Aviso 15655 2009 NCRF PDF

36260 Dirio da Repblica, 2. srie N.
173 7 de Setembro de 2009

Termos/expresses Definies
Vida econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :
a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais
utentes; ou
b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera que seja obtido a partir do activo
por um ou mais utentes.
Vida til . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :
a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou
b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.
Apndice II Processo de transio para o novo SNC
pelas pequenas entidades Ponto 5 da NCRF -PE
Nota prvia: O presente documento no faz parte da norma e foi pre-
parado visando facilitar a organizao dos procedimentos de transio
das pequenas entidades do SNC em base POC para o novo SNC.
Nas pequenas entidades, o processo de transio do SNC em base POC
para o novo SNC, pode ser desenvolvido nos seguintes termos:
1 As quantias referentes ao exerccio de 2009 includas nas demons-
traes financeiras referentes a esse exerccio apresentadas com base nas
regras do Plano Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabilsticas,
devero ser reconvertidas considerando as regras da NCRF -PE;
2 Essa reconverso implica a preparao de um Balano de Aber-
tura, a 1 de Janeiro de 2010, que ser a reclassificao do Balano de
31 de Dezembro de 2009. Para proceder reconverso haver que
considerar procedimentos de i) reclassificao, ii) reconhecimento, iii)
desreconhecimento e iv) mensurao.
3 O procedimento de reclassificao consiste na transferncia dos
saldos das contas existentes por fora da utilizao do Plano Oficial
de Contabilidade, para as contas definidas no cdigo de contas SNC.
4 Os procedimentos de reconhecimento e desreconhecimento
referem -se incluso ou eliminao de rubricas de Balano por fora
da aplicao da NCRF -PE.
5 Uma possvel sistematizao dos procedimentos referidos nos
pargrafos 2 e 3, pode ser a seguinte:
i) Quanto aos activos e passivos que j eram reconhecidos nos termos
do POC e das Directrizes Contabilsticas e que satisfaam as respectivas
definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF -PE, os
mesmos devem ser reclassificados. Exemplos desta situao podem
encontrar -se, designadamente, quanto aos saldos de caixa, depsitos
ordem, clientes, fornecedores e estado e outros entes pblicos;
ii) Quanto aos activos e passivos que, por fora da aplicao do POC
e das Directrizes Contabilsticas no se encontravam no Balano, mas
que passam a satisfazer as respectivas definies e critrios de reconhe-
cimento descritos na NCRF -PE, devem ser reconhecidos. Tal acontece,
por exemplo, quanto a alguns instrumentos financeiros;
iii) Quanto aos activos e passivos que encontrando -se no Balano por
fora da aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas, no satis-
faam as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos
na NCRF PE, devem ser desreconhecidos. Exemplos desta situao so,
designadamente, alguns intangveis, tais como as despesas de instalao
e as de investigao.
6 Os registos contabilsticos relativos a reconhecimentos e desre-
conhecimentos de activos e passivos acima referidos, devem ter como
contrapartida a rubrica de resultados transitados.
27 de Agosto de 2009. Pelo Secretrio -Geral, em substituio,
Ana Bernardo.
202246927
Aviso n. 15655/2009
Pelo Despacho n. 588/2009/MEF do Senhor Secretrio de Estado dos
Assuntos Fiscais, de 14 de Agosto de 2009, em substituio do Senhor
Ministro de Estado e das Finanas, foram homologadas as seguintes Nor-
mas Contabilsticas e de Relato Financeiro do Sistema de Normalizao
Contabilstica, aprovado pelo Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho:
Norma contabilstica e de relato financeiro 1
Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a
Norma Internacional de Contabilidade IAS 1 Apresentao de De-
monstraes Financeiras, adoptada pelo texto original do Regulamento
(CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas inter-
nacionais de contabilidade, entende -se que estas se referem s adoptadas
pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafos 1 e 2)
1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
o de prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da
demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital
prprio e do anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa desenvolvi-
damente tratada na NCRF 2.
2 No se encontram contempladas nesta Norma as matrias
objecto dos captulos mbito, Definies e Consideraes Ge-
rais da IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma
vez que esto vertidas no captulo 2 (Bases para a Apresentao de
Demonstraes Financeiras) do Sistema de Normalizao Contabi-
lstica (SNC).
mbito (pargrafo 3)
3 Esta Norma deve ser aplicada a todas as demonstraes finan-
ceiras de finalidades gerais preparadas e apresentadas de acordo com
as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Consideraes gerais (pargrafos 4 e 5)
4 Esta Norma exige determinadas divulgaes na face do balano,
na demonstrao dos resultados e na demonstrao das alteraes no
capital prprio e exige divulgao de outras linhas de itens ou na face
dessas demonstraes ou no anexo.
5 Esta Norma usa por vezes o termo divulgao num sentido
lato, englobando itens apresentados na face do balano, na demonstrao
dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na
demonstrao dos fluxos de caixa, assim como no anexo. As divul-
gaes tambm so exigidas por outras Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro.
Identificao das demonstraes financeiras (pargrafos 6 a 8)
6 As demonstraes financeiras devem ser identificadas cla-
ramente e distinguidas de outra informao no mesmo documento
publicada.
7 As NCRF aplicam -se apenas s demonstraes financeiras e no a
outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento.
Por isso, importante que os utentes consigam distinguir informao
que seja preparada usando as NCRF de outra informao que possa ser
til aos utentes mas no seja objecto desses requisitos.
8 Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identi-
ficado claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada
de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida
compreenso da informao apresentada:
(a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao,
e qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
(b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual
ou um grupo de entidades;
(c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras;
(d) A moeda de apresentao, por regra o Euro; e
(e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de
unidades da moeda referida em d) usado na apresentao de quantias
nas demonstraes financeiras.
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Perodo de relato (pargrafo 9)
9 As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo me-
nos anualmente. Quando se altera a data do balano de uma entidade e as
demonstraes financeiras anuais sejam apresentadas para um perodo
mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm
do perodo abrangido pelas demonstraes financeiras:
(a) A razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) O facto de que no so inteiramente comparveis quantias compa-
rativas da demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes
no capital prprio, da demonstrao de fluxos de caixa e das notas do
anexo relacionadas.
Balano (pargrafos 10 a 30)
Distino corrente/no corrente (pargrafos 10 a 13)
10 Uma entidade deve apresentar activos correntes e no correntes,
e passivos correntes e no correntes, como classificaes separadas na
face do balano de acordo com os pargrafos 14 a 24.
11 Uma entidade deve divulgar as quantias que se espera sejam
recuperadas ou liquidadas num prazo superior a doze meses para cada
linha de item de activo e de passivo que combine quantias que se espera
sejam recuperadas ou liquidadas:
(a) At doze meses aps a data do balano e
(b) Aps doze meses da data do balano.
12 Quando uma entidade fornece bens ou servios dentro de um
ciclo operacional claramente identificvel, a classificao separada de
activos e passivos correntes e no correntes na face do balano propor-
ciona informao til ao se distinguir os activos lquidos que estejam
continuamente em circulao, como capital circulante, dos que so
usados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa classificao
tambm reala os activos que se espera que sejam realizados dentro
do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser
liquidados dentro do mesmo perodo.
13 A informao acerca das datas previstas para a realizao
de activos e de passivos til na avaliao da liquidez e solvncia
de uma entidade. Para alguns instrumentos financeiros exigida
a divulgao das datas de maturidade de activos financeiros e de
passivos financeiros. Os activos financeiros incluem dvidas a rece-
ber comerciais e outras e os passivos financeiros incluem dvidas a
pagar comerciais e outras. A informao sobre a data prevista para
a recuperao e liquidao de activos e de passivos no monetrios
tais como inventrios e provises tambm til, quer os activos e
passivos sejam ou no classificados como correntes ou no correntes.
Por exemplo, uma entidade deve divulgar a quantia de inventrios
que espera que sejam recuperados a mais de doze meses aps a data
do balano.
Activos correntes (pargrafos 14 a 16)
14 Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
(a) Espera -se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) Espera -se que seja realizado num perodo at doze meses aps a
data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a
troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses
aps a data do balano.
Todos os outros activos devem ser classificados como no corren-
tes.
15 Esta Norma usa a expresso no corrente para incluir activos
tangveis, intangveis e financeiros cuja natureza seja de longo prazo.
16 O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aqui-
sio de activos para processamento e sua realizao em caixa ou seus
equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for
claramente identificvel, pressupe -se que a sua durao seja de doze
meses. Os activos correntes incluem activos (tais como inventrios e
dvidas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou reali-
zados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando no se
espere que sejam realizados num perodo at doze meses aps a data do
balano. Os activos correntes tambm incluem activos essencialmente
detidos para a finalidade de serem negociados e a parte corrente de
activos financeiros no correntes.
Passivos correntes (pargrafos 17 a 24)
17 Um passivo deve ser classificado como corrente quando satis-
fizer qualquer um dos seguintes critrios:
(a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal
da entidade;
(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou
(d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a li-
quidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do
balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no cor-
rentes.
18 Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais
e alguns acrscimos de custos relativos a empregados e outros custos
operacionais, so parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como
passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados mais de doze
meses aps a data do balano. O mesmo ciclo operacional normal aplica-
-se classificao dos activos e passivos de uma entidade. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe -se que a sua durao seja de doze meses.
19 Outros passivos correntes no so liquidados como parte do
ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para um
perodo at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente
detidos para a finalidade de serem negociados. Exemplos disto so
os passivos financeiros classificados, como detidos para negociao,
descobertos em bancos e a parte corrente de passivos financeiros no
correntes, dividendos a pagar, impostos sobre o rendimento e outras
dvidas a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que propor-
cionem financiamento numa base a longo prazo e cuja liquidao no
esteja prevista para um perodo at doze meses aps a data do balano
so passivos no correntes, sujeitos aos pargrafos 22 e 23.
20 Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como
correntes quando a sua liquidao estiver prevista para um perodo at
doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) O prazo original tenha sido por um perodo superior a doze me-
ses; e
(b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pa-
gamentos, numa base de longo prazo seja completado aps a data do
balano e antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para
emisso.
21 Se uma entidade esperar, e tiver a possibilidade de, refinanciar
ou substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze meses
aps a data do balano, ela classifica a obrigao como no corrente,
mesmo que fosse devida dentro de um perodo mais curto. Contudo,
quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao
no depender do critrio da entidade (por exemplo, se no houver um
acordo de refinanciamento), o potencial de refinanciamento no con-
siderado e a obrigao classificada como corrente.
22 Quando uma entidade no cumprir um compromisso segundo
um acordo de emprstimo de longo prazo at data do balano, inclu-
sive com o efeito de o passivo se tornar pagvel ordem, o passivo
classificado como corrente, mesmo que o mutuante tenha concordado,
aps a data do balano e antes da autorizao das demonstraes finan-
ceiras para emisso, em no exigir pagamento como consequncia do
incumprimento. O passivo classificado como corrente porque, data
do balano, a entidade no tem um direito incondicional de diferir a sua
liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.
23 Contudo, o passivo classificado como no corrente se o mutu-
ante tiver concordado, at data do balano, em proporcionar um perodo
de graa a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano,
dentro do qual a entidade pode rectificar o incumprimento e durante o
qual o mutuante no pode exigir o reembolso imediato.
24 Com respeito a emprstimos classificados como passivos cor-
rentes, se os acontecimentos que se seguem ocorrerem entre a data do
balano e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas
para emisso, esses acontecimentos qualificam -se para divulgao como
acontecimentos que no do lugar a ajustamentos de acordo com a NCRF
24 Acontecimentos aps a Data do Balano:
(a) Refinanciamento numa base de longo prazo;
(b) Rectificao de um incumprimento de um acordo de emprstimo
de longo prazo; e
(c) A recepo, da parte do mutuante, de um perodo de graa para
rectificar um incumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo
que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.
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Informao a ser apresentada na face do balano (pargrafos 25 a 28)
25 A informao mnima a apresentar na face do balano consta
do respectivo modelo publicado em Portaria.
26 Linhas de itens adicionais, ttulos e sub totais podem ser apre-
sentados na face do balano quando tal apresentao for relevante para
uma melhor compreenso da posio financeira da entidade.
27 Uma entidade deve divulgar, ou na face do balano ou no anexo,
outras subclassificaes das linhas de itens apresentadas, classificadas
de uma forma apropriada para as operaes da entidade.
28 O pormenor proporcionado nas subclassificaes depende dos
requisitos das NCRF e da dimenso, natureza e funo das quantias
envolvidas. As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
(a) Os itens do activo fixo tangvel so desagregados em classes de
acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis;
(b) As contas a receber so desagregadas em contas a receber de clien-
tes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pr -pagamentos
e outras;
(c) Os inventrios so subclassificados, de acordo com a NCRF
18 Inventrios, em classificaes tais como mercadorias, consumveis
de produo, matrias primas, trabalhos em curso e bens acabados;
(d) As provises so desagregadas em provises para benefcios dos
empregados e outros itens; e
(e) O capital social e as reservas so desagregados em vrias rubricas,
tais como capital, reserva legal e outras reservas.
Informao a ser apresentada no anexo (pargrafos 29 e 30)
29 Uma entidade deve divulgar o seguinte no anexo:
(a) Para cada classe de capital por aces:
(i) A quantidade de aces emitidas e inteiramente pagas, e emitidas
mas no inteiramente pagas;
(ii) Os direitos, preferncias e restries associados a essa classe
incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de
capital;
(iii) Quantidade de aces da entidade detidas pela prpria entidade
ou por subsidirias ou associadas; e
(b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro
do capital prprio.
30 Uma entidade sem capital por aces, deve divulgar informao
equivalente exigida no pargrafo 29.
31 Uma entidade deve divulgar a desagregao dos montantes
inscritos em caixa e em depsitos bancrios.
Demonstrao dos resultados (pargrafos 32 a 36)
Resultados do perodo (pargrafo 32)
32 Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num
perodo devem ser includos nos resultados a menos que uma Norma
o exija de outro modo.
Informao a ser apresentada na face da demonstrao dos resultados
(pargrafos 33 a 36)
33 A informao mnima a apresentar na face da demonstrao dos
resultados consta do respectivo modelo publicado em Portaria.
34 Linhas de itens adicionais, ttulos e sub totais podem ser apre-
sentados na face da demonstrao dos resultados, quando tal apresen-
tao for relevante para uma melhor compreenso do desempenho
financeiro da entidade.
35 Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de
gasto como itens extraordinrios, quer na face da demonstrao dos
resultados quer no anexo.
36 Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero
basear -se numa classificao que atenda sua natureza, podendo, adi-
cionalmente, ser apresentada uma demonstrao de resultados em que
a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade.
Informao a ser apresentada no anexo (pargrafos 37 e 38)
37 Quando os itens de rendimentos e de gastos so materiais, a sua
natureza e quantia devem ser divulgadas separadamente.
38 As circunstncias que do origem divulgao separada de
itens de rendimentos e de gastos incluem:
(a) Reestruturaes das actividades de uma entidade e reverses de
quaisquer provises para os custos de reestruturao;
(b) Alienaes de itens de activos fixos tangveis;
(c) Alienaes de investimentos;
(d) Unidades operacionais descontinuadas;
(e) Resoluo de litgios; e
(f) Outras reverses de provises.
Demonstrao das alteraes no capital prprio (pargrafos 39 a 42)
39 As rubricas a incluir na face da demonstrao das alteraes no
capital prprio constam do respectivo modelo publicado em Portaria.
40 As alteraes no capital prprio de uma entidade entre duas
datas de balano reflectem o aumento ou a reduo nos seus activos
lquidos durante o perodo. Com a excepo das alteraes resultantes
de transaces com detentores de capital prprio agindo na sua capa-
cidade de detentores de capital prprio (tais como contribuies de
capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e
dividendos) e dos custos de transaco directamente relacionados com
tais transaces, a alterao global no capital prprio durante um perodo
representa a quantia total de rendimentos e gastos, incluindo ganhos e
perdas, gerada pelas actividades da entidade durante esse perodo (quer
esses itens de rendimentos e de gastos sejam reconhecidos nos resultados
ou directamente como alteraes no capital prprio).
41 Esta demonstrao financeira introduz o conceito de resultado
integral que resulta da agregao directa do resultado lquido do perodo
com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no directa-
mente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
42 A NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Es-
timativas Contabilsticas e Erros exige ajustamentos retrospectivos
para efectuar alteraes nas polticas contabilsticas, at ao ponto
que seja praticvel, excepto quando as disposies transitrias nou-
tra Norma o exijam de outra forma. A NCRF 4 tambm exige que
as reexpresses para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente,
at ao ponto em que seja praticvel. Os ajustamentos retrospectivos
e as reexpresses retrospectivas so feitos no saldo dos resultados
transitados, excepto quando uma Norma exija ajustamentos retros-
pectivos de outro componente do capital prprio. A divulgao na
demonstrao das alteraes no capital prprio do ajustamento total
para cada componente do capital prprio resultante, feita separada-
mente das alteraes nas polticas contabilsticas e de correces de
erros. Estes ajustamentos so divulgados para cada perodo anterior
e no incio do perodo.
Anexo (pargrafos 43 a 48)
Estrutura (pargrafos 43 a 45)
43 O anexo deve:
(a) Apresentar informao acerca das bases de preparao das de-
monstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas;
(b) Divulgar a informao exigida pelas NCRF que no seja apre-
sentada na face do balano, na demonstrao dos resultados, na de-
monstrao das alteraes no capital prprio ou na demonstrao dos
fluxos de caixa; e
(c) Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na
face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das
alteraes no capital prprio ou na demonstrao dos fluxos de caixa,
mas que seja relevante para uma melhor compreenso de qualquer
uma delas.
44 As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma siste-
mtica. Cada item na face do balano, na demonstrao dos resultados,
na demonstrao das alteraes no capital prprio e na demonstrao
dos fluxos de caixa, que tenha merecido uma nota no anexo, deve ter
uma referncia cruzada.
45 As notas do anexo devem ser apresentadas pela seguinte or-
dem:
(a) Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da acti-
vidade, nome e sede da empresa -me, se aplicvel;
(b) Referencial contabilstico de preparao das demonstraes fi-
nanceiras;
(c) Resumo das principais polticas contabilsticas adoptadas;
(d) Informao de suporte de itens apresentados na face do ba-
lano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alte-
raes no capital prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa,
pela ordem em que cada demonstrao e cada linha de item seja
apresentada;
(e) Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhe-
cidos;
(f) Divulgaes exigidas por diplomas legais;
(g) Informaes de carcter ambiental.
Divulgaes de polticas contabilsticas (pargrafos 46 e 47)
46 Uma entidade deve divulgar um resumo das principais polticas
contabilsticas, designadamente:
(a) Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes
financeiras;
(b) Outras polticas contabilsticas usadas que sejam relevantes para
uma compreenso das demonstraes financeiras.
47 Uma entidade deve divulgar, no resumo das polticas contabi-
lsticas significativas ou outras notas, os juzos de valor, com a excepo
dos que envolvam estimativas, que o rgo de gesto fez no processo
de aplicao das polticas contabilsticas da entidade e que tenham
maior impacto nas quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras.
Principais fontes de incerteza das estimativas (pargrafo 48)
48 Uma entidade deve divulgar, no anexo, informao acerca dos
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras principais fontes da
incerteza das estimativas data do balano, que tenham um risco signi-
ficativo de provocar um ajustamento material nas quantias escrituradas
de activos e passivos durante o perodo contabilstico seguinte.
Data de eficcia (pargrafo 49)
49 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com
incio em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
Demonstrao de fluxos de caixa
Norma Internacional de Contabilidade IAS 7 Demonstraes de
Fluxos de Caixa, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
o de exigir informao acerca das alteraes histricas de caixa e
seus equivalentes de uma entidade por meio de uma demonstrao de
fluxos de caixa que classifique os fluxos de caixa durante o perodo em
operacionais, de investimento e de financiamento.
mbito (pargrafo 2)
2 Uma entidade deve preparar uma demonstrao de fluxos de
caixa de acordo com os requisitos desta Norma e deve apresent -la como
parte integrante das suas demonstraes financeiras de cada perodo em
que so apresentadas demonstraes financeiras.
Definies (pargrafos 3 a 6)
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os sig-
nificados especificados:
Actividades de financiamento: so as actividades que tm como
consequncia alteraes na dimenso e composio do capital prprio
contribudo e nos emprstimos obtidos pela entidade.
Actividades de investimento: so a aquisio e alienao de activos a longo
prazo e de outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.
Actividades operacionais: so as principais actividades produtoras de
rdito da entidade e outras actividades que no sejam de investimento
ou de financiamento.
Caixa: compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem.
Equivalentes de caixa: so investimentos financeiros a curto prazo,
altamente lquidos que sejam prontamente convertveis para quantias
conhecidas de dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante
de alteraes de valor.
Fluxos de caixa: so influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos
(pagamentos, sadas) de caixa e seus equivalentes.
Caixa e Equivalentes de Caixa (pargrafos 4 a 6)
4 Os equivalentes de caixa so detidos com a finalidade de ir ao
encontro dos compromissos de caixa a curto prazo e no para investi-
mento ou outros propsitos. Para um investimento se qualificar como um
equivalente de caixa ele tem de ser prontamente convertvel para uma
quantia conhecida de dinheiro e estar sujeito a um risco insignificante
de alteraes de valor. Por isso, um investimento s se qualifica nor-
malmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento
a curto prazo, seja trs meses ou menos a partir da data de aquisio. Os
investimentos de capital prprio so excludos dos equivalentes de caixa
a menos que sejam, em substncia, equivalentes de caixa, por exemplo
no caso de aces preferenciais adquiridas dentro de um curto perodo
do seu vencimento e com uma data especfica de remio.
5 Os emprstimos bancrios obtidos so geralmente considerados
como actividades de financiamento.
6 Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que consti-
tuam caixa e seus equivalentes porque estes componentes so parte da
gesto de caixa de uma entidade e no parte das suas actividades ope-
racionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui
o investimento de excessos de caixa nos equivalentes de caixa.
Apresentao de uma demonstrao de fluxos de caixa
(pargrafos 7 a 13)
7 A demonstrao de fluxos de caixa deve relatar os fluxos de caixa
durante o perodo classificados por actividades operacionais, de investi-
mento e de financiamento, conforme modelo publicado em Portaria.
8 A classificao por actividades proporciona informao que
permite aos utentes determinar o impacto dessas actividades na posio
financeira da entidade e nas quantias de caixa e seus equivalentes. Esta
informao pode ser tambm usada para avaliar as relaes entre estas
actividades.
Actividades operacionais (pargrafos 9 a 11)
9 A quantia de fluxos de caixa proveniente de actividades ope-
racionais um indicador chave da medida em que as operaes da
entidade geraram fluxos de caixa suficientes para pagar emprstimos,
manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e fazer
novos investimentos, sem recurso a fontes externas de financiamento.
A informao acerca dos componentes especficos dos fluxos de caixa
operacionais histricos til, juntamente com outra informao, na
previso de futuros fluxos de caixa operacionais.
10 Os fluxos de caixa das actividades operacionais so principal-
mente derivados das principais actividades geradoras de rditos da enti-
dade. Por isso, eles so geralmente consequncia das operaes e outros
acontecimentos que entram na determinao dos resultados da entidade.
Exemplos de fluxos de caixa de actividades operacionais so:
(a) Recebimentos de caixa provenientes da venda de bens e da pres-
tao de servios;
(b) Recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorrios,
comisses e outros rditos;
(c) Pagamentos de caixa a fornecedores de bens e servios;
(d) Pagamentos de caixa a e por conta de empregados;
(e) Pagamentos ou recebimentos de caixa por restituies de impos-
tos sobre rendimento, a menos que estes se relacionem com as outras
actividades; e
(f) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos detidos com a
finalidade de negcio.
Algumas transaces, tal como a alienao de um elemento do activo
fixo tangvel originam ganhos ou perdas que so includos na demons-
trao dos resultados. Contudo, os fluxos de caixa relacionados com
estas transaces so classificados como pertencentes a actividades de
investimento.
11 Uma entidade pode deter ttulos e emprstimos para finalida-
des do negcio, situao em que so similares a inventrios adquiridos
especificamente para revenda. Por isso, os fluxos de caixa provenien-
tes da compra e venda de ttulos para negociar ou comercializar so
classificados como actividades operacionais. De forma semelhante, os
adiantamentos de caixa e emprstimos feitos por instituies financeiras
so geralmente classificados como actividades operacionais desde que
se relacionem com as principais actividades geradoras de rdito dessa
entidade.
Actividades de investimento (pargrafo 12)
12 A divulgao separada dos fluxos de caixa provenientes das
actividades de investimento importante porque os fluxos de caixa
representam a extenso pela qual os dispndios foram feitos relati-
vamente a recursos destinados a gerar rendimento e fluxos de caixa
futuros. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades
de investimento:
(a) pagamentos de caixa para aquisio de activos fixos tangveis,
intangveis e outros activos a longo prazo. Estes pagamentos incluem
os relacionados com custos de desenvolvimento capitalizados e activos
fixos tangveis auto construdos;
(b) recebimentos de caixa por vendas de activos fixos tangveis,
intangveis e outros activos a longo prazo;
(c) Pagamentos de caixa para aquisio de instrumentos de capital
prprio ou de dvida de outras entidades e de interesses em empre-
endimentos conjuntos (que no sejam pagamentos dos instrumentos
considerados como sendo equivalentes de caixa ou dos detidos para
finalidades de negcio);
(d) recebimentos de caixa de vendas de instrumentos de capital prprio
ou de dvida de outras entidades e de interesses em empreendimentos
conjuntos (que no sejam recebimentos dos instrumentos considerados
como equivalentes de caixa e dos detidos para as finalidades do negcio);
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a outras entidades;
(f) recebimentos de caixa provenientes do reembolso de adiantamentos
e de emprstimos feitos a outras entidades;
(g) Pagamentos de caixa para contratos de futuros, contratos de
forward, contratos de opo e contratos de swap, excepto quando os
contratos sejam mantidos para as finalidades do negcio, ou os paga-
mentos sejam classificados como actividades de financiamento; e
(h) Recebimentos de caixa provenientes de contratos de futuros, con-
tratos forward, contratos de opo e contratos de swap, excepto quando
os contratos sejam mantidos para as finalidades do negcio, ou os rece-
bimentos sejam classificados como actividades de financiamento.
Actividades de financiamento (pargrafo 13)
13 A divulgao separada de fluxos de caixa provenientes das
actividades de financiamento importante porque til na predio de
reivindicaes futuras de fluxos de caixa pelos fornecedores de capitais
entidade. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades
de financiamento:
(a) Recebimentos de caixa provenientes da emisso de aces ou de
outros instrumentos de capital prprio;
(b) Pagamentos de caixa por aquisio de aces (quotas) prprias,
reduo do capital ou amortizao de aces (quotas);
(c) Recebimentos provenientes da emisso de certificados de dvida,
emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas e outros emprstimos
obtidos a curto ou longo prazo;
(d) Desembolsos de caixa de quantias de emprstimos obtidos; e
(e) Pagamentos de caixa por um locatrio para a reduo de uma
dvida em aberto relacionada com uma locao financeira.
Relato de fluxos de caixa das actividades operacionais
(pargrafos 14 a 15)
14 Uma entidade deve relatar os fluxos de caixa provenientes de
actividades operacionais pelo uso do mtodo directo, pelo qual, so
divulgadas as principais classes dos recebimentos e dos pagamentos
brutos de caixa.
15 Este mtodo proporciona informao que pode ser til na es-
timativa de fluxos de caixa futuros. A informao acerca das principais
classes de recebimentos brutos (de caixa) e de pagamentos brutos (de
caixa) pode ser obtida quer:
(a) A partir dos registos contabilsticos da entidade; quer
(b) Pelo ajustamento de vendas, custo das vendas e outros itens da
demonstrao dos resultados relativamente a:
(i) Alteraes, durante o perodo, em inventrios e em contas a receber
e a pagar, relacionadas com a actividade operacional;
(ii) Outros itens que no sejam de caixa; e
(iii) Outros itens pelos quais os efeitos de caixa sejam fluxos de caixa
de investimento ou de financiamento.
Relato de fluxos de caixa das actividades de investimento
e de financiamento (pargrafo 16)
16 Uma entidade deve relatar separadamente as principais classes
dos recebimentos brutos de caixa e dos pagamentos brutos de caixa pro-
venientes das actividades de investimento e de financiamento, excepto
at ao ponto em que os fluxos de caixa descritos no pargrafo 17 sejam
relatados numa base lquida.
Relato de fluxos de caixa numa base lquida (pargrafo 17)
17 Os fluxos de caixa provenientes das seguintes actividades
operacionais, de investimento e de financiamento podem ser relatados
numa base lquida:
(a) Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes
quando o fluxo de caixa reflicta as actividades do cliente e no os da
entidade; e
(b) Recebimentos e pagamentos (de caixa) dos itens em que a rotao
seja rpida, as quantias sejam grandes e os vencimentos sejam curtos.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira (pargrafos 18 a 21)
18 Os fluxos de caixa resultantes de transaces em moeda estran-
geira devem ser registados na moeda funcional de uma entidade mediante
a aplicao quantia em moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a
moeda funcional e a moeda estrangeira data do fluxo de caixa.
19 Os fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira devem ser
transpostos s taxas de cmbio entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira s datas dos fluxos de caixa.
20 Os fluxos de caixa denominados numa moeda estrangeira so
relatados de maneira consistente com a NCRF 23 Os Efeitos de
Alteraes em Taxas de Cmbio. Esta permite o uso de uma taxa de
cmbio que se aproxime da taxa real. Por exemplo, uma taxa de cmbio
mdia ponderada de um perodo pode ser usada para registar transpo-
sies de moeda estrangeira ou a transposio dos fluxos de caixa de
uma subsidiria estrangeira. Porm, a NCRF 23 no permite o uso da
taxa de cmbio data do balano quando sejam transpostos os fluxos
de caixa de uma subsidiria estrangeira.
21 Os ganhos e as perdas no realizados provenientes de altera-
es de taxas de cmbio de moeda estrangeira no so fluxos de caixa.
Porm, o efeito das alteraes das taxas de cmbio sobre caixa e seus
equivalentes detidos ou devidos numa moeda estrangeira relatado
na demonstrao dos fluxos de caixa a fim de reconciliar caixa e seus
equivalentes no comeo e no fim do perodo. Esta quantia apresentada
separadamente da dos fluxos de caixa das actividades operacionais, de
investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se as houver,
caso esses fluxos de caixa tivessem sido relatados s taxas de cmbio
do fim do perodo.
Juros e dividendos (pargrafos 22 a 25)
22 Cada um dos fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos
e pagos deve ser separadamente divulgado. Cada um deve ser classifi-
cado de maneira consistente de perodo a perodo quer como actividade
operacional, de investimento ou de financiamento.
23 A quantia total de juros pagos durante um perodo deve ser di-
vulgada na demonstrao de fluxos de caixa quer tenha sido reconhecida
como um gasto na demonstrao dos resultados quer tenha sido capita-
lizada de acordo com a NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos.
24 Os juros pagos e juros e dividendos recebidos podem ser classifi-
cados como fluxos de caixa operacionais porque entram na determinao
dos resultados. Alternativamente os juros pagos e os juros e dividendos
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa de financiamento
e fluxos de caixa de investimento respectivamente porque so custos de
obteno de recursos financeiros ou retornos do investimento.
25 Os dividendos pagos podem ser classificados como fluxos de
caixa de financiamento porque so um custo da obteno de recursos
financeiros. Alternativamente, os dividendos pagos podem ser classifica-
dos como um componente de fluxo de caixa das actividades operacionais
a fim de ajudar os utentes a determinar a capacidade de uma entidade de
pagar dividendos a partir dos fluxos de caixa operacionais.
Impostos sobre o rendimento (pargrafo 26)
26 Os fluxos de caixa provenientes de impostos sobre o rendimento
devem ser divulgados separadamente devendo ser classificados como
fluxos de caixa de actividades operacionais a menos que possam ser
especificamente identificados com as actividades de financiamento e
de investimento.
Investimentos em subsidirias, em associadas e em empreendimentos
conjuntos (pargrafos 27 e 28)
27 Quando se contabilizar um investimento numa associada ou
numa subsidiria contabilizado pelo uso do mtodo da equivalncia
patrimonial ou pelo mtodo do custo, uma investidora restringe o seu
relato na demonstrao de fluxo de caixa aos fluxos de caixa entre ela
prpria e a investida, como por exemplo, aos dividendos e adiantamentos.
28 Uma entidade que relate os seus interesses numa entidade
conjuntamente controlada usando a consolidao proporcional, incluir
na sua demonstrao consolidada de fluxos de caixa a sua parte pro-
porcional dos fluxos de caixa da entidade conjuntamente controlada.
Uma entidade que relate tal interesse usando o mtodo da equivalncia
patrimonial inclui na sua demonstrao de fluxos de caixa os fluxos de
caixa que respeitem aos seus investimentos na entidade conjuntamente
controlada, e distribuies e outros pagamentos ou recebimentos entre
ela e a entidade conjuntamente controlada.
Aquisies e alienaes de subsidirias e de outras unidades
empresariais (pargrafos 29 a 31)
29 Os fluxos de caixa agregados provenientes de aquisies e de
alienaes de subsidirias ou de outras unidades empresariais devem
ser apresentados separadamente e classificados como actividades de
investimento.
30 Uma entidade deve divulgar, agregadamente, no que respeita
tanto a aquisies como a alienaes de subsidirias ou de outras uni-
dades empresariais durante o perodo cada um dos seguintes pontos:
(a) A retribuio total da compra ou da alienao;
(b) A parte da retribuio da compra ou da alienao liquidada por
meio de caixa e seus equivalentes;
(c) A quantia de caixa e seus equivalentes na subsidiria ou na unidade
empresarial adquirida ou alienada; e
(d) A quantia dos activos e passivos que no sejam caixa ou seus
equivalentes na subsidiria ou unidade empresarial adquirida ou alienada,
resumida por cada categoria principal.
31 A quantia agregada de dinheiro pago ou recebido como retribui-
o de compra ou de venda relatada na demonstrao de fluxos de caixa,
pelo lquido de caixa e seus equivalentes adquiridos ou alienados.
Transaces que no sejam por caixa (pargrafos 32 e 33)
32 As transaces de investimento e de financiamento que no
exijam o uso de caixa ou seus equivalentes devem ser excludas de
uma demonstrao de fluxos de caixa. Tais operaes devem ser divul-
gadas noutra parte das demonstraes financeiras de tal maneira que
proporcionem toda a informao relevante acerca das actividades de
investimento e de financiamento.
33 Algumas actividades de financiamento e de investimento no
tm um impacto directo nos fluxos correntes de caixa se bem que afectem
a estrutura do capital e do activo da entidade. A excluso das transaces
que no sejam de caixa da demonstrao de fluxos de caixa consis-
tente com o objectivo dessa demonstrao porque esses elementos no
envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de operaes
que no sejam de caixa so:
(a) A aquisio de activos quer pela assuno de passivos directamente
relacionados ou por meio de uma locao financeira;
(b) A aquisio de uma entidade por meio de uma emisso de capital; e
(c) A converso de dvidas em capital.
Outras divulgaes (pargrafo 34)
34 Uma entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio,
a quantia dos saldos significativos de caixa e seus equivalentes detidos
pela entidade, que no estejam disponveis para uso pelo grupo.
Adopo pela primeira vez das normas contabilsticas
e de relato financeiro (NCRF)
Norma Internacional de Relato Financeiro IFRS 1 Adopo pela
Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro, adoptada
pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
assegurar que as primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de
acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
contenham informao que:
(a) Seja transparente para os utentes e comparvel em todos os perodos
apresentados;
(b) Proporcione um ponto de partida conveniente para a contabilizao
segundo as NCRF; e
(c) Possa ser gerada a um custo que no exceda os benefcios para
os utentes.
mbito (pargrafos 2 e 3)
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma nas suas primeiras de-
monstraes financeiras de acordo com as NCRF.
3 As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de
acordo com as NCRF so as primeiras demonstraes financeiras anuais
nas quais a entidade adopta as NCRF, para o que emite uma declarao
explcita dessa situao.
Definies (pargrafo 4)
Balano de abertura de acordo com as NCRF: o balano de uma
entidade (publicado ou no) data de transio para as NCRF.
Custo considerado: a quantia usada como substituto para o custo
ou para o custo depreciado numa data determinada. Uma depreciao
ou amortizao posterior assume que a entidade tinha inicialmente
reconhecido o activo ou o passivo numa determinada data e que o seu
custo era igual ao custo considerado.
Data de transio para as NCRF: a data de incio do primeiro perodo
para o qual a entidade apresenta as suas primeiras demonstraes finan-
ceiras de acordo com as NCRF.
PCGA anteriores: correspondem base de contabilidade que um
adoptante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar
as NCRF.
Primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF: so
as primeiras demonstraes financeiras anuais em que uma entidade
adoptou as NCRF.
Reconhecimento e mensurao (pargrafos 5 a 11)
Balano de abertura de acordo com as NCRF (pargrafo 5)
5 Uma entidade deve preparar um balano de abertura de acordo
com as NCRF na data de transio para as NCRF. Este o ponto de
partida da sua contabilizao segundo as NCRF e servir para compara-
tivo nas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF.
Politicas contabilsticas (pargrafos 6 a 8)
6 Uma entidade deve usar as mesmas polticas contabilsticas, de
acordo com as NCRF, no seu balano de abertura e nas suas primeiras
demonstraes financeiras.
7 Com as excepes referidas nos pargrafos 9 a 11, uma entidade
deve, no seu balano de abertura de acordo com as NCRF:
(a) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento seja
exigido pelas NCRF;
(b) No reconhecer itens como activos ou passivos se as NCRF no
permitirem esse reconhecimento;
(c) Reclassificar itens que reconhea segundo os PCGA anteriores
como um tipo de activo, passivo ou componente do capital prprio, mas
que so um tipo diferente de activo, passivo ou componente do capital
prprio segundo as NCRF; e
(d) Aplicar as NCRF na mensurao de todos os activos e passivos
reconhecidos.
8 As polticas contabilsticas que uma entidade usa no seu balano
de abertura de acordo com as NCRF podem diferir daquelas que usou
para a mesma data utilizando os PCGA anteriores. Os ajustamentos
resultantes derivam de acontecimentos e transaces anteriores data
da transio para as NCRF. Por conseguinte, uma entidade dever re-
conhecer esses ajustamentos directamente nos resultados transitados
(ou, se apropriado, noutro item do capital prprio) data da transio
para as NCRF.
Excepes (pargrafos 9 a 11)
9 Esta Norma estabelece duas categorias de excepes ao prin-
cpio de que o balano de abertura de acordo com as NCRF deve estar
conforme com cada NCRF:
(a) Isenes de alguns requisitos de outras NCRF; e
(b) Proibies aplicao retrospectiva de alguns aspectos de outras
NCRF.
Isenes (pargrafo 10)
10 Em funo das situaes concretas que se venham a verificar
nas operaes de transio de cada entidade, esta pode optar pelo uso
de uma ou mais das isenes seguintes, nos termos estabelecidos nos
pargrafos 15 a 23, 25A alneas a) e b) e 25F da IFRS 1 Adopo
pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro:
(a) Concentraes de actividades empresariais;
(b) Justo valor ou revalorizao como custo considerado;
(c) Benefcios dos empregados;
(d) Diferenas de transposio cumulativas;
(e) Instrumentos financeiros compostos;
(f) A designao de instrumentos financeiros previamente reconhe-
cidos; e
(g) Locaes.
Proibies (pargrafo 11)
11 Esta Norma probe a aplicao retrospectiva das seguintes
matrias de outras NCRF, nos termos estabelecidos nos pargrafos 27
a 34A e o ltimo perodo do 34B da IFRS 1 Adopo pela Primeira
Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de
3 de Novembro:
(a) Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financei-
ros;
(b) Contabilidade de cobertura;
(c) Estimativas; e
(d) Activos classificados como detidos para venda e unidades ope-
racionais descontinuadas.
Apresentao e divulgaes (pargrafos 12 a 18)
12 Esta Norma no contempla isenes relativamente aos requisitos
de apresentao e divulgao constantes de outras NCRF.
Informao comparativa (pargrafo 13)
13 As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
NCRF de uma entidade devem incluir, pelo menos, um ano de infor-
mao comparativa segundo as NCRF.
Explicao sobre a transio para as NCRF (pargrafo 14)
14 Uma entidade deve explicar de que forma a transio dos PCGA
anteriores para as NCRF afectou a sua posio financeira, o seu de-
sempenho financeiro e os seus fluxos de caixa relatados. Para tanto, as
primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF de uma
entidade devem incluir:
(a) A reconciliao do seu capital prprio relatado segundo os PCGA
anteriores com o seu capital prprio segundo as NCRF, entre:
(i) A data de transio para as NCRF; e
(ii) O final do ltimo perodo apresentado nas mais recentes demons-
traes financeiras anuais da entidade, elaboradas segundo os PCGA
anteriores
(b) A reconciliao do lucro ou perda relatado segundo os PCGA
anteriores, relativo ao ltimo perodo das mais recentes demonstraes
financeiras anuais da entidade, com o lucro ou a perda segundo as NCRF
relativo ao mesmo perodo; e
(c) Caso se tenham reconhecido ou revertido quaisquer perdas por
imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura de
acordo com as NCRF, a entidade deve apresentar as divulgaes que a
NCRF 12 Imparidade de Activos teria exigido se a entidade tivesse
reconhecido essas perdas por imparidade ou reverses no perodo que
comea na data de transio para as NCRF.
15 Caso uma entidade apresente uma demonstrao de fluxos de
caixa segundo os PCGA anteriores, deve tambm explicar os ajusta-
mentos materiais na demonstrao de fluxos de caixa.
16 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os
PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos 14 (a) a
14 (b) devem distinguir entre correco desses erros e alteraes s
polticas contabilsticas.
17 A NCRF 4 Politicas Contabilsticas, Alteraes em Esti-
mativas Contabilsticas e Erros, no trata de alteraes nas polticas
contabilsticas que ocorrem quando uma entidade adopta as NCRF
pela primeira vez. Por essa razo, os requisitos da NCRF 4 relativos s
divulgaes de alteraes s polticas contabilsticas no se aplicam s
primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com
as NCRF.
18 Se uma entidade no apresentou demonstraes financeiras
relativas aos perodos anteriores, as suas primeiras demonstraes fi-
nanceiras de acordo com as NCRF devem divulgar esse facto.
Apndice
Indicaes sobre a preparao do balano de abertura
de acordo com as NCRF
1 Ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF,
uma entidade deve ter em ateno as seguintes quatro regras, excepto
nos casos em que esta Norma permita excepes ou proba aplicao
retrospectiva:
(a) Reconhecimento de todos os activos e passivos, nos termos em
que tal seja requerido pelas NCRF;
(b) Desreconhecimento de activos ou passivos que, nos termos das
NCRF no sejam de reconhecer como tal;
(c) Reclassificao de itens que eram reconhecidos como determi-
nado tipo de activo, passivo ou capital prprio no mbito dos PCGA
anteriores, mas que devem ser reconhecidos como um tipo diferente de
acordo com as NCRF;
(d) Mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos, de acordo
com os princpios estabelecidos nas NCRF.
Reconhecimento
2 expectvel que, de acordo com as NCRF, muitas entidades
reconheam activos e passivos que no eram reconhecidos como tal
segundo os PCGA anteriores. Algumas reas em que tal pode ocorrer
so, por exemplo:
(a) Activos intangveis adquiridos;
(b) Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
(c) Explorao e avaliao de recursos minerais;
(d) Activos biolgicos;
(e) Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
(f) Instrumentos financeiros; e
(g) Benefcios dos empregados.
Desreconhecimento
3 Exemplos de activos ou passivos que, sendo como tal reconhe-
cidos segundo os PCGA anteriores, no o so de acordo com as NCRF,
podem ocorrer, por exemplo, nas seguintes reas:
(a) Intangveis gerados internamente;
(b) Despesas de investigao; e
(c) Contratos de construo.
Reclassificao
4 Activos e passivos que podem ter de ser reclassificados referir-
-se -o, por exemplo, a:
(a) Activos detidos para venda;
(b) Unidades operacionais descontinuadas;
(c) Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos;
(d) Activos biolgicos; e
(e) Subsdios e apoios do Governo.
Mensurao
5 Podero ter de ser mensurados segundo critrios diferentes itens
relacionados, designadamente, com:
(a) Goodwill;
(b) Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
(c) Propriedades de investimento;
(d) Imparidade de activos;
(e) Explorao e avaliao de recursos minerais;
(f) Activos biolgicos;
(g) Contratos de construo;
(h) Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
(i) Instrumentos financeiros; e
(j) Benefcios dos empregados.
Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas
contabilsticas e erros
Norma Internacional de Contabilidade IAS 8 Polticas Contabilsti-
cas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros, adoptada pelo
texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3
de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever os critrios para a seleco e alterao das polticas
contabilsticas, bem como o tratamento contabilstico e divulgao das
alteraes nas polticas contabilsticas e correces de erros. A Norma
destina -se a melhorar a relevncia e a fiabilidade das demonstraes
financeiras de uma entidade, e a sua comparabilidade ao longo do tempo
e com as demonstraes financeiras de outras entidades.
2 Os requisitos de divulgao relativos a polticas contabilsticas,
excepto aqueles que digam respeito a alteraes nas polticas conta-
bilsticas, so estabelecidos na NCRF 1 Estrutura e Contedo das
Demonstraes Financeiras.
3 Esta Norma deve ser aplicada na seleco e aplicao de polticas
contabilsticas e na contabilizao de alteraes nas polticas contabi-
lsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e correces de erros
de perodos anteriores.
4 Os efeitos fiscais de correces de erros de perodos anteriores
e ajustamentos retrospectivos derivados da aplicao de alteraes nas
polticas contabilsticas so contabilizados e divulgados de acordo com
a NCRF 25 Impostos Sobre o Rendimento.
Definies (pargrafos 5 e 6)
Alterao na estimativa contabilstica: um ajustamento na quantia
escriturada de um activo ou de um passivo, ou a quantia de consumo
peridico de um activo, que resulta da avaliao do presente estado dos
activos e passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados associados
aos mesmos. As alteraes nas estimativas contabilsticas resultam de
nova informao ou novos desenvolvimentos e, em conformidade, no
so correces de erros.
Aplicao prospectiva: de uma alterao numa poltica contabilstica
e de reconhecimento do efeito de uma alterao numa estimativa con-
tabilstica, respectivamente, :
(a) A aplicao da nova poltica contabilstica a transaces, outros
acontecimentos e condies, que ocorram aps a data em que a poltica
seja alterada; e
(b) O reconhecimento do efeito da alterao na estimativa contabils-
tica nos perodos corrente e futuro afectados pela alterao.
Aplicao retrospectiva: a aplicao de uma nova poltica contabi-
lstica a transaces, outros acontecimentos e condies, como se essa
poltica tivesse sido sempre aplicada.
Erros de perodos anteriores: so omisses, e declaraes incorrectas,
nas demonstraes financeiras da entidade de um ou mais perodos
anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorrecto, de informao
fivel que:
(a) Estava disponvel quando as demonstraes financeiras desses
perodos foram autorizadas para emisso; e
(b) Poderia razoavelmente esperar -se que tivesse sido obtida e tomada
em considerao na preparao e apresentao dessas demonstraes
financeiras.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao
de polticas contabilsticas, descuidos ou interpretaes incorrectas de
factos e fraudes.
Impraticvel: a aplicao de um requisito impraticvel quando a
entidade no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos razoveis
para o conseguir. Para um perodo anterior em particular, impraticvel
aplicar retrospectivamente uma alterao na poltica contabilstica ou
fazer uma reexpresso retrospectiva para corrigir um erro se:
(a) Os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reexpresso retrospec-
tiva no forem determinveis;
(b) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir
pressupostos sobre qual teria sido a inteno da entidade nesse per-
odo; ou
(c) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir
estimativas significativas de quantias e se for impossvel distinguir
objectivamente a informao sobre estas estimativas que:
(i) Proporcione provas das circunstncias que existiam na(s) data(s)
em que essas quantias foram reconhecidas, mensuradas ou divulgadas;
(ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras desse
perodo foram autorizadas para emisso.
Material: as omisses ou declaraes incorrectas de itens so mate-
riais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as decises
econmicas dos utentes, tomadas com base nas demonstraes finan-
ceiras. A materialidade depende da dimenso e natureza da omisso
ou declarao incorrecta ajuizada nas circunstncias que a rodeiam. A
dimenso e a natureza do item, ou uma combinao de ambas, podem
ser o factor determinante.
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro: so as Normas e
Interpretaes emanadas da Comisso de Normalizao Contabilstica
(CNC).
Polticas contabilsticas: so os princpios, bases, convenes, regras
e prticas especficos aplicados por uma entidade na preparao e apre-
sentao de demonstraes financeiras.
Reexpresso retrospectiva: a correco do reconhecimento, mensu-
rao e divulgao de quantias de elementos das demonstraes finan-
ceiras como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
6 Avaliar se uma omisso ou declarao incorrecta poderia in-
fluenciar as decises econmicas dos utentes, sendo portanto material,
exige a considerao das caractersticas desses utentes. Para esse efeito,
presume -se que os utentes tenham um razovel conhecimento das
actividades empresariais econmicas e da contabilidade e vontade de
estudar a informao com razovel diligncia. Por isso, a avaliao
deve ter em conta a forma como se pode esperar razoavelmente que
os utentes com tais atributos possam ser influenciados na tomada de
decises econmicas.
Polticas contabilsticas (pargrafos 7 a 26)
Seleco e aplicao de polticas contabilsticas (pargrafos 7 a 10)
7 A poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a determinado item
ser a que decorrer da Norma ou Interpretao que especificamente tratar
da subjacente transaco, outro acontecimento ou condio.
8 As NCRF estabelecem polticas contabilsticas que resultam em
demonstraes financeiras contendo informao relevante e fivel sobre
as transaces, outros acontecimentos e condies a que se aplicam.
Essas polticas no necessitam de ser aplicadas quando o efeito da sua
aplicao for imaterial, excepto se tiver por objectivo alcanar uma
determinada apresentao da posio financeira, desempenho financeiro
ou fluxos de caixa.
9 Na ausncia de uma Norma ou Interpretao que se aplique
especificamente a uma transaco, outro acontecimento ou condio, o
rgo de gesto ajuizar quanto ao desenvolvimento e aplicao de uma
poltica contabilstica que resulte em informao que seja:
(a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos
utentes;
(b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras:
(i) Representem com fidedignidade a posio financeira, o desempe-
nho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
(ii) Reflictam a substncia econmica de transaces, outros aconte-
cimentos e condies e no meramente a forma legal;
(iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de preconceitos;
(iv) Sejam prudentes; e
(v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.
10 Ao fazer os juzos de valor descritos no pargrafo 9, o rgo
de gesto deve consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes
fontes, por ordem indicada:
(a) Os requisitos e a orientao das Normas e Interpretaes que
tratam de assuntos semelhantes e relacionados; e
(b) As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de men-
surao para activos, passivos, rendimentos e gastos na Estrutura Con-
ceptual.
Consistncia de polticas contabilsticas (pargrafo 11)
11 Uma entidade deve seleccionar e aplicar as suas polticas con-
sistentemente para transaces semelhantes, outros acontecimentos e
condies, a menos que uma Norma ou Interpretao especificamente
exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser
apropriadas diferentes polticas. Se uma Norma ou Interpretao exigir
ou permitir tal categorizao, uma poltica contabilstica deve ser selec-
cionada e aplicada consistentemente a cada categoria.
Alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 12 a 16)
12 Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas
se a alterao:
(a) For exigida por uma Norma ou Interpretao; ou
(b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem
informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces,
outros acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho
financeiro ou fluxos de caixa da entidade.
13 Os utentes das demonstraes financeiras precisam de poder
comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do
tempo para identificar tendncias na sua posio financeira, desempenho
financeiro e fluxos de caixa. Por isso, so aplicadas as mesmas polticas
contabilsticas em cada perodo ou de um perodo para o outro, a menos
que uma alterao numa poltica contabilstica esteja em conformidade
com um dos critrios enunciados no pargrafo 12.
14 O que se segue no so alteraes nas polticas contabilsti-
cas:
(a) A aplicao de uma poltica contabilstica para transaces, outros
acontecimentos, ou condies, que difiram em substncia daqueles que
ocorreram anteriormente; e
(b) A aplicao de uma nova poltica contabilstica para transaces,
outros acontecimentos ou condies, que no ocorreram anteriormente
ou eram imateriais.
15 A aplicao inicial de uma poltica para regularizar activos
em conformidade com a NCRF 6 Activos Intangveis ou a NCRF
7 Activos Fixos Tangveis uma alterao numa poltica contabils-
tica a ser tratada como uma revalorizao de acordo com a NCRF 6 ou
NCRF 7 e no de acordo com esta Norma.
16 Os pargrafos 17 a 26 no se aplicam alterao na poltica
descrita no pargrafo 15.
Aplicar alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 17 e 18)
17 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 20:
(a) Uma entidade deve contabilizar uma alterao na poltica conta-
bilstica resultante da aplicao inicial de uma Norma ou Interpretao
de acordo com as disposies transitrias especficas, se existirem nessa
Norma ou Interpretao; e
(b) Quando uma entidade altere uma poltica contabilstica na aplica-
o inicial de uma Norma ou Interpretao que no inclua disposies
transitrias especficas que se apliquem a essa alterao, ou quando
altere uma poltica contabilstica voluntariamente, ela deve aplicar a
alterao retrospectivamente.
18 Para a finalidade desta Norma, a aplicao antecipada de uma
Norma ou Interpretao no uma alterao voluntria na poltica
contabilstica.
Aplicao retrospectiva (pargrafo 19)
19 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 20, quando uma alterao
na poltica contabilstica aplicada retrospectivamente de acordo com
o pargrafo 17 (a) ou 17 (b), a entidade deve ajustar o saldo de abertura
de cada componente do capital prprio afectado para o perodo anterior
mais antigo apresentado e as outras quantias comparativas divulgadas
para cada perodo anterior apresentado como se a nova poltica tivesse
sido sempre aplicada.
Limitaes aplicao retrospectiva (pargrafos 20 a 24)
20 Quando a aplicao retrospectiva for exigida pelo pargrafo
17 (a) ou 17(b), uma alterao na poltica contabilstica deve ser apli-
cada retrospectivamente excepto at ao ponto em que seja impraticvel
determinar quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito
cumulativo da alterao.
21 Quando for impraticvel determinar os efeitos especficos num
perodo da alterao duma poltica contabilstica na informao com-
parativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade
deve aplicar a nova poltica contabilstica s quantias escrituradas de
activos e passivos no incio do perodo mais antigo para o qual seja
praticvel a aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e
deve fazer um ajustamento correspondente no saldo de abertura de cada
componente do capital prprio afectado desse perodo.
22 Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no
incio do perodo corrente, da aplicao de uma nova poltica contabils-
tica a todos os perodos anteriores, a entidade deve ajustar a informao
comparativa para aplicar a nova poltica contabilstica prospectivamente
a partir da data mais antiga em que seja praticvel faz -lo.
23 Quando uma entidade aplicar uma nova poltica contabilstica
retrospectivamente, ela aplica a nova poltica contabilstica informao
comparativa para perodos anteriores to antigos quanto for praticvel. A
aplicao retrospectiva a um perodo anterior no praticvel a menos
que seja praticvel determinar o efeito cumulativo nas quantias dos
balanos de abertura e de fecho desse perodo. A quantia do ajustamento
resultante relacionado com perodos anteriores aos apresentados nas
demonstraes financeiras feita para o saldo de abertura de cada
componente do capital prprio afectado do perodo anterior mais antigo
apresentado. Normalmente o ajustamento feito nos resultados tran-
sitados. Contudo, o ajustamento pode ser feito noutro componente do
capital prprio (por exemplo, para cumprir uma Norma ou Interpretao).
Qualquer outra informao sobre perodos anteriores, tal como resumos
histricos de dados financeiros, tambm ajustada para perodos to
antigos quanto praticvel.
24 Quando for impraticvel a uma entidade fazer a aplicao
retrospectiva de uma nova poltica contabilstica, porque no pode
determinar o efeito cumulativo da aplicao da mesma a todos os per-
odos anteriores, deve, de acordo com o pargrafo 22, fazer a aplicao
prospectiva dessa nova poltica desde o incio do perodo mais antigo
em que tal seja praticvel. Por isso, ela ignora a parte do ajustamento
cumulativo nos activos, passivos e capital prprio que surja antes dessa
data. A alterao numa poltica contabilstica permitida mesmo que
seja impraticvel fazer a sua aplicao prospectiva a qualquer perodo
anterior. Os pargrafos 45 a 48 proporcionam orientao quando for
impraticvel aplicar uma nova poltica contabilstica a um ou mais
perodos anteriores.
Divulgaes (pargrafos 25 e 26)
25 Quando a aplicao inicial de uma Norma ou de uma Interpre-
tao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior,
salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder
ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar:
(a) O ttulo da Norma ou da Interpretao;
(b) A natureza da alterao na poltica contabilstica; e
(c) A quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto que seja praticvel.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores no precisam
de repetir estas divulgaes.
26 Quando uma alterao voluntria em polticas contabilsticas
tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, mas
impraticvel determinar a quantia de ajustamento, ou puder ter efeitos
em perodos futuros, uma entidade deve divulgar:
(a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
(b) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica
proporciona informao fivel e mais relevante;
(c) A quantia do ajustamento para o perodo corrente e cada perodo
anterior apresentado, at ao ponto que seja praticvel; e
(d) A quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel.
Alteraes nas estimativas contabilsticas (pargrafos 27 a 35)
27 Como consequncia das incertezas inerentes s actividades
empresariais, muitos itens nas demonstraes financeiras no podem ser
mensurados com preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa
envolve juzos de valor baseados na ltima informao disponvel. Por
exemplo, podem ser exigidas estimativas de:
(a) Dbitos incobrveis (de Contas a Receber);
(b) Obsolescncia de inventrios;
(c) Justo valor dos activos e passivos financeiros;
(d) A vida til de, ou o modelo esperado de consumo dos benefcios
econmicos futuros incorporados em, activos depreciveis; e
(e) Obrigaes respeitantes a garantias.
28 O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da pre-
parao de demonstraes financeiras e no diminui a sua fiabilidade.
29 Uma estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem altera-
es nas circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequn-
cia de nova informao ou de mais experincia. Dada a sua natureza, a
reviso de uma estimativa no se relaciona com perodos anteriores e
no a correco de um erro.
30 Uma alterao na base de mensurao aplicada uma altera-
o numa poltica contabilstica e no uma alterao numa estimativa
contabilstica. Quando for difcil distinguir uma alterao numa poltica
contabilstica de uma alterao da estimativa contabilstica, a alterao
tratada como alterao numa estimativa contabilstica.
31 O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, que
no seja uma alterao qual se aplique o pargrafo 0, deve ser reco-
nhecido prospectivamente incluindo -o nos resultados do:
(a) Perodo de alterao, se a alterao afectar apenas esse perodo; ou
(b) Perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao afectar
ambas as situaes.
32 At ao ponto em que uma alterao numa estimativa contabils-
tica d origem a alteraes em activos e passivos, ou se relacione com
um item do capital prprio, ela deve ser reconhecida pelo ajustamento
da quantia escriturada do item de capital prprio, activo ou passivo
relacionado no perodo da alterao.
33 O reconhecimento prospectivo do efeito de uma alterao numa
estimativa contabilstica significa que a alterao aplicada a transac-
es, outros acontecimentos ou condies a partir da data de alterao
na estimativa. Uma alterao numa estimativa contabilstica pode afectar
apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados tanto do per-
odo corrente como de futuros perodos. Por exemplo, uma alterao na
estimativa da quantia de dbitos incobrveis afecta apenas os resultados
do perodo corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm,
uma alterao na estimativa da vida til de, ou no modelo esperado de
consumo dos benefcios econmicos futuros incorporados num activo
deprecivel, afecta o gasto de depreciao do perodo corrente e de cada
um dos futuros perodos durante a vida til remanescente do activo. Em
ambos os casos, o efeito da alterao relacionada com o perodo corrente
reconhecido como rendimento ou gasto no perodo corrente. O efeito,
caso exista, em futuros perodos reconhecido como rendimento ou
gasto nesses futuros perodos.
34 Uma entidade deve divulgar a natureza e a quantia de uma
alterao numa estimativa contabilstica que tenha um efeito no perodo
corrente ou se espera que tenha um efeito em futuros perodos, excepto
quando for impraticvel calcular esse efeito.
35 Se a quantia do efeito em futuros perodos no for divulgada
porque a estimativa do mesmo impraticvel, uma entidade deve di-
vulgar esse facto.
Erros (pargrafos 36 a 44)
36 Podem surgir erros no que respeita ao reconhecimento, men-
surao, apresentao ou divulgao de elementos de demonstraes
financeiras. As demonstraes financeiras no esto em conformidade
com as NCRF se contiverem erros materiais ou erros imateriais feitos in-
tencionalmente para alcanar uma determinada apresentao da posio
financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa de uma entidade.
Os erros potenciais do perodo corrente descobertos nesse perodo so
corrigidos antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para
emisso. Contudo, os erros materiais por vezes s so descobertos num
perodo posterior, e estes erros de perodos anteriores so corrigidos na
informao comparativa apresentada nas demonstraes financeiras
desse perodo posterior (ver pargrafos 37 a 42).
37 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 38, uma entidade deve
corrigir os erros materiais de perodos anteriores retrospectivamente
ao primeiro conjunto de demonstraes financeiras aprovadas aps a
sua descoberta:
(a) Reexpressando as quantias comparativas para o(s) perodo(s)
anterior(es) apresentado(s) em que tenha ocorrido o erro; ou
(b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresen-
tado, reexpressando os saldos de abertura dos activos, passivos e capital
prprio para o perodo mais antigo apresentado.
Limitaes reexpresso retrospectiva (pargrafos 38 a 43)
38 Um erro do perodo anterior deve ser corrigido por reexpresso
retrospectiva excepto at ao ponto em que seja impraticvel determinar
quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito cumulativo do
erro.
39 Quando for impraticvel determinar o perodo em que se come-
am a sentir os efeitos de um erro na informao comparativa para um
ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve reexpressar os
saldos de abertura de activos, passivos e capital prprio para o perodo
mais antigo para o qual seja praticvel a reexpresso retrospectiva (que
pode ser o perodo corrente).
40 Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no
incio do perodo corrente, de um erro em todos os perodos anteriores,
a entidade deve reexpressar a informao comparativa para corrigir
o erro prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja
praticvel.
41 A correco de um erro de um perodo anterior excluda dos
resultados do perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao
apresentada sobre exerccios anteriores, incluindo qualquer resumo
histrico de dados financeiros, reexpressa para perodos to antigos
quanto tal seja praticvel.
42 Quando for impraticvel determinar a quantia de um erro (por
exemplo, um erro na aplicao de uma poltica contabilstica) para
todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o pargrafo
40, reexpressa a informao comparativa prospectivamente a partir da
data mais antiga em que tal seja praticvel. Por isso, ela ignora a parte
da reexpreso cumulativa dos activos, passivos e capital prprio que
surja antes dessa data. Os pargrafos 45 a 48 proporcionam orientao
sobre quando impraticvel corrigir um erro para um ou mais perodos
anteriores.
43 As correces de erros distinguem -se de alteraes nas estima-
tivas contabilsticas. As estimativas contabilsticas, pela sua natureza,
so aproximaes que podem necessitar de reviso medida que se
torne conhecida informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda
reconhecido no momento do desfecho de uma contingncia no a
correco de um erro.
Divulgao de erros de perodos anteriores (pargrafo 44)
44 Ao aplicar o pargrafo 37, uma entidade deve divulgar o se-
guinte:
(a) A natureza de um erro de um perodo anterior;
(b) At ao ponto em que tal seja praticvel, a quantia de correco
para cada perodo anterior apresentado;
(c) A quantia da correco no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
(d) Se a reexpresso retrospectiva for impraticvel para um per-
odo anterior em particular, as circunstncias que levaram existncia
dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi
corrigido.
Impraticabilidade com respeito aplicao retrospectiva
e reexpresso retrospectiva (pargrafos 45 a 48)
45 Em algumas circunstncias, torna -se impraticvel ajustar infor-
mao comparativa para um ou mais perodos anteriores para conseguir
comparabilidade para o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter
sido coligidos dados no(s) perodo(s) anterior(es) de uma forma que
permita quer a aplicao retrospectiva de uma nova poltica contabilstica
(incluindo, para a finalidade dos pargrafos 46 a 48, a sua aplicao
prospectiva a perodos anteriores) quer a reexpresso retrospectiva
para corrigir um erro de um perodo anterior, e pode ser impraticvel
recriar essa informao.
46 frequentemente necessrio fazer estimativas de aplicao de
uma poltica contabilstica a elementos das demonstraes financeiras
reconhecidos ou divulgados com respeito a transaces, outros acon-
tecimentos ou condies. A estimativa encerra alguma subjectividade
e as estimativas podem ser feitas aps a data do balano. mais difcil
fazer estimativas quando se aplica retrospectivamente uma poltica
contabilstica ou se faz uma reexpresso retrospectiva para corrigir um
erro de um perodo anterior, devido ao perodo de tempo mais longo que
pode ter decorrido desde a transaco, outro acontecimento ou condi-
o afectados. Contudo, o objectivo das estimativas relacionadas com
perodos anteriores permanece o mesmo que para as estimativas feitas
no perodo corrente, nomeadamente, para que a estimativa reflicta as
circunstncias que existiam quando a transaco, outro acontecimento
ou condio ocorreram.
47 Por isso, aplicar retrospectivamente uma nova poltica contabi-
lstica ou corrigir um erro de um perodo anterior exige que se distinga
a informao que:
(a) Proporcione provas de circunstncias que existiam na(s) data(s)
em que tiver ocorrido a transaco, outro acontecimento ou condio; e
(b) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras desse
perodo anterior foram autorizadas para emisso.
Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma estimativa de
justo valor no baseada num preo ou em contributos observveis)
impraticvel distinguir estes tipos de informao. Quando a aplicao
retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exija que se faa uma es-
timativa significativa para a qual seja impossvel distinguir estes dois
tipos de informao, impraticvel aplicar a nova poltica contabilstica.
48 No deve ser usada percepo ao aplicar uma nova poltica
contabilstica a, ou ao corrigir quantias para, um perodo anterior, quer
ao fazer suposies sobre quais teriam sido as intenes do rgo de
gesto num perodo anterior, quer ao estimar as quantias reconhecidas,
mensuradas ou divulgadas num perodo anterior.
Por exemplo, quando uma entidade corrija um erro de um perodo
anterior na mensurao de activos financeiros previamente classificados
como investimentos detidos at maturidade, ela no altera a respectiva
base de mensurao para esse perodo. Num outro exemplo, quando
uma entidade corrija um erro de um perodo anterior ao calcular o seu
passivo relativo a baixa por doena acumulada dos empregados, ela
ignora a informao sobre uma poca de gripe invulgarmente grave no
perodo seguinte que, naturalmente, apenas foi conhecida depois das
demonstraes financeiras do perodo anterior terem sido autorizadas
para emisso.
O facto das estimativas significativas serem frequentemente exigidas
quando se emenda informao comparativa apresentada para perodos
anteriores no impede o ajustamento ou correco fivel da informao
comparativa.
49 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro
perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
Divulgaes de Partes Relacionadas
Norma Internacional de Contabilidade IAS 24 Divulgaes de Par-
tes Relacionadas, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
de 3 de Novembro.
o de prescrever que, nas demonstraes financeiras de uma entidade,
se incluam as divulgaes necessrias para chamar a ateno para a
possibilidade de que a sua posio financeira e resultados possam ter
sido afectados pela existncia de partes relacionadas e por transaces
e saldos pendentes com as mesmas.
2 Esta Norma deve ser aplicada ao:
(a) Identificar relacionamentos e transaces com partes relaciona-
das;
(b) Identificar saldos pendentes entre uma entidade e as suas partes
relacionadas;
(c) Identificar as circunstncias em que exigida a divulgao dos
itens das alneas (a) e (b); e
(d) Determinar as divulgaes a fazer relativamente a esses itens.
3 No conjunto das transaces e saldos pendentes com partes
relacionadas, s no sero objecto de divulgao as transaces e saldos
pendentes intragrupo (empresa -me e subsidirias), tratando -se das
demonstraes financeiras consolidadas.
Finalidade das divulgaes de partes relacionadas (pargrafos 4 a 7)
4 Os relacionamentos com partes relacionadas so uma carac-
terstica normal do comrcio e negcios. Por exemplo, as entidades
realizam frequentemente parte das suas actividades atravs de subsidi-
rias, empreendimentos conjuntos e associadas. Nestas circunstncias,
a capacidade da entidade afectar as polticas financeiras e operacionais
da investida decorre da presena de controlo, controlo conjunto ou
influncia significativa.
5 Um relacionamento com partes relacionadas pode ter um efeito
nos resultados e na posio financeira de uma entidade. As partes rela-
cionadas podem efectuar transaces que partes no relacionadas no
realizariam. Por exemplo, uma entidade que venda bens sua empresa-
-me pelo custo poder no vender nesses termos a outro cliente. Alm
disso, as transaces entre partes relacionadas podem no ser feitas pelas
mesmas quantias que entre partes no relacionadas.
6 Os resultados e a posio financeira de uma entidade podem ser
afectados por um relacionamento com partes relacionadas mesmo que
no ocorram transaces entre si. A mera existncia do relacionamento
pode ser suficiente para afectar as transaces da entidade com outras
partes. Por exemplo, uma subsidiria pode cessar relaes com um
parceiro comercial fora do grupo aquando da aquisio pela empresa-
-me de uma outra subsidiria que se dedique mesma actividade que
o parceiro comercial alheio ao grupo. Outro exemplo poder ocorrer
quando uma das partes relacionadas se abstiver de agir por causa da
influncia significativa exercida pela outra parte (uma subsidiria pode
ser instruda pela sua empresa -me a no se dedicar a actividades de
pesquisa e desenvolvimento).
7 Por estas razes, o conhecimento de transaces, saldos penden-
tes e relacionamentos com partes relacionadas pode afectar as avaliaes
das operaes de uma entidade por parte dos utentes de demonstraes
financeiras, incluindo avaliaes dos riscos e de oportunidades que se
deparem entidade.
Controlo: o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais
de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter be-
nefcios da mesma.
Controlo conjunto: a partilha de controlo, acordada contratualmente,
de uma actividade econmica, e existe apenas quando as decises es-
tratgicas financeiras e operacionais relacionadas com a actividade
exigem o consentimento unnime das partes que partilham o controlo
(os empreendedores).
Influncia significativa: o poder de participar nas decises das
polticas financeira e operacional da investida ou de uma actividade
econmica mas que no controlo nem controlo conjunto sobre essas
polticas. A influncia significativa pode ser obtida por posse de aces,
estatuto ou acordo.
Membros ntimos da famlia: de um indivduo so aqueles membros
da famlia que se espera que influenciem, ou sejam influenciados por
esse indivduo nos seus negcios com a entidade. Podem incluir:
(a) O cnjuge ou pessoa com anloga relao de afectividade e os
filhos do indivduo;
(b) Filhos do cnjuge ou de pessoa com anloga relao de afecti-
vidade; e
(c) Dependentes do indivduo, do cnjuge ou de pessoa com anloga
relao de afectividade.
Parte relacionada: Uma parte est relacionada com uma entidade se:
(a) Directa, ou indirectamente atravs de um ou mais intermedirios,
a parte:
(i) Controlar, for controlada por ou estiver sob o controlo comum da
entidade (isto inclui relacionamentos entre empresas -me e subsidirias
e entre subsidirias da mesma empresa -me);
(ii) Tiver um interesse na entidade que lhe confira influncia signi-
ficativa sobre a mesma; ou
(iii) Tiver um controlo conjunto sobre a entidade;
(b) A parte for uma associada ou um empreendimento conjunto em
que a entidade seja um empreendedor (ver NCRF 13 Interesses em
Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas);
(c) A parte for membro do pessoal chave da gesto da entidade ou
da sua empresa -me;
(d) A parte for membro ntimo da famlia de qualquer indivduo
referido nas alneas (a) ou (c);
(e) A parte for uma entidade sobre a qual qualquer indivduo referido
nas alneas (c) ou (d) exerce controlo, controlo conjunto ou influncia
significativa, ou que possui, directa ou indirectamente um significativo
poder de voto; ou
(f) A parte for um plano de benefcios ps -emprego para benefcio
dos empregados da entidade, ou de qualquer entidade que seja uma parte
relacionada dessa entidade.
Pessoal chave de gesto: so as pessoas que tm autoridade e res-
ponsabilidade pelo planeamento, direco e controlo das actividades da
entidade, directa ou indirectamente, incluindo qualquer administrador
(executivo ou outro) dessa entidade.
Remunerao: inclui todos os benefcios dos empregados Os bene-
fcios dos empregados so todas as formas de retribuio paga, a pagar
ou proporcionada pela entidade, ou em nome da entidade, em troca de
servios prestados entidade. Tambm inclui as retribuies pagas em
nome da empresa -me da entidade com respeito aos servios prestados
entidade. A remunerao inclui:
(a) Benefcios de curto prazo de empregados no activo, tais como
ordenados, salrios e contribuies para a segurana social, licena
anual paga e pagamento de baixa por doena, participao nos lucros e
bnus (se pagveis num perodo de doze meses aps o fim do perodo)
e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao,
automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados);
(b) Benefcios ps -emprego tais como penses, outros benefcios de re-
forma, seguro de vida ps -emprego e cuidados mdicos ps -emprego;
(c) Outros benefcios de longo prazo dos empregados, incluindo
licena por anos de servio ou licena sabtica, jubilao ou outros be-
nefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de longo prazo e, se
no forem pagveis na totalidade num perodo de doze meses aps o final
do perodo, participao nos lucros, bnus e remunerao diferida;
(d) Benefcios por cessao de emprego; e
(e) Pagamento com base em aces.
Transaco com partes relacionadas: uma transferncia de recursos,
servios ou obrigaes entre partes relacionadas, independentemente de
haver ou no um dbito de preo.
9 Ao considerar cada possvel relacionamento com partes relacio-
nadas, deve prestar -se ateno para a substncia do relacionamento e
no meramente para a forma legal.
10 No contexto desta Norma, no so necessariamente partes
relacionadas as seguintes:
(a) Duas entidades simplesmente por terem um administrador ou
outro membro do pessoal chave da gesto em comum, no obstante as
alneas (c) e (e) da definio de parte relacionada.
(b) Dois empreendedores simplesmente por partilharem o controlo
conjunto sobre um empreendimento conjunto.
(c)As seguintes entidades:
(i) Entidades que proporcionam financiamentos,
(ii) Sindicatos,
(iii) Empresas de servios pblicos, e
(iv) Departamentos e agncias governamentais (estatais), simples-
mente em virtude dos seus negcios normais com uma entidade (embora
possam afectar a liberdade de aco de uma entidade ou participar no
seu processo de tomada de decises); e
(d) Um cliente, fornecedor, franchisador, distribuidor ou agente ge-
ral com quem uma entidade transaccione um volume significativo de
negcios meramente em virtude da dependncia econmica resultante.
Divulgaes (pargrafos 11 a 17)
11 Os relacionamentos entre empresas -me e subsidirias devem
ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaces
entre essas partes relacionadas. Uma entidade deve divulgar o nome
da empresa -me imediata e, se for diferente, o nome da empresa -me
controladora final. Se nem a empresa -me imediata da entidade nem a
empresa -me controladora final produzirem demonstraes financeiras
disponveis para uso pblico, deve tambm ser divulgado o nome da
empresa -me intermdia superior seguinte que as produza.
12 Uma entidade deve divulgar a remunerao do pessoal chave
da gesto no total e para cada uma das seguintes categorias:
(a) Benefcios de curto prazo dos empregados;
(b) Benefcios ps -emprego;
(c) Outros benefcios de longo prazo;
(d) Benefcios por cessao de emprego; e
(e) Pagamento com base em aces.
13 Se tiver havido transaces entre partes relacionadas, uma
entidade deve divulgar a natureza do relacionamento com as partes
relacionadas, assim como informao sobre as transaces e saldos
pendentes, necessria para a compreenso do potencial efeito do rela-
cionamento nas demonstraes financeiras. No mnimo, as divulgaes
devem incluir:
(a) A quantia das transaces;
(b) A quantia dos saldos pendentes;
(c) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com
a quantia dos saldos pendentes; e
(d) Os gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas
incobrveis ou de cobrana duvidosa de partes relacionadas.
14 As divulgaes exigidas no pargrafo 13 devem ser feitas se-
paradamente para cada uma das seguintes categorias:
(a) A empresa -me;
(b) Entidades com controlo conjunto ou influncia significativa sobre
a entidade;
(c) Subsidirias;
(d) Associadas;
(e) Empreendimentos conjuntos nos quais a entidade seja um em-
preendedor;
(f) Pessoal chave da gesto da entidade ou da respectiva entidade-
-me; e
(g) Outras partes relacionadas.
15 Seguem -se exemplos de transaces que so divulgadas se
forem feitas com uma parte relacionada:
(a) Compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados);
(b) Compras ou vendas de propriedades e outros activos;
(c) Prestao ou recepo de servios;
(d) Locaes;
(e) Transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
(f) Transferncias segundo acordos de licenas;
(g) Transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprsti-
mos e contribuies de capital em dinheiro ou em espcie);
(h) Prestao de qualquer tipo de garantia; e
(i) Liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em
nome de outra parte.
16 As divulgaes de que as transaces com partes relacionadas
foram feitas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaces
em que no existe relacionamento entre as partes so feitas apenas se
esses termos puderem ser fundamentados.
17 Os itens de natureza semelhante podem ser divulgados agrega-
damente, excepto quando divulgaes separadas forem necessrias para
a compreenso dos efeitos das transaces com partes relacionadas nas
demonstraes financeiras da entidade.
Activos intangveis
Norma Internacional de Contabilidade IAS 38 Activos Intangveis,
adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especi-
ficamente tratados noutras Normas. Esta Norma exige que uma entidade
reconhea um activo intangvel se, e apenas se, critrios especificados
forem satisfeitos. A Norma tambm especifica como mensurar a quantia
escriturada de activos intangveis e exige divulgaes especificadas
acerca de activos intangveis.
mbito (pargrafos 2 a 7)
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de activos in-
tangveis, excepto:
(a) Activos intangveis que se encontrem no mbito de outra
Norma;
(b) Activos financeiros, tal como definidos na IAS 39 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
(c) O reconhecimento e mensurao de activos de explorao e ava-
liao (ver a NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Mine-
rais); e
(d) Dispndios com o desenvolvimento e extraco de minrios,
petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes.
3 Se uma outra Norma prescrever a contabilizao de um tipo
especfico de activo intangvel, uma entidade aplica essa Norma em
vez desta. Por exemplo, esta Norma no se aplica a:
(a) Activos intangveis detidos por uma entidade para venda no de-
curso ordinrio da actividade empresarial (ver a NCRF 18 Inventrios
e a NCRF 19 Contratos de Construo);
(b) Activos por impostos diferidos (ver NCRF 25 Impostos sobre
o Rendimento);
(c) Locaes que estejam dentro do mbito da NCRF 9 Loca-
es;
(d) Activos provenientes de benefcios de empregados;
(e) Activos financeiros tal como definidos na IAS 39 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, bem como activos finan-
ceiros cujo reconhecimento e mensurao sejam tratados na NCRF
13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em
Associadas e na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Con-
solidao.
(f) Goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresa-
riais (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais).
(g) Activos intangveis no correntes classificados como detidos para
venda (ou includos num grupo para alienao que esteja classificado
como detido para venda), de acordo com a NCRF 8 Activos No
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Desconti-
nuadas.
4 Alguns activos intangveis podem estar contidos numa subs-
tncia fsica tal como um disco compacto (no caso de software
de computadores), documentao legal (no caso de uma licena
ou patente) ou filme. Ao determinar se um activo que incorpore
tanto elementos intangveis como tangveis deve ser tratado se-
gundo a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou como um activo
intangvel segundo esta Norma, a entidade usa o seu juzo de valor
para avaliar qual o elemento mais significativo. Por exemplo, o
software de computador de uma mquina ferramenta controlada
por computador que no funcione sem esse software especfico
uma parte integrante do equipamento respectivo e tratado como
activo fixo tangvel. O mesmo se aplica ao sistema operativo de
um computador. Quando o software no for uma parte integrante
do hardware respectivo, o software de computador tratado como
um activo intangvel.
5 Esta Norma aplica -se, entre outras coisas, a dispndios com
publicidade, formao, arranque e actividades de pesquisa e desenvol-
vimento. As actividades de pesquisa e desenvolvimento destinam -se
ao desenvolvimento de conhecimentos. Por isso, se bem que estas
actividades possam resultar num activo com substncia fsica (por
exemplo, num prottipo), o elemento fsico do activo secundrio
em relao ao seu componente intangvel, i.e. o conhecimento incor-
porado no mesmo.
6 No caso de uma locao financeira, o activo subjacente pode
ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, um locatrio
contabiliza um activo intangvel, detido sob uma locao financeira, de
acordo com esta Norma. Os direitos protegidos por acordos de licencia-
mento de itens tais como filmes, vdeos, peas de teatro, manuscritos,
patentes e copyrights so excludos do mbito da NCRF 9 Locaes
e caem dentro do mbito desta Norma.
7 As excluses do mbito de uma Norma podem ocorrer se as
actividades ou transaces forem to especializadas que dem origem
a questes contabilsticas que podem necessitar de ser tratadas de uma
maneira diferente. Tais questes surgem na contabilizao dos dispndios
com a explorao de, ou desenvolvimento e extraco de, petrleo, gs
e depsitos minerais em indstrias extractivas e no caso de contratos
de seguros. Por isso, esta Norma no se aplica a dispndios com tais
actividades e contratos. Porm, esta Norma aplica -se a outros activos
intangveis usados (tais como software de computador), e a outros
dispndios incorridos (tais como custos de arranque), em indstrias
extractivas.
Activo: um recurso:
(a) Controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos
passados; e
(b) Do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para
a entidade.
Activo intangvel: um activo no monetrio identificvel sem subs-
tncia fsica.
Activos monetrios: so dinheiros detidos e activos a ser recebidos
em quantias fixadas ou determinveis de dinheiro.
Amortizao: a imputao sistemtica da quantia deprecivel de
um activo intangvel durante a sua vida til.
Custo: a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor
de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua
aquisio ou construo, ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse
activo aquando do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos
especficos de outras NCRF.
Data de acordo: a data em que um acordo substantivo entre as partes
concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas,
anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio
(OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as
partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente
dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que
este obtenha o controlo sobre a adquirida.
Desenvolvimento: a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa
ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo
de materiais, mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servios,
novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo
comercial ou uso.
Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transaco em que no exista relacionamento entre elas.
Mercado activo: um mercado no qual se verifiquem todas as con-
dies seguintes:
(a) Os itens negociados no mercado so homogneos;
(b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender; e
(c) Os preos esto disponveis ao pblico.
Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um
activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia
recupervel.
Pesquisa: a investigao original e planeada levada a efeito com a
perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos.
Quantia deprecivel: o custo de um activo ou outra quantia substituta
do custo, menos o seu valor residual.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido
no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acu-
mulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa
que uma entidade espera que resultem do uso continuado de um activo
e da sua alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer
ao liquidar um passivo.
Valor residual: de um activo a quantia estimada que uma entidade
obteria correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos
custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condi-
es esperadas no final da sua vida til.
Vida til :
(a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja
disponvel para uso; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade
espera obter do activo.
Activos intangveis (pargrafos 9 a 17)
9 As entidades gastam com frequncia recursos, ou incorrem em
passivos, pela aquisio, desenvolvimento, manuteno ou melhoria de
recursos intangveis tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos,
concepo e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
propriedade intelectual, conhecimento de mercado e marcas e objecti-
vos comerciais (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
Exemplos comuns de itens englobados nestes grupos so o software de
computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de clientes, direitos
de hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franchises, rela-
cionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, quota
de mercado e direitos de comercializao.
10 Nem todos os itens descritos no pargrafo 9 satisfazem a defi-
nio de um activo intangvel, i.e. identificabilidade, controlo sobre um
recurso e existncia de benefcios econmicos futuros. Se um item que
esteja dentro do mbito desta Norma no satisfizer a definio de um
activo intangvel, o dispndio para o adquirir ou gerar internamente
reconhecido como um gasto quando for incorrido. Porm, se o item for
adquirido numa concentrao de actividades empresariais, faz parte do
goodwill reconhecido data da aquisio (ver pargrafo 67).
Identificabilidade (pargrafos 11 e 12)
11 A definio de um activo intangvel exige que o mesmo seja
identificvel para o distinguir do goodwill. O goodwill adquirido numa
concentrao de actividades empresariais representa um pagamento
feito pelo adquirente em antecipao de benefcios econmicos futuros
de activos que no sejam capazes de ser individualmente identifica-
dos e separadamente reconhecidos. Os benefcios econmicos futuros
podem resultar de sinergias entre os activos identificveis adquiridos
ou de activos que, individualmente, no se qualificam para reconheci-
mento nas demonstraes financeiras mas pelos quais o adquirente est
preparado para fazer um pagamento na concentrao de actividades
empresariais.
12 Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio
de um activo intangvel quando:
(a) For separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade
e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individual-
mente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado; ou
(b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer
esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou
de outros direitos e obrigaes.
Controlo (pargrafos 13 a 16)
13 Uma entidade controla um activo se tiver o poder de obter
benefcios econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e puder
restringir o acesso de outros a esses benefcios. A capacidade de uma
entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de um activo
intangvel enraza -se nos direitos legais que sejam de cumprimento
forado por um tribunal. Na ausncia de direitos legais, mais difcil
demonstrar o controlo sobre o activo. Porm, o cumprimento legal de
um direito no uma condio necessria para o controlo porque uma
entidade pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos futuros
de alguma outra maneira.
14 O mercado e o conhecimento tcnico podem dar origem a bene-
fcios econmicos futuros. Uma entidade controla esses benefcios se, por
exemplo, o conhecimento estiver protegido por direitos legais tais como
copyrights, uma restrio de acordos de comrcio (quando permitido)
ou por deveres legais dos empregados de manter a confidencialidade.
15 Uma entidade pode ter uma equipa de pessoal habilitado e pode
ser capaz de identificar capacidades incrementais do pessoal que condu-
zam a benefcios econmicos futuros derivados da formao. A entidade
pode tambm esperar que o pessoal continue a pr as suas capacidades ao
seu dispor. Porm, geralmente uma entidade no tem controlo suficiente
sobre os benefcios econmicos futuros provenientes de uma equipa de
pessoal habilitado e da formao para que estes itens satisfaam a defi-
nio de um activo intangvel. Por uma razo semelhante, improvvel
que uma gesto especfica ou um talento tcnico satisfaa a definio
de activo intangvel, a menos que esteja protegido por direitos legais
para us -lo e obter dele os benefcios econmicos futuros esperados e
que tambm satisfaa as outras partes da definio.
16 Uma entidade pode ter uma carteira de clientes ou uma quota
de mercado e esperar que, devido aos seus esforos para criar relaciona-
mentos e fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a empresa.
Porm, na ausncia de direitos legais para proteger, ou de outras formas
controlar, o relacionamento com clientes ou a sua fidelidade para com a
entidade, esta geralmente no tem controlo suficiente sobre os benefcios
econmicos esperados derivados do relacionamento e fidelizao dos
clientes para que tais itens (por exemplo, carteira de clientes, quotas de
mercado, relacionamento com clientes e fidelidade dos clientes) satis-
faam a definio de activos intangveis. Na ausncia de direitos legais
para proteger os relacionamentos com os clientes, as transaces de troca
dos prprios relacionamentos com os clientes ou outros semelhantes (que
no sejam como parte de uma concentrao de actividades empresariais)
constituem prova de que a entidade est, no obstante, capacitada para
controlar os benefcios econmicos futuros esperados que fluam dos
relacionamentos com os clientes. Dado que essas transaces de troca
tambm constituem prova de que os relacionamentos com os clientes,
em si mesmos, so separveis, esses relacionamentos com os clientes
satisfazem a definio de activo intangvel.
