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Comptabilit Approfondie

Cours sur limpt sur le rsultat selon le rfrentiel SCF


Dfinition de limpt sur le rsultat : la charge (ou le produit) d'impt
Impts diffrs et impositions diffres
Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs
Les notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal
Limpt exigible (ou courant)
Prsentation de limpt dans les tats financiers (compte de rsultat et bilan)
Informations fournir
Etude de cas

Session 2012
________________

Brahim Tiguemounine
Expert Comptable


Ministre des Finances
Conseil National de la Comptabilit CNC
Institut Suprieur de Gestion et de Planification ISGP

Prparation lexamen du Diplme dExpert Comptable

Impt sur le rsultat Page 2

LIMPOT SUR LE RESULTAT

PLAN DU COURS

Introduction 04

1 - Dfinition de limpt sur le rsultat : la charge (ou le produit) d'impt 05

2 - Impts diffrs et impositions diffres 05

2.1 - Les actifs et les passifs dimpts diffrs 05
2.1.1 - Les actifs dimpt diffrs 05
2.1.2 - Les passifs dimpt diffrs 06
2.1.3 - Le report en avant de pertes fiscales et des crdits dimpts non utiliss 06
2.2 - La base fiscale et la base comptable dun actif ou dun passif 06
2.3 - Les diffrences temporelles 07
2.4 - Les diffrences permanentes 13

3 - Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs 13

3.1 - Nomenclature des comptes 13
3.2 - Comptabilisation des Impts diffrs actifs 14
3.3 - Comptabilisation des Impts diffrs passifs 18
3.4 - Cas particuliers 18
3.4.1 - Impts diffrs et cart de rvaluation dune immobilisation 18
3.4.2 - Comptabilisation des pertes fiscales et des crdits dimpts non utiliss 21
3.4.3 - Comptabilisation de charges et produits des exercices antrieurs 21
3.5 - Rvision des impts diffrs la clture de lexercice et prise en compte des
changements du taux dimposition (variation de lIDA/ IDP) 25

4 - Les notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal 25

4.1 - Le rsultat comptable 25
4.2 - Le rsultat fiscal 25
4.3 - Les charges non dductibles 26
Impt sur le rsultat Page 3

4.4 - Les produits non taxables 26

5 - Limpt exigible (ou courant) 26

5.1 - Dfinition 26
5.2 - Comptabilisation des actifs/passifs dimpts recouvrables /exigibles 27

6 - Prsentation de limpt dans les tats financiers (compte de rsultat et bilan) 29

7 - Informations fournir 31

8 - Les oprations lies aux activits extraordinaires 31

Etude de cas 32
















Impt sur le rsultat Page 4

Introduction

Le droit comptable et le droit fiscal donnent la mme dfinition du rsultat qui est obtenu par la
diffrence entre la somme des produits et la somme des charges dun exercice.
Concernant les charges et les produits les dfinitions donnes sont divergentes.
Il existe des charges et produits dfinitivement exclus du calcul du rsultat fiscal appels des
diffrences permanentes. Ces diffrences correspondent des dcalages dfinitifs entre le traitement
comptable dune charge ou dun produit et son rgime fiscal.
Exemples de charges :
- Fraction des amortissements excdant la limite fiscale applicable aux vhicules de tourisme
- Taxe sur les voitures de tourisme dpassant les seuils admis par ladministration fiscale
- Amendes, pnalits fiscales
- Frais de rception
- Loyers des immeubles non affects lexploitation
Exemple de produits :
- Dividendes bnficiant du rgime des socits mres
Il y a aussi pour certains produits et charges des diffrences temporelles donnant lieu des impts
diffrs actifs et impts diffrs passifs :
a) Actifs dimpt diffr
Les actifs dimpts diffrs sont les montants dimpts sur le rsultat recouvrables au cours de
priodes futurs au titre :
- de diffrences temporelles dductibles ;
- du report en avant de dficits fiscaux ; et
- du report en avant de crdits dimpts non utiliss.

b) Passifs dimpt diffr
Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat payables au cours de priodes
futures au titre de diffrences temporelles imposables.
Dans les pages qui suivent sont donns les traitements comptables de ces oprations.











Impt sur le rsultat Page 5

1 - Dfinition de limpt sur le rsultat : la charge (ou le produit) dimpt

Selon le SCF, limpt constitue une charge (ou un produit) dont le montant est gal la somme de
limpt exigible et de limpt diffr inclus dans la dtermination du rsultat.

Charge (ou produit) dimpt = impt exigible +/- impt diffr

Limpt exigible et limpt diffr doivent tre comptabiliss en produit/charge et inclus dans le
compte de rsultat, sauf lorsque ces impts proviennent :

- dune transaction ou dun vnement comptabilis directement dans les capitaux propres
(exemples : les impacts des erreurs ou omissions et des changements de mthodes sont
comptabiliss en capitaux propres),

- dun regroupement dentreprises qui est une acquisition (limpt diffr est comptabilis que
sil est probable que lentit disposera de bnfices imposables suffisants futurs).


2 - Impts diffrs et impositions diffres

Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges, la charge de
limpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice (SCF 134-1).

Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours dun ou des exercice(s) futur(s) (SCF 134-2).

On distingue les impts diffrs actif et les impts diffrs passif (appels aussi actifs et passifs
dimpts diffrs).

2.1 - Impts diffrs actifs et impts diffrs passifs (SCF)

Les comptes impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils
enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture dexercice sur la
base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul dactualisation et
rsultant :

- dun dcalage temporaire entre la constatation dun produit ou dune charge en comptabilit et
sa prise en compte dans la base fiscale ;
- de dficits fiscaux ou de crdits dimpts reportable dans la mesure o leurs imputations sur
des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable ;
- des liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers
consolids.

2.1.1 - Les actifs dimpts diffrs

Dfinition

Les actifs dimpt diffrs dsignent les montants des impts sur le bnfice recouvrables sur
lexercice ou les exercice(s) futur(s) au titre :
- des diffrences temporelles dductibles : celles-ci gnrent des montants qui seront
dductibles de limpt sur le rsultat au titre dexercices futurs ;
- du report en avant de pertes fiscales non utilises ;
- du report en avant de crdits dimpt non utiliss.


Impt sur le rsultat Page 6

Reconnaissance et rgle de comptabilisation

A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes
les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront
probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts (SCF 134-2 alina
6).

Place des impts diffrs au bilan
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs actif sont distingus des
crances dimpt courantes.


2.1.2 - Les passifs dimpt diffrs

a) Dfinition

Les passifs dimpt diffr dsignent les montants des impts sur le bnfice payables au cours de
lexercice ou des exercices futur(s) au titre des diffrences temporelles imposables : celles-ci
gnrent des montants imposables au titre dexercices futurs.

b) Reconnaissance et rgle de comptabilisation

En application du principe de prudence, un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour
toutes les diffrences temporelles imposables.


2.1.3 - Le report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpts non utiliss

a) Dfinitions

Les dficits fiscaux et les crdits dimpts sont reportables (imputables) sur les bnfices des exercices
futurs sil est probable que lentit disposera de bnfices imposables suffisants.

b) Reconnaissance et rgle de comptabilisation

Un actif dimpt diffr est comptabilis pour le report en avant de crdits dimpts ou des dficits
fiscaux inutiliss sil est probable quun bnfice imposable suffisant sera disponible lavenir (SCF
134 al 3).

c) Place des impts diffrs au bilan

Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs passif sont distingus des dettes dimpt
courantes.

2.2 - La base comptable et la base fiscale dun actif ou dun passif

La base comptable dun actif ou dun passif est constitue par le montant pour lequel cet actif ou ce
passif est enregistr au bilan en application des rgles comptables.

La base fiscale de cet actif ou de ce passif est constitue par le montant qui lui est attribu en
application des rgles fiscales des fins fiscales.




Impt sur le rsultat Page 7

Exemple 1:

Au bilan de lentreprise X figure une provision pour engagement de retraite au titre de lexercice N de
20 000 KDA comptabilise en application des rgles du SCF. La rglementation fiscale impose que
cette charge nest dductible que sur les (l) exercice (s) de son paiement effectif. La base comptable
(montant port au compte de bilan de lexercice N est de 20 000 KDA ; la base fiscale pour lexercice
N est nulle.

