CONCLUSIN DEL EXAMEN

SI BIEN DECIMOS QUE SON 3 ETAPAS BIEN DEFINIDAS, SE PUEDEN

SUPERPONER. SOBRE TODO EN LO QUE TIENE QUE VER CON EJECUCIN y
CONCLUSIN.
1. Introduccin
Al inicio de la obra se mencion que la labor de auditora poda dividirse
en tres etapas diferenciadas. La primera de ellas era la etapa de
planificacin donde se defina la estrategia de auditora a seguir y luego de
completar diversas tareas se obtenan los programas de trabajo a aplicar
en las etapas siguientes. La segunda etapa, de ejecucin, era el momento
donde se ejecutaban los programas de trabajo definidos en la etapa de
planificacin. La tercera etapa de finalizacin o conclusin es la etapa
donde se realizan las tareas orientadas a reunir los elementos de juicio
necesarios para emitir la opinin sobre los estados financieros.
Si bien parecen claramente definidos los tiempos entre cada una de las
tres etapas, la etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo
con la etapa de ejecucin. El auditor a medida que ejecuta los
procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder tener
en cuenta ese resultado en el momento oportuno y poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su
alcance o su oportunidad. No obstante ello existen una serie de trabajos
que corresponde realizar en la etapa final. Estas tareas se realizan en
oportunidad de haber completado la gran mayora de los procedimientos
a realizar definidos en la planificacin.
Una vez completados los procedimientos de auditora se debe evaluar si la
evidencia obtenida satisface las expectativas determinadas en la etapa de
planificacin. En esa etapa se dividi al conjunto de la auditora en partes
manejables denominadas componentes y, para cada componente, se
definieron afirmaciones y se seleccionaron procedimientos tendientes a
obtener evidencia de auditora suficiente para validar tales afirmaciones.
En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada
procedimiento para poder obtener una conclusin por componente. La
suma de las conclusiones de cada componente ser la base para preparar
la opinin final que el auditor incluir en su informe.
Adicionalmente a la obtencin de estas conclusiones se realizan una serie
de tareas comunes a varios componentes que sern tratadas a
continuacin.
2. Revisin de hechos posteriores
2.1. Concepto y procedimientos
El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume
sobre la tarea realizada, es la fecha del informe del auditor. Esta fecha
adquiere una importancia relevante.
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que
termina la parte ms significativa de su labor de auditora, o sea, complet
los programas de trabajo y concluy sobre su resultado. Hasta esa fecha el
auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberan
reflejarse en los estados financieros o que calificaran la opinin emitida
sobre los mismos.
ESTO ES AS PORQUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR VA HASTA LA
FECHA DE PRESENTACIN.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados
financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de auditora, o sea la fecha
del informe del auditor, son los llamados hechos posteriores. Estos hechos
o transacciones pueden ser de tres tipos. Cada uno de ellos tiene
caractersticas y efectos distintos a saber:
- Tipo
- Caractersticas
- Efecto
TIPO 1 Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de
juicio referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio anterior
que permiten una ms adecuada medicin Ajuste a los estados
financieros.
TIPO 2 Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos sucedidos
con anterioridad a la fecha de cierre pero que, por la importancia que
revisten, al lector de los estados financieros le interesar conocer tal
situacin. Exposicin en nota a los estados financieros sin ajuste.
EJEMPLO: Nueva Emisin de Capital; Pago de Dividendos.
TIPO 3 El resto de hechos o transacciones normales dentro de la
vigencia del principio de empresa en marcha No afectara la medicin
ni la exposicin contable.
La revisin de los hechos posteriores es un procedimiento vinculado a ms
de un componente. No obstante, por efectos prcticos puede ser
suficiente completar la porcin correspondiente a cada componente junto
con los dems procedimientos planificados y dejar para el final solamente
aquellos especficos o globales.
Entre los posibles PASOS que debera tener un programa de trabajo de
revisin de hechos posteriores se encuentran:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio o
comits de significacin. ASAMBLEA DE ACCIONISTAS = RGANO
SOBERANO. COMITS ESPECIALES COMO EL COMIT DE AUDITORA
(PARA LAS QUE COTIZAN EN ESTADOS UNIDOS).
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus
principales variaciones ENTRE LA FECHA DE EMISIN y LA
PRESENTACIN DEL INFORME PUEDE QUE HAYA ALGN TEMA
FINANCIERO EN EL QUE SE EXPLIQUEN LAS VARIACIONES.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores
inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones. Por ejemplo, valor de bienes de cambio
obsoletos, deudores incobrables, valores recuperables, previsiones para
devoluciones y garantas, etc.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos
modelos o lneas de negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de
prstamos. EJEMPLO: PLAN DE PENSIONES PARA LOS TRABAJADORES
DESACTIVADO; CAMBIO DEL SISTEMA CONTABLE.
Anlisis de estimaciones del flujo de fondos.
Anlisis del medio econmico-financiero en que se desarrolla el ente y
sus posibles repercusiones NO ES TAN COMN. GENERALMENTE SE VE
CUANDO HAY NUEVA REGLAMENTACIN A APLICARSE
PROSPECTIVAMENTE.

