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Chapitre introductif


I- lentreprise

1.1 Dfinition :

Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire
des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de satisfaire un besoin
moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle.
Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services

2.1 Classification des entreprises
Selon la taille : petite, moyenne ou grande
Selon le secteur : primaire, secondaire ou tertiaire
Selon la forme juridique

2.3 formes juridiques des entreprises

Formes juridiques des socits

Les diffrents types de socits commerciales reconnus au Maroc sont :

- les socits de personnes : la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la
socit en participation. Ces socits se caractrisent par l'aspect prdominant du facteur
personnel "intuitu personae".

- les socits de capitaux : la socit anonyme (SA), la socit responsabilit limite
(SARL) et la socit en commandite par actions.

- les socits rglementation particulire : les socits d' investissement, les socits
coopratives d'achat, les socits coopratives de consommation, les socits mutualistes.

En dehors de l'entreprise individuelle, la SA et la SARL sont les deux types de socits les
plus courants.

La Socit Anonyme (S.A)

Dfinition :

Socit commerciale dans laquelle les associs, dnomms actionnaires en raison d'un droit
reprsent par un titre ngociable ou action, ne supportent les dettes sociales qu' concurrence
de leurs apports

Caractristiques :
Le nombre dactionnaires ne peut tre infrieur 5.
Le capital minimum est de 3 millions de DH pour les SA faisant appel public lpargne (1)
et, 300.000 DH dans le cas contraire.
Le montant nominal de laction ne peut tre infrieur 100 DH.
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Les actions en numraire doivent tre libres lors de la souscription dau moins le 1/4 de
leur valeur nominale. Les actions en nature sont libres intgralement lors de leur mission.
Le capital doit tre intgralement souscrit; dfaut la socit ne peut tre constitue.
La Socit jouit de la personnalit morale partir de son immatriculation au Registre de
commerce.
La socit n'a pas de raison sociale mais une dnomination sociale.
La Direction gnrale de la socit est attribue de plein droit au prsident du conseil
dadministration , par ailleurs toute nomination dun directeur gnral, toute dfinition de ses
fonctions et de ses pouvoirs ne peuvent avoir lieu que sur proposition du prsident , de mme
que sa rvocation.
Le prsident est rvocable tout moment par le conseil dadministration.
La SA comprend un Directoire et un Conseil de Surveillance. Le Directoire est investi des
pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la socit. Par ailleurs le
Conseil de surveillance exerce le contrle permanent de la gestion de la socit par le
directoire.

Est rpute faire publiquement appel lpargne:
toute socit qui compte plus de 100 actionnaires.
toute socit dont les titres sont inscrits la cote de la bourse des valeurs.
toute socit qui pour le placement des titres quelle met, a recours, soit des socits de
bourse, des banques ou dautres tablissements financiers, soit au dmarchage ou des
procds de publicit quelconque.
Administration :

Il faut distinguer entre la SA Conseil dAdministration et la SA Directoire et a Conseil de
Surveillance.

SA Conseil dAdministration :

Composition du conseil d'administration :

Trois membres au moins et douze au plus.
quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port concurrence du nombre total
des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns.

SA Directoire et a Conseil de Surveillance :

Composition du Directoire :
Le nombre des membres ne peut tre suprieur cinq.
Sept lorsque les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
Le directoire exerce ses fonctions sous le contrle du conseil de surveillance.
Les membres du directoire sont nomms par le conseil de surveillance.
Le mandat du directoire est dtermin par les statuts dans des limites comprises entre deux
et six ans.

Composition du Conseil de Surveillance :
Trois membres au moins et douze au plus
Quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
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En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port concurrence du nombre total
des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns.
Aucun membre du conseil de surveillance ne peut faire partie du directoire.
Les membres du conseil de surveillance sont nomms par les statuts et au cours de la vie
social par lassemble gnrale ordinaire.
La dure du mandat des membres du conseil de surveillance ne peut excder six ans.

La Socit Anonyme Simplifie (SAS)

Dfinition
La socit anonyme simplifie est une socit constituer entre personnes morales en vue de
crer ou de grer une filiale commune, ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre
commune.

Caractristiques :
Les membres de la socit anonyme simplifie doivent avoir un capital au moins gale
deux millions de dirhams ou la contre-valeur de cette somme en monnaie trangre.
Les statuts doivent tre sign par tous les associs.
Le capital doit tre libr en totalit ds la signature de ces statuts.
La socit ne peut faire publiquement appel lpargne.
Les statuts fixent les conditions dans lesquelles la socit est dirige.
Les socit doit avoir un prsident dsign initialement dans les statuts et, ensuite, de la
manir que ses statuts dterminent.
Le prsident peut tre une personne morale.

La Socit Responsabilit Limite (SARL)

Dfinition :
La SARL est une socit commerciale qui constitue un type intermdiaire entre les socits de
personnes et de capitaux. L'acquisition de la personnalit morale est subordonne
l' immatriculation au registre de commerce.

Caractristiques :
Une seule personne dite - associe unique- peut constituer la SARL.
Le nombre maximum dassocis ne peut dpasser 50.
Le montant du capital social est librement fix par les associs et doit tre libr d'au moins
le quart et dpos obligatoirement dans un compte bancaire bloqu. Son retrait ne peut tre
effectu quaprs immatriculation au Registre de Commerce.
La part sociale est dau moins 10 DH. Les parts sociales dtenues qui peuvent tre
transmissibles par voie de succession et cessibles entre conjoints et parents successibles ne
peuvent tre cdes des tiers quaprs consentement de la majorit des associs.
Les apports peuvent tre en nature. Ils sont valus par un commissaire aux comptes si leur
valeur dpasse la moiti du capital en numraire.
La gestion dune SARL peut tre assume par une ou plusieurs personnes physiques
responsables individuellement ou solidairement vis vis des tiers.
Les dcisions sont prises en assemble gnrale sauf disposition contraire prvue par les
statuts.
Le contrle de la gestion dune SARL est confi un ou plusieurs commissaires aux
comptes si le chiffre d'affaire dpasse 50 millions de dirhams.

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Le groupement d'intrt conomique (GIE)

Dfinition :
Le GIE nest pas une socit, il constitue un cadre juridique intermdiaire entre la socit et
lassociation pour la mise en commun de certaines activits par des entreprises. Donc il est
constitu entre des personnes morales en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre les
rsultats de cette activit.

Caractristiques :
Le GIE est dsign par une dnomination sociale qui doit tre suivie de la mention
groupement dintrt conomique ou du sigle GIE.
Il est constitu entre deux personnes morales au minimum.
Il peut tre crs sans capital. En cas de constitution dun capital, plusieurs types dapports
sont concevables, aussi bien les apports en numraire, en nature quen industrie.
Le GIE ne peut tre constitu au moyen dun appel lpargne
Lobjet du GIE peut tre civil ou commercial selon la nature.
Il est ncessaire de soigner la dfinition de lobjet dans le contrat constitutif.
Il est constitu par un crit qui peut tre sous la forme authentique (notari) ou sous seing
priv.
Le contrat du GIE doit contenir les mentions suivantes :
1. Dnomination du groupement ;
2. Dure du groupement ;
3. Sige du groupement ;
4. Identification de chacun de ses membres.
5. Lobjet du groupement
6. la raison sociale ou dnomination sociale, la forme juridique, l'adresse du sige soc ial de
chacun des membres du groupement, l' indication du numro d' immatriculation au registre du
commerce, s' il y a lieu, de chacun de ses membres, ainsi que la date de leur entre dans le
groupement s' ils y ont t admis aprs sa constitution, avec mention, le cas chant, de
l'exonration qui leur a t consentie de toute responsabilit relative aux dettes du groupement
antrieures leur admission.
7. le cas chant, le montant et la nature des apports devant constituer le capital ainsi que le
montant de celui-ci
La dure est en gnrale lie lobjectif du GIE qui peut tre ponctuel ou continu.
Le GIE est administr par un ou plusieurs administrateurs, choisis parmi ses membres ou en
dehors deux.
Une personne morale peut tre administrateur condition quelle dsigne un reprsentant
permanent qui a les mmes responsabilits civiles et pnales que sil exerait ces fonctions en
son nom propre.

(Dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5/02/1999) portant promulgation de la loi 13-97
relative au groupement dintrt conomique)

La Socit en nom collectif (SNC)

Dfinition :
La socit en nom collectif est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerants et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales.
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Caractristiques :

La socit en nom collectif est dsigne par une dnomination sociale, laquelle peut tre
incorpor le nom dun ou plusieurs associs, et qui doit tre prcde ou suivie
immdiatement de la mention Socit en nom collectif .
Tous les associs sont grants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent dsigner un
ou plusieurs grants associs ou non , ou en prvoir la dsignation par acte ultrieur;
Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou plusieurs commiss aires aux
comptes. Cependant , les socits dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social
dpasse le montant de 50 millions de DH, sont tenues de dsigner un commissaire au moins ;
La rvocation des grants ne peut tre dcide qu lunanimit des associs. Cette
rvocation entrane la dissolution de la socit, moins que sa continuation ne soit prvue par
les statuts ou que les autres associs ne la dcident lunanimit;
Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent tre cdes quavec le consentement de
tous les associs;
La socit prend fin par le dcs de lun des associs sauf sil a t stipul que la socit
continuerait, soit avec les associs seulement, soit avec un ou plusieurs hritiers, ou toute
autre personne dsigne par les statuts;


La Socit en Commandite Simple (SCS)

Dfinition :
La socit en commandite simple est constitue dassocis commandits et dassocis
commanditaires.Elle est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor
le nom dun ou plusieurs associs commandits et qui doit tre prcde ou suivie
immdiatement de la mention Socit en commandite simple .

Les dispositions relatives aux socits en nom collectif sont applicables aux socits en
commandite simple (sous rserve des rgles prvues au premier chapitre de la loi sur les
socits en commandite simple / voir BO n 4478 du 1- 5-97 / page 485).

Les Commandits :
Les associs commandits sont tenus indfiniment et solidairement des dettes sociales.

Les Commanditaires :
Les associs commanditaires rpondent des dettes sociales seulement concurrence de leur
apport. Celui-ci ne peut tre un apport en industrie.
Lassoci commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la socit vis vis
des tiers , mme en vertu dune procuration .
Toute modification des statuts est dcide avec le consentement de tous les commandits et
de la majorit en nombre et en capital des commanditaires.
La socit continue malgr le dcs dun commanditaire.

La Socit en Commandite par Actions (SCA)

Dfinition :
La socit en commandite par actions dont le capital est divis en actions est constitue entre
un ou plusieurs commandits, qui ont la qualit de commerants et rpondent indfiniment et
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solidairement des dettes sociales, et des commanditaires qui ont la qualit dactionnaires et ne
supportent les pertes qu concurrence de leurs apports.

La socit en commandite par actions est dsigne par une dnomination ou le nom dun ou
de plusieurs associs commandits peut tre incorpor et doit tre prcd ou suivi
immdiatement de la mention socit en commandite par actions .

Caractristiques :
Le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3).
Le ou les premiers grants sont dsigns par les statuts. Ils accomplissent les formalits de
constitution dont sont chargs les fondateurs de socits anonymes. Au cours de lexistence
de la socit (sauf clause contraire des statuts) , le ou les grants sont dsigns par lassemble
gnrale ordinaire des actionnaires avec laccord de tous les associs commandits.
Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires nomme un conseil de surveillance ,
compos de 3 actionnaires au moins.
Un associ commandit ne peut tre membre du conseil de surveillance; et les actionnaires
ayant la qualit de commandits ne peuvent participer la dsignation des membres de ce
conseil.
Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou plusieurs commissaires aux
comptes;
Le grant est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de
la socit.
Le conseil de surveillance assume le contrle permanent de la gestion de la socit. Il
dispose cet effet, des mmes pouvoirs que les commissaires aux comptes.
La transformation de la socit en commandite par actions en socit anonyme ou en socit
responsabilit limite est dcide par lassemble gnrale extraordinaire des actionnaires
avec laccord des deux tiers des associs commandits, moins que les statuts ne fixent un
autre quorum.

La Socit en Participation

Dfinition :
La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine
tre connue des tiers.

Elle na pas la personnalit morale. Elle nest soumise ni limmatriculation, ni aucune
formalit de publicit et son existence peut tre prouve par tous les moyens.

Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et
des conditions de fonctionnement de la socit.

Si la socit a un caractre commercial, les rapports des associs sont rgis par les
dispositions applicables aux socits en nom collectif moins quil nen soit stipul
autrement.

Caractristiques :

A lgard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. Il est seul engag mme
dans le cas ou il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Toutefois, si les
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participants agissent en qualit dassocis, ils sont tenus lgard des tiers comme des
associs en nom collectif.

II- la comptabilit

2.1 Dfinition

La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel
denregistrer tous les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces
actes sur lvolution de son patrimoine

- Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique :
consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques pour les chefs dentreprises elle
aide
- Connatre ses rsultats
- Orienter ses choix et ses dcisions
- Mieux grer
- Faire des projections et des prvisions dans le temps

- Utilit pour les pouvoirs publics
les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise :
- Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et
taxes rgler
- Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours
des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise
- Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu
- Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres

Utilit pour les cranciers de lentreprise
- Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de
lentreprise et sa capacit de les rembourser
- Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

2.2. Organisation gnrale des structures de normalisation comptable

2.2.1 Dfinition

La normalisation comptable est lensemble des rgles et modalits (Principes
comptables fondamentaux et mthodes dvaluation) permettant la comptabilit de
fournir une image fidle de la situation de lentreprise et elle a t mise en place par le
dahir du 25 Dcembre 1992 par la loi 9-88.




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2.2.2 - Historique
1- Aperu sur la comptabilit marocaine avant la mise en place dune loi comptable

La comptabilit marocaine tirait ses sources du :
- Code du commerce
- Code pnal
- Droit de travail
- Lgislation fiscale
- Droit de socit
Tout en recommandant aux socits lutilisation dun plan comptable minimum inspir du
Plan Comptable Franais de 1957, quelles doivent adapter leurs besoins spcifiques.

Cest ainsi, que dans labsence des principes comptables clairement exprims et donc des
normes communes, la comptabilit marocaine tait marque par des pratiques errones
donnant lieu une mfiance des oprateurs conomiques lgard des informations
financires et comptables.
Et cest seulement durant les annes quatre- vingts et avec larrive du programme
dajustement structurel dict par la Banque Mondiale. Le Maroc a procd une srie de
rformes entre autre la rforme de la comptabilit.
2- origine de la loi comptable marocaine
Dans le but damliorer la qualit des informations conomiques et financires gnres par la
comptabilit des entreprises et suniformiser aux normes internationales, la loi comptable
marocaine sest inspire :
- Des normes comptables internationales : IAS(International Accounting
Standards) dont certaines ont t remplaces par les Normes Internationales
d'Information Financire (International Financial Reporting Standards) ,
labores par le Bureau des Standards Comptables Internationaux
(International Accounting Standards Board) ; une institution qui a t cre en
1973 Londres et remplace partir de 2001 par lInternational Accounting
Standards Committee .
- Les normales comptables rgionales tel que lOrganisation pour
lharmonisation en Afrique du Droit des Affaires OHADA : une organisation
qui a t cre par le trait pour lharmonisation en Afrique du droit des
affaires le 17/10/1993 aux ILES MAUTRICES. Elle regroupe actuellement 16
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pays et parmi ses principaux apports la mise en place dun Systme Comptable
du Ouest Africain connu sous le nom de SYSCOA.
Ces normes ont t adaptes aux spcificits de lconomie marocaine pour donner naissance
une loi comptable marocaine.
Ce qui a donn naissance :
1- Un plan comptable marocain ;
2- Un tat de synthse marocaine ;
3- Une organisation de la comptabilit ;
4- Un cadre juridique de rfrence

1- Cadre juridique

Le CNC est rgi par les textes suivants :
Processus de la normalisation comptable




















1982 :le ministre des finances lance un projet de
rforme du plan comptable marocain, inspir par les
dispositions du plan comptable gnral franais.

1986 :Llaboration du Code Gnral du Plan Comptable,
comprenant la Norme Gnral e Comptable (NGC) et le
Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE).
1988 : Mise en place du Projet de loi N 9-88 relati ve
aux obligations comptables des commerants
1989 : Les entreprises publiques font l'objet, par dcret du
10 Novembre 1989, de l'obligation de tenir leur comptabilit
sui vant les rgles du CGNC (Code Gnral de
Normalisation Comptabl e), chelle exprimental e.

