Les avantages fiscaux (Version avril 2002)

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Les avantages fiscaux
TITRE I - tude des avantages insrs dans le droit commun

Bien que certains rgimes tudis dans ce titre (amortissements drogatoires, rgime fiscal des
fusions) ne constituent pas des avantages fiscaux au sens admis du terme, ils constituent,
nanmoins, des traitements fiscaux favorables pour l'entreprise. A ce titre, ils font partie des
avantages comparatifs de la fiscalit tunisienne.
Section 1 : Exonration des revenus et des bnfices provenant de l'exportation pour les
activits autres que celles rgies par un autre rgime d'incitations
A compter du 1er janvier 1999, les oprations d'exportation non rgies par un autre rgime
d'incitations ouvrent droit exonration des revenus et bnfices aussi bien pour les personnes
physiques que pour les personnes morales soumises l'IS.
1. Porte de l'exonration
Aux terme du V de l'article 39 du code de l'IRPP et de l'IS pour les personnes physiques et du VII
Decies de l'article 48 dudit code pour les personnes morales, les revenus et bnfices provenant des
oprations d'exportation dans les activits non bnficiaires d'un autre rgime d'incitations, sont,
compter du 1er janvier 1999 totalement exonres pendant les 10 premires annes d'activit partir
de la premire opration d'exportation sans minimum d'impt. Ces revenus et bnfices sont
exonrs dans la limite de 50% au del de cette priode avec application du minimum d'impt de 60%
de l'impt sur le revenu pour les personnes physiques et d'un taux de 20% du bnfice imposable
pour les personnes morales soumises l'IS.
Le rgime d'exonration bnficie aux entreprises en activits avant le 1er janvier 1999 qui
commence dcompter la priode d'exonration totale sans minimum d'impt de 10 ans compter de
la premire opration ralise partir du 1er janvier 1999.
2. Oprations ouvrant droit l'avantage
Sont considres comme oprations d'exportations ouvrant droit l'avantage les oprations suivantes :
(1) Les ventes de marchandises l'tranger.
(2) Les prestations de services raliss l'tranger.
(3) Les services raliss en Tunisie et destins tre utiliss l'tranger.
(4) Les ventes de biens et services fabriqus ou rendus localement aux :
- socits totalement exportatrices prvues par le code d'incitations aux investissements ;
- socits implantes dans les zones franches conomiques prvues par la loi 92-81 du
03/08/92, telle que modifie par les textes subsquents ;
- socits de commerce international prvues par la loi 94-42 du 07/03/94, telle que modifie
par les textes subsquents ;
- institutions financires et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents, telles
que prvues par la loi 85-108 du 06/12/85.
La dduction en question n'est accorde que pour les ventes de biens ou la ralisation de services
ncessaires l'exploitation des socits sus-vises.
3. Condition pour le bnfice de la dduction
La seule condition exige pour le bnfice de la dduction au titre de l'exportation est la tenue d'une
comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes morales ainsi que
les personnes physiques qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale.
4. Produits et services exclus de l'avantage
Sont expressment exclus de tout avantage au titre de la dduction sur exportation les services
financiers, les oprations de location, les ventes de carburants, d'eau, d'nergie, de produits miniers et
de carrires.
Section 2 : Les amortissements drogatoires
Par rapport l'amortissement linaire simple, le systme fiscal tunisien comporte 4 mthodes
d'amortissements drogatoires :
- L'amortissement dit massif ;
- L'amortissement linaire acclr ;
- L'amortissement dgressif ;
- L'amortissement exceptionnel ;
- L'amortissement financier.


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1. L'amortissement dit massif
Les entreprises ont la facult de pratiquer un amortissement intgral des biens immobiliss dont la
valeur unitaire ne dpasse pas 200 dinars hors TVA dductible. Selon la doctrine administrative, dans
la mesure o l'entreprise fait figurer la valeur d'acquisition de tels biens parmi les charges
d'exploitation, non seulement elle perd le bnfice de dduction de la charge, mais galement le droit
l'amortissement et ce, pour dfaut de comptabilisation d'une immobilisation amortissable.
La rgle du prorata temporis ne s'applique pas l'amortissement massif. L'amortissement est donc
effectu en bloc pour la totalit de la valeur d'origine indpendamment de la date d'acquisition au
cours d'un exercice donn.
2. L'amortissement linaire acclr
Dans la mesure o une entreprise justifie de l'utilisation de son matriel d'exploitation, l'exclusion du
matriel de transport, par deux quipes c'est--dire pour une dure de 16 heures sur 24 heures, elle
peut bnficier d'un amortissement linaire acclr en appliquant au taux normal admis un
coefficient de 1,5 pour la dtermination du taux d'amortissement pour le matriel en question.
Ce coefficient est fix 2 lorsque ledit matriel est utilis par trois quipes c'est--dire fonctionnant 24
heures sur 24 heures.
L'exclusion du matriel de transport du droit au bnfice de l'amortissement acclr se limite, notre
avis, au matriel affect au transport des personnes ou des marchandises. Il en dcoule que le
matriel roulant affect exclusivement des fins autres que le transport est susceptible de bnficier
de ce mode d'amortissement acclr, tel est le cas d'une manire gnrale du matriel de
manutention.
La rgle du prorata temporis s'applique l'amortissement linaire acclr.
