AUDITORIA OPERACIONAL.

Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total, excelencia gerencial,
sistemas de informacin, etc.
Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable para
lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades. En este contexto que el
sistema de control asume un rol relevante porque a travs de sus evaluaciones permanentes posibilitan
maximizar resultados en trminos de eciencia, ecacia, economa, indicadores que fortalecen el
desarrollo de las empresas. !a instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las
auditorias que se aplican en las empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus
restricciones, problemas, deciencias, etc como parte de la evaluacin.
!a articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin social en con"unto
posibilita el cumplimiento de los nes empresariales. Este planteamiento posee singular importancia
cuando se aplican auditorias especicas debiendo e"ercitar el control posterior al #mbito poltico,
administrativo, operativo$ para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.
%&N%E'(& )E *+),(&-,*.
Es la investigacin, consulta, revisin, vericacin, comprobacin, y evidencia aplicada a la empresa. Es
el examen realizado por el personal cualicado e independiente de acuerdo con Normas de %ontabilidad$
con el n de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio, requisito fundamental es la
independencia.
%&N%E'(& )E *+),(&-,* &'E-*(,.*.
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica ob"etiva y
sistem#tica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables$ si se siguen las
normas establecidas si se utilizan los recursos de forma ecaz y econmica y si los ob"etivos de la
organizacin se /an alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa.
&01E(,.& & '-&'23,(&.
!a auditoria operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y
operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eciencia con que se /an utilizado los recursos
materiales y nancieros mediante modicacin de polticas, controles operativos y accin correctiva
desarrolla la /abilidad para identicar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas
adversos evidente en la eciente administracin.
El ob"etivo de la auditoria operativa es identicar las #reas de reduccin de %ostos, me"orar los mtodos
operativos e incrementar la rentabilidad con nes constructivos y de apoyo a las necesidades
examinadas.
!a auditoria operativa determina si la funcin o actividad ba"o examen podra operar de manera mas
eciente, econmica y efectiva. +no de los ob"etivos de la auditoria es el de determinar si la produccin
del departamento cumple con las especicaciones dadas$ en consecuencia se dan variados informes,
presupuestos y pronsticos que as como tambin los Estados 4inancieros.
!a auditoria operativa determinar# si se /a realizado alguna deciencia importante de poltica,
procedimientos y practicas contables defectuosas.
!a auditoria operativa las necesidades de %ompras o 5astos, que se /ayan realizado durante el e"ercicio.
)eterminar la razonabilidad de la poltica y normas que se dan en la empresa.
-evisar la nanciacin de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad, calidad y las clases de
%ompras si se /ubiesen realizado.
&-,EN(*%,2N.
En la auditoria operativa la informacin est# dirigida /acia el aspecto administrativo, es decir /acia todas
las operaciones de la empresa en el presente con proyeccin al futuro y retrospeccin al pasado cercano.
*l realizar una auditoria operativa con frecuencia se observan condiciones decientes las cuales muc/as
veces son inevitables. 'ero mostrando la razn defectuosa y as obtener efectos que benecien a la
organizacin, no solo al presente sino tambin al futuro.
+na evaluacin de la efectividad de los procedimientos y pr#cticas requiere de cierta revisin o estudio
preliminar con el n de conocer como funcionan dic/os procedimientos y practicas para formarse una
idea con respecto a su efectividad y utilidad. 0as#ndose en dic/as revisiones es posible identicar
asuntos especicos como #reas problema y deciencias que requieren de mas estudio, todo esto
obviamente a dado lugar a profundos rea"ustes institucionales en la organizacin de las actividades de
los organismos p6blicos en la planicacin, formacin de presupuesto, %ontabilidad y control. +na
aplicacin mas selectiva de los recursos de auditoria se /ace necesario, excepto para cualquier actividad
o aspecto que debe ser examinado por un requisito legal, los requisitos de auditoria deben ser
normalmente dirigidos a aquellas actividades y aspectos que parecen ofrecer el mas grande potencial
para el me"oramiento constructivo.
7E(&)&!&58*.
No existe aun una metodologa que aplique un auditor operativo en la realizacin de su labor$ el auditor
operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor.
0#sicamente se aplican cuatro caractersticas de la auditoria operativa9
4*7,!,*-,:*%,2N.
!os auditores deben conocer cuales son los ob"etivos de la actividad, como van a lograrse y como van a
determinar los resultados.
.E-,4,%*%,2N.
-equiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada
preferiblemente por muestreo estadstico$ el tama;o de esta depender# de su propio criterio basado en
el grado de conanza que sea necesario para que represente razonablemente la poblacin de la cual se
seleccion. *l realizar la vericacin los auditores usualmente est#n interesados en tres temas9 %alidad,
'eriodo correcto y %osto.
E.*!+*%,&NE3 < -E%&7EN)*%,2N.
!as recomendaciones deben /acerse solamente cuando el auditor est# totalmente seguro$ como
resultado de su examen.
,N4&-7*- )E !&3 -E3+!(*)&3 * !* ),-E%%,2N.
El auditor debe reservarse para la conclusin del examen, los auditores proporcionan un me"or servicio a
la 5erencia y mantienen me"ores relaciones con la direccin departamental cuando comentan los /ec/os
que /an encontrado. %ualquier informe formal que le muestre a la 5erencia que todas las diferencias se
corrigieron antes de que se emitiese, encontrar# una aceptacin amistosa tanto por parte de la direccin
5eneral como de la &perativa.
7E),%,&N.
El examen y evaluacin en una auditoria operativa se indica que se /an efectuado de acuerdo con los
principios y normas de administracin y los requerimientos propios de la naturaleza de las actividades,
#reas, sistemas, etc.
3i la gerencia como parte de sus sistemas de control, /a desarrollado tcnicas para medir o evaluar el
rendimiento frente a ob"etivos a criterios pre=determinados$ el auditor deber# inquirir con respecto a
dic/as tcnicas para ver si el puede aplicarlas en su labor$ sin embargo no deber# utilizarlos ciegamente,
deber# convertirse de su lgica y validez como base para la evaluacin del rendimiento.
En estas circunstancias debe de intentar medir el rendimiento con normas precisas, el auditor deber#
tratar de determinar si existe desperdicio o si existe una manera menos costosa o quizas efectiva de
e"ecutar las operaciones ba"os examen.
!os auditores actuales tienen muc/as tcnicas sosticadas para ayudar a los directores. !as tcnicas de
desarrollo de las operaciones, el proceso electrnico de datos, la inferencia estadstica y la medicin del
traba"o indirecto son solo algunas, seg6n sea la amplitud con la que se demuestre a la direccin la
/abilidad de los auditores para realizar un servicio en cualquier sector de la Empresa, ser# mayor la
aceptacin que tendr#n por parte de la direccin y podr#n me"orar su estatus en la Empresa y en la
profesin.
El auditor puede aplicar adem#s tcnicas de an#lisis nanciero a las estadsticas operativas que podran
sugerir #reas, problemas o condiciones que e"ercen in>uencia sobre un rendimiento desfavorable de las
inversiones operativas.
5-*)& )E ),4,%+!(*).
En la auditoria operativa durante el desarrollo del examen existen muc/as dicultades al redactar el
examen de auditoria$ por ser cada examen un caso 6nico$ cada actividad requiere de una clase de
explicacin distinta, debido a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y
necesidades que dieren$ y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y competencia$ si el informe
del auditor va a ser leido tambin por la direccin 5eneral debe ser comprensible para cualquier lector
inteligente, sin importar sus conocimientos especicos.
El auditor operativo debe ser por lo tanto un productor experto del lengua"e tcnico y de los conceptos
comple"os, que conllevan la obtencin de resultados efectivos y 6tiles a la empresa. )ebido a que su
traba"o del auditor lo lleva a conocer todas las #reas de una organizacin debe sentirse cmodo en los
distintos entornos, encontrando dicultades en la adopcin r#pida y f#cilmente a las formas y lengua"e
de los diferentes departamentos de una organizacin.
3e considera al auditor operativo como un rival o crtico de aquellos con los que trata, debido a los
errores internos en las que pudieran encontrarse las diferentes #reas$ siendo su inters del auditor
operativo me"orar la operatividad del negocio en lugar de recibir felicitaciones por descubrir errores
consider#ndose como due;o del negocio.
&'&-(+N,)*) )E ,N4&-7*%,2N.
!a auditoria operativa por su propia naturaleza est# orientada /acia el futuro la "usticacin de su existir,
se basa en las recomendaciones y planteamientos que /ace para un futuro m#s saludable para la
empresa, a travs del logro de una mayor eciencia, ecacia y economa empresarial.
!os informes escritos por auditoria operativa no son muy distintos de los emitidos en otros tipos de
auditoria, pues aplican las mismas reglas, el informe debe ser realista, claro, conciso, contacto y
persuasivo. 3u contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto signicativo de la administracin y
gestin a la entidad. 'udiendo o no presentar sus Estados 4inancieros. *lguno de los benecios a
derivarse de la auditoria operativa incluye la oportunidad de9
-educir los %ostos
,ncrementar los ingresos
%rear una poltica para llenar un vaco que a causa de la ausencia de poltica afecta
adversamente al organismo
7odicar una poltica que no satisface las necesidades del organismo
.olver a denir los ob"etivos de unidades cuando /ayan de"ado de integrarse o ser compatible
con las metas de largo plazo del organismo.
*+),(&-,* &'E-*(,.* ?-E5!*3@
3e dene por estas reglas9
'rimero9 los auditores deben de realizar su traba"o personalmente como lo /ara un gerente si dispusiera
de tiempo.
3egundo9 los auditores deben suponer que ellos son los due;os del negocio, que son due;os de los
benecios y antes de recomendar un cambio o criticar una operacin, deben de preguntarse que /aran
si el negocio fuese realmente suyo.
!a auditoria operativa es una forma a travs de la cual los auditores internos enfocan sus traba"os,
analizan los asuntos de su competencia y consideran los resultados$ para ello deben adoptar las tcnicas
y enfoques desde la perspectiva de un director.
,N(E-E3 & +3+*-,&3.
El auditor independiente es delegado por el conse"o de administracin como responsable de informar a
los accionistas, a la direccin y al p6blico de la adecuacin de las manifestaciones de la direccin sobre
la condicin nanciera de los negocios y de los resultados nancieros de operaciones por un periodo
especico, siendo ellos los principales interesados en conocer los ob"etivos logrados y metas alcanzadas.
!as revisiones de los auditores de operaciones tienen muc/o inters para el auditor independiente, pues
sabe que la mayora de las cosas que ocurren dentro de una empresa tienen alg6n defecto sobre los
libros de %ontabilidad y sobre los Estados 4inancieros. * travs del traba"o del auditor de operaciones, el
independiente puede asegurarse de la adecuacin y efectividad de los aspectos de operaciones de los
sistemas de control. El inters de la colectividad por todo lo que signica, bienes de produccin
economa del esfuerzo /umano y aprovec/amiento de recursos exigir# con mayor fuerza en el futuro.
EN4&A+E.
Es una caracterstica eminentemente positiva, dirigido a la obtencin de mayores resultados de la
5estin Empresarial.
Existen dos enfoques b#sicos de auditoria operativa9
EN4&A+E )E &-5*N,:*%,2N.
!a aplicacin de este enfoque est# basado en la administracin de un departamento u otra unidad de
mando. Examina adem#s de las funciones o actividades dentro de una organizacin la administracin de
la misma, considera su sistema, su personal, sus mtodos de informacin, sus mtodos de evaluacin de
personal, sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. 'uede tambin
realizar una descripcin microscpica de la estructura de la empresa, estudiar su forma desde
numerosos angulos.
EN4&A+E 4+N%,&N*!.
3e ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio /asta su conclusin$ preferencia
todas las funciones a travs de las unidades implicadas en ellas, est#n menos pendientes de las
actividades de la administracin general$ dentro de las unidades que de su afecto de las funciones que
revisan. !as auditorias funcionales son con frecuencia muy difciles por que realiza un experimento largo
e indirecto en una empresa pudiendo frustrar tremendamente a quin trate de entender los muc/os
aspectos del >u"o de traba"o.
BA+,CNE3 !& -E*!,:*ND
!a auditoria operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas disciplinas seg6n la
situacin a presentarse. !a mayora de estos miembros ser#n %ontadores '6blicos %olegiados ?%'%@ !a
ley del %ontador '6blico No. EFGHF dispone que efectuar y autorizar toda clase de operaciones de
auditoria, corresponde a los %ontadores '6blicos.
!a auditoria operativa puede ser realizada por el personal de la empresa, o por personas a"enas, el
traba"o en equipo est# conformado por *uditores, %ontadores '6blicos profesionales, y profesional de
entrenamiento pr#ctico y formal de la profesin contable, sumandose a este equipo polivalente de
auditoria personal, tcnicos profesionales de otras disciplinas como son9 ingenieros, economistas,
matem#ticos, abogados, especialistas en sistemas electrnicos, administradores de empresas, etc. %ada
uno es responsable de colaborar en su #rea de pericia. !os auditores deben realizar sus traba"os
personalmente como lo /ara un gerente si dispusiera de tiempo, tambin debe suponer que ellos son
due;os del negocio, que son due;os de los benecios y antes de criticar un cambio o criticar una
operacin deben preguntarse que /aran si el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin operativa como a la
general, a los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones. !os auditores tienen la
responsabilidad de observar las normas internacionales de auditoria, principios de %ontabilidad
5eneralmente aceptados, etc, todo concierne a la claridad, adecuacin y e"ecucin del traba"o para
elaboracin del informe respectivo realizado.
'-&)+%(&3 < 3+0'-&)+%(&3 & -E3+!(*)& )E !* *+),(&-,*.
El resultado de la auditoria operativa se pretende determinar si el personal en la Empresa est# realmente
cumpliendo con stas normas. El informe nal explica las bases de la auditoria, las normas que se
cumplieron y las que no$ cuando estas no se /an cumplido el rendimiento se considera deciente y se
requiere una accin correctiva. Evaluado el rendimiento, el auditor generalmente dirige /acia si mismo la
informacin cuantitativa que contiene para medir la eciencia, ecacia y economa con la que el traba"o
se /a efectuado, se ocupa del rendimiento en #reas como personal, traba"o, productividad y calidad del
traba"o y %osto, considerando aspectos que le interesaron como9
'E-3&N*!9
!os auditores aplican medidas cuantitativas a muc/os aspectos signicativos de la fuerza del traba"o,
incluye el n6mero de empleados$ relacin del personal, total de /oras traba"adas. -egulares y
extraordinarias y empleados directos o indirectos.
%*-5*3 )E (-*0*1&9
El auditor aplica medidas cuantitativas de rendimientos a asuntos como el volumen nuevo, volumen de
traba"o completo, etc.
%*!,)*)9
El auditor aplica medidas de calidad para determinar como se /a realizado el traba"o pudiendo ser el
n6mero de reclamaciones recibidas de clientes, el n6mero de que"as del sindicato, el n6mero de errores
de facturacin producido entre otros.
'-&)+%(& ,)E*!9
El auditor aplica medidas cuantitativas para determinar la relacin entre las unidades de traba"o,
teniendo como informacin facturas de clientes, talones de nomina preparados por /oras traba"adas,
pedidos de compra emitidos por da de traba"o, etc.
E3(-+%(+-* )E! %&7,(C, %&7'&3,%,2N < &'E-%*%,&N.
!os comits deber#n establecerse para proporcionar una orientacin en la direccin y polticas sobre
controles de desastres y seguridad de la empresa a auditar. El con"unto de organizaciones colaboradoras
que son responsables de las operaciones deben ser adecuadamente representadas en los comits.
!as actividades del comit deben realizarse con la losofa de un negocio, incluyendo la planicacin
anticipada de las reuniones, las provisin para las agencias detalladas, el registro, la evaluacin y
solucin de las partidas y la preparacin y distribucin de las actas.
NE%E3,)*) )E !* *+),(&-,* &'E-*(,.*.
!a auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de /acer una auditoria teniendo en cuenta los
siguientes factores9
'or competencia$ para que una empresa pueda ser competitiva en el #mbito comercial debe /acerse una
auditoria m#s especca para que pueda ubicar o detectar sus /abilidades y amenazas y as estas
poderlas superar mediante la informacin del auditor indicando recomendaciones y as /acer que esta
empresa tenga muc/as oportunidades y sea competente frente a las otras empresas y tenga una
fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
'or alta direccin empresarial$ teniendo la alta direccin de la empresa la necesidad de determina #reas
de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor eciencia de las operaciones, cuyo n es de asegurar el
cumplimiento eciente, efectivo y econmico de los ob"etivos empresariales.
!* ,7'&-(*N%,* )E !* *+),(&-,* &'E-*(,.*.
!a auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior sobre la
administracin en general. (iene un signicado m#s importante para el sector p6blico ya que
normalmente el sector privado tiene un instrumento autom#tico que determina su eciencia y
efectividad. Este instrumento es la medicin de la +tilidad Neta, los ingresos y 5astos de la empresa
est#n ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eciente, de lo contrario se
tomar#n medidas correctivas.