Exemple 2

Un vhicule de tourisme figure au bilan pour un montant de : 2 000 KDA, la dure damortissement
est de 5 ans. A la clture du troisime exercice, les amortissements comptables cumuls sont de
2 000 * 3/5 = 1 200 KDA. Les amortissements cumuls dductibles fiscalement la fin de la 3
me

anne ne sont que de 1 000 KDA *3/5 = 600 KDA
La base comptable est de 2 000 - 1 200 = 800 KDA
La base fiscale est de 1 000 - 600 = 400 KDA
*1 000 KDA est le montant maximum reconnu par ladministration fiscale.
La diffrence entre la base comptable (800 KDA) et la base fiscale (400 KDA) constitue une diffrence
permanente, soit : 800 - 400 = 400 KDA

Exemple 3

Le passif courant dune entit comprend des charges payer dont les droits aux congs pays
comptabiliss la fin de lexercice N, payer au cours de lexercice N+1, pour un montant de 1 000
KDA. Cette charge ne sera dduite fiscalement que lors de son rglement (N+1) ; sa base fiscale au
titre de lexercice N est nulle (non imposable au titre de lexercice N) alors que sa base comptable
est de 1 000 KDA.

Exemple 4
Une entit a enregistr dans ses comptes la fin de lexercice N des intrts comptabiliss d'avance
pour un montant de 1 000 KDA. Ces produits d'intrts seront imposs lors de leur encaissement. La
base fiscale des intrts perus d'avance est nulle (non imposables) au titre de lexercice N.

Exemple 5
Au poste passif courant dune entit figurent des amendes et des pnalits payer pour un
montant de 800 KDA. Les amendes et les pnalits ne sont pas dductibles fiscalement : ce sont des
diffrences permanentes. La base comptable est gale 0 (selon la lgislation fiscale en vigueur, les
amendes et les pnalits ne sont pas dductibles), mais La base fiscale des amendes et des pnalits
payer est de 800 KDA (la totalit est imposable).
2.3 - Les diffrences temporelles et permanentes

Ce sont les diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif figurant au bilan et sa base
fiscale (valeur) telles que dfinies ci- dessus. Elles peuvent tre :

- soit des diffrences temporelles imposables ; ce sont celles qui gnreront des montants
imposables dans la dtermination du rsultat imposable (perte fiscale) dexercices futurs, au moment
o la valeur comptable de lactif (ou du passif) sera recouvre (ou rgle) ;
Impt sur le rsultat Page 8

- soit des diffrences temporelles dductibles : ce sont celles qui gnreront des montants qui seront
dductibles dans la dtermination du rsultat imposable (perte fiscale) dexercices futurs, au
moment o la valeur comptable de lactif (ou du passif) sera recouvre (ou rgle) ;

- soit des diffrences permanentes (charges non dductibles et produits non imposables).
Application suivant les exercices ci-dessus :

Montant en KDA
Dsignation Base Base Diffrences temporelles impt
comptable fiscale Actif Passif diffr
1. Engagement de retraite 20 000 0 20 000 IDA
2. Amortissement vhicule de tourisme 800 400 Diff. perm
3. Congs pays 1 000 0 1 000 IDA
4. Intrts recevoir (produits) 1 000 0 1 000 IDP
5. Amendes et pnalits fiscales 800 800 Diff. perm


Comment reconnatre un IDA ou un IDP

Le tableau ci-dessous illustre selon la position de la valeur comptable par rapport la base fiscale
comment reconnatre un impt diffr actif ou un impt diffr passif.


Dsignation Pour un actif Pour un passif
Valeur comptable suprieur la base fiscale
Valeur comptable infrieur la base fiscale
IDP
IDA
IDA
IDP


Exercice 1

a) Une entreprise constate au 31/12/N dans sa comptabilit en vertu du contrat de vente une
provision pour garantie de : 1 000 KDA. Fiscalement, les cots de garantie ne sont dductibles que
lorsque l'entreprise a pay les rclamations. Le taux d'impt est de 19 % :

La base fiscale de la provision enregistre dans les comptes (passif) est gale zro ; la valeur
(base) comptable est de : 1 000 KDA, montant qui sera fiscalement dductible sur les
priodes suivantes au titre de ce passif.
Il en rsulte une diffrence temporelle dductible de : 1 000 0 = 1 000 KDA.

En rglant le passif pour sa valeur comptable, l'entit va rduire son bnfice imposable futur de :
1 000 KDA, et par consquent rduire ses paiements futurs d'impt de 190 KDA (1 000 19 %). La
diffrence entre la valeur comptable de : 1 000 KDA et la base fiscale de zro est une diffrence
temporelle dductible de : 1 000 KDA.
L'entreprise comptabilise donc un actif d'impt diffr de : 190 (1 000 19 %),


Impt sur le rsultat Page 9

Constatation de la provision
______________ 31/12/N _______________
68x Dot aux prov pour gar donnes aux clients 1 000
158X Prov p/charges passifs n/ cour. gar clients 1 000
Constatation provision pour garantie
______________ _______________

Constatation IDA

______________ 31/12/N _______________
133 Impts diffrs actif 1 000 000 x 0.19 190
692 Imposition diffre actif 190
Constatation de lIDA sur garantie aux clients
______________ ________________

Au cours de lexercice N+1, Les rclamations ont entrain une indemnisation de :

1
er
cas : la charge effective est gale la provision, soit 1 000 KDA.

Constatation du rglement de la charge

______________ N+1______________
158x Prov. p/charges passifs n/ cour gar donne clients 1000
512 Banque 1000
Rglement charge (indemnisation)
______________ ________________

Eu gard aux rgles de fonctionnement des comptes 68x et 158x, il faut dbiter directement le
compte 158x lors du paiement de lindemnit

Ajustement de lIDA

______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif 190
133 Impt diffr actif 190
Rcup. IDA suite au rglement des rclamations
______________ ________________

Remarque : lIDA est ajust globalement et non pas opration par opration (le SCF prcise que les
impts diffrs sont ajusts annuellement en plus ou en moins)

2
me
cas : la charge est infrieure la provision, soit 900 KDA.

Constatation du rglement de la charge

______________ N+1 ________________
158x Prov. p/charges passifs n/ cour gar donnes clients 1 000
512 Banque 900
78X Reprises sur prov passif n/ courants 100
Rglement de la charge et reprise excdent de la provision
____________________ ________________

Impt sur le rsultat Page 10

Ajustement de lIDA
______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif 190
133 Impt diffr actif 190
Rcupration de lIDA suite au rglement des rclamations
______________ ________________

3
me
cas : la charge effective est suprieure la provision 1 200 KDA

Constatation du rglement de la charge
______________ N+1 ________________
158x Prov. p/charges passifs n/ cour gar donnes clients 1 000
62x Services (complment de charge) 200
512 Banque 1200
Rglement de la charge
____________________________________

Ajustement de lIDA

______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif 190
133 Impt diffr actif 190
Rcupration de lIDA suite au rglement des rclamations
______________ ________________

Remarque : si la charge nest pas rgle la clture de lexercice N+1 et que lentreprise estime
quelle devra provisionner une somme de : 1 150 en N+2, un complment de provision de : 150 doit
tre constat, soit :

______________ 31/12/N+2______________
68x Dot aux prov pour gar donnes aux clients 150
158X Prov p/charges passifs n/ cour. gar clients 150
Constatation complment provision pour garantie
______________ _________________

Constatation complment IDA

______________ 31/12/N ________________
133 Impts diffrs actif (150 x 0.19) 28,5
692 Imposition diffre actif 28,5
Constatation complment IDA sur garantie aux clients
______________ ________________


Exercice 2

A lactif du bilan dune entreprise tabli au 31/12/N figure un bien pour une valeur brute de
8 000 KDA amortissable fiscalement sur cinq ans. Pour des raisons dexploitation, les dirigeants
dcident de lamortir sur trois ans, gnrant ainsi des charges damortissement plus importantes au
dbut de la vie du bien soit : 50%, 30%, 20%. Le taux dimpts est de 19%.


