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Les avantages fiscaux (Version avril 2002)

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Les avantages fiscaux
TITRE II - tude des incitations par type d'instrument
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CHAPITRE III . La dduction des bnfices

Certaines activits bnficient de la dduction totale ou partielle de leurs bnfices avec ou sans
minimum d'impt.
Les avantages fiscaux lis l'exploitation sont institus par le code d'incitations aux investissements
et les diverses autres rglementations d'avantages fiscaux.
L'avantage li l'exploitation se traduit par un abattement total ou partiel sur l'assiette
imposable avec ou sans minimum d'impt.
Exemple : Soit une socit industrielle rgie par le code des investissements qui ralise un bnfice
fiscal avant dduction au titre des avantages fiscaux de 400.000 D. Son chiffre d'affaires qui s'lve
5.000.000 D hors taxe comprend 2.000.000 D d'exportation.
Son rsultat imposable est dcompt comme suit :

Bnfice fiscal 400.000 D
Abattement export : 400.000 x 2.000.000 / 5.000.000 = - 160.000 D
Bnfice imposable = 240.000 D
Impt sur les socits 35% = 84.000 D

Section 1. Les bnfices exonrs sans minimum d'impt
Hormis les activits soumises des rgimes spciaux (Section 3), bnficient d'une dduction totale
ou partielle de leurs bnfices sans minimum d'impt :
(1) Les exportations ralises par les entreprises bnficiaires des dispositions du code
d'incitations aux investissements.
(2) Les exportations ralises par les entreprises autres que celles rgies par le code
d'incitations aux investissements compter du 1er janvier 1999.
(3) Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques.
(4) Les entreprises agricoles et de pche.
(5) Les entreprises exerant certaines activits dans les zones de dveloppement rgional.
(6) Les revenus ou bnfices provenant de la location d'immeubles destins l'hbergement
des tudiants et de la restauration des tudiants conformment un cahier des charges.
(7) Les plus-valus de cession des actions et parts sociales dtenues par les SIACR.
Sous-section 1. L'exportation
Il convient de distinguer entre les entreprises totalement exportatrices rgies par le CII, les entreprises
partiellement dduction ayant dpos une dclaration conformment l'exigence du code des
incitations aux investissements et les exportateurs rgis par le rgime de droit commun.
1. Les entreprises totalement exportatrices (articles 10 20 du CII)
A. Dfinition des entreprises totalement exportatrices
Sont considres totalement exportatrices au sens du code d'incitations aux investissements :
(1) Les entreprises dont la production est destine totalement l'tranger ou celles ralisant
des prestations de services l'tranger ou en Tunisie en vue de leur utilisation l'tranger.
Il n'existe aucune limitation quant l'activit exerce. Ainsi, toute activit totalement exportatrice est
ligible au rgime du code d'incitations aux investissements.
(2) Sont galement considres totalement exportatrices les entreprises travaillant
exclusivement avec les entreprises suivantes :
- Les entreprises totalement exportatrices.
- Les entreprises tablies dans les zones franches conomiques.
- Les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non-rsidents.
(3) Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises raliser des ventes ou
prestations destines au march local, sans pour autant perdre leur statut d'entreprises totalement
exportatrices dans les limites et aux conditions suivantes :
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a) Pour les entreprises autres qu'agricoles : Ces entreprises peuvent couler jusqu' 20%
de leur chiffre d'affaires l'exportation dpart usine et en hors taxes ralis durant l'anne calendaire
prcdente.
En ce qui concerne les entreprises nouvellement tablies, la partie de la production pouvant tre
coule sur le march local est calcule en fonction du chiffre d'affaires export ralis depuis l'entre
en production.
b) Pour les entreprises agricoles et de pche : Les entreprises agricoles sont considres
totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la possibilit
d'couler le reliquat sur le march local.
Obligations subsquentes l'coulement d'une partie de la production sur le march local
(dcret n 97-308 du 3 fvrier 1997) :
(1) Toute entreprise totalement exportatrice ayant coul une partie de sa production sur le march
local doit prsenter aux services du ministre dont relve l'activit une dclaration attestant des
chiffres d'affaires de l'anne coule raliss l'exportation et sur le march local. En sus, il est exig
pour les activits agricoles et de pche et les industries agroalimentaires, des factures rglementaires
dment signes par les services de la douane justifiant l'exportation d'au moins 70% de leur
production en valeur au cours de la dernire campagne agricole.
(2) Les ventes locales s'effectuent selon la rglementation en vigueur en matire de commerce
extrieur, de change et de douane.
Cette obligation ne s'applique pas aux :
- produits agricoles et de pche commercialiss sur le march local dans les conditions sus indiques.
- ventes de dchets aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour
l'exercice des activits de valorisation et de recyclage. Le montant de ces ventes n'est pas pris en
considration pour la dtermination des taux maximums vises ci-dessus.
(3) Les droits de douane et taxes dus l'importation sont appliqus sur la valeur du produit fini.
B. Dduction totale des bnfices des entreprises totalement exportatrices
a) Rgime applicable aux 10 premires annes d'activit partir de la premire opration
d'exportation
Les entreprises totalement exportatrices peuvent opter, pour les 10 premires annes, la dduction
totale de leur bnfice sans minimum d'impt. Le dlai de 10 ans est dcompt partir de la premire
opration d'exportation.
En droit, l'option rsulte d'une demande dans ce sens prsente lors du dpt de la dclaration
annuelle des revenus ou bnfices. En pratique, l'administration admet que l'option puisse tre
implicite.
La priode de 10 ans pour la dduction totale est dcompte :
- A partir du 1er janvier 1994 pour les entreprises totalement exportatrices cres avant la
promulgation du code des incitations aux investissements dans le cadre des lgislations
d'encouragement l'investissement antrieures au code des incitations aux investissements (article 2
de la loi n 93-120 du 27/12/1993 portant promulgation du code des incitations aux investissements).
- A partir de la date de la premire opration d'exportation pour les entreprises cres
compter du 01/01/1994 dans le cadre du code des incitations aux investissements.
Lorsqu'elles n'optent pas pour la dduction totale de leurs revenus ou bnfices, les entreprises
totalement exportatrices bnficient d'une dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de
l'exportation.
b) Rgime applicable aprs les 10 premires annes d'exploitation
Les entreprises totalement exportatrices, bnficient d'une dduction de 50% de leurs revenus ou
bnfices avec minimum d'impt.
c) Rgime applicable aux ventes de dchets
Aux termes du dernier alina de l'article 17 du CII, les bnfices provenant des ventes des dchets
par les entreprises totalement exportatrices aux entreprises autorises par le ministre charg de
l'environnement pour l'exercice des activits de valorisation et de recyclage, sont exonrs de l'impt
sur les revenus et de l'impt sur les socits.
2. Les entreprises partiellement exportatrices ayant dpos une dclaration ou autorises
conformment l'article 2 du code des incitations aux investissements
a) Conditions pour bnficier des avantages
Pour bnficier des avantages du code des incitations aux investissements, les entreprises
partiellement exportatrices doivent remplir les 3 conditions cumulatives suivantes :
(1) Dposer une dclaration ou tre autorises conformment l'article 2 du code des
incitations aux investissements.
(2) Tenir une comptabilit rgulire conformment la lgislation comptable des entreprises.
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(3) tre jour de ses dclarations fiscales chues et tre jour des chances de paiement
en cas de sommes dues au trsor ayant fait l'objet d'un chancier (article 111 du code des droits et
procdures fiscaux).
Nanmoins, une doctrine administrative relative aux activits de soutien, les entreprises existantes au
31/12/1993 bnficient de la dduction des bnfices sans la condition du dpt de dclaration.
b) Rgime applicable pendant les 10 premires annes
Les entreprises partiellement exportatrices ligibles aux avantages du code des incitations aux
investissements bnficient de la dduction totale des bnfices provenant des oprations
d'exportation. La quote-part des bnfices provenant d'exportation est calcule soit sur la base du
chiffre d'affaires export par rapport au chiffre d'affaires total hors taxe soit par la tenue de
comptabilit distincte pendant les 10 premires annes d'activit.
Les 10 premires annes sont dcomptes :
- Comme si elles avaient t cres partir du 1er janvier 1994 pour les entreprises
partiellement exportatrices existantes la date de promulgation du code des incitations aux
investissements et cres dans le cadre des lgislations d'encouragement remplaces par le code
des incitations aux investissements (article 2 de la loi n 93-120 du 27/12/1993 portant promulgation
du code des incitations aux investissements).
- A partir de la date de la premire opration d'exportation pour les entreprises cres partir
du 01/01/1994 pour les entreprises cres dans le cadre du code des incitations aux investissements.
c) Rgime applicable au del de la priode d'exonration totale
Au del de la priode de 10 ans compter de la premire opration d'exportation, les entreprises
partiellement exportatrices bnficient de la dduction de 50% de la quote-part des bnfices
correspondant l'exportation gnralement calcule sur la base du chiffre d'affaires export sur le
total hors taxes du chiffre d'affaires ralis par l'entreprise avec application de la rgle du minimum
d'impt.
d) Dfinition des oprations d'exportation
Sont considres comme oprations d'exportation :
(i) Les exportations directes savoir :
(1) Les ventes de marchandises l'tranger.
(2) Les prestations de services l'tranger.
(3) Les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger.
(ii) Les exportations indirectes : Les ventes de marchandises et les prestations de services :
(1) aux entreprises totalement exportatrices rgies par le code des incitations aux
investissements,
(2) aux entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques,
(3) aux organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents.
3. Les exportations rgies par le rgime de droit commun
A compter du 01/01/99, la loi 98-111 du 28/12/1998 pour la gestion 1999 qui est abroge et
remplace par loi n 99-101 du 31/12/1999 a ajout aux articles 39 et 48 du code de l'IRPP et de l'IS,
respectivement les paragraphes V et VII decies, permettant toute entreprise exportatrice, ne
relevant pas des activits ligibles aux avantages du code d'incitations aux investissements, la
dduction totale des bnfices provenant de l'exportation sans minimum d'impt pendant 10 ans.
Les oprations d'exportation ouvrant droit l'exonration sont les oprations suivantes :
(1) Les ventes de marchandises l'tranger.
(2) Les prestations de services ralises l'tranger.
(3) Les services raliss en Tunisie et destins tre utiliss l'tranger.
(4) Les oprations d'exportations indirectes, savoir les ventes de marchandises et les prestations de
services rendues:
(a) aux entreprises totalement exportatrices rgies par le CII ;
(b) aux entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques ;
(c) aux organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents.
(d) aux socits de commerce international prvues par la loi n 94-42 du 7 mars 1994.
Cette dduction n'est accorde que pour les ventes de biens ou la ralisation de services ncessaires
l'exploitation des socits ci-dessus cites.
Au del des 10 premires annes d'activits, ces entreprises bnficient d'une dduction des
bnfices provenant de l'exportation concurrence de 50% avec application du minimum d'impt.
Le bnfice de la dduction au titre des oprations d'exportation pour les entreprises non rgies par le
code d'incitations aux investissements n'est subordonn qu' la seule condition de la tenue d'une
comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une
activit commerciale ou une profession non commerciale.
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La priode de 10 ans commence courir pour les entreprises en activit avant le 1er janvier 1999
compter de la premire opration d'exportation ralise partir du 1er janvier 1999.
Produits et services exclus de l'avantage : sont exclus de l'avantage de la dduction sur les
bnfices les services financiers, les oprations de location, les ventes de carburant, d'eau, d'nergie
et de produits miniers et de carrires.
Sous-section 2. Les entreprises tablies dans les zones franches conomiques
En vertu du point 4 de l'article 8 nouveau de la loi n 92-81 du 3 aot 1992, le rgime d'exonration
des bnfices applicable aux entreprises tablies dans les zones franches conomiques est
exactement le mme que celui rgissant les socits totalement exportatrices rgies par le code des
incitations aux investissements savoir :
- Dduction totale et optionnelle de la totalit des bnfices les 10 premires annes partir de la
premire opration d'exportation sans minimum d'impt.
- Dduction de 50% des bnfices au del de la priode d'exonration totale avec application du
minimum d'impt.
Sous-section 3. Les entreprises agricoles et de pche
1. Dfinition des entreprises agricoles et de pche
Sont ligibles aux avantages accords au dveloppement agricole, les investissements raliss dans
les activits agricoles et de pche, les activits de premire transformation, de conditionnement de la
production et des services lis la production agricole et de la pche ci-aprs :
(1) Les activits agricoles :
- Grandes cultures.
- Cultures marachres.
- Arboriculture (y compris les oliviers).
- Travaux de conservation des eaux et du sol.
- Production de semences et de plants.
- Floriculture.
- Cultures sous-serres.
- Production sylvo-pastorale.
- Elevage (y compris l'aviculture, l'levage de dinde, la cuniculture et apiculture, etc...).
(2) Les activits de pche :
- Pche ctire.
- Pche au feu.
- Pche au chalut.
- Aquaculture.
(3) Les activits de premire transformation des produits agricoles et de la pche et leur
conditionnement :
- Transformation du lait frais dans les zones de production l'exclusion de la production du
yaourt.
- Conserveries et semi-conserveries des fruits et lgumes et des produits de la pche.
