamente con las Direcciones Regionales Agra-
rias los mecanismos de supervisin y control para cautelar la ade-
cuada ejecucin del Programa.
d) Mantener permanentemente informado a la Alta Direccin del
Ministerio sobre la marcha del Programa, proponiendo las medi-
das que resulten necesarias para su adecuada implementacin.
Artculo 4.- Las Agencias Agrarias sealadas en el Artculo 2,
abrirn un registro de empresas, en la que registrarn a las em-
presas desmotadoras existentes en su jurisdiccin as como a las
otras empresas adquirientes del algodn en rama que utilicen los
servicios de la desmotadora, consignando la razn social, direc-
cin domiciliaria y nmero de RUC de cada una.
Artculo 5.- Precsase que la empresa responsable de dar la
informacin sealada en el Artculo 2 del Decreto Supremo, es la
empresa dedicada a la actividad del desmote del algodn. A tal
efecto, cada lunes un funcionario de la Agencia Agraria de la ju-
risdiccin se apersonar a la empresa desmotadora para recabar
el reporte sobre la cantidad de algodn en rama recibido en la
semana anterior. El reporte consistir en la informacin siguiente:
a) Una relacin con nombres y apellidos o razn social de los
agricultores que directamente o a travs de terceros, hayan ven-
dido algodn en rama, consignndose el nmero del documento
de identidad, denominacin del predio, cantidad de algodn ven-
dido e importe, de acuerdo al formato que aparece en el Anexo.
b) Constancia de recepcin y pesaje del algodn recibido directa-
mente o por cuenta de terceros, sealando en este caso el nombre
de la empresa que adquiriendo del agricultor el algodn en rama
utiliza los servicios de la desmotadora; y,
c) Las facturas o boletas de venta o liquidaciones de compra, se-
gn corresponda, vinculadas a las operaciones de venta de los
agricultores, las que debern llevar la leyenda siguiente: VENTA
SEGN DECRETO DE URGENCIA N 005-2002.
El primer reporte considerar las liquidaciones de venta de algo-
dn en rama de la Campaa 2001-2002 a la vigencia del Decreto
de Urgencia.
Artculo 6.- Para los fines de la informacin anterior, en el caso
de los terceros adquirientes, es decir, de las empresas no
desmotadoras que adquieran el algodn en rama del agricultor,
al momento de utilizar los servicios de la desmotadora, debern
entregar a sta las copias de las facturas o boletas de venta o
liquidacin de compra, segn corresponda, emitidas por el agri-
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
ANEXO
EJERCICIO 2001
ltimo dgito del
nmero de RUC
Vencimiento
24.4.2002
25.4.2002
26.4.2002
29.4.2002
30.4.2002
2.5.2002
3.5.2002
6.5.2002
7.5.2002
8.5.2002
10.5.2002
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
LEGISLACIN
MARZO 2002 58
cultor.
Artculo 7.- Recabado el reporte a que se refiere el Artculo
5, la Agencia Agraria establecer cules son las empresas
desmotadoras o las empresas que utilizaron los servicios de la
desmotadora con derecho a la emisin de los Documentos
Cancelatorios. A tal efecto, discriminar la cantidad de algodn
adquirida por cada una de esas empresas y remitir la informa-
cin a ms tardar dentro del tercer da til a la Direccin Regional
Agraria respectiva.
Dentro del segundo da til de recibida la informacin a que se
refiere el prrafo precedente, la respectiva Direccin Regional
Agraria, previa verificacin de los datos, la enviar a la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa, la que a su
vez, dentro de tercer da hbil siguiente, solicitar a la Direccin
General del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas
la emisin de los Documentos Cancelatorios-Tesoro Pblico, a fa-
vor de las empresas respectivas, con indicacin del nombre o ra-
zn social, Registro nico del Contribuyente (RUC) y el monto, el
mismo que deber estar comprendido dentro de las asignaciones
presupuestales aprobadas en el correspondiente calendario de com-
promisos.
Artculo 8.- Recibidos los Documentos Cancelatorios, la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa los remitir
de inmediato a la Direccin Regional Agraria respectiva, la que a
su vez las distribuir en las Agencias Agrarias.
Artculo 9.- Facltese a los Jefes de Agencia Agraria para que
conjuntamente con el funcionario administrativo de la Agencia,
dentro del plazo de diez das de publicada esta resolucin, abran
las Cuentas Corrientes a que se refiere el Artculo 5 del Decreto
Supremo, en la sucursal o agencia del Banco de la Nacin ms
cercana a la sede de la Agencia Agraria.
Las citadas cuentas son de carcter financiero-contable y sern
abiertas a nombre del Ministerio de Agricultura con la referencia
de cada empresa desmotadora o de aquellas que utilizan los ser-
vicios de la desmotadora, para que stas, individualizadamente,
puedan hacer los depsitos a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 5 del Decreto Supremo.
Artculo 10.- Constatada la existencia de depsitos en las cuen-
tas, la Agencia Agraria entregar a domicilio los Documentos
Cancelatorios a las empresas titulares de stas, canjendolas, en
montos equivalentes, con las boletas de depsito entregadas a la
empresa por el Banco de la Nacin.
Artculo 11.- Para los fines de la aplicacin del Artculo 6 del
Decreto Supremo, la Agencia Agraria remitir semanalmente, en
medios magnticos, la relacin de los agricultores beneficiarios
del Programa, a la agencia o sucursal del Banco de la Nacin del
lugar donde se abrieron las Cuentas.
Artculo 12.- Los funcionarios de la Agencia Agraria autoriza-
dos para el manejo de las Cuentas, efectuarn los pagos a los
agricultores beneficiarios mediante cheques u rdenes de pago a
razn de S/. 10.00 (Diez y 00/100 Nuevos Soles) por quintal
vendido hasta por el monto que en conjunto no exceda el deposi-
tado en la cuenta respectiva, el cual se har efectivo en el Banco
de la Nacin previa acreditacin de la identidad del beneficiario.
Artculo 13.- Dentro del trmino de cinco das tiles de expe-
dida esta Resolucin Ministerial, las Agencias Agrarias, a travs
de la Direccin Regional Agraria respectiva, enviarn a la Unidad
de Coordinacin, Supervisin y Control del Programa un padrn
con la relacin de agricultores, indicndose sus nombres y apelli-
dos o razn social, documento de identidad o RUC, segn corres-
ponda, denominacin del predio, ubicacin, extensin total y rea
sembrada con algodn en la Campaa 2001-2002.
Conciliada la informacin, la Unidad de Coordinacin, Supervi-
sin y Control del Programa enviar la base de datos de los bene-
ficiarios, conforme lo establezca el Banco.
LVARO QUIJANDRA SALMN
Ministro de Agricultura
ESTABLECEN REFORMA CONSTITUCIONAL SOBRE
DESCENTRALIZACIN (07.03.2002 218894)
LEY N 27680
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la siguiente Ley de Reforma Constitucional:
Artculo nico.- Objeto de la Ley
Modifcase el Captulo XIV del Ttulo IV de la Constitucin Poltica
del Per, con el texto siguiente:
TTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIN
Artculo 188.- La descentralizacin es una forma de organi-
zacin democrtica y constituye una poltica permanente de Esta-
do, de carcter obligatorio, que tiene como objetivo fundamental
el desarrollo integral del pas. El proceso de descentralizacin se
realiza por etapas, en forma progresiva y ordenada conforme a
criterios que permitan una adecuada asignacin de competencias
y transferencia de recursos del gobierno nacional hacia los go-
biernos regionales y locales.
Los Poderes del Estado y los Organismos Autnomos as como el
Presupuesto de la Repblica se descentralizan de acuerdo a ley.
Artculo 189.- El territorio de la Repblica est integrado por
regiones, departamentos, provincias y distritos, en cuyas circuns-
cripciones se constituye y organiza el gobierno a nivel nacional,
regional y local, en los trminos que establece la Constitucin y la
ley, preservando la unidad e integridad del Estado y de la Nacin.
El mbito del nivel regional de gobierno son las regiones y depar-
tamentos. El mbito del nivel local de gobierno son las provincias,
distritos y los centros poblados.
Artculo 190.- Las regiones se crean sobre la base de reas
contiguas integradas histrica, cultural, administrativa y econ-
micamente, conformando unidades geoeconmicas sostenibles.
El proceso de regionalizacin se inicia eligiendo gobiernos en los
actuales departamentos y la Provincia Constitucional del Callao.
Estos gobiernos son gobiernos regionales.
Mediante referndum podrn integrarse dos o ms circunscripcio-
nes departamentales contiguas para constituir una regin, con-
forme a ley. Igual procedimiento siguen las provincias y distritos
contiguos para cambiar de circunscripcin regional.
La ley determina las competencias y facultades adicionales, as
como incentivos especiales, de las regiones as integradas.
Mientras dure el proceso de integracin, dos o ms gobiernos re-
gionales podrn crear mecanismos de coordinacin entre s. La
ley determinar esos mecanismos.
Artculo 191.- Los gobiernos regionales tienen autonoma po-
ltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competen-
cia. Coordinan con las municipalidades sin interferir sus funciones
y atribuciones.
La estructura orgnica bsica de estos gobiernos la conforman el
Consejo Regional como rgano normativo y fiscalizador, el Presi-
dente como rgano ejecutivo, y el Consejo de Coordinacin Regio-
nal integrado por los alcaldes provinciales y por representantes
de la sociedad civil, como rgano consultivo y de coordinacin con
las municipalidades, con las funciones y atribuciones que les se-
ala la ley.
