LECCION 1: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NORMATIVA BSICA Y DISTRIBUCIN DE COMPETENCIAS

NATURALEZA
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
HECHO IMPONIBLE
SUJETO PASIVO
LA BASE IMPONIBLE
LA BASE LIQUIDABLE
LA DEUDA TRIBUTARIA
LA GESTIN DEL IMPUESTO, OBLIGACIONES CONTABLES Y
DECLARACIONES
REGMENES ESPECIALES

1. NORMATIVA BSICA Y DISTRIBUCIN DE COMPETENCIAS

A. Normativa bsica
lava: Norma Foral 24/1996 de 5 de julio del Impuesto sobre Sociedades y Decreto
Foral 60/2002, del Consejo de Diputados de 10 de diciembre que aprueba el
Reglamento del Impuesto de Sociedades.
Vizcaya: Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades y Decreto
Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades
Guipzcoa: Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades y
Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto de Sociedades
Estado: Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido del Impuesto sobre Sociedades y el Real Decreto 1777/2004, de 30 julio,
que aprueba su Reglamento.
2. NATURALEZA
Segn se dispone en el artculo 1 de las respectivas Normas Forales del tributo, as
como en el TRLIS, el Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y
naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas.
A. Caractersticas:

Se trata de un Impuesto directo
Es un Impuesto personal,
Asimismo, se trata de un Impuesto subjetivo,
Es un Impuesto peridico.
Es un Impuesto sinttico.
Impuesto proporcional.

3. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
RESULTADO
CONTABLE (cuenta
de prdidas y
ganancias) sobre el que
se practican ajustes
exclusivamente fiscales
+Ajustes positivos (ms ingresos o menos gastos que los reflejados en la contabilidad.
- Ajustes negativos (menos ingresos o ms gastos)
= BASE IMPONIBLE - Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= BASE
LIQUIDABLE
X Tipos de gravamen
= CUOTA NTEGRA
- Deducciones o bonificaciones por:
o Doble imposicin interna e internacional
o Bonificacin prestacin de servicios pblicos locales
= CUOTA LQUIDA
- Deducciones por inversiones en activos no corrientes nuevos
- Deducciones para incentivar la financiacin de las empresas
- Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
=CUOTA EFECTIVA
- Retenciones
- Ingresos a cuenta
- Pagos fraccionados (en su caso)
+ Ajustes fiscales de la cuota para regularizar situaciones diversas.
+ Incremento por prdida de beneficios de ejercicios anteriores
+ Intereses de demora
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER





4. HECHO IMPONIBLE
El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado
tributo. En nuestro caso, viene definido en el
define el hecho imponible como
fuente u origen.
Para la liquidacin del tributo
diferencia de lo que ocurre con el IR
tipos de renta y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava
de la misma forma.
ARTCULO 5 de la Norma.
Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el
onerosidad en relacin con las cesiones de bienes y derecho.
En consecuencia, se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad
del sujeto pasivo del Impuesto.
En el caso de que por
imagen fiel de la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se
computar por el valor normal de mercado
Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal
hubiera sido acordado en condiciones normales
independientes debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las
operaciones vinculadas.
El ARTCULO 6 reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que
las rentas correspondientes a las
herencias yacentes, comunidades de bienes
artculo 35.3 de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que
hayan soportado, se atribuirn a los socios, her
tributando en el rgimen de atribucin de rentas
5. SUJETO PASIVO

A. Definicin general y sujetos concretos
Es sujeto pasivo cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una
sociedad, asociacin, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con
personalidad jurdica que sea residente en territorio espaol
HECHO IMPONIBLE
El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado
tributo. En nuestro caso, viene definido en el ARTCULO 4 de la Norma Foral, que
define el hecho imponible como la obtencin de renta, cualquiera que fuere su
Para la liquidacin del tributo se parte del resultado contable del sujeto pasivo. A
diferencia de lo que ocurre con el IRPF el IS prescinde de distinguir entre distintos
y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava
de la Norma.
Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el
en relacin con las cesiones de bienes y derecho.
se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad
del sujeto pasivo del Impuesto.
En el caso de que por irregularidades en la contabilidad sta
la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se
valor normal de mercado salvo prueba en contrario.
Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal
hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes
debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las
operaciones vinculadas.
reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que
las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica,
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el
de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que
hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes,
do en el rgimen de atribucin de rentas en el IRPF y no en el IS.
SUJETO PASIVO
Definicin general y sujetos concretos
cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una
n, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con
personalidad jurdica que sea residente en territorio espaol.

