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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA POR LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Cometarios preliminares.
La obligacin tributaria principal se determina, por regla general,
por el propio contribuyente, tratndose de los impuestos sujetos a
declaracin, en cumplimiento de las otras obligaciones tributarias que
comentamos anteriormente. As, el contribuyente determina el monto de
su carga tributaria, liquida entonces la obligacin tributaria, y al Servicio
le corresponde verificar la exactitud de ellas, liquidando o
reliquidando las obligaciones presentadas. En aquellos casos en que el
contribuyente no determine su obligacin tributaria le corresponde al
Servicio suplir esta falta liquidando derechamente el monto la obligacin;
si el contribuyente incurre en anomalas o inexactitudes en su
declaracin, corresponde al Servicio reliquidar su monto.
No existe una regulacin orgnica del procedimiento de fiscalizacin,
por lo que lo constituyen todos los actos realizados por el Servicio con el
objeto de liquidar o reliquidar el monto de la obligacin y,
eventualmente, detectar la comisin de infracciones. Para este cometido,
el Servicio podr utilizar todos los medios legales.
Con el objeto de velar por el principio de justicia, la liquidacin o
reliquidacin practicada por el Servicio puede ser revisada, a
solicitud del contribuyente, por un rgano judicial independiente.
El contribuyente requerir del Tribunal Tributario y Aduanero una
declaracin negativa de certeza, esto es, que se le declare no deudor de
impuestos, pidiendo la revocacin del acto administrativo de liquidacin
o reliquidacin del monto de la obligacin, y que en virtud de dicha
revocacin, el juez determine el correcto alcance de la obligacin
tributaria.
En materia de procedimiento general de reclamaciones, la Ley 20.322
de 2009 incorpor una serie de modificaciones tendientes a
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perfeccionar la justicia tributaria tanto orgnica como
procesalmente.
Destaca de esta reforma un nuevo sistema probatorio de obligaciones
tributarias reforzando el concepto de pruebas suficientes del Art. 21 del
Cdigo Tributario en un nuevo art. 132, que ampla los medios de
probatorios aptos para producir fe, establece el sistema de valoracin de
la sana crtica, y ordena ponderar preferentemente la contabilidad
fidedigna y no exclusivamente como era interpretado por el Servicio.
En el estadio administrativo el contribuyente queda amarrado a la
contabilidad fidedigna frente al Servicio de Impuestos Internos, pero en el
estadio judicial, con los nuevos procedimientos y tribunales, el
contribuyente podra eventualmente desligarse de la contabilidad
fidedigna acompaando cualquier medio de prueba apto para producir fe,
estando obligado el juez a ponderarlos junto a otras pruebas conforme a
la valoracin de la sana critica. Entonces, aun los contribuyentes que
deban llevar contabilidad, ya sea porque es obligatoria o porque es
necesaria, en un procedimiento general de reclamaciones pueden
prescindir de la contabilidad y acompaar cualquier medio de prueba
suficiente, en la medida que logren probar sus pretensiones
fehacientemente.

FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Legalidad en materia tributaria.
La legalidad vincula al rgano de administracin, en primer lugar, en
cuanto rgano del Estado (art. 6 y 7 de la Constitucin) y, en segundo
lugar, por el principio de reserva que rige las normas de naturaleza
tributaria.

Objeto de la fiscalizacin
1. Verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria y,
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2. De manera colateral, verificar la existencia de infracciones
tributarias.
El Servicio verifica permanente y aleatoriamente las declaraciones del
contribuyente, si ste incumple su obligacin de declaracin, o sta es
inconsistente o inexacta, procede liquidar o reliquidar la obligacin
tributaria y acto seguido, cursar las infracciones que correspondan o slo
stas o aquella.



Materia de la fiscalizacin
De acuerdo a las disposiciones del C.Trib y a la Ley Orgnica del SII,
le corresponde al SII la fiscalizacin del cumplimiento de las normas
tributarias que se refieren a los impuestos internos - entendindose
por tales, todos aquellos cuya fiscalizacin no le sea encomendada por
ley a un rgano distinto al Servicio, como ocurre por ejemplo con los
impuestos externos que son fiscalizados por el Servicio Nacional de
Aduanas.
El criterio aplicable en este caso para determinar los impuestos internos
es la competencia del rgano llamado a su conocimiento: si los impuestos
deben ser fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos, se tratar de
impuestos internos, y para que se sustraigan de su competencia debe
existir una ley especial que expresamente entregue esta actividad a un
rgano distinto.

Estructura orgnica
Orgnicamente el Servicio se estructura con un jefe superior
jerrquico denominado Director, desconcentrado en regiones en los
Directores Regionales. Hablamos del Director para referirnos al Director
Nacional con competencia en todo el territorio de la Repblica; hablamos
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de Directores Regionales para referirnos al representante del Servicio en
regiones.
Las facultades estn entregadas en el art 6 del C.Trib que se refiere a
la competencia y atribuciones del director y de los directores regionales.
La Direccin Regional, a su vez, se estructura sobre la base de
distintos Departamentos o Unidades entre los que destacan
fiscalizadores y asesora jurdica, sin perjuicio de los otros funcionarios
administrativos.
El equipo jurdico prepara la defensa, asesora a los fiscalizadores, asume
la representacin del Servicio en las reclamaciones tributarias, etc.
Del cuerpo de fiscalizadores es necesario dejar en claro que, de acuerdo
a la ley orgnica constitucional del Servicio, tienen el carcter de
ministros de fe.

Facultades de fiscalizacin
En cuanto a las facultades de fiscalizacin que normalmente van a
quedar radicadas en los fiscalizadores, stas quedan regidas por el
principio de la legalidad y, por lo tanto, de acuerdo a la Constitucin, al
C.Trib y la ley orgnica, los fiscalizadores slo podrn realizar sus
actuaciones con los medios que expresamente les seale la ley, a
contrario sensu, cualquier prctica fiscalizadora que no est regulada por
la ley sera una actuacin fuera de la competencia del Servicio, y de
practicarse quedara afectada por la nulidad de derecho pblico.
Respecto de la expresin todos los medios legales que seala el
C.Trib, sta ha sido interpretada por el Servicio como contrario a
medios ilegales, o sea, el Servicio puede utilizar todos los medios de
fiscalizacin que no sean ilegales, que no estn expresamente
prohibidos por la ley (ampliando su extensin). Pero, claramente, entre
nosotros la expresin se refiere en estricto derecho, a los medios
expresamente permitidos, por cuanto la Constitucin establece de un
modo perentorio el principio de legalidad.

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Caractersticas fundamentales de este procedimiento de fiscalizacin
1. No se encuentra regulado de manera orgnica. Este procedimiento
de fiscalizacin es un conjunto de actos administrativos o ms bien, una
actividad administrativa que no necesariamente se presenta en etapas
ordenadas o concatenadas. Se rige por el Cdigo Tributario, la Ley
Orgnica del Servicio y de manera supletoria, podan aplicarse algunas
normas de la ley de procedimiento administrativo.

2. El objetivo que tiene es revisar la declaracin de los
contribuyentes, verificar la determinacin de la obligacin tributaria por
parte de la administracin; y
3. Detectar posibles infracciones tributarias.