Benefcios econmicos futuros (pargrafo 17)
17 Os benefcios econmicos futuros que fluam de um activo
intangvel podem incluir rditos da venda de produtos ou servios, pou-
panas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo pela
entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual num processo
de produo pode reduzir os custos de produo futuros e no aumentar
os rditos futuros.
18 O reconhecimento de um item como activo intangvel exige
que uma entidade demonstre que o item satisfaz:
(a) A definio de um activo intangvel (ver pargrafos 8 a 17); e
(b) Os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 21 a 23).
Estes requisitos aplicam -se aos custos incorridos inicialmente para
adquirir ou gerar internamente um activo intangvel e aqueles incorridos
posteriormente para adicionar a, substituir parte de, ou dar assistncia
ao mesmo.
19 Os pargrafos 25 a 32 tratam da aplicao dos critrios de
reconhecimento a activos intangveis adquiridos separadamente, e os
pargrafos 33 a 42 tratam da sua aplicao a activos intangveis adqui-
ridos numa concentrao de actividades empresariais. O pargrafo 43
trata da mensurao inicial dos activos intangveis adquiridos por meio
de subsdio governamental, os pargrafos 44 a 46 das trocas de activos
intangveis e os pargrafos 47 a 49 do tratamento do goodwill gerado
internamente. Os pargrafos 50 a 66 tratam do reconhecimento e men-
surao iniciais dos activos intangveis gerados internamente.
20 A natureza dos activos intangveis tal que, em muitos casos,
no h adies a um tal activo ou substituies de parte do mesmo. Em
conformidade, provvel que a maioria dos dispndios subsequentes
mantenham os futuros benefcios econmicos esperados incorporados
num activo intangvel existente em vez de corresponder definio
de activo intangvel e aos critrios de reconhecimento nesta Norma.
Alm disso, muitas vezes difcil atribuir os dispndios subsequentes
directamente a um activo intangvel em particular em vez de empresa
como um todo. Portanto, apenas raramente os dispndios subsequen-
tes dispndios incorridos aps o reconhecimento inicial de um activo
intangvel adquirido ou aps a concluso de um activo intangvel gerado
internamente sero reconhecidos na quantia escriturada de um activo.
Consistentemente com o pargrafo 62, os dispndios subsequentes com
marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens subs-
tancialmente semelhantes (sejam comprados externamente ou gerados
internamente) so sempre reconhecidos nos resultados como incorridos.
Tal acontece porque um tal dispndio no pode ser distinguido do dis-
pndio para desenvolver o negcio como um todo.
21 Um activo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se:
(a) For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que
sejam atribuveis ao activo fluam para a entidade; e
(b) O custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
22 Uma entidade deve avaliar a probabilidade de benefcios eco-
nmicos futuros esperados usando pressupostos razoveis e sustentveis
que representem a melhor estimativa do conjunto de condies econ-
micas que existiro durante a vida til do activo.
23 Uma entidade usa o seu juzo de valor para avaliar o grau de
certeza ligado ao fluxo de benefcios econmicos futuros que sejam
atribuveis ao uso do activo na base da evidncia disponvel no momento
do reconhecimento inicial, dando maior peso evidncia externa.
24 Um activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo
seu custo.
Aquisio separada (pargrafos 25 a 32)
25 Normalmente, o preo que uma entidade paga para adquirir sepa-
radamente um activo intangvel reflecte as expectativas acerca da proba-
bilidade de que os benefcios econmicos futuros esperados incorporados
no activo iro fluir para a entidade. Por outras palavras, o efeito da pro-
babilidade reflectido no custo do activo. Assim, o critrio de reconheci-
mento da probabilidade no pargrafo 21 (a) sempre considerado como
estando satisfeito para activos intangveis adquiridos separadamente.
26 Alm disso, o custo de um activo intangvel adquirido sepa-
radamente pode normalmente ser mensurado com fiabilidade. Isto
particularmente assim quando a retribuio de compra for na forma de
dinheiro ou outros activos monetrios.
27 O custo de um activo intangvel adquirido separadamente
compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e
os impostos sobre as compras no reembolsveis, aps deduo dos
descontos comerciais e abatimentos; e
(b) Qualquer custo directamente atribuvel de preparao do activo
para o seu uso pretendido.
28 Exemplos de custos directamente atribuveis so:
(a) Custos de benefcios dos empregados directamente resultantes de
levar o activo sua condio de funcionamento;
(b) Honorrios resultantes directamente de levar o activo at sua
condio de funcionamento; e
(c) Custos de testes para concluir se o activo funciona correcta-
mente.
29 Exemplos de dispndios que no fazem parte do custo de um
activo intangvel so:
(a) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo
custos de publicidade ou actividades promocionais);
(b) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com
uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e
(c) Custos de administrao e outros custos gerais.
30 O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um
activo intangvel cessa quando o activo estiver na condio necess-
ria para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Assim sendo, os
custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um activo intangvel
no so includos na quantia escriturada desse activo. Por exemplo, os
custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um activo
intangvel:
(a) Os custos incorridos enquanto um activo capaz de funcionar da
forma pretendida ainda esteja para ser colocado em uso; e
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto
cresce a procura da produo do activo.
31 Algumas operaes ocorrem em ligao com o desenvolvimento
de um activo intangvel, mas no so indispensveis para colocar o ac-
tivo na condio necessria para que seja capaz de funcionar da forma
pretendida. Estas operaes inerentes podem ocorrer antes ou durante as
actividades desenvolvimento. Dado que as operaes inerentes no so
indispensveis para colocar um activo na condio necessria para que
seja capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento e os gastos
relacionados de operaes inerentes so reconhecidos imediatamente
nos resultados e includos nas respectivas classificaes de rendimento
ou gasto.
32 Se o pagamento de um activo intangvel for diferido para alm
do prazo normal de crdito, o seu custo o equivalente ao preo a
dinheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos totais reco-
nhecida como gasto de juros durante o perodo do crdito a no ser que
seja capitalizada de acordo com o tratamento de capitalizao permitido
na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos.
Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais
(pargrafos 33 a 42)
33 De acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades
Empresariais, se um activo intangvel for adquirido numa concentrao
de actividades empresariais, o custo desse activo intangvel o seu justo
valor data da aquisio. O justo valor de um activo intangvel reflecte
as expectativas do mercado relativas probabilidade de que os benefcios
econmicos futuros incorporados no activo fluam para a entidade. Por
outras palavras, o efeito da probabilidade reflectido na mensurao do
justo valor do activo intangvel. Assim, o critrio de reconhecimento da
probabilidade no pargrafo 21 (a) sempre considerado como estando
satisfeito para activos intangveis adquiridos em concentraes de ac-
tividades empresariais.
34 Portanto, de acordo com esta Norma e com a NCRF 14 Con-
centraes de Actividades Empresariais, um adquirente reconhece na
data da aquisio, separadamente do goodwill, um activo intangvel da
adquirida se o justo valor do activo puder ser fiavelmente mensurado,
independentemente de o activo ter sido reconhecido pela adquirida
antes da concentrao de actividades empresariais. Isto significa que
o adquirente reconhece como um activo, separadamente do goodwill,
um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso da adquirida
caso o projecto corresponda definio de activo intangvel e o seu
justo valor possa ser fiavelmente mensurado. Um projecto de pesquisa
e desenvolvimento em curso de uma adquirida corresponde definio
de activo intangvel quando:
(a) Corresponda definio de activo; e
(b) Seja identificvel, i.e. separvel, ou decorra de direitos contratuais
ou outros direitos legais.
Mensurao do justo valor de um activo intangvel adquirido
numa concentrao de actividades empresariais (pargrafos 35 a 40)
35 O justo valor de activos intangveis adquiridos em concentra-
es de actividades empresariais pode normalmente ser mensurado com
fiabilidade suficiente para ser reconhecido separadamente do goodwill.
Quando, para as estimativas usadas para mensurar o justo valor de
um activo intangvel, existir uma srie de possveis desfechos com
diferentes probabilidades, essa incerteza entra na mensurao do justo
valor do activo, em vez de demonstrar uma incapacidade de mensurar
fiavelmente o justo valor. Se um activo intangvel adquirido numa con-
centrao de actividades empresariais tiver uma vida til finita, existe
o pressuposto refutvel de que o seu justo valor possa ser mensurado
com fiabilidade.
36 Um activo intangvel adquirido numa concentrao de activi-
dades empresariais pode ser separvel, mas apenas em conjunto com
um activo tangvel ou intangvel relacionado. Por exemplo, o ttulo de
publicao de uma revista pode no estar em condies de ser vendido
separadamente da respectiva base de dados de assinantes, ou uma marca
comercial de gua mineral pode estar relacionada com uma determinada
fonte e no ser possvel vend -la separadamente da fonte. Nesses ca-
sos, o adquirente reconhece o grupo de activos como um nico activo
separadamente do goodwill se os justos valores individuais dos activos
do grupo no forem fiavelmente mensurveis.
37 Da mesma forma, os termos marca e nome de marca so
muitas vezes usados como sinnimos para marcas comerciais e outras
marcas. Contudo, os primeiros so termos gerais de marketing que so
tipicamente usados para referir um grupo de activos complementares
tais como uma marca comercial (ou marca de servio) e o seu nome
comercial relacionado, frmulas, receitas e especializao tecnolgica.
O adquirente reconhece como activo nico um grupo de activos intan-
gveis complementares que compreenda uma marca se os justos valores
individuais dos activos complementares no forem fiavelmente men-
surveis. Se os justos valores individuais dos activos complementares
forem fiavelmente mensurveis, um adquirente pode reconhec -los
como um activo nico desde que os activos individuais tenham vidas
teis semelhantes.
38 As nicas circunstncias em que pode no ser possvel men-
surar fiavelmente o justo valor de um activo intangvel adquirido numa
concentrao de actividades empresariais so quando o activo intan-
gvel resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais e ou:
(a) No for separvel; ou
(b) For separvel, mas no houver histria ou evidncia de transaces
de troca para os mesmos activos ou semelhantes, e a estimativa de outra
forma do justo valor estar dependente de variveis no mensurveis.
39 Os preos de cotao, num mercado activo, proporcionam
a estimativa mais fivel do justo valor de um activo intangvel (ver
tambm o pargrafo 77). O preo de mercado apropriado geralmente
o preo corrente de oferta. Se os preos correntes de oferta no estive-
rem disponveis, o preo da transaco semelhante mais recente pode
proporcionar um critrio a partir do qual se pode estimar o justo valor,
desde que no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias
econmicas entre a data da transaco e a data qual o justo valor do
activo seja estimado.
40 Se no existir mercado activo para um activo intangvel, o seu
justo valor a quantia que a entidade teria de pagar, data da aquisio,
pelo activo numa transaco entre partes conhecedoras no relacionadas
e dispostas a isso, com base na melhor informao disponvel. Ao deter-
minar esta quantia, uma entidade considera o desfecho de transaces
recentes de activos semelhantes.
Dispndio subsequente num projecto de pesquisa e desenvolvimento
em curso adquirido (pargrafos 41 e 42)
41 O dispndio com pesquisa e desenvolvimento que:
(a) Se relacione com um projecto de pesquisa ou desenvolvimento em
curso adquirido separadamente ou numa concentrao de actividades
empresariais e reconhecido como activo intangvel; e
(b) Seja incorrido aps a aquisio desse projecto deve ser contabi-
lizado de acordo com os pargrafos 53 a 61.
42 A aplicao dos requisitos dos pargrafos 53 a 61 significa que
o dispndio subsequente num projecto de pesquisa ou investigao em
curso adquirido separadamente ou numa concentrao de actividades
empresariais e reconhecido como activo intangvel :
(a) Reconhecido como um gasto quando incorrido se for dispndio
de pesquisa;
(b) Reconhecido como um gasto quando incorrido se for dispndio
de desenvolvimento que no satisfaa os critrios de reconhecimento
como activo intangvel do pargrafo 56; e
(c) Adicionado quantia escriturada do projecto de pesquisa ou de-
senvolvimento em curso adquirido se for dispndio de desenvolvimento
que satisfaa os critrios de reconhecimento do pargrafo 56.
Aquisio por meio de um subsdio do Governo (pargrafo 43)
43 Em alguns casos, um activo intangvel pode ser adquirido livre
de encargos, ou por retribuio nominal, por meio de um subsdio do
Governo. Isto pode acontecer quando um Governo transferir ou imputar
a uma entidade activos intangveis tais como direitos de aterragem em
aeroportos, licenas para operar estaes de rdio ou de televiso, licen-
as de importao ou quotas ou direitos para aceder a outros recursos
restritos. De acordo com a NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios
do Governo e Divulgao de Apoios do Governo, uma entidade pode
escolher reconhecer inicialmente pelo justo valor tanto o activo intang-
vel como o subsdio. Se uma entidade escolher no reconhecer o activo
inicialmente pelo justo valor, a entidade reconhece inicialmente o activo
por uma quantia nominal (o outro tratamento permitido pela NCRF 22)
mais qualquer dispndio que seja directamente atribuvel para preparar
o activo para o seu uso pretendido.
Troca de activos (pargrafos 44 a 46)
44 Um ou mais activos intangveis podem ser adquiridos em troca
de um activo ou activos no monetrios, ou de uma combinao de acti-
vos monetrios e no monetrios. Esta questo refere -se simplesmente
a uma troca de um activo no monetrio por outro, mas tambm se
aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de tal activo
intangvel mensurado pelo justo valor a no ser que (a) a transaco
da troca carea de substncia comercial ou (b) nem o justo valor do
activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente
mensurveis. O activo adquirido mensurado desta forma mesmo que
uma entidade no possa imediatamente desreconhecer o activo cedido.
Se o activo adquirido no for mensurado pelo justo valor, o seu custo
mensurado pela quantia escriturada do activo cedido.
45 Uma entidade determina se uma transaco de troca tem subs-
tncia comercial considerando a extenso em que espera que os seus
futuros fluxos de caixa sejam alterados como resultado da transaco.
Uma transaco de troca tem substncia comercial se:
(a) A configurao (i.e. risco, tempestividade e quantia) dos fluxos
de caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa
do activo transferido; ou
(b) O valor especfico para a entidade relativo parte das operaes
da entidade afectada pela transaco se altera como resultado da troca; e
(c) A diferena identificada na alnea (a) ou na (b) for significativa
em relao ao justo valor dos activos trocados.
Para a finalidade de determinar se uma transaco de troca tem subs-
tncia comercial, o valor especfico para a entidade relativo parte das
operaes da entidade afectada pela transaco deve reflectir os fluxos
de caixa aps impostos. O resultado destas anlises pode ser claro sem
que uma entidade tenha de efectuar clculos detalhados.
46 O pargrafo 21(b) especifica que uma condio para o reco-
nhecimento de um activo intangvel que o custo do activo possa ser
fiavelmente mensurado. O justo valor de um activo intangvel para o
qual no existam transaces de mercado comparveis fiavelmente
mensurvel se (a) a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do
justo valor no for significativa para esse activo ou (b) as probabilidades
das vrias estimativas dentro do intervalo possam ser razoavelmente
avaliadas e usadas para estimar o justo valor. Se uma entidade for capaz
de determinar com fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido
como do activo cedido, ento o justo valor do activo cedido usado
para mensurar o custo a no ser que o justo valor do activo recebido
seja mais claramente evidente.
Goodwill gerado internamente (pargrafos 47 a 49)
47 O goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido
como um activo.
48 Em alguns casos, incorrido dispndio para gerar benefcios
econmicos futuros, mas isso no resulta na criao de um activo in-
tangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento desta Norma. Tal
dispndio muitas vezes descrito como contribuindo para o goodwill
gerado internamente. O goodwill gerado internamente no reconhecido
como activo porque no um recurso identificvel (i.e. no separvel
nem resulta de direitos contratuais ou de outros direitos legais) contro-
lado pela entidade que possa ser fiavelmente mensurado pelo custo.
49 As diferenas entre o valor de mercado de uma entidade e a
quantia escriturada dos seus activos lquidos identificveis em qualquer
momento podem captar uma srie de factores que afectem o valor da
entidade. Contudo, tais diferenas no representam o custo dos activos
intangveis controlados pela entidade.
Activos intangveis gerados internamente (pargrafos 50 a 66)
50 Por vezes, difcil avaliar se um activo intangvel gerado
internamente se qualifica para reconhecimento por causa de problemas
em:
(a) Identificar se e quando existe um activo identificvel que gere
benefcios econmicos futuros esperados; e
(b) Determinar fiavelmente o custo do activo. Em alguns casos, o custo
de gerar internamente um activo intangvel no pode ser distinguido do
custo de manter ou aumentar o goodwill da entidade gerado internamente
ou do decorrer operacional do dia -a -dia.
Por isso, alm de se conformar com os requisitos gerais do reconhe-
cimento e mensurao inicial de um activo intangvel, uma entidade
aplica os requisitos e orientao dos pargrafos 51 a 66 a todos os activos
intangveis gerados internamente.
51 Para avaliar se um activo intangvel gerado internamente satisfaz
os critrios de reconhecimento, uma entidade classifica a formao do
activo em:
(a) Uma fase de pesquisa; e
(b) Uma fase de desenvolvimento.
Se bem que os termos pesquisa e desenvolvimento estejam de-
finidos, os termos fase de pesquisa e fase de desenvolvimento tm
um sentido mais amplo para a finalidade desta Norma.
52 Se uma entidade no puder distinguir a fase de pesquisa da
fase de desenvolvimento num projecto interno para criar um activo
intangvel, a entidade trata o dispndio nesse projecto como se fosse
incorrido somente na fase da pesquisa.
Fase de pesquisa (pargrafos 53 a 55)
53 Nenhum activo intangvel proveniente de pesquisa (ou da fase
de pesquisa de um projecto interno) deve ser reconhecido. O dispndio
com pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projecto interno) deve ser
reconhecido como um gasto quando for incorrido.
54 Na fase de pesquisa de um projecto interno, uma entidade no
pode demonstrar que existe um activo intangvel que ir gerar benefcios
econmicos futuros provveis. Por isso, este dispndio reconhecido
como um gasto quando for incorrido.
55 Exemplos de actividades de pesquisa so:
(a) Actividades visando a obteno de novos conhecimentos;
(b) A procura de, avaliao e seleco final de, aplicaes das desco-
bertas de pesquisa ou de outros conhecimentos;
(c) A procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos,
processos, sistemas ou servios; e
(d) A formulao, concepo, avaliao e seleco final de possveis
alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou
servios novos ou melhorados.
Fase de desenvolvimento (pargrafos 56 a 63)
56 Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento (ou da
fase de desenvolvimento de um projecto interno) deve ser reconhecido
se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar tudo o que se segue:
(a) A viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que
o mesmo esteja disponvel para uso ou venda.
(b) A sua inteno de concluir o activo intangvel e us -lo ou vend -lo.
(c) A sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel.
(d) A forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios
econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar
a existncia de um mercado para a produo do activo intangvel ou
para o prprio activo intangvel ou, se for para ser usado internamente,
a utilidade do activo intangvel.
(e) A disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros
e outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo
intangvel.
(f) A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel
ao activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento.
57 Na fase de desenvolvimento de um projecto interno, uma enti-
dade pode, nalguns casos, identificar um activo intangvel e demonstrar
que o activo gerar provveis benefcios econmicos futuros. Tal acon-
tece porque a fase de desenvolvimento de um projecto mais avanada
do que a fase de pesquisa.
58 Exemplos das actividades de desenvolvimento so:
(a) A concepo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-
-produo ou de pr -uso;
(b) A concepo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envol-
vendo nova tecnologia;
(c) A concepo, construo e operao de uma fbrica piloto que
no seja de uma escala econmica exequvel para produo comercial; e
(d) A concepo, construo e teste de uma alternativa escolhida para
materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos
ou melhorados.
59 Para demonstrar como um activo intangvel gerar benefcios
econmicos futuros provveis, uma entidade avalia os futuros benefcios
econmicos a serem recebidos do activo usando os princpios da NCRF
12 Imparidade de Activos. Se o activo gerar benefcios econmicos
apenas em combinao com outros activos, a entidade aplica o con-
ceito de unidades geradoras de caixa tal como definido na NCRF 12.
60 A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os
benefcios de um activo intangvel pode ser demonstrada, por exemplo,
por um plano empresarial que mostre os recursos tcnicos, financeiros
e outros necessrios e a capacidade da entidade para assegurar esses
recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a disponibilidade
de financiamento externo pela obteno de uma indicao do mutuante
da sua vontade de financiar o plano.
61 Os sistemas de custeio de uma entidade podem muitas vezes
mensurar com fiabilidade o custo de gerar internamente um activo
intangvel, tais como os ordenados e outros dispndios incorridos para
assegurar copyrights ou licenas ou para desenvolver software de com-
putadores.
62 As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes
e itens substancialmente semelhantes gerados internamente no devem
ser reconhecidos como activos intangveis.
63 Dispndios com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes,
listas de clientes e itens semelhantes em substncia gerados interna-
mente no podem ser distinguidos do custo de desenvolver a empresa
no seu todo. Por isso, tais itens no so reconhecidos como activos
intangveis.
Custo de um activo intangvel gerado internamente (pargrafos 64 a 66)
64 O custo de um activo intangvel gerado internamente para a
finalidade do pargrafo 24 a soma dos dispndios incorridos desde
a data em que o activo intangvel primeiramente satisfaz os critrios
de reconhecimento dos pargrafos 21, 22 e 56. O pargrafo 70 probe
a reposio de dispndio anteriormente reconhecido como um gasto.
Exemplo ilustrativo do pargrafo 64
Uma entidade est a desenvolver um novo processo de produo.
Durante 2005, os dispndios incorridos foram 1000 unidades monetrias
(UM), das quais 900 UM foram incorridas antes de 1 de Dezembro de
2005 e 100 UM entre 1 de Dezembro de 2005 e 31 de Dezembro de 2005.
A entidade capaz de demonstrar que, em 1 de Dezembro de 2005, o
processo de produo satisfazia os critrios de reconhecimento como um
activo intangvel. A quantia recupervel do know -how incorporado no
processo (incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo
antes de ele estar disponvel para uso) estimada em 500 UM.
No fim de 2005, o processo de produo reconhecido como um
activo intangvel por um custo de 100 UM (dispndio incorrido desde
a data em que os critrios de reconhecimento foram satisfeitos, isto , 1
de Dezembro de 2005). O dispndio de 900 UM incorrido antes de 1 de
Dezembro de 2005 foi reconhecido como um gasto porque os critrios
de reconhecimento no foram satisfeitos at 1 de Dezembro de 2005.
Este dispndio no faz parte do processo de produo reconhecido no
balano.
Durante 2006, o dispndio incorrido foi de 2.000 UM. No fim de
2006, a quantia recupervel de know -how incorporado no processo
(incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo antes
de estar disponvel para uso) estimado em 1.900 UM.
No fim de 2006, o custo de processo de produo de 2.100 UM (um
dispndio de 100 UM reconhecido no fim de 2005 mais dispndio de
2.000 UM reconhecido em 2006). A entidade reconhece uma perda por
imparidade de 200 UM para ajustar a quantia escriturada do processo
antes da perda por imparidade (2.100 UM) sua quantia recupervel
(1.900 UM). Esta perda por imparidade ser revertida num perodo
subsequente se os requisitos da NCRF 12 Imparidade de Activos para
a reverso de uma perda por imparidade forem satisfeitos.
65 O custo de um activo intangvel gerado internamente compre-
ende todos os custos directamente atribuveis necessrios para criar,
produzir e preparar o activo para ser capaz de funcionar da forma pre-
tendida. Exemplos de custos directamente atribuveis so:
(a) Os custos dos materiais e servios usados ou consumidos ao gerar
o activo intangvel;
(b) Os custos dos benefcios dos empregados associados formao
do activo intangvel;
(c) As taxas de registo de um direito legal; e
(d) A amortizao de patentes e licenas que sejam usadas para gerar
o activo intangvel.
A NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos especifica os critrios
para o reconhecimento do juro como um elemento do custo de um activo
intangvel gerado internamente.
66 No so, porm, componentes do custo de um activo intangvel
gerado internamente:
(a) Os dispndios com vendas, gastos administrativos e outros gastos
gerais a menos que estes dispndios possam ser directamente atribudos
preparao do activo para uso;
(b) Ineficincias identificadas e perdas operacionais iniciais incorridas
antes de o activo atingir o desempenho planeado; e
(c) Dispndios com a formao do pessoal para utilizar o activo.
Reconhecimento de um gasto (pargrafos 67 a 70)
67 O dispndio com um item intangvel deve ser reconhecido como
um gasto quando for incorrido a menos que:
(a) Faa parte do custo de um activo intangvel que satisfaa os cri-
trios de reconhecimento (ver pargrafos 18 a 66); ou
(b) O item seja adquirido numa concentrao de actividades empre-
sariais e no possa ser reconhecido como um activo intangvel. Neste
caso, o dispndio (includo no custo da concentrao de actividades
empresariais) deve fazer parte da quantia atribuda ao goodwill data
da aquisio (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Em-
presariais).
68 Em alguns casos, o dispndio incorrido para proporcionar
benefcios econmicos futuros a uma entidade, mas nenhum activo
intangvel ou outro activo adquirido ou criado que possa ser reconhe-
cido. Nestes casos, o dispndio reconhecido como um gasto quando
for incorrido. Por exemplo, excepto quando fizer parte do custo de uma
concentrao de actividades empresariais, o dispndio com pesquisa
reconhecido como um gasto quando for incorrido (ver o pargrafo 53).
Outros exemplos de dispndio que seja reconhecido como um gasto
quando for incorrido incluem:
(a) Dispndio com actividades de arranque (i.e. custos de arranque), a
no ser que este dispndio esteja includo no custo de um item de activo
fixo tangvel de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
Os custos de arranque podem consistir em custos de estabelecimento
tais como os custos legais ou de secretariado incorridos no estabeleci-
mento de uma entidade legal, dispndios para abrir novas instalaes
ou negcio (i.e. custos pr -abertura) ou dispndios para iniciar novas
unidades operacionais ou lanar novos produtos ou processos (i.e. custos
pr -operacionais).
(b) Dispndios com actividades de formao.
(c) Dispndios com actividades de publicidade e promocionais.
(d) Dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma
entidade no seu todo ou em parte.
69 O pargrafo 67 no exclui o reconhecimento de um pr-
-pagamento como um activo quando o pagamento pela entrega de bens
ou servios tenha sido feito antes da entrega de bens ou da prestao
de servios.
Gastos passados a no serem reconhecidos como um activo (pargrafo 70)
70 O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente
reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do
custo de um activo intangvel em data posterior.
Mensurao aps reconhecimento (pargrafos 71 a 86)
71 Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do
pargrafo 73 ou o modelo de revalorizao do pargrafo 74 como sua
poltica contabilstica. Se um activo intangvel for contabilizado usando
o modelo de revalorizao, todos os outros activos da sua classe devem
tambm ser contabilizados usando o mesmo modelo, a no ser que no
haja mercado activo para esses activos.
72 Uma classe de activos intangveis um agrupamento de activos
de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Os itens
de uma classe de activos intangveis so simultaneamente revalorizados
para evitar revalorizaes selectivas de activos e o relato de quantias
nas demonstraes financeiras que representem uma mistura de custos
e de valores em datas diferentes.
Modelo do custo (pargrafo 73)
73 Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser
escriturado pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao (pargrafos 74 a 86)
74 Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada, que seja o seu justo valor
data da revalorizao menos qualquer amortizao acumulada subse-
quente e quaisquer perdas por imparidade acumuladas subsequentes.
Para a finalidade de revalorizaes segundo esta Norma, o justo valor
deve ser determinado com referncia a um mercado activo. As revalo-
rizaes devem ser feitas com tal regularidade que na data do balano a
quantia escriturada do activo no difira materialmente do seu justo valor.
75 O modelo de revalorizao no permite:
(a) A revalorizao de activos intangveis que no tenham sido pre-
viamente reconhecidos como activos; ou
(b) O reconhecimento inicial de activos intangveis por quantias que
no sejam o custo.
76 O modelo de revalorizao aplicado depois de um activo ter
sido inicialmente reconhecido pelo seu custo. Porm, se apenas parte do
custo de um activo intangvel for reconhecido como um activo porque o
activo s satisfez os critrios de reconhecimento a meio do seu processo
de fabrico (ver pargrafo 64), o modelo de revalorizao pode ser apli-
cado ao total desse activo. Alm disso, o modelo de revalorizao pode
ser aplicado a um activo intangvel que tenha sido recebido por meio
de um subsdio do Governo e reconhecido por uma quantia nominal
(ver pargrafo 43).
77 No vulgar que exista um mercado activo com as caracters-
ticas descritas no pargrafo 8 para um activo intangvel, se bem que isto
possa acontecer. Por exemplo, em algumas jurisdies, pode existir um
mercado activo para licenas de txis livremente transferveis, licenas
de pesca ou quotas de produo. Contudo, pode no existir um mercado
activo para marcas, cabealhos de jornais, direitos de editar msicas e
filmes, patentes ou marcas comerciais, porque cada um de tais activos
nico. Alm disso, se bem que activos intangveis sejam comprados e
vendidos, os contratos so negociados entre compradores e vendedores
individuais, sendo as transaces relativamente pouco frequentes. Por
estas razes, o preo pago por um activo pode no proporcionar evidncia
suficiente do justo valor de um outro. Alm disso, os preos no esto
muitas vezes disponveis publicamente.
78 A frequncia de revalorizaes depende da volatilidade dos
justos valores dos activos intangveis que esto a ser revalorizados. Se
o justo valor de um activo revalorizado diferir materialmente da sua
quantia escriturada, necessrio uma revalorizao adicional. Alguns
activos intangveis podem sofrer movimentos significativos e volteis
no justo valor necessitando, por conseguinte, de revalorizaes anuais.
Tais frequentes revalorizaes so desnecessrias para activos intangveis
com apenas movimentos insignificantes no justo valor.
79 Se um activo intangvel for revalorizado, qualquer amortizao
acumulada data da revalorizao ou:
(a) Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia bruta
escriturada do activo de forma a que a quantia escriturada do activo aps
a revalorizao iguale a sua quantia revalorizada; ou
(b) Eliminada contra a quantia bruta escriturada do activo e a quantia
lquida reexpressa como a quantia revalorizada do activo.
80 Se um activo intangvel numa classe de activos intangveis re-
valorizados no puder ser revalorizado porque no h qualquer mercado
activo para esse activo, o activo deve ser escriturado pelo seu custo menos
qualquer amortizao e perdas por imparidade acumuladas.
81 Se o justo valor de um activo intangvel revalorizado j no
puder ser determinado com referncia a um mercado activo, a quantia
escriturada do activo deve ser a sua quantia revalorizada data da l-
tima revalorizao com referncia ao mercado activo menos qualquer
amortizao acumulada subsequente e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas subsequentes.
82 O facto de j no existir um mercado activo para um activo
intangvel revalorizado pode indicar que o activo pode estar com im-
paridade e que ele necessita de ser testado de acordo com a NCRF
12 Imparidade de Activos.
83 Se o justo valor do activo puder ser determinado com referncia
a um mercado activo numa data de mensurao subsequente, o modelo
de revalorizao aplicado a partir dessa data.
84 Se a quantia escriturada de um activo intangvel for aumentada
como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado
directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalori-
zao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao
ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo
previamente reconhecido nos resultados.
85 Se a quantia escriturada de um activo intangvel for diminuda
como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida
nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente
ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao at ao
ponto de qualquer saldo credor no excedente de revalorizao com
respeito a esse activo.
86 O excedente de revalorizao acumulado includo no capital
prprio s pode ser transferido directamente para resultados transitados
quando o excedente for realizado. O excedente total pode ser realizado
pela retirada ou pela alienao do activo. Porm, algum do excedente
pode ser realizado logo que o activo seja usado pela entidade; em tal
caso, a quantia do excedente realizado a diferena entre a amortizao
baseada na quantia escriturada valorizada do activo e a amortizao que
teria sido reconhecida baseada no custo histrico do activo. A transfe-
rncia do excedente de revalorizao para resultados transitados no
feita atravs da demonstrao dos resultados.
Vida til (pargrafos 87 a 95)
87 Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intang-
vel finita ou indefinida e, se for finita, a durao de, ou o nmero de
produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til. Um
activo intangvel deve ser visto pela entidade como tendo uma vida til
indefinida quando, com base numa anlise de todos os factores relevan-
tes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se espera
que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade.
88 A contabilizao de um activo intangvel baseia -se na sua vida
til. Um activo intangvel com uma vida til finita amortizado (ver
pargrafos 96 a 105), e um activo intangvel com uma vida til indefinida
no o (ver pargrafos 106 a 109).
89 Muitos factores so considerados na determinao da vida til
de um activo intangvel, incluindo:
(a) O uso esperado do activo por parte da entidade e se o activo puder
ser eficientemente gerido por uma outra equipa de gesto;
(b) Os ciclos de vida tpicos para o activo e a informao pblica
sobre estimativas de vida til de activos semelhantes que sejam usados
de forma semelhante;
(c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
(d) A estabilidade do sector em que o activo opera e alteraes na
procura do mercado para os produtos ou servios produzidos pelo activo;
(e) Aces esperadas dos concorrentes ou potenciais concorrentes;
(f) O nvel de dispndio de manuteno exigido para obter os benef-
cios econmicos futuros esperados do activo e a capacidade e inteno
da entidade para atingir tal nvel;
(g) O perodo de controlo sobre o activo e limites legais ou semelhan-
tes sobre o uso do activo, tais como as datas de extino de locaes
relacionadas, e datas do termo do perodo de concesso estabelecido
nos Acordos de Concesso de Servios; e
(h) Se a vida til do activo est dependente da vida til de outros
activos da entidade.
90 O termo indefinida no significa infinita. A vida til de um
activo intangvel reflecte apenas o nvel de dispndio de manuteno
futuro exigido para manter o activo no seu padro de desempenho ava-
liado no momento da estimativa da vida til do activo, e a capacidade
e inteno da entidade para atingir tal nvel. Uma concluso de que a
vida til de um activo intangvel indefinida no deve depender do
dispndio futuro planeado para alm do exigido para manter o activo
nesse padro de desempenho.
91 Dada a histria de rpidas alteraes na tecnologia, o software
de computadores e muitos outros activos intangveis so susceptveis
de obsolncia tecnolgica. Por isso, provvel que a sua vida til seja
curta.
92 A vida til de um activo intangvel pode ser muito longa ou
mesmo indefinida. A incerteza justifica estimar a vida til de um activo
intangvel numa base prudente, mas isso no justifica escolher uma vida
que seja irrealisticamente curta.
93 A vida til de um activo intangvel que resulte de direitos
contratuais ou de outros direitos legais no deve exceder o perodo dos
direitos contratuais ou de outros direitos legais, mas pode ser mais curta
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera usar o activo. Se
os direitos contratuais ou outros direitos legais forem transmitidos por um
prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do activo intangvel
deve incluir o(s) perodo(s) de renovao apenas se existir evidncia
que suporte a renovao pela entidade sem um custo significativo.
94 Podem existir tanto factores legais como econmicos que in-
fluenciem a vida til de um activo intangvel. Os factores econmicos
determinam o perodo durante o qual os benefcios econmicos futuros
sero recebidos pela entidade. Os factores legais podem restringir o
perodo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios.
A vida til o mais curto dos perodos determinados por estes factores.
95 A existncia dos seguintes factores, entre outros, indica que
uma entidade deveria ser capaz de renovar os direitos contratuais ou
outros direitos legais sem um custo significativo:
(a) H evidncia, possivelmente baseada na experincia, de que os
direitos contratuais ou outros direitos legais sero renovados. Se a re-
novao depender do consentimento de terceiros, isto inclui evidncia
de que os terceiros daro o seu consentimento;
(b) H evidncia de que quaisquer condies necessrias para obter
a renovao sero satisfeitas; e
(c) O custo da renovao para a entidade no significativo quando
comparado com os benefcios econmicos futuros que se espera que
fluam para a entidade a partir da renovao.
Activos intangveis com vidas teis finitas (pargrafos 96 a 105)
Perodo de amortizao e mtodo de amortizao (pargrafos 96 a 98)
96 A quantia deprecivel de um activo intangvel com uma vida
til finita deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida
til. A amortizao deve comear quando o activo estiver disponvel para
uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias para que
seja capaz de operar da forma pretendida. A amortizao deve cessar
na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo for classi-
ficado como detido para venda (ou includo num grupo de alienao
que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF
8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido. O mtodo
de amortizao usado deve reflectir o modelo pelo qual se espera que
os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela
entidade. Se no for possvel determinar fiavelmente esse modelo, deve
usar -se o mtodo da linha recta. O custo de amortizao em cada perodo
deve ser reconhecido nos resultados a menos que esta ou outra Norma
permita ou exija inclu -lo na quantia escriturada de um outro activo.
97 Pode ser usada uma variedade de mtodos de amortizao
para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica
durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta
e o mtodo da unidade de produo. O mtodo usado seleccionado
na base do modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econ-
micos incorporados no activo e aplicado consistentemente de perodo
a perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de consumo
esperado desses futuros benefcios econmicos. muito raro haver, se
que h, evidncia persuasiva para apoiar um mtodo de amortizao
para activos intangveis com vidas teis finitas que resulte numa quantia
de amortizao acumulada inferior do mtodo da linha recta.
98 A amortizao normalmente reconhecida nos resultados.
Contudo, por vezes, os futuros benefcios econmicos incorporados num
activo so absorvidos pela produo de outros activos. Neste caso, o custo
de amortizao constitui parte do custo do outro activo e includo na sua
quantia escriturada. Por exemplo, a amortizao de activos intangveis
usados num processo de produo includa na quantia escriturada dos
inventrios (ver NCRF 18 Inventrios).
Valor residual (pargrafos 99 a 102)
99 O valor residual de um activo intangvel com uma vida til
finita deve ser assumido como sendo zero a menos que:
(a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o activo no
final da sua vida til; ou
(b) Haja um mercado activo para o activo e:
(i) O valor residual possa ser determinado com referncia a esse
mercado; e
(ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til.
100 A quantia deprecivel de um activo com uma vida til finita
determinada aps deduo do seu valor residual. Um valor residual que
no seja zero implica que uma entidade espera alienar o activo intangvel
antes do fim da sua vida econmica.
101 Uma estimativa do valor residual de um activo baseia -se na
quantia recupervel resultante da alienao usando os preos preva-
lecentes data da estimativa para a venda de um activo semelhante
que tenha atingido o final da sua vida til e que tenha funcionado
em condies semelhantes quelas em que o activo ser utilizado. O
valor residual revisto pelo menos no final de cada ano financeiro.
De acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes
nas Estimativas Contabilsticas e Erros, uma alterao no valor re-
sidual do activo contabilizada como alterao numa estimativa
contabilstica.
102 O valor residual de um activo intangvel pode aumentar at
uma quantia igual ou superior quantia escriturada do activo. Se assim
for, o dbito de amortizao do activo zero a menos que, e at que, o
seu valor residual diminua posteriormente para uma quantia abaixo da
quantia escriturada do activo.
Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao
(pargrafos 103 a 105)
103 O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao para um
activo intangvel com uma vida til finita devem ser revistos pelo menos
no final de cada ano financeiro. Se a vida til esperada de um activo for
diferente das estimativas anteriores, o perodo de amortizao deve ser
alterado em conformidade. Se tiver havido uma alterao no modelo de
consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no
activo, o mtodo de amortizao deve ser modificado para reflectir o
modelo alterado. Tais alteraes devem ser contabilizadas como altera-
es em estimativas contabilsticas de acordo com a NCRF 4 Polticas
Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros.
104 Durante a vida de um activo intangvel, pode tornar -se evidente
que a estimativa da vida til inapropriada. Por exemplo, o reconhe-
cimento de uma perda por imparidade pode indicar que o perodo de
amortizao deve ser alterado.
105 Com o decorrer do tempo, o modelo de benefcios econmicos
futuros que so esperados que fluam para uma entidade provenientes
de um activo intangvel pode alterar -se. Por exemplo, pode tornar -se
evidente que um mtodo de amortizao de saldo decrescente seja
apropriado e no um mtodo de linha recta. Um outro exemplo se o
uso dos direitos representados por uma licena diferido dependendo
de aco sobre outros componentes do plano de negcio. Neste caso, os
benefcios econmicos que fluem do activo s podem vir a ser recebidos
em perodos mais tardios.
Activos intangveis com vidas teis indefinidas (pargrafos 106 a 109)
106 Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve
ser amortizado.
107 De acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, exi-
gido a uma entidade que teste a imparidade de um activo intangvel com
uma vida til indefinida comparando a sua quantia recupervel com a
sua quantia escriturada:
(a) Anualmente, e
(b) Sempre que haja uma indicao de que o activo intangvel pode
estar com imparidade.
Reviso da avaliao da vida til (pargrafos 108 a 109)
108 A vida til de um activo intangvel que no esteja a ser
amortizado deve ser revista a cada perodo para determinar se os
acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao
de vida til indefinida para esse activo. Se no apoiarem, a alterao
na avaliao de vida til de indefinida para finita deve ser contabi-
lizada como alterao numa estimativa contabilstica de acordo com
a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas
Contabilsticas e Erros.
109 De acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, a re-
avaliao da vida til de um activo intangvel como finita em vez de
indefinida um indicador de que o activo pode estar com imparidade.
Como resultado, a entidade testa a imparidade do activo comparando a
sua quantia recupervel, determinada de acordo com a NCRF 12 Im-
paridade de Activos, com a sua quantia escriturada, e reconhecendo
qualquer excesso da quantia escriturada em relao quantia recupervel
como uma perda por imparidade.
Recuperabilidade da quantia escriturada perdas por imparidade
(pargrafo 110)
110 Para determinar se um activo intangvel est com imparidade,
uma entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos. Esta Norma
explica quando e como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus
activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando
reconhece ou reverte uma perda por imparidade.
Retiradas e alienaes (pargrafos 111 a 116)
111 Um activo intangvel deve ser desreconhecido:
(a) No momento da alienao; ou
(b) Quando no se esperam futuros benefcios econmicos do seu
uso ou alienao.
112 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um
activo intangvel deve ser determinado como a diferena entre os
proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada
do activo. Deve ser reconhecido nos resultados quando o activo for
desreconhecido (a menos que a NCRF 9 Locaes o exija de outra
forma numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser classifi-
cados como rdito.
113 A alienao de um activo intangvel pode ocorrer numa
variedade de formas, incluindo a prpria venda ou doao. Ao de-
terminar a data da alienao desse activo, uma entidade aplica os
critrios da NCRF 20 Rdito para reconhecer o rdito da venda
de bens. A NCRF 9 Locaes aplica -se alienao por venda e
relocao.
114 Se de acordo com o princpio de reconhecimento do par-
grafo 21 uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um activo
o custo de uma substituio de parte de um activo intangvel, ento
ela desreconhece a quantia escriturada da parte substituda. Se no for
praticvel que uma entidade determine a quantia escriturada da parte
substituda, ela pode usar o custo da substituio como indicao de
qual o custo da parte substituda no momento em que foi adquirida ou
gerada internamente.
115 A retribuio recebvel pela alienao de um activo intang-
vel reconhecida inicialmente pelo seu justo valor. Se o pagamento
do activo intangvel for diferido, a retribuio recebida reconhecida
inicialmente pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a
quantia nominal da retribuio e o equivalente ao preo a dinheiro
reconhecida como rdito de juros de acordo com NCRF 20 Rdito
reflectindo o rendimento efectivo sobre a conta a receber.
116 A amortizao de um activo intangvel com uma vida til
finita no cessa quando o activo intangvel j no for usado, a no ser
que o activo tenha sido totalmente depreciado ou esteja classificado
como detido para venda (ou includo num grupo de alienao que es-
teja classificado como detido para venda), de acordo com a NCRF
8 Activos No Correntes Detidos Para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas.
Geral (pargrafos 117 a 123)
117 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de
activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados
internamente e outros activos intangveis:
(a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as
vidas teis ou as taxas de amortizao usadas;
(b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com
vidas teis finitas;
(c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada
(agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e
fim do perodo;
(d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que
qualquer amortizao de activos intangveis esteja includa;
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do pe-
rodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos
classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de
imparidade e suas reverses e outras alteraes.
118 Uma classe de activos intangveis um agrupamento de activos
de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Exemplos
de classes separadas podem incluir:
(a) (nome de) marcas comerciais;
(b) Cabealhos e ttulos de publicaes;
(c) Software de computadores;
(d) Licenas e franquias;
(e) Copyrights, patentes e outros direitos de propriedade industrial,
direitos de servios e operacionais;
(f) Receitas, frmulas, modelos, concepes e prottipos; e
(g) Activos intangveis em desenvolvimento.
As classes mencionadas acima so desagregadas (agregadas) em
classes mais pequenas (maiores) se isto resultar em informao mais
relevante para os utentes das demonstraes financeiras.
119 Uma entidade deve tambm divulgar:
(a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til
indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam
a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a
entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um
papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til
indefinida.
(b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao
restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente
relevante para as demonstraes financeiras da entidade.
(c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subs-
dio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor (ver
pargrafo 43):
(i) O justo valor inicialmente reconhecido para estes activos;
(ii) A sua quantia escriturada; e
(iii) Se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de
custo ou o modelo de revalorizao.
(d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis
cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos
intangveis dados como garantia de passivos.
(e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos
intangveis.
Activos intangveis mensurados aps reconhecimento usando o modelo
de revalorizao (pargrafos 120 e 121)
120 Se os activos intangveis forem contabilizados por quantias
revalorizadas, uma entidade deve divulgar:
(a) Por classe de activos intangveis:
(i) A data de eficcia da revalorizao;
(ii) A quantia escriturada de activos intangveis revalorizados; e
(iii) A quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe reva-
lorizada de activos intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhe-
cimento usando o modelo de custo referido no pargrafo 73;
(b) A quantia do excedente de revalorizao relacionada com activos
intangveis no incio e no final do perodo, indicando as alteraes
durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos
accionistas; e
(c) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa
do justo valor dos activos.
121 Pode ser necessrio agregar as classes de activos revalorizados
em classes maiores para finalidades de divulgao. Porm, as classes no
so agregadas se isto resultar na combinao de uma classe de activos
intangveis que inclua quantias mensuradas tanto segundo o modelo de
custo como o de revalorizao.
Dispndios de pesquisa e desenvolvimento (pargrafos 122 e 123)
122 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio
de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o
perodo.
123 A quantia a divulgar incluir assim, todos os gastos por natu-
reza que sejam, face ao seu destino, classificveis como gasto de pes-
quisa e desenvolvimento (p.ex. gastos com pessoal afecto actividade
de pesquisa e desenvolvimento; bens e servios usados, amortizaes,
quer dos bens do imobilizado utilizados na actividade de pesquisa e
desenvolvimento, quer dos gastos de pesquisa e desenvolvimento que
tenham sido capitalizados).
Activos fixos tangveis
Norma Internacional de Contabilidade IAS 16 Activos Fixos Tang-
veis, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
da Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico para activos fixos tangveis,
para que os utentes das demonstraes financeiras possam discernir a
informao acerca do investimento de uma entidade nos seus activos
fixos tangveis, bem como as alteraes nesse investimento. Os principais
aspectos a considerar na contabilizao dos activos fixos tangveis so
o seu reconhecimento e mensurao.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de activos fixos
tangveis excepto quando uma outra Norma exija ou permita um trata-
mento contabilstico diferente.
3 Esta norma no se aplica a:
(a) Activos fixos tangveis classificados como detidos para venda de
acordo com a NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas;
(b) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola (ver
NCRF 17 Agricultura);
(c) Activos relacionados com a explorao e avaliao de recursos
minerais (ver NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Mi-
nerais); ou
(d) Direitos minerais e reservas minerais tais como petrleo, gs
natural e recursos no regenerativos semelhantes.
Contudo, esta Norma aplica -se aos activos fixos tangveis usados para
desenvolver ou manter os activos descritos nas alneas (b) a (d).
4 Outras Normas podem exigir o reconhecimento de um item do
activo fixo tangvel com base numa abordagem diferente da usada nesta
Norma. Por exemplo, a NCRF 9 Locaes exige que uma entidade
avalie o seu reconhecimento de um item do activo fixo tangvel locado
na base da transferncia de riscos e vantagens. Porm, em tais casos,
outros aspectos do tratamento contabilstico para estes activos, incluindo
a depreciao, so prescritos por esta Norma.
5 Uma entidade deve aplicar esta Norma a propriedades que este-
jam a ser construdas ou desenvolvidas para futuro uso como proprie-
dades de investimento, mas que no satisfaam ainda a definio de
propriedade de investimento constante da NCRF 11 Propriedades
de Investimento. Uma vez que esteja concluda a construo ou o de-
senvolvimento, a propriedade torna -se propriedade de investimento e
exige -se entidade que aplique a NCRF 11. A NCRF 11 tambm se
aplica a propriedades de investimento que estejam a ser novamente
desenvolvidas para uso futuro continuado como propriedades de inves-
timento. Uma entidade que use o modelo de custo para propriedades
de investimento em conformidade com a NCRF 11 deve usar o modelo
de custo desta Norma.
Activos fixos tangveis: so itens tangveis que:
(a) Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e
(b) Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo.
aquisio ou construo ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse
Depreciao (amortizao): a imputao sistemtica da quantia
deprecivel de um activo durante a sua vida til.
recupervel.
Quantia deprecivel: o custo de um activo, ou outra quantia substituta
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o preo de venda
lquido de um activo e o seu valor de uso.
Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa
que uma entidade espera que resultem do uso continuado de um activo
e da sua alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer
ao liquidar um passivo.
Valor residual: de um activo a quantia estimada que uma entidade
obteria correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos
custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condi-
es esperadas no final da sua vida til.
Vida til: :
Reconhecimento (pargrafos 7 a 15)
7 O custo de um item de activo fixo tangvel deve ser reconhecido
como activo se, e apenas se:
(a) For provvel que futuros benefcios econmicos associados ao
item fluam para a entidade; e
(b) O custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
8 Sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente escri-
turados como inventrios e reconhecidos nos resultados quando consu-
midos. Porm, os sobressalentes principais e equipamento de reserva
classificam -se como activos fixos tangveis quando uma entidade espera
us -los durante mais do que um perodo. Da mesma forma, se os so-
bressalentes e os equipamentos de servio puderem ser utilizados em
ligao com um item do activo fixo tangvel, eles so contabilizados
como activo fixo tangvel.
9 Esta Norma no prescreve a unidade de medida para reconheci-
mento, i.e. aquilo que constitui um item do activo fixo tangvel. Assim,
necessrio exercer juzos de valor ao aplicar os critrios de reconhe-
cimento s circunstncias especficas de uma entidade. Pode ser apro-
priado agregar itens individualmente insignificantes, tais como moldes,
ferramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor agregado.
10 Uma entidade avalia segundo este princpio de reconheci-
mento todos os seus activos fixos tangveis e custos de equipamento
no momento em que eles sejam incorridos. Estes custos incluem custos
incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do activo fixo
tangvel e os custos incorridos posteriormente para adicionar a, substituir
parte de, ou dar assistncia ao mesmo.
11 Podem ser considerados no Activo por uma s quantidade e
quantia fixa, os itens imobilizados que, no seu conjunto, satisfaam
simultaneamente as seguintes condies:
(a) Sejam renovados frequentemente;
(b) Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a enti-
dade;
(c) Tenham uma vida til no superior a trs anos.
Custos iniciais (pargrafo 12)
12 Os itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos por razes
de segurana ou ambientais. A aquisio de tal activo fixo tangvel,
embora no aumentando directamente futuros benefcios econmicos
de qualquer item particular existente de activo fixo tangvel, pode ser
necessrio para que a entidade obtenha futuros benefcios econmicos
dos seus outros activos. Esses itens do activo fixo tangvel qualificam -se
para o reconhecimento como activos porque permitem a uma entidade
obter futuros benefcios econmicos dos activos relacionados para alm
dos que teria obtido se no tivesse adquirido esses itens. Por exemplo,
uma indstria qumica pode instalar novos processos qumicos de ma-
nuseamento a fim de se conformar com exigncias ambientais para a
produo e armazenamento de qumicos perigosos. Os melhoramentos
nas instalaes relacionados so reconhecidos como um activo porque,
sem eles, a entidade no est em condies de fabricar e vender tais
produtos qumicos. Contudo, a quantia escriturada resultante desse
activo e activos relacionados revista para imparidade de acordo com
a NCRF 12 Imparidade de Activos.
Custos subsequentes (pargrafos 13 a 15)
13 Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma
entidade no reconhece na quantia escriturada de um item do activo fixo
tangvel os custos da assistncia diria ao item. Pelo contrrio, estes
custos so reconhecidos nos resultados como incorridos. Os custos da
assistncia diria so primordialmente os custos da mo -de -obra e dos
consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade
destes dispndios muitas vezes descrita como sendo para reparaes
e manuteno de um item do activo fixo tangvel.
14 Partes de alguns itens do activo fixo tangvel podero necessitar
de substituies a intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode exi-
gir ser restaurado (com tijolos refractrios) aps uma quantidade de horas
de uso ou os interiores dos avies tal como assentos e cozinhas de bordo
podem exigir substituio algumas vezes durante a vida da estrutura.
Itens do activo fixo tangvel tambm podem ser adquiridos para efectuar
uma substituio recorrente menos frequente, tal como a substituio das
paredes interiores de um edifcio, ou para efectuar uma substituio no
recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma
entidade reconhece na quantia escriturada de um item do activo fixo tan-
gvel o custo da pea de substituio desse item quando o custo for incor-
rido se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escri-
turada das peas que so substitudas desreconhecida de acordo com as
disposies de desreconhecimento desta Norma (ver pargrafos 66 a 71).
15 A condio de continuar a operar um item do activo fixo tangvel
(por exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspeces
importantes em busca de falhas, independentemente de as peas desse
item serem ou no substitudas. Quando cada inspeco importante for
efectuada, o seu custo reconhecido na quantia escriturada do item do
activo fixo tangvel como substituio se os critrios de reconhecimento
forem satisfeitos. Qualquer quantia escriturada remanescente do custo
da inspeco anterior (distinta das peas fsicas) desreconhecida. Isto
ocorre independentemente de o custo da inspeco anterior ter sido
identificado na transaco em que o item foi adquirido ou construdo. Se
necessrio, o custo estimado de uma futura inspeco semelhante pode
ser usado como indicador de qual o custo do componente de inspeco
existente quando o item foi adquirido ou construdo.
Mensurao no reconhecimento (pargrafos 16 a 28)
16 Um item do activo fixo tangvel que seja classificado para
reconhecimento como um activo deve ser mensurado pelo seu custo.
Elementos do custo (pargrafos 17 a 23)
17 O custo de um item do activo fixo tangvel compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os
impostos de compra no reembolsveis, aps deduo dos descontos
e abatimentos;
(b) Quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo na
localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar
da forma pretendida;
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo
do item e de restaurao do local no qual este est localizado, em cuja
obrigao uma entidade incorre seja quando o item adquirido seja
como consequncia de ter usado o item durante um determinado pe-
rodo para finalidades diferentes da produo de inventrios durante
esse perodo.
18 Exemplos de custos directamente atribuveis so:
(a) Custos de benefcios dos empregados (ver subsidiariamente a
NCRF 28 Benefcios dos Empregados) decorrentes directamente da
construo ou aquisio de um item do activo fixo tangvel;
(b) Custos de preparao do local;
(c) Custos iniciais de entrega e de manuseamento;
(d) Custos de instalao e montagem;
(e) Custos de testar se o activo funciona correctamente, aps deduo
dos proventos lquidos da venda de qualquer item produzido enquanto
se coloca o activo nessa localizao e condio (tais como amostras
produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) Honorrios.
19 Uma entidade aplica a NCRF 18 Inventrios aos custos das
obrigaes de desmantelamento, remoo e restaurao do local em que
um item est localizado que sejam incorridos durante um determinado
perodo como consequncia de ter usado o item para produzir inventrios
durante esse perodo. As obrigaes por custos contabilizados de acordo
com a NCRF 18 ou com a presente Norma so reconhecidas e mensu-
radas de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes.
20 Exemplos de custos que no so custos de um item do activo
fixo tangvel so:
(a) Custos de abertura de novas instalaes;
(b) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo
custos de publicidade ou actividades promocionais);
(c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com
uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e
(d) Custos de administrao e outros custos gerais.
21 O reconhecimento dos custos na quantia escriturada de um item
do activo fixo tangvel cessa quando o item est na localizao e condi-
o necessrias para que seja capaz de funcionar da forma pretendida.
Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um
item no so includos na quantia escriturada desse item. Por exemplo,
os custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um item
do activo fixo tangvel:
(a) Custos incorridos enquanto um item capaz de funcionar da forma
pretendida ainda no tenha sido colocado em uso ou esteja a ser usado
a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto
cresce a exigncia da produo do item; e
(c) Custos de relocalizao ou reorganizao de uma parte ou de todas
as operaes de uma entidade.
22 Algumas operaes ocorrem em ligao com a construo ou
desenvolvimento de um item do activo fixo tangvel, mas no so neces-
srias para colocar o item na localizao e condio necessrias para que
este seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas operaes inci-
dentais podem ocorrer antes ou durante as actividades de construo ou
desenvolvimento. Por exemplo, podem ser obtidos rendimentos atravs
do uso de um local de construo como um parque de estacionamento
at a construo ter incio. Dado que no so necessrias operaes
inerentes para colocar um item na localizao e condio necessrias
para que este seja capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento
e os gastos relacionados das operaes inerentes so reconhecidos nos
resultados e includos nas suas respectivas classificaes de rendimento
ou de gasto.
23 O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-
-se usando os mesmos princpios quanto a um activo adquirido. Se uma
entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das
operaes empresariais, o custo do activo geralmente o mesmo que o
custo de construir um activo para venda (ver NCRF 18 Inventrios).
Por isso, quaisquer lucros internos so eliminados para chegar a tais
custos. De forma semelhante, o custo de quantias anormais de mate-
riais, de mo -de -obra ou de outros recursos desperdiados incorridos
na autoconstruo de um activo no includo no custo do activo. A
NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos estabelece critrios para
o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de
um item do activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade.
Mensurao do custo (pargrafos 24 a 28)
24 O custo de um item do activo fixo tangvel equivalente ao
preo a dinheiro data do reconhecimento. Se o pagamento for diferido
para alm das condies normais de crdito, a diferena entre o equiva-
lente ao preo a dinheiro e o pagamento total reconhecida como juro
durante o perodo de crdito a no ser que esse juro seja reconhecido
na quantia escriturada do item de acordo com o tratamento alternativo
permitido na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos.
25 Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos
em troca de um activo ou activos no monetrios, ou de uma combinao
de activos monetrios e no monetrios. O seguinte exemplo refere -se
simplesmente a uma troca de um activo no monetrio por outro, mas
tambm se aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de
um tal item do activo fixo tangvel mensurado pelo justo valor a no
ser que (a) a transaco da troca carea de substncia comercial ou (b)
nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido
sejam fiavelmente mensurveis. O item adquirido mensurado desta
forma mesmo que uma entidade no possa imediatamente desreconhecer
o activo cedido. Se o item adquirido no for mensurado pelo justo valor,
o seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido.
tncia comercial considerando a extenso em que se espera que os seus
(a) A configurao (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de
caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa do
activo transferido; ou
da entidade afectada pelas alteraes na transaco como resultado da
troca; e
(c) A diferena na alnea (a) ou (b) for significativa relativamente ao
justo valor dos activos trocados.
27 Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade o
justo valor tanto do activo recebido como do activo cedido, ento o
justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo do activo
recebido a no ser que o justo valor do activo recebido seja mais cla-
ramente evidente.
28 O custo de um item do activo fixo tangvel detido por um lo-
catrio segundo uma locao financeira determinado de acordo com
a NCRF 9 Locaes.
29 Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do pargrafo
30 ou o modelo de revalorizao do pargrafo 31 como sua poltica
contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos
fixos tangveis.
30 Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo
tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao
acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao (pargrafos 31 a 42)
31 Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo
fixo tangvel cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data
da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente
e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes
devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia
escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo
uso do justo valor data do balano.
32 O justo valor de terrenos e edifcios deve ser determinado a
partir de provas com base no mercado por avaliao que dever ser re-
alizada por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes.
O justo valor de itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu
valor de mercado determinado por avaliao..
33 Se no houver provas com base no mercado do justo valor
devido natureza especializada do item do activo fixo tangvel ou se
o item for raramente vendido, excepto como parte de um negcio em
continuao, uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao.
34 A frequncia das revalorizaes depende das alteraes nos
justos valores dos activos fixos tangveis que esto a ser revalorizados.
Quando o justo valor de um activo revalorizado diferir materialmente
da sua quantia escriturada, exigida uma nova revalorizao. Alguns
itens do activo fixo tangvel sofrem alteraes significativas e volteis
no justo valor, necessitando, por conseguinte, de revalorizao anual.
Tais revalorizaes frequentes so desnecessrias para itens do activo
fixo tangvel apenas com alteraes insignificantes no justo valor. Em
vez disso, pode ser necessrio revalorizar o item apenas a cada trs ou
cinco anos.
35 Quando um item do activo fixo tangvel for revalorizado, qual-
quer depreciao acumulada data da revalorizao tratada de uma
das seguintes formas:
(a) Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia escritu-
rada bruta do activo a fim de que a quantia escriturada do activo aps a
revalorizao iguale a quantia revalorizada. Este mtodo muitas vezes
usado quando um activo for revalorizado por meio da aplicao de um
ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado.
(b) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo, sendo a
quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo. Este
mtodo muitas vezes usado para edifcios.
A quantia do ajustamento proveniente da reexpresso ou da elimi-
nao da depreciao acumulada faz parte do aumento ou da diminui-
o na quantia escriturada que seja contabilizado de acordo com os
pargrafos 39 e 40.
36 Se um item do activo fixo tangvel for revalorizado, toda a
classe do activo fixo tangvel qual pertena esse activo deve ser re-
valorizada.
37 Uma classe do activo fixo tangvel um agrupamento de activos
de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. O que se
segue so exemplos de classes separadas:
(a) Terrenos;
(b) Terrenos e edifcios;
(c) Maquinaria;
(d) Navios;
(e) Avies;
(f) Veculos a motor;
(g) Mobilirio e suportes fixos; e
(h) Equipamento de escritrio.
38 Os itens integrados numa classe do activo fixo tangvel so
revalorizados simultaneamente a fim de ser evitada a revalorizao
selectiva de activos e o relato de quantias nas demonstraes financeiras
que sejam uma mistura de custos e valores em datas diferentes. Porm,
uma classe de activos pode ser revalorizada numa base rotativa desde que
a revalorizao da classe de activos seja concluda num curto perodo e
desde que as revalorizaes sejam mantidas actualizadas.
39 Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como
resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado direc-
tamente ao capital prprio numa conta com o ttulo de excedente de
revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados
at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo
activo previamente reconhecido nos resultados.
40 Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como
resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos
resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao
capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no
excedente de revalorizao com respeito a esse activo.
41 O excedente de revalorizao includo no capital prprio com
respeito a um item do activo fixo tangvel pode ser transferido directa-
mente para resultados transitados quando o activo for desreconhecido.
Isto pode implicar a transferncia da totalidade do excedente quando o
activo for retirado ou alienado. Contudo, uma parte do excedente pode
ser transferida quando o activo for usado por uma entidade. Nesse caso,
a quantia do excedente transferida seria a diferena entre a depreciao
baseada na quantia escriturada revalorizada do activo e a depreciao
baseada no custo original do activo. As transferncias do excedente
de revalorizao para resultados transitados no so feitas por via de
resultados.
42 Os efeitos dos impostos sobre o rendimento, se os houver,
resultantes da revalorizao do activo fixo tangvel so reconhecidos
e divulgados de acordo com a NCRF 25 Impostos sobre o Rendi-
mento.
Depreciao (pargrafos 43 a 62)
43 Cada parte de um item do activo fixo tangvel com um custo
que seja significativo em relao ao custo total do item deve ser depre-
ciada separadamente.
44 Uma entidade imputa a quantia inicialmente reconhecida com
respeito a um item do activo fixo tangvel s partes significativas deste
e deprecia separadamente cada parte. Por exemplo, pode ser apropriado
depreciar separadamente a estrutura e os motores de uma aeronave, sejam
eles propriedade da entidade ou sujeitos a locao financeira.
45 Uma parte significativa de um item do activo fixo tangvel pode
ter uma vida til e um mtodo de depreciao que sejam os mesmos que
a vida til e o mtodo de depreciao de uma outra parte significativa
do mesmo item. Essas partes podem ser agrupadas ao determinar -se o
gasto de depreciao.
46 Na medida em que uma entidade deprecie separadamente al-
gumas partes de um item do activo fixo tangvel, tambm deprecia
separadamente o resto do item. O remanescente consiste em partes de um
item que no so individualmente significativas. Se uma entidade tiver
expectativas variadas para essas partes, podem ser necessrias tcnicas de
aproximao para depreciar o remanescente de uma forma que represente
fielmente o padro de consumo e ou a vida til dessas partes.
47 Uma entidade pode escolher depreciar separadamente as partes
de um item que no tenham um custo que seja significativo em relao
ao custo total do item.
48 O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido
nos resultados a menos que seja includo na quantia escriturada de um
outro activo.
49 O gasto de depreciao de um perodo geralmente reconhecido
nos resultados. Contudo, por vezes, os futuros benefcios econmicos
incorporados num activo so absorvidos na produo de outros activos.
Neste caso, o gasto de depreciao constitui parte do custo do outro activo
e est includo na sua quantia escriturada. Por exemplo, a depreciao de
instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de converso
de inventrios (ver NCRF 18 Inventrios). De forma semelhante,
a depreciao de activos fixos tangveis usados para actividades de
desenvolvimento pode ser includa no custo de um activo intangvel
reconhecido de acordo com a NCRF 6 Activos Intangveis.
Quantia deprecivel e perodo de depreciao (pargrafos 50 a 59)
50 A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa
base sistemtica durante a sua vida til.
51 O valor residual e a vida til de um activo devem ser revis-
tos pelo menos no final de cada ano financeiro e, se as expectativas
diferirem das estimativas anteriores, a(s) alterao(es) deve(m) ser
contabilizada(s) como uma alterao numa estimativa contabilstica
de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas Contabilsticas e Erros.
52 A depreciao reconhecida mesmo se o justo valor do activo
exceder a sua quantia escriturada, desde que o valor residual do activo
no exceda a sua quantia escriturada. A reparao e manuteno de um
activo no evitam a necessidade de o depreciar.
53 A quantia deprecivel de um activo determinada aps dedu-
o do seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um activo
muitas vezes insignificante e por isso imaterial no clculo da quantia
deprecivel.
54 O valor residual de um activo pode aumentar at uma quantia
igual ou superior quantia escriturada do activo. Se assim for, o gasto
de depreciao do activo zero a menos que, e at que, o seu valor
residual diminua posteriormente para uma quantia abaixo da quantia
escriturada do activo.
55 A depreciao de um activo comea quando este esteja dispo-
nvel para uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias
para que seja capaz de operar na forma pretendida. A depreciao de um
activo cessa na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo
for classificado como detido para venda (ou includo num grupo para
alienao que seja classificado como detido para venda) de acordo com a
NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Ope-
racionais Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido.
Porm, a depreciao no cessa quando o activo se tornar ocioso ou
for retirado do uso a no ser que o activo esteja totalmente depreciado.
Contudo, segundo os mtodos de depreciao pelo uso, o gasto de de-
preciao pode ser zero enquanto no houver produo.
56 Os futuros benefcios econmicos incorporados num activo so
consumidos por uma entidade principalmente atravs do seu uso. Porm,
outros factores, tais como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste
normal enquanto um activo permanea ocioso, do origem muitas vezes
diminuio dos benefcios econmicos que poderiam ter sido obtidos
do activo. Consequentemente, todos os factores que se seguem so
considerados na determinao da vida til de um activo:
(a) Uso esperado do activo. O uso avaliado por referncia capa-
cidade ou produo fsica esperadas do activo;
(b) Desgaste normal esperado, que depende de factores operacionais
tais como o nmero de turnos durante os quais o activo ser usado e
o programa de reparao e manuteno, e o cuidado e manuteno do
activo enquanto estiver ocioso;
(c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de alteraes ou
melhoramentos na produo, ou de uma alterao na procura de mercado
para o servio ou produto derivado do activo; e
(d) Limites legais ou semelhantes no uso do activo, tais como as datas
de extino de locaes com ele relacionadas.
57 A vida til de um activo definida em termos da utilidade espe-
rada do activo para a entidade. A poltica de gesto de activos da entidade
pode envolver a alienao de activos aps um perodo especificado ou
aps consumo de uma proporo especificada dos futuros benefcios
econmicos incorporados no activo. Por isso, a vida til de um activo
pode ser mais curta do que a sua vida econmica. A estimativa da vida
til do activo uma questo de juzo de valor baseado na experincia
da entidade com activos semelhantes.
58 Os terrenos e edifcios so activos separveis e so contabili-
zados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente.
Com algumas excepes, como as pedreiras e os locais usados como
aterros, os terrenos tm uma vida til ilimitada pelo que no so de-
preciados. Os edifcios tm vida til limitada e, por isso, so activos
depreciveis. Um aumento no valor de um terreno no qual um edifcio
esteja construdo no afecta a determinao da quantia deprecivel do
edifcio.
59 Se o custo do terreno incluir os custos do desmantelamento,
remoo e restaurao do local, essa poro do custo do terreno de-
preciada durante o perodo de benefcios obtidos ao incorrer nesses
custos. Nalguns casos, o prprio terreno pode ter uma vida til limitada,
caso em que depreciado de modo a reflectir os benefcios a serem
dele retirados.
Mtodo de depreciao (pargrafos 60 a 62)
60 O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por
que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam
consumidos pela entidade.
61 O mtodo de depreciao aplicado consistentemente a um
activo de perodo para perodo, a menos que ocorra alguma alterao
significativa no modelo esperado de consumo dos futuros benefcios eco-
nmicos associados a esse activo. Nesse caso, o mtodo deve ser alterado
para reflectir o novo modelo, sendo tal modificao contabilizada como
alterao numa estimativa contabilstica de acordo com a NCRF 4.
62 Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao
para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica
durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta,
o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo.
A depreciao pelo mtodo da linha recta resulta num dbito constante
durante a vida til do activo se o seu valor residual no se alterar. O
mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente durante a
vida til. O mtodo das unidades de produo resulta num dbito ba-
seado no uso ou produo esperados. A entidade selecciona o mtodo
que reflicta mais aproximadamente o modelo esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados no activo. Esse mtodo
aplicado consistentemente de perodo para perodo a menos que ocorra
uma alterao no modelo esperado de consumo desses futuros benefcios
econmicos.
Imparidade (pargrafo 63)
63 Para determinar se um item do activo fixo tangvel est ou
no com imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 Imparidade
de Activos. Essa Norma explica como uma entidade rev a quantia
escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de
um activo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma
perda por imparidade
Compensao por imparidade (pargrafos 64 e 65)
64 A compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel
que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos deve ser includa
nos resultados quando a compensao se tornar recebvel.
65 Imparidades ou perdas de itens do activo fixo tangvel, reivin-
dicaes relacionadas ou pagamentos de compensao de terceiros e
qualquer aquisio ou construo posterior de activos de substituio
constituem acontecimentos econmicos separados que so contabilizados
separadamente como se segue:
(a) As imparidades de itens do activo fixo tangvel so reconhecidas
de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos;
(b) O desreconhecimento de itens do activo fixo tangvel retirados ou
alienados determinado de acordo com esta Norma;
(c) A compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel que
estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos includa na deter-
minao dos resultados quando a compensao se tornar recebvel; e
(d) O custo de itens do activo fixo tangvel restaurados, comprados
ou construdos como reposies determinado de acordo com esta
Norma.
Desreconhecimento (pargrafos 66 a 71)
66 A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve
ser desreconhecida:
(a) No momento da alienao; ou
(b) Quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso
ou alienao.
item do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados quando
o item for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 Locaes exija
diferentemente numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser
classificados como rdito.
68 A alienao de um item do activo fixo tangvel pode ocorrer
numa variedade de formas (p. ex., por venda, por celebrao de uma
locao financeira ou por doao). Aquando da alienao de um item do
activo fixo tangvel uma entidade deve aplicar os critrios referidos na
NCRF 20 Rdito, para reconhecimento do rdito. A NCRF 9 Lo-
caes, aplica -se alienao por venda seguida de locao.
69 Se, segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 18,
uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um item do activo
fixo tangvel o custo de uma substituio de parte do item, ento ela des-
reconhece a quantia escriturada da parte substituda independentemente
desta ter sido depreciada ou no separadamente. Se no for praticvel
que uma entidade determine a quantia escriturada da parte substituda,
ela pode usar o custo da substituio como indicao do custo da parte
substituda reportada ao momento em que foi adquirida ou construda.
item do Activo fixo tangvel deve ser determinado como a diferena
entre os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia
escriturada do item.
71 A retribuio a receber pela alienao de um item do activo fixo
tangvel reconhecida inicialmente pelo seu justo valor. Se o pagamento
do item for diferido, a retribuio recebida reconhecida inicialmente
pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a quantia no-
minal da retribuio e o equivalente ao preo a dinheiro reconhecida
como rdito de juros de acordo com a NCRF 20 -Rdito, reflectindo o
rendimento efectivo sobre a conta a receber.
72 As demonstraes financeiras devem divulgar:
(a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia
escriturada bruta;
(b) Os mtodos de depreciao usados;
(c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agre-
gada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do
perodo; e
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do pe-
rodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos
classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de
imparidade e suas reverses e outras alteraes.
73 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
(a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos
tangveis que sejam dados como garantia de passivos;
(b) A quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de um
item do activo fixo tangvel no decurso da sua construo;
(c) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos
fixos tangveis; e
(d) Se no for divulgada separadamente na face da demonstrao dos
resultados, a quantia de compensao de terceiros por itens do activo
fixo tangvel que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos que
seja includa nos resultados.
74 A seleco do mtodo de depreciao e a estimativa da vida
til dos activos so questes de juzo de valor. Por isso, a divulgao
dos mtodos adoptados e da estimativa das vidas teis ou das taxas de
depreciao proporciona aos utentes das demonstraes financeiras
informao que lhes permite passar em revista as polticas seleccionadas
pelo rgo de gesto e facilita comparaes com outras entidades. Por
razes semelhantes, necessrio divulgar:
(a) A depreciao, quer reconhecida nos resultados ou como parte de
um custo de outros activos, durante um perodo; e
(b) A depreciao acumulada no final do perodo.
75 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias
revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte:
(a) A data de eficcia da revalorizao;
(b) Se esteve ou no envolvido um avaliador independente;
(c) A medida em que o justo valor dos itens foi determinado direc-
tamente por referncia a preos observveis num mercado activo ou
em transaces de mercado recentes numa base de no relacionamento
entre as partes; e
(d) O excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e
quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas.
Activos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas
Norma Internacional de Relato Financeiro IFRS 5 Activos No Cor-
rentes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas,
adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
de 3 de Novembro.
o de prescrever a contabilizao de activos detidos para venda e a
apresentao e divulgao de unidades operacionais descontinuadas. Em
particular, esta Norma exige que os activos que satisfaam os critrios
de classificao como detidos para venda:
(a) Sejam mensurados pelo menor valor de entre a quantia escriturada
e o justo valor menos os custos de vender, devendo a sua depreciao
cessar; e
(b) Sejam apresentados separadamente na face do balano, sendo
os resultados das unidades operacionais descontinuadas apresentados
separadamente na demonstrao dos resultados.
2 Os requisitos de classificao e de apresentao desta Norma
aplicam -se a todos os activos no correntes reconhecidos e a todos os
grupos para alienao de uma entidade. Os requisitos de mensurao
desta Norma aplicam -se a todos os activos no correntes reconhecidos
e aos grupos para alienao (tal como definido no pargrafo 4), com
excepo dos activos enunciados no pargrafo 5 que devem continuar
a ser mensurados de acordo com as Normas a indicadas.
3 Os activos classificados como no correntes de acordo com a
NCRF 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras no
devem ser reclassificados como activos correntes enquanto no satisfi-
zerem os critrios de classificao como detidos para venda de acordo
com a presente Norma. Os activos de uma classe que uma entidade
normalmente consideraria como no corrente, que sejam adquiridos
exclusivamente com vista a revenda, no devem ser classificados como
correntes, a no ser que satisfaam os critrios de classificao como
detidos para venda de acordo com a presente Norma.
4 Por vezes, uma entidade aliena um grupo de activos, possivel-
mente com alguns passivos directamente associados, em conjunto numa
nica transaco. Um tal grupo para alienao pode ser um grupo de
unidades geradoras de caixa, uma nica unidade geradora de caixa, ou
parte de uma unidade geradora de caixa. (Contudo, uma vez que se
espera que os fluxos de caixa de tal activo ou grupos de activos resul-
tem principalmente da venda e no do uso continuado, eles tornam -se
menos dependentes dos fluxos de caixa resultantes de outros activos,
e um grupo para alienao que fez parte de uma unidade geradora de
caixa torna -se uma unidade separada geradora de caixa.) O grupo pode
incluir quaisquer activos e quaisquer passivos da entidade, incluindo
activos correntes, passivos correntes e activos excludos pelo pargrafo
5 dos requisitos de mensurao desta Norma. Se um activo no corrente
dentro do mbito dos requisitos desta Norma fizer parte de um grupo
para alienao, os requisitos de mensurao desta Norma aplicam -se ao
grupo como um todo, de forma que o grupo seja mensurado pelo menor
valor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos os custos de
vender. Os requisitos para mensurao de activos e passivos individuais
dentro do grupo para alienao esto definidos nos pargrafos 18, 19 e 23.
5 As disposies de mensurao desta Norma no se aplicam aos
seguintes activos, que esto abrangidos pelas normas indicadas, seja
como activos individuais seja como parte de um grupo para alienao:
(a) Activos por impostos diferidos (NCRF 25 Impostos sobre o
Rendimento);
(b) Activos provenientes de benefcios de empregados (ver subsidia-
riamente a IAS 19 Benefcios dos Empregados);
(c) Activos financeiros (ver subsidiariamente a IAS 39 Instrumen-
tos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao);
(d) Activos no correntes que sejam mensurados de acordo com o
modelo do justo valor (NCRF 11 Propriedades de Investimento);
(e) Activos no correntes que sejam mensurados pelo justo valor
menos os custos estimados do ponto de venda (NCRF 17 Agricul-
tura).
Activo corrente: um activo que satisfaa qualquer dos seguintes
critrios:
(a) Se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado
(c) Se espere que seja realizado num perodo de doze meses aps a
data do balano; ou
(d) Seja caixa ou um activo equivalente de caixa a menos que lhe
seja limitada a troca ou o uso para liquidar um passivo pelo menos doze
meses aps a data do balano.
Activos no correntes: so activos que no satisfaam a definio
de activo corrente.
Altamente provvel: um acontecimento cuja possibilidade de ocor-
rncia significativamente mais do que provvel.
Componente de uma entidade: so unidades operacionais e fluxos de
caixa que possam ser claramente distinguidos, operacionalmente e para
finalidades de relato financeiro, do resto de uma entidade.
Compromisso firme de compra: um acordo com uma parte no
relacionada, vinculando ambas as partes e normalmente legalmente
imponvel, que:
(a) Especifique todos os termos significativos, incluindo o preo e a
tempestividade das transaces; e
(b) Inclua um desincentivo por no desempenho que seja suficiente-
mente grande para tornar o desempenho altamente provvel.
Custos de alienao: so os custos incrementais directamente atribu-
veis alienao de um activo (ou grupo para alienao), excluindo custos
de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Grupo para alienao: um grupo de activos a alienar, por venda
ou de outra forma, em conjunto com um grupo numa s transaco, e
passivos directamente associados a esses activos que sero transferidos
na transaco. O grupo inclui goodwill adquirido numa concentrao de
actividades empresariais se o grupo for uma unidade geradora de caixa
qual tenha sido imputado goodwill de acordo com os requisitos constan-
tes dos pargrafos 36 a 39 da NCRF 12 Imparidade de activos.
Provvel: um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua
ocorrncia for superior possibilidade da no ocorrncia.
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o justo valor de
um activo menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Unidade geradora de caixa: o mais pequeno grupo identificvel
de activos que seja gerador de influxos de caixa e que seja em larga
medida independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupos
de activos.
Unidade operacional descontinuada: um componente de uma
entidade que seja alienado ou esteja classificado como detido para
venda e:
(a) Represente uma importante linha de negcios separada ou uma
rea geogrfica operacional;
(b) Seja parte integrante de um nico plano coordenado para alienar
uma importante linha de negcios separada ou rea geogrfica opera-
cional, ou
(c) Seja uma subsidiria adquirida exclusivamente com vista re-
venda.
Valor de uso: o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados,
que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora
de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.
Classificao de activos no correntes (ou grupos para alienao)
como detidos para venda (pargrafos 7 a 14)
7 Uma entidade deve classificar um activo no corrente (ou um
grupo para alienao) como detido para venda se a sua quantia escritu-
rada recuperada principalmente atravs de uma transaco de venda
em lugar de o ser pelo uso continuado.
8 Assim, o activo (ou grupo para alienao) deve estar disponvel
para venda imediata na sua condio presente, sujeito apenas aos termos
que sejam habituais e costumeiros para a venda de tais activos (ou grupos
para alienao) e a sua venda seja altamente provvel.
Para que a venda seja altamente provvel, a hierarquia de gesto apro-
priada deve estar empenhada num plano para vender o activo (ou grupo
para alienao) e deve ter sido iniciado um programa para localizar um
comprador e concluir o plano. Alm disso, o activo (ou grupo para alie-
nao) deve ser amplamente publicitado para venda a um preo que seja
razovel em relao ao seu justo valor corrente. Deve, ainda, esperar -se
que a venda se qualifique para reconhecimento como venda concluda
dentro de um ano a partir da data da classificao, excepto conforme
permitido pelo pargrafo 9, e as aces necessrias para concluir o plano
devem indicar a improbabilidade de alteraes significativas no mesmo
ou de o mesmo ser retirado.
9 Os acontecimentos ou circunstncias podem prolongar o perodo
para concluir a venda para l de um ano. Um prolongamento do perodo
durante o qual se exija que a venda seja concluda no exclui que um
activo (ou grupo para alienao) seja classificado como detido para
venda se o atraso for causado por acontecimentos ou circunstncias fora
do controlo da entidade e se houver prova suficiente de que a entidade
continua comprometida com o seu plano de vender o activo (ou grupo
para alienao). Ser este o caso quando os critrios do apndice A
forem satisfeitos.
10 As transaces de venda incluem trocas de activos no cor-
rentes por outros activos no correntes quando uma troca tiver subs-
tncia comercial de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
11 Quando uma entidade adquire um activo no corrente (ou grupo
para alienao) exclusivamente com vista sua posterior alienao, deve
classificar o activo no corrente (ou grupo de disposio) como detido
para venda data de aquisio somente se: (i) o requisito de um ano do
pargrafo 8 for satisfeito (excepto conforme permitido pelo pargrafo 9)
e (ii) se for altamente provvel que qualquer outro critrio do pargrafo
8, que no esteja satisfeito nessa data, o ser no curto prazo aps a
aquisio (normalmente no prazo de trs meses).
12 Se o critrio do pargrafo 8 for satisfeito aps a data do balano,
uma entidade no deve classificar um activo no corrente (ou grupo para
alienao) como detido para venda nessas demonstraes financeiras
quando emitidas. Contudo, quando esses critrios forem satisfeitos aps
a data do balano mas antes da autorizao para emisso das demons-
traes financeiras, a entidade deve divulgar a informao especificada
nas alneas (a), (b) e (d) do pargrafo 38 desta Norma.
Activos no correntes a abandonar (pargrafos 13 e 14)
13 Uma entidade no deve classificar como detido para venda
um activo no corrente (ou grupo para alienao) a abandonar porque
a sua quantia escriturada ser recuperada principalmente atravs do uso
continuado. Contudo, se o grupo para alienao a abandonar satisfizer
os critrios do pargrafo 32 (a) a 32 (c) desta Norma, a entidade deve
apresentar os resultados e fluxos de caixa do grupo para alienao como
unidades operacionais descontinuadas de acordo com os pargrafos 33
e 34, data em que ele deixe de ser usado. Os activos no correntes (ou
grupos para alienao), a abandonar, incluem activos no correntes (ou
grupos para alienao) a usar at ao final da sua vida econmica e activos
no correntes (ou grupos para alienao) a encerrar em vez de vender.
14 Uma entidade no deve contabilizar como activo no corrente
um activo que tenha sido temporariamente retirado do servio, como
se tivesse sido abandonado.
Mensurao de activos no correntes (ou grupos para alienao)
classificados como detidos para venda (pargrafos 15 a 29)
Mensurao de um activo no corrente (ou grupo para alienao)
(pargrafos 15 a 19)
15 Uma entidade deve mensurar um activo no corrente (ou grupo
para alienao) classificado como detido para venda pelo menor va-
lor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos os custos de
vender.
16 Se um activo (ou grupo para alienao) recm -adquirido
satisfizer os critrios de classificao como detido para venda (ver
pargrafo 11), a aplicao do pargrafo 15 resultar em que o activo
(ou grupo para alienao) seja mensurado no reconhecimento inicial
pelo valor mais baixo entre a sua quantia escriturada se no tivesse sido
assim classificado (por exemplo, o custo) e o justo valor menos os custos
de vender. Assim, se o activo (ou grupo para alienao) for adquirido
como parte de uma concentrao de actividades empresariais, ele deve
ser mensurado pelo justo valor menos os custos de vender.
17 Quando se espera que a venda ocorra para alm de um ano,
a entidade deve mensurar os custos de vender pelo seu valor presente.
Qualquer aumento no valor presente dos custos de vender que resulte
da passagem do tempo deve ser apresentado nos resultados como custo
de financiamento.
18 Imediatamente antes da classificao inicial do activo (ou grupo
para alienao) como detido para venda, as quantias escrituradas do ac-
tivo (ou de todos os activos e passivos do grupo) devem ser mensuradas
de acordo com as NCRF aplicveis.
19 Na remensurao posterior de um grupo para alienao, as
quantias escrituradas de quaisquer activos e passivos que no estejam
no mbito dos requisitos de mensurao desta Norma mas estejam in-
cludos num grupo para alienao classificado como detido para venda,
devem ser remensurados de acordo com as NCRF aplicveis antes de
o justo valor menos os custos de vender do grupo para alienao ser
remensurado.
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses (pargrafos 20 a 25)
20 Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade relati-
vamente a qualquer reduo inicial ou posterior do activo (ou grupo para
alienao) para o justo valor menos os custos de vender, at ao ponto em
que no tenha sido reconhecida de acordo com o pargrafo 19.
21 Uma entidade deve reconhecer um ganho ou qualquer aumento
posterior no justo valor menos os custos de vender de um activo, mas
no para alm da perda por imparidade cumulativa que tenha sido re-
conhecida seja de acordo com esta Norma seja anteriormente de acordo
com a NCRF 12 Imparidade de Activos.