El aspecto material del hecho imponible nos indica qu es lo que grava un determinado
de la Norma Foral, que
, cualquiera que fuere su
del sujeto pasivo. A
prescinde de distinguir entre distintos
y todas ellas se suman para determinar una base imponible que se grava
Al igual que sucede en el IRPF, en este impuesto rige el principio de
se presumen retribuidas en el importe de la contabilidad
en la contabilidad sta no represente la
la situacin patrimonial del sujeto pasivo, tal retribucin se
salvo prueba en contrario.
Respecto a la determinacin del valor de mercado, se entiende por tal el que
de mercado entre partes
debindose estar a lo dispuesto en el artculo 16.3 para las
reitera de forma coordinada lo ya dispuesto en el IRPF sealando que
, tengan o no personalidad jurdica,
a que se refiere el
de la NFGT (35.4 LGT), as como las retenciones e ingresos a cuenta que
ederos, comuneros o partcipes,
y no en el IS.
cualquier persona jurdica, pblica o privada, ya sea una
n, fundacin, cooperativa o cualquier tipo de entidad con
El artculo 7 de la norma distingue:
Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles que tributarn en el rgimen de
atribucin de rentas. Con carcter excepcional, determinados entes sin personalidad
jurdica tales como:
Los fondos de inversin.
Las uniones temporales de empresas.
Los fondos de capital riesgo.
Los fondos de pensiones.
Los fondos de regulacin del mercado hipotecario.
Los fondos de totalizacin hipotecaria.
Los fondos de totalizacin de activos.
Fondos de garanta de inversiones.
Comunidades titulares de montes vecinales de mano comn.
El IS se exige en todo el territorio y estarn obligadas personalmente a contribuir (Art.
8) las entidades que tengan su residencia en territorio espaol.
Los sujetos residentes est gravados por la totalidad de la renta que obtengan con
independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador (es decir, se tributa por su renta mundial). Se consideran residentes en
territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:
Que se hayan constituido conforme a las leyes espaolas.
Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.
Las sociedades no residentes, tributarn por el Impuesto sobre la Renta de los No
Residentes.
B. Domicilio fiscal
Es el punto del territorio donde se desenvuelven las relaciones con la
administracin tributaria. Con carcter general, se establece que ser el domicilio
social, siempre que en l se realice su gestin efectiva y centralizada y la direccin de
sus negocios.
Cuando no coincidan ambas circunstancias, se atender al domicilio desde el que se
realice la direccin efectiva de la actividad. En los supuestos en los que no pueda
establecerse el domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aquel
donde radique el mayor valor del inmovilizado.
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o
territorio de nula tributacin o considerado como paraso fiscal, tiene su residencia en
territorio espaol cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en
bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espaol, o cuando
su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite que su
direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio, as como que la
constitucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidas y razones
empresariales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos.
C. Exenciones


EXENCIN TOTAL
Ninguna de las rentas que
obtengan tributa por el IS.
No estn sujetas a retencin las
rentas percibidas por las mismas.
No estn obligadas a presentar el
IS
No estn obligadas a inscribirse en
el ndice de entidades
Las Administraciones Pblicas
territoriales
Los organismos autnomos y entidades
autnomas de carcter administrativo de
las Administraciones Pblicas territoriales
Los restantes organismos pblicos de las
Administraciones territoriales
mencionados en las DA 9 y 10 apartado
1 de la Ley 16/1997, de 14 de abril de
Organizacin y Funcionamiento de la
Administracin General del Estado
Las entidades pblicas encargadas de la
gestin de la Seguridad Social
Euskaltzaindia, Eusko Ikaskuntza, La Real
Sociedad Bascongada de Amigos del Pas
Los Fondos de Garanta de Depsitos y
los Fondos de Garanta de Inversiones
Las Autoridades Portuarias
Las Sociedades pblicas forales

EXENCIN PARCIAL
Las procedentes de las actividades
que constituyan su objeto social en
la medida en que no sean
actividades empresariales.
Las procedentes de adquisiciones y
de transmisiones a ttulo lucrativo
en la medida en que se realicen en
cumplimiento de su objeto social.
Las generadas en la transmisin onerosa
de bienes afectos a su objeto social,
siempre que el importe total obtenido se
reinvierta en otras inversiones
relacionadas con su objeto social o
finalidad especfica.
Las fundaciones y asociaciones de
utilidad pblica que cumplan con los
requisitos establecidos en la Norma Foral
de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos e incentivos fiscales al
Las entidades a que se refiere el artculo
120 de la NF del Impuesto en lava y
Bizkaia y el 177 de la NF de Gipuzkoa
Las uniones, federaciones y
confederaciones de cooperativas
Los colegios profesionales, las
asociaciones empresariales, las cmaras
oficiales, los sindicatos de trabajadores y
los partidos polticos.
Los fondos de promocin de empleo
Las mutuas de accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales de la
Seguridad Social que cumplan los
requisitos establecidos por su normativa
reguladora
Las entidades religiosas