- Conditionnement des produits agricoles et de pche.
- Rfrigration, conglation, dshydratation et lyophilisation des produits agricoles et de la
pche.
- Sciage, conditionnement et transformation des produits forestiers.
(4) Les activits de services lis l'agriculture et la pche :
Services lis aux activits agricoles :
- Valorisation des sous produits d'origine vgtale ou animale.
- Insmination artificielle.
- Services de cabinets et cliniques vtrinaires.
- Services de laboratoires d'analyses vtrinaires et agricoles.
- Conseils agricole.
- Collecte du lait.
- Collecte et stockage des crales.
- Conditionnement et commercialisation des semences.
- Prparation de la terre, de rcolte de moisson et de protection des vgtaux.
- Transport rfrigr de viandes rouges.
Services lis la pche :
- Montage d'quipement et de matriel de pche.
- Circuits intgrs pour la distribution des produits de la pche.
- Laboratoires d'analyses bactriologiques et chimiques vtrinaires.
- Fabrication de glace en cailles.
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- Transport rfrigr des produits de la pche.
2. Rgime applicable
Les entreprises agricoles bnficiaires du code des incitations aux investissements (c'est--dire celle
qui ont fait l'objet d'une dclaration l'APIA) ainsi que les entreprises de pche ayant fait l'objet
d'autorisation conformment l'article 2 du code des incitations aux investissements et dcret n 94-
492 du 28/02/1994 bnficient de la dduction totale du revenu ou des bnfices sans minimum
d'impt durant les 10 premires annes partir de la date d'entre en activit effective.
Sous-section 4. Les entreprises exerant certaines activits dans les zones de dveloppement
rgional
Le rgime du dveloppement rgional s'applique aux investissements raliss par les entreprises
industrielles, du tourisme, de l'artisanat ainsi que certains services tablies dans les zones
d'encouragement au dveloppement rgional.
1. Activits et zones de dveloppement rgional
A. Les activits ligibles aux avantages du dveloppement rgional
Les activits bnficiaires sont :
(1) Les industries manufacturires
(2) Les activits de services suivantes :
Services lis l'industrie :
- montage d'usines industrielles,
- analyse et essais des produits industriels,
- rnovation et reconditionnement des pices et matriels industriels,
- engineering industriel et tudes techniques,
- tudes et expertises,
- qualit,
- organisation de congrs, sminaires, foires et expositions,
- services informatiques.
Services lis l'quipement :
- bureaux des architectes,
- bureaux d'tudes et ingnieurs conseils,
- bureaux de contrle technique.
Services lis l'agriculture :
- les conseillers agricoles.
Services lis aux tlcommunications :
- installation lectronique et de tlcommunication,
- distribution de courrier,
- services de courrier lectronique,
- services vido-texte,
- services de diffusion radiophonique et tlvisuelle.
Services lis l'exportation :
- conseillers d'exportation.
(3) Le tourisme
- Hbergement,
- Animation.
(4) L'artisanat (Loi n 99-4 du 11/01/1999)
B. Les zones bnficiaires des mesures d'incitations au dveloppement rgional
Zones d'encouragement du dveloppement rgional pour les activits des industries
manufacturires, de l'artisanat et de certaines activits de services (Dcret n 99-483 du 1er
mars 1999).
- Les dlgations de Bja Nord, Bja Sud et de Medjez El Bab du gouvernorat de Bja,
- Les dlgations de Zaghouan, d'El Fahs et de Bir M'chargua du gouvernorat de Zaghouan,
- La dlgation de Kondar du gouvernorat de Sousse,
- La dlgation de Menzel Chaker du gouvernorat de Sfax,
- la dlgation de Mereth du gouvernorat de Gabs,
- Les dlgations de Sidi Alouane et de Melloulech du gouvernorat de Mahdia,
- Les dlgations de Kairouan Nord et de Kairouan Sud du gouvernorat de Kairouan.
Zones d'encouragement du dveloppement rgional prioritaires pour les secteurs des
industries manufacturires, de l'artisanat et de certaines activits de services (Dcret n 99-483
du 1er mars 1999).
- Gouvernorat de Kbili,
- Gouvernorat de Tozeur,
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- Gouvernorat de Sidi Bouzid,
- Gouvernorat de Kasserine,
- Gouvernorat du Kef,
- Gouvernorat de Gafsa,
- Gouvernorat de J endouba,
- Gouvernorat de Siliana,
- Gouvernorat de Tataouine,
- Les dlgations d'El Ala, de Hajeb El Ayoun, d'Echebika, de Sbikha, de Haffouz, de Nasrallah, de
Oueslatia, de Bouhajla et de Cherarda du gouvernorat de Kairouan,
- Les dlgations de Nefza, de Amdoun, de Testour, de Teboursouk, de Goubellat et de Tibar du
gouvernorat de Bja,
- Les dlgations d'Ez-zeriba, d'Ennadhour et de Saouaf du gouvernorat de Zaghouan,
- La dlgation de Sidi El Hani du gouvernorat de Sousse,
- Les dlgations de Matmata Ancienne, de Matmata Nouvelle, d'EI Hamma et de Menzel El Habib du
gouvernorat de Gabs,
- Les dlgations d'El Ghraiba, d'El Amra, de Agareb, de Djebeniana, de Bir Ali Ben Khlifa, de
Skhira, d'El Hancha et de kerkennah du gouvernorat de Sfax,
- Les dlgations de Ouled Chamekh, de Hbira, d'Essaouassi et de Chorbane du gouvernorat de
Mahdia,
- Les dlgations de Djoumine, de Sedjnane et de Ghezala du gouvernorat de Bizerte,
- Les dlgations de Medenine Nord, de Medenine Sud, de Sidi Makhlouf, de Ben Guerdane et de
Bni Khdeche du gouvernorat de Medenine.
Zones d'encouragement du dveloppement rgional pour le secteur touristique (Dcret n 99-
483 du 1er mars 1999).
Tourisme Saharien :
- Le gouvernorat de Tozeur
- Le gouvernorat de Kbili
- Les dlgations de Remada et de Dhehiba du gouvernorat de Tataouine
- Les dlgations d'El Hamma et de Menzel Habib du gouvernorat de Gabs
- Les dlgations de Gafsa Nord, de Sidi Ach, de Ksar, de Gafsa Sud, de Guetar, de Belkhir et de
Snad du gouvernorat de Gafsa.
Tourisme de montagne :
- Les dlgations de Bir Lahmar, de Tataouine Nord, de Tataouine Sud, de Ghomrassen et du Smar
du gouvernorat de Tataouine.
- La dlgation de Bni Khdeche du gouvernorat de Medenine.
- Les dlgations de Matmata Nouvelle et de Matmata Ancienne du gouvernorat de Gabs
Le tourisme ctier du nord :
- Les dlgations de Tabarka et de An Drahem du gouvernorat de J endouba
- La dlgation de Nefza du gouvernorat de Bja
Le tourisme culturel :
- Dougga (dlgation de Teboursouk)
- Bullargia (dlgation de J endouba Nord)
- Chemtou (dlgation de J endouba Nord)
- Makhtar (dlgation de Makhtar)
- Sbeitla (dlgation de Sbeitla)
- Le Kef (dlgation du Kef)
- Utique (dlgation de d'Utique)
- Uthina (dlgation de Mornag)
- Kerkouane (dlgation de Hammam Ghezaz)
- El J em (dlgation d'El J em)
- Kairouan (dlgation de Kairouan)
- Oueslatia (dlgation de Oueslatia)
- Kesra (dlgation de Kesra)
- Hidra (dlgation de Hidra)
- Siliana (dlgation de Siliana)
- Tibourboumajus (dlgation d'El Fahs)
- Tibar (dlgation de Tibar)
- Testour (dlgation de Testour).
Le tourisme Thermal :
- Zaghouan (dlgation de Zaghouan)
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- J ebel-Oust (dlgation de Bir M'charga)
- Ez-Zriba (dlgation de Ez-Zriba)
- Hammam Mellgue (dlgation du Kef ouest).
Le tourisme vert et cologique :
- Parc d'Ichkeul (dlgation de Tinja)
- Parc de Bou Hedma (dlgation de Mezzouna)
- Parc de Chambi (dlgation de Kasserine)
- Ile de Kerkennah (dlgation de Kerkennah)
Zones d'encouragement au dveloppement rgional pour le tourisme saharien (zones de
reconversion minire) (Dcret n 99-483 du 1er mars 1999).
- Les dlgations de Moulars, de Metlaoui, de Redeyef et de M'dhilla du gouvernorat de Gafsa.
2. Dduction des bnfices des entreprises ligibles aux avantages du dveloppement
rgional
Les entreprises ligibles aux avantages de l'article 23 du code des incitations aux investissements
(dveloppement rgional) bnficient de la dduction totale du revenu (IRPP) ou des bnfices (IS)
pendant les 10 premires annes partir de la date effective d'entre en production sans minimum
d'impt et d'une dduction de 50% du revenu ou des bnfices pendant les 10 annes suivantes avec
minimum d'impt.
3. Rgime applicable aux industries de premire transformation agricole et de pche tablies
dans les zones de dveloppement rgional
Aux termes du dernier alina de l'article 34 du code des incitations aux investissements, les
promoteurs ralisant des investissements dans les activits de premire transformation de la
production agricole et de pche ligibles aux incitations prvues au titre d'encouragement au
dveloppement agricole et au titre de l'encouragement au dveloppement rgional, peuvent opter
pour l'un de ces deux rgimes et bnficier des incitations y affrentes.
Sous-section 5. Les revenus et bnfices provenant des activits d'hbergement et de
restauration des tudiants
Les revenus ou bnfices provenant des activits d'hbergement et de restauration conformment
un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle bnficient de la dduction totale pendant les
10 premires annes d'activit compter de la date du commencement desdites activits.
Sous-section 6. Les revenus et bnfices provenant des oprations de courtage international
Les revenus provenant des oprations de courtage international sont dductibles de l'assiette
imposable dans la limite de 50 % durant les 10 premires annes d'activit partir de l'anne au
cours de laquelle intervient la premire opration de courtage.
Sous-section 7 . Les revenus et bnfices provenant de l'exploitation de bureaux
d'encadrement et d'assistance fiscale
Les revenus provenant de l'exploitation de bureaux d'encadrement et d'assistance fiscale sont
dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50 % durant les 3 premires annes d'activit.
Section 2. Les exonrations avec minimum d'impt
1. Activits de soutien et activits de lutte contre la pollution et la protection de
l'environnement
Sont totalement dductibles du revenu ou bnfices imposables, les revenus ou bnfices provenant
des activits de soutien et des activits de lutte contre la pollution et la protection de l'environnement
avec paiement d'un impt minimum de l'IS au taux de 10% et de 30% de l'IR pour les personnes
physiques calcul sur le bnfice ou revenu global imposable.
Cet avantage est accord aux entreprises existantes avant la promulgation du code des incitations
aux investissements et ce partir du 1er janvier 1994.
Les activits de soutien sont dfinies par l'article 49 du code des incitations aux investissements
comme suit :
(1) Institutions d'encadrement de l'enfance (activits soumises autorisation).
(2) ducation, enseignement (activits soumises autorisation).
(3) Recherche scientifique.
(4) Formation professionnelle (activits soumises autorisation).
(5) tablissements de production et d'industries culturelles (activits soumises autorisation).
(6) Animation des jeunes (activits soumises autorisation).
(7) tablissements sanitaires et hospitaliers (activits soumises autorisation).
Les activits de lutte contre la pollution et la protection de l'environnement sont dfinies par l'article 37
du code des incitations aux investissements comme tant celles des entreprises spcialises dans la
collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures.
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Les activits de recyclage et de transformation des dchets et ordures sont soumises une
autorisation pralable.
2. Rgime applicable aux travaux d'infrastructure et d'quipements collectifs raliss dans
les zones de dveloppement rgional
A. Les travaux d'infrastructure et d'quipements collectifs bnficiant de la dduction de 50%
du revenu ou des bnfices
Les projets d'infrastructure et d'quipements collectifs, dont le cot de ralisation dpasse 500.000 D,
ligibles cet avantage concernent les travaux suivants : (article 10 du dcret n 94-539 du
10/03/1994)
- Lyces et collges secondaires.
- Facults, coles suprieures et instituts suprieurs.
- Hpitaux rgionaux et hpitaux de circonscription.
- Lacs et barrages collinaires.
- Pistes agricoles.
- Routes en dehors des autoroutes et des routes grands parcours.
- Amnagement des zones pour activits conomiques.
- Travaux ncessaires aux tlcommunications.
- Construction de stations d'puration et travaux d'assainissement et dcharges contrles.
- Travaux de conservation des eaux et du sol.
- Sondage et forage.
- Centres de formation professionnelle.
B. Les zones ouvrant droit la dduction au titre des travaux d'infrastructure et d'quipements
collectifs
Les zones d'encouragement au dveloppement rgional telles que dfinies pour les industries,
l'artisanat, services et le tourisme sont en mme temps celles qui ouvrent droit la dduction de 50%
des revenus ou bnfices au titre des travaux d'infrastructure et d'quipements collectifs.
C. Dduction de 50% des bnfices
Aux termes de l'article 26 du code des incitations aux investissements, les entreprises de travaux
publics et de promotion immobilire qui ralisent des projets d'infrastructure et d'quipements
collectifs tels que numrs au point A ci-dessus dans les rgions de dveloppement rgional telles
que numres au point B ci-dessus, bnficient d'une dduction de 50% du revenu (IRPP) ou du
bnfice (IS) provenant de ces projets avec application du minimum d'impt sur le revenu ou bnfice
global imposable.
3. Investissement dans l'habitat social, l'amnagement des zones agricoles, industrielles et
de tourisme et la construction des btiments industriels
Aux termes de l'article 51 du code des incitations aux investissements, les bnfices provenant des
activits de promotion immobilire relative l'habitat social, l'amnagement des zones pour les
activits agricoles, de tourisme et d'industrie ou la construction de btiments destins aux activits
industrielles sont exonrs concurrence de 50% de leur montant avec application du minimum
d'impt sur le revenu ou bnfice global imposable et sans limitation de dure.
4. Revenus et bnfices provenant de la location des constructions verticales destines
l'habitat collectif, social ou conomique
Les revenus et bnfices sont dductibles en totalit du revenu ou bnfice imposable pendant les 10
premires annes d'activit sous rserve du minimum rduit soit :
Pour les personnes morales : application d'un taux d'IS de 10% au bnfice global imposable compte
non tenu de la dduction.
Pour les personnes physiques : un impt gal 30% de l'impt sur le revenu d sur la base du revenu
global compte non tenu de la dduction
Section 3. Les rgimes spcifiques
Relvent des rgimes spcifiques les rgimes applicables aux :
(1) Organismes financiers travaillant essentiellement avec les non-rsidents ;
(2) Banques d'investissement ;
(3) SICAR ;
(4) SICAF.
1. Organismes financiers travaillant essentiellement avec les non-rsidents (Loi n 85-108 du
06/12/1985)
Il convient de distinguer entre les revenus raliss au titre des oprations avec les rsidents et des
revenus raliss au titre des oprations avec les non-rsidents.