22 Uma entidade deve reconhecer um ganho para qualquer au-
mento posterior no justo valor menos os custos de vender de um grupo
para alienao:
(a) At ao ponto em que no tenha sido reconhecido de acordo com
o pargrafo 19; mas
(b) No para alm da perda por imparidade cumulativa que tenha
sido reconhecida, seja de acordo com esta Norma ou anteriormente de
acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, relativamente aos
activos no correntes que estejam dentro do mbito dos requisitos de
mensurao desta ltima Norma;
23 A perda por imparidade (ou qualquer ganho posterior) reco-
nhecida para um grupo para alienao deve reduzir (ou aumentar) a
quantia escriturada dos activos no correntes do grupo que estejam
dentro do mbito dos requisitos de mensurao desta Norma, pela or-
dem de imputao definida nos pargrafos 48 (a) e (b) e 58 da NCRF
24 Um ganho ou perda que no tenha sido anteriormente reconhe-
cido data da venda de um activo no corrente (ou grupo para aliena-
o) deve ser reconhecido data do desreconhecimento. Os requisitos
relacionados com o desreconhecimento esto definidos:
(a) Nos pargrafos 67 -72 da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis
relativamente aos activos fixos tangveis;
(b) Nos pargrafos 112 -117 da NCRF 6 Activos Intangveis rela-
tivamente aos activos intangveis.
25 Uma entidade no deve depreciar (ou amortizar) um activo
no corrente enquanto estiver classificado como detido para venda ou
enquanto fizer parte de um grupo para alienao classificado como
detido para venda. Os juros e outros gastos atribuveis aos passivos de
um grupo para alienao classificado como detido para venda devem
continuar a ser reconhecidos.
Alteraes num plano de venda (pargrafos 26 a 29)
26 Se uma entidade classificou um activo (ou grupo para alienao)
como detido para venda, mas os critrios dos pargrafos 8 e 9 j no
estiverem satisfeitos, a entidade deve cessar de classificar o activo (ou
grupo para alienao) como detido para venda.
27 A entidade deve mensurar um activo no corrente que deixe
de ser classificado como detido para venda (ou deixe de ser includo
num grupo para alienao classificado como detido para venda) pelo
valor mais baixo entre:
(a) A sua quantia escriturada antes de o activo (ou grupo para alie-
nao) ser classificado como detido para venda, ajustada por qualquer
depreciao, amortizao ou revalorizao que teria sido reconhecida
se o activo (ou grupo para alienao) no estivesse classificado como
detido para venda;
(b) A sua quantia recupervel data da deciso posterior de no
vender. (Se um activo no corrente fizer parte de uma unidade geradora
de caixa, a sua quantia recupervel a quantia escriturada que teria
sido reconhecida aps a imputao de qualquer perda por imparidade
resultante dessa unidade geradora de caixa de acordo com a NCRF
12 Imparidade de Activos.)
28 A entidade deve incluir qualquer ajustamento exigido na quantia
escriturada de um activo no corrente que deixe de ser classificado como
detido para venda nos rendimentos. (A no ser que o activo seja um activo
fixo tangvel ou um activo intangvel que tenha sido revalorizado de
acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou a NCRF 6 Acti-
vos Intangveis antes da classificao como detido para venda, em cujo
caso o ajustamento deve ser tratado como acrscimo ou decrscimo na
revalorizao.) de unidades operacionais em continuao no perodo em
que os critrios dos pargrafos 8 e 9 j no forem satisfeitos. A entidade
deve apresentar esse ajustamento na mesma seco de demonstrao
dos resultados usado para apresentar um ganho ou perda, se houver
reconhecido de acordo com o pargrafo 35.
29 Se uma entidade remover um activo ou passivo individual de um
grupo para alienao classificado como detido para venda, os activos e
passivos restantes do grupo para alienao a ser vendido devem continuar
a ser mensurados como um grupo apenas se o grupo satisfizer os critrios
dos pargrafos 8 e 9. De outro modo, os activos no correntes restantes
do grupo que satisfaam individualmente os critrios de classificao
como detidos para venda devem ser mensurados individualmente pelo
menor valor entre as suas quantias escrituradas e os justos valores menos
os custos de vender nessa data. Quaisquer activos no correntes que no
satisfaam os critrios deixam de ser classificados como detidos para
venda de acordo com o pargrafo 26.
30 Uma entidade deve apresentar e divulgar informao que
permita aos utentes das demonstraes financeiras avaliar os efeitos
financeiros das unidades operacionais descontinuadas e das alienaes
de activos no correntes (ou grupos para alienao).
Apresentar unidades operacionais descontinuadas (pargrafos 31 a 34)
31 Um componente de uma unidade compreende unidades ope-
racionais e fluxos de caixa que possam ser claramente distinguidos,
operacionalmente e para finalidades de relato financeiro, do resto da
entidade. Por outras palavras, um componente de uma entidade ter sido
uma unidade geradora de caixa ou um grupo de unidades geradoras de
caixa enquanto detida para uso.
32 Uma unidade operacional descontinuada um componente
de uma entidade que tenha sido alienada ou esteja classificada para
venda, e:
(a) Represente uma importante linha de negcios separada ou uma
rea geogrfica operacional;
(b) Seja parte integrante de um nico plano coordenado para alienar
uma importante linha de negcios separada ou rea geogrfica opera-
cional, ou
(c) Seja uma subsidiria adquirida exclusivamente com vista re-
venda.
33 Uma entidade deve divulgar relativamente s operaes des-
continuadas:
(a) A quantia de resultados reconhecida no perodo e respectiva an-
lise; e
(b) Os fluxos de caixa lquidos atribuveis s actividades de explo-
rao, investimento e financiamento das unidades operacionais des-
continuadas.
34 Se uma entidade deixar de classificar um componente de uma
entidade como detido para venda, os resultados do componente anterior-
mente apresentados nas unidades operacionais descontinuadas devem ser
reclassificados e includos no rendimento das unidades operacionais em
continuao para todos os perodos apresentados. As quantias relativas
a exerccios anteriores devem ser descritas como tendo sido novamente
apresentadas.
Ganhos ou perdas relacionados com unidades operacionais em continuao
(pargrafo 35)
35 Qualquer ganho ou perda relativo remensurao de um activo
no corrente (ou grupo para alienao) classificado como detido para
venda que no satisfaa a definio de unidade operacional desconti-
nuada deve ser includo nos resultados das unidades operacionais em
continuao.
Apresentao de um activo no corrente ou de um grupo para alienao
classificado como detido para venda (pargrafos 36 e 37)
36 Uma entidade deve apresentar um activo no corrente classifi-
cado como detido para venda e os activos de um grupo para alienao
classificado como detido para venda separadamente de outros activos
no balano. Os passivos de um grupo para alienao classificado como
detido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros
passivos no balano. Esses activos e passivos no devem ser compen-
sados nem apresentados como uma nica quantia. As principais classes
de activos e passivos classificados como detidos para venda devem ser
divulgadas separadamente ou na face do balano ou nas notas, excepto
conforme permitido pelo pargrafo 37.
37 Se o grupo para alienao for uma subsidiria recm -adquirida
que satisfaa os critrios de classificao como detido para venda no
momento da aquisio (ver pargrafo 11), no exigida a divulgao
das principais classes de activos e passivos.
Divulgaes adicionais (pargrafos 38 e 39)
38 Uma entidade deve divulgar a seguinte informao nas Notas
s Demonstraes Financeiras do perodo em que o activo no corrente
(ou grupo para alienao) foi classificado como detido para venda ou
vendido:
(a) Uma descrio do activo no corrente (ou grupo para aliena-
o);
(b) Uma descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que con-
duziram alienao esperada, e a forma e tempestividade esperada
para essa alienao;
(c) O ganho ou perda reconhecido de acordo com os pargrafos 20 a 22
e, se no tiver sido apresentado separadamente na face da demonstrao
dos resultados, o ttulo na demonstrao dos resultados que inclua esse
ganho ou perda.
39 Caso se aplique o pargrafo 26 ou o pargrafo 29, uma entidade
deve divulgar, no perodo da deciso para alterar o plano de vender o
activo no corrente (ou grupo para alienao), uma descrio dos factos
e circunstncias que levaram deciso.
Apndice A Suplemento de aplicao (pargrafo A1)
Extenso do perodo exigido para concluir uma venda
(pargrafo A1)
A1.Tal como indicado no pargrafo 9, uma extenso do perodo
durante o qual se exige que a venda seja concluda no exclui que um
activo (ou grupo para alienao) seja classificado como detido para a
venda se o atraso for causado por acontecimentos ou circunstncias fora
do controlo da entidade e se houver prova suficiente de que a entidade
continua comprometida com o seu plano de vender o activo (ou grupo
para alienao). Uma excepo ao requisito de um ano referido no pa-
rgrafo 8 deve portanto aplicar -se nas seguintes situaes em que esses
acontecimentos ou circunstncias ocorram:
(a) data em que uma entidade se compromete a planear a venda de
um activo no corrente (ou grupo para alienao), ela espera razoavel-
mente que outros (no compradores) imponham condies transferncia
do activo (ou grupo para alienao) que prolonguem o perodo exigido
para que a venda seja concluda; e
(i) As aces necessrias para responder a essas condies no podem
ser iniciadas antes de ser obtido um compromisso firme de compra; e
(ii) Um compromisso firme de compra altamente provvel dentro
de um ano.
(b) Uma entidade obtm um compromisso firme de compra e, como
resultado, um comprador ou outros impem inesperadamente condies
transferncia de um activo no corrente (ou grupo para alienao),
anteriormente classificado como detido por venda, que iro prolongar
o perodo exigido para que a venda seja concluda; e
(i) Foram tomadas as aces tempestivas necessrias para responder
s condies; e
(ii) Se espere uma resoluo favorvel dos factos que condicionam
o atraso.
(c) Durante o perodo inicial de um ano, ocorrem circunstncias que
foram anteriormente consideradas improvveis e, como resultado, um
activo no corrente (ou grupo para alienao) anteriormente classificado
como detido para venda no vendido at ao final desse perodo e:
(i) Durante o perodo inicial de um ano, a entidade envidou as aces
necessrias para responder alterao nas circunstncias;
(ii) O activo no corrente (ou grupo para alienao) est a ser am-
plamente publicitado a um preo que razovel, dada a alterao nas
circunstncias; e
(iii) Foi satisfeito o critrio do pargrafo 8.
Locaes
Norma Internacional de Contabilidade IAS 17 Locaes, adoptada
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever, para locatrios e locadores, as polticas contabilsticas
e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a locaes financeiras
e operacionais.
2 Esta Norma aplica -se a acordos que transfiram o direito de
usar activos mesmo que servios substanciais pelo locador possam
ser postos em conexo com o funcionamento ou manuteno de tais
activos, devendo ser, igualmente, aplicada na contabilizao de todas
as locaes que no sejam:
(a) Acordos de locao para explorar ou usar minrios, petrleo, gs
natural e recursos similares no regenerveis, e
(b) Acordos de licenciamentos para itens tais como fitas cinema-
togrficas, registos de vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e
direitos de autor.
3 A Norma no se aplica a acordos que sejam contratos de servios
que no transfiram o direito de usar activos de uma parte contratante
para a outra, no devendo ser aplicada, igualmente, na mensurao de:
(a) Propriedade detida por locatrios que seja contabilizada como
propriedade de investimento (ver NCRF 11 Propriedades de Inves-
timento);
(b) Propriedade de investimento proporcionada pelos locadores se-
gundo locaes operacionais (ver NCRF 11 Propriedades de Inves-
timento);
(c) Activos biolgicos detidos por locatrios segundo locaes finan-
ceiras (ver NCRF 17 Agricultura); ou
(d) Activos biolgicos proporcionados por locadores segundo locaes
operacionais (ver NCRF 17 Agricultura).
Comeo do prazo da locao: a data a partir da qual o locatrio
passa a poder exercer o seu direito de usar o activo locado. a data do
reconhecimento inicial da locao (i. e. o reconhecimento dos activos,
passivos, rendimentos ou gastos resultantes da locao, conforme for
apropriado).
Custos directos iniciais: so custos incrementais que so directamente
atribuveis negociao e aceitao de uma locao, excepto os custos
incorridos pelos locadores fabricantes ou negociantes.
Incio da locao: a mais antiga de entre a data do acordo de loca-
o e a de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais
disposies da locao. Nesta data:
(a) Uma locao classificada como uma locao financeira ou uma
locao operacional; e
(b) No caso de uma locao financeira, so determinadas as quantias
a reconhecer no comeo do prazo da locao.
Investimento bruto na locao: o agregado de:
(a) Os pagamentos mnimos da locao a receber pelo locador segundo
uma locao financeiro; e
(b) Qualquer valor residual no garantido que acresa ao locador.
Investimento lquido na locao: o investimento bruto na locao
descontado taxa de juro implcita na locao.
Locao: um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em
troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um
activo por um perodo de tempo acordado.
Locao financeira: uma locao que transfere substancialmente
todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de
propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.
Locao no cancelvel: uma locao que somente pode ser can-
celvel:
(a) Aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) Com a permisso do locador;
(c) Se o locatrio celebrar uma nova locao para o mesmo activo ou
para um activo equivalente com o mesmo locador; ou
(d) Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia adicional tal
que, no incio da locao, a continuao da mesma seja razoavelmente
certa.
Locao operacional: uma locao que no seja uma locao fi-
nanceira.
Pagamentos mnimos da locao: so os pagamentos durante o prazo
da locao que o locatrio vai fazer, ou que lhe possam ser exigidos,
excluindo a renda contingente, custos relativos a servios e impos-
tos a serem pagos pelo, e reembolsados ao, locador, juntamente com:
(a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo locatrio
ou por uma parte relacionada com o locatrio; ou
(b) No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao loca-
dor:
(i) Pelo locatrio;
(ii) Por uma parte relacionada com o locatrio; ou
(iii) Por um terceiro no relacionado com o locador, que seja finan-
ceiramente capaz de satisfazer tal garantia.
Contudo, se o locatrio tiver a opo de comprar o activo por um
preo que se espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo
valor na data em que a opo se torne exercvel para que, no incio da
locao, seja razoavelmente certo que ela ser exercida, os pagamentos
mnimos da locao compreendem os pagamentos mnimos a pagar
durante o prazo da locao at data esperada do exerccio desta opo
de compra e o pagamento necessrio para a exercer.
Prazo da locao: o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio
contratou locar o activo juntamente com quaisquer termos adicionais
pelos quais o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo, com ou
sem pagamento adicional, quando no incio da locao for razoavelmente
certo que o locatrio ir exercer a opo.
Renda contingente: a parte dos pagamentos da locao que no est
fixada em quantia mas antes baseada na futura quantia de um factor que
se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentagem
de futuras vendas, quantidade de futuro uso, futuros ndices de preos,
futuras taxas de juro do mercado).
Rendimento financeiro no obtido: a diferena entre:
(a) O investimento bruto na locao; e
(b) O investimento lquido na locao.
Taxa de juro implcita na locao: a taxa de desconto que, no incio
da locao, faz com que o valor presente agregado de:
(a) Os pagamentos mnimos da locao; e
(b) O valor residual no garantido seja igual soma:
(c) Do justo valor do activo locado; e
(d) De quaisquer custos directos iniciais do locador.
Taxa de juro incremental de financiamento do locatrio: a taxa de
juro que o locatrio teria que pagar numa locao semelhante ou, se
isso no for determinvel, a taxa que, no incio da locao, o locatrio
incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma
segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo.
Valor residual garantido :
(a) No caso do locatrio, a parte do valor residual que seja garantida
pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio (sendo a
quantia da garantia a quantia mxima que possa, em qualquer caso,
tornar -se pagvel); e
(b) No caso do locador, a parte do valor residual que seja garantida
pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado com o locador que
seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela
garantia.
Valor residual no garantido: a parte do valor residual do activo
locado, cuja realizao pelo locador no esteja assegurada ou esteja
unicamente garantida por uma parte relacionada com o locador.
Vida econmica :
(a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economi-
camente utilizvel por um ou mais utentes; ou
(b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera
que seja obtido a partir do activo por um ou mais utentes.
Vida til :
Aquele perodo contado a partir do comeo do prazo da locao e
no est condicionado pela durao do contrato.
5 Um acordo ou compromisso de locao pode incluir uma dis-
posio para ajustar os pagamentos da locao devido a alteraes na
construo ou no custo de aquisio da propriedade locada ou devido
a alteraes numa outra mensurao do custo ou valor, tal como nveis
de preo gerais, ou nos custos de financiamento da locao por parte
do locador, durante o perodo entre o incio da locao e o comeo do
prazo de locao. Se assim for, para a finalidade desta Norma, o efeito
de tais alteraes deve ser considerado como tendo ocorrido no incio
da locao.
6 A definio de uma locao inclui contratos para o aluguer de um
activo que contenha uma clusula que d quele que toma de aluguer,
uma opo para adquirir o direito ao activo aps o cumprimento das
condies acordadas.
Classificao de locaes (pargrafos 7 a 19)
7 A classificao de locaes adoptada nesta Norma baseia -se na
extenso at qual os riscos e vantagens inerentes posse de um activo
locado permanecem no locador ou no locatrio. Os riscos incluem as pos-
sibilidades de perdas devidas a inactividade, obsolescncia tecnolgica e
variaes no retorno devidas a alteraes nas condies econmicas. As
vantagens podem ser representadas pela expectativa de funcionamento
lucrativo durante a vida econmica do activo e de ganhos derivados de
aumentos de valor ou de realizao de um valor residual.
8 Uma locao classificada como locao financeira se ela
transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes pro-
priedade. Uma locao classificada como locao operacional se ela
no transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade.
9 Uma vez que a transaco entre um locador e um locatrio se
baseia num acordo de locao comum a ambas as partes, apropriado
usar definies consistentes. A aplicao destas definies s diferentes
circunstncias dos dois participantes pode algumas vezes fazer com que
a mesma locao seja classificada de maneira diferente pelo locador e
pelo locatrio.
10 A classificao de uma locao como financeira ou operacional
depende da substncia da transaco e no da forma do contrato. Exem-
plos de situaes que podem normalmente conduzir a que uma locao
seja classificada como uma locao financeira so:
(a) A locao transfere a propriedade do activo para o locatrio no
fim do prazo da locao;
(b) O locatrio tem a opo de comprar o activo por um preo que se
espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor data
em que a opo se torne exercvel tal que, no inicio da locao, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do
activo ainda que o ttulo de propriedade no seja transferido;
(d) No incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos
da locao ascende a pelo menos, substancialmente, todo o justo valor
do activo locado; e
(e) Os activos locados so de uma tal natureza especializada que
apenas o locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes modi-
ficaes.
11 Os indicadores de situaes que individualmente ou em com-
binao podem tambm conduzir a que uma locao seja classificada
como financeira so:
(a) Se o locatrio puder cancelar a locao, as perdas do locador
associadas ao cancelamento so suportadas pelo locatrio;
(b) Os ganhos ou as perdas da flutuao no justo valor do residual
serem do locatrio (por exemplo sob a forma de um abatimento na
renda que iguale a maior parte dos proventos das vendas no fim da
locao); e
(c) O locatrio tem a capacidade de continuar a locao por um
segundo perodo com uma renda que seja substancialmente inferior
renda do mercado.
12 Os exemplos e indicadores enunciados nos pargrafos 10 e
11 nem sempre so conclusivos. Se for claro com base noutras carac-
tersticas que a locao no transfere substancialmente todos os riscos
e vantagens inerentes posse, a locao classificada como locao
operacional. Por exemplo, pode ser o caso se a propriedade do activo
se transferir no final da locao mediante um pagamento varivel igual
ao seu justo valor no momento, ou se existirem rendas contingentes,
como resultado das quais o locatrio no tem substancialmente todos
os riscos e vantagens.
13 A classificao feita no incio da locao. Se em qualquer
altura o locatrio e o locador concordarem em modificar as clusulas da
locao, excepto a renovao da locao, de tal maneira que resultasse
numa classificao diferente da locao segundo o critrio dos par-
grafos 7 a 12, caso as condies alteradas tivessem estado em vigor no
incio da locao, o acordo revisto considerado como um novo acordo
durante o seu prazo. Contudo, as alteraes nas estimativas (por exem-
plo, alteraes nas estimativas da vida econmica ou do valor residual
da propriedade locada) ou alteraes nas circunstncias (por exemplo,
incumprimento pelo locatrio), no do origem a uma nova classificao
de uma locao para finalidades de contabilizao.
14 As locaes de terrenos e edifcios so classificadas como lo-
caes operacionais ou financeiras da mesma maneira que as locaes
de outros activos. Contudo, uma caracterstica dos terrenos a de que
tm normalmente uma vida econmica indefinida e se no for esperado
que a propriedade passe para o locatrio no fim do prazo da locao,
o locatrio no recebe substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes posse, caso em que a locao do terreno ser uma locao
operacional. Um pagamento feito na celebrao ou aquisio de uma
deteno de locao que seja contabilizada como locao operacional
representa pagamentos de locao adiantados que so amortizados
durante o prazo da locao de acordo com o modelo de benefcios
proporcionado.
15 Os elementos terrenos e edifcios de uma locao de terrenos e
edifcios so considerados separadamente para a finalidade da classifica-
o da locao. Caso se espere que o ttulo de ambos os elementos passe
para o locatrio no final do prazo da locao, ambos so classificados
como locao financeira, quer sejam analisados como uma locao ou
como duas, a no ser que seja claro com base noutras caractersticas que
a locao no transfere substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes posse de um ou ambos os elementos. Quando o terreno tem
uma vida econmica indefinida, o elemento terreno normalmente
classificado como locao operacional a no ser que se espere que o
ttulo passe para o locatrio no final do prazo da locao, de acordo
com o pargrafo 14. O elemento edifcios classificado como locao
financeira ou operacional de acordo com os pargrafos 7 a 13.
16 Sempre que for necessrio para classificar e contabilizar uma
locao de terrenos e edifcios, os pagamentos mnimos da locao
(incluindo qualquer pagamento global cabea) so imputados entre os
elementos terrenos e edifcios em proporo aos justos valores relativos
dos juros da deteno de locao no elemento terrenos e no elemento
edifcios da locao no incio da locao. Se os pagamentos da locao
no puderem ser fiavelmente imputados entre estes dois elementos, a
totalidade da locao classificada como locao financeira, a no ser
que seja claro que ambos os elementos so locaes operacionais, caso
em que a totalidade da locao classificada como locao operacional.
17 Para uma locao de terrenos e edifcios na qual a quantia que
seria inicialmente reconhecida para o elemento terrenos, de acordo
com o pargrafo 20, seja imaterial, os terrenos e os edifcios podem ser
tratados como uma nica unidade para a finalidade da classificao da
locao e classificados como locao financeira ou operacional de acordo
com os pargrafos 7 a 13. Em tal caso, a vida econmica dos edifcios
considerada como a vida econmica da totalidade do activo locado.
18 A gesto separada dos elementos terrenos e edifcios no
exigida quando os juros do locatrio tanto com os terrenos como com
os edifcios forem classificados como propriedade de investimento de
acordo com a NCRF 11 Propriedades de Investimento e for adoptado
o modelo do justo valor. Apenas so necessrios clculos pormenoriza-
dos para esta avaliao se a classificao de um ou ambos os elementos
for incerta.
19 De acordo com a NCRF 11 Propriedades de Investimento,
possvel a um locatrio classificar um interesse de propriedade detido
mediante uma locao operacional como propriedade de investimento.
Se assim fizer, o interesse da propriedade contabilizado como se
fosse uma locao financeira e, alm disso, o modelo do justo valor
usado para o reconhecimento do activo. O locatrio deve continuar a
contabilizar a locao como locao financeira, mesmo que um evento
posterior altere a natureza do interesse de propriedade do locatrio de
forma que j no seja classificado como propriedade de investimento.
este o caso se, por exemplo, o locatrio:
(a) Ocupar a propriedade, a qual depois transferida para propriedade
ocupada pelo proprietrio por um custo considerado que seja igual ao
seu justo valor data da alterao no uso; ou
(b) Conceder uma sublocao que transfira substancialmente todos os
riscos e vantagens inerentes propriedade do interesse para uma parte
no relacionada. Uma tal sublocao contabilizada pelo locatrio como
locao financeira a um terceiro, embora possa ser contabilizada como
locao operacional pelo terceiro.
Locaes nas demonstraes financeiras de locatrios
(pargrafos 20 a 31)
Locaes financeiras (pargrafos 20 a 29)
Reconhecimento inicial (pargrafos 20 a 22)
20 No comeo do prazo de locao, os locatrios devem reconhecer
as locaes financeiras como activos e passivos nos seus balanos por
quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao
valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um deter-
minado no incio da locao. A taxa de desconto a usar no clculo do
valor presente dos pagamentos mnimos da locao a taxa de juro
implcita na locao, se for praticvel determinar essa taxa; se no
for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do locatrio.
Quaisquer custos directos iniciais do locatrio so adicionados quantia
reconhecida como activo.
21 So frequentemente incorridos custos directos iniciais em li-
gao com actividades especficas da locao, como na negociao e
garantia de acordos de locao. Os custos identificados directamente
como atribuveis a actividades executadas pelo locatrio para uma loca-
o financeira, so includos como parte da quantia reconhecida como
um activo sob locao.
22 No apropriado que os passivos por activos locados sejam
apresentados nas demonstraes financeiras como uma deduo dos
activos locados. Se para a apresentao de passivos na face do balano
for feita uma distino entre passivos correntes e no correntes, a mesma
distino deve ser feita para os passivos da locao.
Mensurao subsequente (pargrafos 23 a 27)
23 Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos en-
tre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo
financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao
de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. As rendas contingentes devem ser debitadas
como gastos nos perodos em que foram incorridas.
24 Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao
relativo ao activo deprecivel assim como a um gasto financeiro em
cada perodo contabilstico. A poltica de depreciao para os activos
locados depreciveis deve ser consistente com a dos activos depreciveis
que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser calculada
nas bases estabelecidas na NCRF 6 Activos Intangveis e NCRF
7 Activos Fixos Tangveis. Se no houver certeza razovel de que
o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o activo
deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da sua
vida til, o que for mais curto.
25 A quantia deprecivel de um activo locado imputada a cada
perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado numa base
sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o locatrio
adopte para activos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver
certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo
da locao, o perodo de uso esperado a vida til do activo; se tal no
for possvel o activo depreciado durante o prazo da locao ou da sua
vida til, dos dois o mais curto.
26 A soma do gasto de depreciao do activo e do gasto financeiro
do perodo raramente a mesma que a dos pagamentos da locao
no perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente reconhecer os
pagamentos da locao como um gasto. Por conseguinte, improvvel
que o activo e o passivo relacionados sejam de quantia igual aps o
incio da locao.
27 Para determinar se um activo locado est em imparidade, uma
entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos.
28 Os locatrios devem fazer as seguintes divulgaes relativas
a locaes financeiras:
(a) Para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data
do balano;
(b) Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos
da locao data do balano, e o seu valor presente. Alm disso, uma
entidade deve divulgar o total dos futuros pagamentos mnimos da
locao data do balano, e o seu valor presente, para cada um dos
seguintes perodos.
(i) No mais de um ano;
(ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos;
(iii) Mais de cinco anos;
(c) As rendas contingentes reconhecidas como um gasto do per-
odo;
(d) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se
espera receber por sublocaes no cancelveis data do balano; e
(e) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do
locatrio incluindo, pelo menos, o seguinte;
(i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
(ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e
clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que
respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
29 Alm disso, os requisitos da divulgao segundo a NCRF
6 Activos Intangveis, NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, NCRF
11 Propriedades de Investimento, NCRF 12 Imparidade de Activos
e NCRF 17 Agricultura, aplicam -se a locatrios por activos locados
segundo locaes financeiras.
Locaes operacionais (pargrafos 30 e 31)
Reconhecimento (pargrafo 30)
30 Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reco-
nhecidos como um gasto numa base linear durante o prazo da locao
salvo se uma outra base sistemtica for mais representativa do modelo
temporal do benefcio do utente.
Divulgaes (pargrafo 31)
31 Os locatrios devem fazer as seguintes divulgaes para as
locaes operacionais:
(a) O total dos futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes
operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
(b) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se
espera sejam recebidos nas sublocaes no cancelveis data do ba-
lano;
(c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhecidos como um
gasto no perodo, com quantias separadas para pagamentos mnimos de
locao, rendas contingentes, e pagamentos de sublocao;
(d) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do
locatrio incluindo, pelo menos, o seguinte:
(i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
(ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e
clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que
respeitem a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
Locaes nas demonstraes financeiras de locadores
(pargrafos 32 a 50)
Locaes financeiras (pargrafos 32 a 41)
32 Os locadores devem reconhecer os activos detidos sob uma
locao financeira nos seus balanos e apresent -los como uma conta
a receber por uma quantia igual ao investimento lquido na locao.
33 Substancialmente, numa locao financeira todos os riscos e
vantagens inerentes propriedade legal so transferidos pelo locador,
e por conseguinte os pagamentos da locao a receber so tratados
pelo locador como reembolso de capital e rendimento financeiro para
reembolsar e recompensar o locador pelo seu investimento e servios.
34 Os custos directos iniciais so muitas vezes incorridos por lo-
cadores e incluem quantias como comisses, honorrios legais e custos
internos que sejam incrementais e directamente atribuveis negocia-
o e aceitao da locao. Excluem gastos gerais como aqueles que
so incorridos por uma equipa de vendas e marketing. Para locaes
financeiras que no sejam as que envolvem locadores fabricantes ou
negociantes, os custos directos iniciais so includos na mensurao
inicial da conta a receber de locao financeira e reduzem a quantia de
rendimento reconhecida durante o prazo da locao. A taxa de juro im-
plcita na locao definida de tal forma que os custos directos iniciais
so automaticamente includos na conta a receber de locao financeira e
no h necessidade de os adicionar separadamente. Os custos incorridos
pelos locadores fabricantes ou negociantes em ligao com a negocia-
o e aceitao de uma locao esto excludos da definio de custos
directos iniciais. Como resultado, so excludos do investimento lquido
na locao e so reconhecidos como um gasto quando o lucro da venda
for reconhecido, o que para uma locao financeira normalmente no
comeo do prazo da locao.
Mensurao subsequente (pargrafos 35 a 40)
35 O reconhecimento do rendimento financeiro deve ser baseado
num modelo que reflicta uma taxa de retorno peridica constante sobre
o investimento lquido do locador na locao financeira.
36 So regularmente revistos os valores residuais estimados no
garantidos usados no clculo do investimento bruto do locador numa
locao. Se tiver havido uma reduo no valor residual estimado no
garantido, revista a imputao do rendimento durante o prazo da
locao e qualquer reduo no que respeita a quantias j acrescidas
imediatamente reconhecida.
37 Um activo envolvido numa locao financeira que esteja clas-
sificado como detido para venda (ou includo num grupo para alienao,
que esteja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF
8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas, deve ser contabilizado de acordo com essa Norma.
38 Os locadores fabricantes ou negociantes devem reconhecer
lucro ou perda de venda no perodo, de acordo com a poltica seguida
pela entidade para vendas imediatas. Se forem fixadas taxas de juro
artificialmente baixas, o lucro de venda deve ser restrito ao que se
aplicaria se uma taxa de juro do mercado fosse debitada. Os custos
incorridos pelos locadores fabricantes ou negociantes em ligao com
a negociao e aceitao de uma locao devem ser reconhecidos como
um gasto quando o lucro da venda for reconhecido.
39 O rdito de vendas reconhecido no comeo do prazo de uma
locao financeira por um locador fabricante ou negociante o justo valor
do activo, ou, se mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos da
locao que acresa ao locador, calculado a uma taxa de juro do mercado.
O custo de venda reconhecido no comeo do prazo da locao o custo,
ou a quantia escriturada se diferente, da propriedade locada menos o
valor presente do valor residual no garantido. A diferena entre o rdito
da venda e o custo da venda o lucro da venda, que reconhecido de
acordo com a poltica seguida pela entidade para as vendas.
40 Os locadores fabricantes ou negociantes indicam algumas vezes
taxas de juro artificialmente baixas a fim de atrair clientes. A utilizao
de tal taxa resultaria numa parte excessiva do rendimento total da tran-
saco ser reconhecida no momento da venda. Se forem fixadas taxas
de juro artificialmente baixas, o lucro da venda seria restrito ao que se
aplicaria se uma taxa de juro do mercado fosse debitada.
41 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para loca-
es financeiras:
(a) Uma reconciliao entre o investimento bruto na locao data
do balano, e o valor presente dos pagamentos mnimos da locao
a receber data do balano. Alm disso, uma entidade deve divulgar
o investimento bruto na locao e o valor presente dos pagamentos
mnimos da locao a receber na data do balano, para cada um dos
perodos seguintes:
(b) Rendimento financeiro no obtido;
(c) Os valores residuais no garantidos que acresam ao benefcio
do locador;
(d) A deduo acumulada para crditos incobrveis dos pagamentos
mnimos da locao a receber;
(e) As rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante
o perodo; e
(f) Uma descrio geral dos acordos significativos de locao do
locador.
Locaes operacionais (pargrafos 42 a 50)
42 Os locadores devem apresentar os activos sujeitos a locaes
operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do activo.
43 O rendimento proveniente de locaes operacionais deve ser
reconhecido no rendimento numa base linear durante o prazo da loca-
o, salvo se outra base sistemtica for mais representativa do modelo
temporal em que o benefcio do uso do activo locado seja diminudo
por incentivo concedido pelo locador.
44 Os custos, incluindo a depreciao, incorridos para se obter o
rendimento de locao so reconhecidos como um gasto. O rendimento
de locao (excluindo recebimentos de servios proporcionados tais
como seguros e manuteno) reconhecido numa base linear durante o
perodo da locao mesmo que os recebimentos no o sejam, a menos que
uma outra base sistemtica seja mais representativa do modelo temporal
em que o benefcio do uso do activo locado seja diminudo.
45 Os custos directos iniciais incorridos pelos locadores ao nego-
ciar e aceitar uma locao operacional devem ser adicionados quantia
escriturada do activo locado e reconhecidos como um gasto durante o
prazo da locao na mesma base do rendimento da locao.
46 A poltica de depreciao para activos locados depreciveis
deve ser consistente com a poltica de depreciao normal do locador
para activos semelhantes, e a depreciao deve ser calculada da acordo
com a NCRF 6 Activos Intangveis e a NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis.
47 Para determinar se um activo locado ficou em imparidade, uma
entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos.
48 Um locador fabricante ou negociante no reconhece qualquer
lucro de venda ao celebrar uma locao operacional porque esta no
equivalente a uma venda.
49 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as
locaes operacionais:
(a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes ope-
racionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos
seguintes;
(b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento
durante o perodo;
(c) Uma descrio geral dos acordos de locao do locador.
50 Alm disso, os requisitos de divulgao segundo a NCRF
6 Activos Intangveis, NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, NCRF
11 Propriedades de Investimento, NCRF 12 Imparidade de Activos
e NCRF 17 Agricultura, aplicam -se a locadores por activos segundo
locaes operacionais.
Transaces de venda seguida de locao (pargrafos 51 a 59)
51 Numa transaco de venda seguida de locao, o pagamento da
locao e o preo de venda so geralmente interdependentes por serem
negociados num pacote. O tratamento contabilstico de uma transaco
de venda seguida de locao depende do tipo de locao envolvido.
52 Se uma transaco de venda seguida de locao resultar numa
locao financeira, qualquer excesso do provento da venda sobre a
quantia escriturada no deve ser imediatamente reconhecido como
rendimento pelo vendedor -locatrio, mas sim diferido e amortizado
durante o prazo da locao.
53 Se a venda seguida de locao resultar numa locao finan-
ceira, a transaco um meio pelo qual o locador proporciona meios
financeiros ao locatrio, com o activo como garantia. Por esta razo no
apropriado considerar como rendimento um excesso do produto da
venda sobre a quantia escriturada. Tal excesso, diferido e amortizado
durante o prazo da locao.
54 Se uma transaco de venda seguida de locao resultar numa
locao operacional, e for claro que a transaco estabelecida pelo
justo valor, qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido.
55 Se o preo de venda estiver abaixo do justo valor, qualquer
lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido, a menos que a
perda esteja compensada por pagamentos futuros da locao abaixo
do preo de mercado. Neste caso tal lucro ou perda deve ser diferido e
amortizado na proporo dos pagamentos da locao durante o perodo
pelo qual se espera que o activo seja usado.
56 Se o preo de venda estiver acima do justo valor, o excesso
sobre o justo valor deve ser diferido e amortizado durante o perodo
pelo qual se espera que o activo seja usado.
57 Se a venda seguida de locao resultar numa locao operacio-
nal, e os pagamentos da locao e o preo de venda estiverem estabele-
cidos pelo justo valor, houve com efeito uma operao de venda normal
e qualquer lucro ou perda imediatamente reconhecido.
58 Para as locaes operacionais, se o justo valor na altura de uma
transaco de venda seguida de locao for menor do que a quantia
escriturada do activo, deve ser imediatamente reconhecida uma perda
igual diferena entre a quantia escriturada e o justo valor.
59 Os requisitos de divulgao para locatrios e locadores aplicam-
-se igualmente a transaces de venda seguida de locao. A descrio
exigida dos acordos significativos de locao conduz divulgao de
clusulas nicas ou invulgares do acordo ou das clusulas das transaces
de venda seguida de locao.
Custos de emprstimos obtidos
Norma Internacional de Contabilidade IAS 23 Custos de Emprs-
timos Obtidos, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento dos custos de emprstimos obtidos.
Esta Norma exige que, de uma forma geral, eles sejam imediatamente
considerados como gastos do perodo, excepto quanto aos custos de
emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio,
construo ou produo de um activo que se qualifica, caso em que
permitida a sua capitalizao.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos custos de
emprstimos obtidos.
3 Esta Norma no trata do custo real ou imputado do capital pr-
prio, incluindo o capital preferencial no classificado como passivo.
Activo que se qualifica: um activo que leva necessariamente um
perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido
ou para venda.
Custos de emprstimos obtidos: so os custos de juros e outros in-
corridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprstimos de
fundos.
5 Os custos de emprstimos obtidos incluem:
(a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto
e longo prazo;
(b) Amortizao de descontos ou de prmios relacionados com em-
prstimos obtidos;
(c) Amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a
obteno de emprstimos;
(d) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhe-
cidas de acordo com a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
9 Locaes; e
(e) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em
moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajusta-
mento do custo dos juros.
6 Exemplos de activos que se qualificam so os inventrios que
exijam um perodo substancial de tempo para os pr numa condio
vendvel, instalaes industriais, instalaes de gerao de energia e
propriedades de investimento. Outros investimentos e inventrios que
sejam de forma rotineira fabricados ou de qualquer forma produzidos
em grandes quantidades numa base repetitiva durante um curto perodo
de tempo no so activos que se qualificam. Os activos que estejam
prontos para o seu uso pretendido ou venda quando adquiridos tambm
no so activos que se qualificam.
7 Os custos de emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como
um gasto no perodo em que sejam incorridos, excepto nos casos em
que sejam capitalizados de acordo com o pargrafo 9.
8 Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribu-
veis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica
podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja
provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros para a
entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados. A quantia
de custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao deve ser
determinada de acordo com esta Norma.
9 Pelo tratamento preconizado permite -se que os custos de emprs-
timos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de um activo sejam includos no custo desse activo.
Custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao
(pargrafos 10 a 15)
10 Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente
atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se
qualifica so os custos de emprstimos obtidos que teriam sido evitados
se o dispndio no activo que se qualifica no tivesse sido feito. Quando
uma entidade contrai emprstimos especificamente com o fim de obter
um particular activo que se qualifica, os custos dos emprstimos obtidos
que estejam relacionados directamente com esse activo que se qualifica
podem ser prontamente identificados.
11 Pode ser difcil identificar um relacionamento directo entre
certos emprstimos obtidos e um activo que se qualifica e determinar
os emprstimos obtidos que poderiam de outra maneira ser evitados. Tal
dificuldade ocorre, por exemplo, quando a actividade financeira de uma
entidade seja centralmente coordenada. Tambm surgem dificuldades
quando um grupo usa uma variedade de instrumentos de dvida para pedir
fundos emprestados a taxas de juro variveis e empresta esses fundos
em bases variadas a outras entidades no grupo. Outras complicaes
surgem atravs do uso de emprstimos estabelecidos em ou ligados a
moedas estrangeiras, quando o grupo opera em economias altamente
inflacionrias, e de flutuaes em taxas de cmbio. Como consequncia,
a determinao da quantia dos custos de emprstimos obtidos que sejam
directamente atribuveis aquisio de um activo que se qualifica
difcil sendo de exigir o exerccio de bom senso.
12 At ao ponto em que sejam pedidos fundos emprestados espe-
cificamente com o fim de obter um activo que se qualifica, a quantia
dos custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao nesse
activo deve ser determinada como os custos reais dos emprstimos
obtidos incorridos nesse emprstimo durante o perodo menos qualquer
rendimento de investimento temporrio desses emprstimos.
13 Os acordos de financiamento de um activo que se qualifica po-
dem fazer com que uma entidade obtenha fundos pedidos de emprstimo
e incorra em custos de emprstimos associados antes de alguns ou todos
os fundos serem usados para dispndios no activo que se qualifica. Em
tais circunstncias, os fundos so muitas vezes temporariamente investi-
dos aguardando o seu dispndio no activo que se qualifica. Ao determinar
a quantia dos custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao
durante um perodo, qualquer rendimento do investimento gerado de
tais fundos deduzido dos custos incorridos nos emprstimos obtidos.
14 Na medida em que os fundos sejam pedidos de uma forma
geral e usados com o fim de obter um activo que se qualifica, a quantia
de custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao deve ser
determinada pela aplicao de uma taxa de capitalizao aos dispndios
respeitantes a esse activo. A taxa de capitalizao deve ser a mdia pon-
derada dos custos de emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos
contrados pela entidade que estejam em circulao no perodo, que no
sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um
activo que se qualifica. A quantia dos custos de emprstimos obtidos
capitalizados durante um perodo no deve exceder a quantia dos custos
de emprstimos obtidos incorridos durante o perodo.
15 Em algumas circunstncias, apropriado incluir todos os em-
prstimos obtidos da empresa -me e das suas subsidirias quando seja
calculada uma mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos.
Noutras circunstncias, apropriado para cada subsidiria usar uma
mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos aplicvel aos seus
prprios emprstimos obtidos.
Excesso da quantia escriturada do activo que se qualifica
sobre a quantia recupervel (pargrafo 16)
16 Quando a quantia escriturada ou o custo final esperado do
activo que se qualifica exceda a sua quantia recupervel ou o seu va-
lor realizvel lquido, a quantia escriturada reduzida ou anulada de
acordo com as exigncias de outras Normas Contabilsticas e de Relato
Financeiro. Em certas circunstncias, a quantia da reduo ou do abate
revertida de acordo com essas outras Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro.
Incio da capitalizao (pargrafos 17 a 19)
17 A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte
do custo de um activo que se qualifica deve comear quando:
(a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;
(b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
(c) As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para
o seu uso pretendido ou venda estejam em curso.
18 Os dispndios de um activo que se qualifica incluem somente os
dispndios que tenham resultado em pagamentos de caixa, transferncia
de outros activos ou a assuno de passivos que incorram em juros.
Os dispndios so reduzidos por quaisquer pagamentos progressivos
recebidos. A quantia escriturada mdia do activo durante um perodo,
incluindo os custos de emprstimos obtidos previamente capitalizados
normalmente uma aproximao razovel dos dispndios aos quais a
taxa de capitalizao aplicada nesse perodo.
19 As actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou para a sua venda englobam mais do que a construo fsica
do activo. Elas englobam o trabalho tcnico e administrativo anterior ao
comeo da construo fsica tais como as actividades associadas com a
obteno de licenas antes do comeo da construo fsica. Porm, tais
actividades excluem a deteno de um activo quando nenhuma produo
ou aco que altere a condio do activo esteja a ter lugar. Por exemplo,
os custos de emprstimos obtidos incorridos enquanto um projecto
esteja em fase de desenvolvimento so capitalizados durante o perodo
em que as actividades relacionadas com o desenvolvimento estejam
a decorrer. No entanto, os custos de emprstimos obtidos incorridos
enquanto terrenos adquiridos para fins de construo sejam detidos sem
qualquer actividade associada de desenvolvimento, no so elegveis
para capitalizao.
Suspenso da capitalizao (pargrafos 20 e 21)
20 A capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos deve ser
suspensa durante os perodos extensos em que o desenvolvimento das
actividades a que se refere o pargrafo 17 (c) seja interrompido.
21 Os custos de emprstimos obtidos podem ser incorridos du-
rante um perodo extenso em que sejam interrompidas as activida-
des necessrias para preparar um activo para o seu uso pretendido
ou para a sua venda. Tais custos so custos de deteno de activos
parcialmente concludos e no so elegveis para capitalizao. Porm,
a capitalizao dos custos de emprstimos obtidos no normalmente
suspensa durante um perodo quando esteja sendo levado a efeito tra-
balho tcnico e administrativo substancial. A capitalizao dos custos
de emprstimos obtidos tambm no suspensa quando uma demora
temporria seja uma parte necessria do processo de tornar um activo
pronto para o seu uso pretendido ou para a sua venda. Por exemplo, a
capitalizao continua durante o perodo necessrio alargado para que
alguns inventrios atinjam a maturao ou o perodo alargado durante
o qual os nveis altos das guas atrasam a construo de uma ponte, se
tais nveis de gua altos so usuais durante o perodo da construo na
regio geogrfica envolvida.
Cessao da capitalizao (pargrafos 22 a 25)
22 A capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos deve cessar
quando substancialmente todas as actividades necessrias para preparar
o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam
concludas.
23 Um activo est normalmente pronto para o seu uso pretendido ou
para a sua venda quando a construo fsica do activo estiver concluda
mesmo se o trabalho administrativo de rotina puder ainda continuar.
Se modificaes menores, tais como a decorao de uma propriedade
conforme as especificaes do comprador ou do utente, sejam tudo o
que est por completar, isto indica que todas as actividades esto subs-
tancialmente concludas.
24 Quando a construo de um activo que se qualifica for concluda
por partes e cada parte estiver em condies de ser usada enquanto a
construo continua noutras partes, a capitalizao dos custos de em-
prstimos obtidos deve cessar quando todas as actividades necessrias
para preparar essa parte para o seu pretendido uso ou venda estejam
concludas.
25 Um parque empresarial compreendendo vrios edifcios em
que cada um deles pode ser usado individualmente um exemplo de um
activo que se qualifica relativamente ao qual cada parte est em condies
de ser usada embora a construo continue noutras partes. Um exemplo
de um activo que se qualifica que necessita de estar concludo antes de
que cada parte possa ser usada uma instalao industrial que envolve
vrios processos que sejam executados em sequncia em diferentes partes
da fbrica dentro do mesmo local, tal como uma laminagem de ao.
(a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos
obtidos;
(b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante
o perodo; e
(c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo
dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.
Propriedades de investimento
Norma Internacional de Contabilidade IAS 40 Propriedades de Inves-
timento, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico de propriedades de inves-
timento e respectivos requisitos de divulgao.
2 Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento, mensurao
e divulgao de propriedades de investimento.
3 Esta Norma aplica -se, nomeadamente, mensurao nas de-
monstraes financeiras de um locatrio de interesses de propriedades
de investimento detidos numa locao contabilizada como locao
financeira e mensurao nas demonstraes financeiras de um locador
de propriedades de investimento disponibilizadas a um locatrio numa
locao operacional. Esta Norma no trata de matrias cobertas pela
NCRF 9 Locaes, incluindo:
(a) Classificao de locaes como locaes financeiras ou locaes
operacionais;
(b) Reconhecimento de rendimentos de locaes resultantes de pro-
priedades de investimento (ver tambm NCRF 20 Rdito);
(c) Mensurao nas demonstraes financeiras de um locatrio de
interesses de propriedade detidos segundo uma locao contabilizada
como locao operacional;
(d) Mensurao nas demonstraes financeiras de um locador, do seu
investimento lquido numa locao;
(e) Contabilizao de transaces de venda seguida de locao;
(f) Divulgaes acerca de locaes financeiras e de locaes ope-
racionais.
4 Esta norma no se aplica a:
(a) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola (ver
NCRF 17 Agricultura);
(b) Direitos minerais e reservas minerais tais como petrleo, gs
natural e recursos no regenerativos semelhantes. (ver a NCRF 16 Ex-
plorao e Avaliao de Recursos Minerais).
aquisio ou construo ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse
Propriedade de investimento: a propriedade (terreno ou um edif-
cio ou parte de um edifcio ou ambos) detida (pelo dono ou pelo
locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao
do capital ou para ambas as finalidades, e no para:
(a) Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para
finalidades administrativas; ou
(b) Venda no curso ordinrio do negcio.
Propriedade ocupada pelo dono: a propriedade detida (pelo dono
ou pelo locatrio numa locao financeira) para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
6 Um interesse de propriedade que seja detido por um locatrio
numa locao operacional pode ser classificado e contabilizado como
propriedade de investimento se, e apenas se, a propriedade satisfizer de
outra forma a definio de uma propriedade de investimento e o locatrio
usar o modelo do justo valor definido nos pargrafos 35 a 57 para o
activo reconhecido. Esta classificao alternativa est disponvel numa
base de propriedade por propriedade. Contudo, uma vez escolhida esta
classificao alternativa para um interesse de propriedade deste gnero
detido segundo uma locao operacional, todas as propriedades clas-
sificadas como propriedade de investimento devem ser contabilizadas
usando o modelo do justo valor. Quando esta classificao alternativa
for escolhida, qualquer interesse assim classificado includo nas di-
vulgaes exigidas nos pargrafos 76 a 79.
7 As propriedades de investimento so detidas para obter rendas
ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades. Por isso,
uma propriedade de investimento gera fluxos de caixa altamente inde-
pendentes dos outros activos detidos por uma entidade. Isto distingue as
propriedades de investimento de propriedades ocupadas pelos donos. A
produo ou fornecimento de bens ou servios (ou o uso de propriedades
para finalidades administrativas) gera fluxos de caixa que so atribuveis
no apenas s propriedades, mas tambm a outros activos usados no
processo de produo ou de fornecimento. A NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis aplica -se a propriedades ocupadas pelos donos.
8 O que se segue so exemplos de propriedades de investi-
mento:
(a) Terrenos detidos para valorizao do capital a longo prazo e no
para venda a curto prazo no curso ordinrio de negcios;
(b) Terrenos detidos para uso futuro ainda no determinado (se uma
entidade no tiver determinado que usar o terreno como propriedade
ocupada pelo dono ou para venda a curto prazo no curso ordinrio
do negcio, o terreno considerado como detido para valorizao do
capital);
(c) Um edifcio que seja propriedade da entidade (ou detido pela
entidade numa locao financeira) e que seja locado segundo uma ou
mais locaes operacionais;
(d) Um edifcio que esteja desocupado mas detido para ser locado
segundo uma ou mais locaes operacionais.
9 Seguem -se exemplos de itens que no so propriedades de in-
vestimento, estando, por isso, fora do mbito desta Norma:
(a) Propriedades destinadas venda no curso ordinrio do negcio ou
em vias de construo ou desenvolvimento para tal venda (ver NCRF
18 Inventrios), por exemplo, propriedade adquirida exclusivamente
com vista a alienao subsequente no futuro prximo ou para desen-
volvimento e revenda;
(b) Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida por conta
de terceiros (ver NCRF 19 Contratos de Construo);
(c) Propriedade ocupada pelo dono (ver NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis), incluindo (entre outras coisas) propriedade detida para fu-
turo uso como propriedade ocupada pelo dono, propriedade detida para
futuro desenvolvimento e uso subsequente como propriedade ocupada
pelo dono, propriedade ocupada por empregados (paguem ou no os
empregados rendas a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo
dono aguardando alienao;
(d) Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida para
futuro uso como propriedade de investimento. A NCRF 7 Activos
Fixos Tangveis aplica -se a tal propriedade at que a construo ou o
desenvolvimento esteja concludo, momento em que a propriedade se
torna propriedade de investimento e em que se aplica esta Norma. Porm,
esta Norma aplica -se a propriedades de investimento existentes que
estejam a ser desenvolvidas de novo para futuro uso continuado como
propriedade de investimento (ver pargrafo 60);
10 Algumas propriedades compreendem uma parte que detida
para obter rendas ou para valorizao de capital e uma outra parte que
detida para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou
para finalidades administrativas. Se estas partes puderem ser vendi-
das separadamente (ou locadas separadamente segundo uma locao
financeira), uma entidade contabilizar as partes separadamente. Se
as partes no puderem ser vendidas separadamente, a propriedade s
uma propriedade de investimento se uma parte no significativa for
detida para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou
para finalidades administrativas.
11 Em alguns casos, uma entidade proporciona servios de apoio
aos ocupantes de uma propriedade que ela detenha. Uma entidade trata
tal propriedade como propriedade de investimento se os servios fo-
rem insignificantes em relao ao acordo como um todo. Um exemplo
quando o dono de um edifcio de escritrios proporciona servios
de segurana e de manuteno aos locatrios que ocupam o edifcio.
12 Noutros casos, os servios prestados so significativos. Por
exemplo, se uma entidade possui e gere um hotel, os servios propor-
cionados aos hspedes so significativos para o acordo como um todo.
Por isso, um hotel gerido pelo dono, uma propriedade ocupada pelo
dono e no uma propriedade de investimento.
13 Pode ser difcil determinar se os servios de apoio so ou no to
significativos que uma propriedade no se qualifique como propriedade
de investimento. Por exemplo, o dono de um hotel por vezes transfere
algumas responsabilidades a terceiros segundo um contrato de gesto.
Os termos de tais contratos variam grandemente. Num extremo do es-
pectro, a posio do dono pode, em substncia, ser a de um investidor
passivo. No outro extremo do espectro, o dono pode simplesmente ter
procurado fora funes do dia a dia, embora ficando com significativa
exposio a riscos de variaes nos fluxos de caixa gerados pelas ope-
raes do hotel.
14 necessrio juzo de valor para determinar se uma propriedade
se qualifica como uma propriedade de investimento. Uma entidade
desenvolve critrios a fim de que possa exercer esse juzo de valor
de forma consistente de acordo com a definio de propriedade de
investimento e com a relacionada orientao nos pargrafos 7 a 13. O
pargrafo 77 (c) exige que uma entidade divulgue estes critrios quando
a classificao for difcil.
15 Em alguns casos, uma entidade possui propriedade que est
locada , e ocupada pela, sua empresa -me ou por uma outra subsidi-
ria. A propriedade no se qualifica como propriedade de investimento
nas demonstraes financeiras consolidadas, porque a propriedade est
ocupada pelo dono na perspectiva do grupo. Porm, da perspectiva da
entidade que a possui, tal propriedade propriedade de investimento
se satisfizer a definio do pargrafo 5. Por isso, o locador trata a pro-
priedade como propriedade de investimento nas suas demonstraes
financeiras individuais.
16 A propriedade de investimento deve ser reconhecida como um
activo quando, e apenas quando:
(a) For provvel que os futuros benefcios econmicos que estejam
associados propriedade de investimento fluiro para a entidade; e
(b) O custo da propriedade de investimento possa ser mensurado
fiavelmente.
17 Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento
todos os seus custos da propriedade de investimento no momento em
que eles sejam incorridos. Estes custos incluem custos incorridos inicial-
mente para adquirir uma propriedade de investimento e custos incorridos
subsequentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar
manuteno a uma propriedade.
18 Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 16, uma
entidade no reconhece na quantia escriturada de uma propriedade de
investimento os custos da manuteno diria propriedade. Pelo contr-
rio, estes custos so reconhecidos nos resultados quando incorridos. Os
custos da manuteno diria so basicamente os custos da mo -de -obra
e dos consumveis, e podem incluir o custo de peas sobresselentes
menores. A finalidade destes dispndios muitas vezes descrita como
sendo para reparaes e manuteno da propriedade.
19 Partes de propriedades de investimento podem ter sido adquiri-
das por substituio. Por exemplo, as paredes interiores podem ser subs-
tituies das paredes originais. Segundo o princpio do reconhecimento,
uma entidade reconhece na quantia escriturada de uma propriedade de
investimento o custo da parte de substituio de uma propriedade de
investimento existente no momento em que o custo seja incorrido se
os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada
das partes que sejam substitudas desreconhecida de acordo com as
disposies de desreconhecimento desta Norma.
Mensurao no reconhecimento (pargrafos 20 a 29)
20 Uma propriedade de investimento deve ser mensurada inicial-
mente pelo seu custo. Os custos de transaco devem ser includos na
mensurao inicial.
21 O custo de uma propriedade de investimento comprada com-
preende o seu preo de compra e qualquer dispndio directamente atri-
buvel. Os dispndios directamente atribuveis incluem, por exemplo, as
remuneraes profissionais por servios legais, impostos de transferncia
de propriedade e outros custos de transaco.
22 O custo de uma propriedade de investimento de construo
prpria o seu custo data em que a construo ou desenvolvimento
fique concludo. At essa data, uma entidade aplica a NCRF 7 Acti-
vos Fixos Tangveis. Nessa data, a propriedade torna -se propriedade de
investimento e aplica -se a presente Norma (ver pargrafos 59(e) e 67).
23 O custo de uma propriedade de investimento no aumentado por:
(a) Custos de arranque (a menos que sejam necessrios para trazer
a propriedade condio necessria para que seja capaz de funcionar
da forma pretendida);
(b) Perdas operacionais incorridas antes de a propriedade de investi-
mento ter atingido o nvel de ocupao previsto; ou
(c) Quantidades anormais de material, mo -de -obra ou outros recursos
consumidos incorridos na construo ou desenvolvimento da propriedade.
24 Se o pagamento de uma propriedade de investimento for dife-
rido, o seu custo o equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre
esta quantia e os pagamentos totais reconhecida como gasto de juros
durante o perodo de crdito.
25 O custo inicial do interesse de propriedade detido numa locao
e classificado como uma propriedade de investimento deve estar de
acordo com o prescrito para uma locao financeira no pargrafo 20 da
NCRF 9 Locaes, i.e. o activo deve ser reconhecido pelo menor do
justo valor da propriedade e do valor presente dos pagamentos mnimos
da locao. Uma quantia equivalente deve ser reconhecida como passivo
de acordo com o mesmo pargrafo.
26 Qualquer prmio pago por uma locao tratado como parte
dos pagamentos mnimos da locao para esta finalidade, e portanto
includo no custo do activo, mas excludo do passivo. Se um interesse
de propriedade detido segundo uma locao for classificado como pro-
priedade de investimento, o item contabilizado pelo justo valor esse
interesse e no a propriedade subjacente. A orientao para a determi-
nao do justo valor de um interesse de propriedade est desenvolvida
para o modelo do justo valor nos pargrafos 35 a 57. Essa orientao
tambm relevante para a determinao do justo valor quando esse
valor usado como custo para finalidades do reconhecimento inicial.
27 Uma ou mais propriedades de investimento podem ser ad-
quiridas em troca de um activo ou activos no monetrios, ou de uma
combinao de activos monetrios e no monetrios. O seguinte exemplo
refere -se a uma troca de um activo no monetrio por um outro, mas
tambm se aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de
tal propriedade de investimento mensurado pelo justo valor a menos
que (a) a transaco de troca carea de substncia comercial ou (b) nem
o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam
fiavelmente mensurveis. O activo adquirido mensurado desta forma
mesmo que uma entidade no possa imediatamente desreconhecer o
activo cedido. Se o activo adquirido no for mensurado pelo justo valor,
o seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido.
tncia comercial considerando a extenso em que espera que os seus
(a) A configurao (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de
caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa do
activo transferido; ou
da entidade afectadas pela transaco se altera em resultado da troca; e
(c) A diferena na alnea (a) ou (b) for significativa em relao ao
justo valor dos activos trocados.
29 O justo valor de um activo para o qual no existam transaces
de mercado comparveis fiavelmente mensurvel se (a) a variabilidade
no intervalo de estimativas razoveis do justo valor no for significativa
para esse activo ou (b) as probabilidades de vrias estimativas dentro
do intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e usadas ao estimar
o justo valor. Se a entidade for capaz de determinar com fiabilidade o
justo valor tanto do activo recebido como do activo cedido, ento o justo
valor do activo cedido usado para mensurar o custo a no ser que o
justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente.
Poltica contabilstica (pargrafos 30 a 34)
30 Com as excepes indicadas nos pargrafos 32 a 36, uma
entidade deve escolher como sua poltica contabilstica ou o modelo
do justo valor referido nos pargrafos 35 a 37 ou o modelo do custo
mencionado no pargrafo 58 e deve aplicar essa poltica a todas as suas
propriedades de investimento.
31 A NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Esti-
mativas Contabilsticas e Erros afirma que uma alterao voluntria na
poltica contabilstica deve ser feita apenas se a alterao resultar numa
apresentao mais apropriada de transaces, de outros acontecimentos
ou de condies nas demonstraes financeiras da entidade. altamente
improvvel que uma alterao do modelo do justo valor para o modelo
do custo resulte numa apresentao mais apropriada.
32 Esta Norma exige que todas as entidades determinem o justo
valor de propriedades de investimento, para a finalidade de mensurao
(se a entidade usar o modelo do justo valor) ou de divulgao (se usar
o modelo do custo). Incentiva -se uma entidade, mas no se lhe exige,
que determine o justo valor das propriedades de investimento na base
de uma valorizao por um avaliador independente que tenha uma qua-
lificao profissional relevante e reconhecida e que tenha experincia
recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento
que esteja a ser valorizada.
33 Uma entidade pode:
(a) Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do custo para
todas as propriedades de investimento que suportem passivos que pagam
um retorno directamente associado ao justo valor de, ou aos retornos
de, activos especificados incluindo essa propriedade de investimento; e
(b) Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do custo para
todas as outras propriedades de investimento, independentemente da
escolha feita na alnea (a).
34 Se uma entidade escolher diferentes modelos para as duas
categorias descritas no pargrafo 33, as vendas de propriedades de
investimento entre conjuntos de activos mensurados usando modelos di-
ferentes devem ser reconhecidas pelo justo valor e a alterao cumulativa
no justo valor deve ser reconhecida nos resultados. Em conformidade,
se a propriedade de investimento for vendida de um conjunto em que se
usa o modelo do justo valor para um conjunto em que se usa o modelo
do custo, o justo valor da propriedade data da venda torna -se o seu
custo considerado.
Modelo do justo valor (pargrafos 35 a 57)
35 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o
modelo do justo valor deve mensurar todas as suas propriedades de in-
vestimento pelo justo valor, excepto nos casos descritos no pargrafo 55.
36 Quando um interesse de propriedade detido por um locatrio
numa locao operacional for classificado como uma propriedade de
investimento segundo o pargrafo 6, o pargrafo 30 deixa de ser opcional.
O modelo do justo valor deve ser aplicado.
37 Um ganho ou uma perda proveniente de uma alterao no
justo valor de propriedades de investimento deve ser reconhecido nos
resultados do perodo em que ocorra.
38 O justo valor da propriedade de investimento o preo pelo
qual a propriedade poderia ser trocada entre partes conhecedoras e
dispostas a isso numa transaco em que no exista relacionamento
entre as mesmas (ver pargrafo 5). O justo valor exclui especificamente
um preo estimado inflacionado ou deflacionado por condies ou
circunstncias especiais tais como financiamento atpico, acordos de
venda e relocao, consideraes especiais ou concesses dadas por
algum associado venda.
39 Uma entidade determina o justo valor sem qualquer deduo
para custos de transaco em que possa incorrer por venda ou outra
alienao.
40 O justo valor da propriedade de investimento deve reflectir as
condies de mercado data do balano.
41 O justo valor especfico do tempo relativo a uma determinada
data. Dado que as condies de mercado podem mudar, a quantia relatada
como justo valor pode ser incorrecta ou no ser apropriada se estimada
relativamente a outro momento. A definio de justo valor assume tam-
bm troca simultnea e concluso do contrato de venda sem qualquer
variao de preo que pudesse ser realizado entre partes conhecedoras
e dispostas a isso numa transaco em que no exista relacionamento
entre elas se a troca e concluso no forem simultneas.
42 O justo valor da propriedade de investimento reflecte, entre
outras coisas, rendimento de rendas provenientes de locaes correntes
e pressupostos razoveis e suportveis que representem aquilo que enti-
dades conhecedoras e dispostas a isso assumiriam acerca de rendimentos
de rendas de futuras locaes luz de condies correntes. Tambm
reflecte, numa base semelhante, quaisquer exfluxos de caixa (incluindo
pagamentos de rendas e outros exfluxos) que possam ser esperados
com respeito propriedade. Alguns desses exfluxos esto reflectidos
no passivo enquanto outros se relacionam com exfluxos que no so
reconhecidos nas demonstraes financeiras at data posterior (por
exemplo, pagamentos peridicos como rendas contigentes).
43 O pargrafo 25 especifica a base do reconhecimento inicial do
custo de um interesse numa propriedade locada. O pargrafo 35 exige
que o interesse numa propriedade locada seja remensurado, se necessrio,
pelo justo valor. Numa locao negociada s taxas de mercado, o justo
valor de um interesse numa propriedade locada na aquisio, lquido
de todos os pagamentos de locao esperados (incluindo os relativos
a passivos reconhecidos), deve ser zero. Este justo valor no se altera
independentemente, para fins contabilsticos, de um activo e passivo
locados serem reconhecido pelo justo valor ou pelo valor presente
dos pagamentos mnimos da locao, de acordo com o pargrafo 20
da NCRF 9 Locaes. Assim, remensurar um activo locado para o
custo de acordo com o pargrafo 25 para o justo valor de acordo com o
pargrafo 35 no deveria resultar em qualquer ganho ou perda inicial,
a no ser que o justo valor seja mensurado em momentos diferentes.
Isto pode ocorrer quando for feita uma escolha para aplicar o modelo
do justo valor aps o reconhecimento inicial.
44 A definio de justo valor refere -se a partes conhecedoras e
dispostas a isso. Neste contexto, conhecedoras significa que tanto o
comprador disposto a isso como o vendedor disposto a isso esto razoa-
velmente informados acerca da natureza e caractersticas da propriedade
de investimento, dos seus usos reais e potenciais, e das condies do
mercado data do balano. Um comprador disposto a isso est moti-
vado, mas no compelido, a comprar. Este comprador no est nem
ansioso nem determinado a comprar por qualquer preo. O comprador
assumido no pagaria um preo mais elevado do que o exigido por
um mercado composto por compradores e vendedores conhecedores
e dispostos a isso.
45 Um vendedor disposto a isso no nem um vendedor ansioso
nem um vendedor forado, preparado para vender a qualquer preo,
nem um vendedor preparado para resistir a um preo no considerado
razovel de acordo com as condies correntes do mercado. O vendedor
disposto a isso est motivado a vender a propriedade de investimento
nos termos do mercado pelo melhor preo possvel. As circunstncias
factuais do proprietrio efectivo da propriedade de investimento no
fazem parte desta considerao porque o vendedor disposto a isso um
proprietrio hipottico (por exemplo, um vendedor disposto a isso no
teria em considerao as circunstncias fiscais particulares do proprie-
trio efectivo da propriedade de investimento).
46 A definio de justo valor refere -se a uma transaco entre
partes sem relacionamento entre si. Uma transaco entre partes sem
relacionamento entre si uma transaco entre partes que no tenham um
relacionamento particular ou especial entre elas que torne os preos das
transaces no caractersticos das condies de mercado. A transaco
tida como uma transaco entre entidades no relacionadas, cada uma
delas actuando independentemente.
47 A melhor evidncia de justo valor dada por preos correntes
num mercado activo de propriedades semelhantes no mesmo local e
condio e sujeitas a locaes e outros contratos semelhantes. Uma
entidade trata de identificar quaisquer diferenas de natureza, local ou
condio da propriedade, ou nos termos contratuais das locaes e de
outros contractos relacionados com a propriedade.
48 Na ausncia de preos correntes num mercado activo do gnero
descrito no pargrafo 47, uma entidade considera a informao prove-
niente de uma variedade de fontes, incluindo:
(a) Preos correntes num mercado activo de propriedades de diferente
natureza, condio ou localizao (ou sujeitas a diferentes locaes ou
outros contratos), ajustados para reflectir essas diferenas;
(b) Preos recentes de propriedades semelhantes em mercados me-
nos activos, com ajustamentos para reflectir quaisquer alteraes nas
condies econmicas desde a data das transaces que ocorreram a
esses preos; e
(c) Projeces de fluxos de caixa descontados com base em estimativas
fiveis de futuros fluxos de caixa, suportadas pelos termos de qualquer
locao e de outros contratos existentes e (quando possvel) por evi-
dncia externa tal como rendas correntes de mercado de propriedades
semelhantes no mesmo local e condio, e usando taxas de desconto
que reflictam avaliaes correntes de mercado quanto incerteza na
quantia e tempestividade dos fluxos de caixa.
49 Em alguns casos, as vrias fontes listadas no pargrafo ante-
rior podem sugerir concluses diferentes quanto ao justo valor de uma
propriedade de investimento. Uma entidade considera as razes dessas
diferenas, visando chegar estimativa mais fivel do justo valor dentro
de um intervalo de estimativas razoveis de justo valor.
50 Em casos excepcionais, h clara evidncia quando uma enti-
dade adquire pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou
quando uma propriedade existente se torna pela primeira vez propriedade
de investimento na sequncia da concluso de construo ou desen-
volvimento, ou aps uma alterao de uso) de que a variabilidade no
intervalo de estimativas razoveis de justo valor seria to grande, e as
probabilidades dos vrios efeitos to difceis de avaliar, que negada a
utilidade de uma nica estimativa de justo valor. Isto pode indicar que o
justo valor da propriedade no ser determinvel com fiabilidade numa
base continuada (ver pargrafo 55).
51 O justo valor difere do valor de uso, tal como definido na NCRF
12 Imparidade de Activos. O justo valor reflecte o conhecimento e
as estimativas de compradores e vendedores conhecedores e dispostos
a isso. Em contraste, o valor de uso reflecte as estimativas da entidade,
incluindo os efeitos de factores que podem ser especficos da entidade
e no aplicveis s entidades em geral. Por exemplo, o justo valor no
reflecte qualquer dos seguintes factores na medida em que no estariam
geralmente disponveis para compradores e vendedores conhecedores
e dispostos a isso:
(a) Valor adicional derivado da criao de uma carteira de propriedades
em diferentes localizaes;
(b) Sinergias entre propriedades de investimento e outros activos;
(c) Direitos legais ou restries legais que somente sejam especficos
ao dono actual; e
(d) Benefcios fiscais ou encargos fiscais que sejam especficos ao
dono actual.
52 Ao determinar o justo valor da propriedade de investimento,
uma entidade no conta duplamente activos ou passivos que este-
jam reconhecidos como activos ou passivos separados. Por exemplo:
(a) Equipamento, tal como elevadores ou ar condicionado, muitas
vezes uma parte integrante de um edifcio e est geralmente includo
no justo valor da propriedade de investimento, no sendo reconhecido
separadamente como activos fixos tangveis;
(b) Se um escritrio for locado mobilado, o justo valor do escritrio
inclui geralmente o justo valor da moblia, porque o rendimento das
rendas se relaciona com o escritrio mobilado. Quando a moblia for
includa no justo valor da propriedade de investimento, uma entidade
no reconhece a moblia como um activo separado;
(c) O justo valor da propriedade de investimento exclui o rendi-
mento da locao operacional acrescido ou pr -pago, porque a entidade
reconhece -o como um passivo ou activo separado;
(d) O justo valor da propriedade de investimento detida numa locao
reflecte os fluxos de caixa esperados (incluindo a renda contingente que
se espera que se torne pagvel). Em conformidade, se uma valorizao
obtida para uma propriedade for lquida de todos os pagamentos que
se espera que sejam feitos, ser necessrio voltar a adicionar qualquer
passivo de locao reconhecido, para atingir o justo valor da propriedade
de investimento para finalidades contabilsticas.
53 O justo valor da propriedade de investimento no reflecte os
dispndios futuros de capital fixo que melhorem ou aumentem a pro-
priedade e no reflecte os benefcios futuros relacionados derivados
destes dispndios futuros.
54 Em alguns casos, uma entidade espera que o valor presente dos
seus pagamentos relacionados com uma propriedade de investimento
(que no sejam pagamentos relacionados com passivos reconhecidos)
exceder o valor presente dos respectivos recebimentos de caixa. Uma
entidade aplica a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Ac-
tivos Contingentes para determinar se reconhece um passivo e, nesse
caso, como mensur -lo.
Incapacidade de determinar fiavelmente o justo valor (pargrafos 55 a 57)
55 H uma presuno refutvel de que uma entidade pode fiavel-
mente determinar o justo valor de uma propriedade de investimento
numa base continuada. Porm, em casos excepcionais, h clara evidn-
cia quando uma entidade adquire pela primeira vez uma propriedade
de investimento (ou quando uma propriedade existente se torne pela
primeira vez propriedade de investimento na sequncia da concluso
da construo ou do desenvolvimento, ou aps uma alterao de uso)
de que o justo valor da propriedade de investimento no determinvel
com fiabilidade numa base continuada. Isto ocorre quando, e apenas
quando, so pouco frequentes transaces de mercado comparveis e
quando no esto disponveis estimativas alternativas fiveis de justo
valor (por exemplo, com base em projeces de fluxos de caixa descon-
tados). Nesses casos, uma entidade deve mensurar essa propriedade de
investimento usando o modelo do custo da NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis. O valor residual da propriedade de investimento deve ser
assumido como sendo zero. A entidade deve aplicar a NCRF 7 at
alienao da propriedade de investimento.
56 Nos casos excepcionais em que uma entidade seja compelida,
pela razo dada no pargrafo precedente, a mensurar uma propriedade de
investimento usando o modelo do custo de acordo com a NCRF 7 Ac-
tivos Fixos Tangveis, ela mensura todos as suas outras propriedades
de investimento pelo justo valor. Nestes casos, embora uma entidade
possa usar o modelo do custo para uma propriedade de investimento,
a entidade deve continuar a contabilizar cada uma das propriedades
restantes usando o modelo do justo valor.
57 Se uma entidade tiver previamente mensurado uma proprie-
dade de investimento pelo justo valor, ela deve continuar a mensurar a
propriedade pelo justo valor at alienao (ou at que a propriedade
se torne propriedade ocupada pelo dono ou a entidade comece a de-
senvolver a propriedade para subsequente venda no curso ordinrio do
negcio) mesmo que transaces de mercado comparveis se tornem
menos frequentes ou que os preos do mercado se tornem menos pron-
tamente disponveis.
58 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o
modelo do custo deve mensurar todas as suas propriedades de investi-
mento de acordo com os requisitos da NCRF 7 Activos Fixos Tan-
gveis para esse modelo excepto aquelas que satisfaam os critrios de
classificao como detidas para venda (ou que estejam includas num
grupo para alienao que esteja classificado como detido para venda)
de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda
e Unidades Operacionais Descontinuadas. As propriedades de investi-
mento que satisfaam os critrios de classificao como detidas para
venda (ou que estejam includas num grupo para alienao que esteja
classificado como detido para venda) devem ser mensuradas de acordo
com a NCRF 8.
Transferncias (pargrafos 59 a 67)
59 As transferncias para, ou de, propriedades de investimento
devem ser feitas quando, e apenas quando, houver uma alterao de
uso, evidenciada pelo seguinte:
(a) Comeo de ocupao pelo dono, para uma transferncia de pro-
priedade de investimento para propriedade ocupada pelo dono;
(b) Comeo de desenvolvimento com vista venda, para uma trans-
ferncia de propriedade de investimento para inventrios;
(c) Fim de ocupao pelo dono, para uma transferncia de propriedade
ocupada pelo dono para propriedade de investimento;
(d) Comeo de uma locao operacional para uma outra entidade, para
uma transferncia de inventrios para propriedade de investimento; ou
(e) Fim de construo ou desenvolvimento, para uma transfern-
cia de propriedade em construo ou desenvolvimento (coberto pela
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis) para propriedade de investimento.
60 O pargrafo 59 (b) exige que uma entidade transfira uma pro-
priedade de propriedade de investimento para inventrios quando, e
apenas quando, houver uma alterao no uso, evidenciada pelo comeo
de desenvolvimento com vista venda. Quando uma entidade decidir
alienar uma propriedade de investimento sem desenvolvimento, ela con-
tinua a tratar a propriedade como uma propriedade de investimento at
que seja desreconhecida (eliminada do balano) e deixe de a tratar como
inventrio. De forma semelhante, se uma entidade comear a desenvolver
de novo uma propriedade de investimento existente para futuro uso conti-
nuado como propriedade de investimento, a propriedade permanece uma
propriedade de investimento no sendo reclassificada como propriedade
ocupada pelo dono durante o novo desenvolvimento.
61 Os pargrafos 62 a 67 aplicam -se aos aspectos de reconheci-
mento e mensurao resultantes quando uma entidade usa o modelo do
justo valor para propriedades de investimento. Quando uma entidade
usar o modelo do custo, as transferncias entre propriedades de inves-
timento, propriedades ocupadas pelo dono e inventrios no alteram a
quantia escriturada da propriedade transferida e no alteram o custo dessa
propriedade para finalidades de mensurao ou divulgao.
62 Para uma transferncia de propriedade de investimento escri-
turada pelo justo valor para propriedade ocupada pelo dono ou para
inventrios, o custo considerado da propriedade para subsequente con-
tabilizao de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou a
NCRF 18 Inventrios deve ser o seu justo valor data da alterao
de uso.
63 Se uma propriedade ocupada pelo dono se tornar uma pro-
priedade de investimento que seja escriturada pelo justo valor, uma
entidade deve aplicar a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis at data
da alterao de uso. A entidade deve tratar qualquer diferena nessa
data entre a quantia escriturada de propriedade de acordo com a NCRF
7 e o seu justo valor da mesma forma que uma revalorizao de acordo
com a NCRF 7.
64 At data em que uma propriedade ocupada pelo dono se
torne uma propriedade de investimento escriturada pelo justo valor,
uma entidade deprecia a propriedade e reconhece quaisquer perdas por
imparidade que tenham ocorrido. A entidade trata qualquer diferena
nessa data entre a quantia escriturada da propriedade de acordo com a
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis e o seu justo valor da mesma forma
que uma revalorizao de acordo com a NCRF 7. Por outras palavras:
(a) Qualquer diminuio resultante na quantia escriturada da proprie-
dade reconhecida nos resultados. Porm, at ao ponto em que uma
quantia seja includa no excedente de revalorizao dessa propriedade,
a diminuio debitada contra esse excedente de revalorizao;
(b) Qualquer aumento resultante na quantia escriturada tratado
como se segue:
(i) At ao ponto em que o aumento reverta uma anterior perda por
imparidade dessa propriedade, o aumento reconhecido nos resultados.
A quantia reconhecida nos resultados no pode exceder a quantia ne-
cessria para repor a quantia escriturada para a quantia escriturada que
teria sido determinada (lquida de depreciao) caso nenhuma perda por
imparidade tivesse sido reconhecida;
(ii) Qualquer parte remanescente do aumento creditada directamente
no capital prprio no excedente de revalorizao. Na alienao subse-
quente da propriedade de investimento, o excedente de revalorizao
includo no capital prprio pode ser transferido para resultados transi-
tados. A transferncia do excedente de revalorizao para resultados
transitados no feita atravs dos resultados.
65 Para uma transferncia de inventrios para propriedades de
investimento que sejam escrituradas pelo justo valor, qualquer diferena
entre o justo valor da propriedade nessa data e a sua quantia escriturada
anterior deve ser reconhecida nos resultados.
66 O tratamento de transferncias de inventrios para propriedades
de investimento que sero escrituradas pelo justo valor consistente
com o tratamento de vendas de inventrios.
67 Quando uma entidade concluir a construo ou o desenvolvi-
mento de uma propriedade de investimento de construo prpria que
ser escriturada pelo justo valor, qualquer diferena entre o justo valor
da propriedade nessa data e a sua quantia escriturada anterior deve ser
reconhecida nos resultados.
Alienaes (pargrafos 68 a 75)
68 Uma propriedade de investimento deve ser desreconhecida
(eliminada do balano) na alienao ou quando a propriedade de in-
vestimento for permanentemente retirada de uso e nenhuns benefcios
econmicos forem esperados da sua alienao.
69 A alienao de uma propriedade de investimento pode ser
alcanada pela venda ou pela celebrao de uma locao financeira.
Ao determinar a data de alienao da propriedade de investimento, uma
entidade aplica os critrios enunciados na NCRF 20 Rdito para
reconhecimento do rdito da venda de bens. A NCRF 9 Locaes
aplica -se a uma alienao efectuada pela celebrao de uma locao
financeira e a uma venda seguida de locao.
70 Se, de acordo com o princpio de reconhecimento do pargrafo 16,
uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um activo o custo de
uma substituio de parte de uma propriedade de investimento, ento ela
desreconhece a quantia escriturada da parte substituda. Relativamente
propriedade de investimento contabilizada usando o modelo do custo,
uma parte substituda pode no ser uma parte que tenha sido depreciada
separadamente. Se no for praticvel que uma entidade determine a quan-
tia escriturada da parte substituda, ela pode usar o custo da substituio
como indicao do custo da parte substituda que era no momento em
que foi adquirida ou construda. Segundo o modelo do justo valor, o
justo valor da propriedade de investimento pode j reflectir o facto de
que a parte a ser substituda perdeu o seu valor. Noutros casos, pode
ser difcil discernir quanto do justo valor deve ser reduzido para a parte
a ser substituda. Uma alternativa reduo do justo valor para a parte
substituda, quando no for prtico realizar essa reduo, incluir o custo
da substituio na quantia escriturada do activo e reavaliar o justo valor,
como seria exigido para adies no envolvendo substituio.
71 Os ganhos ou perdas provenientes da retirada ou alienao de
propriedades de investimento devem ser determinados como a diferena
entre os proventos lquidos da alienao e a quantia escriturada do
activo e devem ser reconhecidos nos resultados (a menos que a NCRF
9 Locaes exija doutra maneira no caso de uma venda e relocao)
no perodo da retirada ou da alienao.
72 A retribuio a receber com a alienao de uma propriedade de
investimento inicialmente reconhecida pelo justo valor. Em particular,
se o pagamento de uma propriedade de investimento for diferido, a
retribuio recebida reconhecida inicialmente pelo equivalente ao
preo a dinheiro. A diferena entre a quantia nominal da retribuio e o
equivalente ao preo a dinheiro reconhecida como rdito de juros de
acordo com a NCRF 20 Rdito usando o mtodo do juro efectivo.
73 Uma entidade aplica a NCRF 21 Provises, Passivos Contin-
gentes e Activos Contingentes, ou outras Normas, conforme apropriado,
a quaisquer passivos que retenha aps a alienao de uma propriedade
de investimento.
74 A compensao de terceiros para propriedades de investimento
que tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido
cedidas deve ser reconhecida nos resultados quando a compensao
se tornar recebvel.
75 Imparidades ou perdas de propriedades de investimento, reivin-
dicaes relacionadas por ou pagamentos de compensao de terceiros
e qualquer aquisio ou construo posterior de activos de substituio
constituem acontecimentos econmicos separados que so contabilizados
separadamente como se segue:
(a) As imparidades da propriedade de investimento so reconhecidas
de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos;
(b) As retiradas ou alienaes da propriedade de investimento so
reconhecidas de acordo com os pargrafos 68 a 73 desta Norma;
(c) A compensao de terceiros por propriedades de investimento que
tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido cedidas
reconhecida nos resultados quando se tornar recebvel; e
(d) O custo dos activos restaurados, comprados ou construdos como
substituies determinado de acordo com os pargrafos 20 a 29 desta
Norma.
Modelo do justo valor e modelo do custo (pargrafos 76 a 79)
76 As divulgaes indicadas adiante aplicam -se para alm das
enunciadas na NCRF 9 Locaes. De acordo com a NCRF 9, o
proprietrio de uma propriedade de investimento proporciona as divul-
gaes dos locadores acerca das locaes que tenham celebrado. Uma
entidade que detenha uma propriedade de investimento numa locao
financeira ou operacional proporciona divulgaes dos locatrios para
locaes financeiras e divulgaes dos locadores para qualquer locao
operacional que tenham celebrado.
77 Uma entidade deve divulgar:
(a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do custo;
(b) Caso aplique o modelo do justo valor, se, e em que circunstncias,
os interesses de propriedade detidos em locaes operacionais so clas-
sificados e contabilizados como propriedades de investimento;
(c) Quando a classificao for difcil (ver pargrafo 14), os critrios
que usa para distinguir propriedades de investimento de propriedades
ocupadas pelo dono e de propriedades detidas para venda no curso
ordinrio dos negcios;
(d) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determina-
o do justo valor de propriedades de investimento, incluindo uma de-
clarao a afirmar se a determinao do justo valor foi ou no suportada
por evidncias do mercado ou foi mais ponderada por outros factores
(que a entidade deve divulgar) por fora da natureza da propriedade e
da falta de dados de mercado comparveis;
(e) A extenso at qual o justo valor da propriedade de investimento
(tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) se
baseia numa valorizao de um avaliador independente que possua uma
qualificao profissional reconhecida e relevante e que tenha experincia
recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento
que est a ser valorizada. Se no tiver havido tal valorizao, esse facto
deve ser divulgado;
(f) As quantias reconhecidas nos resultados para:
(i) Rendimentos de rendas de propriedades de investimento;
(ii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno)
provenientes de propriedades de investimento que geraram rendimentos
de rendas durante o perodo; e
(iii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuten-
o) provenientes de propriedades de investimento que no geraram
rendimentos de rendas durante o perodo.
(iv) A alterao cumulativa no justo valor reconhecido nos resultados
com a venda de uma propriedade de investimento de um conjunto de
activos em que se usa o modelo do custo para um conjunto em que se
usa o modelo do justo valor (ver pargrafo 34).
(g) A existncia e quantias de restries sobre a capacidade de reali-
zao de propriedades de investimento ou a remessa de rendimentos e
proventos de alienao;
(h) Obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver
propriedades de investimento ou para reparaes, manuteno ou au-
mentos.
Modelo do justo valor (pargrafo 78)
78 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma enti-
dade que aplique o modelo do justo valor dos pargrafos 35 a 57 deve
divulgar uma reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade
de investimento no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte:
(a) Adies, divulgando separadamente as adies resultantes de
aquisies e as resultantes de dispndio subsequente reconhecido na
quantia escriturada de um activo;
(b) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentra-
es de actividades empresariais;
(c) Activos classificados como detidos para venda ou includos num
grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com
a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas e outras alienaes;
(d) Ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo
valor;
(e) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das
demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da
transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(f) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo
dono; e
(g) Outras alteraes.
79 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma entidade
que aplique o modelo do custo do pargrafo 58 deve divulgar:
(a) Os mtodos de depreciao usados;
(b) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(c) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada
com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do pe-
rodo;
(d) Uma reconciliao da quantia escriturada da propriedade de inves-
timento no incio e no fim do perodo, mostrando o seguinte:
(i) Adies, divulgando separadamente as adies que resultem de
aquisies e as que resultem de dispndio subsequente reconhecido
como activo;
(ii) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentra-
es de actividades empresariais;
(iii) Activos classificados como detidos para venda ou includos num
grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com
a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas, e outras alienaes;
(iv) Depreciaes;
(v) A quantia de perdas por imparidade reconhecida e a quantia de
perdas por imparidade revertida durante o perodo de acordo com a
NCRF 12 Imparidade de Activos;
(vi) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das
demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da
transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(vii) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada
pelo dono; e
(viii) Outras alteraes; e
(e) O justo valor das propriedades de investimento. Nos casos ex-
cepcionais descritos no pargrafo 55, quando uma entidade no possa
determinar o justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade,
ela deve divulgar:
(i) Uma descrio da propriedade de investimento;
(ii) Uma explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser
determinado com fiabilidade; e
(iii) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja alta-
mente provvel que o justo valor venha a recair.