6. LA BASE IMPONIBLE

A. Determinacin de la base imponible
RESULTADO
CONTABLE (cuenta
de prdidas y
ganancias) sobre el que
se practican ajustes
exclusivamente fiscales
+Ajustes positivos (ms ingresos o menos gastos que los reflejados en la contabilidad.
- Ajustes negativos (menos ingresos o ms gastos)
= BASE IMPONIBLE - Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Artculo 10: El importe de la renta en el perodo impositivo minorada, en su caso,
por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos
anteriores.
Como norma general la base imponible se determina por el mtodo de estimacin
directa, por el de estimacin objetiva cuando se determine su aplicacin y
subsidiariamente, por el de estimacin indirecta.
Salvo en los supuestos en los que sea de aplicacin el rgimen de estimacin objetiva o
indirecta, la base imponible se determinar conforme a las disposiciones contenidas en
el nuevo Plan General Contable, regulado en el Real Decreto 1514/2007, norma
reglamentaria del Cdigo de Comercio en materia de contabilidad.
B. Ajustes extracontables
Pese a que para la determinacin de la deuda tributaria se parte del resultado
contable, la norma establece una serie de diferencias con los criterios contables, razn
por la cual habr que realizar una serie de ajustes extracontables que permitirn
adaptar el resultado contable del ejercicio al resultado fiscal.
Las razones para estas divergencias pueden tener diversos orgenes:
Puede ocurrir que determinados gastos o ingresos registrados en la contabilidad
no tengan tal calificacin a la hora de determinar la BI del impuesto.
En determinadas ocasiones, la valoracin que se d a una misma operacin a
efectos contables y fiscales puede no coincidir.
En otros casos, a diferencia de la norma contable, la norma fiscal no sigue el
principio de devengo como criterio de imputacin de ingresos y gastos.
Como consecuencia estas discrepancias, que pueden ser temporales, es decir
reconciliables con el transcurso del tiempo o permanentes, dichos ajustes podrn ser
positivos (ingresos a efectos fiscales pero no a efectos contables o gastos no admitidos
fiscalmente pero s contablemente) o negativos (ingresos desde un punto de visto
contable pero no desde el punto de vista fiscal o gastos no admitidos contablemente que
s admite la norma tributaria).







AJUSTES POSITIVOS:
Aumentan la Base Imponible, son gastos
contables que no son deducibles
fiscalmente o ingresos fiscales que no son
considerados contablemente.

Gastos contables no deducibles
fiscalmente: Retribucin de fondos
propios, gastos por la contabilizacin del
Impuestos sobre Sociedades; multas y
sanciones administrativas
Excesos de amortizaciones: amortizacin
contable superior a la fiscal
operaciones en las que a efectos fiscales
los elementos patrimoniales deben
valorarse por el valor normal del mercado
Recuperacin de la libertad de
amortizacin practicada en ejercicios
anteriores
Recuperacin de la renta diferida por
reinversin de beneficios extraordinarios
(rgimen transitorio)
Recuperacin del exceso de amortizacin
de ejercicios anteriores en las operaciones
de arrendamiento financiero
Recalificacin de intereses como
dividendos en el caso de subcapitalizacin
Imputacin de rentas en el caso de la
transparencia fiscal internacional







AJUSTES NEGATIVOS:
Disminuyen la Base Imponible, son gastos
fiscales que no estn contabilizados o
ingresos contables no considerados
fiscalmente

Libertad de amortizacin y amortizacin
acelerada: ejercicios en los que la
amortizacin fiscal es superior a la
contable
Exceso de amortizaciones contabilizadas
en ejercicios anteriores
Exencin por reinversin de las plusvalas
obtenidas en la transmisin onerosa de
elementos afectos del inmovilizado
material e inmaterial afectos a
explotaciones econmicas, as como el
60% de las rentas obtenidas en la
transmisin onerosa de participaciones en
el capital o en fondos propios de toda clase
de entidades que otorgue una participacin
no inferior al 5% sobre el capital social de
las mismas y que se hubieren posedo , al
menos, con un ao de antelacin


Amortizacin acelerada en medianas
empresas.
Correccin de la depreciacin monetaria en
las plusvalas obtenidas en la transmisin
de elementos del inmovilizado material o
inmaterial
Operaciones de arrendamiento financiero
que permiten una amortizacin fiscal
acelerada, superior a la contable
Dividendos y plusvalas exentas obtenidas
por las entidades de tenencia de valores
extranjeros.