3. L'amortissement dgressif
Ce mode d'amortissement est rserv aux :
(1) Immobilisations ayant une dure de vie de 5 ans au moins dsignes de faon limitative :
a) matriel informatique (mme usag),
b) matriel agricole (mme usag).
(2) Matriel et quipements de production l'exclusion du mobilier et matriel de bureau dont la dure
d'utilisation dpasse 7 annes selon le mode linaire prvu par le code de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les socits acquis depuis le 1er janvier 1994 par les
entreprises entrant dans le champ d'application du code d'incitations aux investissements
1
.
(3) Les quipements acquis neufs ou fabriqus par l'entreprise compter du 01/01/99, l'exclusion du
mobilier de bureau et du matriel de transport.
L'amortissement dgressif consiste multiplier le taux d'amortissement linaire par le coefficient 2,5.
Le taux ainsi obtenu s'applique au cot de revient de l'immobilisation la premire anne et la valeur
rsiduelle pour les annes suivantes.
Toutefois, lorsque, la clture d'un exercice, l'annuit d'amortissement calcule selon le systme
dgressif devient infrieure celle linaire, c'est--dire celle rsultant du quotient de la valeur
rsiduelle par le nombre d'annes d'utilisation restant courir compter de la date d'ouverture dudit
exercice, il y a lieu de retenir l'annuit linaire.
La rgle du prorata temporis s'applique l'amortissement dgressif.
4. L'amortissement exceptionnel
Les entreprises qui construisent, font construire ou achtent des immeubles d'habitation destins au
logement de leur personnel, titre gratuit, peuvent ds achvement de la construction ou son
acquisition, pratiquer un amortissement exceptionnel gal 50% du prix de revient de ces immeubles ;
la valeur rsiduelle est amortissable au taux linaire constant de 10%. L'amortissement de 50% est
effectu la premire anne indpendamment de la date d'acquisition au cours de l'exercice.
La possibilit de pratiquer l'amortissement exceptionnel est subordonne deux conditions :
- l'immeuble doit tre destin pour les 3/4 au moins de sa superficie au logement du personnel ;
- les logements doivent tre mis gratuitement la disposition du personnel ; un loyer mme
symbolique ou la suppression de l'indemnit de logement dont a normalement droit un employ
moyennant la mise sa disposition d'un logement ne confre pas le droit l'entreprise de pratiquer
l'amortissement exceptionnel. Bien entendu dans pareille situation, l'entreprise conserve le droit
amortissement suivant le mode linaire simple.
Pour l'application de cette mesure, ne sont pas considrs comme faisant partie du personnel de
l'entreprise (article 13-II du code de l'IRPP et de l'IS +article 48-IV du code de l'IRPP et de l'IS) :


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Bien que cette disposition soit dicte par le code d'incitations aux investissements, il a t jug utile de
l'exposer avec les amortissements drogatoires de droit commun
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(1) l'exploitant individuel,
(2) les associs de socits de personnes,
(3) les membres des associations en participation,
(4) les grants des socits responsabilit limite ou des socits en commandite par actions. En
revanche, les associs de SARL salaris font partie du personnel de l'entreprise pouvant bnficier de
la mesure.
(5) les membres du conseil d'administration des socits anonymes. En revanche, le DGA non
administrateur qui bnficie d'un contrat de travail fait partie ce titre du personnel de l'entreprise et
peut bnficier de la mesure.
(6) ainsi que le conjoint et les enfants non mancips des personnes prcites.
5. L'amortissement financier.
Les socits de leasing sont autorises dduire , partir du 1
er
J anvier 2000, pour la dtermination
de leur bnfice imposable, les amortissements financiers relatifs aux biens d'quipements, matriel
et immeubles objets de contrat de leasing.
Cette dduction est faite dans les limites prvues au tableau d'amortissement portant sur le principal
de la dette objet du contrat de leasing tel que fix en fonction de la valeur d'acquisition du montant
d'autofinancement, du taux d'intrt, de la priode de la location et du prix de cession au terme de la
priode de location.
Le montant dductible des amortissements financiers ne doit pas excder la diffrence entre le prix de
l'acquisition des quipements, matriel et immeubles en question et le prix de cession au terme de la
priode d'amortissement.
Le montant total dductible des amortissements financiers en ce qui concerne les quipements,
matriel et immeubles objets du contrat de leasing en cours conclu avant le 1
er
J anvier 2000, ne doit
pas excder le prix d'acquisition des dits biens, dduction faite du montant total des amortissements
dj dduits pour la dtermination du bnfice imposable et le prix de vente au terme de la priode de
location.
Section 3 : Le rgime fiscal des fusions
"La fusion est la runion de deux ou plusieurs socits pour former une seule socit. La fusion peut
rsulter soit de l'absorption par une ou plusieurs socits des autres socits, soit de la cration d'une
socit nouvelle partir de celles-ci. La fusion entrane la dissolution des socits fusionnes ou
absorbes et la transmission universelle de leur patrimoine la socit nouvelle ou la socit
absorbante.
La fusion s'effectue sans liquidation des socits fusionnes ou absorbes." (art. 412 du CSC)
L'actif net apport par l'absorbe est rmunr en parts sociales ou actions de la socits absorbante.
Le rgime fiscal des fusions relve du rgime de droit commun. Il comporte des avantages
drogatoires mais aussi certains inconvnients qui pnalisent les oprations de restructuration et de
concentration des entreprises tunisiennes par rapport certains rgimes de faveur applicables dans
certains pays dvelopps.