Impt sur le rsultat Page 11

Au 31/12/N la situation du bien se prsente comme suit :

Sur le plan conomique Sur le plan fiscal Ecart temporaire
Valeur dacquisition : 8 000 Valeur dacquisition : 8 000 Diff. temporelle imposable :
6400 - 4000 = 2 400
IDA = 2 400 x 19% = 456
Amortissement cumul : 4 000 Amortissement cumul : 1 600
Base comptable : 4 000 Base fiscale : 6 400

Commentaire :

La dotation aux amortissements est constate en comptabilit au cours de lexercice N pour
un montant de : 4 000 KDA
La dotation aux amortissements dductible du rsultat fiscal de lexercice N est de : 1 600
KDA
Lcart temporaire imposable est de : 4 000 1 600 = 2 400 KDA
l'Impt diffr actif est gal : 2 400 x 19 % = 456 KDA

NB : si lcart temporaire imposable tait ngatif, cest le compte impt diffr passif qui serait utilis


______________31/12/N______________
681 Dotations aux amort. 4 000
281 Amort. matriel 4 000
Constatation amort annuel
133 Impt diffr actif
______________ 31/12/N _________________ _________________
133 Impt diffr actif 456 . 456
692 Imposition diffre actif 456
IDA (4000-1600) x19%
______________ 31/12/N+1________________
681 Dotations aux amort 2 400
281 Amort matriel 2 400
Constatation amort annuel
_______________ d ____________________
133 Impt diffr actif 152 152
692 Imposition diffre actif 152
IDA (2400-1600) x19% ____
_______________ ____________________ Total = 608

Au 31-12-N+1, le compte 133 Impts diffrs actif prsente un solde dbiteur
gal : 608

______________ 31/12/N+2 _______________
681 Dotations aux amort 1 600
281 Amort matriel 1 600
Constatation amort annuel
_______________ _________________


Impt sur le rsultat Page 12

La diffrence temporelle sinversera et deviendra dductible, gnrant une utilisation/rajustement
au cours des deux derniers exercices de limpt diffr actif constat au cours des deux (02) premiers
exercices.

En N+2 lcart est nul
133 Impt diffr actif
______________31/12/N+3 ______________ _________________
692 Imposition diffre actif 304
133 Impts diffrs actif 304 304
1 600 x 19%
______________ 31/12/N+4______________
692 Imposition diffre actif 304
133 Impts diffrs actif 304 304
1 600 x 19% ___
______________ ________________ Total = 608

Exemple 3

Une entit a acquis le 02/01/N, un matriel pour : 20 000 KDA HT. Sa mis en service a eu lieu le
02/01/N. lamortissement fiscalement dductible de ce matriel est de 5 ans, les dirigeants de
lentit dcide de lamortir sur 8 ans.

Dsignation
Amortissements Diffrences
Comptable Fiscal Temporaires IDP
1
er
exercice
2
me
exercice
3
me
exercice
4
me
exercice
5
me
exercice
6
me
exercice
7
me
exercice
8
me
exercice
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
4 000
4 000
4 000
4 000
4 000
- 1 500
- 1 500
- 1 500
- 1 500
- 1 500
+2 500
+2 500
+2 500
285 au passif
285 au passif
285 au passif
285 au passif
285 au passif
475 lactif
475 lactif
475 lactif
Total 20 000 20 000 0 0

La base comptable est de : 20 000 2 500 = 17 500 KDA
La base fiscale est de : 20 000 4 000 = 16 000 KDA
Base fiscale est suprieur base fiscale = impt diffr passif

Le traitement comptable se fera ainsi :
_____________ N _____________
681 Dot. aux amort, prov. et pertes de valeur 2 500
281 Amort. Matriel et outillage 2 500
Constatation dotations exercice N
_____________ _____________
693 Imposition diffre passif 285
134 Impt diffr passif 285
Constatation IDP (4000-2500) x19%
_____________ _____________

Cette criture se produira sur les cinq premiers exercices. Lorsque lamortissement fiscal sera
totalement effectu, la diffrence temporaire sinversera et deviendra dductible.

Impt sur le rsultat Page 13

____________ _ N+6 _____________
134 Impt diffr passif 475
693 Imposition diffre passif 475
Constatation IDP
____________ _ N-7 _____________
134 Impt diffr passif 475
693 Imposition diffre passif 475
Constatation IDP
____________ _ N+8 _____________
134 Impt diffr passif 475
693 Imposition diffre passif 475
Constatation IDP
____________ _ _____________

En constatant cette criture sur les trois derniers exercices la diffrence temporaire devient nulle.
2.4 - Les diffrences permanentes
Les diffrences permanentes (charges dfinitivement non dductibles et produits dfinitivement non
taxables) ne donnent pas lieu des constatations dcritures comptables dimpts diffrs.
Exemple de charges dfinitivement non dductibles : taxe sur les vhicules de tourisme, dpenses
somptuaires, etc. ;

Exemple de produits dfinitivement non taxables : dividendes de filiales, dgrvement dimpts, etc.

3 - Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs

3.1 - Nomenclature des comptes

Comme pour limpt exigible, limpt diffr est comptabilis en charge/produit et inclus dans le
compte de rsultat. Le 134.2 du SCF dispose en effet que sont enregistrs au bilan et au compte de
rsultats les impositions diffres rsultant :

du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa
prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible ;
de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables : cependant, selon le SCF les dficits
fiscaux ou les crdits dimpt non utiliss sont enregistrs en actif d'impt diffr pour le
report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss, dans la mesure o il est
probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et
crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.
des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration
dtats financiers consolids.

A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu
ultrieurement une charge ou un produit dimpts.

Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles ou chaque
catgorie de pertes fiscales ou de crdits dimpts non utiliss, sont enregistrs distinctement.

Impt sur le rsultat Page 14

Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel
lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation (SCF 134-3)

Les comptes prvus par le SCF pour la comptabilisation de la charge dimpt et des impts diffrs
sont les suivants :

1/ Les comptes de charges dimpts
692 Imposition diffre actif
693 Imposition diffre passif
695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires
Autres impts sur les rsultats

2/ Les comptes dimpts diffrs
Les impts diffrs actif (IDA) et les impts diffrs passif (IDP) sont comptabiliss respectivement
aux comptes :
133 Impts diffrs actifs
134 Impts diffrs passif
3/ Les provisions pour impts (compte 155 du SCF)
La provision pour impt est une charge future dimpt qui peut rsulter dun ventuel redressement
fiscal.

3.2 - Comptabilisation des impts diffrs actif

Les impts diffrs actif sont les impts sur le rsultat recouvrables au cours dexercices futurs au
titre :
des diffrences temporelles dductibles,
du report en avant de pertes fiscales non utilises,
du report en avant de crdits dimpt non utiliss.

Les principales charges comptabilises la fin dun exercice et dductibles fiscalement au cours de
lexercice ou des exercices ultrieur(s) sont :
Provision pour indemnits de dpart la retraite provisionnes en N. Elles seront dduites
du rsultat imposable lors du rglement au profit du ou des bnficiaire (s) ;
Provision pour congs pays ;
Provision pour garantie la clientle ;
Honoraires verss aux membres des professions librales : experts comptables, commissaires
aux comptes, avocats, notaires, etc. ;
Provision pour pertes terminaison (contrats long terme ou contrats de construction)
etc.

Exemples de diffrences temporelles dductibles :

Exemple 1 :

Une entreprise a constitu au 31-12-N une provision pour congs pays de 30 000 KDA. La
rglementation fiscale en vigueur prvoit que cette charge nest dductible que sur lexercice de son
paiement (N+1) ; le passif nexistant pas encore au regard de ladministration fiscale, il y a une
diffrence temporelle dductible.

Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte 692 Imposition diffre
actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours de lexercice ou des
Impt sur le rsultat Page 15

exercices futur(s). Aussi, si lentit est assujettie au taux de 19 %, les critures passer sont les
suivantes :

Constatation de la charge payer (congs pays)

_________________ 31/12/N _________________
631X Rmunrations du personnel (congs pays) 30 000
428x Personnel, charges payer 30 000
Constatation droits aux congs pays exercice N
_________________ d ________________
635X Cotisations aux organismes sociaux 7 800
438X Organismes sociaux, charges payer 7 800
Constatation cotisation patronale S.S 26 % x 30 000
___________________ ___________________


Constatation de lIDA

_________________ 31/12/N ________________

133X Impts diffrs actif congs pays 7 182
692 Imposition diffre actif 7 182
(30 000 + 7 800) x 19%
_________________ ________________

Le compte 133 Impts diffrs actif est subdivis de manire enregistrer distinctement les
impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles ou chaque catgorie
de pertes fiscales ou de crdits dimpts non utiliss.