C. Ingresos computables

Los ingresos computables a los efectos de calcular la base imponible del impuesto sern
los procedentes de:
Ventas
Ingresos por prestacin de servicios
Otros ingresos de gestin
Cuentas en participacin
Ingresos financieros
Subvenciones de explotacin (cuya finalidad es fomentar la actividad ordinaria
de la empresa y se computan en el ejercicio en el que se obtienen) y
subvenciones de capital (cuya finalidad es adquirir bienes que formen parte del
inmovilizado y se deducen a medida que se amortiza el bien).
Indemnizaciones
Correcciones monetarias en la transmisin de elementos de inmovilizado
material de naturaleza inmobiliaria.

El Plan General Contable y el Impuesto sobre Sociedades coinciden en la
determinacin de los ingresos computables y los criterios de valoracin con cinco
nicas excepciones que darn lugar a ajustes extracontables, como son:

Rentas derivadas de operaciones a plazos.
Rentas manifestadas en la transmisin de elementos del inmovilizado material,
inmaterial o financiero, por la reinversin de beneficios extraordinarios
obtenidos.
Dividendos y plusvalas derivados de las participaciones en entidades no
residentes posedas por las entidades de tenencia de valores extranjeros, por la
exencin de esas rentas.
Exencin de dividendos y plusvalas derivados de participaciones no residentes
que cumplan determinados requisitos.

D. Gastos deducibles y no deducibles

A efectos del IS, entre los requisitos que debe tener un gasto para que sea
deducible, estn: que es necesario que est contabilizado, que est justificado mediante
la pertinente factura o cualquier otro medio de prueba, que est imputado correctamente
en virtud del principio de independencia de ejercicios y que la causa del gasto guarde
relacin con la actividad generadora de ingresos. La partida de gastos deducibles puede
agruparse en:

Comercio de mercaderas, compras y variaciones de existencias
Gastos de personal
Gastos financieros
Tributos
Trabajos, suministros y servicios exteriores
Amortizaciones
Beneficios extraordinarios
Cantidades derivadas de la subcapitalizacin
Indemnizaciones
La partida de gastos deducibles puede agruparse en (continuacin):
Prdidas sufridas en valores de explotacin
Participaciones en beneficios
Recurso permanente de las Cmaras oficiales de Comercio, Industria y
Navegacin
Donativos a Sociedades de desarrollo industrial, regional, a Federaciones
deportivas y clubes deportivos y los donativos que se realicen a favor de las
entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la
Norma Foral de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
Liberalidades realizadas para promocionar directa o indirectamente, la venta de
bienes y prestacin de servicios, los gastos derivados de las relaciones pblicas
con clientes o proveedores y los que con arreglo a los usos y costumbres de
efecten con respecto al personal de la empresa.
Obra benfico-social de las Cajas de Ahorro
Actividades de I+D+I realizadas
Servicios de apoyo a la gestin

Segn lo dispuesto en el artculo 14, no tienen la consideracin de gastos fiscalmente
deducibles y por tanto darn lugar al pertinente ajuste extracontable:

Las retribuciones de los fondos propios.
El gasto derivado de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades
Multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo
por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones.
Prdidas del juego.
Donativos y Liberalidades, excepto a Sociedades de desarrollo industrial,
regional, a Federaciones deportivas y clubes deportivos y los donativos que se
realicen a favor de las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal
especial establecido en la Norma Foral de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias
idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y de las Normas Forales que
regulan el rgimen fiscal de las Entidades de Previsin Social Voluntaria.
Operaciones con parasos fiscales.

E. Amortizaciones

a) Concepto

Es la dotacin que se realiza para compensar la depreciacin o prdida de valor de
los elementos del inmovilizado debida a circunstancias normales, propias del
elemento y recurrentes como su propio uso o funcionamiento o la obsolescencia.
Se trata de contabilizar la prdida de valor irreversible de los bienes del
inmovilizado.

Si la prdida se debe a circunstancias ajenas, externas al propio elemento se habla de
envilecimiento y debe constatarse contablemente no mediante las amortizaciones sino
mediante las dotaciones por depreciacin. Art. 11 de la norma seala que son
deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material,
intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva
que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. La
norma contable no establece ningn mtodo de amortizacin en concreto sino criterios
o principios generales que habrn de cumplirse cualquiera que sea el sistema que se
adopte,. La norma tributaria establece los requisitos y los lmites para que las
amortizaciones sean fiscalmente deducibles, a saber, que la amortizacin debe ser
sistemtica, responder al principio de prudencia valorativa y no distorsionar la imagen
fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.