Imparidade de activos
Norma Internacional de Contabilidade IAS 36 Imparidade de Acti-
vos, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
de 3 de Novembro.
o de prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para
assegurar que os seus activos sejam escriturados por no mais do que
a sua quantia recupervel. Um activo escriturado por mais do que a
sua quantia recupervel se a sua quantia escriturada exceder a quantia
a ser recuperada atravs do uso ou venda do activo. Se este for o caso,
o activo descrito como estando com imparidade e a Norma exige que
a entidade reconhea uma perda por imparidade. A Norma tambm
especifica as circunstncias em que uma entidade deve reverter uma
perda por imparidade e prescreve divulgaes.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao da imparidade
de todos os activos, que no sejam:
(a) Inventrios (ver a NCRF 18 Inventrios);
(b) Activos provenientes de contratos de construo (ver a NCRF
19 Contratos de Construo);
(c) Activos por impostos diferidos (ver a NCRF 25 Impostos sobre
o Rendimento);
(d) Activos por benefcios de empregados (ver a NCRF 28 Bene-
fcios dos Empregados);
(e) Activos financeiros que estejam no mbito da NCRF 27 Ins-
trumentos Financeiros;
(f) Propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo
valor (ver a NCRF 11 Propriedades de Investimento);
(g) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola que
sejam mensurados pelo justo valor menos o custo estimado no ponto
de venda (ver a NCRF 17 Agricultura);
(h) Activos no correntes (ou grupos para alienao) classificados
como detidos para venda de acordo com a NCRF 8 Activos no
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.
3 Esta Norma aplica -se a activos que sejam escriturados pela
quantia revalorizada (i.e. justo valor) de acordo com outras Normas, tais
como o modelo de revalorizao da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
Identificar se um activo revalorizado pode estar com imparidade depende
dos fundamentos usados para determinar o justo valor:
(a) Se o justo valor do activo for o seu valor de mercado, a nica
diferena entre o justo valor do activo e o seu justo valor menos os cus-
tos de vender so os custos directos incrementais para alienar o activo:
(i) Se os custos com a alienao forem negligenciveis, a quantia
recupervel do activo revalorizado aproxima -se necessariamente da sua
quantia revalorizada (i.e. justo valor) ou superior mesma. Neste caso,
aps os requisitos de revalorizao terem sido aplicados, improvvel
que o activo revalorizado esteja com imparidade e a quantia recupervel
no necessita de ser estimada;
(ii) Se os custos com a alienao no foram negligenciveis, o justo va-
lor menos os custos de vender do activo revalorizado necessariamente
inferior ao seu justo valor. Por isso, o activo revalorizado estar com
imparidade se o seu valor de uso for inferior sua quantia revalorizada
(i.e. justo valor). Neste caso, aps os requisitos de valorizao terem
sido aplicados, uma entidade aplica esta Norma para determinar se o
activo pode estar com imparidade;
(b) Se o justo valor do activo for determinado numa base que no seja
o seu valor de mercado, a sua quantia revalorizada (i.e. justo valor) pode
ser superior ou inferior sua quantia recupervel. Deste modo, aps os
requisitos de revalorizao terem sido aplicados, uma entidade aplica
esta Norma para determinar se o activo pode estar com imparidade.
Activos corporate: so activos, excepto goodwill, que contribuam
para os fluxos de caixa futuros de vrias unidades geradoras de caixa.
Custos com a alienao: so custos incrementais directamente atribu-
veis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Data de acordo para uma concentrao de actividades empresariais:
a data em que um acordo substantivo entre as partes concentradas
seja celebrado e, no caso de entidades cotadas em bolsa, anunciado ao
pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a
primeira data em que tiver sido atingido um acordo substantivo entre
as partes que se concentram a data em que um nmero suficiente dos
proprietrios da adquirida tenham aceite a oferta do adquirente para que
este obtenha o controlo daquela.
Depreciao (Amortizao): a imputao sistemtica da quantia
deprecivel de um activo durante a sua vida til. (No caso de um ac-
tivo intangvel, o termo amortizao geralmente usado em vez de
depreciao. Ambos os termos tm o mesmo sentido.)
Justo valor menos os custos de vender: a quantia a obter da venda
de um activo ou unidade geradora de caixa numa transaco entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer relacionamento entre elas,
menos os custos com a alienao.
dies seguintes:
recupervel.
Quantia deprecivel: o custo de um activo ou outra quantia substituta
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o justo valor de
um activo ou unidade geradora de caixa menos os custos de vender e
o seu valor de uso.
Unidade geradora de caixa: o mais pequeno grupo identificvel
de activos que seja gerador de influxos de caixa e que seja em larga
medida independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupo
de activos.
Vida til :
Identificao de um activo que possa estar com imparidade
(pargrafos 5 a 8)
5 Uma entidade deve avaliar em cada data de relato se h qualquer
indicao de que um activo possa estar com imparidade. Se existir
qualquer indicao, a entidade deve estimar a quantia recupervel do
activo.
6 Independentemente de existir ou no qualquer indicao de
imparidade, uma entidade deve tambm:
(a) Testar anualmente a imparidade de um activo intangvel com uma
vida til indefinida ou um activo intangvel ainda no disponvel para
uso comparando a sua quantia escriturada com a sua quantia recuper-
vel. Este teste de imparidade pode ser efectuado em qualquer momento
durante o perodo anual, desde que seja efectuado no mesmo momento
de cada ano. Activos intangveis diferentes podem ser testados quanto
a imparidade em momentos diferentes. Contudo, se um desses activos
intangveis for inicialmente reconhecido durante o perodo anual cor-
rente, esse activo deve ser testado quanto a imparidade antes do final
do perodo corrente.
(b) Testar anualmente a imparidade do goodwill adquirido numa
concentrao de actividades empresariais de acordo com os pargrafos 40
a 50.
7 Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um activo possa
estar com imparidade, uma entidade deve considerar, como mnimo, as
seguintes indicaes:
Fontes externas de informao:
(a) Durante o perodo, o valor de mercado de um activo diminuiu
significativamente mais do que seria esperado como resultado da pas-
sagem do tempo ou do uso normal.
(b) Ocorreram, durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo,
alteraes significativas com um efeito adverso na entidade, relativas
ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a
entidade opera ou no mercado ao qual o activo est dedicado.
(c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno
de investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos
provavelmente afectaro a taxa de desconto usada no clculo do valor
de uso de um activo e diminuiro materialmente a quantia recupervel
do activo.
(d) A quantia escriturada dos activos lquidos da entidade superior
sua capitalizao de mercado.
Fontes internas de informao:
(e) Est disponvel evidncia de obsolescncia ou dano fsico de
um activo.
(f) Alteraes significativas com um efeito adverso na entidade ocor-
reram durante o perodo, ou espera -se que ocorram num futuro prximo,
at ao ponto em que, ou na forma em que, um activo seja usado ou se
espera que seja usado. Estas alteraes incluem um activo que se tornou
ocioso, planos para descontinuar ou reestruturar a unidade operacional
a que o activo pertence, planos para alienar um activo antes da data
anteriormente esperada, e a reavaliao da vida til de um activo como
finita em vez de indefinida.
(g) Existe evidncia nos relatrios internos que indica que o de-
sempenho econmico de um activo , ou ser, pior do que o esperado.
8 Se houver uma indicao de que um activo possa estar com
imparidade, isto pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo
de depreciao (amortizao) ou o valor residual do activo precisa
de ser revisto e ajustado de acordo com a Norma aplicvel ao activo,
mesmo que no seja reconhecida qualquer perda por imparidade relativa
a esse activo.
Mensurao da quantia recupervel (pargrafos 9 a 27)
9 Esta Norma define quantia recupervel como a quantia mais
alta de entre o justo valor de um activo ou de uma unidade geradora de
caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Mensurao da quantia recupervel de um activo intangvel
com uma vida til indefinida (pargrafo 10)
10 O pargrafo 6 exige que um activo intangvel com uma vida
til indefinida seja anualmente testado quanto a imparidade mediante
comparao da sua quantia escriturada com a sua quantia recupervel,
independentemente de existir ou no qualquer indicao de que possa
estar com imparidade. Contudo, o clculo detalhado mais recente da
quantia recupervel de um tal activo feito num perodo precedente
pode ser usado no teste de imparidade no perodo corrente, desde que
os seguintes critrios sejam satisfeitos:
(a) Se o activo intangvel no gerar influxos de caixa resultantes do
uso continuado que sejam em larga medida independentes dos de outros
activos ou grupos de activos e for portanto testado quanto a imparidade
como parte de uma unidade geradora de caixa qual pertena, os activos
e passivos que compem essa unidade no mudaram significativamente
desde o clculo mais recente da quantia recupervel;
(b) O mais recente clculo da quantia recupervel resultou numa
quantia que excedeu a quantia escriturada do activo por uma margem
substancial; e
(c) Com base numa anlise de acontecimentos que tenham ocorrido e
das circunstncias que tenham mudado desde o clculo mais recente da
quantia recupervel, remota a probabilidade de que uma determinao
da quantia recupervel corrente seja inferior quantia escriturada do
activo.
Justo valor menos custos de vender (pargrafo 11 a 15)
11 A melhor evidncia do justo valor menos os custos de vender
de um activo um preo num acordo de venda vinculativo numa tran-
saco entre partes sem qualquer relacionamento entre elas, ajustado
para custos incrementais que seriam directamente atribuveis alienao
do activo.
12 Se no houver qualquer acordo de venda vinculativo mas um
activo for negociado num mercado activo, o justo valor menos os custos
de vender o preo de mercado do activo menos os custos com a alie-
nao. O preo de mercado apropriado geralmente o preo corrente de
oferta de compra. Quando os preos de oferta de compra no estiverem
disponveis, o preo da transaco mais recente pode proporcionar
uma base a partir da qual se estime o justo valor menos os custos de
vender, desde que no tenha havido uma alterao significativa nas
circunstncias econmicas entre a data da transaco e a data em que
a estimativa seja feita.
13 Se no houver acordo de venda vinculativo ou mercado activo
para um activo, o justo valor menos os custos de vender baseado na
melhor informao disponvel para reflectir a quantia que uma entidade
poder obter, data do balano, da alienao do activo numa transaco
entre partes conhecedoras e dispostas a isso sem qualquer relacionamento
entre elas, aps deduo dos custos com a alienao. Ao determinar esta
quantia, uma entidade considera o desfecho de transaces recentes
de activos semelhantes feitas no mesmo sector. O justo valor menos
os custos de vender no reflecte uma venda forada, a no ser que a
gerncia seja compelida a vender imediatamente.
14 Os custos com a alienao, que no tenham sido os reconhecidos
como passivos, so deduzidos ao determinar o justo valor menos os cus-
tos de vender. Exemplos de tais custos so os custos legais, imposto de
selo e impostos sobre transaces semelhantes, custos de remoo do ac-
tivo e custos incrementais directos para colocar um activo em condies
para a sua venda. Porm, os benefcios de cessao de emprego (tal como
definidos na NCRF 28 Benefcios de Empregados) e custos associados
reduo ou reorganizao de uma empresa a seguir alienao de um
activo no so custos incrementais directos de alienar o activo.
15 Por vezes, a alienao de um activo exige que o comprador
assuma um passivo e apenas existe um nico justo valor menos os custos
de vender tanto para o activo como para o passivo. O pargrafo 39 explica
como tratar de tais casos.
Valor de uso (pargrafos 16 a 27)
16 Os seguintes elementos devem ser reflectidos no clculo do
valor de uso de um activo:
(a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera
obter do activo;
(b) Expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na
tempestividade desses fluxos de caixa futuros;
(c) O valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de
juro sem risco de mercado;
(d) O preo de suportar a incerteza inerente ao activo; e
(e) Outros factores, tais como a falta de liquidez, que os participantes
do mercado reflectissem no apreamento dos fluxos de caixa futuros
que a entidade espera obter do activo.
Bases para estimativas de fluxos de caixa futuros (pargrafo 17)
17 Ao mensurar o valor de uso, uma entidade deve:
(a) Basear as projeces de fluxos de caixa em pressupostos razoveis
e suportveis que representem a melhor estimativa da escala de condies
econmicas que existiro durante a vida til remanescente do activo.
Deve ser dada maior ponderao a evidncias externas;
(b) Basear as projeces de fluxos de caixa nos oramentos/previses
financeiros mais recentes aprovados pela gerncia, mas deve excluir
quaisquer influxos ou exfluxos de caixa futuros estimados que se espera
venham a resultar de reestruturaes futuras ou de aumentos ou melhorias
no desempenho do activo. As projeces baseadas nestes oramentos/
previses devem abranger um perodo mximo de cinco anos, a menos
que um perodo mais longo possa ser justificado.
(c) Estimar projeces de fluxos de caixa para alm do perodo
abrangido pelos oramentos/previses mais recentes extrapolando as
projeces baseadas nos oramentos/previses pelo uso de uma taxa de
crescimento estvel ou decrescente para os anos subsequentes, a menos
que uma taxa crescente possa ser justificada.
Composio das estimativas de fluxos de caixa futuros (pargrafos 18 a 23)
18 As estimativas de fluxos de caixa futuros devem incluir:
(a) Projeces de influxos de caixa derivados do uso continuado do
activo;
(b) Projeces de exfluxos de caixa que sejam necessariamente in-
corridos para gerar os influxos de caixa derivados do uso continuado do
activo (incluindo exfluxos de caixa para preparar o activo para uso) e
possam ser directamente atribudos, ou imputados numa base razovel
e consistente, ao activo; e
(c) Fluxos de caixa lquidos, se os houver, a receber (ou a pagar) pela
alienao do activo no fim da sua vida til.
19 Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados para o activo
na condio corrente. Estimativas de futuros fluxos de caixa no devem
incluir futuros influxos ou exfluxos de caixa que se esperem como
resultado de:
(a) Uma reestruturao futura com a qual uma entidade ainda no
esteja comprometida; ou
(b) Aumentos ou melhorias no desempenho do activo.
20 Quando uma entidade ficar comprometida com uma reestrutu-
rao, provvel que alguns activos sejam afectados por essa reestrutu-
rao. Logo que a entidade esteja comprometida com a reestruturao:
(a) As suas estimativas de influxos e exfluxos de caixa futuros para
a finalidade de determinar o valor de uso reflectiro as poupanas de
custos e outros benefcios da reestruturao (baseadas nos mais recen-
tes oramentos/previses financeiros que tenham sido aprovados pelo
rgo de gesto); e
(b) As suas estimativas de exfluxos de caixa futuros para a reestru-
turao sero includas numa proviso para reestruturao de acordo
com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Con-
tingentes.
21 At que uma entidade incorra em exfluxos de caixa, que aumen-
tem ou melhorem o desempenho do activo, as estimativas de fluxos de
caixa futuros no incluem os influxos de caixa futuros estimados que se
espera que resultem do aumento de benefcios econmicos associados
ao exfluxo de caixa.
22 As estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir:
(a) Influxos ou exfluxos de caixa provenientes de actividades de
financiamento; ou
(b) Recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o rendimento.
23 A estimativa de fluxos de caixa lquidos a receber (ou a pagar)
pela alienao de um activo no fim da sua vida til deve ser a quantia
que uma entidade espera obter da alienao do activo numa transaco
entre partes conhecedoras e dispostas a isso sem qualquer relacionamento
entre elas, aps deduo dos custos estimados com a alienao.
Fluxos de caixa futuros de moeda estrangeira (pargrafo 24)
24 Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda em que sero
gerados e depois descontados usando uma taxa de desconto apropriada
para essa moeda. Uma entidade transpe o valor presente usando a taxa
de cmbio vista na data do clculo do valor de uso.
Taxa de desconto (pargrafos 25 a 27)
25 A(s) taxa(s) de desconto deve(m) ser a(s) taxa(s) antes de
impostos que reflicta(m) as avaliaes correntes de mercado sobre:
(a) O valor temporal do dinheiro; e
(b) Os riscos especficos para o activo em relao aos quais as esti-
mativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.
26 Uma taxa que reflicta as avaliaes correntes de mercado do
valor temporal do dinheiro e dos riscos especficos para o activo o
retorno que os investidores exigiriam se fossem eles a escolher um
investimento que gerasse fluxos de caixa de quantias, tempestividade e
perfil de risco equivalentes s que a entidade espera obter do activo. Esta
taxa estimada a partir da taxa implcita nas transaces correntes de
mercado para activos semelhantes ou a partir do custo mdio ponderado
do capital de uma entidade cotada em bolsa que tenha um nico activo (ou
uma carteira de activos) semelhante em termos de potencial de servio
e de riscos para o activo em causa. Contudo, a(s) taxa(s) de desconto
usada(s) para mensurar o valor de uso de um activo no deve(m) reflectir
os riscos em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros
tenham sido ajustadas. De outro modo, o efeito de alguns pressupostos
ser tido em considerao duas vezes.
27 Quando uma taxa de um activo especfico no estiver directa-
mente disponvel no mercado, uma entidade usa substitutos para estimar
a taxa de desconto.
Reconhecimento e mensurao de uma perda por imparidade
(pargrafos 28 a 32)
28 Se, e apenas se, a quantia recupervel de um activo for menor
do que a sua quantia escriturada, a quantia escriturada do activo deve
ser reduzida para a sua quantia recupervel. Esta reduo uma perda
por imparidade.
29 Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida
nos resultados, a no ser que o activo seja escriturado pela quantia re-
valorizada de uma outra Norma (por exemplo, de acordo com o modelo
de revalorizao da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis). Qualquer
perda por imparidade de um activo revalorizado deve ser tratada como
decrscimo de revalorizao de acordo com essa outra Norma.
30 Quando a quantia estimada de uma perda por imparidade for
maior do que a quantia escriturada do activo com o qual se relaciona,
uma entidade deve reconhecer um passivo, se, e apenas se, tal for exigido
por outra Norma.
31 Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade, o en-
cargo com a depreciao (amortizao) do activo deve ser ajustado nos
perodos futuros para imputar a quantia escriturada revista do activo,
menos o seu valor residual (se o houver) numa base sistemtica, durante
a sua vida til remanescente.
32 Se uma perda por imparidade for reconhecida, quaisquer activos
ou passivos por impostos diferidos relacionados sero determinados de
acordo com a NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento, ao comparar
a quantia escriturada revista do activo com a sua base fiscal.
Unidades geradoras de caixa e goodwill (pargrafos 33 a 55)
Identificao da unidade geradora de caixa a que pertence um activo
(pargrafos 33 a 37)
33 Se houver qualquer indicao de que um activo possa estar
com imparidade, a quantia recupervel do activo individual deve ser
estimada. Se no for possvel estimar a quantia recupervel do activo
individual, uma entidade deve determinar a quantia recupervel da
unidade geradora de caixa qual o activo pertence.
34 A quantia recupervel de um activo individual no pode ser
determinada se:
(a) O valor de uso do activo no puder ser estimado, como estando
prximo do seu justo valor menos os custos de vender (por exemplo,
quando os fluxos de caixa futuros provenientes do uso continuado do
activo no puderem ser estimados como sendo insignificantes); e
(b) O activo no gerar influxos de caixa que sejam em larga medida
independentes dos de outros activos.
Em tais casos, o valor de uso e, por isso, a quantia recupervel, s
podem ser determinados para a unidade geradora de caixa do activo.
Exemplo:
Uma entidade mineira possui uma linha frrea privada para suportar as
suas actividades mineiras. A linha frrea privada s pode ser vendida pelo
valor da sucata e no gera influxos de caixa que sejam em larga medida
independentes dos influxos de caixa de outros activos da mina.
No possvel estimar a quantia recupervel da linha frrea privada
porque o seu valor de uso no pode ser determinado e provavelmente
diferente do valor de sucata. Por isso, a entidade estima a quantia re-
cupervel da unidade geradora de caixa qual a linha frrea privada
pertence, isto , mina como um todo.
35 Tal como definido no pargrafo 4, a unidade geradora de caixa
de um activo o grupo mais pequeno de activos que inclui o activo e que
gera influxos de caixa que sejam em larga medida independentes dos
influxos de caixa de outros activos ou grupos de activos. A identificao
da unidade geradora de caixa de um activo envolve juzo de valor. Se a
quantia recupervel no puder ser determinada para um activo individual,
uma entidade identifica o menor agregado de activos que geram influxos
de caixa em larga medida independentes.
Exemplo:
Uma empresa de autocarros presta servios sob contrato com um
municpio que exige servio mnimo em cada uma das cinco carreiras
separadas. Os activos afectos a cada carreira e os fluxos de caixa de
cada carreira podem ser identificados separadamente. Uma das carreiras
opera com perdas significativas.
Dado que a entidade no tem a opo de encerrar qualquer carreira de
autocarros, o nvel mais baixo dos influxos de caixa identificveis que
sejam em larga medida independentes dos influxos de caixa provenien-
tes de outros activos, ou grupos de activos, so os que correspondem
aos influxos de caixa gerados pelas cinco carreiras conjuntamente. A
unidade geradora de caixa, para cada carreira, a empresa de autocarros
no seu todo.
36 Se existir um mercado activo para o output produzido por
um activo ou grupos de activos, esse activo ou grupo de activos deve
ser identificado como uma unidade geradora de caixa, mesmo se uma
parte ou todo o output for usado internamente. Se os influxos de caixa
gerados por qualquer activo ou unidade geradora de caixa forem afec-
tados pelo preo de transferncia interno, uma entidade deve usar a
melhor estimativa relativa ao(s) futuro(s) preo(s) que possa(m) ser
alcanado(s) em transaces em que no exista relacionamento entre
as partes ao estimar:
(a) Os influxos de caixa futuros usados para determinar o valor de
uso do activo ou da unidade geradora de caixa; e
(b) Os exfluxos de caixa futuros usados para determinar o valor de
uso de quaisquer outros activos ou unidades geradoras de caixa que
sejam afectados pelo preo de transferncia interno.
37 As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas con-
sistentemente de perodo para perodo relativamente ao mesmo activo
ou tipo de activos, a menos que se justifique uma alterao.
Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa (pargrafos 38 a 51)
38 A quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa deve
ser determinada numa base consistente com a forma como a quantia
recupervel da unidade geradora de caixa determinada.
39 Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos
para determinar a quantia recupervel de uma unidade geradora de caixa.
Isto pode ocorrer se a alienao de uma unidade geradora de caixa exigir
que o comprador assuma o passivo. Neste caso, o justo valor menos
os custos de vender (ou o fluxo de caixa estimado com base na ltima
alienao) da unidade geradora de caixa o preo de venda estimado
para os activos da unidade geradora de caixa juntamente com o passivo
menos os custos com a alienao. Para executar uma comparao com
sentido entre a quantia escriturada da unidade geradora de caixa e a
sua quantia recupervel, a quantia escriturada do passivo deduzida
ao determinar tanto o valor de uso da unidade geradora de caixa como
a sua quantia escriturada.
Exemplo:
Uma empresa explora uma mina num pas onde a legislao exige que
o proprietrio restaure o local quando concluir a sua explorao da mina.
O custo da restaurao inclui a reposio da camada de terra que teve
de ser removida antes do comeo da explorao mineira. Uma proviso
para os custos de reposio da camada de terra foi reconhecida logo
que a camada foi removida. A quantia proporcionada foi reconhecida
como parte do custo da mina e tem sido depreciada durante a vida til
da mina. A quantia escriturada da proviso para os custos de restaurao
corresponde a 500 UM.
A entidade est a testar a imparidade da mina. A unidade geradora de
caixa da mina a mina na sua totalidade. A entidade recebeu vrias ofer-
tas de compra da mina a um preo aproximado de 800 UM. Este preo
reflecte o facto de que o comprador assumir a obrigao de restaurar a
camada de terra. Os custos de alienao da mina so insignificantes. O
valor de uso da mina aproximadamente 1.200 UM, excluindo os custos
de restaurao. A quantia escriturada da mina 1.000 UM.
O justo valor da unidade geradora de caixa 800 UM. Esta quantia
considera os custos de restaurao que j foram providenciados. Como
consequncia, o valor de uso da unidade geradora de caixa determinado
aps considerao dos custos de restaurao e estimado em 700 UM
(1.200 UM menos 500 UM). A quantia escriturada da unidade geradora
500 UM, que a quantia escriturada da mina (1.000 UM) menos a
quantia escriturada da proviso para custos de restaurao (500 UM).
Portanto, a quantia recupervel da unidade geradora de caixa excede a
sua quantia escriturada.
Goodwill (pargrafos 40 a 50)
Imputao de goodwill a unidades geradoras de caixa (pargrafos 40 a 43)
40 Para a finalidade de testar a imparidade, o goodwill adquirido
numa concentrao de actividades empresariais deve, a partir da data
de aquisio, ser imputado a cada uma das unidades geradoras de caixa,
ou grupo de unidades geradoras de caixa, do adquirente, que se espera
que beneficiem das sinergias da concentrao de actividades empresa-
riais, independentemente de outros activos ou passivos da adquirida
serem atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. Cada unidade
ou grupo de unidades ao qual o goodwill seja assim imputado deve:
(a) Representar o nvel mais baixo no seio da entidade ao qual o
goodwill monitorizado para finalidades de gesto interna; e
(b) No ser maior do que um segmento operacional, determinado de
acordo com a IFRS 8 Segmentos Operacionais.
41 Se a imputao inicial do goodwill adquirido numa concentrao
de actividades empresariais no puder ser concluda antes do fim do
perodo anual em que tiver sido efectuada a concentrao de actividades
empresariais, essa imputao inicial deve ser concluda antes do fim do
primeiro perodo anual com incio aps a data da aquisio.
42 Se o goodwill tiver sido imputado a uma unidade geradora
de caixa e a entidade alienar uma unidade operacional dessa unidade
geradora de caixa, o goodwill associado unidade operacional alienada
deve ser:
(a) Includo na quantia escriturada da unidade operacional aquando da
determinao de ganhos ou perdas no momento da alienao; e
(b) Mensurado na base dos valores relativos de uma unidade opera-
cional alienada e da poro da unidade geradora de caixa retida, a no
ser que a entidade possa demonstrar que algum outro mtodo reflicta
melhor o goodwill associado unidade operacional alienada.
Exemplo:
Uma entidade vende por 100 UM uma unidade operacional que fazia
parte de uma unidade geradora de caixa a que foi imputado goodwill.
O goodwill imputado unidade no pode ser identificado ou associado
a um grupo de activos a um nvel inferior ao dessa unidade, excepto
arbitrariamente. A quantia recupervel da poro da unidade geradora
de caixa retida de 300 UM.
Porque o goodwill imputado unidade geradora de caixa no pode
ser identificado ou associado a um grupo de activos de forma no ar-
bitrria a um nvel inferior ao dessa unidade, o goodwill associado
unidade operacional alienada mensurado na base dos valores relativos
da unidade geradora de caixa alienada e da poro da unidade geradora
de caixa retida. Assim, 25 % do goodwill imputado unidade geradora
de caixa includo na quantia escriturada da unidade operacional que
vendida.
43 Se uma entidade reorganizar a sua estrutura de relato de forma
que altera a composio de uma ou mais unidades geradoras de caixa s
quais tenha sido imputado goodwill, o goodwill deve ser reimputado s
unidades afectadas. Esta nova imputao deve ser efectuada usando uma
abordagem pelo valor relativo semelhante utilizada quando uma enti-
dade aliena uma unidade operacional no seio de uma unidade geradora
de caixa, a no ser que a entidade possa demonstrar que outro mtodo
reflecte melhor o goodwill associado s unidades reorganizadas.
Exemplo:
O goodwill tinha sido anteriormente imputado unidade geradora de
caixa A. O goodwill imputado a A no pode ser identificado ou asso-
ciado a um grupo de activos inferior ao de A, excepto arbitrariamente.
A vai ser dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de
caixa B, C e D.
Dado que o goodwill imputado a A no pode ser identificado ou
associado a um grupo de activos de uma forma no arbitrria a um
nvel inferior ao de A, ele reimputado s unidades B, C e D na base
dos valores relativos das trs pores de A antes de essas pores de A
serem integradas em B, C e D.
Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com goodwill
(pargrafos 44 e 45)
44 Quando o goodwill se relaciona com uma unidade geradora
de caixa mas no tenha sido imputado a essa unidade, a unidade deve
ser testada quanto a imparidade, sempre que exista uma indicao de
que essa unidade possa estar com imparidade, comparando a quantia
escriturada da unidade, excluindo qualquer goodwill, com a sua quantia
recupervel. Qualquer perda por imparidade deve ser reconhecida de
acordo com o pargrafo 52.
45 Uma unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado
goodwill deve ser testada quanto a imparidade anualmente, e sempre que
exista uma indicao de que essa unidade possa estar com imparidade,
comparando a quantia escriturada da unidade, incluindo o goodwill, com
a quantia recupervel da unidade. Se a quantia recupervel da unidade
exceder a quantia escriturada da unidade, a unidade e o goodwill im-
putado a essa unidade devem ser considerados como no estando com
imparidade. Se a quantia escriturada da unidade exceder a quantidade
recupervel da unidade, a entidade deve reconhecer a perda por impa-
ridade de acordo com o pargrafo 52.
Interesses minoritrios (pargrafos 46 e 47)
46 De acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades
Empresariais, o goodwil reconhecido numa concentrao de actividades
empresariais representa o goodwill adquirido por uma empresa me com
base no interesse de propriedade da empresa me, em vez da quantia
do goodwill controlada pela empresa me como resultado da concen-
trao de actividades empresariais. Assim, o goodwill atribuvel a um
interesse minoritrio no reconhecido nas demonstraes financeiras
consolidadas da empresa-me. Em conformidade, se existir um interesse
minoritrio numa unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado
goodwill, a quantia dessa unidade compreende:
(a) Tanto o interesse da empresa me como o interesse minoritrio
nos activos lquidos da unidade; e
(b) O interesse da empresa me no goodwill.
Contudo, parte da quantia recupervel da unidade geradora de caixa
determinada de acordo com esta Norma atribuvel ao interesse mino-
ritrio no goodwill.
47 Dado que o goodwill reconhecido apenas na medida do inte-
resse de propriedade da empresa me, qualquer perda por imparidade
relacionada com o goodwill repartida entre a parte atribuvel empresa
me e a parte atribuvel ao interesse minoritrio, apenas com a primeira
a ser reconhecida como perda de goodwill por imparidade.
Tempestividade dos testes de imparidade (pargrafos 48 a 50)
48 O teste de imparidade anual para uma unidade geradora de
caixa a que tenha sido imputado goodwill pode ser efectuado a qualquer
momento durante um perodo anual, desde que o teste seja efectu-
ado no mesmo momento todos os anos. Unidades geradoras de caixa
diferentes podem ser testadas quanto a imparidade em momentos
diferentes. Contudo, se uma parte ou todo o goodwill imputado a uma
unidade geradora de caixa tiver sido adquirido numa concentrao de
actividades empresariais durante o perodo corrente anual, essa uni-
dade deve ser testada quanto a imparidade antes do final do perodo
corrente anual.
49 Se os activos que constituem a unidade geradora de caixa a
que tenha sido imputado goodwill forem testados quanto a imparidade
ao mesmo tempo que a unidade que contem o goodwill, eles devem ser
testados quanto a imparidade antes da unidade que contm o goodwill.
Do mesmo modo, se as unidades geradoras de caixa que constituem
um grupo de unidades geradoras de caixa a que tenha sido imputado
goodwill forem testadas quanto a imparidade ao mesmo tempo que
o grupo de unidades que contm o goodwill, as unidades individuais
devem ser testadas quanto a imparidade antes do grupo de unidades
que contm o goodwill.
50 O clculo detalhado mais recente, feito num perodo precedente,
da quantia recupervel de uma unidade geradora de caixa qual tenha
sido imputado goodwill pode ser usado no teste de imparidade dessa
unidade no corrente perodo, desde que os seguintes critrios sejam
satisfeitos:
(a) Os activos e passivos que compem a unidade no foram signi-
ficativamente alterados desde o mais recente clculo da quantia recu-
pervel;
(b) O mais recente clculo da quantia recupervel resultou numa
quantia que excedeu a quantia escriturada da unidade numa margem
substancial; e
(c) Com base numa anlise dos acontecimentos que tenham ocor-
rido e das circunstncias que tenham mudado desde o clculo mais
recente da quantia recupervel, seja remota a probabilidade de que uma
determinao corrente da quantia recupervel seria inferior quantia
escriturada da unidade.
Activos corporate (pargrafo 51)
51 Ao testar a imparidade de uma unidade geradora de caixa, uma
entidade deve identificar todos os activos corporate que se relacionem
com a unidade geradora de caixa em anlise. Se uma parte da quantia
escriturada de um activo corporate:
(a) Puder ser imputada numa base razovel e consistente a essa
unidade, a entidade deve comparar a quantia escriturada da unidade,
incluindo a parte da quantia escriturada do activo corporate im-
putada unidade, com a sua quantidade recupervel. Qualquer perda
por imparidade deve ser reconhecida de acordo com o pargrafo 52;
(b) No puder ser imputada numa base razovel e consistente a essa
unidade, a entidade deve:
(i) Comparar a quantia escriturada da unidade, excluindo o activo
corporate, com a sua quantia recupervel e reconhecer qualquer perda
por imparidade de acordo com o pargrafo 52;
(ii) Identificar o mais pequeno grupo de unidades geradoras de caixa
que inclua a unidade geradora de caixa em questo e a que uma parte
da quantia escriturada do activo corporate possa ser imputada numa
base razovel e consistente; e
(iii) Comparar a quantia escriturada desse grupo de unidades geradoras
de caixa, incluindo a parte da quantia escriturada do activo corporate
imputada a esse grupo de unidades, com a quantia recupervel do grupo
de unidades. Qualquer perda por imparidade deve ser reconhecida de
Perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
(pargrafos 52 a 55)
52 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida para uma uni-
dade geradora de caixa (o grupo mais pequeno de unidades geradoras de
caixa ao qual tenha sido imputado goodwill ou um activo corporate)
se, e apenas se, a quantia recupervel da unidade (grupo de unidades) for
inferior quantia escriturada da unidade (grupos de unidades). A perda
por imparidade deve ser imputada para reduzir a quantia escriturada
dos activos da unidade (grupo de unidades) pela ordem que se segue:
(a) Primeiro, para reduzir a quantia escriturada de qualquer goodwill
imputado unidade geradora de caixa (grupo de unidades); e
(b) Depois, aos outros activos da unidade (grupos de unidades), numa
base pro rata relativamente quantia escriturada de cada activo da
unidade (grupo de unidades).
Estas redues nas quantias escrituradas devem ser tratadas como
perdas por imparidade nos activos individuais e reconhecidas de acordo
com o pargrafo 29.
53 Ao imputar uma perda por imparidade de acordo com o par-
grafo 52, uma entidade no deve reduzir a quantia escriturada de um
activo abaixo do mais alto de entre:
(a) O seu justo valor menos os custos de vender (caso seja determi-
nvel);
(b) O seu valor de uso (caso seja determinvel); e
(c) Zero.
A quantia da perda por imparidade que de outra forma teria sido
imputada ao activo deve ser imputada numa base pro rata aos outros
activos da unidade (grupo de unidades).
54 Se a quantia recupervel de um activo individual no puder ser
determinada (ver pargrafo 34):
(a) reconhecida uma perda por imparidade do activo se a sua quantia
escriturada for maior que o mais alto do seu justo valor menos os custos
de vender e os resultados da imputao descritos nos pargrafos 52 e 53; e
(b) No reconhecida qualquer perda por imparidade do activo se a
unidade geradora de caixa relacionada no estiver com imparidade. Isto
aplica -se mesmo se o justo valor menos os custos de vender do activo
for inferior sua quantia escriturada.
Exemplo:
Uma mquina sofreu danos fsicos mas ainda est a trabalhar, se
bem que no to bem como antes de ficar danificada. O justo valor
da mquina menos os custos de vender inferior sua quantia es-
criturada. A mquina no gera influxos de caixa independentes. O
mais pequeno grupo de activos identificvel que inclua a mquina e
que crie influxos de caixa que sejam em larga medida independentes
dos influxos de caixa de outros activos a linha de produo qual
pertence a mquina. A quantia recupervel da linha de produo
mostra que a linha de produo tomada no seu todo no est com
imparidade.
Pressuposto 1: oramentos/previses aprovados pelo rgo de ges-
to no reflectem qualquer compromisso da mesma para substituir a
mquina.
A quantia recupervel desta mquina sozinha no pode ser estimada
porque o valor de uso da mquina:
(a) pode diferir do seu justo valor menos os custos de vender; e
(b) Somente pode ser determinada para a unidade geradora de caixa
a que a mquina pertence (linha de produo).
A linha de produo no est com imparidade. Portanto, no reco-
nhecida qualquer perda por imparidade em relao mquina. Contudo,
a entidade pode necessitar de reavaliar o perodo de depreciao ou o
mtodo de depreciao da mquina. Talvez um perodo de depreciao
mais curto ou um mtodo de depreciao mais rpido seja exigido para
reflectir a vida til remanescente esperada da mquina ou o modelo
em que se espera que os benefcios econmicos sejam consumidos
pela unidade.
Pressuposto 2: oramentos/previses aprovados pelo rgo de ges-
to reflectem um compromisso da mesma para substituir a mquina
e vend -la no futuro prximo. Estima -se que os fluxos de caixa pro-
venientes do uso continuado da mquina at sua alienao sejam
insignificantes.
O valor de uso da mquina pode ser estimado como estando prximo
do seu justo valor menos os custos de vender. Por isso, a quantia recu-
pervel da mquina pode ser determinada e no atribuda qualquer
considerao unidade geradora de caixa a que pertence a mquina (i.e.,
a linha de produo). Dado que o justo valor menos os custos de vender
a mquina inferior sua quantia escriturada, reconhecida uma perda
por imparidade na mquina.
55 Aps os requisitos dos pargrafos 52 e 53 terem sido aplicados,
deve ser reconhecido um passivo para qualquer quantia remanescente
de uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa se, e
apenas se, isso for exigido por outra Norma.
Reverter uma perda por imparidade (pargrafos 56 a 64)
56 Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h qualquer
indicao de que uma perda por imparidade reconhecida em perodos
anteriores relativamente a um activo, que no o goodwill, possa j no
existir ou possa ter diminudo. Se tal indicao existir, uma entidade
deve estimar a quantia recupervel desse activo.
57 Ao avaliar se existe qualquer indicao de que uma perda por
imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um
activo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ser diminudo,
uma entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes:
Fontes externas de informao
(a) O valor de mercado do activo tenha aumentado significativamente
durante o perodo;
(b) Tenham ocorrido durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro
prximo, alteraes significativas com um efeito favorvel na entidade,
referentes ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em
que a entidade opera ou no mercado a que se destina o activo;
(c) As taxas de juro do mercado ou outras taxas de mercado de retorno
de investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminui-
es podero afectar a taxa de desconto usada ao calcular o valor de uso
do activo e aumentar materialmente a sua quantia recupervel.
Fontes internas de informao
(d)Alteraes significativas com um efeito favorvel na entidade
ocorreram durante o perodo, ou espera -se que ocorram num futuro
prximo, at ao ponto em que, ou na forma em que, o activo seja usado
ou se espera que seja usado. Estas alteraes incluem os custos incorridos
durante o perodo para melhorar ou aumentar o desempenho do activo
ou reestruturar a unidade operacional qual o activo pertence;
(e)Exista evidncia proveniente de relatrios internos que indique
que o desempenho econmico do activo , ou ser, melhor do que o
esperado.
58 Uma perda por imparidade de um activo, que no o goodwill,
reconhecida em perodos anteriores deve ser revertida se, e apenas se,
houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar a quantia
recupervel do activo desde que a ltima perda por imparidade foi reco-
nhecida. Se for este o caso, a quantia escriturada do activo deve, excepto
como descrito no pargrafo 59, ser aumentada at sua quantia recupe-
rvel. Este aumento uma reverso de uma perda por imparidade.
Reverter uma perda por imparidade de um activo individual
(pargrafos 59 a 61)
59 Um aumento da quantia escriturada de um activo, que no o
goodwill, atribuvel a uma reverso de uma perda por imparidade no
deve exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de
amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse
sido reconhecida no activo em anos anteriores.
60 Uma reverso de uma perda por imparidade de um activo, que
no o goodwill, deve ser reconhecida imediatamente nos resultados, a
no ser que o activo esteja escriturado pela quantia revalorizada segundo
uma outra Norma (por exemplo, o modelo de revalorizao da NCRF
7 Activos Fixos Tangveis). Qualquer reverso de uma perda por im-
paridade de um activo revalorizado deve ser tratada como um acrscimo
de revalorizao de acordo com essa outra Norma.
61 Aps ser reconhecida uma reverso de uma perda por impari-
dade, o dbito da depreciao (amortizao) do activo deve ser ajustado
em perodos futuros para imputar a quantia escriturada revista do activo,
menos o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica durante
a sua vida til remanescente.
Reverter uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
(pargrafos 62 e 63)
62 Uma reverso de uma perda por imparidade de uma unidade
geradora de caixa deve ser imputada aos activos da unidade, excepto
para o goodwill, numa base pro rata em relao s quantias escrituradas
desses activos. Estes aumentos nas quantias escrituradas devem ser
tratados como reverso de perdas por imparidade de activos individuais
e reconhecidos de acordo com o pargrafo 60.
63 Ao imputar uma reverso de uma perda por imparidade de uma
unidade geradora de caixa de acordo com o pargrafo 62, a quantia
escriturada de um activo no deve ser aumentada acima do mais baixo
de entre:
(a) A sua quantia recupervel (se determinvel); e
(b)A quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de amor-
tizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse reco-
nhecida no activo em perodos anteriores.
A quantia da reverso da perda por imparidade que de outra forma
teria sido imputada ao activo deve ser imputada numa base pro rata
em relao aos outros activos da unidade (grupo de unidades), excepto
para o goodwill.
Reverter uma perda por imparidade de goodwill (pargrafo 64)
64 Uma perda por imparidade reconhecida para o goodwill no
deve ser revertida num perodo posterior.
65 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de
activos:
(a) A quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados
durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados
em que essas perdas por imparidade so includas;
(b) A quantia de reverses de perdas por imparidade reconhecida
nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demons-
trao dos resultados em que essas perdas por imparidade so
revertidas;
(c) A quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados
reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo;
(d) A quantia de reverses de perdas por imparidade em activos
revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o
perodo.
66 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada perda material
por imparidade reconhecida ou revertida durante o perodo para um
activo individual, incluindo goodwill, ou para uma unidade geradora
de caixa:
(a) Os acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhe-
cimento ou reverso de perda por imparidade;
(b) A quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida;
(c) A natureza do activo;
(d) Se a agregao de activos relativa identificao da unidade
geradora de caixa se alterou desde a estimativa anterior da quan-
tia recupervel (se a houver) da unidade geradora de caixa, uma
descrio da maneira corrente e anterior de agregar activos e as
razes de alterar a maneira como identificada a unidade geradora
de caixa;
(e) Se a quantia recupervel do activo (unidade geradora de caixa)
o seu justo valor menos os custos de vender ou o seu valor de uso;
(f) Se a quantia recupervel for o justo valor menos os custos de
vender, a base usada para determinar o justo valor menos os custos de
vender (tal como, se o justo valor foi determinado por referncia a um
mercado activo);
(g) Se a quantia recupervel for o valor de uso, a(s) taxa(s) de
desconto usada(s) na estimativa corrente e anterior (se houver) do
valor de uso.
67 Uma entidade deve divulgar a seguinte informao para as
perdas por imparidade agregadas e as reverses agregadas de perdas
por imparidade reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma
informao divulgada de acordo com o pargrafo 66:
(a) As principais classes de activos afectadas por perdas por impari-
dade e as principais classes de activos afectadas por reverses de perdas
por imparidade;
(b) Os principais acontecimentos e circunstncias que levaram ao
reconhecimento destas perdas por imparidade e reverses de perdas
por imparidade.
68 Se, de acordo com o pargrafo 41, qualquer poro do goodwill
adquirido numa concentrao de actividades empresariais durante o
perodo no tiver sido imputada a uma unidade geradora de caixa (grupo
de unidades) data de relato, a quantia do goodwill no imputado
deve ser divulgada em conjunto com as razes pelas quais a quantia se
mantm no imputada.
69 Uma entidade deve divulgar pormenorizadamente o processo
subjacente s estimativas usadas para mensurar as quantias recuperveis
de unidades geradoras de caixa contendo goodwill ou activos intangveis
com vidas teis indefinidas.
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos
em Associadas
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base as
Normas Internacionais de Contabilidade IAS 31 Interesses em Em-
preendimentos Conjuntos e IAS 28 Investimentos em Associadas,
adoptadas pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento para os interesses em empreendimentos
conjuntos, independentemente da forma jurdica que possam revestir
(como, por exemplo: agrupamentos complementares de empresas, con-
srcios, agrupamentos europeus de interesse econmico e associaes
em participao) e para os investimentos em associadas. Esta Norma
proporciona orientao prtica para o reconhecimento, mensurao e
divulgao dos interesses em empreendimentos conjuntos e dos in-
vestimentos em associadas. Tambm proporciona orientao no que
concerne s formas que podem assumir os empreendimentos conjuntos
e determinao da existncia de influncia significativa.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de:
(a) Interesses em empreendimentos conjuntos e no relato dos acti-
vos, passivos, rendimentos e gastos de empreendimentos conjuntos nas
demonstraes financeiras de empreendedores e investidores, indepen-
dentemente das estruturas ou formas segundo as quais as actividades do
empreendimento conjunto se realizam e
(b) Investimentos em associadas.
3 Contudo, esta Norma no se aplica a:
(a) Interesses de empreendedores em entidades conjuntamente contro-
ladas, nem a investimentos em associadas, detidos por organizaes de
capital de risco, as quais se regem, nesta matria, pelas disposies de-
correntes da alnea b) do n. 2 do artigo 4. do Decreto -Lei n. 319/2002,
de 28 de Dezembro, com a redaco dada pelo Decreto -Lei n. 151/2004,
de 29 de Junho;
(b) Interesses de empreendedores em entidades conjuntamente con-
troladas nem a investimentos em associadas que estejam classificados
como detidos para venda, os quais devem ser contabilizados de acordo
com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas.
Associada: uma entidade (aqui se incluindo as entidades que no
sejam constitudas em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias)
sobre a qual o investidor tenha influncia significativa e que no seja nem
uma subsidiria nem um interesse num empreendimento conjunto.
Consolidao proporcional: um mtodo de contabilizao em que a
parte de um empreendedor em cada um dos activos, passivos, rendimen-
tos e ganhos e gastos e perdas de uma entidade conjuntamente controlada
combinada linha a linha com itens semelhantes das demonstraes
financeiras do empreendedor ou relatada como linhas de itens separadas
nas demonstraes financeiras do empreendedor.
nefcios da mesma.
Controlo conjunto: a partilha de controlo, acordada contratualmente,
de uma actividade econmica, e existe apenas quando as decises es-
tratgicas financeiras e operacionais relacionadas com a actividade
exigem o consentimento unnime das partes que partilham o controlo
(os empreendedores).
Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes fi-
nanceiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade
econmica.
Empreendedor: um parceiro de um empreendimento conjunto que
tem controlo conjunto sobre esse empreendimento.
Empreendimento conjunto: uma actividade econmica empreendida
por dois ou mais parceiros, sujeita a controlo conjunto destes mediante
um acordo contratual.
Influncia significativa: o poder de participar nas decises das
polticas financeira e operacional da investida ou de uma actividade
econmica mas que no controlo nem controlo conjunto sobre essas
polticas. A influncia significativa pode ser obtida por posse de aces,
estatuto ou acordo.
Investidor num empreendimento conjunto: um participante de um
empreendimento conjunto, que no tem controlo conjunto sobre esse
empreendimento conjunto.
Mtodo da equivalncia patrimonial: um mtodo de contabilizao
pelo qual o investimento ou interesse inicialmente reconhecido pelo
custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas,
aps a aquisio, na quota -parte do investidor ou do empreendedor nos
activos lquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada.
Os resultados do investidor ou empreendedor incluem a parte que lhe
corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente
controlada.
Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitu-
das em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias) que controlada
por uma outra entidade (designada por empresa -me).
Caracterizao de empreendimentos conjuntos e associadas
(pargrafos 5 a 22)
Acordo contratual (pargrafos 5 a 9)
5 A existncia de um acordo contratual um elemento essencial
para distinguir os interesses em empreendimentos conjuntos dos investi-
mentos em associadas. As actividades que no tenham acordo contratual
para estabelecer o controlo conjunto no so empreendimentos conjuntos
para as finalidades desta Norma.
6 Os empreendimentos conjuntos assumem formas e estruturas
muito diferentes. Esta Norma identifica trs grandes tipos operaes
conjuntamente controladas, activos conjuntamente controlados e entida-
des conjuntamente controladas que so geralmente descritos como, e
satisfazem a definio de, empreendimentos conjuntos. As caractersticas
seguintes so comuns a todos os empreendimentos conjuntos:
(a) Dois ou mais empreendedores esto ligados por um acordo con-
tratual; e
(b) O acordo contratual estabelece o controlo conjunto.
7 O acordo contratual pode ser evidenciado de vrias maneiras;
por exemplo, por um contrato entre os empreendedores ou por actas de
reunies entre os empreendedores. Nalguns casos, o acordo incorporado
nos artigos ou outro clausulado do empreendimento conjunto. Qualquer
que seja a sua forma, o acordo contratual geralmente escrito e trata
de assuntos tais como:
(a) A actividade, durao e obrigaes de relato do empreendimento
conjunto;
(b) A nomeao do rgo de direco ou rgo de gesto equivalente
do empreendimento conjunto e os direitos de voto dos empreendedo-
res;
(c) Contribuies de capital pelos empreendedores;
(d) A partilha dos empreendedores na produo, nos rendimentos, nos
gastos ou nos resultados do empreendimento conjunto.
8 O acordo contratual estabelece o controlo conjunto sobre o
empreendimento conjunto. Tal requisito assegura que nenhum em-
preendedor esteja por si s em posio de controlar unilateralmente a
actividade.
9 O acordo contratual pode identificar um empreendedor como
o operador ou o gestor do empreendimento conjunto. O operador no
controla o empreendimento conjunto, mas age de acordo com as polticas
operacionais e financeiras que tenham sido acordadas pelos empreen-
dedores conforme o acordo contratual e delegadas no operador. Se o
operador tiver o poder de gerir as polticas operacionais e financeiras
da actividade econmica, ele controla o empreendimento e o empre-
endimento uma subsidiria do operador e no um empreendimento
conjunto.
Operaes conjuntamente controladas (pargrafos 10 e 11)
10 Quando se est perante operaes conjuntamente controladas,
no h lugar constituio de uma entidade separada. Em vez disso,
os empreendedores participantes coordenam as suas actividades e tra-
balham no projecto comum, a envolvendo os seus prprios recursos e
incorrendo nos seus prprios gastos e passivos. O acordo de empreen-
dimento conjunto proporciona geralmente meios pelos quais os rditos
da venda da produo conjunta e quaisquer gastos incorridos em comum
so partilhados entre os empreendedores.
11 Um exemplo de uma operao conjuntamente controlada d -se
quando dois ou mais empreendedores combinam as suas operaes,
recursos e percia para fabricar, comercializar e distribuir conjuntamente
um produto particular, tal como uma aeronave. As diferentes partes do
processo de fabrico so levadas a efeito por cada um dos empreende-
dores. Cada empreendedor suporta os seus prprios custos e obtm
uma parte do rdito da venda do avio, sendo tal partilha determinada
segundo o acordo contratual.
Activos conjuntamente controlados (pargrafos 12 a 14)
12 Alguns empreendimentos conjuntos envolvem o controlo con-
junto, e muitas vezes a propriedade conjunta, por parte dos empreende-
dores, de um ou mais activos que tenham sido contribudos ou adquiridos
para a finalidade do empreendimento conjunto. Os activos so usados
para a obteno de benefcios para os empreendedores. Cada empreen-
dedor pode ficar com uma parte da produo obtida a partir dos activos
e cada um suporta uma parte acordada dos gastos incorridos.
13 Estes empreendimentos conjuntos no envolvem a fundao
de uma sociedade organizada, parceria ou outra entidade, ou uma estru-
tura financeira que esteja separada dos prprios empreendedores. Cada
empreendedor tem controlo sobre a sua parte nos futuros benefcios
econmicos atravs da sua parte nos activos conjuntamente controlados.
14 Muitas actividades nas indstrias do petrleo, gs e extraco
de minrios envolvem activos conjuntamente controlados. Por exemplo,
duas ou mais empresas de produo de petrleo podem conjuntamente
controlar e explorar um pipeline. Cada um dos empreendedores utiliza
o pipeline para o transporte do seu prprio produto em retorno do qual
suporta uma proporo acordada dos gastos de explorao. Um outro
exemplo de um activo conjuntamente controlado quando duas entidades
controlam conjuntamente um imvel de rendimento, cada uma tomando
uma parte das rendas recebidas e suportando uma parte dos gastos.
Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 15 a 18)
15 Uma entidade conjuntamente controlada um empreendimento
conjunto que envolve o estabelecimento de uma sociedade, de uma par-
ceria ou de outra entidade em que cada empreendedor tenha um interesse.
A entidade opera da mesma forma que outras entidades, excepto que
um acordo contratual entre os empreendedores estabelece o controlo
conjunto sobre a actividade econmica da entidade.
16 Uma entidade conjuntamente controlada controla os activos do
empreendimento conjunto, incorre em passivos e gastos e obtm rendi-
mentos. Pode fazer contratos em seu prprio nome e obter fundos para os
fins da actividade do empreendimento conjunto. Cada empreendedor tem
direito a uma parte dos lucros da entidade conjuntamente controlada, sem
prejuzo de algumas dessas entidades tambm terem direito a partilhar
da produo obtida pelo empreendimento conjunto.
17 Um exemplo vulgar de uma entidade conjuntamente controlada
quando duas entidades combinam as suas actividades numa linha
particular de negcios atravs da transferncia dos activos e passivos
relevantes para uma entidade conjuntamente controlada. Um outro
exemplo quando uma entidade comea um negcio num pas estran-
geiro em conjunto com o governo ou outro departamento nesse pas, por
meio do estabelecimento de uma entidade separada que conjuntamente
controlada pela entidade e pelo governo ou departamento.
18 Muitas entidades conjuntamente controladas so em substncia
semelhantes aos empreendimentos conjuntos referidos como operaes
ou como activos conjuntamente controlados. Por exemplo, os empreen-
dedores podem transferir um activo conjuntamente controlado, tal como
um pipeline de petrleo para uma entidade conjuntamente controlada, por
razes fiscais ou outras. De forma semelhante, os empreendedores podem
contribuir para uma entidade conjuntamente controlada com activos
que sero operados conjuntamente. Algumas operaes conjuntamente
controladas tambm envolvem a criao de uma entidade conjuntamente
controlada para tratar de aspectos particulares da actividade, como por
exemplo, a concepo, a comercializao, distribuio ou servio ps-
-venda da produo.
Influncia significativa (pargrafos 19 a 22)
19 Se o investidor detiver, directa ou indirectamente (por exemplo,
atravs de subsidirias), 20 % ou mais do poder de voto na investida,
presume -se que tem influncia significativa, a menos que o contrrio
possa ser claramente demonstrado. Se o investidor detiver, directa, ou
indirectamente (por exemplo, atravs de subsidirias), menos de 20 %
do poder de voto na investida, presume -se que no tem influncia signi-
ficativa, a menos que o contrrio possa ser claramente demonstrado. A
existncia de outro investidor, que detenha uma participao maioritria
ou substancial, no impede necessariamente que se exera influncia
significativa.
20 A existncia de influncia significativa por parte de um inves-
tidor geralmente evidenciada por uma ou mais das seguintes formas:
(a) Representao no rgo de direco ou rgo de gesto equiva-
lente da investida;
(b) Participao em processos de deciso de polticas, incluindo
a participao em decises sobre dividendos e outras distribuies;
(c) Transaces materiais entre o investidor e a investida;
(d) Intercambio de pessoal de gesto; ou
(e) Fornecimento de informao tcnica essencial.
21 Ao avaliar se uma entidade tem influncia significativa, dever
ser tida em conta a existncia e o efeito de potenciais direitos de voto.
22 Uma entidade perde influncia significativa sobre uma investida
quando perde o poder de participar nas decises de poltica financeira e
operacional da investida. A perda de influncia significativa pode ocorrer
com ou sem alterao nos nveis absolutos ou relativos de propriedade.
Pode ocorrer, por exemplo, quando uma associada passa a estar sujeita
ao controlo de um governo, tribunal, administrador ou regulador. Pode
tambm ocorrer como resultado de um acordo contratual.
Operaes conjuntamente controladas (pargrafos 23 e 24)
23 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de ope-
rao conjuntamente controlada, os activos, passivos, rendimentos e
ganhos e gastos e perdas so reconhecidos nas demonstraes financeiras
do empreendedor, pelo que nenhum ajustamento ser necessrio com
respeito a estes itens quando o empreendedor apresentar demonstraes
financeiras.
24 Podem ser preparados registos contabilsticos e demonstraes
financeiras especficas para efeitos de avaliao do desempenho do
empreendimento conjunto.
Activos conjuntamente controlados (pargrafos 25 e 26)
25 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de ac-
tivos conjuntamente controlados cada empreendedor inclui nos seus
registos contabilsticos e reconhece nas suas demonstraes financeiras:
(a) A sua parte nos activos conjuntamente controlados, classificados
de acordo com a natureza dos mesmos e no como um investimento.
Por exemplo, uma parte de um pipeline conjuntamente controlado
classificado como activo fixo tangvel;
(b) Quaisquer passivos em que tenha incorrido, por exemplo, os
incorridos no financiamento da sua parte nos activos;
(c) A sua parte em quaisquer passivos conjuntamente incorridos com
outros empreendedores em relao ao empreendimento conjunto;
(d) Quaisquer rendimentos da venda ou do uso da sua parte da produ-
o obtida do empreendimento conjunto, juntamente com a sua parte em
quaisquer gastos incorridos pelo empreendimento conjunto; e
(e) Quaisquer gastos em que tenha incorrido com respeito ao seu inte-
resse no empreendimento conjunto, como por exemplo, os relacionados
com o financiamento do interesse do empreendedor nos activos e com
a venda da sua parte da produo.
Uma vez que os activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e
perdas so reconhecidos nas demonstraes financeiras do empreen-
dedor, nenhum ajustamento ser necessrio com respeito a estes itens
quando o empreendedor apresentar demonstraes financeiras.
26 O tratamento de activos conjuntamente controlados reflecte
a substncia e a realidade econmica e, geralmente, a forma legal do
empreendimento conjunto. Registos contabilsticos separados do prprio
empreendimento conjunto podem ser limitados aos gastos incorridos em
comum pelos empreendedores e em ltima instncia suportados pelos
empreendedores conforme as participaes acordadas entre si. Podem,
ainda, ser preparadas demonstraes financeiras especficas para efeitos
de avaliao do desempenho do empreendimento conjunto.
Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 27 a 36)
27 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de en-
tidade conjuntamente controlada, esta entidade tem os seus prprios
registos contabilsticos, prepara e apresenta demonstraes financeiras
da mesma forma que outras entidades em conformidade com as Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro.
28 Cada empreendedor contribui geralmente com dinheiro ou
com outros recursos para a entidade conjuntamente controlada. Estas
contribuies so includas nos registos contabilsticos do empreendedor
e reconhecidas nas demonstraes financeiras como um investimento
na entidade conjuntamente controlada.
29 Um empreendedor pode reconhecer o seu interesse numa en-
tidade conjuntamente controlada usando:
(a) Um dos dois formatos de relato para a consolidao proporcional
descritos no pargrafo 55, ou
(b) A equivalncia patrimonial descrita no pargrafo 57.
30 Quando o empreendedor estiver sujeito elaborao de de-
monstraes financeiras consolidadas, dever reconhecer nestas de-
monstraes o seu interesse numa entidade conjuntamente controlada
usando o mtodo indicado no pargrafo 29(a) e nas demonstraes
financeiras individuais que prepare dever usar o mtodo indicado no
pargrafo 29(b).
31 Quando o empreendedor no estiver sujeito elaborao de
demonstraes financeiras consolidadas, dever reconhecer nas suas
demonstraes financeiras o seu interesse numa entidade conjuntamente
controlada usando, como mtodo recomendado, o indicado no par-
grafo 29 (a), ou, como mtodo alternativo, o indicado no pargrafo 29 (b).
32 Um empreendedor deve descontinuar o uso dos mtodos re-
feridos no pargrafo 29 a partir da data em que cesse de ter controlo
conjunto e influncia significativa sobre a entidade.
33 Quando um interesse numa entidade conjuntamente controlada
anteriormente classificado como detido para venda deixar de satisfazer
os critrios dessa classificao, ele deve ser contabilizado usando, con-
soante os casos aplicveis, a consolidao proporcional ou o mtodo da
equivalncia patrimonial a partir da data da sua classificao como detido
para venda. Para efeitos comparativos as demonstraes financeiras
relativas aos perodos desde a classificao do interesse como detido
para venda devem ser reexpressas em conformidade.
34 A partir da data na qual a entidade conjuntamente controlada
se torna uma subsidiria de um empreendedor, o empreendedor deve
contabilizar o seu interesse de acordo com a NCRF 15 Investimentos
em Subsidirias e Consolidao. A partir da data em que uma entidade
conjuntamente controlada se torna uma associada de um empreende-
dor, o empreendedor deve contabilizar o seu interesse de acordo com
o pargrafo 57.
35 Um investidor num empreendimento conjunto que no disponha
de controlo conjunto, mas nele possa exercer influncia significativa,
deve contabilizar esse investimento de acordo com o pargrafo 57.
36 Um investidor num empreendimento conjunto que no disponha
de controlo conjunto, nem nele possa exercer influncia significativa,
deve contabilizar esse investimento nas suas demonstraes financeiras
individuais ao custo. Caso prepare demonstraes financeiras consoli-
dadas pode contabilizar esse investimento ao custo ou ao justo valor.
Transaces entre um empreendedor e um empreendimento conjunto
(pargrafos 37 a 99)
37 Quando um empreendedor contribuir ou vender activos a um
empreendimento conjunto, o reconhecimento de qualquer parcela de
um ganho ou de uma perda resultante da transaco deve reflectir a
substncia da transaco. Enquanto os activos estiverem retidos pelo
empreendimento conjunto, e desde que o empreendedor tenha transferido
os riscos significativos e as recompensas de propriedade, o empreendedor
deve reconhecer apenas aquela parte do ganho ou perda que atribuvel
aos interesses dos outros empreendedores. O empreendedor deve reco-
nhecer a totalidade da quantia de qualquer perda quando a contribuio
ou venda proporcione provas de uma reduo no valor realizvel lquido
dos activos correntes ou de uma perda por imparidade.
38 Quando um empreendedor comprar activos de um empreen-
dimento conjunto, o empreendedor no deve reconhecer a sua parte
nos lucros do empreendimento conjunto derivados da transaco at
que revenda os activos a um terceiro independente. Um empreendedor
deve reconhecer a sua parte nas perdas resultantes destas transaces da
mesma forma que os lucros, excepto que as perdas devem ser reconheci-
das imediatamente quando representem uma reduo no valor realizvel
lquido de activos correntes ou uma perda por imparidade.
39 Para avaliar se uma transaco entre um empreendedor e um
empreendimento conjunto proporciona prova de imparidade de um
activo, o empreendedor determina a quantia recupervel do activo de
acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos. Ao determinar o valor
em uso, o empreendedor estima os fluxos de caixa futuros provenientes
do activo com base no uso continuado do activo e na sua alienao final
por parte do empreendimento conjunto.
Operadores de empreendimentos conjuntos (pargrafos 40 e 41)
40 Os operadores ou gestores de um empreendimento conjunto
devem contabilizar quaisquer remuneraes de acordo com a NCRF
20 Rdito.
41 Um ou mais empreendedores podem agir como o operador ou
o gestor de um empreendimento conjunto. Aos operadores geralmente
paga uma remunerao de gesto por tais deveres. As remuneraes so
contabilizadas pelo empreendimento conjunto como um gasto.
Investimentos em associadas (pargrafos 42 a 50)
42 Um investimento numa associada deve ser contabilizado usando
o mtodo da equivalncia patrimonial, excepto se existirem restries
severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade
de transferncia de fundos para a empresa detentora, caso em que deve
ser usado o mtodo do custo.
43 Quando um investimento numa associada anteriormente clas-
sificado como detido para venda, e contabilizado nos termos da NCRF
8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas, deixar de satisfazer os critrios dessa classificao, ele
deve ser contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial a
partir da data da sua classificao como detido para venda. Para efei-
tos comparativos as demonstraes financeiras relativas aos perodos
desde a classificao da associada como detida para venda devem ser
reexpressas em conformidade.
44 Um investidor deve descontinuar o uso do mtodo de equivaln-
cia patrimonial a partir da data em que perder a influncia significativa
sobre uma associada. Nessa circunstncia, o custo a considerar para
efeitos de mensurao inicial como activo financeiro deve corresponder
ao da quantia escriturada desse investimento data em que deixou de
ser uma associada.
45 A parte de um grupo numa associada o agregado das partes
detidas nessa associada pela empresa -me e suas subsidirias. As partes
detidas por associadas ou por empreendimentos conjuntos do grupo so
ignoradas para esta finalidade. Quando uma associada tiver subsidi-
rias, associadas ou empreendimentos conjuntos, os resultados e activos
lquidos tidos em considerao na aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial so os reconhecidos nas demonstraes financeiras (conso-
lidadas ou individuais, consoante exista, ou no a obrigao de preparar
contas consolidadas) da associada (incluindo a parte da associada nos
resultados e activos lquidos das suas associadas e empreendimentos
conjuntos), depois dos ajustamentos necessrios para garantir a unifor-
midade das polticas contabilsticas (ver pargrafos 62 e 63).
46 Os resultados provenientes de transaces ascendentes e
descendentes entre um investidor (incluindo as suas subsidirias
consolidadas) e uma associada so reconhecidos nas demonstraes
financeiras do investidor somente na medida em que correspondam aos
interesses de outros investidores na associada, no relacionados com
o investidor. Transaces ascendentes so, por exemplo, vendas de
activos de uma associada ao investidor. Transaces descendentes
so, por exemplo, vendas de activos do investidor a uma associada.
Assim, a parte do investidor nos resultados da associada resultantes
destas transaces eliminada.
47 Um investimento numa associada contabilizado usando o
mtodo da equivalncia patrimonial a partir da data em que se torne
uma associada. Na aquisio do investimento, qualquer diferena entre
o custo do investimento e a parte do investidor no justo valor lquido
dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da associada
contabilizada de acordo com a NCRF 14 Concentraes de Activi-
dades Empresariais. Portanto:
(a) O goodwill relacionado com uma associada includo na quantia
escriturada do investimento. Contudo, a amortizao desse goodwill
no permitida e no portanto includa na determinao da parte do
investidor nos resultados da associada;
(b) Qualquer excesso da parte do investidor no justo valor lquido
dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da associada
acima do custo do investimento excludo da quantia escriturada do
investimento e includo como rendimento na determinao da parte
do investidor nos resultados da associada do perodo em que o inves-
timento adquirido.
Sero feitos ajustamentos apropriados na parte do investidor nos re-
sultados da associada, aps a aquisio, para contabilizar, por exemplo,
a depreciao dos activos depreciveis baseada nos seus justos valores
data da aquisio. De forma semelhante, sero feitos ajustamentos
apropriados na parte do investidor nos resultados da associada, aps a
aquisio, para ter em conta perdas por imparidade reconhecidas pela
associada em itens tais como o goodwill ou activos fixos tangveis.
48 Se uma associada tiver aces preferenciais cumulativas em
circulao, classificadas como capital prprio, que sejam detidas por
outros que no o investidor, este calcula a sua parte nos resultados depois
de os ajustar face aos dividendos de tais aces, independentemente de
terem ou no sido declarados.
49 Se a parte de um investidor nas perdas de uma associada igua-
lar ou exceder o seu interesse na associada, o investidor descontinua
o reconhecimento da sua parte de perdas adicionais. O interesse numa
associada a quantia escriturada do investimento na associada de acordo
com o mtodo da equivalncia patrimonial juntamente com quaisquer
interesses de longo prazo que, em substncia, faam parte do investi-
mento lquido do investidor na associada. Por exemplo, um item cuja
liquidao no esteja planeada nem seja provvel que ocorra no futuro
previsvel , em substncia, uma extenso do investimento da entidade
nessa associada. Tais itens podem incluir aces preferenciais e contas
a receber ou emprstimos a longo prazo, mas no incluem contas a
receber comerciais, contas a pagar comerciais ou quaisquer contas a
receber de longo prazo para as quais existam garantias adequadas. As
perdas reconhecidas segundo o mtodo da equivalncia patrimonial que
excedam o investimento do investidor em aces ordinrias so apli-
cadas a outros componentes do interesse do investidor numa associada
pela ordem inversa da sua antiguidade (i.e. prioridade na liquidao).
50 Depois de o interesse do investidor ser reduzido a zero, as perdas
adicionais so tidas em conta mediante o reconhecido de um passivo, s
na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou
construtivas ou tenha feito pagamentos a favor da associada. Se posterior-
mente a associada relatar lucros, o investidor retoma o reconhecimento
da sua parte nesses lucros somente aps a sua parte nos lucros igualar
a parte das perdas no reconhecidas.
Perdas por imparidade (pargrafos 51 a 53)
51 Tendo aplicado o mtodo da equivalncia patrimonial e reconhe-
cido as perdas da associada de acordo com o pargrafo 49, o investidor
deve determinar se necessrio reconhecer qualquer perda por impa-
ridade adicional com respeito ao conjunto de interesses na associada.
52 Dado que o goodwill includo na quantia escriturada de um
investimento numa associada no reconhecido separadamente, a to-
talidade da quantia escriturada do investimento testada quanto a im-
paridade segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos, comparando a
sua quantia recupervel (o mais elevado entre valor de uso e justo valor,
menos os custos de vender) com a sua quantia escriturada. Ao determinar
o valor de uso do investimento, uma entidade estima:
(a) A sua parte no valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados
que se espera que venham a ser gerados pela associada, incluindo os
fluxos de caixa das operaes da associada e os proventos da alienao
final do investimento; ou
(b) O valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se
espera que surjam de dividendos a serem recebidos do investimento e
da sua alienao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos do o mesmo
resultado.
53 A quantia recupervel de um investimento numa associada
avaliada para cada associada, a menos que a associada no gere influxos
de caixa largamente independentes dos de outros activos da entidade.
Consolidao proporcional (pargrafos 54 a 56)
54 A aplicao da consolidao proporcional significa que o ba-
lano do empreendedor inclui a sua parte nos activos que controla conjun-
tamente e a sua parte nos passivos pelos quais conjuntamente respons-
vel. A demonstrao dos resultados do empreendedor inclui a sua parte
nos rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente
controlada. Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao da
consolidao proporcional so semelhantes aos procedimentos para a
consolidao de investimentos em subsidirias, que esto indicados na
NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao.
55 Podem ser usados formatos diferentes de relato para levar a
efeito a consolidao proporcional.
O empreendedor pode combinar a sua parte em cada um dos activos,
passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjun-
tamente controlada com os itens semelhantes, linha a linha, nas suas
demonstraes financeiras. Por exemplo, pode combinar a sua parte nos
inventrios da entidade conjuntamente controlada com os seus invent-
rios e a sua parte nos activos fixos tangveis da entidade conjuntamente
controlada com os seus activos fixos tangveis.
Como alternativa, o empreendedor pode incluir nas suas demons-
traes financeiras linhas de itens separadas relativas sua parte nos
activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade
conjuntamente controlada. Por exemplo, pode mostrar a sua parte de um
activo corrente da entidade conjuntamente controlada separadamente
como parte dos seus activos correntes; pode mostrar a sua parte nos
activos fixos tangveis da entidade conjuntamente controlada separa-
damente como parte dos seus activos fixos tangveis.
Ambos os formatos de relato mostrariam quantias idnticas, quer do
resultado do exerccio, quer de cada uma das principais classificaes
de activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas, motivo
pelo qual ambos os formatos so aceitveis para as finalidades desta
Norma.
56 Qualquer que seja o formato usado para levar a efeito a con-
solidao proporcional, desapropriado compensar quaisquer activos
ou passivos com a deduo de outros passivos ou activos ou quaisquer
rendimentos ou gastos com a deduo de outros gastos ou rendimentos,
a menos que exista um direito legal de compensao e a compensao
represente a expectativa quanto realizao do activo ou liquidao
do passivo.
Mtodo da equivalncia patrimonial (pargrafos 57 a 63)
57 Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial so semelhantes aos procedimentos
de consolidao descritos na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias
e Consolidao. Alm disso, os conceitos subjacentes aos procedimentos
usados na contabilizao da aquisio de uma subsidiria so tambm
adoptados na contabilizao da aquisio de um investimento numa
associada.
58 Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento numa
entidade inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada
aumentada ou diminuda para reconhecer a parte do investidor nos
resultados da investida depois da data da aquisio. A parte do investidor
nos resultados da investida reconhecida nos resultados do investidor. As
distribuies recebidas de uma investida reduzem a quantia escriturada
do investimento. Podem tambm ser necessrios ajustamentos na quantia
escriturada, para alteraes no interesse proporcional do investidor na
investida resultantes de alteraes no capital prprio da investida que
no tenham sido reconhecidas nos resultados da investida. Tais alteraes
incluem as resultantes da revalorizao de activos fixos tangveis e das
diferenas de transposio de moeda estrangeira. A parte do investidor
nessas alteraes reconhecida directamente no seu capital prprio.
59 Quando existirem potenciais direitos de voto, a parte do in-
vestidor nos resultados da investida e nas alteraes no capital prprio
da investida determinada na base dos interesses de propriedade ento
existentes e no reflecte o possvel exerccio ou converso de potenciais
direitos de voto.
60 As demonstraes financeiras disponveis mais recentes da
investida so usadas pelo investidor na aplicao do mtodo da equiva-
lncia patrimonial. Quando as datas de relato do investidor e da investida
forem diferentes, esta prepara, para uso do investidor, demonstraes
financeiras na mesma data das demonstraes financeiras do investidor
a no ser que isso se torne impraticvel.
61 Quando, de acordo com o pargrafo 60, as demonstraes finan-
ceiras de uma investida usadas na aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial forem preparadas a partir de uma data de relato diferente
da data de relato do investidor, devem ser feitos ajustamentos para os
efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram
entre essa data e a data das demonstraes financeiras do investidor.
Em qualquer caso, a diferena entre a data de relato da investida e a do
investidor no deve exceder os trs meses. A extenso dos perodos de
relato e qualquer diferena nas datas de relato devem ser as mesmas de
perodo para perodo.
62 As demonstraes financeiras do investidor devem ser pre-
paradas usando polticas contabilsticas uniformes para transaces e
acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes.
63 Se uma investida usar polticas contabilsticas diferentes das do
investidor para transaces e acontecimentos idnticos em circunstancias
semelhantes, devem ser feitos ajustamentos para conformar as polticas
contabilsticas da investida s do investidor quando as demonstraes
financeiras da investida forem usadas pelo investidor na aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial.
64 Um empreendedor deve divulgar a quantia agregada dos pas-
sivos contingentes seguintes, a menos que a probabilidade de perda
seja remota, separadamente da quantia de outros passivos contingentes:
(a) Quaisquer passivos contingentes em que o empreendedor tenha
incorrido em relao aos seus interesses em empreendimentos conjuntos
e a sua parte em cada um dos passivos contingentes que tenham sido
incorridos conjuntamente com outros empreendedores;
(b) A sua parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimen-
tos conjuntos pelos quais seja contingentemente responsvel; e
(c) Os passivos contingentes que surjam porque o empreendedor
contingentemente responsvel pelos passivos dos outros empreendedores
de um empreendimento conjunto.
65 Um empreendedor deve divulgar a quantia agregada dos seguin-
tes compromissos com respeito aos seus interesses em empreendimentos
conjuntos, separadamente de outros compromissos:
(a) Quaisquer compromissos de capital do empreendedor em relao
com os seus interesses em empreendimentos conjuntos e a sua parte nos
compromissos de capital que tenham sido incorridos conjuntamente com
outros empreendedores; e
(b) A sua parte dos compromissos de capital dos prprios empreen-
dimentos conjuntos.
66 Um empreendedor deve divulgar uma listagem e descrio de
interesses em empreendimentos conjuntos significativos e a proporo
do interesse de propriedade detido em entidades conjuntamente contro-
ladas. Um empreendedor que reconhea os seus interesses em entidades
conjuntamente controladas usando o formato de relato linha a linha para
a consolidao proporcional ou o mtodo da equivalncia patrimonial
deve divulgar as quantias agregadas de cada um dos activos correntes,
dos activos de longo prazo, dos passivos correntes, dos passivos de longo
prazo, dos rendimentos e dos gastos relacionados com os seus interesses
em empreendimentos conjuntos.
67 Um empreendedor deve divulgar o mtodo que usa para re-
conhecer os seus interesses em entidades conjuntamente controladas.
68 Um investidor deve fazer as seguintes divulgaes:
(a) O justo valor de investimentos em associadas para os quais sejam
publicadas cotaes de preos;
(b) Informao financeira resumida das associadas, incluindo as
quantias agregadas de activos, passivos, rendimentos e resultados;
(c) As razes pelas quais se concluiu existir influncia significativa
quando o contrrio era presumvel pelo facto de um investidor deter,
directa ou indirectamente atravs de subsidirias, menos de 20 % dos
votos ou do potencial poder de voto da investida;
(d) As razes pelas quais se concluiu no existir influncia signifi-
cativa quando o contrrio era presumvel pelo facto de um investidor
deter, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, 20 % ou mais
dos votos ou do potencial poder de voto da investida;
(e) A data de relato das demonstraes financeiras de uma associada,
quando essas demonstraes financeiras forem usadas na aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial e forem de uma data de relato
ou de um perodo que seja diferente da data de relato ou perodo do
investidor, e forem a razo para o uso de uma data de relato ou de um
perodo diferente;
(f) A natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por
exemplo, resultantes de acordos de emprstimo ou requisitos regulamen-
tares) sobre a capacidade das associadas para transferir fundos para o
investidor sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsos de
emprstimos ou adiantamentos;
(g) A parte no reconhecida nas perdas de uma associada, tanto para
o perodo como cumulativamente, se um investidor descontinuou o
reconhecimento da sua parte nas perdas de uma associada;
(h) O facto de uma associada no ter sido contabilizada usando o
mtodo da equivalncia patrimonial de acordo com o pargrafo 3(b); e
(i) Informao financeira resumida das associadas, quer individu-
almente quer em grupo, que no tenham sido contabilizadas usando o
mtodo da equivalncia patrimonial, incluindo as quantias dos activos
totais, passivos totais, rendimentos e resultados.
69 Os investimentos em associadas contabilizados usando o m-
todo da equivalncia patrimonial devem ser classificados como activos
no correntes. A parte do investidor nos resultados dessas associadas,
e a quantia escriturada desses investimentos, devem ser divulgadas
separadamente. A parte do investidor em quaisquer unidades opera-
cionais descontinuadas dessas associadas tambm deve ser divulgada
separadamente.
70 De acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes, o investidor divulgar:
(a) A sua parte nos passivos contingentes de uma associada incorridos
juntamente com outros investidores; e
(b) Os passivos contingentes que surjam pelo facto de o investidor
ser solidariamente responsvel pela totalidade ou parte dos passivos
da associada.
Concentraes de actividades empresariais
Norma Internacional de Relato Financeiro IFRS 3 Concentraes de
Actividades Empresariais, adoptada pelo texto original do Regulamento
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento, por parte de uma entidade, quando esta
empreende uma concentrao de actividades empresariais. Em particular,
a norma estabelece que todas as concentraes de actividades empresa-
riais devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. Por
isso, a adquirente reconhece os activos, passivos e passivos contingentes
identificveis da adquirida pelos seus justos valores data de aquisio,
e reconhece tambm o goodwill, que posteriormente testado quanto
imparidade, no sendo assim amortizado.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de concentraes
de actividades empresariais.
3 Contudo, esta Norma no se aplica a:
(a) Concentraes de actividades empresariais em que entidades ou
actividades empresariais separadas se renem para formar um empre-
endimento conjunto;
(b) Concentraes de actividades empresariais que envolvam entida-
des ou actividades empresariais sob controlo comum;
(c) Concentraes de actividades empresariais que envolvam duas
ou mais entidades mtuas.
Identificar uma concentrao de actividades empresariais
(pargrafos 4 a 8)
4 O resultado de quase todas as concentraes de actividades
empresariais que uma entidade, a adquirente, obtm o controlo de
uma ou mais actividades empresariais diferentes, as adquiridas. Se uma
entidade obtiver o controlo de uma ou mais entidades que no sejam
actividades empresariais, a juno dessas entidades no uma concen-
trao de actividades empresariais. Quando uma entidade adquire um
grupo de activos ou de activos lquidos que no constitua uma activi-
dade empresarial, ela deve imputar o custo do grupo entre os activos e
passivos individuais identificveis do grupo com base nos seus justos
valores data da aquisio.
5 Uma concentrao de actividades empresariais pode ser estru-
turada numa variedade de formas por razes legais, fiscais ou outras.
Pode envolver a compra por parte de uma entidade do capital prprio
de outra entidade, a compra de todos os activos lquidos de outra enti-
dade, o assumir dos passivos de outra entidade, ou a compra de alguns
dos activos lquidos de outra entidade que em conjunto formem uma
ou mais actividades empresariais. A concentrao de actividades em-
presariais pode concretizar -se pela emisso de instrumentos de capital
prprio, pela transferncia de caixa, equivalentes de caixa ou outros
activos, ou por uma combinao dos mesmos. A transaco pode ser
entre os accionistas das entidades concentradas ou entre uma entidade
e os accionistas de outra entidade. Pode envolver o estabelecimento
de uma nova entidade para controlar as entidades concentradas ou os
activos lquidos transferidos, ou a reestruturao de uma ou mais das
entidades concentradas.
6 Uma concentrao de actividades empresariais pode resultar
numa relao entre empresa -me e subsidiria, na qual a adquirente
a empresa -me e a adquirida a subsidiria da adquirente. Nessas
circunstncias, a adquirente aplica esta Norma nas suas demonstraes
financeiras consolidadas. Ela inclui o seu interesse na adquirida como
um investimento numa subsidiria nas demonstraes financeiras indivi-
duais (ver NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao).
7 Uma concentrao de actividades empresariais pode envolver
a aquisio dos activos lquidos, incluindo qualquer goodwill, de ou-
tra entidade em vez da compra do capital prprio da outra entidade.
Uma tal concentrao no resulta numa relao entre empresa -me e
subsidiria.
8 Includas na definio de uma concentrao de actividades em-
presariais, e portanto no mbito desta Norma, esto as concentraes
de actividades empresariais em que uma entidade obtm o controlo
de outra entidade mas cuja data de obteno de controlo (i.e. a data
de aquisio) no coincide com a data ou datas de aquisio de um
interesse de propriedade (i.e. a data ou datas de troca). Esta situao
pode acontecer, por exemplo, quando uma investida celebra acordos de
recompra de aces com alguns dos seus investidores e, como resultado,
muda o controlo da investida.
Actividade empresarial: um conjunto integrado de actividades con-
duzidas e de activos geridos com a finalidade de proporcionar:
(a) Um retorno aos investidores; ou
(b) Custos mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e
proporcionalmente aos participantes.
Uma actividade empresarial geralmente consiste em inputs, proces-
sos aplicados a esses inputs e produes resultantes, que so, ou sero,
usadas para gerar rditos. Se existir goodwill num conjunto transferido
de actividades e activos, deve presumir -se que o conjunto transferido
uma actividade empresarial.
Activo intangvel: tem o significado que lhe dado na NCRF 6 Ac-
tivos Intangveis.
Concentrao de actividades empresariais: a juno de entidades
ou actividades empresariais separadas numa nica entidade que relata.
Concentrao de actividades empresariais envolvendo entidades ou
actividades empresariais sob controlo comum: uma concentrao de
actividades empresariais em que todas as entidades ou actividades em-
presariais concentradas so em ltima anlise controladas pela mesma
parte ou partes antes e aps a concentrao, sendo que o controlo no
transitrio.
nefcios da mesma.
Deve presumir -se que uma entidade concentrada obteve o controlo de
outra entidade concentrada quando adquire mais de metade dos direitos
de voto da outra entidade, a menos que seja possvel demonstrar que
essa propriedade no constitui controlo. Mesmo que uma das entidades
concentradas no adquira mais de metade dos direitos de voto de outra
entidade concentrada, ela pode ter obtido o controlo da outra entidade
se, como resultado da concentrao, ela obtiver:
(a) Poder sobre mais de metade dos direitos de voto da outra entidade
em virtude de um acordo com outros investidores; ou
(b) Poder para gerir as polticas financeiras e operacionais da outra
entidade segundo uma clusula estatutria ou um acordo; ou
(c) Poder para nomear ou demitir a maioria dos membros do rgo
de gesto da outra entidade; ou
(d) Poder de agrupar a maioria de votos nas reunies do rgo de
gesto da outra entidade.
Data de acordo: a data em que um acordo substantivo entre as partes
concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas,
anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio
(OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as
partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente
dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que
este obtenha o controlo sobre a adquirida.
Data de aquisio: a data em que a adquirente obtm efectivamente
o controlo sobre a adquirida.
Data de troca: a data de aquisio quando uma concentrao de
actividades empresariais alcanada atravs de uma nica transaco
de troca. Quando uma concentrao de actividades empresariais envolve
mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando alcanada por
fases atravs de sucessivas compras de aces, a data de troca a data
em que cada investimento individual reconhecido nas demonstraes
financeiras da adquirente.
Empreendimento conjunto: tem o significado que lhe dado na NCRF
Associadas.
Empresa -me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias.
Entidade mtua: uma entidade que no seja uma entidade detida
pelo investidor, tal como uma companhia de seguros mtuos ou uma
entidade cooperativa mtua, que proporciona custos mais baixos ou
outros benefcios econmicos directa e proporcionalmente aos seus
segurados ou participantes.
Entidade que relata: uma entidade para a qual existem utentes que
dependem das demonstraes financeiras de mbito geral da entidade
para terem informao que lhes ser til na tomada de decises acerca
da imputao de recursos. Uma entidade que relata pode ser uma nica
entidade ou um grupo compreendendo uma empresa -me e todas as
suas subsidirias.
Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos
de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no
sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela
empresa -me.
Passivo contingente:
(a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos pas-
sados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob
controlo da entidade; ou
(b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque:
(i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente
fiabilidade.
Provvel: um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua
ocorrncia for superior possibilidade da no ocorrncia.
Goodwill: corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes
de activos que no so capazes de ser individualmente identificados e
separadamente reconhecidos.
Mtodo de contabilizao (pargrafos 10 e 11)
10 Todas as concentraes de actividades empresariais devem ser
contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra.
11 O mtodo de compra considera a concentrao de actividades
empresariais na perspectiva da entidade concentrada que identificada
como a adquirente. A adquirente compra activos lquidos e reconhece
os activos adquiridos e os passivos e passivos contingentes assumidos,
incluindo aqueles que no tenham sido anteriormente reconhecidos pela
adquirida. A mensurao dos activos e passivos da adquirente no
afectada pela transaco, nem quaisquer activos ou passivos adicionais da
adquirente so reconhecidos como consequncia da transaco, porque
no so o objecto da transaco.
Aplicao do mtodo de compra (pargrafos 12 a 40)
12 A aplicao do mtodo de compra envolve os seguintes pas-
sos:
(a) Identificar uma adquirente;
(b) Mensurar o custo da concentrao de actividades empresariais; e
(c) Imputar, data da aquisio, o custo da concentrao de actividades
empresariais aos activos adquiridos e passivos e passivos contingentes
assumidos.
Identificar a adquirente (pargrafos 13 a 17)
13 Deve ser identificada uma adquirente para todas as concentra-
es de actividades empresariais. A adquirente a entidade concentrada
que obtm o controlo sobre as outras entidades ou actividades empre-
sariais concentradas.