1992 : Adoption de la loi (Obligations Comptables des
Commerants) les entreprises doi vent appliquer le nouveau
plan comptable ou Code Gnral de Normalisation
Comptabl e (CGNC) compter de l'exercice 1994. Autrement
dit, les premiers tats de synthse, selon la norme comptabl e
marocai ne verront le jour en 1995
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Principaux projets arrts par les assembls plniers de la CNC

































1re - 4me AP du CNC 1993
Modalits dapplication de la loi 9-88
Plan comptable des OPCVM
5me AP du CNC 1995
Plan comptable des assurances
Liasse fiscale pour IS et IGR
Les conditions dagrment des socits
exploitant des centres de gestion
de comptabilit agrs
6me AP du CNC 1999
Rvaluation libre des bilans
Plan comptable des tablissements de crdit
Projet de loi et de mthodologie relatives
aux comptes consolids
7me AP du CNC 2001
Plan comptable des Coopratives
Plan Comptable de lEtat
Normes comptables applicables la
titrisation des crances hypothcaires
8me AP du CNC 2003
Plan comptable du secteur
immobilier
Plan comptable des associations
La loi 44-03
9me AP du CNC 2005
Plan comptable des Offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole
Plan comptable des Associations de Micro-crdit
Plan comptable des Assurances 2005
Rgles comptables applicables aux oprations de
pension effectues par les OPCVM
10me AP du CNC 2007
Plan comptable des partis politiques
11me AP du CNC 2007
Transposition, aux Etablissements de Crdit, des normes IAS et IFRS
Plan comptable de Bank Al-Maghrib
Plan comptable des Socits Mutualistes
Plan comptable des Caisses de Retraite
Plan comptable des Socits de Bourse
.
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2- Mission

Le CNC a pour missions de :

- coordonner et synthtiser les recherches thoriques et mthodologiques de
comptabilit ainsi que leurs applications pratiques ;
- concevoir, laborer et proposer les normes comptables gnrales et sectorielles ;
- collecter et diffuser toutes informations relatives la normalisation, lenseignement et
la formation comptable ;
- recommander toutes mesures susceptibles damliorer linformation comptable tant au
niveau national quau niveau des entreprises ;
- coordonner et encourager les actions de recherches, dtudes et de perfectionnement se
rattachant la discipline comptable ;
- reprsenter lEtat dans les organismes internationaux de normalisation comptable.


2.2.3 .Les principes comptables fondamentaux

a- Le principe de continuit d'exploitation Selon le principe de continuit d'exploitation,
l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d' une poursuite normale de
ses activits. Par consquent, en l'absence d' indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans l' intention ni l' obligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement l'tendue de ses activits.2. Ce principe conditionne l'application des autres
principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par
lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles
d'valuation et de prsentation des tats de synthse ;

b - Le principe de permanence des mthodes En vertu du principe de permanence des
mthodes, lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles
d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. Lentreprise ne peut introduire de
changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas
exceptionnels .Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et
rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires,
avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats ;

c - Le principe du cot historique En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre
d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes
la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la
monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l' application du principe de
prudence. Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de
l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions
du CGNC ;

d- Le principe de spcialisation des exercices En raison du dcoupage de la vie de
lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du
principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effect ivement
et celui- l seulement ;

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e - Le principe de prudence En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes
susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de
l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de
produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. En application de ce principe, les
produits ne sont pris en compte que s' ils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise;
en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Seuls les
bnfices raliss la date de clture d' un exercice peuvent affecter les rsultats.. Tous les
risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur do ivent
tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s' ils ne sont connus qu'entre la date de la
clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse ;

f - Le principe de clart Selon le principe de clart :- les oprations et informations doivent
tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans
compensation entre elles;

g - Le principe d'importance significative Selon le principe d' importance significative, les
tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l' importance peut affecter les
valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d' influencer
l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire
d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des
rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des
enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont
admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des
montants significatifs au regard de l'objectif de l' image fidle. Dans la prsentation de l'ETIC,
le principe d' importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre
que les informations d' importance significative.





















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Chapitre2 les Etats de synthse :Bilan et CPC



A- Dfinition et contenu
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par
an , il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du
patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce
qui constitue lorigine de ce quelle possde.

Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente
les ressources de financement de lentreprise et dite Passif la partie gauche reprsente les
emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif
Actif du Bilan ( emplois)


Passif du BILAN( ressources/ origines)
Ensemble des biens que lentreprise possde Origine de financement des biens
figurant lactif


Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses
qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF

Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le
passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune
crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels
que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matriel , le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas
du bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus
exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (
CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat)
B- Application
1. Le 1/1/99 X dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de
400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Prsenter le bilan au 1/1/99

2) Les lments constituants une firme se prsentent ainsi au 1/1/98
- Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh
Capital ?
- Emplois : Matriel : 3000 000 dh
- Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh
- En caisse : 300 000 dh
Travail faire
Prsenter le Bilan de cette firme et calculer le montant de son capital ?
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C- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain
Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du
code gnrale de la normalisation comptable (C. G.N.C ).
BILAN Actif Montants Passif Montants
Actif immobilis Financement
permanent
.
Actif circulant hors
trsorerie
. Passif circulant hors
trsorerie

Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif

a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses :
- L e financement permanent
- Le Passif circulant hors trsorerie
- Trsorerie du Passif

Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux
propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt,
fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise
Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des
relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun
an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet
payer crditeurs divers.)
la trsorerie passif :
Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
b) lactif :
Il est subdivis en 3 grandes :
- Lactif immobilis
- Lactif circulant hors trsorerie
- La trsorerie actif.
Lactif immobilis :
Comprend lensemble des biens et des dr oits qui ont pour vocation de rester
Durablement dans lentreprise, il est subdivis en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
-Immobilisations financires
Lactif circulant hors trsorerie
Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des
crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement
Trsorerie actif
Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse ).



15
Exercice dapplication
Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au
poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis:
Terrain
Construction
Matriel de transport
Mat.de bureau
Actif circulant
Stock de marchandises
Clients
Trsorerie actif
Banque
Caisse





.
.
.
.
4 000

Financement
permanent
Capital personnel
Rsultat
Emp.auprs des E.C.
Passif circulant:
Fournisseurs
200.000



100.000

10.000
TOTAL TOTAL .

Vous disposez des renseignements suivants:
1_Actif immobilis: 300 000 DH.
Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis;
Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis);
Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux
nombres20 et32.

2_Actif circulant :50 000DH
-Les stocks reprsentent 1.5 fois les crances sur les clients .
-Le compte "clients"est gal 5 fois le compte banque.
Travail faire :

1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan
2- tablir le bilan de fin d'exercice.


D- Variation dun bilan
a. Les oprations modifiant le bilan :
La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan .
Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan .
Exemple :
Le 15/10/11 un commerant a cre son entreprise en apportant 500. 000 de fond propre et en
empruntant 70. 000 supplmentaire , il a dpos 440. 000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/11de ce commerant
Le 15/11/11 ce commerant achte un fond commercial 10.000 dh, du mobilier 20.000 dh,
des marchandises 40000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la
banque
Travail demand :
Prsenter le Bilan au 15/11/92
16
SOLUTION
Bilan au 15/10/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Banque
Caisse
440. 000
130. 000
Capital
Emprunt
500. 000
70.000
TOTAL 570.000 TOTAL 570.000

Bilan au 15/11/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
10. 000
20. 000
40000
370. 000
130. 000
Capital
Emprunt
500. 000
70.000
TOTAL 570.000 TOTAL 570.000

Exemple 2
Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il
effectue un second apport de capital de 70000 dh en espces au 20/12/ 11
Travail demand :
Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital


Solution ACTIF Montant PASSIF Montant
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
10. 000
20. 000
40000
370. 000
200. 000
Capital
Emprunt
570. 000
70.000
TOTAL 640.000 TOTAL 640.000

b. Dtermination du rsultat

Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif
le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total
des biens est suprieur au total des dettes.
Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des
dettes est suprieur au total des biens
Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital)
Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital
Exemple dapplication
Le 1/1/11 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants :
Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse
:5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh
Travail demand
Prsenter le bilan au 1/1/11
Le 31/12/11 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :
Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000
dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh
17
Prsenter le bilan de clture au 31/12/11
Solution

ACTIF Montant PASSIF Montant
Matriel
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
30000
4000
3000
2000
5000
Capital
Emprunt
34000
10000
TOTAL 44000 TOTAL 44000


ACTIF Montant PASSIF Montant
Matriel
Mobilier
Marchandises
Clients
Banque
Caisse
25000
3800
5000
4000
2000
3000
Capital
Rsultat
Emprunt
Fournisseur
34000
(-)8200
8000
9000
TOTAL 42 800 TOTAL 42800