Oportunidad de la fiscalizacin
En cuanto a la oportunidad de la fiscalizacin, el C.Trib nos seala que
los actos de fiscalizacin podrn realizarse en das y horas hbiles,
salvo aquellas prcticas que por su naturaleza deban realizarse en
das y horas inhbiles.
En cuanto al concepto de das y horas hbiles hay que estarse al art 59
CPC.
Desde otro punto de vista, las facultades deben realizarse dentro de los
plazos de caducidad a que se refiere el art 200 del C.Trib.

a) Es decir, el Servicio tendr la facultad de fiscalizar todas las
declaraciones del contribuyente dentro del plazo de 3 aos contados
desde que los impuestos se hicieron exigibles (desde que debieron
pagarse).
Art. 200 inc 1 C.Trib. El Servicio podr liquidar un impuesto,
revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos
a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
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b) Debemos recordar que el plazo se aumenta a 6 aos - es decir, estos
3 aos pueden ampliarse en 3 aos ms - en aquellos casos que se
refieren a impuestos sujetos a declaracin y:
- la declaracin no present o
- la presentada fuere maliciosamente falsa.
Estos impuestos sujetos a declaracin, constituye la regla general.

Art. 200 inc 2 C.Trib El plazo sealado en el inciso anterior ser
de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin,
cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos
sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.

El procedimiento de fiscalizacin consiste en recabar y requerir la
informacin del contribuyente para los efectos de saber si est declarando
bien sus obligaciones tributarias y si la determinacin de la obligacin
tributaria que el contribuyente present es la correcta.
Ejemplo: Si estamos en 1 de julio del 2011 qu documentacin le
podemos pedir al contribuyente?
- Le podemos pedir por lo menos la declaracin renta 2011, porque si
estamos a 1 de julio todo lo del 2010 debi pagarse el 30 de abril de
2011, y desde ah (desde el 30 de abril de 2011) se cuentan los 3 aos
para las facultades fiscalizadoras.
- Las rentas del 2009 que tuvieron que pagarse el 30 de abril del 2010
(o sea, un ao y medio atrs por lo que tambin se puede pedir, y as
sucesivamente hasta los 3 aos)
- El procedimiento de fiscalizacin tiene que completarse dentro del
plazo de 3 aos. Entonces, pasa que si se pide la renta del 2010 se
tiene hasta el 30 de abril del 2013 para terminar el procedimiento de
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fiscalizacin. O sea, se debe tener la prudencia de dejar un espacio de
tiempo hacia adelante para poder revisar los documentos, citar al
contribuyente, liquidar los impuestos, girar los impuestos y ponerlos a
disposicin de la tesorera; no se puede estar con el plazo tan justo. Es
decir, el plazo del art 200 es para que se cumpla completamente el
proceso de fiscalizacin.

Plazos de caducidad (suspensin excepcional)

Los plazos de caducidad se entienden suspendidos
excepcionalmente:
1. Cuando los documentos o libros de contabilidad han sido
perdidos, inhabilitados, inutilizados o destruidos, se suspenden
hasta que stos se pongan a disposicin del Servicio, de conformidad
al art. 97 N 16.
Cuando estudiamos este artculo, art. 97 N 16, dijimos que el efecto
que produce esta prdida es que se deba dar aviso al Servicio y,
adems, reconstituir la documentacin dentro de un plazo que
prudencialmente deba fijar el mismo Servicio, el que no poda ser
inferior a 30 das. Mientras estamos en un proceso de
reconstitucin de documentos, todos los plazos que corren contra
el Servicio se suspenden.
Art 97 n 16 inc final C.Trib. En todo caso, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta
la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposicin del Servicio.

2. En el caso del inc final del art 201, esto es, mientras el Servicio se
encuentre imposibilitado de girar, tanto los plazos de prescripcin
como los de caducidad se suspenden.
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Art. 201 inc final C.Trib. Los plazos establecidos en el presente
artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en
que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
2. del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan
sido objeto de una reclamacin tributaria.


Plazos de prescripcin (suspensin e interrupcin)
Desde otra perspectiva es necesario tener presente, a propsito de la
oportunidad de las facultades fiscalizadoras, que la prescripcin de la
accin de cobro del art. 201, corre de manera paralela a los plazos de
caducidad del art. 200.
El art 200 y el 201 son idnticos en plazos, pero uno se refiere a
caducidad y el otro se refiere a prescripcin. Desde el momento en que se
hicieron exigibles los impuestos, corre el plazo de caducidad u
oportunidad para que el Servicio revise la declaracin de dicho impuesto.
De manera paralela corre la prescripcin del art 201.
Nota: hablamos de caducidad a propsito de la fiscalizacin; y de
prescripcin a propsito de la extincin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria (de pagar) cundo se haca exigible? El
momento lo determinaba la ley, y
- desde que se hace exigible corre el plazo de caducidad del Servicio
para fiscalizar, aqu se tiene que completar todas las fases de
fiscalizacin, y
- desde que se hace exigible corre el plazo de prescripcin de la
accin de cobro, aqu est el plazo que tiene Tesorera para presentar
la demanda de cobro de prestaciones tributarias.
Estos plazos van paralelos, entonces qu pasa?
El problema es que Tesorera est a cargo del cobro y el Servicio de
fiscalizacin, entonces:
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- El art 200 es para el Servicio y
- El art 201 es para Tesorera.
Pero el tesorero, para poder demandar, necesita saber quin adeuda
impuestos, la nica pista que tiene Tesorera es que el Servicio, cuando
termina el procedimiento de fiscalizacin, dicta un acto
administrativo que se denomina giro, esto es, un acto administrativo
que pone en conocimiento del contribuyente que debe impuestos y que
debe pagarlos.

El contribuyente determin la obligacin tributaria; a travs de un
procedimiento de fiscalizacin el Servicio redetermin la obligacin
tributaria y esa redeterminacin se transforma en un giro; y el giro se
notifica al contribuyente para que ste pague, y se comunica al
mismo tiempo a Tesorera, para que habilite la recepcin del pago
cancelando la deuda o, para que el caso que el contribuyente no
pague, inicie el procedimiento ejecutivo de cobro de prestaciones
tributarias.

La suspensin y la interrupcin de la prescripcin, son las
instituciones que permiten mantener vigente la accin de cobro
mientras el Servicio desarrolla la actividad administrativa de
Fiscalizacin.
Cundo se interrumpe la accin de cobro?
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita, es
decir, cuando el contribuyente se reconoce deudor. As, cada vez que
el contribuyente manifieste de modo inequvoco y por escrito se
interrumpe la prescripcin de la accin de cobro. Por ejemplo, se debe
un impuesto y el contribuyente suscribe un convenio de pago, o bien
presenta la declaracin.
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
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3. Y finalmente la prescripcin de la accin de cobro se interrumpe con
la notificacin de la demanda ejecutiva, cuando existe
requerimiento judicial.
El efecto es que se pierde todo el plazo transcurrido, y empieza a
correr uno nuevo. Esto, slo con respecto a la prescripcin de la accin de
cobro, el plazo de caducidad de fiscalizacin sigue igual.
Entonces gracias a la figura de la interrupcin de la prescripcin el
Servicio puede, incluso, completar los 3 aos fiscalizando, en la medida
que dentro de dicho plazo notifique una liquidacin o giro, porque con
ello el plazo de prescripcin de la accin se interrumpir.
Artculo 201 inc 2 C.Trib. Estos plazos de prescripcin se
interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

Artculo 201 inc 3 C.Trib. En el caso del nmero 1., a la prescripcin
del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del
Cdigo Civil. En el caso del nmero 2., empezar a correr un nuevo
trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el
conocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial.

La prescripcin se suspende cuando el Servicio queda impedido de
realizar la labor fiscalizadora, esto es, mientras se encuentre pendiente
el plazo para reclamar judicialmente una liquidacin, o bien, cuando
habindose presentado el reclamo, est pendiente la tramitacin de l,
hasta la notificacin de la sentencia definitiva de primera instancia.
Art. 201 inc final C.Trib. Los plazos establecidos en el presente
artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el
Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2. del
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artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria.