1. Exonration de la plus-value de fusion
La fusion entrane toujours la dissolution-apport des socits absorbes. L'apport de la socit ou des
socits absorbes la socit absorbante dgage, gnralement, une plus-value de fusion.
Aux termes du VII septies nouveau de l'article 48 du code de l'IRPP et de l'IS, pour la dtermination
du bnfice imposable de la socit absorbe (correspondant la dernire dclaration fiscale
puisqu'elle est absorbe dans le cadre de l'opration de fusion) la plus-value d'apport en cas de fusion
de socits dgage sur les lments d'actif autres que les marchandises faisant l'objet de
l'exploitation est admise en dduction du bnfice imposable.
tant insre dans le chapitre relatif l'impt sur les socits, l'exonration ne bnficie qu'aux
fusions entre socits soumises l'impt sur les socits.
Cette plus-value exonre est rintgrer aux rsultats de la socit absorbante dans la limite de
50% de son montant et ce , raison de 1/5 par anne compter de l'anne de la fusion. cette
disposition ne s'applique pas dans le cas o les plus-values qui auraient t ralises dans la socit
absorbante lors de la cession des lments en question seraient dductibles de l'assiette imposable
ou exonres de l'impt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur.
2. Base amortissable chez l'absorbante et base de calcul des plus ou moins-values de
cession chez l'absorbante
La base d'amortissement d'une immobilisation amortissable est constitue par le prix de revient qui
constitue la fois la base et la limite des amortissements affrents un lment d'actif. Le prix de
revient s'entend, selon le BODI, Texte DGI n 90/106, note commune n 83, du prix d'acquisition
major le cas chant des frais accessoires (transport, droits de douanes, installation, montage...) ou
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de la valeur d'apport pour les biens apports en socit ou encore du cot rel de production lorsque
les biens sont fabriqus par l'entreprise elle-mme.
La valeur d'apport se substitue chez l'absorbante purement et simplement l'ancienne valeur
comptable nette de l'absorbe.
Elle constitue la base amortissable rpartie sur une nouvelle dure de vie entire telle que dfinie par
la rglementation fiscale.
En cas de cession chez l'absorbante, la plus ou moins-value est dtermine par rapport la valeur
d'apport diminue des amortissements comptabiliss chez l'absorbante (soit la nouvelle valeur nette
comptable).
Si la cession intervient avant la rintgration des cinq fractions de 50% de la plus-value de fusion
imposable chez l'absorbante, le reliquat de la quote-part imposable est rintgr dans le rsultat fiscal
de l'exercice de la cession.
3. Enregistrement de la fusion
La fusion se traduit par :
- Une augmentation du capital de la socit absorbante.
- Une prise en charge du passif de la socit absorbe par l'absorbante.
- La disparition juridique sans partage de la socit absorbe.
Aux termes de l'article 23-I du code des droits d'enregistrement et de timbre, sont soumis au droit fixe
de 100 D par acte, les actes suivants :
Point 19) Les actes de constitution et d'augmentation de capital de socits.
Point 21) La prise en charge du passif grevant les apports mentionns dans les actes qui constatent des oprations de fusion entre
les personnes morales passibles de l'impt sur les socits.
Il s'en suit que la fusion donne ouverture deux droits fixes de 100 dinars chacun :
- Un droit fixe de 100 dinars au titre de la constitution ou de l'augmentation du capital de
l'absorbante.
- Un droit fixe de 100 dinars au titre de la prise en charge par l'absorbante du passif de
l'absorbe (si la socit absorbe est une socit de capitaux soumises l'IS).
Mais tant donn que les dispositions de prise en charge du passif et de l'augmentation du capital ou
de la constitution de la socit absorbante sont des dispositions dpendantes puisqu'elles sont
corrles, la fusion n'ouvre droit qu' un seul droit fixe de 100 dinars.
Tous les autres actes enregistrs l'occasion de cette opration et notamment le protocole de fusion
sont enregistrs au droit fixe de 10 dinars par page.
4. Rgime en matire de TVA et de droit de consommation
Aux termes du IV point 4 de l'article 9 du code de la TVA et l'alina 3 de l'article 5 de la loi n 88-62
du 2 juin 1988 rglementant le droit de consommation, en cas de concentration, fusion ou
transformation de la forme juridique d'une entreprise, la taxe ou le reliquat de la taxe sur la valeur
ajoute rgle au titre des biens et valeurs ouvrant droit dduction est transfre sur la nouvelle
entreprise. Il en est de mme du crdit reportable de droit de consommation.
Il s'ensuit que la fusion opre une substitution pure et simple de l'absorbante dans les droits et
obligations de l'absorbe. De ce fait, la fusion :
- n'entrane aucune rgularisation sur les immobilisations apportes par l'absorbe
l'absorbante ;
- ne modifie pas les rgles de dcompte des fractions acquises au titre de la TVA lors de la
cession de l'immobilisation par l'absorbante ;
- transfert le crdit reportable de TVA ou de droit de consommation de l'absorbe
l'absorbante ;
- n'entrane pas paiement de la TVA sur les stocks apports par l'absorbe.