Entre los bienes propiedad del sujeto pasivo los bienes corrientes no son amortizables
(su coste se deduce, por lo general, salvo cuando hayan quedado en existencias,
ntegramente en el ejercicio de su adquisicin).

El sujeto pasivo nicamente podr amortizar aquellos elementos de los que sea titular,
se utilicen en el desarrollo de su actividad y pertenezcan a las siguientes categoras:

Inmovilizado material o tangible (con excepcin de los terrenos), es decir,
todos aquellos bienes que no estn destinados a ser transmitidos a terceros sino a
su uso por la propia entidad y cuya vida til es superior a un ejercicio
econmico.
Inmovilizado inmaterial, bienes inmateriales utilizados por la empresa en el
desarrollo de la actividad y que no estn destinados a ser vendidos a otras
personas.

b) Importe a amortizar

El valor a amortizar es el precio de adquisicin o coste de produccin del
inmovilizado, segn se define en la normativa contable, detrayendo, en su caso, el
denominado valor residual, es decir, el valor que la empresa considera que va a tener el
bien al final de su vida til.

La amortizacin concluye cuando se cubre esa base de amortizacin, por lo que la
cantidad que se destine a la misma a partir de ese momento no ser fiscalmente
deducible.

Si el coste histrico es el importe mximo a amortizar se aplicar otro lmite parcial
referido a cada ejercicio en virtud del cual en cada uno de ellos slo se permite deducir
un nivel mximo que vara en funcin del sistema de amortizacin elegido.

Las cantidades dotadas en el ejercicio contable que superen los mximos
permitidos no son deducibles fiscalmente y darn lugar a los pertinentes ajustes
positivos.

c) Libertad de amortizar.

Casos de libertad de amortizacin:

Elementos del inmovilizado material e intangible cuyo valor unitario no exceda
de 600.
Los elementos de inmovilizado material e inmaterial de las sociedades laborales
afectos a la realizacin de sus actividades adquiridos durante los cinco primero
aos a partir de su calificacin como Sociedades Laborales.
Los activos mineros
Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios,
afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
Los gastos de investigacin y desarrollo activaos como inmovilizado intangible,
excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de
amortizacin
Los elementos del inmovilizado material e intangible de las entidades que
tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley 19/1995 de 4 de julio, adquiridos durante los cinco primeros
aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.
Los elementos del inmovilizado material nuevos afectos directamente a la
reduccin y correccin del impacto contaminante de la actividad de la empresa
correspondiente.
Los elementos del inmovilizado material e intangible relacionados directamente
con la limpieza de suelos contaminados para aquellos proyectos que hayan sido
aprobados por organismos oficiales del Pas Vasco.
Activos fijo material nuevo adquirido por pequeas empresas
Proyectos estratgicos del Territorio Histrico de Gipuzkoa
Inmovilizado nuevo adquirido en 2009 y 2010 en Gipuzkoa

La mayora de estas inversiones tienen en comn que no se les exige que sean nuevas,
es decir, tanto los elementos de inmovilizado nuevos como usados aplicados a las
actividades o entidades comentadas anteriormente pueden gozar de la libertad de
amortizacin.

En cuanto a la integracin en la base imponible de las amortizaciones fiscales
computadas sobre elementos acogidos a la libertad de amortizacin:

No se requiere la contabilizacin de la amortizacin libremente practicada
Los ajustes negativos realizados sobre el resultado contable al objeto de
determinar la base imponible como consecuencia de la libertad de amortizacin
revierten a la base imponible mediante ajustes positivos a medida en que se
amorticen contablemente los elementos que estn amortizados totalmente a
efectos fiscales.
Adems de integrar en la base imponible las amortizaciones contables, una vez
que el elemento est completamente amortizado a efectos fiscales, o en ltima
instancia cuando ese elemento se transmita o se desafecte, deber revertir como
ajuste positivo el importe de los ajustes negativos efectuados con anterioridad
que estuviesen pendientes de integrarse en la base imponible.
En general, los elementos que pueden acogerse a la libertad de amortizacin que
establece el art. 11 de la norma pueden gozar de cualquier otro incentivo
fiscal de los que establece.
Ello no obstante, la renta a integrar en la base imponible por el exceso de
amortizacin fiscal sobre la contable practicada hasta ese momento no
podr acogerse al rgimen de reinversin de beneficios extraordinarios.