Nias Oswaldo

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA(nias) __
1

NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de una auditoria
El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
aplicable. Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar,
segn se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para
Atestiguar".

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Junto con los requisitos
nacionales que sean ms estrictos. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:

independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
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confidencialidad;
conducta profesional;

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA
como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.

Alcance de una auditoria
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora que
a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Las NIA no dominan sobre las
leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditora de estados financieros.

NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

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El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos
de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra
forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a
auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por
separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor
son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar
que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditoria
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor enve una
carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la
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aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.

Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los
cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas)
y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
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Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos
para facturacin.
Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos
en algunos aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn
otro personal del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de
una auditora inicial.
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Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.

NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre las responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto
de procedimientos de control de calidad para auditoras de informacin financiera
histrica.

Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores
Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC). El equipo del trabajo deber implementar
procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de
auditora.
En esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen a
continuacin:

Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del
trabajo de auditora y su desempeo, as como del informe del auditor que se
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emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad
apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
Revisin de control de calidad del traba ,io: un proceso diseado para
proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluacin
objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de
las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma,
persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas
personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de
una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios
importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que
llegaron al formular el informe del auditor.
Equipo del trabajo: todo el personal que desempea un trabajo de audito, ra,
incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexin con ese
trabajo de auditora.
Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporacin u otra entidad de
Contadores profesionales.
Inspeccin: en relacin con trabajos de auditora terminados, los procedimientos
diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del
trabajo con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo
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las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo
equivalente.
Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideracin y evaluacin
del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin
peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para facultar a la
firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad
est operando de manera efectiva.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administracin comn
con la firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con
conocimiento de toda la informacin relevante, concluira razonablemente que
es parte de la firma nacional o internacionalmente.
Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del
desempeo de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal de asistentes.
Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, segn se definen en el
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Otros
trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos ticos
relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Cdigo de
IFAC as como los requisitos ticos nacionales relevantes.
Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no
absoluto, de seguridad
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Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo
cualesquier expertos que la firma emplee.

Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma
con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por
ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya
sea de un organismo contable profesional cuyos miembros puedan desempear
auditoras de informacin financiera histrica o de una organizacin que brinde
servicios de control de calidad relevantes.

NIA 230 DOCUMENTACION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer, normas y
proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora. El apndice da una
lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentacin
especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de
documentacin adicional
El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora que
proporcione.
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Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin aplicables.

Naturaleza de la documentacin de auditora
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u
otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de
asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin,
listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a
asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de
los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y
especficos, como
parte de la documentacin de auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los
registros contables de la entidad. La documentacin de auditora para un trabajo
especfico se rene en un archivo de la auditora.
Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o
asuntos especficos que se someten a prueba
Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora desempeados, el auditor deber registrar las caractersticas que identifican a
las partidas o asuntos especficos que se someten a prueba.

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Registrar las caractersticas de identificacin sirve para un nmero de propsitos. Por
ejemplo, posibilita al equipo de auditora rendir cuentas por su trabajo y facilita la
investigacin de excepciones o inconsistencias. Las caractersticas de identificacin
variarn con la naturaleza del procedimiento de auditora y de la partida o asunto que
se someten a prueba.
Asuntos de importancia
Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos y las
circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segn se define en la NIA
315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.

Resultados de procedimientos de auditora que indican: a) que la informacin
financiera pudiera ser una representacin errnea de importancia relativa, o b)
una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa y las respuestas del auditor a
esos riesgos.

NIA 240 FRAUDE Y ERROR

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El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude
y error en una auditora de estados financieros.
Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir. representaciones errneas que resultan de
malversacin de activos y representaciones errneas que resultan de informacin
financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del
gobierno corporativo y de la administracin de la entidad sobre la prevencin y
deteccin de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditora en el
contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar
representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude.

Caractersticas del fraude
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o
error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como
resultado la representacin errnea de los estados financieros es intencional o no.