5. Perte des reports dficitaires chez l'absorbe
Aux termes du BODI, Texte DGI n 93/12, note commune n 10, en cas de fusion d'entreprises, le
dficit constat au niveau de l'entreprise absorbe (fusion par absorption) ou des entreprises
fusionnes (fusion par cration d'une socit nouvelle) n'est pas transfrable au profit de la socit
absorbante ou de la nouvelle socit.
Toutefois, en cas de fusion qui rtroagit au 1er janvier de l'anne de la fusion, la perte subie par la ou
les socit(s) fusionne(s) au titre de l'exploitation allant du 1/1 de l'anne de la fusion jusqu' la date
effective de celle-ci, est confondue avec les rsultats de la socit absorbante ou nouvelle ; il s'agit en
fait dans ce cas d'une perte qui est imputable la gestion de la socit absorbante ou nouvelle.
De mme, en cas d'apport d'une crance provisionne ou d'une provision pour risques et charges qui
a t constitue chez l'absorbe puis rintgre au rsultat fiscal (provision non dductible) au cours
de l'exercice de sa constitution, sa reprise chez l'absorbante ne peut tre effectue en franchise
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d'impt comme cela aurait t le cas si la provision avait t constitue chez la mme socit puisque
l'lment provisionn est apport pour son montant net.

Section 4 : Le rgime de l'investissement dans le logement et la restauration des tudiants
Le rgime de l'investissement dans le logement et la restauration des tudiants est dfini par l'article
39-III, III bis et III ter du code de l'IRPP et de l'IS pour les personnes physiques ( 1) et l'article 48-VII
bis et 48-VII octies du code de l'IRPP et de l'IS pour les personnes morales ( 2). Ces activits
bnficient d'une exonration de TVA ( 3).
1. Les avantages offerts aux personnes physiques
A. Le dgrvement physique des dpenses d'investissements justifies (100% des revenus
avec minimum d'impt , article 39-III ter du code de l'IRPP et de l'IS)
Sous rserve du minimum d'impt institu par l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus rinvestis dans la ralisation de projets
d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants aux conditions suivantes :
1) Le projet doit tre ralis conformment un cahier de charges tabli par le ministre de tutelle du
secteur ;
2) La dduction s'opre sur les revenus raliss au titre de l'anne au cours de laquelle le projet a
t ralis partiellement ou totalement et dans la limite des dpenses justifies pour sa ralisation.
3) Le promoteur doit s'engager raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de la date
de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du projet pendant
une priode de dix ans ;
4) la prsentation par les bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une
attestation d'approbation du projet par le Ministre de tutelle du secteur et de toutes informations
ncessaires sur ce dernier et notamment l'identit du promoteur, le cot du projet, son schma de
financement et d'un tat dtaill sur la ralisation de l'investissement et de l'engagement cit au point
3.
B. Le dgrvement financier des souscriptions dans le capital de socits qui ralisent des
projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants (100% des revenus assorti du
minimum d'impt)
Sous rserve du minimum d'impt institu par l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits, sont dductibles de l'assiette imposable la totalit des revenus rinvestis dans la
souscription au capital initial ou son augmentation des socits qui ralisent des projets
d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants qui satisfont aux conditions suivantes :
1) Le projet doit tre ralis conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle
du secteur.
2) La socit mettrice des titres (le promoteur) doit s'engager raliser le projet dans un dlai de
trois ans compter de la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et
l'exploitation directe du projet pendant une priode de 10 ans ;
3) Le dgrvement est rserv l'mission de nouvelles actions ou parts sociales en numraire ;
4) la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui
suit celle de la libration du capital souscrit sauf cas de rduction pour rsorption de pertes ;
5) la prsentation par les bnficiaires de la dduction lors du dpt de la dclaration d'impt d'une
attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur le projet et notamment
son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant l'approbation du Ministre de
tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de l'engagement cit au point 2.
C. Exonration des revenus (en totalit pendant les 10 premires annes d'activits sans
minimum d'impt)
Les revenus raliss par les contribuables au titre de la location d'immeubles ou de la restauration au
profit des tudiants conformment un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle du secteur
sont totalement dductibles de l'assiette imposable l'impt sur le revenu sans minimum d'impt et
ce, durant les dix premires annes d'activit compter de la date de commencement desdites
activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les bnficiaires de la
dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation dlivre par le Ministre de tutelle
du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment un cahier des charges.
2. Les avantages offerts aux personnes morales
A. Le dgrvement financier (100% du revenu avec minimum d'impt, article 48-VII octies du
code de l'IRPP et de l'IS)
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Sous rserve du minimum d'impt institu par l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits, sont dductibles de l'assiette imposable la totalit des bnfices rinvestis dans la
souscription au capital initial ou son augmentation des socits qui ralisent des projets
d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants qui satisfont aux conditions suivantes :
1) Le projet doit tre ralis conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle
du secteur.
2) La socit mettrice des titres (le promoteur) doit s'engager raliser le projet dans un dlai de
trois ans compter de la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et
l'exploitation directe du projet pendant une priode de 10 ans ;
3) Le dgrvement est rserv l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ;
4) la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui
suit celle de la libration du capital souscrit sauf cas de rduction pour rsorption de pertes ;
5) la prsentation par les bnficiaires de la dduction lors du dpt de la dclaration d'impt d'une
attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur le projet et notamment
son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant l'approbation du Ministre de
tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de l'engagement cit au point 2.