El Consejo Regional tendr un mnimo de siete (7) miembros y un
mximo de veinticinco (25), debiendo haber un mnimo de uno
(1) por provincia y el resto, de acuerdo a ley, siguiendo un criterio
de poblacin electoral.
El Presidente es elegido conjuntamente con un vicepresidente, por
sufragio directo por un perodo de cuatro (4) aos, y puede ser
reelegido. Los miembros del Consejo Regional son elegidos en la
misma forma y por igual perodo. El mandato de dichas autorida-
des es revocable e irrenunciable, conforme a ley.
La ley establece porcentajes mnimos para hacer accesible la re-
presentacin de gnero, comunidades nativas y pueblos origina-
rios en los Consejos Regionales. Igual tratamiento se aplica para
los Concejos Municipales.
Artculo 192.- Los gobiernos regionales promueven el desa-
rrollo y la economa regional, fomentan las inversiones, activida-
des y servicios pblicos de su responsabilidad, en armona con las
polticas y planes nacionales y locales de desarrollo.
Son competentes para:
1. Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
2. Formular y aprobar el plan de desarrollo regional concertado
con las municipalidades y la sociedad civil.
3. Administrar sus bienes y rentas.
4. Regular y otorgar las autorizaciones, licencias y derechos sobre
los servicios de su responsabilidad.
5. Promover el desarrollo socioeconmico regional y ejecutar los
planes y programas correspondientes.
6. Dictar las normas inherentes a la gestin regional.
7. Promover y regular actividades y/o servicios en materia de
agricultura, pesquera, industria, agroindustria, comercio, turis-
mo, energa, minera, vialidad, comunicaciones, educacin, salud
y medio ambiente, conforme a ley.
8. Fomentar la competitividad, las inversiones y el financiamiento
para la ejecucin de proyectos y obras de infraestructura de al-
cance e impacto regional.
9. Presentar iniciativas legislativas en materias y asuntos de su
competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inherentes a su funcin, con-
forme a ley.
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los gobiernos regiona-
les:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor.
4. Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
5. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Regional,
que tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
6. Los recursos asignados por concepto de canon.
7. Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, in-
cluyendo aquellas que realicen con el aval del Estado, conforme a
ley.
8. Los dems que determine la ley.
Artculo 194.- Las municipalidades provinciales y distritales
son los rganos de gobierno local. Tienen autonoma poltica, eco-
nmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Las
municipalidades de los centros poblados son creadas conforme a
ley.
La estructura orgnica del gobierno local la conforman el Concejo
Municipal como rgano normativo y fiscalizador y la Alcalda como
rgano ejecutivo, con las funciones y atribuciones que les seala
la ley.
Los alcaldes y regidores son elegidos por sufragio directo, por un
perodo de cuatro (4) aos. Pueden ser reelegidos. Su mandato es
revocable e irrenunciable, conforme a ley.
Artculo 195.- Los gobiernos locales promueven el desarrollo
y la economa local, y la prestacin de los servicios pblicos de su
LEGISLACIN
MARZO 2002 59
responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales
y regionales de desarrollo.
Son competentes para:
1. Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
2. Aprobar el plan de desarrollo local concertado con la sociedad
civil.
3. Administrar sus bienes y rentas.
4. Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, li-
cencias y derechos municipales, conforme a ley.
5. Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos lo-
cales de su responsabilidad.
6. Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones,
incluyendo la zonificacin, urbanismo y el acondicionamiento te-
rritorial.
7. Fomentar la competitividad, las inversiones y el financiamiento
para la ejecucin de proyectos y obras de infraestructura local.
8. Desarrollar y regular actividades y/o servicios en materia de
educacin, salud, vivienda, saneamiento, medio ambiente,
sustentabilidad de los recursos naturales, transporte colectivo, cir-
culacin y trnsito, turismo, conservacin de monumentos arqueo-
lgicos e histricos, cultura, recreacin y deporte, conforme a ley.
9. Presentar iniciativas legislativas en materias y asuntos de su
competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inherentes a su funcin, con-
forme a ley.
Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos crea-
dos por Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
4. Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
5. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal,
que tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
6. Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
7. Los recursos asignados por concepto de canon.
8. Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, in-
cluyendo aquellas que requieran el aval del Estado, conforme a
ley.
9. Los dems que determine la ley.
Artculo 197.- Las municipalidades promueven, apoyan y re-
glamentan la participacin vecinal en el desarrollo local. Asimis-
mo brindan servicios de seguridad ciudadana, con la cooperacin
de la Polica Nacional del Per, conforme a ley.
Artculo 198.- La Capital de la Repblica no integra ninguna
regin. Tiene rgimen especial en las leyes de descentralizacin y
en la Ley Orgnica de Municipalidades. La Municipalidad Metro-
politana de Lima ejerce sus competencias dentro del mbito de la
provincia de Lima.
Las municipalidades de frontera tienen, asimismo, rgimen espe-
cial en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Artculo 199.- Los gobiernos regionales y locales son fiscaliza-
dos por sus propios rganos de fiscalizacin y por los organismos
que tengan tal atribucin por mandato constitucional o legal, y
estn sujetos al control y supervisin de la Contralora General de
la Repblica, la que organiza un sistema de control descentraliza-
do y permanente. Los mencionados gobiernos formulan sus pre-
supuestos con la participacin de la poblacin y rinden cuenta de
su ejecucin, anualmente, bajo responsabilidad, conforme a ley.
promulgacin.
En Lima, a los seis das del mes de marzo de dos mil dos.
ESTABLECEN LEY DE REACTIVACIN A TRAVS DEL
SINCERAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
(RESIT) (08.03.2002 218938)
LEY N 27681
POR CUANTO;
El Congreso de la Repblica
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente Ley se entender por:
a) Sistema.- Al Sistema de Reactivacin a travs de las personas
naturales y jurdicas deudores de tributos (RESIT) aprobado por la
presente Ley.
b) Instituciones.- A las sealadas en el Artculo 2 de esta Ley.
c) Deuda exigible.- A la definida en el Artculo 3 del Cdigo Tri-
butario.
d) Saldo del Tributo.- Al tributo pendiente de pago a la fecha del
ltimo pago parcial efectuado o, en su defecto, a la fecha de su
exigibilidad. Tratndose de fraccionamiento, beneficios de regu-
larizacin y/o aplazamientos anteriores, se considerar como tal
al monto pendiente de pago de dichos beneficios, a la fecha de
presentacin de la solicitud de acogimiento al presente beneficio,
de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 4 de la presente Ley.
e) Deuda materia del Sistema de Sinceramiento de la Deuda
Tributaria.- Al saldo del Tributo, actualizado de acuerdo a lo dis-
puesto en el Artculo 4 de la presente Ley.
Artculo 2.- Alcance del RESIT
Establcese, con carcter excepcional y por nica vez, un Sistema
de Sinceramiento de la Deuda Tributaria y Fraccionamiento Espe-
cial para las deudas por tributos cuya recaudacin y/o adminis-
tracin estn a cargo de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria (SUNAT), incluido el ex Fondo Nacional de
Vivienda (ex FONAVI), el Servicio Nacional de Capacitacin para
la Industria de la Construccin (SENCICO), el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), la Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS), la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP) y el Seguro Social de Salud (ESSALUD), exigi-
bles al 31 de diciembre de 2001 y pendiente de pago, cualquiera
fuere el estado en que se encuentren, sea en cobranza, reclama-
cin, apelacin o demanda contencioso administrativa ante el Poder
Judicial. Tambin comprende las deudas tributarias que se en-
cuentren acogidas o que perdieron los fraccionamientos del De-
creto Legislativo N 848, Ley N 27344, modificada por la Ley N
27393 y Decreto Legislativo N 914.
Artculo 3.- Sujetos comprendidos
3.1 Podrn acogerse al RESIT las deudas cualquiera fuere el esta-
do en que se encuentren, sea en cobranza, reclamacin, apela-
cin o demanda contencioso administrativa ante el Poder Judi-
cial, o sujetos a un Procedimiento de Reestructuracin Patrimo-
nial ante INDECOPI.
3.2 Tambin podrn acogerse a este Sistema los deudores tributa-
rios que gocen o hayan gozado de algn beneficio de regulariza-
cin, aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias,
por la deuda acogida a los referidos beneficios. Del mismo modo,
podrn acogerse a este Sistema los deudores tributarios que vo-
luntariamente reconozcan tener obligaciones pendientes, detec-
tadas o no, con las instituciones, las que podrn entregar el esta-
do de adeudos correspondientes a los deudores tributarios, el mis-
mo que tendr carcter meramente informativo a efectos de los
fines que persigue la presente Ley.