El Trmino error se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una revelacin como los
siguientes.
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Una equivocacin en la compilacin o procesamiento de datos con los que se
preparan los estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina al pasar por alto o
malinterpretar los hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a
valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta
los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin
considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la
integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de
la auditora.
El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o
comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no
14
intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos,
incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por
parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el
incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las
actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de
la entidad.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est
ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden
proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a
atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La
determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya
incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y
calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado
por una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados
financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los
estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones
que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o
reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones
bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio.
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Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas
nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de
las leyes y reglamentos para una auditora.
Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en
los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por
separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y
Reglamentos
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la
prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin
Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la
administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de
incumplimiento

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de
operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden
el cdigo de conducta
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Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente
para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos
legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.

En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.

NIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

proporcionar lineamientos, sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen
de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de
auditoria de inters del gobierno corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no
17
proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de
la entidad, por ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan
de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una
entidad.

Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del gobierno
corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditora e inters del
gobierno corporativo.

Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando
antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de
supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos
diferentes, tales como un consejo de supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y
un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son
responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de
auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo
con respecto a informacin financiera.
Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est bien definida, o
los encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias del
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trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a
con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del mando. Los
ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo, algunas
organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.

Asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que han de
comunicarse
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del gobierno
corporativo que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los
encargados de l. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de ia auditora, incluyendo cualesquiera
limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La seleccin de, o cambios en. polticas y prcticas contables importantes que
tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean
revelados en los estados financieros.
Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o
pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la
entidad.
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Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que
puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en
Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o
para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si
el asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atencin de !os encargados del mando, tales
como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la
integridad de la administracin y fraude que implique a la administracin.

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CASO PRCTICO
DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

Lima 16 de agosto, 2010

Seores
Junta General de Accionistas
ANGELES, S.A.
Presente.

Estimados Seores:

Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31
de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son
responsabilidad de la Administracin de la empresa. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre estos estados financieros, basada en nuestra
auditoria.

Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea
planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados
financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen
sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la
21
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra
auditoria provee una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente la situacin financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de
diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados
uniformemente en relacin al ao anterior.

ANGELES, S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembe del 2009
(Cifras en Quetzales)

2007-2008 2007-2008 2008-2009 2008-2009
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ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipo 3,466.96 54,944.53
(-) Depreciacin Acumulada (7.74) 3,459.22 (5,579.02) 49,365.51
Cristaleria 3,552.28
(-) Depreciacin Acumulada 0.00 (355.25) 3,197.03
Construcciones e Instalaciones 351,902.99 501,657.93
(-) Depreciacin Acumulada (5,089.96) 346,813.03 (97,166.43) 404,491.50
Gastos de Organizacin 54,526.97 54,526.97
(-) Amortizacin Acumulada (2,481.77) 52,045.20 (13,387.13) 41,139.84

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 57,166.86 (24,964.59)
Cuentas por cobrar 8,420.00 47,952.39
Inventario 0.00 61,671.38
Anticipos 156,336.41 221,923.27 377,710.02 462,369.20
624,240.72 960,563.08

PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CAPITAL Y RESERVAS
Capital Autorizado 500,000.00 500,000.00
Capital pendiente de suscribir (102,590.40) (92,590.40)
Capital Pagado 397,409.60 407,409.60
Reserva Legal 20.17 20.17
Superavit Acumulado 0.00 383.15
Ganancia y/o Perdida del Ejercicio 383.15 397,812.92 (422,314.22) (14,501.30)

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Prstamo Bancario 56,730.55 300,000.00

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 169,697.25 675,064.38
TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL 624,240.72 960,563.08

23

ANGELES, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembe del 2009

2007-2008 2007-2008 2008-2009 2008-2009
INGRESOS
Ventas de Restaurantes 0.00 210,994.73
(-) Costos de Ventas 0.00 (100,457.80)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 0.00 110,536.93