TOTAL dactif :42800
TOTAL du passif :51000
Passif > lactif dou le rsultat est une perte


B-Le compte

1. Notion de compte

Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et
le cot droit aux ressources
* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte
qui veut dire enregistrer une somme son dbit
* Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un
compte qui veut dire enregistrer une somme son crdit.
* L' inscription d' un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un
compte est appel : IMPUTATION
* Le solde d' un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le
total des sommes inscrites au crdit
Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde
doit tre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit)
Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit
tre inscrit au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).
- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur
- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture
du cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compte

18


Dbit Nom du compte Crdit
Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le
compte doit contenir les informations suivantes:
- Les dates des opration
- Le libell des oprations
- Le montant imput
- Le solde

Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication


Compte colonnes regroupes ou maries

Dates Libells Dbit Crdit
total

Compte colonnes spares

Dates libells Dbit Dates Libells Crdit





Total dbit Total crdit

Compte schmatique











3. Application
Les oprations suivantes ont t ralises en espce.
1.10 Avoir en caisse :500 dh
2.10 Achat de marchandise : 2000 dh
8.10Ventes de marchandises :1000 dh
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
10. 10 Ventes de marchandises :2000 dh
11. 10 Rglement lectricit :200
20. 10 Rgler les salaires du mois :500 dh
Travail demand :
Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs



19


4. Fonctionnement des comptes du bilan
a) Les comptes de lactif du bilan
Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et
diminuent droite cest dire lorsquils sont crdits
Comptes dactif :

Dbit Crdit
(+)
Augmentent des valeurs dentre
(--)
Diminuent des valeurs de sortie

Exemple : Matriel de transport
Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh
Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh
Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh
Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh


Dbit Crdit
300. 000
110. 000
80. 000
10. 000
SD480.000
490. 000 490. 000


b) Les comptes du passif
Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent
gauche lorsquils sont dbits

Comptes du passif :

Dbit Crdit
(-)
Diminuent des valeurs de sortie
(+)
Augmentent des valeurs dentre

20
Exemple : Le compte fournisseur
Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh
Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000
dh
Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh
dfectueuses
Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh
Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh
Fournisseur :

Dbit Crdit
500
4000
10000
10500(SC)
13000
12000
25000 25000

C-Principe de la partie double

La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l' inscription
dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises
adoptent une technique permettant d' observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la
comptabilit partie double


1. Principe de la comptabilit partie double
EX: Versement des espces en banque:5000
Cette opration intresse deux comptes
Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie
Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte
augmente.
On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou
plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens
contraire : c'est le principe de la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures
de mme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre
compte est crdit de mme montant et de sens contraire
Ex :2
Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque
Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse
21
D Mobilier C
10.000










J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh
J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce
pour 2500 dh
Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3
par cheque et le reste crdit
Je paie 1500 dh de frais de tlphone
Passer ces oprations dans des comptes schmatiques


2-Passage du Bilan aux comptes
Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis
inscrire le montant correspondant chaque compte du mme cot ou ce poste figure au bilan.
Les comptes dactif sont reporter au dbit et les comptes du passif au crdit
Exemple :
Bilan du 31/12/2000

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Mobilier


10000
Financement
Permanent
Capitaux propres
Capital



82000
Actif circulant (HT)
stocks
Marchandises
Trsorerie actif
Caisse


70000

9000
Passif circulant (HT)
Dettes du passif
circulant
Fournisseurs



7000
TOTAL 89000 TOTAL 89000

Les comptes du passif :


Les comptes dactif







3-Passage des comptes au Bilan
Pour passer des comptes au Bilan, on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes
crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports
lactif du bilan
N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice

D Capital C
82.000
D Fournisseurs C
7.000
D Marchandises C
70.000
D Caisse C
9.000

22
Exemple
Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes
1. Achat de marchandises en espces : 2000
2. Achat dune table en espces : 1000 dh
3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh
4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh
5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh

Travail demand :
1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques
2. Calculer le solde de chaque compte
3. Prsenter le bilan de clture

Les comptes Dactif :







Les comptes du passif :










Bilan aprs la prise en compte des oprations :

Actif Montant Passif Montant
Mobilier
Marchandises
Caisse
11000
74000
6000
Capital
Fournisseurs
82000
9000
TOTAL 91000 TOTAL 91000













Mobilier

10.000
1.000 SD 11.000
Marchandises
70.000 1.000
2.000
3.000 SD 74.000

Caisse
9.000 2.000
1.000 1.000
1.000
SD 6.000
Capital
SC 82.000 82.000

Fournisseurs
1.000 7.000
SC 9.000 3.000
23
Le compte de produits et de charges
1. Dfinition

LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges
les composantes du rsultat final.

Le CPC se subdivise en 3parties :
les oprations dexploitation :

Cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise,
les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production
dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les
oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les
encaissement ou crances des produits et services

-Les oprations financires :

Comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers
et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les
charges financires enregistrements intrts, les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ;
les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de
trsorerie en devises.

Les oprations non courantes

Regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les
oprations dexploitation ni dans les oprations financires.

Structure des comptes

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en
fonction de leur destination dans lentreprise. Les produits gnrent des ressources de financement
pour lentreprise.
Les charges entranent des emplois. Les produits sont donc au crdit des comptes
correspondants alors que les charges sont au dbit des comptes intresss.
Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les
charges demploi dfinitif ou dappauvrissement.

Les catgories de charges

Charges dexploitation :

Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et
charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de
personnel ; achat non stocks (eau, gaz, lectr icit) ; transport et dplacement, frais postaux ;
autres charges dexploitation
Charges financires :

Intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires


24

Charges non courantes :

Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges
non courantes

Les catgories de produits

- Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations
produites par lentreprise pour elle mme ; subventions dexploitation reues ; autres produits
dexploitation
- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ;
autres produits financiers

- Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reus ; autres produits
non courants

2. Structure du CPC

N Produits et charges MONTANTS
I
II
Produits dexploitation
Charges dexploitation
III Rsultat dexploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financires
VI Rsultat financier IV-V
VII Rsultat courant III+VI
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Rsultat non courant VIII-IX
XI Rsultat avant impts VII+X
XII Impt sur le rsultat
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII

Rsultat = Produits Charges

3- la variation de stock

En fin dexercice le comptable effectue la mise jour des stocks, il calcule la valeur du stock
par la mthode de linventaire intermittent. Ce dernier implique lclatement du copte de
marchandise en trois comptes distincts :
Un compte marchandise qui nenregistre que le stock de marchandise au dbut et la fin de
lexercice.
Un compte achat de marchandises qui enregistre les achats de marchandises au cot dachat
Un compte vente de marchandises qui enregistre les ventes de marchandises au prix de
vente.

3.1- variation des stocks de produits
25

Les diffrents comptes de variations des stocks (produits)

713 stocks produits
7131 stocks produits en cours
7132 stocks de biens produits
7134 stocks de services en cours

Variation de stock = Stock final Stock initial

3.1- variation des stocks de charges

Les diffrents comptes de variations des stocks (charges)

6114 stocks de marchandises
6124 stocks de matires et fournitures
61241 stocks de matires premires
61242 stocks de matires et fournitures consommables
61243 stocks des emballages

Variation de stock = - (Stock final Stock initial)

Exemple :le compte de produite et de charges dune enterprise prsente le totaux suivants le
31/12/11:

Charges financires 30.000 Charges non courantes 0
Charges dexploitations 1.000.000 Produits financiers 20.000
Produits non courants 5.000 Produits dexploitation 1.700.000

1. constituer le CPC de cette entreprise
2. aprs vrification, il sest avr que les lments suivants nont pas t pris en
considration :
Stock Dbut de lexercice Fin de lexercice
matires premires 300.000 350.000
emballages 50.000 21.000
produits en cours 420.000 310.000
produits finis 50.000 65.000

Les achats de fournitures de bureau non stockables 500 DH
Le produit de cession dun ordinateur est de 7.000 DH
Reconstituer le CPC aprs vrification.