B. Exonration des bnfices pendant les 10 premires annes (en totalit sans minimum
d'impt - Article 48-VII bis)
Les bnfices provenant de la location d'immeubles ou de la restauration au profit des tudiants
conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur sont totalement
dductibles de l'assiette imposable l'impt sur les socits sans minimum d'impt et ce, durant les
dix premires annes d'activit compter de la date du commencement desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les bnficiaires de la
dduction lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation dlivre par le Ministre de tutelle
du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment un cahier des charges.
3. Exonration de la TVA
Aux termes du point 30 du tableau A du code de la TVA, la location des locaux meubls destins
l'hbergement des tudiants conformment au cahier des charges tabli par le Ministre du tutelle est
exonre de TVA.
Le point 30 bis dudit tableau exonre de la TVA les prestations de restauration rendues aux tudiants
et ce conformment un cahier des charges tabli par le ministre charg de la tutelle du secteur.
Section 5 : Le rgime des revenus et bnfices provenant de la location des constructions
verticales destines l'habitat collectif, social ou conomique
Ces revenus et bnfices sont exonrs d'impt sous rserve du minimum d'impt super rduit de :
- Pour les personnes physiques : 30% de l'impt sur le revenu calcul sur la base du revenu global
compte non tenu de la dduction (article 39 VII du code de l'IRPP et de l'IS).
- Pour les personnes morales soumises l'IS : 10% du bnfice global imposable compte non tenu de
la dduction (article 48 VII quindecies).
Les revenus et bnfices exonrs sont ceux provenant de la location des constructions verticales
destines l'habitat collectif, social ou conomique dans le cadre de projets raliss cette fin
conformment un cahier des charges approuv par arrt du ministre de tutelle du secteur, et ce,
durant les 10 premires annes d'activit.
Est considr comme construction verticale collective, toute construction comportant quatre tages ou
plus en sus du rez-de-chausse.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- L'engagement du titulaire du projet (la personne physique ou la socit) exploiter le projet
directement pour une priode de 10 ans.
- La prsentation lors du dpt de la dclaration annuelle d'impt d'une attestation dlivre par le
ministre de la tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment au cahier des charges.
Section 6 : Le rgime des plus-values sur titres
Sous-Section 1 : Les plus-values ralises par les institutions financires
On distingue quatre rgimes d'avantages relatifs aux plus-values sur titres applicables aux institutions
financires.
1. Dduction de l'assiette imposable des plus-values sur titres ralises par les
tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la loi n 2001-65 du 10 juillet
2001 (Article 48-VII sexies, avantage limit dans le temps jusqu'au 31/12/2006)
Aux termes du paragraphe VII sexies de l'article 48 du code de l'IRPP et de l'IS, la plus-value de
cession des actions ralise par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la
loi n 2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux tablissements de crdit et inscrites l'actif de leur bilan
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condition qu'elle soit affecte au passif du bilan un compte intitul "rserve rgime spcial" est
bloque pendant un priode de 5 annes suivant celle de la cession
2. Dduction de l'assiette imposable des plus-values de cession des titres ralises par les
SICAR
(Article 48-VII quater du code de l'IRPP et de l'IS)
Est dductible du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions et des parts sociales
ralise par les socits d'investissement de capital risque, prvues par la loi 88-92 du 2 aot 1988, et
les textes qui l'ont modifie, qui remplissent les conditions prvues par ladite loi, pour leur compte ou
pour le compte d'autrui conformment aux dispositions de l'article 21 de ladite loi (sans minimum
d'impt).
3. Dduction de l'assiette imposable des plus-values ralises par les SICAF sous rserve du
minimum d'impt
(Article 48-VII quinquies du code de l'IRPP et de l'IS)
Sous rserve du minimum d'impt de 20% institu par l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre
1989, est dductible du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions ralises par les
socits d'investissement capital fixe prvues par la loi n 88-92 du 2 aot 1988 et les textes qui
l'ont modifie, la condition que cette plus-value soit porte au passif du bilan un compte de
" rserves rgime spcial" bloqu pendant une priode de cinq ans partir de la date de
clture du bilan de l'anne au cours de laquelle la cession est ralise.
4. Exonration des plus-values ralises par les SICAV
Les bnfices des SICAV constitus notamment des plus-values des actions des SICAV en actions
sont exonrs d'impt (article 46, point 9 du code de l'IRPP et de l'IS).
Sous-Section 2 : Les plus-values de cession des titres cots en bourse
(Article 11-I du code de l'IRPP et de l'IS)
Les plus-values de cession d'actions admises la cote de la bourse des valeurs mobilires de Tunis
sont dductibles du bnfice imposable dans la limite de la diffrence entre leur cours moyen
journalier de la bourse du dernier mois de l'exercice prcdant celui au cours duquel la cession a eu
lieu et leurs valeurs d'acquisition ou de souscription.
Section 7 : Dgrvement financier et physique des investissements raliss l'tranger en vue
d'exporter des produits tunisiens
1. Dgrvement financier des actions et parts sociales des socits installes l'tranger en
vue de la commercialisation exclusive de marchandises et de services tunisiens
(articles 28 et 29 de la loi n 98-111 du 28/12/1998, portant loi de finances pour la gestion 1999).
Les personnes physiques et les socits soumises l'IS peuvent, dans le respect du minimum
d'impt, dduire 100% de leur assiette imposable les parts sociales et actions souscrites et libres
au capital initial ou son augmentation d'une socit installe l'tranger ayant pour objet exclusif la
commercialisation de marchandises et de services tunisiens.