GASTOS DE OPERACIN 775.09 533,091.04
Sueldos, Salarios y Bonificaciones 163,318.21
Cuotas patronales 10,710.55
Indemnizaciones 7,194.52
Honorarios profesionales 9,314.05
Depreciaciones y Amortizaciones 108,908.36
Servicios y arrendamientos 92,781.98
Impuestos (17.82)
Papelera y tiles 7,116.15
Gastos Bancarios 41,136.23
Viticos y gastos de transporte 766.53
Gastos no deducibles 775.09 3,450.60
Gastos varios 88,411.68
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PERDIDA EN OPERACIN (775.09) (422,554.11)

OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Diferencial Cambiario 1,308.82
Intereses bancarios 275.32 1,584.14 239.89
GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO 809.05 (422,314.22)
IR 30% 392.65
Reserva legal 20.17 412.82 0.00
396.23 (422,314.22)

METODO DIRECTO
ANGELES, S.A.
FLUJO DE EFECTIVO
CORRESPONDIENTE AL PERIODO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009

Perdida del ejercicio (422,314.22)

ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS
Depreciaciones y Amortizaciones 108,908.36

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ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cuentas por cobrar (39,532.39)
Gastos Anticipados (221,373.61)
Inventarios (61,671.38) (322,577.38)

ACTIVIDADES DE INVERSION
Propiedad, Planta y Equipo (204,784.79)

OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO
Cuentas por pagar a corto plazo 505,367.13
Cuentas por pagar a largo plazo 243,269.45
Reserva legal 10,000.00 758,636.58
(+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO (82,131.45)
(+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR 57,166.86
SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL (24,964.59)

ANGELES, S.A.
26
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR EL AO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004

NOTA 1
Breve Historia de la Empresa
ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de
escritura pblica No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una
sociedad annima, por un periodo indefinido. Su actividad principal es la
compra y venta de Frutas nacionales o importados.

NOTA 2
Unidad Monetaria
La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial
de la Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de
diciembre de 2009, se cotizaba con respecto al dlar de los Estados Unidos de
Amrica (USD) al cambio de Q. 7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la
venta.

NOTA 3
Depreciacin Acumulada Planta y Equipo
27
Para la depreciacin de propiedad, planta y equipo se utiliza el mtodo de lnea
recta, de conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

NOTA 4
Gastos de Organizacin
Los gastos de organizacin de la empresa ascendieron a la suma de Q.
54,526.97

NIA 300. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO
La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y
distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan
general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser
consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance,
la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere
decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

28
NIA 315. COMPRENSIN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACION DEL
RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el
control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos
en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para
disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el
auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran
la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la
observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su
equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los
pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la
graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y
los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin
sobre los estados contables objeto del examen.

NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus
relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma
similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La
norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de
29
auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los
errores significativos tienen en el informe del auditor.

NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RESPONDER A LOS
RIESGOS EVALUADOS

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los
riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder
a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen
pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de
naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos
adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos
de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los
resultados de los procedimientos aplicados.

30
NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A
ORGANIZACIONES QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS.

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede
afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en
forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma
trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las
preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los
servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y,
finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.
NIA 450 (Revisada y reformulada)
Plantea la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de los errores
identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si los hubiese en los
estados financieros.

CASO PRCTICO
31

En esta grafica se detallan los pasos a seguir para realizar la planificacin de un trabajo
de auditoria. Todos estos pasos se aplican en el programa que a continuacin presentamos, en
la realizacin de la parte practica de este trabajo.

Proceso de Planificacin
De un trabajo de Auditoria de
Estados Financieros

Informes de auditoria
Conocimiento del
Negocio del Cliente
Estudio y Evaluacin del
Control Interno
Revisin Analtica
Riesgo de auditoria y
reas Crticas de
auditoria
Estrategia de auditoria
Determinacin de
Procedimientos y
tcnicas de auditoria
Supervisin de
auditoria
32

NIA 500-599: EVIDENCIA DE AUDITORA
NIA 500 Evidencias de Auditora:
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
NIA 501 - Evidencia de Auditora
Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas. El propsito de esta
Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
33
lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con
respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras
revelaciones.