3.3 No podrn acogerse las empresas que tienen contratos de
estabilidad tributaria y aquellas que han sido privatizadas y sus
deudas hayan sido asumidas por el Estado.
3.4 No podrn acogerse al Sistema por ninguna de las deudas a
que se refiere el Artculo 2, las personas naturales con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoria vigente por delito tributario
o aduanero, ni tampoco las empresas ni las entidades cuyos re-
presentantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan sen-
tencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero.
Artculo 4.- Determinacin de la deuda materia de aco-
gimiento del Sistema
4.1 Para efectos de determinar la deuda materia de acogimiento
al Sistema el saldo del tributo se reajustar aplicando la variacin
anual de ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana o
una variacin anual del 6% (seis por ciento), la que sea menor,
desde la fecha del ltimo pago o, en su defecto, desde la fecha de
exigibilidad de la deuda hasta el mes anterior a la fecha de acogi-
miento.
A partir del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de acogimiento,
el monto actualizado conforme al prrafo anterior estar sujeto a
la Tasa de Inters fijada en el Artculo 5 ms 2 puntos porcentua-
les.
4.2 El acogimiento al presente Sistema extingue las multas, re-
cargos, intereses y reajustes, capitalizacin de intereses, as como
los gastos y costas previstos en el Cdigo Tributario y en cualquier
otra norma sobre Materia Tributaria.
Para tener derecho a la extincin de la multa, se deber subsanar
las siguientes infracciones mediante la presentacin de la decla-
racin jurada o de la declaracin jurada rectificadora, de ser el
caso:
a) No presentar las declaraciones que contengan la determina-
cin de la deuda tributaria en los plazos establecidos.
b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
c) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma incompleta.
d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
completa.
e) No incluir en las declaraciones ingresos, rentas patrimonio, ac-
tos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determina-
cin de la obligacin tributaria.
f) Declarar cifras o datos u omitir circunstancias con el fin de ob-
tener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valo-
res similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o
crditos en favor del deudor tributario.
g) Declarar uso de crdito que el rgano administrador del tributo
haya considerado indebido.
La subsanacin deber efectuarse con anterioridad o conjunta-
mente con el acogimiento al Sistema y de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento.
En el caso previsto en el inciso g) la extincin de la multa se pro-
ducir de manera automtica, siempre que no existiera Tributo
exigible y pendiente de pago. Tratndose de contribuyentes que
no tengan tributo exigible y pendiente de pago, tendrn derecho
a la extincin de multas y sus respectivos intereses, siempre que
cumplan con la subsanacin antes mencionada. En el caso previs-
to en el inciso g) de este artculo, la extincin de la multa y sus
respectivos intereses se producir en forma automtica con la
entrada en vigencia de la presente Ley, siempre que existiera
tributo exigible y pendiente de pago.
4.3 No se encuentran comprendidos dentro del Sistema los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta del Ejercicio de 2001.
4.4 Las deudas en dlares sern convertidas a moneda nacional,
usando el tipo de cambio venta correspondiente a la cotizacin de
oferta y demanda publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros, vigente a la fecha del acogimiento.
4.5 Los deudores tributarios que a la fecha de entrada en vigen-
LEGISLACIN
MARZO 2002 60
cia de la presente Ley hayan gozado, desde la vigencia del Decre-
to Legislativo N 848, de un sistema de fraccionamiento, general
o especial, beneficio de regularizacin, aplazamiento para el pago
de su deuda, podrn acogerse al RESIT por el saldo o la deuda
principal actualizada en el momento del acogimiento al RESIT se-
gn el mtodo establecido en el punto 4.1 de la presente Ley. En
el caso de deuda principal los pagos a cuenta de la deuda tributaria
que se hubieran efectuado o las cuotas de fraccionamiento que se
hubieran cancelado sern considerados como pagos a cuenta de
la deuda as actualizada. El monto pendiente de pago excluye los
intereses del tributo, las multas, as como sus correspondientes
intereses y/o reajustes, conforme a lo dispuesto en el numeral
4.2 del presente artculo.
Los deudores tributarios que a la fecha de entrada en vigencia de
la presente Ley no se hubiesen acogido a lo dispuesto en el Decre-
to Legislativo N 848 podrn acogerse al RESIT.
4.6 Aquella deuda tributaria que no se acoja al RESIT y que sea
exigible al 31 de diciembre de 1997 se actualizar conforme a lo
establecido en el numeral 4.1 del presente artculo.
4.7 Lo dispuesto en esta artculo no dar lugar a compensacin ni
devolucin de monto alguno, en caso de existir un pago en exce-
so o saldo a favor del deudor tributario.
Artculo 5.-Formas de pago
Los deudores tributarios que se acojan a la presente Ley tendrn
dos modalidades de pago:
5.1 Pago al contado:
La deuda materia del Sistema podr pagarse al contado cancelan-
do el 90% (noventa por ciento) del monto de la deuda acogida al
Sistema.
5.2 Pago fraccionado:
Los deudores tributarios que se acojan al pago fraccionado, paga-
rn la deuda tributaria acogida al sistema, de la siguiente mane-
ra:
a) La deuda materia del Sistema, se pagar en cuotas mensuales
iguales, constituidas por amortizacin e intereses; y, se aplicar
una tasa de inters anual efectiva de 8% (ocho por ciento).
b) El pago fraccionado se efectuar en cuotas mensuales en un
perodo no mayor de 10 (diez) aos, a ser determinado por el
contribuyente, efectuando el pago de la primera cuota al momen-
to del acogimiento.
c) En ningn caso, la cuota mensual podr ser menor a S/. 150.00
(Ciento Cincuenta Nuevos Soles).
Artculo 6.- Requisitos
6.1 Para acogerse al Sistema, el deudor tributario deber presen-
tar la declaracin y efectuar el pago de las obligaciones tributarias
y/o aportes correspondientes a los perodos tributarios cuyo ven-
cimiento se produzca en los dos 2 (dos) (sic) meses anteriores a la
fecha de acogimiento.
6.2 Los deudores con algn medio impugnatorio que se encuen-
tre en trmite ante la autoridad administrativa o judicial, segn el
caso, podrn acogerse al presente Sistema siempre que el contri-
buyente se desista de los medios impugnatorios en la va adminis-
trativa o de la demanda en la va judicial dentro de los 30 (trein-
ta) das de haberse acogido al Sistema.
Artculo 7.- Incumplimiento de pago de cuotas
7.1 Las cuotas vencidas y pendiente de pago podrn ser materia
de cobranza, estando sujetas a la TIM de conformidad con el pro-
cedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
7.2 Las Instituciones estn facultadas a proceder a la cobranza de
la totalidad de las cuotas pendientes de pago, cuando se acumu-
len tres o ms cuotas, vencidas y pendientes de pago. En tal caso,
no se producir la extincin de los beneficios otorgados por la
presente Ley.
7.3 En caso de que las instituciones procedan de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral anterior, la totalidad de las cuotas pen-
dientes de pago estarn sujetas a la TIM de conformidad con el
procedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributa-
rio, la cual se aplicar:
a) Tratndose de las cuotas vencidas, conforme a lo dispuesto en
el numeral 7.1; y,
b) Tratndose de las cuotas no vencidas, a partir del da siguiente
aqul (sic) en que el deudor acumule tres cuotas vencidas y pen-
dientes de pago y hasta la fecha de pago correspondiente.
7.4 En caso de que el deudor acumule tres o ms cuotas vencidas
y pendientes de pago, ste se encontrar impedido de ser califica-
do como buen contribuyente, ejercer el derecho a la suspensin
de la facultad de verificacin o fiscalizacin prevista en el Artculo
81 del Cdigo Tributario y solicitar nuevos fraccionamientos, apla-
zamientos y/o beneficios tributarios similares, en tanto no cum-
pla con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago.
Adicionalmente, las Instituciones estarn facultadas a publicitar
mediante diferentes mecanismos el saldo de las cuotas pendien-
tes de pago.
7.5 Esta sancin no ser aplicable si el no pago se origina en caso
fortuito o fuerza mayor conforme al Artculo 1315 del Cdigo
Civil, en cuyo caso las cuotas impagas por esta causal sern tras-
ladadas en su vencimiento al final del perodo de pago compro-
metido en la misma forma.
Artculo 8.- Plazo de acogimiento
Los deudores tributarios podrn acogerse a este Sistema hasta el
31 de mayo de 2002.
Artculo 9.- Incentivos a los buenos contribuyentes
El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante decreto supremo,
establecer incentivos a favor de los contribuyentes que en un
determinado perodo hubieran demostrado cumplimiento puntual
de sus obligaciones tributarias.
Artculo 10.- Extincin de deudas por contribuyente
10.1 La SUNAT, por los tributos cuya administracin tiene a su
cargo, dejar sin efecto las deudas tributarias que por contribu-
yente se encuentren pendientes de pago y exigibles al 31 de di-
ciembre de 1997, siempre que actualizadas a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley, de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 4 de la presente norma, fueran menores o iguales a una