Aumentos de los plazos del art 200
El aumento de estos plazos slo puede provenir de dos fuentes:
1. De conformidad al art. 63 inc final C.Trib que regula la citacin, los
plazos del art. 200 se aumentan en 3 meses por el efecto de notificar
legalmente una citacin. O sea, ah llegamos hasta 3 o 6 aos y 3 meses,
producto de esta ampliacin.

Artculo 63 inc final C.Trib. La citacin producir el efecto de
aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4 del
artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que
se indiquen determinadamente en ella.

2. Adems, estos plazos del art. 200 se aumentan o renuevan en 3
meses ms, si la carta certificada que tiene por objeto notificar una
citacin, es devuelta por el Servicio de Correos.
Art 11 inc 4 C.Trib. Si el funcionario de correos no encontrare en el
domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida
en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta,
bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por
este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.

Debemos determinar:
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a) Si la carta es devuelta al SII dentro del plazo de 3 aos. El artculo 11
nos dice que por el solo hecho de devolverse la carta, se aumenta en 3
meses ms. Ello, para que dentro de estos 3 meses se pueda notificar
la citacin, y una vez que se notifique personalmente o por cdula esta
citacin, se dan 3 meses ms de acuerdo a la regla anterior.
Entonces:
- si la carta es devuelta dentro del plazo de 3 aos, se produce el efecto
de ampliar en 3 meses que se agrega a contar del ltimo da del
plazo original; y
- Si se notifica personalmente o por cdula dentro de estos 3 meses,
la notificacin de la citacin produce el efecto de ampliar en 3
meses ms.
b) Si la carta es devuelta fuera del plazo de caducidad. No se puede
producir el efecto de ampliar el plazo, porque ste ya caduc, en este
caso se renueva el plazo de caducidad del art. 200 por 3 meses ms a
contar desde la fecha de recepcin por parte del SII de la carta
devuelta. O sea, desde que la carta vuelve al Servicio, contamos 3
meses, para que el Servicio pueda dentro de este plazo notificar la
citacin. Y si logra notificar la citacin dentro de este plazo de 3
meses renovado, se produce el efecto de ampliar en 3 meses el plazo
de caducidad para completar el proceso de fiscalizacin.
Entonces:
- Si la carta es devuelta fuera del plazo de 3 aos, se renueva el plazo
de caducidad del art. 200 en 3 meses ms a contar desde la fecha
de recepcin por parte del SII,
- Y si logra notificar la citacin dentro de este plazo de 3 meses
renovado, se produce el efecto nuevamente de ampliar en 3 meses
el plazo de caducidad
Entonces el plazo es de:
- 3 aos o 6 aos, ms 3 meses si se notifica la citacin, y
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- Se aumenta o se renueva en 3 meses ms si la carta certificada que tiene
por objeto notificar una citacin, es devuelta por el Servicio de Correos
de Chile.

Explicacin:
- La regla general en materia de procedimientos administrativos del SII,
es que todas las actuaciones se notifican o personalmente o por
cdula, o por carta certificada, prefirindose esta ltima, lo que
constituira en la prctica la regla general.
- Este sistema de notificacin - carta certificada - se entiende
practicada al tercer da siguiente desde su envo,
independientemente de si la carta llega o no al destinatario. Por
fecha de envo debe entenderse el da en que la Oficina del SII hace
entrega de la carta a la empresa de Correos de Chile y sta certifica su
recepcin.
Art 11 inc 5 C.Trib. En las notificaciones por carta certificada, los
plazos empezarn a correr tres das despus de su envo.
- Relacionando esto con el art. 200, tenemos que este plazo de
caducidad de 3 o 6 aos, por el solo hecho de notificarse una
citacin, esto es, una vez transcurrido el trmino de 3 das contado
desde que se enva la carta certificada, se produce
automticamente el efecto de ampliar el plazo en 3 meses ms.
En la lnea temporal dijimos que estbamos fiscalizando y podamos
llegar hasta 3 o 6 aos, contados desde que los impuestos debieron
pagarse. Dentro de este plazo debemos completar el procedimiento de
fiscalizacin en todas sus etapas, por lo tanto, no solamente debamos
mirar el plazo al momento de requerir los antecedentes, sino que se
tiene que requerir estos antecedentes, realizar el examen de stos, citar
(cuando es obligatorio), liquidar, tasar y, eventualmente, girar, todo
esto dentro del plazo de 3 o 6 aos.
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Como el perodo es de caducidad, quiere decir que una vez cumplido
el plazo, caducan las facultades de fiscalizacin, o sea, todos los actos
posteriores al plazo quedan nulos de derecho pblico.
Por ello, para darle ms tiempo al SII para completar el proceso de
fiscalizacin, el solo hecho de notificar la carta certificada con la
citacin (el primer trmite formal de la fiscalizacin cuando ella es
obligatoria), produce el efecto de que el plazo de 3 o 6 aos, aumenta
en 3 meses. No es que se pueda ir ms atrs, sino que el efecto es dar
3 meses ms para completar el proceso de fiscalizacin.
Sin olvidar que puede ocurrir ac que se detecte la prdida de
documentos y es necesario reconstituir, producindose entonces la
suspensin.
As, si enviamos la carta el da 15, a los 3 das se entiende
notificada y se produce el aumento; el aumento se cuenta no desde
que se notific la citacin, sino que una vez expirado los 3 o 6
aos, adicionndose a l 3 meses ms, independientemente de dnde
hayamos notificado.
- El art. 200 tambin se pone en el caso (art. 11), de qu pasa si la
carta certificada enviada, que se entendi notificada (ampli el
plazo de prescripcin, ms propiamente de caducidad) es devuelta al
Servicio por el correo, (ya sea porque no existe el domicilio del
contribuyente, o no vive ah, o cualquier evento similar). En esta
ltima situacin debemos determinar:
a) Si la carta es devuelta al SII dentro del plazo de 3 aos.
b) Si la carta es devuelta fuera del plazo de caducidad.

- Desde el punto de vista de la oportunidad, el SII debe completar todo el
procedimiento de fiscalizacin dentro del plazo del art. 200, esto es
o Dentro del plazo de 3 aos contados desde que el impuesto que se
est fiscalizando debi haber sido pagado (desde que el impuesto
se hace exigible); o
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o 6 aos tratndose de los impuestos sujetos a declaracin, por
ejemplo la Renta (IVA no).
1. cuando la declaracin no se present o
2. la presentada haya sido maliciosamente falsa.
- Teniendo en cuenta que estos plazos se aumentan en 3 meses por el solo
hecho de notificar la citacin;
- Esta notificacin es practicada normalmente por carta certificada, la
cual se entiende practicada al tercer da contado desde que se envi la
carta; y

- Considerando adems, por ltimo, que estos plazos se pueden ampliar o
renovar por el plazo de 3 meses en los casos que esta carta que intentaba
notificar una citacin, fuese devuelta por el servicio de correos de Chile
por cualquier causa.
Plazo para contestar la citacin y efecto de la prrroga de dicho plazo.
Dentro de este artculo 200 hay 3 aspectos que no hemos visto an (los
ltimos 3 incisos), por ejemplo, adelantndonos un poco, cuando veamos
la citacin veremos que una vez notificada la citacin, tenemos un
plazo de un mes para contestar la citacin, pero como un mes puede
ser poco, si es que tenemos muchos impuestos fiscalizados y necesitamos
ms tiempo para prepararnos y reunir antecedentes, se puede pedir al
Director Regional una prrroga de este plazo de hasta un mes ms.
Luego si, por ejemplo, nos dan una prrroga de 15 das para contestar,
esa prrroga aumenta el plazo de caducidad en los mismos das
prorrogados. As, al notificarnos la citacin, automticamente se
aumenta en 3 meses, pero si pedimos prrroga, esos 3 meses se aumentan
tambin en la cantidad de das que nos dieron de prrroga.
Por su parte, el artculo 59 CT acota temporalmente an ms las
facultades fiscalizadoras en los siguientes trminos:
Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar
y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando
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se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que
debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr
del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo
de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han
sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los
efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los
siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de
transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de
contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades
tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de
reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre
empresas relacionadas.
No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en
los casos en que se requiera informacin a alguna autoridad extranjera
ni en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin de
antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la
fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de
devolucin relacionadas con absorciones de prdidas.