Exemple 2 :

Une entreprise a comptabilis une provision pour indemnit de dpart la retraite de : 1 600 KDA
Sur le plan fiscal, elle sera dduite du bnfice imposable lors du versement de la somme au profit
des bnficiaires. Le taux de limpt est de 19 %.

Constatation de la charge et de lIDA

______________ 31/12/N __________________
68x Dot. aux provisions indem dpart retraite 1 600
153X Prov. pour pensions et oblig. Simil. 1 600
Constatation de la provision indem dpart la retraite
______________ 31/12/N___________________
133 Impts diffrs actif 304
692 Imposition diffre actif 304
Constatation de lIDA sur engagem. de retraite
IDA = 1600 x 19%
______________ ./N ____________________




Impt sur le rsultat Page 16

Constatation de lutilisation de la provision et du rglement de la charge en supposant
dans un premier cas que la totalit de lindemnit provisionne est verse en N+1

______________ 31/12/N+1 __________________
153X Prov. pour pensions et oblig. Similaires. 1 600
428 Personnel pension et oblig similaires 1 600
Utilisation de la provision
______________ 31/12/N+1 __________________
428 Personnel pension et obligations similaires 1 600
512 Banque 1 600
Rglement de la charge
______________ 31/12/N+1 __________________
692 Imposition diffre actif 304
133 Impts diffrs actif 304
Pour rajustement
______________ _____________________

Remarque :
Au 31/12/N, le solde crditeur du compte 692 Imposition diffre actif signifie que la charge est
rintgre au rsultat la clture de lexercice N et lentit dtient une crance sur le Trsor
reprsente par le solde dbiteur du compte 133 figurant au bilan parmi les actifs non courants.
Au cours de lexercice N+1, le solde dbiteur du compte 692 Imposition diffre actif signifie que
la charge est dduite pour rattraper la rintgration effectue au 31/12/N et lentit rcupre la
crance sur le Trsor enregistre au 31/12/N.

Exemple 3


Reprenons les donnes de lexemple 2 ci-dessus et supposons quau cours de lexercice N+1 les
oprations suivantes aient t effectues par lentit :

1
er
cas :
- Les dparts effectifs en retraite au cours de lexercice N+1 ont gnr un paiement
dindemnits de : 200 KDA effectu le 02 mars N+1.
- La provision pour indemnit de dpart la retraite est value au 31/12/N+1 : 1 700 KDA.

Les critures passer au cours de lexercice N+1 sont les suivantes :

___________________ 02/03/N+1 _________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires 200
428 Personnel pensions et obligations similaires 200
Utilisation de la provision
___________________ 02/03/N+1 ___________________
428 Personnel pensions et obligations similaires 200
512 Banque 200
Rglement indemnit dpart en retraite
___________________ 02/03/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif 38
133 Impts diffrs actif 38
Constat. rajust. IDA sur engag. retraite 200x19%
____________________ ____________________

Impt sur le rsultat Page 17

En traduisant ces critures en comptabilit le solde de la provision deviendra gal :
1 600 - 200 = 1 400 KDA et celui de lIDA gal : 304 - 38 = 266 KDA.

Si lon doit porter la provision hauteur de : 1 700 KDA, lcriture complmentaire de provision
passer serait dun montant de : 1 700 - (1 600-200) = 300 KDA.

_________________ 31/12/N+1 _____________________
68x Dot. aux provisions indem dpart retraite 300
153X Prov. pour pensions et oblig. Simil. 300
Constatation de la provision indem dpart la retraite
_________________ 31/12/N+1_____________________
133 Impts diffrs actif 57
692 Imposition diffre actif 57
Constatation de lIDA sur engagem. de retraite
IDA = 300 x 19%
__________________ ./N ______________________


2
me
cas
- Les dparts effectifs en retraite au cours de lexercice N+1 ont gnr un paiement
dindemnits de : 200 KDA effectu le 02 mars N+1.
- La provision pour indemnit de dpart la retraite est value au 31/12/N+1 : 1 200 KDA.

Les critures de rajustement passer au cours de lexercice N+1 sont les suivantes :


___________________ 02/03/N+1 ___________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires 200
428 Personnel pension et obligations similaires 200
Utilisation de la provision
___________________ 02/03/N+1 ___________________
428 Personnel pension et obligations similaires 200
512 Banque 200
Rglement indemnit dpart en retraite
___________________ 02/03/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif 38
133 Impts diffrs actif 38
Constat. rajust. IDA sur engag. retraite 200x19%
____________________ ___________________

En traduisant ces critures en comptabilit le solde de la provision deviendra gal :
1 600 - 200 = 1 400 KDA et celui de lIDA gal : 304 - 38 = 266 KDA.

Si lon doit porter la provision hauteur de : 1 300 KDA, lcriture complmentaire de provision
passer serait dun montant de : 1 300 - (1 600-200) = 100 KDA.

___________________ 02/01/N+1 ___________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires 100
786x Reprise sur pertes de valeur et provisions 100
Rajustement de la provision
___________________ 02/01/N+1 ___________________

Impt sur le rsultat Page 18

___________________ 02/01/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif 19
133 Impts diffrs actif 19
Rajustement IDA sur engagement retraite
____________________ ____________________

En traduisant en comptabilit ces rajustements le compte 153 Provisions pour indemnits de dpart
en retraite affichera un solde de 1 300 KDA et celui de limpt diffr actif (IDA) un solde de 247 KDA.
Le compte de provision est rajust la fin de chaque exercice par :

- Le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est
augment ;
- Le crdit dun compte 786X Reprises financires sur pertes de valeur et provisions :
provisions indemnits de dpart la retraite , lorsque le montant de la provision est
diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).

A chacune de ces oprations sajoute lcriture de rajustement total ou partiel de limpt diffr
constat au cours de lexercice prcdent.

3.3 - Comptabilisation dimpts diffrs passif

En application du principe de prudence, les passifs dimpt diffrs doivent tre comptabiliss pour
toutes les diffrences temporelles imposables puisquil sagit dune dette future.

Le compte 134 Impts diffrs passif ouvert cet effet dans la nomenclature des comptes du SCF
est crdit par le dbit du compte 693 Imposition diffre passif ou dun compte de capitaux
propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours de lexercice ou des exercices
futur(s)
Le compte 134 Impts diffrs passif est subdivis de manire enregistrer distinctement les
impts diffrs passif correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles.

3.4 - Cas particuliers

3.4.1 Impts diffrs et cart de rvaluation dune immobilisation LFC 2009

1- Comptabilisation de la rvaluation

Exemple :

Une immobilisation corporelle (construction) a t acquise le 02/01/N-9 pour 8 000 KDA
amortissable sur 25 ans. Les amortissements cumuls slvent : 3 200 KDA au 31-12-N. Elle a t
rvalue, sur dcision du Conseil dadministration (rvaluation libre), 12 000 KDA ; les
amortissements cumuls avant rvaluation sont de 4 800 KDA ; ils passent 7 200 KDA aprs
rvaluation. Le taux dimposition des bnfices est de 19 %.

Les lments de lnonc sont rsums ainsi quil suit :

Dsignation Montants avant
Rvaluation
Montant aprs
Rvaluation
Ecart
Valeur brute
Amortissements cumuls
8 000
3 200
12 000
4 800
4 000
1 600
Valeur comptable 4 800 7 200 2 400
Impt sur le rsultat Page 19

Ecritures comptables

Constatation de lcart de rvaluation

_______________ 31/12/N _______________
213X Constructions 4 000
2813 Amortissement des constructions 1 600
105 Ecart de rvaluation 2 400
Rvaluation construction
_______________ _______________

Constatation de limpt diffr sur lcart de rvaluation
______________ d ________________
105 Ecart de rvaluation (2 400 x 19%) 456
134X Impts diffrs passif-Ecart de rv 456
IDP sur la rvaluation des constructions
______________ d ________________
681 Dotations aux amortissements 480
2813 Amortissements constructions 480
Dotation de lexercice N
(12 000 - 4 800)/15= 480
_______________ _________________
134 Impts diffrs passifs 30,4
693 Imposition diffre passif 30,4
IDP anne N (480-320) x19 %
________________ ________________
Les deux critures ci-dessus sont reproduites sur les quinze annes restantes dans le cas o le bien
na pas t cd.