14 Apesar de por vezes ser difcil identificar uma adquirente, h
normalmente indcios da sua existncia. Por exemplo:
(a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas for significa-
tivamente superior ao da outra entidade concentrada, a entidade com o
justo valor mais elevado provavelmente a adquirente;
(b) Se a concentrao de actividades empresariais for efectuada atra-
vs de trocas de instrumentos de capital prprio com voto ordinrio por
caixa ou outros activos, a entidade que cede caixa ou outros activos
provavelmente a adquirente; e
(c) Se numa concentrao de actividades empresariais existir uma
entidade, de entre as entidades concentradas, cuja capacidade de gesto
permita dominar a seleco da equipa de direco da entidade concen-
trada resultante, essa provavelmente a adquirente.
15 Numa concentrao de actividades empresariais efectuada
atravs da troca de interesses de capital prprio, a entidade que emite
os interesses de capital prprio normalmente a adquirente. Contudo,
todos os factos e circunstncias pertinentes devem ser considerados
para determinar qual das entidades concentradas tem o poder de gerir
as polticas financeiras e operacionais da outra entidade (ou entida-
des) de forma a obter benefcios das suas actividades. Em algumas
concentraes de actividades empresariais, geralmente referidas como
aquisies inversas, a adquirente a entidade cujos interesses de
capital prprio foram adquiridos e a entidade emitente a adquirida.
Pode ser este o caso quando, por exemplo, uma entidade, que no seja
sociedade aberta, consegue ser adquirida por uma sociedade aberta
mais pequena como forma de obter uma cotao na bolsa de valores.
Embora legalmente a sociedade aberta emitente seja vista como a
empresa -me e a entidade adquirida seja considerada a subsidiria,
a subsidiria legal a adquirente se tiver o poder de gerir as polticas
financeiras e operacionais da empresa -me legal por forma a obter
benefcios das suas actividades. Normalmente, a adquirente a enti-
dade de maiores dimenses; contudo, os factos e as circunstncias que
rodeiam uma concentrao indicam por vezes que uma entidade mais
pequena adquire uma entidade de maiores dimenses. Os pargrafos
B1 a B15 do apndice B da IFRS 3 Concentraes de Actividades
Empresariais, em conformidade com o texto original do Regulamento
(CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro, proporcionam orien-
tao sobre aquisies inversas.
16 Quando uma nova entidade constituda para emitir instru-
mentos de capital prprio para efectuar uma concentrao de activida-
des empresariais, uma das entidades concentradas que existiam antes
da concentrao deve ser identificada como adquirente com base nas
provas disponveis.
17 De forma semelhante, quando uma concentrao de activida-
des empresariais envolve mais de duas entidades concentradas, uma
das entidades concentradas que existiam antes da concentrao deve
ser identificada como adquirente com base nas provas disponveis. A
determinao da adquirente nestes casos deve considerar, entre outras
coisas, qual das entidades concentradas iniciou a concentrao e se os
activos ou rditos de uma das entidades concentradas excedem signifi-
cativamente os das outras.
Custo de uma concentrao de actividades empresariais
(pargrafos 18 a 22)
18 A adquirente deve mensurar o custo de uma concentrao de
actividades empresariais como o agregado:
(a) Dos justos valores, data da troca, dos activos cedidos, dos pas-
sivos incorridos ou assumidos, e dos instrumentos de capital prprio
emitidos pela adquirente, em troca do controlo sobre a adquirida; mais
(b) Quaisquer custos directamente atribuveis concentrao de ac-
tividades empresariais.
19 A data de aquisio a data na qual a adquirente obtm efecti-
vamente o controlo sobre a adquirida. Quando isto alcanado atravs
de uma nica transaco de troca, a data da troca coincide com a data
da aquisio. Contudo, uma concentrao de actividades empresariais
pode envolver mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando
for alcanada por fases atravs de compras sucessivas de aces. Quanto
tal ocorre:
(a) O custo da concentrao o custo agregado das transaces in-
dividuais; e
(b) A data da troca a data de cada transaco de troca (i.e. a data
em que cada investimento individual reconhecido nas demonstraes
financeiras da adquirente), enquanto que a data de aquisio a data na
qual a adquirente obtm o controlo da adquirida.
20 Os activos cedidos e os passivos incorridos ou assumidos pela
adquirente em troca do controlo da adquirida devem ser mensurados
pelos justos valores data da troca, de acordo com o exigido pelo pa-
rgrafo 18. Portanto, quando a liquidao de todo ou qualquer parte do
custo de uma concentrao de actividades empresariais for diferido, o
justo valor desse componente diferido deve ser determinado ao descon-
tar as quantias a pagar do seu valor presente data da troca, tendo em
conta qualquer prmio ou desconto que provavelmente ser incorrido
na liquidao.
21 Os pargrafos 27 a 31 da IFRS 3 Concentraes de Activi-
dades Empresariais, em conformidade com o texto original do Regula-
mento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro, proporcionam
orientaes adicionais sobre o custo de uma concentrao de actividades
empresariais.
Ajustamentos no custo de uma concentrao de actividades
empresariais dependentes de futuros acontecimentos (pargrafo 22)
22 Quando um acordo de concentrao de actividades empresariais
proporcionar um ajustamento no custo de uma concentrao de activi-
dades empresariais dependente de futuros acontecimentos, a adquirente
deve incluir a quantia desse ajustamento no custo da concentrao de
actividades empresariais data da aquisio se o ajustamento for pro-
vvel e puder ser mensurado com fiabilidade (feito normalmente com
base em estimativas, desde que as mesmas no afectem a fiabilidade
da informao).
Se os futuros acontecimentos no ocorrerem ou se a estimativa tiver
de ser revista, o custo da concentrao de actividades empresariais deve
ser ajustado em conformidade.
Imputar o custo de uma concentrao de actividades empresariais
aos activos adquiridos e passivos e passivos contingentes assumidos
(pargrafos 23 a 40)
23 A adquirente deve, data da aquisio, imputar o custo de
uma concentrao de actividades empresariais ao reconhecer os acti-
vos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida que
satisfaam os critrios de reconhecimento do pargrafo 24 pelos seus
justos valores nessa data, com a excepo de activos no correntes (ou
grupos de alienao) que sejam classificados como detidos para venda
de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda
e Unidades Operacionais Descontinuadas, os quais devem ser reconhe-
cidos pelo justo valor menos os custos de vender. Qualquer diferena
entre o custo da concentrao de actividades empresariais e o interesse
da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos
contingentes identificveis assim reconhecidos deve ser contabilizada
de acordo com os pargrafos 32 a 36.
24 A adquirente deve reconhecer separadamente os activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida data
de aquisio apenas se satisfizerem os seguintes critrios nessa
data:
(a) No caso de um activo que no seja um activo intangvel, se for
provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado flua para a
adquirente, e o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade;
(b) No caso de um passivo que no seja um passivo contingente, se
for provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios eco-
nmicos seja necessrio para liquidar a obrigao, e o seu justo valor
possa ser mensurado com fiabilidade;
(c) No caso de um activo intangvel ou de um passivo contingente, se
o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade.
Nesta conformidade, qualquer interesse minoritrio na adquirida
expresso na proporo da minoria no justo valor lquido desses itens. Os
pargrafos B16 e B17 do apndice B da IFRS 3, em conformidade com
o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de
Novembro, proporcionam orientao sobre a determinao dos justos
valores dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida para a finalidade de imputar o custo de uma concentrao de
actividades empresariais.
25 A demonstrao dos resultados da adquirente deve incorporar
os resultados da adquirida aps a data de aquisio ao incluir os ren-
dimentos e os gastos da adquirida com base no custo da concentrao
de actividades empresariais para a adquirente. Por exemplo, o gasto
por depreciao includo aps a data de aquisio na demonstrao dos
resultados da adquirente que se relaciona com os activos depreciveis da
adquirida deve basear -se nos justos valores desses activos depreciveis
data da aquisio, i.e. o seu custo para a adquirente.
Activos e passivos identificveis da adquirida (pargrafo 26)
26 De acordo com o pargrafo 23, a adquirente reconhece sepa-
radamente como parte da imputao do custo da concentrao apenas
os activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida
que existiam data da aquisio e que satisfazem os critrios de reco-
nhecimento do pargrafo 24. Portanto:
(a) A adquirente deve reconhecer os passivos por encerramento
ou reduo das actividades da adquirida como parte da imputao
do custo da concentrao apenas quando a adquirida tiver, data da
aquisio, um passivo por reestruturao existente reconhecido de
acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos
Contingentes; e
(b) A adquirente, quando imputar o custo da concentrao, no
deve reconhecer passivos por perdas futuras ou outros custos em que
se espera incorrer como resultado da concentrao de actividades
empresariais.
Activos intangveis da adquirida (pargrafo 27)
27 De acordo com o pargrafo 24, a adquirente reconhece sepa-
radamente um activo intangvel da adquirida data da aquisio ape-
nas se esse activo satisfizer a definio de activo intangvel da NCRF
6 Activos Intangveis e se o seu justo valor puder ser mensurado com
fiabilidade. Isto significa que a adquirente reconhece como um activo
separadamente do goodwill um projecto de pesquisa e desenvolvimento
em curso da adquirida caso o projecto corresponda definio de activo
intangvel e o seu justo valor possa ser fiavelmente mensurado. A NCRF
6 proporciona orientao para determinar se o justo valor de um activo
intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais
pode ser mensurado com fiabilidade.
Passivos contingentes da adquirida (pargrafos 28 a 31)
28 O pargrafo 24 especifica que a adquirente reconhece separa-
damente um passivo contingente da adquirida como parte da imputao
do custo de uma concentrao de actividades empresariais apenas se
o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade. Se o seu justo
valor no puder ser mensurado com fiabilidade:
(a) H um efeito resultante da quantia reconhecida como goodwill ou
contabilizada de acordo com o pargrafo 36; e
(b) A adquirente deve divulgar a informao acerca do passivo con-
tingente exigida pela NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e
Activos Contingentes.
O pargrafo B16(l) do apndice B da IFRS 3, em conformidade com
o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de
Novembro, proporciona orientao sobre a determinao do justo valor
de um passivo contingente.
29 Aps o seu reconhecimento inicial, a adquirente deve mensurar
os passivos contingentes que so reconhecidos separadamente pelo valor
mais elevado entre:
(a) A quantia que seria reconhecida de acordo com a NCRF 21 Pro-
vises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, e
(b) A quantia inicialmente reconhecida menos, quando apropriado, a
amortizao cumulativa reconhecida de acordo com a NCRF 20 R-
dito.
30 O requisito do pargrafo 29 no se aplica a contratos que te-
nham sido contabilizados de acordo com a NCRF 27 Instrumentos
Financeiros.
Os compromissos para fornecer emprstimos a taxas de juro abaixo
do mercado, que no possam ser liquidados, ainda que por compensao,
em dinheiro ou outro instrumento financeiro, devem ser reconhecidos
inicialmente pelo seu justo valor e subsequentemente mensurados de
acordo com o pargrafo 29. Outros compromissos de emprstimos, que
no possam ser liquidados, ainda que por compensao, em dinheiro ou
outro instrumento financeiro, so contabilizados como passivos contin-
gentes da adquirida se, data da aquisio, no for provvel que um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido
para liquidar a obrigao ou se a quantia da obrigao no puder ser
mensurada com suficiente fiabilidade. Tais compromissos de emprstimo
so, de acordo com o pargrafo 24, reconhecidos separadamente como
parte da imputao do custo de uma concentrao apenas se o seu justo
valor puder ser mensurado com fiabilidade.
31 Os passivos contingentes reconhecidos separadamente como
parte da imputao do custo de uma concentrao de actividades em-
presariais so excludos do mbito da NCRF 21 Provises, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes. Contudo, a adquirente deve divul-
gar, relativamente a esses passivos contingentes, a informao exigida
por essa norma para cada classe de proviso.
32 A adquirente deve, data da aquisio:
(a) Reconhecer o goodwill adquirido numa concentrao de activi-
dades empresariais como um activo; e
(b) Inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo, que o
excesso do custo da concentrao de actividades empresariais acima
do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos
e passivos contingentes identificveis reconhecido de acordo com o
pargrafo 23.
33 O goodwill adquirido numa concentrao de actividades empre-
sariais representa um pagamento feito pela adquirente em antecipao
de benefcios econmicos futuros de activos que no sejam capazes
de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
34 Aps o reconhecimento inicial, a adquirente deve mensurar o
goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais pelo
custo menos qualquer perda por imparidade acumulada.
35 O goodwill adquirido numa concentrao de actividades em-
presariais no deve ser amortizado. Em vez disso, a adquirente deve
test -lo quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se
os acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem que pode
estar com imparidade, de acordo com a NCRF 12 Imparidade de
Activos.
Excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do custo
(pargrafo 36)
36 Se o interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis reconhecidos de acordo
com o pargrafo 23 exceder o custo da concentrao de actividades
empresariais, a adquirente deve:
(a) Reavaliar a identificao e a mensurao dos activos, passivos
e passivos contingentes identificveis da adquirida e a mensurao do
custo da concentrao; e
(b) Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso re-
manescente aps a reavaliao.
Concentrao de actividades empresariais alcanada por fases
(pargrafo 37)
37 Uma concentrao de actividades empresariais pode envolver
mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando ocorrer por fases
atravs de compras sucessivas de aces. Se assim for, cada transaco
de troca deve ser tratada separadamente pela adquirente, usando a infor-
mao do custo da transaco e do justo valor data de cada transaco
de troca, para determinar a quantia de qualquer goodwill associado a
essa transaco. Isto resulta numa comparao passo a passo do custo
dos investimentos individuais com o interesse da adquirente nos justos
valores dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida a cada passo.
Contabilizao inicial determinada provisoriamente (pargrafo 38)
38 Se a contabilizao inicial de uma concentrao de actividades
empresariais puder ser determinada apenas provisoriamente no final do
perodo em que a concentrao for efectuada porque os justos valores a
atribuir aos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida ou o custo da concentrao apenas podem ser determinados
provisoriamente, a adquirente deve contabilizar a concentrao usando
esses valores provisrios. A adquirente deve reconhecer quaisquer ajus-
tamentos nesses valores provisrios como resultado da concluso da
contabilizao inicial:
(a) Num perodo at doze meses aps a data de aquisio; e
(b) Desde a data da aquisio. Portanto:
(i) A quantia escriturada de um activo, passivo e passivo contingente
identificvel que seja reconhecida ou ajustada como resultado da con-
cluso da contabilizao inicial deve ser calculada como se o seu justo
valor data de aquisio tivesse sido reconhecido a partir dessa data;
(ii) O goodwill ou qualquer outro ganho reconhecido de acordo com
o pargrafo 36 deve ser ajustado desde a data da aquisio por uma
quantia igual ao ajustamento no justo valor data de aquisio do activo,
passivo e passivo contingente identificvel a ser reconhecido ou ajustado;
(iii) A informao comparativa apresentada para os perodos ante-
riores concluso da contabilizao inicial da concentrao deve ser
apresentada como se a contabilizao inicial tivesse sido concluda na
data de aquisio. Isto inclui quaisquer efeitos adicionais de depreciao,
amortizao ou lucro ou perda reconhecidos como resultado de concluir
a contabilizao inicial.
Ajustamentos aps a concluso da contabilizao inicial (pargrafo 39)
39 Excepto de acordo com o delineado no pargrafo 40, os ajus-
tamentos na contabilizao inicial de uma concentrao de actividades
empresariais depois de concluda a contabilizao inicial devem ser
reconhecidos apenas para corrigir um erro de acordo com a NCRF
4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas
e Erros. Os ajustamentos na contabilizao inicial de uma concentrao
de actividades empresariais depois de concluda essa contabilizao no
devem ser reconhecidos para o efeito de alteraes nas estimativas. De
acordo com a NCRF 4, o efeito de uma alterao nas estimativas deve
ser reconhecido no perodo corrente e nos perodos futuros.
Reconhecimento de activos por impostos diferidos aps a concluso
da contabilizao Inicial (pargrafo 40)
40 Se o potencial benefcio do reporte das perdas fiscais no ren-
dimento da adquirida ou de outros activos por impostos diferidos no
satisfizer os critrios do pargrafo 24 relativamente ao reconhecimento
separado quando uma concentrao de actividades empresariais for
inicialmente contabilizada mas posteriormente realizada, a adquirente
deve reconhecer esse benefcio como rendimento de acordo com a
NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento. Alm disso, uma adqui-
rente deve:
(a) Reduzir a quantia escriturada de goodwill quantia que teria sido
reconhecida se o activo por impostos diferidos tivesse sido reconhecido
como um activo identificvel a partir da data de aquisio; e
(b) Reconhecer a reduo na quantia escriturada do goodwill como
um gasto.
Contudo, este procedimento no deve resultar na criao de um ex-
cesso tal como descrito no pargrafo 36, nem deve aumentar a quantia
de qualquer ganho anteriormente reconhecido de acordo com o par-
grafo 36.
41 Uma adquirente deve divulgar informao que permita aos
utentes das demonstraes financeiras avaliar a natureza e o efeito
financeiro das concentraes de actividades empresariais que tenham
sido efectuadas:
(a) Durante o perodo;
(b) Aps a data do balano mas antes de as demonstraes financeiras
receberem autorizao de emisso.
42 Para tornar efectivo o princpio do pargrafo 41(a), a adqui-
rente deve divulgar a seguinte informao para cada concentrao de
actividades empresariais que tenha sido efectuada durante o perodo:
(a) Os nomes e as descries das entidades ou actividades empresa-
riais concentradas;
(b) A data da aquisio;
(c) A percentagem de instrumentos de capital prprio com direito a
voto adquiridos;
(d) O custo da concentrao e uma descrio dos componentes desse
custo, incluindo quaisquer custos directamente atribuveis concen-
trao. Quando os instrumentos de capital prprio so emitidos ou
passveis de emisso como parte do custo, deve ser divulgado o seguinte:
(i) O nmero de instrumentos de capital prprio emitidos ou passveis
de emisso; e
(ii) O justo valor desses instrumentos e a base para determinar esse
justo valor. Se no existir um preo publicado para os instrumentos
data da troca, devem ser divulgados os pressupostos significativos
usados para determinar o justo valor. Se existir um preo publicado
data da troca mas que no foi usado como base para determinar o custo
da concentrao, esse facto deve ser divulgado em conjunto com: as
razes por que o preo publicado no foi usado; o mtodo e os pressu-
postos significativos usados para atribuir um valor aos instrumentos de
capital prprio; e a quantia agregada da diferena entre o valor atribudo
aos instrumentos de capital prprio e o preo publicado dos mesmos;
(e) Detalhes de quaisquer unidades operacionais que a entidade tenha
decidido alienar como resultado da concentrao;
(f) As quantias reconhecidas data de aquisio para cada classe de
activos, passivos e passivos contingentes da adquirida, e, a menos que
a divulgao seja impraticvel, as quantias escrituradas de cada uma
dessas classes, determinadas de acordo com as NCRF, imediatamente
antes da concentrao. Se essa divulgao for impraticvel, esse facto
deve ser divulgado, junto com uma explicao;
(g) A quantia de qualquer excesso reconhecida nos resultados de
acordo com o pargrafo 36, e a linha de item na demonstrao dos
resultados na qual o excesso reconhecido;
(h) Uma descrio dos factores que contriburam para um custo que
resulta no reconhecimento do goodwill uma descrio de cada activo
intangvel que no tenha sido reconhecido separadamente do goodwill
e uma explicao sobre a razo pela qual no foi possvel mensurar o
justo valor do activo intangvel com fiabilidade ou uma descrio
da natureza de qualquer excesso reconhecido nos resultados de acordo
com o pargrafo 36;
(i) A quantia dos resultados da adquirida desde a data da aquisio
includa nos resultados da adquirente do perodo, a no ser que a divul-
gao seja impraticvel. Se essa divulgao for impraticvel, esse facto
deve ser divulgado, junto com uma explicao.
43 A informao exigida pelo pargrafo 42 deve ser divulgada em
conjunto no caso de concentraes de actividades empresariais, efectua-
das durante o perodo de relato, que sejam individualmente imateriais.
44 Se a contabilizao inicial de uma concentrao de actividades
empresariais que tenha sido efectuada durante o perodo foi determinada
apenas provisoriamente tal como descrito no pargrafo 38, esse facto
deve tambm ser divulgado em conjunto com uma explicao.
45 Para tornar efectivo o princpio do pargrafo 41 (a), a adquirente
deve divulgar a seguinte informao, a no ser que essa divulgao seja
impraticvel:
(a) O rdito da entidade concentrada do perodo como se a data de
aquisio para todas as concentraes de actividades empresariais efec-
tuadas durante o perodo tivesse sido o incio desse perodo;
(b) Os resultados da entidade concentrada do perodo como se a data
de aquisio para todas as concentraes de actividades empresariais
efectuadas durante o perodo tivesse sido o incio do perodo.
Se a divulgao desta informao for impraticvel, esse facto deve
ser divulgado, junto com uma explicao.
46 A adquirente deve ainda divulgar a seguinte informao:
(a) A quantia e uma explicao sobre qualquer ganho ou perda reco-
nhecido no perodo corrente que:
(i) Se relacione com os activos identificveis adquiridos ou os passivos
ou passivos contingentes assumidos numa concentrao de actividades
empresariais que tenha sido efectuada no perodo corrente ou num
perodo anterior; e
(ii) Seja de tal dimenso, natureza ou incidncia que a divulgao se
torne relevante para uma compreenso do desempenho financeiro da
entidade concentrada;
(b) Se a contabilizao inicial de uma concentrao de actividades
empresariais que tenha sido efectuada no perodo imediatamente ante-
rior foi determinada apenas provisoriamente no final desse perodo, as
quantias e explicaes relativas aos ajustamentos nos valores provisrios
reconhecidos durante o perodo corrente;
(c) A informao sobre correces de erros que a NCRF 4 Polti-
cas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros
exige que seja divulgada em relao a qualquer dos activos, passivos
ou passivos contingentes identificveis da adquirida, ou alteraes nos
valores atribudos a esses itens, que a adquirente reconhece durante o
perodo corrente de acordo com o pargrafo 39.
47 Uma entidade deve divulgar informao que permita aos uten-
tes das suas demonstraes financeiras avaliar as alteraes na quantia
escriturada de goodwill durante o perodo.
48 Para tornar eficaz o princpio do pargrafo 47, a entidade deve
divulgar uma reconciliao da quantia escriturada de goodwill no incio
e no final do perodo, mostrando separadamente:
(a) A quantia bruta e as perdas por imparidade acumuladas no incio
do perodo;
(b) O goodwill adicional reconhecido durante o perodo, com a ex-
cepo do goodwill includo num grupo de alienao que, no momento
da aquisio, satisfaz os critrios para ser classificado como detido para
venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para
Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas;
(c) Os ajustamentos resultantes do reconhecimento posterior de activos
por impostos diferidos durante o perodo de acordo com o pargrafo 40;
(d) O goodwill includo num grupo de alienao classificado como
detido para venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Corren-
tes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e o
goodwill desreconhecido durante o perodo sem ter sido anteriormente
includo num grupo de alienao classificado como detido para venda;
(e) As perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo de acordo
com a NCRF 12 Imparidade de Activos;
(f) As diferenas cambiais lquidas ocorridas durante o perodo de
acordo com a NCRF 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio;
(g) Quaisquer outras alteraes na quantia escriturada durante o pe-
rodo; e
(h) A quantia bruta e as perdas por imparidade acumuladas no final
do perodo.
49 A entidade divulga informao acerca da quantia recupervel
e da imparidade do goodwill de acordo com a NCRF 12 Imparidade
de Activos, alm da informao que o pargrafo 48 (e) exige que seja
divulgada.
50 Se, em qualquer situao, a informao que esta Norma exige
que seja divulgada no satisfizer os objectivos definidos nos pargrafos
41 e 47, a entidade deve divulgar essa informao adicional conforme
necessrio para satisfazer esses objectivos.
Investimentos em Subsidirias e Consolidao
Norma Internacional de Contabilidade IAS 27 Demonstraes Fi-
nanceiras Consolidadas e Separadas, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento para os investimentos em subsidirias
e proporcionar orientao prtica quanto aos procedimentos de con-
solidao.
2 Esta Norma deve ser aplicada na preparao e apresentao de
demonstraes financeiras consolidadas de um grupo de entidades sob
o controlo de uma empresa -me, desde que a empresa -me no esteja
dispensada de apresentar contas consolidadas nos termos legalmente
previstos. Esta norma estabelece, igualmente, as regras de valorizao
dos investimentos financeiros em subsidirias nas Demonstraes fi-
nanceiras individuais da empresa -me.
3 Esta Norma no trata de mtodos de contabilizao de concen-
traes de actividades empresariais e dos seus efeitos na consolidao,
incluindo goodwill proveniente de uma concentrao de actividades
empresariais (ver NCRF 14 Concentraes de Actividades Empre-
sariais).
nefcios da mesma.
Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes fi-
nanceiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade
econmica.
Empresa -me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias.
Grupo: constitudo por uma empresa -me e todas as suas subsi-
dirias.
Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos
de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no
sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela
empresa -me.
Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao
pelo qual o investimento ou interesse inicialmente reconhecido pelo
custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas,
aps a aquisio, na quota -parte do investidor ou do empreendedor nos
activos lquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada.
Os resultados do investidor ou empreendedor incluem a parte que lhe
corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente
controlada.
5 Uma empresa -me ou a sua subsidiria pode ser um investidor
numa associada ou um empreendedor numa entidade conjuntamente
controlada. Em tais casos, as demonstraes financeiras consolidadas
preparadas e apresentadas de acordo com esta Norma tambm so pre-
paradas de modo a cumprir os requisitos da NCRF 13 Interesses em
Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas.
6 Para avaliar se uma entidade tem o controlo, necessrio avaliar
se a entidade tem potenciais direitos de voto. Estes potenciais direitos
de voto existem se uma entidade for proprietria de warrants de aces,
opes call de aces, instrumentos de dvida ou de capital prprio que
sejam convertveis em aces ordinrias, ou de outros instrumentos
semelhantes que tenham a capacidade, se exercidos ou convertidos, de
conceder entidade o poder de voto ou de reduzir o poder de voto de uma
terceira entidade relativamente s polticas financeiras e operacionais
da entidade relativamente qual podem ser exercidos ou convertidos os
potenciais direitos de voto. A existncia e o efeito de potenciais direitos
de voto que sejam correntemente exercveis ou convertveis, incluindo
potenciais direitos de voto detidos por terceira entidade, so tidos em
considerao quando se avaliar se uma entidade tem o poder de gerir
as polticas financeiras e operacionais de uma outra entidade. Os poten-
ciais direitos de voto no so correntemente exercveis ou convertveis
quando, por exemplo, no puderem ser exercidos ou convertidos at uma
data futura ou at ocorrncia de um acontecimento futuro.
7 Ao avaliar se os potenciais direitos de voto contribuem para o
controlo, a entidade examina todos os factos e circunstncias (incluindo
os termos de exercer os potenciais direitos de voto e quaisquer outros
acordos contratuais quer sejam considerados individualmente ou em
combinao) que afectem os potenciais direitos de voto, independen-
temente da inteno do rgo de gesto e da capacidade financeira de
exercer ou converter.
Apresentao de demonstraes financeiras individuais
(pargrafos 8 a 9)
8 Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa -me,
a valorizao dos investimentos em subsidirias deve ser efectuada de
acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial, aplicando -se, ainda,
o disposto nos pargrafos 14 e 15. Nos casos em que se verifiquem
restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a
capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora, deve
ser usado o mtodo do custo.
9 A valorizao dos investimentos em entidades conjuntamente
controladas e em associadas nas demonstraes financeiras individuais
efectuada nos termos da NCRF 13 Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas.
mbito das demonstraes financeiras consolidadas
(pargrafos 10 e 11)
10 As demonstraes financeiras consolidadas devem incluir todas
as subsidirias da empresa -me.
11 A obrigatoriedade de elaborao de contas consolidadas ocorre
para a empresa -me que detenha o controlo sobre uma ou mais subsidi-
rias, nos termos definidos legalmente.
Procedimentos de consolidao (pargrafos 12 a 26)
12 Ao preparar demonstraes financeiras consolidadas, uma
entidade combina as demonstraes financeiras da empresa -me e das
suas subsidirias linha a linha adicionando itens idnticos de activos,
passivos, capital prprio, rendimentos e ganhos e gastos e perdas. A
fim de que as demonstraes financeiras consolidadas apresentem in-
formao financeira acerca do grupo como se fosse de uma entidade
econmica nica, so dados os seguintes passos:
(a) So eliminadas a quantia escriturada do investimento da empresa-
-me em cada subsidiria e a parte da empresa -me do capital prprio de
cada subsidiria (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Em-
presariais, que descreve o tratamento de qualquer goodwill resultante);
(b) So identificados os interesses minoritrios nos resultados das
subsidirias consolidadas para o perodo de relato; e
(c) Os interesses minoritrios nos activos lquidos das subsidirias
consolidadas so identificados separadamente do capital prprio dos
accionistas da empresa -me. Os interesses minoritrios nos activos
lquidos consistem:
(i) Na quantia desses interesses minoritrios data da concentrao
original, calculada de acordo com a NCRF 14 Concentraes de
Actividades Empresariais; e
(ii) Na parte minoritria das alteraes no capital prprio desde a
data da concentrao.
13 Quando existirem potenciais direitos de voto, as propores de
resultados e alteraes no capital prprio imputadas empresa -me e
aos interesses minoritrios so determinadas na base dos interesses de
propriedade presentes e no reflectem o possvel exerccio ou converso
de potenciais direitos de voto.
14 Os saldos, transaces, rendimentos e ganhos e gastos e perdas
intragrupo devem ser eliminados por inteiro.
15 Os saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ga-
nhos, gastos e perdas e dividendos, so eliminados por inteiro. Os resul-
tados provenientes de transaces intragrupo que sejam reconhecidos nos
activos, tais como inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro.
As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade que exija reconhe-
cimento nas demonstraes financeiras consolidadas. A NCRF 25 Im-
postos sobre o Rendimento, aplica -se s diferenas temporrias que sur-
gem da eliminao dos resultados provenientes de transaces intragrupo.
16 As demonstraes financeiras da empresa -me e das suas subsi-
dirias usadas na preparao das demonstraes financeiras consolidadas
devem ser preparadas a partir da mesma data de relato. Quando as
datas de relato da empresa -me e de uma subsidiria forem diferentes,
a subsidiria prepara, para finalidades de consolidao, demonstraes
financeiras adicionais a partir da mesma data que a das demonstraes
financeiras da empresa -me a no ser que isso se torne impraticvel.
17 Quando, de acordo com o pargrafo 16, as demonstraes
financeiras de uma subsidiria usadas na preparao de demonstraes
financeiras consolidadas forem preparadas a partir de uma data de relato
diferente da data de relato da empresa -me, devem ser feitos ajustamentos
que tenham em considerao os efeitos de transaces ou acontecimentos
significativos que ocorram entre essa data e a data das demonstraes
financeiras da empresa -me. Em qualquer caso, a diferena entre a data
de relato da subsidiria e a data de relato da empresa -me no deve
exceder os trs meses. A extenso dos perodos de relato e qualquer dife-
rena nas datas de relato devem ser as mesmas de perodo para perodo.
18 As demonstraes financeiras consolidadas devem ser prepara-
das usando polticas contabilsticas uniformes para transaces e outros
acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes.
19 Se um membro do grupo usar polticas contabilsticas que no
sejam as adoptadas nas demonstraes financeiras consolidadas para
transaces e acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes,
sero feitos ajustamentos apropriados s suas demonstraes financeiras
ao preparar as demonstraes financeiras consolidadas.
20 Os rendimentos e ganhos e gastos e perdas de uma subsidiria
so includos nas demonstraes financeiras consolidadas a partir da
data de aquisio, tal como definido na NCRF 14 Concentraes de
Actividades Empresariais e at data em que a empresa -me deixar de
controlar a subsidiria. A diferena entre os proventos da alienao da
subsidiria e a sua quantia escriturada data da alienao, incluindo a
quantia cumulativa de quaisquer diferenas de cmbio que se relacionem
com a subsidiria reconhecidas no capital prprio de acordo com a NCRF
23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio, reconhecida
na demonstrao dos resultados consolidada como o ganho ou perda
resultante da alienao da subsidiria.
21 Um investimento numa entidade, desde a data em que deixe de
ser uma subsidiria e desde que no se torne uma associada ou uma en-
tidade conjuntamente controlada (nos termos da NCRF 13 Interesses
em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas), deve
ser contabilizado nas Demonstraes Financeiras Consolidadas de acordo
com o previsto na NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
22 A quantia escriturada do investimento data em que a entidade
deixar de ser uma subsidiria deve ser considerada como o custo aquando
da mensurao inicial de um activo financeiro.
23 Os interesses minoritrios devem ser apresentados no balano
consolidado dentro do capital prprio, separadamente do capital prprio
dos accionistas da empresa -me. Os interesses minoritrios nos resulta-
dos do grupo tambm devem ser divulgados separadamente.
24 Os resultados so atribudos aos detentores de capital da
empresa -me e aos interesses minoritrios. Porque ambos constituem
capital prprio, a quantia atribuda aos interesses minoritrios no
rendimento nem gasto.
25 As perdas aplicveis parte minoritria numa subsidiria con-
solidada podem exceder o interesse minoritrio no capital prprio da
subsidiria. O excesso, e quaisquer perdas adicionais aplicveis parte
minoritria, so imputados ao interesse maioritrio excepto at ao ponto
em que a parte minoritria tenha a obrigao de fazer um investimento
adicional para cobrir as perdas. Se a subsidiria subsequentemente
relatar lucros, esses lucros so imputados ao interesse maioritrio at
que a parte minoritria das perdas previamente absorvidas pela parte
maioritria tenha sido recuperada.
26 Se uma subsidiria tiver aces preferenciais cumulativas em
circulao que sejam detidas por interesses minoritrios e classificadas
como capital prprio, a empresa -me calcula a sua parte dos resultados
depois de fazer ajustamentos para os dividendos de tais aces, quer os
dividendos tenham ou no sido declarados.
27 Devem ser feitas as seguintes divulgaes nas demonstraes
financeiras consolidadas:
(a) A natureza da relao entre a empresa -me e uma subsidiria
quando a empresa -me no possuir, directa ou indirectamente atravs
de subsidirias, mais de metade do poder de voto;
(b) As razes pelas quais a propriedade, directa ou indirectamente
atravs de subsidirias, de mais de metade do poder de voto de uma
investida no constitui controlo;
(c) A data de relato das demonstraes financeiras de uma subsidiria
quando tais demonstraes financeiras forem usadas para preparar de-
monstraes financeiras consolidadas e corresponderem a uma data de
relato ou a um perodo diferente do da data da empresa -me, e a razo
para usar uma data de relato ou perodo diferente; e
(d) A natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por
exemplo, resultante de acordos de emprstimo ou requisitos regulamen-
tares) sobre a capacidade das subsidirias de transferirem fundos para a
empresa -me sob a forma de dividendos em dinheiro ou de reembolsarem
emprstimos ou adiantamentos.
28 Quando forem preparadas demonstraes financeiras indivi-
duais por uma empresa -me que, nos termos legais, esteja dispensada
de elaborar contas consolidadas, essas demonstraes financeiras indi-
viduais devem divulgar:
(a) Que a dispensa de consolidao foi usada; o nome e o pas de
constituio ou sede da entidade que elabora demonstraes financeiras
consolidadas; e a morada onde essas demonstraes financeiras conso-
lidadas podem ser obtidas;
(b) Uma listagem dos investimentos significativos em subsidirias,
entidades conjuntamente controladas e associadas, incluindo o nome, o
pas de constituio ou domiclio, a proporo do interesse de proprie-
dade e, se for diferente, a proporo do poder de voto detido; e
(c) Uma descrio do mtodo usado para contabilizar os investimentos
listados na alnea (b).
(d) Quando utilizado o mtodo do custo, descrio das restries
severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade
de transferncia de fundos para a empresa detentora.
Explorao e avaliao de recursos minerais
Norma Internacional de Relato Financeiro IFRS 6 Explorao e
Avaliao de Recursos Minerais, adoptada pelo texto original do Regu-
lamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento da explorao e avaliao de recursos
minerais tal como definido na presente Norma.
2 Em particular, a Norma exige:
(a) Melhorias limitadas a prticas contabilsticas existentes relacio-
nadas com dispndios de explorao e avaliao;
(b) Que as entidades que reconheam activos de explorao e avaliao
apreciem esses activos quanto a imparidade de acordo com esta Norma
e mensurem qualquer imparidade de acordo com a NCRF 12 Impa-
ridade de Activos;
(c) Divulgaes que identifiquem e expliquem as quantias nas demons-
traes financeiras da entidade que resultem da explorao e avaliao de
recursos minerais e ajudem os utentes dessas demonstraes financeiras
a compreender a quantia, tempestividade e certeza de fluxos de caixa
futuros de quaisquer activos de explorao e avaliao reconhecidos.
3 Uma entidade deve aplicar esta Norma aos dispndios de explo-
rao e avaliao em que incorra.
4 A Norma no se aplica ao tratamento de outros aspectos con-
tabilsticos de entidades que desenvolvam operaes de explorao e
avaliao de recursos minerais.
Uma entidade no deve aplicar esta Norma a dispndios incorridos:
(a) Antes da explorao e avaliao de recursos minerais, tais como
dispndios incorridos antes de a entidade ter obtido os direitos legais
de explorar uma rea especfica;
(b) Depois de serem demonstrveis a exequibilidade tcnica e viabi-
lidade comercial da extraco de um recurso mineral.
Activos de explorao e avaliao: so dispndios de explorao e
avaliao reconhecidos como activos de acordo com a poltica conta-
bilstica da entidade.
Dispndios de explorao e avaliao: so dispndios incorridos por
uma entidade em ligao com a explorao e avaliao de recursos
minerais antes que a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da
extraco de um recurso mineral seja demonstrvel.
Explorao e avaliao de recursos minerais: so a pesquisa de recur-
sos minerais, incluindo minrios, petrleo, gs natural e recursos no
regenerativos semelhantes depois de a entidade ter obtido os direitos
legais de explorar numa rea especfica, bem como a determinao
da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial de extrair o recurso
mineral.
Reconhecimento de activos de explorao e avaliao
(pargrafos 6 e 7)
Dispensa temporria dos pargrafos 10 da NCRF 4 (pargrafos 6 e 7)
6 Quando desenvolver as suas polticas contabilsticas, uma en-
tidade ao reconhecer activos de explorao e avaliao deve aplicar
o pargrafo 9 da NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas Contabilsticas e Erros.
7 exigido que o rgo de gesto considere o pargrafo 10 da
NCRF 4 que especifica fontes de requisitos e orientao autorizados,
ao desenvolver uma poltica contabilstica para um item se nenhuma
NCRF se aplicar especificamente a esse item. Sujeito aos pargrafos 9 e
10 adiante, esta Norma dispensa uma entidade de aplicar esse pargrafo
s suas polticas contabilsticas para o reconhecimento e mensurao de
activos de explorao e avaliao.
Mensurao de activos de explorao e avaliao (pargrafos 8 a 14)
Mensurao no reconhecimento (pargrafo 8)
8 Os activos de explorao e avaliao devem ser mensurados
pelo custo.
Elementos do custo de activos de explorao e avaliao (pargrafos 9 a 11)
9 Uma entidade deve determinar uma poltica que especifique que
dispndios so reconhecidos como activos de explorao e avaliao e
aplicar essa poltica consistentemente. Em consequncia, uma entidade
considera at que ponto o dispndio pode ser associado descoberta de
recursos minerais especficos. O que se segue so exemplos de dispndios
que podem ser includos na mensurao inicial de activos de explorao
e avaliao (a lista no exaustiva):
(a) Aquisio de direitos de explorao;
(b) Estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos;
(c) Perfurao exploratria;
(d) Valas;
(e) Amostragem; e
(f) Actividades relacionadas com a avaliao da exequibilidade tcnica
e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral.
10 Os dispndios relacionados com o desenvolvimento de recursos
minerais no devem ser reconhecidos como activos de explorao e
avaliao. A Estrutura Conceptual e a NCRF 6 Activos Intangveis
proporcionam orientao sobre o reconhecimento de activos resultantes
de desenvolvimento.
11 De acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes, uma entidade reconhece quaisquer obrigaes
de remoo e restaurao que sejam incorridas durante um determinado
perodo como consequncia de ter levado a cabo a explorao e avaliao
de recursos minerais.
Mensurao aps reconhecimento (pargrafo 12)
12 Aps o reconhecimento, uma entidade deve aplicar ou o mo-
delo de custo ou o modelo de revalorizao aos activos de explorao
e avaliao. Se o modelo de revalorizao for aplicado (ou o modelo da
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou o modelo da NCRF 6 Activos
Intangveis), ele deve ser consistente com a classificao dos activos
(ver pargrafo 15).
Alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 13 e 14)
13 Uma entidade pode alterar as suas polticas contabilsticas para
dispndios de explorao e avaliao se a alterao tornar as demons-
traes financeiras mais relevantes para as necessidades de tomada de
decises econmicas dos utentes e no menos fiveis, ou mais fiveis
e no menos relevantes para essas necessidades.
Uma entidade deve ajuizar a relevncia e a fiabilidade usando os
critrios da NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Esti-
mativas Contabilsticas e Erros.
14 Para justificar a alterao das suas polticas contabilsticas para
dispndios de explorao e avaliao, uma entidade deve demonstrar que
a alterao leva as suas demonstraes financeiras a satisfazerem mais
aproximadamente os critrios da NCRF 4, mas a alterao no precisa
de alcanar total conformidade com esses critrios.
Apresentao (pargrafos 15 a 17)
Classificao de activos de explorao e avaliao (pargrafos 15 e 16)
15 Uma entidade deve classificar os activos de explorao e avalia-
o como tangveis ou intangveis de acordo com a natureza dos activos
adquiridos e aplicar a classificao consistentemente.
16 Alguns activos de explorao e avaliao so tratados como
intangveis (por exemplo, direitos de perfurao), enquanto outros so
tangveis (por exemplo, veculos e plataformas de perfurao). At ao
ponto em que um activo tangvel seja consumido no desenvolvimento
de um activo intangvel, a quantia que reflecte esse consumo faz parte
do custo do activo intangvel. Contudo, o uso de um activo tangvel para
desenvolver um activo intangvel no transforma um activo tangvel
num activo intangvel.
Reclassificao de activos de explorao e avaliao (pargrafo 17)
17 Um activo de explorao e avaliao deve deixar de ser classi-
ficado como tal quando a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial
de extraco de um recurso mineral for demonstrvel. Os activos de ex-
plorao e avaliao devem ser avaliados quanto a imparidade, e quanto a
qualquer perda por imparidade reconhecida, antes da reclassificao.
Imparidade (pargrafos 18 a 22)
18 Os activos de explorao e avaliao devem ser avaliados
quanto a imparidade quando os factos e circunstncias sugerirem que a
quantia escriturada de um activo de explorao e avaliao pode exceder
a sua quantia recupervel. Quando os factos e circunstncias sugerirem
que a quantia escriturada excede a quantia recupervel, uma entidade
deve mensurar, apresentar imparidade de activos e divulgar qualquer
perda por imparidade resultante, de acordo com a NCRF 12 Impa-
ridade de Activos, excepto quanto ao estabelecido no pargrafo 21.
19 Apenas para as finalidades dos activos de explorao e ava-
liao, quando for identificado um activo de explorao e avaliao
que possa estar com imparidade deve ser aplicado o pargrafo 20 desta
Norma em vez dos pargrafos 5 a 8 da NCRF 12 Imparidade de
Activos. O pargrafo 20 usa o termo activos mas aplica -se igual-
mente a activos de explorao e avaliao separados ou a uma unidade
geradora de caixa.
20 Um ou mais dos seguintes factos e circunstncias indica que
uma entidade deve testar os activos de explorao e avaliao quanto a
imparidade (a lista no exaustiva):
(a) O perodo em que a entidade tem o direito de explorar na rea
especfica expirou durante o perodo ou vai expirar no futuro prximo,
e no se espera que seja renovado;
(b) No esto oramentados nem planeados dispndios substanciais
relativos a posterior explorao e avaliao de recursos minerais na
rea especfica;
(c) A explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica
no levaram descoberta de quantidades comercialmente viveis de
recursos minerais e a entidade decidiu descontinuar essas actividades
na rea especfica;
(d) Existem suficientes dados para indicar que, embora um desenvol-
vimento na rea especfica seja provvel que resulte, improvvel que a
quantia escriturada do activo de explorao e avaliao seja recuperada
na totalidade como consequncia de um desenvolvimento bem sucedido
ou por venda.
Em qualquer caso, ou em casos semelhantes, a entidade deve efectuar
um teste de imparidade de acordo com a NCRF 12 Imparidade de
Activos. Qualquer perda por imparidade reconhecida como um gasto
de acordo com a NCRF 12.
Especificar o nvel em que os activos de explorao e avaliao
so avaliados quanto a imparidade (pargrafos 21 e 22)
21 Uma entidade deve determinar uma poltica contabilstica para
a imputao de activos de explorao e avaliao a unidades geradoras
de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa com a finalidade de
avaliar esses activos quanto a imparidade. Cada unidade geradora de
caixa ou grupo de unidades a que um activo de explorao e avaliao
seja imputado no deve ser maior do que um segmento com base ou
no formato de relato principal da unidade ou no formato secundrio da
entidade determinado (ver subsidiariamente a IFRS 8 Segmentos
operacionais, em conformidade com o texto original do Regulamento
(CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.).
22 O nvel identificado pela entidade para a finalidade de testar
activos de explorao e avaliao quanto a imparidade pode compreender
uma ou mais unidades geradoras de caixa.
23 Uma entidade deve divulgar informao que identifique e ex-
plique as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras
resultantes da explorao e avaliao de recursos minerais.
24 Para cumprir o pargrafo 23, uma entidade deve divulgar:
(a) As suas polticas contabilsticas relativas a dispndios de explo-
rao e avaliao incluindo o reconhecimento de activos de explorao
e avaliao;
(b) As quantias de activos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos
de caixa operacionais e de investimento resultantes da explorao e
avaliao de recursos minerais.
Disposies transitrias (pargrafo 25)
25 Se for impraticvel aplicar um determinado requisito do pa-
rgrafo 18 informao comparativa relacionada com perodos anuais
com incio antes de 1 de Janeiro de 2010, a entidade deve divulgar esse
facto. A NCRF 4 explica o termo impraticvel.
Agricultura
Norma Internacional de Contabilidade IAS 41 Agricultura, adoptada
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico, a apresentao de demons-
traes financeiras e as divulgaes relativas actividade agrcola.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao do que se segue
quando se relacione com a actividade agrcola:
(a) Activos biolgicos;
(b) Produto agrcola no ponto da colheita; e
(c) Subsdios governamentais includos nos pargrafos 35 e 36.
3 Esta Norma no se aplica a:
(a) Terrenos relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF
7 Activos Fixos Tangveis e NCRF 11 Propriedades de Inves-
timento); e
(b) Activos intangveis relacionados com a actividade agrcola (ver
a NCRF 6 Activos Intangveis).
4 Esta Norma aplicada ao produto agrcola, que o produto
colhido dos activos biolgicos da entidade, somente no momento da
colheita. Aps isso, aplicada a NCRF 18 Inventrios, ou uma outra
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel. Concordante-
mente, esta Norma no trata do processamento do produto agrcola
aps colheita; por exemplo, a transformao de uvas em vinho por um
vitivinicultor que tenha cultivado a vinha e colhido as uvas. Se bem que
tal processamento possa ser uma extenso lgica e natural da actividade
agrcola e os acontecimentos que tenham tido lugar possam ter alguma
similitude com a transformao biolgica, tal processamento no
includo na definio de actividade agrcola nesta Norma.
5 O quadro abaixo apresentado proporciona exemplos de activos
biolgicos, produto agrcola e produtos que so o resultado de proces-
samento aps colheita:
Activos biolgicos Produto agrcola
Produtos resultantes
de processamento aps
colheita
Carneiros . . . . . . . . . . . . L . . . . . . . . . Fio de l, carpetes.
rvores numa plantao
florestal.
Troncos. . . . . Madeiras.
Plantas . . . . . . . . . . . . . . Algodo . . . . Fio de algodo, roupas.
Cana colhida Acar.
Gado produtor de leite. . . Leite . . . . . . . Queijo.
Porcos. . . . . . . . . . . . . . . Carcaas . . . . Salsichas, presuntos cura-
dos.
Arbustos . . . . . . . . . . . . . Folhas. . . . . . Ch, tabaco curado.
Vinhas . . . . . . . . . . . . . . Uvas . . . . . . . Vinho.
rvores de fruto. . . . . . . Frutos colhi-
dos.
Frutos processados.
Definies relacionadas com a agricultura (pargrafos 6 a 8)
Actividade agrcola: a gesto por uma entidade da transformao
biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos
biolgicos adicionais, para venda.
Activo biolgico: um animal ou planta vivos.
Colheita: a separao de um produto de um activo biolgico ou a
cessao dos processos de vida de um activo biolgico.
Grupo de activos biolgicos: uma agregao de animais ou de
plantas vivos semelhantes.
Produto agrcola: o produto colhido dos activos biolgicos da en-
tidade.
Transformao biolgica: compreende os processos de crescimento
natural, degenerao, produo e procriao que causem alteraes
qualitativas e quantitativas num activo biolgico.
7 A actividade agrcola cobre uma escala diversa de actividades.
Por exemplo, criao de gado, silvicultura, safra anual ou perene, cul-
tivo de pomares e de plantaes, floricultura e aquacultura (incluindo
criao de peixes). Existem certas caractersticas comuns dentro desta
diversidade:
(a) Capacidade de alterao: os animais vivos e as plantas so capazes
de transformao biolgica;
(b) Gesto de alteraes: a gesto facilita a transformao biolgica
pelo aumento, ou, pelo menos, estabilizao, de condies necessrias
para que o processo tenha lugar (por exemplo, nveis nutricionais, mis-
tura, temperatura, fertilidade e luz). Tal gesto distingue a actividade
agrcola de outras actividades. Por exemplo, colher de fontes no geri-
das (tais como pesca ocenica e de florestao) no uma actividade
agrcola; e
(c) Mensurao de alteraes: a alterao de qualidade (por exemplo,
mrito gentico, densidade, amadurecimento, cobertura de gordura,
contedo de protenas e resistncia das fibras) ou de quantidade (por
exemplo, prognie, peso, metros cbicos, comprimento ou dimetro das
fibras e nmero de rebentos) ocasionada por transformao biolgica
mensurada e monitorizada como uma funo de gesto rotinada.
8 A transformao biolgica origina as consequncias seguintes:
(a) Alteraes de activos por intermdio de:
(i) Crescimento (um aumento de quantidade ou melhoramento na
qualidade de um animal ou planta);
(ii) Degenerao (uma diminuio na quantidade ou deteriorao na
qualidade de um animal ou planta); ou
(iii) Procriao (criao de animais ou de plantas vivos adicionais); ou
(b) Produo de produto agrcola tal como borracha em bruto (latex),
folhas de ch, l e leite.
Definies gerais (pargrafos 9 e 10)
dies seguintes:
Subsdios governamentais: so os definidos na NCRF 22 Conta-
bilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Go-
verno.
10 O Justo valor de um activo baseado na sua localizao e
condio presentes. Consequentemente, por exemplo, o justo valor do
gado numa fazenda o preo do gado no mercado relevante menos o
custo de transporte e outros para levar o gado para o mercado.
11 Uma entidade deve reconhecer um activo biolgico ou produto
agrcola quando, e somente quando:
(a) A entidade controle o activo como consequncia de aconteci-
mentos passados;
(b) Seja provvel que benefcios econmicos associados ao activo
fluiro para a entidade; e
(c) O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensu-
rado.
12 Na actividade agrcola, o controlo pode ser evidenciado, por
exemplo, pela posse legal do gado e pela marcao a quente ou de outro
modo, aquando da aquisio, nascimento ou desmama. Os benefcios
econmicos futuros so normalmente estimados pela mensurao dos
atributos fsicos significativos.
13 Um activo biolgico deve ser mensurado, no reconhecimento
inicial e em cada data de balano, pelo seu justo valor menos custos
estimados no ponto de venda, excepto no caso descrito no pargrafo 31
em que o justo valor no pode ser fiavelmente mensurado.
14 O produto agrcola colhido dos activos biolgicos de uma en-
tidade deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados
no ponto de venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo
nessa data aquando da aplicao da NCRF 18 Inventrios, ou uma
outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel.
15 Os custos no ponto de venda incluem comisses a corretores e
negociadores, taxas de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias
e taxas de transferncia e direitos. Os custos no momento de venda ex-
cluem os custos de transporte e outros necessrios para levar os activos
para o mercado.
16 A determinao do justo valor de um activo biolgico ou produto
agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento de activos biolgicos ou
de produto agrcola de acordo com atributos significativos, por exemplo,
por idade ou qualidade. Uma entidade selecciona os atributos que cor-
respondam aos atributos usados no mercado como base de apreamento.
17 As entidades incorrem muitas vezes em contratos para vender
os seus activos biolgicos ou produto agrcola numa data futura. Os
preos de contrato no so necessariamente relevantes na determina-
o do justo valor porque o justo valor reflecte o mercado corrente em
que um comprador e um vendedor dispostos a uma transaco nela
incorrero. Consequentemente, o justo valor de um activo biolgico ou
produto agrcola no ajustado por fora da existncia de um contrato.
Nalguns casos, um contrato para a venda de um activo biolgico ou
produto agrcola pode ser um contrato oneroso, como definido na NCRF
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
18 Se existir um mercado activo para um activo biolgico ou
produto agrcola, o preo cotado nesse mercado a base apropriada
para determinar o justo valor desse activo. Se uma entidade tiver acesso
a diferentes mercados activos, a entidade usar a mais relevante. Por
exemplo, se uma entidade tiver acesso a dois mercados activos, usar o
preo existente no mercado em que espera que seja o usado. As cotaes
oficiais de mercado disponibilizadas pelo Sistema de Informao de
Mercados Agrcolas, so exemplo deste conceito.
19 Se no existir um mercado activo, uma entidade usar um ou
mais dos indicadores que se seguem, quando disponveis, na determi-
nao do justo valor:
(a) O preo mais recente de transaco no mercado, desde que no
tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias econmicas
entre a data dessa transaco e a do balano;
(b) Os preos de mercado de activos semelhantes com ajustamento
para reflectir diferenas; e
(c) Referncias do sector tais como o valor de um pomar expresso
por contentores de exportao, hectare ou outra unidade de medida do
sector e o valor do gado expresso em quilo de carne.
20 Em certos casos, as fontes de informao listadas no pargrafo 19
podem sugerir diferentes concluses quanto ao justo valor de um activo
biolgico ou produto agrcola. Uma entidade considerar as razes des-
sas diferenas, a fim de chegar estimativa mais fivel de justo valor
dentro de uma srie relativamente estreita de estimativas razoveis.
21 Em certas circunstncias, os preos ou valores determinados
pelo mercado podem no estar disponveis para um activo biolgico na
sua condio actual. Nestas circunstncias, na determinao do justo
valor, uma entidade usar o valor presente dos fluxos de caixa lquidos
de um activo, descontados a uma taxa pr -imposto determinada no
mercado corrente.
22 O objectivo de um clculo do valor presente de fluxos de caixa
lquidos esperados o de determinar o justo valor de um activo bio-
lgico no seu local e condio actuais. Uma entidade considerar isto
na determinao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada e ao
estimar os fluxos de caixa lquidos esperados. A condio actual de
um activo biolgico exclui quaisquer aumentos de valor derivados de
transformao biolgica adicional e de actividades futuras da entidade,
tais como os relacionados com o aumento por transformao biolgica,
colheita e venda futura.
23 Uma entidade no inclui quaisquer fluxos de caixa para finan-
ciar os activos, impostos, ou repor activos biolgicos aps colheita (por
exemplo, o custo de replantar rvores numa plantao aps o corte).
24 Ao acordar no preo de uma transaco entre partes no rela-
cionadas entre si, compradores e vendedores conhecedores e dispostos
a isso consideraro a possibilidade de variaes nos fluxos de caixa.
Assim, esse justo valor reflecte a possibilidade de tais variaes. Con-
cordantemente, uma entidade incorpora expectativas acerca de possveis
variaes nos fluxos de caixa quer nos fluxos de caixa esperados, quer
na taxa de desconto, quer nalguma combinao das duas. Ao determinar
uma taxa de desconto, uma entidade usa pressupostos consistentes com
os usados na estimativa de fluxos de caixa esperados, para evitar o efeito
da dupla contagem de pressupostos ou da sua omisso.
25 O custo pode aproximar -se algumas vezes do justo valor, par-
ticularmente quando:
(a) Tenha tido lugar pouca transformao biolgica desde a incor-
rncia do custo inicial (por exemplo, ps de rvores de fruto brotados
de sementes, plantados imediatamente antes da data do balano); ou
(b) No se espera que o impacto da transformao biolgica sobre os
preos seja material (por exemplo, no crescimento inicial, num ciclo de
produo de 30 anos, de uma plantao de pinheiros).
26 Os activos biolgicos esto muitas vezes fisicamente implan-
tados nos terrenos (por exemplo, rvores numa floresta plantada). Pode
no haver mercado separado para activos biolgicos que estejam im-
plantados no terreno mas pode existir um mercado activo para os activos
combinados, isto , para os activos biolgicos, terrenos em bruto e
melhoramentos de terrenos, como um conjunto. Uma entidade pode usar
informao relativa a activos combinados para determinar o justo valor
de activos biolgicos. Por exemplo, o justo valor de terrenos em bruto e
melhoramento de terrenos pode ser deduzido do justo valor dos activos
combinados para chegar ao justo valor de activos biolgicos.
Ganhos e perdas (pargrafos 27 a 30)
27 Um ganho ou uma perda proveniente do reconhecimento inicial
de um activo biolgico pelo justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda e de uma alterao de justo valor menos os custos esti-
mados no ponto de venda de um activo biolgico devem ser includos
no resultado lquido do exerccio do perodo em que surja.
28 Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial de um activo
biolgico, porque os custos estimados no ponto de venda so deduzidos
ao determinar o justo valor menos os custos estimados no ponto de venda
de um activo biolgico. Pode surgir um ganho no reconhecimento inicial
de um activo biolgico, tal como quando nasce um bezerro.
29 Um ganho ou perda que surja no reconhecimento inicial do
produto agrcola pelo justo valor menos custos estimados no ponto de
venda deve ser includo no resultado lquido do perodo em que surja.
30 Pode surgir um ganho ou uma perda no reconhecimento inicial
do produto agrcola como consequncia de colheitas.
Incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor (pargrafos 31 a 34)
31 H um pressuposto de que o justo valor pode ser mensurado
com fiabilidade para um activo biolgico. Contudo, esse pressuposto
pode ser refutado apenas no reconhecimento inicial de um activo bio-
lgico, relativamente ao qual os preos ou valores determinados pelo
mercado no estejam disponveis e relativamente ao qual as estimativas
alternativas do justo valor estejam determinadas como sendo claramente
pouco fiveis. Nesse caso, esse activo biolgico deve ser mensurado
pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda
por imparidade acumulada. Quando o justo valor desse activo biolgico
se tornar fiavelmente mensurvel, uma entidade deve mensur -lo pelo
seu justo valor menos os custos estimados do ponto de venda. Quando
um activo biolgico no corrente satisfizer os critrios de classificao
como detido para venda (ou for includo num grupo para alienao que
esteja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF
8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacio-
nais Descontinuadas, presume -se que o justo valor pode ser mensurado
com fiabilidade.
32 A presuno do pargrafo 31 somente pode ser refutada no reco-
nhecimento inicial. Uma entidade que tenha previamente mensurado um
activo biolgico pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto
de venda continuar a mensurar o activo biolgico pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda at sua alienao.
33 Em todos os casos, uma entidade mensura o produto agrcola
no ponto de colheita pelo seu justo valor menos custos estimados no
ponto de venda. Esta Norma reflecte o ponto de vista de que o justo
valor do produto agrcola no ponto de colheita pode ser sempre fiavel-
mente mensurado.
34 Ao determinar o custo, depreciao acumulada e perdas por
imparidade acumuladas, uma entidade toma em considerao a NCRF
18 Inventrios, a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis e a NCRF
Subsdios do Governo (pargrafos 35 a 39)
35 Um subsdio do Governo no condicional que se relacione
com um activo biolgico mensurado pelo seu justo valor menos custos
estimados no ponto de venda deve ser reconhecido como rendimento
quando, e somente quando, o subsdio do Governo se torne recebivel.
36 Se um subsdio do Governo relacionado com um activo biol-
gico mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto
de venda for condicional, incluindo quando um subsdio do Governo
exige que uma entidade no se ocupe em actividade agrcola especfica,
uma entidade deve reconhecer o subsdio do Governo como rendimento
quando, e somente quando, sejam satisfeitas as condies ligadas ao
subsdio do Governo.
37 Os termos e condies de subsdios governamentais variam. Por
exemplo, um subsdio do Governo pode exigir que uma entidade cultive
num dado local durante cinco anos e exigir que a entidade devolva todo
o subsdio se ela cultivar durante menos do que cinco anos. Neste caso,
o subsdio do Governo no ser reconhecido como rendimento at que
os cinco anos tenham passado. Porm, se o subsdio do Governo per-
mitir que parte do mesmo seja retida com base na passagem do tempo,
a entidade reconhecer o subsdio do Governo como rendimento numa
base proporcional ao tempo.
38 Se um subsdio do Governo se relacionar com um activo biol-
gico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada
e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (ver pargrafo 31), ser
aplicada a NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e
Divulgao de Apoios do Governo.
39 Esta Norma exige um tratamento diferente do da NCRF 22 se
um subsdio do Governo se relacionar com um activo biolgico men-
surado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda
ou um subsdio do Governo exigir que uma entidade no se ocupe numa
actividade agrcola especificada. A NCRF 22 somente aplicada a um
subsdio do Governo relacionado com um activo biolgico mensurado
pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas.
Consideraes preliminares (pargrafos 40 a 43)
40 Os activos biolgicos consumveis so os que estejam para ser
colhidos como produto agrcola ou vendidos como activos biolgicos.
Exemplos de activos biolgicos consumveis so o gado destinado pro-
duo de carne, gado detido para venda, peixe em aquacultura, colheitas
tal como milho e trigo e rvores que estejam em desenvolvimento para
obteno de madeiras. Os activos biolgicos de produo so os que no
sejam activos biolgicos consumveis; por exemplo, gado do qual pode
ser obtido leite, vinhas, rvores de fruto e rvores a partir das quais se
obtenha lenha por desbaste enquanto essas rvores permanecem vivas.
Os activos biolgicos de produo no so produto agrcola mas, antes,
de regenerao prpria.
41 Os activos biolgicos podem ser classificados quer como ac-
tivos biolgicos maduros (ou adultos) ou activos biolgicos imaturos
(ou juvenis). Os activos biolgicos maduros (ou adultos) so os que
tenham atingido as especificaes de colhveis (relativamente aos activos
biolgicos consumveis) ou sejam susceptveis de sustentar colheitas
regulares (relativamente aos activos biolgicos de produo).
42 O justo valor menos os custos estimados no ponto de venda de
um activo biolgico pode alterar -se quer devido a alteraes fsicas quer
devido a alteraes de preos no mercado. til a divulgao separada
de alteraes fsicas e de preos, na avaliao do desempenho do perodo
corrente, e das perspectivas futuras, particularmente quando haja um
ciclo de produo maior do que um ano. Em tais casos, uma entidade
encorajada a divulgar, por grupo ou de qualquer outra maneira, a
quantia de alteraes no justo valor menos custos estimados no ponto
de venda includa nos resultados lquidos devida a alteraes fsicas e
a alteraes de preos. Esta alterao geralmente menos til quando
o ciclo produtivo seja menor do que um ano (por exemplo, quando se
criem frangos ou se cultivem cereais).
43 A transformao biolgica origina uma quantidade de tipos
de alteraes fsicas crescimento, degenerao, produo e procria-
o cada uma das quais observvel e mensurvel. Cada um desses
tipos de alteraes fsicas tem um relacionamento directo com benefcios
econmicos futuros. Uma alterao de justo valor de um activo biolgico
devido a colheita tambm uma alterao fsica.
Divulgaes gerais (pargrafos 44 a 47)
(a) Uma descrio de cada grupo de activos biolgicos; e
(b) As medidas ou estimativas no financeiras usadas na quantificao
fsica de cada um dos grupos de activos biolgicos no fim do perodo.
45 Uma entidade deve descrever os mtodos e os pressupostos
significativos aplicados na determinao do justo valor de cada um
dos grupos do produto agrcola no ponto de colheita e de cada um dos
grupos de activos biolgicos.
46 Uma entidade deve divulgar o justo valor menos os custos
estimados no ponto de venda do produto agrcola colhido durante o
perodo, determinado no momento de colheita.
(a) A existncia e quantias escrituradas de activos biolgicos cuja
posse seja restrita e as quantias escrituradas de activos biolgicos pe-
nhorados como garantia de passivos; e
(b) A quantia de compromissos relativos ao desenvolvimento ou
aquisio de activos biolgicos; e
(c) As estratgias de gesto de riscos financeiros relacionados com
a actividade agrcola.
Divulgaes adicionais de activos biolgicos em que o justo valor no possa
ser mensurado fiavelmente (pargrafos 48 a 49)
48 Se uma entidade mensura os activos biolgicos pelo seu custo
menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por impari-
dade acumuladas (ver pargrafo 31) no fim do perodo, a entidade deve
divulgar em relao a tais activos biolgicos:
(a) Uma descrio dos activos biolgicos;
(b) Uma explicao da razo por que no podem ser fiavelmente
mensurados;
(c) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro das quais seja alta-
mente provvel que caia o justo valor;
(d) O mtodo de depreciao usado;
(e) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; e
(f) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada
com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no final do
perodo.
49 Se o justo valor dos activos biolgicos previamente mensura-
dos pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas se tornar fiavelmente mensurvel
durante o perodo corrente, uma entidade deve divulgar em relao a
esses activos biolgicos:
(a) Uma descrio dos activos biolgicos;
(b) Uma explanao da razo pela qual o justo valor se tornou fia-
velmente mensurvel; e
(c) O efeito da alterao.
Subsdios do Governo (pargrafo 50)
50 Uma entidade deve divulgar o que se segue, relacionado com
a actividade agrcola abrangida por esta Norma:
(a) A natureza e a extenso dos subsdios do Governo reconhecidos
nas demonstraes financeiras;
(b) Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos
subsdios do Governo; e
(c) Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios
do Governo.
Inventrios
Norma Internacional de Contabilidade IAS 2 Inventrios, adoptada
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspecto primordial
na contabilizao dos inventrios a quantia do custo a ser reconhecida
como um activo e a ser escriturada at que os rditos relacionados sejam
reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica na deter-
minao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto,
incluindo qualquer ajustamento para o valor realizvel lquido. Tambm
proporciona orientao nas frmulas de custeio que sejam usadas para
atribuir custos aos inventrios.
2 Esta Norma aplica -se a todos os inventrios que no sejam:
(a) Produo em curso proveniente de contratos de construo, in-
cluindo contratos de servios directamente relacionados (ver a NCRF
19 Contratos de Construo);
(b) Instrumentos financeiros; e
(c) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola e pro-
duto agrcola na altura da colheita (ver a NCRF 17 Agricultura).
3 Esta Norma no se aplica mensurao dos inventrios detidos
por:
(a) Produtores de produtos agrcolas e florestais, do produto agrcola
aps a colheita, at ao ponto em que sejam mensurados pelo valor
realizvel lquido de acordo com prticas j bem estabelecidas nesse
sector. Quando tais inventrios sejam mensurados pelo valor realizvel
lquido, as alteraes nesse valor so reconhecidas nos resultados do
perodo em que se tenha verificado a alterao;
(b) Corretores/negociantes de mercadorias que mensurem os seus
inventrios pelo justo valor menos os custos de vender. Quando tais
inventrios sejam mensurados pelo justo valor menos os custos de vender,
as alteraes no justo valor menos os custos de vender so reconheci-
das nos resultados do perodo em que se tenha verificado a alterao.
4 Os inventrios referidos no pargrafo 3(a) so mensurados pelo
valor realizvel lquido em determinadas fases de produo. Isto ocorre,
por exemplo, quando as culturas agrcolas tenham sido colhidas e a
venda esteja assegurada sob um contrato de futuros ou de uma garantia
governamental ou quando exista um mercado activo e haja um risco
negligencivel de fracasso de venda. Estes inventrios apenas so ex-
cludos dos requisitos de mensurao desta Norma.
5 Os corretores/negociantes so aqueles que compram ou vendem
mercadorias para outros ou por sua prpria conta. Os inventrios referi-
dos no pargrafo 3(b) so essencialmente adquiridos com a finalidade
de vender no futuro prximo e de gerar lucro com base nas variaes
dos preos ou na margem dos corretores/negociantes. Quando estes in-
ventrios forem mensurados pelo justo valor menos os custos de vender,
eles so excludos apenas dos requisitos de mensurao desta Norma.
Inventrios (existncias): so activos:
(a) Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empre-
sarial;
(b) No processo de produo para tal venda; ou
(c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no
processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no decurso
ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de
acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
7 O valor realizvel lquido refere -se quantia lquida que uma
entidade espera realizar com a venda do inventrio no decurso ordinrio
da actividade empresarial. O justo valor reflecte a quantia pela qual o
mesmo inventrio poderia ser trocado entre compradores e vendedores
conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico de
uma entidade, ao passo que o segundo j no . O valor realizvel
lquido dos inventrios pode no ser equivalente ao justo valor menos
os custos de vender.
8 Os inventrios englobam bens comprados e detidos para revenda
incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um retalhista e
detidas para revenda ou terrenos e outras propriedades detidas para
revenda. Os inventrios tambm englobam bens acabados produzidos,
ou trabalhos em curso que estejam a ser produzidos pela entidade e
incluem materiais e consumveis aguardando o seu uso no processo de
produo. No caso de um prestador de servios, os inventrios incluem
os custos do servio, tal como descrito no pargrafo 19, relativamente
ao qual a entidade ainda no tenha reconhecido o referido rdito (ver a
NCRF 20 Rdito).
Mensurao de inventrios (pargrafos 9 a 33)
9 Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor rea-
lizvel lquido, dos dois o mais baixo.
Custo dos inventrios (pargrafos 10 a 22)
10 O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra,
custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios
no seu local e na sua condio actuais.
Custos de compra (pargrafo 11)
11 Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra,
direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequen-
temente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de
transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis
aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes deduzem -se na
determinao dos custos de compra.
Custos de converso (pargrafos 12 a 14)
12 Os custos de converso de inventrios incluem os custos di-
rectamente relacionados com as unidades de produo, tais como mo
de obra directa. Tambm incluem uma imputao sistemtica de gastos
gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos ao converter
matrias em bens acabados. Os gastos gerais de produo fixos so os
custos indirectos de produo que permaneam relativamente constantes
independentemente do volume de produo, tais como a depreciao
e manuteno de edifcios e de equipamento de fbricas e os custos de
gesto e administrao da fbrica. Os gastos gerais de produo vari-
veis so os custos indirectos de produo que variam directamente, ou
quase directamente, com o volume de produo tais como materiais
indirectos.
13 A imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de
converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo.
A capacidade normal a produo que se espera que seja atingida em
mdia durante uma quantidade de perodos ou de temporadas em cir-
cunstncias normais, tomando em conta a perda de capacidade resultante
da manuteno planeada. O nvel real de produo pode ser usado se se
aproximar da capacidade normal. A quantia de gastos gerais de produo
fixos imputada a cada unidade de produo no aumentada como con-
sequncia de baixa produo ou de instalaes ociosas. Os gastos gerais
no imputados so reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam
incorridos. Em perodos de produo anormalmente alta, a quantia de
gastos gerais de produo fixos imputados a cada unidade de produo
diminuda a fim de que os inventrios no sejam mensurados acima
do custo. Os gastos gerais de produo variveis so imputados a cada
unidade de produo na base do uso real das instalaes de produo.
14 Um processo de produo pode resultar na produo simultnea
de mais de um produto. Este o caso, por exemplo, quando sejam pro-
duzidos produtos conjuntamente ou quando haja um produto principal
e um subproduto. Quando os custos de converso de cada produto no
sejam separadamente identificveis, eles so imputados entre os produtos
por um critrio racional e consistente. A imputao pode ser baseada,
por exemplo, no valor relativo das vendas de cada produto, seja na fase
do processo de produo quando os produtos se tornam separadamente
identificveis, seja no acabamento da produo. A maior parte dos
subprodutos, pela sua natureza, so imateriais. Quando seja este o caso,
eles so muitas vezes mensurados pelo valor realizvel lquido e este
valor deduzido do custo do produto principal. Como consequncia, a
quantia escriturada do produto principal no materialmente diferente
do seu custo.
Outros custos (pargrafos 15 a 18)
15 Outros custos somente so includos nos custos dos inventrios
at ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na
sua condio actuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo
dos inventrios gastos gerais que no sejam industriais ou os custos de
concepo de produtos para clientes especficos.
16 Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e reco-
nhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos so:
(a) Quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra
ou de outros custos de produo;
(b) Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam ne-
cessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de produo;
(c) Gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os
inventrios no seu local e na sua condio actuais; e
(d) Custos de vender.
17 Em circunstncias limitadas, os custos de emprstimos obtidos
so includos no custo dos inventrios. Estas circunstncias esto iden-
tificadas na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos.
18 Uma entidade pode comprar inventrios com condies de liqui-
dao diferida. Quando o acordo contenha efectivamente um elemento
de financiamento, esse elemento, por exemplo uma diferena entre o
preo de compra para condies de crdito normais e a quantia paga,
reconhecido como gasto de juros durante o perodo do financiamento.
Custos de inventrios de um prestador de servios (pargrafo 19)
19 Desde que os prestadores de servios tenham inventrios, estes
so mensurados pelos custos da respectiva produo. Esses custos consis-
tem sobretudo nos custos de mo de obra e outros custos com o pessoal
directamente envolvido na prestao do servio, incluindo pessoal de
superviso, e os gastos gerais atribuveis. A mo de obra e outros custos
relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo no
so includos, mas so reconhecidos como gastos do perodo em que
sejam incorridos. O custo dos inventrios de um prestador de servios
no inclui as margens de lucro nem os gastos gerais no atribuveis
que muitas vezes so includos nos preos cobrados pelos prestadores
de servios.
Custo do produto agrcola colhido proveniente de activos biolgicos
(pargrafo 20)
20 Segundo a NCRF 17 Agricultura, os inventrios que compre-
endam o produto agrcola que uma entidade tenha colhido proveniente
dos seus activos biolgicos so mensurados, no reconhecimento inicial,
pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto de venda na
altura da colheita. Este o custo dos inventrios data para aplicao
desta Norma. Considera -se uma aproximao razovel do justo valor as
cotaes oficiais de mercado, designadamente as disponibilizadas pelo
Sistema de Informao de Mercados Agrcolas.
Tcnicas para a mensurao do custo (pargrafos 21 e 22)
21 As tcnicas para a mensurao do custo de inventrios, tais
como o mtodo do custo padro ou o mtodo de retalho, podem ser
usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo. Os
custos padro tomam em considerao os nveis normais dos materiais e
consumveis, da mo de obra, da eficincia e da utilizao da capacidade
produtiva. Estes devem ser regularmente revistos e, se necessrio, devem
s -lo luz das condies correntes.
22 O mtodo de retalho muitas vezes usado no sector de re-
talho para mensurar inventrios de grande quantidade de itens que
mudam rapidamente, que tm margens semelhantes e para os quais
no praticvel usar outros mtodos de custeio. O custo do inventrio
determinado pela reduo do valor de venda do inventrio na per-
centagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada toma em
considerao o inventrio que tenha sido marcado abaixo do seu preo
de venda original. usada muitas vezes uma percentagem mdia para
cada departamento de retalho.
Frmulas de custeio (pargrafos 23 a 27)
23 O custo dos inventrios de itens que no sejam geralmente inter-
mutveis e de bens ou servios produzidos e segregados para projectos
especficos deve ser atribudo pelo uso da identificao especfica dos
seus custos individuais.
24 A identificao especfica do custo significa que so atribu-
dos custos especficos a elementos identificados de inventrio. Este
o tratamento apropriado para os itens que sejam segregados para um
projecto especfico, independentemente de eles terem sido comprados
ou produzidos. Porm, quando haja grandes quantidades de itens de
inventrio que sejam geralmente intermutveis, a identificao especfica
de custos no apropriada. Em tais circunstncias, o mtodo de seleco
dos itens que permanecem nos inventrios poderia ser usado para obter
efeitos predeterminados nos resultados.
25 O custo dos inventrios, que no sejam os tratados no pargrafo 23,
deve ser atribudo pelo uso da frmula primeira entrada, primeira sada
(FIFO) ou da frmula do custeio mdio ponderado. Uma entidade deve
usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios que tenham
uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os invent-
rios que tenham outra natureza ou uso, podero justificar -se diferentes
frmulas de custeio.
26 Por exemplo, os inventrios usados num segmento de negcio
podem ter um uso para a entidade diferente do mesmo tipo de inven-
trios usados num outro segmento de negcio. Porm, uma diferena
na localizao geogrfica dos inventrios (ou nas respectivas normas
fiscais), por si s, no suficiente para justificar o uso de diferentes
frmulas de custeio.
27 A frmula FIFO pressupe que os itens de inventrio que foram
comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e
consequentemente os itens que permanecerem em inventrio no fim do
perodo sejam os itens mais recentemente comprados ou produzidos. Pela
frmula do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado
a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de
um perodo e do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos
durante o perodo. A mdia pode ser determinada numa base peridica
ou medida que cada entrega adicional seja recebida, o que depende
das circunstncias da entidade.
Valor realizvel lquido (pargrafos 28 a 33)
28 O custo dos inventrios pode no ser recupervel se esses
inventrios estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente
obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. O custo dos
inventrios pode tambm no ser recupervel se os custos estimados de
acabamento ou os custos estimados a serem incorridos para realizar a
venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir o custo dos inventrios
(write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto
de vista de que os activos no devem ser escriturados por quantias su-
periores quelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso.
29 Os inventrios so geralmente reduzidos para o seu valor rea-
lizvel lquido item a item. Nalgumas circunstncias, porm, pode ser
apropriado agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o
caso dos itens de inventrio relacionados com a mesma linha de produtos
que tenham finalidades ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos
e comercializados na mesma rea geogrfica e no possam ser avaliados
separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No apropriado
reduzir inventrios com base numa classificao de inventrios como,
por exemplo, bens acabados, ou em todos os inventrios de um deter-
minado sector ou segmento geogrfico. Normalmente, os prestadores
de servios acumulam custos com respeito a cada servio para o qual
ser cobrado um preo de venda individual. Por isso, cada um destes
servios tratado como um item separado.
30 As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas
provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as
estimativas quanto quantia que se espera que os inventrios venham
a realizar. Estas estimativas tomam em considerao as variaes nos
preos ou custos directamente relacionados com acontecimentos que
ocorram aps o fim do perodo, na medida em que tais acontecimentos
confirmem condies existentes no fim do perodo.
31 As estimativas do valor realizvel lquido tambm tomam em
considerao a finalidade pela qual detido o inventrio. Por exemplo, o
valor realizvel lquido da quantidade de inventrio detida para satisfazer
contratos de vendas firmes ou de prestaes de servios baseado no
preo do contrato. Se os contratos de venda disserem respeito a quanti-
dades inferiores s quantidades de inventrio detidas, o valor realizvel
lquido do excesso basear -se - em preos gerais de venda. Podem surgir
provises resultantes de contratos de venda firmes com quantidades
superiores s quantidades de inventrios detidas ou resultantes de con-
tratos de compra firmes. Tais provises so tratadas de acordo com a
NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
32 Os materiais e outros consumveis detidos para o uso na produ-
o de inventrios no sero reduzidos abaixo do custo se for previsvel
que os produtos acabados em que eles sero incorporados sejam vendidos
pelo custo ou acima do custo. Porm, quando uma diminuio no preo
dos materiais constitua uma indicao de que o custo dos produtos
acabados exceder o valor realizvel lquido, os materiais so reduzidos
(written down) para o valor realizvel lquido. Em tais circunstncias,
o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor mensurao dis-
ponvel do seu valor realizvel lquido.
33 Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do
valor realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente
resultavam em ajustamento ao valor dos inventrios deixarem de existir
ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel
lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia do
ajustamento revertida (i.e. a reverso limitada quantia do ajusta-
mento original) de modo a que a nova quantia escriturada seja o valor
mais baixo do custo e do valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por
exemplo, quando um item de inventrios que escriturado pelo valor
realizvel lquido, porque o seu preo de venda desceu, est ainda detido
num perodo posterior e o seu preo de venda aumentou.
Reconhecimento como gasto (pargrafos 34 e 35)
34 Quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada
desses inventrios deve ser reconhecida como um gasto do perodo
em que o respectivo rdito seja reconhecido. A quantia de qualquer
ajustamento dos inventrios para o valor realizvel lquido e todas
as perdas de inventrios devem ser reconhecidas como um gasto do
perodo em que o ajustamento ou perda ocorra. A quantia de qualquer
reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento
no valor realizvel lquido, deve ser reconhecida como uma reduo
na quantia de inventrios reconhecida como um gasto no perodo em
que a reverso ocorra.
35 Alguns inventrios podem ser imputados a outras contas do
activo, como por exemplo, inventrios usados como um componente de
activos fixos tangveis de construo prpria. Os inventrios imputados
desta forma a um outro activo, so reconhecidos como um gasto durante
a vida til desse activo.
(a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inven-
trios, incluindo a frmula de custeio usada;
(b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada
em classificaes apropriadas para a entidade;
(c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os
custos de vender (corretores/negociantes);
(d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o
perodo;
(e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida
como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 34;
(f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido
reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida
como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 34;
(g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso
de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 34; e
(h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de ga-
rantia a passivos.
37 A informao acerca das quantias escrituradas detidas em di-
ferentes classificaes de inventrios e a extenso das alteraes nesses
activos til para os utentes das demonstraes financeiras. As clas-
sificaes comuns de inventrios so: mercadorias, matrias primas,
consumveis de produo, materiais, trabalhos em curso e bens acabados.
Os inventrios de um prestador de servios podem ser descritos como
trabalhos em curso.
38 A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante
o perodo, que muitas vezes referida como o custo de venda, consiste
nos custos previamente includos na mensurao do inventrio agora
vendido, nos gastos gerais de produo no imputados e nas quantias
anormais de custos de produo de inventrios. As circunstncias da
entidade tambm podem admitir a incluso de outras quantias, tais como
custos de distribuio.
Contratos de construo
Norma Internacional de Contabilidade IAS 11 Contratos de Constru-
o, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico de rditos e custos associados
a contratos de construo. Por fora da natureza da actividade subjacente
aos contratos de construo, a data em que a actividade do contrato
iniciada e a data em que a actividade concluda caem geralmente em
perodos contabilsticos diferentes. Por isso, o assunto primordial na
contabilizao dos contratos de construo a imputao do rdito do
contrato e dos custos do contrato aos perodos contabilsticos em que o
trabalho de construo seja executado. Esta Norma usa os critrios de
reconhecimento estabelecidos na Estrutura Conceptual para determinar
quando os rditos do contrato e os custos do contrato devam ser reconhe-
cidos como rditos e gastos na demonstrao dos resultados. Tambm
proporciona indicao prtica sobre a aplicao destes critrios.
mbito (pargrafo 2)
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos contratos
de construo nas demonstraes financeiras das entidades contratadas.
Contrato de construo: um contrato especificamente negociado
para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que
estejam intimamente inter -relacionados ou interdependentes em termos
da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
Contrato de cost plus: um contrato de construo em que a enti-
dade contratada reembolsada por custos permitidos ou de outra forma
definidos mais uma percentagem destes custos ou uma remunerao
fixada.
Contrato de preo fixado: um contrato de construo em que a enti-
dade contratada concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada
por unidade de output que, nalguns casos, est sujeito a clusulas de
custos escalonados.
4 Um contrato de construo pode ser negociado para a construo
de um activo nico tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um
oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel. Um contrato de construo
pode tambm tratar da construo de um nmero de activos que estejam
intimamente inter -relacionados ou interdependentes em termos da sua
concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final; entre
os exemplos de tais contratos incluem -se os da construo de refinarias
e de outras partes complexas de fbricas ou de equipamentos.
5 Para os fins desta Norma, os contratos de construo incluem:
(a) Contratos para a prestao de servios que estejam directamente
relacionados com a construo do activo, por exemplo, os relativos a
servios de gestores de projecto e arquitectos; e
(b) Contratos para a destruio ou restaurao de activos e a restau-
rao do ambiente aps a demolio de activos.
6 Os contratos de construo so formulados de vrias maneiras
mas, para os fins desta Norma, so classificados como contratos de
preo fixado e contratos de cost plus. Alguns contratos de construo
podem conter caractersticas quer de um contrato de preo fixado quer
de um contrato de cost plus com um preo mximo acordado. Em tais
circunstncias, uma entidade contratada necessita considerar todas as
condies dos pargrafos 23 e 24 a fim de determinar quando reconhecer
rditos e gastos do contrato.
Combinao e segmentao de contratos de construo
(pargrafos 7 a 10)
7 Os requisitos desta Norma so usualmente aplicados separada-
mente a cada contrato de construo. Porm, em certas circunstncias,
necessrio aplicar a Norma a componentes separadamente identificveis
de um nico contrato ou conjuntamente a um grupo de contratos afim
de reflectir a substncia de um contrato ou de um grupo de contratos.
8 Quando um contrato cobrir vrios activos, a construo de
cada activo deve ser tratada como um contrato de construo separado
quando:
(a) Propostas separadas tenham sido submetidas para cada activo;
(b) Cada activo tenha sido sujeito a negociao separada e a entidade
contratada e o cliente tenham estado em condies de aceitar ou rejeitar
a parte do contrato relacionada com cada activo; e
(c) Os custos e rditos de cada activo possam ser identificados.
9 Um grupo de contratos, quer com um nico cliente ou com
vrios clientes, deve ser tratado como um contrato de construo nico
quando:
(a) O grupo de contratos seja negociado como um pacote nico;
(b) Os contratos estejam to intimamente inter -relacionados que
sejam, com efeito, parte de um projecto nico com uma margem de
lucro global; e
(c) Os contratos sejam executados simultaneamente ou numa se-
quncia contnua.
10 Um contrato pode proporcionar a construo de um activo adi-
cional por opo do cliente ou pode ser alterado para incluir a construo
de um activo adicional. A construo do activo adicional deve ser tratada
como um contrato de construo separado quando:
(a) O activo difira significativamente na concepo, tecnologia ou
funo do activo ou activos cobertos pelo contrato original; ou
(b) O preo do activo seja negociado sem ateno ao preo original
do contrato.
Rdito do contrato (pargrafos 11 a 15)
11 O rdito do contrato deve compreender:
(a) A quantia inicial de rdito acordada no contrato; e
(b) Variaes no trabalho, reclamaes e pagamentos de incentivos
do contrato:
(i) At ao ponto que seja provvel que resultem em rdito; e
(ii) Estejam em condies de serem fiavelmente mensurados.
12 O rdito do contrato mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber. A mensurao do rdito do contrato afectada por
uma variedade de incertezas que dependem do desfecho de aconteci-
mentos futuros. As estimativas necessitam muitas vezes de ser revistas
medida que os acontecimentos ocorram e as incertezas se resolvam.