2.2. Hechos posteriores segn las Normas Internacionales de Auditora
Este tema es abordado por la Norma Internacional de Auditora 560 (NIA
560) "Hechos Posteriores". All se hace una doble caracterizacin de los
hechos posteriores, concebidos de forma general, como aquellos
ocurridos con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros.
Por una parte, y de acuerdo al TIPO DE INFORMACIN QUE NOS BRINDAN,
se establece que estos hechos pueden ser de dos tipos:
a) Aquellos que proveen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha
de los Estados Financieros JUICIO DE INICIO ANTES DEL CIERRE.
DESPUS DEL CIERRE DE LOS ESTADOS CONTABLES TENGO EL INFORME DE
LOS ABOGADOS.
b) Aquellos que proveen evidencia de condiciones que surgieron despus
de la fecha de los Estados Financieros.
Por otra parte, y segn el momento en que estos hechos se produzcan, la
NIA 560 los clasifica en hechos que llegaron al conocimiento del auditor:
a) Entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del Informe del
Auditor.
b) Luego de la fecha del Informe del Auditor, pero antes que los Estados
Financieros sean publicados.
c) Luego de la publicacin de los Estados Financieros.
Teniendo en cuenta las combinaciones posibles de esta doble
caracterizacin de los hechos posteriores, la NIA 560 establece sus
objetivos y requerimientos.
OBJETIVOS
Segn los objetivos establecidos por la NIA 560, el auditor deber:
a) Realizar los procedimientos de auditora necesarios para obtener
evidencia de auditora apropiada y suficiente de que todos los hechos
ocurridos hasta la fecha de su Informe que requieran ajuste o exposicin
en los Estados Financieros hayan sido IDENTIFICADOS; y
b) Responder adecuadamente ante los hechos que resulten conocidos por
l luego de la fecha de su Informe, y que de haber sido conocidos a esa
fecha, podran haber causado que el auditor modifique su Informe.
Cabe sealar que habitualmente nuestra doctrina y nuestra normativa
profesional vigente slo se refieren al primero de los objetivos planteados,
ya que es uso habitual en nuestra profesin que el Informe del Auditor sea
emitido en la misma fecha de emisin de los Estados Financieros o en una
fecha absolutamente cercana a ella.
Sin embargo, la NIA 560 es ms abarcativa y considera que la fecha de
emisin del Informe del Auditor es aquella en la que el auditor concluy
sus tareas, pudiendo diferir con la de publicacin de los Estados
Financieros, siendo anterior a la misma, aunque nunca podr ser anterior
a la fecha de aprobacin de los Estados Financieros por la autoridad del
ente que toma responsabilidad sobre los mismos.
ES NORMAL QUE LA FECHA DE BALANCE, DEL INFORME DEL AUDITOR y LA
FECHA DE APROBACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES POR EL DIRECTORIO
SEA LA MISMA.