Una vez requeridos los antecedentes, y presentados stos al Servicio, rige
un entonces de un procedimiento reglado de fiscalizacin, de verificacin
de informacin, seguido de una cadena de actos administrativos tambin
reglados que conducen a una liquidacin o reliquidacin de la cuanta de
la obligacin tributaria que corresponde a un contribuyente en particular
y en el caso concreto. Esta es la actividad administrativa debe
desarrollarse y culminar en el giro de los tributos adeudados dentro del
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plazo de 9 meses o 12 meses de recepcionada la informacin que
corresponde a los periodos tributarios de 3 o 6 aos.

Plazos en caso de fiscalizaciones de infracciones tributarias
Y las otras dos situaciones se refieren no a la fiscalizacin del impuesto,
sino que a la fiscalizacin de las infracciones tributarias, debiendo
distinguir si la infraccin accede o no al pago de un impuesto:

a) Si accede al pago de un impuesto, se sigue la regla general, 3 6 aos
conforme al artculo 200; y

b) Si no accede, se establece un plazo nico de 3 aos contados desde la
poca en que se cometi la infraccin.

Art. 200 C.Trib. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que
hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin
de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado
o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos,
constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser
pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la
misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las
sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o
a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para
determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados
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de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si
se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva,
se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los
plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y
otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos
contados desde la fecha en que se cometi la infraccin.

Artculo 201 C.Trib.- En los mismos plazos sealados en el artculo
200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1., a la prescripcin del presente artculo
suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del Cdigo Civil. En el
caso del nmero 2., empezar a correr un nuevo trmino que ser de
tres aos, el cual slo se interrumpir por el conocimiento u obligacin
escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo
147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se
suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2. del artculo 24, de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin
tributaria.
19



1. La citacin

Introduccin
El proceso de fiscalizacin es un procedimiento no regulado, no tiene
una estructura orgnica y, por lo tanto, es un sistema disperso, en que el
Servicio tiene todos los medios legales para recopilar informacin y
verificar la declaracin presentada por el contribuyente. En cuanto a
todos los medios legales de fiscalizacin, stos se encuentran limitados
desde el punto de vista de la legalidad, pues ya sabemos que el derecho
tributario es una rama del derecho pblico, y por tanto slo puede hacerse
lo que la ley permite.
Existen sujetos que se denominan auxiliares de la actividad
fiscalizadora, como los notarios, los conservadores, que tienen la
obligacin de dar cuenta de los contratos celebrados por los
contribuyentes; y los jueces, los bancos, las instituciones financieras, las
AFP, entre otras instituciones que estn permanentemente enviando
informacin al Servicio, de relevancia tributaria; toda esa informacin
se procesa en los centros de fiscalizacin.
Una vez que el fiscalizador, de acuerdo a toda la informacin que
recibi por todos estos medios legales, constate que hay
inconsistencias, recin ah se formalizar la fiscalizacin y se iniciar
una serie de actos administrativos que si estn regulados (pero el
proceso de fiscalizacin no es eso), cuales son:
(x). Requerimiento de antecedentes.
1. citacin,
2. tasacin,
3. liquidacin y
4. giro de impuesto.

20

En algunos manuales aparece que el proceso de fiscalizacin se inicia con
la citacin, porque es la primera seal formal que tenemos del SII, lo que
claramente es un error, porque el proceso de fiscalizacin se inici mucho
antes, pues la nica manera que tenemos de reunir antecedentes para citar
es porque ya conocemos las inconsistencias o existen indicios de ellas.


Concepto
La citacin es un acto administrativo que emana del jefe de la oficina
respectiva del Servicio (Director Regional), que se comunica a un
contribuyente para que comparezca ante el Servicio, dentro del plazo de
un mes, para que presente la declaracin que haya omitido, o rectifique o
la confirme la presentada. Se tiene el plazo de un mes desde que se
notifica para presentar el descargo a la citacin.
La citacin en cuanto tal:
- Es un trmite administrativo que emana del SII, y
- Se traduce en una carta o aviso que enva el Director Regional, donde
- Se le comunica al contribuyente que debe comparecer ante el Servicio
a:
o Presentar una declaracin, o a
o Rectificar o completarla o a
o Confirmar su declaracin presentada.
El solo hecho de notificar una citacin (que es por carta certificada)
produce el efecto de ampliar el plazo de caducidad en tres meses, o
sea, me notificaron la citacin y por el solo hecho de la notificacin el
plazo de caducidad aumenta en 3 meses.
Se le concede al contribuyente un plazo de 1 mes para que comparezca
a la citacin (plazo de meses), este plazo se cuenta desde que es
notificada legalmente la citacin. Pero se le puede pedir al Director
Regional una prrroga a este plazo de hasta un mes (sea porque por
ej. se considera que se necesita ms tiempo para recopilar toda la
21

informacin necesaria para hacerse cargo de la situacin) y el Director
Regional a su juicio exclusivo (potestad discrecional) puede ampliar el
plazo para contestar la citacin o, dicho en trminos legales, le puede dar
una prrroga. Si el Director Regional le concede una prrroga al
contribuyente para contestar la citacin, que puede ser de hasta un mes
ms, esa prrroga ser un plazo de das y, por lo tanto, se cuenta segn
las reglas de los plazos de das. Por el solo hecho de conceder la
prrroga se entienden aumentados los plazos de caducidad en los
mismos das de la prrroga, as, se le dieron 15 das de prrroga se le
agregan 15 das al plazo de caducidad.

Cmo se notifica?
1. Personalmente o
2. Por cdula o
3. Por carta certificada, que constituye la regla general.
Esta carta certificada se enva a travs del Servicio de Correos de
Chile y se entiende notificada a los 3 das de despachada por el
SII.
Dicha carta debe ser enviada a:
a) Si el contribuyente tiene domicilio postal, la citacin y todo acto
administrativo debe necesariamente despacharse a la direccin
postal, en tal caso, igualmente se entender notificada al da 3 desde
que se despach.
En el caso de que se trate de un domicilio postal, si la carta no es
retirada de la casilla dentro del plazo de 15 das, Correos de Chile
tiene la obligacin de devolverla.

b) Si el contribuyente no tiene domicilio postal, se enviar a su
domicilio, entendindose por tal:
- el ltimo domicilio que el contribuyente haya fijado en su ltima
declaracin de impuestos peridicos; o
22

- el ltimo domicilio que el contribuyente haya informado al Servicio
dentro de la obligacin de presentar informacin relevante; o
- el domicilio que el contribuyente fij al cumplir el trmite de
iniciacin de actividades.
El Servicio puede despachar la carta a cualquiera de estos domicilios
y vamos a entender notificado el acto administrativo citacin
al 3 da contado desde que la carta fue despachada, no
interesa si la carta lleg o no a destino.
Recordar que en los casos del art 11 inc 4, los plazos de
caducidad del art 200 se entienden ampliados o renovados por 3
meses ms, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
Art 11 inc 4 C.Trib. Si el funcionario de correos no encontrare en
el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la
remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo
de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este
hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo
200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.