En el sector p6blico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector p6blico y no son
producidos en relacin con sus gastos de operacin. 'or este motivo la auditoria operativa es importante
en el gobierno, y /ay creciente inters en su aplicacin por los del organismo superior de control. !a
auditoria operativa con la nalidad de prestar un servicio de car#cter gerencial, ya no content#ndose de
obtener una opinin sobre la razonabilidad de los Estados 4inancieros y la eciencia del control interno,
tuvo la necesidad de conocerlas deciencias e irregularidades existentes que atentaban contra la
eciencia, economa y efectividad. !a importancia de la auditoria operativa de"a el olvido la imagen del
auditor que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos,
fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante,
creativo y con gran imaginacin y sentido com6n para e"ercer en me"or forma sus funciones que
pudiesen evaluar la e"ecucin y valorizar los resultados obtenidos.
!a auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades /acia la eciencia, buscando
siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y procedimientos, para lo cual es
indispensable que todos los profesionales que e"ecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la auditoria operativa en m#s breve plazo posible, por los valiosos benecios que ella
reporta.
4-E%+EN%,* )E *+),(&-,* &'E-*(,.*.
+na auditoria operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado especco, sino m#s
bien se da cuando la gerencia o directivos de una organizacin lo requieran o lo consideren necesario,
pero puede darse el caso de realizarlo al nal de cada e"ercicio si las polticas de la organizacin as lo
establecen. En el caso de existir carencia de polticas o la no=comprensin de las mismas y el signicado
de sus directivas como elementos de control en las principales #reas de importancia, la insuciencia de
los controles administrativos, el grado de incumplimiento en las #reas funcionales y de los controles
operativos, as como las carencia de controles administrativos u operativos en #reas signicativas y de
las recomendaciones de adoptar y modicar tales controles dan a lugar a la realizacin de una auditoria
operativa donde el auditor podr# desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales in>uyen por
e"emplo9
El /istorial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases de producto, los
canales usuales de distribucin, control de la produccin y la poltica de inventario, as como la
inspeccin de otros servicios o se;ales de otros problemas.
5-*)& )E ,N)E'EN)EN%,* )E! *+),(&-.
!a importancia de la independencia y ob"etividad de un auditor no pueden ser exageradas. El debe
sentirse libre por poner de maniesto cualquiera de las conclusiones que sean "usticadas. 'ara que el
auditor operativo obtenga la m#xima independencia de llevar a cabo sus revisiones deber# estar situado
dentro de la organizacin de tal modo que pueda informar al nivel m#s real pr#ctico de la empresa. 3u
efectividad se ver# disminuida en aquellas #reas de las cuales la responsabilidad operacional es de los
funcionarios a cargo del auditor.
Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su programa lento y
rmemente para as poder evitar serios obst#culos$ el desarrollo debe ser gradual y construido sobre la
experiencia adquirida.
'ara el personal operativo sin /istorial es difcil distinguir entre el traba"o del auditor interno de
operaciones y el del auditor independiente, se aclara que ambos utilizan tcnicas similares para aprobar$
comprobar la abilidad de los registros y la adecuacin de los controles protectores. El auditor es
delegado por el conse"o de administracin como responsable de informar a los accionistas, a la direccin
y al p6blico sobre la adecuacin de las manifestaciones de la direccin sobre la condicin nanciera de
los negocios y a los resultados nancieros de operaciones de un perodo especco.
!os auditores internos de operaciones son responsables ante la direccin general de la adecuacin y
efectividad del sistema en control a toda la organizacin$ se ocupan de los registros nancieros y su
traba"o est# dirigido generalmente /acia la manera en la que estos sirven a la direccin para tener
operaciones con benecios.
H,3(&-,* )E !* *+),(&-,* &'E-*(,.*.
!a auditoria operativa naci por la necesidad que tena la alta direccin o gerencia de estar de acuerdo
tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como de los informes nancieros.
El termino I&peracionesJ surge como la designacin de actividades y funciones no nancieras que
aparecen en la declaracin de las responsabilidades de los auditores internos, publicada por el ,nstituto
de *uditores ,nternos. En los 6ltimos FK a;os /a surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria
llamada I*uditoria &perativaJ que tiene en consideracin el r#pido conocimiento de la comple"idad
empresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones /acen de su administracin.
!a necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por Lilliam '. !eonard, de Estados +nidos de
Norteamrica, quin deni a esta tcnica como Iexamen comprensivo y constructivo de una estructura
organizacional de una empresaJ, o cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o
departamento, as como de sus planes y ob"etivos, sus mtodos de operacin y la utilizacin de los
recursos sicos y /umanos. %onforme se van creando diversas ciencias, tcnicas, metodos, principios,
actividades y dem#s lineas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin ecaz de las empresas, se
da en el pas el establecimiento de la auditoria operativa con el propsito de coactivar el logro eciente
de los ob"etivos que las organizaciones se proponen.
Capitulo XI
Auditora interna en sectores operativos
'rocedimientos 5enerales9
%omo encarara la tarea.
Aue sector o sectores merecen ser analizados.
En cuales su an#lisis deber# ser mas profundo.
Aue cuestionarios o puntos de revisin tomara en cuenta
Aue elementos requerira para tomar una visin global del #rea.
Aue elementos solicitara para profundizar su teora.
)ireccin 3uperior
4unciones d e la )ireccin 3uperior
'!*NE*7,EN(&9 )eterminacin de las metas y ob"etivos y cursos de accin a seguir.
&-5*N,:*%,2N9 Estimacin y provisin de los recursos que permitan realizar la actividad con Economa,
Eciencia y Ecacia.
E1E%+%,&N9 (oma de decisiones que impulsan la actividad, coordinacin y supervisin de las mismas.
%&N(-&!9 Evaluacin del resultado de las actividades desarrolladas.
Este proceso implica delegacin de tareas a sus colaboradores.
'ara cumplir con el control de gestin debe apoyarse en9
El sistema de informacin.
*uditoria &perativa e ,ntegral
HE--*7,EN(*3 '-&%E),7,EN(& 4,N*!,)*)
3istemas de informacin
.ericacin de la ecacia y
correccin del sistema.
Evaluacin de la eciencia del
sistema de informacin.
'laneamiento, organizacin y
e"ecucin.
*uditoria &perativa
*uditoria ,ntegral
%ontrola el sistema, recopilar
datos del sistema para vericar
que la informacin que se tome
Evaluar la correcta gestin de todo
el ente.
sea la correcta.
Evaluar las funciones de
planeamiento y organizacin de la
)ireccin.
!a informacin para el control de la empresa.
'ropsito del sistema de informacin9 )isminuir la incertidumbre en la toma de decisiones. El destino de
la empresa se determina con la informacin suministrada a quien toma la decisin.
Elementos para la *uditoria.
%ontabilidad 5erencial.
Estados %ontables.
'resupuestos.
Estudios de mercado
Estadsticas de precios
3istemas de %ostos
'ronsticos de ventas
'rogramaciones nancieras
!a auditoria realiza actividades de control que le /an sido delegadas por la )ireccin 3uperior, lo que
implica la delegacin expresa de autoridad que se formaliza con la siguiente descripcin de funciones9
? 3e /ar# conocer a toda la organizacin ?
!imites de autoridad delegada.
*mbito y modalidades de actuacin.
-esponsabilidades.
,nformacin a suministrar a la )ireccin y a los responsables de las #reas examinadas
-elaciones con los sectores de lnea.
Aue los sectores estn obligados a suministrarle directamente toda la informacin necesaria.
,N.E3(,5*%,&N < )E3*--&!!&.
'rocedimiento9
El auditor efect6a un an#lisis de las investigaciones que se llevan acabo en la empresa.
-elaciona las mismas con los informes que obtiene del #rea de comercializacin.
*naliza los costos relacionados y presupuestados con respecto a los benecios esperados.
-elacin entre los costos incurridos a travs del tiempo y los resultados que se puedan re>e"ar
en aumento de ventas, incremento de utilidades, me"or insercin en el mercado, reportes de
calidad, encuestas a los clientes.
,ngeniera de productos ?(area del auditor@
Eval6a como se calculan y determinan las caractersticas tcnicas de los distintos insumos, materia
prima, accesorios y distintos servicios.
)ise;o de nuevos9 *naliza el costo y si se efect6o la consulta a comercializacin para determinar si
los mismos tendran aceptacin en el mercado.
.erica si se /acen estudios que indiquen si conviene lanzar nuevos dise;os con el n de captar mas
clientes o ampliar el mercado.
Establecer# quien es el tcnico y su respuesta /acia la empresa. *nalizara los tiempos de resolucin,
si son muy amplios.
%ontrol de costos del sistema y de la produccin.
'ersonal9
Elementos9

!ega"o ,ndividual de personal
4ic/a de ingreso y antecedentes.
(ar"eta de relo".
'lanillas control de asistencias
!istado de personal.
!istado de altas, ba"as y modicaciones.
!istado de escalas salariales.
'lanilla de liquidacin de remuneraciones. ?Nomina@
-ecibos de sueldos
Extractos bancarios.
Estadsticas.
-egistros de ley.
,nformes de sectores
*utorizaciones /oras extras.
'rocedimientos
'ruebas de remuneraciones y cargas sociales.
%omprobar asientos de la contabilizacin y vericar con las nominas o planillas de liquidacin.
(omar las nominas elegidas y vericar las sumas, c#lculos y retenciones.
.ericar la orden de pago emitida.
(omar una muestra del personal ?EK=GKM@ y vericar con el recibo de sueldo.
En cada caso de la muestra analizar9
(ar"etas relo".
*utorizacin /oras extras.
!ega"o 'ersonal. .ericar rmas. = !icencias. = Noticaciones. = (elegramas. = %onstancias para el
pago de asignaciones familiares. = )eclaraciones "uradas.
%omprobar el pago de las cargas sociales, vericar si se realizo en termino, si se presentaron
declaraciones "uradas, si existe boleta de deposito y si se efect6o la respectiva contabilizacin.
%omprobar las retenciones impositivas, vericar el pago, presentacin ))11 y los soportes.
%ontrol del pago de remuneraciones.
.isualizacin del pago de sueldos9
*veriguar fec/a, /orario y lugar de pago.
%onstituirse en el lugar de pago en forma sorpresiva.
3olicitar la nomina de las remuneraciones a pagar.
3olicitar la identicacin de los empleados a medida que le son entregados los sobres yNo los
c/eques.
En el caso que queden sobres sin retirar, preparar un listado con el detalle de los mismos. .ericar
esos casos con el lega"o y consultar con personas independientes al sector de personal si ellos siguen
traba"ando.
%omprobar que si no son cobrados los sobres, sean depositados en el 0anco. %aso contrario
comprobar el pago posterior.
En el caso de pago por banco vericar las acreditaciones con listados y asistencia real.
'asivos al cierre del e"ercicio.
%omprobar los saldos de remuneraciones a pagar y cargas sociales a pagar con los asientos que le
dieron origen.
.ericar que los importes sur"an de las liquidaciones previamente auditadas.
Examinar los mayores para observar los pagos posteriores y visualizar los comprobantes de pago
respectivo.
*nalizar que no exista otro tipo de contribucin o remuneracin que no /aya sido devengada al cierre.
,mputacin a costos.
*nalizar la correcta imputacin a costos de fabricacin, gastos de comercializacin y administracin.
'ruebas globales sobre costos acumulados.
%ontrol de asistencia y existencia.
'resentarse sorpresivamente en el /orario de ingreso, comprobar el c/ado y pasados EHO retirar las
tar"etas no marcadas y efectuar el siguiente control.
!ega"o.
,nforme de licencias.
'arte de enfermedad.
3uspensiones.
.ericar con el responsable del sector si se conoca la razn de la inasistencia.
%omprobar si existi noticacin telefnica o pedido de medico a domicilio
Efectuar seguimiento posterior.
.ericar todas las tar"etas con un listado actualizado de personal y con la ultima liquidacin de
/aberes.
.ericar con partes diarios de asistencia.
Errores e irregularidades que causan per"uicio a la empresa.
,nclusin de empleados inexistentes en la liquidacin de sueldos. ? 3i es intencional provoca retencin
indebida de pago.
No dar de ba"a a empleados que se retiraron de la empresa.
*propiacin indebida de remuneraciones que no fueron retiradas por el personal por alg6n /ec/o
fortuito. ? .ia"e, detenido por delito, fallecimiento@
3uma en exceso en la liquidacin. ? -etener la diferencia@
!iquidacin en exceso en complicidad con el empleado beneciado.
Excesos por error de c#lculos o por calcular mas /oras de traba"o, produce pago en exceso que puede
no ser reintegrado por el beneciado. ? Error involuntario@
)educciones mal calculadas.
No tomar en cuenta inasistencias, licencias sin goce de sueldos, etc.
4alta de control en el c/ado de tar"etas de relo" puede generar que un tercero marque la tar"eta de
un ausente o de quien no cumple con el /orario o bien marca un exceso de /oras para recibir pago de
extras.
Error en el calculo de la remuneracin o de las /s. Extras ya sea en la suma o en le porcenta"e, ?/oras
al HK o al EKKM@
'er"uicios causados a la empresa por incumplimiento de normas y formalidades.
4alta de presentacin en trmino de declaraciones "uradas ante el sistema de seguridad social y ante
la *4,'.
4alta de pago en termino de cargas sociales yNo retenciones.
Error en el c#lculo de aportes y contribuciones yNo retenciones.
4alta de registraciones, defectos formales o errores en la registracin de los libros exigidos por ley y
otros especiales.
4alta de cumplimiento a normas de /igiene y seguridad del traba"o.
'ago de asignaciones familiares sin la documentacin de respaldo presentada por el empleado y sin
completar las ))11 exigidas a este.
Extender recibos sin reunir los requisitos exigidos por la ley.
*bonar salarios, complementos yNo incentivos sin practicar las retenciones correspondientes.
*+),(&-,* ,N(E5-*! < *+),(&-,* )E !&3 E3(*)&3 %&N(*0!E3.
* este le interesa establecer, adem#s de todos los aspectos vinculados al control interno, lo siguiente9
Aue las funciones en el #rea sean las que permiten obtener los me"ores resultados
Aue existan normas y procedimientos claros para llevar adelante dic/a actividad. %omo ser9
'laneamiento de la fuerza de traba"o a"ustado a las reales necesidades y de acuerdo a los
requerimientos de cada #rea.
Aue en la incorporacin del personal se tenga en cuenta la identicacin del postulante con los
ob"etivos de la empresa.
3i se efect6a la capacitacin necesaria y si la misma se a"usta a las normas tecnolgicas
7todos de evaluacin y periodicidad de la misma.
'olticas de incentivos y promociones.
%alidad de los servicios al personal y opinin de los beneciados.
*n#lisis del rendimiento y #rea comparando los costos asignados.
Aue se logre la E., E. y E. )e la gestin.
4,N*N:*3 < %&N(-&!
Elementos. 7edio o /erramientas que se usan para el control en nanzas.
%ontabilidad 5eneral.
'reparacin de informes contables peridicos y balances. Estados contables.
-egistros impositivos.
%uentas a cobrar y facturacin
%uentas a pagar y desembolsos.
!ibro .entas
!ibro %ompras
!ibro %a"a
!ibro 0ancos
%ontabilidad de costos.
-egistros de costos /istricos.
-egistros para computo y pago de /aberes
%onfeccin de costos est#ndar.
Estimacin de costos.
'lanicacin y 'resupuesto
'royeccin de resultados de distintas alternativas
%onfeccin de costos planicados para operaciones, productos y servicios.
%onfeccin de presupuestos y gastos planicados sobre planes autorizados.
7edicin de resultados reales respecto de los planes est#ndar y an#lisis de las variaciones.
4lu"os de ca"a.
4lu"o de inversiones y cobro de dividendos.
'resupuesto = E"ecucin presupuestaria. ? En el caso de la administracin publica@
*uditoria interna
.ericacin de la exactitud de los registros y ad/esin a las polticas preestablecidas.
*uditoria de registros nancieros
*uditoria de conformidad de procedimientos
%umplimiento de metas y ob"etivos.
'rocedimientos del *uditor ,ntegral. ? 'ara comprobar el buen control interno@
.ericar si existe separacin de funciones.
3i /ay controles por oposicin.
3i se cumplen con los sistemas de autorizacin y si /ay limites para ellos.
3i se emite toda la informacin necesaria, 6til para el control y la toma de decisiones.
3i se llevan todos los registros necesarios.
3i existe una custodia fsica adecuada. ? )e valores@
3i existe seguimiento de vencimientos ya sea de pago como de cobro, planilla, o libro de vencimiento.
3i existe una correcta administracin sobre los rendimientos que producen las inversiones.
3i los dem#s sectores se a"ustan al presupuesto general de nanzas.
3i est#n denidos los niveles de autoridad, autorizacin, responsabilidad, rmas,
'or otra parte y a travs del an#lisis de la poltica gral. de la empresa comprobara si el sector cumple con
sus ob"etivos con E,E.yE.
-E!*%,&NE3 '+0!,%*3.
(area del auditor.