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar
al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos
de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.

Esta NIA comprende las siguientes partes:
Parte A: Asistencia a conteo fsico del inventario
Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar
Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.
Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
Parte E: Informacin por segmentos

NIA 505. Confirmaciones externas
La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello
34
debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de
los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de
auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los
estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre
las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes
y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente;
cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones
positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones
y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos;
el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados
de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una
fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales
Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos
y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores
significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos
del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o,
en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son
apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente
contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los
procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones
y en el informe de auditora.
35

NIA 520. Procedimientos analticos
La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin
analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio
es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una
revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas
analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo
con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la
investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas
de las desviaciones determinadas.

NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas
La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de
auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va
a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para
cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que
conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a
criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio
profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
36
La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una
cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la
muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y
seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de
la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora
sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores
detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados
del muestreo.

NIA 540. Auditora de las estimaciones contables
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin
del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso
e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios,
etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlido
y suficiente para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal
sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor
y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin
de los resultados de sus procedimientos.

NIA 550. Partes relacionadas
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y
37
exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de
las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas.
Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de
transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu
procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la
integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma
requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin
sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene
dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre
este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los
estados contables del ente.
NIA 560. Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1)
ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus
de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables
hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables
fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que
hacen oferta pblica de sus ttulos valores.

NIA 570. Empresa en marcha
38
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de
auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de
empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de
auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en
cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un
futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su
liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En
consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de
realizacin y cancelacin, respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia
sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de
planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el
riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia
para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor
deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce
meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos
sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus
conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente
reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados
39
contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado
debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin
escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas
como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra
evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta
no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La
norma provee un ejemplo de carta de representacin.

Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello
constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor
debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

NIA 600 699: USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la
auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su
participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras
palabras, si la porcin de la auditora que asume es suficientemente
significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del
negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si
seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor,
etc.
40

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la
consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro
auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe
de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna
La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del
ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de
auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran
ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones
entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor
interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de
establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para
que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y
prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor
interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.

41
NIA 620. Uso del trabajo de un experto
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener
elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los
propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y
en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto;
seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin,
evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser
necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del
experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y
sin salvedades.

NIA 700 799: CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables
auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de
juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados
en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario;
prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la
responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la
naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de
42
opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y
firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor
concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo
con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado
cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado
bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y
que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que
pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas
contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones
al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas
respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance),
u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su
conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente
explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

NIA 705 (Revisada y reformulada), Modificaciones a la Opinin en el Informe
Independiente de auditora
Esta Norma Internacional de Auditora aborda la responsabilidad del auditor de emitir un
informe adecuado en circunstancias en las que al formarse una opinin de acuerdo a la NIA
700 (reformulada) Formarse una Opinin e Informar sobre los estados financieros, el auditor
concluye que se necesita una modificacin en la opinin del auditor.

43
NIA 706 (Revisada y reformulada), Prrafos de nfasis en un tema y prrafos de otros
asuntos en el Informe de auditora independiente.
Esta Norma Internacional de Auditora trata sobre la comunicacin adicional en el informe de
auditora cuando considera que es necesario: (a) traer la atencin de los usuarios a un asunto o
asuntos que presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que
son esenciales para entender los estados financieros por parte de los usuarios; o (b) traer la
atencin de los usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o revelados
en los estados financieros que adems son relevantes para el conocimiento de la auditora, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditora por parte de los usuarios.

NIA 710. Comparativos
La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables
comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de
elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en
todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de
los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora
slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos
comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los
estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos,
el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar
opiniones diferentes para cada uno de ellos.

44
NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados

La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados
contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal
caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si
existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello
ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan
ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan
los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que
correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la
inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo,
solicitar consejo legal, etc.)