Unidad Impositiva Tributaria (1 UIT) correspondientes al presente
ejercicio, cualquiera fuera el estado de las mismas.
10.2 Lo dispuesto en el numeral 10.1 no se aplicar a deudas
tributarias acogidas a fraccionamientos; salvo que el saldo pen-
diente de pago de dicho fraccionamiento sea menor o igual a 1
UIT.
10.3 No se aplicar lo dispuesto en el presente artculo a las Reso-
luciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de
Pago u otras resoluciones que contengan deudas tributarias que
se encuentren en trmite por delito de defraudacin tributaria o
aquellas cuyo proceso penal por el delito indicado hubiere con-
cluido con sentencia condenatoria.
Artculo 11.- Acciones de la SUNAT
11.1 La SUNAT, respecto de las deudas tributarias que se incluyen
dentro de los alcances del artculo precedente, realizar las si-
guientes acciones que correspondan:
a) Dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin, Resolu-
ciones de Multa, rdenes de Pago u otras que contengan deuda
tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso
de reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la pro-
cedencia de oficio del recurso.
b) No ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin de
cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago,
as como las costas y gastos que hubiere lugar siempre que la
totalidad de los valores contenidos en el expediente coactivo sean
extinguidos.
11.2 Adicionalmente, lo sealado en el prrafo anterior ser de
aplicacin a las deudas respecto de las cuales existan procedi-
mientos contenciosos tributarios o demanda contenciosa adminis-
trativa en la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, segn
corresponda.
Artculo 12.- Acciones del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio de los recursos
de apelacin que se encontraran en trmite respecto de las deu-
das tributarias a que se refiere el Artculo 10.
Tratndose de demandas contencioso administrativas en trmite
relativas a las deudas antes sealadas, el contribuyente o la SUNAT
podrn solicitar el archivo definitivo del proceso, en aplicacin de
lo dispuesto en el Artculo 10 de la presente Ley.
Artculo 13.- Costas y gastos de deuda extinguida
Excepcionalmente, la SUNAT considerar como deuda de recupe-
racin onerosa a las costas y gastos pendientes de pago a la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley, incurridos en los proce-
dimientos de cobranza coactiva, respecto de los cuales no exista
deuda de naturaleza tributaria por encontrarse extinguida.
Artculo 14.- Quiebra
La Administracin Tributaria dar por extinguidos los crditos de
origen tributario en mrito a la resolucin que declara judicial-
mente la quiebra del insolvente dentro de los procesos previstos
en el Texto nico Ordenado de la Ley de Reestructuracin Patri-
monial, aprobado por el Decreto Supremo N 014-99-ITINCI y
modificatorias, as como en la Ley N 26116, Ley de Reestructu-
racin Empresarial.
Artculo 15.- Inafectacin por ajuste contable
Si como consecuencia de lo dispuesto en la presente Ley resultare
un excedente de utilidades contables, ste no estar afecto al Im-
puesto a la Renta.
Artculo 16.- Derogatorias
Derganse el numeral 9.1 del Artculo 9 de la Ley N 27005, la
Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 914 y dems
normas que se opongan a lo dispuesto por la presente Ley.
Artculo 17.- Normas reglamentarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias necesarias
para la correcta aplicacin de lo dispuesto en la presente norma.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Informacin del Ministerio de Economa y Finan-
zas
El Ministerio de Economa y Finanzas informar trimestralmente
a la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica sobre los
resultados de la aplicacin de la presente Ley, teniendo en cuenta
la reserva tributaria.
Segunda.- Acogimiento al RESIT
El acogimiento se realizar mediante una Declaracin Jurada que
constituye una autoliquidacin. Sin perjuicio de ello, las institucio-
nes podrn determinar una mayor o menor deuda respecto de la
incluida en la declaracin as como recalcular el monto de las cuo-
tas por vencer, de conformidad con el Cdigo Tributario.
Tercera.- Sanciones de Cierre
Amplase lo dispuesto en el artculo 25 de la Ley N 27335 a las
infracciones tributarias cometidas al 31 de julio de 2001.
promulgacin.
En Lima, a los siete das del mes de marzo de dos mil dos.
LEGISLACIN SUMILLADA
MARZO 2002 61
Legislacin Tributaria
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOSComercio Al-
godonero (08.02.2002 216989).
Por Decreto de Urgencia N 005-2002 se crea
el Programa de Promocin a la Formaliza-
cin del Comercio Algodonero de la varie-
dad Tangis, Campaa 2001-2002.
2. ACTIVIDAD EMPRESARIALCentros y
programas educativos (09.02.2002 -
217042).
Mediante Ley N 27665 se establecen las dis-
posiciones sobre el pago de pensiones en cen-
tros y programas educativos privados con la
finalidad de proteger la economa familiar
de los alumnos.
3. DECLARACIONES TRIBUTARIASLugar de
cumpl imiento de obl igaciones
(09.02.2002 217095)
(1)
.
Por R. de S. N 011-2002/SUNAT se incor-
pora un lugar de cumplimiento de obligacio-
nes de PRICOS de la Oficina Zonal de Hua-
cho, precisndose la aplicacin de la R. de
S. N 140-2001/SUNAT. La fe de erratas fue
publicada el 17 de febrero en la pgina
217575.
4. DECLARACIONES TRIBUTARIASCrono-
grama de presentacin y pago
(09.02.2002 217095)
(1)
.
Mediante R. de S. N 012-2002/SUNAT se
establece el cronograma especial de venci-
miento para los Buenos Contribuyentes para
el ejercicio 2002.
5. MINERAProcedimientos Mineros
(10.02.2002 217122).
Por D. S. N 004-2002-EM se aprueba el
TUPA del Instituto Nacional de Concesiones
y Catastro Minero INACC.
6. ADUANAS Derechos Antidumping
(11.02.2002 217176).
Mediante Resolucin N 003-2002/CDS-IN-
DECOPI, se seala que se mantienen los de-
rechos antidumping definitivos sobre las im-
portaciones de tejidos de algodn origina-
rias y/o procedentes de la Repblica Popu-
lar China.
7. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO
Procedimiento para su desarrollo
(12.02.2002 217185).
Por D. S. N 011-2002-PCM se sustituyen ar-
tculos del D. S. N 034-2001-PCM, que es-
tableci procedimientos mediante los cuales
el FONAFE delimita y autoriza el desarrollo
de actividades empresariales que realiza el
Estado.
8. SUNAT Estructura Interna (12.02.2002
- 217201)
(1)
.
modifica la denominacin de unidades or-
ganizacionales, designan asesor y encargan
la Intendencia Nacional de Estudios Tributa-
rios y Planeamiento.
9. ADUANAS Almacenes Aduaneros
(13.02.2002 - 217228).
Por Circular N INS-CR-01-2002 se estable-
cen los requisitos de los equipos de cmputo
y comunicacin de datos de los almacenes
aduaneros.
10. ADUANAS- Factor de conversin mone-
taria (14.02.2002 217283).
Mediante R. I. N. ADUANAS N 000 ADL/
2002-000058 se fijan los factores de con-
versin monetaria para utilizarse a partir del
15 de febrero de 2002 en la declaracin de
la base imponible en ADUANAS.
11. SUNAT- Estructura Interna (14.02.2002
217316)
(1)
.
Por R. de S. N 016-2002/SUNAT se modifi-
ca la estructura organizacional de la Inten-
dencia Nacional de Administracin.
12. SUNAT Ejecutores coactivos
(14.02.2002 217316).
nombra ejecutora coactiva de la Intendencia
Regional Cusco.
13. ADQUISICIONES ESTATALES Caso de
SUNAT (14.02.2002 217316).
Por R. de S. N 018-2002/SUNAT se exone-
ran de los procesos de licitacin, concurso
pblico o adjudicacin directa a las adquisi-
ciones o contrataciones con los medios de co-
municacin radial o escrita. La fe de erratas
se public el 21 de febrero en la pgina
217980.
14. FONDO MIVIVIENDA Disposiciones le-
gislativas (15.02.2002 - 217327).
Mediante Decreto de Urgencia N 008-2002
se modifica el artculo 4 de la Ley N 26912
que cre el Fondo Mivivienda a fin de dotar
de mayores elementos econmicos al sistema.
15. ADUANAS Importacin de vehculos
usados (15.02.2002 217389).
Por Circular N INTA-CR.014-2002 se esta-
blecen medidas complementarias al Decreto
de Urgencia N 140-2001 sobre suspensin
de importacin de vehculos automotores usa-
dos. La fe de erratas se public el 23 de fe-
brero en la pgina 218162.
16. CONTABILIDAD Normas contables gu-
bernamentales (15.02.2002 - 217390).
Mediante R. de C. N 148-2002-EF/93.01
se precisa el software que utilizarn las em-
presas y entidades del Estado bajo el mbito
del FONAFE en la presentacin de informa-
cin para la Cuenta General de la Repblica
de 2002.
17. TRABAJO Rgimen para las Enferme-
ras (16.02.2002 - 217410).
Por Ley N 27669 se establece el rgimen
laboral aplicable a los profesionales colegia-
dos de la Enfermera que laboren en los sec-
tores pblico y privado.
18. IMPUESTO PREDIAL Base Imponible
(16.02.2002 - 217417)
(1)
.
Mediante D. S. N 024-2002-EF se sustituye
el artculo 1 del D. S. N 012-2002-EF, de
tal modo que queda aclarado que la base
imponible para el Impuesto Predial corres-
pondiente al ejercicio 2002 es la determina-
da en el ejercicio 2001 incrementada en 2
por ciento.
19. MINERA Fiscalizacin de Actividades
Mineras (16.02.2002 217421).
Por R. M. N 092-2002-EM/VMM se aprue-
ban los modelos de Contratos de Locacin
de Servicios para celebrarse con el Fiscali-
zador Externo para fines de fiscalizacin en
materia de actividades mineras.
20. INDECOPI Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos (16.02.2002
217426).
Mediante D. S. N 010-2002-ITINCI se aprue-
ba el Texto nico de Procedimientos Admi-
nistrativos (TUPA) del INDECOPI.
(1) Publicada en Informe Tributario N 129, febrero