Les conditions pour le bnfice de cette dduction sont les suivantes :
(1) La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale.
(2) L'mission de nouvelles parts ou actions sauf s'il s'agit de parts sociales et actions de socits
non tablies ni domicilies en Tunisie et acquises auprs d'un non-rsident.
(3) La production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt, d'une
attestation de libration du capital souscrit.
Dchance : La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise
installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours de
laquelle la dduction a t opre entrane le paiement par le bnficiaire de la dduction de l'impt
sur le revenu ou l'impt sur les socits d et non acquitt, major des pnalits de retard calcules
selon la lgislation fiscale en vigueur.
2. Dgrvement physique des investissements installs l'tranger en vue de commercialiser
exclusivement des marchandises et des services tunisiens pour les personnes morales.
Les socits soumises l'IS peuvent dduire, sous rserve du minimum d'impt, la totalit de leurs
bnfices rinvestis sous la forme d'tablissement install l'tranger ayant pour objet exclusif la
commercialisation de marchandises et de services tunisiens. Dans ce cas, l'entreprise doit respecter
les conditions prvues par l'article 7 du code d'incitations aux investissements.
Le dfaut de commercialisation de produits tunisiens au plus tard l'expiration de la deuxime anne
suivant celle de la dduction remet en cause l'impt conomis qui devra tre revers major des
pnalits de retard .


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Section 8 : Encouragement des investissements dans le secteur du montage des quipements
informatiques et des services et ingnierie informatiques et de services connexes
1. Dgrvement financier des actions et parts sociales des socits exerant exclusivement
dans le secteur du montage des quipements informatiques et dans le secteur des services et
ingnierie informatiques et les services connexes
(articles 43 et 44 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour la gestion 2000).
Nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi n 89-114 du 30/12/1989, portant
promulgation du code de l'IRPP et de l'IS, sont dductibles dans la limite de 50% de l'assiette
imposable les revenus et bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son
augmentation des entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements
informatiques et dans le secteur des services et ingnierie informatiques et les services connexes et
ce, au titre des souscriptions ralises partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre 2004.
Sont considrs services et ingnierie informatiques et services connexes :
- le dveloppement et la maintenance des logiciels,
- le dveloppement des supports multimdias,
- l'assistance technique, les tudes et l'ingnierie informatiques,
- les banques de donnes et les services en ligne,
- la saisie et le traitement des donnes,
- les autres services informatiques autres que la location d'quipements.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes
morales et pour les personnes physiques qui exercent une activit commerciale ou une profession
non commerciale,
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales,
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit
celle de la libration du capital souscrit sauf le cas de rduction pour rsorption de pertes,
- la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt, d'une
attestation de libration du capital souscrit ou tout autre document quivalent.
2. Dgrvement physique des bnfices rinvestis au sein des socits exerant
exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques et dans le secteur
des services et ingnierie informatiques et les services connexes
(article 44 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour la gestion 2000).
Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30/12/1989, portant promulgation du
code de l'IRPP et de l'IS, sont dductibles dans la limite de 50% de l'assiette imposable les bnfices
rinvestis au sein de l'entreprise dans la limite de 50% du bnfice imposable des entreprises
exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques et dans le
secteur des services et ingnierie informatiques et les services connexes, tel que dfinis ci-dessus et
ce, au titre des investissements raliss partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre 2004.
Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes :
- les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un "compte spcial d'investissement" au passif du
bilan et incorpors dans le capital de la socit avant expiration des dlais de dpt de la dclaration
dfinitive au titre des bnfices de l'anne concerne par la dduction,
- la dclaration de l'impt sur les socits doit tre accompagne du programme d'investissement
raliser,
- les lments de l'actif acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds pendant
une anne au moins partir de la date d'entre effective en production,
- le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de l'incorporation sauf
dans le cas de rduction pour rsorption de pertes.
Section 9 : Encouragement des socits de services informatiques d'ingnierie informatique et
de services connexes offrir leur salaris l'option de souscription leur capital social ou
d'acquisition de leurs actions ou parts sociales
(article 45 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour la gestion 2000).
Les socits exerant essentiellement dans le secteur de services informatiques, d'ingnierie
informatiques et de services connexes ainsi que les socits qui oprent essentiellement dans les
secteurs de la technologie de la communication et des nouvelles technologies prvus au paragraphe
IV de l'article 39 du code de l'IRPP et de l'IS qui offrent leurs salaris l'option de souscription leur
capital social ou d'acquisition de leurs actions ou parts sociales un prix et dans un dlai dtermins,
peuvent dduirent la moins-value rsultant de la leve de l'option de l'assiette de l'impt sur les
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socits au titre de l'exercice au cours duquel la leve de l'option a eu lieu et ce, dans la limite de 25%
de la valeur relle des actions ou des parts sociales, la date de l'offre de l'option, et sans que la
dduction totale ce titre excde 5% du bnfice imposable aprs dduction des provisions.
La moins-value rsultant de la leve de l'option est calcule sur la base de la diffrence entre la valeur
relle des actions ou des parts sociales, la date de l'offre de l'option et leur valeur fixe cette
mme date pour y souscrire ou pour les acqurir.