Y si se notifica la citacin dentro del nuevo plazo (dentro de los 3
meses a que se refiere el art 11 inc 4), de acuerdo al art 63 y 200 la
notificacin de la citacin produce el efecto de aumentar el plazo
en 3 meses y si el Director concede la prrroga los plazos del art
200 se aumentan ms la prrroga.

Clasificacin de la citacin
La citacin puede ser clasificada en una citacin obligatoria y una
citacin facultativa.
23

a) Los casos de la citacin obligatoria estn sealados en los artculos
21, 22 y 27. As ha quedado interpretado legalmente por el art.10 de la
Ley 20.322.
Antes de la reforma la citacin obligatoria se deduca de la siguiente
expresin: y previo los tramites de los Art. 63 y 64.
Si la citacin es obligatoria y no se cita, tanto la citacin como todo el
proceso de fiscalizacin posterior quedan nulos de derecho pblico.
b) Citacin voluntaria, son aquellos en que el Servicio tambin puede
citar, pero su omisin no se afecta con nulidad.
Es discutido cual es la citacin que produce el efecto de aumentar.
El texto de don Abundio Prez dice que no tiene ninguna
importancia distinguir si es una o es la otra, porque la ley no
distingue.
El prof. Montesinos sostiene que la nica citacin que produce el
efecto de aumentar en 3 meses los plazos de caducidad es la
obligatoria, tomando en cuenta el art 200 seala que el aumento se
produce en los casos del artculo 63 y en aquellos casos en que la
citacin es obligatoria, vinculando de tal suerte la obligatoriedad al
efecto de aumentar. Si en algunos casos la ley obliga a citar quiere
decir que la regla general es que no sea necesario, y desde ese punto
de vista cuando el art 200 hace la referencia al art 63 y a los casos en
que este trmite es obligatorio, se estara refiriendo a una situacin
excepcional.

Contenido de la citacin
El contenido de la citacin est especialmente tratado en el manual de
don Abundio. (Debe estar fechada, tiene que estar individualizado el
contribuyente, etc)
Dentro del contenido de la citacin, el fiscalizador debe sealar en
forma precisa cual es el impuesto que est fiscalizando y qu
documentacin se requiere acompaar. El Servicio va limitando su
24

fiscalizacin en la individualizacin de los impuestos objeto de revisin,
y quedan especialmente individualizados en el acto administrativo con el
objeto de ponerlo en conocimiento del contribuyente y a partir de ello
formule su defensa. Es decir, pesa sobre el Servicio la obligacin de
precisar el alcance de la citacin con el objeto de entregar al
contribuyente claridad acerca de cul es el periodo que se est
fiscalizando, lo impuestos materia de la citacin, la documentacin
que se requiere acompaar y, en definitiva, para saber si est o no
est dentro del plazo de caducidad.

Cundo la citacin es obligatoria y cundo es facultativa?
La regla general: es que sea facultativa, es decir, el Servicio ver si
cita o no al contribuyente.
Slo es obligatoria:
1. Cuando los libros de contabilidad del contribuyente o antecedentes
llevados por el contribuyente sean tachados de no fidedignos (Art. 21
inc. 2). As, si en este examen que realiza el fiscalizador se determina
que los libros de contabilidad tienen alteraciones o que no son llevados
cronolgicamente o si tiene enmendaduras o le falta una hoja, por
ejemplo, pierde el carcter de fidedigno el documento o libro y
automticamente, por el hecho de calificar como no fidedigna la
documentacin, el Servicio tiene obligatoriamente que citar al
contribuyente.
2. El segundo caso en que la citacin es obligatoria lo constituye los
impuestos sujetos a declaracin, cuando la declaracin no se
presenta o la presentada fuere maliciosamente falsa. (Art. 22). Es
decir, que si del examen que realizan los fiscalizadores determinan que
hay una omisin de declaracin o que la presentada tiene inconsistencias,
en ese caso, previo a los trmites de liquidacin y giro, el Servicio tiene
que citar al contribuyente. O sea, esta calificacin de la falta de
declaracin:
a) aumenta los plazos de caducidad de 3 aos a 6, y
25

b) si se notifica la citacin obligatoria, adems se aumentan 3 meses
ms.
3. Caso en que el contribuyente por la razn que sea necesariamente
debe prorratear ingresos y gastos, previo a la liquidacin, es necesario
que el Servicio proceda a la citacin (Art 27). Por ej. Una sociedad de
personas agrcolas que pierde el rgimen de presuncin, en este caso, para
poder hacer la declaracin de cada periodo va a ser necesario prorratear
los gastos, cules son de un periodo, cules son de otro.
El art 27 C.Trib en su inc 1 se refiere a casos en que es necesario
prorratear gastos o ingresos y en su inc 2 agrega que cuando para otros
efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de
ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una
contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el
artculo 63(o sea, la citacin).
La ley 20.322 se preocup de interpretar legalmente la citacin
obligatoria, sealando que en estos casos que acabamos de sealar, la
citacin tiene el carcter de obligatoria.

Efectos de la citacin
Ahora, en cuanto a los efectos de la citacin hay que recordar siempre el
primero de ellos es aumentar los plazos de caducidad, el segundo,
emplaza al contribuyente explicar su situacin al Servicio, y tercero,
habilita al Servicio para liquidar y/o girar.

Qu puede hacer el contribuyente si recibe una citacin?
A) Comparecer.
Lo normal es comparecer frente al Servicio.
Cul es el plazo que se tiene para comparecer?
- El plazo que tiene es de 1 mes,
- no obstante puede solicitar una prrroga de hasta un mes ms.
26

Por ejemplo, en el caso que se notifique por carta certificada Cundo se
despach la carta? 7 de Julio del 2011 Cundo debe comparecer?
- Primero debo contar los 3 das para que se entienda notificado, y
- despus se cuenta el plazo de un mes y
- luego que pasa ese mes, normalmente se cuenta el plazo de das
corridos para computar la prrroga.
Slo los plazos que se establecen el Cdigo y la ley son de das hbiles.
Los plazos que concede el Director o el Director regional son de das
corridos.
Vencido el plazo para comparecer o bien vencido el plazo de la prrroga,
el contribuyente comparece a presentar la declaracin que le falta,
rectificarla o confirmarla.
En este caso, el SII estar en condiciones de liquidar los impuestos y/o
diferencias de impuestos, con reajustes, intereses y multas si
procedieren.
B) Podra no asistir?
Claro que s, no existe ninguna obligacin del contribuyente a
comparecer a la citacin, no obstante ello, si el contribuyente siendo
citado no comparece el Servicio queda habilitado para liquidar y girar
con los antecedentes que disponga.
Ahora, si el contribuyente es citado por segunda vez y no comparece,
se configura la infraccin del art. 97N21.
Adems, si no comparece, en el proceso de reclamacin no podr
hacer valer, en principio, los documentos y antecedentes solicitados
en la citacin y no acompaados por la falta de comparecencia.
Transcurrido el plazo el SII estar en condiciones de tasar y/o
liquidar los impuestos y partidas incluidas en la citacin.
C) La tercera opcin sera que el contribuyente se opusiera a los trminos
del Servicio y confirme su declaracin. En ese caso (se da como una
especie de traslado al Servicio) el Servicio deber contestar esta
observacin sealando al contribuyente la parte en que se le han
27