26

N Produits et charges MONTANT
I
II
Produits dexploitation 1.700.000
Charges dexploitation 1.000.000
III Rsultat dexploitation I-II 700.000
IV Produits financiers 20.000
V Charges financires 30.000
VI Rsultat financier IV-V - 10.000
VII Rsultat courant III+VI 690.000
VIII Produits non courants 5.000
IX Charges non courantes 0
X Rsultat non courant VIII-IX 5.000
XI Rsultat avant impts VII+X 695.000
XII Impt sur le rsultat 197.700
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII 497.300

N Produits et charges MONTANT
I
II
Produits dexploitation 1.605.000
Charges dexploitation 979.500
III Rsultat dexploitation I-II 625.000
IV Produits financiers 20.000
V Charges financires 30.000
VI Rsultat financier IV-V - 10.000
VII Rsultat courant III+VI 615.000
VIII Produits non courants 12.000
IX Charges non courantes 0
X Rsultat non courant VIII-IX 12.000
XI Rsultat avant impts VII+X 627.500
XII Impt sur le rsultat 188.250
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII 439.250


Application :
Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8000 ;
Stock produits finis au dbut de lexercice : 3.000
Stock produits finis la fin de lexercice : 3.000
2) Achat de marchandises : 6200
3) Charges de personnel : 400
4) Impts et taxes :40
5) Autres charges externes : 130
6) Charges financires :90
7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0
8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500
9) Produits exceptionnels (cession dun matriel) : 660
10) Charges exceptionnelles : 300

Produits et charges MONTANTS
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
TOTAL(I)
________________________________________
Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises.
Autres charges externes
Impts et taxes..
Charges de personnel. ..
__________________________TOTAL(II_)____
______________________


8000
8000


5700
130
40
400
6270
III Rsultat
dexploitation
I-II
1730
IV Produits
financiers
0
V Charges
financires
90
27
VI Rsultat
financier (Iv-v)
-90
VII Rsultat
courant III+VI
1640
VIII Produits non
courants
660
IX Charges non
courantes
300
X Rsultat non
courant VIII-IX
360
XI Rsultat avant
impts VII+X
2000
XII Impt sur le
rsultat
600
XIII Rsultat net 1.400

LE J OURNAL
I. La ncessit du journal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables
Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale
La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables
Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable
II. La disposition imprative du journal
- Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots
- Il est paraph c'est dire qu' un magistrat y appose sa signature ce magistrat
tant soit un juge d' instance soit un juge du tribunal de commerce
- Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte
- Les livres de commerce, rgulirement tenus, peuvent tre admis par le
juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour
les actes de commerce
- Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits
irrgulires
- Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du
commerant
III. Prsentation du journal

Une criture au journal comprend:
- La date de l'opration
- Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits
- Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux
dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes
28
- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le
comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice
justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos
L'article est simple lorsqu' il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer

- l'article simple
N du compte
dbiter
N du compte
crditer
Nom du compte dbiter
Nom du compte crditer
Libells (nature de l' opration)
Dbit CREDIT

- l'article compos
L'article est compos lorsqu' on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs
comptes


Exemple d'application
1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh
3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit
5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les oprations de NOVEMBRE


1/11
4411 Fournisseurs 5.000
5141 Banque 5.000
Chque n 001245

13/11
3421 clients 15.000
5161 caisse 5.000
7111 ventes de produits 20.000
Facture n4
15/11
5141 Banque 10.000
3421 client 10.000
chque n 001230



Le grand livre
I. Dfinition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il
regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph
29
Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des
comptes tenus dans une comptabilit
Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche
correspond un compte ouvert par lentreprise
Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent
lordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au
journal


LA BALANCE DES COMPTES
I. Dfinition

La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les compt es
classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux :
- Le total des sommes portes son dbit
- Le total des sommes portes son crdit
- Le solde, dbiteur ou crditeur

La balance est donc un document comptable de synthse et priodique
II. Le rle de la balance

Elle a un double rle
- Cest un instrument de contrle des enregistrement
- Cest un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables

Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit
lautre au crdit ( principe de la partie double )
- Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les
comptes
- Totaux de la balance = Total du journal
- Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

2) La balance est un instrument de gestion

Document de synthse, la balance renseigne sur :
- La situation de lentreprise
- Les lments de rsultat

30
III. Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre
Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance
dtaille par somme et par solde, comme on peut tablir uniquement la balance par solde.


codes Libells Soldes au dbut de
lexercice
Mouvements de
lexercice
Soldes la fin de
lexercice
Dbiteur Crditeur Dbiteur Crditeur Dbiteur crditeur
Classe 1
Classe2
:
:
:
:Classe8

Total T1 T1 T2 T2 T3 T3

Application :

La situation comptable dune entreprise prsente les solde des comptes suivants au 01/04/11 :
Matriel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matriel de bureau :22700 dh ;Banque (SD) : 3200dh
Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :168. 800 dh ;Fournisseurs :13810dh
CNSS :1100 dh ;Caisse : 8110 dh Dpts cautionnement vers :2000 dh.
Durant le mois davril les oprations suivantes ont t effectues
2/04 Achat crdit de marchandise 30.000, Facture n1
5/04 vente de marchandise 50% crdit 50% par chque 70. 000, facture n2
10/04 paiement en espce de la facture de llectricit 1. 200, facture n115
15/04 rglement de la note de tlphone par chque 2.000, note n fx 102
20/04 versement dun acompte au fournisseur par chque 15.000, chque n00125
1- Enregistrer les oprations au journal
2- Reporter lensemble des comptes sur le grand livre
3- Prsenter la balance du 30/01/11

Le journal
02/04
611 Achat de marchandise 30.000
4111 FRS 30.000
Facture n1
05/04
514 Banque 35.000
3421 Client 35.000
711 Vente de marchandise 70.000
Facture n2

A reporter 100.000 100.000
31

Report nouveau 100.000 100.000

10/04
6125 Achats non stocks de matires et fournitures 1.200
516 Caisse 1.200
facture n115
15/04
61455 Frais de tlphone 2.000
514 Banque 2.000
Note n fx 102
20/04
341 Frs dbiteurs, avances et acomptes 15.000
514 Banque 15.000
Chque n00125
A reporter 118.200

Le grand livre

Les acomptes dactif :


Les comptes du passif :

Les comptes de charges :

Ach de Mse
30.000 SD 3000
Ach non Stock MF
1.200 SD 1.200


Frais de tel
2.000 SD 2.000
Dp et caut
2.000
SD 2000



Client
15.700
35.000 SD 50.700
Banque
3.200 2.000
35.000 15.000
SD 21.200
ML et outil
52.000
SD 52000
Mob bureau
22.700
SD 22700
Caisse
8.110 1.200
SD 6910
Mses
80.000
SD 80.000
FRS av et ac
15.000 SD 15.000
Capital
SC 168.800 168.800
Frs
SC 48810 13.810
30.000
Cnss
SC 1.100 1.100
32
Vte de Mse
SC 70.000 70.000
Les comptes de produits :







La balance

Code Libells Soldes du 01/04/11 Mouvements de la
priode
Soldes du 30/04/11
dbit crdit dbit crdit dbit crdit
111 Capital 168. 800 168.800
233 ML et outil 52.000 52.000
235 Mobilier de
bureau
22.700 22.700
2486 Dp et caut 2.000 2.000
311 Mses 80.000 80.000

341 Frs av et
acomptes
15.000 15.000
342 Client 15.700 35.000 50.700
441 Frs 13.810 30.000 43.810
4441 Cnss 1.100 1.100
514 Banque 3.200 35.000 17.000 21.200
516 Caisse 8.110 1.200 6.910
611 Ach de Mse 30.000 30.000
6125 Ach non
Stock MF
1.200 1.200
61455 Frais de tel 2.000 2.000
711 Vte Mse


70.000 70.000
Total 183.710 183.710 118.200 118.200 283.710 283.710





33

Chapitre 2 : Lenregistrement des factures dacaht et de vente et les
oprations relatives la TVA

I la facture doit
II- la taxe sur la valeur ajoute.
III- la facture avoir



I la facture doit

1.1 Les principaux lments de l facture

- dfinition :

La facture est un document tabli lors de la vente ou lacaht dun bien et ou dun service,
constatatant le conditions de cette vente( quantit, prix unitaire, rfrence.) et le prix total
que le client doit payer u fournisseur, on parle alors de la facture doit.
La remise en cause de la facture doit, notamment par le retour de marchandise, ou laccord de
remise supplmentaire donne lieu ltablissemnt dune facture rectificative, cest la facture
avoir( voir section III)

- composition de la facture
la facture se compose de trois parties principales :

A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentreprise qui passe commande avec les
renseignements
indispensables :
i. Registre de commerce,
ii. Identifiant fiscal,
iii. Numro de tlphone,
iv. Numro de compte bancaire,CCP

B- La zone de rfrence, comportant :
i. le nom et adresse du fournisseur,
ii. La date et le numro de la commande
iii. Les conditions de livraison,
iv. Les conditions de paiement

C- Le corps de la commande o se trouve le dtail des marchandises commandes :
i. Rfrence,
ii. Dsignation,
iii. Unit, quantit,
iv. Prix, montant total
- Enregistrement de la facture doit :

34
Application

Le 15 septembre, la socit X a envoy la facture n945 son client Y.
Marchandise 70.000 comprenant un ordinateur 30.000 et un bureau 5.000. Le rglement
se fera dans un mois.