La valeur relle des actions et des parts sociales est dtermine, la date de l'offre de l'option,
d'aprs :
- leur cours moyen journalier de la bourse des valeurs mobilires de Tunis du dernier mois de
l'exercice prcdant celui au cours duquel l'option est offerte pour les actions cotes la bourse ;
- leur valeur relle dtermine d'aprs le bilan de l'exercice prcdant celui au cours duquel l'option
est offerte pour les autres actions et parts sociales.
Le bnfice du droit dduction est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
- l'exclusion de l'option des salaris dont la participation au capital de l'entreprise excde, au moment
de l'offre de l'option, 10% de son capital souscrit,
- la production l'appui de la dclaration annuelle de l'impt, d'un tat dtaill comportant les noms
des salaris bnficiaires de l'option, le nombre d'actions ou de parts sociales souscrites ou acquises
par chacun d'eux ainsi que la valeur relle et la valeur de souscription ou d'acquisition de ces titres et
la moins-value dduite,
- la non dlivrance des actions leur titulaires et le non changement des noms des bnficiaires de
parts sociales avant l'expiration de la troisime anne suivant celle au cours de laquelle l'option est
leve.
Section 10 : Encouragement des SICAR investir dans les zones de dveloppement rgional et
dans le secteur de technologie et assouplissement des conditions de placement de leurs fonds :
Sous rserve des articles 12 et 12 bis de la loi 89-114 du 30/12/1989 portant promulgation du code de
lIRPP et de lIS sont dductibles de lassette imposable, les revenus et bnfices rinvestis dans la
souscription au capital des SICAR ou placs auprs delles lorsquelles justifient lemploi de 30% au
moins de leurs fonds propres dans lacquisition dactions ou de parts sociales de socit exerant
dans des zones de dveloppement prvues par les articles 23 et 34 du CII et de socit ralisant des
investissements dans le secteur de la technologie de la communication et de linformation et de
nouvelles technologie.
Ce dgrvement financier est dispens du minimum dimpt prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi
89-114 du 30/12/1989 portant promulgation du code de lIRPP et de lIS lorsque la SICAR justifie
lemploi de 80% au moins de ces fonds propres dans lacquisition dactions ou de parts sociales de
socits exerant dans les zones de dveloppement.
Le bnfice de cet avantage est subordonn :
- lengagement des SICAR demployer leurs fonds propres dans les conditions susvises dans un
dlai nexcdant pas la 4
me
anne qui suit celle de la libration du capital souscrit ou du placement
des fonds auprs delles.
- Lmission de nouvelles actions.
- Le non retrait des sommes places dans des fonds de capital risque pendant une priode de 5 ans
partir du 1
er
janvier de lanne qui suit celle du placement.
- La non rduction du capital pendant une priode de 5 ans partir du 1
er
janvier de lanne qui suit
celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.
- La tenue par les bnficiaires de la dduction dune comptabilit conforme la lgislation comptable
des entreprises.
- La prsentation lappui de la dclaration de limpt par les bnficiaires, dune attestation de
libration du capital souscrit ou dune attestation de placement dlivre par la SICAR et dune
attestation justifiant lemploi par ladite SICAR de ses fonds propres selon les taux prcits ou de
lengagement susvis.
Dchance : La socit est tenue avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de la
dduction dont il a bnfici de payer le montant de limpt d et non acquitt et des pnalits y
affrentes dans le cas du non respect des conditions demploi de fonds propres ou de non rduction
de capital.
Section 11 : Compte pargne en actions
Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 portant
promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits,
sont dductibles du revenu imposable, les sommes dposes dans des comptes intituls "comptes
pargne en actions" ouverts auprs d'un tablissement de crdit ayant la qualit de banque ou auprs
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d'un intermdiaire en bourse, pour la souscription ou l'acquisition d'actions admises la cote de la
bourse et de bons du trsor assimilables ou d'actions ou de parts des organismes de placement
collectif en valeurs mobilires dont les actifs sont employs pour l'acquisition d'actions cotes en
bourse et de bons du trsor assimilables. La dduction est opre dans la limite de 50% du montant
dpos au cours de l'exercice concern, sans que le montant dductible dpasse 5000 dinars par an.
Le bnfice de cet avantage est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes
exerant une activit commerciale ou une profession non commerciale,
- la production lors du dpt de la dclaration annuelle de l'impt d'un certificat de dpt dlivr par
l'tablissement auprs duquel est ouvert le compte d'pargne en actions,
- au non retrait des sommes dposes dans lesdits comptes pendant une priode de 5 ans compter
du premier janvier de l'anne qui suit celle du dpt.
Toute opration de retrait effectue avant l'expiration de la priode susvise entrane le paiement de
l'impt d mais non acquitt, major des pnalits liquides selon la lgislation fiscale en vigueur.
Nanmoins, lorsque le retrait des sommes dposes intervient aprs l'expiration de la troisime anne
qui suit celle du dpt ou lorsque le retrait intervient suite des vnements imprvisibles fixs par
arrt, seuls le principal de l'impt d est acquitt, les pnalits n'tant pas exigibles.
Section 12 : Dduction de 50% des bnfices et revenus des oprations de courtage
international
Les revenus et bnfices provenant des oprations de courtage international qui consiste en la mise
en rapport dun acheteur et dun vendeur non rsidents au sens de la loi de change, sont dductibles
de lassiette imposable dans la limite de 50% sans minimum dimpt et ce, durant les 10 premires
annes dactivit, partir de lanne en cours de laquelle intervient la premire opration de courtage.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- La tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.