hecho las observaciones y la razn de ellas. A esta contestacin del
Servicio el contribuyente deber:
- allanarse, por ej, corregir la declaracin,
- o bien, mantener la oposicin. Si el contribuyente mantiene la
oposicin termina el proceso de la citacin y el Servicio quedar
habilitado para proceder a los trmites posteriores, tasacin o
liquidacin correspondiente.
Lo que se quiere decir con esto, es que el trmite de la citacin no tiene
ningn efecto vinculante. (Es una especie de conciliacin (bien entre
comilla) para que el contribuyente y el Servicio puedan entenderse de
mejor manera y no judicializar el asunto)
El Servicio est obligado a citar al contribuyente, porque la ley lo obliga,
para que el contribuyente pueda retractarse o explicar su declaracin, y
para el Servicio sirve desde que rene ms antecedentes para fundar su
liquidacin.
- Es posible que el Servicio se haya equivocado, que el Servicio haya
incurrido en un error, y frente a esta situacin va a tener la posibilidad
que el contribuyente le acompae los antecedentes necesarios para
que cambie su parecer. Es decir, frente a la controversia que puede
generarse entre contribuyente y Servicio, dentro de la citacin esta
controversia puede terminar, ya sea que el contribuyente acepte
voluntariamente o que el Servicio acepte voluntariamente.
- En caso contrario, cuando no hay acuerdo, el Servicio queda
facultado para continuar con el proceso, o sea, el Servicio tasar,
liquidar y girar los impuestos; y el contribuyente tendr la
oportunidad de derechamente reclamar.

2. La tasacin.
Este trmite no es necesario que ocurra en todos los procesos de la
fiscalizacin. En algunos casos, la tasacin la exige la ley.
Concepto
28

La tasacin es un acto administrativo que emana del Servicio, y que
tiene por objeto determinar la base imponible de los tributos cuando por
falta de antecedentes no es posible determinarla.
Por ejemplo, declaracin renta 2011, el contribuyente no present su
declaracin, se le cita - porque la citacin en tal caso es obligatoria - el
contribuyente asiste, pero se niega a presentar la declaracin, en ese caso,
el Servicio tendr que liquidar y girar los impuestos, pero qu impuestos
si no se present la declaracin? De dnde saca los antecedentes? En
este caso, es necesario tasar y, por ejemplo, podramos utilizar el art 35
de LIR con el concepto de renta mnima imponible, estimando la renta
con el promedio de la declaracin de contribuyentes anlogos, o bien si
perdi los libros de contabilidad se aplica el art 65 C.Trib., o bien,
derechamente aplica el artculo 64.
Contenido de la tasacin
El contenido de la tasacin est en el texto del Prof. Prez.
Notificacin de la tasacin
Cmo se notifica la tasacin? de la misma manera en que se notifica
todos los actos administrativos del Servicio:
1. personalmente,
2. por cdula o
3. por carta certificada.
Casos en que procede la tasacin
En qu casos procede la tasacin? Esto est regulado. Recordemos que
la tasacin es un trmite excepcional, de manera que slo procede en
aquellos casos que la ley lo hace trmite necesario.
Nosotros la vamos a identificar en el C.Trib cuando este diga el Servicio
proceder a liquidar los impuestos previo a los trmites de los arts 63
(citacin) y 64 (tasacin).
Los casos en que procede la tasacin estn bastantes contestes con la
citacin obligatoria y estos son:
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1. Cuando los documentos de contabilidad han sido tachados de
falsos o no fidedignos.
2. Cuando estando obligado a presentar una declaracin el
contribuyente no la presenta. O sea, hay falta de la documentacin
necesaria para proceder al trmite de la liquidacin.
3. El tercer caso y aqu viene el efecto propio de la no comparecencia -
cuando el contribuyente no se comparece a la citacin.
Los dos casos siguientes de tasacin dicen relacin cuando el impuesto
que se est fiscalizando, la base imponible est determinada por el precio
o valor de una operacin. Qu se quiere decir con esto? para poder
determinar el impuesto, la base imponible es el precio. A estos casos se
refiere el art 64 inc 3 C.Trib.
4. Cuando en una enajenacin de un bien corporal o incorporal
mueble, el precio o valor asignado cuando ste sea uno de los
elementos necesarios para determinar un impuesto sea
notoriamente inferior al corriente tomando en cuenta las
circunstancias en que se realiza la operacin. (64 inc.3)
Art 64 inc 3 C.Trib. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la
enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio
prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho
precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones
de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin.

No procede la tasacin:

- Si se trata de divisiones o fusiones siempre que la nueva sociedad o la
que subsiste registre el valor tributario de los activos y pasivos de la
sociedad dividida o aportante.
30

- Adems, si las transferencias obedecen a un proceso de
reorganizacin de grupos empresariales donde exista una legtima
razn de negocios.
5. Cuando se trate de la fiscalizacin de impuestos cuya
determinacin se base en el precio o valor de bienes races y el
asignado en la convencin sea notoriamente inferior al valor
comercial, sin necesidad de tasacin. (64 inc. final)
Por ej. yo vendo un inmueble y este inmueble normalmente vale 100
millones de pesos, pero en el contrato aparece vendido en 20 millones. Lo
que pasa es que como a mayor valor mayor es el monto del impuesto, el
sujeto quiso disfrazar la base imponible rebajndole el precio. Aqu el
Servicio, en este caso, prescinde del negocio jurdico privado, pues para
l el inmueble va a valer 100 millones, o sea, al Servicio le es inoponible
el negocio jurdico slo para aplicacin de la norma de carcter
impositiva

3. Liquidacin
Concepto
La liquidacin es un trmite administrativo emanado del SII y que tiene
por objeto determinar la obligacin tributaria cuando el contribuyente
no lo ha hecho o la presentada por ste resulta con inconsistencias.
El objetivo de la liquidacin en sntesis es la determinacin de la
obligacin tributaria por parte del SII.
El Cdigo Tributario usa indistintamente las expresiones liquidacin
y reliquidacin, hacindolas ms o menos sinnimas. Pero si uno atiende
al sentido natural y obvio, deberamos entender que el contribuyente
liquida la obligacin, y el SII lo reliquida; pero cuando el
contribuyente no presenta declaracin, quien liquida derechamente
es el SII.
O sea, la nomenclatura correcta es la siguiente:
31

1. El contribuyente determina de la obligacin tributaria, en primer
lugar, particularmente porque la regla general de los impuestos en
Chile es que estn sujetos a declaracin, declaracin que le compete
en primer lugar ste. O sea, quien determina la obligacin tributaria,
quien liquida el impuesto entonces en primer lugar es el
contribuyente.
2. El servicio determina la obligacin tributaria:
ya sea reliquidando cuando se enmienda una presentacin del
contribuyente, o bien
derechamente liquidando:
a) tratndose de los impuestos que no estn sujetos a
declaracin, o bien,
b) cuando el contribuyente estando obligado a presentar
declaraciones no las ha presentado.
Por lo tanto, el concepto de liquidacin y reliquidacin que aparece en el
C.Trib est ms bien enfocado al concepto de determinacin de la
obligacin tributaria y, temporalmente, a quin est realizando el proceso
de determinacin: si lo realiza el contribuyente: liquidacin; si lo realiza
el servicio: reliquidacin; ahora, el servicio puede liquidar? S, cuando
el contribuyente no ha presentado la declaracin estando obligado a
hacerlo o bien tratndose de los impuestos no sujetos a declaracin.
En este juego de palabras el Cdigo a veces incurre en errores, pues se
refiere a liquidacin indistintamente si es el contribuyente o el SII el
que est realizando el trmite, luego utiliza la expresin reliquidacin
para referirse a la liquidacin practicada por el SII. Por qu
comentamos esto? porque el Cdigo utiliza en materia de liquidacin
distintas nomenclaturas para referirse al mismo trmite; pero para
nosotros, estudiantes de derecho tributario, el que liquida en primer lugar,
es el contribuyente; si ste liquida mal, el SII reliquida; y si el
contribuyente no liquid, el que liquida ahora es el SII.
Contenido de la liquidacin
32