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A. Oprations avec les rsidents (Article 16 de la loi n 85-108 du 6/12/1985)
Les oprations ralises avec les rsidents, les produits et les bnfices qu'elles grent sont soumis
au rgime fiscal de droit commun.
Pour la dtermination des bnfices assujettis l'impt sur les bnfices, les charges seront rparties
proportionnellement au chiffre d'affaires ralis avec les rsidents et celui ralis avec les non-
rsidents.
B. Oprations avec les non-rsidents (Article 17 de la loi n 85-108 du 6/12/1985)
Les organismes non-rsidents sont exonrs de l'impt sur les bnfices et de tout autre impt et taxe
de mme nature.
Ils bnficient en outre :
1) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les revenus et produits des oprations de prt et de
dpt en devises qu'ils effectuent en Tunisie ou l'tranger ainsi que les revenus et produits de toute
autre prestation de services.
2) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les intrts servis tout dpt en devises effectu
auprs d'eux par des personnes morales ou physiques ou tout emprunt en devises effectu par eux.
3) De l'exonration de l'impt sur les revenus au titre des valeurs mobilires pour les bnfices
provenant de l'ensemble de l'activit desdits organismes et distribus aux parts d'intrts et actions
nominatives appartenant des non-rsidents.
4) De l'exonration de tout impt et taxe grevant les rmunrations, jetons de prsence et tantimes
attribus aux administrateurs non-rsidents.
5) De l'exonration de tous impts ou taxes locaux.
En contrepartie, les organismes non-rsidents sont soumis une contribution fiscale
forfaitaire fixe comme suit :
- 15.000 dinars par an au profit du budget gnral de l'tat ;
- 10.000 dinars par an au profit du budget de la collectivit publique locale du lieu du sige de
l'tablissement ;
- 5.000 dinars par an, au titre de chaque agence, bureau ou reprsentation, au profit du budget de la
collectivit publique locale du lieu de son implantation.
Ces montants sont rviss tous les trois ans sur la base de l'volution de l'indice des prix de gros
publi par l'institut national de la statistique.
Les organismes non-rsidents en exercice la date de la promulgation de la prsente loi ne sont pas
assujettis la contribution fiscale vise ci-dessus pendant 10 ans compter de la date de l'obtention
de leur agrment.
2. Banques d'investissement (Loi n 88-93 du 2 aot 1988)
Les banques d'investissement qui affectent annuellement et durant les vingt premiers exercices,
partir de la date de leur cration, un montant minimum quivalent 50% de leur bnfice, un
compte de rserves individualis au passif du bilan intitul rserve rgime spcial, bnficient
des dispositions particulires ci-aprs au titre de limpt sur les bnfices des socits pendant ces
vingt premiers exercices :
a) les banques sont exonres de limpt sur les bnfices des socits durant les cinq premiers
exercices.
b) elles sont soumises cet impt au taux de 10% durant les quinze exercices suivants,
c) elles sont dispenses du paiement des acomptes provisionnels,
d) la dclaration unique doit tre dpose dans les 25 jours qui suivent la date de la tenue de
l'assemble gnrale statuant sur les comptes de l'exercice considr. Cette dclaration doit tre
accompagne des comptes annuels approuvs et des rsolutions de la dite assemble affrentes
l'affectation des bnfices.
Les banques dinvestissement qui ne mettent pas en distribution le reliquat distribuable de leurs
bnfices au titre d'un exercice au cours de la priode des vingt premiers exercices, sont exonres
de l'impt sur les bnfices des socits au titre de l'exercice en question, les bnfices ainsi
exonrs ne donnent pas lieu distribution au titre des exercices ultrieurs sauf le cas de liquidation.
Toute banque d'investissement dont le rgime fiscal est rgi par une loi spcifique peut opter pour le
rgime d'imposition institu par la loi n 88-93 du 2 aot 1988.
Les dispositions de ce rgime prennent effet, pour la banque qui exerce l'option, compter de la date
de la mise en vigueur de la loi spcifique la concernant.
Les banques d'investissement en activits au 02/08/1988 autres que celles rgies par une loi
spcifique, peuvent bnficier des dispositions de la loi 88-93 lexception de l'exonration totale des
5 premires annes de l'article premier et ce pour une priode de 15 ans partir du 1er janvier 1988,
dans la mesure ou elles affectent un montant minimum quivalent 50% de leurs bnfices la
rserve rgime spcial.
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3. Les SICAR
Les SICAR bnficient de la dduction des plus-values de cession des actions et parts sociales sans
minimum d'impt et d'un rgime particulier de dduction des provisions.
A. Exonration des plus-values sur actions et parts sociales
Aux termes du VII quater de l'article 48 du code de l'IRPP et de l'IS, est dductible du bnfice
imposable, la plus-value de cession des actions et des parts sociales ralises par les socits
d'investissement de capital risque, prvues par la loi 88-92 du 2 aot 1988, et les textes qui l'on
modifie, qui remplissent les conditions prvues par ladite loi, pour leur compte ou pour le compte
d'autrui
B. Rgime de dductibilit des provisions
Les SICAR peuvent comptabiliser deux catgories de provisions fiscalement dductibles :
a) Dduction en totalit et dans la limite du bnfice imposable lorsque les provisions sont affrentes
des actions ou des parts sociales dentreprises exerant dans les zones de dveloppement
prvues par les articles 23 et 34 du CII ou des actions ou des parts sociales dentreprises exerant
dans les secteurs de la technologie de la communication et de linformation et des nouvelles
technologies viss au IV de larticle 39 du code de lIRPP et de lIS.
b) Dduction dans la limite de 50% du bnfice imposable pour les autres provisions pour
dprciation sur titres des socits non ligibles la dductibilit 100%.
Pour le calcul des provisions, les actions et les parts sociales sont values sur la base :
- de la valeur d'aprs le cours moyen du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions sont
constitues pour les actions des socits admises la cote de la Bourse des Valeurs Mobilires de
Tunis,
- de la valeur intrinsque pour les autres actions et les parts sociales.
4. Les SICAF
Aux termes du VII quinquies de l'article 48, sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n
89-114 du 30 dcembre 1989 relative au minimum d'impt, est dductible du bnfice imposable, la
plus-value de cession des actions ralises par les socits d'investissement capital fixe prvues
par la loi n 88-92 du 2 aot 1988 et les textes qui l'ont modifie, la condition que cette plus-value
soit porte au passif du bilan un compte de "rserves rgime spcial" bloqu pendant une priode
de cinq ans partir de la date de clture du bilan de l'anne au cours de laquelle la cession est
ralise.
Section 4. Dispense des entreprises exonres en vertu des avantages fiscaux du minimum
d'impt calcul sur le chiffre d'affaires
Dans une rponse en date du 02/05/1998, la Direction des Impts a confirm que le minimum d'IR et
d'IS prvu respectivement par les articles 44 et 49 du code de l'IRPP et de l'IS ne s'applique qu'aux
entreprises dont les rsultats dtermins conformment aux dispositions dudit code sont dficitaires
ou insuffisamment bnficiaires.
En consquence, selon cette doctrine le minimum en question ne s'applique pas aux entreprises dont
le bnfice soumis l'impt est dtermin en application d'une lgislation spcifique portant
avantages fiscaux.
Section 5. Synthse des dductions sur le revenu et bnfice

Le tableau suivant rcapitule les rgimes d'avantages lis l'exploitation en vigueur :

Activits Avantages lis l'exploitation
1

Socit d'investissement capital variable
SICAV
Exonration totale de l'impt sur les socits.
Exportations
Entreprises totalement exportatrices
Entreprises partiellement exportatrices
Y compris les revenus et bnfices provenant des
oprations d'exportation de services et
d'exportation de marchandises acquises
localement (article 26 de la loi de finances n 99-
101 du 31/12/1999).

Dduction de la totalit des revenus ou bnfices
provenant de l'exportation de l'assiette de l'impt
pendant 10 ans partir de la premire opration
d'exportation sans minimum d'impt et abattement
de 50% au titre des revenus ou bnfices provenant
de l'exportation partir de la 11me anne et pour
une priode illimite avec minimum d'impt.