Au terme du vingt-cinquime exercice (fin de lamortissement du bien), le compte 134 Impts
diffrs-passif et le compte 105 Ecart de rvaluation se prsenteront comme suit :

134 IDP 105 Ecart de rvaluation
15 fois 30,4=456 456 456 2 400
Solde 1 944

2/ Comptabilisation lors de la sortie dune immobilisation

Selon le SCF l'cart issu de la rvaluation dune immobilisation compris dans les capitaux propres
peut tre transfr directement dans les rsultats non distribus lors de la d-comptabilisation de
l'actif. Ce transfert peut tre intgral lorsque l'actif est mis hors service dfinitivement ou sorti de
lactif la suite dune cession ou pour tout autre motif. Il peut tre partiel en fonction de l'utilisation
de l'actif par l'entit ; dans ce cas, le montant de l'cart transfr correspond la diffrence entre
l'amortissement calcul sur la valeur comptable rvalue de l'actif concern et l'amortissement
calcul sur le cot initial de l'actif. Les transferts de la rubrique Ecart de rvaluation la rubrique
Rsultats non distribus ne transitent pas par le compte de rsultat.

Supposons que lactif soit sorti du patrimoine en N+4 suite une cession pour une valeur de : 6 000
KDA.



Impt sur le rsultat Page 20

______________ 31/12/N+4______________
462 Crances sur cession dimmobilisations 6 000
2813 Amortissement construction (480 x 14) 6 720
213 Construction 12 000
752 Plus-value sur sortie dactif 720
Cession construction
______________ ________________
105 Ecart de rvaluation 1 944
11 Report nouveau 1 944
Transfert du reliquat sur le rsultat
______________ ________________

Au terme de la quatrime anne aprs la rvaluation, le compte impts diffrs passif prsente un
solde de 456 (4 x 30,4) = 334,40 KDA est dbit pour solde par lcriture suivante :
_______________ _________________
134 Impts diffrs passifs 334,4
693 Imposition diffre passif 334,4
Rajustement IDP
________________ ________________

3.4.2 - Comptabilisation des impts diffrs actifs sur dficits fiscaux et crdits dimpt non
utiliss

Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits
d'impt non utiliss, dans la mesure o le dficit nest pas prescrit et quil est probable que l'on
disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss
pourront tre imputs.

Par ailleurs, lorsque lentit a enregistr des dficits fiscaux antrieurs atteints par la prescription, elle
ne peut reconnatre dIDA lis ces dficits qu hauteur des diffrences temporelles imposables
suffisantes ou des bnfices imposables futurs dont lexistence est clairement tablie. Dans ce cas le
montant de lIDA et les critures de reconnaissance sont mentionnes dans lannexe

Les critres de comptabilisation des actifs d'impt diffr rsultant du report en avant de pertes fiscales
et de crdits d'impt non utiliss sont les mmes que ceux retenus pour la comptabilisation des actifs
d'impt diffr rsultant de diffrences temporelles dductibles.


Evaluation de la probabilit de recouvrement du dficit fiscal :

La rcupration des IDA est considre comme probable lorsquil existe un bnfice imposable
attendu au cours de la priode de validit (prescription) des actifs dimpts diffrs :

Exemples dlments favorables

Lexistence de carnets de commandes fermes ou de contrats gnrateurs de bnfices
futurs.

Exemples dlments dfavorables

Existence de pertes lors dexercices prcdents. Il est alors prsum quun bnfice
nest pas probable, sauf apporter des preuves contraires convaincantes :
Comptes prvisionnels en pertes.

Impt sur le rsultat Page 21

Exemple : schma dcriture dun impt diffr actif (IDA) concernant un dficit fiscal
reportable

La socit X a fait une perte fiscale de 1 200 KDA la fin de lexercice N-1, son plan daffaires
montre une forte probabilit de pouvoir imputer cette perte sur les bnfices futurs et dcide de
limputer sur les bnfices prvisionnels. Les critures passer sont les suivantes (le taux dimpt sur
les bnfices tant de 19 %).

Lcriture comptable sera transcrite pour un montant rsultant de lopration suivante : (rsultat
dficitaire X taux dimposition) soit (1 200 X 19% = 228)

______________ 31/12/N-1 ________________
133 Impts diffrs actif 228
692 Imposition diffre actif 228
Constatation de lIDA sur perte reportable
______________ ________________

Commentaire : le compte 69 apparaitra crditeur au compte de rsultat, il sannulera par le compte 12
Rsultat de lexercice.

Au cours de lexercice N, lentit ralise un rsultat ordinaire positif de : 20 000 KDA et avait dans
son bilan une perte de lexercice N-1 de : 1 200 KDA.

LIBS payer est de :

a) suivant la mthode de limpt exigible
(20 000 dficit N-1 (1 200) x 19% = 3 572 KDA

b) suivant la mthode de limpt diffr
Perte exercice n-1 (1 200x19%) = 228 KDA comptabilis en IDA

______________ 31/12N ________________
692 Imposition diffre actif 228
133 Impts diffrs actif 228
Rajustement de lIDA sur perte N-1
______________ ________________

LIBS payer est de :

20 000 x 19% - IDA 228 = 3 572 KDA

_________________ _______________
695 IBS 3 800
692 Imposition diffre actif 228
444 Etat impt et taxes 3 572
Constatation de limpt payer
______________ _______________

Commentaire :

Le compte 695 prsente un montant de : 3 800 gal lIBS sur les oprations courantes de lanne N,
soit 20 000 x 19 % = 3 800, il sera sold par virement au compte 444 Etat impts sur les rsultats qui
fera ressortir la dette exigible lgard du fisc.


Impt sur le rsultat Page 22

3.4.3-Comptabilisation de charges et produits des exercices antrieurs

Les produits et les charges sur exercices antrieurs non comptabiliss dans lexercice ou les exercices
antrieur(s) de rattachement et dont les pices sont parvenues au cours de lexercice en cours sont
considrs par le SCF (cf. 138-4) comme des erreurs (ou omissions) et sont comptabiliss
louverture de lexercice dans les comptes de rsultats non distribus (compte 11X Report nouveau :
impact des erreurs et omissions).

Exemple

Le 30 juin de lanne N, le comptable dune entreprise a reu une facture de prestation de services de
lexercice n-1 dun montant de : 10 000 KDA et un avis de crdit de la banque relatif aux intrts du
4
me
trimestre de lexercice coul dun montant de : 1 800 KDA dduction faite de la retenue la
source de 200 KDA (10%) considre comme crdit dimpt.

La prestation reue de : 10 000 KDA et les intrts de : 200 KDA (brut) ne figurent pas au compte de
rsultat (charges et produits) de lexercice N-1 , mais ils sont pris en considration de faon extra
comptable pour le calcul du rsultat fiscal (dduction de la charge et intgration du produit) de la
mme priode N-1. Le Directeur financier instruit le comptable de traduire en comptabilit ces
oprations non constates en N-1 et dont les montants sont jugs significatifs.

a) Ecriture comptable relative la charge de lexercice antrieur.

Exemple :

Une facture de prestation de services de lexercice n-1 dun montant de : 1 000 KDA est parvenue la
socit en N ;
______________ 30/06/N _______________
11x Report nouveau correction erreur (10 000 X 81%) 8 100
133 Impts diffrs actif (10 000 X 19%) 1 900
445 TVA sur autres biens et services 1 700
401X Fournisseurs de services 11 700
Constatation de la facture de prestation de n-1
______________31/12/N _______________
692 Imposition diffre actif 1 900
133 Impts diffrs actif 1 900
Constatation de limpt diffr n-1
______________ _______________


a) Ecriture comptable relative au produit de lexercice antrieur.

______________ 30/06/N _______________
512 Banque 1 800
444X Etat impts et taxes (crdit dimpts) 200
134 Impts diffrs passif (2000X19%) 380
11x Report nouveau (erreur omission) (2000 X 81%) 1 620
Constatation des intrts bancaires n-1
______________31/12/N _______________
134 Impts diffrs passif 380
693 Imposition diffre passif 380
Constatation de limpt diffr passif
______________ _______________

Impt sur le rsultat Page 23

NB :

Les charges et produits des exercices antrieurs sont passer dans leurs comptes par nature lorsque les
montants ne sont pas significatifs et dans ce cas, en labsence de toute distorsion entre le rsultat
comptable et le rsultat fiscal, il ny aura pas de calcul et de comptabilisation de diffrs dimpts.