de 2002.
MARZO 2002 62
21. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Tasa
de Inters Moratorio (16.02.2002
217480).
Por Circular N AFP 017-2002 se dispone
que la TIM aplicable al pago extemporneo
de aportes al SPP, que rige a partir del 1 de
marzo de 2001, es de 1.50 por ciento efecti-
vo mensual.
22. CONASEV Clasificacin de riesgos
(16.02.2002 - 217481).
Mediante R. de CONASEV N 006-2002-EF/
94.10 se modifica el artculo 12 del Regla-
mento de Empresas Clasificadoras de Ries-
go, aprobado por la R. de CONASEV N
074-98-EF/94.10 a fin de adecuar el plazo
para autorizacin de solicitudes a lo dispuesto
en la Ley de Procedimiento Administrativo
General.
23. CONASEV Mercado de Val ores
(16.02.2002 217481).
Por R. de CONASEV N 008-2002-EF/94.10
se establecen reglas para aplicacin del art-
culo 72 de la Ley del Mercado de Valores
referida a la adquisicin de participacin sig-
nificativa de manera indebida en sociedades
con acciones inscritas en rueda de bolsa.
24. CONASEV Grupos Econmicos
(16.02.2002 217482).
Mediante R. de CONASEV N 009-2002-EF/
94.10 se precisa la aplicacin del concepto
control del artculo 5 del Reglamento de
Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupos
Econmicos para determinar participacin in-
directa en personas jurdicas.
25. CONASEV Oferta Pblica de Adquisi-
cin (16.02.2002 217483).
Por R. de CONASEV N 010-2002-EF/94.10
se precisa la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 45 del Reglamento de Oferta Pbli-
ca de Adquisicin y Compra de Valores por
Exclusin.
26. SAT Derechos por cobrar (17.02.2002
217575).
Mediante la Ordenanza N 361 se aprue-
ban los derechos que cobra el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) de la Muni-
cipalidad Metropolitana de Lima.
27. SAT Texto nico de Procedimientos Ad-
ministrativos (17.02.2002 217579).
Por Ordenanza N 362 se aprueba el TUPA
del SAT de la Municipalidad Metropolitana
de Lima para el ao 2002.
28. ADUANAS Derechos antidumping
(18.02.2002 217621).
Mediante Resolucin N 004-2002/CDS-IN-
DECOPI se dispone aplicar derechos antidum-
ping definitivos Ad Valorem FOB sobre la im-
portacin de cubiertos de acero inoxidable
originarios o procedentes de la Repblica Po-
pular China.
29. ADUANAS Derechos antidumping
(18.02.2002 217621).
Por Resolucin N 005-2002/CDS-INDECO-
PI se dispone aplicar derechos antidumping
definitivos Ad Valorem FOB sobre importa-
ciones de medidores de agua originarios o
procedentes de la Repblica Popular China.
30. MUNICIPALIDAD DE LIMA Texto nico
de Procedimientos Administrativos
(18.02.2002 217625).
Mediante Ordenanza N 360 se aprueba el
TUPA de la Municipalidad Metropolitana de
Lima.
31. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Comercio Al-
godonero (19.02.2002 217714)
(2)
.
Por D. S. N 026-2002-EF se establecen las
disposiciones reglamentarias del Programa
de Promocin a la Formalizacin del Comer-
cio Algodonero de la variedad Tangis, Cam-
paa 2001-2002.
32. SISTEMA FINANCIERO Texto nico de
Procedimientos Administrativos
(19.02.2002 217725).
Mediante R. de SBS N 131-2002 se aprueba
el TUPA de la SBS que se aplica a todos los
procedimientos que debern seguirse en di-
cha institucin.
33. TRABAJO Jornada l aboral
(21.02.2002 217898).
Mediante Ley N 27671 se modifica la Ley
de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en
sobretiempo, estableciendo un nuevo diseo
normativo sobre la materia.
34. CTS Prorroga de plazo de sustitucin
de depositario (21.02.2002 217900).
Por Ley N 27672 se posibilita la prrroga
de los convenios de sustitucin de deposita-
rio de la CTS celebrados en aplicacin del
artculo 34 del TUO de la Ley de CTS hasta
el 31 de diciembre de 2002.
35. SOCIEDADES Adecuacin de socieda-
des (21.02.2002 - 217900)
(2)
.
Mediante Ley N 27673 se permite la regu-
larizacin de la adecuacin de las socieda-
des organizadas antes de la nueva Ley de
Sociedades que an no lo hubiesen hecho.
36. IMPUESTO A LAS APUESTAS Periodici-
dad y clculo del Impuesto (21.02.2002
- 217901)
(2)
.
Por Ley N 27675 se modifica el artculo 41
de la Ley de Tributacin Municipal, respecto
a la periodicidad y clculo del impuesto.
37. MINERA Concesiones mineras
(21.02.2002 217913).
Mediante D. S. N 008-2002-EM se estable-
cen las normas reglamentarias de la Ley Es-
pecial que regula el otorgamiento de Conce-
siones Mineras en reas Urbanas y de ex-
pansin Urbana.
38. SUNAT Estructura interna (21.02.2002
217978).
modifica la denominacin de unidad orga-
nizacional por la de Gerencia Jurdica Ad-
ministrativa.
39. SUNAT Organizacin interna
(21.02.2002 217978).
Por R. de S. N 020-2002/SUNAT se aprue-
ba el Reglamento Interno de Trabajo de la
SUNAT, que consta de 13 captulos, cuaren-
ta y ocho artculos y cinco Disposiciones Fi-
nales y Complementarias.
40. IMPUESTO A LA RENTA Ajuste por In-
flacin (21.02.2002 217979)
(2)
.
Mediante Directiva N 001-2002/SUNAT se
precisa la aplicacin de las normas de ajuste
por inflacin del balance general con inci-
dencia tributaria en casos en que el factor de
reexpresin calculado segn dichas normas
resulte inferior a la unidad.
41. TRABAJO Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos (22.02.2002
218029).
Mediante D. S. N 001-2002-TR se aprueba el
TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin So-
cial.
42. SUNAT Auxil iares coactivos
(22.02.2002 218064).
Por R. de I. N 080-00-0000008 se designa
auxiliar coactivo de la Intendencia Regional
de Piura.
43. COMPROBANTES DE PAGO Modifica-
ciones reglamentarias (23.02.2002
218171)
(2)
.
sustituye el tercer prrafo y se agrega el cuarto
prrafo del inciso d) del numeral 6.1 del ar-
tculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por la R. de S. N 007-
99/SUNAT.
44. SUNAT Organizacin interna
(23.02.2002 218171).
Por R. de S. N 022-2002/SUNAT se desig-
nan representantes de SUNAT para la trami-
tacin de demandas contencioso-administra-
tivas respecto de contribuyentes de la Inten-
dencia Regional Lima.
(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-