- La possibilit de dtermination par la comptabilit des bnfices provenant des oprations de
courtage international.
- La production lappui de la dclaration de limpt dune attestation justifiant le transfert des devises
trangres provenant des oprations de courtage international un compte bancaire en Tunisie.
Section 13 : Dduction de 50% des bnfices et revenus provenant de lexploitation des
bureaux dencadrement et dassistance fiscale
Les revenus et bnfices de lexploitation des bureaux dencadrement et dassistance fiscale sont
dductibles de lassiette imposable dans la limite de 50% sans minimum dimpt, et ce, durant les trois
premires annes dactivit.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- La tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.
- Lexploitation du bureau dencadrement et dassistance fiscale conformment un cahier de charges
approuv par le ministre de finances.
Section 14 : Rduction du taux de l'IS 20% pour les socits cotes en bourse (loi n 99-92 du
17 aot 1999)
Dans le but de dynamiser le march financier et d'impulser l'offre des titres mis sur ledit march, la
loi n 99-92 du 17 Aot 1999 portant dispositions relatives la relance du march financier a prvu
des incitations fiscales pour les socits qui s'introduisent en bourse, ainsi que celles dj admises et
qui augmentent le taux d'ouverture de leur capital au public.
Le bnfice du taux rduit de l'IS est subordonn la satisfaction de certaines conditions.
1) Conditions requises pour le bnfice du taux rduit de l'IS
a) Taux d'ouverture minimum du capital au public
1- socits nouvellement admises la cote de la Bourse : Les socits qui procdent
l'admission de leurs actions ordinaires la cote de la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis
(B.V.M.T) bnficient du taux rduit de l'IS de 20%, lorsque le taux d'ouverture de leur capital au
public l'introduction est au moins gal 30%.
2- socits dj admises la cote de la Bourse : Les socits dont les actions sont admises la
cote de la B.V.M.T mais dont le taux d'ouverture du capital au public est infrieur 30% bnficient
galement de la rduction du taux de l'IS, dans la mesure o lesdites socits procdent une
ouverture additionnelle de leur capital au public un taux au moins gal 20% et sans que le taux
d'ouverture global soit infrieur 30%.
Sont donc exclues de l'avantage, les socits dj admises la cote de la bourse et dont le taux
d'ouverture du capital au public est gal ou suprieur 30% antrieurement la date du 1er fvrier
2002.
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b) Nature des actions donnant droit l'avantage : Seule est concerne par les mesures susvises,
l'opration d'ouverture du capital par l'introduction ou l'mission des actions ordinaires, soient les
actions reprsentant les titres de proprit accordant le droit de vote ainsi que celui de participer aux
bnfices de la socit et l'excdent de son actif sur son passif en cas de liquidation.
Il s'ensuit que toute opration d'ouverture du capital au public autre que par des actions ordinaires,
telles que les actions dividendes prioritaires sans droit de vote, les certificats d'investissement ne
peut donner lieu au bnfice du taux rduit de l'IS de 20% et ce, mme si la condition d'ouverture du
capital au public au taux de 30% est remplie.
c) Dlai limite pour l'ouverture du capital au public : Pour bnficier de la rduction du taux de l'IS
20%, les socits concernes sont tenues de raliser l'opration d'ouverture du capital au public
dans un dlai qui ne dpasse pas le 31 janvier 2005.
2) Priode couverte par le taux rduit de l'IS : La rduction du taux de l'IS 20% couvre une
priode de cinq ans compter de l'anne de l'admission en bourse ou de l'ouverture additionnelle du
capital.
La priode de cinq ans commence courir donc partir de l'exercice au cours duquel est remplie la
condition d'introduction des actions ordinaires la cote de la bourse liquider de 30% du capital ou la
condition de l'ouverture additionnelle du capital au public un taux additionnel de 20% aboutissant
un taux global d'ouverture de 30% des actions ordinaires.
Section 15 : Exonration de la retenue la source
1. Exonration des redevances de source tunisienne
Aux termes de l'article 59 de la loi de finances n 97-88 du 29/12/1997 ne sont pas imposables en
Tunisie, les redevances payes pour leur propre compte par les entreprises totalement exportatrices
au titre :
- des droits d'auteur;
- de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet, d'une marque de fabrique ou
de commerce, d'un dessin ou d'un modle de plan, d'une formule ou d'un procd de fabrication, y
compris les films cinmatographiques ou de tlvision ;
- de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial, agricole, portuaire
ou scientifique l'exception des rmunrations pour affrtement de navire ou d'aronefs affects au
trafic international ;
- des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique ;
- des tudes techniques ou conomiques, ou d'une assistance technique.
2. L'indemnit d'expatriation
Aux termes de l'article 60 de la loi de finances n 97-88 du 29 dcembre 1997, sont exonrs d'impt
et de ce fait non passibles de retenue la source sur salaires, les indemnits d'expatriation,
moluments, indemnits et autres avantages reus par les salaris au titre de leur activit l'tranger
condition que l'employeur soit domicili ou tabli en Tunisie et que l'activit se rapporte aux :
- Etudes techniques ou conomiques ou sociales ou environnementales ou l'assistance technique,
- Travaux de construction, de montage, oprations de maintenance ou activits de surveillance s'y
rattachant.