1
Les dductions au titre des activits qui sont assorties du minimum d'impt, autre que rduit, le sont en vertu
d'une doctrine administrative qui a t hsitante et qui est contestable
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Activits de soutien
Les investissements de soutien sont ceux raliss
dans les domaines suivants :
1) L'encadrement de l'enfance,
2) L'ducation, l'enseignement et la recherche
scientifique,
3) La formation professionnelle,
4) La production et les industries culturelles,
5) L'animation des jeunes,
6) Le secteur sanitaire et hospitalier,
Dduction de tous les revenus ou bnfices
provenant de ces activits de l'assiette soumise
l'impt avec paiement de l'impt minimum rduit.
(Soit IS 10% ou 30% de l'IR).

La promotion immobilire relative l'habitat
social, l'amnagement de zones pour les
activits agricoles, de tourisme et d'industrie et
la construction des btiments destins aux
activits industrielles.
Dduction de 50% des revenus ou bnfices
provenant de ces projets de l'assiette soumise
l'impt dans le respect du minimum d'impt.
Activits agricoles et de pche
Il s'agit des investissements raliss dans les
activits agricoles et de pche, les activits de
premire transformation, de conditionnement de
la production et des services lis la production
agricole et de la pche
Dduction de la totalit des revenus ou bnfices
provenant de ces activits de l'assiette de l'impt
pendant les 10 premires annes sans minimum
d'impt.
Dveloppement rgional (Zones fixes par le
code des investissements)
Les industries manufacturires,
Les activits de services suivantes :
Services lis l'industrie :
- montage d'usines industrielles,
- analyse et essais des produits industriels,
- rnovation et reconditionnement des pices et
matriels industriels,
- engineering industriel et tudes techniques,
- tudes et expertises,
- qualit,
- organisation de congrs, sminaires, foires et
expositions,
- services informatiques.
Services lis l'quipement :
- bureaux des architectes,
- bureaux d'tudes et ingnieurs conseils,
- bureaux de contrle technique.
Services lis l'agriculture :
- les conseillers agricoles.
Services lis aux tlcommunications :
- installation lectronique et de
tlcommunication,
- distribution de courrier,
- services de courrier lectronique,
- services vido-texte,
- services de diffusion radiophonique et
tlvisuelle.
Services lis l'exportation :
- conseillers d'exportation.
Le tourisme
- Hbergement,
- Animation.
L'artisanat
Dduction de la totalit des revenus ou bnfices
provenant de ces activits de l'assiette de l'impt sur
le revenu des personnes physiques ou de l'impt sur
les socits pendant les dix premires annes sans
minimum d'impt et dduction de 50% de ces
revenus ou bnfices durant les dix annes
suivantes avec minimum d'impt.
Les entreprises de travaux publics et de
promotion immobilire qui ralisent dans les
zones d'encouragement au dveloppement
Dduction de 50% des bnfices provenant de ces
activits de l'assiette de l'impt sur le revenu des
personnes physiques ou de l'impt sur les socits
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rgional des projets d'infrastructure et
d'quipements collectifs dont le cot de
ralisation dpasse 500.000 D.
dans le respect du minimum d'impt.
La lutte contre la pollution et la protection de
l'environnement :
- Les investissements agrs par l'ANPE raliss
par les entreprises dans le but de lutter contre la
pollution rsultant de leurs activits.
- Les investissements des entreprises
spcialises dans la collecte, la transformation et
le traitement des dchets et ordures agrs par
l'ANPE.
Dduction des revenus ou bnfices provenant de
ces activits de l'assiette de l'impt avec paiement
de l'impt minimum rduit.
Parcs d'activits conomiques
- Loi n 92-81 du 3 aot 1992, relative aux parcs
d'activits conomiques
Exonration totale les 10 premires annes sans
minimum d'impt et exonration hauteur de 50%
partir de la 11me anne pour une priode illimite
avec minimum d'impt.
Socits d'investissement
SICAR

Dduction totale des plus-values de cession des
actions et des parts sociales sans minimum d'impt.
SICAF Dduction des plus-values de cession des actions
avec paiement de l'impt minimum prvu par l'article
12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 et la
condition de bloquer ladite plus-value pendant 5 ans.
Banques et tablissements financiers
Organismes financiers et bancaires travaillant
exclusivement avec les non rsidents rgis par la
loi 85-108 du 6 dcembre 1985
Exonration totale au titre des oprations ralises
avec les non rsidents
Banques d'investissement rgies par la loi n
88-93 du 2 Aot 1988
Exonration totale pendant les 5 premires annes
d'activit avec mise en rserve de 50% des
bnfices et pour les 15 annes suivantes soit :
- Imposition l'IS au taux de 10% si mise en rserve
de 50% des bnfices ;
- Exonration totale si mise en rserve de la totalit
des bnfices.
Loyers et restauration des tudiants
Revenus ou bnfices provenant de la location
d'immeubles destins l'hbergement des
tudiants et revenus provenant de la restauration
des tudiants
Dduction totale pendant les 10 premires annes
d'activit sans minimum d'impt.
Location des constructions verticales
destins l'habitat collectif social ou
conomique
Revenus ou bnfices provenant de la location de
constructions verticales destines l'habitat
collectif social ou conomique dans le cadre de
projets raliss cette fin conformment un
cahier des charges approuv par arrt du
ministre de tutelle
Dduction totale durant les 10 premires annes
d'activits avec paiement de l'impt minimum rduit
au taux de 10% pour l'IS et pour un montant rduit
30% de l'IR pour les personnes physiques.
Courtage international
Article 31 de la loi de finances n 2000-98 du 25
dcembre 2000

Dduction dans la limite de 50% des oprations de
courtage international durant les 10 premires
annes d'activit partir de l'anne au cours de
laquelle intervient la premire opration de courtage
sans minimum d'impt
Bureau d'encadrement et d'assistance fiscales
Article 55 de la loi de finances n 2000-98 du 25
dcembre 2000.
Dduction dans la limite de 50% sans minimum
d'impt durant les 3 premires annes d'activit
Socits cotes en bourse (loi n 99-92 du 17
aot 1999 relative la relance du march
financier)
Rduction du taux de l'IS 20% pour une priode de
5 ans compter de l'anne de l'admission en bourse
ou de l'ouverture additionnelle du capital.
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CHAPITRE IV . L'ordonnancement des avantages fiscaux

Les avantages fiscaux sont dduits en cascade (section 1) lorsqu'ils sont assortis d'un minimum
d'impt, il convient de dterminer l'assiette du minimum d'impt avec des modalits diffrentes selon
qu'il s'agit d'une personne morale (section 2) ou d'une personne physique (section 3)
Section 1. Rgle de la dduction en cascade des dgrvements fiscaux
1. Principe
Le dgrvement fiscal est accord au titre de chaque opration d'investissement dans les limites :
- du pourcentage de dduction propre l'investissement considr,
- du minimum d'impt ventuellement d.
Ainsi, tous les investissements ouvrant droit au dgrvement fiscal, qu'ils soient raliss dans des
entreprises relevant du mme secteur d'activit ou dans diffrents secteurs d'activits, sont dduits en
cascade dans la limite du bnfice imposable et du minimum d'impt.
Soit une socit qui ralise un bnfice de 200.000 D dont 50% du chiffre d'affaires H. TVA l'export.
Elle ralise trois investissements dductibles hauteur de :
- 40.000 D d'investissements physiques dductibles hauteur de 35%.
- 20.000 D d'investissements financiers dductibles hauteur de 35%.
- 30.000 D d'investissements financiers dductibles hauteur de 50%.
Ces dgrvements sont assortis du minimum d'impt de 20%.
La dtermination de l'IS s'tablit comme suit :
Bnfice avant rinvestissements 200.000
Abattement export 50% 100.000
Reliquat : Base du minimum d'impt 100.000
1er rinvestissement (40.000)
100.000 x 35% =35.000
dduction plafonne 35.000
Reliquat 65.000
2me rinvestissement (20.000)
65.000 x 35% =22.750
Dduction totale soit 20.000
Reliquat 45.000
3me rinvestissement (30.000)
45.000 x 50% =22.500
Dduction plafonne 22.500
Reliquat, assiette imposable 22.500
Calcul de l'Impt sur les socits
22.500 x 35% = 7.875
Minimum d'impt
100.000 x 20% = 20.000
Conclusion : L'impt d correspond
au minimum d'impt soit 20.000
Dans cet exemple, la dduction du 3me rinvestissement est inutile.
2 - Dissociation entre la cascade de calcul et la cascade d'imputation des dgrvements
fiscaux
La doctrine administrative dissocie entre la cascade de calcul des seuils dductibles et
l'ordonnancement du rsultat fiscal passant obligatoirement par la dduction en priorit des avantages
sans minimum d'impt afin de dgager le minimum d'impt suivi des dgrvements assortis du
minimum d'impt.
Ainsi, prenons l'exemple d'une entreprise qui dgage un bnfice de 122.000 D et qui ralise un
dgrvement sans minimum de 40.000 D et un dgrvement avec minimum (35%) de 42.000 D.

La cascade de calcul La cascade d'imputation
Bnfice 122.000 D Bnfice 122.000 D
1erdgrvement avec minimum
d'impt(35%) 42.000 D Dgrvement sans minimum d'impt 40.000 D
Reliquat: Base du minimum d'impt 80.000 D base du minimum d'impt 82.000D
2medgrvement sans minimum
d'impt 40.000 D Dgrvement (35%) 42.000 D
Reliquat 40.000 D Bnfice fiscal 40.000 D
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IS du 35% 14.000 D
Minimum d'impt : 82.000 D x 20 % 16.400 D
Dans ce cas l'impt d s'lve 16.400 D

Sans la dissociation entre la cascade de calcul des seuils du dgrvement et la cascade des
imputations, on aurait obtenu un IS payer suprieur selon les calculs suivants :
Bnfice 122.000 D
Dgrvement sans minimum d'impt 40.000 D
Reliquat : Base du minimum d'impt 82.000 D
Dgrvement 35% :
82.000 D x 35% =28.700 D
Infrieur 42.000 D donc plafonn 28.700 D
Bnfice fiscal 53.300 D
IS d 18.655 D
La note commune n 6/99 fournit l'exemple suivant : Soit une socit exerant une activit
commerciale qui a ralis au titre de l'exercice N un bnfice fiscal de 100.000 D et qui a souscrit et
libr :
- 65.000 D au capital d'une socit industrielle implante Kasserine (zone de dveloppement
rgional).
- 35.000 D au capital d'une socit touristique implante Tunis.
Premire hypothse : Si l'on suppose que la socit commence par dduire le rinvestissement
donnant lieu la dduction intgrale, l'impt sur les socits sera calcul comme suit :
- Rsultat fiscal avant rinvestissement : 100.000 D
- Dduction au titre de la souscription au capital de la socit implants
Kasserine - 65.000 D
- bnfice imposable 35.000 D
- Dduction du bnfice rinvesti dans la souscription au capital de la socit
touristique
- Limite autorise : (35.000 x 35% =12.250 D)
- A dduire 12.250 D
- Bnfice imposable 22.750 D
- IS d : 22.750 D x 35% 7.962,5 D
- IS minimum d : 35.000 D x 20% 7.000 D
Ds lors que l'impt calcul sur la base du bnfice au taux de 35% est suprieur au minimum d'impt
c'est le premier montant soit 7.962,5 D qui sera retenu comme impt sur les socits d.
Deuxime hypothse : Supposons que la socit ait commenc par dduire les bnfices rinvestis
au capital de la socit touristique, l'impt sur les socits sera liquid comme suit :

- Bnfice fiscal 100.000 D
- Dduction au titre de la souscription au capital de la socit touristique
- Limite autorise : (100.000 x 35% =35.000)
- A dduire - 35.000 D
- Bnfice imposable = 65.000 D
- Dduction au titre de la souscription au capital de la socit implante Kasserine
- Limite autorise et dduire - 65.000 D
- bnfice imposable 0
Dans ce cas la socit intresse aura payer le minimum d'impt dtermin comme
suit :
- Bnfice fiscal 100.000 D
- A dduire bnfices rinvestis au capital de la socit implante Kasserine - 65.000 D
- Bnfice imposable 35.000 D
- IS minimum d : 35.000 x 20% 7.000 D

On remarque que l'ordre d'imputation des bnfices rinvestis adopt au niveau de la premire
hypothse aboutit un impt sur les socits d de 7.962,5 D alors que l'ordre d'imputation adopt au
niveau de la deuxime hypothse aboutit un IS minimum de 7.000 D et qu'en consquence, c'est ce
dernier qui sera retenu comme impt d par ladite socit dans la mesure o elle aurait dduit les
bnfices rinvestis dans l'ordre suivi au niveau de la deuxime hypothse.