TEXTILES CAPUANO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007

ACTIVO 2008 2007
Activo Corriente
Efectivo 62,423.00 62,423.00
Cuentas por cobrar
Clientes (Nota 4) 2,595,350.00 2,595,350.00
Compaas afiliadas (Nota 5) 12,898,736.00 9,411,860.00
Otras cuentas por cobrar
(Nota 6)
4,547,391.00 4,784,741.00
20,041,477.00 16,791,951.00
45
Menos: Provisin para
cuentas dudosas
-8,437.00 -8,437.00
20,033,040.00 16,783,514.00
Inventarios (Nota 7) 195,309.00 195,309.00
Gastos pagados por
anticipado (Nota 8)
459,888.00 1,425,649.00
Total activo corriente 20,750,660.00 18,466,895.00
Activo no Corriente
Inversiones (Nota 9)

500.00

500.00
Propiedad, planta y equipo neto
(Nota 10)
1,445,383.00 1,542,398.00
Otros activos (Nota 11) 28,827.00 28,827.00
Total activo 2,225,370.00 20,038,620.00

PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

2008 2007
Pasivo corriente

46
Compaas afiliadas (Nota 12) Q. 9,669,560 6,595,691.00
Cuenta por pagar y gastos

acumulados (Nota 13) 329,656.00 1,745,147.00

Total pasivo
corriente
9,999,216.00 8,340,838.00

Indemnizaciones 101,132.00 79,464.00
Otros pasivos (Nota 15) 5,598,405.00 5,598,405.00
Patrimonio de los accionistas:
Capital autorizado Q2,000,000.00
formado por 2,000 acciones
comunes a Q1,000.00 cada una

Suscrito y Pagado.
2,000,000.00 2,000,000.00
Utilidades no distribuidas 4,526,617.00 4,019,913.00
Total pasivo y patrimonio 22,225,370.00 20,038,620.00

47

ESTADO DE RESULTADOS
2,008 2,007
Ventas netas 3,145,627.00 3,476,898.00

Utilidad bruta 3,145,627.00 3,476,898.00
Gastos de operacin
Administracin 2,470,086.00 3,089,830.00
2,470,086.00 3,089,830.00

Utilidad en operacin 675,541.00 387,068.00

Otros ingresos y (gastos)
Ingresos - 1,227.00
Gastos -11,556.00 -2,163.00
-11,556.00 -936.00
Utilidad del perodo antes del Impuesto
Sobre la Renta

663,985.00 386,132.00

Impuesto Sobre la Renta (Nota 14) 157,281.00 173,845.00

Utilidad Neta Q506,704.00 Q212,287.00

48

ESTADO DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
2008 2007

Reserva legal (Nota 16):
Saldo, al principio del ao 2,340,929.00 2,330,315.00
Mas: Traslado de utilidades

Disponibles 25,335.00 10,614.00
Saldo, al final del ao 2,366,264.00
2,340,929.00

Utilidades disponibles:

Saldo, al principio del ao 1,678,984.00 1,477,311.00
Mas: Utilidad antes de
49
Impuesto Sobre la
Renta
663,985.00 386,132.00
2,342,969.00 1,863,443.00
Menos Traslado a:
Reserva Legal 25,335.00 10,614.00
Impuesto Sobre la
Renta
157,281.00 173,845.00
2,160,353.00 1,678,984.00
4,526,617.00 4,019,913.00

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

2008

2007
Flujos de efectivo por actividades de
50
operacin:
Utilidad neta 506,704.00

212,287.00
Ajustes para conciliar la prdida

neta con el efectivo neto
(provisto) usado
por actividades de operacin:
Cuentas incobrables -23,675.00
Depreciaciones 97,015.00

96,301.00
Indemnizaciones provistas y
pagadas por

Reserva neto 21,668.00 22,885.00
Reserva, neto
Cambios en activos, aumento
(disminucin):

Gastos Anticipados 965,761.00 369,637.00
Compaas relacionadas -3,486,876.00

-3,622,928.00
Cuentas por cobrar, neto 237,350.00 93,491.00
Cambios en pasivos, disminucin
(aumento):