Eval6a9
%????1? ,magen9 4orma en que se acumulan y analizan las opiniones del publico /acia la compa;a y
recomendacin de mtodos para me"orar los sistemas seguidos para la investigacin.
,nformacin ,nterna9 Eval6a el intercambio de informacin.
,nformacin externa9 %ritico memorias anuales e informacin seg6n la actividad de la empresa.
*ctividades publicas9 eval6a su participacin
*ctividades 5remiales9 Eval6a benecios de la agremiacin de la empresa. Eval6a adem#s si es
conveniente la existencia de la ocina de --.''. en forma independiente, teniendo en cuenta
sus costos y los resultados que se obtienen o piensa obtener.
*naliza el informe de control de gestin que emite el sector o elaborara a la )ireccin 3uperior.
%uestionarios b#sicos que aplicara el auditor. ?Elementos@
B%mo esta organizado el sectorD
B%u#l es la informacin que se procesaD
B%mo son los arc/ivos y clasicacin de la informacinD
B%u#les son las polticas emanadas de la )ireccin 3uperiorD
B%u#l es el presupuesto que tiene el #reaD
BAu informes recibe de las otras #reas de la organizacinD
BAu an#lisis realizan sobre dic/os informes, las polticas de la organizacin y los presupuestos
asignadosD
BAu relacin existe a travs del tiempo entre lo invertido y los niveles de ventaD
B%mo se planican, recomiendan o aprueban las noticias que se suministran a la empresa y como
in>uyen en la opinion publicaD
BAu informes adicionales a la memoria se suministran a los accionistas sobre la marc/a de la
empresaD
BExiste alg6n boletn interno que re>e"e las actividades y logros de la organizacinD
B%mo llegan a los accionistas o a los inversores tales informesD
3E5+-&3=%&0E-(+-*3 )E -,E35&3.
&btencin del conocimiento. Elementos.
3olicitar estatutos sociales.
-equerir planos de la ubicacin de la planta.
)etalle de la actividad que realiza.
)etalle de la maquinaria que utiliza
'lan de contingencias.
Nomina detallada del personal con indicacin de la actividad que realiza, antigPedad, edad,
remuneracin.
%onstancias de cumplimiento de las Normas de Higiene y seguridad industrial. !ey de -iesgos del
(raba"o.
)etalle de bienes existentes. ?!ibro inventario detallado@
,nformacin de las obligaciones de aseguramiento a las que esta su"eta la empresa.
Existen propiedades de terceros alquiladas.
3i se est#n realizando obras, si esa con personal propio, contratado o empresas contratistas.
Existen propiedades de la empresa alquiladas.
%omo se realiza el transporte de productos. 7edidas de 3eguridad.
Existen movimientos de ve/culos en la planta.
)etalle de seguros vigentes.
Existen bienes de terceros.
Existe transporte de dinero en transito.
Existen riesgos de accidente.
Existen contingencias por da;os al medio ambiente.
'rocedimientos9
-egistracin del conocimiento.
*brir# su carpeta de papeles de traba"o
,nsertara en ella la documentacin que vaya reuniendo sobre el tema.
)ise;ara el programa de traba"o.
%onrmacin del conocimiento
.ericacin de la existencia y estado de las instalaciones.
%omprobar el estado de los bienes. .er si los que se encuentran totalmente amortizados est#n en el
listado y si se "ustica que este asegurado.
.ericara la valuacin de los bienes asegurados, compar#ndolos con valores de reposicin.
3olicitara que le informen si /ay mercaderas en transito y si esta cubierta con seguros.
-equerir# todas las plizas y comprobara con el listado si est#n cubrindose todos los bienes y por los
valores que correspondan.
-evisara que estn cubiertos seg6n corresponda los riesgos de incendio, robos, cristales,
inundaciones, responsabilidad civil, accidentes, explosin, contaminacin.
3olicitara todos los ttulos de propiedad propios y de terceros.
%ontratos de obras que se estan realizando. !os revisara.
'lizas de ve/culos, revisar. 3i transportan con tratamiento especial.
.ericara la lista del personal con las normas de la *-( y 3eguro colectivo de vida.
%ompa;as aseguradoras9 ver si cuentan con suciente respaldo patrimonial. -equerir 0alance.
3e /ace un seguimiento y control de coberturas, plazos, pagos de primas.
Evaluara el costo = benecio de mantener las coberturas.
*nalizara si es necesario constituir una previsin para aquellos casos en que no exista cobertura o
esta resulte muy onerosa.
.ericara su exposicin e incidencia en los estados contables.
&btendr# informes de siniestros anteriores y estudiara si existi correcta cobertura, pago adecuado
de indemnizaciones, etc.
3,3(E7*3 %&7'+(*-,:*)&3
%ontrol interno
Evaluacin del control interno
-ecopilacin de informacin acerca del funcionamiento terico del sistema.
!a realizacin de pruebas destinada a obtener evidencias de que el sistema funciona tal como a sido
concebido.
3olicitar un inventario de los equipos y del softQare para luego compararlos con la realidad.
3olicitar el inventario de licencias existentes y compararlas con las que se est#n utilizando.
.ericar los listados e inventarios con la realidad y en cada puesto de traba"o.
%uestionario de evaluacin del control interno.
&rganizacin del sector.
3i est#n dadas las condiciones necesarias para el resguardo de los equipos y programas.
3i el #rea esta traba"ando en funcin a las necesidades de la )ireccin 3uperior referidas a
planicacin, organizacin, e"ecucin y control.
Existen polticas permanentes de capacitacin y entrenamiento al personal.
Existen bacR up de varias generaciones.
!os equipos y programas son los adecuados a los requerimientos de la organizacin.
3i los usuarios conocen todas las facilidades que brinda el sistema y si est#n siendo aprovec/ados.
'rocedimientos para evitar el fraude inform#tico.
)eterminar si existe una estrategia de seguridad.
3i existe un plan de contingencias.
3i se efect6an bacR up.
3i existe registro de eventos que indiquen ingreso y egreso al sistema y programas operados.
3i existen claves de acceso a la informacin
3i las claves se van actualizando.
3i existen antivirus de ultima generacin.
Aue controles practican los responsables del #rea inform#tica.
Auien determina la importancia de la informacin y los niveles de acceso y si el auditor lo considera
adecuado.
%lase9
0alance
'resupuesto
'lanes de inversin
E"ecuciones presupuestarias
Normas y polticas generales.
.er tasa de mercado
,nstrumentacin de operaciones
Auditoria Operativa
*uditoria tradicional9 Hace un control puntual, ya que su tarea se enfocaba a vericar la razonabilidad de
los estados contables, el cumplimiento de normas contables. No son buenos informes para la toma de
decisiones, ya que se limitaban e emitir una opinin ?o abstenerse a ella@.
Es mas interesante analizar el rendimiento de las distintas #reas, la gestin y si cumplen los ob"etivos de
economa, eciencia y ecacia.
)istintos tipos de auditoria9
*uditoria de los estados contables ?ES(E-N*@9
%onsiste en el examen de los estados contables de E empresa o ente, por parte de un profesional
independiente. ?%dor. 'ublico, matriculado@ con el propsito de emitir un informe ? dictamen@, con una
opinin tcnica sobre los mismos o sobre su racionalidad. )ebe aplicar las normas contables
profesionales.
*uditoria ,nterna9
Es un control que funciona midiendo y evaluando la conabilidad y eciencia del sistema integral de
control interno en la organizacin con miras de lograr su me"oramiento. Es un servicio a la )ireccin.
*uditoria &perativa u &peracional, *uditoria ,ntegral9
Es el examen integral de la gestin de un ente, en todos sus aspectos y en todos sus niveles. (oma en
consideracin los elementos /umanos, materiales y econmicos utilizados, la organizacin de los mismos
y controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y ob"etivos con economa, eciencia y ecacia.
0usca9
)eterminar defectos y proponer me"oras.
Establecer las causas de los desvos y proponer correcciones.
Encontrar el origen de los problemas y proponer soluciones.
(odo ello se traduce en un informe donde se suministran recomendaciones.
)iferencias entre tipos de auditoria
*uditoria Externa
de los estados
contables
*uditoria ,nterna *uditoria ,ntegral
'erl del
'rofesional
,ndependiente
%ontados 'ublico
'ersonal en relacin de
dependencia. 'rofesional en
ciencias econmicas
'ersonal en relacin de
dependencia o consultor externo
contratado.
&b"eto de la tarea
,nforme con opinin
sobre la
razonabilidad de los
estados contables
,nforme sobre la evaluacin
del control interno.
-ecomendaciones para
me"oras.
,nforme sobre la evaluacin de la
gestin y el cumplimiento de
principios de economa,
eciencia y ecacia.
-ecomendacin para me"oras.
Nivel de
independencia
(otal y amplia. -(. T
7enos amplia.
)epende del profesional.
7enos amplia depende del
profesional, en el caso del
externo puede ser total y amplia
seg6n convenga.
-esponsable seg6n
la tarea
'rofesional, civil,
penal frente al ente
y terceros
'rofesional, civil, penal, laboral
ante la empresa
!aboral, civil, penal, profesional
ante la empresa
-eceptor de su
traba"o
!a empresa,
terceros y la
comunidad.
El ente
El ente y en el caso de la
administracin publica los
rganos de control y la
comunidad.
4recuencia de los
informes
*nual, mensual
trimestral,
%ontinuo %ontinuo o seg6n planeamiento.
*reas su"etas a la
auditoria
(odas las
administrativas
(odas las administrativas
(odas las administrativas,
operativas, de gestin y la
direccin superior.
7arco normativo
legal
!ey GKUVVNGKUTWN
-( T
Norma de auditoria interna. No
obligatorio
Norma de auditoria interna. No
obligatorio
!ey GKUVVNGKUTWN-(T
!ey GKUVVNGKUTWN-(T. En
administracin publica !ey GUEHW
Auien vigila y regula
la actividad
%'%E de la
"urisdiccin, "usticia
civil o penal
3eg6n las implicaciones. %'%E,
"usticia laboral, civil o penal.
3eg6n las implicancias y vinculo,
%'%E, "usticia laboral, civil o
penal. En administracin publica,
3,5EN, ley de procedimientos
administrativos.
Capitulo II - De la Auditoria Tradicional a la auditoria interal.
0rindar un servicio mas completo a la empresa y acorde a las necesidades actuales.
El auditor debe aplicar procedimientos para vericar si la gestin se desarrolla con9
Economa9 *dquirir bienes y servicios en condiciones de calidad y cantidad a"ustada a la
necesidad y al menor costo.
Eciencia9 !ograr la me"or utilizacin de los recursos materiales, /umanos y nancieros.
Ecacia9 El logro de los ob"etivos de la organizacin.
El auditor debe considerar9
'oltica del Ente9
)eber# analizarla, ver si se a"usta a las metas y ob"etivos.
%ontroles administrativos. ?%ontrol ,nterno@9
!os evaluara como respaldo al ob"etivo que pretende lograr la direccin superior. *n#lisis y
consecuencias de los efectos de la ausencia de controles, produciendo las recomendaciones para la
adopcin o modicacin.
-esultados &btenidos. ?%umplimiento de metas@9
)eterminara si estos se a"ustan a los principios de E, E, E. )ebe analizar todas las variables internas y
externas que llevaron a la gestin de la empresa u organismo, obtener el resultado en un periodo
determinado.
'roducto de la tarea del auditor9
El auditor busca /ec/os. 3u procedimiento es el diagnostico y el producto nal de su labor, es la
elaboracin de un informe a la direccin superior, indicando como maximizar los ob"etivos de la
organizacin.
*ccin correctiva9 reasignacion de funciones o contratacin de personal adicional, especialistas.
(odas las recomendaciones deber#n tener un soporte, ser posibles de aplicar, evaluar costos de
implementacion contra resultados esperados.
%omo consecuencia de la auditoria integral, la empresa u organismo tiene la posibilidad de introducir
me"oras, reducir costos, lograr E., E. y E. en la gestin.
)iferencias entre *uditoria ,ntegral e ,nterna9
*uditoria ,nterna9 Evaluara las tareas que se desarrollan en cada #rea determinando si se cumplen las
normas internas establecidas, sobre pautas mas rgidas y siguiendo las instrucciones de la direccin
superior.
*uditoria ,ntegral9 Evaluara toda la gestin del ente, midiendo la eciencia en todos sus niveles ?,ncluso
)ireccin 3uperior@, no solo establece defectos, sino propone me"oras.
'uede ser consultor externo ?lo mas com6n@, interno ?staX@
Capitulo III - !unciones de la Direcci"n #uperior.
'lanear
Establecer los cursos de accin
%oordinar y organizar
!ograr la me"or combinacin de factores para obtener los me"ores resultados ya sea en cantidad, valores
y tiempo.
E"ecutar
,nvolucra conducir, resolviendo sobre la marc/a los problemas que puedan surgir a travs de la toma de
decisiones.
%ontrolar
7edir los resultados de las acciones realizadas y vericar el cumplimiento de las metas y ob"etivos.
3e delegara a responsables y colaboradores.
3e apoyara en9
El sistema de informacin ?-ecopilacin de datos de la actividad@
*uditoria ,ntegral.
Capitulo I$ - Control Interno% Auditoria Interna
%ontrol9 es la facultad gerencial de asegurar que los planes se cumplan. ?3eg6n los ob"etivos planeados@.
%ontrol ,nterno9 Elementos, procedimientos y normas que permiten a travs de una adecuada
planicacin, e"ecucin y control llevar adelante con E., E. < E. !a gestin para el logro de los nes de la
organizacin.
&b"etivos del %ontrol ,nterno.
'roteccin de activos.
&btener informacin 6til y conable para la toma de decisiones.
'romover la E., E. < E. En la gestin.
Evitar que existan acciones o informacin que no estn de acuerdo con los nes de la organizacin.
%omprobar el cumplimiento de la normativa vigente.
Evitar el fraude.
'rincipios del control interno.
.inculados a la organizacin
!neas de responsabilidad perfectamente denidas.
%onocimiento de las cadenas de "erarqua, responsabilidad y mando.
%onocimiento de normas que regulan la actividad ba"o control.
*dministracin 'ublica9 Normativa que la regula.
-elativos a la autorizacin, e"ecucin y control de las operaciones.
7anual de procedimientos
7anuales de normas.
%ursogramas
,nstructivos
)escripcin de controles de cumplimiento
7edidas de seguridad
4ormularios adecuados. %ustodia y control de la existencia.
-esguardo de informacin y documentacin. *ccesos condicionados.
3istema de informacin computadorizados.
*rc/ivos. ? 3eguros, buenos, acceso restringido, etc.@
%on relacin a los -ecursos Humanos.
'ersonal competente.
%apacitacin permanente.
Evaluacin de su actuacin, polticas de incentivos o castigos
Est#ndares por actividad. ? 'ara medir cumplimiento@.
7otivacin y ad/esin a las polticas de la organizacin.
%ontrol de asistencia.
,nforme sobre aceptacin de ordenes de superiores.
'lanteo de inquietudes para me"orar tareas.
%omponentes del control interno
*mbiente de control. = 'rovee disciplina y estructura.
Evaluacin de riesgo.
*ctividades de control.
,nformacin y comunicacin. *decuada que le permita a los gerentes cumplir con sus
responsabilidades.
7onitoreo. Eval6a la calidad del desempe;o a travs del tiempo.
Capitulo I$ -Auditoria Interna
&b"etivo9 ,nformar el desarrollo de las operaciones. %omprobar el cumplimiento del sistema y normas
vigentes.
'laneamiento9
3i el sistema de control es fuerte, los /ar# menos intensos o bien, mas espaciados.
3i el sistema de control es dbil o falta9 los /ar# con mas tiempo y practicara procedimientos mas
profundos.
-iesgos9
,n/erentes9 3u naturaleza, su estructura y su actividad.
)e control9 -eferido especcamente a la estructura y mecanismos de control interno.
)e deteccin9 .inculados con fallas en el planeamiento y la e"ecucin de la auditoria misma.
%onocidos y evaluados los riesgos el auditor podr#n encarar la tarea con mayor precisin.
'rograma
Examen 4sico.
%onrmacin independiente.
*n#lisis de cuenta.
,nvestigacin
&bservacin de las operaciones.
%alculo.
%omparaciones.
%onfrontacin.
*n#lisis y evaluacin de documentacin.
-equisitos para la independencia de criterio
)epender de los mas altos niveles de la direccin.
No realizar tareas o tomar decisiones propias en las #reas su"etas a examen.
'oner en conocimiento de la direccin toda situacin que pueda vulnerar su independencia de
criterio. ?'arentesco, .nculos comerciales, /onorarios relacionados a ingresos o resultados@.
En lo personal tener /abilidad para mane"ar los vnculos con los sectores auditados.
%ontralor de la *utoridad 3uperior
!os motivos que genera la actividad de la auditoria interna son9
!a imposibilidad de que la direccin superior realice la evaluacin directa de ciertas operaciones y
controles, cuyo abandono arriesga la buena marc/a de la organizacin.
!a necesidad de scalizar decisiones para la gestin, tomadas en sectores descentralizados.