Por isso, a quantia do rdito do contrato pode aumentar ou diminuir de
um perodo para o seguinte. Por exemplo:
(a) Uma entidade contratada e um cliente podem acordar variaes
ou reivindicaes que aumentem ou diminuam o rdito do contrato
num perodo subsequente quele em que o contrato foi inicialmente
acordado;
(b) A quantia de rdito acordada num contrato de preo fixado pode
aumentar em consequncia de clusulas de custo escalonadas;
(c) A quantia de rdito do contrato pode diminuir como consequncia
de penalidades provenientes de atrasos causados pela entidade contratada
na concluso do contrato; ou
(d) Quando um contrato de preo fixado envolve um preo fixado
por unidade de output, o rdito do contrato aumenta medida que a
quantidade de unidades aumente.
13 Uma variao uma instruo dada pelo cliente para uma alte-
rao no mbito do trabalho a ser executado segundo o contrato. Uma
variao pode conduzir a um aumento ou a uma diminuio no rdito
do contrato. Exemplos de variaes so as alteraes nas especificaes
ou na concepo do activo e alteraes na durao do contrato. Uma
variao includa no rdito do contrato quando:
(a) Seja provvel que o cliente aprovar a variao e a quantia de
rdito proveniente da variao; e
(b) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada.
14 Uma reivindicao uma quantia que a entidade contratada
procura cobrar do cliente ou de uma outra terceira parte como reembolso
de custos no includos no preo do contrato. Uma reivindicao pode
surgir de, por exemplo, demoras causadas por clientes, por erros nas
especificaes ou na concepo e de alteraes discutidas nos trabalhos
do contrato. A mensurao da quantia de rdito proveniente de reivindi-
caes est sujeita a um alto nvel de incerteza e depende muitas vezes
do desfecho das negociaes. Por isso, as reivindicaes somente so
includas no rdito do contrato quando:
(a) As negociaes tenham atingido um estgio avanado de tal forma
que seja provvel que o cliente aceitar a reivindicao; e
(b) A quantia que seja provvel ser aceite pelo cliente possa ser fia-
velmente mensurada.
15 Os pagamentos de incentivos so quantias adicionais pagas
entidade contratada se os nveis de desempenho especificados forem
atingidos ou excedidos. Por exemplo, um contrato pode permitir um
pagamento de incentivos entidade contratada pela concluso do con-
trato mais cedo. Os pagamentos de incentivos so includos no rdito
do contrato quando:
(a) O contrato esteja suficientemente adiantado que seja provvel que
os nveis de execuo especificados sero atingidos ou excedidos; e
(b) A quantia dos pagamentos de incentivos possa ser fiavelmente
mensurada.
Custos do contrato (pargrafos 16 a 21)
16 Os custos do contrato devem compreender:
(a) Os custos que se relacionem directamente com o contrato espe-
cfico;
(b) Os custos que sejam atribuveis actividade do contrato em geral
e possam ser imputados ao contrato; e
(c) Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente
nos termos do contrato.
17 Os custos que directamente se relacionem com um contrato
especfico incluem:
(a) Custos de mo -de -obra, incluindo superviso;
(b) Custos de materiais usados na construo;
(c) Depreciao de activos fixos tangveis utilizados no contrato;
(d) Custos de movimentar os activos fixos tangveis e os materiais
para e do local do contrato;
(e) Custos de alugar instalaes e equipamentos;
(f) Custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam directa-
mente relacionados com o contrato;
(g) Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo
os custos esperados de garantia; e
(h) Reivindicaes de terceiras partes.
Estes custos devem ser reduzidos por qualquer rendimento inerente
que no esteja includo no rdito do contrato, por exemplo, rendimento
proveniente da venda de materiais excedentrios e da alienao de
instalaes e equipamentos no fim do contrato.
18 Compreendem -se nos custos que podem ser atribuveis ac-
tividade do contrato em geral e que podem ser imputados a contratos
especficos:
(a) Seguros;
(b) Os custos de concepo e assistncia tcnica que no estejam
directamente relacionados com um contrato especfico; e
(c) Gastos gerais de construo.
Tais custos so imputados usando mtodos que sejam sistemticos
e racionais e sejam aplicados consistentemente a todos os custos que
tenham caractersticas semelhantes. A imputao baseada no nvel nor-
mal de actividade de construo. Os gastos gerais de construo incluem
custos tais como a preparao e processamento de salrios do pessoal de
construo. Os custos que possam ser atribuveis actividade do con-
trato em geral e possam ser imputados a contratos especficos tambm
incluem os custos de emprstimos obtidos quando a entidade contratada
adopte o tratamento alternativo permitido na NCRF 10 Custos de
Emprstimos Obtidos.
19 Os custos que sejam especificamente debitveis ao cliente
segundo os termos do contrato podem incluir alguns custos gerais ad-
ministrativos e custos de desenvolvimento para os quais o reembolso
esteja especificado nos termos do contrato.
20 Os custos que no possam ser atribudos actividade do contrato
ou que no lhe possam ser imputados so excludos dos custos de um
contrato de construo. Tais custos incluem:
(a) Custos administrativos gerais cujo reembolso no esteja especi-
ficado no contrato;
(b) Custos de vender;
(c) Custos de pesquisa e desenvolvimento cujo reembolso no esteja
especificado no contrato; e
(d) Depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam
usados num contrato particular.
21 Os custos do contrato incluem os custos atribuveis a esse con-
trato no perodo que vai desde a data em que o mesmo assegurado at
sua concluso final. Porm, os custos que se relacionem directamente
com um contrato e que sejam incorridos ao assegurar o contrato so
tambm includos como parte dos custos do contrato se eles puderem ser
separadamente identificados e mensurados fiavelmente e for provvel
que o contrato seja obtido. Quando os custos incorridos ao assegurar o
contrato forem reconhecidos como um gasto do perodo em que sejam
incorridos, no so includos nos custos do contrato quando o contrato
for obtido num perodo subsequente.
Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato
(pargrafos 22 a 35)
22 Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser
fiavelmente estimado, o rdito do contrato e os custos do contrato as-
sociados ao contrato de construo devem ser reconhecidos como rdito
e gastos respectivamente com referncia fase de acabamento da acti-
vidade do contrato data do balano. Uma perda esperada no contrato
de construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de
23 No caso de um contrato de preo fixado, o desfecho de um
contrato de construo pode ser fiavelmente estimado quando estiverem
satisfeitas todas as condies seguintes:
(a) O rdito do contrato possa ser mensurado fiavelmente;
(b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato
fluiro para a entidade;
(c) Tanto os custos do contrato para o acabar como a fase de acaba-
mento do contrato na data do balano possam ser fiavelmente mensu-
rados; e
(d) Os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser clara-
mente identificados e fiavelmente mensurados de forma que os custos
reais do contrato incorridos possam ser comparados com estimativas
anteriores.
24 No caso de um contrato de cost plus, o desfecho de um con-
trato de construo pode ser fiavelmente mensurado quando estiverem
satisfeitas todas as condies seguintes:
(a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato
fluiro para a entidade; e
(b) Os custos do contrato atribuveis ao contrato, quer sejam ou
no reembolsveis, possam ser claramente identificados e fiavelmente
mensurados.
25 O reconhecimento de rdito e de gastos com referncia fase de
acabamento de um contrato muitas vezes referido como o mtodo da
percentagem de acabamento. Segundo este mtodo, o rdito contratual
balanceado com os gastos contratuais incorridos ao atingir a fase de
acabamento, resultando no relato de rdito, gastos e lucros que possam
ser atribuveis proporo de trabalho concludo. Este mtodo propor-
ciona informao til sobre a extenso de actividade e desempenho do
contrato durante um perodo.
26 Pelo mtodo da percentagem de acabamento, o rdito do con-
trato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos
perodos contabilsticos em que o trabalho seja executado. Os custos do
contrato so geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao
dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho com o
qual se relacionam seja executado. Porm, qualquer excesso esperado
dos custos totais do contrato sobre os rditos totais do contrato reco-
nhecido imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36.
27 Uma entidade contratada pode ter incorrido em custos do con-
trato que se relacionem com a actividade futura do contrato. Tais custos
so reconhecidos como um activo desde que seja provvel que sejam
recuperados. Tais custos representam uma quantia devida pelo cliente
e muitas vezes so classificados como trabalho em curso do contrato.
28 O desfecho de um contrato de construo s pode ser estimado
fiavelmente quando for provvel que os benefcios econmicos asso-
ciados ao contrato fluiro para a entidade. Porm, quando surja uma
incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito do
contrato, e j reconhecida na demonstrao dos resultados, a quantia no
cobrvel ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha cessado de
ser provvel reconhecida como um gasto e no como um ajustamento
da quantia do rdito do contrato.
29 Uma entidade est geralmente em condies de fazer estimativas
fiveis aps ter aceite um contrato que estabelea:
(a) Os direitos a cumprir por cada parte no que respeita ao activo a
ser construdo;
(b) A retribuio a ser trocada; e
(c) A forma e o prazo de liquidao.
tambm normalmente necessrio que a entidade tenha um sistema
eficaz de oramentao e de relato financeiro. A entidade passa em
revista e, quando necessrio, rev as estimativas do rdito do contrato e
dos custos do contrato medida que o trabalho progride. A necessidade
de tais revises no indica necessariamente que o desfecho do contrato
no possa ser estimado com fiabilidade.
30 A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de
vrias maneiras. A entidade usa o mtodo que mensure com fiabilidade
o trabalho executado. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos
podem incluir:
(a) A proporo em que os custos do contrato incorridos no traba-
lho executado at data estejam para os custos estimados totais do
contrato;
(b) Levantamentos do trabalho executado; e
(c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes
no reflectem muitas vezes o trabalho executado.
31 Quando a fase de acabamento seja determinada com referncia
aos custos do contrato incorridos at data, somente os custos do contrato
que reflictam trabalho executado so includos nos custos incorridos at
data. So exemplos de custos de contrato que so excludos:
(a) Custos do contrato que se relacionem com a actividade futura
do contrato, tais como custos de materiais que tenham sido entregues
num local do contrato ou postos de lado para uso num contrato mas no
ainda instalados, usados ou aplicados durante a execuo do contrato, a
menos que os materiais tenham sido produzidos especificamente para
o contrato; e
(b) Pagamentos feitos a entidades subcontratadas adiantadamente a
trabalho executado segundo o subcontrato.
32 Quando o desfecho de um contrato de construo no possa
ser estimado fiavelmente:
(a) O rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja
provvel que os custos do contrato incorridos sero recuperveis; e
(b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto no
perodo em que sejam incorridos.
Uma perda esperada num contrato de construo deve ser reconhecida
imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36.
33 Durante as fases iniciais de um contrato d -se muitas vezes o
caso de o desfecho do contrato no poder ser fiavelmente estimado. No
obstante, pode ser provvel que a entidade recupere os custos incorridos
do contrato. Por isso, o rdito do contrato somente reconhecido at
ao ponto dos custos incorridos que se espera serem recuperveis. Se
o desfecho do contrato no puder ser fiavelmente estimado, nenhum
lucro reconhecido. Porm, mesmo quando o desfecho do contrato
no possa ser fiavelmente estimado, pode ser provvel que os custos
totais do contrato excedam os rditos totais do contrato. Em tais casos,
qualquer excesso esperado dos custos totais do contrato sobre o rdito
total do contrato reconhecido imediatamente como um gasto de acordo
com o pargrafo 36.
34 Os custos do contrato cuja recuperao no seja provvel so
reconhecidos imediatamente como um gasto. Exemplos das circuns-
tncias em que a recuperabilidade dos custos do contrato incorridos
pode no ser provvel e em que os custos do contrato podem no ser
reconhecidos como um gasto incluem contratos:
(a) Que no sejam inteiramente coagveis, isto , a sua validade esteja
seriamente em questo;
(b) Cuja concluso esteja sujeita ao desfecho de litgio ou de legis-
lao pendente;
(c) Relacionados com propriedades que seja provvel estarem em
risco de perda ou expropriao;
(d) Em que o cliente no esteja em condies de cumprir as suas
obrigaes;
(e) Em que a entidade contratada seja incapaz de completar o contrato
ou de cumprir as suas obrigaes segundo o contrato.
35 Quando j no existirem as incertezas que impediram que
fosse fiavelmente estimado o desfecho do contrato, o rdito e os gastos
associados ao contrato de construo devem ser reconhecidos de acordo
com o pargrafo 22 e no de acordo com o pargrafo 32.
Reconhecimento de perdas esperadas (pargrafos 36 e 37)
36 Quando for provvel que os custos totais do contrato excedam
o rdito total do contrato, a perda esperada deve ser reconhecida ime-
diatamente como um gasto.
37 A quantia de tal perda determinada independentemente:
(a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato;
(b) Da fase de acabamento da actividade do contrato; ou
(c) Da quantia de lucros que se espere surjam noutros contratos que
no sejam tratados como um contrato de construo nico de acordo
com o pargrafo 9.
Alteraes nas estimativas (pargrafo 38)
38 O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa
base acumulada em cada perodo contabilstico s estimativas cor-
rentes de rdito do contrato e custos do contrato. Por isso, os efeitos
de uma alterao na estimativa no rdito do contrato e nos custos do
contrato, ou os efeitos de uma alterao na estimativa do desfecho de
um contrato, so contabilizados como uma alterao na estimativa
contabilstica (ver a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes
nas Estimativas Contabilsticas e Erros). As estimativas alteradas so
usadas na determinao da quantia de rdito e de gastos reconhecidos
na demonstrao dos resultados no perodo em que a alterao seja feita
e em perodos subsequentes.
(a) A quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do pe-
rodo;
(b) Os mtodos usados para determinar o rdito do contrato reco-
nhecido no perodo; e
(c) Os mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos
contratos em curso.
40 Uma entidade deve divulgar o que se segue para os contratos
em curso data do balano:
(a) A quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos
(menos perdas reconhecidas) at data;
(b) A quantia de adiantamentos recebidos; e
(c) A quantia de retenes.
41 Retenes so quantias de facturas progressivas que s so
pagas depois da satisfao das condies especificadas no contrato
para o pagamento de tais quantias ou at que os defeitos tenham sido
rectificados. As facturas progressivas por autos de medio so quantias
facturadas do trabalho executado de um contrato quer tenham ou no sido
pagas pelo cliente. Adiantamentos so quantias recebidas pela entidade
contratada antes que o respectivo trabalho seja executado.
Rdito
Norma Internacional de Contabilidade IAS 18 Rdito, adoptada
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico de rditos, entendidos
como os rendimentos que surgem no decurso das actividades ordin-
rias de uma entidade, como, por exemplo, vendas, honorrios, juros,
dividendos e royalties.
A questo primordial na contabilizao do rdito a de determinar
quando reconhecer o mesmo. O rdito reconhecido quando for pro-
vvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade e esses
benefcios possam ser fiavelmente mensurados. Esta Norma identifica
as circunstncias em que estes critrios sero satisfeitos e, por isso, o
rdito ser reconhecido. Ela tambm proporciona orientao prtica na
aplicao destes critrios.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao do rdito pro-
veniente das transaces e acontecimentos seguintes:
(a) Venda de bens;
(b) Prestao de servios; e
(c) Uso por outros de activos da entidade que produzam juros, royal-
ties e dividendos.
3 O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a fina-
lidade de serem vendidos e bens comprados para revenda, tais como
mercadorias compradas por um retalhista ou terrenos e outras proprie-
dades detidos para revenda.
4 A prestao de servios envolve tipicamente o desempenho
por uma entidade de uma tarefa contratualmente acordada durante um
perodo de tempo acordado. Os servios podem ser prestados dentro de
um perodo nico ou durante mais do que um perodo. Alguns contratos
para a prestao de servios esto directamente relacionados com con-
tratos de construo, como por exemplo, os contratos para os servios
de gesto de projectos e de arquitectura. O rdito proveniente destes
contratos no tratado nesta Norma mas tratado de acordo com os
requisitos para os contratos de construo como especificado na NCRF
19 Contratos de Construo.
5 O uso, por outros, de activos da entidade d origem a rdito na
forma de:
(a) Juros encargos pelo uso de dinheiro ou seus equivalentes ou
de quantias devidas entidade;
(b) Royalties encargos pelo uso de activos a longo prazo da enti-
dade, como, por exemplo, patentes, marcas, direitos de autor e software
de computadores; e
(c) Dividendos distribuies de lucros a detentores de investimen-
tos em capital prprio na proporo das suas detenes de uma classe
particular de capital.
6 Esta Norma no trata de rditos provenientes de:
(a) Acordos de locao (ver a NCRF 9 Locaes);
(b) Dividendos provenientes de investimentos que sejam contabiliza-
dos pelo mtodo da equivalncia patrimonial (ver a NCRF 13 Inte-
resses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas);
(c) Contratos de seguro de empresas seguradoras (ver subsidiariamente
a IFRS 4 Contratos de Seguros, em conformidade com o texto original
do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro);
(d) Alteraes no justo valor de activos financeiros e passivos financei-
ros, ou da sua alienao (ver subsidiariamente a IAS 39 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, em conformidade com o
texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de
Novembro);
(e) Alteraes no valor de outros activos correntes;
(f) Reconhecimento inicial e de alteraes no justo valor de acti-
vos biolgicos, relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF
17 Agricultura);
(g) Reconhecimento inicial de produtos agrcolas (ver a NCRF
17 Agricultura); e
(h) Extraco de minrios.
Mtodo do juro efectivo: um mtodo de calcular o custo amortizado
de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de acti-
vos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento
dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de
juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou
recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do
instrumento financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na
quantia escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro.
Rdito: o influxo bruto de benefcios econmicos durante o per-
odo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade
quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que
no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes
no capital prprio.
8 O rdito inclui somente os influxos brutos de benefcios eco-
nmicos recebidos e a receber pela entidade de sua prpria conta. As
quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos sobre
vendas, impostos sobre bens e servios e impostos sobre o valor acres-
centado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e
no resultem em aumentos de capital prprio. Por isso, so excludos
do rdito. Semelhantemente, num relacionamento de agncia, os influ-
xos brutos de benefcios econmicos que no resultem em aumentos
de capital prprio para o agente, so excludos do rdito. As quantias
cobradas por conta do capital no so rdito. Em vez disso, o rdito
a quantia de comisso.
Mensurao do rdito (pargrafos 9 a 12)
9 O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber.
10 A quantia de rdito proveniente de uma transaco geralmente
determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do
activo. mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber
tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais
e de quantidades concedidos pela entidade.
11 Na maior parte dos casos, a retribuio sob a forma de dinheiro
ou seus equivalentes e a quantia do rdito a quantia em dinheiro ou
seus equivalentes recebidos ou a receber. Porm, quando o influxo de
dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da retri-
buio pode ser menor do que a quantia nominal de dinheiro recebido
ou a receber. Por exemplo, uma entidade pode conceder crdito isento
de juros ao comprador ou aceitar do comprador uma livrana com taxa
de juro inferior do mercado como retribuio pela venda dos bens.
Quando o acordo constitua efectivamente uma transaco de financia-
mento, o justo valor da retribuio determinado descontando todos os
recebimentos futuros usando uma taxa de juro imputada. A taxa de juro
imputada a mais claramente determinvel de entre:
(a) A taxa prevalecente de um instrumento similar de um emitente
com uma notao (rating) de crdito similar; ou
(b) A taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para
o preo de venda corrente a dinheiro dos bens ou servios.
A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio
reconhecida como rdito de juros de acordo com os pargrafos 29 e 30.
12 Quando os bens ou servios sejam trocados ou objecto de
swap por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhante,
a troca no vista como uma transaco que gera rditos. muitas
vezes o caso de mercadorias como petrleo ou leite em que os fornece-
dores trocam ou entram em swap de inventrios em vrios locais para
satisfazer a procura numa base tempestiva num dado local. Quando os
bens sejam vendidos ou os servios sejam prestados em troca de bens
ou servios dissemelhantes, a troca vista como uma transaco que
gera rdito. O rdito mensurado pelo justo valor dos bens ou servios
recebidos ajustado pela quantia transferida de dinheiro ou seus equiva-
lentes. Quando o justo valor dos bens ou servios recebidos no possa
ser fiavelmente mensurado, o rdito mensurado pelo justo valor dos
bens ou servios entregues, ajustado pela quantia transferida de dinheiro
ou seus equivalentes.
Reconhecimento do rdito (pargrafos 13 a 33)
13 Os critrios de reconhecimento nesta Norma so geralmente
aplicados separadamente a cada transaco. Contudo, em certas cir-
cunstncias, necessrio aplicar os critrios de reconhecimento aos
componentes separadamente identificveis de uma transaco nica a
fim de reflectir a substncia da transaco. Por exemplo, quando o preo
da venda de um produto inclua uma quantia identificvel de servios
subsequentes, essa quantia diferida e reconhecida como rdito durante
o perodo em que o servio seja executado. Inversamente, os critrios
de reconhecimento so aplicados a duas ou mais transaces conjuntas,
quando elas estejam ligadas de tal maneira que o efeito comercial no
possa ser compreendido sem referncia s sries de transaces como
um todo. Por exemplo, uma entidade pode vender bens e, ao mesmo
tempo, celebrar um acordo separado para recomprar os bens numa data
posterior, negando assim o efeito substantivo da transaco; em tal caso,
as duas transaces so tratadas conjuntamente.
Venda de bens (pargrafos 14 a 19)
14 O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido
quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes:
(a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens
significativos da propriedade dos bens;
(b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto
com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo
dos bens vendidos;
(c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
(d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a
transaco fluam para a entidade; e
(e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco
possam ser fiavelmente mensurados.
15 A avaliao de quando uma entidade transferiu os riscos e vanta-
gens significativos da propriedade para o comprador exige um exame das
circunstncias da transaco. Na maior parte dos casos, a transferncia
dos riscos e vantagens da propriedade coincide com a transferncia do
documento legal ou da passagem da posse para o comprador. Este o
caso da maioria das vendas a retalho. Noutros casos, a transferncia de
riscos e vantagens de propriedade ocorre num momento diferente da
transferncia do documento legal ou da passagem da posse.
16 Se a entidade retiver significativos riscos de propriedade, a
transaco no uma venda e o rdito no reconhecido. Uma entidade
pode reter um risco significativo de propriedade de muitas maneiras.
So exemplos de situaes em que a entidade pode reter os riscos sig-
nificativos e vantagens de propriedade:
(a) Quando a entidade retenha uma obrigao por execuo no
satisfatria, no coberta por clusulas normais de garantia;
(b) Quando o recebimento do rdito de uma dada venda esteja de-
pendente da obteno de rdito pela venda dos bens pelo comprador;
(c) Quando os bens sejam expedidos sujeitos a instalao e a insta-
lao seja uma parte significativa do contrato que ainda no tenha sido
concludo pela entidade; e
(d) Quando o comprador tenha o direito de rescindir a compra por
uma razo especificada no contrato de venda e a entidade no esteja
segura acerca da probabilidade de devoluo.
17 Se uma entidade retiver somente um insignificante risco de
propriedade, a transaco uma venda e o rdito reconhecido. Por
exemplo, um vendedor pode reter o ttulo legal dos bens unicamente para
proteger a cobrabilidade da quantia devida. Em tal caso, se a entidade
tiver transferido os riscos e vantagens significativos da propriedade, a
transaco uma venda e o rdito reconhecido. Um outro exemplo de
uma entidade que retm somente um risco insignificante de propriedade
pode ser a de uma venda a retalho quando for oferecido um reembolso
se o cliente no ficar satisfeito. O rdito em tais casos reconhecido no
momento da venda desde que o vendedor possa fiavelmente estimar as
devolues futuras e reconhea um passivo por devolues com base
em experincia anterior e noutros factores relevantes.
18 O rdito s reconhecido quando for provvel que os bene-
fcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade.
Nestes casos, tal s verificvel depois da retribuio ser recebida ou
de uma incerteza ser removida. Por exemplo, pode ser incerto que uma
autoridade governamental estrangeira conceda permisso para remeter
a retribuio de uma venda num pas estrangeiro. Quando a permisso
for concedida, a incerteza retirada e o rdito reconhecido. Porm,
quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
includa no rdito, a quantia incobrvel ou a quantia cuja recuperao
tenha cessado de ser provvel reconhecida como gasto e no como um
ajustamento da quantia do rdito originalmente reconhecido.
19 O rdito e os gastos que se relacionem com a mesma transac-
o ou outro acontecimento so reconhecidos simultaneamente; este
processo geralmente referido como o balanceamento dos rditos com
os gastos. Os gastos incluindo garantias e outros custos a serem incor-
ridos aps a expedio dos bens podem normalmente ser mensurados
com fiabilidade quando as outras condies para o reconhecimento do
rdito tenham sido satisfeitas. Porm, quando os gastos no possam ser
mensurados fiavelmente, o rdito no pode ser reconhecido; em tais
circunstncias, qualquer retribuio j recebida pela venda dos bens
reconhecida como um passivo.
Prestao de servios (pargrafos 20 a 28)
20 Quando o desfecho de uma transaco que envolva a prestao
de servios possa ser fiavelmente estimado, o rdito associado com a
transaco deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento
da transaco data do balano. O desfecho de uma transaco pode
ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:
(a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;
(b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados tran-
saco fluam para a entidade;
(c) A fase de acabamento da transaco data do balano possa ser
fiavelmente mensurada; e
(d) Os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir
a transaco possam ser fiavelmente mensurados.
21 O reconhecimento do rdito com referncia fase de acaba-
mento de uma transaco muitas vezes referido como o mtodo da
percentagem de acabamento. Por este mtodo, o rdito reconhecido
nos perodos contabilsticos em que os servios sejam prestados. O
reconhecimento do rdito nesta base proporciona informao til sobre
a extenso da actividade de servio e desempenho durante um perodo.
A NCRF 19 Contratos de Construo, tambm exige o reconheci-
mento do rdito nesta base. As exigncias desta Norma so geralmente
aplicveis ao reconhecimento do rdito e aos gastos associados de uma
transaco que envolva a prestao de servios.
22 O rdito somente reconhecido quando for provvel que os
benefcios econmicos associados transaco fluam para a entidade.
Porm, quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma
quantia j includa no rdito, a quantia incobrvel, ou a quantia com
respeito qual a recuperao tenha cessado de ser provvel, reconhe-
cida como um gasto, e no como um ajustamento da quantia de rdito
originalmente reconhecido.
23 Uma entidade geralmente capaz de fazer estimativas fiveis
aps ter concordado com os outros parceiros da transaco o seguinte:
(a) Os direitos que cada uma das partes est obrigada a cumprir quanto
ao servio a ser prestado e recebido pelas partes;
(b) A retribuio a ser trocada; e
(c) O modo e os termos da liquidao.
tambm usualmente necessrio que a entidade tenha um sistema
eficaz de oramentao financeira interna e de relato financeiro. A
entidade rev e, quando necessrio, pe o visto nas estimativas de
rdito medida que o servio est a ser executado. A necessidade de
tais revises no indicia que o desfecho da transaco no possa ser
estimado com fiabilidade.
24 A fase de acabamento de uma transaco pode ser determinada
por uma variedade de mtodos. Uma entidade usa o mtodo que men-
sure fiavelmente os servios executados. Dependendo da natureza da
transaco, os mtodos podem incluir:
(a) Vistorias do trabalho executado;
(b) Servios executados at data, expressos como uma percentagem
do total dos servios a serem executados; ou
(c) A proporo que os custos incorridos at data tenham com os
custos totais estimados da transaco. Somente os custos que reflictam
servios executados at data so includos nos custos incorridos at
data. Somente os custos que reflictam servios executados ou a serem
executados so includos nos custos totais estimados da transaco.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos de clientes
no reflectem muitas vezes os servios executados.
25 Para fins prticos, quando os servios sejam desempenhados
por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico
de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha recta durante o
perodo especfico a menos que haja evidncia de que um outro mtodo
represente melhor a fase de acabamento. Quando um acto especfico seja
muito mais significativo do que quaisquer outros actos, o reconhecimento
do rdito adiado at que o acto significativo seja executado.
26 Quando o desfecho da transaco que envolva a prestao
de servios no possa ser estimado com fiabilidade, o rdito somente
deve ser reconhecido na medida em que sejam recuperveis os gastos
reconhecidos.
27 Durante as primeiras fases de uma transaco, frequente que
o desfecho da transaco no possa ser fiavelmente estimado. Contudo,
pode ser provvel que a entidade recupere os custos incorridos na mesma.
Por isso, o rdito reconhecido somente na medida em que se espere
que sejam recuperados os custos incorridos, no sendo reconhecido
qualquer lucro.
28 Quando o desfecho de uma transaco no possa ser fiavelmente
estimado e no seja provvel que os custos incorridos sejam recuperados,
o rdito no reconhecido e os custos incorridos so reconhecidos como
um gasto. Quando deixarem de existir as incertezas que impediram
que o desfecho do contrato pudesse ser fiavelmente estimado, o rdito
reconhecido de acordo com o pargrafo 20 (com referncia fase de
acabamento) e no de acordo com o pargrafo 26 (critrio de recuperao
dos custos incorridos).
Juros, royalties e dividendos (pargrafos 29 a 33)
29 O rdito proveniente do uso por outros de activos da entidade
que produzam juros, royalties e dividendos deve ser reconhecido nas
bases estabelecidas no pargrafo 30, quando:
(a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a
transaco fluam para a entidade; e
(b) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada.
30 O rdito deve ser reconhecido nas seguintes bases:
(a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o mtodo do juro
efectivo;
(b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o regime de acrs-
cimo de acordo com a substncia do acordo relevante; e
(c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido
o direito do accionista receber o pagamento.
31 Quando juros no pagos tenham sido acrescidos antes da aqui-
sio de um investimento que produza juros, o recebimento subsequente
de juros repartido entre os perodos de pr e ps aquisio. Somente
a parte de ps aquisio reconhecida como rdito. Quando os divi-
dendos de ttulos de capital prprio sejam declarados a partir de lucros
lquidos de pr aquisio, esses dividendos so deduzidos do custo dos
ttulos. Se for difcil fazer tal imputao, excepto numa base arbitrria,
os dividendos so reconhecidos como rdito a menos que os mesmos
representem claramente uma recuperao de parte do custo dos ttulos
de capital prprio.
32 Os royalties so acrescidos de acordo com os termos do acordo
relevante e so gradualmente reconhecidos nessa base a menos que, tendo
em ateno a substncia do acordo, seja mais apropriado reconhecer o
rdito numa outra base sistemtica e racional.
33 O rdito somente reconhecido quando seja provvel que os
benefcios econmicos inerentes transaco fluam para a entidade.
Contudo, quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma
quantia j includa no rdito, a quantia incobrvel, ou a quantia a respeito
da qual a recuperao tenha cessado de ser provvel, reconhecida
como um gasto, e no como um ajustamento da quantia do rdito ori-
ginalmente reconhecido.
(a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do
rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acaba-
mento de transaces que envolvam a prestao de servios;
(b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:
(i) Venda de bens;
(ii) Prestao de servios;
(iii) Juros;
(iv) Royalties;
(v) Dividendos.
35 Uma entidade divulgar quaisquer activos e passivos contin-
gentes de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes. Os passivos contingentes e os activos contin-
gentes podem surgir de itens tais como custos de garantia, reclamaes,
penalidades ou perdas possveis.
Provises, passivos contingentes e activos contingentes
Norma Internacional de Contabilidade IAS 37 Provises, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever critrios de reconhecimento e bases de mensurao
apropriados a provises, passivos contingentes e activos contingentes
e que seja divulgada informao suficiente nas notas s demonstraes
financeiras de modo a permitir aos utentes compreender a sua natureza,
tempestividade e quantia.
2 Esta Norma deve ser aplicada por todas as entidades na conta-
bilizao de provises, passivos contingentes e activos contingentes,
excepto:
(a) Os que resultam de contratos executrios, excepto quando o con-
trato seja oneroso;
(b) Os cobertos por uma outra Norma.
3 Esta Norma no se aplica a instrumentos financeiros incluindo
garantias (ver subsidiariamente a IAS 39 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, em conformidade com o texto original
do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro).
4 No so objecto de tratamento por esta Norma os tipos especficos
de provises, passivos contingentes ou activos contingentes que sejam
tratados em normas especficas, como, a ttulo de exemplo, o caso:
(a) Dos passivos contingentes assumidos numa concentrao de activi-
dades empresariais, que so objecto de tratamento na NCRF 14 Con-
centraes de Actividades Empresariais;
(b) De certos tipos de provises relativas a contratos de construo,
tratadas na NCRF 19 Contratos de Construo;
(c) De certos tipos de provises relativas a impostos sobre o rendi-
mento (ver a NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento); e
(d) De certos tipos de provises relativas a locaes (ver a NCRF
9 Locaes). Porm, como a NCRF 9 no contm requisitos espec-
ficos para tratar locaes operacionais que se tenham tornado onerosas,
a presente Norma aplica -se a tais casos.
5 Algumas quantias tratadas como provises podem relacionar -se
com o reconhecimento do rdito, por exemplo quando uma entidade
d garantias em troca de uma remunerao. A NCRF 20 Rdito,
identifica as circunstncias em que o rdito reconhecido e proporciona
orientao prtica sobre a aplicao dos critrios de reconhecimento.
Consequentemente, a presente Norma no altera os requisitos daquela
NCRF 20.
6 Outras NCRF especificam se os dispndios so tratados como
activos ou como gastos. Dado que esta problemtica no tratada nesta
Norma, no consta desta qualquer proibio ou exigncia de capita-
lizao dos custos reconhecidos quando constituda uma proviso.
7 Esta Norma aplica -se tambm a provises para reestruturaes
(incluindo unidades operacionais descontinuadas). Quando uma reestru-
turao satisfizer a definio de uma unidade operacional descontinuada,
a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unida-
des Operacionais Descontinuadas pode exigir divulgaes adicionais.
Acontecimento que cria obrigaes: um acontecimento que cria uma
obrigao legal ou construtiva que faa com que uma entidade no tenha
nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimen-
tos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia
ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob o controlo da entidade.
Contrato executrio: um contrato segundo o qual nenhuma das partes
tenha cumprido qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes apenas
tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso.
Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de
satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos
que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de
uma entidade em que:
(a) por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de po-
lticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente es-
pecfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao legal: uma obrigao que deriva de:
(a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
(b) legislao; ou
(c) outra operao da lei.
Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acon-
tecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo
de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos.
(b) uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
fiabilidade.
Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de
gesto e que altera materialmente ou:
(a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou
(b) A maneira como o negcio conduzido
9 A interpretao de provvel nesta Norma, como mais provvel
do que no, no se aplica necessariamente a outras Normas Contabi-
lsticas e de Relato Financeiro.
Provises e outros itens (pargrafos 10 a 12)
Provises e outros passivos (pargrafo 10)
10 As provises podem ser distinguidas de outros passivos tais
como contas a pagar e acrscimos comerciais. As primeiras caracterizam-
-se pela existncia de incerteza acerca da tempestividade ou da quan-
tia dos dispndios futuros necessrios para a sua liquidao enquanto
que:
(a) As contas a pagar comerciais so passivos a pagar por bens ou
servios que tenham sido facturados ou formalmente acordados com
o fornecedor; e
(b) Os acrscimos so passivos a pagar por bens ou servios que
tenham sido recebidos ou fornecidos mas que no tenham sido pagos,
facturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo
quantias devidas a empregados (por exemplo, quantias relacionadas
com pagamento acrescido de frias). Se bem que algumas vezes seja
necessrio estimar a quantia ou tempestividade de acrscimos, a incerteza
geralmente muito menor do que nas provises.
Provises e passivos contingentes (pargrafos 11 e 12)
11 Num sentido geral, todas as provises so contingentes porque
so incertas na sua tempestividade ou quantia. Porm, nesta Norma o
termo contingente usado para passivos e activos que no sejam
reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos
no totalmente sob o controlo da entidade. Alm disso, nesta Norma, a
expresso passivo contingente usada para passivos que no satisfa-
am os critrios de reconhecimento.
12 Esta Norma distingue entre:
(a) Provises que, desde que possa ser efectuada uma estimativa
fivel, so reconhecidas como passivos porque so obrigaes presentes
e provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos ser necessrio para liquidar as obrigaes; e
(b) Passivos contingentes que no so reconhecidos como passivos
porque:
(i) So obrigaes possveis, uma vez que carecem de confirmao so-
bre se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir
a um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos; ou
(ii) So obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reco-
nhecimento desta Norma, seja porque no provvel que ser necessrio
um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma estimativa
suficientemente fivel da quantia da obrigao.
Provises (pargrafos 13 a 25)
13 Uma proviso s deve ser reconhecida quando cumulativa-
mente:
(a) uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva)
como resultado de um acontecimento passado;
(b) seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benef-
cios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
Obrigao presente (pargrafos 14 e 15)
14 Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao
presente. Nestes casos, presume -se que um acontecimento passado d
origem a uma obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia
disponvel, for mais provvel do que no que tal obrigao presente
exista data do balano.
15 Em quase todos os casos ser claro se um acontecimento passado
deu origem a uma obrigao presente. Em casos raros, por exemplo
num processo judicial, pode ser discutido quer se certos eventos ocor-
reram quer se esses eventos resultaram numa obrigao presente. Em tal
caso, uma entidade determina se existe uma obrigao presente data
do balano tendo em conta toda a evidncia disponvel incluindo, por
exemplo, a opinio de peritos. A evidncia a considerar inclui qualquer
evidncia adicional proporcionada por acontecimentos aps a data do
balano. Com base em tal evidncia a entidade:
(a) Reconhece uma proviso, se os critrios de reconhecimento forem
satisfeitos, quando seja mais provvel do que no que uma obrigao
presente exista data do balano; e
(b) Divulga um passivo contingente, quando seja mais provvel que
nenhuma obrigao presente exista data do balano, a menos que a
possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos seja remota (como dispe o pargrafo 82).
Acontecimento passado (pargrafos 16 a 21)
16 Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao pre-
sente chamado um acontecimento que cria obrigaes. Para um evento
ser considerado um acontecimento que cria obrigaes, necessrio
que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a
obrigao por ele criada, o que apenas ocorre:
(a) Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente, ou
(b) No caso de uma obrigao construtiva, quando o evento (que
pode ser uma aco da prpria entidade) crie expectativas vlidas em
terceiros de que ela cumprir a obrigao.
17 As demonstraes financeiras tratam da posio financeira da
entidade no fim do seu perodo de relato e no da sua possvel posio
no futuro. Consequentemente, nenhuma proviso reconhecida para os
custos que necessitam de ser incorridos para operar no futuro. Os nicos
passivos reconhecidos no balano de uma entidade so os que existam
data daquela demonstrao.
18 So apenas reconhecidas como provises as obrigaes que
surgem provenientes de acontecimentos passados que existem inde-
pendentemente de aces futuras de uma entidade (isto , a conduta
futura dos seus negcios). Constituem exemplos de tais obrigaes as
penalizaes ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais que, em
ambos os casos, dariam origem na liquidao a um exfluxo de recursos
que incorpore benefcios econmicos sem ateno s futuras aces da
entidade. Pelas mesmas razes, uma entidade reconhece uma proviso
para os custos de encerramento de um poo de petrleo ou de uma cen-
tral elctrica nuclear at ao limite das suas obrigaes de rectificao
dos danos j causados. Contrariamente, devido a presses comerciais
ou exigncias legais, uma entidade pode pretender ou precisar de levar
a efeito dispndios para operar de uma forma particular no futuro (por
exemplo, montando filtros de fumo num certo tipo de fbricas). Dado
que a entidade pode evitar os dispndios futuros pelas suas prprias
aces, por exemplo alterando o seu mtodo de operar, ela no tem
nenhuma obrigao presente relativamente a esse dispndio futuro e
no reconhecida nenhuma proviso.
19 Uma obrigao envolve sempre uma outra parte a quem a
obrigao devida, sendo, por isso mesmo, necessria a identificao
da parte a quem a obrigao devida (na verdade a obrigao pode
ser ao pblico em geral). Porque uma obrigao envolve sempre um
compromisso com uma outra parte, isto implica que uma deciso do
rgo de gesto apenas d origem a uma obrigao construtiva data
do balano se a deciso tiver sido comunicada antes daquela data aos
afectados por ela de uma maneira suficientemente especfica para sus-
citar neles uma expectativa vlida de que a entidade cumprir as suas
responsabilidades.
20 Um acontecimento que no d origem imediatamente a uma
obrigao pode d -la numa data posterior, por fora de alteraes na lei
ou porque um acto da entidade (nomeadamente, uma declarao pblica
suficientemente especfica) d origem a uma obrigao construtiva. Por
exemplo, quando forem causados danos ambientais pode no haver ne-
nhuma obrigao para remediar as consequncias. Porm, o facto de ter
havido o dano tornar -se - um acontecimento que cria obrigaes quando
uma nova lei exigir que o dano existente seja rectificado ou quando a
entidade publicamente aceitar a responsabilidade pela rectificao de
uma maneira que crie uma obrigao construtiva.
21 Quando os pormenores de uma nova lei proposta tiverem ainda
de ser ultimados, uma obrigao s se verifica quando se tiver virtual-
mente a certeza de que a legislao ser aprovada nos termos constantes
da proposta. Para a finalidade desta Norma, tal obrigao tratada como
uma obrigao legal.
Exfluxo provvel de recursos que incorporem benefcios econmicos
(pargrafos 22 e 23)
22 Para que um passivo se qualifique para reconhecimento precisa
de haver no somente uma obrigao presente mas tambm a probabili-
dade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos
para liquidar essa obrigao. Para a finalidade desta Norma, um exfluxo
de recursos ou outro acontecimento considerado como provvel se
o acontecimento for mais provvel do que no de ocorrer, isto , se a
probabilidade de que o acontecimento ocorrer for maior do que a pro-
babilidade de isso no acontecer. Quando no for provvel que exista
uma obrigao presente, uma entidade divulga um passivo contingente,
a menos que a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem
benefcios econmicos seja remota (ver pargrafo 82).
23 Quando houver vrias obrigaes semelhantes (por ex. garantias
de produtos ou contratos semelhantes) a probabilidade de que um exfluxo
ser exigido na liquidao determinada considerando -se a classe de
obrigaes como um todo. Se bem que a probabilidade de exfluxo de
qualquer item possa ser pequeno, pode bem ser possvel que algum
exfluxo de recursos ser necessrio para liquidar a classe de obrigaes
como um todo. Se esse for o caso, reconhecida uma proviso (se os
outros critrios de reconhecimento forem satisfeitos).
Estimativa fivel da obrigao (pargrafos 24 e 25)
24 O uso de estimativas uma parte essencial da preparao de
demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto espe-
cialmente verdade no caso de provises, que pela sua natureza so mais
incertas do que a maior parte de outros elementos do balano. Excepto
em casos extremamente raros, uma entidade ser capaz de determinar
uma gama de desfechos possveis e pode por isso fazer uma estimativa
da obrigao que seja suficientemente fivel para usar ao reconhecer
uma proviso.
25 Nos casos extremamente raros em que nenhuma estimativa fi-
vel possa ser feita, existe um passivo que no pode ser reconhecido. Esse
passivo divulgado como um passivo contingente (ver pargrafo 82).
Passivos contingentes (pargrafos 26 a 29)
26 Uma entidade no deve reconhecer um passivo contingente.
27 Um passivo contingente divulgado, como exigido pelo pa-
rgrafo 82, a menos que seja remota a possibilidade de um exfluxo de
recursos que incorporem benefcios econmicos.
28 Quando uma entidade estiver conjunta e solidariamente com-
prometida a uma obrigao, a parte da obrigao que se espera que seja
satisfeita por outras partes tratada como um passivo contingente. A
entidade reconhece uma proviso correspondente parte da obrigao
pela qual seja provvel um exfluxo de recursos que incorporem bene-
fcios econmicos, excepto nas circunstncias extremamente raras em
que nenhuma estimativa possa ser feita.
29 Os passivos contingentes podem desenvolver -se de uma maneira
no inicialmente esperada. Por isso, so continuadamente avaliados
para determinar se um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos se tornou provvel. Se se tornar provvel que um exfluxo de
benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente
tratado como um passivo contingente, reconhecida uma proviso nas
demonstraes financeiras do perodo em que a alterao da probabi-
lidade ocorra (excepto nas circunstncias extremamente raras em que
nenhuma estimativa fivel possa ser feita).
Activos contingentes (pargrafos 30 a 34)
30 Uma entidade no deve reconhecer um activo contingente.
31 Os activos contingentes surgem normalmente de acontecimento
no planeados ou de outros no esperados que do origem possibilidade
de um influxo de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo
uma reivindicao que uma entidade esteja a intentar por intermdio
de processos legais, quando o desfecho seja incerto.
32 Os activos contingentes no so reconhecidos nas demonstra-
es financeiras desde que isto possa resultar no reconhecimento de ren-
dimentos que possam nunca ser realizados. Porm, quando a realizao
de rendimentos esteja virtualmente certa, ento o activo relacionado no
um activo contingente e o seu reconhecimento apropriado.
33 Um activo contingente divulgado, como exigido pelo par-
grafo 84, quando for provvel um influxo de benefcios econmicos.
34 Os activos contingentes so avaliados continuadamente para
assegurar que os desenvolvimentos sejam apropriadamente reflectidos
nas demonstraes financeiras. Se se tornar virtualmente certo que
ocorrer um influxo de benefcios econmicos, o activo e o rendimento
relacionado so reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo
em que a alterao ocorra. Se um influxo de benefcios econmicos
se tornar provvel, uma entidade divulga o activo contingente (ver
pargrafo 84).
Mensurao (pargrafos 35 a 52)
A melhor estimativa (pargrafos 35 a 41)
35 A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor
estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente
data do balano.
36 A melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obri-
gao presente a quantia que uma entidade racionalmente pagaria
para liquidar a obrigao data do balano ou para a transferir para
uma terceira parte nesse momento. Ser muitas vezes impossvel ou
proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao data
do balano. Porm, a estimativa da quantia que uma entidade racional-
mente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor
estimativa do dispndio exigido para a liquidar.
37 As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determi-
nadas por julgamentos, complementados pela experincia de transaces
semelhantes e, em alguns casos, por relatos de peritos independentes. A
evidncia considerada inclui qualquer evidncia adicional proporcionada
por acontecimentos aps a data do balano.
38 As incertezas que rodeiam a quantia a ser reconhecida como
uma proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as circuns-
tncias.
39 Quando a proviso a ser mensurada envolva uma grande po-
pulao de itens, a obrigao estimada ponderando todos os possveis
desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para este mtodo
estatstico de estimativa o valor esperado. A proviso ser por isso
diferente dependendo de se a probabilidade de uma perda de uma dada
quantia seja, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando
houver uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa
escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da
escala.
40 Quando uma nica obrigao estiver a ser mensurada, o desfe-
cho individual mais provvel pode ser a melhor estimativa do passivo.
Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias
possveis. Quando outras consequncias possveis forem ou maiorita-
riamente mais altas ou maioritariamente mais baixas do que a conse-
quncia mais provvel, a melhor estimativa ser uma quantia mais alta
ou mais baixa. Por exemplo, se uma entidade tiver de rectificar uma
avaria grave numa fbrica importante que tenha construdo para um
cliente, a consequncia mais provvel pode ser a reparao ter sucesso
primeira tentativa por um custo de 1.000, mas feita uma proviso
por uma quantia maior se houver uma possibilidade significativa de que
sero necessrias tentativas posteriores.
41 A posio mensurada antes dos impostos, porque as conse-
quncias fiscais da proviso, e alteraes na mesma, so tratadas pela
NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
Riscos e incertezas (pargrafos 42 a 44)
42 Os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam muitos
acontecimentos e circunstncias devem ser tidos em conta para se chegar
melhor estimativa de uma proviso.
43 O risco descreve a variabilidade de desfechos. Um ajustamento
do risco pode aumentar a quantia pela qual mensurado um passivo.
necessria cautela ao fazer juzos em condies de incerteza, a fim
de que os rendimentos ou activos no sejam subavaliados e os gastos
ou passivos no sejam sobreavaliados. Porm, a incerteza no justifica
a criao de provises excessivas ou uma sobreavaliao deliberada
de passivos. Por exemplo, se os custos projectados de um desfecho
particularmente adverso forem estimados numa base prudente, esse
desfecho no ento deliberadamente tratado como mais provvel do
que for realisticamente o caso. necessrio cuidado para evitar duplicar
ajustamentos do risco e incerteza com a consequente sobreavaliao de
uma proviso.
44 A divulgao das incertezas que rodeiam a quantia do dispndio
feita de acordo com o pargrafo 82(b).
Valor presente (pargrafos 45 a 47)
45 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a
quantia de uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que
se espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao.
46 Por causa do valor temporal do dinheiro, as provises relacio-
nadas com exfluxos de caixa que surjam logo aps a data do balano so
mais onerosas do que aquelas em que os exfluxos de caixa da mesma
quantia surgem mais tarde. As provises so por isso descontadas,
quando o efeito seja material.
47 A taxa (ou taxas) de desconto deve(m) ser uma taxa (ou ta-
xas) antes dos pr impostos que reflicta(m) as avaliaes correntes
de mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especficos
do passivo. A(s) taxa(s) de desconto no devem reflectir riscos relati-
vamente aos quais as estimativas dos fluxos de caixa futuros tenham
sido ajustados.
Acontecimentos futuros (pargrafos 48 a 50)
48 Os acontecimentos futuros que possam afectar a quantia ne-
cessria para liquidar uma obrigao devem ser reflectidos na quantia
de uma proviso quando houver evidncia objectiva suficiente de que
eles ocorrero.
49 Os acontecimentos futuros esperados podem ser particularmente
importantes ao mensurar as provises. Por exemplo, uma entidade pode
crer que o custo de limpar um local no fim da sua vida til ser reduzido
por alteraes futuras de tecnologia. A quantia reconhecida reflecte
uma expectativa razovel de observadores tecnicamente qualificados e
objectivos, tendo em conta toda a evidncia disponvel quanto tecno-
logia que estar disponvel no momento da limpeza. Por conseguinte
apropriado incluir, por exemplo, redues de custo esperados associados
com experincia acrescida na aplicao de tecnologia existente ou o
custo esperado de aplicao de tecnologia existente a uma operao de
limpeza maior ou mais complexa da que previamente tenha sido levada
a efeito. Porm, uma entidade no antecipa o desenvolvimento de uma
tecnologia completamente nova de limpeza a menos que tal seja apoiado
por evidncia objectiva suficiente.
50 O efeito de nova legislao possvel tido em considerao
na mensurao de uma obrigao existente quando exista evidncia
objectiva suficiente de que a promulgao da lei virtualmente certa.
Alm disso, requerida evidncia quer do que a legislao vai exigir
quer de que a sua implementao so virtualmente certas.
Alienao esperada de activos (pargrafos 51 e 52)
51 Os ganhos da alienao esperada de activos no devem ser tidos
em considerao ao mensurar uma proviso.
52 Os ganhos na alienao esperada de activos no so tidos em
conta ao mensurar uma proviso, mesmo que a alienao esperada
esteja intimamente ligada ao acontecimento que d origem proviso.
A entidade apenas reconhece ganhos nas alienaes esperadas de ac-
tivos no momento especificado pela NCRF que trata dos respectivos
activos.
Reembolsos (pargrafos 53 a 57)
53 Quando se esperar que algum ou todo o dispndio necessrio
para liquidar uma proviso possa ser reembolsado por uma outra parte,
o reembolso deve ser reconhecido quando, e somente quando, seja
virtualmente certo que o mesmo ser recebido se a entidade liquidar
a obrigao. O reembolso deve ser tratado como um activo separado,
no devendo a quantia reconhecida para o reembolso exceder a quantia
da proviso.
54 Na demonstrao dos resultados, o gasto relacionado com
uma proviso pode ser apresentado lquido da quantia reconhecida do
reembolso que lhe esteja associado.
55 Algumas vezes, uma entidade capaz de esperar que outra
parte pague parte ou todo o dispndio necessrio para liquidar a provi-
so (por exemplo, por intermdio de contratos de seguro, clusulas de
indemnizao ou garantias de fornecedores). A outra parte pode reem-
bolsar quantias pagas pela entidade ou pagar directamente as quantias.
56 Na maioria dos casos, a entidade permanecer comprometida
pela totalidade da quantia em questo de forma que a entidade teria de
liquidar a quantia inteira se a terceira parte deixou de efectuar o paga-
mento por qualquer razo. Nesta situao, uma proviso reconhecida
para a quantia inteira do passivo e um activo separado reconhecido
pelo reembolso esperado quando seja virtualmente certo que o reembolso
ser recebido se a entidade liquidar o passivo.
57 Nalguns casos, a entidade no estar comprometida pelos custos
em questo se a terceira parte deixar de efectuar o pagamento. Em tal
caso a entidade no tem nenhum passivo por esses custos no sendo
assim includos na proviso.
Alteraes em provises (pargrafos 58 e 59)
58 As provises devem ser revistas data de cada balano e
ajustadas para reflectir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser
provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem
benefcios econmicos futuro para liquidar a obrigao, a proviso
deve ser revertida.
59 Quando seja usado o desconto, a quantia escriturada de uma
proviso aumenta em cada perodo para reflectir a passagem do tempo.
Este aumento reconhecido como um gasto financeiro.
Uso de provises (pargrafos 60 e 61)
60 Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios rela-
tivos aos quais a proviso foi originalmente reconhecida.
61 Somente os dispndios que se relacionem com a proviso ori-
ginal so contrabalanados com a mesma. Contrabalanar os dispndios
com uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma outra
finalidade esconderia o impacto de dois acontecimentos diferentes.
Aplicao das regras de reconhecimento e de mensurao
(pargrafos 62 a 80)
Perdas operacionais futuras (pargrafos 62 e 63)
62 No devem ser reconhecidas provises para perdas operacionais
futuras, uma vez que estas no satisfazem a definio de passivo nem
os critrios gerais de reconhecimento estabelecidos.
63 Uma expectativa de perdas operacionais futuras uma indicao
de que certos activos da unidade operacional podem estar em imparidade,
pelo que a entidade dever testar estes activos quanto a imparidade
segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos.
Contratos onerosos (pargrafos 64 a 67)
64 Se a entidade tiver um contrato que seja oneroso, a obrigao
presente segundo o contrato deve ser reconhecida e mensurada como
uma proviso.
65 Muitos contratos (por exemplo, algumas ordens de compra de
rotina) podem ser cancelados sem pagar compensao outra parte e por
isso no h obrigao. Outros contratos estabelecem tanto direitos como
obrigaes para cada uma das partes do contrato. Quando os eventos
tornem tal contrato oneroso, o contrato cai dentro do mbito desta Norma,
existindo um passivo que reconhecido. Os contratos executivos que
no sejam onerosos caiem fora do mbito desta Norma.
66 Esta Norma define um contrato oneroso como um contrato em
que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes segundo o contrato
excedem os benefcios econmicos que se espera venham a ser recebidos
segundo o mesmo. Os custos inevitveis segundo um contrato reflectem
o menor do custo lquido de sair do contrato, que o mais baixo do custo
de o cumprir e de qualquer compensao ou de penalidades provenientes
da falta de o cumprir.
67 Antes de ser estabelecida uma proviso separada para um con-
trato oneroso, uma entidade reconhece qualquer perda de imparidade
que tenha ocorrido nos activos inerentes a esse contrato (ver a NCRF
12 Imparidade de Activos).
Reestruturao (pargrafos 68 a 80)
68 A definio de reestruturao por regra inclui, entre outras, as
seguintes situaes:
(a) Venda ou cessao de uma linha de negcios;
(b) O fecho de locais de negcio num pas ou regio ou a deslocali-
zao de actividades de negcio de um pas ou de uma regio para um
outro ou uma outra;
(c) Alteraes na estrutura de gesto, como por exemplo a eliminao
de um determinado nvel; e
(d) Reorganizaes fundamentais que tenham um efeito material na
natureza e foco das operaes da entidade.
69 Uma proviso para custos de reestruturao somente reco-
nhecida quando os critrios de reconhecimento gerais de provises
estabelecidos no pargrafo 13 sejam satisfeitos. Os pargrafos 70 a 80
estabelecem como os critrios gerais de reconhecimento se aplicam a
reestruturaes.
70 Uma obrigao construtiva de reestruturar surge somente
quando uma entidade:
(a) Tenha um plano formal detalhado para a reestruturao identifi-
cando pelo menos:
(i) O negcio ou parte de um negcio em questo;
(ii) As principais localizaes afectadas;
(iii) A localizao, funo e nmero aproximado de empregados que
recebero retribuies pela cessao dos seus servios;
(iv) Os dispndios que sero levados a efeito; e
(v) Quando ser implementado o plano; e
(b) Tenha criado uma expectativa vlida nos afectados de que le-
var a efeito a reestruturao ao comear a implementar esse plano
ou ao anunciar as suas principais caractersticas aos afectados por ele.
71 A evidncia de que uma entidade tenha comeado a imple-
mentar um plano de reestruturao ser proporcionada, por exemplo,
ao desmantelar a fbrica ou ao vender activos ou pelo anncio pblico
das principais caractersticas do plano. Um anncio pblico de um plano
detalhado para reestruturar somente constitui uma obrigao construtiva
para reestruturar se ele for feito de tal maneira e em pormenor suficiente
(isto , estabelecendo as principais caractersticas do plano) que d
origem a expectativas vlidas em outras partes, tais como clientes, for-
necedores e empregados (ou os seus representantes) de que a entidade
levar a efeito a reestruturao.
72 Para que um plano seja suficiente para dar origem a uma obri-
gao construtiva quando comunicado aos afectados pelo mesmo, a sua
implementao necessita ser planeada para comear logo que possvel e
ser completada segundo um calendrio que torne improvveis alteraes
significativas ao plano. Se se esperar que haver uma longa demora antes
da reestruturao comear ou que a reestruturao levar um longo tempo
no razovel, improvvel que o plano suscite uma expectativa vlida
da parte de outros de que a entidade est presentemente comprometida
com a reestruturao, porque o calendrio d oportunidades entidade
de alterar os seus planos.
73 Uma deciso de reestruturao, tomada pelo rgo de gesto,
antes da data do balano no conduz a uma obrigao construtiva data
do balano a menos que a entidade tenha, antes desta data:
(a) Iniciado a implementao do plano de reestruturao; ou
(b) Anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao
queles afectados pelo mesmo, de forma suficientemente especfica para
suscitar expectativas vlidas nos mesmos de que a entidade ir realizar
a reestruturao.
Se uma entidade comear a implementar um plano de reestruturao,
ou se anunciar as suas principais caractersticas queles afectados pelo
plano, s depois da data do balano, exigida divulgao segundo a
NCRF 24 Acontecimentos aps a Data do Balano, se a reestruturao
for material e se a no divulgao puder influenciar as decises econ-
micas dos utentes tomadas com base nas demonstraes financeiras.
74 Se bem que uma obrigao construtiva no seja criada unica-
mente por uma deciso do rgo de gesto, uma obrigao pode resultar
de outros eventos anteriores juntamente com tal deciso. Por exemplo,
negociaes com representantes de empregados para pagamentos de
cessao de emprego, ou com compradores para a venda de uma unidade
operacional podem ter sido concludas sujeitos somente aprovao
do rgo de gesto. Uma vez que a aprovao tenha sido obtida e co-
municada a outras partes, a entidade tem uma obrigao construtiva de
reestruturar, se as condies do pargrafo 70 forem satisfeitas.
75 Nenhuma obrigao surge pela venda de uma unidade opera-
cional at que a entidade esteja comprometida com a venda, isto , haja
um acordo de venda vinculativo.
76 Mesmo quando uma entidade tenha tomado uma deciso de
vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso,
ela no pode estar comprometida com a venda at que um comprador
tenha sido identificado e que haja um acordo vinculativo de venda. At
que haja um acordo vinculativo de venda, a entidade estar em condies
de alterar a sua inteno e na verdade ter de tomar uma outra orientao
se no puder ser encontrado um comprador em termos aceitveis. Quando
a venda de uma unidade operacional for concebida como parte de uma
reestruturao, os activos da unidade operacional so revistos quanto
sua imparidade, segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos. Quando
uma venda for somente parte de uma reestruturao, uma obrigao
construtiva pode surgir para as outras partes da reestruturao antes que
exista um acordo de venda vinculativo.
77 Uma proviso de reestruturao somente deve incluir os dis-
pndios directos provenientes da reestruturao, que so os que sejam
quer:
(a) Necessariamente consequentes da reestruturao; quer
(b) No associados com as actividades continuadas da entidade.
78 Uma proviso de reestruturao no inclui custos tais como:
(a) Retreinar ou deslocalizar pessoal que continua;
(b) Comercializao; ou
(c) Investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
Estes dispndios relacionam -se com a conduta futura da entidade e
no so passivos de reestruturao data do balano. Tais dispndios
so reconhecidos na mesma base como se surgissem independentemente
de uma reestruturao.
79 Perdas operacionais futuras identificveis at data de uma re-
estruturao no so includas numa proviso, a menos que se relacionem
com um contrato oneroso como definido no pargrafo 8.
80 Como exigido pelo pargrafo 51, os ganhos esperados na alie-
nao de activos no so tidos em considerao na mensurao de uma
proviso de reestruturao, mesmo se a venda de activos for vista como
parte da reestruturao.
81 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
(a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
(b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos
nas provises existentes;
(c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso)
durante o perodo;
(d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e
(e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente
da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de des-
conto.
No exigida informao comparativa.
82 A menos que a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidao
seja remota, uma entidade deve divulgar para cada classe de passivo
contingente data do balano uma breve descrio da natureza do passivo
contingente e, quando praticvel:
(a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado segundo os
pargrafos 35 a 52;
(b) Uma indicao das incertezas que se relacionam com a quantia
ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo; e
(c) Possibilidade de qualquer reembolso.
83 Quando uma proviso e um passivo contingente surjam pro-
venientes do mesmo conjunto de circunstncias, uma entidade faz as
divulgaes exigidas pelos pargrafos 81 e 82 de uma maneira que eles
mostrem a ligao entre a proviso e o passivo contingente.
84 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel,
uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos
contingentes data do balano e, quando praticvel, uma estimativa do
seu efeito financeiro, mensurada usando os princpios estabelecidos para
as provises nos pargrafos 35 a 52.
85 importante que as divulgaes de activos contingentes evitem
dar indicaes enganosas da probabilidade de surgirem rendimentos.
86 Quando qualquer da informao exigida pelos pargrafos 82
e 84 no estiver divulgada porque no praticvel faz -lo, esse facto
deve ser declarado.
ANEXO A
rvore de deciso
A finalidade deste anexo a de resumir os principais requisitos de
reconhecimento da NCRF 21, para provises e passivos contingentes.

Contabilizao dos subsdios do governo e divulgao
de apoios do Governo
Norma Internacional de Contabilidade IAS 20 Contabilizao dos
Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo, adoptada
de 3 de Novembro.
de 3 de Novembro.
o de prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na
contabilizao e divulgao de subsdios e apoios do Governo.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e na divulgao
de subsdios do Governo e na divulgao de outras formas de apoio do
Governo.
3 Esta Norma no trata:
(a) Os problemas especiais que surgem da contabilizao dos subsdios
do Governo em demonstraes financeiras que reflictam os efeitos das
alteraes de preos ou na informao suplementar de uma natureza
semelhante;
(b) O apoio do Governo que seja proporcionado a uma entidade na
forma de benefcios que ficam disponveis ao determinar o rendimento
colectvel ou que sejam determinados ou limitados na base de passivos
por impostos sobre o rendimento (tais como isenes temporrias do
imposto sobre o rendimento, crditos de impostos por investimentos,
permisso de depreciaes aceleradas e taxas reduzidas de impostos
sobre o rendimento);
(c) A participao do Governo na propriedade (capital) da entidade; e
(d) Os subsdios do Governo cobertos pela NCRF 17 Agricultura.
Apoio do Governo: a aco concebida pelo Governo para propor-
cionar benefcios econmicos especficos a uma entidade ou a uma
categoria de entidades que a eles se propem segundo certos critrios.
O apoio do Governo, para os fins desta Norma, no inclui os benefcios
nica e indirectamente proporcionados atravs de aces que afectem as
condies comerciais gerais, tais como o fornecimento de infra -estruturas
em reas de desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais
sobre concorrentes.
Governo: refere -se ao Governo, agncias do Governo e organismos
semelhantes sejam eles locais, nacionais ou internacionais.
Subsdios do Governo: so auxlios do Governo na forma de transfe-
rncia de recursos para uma entidade em troca do cumprimento passado
ou futuro de certas condies relacionadas com as actividades opera-
cionais da entidade. Excluem as formas de apoio do Governo s quais
no possa razoavelmente ser -lhes dado um valor e transaces com
o Governo que no se possam distinguir das transaces comerciais
normais da entidade.
Subsdios no reembolsveis: so apoios do governo em que existe
um acordo individualizado da sua concesso a favor da entidade, se
tenham cumprido as condies estabelecidas para a sua concesso e no
existam dvidas de que os subsdios sero recebidos.
Subsdios relacionados com activos: so subsdios do Governo cuja
condio primordial a de que a entidade que a eles se prope deve
comprar, construir ou por qualquer forma adquirir activos a longo prazo.
Podem tambm estar ligadas condies subsidirias restringindo o tipo
ou a localizao dos activos ou dos perodos durante os quais devem
ser adquiridos ou detidos.
Subsdios relacionados com rendimentos: so subsdios do Governo
que no sejam os que esto relacionados com activos.
5 O apoio do Governo assume muitas formas variando quer na
natureza da assistncia dada quer nas condies que esto geralmente
ligadas a ele. O propsito dos apoios pode ser o de encorajar uma enti-
dade a seguir um certo rumo que ela normalmente no teria tomado se
o apoio no fosse proporcionado.
6 A aceitao de apoio do Governo por uma entidade pode ser
significativa para a preparao das demonstraes financeiras por duas
razes. Primeira, porque se os recursos tiverem sido transferidos, deve
ser encontrado um mtodo apropriado de contabilizao para a transfe-
rncia. Segunda, porque desejvel dar uma indicao da extenso pela
qual a entidade beneficiou de tal apoio durante o perodo de relato. Isto
facilita as comparaes das demonstraes financeiras da entidade com
as de perodos anteriores e com as de outras entidades.
7 Os subsdios do Governo so algumas vezes denominados por
outros nomes, como por exemplo, dotaes, subvenes ou prmios.
Subsdios do Governo (pargrafos 8 a 25)
8 Os subsdios do Governo, incluindo subsdios no monetrios
pelo justo valor, s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que:
(a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
(b) Os subsdios sero recebidos.
9 Um subsdio do Governo no reconhecido, at que haja segu-
rana razovel de que a entidade cumprir as condies a ele associadas,
e que o subsdio ser recebido. O recebimento de um subsdio no pro-
porciona ele prprio prova conclusiva de que as condies associadas
ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas.
10 A maneira pela qual um subsdio recebido no afecta o mtodo
contabilstico a ser adoptado com respeito ao subsdio. Por conseguinte,
um subsdio contabilizado da mesma maneira quer ele seja recebido em
dinheiro quer como reduo de um passivo para com o Governo.
11 Uma vez que o subsdio do Governo seja reconhecido, qualquer
contingncia relacionada ser tratada de acordo com a NCRF 21 Pro-
vises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
12 Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com
activos fixos tangveis e intangveis devem ser inicialmente reconhecidos
nos Capitais Prprios e, subsequentemente:
(a) Quanto aos que respeitam a activos fixos tangveis depreciveis e
intangveis com via til definida, imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance -los com os
gastos relacionados que se pretende que eles compensem;
(b) Quanto aos que respeitem a activos fixos tangveis no depreciveis
e intangveis com vida til indefinida, mantidos nos Capitais Prprios,
excepto se a respectiva quantia for necessria para compensar qualquer
perda por imparidade.
13 Os subsdios do Governo reembolsveis so contabilizados
como Passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no
reembolsveis, devero passar a ter o tratamento referido no ponto12.
14 fundamental que os subsdios do Governo sejam reconheci-
dos na demonstrao dos resultados numa base sistemtica e racional
durante os perodos contabilsticos necessrios para balance -los com os
custos relacionados. O reconhecimento nos rendimentos dos subsdios
do Governo na base de recebimentos no est de acordo com o princpio
contabilstico do acrscimo (ver NCRF 1 Estrutura e Contedo das
Demonstraes Financeiras) e tal s ser aceitvel se no existir qualquer
outra base para imputar os subsdios a perodos, que no seja a de os
imputar aos perodos em que so recebidos.
15 Na maior parte dos casos os perodos durante os quais uma
entidade reconhece os custos ou gastos relacionados com um subsdio do
Governo so prontamente determinveis e, por conseguinte, os subsdios
associados ao reconhecimento de gastos especficos so reconhecidos
como rdito no mesmo perodo do gasto relacionado. Semelhantemente,
os subsdios relacionados com activos depreciveis so geralmente
reconhecidos como rendimento durante os perodos e na proporo em
que a depreciao desses activos reconhecida.
16 Os subsdios relacionados com activos no depreciveis podem
tambm requerer o cumprimento de certas obrigaes e sero ento
reconhecidos como rendimento durante os perodos que suportam o
custo de satisfazer as obrigaes. Como exemplo, temos que um subsdio
de terrenos pode ser condicionado pela construo de um edifcio no
local, podendo ser apropriado reconhec -lo como rendimento durante
a vida do edifcio.
17 Os subsdios so algumas vezes recebidos como um pacote de
ajudas financeiras ou fiscais a que esto associadas um certo nmero
de condies. Em tais casos, necessrio cuidado na identificao
das condies que do origem aos custos e gastos que determinam os
perodos durante os quais o subsdio ser obtido. Pode ser apropriado
imputar parte de um subsdio numa determinada base e parte numa outra.
18 Um subsdio do Governo que se torne recebvel como com-
pensao por gastos ou perdas j incorridos ou para a finalidade de
dar suporte financeiro imediato entidade sem qualquer futuro custo
relacionado deve ser reconhecido como rendimento do perodo em que
se tornar recebvel.
19 Em algumas circunstncias, um subsdio do Governo pode ser
concedido para a finalidade de dar suporte financeiro imediato a uma
entidade e no como um incentivo para levar a cabo dispndios espe-
cficos. Tais subsdios podem ser limitados a uma entidade individual
e podem no estar disponveis para toda uma classe de beneficirios.
Estas circunstncias podem garantir o reconhecimento de um subsdio
como rendimento no perodo em que a entidade se qualificar para o
receber, com a divulgao necessria para assegurar que o seu efeito
seja claramente compreendido.
20 Um subsdio do Governo pode tornar -se recebvel por uma en-
tidade como compensao por gastos ou perdas incorridos num perodo
anterior. Um tal subsdio reconhecido como rendimento do perodo
em que se tornar recebvel, com a divulgao necessria para assegurar
que o seu efeito seja claramente compreendido.
Subsdios do Governo no monetrios (pargrafo 21)
21 Um subsdio do Governo pode tomar a forma de transferncia
de um activo no monetrio, tal como terrenos ou outros recursos, para
uso da entidade. Nestas circunstncias usual avaliar o justo valor do
activo no monetrio e contabilizar quer o subsdio quer o activo por
esse justo valor. Caso este no possa ser determinado com fiabilidade,
tanto o activo como o subsdio sero de registar por uma quantia nominal.
Apresentao de subsdios relacionados com activos
(pargrafos 22 e 23)
22 Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados
com activos fixos tangveis e intangveis, incluindo os subsdios no
monetrios, devem ser apresentados no balano como componente do
capital prprio, e imputados como rendimentos do exerccio numa base
sistemtica e racional durante a vida til do activo.
23 A compra de activos e o recebimento dos subsdios relacio-
nados pode causar movimentos importantes no fluxo de caixa de uma
entidade. Por esta razo, e a fim de mostrar o investimento bruto em
activos, tais movimentos devem ser divulgados como itens separados
na demonstrao de fluxos de caixa.
Apresentao de subsdios relacionados com rendimentos
(pargrafo 24)
24 Os subsdios que so concedidos para assegurar uma rentabili-
dade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio
imputam -se como rendimentos desse exerccio, salvo se se destinarem
a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se
imputam aos referidos exerccios. Estes subsdios devem ser apresenta-
dos separadamente como tal na demonstrao dos resultados.
Reembolso de subsdios do Governo (pargrafo 25)
25 Um subsdio do Governo que se torne reembolsvel deve ser
contabilizado como uma reviso de uma estimativa contabilstica (ver
NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Con-
tabilsticas e Erros). O reembolso de um subsdio relacionado com
rendimentos ou relacionado com activos deve ser aplicado em primeiro
lugar em contrapartida das componentes onde se encontrem reflectidas
as importncias ainda no imputadas como rendimento. Na medida em
que o reembolso exceda tais componentes, ou quando estas no existam,
o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto.
Apoio do Governo (pargrafos 26 a 30)
26 Certas formas de apoio do Governo que no possam ter um
valor razoavelmente atribudo so excludas da definio de apoio do
Governo dada no pargrafo 4, assim como as transaces com o Governo
que no possam ser distinguidas das operaes comerciais normais da
entidade.
27 So exemplos de apoio que no podem de uma maneira ra-
zovel ter valor atribudo os conselhos tcnicos e de comercializao
gratuitos e a concesso de garantias. Um exemplo de apoio que no
pode ser distinguido das operaes comerciais normais da entidade o
da poltica de aquisies do Governo a qual seja responsvel por parte
das vendas da entidade. A existncia do benefcio pode ser indiscutvel
mas qualquer tentativa de segregar as actividades comerciais das do
apoio do Governo pode muito bem ser arbitrria.
28 O significado do benefcio nos exemplos atrs pode ser tal que
a divulgao da natureza, extenso e durao do apoio seja necessria a
fim de que as demonstraes financeiras no sejam enganosas.
29 Os emprstimos sem juros ou a taxas de juros baixos so uma
forma de apoio do Governo, mas o benefcio no quantificado pela
imputao de juros.
30 Para efeitos da presente Norma, o apoio do Governo no in-
clui o fornecimento de infra -estruturas atravs da melhoria da rede
de transportes e de comunicaes gerais e o fornecimento de meios
melhorados tais como irrigao ou rede de guas que fiquem dispon-
veis numa base contnua e indeterminada para o benefcio de toda uma
comunidade local.
31 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
(a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo,
incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes
financeiras;
(b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos
nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do
Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e
(c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio
do Governo que tenham sido reconhecidas.
Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
Norma Internacional de Contabilidade IAS 21 Os Efeitos de Altera-
es em Taxas de Cmbio, adoptada pelo texto original do Regulamento
de 3 de Novembro.
o de prescrever como se devem incluir transaces em moeda estrangeira
e unidades operacionais estrangeiras nas demonstraes financeiras de
uma entidade e como se deve transpor demonstraes financeiras para
uma moeda de apresentao.
Uma entidade pode levar a efeito actividades no estrangeiro de duas
maneiras:
(a) Pode ter transaces em moeda estrangeira, ou
(b) Pode ter unidades operacionais no estrangeiro.
Alm disso, uma entidade pode apresentar as suas demonstraes
financeiras numa moeda estrangeira.
2 As principais questes prendem -se com a(s) taxa(s) de cmbio
a usar e com o relato dos efeitos das alteraes nas taxas de cmbio nas
3 Esta Norma deve ser aplicada:
(a) Na contabilizao de transaces e saldos em moedas estran-
geiras;
(b) Na transposio das demonstraes financeiras de unidades opera-
cionais estrangeiras que sejam includas nas demonstraes financeiras
da entidade pela consolidao, pela consolidao proporcional ou pelo
mtodo de equivalncia patrimonial; e
(c) Na transposio dos resultados e da posio financeira de uma
entidade para a moeda de apresentao.
4 Alm disso, esta Norma aplica -se, tambm, quando uma entidade
transpe quantias relacionadas com derivados da sua moeda funcional
para a sua moeda de apresentao.
5 Esta Norma aplica -se apresentao das demonstraes financei-
ras de uma entidade numa moeda estrangeira e estabelece os requisitos
para que as demonstraes financeiras resultantes sejam descritas como
estando em conformidade com as Normas Contabilsticas e de Relato
Financeiro. Para transposies de informao financeira para uma moeda
estrangeira que no satisfaam estes requisitos, esta Norma especifica
a informao a divulgar.
6 Esta Norma no trata da apresentao numa demonstrao de
fluxos de caixa provenientes de transaces numa moeda estrangeira e da
transposio de fluxos de caixa de uma unidade operacional estrangeira
(ver NCRF 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa).
7 Esta Norma no se aplica contabilidade de cobertura de itens
em moeda estrangeira, incluindo a cobertura de um investimento lquido
numa unidade operacional estrangeira, nem a transaces e saldos de
derivados. Orientao adicional sobre esta matria proporcionada pela
IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao,
em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008
Diferena de cmbio: a diferena resultante da transposio de um
determinado nmero de unidades de uma moeda para outra moeda a
diferentes taxas de cmbio.
Grupo: constitudo por uma empresa -me e todas as suas subsi-
dirias.
Investimento lquido: numa unidade operacional estrangeira a quan-
tia relativa ao interesse da entidade que relata nos activos lquidos dessa
unidade operacional.
Itens monetrios: so unidades monetrias detidas e activos e passivos
a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de unidades
monetrias.
Moeda de apresentao: a moeda na qual as demonstraes finan-
ceiras so apresentadas.
Moeda estrangeira: uma moeda que no seja a moeda funcional
da entidade.
Moeda funcional: a moeda do ambiente econmico principal no
qual a entidade opera.
Taxa de cmbio: o rcio de troca de duas moedas.
Taxa de cmbio vista: a taxa de cmbio para entrega imediata
de moeda.
Taxa de fecho: a taxa de cmbio vista data do balano.
Unidade operacional estrangeira: uma subsidiria, associada, em-
preendimento conjunto ou sucursal da entidade que relata, cujas acti-
vidades sejam baseadas ou conduzidas num pas que no seja o pas da
entidade que relata.
Elaborao das definies (pargrafos 9 a 16)
Moeda funcional (pargrafos 9 a 14)
9 O ambiente econmico principal no qual uma entidade opera
normalmente aquele em que a entidade gera e gasta dinheiro. Uma
entidade considera os seguintes factores ao determinar a sua moeda
funcional:
(a) A moeda:
(i) Que influencia principalmente os preos de venda dos bens e ser-
vios (muitas vezes, esta ser a moeda na qual os preos de venda dos
seus bens e servios sero denominados e liquidados); e
(ii) Do pas cujas foras competitivas e regulamentos determinam
principalmente os preos de venda dos seus bens e servios;
(b) A moeda que influencia principalmente a mo -de -obra, o material
e outros custos do fornecimento de bens e servios (esta ser muitas
vezes a moeda na qual estes custos sero denominados e liquidados).
10 Os seguintes factores podem tambm proporcionar evidncia
relativamente moeda funcional de uma entidade:
(a) A moeda na qual so gerados os fundos provenientes de activi-
dades de financiamento (i.e. a emisso de instrumentos de dvida e de
capital prprio);
(b) A moeda na qual os recebimentos relativos a actividades opera-
cionais so normalmente retidos.
11 Os seguintes aspectos adicionais so considerados ao determinar
a moeda funcional de uma unidade operacional estrangeira, e se a sua
moeda funcional for a mesma que a da entidade que relata (a entidade
que relata, neste contexto, a entidade que tem a unidade operacional
estrangeira como subsidiria, sucursal, associada ou empreendimento
conjunto):
(a) As actividades de uma unidade operacional estrangeira serem
realizadas como extenso da entidade que relata, em vez de o serem com
um grau significativo de autonomia. Um exemplo da primeira situao
quando a unidade operacional estrangeira apenas vende bens importados
da entidade que relata e remete os proventos para esta. Um exemplo
da segunda situao quando a unidade operacional acumula caixa e
outros itens monetrios, incorre em gastos, gera rendimento e obtm
emprstimos, todos substancialmente na sua moeda local;
(b) As transaces com a entidade que relata serem uma proporo
alta ou baixa das actividades da unidade operacional estrangeira;
(c) Os fluxos de caixa das actividades da unidade operacional estran-
geira afectarem directamente os fluxos de caixa da entidade que relata e
se estiverem facilmente disponveis para serem remetidos mesma;
(d) Os fluxos de caixa resultantes das actividades da unidade opera-
cional estrangeira serem suficientes para servir o cumprimento da dvida
existente e normalmente esperada sem que sejam disponibilizados fundos
pela entidade que relata.
12 Quando os indicadores atrs forem mistos e a moeda funcional
no for bvia, o rgo de gesto usa o seu juzo de valor para determinar
a moeda funcional que mais fidedignamente representa os efeitos econ-
micos das transaces, acontecimentos e condies subjacentes. Como
parte desta abordagem, o rgo de gesto d prioridade aos indicadores
do pargrafo 7 antes de considerar os indicadores dos pargrafos 10 e 11,
que foram concebidos para proporcionar evidncia adicional de suporte
para determinar a moeda funcional de uma entidade.
13 A moeda funcional de uma entidade reflecte as transaces,
acontecimentos e condies subjacentes que sejam relevantes para a
mesma. Em conformidade, uma vez determinada, a moeda funcional
no alterada a no ser que ocorra uma alterao nessas transaces,
acontecimentos e condies subjacentes.
14 Se a moeda funcional for a moeda de um economia hperinfla-
cionria, as demonstraes financeiras da entidade no so reexpressas
em conformidade com a presente Norma (vide IAS 29 Relato Fi-
nanceiro em Economias Hiperinflacionrias, em conformidade com o
texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de
Novembro).
Investimento lquido numa unidade operacional estrangeira (pargrafo 15)
15 Uma entidade pode ter um item monetrio que seja recebvel
de ou pagvel a uma unidade operacional estrangeira. Um item cuja
liquidao no esteja planeada nem seja provvel que ocorra num futuro
previsvel faz parte, em substncia, do investimento lquido da entidade
nessa unidade operacional estrangeira, sendo contabilizado em confor-
midade com os pargrafos 31 e 32. Tais itens monetrios podem incluir
contas a receber ou emprstimos de longo prazo. No incluem contas a
receber comerciais nem contas a pagar comerciais.
Itens monetrios (pargrafo 16)
16 A caracterstica essencial de um item monetrio um direito
de receber (ou uma obrigao de entregar) um nmero fixo ou determi-
nvel de unidades monetrias. Os exemplos incluem: penses e outros
benefcios de empregados a serem pagos em numerrio; provises que
devem ser liquidadas em numerrio; e dividendos em numerrio que
sejam reconhecidos como um passivo. Da mesma forma, um contrato
para receber (ou entregar) um nmero varivel dos instrumentos de
capital prprio da entidade ou uma quantidade varivel de activos dos
quais o justo valor a receber (ou a entregar) equivalha a um nmero
fixo ou determinvel de unidades monetrias um item monetrio.
Pelo contrrio, a caracterstica essencial de um item no monetrio
a ausncia de um direito de receber (ou de uma obrigao de entregar)
um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias. Os exemplos
incluem: quantias pr -pagas de bens e servios (por exemplo, a renda
pr -paga); goodwill; activos intangveis; inventrios; activos fixos tan-
gveis; e provises que devam ser liquidadas pela entrega de um activo
no monetrio.
Resumo da abordagem exigida por esta norma (pargrafos 17 a 19)
17 Ao preparar demonstraes financeiras, cada entidade seja
uma entidade autnoma, uma entidade com unidades operacionais estran-
geiras (como uma empresa -me) ou uma unidade operacional estrangeira
(como uma subsidiria ou uma sucursal) determina a sua moeda fun-
cional em conformidade com os pargrafos 9 a 14. A entidade transpe os
itens de moeda estrangeira para a sua moeda funcional e relata os efeitos
dessa transposio de acordo com os pargrafos 20 a 36 e 49.
18 Muitas entidades que relatam compreendem um nmero de
entidades individuais (por exemplo, um grupo composto por uma
empresa -me e uma ou mais subsidirias). Vrios tipos de entidades,
sejam membros de um grupo ou de outro, podem ter investimentos em
associadas ou empreendimentos conjuntos. Tambm podem ter sucursais.
necessrio que os resultados e a posio financeira de cada entidade
individual includa na entidade que relata sejam transpostos para a
moeda na qual a entidade que relata apresenta as suas demonstraes
financeiras. Esta Norma permite que a moeda de apresentao de uma
entidade que relata seja qualquer moeda (ou moedas). Os resultados e a
posio financeira de qualquer entidade individual da entidade que relata
e cuja moeda funcional difira da moeda de apresentao so transpostos
de acordo com os pargrafos 37 a 49.
19 Esta Norma tambm permite que uma entidade autnoma que
prepare demonstraes financeiras de acordo com a NCRF 15 Investi-
mentos em Subsidirias e Consolidao apresente as suas demonstraes
financeiras em qualquer moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao
da entidade diferir da sua moeda funcional, os seus resultados e posio
financeira tambm so transpostos para a moeda de apresentao de
acordo com os pargrafos 37 a 49.
Relato de transaces em moeda estrangeira na moeda funcional
(pargrafos 20 a 36)
20 Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco que
seja denominada ou exija liquidao numa moeda estrangeira, incluindo
transaces que resultem de quando uma entidade:
(a) Compra ou vende bens ou servios cujo preo seja denominado
numa moeda estrangeira;
(b) Pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a pagar
ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou
(c) Por qualquer forma adquire ou aliena activos ou incorre ou liquida
passivos, denominados numa moeda estrangeira.
21 Uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao
quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional
e a moeda estrangeira data da transaco.
22 A data de uma transaco a data na qual a transaco se
qualifica inicialmente para reconhecimento de acordo com as Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro. Por razes prticas, muitas
vezes usada uma taxa que se aproxime da taxa real data da transaco;
por exemplo, pode ser usada uma taxa mdia para uma semana ou um
ms para todas as transaces em cada moeda estrangeira que ocorram
durante esse perodo. Porm, se as taxas de cmbio variarem significa-
tivamente, o uso da taxa mdia de um perodo no apropriado.
Relato em datas de balano subsequentes (pargrafos 23 a 26)
23 data de cada balano:
(a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos
pelo uso da taxa de fecho;
(b) Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de
custo histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso
da taxa de cmbio data da transaco;
(c) Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor
numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de
cmbio que existiam quando os valores foram determinados.
24 A quantia escriturada de um item determinada de acordo
com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro relevantes. Por
exemplo, os activos fixos tangveis podem ser mensurados pelo justo
valor ou pelo custo histrico de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis. Quer a quantia escriturada seja determinada na base do custo
histrico ou na base do justo valor, se a quantia for determinada numa
moeda estrangeira, ela deve ser transposta para a moeda funcional de
acordo com esta Norma.
25 A quantia escriturada de alguns itens determinada pela com-
parao de duas ou mais quantias. Por exemplo, a quantia escriturada de
inventrios a menor do custo e do valor realizvel lquido de acordo
com a NCRF 18 Inventrios. Da mesma forma, de acordo com a
NCRF 12 Imparidade de Activos, a quantia escriturada de um activo
para o qual exista a indicao de imparidade a menor entre a sua quan-
tia escriturada antes de considerar as possveis perdas por imparidade
e a sua quantia recupervel. Quando um tal activo no monetrio e
mensurado numa moeda estrangeira, a quantia escriturada determinada
comparando:
(a) O custo ou quantia escriturada, conforme apropriado, transposto
taxa de cmbio na data em que a quantia foi determinada (i.e. a taxa
data da transaco para um item mensurado em termos de custo his-
trico); e
(b) O valor realizvel lquido ou quantia recupervel, conforme apro-
priado, transposto taxa de cmbio na data em que o valor foi determi-
nado (por exemplo, a taxa de fecho data do balano). O efeito desta
comparao pode ser que uma perda por imparidade seja reconhecida
na moeda funcional, mas no seja reconhecida na moeda estrangeira,
ou vice versa.
26 Quando esto disponveis vrias taxas de cmbio, a taxa usada
aquela pela qual os futuros fluxos de caixa representados pela transaco
ou saldo poderiam ter sido liquidados se esses fluxos de caixa tivessem
ocorrido na data da mensurao. Se a convertibilidade entre duas mo-
edas estiver temporariamente suspensa, a taxa usada a primeira taxa
subsequente pela qual os cmbios podem ser efectuados.