Cuentas por pagar y gastos
acumulados
-1,415,491.00 79,765.00
Compaas Afiliadas 3,073,869.00

2,819,707.00

Total ajustes -506,704.00

-164,817.00
Efectivo neto (usado) provisto

por actividades de operacin 0.00 47,470.00

Aumento neto en efectivo 0.00 47,470.00
Efectivo, saldo al principio del ao 62,423.00 14,953.00
Efectivo, saldo al final del ao 62,423.00

62,423.00
51

NIA 800 899: REAS ESPECIALIZADAS

NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos especiales

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre
bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados
contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En
estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas
de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como
una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito
del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe
es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de
acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos
para cada uno de estos informes especiales.

NIA 805 Consideraciones Especiales
Para la auditora de estados contables individuales o de elementos especficos, cuentas o tems
de los estados contables (componentes), la NIA 805 dispone que el auditor debe darle especial
consideracin a las particularidades contenidas en la Norma respecto de la aceptacin del
compromiso, el planeamiento y la ejecucin del trabajo y la consiguiente formacin de la
opinin plasmada en el informe.
52

NIA 810 El examen de informacin financiera prospectiva
proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin
financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y
supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva
expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por
la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos
explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.

NIA 1000 1100: DECLARACIONES INTERNACIONALES
SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA (DIPA IAP)

Esta seccin se refiere a cuestiones prcticas y trata los siguientes temas:
DIPA 1000. Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre
bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables como aquellos tems que estn en
notas o directamente fuera del balance.

53
DIPA 1004. Esta declaracin se refiere a la relacin que debe mantener el auditor externo de
un banco con los dems supervisores externos de una entidad bancaria, tal como en la
Argentina la que efecta el Banco Central. La norma sugiere mecanismos de efectiva
coordinacin y dilogo entre las partes y establece las responsabilidades de la direccin del
banco.

DIPA 1005. El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas comnmente
encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan la aplicacin de las normas
de auditora.

DIPA 1006. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los auditores para
amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de una auditora de bancos
comerciales internacionales.

DIPA 1010. Esta declaracin se refiere a la influencia que las cuestiones del medio ambiente
(proteccin de recursos naturales, contaminacin del aire o del agua, emisiones de gas nocivo,
etc.) tienen en la auditora de los estados contables y que deben ser consideradas por el
auditor a la luz de las leyes y reglamentos existentes, tanto en la etapa de planeamiento como
de ejecucin de la auditora.

DIPA 1012. Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee guas para la
planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables respecto de los
instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.) y sus variaciones, tanto
respecto de su medicin como de su exposicin.

DIPA 1013. Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados contables cuando
el ente auditado utiliza medios electrnicos para la comercializacin de sus bienes o servicios
54

DIPA 1014. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor
tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por la direccin sobre la
base de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales.

CONCLUSIN

Como futuros auditores y contadores pblicos, estamos muy claros en el hecho
de que los estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es
algo que todava causa muchsima confusin en el resto de las personas que
conforman el sistema financiero.

La informacin contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los
mismos, es responsabilidad de la administracin. Lo que es del auditor, es el
dictamen que el auditor y contador pblico emite despus de haber cumplido
55
con la responsabilidad de hacer un trabajo profesional, cumpliendo con las
normas de auditora y con el cdigo de tica. Un trabajo nada fcil y de mucha
responsabilidad.

56
RECOMENDACIONES

Que el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo
de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias
aplicables.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser
implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de
un trabajo de auditora en particular.
Que como futuros auditores y contadores pblicos, mantengamos una
constante educacin en cuanto a normas y reglamentos que afectan
nuestra profesin se refiera, para actuar con responsabilidad en el
desempeo de nuestro trabajo.
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del
auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora.

57

BIBLIOGRAFA

NIA 200-299 RESPONSABILIDADES
NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGCPA
NORMAS DE ETICA emitidas por el IGCPA
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Ocano

58

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