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Section 2. Les personnes morales
Le bnfice des personnes morales soumises l'IS est dtermin en dduisant les bnfices
exonrs sans minimum ainsi que les dgrvements financiers et physiques sans minimum d'impt, le
reliquat constitue la base du minimum d'impt 10% et ventuellement 20% selon le taux du rgime
gnral et celui du minimum d'impt.
L'imposition peut entraner l'application de deux taux du minimum d'impt.
Exemple : Soit une socit de formation professionnelle ayant ralis un bnfice de 250.000 D dont
100.000 D au titre de la Formation Professionnelle et 150.000 D au titre d'une activit de services.
Cette entreprise a investi au sein d'elle mme par l'acquisition d'quipements d'une valeur de 80.000
D.
L'impt d est liquid comme suit :
- Bnfice global : 250.000 D
- Montant dduire : (au titre de la F.P) 100.000 D
- Bnfice net : 150.000 D
Dduction pour rinvestissement exonr : - 75.000 D
(150.000 x 50% =75.000 D <80.000 D donc on retient 75.000 D)
Bnfice imposable : 75.000 D
- Montant de l'IS : (75.000 X 35%) 26.250 D
- Minimum d'impt : (150.000 x 20%)
activits autres que de formation professionnelle 30.000 D
En outre, la socit doit tre soumise au minimum d'impt de 10% au titre du bnfice global soumis
l'impt compte non tenu de la dduction au titre de la formation professionnelle soit 250.000 x 10% =
25.000 D.
tant donn que l'impt minimum au taux de 20% est suprieur l'impt minimum de 10%, il y a lieu
de retenir l'impt d selon le minimum de 20%, soit 30.000 D.
Section 3. Les personnes physiques
Les dductions sur les revenus sont calcules et opres sur les revenus catgoriels. Du total net des
revenus catgoriels sont retranchs les dductions communes. Les dgrvements fiscaux viennent
ensuite en dduction.
La ou les bases du minimum d'impt permettent de calculer le minimum d'impt qui doit tre compar
avec l'impt rsultant du revenu net imposable.
La note commune n 6/99 fournit l'exemple suivant : Soit une personne physique marie et retraite
qui exploite une cole d'enseignement priv et qui a ralis au cours de l'anne N les revenus nets
suivants :
- 6.000 D au titre de la pension de retraite et,
- 70.000 D au titre de l'exploitation de l'cole.
L'impt d au titre de l'exercice N sera liquid comme suit :
Impt d sur le revenu global compte tenu de l'avantage fiscal :
- Revenu global 76.000 D
- Dduction du revenu provenant de l'exploitation de l'cole - 70.000 D
- Revenu imposable =6.000 D
- Dduction pour situation de famille - 150 D
- Revenu net imposable =5.850 D
IR d : 5.000 D x 10,5% 525 D
850 D x 20% +170 D
Total de l'impt d = 695 D
L'impt minimum :
- revenu global imposable (6.000 D +70.000 D) = 76.000 D
- Dduction pour situation de famille : - 150 D
- Revenu net imposable : =75.850 D
IR d :
50.000 D x 26,05 % 13.025,000 D
25.850 D x 35% +9.047,500 D
Total de l'impt d = 22.072,500 D
IR minimum d : 22.072,500 d x 30% =6.621,750 D
Ds lors que l'impt minimum est suprieur l'impt calcul sur la base du revenu imposable compte
tenu de la dduction au titre de l'avantage fiscal il y a lieu de retenir l'impt minimum soit 6.621,750 D
comme impt d.


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CHAPITRE V . Rgime des biens d'quipement et investissements et rgimes
des achats destins l'exportation

Section 1. Le rgime douanier et de taxes indirectes des biens d'quipement et investissement
Tous les quipements bnficient de l'exonration des droits de douanes. Certains sont acquis hors
taxes indirectes (TVA et droit de consommation) alors que d'autres sont passibles de ces taxes.
Le bnfice de ces avantages n'est pas conditionn, selon une instruction administrative interne, la
formalit de dpt d'une dclaration d'investissement.
1. Les entreprises totalement exportatrices et assimiles
A. Les socits totalement exportatrices et les entreprises tablies dans les zones franches
conomiques :
Ces socits achtent leurs quipements et ralisent tous les investissements ncessaires leurs
activits autres que les vhicules de tourisme en exonration de droits de douanes, de TVA et de
droits de consommation.
B. Les organismes financiers travaillant essentiellement avec les non rsidents
Aux termes de l'article 18 de la loi n 85-108 du 6 dcembre 1985, les organismes non-rsidents
bnficient au titre de leurs acquisitions des biens ncessaires leur exploitation y compris les
voitures de service, des avantages ci-aprs :
- La suspension des droits et taxes dus l'importation y compris le minimum lgal de perception en
tarif minimum et l'exception de la redevance de prestation douanire et ce, sous rserve de la
dclaration en douane ;
- La suspension des taxes sur le chiffre d'affaires lorsque lesdits biens sont acquis localement auprs
des assujettis;
- Le remboursement des droits de douane et des taxes sur le chiffre d'affaires pour les biens acquis
localement auprs des non-assujettis.
La cession en Tunisie des biens ayant t acquis en suspension de droits et taxes est soumise aux
formalits de commerce extrieur et au paiement des droits et taxes l'importation en vigueur la
date de leur cession, calculs sur la base de leur valeur cette date.
La cession en Tunisie des biens ayant t acquis localement auprs des assujettis en suspension de
taxes sur le chiffre d'affaires est soumise auxdites taxes calcules sur la base du prix de la
cession.
2. Les quipements agricoles
De nombreux quipements agricoles sont exonrs de TVA en vertu du rgime de droit commun. Les
autres quipements agricoles sont exonrs de droits de douanes et de TVA.
A. Exonration du tableau A du code de la TVA
Cette exonration qui s'applique en aval du produit pose, nanmoins, le problme de la TVA grevant
les intrants qui reste non seulement due mais aussi non rcuprable sauf si l'quipement est export
et que le producteur a opt pour l'assujettissement total ou partiel l'exportation.
Le rgime de droit commun applicable aux quipements du tableau A institue en fait une concurrence
dloyale bnficiant aux produits trangers au dtriment de la production locale.
B. quipements agricoles et de pche autres que ceux relevant du tableau A du code de la TVA
Aux termes du point 2 de l'article 30 du code des incitations aux investissements, les entreprises
agricoles et de pche dclares bnficient de la rduction des droits de douane au taux de 10%, la
suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation dus l'importation des
quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement et de la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement.
La liste de ces quipements ainsi que les conditions de bnfice de l'avantage sont fixes par le
dcret n 94-1031 du 2 mai 1994 tel que modifi par les dcrets n 95-1167 du 3 juillet 1995, n 96-
2240 du 18 novembre 1996 et n 97-664 du 19 avril 1997.
Nanmoins, l'article 18 de la loi de finances n 96-113 du 30/12/1996 a exonr lesdits
quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement des droits de douanes et
taxes d'effet quivalent et l'article 19 de la mme loi de finances les a dispens de TVA.
Quant aux biens d'quipement agricoles fabriqus localement, figurant sur la liste annexe au dcret
n 94-1031 du 2 mai 1994, ils continuent bnficier du rgime de la suspension de TVA.
Aux termes des articles 3, 4 et 5 du dcret n 94-1031 du 2 mai 1994, le rgime fiscal privilgi est
accord condition :
- que la liste des quipements importer ou acqurir localement soit vise par les services
comptents du ministre de l'agriculture,
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- que l'acquisition soit effectue auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute et de prsenter une
attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent pour les quipements fabriqus
localement.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi accord aux quipements doit souscrire lors de toute
opration d'importation ou d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des
quipements titre gratuit ou onreux pendant les cinq premires annes compter de la date
d'importation ou d'acquisition sur le march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession au cours des cinq premires annes des quipements bnficiant du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douanes et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de la cession pour les quipements imports,
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
3. Le rgime applicable la promotion de la technologie et de la recherche et dveloppement
A. conomie d'nergie et recherche dans le domaine de l'nergie
Aux termes de l'article 41 du code des incitations aux investissements, les investissements visant
raliser des conomies d'nergie et dvelopper la recherche, la production et la commercialisation
des nergies renouvelables et de la gothermie, donnent lieu au bnfice de la rduction des droits
de douane au taux de 10%, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements et
matriels imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement, et la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute au titre des biens d'quipement et matriels acquis localement.
Les conditions du bnfice de cet avantage sont fixes par le dcret n 94-1191 du 30 mai 1994.
Nanmoins, l'article 18 de la loi de finances n 96-113 du 30/12/1996 a exonr lesdits quipements
et matriels imports et n'ayant pas de similaires fabriqus localement des droits de douanes et taxes
effet quivalent alors que l'article 19 de la mme loi les a soumis la TVA au taux de 10%.
Quant aux quipements et matriels viss par l'article 41 du code des incitations aux investissements
fabriqus localement, ils continuent bnficier du rgime de la suspension de TVA.
Aux termes du dcret n 94-1191 du 30 mai 1994 ; les incitations aux investissements au titre des
quipements spcifiques ncessaires et amortissables imports n'ayant pas de similaires fabriqus
localement ou acquis localement dans le cadre des investissements raliss par les entreprises ayant
pour objectif l'conomie d'nergie, la recherche, la production et la commercialisation des nergies
renouvelables ainsi que la recherche de la gothermie ainsi que les tablissements et entreprises
publics et privs et les associations scientifiques qui ralisent des projets de recherche et de
dveloppement technologique sont accords par arrt du ministre des finances sur avis d'une
commission cre cet effet.
Pour l'acquisition des quipements sur le march local, les deux conditions suivantes doivent tres
remplies :
- l'acquisition doit se faire auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute,
- la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent sur la base
d'un arrt du ministre des finances.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi doit souscrire lors de toute opration d'importation ou
d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des quipements titre gratuit ou
onreux pendant les cinq premires annes compter de la date d'importation ou d'acquisition sur le
march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent. (Article 5 du dcret n 94-1191).
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement. (Article 6 du dcret n 94-
1191).