butario.
MARZO 2002 63
45. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Tabl a de val ores referencial es
(24.02.2002 218186)
(2)
.
Mediante R. M. N 074-2002-EF/15 se in-
cluyen Tabla de Vehculos correspondiente a
camiones, buses y mnibuses en los alcances
de la R. M. N 002-2002-EF/15.
46. CANON Disposiciones reglamentarias
(24.02.2002 218188).
Por D. S. N 009-2002-EM se establece la
intangibilidad del pago del canon y sobre-
canon petrolero para los departamentos de
Loreto, Ucayali, Piura y Tumbes, y la provin-
cia de Puerto Inca del departamento de Hu-
nuco.
47. FONDO DE COMPENSACIN MUNICI-
PAL Disposiciones reglamentarias
(26.02.2002 218283).
Mediante D. S. N 031-2002-EF se aprueba
el Reglamento de la Ley que autoriza la re-
signacin y aplicacin de recursos en los nue-
vos distritos creados o por crearse.
48. RENTAS DE ADUANAS Disposiciones
reglamentarias (26.02.2002 218285).
Por D. S. N 032-2002-EF se modifican los
ndices de distribucin del 2 por ciento de
renta de Aduanas para las municipalidades
distritales de las provincias de Maynas y Tac-
na.
(26.02.2002 218286).
Mediante D. S. N 033-2002-EF se modifi-
can los ndices de distribucin del Canon
Minero del ao 2000 de diversos distritos co-
rrespondientes a los departamentos de Hu-
nuco, Ayacucho, Huancavelica, Tacna y Are-
quipa.
(26.02.2002 218287).
Por D. S. N 034-2002-EF se modifican los
ndices de distribucin del Canon y Sobreca-
non petrolero aprobados por D. S. N 204-
88-EF y modificados por D. S. Ns. 143-95-
EF y 041-97-EF.
51. RENTAS DE ADUANAS Disposiciones
reglamentarias (26.02.2002 218287).
Mediante D. S. N 035-2002-EF se aprue-
ban los ndices de distribucin de recursos
que se recauden durante el ao 2002 por la
participacin en Renta de Aduanas, a nivel
de municipalidades provinciales y distritales.
(27.02.2002 218316).
Por R. M. N 078-2002-EF/15 se modifican
los ndices de distribucin del Fondo de Com-
pensacin Municipal correspondientes a los
distritos de los departamentos de Loreto, Hu-
(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-