(endencia a que responsables de lnea informen de la me"or forma su propia actuacin.
'lanicacin del traba"o
A+E elementos o circunstancias deben ser tenidos en cuenta.
%&7& llegar al conocimiento de los antecedentes. ? -ecopilacin de datos @.
%+*N)& efectuar la planicacin.
A+,EN debe efectuarla. ? -esponsabilidad@
7edios de evaluacin del control interno.
7todos descriptivos ?Narrativo, capacidad de comunicacin, sntesis@
%uestionarios
%ursogramas.
%ombinados
7uestreo. ?*l azar o estadsticos@
Entrevistas
Encuestas
Evaluacin de documentacin ?7anuales, cursogramas@
)iagramas de >u"o.
%omparacin de informacin de periodos anteriores o papeles de traba"o de auditoria.
%omprobaciones globales.
3istemas computarizados que permitan realizar la evaluacin.
%*',(+!& ., = '*+(*3 )E +N 0+EN %&N(-&! )E *+),(&-,*
%!*3,4,%*%,&N9
3eg6n el momento o fase de accin9
'-E.,&9 En el momento de la planicacin o programacin.
%&N%&7,(*N(E o )E E1E%+%,&N9 7ientras dura la tarea.
'&3(E-,&-9 !uego de e"ecutados, el ob"eto es comparar previsiones y ob"etivos con lo realmente
cumplido.
3eg6n el grado de dependencia o forma de instrumentarlo9
,N(E-N& G. ES(E-N&
3eg6n el grado de ex/austividad9
4&-7*!9 )ocumentacin, cuentas, registros.
7*(E-,*!9 4ormal m#s comprobaciones.
,N(E5-*!9 4ormal Y 7aterial Y )iagnostico y an#lisis ?&rigen de fallos N 0usca soluciones@
&01E(,.&3 )E %&N(-&!
*utorizacin9
-elativos a la organizacin9 Nivel de autoridad adecuado.
!neas de autoridad y responsabilidad denidas.
3eparacin de funciones.
-elativos a las polticas y procedimientos9 %ontroles por oposicin.
%entralizacin en el mane"o de valores y bienes. ?)epsitos inmediatos de efectivo, depsitos
protegidos@
Equipos adecuados.
Exactitud y oportunidad del ingreso. ?)e transacciones al sistema@
,ntegridad del ingreso ?(ransacciones ingresadas por 6nica vez al sistema@
,ntegridad y exactitud de las actualizaciones ?(ransacciones se registran correctamente en la
contabilidad@
,ntegridad y exactitud de los datos acumulados ?!a info permanezca en el arc/ivo /asta su
cancelacin@
*cceso restringido9 *borda a la condencialidad de arc/ivos, sus cambios no autorizados y la
salvaguarda fsica de los activos. ?-egistro correcto de operaciones N Normas de contabilidad@
!os %&N(-&!E3 se aplican a (ransacciones.
(ienen F Etapas9
*+(&-,:*%,&N9 Aue sean legitimas y debidamente autorizadas.
E1E%+%,&N9 Aue todas las transacciones se e"ecuten.
-E5,3(-&9 Aue todas las transacciones se registren.
%&N),%,&NE3 '*-* A+E !&3 %&N(-&!E3 3E*N E4E%(,.&3.
3,3(E7*(,%&. Aue se apliquen durante un lapso de tiempo determinado ?'referentemente largo@
N,.E! )E %*'*%,)*). En la persona que lo e"ecuta.
)&%+7EN(*- E! %&N(-&!.
E--&-E3.
%*+3*3
4alta de cuidado.
4alta de conocimiento.
Exceso de tareas en una misma persona.
4alta de normas.
4alta de capacitacin
(,'&3
,ntencionales y No intencionales.
Encubiertos y No encubiertos.
4-*+)E9
'revencin del fraude9 -esponsabilidad de la gerencia. !os auditores internos examinaran y
evaluaran las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligacin.
)eteccin del fraude9 !os *uditores ,nternos deber#n tener consecuencias sucientes del fraude
para estar capacitados e identicados.
%aractersticas del fraude9 ,rregularidades y actos ilegales caracterizados por el enga;o
intencional. 'ueden ser en benecio o detrimento de la organizacin y por personas fuera o
dentro de la organizacin.
.EN(*1*3 )E !* %&&-),N*%,&N EN(-E !* *+),(&-,* ,N(E-N* < ES(E-N*.
-educcin con"unta de esfuerzos.
,ntercambio de conocimientos.
'ara el auditor interno refuerza su independencia.
-educcin de tiempos.
)eber#n coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos.
(areas de relevamiento con"unto9
Evaluacin del sistema de control interno.
-ealizacin de pruebas sobre transacciones.
,nventarios fsicos.
.isitas a sucursales.
*rqueos de ca"a.
,mputaciones.
.aluacin.
,N4&-7E )E! *+),(&- ,N(E-N&.
Es el documento mas importante de la gestin del auditor interno.
,nforma a la direccin superior sobre el resultado de la tarea.
(raslada "uicios crticos, sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la revisin.
Efect6a recomendaciones que deberan concluir en medidas que tome la )ireccin 3uperior.
)eben presentarse por escrito.
!a gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los ob"etivos y metas
fueron cumplidos.
%*',(+!& .,, = -E3'&N3*0,!,)*) )E! %&N(-&! ,N(E-N&
!a funcin del control es competencia y responsabilidad de )ireccin 3uperior de empresas o
*utoridades m#ximas de organismos, pero no puede ser e"ecutada en forma directa.
)E!E5*%,&N.
)ebe existir por parte de la conduccin /acia el auditor ,nterno9
+na adecuada y expresa delegacin de funciones. !a ubicacin al mas alto nivel.
%ar#cter de rgano 3(*44 e independencia de criterio.
)eterminacin que el #mbito es toda la organizacin y la forma de suministrar la info a la direccin
superior y a las #reas examinadas.
El apoyo permanente en su accionar ?%olaboracin@
'E-4,! )E! *+),(&- ,N(E-N&
(itulo 'rofesional en %iencias Econmicas.
%onocimiento de normas legales.
%onocimiento de normas profesionales.
%onocimiento de disciplinas del #rea administrativa.
-econocida experiencia en mane"o de temas operativos y de control.
*mplitud de criterio y amplio conocimiento del contexto.
.isin global ?No su"etarse a reglas muy rgidas@
'oseer condiciones personales que le permitan encarar ecientemente su tarea.
%apacidad (cnica
Espritu )ocente.
3aber lograr la aceptacin del auditado
,ndependencia de criterio, con relacin al sistema ob"eto de la auditoria.
%apacidad para planear y administrar las tareas de auditoria. %umplir con su ob"etivo en tiempo y
forma.
%apacitarse en forma continua. No estar desactualizado.
-&! )E! *+),(&- ,N(E-N&
Es un asesor de la direccin superior.
Es un auxiliar que le facilita e"ercer la funcin de control.
Es un experto, que dota modernos esquemas e introduce cambios tecnolgicos. (ransforma los
sistemas de info. En /erramientas 6tiles no solo para el control, sino para la gestin.
-&! '-&(*5&N,%& EN E! %&N(-&! )E 5E3(,&N )E +N* &rganizacin
*barca todas las #reas, incluso la direccin superior.
)eber# tener conocimiento de las polticas, metas y ob"etivos y los cursos de accin que se toman.
3u contacto con las autoridades m#ximas deber# ser permanente.
!a relacin con los sectores auditados deber# ser >uida y continua.
-ecopilacin de info necesaria para el control integral.
)isposicin para la atencin de temas no programados.
*n#lisis de los presupuestos, proyectos, costos, resultados esperados contra la e"ecucin y resultados
obtenidos.
,ncorporar a su actividad todos los aspectos que adquieran importancia, o vayan surgiendo sobre la
marc/a.
*uditoria &perativa
5erm#n Espinoza :6;iga
%urso9 *uditoria y 3eguridad de 3istemas ?,N4=HEWF@.
'rof9 !uis Escobar.
4ec/a9 Z de *gosto del GKKK.
+N,.E-3,)*) (E%N&!&5,%* 7E(-&'&!,(*N*
4acultad de ,ngeniera
)epto. de %omputacin e ,nform#tica
Escuela de ,nform#tica
,ng. %ivil en %omputacin 7N ,nform#tica
%ontenido
,ntroduccin W
%onceptos 0#sicos T
)enicin T
&b"etivos de la *uditoria &perativa T
%aractersticas de la *uditoria &perativa V
7etodologa de la *uditoria &perativa Z
!a *uditoria y el %ontrol de la Empresa EK
Normas y Herramientas de la *uditoria &perativa EE
Normas de la *uditoria EE
Necesidad de las Normas EE
Normas de la *uditoria &perativa EG
(cnicas, 'rocedimientos y 'rogramas de *uditoria EW
%oncepto de (cnica EW
(ipos de (cnica EW
Estudio 5eneral EW
Entrevistas ET
%orrelacin con ,nformacin %onexa EV
%onrmacin EV
&bservacin EV
*n#lisis EV
&tras (cnicas EV
'rocedimientos de *uditoria EZ
'rogramas de *uditoria EZ
%riterios de *uditoria EZ
%oncepto EZ
4ormulacin de Normas GK
*dministracin de la *uditoria &perativa GG
,ntroduccin GG
'lanicacin de la *uditoria &perativa GG
)eterminacin de los &b"etivos GG
&rientacin de la *uditoria GG
7etodologa de la *uditoria &perativa GF
&rganizacin de la *uditoria operativa GU
3eleccin de Equipos GU
*signacin de tareas GW
E"ecucin y %ontrol de la *uditoria GW
%ontrol 3obre la 7arc/a GW
)esviacin de los &b"etivos GT
%orrecciones ,nternas GT
%ontrol del -esultado 4inal GT
7etodologa de la *uditoria &perativa GV
Necesidad de una 7etodologa 'ropia GV
%aractersticas %ientcas de la 7etodologa GV
Elementos de *dministracin FK
+niversalidad del 7odelo 'ropuesto FE
7odelo 7etodolgico para la *uditoria &perativa FG
,ntroduccin FG
Etapa de Estudio 'reliminar FF
,ntroduccin FF
-ecopilacin de *ntecedentes FF
Establecimiento de los &b"etivos FH
Etapa de Estudio 5eneral FH
,ntroduccin FH
%onocimiento 5eneral de la Entidad FW
Evaluacin del %ontrol de 5estin y *dministrativo FT
*n#lisis FZ
)eterminacin de las [reas %riticas FZ
Etapa de Estudio Especico FZ
,ntroduccin FZ
%onocimiento Especico del [rea %ritica UK
Evaluacin del %ontrol ,nterno *dministrativo y de 5estin Especico UE
06squeda de -elaciones %ausa=Efecto UE
*n#lisis y Evaluacin de las Evidencias UG
'reparacin del )iagnostico y 'ronostico UG
Etapa de %omunicacin de -esultados UF
Etapa de 3eguimiento UU
&tros 7odelos 7etodolgicos UU
,ntroduccin UU
Esquema 7etodolgico de 1es6s !pez %ascante UU
,ntroduccin UU
'rimera 4ase9 'asos 'revios al ,nicio de la (area UH
3egunda 4ase9 *n#lisis y 'rofundizacin UW
(ercera 4ase9 *ccin %orrectiva antes del ,nforme UW
%uarta 4ase9 Elaboracin de 'ropuestas de %ambio UT
Auinta 4ase9 El ,nforme UT
3exta 4ase9 3eguimiento de las 'roposiciones UT
3ptima 4ase9 %uanticacion de los -esultados UT
Esquema 7etodolgico de 0radford %admus UV
,ntroduccin UV
Etapa de 4amiliarizacin UV
Etapa de .ericacin UZ
Etapa de Evaluacin y -ecopilacin HK
Etapa del ,nforme HK
%onclusin HG
0ibliografa HF
,ntroduccin
!a auditoria inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y se le
otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matem#ticos de la contabilidad, tambin
detectaba fraudes y malversacin de fondos.
!a auditoria se orientaba a los aspectos de la contabilidad ?mostrar la situacin del capital aportado por
los inversionistas@. %uando cambio la visin de la contabilidad, se considero como una informacin que
permite una buena gestin administrativa, los auditores ampliaron su #mbito de revisin, como a los
an#lisis nancieros y las evaluaciones de control interno.
)e aqu la *uditoria &perativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los
distintos niveles "er#rquicos respectos de los ob"etivos, polticas, planes, estructuras, presupuesto,
canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles e"ercidos, etc.
* travs de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los
planes originales trazados. !a administracin superior necesita conocer ob"etivamente en que medida se
est#n cumpliendo los ob"etivos y como se est#n utilizando los recursos en todas las unidades de la
empresa. 'or esto se necesitan profesionales que informen en forma ob"etiva e independiente de la
situacin de la empresa.
Entonces la atencin de la auditoria operativa recae sobre el e"ecutivo, entendiendo como este la
persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempe;o de un grupo
/umano que persigue un ob"etivo.
)e esto trata este traba"o de explicar que es la Auditoria Operativa, se trataran temas como las normas y
las metodologas, tratando una en particular.
%onceptos 0#sicos
)enicin
Hay muc/as deniciones de auditoria operativa, pero la que ocuparemos en este traba"o ser#9
El examen critico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la
efcacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la efciencia y economa con que se utili!a y
obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestin en el
"uturo#$?sita textual del libro de Nudman='uyol I7anual de *uditoria &perativa@.
&b"etivos de la *uditoria &perativa
!a auditoria operativa es9
%ritica9 el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las
evidencias posibles para tener un buen "uicio.
3istem#tico9 porque se elabora un plan para lograr los ob"etivos ?este plan debe ser co/erente@.
,mparcial9 nunca debe de"ar de ser ob"etivo e independiente ?tanto en lo econmico como en lo
personal@.
3i por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es
un sistema, por lo que el estudio debe ser completo.
!a auditoria operativa necesita determinar la eciencia ?grado de cumplimiento de la meta@ en el logro
de los ob"etivos pre=establecidos y la eciencia y economa en la obtencin y uso de los recursos.
!a eciencia busca medir como los e"ecutivos utilizan los recursos que disponen.
7edir eciencia es m#s comple"o que medir ecacia, ya que no existe un padrn de comparacin. El
auditor debe apoyarse en la teora sobre la administracin de los recursos /umanos y nancieros para
saber si est#n o no bien, adem#s debe tener criterio experiencia para poder comparar la teora con la
realidad.
Economa9 saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. 'or lo tanto el
auditor debe conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adem#s de otros valores
polticos, sociales, culturales, etc.
Evaluar ?diagnostico@9 conocer las verdaderas causas de los problemas.
Estimar ?pronostico@9 la situacin administrativa futura.
%aracterstica de la *uditoria &perativa
*yuda a reformular los ob"etivos y polticas de la organizacin.
*yuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin.
*yuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman la decisin, as ellos pueden planicar me"or.
)e acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial,
considerando una o m#s #reas especicas peridica y rotativamente.
!a *uditoria &perativa debe ser /ec/a por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se
debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.
El *uditor &perativo, debe basar su preparacin en administracin general, teora de la organizacin,
auditoria, economa, costos, psicologa general y social, comercializacin, nanzas, administracin de
personal, produccin poltica y estrategia de empresas entre otras mas.
No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.
!as caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del #mbito de la
auditoria operativa.
7etodologa de la *uditoria &perativa
3i suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de la entidad auditada y
sin que sus e"ecutivos maniesten preferencia alguna para el examen recaiga en un determinado
subsistema de la organizacin, la metodologa que usaremos pera examinar la entidad sera9
Etapa 'reliminar9 conocimiento previo de la empresa.
Etapa de Estudio 5eneral9 denir las #reas criticas, para as llegar a establecer las causas ultimas de
los problemas. 3e debe poner /incapi en los sistemas de control internos administrativos y gestin de
cada #rea.
Etapa de Estudio Especico9 se puede establecer la relacin entre los problemas visibles y potenciales
y las causas que en verdad lo originaron
El auditor debe generar un modelo de control.
%on el material ordenado se procede aun an#lisis del problema, con el n de formular los "uicios que
conozcan al diagnostico real de la situacin y tambin a un pronostico.
Etapa de %omunicacin de -esultados9 es un informe que proporciona una opinin meditada, experta
e independiente en relacin a la materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.
!a estructura del informe debe contener9
&b"etivo de la auditoria.
7etodologa.
*lcance del traba"o.
)iagnostico.
-ecomendaciones.
'ronostico.
*nexos.
Etapa de 3eguimiento9 el auditor debe ver que las debilidades /an sido solucionadas.
3i el auditor es de la empresa no tiene para que conocerla y se salta esta etapa.
!a *uditoria y el %ontrol de la Empresa
3e pueden dar varias deniciones de lo que es el control de empresas9
Es la vericacin de s todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las
ordenes dadas y a los principios admitidos.
Es el an#lisis permanente de las desviaciones entre ob"etivos y realizaciones y la adopcin de
las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los ob"etivos o bien su adaptacin
necesaria.
