Vous êtes sur la page 1sur 3

Impuest extraordianario de solidaridad

El FONAVI se crea en 1979 como una contribucin obligatoria, porque


supuestamente estos recursos seran utilizados para proporcionar vivienda a sus
aportantes, lo que nunca sucedi o, en el mejor de los casos, en forma muy
limitada; casi 20 aos despus, la contribucin al FONAVI se transforma en
Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), es decir cambia la naturaleza del
pago.
La contribucin al FONAVI era un porcentaje de la remuneracin, por lo tanto
no todas las personas aportaban la misma suma y, consecuentemente el derecho
sobre estos fondos era diferente. En este periodo, cambian las tasas y al final, es
una contribucin voluntaria.
NORMAS LEGALES Pg. 197551 del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario
de Solidaridad, por los sujetos que perciben exclusivamente rentas de cuarta
categora. BASE LEGAL: - Ley del Impuesto a la Renta, Texto nico Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.99, y normas
modificatorias. - Decreto Legislativo N 870, publicado el 1.11.96, y normas
modificatorias. - Ley N 26969, Ley de creacin del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, publicada el 27.8.98. - Ley N 27349, publicada el 4.10.2000. - Ley N
27394, publicada el 30.12.2000. - Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias, publicado el 21.9.94. - Decreto
Supremo N 029-97- EF, publicado el 22.3.97. - Decreto Supremo N 003-2001,
publicado el 6.1.2001. - Resolucin de Superintendencia N 015-2001, publicada el
19.1.2000. ANLISIS: 1. De conformidad con el Artculo 33 de la Ley del Impuesto a
la Renta, son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categora. b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. 2. Segn los Artculos
45 y 46 de la citada Ley, para establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de
todo gasto, el 20% de la misma hasta el lmite de 24 UIT, as como un monto fijo anual
equivalente a 7 UIT, respectivamente. 3. De acuerdo a los Artculos 71 y 74 de la Ley
antes mencionada, son agentes de retencin las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora, los mismos que debern retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten. 4. Segn el
Artculo 86 de la misma Ley, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa de 10% sobre su renta bruta mensual,
estando obligadas a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual slo en los
casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago. 5. Mediante el
Artculo 3 de la Ley N 26969, se sustituye a partir del 1 de septiembre de 1998, la
Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda-FONAVI por el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, sealando que los sujetos, base imponible y alcuota del impuesto, as
como las exoneraciones, inafectaciones y deducciones y dems normas necesarias
para su aplicacin, son los establecidos para la Contribucin al FONAVI que se
encuentren vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley. 6. Adems, segn las Leyes
Ns. 26750 y 27349 y el Decreto Supremo N 029-97-EF, los sujetos que perciban
ingresos que constituyan rentas de cuarta categora estarn gravados con el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad con la tasa del 5% sobre el exceso que resulte de
deducir de sus ingresos mensuales un dozavo de 7 UIT. 7. El Decreto Supremo N
003-2001-EF establece que los sujetos que perciban exclusivamente rentas de cuarta
categora no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, por los recibos por honorarios que no excedan el monto
de S/. 700 (setecientos nuevos soles). Asimismo, seala que a partir del mes de junio
de cada ejercicio gravable, dichos contribuyentes podrn solicitar a la SUNAT la
suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 8.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 0152001/SUNAT se dictan las normas
relativas a la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos mensuales del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, por rentas de cuarta categora.
De acuerdo a dicha resolucin los sujetos que perciban exclusivamente rentas de
cuarta categora nicamente efectuarn pagos mensuales del Impuesto a la Renta y
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, cuando sus ingresos mensuales superen
los S/. 2216 (dos mil doscientos diecisis nuevos soles) y S/. 1750 (mil setecientos
cincuenta nuevos soles), respectivamente. 9. Dada la emisin de las normas legales
antes citadas y el hecho que la mayora de contribuyentes que perciben rentas de
cuarta categora desconocen o no alcanzan a comprender la correcta aplicacin de las
mismas, resulta necesario, a travs de ejemplostipo muy sencillos, explicar la forma en
que se deber proceder a efectuar las retenciones y/o pagos mensuales del Impuesto
a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, como una manera de ampliar
el conocimiento de la ciudadana sobre las obligaciones tributarias a su cargo.
INSTRUCCIONES: Para realizar sus pagos mensuales del Impuesto a la Renta y del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, as como verificar si se han efectuado
correctamente sus retenciones, los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas
de cuarta categora considerarn los siguientes ejemplos-tipo contenidos en el
Instructivo N 2, el mismo que forma parte integrante de la presente directiva.
Regstrese, comunquese y publquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA
Superintendente Nacional INSTRUCTIVO N 2 EJEMPLOS TIPO PARA LOS
CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA
CATEGORA CASO 1: Violeta Tueros es una costurera que se dedica a la confeccin
de prendas de vestir. En el mes de enero de 2001 ha preparado uniformes para la
empresa "JJJ S.A.", obligada a efectuar retenciones por llevar contabilidad completa, y
dos vestidos para su cliente favorita, la seorita Matos, emitiendo recibos por
honorarios profesionales por la suma de S/. 700 a cada una de ellas. Violeta desea
saber si debe soportar alguna retencin o efectuar pagos mensuales por concepto de
Impuesto a la Renta y/o Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES). Instrucciones
para Violeta: 1. En primer lugar, como cada uno de tus recibos no supera el monto de
S/. 700, no debes soportar retencin alguna por el Impuesto a la Renta, ni por el IES.
2. No ests obligada a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque la
suma de tus ingresos mensuales equivale a S/. 1400 y, en consecuencia, no supera
los S/. 2,216 que seala la Ley. 700 + 700 = S/. 1400 3. Tampoco debes pagar el IES
en tanto tus ingresos mensuales no superan la suma de S/. 1750. CASO 2: En el mes
de enero de 2001, el seor Aurelio Buenda, digitador, prest servicios a los Bancos
"AAA S.A." y "BBB S.A", obligados a efectuar retenciones por llevar contabilidad
completa, y a Pedro Fernndez, alumno de la Universidad del Futuro. A los dos
primeros les emiti recibos por S/. 700 cada una y, al ltimo, un recibo por S/. 370.
Aurelio desea saber si debe soportar alguna retencin o efectuar pagos mensuales por
concepto de Impuesto a la Renta y/o IES. Instructivo para Aurelio: 1. En primer lugar,
como cada uno de tus recibos no supera el monto de S/. 700, no debes soportar
retencin alguna por el Impuesto a la Renta, ni por el IES. 2. T tampoco ests
obligado a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque la suma de tus
ingresos mensuales es de S/. 1,770 y, en consecuencia, no supera los S/. 2,216 que
seala la Ley. 700 + 700 + 370 = S/. 1770

Encuentra ms datos en: http://wwww.datosperu.org