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B. Investissements raliss dans la recherche - dveloppement dans les domaines de
l'industrie, de l'agriculture et de la pche
Aux termes de l'article 42 du code des incitations aux investissements, les investissements raliss
dans le domaine de la recherche-dveloppement par les entreprises oprant dans les secteurs de
l'industrie, de l'agriculture et de la pche donnent lieu au bnficie de l'exonration des droits de
douane et des taxes d'effet quivalent, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de
consommation au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et
qui sont ncessaires la ralisation de ces investissements, et de la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement.
Les conditions du bnfice de cet avantage sont fixes par le dcret n 94-1191 du 30 mai 1994
comme suit :
- Les incitations aux investissements au titre des quipements spcifiques ncessaires et
amortissables imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement ou acquis localement dans le
cadre des investissements raliss par les entreprises oprant dans le domaine de la recherche-
dveloppement dans les secteurs industriel et agricole et de pche sont accordes par arrt du
ministre des finances sur avis d'une commission cre cet effet.
Pour l'acquisition des quipements sur le march local, les deux conditions suivantes doivent tres
remplies :
- l'acquisition doit se faire auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute,
- la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent sur la base
d'un arrt du ministre des finances.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi doit souscrire lors de toute opration d'importation ou
d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des quipements titre gratuit ou
onreux pendant les cinq premires annes compter de la date d'importation ou d'acquisition sur le
march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
4. Activits de soutien
A. Rgime de l'article 49 du code d'incitations aux investissements
Les investissements raliss par les institutions d'encadrement de l'enfance, d'ducation,
d'enseignement, de recherche scientifique, de formation professionnelle ainsi que les tablissements
de production et d'industries culturelles, d'animation des jeunes, et par les tablissements sanitaires et
hospitaliers, donnent lieu au bnfice de lexonration des droits de douane et des taxes d'effet
quivalent, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports n'ayant
pas de similaires fabriqus localement, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre
des quipements fabriqus localement.
Les conditions de bnfice de cet avantage sont fixes par le dcret n 94-1191 du 30 mai 1994
comme suit :
- Les avantages relatifs aux quipements spcifiques ncessaires et amortissables imports n'ayant
pas de similaires fabriqus localement ou acquis localement dans le cadre des entreprises
spcialises dans la formation professionnelle sont accords par arrt du ministre des finances
aprs avis d'une commission cre auprs du ministre des finances.
- Pour l'acquisition des quipements sur le march local, les deux conditions suivantes doivent tres
remplies :
l'acquisition doit se faire auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute,
la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent sur la base
d'un arrt du ministre des finances.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi doit souscrire lors de toute opration d'importation ou
d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des quipements titre gratuit ou
onreux pendant les cinq premires annes compter de la date d'importation ou d'acquisition sur le
march local.
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Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
B. Transport International Routier de marchandises
Aux termes du paragraphe 1 de l'article 50 du code des incitations aux investissements, les
investissements raliss dans le secteur du transport international routier de marchandises, du
transport maritime et du transport arien donnent lieu au bnfice de l'exonration des droits de
douane, des taxes deffet quivalent et de la taxe sur la valeur ajoute dus sur les quipements
imports ncessaires ces investissements et n'ayant pas de similaires fabriqus localement, et de la
suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements fabriqus localement.
C. Transport routier de personnes
Aux termes du paragraphe 2 de l'article 50 du code des incitations aux investissements, les
investissements raliss dans le secteur du transport routier de personnes donnent lieu au bnfice
de la rduction des droits de douane au taux de 10%, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et
du droit de consommation au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus
localement ncessaires la ralisation de ces investissements, et de la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute au titre des quipements fabriqus localement l'exception des voitures de tourisme
autres que celles destines au tourisme saharien et au tourisme de chasse dans les rgions
montagneuses.
La liste de ces quipements et les conditions du bnfice de cet avantage sont fixes pour le transport
routier de personnes, le transport routier de marchandises et le transport maritime et arien par le
dcret n 94-1057 du 9 mai 1994.
Nanmoins, l'article 18 de la loi de finances n 96-113 du 30/12/96 a exonr les quipements
imports raliss dans le secteur du transport routier de personnes des droits de douanes et
taxes d'effet quivalent alors que l'article 19 de la mme loi les a soumis la TVA au taux de
10%.
Quant aux quipements fabriqus localement l'exception des voitures de tourisme autres que celles
destines au tourisme saharien et au tourisme de chasse dans les rgions montagneuses et destins
au transport de personnes, ils sont en vertu de l'article 28 de la loi n 97-88 du 29/12/1997 soumis la
TVA au taux de 10% l'exception des acquisitions faites dans le cadre d'un nouveau projet de
cration avant la date effective d'entre en activit qui continuent bnficier du rgime de la
suspension de TVA.
Aux termes des articles 3, 4, 5 et 6 du dcret 94-1057 du 9 mai 1994, le rgime fiscal privilgi est
accord condition :
- que les entreprises bnficiaires concernes soient agres par le ministre du transport et que la
liste des quipements importer ou acqurir sur le march local soit vise par les services
comptents qui lui sont rattachs,
- que l'acquisition soit effectue auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute et de prsenter une
attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent pour les quipements fabriqus
localement.
Les tablissements ligibles ne peuvent bnficier du rgime privilgi que dans les cas suivants :
- les entreprises de transport collectif public de personnes, y compris les agences de voyages
touristiques et les htels ayant deux cent lits au moins pour l'acquisition des bus et minibus fabriqus
localement et destins au transport collectif de personnes,
- les entreprises ralisant des projets de tourisme saharien dans la limite de deux vhicules par htel
pour les vhicules tous terrains,
- les entreprises ralisant des projets de tourisme de chasse dans les rgions montagneuses fixes
par arrt du ministre de l'agriculture dans la limite d'un seul vhicule par htel implant dans les
rgions de l'ouest du pays pour les vhicules tous terrains,
- les entreprises de transport international routier de marchandises pour les tracteurs routiers, les
camions, les remorques et les semi-remorques.
Le privilge est accord par arrt du ministre des finances aprs :
- proposition du ministre du transport pour les entreprises de transport collectif public de personnes et
les entreprises de transport international routier de marchandises,
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- proposition du ministre du tourisme et de l'artisanat pour les htels et agences de voyages.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi accord aux quipements doit souscrire lors de toute
opration d'importation ou d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des
quipements titre gratuit ou onreux, pendant les cinq premires annes compter de la date
d'importation ou d'acquisition sur le march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
5. Le tourisme
A. Investissements touristiques
Aux termes de l'article 56 du code des incitations aux investissements, les investissements raliss
dans le secteur touristique ouvrent droit au bnfice de la rduction des droits de douanes au taux de
10%, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation dus l'importation
des quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement et de la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement.
La liste de ces quipements ainsi que les conditions de bnfice de l'avantage sont fixes par le
dcret n 94-876 du 18 avril 1994.
Nanmoins, l'article 18 de la loi de finances n 96-113 du 30/12/96 a exonr les quipements
imports raliss dans le secteur du tourisme des droits de douanes alors que l'article 19 de la
mme loi les a soumis la TVA au taux de 10%.
De mme, aux termes de l'article 28 de la loi n 97-88 du 29/12/97, les quipements fabriqus
localement sont depuis le 1er janvier 1998 passibles d'une TVA au taux de 10% l'exception
des acquisitions faites dans le cadre d'un nouveau projet de cration avant la date effective
d'entre en activit qui continuent bnficier du rgime de la suspension de TVA.
De mme, aux termes de l'article 66 de la loi n 97-88 du 31/12/1997 portant loi de finances pour la
gestion 1998 et emportant rvision de la fiscalit des bateaux et embarcations de plaisance destins
au secteur touristique, nonobstant les dispositions de l'article 56 du code d'incitations aux
investissements, sont soumis au droit de consommation au taux de 10% les bateaux moteur de
plaisance ou de sport et les embarcations de plaisance ou de sport d'une longueur suprieure 11
mtres repris au numro 89-03 du tarif des droits de douane destins aux investissements raliss
dans le secteur touristique.
Bnficient de la suspension du droit de consommation les bateaux moteur de plaisance ou de sport
et les embarcations de plaisance ou de sport d'une longueur n'excdant pas 11 mtres repris au
numro 89-03 du tarif des droits de douane destins aux investissements raliss dans le secteur
touristique.
Aux termes des articles 3, 4 et 5 du dcret n 94-876 du 18 avril 1994, le rgime fiscal privilgi est
accord condition :
- que les entreprises touristiques soient agres par le ministre du tourisme et de l'artisanat et que la
liste des quipements importer ou acqurir sur le march local soit vise par les services
comptents qui lui sont rattachs,
- que l'acquisition soit effectue auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute et de prsenter une
attestation dlivre par le centre du contrle des impts comptent, pour les quipements fabriqus
localement.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi accord aux quipements doit souscrire lors de toute
opration d'importation ou d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des
quipements titre gratuit ou onreux durant les cinq premires annes compter de la date
d'importation ou d'acquisition sur le march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
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- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
B. Rsidences touristiques appartenant aux non rsidents
Aux termes de l'article 60 du code d'incitations aux investissements, les effets et objets mobiliers
destins l'quipement des rsidences touristiques appartenant aux non-rsidents sont admis en
franchise des droits et taxes l'importation conformment aux dispositions de l'article 170 du code
des douanes.
Aux termes du dcret n 94-425 du 14 fvrier 1994 :
- Sont exclus du bnfice de la franchise, les denres alimentaires, ainsi que les produits du
monopole, les vins, les alcools et spiritueux.
- Pour bnficier du rgime de la franchise les personnes non-rsidentes doivent produire au service
des douanes, l'appui de la dclaration d'importation :
1 - une attestation justifiant de leur qualit de propritaire d'une rsidence sise dans une zone
touristique en Tunisie, dlivre par le ministre du tourisme et de l'artisanat au vu du certificat de
proprit et du permis d'occuper des autorits comptentes ainsi que de moyens de preuves justifiant
l'acquisition de la rsidence en devises,
2 - un engagement de non-cession des effets et objets imports en franchise tabli sur le modle
prvu cet effet, par l'administration des douanes.
L'importation des articles admis en franchise doit se faire dans un dlai de deux ans partir de la date
d'acquisition de la rsidence avec possibilit de renouvellement tous les cinq ans.
En cas de mutation entre non-rsidents de la rsidence, la cession au profit du nouvel acqureur des
articles pralablement imports en franchise doit, pour bnficier au nouvel acqureur, tre autorise
par l'administration des douanes aprs accomplissement des formalits douanires.
6. La lutte contre la pollution et la protection de l'environnement
Aux termes de l'article 37 du code d'incitations aux investissements, les investissements raliss par
les entreprises dans le but de lutter contre la pollution rsultant de leurs activits ou par les
entreprises qui se spcialisent dans la collecte, la transformation et le traitement des dchets et
ordures donnent lieu au bnfice de lexonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent,
la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation au titre des quipements
imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et qui sont ncessaires la ralisation de
ces investissements, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements
fabriqus localement.
Le bnfice de ces avantages est subordonn l'autorisation pralable par l'Agence Nationale de
Protection de l'Environnement du programme d'investissement ainsi que de la liste des biens
d'quipement et ce conformment des conditions fixes par le dcret n 94-1191 du 30 mai 1994.
Aux termes des articles 1, 3, 4 et 5 dudit dcret, les avantages de l'article 37 du code d'incitations aux
investissements relatifs aux quipements spcifiques ncessaires et amortissables imports n'ayant
pas de similaires fabriqus localement ou acquis localement dans le cadre des investissements
raliss par les entreprises ayant pour objectif la lutte contre la pollution ou aux entreprises
spcialises dans la collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures sont accords
par arrt du ministre des finances aprs avis d'une commission cre auprs dudit ministre et
charge de l'examen des demandes d'avantages fiscaux.
Les avantages fiscaux relatifs aux investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter
contre la pollution rsultant de leurs activits ou par les entreprises qui se spcialisent dans la
collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures sont accords aprs agrment de
l'agence nationale de protection de l'environnement du programme d'investissement et de la liste des
quipements conformment aux conditions suivantes :
1- Prsentation des informations relatives au programme d'investissement, ses spcificits et
procds de sa ralisation sur imprim dlivr par les services de l'agence nationale de protection de
l'environnement,
2- Prsentation du plan d'investissement et de financement et du plan de ralisation,
3- Prsentation d'un dossier technique comportant :
- les tudes, les composantes et les spcificits techniques du projet,
- la liste des quipements ncessaires la ralisation du projet accompagne d'une description de
ses spcificits, tablie ventuellement par le bureau ayant ralis les tudes techniques.
Pour l'acquisition des quipements sur le march local, les deux conditions suivantes doivent tres
remplies :
- l'acquisition doit se faire auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute,
- la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent sur la base
d'un arrt du ministre des finances.
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Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi doit souscrire lors de toute opration d'importation ou
d'acquisition sur le march local un engagement de non cession des quipements titre gratuit ou
onreux pendant les cinq premires annes compter de la date d'importation ou d'acquisition sur le
march local.
Cet engagement doit tre joint la dclaration douanire de consommation l'importation et la
demande d'acquisition sur le march local dpose auprs du centre de contrle des impts
comptent.
La cession pendant les cinq premires annes des quipements ayant bnfici du rgime fiscal
privilgi est subordonne :
- l'acquittement des droits de douane et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la
date de cession pour les quipements imports,
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur pour les quipements fabriqus localement.
7. L'artisanat
Aux termes de l'article 48 du code d'incitations aux investissements, les investissements raliss dans
l'artisanat donnent lieu au bnfice de l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet
quivalent, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports et
n'ayant pas de similaires fabriqus localement, et de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au
titre des quipements fabriqus localement.
La liste des quipements ainsi que les conditions de bnfice de cet avantage sont fixes par le
dcret n 94-491 du 28/02/94.
Aux termes des articles 3, 4 et 5 du dcret sus-vis, le rgime fiscal privilgi est accord condition :
- de produire la carte professionnelle d'artisan ou du rcpiss d'immatriculation pour les entreprises
artisanales,
- de produire la liste des quipements importer ou acqurir sur le march local vis par le service
comptent du ministre du tourisme et de l'artisanat,
- d'acqurir auprs d'assujettis la TVA et de produire une attestation dlivre par le centre du
contrle des impts comptent pour les quipements fabriqus localement.
Le bnficiaire du rgime fiscal privilgi accord aux quipements doit souscrire lors de chaque
importation ou acquisition sur le march local un engagement de non cession des quipements titre
onreux ou gratuit pendant les cinq premires annes partir de la date d'importation ou d'acquisition.
Cet engagement doit tre joint la dclaration de mise la consommation l'importation ou la
demande d'acquisition sur le march local dpose au centre du contrle des impts comptent.
La cession durant le dlai de cinq ans des quipements ayant bnfici du rgime fiscal privilgi est
subordonne :
- l'acquittement des droits et taxes dus sur la base de la valeur et des taux en vigueur la date de
cession pour les quipements imports ;
- l'acquittement de la taxe sur la valeur ajoute due conformment la rglementation en vigueur pour
les quipements fabriqus localement.
8. Les autres quipements bnficiant des incitations du code d'incitations aux
investissements
Aux termes de l'article 9 du code d'incitations aux investissements, les quipements ncessaires la
ralisation des investissements, l'exception des voitures de tourisme, bnficient :
1) de la rduction des droits de douane au taux de 10% et de la suspension des taxes d'effet
quivalent, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation dus
l'importation condition que ces quipements n'aient pas de similaires fabriqus localement ;
2) de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation pour les quipements
fabriqus localement.
Les quipements ligibles ces encouragements sont fixs par le dcret n 94-1192 du 30 mai 1994.
Nanmoins, aux termes de l'article 18 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, sont exonrs
des droits et des taxes d'effet quivalent les quipements n'ayant pas de similaires fabriqus
localement prvus par l'article 9 du code d'incitations aux investissements. En revanche,
l'article 19 de la mme loi les soumet la TVA au taux de 10%.
Quant aux quipements de fabrication locale, ils sont soumis partir du 1er janvier 1998 (article 28 de
la loi n 97-88 du 29/12/97 portant loi de finances 1998) la TVA au taux de 10% l'exception des
projets de cration qui continuent bnficier du rgime suspensif jusqu' la date effective d'entre en
activit.
Aux termes de l'article 3 du dcret n 94-1192 du 30 mai 1994, le bnfice du rgime privilgi aux
quipements fabriqus localement est subordonn :
- l'acquisition auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute,
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- la prsentation d'une attestation dlivre par le centre de contrle des impts comptent sur la
base de la liste des quipements fabriqus localement.
9. Droits de douanes sur quipements correspondant la quote-part des ventes exportes
par les entreprises partiellement exportatrices
Aux termes du point 5 de l'article 22 du code d'incitations aux investissements, les entreprises
partiellement exportatrices ligibles au code d'incitations aux investissements, ont droit au
remboursement des droits de douane et des taxes d'effet quivalent acquitts sur les biens
d'quipement imports et non fabriqus localement concurrence du % des biens et produits
exports. Les conditions et modalits du bnfice de cet avantage sont fixes par l'article 1er du
dcret n 94-424 du 14 fvrier 1994 comme suit : "Les droits de douane et les taxes d'effet quivalent
perus l'occasion de l'importation des biens d'quipement qui n'ont pas de similaires fabriqus
localement ayant servi la fabrication des produits exports, sont rembourss au prorata du chiffre
d'affaires annuel ralis l'exportation compte tenu des annuits d'amortissement."
Depuis la loi de finances n 96-113 du 30 dcembre 1996 qui a supprim les droits de douanes sur les
biens d'quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement pour les remplacer par la
TVA au taux de 10%, cette disposition, dj difficile a mettre en uvre, a perdu tout intrt pratique.
Section 2. Le rgime des achats des autres biens et services ncessaires l'exportation
On distingue entre les entreprises totalement exportatrices et les entreprises partiellement
exportatrices.
1. Entreprises totalement exportatrices
Ces entreprises bnficient d'une exonration totale qui exclue nanmoins de l'exonration :
- Les vhicules de tourisme ;
- Les services hteliers (exclusion de fait).
- les tlphones portables (exclusion de fait)
2. Les entreprises partiellement exportatrices
A. Droits de douanes grevant les biens exports
Aux termes du point 4 de l'article 22 du code d'incitations aux investissements, les entreprises
partiellement exportatrices bnficient du remboursement des droits de douane et des taxes d'effet
quivalent acquitts sur les matires premires et produits semi-finis imports ou acquis sur le march
local par l'entreprise pour la fabrication des biens et produits destins l'exportation.
De mme, elles bnficient, aux termes du point 6 de l'article 22 du code d'incitations aux
investissements, de l'assouplissement des rgimes de l'admission temporaire, ou de l'entrept
industriel prvus par le code des douanes, au profit des biens et produits imports, destins tre
transforms en vue de leur rexportation. A cet effet, la garantie des droits et taxes l'importation
prvue par la lgislation douanire est remplace par une caution forfaitaire dont le montant est fix
par le dcret n 94-422 du 14 fvrier 1994 comme suit : "Le cautionnement forfaitaire garantissant les
droits et taxes des importations des matires premires et produits semi-finis admis sous les rgimes
de l'admission temporaire ou de l'entrept industriel est fix 5% de la valeur de la marchandise. En
pratique, le caution de 5% de la valeur des marchandises peut tre remplac par couverture
d'assurance.
Le cautionnement forfaitaire est accord titre prcaire et rvocable. Il peut tre refus la suite
d'infractions commises en matire d'admission temporaire ou de l'entrept industriel sans que ce refus
puisse donner lieu une indemnisation.
B. Fabricants locaux d'quipements figurant sur la liste des quipements n'ayant pas de
similaires fabriqus localement
Aux termes de l'article 54 du code d'incitations aux investissements, les entreprises industrielles
peuvent bnficier au titre des matires premires, produits et articles destins la fabrication de
biens d'quipement n'ayant pas de similaires fabriqus localement, du mme rgime fiscal appliqu
aux biens d'quipement similaires imports l'tat fini et bnficiant de l'exonration ou de la
rduction des droits de douanes ou de la suspension de la TVA et du droit de consommation.
La liste des biens d'quipement ligibles au bnfice du rgime fiscal privilgi est fixe par le dcret
n 94-1192 du 30 mai 1994.
C. Le rgime de la TVA
La TVA des entreprises partiellement exportatrices non rgie par le CII est rgie par les rgles de droit
commun fixes par l'article 11 du code de la TVA. En revanche, les entreprises rgies par le CII
peuvent, outre le droit au rgime suspensif auquel elles peuvent prtendre dans le cadre du rgime de
droit commun, bnficier de la suspension de la TVA et du droit de consommation sur les biens,
produits et services ncessaires la ralisation d'oprations d'exportation. Le rgime suspensif est
accord, dans ce cas, sur la base d'autorisation ponctuelle pour chacun des achats de biens et
services ncessaires chaque opration d'exportation.
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Section 3. Amortissement dgressif
Aux termes de l'article 8 du code d'incitations aux investissements, les entreprises ligibles aux
avantages du code d'incitations aux investissements, peuvent opter pour le rgime de l'amortissement
dgressif au titre du matriel et des quipements de production dont la dure d'utilisation dpasse 7
annes selon les dures retenues par le code de l'IRPP et de l'IS l'exclusion du mobilier et matriel
de bureau.
L'amortissement dgressif bnficie au matriel et quipements mme acquis d'occasion ds lors qu'il
fait l'objet de dclaration.