!as formas de control mas utilizadas pueden ser9
,ntervencin
,nspeccin
%ontrol interno
*uditoria externa9 Es el examen de los estados nancieros realizado de acuerdo con ciertas
normas por un profesional cualicado e independiente con el n de expresar su opinin sobre
ellos.
*uditoria interna9 Es el examen de las actividades contables nancieras y de otro tipo, ec/o de
la organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin general.
*nte esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas mas
sustantivas de control, las siguientes9
%ontrol de gestin9 4uncin de sntesis realizada en el mas alto nivel de la estructura.
*uditoria interna9 !abor de an#lisis que completa en extensin y profundidad la labor del control
de gestin.
*uditoria externa 9 !abor de comprobacin posterior, realizada por una persona u organismo
externo a la empresa
Normas y Herramientas de la *uditoria &perativa
Normas de la *uditoria
Necesidad de las Normas
!a auditoria es una actividad profesional, por lo tanto el auditor debe procurar que sus servicios sean de
calidad y alto nivel.
3e podra pensar que el nivel profesional se obtiene estudiando y estableciendo procedimientos mnimos
obligatorios, pero la auditoria no es una actividad mec#nica que acepte la aplicacin de reglas o formas
de actuar rgidas.
El ser auditor exige un "uicio profesional, slido y maduro para9
)eterminar los procedimientos a seguir.
1uzgar los resultados obtenidos.
*daptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.
'ara satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mnimas de calidad, rigidizarlo mediante
la exigencia de cumplir con determinados procedimientos, se acord establecer principios mnimos
fundamentales que puedan denirse en trminos generales, a los cuales se les llamo normas de
auditoria.
* medida que la auditoria fue evolucionando, los organismos pertinentes tomaron conciencia de la
necesidad de establecer estas normas a las cuales deban a"ustarse los profesionales dedicados a esta
labor. < ello porque la adopcin de normas en materia de informes y dem#s aspectos importantes de
esta actividad, contribuyen a me"orar el servicio que los auditores prestan a sus clientes.
!as normas /acen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto para los
auditores como para los clientes. 'ero de ninguna manera estas normas implican restringir la libertad del
auditor.
!a denicin de norma en la auditoria se puede expresar como lo siguiente9
Normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la persona del auditor y al traba"o
que desempe;a, los que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoria y de sus
caractersticas especicas.
En conclusin, la normalizacin de una actividad establece un con"unto de formalidades y caractersticas
fundamentales que forman la identidad de dic/a disciplina y constituyen los requisitos de calidad que
rigen la actividad del auditor, el desarrollo del traba"o, las conclusiones y recomendaciones que deben
comunicarse a las personas u organismos respectivos.
Normas de la *uditoria &perativa
En un inicio no /aba normas para esta auditoria, la operativa pero si se sabia lo que se necesitaba y su
marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la auditoria tradicional.
!a auditoria operativa necesita para evaluar normas o est#ndares de comparacin para "uzgar y medir la
funcin que se esta analizando.
'or e"emplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la *uditoria de Estados
4inancieros que la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la contabilidad general.
)ebido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar confundido ante que
decisiones tomar o que "uzgar. 'or este motivo desde a/ora, las normas ser#n las exigencias que
enmarcan el traba"o profesional del auditor y que le plantean en su que /acer requisitos de calidad,
respetando en esto el nombre de la auditoria tradicional otorga a estas reglas de conducta personal.
Normas 'ersonales
Estas normas son las mas inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditoria,
el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia.
!as normas que a continuacion se mencionaran son adaptadas de la *uditoria de Estados 4inancieros9
El auditor debe ser una persona que, teniendo titulo profesional ocialmente reconocido y o la
/abilitacin legal correspondiente, debe tener entrenamiento tcnico, experiencia y capacidad
profesional para e"ercer la auditoria operativa.
En %/ile no existe "urisprudencia explicita de que un auditor operativo deba tener el titulo de *uditor,
como si es el caso de la *uditoria de Estados 4inancieros, pero se considera que si debe tenerlo ya que
este profesional tiene especializacin en este #rea, aunque un ingeniero tambin tiene especializacin en
cuanto a la parte administrativa.
!a especializacin tcnica y profesional es imprescindible para el auditor operacional.
El auditor debe realizar su traba"o y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.
%uando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las conclusiones que en el se encuentran.
El auditor debe mantenerse en una posicin de independencia a n de garantizar la imparcialidad y
ob"etividad de sus "uicios.
!a independencia del auditor debe abarcar los aspectos econmicos como el personal ?mental@, es decir
no tener in>uencias.
Esta norma es difcil de implementar si el auditor operacional es interno, por que l conoce a sus
compa;eros adem#s por la dependencia econmica o "er#rquica que l tenga.
El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y experiencia, con el ob"eto
de perfeccionar y prestigiar la profesin.
<a que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo terico integral que la norme,
describa y explique.
Normas a la -ealizacin del (raba"o
El traba"o de auditoria debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los colaboradores.
(oda auditoria representa la realizacin de un proceso que debe ser org#nico y co/erente, a desarrollarse
en un periodo determinado y condicionado a las caractersticas de la empresa que se audita y a los
ob"etivos que se persiguen con el examen. 'ara la realizacin de estos ob"etivos el auditor debe tener
traba"adores dependientes a l para controlar y planicar las actividades, adem#s si tiene colaboradores
tambin se deben controlar. 'ara lo anterior se debe preparar un plan general de auditoria que incluir#,
como mnimo9
!os ob"etivos del traba"o
!os aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar.
El alcance del traba"o que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y
documentadamente su informe.
!os procedimientos de auditoria y el momento que se aplicaran.
!os recursos materiales y /umanos necesarios a su distribucin.
El traba"o de auditoria debe comprender un estudio y evaluacin adecuados de los sistemas de
control internos y de control de gestin vigentes en la entidad examinada, para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar.
'ara el auditor operativo, la evaluacin del sistema de control interno le ayudara a establecer en
principio, las causas de los problemas en la gestin analizada.
(ambin el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestin existente para
saber como es la calidad de la administracin y ecacia, eciencia y economicidad de la
empresa.
El traba"o de auditoria debe comprender la obtencin, mediante la aplicacin de procedimientos
de auditoria, de evidencia comprobatoria valida, pertinente y suciente, que permita respaldar
las aseveraciones contenidas en el informe.
(oda conclusin debe estar respaldada, ya que se esta evaluando las decisiones administrativas.
o Normas -elativas al ,nforme
El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados nancieros
debe emitir un dictamen.
En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para me"orar la
gestin administrativa
El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eciencia, ecacia y economa de
la gestin administrativa en la materia o #rea sometida a examen.
!a auditoria operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir como
est#n funcionando.
(oda la informacin que se pone en el informe debe ser "usticada ya que esta ser# lea por los
directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.
El informe debe contener como mnimo lo siguiente9
&b"etivo da la auditoria y motivo de su realizacin.
7etodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir
la evidencia sustentatoria.
*lcance y limitaciones del examen.
Hec/os o circunstancias importantes analizados o diagnostico.
3ugerencias y recomendaciones necesarias.
'ronostico de la informacin.
< todo otro elemento o informacin que, a "uicio del auditor, me"ore la
comprensin del informe.
Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.
El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su optima utilizacin.
!a din#mica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que se toman tienen que ser
r#pidas ya que las organizaciones cambian muy r#pido. Es por este motivo que el informe debe
estar en el momento preciso para que se tomen las decisiones pertinentes.
El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de9 materialidad, precisin,
practicabilidad, integridad, veracidad, concisin, claridad, oportunidad, prudencia.
7aterialidad9 El informe debe estar enfocado /acia los aspectos
fundamentales de la materia ba"o examen, sin detenerse en errores o
deciencias que no son signicativos en el contexto total.
'recisin9 !a informacin debe ser apta y convenientes para los
requerimientos del usuario.
3uciencia9 !a informacin, debe adem#s, reunir los atributos
necesarios para transmitir su utilizacin, esto es, resolver problemas
y me"orar la gestin administrativa.
,ntegridad9 El contenido del informe /a de ser ex/austivo, en el
sentido de incluir, por lo menos, todos los elementos esenciales de la
situacin auditada.
.eracidad9 !a informacin presentada debe expresar elmente los
acontecimientos reales, sin omisiones ni deformaciones de ning6n
tipo.
%oncisin9 !a exposicin requiere estar sintetizada en grado tal que
sea compatible con el tiempo disponible de quien lo va a leer y
analizar, sin perder por ello la claridad de las ideas y conceptos
vertidos.
%laridad9 El informe debe ser redactado en lengua"e de f#cil
comprensin, para evitar problemas de comunicacin derivados de
una excesiva especializacin de la fuente yNo del receptor.
&portunidad9 !a informacin debe emitirse en tiempo y lugar
conveniente para el usuario.
'rudencia9 El auditor debe ser cauto en la informacin entregada,
evitando indencias y riesgos innecesarios.
(cnicas, 'rocedimientos y 'rogramas de *uditoria
%oncepto de (cnica
%omo se /a dic/o el auditor emite un "uicio de la empresa de una parte o en su totalidad, y
estos "uicios deben sustentarse en evidencias sustentables ?los esfuerzos del auditor deben
dirigirse /acia la obtencin de esta evidencia@.
En la auditoria las tcnicas son, mtodos o modos de actuar que permiten al auditor obtener
informacin destinada a sustentar, con evidencia suciente y pruebas autenticas, su opinin o
"uicio sobre alguna materia ob"eto de su an#lisis e investigacin.
En consecuencia, no es la tcnica misma la importante, sino que lo es su validez como
/erramienta de investigacin seria y conable, y la propiedad y oportunidad de su aplicacin a
cada circunstancia en especial.
!a norma es, en consecuencia, una regla de aceptacin general que, sin rigidizar el traba"o del
auditor, lo condiciona sanamente. Esto signica que, en su labor de b6squeda de evidencias a
travs de los cumplimientos de los procedimientos apropiados, debe aplicar aquellas tcnicas
que la practica y su ideonidad profesional le indiquen como convenientes, enmarcando en las
normas de auditoria.
(ipos de (cnicas
!os tipos de tcnicas pueden ser9
Estudio 5eneral
Es el estudio y an#lisis de los aspectos generales del problema, situacin yNo empresa, que
puedan ser signicativos en su calidad de informacin para el auditor.
3e concentrara mediante9
o El examen de la documentacin9
-evisin de escrituras, actas de directorio, "untas o comits$ manuales de organizacin, de
descripcin de cargos, de procedimientos$ correspondencia relacionada con la organizacin y
marc/a del ente$ organigramas$ declaraciones de polticas y losofa de administracin, todo lo
cual debe otorgar conocimiento del #rea o entidad examinada.
o !a informacin ocular9
*preciacin real, obtenida por el auditor.
o )escripciones Escritas9
3on las caractersticas del sistema o de una situacin especica a evaluar, pueden ser
explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios,
arc/ivos, recursos, etc.
!o importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la /abilidad de escribir en forma
clara y concisa.
Entrevista
Es recoger informacin formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.
Entonces el auditor debe tener muc/o tacto para plantear las preguntas y dar validez a las
respuestas.
3e deben planicar las entrevistas a efectuar, y as aprovec/ar mas el tiempo. !a respuesta a
una sola pregunta es una parte min6scula en la formacin de la opinin, las respuestas a
muc/as preguntas, relacionadas entre si, pueden suministrar elementos de "uicio muy
satisfactorios.
El 6nico problema de planicar las entrevistas es que pueden mecanizar la informacin.
(ambin si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, /ace la entrevista mas
amena y puede tener un clima mas grato, adem#s si /ace esto debe tomar buenas notas
resumidas que despus le ayuden en su labor.
%orrelacin con ,nformacin %onexa
%ada vez que el auditor obtenga informacin que le sirva de evidencia para la formacin de un
"uicio, deber# relacionarla con la informacin conexa de la propia empresa yNo del medio
relacionado, con el ob"etivo de constatar tanto su conabilidad y validez como que sea
concordante con el concepto, polticas, losofa de administracin y cultura organizacional del
ente examinado. 3ervir# para tal constatacin que ya estuvo en vista al practicar el examen
general, en especial manuales y documentos emitidos por la empresa sobre su organizacin y
modo de administrar.
%onrmacin
Es para tener la conrmacin de la entidades a"enas a la organizacin respectos de ciertos
temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su traba"o.
'or ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, adem#s la informacin que
ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.
&bservacin
El auditor debe estar alerta ante cualquier situacin que se produzca y todas las actividades que
se llevan a cabo.
!a idea es ver que nada este fuera de lo normal.
Es una tcnica de aplicacin muy general y su aporte no es muy concluyente, pues el auditor no
la puede vincular a procedimientos especcos de vericacin.
*n#lisis
3e examina cuidadosamente la informacin recopilada. 3e comprueba la calidad de la
informacin y su relevancia ante los /ec/os advertidos en las etapas de investigacin, para
poder denir el o los problemas, precisar su signicado y trascendencia, identicar sus causas y
buscar las soluciones.
&tras (cnicas
(cnicas tales como #rboles de decisin, %'7, 'E-( y otras mas ayudados por las estadsticas,
matem#ticas, probabilidades, programacin lineal, la computacin ,etc. ayudan a los
administradores a tomar me"ores decisiones , estas tcnicas tambin las utiliza el auditor
operativo, entonces, el debe saber como utilizarlos, adem#s debe tener un asesor que tenga
este tipo de conocimientos.
(anto las tcnicas de proyeccin y de control mencionadas, como aquellas propias de la ciencias
de la administracin o investigacin operativa, que proporcionan un arsenal moderno,
principalmente matem#tico, y que permiten calcular ecazmente el valor de polticas directivas
alternativas, son /erramientas o tcnicas que el auditor debe poder utilizar cuando examina la
administracin. *simismo, tambin ellas pueden ser ob"eto de auditoria en cuanto a la
oportunidad, propiedad y ecacia con que se mane"an.
'rocedimientos de *uditoria
El auditor en general, no forma a su "uicio de una sola tcnica, sino que aplica muc/as de ellas
para un mismo /ec/o.
El ,nstituto 7e"icano de %ontadores '6blicos, en su boletn numero G de octubre de EZHW /a
denido los procedimientos de auditoria, diciendo que son9 Iel con"unto de tcnicas que forman
el examen de una partida o un con"unto de /ec/os o circunstanciasJ.
3e pueden formular programas generales y pormenorizados, seg6n el grado de detalle. !os
primeros se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos y tcnicas a aplicar, los
segundos son mas detallados en la descripcin de los procedimientos y tcnicas de la auditoria
?procedimientos es el curso de accin y de las tareas a realizar@.
El programa de auditoria es un excelente elemento de control de avance del equipo de
auditores.
'rogramas de *uditoria
Es planicar el traba"o general, adem#s es debe ser una gua de las tareas del examen en forma
precisa y orientadas a /ec/os o #reas especicas, con explicacin de lo que debe /acerse.
El programa de auditoria es un enunciado, lgicamente ordenado y clasicado, de los
procedimientos de auditoria que /an de emplearse y en que oportunidad se aplicaran.
%riterios de *uditoria
%oncepto
En mayo de EZWV, 1o/n %. 0urton escribi en I(/e 1ournal of *ccountancyJ un articulo
denominado I*uditoria *dministrativaJ, en el cual manifestaba que para delinear el marco
dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditoria, deban considerarse varios aspectos,
uno de los cuales era el formular normas de desempe;o del gerente si se quera alg6n sentido
de la evaluacin de su conducta.
Es tas normas deban servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.
%ualquier evaluacin implica comparar , entonces /ay que tener una norma o pauta contra la
cual comparar la situacin real.
!a auditoria operativa no tiene estas pautas que regulen en el desempe;o administrativo, y
para comparar se /an utilizado las experiencias personales de cada auditor.
%ada vez que el auditor operativo eval6a una situacin especica, una conducta, una decisin o
resultado determinado debe efectuar la comparacin entre lo observado y un modelo, pauta,
norma o criterio de desempe;o administrativo, lo que debiera permitirle emitir un "uicio sobre la
materia observada que determine si el fenmeno o actividad ba"o examen esta siendo bien
realizado o presenta errores o debilidades que es preciso sean corregidas.
En Estados +nidos y %anad#, /an salido publicaciones con normas para ayudar a los auditores a
comparar lo observado.
4ormulacin de Normas
El auditor operativo, en consecuencia, enfrentado a la necesidad de emitir un "uicio, para lo cual
necesita practicar evaluaciones y por ende, tambin comparaciones, si no cuanta con normas o
criterios de auditoria formuladas previamente que regulen el desempe;o administrativo que se
esta examinando, deber# abocarse a la tarea de denir tales normas, para lo cual es
recomendable su"etarse al siguiente itinerario9
o 'rimero9 determinar las normas tericas que rigen la materia o funcin en examen.
o 3egundo9 estas normas creadas ser#n su"etas a pruebas. !a norma terica afectada
por estas circunstancias y caractersticas, dar# paso a la norma tipo.
o (ercero9 la norma tipo a su vez es afectada por propias polticas, planes, programas y
estilo de las operaciones de la empresa o #rea auditada. *s, l auditor corrige la
norma tipo, adecu#ndola al ente o funcin especica que esta ba"o examen.