Chez le fournisseur X :

15/09

3421 client 35.000

711 vente de marchandise 35.000
Facture n945

Chez le client Y :


15/09
2351 mobilier 5.000
2355 matriel informatique 30.000
4481 dettes sur acquisition dimmobilisation 35.000
Facture n945


1.2- les rductions

Elles sont de deux ordres :

- les rductions caractre commercial, accordes par le fournisseur son client
uniquement pour des raisons lies la transaction d la vente elle- mme.
- les rductions caractre financier, accordes au client pour les circonstances relatives
au paiement de la facture.

1.2.1 les rduction commerciales

- le rabais : rduction exceptionnelle pratiqu sur le prix de vente pour tenir copte dun
dfaut d e qualit ou de la non-conformit des marchandises livres ou dun retard de
livraison
- la remise : rduction accorde habituellement sur le prix de vente pour tenir compte
de limportance de la vente (grande quantit) ou de la qualit du client ( grossiste ou
concessionnaire exclusif)
- la ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations effectues avec le
mme client pendant une priode donne, trimestrielle, annuelle .. la ristourne est un
remboursement accord au client dune partie de la somme quil a dj pay. Elle ne
figure donc pas sur facture doit mais sur une facture avoir .
- les trois rductions ne font pas lobjet denregistrement lorsquils sont portes en
dduction sur une facture doit.

35
Application n2

lentreprise X a vendu 150.000 de marchandise sont client Y en lui accordant, un rabais de
1% et une remise de 2%, elle lui a adress la facture n123 au 15/12/N

facture n123
Montant brut 150.000
Rabais 1% 1.500
148.500
Remise 2% 2970
NET A PAYER 145.530


Chez le fournisseur X :
15/12
3421 client 145.530
711 vente de marchandises 145.530

Facture n123

Chez le client Y
15/12
611 acaht de marchandise 145.530

4411 fournisseur 145.530

Facture n123

1.2.2. Rductions financires

Cest une rduction accorde aux clients qui paient leurs achats avant le terme convenu
dexigibilit.

A1pplication n3

On reprend lapplication n2 en supposant quen plus des rductions commerciales dj prise
en compte, le fournisseur accorde son client Y un escompte de 2% pour rglement par
chque avant terme.

facture n123
Montant brut 150.000
Rabais 1% 1.500
148.500
Remise 2% 2970
Net commercial 145.530
Escompte 2% 2.910,6
NET APAYER 142.619,4


36


Chez le fournisseur X

15/09
5141 Banque 142.619,4
6386 Escompte accord 2.910,6
711 Vente de marchandise 145.530
Facture n 123

Chez le client Y

15/09
611 achat de marchandise 145.000
7386 escompte obtenu 2.910,6
5141 banque 142.619,4
Facture n123


1.3. Le problme du transport
Suivant les conditions stipules dans le contrat de vente le port peut tre :
- la charge du fournisseur, la vente est stipule aux conditions FRANCO
- la charge du client, la vente st stipule aux conditions DEPART
A partir de l, plusieurs situations peuvent tre dcrites


Le transport dans la
facture Doit :
Transport la charge de qui ?

Client fournisseur
Qui a
rellement
rgl le
port ?

Client


Ne figure pas
sur la facture
Ne figure pas sur
la acture (cas
dhypothse)
fournisseur Figure pas sur la
facture ( cas le
plus frquent)
Ne figure pas sur
la facture


3.1 vente aux conditions FRANCO de port

Le transport est la charge du fournisseur, il napparat pas sur la facture

Application n 4

Le 23/12 , lentreprise X a adress sont client Y la facture n305 comprenant les lments
suivants :
150 planches de bois 200 dhs lune, le transport est conu aux conditions franco, et cest le
fournisseur qui sen est charg par ses propres moyens, le rglement de lachat est dans un
mois.

37


Facture n 305
Montant brut 30.000
(150*200)

NET A PAYER 30.000

Chez le fournisseur X

23/12
3421 client 30.000
711 vente de marchandise 30.000

Facture n305

Chez le client Y

6121 achat de matires premires 30.000
4411 fournisseur 30.000

Facture n305



3.2 ventes aux conditions DEPART

Plusieurs cas peuvent se prsenter :

- le transport est la charge du client et cest lui qui le rgle rellement, dans ce cas le
transport napparat sur la facture
Application n5

Enregistrer la facture suivante chez le client et chez le fourniseur, sachant que le transport de
la marchandise est conu aux conditions dpart, le client la rgl en espce lONCF 250 dh.

Facture n544
Montant brut 2.500
Remise 7% 175
Remise 2% 46,5
Net commercial 2.278,5
Escompte 2% 45,57
Net payer 2.232,93

chez le fournisseur X

3421 client 2.232,93
6386 escompte accord 45,57
711 ventes de marchandises 2.278,5
38
Chez le client Y

61425 transport sur achat 250
5161 Caisse 250
d
611 achat de marchandises 2.278,5
7386 escompte obtenu 45,57
fournisseur 2232,93
Facture n 544

- le transport est la charge du client et cest le fournisseur qui effectue lexpdition
( cas le plus frquent), plusieurs possibilits peuvent se prsenter :

Cas le plus frquent





Cas a Cas b Cas c
Le fournisseur joue le fournisseur ajoute un le fournisseur
le rle dintermdiaire supplment au montant utilise ses propres
du port factur par le tiers moyens de port
transporteur

Cas a :
le fournisseur se charge de lexpdition pour le compte de son client qui lui rembourse le
montant exact des frais du port, le fournisseur dans ce cas joue seulement le rle
dintermdiaire entre le transporteur et le client.

Application n 6

Reprenons lapplication n3, le transport est conu dpart et rgl par le fournisseur lONCF
400 et factur au client au mme prix


facture n123
Montant brut 150.000
Rabais 1% 1.500
148.500
Remise 2% 2970
Net commercial 145.530
Escompte 2% 2.910,6
Net financier 142.619,4
Port 400
Net payer 143.019,4




39

Chez le fournisseur :

15/09
61426 Transport sur vente 400
5141 caisse 400
d
5141 banque 143.019,4
6386 Escompte accord 2.910,6
711 vente de marchandise 145.530
61426 transport sur vente 400
Facture n 123

Chez le client Y :

15/09
611 achat de marchandise 145.530
61425 transport sur achat 400
7386 escompte obtenu 2.910,6
5141 banque 143.019,4
Facture n 123

Cas b :

Le fournisseur joue toujours le rle dintermdiaire en ajoutant cette fois un supplment par
rapport au prix pay au tiers transporteur.

Application n7

On reprend lapplication n6, le tansport est conu dpart, il est rgl par le fournisseur
lONCF 400 et factur au client 450.

facture n123
Montant brut 150.000
Rabais 1% 1.500
148.500
Remise 2% 2970
Net commercial 145.530
Escompte 2% 2.910,6
Net financier 142.619,4
Port 450
Net payer 143.069,4

Chez le client Y :
15/09
611 achat de marchandise 145.530
61425 transport sur achat 450
7386 escompte obtenu 2.910,6
5141 banque 143.069,4
Facture n 123
40
Chez le fournisseur X :
15/09
61426 Transport sur vente 400
5161 caisse 400
d
5141 banque 143.069,4
6386 Escompte accord 2.910,6
711 vente de marchandise 145.530
7127 vente de produits accessoires 450
Facture n 123

Cas c
Le port est aux conditions dpart, le fournisseur leffectue par ses propres moyens de
transport

Application n8
On reprend lapplication n6, le fournisseur effectue le port par ses propres moyens et le
facture 600

Facture n123
Montant brut 150.000
Rabais 1% 1.500
148.500
Remise 2% 2970
Net commercial 145.530
Escompte 2% 2.910,6
Net financier 142.619,4
Port 600
Net payer 143.219,4


Chez le client Y :
15/09
611 achat de marchandise 145.530
61425 transport sur achat 600
7386 escompte obtenu 2.910,6
5141 banque 143.219,4
Facture n 123