El contenido de la liquidacin est muy bien graficado en el manual de
Don Abundio, por lo que nos atenemos a l.
As a grandes rasgos tenemos que debe tener:
- Un nmero correlativo;
- Una identificacin del contribuyente;
- Las partidas que est liquidando;
- Los impuestos que se estn liquidando; y
- De qu manera se producen las inconsistencias que se est
fiscalizando, lo que es muy importante. As el liquidador debe sealar
que lo presentado por el contribuyente fue X, que lo constatado en el
libro fue X, que de tal manera, de las partidas X, Y, Z, resultan W
diferencias, que el criterio administrativo compartido por el Director
Nacional, circular N X es ste, que, por lo tanto, se concluye que el
contribuyente debe XX millones de pesos.
Hay toda una relacin circunstanciada de cmo el fiscalizador llega a la
liquidacin, y qu antecedentes se toman para llegar al proceso de
liquidacin, lo que es importante porque:
1. Estamos en derecho pblico, luego si no se hace esto, la
liquidacin es nula; y
2. El nico antecedente que vamos a tener para formular la defensa
tributaria es la liquidacin, la cual nos brinda los antecedentes
tributarios para formular nuestro reclamo (el impuesto liquidado, el ao a
que se refiere, la partida del libro a que se refiere, y el por qu de la
diferencia).
Si la liquidacin no contempla todos estos elementos, la liquidacin es
nula, y el hecho que sea nula significa que no produce el efecto de
interrumpir o suspender los plazos, por lo que podra quedar en
circunstancias de que la facultad fiscalizadora caducara. De ah que es
muy importante la liquidacin, tanto para el SII como para el
contribuyente.

33


Notificacin de la liquidacin
Se sigue la regla general,
1. personalmente,
2. por cdula, o
3. por carta certificada, siendo sta ltima la regla generalsima.
Cul es el efecto propio de la liquidacin?
1. Notificada administrativamente una liquidacin se produce el efecto
de interrumpir los plazos de prescripcin de la accin de cobro
automticamente del art. 201, se pierde todo el transcurso del
plazo transcurrido y se inicia un nuevo cmputo de 3 aos. Ahora,
Cundo empieza a correr el nuevo plazo de 3 aos?
a) Si el contribuyente no reclama, una vez terminado el plazo que
tiene el contribuyente para reclamar, que actualmente es de 60
das, o
b) Si el contribuyente reclama, una vez dictada la sentencia de
primera instancia.
2. Luego, notificada la liquidacin, se suspenden todos los plazos, el
plazo de prescripcin de la accin de cobro y el de caducidad,
a) Si el contribuyente no reclama, hasta que se venza el plazo que
se le concede al contribuyente para reclamar, que hoy es de 60
das y, a partir del prximo ao, es de 90 das.
b) Si el contribuyente reclama, la suspensin se prolonga mientras el
Servicio est impedido de girar, esto es, hasta la notificacin de
la sentencia de primera instancia en el proceso general de
reclamaciones.
Explicacin:
Si nosotros nos vamos al Cdigo, al art 201 (que hay que saberse) dice:
Artculo 201 C.Trib.- En los mismos plazos sealados en el
artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del
34

Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
En el evento que estamos estudiando nosotros, se notific la liquidacin y
se interrumpi la prescripcin de la accin de cobro. Pero en el inc final
dice:
Artculo 201 inc final C.Trib.-. Los plazos establecidos en el
presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo
en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido
objeto de una reclamacin tributaria.
O sea, nos dice la norma que:
La prescripcin de la accin de cobro se interrumpe cuando se
notifica la liquidacin,
Pero todos los plazos del art 201 y el art 200 se suspenden
mientras el servicio est impedido de girar, y cundo est
impedido de girar?
- Una vez que notifica la liquidacin, mientras est pendiente el
plazo para reclamar que es de 60 das, el servicio no puede actuar,
porque se tiene que esperar que reclame;
- O bien, est impedido de girar mientras est pendiente la
tramitacin de la primera instancia si se ha reclamado.
Mientras esos dos eventos no sucedan el servicio no puede girar y, por
lo tanto, de acuerdo al 201 inc. final se suspenden todos los plazos de
caducidad y prescripcin.
Despus, una vez interrumpida la prescripcin, el servicio gira, y
al girar se vuelve a interrumpir la prescripcin.
Art 201 inc 2 C.Trib. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
35

2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
3. El SII queda habilitado para girar los impuestos correspondientes
hasta que vence el plazo para reclamar y si se reclama la liquidacin,
hasta que se notifica la sentencia de primera instancia.
Cul es la actitud del contribuyente frente a la liquidacin?
1. El contribuyente puede conformarse con la liquidacin y solicitar el
giro de los impuestos para proceder a su pago.
2. El contribuyente puede reclamar de la liquidacin para ante el
Tribunal Tributario dentro del plazo de 60(90) das contados desde
la notificacin respectiva.
3. El contribuyente, sin conformase con la liquidacin, solicita el
giro de los impuestos correspondiente y los paga reservndose el
derecho de reclamar. El efecto propio de esta opcin es:
- ampliar el plazo de reclamacin a 1 ao,
- enervando el devengo de reajustes, intereses y multas, y
- en caso de obtener en el juicio, se le restituirn las cantidades con un
inters del 0.5% mensual.


4. El giro
Concepto
El giro es un acto administrativo que emana, por regla general del SII,
que tiene por objeto dirigirse a una o varias personas deudoras de
impuestos, anuncindoles que tienen que pagarlos.
Por qu se dice que el giro emana por regla general por el Servicio de
Impuestos Internos?
Porque existen giros que emanan de Tesorera General de la Repblica en
forma excepcional cuando existe una diferencia resulta manifiesta entre
lo pagado por el contribuyente y lo efectivamente adeudado. Debe
tratarse de un error manifiesto, como lo podra ser un error en el clculo
de reajustes. Por ejemplo, X dice deber 100 y as lo consigna en
36

declaracin, pero realmente debe 101, al ser la diferencia tan pequea,
que resulta ser un error de clculo, no vale la pena iniciar un proceso de
fiscalizacin del SII, entonces por ese monto tan pequeo de diferencia,
tesorera hace un giro para poder cobrarlo y evitarse el proceso de
fiscalizacin.