CHAPITRE VI. Les avantages lis aux salaires

Section 1 : L'exonration de la contribution patronale de CNSS pendant 5 ans.
1. Exonration 100% pendant 5 ans
(1) Dveloppement rgional : Aux termes de l'article 25 du code d'incitations aux investissements,
l'Etat prend en charge la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires
verss aux employs tunisiens durant une priode de 5 ans compter de la date d'entre en activit
effective pour les investissements ligibles aux incitations du dveloppement rgional.
Les salaires verss avant l'entre effective en activit restent soumis la CNSS.
Les entreprises de tourisme sahrien tablies dans les zones de dveloppement rgional bnficient
de cette exonration pendant 10 ans au lieu de 5 ans (article 25, alina 2 du CII).
(2) Nouveaux promoteurs : Aux termes de l'article 45 point 3 du code d'incitations aux
investissements, l'Etat prend en charge la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale
au titre des salaires verss aux agents de nationalit tunisienne durant les 5 premires annes
d'activit effective pour les projets promus par des nouveaux promoteurs.
(3) Diplms de l'enseignement suprieur : Aux termes de l'article 43 bis du code d'incitations aux
investissements, les entreprises du secteur priv oprant dans les activits relevant des secteurs rgis
par le code d'incitations aux investissements bnficient, durant une priode de 5 ans, de la prise en
charge par l'tat de la contribution patronale au rgime lgal de la scurit sociale pour les salaires
verss au titre des nouveaux recrutements des agents de nationalit tunisienne, titulaires d'un diplme
de l'enseignement suprieur dlivr au terme d'une scolarit gale au moins deux annes aprs le
baccalaurat ou d'un diplme quivalent, et ce compter de la date de recrutement de l'agent pour la
premire fois.
Les conditions et les modalits d'octroi de cet avantage ainsi que la priode durant laquelle les
recrutements doivent tre raliss pour ouvrir droit au bnfice de cet avantage sont fixes par dcret.
Limite de l'exonration de la contribution patronale la CNSS : L'exonration ne couvre ni la taxe de
0,5% institue par la loi de finances n 74-101 du 25 dcembre 1974 ni la cotisation au titre des
accidents de travail.
2. Exonration de 50% de la contribution patronale de scurit sociale pendant 5 ans.
Cet avantage bnficie aux :
- entreprises industrielles qui ne fonctionnent pas feu continu au titre des quipes de travail
nouvellement cres et qui viennent s'ajouter la premire quipe (2me +3me +4me quipe),
- aux agents de nationalit tunisienne titulaires d'au moins la matrise, recruts par les entreprises
dfinies par le dcret n 94-493 du 28/02/94 travaillant dans les secteurs suivants :
exportation de services,
services lis aux activits agricoles et de la pche,
communications,
environnement,
travaux publics
promotion immobilire,
informatique,
tudes d'expertise et assistance,
recherches - dveloppement,
autres.
3. Exonration des socits totalement exportatrices de la taxe de 0,5%
Les entreprises totalement exportatrices sont exonres de la majoration spciale de 0,5% des
salaires institue par la loi de finances n 74-101 du 25 dcembre 1974. De ce fait, la contribution
patronale au rgime de scurit sociale qui est de 16% la charge de tous les employeurs n'est que
de 15,5% pour les employeurs totalement exportateurs.
Il est rappel que cette majoration spciale est destine la promotion des actions et interventions
dans les domaines conomiques.
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4. Option un rgime tranger de couverture sociale
Peuvent opter pour un rgime tranger de scurit sociale et tre par consquent exonres de
scurit sociale tunisienne les personnes trangres employes conformment la rglementation
par :
- les entreprises totalement exportatrices (article 12, point 5 du code d'incitations aux
investissements),
- les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques (article 25 de la loi 92-81 du 3 aot
1992),
- les organismes financiers travaillant essentiellement avec les non rsidents (article 20 de la loi 85-
108 du 06/12/1985),
- les entreprises de recherche ptrolire (article 39 bis de la loi n 85-9 du 14/09/85 rgissant les
activits ptrolires).
Section 2 : Exonration de la TFP et du Foprolos
1. Exonration de la TFP
Seules les entreprises totalement exportatrices et installes dans les parcs d'activits conomiques
sont exonres de TFP sans limitation dans le temps.
En revanche, les entreprises qui y sont soumises peuvent bnficier du rgime de la ristourne sur les
dpenses de formation.
2. Exonration du FOPROLOS
Bnficient de l'exonration du Foprolos :
- Les entreprises totalement exportatrices et tablies dans les parcs d'activits conomiques sans
limitation de dure.
- Les entreprises bnficiaires des incitations du dveloppement rgional pendant les 5 premires
annes d'activit effective (article 23, point 3).
Section 3 : La retenue la source
Le rgime de la retenue la source sur salaires est remplac par une contribution forfaitaire pour
certains personnels trangers.
1. Entreprises totalement exportatrices et entreprises tablies dans les parcs d'activits
conomiques
Aux termes de l'article 19 du code d'incitations aux investissements, le personnel tranger recrut par
les entreprises totalement exportatrices conformment la rglementation, ainsi que les investisseurs
ou leurs reprsentants trangers chargs de la gestion de l'entreprise bnficie de l'avantage du
paiement d'un impt forfaitaire fix 20% de la rmunration brute. L'article 9 nouveau point 1 de la
loi 92-81 du 3 aot 1992 contient une dispense similaire applicable aux entreprises tablies dans les
parcs d'activits conomiques.
2. Organismes financiers travaillant essentiellement avec les non rsidents
Aux termes de l'article 21 de la loi n 85-108 du 06/12/85, le personnel de nationalit trangre des
organismes financiers travaillant essentiellement avec les non rsidents bnficient de l'exonration
de l'impt sur le revenu raison des salaires verss par l'organisme non rsident dont il relve quel
que soit le lieu de versement. Il est soumis en contrepartie une contribution fiscale forfaitaire fixe
20% du montant total de sa rmunration brute.
3. Entreprises de recherche et de production des hydrocarbures liquides et gazeux
Aux termes de l'article 125 de la loi n 99-93 du 17 aot 1999 portant promulgation du code des
hydrocarbures tel que modifi et complt par la loi n 2002-23 du 14 fvrier 2002, le personnel de
nationalit trangre, ayant la qualit de non rsident avant son recrutement ou son dtachement en
Tunisie et affect aux activits de prospection, de recherche et d'exploitation peut bnficier de
l'exonration de l'impt sur le revenu des personnes physiques, au titre des traitements et salaires qui
lui sont verss. Il est soumis en contrepartie, une contribution fiscale forfaitaire fixe 20% du
montant brut de sa rmunration, y compris la valeur des avantages en nature.
Le bnfice de cette disposition est sujet la prsentation d'une attestation du ministre de l'nergie
et des mines ce qui permet de considrer qu'il s'agit, notre avis, d'un rgime optionnel et non
d'application obligatoire.