Chez le fournisseur X :
15/09
5141 banque 143.219,4
6386 Escompte accord 2.910,6
711 vente de marchandise 145.530
7127 vente de produits accessoires 600
Facture n 123



41
II LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La TVA a t institue au Maroc par la loi n 1-85-347 du 20 dcembre 1985. Cest un impt
indirect qui sapplique aux oprations commerciales, industrielles, artisanales et de prestation
de services ralises au Maroc, lintrieur et limportation

I- Champ dapplication :
La TVA est en principe un impt objectif qui frappe les oprations imposables abstraction
faite des personnes accomplissant lesdites oprations. Cependant, la notion dassujetti est
utilise par la doctrine administrative marocaine. Ainsi, est considre comme assujettie la
TVA toute personne physique ou morale, outre lEtat non entrepreneur, qui ralise des
oprations rentrant dans le champ dapplication de cet impt, aussi bien lintrieur du Maroc
qu limportation. Les personnes morales de droit public (Etat, provinces, communes et
tablissements publics) ont donc la qualit dassujetti la TVA lorsquelles effectuent des
oprations imposables

1.1 PRINCIPE
La taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour lentreprise
assujettie .
Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque opration
imposable ralise .Son montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues des fournisseurs.
- Montant TVA = Montant HT * taux de TVA
- Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
- Hors taxe = Montant TTC / ( 1+T)
base taxable, le taux de la taxe et les dductions autorises.

1.2 Le fait gnrateur :
Le fait gnrateur de la taxe est lvnement qui donne naissance la dette du redevable
envers lEtat ; cest le fait qui gnre lexigibilit de la taxe. Ce fait gnrateur diffre selon
quil sagisse doprations ralises lintrieur du Maroc ou limportation.
Fait gnrateur lintrieur du Maroc :
Le fait gnrateur lintrieur est constitu en principe par lencaissement total ou partiel du
prix de vente des biens, services ou travaux. Toutefois, les assujettis peuvent opter pour le
rgime des dbits.
Le rgime de droit commun : rgime des encaissements
Lencaissement est constitu par toute somme perue quelque titre que ce soit (prix de
vente, avance, acompte, arrhes).
Le rgime optionnel : rgime des dbits
Les assujettis peuvent opter pour le rgime de dbit. Pour tre autoris acquitter la taxe sous
ce rgime, le contribuable doit formuler une demande au service des impts dont il relve, et
ce avant le 1er janvier de lanne dapplication de ce rgime. Les nouveaux assujettis doivent
formuler la dite demande dans les 30 jours qui suivent la date du dbut de leur activit.
Pour les assujettis ayant opt pour ce rgime, le fait gnrateur est constitu par linscription
de la crance au dbit du compte client ou au dbit dun compte de trsorerie. Cette
inscription concide en principe avec la facturation.



42
1.3- TAUX DE LA TAXE :

1)- Taux normal : 20%
2)- Taux rduits
2.1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- l'eau ;-
- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
- les produits pharmaceutiques et les matires premires et les produits entrant intgralement
ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
- les fournitures scolaires,
I- les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour;
II- le sucre raffin ou agglomr ;
III- les conserves de sardines ;
IV- le lait en poudre;
V- le savon de mnage;
VI- la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les
produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture conomique.
- le page .
2.2) - de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et
les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants;
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services
au personnel salari des entreprises;
- les oprations de location d' immeubles usage d' htels, de motels, de villages de
vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement
mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique;
- les biens d'quipement, non compris les immeubles et les vhicules de transport, acquis
par les minoteries et les exploitations avicoles.
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
- les ptes alimentaires ;
- les oprations de banque et de crdit;
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse;
- les oprations de crdit agricole effectues par la Caisse nationale de crdit
agricole ;
- les oprations de crdit-bail (leasing);
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par :
*) Vtrinaire.
*) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice;
2.3)- de 14 % :
- avec droit dduction :
43
VII- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale
VIII- les graisses alimentaires;
IX- le th (en vrac ou conditionn) ;
X- les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;
XI- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
XII- le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger
conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les
produits et matires entrant dans leur fabrication.
- lnergie lectrique.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
3)- Taux spcifiques :
*100 dirhams par hectolitre pour les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur
place, portant sur les vins et les boissons alcoolises,
* Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe
quatre dirhams par gramme d'or et de platine et 0,05 dirham par gramme d'argent.

1.4 rgime dimposition

La dclaration de la TVA peut tre :
- Mensuelle pour les redevables ayant raliss un chiffre daffaire suprieur ou gal
1.000.000 pour lanne coul, la dclaration du mois (m) est dpose avant la fin du
mois (m +1) ;
- Trimestrielle pour les redevables dont le chiffre daffaire pour la mme priode est
infrieur 1.000.000, la d dclaration trimestrielle doit tre dpose avant lexpiration
du premier mois du trimestre suivant celui de la dclaration.

1.5 Terminologie et comptes mis en jeu :

TVA sur les ventes : cest la TVA facture
TVA sur les achats : TVA sur les charges ( achats de biens et sercices)
TVA sur les immobilisation ( achats dactifs)

La TVA facture est enregistre au crdit du compte 4455 Etat- TVA facture
La TVA rcuprable sur les charges est enregistre au dbit du compte 34552 Etat- TVA
rcuprable sur les charges ;
La TVA rcuprable sur les immobilisations est enregistre au dbit du compte 34551 Etat-
TVA rcuprable sur les immobilisations ;

Application n9
Enregistrer la facture suivante chez le client et chez le fournisseur :
La facture concerne la vente dune marchandise crdit.






44

Facture n600
Montant brut 50.000
Remise 3% 1.500
Net commercial 48.500
Escompte 2% 970
Net financier 47.500
TVA 20% 9.506
Net payer 57.036

Chez le fournisseur X


3421 client 57.036
6386 escompte accord 970
711 vente de marchandise 48.500
4455 TVA facture 9.506
Facture n600

Chez le client Y

611 achat de marchandise 48.500
34552 TVA rcup/ charges 9.506
7386 escompte obtenu 970
4411 fournisseur 57.036
Facture n600

Application n10
Les factyres n250 et n251 sont adresses par le fournisseur X son client Y :
La facture n250 concerne une marchandise soumise au taux deTVA de 7%, le transport est
conu dpart et assur par les moyens de transport du client

Facture n250
Montant brut 69.900,75
Remise 2% 1.398,01
Net commercial 68.502,74
Escompte 1% 685,02
Net financier 67.817,71
TVA 7% 4.747,24
Net payer 72564,95


Chez le fournisseur X


3421 client 72.564,95
6386 escompte accord 685,02
711 vente de marchandise 68502,74
4455 TVA facture 4747,24
Facture n250
45

Chez le client Y

611 achat de marchandise 68.502,74
34552 TVA rcup/ charges 4.747,24
7386 escompte obtenu 685,02
4411 fournisseur 72.564,95
Facture n250


La facture n251 : elle concerne une marchandise soumise au taux de TVA de 20%, le
transport est conu dpart, le fournisseur a rgl lONCF 350 dh(HT) de frais de port taxs
14% et facture le port 350

Facture n251
Montant brut 70.000
Remise 2% 1.400
Net commercial 68.600
Escompte 1% 686
Net financier 67.914
Port 350
TVA/port 14% 49
TVA/Mse 13582,8
Net payer 81.895,8


Chez le fournisseur X :
15/09
61426 Transport sur vente 350
34552 TVA rcup/ charges 49
5161 caisse 399
d
3421 client 143.069,4
6386 Escompte accord 2.910,6
711 vente de marchandise 145.530
4455 TVA facture 450
61426 transport sur vente 350
34552 TVA rcup/ charges 49
Facture n 251

Chez le client Y

611 Achat de marchandise 68.600
34552 TVA rcup/ charges 13631,8
61426 Transport sur achat 350
7386 escompte obtenu 686
4411 fournisseur 81.895,8
Facture n251


46
Facture n 252 : elle concerne une marchandise soumise ua taux de TVA de 20%, le port est
conu dpart :
Cas a) le fourniseur rgle la CTM 90 (HT) et facture au client 100 (HT)
Cas b) le fournisseur a utilis ses propres moyens et facture le port 100 dh (HT)

Dans les deux cas nous aurons la facture suivante :

Facture n252
Montant brut 9.000
Remise 2% 180
Net commercial 8.820
Escompte 1% 88,2
Net financier 8731,8
Port 100
TVA/port & Mse 1756,36
Net payer 10.598,16
Dans le cas a
Chez le fournisseur X :
15/09
61426 Transport sur vente 90
34552 TVA rcup/ charges 12,6
5161 caisse 102,6
d
5141 client 10.5898,16
6386 Escompte accord 88,2
711 ventes de marchandises 8.820
4455 TVA facture 1.766,36
7127 vente de prdts accessoires 100
Facture n 252


Chez le client Y

611 Achat de marchandise 8.820
34552 TVA rcup/ charges 1.766,36
61426 Transport sur achat 100
7386 escompte obtenu 88,2
4411 fournisseur 10.5898,16
Facture n252

Dans le cas b)
Chez le fournisseur X :

5141 client 10.5898,16
6386 Escompte accord 88,2
711 ventes de marchandises 8.820
4455 TVA facture 1.766,36
7127 vente de prdts accessoires 100
Facture n 252

47

Chez le client Y

611 Achat de marchandise 8.820
34552 TVA rcup/ charges 1.766,36
61426 Transport sur achat 100
7386 escompte obtenu 88,2
4411 fournisseur 10.5898,16
Facture n252

1.6 la TVA due
A la fin de chaque periode, le compatble calcule la TVA verser lEtat.