!a norma obtenida a esta altura se llama norma corregida.
o %uarto9 la norma corregida, apropiada para la empresa o funcin auditada, deber#
examinarse en relacin a las condiciones que plantea el medio ambiente a dic/a
empresa o funcin ba"o examen,
!a coyuntura poltica y econmica y los factores externos tales como la competencia, la moda,
los cambios tecnolgicos, etc., indudablemente que in>uyen, y dar#n origen a la norma
denitiva o criterio de auditoria, que utilizara el auditor en el proceso de evaluacin al que debe
someterse el resultado de sus observaciones.
Esta metodologa propuesta, no pretende ser el 6nico camino para denir normas o criterios de
auditoria racionalmente formuladas, sino que signica una forma de eliminar la sub"etividad que
afecta a las normas para la evaluacin originadas solamente en la experiencia y criterios del
auditor.
*dministracin de la *uditoria &perativa
,ntroduccin
%omo la auditoria operativa es una actividad, debe ser planeada y administrada por los
colaboradores, para llegar en forma ecaz y eciente al ob"etivo.
'lanicacin de la *uditoria &perativa
* travs de la etapa preliminar del modelo metodolgico propuesto, el auditor se interioriza de
los principales antecedentes y caractersticas de la empresa, lo que permite dise;ar un plan
general de la auditoria.
%on este plan el cliente decide si la investigacin se /ace o no. 3i se acepta se debe especicar
al cliente cuanto durara la investigacin ?con cierta >exividad@.
)eterminacin de los &b"etivos
'ara determinar los ob"etivos /ay que saber que necesidades del cliente se van a satisfacer.
1unto con la determinacin de los ob"etivos, una buena planicacin implica de"ar establecidas
todas las polticas, procedimientos y reglas que regulan la conducta del grupo.
3i se tienen claros los ob"etivos, al auditor no se le pueden exigir respuesta que no se
consideraron.
&rientacin de la *uditoria
*l denir los ob"etivos, tambin /ay que denir el campo de accin que se evaluara .
!a investigacin deber# ce;irse a un #mbito de accin lgicamente correspondiente con el
ob"etivo.
El grado de amplitud del traba"o puede variar desde la organizacin en su totalidad y sin otra
limitacin que la impuesta por los due;os, /asta determinados subsistemas.
3e puede modicar la orientacin de la auditoria si al nalizar la etapa de estudio general del
modelo metodolgico usado, se ve la necesidad de investigar ciertas #reas.
7etodologa de la *uditoria &perativa
o %aractersticas
(odas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio.
No es lo mismo auditar la gestin nanciara de una compa;a manufacturera que la de la
gerencia de operaciones de una aerolneas. (ampoco si se trata de la primera auditoria o si se
/an /ec/o varias.
(ambin si los e"ecutivos se cambian muc/o o no. (odas estas situaciones, determinan las
caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para cada auditoria especica.
o %ontenido
+na auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr# programar con
precisin y en detalle lo que sigue.
(odo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragm#tico. *un que el
modelo terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso ?esto lo /ace din#mico@.
!os ob"etivos generales de un programa de auditoria son9
o 'lanicar, guiar y dirigir el desarrollo profundo del examen.
o %ontrolar la e"ecucin del traba"o.
o 'roporcionar un ordenamiento, sistem#tico para denir y administrar coordinadamente
la aplicacin de los procedimientos de auditoria, evitando omisiones.
o %oordinar los recursos /umanos y establecer las autoridades responsabilidades,
uniformando criterios de accin.
El contenido de los de cada programa depender# muc/o del grado de divisin del traba"o
aplicado. *lgunos de los puntos importantes que debe incluir son9
o ,denticacin del ob"etivo de la *uditoria9 se orienta a los encargados para materializar
el programa.
o ,denticacin de las #reas a examinar9 al separar el traba"o por #reas se facilita la
distribucin y e"ecucin.
o ,nformacin y tareas que debe proporcionar al #rea auditada9 se especica que tareas
yNo informaciones deben ser realizadas yNo entregas al cliente.
o )enicin de los procedimientos seleccionados9 deben ser enunciados en forma clara,
precisa y ordenada. Este ordenamiento es una secuencia lgica de e"ecucin,
estableciendo la coordinacin necesaria con otras actividades o procedimientos por
aplicarse en distintas #reas comprendidas dentro de la auditoria.
o ,ndicacin del alcance de los procedimientos9 debe indicarse la extensin con que se
utilizaran los procedimientos. %obra aqu especial importancia el muestreo estadstico,
para establecer cientcamente la muestra que se deber# seleccionar, con el ob"eto de
inferir de su examen las conclusiones aplicables al universo de operaciones,
actividades y sectores considerados en la auditoria.
o &portunidad en que deben aplicarse los procedimientos9 la adecuada distribucin de
las pruebas y procedimientos con el tiempo permitir# dosicar el desarrollo del traba"o,
evitar las demoras y atrasos en el programa y cumplir con los plazos estipulados.
o (iempo estimado para cada procedimiento9 esta estimacin posibilita un control
permanente de la labor que se efect6a, en comparacin con los tiempos reales
consumidos.
o *signacin de tareas9 se distribuir# el traba"o total a realizar entre los componentes del
equipo de auditoria, en la forma mas racional posible.
El auditor al momento de planicar el traba"o, debe estimar el tiempo necesario para realizar la
auditoria. )ebe anar esa estimacin /asta segmentarla por etapas y fases de la metodologa a
ocupar.
El grado de dicultad y conabilidad en la obtencin de la informacin necesaria, varia de
empresa en empresa, y en consecuencia, el tiempo requerido tambin. 'or lo tanto, el modelo
es valido en cuanto a su secuencia de etapas, pero el tiempo debe a"ustarse.
&rganizacin de la *uditoria &perativa
3eleccin de Equipos
!a auditoria posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo que no basta con /acer un
listado de los conocimientos que el auditor debe poseer, por el contrario se requiere de una
con"uncin de factores, los que se pueden representar por9
o BAuines van a realizar la auditoria operativaD
o BAue deben saberD
o BAue experiencia y condiciones deben tenerD
o B%u#l debe ser su perspectiva y motivacinD
En cuanto a la primera pregunta de pueden advertir dos grupos9
o *uditores, loas que por su formacin profesional y experiencia est#n en condiciones de
conducir y realizar el traba"o en forma optima en cada una de las etapas.
o Especialistas, que est#n relacionados con la materia a auditar, se integran en forma
permanente o transitoria.
!a segunda pregunta sobre el conocimiento de las personas, esta se puede agrupar en dos
grupos9
o %onocimientos sobre administracin general, contabilidad, costos, teora de decisiones,
teora de la organizacin, nanzas, produccin, comercializacin, personal, poltica y
estrategia de empresa.
Estos conocimientos dan el contexto para el desarrollo y aplicacin de la auditoria operativa.
o %onocimientos especcos de las particularidades de la empresa y de sus funciones,
para estar en condiciones de concretar el traba"o en forma ob"etiva, pragm#tica y
>exible.
!a tercera pregunta busca denir que experiencias deben tener los auditores, es fundamental
que /ayan vivido los problemas, conocer la organizacin, como por e"emplo su giro, tama;o,
patrimonio, sector al que pertenece. *dem#s deben saber traba"ar en equipos y comprender los
puntos de vista de los otros especialistas.
,mportantes condiciones son aquellas le permiten crear y mantener una buena relacin
interpersonal con los integrantes de la organizacin. El tacto, la cautela y la discrecin son los
atributos ineludibles para cualquier auditor operativo , dado que traba"a mas con personas que
con documentos y a ellas afectan mas en su informe.
'ara la ultima pregunta, por la misma naturaleza de la investigacin, el auditor operativo
desarrolla lazos naturales de estimacin con las personas que forman la empresa en algunos
casos.
%omo se sabe lo que el cliente espera de l, el auditor debe mirar la situacin a la que se
enfrenta y su contexto, la entidad, desde una perspectiva amplia y constructiva. )ebe tener
conciencia que debe ayudar, crticamente, a travs de una nueva actitud mental.
El auditor debe sentir la seguridad de que la empresa intentara solucionar los problemas que el
encuentre.
*signacin de (areas
)enidos los ob"etivos, determinados los planes y conformado el equipo, se procede a
asignarlas /oras y las tareas.
'ara ello es necesario considerar algunos criterios9
o %onocimiento que posee cada uno de los miembros del grupo.
o Habilidades y capacidades personales.
o Experiencias vividas.
o 'referencias que pueden tener y que sean compatibles con otros criterios.
o %omple"idad, importancia y requerimientos de cada tarea.
!a direccin del equipo siempre debe ser e"ercida por profesionales que tengan alta capacidad
tcnica, /umana y conceptual, de acuerdo a, la labor que se efect6a.
!a estructura interna del equipo debe ser clara y debe mantener una estabilidad durante la
auditoria.
E"ecucin y %ontrol de la *uditoria
%ontrol sobre la 7arc/a
!os ob"etivos de una adecuada e"ecucin y control del traba"o son9
o &ptimizar la coordinacin y las relaciones /umanas entre el equipo.
o 3upervisar las actividades.

o *nalizar los avances del programa, solucionando en el momento las dicultades que
/ay.
o Evaluar las situaciones relevantes que se /ayan detectado, ya sean negativas o
positivas.
o Aue las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con mas experiencia,
para que los "uicios emitidos sean los mas acertados.
El equipo de traba"o encargado de e"ecutar la auditoria debe ser controlado considerando dos
planes9
o %ontrol cuantitativo9 en relacin al tiempo que se destina a cada fase y etapa, el cual
no debe sobrepasarse.
o %ontrol cualitativo9 en relacin al avance y calidad de lo desarrollado. )ebe ser
peridica ya que se debe seguir el programa.
)esviacin de los &b"etivos
!gicamente ocurrir#n desviaciones entre lo que se desea /acer y lo que /a sido posible
alcanzar en la realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar
solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su impacto. %abe considerar la naturaleza de
cada desviacin, su frecuencia, causas que lo originaron y en que medida entorpecen el
cumplimiento de los ob"etivos.
El grupo debe /aber un sistema de informacin para una buena coordinacin de los tiempos,
conocer el grado de avance, las dicultades del terreno para as poder determinar las
desviaciones. *dem#s este sistema de informacin debe ser claro y expedito.
%orrecciones ,nternas
)el an#lisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los efectos.
Haci se enmienda el rumbo del traba"o, para as proteger la calidad del traba"o.
!a existencia de un proceso retroalimentador ?planicacin = e"ecucin = control = planicacin@
permitira tomar decisiones oportunas.
!a implementacin /ec/a por el auditor, para solucionar los problemas, es la que obviamente
presenta una mayor venta"a.
!as correcciones dan sentido al control de la auditoria, porque constituyen el eslabn
intrnsicamente positivo y corrector de la accin. Estas medidas son internas y deben trascender
al cliente.
%ontrol del -esultado 4inal
Es la ultima etapa del traba"o y es como un control de calidad de un producto terminado.
El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si est#n satisfec/os por el resultado nal que
van a entregar al cliente.
En este punto de la investigacin se /a de evaluar, con que ecacia se llevo a cabo la auditoria,
es decir, su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides tambin el rendimiento que se
obtuvo del traba"o, todo esto en relacin a al planicacin.
3e debe evitar las sugerencias que se dieron en traba"os anteriores, porque la auditoria
operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes.
7etodologa de la *uditoria &perativa
Necesidad de una 7etodologa 'ropia
!a metodologa se dene como la ciencia del mtodo, seg6n el diccionario, es un modo
razonado de obrar o /ablar, aplicado en forma /abitual.
En este sentido, la metodologa propuesta es un con"unto armnico de mtodos debidamente
estudiados para el desarrollo de la auditoria operativa. Es un programa de accin, un camino a
utilizar por el auditor para el logro, de los ob"etivos de la evaluacin.
+na metodologa propia para la auditoria operativa, es necesaria por las siguientes razones9
o 'ara un me"or aprovec/amiento de los recursos.
!a auditoria operativa debe ser /ec/a por un equipo multidisciplinario. +na buena metodologa
permite aprovec/ar al m#ximo las capacidades de cada miembro.
o 'ara ser consecuentes con la auditoria.
!a auditoria operativa es un proceso sistem#tico de evaluacin y por esto deben ocupar
estrategias, t#cticas y mtodos, recursos, etc. para efectuar una labor profesional. No se puede
prescindir, entonces, de una metodologa.
o 'ara reforzar el desarrollo de la auditoria operativa
%omo esta auditoria es nueva, la metodologa que se use, debe establecerle modo en que se
/ace el examen y se debe documentar para poder ayudar a esta #rea profesional.
%aractersticas %ientcas de la 7etodologa
3e dice que la ciencia es un estilo de pensamiento y de accin, tal vez el mas universal y
provec/oso de todos. El modo como traba"a la ciencia para alcanzar su ob"etivo se denomina
mtodo cientco.
!a nalidad de aplicar este mtodo es incrementar el conocimiento.
El mtodo cientco es un modo de tratar los problemas intelectuales, no cosas, instrumentos o
personas. En consecuencia, puede utilizarse en todos los campos del conocimientos.
El mtodo cientco implica seguir los siguientes pasos9
o Enunciar preguntas bien formuladas y verosmilmente fecundadas.
o 'lantear con"eturas, fundadas y contrastables con la experiencia, para contestar a las
preguntas ?formulacin de /iptesis@.
o )erivar consecuencias lgicas de la con"eturas.
o 3eleccionar tcnicas para someter las con"eturas a contrastacin. *segurarse de la
relevancia y conabilidad de dic/as tcnicas.
o Efectuar la contrastacin e interpretar sus resultados.
o Estimar la pretensin de verdad de las con"eturas y la delidad de la aplicacin de las
tcnicas.
o Establecer los dominios en los cuales valen las con"eturas y las tcnicas, formulando
los nuevos problemas y situaciones derivadas de la investigacin.
El mtodo propuesto en la primera parte de este traba"o ?pag. W@ tiene tres caractersticas del
mtodo cientco9
o *vanza gradualmente a partir del conocimiento acumulado anterior y el nuevo queda
su"eto a prueba y correccin.
o Entrega verdades parciales, no nales. Estas son aproximaciones.
o 3e corrige a si mismo. 'uede identicar sus errores.
!a metodologa propuesta para la auditoria operativa sigue el mtodo de las aproximaciones
sucesivas, en tal forma que cada una de sus etapas le permite al auditor acercarse mas a las
soluciones buscadas y a los /ec/os que el intenta conocer.
!as etapas a desarrollar implican la e"ecucin de un plan de conocimiento gradual de la materia
ba"o examen, obteniendo cada vez mayor precisin sometidas a un proceso de revisin y control
realimentador, en virtud del cual detecta sus errores y los corrige sobre la marc/a.
Esta metodologa separa los problemas para analizarlos individualmente, pero en forma
simultanea, los combina e interrelaciona ba"o distintos criterios.
El proceso se inicia por la empresa ?sistema@, la cual es dividida en #reas y funciones
?subsistemas@ para una vez identicados los problemas parciales, busca las interacciones con la
organizacin total.
Ello /abilita al auditor para integrar los elementos estudiados a la luz de las caractersticas de
sinergia y recursividad, pudiendo as llegar a conclusiones y recomendaciones aplicables a los
ob"etivos generales de la entidad.
Elementos de *dministracin
*qu se describir#n los elementos a los que se dirigir# la metodologa a aplicar.
El auditor, en primer lugar, debe ver si los ob"etivos est#n bien establecidos o no, tambin las
normas y las polticas, planes de accin y la estructura de la organizacin, tambin lo deben
estar. 'ero no basta con determinar la existencia de aquellas directrices generales ?o de
referencia@, sino que es necesario profundizar mas, inquiriendo como, cuando y porque fueron
formuladas, con que bases e informaciones, mediante que procesos, en que oportunidades y
con que participacin. ,nteresa adem#s conocer que co/erencia guardan los planes, el grado en
que la estructura organizativa y la delegacin de autoridad ayudan o dicultan el cumplimiento
de los ob"etivos y polticas. Es fundamental evaluar el proceso de toma de decisiones y el estilo
de administrar ?quien toma las decisiones m#s importantes, cuando y como@.
Estas directrices traslucen las intenciones e ideas que desean seguir los e"ecutivos. *dem#s se
debe saber que relacin tienen los due;os con los administrativos, para determinar la
adecuacin que tiene antes las contingencias.
En segundo lugar, la implementacin de las decisiones para lograr los ob"etivos ?que se miden
en forma tributaria@, y determinar las actividades a desarrollar.
Estas directrices para la implementacin tambin deben guardar estrec/a co/esin entre s,
pues no entendemos un programa cuya meta sea desconocida o procedimientos y tcnicas de
traba"o sin una coordinacin y planicacin previas.