Reconhecimento de diferenas de cmbio (pargrafos 27 a 33)
27 As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens
monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas
diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou
relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhe-
cidas nos resultados do perodo em que ocorram, excepto quanto ao
descrito no pargrafo 31.
28 Quando itens monetrios resultam de uma transaco em moeda
estrangeira e ocorre uma alterao na taxa de cmbio, entre a data da
transaco e a data da liquidao, o resultado uma diferena de cmbio.
Quando a transaco liquidada dentro do mesmo perodo contabilstico
em que ocorreu, toda a diferena de cmbio reconhecida nesse perodo.
Porm, quando a transaco liquidada num perodo contabilstico
subsequente, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at
data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio
durante cada perodo.
29 Quando um ganho ou uma perda num item no monetrio
reconhecido directamente no capital prprio, qualquer diferena de
cmbio includa nesse ganho ou perda deve ser reconhecida directamente
no capital prprio. Quando um ganho ou uma perda com um item no
monetrio reconhecido nos resultados, qualquer diferena de cmbio
includa nesse ganho ou perda deve ser reconhecida nos resultados.
30 Outras Normas exigem que alguns ganhos ou perdas sejam
reconhecidos directamente no capital prprio. Por exemplo, a NCRF
7 Activos Fixos Tangveis exige que alguns ganhos ou perdas resultan-
tes de uma revalorizao de activos fixos tangveis sejam reconhecidos
directamente no capital prprio. Quando um tal activo mensurado
numa moeda estrangeira, o pargrafo 23(c) desta Norma exige que a
quantia revalorizada seja transposta usando a taxa data em que o valor
determinado, resultando numa diferena de cmbio que tambm
reconhecida no capital prprio.
31 As diferenas de cmbio resultantes de um item monetrio que
faa parte do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira
de uma entidade que relata (ver pargrafo 15) devem ser reconhecidas
nos resultados, nas demonstraes financeiras da entidade que relata
ou nas demonstraes financeiras da unidade operacional estrangeira,
conforme apropriado. Nas demonstraes financeiras que incluam a
unidade operacional estrangeira e a entidade que relata (por exemplo, as
demonstraes financeiras consolidadas quando a unidade operacional
estrangeira for uma subsidiria), essas diferenas de cmbio devem ser
reconhecidas inicialmente num componente separado de capital prprio
e reconhecidas nos resultados aquando da alienao do investimento
lquido de acordo com o pargrafo 47.
32 Quando um item monetrio fizer parte do investimento lquido
numa unidade operacional estrangeira de uma entidade que relata e
est denominado na moeda funcional da entidade que relata, surge
uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras individuais
da unidade operacional estrangeira. Da mesma forma, se esse item
estiver denominado na moeda funcional da unidade operacional estran-
geira, surge uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras
separadas da entidade que relata. Essas diferenas de cmbio so
reclassificadas num componente separado de capital prprio nas de-
monstraes financeiras que incluem a unidade operacional estrangeira
e a entidade que relata (i.e. as demonstraes financeiras nas quais a
unidade operacional estrangeira est integral ou proporcionalmente
consolidada, ou contabilizada usando o mtodo da equivalncia patri-
monial). Contudo, um item monetrio que faa parte do investimento
lquido numa unidade operacional estrangeira de uma entidade que
relata pode ser denominado numa moeda diferente da moeda funcional
tanto da entidade que relata como da unidade operacional estrangeira.
As diferenas de cmbio que resultam da transposio do item mone-
trio para as moedas funcionais da entidade que relata e da unidade
operacional estrangeira no so reclassificadas no componente sepa-
rado de capital prprio nas demonstraes financeiras que incluem a
unidade operacional estrangeira e a entidade que relata (i.e. mantm -se
reconhecidas nos resultados).
33 Quando uma entidade mantiver os seus livros e registos numa
moeda diferente da sua moeda funcional, no momento em que a enti-
dade preparar as suas demonstraes financeiras, todas as quantias so
transpostas para a moeda funcional de acordo com os pargrafos 20 a
26. Isto resulta nas mesmas quantias na moeda funcional que teriam
ocorrido se os itens tivessem sido registados inicialmente na moeda
funcional. Por exemplo, os itens monetrios so transpostos para a
moeda funcional usando a taxa de fecho, e os itens no monetrios
que so mensurados numa base do custo histrico so transpostos
usando a taxa de cmbio data da transaco que resultou no seu
reconhecimento.
Alteraes na moeda funcional (pargrafos 34 a 36)
34 Quando ocorrer uma alterao na moeda funcional de uma
entidade, a entidade deve aplicar os procedimentos de transposio
aplicveis nova moeda funcional prospectivamente a partir a data
da alterao.
35 Conforme referido no pargrafo 13, a moeda funcional de uma
entidade reflecte as transaces, acontecimentos e condies subjacen-
tes que sejam relevantes para a entidade. Em conformidade, uma vez
determinada a moeda funcional, ela s pode ser alterada se ocorrer uma
alterao nessas transaces, acontecimentos e condies subjacentes.
Por exemplo, uma alterao na moeda que influencia principalmente
os preos de venda dos bens e servios pode levar a uma alterao na
moeda funcional de uma entidade.
36 O efeito de uma alterao na moeda funcional contabilizado
prospectivamente. Por outras palavras, uma entidade transpe todos os
itens para a nova moeda funcional usando a taxa de cmbio data da
alterao. As quantias transpostas resultantes para itens no monet-
rios so tratadas como o seu custo histrico. As diferenas de cmbio
resultantes da transposio de uma unidade operacional estrangeira
anteriormente classificada no capital prprio de acordo com os par-
grafos 31 e 38(c) no so reconhecidas nos resultados at alienao
da unidade operacional.
Uso de uma moeda de apresentao diferente da moeda funcional
(pargrafos 37 a 48)
Transposio para a moeda de apresentao (pargrafos 37 a 42)
37 Uma entidade pode apresentar as suas demonstraes finan-
ceiras em qualquer moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao
diferir da moeda funcional da entidade, ela transpe os seus resultados e
posio financeira para a moeda de apresentao. Por exemplo, quando
um grupo contiver entidades individuais com diferentes moedas funcio-
nais, os resultados e posio financeira de cada entidade so expressos
numa moeda comum para que seja possvel apresentar demonstraes
financeiras consolidadas.
38 Os resultados e posio financeira de uma entidade cuja moeda
funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria devem
ser transpostos para uma moeda de apresentao diferente usando os
seguintes procedimentos:
(a) Os activos e passivos de cada balano apresentado (i.e. incluindo
comparativos) devem ser transpostos taxa de fecho na data desse
balano;
(b) Os rendimentos e gastos de cada demonstrao dos resultados
(i.e. incluindo comparativos) devem ser transpostos s taxas de cmbio
nas datas das transaces; e
(c) Todas as diferenas de cmbio resultantes devem ser reconhecidas
como um componente separado de capital prprio.
39 Por razes prticas, muitas vezes usada uma taxa que se
aproxime das taxas de cmbio data das transaces, por exemplo,
uma taxa mdia do perodo, para transpor os itens de rendimentos e de
gastos. Porm, se as taxas de cmbio variarem significativamente, o uso
da taxa mdia de um perodo no apropriado.
40 As diferenas de cmbio referidas no pargrafo 38(c) resul-
tam:
(a) Da transposio de rendimentos e gastos s taxas de cmbio nas
datas das transaces e de activos e passivos taxa de fecho. Essas di-
ferenas de cmbio derivam tanto dos itens de rendimentos e de gastos
reconhecidos nos resultados como daqueles reconhecidos directamente
no capital prprio;
(b) Da transposio dos activos lquidos de abertura a uma taxa de
fecho que difira da taxa de fecho anterior.
Estas diferenas de cmbio no so reconhecidas nos resultados
porque as alteraes nas taxas de cmbio tm pouco ou nenhum
efeito sobre os fluxos de caixa presentes e futuros das unidades
operacionais. Quando as diferenas de cmbio se relacionam com
uma unidade operacional estrangeira que esteja consolidada mas
no totalmente detida, as diferenas de cmbio acumuladas resul-
tantes da transposio e atribuveis a interesses minoritrios so
imputadas a, e reconhecidas como parte de, interesses minoritrios
no balano consolidado.
41 Os resultados e posio financeira de uma entidade cuja moeda
funcional seja a moeda de uma economia hiperinflacionria devem
ser transpostos para uma moeda de apresentao diferente usando os
seguintes procedimentos:
(a) Todas as quantias (i.e. activos, passivos, itens de capital prprio,
rendimento e gastos, incluindo comparativos) devem ser transpostas
taxa de fecho na data do balano mais recente, excepto que
(b) Quando as quantias so transpostas para a moeda de uma economia
no hiperinflacionria, as quantias comparativas devem ser aquelas que
tenham sido apresentadas como quantias do ano corrente nas demons-
traes financeiras relevantes do ano anterior (i.e. no ajustadas para
alteraes subsequentes no nvel de preo ou alteraes subsequentes
nas taxas de cmbio).
42 Quando a moeda funcional de uma entidade a moeda de
uma economia hiperinflacionria, a entidade deve reexpressar as suas
demonstraes financeiras (procedendo, para o efeito, de acordo com
a IAS 29 Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias, em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008
da Comisso, de 3 de Novembro) antes de aplicar o mtodo de trans-
posio definido no pargrafo 41, excepto no caso de quantias com-
parativas que sejam transpostas para uma moeda de uma economia
no hiperinflacionria (ver pargrafo 41(b)). Quando a economia
deixar de ser hiperinflacionria e a entidade j no reexpressar as
suas demonstraes financeiras de acordo com o procedimento antes
referido, ela deve usar como custos histricos para a transposio para
a moeda de apresentao as quantias reexpressas ao nvel de preo
data em que a entidade cessou de reexpressar as suas demonstraes
financeiras.
Transposio de uma unidade operacional estrangeira (pargrafos 43 a 46)
43 Os pargrafos 44 a 46, alm dos pargrafos 37 a 42, aplicam -se
quando os resultados e a posio financeira de uma unidade operacional
estrangeira so transpostos para uma moeda de apresentao a fim de
que a unidade operacional estrangeira possa ser includa, nas demons-
traes financeiras da entidade que relata, pela consolidao integral ou
proporcional ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
44 A incorporao dos resultados e da posio financeira de uma
unidade operacional estrangeira com os da entidade que relata segue
os procedimentos normais de consolidao, tais como a eliminao de
saldos intragrupo e de transaces intragrupo de uma subsidiria (ver
NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao e NCRF
Associadas). Contudo, um activo (ou passivo) monetrio intragrupo,
seja de curto ou longo prazo, no pode ser eliminado contra o cor-
respondente passivo (ou activo) intragrupo sem que sejam mostrados
os resultados das flutuaes da moeda nas demonstraes financeiras
consolidadas. Isto resulta do facto de o item monetrio representar um
compromisso para converter uma moeda noutra e expor a entidade
que relata a um ganho ou perda atravs das flutuaes cambiais. Em
conformidade, nas demonstraes financeiras consolidadas da entidade
que relata, tal diferena de cmbio continua a ser reconhecida nos
resultados ou, se derivar das circunstncias descritas no pargrafo
31, classificada como capital prprio at alienao da unidade
operacional estrangeira.
45 Quando as demonstraes financeiras de uma unidade opera-
cional estrangeira se referem a uma data diferente da data da entidade
que relata, a unidade operacional estrangeira prepara muitas vezes
demonstraes adicionais da mesma data que a data das demonstra-
es financeiras da entidade que relata. Quando tal no se verificar, a
NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao permite
o uso de uma data de relato diferente desde que a diferena no seja
superior a trs meses e os ajustamentos sejam feitos para os efeitos
de qualquer transaco significativa ou outros acontecimentos que
ocorram entre as diferentes datas. Em tal caso, os activos e passivos
da unidade operacional estrangeira so transpostos taxa de cmbio na
data do balano da unidade operacional estrangeira. Os ajustamentos
so feitos para alteraes significativas nas taxas de cmbio at
data do balano da entidade que relata de acordo com a NCRF 15. A
mesma abordagem usada na aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial a associadas e empreendimentos conjuntos e na aplicao
da consolidao proporcional a empreendimentos conjuntos de acordo
com a NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e
Investimentos em Associadas.
46 Qualquer goodwill proveniente da aquisio de uma unidade
operacional estrangeira e quaisquer ajustamentos do justo valor nas quan-
tias escrituradas de activos e passivos provenientes da aquisio dessa
unidade operacional estrangeira sero tratados como activos e passivos
da unidade operacional estrangeira. Desse modo, sero expressos na
moeda funcional da unidade operacional estrangeira e sero transpostos
taxa de fecho de acordo com os pargrafos 38 e 41.
Alienao de uma unidade operacional estrangeira (pargrafos 47 e 48)
47 Na alienao de uma unidade operacional estrangeira, a quantia
acumulada das diferenas de cmbio diferidas no componente separado
de capital prprio relativo a essa unidade operacional estrangeira deve
ser reconhecida nos resultados quando o ganho ou a perda resultante da
alienao for reconhecido.
48 Uma entidade pode alienar os seus interesses numa unidade
operacional estrangeira pela venda, pela liquidao, pelo reembolso do
capital por aces ou pelo abandono de parte ou da totalidade dessa enti-
dade. O pagamento de um dividendo faz parte de uma alienao apenas
quando constituir um retorno do investimento, por exemplo, quando
o dividendo pago for originado por lucros anteriores aquisio. No
caso de uma alienao parcial, apenas includa no ganho ou na perda a
parte proporcional da diferena de cmbio acumulada relacionada. Uma
reduo da quantia escriturada de uma unidade operacional estrangeira
no constitui uma alienao parcial. Em conformidade, nenhuma parte
do ganho ou perda cambial diferido reconhecida nos resultados no
momento da reduo.
Efeitos fiscais de todas as diferenas de cmbio (pargrafo 49)
49 Os ganhos e perdas com transaces em moeda estrangeira
e as diferenas de cmbio resultantes da transposio dos resultados
e da posio financeira de uma entidade (incluindo uma unidade
operacional estrangeira) para outra moeda podem ter efeitos fiscais.
A NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento aplica -se a estes efeitos
fiscais.
50 Nos pargrafos 52 e 53 as referncias a moeda funcional
aplicam -se, no caso de um grupo, moeda funcional da empresa -me.
(a) A quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados
excepto as que resultem de instrumentos financeiros mensurados pelo
justo valor atravs dos resultados (vide IAS 39, em conformidade com
o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3
de Novembro);
(b) As diferenas de cmbio lquidas classificadas num componente
separado de capital prprio, e uma reconciliao da quantia de tais
diferenas de cmbio no comeo e no fim do perodo.
52 Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcio-
nal, esse facto deve ser declarado, junto com a divulgao da moeda fun-
cional e a razo para o uso de uma moeda de apresentao diferente.
53 Quando houver uma alterao na moeda funcional tanto da
entidade que relata como de uma unidade operacional estrangeira sig-
nificativa, esse facto e a razo para a alterao na moeda funcional
devem ser divulgados.
Acontecimentos aps a data do balano
Norma Internacional de Contabilidade IAS 10 Acontecimentos aps
a Data do Balano, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
de 3 de Novembro.
o de estabelecer:
(a) Quando uma entidade deve ajustar as suas demonstraes finan-
ceiras quanto a acontecimentos aps a data do balano; e
(b) As divulgaes que uma entidade deve fornecer:
(i) Quanto data em que as demonstraes financeiras foram auto-
rizadas para emisso;
(ii) Quanto a acontecimentos aps a data do balano.
A Norma tambm exige que uma entidade no deve preparar as suas
demonstraes financeiras numa base de continuidade se os acontecimen-
tos aps a data do balano indicarem que o pressuposto da continuidade
no apropriado.
mbito (pargrafo 2)
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e divulgao de
acontecimentos aps a data do balano.
Acontecimentos aps a data do balano: so aqueles acontecimen-
tos, favorveis e desfavorveis, que ocorram entre a data do balano
e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para
emisso, pelo rgo de gesto. Podem ser identificados dois tipos de
acontecimentos:
(a) Aqueles que proporcionem prova de condies que existiam
data do balano (acontecimentos aps a data do balano que do lugar
a ajustamentos); e
(b) Aqueles que sejam indicativos de condies que surgiram aps
a data do balano (acontecimentos aps a data do balano que no do
lugar a ajustamentos).
Incluem -se aqui os acontecimentos que ocorram aps o anncio p-
blico de resultados ou de outra informao financeira seleccionada.
Data de autorizao para emisso das demonstraes financeiras:
a data a partir da qual as demonstraes financeiras aprovadas pelo
rgo de gesto se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou,
se aplicvel, dum conselho de superviso (constitudo unicamente por
no -executivos).
4 O processo de autorizao da emisso de demonstraes fi-
nanceiras variar consoante a natureza, a organizao da entidade e as
exigncias legais a que a mesma est submetida.
Acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos
(pargrafos 5 e 6)
5 Uma entidade deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas
demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data
do balano que do lugar a ajustamentos.
6 Exemplos de acontecimentos ocorridos aps a data do balano
que do lugar a ajustamentos e que exigem que uma entidade ajuste
as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou que
reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos, so:
(a) A resoluo, aps a data do balano, de um caso judicial que con-
firma que a entidade tinha uma obrigao presente data do balano. A
entidade ajusta qualquer proviso anteriormente reconhecida relacionada
com este caso judicial de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes ou reconhece uma nova proviso.
A entidade no pode divulgar meramente um passivo contingente porque
a resoluo proporciona provas adicionais que seriam consideradas de
acordo com da NCRF 21;
(b) A recepo de informao aps a data do balano que indique que
um activo estava em imparidade data do balano, ou que a quantia
da perda por imparidade anteriormente reconhecida para esse activo
necessita de ser ajustada, tal como ocorre, designadamente, nas se-
guintes situaes:
(i) A falncia de um cliente que ocorre aps a data do balano con-
firma, normalmente, que existia uma perda data do balano numa conta
a receber comercial e que a entidade necessita de ajustar a respectiva
quantia escriturada; e
(ii) A venda de inventrios aps a data do balano pode dar evidncia
acerca do valor realizvel lquido data do balano;
(c) A determinao aps a data do balano do custo de activos compra-
dos, ou os proventos de activos vendidos, antes da data do balano;
(d) A determinao aps a data do balano da quantia de participa-
o no lucro ou de pagamentos de bnus, caso a entidade tivesse uma
obrigao presente legal ou construtiva data do balano de fazer tais
pagamentos em consequncia de acontecimentos antes dessa data (ver
supletivamente a NCRF 28 Benefcios dos Empregados);
(e) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as demonstra-
es financeiras esto incorrectas.
Acontecimentos aps a data do balano que no do lugar
a ajustamentos (pargrafos 7 e 8)
7 Uma entidade no deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas
demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data
do balano que no do lugar a ajustamentos.
8 Um exemplo de um acontecimento aps a data do balano que
no d lugar a ajustamentos um declnio no valor de mercado de
investimentos entre a data do balano e a data em que foi autorizada a
emisso das demonstraes financeiras. O declnio no valor de mercado
no se relaciona normalmente com as condies dos investimentos,
data do balano, mas reflecte circunstncias que surgiram posterior-
mente. Portanto, uma entidade no ajusta as quantias reconhecidas nas
suas demonstraes financeiras relativas aos investimentos. De forma
semelhante, a entidade no actualiza as quantias divulgadas relativas
aos investimentos data do balano, embora possa necessitar de dar
divulgaes adicionais de acordo com o pargrafo 16.
Dividendos (pargrafos 9 e 10)
9 Se uma entidade declara dividendos aos detentores de investi-
mentos de capital prprio aps a data do balano, a entidade no deve
reconhecer esses dividendos como um passivo data do balano.
10 Se os dividendos forem declarados (i.e. os dividendos so cor-
rectamente autorizados e no ficam ao critrio da entidade) aps a data
do balano mas antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso, os dividendos no so reconhecidos como passivo data
do balano porque no correspondem aos critrios de uma obrigao
presente definidos na NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes. Tais dividendos so divulgados nas notas s
demonstraes financeiras de acordo com a NCRF 1 Estrutura e
Contedo das Demonstraes Financeiras.
Continuidade (pargrafos 11 a 13)
11 Uma entidade no deve preparar as suas demonstraes finan-
ceiras numa base de continuidade se o rgo de gesto determinar aps a
data do balano que pretende ou liquidar a entidade ou cessar de negociar,
ou que no tenha alternativa realista a no ser fazer isso.
12 A deteriorao nos resultados operacionais e da posio fi-
nanceira aps a data do balano pode indicar a necessidade de consi-
derar se ainda ou no apropriado o pressuposto da continuidade. Se
o pressuposto da continuidade deixar de ser apropriado, o efeito to
profundo que esta Norma exige uma alterao fundamental no regime
contabilstico, em vez de um ajustamento nas quantias reconhecidas no
mbito do regime contabilstico original.
13 A NCRF 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Finan-
ceiras especifica as divulgaes exigidas se:
(a) As demonstraes financeiras no forem preparadas numa base
de continuidade; ou
(b) O rgo de gesto estiver ciente de incertezas materiais relacio-
nadas com acontecimentos ou condies que possam lanar dvida
significativa na capacidade da entidade para prosseguir em continuidade.
Os acontecimentos ou condies que exijam divulgao podem surgir
aps a data do balano.
Data de autorizao para emisso (pargrafos 14 e 15)
14 Uma entidade deve divulgar a data em que as demonstraes
financeiras foram autorizadas para emisso e quem deu essa autorizao.
Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar
as demonstraes financeiras aps esta data, a entidade deve divulgar
esse facto.
15 importante para os utentes saber quando que as demonstra-
es financeiras foram autorizadas para emisso, porque as demonstra-
es financeiras no reflectem acontecimentos aps essa data.
Actualizao da divulgao acerca de condies data do balano
(pargrafos 16 e 17)
16 Se uma entidade receber informao aps a data do balano
acerca de condies que existiam data do balano, ela deve actualizar
as divulgaes que se relacionem com essas condies, luz da nova
informao.
17 Nalguns casos, uma entidade necessita de actualizar as divul-
gaes nas suas demonstraes financeiras para reflectir as informaes
recebidas aps a data do balano, mesmo quando as informaes no
afectam as quantias que a entidade reconhece nas suas demonstraes
financeiras. Um exemplo da necessidade de actualizar divulgaes
quando fica disponvel evidncia aps a data do balano acerca de um
passivo contingente que existia data do balano. Alm de considerar
se deve ou no reconhecer ou alterar uma proviso segundo a NCRF
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, uma
entidade actualiza as suas divulgaes acerca do passivo contingente
luz dessa evidncia.
Acontecimentos aps a data do balano que no do lugar
a ajustamentos (pargrafos 18 e 19)
18 Se os acontecimentos aps a data do balano que no do lugar
a ajustamentos forem materiais, a sua no divulgao poderia influenciar
as decises econmicas dos utentes tomadas com base nas demonstraes
financeiras. Em conformidade uma entidade deve divulgar, para cada
categoria material de acontecimentos aps a data do balano que no
do lugar a ajustamentos, o seguinte:
(a) A natureza do acontecimento; e
(b) Uma estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que
tal estimativa no pode ser feita.
19 Exemplos de acontecimentos aps a data do balano que no
do lugar a ajustamentos e que do lugar a divulgao:
(a) Uma importante concentrao de actividades empresariais aps
a data do balano (a NCRF 14 Concentraes de Actividades Em-
presariais exige divulgaes especficas em tais casos) ou a alienao
de uma importante subsidiria;
(b) Anncio de um plano para descontinuar uma unidade operacio-
nal;
(c) Importantes compras de activos, classificao de activos como
detidos para venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes
Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas, outras
alienaes de activos, ou expropriao de activos importantes pelo
Governo;
(d) A destruio por um incndio de uma importante instalao de
produo;
(e) O anncio ou incio do processo de uma reestruturao impor-
tante;
(f) Importantes transaces de aces ordinrias e de potenciais tran-
saces de aces ordinrias;
(g) Alteraes anormalmente grandes em preos de activos ou taxas
de cmbio;
(h) Alteraes nas taxas fiscais ou leis fiscais decretadas ou anun-
ciadas, que tenham um efeito significativo nos activos e passivos por
impostos correntes e diferidos;
(i) Celebrar compromissos significativos ou passivos contingentes,
por exemplo, pela emisso de garantias significativas; e
(j) Iniciar litgios importantes que provenham unicamente de acon-
tecimentos que ocorreram aps a data do balano.
Impostos sobre o rendimento
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base
a Norma Internacional de Contabilidade IAS 12 Impostos sobre
o Rendimento, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
de 3 de Novembro.
o de prescrever o tratamento contabilstico dos impostos sobre o
rendimento e em especial no que respeita a:
(a) Recuperao futura (liquidao) da quantia escriturada de acti-
vos (passivos) que sejam reconhecidos no balano de uma entidade; e
(b) Transaces e outros acontecimentos do perodo corrente que
sejam reconhecidos nas demonstraes financeiras de uma entidade.
Est inerente no reconhecimento de um activo ou passivo que a
entidade que relata espera recuperar ou liquidar a quantia escriturada
do activo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou liquidao
dessa quantia escriturada fizer com que os pagamentos futuros de im-
postos sejam maiores (menores) do que seriam se tais recuperaes ou
liquidaes no tivessem consequncias fiscais, esta Norma exige que
uma entidade reconhea um passivo por impostos diferidos (activo por
impostos diferidos), com certas excepes limitadas.
Esta Norma exige que uma entidade contabilize as consequncias
fiscais de transaces e de outros acontecimentos da mesma forma que
contabiliza as prprias transaces e outros acontecimentos. Assim,
relativamente, a transaces e outros acontecimentos reconhecidos nos
resultados, qualquer efeito fiscal relacionado tambm reconhecido nos
resultados. No que diz respeito a transaces e outros acontecimentos
reconhecidos directamente no capital prprio, qualquer efeito fiscal
relacionado tambm reconhecido directamente no capital prprio.
Do mesmo modo, o reconhecimento de activos e passivos por impostos
diferidos numa concentrao de actividades empresariais afecta a quantia
de goodwill resultante dessa concentrao de actividades empresariais
ou a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo
valor lquido de activos, passivos e passivos contingentes identificveis
da adquirida do custo da concentrao.
Esta Norma trata tambm do reconhecimento dos activos por impos-
tos diferidos provenientes de perdas fiscais no usadas ou de crditos
fiscais no usados, da apresentao de impostos sobre o rendimento nas
demonstraes financeiras e da divulgao da informao relacionada
com impostos sobre o rendimento.
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de impostos
sobre o rendimento.
3 Para as finalidades desta Norma, consideram -se impostos sobre o
rendimento todos os impostos no pas e impostos estrangeiros que sejam
baseados em lucros tributveis, bem como outros impostos tais como
impostos por reteno (de dividendos), que sejam pagveis por uma
subsidiria, associada ou empreendimento conjunto em distribuies
entidade que relata.
4 Esta Norma no trata dos mtodos de contabilizao dos sub-
sdios do Governo (NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Go-
verno e Divulgao de Apoios do Governo) ou de crditos fiscais ao
investimento. Porm esta Norma trata da contabilizao das diferenas
temporrias que possam surgir de crditos fiscais por tais subsdios ou
investimentos.
Activos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre o
rendimento recuperveis em perodos futuros respeitantes a:
(a) Diferenas temporrias dedutveis;
(b) Reporte de perdas fiscais no utilizadas; e
(c) Reporte de crditos tributveis no utilizados.
Base fiscal de um activo ou de um passivo: a quantia atribuda a
esse activo ou passivo para fins fiscais.
Diferenas temporrias: so diferenas entre a quantia escriturada de
um activo ou de um passivo no balano e a sua base de tributao. As
diferenas temporrias podem ser:
(a) Diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias
de que resultam quantias tributveis na determinao do lucro tributvel
(perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo
ou do passivo seja recuperada ou liquidada; ou
(b) Diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias
de que resultam quantias que so dedutveis na determinao do lucro
tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada
do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada.
Gasto de impostos (rendimento de impostos): a quantia agregada
includa na determinao do resultado lquido do perodo respeitante a
impostos correntes e a impostos diferidos.
Imposto corrente: a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre
o rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel de um
perodo.
Lucro contabilstico: o resultado de um perodo antes da deduo
do gasto de impostos.
Lucro tributvel (perda fiscal): o lucro (ou perda) de um perodo,
determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades
fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o
rendimento.
Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre
o rendimento pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas
temporrias tributveis.
6 O gasto de impostos (rendimento de impostos) compreende o
gasto corrente de impostos (rendimento corrente de impostos) e gasto
de impostos diferidos (rendimentos de impostos diferidos).
Base fiscal (pargrafos 7 a 11)
7 A base fiscal de um activo a quantia que ser dedutvel para
finalidades fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis
que fluiro para uma entidade quando ela recupere a quantia escriturada
do activo. Se esses benefcios econmicos no forem tributveis, a base
fiscal do activo igual sua quantia escriturada.
8 A base fiscal de um passivo a sua quantia escriturada, menos
qualquer quantia que ser dedutvel para finalidades fiscais com res-
peito a esse passivo em perodos futuros. No caso de rditos que sejam
recebidos adiantadamente, a base fiscal do passivo resultante a sua
quantia escriturada, menos qualquer quantia dos rditos que no sero
tributveis em perodos futuros.
9 Alguns itens tm uma base fiscal mas no so reconhecidos como
activos e como passivos no balano. Por exemplo, os custos de pesquisa
so reconhecidos como um gasto na determinao do lucro contabilstico
no perodo em que forem incorridos mas podem no ser permitidos como
uma deduo na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) at um
perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos custos de pesquisa,
que a quantia que as autoridades fiscais permitiro como deduo em
perodos futuros, e a quantia escriturada nula uma diferena temporria
dedutvel que resulta num activo por impostos diferidos.
10 Quando a base fiscal de um activo ou de um passivo no for
imediatamente evidente, de considerar o princpio fundamental em
que esta Norma se baseia: uma entidade deve, com certas excepes
limitadas, reconhecer um passivo (activo) por impostos diferidos quando
a recuperao ou liquidao da quantia escriturada de um activo ou de
um passivo fizer com que os pagamentos futuros de impostos sejam
maiores (menores) do que seriam se tais recuperaes ou liquidaes
no tivessem consequncias tributveis.
11 Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas
temporrias so determinadas pela comparao das quantias escrituradas
de activos e de passivos com a base fiscal apropriada. A base fiscal
determinada por referncia a uma declarao de impostos consolidada
nas jurisdies em que tal demonstrao seja preenchida, ou, noutros
casos, a base fiscal determinada por referncia s declaraes de
impostos de cada entidade no grupo.
Reconhecimento de passivos por impostos correntes e de activos
por impostos correntes (pargrafos 12 a 14)
12 Os impostos correntes para perodos correntes e anteriores
devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como
passivos. Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e ante-
riores exceder a quantia devida para esses perodos, o excesso deve ser
reconhecido como um activo.
13 O benefcio relacionado com uma perda fiscal que possa ser
reportada para recuperar impostos correntes de um perodo anterior deve
ser reconhecido como um activo.
14 Quando uma perda fiscal for usada para recuperar impostos
correntes de um perodo anterior, uma entidade reconhece o benefcio
como um activo do perodo em que a perda fiscal ocorra porque pro-
vvel que o benefcio fluir para a entidade e que o benefcio pode ser
fiavelmente mensurado.
Reconhecimento de passivos por impostos diferidos e de activos
por impostos diferidos (pargrafos 15 a 42)
Diferenas temporrias tributveis (pargrafos 15 a 24)
15 Um passivo por impostos diferidos deve ser reconhecido para
todas as diferenas temporrias tributveis, excepto at ao ponto em que
esse passivo por impostos diferidos resultar de:
(a) O reconhecimento inicial do goodwill, ou:
(b) O reconhecimento inicial de um activo ou passivo numa tran-
saco que:
(i) No seja uma concentrao de actividades empresariais; e
(ii) No afecte, no momento da transaco, nem o lucro contabilstico
nem o lucro tributvel (perda fiscal).
Porm, para as diferenas temporrias associadas com investimentos
em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, deve ser reconhecido um passivo por impostos diferidos de
16 Est inerente no reconhecimento de um activo que a sua quantia
escriturada ser recuperada na forma de benefcios econmicos que fluam
para a entidade nos perodos futuros. Quando a quantia escriturada do
activo exceder a sua base fiscal, a quantia dos benefcios econmicos
tributveis exceder a quantia que ser permitida como deduo para
finalidades de tributao. Esta diferena uma diferena temporria
tributvel e a obrigao de pagar os resultantes impostos sobre o rendi-
mento em perodos futuros um passivo por impostos diferidos. Como a
entidade recupera a quantia escriturada do activo, a diferena temporria
tributvel reverter e a entidade ter lucro tributvel. Isto faz com que
seja provvel que benefcios econmicos fluiro da entidade na forma
de pagamento de impostos. Por isso, esta Norma exige o reconheci-
mento de todos os passivos por impostos diferidos, excepto em certas
circunstncias descritas nos pargrafos 15 e 41.
17 Algumas diferenas temporrias surgem quando os rendimentos
ou gastos sejam includos no lucro contabilstico de um perodo se bem
que sejam includos no lucro tributvel num perodo diferente. Tais
diferenas temporrias so muitas vezes descritas como diferenas
tempestivas.
18 Diferenas temporrias tambm resultam quando:
(a) O custo de uma concentrao de actividades empresariais im-
putado ao reconhecer os activos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos pelos seus justos valores, mas nenhum ajustamento equiva-
lente feito para finalidades fiscais (ver pargrafo 19);
(b) Os activos so revalorizados e nenhum ajustamento equivalente
feito para finalidades fiscais (ver pargrafo 20);
(c) O goodwill resulta numa concentrao de actividades empresariais
(ver pargrafo 21);
(d) A base fiscal de um activo ou passivo no reconhecimento inicial
difere da sua quantia escriturada inicial, por exemplo, quando uma en-
tidade beneficia de subsdios do Governo no tributveis relacionados
com activos (ver pargrafo 24); ou
(e) A quantia escriturada de investimentos em subsidirias, associadas
e interesses em empreendimentos conjuntos torna -se diferente da base
fiscal do investimento ou interesse (ver pargrafos 35 a 42).
Concentraes de actividades empresariais (pargrafo 19)
19 O custo de uma concentrao de actividades empresariais
imputado ao reconhecer os activos identificveis adquiridos e os passi-
vos assumidos pelos seus justos valores data de aquisio. Diferenas
temporrias resultam quando as bases fiscais de activos identificveis
adquiridos e de passivos assumidos no so afectados pela concentrao
de actividades empresariais ou so afectados de forma diferente. Por
exemplo, quando a quantia escriturada de um activo aumentada at
ao justo valor, mas a base fiscal do activo mantm -se pelo custo para
o proprietrio anterior, resulta uma diferena temporria tributvel que
origina um passivo por impostos diferidos. O passivo por impostos
diferidos resultante afecta o goodwill (ver pargrafo 0).
Activos escriturados pelo justo valor (pargrafo 20)
20 As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro permitem que
certos activos sejam assentados pelo justo valor ou sejam revalorizados
(ver, por exemplo, a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, a NCRF
6 Activos Intangveis, a NCRF 27 Instrumentos Financeiros e
a NCRF 11 Propriedades de Investimento). Em Portugal, a revalo-
rizao ou reexpresso de um activo no afecta o lucro tributvel no
perodo da revalorizao ou reexpresso e, consequentemente, a base
fiscal do activo no ajustada. Contudo, a recuperao futura da quantia
escriturada resultar num fluxo tributvel de benefcios econmicos para
a entidade e a quantia que ser dedutvel para finalidades tributrias
diferir da quantia desses benefcios econmicos. A diferena entre a
quantia escriturada de um activo revalorizado e a sua base fiscal uma
diferena temporria e d origem a um passivo ou activo por impostos
diferidos. Isto verdade mesmo se:
(a) A entidade no pretender alienar o activo. Em tais casos, a quantia
escriturada revalorizada do activo ser recuperada pelo uso e isto gerar
rendimento tributvel que excede a depreciao que ser permitida para
finalidades tributveis nos perodos futuros; ou
(b) A tributao sobre os ganhos de capital diferida se os proventos
da alienao do activo forem investidos em activos semelhantes. Em
tais casos, o imposto tornar -se - por fim pagvel pela venda ou pelo
uso de activos semelhantes.
21 O goodwill resultante de uma concentrao de actividades
empresariais mensurado como o excesso do custo da concentrao
acima do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida. As au-
toridades fiscais no permitem redues na quantia escriturada do
goodwill como um gasto dedutvel na determinao do lucro tribu-
tvel. Alm disso, o custo do goodwill muitas vezes no dedutvel
quando uma subsidiria aliena a sua actividade empresarial subjacente.
Consequentemente, o goodwill tem uma base fiscal de zero. Qualquer
diferena entre a quantia escriturada de goodwill e a sua base fiscal de
zero uma diferena temporria tributvel. Contudo, esta Norma no
permite o reconhecimento do passivo por impostos diferidos resultante
porque o goodwill mensurado como residual e o reconhecimento
do passivo por impostos diferidos iria aumentar a quantia escriturada
de goodwill.
22 As redues posteriores num passivo por impostos diferidos que
no seja reconhecido por resultar do reconhecimento inicial do goodwill
tambm so consideradas como resultando do reconhecimento inicial
do goodwill, no sendo portanto reconhecidas.
23 Os passivos por impostos diferidos por diferenas temporrias
tributveis relacionadas com o goodwill so, porm, reconhecidos at
ao ponto em que no resultem do reconhecimento inicial do goodwill.
Reconhecimento inicial de um activo ou passivo (pargrafo 24)
24 Uma diferena temporria pode surgir no reconhecimento ini-
cial de um activo ou passivo, por exemplo, se parte ou todo o custo de
um activo no for dedutvel para finalidades de impostos. O mtodo de
contabilizar tal diferena temporria depende da natureza da transaco
que conduziu ao reconhecimento inicial do activo:
(a) Numa concentrao de actividades empresariais, uma entidade
reconhece qualquer passivo ou activo por impostos diferidos e isso
afecta a quantia do goodwill ou a quantia de qualquer excesso acima do
custo da concentrao do interesse da adquirente no justo valor lquido
dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida
(ver pargrafo 21);
(b) Se a transaco afectar o lucro contabilstico ou o lucro tributvel,
uma entidade reconhecer qualquer passivo ou activo por impostos
diferidos e reconhecer o resultante gasto ou rendimento por impostos
diferidos na demonstrao dos resultados (ver pargrafo 53);
(c) Se a transaco no for uma concentrao de actividades empre-
sariais, e no afectar nem o lucro contabilstico nem o lucro tributvel,
uma entidade, na ausncia da excepo prevista nos pargrafos 15 e 25,
reconheceria o passivo ou activo diferido resultante e ajustaria a quantia
escriturada do activo ou passivo pela mesma quantia. Tais ajustamentos
tornariam as demonstraes financeiras menos transparentes. Por isso,
esta Norma no permite que uma entidade reconhea o passivo ou ac-
tivo por impostos diferidos resultante, quer no reconhecimento inicial
ou subsequentemente. Para alm disso, uma entidade no reconhece
alteraes subsequentes no passivo ou activo por impostos diferidos
no reconhecidos enquanto o activo depreciado.
Diferenas temporrias dedutveis (pargrafos 25 a 30)
25 Um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para
todas as diferenas temporrias dedutveis at ao ponto em que seja
provvel que exista um lucro tributvel relativamente ao qual a dife-
rena temporria dedutvel possa ser usada, a no ser que o activo por
impostos diferidos resulte do reconhecimento inicial de um activo ou
passivo numa transaco que:
(a) No seja uma concentrao de actividades empresariais; e
(b) No momento da transaco, no afecte o lucro contabilstico nem
o lucro tributvel (perda fiscal).
Porm, para diferenas temporrias dedutveis associadas a investi-
mentos em subsidirias, sucursais e associadas e a interesses em em-
preendimentos conjuntos, deve ser reconhecido um activo por impostos
diferidos de acordo com o pargrafo 41.
26 Est inerente no reconhecimento de um passivo que a quantia
escriturada ser liquidada em perodos futuros por meio de um exfluxo
de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos. Quando
os recursos fluam da entidade, parte ou todas as suas quantias podem ser
dedutveis na determinao do lucro tributvel de um perodo mais tardio
do que o perodo em que o passivo seja reconhecido. Em tais casos, uma
diferena temporria existe entre a quantia escriturada do passivo e a sua
base fiscal. Concordantemente, um activo por impostos diferidos surge
com respeito a impostos sobre o rendimento que sero recuperveis em
perodos futuros quando seja permitido que essa parte do passivo seja
uma deduo na determinao do lucro tributvel. Semelhantemente, se
a quantia escriturada de um activo for menor do que a sua base fiscal a
diferena d origem a um activo por impostos diferidos, com respeito a
impostos que sero recuperveis em perodos futuros.
27 A reverso de diferenas temporrias dedutveis resulta em
dedues na determinao de lucros tributveis de perodos futuros. Con-
tudo, os benefcios econmicos na forma de redues nos pagamentos de
impostos fluiro para a entidade somente se ela obtiver lucros tributveis
suficientes contra os quais as dedues possam ser compensadas. Por isso
uma entidade reconhece activos por impostos diferidos somente quando
for provvel que lucros tributveis estaro disponveis contra os quais
as diferenas temporrias dedutveis possam ser utilizadas.
28 provvel que lucro tributvel esteja disponvel e contra o
qual uma diferena temporria dedutvel possa ser utilizada quando
haja diferenas temporrias tributveis suficientes relacionadas com
a mesma autoridade fiscal e com a mesma entidade tributvel que se
esperem inverter:
(a) No mesmo perodo que a reverso esperada da diferena tempo-
rria dedutvel; ou
(b) Nos perodos em que uma perda fiscal proveniente do activo por
impostos diferidos possa ser reportada ou transportada.
Em tais circunstncias, o activo por impostos diferidos reconhe-
cido no perodo em que as diferenas temporrias dedutveis surjam.
29 Quando haja diferenas temporrias tributveis insuficientes
relacionadas com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tribut-
vel, o activo por impostos diferidos reconhecido at ao ponto em que:
(a) Seja provvel que a entidade tenha lucros tributveis suficientes
relacionados com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tribu-
tvel no mesmo perodo em que a reverso das diferenas temporrias
dedutveis (ou nos perodos em que a perda fiscal proveniente do activo
por impostos diferidos possa ser reportada ou transportada). Ao avaliar
se ter ou no lucro tributvel suficiente em perodos futuros, uma
entidade ignora quantias tributveis provenientes de diferenas tempo-
rrias dedutveis que se esperem que se originem em perodos futuros,
porque os activos por impostos diferidos provenientes destas diferenas
temporrias dedutveis exigiro elas prprias lucros tributveis futuros
a fim de serem utilizadas; ou
(b) Estejam disponveis oportunidades de planeamento de impostos
para a entidade, que criar lucro tributvel em perodos apropriados.
30 Quando uma entidade tenha uma histria de prejuzos recentes,
a entidade considera a orientao dos pargrafos 32 e 33.
Perdas fiscais no usadas e crditos por impostos no usados
(pargrafos 31 a 33)
31 Um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para
o reporte de perdas fiscais no usadas e crditos tributveis no usados
at ao ponto em que seja provvel que lucros tributveis futuros estaro
disponveis contra os quais possam ser usados perdas fiscais no usadas
e crditos tributveis no usados.
32 Os critrios para reconhecer activos por impostos diferidos
provenientes do reporte de perdas fiscais e de crditos de impostos no
utilizados so os mesmos que os critrios para o reconhecimento de
activos por impostos diferidos provenientes de diferenas temporrias
dedutveis. Porm, a existncia de perdas fiscais no usadas forte prova
de que podem no estar disponveis lucros tributveis futuros. Por isso,
quando uma entidade tenha uma histria de perdas recentes, a entidade
reconhece um activo por impostos diferidos proveniente de perdas fis-
cais ou de crditos tributveis no utilizados somente at ao ponto que
a entidade tenha suficientes diferenas temporrias tributveis ou que
haja outras provas convincentes de que lucros tributveis suficientes
estaro disponveis contra os quais as perdas fiscais no utilizadas ou
crditos tributveis no utilizados possam ser utilizados pela entidade.
Em tais circunstncias, o pargrafo 75 exige a divulgao da quantia
do activo por impostos diferidos e da natureza da prova que suporta o
seu reconhecimento.
33 Uma entidade considera os critrios seguintes na avaliao da
probabilidade de que o lucro tributvel estar disponvel contra o qual
perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no usados possam
ser utilizados:
(a) Se a entidade tiver diferenas temporrias tributveis relacionadas
com a mesma autoridade fiscal e com a mesma entidade tributvel, de
que resultaro quantias tributveis contra as quais as perdas fiscais no
usadas ou crditos tributveis no usados possam ser utilizados antes
que se extingam;
(b) Se for provvel que a entidade tenha lucros tributveis antes
das perdas fiscais no usadas ou que crditos tributveis no usados
expirem;
(c) Se as perdas fiscais no usadas resultarem de causas identificveis
que provavelmente no se repetiro.
At ao ponto em que no seja provvel que lucros tributveis estejam
disponveis contra os quais as perdas fiscais no usadas ou crditos
tributveis no usados possam ser utilizados, o activo por impostos
diferidos no reconhecido.
Reavaliao de activos por impostos diferidos no reconhecidos
(pargrafo 34)
34 data de cada balano, uma entidade reavalia os activos por
impostos diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece previamente
um activo por impostos diferidos no reconhecido at ao ponto em que se
torne provvel que os lucros tributveis futuros permitiro que o activo
por impostos diferidos seja recuperado. Por exemplo, um melhoramento
nas condies comerciais pode tornar mais provvel que a entidade seja
capaz de gerar suficiente lucro tributvel no futuro para que o activo por
impostos diferidos satisfaa os critrios fixados nos pargrafos 25 ou 31.
Um outro exemplo d -se quando uma entidade reavalia os activos por
impostos diferidos data da concentrao de actividades empresariais
ou subsequentemente (ver pargrafos 62 e 63).
Investimentos em subsidirias, associadas e interesses
em empreendimentos conjuntos (pargrafos 35 a 42)
35 As diferenas temporrias surgem quando a quantia escriturada
de investimentos em subsidirias, associadas ou interesses em empre-
endimentos conjuntos (nomeadamente a parte da empresa -me ou do
investidor nos activos lquidos da subsidiria, associada ou investida,
incluindo a quantia escriturada de goodwill) se torna diferente da base
fiscal (que muitas vezes o custo) do investimento ou interesse. Tais
diferenas podem surgir numa quantidade de circunstncias diferentes,
por exemplo:
(a) A existncia de lucros no distribudos de subsidirias, associadas
e empreendimentos conjuntos;
(b) Alteraes nas taxas de cmbio quando uma empresa -me e a sua
subsidiria esto localizadas em pases diferentes; e
(c) Uma reduo na quantia escriturada de um investimento numa
associada para a sua quantia recupervel.
Nas demonstraes financeiras consolidadas, a diferena temporria
pode ser diferente da diferena temporria associada com esse inves-
timento nas demonstraes financeiras individuais da empresa -me
se a empresa -me escriturar o investimento nas suas demonstraes
financeiras individuais pelo custo ou a quantia revalorizada.
36 Uma entidade deve reconhecer um passivo por impostos di-
feridos para todas as diferenas temporrias tributveis associadas aos
investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em
empreendimentos conjuntos, excepto at ao ponto em que as seguintes
condies sejam ambas satisfeitas:
(a) Que a empresa -me, o investidor ou o empreendedor seja capaz
de controlar a tempestividade da reverso da diferena temporria; e
(b) Que seja provvel que a diferena temporria no se reverter
no futuro previsvel.
37 Dado a empresa -me controlar a poltica de dividendos da sua
subsidiria, capaz tambm de controlar a tempestividade da reverso
de diferenas temporrias associadas com esse investimento (incluindo
as diferenas temporrias provenientes no s de lucros no distribudos
mas tambm de quaisquer diferenas de transposio de moeda estran-
geira). Para alm disso, muitas vezes seria impraticvel determinar a
quantia de impostos sobre rendimento que devam ser pagos quando as
diferenas temporrias se revertam. Por isso, quando a empresa -me
tenha determinado que esses lucros no sero distribudos no futuro pre-
visvel a empresa -me no reconhece um passivo por impostos diferidos.
As mesmas consideraes aplicam -se a investimentos em sucursais.
38 Os activos e passivos no monetrios de uma entidade so
mensurados na sua moeda funcional (ver NCRF 23 Os Efeitos de
Alteraes em Taxas de Cmbio). Se os lucros tributveis e as perdas
fiscais (e, consequentemente, a base fiscal dos seus activos e passivos
no monetrios) forem determinados numa moeda diferente, as alteraes
na taxa de cmbio originam diferenas temporrias que resultam num
passivo ou (dependendo do pargrafo 25) activo por impostos diferidos
reconhecido. O imposto diferido resultante debitado ou creditado nos
resultados (ver pargrafo 52).
39 Um investidor numa associada no controla essa entidade e
geralmente no est numa posio para determinar a sua poltica de
dividendos. Por isso, na ausncia de um acordo exigindo que os lucros
da associada no sero distribudos no futuro previsvel, um investidor
reconhece um passivo por impostos diferidos provenientes de diferenas
temporrias tributveis associadas ao investimento na associada. Em
alguns casos, um investidor pode no ser capaz de determinar a quantia
de impostos que sero pagos se ele recuperar o custo do seu investimento
na associada mas pode determinar que igualar ou exceder uma quantia
mnima. Em tais casos, o passivo por impostos diferidos mensurado
por essa quantia.
40 O acordo entre as partes de um empreendimento conjunto trata
geralmente da partilha dos lucros e identifica se as decises em tais
assuntos exigem ou no o consentimento de todos os empreendedores
ou de uma maioria especificada dos mesmos. Quando o empreendedor
puder controlar a partilha dos lucros e seja provvel que os lucros no
sero distribudos no futuro previsvel, no reconhecido um passivo
por impostos diferidos.
41 Uma entidade deve reconhecer um activo por impostos diferidos
para todas as diferenas temporrias dedutveis provenientes de inves-
timentos em subsidirias, associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, at ao ponto em que, e somente at ao ponto em que, seja
provvel que:
(a) A diferena temporria reverter no futuro previsvel; e
(b) Estar disponvel o lucro tributvel contra o qual a diferena
temporria possa ser utilizada.
42 Ao decidir se um activo por impostos diferidos reconhecido
para diferenas temporrias dedutveis associadas aos seus investimen-
tos em subsidirias, associadas e seus interesses em empreendimentos
conjuntos, uma entidade considera a orientao estabelecida nos par-
grafos 28 a 30.
43 Os activos (passivos) por impostos correntes dos perodos
correntes e anteriores devem ser mensurados pela quantia que se espera
que seja paga (recuperada de) s autoridades fiscais, usando as taxas
fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano.
44 Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser mensu-
rados pelas taxas fiscais que se espera que sejam de aplicar no perodo
quando seja realizado o activo ou seja liquidado o passivo, com base
nas taxas fiscais (e leis fiscais) que estejam aprovadas data do balano.
45 A mensurao de passivos por impostos diferidos e de activos
por impostos diferidos deve reflectir as consequncias fiscais que se se-
guem derivadas da maneira pela qual a entidade espera, data do balano,
recuperar ou liquidar a quantia escriturada dos seus activos e passivos.
46 Em alguns casos, a maneira pela qual uma entidade recupera
(liquida) a quantia escriturada de um activo (passivo) pode afectar a
base fiscal do activo (passivo). Em tais casos, uma entidade mensura
os passivos por impostos diferidos e activos por impostos diferidos
usando a base fiscal que seja consistente com a maneira esperada de
recuperao ou liquidao.
47 Activos e passivos por impostos diferidos no devem ser des-
contados.
48 A determinao fivel de activos e passivos por impostos di-
feridos numa base descontada exige calendarizao pormenorizada da
tempestividade da reverso de cada diferena temporria. Em muitos
casos tal calendarizao impraticvel ou altamente complexa. Por
isso, inapropriado exigir desconto de activos e passivos diferidos.
Permitir, mas no exigir o desconto, resultaria em activos e passivos
por impostos diferidos que no seriam comparveis entre entidades.
Por isso, esta Norma no exige nem permite o desconto de activos e
passivos por impostos diferidos.
49 As diferenas temporrias so determinadas por referncia
quantia escriturada de um activo ou um passivo. Isto aplica -se mesmo
quando essa quantia escriturada seja ela prpria determinada numa base
descontada, como por exemplo no caso de obrigaes de benefcios de
reforma (ver a NCRF 28 Benefcios de Empregados).
50 A quantia escriturada de um activo por impostos diferidos deve
ser revista data de cada balano. Uma entidade deve reduzir a quantia
escriturada de um activo por impostos diferidos at ao ponto em que
deixe de ser provvel que lucros tributveis suficientes estaro dispo-
nveis para permitir que o benefcio de parte ou todo desse activo por
impostos diferidos seja utilizado. Qualquer reduo deve ser revertida
at ao ponto que se torne provvel que lucros tributveis suficientes
estaro disponveis.
Reconhecimento de imposto corrente diferido (pargrafos 51 a 64)
51 A contabilizao dos efeitos de impostos correntes e diferidos
de uma transaco ou de outro acontecimento consistente com a con-
tabilizao da transaco ou do prprio acontecimento. Os pargrafos 52
a 64 implementam este princpio.
Demonstrao dos resultados (pargrafos 52 a 54)
52 Os impostos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como
um rendimento ou como um gasto e includos no resultado lquido do
perodo, excepto at ao ponto em que o imposto provenha de:
(a) Uma transaco ou acontecimento que seja reconhecido, no mesmo
ou num diferente perodo, directamente no capital prprio (ver par-
grafos 55 a 59); ou
(b) Uma concentrao de actividades empresariais (ver pargrafos 61 a 64).
53 A maior parte dos passivos por impostos diferidos e de activos
por impostos diferidos surge quando os rendimentos ou gastos sejam in-
cludos no lucro contabilstico num perodo, se bem que sejam includos
no lucro tributvel (perda fiscal) noutro perodo diferente. O imposto
diferido resultante reconhecido na demonstrao dos resultados.
54 A quantia escriturada dos activos e passivos por impostos di-
feridos pode alterar -se mesmo se no houver alterao na quantia das
diferenas temporrias relacionadas. Isto pode resultar, por exemplo, de:
(a) Uma alterao nas taxas de tributao ou leis fiscais;
(b) Uma reavaliao da recuperabilidade de activos por impostos
diferidos; ou
(c) Uma alterao da maneira esperada de recuperao de um ac-
tivo.
O imposto diferido resultante reconhecido na demonstrao dos re-
sultados, excepto at ao ponto que ele se relacione com itens previamente
debitadas ou creditadas ao capital prprio (ver pargrafo 57).
Itens creditados ou debitados directamente ao capital prprio
(pargrafos 55 a 60)
55 O imposto corrente ou imposto diferido deve ser debitado ou
creditado directamente ao capital prprio se o imposto se relacionar com
itens que sejam creditados ou debitados, no mesmo ou num diferente
perodo, directamente ao capital prprio.
56 As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro exigem ou
permitem que certos itens sejam creditadas ou debitadas directamente
ao capital prprio. So exemplos de tais itens:
(a) Uma alterao na quantia escriturada proveniente da revalorizao
do activo fixo tangvel (ver a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis);
(b) Um ajustamento no saldo de abertura de resultados transitados
resultantes ou de uma alterao na poltica contabilstica aplicada re-
trospectivamente ou da correco de um erro (ver NCRF 4 Polticas
Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros);
(c) As diferenas de cmbio resultantes da transposio das demons-
traes financeiras de uma unidade operacional estrangeira (ver NCRF
23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio);
57 Em circunstncias excepcionais pode ser difcil determinar a
quantia de impostos correntes e diferidos que se relacione com itens
creditados ou debitados ao capital prprio. Isto pode ser o caso, por
exemplo, quando:
(a) Uma alterao na taxa do imposto ou noutras regras de impostos
que afecte um activo ou passivo por impostos diferidos relacionado
(no todo ou em parte) com um item que esteja previamente debitado
ou creditado ao capital prprio; ou
(b) Uma entidade determine que um activo por impostos diferidos deva
ser reconhecido, ou deixe de ser reconhecido por inteiro, e o activo por
impostos diferidos se relacione (no todo ou em parte) com um item que
tenha sido anteriormente debitado ou creditado ao capital prprio.
Em tais casos, o imposto corrente e diferido relacionado com itens que
sejam creditados ou debitados ao capital prprio baseado numa imputa-
o pro rata razovel do imposto corrente e diferido da entidade, ou outro
mtodo que atinja uma imputao mais apropriada nas circunstncias.
58 A NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, no especifica se uma
entidade deve transferir ano a ano o excedente (reserva) de revaloriza-
o para resultados transitados uma quantia igual diferena entre a
depreciao ou amortizao de um activo revalorizado e a depreciao
ou amortizao baseada no custo desse activo. Se uma entidade fizer tal
transferncia, a quantia transferida lquida de qualquer imposto diferido
relacionado. Consideraes semelhantes aplicam -se a transferncias
feitas pela alienao de um item de activo fixo tangvel.
59 Quando um activo for revalorizado para finalidades de tribu-
tao e essa revalorizao estiver relacionada com uma revalorizao
contabilstica de um perodo anterior, ou com uma que se espera que
seja levada a efeito num perodo futuro, os efeitos fiscais de quer a re-
valorizao do activo quer do ajustamento da base fiscal so creditados
ou debitados ao capital prprio nos perodos em que ocorram.
60 Quando uma entidade pagar dividendos aos seus accionistas,
pode ser -lhe exigido que pague uma parcela dos dividendos s autorida-
des fiscais em nome dos accionistas (reteno de imposto). Tal quantia
paga ou a pagar s autoridades fiscais debitada ao capital prprio como
parte dos dividendos.
Impostos diferidos provenientes de uma concentrao de actividades
empresariais (pargrafos 61 a 64)
61 Tal como explicado no pargrafo 19, podem surgir diferenas
temporrias numa concentrao de actividades empresariais. De acordo
com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, uma
entidade reconhece quaisquer activos por impostos diferidos resultante
(at ao ponto em que satisfazem os critrios de reconhecimento do pa-
rgrafo 25) ou passivos por impostos diferidos como activos e passivos
identificveis data da aquisio. Consequentemente, esses activos e
passivos por impostos diferidos afectam o goodwill ou a quantia de
qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos
activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida
acima do custo da concentrao. Contudo, de acordo com o pargrafo
15(a), uma entidade no reconhece passivos por impostos diferidos
resultantes do reconhecimento inicial do goodwill.
62 Como resultado de uma concentrao de actividades empre-
sariais, uma adquirente pode considerar a probabilidade de recuperar o
seu prprio activo por impostos diferidos que no tenha sido reconhe-
cido antes da concentrao de actividades empresariais. Por exemplo,
a adquirente pode ser capaz de usar o benefcio das suas perdas fiscais
no usadas face ao futuro lucro tributvel da adquirida. Nesses casos, a
adquirente reconhece um activo por impostos diferidos, mas no o inclui
como parte da contabilizao da concentrao de actividades empresa-
riais, e portanto no o tem em considerao ao determinar o goodwill ou
a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor
lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida acima do custo da concentrao.
63 Se o potencial benefcio de transportar as perdas fiscais no
rendimento da adquirida ou de outros activos por impostos diferidos
no satisfizer os critrios da NCRF 14 Concentrao de Actividades
Empresariais relativamente ao reconhecimento separado quando se
contabilizar inicialmente uma concentrao de actividades empresa-
riais, mas for posteriormente realizado, a adquirente deve reconhecer
o rendimento por impostos diferidos resultante nos resultados. Alm
disso, uma adquirente deve:
(a) reduzir a quantia escriturada de goodwill quantia que teria sido
reconhecida se o activo por impostos diferidos tivesse sido reconhecido
como um activo identificvel a partir da data de aquisio; e
(b) reconhecer a reduo na quantia escriturada do goodwill como
um gasto.
64 Contudo, este procedimento no deve resultar na criao de um
excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do
custo da concentrao, nem deve aumentar a quantia anteriormente
reconhecida para um tal excesso.
Apresentao (pargrafos 65 a 71)
Compensao (pargrafos 65 a 69)
65 Uma entidade deve compensar activos por impostos correntes
e passivos por impostos correntes nas suas demonstraes financeiras
se, e somente se, a entidade:
(a) Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias
reconhecidas; e
(b) Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar
simultaneamente o passivo.
66 Se bem que os activos e passivos por impostos correntes sejam
reconhecidos e mensurados separadamente eles so compensados no
balano e sujeitos a critrios semelhantes aos estabelecidos para os
instrumentos financeiros na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Uma
entidade ter normalmente um direito legalmente executvel para com-
pensar um activo por impostos correntes contra um passivo por impostos
correntes quando eles se relacionem com impostos sobre o rendimento
lanados pela mesma autoridade fiscal e esta autoridade permita que a
entidade faa ou receba um nico pagamento lquido.
67 Em demonstraes financeiras consolidadas, um activo por
impostos correntes de uma entidade de um grupo compensado contra
um passivo por impostos correntes de uma outra entidade de um grupo
se, e somente se, a dita entidade tiver um direito legalmente executvel
de fazer ou receber tal pagamento lquido ou recuperar o activo e liquidar
o passivo simultaneamente.
68 Uma entidade deve compensar os activos por impostos diferidos
e passivos por impostos diferidos se, e somente se:
(a) A entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar ac-
tivos por impostos correntes contra passivos por impostos correntes; e
(b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos
diferidos se relacionarem com impostos sobre o rendimento lana-
dos pela mesma autoridade fiscal sobre a mesma entidade tributvel.
69 Para evitar a necessidade de escalonamento detalhado da tem-
pestividade da reverso de cada diferena temporria, esta Norma exige
que uma entidade compense um activo por impostos diferidos contra
um passivo por impostos diferidos da mesma entidade tributvel se,
e somente se, eles se relacionam com impostos sobre o rendimento
lanados pela mesma autoridade fiscal e a entidade tiver um direito
legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes
contra passivos por impostos correntes.
Gasto de impostos (pargrafos 70 e 71)
Gasto (rendimento) de imposto relacionado com resultados
de actividades ordinrias (pargrafo 70)
70 O gasto (rendimento) de impostos relacionado com o resultado
de actividades ordinrias deve ser apresentado na face da demonstrao
dos resultados.
Diferenas de cmbio em passivos ou activos por impostos
estrangeiros diferidos (pargrafo 71)
71 A NCRF 23 Os Efeitos de Alteraes nas Taxas de Cm-
bio, exige que certas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como
rendimentos ou gastos mas no especificam onde tais diferenas devem
ser apresentadas na demonstrao dos resultados. Concordantemente,
quando diferenas de cmbio de passivos ou de activos por impostos
estrangeiros diferidos sejam reconhecidos na demonstrao dos resulta-
dos, tais diferenas podem ser classificadas como gastos (rendimentos)
por impostos diferidos se essa apresentao for considerada como a mais
til para os utentes das demonstraes financeiras.
71 Os principais componentes de gasto (rendimento) de impostos
devem ser divulgados separadamente.
72 Os componentes de gasto (rendimento) de impostos devem
incluir:
(a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
(b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos
correntes de perodos anteriores;
(c) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada
com a origem e reverso de diferenas temporrias;
(d) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacio-
nada com alteraes nas taxas de tributao ou com o lanamento de
novos impostos;
(e) A quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no
reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena
temporria de um perodo anterior que seja usada para reduzir gasto de
impostos correntes;
(f) A quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida
anteriormente, de crdito por impostos ou de diferenas temporrias
de um perodo anterior que seja usada para reduzir gastos de impostos
diferidos;
(g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou
reverso de uma diminuio anterior, de um activo por impostos diferidos
de acordo com o pargrafo 0; e
(h) A quantia do gasto (rendimento) de imposto relativa s alteraes
nas polticas contabilsticas e nos erros que esto includas nos resultados
de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas Contabilsticas e Erros porque no podem ser contabilizadas
retrospectivamente.
74 O que se segue deve ser tambm divulgado separadamente:
(a) O imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens que
sejam debitados ou creditados ao capital prprio;
(b) Uma explicao do relacionamento entre gasto (rendimento) de
impostos e lucro contabilstico em uma ou em ambas das seguintes
formas:
(i) Uma reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e
o produto de lucro contabilstico multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto
aplicvel(eis) divulgando tambm a base pela qual a taxa(s) de imposto
aplicvel(eis) (so) calculada(s); ou
(ii) Uma reconciliao numrica entre a taxa mdia efectiva de imposto
e a taxa de imposto aplicvel, divulgando tambm a base pela qual
calculada a taxa de imposto aplicvel;
(c) Uma explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel
comparada com o perodo contabilstico anterior;
(d) A quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas tempo-
rrias dedutveis, perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no
usados relativamente aos quais nenhum activo por impostos diferidos
seja reconhecido no balano;
(e) A quantia agregada de diferenas temporrias associadas com
investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em
empreendimentos conjuntos, relativamente s quais passivos por impos-
tos diferidos no tenham sido reconhecidos (ver pargrafo 0);
(f) Com respeito a cada tipo de diferena temporria e com respeito
a cada tipo de perdas por impostos no usadas e crditos por impostos
no usados:
(i) A quantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos
no balano para cada perodo apresentado;
(ii) A quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reco-
nhecidos na demonstrao dos resultados, se isto no for evidente das
alteraes das quantias reconhecidas no balano;
(g) Com respeito a operaes descontinuadas, o gasto de impostos
relacionado com:
(i) O ganho ou perda da descontinuao; e
(ii) O resultado das actividades ordinrias da operao descontinuada
do perodo, juntamente com as quantias correspondentes de cada perodo
anterior apresentado; e
(iii) A quantia consequente do imposto de rendimento dos dividendos
da entidade que foram propostos ou declarados antes das demonstraes
financeiras serem autorizadas para emisso, mas que no so reconhe-
cidos como passivo nas demonstraes financeiras
75 Uma entidade deve divulgar a quantia de um activo por impostos
diferidos e a natureza das provas que suportam o seu reconhecimento,
quando:
(a) A utilizao do activo por impostos diferidos seja dependente de
lucros tributveis futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso
de diferenas temporrias tributveis existentes; e
(b) A entidade tenha sofrido um prejuzo quer no perodo corrente
quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com que se relaciona o
activo por impostos diferidos.
76 Uma entidade deve divulgar a natureza das potenciais conse-
quncias do imposto de rendimento que resultariam do pagamento de
dividendos aos seus accionistas. Alm disso, a entidade deve divulgar
as quantias das potenciais consequncias do imposto de rendimento
praticamente determinveis e se existem ou no quaisquer potenciais
consequncias no imposto de rendimento no praticamente determi-
nveis.
77 As divulgaes exigidas pelo pargrafo 0 faz com que os uten-
tes das demonstraes financeiras compreendam se o relacionamento
entre os gasto (rendimento) de impostos e o lucro contabilstico no
usual e compreendam os factores significativos que podem afectar esse
relacionamento no futuro. O relacionamento entre gasto (rendimento) de
impostos e lucro contabilstico pode ser afectado por factores tais como
rdito que seja isento de tributao, gastos que no sejam dedutveis na
determinao do lucro tributvel (perda fiscal), o efeito de perdas fiscais
e o efeito de taxas de tributao estrangeiras.
78 Ao explicar o relacionamento entre gasto (rendimento) de im-
postos e lucro contabilstico, uma entidade usa uma taxa de tributao
aplicvel que proporcione a informao mais significativa aos utentes das
suas demonstraes financeiras. Muitas vezes, a taxa mais significativa
a taxa domstica interna de impostos do pas em que a entidade est
domiciliada, agregando a taxa aplicada de impostos nacionais com as
taxas aplicadas de quaisquer impostos locais que sejam calculados num
nvel substancialmente semelhante de lucro tributvel (perda fiscal).
Porm, para uma entidade que opere em vrias jurisdies, pode ser
mais significativo agregar reconciliaes separadas preparadas em que
se use a taxa interna em cada jurisdio individual.
79 A taxa efectiva mdia o gasto (rendimento) de impostos
dividido pelo lucro contabilstico.
80 Seria muitas vezes impraticvel calcular a quantia de passivos
no reconhecidos por impostos diferidos provenientes de investimentos
em subsidirias, associadas e interesses em empreendimentos conjun-
tos (ver pargrafo 36). Por isso, esta Norma exige que uma entidade
divulgue a quantia agregada das subjacentes diferenas temporrias mas
no exige divulgao dos passivos por impostos diferidos. Contudo,
quando praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar as quantias
no reconhecidas de passivos por impostos diferidos porque os utentes
das demonstraes financeiras podem achar til tal informao.
81 O pargrafo 76 exige que uma entidade divulgue a natureza das
potenciais consequncias do imposto sobre o rendimento que resultariam
do pagamento de dividendos aos seus accionistas. Uma entidade divulga
as caractersticas importantes dos sistemas do imposto de rendimento
e os factores que afectaro a quantia das potenciais consequncias dos
dividendos no imposto sobre rendimento.
82 No seria algumas vezes praticvel calcular a quantia total das
potenciais consequncias do imposto sobre o rendimento que resultariam
do pagamento de dividendos a accionistas. Pode ser o caso, por exemplo,
em que uma entidade tenha um grande nmero de subsidirias estran-
geiras. Contudo, mesmo em tais circunstncias, podem ser facilmente
determinveis algumas parcelas da quantia total. Por exemplo, num
grupo consolidado, uma empresa -me e algumas das suas subsidirias
podem ter pago impostos sobre o rendimento a uma taxa mais alta sobre
os lucros no distribudos e estar ciente da quantia que seria restituda
no pagamento de dividendos futuros aos accionistas a partir dos lucros
retidos consolidados. Neste caso, divulgada a quantia restituvel. Se
aplicvel, a entidade divulga tambm que existem potenciais consequn-
cias do imposto sobre o rendimento no praticamente determinveis. Nas
demonstraes financeiras individuais da empresa -me, se existirem, a
divulgao das potenciais consequncias do imposto sobre o rendimento
relaciona -se com os resultados transitados da empresa -me.
83 A uma entidade que se exija que proporcione as divulgaes do
pargrafo 76 pode tambm ser -lhe pedido que proporcione divulgaes
relacionadas com diferenas temporrias associadas a investimentos em
subsidirias, sucursais e associadas ou interesses em empreendimentos
conjuntos. Em tais casos, considera isto ao determinar a informao a
ser divulgada de acordo com o pargrafo 76. Por exemplo, pode ser
exigido a uma entidade que divulgue a quantia agregada de diferenas
temporrias associada a investimentos em subsidirias relativamente
aos quais no foram reconhecidos quaisquer passivos por impostos
diferidos (ver pargrafo 74 (e)). Se for impraticvel calcular as quantias
de passivos por impostos diferidos no reconhecidos (ver pargrafo 80)
podem existir quantias de potenciais consequncias do imposto sobre o
rendimento de dividendos no determinveis praticamente relacionados
com estas subsidirias.
84 Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ac-
tivos contingentes relacionados com impostos de acordo com a NCRF
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. Podem
surgir passivos contingentes e activos contingentes a partir, por exem-
plo, de desentendimentos no resolvidos com as autoridades fiscais.
Semelhantemente, quando alteraes nas taxas de impostos ou de leis
fiscais sejam decretadas ou anunciadas aps a data do balano, uma
entidade divulgar quaisquer efeitos significativos dessas alteraes nos
seus activos e passivos por impostos correntes e diferidos (ver a NCRF
24 Acontecimentos Aps e Data do Balano).
Matrias ambientais
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro adopta a Reco-
mendao da Comisso Europeia de 30 de Maio de 2001 respeitante
ao reconhecimento, mensurao e divulgao de matrias ambientais
nas contas anuais e no relatrio de gesto das sociedades, publicada no
Jornal Oficial das Comunidades Europeias de 13 de Junho de 2001.
de 3 de Novembro.
o de prescrever os critrios para o reconhecimento, mensurao e
divulgao relativos aos dispndios de carcter ambiental, aos passivos
e riscos ambientais e aos activos com eles relacionados resultantes
de transaces e acontecimentos que afectem, ou sejam susceptveis
de afectar, a posio financeira e os resultados da entidade relatada.
2 Esta Norma identifica tambm o tipo de informao ambiental
que apropriado divulgar, relativamente atitude da entidade face s
matrias ambientais e ao comportamento ambiental da entidade, na
medida em que possam ter consequncias para a sua posio financeira.
3 Esta Norma deve ser aplicada s informaes a prestar nas de-
monstraes financeiras e no relatrio de gesto das entidades no que diz
respeito a matrias ambientais, devendo os critrios de reconhecimento
e mensurao ser aplicados de forma consistente a todas as entidades
que sejam objecto de consolidao.
4 Contudo, esta Norma no se aplica a relatrios com fins espe-
cficos, como por exemplo os relatrios ambientais, excepto quando se
considere adequado articular as demonstraes financeiras e os relatrios
de gesto com os relatrios ambientais separados com vista a assegurar
a coerncia das informaes neles contidas.
Definies de carcter genrico (pargrafo 5)
Acontecimento que cria obrigaes: um acontecimento que cria uma
obrigao legal ou construtiva, que faa com que uma entidade no tenha
nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimen-
tos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia
ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob o controlo da entidade.
Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de
satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos
que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
Custos com a alienao: so custos incrementais directamente atribu-
veis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de
uma entidade em que:
(a) Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de po-
lticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente es-
pecfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao legal: uma obrigao que deriva de:
(a) Um contrato (por termos explcitos ou implcitos);
(b) Legislao; ou
(c) Outras obrigaes de lei.
Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acon-
tecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo
de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos.
(b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
fiabilidade
recupervel.
Preo de venda lquido: a quantia a obter da venda de um activo
numa transaco entre partes conhecedoras e interessadas, independentes
entre si, menos os custos com a alienao.
Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no
balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada
e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o preo de venda
lquido de um activo e o seu valor de uso.
Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de
gesto e que altera materialmente ou:
(a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou
(b) A maneira como o negcio conduzido
Definies de carcter especfico (pargrafos 6 a 11)
6 O termo ambiente refere -se ao meio fsico natural, incluindo o
ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis como
por exemplo os combustveis fsseis e os minerais.
7 Os dispndios de carcter ambiental incluem os custos das me-
didas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades,
para evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental decorrentes
das suas actividades. Estes custos incluem, entre outros, a eliminao de
resduos ou as iniciativas destinadas a evitar a sua formao, a proteco
dos solos e das guas superficiais e subterrneas, a preservao do ar
puro e das condies climticas, a reduo do rudo e a proteco da
bioSdiversidade e da paisagem.
Incluem -se igualmente no conceito de dispndios de carcter ambien-
tal os custos adicionais identificveis cujo objectivo principal consista
em evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental.
8 Caso no seja possvel separar a quantia dos custos adicionais
de carcter ambiental relativamente a outros custos nos quais possam
estar integrados, pode fazer -se uma estimativa para a sua mensurao, na
condio de a quantia obtida satisfazer o requisito de ter como objectivo
principal a preveno, a reduo ou a reparao de danos ambientais.
9 Os custos incorridos susceptveis de produzir efeitos benficos
para o ambiente, mas cujo objectivo principal consista em dar resposta a
outras necessidades, como por exemplo um aumento da rendibilidade, a
sanidade e a segurana nos locais de trabalho, a segurana na utilizao
dos produtos da entidade ou a eficincia produtiva, devem ser excludos
do conceito de dispndios de carcter ambiental.
10 Os dispndios incorridos em consequncia de multas ou outras
penalidades, pelo no cumprimento da regulamentao ambiental, bem
como as indemnizaes a terceiros em consequncia de perdas ou danos
provocados por poluio ambiental no passado, so tambm excludos
do conceito de dispndios de carcter ambiental, embora sujeitos a
divulgao conforme estabelecido na alnea k) do pargrafo 49 desta
Norma. Apesar de se relacionarem com os efeitos das actividades da
entidade sobre o ambiente, estes dispndios no evitam, reduzem ou
reparam danos ambientais.
11 O Servio Estatstico da Unio Europeia (Eurostat) elaborou
uma srie de definies pormenorizadas de dispndios por domnio
ambiental, que esto includas nos documentos de aplicao do Regu-
lamento (CE, Euratom) n. 58/97 do Conselho, relativo s estatsticas
estruturais das entidades. Essas definies, conforme Apndice, que
esto sujeitas a uma actualizao peridica, constituem a base para os
requisitos em matria de informaes estatsticas sobre os dispndios de
proteco ambiental na Unio Europeia. Recomenda -se que as entidades,
ao utilizar a definio especfica estabelecida nos pargrafos 7 a 9 tenham
em conta estas definies pormenorizadas, para as divulgaes sobre
os dispndios de carcter ambiental previstas nos pargrafos 47 a 49,
na medida em que sejam coerentes com os critrios de reconhecimento
e mensurao estabelecidos nos pargrafos 12 a 46.
Reconhecimento de passivos de carcter ambiental (pargrafos 12 a 22)
12 Reconhece -se um passivo de carcter ambiental quando seja
provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos
resulte da liquidao de uma obrigao presente de carcter ambiental,
que tenha surgido em consequncia de acontecimentos passados e se
a quantia pela qual se far essa liquidao puder ser mensurada de
forma fivel.
A natureza desta obrigao deve ser claramente definida e pode ser
de dois tipos:
(a) Legal ou contratual, se a entidade tiver uma obrigao legal ou
contratual de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais; ou
(b) Construtiva, se resultar da prpria actuao da entidade, quando
esta se tiver comprometido a evitar, reduzir ou reparar danos ambientais
e no puder deixar de o fazer em virtude de, em consequncia de decla-
raes pblicas sobre a sua estratgia ou as suas intenes, ou de um
padro de comportamento por ela estabelecido no passado, a entidade
tiver dado a entender a terceiros que aceita a responsabilidade de evitar,
reduzir ou reparar danos ambientais.
13 As prticas passadas ou correntes do sector apenas podem dar
origem a uma obrigao construtiva para a entidade na medida em que
o rgo de gesto no possa deixar de agir, ou seja, apenas ocorrer
quando a entidade tiver aceite a responsabilidade de evitar, reduzir ou
reparar danos ambientais atravs de uma declarao especfica publicada
ou atravs de um padro de comportamento estabelecido no passado.
14 Os danos ambientais que possam relacionar -se com a enti-
dade, ou que possam ter sido por ela causados, mas relativamente aos
quais no exista qualquer obrigao legal, contratual ou construtiva
de reparao, no podem ser qualificados como passivos de carcter
ambiental nas demonstraes financeiras da entidade, de acordo com
os pargrafos 12 e 13. Este facto no prejudica a aplicao dos critrios
estabelecidos nos pargrafos 17 e 18 relativos a passivos contingentes
de carcter ambiental.
15 Reconhece -se um passivo de carcter ambiental quando possa
ser efectuada uma estimativa fivel dos custos decorrentes da obrigao
subjacente. Caso exista, data do balano, uma obrigao cuja natureza
esteja claramente definida e seja susceptvel de originar uma sada de
recursos incorporando benefcios econmicos, mas de quantia ou data
incerta, deve reconhecer -se uma proviso, desde que possa fazer -se uma
estimativa fivel da quantia dessa obrigao. Incertezas quanto data ou
quantia podem estar associadas, por exemplo, evoluo das tecnolo-
gias de depurao e extenso e natureza da depurao exigida.
16 Nos casos, raros, em que no seja possvel uma estimativa fivel
dos custos, no dever reconhecer -se esse passivo. Dever considerar -se
que existe um passivo contingente, tal como referido no pargrafo 17.
Passivos contingentes de carcter ambiental (pargrafos 17 e 18)
17 Os passivos contingentes no devem ser reconhecidos no ba-
lano. Se existir uma possibilidade, menos que provvel, de que um
dano ambiental deva ser reparado no futuro, mas essa obrigao esteja
ainda dependente da ocorrncia de um acontecimento incerto, deve
divulgar -se um passivo contingente no Anexo.
18 Se for remota a possibilidade da entidade ter de incorrer num
dispndio de carcter ambiental ou se tal dispndio no for materialmente
relevante, no necessrio divulgar qualquer passivo contingente.
Compensao de passivos e reembolsos esperados (pargrafos 19 a 22)
19 Caso a entidade preveja que alguns ou todos os dispndios
relacionados com um passivo de carcter ambiental sejam reembolsveis
por uma outra parte, esse reembolso apenas ser reconhecido quando
seja virtualmente certo que ser recebido caso a entidade liquide tal
obrigao.
20 Um reembolso esperado de um terceiro no dever ser com-
pensado com um passivo de carcter ambiental. Dever ser evidenciado
separadamente como um activo no balano, por uma quantia que no
exceda a quantia da correspondente proviso. Apenas poder ser utili-
zado como compensao de um passivo de carcter ambiental quando
existir um direito legal a essa compensao e a entidade tiver a inteno
de o usar.
Quando com base nestas disposies for apropriado efectuar tal com-
pensao deve divulgar -se no Anexo a quantia total do passivo, bem
como a do reembolso esperado.
21 Os proventos esperados da alienao de activos, ainda que rela-
cionados com matrias de natureza ambiental, no devero ser utilizados
para compensar passivos de carcter ambiental, nem tidos em conside-
rao ao calcular uma proviso, mesmo que essa alienao esperada
esteja intimamente ligada ao acontecimento que d origem proviso.
22 Normalmente a entidade responsvel pela totalidade do pas-
sivo de carcter ambiental. Caso contrrio, apenas a parte imputvel
entidade dever ser inscrita como passivo de carcter ambiental.
Reconhecimento dos dispndios de carcter ambiental (pargrafos 23 e 24)
23 Os dispndios de carcter ambiental devem ser reconhecidos
como gastos no perodo em que so incorridos, a menos que satisfaam
os critrios necessrios para serem reconhecidos como um activo, esta-
belecidos no pargrafo 25.
24 Os dispndios de carcter ambiental relacionados com danos
que ocorreram num exerccio anterior no podem qualificar -se como
ajustamentos de exerccios anteriores mas devem pelo contrrio ser
registados como gastos no exerccio corrente.
Capitalizao dos dispndios de carcter ambiental (pargrafos 25 a 31)
25 Os dispndios de carcter ambiental podem ser capitalizados
caso tenham sido incorridos para evitar ou reduzir danos futuros ou para
preservar recursos, proporcionem benefcios econmicos no futuro e
satisfaam as condies para reconhecimento como activo.
26 Os dispndios de carcter ambiental incorridos para evitar
ou reduzir danos futuros, ou para preservar recursos, apenas podem
ser qualificados para reconhecimento como activos, se se destinarem
a servir de maneira durvel a actividade da entidade e se, alm disso,
estiver satisfeita uma das seguintes condies:
(a) Os custos relacionarem -se com benefcios econmicos que se
espera venham a fluir para a entidade e que permitam prolongar a vida,
aumentar a capacidade ou melhorar a segurana ou eficincia de outros
activos detidos pela entidade (para alm do seu nvel de eficincia de-
terminado originalmente); ou
(b) Os custos permitirem reduzir ou evitar uma contaminao am-
biental susceptvel de ocorrer em resultado das futuras actividades da
entidade.
27 Se os critrios que permitem o reconhecimento como activo,
estabelecidos nos pargrafos 25 e 26, no estiverem satisfeitos, os dispn-
dios de carcter ambiental devem ser registados como gastos do perodo,
quando incorridos. Se esses critrios forem satisfeitos, os dispndios de
carcter ambiental devem ser capitalizados e amortizados no perodo
corrente e durante um perodo futuro apropriado, ou seja, de forma
sistemtica ao longo da sua vida econmica til esperada.
28 Os dispndios de carcter ambiental no devem ser capitali-
zados, mas sim, imputados a resultados caso no proporcionem bene-
fcios econmicos futuros. Esta situao ocorre quando os dispndios
de carcter ambiental respeitarem a actividades passadas ou correntes e
ao restauro das condies ambientais no estado em que se encontravam
antes da contaminao (por exemplo, tratamento de resduos, custos
de depurao relacionados com actividades operacionais, reparao de
danos verificados em exerccios anteriores, dispndios ambientais de
natureza administrativa ou auditorias ambientais).
29 Certos elementos, tais como instalaes fabris e maquinaria,
podem ser adquiridos por razes ambientais, como por exemplo insta-
laes tcnicas de controlo ou preveno da poluio adquiridas para
dar cumprimento s leis ou regulamentos ambientais. Caso satisfaam
os critrios necessrios ao reconhecimento como activo, estabelecidos
nos pargrafos 25 e 26, devem ser capitalizados.
30 Existem certos casos em que do prprio dispndio de carcter
ambiental no resultam quaisquer benefcios econmicos futuros espe-
rados, mas sim, benefcios futuros provenientes de outro activo que
utilizado na actividade operacional da entidade. Quando o dispndio de
carcter ambiental que seja reconhecido como activo, se relaciona com
outro activo existente, deve ser considerado como parte integrante desse
activo, no devendo ser reconhecido separadamente.
31 Podem existir direitos ou outros elementos de natureza seme-
lhante adquiridos por motivos associados ao impacto das actividades da
entidade sobre o ambiente (por exemplo, patentes, licenas, autorizao
de poluio e direitos de emisso). Se tiverem sido adquiridos a ttulo
oneroso, e, alm disso, satisfizerem os critrios necessrios ao seu re-
conhecimento como activo, tal como estabelecido nos pargrafos 25 e
26, devem ser capitalizados e amortizados sistematicamente ao longo
das suas vidas econmicas teis esperadas. Caso no satisfaam esses
critrios, devem ser imputados a resultados.
Imparidade de activos (pargrafos 32 a 34)
32 Certos desenvolvimentos ou factores de natureza ambiental
como por exemplo o caso de contaminao de um local, podem dar
origem a imparidade de activos j existentes. Deve ser efectuado um
ajustamento (perda por imparidade) caso a quantia recupervel pelo
uso do activo se tenha tornado inferior sua quantia escriturada. Essa
situao deve ser considerada como permanente.
A quantia desse ajustamento dever ser imputada a resultados do
perodo.
As provises para passivos e encargos, tal como definidas no par-
grafo 15, no podem ser utilizadas para compensar o valor dos activos.
33 Caso, nos termos do estabelecido no pargrafo 30, os dispndios
de carcter ambiental sejam reconhecidos como parte integrante de um
outro activo, esse activo conjunto dever, em cada data de referncia do
balano, ser submetido ao teste de recuperabilidade e, quando apropriado,
reduzido sua quantia recupervel.
34 Caso a quantia escriturada de um activo j inclua perda de
benefcios econmicos por razes de carcter ambiental, os dispndios
subsequentes necessrios para restabelecer os benefcios econmicos
futuros ao seu padro original de eficincia podero ser capitalizados,
na medida em que a quantia escriturada resultante no exceda a quantia
recupervel do activo.
Mensurao dos passivos ambientais (pargrafos 35 a 46)
35 Um passivo ambiental reconhecido quando puder ser feita
uma estimativa fivel dos dispndios para liquidar a obrigao.
36 A quantia desse passivo deve ser a melhor estimativa do dis-
pndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano,
com base na situao existente e tendo em conta a evoluo futura da
tcnica e da legislao, na medida em que seja provvel a sua ocorrncia.
37 Deve ser feita uma estimativa da quantia total do passivo,
independentemente da data em que a actividade cesse ou da data em
que esse passivo deva ser liquidado.
38 Ao estimar a quantia de um passivo ambiental, devem aplicar -se
as regras a seguir indicadas:
(a) Se a mensurao de um passivo implicar a possibilidade de dife-
rentes quantias, dever ser considerada a melhor estimativa, nos termos
do pargrafo 36;
(b) Nos casos, extremamente raros, em que no possvel determinar
a melhor estimativa do passivo com fiabilidade suficiente, esse passivo
deve ser considerado como um passivo contingente, devendo por con-
seguinte ser divulgado no Anexo, bem como as razes pelas quais no
possa ser feita uma estimativa fivel.