Synthse : Exemple rcapitulatif


La socit Alpha a procd la dtermination de son rsultat fiscal en KDA comme suit :

a) Calcul de limpt sur le rsultat payer selon la mthode de limpt exigible

Rsultat comptable avant impt de lanne N 20 000

Rintgrations : 1 860

- Provisions pour retraite de (n) : 1 700
- Ecart de rvaluation (n) pour : 2 400
Si la rintgration se fait sur les 15 prochaines annes
Quote-part rintgrer au rsultat de N est de 2400x1/15= 160

Dductions : -1 600

- Rglement engagement retraite de (n-1) : 1 600
Y compris charges financires

Imputation dficit (n-1) -1 200
_____
Rsultat imposable : 19 060 KDA
Impt sur le rsultat au taux de 19% : 3 621,4 KDA


b) Calcul de limpt payer selon la mthode de limpt diffr
Rappel des critures relatives N-1

______________ 31/12/N-1 ______________
686x Prov. indemnits dpart en retraite 1 600
153 Prov.p/pension et oblig. Simil. 1 600
Constatation de la provision dpart la retraite
______________ d _______________
133 Impts diffrs actif 304
692 Imposition diffre actif 304
Suivant provision dpart en retraite (1 600x19%)
______________ d _______________
105 Ecart de rvaluation (480-320) x 19% 30,4
134 Impts diffrs passif 30,4
Constatation de lIDP sur cart de rvaluation
______________ d _______________
133 Impts diffrs actif 228
692 Imposition diffre actif 228
Constatation dun IDA sur pertes de 1 200x19%
______________ ________________



Impt sur le rsultat Page 24

Ecritures relatives N
______________ 31/12/N _________________
686x Prov. Indemnits dpart en retraite 1 700
153 Prov.p/pension et oblig. Simil. 1 700
Constatation de la provision dpart la retraite
______________ d _______________
133 Impts diffrs actif 323
692 Imposition diffre actif 323
Suivant provision dpart en retraite (1 700x19%)
______________ d _______________
153x Provision p/ indemn. dpart la retraite 1 600
428 Personnel pension et oblig simil 1 600
Constatation charges indemnits dpart retraite
______________ N _______________
428 Personnel pension et oblig simil 1 600
512x Banque 1 600
Rglement de lindemnit dpart en retraite
______________ d ________________
692 Imposition diffre actif 304
133 Impts diffrs actif 304
Pour rgularisation de limpt diffr
______________ d ________________
134 Impts diffrs passif (456 : 5) 30,4
693 Imposition diffre passif 30,4
Quote-part IDP relatif lcart dvaluation
______________ d __________________
692 Imposition diffre actif 228
133 Impts diffrs actif 228
Rcupration de lIDA sur perte de N-1
______________ __________________


Vrification 692 Imp.sit. diffre actif 693 imposit. diffre passif 695 Impt sur le rsultat
_________________ _________________ ___________________
20000x19%= 3 800
- IDA : 323
+IDA : 304
+IDP : 30,4
- IDA : 228


Montant : SD 209 SC 30,4 SC 3 800

532 532 30,4 30,4 3 800 3 800



Les impts diffrs (Variations) apparaissant au compte de rsultat affichent un solde dbiteur de :
209 30,4 = 178,60 KDA

Limpt payer est gal : 3 800 178,60 = 3 621,40 KDA.




Impt sur le rsultat Page 25

3.5 - Rvision des impts diffrs la clture de lexercice et prise en compte des changements
du taux dimposition : variation de lIDA

Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel lactif
sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation (SCF 134.3).

A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts en contrepartie des mmes
comptes.

Les impositions diffres antrieures et subsistantes sont corriges la fin de chaque exercice sur la
base du taux de clture. Le taux retenu est le taux adopt ou quasi-adopt la date de clture.

Evaluation : prise en compte des changements du taux dimposition

La seule valuation acceptable, quel que soit le rfrentiel utilis, est la mthode du report variable.
Elle correspond une approche bilancielle. Ainsi, les impositions diffres antrieures et subsistantes
sont corriges la fin de chaque exercice sur la base du taux de clture. Le taux retenu est le taux
adopt ou quasi-adopt la date de clture.

Exemple

Evaluation dun impt diffr existant la clture de lexercice prcdent. Une entit avait une perte
fiscale de : 3 000 en N-1. Le taux dimposition tait de : 25% en N-1 il est ramen 19% en N.

Impt diffr actif au 31/12/N-1 = 3 000 X 25% 750
Impt diffr actif au 31/12/N = 3 000 X 19% .. 570
___
Variation due au changement de taux - 180

La variation de limpt diffr actif est directement impute sur le rsultat, sauf dans la mesure o il se
rapporte des lments prcdemment dbits ou crdits dans les capitaux propres.

______________ 31/12/N _______________
692 Imposition diffre actif 180
133 Impt diffr actif 180
Constatation de lincidence du taux dimpt
______________ ________________


4 - Les notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal

4.1 - Le rsultat comptable

Il correspond au rsultat conomique avant impt ; il permet de calculer la charge ou le produit
dimpt, incluant limpt courant et limpt diffr. Il est obtenu en appliquant les rgles comptables
dvaluation et de comptabilisation des charges et des produits prescrites par le SCF.

4.2 - Le rsultat fiscal

Le rsultat fiscal est obtenu partir du rsultat comptable en appliquant les rgles du droit fiscal ; il
permet de calculer le montant de limpt exigible.

Le rsultat est obtenu suivant la liasse fiscale :
Impt sur le rsultat Page 26

1/ En ajoutant au rsultat comptable les charges non dductibles (rintgrations de charges dduites
lors de la dtermination du bnfice comptable) :

Exemples :
- Pnalits et amendes fiscales ;
- Loyers logements de fonction, frais de rceptions,
- sponsoring, dons, cadeaux, etc, dpassant les seuils admis par ladministration fiscale ;
- Etc.

2/ Et en dduisant du rsultat comptable les lments non imposables :

Exemples :
- Produits tels que les dividendes reus dj imposs, etc.)
- Les reports dficitaires.

Rsultat fiscal = Rsultat comptable
+ Charges non dductibles
- Elments non imposables (produits non taxables)
- Dficits fiscaux reportables

Limpt exigible est calcul en appliquant ce rsultat, qui constitue lassiette, le taux de limpt en
vigueur.

4.3 - Les charges non dductibles

Ce sont des charges qui sont dfinitivement rintgres pour la dtermination du rsultat fiscal en
application des rgles fiscales. Cest ce quon appelle les diffrences permanentes : elles ne donnent
pas lieu la constatation dun impt diffr.

Exemple : diffrences permanentes de charges non dductibles :

Les taxes sur les voitures particulires de moins de cinq ans dont le cot dacquisition dpasse
le seuil fiscal ;,
Les amendes et pnalits fiscales ;
Les dotations aux amortissements des vhicules de tourisme calcules sur une valeur dorigine
suprieure : 1 000 KDA ;
Les subventions, libralits, cadeaux, dons, sponsoring exclus par les rgles fiscales ou dont
les montants sont suprieurs aux limites prvues par les rgles fiscales ;
Les loyers et charges locatives au profit du personnel ;
etc.

4.4 - Les produits non taxables

Les dgrvements dimpts, les montants des plus-values non comptes dans le rsultat fiscal et
certains produits (tels que les dividendes de filiales entrant dans le rgime socit mre-filiale) sont
acquis dfinitivement par lentreprise. Ce sont des diffrences permanentes qui ne donnent pas lieu
la constatation dun impt diffr.

5 -Limpt exigible

5.1- Dfinition

Limpt exigible ou recouvrable dsigne le montant des impts sur le rsultat payables (ou
rcuprables) au titre du bnfice imposable (ou de la perte fiscale) de lexercice.

Impt sur le rsultat Page 27

5.2 - Comptabilisation dactifs/passifs dimpt recouvrables/exigibles

Limpt exigible de lexercice doit tre comptabilis en tant que passif sil nest pas pay. Si le
montant des acomptes pays au titre de lexercice :

- excde le montant de limpt d pour cet exercice, lexcdent doit tre comptabilis comme
un actif courant dimpt ;
- dans le cas contraire lentit doit enregistrer linsuffisance comme un passif courant dimpt et
liquider le solde payer.

1/ Taux dimpt applicable

Le taux dimpt appliquer est celui en vigueur la date de clture de lexercice (le vote de la loi de
finances et sa signature interviennent au plus tard le 31 dcembre de chaque anne).