Es tambin punto obligado de an#lisis para el auditor la consistencia que exista entre el nivel de
referencia ?sistema@ y el de implementacin ?subsistema@, donde se evidenciara que relacin
/ay entre las declaraciones de la gerencia general y las medidas tomadas para /acer cumplir
sus decisiones. *qu se requiere entrar ya en la operatividad de las directrices, en el sentido de
imprimir accin al sistema y llegar a resultados reales.
'or lo tanto el auditor debe coordinar las directrices ya que ellas dan las conductas de los
sistemas, para el logro de los ob"etivos generales y esto no es una tarea f#cil.
!os sistemas de comunicacin de la informacin proveer#n los antecedentes para este tipo de
coordinacin por lo tanto tambin debe interiorizarse en este sistema ?la informacin es una
entrada con la cual se toma una decisin@.
Estos sistemas de comunicacin e informacin dan las condiciones para una buena interrelacin
entre las partes de la empresa, adem#s de una retroalimentacin para la misma. 'or lo tanto el
auditor debe conocer las interacciones del sistema, su intensidad, tipo, direccin, oportunidad,
costo y frecuencia de estas informaciones, de esta forma el auditor tendr# una visin global del
sistema.
!a motivacin de los administrativos /acia los su personal es muy importante, ya que estos
6ltimos son los que llevan a cabo las decisiones que toman los directivos superiores. Este tema
tambin es de importancia para el auditor operativo.
*dem#s es de importancia la forma y el grado de control que tienen los administrativos para
evaluar los ob"etivos, en los diversos niveles del sistema. Esto implica un an#lisis de la ecacia
de los resultados y de la economa y eciencia en la obtencin y uso de los recursos. !a
direccin debe procurar que todas las salidas de los sistemas sean las correctas para la
organizacin. ,nteresa conocer que mecanismos de control existen, quien y como fueron
establecidos, que pautas de comparacin utilizan y quien las "o$ cuales son los puntos de
control identicados en la estructura y como fueron denidos. En seguida, /ay que evaluar el
funcionamiento de tales mecanismos de control, como asimismo identicar labores concretas de
evaluacin. Esta puede ser una parte del control, en la medida que se analizan las diferencias
entre el logro real y la pauta$ pero una situacin tambin puede evaluarse desde el punto de
vista de la moral interna o de una decisin, a las cuales es difcil aplicar un concepto de control.
,ncluso puede, y a menudo debe, evaluarse el propio mecanismo de control y sus normas de
comparacin.
< por ultimo el auditor operativo debe tener presente las variables externas que tienen una
relacin con la organizacin y que la afectan, estas son la competencia, las polticas del
gobierno ?tributarias, arancelarias, laborales, etc.@, la in>acin, etc. !a organizacin necesita del
medio externo las entradas y el medio externo necesita las salidas de la organizacin, por esto
se debe determinar cuales de estas variable afectan mas en un momento dado. 'or lo tanto /ay
que comprender el medio ambiente, porque si se tienen situaciones desfavorables no se puede
mantener modelos rgidos de conducta, sino que /ay que adaptarlos a la situacin del
momento, pues de otro modo el sistema muere.
+niversalidad del 7odelo 'ropuesto
!a metodologa que se explicara es de aplicacin universal. Esta caracterstica, ineludible para
un modelo de metodologa, proviene de algunos de los elementos y conceptos que concurren a
su formulacin, como son9
o 3us caractersticas en el mtodo cientco.
o !os elementos propios de la administracin sobre los cuales se efect6a el examen.
o El enfoque sistem#tico adoptado para concebir y analizar a la organizacin.
!a aceptacin universal del mtodo cientco, como forma de investigacin para analizar
cualquier campo del conocimiento /umano, nos lleva a considerar que la metodologa
presentada, en virtud de ad/erir estructural y conceptualmente al lineamiento general de aquel,
tiene iguales posibilidades de aplicacin en forma amplia y universal, al ob"eto del estudio o
auditoria.
!a administracin es universal, as que de eso no /ay que dudar.
'or ultimo, al aplicar un concepto o enfoque de sistema el ente, organizacin, #rea o funcin
que se somete al examen de la auditoria operativa, estamos utilizando tambin un concepto de
universalidad para la materia auditada, al cual se adaptara el modelo de investigacin.
El bilogo .ienes !udQig .on 0ertalanXy, /izo estudios sobre teora de sistemas en l comprob
que entre algunas ciencias ciertos conceptos son los mismos, cuando son considerados como
sistemas.
0a"o este concepto de sistema, dentro del cual /emos concebido la organizacin, tanto en su
estructura como en su gestin administrativa, cabe explicar la idea de universalidad en an#lisis
y conocimiento propios de la metodologa para la auditoria.
En conclusin, el mtodo a utilizar tiene sus races en el mtodo cientco, realiza el examen
sobre la administracin y la calidad con que esta se e"erce sobre la organizacin y conceptualiza
al ente organizativo como un sistema dentro de un supersistema y compuesto por subsistema
sometidos a "erarqua y recursividad propios de la teora general de sistemas de talla universal.
7odelo 7etodolgico para la *uditoria &perativa
,ntroduccin
Este modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapa
depender# de cada auditor.
Este mtodo tiene dos supuestos9
o !a auditoria operativa s realizara por parte de auditores externos, que no conocen
mayormente la entidad.
o !a administracin superior de ella no muestra ninguna preferencia para efectuar el
examen en alg6n subsistema determinado de la organizacin.
%on este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situacin, el
contexto en que se encuentra la obtencin de las evidencias, la formacin e "uicios y opiniones,
proposiciones y pronsticos por parte del auditor9
o Etapa de estudio preliminar.
o Etapa de estudio general.
o Etapa de estudio especico.
o Etapa de comunicacin de resultados.
o Etapa de seguimiento.
Etapa de Estudio 'reliminar
,ntroduccin
En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. Esto es
necesario para iniciar las conversaciones con el cliente, analizar sus necesidades formular un
plan muy general de accin y eventualmente llegar a un acuerdo con l para realizar la
auditoria operativa.
Este plan debe incluir, a lo menos, el ob"etivo del traba"o, su extensin, el tiempo estimado de
duracin, el grupo que se /ara cargo de la labor y ciertos elementos materiales requeridos.
)entro de esta etapa se distinguen dos fases9
o -ecopilacin de antecedentes.
o Establecimientos de ob"etivos.
-ecopilacin de *ntecedentes
!as primeras actividades deben encaminarse a obtener informacin en relacin a aspectos tales
como
o -azn social, domicilio y ubicacin geogr#ca de la ocina matriz y sucursales.
o &b"etivos fundamentales.
o 5iro de la empresa y productos que fabrica.
o Naturaleza "urdica y reglamentacin org#nica.
o 3ector econmico al que pertenece y organismo a cuya scalizacin esta sometida.
o %onexin con grupos econmicos.
o Nombre de los e"ecutivos superiores, miembros del directorio y origen de su
representacin.
o %omposicin del patrimonio.
o (ama;o de la entidad9 capital, volumen de ventas, numero de personas, dispersin y
cobertura geogr#ca, numero de clientes y proveedores, participacin en el mercado.
o 'osicin econmica y nanciera.
o Estadsticas respecto a ventas, produccin, endeudamiento y otras.
o )iversicacin de productos.
o 'rincipales proyectos de inversin.
o %aractersticas de la competencia.
o .ariables polticas, culturales, sociales y econmicas que la afectan.
%on toda esta informacin el auditor delinea el dise;o general del traba"o como la duracin del
examen, cantidad de personas y costo de ellas y aspectos que le interesen al cliente.
!os antecedentes anteriores se;alados pueden ser obtenidos, entre otras, de las siguientes
fuentes9
o 7emorias de la entidad.
o 0alances y otros estados nancieros y econmicos p6blicos.
o *ctas del directorio.
o %onversaciones con directores y e"ecutivos actuales yNo anteriores de la empresa.
o ,nstituciones nancieras y otros acreedores.
o ,nformes de otras auditorias.
o ,nformes de traba"os de consultoria.
o 4ederaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro.
o -evistas especializadas.
o &rganizaciones gremiales.
o %arpeta permanente de la empresa.
Establecimiento de los &b"etivos
(al como se /a se;alado, el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para determinar9
o Aue espera el cliente de la auditoria.
o Aue de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria.
o Aue se va a buscar concretamente ?ob"etivos y alcance@.
o Aue recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en que momento.
o %uales son las fec/as tentativas de inicio y termino del traba"o.
o &tros aspectos.
(odo esto marca un plan de accin y de presupuesto, que de ser aceptada por el cliente se da el
inicio a la auditoria operativa.
Etapa de Estudio 5eneral
,ntroduccin
En esta etapa se denen las #reas criticas o estrategias en las cuales se va a profundizar el
estudio, para despus llegar a la raz de los problemas o situaciones con>ictivas detectadas.
%on este ob"eto, debemos conocer el sistema de administracin aplicado$ los principales
subsistemas de la organizacin, sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los
ob"etivos totales$ los sistemas de control existentes en general, y toda otra informacin que se
considere 6til para el desarrollo de la auditoria.
En grandes organizaciones es casi imposible que la investigacin recaiga simult#neamente
sobre toda la organizacin, y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella.
En esta etapa se comprende de las siguientes fases9
o 4ase de conocimiento general de la unidad.
o 4ase de evaluacin del control de gestin y del control interno administrativo.
o 4ase de an#lisis.
o 4ase de determinacin de #reas criticas.
%onocimiento 5eneral de la Entidad.
Es profundizar la informacin general recopilada para obtener un marco de accin para as
poder desarrollar las fases siguientes.
Entonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como9
o &b"etivos operativos de la empresa y de sus principales unidades.
o 'olticas generales y de cada #rea.
o Estrategia y t#cticas en uso.
o +tilizacin de ndices de gestin.
o Nombre y caractersticas de sus principales e"ecutivos.
o Estructura formal de la organizacin.
o Estructura informal y caractersticas del personal de la empresa.
o Estado de la relacin entre el personal y la gerencia.
o Estructura de los sistemas de informacin y de comunicaciones.
o 'roductos de fabrica yNo comerciales.
o %anales de distribucin.
o .ol6menes de produccin yNo de compras y ventas por producto.
o 7#rgenes de contribucin.
o +bicacin geogr#cas de las plantas.
o %lasicacin y ubicacin de los clientes.
o %aractersticas del mercado y naturaleza de la competencia.
o Nivel de los inventarios.
o (ipos de procesamientos de la informacin utilizados.
o 3istemas de autorizaciones por nivel.
o Nivel y estructura del endeudamiento.
o 3ituacin de ca"a y proyecciones.
o 'royectos de inversin.
o %aractersticas del proceso productivo.
o %aractersticas de la tecnologa en uso.
o 4uentes de materias primas e insumos.
o ,n>uencias polticas, econmicas, sociales y culturales del medio, etc.
El auditor debe vericar en forma directa el funcionamiento de la empresa ?como los
computadores, procesos productivos, productos que fabrica, plantas, etc.@como tambin
entrevistarse con los principales e"ecutivos.
*dem#s puede tener informacin de documentos en los cuales /ayan referencia a decisiones
tomadas, organigramas, manuales de procedimientos y organizacin, de las relaciones
industriales, balances, costos, listado de cumplimiento de metas, etc.
Evaluacin del %ontrol de 5estin y *dministrativo
El control de la gestin abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductas y el
sistema de control debe re>e"ar cualquier desviamiento de estos subsistemas respecto a sus
proyecciones. *s se puede ver que subsistemas son los que necesitan un examen.
El control de gestin se apoya en una efectiva planicacin y en un sistema organizado de
informacin, a la vez que esta integrado en el proceso decisional, evaluar dic/o control como
parte de la auditoria implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos
elementos, que son las expresiones primarias del proceso de la administracin de cualquier
ente.
*dem#s debe evaluarse el sistema de control interno administrativo, no solo en relacin a la
proteccin de los activos y conabilidad de la informacin nanciero y contable, sin que tambin
en la eciencia en las operaciones y la ad/esin a las polticas. 3e requerir# examinar si la
administracin /a adoptado las acciones tendientes a implementar el sistemas en su estructura
y operacin.
!os aspectos que el auditor operativo debe considerar en esta fase son9
o !a existencia de un sistema de planicacin y sus principales caractersticas.
o !a existencia de un sistema de informacin administrativo y sus principales
caractersticas.
o !a implementacin de los dos sistemas anteriores por niveles, que permita actuar por
excepcin.
o !a existencia de /erramientas de control para evaluar la gestin por #reas clave de la
empresa.
o El grado de integracin del sistemas de control de gestin en uso y los elementos de
que se compone.
o El uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestin.
o !as caractersticas del proceso de toma de decisiones y su relacin con el control y la
planicacin.
o !os controles establecidos acerca de toda la informacin que circula en la entidad
?recopilacin, proceso, an#lisis y comunicacin@.
o !a adecuacin de la estructura formal a los ob"etivos operativos del sistema empresa.
o !a >exibilidad en el dise;o de dic/a estructura.
o !a implantacin de procedimientos formales para la necesaria integracin y
coordinacin entre las diferentes unidades administrativas.
o !a subordinacin de estos procedimientos a los ob"etivos y polticas del ente.
o !a formulacin de presupuestos y de un sistema de control presupuestario que cubran
todas las #reas de importancia.
o !a existencia de un sistema de costos para medir la contribucin de cada producto a
las utilidades, valorizar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta.
o !a existencia de an#lisis de cargos, con sus respectiva descripcin y especicacin.
o !a implantacin de polticas y programas co/erentes de seleccin, capacitacin y
evaluacin del personal.
o !a existencia de una unidad de auditoria interna, cuyos programas incluyan la
evaluacin de la gestin administrativa$ el conocimiento de los mencionados
programas y su aplicacin.
!a evaluacin de estos controles se tienen que comparar con los principios del control, la teora
administrativa y organizativa, as puede ver las fortalezas y debilidades del control de la
empresa.
*n#lisis
3e debe comparar lo observado con los requisitos mnimos de calidad que aseguran un
adecuado control.
*dem#s se debe establecer el numero de desviaciones en cada #rea y su impacto en la gestin
total.
)e esta forma se se;ala que subsistema de la administracin falla en el control.
)eterminacin de las [reas %riticas
%on la informacin que el auditor posee, puede "erarquizar las #reas criticas para profundizar el
examen.
!os antecedentes a considerar son9
o El resultado de la evaluacin del control interno administrativo y de gestin.
o El inters de los directivos de la organizacin.
o !a importancia relativa de cada #rea, en cuanto a la naturaleza de sus operaciones, su
comple"idad y los riesgos que involucra.
o !os resultados de otras auditorias.
o !os "uicios que adicionalmente se /aya formado el auditor respecto de la calidad de la
administracin
%on esta informacin se puede /acer un predianostico de la situacin y cambiar el rumbo de la
investigacin si es necesario ?previa conversacin con el cliente@.
Etapa de Estudio Especico
,ntroduccin
El ob"etivo de esta etapa es determinar cuales son las causas de los problemas detectados,
adem#s de las operaciones realizadas en ellas, sus relaciones con la empresa y con el medio.
*dem#s debe evaluarse el control de dic/a #rea.
!as fases de esta etapa son9
o 4ase del conocimiento especico del #rea?s@ critica?s@.
o 4ase de evaluacin del control interno administrativo y del control de gestin
especcos.
o 4ase de b6squeda de relaciones causa=efecto.
o 4ase de an#lisis y evaluacin de evidencias probatorias.
o 4ase de preparacin del diagnostico y pronostico.
%onocimiento Especico del [rea %ritica
El ob"etivo de esta fase es obtener informacin sobre todas las caractersticas internas de ella,
para establecer un marco de accin.
3e debe saber9
o !os ob"etivos, planes y polticas establecidos por la gerencia para el #rea.
o 3us metas, programas y presupuestos de operacin, a mediano y largo plazo.
o !a coordinacin entre ob"etivos, planes, polticas, metas, programas y presupuestos.
o !a estructura formal del #rea.
o !a estructura informal de la misma y su interrelacin con lo formal.
o !a concordancia entre la estructura formal y los ob"etivos, metas y polticas denidos.
o !a informacin que emite, procesa y recibe el #rea.
o !as caractersticas de sus e"ecutivos y personal correspondiente.
o !as relaciones con otras #reas, con la administracin superior y con el entorno.
o El tipo y cantidad de recursos que emplea.
o !a autonoma relativa al #rea y su importancia en el sistema total.
o !os procedimientos y mtodos de traba"o.
o !a motivacin del personal.
o Etc.
*/ora con esta informacin el auditor debe formular un modelo terico de control interno
administrativo y de gestin del control para el #rea. )espus con este modelo se compara con
la realidad. *dem#s este modelo debe asegurar el logro eciente, ecaz y econmico del #rea.
!legado a este punto, el auditor esta en condiciones de especicar los requerimientos de control
del #rea, para luego proceder a vericar si realmente se cumplen.
Evaluacin del %ontrol ,nterno *dministrativo y de 5estin Especico
El ob"etivo de esta fase es denir el alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a
aplicar.
'ara evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y su operacin, a travs
de su estructura.
%on el modelo terico del control formulado y los datos recopilados se deber# proceder a denir
en forma generalizada el problema, para poder en seguida denir el programa de auditoria a
seguir.