39 Para se mensurar a quantia de um passivo ambiental h que ter
ainda em considerao o seguinte:
(a) Dispndios incrementais directos do esforo de reparao;
(b) Remuneraes e prestaes pagas aos trabalhadores, que se espera
venham a dedicar uma parte significativa do seu tempo de trabalho
directamente ao processo de restaurao;
(c) Obrigaes de controlo aps reparao dos danos; e
(d) Progresso tecnolgico na medida em que seja provvel que as
autoridades pblicas recomendem a utilizao de novas tecnologias.
Provises para restauro de locais contaminados e desmantelamento
(pargrafos 40 a 41)
40 Os dispndios relacionados com o restauro de locais, remoo
dos desperdcios acumulados, paragem ou remoo de activos, em que
a entidade seja obrigada a incorrer, devero ser reconhecidos de acordo
com os critrios estabelecidos nos pargrafos 12 a 16. Caso sejam
satisfeitos esses critrios, a obrigao de incorrer em dispndios no
futuro dever ser contabilizada como um passivo de carcter ambiental.
41 Nos termos do estabelecido no pargrafo 37, esse passivo am-
biental associado ao restauro de locais, remoo ou ao encerramento
de instalaes, dever ser reconhecido na data em que tiver incio a
actividade da entidade e, consequentemente, surgir a obrigao. O reco-
nhecimento desse passivo no dever ser retardado at ao momento do
termo da actividade ou do encerramento do local. Caso seja reconhecido
este passivo, o dispndio estimado includo como parte do custo do
activo relacionado que deve ser desmantelado e removido. Este dispndio
capitalizado ento amortizado como parte da quantia deprecivel do
activo relacionado. Caso surjam danos suplementares no decurso das
operaes, a obrigao de a entidade os reparar surge no momento em
que esses danos ambientais ocorrem.
Desconto dos passivos ambientais de longo prazo (pargrafos 42 a 46)
42 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, os
passivos ambientais que no sejam liquidados num futuro prximo so
mensurados pelo seu valor presente.
43 Os dispndios que se espera sejam incorridos devero basear-
-se num plano de depurao e ou reparao dos danos causados pela
contaminao, especfico para o local em causa. As quantias e o ca-
lendrio dos pagamentos a efectuar devero basear -se em informaes
objectivas e verificveis.
44 Os fluxos de caixa estimados e no descontados devero consis-
tir nas quantias que se espera pagar nas diferentes datas de vencimento
(incluindo estimativas da inflao) e devero ser calculados utilizando os
pressupostos explcitos decorrentes do plano de depurao e ou do plano
de reparao, de tal forma que qualquer pessoa conhecedora possa rever
esses clculos e concili -los com os fluxos de caixa esperados.
45 A aplicao do mtodo do valor presente deve ser efectuada
de forma consistente. Todos os activos relacionados com a recuperao
de uma parte ou da totalidade de um passivo mensurado com base no
mtodo do desconto, devero tambm ser descontados. Alm disso,
se os passivos forem mensurados com recurso ao desconto, a quantia
recupervel dos activos dever tambm ser mensurada com base em
fluxos de caixa descontados.
46 A mensurao pelo valor presente exige a determinao de
uma taxa de desconto tal como estabelecida na NCRF 21, bem como
informaes sobre os factores que podem afectar a data e a quantia dos
fluxos de caixa esperados. Alm disso, a quantia do passivo dever
ser revista anualmente e ajustada em funo de qualquer alterao dos
pressupostos.
47 As matrias ambientais devem ser objecto de divulgao na
medida em que sejam materialmente relevantes para avaliao do de-
sempenho ou da posio financeira da entidade.
Divulgaes no relatrio de gesto (pargrafo 48)
48 Quando, em conformidade com o disposto no artigo 66. do
Cdigo das Sociedades Comerciais, certas matrias ambientais forem
relevantes para o desempenho e posio financeira da entidade ou para o
seu desenvolvimento, o relatrio de gesto incluir uma descrio dessas
matrias, bem como da resposta da entidade s mesmas matrias. Essas
informaes devem incluir uma anlise objectiva da evoluo e situao
das actividades da entidade, na medida em que sejam susceptveis de
serem directamente afectadas por matrias ambientais. Para esse efeito
sero de efectuar as seguintes divulgaes:
(a) A poltica e os programas que tenham sido adoptados pela entidade
relativamente s medidas de proteco ambiental, especialmente no
que diz respeito preveno da poluio. importante que os utentes
do relatrio de gesto possam verificar em que medida a proteco
ambiental parte integrante das polticas e actividades da entidade. Se
for caso disso, pode incluir -se uma referncia adopo do sistema de
proteco do ambiente, bem como obrigao de respeitar um deter-
minado conjunto de normas ou certificaes associadas;
(b) A extenso em que tenham sido implementadas ou estejam em
curso de implementao medidas de proteco ambiental, em virtude
da legislao actual ou para antecipar uma futura alterao legislativa,
j proposta;
(c) As melhorias efectuadas em reas -chave da proteco ambiental.
Esta informao especialmente til na medida em que pormenorize, de
forma objectiva e transparente, o desempenho da entidade relativamente
a um determinado objectivo quantificado (por exemplo, emisses nos
cinco anos precedentes) e as razes pelas quais se verificam eventual-
mente desvios significativos;
(d) Sempre que adequado e relevante, tendo em conta a natureza e a
dimenso das actividades da entidade e os tipos de problemas ambien-
tais associados a essa actividade, informaes sobre o seu desempenho
ambiental, tais como, consumo de energia, consumo de matrias -primas,
consumo de gua, emisses, remoo de resduos.
Estas informaes podero ser fornecidas atravs de indicadores
de eco -eficincia e, quando relevante, discriminadas por segmento de
negcio. especialmente importante fornecer dados quantitativos, em
termos absolutos, para as emisses e para o consumo de energia, gua
e matrias, no perodo de referncia, em conjunto com dados compa-
rativos respeitantes ao perodo de referncia anterior. Estes nmeros
devero ser expressos, de preferncia, em unidades fsicas e no em
termos monetrios; no entanto, para uma melhor compreenso do seu
significado relativo e da sua evoluo, os nmeros em termos monetrios
podem ser relacionados com as quantias evidenciadas no balano ou na
demonstrao dos resultados;
(e) Se a entidade emitir um relatrio ambiental separado, que contenha
informaes mais pormenorizadas ou informao ambiental adicional
quantitativa ou qualitativa, deve ser feita uma referncia a esse relatrio.
Se esse relatrio ambiental contiver as informaes mencionadas na
alnea d), pode tambm fazer -se uma descrio resumida desse relatrio
e indicar -se que podem ser consultadas outras informaes relevantes
no relatrio ambiental. As informaes prestadas no relatrio ambiental
separado devero ser consistentes com quaisquer informaes conexas
publicadas no relatrio de gesto e nas demonstraes financeiras da
entidade. Se o relatrio ambiental tiver sido sujeito a um processo de
verificao externa, tal facto deve tambm ser mencionado no relatrio
de gesto. importante informar os utentes do relatrio de gesto sobre
se o relatrio ambiental contm ou no informao objectiva, verificvel
externamente.
O mbito e a delimitao da entidade relatada devem ser, preferen-
cialmente, os mesmos no relatrio de gesto e no relatrio ambiental
separado. Caso contrrio, o mbito e a delimitao devem ser claramente
explicitadas no relatrio ambiental, por forma a que possa identificar-
-se em que medida correspondem entidade que elabora o relatrio de
gesto. Alm disso, a data e perodo de referncia do relatrio ambiental
separado devem tambm, de preferncia, coincidir com os do relatrio
de gesto.
Divulgaes no anexo (pargrafo 49)
49 No Anexo, sob a epgrafe Informaes sobre matrias am-
bientais, deve ser divulgado o seguinte:
(a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos
mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita
a matrias ambientais;
(b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental,
recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies asso-
ciadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies,
caso sejam semelhantes.
Deve tambm divulgar -se o tratamento contabilstico adoptado;
(c) Informaes sobre as provises de carcter ambiental;
(d) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que
estejam includos em cada uma das rubricas do balano;
(e) Para cada passivo de carcter ambiental materialmente relevante,
descrio da respectiva natureza e indicao do calendrio e das condi-
es da sua liquidao. Explicao dos danos e das leis ou regulamentos
que exigem a sua reparao e as medidas de restauro ou preveno
adoptadas ou propostas. Se a natureza e as condies subjacentes s
diferentes rubricas forem suficientemente semelhantes, estas informa-
es podem ser divulgadas de forma agregada. Caso as quantias sejam
estimadas com base num intervalo, uma descrio da forma como se
chegou estimativa, com indicao de quaisquer alteraes esperadas
na legislao ou na tecnologia existente, que estejam reflectidas nas
quantias indicadas;
(f) Quando utilizado o mtodo do valor presente, deve tambm ser
divulgada a quantia no descontada desse passivo, bem como a taxa de
desconto utilizada;
(g) Passivos contingentes de carcter ambiental, incluindo informaes
descritivas com pormenor suficiente para que a natureza do seu carcter
contingente seja entendida.
Se as incertezas na mensurao forem de tal modo significativas que
tornem impossvel estimar a quantia de um passivo de carcter ambiental,
deve referir -se esse facto, juntamente com as razes que o explicam e
sempre que possvel, com o intervalo de resultados possveis;
(h) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas du-
rante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada
com fiabilidade.
Sempre que aplicvel, deve tambm divulgar -se qual a parte dessa
quantia que diz respeito a dispndios destinados remoo de agentes
poluidores aps a sua criao e qual a parte que representa o dispndio
adicional de adaptao das instalaes e ou do processo produtivo com
vista a provocar menos poluio (ou seja, que se relaciona com tecno-
logias ou prticas de preveno da poluio).
Na medida em que seja possvel e relevante, apropriado apresentar
uma discriminao dos dispndios capitalizados por domnio ambiental,
tal como referido no pargrafo 11 e no Apndice;
(i) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resul-
tados e base em que tais quantias foram calculadas.
Se relevante, deve ser apresentada uma subdiviso dos elementos que
a entidade identificou como dispndios de carcter ambiental, de forma
adequada natureza e dimenso das actividades da entidade e aos tipos
de problemas ambientais relevantes para a mesma.
Na medida em que seja possvel e relevante, apropriado apresentar
uma discriminao dos dispndios por domnio ambiental, tal como
referido no pargrafo 11 e no Apndice;
(j) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e
outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais
e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas
ou danos causados por uma poluio ambiental passada.
Embora estes dispndios estejam ligados ao impacto da actividade
da entidade sobre o ambiente, no tm por objecto prevenir, reduzir
ou reparar danos causados ao ambiente, pelo que apropriado a sua
divulgao separada dos dispndios de carcter ambiental;
(k) Dispndios de carcter ambiental extraordinrios imputados a
resultados.
Apndice direitos de emisso de gases com efeito de estufa
contabilizao das licenas de emisso
1 O presente apndice, que no faz parte da Norma, visa aclarar a
forma de contabilizao das operaes relativas aos Direitos de Emisso
de Gases com Efeito de Estufa, por parte de um participante de um plano
que seja operacional. Consequentemente, as indicaes constantes neste
apndice no se aplicam aos critrios de reconhecimento, mensurao
e divulgao a adoptar por corretores ou empresas intermedirias a
quem no tenham sido atribudas licenas de emisso de gases com
efeito de estufa.
2 Face legislao sobre os direitos de emisso de gases com efeito
de estufa so atribudas s entidades licenas de emisso de gases com
efeito de estufa, sob determinados requisitos.
3 A questo que se coloca como reconhecer, mensurar e divulgar
as operaes relativas aos direitos de emisso de gases com efeito de
estufa por parte de um participante de um plano que seja operacional.
4 A matria em causa transversal presente norma e s NCRF
6 Activos Intangveis, NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do
Governo e Divulgao de Apoios do Governo e NCRF 21 Provises,
Passivos Contingentes e Activos Contingentes). Assim:
5 Uma entidade deve reconhecer como activo intangvel as licenas
de emisso de gases com efeito de estufa, quer tenham sido atribudas
gratuitamente, quer tenham sido adquiridas no mercado.
6 Em contrapartida do reconhecimento das licenas atribudas
gratuitamente ser reconhecido um subsdio.
7 A emisso de gases com efeito de estufa deve ser reconhecida
como gasto.
8 Em contrapartida do reconhecimento da emisso de gases com
efeito estufa deve ser reconhecida a respectiva amortizao do activo
intangvel.
9 As emisses de gases com efeito de estufa acima das licen-
as detidas devem ser reconhecidas como uma responsabilidade nos
termos da NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos
Contingentes.
10 No reconhecimento inicial, as licenas de emisso de gases com
efeito de estufa, quer atribudas a ttulo gratuito, quer adquiridas a ttulo
oneroso, devem ser mensuradas ao justo valor, que se presume coincidir
com o custo de aquisio quando adquiridas a ttulo oneroso, tal como
preconizado no pargrafo 44 da NCRF 6 Activos Intangveis e no
pargrafo 21 da NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo
e Divulgao de Apoios do Governo.
11 A emisso de gases com efeito de estufa deve ser mensurada ao
custo das licenas detidas, segundo a frmula de custeio FIFO. No caso
de a entidade emitir gases com efeito de estufa sem ser detentora das
respectivas licenas, a mensurao deve ser feita pela melhor estimativa
de preo para a sua obteno.
12 Atendendo especificidade da emisso de gases com efeito de
estufa, as divulgaes a efectuar no mbito das obrigaes genricas
implcitas nas NCRF 6, 21, 22 e 26 devem ser compiladas em nota
prpria do Anexo, conforme segue:
(a) Emisso de gases com efeito de estufa, em toneladas de dixido
de carbono equivalente, e respectiva valorizao:
(i) Referente ao perodo n -1 e
(ii) Referente ao perodo n;
(b) Licenas de emisso de gases com efeito de estufa, em toneladas
de dixido de carbono e respectivas quantias:
(i) Referentes ao perodo n -1:
atribudas
adquiridas
alienadas
insuficincia/excedente;
(ii) Referentes ao perodo n:
atribudas
adquiridas
alienadas
insuficincia/excedente;
(c) Penalizaes relacionadas com a emisso de gases com efeito
de estufa:
(i) Suportadas no perodo n -1 e
(ii) Suportadas no perodo n.
ANEXO
Exemplo ilustrativo
A1. A entidade supervisora atribuiu licenas de emisso de gases com
efeito de estufa entidade A, a ttulo gratuito. Estas licenas permitem
que a entidade A emita 100 toneladas de CO
2
e cada tonelada est a ser
transaccionada no mercado a 1 unidade monetria (u.m.).
A2. Estas licenas devem ser reconhecidas como activo intangvel
por contrapartida de subsdios pelo respectivo justo valor:
Dbito: Activos intangveis Licenas de emisso 100 u.m.
Crdito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doa-
es 100 u.m.
A3. A entidade A, admite que no exerccio, possa vir a emitir um
maior volume de CO
2
, pelo que decidiu adquirir no mercado novas
licenas de emisso, correspondentes a 90 toneladas de CO
2
,

pelo preo
de

2 u.m. por tonelada:
Crdito: Depsitos ordem 180 u.m.
A4. Durante o exerccio, a sociedade emitiu 160 T de CO
2
a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO
2
:
Dbito: Gastos de depreciao e de amortizao Activos intang-
veis Licenas de emisso 220 u.m
Crdito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas
de emisso 220 u.m.
(FIFO: 100 T 1 u.m. + 60 T 2 u.m.)
b) Pela imputao do subsdio:
Dbito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doa-
es 100 u.m.
Crdito: Outros rendimentos e ganhos imputao de subsdios para
investimentos licenas de emisso 100 u.m.
A5. Ainda durante o exerccio, a sociedade alienou licenas corres-
pondentes a 30 T de CO
2
, que admitia no ter necessidade de utilizar,
ao preo unitrio de 2,5 u.m.:
Dbito: Depsitos ordem 75 u.m.
Crdito: Activos intangveis Licenas de emisso 60 u.m.
Outros rendimentos e ganhos rendimentos e ganhos em investi-
mentos no financeiros alienaes 15 u.m.
A6. Abate das licenas (comprovao) junto da entidade supervisora:
Dbito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas
de emisso 220 u.m.
A7. Se, ao invs de ter emitido 160 T de CO2, a entidade tivesse
emitido 220 T de CO
2
,

no pressuposto de no ter existido a venda re-
ferida em A5, os registos correspondentes a A4 e A6 passariam a ser
os seguintes:
a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO
2
, cor-
respondentes a licenas detidas:
Dbito: Gastos de depreciao e de amortizao Activos intang-
veis Licenas de emisso 280 u.m
Crdito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas
de emisso 280 u.m.
(100 T 1 u.m. + 90 T 2 u.m.)
b) Pela imputao do subsdio:
Dbito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doa-
es 100 u.m.
Crdito: Outros rendimentos e ganhos imputao de subsdios para
investimentos licenas de emisso 100 u.m.
c) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO
2
, cor-
respondentes a licenas ainda no detidas, cuja melhor estimativa de
preo para a sua obteno de 3,5 u.m./ T:
Dbito: Provises do exerccio Licenas de emisso 105 u.m
Crdito: Provises Licenas de emisso 105 u.m.
d) Pelo reconhecimento da coima por emisso de CO
2
a descoberto
cuja melhor estimativa de 25 u.m.:
Dbito: Provises do exerccio Penalizaes por falta de licenas
de emisso 25 u.m
Crdito: Provises Penalizaes por falta de Licenas de emis-
so 25 u.m.
A8. No exerccio seguinte a entidade adquiriu as licenas de emisso
de gases com efeito de estufa em falta, ao preo de 4 u.m./T, tendo
entregue todas as licenas inerentes s suas emisses entidade su-
pervisora.
a) Pela aquisio:
Crdito: Depsitos ordem 120 u.m.
b) Abate das licenas (comprovao) junto da entidade supervisora
Dbito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas
de emisso 280 u.m.
Provises Licenas de emisso 105 u.m.
Outros gastos e perdas Insuficincia de estimativa da provi-
so 15 u.m.
Instrumentos financeiros
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base as
Normas Internacionais de Contabilidade IAS 32 Instrumentos Finan-
ceiros: Apresentao, IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconheci-
mento e Mensurao e IFRS 7 Instrumentos Financeiros Divul-
gao de Informaes, adoptadas pelo texto original do Regulamento
de 3 de Novembro.
1 O objectivo desta Norma o de prescrever o tratamento conta-
bilstico dos instrumentos financeiros e respectivos requisitos de apre-
sentao e divulgao.
2 Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento, mensurao e
divulgao de instrumentos financeiros. Uma entidade pode no aplicar
esta Norma se optar por aplicar integralmente a IAS 32 Instrumentos
Financeiros: Apresentao, a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Re-
conhecimento e Mensurao e a IFRS 7 Instrumentos Financeiros:
Divulgao de Informaes.
3 Esta Norma aplica -se a todos os instrumentos financeiros com
excepo de:
(a) Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos;
(b) Direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a
empregados;
(c) Direitos no mbito de um contrato de seguro a no ser que o con-
trato de seguro resulte numa perda para qualquer das partes em resultado
dos termos contratuais que se relacionem com:
(i) Alteraes no risco segurado;
(ii) Alteraes na taxa de cmbio;
(iii) Entrada em incumprimento de uma das partes;
(d) Locaes, a no ser que a locao resulte numa perda para o
locador ou locatrio como resultado dos termos do contrato que se
relacionem com:
(i) Alteraes no preo do bem locado;
(ii) Alteraes na taxa de cmbio;
(iii) Entrada em incumprimento de uma das contrapartes.
4 Muitos dos contratos para comprar ou vender itens no financei-
ros tais como mercadorias (commodity), outros inventrios, proprieda-
des ou equipamentos so excludos da presente norma porque no so
instrumentos financeiros. Porm, alguns contratos so substancialmente
idnticos a instrumentos financeiros na medida em que (i) possam ser
liquidados pela entrega de instrumentos financeiros ao invs de activos
no financeiros ou (ii) contenham termos no relacionados com compra
ou venda de itens no financeiros no mbito da actividade normal da
entidade. Assim, esta norma deve ser aplicada a tais contratos de compra
ou venda de itens no financeiros que:
(a) Possam ser liquidados, de forma compensada, em dinheiro ou
outro activo financeiro, ou pela troca de instrumentos financeiros, como
se o contrato fosse instrumento financeiro, com excepo dos contratos
que tenham sido celebrados com o propsito de entrega ou recepo de
itens no financeiros em conformidade com a respectiva expectativa da
entidade de comprar, vender ou utilizar o referido item;
(b) Embora excludos do mbito da anterior alnea, resultem numa
perda para o comprador ou vendedor na sequncia dos termos do con-
trato que no esteja relacionada com (i) alteraes no preo do item
no financeiro, (ii) alteraes na taxa de cmbio ou (iii) entrada em
incumprimento de uma das contrapartes.
Activo financeiro: qualquer activo que seja:
(a) Dinheiro;
(b) Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;
(c) Um direito contratual:
(i) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade;
ou
(ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra
entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a
entidade; ou
(d) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de
capital prprio da prpria entidade e que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa estar,
obrigada a receber um nmero varivel dos instrumentos de capital
prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente
da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por
um nmero fixo de instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da prpria enti-
dade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para
futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da
prpria entidade.
Compromisso firme: um acordo vinculativo para a troca de uma
quantidade especificada de recursos a um preo especificado numa data
ou em datas futuras especificadas.
Custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro:
a quantia pela qual o activo financeiro ou o passivo financeiro mensu-
rado no reconhecimento inicial, menos os reembolsos de capital, mais ou
menos a amortizao cumulativa, usando o mtodo do juro efectivo, de
qualquer diferena entre essa quantia inicial e a quantia na maturidade,
e menos qualquer reduo (directamente ou por meio do uso de uma
conta de abatimento) quanto imparidade ou incobrabilidade.
Custos de transaco: so custos incrementais que sejam directamente
atribuveis aquisio, emisso ou alienao de um activo ou passivo
financeiro. Um custo incremental aquele que no seria incorrido se
a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado o instrumento
financeiro.
Derivado: um instrumento financeiro ou outro contrato com todas
as trs caractersticas seguintes:
(a) O seu valor altera -se em resposta alterao numa especificada
taxa de juro, preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa
de cmbio, ndice de preos ou de taxas, notao de crdito ou ndice
de crdito, ou outra varivel, desde que, no caso de uma varivel no
financeira, a varivel no seja especfica de uma parte do contrato (por
vezes denominada subjacente);
(b) No requer qualquer investimento lquido inicial ou requer um
investimento inicial lquido inferior ao que seria exigido para outros tipos
de contratos que se esperaria que tivessem uma resposta semelhante s
alteraes nos factores de mercado;
(c) liquidado numa data futura.
Desreconhecimento: a remoo de um activo financeiro ou de
um passivo financeiro anteriormente reconhecido no balano de uma
entidade.
Instrumento de capital prprio: qualquer contrato que evidencie um
interesse residual nos activos de uma entidade aps deduo de todos
os seus passivos.
Instrumento de cobertura: um derivado designado ou (apenas para
a cobertura de risco de alteraes nas taxas de cmbio de moeda es-
trangeira) um activo financeiro no derivado designado ou um passivo
financeiro no derivado cujo justo valor ou fluxos de caixa se espera
que compense as alteraes no justo valor ou fluxos de caixa de um
item coberto designado.
Instrumento financeiro: um contrato que d origem a um activo
financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de
capital prprio noutra entidade.
Item coberto: um activo, passivo, compromisso firme, transaco
prevista altamente provvel ou investimento lquido numa unidade
operacional estrangeira que. (a) expe a entidade ao risco de alteraes
no justo valor ou nos fluxos de caixa futuros; (b) foi designado como
estando coberto.
Mtodo do juro efectivo: um mtodo de calcular o custo amortizado
de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos
financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos
juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro
efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimen-
tos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento
financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na quantia
escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro.
Passivo financeiro: qualquer passivo que seja:
(a) Uma obrigao contratual:
(i) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra en-
tidade; ou
(ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra
entidade em condies que sejam potencialmente desfavorveis para
a entidade; ou
(b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de
capital prprio da prpria entidade e que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja ou possa estar
obrigada a entregar um nmero varivel de instrumentos de capital
prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente
da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por
um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da prpria enti-
dade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para
futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da
prpria entidade.
Transaco prevista: uma transaco futura no comprometida
mas antecipada.
6 Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo
financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando a enti-
dade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento.
7 Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na men-
surao inicial do activo ou passivo financeiro que seja mensurado ao
justo valor com contrapartida em resultados.
8 Uma entidade deve reconhecer instrumentos de capital prprio
no capital prprio quando a entidade emite tais instrumentos e os subs-
critores fiquem obrigados a pagar dinheiro ou entregar qualquer outro
recurso em troca dos referidos instrumentos de capital prprio.
Se os instrumentos de capital prprio forem emitidos antes dos recur-
sos serem proporcionados a entidade deve apresentar a quantia a receber
como deduo ao capital prprio e no como activo.
Se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emisso de
aces e a entidade no poder ser obrigada a devolver tais recursos ou
dinheiro, a entidade deve reconhecer um aumento de capital prprio at
ao limite da quantia recebida.
Na medida em que as aces sejam subscritas mas nenhum dinheiro
ou outro recurso tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio
dever ser reconhecido.
9 Se uma entidade adquirir ou readquirir os seus prprios instru-
mentos de capital prprio, esses instrumentos (quotas/aces prprias)
devem ser reconhecidos como deduo ao capital prprio. A quantia a
reconhecer deve ser o justo valor da retribuio paga pelos respectivos
instrumentos de capital prprio. Uma entidade no deve reconhecer
qualquer ganho ou perda na demonstrao de resultados decorrente de
qualquer compra, venda emisso ou cancelamento de aces prprias.
10 No caso da entidade emitente ficar obrigada ou sujeita a uma
obrigao de entregar dinheiro, ou qualquer outro activo, por contra-
partida de instrumentos de capital prprio emitidos pela entidade, o
valor presente da quantia a pagar dever ser inscrito no passivo por
contrapartida de capital prprio. Caso cesse tal obrigao e no seja
concretizado o referido pagamento, a entidade dever reverter a quantia
inscrita no passivo por contrapartida de capital prprio.
11 Nos termos da presente norma, todos os activos e passivos
financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer:
(a) Ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por impa-
ridade; ou
(b) Ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas
na demonstrao de resultados.
12 Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos finan-
ceiros ao custo ou ao custo amortizado menos perda por imparidade:
(a) Instrumentos que satisfaam as condies definidas no pargrafo
13 (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar
ou emprstimos bancrios) e que a entidade designe, no momento do
seu reconhecimento inicial, para ser mensurado ao custo amortizado
(utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva) menos qualquer perda
por imparidade;
(b) Contratos para conceder ou contrair emprstimos que:
(i) No possam ser liquidados em base lquida,
(ii) Quando executados, se espera que renam as condies para
reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por
imparidade, e
(iii) A entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para
serem mensurados ao custo menos perdas por imparidade;
(c) Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publi-
camente e cujo justo valor no possa ser obtido de forma fivel, bem
como contratos ligados a tais instrumentos que, se executados, resultem
na entrega de tais instrumentos, os quais devem ser mensurados ao custo
menos perdas por imparidade.
13 Um instrumento financeiro pode ser designado, nos termos do
pargrafo 12(a), para ser mensurado ao custo amortizado se satisfizer
todas as seguintes condies:
(a) Seja vista ou tenha uma maturidade definida;
(b) Os retornos para o seu detentor sejam (i) de montante fixo, (ii) de
taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que
seja um indexante tpico de mercado para operaes de financiamento
(como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse
mesmo indexante;
(c) No contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar
para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado
(excluindo -se os casos tpicos de risco de crdito).
14 Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou
ao custo amortizado:
(a) Clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos
bancrios, uma vez que satisfazem tipicamente as condies previstas
no pargrafo 13;
(b) Investimentos em obrigaes no convertveis;
(c) Um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura)
sobre instrumentos de capital prprio cujo justo valor no possa ser
mensurado fiavelmente;
(d) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira, uma vez que
satisfaam tipicamente as condies previstas no pargrafo 13. Porm,
qualquer alterao no montante a pagar ou a receber devido a alteraes
cambiais reconhecida na demonstrao de resultados, excepto se a
taxa de cmbio estiver garantida, podendo utilizar -se a referida taxa
de cmbio;
(e) Emprstimos a subsidirias ou associadas que sejam exig-
veis, uma vez que satisfaam as condies previstas no pargrafo 13;
(f) Um instrumento de dvida que seja imediatamente exigvel se o
emitente incumprir o pagamento de juro ou de amortizao de dvida
(tais clusulas no violam as condies definidas no pargrafo 13).
15 Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instru-
mentos financeiros que no sejam mensurados ao custo ou ao custo
amortizado nos termos do pargrafo 12 com contrapartida em resultados.
16 Exemplos de instrumentos financeiros que sejam mensurados
ao justo valor atravs de resultados:
(a) Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes
divulgadas publicamente, uma vez que o pargrafo 12 (c) define a
mensurao ao custo apenas para os restantes casos;
(b) Derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio que
satisfaam o pargrafo 12 (c) ou que fixem uma taxa de cmbio de uma
conta a receber ou a pagar conforme referido no pargrafo 14 (d);
(c) Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;
(d) Activos financeiros ou passivos financeiros classificados como
detidos para negociao. Um activo financeiro ou um passivo financeiro
classificado como detido para negociao se for:
(i) Adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda
ou de recompra num prazo muito prximo;
(ii) Parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados
que sejam geridos em conjunto e para os quais exista evidncia de terem
recentemente proporcionado lucros reais.
17 Uma entidade no deve alterar a sua poltica de mensurao
subsequente de um activo ou passivo financeiro enquanto tal instrumento
for detido, seja para passar a usar o modelo do justo valor, seja para
deixar de usar esse mtodo.
18 Se deixar de estar disponvel uma mensurao fivel do justo
valor para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor,
a quantia escriturada do justo valor torna -se, data da transio, a quan-
tia de custo para efeitos da adopo do modelo do custo amortizado.
19 Uma entidade deve mensurar os instrumentos de capital pr-
prio emitidos pelo dinheiro recebido ou pelo justo valor dos recursos
recebidos ou a receber: Se o pagamento for diferido e o valor temporal
do dinheiro for significativo, a mensurao inicial deve ser o valor
presente da quantia a receber. Todos os custos associados emisso de
instrumentos de capital prprio devem ser deduzidos quantia inscrita
no respectivo capital prprio.
20 Na emisso de instrumentos compostos, como sejam instru-
mentos de dvida com opo de converso ou obrigaes com warrant
ou qualquer outro instrumento que combine instrumentos de capital
prprio com passivos financeiros, uma entidade deve alocar a quantia
recebida entre as respectivas componentes. Para tal imputao, uma
entidade deve primeiro determinar a quantia da componente do passivo
financeiro como sendo o justo valor do passivo financeiro similar que
no tenha associado nenhuma componente de capital prprio. A enti-
dade deve imputar a quantia residual componente de capital prprio.
21 Uma entidade no deve reverter tal imputao em qualquer
perodo subsequente.
22 Em perodos subsequentes emisso, uma entidade deve re-
conhecer sistematicamente qualquer diferena entre a componente de
passivo e a quantia nominal a pagar, data da maturidade, como gastos
de juro utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva.
Imparidade (pargrafos 23 a 29)
23 data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve
avaliar a imparidade de todos os activos financeiros que no sejam men-
surados ao justo valor atravs de resultados. Se existir uma evidncia
objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por
imparidade na demonstrao de resultados.
24 Evidncia objectiva de que um activo financeiro ou um grupo
de activos est em imparidade inclui dados observveis que chamem a
ateno ao detentor do activo sobre os seguintes eventos de perda:
(a) Significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor;
(b) Quebra contratual, tal como no pagamento ou incumprimento
no pagamento do juro ou amortizao da dvida;
(c) O credor, por razes econmicas ou legais relacionados com a
dificuldade financeira do devedor, oferece ao devedor concesses que
o credor de outro modo no consideraria;
(d) Torne -se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou qualquer
outra reorganizao financeira;
(e) O desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro
devido a dificuldades financeiras do devedor;
(f) Informao observvel indicando que existe uma diminuio na
mensurao da estimativa dos fluxos de caixa futuros de um grupo de
activos financeiros desde o seu reconhecimento inicial, embora a dimi-
nuio no possa ser ainda identificada para um dado activo financeiros
individual do grupo, tal como sejam condies econmicas nacionais,
locais ou sectoriais adversas.
25 Outros factores podero igualmente evidenciar imparidade,
incluindo alteraes significativas com efeitos adversos que tenham
ocorrido no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em
que o emitente opere. Um declnio significativo ou prolongado no justo
valor de um investimento num instrumento de capital prprio abaixo do
seu custo, tambm constitui prova objectiva de imparidade.
26 Os activos financeiros que sejam individualmente significativos
e todos os instrumentos de capital prprio devem ser avaliados individu-
almente para efeitos de imparidade. Outros activos financeiros devem
ser avaliados quanto a imparidade, seja individualmente, seja agrupados
com base em similares caractersticas de risco de crdito.
Mensurao (pargrafo 27)
27 O montante de perda por imparidade dever ser mensurado
da seguinte forma:
(a) Para um instrumento mensurado ao custo amortizado, nos termos
do pargrafo 12(a), a perda por imparidade a diferena entre a quantia
escriturada e o valor presente (actual) dos fluxos de caixa estimados
descontados taxa de juro original efectiva do activo financeiro; e
(b) Para instrumentos de capital prprio, compromissos de emprs-
timo e opes mensuradas ao custo, nos termos dos pargrafos 12(b) e
12(c), a perda por imparidade a diferena entre a quantia escriturada
e a melhor estimativa de justo valor do referido activo.
Reverso (pargrafos 28 e 29)
28 Se, num perodo subsequente, a quantia de perda por impari-
dade diminuir e tal diminuio possa estar objectivamente relacionada
com um evento ocorrido aps o reconhecimento da imparidade (como
por exemplo uma melhoria na notao de risco do devedor) a entidade
deve reverter a imparidade anteriormente reconhecida. A reverso no
poder resultar numa quantia escriturada do activo financeiro que exceda
aquilo que seria o custo amortizado do referido activo, caso a perda por
imparidade no tivesse sido anteriormente reconhecida. A entidade deve
reconhecer a quantia da reverso na demonstrao de resultados.
29 A reverso de imparidade em instrumentos de capital prprio
proibida.
Desreconhecimento de activos financeiros (pargrafos 30 a 32)
30 Uma entidade deve desreconhecer um activo financeiro apenas
quando:
(a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo
financeiro expiram; ou
(b) A entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos
e benefcios relacionados com o activo financeiro; ou
(c) A entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benef-
cios relacionados com o activo financeiro, tenha transferido o controlo
do activo para uma outra parte e esta tenha a capacidade prtica de
vender o activo na sua totalidade a uma terceira parte no relacionada
e a possibilidade de exerccio dessa capacidade unilateralmente sem
necessidade de impor restries adicionais transferncia. Se tal for o
caso a entidade deve:
(i) Desreconhecer o activo; e
(ii) Reconhecer separadamente qualquer direito e obrigao criada
ou retida na transferncia;
31 A quantia escriturada do activo transferido dever ser alocada
entre os direitos e obrigaes retidos e aqueles que foram transferidos,
tendo por base os seus relativos justos valores data da transferncia.
Os direitos e obrigaes criados de novo devem ser mensurados ao
justo valor quela data. Qualquer diferena entre a retribuio recebida
e o montante reconhecido e desreconhecido nos termos do presente
pargrafo dever ser includa na demonstrao de resultados do perodo
da transferncia.
32 Se a transferncia no resultar num desreconhecimento, uma vez
que a entidade reteve significativamente os riscos e benefcios de posse
do activo transferido, a entidade deve continuar a reconhecer o activo
transferido de forma integral e dever reconhecer um passivo financeiro
pela retribuio recebida. Nos perodos subsequentes, a entidade deve
reconhecer qualquer rendimento no activo transferido e qualquer gasto
incorrido no passivo financeiro.
Desreconhecimento de passivos financeiros (pargrafo 33)
33 Uma entidade deve desreconhecer um passivo financeiro (ou
parte de um passivo financeiro) apenas quando este se extinguir, isto ,
quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada
ou expire.
Contabilizao da cobertura (pargrafos 34 a 43)
34 Uma entidade poder designar uma relao de cobertura entre
um instrumento de cobertura e um instrumento coberto de tal forma que
se qualifique como contabilizao da cobertura. Se os critrios estabe-
lecidos forem cumpridos, a contabilizao da cobertura permite que o
ganho ou perda no instrumento de cobertura e no instrumento coberto
seja reconhecido na demonstrao de resultados simultaneamente.
35 Para a qualificao da contabilizao da cobertura, estabelecida
na presente norma, uma entidade deve cumprir com todas as seguintes
condies:
(a) Designe e documente a relao de cobertura de tal forma que o
risco coberto, o item de cobertura e o item coberto estejam claramente
identificados e que o risco do item coberto seja o risco para que esteja
a ser efectuada a cobertura com o instrumento de cobertura;
(b) O risco a cobrir seja um dos riscos estabelecidos no pargrafo
seguinte; e
(c) A entidade espera que as alteraes no justo valor ou fluxos de
caixa no item coberto, atribuveis ao risco que estava a ser coberto,
compensar praticamente as alteraes de justo valor ou fluxos de caixa
do instrumento de cobertura.
36 Esta Norma permite a contabilizao da cobertura somente
para:
(a) Risco de taxa de juro de um instrumento de dvida mensurado ao
custo amortizado;
(b) Risco de cmbio num compromisso firme ou numa transaco de
elevada probabilidade futura, sem prejuzo do disposto no pargrafo 14 (d);
(c) Exposio a risco de preo em mercadorias que sejam detidas ou
abrangidas por um compromisso firme ou por uma elevada probabilidade
futura de transaco de compra ou de venda de mercadorias que tenham
preos de mercado determinveis; ou
(d) Exposio de risco cambial no investimento lquido de uma ope-
rao no estrangeiro.
Cobertura de risco de taxa de juro fixa ou de risco de preos
de mercadorias para mercadorias detidas (pargrafos 37 a 40)
37 Se as condies de qualificao forem satisfeitas e a cobertura
de risco for para fazer face a uma exposio a taxa de juro fixa de um
instrumento de dvida mensurado ao custo amortizado ou de risco de
preo de mercadoria de uma mercadoria detida, a entidade deve:
(a) Reconhecer o instrumento de cobertura como um activo ou pas-
sivo data do balano e as alteraes no justo valor na demonstrao
de resultados;
(b) Reconhecer a alterao no justo valor do item coberto, relacio-
nada com o risco coberto, na demonstrao de resultados e como um
ajustamento quantia escriturada do item coberto.
38 Se o risco coberto for o risco de taxa de juro fixa de um activo
ou passivo mensurado ao custo amortizado, a entidade deve reconhecer
as liquidaes peridicas, em base lquida, no instrumento de cober-
tura, na demonstrao de resultados do perodo a que as liquidaes
respeitem.
39 A entidade deve descontinuar a contabilizao da cobertura
se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido ou termine;
(b) A cobertura deixe de satisfazer as condies para a contabilizao
da cobertura;
(c) A entidade revogue a designao.
40 Se a contabilizao da cobertura for descontinuada e o instru-
mento coberto for um activo ou passivo mensurado ao custo amortizado
que no seja desreconhecido, qualquer ganho ou perda reconhecido
como ajustamento quantia escriturada do activo coberto dever ser
amortizado na demonstrao de resultados durante a vida remanescente
do instrumento coberto, utilizando o mtodo da taxa de juro original
efectiva.
Cobertura do risco de variabilidade da taxa de juro, risco cambial, risco de preo
de mercadorias no mbito de um compromisso ou de elevada probabilidade
de transaco futura ou de investimento lquido numa operao estrangeira
(pargrafos 41 a 43).
41 Se as condies de qualificao forem satisfeitas e a cobertura
de risco respeitar exposio variabilidade na taxa de juro de um
instrumento de dvida mensurado ao custo amortizado, a entidade deve:
(a) Reconhecer as alteraes no justo valor do instrumento de cober-
tura directamente em capital prprio; e
(b) Subsequentemente, dever reconhecer as liquidaes peridicas
em base lquida na demonstrao de resultados no perodo em que as
liquidaes em base lquida ocorram.
42 Se as condies para a contabilizao da cobertura forem
cumpridas e o risco coberto for quer a) a exposio a cmbio num
compromisso firme ou elevada probabilidade de transaco futura; b) a
exposio a risco de preo num compromisso ou elevada probabilidade
de transaco futura; ou c) o risco de cmbio no investimento lquido
em operaes estrangeiras; a entidade deve reconhecer as alteraes no
justo valor do instrumento de cobertura directamente no capital prprio.
A relao de cobertura termina para a a) e b) quando a transaco
coberta ocorrer e para a c) quando o investimento lquido numa opera-
o estrangeira for vendido. O ganho ou perda reconhecida no capital
prprio deve ser reclassificado de capital prprio para a demonstrao
de resultados quando o item coberto seja reconhecido na demonstrao
de resultados.
43 A entidade deve descontinuar a contabilizao da cobertura se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido ou termine;
(b) A cobertura deixe de satisfazer as condies para a contabilizao
da cobertura;
(c) Na cobertura de uma transaco futura, a transaco deixe de ser
altamente provvel;
(d) A entidade revogue a designao.
Se no for mais expectvel que a transaco futura venha a ocorrer
ou se o instrumento de dvida coberto mensurado ao custo amorti-
zado for desreconhecido, qualquer ganho ou perda no instrumento de
cobertura que tenha sido previamente reconhecido no capital prprio
dever ser removido do capital prprio e reconhecido na demonstrao
de resultados.
Divulgaes de polticas contabilsticas utilizadas em instrumentos
financeiros (pargrafo 44)
44 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem
como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de
instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das
Balano categorias de activos e passivos financeiros (pargrafos 45 a 47)
45 Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada de cada uma
das categorias de activos financeiros e passivos financeiros, no total e
para cada um dos tipos significativos de activos e passivos financeiros
de entre cada categoria, quer seja na face do balano ou no anexo:
(a) Activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida
em resultados;
(b) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos im-
paridade;
(c) Instrumentos de capital prprio mensurados ao custo;
(d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos im-
paridade;
(e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida
em resultados;
(f) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
(g) Activos financeiros para os quais tenha sido reconhecida impari-
dade, devendo ser indicada, para cada uma das classes, separadamente,
i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo
amortizado e ii) a imparidade acumulada.
46 Para todos os activos financeiros e passivos financeiros mensu-
rados ao justo valor, a entidade deve divulgar as bases de determinao
do justo valor, e.g. cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica
de avaliao. Quando se utiliza a tcnica de avaliao, a entidade deve
divulgar os pressupostos aplicados na determinao do justo valor para
cada uma das classes de activos ou passivos financeiros. Por exemplo,
se aplicvel, a entidade deve divulgar informao sobre os pressupostos
relativos a taxas de pr -pagamento, taxas de estimativa de perda de
crdito e taxas de juro ou taxas de desconto.
47 Se uma mensurao fivel do justo valor deixar de estar dispo-
nvel para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor
por contrapartida em resultados, a entidade deve divulgar tal facto.
Desreconhecimento (pargrafo 48)
48 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma
outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreco-
nhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos
financeiros:
(a) A natureza dos activos;
(b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade
continue exposta;
(c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos as-
sociados que a entidade continue a reconhecer.
Colateral (pargrafo 49)
49 Quando uma entidade tenha dado em garantia ou penhor activos
como colateral de passivos ou passivos contingentes, dever divulgar:
(a) A quantia escriturada dos activos financeiros dados em garantia,
em penhor ou promessa de penhor como colateral; e
(b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa
de penhor.
Incumprimentos em emprstimos obtidos (pargrafos 50 e 51)
50 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano,
uma entidade deve divulgar:
(a) Detalhe de qualquer incumprimento no decurso do perodo relativo
a amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de
tais emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data
do balano;
(b) A quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento
data do balano;
(c) Em que medida o incumprimento tenha sido sanvel, ou os termos
do pagamento tenham sido renegociados, antes das demonstraes
financeiras terem sido autorizadas para emisso.
51 Se, durante o perodo, tiver ocorrido incumprimento dos termos
de contratos de emprstimo alm dos referidos no pargrafo anterior, a
entidade deve divulgar a mesma informao exigida no referido par-
grafo se tais incumprimentos permitirem ao credor exigir um pagamento
acelerado (a no ser que os incumprimentos tenham sido sanados, ou os
termos do compromisso renegociados, at data do balano).
Demonstrao de resultados e capital prprio elementos
de rendimentos, gastos, ganhos e perdas (pargrafo 52)
52 Uma entidade deve divulgar os seguintes elementos do rendi-
mento, gasto, ganhos ou perdas na face das demonstraes financeiras
ou no anexo:
(a) Os ganhos lquidos e as perdas lquidas reconhecidas de:
(i) Activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida
em resultados;
(ii) Passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resul-
tados;
(iii) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos
imparidade; e
(iv) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
(b) Total de rendimento de juros e total de gasto de juros (calculado
utilizado o mtodo da taxa de juro efectiva) para activos e passivos
financeiros que no sejam mensurados ao justo valor com contrapartida
em resultados;
(c) A quantia de qualquer perda por imparidade reconhecida para cada
uma das classes de activos financeiros.
Contabilidade da cobertura (pargrafos 53 a 55)
53 Uma entidade deve divulgar o seguinte, separado por cada uma
das quatro categorias de cobertura definidas no pargrafo 36:
(a) A descrio da cobertura;
(b) A descrio dos instrumentos financeiros designados como instru-
mentos de cobertura e os respectivos justos valores data do balano;
(c) A natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo uma des-
crio do item coberto.
54 Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou risco de preo de
mercadorias numa cobertura de bens detidos, a entidade deve divulgar:
(a) A quantia de alterao no justo valor do instrumento de cobertura
reconhecida na demonstrao de resultados;
(b) A quantia de alterao no justo valor dos elementos cobertos
reconhecida na demonstrao de resultados.
55 Para cobertura do risco de taxa de juro varivel, risco de taxa
de cmbio, risco de preo de mercadorias num compromisso firme ou
numa transaco futura de elevada probabilidade, ou num investimento
lquido numa operao no estrangeiro a entidade deve divulgar:
(a) Os perodos em seja expectvel que os fluxos de caixa ocorram e
os perodos em que seja expectvel que afectem os resultados;
(b) A descrio de qualquer transaco futura para a qual a contabi-
lizao da cobertura tenha sido previamente utilizada mas que j no
se espera mais que a transaco ocorra;
(c) A quantia resultante da alterao de justo valor de instrumentos
de cobertura que tenha sido reconhecida no capital prprio durante o
perodo;
(d) A quantia que tenha sido removida do capital prprio e reconhecida
no resultados do perodo, evidenciando a quantia includa em cada uma
das linhas da demonstrao de resultados.
Instrumentos de capital prprio (pargrafos 56 a 58)
56 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces
representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias
e o seu valor nominal.
57 As sociedades annimas devem divulgar, para cada classe de
aces, uma reconciliao entre o nmero de aces em circulao
no incio e no fim do perodo. Em tal reconciliao, a entidade deve
identificar separadamente cada tipo de alteraes verificadas no per-
odo, includo novas emisses, exerccio de opes, direitos e warrants,
converses de valores mobilirios convertveis, transaces com aces
prprias, fuses ou cises e emisses de bnus (aumentos de capital por
incorporao de reservas) ou splits de aces.
58 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital
realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso
bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instru-
mentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada
data do balano.
Riscos relativos a instrumentos financeiros mensurados ao custo
ou custo amortizado (pargrafo 59)
59 Para activos financeiros mensurados ao custo amortizado me-
nos imparidade, a entidade deve divulgar os termos significativos e
condies que possam afectar a quantia, o momento e segurana de
fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro, risco de taxa de
cmbio e risco de crdito.
Benefcios dos empregados
Norma Internacional de Contabilidade IAS 19 Benefcios dos Empre-
gados, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
de 3 de Novembro.
o de prescrever a contabilizao e a divulgao dos benefcios dos
empregados. A Norma requer que uma entidade reconhea:
(a) Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em
troca de benefcios de empregados a serem pagos no futuro; e
(b) Um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico
proveniente do servio proporcionado por um empregado em troca dos
benefcios do empregado.
2 Esta Norma deve ser aplicada por um empregador na contabili-
zao dos benefcios do empregado.
3 Os benefcios de empregados aos quais esta Norma se aplica
incluem aqueles proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais entre uma entidade
e empregados individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos sectoriais, pelos
quais se exige s entidades para contriburem para planos nacionais,
estatais, sectoriais ou outros multi -empregador; ou
(c) Pelas prticas informais que dem origem a uma obrigao cons-
trutiva. Prticas informais do origem a uma obrigao construtiva
quando a entidade no tiver alternativa realista seno pagar benefcios
aos empregados. exemplo de uma obrigao construtiva quando uma
alterao nas prticas informais da entidade causasse um dano inaceitvel
no seu relacionamento com os empregados.
4 Os benefcios dos empregados incluem:
(a) Benefcios a curto prazo dos empregados, tais como salrios,
ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga
e licena por doena paga, participao nos lucros e bnus (se pagveis
dentro de doze meses do final do perodo) e benefcios no monetrios
(tais como cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes;
(b) Benefcios ps -emprego tais como penses, outros benefcios de
reforma, seguro de vida ps emprego e cuidados mdicos ps emprego;
(c) Outros benefcios a longo prazo dos empregados, incluindo licena
de longo servio ou licena sabtica, jubileu ou outros benefcios de
longo servio, benefcios de invalidez a longo prazo e, se no forem
pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo,
a participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas;
(d) Benefcios de cessao de emprego; e
(e) Benefcios de remunerao em capital prprio.
5 Os benefcios dos empregados incluem os benefcios propor-
cionados quer a empregados quer aos seus dependentes e podem ser
liquidados por pagamentos (ou o fornecimento de bens e servios) feitos
quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros
dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
6 Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade numa
base de tempo completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou
temporria. Para os fins desta Norma, os empregados incluem directores
e outro pessoal de gerncia.
7 Esta Norma no trata do relato dos planos de benefcios do
empregado.
Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de em-
pregados: so activos (que no sejam instrumentos financeiros no
transferveis emitidos pela entidade que relata) que:
(a) Sejam detidos por uma entidade (o fundo) que esteja legalmente
separada da entidade que relata e exista unicamente para pagar ou
financiar os benefcios dos empregados; e
(b) Estejam disponveis para ser unicamente usados para pagar ou
financiar os benefcios dos empregados, no estejam disponveis para
os credores da prpria entidade que relata (mesmo em falncia), e no
possam ser devolvidos entidade que relata, salvo se ou:
(i) Os restantes activos do fundo sejam suficientes para satisfazer
todas as respectivas obrigaes de benefcios dos empregados do plano
ou da entidade que relata; ou
(ii) Os activos sejam devolvidos entidade que relata para a reem-
bolsar relativamente a benefcios de empregados j pagos.
Activos do plano: compreendem:
(a) Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de
empregados; e
(b) Aplices de seguros elegveis.
Aplice de seguro elegvel: uma aplice de seguro emitida por uma
seguradora que no seja uma parte relacionada da entidade que relata,
se o produto da aplice:
(a) S puder ser usado para pagar ou financiar benefcios dos empre-
gados segundo um plano de benefcios definidos;
(b) No estejam disponveis para os credores da prpria entidade
que relata (mesmo em falncia) e no possam ser pagos entidade que
relata, a menos que ou:
(i) O produto represente activos excedentrios que no sejam ne-
cessrios para a aplice satisfazer todas as respectivas obrigaes de
benefcios dos empregados; ou
(ii) O produto seja devolvido entidade que relata para a reembolsar
de benefcios de empregados j pagos.
Benefcios a curto prazo dos empregados: so os benefcios dos em-
pregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios
de compensao em capital prprio) que se venam na totalidade dentro
de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestem
o respectivo servio.
Benefcios adquiridos pelos empregados: so benefcios dos empre-
gados que no estejam condicionados ao futuro.
Benefcios de remunerao em capital prprio: so benefcios dos
empregados pelos quais:
(a) Os empregados tm direito a receber instrumentos financeiros de
capital prprio emitidos pela entidade (ou pela sua empresa me); ou
(b) A quantia da obrigao da entidade para com os empregados
depende do preo futuro de instrumentos financeiros de capital prprio
emitidos pela entidade.
Benefcios dos empregados: so todas as formas de remunerao dadas
por uma entidade em troca do servio prestado pelos empregados.
Benefcios por cessao de emprego (terminus): so benefcios dos
empregados pagveis em consequncia de:
(a) A deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado
antes da data normal da reforma; ou de
(b) Deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca
desses benefcios.
Benefcios ps emprego: so benefcios dos empregados (que no
sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios de compensao
em capital prprio) que sejam pagveis aps a concluso do emprego.
Custo de juros: o aumento durante um perodo no valor presente de
uma obrigao de benefcios definidos que surge porque os benefcios
esto um ano mais prximo da liquidao.
Custo do servio passado: o aumento no valor presente da obrigao
de benefcios definidos quanto ao servio de empregados em perodos
anteriores, resultantes no perodo corrente da introduo de, ou altera-
es a, benefcios ps -emprego ou outros benefcios a longo prazo dos
empregados. O custo do servio passado pode ser ou positivo (quando
os benefcios sejam introduzidos ou melhorados) ou negativo (quando
os benefcios existentes sejam reduzidos).
Custo do servio corrente: o aumento no valor presente da obri-
gao de benefcios definidos resultante do servio do empregado no
perodo corrente.
Ganhos e perdas actuariais: compreendem:
(a) Ajustamentos de experincia (os efeitos de diferenas entre os
anteriores pressupostos actuariais e aquilo que realmente ocorreu); e
(b) Os efeitos de alteraes nos pressupostos actuariais.
Outros benefcios a longo prazo dos empregados: so benefcios dos
empregados (que no sejam benefcios ps -emprego, benefcios de
cessao de emprego e benefcios de remunerao em capital prprio)
que no se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
Planos de benefcios definidos: so planos de benefcios ps emprego
que no sejam planos de contribuio definida.
Planos de benefcios ps emprego: so acordos formais ou informais
pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps emprego a um ou
mais empregados.
Planos de contribuio definida: so planos de benefcios ps emprego
pelos quais uma entidade paga contribuies fixadas a uma entidade
separada (um fundo) e no ter obrigao legal ou construtiva de pagar
contribuies adicionais se o fundo no detiver activos suficientes para
pagar todos os benefcios dos empregados relativos ao servio dos
empregados no perodo corrente e em perodos anteriores.
Planos de remunerao em capital prprio: so acordos formais ou
informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios de remune-
rao em capital prprio para um ou mais empregados.
Planos multi -empregador: so planos de contribuio definida (que
no sejam planos estatais) ou planos de benefcios definidos (que no
sejam planos estatais) que:
(a) Ponham em conjunto activos contribudos por vrias entidades
que no estejam sob controlo comum; e
(b) Usem esses activos para proporcionar benefcios aos empregados
de mais de uma entidade, na base de que os nveis de contribuies e de
benefcios so determinados no olhando identidade da entidade que
emprega os empregados em questo.
Retorno dos activos do plano: o juro, dividendos e outro rdito
proveniente dos activos do plano, juntamente com ganhos ou perdas
nos activos do plano realizados e no realizados, menos quaisquer
custos de administrar o plano e menos qualquer imposto a pagar pelo
prprio plano.
Valor presente de uma obrigao de benefcios definidos: o valor
presente, sem a deduo de quaisquer activos do plano, dos pagamentos
futuros esperados necessrios para liquidar a obrigao resultante do
servio do empregado nos perodos corrente e anteriores.
Benefcios a curto prazo dos empregados (pargrafos 9 a 23)
9 Os benefcios a curto prazo de empregados incluem itens tais
como:
(a) Salrios, ordenados e contribuies para a segurana social;
(b) Ausncias permitidas a curto prazo (tais como licena anual paga e
licena por doena paga) em que se espera que as faltas ocorram dentro
de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam
o respectivo servio;
(c) Participao nos lucros e bnus pagveis dentro de doze meses
aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo
servio; e
(d) Benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habi-
tao, automvel e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os
empregados correntes.
10 A contabilizao dos benefcios a curto prazo dos empregados
geralmente linear porque no so necessrios pressupostos actuariais
para mensurar a obrigao ou o custo e no h possibilidade de qualquer
ganho ou perda actuarial. Alm do mais, as obrigaes dos benefcios dos
empregados a curto prazo so mensuradas numa base no descontada.
Todos os Benefcios a Curto Prazo de Empregados (pargrafo 11)
11 Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade
durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia
no descontada de benefcios a curto prazo de empregados que espera
ser paga em troca desse servio:
(a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada
dos benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um
activo (gasto pr -pago) na extenso de que o pr -pagamento conduzir,
por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio
de dinheiro; e
(b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um
activo (ver, por exemplo, NCRF 18 Inventrios e a NCRF 7 Ac-
tivos Fixos Tangveis).
Os pargrafos 12, 15 e 18 explicam como uma entidade deve aplicar
este requisito a benefcios a curto prazo dos empregados na forma de au-
sncias permitidas e de planos de participaes nos lucros e de bnus.
Ausncias permitidas a curto prazo (pargrafos 12 a 17)
12 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado de benefcios
a curto prazo de empregados na forma de ausncias permitidas segundo
o pargrafo 11 como segue:
(a) No caso de ausncias permitidas acumulveis quando os empre-
gados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias permitidas
futuras; e
(b) No caso ausncias permitidas no acumulveis, quando as faltas
ocorram.
13 Uma entidade pode remunerar empregados por ausncia por
variadas razes incluindo frias, doena e incapacidade a curto prazo,
maternidade ou paternidade, servio dos tribunais e servio militar. O
direito a ausncias permitidas subdivide -se em duas categorias:
(a) Acumulveis; e
(b) No acumulveis.
14 Ausncias permitidas no gozadas acumulveis so as que
sejam reportveis e possam ser usadas em perodos futuros se o direito
do perodo corrente no for usado totalmente. As ausncias permitidas
no gozadas acumulveis podem ser ou adquiridas (por outras palavras,
os empregados tm direito a um pagamento em dinheiro quanto ao
direito no utilizado ao sarem da entidade) ou no adquiridas (quando
os empregados no tm direito a um pagamento a dinheiro pelo direito
no utilizado ao sarem). Surge uma obrigao medida que os empre-
gados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias permitidas
futuras. A obrigao existe, e reconhecida mesmo se as ausncias
permitidas no gozadas forem no adquiridas, embora a possibilidade
de os empregados poderem sair antes de utilizarem direito acumulado
no adquirido afecte a mensurao dessa obrigao.
15 Uma entidade deve mensurar o custo esperado de ausncias
permitidas no gozadas acumulveis como a quantia adicional que a
entidade espera pagar em consequncia do direito no utilizado que
tenha acumulado data do balano.
16 O mtodo especificado no pargrafo anterior mensura a obriga-
o como a quantia dos pagamentos adicionais que se espera que surjam
exclusivamente do facto de o benefcio acumular. Em muitos casos pode
no necessitar de fazer clculos pormenorizados para estimar que no
existe obrigao material quanto s ausncias permitidas no utilizadas.
Por exemplo uma obrigao de licena por doena s provvel ser
material se existir o entendimento formal ou informal de que a licena
por doena paga e no utilizada pode ser tomada como frias pagas.
17 As ausncias permitidas no acumulveis no se transportam:
elas ficam perdidas se o direito do perodo corrente no for totalmente
usado e no do aos empregados o direito de um pagamento a dinheiro
por direitos no utilizados quando sarem da entidade. Isto normal-
mente o caso dos pagamentos por doena (na medida em que os direitos
passados no utilizados no aumentam os direitos futuros), licena por
maternidade ou paternidade ou ausncias permitidas por servio nos
tribunais ou servio militar. Uma entidade no reconhece passivo nem
gasto at ao momento da falta, porque o servio do empregado no
aumenta a quantia do benefcio.
Planos de participao nos lucros e de bnus (pargrafos 18 23)
18 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos
de participao nos lucros e bnus segundo o pargrafo 11 quando, e
s quando:
(a) A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de
fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e
(b)possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.
Existe uma obrigao presente quando, e s quando, a entidade no
tem alternativa realista seno a de fazer os pagamentos.
19 Segundo alguns planos de participao nos lucros, os emprega-
dos s recebem uma parte do lucro se permanecerem na entidade durante
um perodo especificado. Tais planos criam uma obrigao construtiva
medida que os empregados prestam servio que aumenta a quantia a ser
paga se permanecerem ao servio at ao final do perodo especificado.
A mensurao de tais obrigaes construtivas reflecte a possibilidade
de alguns empregados poderem sair sem receberem pagamentos de
participao nos lucros.
20 Uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gra-
tificao. No obstante, em alguns casos, uma entidade tem a prtica de
pagar bnus. Em tais casos, a entidade tem uma obrigao construtiva
porque no tem alternativa realista seno de pagar a gratificao. A
mensurao da obrigao construtiva deve reflectir a possibilidade de
alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.
21 Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel da sua obrigao
legal ou construtiva segundo um plano de participao nos lucros ou de
bnus quando, e s quando:
(a) Os termos formais do plano contenham uma frmula para deter-
minar a quantia do benefcio;
(b) A entidade determine as quantias a serem pagas antes das demons-
traes financeiras serem aprovadas para emisso; ou
(c) A prtica passada d evidncia clara da quantia da obrigao
construtiva da entidade.
22 Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e de
bnus resulta do servio dos empregados e no de uma transaco com
os proprietrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reconhece
o custo de planos de participao nos lucros e de bnus no como uma
distribuio do lucro lquido mas como um gasto.
23 Se os pagamentos de participao nos lucros e de bnus no
se vencerem totalmente dentro de doze meses aps o final do perodo
em que os empregados prestam o respectivo servio, esses pagamentos
so benefcios a longo prazo dos empregados.
Benefcios ps -emprego: distino entre planos de contribuio
definida e planos de benefcios definidos (pargrafos 24 a 37)
24 Os benefcios ps emprego incluem por exemplo:
(a) Benefcios de reforma, tais como penses; e
(b) Outros benefcios ps emprego, tais como seguros de vida ps
emprego e cuidados mdicos ps emprego.
Os acordos pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps
emprego so planos de benefcios ps emprego. Uma entidade aplica
esta Norma a todos os acordos que envolvam o estabelecimento de uma
entidade separada para receber as contribuies e pagar os benefcios.
25 Os planos de benefcio ps emprego classificam -se como planos
de contribuio definida ou como planos de benefcios definidos, depen-
dendo da substncia econmica do plano que resulte dos seus principais
termos e condies. Pelos planos de contribuio definida:
(a) A obrigao legal ou construtiva da entidade limitada quantia
que ela aceita contribuir para o fundo. Assim, a quantia dos benefcios
ps emprego recebidos pelo empregado determinada pela quantia de
contribuies pagas por uma entidade (e, se for caso, tambm pelo em-
pregado) para um plano de benefcios ps emprego ou para uma entidade
de seguros, juntamente com os retornos do investimento provenientes
das contribuies; e
(b) Em consequncia, o risco actuarial (que os benefcios possam vir
a ser inferiores aos esperados) e o risco de investimento (que os activos
investidos possam vir a ser insuficientes para satisfazer os benefcios
esperados) recaem no empregado.
26 So exemplos de casos em que uma obrigao de uma entidade
no limitada quantia que concorda contribuir para o fundo quando a
entidade tenha uma obrigao legal ou construtiva por meio de:
(a) Uma frmula de benefcios do plano que no esteja exclusivamente
ligada quantia das contribuies;
(b) Uma garantia, seja indirectamente atravs de um plano ou direc-
tamente, de um retorno especificado nas contribuies; ou
(c) Aquelas prticas informais que do origem a uma obrigao cons-
trutiva. Por exemplo, pode surgir uma obrigao construtiva quando
uma entidade tem um passado de benefcios crescentes para antigos
empregados para se manter a par com a inflao mesmo quando no
existe obrigao legal de o fazer.
27 Pelos planos de benefcios definidos:
(a) A obrigao da entidade a de proporcionar os benefcios acor-
dados com os empregados correntes e antigos; e
(b) O risco actuarial e o risco de investimento recaem, na substncia,
na entidade. Se a experincia actuarial ou de investimento forem piores
que o esperado, a obrigao da entidade pode ser aumentada.
Planos multi -empregador (pargrafos 28 a 30)
28 Uma entidade deve classificar um plano multi -empregador
como um plano de contribuio definida ou como um plano de benefcios
definidos segundo os termos do plano (incluindo qualquer obrigao
construtiva que v para alm dos termos formais). Sempre que um plano
multi -empregador for um plano de benefcios definidos, uma entidade
deve contabilizar a sua parte proporcional da obrigao de benefcios
definidos, dos activos do plano e do custo associado ao plano da mesma
forma como qualquer outro plano de benefcios definidos.
29 Quando no estiver disponvel informao suficiente para
utilizar a contabilizao de benefcios definidos de um plano multi-
-empregador que seja um plano de benefcios definidos, uma entidade
deve contabilizar o plano como se fosse um plano de contribuio
definida.
30 Um exemplo de um plano multi -empregador de benefcios
definidos um em que:
(a) O plano financiado numa base pay as you go tal que: as
contribuies so fixadas ao nvel que se espera ser suficiente para
pagar os benefcios que se venam num mesmo perodo; e benefcios
futuros obtidos durante o perodo corrente sero pagos de futuras con-
tribuies; e
(b) Os benefcios dos empregados so determinados pela durao
do seu servio e as entidades participantes no tm meio realista de
se retirarem do plano sem pagarem uma contribuio pelos benefcios
obtidos pelos empregados at data da retirada.
Tal plano cria risco actuarial para a entidade: se o custo final dos
benefcios j ganhos data do balano for maior do que o esperado, a
entidade ter de ou aumentar as suas contribuies ou de persuadir os
empregados a aceitar uma reduo dos benefcios.
Planos Estatais (pargrafos 31 a 33)
31 Uma entidade deve contabilizar um plano estatal da mesma
maneira que um plano multi -empregador (ver pargrafos 28 e 29).
32 Os planos estatais so estabelecidos pela legislao para cobrir
todas as entidades (ou todas as entidades numa particular categoria, por
exemplo um sector especifico) e so operados por um governo nacional
ou local ou por outra organizao (por exemplo, uma agncia autnoma
criada especificamente para esta finalidade) que no est sujeita a con-
trolo ou influncia pela entidade que relata. Alguns planos estabelecidos
por uma entidade proporcionam no s benefcios obrigatrios que so
substitutos dos benefcios que de outra forma seriam cobertos por um
plano estatal bem como benefcios voluntrios adicionais. Tais planos
no so planos estatais.
33 Os planos estatais so caracterizados como de natureza de be-
nefcios definidos. Muitos planos estatais so contribudos numa base de
pay as you go: as contribuies so fixadas a um nvel que se espera
ser suficiente para pagar os benefcios requeridos que se venam no
mesmo perodo; benefcios futuros obtidos durante o perodo corrente
sero pagos com contribuies futuras. Contudo, na maioria dos planos
estatais, a entidade no tem obrigao legal ou construtiva de pagar esses
futuros benefcios: a sua nica obrigao a de pagar as contribuies
medida que se vencem e se a entidade deixar de empregar membros do
plano estatal, no ter obrigao de pagar os benefcios obtidos pelos
seus prprios empregados em anos anteriores. Por esta razo, os planos
estatais so normalmente planos de contribuio definida. Porm, em
casos raros quando um plano estatal for um plano de benefcios defini-
dos, uma entidade aplica o tratamento prescrito nos pargrafos 28 e 29.
Benefcios segurados (pargrafos 34 a 37)
34 Uma entidade pode pagar prmios de seguro para contribuir para
o fundo de um plano de benefcios ps -emprego. A entidade deve tratar
tal plano como um plano de contribuio definida salvo se a entidade
venha a ter (quer directamente, quer indirectamente atravs do plano)
uma obrigao legal ou construtiva de:
(a) Pagar os benefcios dos empregados directamente quando se
vencem; ou
(b) Pagar contribuies adicionais se o segurador no pagar todos os
benefcios futuros do empregado relativos ao servio do empregado no
perodo corrente e em anteriores.
Se a entidade retiver tal obrigao legal ou construtiva, a entidade
deve tratar o plano como um plano de benefcios definidos.
35 Os benefcios segurados por um contrato de seguro no precisam
de ter um relacionamento directo ou automtico com a obrigao da
entidade quanto aos benefcios dos empregados. Os planos de benefcios
ps -emprego que envolvam contratos de seguro esto sujeitos mesma
distino entre contabilizao e contribuio para o fundo como outros
planos com fundo.
36 Quando uma entidade financia uma obrigao de benefcios ps-
-emprego ao contribuir para uma aplice de seguro pela qual a entidade
(quer directamente quer indirectamente atravs do plano, atravs dum
mecanismo de fixao de futuros prmios quer atravs de um relaciona-
mento de parte relacionada com o segurador) retm uma obrigao legal
ou construtiva, o pagamento dos prmios no corresponde a um acordo
de contribuio definida. Em consequncia a entidade contabiliza uma
aplice de seguro elegvel como um activo de plano.
37 Quando uma aplice de seguro estiver no nome de um es-
pecificado participante do plano ou de um grupo de participantes do
plano e a entidade no tiver qualquer obrigao legal ou construtiva
para cobrir qualquer perda na aplice, a entidade no tem obrigao de
pagar benefcios aos empregados e o segurador tem a responsabilidade
exclusiva de pagar os benefcios. Pagamento de prmios fixados segundo
tais contratos , em substncia, a liquidao da obrigao de benef-
cios do empregado e no um investimento para satisfazer a obrigao.
Consequentemente, a entidade deixa de ter um activo ou um passivo.
Portanto, a entidade trata tais pagamentos como contribuies para um
plano de contribuio definida.
Benefcios ps -emprego: planos de contribuio definida
(pargrafos 38 a 41)
38 A contabilizao dos planos de contribuio definida linear
porque a obrigao da entidade que relata relativamente a cada perodo
determinada pelas quantias a serem contribudas relativas a esse perodo.
Consequentemente, no so necessrios pressupostos actuariais para
mensurar a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer ganho
ou perda actuarial. Alm disso, as obrigaes so mensuradas numa base
no descontada, excepto quando no se venam completamente dentro
de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam
o respectivo servio.
Reconhecimento e mensurao (pargrafos 39 e 40)
39 Quando um empregado tiver prestado servio a uma entidade
durante um perodo, a entidade deve reconhecer a contribuio a pagar
para um plano de contribuio definida em troca desse servio:
(a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
contribuio j paga. Se a contribuio j paga exceder a contribuio
devida relativo ao servio antes da data de balano, uma entidade deve
reconhecer esse excesso como um activo (gasto pr -pago) na medida
em que o pr -pagamento conduzir, por exemplo a uma reduo em
futuros pagamentos ou numa restituio de dinheiro; e
(b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro exigir ou permitir a incluso da contribuio no custo de
um activo (ver, por exemplo, a NCRF 18 Inventrios, e a NCRF
7 Activos Fixos Tangveis).
40 Quando as contribuies para um plano de contribuio defi-
nida no se venam completamente dentro de doze meses aps o final
do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio, elas
devem ser descontadas.
Benefcios ps -emprego: planos de benefcios definidos (pargrafo 41)
41 A contabilizao dos planos de benefcios definidos complexa
porque so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao
e o gasto e existe a possibilidade de ganhos e perdas actuariais. Alm
disso, as obrigaes so mensuradas numa base descontada porque elas
podem ser liquidadas muitos anos aps os empregados prestarem o res-
pectivo servio. As entidades que necessitem de efectuar a contabilizao
deste tipo de planos, devem seguir o previsto na IAS 19 Benefcios
de Empregados, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
Outros benefcios a longo prazo dos empregados (pargrafos 42 a 46)
42 Outros benefcios a longo prazo dos empregados incluem,
por exemplo:
(a) Ausncias permitidas de longo prazo tais como licena por servios
duradouros ou sabtica;
(b) Benefcios de jubileu ou por outro servio duradouro;
(c) Benefcios a longo prazo de incapacidade;
(d) Participao nos lucros e bnus pagveis doze meses ou mais
aps o fim do perodo no qual os empregados prestam o respectivo
servio; e
(e) Remuneraes diferidas pagas doze meses ou mais aps o fim do
perodo no qual seja obtida.
43 A mensurao de outros benefcios a longo prazo dos em-
pregados no geralmente sujeita ao mesmo grau de incerteza que
a mensurao de benefcios ps -emprego. Alm disso, a introduo
de, ou alteraes a, outros benefcios a longo prazo dos empregados
raramente d origem a uma quantia material de custo do servio pas-
sado. Por estas razes, esta Norma exige um mtodo simplificado de
contabilizao para outros benefcios a longo prazo dos empregados.
Este mtodo difere da contabilizao exigida para benefcios ps-
-emprego como segue:
(a) Ganhos e perdas actuariais so imediatamente reconhecidos e no
se aplica o corridor; e
(b) Todo o custo do servio passado imediatamente reconhecido.
44 A quantia reconhecida como um passivo relativa a outros be-
nefcios a longo prazo dos empregados deve ser o total lquido das
seguintes quantias:
(a) O valor presente da obrigao de benefcios definidos data do
balano;
(b) Menos o justo valor data do balano dos activos do plano (se
os houver) dos quais as obrigaes devem ser liquidadas directamente.
45 Para outros benefcios a longo prazo dos empregados, uma
entidade deve reconhecer o total lquido das seguintes quantias como
gasto ou rendimento, excepto na medida em que outra NCRF exija ou
permita a sua incluso no custo de um activo.
(a) Custo dos servios correntes;
(b) Custo de juros;
(c) O retorno esperado em quaisquer activos do plano e sobre qualquer
direito de reembolso reconhecido como um activo;
(d) Ganhos e perdas actuariais, que devem ser todos imediatamente
reconhecidos;
(e) Custo do servio passado, que deve ser todo imediatamente re-
conhecido; e
(f) O efeito de quaisquer cortes ou liquidaes.
46 Uma forma de outros benefcios a longo prazo do empregado
benefcio de incapacidade de longo prazo. Se o nvel do benefcio
depende da durao do servio, uma obrigao surge quando o servio
prestado. A mensurao dessa obrigao reflecte a probabilidade
desse pagamento ser obrigatrio e a durao do tempo durante o qual
se espera que o pagamento seja feito. Se o nvel do benefcio for o
mesmo para qualquer empregado invlido independentemente dos
anos de servio, o custo esperado desses benefcios reconhecido
quando ocorre um acontecimento que cause uma incapacidade de
longo prazo.
Benefcios de cessao de emprego (pargrafos 47 a 55)
47 Esta Norma trata de benefcios de cessao de emprego em
separado de outros benefcios de empregados devido a que o aconteci-
mento que d origem a uma obrigao a cessao em vez do servio
do empregado.
48 Uma entidade deve reconhecer benefcios de cessao de em-
prego como um passivo e um gasto quando, e somente quando, a entidade
esteja comprometida de uma forma demonstrvel, quer a:
(a) Cessar o emprego de um empregado ou grupo de empregados
antes da data normal de reforma; ou
(b) Proporcionar benefcios de cessao como resultado de uma oferta
feita a fim de encorajar a sada voluntria.
49 Uma entidade est demonstravelmente comprometida a
uma cessao de emprego quando, e somente quando, a entidade
tem um plano formal pormenorizado para a cessao e no exista
possibilidade realista de retirada. O plano detalhado deve incluir,
como mnimo:
(a) A localizao, a funo, e o nmero aproximado de empregados
cujos servios esto para ser cessados;
(b) O benefcio de cessao para cada classificao ou funo de
emprego; e
(c) Momento em que o plano ser implementado. A implementao
deve comear com a maior brevidade possvel e o perodo de tempo
para completar a implementao deve ser tal que no sejam provveis
alteraes materiais para o plano.
50 Uma entidade pode estar comprometida, pela legislao, por
acordos contratuais ou outros com empregados ou os seus representan-
tes ou por uma obrigao construtiva baseada na prtica da entidade,
costume ou um desejo de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou
proporcionar outros benefcios) aos empregados quando d por cessado
o seu emprego. Tais pagamentos so benefcios de cessao. Benefcios
de cessao de emprego so tipicamente pagamentos de quantia nica,
mas por vezes tambm incluem:
(a) Um alargamento de benefcios de reforma ou de outros benefcios
ps -emprego, quer indirectamente atravs de um plano de benefcios do
empregado ou directamente; e
(b) Ordenados at ao final de um perodo de aviso especificado se o
empregado no prestar mais servio adicional que proporcione benefcios
econmicos para a entidade.
51 Alguns benefcios dos empregados so pagveis independente-
mente da razo para a sada do empregado. O pagamento de tais bene-
fcios certo (sujeito a quaisquer requisitos de aquisio ou de servio
mnimo) mas a tempestividade do seu pagamento incerta. Embora
tais benefcios sejam descritos nalguns pases como indemnizaes de
cessao de emprego, ou liberalidades de cessao de emprego, eles so
benefcios ps -emprego, em vez de benefcios de cessao de emprego
e uma entidade contabiliza -os como benefcios ps -emprego. Algumas
entidades proporcionam um nvel mais baixo de benefcios para cessa-
o voluntria de emprego a pedido do empregado (em substncia, um
benefcio ps -emprego) do que para cessao involuntria de emprego
a pedido da entidade. O benefcio adicional a pagar da cessao invo-
luntria um benefcio de cessao de emprego.
52 Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a
uma entidade futuros benefcios econmicos e so reconhecidos como
um gasto imediatamente.
53 Quando uma entidade reconhea benefcios de cessao, a
entidade pode tambm ter necessidade de contabilizar um corte de
benefcios de reforma ou outros benefcios dos empregados.
Mensurao (pargrafos 54 e 55)
54 Sempre que benefcios de cessao de emprego se venam a
mais de 12 meses aps a data do balano, eles devem ser descontados.
55 No caso de uma oferta feita para encorajar a sada voluntria,
a mensurao dos benefcios de cessao de emprego deve basear -se no
nmero de empregados que se espera que aceitem a oferta.
Divulgao (pargrafos 56 a 60)
Divulgao de benefcios a curto prazo de empregados (pargrafo 56)
56 Embora esta Norma no exija divulgaes especficas acerca
dos benefcios a curto prazo dos empregados, outras Normas podem
exigir divulgaes. Por exemplo, a NCRF 5 Divulgaes de Partes
Relacionadas exige divulgaes acerca de benefcios dos empregados
para o pessoal chave da gerncia. A NCRF 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras, exige a divulgao de gastos com os
benefcios dos empregados.
Divulgao de benefcios ps -emprego: planos de contribuio
definida (pargrafos 57 e 58)
57 Uma entidade deve divulgar a quantia reconhecida como um
gasto no que respeita a planos de contribuio definida.
58 Sempre que exigido pela NCRF 5 Divulgaes de Partes
Relacionadas, uma entidade divulga informao acerca de contribuies
para planos de contribuio definida relativamente ao principal pessoal
de gerncia.
Divulgao de outros benefcios a longo prazo de empregados
(pargrafo 59)
59 Para cada categoria de outros benefcios a longo prazo que uma
entidade proporcione aos seus empregados, a entidade deve divulgar
a natureza dos benefcios, a quantia das suas obrigaes e o nvel de
cobertura das responsabilidades data do relato, bem como a quantia de
quaisquer ganhos ou perdas actuariais no perodo corrente e as polticas
contabilsticas para tais ganhos ou perdas actuariais.
Divulgao de benefcios de cessao de emprego (pargrafo 60)
60 Para cada categoria de benefcios de cessao de emprego que
uma entidade proporcione aos seus empregados, a entidade deve divulgar
a natureza dos benefcios, a poltica contabilstica adoptada, a quantia das
suas obrigaes e o nvel de cobertura das responsabilidades data do
relato. Quando existir uma incerteza acerca do nmero de empregados
que aceitaro uma oferta de benefcios de cessao de emprego, existe
um passivo contingente. Como exigido pela NCRF 21 Provises,
Passivos Contingentes e Activos Contingentes, uma entidade divulga
informao acerca do passivo contingente salvo se a possibilidade de
qualquer exfluxo na liquidao for remota.
27 de Agosto de 2009. Pelo Secretrio -Geral, em substituio,
Ana Bernardo.
202247089
Instituto Nacional de Administrao, I. P.
Deliberao n. 2536/2009
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 20. do Decreto -Lei n. 124/99,
de 20 de Abril, e na sequncia de proposta formulada pelo conselho cien-
tfico do Instituto Nacional de Administrao, I. P., por deliberao do
Conselho Directivo de 26 de Agosto de 2009, foi nomeado o seguinte jri
para o concurso externo para o recrutamento de um lugar de Investigador
Coordenador, na rea cientfica de Economia, Gesto e Administrao
Pblica, da carreira de investigao cientfica do mapa de pessoal do
Instituto Nacional de Administrao, I. P., alterado por despacho de S. E. o
Secretrio de Estado da Administrao Pblica, de 24 de Abril de 2009:
Presidente Professor Doutor Lus Valadares Tavares, Professor
Catedrtico do Instituto Superior Tcnico da Universidade Tcnica
de Lisboa.
Vogais:
Professor Doutor Antnio Correia de Campos, Professor Catedr-
tico da Escola Nacional de Sade Pblica da Universidade Nova de
Lisboa.
Professor Doutor Joo Martins Ferreira do Amaral, Professor Cate-
drtico do Instituto Superior de Economia e Gesto da Universidade
Tcnica de Lisboa.
Professor Doutor Eduardo de Sousa Ferreira, Professor Catedrtico
do Instituto Superior de Economia e Gesto da Universidade Tcnica
de Lisboa.
Professor Doutor Antnio Augusto de Ascenso Mendona, Professor
Catedrtico do Instituto Superior de Economia e Gesto da Universidade
Tcnica de Lisboa.
26 de Agosto de 2009. O Presidente do Conselho Directivo (em
regime de substituio), Rui Afonso Lucas.
202252159
Deliberao (extracto) n. 2537/2009
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 20. do Decreto -Lei
n. 124/99, de 20 de Abril, e na sequncia de proposta formulada
pelo conselho cientfico do Instituto Nacional de Administrao, I. P.,
por deliberao do Conselho Directivo de 26 de Agosto de 2009, foi
nomeado o seguinte jri para o concurso externo para o recrutamento
de um lugar de Investigador Principal, na rea cientfica de Cincia
Poltica e Administrao Pblica, da carreira de investigao cientfica
do mapa de pessoal do Instituto Nacional de Administrao, I. P., al-
terado por despacho de S. E. o Secretrio de Estado da Administrao
Pblica, de 24 de Abril de 2009:
Presidente Professor Doutor Antnio Correia de Campos, Profes-
sor Catedrtico da Escola Nacional de Sade Pblica da Universidade
Nova de Lisboa.
Vogais Professor Doutor Joo Abreu de Faria Bilhim, Professor
Catedrtico do Instituto Superior de Cincias Sociais e Polticas da
Universidade Tcnica de Lisboa.
Professora Doutora Maria Helena da Cunha Rato, Investigadora
principal do Instituto Nacional de Administrao, I. P.
Professor Doutor Manuel Villarverde Cabral, Investigador Coordena-
dor do Instituto de Cincias Sociais da Universidade de Lisboa.
Professor Doutor Antnio Costa Pinto, Investigador Coordenador do
Instituto de Cincias Sociais da Universidade de Lisboa.
202252248
Deliberao n. 2538/2009
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 20. do Decreto -Lei
n. 124/99, de 20 de Abril, e na sequncia de proposta formulada pelo
conselho cientfico do Instituto Nacional de Administrao, I. P., por
deliberao do Conselho Directivo de 26 de Agosto de 2009, foi no-
meado o seguinte jri para o concurso externo para o recrutamento
de um lugar de investigador principal, na rea cientfica de Gesto e
Sociologia Organizacional, da carreira de investigao cientfica do
mapa de pessoal do Instituto Nacional de Administrao, I. P., alterado
por despacho do Secretrio de Estado da Administrao Pblica, de
24 de Abril de 2009:
Presidente Professor Doutor Antnio Correia de Campos, profes-
sor catedrtico da Escola Nacional de Sade Pblica da Universidade
Nova de Lisboa.
Vogais:
Professor Doutor Juan Pedro Mozzicafredo, professor catedrtico
do Instituto Superior de Cincias do Trabalho e Empresa, Instituto
Universitrio de Lisboa.
Professor Doutor Joo Abreu de Faria Bilhim, professor catedrtico
do Instituto Superior de Cincias Sociais e Polticas da Universidade
Tcnica de Lisboa.
Professor Doutor Jos Eduardo dos Santos Soares Carvalho, professor
catedrtico da Faculdade de Cincias da Economia e da Empresa da
Universidade Lusada de Lisboa.
Professora Doutora Maria Helena da Cunha Rato, investigadora prin-
cipal do Instituto Nacional de Administrao, I. P.
202252191
MINISTRIOS DAS FINANAS E DA ADMINISTRAO
PBLICA E DA ADMINISTRAO INTERNA
Declarao de rectificao n. 2229/2009
Por ter sido publicado com inexactido o despacho n. 13 480/2009,
publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 111, de 9 de Junho
de 2009, a p. 23 108, rectifica -se o valor do coeficiente da parcela da
soma a que se refere o artigo 1. do Decreto -Lei n. 410 -B/79, de 27 de
Setembro, pelo que, na parcela X = 219,30 (verba por conselho);
deve ler -se X = 219,39 (verba por concelho);.
6 de Agosto de 2009. O Ministro de Estado e das Finanas, Fer-
nando Teixeira dos Santos. O Ministro da Administrao Interna,
Rui Carlos Pereira.
202251268
MINISTRIOS DAS FINANAS E DA ADMINISTRAO
PBLICA E DA JUSTIA
Portaria n. 859/2009
No mbito das suas atribuies, o Instituto das Tecnologias de In-
formao na Justia, I. P. (ITIJ), responsvel pelo desenvolvimento
e manuteno de vrios sistemas de informao na rea da justia que
tm hoje dezenas de milhares de utilizadores, bem como pelo suporte
a esses utilizadores (helpdesk).
A crescente informatizao dos servios prestados aos cidados levou
a um acrscimo de utilizadores, que torna necessrio um helpdesk com
capacidade de resposta acrescida e com capacidade para corresponder
a esse aumento e ao contnuo crescimento do nmero de utilizadores.
Alm disso, essa crescente informatizao dos servios prestados aos
cidados obriga a que, cada vez mais, a actividade central do ITIJ seja a
de desenvolver e manter cada vez melhores sistemas de informao de
suporte a esses servios, especializando os seus recursos em tarefas de
maior complexidade, de maior valor acrescentado e mais directamente
relacionadas com o desenvolvimento informtico.
Neste sentido, torna -se necessria a contratao externa de servios
de helpdesk, mantendo o ITIJ a respectiva coordenao. Essa coor-
denao torna necessrio concentrar a prestao destes servios num
nico contrato de prestao de servios, que contemple uma gesto de
recursos mais racional, de acordo com a entrada em produo de novas
funcionalidades e servios. Para o efeito, prev -se o lanamento de um
procedimento pr -contratual de concurso pblico, para a celebrao de
um contrato a trs anos, para o qual necessria a aprovao da presente
portaria de extenso de encargos.
Assim:
Ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 22. do Decreto -Lei n. 197/99,
de 8 de Junho, manda o Governo, pelos Ministros de Estado e das Fi-
nanas e da Justia, o seguinte:
Artigo 1.
Fica autorizado o Instituto das Tecnologias de Informao na
Justia, I. P., a iniciar um procedimento pr -contratual de concurso p-

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173 7 de Setembro de 2009

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