Chapitre VII : Les avantages en matire de droit d'enregistrement

1. Exonration des entreprises totalement exportatrices et des entreprises tablies dans les
parcs d'activits conomiques
Ces entreprises enregistrent GRATIS leurs actes et les mutations ralises pendant leur vie sociale et
lis leurs activits. En revanche, elles restent taxables sur les oprations non lies l'activit et sur
les oprations de liquidation.
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2. Dveloppement agricole (article 30 du code d'incitations aux investissements)
Aux termes de l'article 30 point 4, les entreprises agricoles bnficient du remboursement du droit de
mutation des terres agricoles destines l'investissement sur demande de l'acheteur prsente au
plus tard un an aprs la dclaration de l'investissement.
3. Acquisition de btiments ou de lots de terrain amnags pour l'exercice d'activits
conomiques
Aux termes du point 12 ter de l'article 23 du code des droits d'enregistrement et de timbre, les contrats
portant premire mutation titre onreux de lots ou de btiments amnags pour l'exercice d'activits
conomiques bnficiant des dispositions du CII et raliss dans le cadre de l'amnagement de zones
industrielles ou touristiques ou de zones pour l'exercice d'une activit artisanale ou professionnelle
conformment aux plans d'amnagement urbain condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une
exploitation antrieure s'enregistrent au droit fixe de 10 D par page.
4. Mutations entre non-rsidents portant sur des rsidences touristiques
Aux termes de l'article 59 du code d'incitations aux investissements, sont exonrs du droit
d'enregistrement et de timbre fiscal, les actes de mutation titre onreux entre non-rsidents portant
sur des rsidences touristiques ralises dans le cadre d'un projet touristique et acquises en devises
convertibles par des non-rsidents tels que dfinis par l'article 5 du code de change et du commerce
extrieur.
5. Partis politiques
Aux termes de la loi n 88-33 du 3 mai 1988 relative aux partis politiques, les partis politiques
lgalement autoriss bnficient de :
- l'exonration du droit de mutation sur la proprit des immeubles ncessaires leur activit en cas
d'achat, de don ou d'change ;
- l'enregistrement des contrats conclus avec les tiers relatifs aux immeubles et ncessaires leur
activit au droit fixe seulement ;
- L'exonration du droit d'enregistrement immobilier en cas de recours devant le tribunal immobilier.
6. Organismes financiers travaillant avec les non-rsidents
Aux termes de l'article 17 de la loi n 85-108 du 6/12/1985, les organismes financiers travaillant avec
les non-rsidents bnficient de l'enregistrement au droit fixe des actes ncessaires la ralisation de
leurs oprations avec les non-rsidents l'exception des actes d'acquisition d'immeubles.
7. Privatisation et entreprises publiques
Aux termes de l'article 30 de la loi n 89-9 du 1er fvrier 1989, les oprations de restructuration des
entreprises publiques bnficient sur dcision du premier ministre de :
- L'enregistrement au droit fixe des actes constitutifs de socits ou constatant des modifications dans
la structure de leur capital, dans un dlai de 5 ans partir de la date de la dcision du premier
ministre.
- L'exonration du droit de partage relatif la rduction du capital.
- L'exonration des droits d'enregistrement des oprations de mutation de biens immobiliers et de
fonds de commerce.
De mme, aux termes de l'article 33 de ladite loi, sont ligibles aux mmes avantages et selon la
mme procdure les oprations suivantes effectues par les collectivits publiques locales, les
tablissements publics et les entreprises participations publiques :
- Cession ou changes d'actions ou de titres.
- Fusion, absorption ou scission d'entreprises.
- Cession d'lments d'actifs susceptibles de constituer une unit d'exploitation autonome.
8. Leasing immobilier
Aux termes du point 12 bis de l'article 23 du code des droits d'enregistrement et de timbre, les contrats
de vente d'immeubles conclus entre les tablissements financiers de leasing et le preneur dans le
cadre d'oprations de leasing soit que la vente est faite au cours de la dure de location ou son
terme.
9. Projets d'habitat jugs prioritaires caractre social (Article 21 de la loi n 90-17 du 26
fvrier 1990)
Les investissements classs et relatifs aux projets d'habitat jugs prioritaires ou caractre social
bnficient :
a) l'enregistrement au droit fixe des actes d'acquisition :
- des terrains nus destins tre lotis et amnags ou des terrains comportant des constructions
dmolir destins la construction de l'habitat social ;
- des terrains amnags pour l'habitat social,
b) l'enregistrement au droit fixe des actes d'emprunt, de mainleves d'inscription et de radiation des
hypothques ou de toute autre charge relatifs au financement du projet.
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CHAPITRE VIII. Dispositions diverses

1. Exonration des redevances verses par les entreprises totalement exportatrices aux non-
rsidents de la retenue la source
Aux termes de l'article 3 point 6 du code de l'IRPP et de l'IS, sont imposables les redevances verses
aux non-rsidents l'exception des rmunrations payes pour leur propre compte par les entreprises
totalement exportatrices.
2. Reprise d'entreprises ayant arrt leurs activits
Aux termes de l'article 53 du code d'incitations aux investissements, les entreprises industrielles et de
pche dont il a t mis fin leurs activits et que des promoteurs autres que leurs anciens dirigeants
et responsables remettent en activit bnficient, par dcret aprs avis de la commission suprieure
d'investissement, des avantages du code d'incitations aux investissements.
3. Entreprises industrielles, agricoles, de pche et de services en difficults (article 53 alina
2 du code d'incitations aux investissements)
Les entreprises industrielles, agricoles, de pche et de services en activit et qui rencontrent des
difficults conomiques et faisant l'objet d'une acquisition par des investisseurs autres que les anciens
responsables et dirigeants en vue de renforcer les activits de ces entreprises peuvent bnficier des
avantages prvus par les incitations communes sur la base d'un dcret prsidentiel pris sur avis de la
commission suprieure des marchs.
4. Socits de gestion
Aux termes de l'article 61 du code d'incitations aux investissements, les socits de gestion qui
exploitent un projet ralis dans le cadre du code d'incitations aux investissements bnficient, lors de
la mise du projet leur profit, des avantages accords au titre de l'IRPP et de l'IS ou au titre de la
prise en charge par l'Etat de la cotisation patronale au rgime lgal de la scurit sociale et ce pour le
reste de la priode.
5. Changement de rgime d'avantage
Aux termes de l'article 63 du code d'incitations aux investissements, les entreprises sont autorises
passer d'un rgime d'encouragement un autre condition de dposer une dclaration, de procder
aux formalits ncessaires cet effet, et de s'acquitter de la diffrence de la valeur totale des
avantages octroys dans le cadre de ces deux rgimes.
En outre, les entreprises qui procdent au passage d'un rgime d'encouragement un autre avant la
fin de deux annes compltes compter de la date du commencement de lactivit effective dans le
rgime initial, sont tenues de payer les pnalits de retard au titre des pertes subies par l'Etat du fait
de ce passage d'un rgime un autre. Ces pnalits sont calcules raison de 0,75 %, 1 % ou 1,25
%, selon le cas, par mois ou fraction de mois sur la base des impts et taxes dus et des primes
d'investissement, et ce compter de la date d'exonration ou d'obtention de ces primes.
6. Avantages particuliers (article 52 du code d'incitations aux investissements)
Aux termes de l'article 52 du code d'incitations aux investissements, des avantages supplmentaires
peuvent tre accords concernant :
- l'exonration de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits pendant une priode ne
dpassant pas 5 ans ;
- la participation de l'tat aux dpenses d'infrastructure ;
- des primes d'investissement dans la limite de 5% du montant de l'investissement ;
- la suspension des droits et taxes en vigueur au titre des quipements ncessaires la ralisation de
l'investissement.
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la Commission Suprieure
d'investissement lorsque les investissements revtent un intrt particulier pour l'conomie nationale
ou pour les zones frontalires.
L'organisation ainsi que les modalits de fonctionnement de cette commission sont fixes par dcret.
7. Avantages accords avant le 1er janvier 1994 aux investissements touristiques
Aux terme de l'article 3 de la loi n 93-120 du 27 dcembre 1993, les investissements touristiques
ayant bnfici avant la promulgation du code d'incitations aux investissements d'un accord pralable
ou d'un accord dfinitif conformment aux dispositions de la loi n 90-21 du 19 mars 1990 (ex-code
des investissements touristiques) continuent tre rgis par les dispositions de l'ancienne loi.
8. Dchance
Aux termes de l'article 65 du code d'incitations aux investissements, les bnficiaires des avantages
du code d'incitations aux investissements en sont dchus en cas de non respect de ses dispositions
ou de non commencement d'excution du projet d'investissement dans un dlai d'un an partir de la
date de la dclaration d'investissement.
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En outre, les promoteurs sont tenus, en cas de non ralisation du projet ou du dtournement illgal de
l'objet initial de linvestissement, de rembourser les primes et avantages octroys majors des
pnalits de retard conformment la lgislation en vigueur.
Le retrait des avantages et le remboursement des primes sont effectus par arrt motiv du
Ministre des Finances aprs avis ou sur proposition des services concerns et ce aprs
l'audition des bnficiaires par ces services.