butario.
nuco, Ayacucho, Huancavelica, Tacna, Ma-
dre de Dios y Arequipa.
(27.02.2002 218317).
Mediante R. M. N 079-2002-EF/15 se mo-
difica la R. M. N 025-98-EF/15 y disponen
su aplicacin mientras se revisan los ndices
de distribucin del Fondo de Compensacin
Municipal.
54. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones Informativas (27.02.2002 -
218358)
(2)
.
ba el Cronograma de entrega de informa-
cin que deben proporcionar determinadas
entidades del Sector Pblico sobre adquisi-
ciones de bienes o servicios en el ao 2002.
55. ADUANAS Texto nico de Procedi-
mientos Administrativos (28.02.2002
218373).
Mediante D. S. N 023-2002-EF se aprueba
el TUPA de ADUANAS.
56. SOCIEDADES Disposiciones reglamen-
tarias (28.02.2002 218454).
Por Resolucin N 076-2002-SUNARP/SN se
modifica el artculo 65 del Reglamento de Re-
gistro de Sociedades.
57. SOCIEDADES Disposiciones reglamen-
tarias (01.03.2002 218515).
Mediant e Resol ucin N 078-2002-
SUNARP/SN se modifican los artculos 153
y 154 del Reglamento de Registro de Socie-
dades.
58. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones Informativas (01.03.2002
218516)
(2)
.
ba el nuevo Reglamento para la presenta-
cin de la Declaracin Anual de Operacio-
nes con Terceros DAOT.
59. SUNAT Auxil iares coactivos
(01.03.2002 218519).
Mediante R. de I. N 0000010-2002/SUNAT
se designan auxiliares coactivos de la Inten-
dencia Regional de Junn.
60. FONDO MIVIVIENDA Uso de recursos
del FONAVI (02.03.2002 218561).
Por Ley N 27677 se establecen las normas
aplicables para el uso de recursos de la li-
quidacin del Fonavi, los mismos que sern
transferidos al FONDO MIVIVIENDA.
61. ADUANAS Valoracin aduanera
(03.03.2002 218716).
Por Circular N INTA-CR-018-2002 se dictan
las disposiciones normativas aplicables para
ABREVIATURAS
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia Gene-
ral
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Na-
cional de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Direc-
tivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Eje-
cutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de SBS : Resolucin de Superintenden-
cia de Banca y Seguros
R. VM. : Resolucin Viceministerial
NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la sec-
cin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
ruano", salvo indicacin expresa.
la verificacin de la cantidad total de produc-
tos textiles.
62. ORGANISMOS REGULADORES Osi-
nerg (03.03.2002 218679).
Por Directiva N 001-2002-OS/CD se regu-
la el procedimiento administrativo de recla-
maciones de usuarios del servicio pblico de
electricidad, quedando derogada la Directi-
va N 001-99-OS/CD.
63. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Comercio Al-
godonero (05.03.2002 218832)
(2)
.
Por R. M. N 0216-2002-AG se dictan nor-
mas para la ejecucin del Programa de Pro-
mocin a la Formalizacin del Comercio Al-
godonero de la variedad Tangis, Campaa
2001-2002.
64. REGIONALIZACIN Normas constitu-
cionales (07.03.2002 218894)
(2)
.
Mediante Ley N 27680 se modifica el Cap-
tulo XIV del Ttulo IV de la Constitucin Polti-
ca del Per, sobre Descentralizacin.
65.BENEFICIOS TRIBUTARIOS RESIT
(08.03.2002 218938)
(2)
.
Por Ley N 27681 se establece el Sistema de
Rectivacin a travs de las personas naturales
y jurdicas deudoras de tributos (RESIT).