06squeda de -elaciones %ausa=Efecto
En esta fase se re6nen las evidencias sucientes para los "uicios que el auditor va a formular.
3e dene el programa de auditoria , este servir# como gua en la evaluacin de los problemas.
*dem#s los ob"etivos de este programa es la b6squeda de las fallas.
El alcance de el programa especico de auditoria estar# determinado b#sicamente por9
o !os resultados de la evaluacin del control interno administrativo.
o !as tendencias que se;ale la evaluacin del control de gestin y los propios indicadores
de gestin.
o !a experiencia del equipo de auditoria.
El programa puede ir variando en la medida que se necesite.
!os procedimientos y tcnicas del programa de auditoria deben ser los mas adecuados para
reunir las evidencias. 'ara la eleccin de estos es muy importante la experiencia del auditor.
3e deben acumular las evidencias que permitan emitir una opinin, ello implica obtener
antecedentes del #rea auditada y comprobar la su veracidad y conabilidad.
!a veracidad y conabilidad de los antecedentes se comprueba a travs de los procedimientos y
tcnicas que el auditor eligi. El auditor en este punto debe estar satisfec/o y una vez que lo
este esta listo para emitir un "uicio sobre la situacin.
*n#lisis y Evaluacin de las Evidencias
+na vez nalizado el programa de auditoria /ay que evaluar la evidencias reunidas ?tal como se
di"o en la fase anterior@.
!os antecedentes se estudian separadamente. Este examen comprende9
o Evaluar el alcance del traba"o realizado.
o Evaluar la representatividad de los antecedentes reunidos.
o Evaluar la correspondencia existente entre los antecedentes en cuestin y la materia
motivo de an#lisis.
El alcance determina la suciencias de las evidencias como para sustentar un "uicio.
!a representatividad de los antecedentes establece si ellos son validos, es decir, si re>e"an
verdaderamente la situacin real del #rea.
!a correspondencia entre evidencias y materias ba"o an#lisis revela si las primeras son
pertinentes, en el sentido de referirse al #rea en estudio y no a otra.
'reparacin del )iagnostico y 'ronostico
+na vez vericados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidad auditada y as
poder emitir un diagnostico de la situacin.
Este diagnostico debe incluir causas que ocasionaron el problema y la ecacia, eciencia y
economa con que este problema afecta a la empresa y los "uicios del auditor.
%on esta base el auditor se;alara recomendaciones que permitan solucionar los problemas y
sus consecuencias, para que los administrativos adopten las medidas pertinentes , adem#s
estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa, por lo que el auditor debe tener
muc/o criterio en sus proposiciones.
!uego, /a de preparar su pronostico. 'ara ello, debe estimar conversando con el cliente, la
evolucin del marco externo que mas efectu a la organizacin a mediano y largo plazo, y una
vez /ec/o esto, proyectar el mane"o de la entidad en trminos de las variables que ella control,
en la alternativa de considerar descartar las recomendaciones a la direccin.
*/ora se confecciona un borrador que debe ser discutido con el cliente y los afectados por este
informe, as se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas, adem#s con las conversaciones
con estas personas, le podr#n decir al auditor la existencia de algunas evidencias que el no
considero.
Etapa de %omunicacin de -esultados
*/ora ya se esta en condiciones de /acer el informe de la auditoria operativa. En el se
explicaran los ob"etivos y alcance del traba"o, la metodologa utilizada, #reas criticas ?con los
problemas y causas@ y el en"uiciamiento de ellas en trminos de ecacia, eciencia y economa,
tambin las soluciones y recomendaciones.
El ordenamiento del informe podra ser9
o O&'etivo de la Auditoria9 al clasicar el propsito del y la necesidad que satisface, es
mas f#cil darle un sentido de unidad al informe y lograr una me"or recepcin de l por
quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen.
o (etodoloa Utili)ada9 este punto expone la rigurosidad cientca da la auditoria y la
validez de los "uicios que emite.
o Alcance * Li+itaciones del Tra&a'o9 es importante se;alar cual fue el #mbito
sometido a la evaluacin y la muestra analizada, para que el receptor conozca el
marco de referencia utilizado para los "uicios que se formulan.
Es igualmente importante consignar la razones que /an podido impedir una plena y libre
realizacin de la auditoria , limitando de esta forma las opiniones , del equipo profesional.
o Dianostico9 deben de"arse establecidos los /ec/os y circunstancias que caracterizan
la situacin en estudio y sus aspectos positivo y negativo, latentes y evidentes.
Estos /ec/os pueden clasicarse en9 generales de la entidad y especcos de ciertas #reas, en
orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad.
En este punto, debe incluirse el "uicio sobre el grado de ecacia, eciencia y economa de la
gestin.
El diagnostico de la situacin es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del
caso.
o #uerencia * Reco+endaciones9 son las medidas que, a "uicio del grupo de traba"o,
permitir#n a la organizacin lograr mas ecaz, eciente y econmicamente sus
ob"etivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovec/ando al
m#ximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.
o Pronostico9 la auditoria operativa debe formar un "uicio orientado /acia el futuro, a n
de ayudar al usuario a visualizar cual ser# la situacin del ente evaluado si se adoptan
las medidas correctivas propuestas, o se toma la decisin de no considerarlas o de
/acerlo solo parcialmente.
Esta proyeccin de una situacin en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar
el equipo de la auditoria operativa a la direccin superior y, para ello debe ponderar
cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro.
%uando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del traba"o y la
direccin eval6a el traba"o que el /izo, su utilidad, valorizacin de resultados y conveniencia de
/aber /ec/o la auditoria.
Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas.
Etapa de 3eguimiento
+na vez comentado y entregado el informe, con el cliente el auditor debe ver que el informe
llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan, adem#s debe controlar
sus decisiones para que estas no se desven.
Esta etapa debe ser "ada con el cliente.
&tros 7odelos 7etodolgicos
,ntroduccin
7uc/os de los autores describen mtodos metodolgicos para la auditoria operativa, pero que
no tiene muc/a diferencia con el mtodo propuesto, mas bien la diferencia radica en el orden de
realizar las actividades.
3e detallaran dos modelos metodolgicos los de 1es6s !pez %ascante y 0radford %admus.
Esquema 7etodolgico de 1es6s !pez %ascante
,ntroduccin
Este esquema se encuentra en el libro Organizacin y Control de Empresas de .icente
'erel.
El esquema se tiene dos etapas9
o Etapa de diagnostico9 se conocen las fallas.
o Etapa de an#lisis9 causas de las fallas y se proponen soluciones
'ara desarrollar estas etapas, se sigue el siguiente esquema, aplicable a cada una de ellas9
o 'rimera fase9 pasos al inicio de la tarea.
o 3egunda fase9 an#lisis y profundizacin.
o (ercera fase9 accin correctiva antes del informe.
o %uarta fase9 elaboracin de propuestas de cambios.
o Auinta fase9 el informe nal.
o 3exta fase9 seguimiento de las propuestas.
o 3ptima fase9 cuanticacin de resultados de la auditoria.
!as etapas de diagnostico y an#lisis no se pueden considerar como etapas metodologas.
!as fases son aplicables a ambas etapas ?diagnostico y an#lisis@ con las diferencias propias de
cada etapa ?en los ob"etivos@.
'rimera 4ase9 'asos 'revios al ,nicio de la (area
Esta fase signica9
o 'lanicacin y organizacin de las tareas y actividades.
o Establecer las normas.
o %onocimiento del #rea a analizar. El ob"etivo de estas es9
o %onocimiento del sector a revisar, de sus nes, ob"etivos y polticas, su personal y la
actividad desarrollada.
o %onocimiento tcnicos necesarios para desarrollar la labor.
o %onocimiento exacto de los puntos del programa de revisin a aplicar.
Esta fase se cumplir# con entrevistas a los responsables del #rea, esquemas del sistema, etc.
3egunda 4ase9 *n#lisis y 'rofundizacin
+na vez obtenida la informacin en la primera fase /ay que analizarla y profundizarla.
o *n#lisis9 es el desmenuzamiento de la informacin, en esta parte es muy importante la
experiencia del auditor para una mayor comprensin de los antecedentes y
correlacionarlos.
o 'rofundizacin9 para conocer me"or la seccin en estudio, el auditor debe considerarse
como parte de esta y poder evaluar todos los /ec/os que acaezcan.
*s ve los problemas desde distintos #ngulos, adem#s que cada empresa es un mundo distinto y
las soluciones son para una empresa en particular y para otras, aunque sea el mismo problema.
)esde la entrevista el auditor deber# ir preparando un diagrama de secuencia del proceso
mediante el cual registre la circulacin da la documentacin, los sectores intervinientes y los
formularios utilizados.
%on todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevos sistemas, los
cuales tienen que ser comentados con los interesados, para as poder vericar si las soluciones
son buenas.
El auditor debe confeccionar un preinforme en detalle, conteniendo las venta"as y desventa"as
vistas. El poner por escrito las ideas que en teora parecen brillantes, demuestra a veces su
inaplicabilidad o que los reparos eran "usticados.
'or ultimo, el auditor deber# vencer la resistencia al cambio, primero, obteniendo la
participacin de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego, cuando el proyecto
esta para ponerse en practica.
(ercera 4ase9 *ccin %orrectiva antes del ,nforme
+na vez que se tiene la conclusin al o los problemas se deben poner estas en practicas cuando
las circunstancias as lo admitan.
El auditor debe utilizar su buen criterio para poder determinar ba"o que par#metros se puede
iniciar la implementacin pero con previa autorizacin de los administrativos de la empresa y
del cliente.
)e esta forma se experimentara un periodo de adaptacin, si la experiencia es buena al
personal la aceptara y si se aplicara esta solucin el personal estar# ya entrenado.
%uarta 4ase9 Elaboracin de 'ropuestas de %ambio
)e todas las soluciones que se probaron se ligue la me"or de estas. +na vez elegida debe ser
fundamentada y cuanticada frente a las otras soluciones.\
*dem#s deben presentarse las venta"as de la propuesta frente al antiguo sistema. (ambin el
costo de esta y las utilidades monetarias que se obtendr#n con este cambio.
Auinta 4ase9 El ,nforme
Esta fase corresponde al acto de preparacin del medio por el cual la direccin superior, conoce
las conclusiones a las que /a llegado el auditor.
Este informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos.
3i el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar para solucionarse,
el auditor debe entregar informes parciales.
3exta 4ase9 3eguimiento de las 'roposiciones
!a labor mas importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. +na vez
terminado el an#lisis y el informe el paso siguiente es implementarlas.
Esta fase se /ace cuando se /a entregado el informe a los directivos superiores.
El auditor debe colaborar en todo este proceso, es decir en cada uno de estos cambios.
3ptima 4ase9 %uanticacin de los -esultados
3e deben cuanticar los resultados de los cambios /ec/os.
-espetando el principio de economa del control, determinara si sus servicios /an resultado para
la empresa compatibles con los a/orros obtenidos en su traba"o.
Esta evaluacin debe realizarse al termino cada revisin y sus resultados debe ponerlos en
conocimiento de la empresa que /a utilizado sus servicios.
Esquema 7etodolgico de 0radford %admus
,ntroduccin
)el libro del autor Manual de Auditoria Operativa, es posible extraer el siguiente esquema
de metodologa9
o Etapa de familiarizacin.
o Etapa de vericacin.
o Etapa de evaluacin y recomendacin.
o Etapa de informe.
Etapa de 4amiliarizacin
El primer paso ser# saber de las gerencias lo siguiente9
o %uales son los ob"etivos de cada departamento.
3e conversa con cada "efe de departamento para que el le cuente los problemas y los planes
que tiene tal departamento, poniendo nfasis en lo que se controla y no.
El 6nico inconveniente es que se debe contar con la buena disposicin de los "efes para que le
cuenten al auditor los reales problemas que /ay.
o %omo funciona para llevarlos a cabo.
%uando ya se tiene conocimiento de los ob"etivos y los problemas de los departamentos, se
debe a/ora conocer a cavidad los controles internos ?para el logro de sus ob"etivos y
operaciones@ y externos ?medio ambiente@.
'ara estos efectos el auditor deber#9
o -evisar la estructura de la organizacin ?saber quien manda, que relacin tienen los
departamentos y el organigrama@.
o -evisar las polticas y procedimientos que regulan cada departamento ?se debe
conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con
estas materias, si estos procedimientos y polticas no existen el auditor debe tomar los
est#ndares que existen para estas materias@.
o %omo determina los resultados
El auditor deber# preguntar a los "efes de los departamentos como eval6an ellos sus resultados,
como supervisan y que es lo que consideran mas relevantes en el control. 3i existen informes de
logros, son muy importantes de revisar. *l familiarizarse con estos informes el auditor
preguntara9
o BAuin recibe el informeD
o BAue /ace o puede /acer el receptor con elD
o BAue anexos arbitrarios usanD
o B%uan bien se coordina con otros informesD
o B3e duplica con el otra informacin disponibleD
o B%uan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informesD
o B-e6nen los informes los requerimientos de la gerenciaD
o B%u#l seria al resultado si el informe es descontinuadoD
!os informes son utilizables en el control solo si son r#pidos, claros, concisos y completos. El
auditor deber# tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la
estructura de los informes del departamento operativo.
3i el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los ob"etivos y controles del departamento
operativo, no puede /acer una auditoria inteligente.
Etapa de .ericacin
En esta etapa se escoge una muestra ?el tama;o de esta depende del auditor@ del #rea
examinada, para observarla en detalle.
En la etapa de vericacin, el auditor estar# interesado en el establecimiento de los /ec/os
siguientes, los que tratara de entender si est#n o no en actual practica9
o !a estructura de organizacin y la asignacin de responsabilidades siguen los planes
de control de la gerencia departamental.
o 3i se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia.
o !os cote"os internos prescritos est#n siendo e"ecutados.
o !os procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinacin con
otros departamentos.
o !os registros e informes son completos, oportunos, actuales y signicativos.
o !as normas de e"ecucin proporcionan una base efectiva para la evaluacin de los
resultados de operacin.
o Etapa de Evaluacin y -ecopilacin
%uando el auditor encuentra una desviacin debe analizarla en profundidad y
desarrollar medidas correctivas, la que puede ir a"ustando para que tenga un mayor
efecto.
!a evaluacin y recomendacin esta constantemente en la mente del auditor a travs
de toda su auditoria operativa.
El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarizacin y los /ec/os
encontrados en la etapa de vericacin para responder a las siguientes preguntas9
B&peran efectivamente los controles departamentalesD$ si la respuesta es no,
Bque medidas constructivas pueden recomendarseD
3i /ay numerosas desviaciones de los procedimientos y polticas establecidas,
Bla razn de estas tiene que ver con ellas o con otros factoresD
B!os controles y practicas se a"ustan a la poltica da la compa;aD$ si no, Bque
debiera recomendarseD
B*yudan los controles a la gerencia a alcanzar sus ob"etivos operacinD
!a gerencia de operacin Bcomprende y utiliza sus controles con el m#ximo de
venta"asD
El plan de cuentas, registros e informes, Bsiguen las normas de
responsabilidades operativa y se a"ustan a la necesidad de informacin de la
gerenciaD
BHay adecuada coordinacin y cooperacin con los departamentos
relacionados, /ay duplicaciones o lagunas en el controlD
3i el auditor /ace y piensa las cosas como lo /ace la gerencia, sus recomendaciones
ser#n me"or entendidas y apreciadas.
o Etapa del ,nforme
* continuacin se resume un numero de aspectos que debiera considerarse en la
preparacin del informe9
-emarcar los itemes que me"oran la operacin.
&mitir itemes de menor importancia.
Hacer el informe tan corto como sea posible.
No esperar que el gerente operativo piense en trminos de auditoria$ redactar
el informe en sus trminos.
No /acer ninguna critica, estas se deben /acer en forma constructiva.
)iscutir el bosque"o del informe con los afectados.
3i es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente.
Enviar copias del informe a cada afectado.
No publicar ning6n material que no este en el informe.
*l nalizar el informe se debera /acer una reunin con el cliente para discutirlo.
%onclusin
Es sabido que el ser /umano posee una adversin natural a ser controlado y, en
consecuencia, es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las
personas que traba"an en la empresa. * menos que el profesional sea capaz de crear la
conanza necesaria en el grupo donde va a actuar, convencindolos de que solo
pretende ayudarlos a me"orar el traba"o y no controlar lo que /acen, tendr# pocas
probabilidades de xito.
3i el auditor operativo no re6ne los requisitos mencionados, se convertir# en una
fuente de con>ictos y el examen ser# un fracaso. !a colaboracin de los empleados es
importante ya que la informacin que necesita solo podr# obtenerla mediante
entrevistas.
El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la informacin
que el necesita. Entonces una buena direccin del equipo debe incentivar la
participacin integral de sus componentes. )ebe tenerse en cuenta que ellos adem#s
por su nivel tal que su propia motivacin y tica profesional, se autodisciplina, por que
ellos saben que su labor es importante. Eso quiere decir que las relaciones internas
deben ser claras y precisas.