Clasificaciones
Hay distintos tipos de giro:
A) Est el giro que precede a una liquidacin tambin conocidos
como rdenes de ingreso. O sea, tenemos que en un proceso de
fiscalizacin, se liquid y lo normal es la liquidacin que sea seguida de
un giro, esa es la regla generalsima.
B) Pero a esta regla generalsima se oponen existen dos excepciones en
que el giro no precede una liquidacin:
1.- Hay giros que no tienen una liquidacin anterior, porque por su
naturaleza no la necesitan, en este caso se denominan roles. Los roles
son listas ordenadas de contribuyentes, debidamente individualizados,
con el perodo, base imponible y monto del impuesto a pagar. Por
ejemplo, el rol de avalo fiscal, que es un giro, ello porque el rol le dice
al propietario del inmueble que tiene que pagar el impuesto territorial.
2.- La otra situacin excepcional est dada por el denominado giro
autnomo o giro impropio, que es aquel giro de un proceso de
fiscalizacin al que no le precede una liquidacin. O sea, estamos
fiscalizando, detectamos una situacin grave y automticamente
giramos. Este tipo de giro impropio, automtico, autnomo o sin
liquidacin previa, se da en situaciones muy puntuales:
2.1.- En los impuestos de retencin y recargo, cuando no hayan
sido declarados, pero que se encuentren contabilizados por el
contribuyente. O sea, el contribuyente tiene en su libro de
compraventa del mes pasado 5 ventas, pero en la declaracin solo
aparecen 4, si est contabilizado pero no declarado el impuesto de
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retencin y recargo, automticamente el SII gira (sin citar, tasar, ni
liquidar);
2.2.- Otro caso dice relacin con un contribuyente que obtuvo
devoluciones o imputacin de impuestos, pero que por esas
devoluciones o imputaciones se haya interpuesto querella por
delitos tributarios. O sea X consigui que le devolvieran un
impuesto y esa devolucin fue maliciosa, por lo que se querellaron
en contra de X; por el slo hecho de querellarse, el SII procede a
girar de manera automtica sin necesidad de citar, tasar, ni
liquidar. Ojo, se gira en relacin a las cantidades devueltas.
2.3.- Dice relacin con la quiebra del contribuyente. Cuando se
declara la quiebra el Servicio de Impuestos Internos
automticamente gira los impuestos del fallido, pero no se libera al
Fisco del trmite de la verificacin. Lo que se busca es hacer
exigible de inmediato lo adeudado con el objeto de concurrir de
una manera ms oportuna al trmite de la verificacin del crdito.
De lo contrario, al esperar citar, tasar y liquidar previamente, lo
ms probable es que al concurrir el Fisco a verificar su crdito a la
masa concursal, ya no quede nada donde cobrar.
2.4.- Dice relacin con la tasacin, cuando la base imponible de
un impuesto est asociada al valor asignado al bien raz y el
consignado en el contrato sea notablemente inferior al corriente
en plaza. O sea, estamos vendiendo un bien raz y el valor
asociado a la venta del bien raz se disminuy para no pagar el
impuesto a la renta; si detectamos eso en una tasacin,
inmediatamente giramos el impuesto, no siendo necesario hacer
una liquidacin.

2.5.- El quinto caso dice relacin con un contribuyente que debe
reintegrar sumas que correspondan a una devolucin o
imputacin anterior por parte del Fisco; dicho reintegro se mirar
para todos los efectos tributarios como un impuesto de retencin y
recargo, y especialmente para que proceda su giro inmediato. O
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sea, el contribuyente solicit una devolucin de impuestos (porque
segn l pag un impuesto que no le corresponda), pero despus
se pide reintegrar esta devolucin, porque simplemente se dieron
cuenta que no proceda esta devolucin.
Dicho de otra forma, un contribuyente que adquiere una
devolucin y, luego, queda legalmente obligado a reintegrarlo, ese
reintegro para los efectos de este cdigo, se asimila a un impuesto
de retencin o recargo, aunque por ejemplo sea renta y, por lo
tanto, procede su giro automtico.

Comentamos que en materia de impuestos se tenan 3 aos para
completar el proceso de fiscalizacin, y dentro de ste haba que cumplir
con todos los trmites administrativos: citacin, tasacin, liquidacin y
giro.
En forma paralela, al cabo de estos 3 aos prescribe la accin de cobro.
Art. 200 y 201.
Al momento de notificar la citacin, tenemos que el plazo de caducidad
del art 200 automticamente se aumenta en 3 meses.
Luego, se procede a tasar, despus a liquidar. Al notificar la liquidacin,
automticamente se interrumpe la prescripcin de la accin de cobro y se
suceden 3 aos ms; el mismo efecto de notificar la liquidacin, le da la
posibilidad al contribuyente para que ste pueda formular un reclamo,
existiendo un plazo para presentarlo (lo estudiaremos luego).
Entonces,
Cundo podemos girar el impuesto?
1. En el caso de ser Tesorera quien gire se puede girar
automticamente
2. Si el contribuyente no ha reclamado en contra de la liquidacin, los
impuestos y las multas se girarn una vez que venza el plazo que tiene
el contribuyente para reclamar de la liquidacin, esto es, 60 das. Una
vez terminado este plazo, recin se puede girar.
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Este plazo de 60 das suspende la accin de cobro, por lo que los 3 aos
se cuentan desde que se agota el plazo de reclamacin.
3. Si el contribuyente deduce reclamacin, los impuestos y las multas
correspondientes a la parte reclamada en la liquidacin, se girarn una
vez se haya dictado sentencia de primera instancia y sta se haya
notificado o deba entenderse rechazado el reclamo conforme al art
135.
Si reclamamos dentro de los 60 (o 90 das a partir del 2012),
automticamente se suspenden todos los plazos de caducidad y
prescripcin. El SII queda impedido de girar hasta que termine el
reclamo.
4. Si el contribuyente lo desea, puede solicitar al SII que gire los
impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas.

Esta es una situacin excepcional, as, si el contribuyente, a la
notificacin de la liquidacin, solicita el giro del impuesto y lo paga
(dentro de los 60 90 das segn el caso), el plazo para reclamar se
aumenta de 60 das a 1 ao. Adems, en caso de perder o no reclamar se
impide seguir devengando intereses.
Art. 24 C.Trib. A los contribuyentes que no presentaren declaracin
estando obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinaren
diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en la
cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su
declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber
indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto
de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en
presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario, los impuestos determinados en la forma
indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarn
transcurrido el plazo de sesenta das sealado en el inciso 3 del artculo
124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los
impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la
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liquidacin se girarn slo una vez que la Direccin Regional se haya
pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de
conformidad al artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales.
Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no
reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern
provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la
liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con
anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no
hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr girar de
inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos correspondientes sobre
las sumas contabilizadas, como tambin por las cantidades que hubieren
sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya
interpuesto accin penal por delito tributario. En el caso de quiebra del
contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro
trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio
de la verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con las
normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar,
correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido
devolucin o imputacin, sern consideradas como impuestos sujetos a
retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y
sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la
primera parte del inciso anterior.

Efectos de la notificacin de un giro
Una vez que se gira, se notifica el giro y de nuevo se interrumpen los
plazos de prescripcin de la accin de cobro y nace un nuevo plazo de
3 aos. Por eso es que la prescripcin se cuenta desde que terminan los
eventos que producen suspensin.
Art 201 inc 2 C.Trib. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
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2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
Estamos hablando de la prescripcin de la accin de cobro, los plazos de
caducidad se mantienen intactos durante los 3 aos, pues la
suspensin (arts. 201 y 200) slo opera durante el perodo en que el
Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2. del
artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria y en este caso ya giramos.

Explicacin:
Una vez terminada toda esta fase de suspensin el servicio queda en
condiciones de girar los impuestos.
El giro es un acto administrativo que poda consistir en una orden de pago
que se notifica tal cual como se notifica todo acto administrativo,
personalmente o por cdula, siendo la regla general por carta certificada.
Una vez que gira el servicio, una vez que se le ordena al contribuyente
pagar, pasan los antecedentes a Tesorera, y es Tesorera la que ejerce la
accin de cobro. Una vez que Tesorera ejerce la accin de cobro,
dentro del procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones en dinero, se
vuelve a interrumpir la prescripcin de la accin de cobro y no se
inicia un nuevo plazo, sino que todo el aspecto temporal queda
supeditado al resultado del juicio ejecutivo.
La pregunta tanto de certamen como de examen va a estar asociada al
cmputo de plazos. Hasta cundo puedo reclamar? Hasta cundo puedo
girar? Cundo puedo liquidar? Y con calendario en mano deberemos
decir fecha especfica. Nunca se preguntaran reglas especficas de
prescripcin.