2/ Comptabilisation de limpt exigible

Il y a lieu de distinguer trois tapes :

Etape 1 Comptabilisation des acomptes verss en cours dexercice
Etape 2 Comptabilisation de limpt exigible la clture de lexercice
Etape 3 Liquidation du solde payer ou constatation dun crdit dimpt en cas dexcdent
des acomptes sur limpt d 3 800 178,60 = 3 621,40 KDA

Exemple :

Le bnfice imposable de lexercice N de la socit X slve : 3 800 KDA, les impts diffrs
(variations) sur rsultats ordinaires pour : 178,60 KDA. Cette socit a vers les trois acomptes
rglementaires qui totalisent : 900 x 3 = 2 700 KDA (taux applicable : 19 %).

a) Constatation des acomptes verss au cours de lexercice N

Ils sont enregistrs au dbit du compte 444X Etat-Impts sur les rsultats par le crdit dun
compte de trsorerie. Ces acomptes constituent une crance sur le Trsor public (actif dimpt).
Ainsi, lcriture suivante a t passe trois fois au cours de lexercice (avant les 20 mars, 20 juin et
20 novembre de lexercice N) :

Chacun des acomptes est comptabilis par lcriture suivante :

_______________ ________________
444X Etat, impts sur les rsultats (acompte) 900
512 Banque 900
Rglement acompte provisionnel
_______________ ________________


b) Constatation de limpt d la clture de lexercice

Lors de la clture de lexercice, limpt sur le rsultat imposable de lexercice est constat comme
suit :



Impt sur le rsultat Page 28

Dtermination de lIBS :

Rsultat ordinaire avant impt : 20 000
Impt exigible sur rsultats ordinaires : - 3 800
Impts diffrs (variations) solde dbiteur : 178,6
_____
Impt payer : - 3 621,4
_____
Rsultat net des activits ordinaires : 16 378,6
(20 000 - 3 621,40)

Ecriture de constatation de lIBS (19 %)

________________ 31/12/N ________________
695 IBS 3 800
693 Imposition diffre passif 30,4
692 Imposition diffre actif 209
444 Etat, impts sur les rsultats 3 621,4
Constatation de lIBS payer
________________ d _________________


c) Liquidation de limpt sur le rsultat et prsentation au bilan

Lors de la liquidation, sont imputs limpt exigible :

Le montant des acomptes verss : il sagit dune compensation lgale qui permet de faire
apparatre :

le montant de limpt liquider lors du dpt de la liasse fiscale si le
montant des acomptes est infrieur au montant de limpt : dans ce cas, le
compte 444 Etat, Impts sur les rsultats est dbit pour solde par le
crdit dun compte de trsorerie
le crdit dimpt si le montant des acomptes est suprieur au montant de
limpt d : il correspond au solde dbiteur du compte 444 Etat-Impts sur
les rsultats .

Les impts diffrs actifs

Dans lexemple 9 ci-dessus (on suppose quil ny pas dIDA) : lcriture relative la liquidation du
solde d lors du dpt de la dclaration fiscale annuelle relative limpt sur les bnfices des
socits IBS - est la suivante :

________________ 30/04/N+1________________
444Y Etat, Impts sur les rsultats 3 621,4
444X Etat, Impts sur les rsultats-Acomptes 2 700
512 Banque 921,4
Liquidation de limpt payer
_______________ ________________


Impt sur le rsultat Page 29

6- Prsentation de limpt sur le rsultat dans les tats financiers (bilan et compte de rsultat)

1. Bilan

1/ les actifs et les passifs dimpt diffrs sont comptabiliss sparment des autres actifs et dettes de
lentit, soit les comptes spcifiques suivants :

- 133 Impts diffrs actif
- 134 Impts diffrs passif

Ces comptes seront subdiviss de manire recevoir les diffrentes catgories de diffrences
temporelles.

2/ Les impts diffrs actif sont distingus des crances dimpt courantes (acomptes). Les impts
diffrs passif sont distingus des dettes dimpt courantes (exigibles).

3/ 155 Provisions pour impts

4/ Compensation :

Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat lorsque :

- les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale (Inspection) pour la mme
entit impose ;
- il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de lorigine
de limpt concern.

Lentit peut compenser

a) Les soldes dimpt exigible quand elle a :

- un droit juridiquement excutoire de compenser,
- une intention de rgler un montant net.

d) Les soldes dimpt diffr quand :

- elle a un droit juridique excutoire de compenser,
- les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale :
- pour la mme entit imposable ou
- pour des entits imposables diffrentes qui ont lintention de rgler un montant net















Impt sur le rsultat Page 30

IMPRIME DESTINE A L'ADMINISTRATION


Exercice clos le 31/12/N



I. Rsultat net de l'exercice Bnfice 16 378 600
(Compte de rsultat) Perte

-
II. Rintgrations
Charges des immeubles non affects directement lexploitation
Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles
Frais de rception non dductibles
Cotisations et dons non dductibles
Impts et taxes non dductibles
Provisions non dductibles
Amortissements non dductibles
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit bail (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)

Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impts sur les bnfices des socits
Impt exigible sur le rsultat 3 800 000
Impt diffr (variation) -178 600
Pertes de valeurs non dductibles

Amendes et pnalits

Autres rintgrations (*)

Total des rintgrations

III. Dductions
Plus values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA)

Les produits et les plus values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux des actions
ou part d'OPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt sur les bnfices
des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du CIDTA)
Amortissements lis aux oprations de crdit bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)

Complment damortissements
Autres dductions (*)
Total des dductions

IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)
Dficit de lanne 20 -
Dficit de lanne 20 -
Dficit de lanne 20 -
Dficit de lanne 20 -
Total des dficits dduire -
Rsultat fiscal (I+II-III-IV)
Bnfice 20 000 000
Dficit

(*) A dtailler sur tat annexe joindre.


Le montant exigible qui va tre rgl ladministration fiscale est de : 3 800 000 - 178 600 = 3 621 400 DA.

Impt sur le rsultat Page 31

7 - Information fournir dans lannexe

Des informations concernant les impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date
dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit).


8 - Les oprations lies aux activits extraordinaires

Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des
transactions clairement distincts de l'activit ordinaire de l'entit et prsentant un caractre
exceptionnel (telles qu'expropriations, catastrophes naturelles et imprvisibles)
1
.
Une entit peut vivre des circonstances exceptionnelles consistant en vnements sur lesquels elle
na aucun contrle et quelle ne peut prvoir ou viter (cas de force majeure).
Est considr comme force majeure, tout vnement imprvisible et insurmontable.
Ces vnements qui dcoulent de circonstances exceptionnelles peuvent engendrer des charges ou
des produits.
Lentit doit sassurer que les charges ou les produits extraordinaires qui ont pris naissance durant
lexercice en cours, sont comptabiliss la clture de lexercice concern.
1 Charges
Lorsquun vnement exceptionnel occasionne un dommage lentit, elle enregistre le montant de
la charge ou de son obligation:
Au dbit du compte 67 Elments extraordinaires - charges
Par le crdit, soit dun compte de trsorerie en cas de paiement, soit au crdit dun
compte de dettes court terme ou long terme selon le cas.

Le compte 67 n'est utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement
d'oprations extraordinaires comme par exemple en cas d'expropriation ou en cas de catastrophe
naturelle imprvisible.
2 Produits
Le compte 77 Elments extraordinaires - produits n'est utilis que dans des circonstances
exceptionnelles pour l'enregistrement d'vnements extraordinaires non lis l'activit de l'entit.
Lenregistrement des produits exceptionnels est constat dbitant un compte de trsorerie ou un
compte de crance court terme ou long terme selon le cas, en contrepartie du poste 77 Elments
extraordinaires - produits , du montant du profit extraordinaire raliss par lentit.