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XV N 170 Marzo 2002

(1) Como podemos recordar, nadie se atribuy en ese momento la toma de la

(3) Ver al respecto nuestro comentario publicado en Anlisis Tributario N 168,

(1) Ver al respecto el interesante artculo de Pilar Rojo denominado Algunas

(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacita-

(4) GONZLEZ, Daro. "Estudio comparado del Impuesto sobre la Renta de

27356, puesto que si se hubiese querido mantener esta re-

(11) ALZAMORA VALDEZ, Mario. "Introduccin a la Ciencia del Derecho".

(1) VANONI, Ezzio, citado por MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto

(3) GARCA MULLIN, Roque. "Impuesto sobre la Renta", Instituto de Capacita-

(*) Colaborador Especial de Anlisis Tributario. Socio Encargado de la Divi-

(1) Segn se seala en las normas tributarias y contables relativas sobre la

(2) Se debe tener en cuenta que en ejercicios anteriores resultaba aplicable

(*) Abogado. Senior de la Divisin de Consultora Tributaria de Pazos, Lpez

(4) Conjunto de elementos que se encuentran en relacin formando un todo

(1) Esto es al 9 de marzo de 2002 dado que a esa fecha, si bien an no

(*) Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en

(3) DROMI, Jos Roberto. "Instituciones de Derecho Administrativo", Editorial

(*) Abogado. Colaborador especial de Anlisis Tributario. Miembro del Insti-

(1) Publicada en Informe Tributario N 129, febrero

(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-

(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-

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