Formule 1: Exemple dclaration mensuelle

La TVA due du mois (m) [janvier]
TVA facture du mois (m) [janvier]
- TVA rcuprable sur les immobilisations du mois (m) [janvier]]
- TVA rcuprable sur les charges du mois (m - 1) [Dcembre]

la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprables peut tre soit positive soit
ngative :
- Dans le cas o cette diffrence est positive alors elle donne lieu un dcaissement,
cette diffrence est enregistr au crdit du compte 4456 Etat- TVA due.
- Dans le cas o cette diffrence est ngative, alors la diffrence done lieu un crdit de
tva enregistr au dbit du compte 3456 Etat- crdit de TVA, le calcule de la
dclaration du mois qui prcd par un crdit de TVA se fait selon la formule suivante :
Exemple de dclaration trimestrielle
La TVA due du mois (m) [mars, avril, mai]
TVA facture du mois (m) [mars, avril, mai]
- TVA rcuprable sur les immobilisations du mois (m) [mars, avril, mai]
- TVA rcuprable sur les charges du mois (m - 1) [fvrier,mars, avril]
- le Crdit de TVA du mois (m 1) [fvrier,mars, avril]
TVA due au titre du mois m Rgime dbit Rgime encaissement
TVA facture sur les ventes Encaisses ou non encore
encaisses
Rellement encaisses

- TVA rcuprables sur
chrages du mois m-1
Rellement rgle Rellement rgle
-TVA rcuprables sur
immobilisation du mois m
Rellement rgle Rellement rgle


Application n11
soit le rsum suivant des TVA des achat et des ventes de la priode couvrant les mois de
dcembre, janvier, fvrier et mars.





48

Montants des TVA Mois
Dcembre Janvier Fvrier mars
TVA facture sur 7% 2.240 2.870 1.960 4.480
TVA facture sur 20% 15.000 25.200 18.800 21.000
TVA rcuprable sur charges
20%
8.600 14.000 13.000 6.000
TVA rcuprable sur
immobilisations 20%
9.800 1.980 9.000 0
TVA due 7.440 17.490 -2.240 10.240


Enregistrement des dclarations :

31 dc
4455 Etat- tva facture 17.240

34551 Etat TVA recup/ imm 9.800
4456 Etat TVA due 7.440



31 jan
4455 Etat- tva facture 28.070
34552 Etat TVA recup/ chges 8.600
34551 Etat TVA recup/ imm 1.980
4456 Etat TVA due 17.490



28 fev
4455 Etat- tva facture 20.760
3456 Etat-crdit de TVA 2.240
34552 Etat TVA recup/ chges 14.000
34551 Etat TVA recup/ imm 9.000




31 dc
4455 Etat- tva facture 25.480
34552 Etat TVA recup/ chges 13.000
3456 Etat-crdit de TVA 2.240
4456 Etat TVA due 10.240




49
III LA FACTURE AVOIR

la facture davoir est dresse loccasion dun retour de marchandises non-conformes ou
dune rduction hors facture.

3.1 Retour de marchandise

Le retour de marchandise donne lieu une facture rectificative. Le comptable est tenu de
calculer lavoir en considrant les mmes lments ports sur la facture doit corriger.

Application n 12
Le 1/2 facture n50 : marchandise 80.000, remise 2% et 5%, escompte de 2%, TVA au taux
normal
Le 15/2 retour de 35.000 de marchandises. Etablissement de la facture avoir adress au client
le mme jour.
Prsenter et comptabiliser les deux factures chez le client et chez le fournisseur.

Facture doit n50
Maontant brut
Remise 2%
80.000
1.600

Remise 5%
78.400
3.920
Net commercial
Escompte 2%

74.480
1489,6
Net financier
TVA 20%
72.990,4
14598,08
Net payer 87588,48

Chez le fournisseur
1/2
3421 client 87.588,48
6386 escompte accord 1.89,6
711 vente de marchandise 74.480
4455 TVA facture 14.598,08
Facture doit n50
15/2
711 vente de marchandise 32.585
4455 TVA facture 6.386,66
3421 client 38.319,96
6386 escompte accord 651,7
Avoir n50







Facture avoir n50
Maontant brut
Remise 2%
35.000
700

Remise 5%
34.300
1.715
Net commercial
Escompte 2%

32.585
651,7
Net financier
TVA 20%
31.933,33
6.386,66
Net payer 38.319,96
50
Chez le client

1/2
611 achats de marchandises 74.480
34552 TVA rcup/charges 14.598,08
7386 escompte obtenu 1.489,6
4411 fournisseur 87.588,48
Facture doit n 50
15/2
4411 fournisseur 38.319,96
7386 escompte obtenu 651,7
611 achats de marchandises 32.585
34552 TVA recup/chges 6.386,66
Avoir n50


3.2 Rduction hors facture

1 . Rductions commerciales
Les rductions commerciales accordes hors factures sont complmentaires :

- chez le fournisseur au dbit du compte :
7119 RRRA/ ventes de marchandises
Ou 7129 RRRA/ ventes de biens et services produits

- chezle clientau crdit du compte
6119 RRRO/ achats de marchandises
Ou 6129 RRRO/ achat consomms de matires et fournitures

Application n13

Deux jours plus tard en prvision dun autre retour de marchandise, le fournisseur accorde
son client une remise supplmentaire de 10% calcule sur le net commercial conserv
par le client
On vous demande de prsenter la facture avoir n51 chez le client et chez le fournisseur.

Le net commercial conserv : 74.480- 32.585 = 41895
Rduction supplmentaire : 41895*10% = 4189,5


Avoir n51
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
TVA 20%
4189,5
83,79
4105,71
821,14
Net dduire 4.926,85



51
Chez le fournisseur X

7119 RRRA sur ventes de marchandises 4189,5
4455 TVA facture 821,14
6386 escompte accord 83,79
3421 client 4926,85
Avoir n51

Chez le client Y

7119 RRRA sur ventes de marchandises 4189,5
4455 TVA facture 821,14
6386 escompte accord 83,79
3421 client 4926,85
Avoir n51

2. Rductions financires
Lescompte de rglement accord postrieurement sur facture davoir est enregistr
senregistre dans les mmes comptes vues prcdemment dans la facture doit.

Application n14

Le 2/5 X vend son client Y des marchandises dun montant brut de 15.000 HT la TVA
7%.facture n122
Le 3/5 Y fait savoir son fournisseur quil pourra rgler cette dette dans les huit jours qui
suivent condition de bnficier dun escompte de 8%, une facture lui a t envoye
constatant lescompte.
On vous demande dtablir les factures et les enregistrements ncessaires

Facture doit n 122

Montant brut
TVA 7%
15.000
1.050
Net payer

16.050

Chez le fournisseur
2/5
3421 client 16050

711 vente de marchandise 15.000
4455 TVA facture 1.050
Facture doit n122
3/5
6386 escompte accord 1.200
4455 TVA facture 84
Client 1.284
Facture voir n122


Facture avoir n 122

Escompte
15.000 *8%
TVA 7%
1.200

84
Net payer

1.284
52



Chez le client

1/2
611 achats de marchandises 15.000
34552 TVA rcup/charges 1.050
4411 fournisseur 16.050

Facture doit n 122
15/2
4411 fournisseur 1.284
7386 escompte obtenu 1.200
34552 TVA recup/chges 84
Avoir n122