1
Arrt du 26 juillet 2008 230.5



Impt sur le rsultat Page 32

ETUDE DE CAS

Le service comptable de lentit MEUBLECHIC a tabli le 31/12/N une balance gnrale de
lexercice N en omettant de traduire en comptabilit les critures ci-aprs. Le taux d'impt
lIBS est de 19 % :
- Nayant pas consacr dactions de formation continue et dapprentissage au profit de
son personnel (1%+1% de la masse salariale annuelle), lentit est tenue de constater
cette charge qui se chiffre 1 500 KDA avec en plus une pnalit de retard de 10% (1)
- Les loyers du logement de fonction dun cadre dirigeant slvent annuellement :
1 800 KDA les neuf premiers mois de lanne ont t rgls en n-1 et comptabiliss
dans le compte 486charges constates davance ; (2)
- La socit constate quune crance de : 2 340 KDA TTC sur le client ABC est
totalement perdue, ce dernier tant en liquidation judiciaire ;
- Sur la base de son chiffre daffaires de lexercice N, la socit a valu la provision
pour garanties donnes ses clients un montant de : 1 200 KDA :
- La provision pour indemnit de dpart la retraite est value : 16 000 KDA celle
de N-1 tait de : 15 000 KDA, les rglements au cours de lanne tant de: 3 000 KDA;
- La socit a acquis une construction quelle a occupe le 02 janvier N-9. Le cot
dacquisition de cette immobilisation slve : 40 000 KDA amortissable en linaire
sur 25 ans. La valeur rsiduelle est suppose nulle. Au 31/12/N, cette immobilisation
est r estime par un expert pour une valeur de : 60 000 KDA ;
- La taxe du vhicule de tourisme acquis pour : 2 600 KDA doit tre constate pour :
300 KDA (3) ;
- Un vhicule utilitaire acquis le 02/01/N-3 pour : 6 000 KDA amortissable sur 5 ans a
t cd le 30/12/N pour : 1 500 KDA, sa valeur rsiduelle est nulle ; (4)
- La socit reu par virement bancaire de sa filiale sa participation aux bnfices
pour : 4 500 KDA ; (5)
- Au cours de lexercice N-1 la socit a constat une provision pour risque de 2 800
KDA relative un licenciement dun salari. Le 30/12/N, le tribunal a condamn la
socit verser une indemnit de : 2 500 KDA son salari. Des honoraires davocat
se sont levs 100 KDA HT.
Informations complmentaires :
- Dans les dotations aux amortissements du matriel de transport au 31/12/N figurent
les dotations des deux vhicules lun de tourisme acquis pour : 1 500 KDA et lautre
utilitaire acquis pour : 2 600 KDA HT amortissables sur 5 ans ; (6)
- Se basant sur le plan daffaires indiquant une forte probabilit de pouvoir imputer la
perte de lexercice n-1 de : 10 000 KDA sur les bnfices futurs, les dirigeants de la
socit avaient instruit le comptable qui a constat un IDA de : 1 900 KDA ;
- Des cadeaux (2) pour : 60 KDA ont t offerts loccasion de la fte de la femme, voir
la balance en annexe.
Impt sur le rsultat Page 33

Travail demand :
Passer dans le journal les critures ci-dessus, et prsenter au 31/12/N conformment au SCF,
le compte de rsultat avec une ventilation par nature.
Dterminer limpt sur le rsultat avec la mthode de limpt diffr et avec la mthode de
limpt exigible (ancienne mthode).
Informations utiles :
(1) Art. 9 du Dcret excutif n98-149 du 13 mai 1998. Ces taxes nobissent pas aux rgles dexonration
prvues par la lgislation en vigueur et ne sont pas dductibles de lassiette de limpt sur le revenu global ou
les bnfices des socits. Larticle 2 de ce dcret est modifi par larticle 4 du dcret 09-262 du 24 Aot 2009
qui stipule Les taxes ci-dessus cites sont dues lorsque les employeurs viss aux articles 2 et 3 du prsent
dcret ne consacrent pas un montant au moins gal 1% de la masse salariale annuelle aux actions de
formation professionnelle continue, et un montant au moins gal 1% de la masse salariale annuelle aux
actions dapprentissage

(2)Art. 169 1) Ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice net fiscal :
- les dpenses, charges et loyers de toutes natures affrents aux immeubles qui ne sont pas directement
affects lexploitation;
- les cadeaux de toute autre nature, lexclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur
unitaire ne dpasse pas 500 DA, les subventions, les libralits et les dons lexception de ceux consentis en
espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire, lorsquils ne
dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA;
- les frais de rception, y compris les frais de restaurant, dhtel et de spectacle, lexception de ceux dont les
montants engags sont dment justifis et lis directement lexploitation de lentreprise.

(3) Art. 26. Les vhicules immatriculs dans la catgorie des voitures particulires (VP), de moins de cinq (5)
annes dge, figurant dans le bilan des socits, ou pris en location par ces mmes socits durant une
priode cumule gale ou suprieure trois (3) mois au cours dun exercice fiscal, par les socits tablies en
Algrie, sont soumis une taxe annuelle dont le montant est fix comme suit :EUR DU VEHICULE A LACQ
Entre 2.500.000 DA et 5.000.000 DA : 3 00 000 DA
Plus de 5.000.000 DA : 5 00 000 DA.
La taxe nest toutefois pas applicable aux vhicules destins exclusivement soit la vente, soit la location, soit
lexcution dun service de transport la disposition du public, lorsque ces oprations correspondent
lactivit normale de la socit propritaire. La taxe nest pas dductible pour ltablissement de limpt.
La taxe est acquitte loccasion du rglement du solde de liquidation de limpt sur les bnfices des socits.

(4) Art. 173 1 (du CIDTA) Le montant des plus-values provenant de la cession partielle ou totale des lments
de lactif immobilis dans le cadre dune activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou dans
lexercice dune activit professionnelle, rattacher au bnfice imposable, est dtermin en fonction de la
nature des plus-values telles que dfinies larticle prcdent :
- Sil sagit de plus-values court terme, leur montant est compt dans le bnfice imposable, pour 70 %;
- Sil sagit de plus-values long terme, leur montant est compt, pour 35 %.

(5)Art. 147 bis (du CIDTA) Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis limpt
sur les bnfices des socits ou expressment exonrs ne sont pas compris dans lassiette de limpt sur les
bnfices des socits.

(6) Loi de finances 2010 la base de calcul des annuits damortissement dductibles est limite pour ce qui est
des vhicules de tourisme une valeur dacquisition unitaire de 1.000.000 DA. Ce plafond de 1.000.000 DA ne
sapplique pas lorsque le vhicule de tourisme constitue loutil principal de lactivit de lentreprise.

Impt sur le rsultat Page 34

Annexe :
Balance des comptes de lEPE/SPA MEUBLECHIC arrte provisoirement au 31/12/N
N Intituls des comptes Soldes en KDA
Dbiteurs Crditeurs
101
103
105
106
110
133
153
158
164
213
215
218
261
2813
2815
2818
310
351
355
401
411
416
431
444
445
467
486
487
512
601
607
6091
613
616
62x
631
638
642
656
657
666
Capital social
Primes lies au capital social
Ecart de rvaluation des immobilisations
Rserves
Report nouveau
Impts diffrs actif (1 900+2 850+532)
Provisions pensions et obligations similaires
Provisions pour litiges
Emprunt auprs des tablissements de crdit
Constructions
Installations techniques, matriel et outillages industrie
Autres immobilisations corporelles (matriel de transp)
Titres de filiales
Amortissements constructions
Amortissements installations techniques
Amortissements autres immob. Corp (matriel transp)
Matires premires et fournitures
Produits intermdiaires
Produits finis
Fournisseurs
Clients
Clients douteux
Scurit sociale
Etat, impts sur le rsultat
Etat, taxes sur le chiffre daffaires
Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
Charges constates davance
Produits constats davance
Banque comptes courants
Matires premires
Achats non stocks matires et fournitures
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Locations
Primes dassurances
Autres services extrieurs
Rmunration du personnel
Autres charges du personnel
Impts, taxes non rcuprables sur chiffre daffaire
Amendes et pnalits
Charges exceptionnelles gestion courante
Pertes de change




8 100
5 282



40 000
30 000
10 100
18 000



53 500
11 345
63 245

98 631
2 340

780


1 350

10 087
144 562
1 350

1 200
4 200
6 800
88 360
2 450
5 890
60
12
725
200 000
19 000
2 800
10 000


15 000
2 800
12 000




16 000
3 600
6 060



38 800


600

580
540

525



400









Impt sur le rsultat Page 35

68113
68115
68118
701
723
724
748
766
781
Dotations aux amortissements constructions
Dotations aux amortissements Installations techniques
Dotations aux amortissements, matriel de transport
Ventes de produits finis
Variation de stocks dencours
Variations de stocks de produits
Autres subventions dexploitation
Gains de change
Reprise dexploit sur pertes de valeur et provisions
16 000
6 000
820

1 200
1 300






294 500


9 000
860
624
Totaux 633 689 633 689